UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Facultad de Ciencias Contables

IMPACTO DE LA FISCALIZACION EN LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS.

Determinacin sobre Base Presunta e Incrementos Patrimoniales no Justificados.

CAPITULO I: Proceso de Fiscalizacin Tributaria

FACULTAD DE FISCALIZACION
Expositor: CPC Enrique Saavedra Tarmeo

1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA FISCALIZACION

FISCALIZACION
SUNAT
Lugar Inicio / Fin Plazos / Duracin Requerimientos Fiscalizaciones complementarias D. Rectificaciones Registros Contables Nulidades

DEUDOR

2. ALCANCE DE LA REVISION FISCAL

FISCALIZACION Criticar y traer a juicio las acciones u obras de alguien VERIFICACION Comprobar o examinar la verdad de algo

REVISION TRIBUTARIA PROFUNDA

REVISION TRIBUTARIA SUPERFICIAL

LIBROS CONTABLES

DOCUMENTOS CONTABLES Y COMERCIALES CRUCES DE INFORMACION

REGISTROS CONTABLES

DOCUMENTOS CONTABLES
UN SOLO TRIBUTO

VARIOS TRIBUTOS

3. FACULTADES Y LIMITACIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

EL AUDITOR Funcionario Pblico

Deberes de funcin - Guardar reserva.

- No asesorar.
- Aplicar la norma especfica. - Informar sobre delitos tributarios.

- No absolver consultas escritas.

RTF 484-2-2002.- El reemplazo del auditor no determina la nulidad de la fiscalizacin

4. DEUDOR TRIBUTARIO Y SUS REPRESENTACIONES (A)

EL DEUDOR Y SUS REPRESENTANTES Deudor tributario: - Contribuyente

- Responsable
Representante legal:

- Persona natural.
- Persona jurdica.

5. DEUDOR TRIBUTARIO Y SUS REPRESENTANTES (B)

EL DEUDOR Y SUS REPRESENTANTES Representante convencional:

- Poder por documento pblico. - Poder con firma legalizada. Asesor

RTF 878-1-96.- Son vlidos los resultados del requerimiento y los papeles de trabajo firmados por el contador de la empresa. RTF 7827-2-01.- No procede tomar la manifestacin al apoderado del contribuyente.

6. FISCALIZACION Y DERECHOS CONSTITUCIONALES

DERECHOS CONSTITUCIONALES Igualdad ante la ley. Respeto a los derechos fundamentales: - Secreto bancario. - Secreto profesional. - Inviolabilidad de domicilio. - Derecho de propiedad. - Derecho de defensa. - Derecho de peticin.

7. JURISPRUDENCIA FISCAL Y FISCALIZACION

RTF 1060-3-97 / 807-2-99.- Son nulas las R.D. emitidas en base a un Req. En cuyos resultados no se consigna la existencia de reparos, pues viola el derecho de defensa del contribuyente. RTF 9665-2-01.- No existe norma legal que obligue a la A.T. a comunicar al contribuyente los resultados de la evaluacin de los descargos presentados en la fiscalizacin.

RTF 0846-4-02.- Es una facultad discrecional de la administracin comunicar al deudor los reparos antes de emitir los valores.

RTF 285-5-96.- La presentacin de escritos libres de toda traba u observacin encuentra sustento en el Derecho de Peticin.

8. PROCESO DE FISCALIAZCION: INICIO / FIN

INICIO DE LA AUDITORIA
RTF 489-2-99 Notificacin del Requerimiento ART. 179

Vs.

Primera visita

FIN DE LA AUDITORIA
RTF 0078-1-2000 Notificacin de la R.D. ART. 75

Vs.

Cierre del ltimo requerimiento

RTF 672-1-98.- No es posible autorizar el cambio de domicilio fiscal de un contribuyente mientras est siendo fiscalizado.

9. PLAZOS Y CODIGO TRIBUTARIO

PLAZOS Regla general.- Un da hbil. Informes y anlisis.- 3 das hbiles.

Comparecencia.- 5 das hbiles.

Revisin inmediata: - Tomas de inventario y arqueos de caja. - Medios de transporte e inspecciones.

10. PLAZOS Y JURISPRUDENCIA FISCAL (A)

PLAZOS
RTF 351-5-98.- El requerimiento debe consignar la fecha en que los deudores deben cumplir con lo solicitado por la A.T. RTF 955-4-99.- La A.T. puede no aceptar la solicitud de prrroga cuando los documentos fueron requeridos anteriormente y los argumentos sealados por el deudor resultan insuficientes. RTF 08499-1-2001/0595-1-2001.- Conceder un plazo menor al sealado en la norma acarrea la nulidad del Requerimiento y todo lo actuado con posterioridad. RTF 774-2-98.- El plazo de tres das hbiles considera horas.

11. PLAZOS Y JURISPRUDENCIA FISCAL (B)

PLAZOS
RTF 1904-1-02.- Los plazos que otorga la A.T. No estn referidos a horas especficas. La A.T. No tom en cuenta en los resultados del requerimiento la documentacin solicitada y presentada por la recurrente dentro del plazo pero fuera de la hora sealada. Deben evaluar los escritos presentados por el deudor, antes de culminar la fiscalizacin.

RTF 78-1-2000.- Procede que la A.T. Evala las facturas presentada luego del cierre del requerimiento.

12. LUGAR DE LA FISCALIZACION

LUGAR Regla general: - Domicilio del deudor.

- Oficinas de SUNAT.
Otros lugares: Locales cerrados.

13. LUGAR Y JURISPRUDENCIA FISCAL

LUGAR
RTF 9-1-94 / 65-5-98.- Antes del D.L. 816 Nulidad d el requerimiento mediante el que se solicita la exhibicin de Libro Contables y documentacin en las oficinas de la Administracin Tributaria.
RTF 872-5-97.- Antes del D.L. 816 La administracin puede exigir la presentacin de documentacin en sus oficinas. RTF 498-2-98.- Despus del D.L. 816. La administracin puede exigir la presentacin de documentacin en sus oficinas (Art. 87- 6 del Cdigo Tributario). RTF 10004-2-01.- En el requerimiento debe especificarse que la documentacin se exhibir en las oficinas de la administracin tributaria. De lo contrario no se incurre en infraccin por no exhibir la informacin.

14. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL REQUERIMIENTO

REQUERIMIENTO Concepto Primer Requerimiento

Requerimiento de Sustentacin de Reparos.

Formalidades. Cierre.

15. REQUIRIMIENTOS Y JURISPRUDENCIA FISCAL

REQUERIMIENTOS
RTF 608-5-01.- El requerimiento necesariamente debe precisar la documentacin que se requiere. No puede ser genrico ni ambiguo. RTF 1168-1-97.- El contribuyente slo esta obligado a exhibir los documentos en original cuando en el requerimiento se consigne expresamente especificacin.
RTF 872-5-97.- La solicitud de documentos que el deudor no est obligado a llevar, no invalida el requerimiento respecto de aquellos que s deba presentar.

RTF 1145-1-97 / 263-3-98 / 899-3-2001.- Es nulo el requerimiento que no se encuentra firmado por el contribuyente o su representante y no seala el motivo por el cual no se firm.

16. FISCALIZACIONES COMPLEMENTARIAS

FISCALIZACIONES COMPLEMENTARIAS

Seguridad jurdica

Vs.

Recursos escasos

RTF 2058-5-2002.- El artculo 81 no concede una autorizacin para que la A.T. reabra un periodo ya fiscalizado y modifique su determinacin. RTF 1586-2-02.- Cuando se encuentran omisiones en un ejercicio, por aplicacin del artculo 81 la Administracin puede fiscalizar periodos anteriores ya fiscalizados con anterioridad. RTF 911-3-99.- Es vlida la reapertura de periodos fiscalizado cuando la A.T., sin modificar la determinacin del IGV efectuada en la primera fiscalizacin, procede a complementaria en funcin de la nueva informacin encontrada.

17. FISCALIZACION Y DECLARACIOENS RECTIFICATORIAS (A) DECLARACIONES RECTIFICATORIAS

RTF 192-4-97/328-5-2000 / 273-3-2001.- La Declaracin Tributaria es un acto formal voluntario. Al haber presentado las Declaraciones Rectificatorias en base a las reparos efectuados, el deudor acept dichos reparos.

RTF 0836-5-2001/1051-3-2000.- Si bien el contribuyente seala que la D. Rectificatoria fue presentada bajo presin e intimacin, no acompaa medios que comprueben su afirmacin. RTF 695-2-99 / 802-2-2001 / 617-1-01.- No se aceptan las D. Rectificatorias presentadas luego de notificadas las R.D.

18. FISCALIZACION Y DECLARACIONES RECTFICATORIAS

DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
RTF 0545-1-02/00762-4-2002.- El hecho que se haya realizado una fiscalizacin no impide la verificacin de la segunda Declaracin Rectificatoria, puesto que a la fecha de su presentacin no se haban notificado las R.D. RTF 9303-1-02.- Se evala el fondo del asunto, si el contribuyente presenta 2 D.R. y los reparos que originaron la presentacin de la 1 D.R. son manifestamente incorrectos.

RTF 266-3-2001 / 7988-5-2001.- Si bien la recurrente presenta 2 D.R. Rebajando su obligacin, se advierte que la A.T. ya haba efectuado la fiscalizacin correspondiente resultados fueron asumidos por la recurrente, a travs de la presentacin de las 1 D.R. que originaron las O.P impugnadas.

19. FISCALIZACION Y REGISTROS CONTABLES REGISTROS CONTABLES

Infraccin
Prdida del Crdito Fiscal

LEGALIZACION
PERDIDA DE DOCUMENTOS

Formalidades Plazos

RTF 8559-4-2001.- Antes de R.S. 106-99/SUNAT. La denuncia efectuada cuando la Administracin Tributaria haba iniciado la verificacin le resta mrito probatorio. RTF 1235-2-02.- Despus de R.S. 106-99/SUNAT. La denuncia efectuada cuando la Administracin Tributaria haba iniciado la verificacin le resta mrito probatorio.

20. CREDITO FISCAL Y JURISPRUDENCIA FISCAL

USO DEL CREDITO FISCAL

RTF 762-3-97 / 992-3-97 / 116 0-5-97 / 26-5-99.- El hecho que el R.C. no haya sido legalizado dentro del plazo no conlleva el desconocimiento del Crdito Fiscal.

RTF 730-2-2000.- El Crdito Fiscal puede utilizarse, solamente a partir del periodo en el que se efecta la legalizacin del R. Compras.
RTF 0822-1-02.- No se aceptan las modificaciones efectuadas al Registro de Compras luego de la revisin. RTF 0513-5-2001/00822-1-2002.- No se puede subsanar anotacin en el R. Compras despus de la fiscalizacin.

21. NULIDAD POR VIOLACION DEL ART. 81

NULIDADES

RTF 897-5-2000.- El procedimiento de oposicin a la fiscalizacin por violacin del Artculo 81 corresponde a una solicitud no contenciosa vinculada con la determinacin de obligacin tributaria. RTF 0772-2-02.- Se le da trmite de queja al recurso presentado por el contribuyente ante el Tribunal Fiscal alegando violacin del Artculo 81. RTF 03225-4-02.- Los recursos presentados ante la Administracin Tributaria alegando la nulidad de los requerimientos, no deben tramitarse como queja.

UNIVERSIDAD NACIONAL MAY DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

FISCALIZACION TRIBUTARIA: Determinacin sobre Base Presunta e Incrementos Patrimoniales no Justificados.

CAPITULO II:

Determinacin sobre Bases Presunta

Expositor: CPC Enrique Saavedra Tarmeo

DETERMINACION SOBRE BASES PRESUNTA

Expositor:

CPC Enrique Saavedra Tarmeo

1. INDICE GENERAL

1. Concepto

2. Mecnica de las Presunciones

3. Aspectos Comunes

4. Clases de Presunciones

2. CONCEPTO DE PRESUNCION

PRUEBA DIRECTA

Presuncin de medio juicio de valor sobre la capacidad del instrumento probatorio para acreditar el hecho.

Presuncin de medio juicio de valor sobre la capacidad del instrumento probatorio para acreditar el hecho.

PRUEBA INDIRECTA
Presuncin de resultado juicio de valor sobre la relacin entre el hecho base (acreditado mediante una prueba directa) y el hecho presunto de que deriva a partir de este.

3. CONCEPTO DE PRESUNCION LEGAL

HOMINI.- Cuando el juicio de valor sobre la relacin entre el hecho base y el hecho presunto es realizado por la autoridad a travs de mximas de experiencia. LEGAL.- Cuando el juicio de valor sobre la relacin entre el hecho base y el hecho presunto es asumido por el legislador. La norma de termina que el supuesto de hecho genuino se tendr por producido cuando se acredite el hecho base.

PRESUNCION DE RESULTADO

La autoridad no tendr que justificar el desarrollo que permite llegar al hecho conocido a travs del hecho base le bastar aplicar la ley.

Jure et de jure no es posible ofrecer pruebas contra el hecho presunto

Juris Tantum se puede ofrecer pruebas contra el hecho presunto.

4. APLICACIN DE LA PRESUNCION Al aplicarse un procedimiento presuntivo este debe estar contenido en alguna norma legal
RTF 0633-1-2001.- La Administracin consider que las Guas de Remisin no facturadas, constituyan las ventas no declaradas. Es un reparo sobre base presunta no contenido en alguna norma legal R.D. Nulas. RTF 00561-3-2002.- La Administracin consider que los saldos negativos del Libro Caja constituan venta no declaradas. Es un reparo sobre base presunta no contenido en alguna norma legal R.D. Nulas. RTF 9277-3-2001 / 00561-3-2002.- La Administracin consider que las compras omitidas dieron jugar a ventas efectuadas por el deudor. No sigui el procedimiento del Art. 64) numeral 2.

5. DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

CAUSAL

Circunstancia que autoriza a la A.T. A practicar una determinacin sobre base presunta
Hecho acreditado por la A.T. que permite presumir la obligacin tributaria a travs de un procedimiento establecido en la norma. OBLIGACION PRESUNTA

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTO
Procedimiento sealado en la norma que permite determinar presuntivamente la obligacin tributaria a partir del hecho cierto comprobado por la A.T.

Obligacin tributaria obtenida por aplicacin del procedimiento presuntivo no admite prueba en contrario.

6. BASE PRESUNTA Y JURISPRUDENCIA FISCAL (A)

RTF 0675-1-2001/0687-5-2001.- Al determinar la obligacin tributaria sobre base presunta la A.T. debe seguir el procedimiento contenido en la norma legal que se encontraba vigente al momento de nacimiento de la obligacin.

RTF 00518-2-2002.- Si la A.T. opta por aplicar alguna de las presunciones no debe sumar el reparo determinado sobre base cierta a la base imponible del IGV o del IR determinada presuntivamente, pues ello conllevara el riesgo de una doble acotacin. Lo contrario de la RTF 00763-2-2001.

RTF 0687-5-2001.- La presuncin slo admite prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos que motivaron su aplicacin, pero no respecto de los hechos base, como la deteccin de faltantes y sobrantes de inventario.

7. BASE PRESUNTA Y JURISPRUDENCIA FISCAL (B)

RTF 751-2-2001.- El hecho de llevar Libros Contables no impide que la A.T. practique una determinacin sobre base presunta, si encuentra otras causales. En este caso pasivos falsos. RTF 07953-1-2001.- La A.T. puede determinar la obligacin tributaria discrecionalmente sobre base cierta o sobre base presunta. En este caso, el deudor alegaba que se debera determinar sobre base presunta.

RTF 02637-5-2002.- EL hecho base puede constituir la causal que autoriza la determinacin sobre base presunta En este caso el hecho consiste en las diferencias de inventario no sustentadas y configura la causal del numeral 2) del Artculo 64.

8. CLASES DE PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

1. Omisiones en el R.V. 2. Omisiones en el R.C.

3. Faltantes de Inventarios
4. Sobrantes de Inventarios 5. Diferencias de inventarios documentarios 6. Relacin insumo - producto

9. OMISIONES EN EL R.V. - DEFINICION

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

CAUSAL

Ocultar ingresos / La Declaracin ofrece dudas.

Omisiones encontradas en el Registro de Ventas en 4 meses consecutivos o no, que en total sean mayores o iguales al 10% de las ventas o ingresos en esos meses. OBLIGACION PRESUNTA

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTO
Se incrementan las ventas en los meses restantes en el % de las omisiones encontradas, sin perjuicios de acotar las omisiones halladas.

IGV - Se incrementa la B.I. Declarada o registrada.

Renta - se incrementa la renta neta de cada ejercicio. No se deduce costo computable.

9.1 OMISION EN EL R.V. CASO PRACTICO (A)

9.2 OMISION EN EL R.V. CASO PRACTICO (B)

9.3 OMISIONES EN EL R.V. CASO PRACTICO (C)

10. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Y OMISIONES EN EL R.V.

RTF 552-4-2001.- Para aplicar la presuncin se requiere omisiones en cuatro meses mayores al 10% de los ingresos en esos meses.

RTF 753-2-1998.- Si se comprueba que la omisin al registrar las ventas se debi a que la recurrente consign un monto menor en la copia emisor de los comprobantes de pago que en la copia adquiriente, la A.T. no debe calcular la omisin de ventas slo en base a los comprobantes en los que se advirti la diferencia de cifras, sino debe terminar de revisar los dems comprobantes emitidos en el periodo.

11. OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS DEFINICION

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

CAUSAL

La Declaracin ofrece dudas

HECHO CIERTO PROCEDIMIENTO

Omisiones encontradas en el registro de compras en 4 meses consecutivos o no que en total sean mayores o iguales al 10% de las compras de dichos meses.

OBLIGACION PRESUNTA IGV - Se incrementa la B.I. Declarada o registrada. Renta - se incrementa la renta neta de cada ejercicio. Se deducen compras no registradas.

Se incrementan las ventas en el % de las omisiones encontradas. El incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no puede ser menor al que resulte de sumar a las compras omitidas el % de utilidad bruta para esos meses.

12. OMISIONES EN EL R.C. CASO PRACTICO (A)

13. OMISIONES EN EL R.C. CASO PRACTICO (B)

14. OMISIONES EN EL R.C. CASO PRACTICO (C)

15. OMISIONES EN EL R.C. CASO PRACTICO (D)

16. RESOLUCIONES DEL OMISIONES EN EL R.C.

TRIBUNAL

FISCAL

RTF 01676-3-2002.- La comparacin con las compras incrementadas con el margen de utilidad debe considerar el porcentaje normal de utilidad bruta que surja de contabilidad de los meses en los que se realiza la comparacin. RTF 01430-5-2002.- La comparacin slo debe realizarse en los periodos donde se detectaron las compras omitidas. RTF 00753-2-2001.- Se viola el procedimiento legal establecido si la A.T. no efecta la comparacin. RTF 00791-4-2001.- Es posible aplicar la presuncin an cuando el deudor no cuenta con R. Compras. En este caso las omisiones siempre van a superar el 10%. RTF 00544-2-2001.- Las omisiones en el registro de compras deben determinarse con documentos fidedignos.

16. FALTANTES DE INVENTARIO - CONCEPTO

CAUSAL

Ocultar activos

HECHO CIERTO PROCEDIMIENTO

Existencias faltantes segn comparacin efectuada entre inventarios que aparecen en libros y registros e inventarios comprobados y valuados por la A.T.

OBLIGACION PRESUNTA IGV - Se incrementa la B.I. Declarada o registrada. Renta - se incrementa la renta neta de cada ejercicio. Se deducen compras no registradas.

Se considera que los bienes faltantes se han vendido y las ventas no han sido registradas en el ao inmediato anterior. VENTA OMITIDA = UNIDADES X VALOR VTA. PROM. DEL AO ANTERIOR (VVP). VVP = VALOR DE VENTA UNITARIO EN EL ULTIMO C.P. DE C/ MES / N MESES.

17. FALTANTES DE INVENTARIO - CASO PRACTICO (A)

18. FALTANTE DE INVENTARIO - CASO PRACTICO (B)

19. FALTANTE DE INVENTARIOS - CASO PRACTICO (C)

20. RESOLUCION DEL TRIBUNAL FALTANTES DE INVENTARIO

FISCAL

RTF 0484-3-2001.- El inventario inicial debe tomarse de los Libros y Registros Contables. RTF 0611-3-01.- La A.T. debe verificar que la informacin contenida en las planillas presentadas por el deudor que fue tomada como inventario inicial coincida con la contenida en los Libros y Registros del deudor. RTF 0611-3-01.- La A.T. debe sealar el criterio utilizado para diferenciar los bienes de propiedad del deudor con los bienes de propiedad de otras empresas con las que comparte su almacn. RTF 01236-1-2002.- Para calcular las ventas omitidas debe multiplicarse las unidades faltantes por el valor de venta promedio del periodo requerido.

21. SOBRANTES DE INVENTARIO - CONCEPTO

CAUSAL La declaracin ofreciera dudas.

Existencias sobrantes segn comparacin efectuada entre inventarios que aparecen en libros y registros e inventarios comprobados y valuados por la A.T. HECHO CIERTO

22. SOBRANTES DE INVENTARIO - PROCEDIMIENTO PROCEDIMIENTO

Se trata de bienes cuyas compras y ventas se han omitido registrar en el ao inmediato anterior. Venta Omitida = costo del sobrante (CS) x coeficiente CS = Unidades sobrantes x valor compra Prom. Del ao anterior (VCP). VCP= Valor de compra unitario en el ltimo C.P. De C/ MES/N MESES Ventas/Prom. Inventarios valorizados mensuales finales del ao inmediato anterior.

OBLIGACION PRESUNTA
IGV Las ventas omitidas incrementan la B.I. en la misma proporcin a las ventas de C/ mes del ao anterior Renta - las ventas omitidas se consideran renta neta del ejercicio anterior

23. SOBRANTE DE INVENTARIO - CASO PRACTICO (A)