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Los ingresos obtenidos por una empresa al enajenar los bienes a cuya producción, fabricación,

distribución o comercialización se dedica, provienen de la explotación de una fuente (su actividad


IMPUESTO A LA RENTA empresarial) y deben considerarse comprendidos en el art. 1, inciso a), de la Ley (cuyo examen se
ha efectuado en la secc. 1/2). En cambio, los obtenidos al enajenar bienes no comprendidos en su
giro habitual, (como son, por ejemplo, los de activo fijo o los que constituyen inversiones), están
1/1 LNTRODUCCIÓN sujetos a lo dispuesto en el art. 2. El primer párrafo de este artículo denomina a tales activos "bienes
Los arts. 1 al 5 de la Ley definen el ámbito de aplicación del impuesto, o sea su materia imponible. de capital" y a los ingresos que provienen de su enajenación "ganancias de capital", que es uno de
Resulta de ellos que, además de estar gravadas las rentas provenientes de la explotación de una los diversos tipos de ganancias gravadas (art. 1, inc. b).
fuente, también se gravan otros ingresos, con alcances distintos según se trate de empresas o Precisamente, entre las operaciones generadoras de ganancias de capital el art. 2 señala, se
personas naturales. encuentra la enajenación de "Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos" de diversos
En las secciones siguientes se examinan las reglas acerca de las rentas computables. tipos de empresas domiciliadas "que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categoría" (inc. b), num. 4) (1).
1/2 RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACIÓN DE UNA FUENTE Están comprendidas en esta norma general la adjudicación de bienes al accionista o socio por retiro
Conforme al art. 1, 1er párrafo, inc. a), están gravadas "Las rentas que provengan del capital, del de éste, reducción de capital o liquidación de la sociedad (Rgto., art. 1, inc. c) y la distribución de
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquéllas que utilidades en especie (art. 30).
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos". La regla es igualmente aplicable en los casos de retiros de mercaderías por el dueño de una
Recoge este dispositivo el concepto tradicional de renta como el rendimiento derivado de la empresa unipersonal, los que se tratan como si hubiera existido enajenación (art. 31). No lo es, en
explotación de una fuente (renta producto). cambio, cuando al liquidar una empresa unipersonal quedan bienes en poder del titular del negocio.
Por fuente se entiende: No se considera que en tal caso hay enajenación que genere resultados computables, pero se grava
• El capital, o sea los bienes muebles o inmuebles e, inclusive, los derechos personales en la venta posterior de dichos bienes dentro del plazo de dos años (art. 2, inc. c).
tanto sean susceptibles de explotación conforme a ley.En efecto, la explotación de drechos En el caso resuelto por la RTF 12112 de 1-10-76, el contribuyente había aportado a una sociedad un
personales puede dar origen a rentas gravadas (cobro por autorización del uso del nombre en inmueble que formaba parte del activo de su negocio unipersonal, y dedujo la pérdida
propagandas comercial, regalías por difusión de imagen, etc.). El Código Civil en su art.15 prevé la correspondiente (determinada por la diferencia entre el valor en libros y el valor de aporte). La DGC
posibilidad del aprovechamiento (económico) de la imagen y a la voz de una persona natural; y en rechazó la deducción de la pérdida, por cuanto no se había contabilizado (en el negocio unipersonal)
su art.27 la explotación del nombre con fines publicitarios. el ingreso de las acciones recibidas a cambio del inmueble aportado. Invocó el inc. a) del art. 48 del
• El trabajo dependiente o independiente y, en general, cualquier forma de prestación de D.S. 287-68-HC (que se refiere a los gastos personales del contribuyente).
servicios personales que comporte el cumplimiento de una obligación de hacer o no hacer (en El Tribunal determinó que procedía la deducción de la pérdida, teniendo en cuenta que el
tanto no suponga una actividad ilícita). contribuyente había cumplido con regularizar el ingreso de las acciones recibidas mediante la
Considérese, por ejemplo el caso de los pagos realizados a personas naturales como condición de contabilización correspondiente, y haciendo referencia a lo establecido en el numeral 6 del inc. a) del
la garantía o aval personal que prestan en respaldo de las obligaciones que contrae la empresa. El art. 3 del D.S. 287 (cuya norma ha sido recogida por el numeral en comentario).
otorgamiento de una garantía o aval a cambio de una comisión constituye un acto lucrativo,
susceptible de repetirse, que no escapa al concepto de explotación de una fuente. Por tanto, la En el caso de la RTF 8568-4-2001 de 25-10-01 se resolvió que el ingreso obtenido por una persona
comisión respectiva constituye una renta gravada, que cabría clasificar como de la 2ª categoría. natural al vender un tractor integraba los obtenidos por la empresa unipersonal de la que era dueño,
• La actividad empresarial. aun cuando el giro de ésta era la venta al por menor de pernos, por cuanto no se acreditó que
Por implicar una verdadera organización de capital y trabajo, debe considerarse como actividad hubiese sido adquirido "para consumo o uso personal".
empresarial la enajenación de inmuebles por el sistema de urbanización o lotización. Conforme al El ingreso obtenido al enajenarse una empresa unipersonal no es computable por ésta sino por su
art. 1, segundo párrafo, num. 2(i), de la Ley, los resultados de esa enajenación están titular. Véase al respecto la sección 1/4.2.
comprendidos en el inciso a) del mismo artículo.(1) _______________
La noción de renta producto puede ser delimitada como sigue: 1. Observese que si bien esta norma no incluye las ganancias de capital obtenidas por
• Si el ingreso no proviene de la explotación de un bien, de una empresa o del desarrollo de empresas no domiciliadas, dichas ganancias están comprendidas en la regla del art. 1, inc. b),
una actividad personal aplicada a su producción, dicho ingreso no es computable bajo el art. 1, conforme a la cual están gravadas las ganancias de capital.
inc. a). /3.2 OTROS INGRESOS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON TERCEROS
Es el caso de las donaciones, premios de loterías, juegos de azar, apuestas, premios honoríficos, Conforme al último párrafo del art. 3 de la Ley, "En general, constituye renta gravada de las
etc., en cuanto no provienen de la explotación de fuente alguna. (2) empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros…".
• Todo rendimiento que pueda ser razonablemente considerado como derivado de la En virtud de esta norma resulta gravado cualquier ingreso de la empresa generado en una operación
explotación de la fuente es computable, aunque no consista en el producto normal (recibido a con terceros, que sea distinto a los provenientes de su giro o a una ganancia de capital (de los
título de pago) de la actividad generadora de renta, ni sea habitual. cuales se ocupan los arts. 1, inc. a) y 2, inc. b), num. 4, respectivamente).
Es el caso, por ejemplo, de los premios obtenidos en un concurso por un profesional, escritor, o En los alcances de esta regla están comprendidas las donaciones recibidas por empresas (véase el
artista (a diferencia de los premios honoríficos del tipo del Premio Nacional de Cultura). Trátase de inc. g) del art. 1 del Rgto.
una ganancia obtenida en el desarrollo de su oficio (si bien no se trata de una remuneración). Por ejemplo, si una sociedad tiene pérdidas que afectan su capital y sus socios acuerdan reintegrar
En la sección 5/2.4B, numeral 1, se examinan los alcances de la renta gravable en el caso de esas pérdidas (en vez de aumentar el capital), la sociedad obtendrá un ingreso gravado.
ingresos derivados del trabajo personal. Tambien están comprendidas las condonaciones que beneficien a la empresa por acuerdo con sus
_________________ acreedores o decisión unilateral de éstos. Asimismo, el monto de la obligación del que se libere la
1. Sobre esta actividad véase el inc. b) del art. 1 del Rgto. empresa deudora al adquirir los títulos de su propia deuda a valor inferior al nominal. Véase al
2. Sobre las donaciones recibidas por empresas, véase la secc. 1/3.2. respecto la secc. 6/1.7.
Monto que no son gravables
/3.1 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES (GANANCIAS DE CAPITAL) Por no constituir ingresos, no son gravables las sumas recibidas por la empresa como aporte de
capital.
1
Las RTF 18120 y 18139 hicieron extensivo este criterio a las primas obtenidas sobre el valor Las indemnizaciones afectas pueden provenir no sólo de un seguro, sino también de una sentencia o
nominal de las acciones, que son aportes suplementarios de capital. En ambas resoluciones se de un convenio.
hace referencia a las disposiciones que definían el concepto de dividendo, y que integran las Las indemnizaciones que no implican la reparación de un daño son las obtenidas por lucro cesante.
primas con el capital. Los intereses moratorios constituyen una indemnización por lucro cesante- RTF 879-2-2001.
Por la misma razón, no son computables las sumas recibidas por las Agencias de Aduanas en En el caso del conductor de un fundo que devolvió al nuevo propietario una parte de las tierras que
concepto de reembolso de derechos de aduanas y otros gastos, aun cuadno hayan sido explotaba por contrato con el anterior propietario, la RTF 612 de 6-7-64 determinó que era gravable
facturadas junto con sus comisiones. la suma percibida en compensación, considerando que es evidente que con dicha suma se han
La RTF 466-3-97 de 14-5-97 se pronunció al respecto como sigue: compensado las utilidades que dejaría de percibir la reclamante al no tener en su poder una parte de
"Que atendiendo a la naturaleza tributaria de los derechos de aduana, éstos no pueden ser las tierras dedicadas a la explotación agrícola y ganadera.
considerados como ingreso de la agenda, en tanto resulta claro que el importador es el cliente, a No se considera ingreso gravable a la parte de las indenmizaciones que se otorgue por daños
nombre del cual sale la Póliza de Importación; emergente - Rgto., art. 1, inc. e).
Que en cuanto a los otros gastos asumidos por el cliente, éstos no deberán ser considerados Las indenmizaciones por daños sufridos en activos están sujetas a lo dispuesto por el art. 3, inc. b),
como ingreso de la recurrente, siempre que pueda demostrarse que los mismos no han sido Segundo párrafo, y el inc. f) del art.1º del Reglamento.
utilizados por éste como tal y que, efectivamente, han sido tratados como una "cuenta por cobrar", Dispone este último que "no se computará como ganancia el monto de la indemnización que
a tales efectos el ente administrador deberá efectuar una revisión del Estado de Ganancias y excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total a parcial de dicho bien y
Pérdidas y a la documentación pertinente que acredite que efectivamente se trata de un gasto por siempre que para ese fin la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en
cuenta de terceros". que se perciba el monto indemnizatorio" (1). Por su parte, el art. 21, numeral 21.5, dispone que en
Las sumas que no derivan de operaciones con terceros sino de u mandato legal directo o este caso se mantendrá como costo computable el que correspondía al bien repuesto,
indirecto, tampoco resultan gravadas, aunque representen un ingreso. No se requiere en tal caso "agregándosele únicamente el importe adicional invertido par la empresa si es que el costo de
que la norma legal que les da origen declare su inafectación.Ilustran en este criterio los casos reposición excediera el monto de la indemnización recibida".
siguientes: En su sentido más amplio, laintención de esta norma es la de no gravar las mencionadas
• La RTF 618-4-99 (jur. obligatoria, pub. 25-7-99) declaró que no era ingreso afecto el monto indenmizaciones siempre que las mismas se destinen a mantener la capacidad productiva de la
en que la deuda tributaria de las empresas agrarias azucareras fue objeto de reducción conforme empresa. En base a ello, y teniendo en cuenta la rapidez de los cambios tecnológicos, no pueden
al D.Leg. 802, pues derivaba del "imperio de la Ley" y no de operaciones con terceros. entenderse que la reposición tenga que ser exactamente en el mismo bien, sino en un bien que
• La RTF 60-4-00 (jur. obligatoria, pub. 16-2-00) se pronunció en el caso de un Comité de cumpla la misma función que el bien siniestrado, aun cuando fuera de mayor capacidad o tuviera
Operación Económica conformado, bajo la Ley de Concesiones eléctricas, por los titulares de características distintas.
concesiones cuyas instalaciones se encuentran interconectadas, que cumple diversas funciones _________________
relacionadas con el funcionamiento del sistema interconectado y cuyo presupuesto se financia con 1. Y que el bien se reponga en un plazo que no exceda de 18 meses contados a partir de la
aportes de las entidades integrantes proporcionales a sus ingresos obtenidos el año anterior. referida percepción. En casos debidamente justificados, la SUNAT puede autorizar un mayor plazo
Declaró que tales aportes no constituían renta gravada, por cuanto "tienen como origen un de reposición.
mandato legal expresado en el D.S. 009-93-EM y se encuentran destinados a financiar una /3.4 OTROS CONCEPTOS GRAVADOS
actividad de interés público, tal como es la eficiente operación del sistema interconectado". Tratándose de empresas también constituyen rentas gravadas:
• La RTF 601-5-2003 de 5-2-03 declaró que no son renta gravable los intereses que abona • Las "sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24" – art. 3, inc. a).
el Fisco sobre los pagos indebidos "pues no califican en el concepto de renta producto, ni se trata Véase al respecto la sección 5 del Anexo A.
de ingresos provenientes de operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los • El "resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente" –
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en art. 3, segundo párrafo.
las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el Sobre el particular, véase el Anexo B.
nacimiento de obligaciones".
• En el mismo sentido se pronunció la RTF 3205-4-2005 de 20-5-05 respecto de los ingresos 1/4 GANANCIAS DE PERSONAS NATURALES AL ENAJENAR BIENES
producto del drawback. Señaló asimismo que este beneficio no es una restitución de un porcentaje Se trata en esta sección lo concerniente a la afectación de las ganancias obtenidas por personas
de los derechos de importación pagados sobre las materias primas que se incorporan en los naturales (1) al enajenar bienes fuera del desarrollo de una actividad empresarial (2). Las reglas
productos exportados y, por ende, no influyen en la reducción del costo de ventas de esos sobre la afectación de tales ganancias varían según que el enajenante se dedique habitualmente o
productos (tesis sostenida por la SUNAT en el caso). Según la resolución el drawback es un no a la realización de las operaciones de enajenación que las generan.
subsidio estatal de origen legal que tiene el carácter de ingreso extraordinario cuyo reconocimiento Las ganancias obtenidas de la enajenación habitual de bienes son consideradas como producto de
contable debe efectuarse con abono directo al Estado de Pérdidas y Ganancias. la explotación de una fuente. En cambio, las obtenidas de la enajenación no habitual constituyen
• Igual criterio se aplicó en el Informe 64-2006-SUNAT respecto a los ingresos generados "ganancias de capital", con excepción de las derivadas de la enajenación de inmuebles que fueron
por el Crédito Fiscal Especial regulado por la Ley de Amazonía. adquiridos con ese fin.
Constituyen asimismo ingresos no computables los provenientes de terceros que implican la Se examinan a continuación las reglas sobre la afectación de las ganancias en esos supuestos.
recuperación de un gasto que no fue deducido (sea o no que haya resultado deducible) para
establecer la renta neta. De los contrario se produciría una doble imposición. 1.Al referirnos a personas naturales también aludimos a las sucesiones indivisas y sociedades
Por ejemplo, si la principal del exterior condona los intereses que le adeuda la subsidiaria local, no conyugales que han optado por tributar como tales, cuyos regímenes de imposición son los de
será renta gravada de ésta la parte de los intereses que no haya sido deducible para establecer su aquéllas, según resulta de lo dispuesto en los arts. 16 y 17 (como regla general) de la Ley. Algunos
renta neta en aplicación de las limitaciones previstas en el art. 37, inc. a) de la Ley. de los dispositivos que se citan en esta sección, se refieren expresamente a los tres tipos de sujetos
1/3.3 INDEMNIZACIONES al establecer la regla de que tratan.
Están gravadas "Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y 2.A las ganancias provenientes de enajenaciones realizadas en desarrollo de una actividad
aquéllas que no impliquen la reparación de un daño... ", conforme al art. 3, inc. a). empresarial les son aplicables las reglas examinadas en las seccs. 1/1 y 1/3.1
.
1/4.1 ENAJENACIÓN HABITUAL
2
El art. 1, segundo párrafo, numeral 3, de la Ley dispone que están "incluidas dentro de las rentas Respecto de inmuebles, el art.17, inc. d) del Reglamento establece cuàndo se configura el "negocio
previstas en el inciso a)" del mismo artículo "Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual" de su enajenaciòn por una persona natural, sucesiòn indivisa o sociedad conyugal que optò
habitual de bienes". Esta regla se aplica cualquiera sea el tipo o índole de los bienes enajenados, tributar como tal. Señala que ello tiene lugar "a partir de la tercera enajenaciòn, inclusive, que se
en tanto la habitualidad se configure respecto de ese tipo o índole de bienes. produzca en el ejercicio gravable" y se perdera esa condiciòn "si es que los dos (2) ejercicios
La inclusión de los ingresos obtenidos de la enajenación habitual entre los provenientes de la gravables siguientes de ganada dicha condicion, no se realiza ninguna enajenaciòn". Agrega que en
explotación de una fuente, determina que no les sean de aplicación las reglas previstas para las ningún caso se computará la enajenación de la casa de habitación.
ganancias de capital. Se trata de una puntualización necesaria en la técnica normativa de la Ley, Tratándose de bienes distintos a las acciones y otros valores y a los inmuebles deberá apreciarse si
toda vez que la definición que ésta formula de las ganancias de capital (ingresos derivados de la en el ejercicio y respecto del tipo de bienes de que se trate, el contribuyente resulta ser habitual en
enajenación de bienes que no son propios del giro de un negocio) es de tal amplitud que incluye a su enajenación. A ese fin será necesario considerar no sólo la frecuencia de las operaciones de
los provenientes de la simple enajenación habitual no realizada en virtud de la actuación de una venta, sino también el modo y oportunidad en que se produjo la adquisición de los bienes, la
organización empresarial. Mas debe tenerse presente que el régimen de los ingresos en examen frecuencia de las compras, la modalidad de las ventas en cuanto a oportunidad y condiciones de
viene definido sobre todo por su inclusión entre las rentas de la 3ª categoría y por las reglas pago, etc., la naturaleza de los bienes, la similitud de las operaciones con las que realizan quienes
dictadas específicamente para los ingresos obtenidos al enajenar bienes. Esta apreciación está ejercen el comercio en esa línea, y demás circunstancias y aspectos pertinentes a cada caso.
corroborada por lo dispuesto en el art. 28, inc. d), de la Ley, el cual señala que los ingresos de Operaciones ajenas a la regla de la habitualidad
operaciones habituales a que se refiere el art. 4, son rentas de tercera categoría. Art. 4, segundo párrafo, modif. por D.Leg. 972 (a partir del 1-1-09):
La configuración de la habitualidad es una cuestión de hecho que, en principio, debe ser "En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computarán para los efectos de este
determinada de acuerdo a las circunstancias de cada caso. Por excepción, la Ley señala las artículo:
situaciones en que se presume la existencia de habitualidad en la enajenación de inmuebles y de a. Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en el Artículo 14°-A de esta Ley,
acciones, participaciones u otros valores. (1) A continuación se tratan estos aspectos. no constituyen enajenaciones.
Habitualidad en la enajenación de inmuebles b. Las operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a través de patrimonios
Conforme al art. 4, primer párrafo, inciso a) de la Ley (modif. por D.Leg. 972, vig. 1-1-09) se autónomos cuyos rendimientos individuales se establezcan en función de resultados colectivos, tales
presume que existe habitualidad en la enajenación de inmuebles "a partir de la tercera como Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, entre otros.
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable". Según el mismo dispositivo "Se c. Las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte".
perderá la condición de habitualidad, si es que en dos ejercicios gravables siguientes de ganada Cómputo de las pérdidas
dicha condición no se realiza ninguna enajenación". Las pérdidas derivadas de la enajenación habitual de bienes son computables. Así resulta de lo
De acuerdo a estas reglas se adquiere la condición de habitual en la enajenación de inmuebles en previsto en el art. 1, segundo párrafo, numeral 3, de la Ley, el cual señala que el Impuesto a la Renta
el ejercicio en que se realicen por primera vez, a partir del 2009, tres enajenaciones. El efecto de grava "los resultados" de la enajenación habitual de bienes.
la habitualidad, esto es, la generación de renta de tercera categoría cada vez que se enajene un No obstante, la ley establece una doble restricción: no son computables las pérdidas derivadas de la
inmueble, se produce desde la tercera enajenación y subsiste en los ejercicios siguientes en tanto venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite de dicho beneficio (art. 44, inc. i),
no se pierda esa condición. Así lo prevé expresamente el art. 28, inc. d) de la Ley, incorporado por ni las de la venta de acciones y participaciones recibidas por reexpresión de capital como
D.leg. 972 (vig. 1-1-09). consecuencia del ajuste por inflación (art. 44, inc. p).
La hipótesis de pérdida de la habitualidad se configurará si en los dos ejercicios siguientes a aquél
en que se adquirió esa condición, no se realiza ninguna enajenación. Con ello se ha dado rango 1. La norma establece que "se presumirá que existe habitualidad…". En rigor no se trata de una
de ley al supuesto previsto en el inciso d) del art. 17 del Rgto. presunción sino de la definición legal de la habitualidad en la enajenación de los bienes señalados.
¿Qué sucede si la inexistencia de enajenaciones tiene lugar en un bienio posterior al señalado en 2. Agrega dicho párrafo que "Para esos fines tratándose de valores cotizados en bolsa, se
el art. 4 inc. a? En tal caso no se perderá la habitualidad. No podemos dejar de señalar lo absurdo entenderá como única operación la orden dada al Agente para comprar o vender un número
de tal régimen. determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias operaciones
Habitualidad en la enajenación de acciones y otros valores hasta completar el número de valores que su comitente desee comprar o vender".
Tratándose de la enajenación "de acciones y participaciones representativas del capital de 1/4.2 ENAJENACIÓN NO HABITUAL DE BIENES (GANANCIAS DE CAPITAL)
sociedades, acciones del trabajo, bonos, cédulas hipotecarias y otros valores", el primer párrafo Ganancias de capital
del artículo 4 de la Ley considera configurada la habitualidad "cuando el enajenante haya Las ganancias derivadas de la enajenación no habitual de bienes por personas naturales están
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez (10) comprendidas en la definición de "ganancias de capital", a las que el art. 1, inc.b) de la Ley señala
operaciones de venta" (2). entre los distintos tipos de beneficios gravados por el impuesto. A ese fin, según el art. 2 "constituye
De esta norma se desprende que la existencia de habitualidad en la enajenación de los indicados ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital" , los
valores debe ser establecida en cada ejercicio gravable. De modo que se puede ser habitual en la cuales, según el mismo dispositivo, son "aquéllos que no están destinados a ser comercializados en
enajenación de acciones y otros valores en un ejercicio y no en otro, según que se configure o no el ámbito de un giro de negocio o de empresa". De lo cual se deriva que toda ganancia obtenida en
el supuesto ya señalado. la enajenación de un bien por un sujeto que no realiza actividad empresarial es ganancia de capital
En el ejercicio en que se adquiera o readquiera la condición de habitual, se computará "el (1).
resultado de las enajenaciones a que se refieren los párrafos precedentes sólo a partir de la Ahora bien, a pesar de su amplio alcance, la noción legal de ganancia de capital no comprende
operación en que se presuma la habitualidad" (art. 4, 3er. pár.). Esta regla debe ser concordada determinadas ganancias provenientes de la enajenación no empresarial de bienes. Se trata de las
con la del art. 28, inc. d), tercer párrafo, de la Ley (incorp. por D.Leg. 972, vig. 1-1-09), según la ganancias que el art. 1, 2º párrafo, de la Ley, incluye entre las provenientes de la explotación de una
cual "constituye renta de tercera categoría, la que se origina a partir de la undécima operación de fuente. Son los casos de los resultados de la enajenación de inmuebles, comprendidos o no bajo el
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable". régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente,
El art. 2 del Rgto. señala otros casos de acciones y participaciones no computables para para fines de la enajenación (num. 2 ii) y de la enajenación habitual de bienes (num. 3). Véanse al
determinar la habitualidad. Además, dispone que las operaciones del inc. a) del art. 2 que se respecto las seccs. 1/4.3 y 1/4.1, respectivamente. Obsérvese que estos resultados están sujetos al
encuentren exoneradas son computables para determinar la habitualidad. régimen de la 3ª categoría, a diferencia de las ganancias de capital obtenidas por personas
Habitualidad en la enajenaciòn de otros tipos o géneros de bienes naturales, que son rentas de la 2ª categoría.
Ganancias provenientes de la enajenación no habitual de inmuebles
3
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación no habitual de inmuebles están el inc.d) del Artículo 28 de la Ley, salvo lo dispuesto por el primer párrafo del Artículo 1-A" del mismo
comprendidas en los alcances de las reglas generales de los arts. 1, inc. b) y 2 de la Ley, a que se Reglamento. Dado que este último señala lo que debe entenderse como casa habitación para efecto
ha hecho referencia en el rubro anterior. Sin embargo, tales ganancias sólo están gravadas si el de la inafectación de la ganancia obtenida de su enajenación, se tiene que, segun el inc.h) del art.1
inmueble enajenado fue a partir del 1-1-2004, según lo prevé la 1ª Disposición Final del D.Leg. del Rgto. Estará gravada como renta de la tercera categoría cualquier ganancia obtenida por una
945. (9) empresa unipersonal al anejenar bienes de capital, sean estos muebles o inmuebles, salvo que,
Sobre la inafectación de la ganancia de capital provenientes de la enajenación de la casa tratándose de inmuebles, el bien enajenado sea la casa habitación del titular de la empresa.
habitación ocupada por el enajenante, véase más abajo el rubro "Ganancias de capital no • El art. 1, inc. i), primer párrafo, del Rgto. prevé que las enajenaciones de bienes distintos a
computables". los valores mobiliarios a que se refiere el art. 2, inc. a), de la Ley, "que hayan sido adquiridos por
Enajenación no habituales que dan origen a ganancias de capital expresamente mencionadas en causa de muerte, serán computables a efectos del Impuesto a la Renta", salvo que se trate del
la Ley inmueble ocupado como casa habitación por el enajenante.
El art. 2 menciona diversas operaciones de enajenación fe bienes que dan origen a ganancias de En lo que se refiere a la ganancia obtenida al enajenar bienes muebles distintos a los indicados
capital (2). Los supuestos de enajenación señalados, pertinentes a personas naturales que no valores mobiliarios, esta disposición reglamentaria está en clara contraposición con lo previsto en el
realizan actividad empresarial, son los que corresponden a los siguientes bienes: art. 2, último párrafo, acápite ii), el cual, como puede apreciarse de su texto excluye del campo de
• "…acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, aplicación del impuesto toda ganancia de capital obtenida al enajenar bienes muebles que no sean
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, tales valores, sin distinguir su modo o causal de adquisición. En aplicación del principio de jerarquía
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios" – inc. a) .(3) de las normas, debe considerarse inaplicable la indicada previsión reglamentaria en cuanto
• "Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos concierne a los bienes muebles distintos a valores mobiliarios.
provenientes de las mismas"- inc.b). Cómputo de pérdidas
El ingreso proveniente de la enajenación del bien está vinculado a la actividad habitual en pago de El art. 36, segundo párrafo, de la Ley, dispone que son computables "las pérdidas de capital
la cual se recibió el bien. El ingreso computable está dado por la diferencia entre el precio recibido originadas en la enajenación de inmuebles". Esta disposición sólo es aplicable si el correspondiente
y el valor de adquisición del bien (que debió ser declarado como ingreso en el año de su ingreso es computable como renta de 2ª categoría. (7) (8)
adquisición). No hay régimen similar en la Ley para las pérdidas de capital derivadas de la enajenación no habitual
• Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley" - inc. b), num.2. de otros tipos de bienes. Entendemos ese silencio como negativo del cómputo tales pérdidas.
El dispositivo es aplicable al caso de bienes muebles depreciables utilizados por los notarios y los __________________
otros profesionales que obtengan rentas de la 3ª categoría (quienes no actúan como empresas y 1. De la definición legal se desprende asimismo que una empresa también puede obtener
que, por tanto, no estarían comprendidos en el numeral 4 del mismo inciso b). ganancias de capital, en tanto los bienes enajenados no correspondan a su giro habitual. Este es el
• "Derecho de llave, marcas y similares" - inc.b), num.3. supuesto descrito en el art. 2, inc. b), numeral 4, de la Ley (véase la secc. 1/3).
• "Negocios o empresas" - inc. b), num.5 2. Según ese dispositivo las operaciones que describe se encuentran "entre" las que generan
Bajo esta norma son computables los resultados de la transferencias de los derechos sobre una ganancias de capital, lo que evidencia el carácter meramente ilustrativo de esa mención.
empresa unipersonal, cuyos activos y pasivos son transferidos como una universalidad. 3. Téngase presente que las operaciones en estos valores están comprendidas en la
Obsérvese que el ingreso obtenido por la enajenación de la empresa unipersonal no es exoneración del inc. l) del art. 19.
computable para establecer los resultados de ésta. En ese sentido no puede considerarse 4. Sobre la definición de casa habitación, véase el art. 1-A del Rgto.
derivado de una actividad empresarial, aun cuando al momento de la transferencia la empresa se 5. Conforme al art. 28 de la Ley es el caso de las siguientes personas: el titular de una empresa
encuentre en marcha. Se trata más bien del ingreso que obtiene el titular de la empresa al unipersonal (inc. e); los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y quienes
desprenderse de esa condición, esto es, al disponer de la empresa. Se trata pues de un ingreso realicen actividad similar (inc. b); los notarios (inc. c); los que ejercen en asociación una profesión,
ajeno a la actividad empresarial. arte u oficio (inc. f).
• Denuncios y concesiones" - inc.b), num. 6. 6. Inventarios que han estado registrados o han debido estarlo en el Libro de Inventarios y
• " ...bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el Balances, que tales personas deben llevar según el art. 65 de la Ley.
inciso a) del Artículo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que 7. Si el ingreso fuera renta de la 3ª categoría serían aplicables las reglas del art. 50. Véase la
la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo secc. 8/1.
el cese de actividades"- inc.c). 8. El art. 49, último párrafo, regula las compensaciones de estas pérdidas. Véase la secc. 5/3.
Segun el art.1, inc.b), del Rgto. esta norma "sólo es aplicable cuando la empresa que cesa sus 9. Esta disposición ha sido reglamentada como sigue por el D.S. 086-2004-EF de 2-7-04, 1ª
actividades es una empresa unipersonal". Disp. Transitoria:
Ganancias de capital no computables "1.No estará gravada con el Impuesto la enajenación de inmuebles cuya adquisición se haya
El último párrafo del art. 2º dispone que tratándose de una persona natural "que no genere renta realizado con anterioridad al 1-1-2004, a título oneroso o gratuito, mediante documento de fecha
de tercera categoría", no constituye "ganancia de capital gravable" el resultado de la enajenación cierta.
de: ese dispositivo las operaciones que describe se encuentran "entre" las que generan ganancias de
i) Inmuebles ocupados como casa habitacional del enajenmiento.(4) capital, lo que evidencia el carácter meramente ilustrativo de esa mención.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo. 2. Tratándose de sucesiones indivisas a que se refiere el primer párrafo del Artíclo 17 de la Ley, se
En relación con los alcances de esta disposición cabe señalar lo siguiente: reputará como fecha de adquisición de inmueble a la fecha de fallecimiento del causante.
• Tratándose de personas naturales perceptoras de rentas de la 3ª categoría(5) estará 3. En el caso de personas naturales a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 17 de la Ley, se
gravada inclusive la ganancia proveniente de los indicados bienes en tanto hayan formado (o considera como fecha de adquisición a la fecha en que se dicte la sucesión intestada o se inscriba el
hayan debido formar) parte de sus inventarios(6), pues en ese caso el ingreso obtenido es renta testamento en los Registros Públicos"
de la 3ª categoría. 1/4.3 ENAJENACIÓN DE INMUEBLES ADQUIRIDOS CON ESE FIN
Esta afirmación, que encuentra sustento en la letra del último párrafo del art.2 de la Ley, està El art. 1, segundo párrafo, inc. 2(i), dispone que están incluidas en las rentas previstas en el inciso a)
corroborada con distinta formulación y sólo en parte por el art.1, inc.h), del Rgto. del mismo artículo, los resultados de la enajenación de "inmuebles, comprendidos o no bajo el
Segun este dispositivo la empresa unipersonal "que enajena bienes de capital asignados a la régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente,
explotación de su negocio, generará ganancia de capital que tributará de acuerdo a lo previsto en para efectos de la enajenación".
4
El efecto de esta disposición es que los ingresos obtenidos por personas naturales (1) • Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de
provenientes de la enajenación de los inmuebles aludidos, no son considerados ganancias de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley (inc. f).
capital de la 2ª categoría, sino rentas de la 3ra. categoría, por aplicación del art. 28, inc. g), de la b) Pérdida y adquisición de la calidad de domiciliado
ley. El segundo párrafo(3) del art. 7 dispone lo siguiente:
La RTF 8753-3-2001 de 30-10-01 se pronunció en un caso en el que una persona natural había Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las comprendidas en
adquirido de una sociedad un inmueble, el que, a los pocos días, vendió al doble de su precio de el inciso c) de este artículo, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en
compra a una arrendadora financiera. En el contrato de venta a ésta se dejó constancia de que su otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse de acuerdo a las reglas que para el
intención era celebrar un contrato de arrendamiento financiero respecto del mismo inmueble con la efecto señale el Reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en
vendedora original. Considerando que las circunstancias del caso permitían "concluir que al otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artículo,
adquirir el inmueble, el recurrente (o sea, la persona natural) únicamente tuvo como finalidad mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento
transferirlo a un mayor valor", se resolvió que el ingreso obtenido en la venta a la arrendadora ochenta y tres (183) días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.(3)
financiera era renta gravada. Art. 4, inc. a), del Rgto:
1. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de
1. Así como por sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron tributar como trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano o el que haga sus veces.
tales. Véase el numeral 2 de este inciso donde se establecen normas sobre: a) el cómputo del plazo de
1/5.1 INDEMNIZACIONES permanencia en el país y del plazo de ausencia; b) la pérdida de la condición de domiciliado.
Por aplicación del art. 3, inc.a) están gravadas las indemnizaciones obtenidas por personas Art. 7, penúltimo párrafo(3), de la Ley:
naturales, "que no impliquen la reparación de un daño..." Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al
Por su carácter resarcitorio resultan inafectas indemnizaciones como las siguientes: país, a menos que lo hagan en forma transitoria no permaneciendo en el país ciento ochenta y tres
• Las obtenidas por daños a la reputación profesional, artística, etc. (183) días calendario o menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
• Las que reparan el daño sufrido en un bien (aunque se trate de bienes cuya enajenación Este párrafo precisa que el retorno al país en forma temporal no determina que los peruanos
habría originado un ingreso computable), cualquiera sea su monto. recobren su condición de domiciliados. El cambio de condición no se produce "en cuanto retornen al
De otro lado, el art. 18, último párrafo, dispone la inafectación de las indemnizaciones obtenidas país", sino recién al año siguiente de dicho retorno, conforme dispone el art. 8 - véase el literal c)
conforme a las disposiciones laborales (inc. A) y las que se originan por causa de muerte o siguiente. (La excepción es el caso del peruano que retorna el 1º de enero).
incapacidad producida por accidentes o enfermedades (inc. b). Véase el art. 4, inc. a), numerales 4 y 5, del Rgto. sobre las sociedades conyugales y sucesiones
/5.2 GANANCIAS DE OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS indivisas.
Art. 3, último párrafo, incorporado por D.Leg. 972 (vig. 1-1-09): c) La calidad de domiciliado rige por ejercicios completos - Excepción
"También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal El art. 8 establece como norma general que las personas naturales se consideran domiciliadas o no
que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones en el país según fuera su condición al principio de cada ejercicio. Precisa además que los cambios
realizadas con instrumentos financieros derivados". que se produzcan en el curso de un ejercicio sólo producen efectos a partir del ejercicio siguiente;
vale decir; se tributa como domiciliado, o como no domiciliado, por ejercicios completos.
2/1 BASE JURISDICCIONAL El mismo artículo establece como excepción el caso de las personas naturales que adquieren la
Art. 6: residencia en otro país y pueden acreditarla (véase el literal b) anterior), caso en que la condición de
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, domiciliado se pierde al salir del país. (2)
conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la 1. Art. 33 del Código Civil: "El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en
ubicación de la fuente productora. un lugar".
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o 2. A continuación algunos ejemplos de las diversas situaciones que se pueden presentar:
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente - Una persona domiciliada que deja el país el 15 de agosto del año 1 y adquiere de inmediato la
peruana. residencia (acreditándola) en otro país, pasa a ser no domiciliada el 16 de agosto.
En la sección 2/2 se trata las normas que definen quiénes son personas domiciliadas, debiéndose - Una persona domiciliada que deja el país en el mes de agosto del año 1 sin poder acreditar la
entender por personas no domiciliadas todas aquellas que no están comprendidas en dichas residencia en otro país, pasa a la condición de no domiciliado recién en el año 3.
normas. - Un extranjero que llega al país el 15 de marzo del año 1 pasará a la condición de domiciliado en el
Obsérvese que el concepto de renta de fuente peruana en la práctica interesa sobre todo para los año 2, si hasta el 31 de diciembre del año 2001 ha permanecido en el país más de 183 días; en caso
pagos efectuados a no domiciliados, a fin de determinar si están afectos a la retención del contrario adquirirá la condición de domiciliado recién en el año 3, siempre y cuando permanezca en
impuesto. el país más de 183 días calendarios en un periodo de 12 meses, salvo que perciba exclusivamente
rentas de 5ª categoría y opte por acogerse al tratamiento de personas domiciliadas, en cuyo caso se
2/2.1 PERSONAS NATURALES le considerará domiciliado a partir del ejercicio siguiente al de la fecha de comunicación al empleador
a) Personas que se considera domiciliadas: del acogimiento a dicho tratamiento.
Conforme al art. 7 se considera domiciliadas en el país: - Un peruano que retorna al país (con el fin de permanecer en él) el 15 de marzo del año 1, pasa a la
• Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de condición de domiciliado en el año 2.
acuerdo con las normas del derecho común (inc. a). (1) 3. Párrafo sustituido por D.Leg. 970 (vig. 1-1-07).
• Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de 2/2.2 PERSONAS JURÍDICAS
ciento ochenta y tres (183) dás calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses (inc. Conforme al art. 7 se considera domiciliadas en el país: (1)
b). • Las personas jurídicas constituidas en el país (inc. d).
• Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos • Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas
oficiales remunerados y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional (inc. c). naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliado alcanza a

5
la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente en cuanto a su renta de fuente peruana Véase el inc. b) del art. 4-A del Rgto. que incluye una larga lista de los servicios, "entre otros", que se
(inc. e). consideran digitales.(2)
• Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer Al finalizar esta lista, se encuentran normas que definen cuándo el servicio digital "se utiliza
y cuarto párrafos del art. 14, constituidas o establecidas en el país (inc. h). económicamente, se usa o se consume en el país".(3)
Sobre el concepto de "establecimiento permanente", véase el art. 3 del Rgto. El monto pagado por los servicios digitales a no domiciliados está sujeto a retención sin deducción
El hecho de que conforme a este artículo las actividades de una empresa extranjera en el país se alguna, pues se considera una renta de la 3ª categoría (conforme al inc. g) del art. 28).
consideren como las de un establecimiento permanente determina únicamente que se adquiera la j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
condición de domiciliado, vale decir, trae como consecuencia la obligación de llevar contabilidad y El término "asistencia técnica" se suele utilizar como sinónimo de los "servicios técnicos" (que hasta
estar sujeto al régimen de la 3a categoría (Véase la sección 3/2). Aun sin tener establecimiento el 31-12-03 estuvieron sujetos al régimen de renta neta presunta para las actividades internacionales
permanente en el país, la empresa extranjera puede estar sujeta al impuesto por su actividad en el que se trata en la sección 10/3).(4)
país, cuestión que se determina por las normas señaladas en la sección 2/3. En el art. 4-A del Rgto., inc. c), se define la "asistencia técnica" y se mencionan las actividades y los
servicios comprendidos y los no comprendidos.(5) Asimismo, se encuentran normas referentes a la
1. Este artículo también hace referencia a los Bancos Multinacionales (inc. g). Sobre estos "utilización económica en el país".(6)
mismos Bancos véase el art. 5, inc. c), del Rgto. El mismo inc. c) del art. 4-A dispone que los ingresos brutos no incluyen "los gastos asumidos por el
contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el país".
2/3.1 RENTAS COMPRENDIDAS Véase también el art. 20, inc. c), numeral 2, del Rgto.
Las normas que se tratan en esta sección conciernen tanto a las personas domiciliadas como las Véase nuestro Manual en Línea, Impuesto a la Renta, Apéndice de Comentarios - 2/3.1 Actividades
no domiciliadas. Respecto a estas últimas, véase el Cap. 10 donde se tratan las normas relativas comprendidas como asistencia técnica.
a retención, deducciones, regalías, etc. El monto pagado por asistencia técnica a personas jurídicas no domiciliadas está sujeto a retención
a) Norma general sin deducción alguna, por ser una renta de la 3ª categoría. Cuando la asistencia técnica es prestada
Art. 9: por una persona natural, se considera una actividad de la 4ª categoría (según el Informe 179-2007-
En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las SUNAT), en cuyo caso se aplica la tasa de 30% sobre el 80% del importe pagado.
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de b) Normas especiales
fuente peruana: Véase el art. 10 de la Ley.
Véanse los diversos incisos que especifican estas rentas. Aquí nos limitamos a reproducir los
incisos e). i) y j) y a comentar sus alcances. 1. Obsérvese que constituye renta de fuente peruana la proveniente de una actividad realizada
Respecto a las regalías que se mencionan en el inciso b), véase la sección 10/4. en el país, aun cuando el pago provenga del extranjero (Ejemplo:los honorarios pagados por una
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se compañia extranjera a una firma del país, por servicios prestados en el mismo). A la inversa, hay
lleven a cabo en territorio nacional. (1) pagos realizados al extranjero que no constituyen rentas de fuente peruana, por corresponder a
Conforme a este inciso, las remuneraciones pagadas a personas no domiciliadas por servicios actividades realizadas en el extranjero (véase mas abajo). Asimismo pueden haber rentas de fuente
prestados íntegramente en el exterior no se consideran rentas de fuente peruana y, por tanto, los peruana en el caso de simples pagos efectuados en el extranjero, sin remesa desde el país
pagos correspondientes no están sujetos a retención (excepto los casos previstos en los incs. i) y (Ejemplo:la casa matriz de una compañia petrolera que opera en el país efectúa pagos a una
j) de este mismo artículo que se tratan más abajo). Sobre la aplicación de la norma similar del inc. compañia no domiciliada por servicios de exploración prestados en el país).
c) del art. 10 del D.S. 287-68-HC se han pronunciado las RTF 12586 de 9-2-77 (servicios de Vale decir, la fuente de la renta es independiente del origen del pago.
comprobación de calidad de productos), 15116 de 10-5-79 (gestiones de venta en el extranjero) y 2. Esta enumeración nos motiva las siguientes observaciones:
15585 de 7-12-79 (diversos conceptos). En el mismo sentido se pronunció la DGC en una consulta - Incluye el "Acceso electrónico a servicios de consultoría" que se define así:
absuelta en febrero de 1970 respecto a los pagos por análisis de productos farmacéuticos abogados, médicos, etc.) a través del correo electronico, video conferencia u oro medio remoto de
(realizado en el extranjero). comunicación". Se entiende que este servicio está comprendido sólo cuando se provee "mediante
Otro caso de servicio prestado íntegramente en el exterior es el de "agenciamiento de compras" acceso en línea".
que consiste en encontrar el mejor proveedor (en el extranjero). - No era necesaria esta larga lista, puesto que pueden haber otros servicios comprendidos. Lo
En cambio, se ha considerado renta de fuente peruana la proveniente de un negocio de determinante es que se encuentran a disposición del usuario "mediante acceso en línea".
Simulcasting, el cual consiste en un sistema de apuestas celebradas en el país, sobre eventos 3. Es dificil imaginar un servicio digital que no se utilice en el país, y por tanto, consideramos
internacionales – RTF 958-3-2003. que las normas reglamentarias en esta materia son inócuas (a diferencia de las normas similares
Véase la sección 10/4 donde se trata el concepto de "transmisión de conocimientos tecnológicos", que rigen para la asistencia técnica - véase la nota1 de la pág.sig.)
distinguiéndose de la simple prestación de servicios desde el exterior. 4. Desde el 1-1-05 la asistencia técnica prestada por persona jurídicas no domiciliadas está
Sobre el concepto de "actividad realizada en el país", es pertinente consultar el art. 3 del Rgto., gravada con la tasa de 15% (art.56,inc. f). En la sección 10/4.2,acápite 3 se encuentran comentarios
referente al concepto de "establecimiento permanente" de empresas extranjeras, en cuanto la referentes a la distinción entre los servicios técnicos y la transmisión de conocimientos (Know how –
naturaleza del establecimiento permanente implica la realización de actividades en el país. gravada con la tasa de 30%). Los comentarios mencionados son pertinentes para los "servicios
Téngase presente, sin embargo, que puede haber actividad realizada en el país sin tener técnicos" prestados hasta el 31-12-03 y para la "asistencia técnica" prestada desde el 1-1-05.
establecimiento permanente, como es el caso de las actividades a que se refiere la sección 10/3. Obsérvese que la tasa reducida de 15% sólo alcanza a la asistencia técnica prestada por personas
Véase también el art. 28 del Rgto. jurídicas; tratándose de personas naturales les es aplicable la tasa de 30% (art. 54).
Véase el art. 11 de la Ley respecto a la actividad de exportación de bienes producidos o 5. En este inciso se expresa que la asistencia técnica comprende los servicios por el cual el
comprados en el país. prestador utiliza "sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas,
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet, o de cualquier adaptación o con el objeto de proporcionar conocimientos especializados". Tal como se destaca arriba, entre los
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra tratadistas y en la legislación comparada el término "asistencia técnica" se suele utilizar como
red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice sinónimo de "servicios técnicos", y excluye la transmisión de conocimientos. Por tanto, es incorrecta
económicamente, use o consuma en el país.(7) la mención de "con el objeto de proporcionar conocimientos especializados" en la definición recién
transcrita. Tan es así, que en el mismo inc. c) al señalar los conceptos que no se consideran
6
asistencia técnica, en el numeral IV se incluyen "Las actividades que se desarrollan a fin de Téngase presente además lo dispuesto por el art. 18 sobre el tratamiento no discriminatorio de las
suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial, y científica a los que personas domiciliadas en los demás países miembros (respecto de las personas domiciliadas en el
se refieren los Artículos 27 de la Ley y 16". país).
6. Conforme al numeral 1 del penúltimo párrafo del inc. c) del art. 4-A del Reglamento ello ___________________
sucede cuando "sirve para el desarrollo de las actividades" de personas domiciliadas y "se 1. La decisión 578 entró en vigencia el 1-1-05. Con anterioridad rigió el Convenio aprobado por
presume" que la asistencia técnica es utilizada en el país cuando la contraprestación por la misma D.L. 19535 de 19-9-72, que no difiere sustancialmente del nuevo régimen de la Decisión 578.
es considerada como gasto o costo del contribuyente. 2/4.2 OTROS CONVENIOS
Esta norma reglamentaria desvirtúa, deja sin efecto alguno, la norma de la Ley que pretende (1)
limitar los alcances de la asistencia técnica que resulta gravable, pues es obvio que cualquier Convenio con Canadá: Según lo ha publicado El Peruano (27-3-03) el convenio del rubro ha entrado
pago al exterior por servicios prestados a la empresa sirve para el desarrollo de sus actividades y en vigor el 17 de febrero de 2003, conforme a la comunicación cursada por el Ministerio de
será considerado como gasto o costo. En otras palabras, cualquier pago por asistencia técnica Relaciones Exteriores a ese diario mediante Oficio RE(GAB) Nº 0-3-A/054 de 26-3-03.
que sea deducible es renta de fuente peruana, según el Reglamento. Esa no es la regla de la ley. Convenio con Chile: Según lo ha publicado El Peruano (10-12-03) este convenio ha entrado en vigor
Opinamos, por tanto, que esta norma reglamentaria no debe ser aplicada y que, en vez de la el 23-7-03 y el protocolo modificatorio el 17-11-03 para ambos países, conforme a la comunicación
misma, procede aplicar por analogía el criterio que rige para la norma del IGV referente a la efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores a ese diario mediante Oficios RE (GAB) Nº 0-3-
"utilización de servicios en el país" – véase al respecto los 3 primeros párrafos de la pág. 8.2 del A/228 y Oficio RE (GAB) Nº 229. Cabe precisar que conforme al art. 29 del referido Convenio las
manual "Impuestos a las Ventas". disposiciones de carácter tributario comenzarán a aplicarse, tanto en Chile como en Perú, a partir del
7. Con la modificación dispuesta por el D. Leg. 970 (vig. 1-1-07). El texto anterior sólo se 1 de enero del año calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el convenio entró en vigor,
refería a los servicios digitales "prestados a través del Internet, cuando el servicio …". vale decir, el 1 de enero de 2004.
2/3.2 ACTIVIDADES QUE SE REALIZAN PARTE EN EL PAÍS Y PARTE EN EL EXTRANJERO _______________
Art. 12, párrafo primero: 1. Observese que estos convenios, a diferencia del convenio de la sección anterior, se basan en
Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes domiciliados en el principio general del domicilio (admitiendo excepciones), según la práctica establecida
el exterior a raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son mundialmente.
iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las 3/1 NORMA GENERAL - INTRODUCCIÓN
mismas, los porcentajes que establece el artículo 48. (1) El art. 14 establece en su primer párrafo que "Son contribuyentes del impuesto las personas
En la sección 10/3 se trata las disposiciones del art. 48 que señalan las actividades comprendidas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
y los porcentajes aplicables para determinar la renta neta. personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
Art. 12. tercer párrafo. ejercieran la opción prevista en el articulo 16 de esta Ley".
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se El segundo párrafo del mismo art. 14 señala cuáles son las que se considera personas jurídicas.
presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana, excepto en De otro lado, debe destacarse que para las personas domiciliadas hay dos regímenes distintos de
el caso de sucursales o establecimientos permanentes en el país de sucursales, agencias, o tributación:
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y • El régimen de las rentas de la 3a categoría - véase la sección 3/2.
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el extranjero, cuyas rentas se determinarán • El régimen de las personas naturales, por su renta de las demás categorías - véase la
según el procedimiento establecido en el primer párrafo de este artículo. sección 5/1.
Véase el art. 28 del Rgto. donde se encuentran disposiciones que cubren el caso de los contratos Las personas naturales (y las sucesiones indivisas y sociedades conyugales) pueden ser
"llave en mano". contribuyentes bajo ambos regímenes a la vez, o sea, pueden tener calidad dual de contribuyentes.
_____________ Las personas jurídicas y las asociaciones de hecho de "profesionales y similares" sólo son
1. Las actividades desarrolladas por no domiciliados que se llevan a cabo en el país y que no contribuyentes bajo el régimen de la 3a categoría.
se encuentran comprendidos en el art. 48, están sujetas al impuesto conforme a las normas sobre Aparte de ello, hay la tasa de 4.1% que grava los dividendos y otras distribuciones de utilidad (que se
retención señaladas en la sección 10/2. trata en el Anexo A).
3/2 RÉGIMEN DE LA 3A CATEGORÍA
2/4.1 CONVENIO ENTRE LOS PAISES DE LA COMUNIDAD ANDINA Conforme al art. 28, están sujetas a este régimen:
El texto de este convenio (denominada Decisión) se reproduce en el Apéndice (1). La referida • Las personas jurídicas (que comprenden todas las sociedades y las empresas individuales de
Decisión recoge el principio general del gravamen en la fuente, que está enunciado en su art. 3 responsabilidad limitada). (1)
como sigue: "Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de • También están comprendidas a partir del 1-1-99 "Las sociedades irregulares previstas en el
cualquier naturaleza que éstas obtuvieren sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales Artículo 423º de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y
rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión". otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
En los artículos siguientes de la Decisión se precisa el concepto de fuente productora para socios o partes contratantes." – nuevo inc. k) del art. 14 incorporado por Ley 27034. (2) (3)
diversas clases de renta, y se señalan los casos de excepción (véanse los art. 8, 9 y 10 ). Las asociaciones de hecho que ejercen cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
El efecto práctico de la Decisión, como norma de excepción a la regla jurisdiccional señalada en la • Las personas naturales (o sucesiones indivisas o sociedades conyugales) que desarrollan las
sección 2/1, consiste principalmente en que las personas domiciliadas en el Perú no tributan actividades empresariales descritas en su inc a), o las de agentes mediadores de comercio y otros a
sobre: que se refiere su inc. b), o la actividad notarial.
• Las rentas obtenidas por la prestación de servicios personales, o el ejercicio de actividades • Las instituciones educativas particulares. (4)
profesionales y de asistencia técnica, en los demás países del Pacto Andino. Los contribuyentes de la 3a categoría están sujetos a la tasa que se señalan en la sección 11/1
• Rentas tales como intereses, regalías y alquileres provenientes de los demás países del sobre sus utilidades. (5)
Pacto Andino. Las normas correspondientes a la determinación de la utilidad imponible se encuentran tratadas en
Respecto a las personas no domiciliadas, cabe remarcar que las empresas de transporte de los los Capítulos 6 y 7. (6)
demás países miembros no están sujetas al impuesto en el Perú.

7
También son contribuyentes de la 3a categoría las personas naturales por "el resultado de la Respecto a la opción de declarar como sociedad conyugal, véase el tercer párrafo del art. 6 del Rgto.
enajenación de bienes en los casos contemplados en los artículos 3 y 4 de esta Ley" - véase al A continuación se comentan algunas de sus normas.
respecto la sección 8/4. • El art. 16 establece esta opción para "las rentas producidas por bienes comunes", mientras
El penúltimo párrafo del art. 14 dispone que "las rentas de las empresas unipersonales se que el art. 6 del Rgto. se refiere a "las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o
atribuirán al titular, quien determinará y pagará el Impuesto por dichas rentas, en forma comunes". La inclusión de las rentas de los bienes propios por la norma reglamentaria puede
independiente, conforme a las reglas aplicables para las personas jurídicas". (7) El tercer párrafo considerarse como una facilidad para el contribuyente, pero de ninguna manera como una norma
del art. 79 dispone que "La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales, deberá obligatoria. La opción se puede ejercer exclusivamente por las rentas de los bienes comunes, tal
consolidar las operaciones de estas empresas para efectos de la declaración y pago mensual y como señala el art. 16 de la Ley.
anual del impuesto". • Pese a la defectuosa redacción del inc. a), se llega a la conclusión que la opción debe ser
El último párrafo del art. 14 (modificado por Ley 27034, vigente a partir del 1-1-9) dispone que "En ejercitada anualmente con el pago a cuenta correspondiente a enero. También debe cumplirse con el
el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423º de la Ley General de deber formal de comunicar a la SUNAT cuando los cónyuges deciden regresar al régimen de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en declaración y pago por separado (habiendo ejercitado la opción en el año anterior).
los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint ventures, consorcio y demás • En la declaración jurada anual del conyuge a quien se atribuyen las rentas debe agregarse
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán "Soc. Conyugal" a los apellidos y nombre de ésto.
atribuidas a las personas naturales o jurídicas que integran o que sean parte contratante". • Para los casos en que habiéndose ejercitado la opción se produjera posteriormente la
En el mismo sentido véase lo dispuesto por el art. 29. separación de bienes, el inc. d) establece que la declaración y pago se efectuarán
Véase la sección 8/3.2, donde se trata el régimen de las asociaciones en participación y de los independientemente por las rentas que se generan a partir del mes siguiente; y establece además
joint ventures. que "los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de sociedad conyugal se
______________________ atribuirán a los cónyuges en función a la distribución de bienes y rentas resultantes de la
1. Tambien están comprendidas por el art. 14 las cooperativas, empresas de propiedad separación".
social, empresas estatales, sociedades agrícolas de interés social, y Ias sucursales de empresas De otro lado, el art. 49, inc. d), numeral 5, del mismo Rgto. establece que en estos casos deberá
extranjeras. presentarse "una declaración jurada de la renta obtenida por la sociedad conyugal y por el cónyuge a
No están comprendidas en el art. 14 las empresas comunales y las multicomunales a que se quien se le hubiera atribuido la representación, por el período comprendido entre el inicio del
refiere la Ley General de Comunidades Campesinas - RTF 252-2-2001. ejercicio gravable y el mes en que se presente la comunicación a que se refiere el artículo 6. Dicha
2. Véase el art. 65 (párrafos tercero, cuarto y quinto) que señala, en principio, la obligación de declaración será presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en forma separada
llevar contabilidad independiente de las entidades arriba mencionadas "perceptoras de renta de deba formular cada cónyuge".
tercera categoría", y luego establece las situaciones en que no rige dicha obligación tratándose de Si se entiende que esta declaración supone la liquidación del impuesto definitivo por el indicado
los contratos de colaboración empresarial. período, esta norma se encuentra en contradicción con la del inc. d) del art. 6. La atribución de los
3. La comunidad de bienes se considera personas jurídicas cuando lleva contabilidad pagos a cuenta a los cónyuges implica que éstos deben declarar las rentas del indicado período para
independiente, esto es, cuando obtiene rentas de la 3ª categoría. la liquidación del impuesto definitivo a su cargo por todo el ejercicio anual.
Las comunidades de bienes que obtienen rentas de la 1ª o la 2ª categoría se rigen por lo dipuesto Véase en la sección siguiente lo resuelto por RTF 16689 de 4-9-81 sobre las rentas de menores de
en el último párrafo del art. 14 . Véase más abajo. edad copartícipes de una sucesión indivisa.
4. Con la modificación del art. 28 dispuesta por el D.Leg. 882, vigente a partir del 1-1-97. Se 3/4 SUCESIONES POR CAUSA DE MUERTE
trata de las instituciones con finalidad lucrativa. Las instituciones educativas sin fines de lucro Art. 17:
están exentas si cumplen los requisitos señalados por el inc. b) del art. 19. Sobre el beneficio de "Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto, como de una
reinversión y otros aspectos tríbutarios, véase la sección 15/5 y el D.S. 47-97-EF. persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
5. Ademas, en el caso de las personas jurídicas es aplicable a la distribución de utilidades (a Registros Públicos el testamento.
partir del 2003) el impuesto de 4.1% que se trata en el Anexo A. Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el período que transcurra hasta la
6. Estos capítulos se refieren a las empresas. Las asociaciones de hecho de profesionales y fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
los notarios no constituyen propiamente empresas, pero les son aplicables estas normas en lo hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán
pertinente. incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de
7. Debe entenderse que se refiere a "las reglas aplicables a las personas Jurídicas que acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios
perciban rentas de la 3ª categoría", pues no hay reglas específicas para personas jurídicas. deban computar las producidas por los bienes legados.
3/3 SOCIEDAD CONYUGAL A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la
Art. 16: masa hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes
"En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas que se les haya adjudicado."
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán El impuesto debe liquidarse en cabeza del causante sobre la renta que obtuvo en vida durante el
atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a ejercicio.
uno sólo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. A partir del fallecimiento del causante la renta se imputa a la sucesión en el supuesto del primer
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga párrafo del art. 17; o a los herederos, en los supuestos de los párrafos segundo y tercero.
mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal". Si el causante era casado, el impuesto de cargo de la sucesión sólo debe aplicarse sobre la renta de
En el primer párrafo del art. 6 del Rgto. se dispone lo siguiente: "Las rentas de los hijos menores los bienes propios del causante, más el 50% de la renta de los gananciales - RTF 1180 de 1 2-4-65.
serán declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas La renta de la sucesión indivisa, en la parte que corresponda a los hijos menores de la causante,
rentas". Lo dispuesto se aparta de lo establecido en el art. 16 de la Ley, y parece obedecer a un debe acumularse a la del padre supérstite (en aplicación del art. 16 de la Ley), no procediendo que la
criterio práctico. Si uno de los cónyuges administra las rentas del menor por mandato judicial, es sucesión tribute sobre la misma como persona natural. Tal es el criterio que seguía la Dirección
más justo que se atribuyan tales rentas a dicho cónyuge, y no al otro (en caso obtuviera mayor General de Contribuciones y que fluye de la RTF 16689 de 4-9-81.
renta). Esta resolución, recaída en un caso en que se discutía la aplicación del art.17 del D.S. 287-68-HC,
que contenía norma idéntica a la del actual art. 17, resolvió que los menores no podían declarar por
8
separado su participación en la renta de la sucesión por cuanto conforme al inciso 8 del art. 398 Rentas exoneradas
del Código Civil (art. 423 en el C.C. vigente) es derecho del que ejerce la patria potestad hacer El art. 19 dispone que "están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 20011": (6)
suyos los frutos de los hijos menores de 18 años. a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines
La renta de la sucesión a ser declarada proporcionalmente por los herederos, es aquélla sobre la específicos en el país. (3)
cual debería tributar la sucesión por haberse devengado a su favor o por haberla percibido, según b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
la renta de que se trate. No interesa a ese fin que los herederos hayan percibido la renta o no. constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
En el caso resuelto por la RTF 720 de 23-7-64 se desestimó la alegación del heredero asistencia social, educación, cultura, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de
contribuyente de que no había percibido suma alguna de la sucesión por estar siendo vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no la distribuyan,
cuestionadas las cuentas del albacea. directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio
Véase la sección 8/5 sobre el caso de la empresa unipersonal cuyo dueño fallece y el negocio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. (3) (7) (8)
sigue siendo conducido por el cónyuge supérstite y la sucesión indivisa. c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o mediante
3/5 FIDEICOMISOS, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS, FONDOS MUTUOS DE INVERSION proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
EN VALORES Y FONDOS DE INVERSIÓN gubernamentales extranjeras.
Véanse las siguientes disposiciones de la Ley y del Reglamento: d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
• art. 14-A: Contribuyentes y responsables, y otros aspectos. Rgto., arts. 1, inc. j) y 5-A. e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
• art. 19, inc. l), numeral 3: Exoneraciones. Rgto., art. 9, incs. c), e) y f). empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
• art. 24, inc. h): renta de la 2ª categoría (Rgto., art. 13, inc. b), numerales 1 y 2. extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
• art. 28, inc. j), art. 73-B y art. 85, último párrafo, y Rgto., art. 54-A: rentas de la 3ª categoría. convenios constitutivos así lo establezcan. (9)
• art. 29-A: atribución de rentas. Rgto., art. 18-A. f) Las rentas a que se refiere el inc. g) del art. 24. (10)
• art. 37, inc. y): Fideicomisos (pérdidas). Rgto., art. 21, inc. t). g) Derogado (ver ahora el art. 18).
• art. 71, inc. e): agente de retención. Rgto., art. 39-A. h) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Público Nacional,
• art. 125, inc. c), párrafo final: Patrimonios fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito. (11)
• Declaración jurada anual: Rgto., art. 47, inc. h). Véase el art. 9, inc. a), del Rgto.
4/1 INTRODUCCIÓN i) Véase en el Apéndice el texto de este inciso, conforme al cual están exonerados los intereses y
Los arts. 18 y 19 tratan de las exoneraciones permanentes que están destinadas a limitar los rendimientos correspondientes a depósitos en el sistema financiero nacional, diversos valores
alcances del impuesto por razones de orden público o de justicia social, o en base a mobiliarios y los aportes voluntarios a las AFP. Véanse también los incs. b) y c) del art. 9 del Rgto.
consideraciones de orden práctico. Obsérvese que la exoneración no alcanza a las ganancias de cambio (tratándose de los depósitos y
Las normas de estos artículos se tratan en la sección 4/2. valores en moneda extranjera).
En la sección 4/3 se hace referencia a otras disposiciones que establecen beneficios relacionados j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros
con el impuesto a la renta. por sus actuaciones en el país. (12)
La 7a Disp. Final exige la mención expresa del impuesto a la renta en las leyes exoneratorias. k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero o de otra índole, prestado desde el
Véase el Anexo A respecto al impuesto que grava los dividendos y otras formas de distribución de exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
utilidades. l) Véase en el Apéndice el texto de este inciso, conforme al cual están exoneradas las "ganancias de
4/2 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES capital" provenientes de operaciones con diversos valores - véase los comentarios al final de esta
El art. 18 dispone que no son sujetos pasivos del impuesto: sección.
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad Véase además el art. 9, inc. d), del Rgto.
empresarial del Estado. En aplicación de la 10ª Disp. Final del D.S. 134-2004-EF, la exoneración de la ganancia obtenida al
Véase el art. 7 del Rgto. (1) enajenar valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos
b) Derogado por D.Leg. 882. (2) centralizados de negociación, operará aún cuando el enajenante sea una empresa o una persona
c) Las Fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitución comprenda natural, cuyo giro comercial o actividad habitual, según el caso, sea la enajenación de tales valores.
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislación
beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las de la materia.
empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6 de la
vigentes sobre la materia. (3) Ley No 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. (13)
d) Las entidades de auxilio mutuo. (3) n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos
e) Las comunidades campesinas. en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados
f) Las comunidades nativas. como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país. (14)
De otro lado, conforme al último párrafo del art. 18, constituyen ingresos inafectos: ñ) Derogado (véase ahora el art. 18).
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. (4) o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por realicen con sus socios. (13)
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato Sobre los beneficios correspondientes a los Fondos Mutuos de Inversión en Valores, véase el art. 9,
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inc. c), del Rgto.
inciso b) del artículo 2. Entidades obligadas a solicitar su inscripción en la SUNAT
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Respecto a esta inscripción véase el art. 8, inc. b), del Rgto.
(5) En esta disposición se precisa que la inscripción es declarativa y no constitutiva de derecho. Vale
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como decir que la inscripción sólo pone de manifiesto el goce del derecho a la exoneración, la que
jubilación, montepío e invalidez. (5) depende exclusivamente del cumplimiento de los requisitos que fija el art. 19, inc. b), de la Ley. Lo
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.(15)
9
cual implica que la inscripción no es una carga sino un deber formal, cuyo incumplimiento se encuentran en “estado de necesidad”, es decir, a quienes no están en condiciones de proveerse
configura la infracción prevista en el art. 173, inciso 1, del Código Tributario. de dicha asistencia por sus propios medios económicos, esto es, ayuda profesional en forma
Las entidades a que se refiere el primer párrafo del art. 18, no siendo contribuyentes del impuesto, gratuita”.
no están obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Inafectas o Exoneradas - RTF 8669- En el caso de un policlínico de la Iglesia Adventista, la RTF 3134-5-2004 se pronunció como sigue:
5-2004. “Que si bien la Administración señala que no se ha especificado que las actividades que la
recurrente realiza son gratuitas, ello debe interpretarse dentro del contexto de sus fines esto es, el
Entidades de Cooperación Técnica Internacional: Véase el art. 19, inc. b). prestar asistencia social, que expresamente está señalado en el estatuto, por lo que no se requiere
Asociaciones de beneficiencia, etc. (inc. b del art. 19) de tal especificación, sin perjuicio de lo cual si en la práctica se detecta el desarrollo de otras
Sobre las entidades comprendidas en esta exoneración, y los requisitos que deben reunir, véase actividades que no se encuadran dentro de los fines estatutarios (esto es de asistencia social), se
la RTF 5433 de 23-7-70, Apéndice y la RTF 1253-3-96 de 13-8-96. Conforme a esta última RTF la pueda objetar la exoneración”.
actividad comercial está inafecta si la ganancia se destina a los fines de la asociación (criterio Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 4/2 Concepto de "asistencia social".
reiterado por la RTF 3237-3-2003). Fines gremiales: En la RTF 2964-3-2004 (citando como precedente la RTF 5039-5-2002) se expresa
No están comprendidos los comités (previstos en el art. 111 del Código Civil, mientras que las “las asociaciones con fines gremiales son las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y
asociaciones están regidas por el art. 80 del mismo) – RTF 9165-4-01. el progreso de las actividades que desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesión, oficio
En la RTF 1521-5-2002 se expresa que si la persona jurídica promotora es una asociación civil o estado social común, por lo que en el presente caso igualmente no se cumple con tales fines,
comprendida en los alcances del inc. b) del art. 19 de la Ley del IR “el centro educativo promovido puesto que de los estatutos de la recurrente se aprecia que sus asociados no tienen la misma
por ella gozará también de la exoneración del Impuesto a la Renta”. profesión, oficio o estado social común, al estar integrado por médicos, odontólogos y químicos
La exoneración alcanza a las asociaciones constituidas en el extranjero, siempre que cumplan los farmacéuticos, incluyendo tanto nombrados como contratados, de diversos departamentos del país”.
requisitos establecidos en la norma referida – RTF 428-2-96 de 13-11-96. En la RTF 2799-5-2005 se consideró aceptable una asociación que, según su estatuto, "su finalidad
Los estatutos de la entidad deben contemplar claramente la exclusividad de los fines señalados en es representar, organizar, promover y defender los intereses de una colectividad de personas que
el inc. b) del art. 19 – RTFs 1065-4-01, 2133-5-02 y 1893-1-2006. tienen un estado social común, conformada por los titulares de acciones de inversión emitidas por y
Destino del patrimonio en caso de disolución: Para las asociaciones exoneradas, el inc. b) del art. sus familiares, lo que encuadra en la definición de gremio antes descrita". Véase el Manual en Línea,
19 dispone como requisito que en sus estatutos esté previsto que en caso de disolución, el Apéndice de Jurisprudencia - 4/2 Alcances de la actividad gremial.
patrimonio se destinará a cualquiera de los fines contemplados en el referido inciso. No se requiere cláusula expresa que especifique no distribución entre los asociados: En la RTF
Al respecto, las siguientes RTFs (ambas precedentes de observancia obligatoria) han declarado 3018-4-2002, y reiterando el criterio de la RTF 7853-3-2001, se expresa: “En cuanto a lo señalado
que se cumple con el indicado requisito: por la Administración respecto a que la Escritura Pública de la Asociación debe contener una
• La RTF 9825-4-2004 "cuando en sus estatutos se establece que en caso de disolución su cláusula expresa que especifique que las rentas no se distribuirán directa o indirectamente entre los
patrimonio resultante se destinará a entidades con fines similares". asociados, es del caso mencionar que tal obligación no se encuentra contenida ni en la Ley del
• La RTF 899-4-2008 "cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se Impuesto a la Renta ni en su norma reglamentaria”. Y se agrega: “debiéndose mencionar asimismo,
ha establecido el destino de su patrimonio en caso de disolución, por ser de aplicación supletoria que el procedimiento Nº 54 del Texto Unico de Procedimientos Administrativos de la
el artículo 98 del Código Civil". Superintendencia Nacional de Administración Tributaria denominado Inscripción en el Registro de
Se ha considerado como destinatario aceptable un Municipio (RTF 8736-5-01), el Ministerio de entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, en concordancia con los dispositivos indicados,
Educación (RTF 1521-5-02) y una junta o comisión de regantes o de canales (RTF 3018-4-02). únicamente dispone que “las asociaciones sin fines de lucro estarán exoneradas siempre que no se
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 4/2 Registro de Entidades Exoneradas distribuyan la renta directa o indirectamente entre los asociados…”, no considerándose como
del IR - Actividad no comprendida. requisito su previsión expresa en los estatutos de la asociación”.
En el caso resuelto por la RTF 4886-3-2003 la recurrente tenía señalado en su estatuto que se Sobre la "distribución de las rentas entre los asociados", véase el comentario.
regiría por lo dispuesto en el D.S. 005-79-AA, el art. 136 del D.Ley 17752 “y con arreglo a la Juntas de propietarios: Las Juntas de Propietarios no tienen personería jurídica (16). Tampoco están
legislación común”. En la Resolución se expresa lo siguiente: obligadas a constituirse como asociaciones sin fines de lucro. En cuanto no son "personas jurídicas"
“Que al respecto el art. 98 del Código Civil señala que disuelta la asociación y concluida la no están obligadas a presentar la declaración jurada anual ni las declaraciones mensuales (se da por
liquidación, el haber neto resultante será entregado a las personas designadas en el estatuto, con supuesto que no obtienen renta alguna).
exclusión de los asociados; de no ser ello posible, la Sala Civil de la Corte Superior respectiva _________________
ordenará su aplicación a fines análogos en interés de la comunidad, dándose preferencia a la 1. Considerando que este artículo señala que no son contribuyentes las "Instituciones Públicas
provincia donde tuvo su sede la asociación; sectorialmente agrupadas o no" y que el art. 20 de la Constitución dispone que los colegios
Que no habiéndose designado en los estatutos a persona alguna cuyo favor deba entregarse el profesionales son instituciones autónomas con personería de derecho público, la RTF 1273-1-97 de
haber neto resultante de la liquidación, se tiene que en caso de disolución de la asociación el 28-11-97 ha determinado que estos colegios no son contribuyentes del impuesto, criterio confirmado
patrimonio pasará a ser de una institución que necesariamente tenga como objeto uno similar al por la RTF 7394-1-2004 (de observancia obligatoria).
de la recurrente”, lo que se ajusta a lo señalado por el inc. b) del art. 19. Se agrega que este La Caja de Pensiones Militar y Policial no es empresa - RTF 3880-5-2006, que cita otras RTF sobre
criterio es concordante con el establecido por las RTF 117-5-2001 y 9263-5-2001. la misma Caja.
En la RTF 571-4-2000 se expresa lo siguiente: "El concepto de remanente está referido al 2. Este inciso comprendía "Las Universidades y los Centros Educativos y Culturales". Las
resultante del proceso de liquidación, en donde se ha efectuado previamente la cancelación de Universidades están ahora exoneradas conforme al inc. m) del art. 19; los centros educativos no
todos los créditos y pasivos, así como la liquidación de los bienes de la sociedad o asociación y es lucrativos y los centros culturales pueden estar exonerados bajo las normas del inc. b) del art. 19.
a ese remanente al que alude el inciso b) del art. 19 antes citado al tratar sobre el patrimonio a 3. Estas entidades deben solicitar su inscripción en la SUNAT. Véase el inc. b) del art. 8 del
entregarse a los socios luego de la disolución". Rgto. y el comentario.
Asistencia social: En la RTF 2964-3-2004 se expresa lo siguiente: “Que este Tribunal en diversas 4. Véase el texto completo de este inciso en el Apéndice y véase también la sección 5/2.4.B2.
resoluciones, tales como las Nºs. 03648-5-2002, 05051-5-2002, 05239-3-2002 y 00491-3-2004 del 5. Incorporado por Ley 27356, vigente desde el 1-1-01.
5 de julio, 28 de agosto, 10 de setiembre de 2002 y 29 de enero de 2004, ha establecido que el 6. Con la modificación dispuesta por Ley 29308.
concepto de asistencia social, si bien puede comprender ayuda o asistencia de carácter 7. Modificado por la D.Leg. 970 (vig. 1-1-07). Véase en el Apéndice, segundo párrafo de este
profesional, tendrá que ser prestada necesariamente a aquella persona o grupo de personas que inciso, referente a las entidades de cooperación técnica internacional.
10
8. Véase el comentario sobre las asociaciones comprendidas. • Ley 23407, art. 71 y 4ª Disp. Transitoria del D.Leg. 618: Empresas industriales de Zona de
9. La exoneración no alcanza al personal que sea de nacionalidad peruana o extranjero Frontera.
residente, conforme a los numerales 2 y 3 del art. 37 de la Convención de Viena y el art. 102, inc. Las empresas dedicadas al procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de
c), y art. 105, inc. b), del Rgto. de Inmunidades y Privilegios Diplomáticos – Informe 255-2002- origen agropecuario o pesquero proveniente de la zona, aplicarán el Impuesto a la Renta con la tasa
SUNAT. de 10% a partir de 1999, 2000 ó 2001, según que la exoneración acordada por el art. 71 de la Ley
10. Vigente a partir del 1-1-97. El referido inc. g), se refiere a los beneficios y participaciones 23407 venza en 1998, 1999 ó 2000. Dicha tasa será de aplicación hasta el año 2010.
en seguros sobre la vida. Las actividades favorecidas se establecerán por decreto supremo refrendado por el Ministro del
11. Están exonerados los intereses derivados de depósitos voluntarios que mantienen en el Sector correspondiente - Ley 27158. Dichas actividades están señaladas por el D.S. 196-99-EF (pub.
BCR las instituciones de crédito, como exceso de encaje legal, por cuanto tales depósitos tienen la 5-1-00). El ámbito de la zona de frontera está fijado por el D.S. 019-99-EF de 16-2-99, con la
naturaleza de "préstamos mercantiles" - RTF 22713 de 15-9-89 y 24046 de 12-3-91.La RTF 2410- modificación del D.S. 040-99-EF de 26-3-99.
4-96 de 15-11-96 se ha pronunciado en el mismo sentido sobre otros depósitos en el BCR, • D.Leg 650, 5ª Disp. Final: Intereses de deposito de CTS.
considerando que "los únicos intereses que no se encuentran comprendidos en la inafectación son • Ley 24062, art. 14, y D.Leg. 636, art. 16: Aporte al FOPEI es crédito contra el impuesto a la
los generados por los depósitos de encaje". renta.
La RTF 403-2-99 de 14-4-99 determinó que estaban comprendidos los intereses moratorios • Ley 26221, arts. 48 a 53: Hidrocarburos. (La Ley 28176 incluye las plantas de procesamiento
percibidos por los contratistas de obras públicas, bajo la exoneración idéntica contenida en el art. de gas natural); DD.SS. 032-95-EF y 147-2002-EF.
18 inc. i) de la Ley del IR vigente en los años 1992 y 1993. En dicha resolución se señala que "de • Ley 26413, art. 14 Ley 26564 y D.Leg 885, Ley 26881, Ley 27033, Ley 27217 y Ley 27445:
la normatividad no se distingue entre intereses moratorios, compensatorios y/o legales, ni Exoneran a los Productores agrarios cuyas ventas anuales no superan las 50 UIT (ejercicios 1995 -
intereses de préstamos y otros tipos de créditos". 2002). (4)
12. Con la modificación de la Ley 27356, vigente a partir del 1-1-01. Veáse el inc. c) del art. 8 • T.U.O. aprobado por D.S. 112-970EF de 29-8-97 y D.S. 23-96-ITINCI de 31-12-96,
del Rgto. y la Res. 145-99/SUNAT. modificado por D.S. 5-97-ITINCI de 2-4-97 (CETICOS Ilo, Matarani, Tacna y Paita); Ley 26953 de
La calificación por el INC no determina la exoneración; debe tratarse además de un espectáculo 21-5-98 (CETICOS Loreto).
del tipo establecido en este inciso - RTFs 125-5-2002, 4126-4-2003 y 643-4-2005. • Ley 26848, art. 32 a 36: Recursos geotérmicos.
13. Vigente a partir del 1-1-97 (D.Leg. 882, art. 19 y Quinta Disp. Final). Véase la nota 1 de la • Ley 26831, art. 4: Reexpedición al exterior de mercaderías extranjeras.
sección 15/5. • Ley 27460, art. 26 y Ley 28326: Acuicultura.
14. Con la modificación de la Ley 27356, vigente a partir del 1-1-01. Véase el inc. c) del art. 8 • Ley 28086: Democratización del Libro; Rgto. aprobado por D.S. 008-2004-EF (pub. 19-5-04).
del Rgto. y la Res. 145-99/SUNAT. • Ley 28864: Zona Económica Especial de Puno; D.S. 050-2007-EF.
15. Inciso incorporado por D.Leg. 970 (vig. 1-1-07). • Ley 29165, art. 3: Regalías por derechos de autor. (5)
16. Su representación procesal es ejercida por el Presidente de la Junta, conforme lo dispone Alcances del art. VIII del Acuerdo entre la Santa Sede y el Estado Peruano:
la Ley 27157, art. 48, con el sólo nombramiento de la Directiva que conste en el libro de actas El art. VIII de este acuerdo, según el cual las asignaciones personales que perciben los miembros de
respectivo. El citado artículo dispone que para ejercer dicha representación "se requiere copia la Iglesia no tienen carácter de sueldos ni de honorarios y, por tanto, no constituyen renta sujeta a
certificada por Notario del Acta de Sesión de Junta de Propietarios donde conste dicho tributación, "se refiere a las dotaciones o cantidades que se destinan a la asistencia de las personas
nombramiento y que esté debidamente inscrita". Esta inscripción debe hacerse en el Registro de que son parte de la Iglesia Católica en el Perú y que son pagadas en razón de dicha condición". Por
la Propiedad Inmueble. ende, no comprende las retribuciones que perciban los miembros de la Iglesia Católica por la
4/3 BENEFICIOS OTORGADOS POR OTRAS LEYES "prestación de servicios o del desarrollo de actividades inclusive distintas de las de carácter
Se hace referencia en esta sección a los beneficios relacionados con el impuesto a la renta que religioso".
mantienen su vigencia conforme al D. Leg. 618 (y al 625), así como los establecidos La RTF 9050-5-2004 de 19-11-04 enunció el indicado criterio, en función del cual resolvió que las
posteriormente. (1) retribuciones abonadas a los sacerdotes miembros de una orden religiosa por la prestación de
Véanse además los beneficios tratados en el Cap. 15 - Regímenes Promocionales servicios de docencia estaban gravadas como rentas de la 5ª categoría.
• Ley 23407, art.. 71 y 4a Disp. Transit. del D.Leg 618: Empresas Industriales de Zonas de ____________________
Selva. 1. Hablando de beneficios, téngase presente el régimen de donaciones que se trata en la
Hasta el 31-12-2000 es aplicable a estas empresas la exoneración prevista en el art. 71 de la Ley sección 12/6, y las normas de depreciación acelerada señalada en la sección 6/5.4.
23407, sin perjuicio del plazo límite de la misma fijado en el tercer párrafo de la 4ª Disp. Trans. del 2. En relación con el plazo de la exoneración acordada por el art. 71 de la Ley 23407, que fue
D. Leg. 618 (2) - Ley 27037, 4ª Disp. Complem., 1er. párrafo. fijado por la 4ª Disp. Trans. del D.Leg. 618 en un máximo de 10 años para las empresas constituidas
Las empresas industriales ubicadas en Zona de Selva (3) respecto de las cuales la exoneración hasta 1990 y en 5 años para las constituidas a partir de 1991, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha
venció el 31-12-98 y aquéllas respecto de las cuales venza el 31-12-99 ó el 31-12-2000, aplicarán establecido que el beneficio se computa como sigue:
el impuesto con la tasa de 10% hasta el año 2010. La tasa será de 5% si se encuentran ubicadas - empresas constituidas antes de la entrada en vigor de la Ley 23407: el plazo se computa desde el
en Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y 1-1-83 - RTF 909-1-96, 1175-1-96 y 1201-96, entre otras.
las Provincias de Atalaya y Purús del Departamento de Ucayali - Ley 27034, 4ª Disp. Compl., 2º y - Empresas constituidas después de la entrada en vigor de la Ley 23407: el plazo se computa desde
3er, párrafo, modif. por Ley 27158. el año de constitución de la empresa - RTF 447-2-97.
Gozan de la tasa reducida las empresas industriales que se dediquen a las actividades de Véase el comentario sobre esta RTF.
procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o 3. Esta mesión debe entenderse hecha a las empresas industriales ubicadas en la Amazonía.
pesquero proveniente de esa zona. Por decreto supremo refrendado por el Ministro del Sector 4. Por D.S. 57-97 - EF se ha precisado que por efecto de esta exoneración son de aplicación las
correspondiente se establecerá la relación de esas actividades - Ley 27037, 4ª Disp. Compl., 4º normas reglamentarias del D.S. 090-95- EF de 25-5-95. en éste se define "producto agrario" como
párr., modif. por Ley 27158. "el que se dedica al cultivo de productos agrícolas".
Las empresas industriales con convenios de estabilidad vigente hasta el 31-12-2000, pueden Véase también el D.S. 008-99-AG, 1ª Disp. Final.
acogerse a los beneficios de la Ley de Amazonía siempre que renuncien a dicho convenio a más 5. La exoneración no alcanza a las regalías que por derechos de autor se paguen a las
tardar el 31-12-99. La renuncia operará desde el 1-1-2000 empresas titulares de los derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproducción y distribución
- Rgto. de la Ley 27037 (D.S. 103-99-EF de 25-6-99), art.17.
11
al público de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo Nº 822 - Informe 62-2008- los cuales deben integrar la renta personal de los beneficiados conforme a la RCSC 1852 de 22-11-
SUNAT. 43.
/1 TRATAMIENTO DE LAS RENTAS h) (2) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inc. j) del art.
Rentas del trabajo y de fuente extranjera: Se denominan "rentas del trabajo" las rentas de la 4ª y 28 de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de inversión,
5ª categorías, cuya renta neta anual (conjunta, en su caso), después de las deducciones Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención
señaladas en la sección 5/3, está sujeta a la escala progresiva que se señala en la sección 11/1. o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los citados fondos o
También está sujeta a dicha escala (debiendo agregarse, de ser el caso, a la renta del trabajo) la patrimonios, y de Fideicomisarios bancarios.
renta de fuente extranjera, sin deducciones. Véase también el art. 13, inc. b) del Rgto.
Las rentas de la 4ª categoría están sujetas a la retención del 10% como pago a cuenta (sección i) (3) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas
12/5.3) y por las no sujetas el contribuyente debe abonar cuotas mensuales equivalentes al 10% a que se refiere el inciso g) del Artículo 24-A de la Ley. (4)
de la renta bruta (sección 12/4.3). Las rentas de la 5ª categoría están sujetas a retención como j) (5) Las ganancias de capital.
pago a cuenta conforme a las normas señaladas en la sección 12/5.1. Las principales ganancias que están comprendidas en la 2ª categoría son las obtenidas en la
Rentas del capital: Comprenden las rentas de la 1ª y 2ª categorías. La renta neta de cada enajenación de inmuebles (que no hayan sido adquiridos con ese fin) y las acciones, siempre que no
categoría (después de la deducción de 20%) está sujeta a la tasa de 6.25%, salvo los dividendos y sea habitual. Véase la sección 1/4.2 sobre estas ganacias. (6)
otras formas de distribución de utilidades, a los que se aplica la tasa de 4.1%. El costo computable para determinar la ganancia se establece conforme a las normas del numeral
El impuesto sobre las rentas de la 1ra. categoría debe abonarse directamente en la forma 21.1 del art. 21, así como las del Rgto., art. 11, inc. a), num 2 y 3, e inc. b) num. 5, (ii), que incluyen
señalada en la sección 12/4.2a). El que grava las rentas de la 2ª categoría está sujeto a retención el reajuste del costo de los inmuebles en función de los índices de correción monetaria.
con carácter de pago definitivo, salvo el caso de la ganancia de capital obtenida al enajenar Personas cuyos ingresos provienen exclusivamente de enajenación de bienes a plazos – Régimen
inmuebles, en que el pago debe ser realizado directamente por el contribuyente (sección 12/3). propio
Respecto a las rentas de fuente extranjera, véase la sección 5/5. En el art. 58 de la Ley (7) se encuentra un segundo párrafo (incorporado por el D.Leg. 945) que
En el Capítulo 10 se trata el régimen correspondiente a las personas no domiciliadas. según el art. 31, inc. b), del Rgto. es de aplicación, exclusivamente, a los perceptores de renta de la
Las normas sobre pago definitivo y declaraciones se encuentran en el Capítulo 12. En la sección 2ª categoría "cuyos ingresos provengan íntegramente de enajenaciones de bienes a plazos", y que
12/6 se trata el crédito por donaciones. dispone lo siguiente:
Téngase presente que las rentas mencionadas en cada categoría no agotan el concepto de renta "Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto
imponible, que está precisado más bien por las disposiciones tratadas en el Cap. 1. calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio."
5/2.2 RENTAS DE LA 2A CATEGORÍA Véase el art. 11, inc. c), del Rgto. respecto al costo computable de los bienes para este efecto.
De acuerdo al art. 24 son rentas de la 2a categoría: Conforme a la disposición arriba transcrita (y al art. 31 del Rgto.) se tienen las siguientes situaciones:
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de a) La de las personas que en el ejercicio obtienen exclusivamente ingresos por ventas a plazos:
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por deben determinar el impuesto a su cargo aplicando las normas indicadas, y la deducción del 10%
títulos,cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o para efecto de la renta neta.
en valores. b) La de las personas que además perciban ingresos distintos (de la 1ª, 2ª, 4ª o 5ª categorías):
El art. 26 dispone además lo siguiente: deben determinar la ganancia que corresponde al ingreso percibido en el ejercicio por la venta a
"Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá determinarse la plazos, deducir el 10% respectivo, y agregar este monto a sus demás rentas netas para efecto de
cantidad correspondiente de estos últimos, en el comprobante que expida el acreedor. determinar el impuesto a su cargo por el ejercicio.
En todo caso, se considerará interés la diferencia entre la cantidad que reciba el deudor y la mayor Si las personas que en un ejercicio se encontraron en la situación a) en un ejercicio posterior pasan
suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario". a estar en la situación b), el ingreso por la venta a plazos está sujeto al régimen descrito en b). Lo
Véase la sección 6/1.3 donde se trata las normas del art. 26 sobre presunción de intereses. (1) lógico es que se determine un solo impuesto por el ejercicio.
Véase asimismo la sección 6/1.5 referente a los préstamos de dinero bajo el sistema de reajuste Rentas de Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra
de capital. Conforme a la 3ra. Disp. Final del D.Leg. 979 (vig. 1-1-08):
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las • Las operaciones de reporte o los pactos de recompra definidas en el Reglamento de
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra aprobado por Res. SBS Nº 1067-2005, o norma que
socios de cooperativas de trabajo. lo sustituya, generan rentas de naturaleza similar a un interés y son renta gravada para el reportante
c) Las regalías. o adquirente.
El art. 27 da el concepto de "regalía". En la sección 10/4 se encuentran comentarios sobre este • Los interese provenientes de los valores subyacentes durante la operación de reporte o el
concepto. pacto de recompra, constituyen renta gravada del reportado o transferente.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
similares. 1. No se trata en dicha sección el cuarto párrafo del art. 26 que dispone lo siguiente:
e) Las rentas vitalicias. "En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estén sujetos al
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer salvo que dichas impuesto a la renta, se presumirá que el saldo de precio contiene un interés gravado, que se
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta establecerá según lo dispuesto en este artículo y se considerará percibido dicho interés a medida
categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. que opera la percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo".
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las 2. Inciso modificado por D. Leg. 945 (vig. 1-1-04).
sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los 3. Inciso incorporado por la Ley 27804.
contratos dotales de seguro de vida y los beneficios y participaciones en seguros sobre la vida que 4. Los dividendos y demás formas de distribución de utilidades no integran la renta neta global.
obtengan los asegurados. Por ello su caracterización como renta de la 2ª categoría es impropia. La categorización de las rentas
Están incluidos en estos pagos los llamados "dividendos para asegurados", provenientes de las es un recurso de técnica legislativa que permite adecuar las normas sobre determinación de la renta
ganancias logradas por la diferencia entre la mortalidad esperada y la efectivamente producida, neta y su imputación al ejercicio, a la índole de la renta según su fuente. Las normas sobre tales
12
aspectos correspondientes a las rentas de la 2ª categoría no son de aplicación a los dividendos y Las rentas que provienen del ejercicio individual sin relación de dependencia, en principio deben ser
demás distribuciones de utilidades. El Impuesto aplicable a estos conceptos de renta tiene normas consideradas rentas de la 4ª categoría; sin embargo, pueden calificar como rentas de la 5ª categoría
específicas en cuanto al monto sobre el que se aplica y el momento en que se devenga - véase el si el servicio es prestado en lugar y horario designado por quien lo requiere y si el usuario
anexo A. proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del servicio genera.
5. Inciso incorporado por D.Leg. 945 (vig. 1-1-04). Véase la sección 5/2.4A), numeral 2.
6. Tengase presente que no está gravada la enajenación de inmuebles adquiridos antes del Si no se dan los supuestos antes mencionados y siempre que el servicio se preste sin relación de
1-1-04 (1ª Disp. Final del D.Leg. 945). Y tampoco lo está la del inmueble ocupado como casa- dependencia, la renta percibida será considerada renta de la 4ª categoría.
habitación del enajenante (art. 2, último párrafo, numeral i). Los inmuebles comprendidos pueden El elemento determinante para establecer si existe relación de dependencia es la subordinación.
ser los que se han tenido arrendados (como renta, según la expresión común). Véase más al respecto en la secc. 2/2.1 del Anexo B del Manual del IGV.
7. El art. 58 estableció (desde hace muchos años), en lo que es ahora su primer párrafo, la Así tenemos que un perceptor de rentas de la 4ª categoría no deja de serlo aunque preste sus
posibilidad para las empresas de diferir la ganancia en las ventas a plazos, apartándose de las servicios a un solo cliente en forma permanente y sin variación en los honorarios - Informe 95-2004-
normas de lo devengado que rigen para la 3ª categoría. Dado que las rentas de 2ª categoría se SUNAT de 9-6-04.
rigen por lo percibido, no tiene sentido el diferimiento para estas rentas. Tampoco permite presumir la existencia de una relación laboral:
A) EN GENERAL • La regularidad en los pagos de las retribuciones - RTF 24646, 383-4-2000 y 157-2-2002.
Art. 33: • La denominación del contrato - RTF 232-5-2000 y 5507-2-2002.
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por: • El que los servicios prestados guarden relación directa con actividades vinculadas al giro del
a) El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas negocio del que contrató - RTF 327-4-2000.
expresamente en la tercera categoría. (1) • La presencia de pagos semanales en el Libro de Caja - RTF 8366-4-2001.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, • El que durante los meses de julio y diciembre, el trabajador perciba dos pagos por cantidades
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o similares, pues nada impide que su pago responda a una liberalidad del usuario. Sin embargo como
consejero regional, por las cuales perciban dietas. (4) se verá más adelante, puede llegar a ser un indicio que aunado a otras pruebas permita establecer la
En general, las remuneraciones por servicios personales corresponden a la 4a o a la 5ª categoría. existencia de vínculo laboral - RTF 9296-4-2001 de 21-11-01, 2397-5-2003 de 7-5-03, entre otras.
Se consideran de la 5ª categoría las remuneraciones obtenidas por el trabajo en relación de • La manifestación del trabajador en la que declara que su labor venía siendo dirigida por la
dependencia y las obtenidas por la prestación de servicios sin relación de dependencia en empresa que lo contrató - RTF 2649-5-2006 de 18-5-06.
determinados supuestos (véase la sección 5/2.4); por tanto, corresponden a la 4a categoría las Son servicios de la 4ª categoria (y no de la 5ª) los de una persona contratada para prestar los
retribuciones por cualquier servicio o "actividad", según la terminología del inc. a), prestado sin servicios de comercialización, transportey acarreo de mercaderías, en las actividades propias del
relación de dependencia, siempre que no esté expresamente incluido en la 3a o 5ª categoría. giro del negocio de la emroesa recurrente, pactándose expresamente que para prestación de dichos
Dicha actividad no presupone necesariamente un carácter técnico, ni su desempeño la realización servicios, la persona en cuestión no tendría necesariamente que concurrir a la sede social de la
de gastos, o la posesión de un título oficial o de un local abierto al público. (2) recurrente, ni estaria sujeto a un horario de trabajo - RTF 6481-3-2002.
En el literal b) de esta sección se examina la distinción entre rentas de 4a y 5a categoría, y en el Pueden considerarse servicios de la 4ª categoría los de administración de inmuebles, en cuanto se
literal c) se delimitan las rentas de la 4a categoría vs. las de la 3a categoría. prestan a varios propietarios en distintos inmuebles.
Cabe entender que los pagos por derechos de autor están considerados como rentas de la 2a Locación de servicios en determinados supuestos
categoría, en aplicación de los incisos c) y d) del art. 24 (véase la sección 5/2.2). En igual situación Véase la sección 5/2.4A, numeral 2.
estarían los pagos a intérpretes o ejecutantes bajo contratos de "cesión, edición y difusión de Retribución de servicios prestados según contrato administrativo de servicios sujeto al D.Leg. 1057:
obras musicales". (3) La retribución por estos servicios es renta de cuarta categoría - Reglamento (aprob. por D.S. 075-
Funciones de director de empresas y "actividades similares" (inc. b) 2008-PCM, pub. 25-11-08), 7ma. Disp. Complem.
Las dietas que perciben los regidores de las municipalidades en el ejercicio de su cargo C) RENTAS DE 4ª VS 3A CATEGORÍA
constituyen rentas de la 4a categoría - Directiva 7-95/SUNAT de 24-11-95. Dada la amplitud de lo dispuesto por el inc. a) del art. 33, la cuarta categoría comprende todas las
En la misma se señala que "El criterio fundamental para considerar una renta dentro de la cuarta rentas provenientes de servicios personales prestados sin relación de dependencia, excluyendo
categoría es que ésta haya sido obtenida por actividades que guarden similitud con alguna de las únicamente los servicios que corresponden a actividades de la 3a categoría. (1)
señaladas expresamente" en el inc. b) del art. 33. Y a continuación señala la similitud que guardan Respecto de dicha exclusión procede tener en cuenta las siguientes normas del art. 28 (que señala
las funciones de los regidores con las de los directores de empresas. Asimismo, señala que las las actividades generadoras de rentas de la 3a categoría):
funciones de los regidores "no suponen la existencia del elemento característico del contrato de • La del inc. b) que menciona "la actividad de los agentes mediadores de comercio,
trabajo, vale decir la subordinación o dependencia". rematadores y martilleros, y cualquier otra actividad similar". (2)
• La del inc. c) se refiere a los notarios.
1. Vease la sección 3/2 sobre las asociaciones de profesionales. • La del inc. f) que menciona "el ejercicio en asociación o sociedad civil" de cualquier profesión,
2. La RTF 17029 de 5-3-82 se expresa lo siguiente: etc. (3)
"Que la deducción del 15% prevista para el primer procedimiento de deducciones, a que se refiere • Las de los incs. a) y d) que abarcan todo lo que es actividad empresarial. (4)
el artículo 40º del Decreto Supremo No 287-68-HC, no está vinculada al local en que desarrolla Con las normas vigentes sobre emisión de comprobantes de pago, la categoría de la renta en la
sus actividades el contribuyente ni, para que ella proceda, es necesario que exista local abierto al práctica se define al momento de la emisión del comprobante. Si su actividad es de la 3a categoría,
público". Téngase presente que en determinadas circunstancias el tener local propio o no puede el perceptor del ingreso emitirá facturas (con el consiguiente pago del IGV); si es de la 4a categoría,
ser importante para determinar si la actividad se desarrolla en relación de dependencia - véase al emitirá recibos por honorarios profesionales
respecto la RTF 11611 en el literal b) de esta sección. Comisionistas mercantiles: La noción de comisionista mercantil puede ser precisada como sigue:
3. En la RTF 6229 del 20-4-71 se señalan las condiciones en que operan estos contratos, • El comisionista mercantil realiza actos de comercio (ej. compra o venta de mercancías en
llegándose a la conclusión de que estas condiciones "se encuentran más próximas a un contrato cantidad o repetidamente) por cuenta de otro (comitente). Actúa en nombre propio o en
de empresa que a la prestación de servicios". representación del comitente.
4. Inciso sustituido por D.Leg. 979 (vig. 1-1-08). • Es propio (característico) de su actividad recibir mercaderías, anticipar fondos, etc. Ello
B) RENTAS DE 4ª VS 5ª CATEGORÍA supone tener un local o establecimiento y una organización empresarial.
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Como es de verse no es comisionista mercantil: 3ra. categoría, esto es, la venta de bienes; dado que no existe encargo especial o contrato de
• el vendedor comisionista que trabaja para una empresa en exclusividad (es empleado). clientes para el ejercicio de la actividad artística que la ley menciona.
• el vendedor comisionista libre (trabaja para dos o más). Presta servicios (locación de D) EXPLOTACIONES COMERCIALES COMPLEMENTADAS CON ACTIVIDADES DE LA 4A
servicios). Toma pedidos. No vende (no realiza la compra venta), a diferencia del comisionista CATEGORÍA
mercantil. El último párrafo del art. 28 dispone que en los casos en que las actividades incluidas en la cuarta
• el corredor de inmuebles que actúa sin organización empresarial. Presta servicios categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
(locación de servicios). Pone en contacto a los contratantes. obtenga se considerará comprendida en la 3ª categoría.
Las actividades del vendedor comisionista libre y del corredor de inmuebles deben considerarse Vale decir:
como de la 4a categoría. • Un profesional puede obtener independientemente rentas de la 3a categoría derivadas de
Actividad de consultoría: En el caso resuelto por la RTF 5896-1-2002 de 11-10-02 la SUNAT había una actividad empresarial (como clínica, empresa constructora, etc.) y rentas de la 4a categoría
acotado al recurrente, en relación con un contrato celebrado con SEDAPAR para la elaboración derivadas de su actividad netamente profesional.
del Plan Integral de los Servicios de Agua Potable y Desagüe de Castilla Alta, sosteniendo que los • Sin embargo, cuando en un trabajo o servicio específico interviene una empresa y además el
ingresos correspondientes constituirían ingresos de la 3ª categoría "toda vez que al haber contado profesional (en tanto que profesional) los ingresos de éste se consideran de la 3a categoría, esto es,
con los servicios de otros profesionales para su realización, su actividad no califica como de cuarta ingresos de su empresa. Esta norma sólo es aplicable tratándose de empresas unipersonales y no
categoría, pues no se trata del ejercicio individual de una profesión", sino de una actividad de en el caso que la empresa fuera una sociedad o una E.I.R
carácter empresarial. El Tribunal dejó sin efecto la acotación, por las siguientes consideraciones, 5/2.4 RENTAS DE LA 5TA CATEGORIA
entre otras: A - Normas generales
• Se cita el art. 2 de la Ley 23554, que regula los Servicios de Consultoría contratados por 1) Rentas de trabajo personal prestados en relación de dependencia
entidades del sector público o empresas estatales o mixtas, conforme a la cual los profesionales El primer párrafo del inc. a) del art. 34 incluye en las rentas de la 5a categoría la obtenida por
pueden actuar en forma individual, integrando sociedades mercantiles o, en asociaciones de concepto de:
profesionales. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
• Se destaca que según el contrato en mención "el consultor se comprometía a trabajar con como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
el personal asignado al servicio indicado en su propuesta, siendo dicho consultor, el profesional aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
responsable del estudio, cuyas decisiones tendrían plena validez, no pudiendo ser enervadas por general, toda retribución por servicios personales.
otra persona u autoridad. Asimismo en el contrato se estipulaba que el consultor debía contar En el literal B se tratan los alcances del concepto "retribución por servicios personales", así como los
como mínimo con un economista, un equipo de topografía - topógrafo, portamira -, un dibujante y pagos excluidos por disposición expresa.
un asistente de ingeniería. Cabe remarcar que para ser consideradas como la 5ª categoría, las retribuciones deben ser
• "Que de la documentación en referencia, se advierte que el recurrente ejerció su actividad obtenidas por servicios personales prestados en relación de dependencia. La relación de
profesional de ingeniero, individualmente, toda vez que el hecho de haber contado con la dependencia o, subordinación, es característica del contrato de trabajo (1). Obviamente, hay contrato
colaboración de las personas antes indicadas, no implica que el servicio haya sido realizado en de trabajo en todos los casos en que el servidor tienen derecho a beneficios sociales, pero también
forma asociada, pues éstas se encontraban bajo su dirección y responsabilidad". lo hay, o puede haberlo, en situaciones en que no hay derecho a tales beneficio (2)
Nota: En contraste con esta resolución se encuentra la RTF 8177-4-2001 de 28-9-01 que Retribuciones de socios y titulares de empresas: Constituyen rentas de la 5ª categoría las
consideró como actividad de la 3ª categoría la correspondiente a un contrato de supervisión en retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia percibidas por los socios y titulares
controles ambientales y de seguridad, tomando en cuenta que "el recurrente señala que había a que se refiere el art. 20, inc. a), numeral 2, del Rgto.; no así, las percibidas por los dueños de
pactado (y ello se puede observar en el contrato que obra en autos), la posibilidad de ser empresas unipersonales, en virtud del cambio dispuesto en el art. 14, 3er. párrafo, de la Ley (la
reemplazado por otra persona, bajo su dirección y responsabilidad, es decir, reconoce que el retribución del dueño forma parte de la renta de la 3ª categoría).
objeto de la prestación del servicio no fue su trabajo personal, por lo que los ingresos percibidos Prestación simultánea de servicios de la 4ª y la 5ª categoría a un mismo empleador: Los ingresos
no califican como rentas de cuarta categoría". respectivos se consideran ambos de la 5ª categoría conforme al inc. f) del art. 34 (vig. 1-1-04). Véase
Vale decir, el hecho de trabajar con otros, bajo la dirección y responsabilidad del contribuyente, no además el inc. d) del art. 20 del Rgto., así como el inc. j) del art. 21 del mismo. Además, véase la 12ª
implica trabajar en forma asociada. El trabajo sigue siendo personal (y por tanto, la renta es de la Disp. Transit., numerales 1.2 y 2, del D.S. 134-2004-EF.
4ª categoría). Mas si se pacta que el servicio puede no ser prestado por el contribuyente sino por
terceros, el servicio deja de ser personal (y, por ende, la renta es de la 3ª categoría), aun cuando 2) Rentas derivadas de la locación de servicios en determinados supuestos
éstos se encuentren bajo la dirección y responsabilidad del contribuyente. El inc. e) del art. 34 considera como rentas de la 5ª categoría a "Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la
1. Y los contemplados en el inc. e) del art. 33 - Véase la sección siguiente, 5/2.4 A , numeral legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
2. y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
2. El art.17 del Rgto. precisa que "Se considera agentes mediadores de comercio a los servicio demanda".
corredores de seguros y comisionistas mercantiles". Véase el comentario al final de este literal c). El inc. j) del art. 21 del Rgto. establece que las retribuciones a que se refiere este inciso deben
3. Respecto al "ejercicio en asociación, téngase presente que el hecho de que varios consignarse en el Libro de Retenciones para efectos de la sustentación del gasto (véase la sección
profesionales compartan algunos gastos (como son los del local, teléfono, una recepcionista, etc.) 6/6.7), no debiendo los perceptores de dichas retribuciones, otorgar comprobantes de pago por las
no significa que existe una asociación entre ellos. No existe tal asociación mientras cada mismas.(3) Obviamente, el registro en este Libro viene a sustituir el registro en el Libro de Planillas, y
profesional tenga clientes propios y cobre separadamente por sus servicios. comprende todos los casos de "locación de servicios" en los que el prestador no tiene RUC ni emite
4. Ante una consulta de la Asociación de Artistas Plásticos, mediante Oficio No 36-94/SUNAT recibos por honorarios, asi como los casos en que no obstante que se emitieron dichos recibos, se
de 7-4-94 se señala que "...son rentas de 4ta. categoría las percibidas por el ejercicio individual de dan las condiciones establecidas en el mencionado inc. e) del art. 34.
una ciencia, arte, profesión u oficio. Según el art. 20, inc. b), del Rgto. la norma del art. 34, inc. e), "sólo es de aplicación para efecto del
Este vendría a ser el supuesto en que un cliente encargue la elaboración de una obra de arte Impuesto a la Renta". (4)
determinada. Cuando los artistas venden sus obras por intermedio de las galerías de arte, están
realizando exclusivamente una actividad comercial, comprendida bajo el régimen de la renta de la
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Los supuestos que contempla el dispositivo transcrito son dos: 1) el de los servicios prestados en b)Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
el lugar y horario designados por quien los requiere; y 2) el de aquéllos en los cuales el usuario montepío e invalidez (5), y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
proporciona los elementos de trabajo y cubre los gastos que el servicio demande. c)Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
El primer supuesto hace referencia a servicios que tienen ciertas características propias de un cualquier otro beneficio otorgado en sustituciones de las mismas.
servicio prestado en relación de dependencia: ser cumplidos en el lugar y horario establecidos por d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Véase el art. 20,
el empleador. En tal caso está implícito que los gastos originados por el servicio corren por cuenta inc.a), numeral 2, del Rgto.
del empleador. Ello justifica considerar la retribución del servicio como renta de la 5ª categoría y B- Retribución por servicios personales
no de la 4ª. 1) Pagos comprendidos
Este puede ser el caso de funcionarios de confianza de una empresa que a fin de evitar el pago de La "retribución por servicios personales" a que alude el art. 34, inc. a), primer párrafo, comprende
los tributos y contribuciones que inciden sobre los sueldos y remuneraciones complementarias, cualquier pago recibido del empleador por razón del servicio prestado en relación de dependencia.
han salido de la planilla-previa carta de renuncia-y han celebrado un contrato de locación de Lo decisivo es que razonablemente pueda ser considerado el pago como producto de la prestación
servicios con la empresa, pretendiendo convertir así su remuneración en renta de la 4ª categoría, del servicio.
sin variar las caracteristicas de su labor. Son factores irrelevantes para caracterizar un pago como renta de la 5ª categoría:
También puede ser el caso de profesionales que bajo los términos de una locación de servicios, • Que sea contraprestación del servicio prestado.
prestan servicios en relación de subordinación, al cumplir aquéllos en lugar y horario designados El pago puede consistir ennuna retribuxión complementaria al sueldo o salario. Ilustra este aspecto la
por el "cliente" empleador. En el caso de tales profesionales la norma en comentario tiene, en amplia gama de pagos referidos en el párrafo en comentario. Se ha reconocido carácter
cuanto a su supuesto de hecho, alcances similares a los del art. 134 del Reglamento de la ley complementario de la remuneración principal a los pagos siguientes:
anterior. o La asignación que un banco entregaba a sus trabajadores para sufragar los gastos de
El segundo supuesto comprende servicios sin visos de dependencia, pero en los cuales el usuario refrigerio, mediante un vale por una determinada cantidad de dinero, con el cual se podía adquirir
asume los gastos derivados de su prestación. La constatación de ese hecho excluye a la bienes o especies en locales de proveedores. El Tribunal consideró que no se trataba de la entrega
retribución de la 4ª categoría. de alimentos con ocasión del trabajo (condición de trabajo), sino de un pago diario por día laborado
Por ejemplo, sería éste el caso de un abogado contratado para atender un asunto legal en efectuado a los trabajadores para la compra de alimentos en locales comerciales, sin más límite que
provincias, cuya retribución se pacta libre de todo gasto de viaje. el monto del mismo vale - RTF 19197 de 31-10-85.
Por extensión pueden considerarse comprendidos en el art. 34, inc. e), otros pagos periódicos por o Las asignaciones familiares abonadas con carácter periódico y regular y que son de libre
servicios de personas a las que no suele registrarse en planilla (ej.: jardineros, personal de disposición del trabajador - RTF 19202 de 6-11-85.
limpieza, etc.). Obviamente, no están comprendidos los pagos correspondientes a servicios de la o La asignación escolar en forma periódica y regular a los trabajadores de construcción civil por
4ª categoría (incluyendo los servicios ocasionales de gasfiteros, electricistas, etc. que no se mandato de las resoluciones subdirectorales 531-8 -911000 y 343-84-2SD-NEC - lnf. 077-86-
prestan en relación de dependencia) que están sujetos a la retención del 10%. EF/74.11.
La jurisprudencia recaída bajo la ley anterior se pronunció sobre casos que bien pueden o La asignación por refrigerio y movilidad otorgada al personal del Gobierno Central,
considerarse comprendidos ahora en la regla del art. 34, inc. e). Nótese que, en ausencia en la Instituciones Públicas Descentralizadas y Organismos Autónomos por los DD.SS. 021-85-PCM y
legislación anterior de una norma como la de ese artículo, en los casos a referir no le quedó a la 025-85-PCM, por cuanto se perciben por el solo hecho de laborar para esas entidades - Inf. 108-86-
jurisprudencia otro remedio que calificar a los servicios como prestados en relación de EF174.11.
dependencia. La RTF 15346 de 16-8-79 reputó como renta gravada inclusive la bolsa de viaje de vacaciones
• En el caso de un asistente técnico, en el país, de una empresa extranjera, se puntualizó pagada a un servidor extranjero.
que los servicios eran prestados en relación de dependencia, ya que el recurrente debía prestar La RTF 11117 de 11-12-75 declaró afecto al impuesto a la renta, bajo el régimen del D.S. 287-68-
obligatoriamente asistencia técnica a las personas y en los lugares indicados por su principal. HC, el aguinaldo abonado por el Fondo de Empleados de la Dirección General de Contribuciones. Se
• El contribuyente sostenía que las rentas eran de 4ª categoría por ser la representación fundamentó el fallo en que "de acuerdo con lo dispuesto por el art. 17 del Decreto Supremo No 015-
técnica una especie de mandato. El Tribunal destacó que el contrato expresamente establecía que 60-HC, están gravadas todas las sumas que se abonen al trabajador derivadas de la prestación de
el nombramiento no conllevaba autorización para desarrollar actividad comercial en nombre de la servicios, calidad que tiene el pago cuestionado pues para su percepción es necesario ser empleado
empresa, ni para firmar documentos al respecto - RTF 15555 de 22-11-79. de la indicada Dirección".
• Tratándose de catedráticos no sujetos a dedicación exclusiva la RTF 15606 de 19-12-79 • Que tenga carácter remuneratorio para algún fin legal.
declaró que la relación entre la universidad y el catedrático es de carácter laboral. Destacó la Así, son renta gravada varios de los pagos mencionados en el art. 19 del D.Leg. 650, a los cuales el
obligación del catedrático de asistir al local de la universidad y su sujeción a un horario; así como art. 7 del TUO D.Leg. 728 (aprobado por D.S. 3-97-TR) ha quitado el carácter de remuneración "para
la potestad de la universidad para dictar normas reglamentarias y medidas disciplinarias a las que todo efecto legal". Es el caso de la gratificación extraordinaria abonada al personal de la empresa, la
debía sujetarse el docente y para fiscalizar la labor de éste mediante evaluación. Del mismo participación en las utilidades o la asignación sustitutoria de la misma (expresamente contemplada
criterio fue la RTF 17062 de 24-3-82. en el inc. c) del art. 3), las asignaciones anuales por escolaridad, cumpleaños y similares, los bienes
3) Ingresos de asociados de sociedades civiles o asociaciones profesionales de propia producción entregados para consumo directo del trabajador o su familia.Estos pagos son
Conforme al art. 20, inc. b), del Rgto. están comprendidos en lo previsto en el inc. e) del art. 34 (y complementarios de la remuneración principal (sueldo o salario) y es eso lo que interesa a los fines
también constituyen rentas de la quinta categoría) "los ingresos que los asociados a las del impuesto. Este no grava las remuneraciones en cuanto tales sino todo ingreso derivado del
sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte, trabajo personal.(6) Por ese motivo está gravada la remuneración abonada por el empleador en los
ciencia u oficio, obtengan como retribución a su trabajo personal, siempre que no participen en la primeros 20 días de incapacidad temporal del servidor.
gestión de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia que el trabajador percibe por cuenta
categoría aun en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del de ESSALUD, a partir del 1-1-07, están inafectos al impuesto, conforme al inc. e) del tercer párrafo
Artículo 34º de la Ley". del art. 18 de la Ley, incorporado por el D. Leg. 970.
Estas retribuciones deben consignarse en el Libro de Retenciones (véase la sección 6/6.7) para
efectos de la sustentación del gasto. • Que sea periódico.
4) Otros pagos Un pago ocasional o eventual hecho por el empleador al servidor será renta gravada si se vincula a
Los incisos b), c) y d) del art. 34 comprenden como renta de la 5ª categoría a los pagos siguientes: la prestación del servicio. Es el caso, por ejemplo, de la gratificación extraordinaria.
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Sin embargo, en algunos casos, el carácter del pago como complementario de la remuneración Trátase fundamentalmente de la alimentación, el refrigerio, las prestaciones alimentarias(10) y la
principal, depende precisamente de su periodicidad. Por ejemplo, así ocurre con la asignación vivienda proporcionada al servidor. No obstante, su valor no se considera renta gravada cuando se
anual por escolaridad o cumpleaños. Lo mismo cabe afirmar de la asignación familiar. La RTF entregan al servidor como condición de trabajo, o sea para posibilitar o facilitar su labor, y no como
19202 de 6-11-85 la reputó remuneración complementaria en un caso en que se abonaba remuneración.
periódica y regularmente. En cambio, en otro caso la RTF 22846 de 2-11-89 destacó su falta de La RCSC 10861 de 21-11-61 estableció que no constituye renta del servidor la vivienda que
permanencia, entre otros factores, para negarle carácter de remuneración. proporciona el empleador cuando se vea obligado a ello "por mandato de la ley o por razón de la
• Que sea obligatorio para el empleador. ubicación o modalidad del negocio".
Para constituir renta de la 5ª categoría el pago no requiere derivar del contrato de trabajo, de un 2) Pagos excluidos por disposición expresa
pacto colectivo ni de un mandato legal. Aunque consista en una liberalidad del empleador será Impuesto a la renta asumido por el empleador
renta gravada si se produce por circunstancias propias de la relación laboral. Por ejemplo, la Conforme a lo dispuesto por el art. 47, el impuesto a la renta del servidor asumido por el empleador
gratificación extraordinaria, el premio entregado al vendedor estrella, etc. no constituye una mayor renta para aquél (y no es deducible como gasto por el empleador).
• Que sea realizado directamente al trabajador. Indemnizaciones laborales y compensación por tiempo de servicios
Lo esencial no es que el pago sea hecho al servidor sino que lo beneficie. Por ejemplo, bajo el El último párrafo, inc. a) y el inc. c) del art. 18, disponen la inafectación de las indemnizaciones
régimen del D.S. 287-68-HC la RTF 15346 de 16-8-79 consideró como renta afecta las laborales y de la compensación por tiempo de servicios.
cotizaciones pagadas a un Fondo de Pensiones del país de origen del contribuyente. Responden al concepto de indemnización los pagos efectuados por algún daño causado en las
Gastos exigidos por la naturaleza de las labores relaciones laborales, como son:
El pago debe representar un beneficio económico para el trabajador. No constituye renta de la 5ª • La remuneración y media ordinaria mensual por cada año de servicios en caso de: despido
categoría si es mero reembolso de un gasto incurrido por razón dle servicio prestado o es una arbitrario (D.S. 3-97-TR, art. 38), resolución unilateral e injustificada de contratos sujetos a modalidad
condición de trabajo (suma abonada al servidor para facilitar o posibilitar su labor y que, por esa (D.S. 3-97-TR, art. 76) o resolución inmotivada de contratos con extranjeros (D.Leg. 871, Disp.
razón, no es de su libre disposición). Este criterio tiene ratificación legal. Compl.).
Según el art. 20, inc. a), numeral 1 del Rgto. los "gastos de representación" que menciona el art. • Las cantidades entregadas a los trabajadores que cesen por acuerdo con el sindicato o por
34 comprenden "las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan convenio individual para constituir empresas que les generen ingresos mediante empleo autónomo
directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los (D.S. 2-97-TR, art. 47).
comprobantes de pago respectivos". • El tercer sueldo por falta de goce de descanso vacacional (D.Leg. 713, art.23)
El art. 34, inc. a), segundo párrafo dispone que no se consideran como retribuciones por servicios • El pago por retención indebida de la CTS (TUO D.Leg. 650, art. 49 y 52).
personales, "siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el Los pagos que se efectúan al servidor al terminar su contrato de trabajo por vacaciones no tomadas
impuesto". o por dozavos correspondientes por no haber completado el récord vacacional, tienen carácter
• "las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su remunerativo afecto al impuesto, desde que su abono es independiente del motivo de cese conforme
residencia habitual, como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje", al D.S. 11-90-TR de 7-3-90.
• "gastos de movilidad" (8) y También tiene carácter remunerativo la suma entregada, sin que medie negociación y a título de
• "otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores". gracia, a los trabajadores que renuncian voluntariamente - Informe 263-2001/SUNAT.
Sobre las bonificaciones por riesgo de caja, véase el manual "Impuesto a las ventas" IIgualmente, la remuneración compensatoria equivalente al importe de una quincena, que se abona
El Tribunal Fiscal ha reputado ser condición de trabajo y no remuneracion "los refrigerios pagados al servidor que de común acuerdo con su principal reduce sus vacaciones, conforme al art. 19 del
al personal por trabajo extraordinario por Balance de fin de año", asi como la asignación por D.Leg. 713, al no tener naturaleza de indemnización está afecta al impuesto.
vivienda que otorgaba la sucursal de un Banco en provincia a su administrador y Tratándose de la triple remuneración abonada al servidor que no gozó de sus vacaciones y que
subadministrador, por tratarse de sumas que no eran de libre disponibilidad de esos servidores - sigue trabajando, sólo la tercera remuneración está exenta, por tener carácter indemnizatorio según
RTF 16928 de 8-1-82. Sobre lla asignación por vivienda, y en sentido contrario, véase la RTF 54- el art. 24 del D.Leg. 713.
4-2005 en el manual "Impuesto a las Ventas". Gastos en favor del personal
De igual modo, en la RTF 560-4-99 de 18-5-99, el Tribunal Fiscal consideró que constituian Conforme al art. 20, inc. c), numeral 3, del Rgto. no constituyen renta gravable de la 5ª categoría
condición de trabajo las sumas que, en virtud de convenios colectivos previos, la empresa había "Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y
entregado a llos trabajadores para la adquisición de uniformes, toda vez que se trataba de sumas los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del
que debían destinarse a la compra de prendas de uso obligatorio en el centro de trabajo. artículo 37º de la Ley".(9) (11)
Pagos por causa ajena al vínculo laboral En la RTF 2230-2-2003 se expresa: “En el caso de autos, se tiene que la Administración cuestiona
Ahora bien, no basta que el pago represente un beneficio económico para el servidor. Si su causa el carácter general del gasto de seguro médico por haber sido otorgado sólo al gerente de la
radica en una circunstancia eventual extraña a la prestación del servicio no es renta, aun cuando empresa, sin tener en cuenta que, como se ha señalado anteriormente, dicha característica debe
se trate de un pago obligatorio para el empleador y más aún si es una liberalidad de éste. Con evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente
este criterio la jurisprudencia ha negado carácter retributivo del servicio prestado a la asignación con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa. Es así que la generalidad del gasto
por nacimiento de hijo o fallecimiento de un familiar - RTF 17607 de 25-2-83. observado debió verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición
Véanse las normas especiales que contiene el Rgto. en su art. 20, inc. c), numerales 1 y 2, similar; dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el
respecto a: beneficio corresponda sólo a una sola persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de
• Servidores contratados en el extranjero. “generalidad”.
• Personas naturales no domiciliadas que prestan servicios de asistencia técnica en el país. Este criterio ha sido reiterado por la RTF 2506-2-2004.
Compensación en especie En la RTF 477-1-2001 se expresa que “para que se cumpla el supuesto previsto” en el numeral 3
Compensación en especies “debe existir una obligación de cargo del empleador de realizar dicho gasto, puesto que de lo
El art. 34, inc. a), primer párrafo, incluye entre las rentas de la 5ª categoría a las compensaciones contrario se trataría de un acto de liberalidad”.
en especie que reciba el servidor. Se considera tales no sólo a las que generan beneficios Véanse los siguientes párrafos de este numeral, respecto a los gastos de asistencia médica en el
sociales, sino también aquéllas que no se computan a ese fin. Así lo da a entender el art. 40, exterior.
último párrafo, del Rgto. C - Funcionarios públicos en el exterior
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Dispone el art. 34 inc. a), tercer párrafo, que "Tratándose de funcionarios públicos que por razón Esta deducción se efectuará "hasta el limite de las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas"
del servicio o comisión oficial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda (Rgto., art. 26, con la modificación dispuesta por el D.S. 194-99-EF, vigente a partir del ejercicio
extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería 1999).
percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría". Impuesto a las Transacciones Financieras: Es deducible de la renta neta del trabajo - art. 49, inc. a).
Ante disposición similar contenida en el art. 5 del D.L. 18102, la DGC opinó mediante Informe Nº Véase el art. 28-B, inc. a), numeral 1 del Rgto.
EF/74-358-73 que se encontraban comprendidos en esa disposición los funcionarios de una Donaciones: Véase el inc. b) del art. 49 y el art. 28-B, inc. a), numeral 2 del Rgto.
empresa pública. Se expresó en el informe que el hecho de estar comprendidos en la Ley 4916
(para efectos de beneficios sociales) no les quitaba el carácter de servidores públicos. 1. Excepto los dividendos (que no integran la renta global).
La RTF 15888 se pronunció en el sentido que "el art. 5º del D.L. 18102 se refiere únicamente a los 5/4 IMPUTACIÓN DE RENTAS
haberes o sueldos en moneda nacional que correspondan al grado o categoría administrativa del Normas Generales
servidor, que tiene el carácter de fijos y periódicos, pero de ninguna manera a comisiones de Conforme a lo dispuesto por el art. 57:
venta que responden a otros factores ajenos al grado o categoría del funcionario, que se han • Se imputan al ejercicio en que se perciben (o se pagan): los ingresos correspondientes a
originado como consecuencia de actividades comerciales". rentas de la 2ª , 4ª y 5ª categorías.(1)
_________________ • Se imputan al ejercicio en que se devengan: los ingresos correspondientes a la 1ª categoría.
1. Sobre el vínculo laboral, véase nuestra publicación "Impuestos a las Ventas". Método de lo percibido(2)
2. Cabe destacar el caso de las personas que trabajan sin cumplir una jornada diaria mínima Conforme a este método, los ingresos no son computables mientras no se perciban (en efectivo o en
de 4 horas. otra forma), y los gastos incurridos no son deducibles mientras no se paguen.
3. Véase además la 12ª Disp. Transit. del D.S. 134-2004-EF. En vía de ilustración, cabe mencionar que conforme a la RCSC 11109 de 31-7-62, los honorarios
4. La Resolución 080-99/SUNAT ha establecido que los empleadores que resulten obligados profesionales están sujetos al impuesto en el ejercicio en que se perciben, aunque las
deben presentar las declaraciones correspondientes a rentas de 5ª categoría, entre otros tributos, remuneraciones correspondan a ejercicios anteriores.(3)
mediante el Programa de Declaración Telemática de Remuneraciones (PDT) elaborado por la El art. 59 precisa qué se entiende por percibido en los siguientes términos:
SUNAT. Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun
El diseño de dicho programa exige que se declare en el rubro "trabajadores dependientes" a los cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
que bajo un contrato de locación de servicios perciben rentas de 5ª categoría en virtud del art. 34, Se exponen a continuación algunas consideraciones sobre los alcances de esta norma en función de
inc. e) de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe señalar que en base a dicha declaración la distintas situaciones
Administración no podría presumir la existencia de vínculo laboral para efectos de los demás Renta objeto de transacción o compensación
tributos, dado que estaría contraviniendo lo establecido en el citado art. 20, inc. b) del Reglamento. La transacción y la compensación deben ser vistas como formas de percepción de la renta, en
La determinación de la existencia de un vínculo de ese carácter tendría que ser establecido en cuanto de ellas resulte extinguida la obligación de su pago.
cada caso. Véase la RTF 5745 de 27-10-70 sobre un caso de arrendamientos que fueron condonados en una
5. La referencia a estas rentas vitalicias y pensiones es obsoleta, en vista de que las mismas transacción, y que se consideraron percibidos "desde que con su monto se satisfizo una obligación
se encuentran inafectas (a partir del 1-1-01) por el art. 18, parte final, inc.d) pendiente" (obsérvese que actualmente los arrendamientos de inmuebles están sujetos a lo
6. Conforme a la ley 26317, art. 4, las dietas que perciben los regidores de las devengado).
municipalidades "no tienen caracter remunerativo". No obstante, se consideran rentas gravables ( Pago de renta mediante letras o cheques
de la 4ª categoría)- Direvtiva 7-95/SUNAT de 24-11-95. Es sabido que la sola entrega de un titulo valor no surte los efectos del pago. Mas no
7. necesariamente hay que esperar la cancelación del título valor (o a que se perjudique en manos del
8. La RTF 17719 de 20-5-83 gravó los pagos por movilidad por cuanto el contribuyente no acreedor) para considerar que recién en dichos momentos tienen lugar la percepción de la renta.
demostró "que se trate de sumas que sirvan para que el trabajador se movilice y pueda desarrollar Tratándose de letras de cambio, por ejemplo, su negociación (transferencia en propiedad a título
sus tareas, ni que se trate de reintegro de gastos ni de suma no periódicas ni fijas que no puedan oneroso) coloca al contribuyente, en cuanto al disfrute del beneficio económico, en la misma
considerarse como un aumento no indirecto de remuneraciones..." situación que si, por igual monto, hubiera efectivamente percibido la renta.
9. Están comprendidos en este numeral los incentivos y entregas, programas o actividades Este resultado se da aunque el contribuyente endose el título sin excluir su responsabilidad. La
de bienestar otorgados por el Fondo de Asistencia y Estímulo (CAFAE) - D.S. 170-2001-EF de 23- posibilidad de que la ulterior falta de aceptación o pago del título, según el caso, haga exigible esa
7-01. responsabilidad, sólo conlleva que, de ocurrir esa hipótesis en un ejercicio posterior; el contribuyente
10. Véase la sec. 5/10 de nuestro Manual Régimen Laboral. tenga derecho a deducir en ese ejercicio el monto pagado al tenedor del título, sin exceder al que
11. Véase la sección 6/4.15 sobre las prestaciones al personal. originalmente declaró.
En el caso de cobro de la renta mediante cheque, la norma de Derecho Civil según la cual el pago se
5/3 DEDUCCIONES produce recién al ser cancelado el título valor; o al perjudicarse en manos del acreedor, no parece
Para establecer la renta neta pueden efectuarse únicamente las siguientes deducciones (arts. 36 y compatible con la regla que juzga percibido el ingreso en cuanto esté a disposición del contribuyente.
45): Si éste, luego de recibido el cheque, pudo cobrarlo en el mismo ejercicio, es lógico pensar que tuvo
• Rentas de la 1ª categoría: 20% de la renta bruta. la renta a su disposición ya en ese ejercicio. En cambio, si por alguna circunstancia no imputable al
• Rentas de la 2ª categoría(1): 20% de la renta bruta. propio contribuyente, el cobro del cheque no hubiere sido posible en el ejercicio en que lo recibió, el
• Rentas de la 4ª categoría: 20% de la renta bruta, hasta el límite de 24 UIT al año. Esta ingreso no sería computable en ese ejercicio, pues no cabria considerar la renta como puesta a su
deducción no es aplicable a los honorarios de directorio y de otras funciones contempladas en el disposición.
inc. b) del art. 33. Obviamente en el caso de cheques diferidos la percepción se produce a su vencimiento.
Además, de las rentas de la 4ª y 5ª categorías puede deducirse anualmente un monto equivalente Renta abonada en cuenta a nombre del contribuyente
a 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo pueden deducir este En los casos de débito o abono de la renta en una cuenta corriente mercantil, no hay una mera
monto fijo una sola vez (art.46). puesta de aquélla a disposición del contribuyente. Hay pago, y por ende, efectiva percepción de la
renta.

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En nuestra legislación este efecto se produce porque la inclusión de un crédito en cuenta corriente Obsérvese que la categorización de rentas conforme al art. 22 (modificado por D.Leg. 945) no
produce la renovación de la obligación que lo origina, salvo reserva expresa (Código de Comercio, alcanza a las rentas de fuente extranjera.
art. 565). Señalamos a continuación las normas aplicables a estas rentas tratándose de las personas
La jurisprudencia ha aplicado este criterio como sigue (bajo el régimen de la Ley 7904) naturales:
Los sueldos y las remuneraciones de directorio se consideran percibidos desde el momento en • art. 51: inclusión de estas rentas y no deducción de las pérdidas; Rgto., art. 29-A.
que se abonan en cuenta corriente - RCSC 11522 de 10-1-64 y 10747 de 1-8-61. • art. 51-A, primer párrafo: renta neta.(1)
Respecto a los intereses, el art. 12 de la Ley 7904 disponía expresamente: "Se estimarán también • art. 57, inc. d): imputación conforme a lo percibido.
como pagados los intereses, cuando se capitalicen o se consoliden en nuevo documento, inclusive _____________________
cuando las operaciones sean hechas entre principales y sucursales. En las cuentas corrientes se 1. Lo dispuesto en este párrafo tiene carácter de precisión - D.Leg. 945, 12ª Disp. Final.
estimarán pagados los intereses al abonarse o cargarse en la cuenta misma. En el caso de que Obviamente, no alcanzará a estas rentas percibidas por personas naturales las normas sobre rentas
los intereses se abonen en cuenta separada sin capitalización, la contribución sólo devengará presuntas que se señalan en la sección 5/2.1, ni las normas sobre deducciones de la sección 5/2.
cuando se paguen efectivamente o se capitalicen".
La RTF 1122 de 24-2-65 (entre otras) ha establecido que por aplicación del art. 12 de la Ley 7904, 6/1.1 INTRODUCCIÓN - DEFINICIONES
deben reputarse abonados los intereses que figuran en cuenta corriente, pero no los que figuran El art. 20 señala que "la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
en la cuenta Intereses por Pagar. Debe entenderse que la distinción entre las rentas abonadas en que se obtengan en el ejercicio gravable". Y a continuación define los siguientes conceptos para el
cuenta corriente y las rentas abonadas a cuentas por pagar también es aplicable en el caso de los caso de ingresos provenientes de la enajenación de bienes:
sueldos y otras remuneraciones. La renta bruta (o utilidad bruta) está dada por la diferencia entre el ingreso neto y el costo
En el caso resuelto por la RTF 5817 de 17-11-70 se trataba de la aplicación del impuesto computable.
complementario sobre rentas abonadas al exterior, y se determinó lo siguiente: "Que con relación El ingreso neto se establece "deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
a la resolución de acotación Nº 172-70, está probado que NIPAS de Estocolmo, Suecia, realizó descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de plaza".
diversos trabajos en el Perú para la recurrente y que el pago de los mismos se hizo a través de la El costo computable es "el costo de adquisición, producción construcción, o en su caso, el valor de
cuenta corriente que la reclamante tenía con Santa Brígida S.A., en la cual aparece asentado el ingreso al patrimonio determinado conforme Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
mencionado pago con fecha 31 de diciembre de 1964, en que ya estaba vigente la Ley Nº 15228, inflación con incidencia tributaria". (1)
por lo que, al no haber sido declarado el pago ni haberse satisfecho el impuesto en tiempo Véase el último párrafo del art. 20 respecto al "costo de adquisición", "costo de construcción" y "valor
oportuno, es procedente la acotación reclamada". de ingreso al patrimonio".
En los casos en que no existe un verdadero movimiento de cuenta corriente, el abono en la cuenta Sobre el costo computable, véanse las disposiciones referentes a:
no significa necesariamente que la renta se encuentre a disposición del beneficiario, estableciendo • Inmuebles adquiridos mediante contrato de leasing o leaseback - art. 21.1, incs. b) y c).
simplemente una presunción, que admite prueba en contrario. • Valor computable de bienes depreciables - sección 6/5.3.
____________________ • Inventarios de mercaderías y materias primas - sección 7/8.
1. El párrafo final del art. 57 y el art. 18-A del Rgto. reiteran esta norma respecto a las rentas • Costo computable de acciones y participaciones - sección 6/1.8.
o ganancias provenientes de fondos mutuos de inversión, fondos de inversión y patrimonios • Varios aspectos - Rgto., art. 11, inc. a), numerales 2 y 3, e incs. b) y e).
fideicometidos. En las secciones 6/1.2 a 6/1.5 y 6/1.7, se trata las normas referentes a los ingresos que conforman la
2. Sobre los alcances del método de lo percibido, véase en la Revista Nº 5 del Instituto renta bruta.
Peruano de Derecho Tributario, los artículos "El método de lo percibido y la entrega de títulos Descuentos: Véase el art. 20 del Rgto.
valores" y "Alcances de la percepción de la renta como omento de su sujeción al impuesto". Bienes importados: Cabe señalar que el costo computable de los bienes importados es
3. En el mismo sentido se pronunció la RTF 10262 de 13-3-75 en un caso de reintegro de independiente del valor CIF aduanero; se determina por los costos efectivos, debidamente
sueldos correspondientes a varios años anteriores. documentados.
Igual criterio debe aplicarse en el caso inverso de rentas percibidas que son materia de ______________
devolución. Si una persona ha percibido efectivamente una renta en determinado año, en el cual 1. El párrafo del art. 20 dispone que tratándose de la enajenación de bienes depreciables "el
era incuestionable su derecho a percibirla, no hay duda de que estaba bien declarada la renta en costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
dicho año; por tanto, si en un año posterior se establece que no tenía derecho a tal renta y correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley".
procede dicha persona a su devolución, no cabe rectificar la declaración del año anterior sino Cuando la depreciación contabilizada coincide con la depreciación deducida para determinar la
deducir el monto devuelto como pérdida del año en que se produce la devolución. utilidad imponible, lo dispuesto en esta norma simplemente se ajusta a los resultados contables de la
5/5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA operación de venta (esto es, la ganancia está dada por la diferencia entre el valor de venta y el costo
Obsérvese que la categorización de rentas conforme al art. 22 (modificado por D.Leg. 945) no depreciado del bien). En caso distinto, digamos, cuando se ha tomado mayor depreciación en la
alcanza a las rentas de fuente extranjera. declaración jurada de años anteriores, se debe agregar esta mayor depreciación a la utilidad del
Señalamos a continuación las normas aplicables a estas rentas tratándose de las personas balance del ejercicio en que se vende el bien. En el caso inverso, en que se han hecho ajustes por el
naturales: exceso de la depreciación contabilizada respecto a la permitida, procede deducir el monto de estos
• art. 51: inclusión de estas rentas y no deducción de las pérdidas; Rgto., art. 29-A. ajustes de la utilidad del balance.
• art. 51-A, primer párrafo: renta neta.(1) 6/1.2 VALOR DE MERCADO - REGLAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• art. 57, inc. d): imputación conforme a lo percibido. Conforme al art. 2, inc. b), numeral 4, son gravables las ganancias provenientes de la enajenación de
_____________________ bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de empresas. No están exceptuadas de esta
1. Lo dispuesto en este párrafo tiene carácter de precisión - D.Leg. 945, 12ª Disp. Final. norma las ganancias resultantes de la adjudicación de bienes a los socios o accionistas, por
Obviamente, no alcanzará a estas rentas percibidas por personas naturales las normas sobre cualquier motivo (incluyendo la liquidación de la sociedad), conforme al art.30.
rentas presuntas que se señalan en la sección 5/2.1, ni las normas sobre deducciones de la El art. 31 dispone que en las operaciones en favor de los socios y en los retiros del dueño, los bienes
sección 5/2. "se considerarán transferidos a su valor de mercado".
Además el primer párrafo art. 32 (1) establece que en "las transferencias de propiedad de prestación
5/5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título", el valor asignado a los bienes,
18
servicios y demás transacciones será el de mercado. "Si el valor asignado difiere del valor de 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto
mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el inafecto, salvo el Sector Público Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta,
adquirente como para el transferente" pertenezca a regímenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que
El segundo párrafo del art. 32 precisa qué se entiende por valor de mercado; véanse también los garantiza la estabilidad tributaria.
arts. 19 y 19-A del Rgto. 3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido
El valor de mercado puede ser inferior al costo - RTFs 873-2-2000, 111-3-2002 y 3721-2-2004. pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios gravables". (2)
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 6/1.2 Valor de mercado - Existencias y Rgto., art. 108:
venta al valor de costo, justificado por las circunstancia del caso, y 6/1.2 Valor de mercado - "a) Las normas de precios de transferencia se aplicarán en los siguientes casos:
Existencias. 1) Cuando la valoración convenida por las partes determine, en el país y en el ejercicio gravable
El numeral 4 del segundo párrafo se refiere a las transacciones entre empresas vinculadas y a las respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicación del valor de
que se realicen desde, hacia o través de países de baja o nula imposición. Estas reglas se tratan mercado.
más abajo. Ocasionan una menor determinación del Impuesto, entre otros, la comprobación del diferimiento de
El tercer párrafo establece que lo dispuesto en el art. 32 será de aplicación para el IGV, salvo para rentas o la determinación de mayores pérdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar.
la determinación del saldo a favor (exportadores). 2) Cuando se configuren los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del Artículo
Respecto a los productos importados o exportados, véase el art. 64 de la Ley y el art. 37 del Rgto. 32-A de la Ley.
Productos perecibles frescos: Véase el art. art. 37-A del Rgto. La Ley 29128 ha dispuesto normas La pérdida tributaria a que se refiere el numeral 3) del inciso a) del Artículo 32-A de la Ley, es la que
similares para los productos embarcados antes de la vigencia del art. 37-A. Art. 37-A resulta de las actividades comprendidas en el Artículo 28° de la Ley, que se haya generado en
En la RTF 2919-1-2004 se expresa que, tal como se ha establecido en la RTF 1800-5-2003, "para cualquiera de los últimos seis (6) ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la declaración jurada
establecer el valor de mercado debe compararse individualmente el valor de cada una de las anual del Impuesto ya hubiera vencido.
operaciones realizadas con el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas 3) En transacciones celebradas a título oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la
realizadas con terceros". Y determinó que no se ajuste el procedimiento establecido en el art. 32 el cesión gratuita de bienes muebles, a que se refiere el inciso h) del Artículo 28 de la Ley".
que utilizó la SUNAT en el caso resuelto, consistente en "determinar un margen de utilidad en El inc. b) de este artículo del Reglamento dispone que tratándose de supuestos no contemplados en
función a precios de venta promedio y costo promedio por galón, el cuál lo aplica sobre el costo de el inciso anterior, los precios se determinarán según la regla de valor de mercado establecida en los
ventas a efecto de obtener el total de las ventas netas del ejercicio, para considerar como ingresos incisos 1) a 3) y penúltimo párrafo del Artículo 32 de la Ley y en los Artículos 19 y 19-A del Rgto.
omitidos la diferencia existente respecto a las ventas declaradas, lo que constituye una Agrega que esta disposición "no será de aplicación a las transacciones que se realicen desde, hacia
determinación sobre base presunta efectuada sin justificación alguna". o a través de países o territorios de baja o nula imposición".
En el caso resuelto por la RTF 523-5-2001 se había reparado el valor de venta de un vehículo Comentarios:
siniestrado, por ser inferior a su costo, valor que según la empresa era el valor de mercado dadas • La norma del primer párrafo del art. 32-A, inc. a), de la ley, en buena cuenta establece como
las condiciones del vehículo al momento de su transferencia. El Tribunal confirmó el reparo requisito para la aplicación de las normas de precios de transferencia, que el impuesto resultante del
señalando que "la denuncia policial y la constatación del sub-oficial técnico de la policía a que valor convenido sea inferior al que resultaría de aplicar el valor de mercado. De ello se desprende
hace referencia la recurrente tampoco demuestran fehacientemente la magnitud del daño que la sola constatación de que ese no sería el resultado si fueran a aplicarse las normas de precios
ocasionado al vehículo, no existiendo por otro lado un documento de carácter técnico, como un de transferencia, determina de antemano su inaplicabilidad aun cuando el valor convenido sea
peritaje, una tasación del bien siniestrado, o el presupuesto o la factura relativa a los gastos que inferior al de mercado.
demandaba la reparación del mismo". • Para efectuar esa constatación debe apreciarse si el ajuste bilateral a que se refiere el inciso
Reglas de precios de transferencia c) del art. 32-A, daría lugar a un mayor impuesto considerando a ambas partes de la operación en
El art. 32, inciso 4, de la ley dispone que a los fines del Impuesto a la Renta se considera valor de conjunto. Si tal fuera el caso, serían de aplicación las reglas de precios de transferencia. En cambio,
mercado, "Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a no lo serían si el mayor impuesto que origine en una de ellas, habrá de equivaler al menor impuesto
través de países o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las que origine en la otra en el mismo ejercicio, pues, como es obvio, en este caso no hay, en conjunto,
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en un menor pago del Impuesto a la Renta. En otras palabras, en esta situación el ajuste bilateral a que
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares de acuerdo a lo establecido en el se refiere el art. 32-A, inc. c), de la ley sería inocuo.
artículo 32-A". • Debe considerarse que los numerales 1, 2 y 3 del art. 32-A, inciso a), aluden a tres supuestos
A continuación se trata lo concerniente al ámbito de aplicación, a las partes vinculadas y a las en que no puede descartarse de antemano la aplicación de las reglas de precios de transferencia al
obligaciones de contar con el Estudio Técnico que respalde el cálculo de los precios de no operar en ellos la inocuidad del ajuste bilateral, sea porque éste no puede realizarse al tratarse de
transferencia y de presentar una declaración informativa anual. una operación internacional (caso del inc. 1) o porque una de las partes está sujeta a un régimen de
Ambito de aplicación favor (caso del inciso b) o ha sufrido en uno o más de los últimos seis ejercicios, pérdidas que
Conforme el numeral 4 del art. 32, las normas de precios de transferencia rigen para "las podrían absorber ganancias gravadas (caso del inciso 3). De allí que en esas situaciones proceda
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o aplicar "en todo caso", osea, inexorablemente, las reglas de precios de transferencia, según lo
territorios de baja o nula imposición", de acuerdo a lo establecido en el art. 32-A. puntualiza el primer párrafo del inciso a).
Se citan a continuación las principales disposiciones sobre el ámbito de aplicación contenidas en • Respecto al supuesto de que una de las partes "goce de exoneraciones" del impuesto (art.
el art. 32-A y en su reglamento. 32-A, inc. a), numeral 2), debe entenderse que es aquél en que mediante la operación realizada
Art. 32-A, inc. a): pueden transvasarse utilidades al sujeto exonerado.
"Las normas de precios de transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida • El inc. a) del art. 108 del Rgto. establece que ocasionan una menor determinación del
hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere impuesto, entre otros supuestos, la comprobación del diferimiento de rentas. Esta regla encuentra
correspondido por aplicación del valor de mercado. En todo caso, resultarán de aplicación en los justificación en casos como el siguiente. Supóngase, por ejemplo, que una empresa vende
siguientes supuestos: mercadería a otra a valor inferior al de mercado y que esta última la revende en el siguiente ejercicio
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más países o a este último valor. El que el Impuesto a la Renta dejado de pagar en la primera operación pueda
jurisdicciones distintas. equivaler al de la segunda, no impide la aplicación de las reglas de precios de transferencia, toda vez

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que la subvaluación en la primera venta originó el diferimiento del pago del impuesto, esto es, un Respecto a la información que debe incluir la declaración, en la página web de la SUNAT se indica lo
menor pago del impuesto en el primer ejercicio. siguiente:
Partes vinculadas 1. Si durante el ejercicio se tiene un mismo tipo de transacción de periodicidad mensual con una
El inc. b) del art. 32-A de la Ley define "partes vinculadas" como sigue: "dos o más personas, parte vinculada, se deberá informar la transacción como una sola con el monto acumulado.
empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o 2. Las transacciones que califican como renta de fuente peruana de no domiciliados que no
indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de generan costo o gasto se deben informar seleccionando como tipo de transacción, el N° 38 "Diversos
personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, pagos y acreditaciones que no son costo o gasto. Egresos".
empresas o entidades". 3. Los montos que se informan en el PDT no incluyen el IGV.
En el art. 24 del Rgto. Se señalan los supuestos en que se configura la vinculación. Debemos 4. Cuando el tipo de transacción no esté expresamente indicado en la relación del PDT, se
destacar dos supuestos señalados que no encajan en ninguna de las situaciones de control o deberá utilizar los tipos genéricos N° 18 "Otros ingresos netos" y N° 37 "Otros costos y/o gastos.
administración contempladas en la ley: 1) la del inc. 9 (asociación en participación) y 2) la Egresos".
supuesta vinculación por razón del volumen de ventas (80% o más) de un proveedor a un cliente Obligación de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia
domiciliado, cuando estas ventas representan por lo menos el 30% de las adquisiciones de este El art. 32-A inc. g) de la ley establece que "los contribuyentes deberán contar con un Estudio Técnico
último. que respalde el cálculo de los precios de transferencia". Esta obligación es exigible en relación con
Declaración jurada anual informativa las transacciones realizadas a partir del 1-1-06 - D.S. 190-2005-EF (pub. 31-12-05) 1ra. Disp. Final.
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de las reglas de precios de transferencia deben La SUNAT ha regulado esta obligación como sigue:
presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen a partir • Están obligados los contribuyentes domiciliados que en el ejercicio gravable (3) (Res. 167-
del 1-1-06 con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula 2006-SUNAT, art. 4, primer párrafo):
imposición - Ley art. 32-A g), 1er. Párrafo; D.S. 190-2005-EF (pub. 31-12-05) 1ra. Disp. Final. • hayan obtenido ingresos devengados (4) por monto superior a seis millones de nuevos soles
Sujetos obligados y hayan realizado operaciones con partes vinculadas (5) por un monto superior a un millón de
Conforme a la Res. 167-2006-SUNAT deben presentar la declaración jurada anual informativa los nuevos soles. Para establecer este último monto deben computarse tanto los ingresos devengados
contribuyentes domiciliados que en el ejercicio al que corresponde la declaración estén como las adquisiciones de bienes y servicios (6) (inciso a).
comprendidos en cualquiera de las siguientes situaciones (3): Mediante informe N° 198-2006-SUNAT/2B0000 de 16-8-06 la SUNAT ha opinado que "las empresas
• Haber realizado operaciones con partes vinculadas por un monto total superior a docientos vinculadas que forman parte de un grupo económico deben contar con su respectivo Estudio Técnico
mil nuevos soles (art. 3 inc. a). Este monto se establece considerando los ingresos devengados en de precios de transferencia elaborado desde la perspectiva de cada una de ellas, respecto de las
el ejercicio y las adquisiciones de bienes y servicios realizadas en él (art. 1).(8) operaciones o transacciones realizadas entre ellas; no siendo suficiente que cuenten sólo con el
Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito, el transferente y el adquirente deben Estudio Técnico elaborado desde la perspectiva de una de ellas".
considerar el importe del costo computable del bien (art. 1). • hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios
En el cómputo del monto de las operaciones deben incluirse las realizadas con partes vinculadas de baja o nula imposición (inciso b).
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (art. 1). • Las transacciones que deben ser objeto del estudio técnico en el caso del inciso a) son todas
• Haber realizado una o más transacciones desde, hacia o a través de países o territorios de las realizadas con las partes vinculadas (7) y en el caso del inciso b), todas las realizadas desde,
baja o nula imposición (art. 3). hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (Res. 167-2007-SUNAT art. 4,
Las transacciones a declarar serán todas las realizadas con las partes vinculadas, así como todas segundo párrafo).
las realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (art. 3). • La SUNAT puede requerir el estudio técnico a los contribuyentes obligados una vez
Forma y plazo de la declaración terminado el ejercicio respectivo (Res. 167-2007-SUNAT, 1ra. Disp. Complem. Final).
Conforme a la Res. 87-2008/SUNAT (pub. 31-5-08): Otras disposiciones
• A partir del 2-6-08 la declaración debe presentarse a través del PDT Precios de Además de las disposiciones arriba tratadas téngase presente las siguientes:
Transferencia - Formulario Virtual N° 3560 - Versión 1.1. Esta regla también se aplica a las • Normas relativas a la determinación de los precios de transferencia: Ley art. 32A c), d) y e);
declaraciones rectificatorias que se presenten a partir de la indicada fecha, independientemente Rgto. arts. 108 c), 110 a 115.
del ejercicio al que correspondan las declaraciones que se rectifican - art. 3. • Información que debe contener el Estudio Técnico: Rgto. art. 117.
• Luego de registrada la información debe grabarse en disquete de capacidad 1.44 MB de • Obligación de conservar la documentación sustentatoria: Ley art. 32A g), 2° párr.; Rgto. art.
3.5 pulgadas, a efecto de su presentación. Los Principales Contribuyentes tienen la opción de 116.
utilizar alternativamente discos compactos o memorias USB. • Acuerdos anticipados de precios: Ley art. 32A f); Rgto. art. 118.
• Los principales contribuyentes deben presentar la declaración en los lugares fijados por la • Ajustes: Ley art. 32A c); Rgto. art. 109.
SUNAT para efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias. Los medianos y • Aplicación de las normas de precios de transferencia en el IGV: Ley art. 32A a), 2° párr.
pequeños contribuyentes, deben hacerlo en cualquiera de las dependencias o Centros de • No aplicación de las normas de precios de transferencia en la valoración aduanera: Ley art.
Servicios al Contribuyente de la SUNAT, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina 32A a), 2° párr.
Zonal de su jurisdicción - art. 4. • Gastos en países o territorios de baja o nula imposición: Rgto. 119.
• Las rectificatorias o sustitutorias deben presentarse en los referidos lugares, consignando • Fuentes de interpretación: Ley art. 32A h).
nuevamente todos los datos de la declaración, incluyendo los que no desea rectificar o sustituir - _____________________
art. 5. 1. Modificado por la Ley 28655. Obsérvese que con este nuevo texto la expresión “a cualquier
• La declaración debe ser presentada en los plazos de vencimiento de las obligaciones de título” alcanza también a los servicios y demás transacciones, vale decir, los servicios gratuitos están
julio de 2008, establecidos en el Anexo 1 de la Res. 233-2007/SUNAT. afectos por su valor de mercado.
Los sujetos incorporados al Régimen de Buenos Contribuyentes deben presentar la declaración Véase el numeral 8 del art. 8 del Rgto. de C. de Pago (en “Impuesto a las Ventas”, pág. 182.1) sobre
en los plazos señalados para su condición en el indicado anexo para cumplir sus obligaciones de los respectivos comprobantes de pago y cómo puede cumplirse con el impuesto consiguiente.
julio 2008 - art. 6. 2. El art. 108 inc. 2), 2° párr. del Reglamento señala cuál es la pérdida tributaria a que alude
Indicaciones de la SUNAT sobre la información a declarar este inciso 3).

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3. El art. 5 de la Res. 167-2006-SUNAT exceptúa de la obligación de presentar la declaración d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el
jurada y de contar con estudio técnico de precios de transferencia a las personas naturales, monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efectúen los socios o integrantes de las
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el artículo 14 de la Ley.(4)
Impuesto a la Renta, que no generen rentas de la tercera categoría y a las empresas que según la Constituyen préstamos la compra de productos a favor del personal de la empresa y el pago por la
Ley de la Actividad Empresarial del Estado (N° 24948) conforman esa actividad y se sujetan a esa póliza de seguro vehicular del mismo, cuyos montos son cancelados por ella y luego son
ley. descontados a los 15 días de cada mes contra el pago de las remuneraciones - RTF 4028-1-2005.
4. Estos ingresos pueden derivar de operaciones con partes vinculadas o con terceros y Casos en que no opera la presunción: El cuarto párrafo del art. 26 establece que la presunción no
pueden ser de cualquier tipo: ordinarios, ganancias de capital, intereses, regalías, diferencias de opera en los casos de:
cambio, etc. • Préstamos al personal de la empresa que no excedan de una UIT cuando son por adelanto
5. Domiciliadas y no domiciliadas. de sueldo, o de 30 UIT cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de
Para efecto de determinar el monto de las operaciones no se deben incluir los préstamos de viviendas de tipo económico.(5)
dinero con partes vinculadas en los que no se ha pactado intereses - Inf. 119-2008- • Préstamos en virtud de convenios colectivos aprobados por la Autoridad Administrativa de
SUNAT/2B0000 de 26-6-08. Trabajo.
6. Por excepción, conforme a la Res. 008-2007-SUNAT (pub. 7-1-07) durante los ejercicios • Préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el
2006 y 2007 no se tomarán en cuenta las transacciones con partes vinculadas domiciliadas. art. 18 (inafectos) o en el inc. b) del art. 19 (entidades sin fines de lucro).(6)
Tampoco se computa el monto de las remuneraciones de los accionistas, socios y asociados de Conforme al art. 15, inc. b), del Rgto. tampoco es aplicable la presunción en el caso de "préstamos
personas jurídicas y del titular de la EIRL - Res. 86-2008/SUNAT (pub. 31-5-08). que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de interés inferiores a las
7. Por excepción, conforme a la Res. 008-2007-SUNAT, durante los ejercicios 2006 y 2007 la señaladas" en el art. 26.
obligación de contar con el estudio técnico no rige respecto de las transacciones celebradas con El último párrafo del art. 26 dispone que, de existir vinculación entre las partes intervinientes, será de
partes vinculadas domiciliadas. aplicación lo dispuesto por el numeral 4 del art. 32.
8. Para establecer los montos indicados de las operaciones, no deberá computarse las Téngase presente que no hay lugar a la presunción de intereses en el caso de ventas a plazos por
remuneraciones entre partes vinculadas a que se refiere el art. 37, inc. n, de la LIR empresas. El cuarto párrafo del art. 26 señala expresamente que la presunción sólo opera
(remuneraciones de socios, accionistas y asociados de personas jurídicas y del titular de una tratándose de ventas a plazos "cuyos beneficios no están sujetos al impuesto a la renta", que
EIRL), Res. 086-2008/SUNAT, (vig. 1-6-08). Tampoco deben incluirse los préstamos de dinero obviamente no es el caso de las empresas.
entre partes vinculadas en los que no se ha pactado intereses - Inf. 119-2008-SUNAT/2B0000 de ___________________
26-6-08. 1. Los parrafos segundo y tercero del art. 26 disponen lo siguiente:
Las diferencias de cambio no deben computarse para establecer el monto de operaciones por o Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deberá determinarse la
originarse en factores externos a los de una relación entre partes vinculadas (Informe 157- cantidad correspondiente a estos últimos en el comprobante que expida el acreedor.
2007/SUNAT de 3-9-07). o En todo caso, se considerará interés la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la
6/1.3 PRESUNCIÓN DE INTERESES mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
Se trata en esta sección la presunción que establece el primer párrafo del art. 26 en los términos 2. Véase el comentario sobre los alcances de esta presunción en el Apéndice.
siguientes(1) (2): 3. En el oficio 46-10-2000 de la SBS se señala que la tasa de interés promedio de un mes se
Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de puede calcular dividiendo el factor acumulado correspondiente al último día del mes, entre el factor
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera sea su denominación, naturaleza acumulado del último día del mes anterior y restarle uno.
o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en Así por ejemplo si se desea determinar la TAMN del mes de Julio de 2000:
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.(3) Regirá dicha Factor acumulado del último día del mes a calcular_1x100
presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el -------------------------------------------------------------------------
préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor. Factor acumulado del último día del mes anterior
Tratándose de préstamos en moneda extranjera se presume que devengará un interés no menor a 135,89452* = 1,0232 - 1 = 0,0232 x 100 = 2,32%
la tasa promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del último ----------------
semestre calendario del año anterior. 132,81423**
No obstante encontrarse entre los artículos referentes a rentas de la 2ª categoría, dada la amplitud ** Mediante la Circular No G-073-2000 de 7-7-2000 se publicó la Tabla que contiene entre otros, el
de su texto esta disposición es aplicable a todo tipo de préstamo, incluyendo los efectuados por factor acumulado del último día del mes de Junio.
empresas. 4. Véase el art. 13-A, inc. a), segundo párrafo, del Rgto.
Al admitirse la prueba en contrario constituida por la contabilidad del deudor, se tiene que la 5. El inc. e) del art. 15 del rgto. precisa que la presunción de intereses operará por el monto total
presunción opera, en el caso de préstamos efectuados por empresas, únicamente en los de préstamo cuando éste esceda de los límites señalados.
préstamos a personas naturales y a empresas no domiciliadas. 6. Con la modificación del D.Leg. 945 (vig. 1-1-04).
Teniendo en cuenta el principio de lo devengado, los intereses generados por los préstamos 6/1.4 PRESUNCIÓN DE ALQUILERES - RENTA FICTA
otorgados debían incluirse como renta gravable de los ejercicios en los que se generaron y no en a) Predios
el ejercicio en que fueron cancelados (de acuerdo al contrato) - RTF 7724-2-2005. El art. 23, inc. a), tercer párrafo, dispone que "En caso de arrendamiento de predios amoblados o no,
Concepto de "préstamo": El art. 15 del Rgto. dispone lo siguiente en sus incs. a), c) y d): para efectos fiscales, se presume de pleno derecho (1) que la merced conductiva no podrá ser
a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie entrega de dinero inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de
o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver. leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos".
efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo, Y en el inc. d) el mismo artículo dispone que en el caso de "predios cuya ocupación hayan cedido
adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin. sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado" la renta ficta será el 6% de valor del
predio.

21
El cuarto párrafo del inc. a) y del inc. d) señala que estas presunciones también son aplicables a ello, la recurrente procedió a castigar el 65% de sus acciones en dicha compañía. El Tribunal
las empresas. determinó que dicho castigo era procedente "por las razones indicadas en el dictamen sustentatorio".
El art. 13, inc. a), numeral 1.2, del Rgto., precisa que el valor del predio será el de autoavalúo El Vocal informante expresó en el dictamen "Que la firma recurrente en cumplimiento de los fines de
determinado para el impuesto predial; además los numerales 5 y 7. la empresa, se dedica a operaciones de inversión y financiamiento tales como... de lo cual se
Estas rentas fictas califican como rentas de la 3ª categoría, por lo que procede deducir la establece que las inversiones que realiza constituyen el giro de su negocio, el activo circulante o
depreciación proveniente del uso de dichos predios - RTF 6973-5-2003 y RTF 3555-5-2004. realizable de la empresa, fuente generadora de sus rentas, susceptibles de las contingencias propias
b) Cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios de toda operación financiera, por lo que es admisible la pérdida sufrida del 65% de sus inversiones
El art. 28, inc. h), establece esta presunción en los casos de cesión de estos bienes muebles en que han sido debidamente comprobadas".
efectuada por contribuyentes de la 3a categoría, "a título gratuito, a precio no determinado o a un Sin tener en cuenta que la empresa tuviera por objeto la inversión en valores, se aceptó la pérdida
precio inferior al de las costumbres de la plaza", cuando la cesión es efectuada a otros del valor de acciones en el caso resuelto por la RTF 6051-1-2003 - véase el Manual en Línea,
contribuyentes de la 3a categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del art. 14 Apéndice de Jurisprudencia - 6/1.6 Pérdida en el valor de las acciones - Deducible.
(consorcios, etc.)
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no IMPUESTO A LA RENTA
menor al 6% del valor de adquisición ajustado(3), sin deducción de la depreciación acumulada.
No procede efectuar pagos a cuenta por esta renta presunta, debiéndose declarar anualmente
(art. 53, inc. c).
La renta neta presunta deberá ser agregada a los resultados en la declaración jurada. Si se 6/1.7 CANCELACIÓN DE OBLIGACIONES
hubiere contabilizado renta neta atribuible al bien (renta bruta menos depreciación y otros gastos Ocurre a veces que una empresa paga parte de una obligación a su cargo quedando liberada del
imputables) el agregado deberá hacerse por la diferencia necesaria para alcanzar el 6% del valor saldo. Por ejemplo, al serle condonada parcialmente una deuda en un convenio con un acreedor; o
del bien. Si no se hubiere contabilizado ingreso alguno por el bien, deberá agregarse a los al recomprar bonos de su propia emisión a un valor inferior al nominal. (1)
resultados el 6% del valor de aquél (y la depreciación que se hubiere tomado). En estas operaciones (y similares) hay una ganancia para la empresa deudora, la que está dada por
Conforme al segundo párrafo del inc. h) la presunción no opera: el monto de la deuda de cuyo pago se libera. El beneficio proviene de operaciones con terceros y,
• Para el cedente que sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo por ende, está gravado conforme al art. 3, último párrafo de la Ley.
del art. 14. Si el acreedor es otra empresa, podrá computar la pérdida derivada de la operación. Así lo reconoce
• En el caso de cesión a favor del Sector Público Nacional a que se refiere el inc. a) del art. el art. 21, inc. g), num. 2, del Rgto., en el caso del castigo de las deudas de cobranza dudosa a cargo
18. de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción (judicial o extrajudicial,
• Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del se entiende).
cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, Distinto es el caso de la condonación (total o parcial) operada por un acto de simple liberalidad del
tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en acreedor. Aquí, la pérdida no es deducible por el acreedor, aun cuando la ganancia sí es computable
el artículo 32 de la Ley. por el deudor.
• Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, será de aplicación En el caso resuelto por la RTF 2462 de 2-2-67, se trataba de una compañía que presentó un balance
lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32 de esta Ley. de liquidación que arrojaba una pérdida de SI. 1,107,000, la que aparecía saldada con el capital de
Se presume que los bienes han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario, de S/. 600,000 y la condonación de una deuda por S/. 507,000. Se determinó que no procedía
conformidad con lo que establezca el Reglamento. considerar como utilidad el monto de la condonación, por cuanto estaba destinada exclusivamente a
__________________ saldar la pérdida.
1. O sea, sin admitir prueba en contrario. __________________
2. Véase el inc. c) del art. 17 del Rgto. La norma se refiere al valor "de adquisición, 1. Véase en el Apéndice pag. 702 un comentario sobre un caso de acciones de trabajo que
producción, construcción o de ingreso al patrimonio". fueron redimidas a su valor nominal, que era inferior a su valor ajustado por inflación.
6/1.8 COSTO COMPUTABLE - NORMAS ESPECIALES
6/1.5 PRÉSTAMOS DE DINERO BAJO EL SISTEMA DE REAJUSTE DE CAPITAL El numeral 21.2 del art. 21 contiene las normas sobre el valor de ingreso al patrimonio.
De acuerdo al art. 1235 del Código Civil, puede convenirse que el monto de una deuda contraída Las acciones provenientes de la capitalización de revaluaciones voluntarias "tendrán en todos los
en moneda nacional sea referido a índices de reajuste automático que fije el Banco Central de casos costo computable cero" - Rgto., art. 14, inc. b), numeral 4. Véase también el inc. a) del mismo
Reserva, así como a otras monedas o mercancías, a fin de mantener dicho monto en valor art. 14.
constante. 6/1.9 OTRAS DISPOSICIONES
Conforme al art. 7 de la Ley 23327 el monto del reajuste se considera como ingreso afecto. Rentas de Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra
6/1.6 PÉRDIDAS COMPUTABLES Conforme a la 3ra. Disp. Final del D.Leg. 979 (vig. 1-1-08):
En el caso de empresas, así como son computables las ganancias obtenidas en cualquier • Las operaciones de reporte o los pactos de recompra definidas en el Reglamento de
transferencia de bienes, así también son computables todas las pérdidas. Como excepción, no Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra aprobado por Res. SBS N° 1067-2005, o norma que
son deducibles las pérdidas en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, a que se lo sustituya, generan rentas de naturaleza similar a un interés y son renta gravada para el reportante
refiere la sec. 6/6.6. o adquirente.
Tampoco son deducibles las pérdidas en la venta de acciones cuya enajenación da lugar a • Los intereses provenientes de los valores subyacentes durante la operación de reporte o el
ganancias exoneradas (como es el caso de los valores a que se refiere el inc. e), numeral 1, del pacto de recompra, constituyen renta gravada del reportado o transferente.
art. 19), ni las pérdidas en la venta de acciones a que se refiere el inc. p) del art. 44. 6/2 REVALUACIÓN VOLUNTARIA DE ACTIVOS FIJOS
Normalmente, la pérdida debe quedar evidenciada por la venta del bien, esto es, no se admite el Por la revaluación voluntaria de los activos fijos de la empresa, se asigna a dichos activos un valor
castigo por la sola disminución de su valor en el mercado. neto en libros superior al que resulta de su ajuste por inflación. (1). La revaluación puede tener lugar
Como caso especial cabe referirse al resuelto por la RTF 16101 de 22-9-80. La firma recurrente con ocasión de una reorganización de sociedades o empresas o fuera de ella. En el primer caso
era accionista de otra, que acordó reducir en un 65% su capital social a fin de absorber las puede optarse por gravar o no gravar la revaluación. Los efectos tributariosque se indican a
pérdidas acumuladas, en aplicación del Art. 222 de la Ley de Sociedades Mercantiles. En vista de
22
continuación corresponden al supuesto en que no se grava la revaluación sea que ésta tenga La disposición puede tener lugar por actos diversos, como son la capitalización de la provisión, la
lugar en una reorganización (2) o fuera de ella. distribución de dividendos con cargo a la misma, o la transferencia de todo o parte de la provisión a
• La revaluación no genera ganancia computable para establecer la renta neta (siempre que la cuenta de ganancias y pérdidas o la de utilidades por repartir.
no signifique disponer de la provisión por depreciación). En otras palabras, el monto de la En el caso resuelto por la RTF 4620 de 18-7-69 el contribuyente había efectuado cargos a las
revaluación no es computable como ingreso gravado (3) provisiones para "servicios de garantía" y para "malas deudas" con abono a la cuenta "Utilidades no
• El costo computable del activo revaluado, a los fines de la deducción por depreciación y de distribuidas". El Tribunal mantuvo la acotación considerando que "al transferir a una cuenta de libre
la determinación de la renta bruta derivada de su eventual enajenación, se establecerá sin disposición, sumas que integraban reservas especificas, la recurrente ha dispuesto de cantidades
considerar la revaluación. Vale decir que la revaluación no integra el costo computable para que, por este hecho quedan sujetas al gravamen
efectos del impuesto a la renta. Esta regla, como puede apreciarse, es consecuencia de la no La RTF 6575 de 2-11-71 se pronunció en el caso de una compañía de seguros que en el año 1962
imposición de la revaluación. procedió a rebajar una reserva por "Siniestros por liquidar" con abono a ganancias y pérdidas, y
El art. 14 inc. b), del Rgto. contiene normas sobre este tema y sobre la forma en que debe luego hizo un cargo a esta cuenta con abono a la cuenta "Fondo para Dividendos". Considerando
contabilizarse la revaluación. que los fondos que debieron permanecer en la cuenta "Siniestros por liquidar" bajo control tributario
• La depreciación tomada sobre la revaluación no es computable como gasto. La restricción se habían convertido en fondos de libre disposición con el cargo a la cuenta "Ganancias y Pérdidas",
es aplicable inclusive a los bienes adquiridos de terceros en virtud de una reorganización, si en el Tribunal declaró procedente la acotación del impuesto a las utilidades en ese ejercicio. (3)
ésta o en anteriores reorganizaciones los bienes fueron revaluados y transferidos sin sujetar la La norma sobre disposición de provisiones se puede expresar en sentido inverso, tal como lo ha
revaluación al impuesto. Véase al respecto el D.Leg. 774, art. 44, inc. l. precisado la jurisprudencia: las provisiones no se gravan mientras se mantengan en el pasivo,
Adicionalmente se generan los siguientes efectos en relación con el ajuste por inflación para fines sujetas a control tributario.
tributarios (cuya normativa se trata en el Anexo B de esta publicación): Así, en el caso de revaluación de bienes sobre los cuales se ha tomado depreciación, se ha
• El valor revaluado del activo se excluye del ajuste por inflación para fines tributarios (Rgto. determinado que la provisión correspondiente no está gravada si del monto de la revalorización se
de Ajuste por inflación, art. 10). rebaja el importe de la provisión y ésta permanece sin capitalizarse, como una cuenta del pasivo -
• El excedente de revaluación se excluye del ajuste por inflación (Rgto. Ajuste por Inflación, RCSC 1587 de 3-5-43, entre otras.
art. 13). Lo mismo se hace con el capital en la parte que corresponde a la capitalización del _________________
excedente (Rgto. Ajuste por Inflación, art. 13). 1. En la jurisprudencia (bastante antigua) que sirve de base para este comentario, se alude a las
• La parte de la depreciación acumulada que corresponde a las depreciaciones no provisiones como "reservas", según el significado que este término tenía comúnmente en esa
autorizadas se excluye del ajuste por inflación para fines tributarios (no se aplica el Rgto. Ajuste época.Véase la nota 1 de la pág. 147 en la que se señala el significado propio de uno y otro término.
por Inflación, art. 10, inc. b), num. 2). 2. Obsérvese que la obligación de pagar el impuesto surge sea que se trate de provisiones
____________________ permitidas o de provisiones no aceptables o excesivas. Desde el momento en que la provisión se ha
1. El amparo legal de la revaluación en mención está dado por el art. 228 de la Ley General constituido con cargos que han rebajado la utilidad imponible, cualquier disminución de la provisión
de Sociedades (art. 252 de la ley anterior). De acuerdo a lo normado por este dispositivo los significa un aumento de la utilidad imponible en el ejercicio en que se produce. Se encuentra una
bienes del activo de las sociedades "pueden ser objeto de revaluación previa comprobación diferencia cuando las provisiones no aceptables o excesivas hubieren sido agregadas a la utilidad
pericial". imponible por el propio contribuyente o hubieren sido objeto de reparos (confirmados). Al ser
Dicha comprobación consiste en una evaluación practicada por profesional competente, en consideradas estas provisiones como utilidad del ejercicio en que se constituyeron, lógicamente no
ejercicio independiente. El dictamen de valuación debe contener además de la descripción y pueden ser nuevamente consideradas como utilidad del ejercicio en que se dispone de las mismas.
sustentación de la metodología utilizada, la declaración con el carácter de declaración jurada que 3. Esta resolución da a entender que el cargo a Ganancias y Pérdidas con abono a Fondo para
la metodología empleada fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, así Dividendos fue el asiento que determinó el gravamen Sin embargo, si se acepta el fundamento que
como la estimación de la vida útil del bien revaluado que servirá de base para el cálculo de la hemos expuesto. fue en realidad con el cargo a "siniestros por liquidar" y abono a Ganancias y
depreciación del valor atribuido. La valorización adicional no puede exceder del valor que la Pérdidas que se generó el impuesto.
empresa pueda recuperar, patrimonialmente, del uso o explotación del bien mediante su 6/4.1 INTRODUCCIÓN - DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
explotación racional. Así lo dispone la Res. 9-97-EF/93.01 de 5-5-97 del Consejo Normativo de El art. 37 trata de los gastos deducibles para determinar la utilidad neta de las empresas, en forma
Contabilidad. aparte de las normas que rigen la determinación de la utilidad bruta. (1) Esto es, los gastos de que
2. Sobre el régimen de la reorganización de sociedades o empresas véase el Capítulo 9. trata este articulo no comprenden las sumas invertidas en la adquisición o producción de los bienes
3. En la legislación sobre el impuesto a la renta anterior al D.Leg. 774 (en la cual estaban del activo ni los gastos indirectos, como la depreciación y mantenimiento de los inmuebles y equipos.
gravados los dividendos y, por ende, las capitalizaciones) se establecía que en el caso de Estas sumas integran el costo computable de los bienes para efectos de determinar la renta bruta (o
capitalización de revaluaciones de bienes del activo fijo, efectuadas en exceso de la proporción pérdida bruta) en el momento de su enajenación, pero no son deducibles como "gasto". (Véase la
autorizada, el impuesto a cargo de la empresa por la utilidad correspondiente sólo se devenga al NIC 2).
momento de enajenar el bien. En lo que atañe a los gastos deducibles de las empresas, la Ley contiene las siguientes normas:
/3 DISPOSICIÓN DE PROVISIONES • El enunciado general del art. 37, según el cual son deducibles de la renta bruta "los gastos
De acuerdo a reiterada jurisprudencia, cualquier acto de disposición de provisiones que no necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
hubieran estado oportunamente afectas al impuesto a la renta (o anteriormente, al impuesto a las prohibida por esta Ley".
utilidades) determina que estas provisiones se graven como utilidad del ejercicio en que la • Las normas contenidas en los incisos del mismo art. 37 que fijan los alcances y limitaciones
disposición tiene lugar. (1) para ciertas clases de gasto. (2) Y además el art. 44 que señala las deducciones no admitidas
El fundamento para gravar la disposición de esta provisiones es el siguiente: (véase la sección 6/6).
La constitución de la provisión significa la previsión de un gasto (o de una pérdida) que disminuye Como base para la norma del art. 37 se encuentra el principio de causalidad, conforme al cual son
la utilidades del ejercicio en que se produce el cargo respectivo (con abono a la provisión). Si admisibles todos los gastos que guardan una relación causal directa con la generación de la renta o
posteriormente el contribuyente deja sin efecto la provisión, es porque considera que no se ha de con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. Bajo este principio son
producir el gasto (o la pérdida, o la merma) y, por tanto, está poniendo de manifiesto una ganancia admisibles toda una serie de gastos no mencionados en el art. 37 (véase el literal siguiente). Y el
que aumenta la utilidad del ejercicio en que se produce esta apreciación. (2) mismo principio es aplicable para denegar la deducción de los gastos correspondientes a rentas no
gravadas y otras rentas no computables. Véase el inc. a) de la sección 6/6.10. (3)
23
En las secciones 6/4.2 a 6/4.22 se tratan las disposiciones contenidas en el art. 37. El inciso v) se este impuesto no es deducible y a su vez no puede ser considerado como una mayor renta para el
trata en la sección 7/4. perceptor de la renta - Véase la secc. 6/6.8.
En materia de deducciones para determinar la renta neta, véanse además las secciones 6/5 y 6/6, Para que proceda la deducción, el impuesto o gasto asumido debe ser susceptible de considerarse
así como las normas referentes a pérdidas de cambio (sec. 7/7) e imputación de gastos (sec. 7/4). un componente de la prestación debida al beneficiario (remuneración, interés, alquiler, etc), y
Véase asimismo el art. 33 del Rgto., sobre las diferencias entre los registros contables y las consecuentemente, se convierte en una mayor renta de éste. (1) Ello puede derivarse de pacto
normas tributarias respecto a la determinación de la utilidad (o renta) neta. expreso, o de la costumbre establecida o de otras circunstancias que evidencian la obligación
En la sección 5/4 de nuestra publicación "Impuestos a las Ventas" se recoge jurisprudencia sobre asumida.
casos en que se ha cuestionado la deducción de gastos por considerarlos irreales o ajenos al giro _______________
del negocio. Véase también la sección 7/2 sobre las "operaciones no reales". 1. A la inversa: Si se rechaza la deducción del pago efectuado por cuenta de tercero como
Documentación sustentatoria gasto innecesario, significa que se le está calificando de pago gratuito, vale decir, como una
Véase la sección 6/6.7 sobre el requisito de documentación sustentatoria que establece el inc. j) donación; y siendo una donación, dicho pago no puede constituir renta para el tercero.
del art. 44. Sobre el caso especial de la vivienda proporcionada a los servidores, véase la sección 5/2.4B
_______________ (Compensación en especie).
1. Estas normas se encuentran principalmente tratadas en la sección 6/1.
2. Véase en el Apéndice la RTF 10373 cuyos considerandos, referidos a las disposiciones C) GASTOS DE AGASAJO
similares del D.S. 287-68-HC, son de interés general para interpretar las disposiciones sobre Se señalan a continuación diversos casos en que se han aceptado esta clase de gastos (véase
gastos deducibles. En el mismo sentido se ha pronunciado la RTF 600-1-2001. además la sección 6/4.19):
3. En el último párrafo del art. 37 se expresa: "para efecto de determinar que los gastos sean • Gastos de agasajo incurridos para la vinculación de la firma con las personas e instituciones
necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que de la localidad - RCSC 11421 de 8-10-63.
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con • Gastos efectuados en atenciones a clientes (obsequios de licores), cuando el monto del gasto
los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de corresponde al volumen del negocio y está de acuerdo con el giro del mismo - RTF 2971 de 20-7-67.
este artículo; entre otros". Esta resolución se fundamenta en la jurisprudencia establecida en casos análogos. En la RTF 2411-
La aplicación de este principio queda reflejada en la jurisprudencia que se menciona en esta 4-96 se expresa que debe demostrarse "en el caso particular de los obsequios, cuál es la relación de
sección y en la siguiente. las personas beneficiadas con las actividades de la empresa".
A) EN GENERAL • Gastos efectuados en obsequios (artículos de plata) a los altos dirigentes, técnicos, e
Se mantiene el epígrafe de "gastos propios del giro" para esta sección en razón de que en los inspectores de las firmas extranjeras a las cuales se representan en el país - RCSC 8655 de 8-10-
diversos textos que han regido el impuesto a la renta (desde el D.S. 287-68-HC) la mención de los 57.
gastos deducibles de las empresas siempre se iniciaba con un inciso a) referente a "los gastos • Gastos efectuados en obsequios a directores de la asociación gremial a que pertenece la
propios del giro del negocio o actividad gravada". Consideramos que en el nuevo texto del D. Leg. firma, de valor módico en relación con su movimiento y probados mediante las guías de remisión
774 se ha suprimido este inciso no por ser inválido, sino por ser innecesario frente al enunciado correspondientes - RTF 3584 de 19-6-68. En esta resolución se hace presente que no se trata de
general sobre "los gastos necesarios para producir la renta bruta y mantener su fuente". obsequios a autoridades estatales.
En esta sección se tratan diversas clases de gastos que están comprendidos en este enunciado D) GASTOS DE VENTA Y DE PUBLICIDAD
general y que no se mencionan en los incisos del art. 37. Según se señala arriba, estos incisos • Se trataba de los gastos de publicidad asumidos por la empresa en forma proporcional a su
fijan los alcances y limitaciones para ciertas clases de gastos; de ninguna manera cubren todos participación en el mercado, en campaña organizada por el Comité de Fabricantes de Cerveza
los gastos deducibles. destinada a fomentar el consumo de cerveza (en general y no de una determinada marca) y
Entre los diversos gastos deducibles, cabe mencionar algunos de los que enumeraba e! art. 19 de cuestionar el trato tributario discriminatorio dado a ese producto. La SUNAT los consideró no
la Ley 7904, tales como los jornales, sueldos, comisiones pagadas a cobradores, agentes o deducibles pues no es publicidad comercial, ya que se persigue que se varíe el trato tributario de la
corredores, y "los alquileres, fletes, gastos de viaje en actos de servicio, gastos de propaganda, cerveza y no que aumente el nivel de ventas de los productos que la empresa fabrica. La RTF 585-2-
consumo de energía y alumbrado, combustibles, lubricantes, agua, papelería, correo, teléfono, 00 de 14-7-00 determinó que la campaña que buscaba favorecer el consumo de cerveza frente a
cables telégrafos, gastos judiciales y en general, todo gasto semejante". otras bebidas alcohólicas, tenía efecto directo en el consumo de la marca de cerveza que cada
En los siguientes literales de esta sección se trata la jurisprudencia referente a diversos tipos de miembro del Comité produce, por lo que se cumple el principio de causalidad.
gastos que han sido aceptados (o no aceptados) como gastos propios del negocio y en el literal e) • En el caso de un laboratorio que hizo agasajos y obsequios para estudiantes de la profesión
se trata la jurisprudencia referente a la demostración fehaciente del gasto. Véase también la médica, que fueron cuestionados por la SUNAT como actos de liberalidad, la RTF 756-2-00 de 29-8-
sección 6/6 - Gastos no deducibles. 00 determinó que eran deducibles pues "los gastos efectuados no se realizaban con un fin
La falta de anotación en el Registro de Compras no es determinante para efectos del IR – RTF desinteresado en que la recurrente se despojaba de una parte de su patrimonio para otorgárselo
381-2-2001 (para este efecto "debe tenerse en cuenta lo efectivamente registrado en las cuentas gratuitamente a terceros; por el contrario en su realización existía una motivación empresarial cual
de ingresos y de gastos"). era la de difundir y promocionar sus productos haciendo uso de una estrategia de mercadotecnia,
B) IMPUESTOS Y OTROS GASTOS PAGADOS POR CUENTA DE TERCEROS por lo que no resulta válido considerarlos como actos de liberalidad".
Se ha aceptado la deducción de: E) DEMOSTRACIÓN FEHACIENTE DEL GASTO
• Los impuestos de cargo de los servidores, asumidos por la empresa - RCSC 10941 de 2-2- En ciertas situaciones en que la índole del gasto evidencia su necesidad, la discusión puede versar
62. más bien sobre su efectiva realización en beneficio de la empresa. En estos casos debe demostrarse
• El impuesto predial abonado por cuenta del propietario - RTF 4078 de 18-11-68. que la empresa obtuvo la contraprestación a que se refiere el gasto. La forma del contrato mediante
• Los pagos de alquileres para casa-habitación de los socios de una compañía, que también el cual la empresa asume la obligación de realizar el gasto no parece ser relievante.
eran empleados de la misma - RCSC 5643 de 11-4-50. • En el caso resuelto por la RTF 438-5-2001 se había efectuado un reparo a un hotel por las
Nótese que en todos estos casos el monto de los impuestos o gastos asumidos por la empresa se compras de diversas prendas de vestir, como zapatos, calcetines, camisas y ternos. La recurrente
han reputado como mayor renta de los beneficiarios. Conforme al art. 47, está exceptuado de este alegó que se trataba de desembolsos obligatorios para la realización de sus actividades, en virtud de
principio general el impuesto a la renta asumido por la empresa y que corresponde a terceros; la obligación establecida en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje aprobado por Decreto
Supremo N° 12-94-ITINCI, de mantener uniformado a su personal las 24 horas del día. En la
24
resolución del Tribunal se señala que "en este sentido, se podría pensar que una empresa como mantenimiento de oficina, energía, agua y gastos de mantenimiento de maquinaria y equipo, de
la recurrente, tenía la obligación y la necesidad de incurrir en este tipo de gastos". Pero mantuvo propiedad de la otra empresa y, utilizados en común, en base a un contrato de prestación de
el reparo expresando lo siguiente: "Que sin embargo, para poder sustentar los gastos en forma servicios. Los gastos fueron compartidos en proporción a los volúmenes de producción obtenidos
fehaciente y razonable, además de contar con los elementos probatorios como son el durante el ejercicio acotado. En base a la documentación presentada que sustentaba los gastos
comprobante de pago y el respaldo de la disposición legal, es necesario demostrar la vinculación incurridos por la otra empresa, se determinó que no podía desconocerse la factura emitida por dicha
de las compras específicas efectuadas con el giro del negocio, identificando el destino que han empresa.
tenido los bienes adquiridos, como por ejemplo, la relación de trabajadores que lo han recibido, • Diversas resoluciones (503-1-96, 91-4-96 y 470-2-99) han establecido que las facturas de
donde figure el nombre y la firma que pruebe la recepción y cualquier otro documento que restaurants son deducibles con la sola indicación de "Por consumo". En la RTF 479-2-99 se señala
corrobore que los bienes han sido adquiridos con la finalidad de ser entregados al personal de la que "la anotación de esa frase constituye un uso habitual tratándose del servicio de expendio de
empresa, pues podría suceder que las adquisiciones no hayan estado destinadas a formar parte alimentos, por lo que en esos casos no se estaría vulnerando lo dispuesto por el Rgto. de C. de
de la vestimenta usada por dicho personal". Pago, debiendo la Administración reconocer los gastos reparados por tal concepto".
• En el caso resuelto por la RTF 1210-4-97 se trataba de un contrato a suma alzada, de • Respecto a un reparo de los pagos de alimentación en favor de los trabajadores, en la RTF
remodelación y refacción integral de todos los locales de la recurrente, sean propios o alquilados. 798-3-2001 de 20-7-01 se señala lo siguiente:
La realización de los servicios quedó demostrada a través de valorizaciones y planillas de avance, "Que obra en el expediente el Comunicado de la recurrente a sus trabajadores en el que se señala
pero la SUNAT reparó el monto invertido "pues no se especifican los lugares donde se realizaron que la empresa requiere un funcionamiento continuo y sin interrupciones en la producción durante
las obras, no pudiendo establecerse que se trata de un gasto propio de la empresa". las 24 horas del día para lo cual es indispensable que el personal de planta esté siempre atendiendo
En la resolución se destaca que el egreso era un costo ("gasto capitalizable") más que un gasto, y sus labores …, por lo que la Dirección de la empresa ha decidido otorgar refrigerios al personal de
además se expresa que "dada la magnitud del contrato, resulta poco sostenible que tanto la planta en el comedor instalado para este fin, pues de esta manera no se producirán interrupciones
recurrente como la empresa constructora no puedan especificar los locales en los cuales se en el proceso productivo;
realizaron los trabajos de refacción, máxime si en cada uno de ellos es necesario no sólo un Que se encuentran en el expediente, las facturas emitidas por Aydee Inga Castro por el servicio de
reporte del avance y culminación de los mismos, sino también un control y aprobación del trabajo atenciones (desayuno, almuerzo y cenas) prestados al personal en diferentes semanas, por lo que
ejecutado". En consecuencia, confirmó el reparo "tanto por la naturaleza del egreso como por la se concluye que dicho gasto está vinculado al giro del negocio, en ese sentido, procede su utilización
falta de sustentación fehaciente y verificable del egreso realizado". como crédito fiscal no perjudicándose por el hecho de no estar anotado en el libro de planillas".
• En el caso resuelto por la RTF 57-3-2000 la SUNAT había reparado los gastos De otro lado, en la misma Resolución se determina lo siguiente:
correspondientes a servicios facturados por terceros argumentando que la contribuyente: 1) no "Que la recurrente no ha probado con documentación fehaciente que las adquisiciones de bolsas
había acreditado la forma y fecha de cancelación de las facturas; 2) no había presentado los navideñas hayan sido entregadas a sus trabajadores como condición de trabajo y menos con
contratos suscritos entre las partes; y 3) no había presentado informes de avance de los servicios ocasión de las fiestas navideñas, por el contrario, estando a la fecha de la Factura N° 001-04039
y los informes de los resultados del servicio recibido, que demuestren su fehaciencia. emitida el 22 de mayo de 1996, se tiene que dichos productos fueron entregados por la recurrente en
Los servicios en cuestión comprendían efectuar una estructuración de organigramas, gestión de el mes de junio, por lo que se debe mantener el citado reparo".
planillas, contabilidad, producción y administración, estudios de mercado de telas de las • En la RTF 9010-4-2001 se determinó lo siguiente: "Que respecto de los gastos por la compra
principales fábricas, determinación de precios en función de la competencia, aumentar la cartera de un pantalón y camisa, y de un mandil y delantal que de acuerdo a lo afirmado por la recurrente
de clientes, estudios de la situación de competencia de precios de telas de la misma calidad, corresponden a un traje adquirido para el chofer de la empresa y para el personal de servicio de la
diseñar una estructura piramidal de información gerencial, sistematizar toda la documentación oficina de gerencia, la recurrente no ha aportado prueba que acredite fehacientemente que las
existente, etc. prendas objeto de comentario fueron efectivamente destinadas al personal de la empresa, así como
El Tribunal determinó que "el argumento de la Administración relativo a la exigencia de contratos, tampoco ha identificado a éstos, por lo que corresponde mantener el reparo".
o cierta forma de pago, carece de sustento legal desde que ambos no son contemplados como • En la RTF 120-5-2002 de 11-1-02 se expresa lo siguiente:
requisitos de deducibilidad en las normas del Impuesto a la Renta". Pero confirmó el reparo "… es necesario que los contribuyentes mantengan, al menos, un nivel mínimo indispensable de
expresando: "Que teniendo en cuenta la naturaleza de los servicios facturados, y toda vez que elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que
éstos necesariamente concluyen en informes u otra documentación que evidencie la prestación de sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse a través de
los servicios, resulta razonable que la Administración, efectuando un análisis en conjunto de toda diversos medios, por ejemplo, para el caso de la adquisición de servicios que generan un resultado
la información recabada, concluya que los gastos no son fehacientes". tangible, como es el caso de los servicios de captación y selección de personal, pudieron haberse
• En lo que respecta a la exigencia de contratos, en el caso resuelto por la RTF 444-3-97, el acreditado con la documentación dirigida a la recurrente respecto al referido proceso, en la que se
informe del auditor sostenía que "el escrito que adjuntó la recurrente no constituye un instrumento haga referencia a las personas que participaron en el mismo, los aspectos evaluados, la calificación
legal equivalente a un contrato que justifique y sustente los pagos realizados …". obtenida por cada participante y la relación final de personas seleccionadas, lugares a los que fueron
Sobre este aspecto, en la resolución se determina que "el documento presentado es una carta de asignados, tiempo por el que cada uno prestó servicios a la empresa, etc.".
Coca Cola Interamerican Corporation con la recurrente de fecha 20 de febrero de 1992, en la cual • En la RTF 3201-2-2004, que admitió el gasto por servicios de dotación de personal, se
se confirman por escrito los términos que regirán en el servicio del reenvasado del concentrado de señala: "Asimismo, con relación al argumento que la recurrente no presentó ningún documento
bebidas gaseosas, el control de calidad, asesoría general para la producción, comercialización y referido al personal que le prestó servicios, cabe señalar que no existe norma que la obligue a
publicidad de los productos en referencia al contrato de embotellador suscrito con Coca Cola registrar el ingreso de personas a sus instalaciones, llevar liquidaciones independientes por cada
Company, carta que fue firmada por la recurrente en señal de aceptación, por lo tanto de factura o algún otro tipo de control para la prestación de los servicios contratados, criterio que ha
conformidad con el artículo 1373° del Código Civil el contrato queda perfeccionado en el momento sido recogido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas las Nºs. 477-1-2003, 1129-2-
y lugar en que la aceptación es conocida por el oferente, resultando suficiente para sustentar el 2003 y 4343-2-2003".
gasto reparado". • En la RTF 1465-1-2005, después de dejar sin efecto unos reparos, se señala: "siendo
Entendemos que la resolución ha querido decir "resultando suficiente para acreditar la obligación oportuno precisar que la existencia de una posible vinculación económica entre las partes
de pago", quedando por acreditar el cumplimiento de la prestación objeto de la misma, aspecto contratantes no desvirtúa la realidad de los desembolsos efectuados".
que también fue considerado en la resolución. (1) ________________
• En el caso resuelto por la RTF 1330-3-96 de 9-9-96 se trataba de gastos compartidos con 1. Como curiosidad, cabe citar un considerando de la RTF 478-3-97 que dice lo siguiente: "Que
otra empresa que cubrió la planilla del personal, gastos de télex, teléfono, radio, correo, alquiler y asimismo, debe precisarse que no corresponde a la recurrente la carga de la prueba para acreditar
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ante la Administración Tributaria que los servicios los recibió efectivamente y completamente por El inc. a) del art. 37 contempla en su primer párrafo la deducción de:
SERDESA, dado que al existir de por medio un contrato corresponde a la propia Administración Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las
Tributaria la probanza conforme a lo dispuesto en el artículo 1361° del Código Civil donde se mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
establece que se presume que la declaración expresada en los contratos responde a la voluntad obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las
común de las partes y quien niegue esa coincidencia debe probarla". limitaciones previstas en los párrafos siguientes.
Lo afirmado en este considerando difiere por completo del criterio sentado en la jurisprudencia Las limitaciones establecidas en los párrafos segundo y tercero de este inciso se tratan más abajo.
antes citada, cual es, que en ciertas situaciones puede ser necesario un contrato escrito, pero que El penúltimo párrafo de este inciso dispone que "También serán deducibles los intereses de
éste no basta, sino que el contribuyente debe acreditar además el cumplimiento de la prestación fraccionamientos otorgados conforme al Código Tributario". No son deducibles los intereses
pactada. moratorios.
F) SUSTENTO DE GASTOS DE MOVILIDAD El último párrafo de este inciso (incorporado por Ley 27356, vigencia 1-1-01) dispone lo siguiente:
El inc. a1) del art. 37, incorporado por D.Leg. 970 (vig. 1-1-07), hace referencia a estos gastos, "Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujetos o
disponiendo que podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente
por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que
Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán
importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual.(1) También dispone deducibles".
que no es aceptable esta deducción mediante planilla en el caso de trabajadores que tengan a su Veáse al respecto el numeral 6 del inc. a) del art. 21 del Rgto. (1), así como su art. 24.
disposición movilidad asignada por el contribuyente. El art. 7 de la Ley 23327 estableció que el monto del reajuste del capital en los préstamos sujetos al
El inc. v) del art. 21 del Rgto. contiene las normas correspondientes a la indicada planilla. mismo, era gasto deducible para el deudor. Entendemos que esta disposición es igualmente
___________________ aplicable al reajuste de deuda pactado con sujeción al art. 1235 del Código Civil.
1. Con anterioridad a esta norma la jurisprudencia ha venido aceptando la deducción de No hay restricción alguna respecto a los intereses pagados a los socios o accionistas. Al respecto,
estos gastos, sustentados en las planillas de liquidación respectivas (RTFs 1215-5-2002 y 5794-5- cabe mencionar que la RCSC 11404 de 27-9-63 consideró procedente la deducción de intereses
2003). abonados a los accionistas, por concepto del préstamo efectuado por éstos al no retirar los
G) VARIOS dividendos acordados (y que habían sido declarados para el impuesto a la renta).
• Considerando que "las cuotas ordinarias y extraordinarias que los asociados aportan a una Son deducibles como gasto corriente los intereses correspondientes a la adquisición o construcción
entidad representativa de su actividad económica, no constituyen actos de liberalidad, sino que de bienes, conforme a lo dispuesto por el art. 20, sexto párrafo, numeral 1 - Véase la sección 6/5.3.
son gastos propios de la actividad empresarial", mediante Res. Directoral 133-82-EFC/74 de 17-3- Respecto a los intereses devengados durante el período de pre-operación, véase la sección 6/4.9.
82 se declaró que dichas cuotas son deducibles. Sobre un caso de intereses no deducibles, véanse la RTF 16402 de 3-3-81 y la RTF 670-1-00 que se
• En el caso de una maquinaria adjudicada en pago por el contribuyente, se aceptaron los citan en la sección 6/6.10.
gastos incurridos posteriormente en relación con una reclamación ante la firma extranjera Véase la jurisprudencia que se cita en el Manual en Línea; Apéndice de Jurisprudencia - 6/4.3 Caso
fabricante de la maquinaria, teniendo en cuenta que en la escritura de adjudicación el en que no son deducibles los intereses pagados, por el monto en que exceden a los intereses
contribuyente se había responsabilizado por la evicción y saneamiento de la maquinaria en obtenidos por los préstamos a otras empresas, y 6/4.1 Reparo improcedente de intereses bancarios.
referencia - RTF 1420 de 7-10-65. Empresas que reciben intereses exentos y que pagan intereses por créditos recibidos
• Se consideraron propios del negocio los gastos de pasajes, estada y gratificaciones Los párrafos segundo y tercero del inciso a) del art. 37 disponen lo siguiente:
correspondientes al viaje de ingenieros venidos del extranjero con el objeto de efectuar estudios "Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excedan el
de las instalaciones de la empresa - RCSC 5730 de 23-6-50. monto de los ingresos por intereses exonerados. (2)
• Se aceptó el gasto de reparaciones en la casa de propiedad de la empresa para uso del Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición
Gerente, por cuanto no puede considerarse como ajena a las actividades de la empresa - RCSC haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
8377 de 1-2-57. Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
• Es deducible el alquiler de servicio de música, por cuanto crea un mejor ambiente de nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa de mercado promedio mensual en
trabajo – 646-4-00 de 25-7-00. moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
• Los gastos por uniformes son deducibles si los uniformes son entregados como condición Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la proporción existente entre los
de trabajo o remuneración en especie; no si los trabajadores deben reembolsar el gasto (RTF 636- ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto, únicamente,
4-00 de 21-7-00). los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados".
• No es aceptable como gasto necesario para obtener la utilidad la compra de cuadros al Sobre lo dispuesto en este último párrafo, véase el art. 21, inc. a), numeral 4, del Rgto.
óleo para adorno de la oficina del Directorio - RTF 504 de 16-6-64. Para efectos de esta norma, tratándose de ventas a plazos que dan lugar al cobro de intereses para
Cabe señalar que aun cuando se consideraran como necesarias, estas compras pueden tener el cubrir los intereses bancarios en el descuento de las letras, se computa como intereses pagados
carácter de inversiones y por tanto, no ser deducibles conforme a las normas que se trata en la (deducibles como tales) el íntegro de los intereses bancarios, y no el monto neto (la diferencia entre
sección 6/6.4 (ni tampoco se considerarían como bienes depreciables - véase la sección 6/5.2). los intereses cobrados a los clientes y los intereses bancarios).
• No son deducibles los gastos correspondientes al mausoleo del fundador de la empresa - Comentario: Lo dispuesto en el primer párrafo del Inc. a) del art. 37 se puede expresar, contrario
RTF 6125 de 12-3-71. sensu, como sigue: no son deducibles los intereses que corresponden a deudas claramente
• Son deducibles los gastos extraordinarios ocasionados por negligencia en el desarrollo de identificables y directamente vinculadas con operaciones que no generan rentas gravadas, lo cual
las labores normales de la empresa - RTF 1164-2-2004. concuerda con la regla general que se trata en la sección 6/6.10a.
• Sobre los vehículos que no figuran en el activo de las empresas, veáse la sección 6/6.10 e. Además, se tiene la regla del "neteo" contenida en el segundo párrafo del mismo inciso a), según la
• Véase la jurisprudencia que se cita en el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - cual los intereses sólo son deducibles en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
6/4.2 Reembolso por pago de tributos ajenos y Gastos que corresponden a un botiquín de exonerados. Dicha norma se dictó para limitar la deducción de los intereses, sin necesidad de
primeros auxilios. determinar el destino dado a los préstamos obtenidos por la empresa, ante la sola presencia de
intereses exonerados. Obsérvese que esta regla del neteo no excluye la aplicación de la regla
6/4.3 INTERESES general cuando se pueden identificar deudas vinculadas con operaciones que generen rentas no
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gravadas, distintas a los intereses exentos. En el caso que la empresa tuviera estas operaciones y de identificar a los autores del delito, considerando que ello evidencia lo útil de llevar adelante la
además colocaciones que producen intereses exentos, la deducción de los intereses acción judicial - RTF 5509-2-2002 y 16-5-2004, entre otras.
correspondientes a dichas operaciones quedará excluida por aplicación de la regla general, y los
demás intereses pagados quedarían sujetos a la regla del "neteo". Se había reparado la deducción por la pérdida de una lancha (en el año 1964), por considerarse que
_______________ el siniestro se produjo en el año 1961, en el cual debió hacerse el castigo. Se admitió la deducción
1. Respecto a lo dispuesto en dicho numeral 6, véase el Informe 5-2002-SUNAT en el Manual habiéndose demostrado que la empresa durante los años 1962 y 1963 estuvo efectuando labores
en Línea, Apéndice de Comentarios. para rescatar la mencionada lancha y sólo al resultar totalmente impracticable las operaciones de
2. Están comprendidos en esta regla los incrementos de capital que den origen a certificados salvataje, decidió dar por perdida la embarcación y en esta virtud solicitó a la Capitanía del Puerto la
o a cualquier otro instrumento de dépositos reajustables- Rgto., art. 21, inc. a), numeral 1. autorización necesaria para darla de baja y anular su inscripción en los registros oficiales de dicha
6/4.4 TRIBUTOS Capitanía, autorización que le fue concedida en 1964 - RTF 3228 de 18-12-67.
El inc. b) del art. 37 contempla la deducción de: En el caso resuelto por la RTF 6384-1-2002 se trataba de los bienes del activo afectados por un
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. desastre natural (la recurrente era una empresa de generación hidroeléctrica). El Tribunal determinó
No son deducibles las multas y recargos correspondientes a estos tributos conforme a lo dispuesto lo siguiente: "Que de acuerdo a lo señalado en el Informe de Auditoría Nº 037-2002 de este Tribunal,
en el inc. c) del art. 50 (sección 6/6.2). no procedía que los bienes materia de controversia fueran eliminados del balance al 31 de diciembre
No es deducible el impuesto a la renta, ni los impuestos que constituyen pago a cuenta del mismo. de 1998, por cuanto conforme a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16(1) y a las acciones
Nótese que los impuestos pagados para la adquisición de bienes del activo no son deducibles tomadas por la recurrente, si bien los activos fijos dados de baja estaban fuera de uso a dicha fecha,
como gasto sino que deben integrar el costo de dichos bienes. Este es el caso, por ejemplo, de los esta circunstancia era sólo temporal y en tal sentido generarían futuros beneficios económicos;"
derechos de importación, del impuesto a las ventas (cuando no constituye crédito para el mismo En el mismo sentido se ha pronunciado la RTF 523-5-01.
impuesto), y del impuesto de alcabala pagado por la compra de un inmueble - véanse las ___________________
secciones 6/5.3 y 6/6.5. Obviamente, los montos pagados por el impuesto a las ventas tampoco 1. Presumimos que la resolución se refiere al párrafo 61 de esta NIC que señala lo siguiente:
son deducibles cuando pueden ser aplicados como crédito fiscal. "Una partida de inmuebles maquinaria y equipo debe eliminarse del balance general cuando es dada
/4.5 SEGUROS de baja o cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios
El inc. c) del art. 37 contempla la deducción de: económicos adicionales de su dada de baja".
Las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de En el caso resuelto por la RTF 9624-4-2004, en que se habían reparado las mermas de combustible
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. (1) y se desechó el "informe técnico" presentado por ser incompleto, el Tribunal señaló que "No
La RTF 12212 de 14-10-76 declaró procedente la deducción de la prima correspondiente a una obstante, dada la naturaleza altamente volátil de los bienes materia de inventario, resulta razonable
póliza tomada sobre la vida del gerente de la empresa, en la que se señalaba como único la existencia de mermas en tales productos, por lo que corresponderá que la Administración verifique
beneficiario a esta última, constando además la renuncia del gerente a cambiar de beneficiario o los porcentajes de merma aceptables de dicha actividad, lo que deberá encontrarse sustentado en la
solicitar préstamos con garantía de la póliza, lo cual demostraba que el objetivo de la misma era documentación e información técnica respectiva, criterio establecido en Resoluciones tales como las
proteger a la empresa de los posibles perjuicios que pudiera ocasionarle el fallecimiento de su Nºs 00986-4-2004 y 05119-4-2003".
gerente. (2) 6/4.7 GASTOS DE COBRANZA
También son deducibles las primas correspondientes a los seguros de vida tomados para los El inc. e) del art. 37 contempla la deducción de:
empleados con más de 4 años de servicios, por cuanto corresponden a una obligación de la Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
empresa. /4.8 MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS
___________________ El inc. f) del art. 37 autoriza la deducción de:
1. El segundo párrafo de este inciso establece que cuando la casa de propiedad del "las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados".
contribuyente (persona natural) sea utilizada parcialmente como oficina, se aceptará la deducción Nótese que bajo esta disposición no son admisibles las provisiones por desmedros estimados. Se
hasta el 30% de la prima respectiva. entiende que tampoco son deducibles las provisiones por desmedro económico debido a disminución
2. En la resolución se señala además - "resulta que, de producirse el siniestro, la de su valor en el mercado.
indemnización la recibirá la empresa, por lo que debe dársele a dicho seguro el mismo tratamiento Rgto., art. 21, inc. c): (1)
que el que se otorga a cualquier otro seguro contratado por una empresa para cubrir otros riesgos Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo
de operación, cual es admitir como gasto el monto de las primas que para mantener la póliza se 37º de la Ley, se entiende por:
paguen. 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de la existencias, ocasionadas por
6/4.6 PÉRDIDAS POR FUERZA MAYOR O POR HECHO DELICTUOSO DE TERCERO causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.(5)
El inc. d) del art. 37 contempla la deducción de: 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
de rentas gravadas, o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe
terceros, en la parte en que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, o que se acredite que es inútil competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
ejercitar la acción judicial correspondiente. realizadas. En caso contrario, no se admitirá la dedución. (2)
Es de señalar que en el caso de bienes depreciables el monto de la pérdida deducible está dado Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
por el valor aún no depreciado del bien (RCSC 11277 de 8-3-63 y RTF 1 747 de 19-5-66). existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se
Téngase en cuenta que no es suficiente (como probanza judicial) la simple denuncia policial - RTF comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
848 de 1-9-64 y RTF 515-1-97. Se admitió la deducción por una defraudación sufrida por la firma, fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes (3). Dicha entidad podrá
habiéndose acreditado que la acción penal correspondiente había concluido con sentencia que la designar un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos
declaró extinguida por prescripción - RTF 10058 de 29-11-74. Se admite la deducción de la alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las
pérdida cuando se dispone el archivamiento provisional de una denuncia penal, por imposibilidad existencias o la actividad de la empresa.

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Cabe señalar que se ha aceptado el castigo de repuestos obsoletos, no susceptibles de comprobación del mismo por la SUNAT, y el saldo del valor del bien (S/. 950,000) se deduce como
incineración u otra forma de destrucción, con la prueba de haber sido arrojados al mar (en aguas castigo.
profundas, se entiende, y siempre ante Notario). 5. En la RTF 7474-4-2005 se señala que conforme a esta definición "las pérdidas de agua por
Una alternativa a la destrucción o desaparición de los bienes es hacer donación de los mismos a consumo clandestinos no constituyen mermas, puesto que no son imputables ni a la naturaleza ni al
una entidad calificada para recibir donaciones deducibles (4). Otra posibilidad, obviamente, es la proceso de producción, sino que son consecuencia del actuar de terceros, de modo que de tratarse
venta de los bienes a su valor de desecho (caso de los objetos metálicos que sirven de chatarra de pérdidas extraordinarias calificarían como gasto deducible de acuerdo con el inciso d) del artículo
para las fundiciones, de los materiales que sirven de insumo para las fábricas de papel, etc.). En 37 de la LIR, siempre que se cumpliera con los requisitos contemplados en la referida norma".
estos casos, y según el monto de la operación, es conveniente que el comprador sea una
empresa reputada o que reúna las condiciones necesarias para satisfacer al Fisco sobre la 6/4.9 GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y DE PRE-OPERACIÓN
legitimidad de la operación. El inc. g) del art. 37 hace referencia a estos gastos como sigue:
Sobre las pérdidas de agua en las empresas de servicios de agua potable, se ha pronunciado la Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados
RTF 6597-5-2006, en la cual se encuentran varias referencias a la RTF 915-5-2004. Ambas por la expansión de las actividades de la empresa o los intereses devengados durante el periodo de
resoluciones se pueden consultar en la página web del Tribunal Fiscal (http://tribunal.mef.gob.pe). pre-operación, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia, 6/4.8 - Mermas de combustible en grifos, proporcionalmente en el plazo máximo de diez años.
y Concepto de "mermas" - Comprende las ocurridas en el manipuleo posterior a la fase de Rgto., art. 21, inc. d):
producción. La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la Ley se efectuará a partir del ejercicio
El concepto de merma precisado en el inciso a) de la Primera Disp. Final del D.S. 064-2000-EF, en que se inicie la producción o explotación.
referido a las pérdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta - Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT El
Informe 129-2005-SUNAT. nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la
Respecto a los faltantes de inventario, véase lo dispuesto por el art. 35, inc. f), del Rgto., para las solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo de diez años. Los intereses
empresas que llevan registros de inventario permanente. devengados durante el período pre-operatorio a que se refiere el citado inciso g), comprende tanto a
Para las empresas que no llevan dichos registros, la deducción de los faltantes queda sujeta a la los del periodo inicial como a los del período de expansión de las operaciones de la empresa.
comprobación de éstos, según jurisprudencia reiterada. Al respecto, nótese que no es exigible la El inc. g) del art. 37 permite la deducción de gastos preoperativos vinculados con la expansión de las
comprobación de los faltantes de inventario cuando éstos representan una proporción actividades de las empresas, pero no condiciona tal deducción a la efectiva generación de ingresos,
insignificante en relación al volumen del stock o de las ventas - RTF 1754 de 24-5-66, 4876 de 18- pues lo relevante es su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que la inversión
11-69 y 5356 de 16-6-70, entre otras. Asimismo, véase la sección 7/10 donde se trata las mermas puede no ser exitosa - RTF 4971-1-2006.
que se producen en determinadas actividades durante el proceso de comercialización de los Gastos correspondientes a la ampliación de las áreas de las oficinas: En el caso resuelto por la RTF
productos. 5355-1-2002 de 13-9-02 se había reparado "el gasto correspondiente a un estudio arquitectónico
____________________ para evaluar la posibilidad de adquirir un inmueble colindante con el fin de ampliar las oficinas, dado
1. Modificado por D.S. 194-99-EF, vigente a partir del ejercicio 1999. que se dejó sin efecto dicho proyecto y no se generó ingreso alguno para la recurrente."
2. Se entiende que el requerimiento de la SUNAT para este informe se debe producir en el El Tribunal levantó el reparo por las consideraciones siguientes:
proceso de fiscalización, y que el informe se tendrá que presentar dentro de este proceso. Sobre • El gasto reparado no está destinado a la expansión de las actividades de la empresa sino a la
los requisitos del Informe, véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia 6/4.8 Informe ampliación de las áreas de las oficinas; en consecuencia no resulta aplicable el tratamiento aplicable
técnico requerido para justificar las mermas en el proceso productivo. a los gastos de organización y pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la
En el caso de un importador de úrea agrícola, la RTF 3620-5-2005 dejó sin efecto un reparo por empresa previsto en el inc. d) del art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, como lo
mermas "pues tales mermas se encuentran dentro de los límites que ya han sido establecidos por señala la apelada.
las leyes y normas reglamentarias que regulan la importación de mercancías". Y señaló que la • "Que resulta razonable que una empresa evalúe a través a un informe técnico, si la inversión
facultad de requerir un informe técnico "debe aplicarse razonablemente, esto es, cuando no haya destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto
una merma acreditada, no se tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del
con elementos para ello, entre otros, no así cuando existen normas específicas que reconocen un Impuesto a la Renta debiendo en consecuencia levantar el reparo."
porcentaje razonable de mermas". 6/4.10 PROVISIONES DE BANCOS Y COMPAÑIAS DE SEGUROS
En el caso resuelto por la RTF 9624-4-2004, en quew se habían reparado las mermas de El inc. h) del art. 37(1) dispone lo siguiente:
combustible y se desechó el "informe técnico" presentado por ser incompleto, el Tribunal señaló Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las provisiones que, habiendo
que "No obstante, dada la naturaleza altamente volátil de los bienes materia de inventario, resulta sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros , sean autorizadas por el Ministerio de
razonable la existencia de mermas en tales productos, por lo que corresponderá que al Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración
Administración verifique los porcentajes de merma aceptables de dicha actividad, lo que deberá Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
encontrarse sustentado en la documentación e información técnica respectiva, criterio establecido 1) Se trate de provisiones específicas;
en Resoluciones tales como las Nºs 00986-4-2004 y 05119-4-2003". 2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3. En el TUPA de la SUNAT aprobado por D.S. 057-2009-EF no existe un procedimiento 3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crédito, clasificados en las
señalado para esta comunicación. En la práctica se comunica por escrito a la SUNAT el lugar categorías de deficiente, dudoso, pérdida y con problemas potenciales.
donde tendrá lugar la incineración o destrucción de los bienes, el detalle de las existencias a ser Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de
incineradas o destruidas con indicación de su valor en libros. Se adjunta copia simple del arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.(2)
documento de identidad del representante legal de la empresa. También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas
4. Obsérvese que para efectos de su deducción como donación, el valor de las especies en el presente inciso, las cuales se regirán por lo dispuesto en el inciso i) de este artículo.
donadas debe ser previamente comprobado por la SUNAT (art. 58 inc. b), numeral 3.2, del Rgto.). Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, serán deducibles las reservas técnicas
Aplicando esta norma a los bienes que han perdido valor por inservibles, la deducción se ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.
efectuará como sigue: se toma como ejemplo bienes con un valor contabilizado de S/. 1,000,000 y
cuyo valor real ha quedado reducido a S/. 50,000. Se efectúa la donación por este monto, previa
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Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes al 1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán como beneficio sujeto al impuesta del provisión contable.
ejercicio gravable.(3) 2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
La respuesta dada por la Superintendencia de Bancos a una consulta sobre tasas de depreciación a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
aceptables no constituye una orden de dicha Superintendencia - RTF 1692 de 28-3-66. Tampoco deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos
lo es la opinión vertida por ésta de que la formación de reservas para jubilación por las compañías concedidos o por otros medios, (5) o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
de seguros es "una medida aconsejable al buen orden y sentido de previsión que debe tener" - documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el
RCSC 9713 de 5-5-59. Sin embargo, véase la sección 6/4.13. protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
Las provisiones específicas comprenden los intereses de los créditos, en los mismos porcentajes transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta
según la categoría del crédito - RTF 710-4-2003. haya sido satisfecha; y (6)
Véase además el art. 21 inc. e) e inc. f), último párrafo, del Rgto. b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
Véase en la página web del Tribunal Fiscal (http://tribunal.mef.gob.pe) la jurisprudencia sobre las discriminada. (7)
siguientes materias: La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte
• Provisiones contingentes: RTF 8331-3-2004. o el total si fuera el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
• Provisiones de cobranza dudosa: RTF 4658-6-2006 y 1540-5-2006. Respecto a las empresas del Sistema Financiero, véase el último párrafo del inc. f).
• Provisiones diversas: RTF 6983-5-2006. Véase en el rubro Comentarios sobre el caso de deudas garantizadas con hipoteca cuando esta
• Exceso en provisiones específicas y provisión no procedente: RTF 10149-3-2007. garantía no es efectiva.
Véase también el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 6/4.11b) Sustentación de
1. Modificadopor D.Leg. 945. provisiones por cobranza dudosa.
2. No se consideran como tales los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el c) Castigos
31-12-00 que se rijan exclusivamente por el D.Leg. 299 - 5ª Disp. Final de D.Leg. 945. El inc. g) del art. 21 del Rgto., (8) dispone que para efectuar el castigo de las deudas se requiere que
3. El D.S. 180-2001-EF precisó que las reservas técnicas de siniestros son utilizadas durante la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes condiciones:
todo el tiempo en que estén destinadas a asegurar el pago de la indemnización. 1.- Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre que es, inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
6/4.11 DEUDAS INCOBRABLES deudor no excede de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. (9) La exigencia de la acción judicial
a) Concepto general alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírsele la
El inc. i) del art. 37 (1) contempla la deducción de: acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.(10)
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre (El segundo párrafo de este numeral contiene normas especiales para las empresas del Sistema
que se determinen las cuentas a las que corresponden. Financiero
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: Corrientemente, el estado de imposibilidad de cobro se presenta en una acción judicial cuando la
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. (2) sentencia que ordena el pago no puede ser ejecutada por desconocerse bienes del deudor; o
ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante cuando efectuado el remate de los bienes del deudor, su producto no alcanza para pagar en todo o
derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (3) en parte el crédito del acreedor.Pero la imposibilidad del cobro puede resultar también de un fallo
iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. (4) consentido o ejecutoriado contrario en todo o en parte a la pretensión de cobro del acreedor.
Esta norma comprende dos situaciones distintas que producen el mismo efecto. Por un lado Se ha aceptado el castigo de una deuda cuya prescripción ha sido judicialmente declarada - RTF
tenemos los castigos, que están sujetos a requisitos muy rigurosos por cuanto significan que las 534 de 22-6-64 y 1068 de 17-1-66.
deudas desaparecen del activo, y por otro lado las provisiones, que son más fácilmente En cualquier caso se requiere sustentar el castigo con copias certificadas de las piezas pertinentes
aceptables en cuanto permiten mantener el control tributario sobre las deudas. de los actuados judiciales.
Las provisiones se tratan en el literal b) de esta sección, mientras que los castigos se tratan en el En el caso resuelto por la RTF 2378 de 13-1-67, se probó la mala deuda mediante certificación
literal c). extendida por el liquidador extrajudicial, quien declaraba que los acreedores, terminada la
Cabe advertir que los requisitos especiales establecidos para la deducción de deudas incobrables liquidación, sólo habían recibido determinado porcentaje de sus créditos. Se presentó además una
se refieren a los casos en que existe efectivamente una deuda, y no son aplicables al caso de certificación de la Cámara de Comercio del lugar; acreditando el cargo del liquidador.
cargos efectuados a terceros sin mediar pacto que establezca la obligación de éstos. La RTF 15534 de 7-11-79 se pronunció en un caso en que se había reparado el castigo de deudas
La RTF 4087 de 22-11-68 se pronunció en el caso de un contribuyente que hizo un cargo por menores de S/. 5,000 (límite entonces vigente), derivadas de ventas a plazos efectuadas por
concepto de diferencia de precio sobre el saldo de algodón en rama dejado de entregar, comisionistas con quienes el contribuyente había celebrado contratos de comisión mercantil. En
habiéndose reparado la anulación de dicho cargo por considerar que se trataba de "una cuenta éstos se establecía que las ventas debían efectuarse sólo al contado, entendiéndose las practicadas
para cuya cobranza no se ha ejercitado la correspondiente acción judicial". La resolución al crédito como hechas por cuenta y riesgo de los comisionistas. El Tribunal confirmó el reparo
determinó que no existiendo pacto alguno que obligue al presunto deudor, procedía la anulación considerando que no había acreditado la modificación de los contratos, ni la autorización dada a los
del cargo. comisionistas para vender a plazos.Se desestimó la alegación del contribuyente respecto de que era
En todos estos casos de créditos no reconocidos por el deudor se entiende que debe respaldarse evidente que los comisionistas no hubiesen vendido al crédito de no haber mediado autorización de
la anulación de los mismos mediante cartas del deudor u otra documentación equivalente. la empresa. Vale decir, se exige en estos casos autorización escrita para vender a plazos.
Por último, es de señalar que las normas referentes a deudas incobrables comprenden no sólo los Condonación de deudas: El numeral 2 del inc. g) dispone que "Tratándose de castigos de cuentas de
créditos por ventas u otros ingresos, sino también los correspondientes a préstamos de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas, que hayan sido condonadas en vía de
habilitación a proveedores, entregas por viáticos no liquidados y, en general, cualquier crédito del transacción, deberá emitirse una nota de abono en favor del deudor". (11) (12)
que sea titular la empresa. El mismo numeral señala además: "Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera
b) Provisiones categoría, deberá considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Conforme al art. 21, inc. f) del Rgto. para efectuar la provisión se debe tener en cuenta: Créditos condonados o capitalizados conforme a la Ley General del Sistema Concursal: El numeral 3
del inc. g) dispone que "Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de la
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Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor dudosa provisionadas, que permiten corroborar la fehaciencia y pre-existencia de los hechos que el
deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada "Acciones recibidas con anexo detalla;
ocasión de un proceso de reestructuración". (13) Que conviene indicar además que la falta de precisión en cuanto a la fecha de emisión y de
Lo dispuesto en este numeral es aplicable tratándose del procedimiento regulado por el vencimiento de los documentos provisionados como incobrables, no supone que se incumpla el
D.Urgencia 064-99-5ª Disp. Final del D.S. 194-99-EF requisito de discriminación exigido, en tanto no existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta, ni en su
d) Otros aspectos reglamento disposición alguna en cuanto al detalle que debe contener la discriminación de las
En principio, el castigo sólo procede desde el momento en que resulta acreditada la incobrabilidad cuentas provisionadas, obligación que cabe considerarse cumplida cuando menos con la
de la deuda. Sin embargo, en el caso de contribuyentes que se han adelantado a efectuar el identificación de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables, así como de los documentos en
castigo total de la deuda, se ha dejado sin efecto el reparo de dichos castigos cuando el los que se encuentran contenidas éstas, …"
contribuyente ha podido probar posteriormente (al momento de la fiscalización) que la deuda es 8. Modificado por D.S. 194-99-EF, vigente a partir del ejercicio 1999.
efectivamente incobrable - RTF 3677 de 17-7-68 y 5162 de 5-3-70. 9. Sobre el monto de la U.I.T.
Por otra parte, cabe referirse a la RCSC 11594 de 14-2-64 que mantuvo un reparo por castigo sin 10. Tratándose de ventas inscritas en el Registro Fiscal de Ventas a Plazos, no procede el
haber ejercitado las acciones legales, aun cuando 6 años después, al conocer el reparo, el castigo de las cuentas respectivas, aún cuando se hubiera agotado la vía administrativa prevista
contribuyente presentó un balance rectificatorio por el ejercicio acotado, en el que había para las mismas, antes de haber ejercitado las acciones judiciales que establezcan la imposibilidad
constituido una reserva para malas deudas por el monto del castigo reparado. de la cobranza, salvo que la acción judicial no pueda ser ejercitada o cuando el monto exigible a
__________________ cada deudor no exceda de 1 UIT (ahora 3 UIT) - Directiva 5-94-EF/SUNAT de 20-7-94.
1. Con el segundo párrafo agregado por el D.Leg. 945 (vig. 1-1-04). Tratándose de deudores que han sido declarados en quiebra los acreedores pueden obtener los
2. Véase el art. 21, inc. f), numeral 3, del Rgto. certificados de incobrabilidad conforme al art. 99 de la Ley General del Sistema Concursal (Ley
3. Véase el art. 21, inc. f), numeral 4, del Rgto. 27809).
4. Véase el art. 21, inc. f), numeral 5, del Rgto. 11. Conforme al art.1304 del Código Civil, la transacción debe hacerse por escrito o por petición
La emisión de bonos redimibles bajo el marco de la Ley General Concursal para el pago a los al juez (en caso de haberse iniciado juicio). Sobre un caso en que se denegó la deducción por
acreedores acarrea que las deudas no tengan el carácter de incobrables - Informe 272- condonación de una deuda, véase la RTF 745-4-00 en la sección 6/6.10a.
2006/SUNAT. 12. Estas notas de abono no están sujetas a las formalidades establecidas en el Rgto. de C. de
5. La Directiva 10-99/SUNAT de 19-8-99 instruye como sigue: "Precísase que uno de los Pago en cuanto no sustentan gasto alguno ni tienen efecto para el crédito fiscal.
medios para demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el 13. Se entiende que estas acciones tienen un costo computable cero.
riesgo de incobrabilidad , resulta ser la comprobación efectuada por la Comisión de 6/4.12 PROVISIONES PARA BENEFICIOS SOCIALES
Reestructuración Patrimonial, o la entidad que haga sus veces, para efectos de declarar el estado El inc. j) del art. 37 contempla la deducción de:
de insolvencia de un deudor, de conformidad con los numerales 1 y 2 del artículo 14 de la Ley de Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con
Reestructuración Patrimonial aprobada por D.Leg. 845 y modificatoria. arreglo a las normas legales pertinentes (1)
6. En el caso de una distribuidora de energía eléctrica, el corte del servicio a los dos meses Respecto a las provisiones para el pago de vacaciones, véase la sección 7/4 .
de incurrida en mora la deuda y el corte del suministro a los seis meses "son estipulaciones No se admiten provisiones de jubilación, excepto en el caso de Bancos, compañías de seguros y
contractuales que no constituyen gestiones de cobranza" - RTF 1829-1-2003. empresas de servicios públicos, conforme a las normas que trata la sección siguiente.
7. Respecto a esta exigencia, reproducimos una parte de la RTF 1317-1-2005 que se Tratándose de trabajadores empleados, la provisión del saldo no depositado de la compensación por
pronunció sobre la validez de un anexo a dicho Libro: el tiempo de servicios al 31-12-90 debe ajustarse en función de los aumentos en el ingreso mínimo
"Que sobre el particular se debe indicar que conforme a la revisión efectuada en la presente vital, conforme a los topes fijados para dicha compensación por la Ley 25223 (de 1990).
instancia se tiene que si bien el libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre de 2001 de la __________________
recurrente consigna en forma global el importe de la provisión de cobranza dudosa por S/. 1 516 1. El art. 21, inc. h), del Rgto. dispone lo siguiente: "Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del
715,20, en hoja legalizada anexa al referido libro (fs. 547) la recurrente ha consignado el detalle de artículo 37º de la Ley, serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas
las acreencias que conforman las referidas cuentas de cobranza dudosa, como son la contractualmente en favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto tales acuerdos reconocidos
identificación del cliente, el número del documento que tendría la condición de cobranza dudosa y y aceptados por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promoción Social, dentro de
el importe de la provisión, los que permiten a la Administración la verificación y seguimiento de la los treinta días de su celebración. Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir del
condición de incobrables de las cuentas, así como de la proporcionalidad de la deducción, razón mes en que se efectúe la comunicación al Ministerio de Trabajo y Promoción Social".
de ser del requisito del registro discriminado de la provisión, por lo que cabe entender cumplido el 6/4.13 PENSIONES DE JUBILACIÓN Y MONTEPÍO
requisito del registro discriminado de la provisión; El inc. k) del art. 37 contempla la deducción de:
Que es pertinente señalar como antecedente que en el procedimiento contencioso tributario Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y
seguido con la Empresa Nacional de Puertos S.A., se admitió que el detalle de la discriminación en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compañías de seguros y
de la provisión de cobranza dudosa puede encontrarse consignado en relación anexa al Libro de empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de las
Inventarios y Balances, punto no discutido en la etapa de la apelación y que fue objeto de la pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1001-4-2001, mientras que este Tribunal ha rechazado la supervigilancia.
discriminación de la provisión efectuada en hojas sueltas anexas no legalizadas, tal como lo Según se desprende de la segunda parte de este inciso, no se admite la constitución de provisiones
señaló en la Resolución Nº 590-4-2002, toda vez que dicha omisión le restaba fehaciencia al de jubilación en el caso de empresas distintas a las enumeradas en la misma. Respecto a qué se
documento exhibido y a la información que contenía, lo que no ocurre en el presente caso en el entiende por "órdenes" de la entidad oficial encargada, véase la sección 6/4.10.
que el anexo al Libro de Inventarios y Balances presentado por la recurrente se encuentra Véase también el comentario en el Apéndice.
legalizado, siendo del caso indicar que el hecho de que la fecha de legalización coincida con la
fecha de respuesta al requerimiento, no afecta en el presente caso la validez de la información 6/4.14 GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES AL PERSONAL
que el anexo contiene, toda vez que la recurrente ha presentado documentación adicional, como El inc. i) del art. 37 contempla la deducción de:
son los originales de parte de la documentación comercial y bancaria de las cuentas de cobranza Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
30
del vinculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el • Sobre las gratificaciones extraordinarias otorgadas a socios gerentes, véanse las RTF 7582-
ejercicio comercial a que corresponda, cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido 5-2004 y 1425-5-2005 en la página web del Tribunal Fiscal (http://tribunal.gob.pe).
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. • En el caso resuelto por la RTF 10030-5-2001 de 19-12-01, se trataba de gratificaciones
(2) acordadas en sesión de Directorio del 30-12-98, registradas contablemente en el mismo mes y
En cuanto a la imputación del gasto al "ejercicio comercial que corresponda", véase en la sección pagadas en marzo de 1999. Al respecto, el Tribunal expresó lo siguiente: "…el hecho que la
7/4 lo dispuesto por el inc. v) del art. 37 (vigente a partir del 1-1-01), y el comentario bajo el rubro recurrente no haya podido acreditar en la fiscalización haber cumplido con efectuar la retención y el
"Gratificaciones". pago de los tributos que gravan las remuneraciones, debe dar lugar únicamente a la acotación
Véase la Nota 2 de la sec. 6/4.1 donde se reproduce el último párrafo del art. 37 que contiene un correspondiente por dichos conceptos, y de ser el caso, a la sanción administrativa correspondiente,
enunciado sobre el principio de causalidad, que menciona como uno de los criterios la pero no puede generar el desconocimiento de la deducción efectuada para efectos de la
"generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll)" del art. 37. Respecto a la determinación de la renta neta de tercera categoría".
generalidad, véase la RTF 2230-2-03 y en el Apéndice de Jurisprudencia - 6/4.14 sobre el criterio • En el Informe 158-2003-SUNAT de 5-5-03 se concluye que son deducibles conforme al inc. l)
de la generalidad del gasto para el personal. del art. 37 de la Ley del IR los gastos en que las empresas "incurren para financiar viajes a sus
Es deducible conforme a este inciso la participación en las utilidades que excede el porcentaje trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado
establecido por ley – RTF 274-2-2001. que constituyen renta de quinta categoría para el referido personal".
Refiriéndose al literal l) del art. 37, en la RTF 8729-5-2001 se expresa que "dentro de este Se podría decir que es deducible cualquier pago efectuado a, o gasto asumido por cuenta de, los
concepto se encuentran también los pagos efectuados como condición de trabajo, trabajadores si la empresa les da el tratamiento de rentas de la 5ª categoría.(1) Sin embargo, cabe
específicamente movilidad". citar la RTF 947-4-2003, en cuyo caso se había reparado la deducción de gratificaciones
A su vez, en la RTF 3964-1-2006 se indica: extraordinarias otorgadas a dos de las trabajadoras, ascendentes cada una a S/. 12,000. El reparo
"Que asimismo este Tribunal ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia, tales como las fué confirmado considerando: "Que si bien el recurrente sostiene que la participación de dichas
Resoluciones Nºs. 8729-5-2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001, 1215-5-2002 y 5217-4-2002, que se trabajadoras coadyuvó a la obtención de un incremento de los ingresos de la empresa del orden del
entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo 42% (S/. 313,394.00), resulta que el importe de las gratificaciones otorgadas respecto de lo que
de la actividad laboral, montos que se entregan para el desempeño cabal de la función de los constituyen las remuneraciones percibidas por las trabajadoras en cuestión (S/. 215.00 a febrero de
trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos, vestuario, entre otros, siempre que 1997 de acuerdo al Libro de Planillas obrante a folios 195 a 200) supone el 5,581.40% de incremento
razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el y el 3.829% del mayor ingreso obtenido, siendo que la totalidad de la planilla del mes de febrero
trabajador". representó el 1.23% de dicho incremento".
El art. 21, inc. i), del Rgto. precisa que "se entiende por cese del vínculo laboral la terminación de
dicho vínculo bajo cualquier forma en que se produzca". 1. Obsérvese que, en cambio, las prestaciones a que se refiere la sección 6/4.15 siguiente son
deducibles sin ser consideradas rentas de la 5ª categoría.
Los gastos de personal sólo son deducibles a partir de la fecha de legalización de los libros de Sobre este mismo tema (prestaciones que no constituyen rentas de la 5ª categoría) véase lo
Planillas y de Retenciones – RTF 369-2-2001. indicado en la sección 5/2.4 bajo el epígrafe "Gastos en favor del personal".
En el caso de pensiones de enseñanza escolar pagadas por cuenta de los trabajadores es 2. Conforme a la 1ª Disp. Final del D.Leg. 970 este inciso está dentro de los alcances de la 14ª
"indispensable que dichos egresos se sustenten y acrediten, por ejemplo, con los contratos de Disp. Final del D.Leg. 945 - véase la nota 2 de la sección 7/4.
trabajo celebrados entre la empresa y el trabajador, que tal remuneración se consigne en el libro
de planillas … o que se hayan efectuado las retenciones mensuales de los tributos que recaen 6/4.15 PRESTACIONES AL PERSONAL
sobre las remuneraciones también respecto de dichos conceptos, entre otros." – RTF 438-5-2001. El inc. II) del art. 37 contempla la deducción de:
Son deducibles los aportes voluntarios del empleador a una Administradora Privada de Pensiones, Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
en cuanto constituyen una remuneración adicional para el trabajador. culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de
Hay jurisprudencia que ha considerado deducible bajo el inc. l) en comentario: salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
• Las gratificación especial y voluntaria por matrimonio de los trabajadores, si se ha También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren
considerado como renta de la 5ª categoría de los trabajadores beneficiados – RTF 297-3-98 de incapacitados. (1)
31-3-98. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda
• Bajo el concepto de aguinaldo, las canastas navideñas otorgadas a los trabajadores, del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. (2)
siempre que exista constancia de su entrega a los mismos - RTFs 2669-5-2003; y 2765-5-5007. La jurisprudencia ha considerado amparados por este inciso (y el anterior inc. m) del art. 38 del D.S.
• La suma aplicada al pago de la deuda de los trabajadores por préstamos recibidos de la 287-68-HC) los siguientes gastos:
empresa, que fue considerada por el Tribunal como una gratificación extraordinaria – RTF 504-2- • Alquiler del local, personal y útiles de oficina correspondientes a la mutual de vivienda de los
00 de 16-6-00. servidores de la empresa contribuyente, asumidos por ésta – RTF 15536 de 9-1-79.
• El premio abonado a los trabajadores por haber laborado en Fiestas Patrias, aunque no • Atenciones médicas a los familiares de los trabajadores – 646-4-00 de 25-7-00. Asimismo, los
constaba en el libro de planillas, pues "las disposiciones relativas al Impuesto a la Renta no exigen gastos de salud del titular – gerente de una EIRL, si el volumen del gasto corresponde al volumen de
que dicho gasto esté reflejado exclusivamente" en ese libro – RTF 779-2-00 de 6-9-00. operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad – RTF 2411-4-96 de 15-11-
Considérese además la jurisprudencia siguiente: 96.
• "Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia, ha establecido que si bien las • Los gastos incurridos con motivo del accidente sufrido en el trabajo por un empleado (y
gratificaciones extraordinarias responden a un acto de liberalidad del empleador, que puede o no accionista) de la firma, que lo onligó a viajar a los Estados Unidos para curarse - RTF 2411-4-96 de
producirse, éstas son deducibles de la renta neta en la medida que se hayan originado por el 15-11-96.
vinculo laboral existente, puesto que al tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente la • Actividades del programa navideño; buffet de fin de año (RTF 646-4-00 de 25-7-00); gastos
intención de la persona que las otorga por lo que no deben tener un motivación determinada;" – por fiestas de navidad para los hijos de los trabajadores (RTF 701-4-00 de 11-8-00).
RTF 1014-3-2004. En este tipo de gastos es primordial acreditar que los beneficiarios son los trabajadores. Por falta de
prueba al respecto se ha rechazado la deducción del gasto sustentado en comprobantes en los que
31
simplemente se indicaba "servicios varios para navidad" y "animación fiesta infantil navideña"; o 1. Segundo párrafo incorporado por Ley 27034, vigente a partir del 1-1-99. La 6ª Disp. Final de
por concepto juguetes, perfumes, flores, etc. por el día del padre - RTF 603-2-00 de 19-7-00. esta Ley dispone que esta deducción comprende al concubino (a) del trabajador, según el art. 326
Al respecto, cabe citar la RTF 109-3-2000 que se pronunció sobre un reparo por la compra de 50 del C.C.
cajas de cerveza. El Tribunal confirmó la acotación, señalando que: 1) "aquellos gastos en que 2. Ultimo párrafo incorporado por Ley 27356, vigente a partir del 1-1-01.
incurra la empresa, destinados a realizar actividades de esparcimiento o recreativas de sus Véase el último párrafo del art. 37 que contiene un enunciado sobre el principio de causalidad, que
trabajadores pueden ser considerados como gastos necesarios para mantener la fuente"; 2) "sin menciona como uno de los criterios la "generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
embargo, este gasto debe estar debidamente sustentado, no sólo con los comprobantes de pago ll)" del art. 37.
de bienes o servicios destinados a dichas actividades, sino también con toda aquella otra 6/4.16 REMUNERACIONES DE DIRECTORIO
documentación que acredite la realización de los referidos eventos; lo cual no sucede en el El inc. m) del art. 37 contempla la deducción de:
presente caso, en el que aparece únicamente la factura por la compra de cerveza". Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
Efectivamente, la sola factura por la compra de cerveza no es suficiente, pero de haber facturas sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
por la provisión de comida, música, etc. para la misma ocasión, habría quedado demostrada la comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
realización del evento. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso constituirá renta gravada para
• Gastos de seguridad de los familiares de trabajadores extranjeros con estadía casi el director que lo perciba.
permanente en minas distantes de la ciudad en que viven aquéllos: deducibles por ser "razonable Dado el límite de 6% de la utilidad, resulta que no procede deducción alguna por las remuneraciones
aceptar que la seguridad de sus familias sea un requisito para la prestación de sus servicios" (RTF fijas de los directores (por concurrencia a las juntas) en los ejercicios en que no hay utilidad.
612-4-00 de 18-7-00). a) Utilidad computable
En el mismo sentido, se consideraron deducibles los gastos por seguridad y vigilancia en Por "utilidad comercial" debe entenderse la utilidad que arroja el balance, sin tomar en cuenta los
residencia de gerentes y directores, porque era común el secuestro de funcionarios de importantes ajustes (en más o menos) que se efectúan en la declaración jurada, ni los reparos que
empresas, por lo que era necesario contratar seguridad y vigilancia inclusive en los domicilios posteriormente pueda determinar el fisco.
particulares de los funcionarios, incurriéndose así en un gasto indispensable para la marcha del b) Remuneraciones comprendidas en la limitación
negocio – RTF 668-3-99 de 24-4-99. Obsérvese que el inc. m) se refiere a "las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
• En principio es deducible la entrega de uniformes para los trabajadores, pero es necesario correspondan a los directores". La RTF 5962 de 18-1-71determinó que está comprendida en la
para este efecto que se acredite el destino de las prendas con la relación de los trabajadores que limitación del 6% la remuneración fija que se paga a los directores por su concurrencia a las juntas
las han recibido u otro documento similar - RTF 6749-3-2003. (independientemente de su participación en las utilidades).
En cambio, no se ha admitido la deducción de: Por otra parte, según se expresa en el dictamen de la RTF 7061 de 27-4-72, "El Tribunal Fiscal, en
• Alquiler de toldo para paseo de empleados y compra de comestibles, por no acreditarse el numerosa jurisprudencia, ha dejado establecido que los Directores sólo tienen derecho a la
nexo de causalidad (RTF 646-4-00 de 25-7-00); compra de panetones por no acreditarse su participación del 6% de las utilidades que la ley les asigna, no siendo aceptable la percepción de
entrega a los trabajadores (RTF 636-4-00 de 21-7-00). cualquier suma distinta que se les otorgue en su calidad de Directores, salvo el caso en que se
• Los gastos de vigilancia de los locales de dos asociaciones cuyo uso era permitido a los compruebe que, efectivamente, realizan funciones ejecutivas diferentes a las que les corresponde
trabajadores de la empresa y sus familiares: no deducible por no ser lógico que, en ausencia de como tales, lo que debe ser acreditado con la documentación correspondiente".
pacto sobre dicho gasto, la empresa lo asuma en adición al pago realizado por el servicio brindado
por la respectiva asociación (RTF 585-2-00 de 14-7-00). En el caso resuelto se determinó que las remuneraciones del Comité Ejecutivo estaban
• En el caso de un banco, se reparó la provisión para un Fondo de empleados, constituido comprendidas en la limitación, "habiéndose probado que el Comité Ejecutivo, por delegación,
por mandato legal con un porcentaje de utilidades, destinado a brindar al personal prestaciones desempeña parte de las funciones del Directorio".
frente a las contingencias que puedan afectar su bienestar o el de sus familiares: se mantuvo el Cabe citar la jurisprudencia siguiente en que se ha aplicado el criterio expuesto:
reparo "por no encontrarse el presenta caso comprendido dentro de los límites contemplados" en • La remuneración a base de porcentaje de las utilidades pagadas a un Director por labores
el art. 38, inc. m), del D.S. 287-68-HC – RTF 18922 de 3-4-85. ejecutivas, no se encuentra incluida dentro del límite del 6% - RCSC 6436 de 11-3-52 y 8846 de 21-
Gastos asumidos por convenio colectivo: En el caso resuelto por la RTF 600-1-2001 se trataba de 3-58; RTF 35 de 31-3-64.
los gastos de salud y farmacia asumidos por la empresa en virtud de un convenio colectivo. El • Las gratificaciones otorgadas a Directores por labores de financiación y gestión de créditos se
Tribunal expresó lo siguiente: "Que de acuerdo a lo indicado, los gastos efectuados por la encuentran incluidas dentro del límite del 6% por cuanto las mismas no implican un trabajo efectivo y
recurrente son ajenos a la noción de un acto de liberalidad, respondiendo a una obligación de permanente - RTF 3584 de 19-6-68.
carácter contractual;" y "Que dicha obligación es asumida frente a los trabajadores, con ocasión • Cuando algunos Directores realicen una labor más efectiva que otros, pero siempre dentro de
de la labor qué estos deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto no sería ajeno al la actividad que corresponde a un Director, podrán ser favorecidos internamente recibiendo una
concepto de causalidad, puesto que resultaría necesario para la generación de la renta gravada, mayor cantidad que el resto de los Directores, pero todos en conjunto no podrán sobrepasar el limite
en tanto forma parte de las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal;" del 6%. La firma constante de documentos no es prueba de labor ejecutiva, si los Estatutos disponen
Siguiendo el criterio de esta resolución, la RTF 7209-4-2002 determinó que eran deducibles los que dichos documentos deben ser firmados por Directores - RTF 1765 de 3-5-66.
gastos que la empresa se había obligado a cubrir en un convenio colectivo por concepto de becas • Conforme a la RCSC 9041 de 10-6-58, es admisible como gasto sin limitación las cantidades
estudiantiles para los hijos de los trabajadores fallecidos (haciendo referencia además al inc. k) del pagadas a Directores de otras empresas que desempeñan el cargo de Gerente de la Sociedad.
art. 37). Aunque no lo indica la resolución citada, la compañía que paga el honorario tiene derecho a deducir
Como aplicación del mismo criterio, cabe citar también la RTF 915-5-2004 en la que se expresa además el 6% por concepto de la remuneración de su Directorio.
que determinados gastos "no se encuentran vinculados a los gastos incurridos por la empresa 6/4.17 REMUNERACIONES DE SOCIOS Y TITULARES
directamente en el trabajador, por lo que al no haber acreditado la recurrente que exista una El inc. n) del art. 37 (1) contempla la deducción de: "Las remuneraciones que por todo concepto
obligación legal u originada en convenio colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
gastos en vacaciones útiles de los hijos de los trabajadores, éstos constituyen una liberalidad, participacionista y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que
debiendo por ello mantener el reparo". trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado.
Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o
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asociados de personas jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su sido recogida en las normas que aprueban los valores referenciales de los vehículos para fines del
participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá Impuesto Vehicular. Por tanto, no comprende a vehículos de otras categorías tales como
los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. (2) camionetas, suburban, 4x4 y otras.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será 2. Es común a todos los autos la norma que señala los conceptos deducibles: (i) cualquier forma
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado". de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
El inc. ñ) (1) establece normas similares para la deducción de las remuneraciones "del cónyuge, entendido como los destinados a combustible,lubricantes, antenimiento, seguros, reparación y
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad" de las similares; y, (iii) depreciación por desgaste.
personas indicadas en el inc. n). 6/4.19 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
El art. 21, inc. II, del Rgto. dispone que la norma del inc. n) del art. 37 comprende a los asociados El inc. q) del art. 37 contempla la deducción de:
de sociedades civiles o asociaciones profesionales a que se refiere el inc. b) del art. 20 del Rgto. - Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del
véase la sección 5/2.4 A, numeral 3. medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Respecto al exceso de remuneraciones que se considera dividendo, véase el Rgto., arts. 13-A, Impositivas Tributarias.(1) (2)
inc. b), 19-A, inc. b) y 42, inc. c). El art. 21, inc. m, del Rgto. precisa que se consideran gastos de representación propios del giro del
Obsérvese que las retribuciones de los dueños de empresas unipersonales forman parte de la negocio, "los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas,
renta de 3ª categoría (art. 14, 3er. párrafo) y, por tanto no son deducibles. locales o establecimientos, y aquellos gastos destinados a presentar una imagen que le permita
A efectos de que el pago de una gratificación extraordinaria a los socios sea deducible, se debe mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se
cumplir con anotarlo en el Libro de Planillas, pues en caso contrario será considerado como encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las
utilidades distribuidas (o anticipos de utilidades), no siendo deducible – RTF 29-3-2003. erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de
___________________ propaganda." (3)
1. Modificado por D.Leg. 979 (vig. 1-1-08). El mismo inciso también señala que la deducción de los gastos procederá en la medida en que
2. Al respecto, véase el inc. ll) del art. 21 del Rgto. aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago y siempre que
pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.
6/4.18 GASTOS EN AUTOMÓVILES
En materia de "los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4",(1) Para este efecto, conforme a la RTF 6607-3-2002, es válido (útil o conveniente) la utilización por la
el inc. w) del art. 37 contiene normas que se tratan a continuación:(2) empresa de "un documento interno denominado "autorización de servicios", en el que se consignan
a) Autos asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa: el nombre de los funcionarios autorizados, así como el asunto que motiva la autorización del gasto,
El referido inc. w) del art. 37 dispone que el número de autos aceptado por este concepto se el documento con el que se rinde cuenta y la fecha, contando además con los VºBº respectivos".
determina "de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como la Véase además la sección 6/4.2, c), gastos de agasajo, y el Manual en Línea, Apéndice de
dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos". Jurisprudencia - 6/4.19 Las cuotas de afiliación a asociaciones y clubes no constituyen gastos de
Véanse al respecto los siguientes numerales del art. 21 del Rgto. representación, y 6/4.19 Gastos de promoción no acreditados.
Numeral 4, que contiene la tabla para determinar el número admisible de vehículos y la
identificación de los autos que componen dicho número. 1. Sobre la UIT vigente, véase el Capítulo 11.
Numeral 5, referente a la determinación del monto máximo deducible. 2. Se considera "los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
Mediante Informe 238-2004-SUNAT de 7-12-04 la SUNAT ha opinado que las actividades de demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza". (Rgto. art. 21,
ventas, cobranzas y mensajería no se consideran dentro de las actividades de administración de inc. m).
la empresa. 3. Nos parece claro que los "obsequios" a clientes mencionados en esta norma son los que se
b) Autos estrictamente indispensables y aplicados en forma permanente para el desarrollo de las realizan selectivamente, tales como las "canastas" que se envían a los funcionarios de las empresas
actividades propias del giro del negocio o empresa: clientes. En la RTF 756-2-2000 se expresa lo siguiente: "Cuando el Reglamento en el inciso m) del
El segundo párrafo del inc. w) dispone que se considera cumplida la condición señalada artículo 21 alude al término "gastos de propaganda" no está disponiendo que solo éstos se
"tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al encuentran excluidos de la definición de gastos de representación pues la referencia a éstos es sólo
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas a título de ejemplo, debiendo encontrarse dentro de la excepción aquellos gastos realizados para
que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios que efectos de una promoción masiva, entre los que se incluiría la publicidad, la promoción de ventas y
se establezcan por reglamento". Al respecto el art. 21, inc. r), num. 3, del Rgto. simplemente repite las relaciones públicas de acuerdo a la referencia que para tal efecto hace Philiph Kotler en su libro
la norma de la Ley y no aporta criterio alguno. "Fundamentos de Mercadotecnia", esto es, actividades desarrolladas por la empresa con la finalidad
En ausencia de mayor precisión en esta norma, se interpreta la misma en el sentido de que sólo de informar, persuadir, recordar, etc., sobre la organización o sobre un producto, dirigidos a la masa
persigue aliviar la carga de la prueba para las empresas comprendidas. Cumpliendo éstas los de consumidores reales o potenciales".
requisitos indicados, se da por descontado que los vehículos respectivos son necesarios para la 6/4.20 GASTOS DE VIAJE
obtención de la renta. Para las demás actividades, la justificación de los gastos necesarios (a El inc. r) del art. 37(2) contempla la deducción de:
cargo del contribuyente) se rige por los principios de causalidad y de razonabilidad. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la
___________________ actividad productora de renta gravada.
1. El art. 21, inc. r), del Rgto. dispone que se considera que los vehículos pertenecen a estas La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación
categorías de acuerdo a la siguiente tabla: pertinente y los gastos de transporte con los pasajes.
Categoría A2 ………. de 1,051 a 1,500 cc. Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad. Los cuales no podrán
Categoría A3 ………. de 1,501 a 2,000 cc. exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
Categoría A4 ………. más de 2,000 cc. de carrera de mayor jerarquía.(1)
La categorización debe entenderse en concordancia con las normas especiales del sector A continuación se reseña la jurisprudencia anterior sobre esta materia, en concordancia con la norma
transportes, según la cual las categorías A2, A3 y A4 comprenden únicamente vehículos recogida en el inciso r) transcrito, y también se resalta las modificaciones que introduce este inciso.
automóviles (DS 050-84-ITI/IND, DS 002-87-ICTI/IND). Esta misma categorización vehícular ha
33
Debe entenderse que la susceptibilidad fiscal en este campo está referida mayormente a los viajes recurrente y al que tenía derecho don XX, procede se deje sin efecto el reparo" - RTF 2231 de 22-11-
al extranjero. 66.
a) Viajes por asuntos relacionados con el negocio La RTF 15616 de 28-12-79 confirmó el reparo "Gastos de viaje familia de funcionarios" pagados por
Obsérvese que al establecer el inciso r) que la necesidad del viaje "quedará acreditada con la la sucursal de un Banco del exterior, reputándolos gastos personales ajenos al giro del negocio, por
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente", no es necesaria, ni es suficiente, la no emanar su obligatoriedad de un contrato de trabajo
aprobación del Directorio (en el caso de sociedades anónimas). c) Comprobación de los gastos
En el inc. n) del art. 21 del Rgto. se encuentran las normas que desarrollan las del 4º párrafo del inc.
Son aceptables los gastos de viaje de funcionarios para seguir cursos de perfeccionamiento en la r) del art. 37.
actividad que desarrolla la firma u otros cursos que guarden relación con dicha actividad, siempre Además, el mismo inc. n) dispone que para la deducción de los gastos de representación incurridos
que se acredite la efectividad de los estudios - RTF 3516 de 17-5-68 y 4255 de 6-1-69. con motivo del viaje, deberá acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos
El límite fijado a los viáticos por esta norma es aplicable para toda clase de viajes; no admite un con los respectivos comprobantes, quedando, por su naturaleza, sujetos al límite señalado en el
mayor monto para los que por su naturaleza son gastos extraordinarios - RTF 6607-3-2002. inciso q) del articulo 37 (sección 6/4.19).
No se considera asunto relacionado al negocio el viaje realizado por el funcionario de la empresa Otro gasto deducible puede ser el de los taxis, que en la mayoría de las grandes ciudades en el
por razones de salud RCSC 10639 de 14-3-61. exterior otorgan comprobantes (conforme a ley).
No es deducible, "por no enmarcarse en el principio de causalidad", la suma entregada al gerente ________________
para "prevenir cualquier contingencia" en viaje ganado como premio por la empresa en un 1. El D.S. 028-2009-EF (pub. 5-2-09) fija el monto de los viáticos de los funcionarios públicos
concurso de ventas organizado por un proveedor del extranjero, quien cubria todos los gastos - para comisiones de servicio dentro del país, estableciendo para ello una escala de 3 grados. Los
RTF 613-4-0 de 18-7-00. "funcionarios de carrera de mayor jerarquía" se encuentran en el grado b), que incluye a los
En los casos de accidentes de trabajo, es decir cuando la compañía tiene la obligación de sufragar Directores Generales, Directores, Directores Ejecutivos y Gerentes Generales (entre otros).
la curación del servidor; se aceptan los gastos de viaje por razones de salud. "Que los gastos en El monto que les corresponde para viáticos por día es de S/. 210. Antes era el 27% "del ingreso
que incurrió don N.N., accionista y empleado de la firma, como consecuencia del accidente sufrido mínimo que corresponde percibir a un trabajador de la provincia de Lima". Debe entenderse que se
durante el trabajo y que lo obligaron a medicinarse en los Estados Unidos, los mismos que trata de la remuneración mínima mensual.
ascienden a SI.33,556.44, son gastos de la compañía, por lo que procede su deducción, no así los Respecto a comisiones de servicio fuera del país, por D.S. 31-89-EF de 20-2-89 se ha aprobado una
incurridos por doña Florencia de N.N. y doña Antonieta N.N." - RTF 533 de 22-6-64. escala de viáticos (por día) para los funcionarios públicos, de la que resultan los siguientes montos: $
En algunos casos de viajes realizados para atender asuntos de negocios y operaciones ajenas, se 200 para Africa, América Central y América del Sur; $ 220 para América del Norte; $ 240 para el
ha aceptado el 50% del total de los gastos de viaje - RCSC 4623 de 4-6-48 y 5134 de 1-4-49. En Caribe y Oceanía; $ 260 para Europa y Asia.
un caso en que se había reparado el 50% de los gastos de viaje del gerente de una firma El D.S. 048-2001-PCM fija estos mismos montos y dispone además que "serán por cada día que
aduciendo que éste atendía en los viajes asuntos de otra firma, se aceptó el 100% de los gastos dure la misión oficial o evento, a los que se podrá adicionar por una sola vez el equivalente a un día
por cuanto en la contabilidad de la otra empresa no existía referencia a esos viajes - RCSC 6385 de viáticos, por concepto de gastos de instalación y traslado, cuando el viaje es a cualquier país de
de 5-5-52 América y de dos días cuando el viaje se realice a otro continente".
La RTF 1015-4-99 determinó que eran deducibles los viáticos, habiéndose acreditado la 2. Sustituido por D.Leg. 970 (vig. 1-4-07). Véase el cuarto párrafo de este inciso referente a la
necesidad de los viajes realizados por los dependientes de la recurrente a Ecuador, donde ésta sustentación de los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior.
durante 1994, había realizado más de la mitad de sus adquisiciones de mercadería.se consideró 6/4.21 GASTOS EN EL EXTRANJERO
también: "Que además ressulta irrelevante que algunos de los viajes no coincidan con envíos de El art. 51-A,(1) dispone dispone en sus párrafos segundo, tercer y cuarto:
mercadería, toda vez que en su necesidad se justifica por la naturaleza de las relaciones "Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dicho viaje, no siendo indispensable que sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
sae sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino que basta la existencia Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente en
de una adecuada relación entre la documentación presentada y el lugar de destino". rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a una o a
Tratándose de los gastos de viaje del gerente y sus familiares (esposa y dos hijos), solamente se otras, la deducción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca
aceptó el 25% de dichos gastos - RTF 434 de 27-3-69 el Reglamento.(2)
b) Viajes concedidos a favor de funcionarios por descanso y por otras causas no relacionadas al Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos
giro del negocio en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
En este caso es necesario que el derecho del funcionario para realizar el viaje emane de un ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o
contrato de trabajo. prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. El
"Que conforme el Banco lo reconoce, los gastos de viaje de ejecutivos y familiares, no están deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo
amparados por contrato de trabajo, condición indispensable para su aceptación total, conforme lo solicite la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT."
tiene establecido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal" - RTF 3662 de 11-7-68. Por tanto, los gastos incurridos en el extranjero son deducibles, con la única restricción de que debe
"Que la jurisprudencia uniforme del Tribunal Fiscal ha establecido que para la aceptación de los ofrecerse prueba suficiente de que son necesarios para la obtención de la renta en el país; en otras
egresos de la naturaleza de los reparos "Gastos de viaje del señor Mac Kay y de familiares de palabras, deben estar debidamente detallados y justificados. (3)
ejecutivos sin autorización", no solamente se requiere de la autorización del Directorio, sino la Véase el inc. o) del art. 21 del Rgto. sobre los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados.
existencia de un contrato de trabajo en el que conste la obligación del pago de estos gastos, Es de notar que están sujetas a limitación las comisiones originadas en el exterior por compra o
extremos ambos que no se han acreditado en el caso de autos" - RTF 3617 de 28-6-68. venta de mercaderías (sección 6/6.5). (4)
"Que la recurrente ha acompañado a su apelación copia fotostática autenticada de la sesión del Véase además la sección 6/4.20 sobre los gastos de viaje en el extranjero.
Directorio del 3 de febrero de 1960, en la que se acordó no alterar las remuneraciones que percibe Cabe comentar además algunos casos que han sido materia de jurisprudencia:
el señor XX, pero sí hacerle la concesión especial de abonarle cada tres años el valor de los Se aceptó la deducción del reembolso efectuado por una compañía a su principal del extranjero, por
pasajes aéreos o por vapor para él y su esposa cuando se dirigiera a Inglaterra en uso de sus concepto de los gastos materiales incurridos por la principal en la investigación, desarrollo y estudio
vacaciones, por lo que estando comprobado que se trata de un desembolso obligatorio para la para mejorar las patentes y arte en la manufactura de sus productos - RCSC 10383 de 15-7-60.

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La RTF 3135 de 7-11-67 determinó que los gastos de propaganda efectuados en el exterior, y Más de 30% 80%
cuya parte proporcional es cargada por la principal a la compañía peruana, son deducibles Véase el indicado inc. x) sobre las demás normas que rigen esta deducción.
siempre que se encuentren fehacientemente acreditados. Donaciones: Conforme al inc. x) del art. 37 son deducibles:
Esta resolución determinó que eran deducibles, a titulo distinto de royalty, los gastos pagados por "Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector
concepto de ensayos y análisis de productos farmacéuticos en el extranjero, por cuanto Público Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
constituían pagos por servicios efectivamente prestados. uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación;
______________________ (iv) culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio
1. Incorporado por D.Leg. 945. histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
2. Véase el art.29-B del Rgto. dependencias cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
3. Cabe citar al respecto la jurisprudencia siguiente: mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera
- No se aceptó la deducción de los honorarios pagados una entidad del extranjero por no haberse categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50."
acreditado su detalle - RTF 2910 de 20-6-67. Véase al respecto el inc. s) del art. 21 del Rgto y la Res. 55-2009/SUNAT. Además, véase la Res.
En el caso de comisiones de compras debe acreditarse el monto de las compras sobre las cuales Ministerial 767-2008-EF/15.
se calcula comisión y en caso de otros servicios debe explicarse la naturaleza de los servicios La RTF 677-3-2000, publicada en El Peruano de 17-11-00 como jurisprudencia de observancia
prestados - RTF 3501 de 14-5-68. obligatoria, ha determinado que el Tribunal Fiscal es incompetente para pronunciarse sobre la
En el caso resuelto por la RTF 6396 de 22-7-71 en que se trataba de pagos efectuados por la inscripción en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones.
Southern Peru Cooper Corp. a la American Smelting and Refining Co., se rechazó el gasto por Respecto a las donaciones efectuadas por las personas naturales, véase el art. 49, inc. b). Respecto
cuanto "los documentos prestados no contienen el detalle ni la justificación de dichos pagos". a la declaración que deben presentar las entidades donatarias, véase la Res. 55-2009/SUNAT.
4. La RCSC 5138 de la 1-4-49 se pronunció sobre el caso de una compañía constituida en el Donaciones en favor de la lglesia Católica
país que tenia celebrado u contrato con un principal del extranjero, mediante el cual ésta convenía El D.S. 042-92-PCM de 3-4-92 "precisa" que las donaciones en favor de la Iglesia Católica "se
en actuar como agente de la primera en la colocación de productos peruanos en el extranjeros. A conceden bajo los términos dispuestos por el Artículo Octavo del Acuerdo Internacional suscrito
cambio de dicho servicio la entidad peruana debía abonar el 25% de las comisiones brutas entre la Santa Sede y la República del Perú el 19 de julio de 1980" (aprobado por D.L. 23211). (1)
percibidas de sus comitentes, devengándose dicho porcentaje aun cuando la entidad extranjera no Asimismo dispone que "para ello bastará como único requisito formal que los Arzobispados,
interviniera concretamente en las ventas que daban lugar al pago de sus comisiones. En base a Obispados, Prelaturas y la Conferencia Episcopal Peruana, se inscriban en el Registro de Entidades
esta última parte del convenio, se determinó que las comisiones abonadas a la entidad extranjera Perceptoras de Asignaciones Cívicas Deducibles". (2)
no constituía remuneraciones de servicios, sino una forma de participación en las utilidades El art. 8 del Acuerdo Internacional mencionado dispone (en la parte pertinente) lo que sigue: "El
obtenidas en el Perú. sistema de subvenciones para las personas, obras y servicios de la Iglesia Católica seguirá como
6/4.22 OTRAS DISPOSICIONES hasta ahora". En virtud de esta norma, se entiende que el régimen de donaciones con beneficio
Hacemos referencia acá a las siguientes disposiciones del art. 37: tributario aplicable a las efectuadas en favor de la Iglesia Católica es el que estuvo vigente en julio de
• El inc. a1) sobre la sustentación de los gastos de movilidad - véase la sec. 6/4.2 f). 1980, que es el siguiente: Las donaciones son deducibles como gasto por su valor simple, sin que
• El inc. s) que se refiere a los arrendamientos de predios y también al caso de personas puedan exceder del 15% de la renta neta del contribuyente (numeral IV del art. 114 del D.S. 287-68-
naturales cuya casa habitación también se utilice como oficina: en este caso sólo se acepta como HC, modificado por D.L. 19245).
deducción el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento. Estados de emergencia declarados por desastres naturales
• El inc. o) sobre los gastos de exploración y otros de las empresas mineras, que se remite a La Ley 29200 (pub. 16-2-08) promueve las donaciones que se efectúen a favor de la población
las normas de la Ley General de Minería - véase al respecto la sección 6/5.9. afectada de las localidades declaradas en estado de emergencia.
• El antepenúltimo párrafo sobre los gastos sustentados con boletas o tickets, que se El art. 2 de esta Ley contiene una disposición obsoleta respecto al requisito de inscripción en el
aceptan hasta el límite de 1% de los montos acreditados con otros comprobantes (con el tope de Registro de Donantes (que ya no está vigente).
60 UIT) - véase la sección 6/6.7 Gastos financieros generados en Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra
A partir del 1-1-99 el límite es de 3% y el tope es de 100 UIT – Ley 27034. La 3ra. Disp. Final del D.Leg. 979 (vig. 1-1-08) prevé que las rentas generadas en Operaciones de
• El inc. u) agregado por Ley 27034 que se refiere a "Los gastos por premios, en dinero o Reporte y Pactos de Recompra obtenidas por el reportante o adquirente, constituyen gastos
especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus financieros deducibles para el reportado o transferente.
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las 1. La Ley 26363 del 28-9-94 precisó que "mantiene plena vigencia" el segundo párrafo del art.
normas legales vigentes sobre la materia". 98 de la Ley 23733 que otorga a los Seminarios Diocesanos y a los Centros de Formación de las
La 3ª Disp. Final de la Ley 27034 señala que este inciso "tiene carácter de precisión Comunidades Religiosas reconocidas por la Conferencia Episcopal Peruana el mismo tratamiento
• El inc. v) que se trata en la secc. 7/4: oportunidad de la deducción de rentas de 2ª, 4ª y 5ª por donaciones de que gozan las Universidades.
categoría. Sin embargo, dado que el tratamiento de las donaciones en favor de las Universidades es
• El inc. p) menciona las regalías, lo cual no tiene ningún sentido, en cuanto su deducción no actualmente menos beneficioso que el previsto en el artículo octavo del mencionado Acuerdo
está sujeto a limitación ni condicionamiento alguno. El tema de las regalías se trata en la sección Internacional, debe entenderse que este último rige también en el caso de las donaciones en favor
10/4. de los referidos Seminarios Diocesanos y Centros de Formación. Al respecto debe tenerse presente
Véase también el inc. u) del art. 21 del Rgto. respecto a la deducción del Impuesto a las que estas entidades dependen de las jurisdicciones eclesiásticas y, por consiguiente, forman parte
Transacciones Financieras. de la Iglesia Católica.
Personas con discapacidad - Deducción adicional: Lo dispuesto por el inc. z) del art. 37 respecto a En cuanto a la jerarquía de normas, cabe señalar que el Tribunal Fiscal es de opinión que el referido
la deducción adicional sobre las remuneraciones de estas personas es materia del inc. x) del art. Acuerdo constituye un Tratado y que, como tal, debe prevalecer sobre cualquier Ley (RTF 1768-2 de
21 del Rgto. que establece el porcentaje adicional como sigue: 22-12-94).
Porcentaje de personas con discapacidad sobre el total de trabajadores Porcentaje de 2. El art. 3 de este mismo D.S. exceptúa a estas donaciones de las formalidades establecidas
deducción adicional aplicable a sus remuneraciones en el Reglamento del Impuesto a la Renta, señaladas en esta misma sección.
Hasta 30% 50%
35
El art. 2 del mismo D.S. dispone: "Los comprobantes que extienda la Iglesia Católica, para gozar 6/5.3 VALOR COMPUTABLE
de los beneficios tributarios correspondientes, serán otorgados a través de la Conferencia Art. 41, párrafo primero:
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos para sus fines Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre
propios y para los fines de los Cabildos Eclesiásticos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y a las los valores que resulten del ajuste integral por inflación del balance efectuado conforme a las
misiones dependientes de aquéllas, Ordenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares, disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras
asentados en las respectivas diócesis por las donaciones que efectúen las personas naturales o incorporadas con carácter permanente.
jurídicas domiciliadas en las jurisdicciones correspondientes a cada territorio". Véase la sección 6/2 respecto a la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
En el Informe 185-2001-SUNAT se señala que el indicado D.S. establece como "único requisito consecuencia de revaluaciones voluntarias.
formal" la inscripción en la SUNAT de las entidades beneficiarias (donatarias) y se concluye, por Véase le último párrafo del art. 10 respecto al "valor de adquisición o producción" y los gastos
tanto, que no es requisito que el donante se encuentre inscrito en el Registro de Donantes. incurridos en la adquisición del bien. En el numeral 1 de este párrafo se dispone "En ningún caso los
6/5.1 INTRODUCCIÓN intereses formarán parte del costo de adquisición".(1)
En la sección 6/6.5 se trata las inversiones que no son deducibles como gasto corriente. En la Véase asimismo la sección 6/6.4 respecto a los gastos relacionados con la adquisición del bien, que
presente sección se trata las normas referentes a las deducciones por depreciación o no son deducibles como gasto y, por tanto, forman parte del costo del bien. Véase también el Rgto.,
amortización, que permiten recuperar el costo de estas inversiones (con ciertas excepciones) art. 11, inc. b).
durante el plazo de su vida útil o en determinado número de años. El párrafo segundo del art. 41 contiene normas especiales para los bienes importados (al respecto,
Bajo el término "depreciación" se comprenden las deducciones por concepto de desgaste o véase también el art. 24 del Rgto.).
agotamiento de bienes del activo fijo tangible. Véase también el art. 32.
Bajo el término "amortización" se comprenden las deducciones destinadas a recuperar el costo de Tratándose de inmuebles adquiridos sin detallar los valores correspondientes al terreno y a la
otros activos. Las normas correspondientes a la amortización de activos intangibles se señalan en construcción, procede imputar como costo de adquisición de la construcción el valor que resulte del
la sección 6/5.7. Están sujetos a normas especiales los gastos de organización y de pre-operación primer autoavalúo presentado por el comprador
(sección 6/4.9), y los gastos de exploración de empresas mineras (sección 6/5.9). Bienes recibidos en donación: Citando el Plan Contable General Revisado, conforme al cual
En la sección 6/5.8 se hace referencia a otras inversiones amortizables. corresponde asignar un valor para contabilizar los bienes del activo fijo recibidos en donación, en la
En rigor, no hay una diferencia sustancial entre los conceptos de depreciación y amortización, y RTF 5349-3-2005 se indica que el "valor de adquisición" al que alude el art. 41 comprende no sólo el
podría considerarse la amortización como un caso especial de depreciación, sujeto a tasas valor de compra de los bienes sino también el valor al cual estos bienes ingresan al patrimonio del
propias. contribuyente.
6/5.2 BIENES DEPRECIABLES ____________________
Conforme al art. 38 se puede tomar depreciación sobre los bienes de activo fijo que los 1. Y, por tanto, son deducibles como gasto. Están comprendidos los intereses incurridos en
contribuyentes utilicen en negocios, industrias, profesión u otras actividades similares, y que se relación con los bienes de activo fijo producidos por la misma empresa (y no sólo los bienes
encuentren sujetos a desgaste o agotamiento. En el inc. f) del art. 37 se señala que la adquiridos) - RTF 915-5-04, en la que se cita la NIC 16.
depreciación es "por desgaste u obsolescencia". A) LA DEPRECIACIÓN CONTABLE VS. LA DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
Por tanto, quedan excluidos los terrenos salvo casos especiales como los siguientes: A partir del 1-1-2000, rige lo dispuesto en el art. 22, inc. b) del Rgto. (modificado por D.S. 194-99-
• Las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter permanente, EF), como sigue:
a que se refiere el art. 42. "La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
• Extracción de la tierra para la fabricación de ladrillos a que se refiere la RCSC 10852 de ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
14-11-61. establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
También quedan excluidos los pagos por derechos de mejoras correspondientes a obras que depreciación aplicado por el contribuyente.
aumentan el valor de la propiedad. Asimismo, estarían excluidos bienes tales como las pinturas de En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
valor u otros objetos de arte, en cuanto pudiera considerarse que no están sujetos a pérdida en su gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
valor por obsolescencia (ni a desgaste, por supuesto). porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros."
Por otra parte, el párrafo tercero del art. 38 dispone lo siguiente: "Cuando los bienes de activo fijo Sobre el caso en que la depreciación contable exceda a la tributaria, véase la 2ª Disp. Final del D.S.
sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la 194-99-EF.
proporción correspondiente". (1) Téngase presente que el art. 38 prohibe hacer incidir en un ejercicio depreciaciones de ejercicios
Véase el art. 23 del Rgto. respecto a la inversión en bienes de uso cuyo monto no sobrepasa de anteriores. De ello se derivan dos consecuencias:
un cuarto de la U.l.T. • Que la depreciación sea contabilizada desde el ejercicio en que empezó a explotarse el bien.
Activos fijos vs. existencias: Véase la RTF 561-4-96, que calificó los envases de una • Que la depreciación se compute y contabilice consistentemente año a año de acuerdo al
embotelladora como activos fijos. método y tasa adoptados (Véase la sección b) sobre la tasa máxima).
Plantaciones: En la RTF 4032-1-2005 se expresa que "en la actividad agrícola sólo las Naturaleza del requisito de contabilización: Se trata no de una obligación (pues no es una prestación
plantaciones que califiquen como cultivos permanentes podrían considerarse como activo fijo y dar que deba cumplirse a favor de otro) sino de lo que en derecho se denomina una "carga", esto es, de
lugar a depreciaciones a lo largo de su vida útil", y se sugiere que ello se puede acreditar con una conducta que debe observar el sujeto (el contribuyente en este caso) para alcanzar un beneficio
informes de entidades especializadas del sector agrícola. (la deducción de la depreciación).
__________________ Respecto a la contabilización de la depreciación utilizada para fines tributarios, véase el comentario
1. Véase además el caso resuelto por la RTF 2763, en la sección 6/6.10. de la RTF 986-4-2006.
En la RTF 2198-5-2005 se expresa: puede ocurrir que los bienes del activo fijo permanezcan
inactivos durante un determinado lapso de tiempo: sin embargo, dicha inactividad no implica una B) SISTEMAS Y TASAS
afectación parcial en la generación de rentas, en la medida que se origina en razones propias de El art. 39 dispone que los edificios y construcciones se depreciarán a razón del 3% anual. A
la actividad o en circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento, conforme con continuación, el art. 40 (1) dispone lo siguiente:
el criterio recogido en la RTF 1932-5-2004". Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su
valor, el porcentaje que al efecto establezca el Reglamento.
36
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en El art. 22, inc. e), del Rgto., modificado por D.S. 017-2003 (vig. 2003), dispone lo siguiente: "La
dicho Reglamento. (2) empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podrá dejar de
Respecto a las explotaciones forestales, véase el art. 42. computar la depreciación de sus bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión
Los porcentajes máximos de depreciación están fijados por el art. 22, inc. b) del Rgto. temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación operará
Obsérvese que el inc. a) del art. 22 prescribe la depreciación en línea recta para las desde la comunicación a la SUNAT".
construcciones. Respecto de los demás bienes, se puede aplicar otros sistemas, siempre que no Véase el segundo párrafo de este inciso sobre lo que se entiende por "suspensión temporal total".
se exceda los porcentajes máximos fijados en el inciso b). Sobre las mejoras introducidas en bienes arrendados, véase el art. 22, inc. h) del Rgto.
Sobre la depreciación del ganado reproductor, véase el cuarto párrafo del inc. d) del art. 22 del
Rgto. 1. Modificado por la Ley 27394 (vigencia: 1-1-01).
El D.S. 037-2000-EF (pub. 20-4-00) precisa que no es aplicable a las aves reproductoras la tasa 2. Conforme a la 1ª Disp. Complementaria de la Ley 27394, lo dispuesto en este párrafo "no
de depreciación señalada en el inc. b) del art. 22 del Rgto., y que la tasa aplicable será fijada por modifica los tratamientos de depreciación establecidos en leyes especiales". Véase más abajo las
la SUNAT, previo informe técnico. Por Resolución 18-2001/SUNAT de 29-1-01 se ha fijado en leyes que se citan bajo el epígrafe "Depreciación acelerada".
75% anual el porcentaje máximo aplicable a las gallinas. El inc. d) del art. 22 del Rgto. (según el cual la SUNAT podrá autorizar porcentajes mayores) resulta
Maquinaria arrendada para su uso en las actividades minera, petrolera y de construcción: El art. incompatible con lo dispuesto en este párrafo y, por tanto, no procede solicitar esta autorización
22, inc. b), del Rgto., establece el 20% como porcentaje anual máximo para la depreciación de la desde el 1-1-01 - RTF 4218-1-2006.
maquinaria y equipos "utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción". En el 3. Al respecto, se dictó el D.S. 43-95-EF de 16-3-95 que dispuso lo siguiente:
Informe 196-2006-SUNAT se señaló que dicho porcentaje es también aplicable para la maquinaria "Precisase que los contribuyentes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte (20) por ciento
arrendada exclusivamente para su uso en la construcción. anual previsto en la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 618, podrán continuar
En el último párrafo del inc. b) (incorporado por D.S. 219-2007-EF) se agrega que esta maquinaria depreciando las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1º de enero de 1991, con el porcentaje
debe ser utilizada durante el ejercicio "exclusivamente" para dichas actividades. de diez (10) por ciento anual, hasta extinguir la vida útil de los mismos.
Granjas avícolas - Depreciación de galpones, almacenes, caminos internos y cerco perimétrico: Sin embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje de diez (10) por ciento
En la RTF 7724-5-2005, se expresa que "considerando su naturaleza y dado que no se identifica por el porcentaje de depreciación de veinte (20) por ciento anual deberán igualmente ajustar la vida
con ninguno de los activos enunciados en los numerales 1 al 5 del inciso b) del artículo 22 del útil de los bienes arriba indicados, siguiendo el procedimiento siguiente:
Reglamento, resultaba pertinente clasificarlos como los "otros bienes del activo fijo" del numeral 6 a) A partir de 1994 aplicarán la tasa de veinte (20) por ciento anual y así sucesivamente hasta
del mismo inciso y por tanto, procedía deducir una depreciación de 10% anual". El reparo surgió extinguir la vida útil de las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1º de enero de 1991.
de que el contribuyente había utilizado la cuenta divisionaria 331 - Edificios y construcciones. b) Para efecto de lo arriba indicado, dichos contribuyentes podrán aplicar en el último ejercicio de la
Consultado el asunto a conocedores del Plan Contable, nos informan que esta cuenta se refiere a vida útil de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciación menor a lo establecido en el
edificaciones con material noble y que los bienes en cuestión bien podían registrarse en la cuenta Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta".
333 abriendo la sub cuenta "Instalaciones", divisionaria con tasa de depreciación de 10%. 4. El Reglamento no precisó qué activos califican como "maquinaria y equipos".
Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1-1-91 A este efecto cabe recurrir a la clasificación contenida en la cuenta 33 de Inmuebles, Maquinaria y
La 1ª Disp. final del D.Leg. 618 estableció que estos bienes podrán depreciarse considerando un Equipo del Plan Contable General, que separó las maquinarias y equipos de otros activos (por
20% anual. Luego, el Reglamento del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 122-94-EF incorporó ejemplo, equipos diversos y unidades de transporte).
la tasa de 20% para estos bienes como norma permanente (en el inc. b del art. 22). (3) (4) 5. Véanse además las disposiciones sobre la depreciación acelerada en las secciones 15/2
Por D.S. 125-98-EF, vigente a partir del 1-1-99, ha quedado sin efecto esta tasa de 20%, al (Arrendamiento financiero), 15/4.2 (Sector Agrario) y 15/6.2 (Minería).
modificarse el inc. b) del art. 22 (numeral 5). Obsérvese que si por su naturaleza al bien adquirido Se encuentra una definición de "depreciación acelerada" en el Rgto. art. 22, inc. d), último párrafo.
le corresponde un porcentaje mayor, éste será aplicable, y no el 10% del numeral 5. 6. El beneficio de la depreciación acelerada caduca a los 3 años de dictados, conforme a la
Depreciación acelerada y otros tratamientos especiales (5) (6) Norma VII del Titulo Preliminar del Código Tributario. Vale decir, no es aplicable a las inversiones
Hoteles: Los establecimientos de hospedaje que inicien o amplíen sus operaciones antes del 31- realizadas después de dicho plazo. Sin embargo, las inversionos realizadas dentro del plazo de
12-2,003 depreciarán los inmuebles a razón del 10% anual, durante 5 años computados a partir vigencia del beneficio siguen gozando de la depreciación acelerada establecida en las respectivas
del inicio de sus actividades para los establecimientos ubicados fuera de Lima y Callao, y durante normas. (No se recogen acá las normas sobre esta materia que han caducado).
3 años para los ubicados dentro de las indicadas provincias - D.Leg. 820 de 20-4-96, modificado 7. Consideramos que este tratamiento no constituye un beneficio sujeto a la citada Norma VII
por Ley 26962 de 2-6-98. Véase el D.S. 89-96-EF. del C. Tributario.
Tratamiento especial para las concesiones de obras públicas de infraestructura y de Servicios 8. Según la Ley MYPE (D.Leg. 1086) que las caracteriza con un máximo de 100 trabajadores y
públicos: El art. 22 del TUO de las normas que regulan estas concesiones (D.S. 059-96-PCM) ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT.
establece que el concesionario podrá depreciar anualmente los bienes materia de la concesión de C) CÓMPUTO PROPORCIONAL A LA FECHA DE ADQUISICIÓN
acuerdo a su vida útil, no pudiendo exceder en este caso la tasa anual de 20%. Alternativamente, El art. 22, inc. c), del Rgto. dispone que las depreciaciones "se computarán a partir del mes en que
podrá depreciar íntegramente dichos bienes durante el período que reste para el vencimiento del los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas".
plazo de la concesión, aplicando para tal efecto el método lineal. (7) Esta norma confirma lo establecido por la jurisprudencia en el sentido de que en el caso de bienes
Pequeñas empresas: (8) Conforme al art. 3 del Anexo del D. Leg. 1086, estas empresas podrán adquiridos en el transcurso del ejercicio el cómputo de la depreciación debe efectuarse en proporción
depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos al tiempo que han estado en uso. La misma norma es aplicable en el caso de empresas que inician
destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas, en el plazo de tres sus operaciones. La RCSC 8853 de 21-3-58 ha precisado que para este cómputo debe estarse a la
años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno fecha de adquisición que aparece en la factura, y no a la de su contabilización por el contribuyente.
por uso o explotación. No procede tomar depreciación sobre bienes de activo fijo mientras se encuentren en proceso de
Este beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio fabricación - RCSC 6943 de 17-7-53. En el caso de edificios en construcción, procede la
siguiente a la fecha de publicación del D.Leg. 1086 (1-1-0-08). depreciación desde el momento en que se utilizan, aun cuando no estén terminados (Consulta
El art. 63 del Rgto. de la Ley MYPE precisa que este derecho procede siempre que su uso se absuelta por la DGC).
inicie en cualquiera de los ejercicios 2009, 2010 o 2011. El art. 22, inc. g), del Rgto. dispone que "En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición,
Otros aspectos construcción o producción se efectúe por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo
37
que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la Véase la sección 15/2
producción de rentas".

D) FORMALIDADES 6/5.7 AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES


Rgto., art. 22, inc. f): Conforme al inc. g) del art. 44, procede la deducción como gasto de la amortización de los activos
Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el intangibles siempre que:
Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia determinará los • sean comprados, y no aportados. (1)
requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse el citado • se trate de activos intangibles de duración limitada. Al respecto, el art. 25 del Rgto. precisa
Registro. que se consideran como tales a "aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su naturaleza,
E) CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES FIJAS Y PERMANENTES tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
Están sujetas a depreciación con la tasa de 3% "las construcciones e instalaciones fijas y diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para
permanentes". (1) computadoras (software). No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de
Asimismo, debe entenderse que las "mejoras" depreciables a razón del 3% son aquéllas que fábrica y el fondo de comercio (Goodwill)". (2)
aumentan el valor del inmueble en forma permanente, a diferencia de las "inversiones El precio pagado por los activos "a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
amortizables" que se mencionan en la sección 6/5.8, a las que se puede aplicar tasas más altas aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
(según la jurisprudencia que se cita en dicha sección). plazo de 10 años". (4)
___________________ El art. 25 del Rgto. precisa que en caso de que se opte por la amortización, "el plazo de amortización
1. Además procede tener en cuenta el tercer párrafo del art. 115 del D.S. 287-68-HG, que no podrá ser inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para
establecía: "Se entiende por construcciones las edificaciones o fábricas, en general; y por que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortización sólo
instalaciones fijas y permanentes, las que están adheridas físicamente al suelo y no pueden ser podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del
separadas de éste sin destruir, deteriorar o alterar el predio, por constituir partes integrantes del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10
mismo, tales como canales de regadío, pozos, estanques, bañaderos, hornos, tanques años".
subterráneos y demás que precisará la reglamentación".Véase además nuestra publicación Lo dispuesto permite entender que el plazo de 10 años no es el único, sino un plazo máximo.(3) En
“Tributos Municipales” que contiene una definición legal de “obras complementarias” de los el caso de los programas para computadoras, que se venden sin plazo de exclusividad, queda a
predios, que involucra a las “instalaciones fijas y permanentes”, y jurisprudencia sobre esta criterio del contribuyente, si opta por la amortización, fijar el plazo de ésta, siempre con el máximo de
materia.En una consulta absuelta por la DGC se expresa que para determinar las tasas aplicables 10 años, y sujeto a la regla de que no puede ser variado sin previa autorización de la SUNAT.
a instalaciones debe tenerse en consideración el nexo de las mismas con otros activos, su El inc. g) del art. 44 también dispone que "La SUNAT, previa opinión de los organismos técnicos
finalidad y permanencia. Así, en el caso de instalaciones efectuadas exclusivamente para el pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos
funcionamiento de determinadas maquinarias, procede depreciarlas con la misma tasa que tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad".
corresponde a éstas. En el caso resuelto por la RTF 113-3-2004 la SUNAT había reparado los gastos incurridos en el
registro de marcas desarrolladas internamente y en la defensa de observaciones de marcas
F) ASPECTOS VARIOS similares, así como cargos por la solicitud denegada de defensa de marca, en aplicación del art. 44,
No son aceptables los excesos de castigo sobre determinada clase de bienes, en compensación inc. g), de la Ley y del art. 25, inc. a), del Rgto. El Tribunal declaró que las normas citadas “no
del menor castigo efectuado sobre otros bienes. contemplan restricción alguna para deducir como gasto aquellos relacionados con marcas generadas
Cuando en una misma cuenta del activo se agrupan bienes sujetos a distintas tasas de internamente, como es el caso materia de reparo”. Y a continuación remitió a la NIC 38 – Activos
depreciación, la tasa máxima aceptable es la correspondiente a los bienes de mayor duración. La intangibles, en cuyo párrafo 51 se establece que no deben ser registrados como activos intangibles
posterior discriminación de los valores sólo surte efecto a partir del ejercicio en que se efectúa las partidas que se hayan generado internamente.
dicha discriminación - RTF 9321 de 9-5-74. ______________
6/5.5 BIENES QUE QUEDAN OBSOLETOS O FUERA DE USO 1. La misma regla rigió durante muchos años bajo la Ley 7904. Véase al respecto la RTF 1195
Art. 43: de 22-4-65 referente al caso de una aparente operación de compra de una patente, que se consideró
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a como un aporte.
opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el 2. Sobre el concepto de "derecho de llave" véase el comentario en la sección Consultas y
valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Comentarios.
El art. 22, inc. i) del Rgto. dispone que el desuso o la obsolescencia deberá estar debidamente Véanse las RTFs 7924-3-2004 y 9518-2-2004 que tratan sobre este tema en nuestro Manual en
acreditado "por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado". (1) Línea, Impuesto a la Renta, Apéndice de Jurisprudencia - 6/5.7 Contrato de traspaso de línea de
También precisa dicho artículo que la SUNAT en ningún caso aprobará la aplicación de tasas de negocio que no se considera transferencia de goodwill y 6/5.7 Banco de Datos de una empresa
depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. petrolera es considerado como un intangible de duración ilimitada. En el mismo Manual en Línea,
_____________________ Apéndice de Comentarios, véase el Informe 40-2007-SUNAT - El permiso de pesca constituye un
1. Sobre estas normas cabe observar lo siguiente: intangible de duración limitada.
1º Sólo procede dar de baja al bien cuando éste queda fuera de uso. 3. Obsérvese que el Reglamento, al interpretar el plazo de 10 años señalado en la Ley como un
2º El hecho de quedar fuera de uso (el desuso) se puede deber a diversas circunstancias, como "plazo máximo", no contradice la Ley sino que constituye un desarrollo lógico de la norma citada del
son, entre otras: a) la obsolescencia (la máquina ha sido reemplazada por otra más eficiente; el art. 44 que admite como alternativa la deducción inmediata. Nótese que la norma reglamentaria no
decorado de un hotel queda fuera de moda, y debe ser reemplazado por uno más moderno); b) admite cualquier número de años para la amortización, según la conveniencia del contribuyente, sino
por haberse descontinuado una línea de producción; c) por mudanza (determinadas instalaciones que fija el plazo en función de un hecho cierto y contablemente pertinente, cual es el número de años
no pueden trasladarse). que "restan para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere" el intangible.
El informe técnico que exige el inc. i) del art. 22 viene a ser la simple constatación que el bien está 4. En el Informe 308-2005-SUNAT se concluye como sigue: "Es posible que para efectos
fuera de uso, por cualquier circunstancia. contables se active y se amortice la compra de un activo intangible de duración limitada (software),
6/5.6 BIENES DADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO de conformidad con los criterios y procedimientos establecidos en la NIC 38; mientras que para
38
efectos tributarios, de acuerdo a la opción prevista en el TUO de la LIR, es posible que el precio a) El intangible transferido en propiedad va a formar parte del activo de la empresa, esto es, como si
pagado por dicha compra sea considerado como gasto y aplicado a los resultados de un solo el accionista hubiera aportado en dinero y con ello se hubiera adquirido el derecho a la concesión
ejercicio". minera.
6/5.8 AMORTIZACIÓN DE OTRAS INVERSIONES b) Van a cumplir la misma finalidad, es decir, permitir que se cumpla con el objeto del negocio, el
• Se ha aceptado amortizar el monto gastado en estudios edafológicos con una tasa de 20% cual como se ha señalado tiene una duración limitada por el carácter agotable de los recursos.
- RCSC 11182 de 16-10-62. En ese sentido, debe entenderse que cuando la Ley General de Minería hace referencia a que el
• Se ha considerado como "inversión sujeta a amortización" los gastos efectuados en valor de adquisición de las concesiones incluye el precio pagado o los gastos de petitorio, no está
refacción de paredes de adobe y en nivelación del suelo en un terreno rústico (para habilitarlo excluyendo el supuesto de bienes transferidos como aporte, en cuyo caso "el precio pagado" es el
como depósito de maquinaria agrícola), aceptándose una tasa de castigo de 10% - RTF 2518 valor del bien aportado consignado en el activo de la empresa y por el cual se emitió acciones, razón
de14-2-67. por la cual se concluye que la concesión minera transferida como aporte es amortizable".
• También se ha considerado como "inversión amortizable" los gastos de acondicionamiento El mismo criterio ha sido aplicado en la RTF 7114-1-2004.
de un inmueble propio, aceptándose una tasa anual de castigo de 15% - RTF 1692 de 28-3-66 3. Reglamento aprobado por D.S. 24-93-EM de 3-6-93, art. 12:
• Tratándose de instalaciones (para ejecución de obras) que no pueden volver a utilizarse En caso que el titular de actividad minera agrupe sus concesiones mineras en unidades económicas
después de terminada la obra, se ha admitido su depreciación en el tiempo que dure la ejecución administrativas, el plazo de amortización del valor de adquisición de las concesiones se determinará
de las obras - RCSC 10883 de 12-12-61. en base a las reservas probadas y probables de la Unidad y a la producción anual de ella.
Igual norma se aplicará para determinar el plazo de amortización do los gastos de exploración en
6/5.9 AMORTIZACIÓN DE DERECHOS MINEROS Y DE GASTOS DE EXPLORACION Y OTROS que se incurra.
Conforme a la Ley General de Minería (1) el valor de adquisición de los derechos mineros (precio Si una concesión minera se incluyera en una Unidad Económica Administrativa una vez iniciado el
pagado o gastos de denuncio, según el caso)(2) se amortizará a partir del ejercicio en que plazo de amortización del valor de adquisición o de los gastos de exploración en que se hubiera
corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, en un plazo determinado en base a incurrido, el plazo de amortización deberá reajustarse en base al que le corresponda como integrante
la vida probable del depósito (art. 74).Se amortizará en la misma forma lo invertido en prospección de la Unidad.
y exploración hasta el indicado ejercicio, salvo que se opte por deducir lo gastado en el ejercicio Los plazos de amortización, tratándose de Unidades Económico-Administrativas, se reajustarán al
en que se incurre (art.74). cierre de cada ejercicio, considerando la disminución o aumento de reservas probadas y probables
Los gastos de exploración posteriores al referido ejercicio podrán deducirse íntegramente en el que sufra la Unidad como resultado de la inclusión o exclusión de una o más concesiones.
ejercicio o amortizarse de acuerdo con la vida probable de la mina. Los gastos de desarrollo y 6/6 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio, podrán deducirse El art. 44 se refiere a las deducciones no admitidas de la 3a. categoría. En este capítulo se tratan
íntegramente en el ejercicio en que se incurran, o amortizarse en un plazo máximo de 3 años (art. varias de sus normas que requieren algún comentario.(1) En la sección 6/6.8 y siguientes se trata
75). otros ítems de gastos no deducibles.
El art. 12 del Reglamento regula la determinación y reajuste del plazo de amortización. (3) Las normas referentes a la amortización de intangibles, a que se refiere el inc. g) del art. 44, se
En el caso de agotarse las reservas económicas explotables, hacerse suelta o declararse caduco encuentran tratadas en la sección 6/5.7, y la del inc. f), referente a reservas o provisiones no
el derecho minero, sin haberse amortizado totalmente lo invertido en este último o en los gastos admitidas, en la sección 7/4.
mencionados, procede deducir de inmediato el saldo o continuar su amortización de acuerdo al
plazo originalmente establecido - arts. 74 y 75. 1. No se tratan:
En cualquier caso, la opción entre una y otra forma de deducción debe ejercitarse al cierre de • el inc. a) referente a "los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares".
cada ejercicio respecto de los gastos incurridos en él. Escogido un sistema, no puede ser variado • el inc. k) referente al IGV e ISC (con la modificación de la Ley 27354 - Vigencia: 1-1-01) que
en lo que concierne a los gastos del correspondiente ejercicio (art. 75). gravan "el retiro de bienes". Véase al respecto nuestra publicación "Impuestos a las Ventas", sección
___________________ 9/2.
1. Texto unico Ordenado aprobado por D.S. 14-92-EM de 2-6-92. • el inc. l) referente a la depreciación tomada sobre la revaluación - Véase la sección 6/2.
2. El "precio pagado" incluye el valor del bien aportado. Al respecto, y para diferenciar esta • el inc. p) referente a las pérdidas en la venta de acciones recibidas por reexpresión del
norma del inc. g) del art. 44 de la Ley del IR, en la RTF 5732-5-2003 se expresa lo siguiente: capital. Véase el inc. c) del art. 25 del Rgto.
"Tal como se aprecia el TUO de la Ley General de Minería establece para las concesiones
mineras un tratamiento especial y distinto al regulado en el Impuesto a la Renta, lo que es 6/6.1 IMPUESTO A LA RENTA
explicable dada su particular naturaleza. Generalidades
En efecto, en el caso de las concesiones mineras, el objeto del negocio se circunscribe a la El art. 44 se refiere a las deducciones no admitidas de la 3a. categoría. En este capítulo se tratan
exploración y explotación de recursos mineros, lo que implica no sólo que sea una actividad de varias de sus normas que requieren algún comentario.(1) En la sección 6/6.8 y siguientes se trata
riesgo por cuanto no hay certeza del nivel de producción que reportará la mina (reservas otros ítems de gastos no deducibles.
probables) sino que iniciada la explotación ella tendrá un término pues se tratan de recursos Las normas referentes a la amortización de intangibles, a que se refiere el inc. g) del art. 44, se
agotables. encuentran tratadas en la sección 6/5.7, y la del inc. f), referente a reservas o provisiones no
La amortización en este caso específico tiene características distintas pues por las condiciones admitidas, en la sección 7/4.
que se imponen no tendría como objetivo el recupero de la inversión –ya que si no hay producción Impuesto a la Renta
o no se cumple con la producción mínima establecida por ley, aún cuando la empresa hubiera El inc. b) del art. 44 dispone que no es deducible "El impuesto a la renta". Véase también la sección
invertido en la adquisición de la concesión no podría amortizarla sino más bien compensar una 6/6.8.
vez iniciada con éxito la producción, el agotamiento del recurso minero que ocurrirá
indefectiblemente. 1. No se tratan:
Bajo esta perspectiva no habría razón para diferenciar entre las concesiones mineras cuyos - el inc. a) referente a "los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares".
derechos fueron transferidos por venta o por aporte, pues en ambos casos: - el inc. k) referente al IGV e ISC (con la modificación de la Ley 27354 - Vigencia: 1-1-01) que gravan
"el retiro de bienes". Véase al respecto nuestra publicación "Impuestos a las Ventas", sección 9/2.
- el inc. l) referente a la depreciación tomada sobre la revaluación - Véase la sección 6/2.
39
- el inc. p) referente a las pérdidas en la venta de acciones recibidas por reexpresión del capital. Lo invertido en un stand para una feria no puede ser calificado como un activo fijo (se cita la NIC 16),
Véase el inc. c) del art. 25 del Rgto. sino que es deducible como gasto de publicidad - RTF 1285-4-2000.
- el inc. q) referente a los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Se ha considerado como "gasto capitalizable" la adquisición de radios para automóviles - RTF 566
Financieros Derivados en determinados supuestos. Véase la sección 8/6 sobre estos de 30-6-64.
Instrumentos. Los alimentos de ganado en crecimiento forman parte del costo - véase el Manual en Línea,
6/6.2 INTERESES MORATORIOS, MULTAS Y OTRAS SANCIONES Apéndice de Jurisprudencia - 6/6.4.
Conforme al inc. c) del art. 44 no son deducibles:
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y en general, 1. En la jurisprudencia bajo la Ley 7904 se denominaban "gastos capitalizables" o "inversiones
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. (1) amortizables".
Los intereses abonados a la Superintendencia de Bancos por diferencia en el encaje tienen la 2. En el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros se
calidad de una sanción, por lo cual no son deducibles - RTF 1886 de 23-8-66. señala: "Un activo es reconocido en el balance general, cuando es probable que fluyan de él, hacia
___________________ la empresa, beneficios económicos futuros, y posea un costo o valor que pueda ser medido
1. La Ley 26199 (Ley Marco del Proceso Presupuestario para el Sector Público) dispone en confiablemente".
su art. 7 que la Estructura Institucional del Presupuesto del Sector Público comprende: a) 3. Cabe también interpretar que la referencia a "adquisición de bienes" es amplia y comprende,
Organismos del Gobierno Central; b) Organismos de los Gobiernos Regionales y Corporaciones por tanto, a las inversiones en bienes del activo negociable. En efecto, las sumas invertidas en estos
de Desarrollo; c) Gobiernos Locales, incluyendo las entidades y empresas municipales; d) bienes integran el costo computable para efectos de determinar la renta bruta en el momento de su
Empresas del Estado de Derecho Público, Derecho Privado y de Economía Mixta; f) Instituciones enajenación (véase la sección 6/1.1), pero no son deducibles como "gasto".
Públicas Descentralizadas y Sociedades de Beneficencia Pública. B) MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE
La jurisprudencia se ha pronunciado sobre ciertas situaciones marginales que permiten ilustrar el
6/6.3 DONACIONES concepto de "mejoras". (1) Así, se consideran mejoras toda clase de instalaciones efectuadas en
Conforme al inciso d) del art. 44, no son deducibles las "donaciones y cualquier acto de liberalidad locales de oficinas, incluyendo las estanterías, así como los gastos de acondicionamiento de un
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inc. x) del art. 37 de la Ley". Véase al respecto la inmueble. No dejan de ser mejoras por el hecho de efectuarse en locales arrendados. También se
sección 6/4.22 (final). han considerado mejoras los gastos incurridos en estudios y obras de defensa de un río y en
Sobre el concepto de "actos de liberalidad", véase la sentencia de la Corte Suprema que se cita estudios edafológicos. En cambio, se ha aceptado como gasto deducible las cantidades
en el inc. d) de la sección 6/6.4. desembolsadas en la reconstrucción de un canal y una bocatoma como consecuencia de la avenida
de un río - RCSC 4587 de 14-5-48.
A) ADQUISICIONES DE BIENES La repotentación de un computador constituye una mejora. La RTF 3124-1-2003 se pronunció en
Conforme al inc. e) del art. 44 no son deducibles: este sentido "de acuerdo a las características que recoge la Norma Internacional de Contabilidad Nº
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. 16 en relación con el beneficio económico futuro asociado al mismo y a la determinación confiable de
Esta disposición comprende en general las sumas empleadas en bienes y mejoras cuya duración su costo".
o utilidad no se agota dentro del ejercicio. (1) Quedan excluidos, por tanto, los bienes de consumo No se consideran mejoras las sumas gastadas en repuestos y reparaciones: (2) Bajo este concepto
que se utilizan en el mismo ejercicio o que normalmente agotan su utilidad dentro del mismo. se ha aceptado inclusive la deducción de los gastos de renovación de la instalación eléctrica
También están excluidos los repuestos y reparaciones - véase el literal b) más abajo. existente - RCSC 8377 de 1-2-57.
Las inversiones que menciona el inc. e) guardan relación con el concepto de "activo" a que se En el caso resuelto por la RTF 17201 de 11-6-82 se dejó sin efecto un reparo considerando que "La
refieren las NICs. (2) En los literales a) y b) se trata la jurisprudencia relativa a la adquisición de recurrente es propietaria de dos barcos de pesca que tiene en explotación, para cuya regular y
bienes y las mejoras. En el literal c) - Costo del activo vs. gasto - se trata la jurisprudencia que eficiente actividad requieren de un servicio de mantenimiento, el mismo que incluye la sustitución de
guarda relación con otros activos o con las NICs respectivas. piezas malogradas o de funcionamiento deficiente". En el informe del vocal informante se señala: "En
Véase el art. 23 del Rgto. respecto a la inversión en bienes de uso cuyo monto no sobrepase de el presente caso, mediante los partes de salidas de almacén y los pedidos e informes de los técnicos
un cuarto de la U.l.T. encargados de la revisión y control de los barcos, cuya copia fotostática se acompañan al informe del
Adquisiciones de bienes (3) Auditor del Tribunal Fiscal, se comprueba que los motores y tableros que componen el reparo
La disposición indicada excluye la deducción no sólo del valor directo de adquisición de los bienes, constituyen repuestos y no bienes del activo fijo".
sino también de los gastos relacionados con dicha adquisición. Véase el art. 41 (Sección 6/5.3) Respecto a la adquisición de paños de redes de pescar, en la RTF 147-2-2001 se expresa lo
que dispone para el caso de los bienes depreciables que el valor computable incluye "los gastos siguiente:
incurridos con motivo de su compra". "Que según se aprecia de la actuación de la Administración tanto en la fiscalización como en la
La jurisprudencia se ha pronunciado en diversos casos de adquisición de inmuebles, tanto de instancia de reclamación, ésta no sólo no contó con un estándar "originalmente evaluado" para usar
activo fijo como de activo negociable, determinando que los gastos relacionados con la como referencia, sino que no determinó si las compras sirvieron para alargar la vida útil de las redes
adquisición, tales como la alcabala de enajenaciones, comisiones, gastos notariales, etc., forman de pesca, para mejorar la producción o la calidad de los productos obtenidos, por lo que en términos
parte del costo de adquisición, y por tanto, no son deducibles como gasto - RCSC 8158 de 7-8-56, de la citada NIC Nº 16, la Administración no ha acreditado que las adquisiciones hayan elevado el
RCSC 9713 de 5-5-59, RTF 1237 de 13-5-65, RTF 1343 de 10-8-65 y RTF 16018 de 14-8-80. En rendimiento del activo más allá de su estándar original, no bastando para ello con hacer referencia a
cambio, son deducibles los intereses (art. 20, último párrafo). la cantidad adquirida, toda vez que si en la reparación del bien se utilizó gran cantidad de paños ello
Mediante Informe EF/74-12-737-74 la DGC opinó que los gastos financieros derivados de los no enervaría la calidad de gasto de las adquisiciones, a lo que se suma que las adquisiciones
créditos documentarios correspondientes a importaciones son deducibles como gasto corriente, lo pudieron estar referidas a la reparación de más de una red".
que implica que no son imputables al costo de los bienes. Respecto a ciertos casos especiales, cabe mencionar los pagos por derechos de mejoras,
No es aceptable la deducción de los gastos incurridos para la demolición de un edificio, por cuanto incluyendo los correspondientes a las obras de mejoramiento del río Quiroz, que se han considerado
forman parte del valor del nuevo edificio levantado - RTF 3417 de 9-4-68. como inversiones que aumentan el valor de la propiedad - RTF 1793 de 20-6-66, RTF 1935 de 1-9-
Igual criterio es aplicable a los gastos de traslado de una planta, incluyendo los gastos de 66 y RTF 3300 de 26-1-68. (3)
desmontaje y los de reinstalación y montaje.

40
1. El criterio que se ha empleado en la jurisprudencia es el de "inversión que aumenta el valor se establecieron pagos mínimos anuales durante la vigencia del mismo. En el ejercicio 2000
de la propiedad". Como criterio más reciente (coincidente) con el recién citado se puede correspondió el pago mínimo de $ 20,000, que fué deducido como gasto, pero que, según la SUNAT,
mencionar la RTF 147-2-2001 que expresa lo siguiente: conforme a la NIC 2, "debió ser incorporado al costo de la producción, toda vez que se trata de un
"Que de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16, relativa a Inmuebles, costo directo y de manufactura, pues puede relacionarse e identificarse con el producto".
Maquinarias y Equipos, los desembolsos efectuados en relación a un bien del activo fijo con El Tribunal revocó el reparo, expresando que:
posterioridad a su adquisición, deben ser agregados al valor del mismo, cuando sea probable que "El mencionado hecho económico debió ser conocido en el estado de ganancias y pérdidas como
la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores al rendimiento estándar gasto, por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa,
originalmente evaluado, como por ejemplo, la extensión de su vida útil, el mejoramiento sustancial dado que el mismo corresponde a un período de tiempo, mayo de 1999 a mayo del 2000, en el cual
en la calidad de la producción obtenida o la reducción de los costos de producción; no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados, … No resulta
Que el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo atendible el argumento de la Administración en el sentido que resultaba aplicable la NIC 2, … ya que
preexistente constituye un gasto por mantenimiento o reparación o una mejora que debe no tiene correlación con la producción realizada, toda vez que como se mencionó, la regalía
incrementar el costo computable del mismo, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento observada fue abonada respecto a un período en que no se realizó producción alguna, habiéndose
estándar originalmente proyectado, así, si los desembolsos originan un rendimiento mayor, ésta iniciado en junio del 2000".
deberán reconocerse como activo, en cambio, si el desembolso simplemente repone o mantiene
su rendimiento original, entonces deberá reconocerse como gasto del ejercicio". 1. Esta disposición admitía la deducción de "las asignaciones de carácter cívico en beneficio de
2. En la RTF 313-1-2001 se expresa que "desde la jurisprudencia del Consejo Superior de obras o servicios públicos".
Contribuciones se ha venido interpretando que no se consideran mejoras las sumas gastadas en D) MINERÍA - INVERSIONES EN INFRAESTRUCTURA QUE CONSTITUYE SERVICIO PÚBLICO Y
repuesto y reparaciones". GASTOS DE MANTENIMIENTO DE CARACTERES DE USO PÚBLICO
Respecto al cambio de motor de un vehículo, véase el Manual en Línea, Apéndice de El inc. d) del art. 72 de la Ley General de Minería establece que las inversiones que efectúen los
Jurisprudencia - 6/6.4b Mejora vs. gasto deducible. titulares de la actividad minera en infraestructura que constituyan servicio público, serán deducibles
3. En la RTF 6125 de 12-3-71 se declaró "Que procede levantar el reparo referente a los de la renta imponible, siempre que hubieren sido aprobadas por el organismo del sector competente.
pagos hechos por concepto de derivación del Río Quiroz, ya que dichos pagos se han efectuado En reiterada jurisprudencia, el Tribunal Fiscal ha determinado que los gastos de mantenimiento de
de conformidad con lo establecido el art. 34 del Reglamento de la Ley Nº 13240 (Decreto Supremo carreteras de uso público realizados por una empresa minera no son deducibles, calificándolos como
Nº 10 del 26 de julio de 1959), que distribuye entre los regantes los gastos de operación, situación actos de liberalidad, porque el mantenimiento y mejoramiento de la red vial corresponde al
distinta a los pagos a que se refiere la última parte del inciso 1) del art. 33º del mismo Reglamento, organismo público PROVIAS-NACIONAL. En sentido contrario, y con posterioridad, en caso similar
que sí representa la contribución de los regantes al pago de las obras efectuadas en beneficio de (el Tribunal había denegado la deducción de los gastos de mantenimiento del canal de aducción de
los fundos de la zona". una hidroeléctrica, calificándolos como actos de liberalidad porque correspondía efectuarlos a una
C) COSTO DEL ACTIVO VS. GASTO entidad estatal) se ha pronunciado la Corte Suprema, mediante sentencia de 4-4-08 (exp. 600-2007
La pérdida producida al venderse los Bonos de Mejoramiento Urbano (la Ley 13517, art. 58, Lima), señalando que cuando el inc. d) del art. 44 de la LIR "hace referencia a las donaciones o
estableció que debían adquirirlos quienes solicitaran licencia de construcción o reforma de actos de liberalidad se debe entender por tales actos aquellos que no están relacionados con la
cualquier tipo de edificio) antes del plazo que les corresponde para redimirse, "no puede afectar actividad empresarial del contribuyente, sino más bien a gastos de atención a los clientes o a
los resultados de la explotación, sino que es susceptible de ser considerada como un mayor valor trabajadores (por ejemplo obsequios o agasajos, etc.) o de relaciones públicas o de viáticos".
de la construcción, y, por tanto, sujeta a las amortizaciones correspondientes" - RTF 4749 de 19- 6/6.5 LIMITACIÓN DE COMISIONES MERCANTILES PAGADAS AL EXTERIOR
9-69. Conforme al inc. h) del art. 44 no son deducibles:
Tratándose de los gastos incurridos en proyectos (de ingeniería, etc.) para nuevas obras o Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadería u otra clase
instalaciones, se considera que los mismos constituyen una inversión adelantada, que forma parte de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones
del costo de las respectivas obras. En el caso de proyectos diferidos, dichos gastos deben en el país donde éstas se originen.
diferirse hasta la materialización del proyecto (para integrar el costo del mismo), y en caso de no 6/6.6 PÉRDIDA EN LA VENTA DE VALORES ADQUIRIDOS CON BENEFICIO TRIBUTARIO
llevarse a cabo, los gastos son deducibles en el ejercicio en que se produzca el abandono Conforme al inc. i) del art. 44 no es deducible:
definitivo del proyecto - RTFs 1729 de 4-5-66, 3200 de 5-12-67 y 5759-4-06. La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el límite de
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia, 6/6.4c - Gastos de empresas de dicho beneficio.(1)
electricidad. _____________________
Gastos aceptados como tales (no constituyen activo) 1. El antecedente de esta norma se encuentra en el D.S. 46-80-EF de 12-3-80 que disponía lo
Se ha aceptado la deducción de los derechos pagados por obras de pavimentación de vía pública, siguiente: "El costo computable de los bonos cuya adquisición determine un crédito contra el
a tenor de lo dispuesto en el inc. i) del art. 19 de la Ley 7904 (1) - RTF 4023 de 28-10-68. impuesto a la renta es igual al valor de adquisición menos el monto del crédito tributario".
Prescindiendo de la disposición invocada, cabía la deducción de estos derechos en base a que no Esta disposición se dictó para eliminar el beneficio (considerado excesivo) que obtenían las
aumentan el valor de la propiedad. empresas que adquirían bonos tipo C directamente de COFIDE y y luego lo revandían
Por otra parte, es aceptable la deducción de los gastos necesarios para la formación y inmediatamente a un precio cercano al 65% de su valor norminal. Con una inversión de corta
mantenimiento de plantaciones - RTF 2430 de 26-7-67 y RTF 3233 de 18-12-67. Sin embargo, duración (recuperada mediante la venta de los bonos y el crédito de 35 % sobre el valor de
véase en el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 6/5.2 Plantaciones que califican como adquisición) obtenían el derecho a deducir la pérdida para efectos tributarios, con el consiguiente
cultivo permanente. ahorro de impuestos.
Se ha aceptado la deducción de los gastos efectuados en estudios de parcelación - RCSC 6459 Siendo el objeto de la norma impedir el abuso de esta figura, bastaba establecer que no es deducible
de 28-3-52. la pérdida producida en la venta de bonos adquiridos con beneficios tributario, que es lo que se ha
Los gastos de desmontaje de una antigua línea telefónica para la colocación de otra, "no hecho en el inciso bajo comentario (con la salvedad que se ha extendido ha los "valores").
constituyen inversión susceptible de capitalizarse sino, por el contrario, un gasto en el sentido del Obsérvese que, a diferencia de la norma del D.S. 46-80-EF, el monto del beneficio tributario no
inc. c) del art. 19 de la Ley 7904" - RTF 6396 de 21-7-71. afecta el costo computable de los valores adquiridos y, por tanto, no interviene para nada en el caso
En el caso resuelto por la RTF 261-1-2007, el contribuyente había celebrado un contrato de de rendición de los bonos o de la venta de otos valores con ganancia.
licencia y asesoría técnica a efecto de iniciar la producción de una línea nueva; en dicho contrato 6/6.7 GASTOS SIN DOCMENTACIONES SUSTENTATORIAS
41
Conforme al inc. j) del art. 44(1) no son deducibles "Los gastos cuya documentación sustentatoria 1. El mismo artículo establece una excepción para los intereses por operaciones de crédito del
no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de exterior.
Comprobantes de Pago.(2) Por otra parte, también dispone que el impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor
Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitido por contribuyentes renta del perceptor.
que, a la fecha de emisión del comprobante, tenían la condición de no habidos según la 6/6.9 GASTOS Y PÉRDIDAS RELACIONADOS CON PARAÍSOS FISCALES
publicación realizada por la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el Nos referimos con esta expresión a los "países o territorios de baja o nula imposición" a que alude
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. ahora la Ley (con vigencia a partir del 1-1-01) para los siguientes efectos (entre otros):
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el • Denegar la deducción de gastos incurridos en, o pérdidas relacionadas con, dichos países
Artículo 37 de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos". (art. 44, inc. m).
De otro lado, el art. 37 penúltimo párrafo,(1) dispone: "Podrán ser deducibles como gasto o costo • Denegar la deducción de pérdidas obtenidas en dichos países (art. 51, segundo párrafo).
aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo Sobre "los criterios de calificación y/o los países o territorios de baja o nula imposición" a que alude
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Unico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el el art. 44, véanse los arts. 86 y 87 del Rgto. (1)
límite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que ________________________
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de 1. Véase también el Manual en Línea, Apéndice de Comentarios, 6/6.9 Sobre la restricción por
Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades la vinculación con paraísos fiscales.
Impositivas Tributarias".
La cuestión de la documentación sustentatoria requerida por el Reglamento de Comprobantes de
Pago se examina en el Anexo C de nuestra publicación "Impuestos a las Ventas". Se analiza allá A) GASTOS EXCLUIDOS POR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
los alcances de lo dispuesto por el citado inc. j del art. 44 y se señalan diversas situaciones de Generalidades
gastos (o costos) cuya documentación no está regida por el mencionado Reglamento. En la sección 6/4 se señalan también diversos casos de gastos no deducibles, referidos a los rubros
Véase además la sección 5/4 de dicha publicación donde se recoge la jurisprudencia sobre el de deducciones que cubre dicha sección.
cumplimiento de estos requisitos. Según el criterio establecido por la RTF 469-2-99 (y reiterado en En los literales siguientes se tratan los gastos no deducibles en base a consideraciones o principios
varias otras RTFs) no es indispensable el original de las facturas para sustentar los gastos para de orden general. También se tratan situaciones especiales, respecto a las cuales el criterio de la
efectos del Impuesto a la Renta. jurisprudencia se considera de permanente aplicación. Adviértase que se recogen los conceptos o
El inc.j) del art. 44 sólo es aplicable tratándose de gastos, y no de variaciones en los precios de categorías de gastos no deducibles, y no los casos de gastos rechazados por falta de sustentación
venta por descuentos otorgados - RTF 1816-3-2004. fehaciente - sobre este aspecto, véase la RTF 1330-3-96 de 9-9-96.
Además, el inc. j) del art. 21 del Rgto. establece que debe llevarse el denominado "Libro de Téngase presente que el gasto que es asumido por un tercero no se considera un gasto efectivo y,
Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del IR" donde se consignarán las retribuciones por tanto, no es deducible (RTFs 282-4-97, 306-4-97, 335-1-00 y 646-4-00).
por este concepto y que sirve para sustentar tales gastos; establece además que esta norma no a) Gastos excluidos por el principio de causalidad
es de aplicación si tales retribuciones están incluidas en planilla electrónica, en cuyo caso ésta En la sección 6/4.1 se hace referencia al principio de causalidad, conforme al cual son admisibles
servirá de sustento.. Véase la sección 5/2.4A, numerales 2 y 3, respecto a los alcances del inc. e) todos los gastos que guarden una relación causal directa con la generación de la renta gravada o
del art. 34. con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad. A continuación se trata ciertas
Junta de propietarios: Respecto a las cuotas correspondientwa a los gastos comunes, se ha categorías de gastos cuya deducción no procede en aplicación de dicho principio.
dictado la Res. 50-2001/SUNAT - Véase la sección de Comentarios del Apéndice. Gastos correspondientes a rentas no gravadas y otras rentas no computables
Los comprobantes emitidos por no domiciliados son deducibles aun cuando no reúna los No son deducibles los gastos que directamente ocasionan las rentas exentas o inafectas, o las
requisitos previstos en el reglamento de comprobantes de pago, pero siempre que cumplan por lo rentas no computables en la utilidad imponible (como son los dividendos percibidos de sociedades
menos los requisitos establecidos en el cuarto párrafo del art. 51-A de la Ley - Rgto., art.21, anónimas).
inc.o). Respecto a los gastos comunes a rentas gravadas y no gravadas, el inc. p) del art. 21 del Rgto.
_________________ dispone lo siguiente:
1. Con la modificación del D.Leg. 970 (vig. 1-1-07). "Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan, conjuntamente,
2. El art. 25, inc. b) del Rgto. precisa ques estos gastos son aquellos que de conformidad con en rentas gravadas, exoneradas o inafectas y no sean imputables directamente a unas o a otras, la
el mencionado Reglamento "no pueden ser utilizados para sustentar o gasto". deducción se efectuará en forma proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas (1).
A diferencia de esta norma, el Tribunal Fiscal ha determinado que el inc. j) del art. 44 no es En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerará como
aplicable a las adquisiciones que integran el costo computable de los bienes (RTFs 902-2-99, 586- gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
2-01, 7451-2-04, 6263-2-05 y 2933-3-08. El criterio del Tribunal se fundamenta en que: 1) el costo porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
computable de los bienes enajenados se rige por el 20 de la Ley del IR; y 2) tal como se expresa exoneradas e inafectas".
en la RTF 2933-3-08, "en ningún extremo de la norma se estableció que para efecto del Impuesto Gastos ajenos a la actividad productora de renta (2)
a la Renta, el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, debían • En el caso resuelto por la RTF 745-4-00 de 25-8-00 se trataba del saldo del crédito por
estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de préstamo otorgado por una constructora a una langostinera, condonado en virtud de una transacción.
Comprobantes de Pago". Se determinó que no era deducible, por cuanto: a) el préstamo se pactó sin intereses; y b)
6/6.8 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCEROS ASUMIDO POR LA EMPRESA habiéndose alegado que el beneficio del préstamo provendría de prosperar las actividades de la
El art. 47 dispone que no es deducible el impuesto a la renta que el contribuyente haya asumido y langostinera, no se acreditó "tener algún derecho sobre los resultados que, en un futuro, obtendría
que corresponde a un tercero.(1) dicha empresa". Se trata de una liberalidad no deducible.
Téngase presente que esta disposición sólo se refiere al impuesto a la renta. Respecto a otros • En la RTF 604-5-01 se expresa lo siguiente:
impuestos que corresponden a terceros, son aplicables las normas y principios señalados en la "Que en cuanto al reparo efectuado por el exceso de intereses cargados a gastos, el mismo se
sección 6/4.2b. origina por la deducción como tal de los intereses pagados a los Bancos … en pago de los
______________________ préstamos obtenidos mediante la suscripción de pagarés que fueron destinados a la financiación de
su afiliada MEDITSA, otorgándoselos a una tasa menos de interés que las cobradas por los citados
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bancos, debiendo señalarse que los gastos indicados no cumplen con lo dispuesto por el primer generaran dividendos inafectos, por lo cual dichas diferencias no cumplían con el principio de
párrafo del artículo 37 del Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta vigente en los causalidad; según la resolución, "es decir, la Administración limita el efecto económico de la
períodos acotados, en tanto dichas detracciones subsidiaron actividades distintas al rubro del adquisición de acciones a la percepción de dividendos provenientes de las utilidades de la empresa
negocio de la recurrente que no le generaron renta gravada, criterio recogido por este Tribunal en transferente, los cuales constituyen para el accionista una renta no gravada con el Impuesto a la
su Resolución Nº 670-1-2000 de 7 de setiembre de 2000, procediendo por tanto mantener ese Renta de conformidad con lo establecido por el inciso a) del artículo 25 de la ley del citado impuesto".
reparo". (3)
• En la RTF 6784-1-2002 de 22-11-02 se expresa lo siguiente: El Tribunal no aceptó este criterio expresando que "la adquisición de acciones de otras empresas
"Que de autos se aprecia que a fin de establecer que el dinero captado por la emisión de puede obedecer a distintas estrategias financieras y/o operativas, distintas a la mera obtención de
obligaciones no se mantuvo en cuentas bancarias durante el ejercicio materia de acotación, como dividendos y que más bien pueden obedecer, exclusivamente, a la necesidad de mantener la
se muestra en los papeles de trabajo de fiscalización, la recurrente en su apelación señaló que actividad generadora de ingresos gravados, como es el caso de una empresa que compre acciones
ofrecería en calidad de prueba, copia de los comprobantes de los gastos correspondientes a dicho de otra para continuar una relación comercial con la empresa vendedora o asegurar una posición
dinero captado y probaría que los fondos depositados en las cuentas del exterior se utilizaron en más competitiva en el mercado, siendo la obtención de dividendos un beneficio accesorio e inclusive,
los proyectos de ampliación y remodelación de sus instalaciones, así como de la adquisición y accidental".
renovación de maquinaria; Y concluyó como sigue: "De lo expuesto anteriormente se tiene que mientras forme parte del activo
Que no obstante, mediante escrito ampliatorio la recurrente se limita a adjuntar un cuadro que de la empresa, e incluso con su venta bajo determinadas condiciones, la inversión en acciones de
comprende los ejercicios 1997 a 1999, que consigna cifras mensuales que comprenderían a otra empresa, puede generar diversos beneficios económicos que coadyuven al mantenimiento de la
inversiones realizadas, pero que no contienen ningún detalle que permita desvirtuar el reparo por fuente o generación de rentas gravadas, por lo que los gastos incurridos sí cumplen con el principio
gastos vinculados a la colocación de capitales y demostrar que se ha incumplido con el de causalidad y por tanto, son deducibles".
presupuesto señalado en el inciso a) del artículo 37 antes glosado, por lo que el mencionado • En el caso resuelto por la RTF 2763RTF 2763 de 26-4-67, se rechazó la deducción de los
reparo se encuentra arreglado a ley". gastos correspondientes al alquiler del fundo y castigos de implementos agrícolas a una compañía
• Se trataba de gastos (por asesoría, comisiones) vinculados a la obtención de un préstamo agrícola que, no obstante haberse constituido para dedicarse a la explotación de fundos, durante el
que se aplicó a financiar a otra empresa vinculada; y la diferencia entre los intereses pagados y ejercicio acotado y en el anterior se había dedicado a la elaboración de aguardiente, actividad que
los recibidos. Se determinó que no eran deducibles porque "no guardan relación de causalidad era la única que le producía ingresos. El Tribunal consideró que los reparos eran conformes "por
con la producción de rentas gravadas propias de su actividad empresarial (minería) ni sirven para cuanto no puede aceptarse el castigo de implementos agrícolas al no haber desarrollado la actividad
mantener su fuente productora ..." – RTF 670-1-00 de 7-9-00. de explotación agrícola para la cual se constituyó, ni ser deducibles las sumas pagadas por
• Sobre un caso en que se denegó la deducción de intereses y diferencia de cambio por arrendamiento de tierras que no explota".
préstamos para compra de acciones de una empresa no domiciliada, véase la RTF 6619-4-2002 • En el mismo sentido se pronunció la RTF 1313 de 7-7-65 en el caso de una empresa que
en el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia. había realizado gastos en un estudio sobre la conveniencia de la compra de derechos de concesión
• En el caso sobre el cual se pronunció la RTF 16402RTF 16402 de 3-3-81, la firma sobre ciertas minas y que posteriormente había desistido del proyecto. En este caso se presenta una
contribuyente ocupaba un local arrendado de una inmobiliaria cuyos accionistas eran los mismos figura similar a la anterior; ya que si bien uno de los giros autorizados por los estatutos de la firma
que los de la firma contribuyente. Esta última compró un lote de acciones de la inmobiliaria, era la explotación minera, nunca había desarrollado tal actividad.
pagando su importe en 4 años, con un interés anual de 14%. El Tribunal confirmó el reparo de la Para poder aplicar gastos, tiene que haber primero ingresos, esto es, debe existir una actividad
deducción de los intereses correspondientes por las siguientes consideraciones, entre otras: productora de ingresos. Ello no significa que los ingresos deben producirse en el mismo ejercicio en
"Que del examen del caso resulta que la actividad gravada está constituida por la venta de que se incurren los gastos. En el caso de iniciarse una nueva actividad, por ejemplo, los gastos de
vehículos, repuestos y accesorios y que los intereses materia de fiscalización corresponden a organización y los de pre-operación son deducibles de los ingresos obtenidos en los ejercicios
deudas contraídas por la compra de acciones de una inmobiliaria; posteriores, conforme a la norma que se trata en la sección 6/4.9.
Que el inc. a) del art. 38 del D.S. 287-68-HC señala como deducibles de las rentas de tercera ________________
categoría los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, y en el inc. b) los intereses 1. Para efectos de esta norma no pueden considerarse como rentas "exoneradas" los intereses
de deudas originadas por la constitución, renovación, o cancelación de las mismas siempre que exoneradas" los intereses exonerados que se compensan con intereses pagados por efecto de la
hayan sido contraídas para adquirir bienes vinculados con la obtención de las rentas, o para norma del segundo párrafo del inc. a del art. 37 de la Ley - Véase la sección 6/4.3.
producir rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora; No se considera como parte del "gasto directo" a que se refiere el inc. p) el costo computable de los
Que de las normas citadas se establece claramente que no puede ampararse la deducción de los bienes enajenados - Informe 155-2006-SUNAT.
intereses ni en el inc. a) ya que no es un gasto propio del giro o actividad gravada, ni en el inc. b) 2. Véase también la sección 5/4 de nuestra publicación "Impuesto a las Ventas" sobre casos
por cuanto se trata de deudas contraídas por la adquisición de bienes no vinculados con la que se ha cuestionado la deducción de gastos por considerarlos ajenos al giro del negocio.
obtención de sus rentas". 3. Se trataba de acotaciones por los ejercicios 1996 a 1999. Desde el 1-1-03 los dividendos
• En el caso resuelto por la RTF 6619-4-2002 se discutió si era procedente la deducción de están sujetos a la tasa de 4.1% y, por lo tanto, ya no cabe invocar el principio de causalidad para
los intereses y diferencia de cambio por préstamos que se habían destinado a la adquisición de denegar la deducción de las diferencias de cambio, ni los intereses, correspondientes a estos
acciones de una empresa no domiciliada. Después de citar los Arts. 50 y 51 de la Ley del IR, en la préstamos.
Resolución se expresa: B) GASTOS DE CARÁCTER CONFIDENCIAL
"De las normas glosadas, se aprecia que nuestra legislación, para efectos de la determinación del No se acepta la deducción de estos gastos ("comisiones confidenciales" "comisiones reservadas",
Impuesto a la Renta, separa en compartimentos estancos las rentas de fuente peruana de las etc.) en cuanto no se identifica a las personas que reciben las sumas ni el objeto de las mismas.
rentas de fuente extranjera, de manera tal que sólo en el caso de obtención de renta neta de las
distintas fuentes extranjeras que pudieran existir, ésta es adicionada a la renta neta de fuente
peruana, lo que conlleva que en ningún caso, las pérdidas o los gastos incurridos en la producción C) PAGOS QUE CONSTITUYEN DIVIDENDOS
o generación de la renta de las distintas fuentes extranjeras puedan afectar las rentas de fuente Las sumas abonadas a los accionistas que se consideran como dividendos no pueden constituir
peruana". gastos deducibles. Al respecto, véase la sección 6/4.3 (final) en que se hace referencia a los
• La RTF 4757-2-2005 se ha pronunciado sobre un caso en que la SUNAT había reparado llamados intereses de acciones preferenciales.
las diferencias de cambio al haberse destinado los préstamos a la adquisición de acciones que
43
Véase la RCSC 5137 de 1-4-49 la cual dispone que no son deducibles las primas de rescate de ningún caso, las pérdidas o los gastos incurridos en la producción o generación de la renta de las
acciones preferenciales. La misma resolución dispone también que no son deducibles los distintas fuentes extranjeras puedan afectar las rentas de fuente peruana".
descuentos sobre acciones emitidas.(1) • Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 6/6.10 Gastos por medicamentos y
____________________ alimentación de trabajadores no deducibles, y No son deducibles los intereses moratorios debidos a
1. Actualemente, conforme al art. 103 de la Ley de Sociedades Mercantiles, no se pueden la falta de pago oportuno de las aportaciones a la AFP.
colocar acciones por menos de su valor nominal. • En el caso de una compañía urbanizadora se repararon como "gastos ajenos al negocio" las
D) SUCURSALES DE COMPAÑÍAS EXTRANJERAS comisiones sobre ventas de terrenos pagadas a socios de la compañía y familiares de los mismos.
Por considerarse ajenos a los resultados del negocio en el país, se ha denegado la deducción de La acotación se fundamentaba en deficiencia de prueba, puesto que los recibos correspondientes no
los gastos de viaje y honorarios pagados a los funcionarios de la casa matriz del extranjero que expresaban qué clase de servicios se prestaban ni indicaban el lote vendido. Se mantuvo la
vienen a auditar o controlar la sucursal - Resolución de la Corte Suprema de 13-12-51; RTF 901 acotación, teniendo en cuenta: 1) que aparte de las indicadas comisiones, el vendedor exclusivo
de 17-9-64 y 1098 de 9-2-65. La RTF 901 se fundamenta en que el control de la principal sobre la había percibido su comisión por todas las ventas realizadas; y 2) la relación de parentesco de los
sucursal es una función de naturaleza administrativa interna no indispensable para la obtención de que aparecían cobrando comisiones, y la imprecisión de los recibos - RTF 2948 de 10-7-67.
utilidades por la sucursal. • Véase la RTF 5183 de 16-3-70 en que se denegó la deducción de los aportes que hacía una
compañía para cubrir los gastos de otra compañía por no estar acreditada la obligación de efectuar
También se ha denegado la deducción de los pagos efectuados a la casa matriz por comisiones dichos aportes.
de compra o venta, y por servicios administrativos, en base a la disposición del inciso b) del art. 23 • Una firma embotelladora entregaba envases a sus compradores, mediando un depósito de
de la Ley 7904, que prohibía a las sucursales cargar cualquier gasto efectuado fuera del país. La garantía que era por un valor menor al costo de los envases. La diferencia entre el costo y el monto
ley vigente no contiene ninguna disposición similar, y por tanto, debe entenderse que en esta de la garantía era cargada a Gastos de Venta. La RTF 9406 de 3-6-74 mantuvo el reparo de estos
materia las sucursales están sujetas a la norma general sobre gastos en el extranjero que se trata cargos por constituir una pérdida anticipada; en el dictamen del Vocal informante se señala que "Ias
en la sección 6/4.21. pérdidas sólo son aceptables cuando se producen y esto recién sucede al desaparecer el envase".
En aplicación del inc. k) del art. 48 del D.S. 287-68-HC, se aceptaron las comisiones abonadas por • Vehículos que no figuran en el activo de la empresa: Hay jurisprudencia que se ha
una sucursal a su oficina principal, habiéndose demostrado la efectividad de los servicios y pronunciado en el sentido de no admitir la deducción de los gastos correspondientes por este solo
habiéndose establecido que el 2.5% por ese concepto estaba dentro de los límites usuales - RTF hecho – RCSC 10969 de 27-2-62 y RTF 2975 de 21-7-67, entre otras. Sin embargo, hay
12020 de 20-9-76. jurisprudencia más reciente en sentido contrario:
Véase también el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 6/6.10 Servicio prestado por la o En el caso de los gastos de reparación de un camión, la RTF 577-3-98 de 26-6-98 declaró
empresa matriz (no domiciliada) a su subsidiaria en el país - No deducible. que "carece de sentido (lo afirmado por la SUNAT) en cuanto a que al no constituir un activo fijo de la
empresa no puede ser deducible dicho gasto, dado que es plausible la utilización de ese bien, de
E) VARIOS acuerdo a los contratos pertinentes, en la realización de las actividades de la empresa, situación que
• En el caso de una fábrica que fue traspasada, se rechazó la deducción del pago de una debe ser verificada por la Administración Tributaria así como acreditarse el destino de las
factura girada a cargo del anterior propietario, por cuanto aparecía de la escritura de adquisición adquisiciones del servicio de acuerdo al giro de las operaciones del contribuyente".
que el contribuyente no había asumido ninguna obligación que pudiera corresponder al anterior o Se trataba de los gastos de combustible en vehículo recibido en comodato por una empresa
propietario - RTF 3739 de 2-8-68. de servicios de correo rápido extra postal (servicios de mensajería): "dicho rubro de gasto resulta en
• Habiéndose aceptado los gastos de mantenimiento de un automóvil al servicio de los principio necesario para la realización de dicha actividad ... debiendo la Administración verificar con
directores de la compañía, no procede la deducción de las asignaciones por gastos de movilidad a exactitud el destino del mencionado gasto" – RTF 80-5-99 de 30-6-99. En el mismo sentido se ha
los mismos - RTF 3516 de 17-5-68. pronunciado la RTF 1989-4-02.
• No se aceptó la deducción de las remuneraciones pagadas a una persona que no figuraba o Véase en el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 6/6.10 Deducción de gastos
en planillas y que no era empleado del negocio, por cuanto no se acreditó que esa persona correspondientes a vehículos que no figuran en el activo de la empresa.
hubiera prestado servicios distintos a los de simple supervigilancia y control - RCSC 6418 de 29-2- En un caso referente a los gastos de reparación y mantenimiento de vehículos de funcionarios, se
52. En igual sentido se pronunció la RTF 314 de 19-5-64, tratándose de sumas abonadas a determinó que no eran deducibles porque no se demostró que fueran condición de trabajo ni que los
Directores accionistas y no habiéndose acreditado que prestaban servicios al negocio. vehículos estuvieran al servicio de la empresa – RTF 559-1-00 de 15-8-00.
• No se aceptó la deducción de intereses y diferencia de cambio por préstamos para pago Véase asimismo la jurisprudencia referente al crédito fiscal que se cita en el manual "Impuestos a las
de dividendos - RTF 6619-4-2002, en la cual se indica que habría quedado demostrado que "al día Ventas".
siguiente de obtenido el préstamo del Banco ascendente a US$ 10´000.000.00, este monto fue
depositado en su totalidad en la cuenta de Generandes Perú S.A., operación que fue contabilizada 6/6.11 GASTOS Y COSTOS PAGADOS SIN MEDIOS DE PAGO
por la recurrente en la Cuenta 451101 por concepto de pago de dividendos, lo cual corrobora que Como medida complementaria de la creación del Impuesto a las Transacciones Financieras, a partir
aquélla utilizó los fondos prevenientes de dicho préstamo para financiar el pago de dividendos a del 1 de enero de 2004 se ha privado de efectos tributarios a las operaciones que den origen a una
favor de su accionista mayoritario antes del cierre del ejercicio y no para ser utilizado como capital obligación del pago, si éste se produce sin la utilización de lo que se ha dado en denominar "Medios
de trabajo o financiar programas de inversión como asevera en su escrito de apelación, más aun de Pago". En tanto tales medios son provistos exclusivamente por Empresas del Sistema Financiero,
cuando aquélla no presenta documento alguno que acredite que los recursos provenientes del se fuerza al contribuyente a "bancarizar" el pago, lo que pone en acción al Impuesto antes
préstamo se destinaron a tales fines". mencionado que es de aplicación a partir del 1-3-04. El uso de los Medios de Pago representa así
• En el caso resuelto por la misma RTF 6619-4-2002, se discutió si era procedente la una carga que deben satisfacer los contribuyentes si pretenden alcanzar el reconocimiento de los
deducción de los intereses y diferencia de cambio por préstamos que se habían destinado a la efectos tributarios de la operación. Están excluidas de este régimen las operaciones de
adquisición de acciones de una empresa no domiciliada. financiamiento con empresas bancarias y financieras no domiciliadas.
Después de citar los Arts. 50 y 51 de la Ley del IR, en la Resolución se expresa: Lo establecido al respecto por la Ley 28194 (1)y el Reglamento (D.S. 047-2004-EF y modificatorias)
"De las normas glosadas, se aprecia que nuestra legislación, para efectos de la determinación del puede ser sintetizado como sigue:
Impuesto a la Renta, separa en compartimientos estancos las rentas de fuente extranjera, de Los Medios de Pago deben ser utilizados para el pago parcial o total de obligaciones cuyo monto sea
manera tal que sólo en el caso de obtención de renta neta de las distintas fuentes extranjeras que igual o mayor a S/. 3,500 o $ 1,000.(2)
pudieran existir, ésta es adicionada a la renta neta de fuente peruana, lo que conlleva que en
44
Tratándose de mutuos de dinero deben utilizarse los Medios de Pago cualquiera sea el monto que En el presente capítulo se tratan las normas de los Caps. VIII y IX de la Ley, que interesan casi
se entregue o devuelva. exclusivamente a las empresas.
Tratándose de obligaciones generadas antes del 1-1-04 deberá utilizarse los Medios de Pago para Considerando que no requieren comentario alguno, no se tratan las disposiciones siguientes:
los pagos que se realicen desde esa fecha. • Art. 60, referente a las rentas en especie.
Los medios de pago utilizables son los siguientes:(3) Depósitos en cuenta; giros o transferencias • Art. 64, sobre el valor asignado a los productos importados y exportados. Véase también el
de fondos; órdenes de pago; tarjetas de créditos o débito expedidas en el país y cheques con la art. 37 del Rgto.
cláusula de "no negociable", no a la orden" u otra equivalente, medios de pago usados en • Art. 33 del Rgto., sobre las diferencias entre los registros contables y las normas tributarias
comercio exterior por entidades bancarias domiciliadas y documentos emitidos por EDPYMES y respecto a la determinación de la renta neta.
las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar depósitos del público. /2 EJERCICIO GRAVABLE
Asimismo son medios de pago utilizables las tarjetas de crédito emitidas en el país o en el exterior Conforme dispone el art. 57, "el ejercicio gravable comienza el 1º de enero de cada año y finaliza el
por empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
administración de tarjetas de crédito, y las emitidas en el exterior por empresas bancarias o gravable, sin excepción".
financieras no domiciliadas. En ambos casos se requiere que los pagos se canalicen a través de La norma en comentario alcanza aun a las entidades que no son contribuyentes del impuesto a la
Empresas del Sistema Financiero en virtud de convenios de recaudación o cobranza. renta, en cuanto están obligadas a presentar declaración jurada sobre los resultados de su ejercicio
La SUNAT, en coordinación con la SBS, debe publicar en El Peruano y en su pág. web a más comercial.
tardar el 31 de diciembre de cada año, la relación de las Empresas del Sistema Financiero y de los El inc. a) del art. 57 dispone que: "Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el
Medios de Pago con los que se encuentran autorizadas a operar, así como de las empresas ejercicio comercial en que se devenguen".
emisoras de tarjetas de crédito utilizables como Medios de Pago y de las Empresas del Sistema Y a continuación dispone: "Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio
Financiero a través de las cuales se canalizan los pagos correspondientes. gravable en que cierran su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas
Tratándose de operaciones de comercio exterior se puede emplear, además otros Medios de unipersonales serán imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio
Pago que están señalados en el Reglamento, siempre que los pagos se canalicen a través de comercial".
Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas (3ra. Véase el inc. c) respecto a las rentas de fuente extranjera.
Disp. Final).
Están exceptuados los pagos a Empresas del Sistema Financiero, a las Administraciones 7/3 METODO DE LO DEVENGADO
Tributarias (por deudas tributarias, gastos y costas), a martilleros públicos por remates encargados Según lo dispuesto en el art. 57, los ingresos y gastos correspondientes a empresas (3ª categoría)
por la Administración Tributaria y los realizados en virtud de un mandato judicial que autoriza la se imputan conforme a lo devengado.
consignación con fines de pago. Asimismo, los pagos de obligaciones y la entrega o devolución de El método de lo devengado en un sentido estricto se puede expresar, en contraste con el de lo
mutuos que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una Empresa del percibido, como sigue: Los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a
Sistema Financiero, bajo determinadas condiciones señaladas en el art. 6 de la Ley 28194. recibirlos (sean percibidos o no), y los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la
También están autorizados como medios de pago los documentos emitidos por EDPYMES y las obligación por los mismos y se determina su monto (sean pagados o no).
Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a captar depósitos del público. Así expresado, es suficiente para la imputación de las rentas de la 1ª categoría (de personas
Los pagos efectuados sin uso de los Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o naturales).
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, Para las empresas, sin embargo, tiene muchos mayores alcances, pues el "devengamiento"
reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. constituye uno de los postulados contables fundamentales, junto con los de "empresa en marcha" y
Si el gasto, costo o débito hubiera sido compensado y ello no llegara a ser procedente por la falta "uniformidad" (1). Entre las normas de la "contabilidad de devengados" se encuentran las referentes
de uso de los Medios de Pago, deberá presentarse la declaración rectificatoria del caso y al reconocimiento de los ingresos (2) y al devengamiento de gastos, incluyendo la referente a la
realizarse el pago del impuesto que corresponda. En defecto de esa declaración, la SUNAT podrá correlación o correspondencia (matching) de costos con ingresos.
emitir la Resolución de Determinación pertinente. Se encuentran sujetos a normas especiales las ventas a plazos ( vease al final de esta sección), así
Si se hubiese obtenido devolución de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, como los contratos a largo plazo de empresas constructoras y similares ( sección 7/9). Respecto a la
recuperación anticipada o restitución de derechos arancelarios, la SUNAT podrá iniciar la expropìación de bienes, véase el art.32 del Rgto.
cobranza para obtener su reembolso. Téngase en cuenta que bajo el método de lo devengado, procede diferir los arrendamientos e
Tratándose de mutuos de dinero, la falta de uso de Medios de Pago determina que el mutuatario intereses recibidos por adelantado y, en general, las sumas recibidas por concepto de adelantos, en
no pueda justificar (con el préstamo recibido, se entiende) incremento patrimonial ni mayor cuanto no se ha realizado ningún servicio o efectuado alguna otra contraprestación que permita
disponibilidad para el pago de obligaciones o la realización de consumos. considerar dichas sumas como "ganadas" en el ejercicio. En términos prácticos, se considerarían
como adelantos al cierre del ejercicio las sumas que el contribuyente estaría obligado a devolver (en
1. Vigente desde el 27-3-04. Antes rigió lo dispuesto por el D.Leg. 939, modificado por D.Leg. ese momento) suponiendo que posteriormente no efectuara acto alguno para ganar dichas sumas.
947. Asimismo, los gastos que son pagados por adelantado y que cubren un período mayor que el del
2. Monto mofidificado por D.Leg. 975, vigente a partir del 1-1-08. ejercicio, deben ser prorrateados entre los ejercicios correspondientes (esto es, en función del
En aquellos casos en que se cancelen obligaciones sin que medie la entrega de sumas de dinero tiempo en que se hace uso de los servicios o bienes que los originan).
(tales como la compensación de acreencias, etc.), no existe la obligación de utilizar los Medios de Este criterio se ha aplicado a las primas de seguro - RTF 6128 de 15-3-71.
Pago, pues tales supuestos no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el art. 3 de la Ley 28194 - También cabe aplicarlo a los intereses y alquileres pagados por adelantado.
Informe 33-2004-SUNAT. Como norma de excepción a las NICS que plasman el método de lo devengado, cabe destacar (no
3. La Res. 206-2008/SUNAT (pub. 12-11-08) ha aprobado la relación vigente de medios son las únicas) la del inc. h) del art. 37 que autoriza diferir los intereses como gastos preoperativos, y
de pago utilizables. la del art. 20, sexto párrafo, numeral 1, conforme al cual los intereses no forman parte del costo de
adquisición (según la NIC 23, en determinadas situaciones los intereses de financiamiento son
activables).
7/1 LNTRODUCCIÓN Véase el art. 33 del Rgto. respecto a las diferencias que surgen por la contabilización de las
operaciones conforme a las NICs frente a las normas contenidas en la Ley del IR.
45
Reconocimiento de ingresos: Es interesante la siguiente jurisprudencia sobre esta materia: suspensión". Por tal motivo, somos del parecer que la norma en mención es de carácter
• La RTF 1300-1-97 de 12-2-97 se ha pronunciado sobre el caso de contratos de venta de interpretativo. (5)
concentrados al exterior, en los cuales se establece que las compradoras efectúan un pago Ventas a plazos
provisional del 90% al momento que la Fundidora recepciona los documentos de embarque Art. 58, primer párrafo: (3)
originales negociables; que el saldo final se remitirá inmediatamente después de haberse "Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el
establecido los pesos, ensayes definitivos y el precio final del metal; y que las operaciones de pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la fecha de la
pesaje y ensaye se realizarán en la fábrica de la Fundidora y los resultados obtenidos serán los enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
definitivos para el pago. El Tribunal determinó que recién en el momento del ensaye "la recurrente convenidas para el pago".
podrá determinar el 100% de los ingresos a los que tiene derecho, originándose la obligación al Véase el Rgto. art. 31, inc. a) y el art. 11, inc. d).
pago del Impuesto a la Renta por el exceso que pudiera haber sobre el 90% establecido en la Vease al RCSC 11165 de 18-9-65, referente a un caso en que segravò la utilidad diferida por
liquidación provisional". haberse pagado divdendos con cargo a la misma.
Este criterio ha sido reiterado por las RTF 274-3-98, 991-3-98, 709-1-99 y 113-4-00. Respecto a los intereses en ventas a plazos, obsérvese que éstos se devengan de acuerdo a los
• La RCSC 10221 de 23-2-6O se pronunció en un caso en que el conductor de un fundo no vencimientos de las cuotas respectivas. (4)
había abonado al propietario la merced conductiva pactada, sino menor cantidad, por considerar A falta de disposición expresa de la ley en ese sentido, no se puede diferir las ganancias de cambio
que no estaba obligado a más. La resolución determinó que no procedía acotar el impuesto provenientes de las cuotas pendientes de cobro, más aún teniendo en cuenta la disposición del art.
complementario sobre la diferencia mientras no concluyeran las acciones judiciales seguidas para 61 que manda cargar las diferencias de cambio a resultados.
determinar el monto de la merced conductiva que debía percibir el propietario.
• Una compañía debía recibir 280 quintales de algodón, de acuerdo a un contrato de 1. "La actividad económica de una empresa en un período corto rara vez sigue la forma simple
subarriendo, pero sólo contabilizó 190 quintales en razón de que había recibido unicamente dicha de un ciclo "dinero-recursos productivos-productos-dinero" Por el contrario, la continua producción, el
cantidad. El Tribunal determinó que era procedente la acotación sobre la diferencia no considerable uso del crédito y de recursos de larga duración, y la superposición de ciclos de
contabilizada, "desde que, en última instancia, se trata de una deuda que, para considerarla como actividad complican la evaluación de las actividades periódicas. Como resultado, los recursos y
incobrable... habría sido necesario ejercitar las correspondientes acciones judiciales de cobranza" obligaciones no monetarios varían en períodos de tiempo diferentes a aquéllos en los cuales el
- RTF 5770 de 4-11-70. Obsérvese que en este caso (a diferencia del caso resuelto por la RCSC dinero es recibido o pagado. El registro de estas variaciones es necesario para determinar la
10221), no estaba en discusión el monto del arriendo, sino que simplemente había dejado de ganancia periódica y para medir la situación financiera. Este es la esencia de la contabilidad de
cobrarse una parte del mismo. Conforme al método de lo devengado, debía contabilizarse el devengados" American Institute of Certified Public Accountants, Profesional Standards of Accounting,
íntegro del arriendo pactado, y procedía en todo caso castigar la parte no cobrada en el ejercicio sección 1025.08.
en que se demostrara su incobrabilidad (aun antes, cabía efectuar una provisión por dicha parte - Cabe agregar que la base conceptual de lo que implica la "contabilidad de devengados" está
véase la sección 6/4.11). reconocida en el Plan Contable General Revisado.
• En el caso resuelto por la RTF 16140 de 10-10-80, se acotó al contribuyente por no 2. Al respecto, véase la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18, texto aprobado por la
registrar como ingreso el monto de una factura a cargo de CECOMP, por honorarios, y que según Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú.
la reclamante no llegó a ser aceptada ni pagada. El Tribunal se pronunció como sigue: "... estando Se cita la NIC 18 en las RTF 604-5-01 y 1841-2-02.
a que la apelada desestima la reclamación por considerar que no se había cumplido con 3. Lo dispuesto en el segundo párrafo se trata en la sección 5/2.2, final.
contabilizar el ingreso y dado que la recurrente ha aportado un principio de prueba que favorece 4. En este sentido se pronunció el Informe 59-81-EF/74-12 de la DGC, que modifica el criterio
su argumentación, procede se aclare debidamente la situación realizándose para el efecto una establecido en el Informe 39-81-EF/74-12. En el Informe 59 se expresa lo siguiente: "En lo que
compulsa contable y cruce de la contabilidad de la reclamante y CECOAAP, para dejar respecta a los intereses se aprecia del ejemplo planteado que el vencimiento de los mismos abarca
establecido si el contrato fue anulado para todos susefectos o subsistió en parte y si, como dos ejercicios, parte de los intereses vencen en un ejercicio, los restantes en el ejercicio siguiente,
consecuencia de dicha nulidad, quedó sin valor alguno la factura en cuestión". por lo que consideramos que los intereses que vencen en noviembre y diciembre constituyen
• Véase en el Apéndice la RTF 259-2-98 respecto al concepto de lo devengado y lo intereses ganados del ejercicio en que se originó la venta y los intereses que vencen de enero a
realizado, y la venta de bienes a futuro; y el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 7/3 abril, representan intereses ganados del ejercicio siguiente, y como tales, ingresos de dicho
Clínicas - Devengo de los ingresos obtenidos conforme a convenios suscritos con las EPS. ejercicio".
• En la RTF 331-1-98 se expresa lo siguiente: "Que de acuerdo con el criterio establecido 5. La NIC 18, en la parte dedicada especialmente a Intereses, Regalías y Dividendos, señala en
por este Tribunal en las Resoluciones Nºs 18142 de 25 de enero de 1984, 511-4-97 de 14 de su párrafo 34: "El ingreso es reconocido solamente cuando es probable que el beneficio económico
mayo de 1997, y 274-3-98 de 16 de marzo de 1998, no se puede negar la devolución del monto de la transacción fluya a la empresa". Acorde con ello, y con la NIC 30, párrafo 48, en el párrafo 7 del
pagado en exceso aún cuando hubiera sido cargado a gastos, toda vez que, teniendo en cuenta el Capítulo IV de la Resolución S.B.S. 572-97 se señala que se debe registrar los intereses que no
principio de lo devengado sólo en la fecha que se realiza la devolución o se reconoce el derecho a fuesen pagados a su vencimiento en forma discriminada en una subcuenta especial denominada
recibirlo, se debe contabilizar como un ingreso y efectuar la renta de dicho ejercicio". "intereses y comisiones en suspenso", debiéndose reconocer en la cuenta resultados solamente
Intereses originados por créditos vencidos: Conforme a la 2ª Disp. Complementaria del D.Leg. 979 cuando éstos sean efectivamente cobrados.
(cuyas normas entran en vigencia el 1-1-08), "(los) intereses en suspenso por créditos en situación Sin embargo, la RTF 10240-4-2001 se pronunció en sentido contrario en el caso de una empresa
de vencidos que, en estricto cumplimiento de las disposiciones dictadas por la Superintendencia financiera, expresando:
de Banca, Seguros y Administradora de Fondos de Pensiones, se contabilizan como ingresos o "Que si se atendiera al párrafo 7 del capítulo IV de la Resolución S.B.S. N° 572-97, según el cual los
rendimientos en suspenso por las empresas del sistema financiero, no se consideran devengados "intereses y comisiones (en suspenso) serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo cuando
para efectos del inciso a) del artículo 57° de la Ley" y que "(una) vez percibidos se considerarán sean efectivamente percibidos", se entraría en conflicto con el mencionado artículo 57 de la Ley del
ingresos gravables en el ejercicio correspondiente". Impuesto a la Renta, que establece el criterio de lo devengado para las rentas de tercera categoría,
Se ha suscitado la cuestión de si esta norma es modificatoria o aclaratoria. En la exposición de en contraposición al criterio de lo percibido".
motivos del D.Leg. 979, se señala que la disposición transitoria en cuestión "busca aclarar" que los Por lo visto, el Tribunal consideró que las normas de la SBS se apartan del criterio de lo devengado,
intereses, que de acuerdo a las disposiciones dictadas por la SBS se contabilizan como ingresos lo cual constituye un error pues dichas normas concuerdan con las NICs que señalan los alcances
en suspenso, "no se consideran" como ingresos devengados para efectos del IR, "en tanto no se de dicho criterio.
produzcan las circunstancias que dichas disposiciones establecen para el levantamiento de la 7/4 IMPUTACIÓN DE GASTOS
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A continuación se hace referencia a diversas normas de la ley y a la jurisprudencia que guardan En el caso de una empresa fabricante de discos fonográficos, se aceptó una provisión para derechos
relación con la imputación de gastos.(1) de prensaje y regalías, por cuanto dicha provisión "es parte integrante del costo de los discos y
Sobre la corrección de los errores incurridos en la imputación de gastos, véase la sección 7/5. obedece a la obligación contractual de pagar en períodos posteriores los importes por dicho
Sobre la oportunidad de la deducción de determinadas pérdidas, véase la RTF 3228 en la sección concepto" - RCSC 10165 de 26-1-60.
6/4.6 (final) y la RTF 9406 en la sección 6/6.9, literal e). La RCSC 10865 de 24-11-61 se pronunció en el caso de una empresa que no había estado pagando
Gastos de ejercicios anteriores: El último párrafo del art. 57 dispone que "Excepcionalmente, en el beneficio de participación en las utilidades. A raíz de la reclamación de un obrero, el Ministerio de
aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer Trabajo resolvió la procedencia de esos pagos en 1956, en vista de lo cual la empresa hizo la
un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de provisión que fue aceptada. Por otra parte, la RCSC 6474 de 4-4-52 se pronunció en el caso de una
Administración Tributaria - SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se empresa que no había considerado a un vendedor como empleado con derecho a beneficios
conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho sociales. Cuando fue despedido, el vendedor dedujo acción contra la empresa, razón por la cual ésta
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados hizo la provisión correspondiente. Se determinó que no procedía la provisión por cuanto no se había
íntegramente antes de su cierre". determinado aún la obligación del pago.
Esta norma se refiere sobre todo a las cuentas de proveedores que no son oportunamente Sobre el devengo del IGV para efectos de su deducción como gasto, véase el caso comentado.
registradas como cuentas por pagar al cierre del ejercicio. Se admite su deducción en el ejercicio Provisiones para gastos estimados
siguiente (o subsiguiente, etc.), pero exigiendo su contabilización como cuenta por pagar antes del Conforme al inc. f) del art. 44 no son deducibles "Las asignaciones destinadas a la constitución de
pago. reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley". Esta norma es imprecisa, pues dentro de
Oportunidad de la deducción de rentas de 2ª, 4ª y 5ª categoría incluyendo la remuneración la terminología contable "provisión" y "reserva" son dos cosas distintas.(4)
vacacional: El inc. v) del art. 37 dispone lo siguiente: Las provisiones se constituyen para cubrir tanto gastos como pérdidas que, si se hubieran incurrido
"Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta en el curso del ejercicio, habrían sido normalmente deducibles para determinar la utilidad de dicho
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido ejercicio.
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración Ahora bien, las provisiones por gastos obedecen a la norma de la correspondencia de los ingresos
jurada correspondiente a dicho ejercicio". (2) (3) (6) con sus gastos (matching), que es parte del método de lo devengado a que se refiere el art. 57 (y
Conforme al inc. v) del art. 37 se admite la deducción de los gastos mencionados en el ejercicio en antes el art. 62 del D.S. 287-68-HC). Por tanto, estas provisiones no pueden estar comprendidas en
que se devengan, sujeta a la condición de que sean pagados en el plazo señalado. De no la exclusión del inc. f) del art. 44.
cumplirse esta condición serán deducibles en el ejercicio en que se pagan, conforme a norma De otro lado, hay una natural reticencia del Fisco en aceptar la deducción de las provisiones para
citada en la nota 2 de esta sección. "gastos estimados".
Gratificaciones: El inciso I) del art. 37 contiene una norma similar, muy anterior a la del inc. v), Así se ha denegado la deducción de provisiones para pensiones de jubilación, reparaciones, gastos
pero limitada a "los aguinaldos, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal". de viaje, y riesgos no cubiertos por el seguro, entre otras. También se ha rechazado una provisión
En razón de que la norma del inc. l) se refiere a las gratificaciones y retribuciones que "se destinada "a cubrir los reparos que hace el Tribunal Mayor de Cuentas sobre exenciones de
acuerden" al personal, debe entenderse que comprende únicamente las gratificaciones despachos de aduana ya liquidados" - RCSC 4763 de 14-9-48 y 5547 de 27-1-50. Asimismo, se ha
voluntarias. Véase el comentario sobre esta materia en el Apéndice. rechazado la provisión efectuada por un contribuyente sobre los embarques de barbasco con destino
Respecto a las gratificaciones que adquieren el carácter de obligatorias, la jurisprudencia al extranjero, respecto a los cuales abonaba sólo el 80% de las liquidaciones respectivas para
establece que procede aceptar la provisión por tratarse de "un pasivo diferido a favor de las protegerse de las diferencias que pudieran existir con las liquidaciones de los compradores,
personas que reciben la gratificación" - RCSC 7095 de 11-12-53 y 9164 de 1-8-58. Tratándose de derivadas de la merma que sufría el producto en el transporte al extranjero - RCSC 6723 de 12-2-52.
un pasivo (esto es, de una obligación ya determinada), la provisión para estas gratificaciones no Asimismo, véase la RTF 6587 de 5-11-71 referente a una provisión (aceptada) para cubrir el pago de
está sujeta a la limitación de que se paguen dentro del plazo señaIado por la disposición indicada. comisiones sobre primas de seguros aún no cobradas.
Vacaciones: Normalmente, la remuneración vacacional debe imputarse al año en que corresponde De otro lado, se ha aceptado la provisión en el caso de una empresa que vendía productos con
el beneficio. Si no se goza el descanso y no se paga la remuneración en esa oportunidad, procede garantía de un año, y que efectuaba provisiones correspondientes al costo previsto para el servicio y
hacer la provisión necesaria (sujeta a la condición del pago previsto en el inc. v) del art. 37). la atención mecánica de los productos vendidos, durante el año de la garantía. Se aceptó la
Conforme a la RTF 4897 de 24-11-69, también es aceptable la provisión por los dozavos provisión teniendo en cuenta que "el procedimiento contable adoptado para la creación del fondo
correspondientes a los meses trabajados en el año. El procedimiento aceptado es descrito en el Cuenta Garantía tiene por objeto dividir el costo de la garantía de los productos que se venden
dictamen como sigue: "Contra esta provisión se carga los pagos por concepto de vacaciones durante todo el término en que está vigente, evitando cargar en un solo ejercicio el íntegro de una
tomadas por los obreros durante el año, correspondiendo el saldo (a fin de año) a tantos doceavos obligación que es imputable y corresponde en parte a otro ejercicio" - RCSC 8892 de 8-4-58.
ganados a favor de aquellos que salen de vacaciones en el año siguiente, dándose el caso que si También se aceptó la provisión en un caso que la mercadería llegó a su destino en parte malograda
un obrero sale de vacaciones en el mes de febrero, por ejemplo, tuvo en el saldo de 1961 por infección de salmonella e insectos, por lo que la empresa del exterior expidió una Nota de Débito
acumulados 10/12 avos, que son de cargo de ese ejercicio, completándose la diferencia de los de fecha 4 de julio de 1998 por la suma de US$ 800,000.00. Después de sucesivas cartas y
2/12 avos restantes con los estimados mensuales del ejercicio de 1962, y así sucesivamente". conversaciones se llegó al acuerdo que el monto a devolver era $ 520,000, según N/D de 31-7-90.
Comisiones pagadas por créditos: Estas comisiones son deducibles en el ejercicio en que se La RTF 386-2-98 de 29-4-92 se pronunció como sigue:"... la provisión al 31 de diciembre de 1988,
pagan, a diferencia de los intereses que son deducibles conforme se devengan. que habría efectuado la recurrente..., se encuentra arreglada a ley y, en consecuencia es aceptable
Servicios de auditoría: Conforme a la RTF 8534-5-2001, los servicios de auditoría, se encuentran su deducción por la suma de US$ 800,000.00, toda vez que es la cifra que en dicha fecha se conoce
supeditados a un resultado, que se verificará cuando se presente el informe correspondiente al y por lo tanto es susceptible de deducir como gasto en base al principio de lo devengado que rige
trabajo de auditoría realizado, el cual, a su vez permitirá a la empresa cumplir con diversas para efecto del Impuesto a la Renta".
finalidades. Atendiendo a que tal servicio no puede ser utilizado hasta el momento en el que se En el caso resuelto por la RTF 20751 de 5-11-87, se reparó en el ejercicio 1979 una provisión "por
encuentre terminado, no cabe vincular dicho gasto con los ingresos generados en el ejercicio consumo estimado de combustible de las naves Piura, Cusco, Pontevedra y Tacna, por los días de
auditado; en tal sentido, el gasto incurrido por dicho servicio debe ser reconocido en el ejercicio en navegación del período del 1 al 24 de enero de 1980". La recurrente justificó dicha provisión
que el cliente tiene la posibilidad de emplearlo. Este criterio fue reiterado por la RTF 5276-5-2006. manifestando que en "el negocio de transporte marítimo los resultados se determinan por los viajes
Otros gastos: de los buques; y que en un viaje que se inicia el último mes de 1979 y finaliza en enero de 1980, el
flete se origina en 1979, pero los gastos que corresponden a ese viaje se terminan de efectuar en
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1980, por lo que se tiene que provisionar los gastos correspondientes a dicho flete hasta el fin del - El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, "no es
viaje". El Tribunal confirmó el reparo, considerando que "habiéndose devengado y producido los aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37 que
gastos en el ejercicio 1980, deben imputarse a dicho ejercicio" en aplicación del inc. a) del art. 62 constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría."
del D.S. 287-68-HC. Conforme a este criterio, el requisito del pago previsto en el inc. v) no es aplicable a las pensiones y
Consideramos que no es ésta una aplicación correcta del método de lo devengado, bajo el cual remuneraciones contempladas en los incs. k, m, n y ñ. (El inc. l) tiene su norma propia).
está implícito la correlación entre los ingresos y sus gastos (matching). Si se registra el ingreso - Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta
procede registrar todos los gastos que le corresponden (en la medida en que se pueden categoría, son deducibles como gasto, "de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artículo
determinar, por supuesto). 37 de la Ley del Impuesto a la Renta."
La alternativa en un caso como el planteado es diferir el ingreso, en aplicación estricta del método Vale decir, las remuneraciones vacacionales están sujetas al requisito del pago previsto en el inc. v)
de lo devengado. En efecto, puede considerarse que al finalizar el ejercicio aún no se ha ganado del art. 37
la parte del flete correspondiente al transporte que ha de realizarse en el ejercicio siguiente y que, 4. Provisiones son las que se constituyen para tomar en cuenta los gastos y pérdidas que
por tanto, procede diferir esa parte del flete aún no devengada. afectan los resultados del ejercicio, para determinar la utilidad; las reservas, en cambio, representan
Según lo expuesto, no es correcto invocar el método de lo devengado para rechazar la provisión una parte de la utilidad (ya determinada) que se separa para diversos fines, teniendo el efecto de
en un caso como el resuelto por la RTF 20751. limitar las utilidades disponibles para distribución a los socios o accionistas.
Más bien, lo que está en juego acá es la cuestión siguiente: ¿Cuán bien determinados deben estar 5. Obsérvese que las "reservas" a que se refiere esta resolución se conocen ahora como
los gastos para que sea aceptable la provisión? provisiones.
Al respecto, cabe mencionar los requisitos reglamentarios establecidos en Francia, donde se exige 6. El inc. q) del art. 21 del Rgto. contiene normas sobre esta materia que obedecían a lo
que: dispuesto en el segundo y tercer párrafos del art. 71 de la Ley, antes de la modificación de este
La naturaleza del gasto debe estar claramente precisada y su monto debe poder estimarse con artículo por la Ley 28655. Dicho inc. q) ha quedado tácitamente derogado.
una aproximación suficiente. 7/5 RECTIFICACIÓN DE ERRORES EN LA IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
El gasto debe ser probable, lo que excluye las provisiones fundadas sobre riesgos simplemente En el caso de los gastos que se adelantan indebidamente (provisiones indebidas o excesivas, gastos
eventuales. capitalizables, etc.), y que son materia de reparos, se aceptan los ajustes en los ejercicios
La probabilidad del gasto debe resultar de acontecimientos en curso (en el ejercicio). posteriores tanto en la declaración jurada como en la liquidación por la SUNAT, en su caso.
Contabilización de las provisiones Lo mismo sucede con los ingresos indebidamente postergados.
En el caso de una empresa que dedujo en su declaración jurada por el ejercicio 1971 el monto de En el caso de gastos cuya deducción se posterga (al no efectuar la provisión en la oportunidad
diversas provisiones que no habían sido contabilizadas en el mismo ejercicio, la RTF 11292 de 26- debida), el inc. a) del art. 57 dispone que se aceptarán en el ejercicio "en que se efectúe el pago, en
2-76 se pronunció como sigue: la medida en que dichos gastos sean provisionados contablemente" en el ejercicio. Esto es, se exige
Que la Dirección General de Contribuciones no ha aceptado la deducción de "Reserva para que se efectúe la provisión previa al pago (y el consiguiente abono de éste con cargo a la provisión).
Depreciación" y "Reserva Leyes Sociales" por no haberse acreditado su oportuna contabilización; Debe entenderse que también procede deducir el gasto (mediante la respectiva provisión) en el
Que del examen de los libros de contabilidad, efectuado con motivo de la apelación, resulta que ejercicio en que es advertida la omisión, aun cuando no se realice el pago en el mismo.
en el Libro Diario, a continuación del asiento de cierre del año 1971, se ha extendido un asiento
por el cual se carga a la cuenta "Gastos Generales" con S/. 483,673.77 y se abonan las cuentas
"Reserva para Depreciación" y "Reserva Leyes Sociales" con S/. 345,083.77 y 138,590.00, 7/6 REVERSIÓN O ANULACIÓN DE OPERACIONES
respectivamente; A diferencia de los errores en la imputación de gastos e ingresos (que son materia de la sección
Que mediante nuevos asientos efectuados en el Libro Diario en el mes de mayo de 1972, al anterior), se trata acá la situación de operaciones que fueron correctamente registradas en
incorporarse a las cuentas "Reserva para Leyes Sociales" las sumas antes señaladas con cargo a determinado ejercicio pero que posteriormente quedan sin efecto.
la cuenta de activo "Pérdida de Ejercicios Anteriores", ha cumplido con regularizar y subsanar la El caso más corriente es el de las ventas anuladas. Conforme al criterio señalado en la RTF 2339 de
omisión contable en la que incurrió; 3-1-67, la anulación recién surte efecto en el ejercicio en que se produce la misma, esto es, no afecta
Que, por tanto, las referidas reservas se encuentran bajo control tributario, procediendo levantarse al ejercicio en que se contabilizó la operación original. Si la venta se realizó en 1972 y se anuló en
los reparos. (5) 1973, no cabe dejar sin efecto la ganancia contabilizada en 1972, sino registrar los efectos de la
Según entendemos, la obligación de contabilizar las provisiones obedece a la norma general anulación en 1973, mediante los correspondientes asientos de reversión. (1)
sobre "disposición de reservas" que se explica en la sección 6/3. Obviamente, una provisión no El mismo criterio se ha aplicado en el caso de intereses devengados (ganados por empresas, que
contabilizada tiene el mismo efecto que una provisión que se contabiliza y que luego se anula. luego son reversados. (2)
Obsérvese que en el caso resuelto la contabilización de la provisión se hizo en el ejercicio Como cuestión general, entiéndase que las reversiones proceden siempre que existan circunstancias
siguiente, pero que ello no es indispensable. En rigor, para cumplir con el propósito de la norma en que justifiquen la anulación de la operación original.
comentario la provisión se puede hacer en cualquier ejercicio, hasta el momento de la Por otra parte, obsérvese que no es causal de anulación la simple incobrabilidad, la cual está sujeta
fiscalización. a las normas sobre cuentas incobrables. (Distinto es el caso de resolución por incumplimiento de
pago, que deja sin efecto la operación original).
1. Obsérvese que el método de lo devengado ya se venía aplicando para las empresas antes ________________
del D.S. 287-68-HC, en cuyo art. 62 recién se recogió una mención expresa de las normas sobre 1. Obsérvese que ésta es la práctica contable comúnmente aceptada. Igual criterio es aplicable
imputación de ingresos y gastos. a los casos de descuentos concedidos, o suplementos de precios facturados, con posterioridad a la
2. La 14ª Disp. Final del D.Leg. 945 dispone lo siguiente: "Precísase que los gastos que se emisión de la factura original; si se producen estas modificaciones en un ejercicio posterior, surten
refiere el inciso v) del Artículo 37 de la Ley que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que sus efectos recién en dicho ejercicio.
corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se 2. La RCSC 11150 de 11-9-62 se pronunció en el caso de una compañía que en 1952 abonó a
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior". Pérdidas y Ganancias el monto de intereses devegados correspondientes a unos documentos por
3. La RTF 7719-4-2005 (pub. 14-1-06) ha declarado que constituye precedente de cobrar. Posteriormente, en 1959, efectuó la reversión de la operación, pretendiendo deducir su
observancia obligatoria en cuanto establece los siguientes criterios: importe en el ejercicio original de 1952; la Resolución determinó que la deducción debía efectuarse

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en 1959, ejercicio en que se efectuó la reversión "toda vez que la utilidad por concepto de El efecto de la norma del art. 61 respecto a los pasivos recién señalados viene a ser entonces el
intereses se devengó en el año 1952". siguiente: (2) En la declaración jurada (de acuerdo al art. 33 del Rgto.) se agregan las diferencias de
En el mismo sentido se ha pronunciado la RTF 1036 de 3-12-64 . cambio que afectan al valor de los activos.
7/7.1 REGISTRO DE LAS OPERACIONES Conforme al art. 34, inc. f), del Rgto., estas normas también son aplicables a los balances
Conforme a la NIC 21, y teniendo en cuenta las normas del inc. d) del art. 34 del Rgto., se mensuales.
registran al tipo de cambio promedio de venta: Sobre las diferencias de cambio por préstamos destinados a la compra de acciones, véanse las RTF
los ingresos por venta de bienes y prestaciones de servicios.(1) 6619-4-2002 y 4757-2-2005 en la sección 6/6.10a.
la compra de bienes y servicios y la adquisición (o recepción) de moneda extranjera vía créditos.
En cambio, se registran al tipo de cambio promedio de compra: 1. En rigor son computables las diferencias de cambio originadas por operaciones que fueren
los pagos por compra de bienes y servicios en moneda extranjera objeto habitual de la actividad gravada y los que se produzcan por razones de créditos obtenidos
la cobranza y pago de adeudos en moneda extranjera para financiarlas" - Primer párrafo del art. 61. En el caso resuelto por la RTF 23263, se discutió sobre
El inc. a) del art. 61 de la Ley dispone que "las operaciones en moneda extranjera se las pérdidas de cambio incurridas por una sociedad en la adquisición de sus propias acciones. El
contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación". La RTF 105-2-98 de 4-2-98 ha tribunal determinó que estas pérdidas no eran deducibles, considerando "que la inversión efectuada
interpretado que el tipo de cambio vigente en determinada fecha es el publicado en la misma por la empresa es de distinta naturaleza de las operaciones antes señaladas" (las del primer párrafo
fecha por la Superintendencia de Banca y Seguros. Además, igual disposición se encuentra en el del art. 61).
inc. d) del art. 34 del Rgto. (referido al ajuste de cuentas en m.e. – véase la sección siguiente). Según parece, se trataba de una compra de acciones propias con el objeto de amortizarlas.
______________________ Consultado el asunto a una reputada firma de auditores, se nos ha informado que en tal caso el
1. En el mismo sentido dispone el art. 5, numeral 17, del Rgto. del IGV. tratamiento contable correcto es el siguiente: el monto pagado por las acciones se carga, hasta el
7/7.2 AJUSTE DE CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA valor nominal de las mismas, al capital social o a utilidades (según el acuerdo tomado al respecto
Para expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera se utilizarán los siguientes conforme a lo previsto en el art. 117 de la Ley General de Sociedades); el monto excedente,
tipos de cambio (art. 61 de la Ley y art. 34, inc. d), del Rgto.): incluyendo la diferencia de cambio, debe cargarse a la cuenta "primas de emisión" y si no alcanzara
Para activos: El promedio de compra. el monto de ésta, a utilidades retenidas. De ninguna manera procede cargar la diferencia de cambio
Para pasivos: El promedio de venta. a los resultados del ejercicio.
En ambos casos se utiliza el tipo de cambio vigente a la fecha del balance, de acuerdo con la En el caso que las acciones propias fueren adquiridas, no para ser amortizadas, sino para ser
publicación que realiza la Superintendencia de Banca y Seguros (en su página web o en El revendidas, lo lógico es que la diferencia de cambio tenga el mismo tratamiento que en el caso de
Peruano). Si a la fecha del balance no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se tomará las inversiones permanentes, esto es, procede su imputación al costo. Ciertamente no constituye
como referencia la publicación inmediata anterior. gasto necesario para obtener los ingresos del ejercicio.
El último párrafo del art. 61 señala que "Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el 2. Sobre este tema, cabe señalar lo siguiente bajo la vigencia del ajuste por inflación(D.Leg. 797
tipo de cambio del mercado que corresponda".(1) - suspendido desde 2005): el hecho de excluir la diferencia de cambio al realizar el ajuste por
_______________________ inflación para fines tributarios, reexpresa el costo computable (tributario) del activo al verse
1. Es importante precisar que en este párrafo el art. 61 no establece una norma propia sino incrementado por dicho ajuste.
simplemente recoge la norma contable. Las normas de contabilidad generalmente aceptadas Al efecto, el art. 1 del D.Leg. 797 dispone que las Normas de ajuste serán aplicables "sin perjuicio de
establecen que los saldos monetarios en moneda extranjera deben registrarse al tipo de cambio la aplicación de las normas generales del Impuesto a la Renta que no resulten modificadas por este
en que puedan ser convertidos o pagados (valor de realización), vale decir, deben registrarse a su Decreto Legislativo". Así queda señalado en las resoluciones del Tribunal Fiscal como las Nºs
valor según la cotización del mercado. 05839-3-2004, 5754-2-2003, 1932-5-2004, 3691-3-2004, entre otras disponiendo que al ser cargadas
Cabe reiterar que en este aspecto el art. 61 no contiene norma especial alguna. Simplemente se al costo del activo o al gasto,las diferencias de cambio se excluyen al incorporarse el ajuste por
aplican los criterios contables que rigen el método de lo devengado y no hay diferencia alguna inflación por lo que deberán finalmente, constituir gasto deducible.
entre los resultados para los estados financieros y para efectos tributarios. 7/8 INVENTARIOS - CONTABILIDAD DE COSTOS
No son materia de ajuste las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera (excepto A continuación se resumen las normas contenidas en el art. 62 de la Ley y el art. 35 del Rgto.
los certificados bancarios de moneda extranjera), que se registran y mantienen al tipo de cambio Obligaciones: Las obligaciones en esta materia varían según el nivel de los ingresos brutos
vigente a la fecha de su adquisición. obtenidos en el ejercicio precedente:
Según el art. 34, inc. a), del Rgto., se considera inversiones permanentes "a aquéllas destinadas a a) Más de 1,500 UIT: (1) Deben llevar un sistema de contabilidad de costos. (2)
permanecer en el activo por un período superior a un año desde la fecha de su adquisición, a La información respectiva debe ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos,
condición que permanezcan por dicho periodo". Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente
7/7.3 DIFERENCIAS DE CAMBIO Valorizado.
Conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país (NIC 21), las b) Entre 500 y 1,500 UIT: Deben llevar un registro permanente en unidades (no registros
diferencias de cambio provenientes de los cobros o pagos o del ajuste al final del ejercicio van a valorizados).
resultados, y no afectan el costo de los activos. El art. 61 prescribe igual para efectos del impuesto c) Hasta 500 UIT: No deben llevar inventario permanente; deben practicar inventario físico al final del
a la renta,(1) con excepción de las diferencias correspondientes a: ejercicio.
• pasivos relacionados plenamente identificados con inventarios (inc. e) y Tratándose de las empresas señaladas en los incisos a) y b) adicionalmente deberán realizar por lo
• los relacionados con activos fijos y otros activos permanentes (inc. f). menos un inventario físico en cada ejercicio.
Según dicho artículo estas diferencias "deberán afectar el valor neto de los inventarios Métodos de valuación de existencias: Son aceptables los siguientes métodos:
correspondientes" (o "deberán afectar el costo del activo"). Literalmente, estas diferencias a) Primeras entradas, Primeras salidas (PEPS).
deberían activarse. b) Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o móvil).
Sin embargo, para que los libros de contabilidad estén de acuerdo con "los principios de c) Identificación específica.
contabilidad generalmente aceptados" las diferencias de cambio deben estar cargadas a d) Inventario al detalle o por menor.
resultados, y no cabe aplicar literalmente la norma tributaria. e) Existencias básicas.

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El método de valuación de existencias no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT y surtirá tasaciones, que constituyen contratos de obra intelectual (y en los cuales la ganancia tampoco está
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización asegurada) .
de los ajustes que dicha dependencia determine. El art. 36 del Rgto. contiene normas para las empresas constructoras y similares respecto a los
Comentario: Dado el procedimiento establecido por el D.Leg. 797 para efectos del ajuste de pagos a cuenta mensuales.
inventarios, podría entenderse que el único método de valuación reconocido es el de Primeras Respecto a los alcances de la actividad de construcción, véase la sección 1/6 del manual "Impuestos
Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Sin embargo, esto es erróneo debido a que sólo se aplica a las Ventas".
conceptualmente este método como una hipótesis, con fines prácticos, para determinar ________________
globalmente la antigüedad del inventario, mas no su valuación. 1. El último párrafo del art. 36 del Rgto. (incorporado por D.S. 194-99-EF) dispone: "La cuenta
Contabilización del costo de producción e inventarios físicos especial por obra a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 63º de la Ley, consiste en llevar el
El art. 35 del Rgto. dispone lo siguiente en sus incs. e) y h): control de los costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las cuentas analíticas
"e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el
constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos contribuyente habilitará las subcuentas necesarias".
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: A) OPERACIONES DE REPORTE Y PACTOS DE RECOMPRA
materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos." Según la 3ra. Disposición Complementaria del D.Leg. 979, para los fines del IR las Operaciones de
"h) La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá: Reporte y Pactos de Recompra generan rentas de naturaleza similar a un interés para el adquirente
i) Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse o reportante y un gasto financiero deducible para el reportado o transferente.
los registros establecidos en el presente Artículo. De acuerdo a la Exposición de Motivos del D.Leg. 979 (cuyas normas entran en vigencia el 1-1-08)
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el "Esta disposición final complementaria aclara el tratamiento tributario de este tipo de operaciones".
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Se señala al respecto que la regla establecida trata la operación de reporte (en que hay una venta de
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en valores a ser liquidada en un plazo establecido y, simultáneamente, una compra a ser liquidada en el
armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. plazo pactado, por la misma cantidad y especie de valores y a un precio convenido), como una
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus operación de financiamiento garantizada con títulos que representan o incorporan derechos
existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o patrimoniales o crediticios, materializada en dos etapas, y no como dos operaciones de venta de
persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. valores generadoras de ganancias de capital. La razón de ser de la aclaración efectuada nos hace
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros pensar que la disposición en comentario es de carácter retroactivo.
establecidos en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el
costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. AA) TRANSFERENCIAS DE CRÉDITOS PROVENIENTES DE OPERACIONES DE FACTORING
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Véase el D.S. 219-2007-EF, 2ª Disp. Compl. Final, en el Manual en Línea, Apéndice.
Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto,
deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán B) PRODUCTOS SUJETOS A MERMAS ESPECIALES
proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema Se tratan a continuación diversos casos de productos sujetos a mermas considerables durante el
antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT." proceso de su comercialización.
_____________________ • En el caso resuelto por la RCSC 8720 de 6-12-57, se trataba de un exportador de barbasco,
1. Del ejercicio en curso. a quien se hizo un reparo "por cuanto no se inventarió, ni figura como vendido, gran parte del
2. Las empresas que deben llevar este sistema, o las que sin estar obligadas lo llevan barbasco comprado", habiéndose aceptado una merma (por deshidratación) de 35%. Para resolver
regularmente, pueden deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del se efectuó un estudio de las firmas que negocian en barbasco, comprobándose que en el caso de
ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los vendedores de este producto se habían aceptado mermas hasta el 38.4%; como en el caso del
responsables de su ejecución, y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inc. contribuyente se soportaba la merma desde la obtención del producto hasta su embarque o sea,
c) del art. 21 del Rgto.- Rgto. art. 35, inc. f). durante un mayor período de deshidratación, se aceptó una merma de 50%.
7/9 EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y SIMILARES • La RCSC 8359 de 18-1-57 se pronunció en el caso de un comerciante en oro, a quien se
Véase el art. 63 respecto a las empresas constructoras y similares que ejecutan contratos de obra había efectuado un reparo por una merma "no contabilizada ni demostrada en forma fehaciente", y
cuyos resultados corresponden a más de un ejercicio gravable. (1) que representaba el 6.8% de las compras de dicho metal. El contribuyente explicó que compraba oro
La 16ª Disp. Transitoria del D. Leg. 945 dispone lo siguiente: de minas o azogado, oro en chapas y en polvo, y chafalonía de oro, material todo que después de
"Las empresas de construcción o similares que hubieran adoptado el método establecido en el ser fundido dejaba una escoria que representaba una merma en el peso del metal. Presentó además
inciso c) del primer párrafo del Artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de su una certificación del Director del Instituto Nacional de Investigaciones y Fomento Minero, en la cual
modificación, seguirán aplicando dicho método únicamente para determinar los resultados constaba que las pérdidas en término medio del peso bruto del oro sometido a fundición oscilan
correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminación entre el 3% y el 10%, según se trate de oro en chapas, en polvo o refogado. Se aceptó la merma,
de las mismas". estando a que estaba dentro de los límites señalados en la certificación.
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Comentarios - 7/9 Contratos de construcción - Alcances • Véase la RCSC 6504 de 2-5-52 que se pronunció sobre un caso de mermas en el comercio
del art. 63 de la Ley del IR. de lanas, aceptándose la merma determinada por el contribuyente. Nótese que en la parte final del
La Res. Directoral 249-82-EFC/74 de 26-5-82 ha declarado que el art. 63 es aplicable a los dictamen fiscal se expresa: "Por otra parte, en la acotación no se ha discutido en ningún momento si
contratos denominados "llave en mano por Administración Controlada" en que el contratista "no los abonos por venta de lanas al extranjero corresponden o no a la cantidad realmente vendida por
participa directamente en los costos de obra y sólo recibe una retribución por la dirección y ese concepto, de modo que no está en discusión la posibilidad de que la merma no exista o de que
administración que le es cancelada según el avance de la obra y en función del costo de la su porcentaje no sea real, por haber ventas no registradas".
misma". La justificación parecería ser que aun en los contratos por administración el contratista no • En un caso en que se discutía un reparo por recorte de inventario de carbonato de sodio, la
tiene una ganancia asegurada. RTF 21290 de 9-5-88 se pronunció como sigue:
Obsérvese que están comprendidas como empresas "similares" a las constructoras, las de
ingeniería de consulta en cuanto ejecutan contratos referentes a estudios de factibilidad, diseños y
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"Que el faltante reparado ha sido establecido por diferencia con el inventario físico, sin tomar en No procede la deducción de pérdidas de ejercicios anteriores para los cuales se ha practicado
consideración los controles existentes a través de los Registros de Compras y Almacén y de los acotación de oficio, no reclamada, que señala utilidad - RCSC 11347 de 14-6-63.
partes de entrada y salida de almacén y producción; La RCSC 11289 de 15-3-63 se pronunció en una consulta sobre la aplicación de la amnistía tributaria
Que de lo actuado se advierte que en efecto dada la naturaleza del Carbonato de Sodio existe una dispuesta por el D.L. 14181 (1962), precisando que eran deducibles en ejercicios posteriores las
merma originada por el manipuleo en el traslado del producto y otra en el proceso productivo, que pérdidas que resultaban de los balances dados por conformes de acuerdo a las disposiciones de
estando a la jurisprudencia establecida por el Tribunal Fiscal en casos similares, procede fijarse en dicha amnistía.
el 2%". Empresas que obtienen rentas exoneradas:(2) En el nuevo texto del art. 50 (D.Leg. 945) se ha
C) PÉRDIDAS EN VENTA DE CÉDULAS HIPOTECARIAS suprimido un párrafo que disponía: los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán
Se trata del caso de los préstamos efectuados por el Banco Central Hipotecario, bajo los cuales el considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable.
Banco entrega cédulas hipotecarias por el monto nominal del préstamo, y el prestatario a su vez En consecuencia, desde el ejercicio 2004, las rentas exoneradas no son computables como ingresos
vende dichas cédulas a su valor de mercado para hacerse del efectivo, sufriendo una pérdida a fin de determinar la pérdida neta.
representada por la diferencia entre el valor de la obligación asumida y el monto realizado en No obstante, el inc c) del art. 29 del Rgto. (sustituido por el D.S. 134-2004-EF) pretende reestablecer
efectivo. Las RTF 3161 de 20-11-67 y 3550 de 5-6-68 han determinado que en este caso la la norma derogada por el D.Leg. 945, disponiendo en su primer párrafo: "Los contribuyentes que
pérdida es sólo aparente, pues en estos préstamos las amortizaciones del capital pueden obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida del
efectuarse aplicando cédulas por su valor nominal, "las que pueden adquirirse en el mercado, a la mismo ejercicio."
cotización de Bolsa, en valor inferior a aquél, por lo que la mencionada pérdida sólo podrá ser Opinamos que esta disposición es inválida pues la manifiesta intención del legislador no puede ser
determinada cuando se cancele la obligación y siempre que la recurrente pueda demostrar con su contrariada por el Reglamento.(3)
contabilidad la forma en que realizó la cancelación del préstamo". Véase el segundo párrafo del indicado inc. c) que contiene una norma distinta para las pérdidas de
D) URBANIZADORAS ejercicios anteriores.
En la RTF 1985 de 12-9-66 se expresa lo siguiente: ___________________
"Que está acreditado que recién por Resolución Ministerial Nº 461 F, de 8 de agosto de 1960, el 1. Con la modificación dispuesta por D.Leg. 945 (vig. 1-1-04).
Ministerio de Fomento recepcionó en forma definitiva las obras y autorizó la inscripción en los Para los años 2002 y 2003 rigió el texto aprobado por la Ley 27513. Al respecto la 7ª Disp.
Registros Públicos de la independización de las áreas que componen la urbanización, quedando Transitoria del D.Leg. 945 dispone lo siguiente:
así la recurrente en estado de efectuar las ventas correspondientes; "Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirán por lo siguiente:
Que en tal virtud resulta acreditado que durante el ejercicio económico de 1958, al que 1) Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubieran empezado a computarse,
corresponde la acotación, la recurrente se encontraba dentro de una etapa de inversiones, no terminarán el cómputo de dicho plazo.
pudiéndose tener como base para fijar una utilidad aún no realizada, los ingresos obtenidos por 2) Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computarse el plazo de 4 (cuatro) ejercicios,
contratos de promesa de venta, para cuya celebración fue autorizada por Resolución Ministerial Nº podrán compensarse según la elección de alguno de los sistemas previstos en el Artículo 50 de la
15 de 9 de enero de 1957". Ley y bajo las condiciones que dicho artículo establece. De optar por la alternativa establecida en el
8/1 ARRASTRE DE PÉRDIDAS inciso a) del mencionado artículo, el plazo de los 4 (cuatro) ejercicios previstos en dicho inciso,
Art. 50, párrafos primero al cuarto:(1) empezarán a computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
"Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera Las pérdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirán por lo dispuesto en el Artículo 50 de la
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los Ley y bajo las condiciones que dicho artículo establece".
siguientes sistemas: Esta norma fué anteriormente modificada por la Ley 27356, que sólo rigió durante el año 2001. Estos
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un sucesivos cambios plantean la cuestión del régimen aplicable: 1) a las pérdidas generadas hasta el
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera ejercicio 2000; y 2) a las pérdidas que se pueden producir en el ejercicio 2001.
categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del 2. El arrastre de pérdidas obedece a la consideración fundamental de que el Impuesto pretende
ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido gravar la renta realmente obtenida. Se reconoce que en muchas situaciones es imposible que los
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. resultados se determinen exclusivamente en relación a un periodo corto como es el año, debiendo
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un medirse por períodos mayores de tiempo, y si ello no se hace por consideraciones prácticas, por lo
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) menos debe contemplarse la situación mediante el arrastre de pérdidas. Además, esta medida es
de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. sólo una solución parcial del problema, y por ello numerosas legislaciones permiten la compensación
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre de pérdidas, no sólo hacia el futuro, sino también hacia atrás, mediante la rectificación de las
los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable declaraciones de años anteriores, con la consiguiente devolución de impuesto.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la 3. Comentario: El impuesto a la renta pretende gravar las utilidades de la empresa, excluyendo
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se las rentas exoneradas (por la misma Ley del impuesto u otras leyes). Admitido que el arrastre de
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará pérdidas tiene como objeto determinar la utilidad gravable realmente obtenida, las pérdidas
el sistema a). lógicamente deben compensarse con la utilidad sujeta al impuesto. Si se compensan las pérdidas
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran con las rentas exoneradas, el impuesto ya no grava esta última utilidad, sino una suma mayor, dada
impedidos de cambiar de sistema; salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las por el monto de dichas rentas. Esto es, las rentas exoneradas llegan a ser gravadas por el impuesto
pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. a la renta.
"Véase el art. 29, incs. a), b) y d), del Rgto. respecto a los sistemas a) y b) y el ejercicio de la 8/3.1 ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
opción. Véanse además la 4ª, 5ª y 6ª Disp. transit. del D.S. 134-2004-EF. (1)
El art. 29, final, del Rgto. dispone que los contribuyentes no pierden el derecho de compensar las Se trata en esta sección la "asociación en participación" en su significado estricto, esto es, la
pérdidas "aun cuando las pérdidas sean cubiertas por reservas legales, por la reducción del considerada como tal por la Ley General de Sociedades, y no en el sentido más amplio con que a
capital, por nuevos aportes de los socios o en cualquier otra forma"(2) veces se usa en nuestro medio.
Bajo la Ley 7904, arrastre de pérdidas sólo procedía tratándose de actividades sujetas al impuesto Conforme a la Ley General de Sociedades, la asociación en participación es el contrato por el que un
a las utilidades. Al respecto, cabe mencionar la siguiente jurisprudencia: empresario (llamado asociante) concede a una persona natural o jurídica (asociado), una
51
participación en los resultados de su empresa o negocio específico, a cambio de la entrega de • Hay equipos de propiedad de los asociados que se utilizan en las actividades del consorcio, y
dinero, bienes o la prestación de servicios. Asociante y asociado son acreedor y deudor cuyo uso da lugar a los cargos respectivos a éste. Estos bienes son materia de ajuste por inflación y
recíprocos, en una relación obligacional especial por la que el segundo comparte el riesgo de una son depreciados por la empresa dueña de los mismos.
empresa que es propiedad del primero. • Hay equipos y otros bienes que pueden ser adquiridos por el consorcio, que se encuentran
a) Registro de ingresos, gastos y determinación de los resultados en una situación legal de condominio.En el Anexo B se hace un comentario sobre el tratamiento de
Bajo este contrato, corresponde al asociante registrar en su contabilidad los ingresos totales por estos activos (registrados en la contabilidad del consorcio) para efectos del ajuste por inflación. Se
las ventas, así como todos los gastos incurridos. entiende que respecto de estos activos sí procede el cómputo de la depreciación por el consorcio.
Tiene también derecho a deducir (como gasto o costo) el monto de la participación que Tratándose de joint ventures formados para ejercer la actividad de construcción, procede determinar
corresponde al asociado(2). La utilidad remanente para el asociante está gravada junto con los los resultados conforme a las opciones que establece el art. 63, incluyendo el diferimiento de los
resultados provenientes de sus demás actividades. resultados hasta la terminación de la obra. Téngase en cuenta, sin embargo, que los cargos
b) La participación del asociado efectuados por los asociados por sus diversas contribuciones (uso de equipos, personal directivo,
El monto de la participación correspondiente al asociado constituye renta de la tercera categoría suministro de materiales, financiación, etc.) durante la ejecución de la obra, constituyen para ellos
para éste, y se grava en base a lo devengado. Esto es, debe ser declarado como ingreso del ingresos devengados en el ejercicio en que son facturados. (3)
mismo ejercicio en que dicha participación es determinada y deducida por el asociante, háyase Joint ventures que no llevan contabilidad independiente:
pagado o no al asociado.(2) Véase en la sección 14/1.1d) las disposiciones del art. 65 que señalan las situaciones en que, por
Esto implica que aun cuando de hecho la determinación de los resultados tenga lugar con retraso excepción, los joint ventures no están obligados a llevar contabilidad independiente, en cuyo caso
(por cualquier causa) y aunque el asociado no sea gestor del negocio, deberá imputar los cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar
resultados que le son atribuibles al ejercicio a cuyo cierre se formuló el balance que los determina, la contabilidad del contrato.
al igual que el asociante. Respecto a la opción de que una de las partes pueda llevar la contabilidad del consorcio, se entiende
c) Pagos a cuenta que ésta se registra en cuentas separadas en la contabilidad de la parte que asume este rol (el
A los fines de los pagos a cuenta los ingresos del negocio se computan exclusivamente en cabeza operador).
del asociante y, en consecuencia, el asociado no tiene que efectuar pago alguno por este Respecto a la atribución de rentas (o resultados) a las partes contratantes, véanse el art. 29 de la
concepto. Ley y el art. 18 del Rgto.(4)
Esta regla puede llevar a que el asociante realice pagos a cuenta en exceso, dado que su base de De otro lado, el último párrafo del inc. f) del art. 54 del Rgto. dispone que para efecto de los pagos a
cómputo (los ingresos netos mensuales) comprende ingresos que sirven para establecer el cuenta mensuales que corresponda efectuar a las partes contratantes domiciliadas, la atribución de
resultado atribuible al asociado. No se ha previsto en la Ley ni en el Reglamento del impuesto un los ingresos mensuales se efectuará "en la misma proporción en que hubieran acordado participar de
mecanismo de corrección de ese efecto no querido. los resultados".(5)
____________________ Participación de empresas del exterior en joint ventures que no llevan contabilidad independiente:
1. Téngase presente que estas asociaciones no están comprendidas en el inc. k) del art. 14 Las empresas del exterior, según la naturaleza de su actividad en el país, pueden operar en las
que se refiere, entre otros, a los joint ventures, consorcios "y otros contratos de colaboración siguientes formas:
empresarial." En el texto original de la Ley del IR (D.Leg. 774) se mencionaba, indebidamente, a A)Con establecimiento permanente (o sucursal): Esta modalidad supone que se lleva contabilidad,
estas asociaciones en el art. 14, último párrafo, y en el art. 65, que también hacían referencia a donde se registra su participación en la utilidad del joint venture y los otros ingresos que pudiera
"los demás contratos de colaboración empresarial", pero se suprimió la mención de las derivar del mismo(6). Los resultados están gravados con la tasa correspondiente a la 3ª categoría.
asociaciones con las modificaciones introducidas por la Ley 27034. Efectivamente, no tenía B)Sin establecimiento permanente: Acá cabe distinguir entre dos situaciones:
sentido incluir en normas que regulan situaciones que se prestan para llevar contabilidad • Hay un operador que lleva la contabilidad del consorcio: La participación de la empresa del
independiente, un contrato como el de la asociación en participación en que es esencial que las exterior está sujeta a retención por el operador (con la tasa correspondiente a la 3ª categoría) sobre
operaciones se registren en la contabilidad del asociante, puesto que corresponden a negocios los importes pagados o acreditados de conformidad con el art. 76, o en la oportunidad que señala el
que éste lleva a cabo en su nombre. art. 77.
2. En la Res. 42-2000/SUNAT de 20-3-2000 se precisa: "El Asociado declarará la • No hay operador: La obligación de retener conforme al art. 76 corresponde a la empresa o
participación como renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el Asociante la deducirá entidad que contrató al consorcio, sobre los montos pagados o acreditados a la empresa del exterior,
como gasto o costo, según corresponda". o facturados por ésta.
8/3.2 JOINT VENTURE (CONSORCIO) _________________
Nos referimos acá a las modalidades de asociación comúnmente denominadas "asociaciones 1. Al respecto, citamos algunos párrafos de dicho Manual: "Se trata de un simple contrato de
temporales" o "consorcios", que constituyen "joint ventures" según lo expuesto en nuestra colaboración entre empresas, para acometer en beneficio común una obra, negocio o explotación
publicación "Manual Societario".(1) Y nos limitamos a los casos en que la participación está determinados, cuya envergadura o complejidad rebasan su capacidad operativo individual o el riesgo
pactada sobre los resultados comunes.(2) que pueden asumir. A diferencia del contrato de sociedad, las partes no desean formar un patrimonio
El art. 14 dispone lo siguiente: común para ejercer una actividad económica en común. Ello explica que el contrato de consorcio no
• Es contribuyente del impuesto el joint venture que lleva contabilidad independiente (inc. k). cause la constitución de una persona jurídica, según lo prevé el art. 438.
• En el caso de los joint ventures que no llevan contabilidad independiente, los resultados El contrato de joint venture no causa la constitución de una persona jurídica. Cada parte ("venturer")
del joint venture son atribuidos a las empresas que lo integran, debiendo éstas incorporarlas a sus conserva su independencia económica y jurídica, así como la propiedad de los bienes con los que
respectivos resultados (último párrafo). Véase más abajo sobre estos joint ventures. colabora (salvo excepciones)".
En el Anexo B se comenta el tratamiento de esta contabilidad independiente frente a las normas 2. A diferencia de la participación sobre los ingresos brutos o sobre la producción, en cuyos
del ajuste por inflación. casos obviamente no hay duda alguna sobre el régimen tributario de las utilidades respectivas -
Conforme al art. 446 de la LGS "Los bienes que los miembros del consorcio afecten al véase al respecto lo expresado en la pág. 412 del "Manual Societario".
cumplimiento de la actividad que se han comprometido, continúan siendo de propiedad exclusiva 3. Estos se consideran devengados en cuanto ha surgido el derecho de cobrarlos a los demás
de éstos. La adquisición conjunta de determinados bienes se regula por las reglas de la asociados en vrtud del contrato de asociación.
copropiedad". Con relación a aspectos tributarios cabe efectuar las siguientes precisiones sobre 4. Conforme al art. 29 citado se atribuyen "las rentas", mientras que el art. 18 del Rgto.
los bienes cedidos en uso al consorcio por sus miembros y los adquiridos en nombre del mismo: menciona "los resultados". Teniendo en cuenta la necesidad de atribuir ingresos y gastos (crédito
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fiscal) para efectos del IGV, más propio es que el operador (en caso de haberlo) atribuye "ingresos empresa, representa resultado gravable para efecto de la determinación de la renta imponible de la
y gastos a los partícipes", conforme señala el segundo párrafo del art. 3 de la Resolución 22- empresa". (Informe 17-94-SUNAT/14-1000). La SUNAT se fundamentó en lo establecido en el último
98/SUNAT (que reglamenta la atribución del crédito fiscal por el operador). párrafo del art. 3 de la ley, que grava cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con
5. El D.S. 057-96-EF dispone que los documentos mediante los cuales el operador efectúa la terceros. (1)
atribución a que se refiere el inc. o) del art. 2 de la Ley del IGV constituyen sustento suficiente No compartimos dicho criterio. Las transacciones de capital o patrimonio neto no generan ganancias
para el Impuesto a la Renta. ni pérdidas para la sociedad. Por ello se afirma que ganancia es todo incremento de patrimonio neto
6. Se da por supuesto que de todas maneras hay establecimiento permanente cuando la que no deriva de aportes o primas de capital; y que pérdida es cualquier disminución de patrimonio
empresa tiene activos propios en el país (al servicio del joint venture). neto por causa distinta de un reembolso de capital o primas, o de una distribución de utilidades.
8/4 ENAJENACIÓN DE BIENES POR PERSONAS NATURALES - OTRAS RENTAS DE LA 3A. Cada segmento del patrimonio neto tiene un régimen jurídico específico: capital, reserva legal,
CATEGORÍA resultados acumulados, etc. Cuando el capital social o la cuenta Acciones de Inversión disminuyen
En esta sección se tratan primeramente las situaciones en que personas naturales obtienen rentas en monto mayor al reembolso total efectuado, por haberse amortizado las acciones correspondientes
de tercera categoría al enajenar bienes, sin constituir empresas. Es el caso de la enajenación a valor inferior a su valor ajustado, no se está obteniendo una ganancia. Simplemente está variando
habitual de bienes (véase al respecto la sec. 1/4.1). la condición jurídica de la diferencia, la cual pasa a ser una reserva. Así también, cuando el
Costo computable - Corrección monetaria: La regla general sobre determinación del costo reembolso de las acciones tiene lugar por monto superior al monto en que disminuye la cuenta
computable está contenida en el art. 20, 5° párrafo. Téngase presente que el valor de adquisición respectiva, no se produce una pérdida. En rigor ahí se está afectando otro rubro de patrimonio neto
incluye los gastos incurridos con ocasión de cada operación. Véase al respecto la sección 6/6.4a. por la diferencia (ej. cargo a reservas de libre disposición o resultados acumulados del exceso
El art. 21 establece reglas especiales para el caso de inmuebles y de acciones y participaciones, reembolsado sobre el valor ajustado de las acciones amortizadas).
que incluyen el reajuste del costo de los inmuebles en función de los índices de corrección
monetaria (véanse el art. 11 del Rgto. y la R.M. 007-2009-EF/15). 1. En el mismo informe la SUNAT expresó que la diferencia en cuestión es una recuperación del
cargo al REI derivado del ajuste de la cuenta Acciones de Trabajo. Véase los comentarios en el
Gastos deducibles: Conforme a la regla general del art. 37 son deducibles los gastos necesarios Anexo B.
para producir la renta; bajo esta norma son deducibles los gastos relacionados con la enajenación.
Las normas particulares del art. 37, aunque están referidas sobre todo a gastos propios de las A) CALIFICACIÓN COMO RENTAS DE FUENTE PERUANA
empresas, pueden ser pertinentes en su caso. Por ejemplo, la deducción de los intereses por Generalidades
deudas contraídas para adquirir los bienes encuentra amparo en el inc. a) del este artículo. La Ley asigna un tratamiento especial a los resultados provenientes de la contratación de
Imputación de ingresos y gastos: Según lo dispuesto en el art. 57, los ingresos y gastos Instrumentos Financieros Derivados (IFDs), fundamentalmente en cuanto a su calificación como
correspondientes a las rentas de la 3ª categoría se imputan conforme a lo devengado. En lo que rentas de fuente peruana, a su valor de mercado, a la no deducibilidad de determinados gastos y
respecta a los ingresos, véase la sección 7/3, en particular lo referente a las ventas a plazos. pérdidas, a su imputación al ejercicio gravable y al arrastre de pérdidas. A los fines de algunos
Pagos a cuenta y contabilidad: En las situaciones indicadas al principio de esta sección la persona aspectos de esa regulación, distingue entre los IFDs celebrados con fines de cobertura, los
natural no obtiene ingresos brutos como los que obtiene una empresa y, en consecuencia, no está celebrados sin esos fines y los celebrados por las Empresas del Sistema Financiero con fines de
obligada a llevar contabilidad (conforme a las normas que se trata en la sección 14/1.1). intermediación financiera.
Por la misma razón, la persona natural no está obligada a ejecutar pagos a cuenta mensuales Se entiende que en todo lo no regulado específicamente para los resultados provenientes de los
(que se basan en los ingresos brutos mensuales). IFDs, son de aplicación las reglas generales del Impuesto a la Renta.
Declaración anual: Para este efecto debe utilizarse el PDT - Formulario Virtual - Personas Presentamos a continuación un índice de las disposiciones que conceptúan a los IFDs y establecen
Naturales (3ª categoría) llenando únicamente las casillas pertinentes (esto es, excluyendo las que sus diferentes tipos a los fines de su tratamiento especial, el cual exponemos luego. Los dispositivos
corresponden a los estados financieros). citados se reproducen en el Apéndice de este Manual.
Otras rentas de la 3ª categoría: • Concepto: Art. 5-A a)
Personas Naturales: Nos referimos así a diversas situaciones en que personas naturales obtienen • IFDs celebrados con fines de cobertura:
rentas de la 3ª categoría sin constituir empresas, como son: • Concepto: Art. 5-A b), 1er. y 2° párrafos; 52da. Disp. Final, nums. 3, 4, 5, 6, 7 (1), 15, 16 y 23.
• Comisiones ocasionales por ventas, consideradas renta de la 3ª categoría en cuanto no (2)
corresponden a una actividad permanente (en cuyo caso se consideran de la 4ª categoría). • Requisitos para ser considerado como tal: Art. 5-A b), 3er. párrafo; Rgto. art. 2A; 52da. Disp.
• Participación atribuida al asociado en una auténtica "asociación en participación" (véase la Final, num. 14.
sección 3/1). • Documentación exigible: Art. 5-A b), 4° párrafo.
Sociedades irregulares y comunidad de bienes: Conforme a los arts. 14 y 65, las sociedades • Obligación de comunicar a la SUNAT la contratación del IFD: Art. 5-A b), 5° y 6° párrafos.
irregulares previstas en el art. 423 de la Ley General de Sociedades y la comunidad de bienes, • IFDs no considerados con fines de cobertura
que obtienen rentas de la 3ª categoría, están obligadas a llevar contabilidad independiente, y se • Concepto: Art. 5-A c)
consideran personas jurídicas para efectos de tributar bajo el régimen de la 3ª categoría (1). • IFDs celebrados por Empresas del Sistema Financiero
• Reglas especiales: Art. 5-A d); Rgto. 2B y 2C
1. Cabe señalar que el caso más corriente de comunidad de bienes (y de sociedad irregular) a) Calificación como rentas de fuente peruana
"perceptora de renta de la 3ª categoría" viene a ser el de las continuadoras de la empresa del • Los resultados provenientes de la contratación de IFDs son renta de fuente peruana si son
causante. obtenidos por sujetos domiciliados en el país - art. 10, inc. d), 1er. párrafo.
8/5 AMORTIZACIÓN DE ACCIONES Esta regla se aplica sea que la ganancia provenga de IFDs celebrados con fines de cobertura o de
Se plantea aquí si la amortización de acciones representativas del capital social o las acciones de los celebrados sin esos fines.
inversión, genera una ganancia para la sociedad cuando se produce con reembolso de la acción Se desprende de la regla que no son rentas de fuente peruana las ganancias obtenidas por sujetos
en monto inferior a su valor ajustado; y si genera una pérdida cuando ocurre lo contrario. no domiciliados provenientes de la contratación de IFDs con sujetos domiciliados, sea que dicha
La SUNAT, ante una consulta sobre el caso de acciones laborales redimidas a su valor nominal, contratación tenga fines de cobertura o no y, en el primer caso, aun cuando el elemento subyacente
expresó que "La diferencia entre el valor actualizado conforme a las normas contenidas en el se localice o produzca en el país.
Decreto Legislativo Nº 627 y el valor nominal de las acciones laborales que son redimidas por la No se ha dado carácter interpretativo a esta nueva regla.
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• La regla anterior está sujeta a una restricción: tratándose de IFDs celebrados con fines de Sobre el concepto de posiciones simétricas, véanse los numerales 17 y 18 de la 52da. Disposición
cobertura, sólo se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos Final.
domiciliados en el país, si los activos, bienes, obligaciones o pasivos objeto de la cobertura están
afectados a la generación de rentas de fuente peruana - art. 10, inc. d), 2do. párrafo. G) EJERCICIO EN QUE SE CONSIDERAN DEVENGADAS LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS
Consecuencia de esta regla es que las pérdidas obtenidas de la contratación de derivados de • Regla general: el devengo se produce al ocurrir cualquiera de los siguientes hechos: entrega
cobertura que no reúnan la indicada condición, se reputarán de fuente extranjera, por lo que sólo física del elemento subyacente; liquidación en efectivo; cierre de posiciones; abandono de la opción
serán compensables con rentas de fuente extranjera de acuerdo al régimen establecido por el art. en la fecha en que expira, sin ejercerla; cesión de la posición contractual; y fecha fijada en el contrato
51. de swap financiero para la realización del intercambio periódico de flujos financieros - art. 57, inc. a),
2° párrafo.
1. El híbrido financiero definido en el num. 7 de la 52da. Disp. Final, "será considerado como La 52da. Disposición Final señala lo que se entiende por cierre de una posición (num. 2) y liquidación
instrumento financiero derivado si reúne las características establecidas en el primer párrafo del en efectivo (num. 10).
inciso a) del artículo 5A de la Ley" - 1ra. Disp. Compl. Final del Rgto., modif. por D.S. 219-2007-EF • IFDs celebrados con fines de intermediación financiera por Empresas del Sistema Financiero:
de 30-12-07. Se aplica la regla del art. 5-A, inc. d), numeral 2 de la Ley - art. 57, inc. a), 4° párrafo.
2. El híbrido financiero definido en el numeral 7 será considerado como instrumento H) CÓMPUTO Y COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS PROVENIENTES DE IFDS SIN FINES DE
financiero derivado si reúne las características establecidas en el primer párrafo del inciso a) del COBERTURA
art. 5-A de la Ley - D.S. 219-2007-EF, 1ª Disp. Compl. Final. Salvo el caso de los resultados provenientes de los IFDs contratados por Empresas del Sistema
B) REMESAS Y DEVOLUCIONES QUE NO SON RENTA GRAVABLE Financiero con fines de intermediación financiera, las pérdidas de fuente peruana provenientes de
No constituyen renta gravable los márgenes y retornos que se exigen por las Cámaras de contratos de IFDs con fines distintos a los de cobertura, sólo se pueden deducir de las ganancias de
Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las fuente peruana originadas por la celebración de IFDs que tengan el mismo fin (art. 44, inc. q), 3er.
posiciones financieras en el contrato - art. 25-A. párr.) y sólo se pueden compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratación
Sobre los conceptos de Cámaras de compensación y liquidación, margen inicial, margen de de IFDs con ese mismo fin - art. 50, 3er. párrafo.
mantenimiento y retornos, véanse los numerales 1, 11, 12 y 22 de la 52da. Disp. Final. Véase además lo dispuesto por el inc. e) del art. 29 del Reglamento.
Dada la restricción dispuesta para el arrastre de las indicadas pérdidas, es forzoso establecer su
control contable, de modo que, si en el ejercicio también se hubieran obtenido pérdidas derivadas de
C) VALOR DE MERCADO IFDs con fines de cobertura, pueda posibilitarse el control fiscal del saldo arrastrable.
• IFDs celebrados en mercados reconocidos: el valor de mercado será el que se determine También habrá necesidad de llevar el control contable de las ganancias derivadas de los IFDs sin
de acuerdo con los precios, índices o indicadores de dichos mercados, salvo cuando se trate de fines de cobertura, a fin de establecer la parte de la renta neta de fuente peruana de los ejercicios
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países o siguientes que proviene de tales IFDs, hasta por la cual resultan compensables (según el sistema de
territorios de baja o nula imposición, caso en que se aplica la regla del art. 32, inc. 4 de la Ley - art. arrastre utilizado) las pérdidas del mismo origen obtenidas en ejercicios anteriores.
32, inc. 5, 1er. párrafo. Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el 3er. párrafo del art. 50 de la Ley corresponden
• IFDs celebrados fuera de mercado reconocidos: el valor de mercado será el que únicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos asociados al
corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los hechos a que se instrumento financiero derivado del que proviene - Rgto. art. 29, último párrafo.
refiere el inc. a) del art. 57 de la Ley - art. 32, inc. 5, 2° párrafo.
Sobre lo que se entiende como mercados reconocidos, véase la 52da. Disposición Final, numeral I) IFD CON FINES DE COBERTURA QUE DEVIENE EN UNO SIN FINES DE COBERTURA
14. Si en el transcurso de un ejercicio el IFD deviene en uno sin fines de cobertura, se debe recalcular el
Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de acuerdo con lo señalado en el inciso e) del art.
D) DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS VINCULADOS CON IFD 29 del Reglamento. El ajuste que corresponda debe efectuarse en el ejercicio en que el IFD devino
Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente que estén vinculados con en uno sin fines de cobertura - Rgto. art. 29 C.
instrumentos financieros derivados con o sin fines de cobertura, son deducibles en su integridad - J) COMPENSACIÓN Y ARRASTRE DE PÉRDIDAS DE FUENTE EXTRANJERA PROVENIENTES
Rgto. art. 21, inc. w). DE IFDS CON FINES DE COBERTURA
E) MÁRGENES Y RETORNOS NO COMPUTABLES PARA LA ATRIBUCIÓN PROPORCIONAL Obsérvese que las pérdidas de fuente extranjera derivadas de la celebración por sujetos
DE GASTOS domiciliados, de IFDs en los que los activos o pasivos coberturados no estén afectados a la
Los márgenes y retornos que exigen las cámaras de compensación y liquidación de instrumentos obtención de rentas de fuente peruana, pueden ser compensadas en el mismo ejercicio o, vía su
financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato, no se arrastre, en ejercicios posteriores, con rentas de cualquier tipo de la misma fuente.
toman en cuenta para efectuar la atribución proporcional de gastos que inciden conjuntamente en Esta es la consecuencia que se desprende del hecho de que la regla del art. 50, 3er. párrafo (a la
rentas gravadas y exoneradas - Rgto. art. 21, 3er. párrafo. que nos hemos referido en el literal anterior) sólo imponga una limitación para el arrastre de pérdidas
F) NO DEDUCIBILIDAD DE DETERMINADOS GASTOS Y PÉRDIDAS provenientes de IFDs sin fines de cobertura.
En los siguientes supuestos los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de IFDs no son
deducibles: 9/1 CONCEPTO
• Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en Denomínase reorganización de sociedades a un conjunto de operaciones en virtud de las cuales
países o territorios de baja o nula imposición - art. 44, inc. q), num. 1. todo o parte del patrimonio de una empresa es transferido a otra, la que prosigue su explotación.
No es deducible el íntegro de los gastos comunes a estos IFD, así como a otros IFD o a la Cuando esas operaciones tienen lugar en determinadas formas y condiciones, la normatividad del
generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente imputables Impuesto a la Renta les asigna un régimen particular en cuanto a diversos aspectos. Entre ellos hay
a ninguno de ellos - Rgto. art. 25, inc. e). dos cuya regulación es lo más saltante del régimen. Uno concierne al tratamiento de la ganancia
• Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de obtenida en la transmisión patrimonial; y otro al de la transmisión de las pérdidas de la transferente a
venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas la adquirente.
sino hasta que exista reconocimiento de ingresos - art. 44, inc. q), num. 2. Considerando que en la reorganización hay más una reestructuración de los derechos sobre la
empresa que una liquidación de los mismos, se busca evitar la normal incidencia del impuesto sobre
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la ganancia derivada del traspaso patrimonial, a fin de no entorpecer la realización de la • Se presume sin admitir prueba en contrario que cualquier reducción de capital que se
operación. Por otro lado, puesto que en la reorganización la adquirente asume en todo o en parte produzca dentro de los cuatro ejercicios siguientes a aquél en que se realiza la reorganización
la titularidad de la situación jurídica de la transferente, y, por ende el derecho a arrastrar sus constituye distribución, salvo que la reducción tenga por objeto absorber pérdidas – 2do. párrafo.
pérdidas, se busca evitar que este resultado pueda darse cuando la operación no tiene otro Este supuesto comprende al de la transferente que subsistiendo en la reorganización, realiza luego
objetivo que alcanzar el mismo. una reducción de su capital, aun cuando no haya capitalizado la revaluación.
Como ejercicio en que se realizó la reorganización debe entenderse aquél en el cual entró en vigor
9/2 AMBITO Y CONDICIONES dicha operación, en concordancia con lo previsto en el art. 73 del Reglamento (véase más abajo).
Conforme al art. 103 de la ley "La reorganización de sociedades o empresas se configura • La presunción también opera cuando se produzca la distribución de ganancias no
únicamente en los casos de fusión, escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo que capitalizadas – 3er párrafo.
establezca el Reglamento". Esta norma se refiere a la distribución que la transferente haga de ganancias distintas a la
El Reglamento señala las operaciones consideradas como reorganización de sociedades o proveniente de la revaluación de los activos transferidos. En tal caso operará la presunción aun
empresas (art. 65), las sociedades o empresas que pueden reorganizarse (art. 66) y las cuando la ganancia originada en la revaluación haya sido objeto de capitalización.
condiciones que deben darse para que exista reorganización (art. 67). Con arreglo a tales normas La ganancia distribuida deberá ser considerada como renta gravada en el ejercicio en que tiene lugar
configura como reorganización para fines del Impuesto a la Renta: la distribución y no en el ejercicio en que se obtuvo.
• toda operación de reorganización regulada por la Ley General de Sociedades, excepto la Esta apreciación parte de la idea de que la no distribución de la ganancia es más una condición legal
transformación, que realicen sociedades mercantiles o civiles domiciliadas – arts. 65 y 66. resolutoria del beneficio que un requisito para que opere el mismo.
Tales operaciones comprenden la fusión, la escisión, la reorganización simple y las otras formas Aunque ni la ley ni el Rgto. lo prevén, el correlato de la imposición de la ganancia es el incremento
de reorganización mencionadas en el art. 392 de dicha ley. del costo computable de los bienes transferidos, en la cuantía de la ganancia gravada. véase más
• la fusión de sucursales de personas jurídicas no domiciliadas, si está precedida de la abajo al respecto.
fusión de sus casas matrices u oficinas principales – art. 67, inc. a), primer párrafo. Nótese que no está contemplado en la ley que si la adquiriente ya hubiese transferido los bienes sin
• la fusión de una o más sucursales de personas jurídicas no domiciliadas y una persona considerar como costo computable la revaluación, la distribución de la ganacia que realice la
jurídica domiciliada, si está precedida de la fusión de la respectiva matriz u oficina principal con transferencia no estará sujeta a imposición.
dicha persona jurídica domiciliada – art. 67, inc. a), segundo párrafo. • Inciso 3: Transferir los bienes sin que medie revaluación, esto es, a su valor en libros, incluido
• la fusión de empresas individuales de responsabilidad limitada pertenecientes a un mismo el ajuste por inflación, sin que sea de aplicación la regla del art. 32 de la ley, sobre transferencia de
titular – art. 67, inc. b). los bienes a su valor de mercado.
• el aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales,
realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades, 9/3.2 COSTO COMPUTABLE DE LOS BIENES EN MANOS DE LA ADQUIRENTE
siempre y cuando la contabilidad de la empresa unipersonal permita efectuar las distinciones a El costo computable de los bienes en manos de la adquirente dependerá del régimen de los
que se refiere el inc. c) del art. 67 del Rgto. - Rgto. art. 65, inc. d). resultados de su transferencia por el que se haya optado, como sigue:
9/3.1 RESULTADOS DE LA TRANSFERENCIA DE LOS BIENES • Si se optó por gravar la ganancia, el costo computable será el valor al que fueron revaluados
De acuerdo al art. 104 de la Ley los contribuyentes pueden optar por uno cualquiera de los – art. 104, inc. 1.
siguientes regímenes: El art. 69, inc. a), del Rgto. señala que en el indicado supuesto se deberá considerar "como valor
• Inciso 1: Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluación, gravándose la depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depreciación acumulada, cuando corresponda"
diferencia entre el valor de transferencia y el costo computable de los bienes. y que los bienes "serán considerados nuevos y se les aplicará lo dispuesto en el Artículo 22 del
La aplicación del impuesto sobre la diferencia tiene lugar mediante el cómputo del valor al que se Reglamento".
transfieren los bienes como ingreso gravado. La obligación de pagar efectivamente el impuesto De acuerdo a ello la adquirente depreciará los bienes transferidos aplicando sobre la diferencia entre
dependerá de si la transferente llega a obtener renta neta. el valor revaluado y la depreciación acumulada, la tasa de depreciación con el máximo anual que
• Inciso 2: Transferir los bienes al valor que resulte de su revaluación, sin que se grave la corresponda según el indicado dispositivo.
diferencia entre el valor de transferencia y el costo computable de los bienes, siempre y cuando • Si se opta por no gravar la revaluación o por transferir los bienes sin revaluación, el costo
esa diferencia no sea objeto de distribución (inc. 2). El art. 105 de la Ley dispone a su vez que "si computable será el mismo que correspondía en cabeza del transferente, incluido únicamente el
la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya ajuste por inflación – Art. 104, incs. 2 y 3; Rgto. art. 69, inc. b).
generado, se considerará renta gravada en dicha sociedad o empresa". Cabe destacar que en el supuesto del inc. 2 del art. 104, si llegara a ser de aplicación a la
La distribución de la ganancia por la sociedad o empresa que la generó puede tener lugar con transferente el impuesto por haber distribuido la ganancia, por lógica consecuencia en el mismo
ocasión de la reorganización, aunque la sociedad o empresa se extinga a consecuencia de la ejercicio en que ello tenga lugar se incrementará para la adquirente el costo computable de los
operación (como sucede en la fusión), o en momento posterior, si dicha sociedad o empresa no se bienes en el monto de la ganancia gravada. Desde ese ejercicio resultará entonces de aplicación la
hubiere extinguido al ser reorganizada (lo que sucedería, por ejemplo, en una escisión por regla del art. 69, inc. a) del Rgto., considerando como valor depreciable la diferencia entre el valor
segregación o en una reorganización simple). revaluado y la depreciación acumulada hasta el cierre del ejercicio anterior.
Nótese que la distribución también podría tener lugar por la adquirente. Mas en este caso, según Cuando se hubiere optado por revaluar los bienes, sea o no que se sujete la ganancia a imposición,
fluye del art. 105 de la ley, la ganancia no estará gravada. la adquirente deberá llevar en cuentas separadas el valor histórico y su ajuste por inflación, el mayor
Evidentemente se está ante una falta de técnica legislativa toda vez que no existe razón o valor atribuido a los activos fijos y las cuentas de depreciación de cada uno de los conceptos antes
fundamento visible que justifique la diferencia de trato señalada. Además habrá de ser muy fácil indicados, debiendo mantenerse esa separación en el control permanente de activos a que se refiere
evitar la imposición de la ganancia haciendo que sea distribuida por la adquirente y no por la el art. 22 del Rgto. – Rgto. art. 70.
transferente. En relación con la exigencia del art. 22, inc. c), del Rgto. de que la depreciación se compute desde el
En cuanto al requisito de la no distribución de la ganancia el art. 75 del Reglamento señala que: mes en que los bienes sean utilizados, a propósito de los bienes transferidos en una reorganización,
• La capitalización de la misma no constituye distribución – 1er párrafo. en el Oficio 17-96-12.0000 de 8-2-96 de la SUNAT se señaló lo siguiente:
La capitalización puede ser realizada por la transferente en acto previo a la reorganización, e • Tratándose de bienes revaluados que no estaban en actividad y que aún siguen sin ser
inclusive, si no se extingue, en momento posterior. utilizados en manos de la adquirente, "darán lugar a cargos por depreciación recién en el momento

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en que se empleen en la actividad gravada", en aplicación del art. 22, inc. c) del Reglamento del -Si la empresa que ha recibido pérdidas arrastrables y activos de varias empresas en virtud de la
impuesto a la renta. fusión (o escisión), transfiere luego un activo a un valor superior al de la pérdida adquirida de la
• Tratándose de bienes que han estado utilizados pero van a dejar de estarlo por un tiempo, empresa de la que provino ese activo, la reducción de la pérdida opera sólo respecto de la adquirida
no procede suspender el cómputo de la depreciación (salvo el caso de suspensión de la actividad de dicha empresa.
productiva, previsto en el inc. e) del mencionado art. 22). Ej.: A recibe de B y C pérdidas por 100 y 50 y activos por 80 y 30, respectivamente. Si A transfiere
9/3.3 TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS en 120 los activos que recibió de B sólo se reduce su pérdida arrastrable en 100.
Régimen aplicable a partir de 2001 ______________
El régimen del arrastre de las pérdidas obtenidas por las empresas intervinientes en una 1. Derogado por el D.S. 134-2004-EF (pub. 5-10-04).
reorganización hasta el momento en que ésta surte efectos, aplicable a partir del año 2001, viene En el Informe 165-2004-SUNAT (21-9-04) se opina que este artículo quedó tácitamente derogado el
dado por el art. 106 de la Ley, con la modificación dispuesta por la Ley 27356, art. 12. De acuerdo 1-1-01 por efecto de la sustitución del art. 106 dispuesta por la Ley 27356.
a este dispositivo: 9/3.4 TRASPASO DE OTROS ATRIBUTOS DEL TRANSFERENTE A LA ADQUIRENTE
• El adquirente no puede imputar las pérdidas del transferente - 1er párrafo. Sobre el particular véanse los arts. 107 y 108 de la Ley, y 71 y 72 del Rgto.
La aplicación inmediata de esta prohibición determina que desde el año 2001 no pueda arrastrarse
el saldo de las pérdidas del transferente que habían sido transmitidas al adquirente conforme al
texto del art. 106, modificado por la Ley 27034. 9/4 MOMENTO DESDE EL CUAL SURTE EFECTOS LA REORGANIZACIÓN
• Las pérdidas del adquirente no pueden ser imputadas contra la renta neta que obtenga con Véase el art. 73 del Rgto.
posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su activo fijo antes de la
reorganización y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria - 2º párrafo.
Si bien la norma apunta a que las pérdidas del adquirente, anteriores a la reorganización, no 9/5 OTROS ASPECTOS
puedan ser compensadas con las rentas que puedan obtenerse de la explotación de los activos o Sobre el régimen de los pagos a cuenta de las nuevas sociedades o empresas resultantes de la
negocios que pertenecieron a la transferente, la limitación de la compensación opera aunque no reorganización, véase el art. 54, incs. h) y k), del Rgto.
se dé en los hechos este supuesto. Vale decir, es de aplicación aun cuando el negocio o los En cuanto a la declaración y pago del impuesto por la sociedad o empresa que se extingue en el
activos en explotación en el ejercicio en que se generaron las rentas sean exclusivamente los que proceso de reorganización véase lo dispuesto por los arts. 49, inc. d) y 68 del Rgto.
pertenecían al adquirente. Este último expresa que las sociedades o empresas que se extinguen en una reorganización sujeta
Régimen que ha estado vigente en 1999 y 2000 al régimen del art. 104, inc. 1 (ver sec. 9/3.1) "deberán pagar el impuesto por las revaluaciones
El régimen que se trata a continuación es el que resulta del art. 106, modificado por la Ley 27034. efectuadas ...".
El art. 106 de la Ley reconoce el derecho del adquirente a imputar las pérdidas del transferente Lo propio es decir que la empresa que se extingue determine su renta neta computando como
por el resto del plazo y en la forma previstos en su art. 50, y con sujeción a lo que disponga el ingreso inclusive el valor asignado a los bienes transferidos que fueron revaluados. Lo mismo debe
Reglamento. Este a su vez señalaba en su art. 74(1), los requisitos para el ejercicio de ese hacer la sociedad que se escinde sin extinguirse, o la que realiza una reorganización simple, si se
derecho (inc. b), el monto hasta el cual procede el arrastre de las pérdidas (inc. c) y las opta por el indicado régimen del art. 104, inc. 1.
consecuencias del incumplimiento de los requisitos establecidos (inc. d). La diferencia entre uno y otro caso estriba en que la sociedad extinguida debe presentar la
En cuanto a algunas de las reglas establecidas cabe señalar lo siguiente: declaración dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigor de la reorganización (art. 49,
• Respecto de la obligación del adquirente de "mantener la actividad económica" del inc. d) mientras que la escindida subsistente debe hacerlo según la regla general.
transferente (inc. a), num. 1), no se ha normado en qué grado debe tener lugar ello, ni cómo se
determina el cumplimiento de dicha obligación. 10/1 INTRODUCCIÓN - NORMAS GENERALES
• En caso de escisión se contempla una doble limitación para la transferencia de las Las personas no domiciliadas sólo se encuentran sujetas al impuesto por sus rentas de fuente
pérdidas: ha de ser proporcional al valor de los activos transferidos (sin considerar la revaluación peruana (art. 6). Sobre las rentas consideradas como de "fuente peruana", véase la sección 2/3 y
en el supuesto del art. 104, inc. 2) y no ha de exceder el valor de éstos. Con relación a la primera también la sección 10/3. Respecto a la calidad de "no domiciliado", véase el Capítulo 3.
limitación cabe indicar que la misma implica la observancia de una doble proporcionalidad: la que En otras palabras, no toda remesa al exterior está afecta al impuesto: debe tratarse de una renta
corresponde al valor de los activos transferidos respecto del total de los activos de la sociedad que gravable (conforme a las reglas tratadas en el Cap.1) y además, sólo está gravada si es de fuente
se escinde y la que representa el total de los activos transferidos a cada adquirente (si fueran dos peruana.
o más) respecto del valor total del activo transferido. De otro lado, procede la retención del impuesto aun cuando no se produzca una remesa al exterior:
• Si se tiene en cuenta lo dispuesto por el art. 105 de la Ley (ver más arriba), la distribución conforme a lo dispuesto en el art. 87, existe la obligación de retener el impuesto en cualquier pago o
de la ganancia que haga la transferente es la que originará que sus pérdidas ya no puedan ser abono efectuado a "beneficiarios no domiciliados".
arrastradas por la adquirente. Tratándose de personas jurídicas no hay dificultad alguna en determinar si son domiciliadas o no,
Nótese que la distribución también da origen a la imposición de la ganancia. Lo cual coloca a la pero ello no es así en el caso de las personas naturales, en que la condición de domiciliado o no
opción prevista en el art. 104, inc. 2, de la Ley, de llegarse a producir la distribución de la depende del tiempo de residencia en el país, o de ausencias del mismo, circunstancias que pueden
ganancia, en desventaja con el régimen previsto en el inciso 1 del mismo artículo. En éste la perfectamente escapar al conocimiento del pagador de la renta. En vista de ello, el art. 39, inc. d), del
distribución de la ganancia por la transferente no llega a causar a la adquirente la pérdida del Rgto. dispone que "los agentes de retención considerarán a las personas naturales como
derecho al arrastre de las pérdidas transmitidas. domiciliadas si éstas se encuentran inscritas en el Registro Unico del Contribuyente o si le
• En cuanto a la reducción de la pérdida arrastrable que según el art. 74, inc. d), segundo comunican por escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condición de no
párrafo del Rgto., se produce en caso la adquirente no mantenga los activos transferidos durante domiciliadas". (1)
el plazo señalado en el mismo artículo, inc. b), numeral 3, es pertinente lo precisado en la En la sección siguiente se trata en detalle las normas que regulan la retención a personas no
Directiva 7-98/SUNAT de 20-7-98 con relación a disposición similar contenida en el art. 4 del D.S. domiciliadas.
120-94-EF de 19-9-94 (reglamentario de la Ley 26283), como sigue: Obsérvese que el art. 47 del Rgto. contempla la presentación de declaración jurada anual (y
-El monto de la reducción de la pérdida se determina en base al valor original al que fue consiguientemente, el respectivo pago directo del impuesto) en el caso de personas naturales no
transferido el activo al momento de la fusión (o escisión, se entiende) y no en base al valor al que domiciliadas cuyas rentas no hubieran estado sujetas a retención como pago definitivo.
la adquirente lo transfiere luego. ______________
56
1. Se plantea el caso del inquilino de una casa perteneciente a una persona natural que no es Enajenación de inmuebles efectuada por sujetos no domiciliados: Sobre la retención que debe
domiciliada en el país (digamos, un peruano con un año de ausencia del país). Sin embargo, el efectuar el adquirente véase el art. 76-A, el cual señala los requisitos que deben cumplir ante el
inquilino desconoce tal situación, y no tiene manera de enterarse de la misma, pues efectúa el notario el adquirente y el enajenante.
pago do los alquileres a un apoderado del propietario (o a un simple cobrador). Actividades artísticas o vinculadas a espectáculos
No cabe imputar la responsabilidad de agente de retención en situaciones como ésta, en que el Véase la Resolución 145-99/SUNAT que regula las "actividades artísticas o vinculadas a
pago se realiza en el país, el beneficiario tiene RUC y no se tiene evidencia alguna de que pueda espectáculos, incluyendo el modelaje" realizados por personas no domiciliadas.
ser no domiciliado. En la RTF 1052-1-97 de 9-9-97 se expresa:
IMPUESTO A LA RENTA "Que de la revisión de los contratos celebrados que corren en autos, se advierte que fueron suscritos
de manera individual por la recurrente tanto con el señor Julio Iglesias como con los demás
integrantes del espectáculo musical que originan las acotaciones materia de autos, careciendo de
sustento lo aducido por la Administración en el sentido que de éstos últimos se pueda presumir una
10/2 NORMAS SOBRE RETENCIÓN subordinación con el señor Julio Iglesias;
Las personas que paguen o acrediten (1), o adeuden (veáse más abajo) rentas a beneficiarios no Que asimismo del Anexo del Convenio Privado presentado para su inscripción en el Registro de
domiciliados deben retener y abonar al Fisco el 30% sobre las rentas netas comprendidas en los Contratos de Prestación de Servicios de carácter Artístico, se aprecia que si bien el mismo se refiere
importes pagados, acreditados o devengados. Están sujetas a tasas distintas las rentas señaladas al convenio celebrado entre la recurrente y la señorita Pilar La Rosa Vega como representante del
en el cuadro de la sección 10/5. espectáculo musical de Julio Iglesias y su grupo acompañante, en el mismo se indica que dicha
El monto de la retención debe entregarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código representación es por el señor Iglesias y de sus diecisiete acompañantes;
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual – art. 76, segundo párrafo. (2) Que en consecuencia se advierte que al haberse celebrado contratos independientes con cada uno
Conforme al primer párrafo del art. 71 son agentes de retención las personas que "paguen o de los integrantes del grupo materia del presente expediente, la recurrente efectuó correctamente la
acrediten" rentas a beneficiarios del exterior. Sin embargo, el segundo párrafo (3) del art. 76 retención del Impuesto a la Renta en forma independiente respecto de cada uno de ellos, de acuerdo
dispone: "Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, servicios, cesión a lo dispuesto en el artículo 87º inciso f) del Texto Unico Ordenado del Impuesto a la Renta aprobado
en uso u otros de naturaleza similar, facturados por no domiciliados (4), deberán abonar al fisco el por Decreto Supremo Nº 185-87-EF"
monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, En el mismo sentido se han pronunciado las RTF 1089-1-97 de 19-9-97 y 766-1-98 de 11-9-98. (7)
independientemente si se paga o no las regalías o servicios a los no domiciliados. Dicho pago se Respecto a los gastos de pasaje y hospedaje:
realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior". Vale decir, respecto de estas rentas la • En la RTF 1052-1-97 se expresa: "Que no está acreditada la procedencia de los montos
obligación de retener surge antes de que se "paguen o acrediten", con la sola provisión por el adicionados en concepto de pasaje y hospedaje, estando a que en los contratos celebrados con
gasto. cada uno de los artistas, se establece que ellos correrán con los gastos de hospedaje, alimentación y
La renta en moneda extranjera se convierte en moneda nacional al tipo de cambio promedio de pasajes, recibiendo como única remuneración el monto señalado en los contratos en referencia y
compra vigente en la fecha de la percepción de la renta (Rgto. art. 50). recibos por honorarios que corren en autos".
Conforme al art. 47, en caso que el pagador de la renta asumiera el impuesto respectivo, el • La RTF 7645-4-2005 (pub. 22-12-05) declara que constituye precedente de observancia
impuesto asumido no será considerado como una mayor renta del perceptor. Como contrapartida, obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio: "Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
el impuesto asumido no será deducible como gasto, excepto en el caso de los intereses. y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad artística de un sujeto no
Véase también el art. 28 del Rgto. domiciliado constituyen renta gravable de este último."
Véase la sección 12/7 sobre el régimen para los extranjeros con visa de negocios o con contratos ________________
de trabajo. 1. Acreditar la renta significa abonar en cuenta corriente – véase al respecto la sección 5/4.
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 12/5 Remesa de rentas al exterior por Téngase presente que la capitalización de intereses tiene el efecto del pago de los mismos; véase al
sujeto distinto al pagador de las rentas del no domiciliado: En quién recae la condición de agente respecto en la misma sección 5/4 la referencia al art. 12 de la Ley 7904 (antigua Ley del Impuesto a
de retención. la Renta) que contenía una precisión en este sentido.
Rentas netas 2. Esto es, al cronograma establecido por Res. 5-98-EF/SUNAT, al amparo de lo previsto en el
En la sección siguiente (10/3) se trata las normas sobre determinación de la renta neta en el caso art. 29, penúltimo párrafo, del Código Tributario.
de determinadas actividades internacionales, a que se refiere el art. 48. 3. Incorporado por Ley 27034, vigente a partir del 1-1-99.Véase además el último párrafo del art.
Acá nos ocupamos de las normas que establece el art. 76 para las demás rentas. Este artículo 39 del Rgto.
dispone que para los efectos de la retención se consideran rentas netas, sin admitir prueba en 4. Respecto a esta referencia a "facturados", mediante Oficio 19-2000-KC de 10-3-2000 la
contrario: SUNAT ha absuelto una consulta señalando que "habida cuenta que este párrafo no hace distingo
• Rentas de la 1ª categoría: El importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. alguno, entendemos que su aplicación no se encuentra limitada a as regalías, servicios, cesión en
• Rentas de la 2ª categoría: La totalidad de los importes pagados o acreditados, salvo los uso u otros similares que califiquen como rentas de tercera categoría, sino alcanza a dichos
casos en que procede la deducción por recuperación del capital invertido - Véase más abajo. conceptos aún cuando la renta generada por éstos fuera de otra categoría".
• Rentas de la 3ª categoría: La totalidad de los importes pagados o acreditados, salvo los 5. Véase el art. 20, inc. c), numeral 2, del Rgto. Esta norma se refiere a las rentas de la 5a.
casos en que procede la deducción por recuperación del capital invertido - véase más abajo. categoría, pero es agualmente aplicable a las rentas de la 4a. categoría.
• Rentas de la 4ª categoría: El 80% de los importes pagados o acreditados (vale decir; se En el caso de un artista a quien se le pagaron (aparte de sus honorarios) los gastos de pasaje y
deduce un 20%). (5) estadía, incluyendo los de su acompañante, la RTF 22765 de 4-10-89 determinó que procedía gravar
• Rentas de la 5ª categoría: La totalidad de los importes pagados o acreditados. (5) como renta el 50% de dichos gastos, parte considerada como correspondiente a la acompañante.
• Recuperación del capital invertido: Conforme al inc. g) del art. 76, "en los casos de rentas 6. La certificación del capital invertido debe ser otorgada sólo en moneda nacional - Informe
no comprendidas en los incisos anteriores provenientes de la enajenación de bienes, derechos o 229-2005-SUNAT.
de la explotación de bienes que sufran desgaste", la renta neta se determina deduciendo la En la enajenación de bienes se disminuye el importe de la depreciación en la medida en que dichos
"recuperación del capital invertido", con arreglo a las normas del Reglamento. Véase el art. 57 de bienes se hayan utilizado en la generación de renta gravada - RTF 6292-4-2008.
éste. (6) Se reconoce como costo computable al capital social, así como el capital adicional producto del
ajuste por inflación (no así los resultados mientras no sean capitalizados) - RTF 2127-1-2007.
57
No se encuentran comprendidas en el concepto de capital invertido las acciones provenientes de Obsérvese que al determinarse la renta neta en base a estos porcentajes, sin admitir prueba en
la capitalización de las reexpresiones de la cuenta capital y del excedente de revaluación - RTF contrario, no es aplicable a estos alquileres lo dispuesto en el inc. g) del art. 76 sobre la deducción
5599-2-2006 (se encuentra en la página web del Tribunal Fiscal (http://tribunal.gob.pe). por recuperación del capital invertido.
Para efectos de la certificación del capital invertido, sólo resulta pertinente la exigencia de (i) la Véase en el Apéndice la RTF 13118 de 31-8-77 en la cual se examina las características propias de
existencia de la operación que originó la inversión de capital por parte del no domiciliado y, (ii) el un contrato de fletamento o transporte marítimo, por oposición al contrato de alquiler de naves.
monto de la operación, es decir el monto que finalmente constituye el capital invertido - RTF 515- • Alquiler de aeronaves (inc. c)
1-2001, cuyo criterio ha sido reiterado por las RTF 3027-5-2005 y 3716-1-2006. 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
7. En cambio, en el caso resuelto por la RTF 237-2-2001 basándose en que según el contrato • Transporte entre el país y el extranjero (inc. d)
"la prestación objeto del mismo es el espectáculo desarrollado por el grupo en sí, actividad que 1 % de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por el fletamento o
demanda el trabajo conjunto de sus miembros", se determinó que no calificaba como renta de la transporte marítimo,(1) salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas
4ª categoría "ya que no cumple con la condición de "individualidad" establecida en la Ley del peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del impuesto a la renta a las líneas
Impuesto a la Renta, sino que por el contrario al ser su fuente generadora una actividad grupal, extranjeras con sede en tales países.
constituye renta de tercera categoría". La empresa no domiciliada acreditará la exoneración mediante constancia emitida por la
10/3.1 INTRODUCCIÓN Administración Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cónsul
Conforme al art. 48, tratándose de ciertas actividades internacionales la renta neta de fuente peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
peruana se establece en base a un porcentaje de los ingresos obtenidos en el país. Dicha El art. 27, inc. b), del Reglamento precisa que para la determinación del ingreso bruto no se incluirán
determinación se efectúa con carácter de presunción que no admite prueba en contrario. "los ingresos que recaben las empresas por concepto de los impuestos que deban pagar los
Estas normas son aplicadas a las sumas pagadas o abonadas a personas no domiciliadas, sujetas usuarios del servicio, las sumas materia de reembolso a los pasajeros que no viajan, ni las entregas
a retención del impuesto conforme se señala en la sección anterior. Respecto de algunas de esas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospedaje".(2) Véase
actividades, dichas normas también son aplicables a los ingresos percibidos por sucursales o además el numeral 2 del mismo inc. b).
agencias en el país. (1) Los ingresos obtenidos por una empresa aérea no domiciliada que no opera en el territorio nacional,
Se indica en la sección siguiente cuáles son estas actividades y los porcentajes correspondientes. por la venta de pasajes en el país efectuada a través de un representante domiciliado, no constituyen
(2) renta de fuente peruana - Oficio 38-96-12.0000 de 1-4-96 de la SUNAT.
• Servicios de telecomunicaciones entre el país y el extranjero (inc. e)
Sobre las disposiciones similares a la del art. 48 que contenía el art. 49 del D.S. 287-68-HC, en la 5% de los ingresos brutos.
RTF 11788 de 14-9-76 se expresa lo siguiente: "Que del análisis de las disposiciones legales Véase el inc. c) del art. 27 del Rgto.
aplicables se desprende que las rentas percibidas por no residentes en el Perú, derivadas de • Agencias internacionales de noticias (inc. f)
actividades que se realizan parte en el Perú y parte en el extranjero, requieren, para ser 10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y en general
consideradas como de fuente peruana y estar sujetas al impuesto a la renta, que sean pagadas material informativo y gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el
por personas naturales o jurídicas establecidas en el Perú". país.
• Distribución de películas cinematográficas y similares (inc. g)
1. En el caso de empresas extranjeras que tienen establecidas sucursales en el país, éstas 20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de películas cinematográficas o para
están sujetas a la tasa correspondiente a la 3ª categoría y deben cumplir con los pagos a cuenta televisión, video tape, radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier otro medio
mensuales a que se refiere la sección 12/4 y el pago de regularización al momento de presentar similar de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
su declaración jurada anual. Esto es, están sujetas al régimen de las empresas establecidas en el La RCSC 4977 de 28-12-48 se pronunció en una consulta sobre los aportes de producción mediante
país, con la única excepción de que su utilidad imponible se determina aplicando los porcentajes los cuales los distribuidores concurren a la filmación de películas, descontándose posteriormente
indicados sobre los ingresos brutos obtenidos en el país, conforme dispone el tercer párrafo del estas sumas de los porcentajes que corresponden a los productores. La resolución determinó que no
art. 12. Véase además el art. 27, incs. e) y f), del Rgto. habiendo contrato de sociedad para la filmación de películas, sino simples contratos de exhibición,
En un caso de acotación a la sucursal de una empresa extranjera, la RTF 10380 de 23-4-75 los denominados aportes constituían anticipos, computables como ingresos brutos de los
señaló que, siendo la norma del art. 49 del D.S. 287-68-HC (similar a la del art. 48 actual) de productores.
observancia obligatoria tanto para los contribuyentes como para la Administración Tributaria, la En el caso resuelto por la RTF 21286 de 6-5-88 se acotó el impuesto bajo norma idéntica del D.S.
DGC (ahora SUNAT) debía aplicar el impuesto considerando como renta imponible los indicados 287-68-HC, sobre el 20% del ingreso generado por la distribución de películas. En su reclamación la
porcentajes de los ingresos brutos. sucursal alegó que los derechos de distribución en el país le habían sido cedidos por una empresa
2. Obsérvese que los ingresos brutos sobre los cuales se aplican los porcentajes indicados, del exterior que no era su principal; que según el contrato con dicha empresa, de los ingresos
incluyen el reembolso de gastos incurridos por la persona no domiciliada, salvo los gastos derivados de la explotación de esos derechos le correspondía a la sucursal 35% y a la cedente del
específicamente excluidos. exterior 65%; y que, en consecuencia, su renta neta estaba dada sólo por el 20% de ese 35%. El
10/3.2 ACTIVIDADES Y PORCENTAJES Tribunal Fiscal confirmó la acotación en aplicación del indicado dispositivo del D.S. 287-68-HC. El
• Seguros (art. 48, inc. a Vocal informante hizo hincapié en que dicha norma consideraba como renta neta el 20% de los
7% sobre las primas. ingresos percibidos por el uso de películas sin considerar casos especiales derivados de pactos o
Véase el art. 27, inc. a), del Rgto. contratos.(3)
La SUNAT ha opinado que se encuentran comprendidos en esta norma los seguros contratados • Contenedores (incs. h e i)
en forma directa (Informe 139-92 - 11.03.01.02). Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior y no
En el caso de la RTF 7335 de 14-7-72 se rechazó la pretensión del contribuyente de que el 7% se prestan el servicio de transporte: 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro. (inc.
aplicara sobre la diferencia entre el monto bruto de las primas pagadas al exterior y el monto de h)
los siniestros y devoluciones (a cargo de la aseguradora del extranjero). Se resolvió que debía sobreestadía de contenedores para transporte: ochenta por ciento (80%) de los ingresos brutos que
considerarse el total pagado por primas. obtengan contribuyentes no domiciliados por el exceso de estadía de contenedores. (inc. i). Véase el
• Alquiler de naves (inc. b) inc. d) del art. 27 del Rgto.
80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
58
La RTF 805-1-99 de 28-9-99 ha determinado que la norma del inc. g) referente a la sobreestadía En síntesis, si el pago faculta a explotar uno o más derechos patrimoniales sobre el software, será
es independiente de la del inc. f), y por tanto, alcanza aún la sobreestadía pagada a las empresas regalía; y si sólo da derecho a su uso personal en una o más computadoras, será precio por eu
de transporte marítimo. compra.
• Cesión de derechos de retransmisión televisiva (nc. j) 10/4.2 INFORMACIÓN RELATIVA A LA EXPERIENCIA INDUSTRIAL, COMERCIAL O CIENTÍFICA
20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por ls cesión de (KNOW-HOW)
derechos para la retransmisión por televisión en el país de eventos en vivo realizados en el El segundo párrafo del art. 27(1) establece que se entiende por información relativa a la experiencia
extranjero. industrial, comercial o científica toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter
_________________ técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con
1. En el Informe 126-2004-SUNAT (11-8-04) se opina que esta norma es aplicable para prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas
efectos de la retención sobre pagos (efectuados a una empresa no domiciliada) por transporte de quienes lo reciben y del uso que éstos hagan de ellos.(2)
fluvial que se lleva a cabo parte en el país y parte en el extranjero, sólo por la parte del servicio Los comentarios que siguen tienden a precisar este concepto para efectos del impuesto a la renta.
prestado en el país. 1.Están excluidos de este concepto los servicios técnicos o los servicios propiamente dichos. En el
En cambio, no es aplicable a los contratos de fletamento de naves para llevar a cabo actividades acápite siguiente se trata la jurisprudencia sobre esta materia y a continuación en el acápite 3) se
de cabotaje en el país. reproduce unos comentarios de una publicación de Naciones Unidas y de un Congreso de IFA.
2. La RTF 9446 de 12-6-74 ha precisado que la enumeración de los conceptos excluídos 2.Bajo el régimen anterior al D.S. 287-68-HC, y conforme a la R.S. de 14-2-47,estaban sujetos a
(antes por el art. 32 del Reglamento del D.S. 287-68-HC) es taxativa, y que, por tanto no procede igual régimen que las regalías las retribuciones análogas a las mismas. En aplicación de esta norma,
excluir de los ingresos brutos las comisiones de venta pagadas a las agencias de viaje y la jurisprudencia elaboró el concepto de la transmisión de conocimientos técnicos y se ha
comisionistas. pronunciado en varios casos en que se discutía si el pago en cuestión correspondía a dicha
3. Cabe observar que alternativamente y respetando el pacto alegado por la sucursal, transmisión de conocimientos o a un simple servicio.
procedía acotar a la misma como responsable de la retención del impuesto aplicable sobre el 65% • La RTF 2818 de 18-5-67 determinó que no eran asimilables a las regalías los pagos por
de los ingresos correspondiente a la cedente del exterior - Véase lo indicado en la nota 1 de la servicios actuariales, de control de marcha administrativa y de preparación de nuevos planes de
pág. anterior. seguros.
• En el caso resuelto por la RTF 5008 de 30-12-69, se trataba de una firma que actuaba como
10/4.1 CONCEPTO GENERAL distribuidora de los productos químicos de una firma extranjera, y a la cual esta última le cobraba la
Art. 27, primer párrafo: parte proporcional de los gastos incurridos con motivo de la visita de sus técnicos a distintos países
"Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, se considera regalía a toda de América Latina. Se determinó que estos pagos no eran asimilables al royalty, por cuanto no se
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, trata de pagos efectuados a cambio de asesoramiento o trasmisión de conocimientos técnicos.
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos • La RTF 6310 de 27-5-71 determinó que no eran gravables los servicios prestados en el
literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los exterior consistentes en la elección, adquisición o control de equipos y maquinarias, y en la prueba y
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la control de los mismos antes de su remisión al Perú. En esta resolución se señala que el elemento
experiencia industrial, comercial científica". esencial para distinguir la simple prestación de servicios de una regalía o retribución análoga es la
Conforme a lo dispuesto en este párrafo, el concepto de regalía comprende dos situaciones trasmisión que en esos últimos casos se opera de conocimientos, precisando además que no es
distintas: suficiente que los servicios prestados hayan requerido conocimientos técnicos especializados... sino
1) La de las patentes, marcas y otros activos intangibles, en cuyo caso constituyen regalías los que es indispensable la trasmisión de esos conocimientos técnicos a quien debe explotarlos.
pagos "por el uso o por el privilegio de usar" tales activos, a diferencia del precio pagado por la • Véase la RTF 6557 de 18-10-71 en la que se aplica este criterio a diversas clases de pagos
cesión de tales bienes.(1) al exterior. Obsérvese que en el caso de uno de ellos se tomó en consideración la cuantía del pago
Respecto al software, véanse los tres primeros párrafos del art. 16 del Rgto. (2) para calificarlo como trasmisión de alta técnica.
2) La de "la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica" (también Bajo la vigencia del D.S. 287-68-HC, en el que la disposición aplicable era el inc. e) del art. 11
conocida como "know-how"), en cuyo caso constituye regalía "toda contraprestación" pagada por referente a los honorarios por asesoramiento técnico o de otra índole, cabe citar la siguiente
la misma. jurisprudencia:
_______________ • La RTF 12586 de 6-2-77 determiné que no constituyen tal asesoramiento los servicios de
1. El precio pagado por la cesión (venta) de estos bienes no constituye regalía y en comprobación de calidad de productos.
consecuencia no está gravado, tratándose de pagos al exterior. • En el caso de la RTF 15585 de 7-12-79 se discutió si los pagos efectuados a una empresa
2. Sobre la aplicación de estas normas, el Informe 311-2005-SUNAT ha absuelto diversas del extranjero eran por asesoramiento técnico o por servicios prestados desde el exterior. Se trataba
consultas como sigue: de una suma pagada anualmente en forma global por los siguientes servicios:
"1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisición de copias de software, la retribución a. Analizar anualmente cierta cantidad de muestras de productos de la contribuyente y emitir
que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple informes desde el exterior. El Tribunal reputó esta actividad como servicio prestado desde el exterior
licencia de uso personal de tales programas para computadoras no califica como regalía. (no gravable, en principio).
2. En la adquisición de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribución b. Absolver consultas personalmente o por correspondencia sobre los métodos de manufactura de
que se pague será la contraprestación a una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones los productos de la empresa. Esta actividad fue reputada como asesoramiento técnico.
que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software. c. Realizar inspecciones anuales en la planta de la empresa, servicio que fue considerado como
3. Cuando un distribuidor adquiere una o más copias de un programa estandarizado para prestado en el país.
destinarlos a su comercialización como mercadería, la retribución que pague por dicha adquisición No obstante que la retribución obedecía a estos distintos conceptos, el Tribunal consideró que el
constituirá una regalía. íntegro del pago era por asesoramiento técnico, por tratarse de una suma global.
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser 3.En la publicación Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la doble tributación entre los
utilizado desde un número determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las países desarrollados y paises en desarrollo (NN.UU. - 1980) se encuentran los siguientes
correspondientes licencias de uso, se está ante una enajenación para efectos del Impuesto a la comentarios sobre el art. 12 de dicha Convención, referente a las regalías. (3)
Renta".
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Al calificar como regalías las cantidades pagadas por informaciones relativas a experiencias Los servicios técnicos, y las remuneraciones correspondientes, deberán estar claramente
industriales, comerciales o científicas, el párrafo 2 comprende el concepto de know how o especificados para que proceda darles el tratamiento más favorable que les corresponda, en
conocimientos tecnológicos. Algunos órganos y autores especializados han formulado definiciones contraste con el de las regalías.
del know-how que no difieren esencialmente. Una de estas definiciones, dada por la Association __________________
des Bureaux pour la Protection de la Propriété Industrielle (ANBPPI) dice que el know-how es el 1. Véase también el último párrafo del art. 16 del Rgto.
conjunto no divulgado de informaciones técnicas, patentables o no, que son necesarias para la 2. Obsérvese que en la definición de este segundo párrafo están comprendidos los honorarios
reproducción industrial, directamente y en las mismas condiciones, de un producto o de un por asesoramiento técnico o de otra índole, que bajo el D.S. 287-68-HC estaban sujetos a un
procedimiento; el resultado de la experiencia, el know-how, representa lo que un fabricante no tratamiento distinto al de las regalías. Este asesoramiento está incluido bajo el concepto de
puede saber por el solo examen del producto y el mero conocimiento del progreso de la técnica. transmisión de conocimiento a que alude el segundo párrafo.
En el contrato de know-how, una de las partes se obliga a comunicar sus conocimientos y Véase el art. 16 del Rgto.
experiencias especiales, no reveladas al público, a la otra parte, para que pueda utilizarlos por 3. El texto del art. 27 sigue de cerca la definición de regalías contenidos en dicho artículo.
cuenta propia. Se admite que el cedente no tiene que intervenir en la aplicación por el cesionario Obsérvese que en la versión en español de la mencionada convención se utiliza el término cánones
de las fórmulas cedidas y no garantiza su resultado. Este contrato difiere, pues, de aquellos otros como sinónimo de regalías. Para facilitar la lectura se ha sustituido este último término donde dice
que comprenden prestaciones de servicios, en los que una de las partes se obliga a utilizar los cánones en el original.
conocimientos usuales de su profesión a fin de ejecutar una obra para la otra parte. Así, no 4. Obsérvese que se utiliza el término asistencia técnica en el sentido de servicios técnicos.
constituyen regalías, en el sentido del párrafo 2, las remuneraciones obtenidas por los servicios de 5. Congreso realizado en Nueva Delhi, 1997 – Tema 1: La imposición sobre la renta derivada
post-venta, los servicios prestados por un vendedor al comprador en virtud de una garantía, la del suministro de tecnología. Tomado de la versión en español, en la cual se utiliza el término
pura asistencia técnica (4) o las consultas atendidas por un ingeniero, abogado o un experto cánones como sinónimo de regalías. Se ha sustituido este último término donde dice cánones.
contables estos comentarios con los siguientes recogidos de la "Ponencia General" de un reciente Los comentarios de la OCDE a que se hace referencia son los mismos que los arriba transcritos
congreso de la IFA: (5) sobre el art. 12 de la Convención Modelo.
Existen varias distinciones importantes que con frecuencia tienen que establecerse para 18. Esas características generales de las licencias de conocimientos técnicos son aceptadas en
determinar las consecuencias fiscales de transacciones especiales que comprenden la tecnología. Argentina (importancia del secreto), Corea (las nuevas directrices describen cuatro factores que
Como se ha mencionado antes, las normas contenidas en los comentarios de la OCDE para señalan a la transferencia de conocimientos técnicos como opuesta a la prestación de servicios:
diferenciar entre conocimientos técnicos y prestación de servicios, son adoptadas por lo menos en existencia de disposiciones de confidencialidad, precio superior al costo y beneficio normal, el
teoría por muchos países. El trato de los honorarios por servicios técnicos del mismo modo que proveedor no tiene que desempeñar una función en aplicación de la información proporcionada y los
las regalías por conocimientos técnicos puede disminuir la importancia práctica de tales resultados de esa aplicación no están garantizados por el proveedor), España (el know-how es el
distinciones, aunque es útil examinarlas para comprender el efecto de las definiciones ampliadas derecho a utilizar información secreta por el transferido por su propia cuenta y a su propio riesgo, sin
de regalías. Se considera en general que las transferencias de conocimientos técnicos implican la que el proeveedor garantice los resultados), India (la licencia permite al licenciado utilizar la propia
transferencia de conocimientos o información especiales ya existentes a otra parte, en donde el tecnología, por oposición a un servicio en el que el proveedor utiliza la tecnología para obtener el
proveedor no asiste al transferido en el uso de esa información y la información no se halla resultado deseado por el receptor), Italia (también en este caso el secreto es una característica
públicamente disponible. (18) Por otra parte, las transacciones de servicios técnicos pedirán decisiva), Malasia (comunicación o suministro de la información, por oposición a las instrucciones
típicamente que el proveedor utilice su propia capacidad para que la otra parte alcance el sobre el modo de aplicar la información) y Nueva Zelandia (el know-how ya existe y no se ha
resultado acordado, de modo que la otra parte no recibe la transferencia de los conocimientos o desarrollado para un determinado contrato).
aptitudes subyacentes. (19) Si bien existen ciertamente distintos matices en diferentes 19. Alguna formulación de estos conceptos básicos se utiliza en Argentina (no se halla dentro de la
jurisdicciones, en la totalidad de las ponencias nacionales pueden hallarse los conceptos categoría especial de servicios de asesoramiento técnico si la información se halla generalmente
esenciales de los comentarios de la OCDE. disponible o es generalmente aplicable o si se exige al proveedor que preste sus servicios
Contrato de franquicia (franchising) (6) sucesivamente, si recibe una consideración especial, o si los esfuerzos del proveedor deben basarse
En los comentarios de la publicación Convención Modelo ... a que se alude en el acápite 3 de esta en necesidades generales o indeterminadas de la otra parte), Corea (renta por servicios si el
sección se señala: proveedor presta servicios profesionales típicos o utiliza conocimientos o aptitudes que
En la práctica de los negocios se encuentran contratos que comprenden a la vez know-how y corrientemente poseen proveedores análogos), España (asistencia técnica en la que se garantiza el
prestaciones de asistencia técnica. Un ejemplo, entre otros, de contratos de esta especie es el uso de la aptitud habitual del proveedor para realizar el trabajo para la otra parte hasta que el
contrato de franquicia (franchising), en el que el cedente comunica al cesionario sus proyecto quede terminado), India (servicios técnicos que implican que una parte utilice su propia
conocimientos y experiencias y le presta además una asistencia técnica variada, acompañada en aptitud de realizar servicios para la otra, sin ninguna transferencia de tal aptitud a la otra parte),
algunos casos de ayudas financieras y entregas de mercancías. En el caso de un contrato mixto, Malasia (servicios técnicos si se proporcionan instrucciones para la aplicación de información y
convendrá en principio descomponer con ayuda de las indicaciones contenidas en el contrato o conocimientos) y Nueva Zelandia (el proveedor realiza servicios si utiliza sus aptitudes y
por medio de una distribución razonable, la remuneración total estipulada en función de las conocimientos especiales para llevar un producto o ponerlo en existencia para el comprador).
diversas prestaciones a que se aplique y someter cada una de las partes de la remuneración así 6. Utilizamos la expresión contrato de franquicia por su uso extendido, pese a que en castellano
determinadas al régimen fiscal que le corresponda. Cuando, sin embargo, una de las prestaciones (en los diccionarios tradicionales) el término franquicia significa exoneración del pago de derechos o
convenidas constituya, con mucho, el objeto principal del contrato y las otras prestaciones se identifica con las franquicias de las pólizas de seguro.
previstas en él sólo tengan un carácter accesorio y en general poco importante, parece posible 10/4.3 SÍNTESIS DEL TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EMPRESAS NO
someter la totalidad de la remuneración al régimen aplicable a la prestación principal. DOMICILIADAS Y DE LA TRANSFERENCIA DE TECNOLOGÍA
Ampliando este comentario, se puede señalar que estos contratos suelen comprender: Según lo expuesto en la sección anterior y en las secciones 10/1 y 10/3.2, se puede distinguir tres
• la licencia de uso de marcas y la transmisión del know-how situaciones que involucran el pago a no domiciliados:
• a veces, la prestación de servicios técnicos en el país (a que se alude arriba como 1. Servicios prestados íntegramente en el extranjero, que no constituyen renta de fuente
asistencia técnica) peruana y, por consiguiente, no están gravados.
• casi siempre, el suministro de materiales y equipos. 2. Los servicios digitales y la asistencia técnica, que se consideran renta de fuente peruana.
3. La transmisión de conocimientos ("know-how), gravada como regalía (igual que la cesión de
uso de bienes intangibles).
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Respecto a la transferencia de tecnología, ésta es característica del concepto 3 y está ausente en c) Contribuyentes de la 3a. categoría
los conceptos 1 y 2. El impuesto a cargo de los contribuyentes de la 3ª categoría se determina aplicando la tasa de 30% -
10/5 RESUMEN DE DEDUCCIONES Y TASAS APLICABLES art. 55. Las personas jurídicas se encuentran sujetos al impuesto de 4.1% que grava las sumas a
En el cuadro que se presenta a continuación está resumido el régimen de deducciones y tasas que se refiere el inc. i) del art. 24 - Véase la sección 5 del Anexo A.
aplicables a las rentas de personas no domiciliadas.
Tipo de renta Renta neta Tasa 1. Modificado por Leyes 27804 y 27895 vigentes a partir del 1-1-03.
Intereses Sin deducción Ver la sección 11/2 2. Por D.S. 169-2008-EF se ha fijado el valor de la UIT para el año 2009 en S/. 3,550. En el año
2008 fue de S/. 3,500. En el año 2007 fue de S/. 3,450. En el año 2006 fue de S/. 3,400. En el año
Regalíasy servicios digitales Sin deducción 30% 2005 fue de S/. 3,300.
Asistencia técnica Sin deducción 15% (1) (2) 11/2 PERSONAS NO DOMICILIADAS
Los arts. 54 y 56 señalan las tasas aplicables, que se encuentran resumidas en el cuadro que
Dividendos y otras distribuciones de utilidades (Anexo A) Sin deducción 4.1% aparece en la sección 10/5.
Intereses
Alquiler de naves y aeronaves 80% (naves) y 60% (aeronaves) de El art. 56 dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses provenientes de créditos
los ingresos brutos 10% (2) externos pagados a personas jurídicas(1) no domiciliadas:
• Inc. a): 4.99%(2), siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo 80% de los ingresos 1. En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país.
brutos 15% (3)
Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas e intérpretes y ejecutantes no 2. Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial
domiciliados Sin deducción 25% predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos. Los referidos tres puntos cubren los
Las demás rentas contempladas en gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se
el art. 48 Los porcentajes de la renta bruta que señala dicho artículo (sección 10/3.2) pague a beneficiarios del extranjero.
30% (4)
Remuneraciones o pensiones por servicios personales cumplidos en el país (3) Los créditos deben estar acreditados a cualquier finalidad relacionada con el giro del negocio o
De la 4ª categoría: 80% de los ingresos brutos actividad gravada, así como a la refinanciación de los mismos - Rgto., art. 30, inc. a). El inc. b)
De la 5ª categoría: Sin deducción 30% precisa que se considera intereses "a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
Otras rentas de fuente peruana Deducciones señaladas en el art. 76 (sección 10/2) interés pactado".
30% • Inc. f): 30%, que se aplica como sigue:
__________________________ a. Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 o que excedan
1. Para la aplicación de esta tasa, el inc. f) del art. 56 prevé que el usuario local deberá de la tasa máxima de interés establecida en el numeral 2, del inc. a), en cuyo caso la tasa de 30% se
obtener y presentar a la SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada aplica sobre la parte que excede de dicha tasa.
en la que ésta declare que prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y b. Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del país por
un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentre vinculada
asistencia técnica ha sido prestada efectivamente. económicamente;(5) o por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una
2. Tratándose de personas jurídicas. Para las personas naturales y sucesiones indivisas la operación de crédito entre empresas vinculadas económicamente. (6)
tasa es de 30% (art. 54). Adem{as, los servicios prestados por estas personas se consideran de la Véase el art. 30-A del Rgto. respecto a la declaración jurada de no encubrimiento de operación entre
4ª categoría (Informe 179-2007/SUNAT) y, por tanto, la tasa de 30% se aplica sobre el 80% de los partes vinculadas.
ingresos brutos. • Inc. b): 1%, por los intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples
3. Téngase presente que los extranjeros mantienen su calidad de no domiciliados durante los establecidas en el Perú a que se refiere el literal A del art. 16 de la Ley 26702 como resultado de la
dos primeros años de residencia, si no ejercen la opción de someterse al régimen de las personas utilización en el país de sus líneas de crédito en el exterior. (7)
domiciliadas - véase la sec. 2/2.1. Pago del impuesto retenido sobre los intereses: Véase el art. 21 inc. a), numeral 5 del Rgto.
Véase el art. 9, párrafo que sigue al inc. f sobre las remuneraciones no gravadas por no (Apéndice).
considerarse rentas de fuente peruana. __________________
11/1 PERSONAS DOMICILIADAS 1. Para las personas naturales y sucesiones indivisas la tasa es de 30% (art. 54).
a) Personas naturales - Rentas del trabajo y de fuente extranjera 2. Con la modificación de la Ley 27804 (vigencia: 3-8-02).
Conforme al art. 53 (1), el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y 3. El último párrafo del inc. a) dispone que están incluidos en este inciso "los créditos externos
sociedades conyugales que opten por tributar como tal, se calcula sobre la suma de su renta neta destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales
del trabajo y la renta de fuente extranjera aplicando las siguientes tasas: vigentes sobre la materia".Al respecto, el D.S. 075-2006-EF dispone lo siguiente: “Los intereses
Hasta 27 UIT (2) 15% provenientes de créditos externos destinados al financiamiento de importaciones entregados al
proveedor por la compra de bienes a ser importados al país, aplicarán la tasa del 4.99% siempre que
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21% cumpla con acreditar el ingreso de los citados bienes al país de acuerdo a las disposiciones legales
aduaneras vigentes” y lo dispuesto en el numeral 2 del mismo inc. a).
Por el exceso de 54 UIT 30% 4. El art. 30 del Rgto. dispone en sus incisos c), d) y f):
b) Personas naturales - Renta del capital 5. Vease el art. 24 del Rgto.
Conforme al art. 52-A, la renta neta de capital obtenida por persona natural, sucesión indivisa y En la Directiva 5-98-SUNAT de 23-4-98 se instruye como sigue: "De acuerdo a lo dispuesto en los
sociedad conyugal que optó por tributar como tal está gravada con una tasa de 6.25%, excepto los incisos a) y e) del Artículo 56º del Decreto Legislativo Nº 774 y el último párrafo del Artículo 30º del
dividendos y otras formas de distribución de utilidades que están sujetos a retención con la tasa de Decreto Supremo Nº 122-94-EF, el Impuesto a la Renta por concepto de intereses provenientes de
4.1% - veáse el Anexo A. créditos concedidos por personas jurídicas no domiciliadas en el país, a favor de empresas
61
domiciliadas, con las cuales se encuentran vinculadas económicamente se determina aplicando la 3.La obligación de las sucesiones indivisas de presentar declaración está condicionada por las
tasa del 30 por ciento, salvo la excepción citada en el primer párrafo del rubro análisis" (con lo normas que se señalan en la sección 3/4. Asimismo, la obligación de declarar las rentas de la
dispuesto en el inc. b del art. 56). sociedad conyugal está sujeta a las reglas tratadas en la sección 3/3. Véase además el art. 49, inc.
6. Con la modificación de la Ley 27804 (vig. 1-1-03). Respecto al concepto de esta d), numeral 5 del Rgto
intervención, véase el último párrafo del inc. f) del art. 56. Comentarios:
7. Con la modificación del D.Leg. 970 (vig. 1-1-07). 1. Asociaciones: En base a lo señalado en la Cartilla de Instrucciones (sección 1.3 - Obligados a
11/3 VALORES AL PORTADOR presentar declaración jurada, que simplemente reproduce lo dispuesto en el art. 47 del Rgto.)
El art. 73 (modificado por el D.Leg. 799) dispone que las personas jurídicas que paguen rentas de algunos funcionarios de la SUNAT sostienen que todas las asociaciones, sin excepción alguna,
obligaciones u otros valores al portador "deberán retener el 30% de los importes pagados o están obligadas a presentar la declaración jurada anual. Sin embargo, debe advertirse que:
acreditados y abonarlos al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para a) El art. 47 del Rgto. sólo enumera cuáles son los contribuyentes del impuesto (no contiene norma
obligaciones de periodicidad mensual, considerando como mes de nacimiento de la obligación alguna que no se desprenda claramente de lo dispuesto en la Ley del impuesto).
aquél en que se efectuó la retención. Esta retención tendrá carácter de pago definitivo." b) La obligación de presentar declaración jurada se encuentra establecida en el art. 79 de la Ley, que
12/1 INTRODUCCIÓN dispone: Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables para los efectos de esta
Respecto a las normas sobre declaración y pago del impuesto, por lo común la sola lectura de las Ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
disposiciones permite apreciar sus alcances. Por ello, en algunas de las secciones siguientes nos Vale decir, los contribuyentes están obligados a presentar declaración en la medida en que obtienen
hemos limitado a presentar un índice de las disposiciones pertinentes, seguido, en algunos casos, rentas, incluyendo las exoneradas.
de comentarios y aclaraciones. c) Es criterio de la SUNAT que para efectos del IGV no se consideran rentas de la 3a. categoría los
No son materia de este capítulo aspectos tratados en otros, como las retenciones con carácter ingresos percibidos por las asociaciones sin fines de lucro provenientes de las cotizaciones
definitivo sobre pagos a no domiciliados - véase la sección 10/2. mensuales que realizan sus asociados. (1)
Opinamos que no obtienen rentas las asociaciones que tienen como único ingreso las cuotas de sus
12/2 DECLARACIONES asociados destinadas a cubrir sus gastos propios (como es el caso de numerosos clubes
• De contribuyentes: departamentales, centros culturales, etc.). Tampoco son renta las donaciones que reciben las ONG.
• Sujetos obligados: art. 79, primer y segundo párrafos; Rgto. art.47. (2)
• Sucursales y otros establecimientos permanentes: Rgto. art. 48. De lo expuesto, se podría concluir que sólo están obligados a presentar declaración jurada anual
• Rentas a declarar: Rgto. art. 49. para el impuesto a la renta las asociaciones que obtienen ingresos sujetos al IGV por desarrollar
• Sociedad conyugal: Rgto. arts. 39 y 49, inc. d), numeral 5. (Véase el comentario en la actividades consideradas de la 3a. categoría, o que obtienen otras rentas (tales como alquileres,
sección 3/3). intereses, etc.). (3) (4)
• Caso de condóminos: Rgto. art. 49, inc. b). Obsérvese que la omisión de presentar la declaración jurada en el caso de los que consideramos no
• En caso de liquidación: Rgto. art. 49, inc. d), numeral 1 (Véase el comentario 3 de esta obligados está contemplada como infracción en el numeral 4 del art. 176 del Código Tributario, que
sección). está sancionada con multa de 40% de la UIT.
• En caso de cese de sucursales de empresas del exterior - Rgto. art. 49, inc. d), numeral 2. 2. Sociedades dicueltas por difusion: Según el num. 4 del inc. d) del art. 49 del Rgto. modificado por
• En caso de fallecimiento: Rgto. art. 49, inc. d), numeral 3. el D.S. 194-99-EF, a partir del ejercicio 1999 las empresas que se disuelven con motivo de la fusión
• De sociedades que se disuelven por fusión: Rgto. art. 49, inc. d), numeral 4. (Véase los deben presentar, excepcionalmente, una declaración jurada, y pagar el impuesto a la renta
comentarios de esta sección). determinado en ella en la misma oportunidad.
• Persona natural titular de dos o más empresas unipersonales: art. 79, tercer párrafo. Cabe notar que antes de la modificación el citado artículo únicamente establecía para las empresas
• De empresas unipersonales: art. 80; Rgto. art. 49, inc. c). referidas la obligación de presentar declaración jurada, lo que motivó que la SUNAT, ante una
• De entidades a que se refiere el último párrafo del art. 14: Rgto. art. 47, inc. e). consulta de la Sociedad Nacional de Industrias, con fecha 19-1-95 expresara que las rentas de las
• Normas comunes: empresas absorbidas debían ser integradas a las de la absorbente, que efectuaría el pago global al
o responsables: art. 67. término del ejercicio gravable. A nuestro parecer, este criterio contrariaba la Ley, según la cual las
o plazo, forma y lugar de presentación: art. 79, sexto párrafo. personas jurídicas son sujetos del impuesto hasta que se extingan, y era peligroso para el interés
• Impedimento de otras autoridades para exigir copia de la declaración jurada: art. 79, fiscal en tanto daba lugar a que una sociedad con pérdidas pudiese absorber sin inconvenientes a
penúltimo párrafo. una sociedad con utilidades, las cuales podían quedar así inafectas hasta por el monto de aquéllas.
• Personas y entidades no obligadas a presentar declaración: art. 79, segundo y sexto En cuanto al arrastre de pérdidas, para el ejercicio 1999 corresponde aplicar las señaladas en los
párrafos. Tampoco están obligados los contribuyentes sujetos al RUS y al Régimen Especial (Cap. incisos a) y d) del art. 74 del Rgto., mientras que a partir del ejercicio 2000 son de aplicación las
16).Respecto a las asociaciones, véase los comentarios de esta sección. reglas establecidas en los incisos b) y c) de dicho artículo.
Véanse además las normas tratadas en las secciones 7/6.2, 7/6.3 y 7/7 de nuestra publicación 3. Liquidación de empresas: El art. 15 de la Ley dispone que las personas jurídicas seguirán siendo
Manual del Código Tributario. sujetos del impuesto hasta el momento en que se extingan. En base a una disposición similar de la
Véase el art. 33 del Rgto. respecto a las diferencias en la determinación de la renta por la Ley del impuesto aprobada por D.L. 25751, la RTF 168-6-97 de 15-7-97 determinó que una empresa
aplicación de principios de contabilidad. en liquidación estaba obligada a presentar declaración jurada, incluyendo las declaraciones pago
Notas: mensuales (5).
1.Tratándose de personas naturales con rentas distintas a las de la tercera categoría, la obligación El balance de liquidación a que se refiere el Rgto., art. 49, inc. d), numeral 1, es el que se practica al
de presentar declaración anual del impuesto a la renta se encuentra supeditada a: 1) la existencia concluir el proceso de liquidación.
anual del impuesto por regularizar; 2) la existencia de crédito por pagos en exceso o indebidos, ________________
sujetos a devolución o compensación. (En tal sentido instruye la SUNAT cada año al aprobar los 1. Ello se desprende de las Directivas 3 y 4-95/SUNAT que precisan cuáles ingresos de estas
formularios de declaración anual). asociaciones se encuentran inafectos al IGV, a diferencia de los que corresponden a servicios
2.Existe la obligación de presentar declaración jurada anual aun en el caso de empresas que gravados con el IGV "al constituir renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta"
hayan comunicado a la SUNAT la suspensión de sus operaciones. Véase además el comentario 3 (véase nuestra publicación "Impuestos a las Ventas").
más abajo.
62
Cabe agregar que estas cuotas no constituyen el rendimiento de la explotación de una fuente La sociedad tampoco administra recurso alguno de los titulares de los valores y, por ende, no está en
(concepto tradicional de renta que recoge el art. 1, inc. a), de la Ley - Véase la sección 1/2). condiciones de cumplir, por cuenta de ellos, con el pago del referido impuesto. Ello es así no
2. La exoneración del inc. b) del art. 19 para las asociaciones culturales, políticas, obstante lo señalado por el art. 39, inc. h), del Rgto. en el sentido de que "Los recursos que
profesionales, de vivienda "y otras de fines semejantes", se refiere a las "rentas" que pueden administran o disponen las sociedades o empresas domiciliadas en el país, emisoras de acciones,
obtener, esto es, las provenientes de alquileres, intereses, prestación de servicios, o pagos por participaciones y otros valores mobiliarios, a que se refiere el inciso i) del Artículo 67º de la Ley,
concesionarios, etc. Es innecesaria la exoneración para las mencionadas cuotas de asociados o están representados por el patrimonio de dichas sociedades o empresas, incluyendo los dividendos,
las donaciones. cuentas por pagar y cualquier otro crédito a favor del enajenante sea éste domiciliado o no". Es
3. Téngase presente que para las asociaciones exoneradas en tal declaración sólo debe manifiesto que el patrimonio de las sociedades no es de los socios. No se trata de bienes que la
informarse sobre los estados financieros, que pueden arrojar un superávit (pero no una utilidad). sociedad administre o disponga por cuenta de los socios, sino de bienes de su propiedad. De otro
4. Las asociaciones que obtienen rentas exoneradas no están obligadas a presentar la lado, también es evidente que en caso la sociedad sea deudora del titular de valores emitidos por
declaración-pago correspondiente a los pagos a cuenta mensuales - Resolución 60-99/SUNAT, ella, de esa sola circunstancia no se deriva que administre o disponga de recursos de éste. Ello es
art. 4. cierto aún en el supuesto de que la sociedad haya puesto a disposición de su acreedor la suma
5. Sobre las reglas generales que rigen la presentación de las declaraciones-pago ante la necesaria para cancelar su deuda.
SUNAT, véase las secciones 6/1y 7/1de nuestra publicación "Manual de Procedimientos y En rigor, de ser el caso, a la sociedad sólo le corresponde actuar como agente de retención del
Obligaciones Formales ante la SUNAT". impuesto sobre los dividendos o intereses, situación en la cual ostenta la condición de responsable
como tal. De modo que bien cabe afirmar que la responsabilidad que se asigna a la sociedad
12/3 PAGO DEL IMPUESTO - NORMAS DIVERSAS emisora en el supuesto en comentario es inexigible, toda vez que no está en condición jurídica de
• Créditos aplicables: art. 88 (Véase los comentarios); Rgto. arts. 52 y 58. atender a la determinación ni al pago de la obligación de los titulares de los valores cuando ella
• Sobre rentas en moneda extranjera: Rgto. art. 50. surge.
• Pago de regularización: A) OBLIGACIÓN - SISTEMAS
• oportunidad: art. 87; Rgto. art. 56. Los contribuyentes que obtienen rentas de la 3ª categoría deben realizar pagos mensuales a cuenta
• personas que perciben exclusivamente rentas de la 5ª categoría - art.79. del impuesto que en definitiva les corresponda, con arreglo al sistema normal del coeficiente (véase
• Responsables: art. 67; Rgto. art. 39, inc. h). Véase el comentario más abajo. más abajo), o excepcionalmente, bajo el sistema del 2% de los ingresos netos, para los que inicien
Rentas de la 2ª categoría: Respecto a la enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, sus actividades o no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. (1)
el enajenante debe abonar como pago definitivo el 5% de la renta bruta, dentro del mes siguiente Sistema del coeficiente
de suscrita la minuta de compra y venta (art. 84-A). • Consiste en fijar la cuota aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente resultante de
Véanse además los arts. 53-A y 53-B del Rgto. El Formulario 1662 – Boleta de Pago constituye el dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de
documento que los contribuyentes deberán presentar al notario conforme al literal a) del inc. 1) del los ingresos netos gravables obtenidos en el mismo ejercicio. Para calcular los pagos a cuenta por
art. 53-B – Res. 181-2004/SUNAT. La Res. 93-2005/SUNAT ha aprobado el modelo de la enero y febrero se consideran el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio precedente al
comunicación que deben presentar al Notario los sujetos no obligados al pago a cuenta anterior - art. 85, inc. a). (2) De no existir impuesto - "En base a los resultados que arroje el balance
(señalados en el literal b) del indicado inc. 1). En el Informe 30-2004-SUNAT se señala que del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes calculado en el ejercicio precedente al
tampoco procede el pago a cuenta en las transferencias efectuadas mediante donación o anticipo anterior, el contribuyente puede acogerse a este sistema a partir del mes de marzo, calculando los
de legítima. pagos a cuenta por enero y febrero en base al sistema del 2% (art. 85, inc. a). (3)
Comentarios: La rectificación de la declaración anual obliga a modificar el coeficiente - RTF 9453-3-2001 y 450-5-
Créditos: El art. 88 indica los créditos aplicables contra el impuesto resultante de la declaración 2002.
jurada. Los créditos también operan contra los pagos a cuenta mensuales - véase al respecto la • "En base a los resultados podrán modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de
sección 12/4. este inciso. Dicho coeficiente será de aplicación para la determinación de los futuros pagos a
Respecto al crédito por donaciones a que se refiere el inc. d) del art. 88, véase la sección 12/6. cuenta". (art. 85, inc. a). (4)
Respecto al crédito por el impuesto a la renta pagado en el exterior, véase el art. 58, inc. a) del Rgto., art. 54, inc. d):
Rgto. "Los contribuyentes podrán modificar el coeficiente determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
En el caso de la sociedad conyugal, téngase presente que son aplicables los créditos que inciso a) del artículo 85 de la Ley, a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base
corresponden a ambos cónyuges. al balance acumulado al 30 de junio.
Responsables: El primer párrafo del art. 67 señala a los terceros responsables que están El nuevo coeficiente será determinado dividiendo el impuesto calculado sobre la renta neta que
obligados a pagar el impuesto de cargo de los contribuyentes "con los recursos que administren o resulte del balance acumulado al 30 de junio, entre el total de ingresos netos acumulados a dicho
dispongan", así como "a cumplir las demás obligaciones" que de acuerdo con la misma ley mes. En el caso que no hubiera renta neta se suspenderá la aplicación del porcentaje, sin perjuicio
corresponda a aquellos. del pago correspondiente al Impuesto Mínimo a la Renta". (4)
Cabe distinguir tres grupos en el conjunto de esos obligados. En primer lugar, el de aquellos que El coeficiente modificado será de aplicación para la determinación de los pagos a cuenta
están en aptitud jurídica de disponer el pago del impuesto por cuenta del contribuyente en razón correspondientes a los meses de julio a diciembre de dicho ejercicio, siempre que la modificación se
de su condición de administradores de los recursos aplicables a ese fin (incs. a) a f). Luego el de efectúe dentro del plazo para el pago a cuenta del mes de julio. Si la modificación del coeficiente se
los agentes de retención o percepción (incs. g) y h). Finalmente, el de las sociedades emisoras de realizara con posterioridad, el nuevo coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta del ejercicio cuyo
valores mobiliarios que, se entiende, responden del pago del impuesto que incida en la ganancia plazo de presentación y pago no hubiese vencido a la fecha de presentación del balance. (5)
obtenida por el titular de esos valores al enajenarlos (inc. i). Véanse además las normas de la Resolución 141-2003/SUNAT
Como es de verse, mientras en los dos primeros grupos el responsable se encuentra en la Sistema del 2%
posibilidad jurídica de cumplir el encargo que la ley le ha asignado, no ocurre lo mismo con los del Consiste en fijar la cuota en el dos por ciento de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. Sólo
tercer grupo. En éste, la sociedad emisora no tiene información sobre el valor de la transferencia, pueden acogerse a este sistema los contribuyentes que no tengan impuesto calculado el año
el costo computable de los valores ni la forma de pago, en su caso. Por tanto, no está en anterior, sea porque recién se han constituido en el ejercicio en curso o porque el año anterior no
condiciones de determinar el monto del impuesto que incide en la ganancia obtenida por el tuvieron renta imponible - art. 85, inc. b). (6) (7) (8)
enajenante.
63
El mismo art. 85 dispone que el indicado porcentaje "podrá ser modificado contorme al balance jerarquía, prevalece respecto del numeral 1 del inciso c) del artículo 54 del Decreto Supremo Nº 122-
mensual". El inc. e) del art. 54 del Rgto. dispone que podrá ser modificado "en base al balance 94-EF".
acumulado al 31 de enero o al 30 de junio. Dicho porcentaje será expresado con dos (2) 9. El porcentaje porcentaje debe redondearse a la unidad superior cuando el decimal siguiente
decimales". (9) Véase las normas de este inciso en el Apéndice y además las normas de la llega a 5 o más (Res. 25-2000/SUNAT).
Resolución 141-2003/SUNAT. B) INGRESOS COMPUTABLES PARA FINES DE LOS PAGOS A CUENTA
Una empresa que inicia sus operaciones en el curso del primer semestre debe aplicar el 2%, y El art. 85 se refiere al "total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes,
recién con el balance cerrado al 30 de junio puede modificar el porcentaje – RTF 455-4-97 de 30- ...".
4-97. Están obviamente excluidos los ingresos exonerados y los inafectos (incluyendo los dividendos), no
"La incorrecta determinación del nuevo porcentaje aplicable a febrero de 1995 no enerva el hecho sólo por la mención de "gravables" sino también por el sentido de la norma – no procede incluir
que la recurrente haya ejercido la facultad de modificar el referido porcentaje" - RTF 397-5-98 de montos que no se consideran para el cómputo del impuesto.
23-6-98. Queda por definir qué se entiende por "ingresos", teniendo en cuenta que no existe como concepto
Se plantea el caso de una empresa que ha arrojado pérdidas en 1995 (digamos), y por tanto, en jurídico. Nos parece evidente que son aplicables las normas contables, teniendo en cuenta lo
1996 ha estado haciendo sus pagos a cuenta bajo el sistema del 2%. En 1996 obtiene utilidades; dispuesto por el art. 57, según el cual los ingresos de la 3ª categoría se imputan conforme a lo
por enero y febrero de 1997 debe seguir con el sistema del 2%, y a partir del mes de marzo debe devengado y lo dispuesto en el recién citado art. 85 (que se refiere a los "devengados en cada
adoptar el sistema del coeficiente - RTF 1369-1-96 de 26-9-96. El contribuyente sujeto al referido mes"). Según se señala en la sección 7/3, entre las normas de la "contabilidad de devengados" se
sistema del 2% por enero y febrero, puede modificar el porcentaje conforme al balance acumulado encuentran las referentes al reconocimiento de los ingresos, contenidas en la NIC 18. (1)
el 31-1-97, en aplicación del inc. e) del art. 54 del Rgto. – RTF 1216-5-97 de 14-11-97. Téngase en cuenta que para efectos contables se consideran ingresos (bajo el rubro de "Otros
Balance acumulado: El inc. j) del art. 54 dispone que el balance acumulado a que se refieren los ingresos") inclusive los montos obtenidos por concepto de:
incs. d) y e) de este artículo tendrá carácter de declaración jurada. • ganancias por diferencias de cambio (2)
Reglas para las empresas de construcción: Véase el art. 36 del Rgto. • recupero de provisiones
Reorganización de empresas: Véanse los incs. h) y k) del art. 54 del Rgto. • condonación de obligaciones
Persona natural titular de mas de una empresa unipersonal: véase el art. 79, tercer párrafo. • indemnizaciones. En el caso de éstas, procede excluir las ganancias no computables a que
________________________ se refiere el inc. c) del art. 1 del Reglamento del impuesto a la renta.
1. Obsérvese que es obsoleta la disposición contenida en el penúltimo párrafo del art. 85: el De otro lado, cabe señalar que contablemente no se registran como ingresos los montos
contribuyente ya no tiene opción para elegir el sistema de pagos a cuenta. provenientes de:
2. Los coeficientes se calcularán considerando cuatro decimales. Se entiende por impuesto • la transferencia de créditos, incluyendo las facturas en operaciones de factoring
calculado el determinado en aplicación del régimen general aun cuando el efectivamente pagado • la transferencia de bienes en dominio fiduciario.
hubiera sido el impuesto mínimo - Rgto., art. 54, incs. a) y b). Respecto a estas operaciones, el art. 75 del D.Leg. 775 y la 1ª Disp. Final de la Ley 27039 precisan
El coeficiente debe redondearse a la unidad superior cuando el decimal siguiente llega a 5 o más que no constituyen venta de bienes ni prestación de servicios.
(Res. 25-2000/SUNAT). Cuenta 73 – Descuentos, rebajas y bonificaciones: En la RTF 631-2-98 de 31-7-98 se señala lo
Se consideran ingresos netos "el total de ingresos gravables, de la tercera categoría, devengados siguiente: "... siendo que el registro de las operaciones debe efectuarse bajo la normatividad del Plan
en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de Contable General Revisado, aprobado por Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10, debe
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza" - art. 85. tenerse en consideración que éste señala que la Cuenta 73 acumula los descuentos, rebajas y
Véase el comentario sobre los ingresos computables para este efecto. bonificaciones obtenidos fuera de factura sobre compras, no debiéndose registrar en esta cuenta los
La RTF 18-3-2000 (jurisp. de observancia obligatoria) había determinado que procede incluir el descuentos por pronto pago los que se deben incluir como ingresos financieros, que no es el caso de
REI como parte de los ingresos netos. El numeral 3 del inc. a) del art. 54 del Rgto. (modificado por autos". Vale decir, los importes que procede registrar en la Cuenta 73 no constituyen ingreso y, por
D.S. 086-2004-EF (vig. 5-7-04) dispone ahora que se excluye el saldo del REI, exclusión que rige tanto, no son computables para efectos de los pagos a cuenta mensuales.
a partir del pago a cuenta de junio de 2004. La RTF 4184-2-2003 ha declarado que constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto
3. Véase este mismo inciso para el caso de las empresas que tengan inversiones establece el siguiente criterio: "No procede adicionar a la base de cálculo de los pagos a cuenta del
permanentes en otras empresas. Impuesto a la Renta, las presunciones establecidas en el Código Tributario y en la Ley del Impuesto
En el informe 110-2003-SUNAT se opina que "el REI negativo, en tanto implica una pérdida para a la Renta para la determinación anual".
la empresa, no puede ser considerado como un ingreso gravable". En la RTF 255-4-2000 se señala que los reembolsos de gastos no integran la renta bruta.
4. No se considera ingreso neto gravable el saldo de la cuenta "Resultado por Exposición a la _________________________
Inflación - REI" - Res. 141-2003/SUNAT, art. 4. La RTF 1172-4-97 señala que esta norma (antes 1. Véase la RTF 1300-1-97 referente a la venta de minerales al exterior.
recogida en la Res. 80-95) sólo es aplicable al supuesto de modificación del coeficiente. 2. La RTF 2760-5-2006, publicada el 2-6-06 como precedente de observancia obligatoria,
5. Ultimo párrafo incorporado por D.S. 194-99-EF. establece el siguiente criterio: "Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen
6. Véase la nota anterior. ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
7. En el caso de la enajenación de bienes a plazos diferidos al amparo del art. 58, se tercera categoría a que se refiere el artículo 85 del Decreto Legislativo Nº 774, modificado por la Ley
considera como ingreso bruto del mes la parte convenida para el pago en dicho período - Rgto., Nº 27034".
art. 54, inc. f). C) CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
8. La RTF 6507-1-2003, publicada en "El Peruano" de 29-12-03, ha declarado que constituye Pagos en exceso: Los contribuyentes pueden deducir de sus pagos a cuenta los saldos de los pagos
precedente de observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio: en exceso establecidos en sus declaraciones juradas anteriores, siempre que dichas declaraciones
"El contribuyente que no haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior, debe efectuar no hayan sido impugnadas - art. 88, inc. c); Rgto.art. 52.
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por todo el ejercicio gravable (incluyendo los meses de Por pagos en exceso se entienden los pagos a cuenta realizados en demasía del impuesto definitivo
enero y febrero) aplicando el sistema del 2% de los ingresos netos regulado en el inciso b) del a la renta correspondiente a años anteriores no prescritos.
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema de coeficiente regulado en el inciso De acuerdo al segundo párrafo del art. 87 de la Ley, los contribuyentes podrán aplicar las sumas a
a) del mismo artículo, aún cuando haya obtenido impuesto calculado en el ejercicio precedente al su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de
anterior, en aplicación de lo previsto en el citado artículo 85, en razón que dicha norma, por su
64
la presentación de la declaración jurada. Véase el tercer párrafo del art. 87 respecto a la aplicación Contribuyentes exceptuados de presentar Declaración mensual: La Resolución 203-2006/SUNAT (2)
del saldo a favor determinado en la declaración jurada que ha sido objeto de sustitución. de 25-11-06 establece en sus arts. 3 y 4 que están exceptuados de la obligación de presentar la
El Rgto. precisa que el saldo a favor generado en el ejercicio precedente al anterior puede ser declaración jurada mensual en lo relativo al Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes:
aplicado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir de enero (art. 55,num 3). • Los que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, únicamente,
Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio anterior, puede ser aplicado únicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas.
contra los pagos a cuenta del presente ejercicio cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente • Los que perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen,
a aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo – Rgto. art. 55, únicamente, operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas.
num 4. (1) (2) Dichas excepciones no son de aplicación a los exportadores ni a los contribuyentes afectos al
Otros créditos: También pueden deducir otros pagos que tengan carácter de crédito contra el Impuesto Selectivo al Consumo (Tercera Disp. Complementaria Final).
impuesto - art. 88, inc. b); Rgto. art. 52. Están comprendidos: ________________________
• El crédito fiscal por el IGV conforme al régimen del art .35 del D.Leg. 821 (saldo a favor del 1. Las referencias hechas en la Res. 044-2000/SUNAT a la Res. 002-2000/SUNAT, actualmente
exportador). deben entenderse efectuadas a la Res. 143-2000/SUNAT. Véase al respecto la secc. 7/7.1 de
Este crédito sólo puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes nuestra publicación Manual del Código Tributario.
siguiente a aquél en que se produjeron los hechos que los originan (Rgto. art. 52, inc. c). Vale 2. Esta resolución derogó la Res. 60-99/SUNAT. Entró en vigencia el 1-12-06 y se aplica a las
decir, el crédito fiscal por el IGV es deducible a partir del pago a cuenta correspondiente al mes en declaraciones juradas correspondientes al periodo tributario de diciembre de 2006 en adelante - 5ª
que se determina. Disp. Complementaria.
• El monto pagado por el Impuesto Temporal a los Activos Netos - Véase el Anexo C. E) PAGO DE REGULARIZACIÓN
Respecto al crédito por este impuesto, véase el art. 9, inc. d) de su Rgto. Si el total de los pagos a cuenta efectuados es inferior al impuesto definitivo, debe pagarse la
______________________ diferencia (pago de regularización) - art. 87.
1. Con la modificación dispuesta por D.S.045-2001-EF de 16-3-01. Conforme a la RTF 205-4- Ese pago debe efectuarse al momento de presentar la declaración (art. 87). Esta regla puede
2001 (publicada en El Peruano del 4-3-01 como jurisprudencia de observancia obligatoria)deberá formularse de modo más preciso diciendo que el pago debe efectuarse hasta el momento de
aplicarse sustancialmente esta misma norma en los ejercicios anteriores. La mencionada presentar la declaración o del vencimiento del plazo para presentarla, lo que ocurra primero
resolución declaró que la norma anterior del Rgto. (aprobada por D.S. 194-99-EF) no se ajustaba F) PAGOS A CUENTA EN EXCESO
a lo establecido en el art. 58 de la Ley. • Si los pagos a cuenta realizados (con el correspondiente ajuste) son superiores al impuesto
2. En la RTF 7399-1-2004 se señala que la aplicación del saldo a favor contra los pagos a definitivo, el contribuyente puede solicitar su devolución o efectuar su compensación con pagos a
cuenta "no necesariamente debe empezar contra aquél que vence en el mes siguiente al de la cuenta futuros -art. 87, segundo párrafo.
presentación de la declaración jurada anual, estando el contribuyente faculatado para aplicar dicho • El segundo párrafo del art. 87 expresa que en caso de optar por la devolución -lo que es
saldo contra un pago a cuenta de un período posterior. materia de indicación en la declaración jurada del impuesto- "la SUNAT, previa comprobación,
D) OPORTUNIDAD Y DECLARACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA devolverá el exceso pagado".
• Los pagos a cuenta deben efectuarse dentro de los plazos que vencen entre el décimo y el En la práctica, la devolución está sujeta a la presentación de una solicitud y la SUNAT no se limita a
décimo cuarto día hábil del mes siguiente al que corresponden y que han sido fijados por la verificar el exceso pagado y ordenar el reembolso. Puede fiscalizar al contribuyente y a
SUNAT de acuerdo a un cronograma anual aprobado por Resolución de Superintendencia, en consecuencia de ello determinar un mayor impuesto que el declarado, formulando la acotación del
función del último dígito del número de RUC de los contribuyentes. Véase al respecto la secc. caso y la denegación en todo o parte de la devolución, lo que a su vez podrá ser impugnado por
7/6.3 g) de nuestra publicación Manual del Código Tributario. aquél.
• El pago se efectúa utilizando el formulario de declaración-pago aprobado por la SUNAT. De proceder la devolución, tendrá lugar mediante cheque o las notas de crédito negociables a que se
Véase al respecto la secc. 7/7.4 de nuestra publicación Manual del Código Tributario. refiere el art. 39 del Código Tributario.
Tienen carácter de declaración jurada los formularios y recibos utilizados para los pagos a cuenta • Alternativamente el contribuyente puede compensar el exceso del pago a cuenta con los
y retenciones del impuesto a la renta - Res. 15-92-EF/SUNAT de 13-1-92. pagos a cuenta mensuales que le corresponda efectuar por los meses siguientes al de la declaración
Sólo se consideran cumplidos los pagos y declaraciones cuando se efectúan en los lugares y jurada, dejando constancia de ello en su declaración (art. 87, segundo párrafo). Sobre el uso de este
formularios señalados por la SUNAT - Res. 74-93-EF/SUNAT, art. 6. crédito, véase más arriba el literal c).
PDT: Los contribuyentes que conforme a las Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00 y 129- La Directiva 2-95-SUNAT de 12-10-95 precisa que el saldo a favor de un ejercicio gravable que no
2002/SUNAT de 17-9-02 resultan obligados a presentar alguna declaración determinativa hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo tributo en el ejercicio siguiente,
utilizando los programas telemáticos desarrollados por la SUNAT, deben presentar la declaración puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta de los meses de enero, febrero y marzo del
pago mensual mediante el PDT IGV - Renta Mensual de acuerdo a lo señalado en la Res. 044- ejercicio subsiguiente. No es necesario esperar que se presente la declaración jurada por este último
2000/SUNAT. Véanse los arts. 2 a 9 para la declaración mediante dicho PDT, y la Disp. Trans. ejercicio.
Unica de esta resolución para el caso de los omisos a la presentación de declaraciones. (1) • Conforme al art. 7 del D.Leg. 797 el exceso pagado será objeto de ajuste "según la variación
Véase también en la sec. 7/7 de nuestra publicación Manual del Código Tributario, las normas del IPM entre el mes del balance y el mes anterior al de su devolución o al de su aplicación a los
generales sobre la declaración mediante Programas de Declaración Telemática (PDT). En el futuros pagos a cuenta mensuales".
Apéndice de dicha publicación se reproducen el texto de la Res. 143-2000/SUNAT y el de la Res. Respecto a la devolución del exceso pagado, se entiende que el ajuste previsto en dicho artículo ha
129-2002/SUNAT. quedado sustituido por el pago de intereses previsto por el art. 38 del Código Tributario.
No se ha contemplado en la Ley ni en el Reglamento el procedimiento a seguir por el Puesto que el pago en exceso queda determinado al cierre del ejercicio, deberá considerarse
contribuyente cuyos créditos aplicables contra sus pagos a cuenta exceden el monto de éstos. En efectuado en esa fecha, a los fines del cómputo del interés con sujeción al tercer párrafo del
este caso conviene presentar la declaración ante el Banco correspondiente con la indicación de mencionado artículo del Código.
que el pago a cuenta está íntegramente cubierto por el crédito y, además, declarar el crédito 12/4.2 PERSONAS NATURALES
aplicable para el mes siguiente, de ser el caso. a) Obligación
En el caso resuelto por la RTF 311-5-98 de 12-5-98, en que se había traspasado el negocio Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opción
unipersonal en el mes de abril de 1994, se determinó que el transferente estaba obligado a prevista en el art. 16 de la Ley, no están obligadas a efectuar pagos a cuenta en su condición de
efectuar los pagos a cuenta mensuales (a su nombre) hata el correspondiente mes de abril.
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tales. Sólo están obligadas en cuanto perciban rentas de la 1ª, o 4ª categorías, conforme se En la RTF 18953 de 29-4-85 se dejó sin efecto un giro provisional (ahora orden de pago) por pago a
señala a continuación: cuenta omitido, entre otras razones por haber sido notificado después de haberse presentado la
Rentas de la 1ª categoría: Los contribuyentes que obtienen renta de la 1ª categoría deben abonar declaración jurada por el ejercicio.
el 6.25% (6) de la renta neta (vale decir, renta bruta menos 20%) correspondiente, "utilizando para Asimismo, en el Informe 293-87-EF/74.11 de la Asesoría Jurídica de la DGC, referido a los pagos a
efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT(1), que se adquirirá dentro cuenta del impuesto a la renta, se expresa que "la exigibilidad de los pagos a cuenta está
del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el condicionada a que el impuesto a la renta (anual) no haya llegado a ser exigible, por no haber
Reglamento" (art. 84). (2) (3) vencido el plazo para la presentación de la declaración jurada respectiva", Se agrega que "en este
El art. 53 del Rgto. dispone lo siguiente: sentido si al vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada, la empresa resulta
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del deudora del impuesto a la renta por el ejercicio gravable anual, el Fisco se encuentra facultado a
artículo 84 de la Ley, el pago a cuenta del impuesto se efectuará dentro de los plazos previstos en exigir el cumplimiento de dicha obligación tributaría y no los pagos a cuenta que debieron efectuarse
el Código Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT. en el transcurso del ejercicio".
Tratándose de pagos adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en • Si la orden de pago se notifica después de la presentación de la declaración jurada, o del
que perciba el pago. vencimiento del plazo a ese fin, sólo podrá tener como materia los intereses por los pagos a cuenta
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condóminos podrá omitidos.
efectuar el pago a cuenta del impuesto por el íntegro de la merced conductiva. La RTF 19833 de 13-10-87 ha declarado que "el hecho de haber cancelado el impuesto a la renta
Rentas de la 4ª categoría: Los contribuyentes que obtienen rentas de la 4ª categoría, en cuanto no con el pago de regularización no exime..... de los recargos (actualmente intereses) respecto de los
estén sujetos a retención, deben abonar cuotas mensuales equivalentes al 10% de la respectiva pagos a cuenta no abonados oportunamente". Criterio éste que es aplicable a todo tributo sujeto a
renta bruta (art. 86). (4) pagos a cuenta y de regularización.
Sin embargo, véanse en la sección 12/5.3 las normas para los contribuyentes que perciben • Existe jurisprudencia contradictoria respecto de si la orden de pago notificada antes de la
exclusivamente rentas de 4ª y 5ª categoría. presentación de la declaración pierde exigibilidad al presentarse ésta.
Los contribuyentes de la 4ta. categoría no están obligados a presentar declaración por el pago a Es afirmativo el criterio de la RTF 21138 de 16-3-88. Según su pronunciamiento no procede
cuenta mensual en los casos en que las retenciones cubrieran la totalidad de sus ingresos de la 4ª mantener la acotación de oficio formulada por omisión de los pagos a cuenta, sin considerar los
categoría. resultados, el período de actividades y el impuesto resultante, que fluyen de la declaración jurada
De estar obligado a la declaración pago mensual, en determinados supuestos deberá cumplirse que el contribuyente, subsanando su omisión, ha presentado antes de expedirse la resolución de
esa obligación presentando el PDT Trabajadores Independientes, conforme a lo dispuesto por la reclamación.
Res. 138-2002/SUNAT de 10-10-02. En cambio, en el caso de la RTF 21144 de 16-3-88 se mantuvo el giro provisional por el pago a
b) Créditos contra los pagosa cuenta cuenta omitido. Este correspondía a octubre de 1984. El contribuyente alegó en su reclamación: 1)
Véase el art. 52 del Rgto. que con los pagos efectuados hasta setiembre ya había cubierto en exceso el impuesto que
c) Oportunidad del pago finalmente resultó por ese ejercicio; 2) que ese exceso no pudo ser compensado en 1985, por haber
Los pagos a cuenta de la 4ª categoría deben efectuarse dentro de los plazos que vencen entre el tenido pérdidas en este ejercicio; y 3) que había solicitado, al amparo del art. 102 del D.Leg. 200,
décimo y el décmo cuarto día habil del mes siguiente al que corresponden(5). que su fiscalización empezara por 1985 y no por 1984, año al que correspondía el giro.
Tiénen caracter de declaración jurada los formularios y recibos utilizados para los pagos a cuenta El Tribunal Fiscal confirmó la apelada que denegaba la reclamación. Se fundamentó en que: 1) no
y retenciones del impuesto a la renta - Res. 15-92-EF SUNAT de 13-1-92. estaba acreditado que la empresa hubiera estado incursa en la causal de suspensión de pagos a
Solo se consideran cumplidos los pagos y declaraciones cuando se efectúan en los lugares y cuenta prevista en el art. 83 del D.Leg. 200, pues no había presentado a la DGC la comunicación
formularios señalados por la SUNAT - Res. 74-93-EF/SUNAT, art.6. exigida por ese dispositivo; 2) los resultados de 1985 no guardaban relación con la exigibilidad del
d) Devolución o aplicación del exceso pago a cuenta omitido; y 3) la invocación del beneficio del art. 102 era improcedente por no basarse
Véase el art. 87, segundo párrafo. la exigencia del pago a cuenta omitido en una fiscalización del ejercicio 1984, sino en la simple
verificación de esa omisión.
1. Este recibo está constituido por el Formulario Nº 1683- Impuesto a la Renta de primera b) Omisión de pagos a cuenta en ejercicio con pérdida: (1) Si una empresa no se ha acogido a
categoría, generado por el Sistema Pago Fácil - Res. 99-2003/SUNAT (pub.7-5-03). este mismo ningún sistema de pagos a cuenta en el ejercicio, el hecho de tener pérdidas al final del mismo no
Sistema debe utilizarse para rectificar lo declarado respecto del monto del alquiler, para modificar implica la desaparición de la infracción cometida (o sea, de la omisión de los pagos a cuenta). En tal
los demás datos consignados en el indicado Formulario debe utilizarse el Formulario Nº 1093. supuesto, si bien no son exigibles los pagos a cuenta (ya que no hay impuesto definitivo), sí lo son
2. No procede la emisión de este recibo ( no se requiere pago a cuenta) trátandose de las los intereses correspondientes. Tal criterio fluye de lo establecido por las RTF 21534 de 28-6-88 y
rentas fictas - art. 84, según párrafo, y Rgto., art. 53, inc.c). 21636 de 9-8-88.
3. Se entiende que estas normas no son aplicables a las personas no domiciliadas, en cuanto Lo expuesto anteriormente también es pertinente cuando la empresa no llega a tener renta imponible
sus rentas hubieran sido materia de retención conforme a las normas que se tratan en el Cap. 10. por arrastrar pérdidas de ejercicios anteriores.
4. Modificado por la ley 27034, vigente a partir del 1-1-99 (se suprimió la tasa reducida de 5% La aplicación de intereses en estos casos está sujeta a lo dispuesto por el art. 34 del Código
para los contratos a suma alzada. Tributario.
5. Conforme al cronograma que períodicamente fija la SUNAT, al amparo de lo previsto en el Los intereses moratorios son computables desde la fecha en que debió ser efectuado el pago a
art. 29, inc. c) del Código Trib. cuenta y hasta la presentación de la declaración jurada anual respectiva (2) - RTF 24949 de 10-6-92
6. Con la modificación del art. 84 por D.Leg. 972 (vig. 1-1-09). y 26314 de 4-5-93.
12/4.3 ASPECTOS VARIOS
a) Ordenes de pago por omisión de los pagos a cuenta: El art. 78, inc.2, del Código Tributario 1. Situación que se presenta cuando la empresa no esta obligada a pagar el impuesto mínimo a
prevé que procede la emisión de órdenes de pago cuando el contribuyente ha omitido efectuar la renta.
pagos a cuenta. Al respecto cabe puntualizar lo siguiente: 2. Téngase presente que conforme el art. 34 del Código Tributario los intereses moratorios por
• La orden de pago debe notificarse antes de la presentación por el ejercicio correspondiente pagos a cuenta omitidos se aplican hasta la fecha de vencimiento o determinación de la obligación
de la declaración jurada o del vencimiento del plazo para la presentación, lo que ocurra primero. principal. A partir de este momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio diario.
66
12/5.1 RETENCIÓN SOBRE RENTAS DE LA 5ª CATEGORÍA El empleador debe retener el monto del impuesto no pagado consignado por el contribuyente en la
GENERALIDADES declaración. Asimismo debe incluir ese monto en el formulario de pago mensual de las retenciones
• Carácter de pago a cuenta: art. 70. del Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del período de febrero.
• Retenciones con carácter definitivo sobre pagos a no domiciliados - véase la sección 10/2. Si no tuviera empleador actual, o laborara para una entidad no obligada a efectuar retenciones, el
• Oportunidad del pago: Rgto. art. 39, inc. a). trabajador pagará el impuesto a su cargo en el plazo establecido para el pago de regularización del
• Certificados de retenciones y de percepciones: Rgto. art. 45; Res. 10-2006/SUNAT. (3) Impuesto a la Renta del ejercicio, en la Boleta de Pago, utilizando para ello el Número Interno de
• Obligaciones al portador: art. 73, Rgto., art. 39, inc. e). Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio
• Omisión de la retención y rentas en especie: art. 78. fiscal.
• Dividendos: véase el Anexo A. En cualquier caso, son de aplicación los intereses moratorios.
• Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos y Fondos de Inversión, Sociedades Comentarios:
Titulizadoras y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios: art. 71, inc. e); art. 73-B; Rgto. arts. 39- • En el caso que el empleador actual sea el que omitió la retención en todo o en parte, no se
A y 54-A. alcanza a ver por qué deba presentarle una declaración el servidor, toda vez que el empleador sabe
• Cámaras de Compensación y Liquidaciones: art. 71, inc. d). cuál es el monto cuya retención omitió.
• Usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor: art. 71, último párrafo. Debe tenerse presente que aun cuando no se presente tal declaración, el empleador es responsable
• Sociedad de gestión colectiva (Ley sobre el Derecho de Autor): art. 77-A; Rgto. art. 39-B. solidario por el pago del tributo no retenido, salvo que la omisión hubiese sido incurrida por el
Oportunidad de la retención: El art. 71 dispone que son agentes de retención (entre otros) las empleador anterior
personas que "paguen o acrediten" rentas de las 2ª y 5ª categoría, rentas de cualquier categoría a • En ese mismo caso, así como en el que el trabajador deba pagar por sí mismo el tributo,
beneficiarios no domiciliados, o rentas de la 3ª categoría a sujetos domiciliados. tampoco se explica la fijación de un plazo para regularizar la infracción, si son de aplicación los
El segundo párrafo del mismo artículo dispone que tratándose de personas jurídicas la obligación intereses moratorios sea que la regularización se produzca en ese plazo o no.
de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas en el inc. d), siempre que sean Es en el caso de la retención a ser efectuada por el nuevo empleador que sí se justifica la fijación de
deducibles como gasto, surgirá en el mes de su devengo. un plazo para el pago del tributo que retenga.
RETENCION SOBRE RENTAS DE LA 5ª CATEGORIA En el caso que la retención que corresponda efectuar absorba toda o gran parte de la remuneración,
Esta materia está regida por los arts. 40 a 46 del Reglamento.(1) A continuación se presenta un es razonable efectuar retenciones parciales (no obstante que esta solución no ha sido prevista). En
índice de estas disposiciones. (Véase también el art. 75 de la Ley). este caso debe tenerse presente que las retenciones parciales no liberan al empleador de
• Procedimiento general de retención (2): art.40, 41, inc. c), y 43. responsabilidad por el íntegro del impuesto no retenido, por lo que resulta conveniente que éste
• Servidores incorporados con posterioridad al 1º de enero: art. 41, incs. a) y b). asuma su pago con cargo a retenciones futuras.
• Servidores con remuneración variables (opción): art. 41, inc. a). • Los intereses serán exigibles al empleador como responsable solidario, únicamente cuando
• Retenciones en exceso al cese del vínculo laboral: art. 42. sea el mismo que omitió la retención.
• Retenciones en exceso al finalizar el año: Véase al respecto lo dispuesto por SUNAT. • Si bien no lo indica la resolución, debe entenderse que la regularización no libera de la
• Ajuste de la retención al terminar el contrato de trabajo: art. 41, inc. d). aplicación de sanciones por las infracciones de los arts. 177, num. 13, y 178, num. 5, del Código
• Servidores con varios empleadores: art. 44, inc. b). Tributario (no efectuar las retenciones establecidas por ley y no pagar oportunamente los tributos
• Compensaciones en especie: art.40, último párrafo. que debieron retenerse).
• Deducciones de donaciones: art. 44, inc.b). Para los casos en que los montos retenidos por el empleador resultaran superiores al impuesto que
• Créditos sujetos a prueba: art. 43. corresponde pagar: El contribuyente debe presentar a su empleador actual una declaración (4) en la
• Certificado de retenciones: art. 45. Véase la Res. 10-2006/SUNAT y el modelo que liquidará el impuesto a su cargo y determinará el monto retenido en exceso. En la misma debe
correspondiente. indicar si solicita la devolución del exceso o su aplicación contra las siguientes retenciones, hasta
• Rentas de la 5ª categoría provenientes del trabajo prestado en forma independiente: art. agotar el exceso (5).
46. Si el contribuyente dejó de laborar para el empleador que efectuó las retenciones, debe presentar la
Declaración jurada del servidor al empleador declaración a su actual empleador dentro del plazo de pago de regularización del Impuesto a la
La declaración a que se refiere el art. 44 del Rgto. tenía su razón de ser principalmente en los Renta.
créditos por cargas de familia, que fueron derogados a partir de 1994. Actualmente, la declaración Si se labora para más de un empleador debe presentarse la declaración ante el empleador que
ante el empleador sólo es necesaria en los siguientes casos (aparte de las señaladas en el acápite abone la mayor renta en el mes en que esa presentación tenga lugar.
siguiente referente a la Res. 36-98/SUNAT): El monto retenido en exceso y declarado en el Formato para su devolución o compensación, deberá
Servidores con varios empleadores: Véase el inc. b) del art. 44. acreditarse mediante la entrega al agente de retención de copia fotostática de los Certificados de
Donaciones: En caso de efectuarse donaciones con derecho a la deducción respectiva, Retenciones emitidos por otros agentes, previa exhibición de los originales.
entendemos que basta una simple comunicación del servidor respecto al monto y la fecha en que La devolución debe ser efectuada por el empleador al contribuyente. Si se solicitó la compensación
fueron realizadas. con futuras retenciones y se dejara de laborar para el empleador, éste devolverá el exceso no
Falta de retención o retención en exceso compensado.
Se recogen a continuación las normas establecidas en la Resolución 36-98/SUNAT de 20-3-98. Si el trabajador no tuviera empleador actual o éste fuera una entidad no obligada a efectuar
Cuando el empleador no hubiera efectuado las retenciones o los montos retenidos resultaran retenciones, deberá presentar la declaración a su último ex-empleador e indicará que solicita su
inferiores al impuesto que corresponde pagar: El contribuyente deberá presentar a su empleador devolución.
una declaración liquidando el impuesto a su cargo y determinando el monto no retenido. En caso El empleador compensará los montos devueltos con las retenciones que deba efectuar al trabajador
que el trabajador estuviera al servicio de un nuevo empleador, deberá presentarle la declaración o a otros trabajadores en dicho mes y en los siguientes.
aun cuando éste no hubiese sido quien le abonó la renta. La declaración deberá ser presentada Tratándose de trabajadores que hayan laborado o laboran para una entidad no obligada a efectuar
hasta el último día hábil del mes de febrero. retenciones y que hubieran efectuado sus pagos a cuenta directamente, podrán solicitar a SUNAT la
Tratándose de trabajadores que laboran para más de un empleador, presentarán su declaración devolución mediante Notas de Crédito Negociables o cheque.
ante aquél que le abone la mayor renta durante el mes en que se efectúe la presentación de la Se aplica a las devoluciones los intereses previstos en el Código Tributario..
declaración. __________________
67
1. Sobre la oportunidad de la retención, lo expresado en el acápite anterior. La Res. 13-2007/SUNAT (que se reproduce en el Apéndice) contiene las normas que regulan los
2. Las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría se deben declarar mediante el medios, forma y lugares para solicitar la suspensión.
PDT Planilla Electrónica - Res. 204-2007/SUNAT (pub. 27-10-08). Véase en la sec. 7/2 de nuestra _________________
publicación "Manual de Proc. y Obligaciones Formales ante la SUNAT" la forma y condiciones de 1. Las normas correspondientes a estas retenciones, que tienen el carácter de pago a cuenta,
su presentación. son aplicables tratándose de remuneraciones pagadas a personas domiciliadas. Véase la sección
3. Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 12/5 Procede la aplicación de 10/2 respecto a la retención con carácter definitivo sobre los pagos efectuados a personas no
retenciones aún cuando no se ha entregado el certificado respectivo. domiciliadas.
4. Esta declaración declaración debe presentarse en el formato que se reproduce en esta 2. Conforme al cronograma que periodicamente fija la SUNAT, al amparo de los previsto en el
obra. art. 29, inc. c), del Codigo Tributario.
5. Como alternativa, el trabajador tiene expedito el derecho a solicitar la devolución a la 12/5.4 RETENCIONES SOBRE LIQUIDACIONES DE COMPRA
SUNAT dentro del plazo de prescripción - RTF 8274-3-2001 de 4-10-01 La Res. 234-2005/SUNAT (pub. 18-11-05) establece esta retención que se rige por las siguientes
normas (aplicables a las liquidaciones emitidas a partir del 1-2-06):
12/5.2 RETENCIÓN SOBRE RENTAS DE LA 2DA CATEGORÍA • Son agentes de retención las empresas que emitan liquidaciones de compra o documentos
Según lo dispuesto en el art. 72, (2) las personas (empresas o no) que abonen rentas de esta emitidos como liquidaciones de compra. No se encuentran comprendidos las operaciones que se
categoría deben retener con carácter de pago definitivo el 6.25% de la renta neta (esto es, renta realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria (REs. 33-
bruta menos 20%). (1) Los montos retenidos deben abonarse al Fisco dentro de los plazos 2006/SUNAT - pub. 24-2-06).
establecidos para las obligaciones de periodicidad mensual. • La tasas aplicable es del 1.5%. Se esceptúa de la obligación cuando el importe de la
También procede esta retención sobre los intereses pagados por bonos al portador - Rgto., art. 39, operación es igual o inferior a S/. 700.(1)
inc. e). Véase el inc. i) de este artículo respecto a la enajenación de inmuebles. • La obligación de retener surge en el momento en que se pague o acredite la renta (2).
Tal como se destaca en la sección 5/2.2 (nota) es impropia la caracterización de los dividendos • El agente de retención dejará constancia de afectuada en la liquidación de compra o en el
como rentas de la 2ª categoría por el inc. e) del art. 24 de la Ley. Respecto a la retención sobre los documento emitido como liquidación de compra.
dividendos y demás formas de distribución de utilidades, véase el Anexo A. • El agente de retención declará el monto total de las retenciones practicadas en el período y
efectuará el pago utilizando el PDT - otras retenciones, Formulario Virtual Nº 617, versión 1.5.
1. Solo procede esta retención sobre las rentas pagadas a personas naturales (las rentas • El agente de retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "Impuesto a la
obtenidas por empresas son de la 3ª categoría). Las rentas pagadas a no domiciliadas estan Renta - Retenciones por Pagar - Liquidaciones de Compra" en la que se controlará mensualmente
sujetas a retención bajo las normas respectivas (sección 10/2). las retenciones efectuadas a sus proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la Sunat.
2. Modificado por D.Leg. 972 (vig. 1-1-09). __________________
12/5.3 RETENCIÓN SOBRE RENTAS DE LA 4TA CATEGORÍA 1. Con la modificacion dispuesta por Res. 33-2006/SUNAT (pub. 24-2-06).
El art. 74 de la Ley establece esta retención que se rige por las siguientes normas:(1) 2. Con la modificación dispuesta por Res. 11-2006/SUNAT (pub. 13-1-06).
Son agentes de retención las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o 12/6 CRÉDITO POR DONACIONES
Registro de Ingresos y Gastos y la retención alcanza a todas las remuneraciones que constituyen Este crédito, que rigió hasta el año 2002, ha sido sustituido por la deducción de las donaciones, que
rentas de la 4ª categoría (art. 71, inc. b). se trata en la sección 6/4.22 (3ª categoría) y la sección 5/3 (personas naturales).
Estas empresas y entidades están obligadas a presentar una declaración anual sobre estas
rentas, según las normas del Reglamento respectivo, que se reproduce en el Apéndice. 2/7 RÉGIMEN DE CONTROL PARA LOS EXTRANJEROS
Véase la sección 5/2.3 sobre los pagos comprendidos como rentas de la 4ª categoría, en Art. 13: (3)
contraposición con los que constituyen rentas de la 5ª y de la 3ª categoría. "Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de
• La tasa aplicable es del 10%. acuerdo a la ley de la materia, se sujetarán a las reglas que a continuación se indican:
• No son objeto de retención las remuneraciones percibidas por profesionales que ejercen a) En caso de contar con calidad migratoria de artista, presentarán a las autoridades migratorias al
en asociación o en sociedad de cualquier clase (que se consideran rentas de la 3ª categoría). momento de salir del país, una "Constancia de cumplimiento de Obligaciones Tributarias" y cualquier
• Las personas obligadas a retener deben entregar al perceptor de la renta, a más tardar el otro documento que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administración
1º de marzo de cada año, un certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el Tributaria – SUNAT.
impuesto retenido correspondiente al año anterior (Rgto., art. 45). b) En caso de contar con calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o
Este certificado debe incluir el total del monto de la Contribución al FONAVI (actualmente, IES) inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el país, actividades generadoras de renta
retenido durante el año anterior - Resolución 35-98-SUNAT de 17-3-98. de fuente peruana, entregarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país, un
• El monto retenido se abonará según los plazos previstos en el Código Tributario para las certificado de rentas de retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los
obligaciones de periodicidad mensual. (2) representantes legales de éstos, según corresponda.
Las Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00 y 129-2002/SUNAT de 17-9-02 regulan la presentación, c) En caso de contar con una condición migratoria distinta a las señaladas en los incisos a) y b), y
entre otras, de la declaración pago correspondiente a las retenciones de 4ª categoría. Véase el haber realizado durante su permanencia en el país actividades generadoras de renta de fuente
texto de esas resoluciones en el Apéndice de nuestra publicación Manual del Código Tributario. peruana, sin perjuicio de regularizar su condición migratoria, entregarán a las autoridades migratorias
Suspensión (y no obligación) de retenciones y pagos a cuenta al momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la
En esta materia se ha dictado el D.S. 215-2006-EF (pub. 29-12-06), que deroga los DD.SS. 003 y renta, el empleador o los representantes legales de éstos, según corresponda.
046-2001-EF. Las principales novedades que trae el D.S. 215-2006 son las siguientes: En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el impuesto por tratarse de una entidad no
• Es aplicable a las rentas de la 4ª categoría, sin el requisito de que se perciban domiciliada, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración
exclusivamente dichas rentas (o las de 4ª y 5ª). jurada, efectuar el pago y adjuntar el comprobante de pago respectivo.
• No procede la retención respecto a los recibos por honorarios cuyo monto no exceda de En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al país con alguna de las condiciones
S/. 1,500. señaladas en los literales a) y b) del presente artículo y que durante su permanencia en el país
• La solicitud de suspensión se puede presentar a partir del mes de enero (antes era el mes realicen actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana,(2) deberán llenar
de junio).
68
una declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a las autoridades migratorias al momento del art. 70 del Código Tributario (Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
de salir del país. declarado o no registrado) – Ley, art. 92, último párrafo.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, mediante Resolución de Jurisprudencia
Superintendencia, establecerá los requisitos y forma de la declaración jurada, certificados de • Si un peruano regresa al país después del inicio del ejercicio y tiene la condición de no
rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los incisos anteriores". domiciliado respecto del mismo, no le son de aplicación en ese ejercicio las normas sobre
El Ministerio de Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo podrá establecer incremento patrimonial no justificado – RTF 20560 de 3-9-87.
procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se • En el caso resuelto por la RTF 20731 de 28-10-87, se había detectado un incremento
refieren los incisos anteriores. patrimonial no justificado por parte de la esposa, que había declarado separadamente sus rentas de
Art. 83:(1) la 5a categoría. Se plantearon las siguientes cuestiones:
"Tratándose de los documentos a que se refiere el Artículo 13 de esta Ley, las autoridades ¿Procede deducir de la renta de la 5a categoría declarada por la esposa, las deducciones que le
migratorias las remitirán a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT corresponden y el saldo deducirlo a su vez del incremento patrimonial detectado, para establecer así
para su posterior fiscalización, con excepción de la "Constancia de cumplimiento de Obligaciones el incremento patrimonial no justificado? Si, según la indicada resolución.
Tributarias" y comprobantes de pago. ¿Procede agregar el incremento patrimonial no justificado establecido de ese modo a las rentas
No podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al país en las condiciones a que se declaradas en cabeza del esposo, para reintegrarlo así a las rentas de la sociedad conyugal? Si,
refiere el Artículo 13 de esta Ley, al momento de ausentarse del país, la presentación de otros según la misma resolución.
documentos que no sean los establecidos en dicho artículo y en las normas reglamentarias que ¿Procede considerar sólo los recursos disponibles de la esposa, en orden a establecer la existencia
establezca la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, con relación al del incremento patrimonial no justificado? La RTF en mención expresó al respecto que "al formularse
cumplimiento de sus obligaciones tributarias". el reparo no se ha tenido en cuenta que siendo el vehículo un bien que se incorpora al patrimonio
Véase además el art. 4-B del Rgto., la Res. 145-99/SUNAT (pub. 30-12-99) que regula la conyugal, para que proceda el reparo debe previamente establecerse las disponibilidades de la
obtención de la Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de Artistas y la Res. 125- sociedad conyugal y no sólo de la esposa del recurrente, para lo que deberán efectuarse las
2005/SUNAT (pub. 14-7-05) que norma la emisión y presentación del certificado de rentas y verificaciones pertinentes".
retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del art. 13 de la Ley y la presentación de la • Acuerdos de Sala Plena del Tribunal Fiscal (Acta de Reunión Nº 2003-17):
declaración jurada señalada en los párrafos segundo y tercero del mismo artículo. "La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no permite
___________ justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artículos 52 y 92 de la
1. Sustituido por D.Leg. 945 (vig. 1-1-04). Ley del Impuesto a la Renta"
2. Véase el art. 9, inc. f), segundo párrafo (Apéndice) sobre las remuneraciones no gravadas "Los ingresos omitidos de declarar que constituyan renta gravada, detectados en el procedimiento de
por no ser consideradas rentas de fuente peruana. fiscalización, cuya procedencia ha sido determinada por la Administración, forman parte de la renta
3. Sustituido por D.Leg. 970 (vig. 1-1-07). imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen
13/1 INTRODUCCIÓN conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no
La determinación sobre base presunta es la que se practica atendiendo "a los hechos y justificado".
circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, 13/3 APLICACIÓN DE PROMEDIOS Y COEFICIENTES O PORCENTAJES
permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación" – Cód. Tributario, art. 63, inc. 2. En cuanto a la presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicación de promedios, coeficientes
Dicho Código señala los supuestos en que procede la acotación sobre base presunta (art. 64); los o porcentajes, el art. 93 de la Ley: a) señala los elementos que la SUNAT puede considerar para
efectos de la aplicación de las presunciones (art. 65-A); diversas presunciones con arreglo a las establecer esos índices; véase al respecto lo dispuesto en el Reglamento, arts. 59 y 61; y b) regula
cuales pueden determinarse los ingresos omitidos (art. 65); y las reglas para determinar tales algunos procedimientos de determinación de los ingresos y de la renta neta mediante la aplicación
ingresos según las distintas presunciones (arts. 66 a 73). de dichos porcentajes y promedios.
El art. 91 de la Ley del IR prevé que pueden aplicarse: 1) la presunción de renta neta por A) NORMAS GENERALES
incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado; y 2) la presunción de ventas, ingresos GENERALIDADES
o renta neta por aplicación de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Se tratan a continuación las normas de la LIR relativas a la obligación del rubro. Los deberes
formales relacionados con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios están regulados por
13/2 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO la Res. 234-2006/SUNAT (pub. 30-12-06), que se trata en el Cap. 16 de nuestra publicación
En relación con la primera presunción se dispone su aplicación cuando la SUNAT "compruebe "Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT".
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos SUJETOS PERCEPTORES DE RENTAS DE LA TERCERA CATEGORIA
percibidos". (art. 91 - 2º párrafo). El incremento patrimonial se determina tomando en cuenta los Norma General
elementos señalados en el art. 92, 2º párrafo. De ese incremento se deducen las rentas Conforme al art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta: (1)
declaradas y otros ingresos comprobados por la SUNAT (art. 92, 3er párrafo). En cuanto a la • Los perceptores de rentas de la 3ª categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las
comprobación o justificación de otros ingresos, de un lado, el art. 52 de la Ley señala diversos 150 UIT (2), deben llevar como mínimo un Registro de Ventas, de Compras y el Libro Diario de
ingresos que no justifican el incremento patrimonial; de otro, el art. 92, 1er párrafo, prevé que la Formato Simplificado a que se refiere la Res. 234-2006/SUNAT.
SUNAT puede requerir que se "sustente el destino de dichas rentas o ingresos". El art. 38 del Rgto. precisa que se considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio anterior, y
Véanse los arts. 59 y 60 del Rgto.; respecto a los préstamos de dinero, véase el art. 60-A. señala que los que inicien sus actividades de la 3ª categoría "en el transcurso del ejercicio
considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el mismo".
La Ley 27390 de 29-12-00, según la cual el "ingreso de moneda extranjera al país es libre y está • Los demás perceptores de rentas de la 3ª categoría (3) están obligados a llevar contabilidad
garantizado por el Estado", dispone además que "La Administración Tributaria no podrá presumir completa.
que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrán Bajo las normas del D.S. 100-77-EF que disponía lo mismo, mediante informe 309-78-EF/74.11 la
sustentar incrementos patrimoniales no declarados". DGC opinó que las asociaciones sin fines de lucro no estaban comprendidas en la exigencia de
llevar contabilidad completa. Igual criterio resulta aplicable a las fundaciones.
Las reglas sobre determinación de la renta imponible en base al incremento patrimonial no
justificado no son de aplicación a las personas jurídicas a las que resulte aplicable la presunción
69
Sin embargo, las asociaciones mencionadas pueden estar obligadas a llevar contabilidad Véase también el art. 62, primer párrafo, del Código Tributario, respecto a las facultades de la
completa cuando están obligadas a presentar declaración jurada anual para el IR (dicho de otro SUNAT en la fiscalización.
modo, los estados financieros recogidos en dicha declaración debe resultar de una "contabilidad
completa"). B) EXENCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
Sobre la obligación de presentar la declaración jurada anual, véase el comentario en la sec. 12/2. Los contribuyentes que hayan adoptado un sistema mecanizado (computarizado) de contabilidad y
Libros y registros que integran la contabilidad completa que cumplan con legalizar sus listados y hojas de procedimientos, no están obligados a llevar los
Véase la sec. 16/2 de nuestra publicación "Procedimientos y Obligaciones Formales ante la libros principales de contabilidad (Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances), siempre que el
SUNAT". sistema adoptado sustituya a cada uno de los mencionados libros - D.S. 100-77-EF de 11-8-77, art.
____________ 5.
1. Sustituido por D.Leg. 1086 que entró en vigencia el 2-10-08 (día siguiente a la fecha de La misma facultad existe respecto de los registros auxiliares (tales como Registro de Ventas,
publicación de su Rgto., conforme a la 10ª Disp. Final del D.Leg.). Registro de Compras, etc.) - D.S. 100-77-EF, art. 8.
2. La UIT es la vigente al 1º de enero (D.S. 12-96-EF). Sobre la UIT vigente, véase la sec. 14/2 COMUNICACIONES A LA SUNAT SOBRE EMISIÓN, CANCELACIÓN Y TRANSFERENCIA
11/1, nota 2. DE ACCIONES
3. Salvo las personas naturales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el Resolución Ministerial Nº 396-83-EFC/74 de 23-9-83:
inc. j) del art. 28 (rentas generadas por fideicomisos, etc.). Art. 1º- Las informaciones que, conforme a lo dispuesto por el articulo 107º del Decreto Legislativo Nº
200,(1) están obligadas a comunicar a la Dirección General de Contribuciones(2) las sociedades
B) SOCIEDADES IRREGULARES, JOINT VENTURES, CONSORCIOS Y COMUNIDAD DE anónimas y las sociedades en comandita por acciones, contendrán los siguientes datos:
BIENES a) En la emisión de acciones:
Respecto de estas entidades los párrafos cuarto, quinto y sexto del art. 65 disponen como sigue: 1. Fecha de otorgamiento de la escritura pública de constitución o de aumento de capital,
"Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423 de la Ley General de Sociedades, consignando apellidos y nombres del notario que la extendió.
comunidades de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración 2. Tomo, folio o ficha; asiento y fecha de inscripción en el Registro Mercantil, o en el Registro de
empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad independiente Minería si es el caso, de la correspondiente escritura pública.
de las de sus socios o partes contratantes. 3. Datos de los accionistas suscritores:
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por la modalidad de la operación no fuera posible 3.1 Apellidos y nombres o razón social.
llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus 3.2 Número de libreta tributaria y domicilio fiscal, tratándose de accionistas domiciliados.
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en 3.3 Número del certificado o título.
ambos casos, solicitar autorización a la SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no 3.4 Cantidad de acciones suscritas.
mayor a 15 días. De no mediar resolución expresa al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada la 3.5 Valor nominal de cada acción.
solicitud. Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la contabilidad del 3.6 Monto total suscrito por cada accionista.
contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo. b) En la cancelación de acciones:
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres años, cada parte contratante 1. Por reducción de capital.
podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del 1.1 Datos inherentes a la escritura pública y a la inscripción de la misma, a que se refieren los
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a numerales 1 y 2 del inciso a).
la fecha de celebración del contrato". (1) 1.2 Datos de los accionistas, a que se refiere el numeral 3 del inciso a).
En diversas disposiciones del Rgto. se hace referencia a las entidades del epígrafe que "hayan 2. Por liquidación de la sociedad.
acordado" o "hayan pactado" llevar contabilidad independiente. En vista de lo dispuesto por la 2.1 Datos relativos a la inscripción de la extinción de la sociedad en el Registro Mercantil, o en el
norma transcrita del art. 65, este acuerdo o pacto se manifiesta por el solo hecho de llevar la Registro de Minería, si es el caso, según lo indicado en el numeral 2 del inciso a).
contabilidad independiente. c) En la transferencia de acciones:
Cabe señalar además que el caso más corriente de comunidad de bienes (y de sociedad de 1. Datos del o de los cedentes y adquirentes, conforme a lo especificado en los numerales 3.1 y 3.2
hecho) "perceptora de rentas de la 3ª categoría", viene a ser el de las sucesiones indivisas que del inciso a).
continúan la explotación de la empresa unipersonal que perteneció al causante (véase la sección 2. Número de los certificados de acciones, cantidad de acciones, valor nominal de cada una y monto
8/5). Estas sucesiones deben llevar la contabilidad que les corresponde como empresa. total de las acciones pertenecientes a cada uno de los accionistas intervinientes, luego de la
transferencia.
1. Párrafo modificado por D.Leg. 979 (vig. 1-1-08). Art. 2º- Los datos a que se refiere el inciso b), numeral 2.1, del artículo anterior, serán
14/1.2 SUJETOS PERCEPTORES DE RENTAS DE LA SEGUNDA O CUARTA CATEGORÍA proporcionados por el liquidador de la sociedad.
Personas que obtienen rentas de la 2ª categoría en exceso de 20 UIT en el año La información debe presentarse en el formulario especial que proporciona la SUNAT.
El art. 65, último párrafo prescribe que deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos. __________________
Personas que obtienen rentas de la 4ª categoría 1. 1ª Disp. Final de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. 774).
El art. 65, último párrafo prescribe que deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos. Respecto a 2. Ahora SUNAT. Esta comunicación se efectúa utilizando el formulario denominado "Emisión,
la opción de llevar este libro mediante el Sistema de Emisión Electrónica, véase la Res. 182- Transferencia y Cancelación de Acciones".
2008/SUNAT en el Manual de "Impuestos a las Ventas". 15/1 INTRODUCCIÓN
A) ADOPCIÓN DEL SISTEMA Y COMUNICACIÓN A LA SUNAT Se trata en este capitulo los beneficios relacionados con el impuesto a la renta que son de interés
Las empresas deben comunicar a la SUNAT, en la oportunidad de su inscripción en el Registro general (por el numero de contribuyentes beneficiados) o requieren de algún desarrollo.
Unico de Contribuyentes, el sistema de contabilidad que han adoptado (manual o computarizado). En la sección 4/3 se hace referencia a los demás regímenes promocionales.
Adoptado un sistema, no puede variarse hasta el ejercicio siguiente (R.D. 10-DGC de 13-2-70;
R.D. 553-74-EF, art. 2, último párrafo). El cambio de sistema debe ser comunicado dentro de los
cinco días hábiles de producido - Resolución 16-93-EF/SUNAT, art. 7, inc. h). 15/2 RÉGIMEN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(1)
70
A. Contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31-12-00 2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo párrafo del art. 18 del D.Leg. 299,
El art. 18 del D.Leg. 299 (con la modificación del D.Leg. 625 vigente a partir del 1-1-91) establece el bien inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero deberá depreciarse íntegramente
lo siguiente: Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran considerando como tasa de depreciación máxima anual a la que se establezca linealmente en
activos fijos y se depreciarán durante el plazo del contrato, siendo el plazo mínimo de depreciación relación con el número de años de duración del contrato, aun cuando la vigencia de éste cese antes
tres años. (2) (3) (4) de que termine de computarse la depreciación del inmueble. (8)
El primer párrafo del art. 19 del D.Leg. 299 señala que las cuotas periódicas de arrendamiento Rendimiento de los bonos de Arrendamiento Financiero:
financiero constituyen renta para la ocadora y gasto deducible para lo arrendataria y que los Están exonerados los intereses y reajustes de capital que devenguen los bonos de Arrendamiento
gastos de reparación, mantenimiento y seguros son igualmente deducibles por la arrendataria. Financiero emitidos hasta el 31-12-2000- D.Leg. 299, art. 21, penultimo párrafo; D.Leg. 625, primer
El D.S. 245-87-EF de 16-12-87 contiene las siguientes precisiones. párrafo.
• El resultado que las sociedades consideradas en el articulo precedente obtengan a raíz de En cambio, el pago por participación en los resultados de la entidad emisora, en su caso, es ingreso
la enajenación de los bienes como consecuencia del ejercicio de la opción de compra por parte de gravado para el bonista (y gastos deducibles para la locadora) - D.leg. 299, art. 21, último párrafo.
la arrendataria, deberá ser computado por aquellas a los, efectos de la determinación del
Impuesto a la Renta. Dicho resultado se establecerá deduciendo del valor pactado a efectos del 1. Véase además lo dispuesto en la Trigésima sexta y Cuadragésima cuarta disposiciones
ejercicio de la opción de compra, el costo computable del bien enajenado, de acuerdo con lo finales.
dispuesto en el articulo 19 del Texto Unico Ordenado - art. 3. 2. Según la R.D. 31-87-EF/74 de 8-1-87 la utilización de este sistema de depreciación no
• Cuando la locadora se domicilie en el exterior y proceda la aplicación de o dispuesto en el requiere autorización de lo DCC (ahora SUNAT).
inciso h) del articulo 87 del Texto Unico Ordenado, la recuperación del capital invertido se Obsérvese que no afecta a este régimen especial de depreciación la norma del art. 22 inc. b) del
establecerá de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 175 del Decreto Supremo Nº Rgto. según la cual La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentra
529-85-EF y de acuerdo con las reglas que dicho artículo prevé en sus incisos c) y d) - art. 4. contabilizada....Conforme a las normas contables, la locadora no deprecia los bienes dados en
• Los pagos de cuotas pactadas que sean efectuados por la arrendataria antes que las arrendamiento financiero (que se consideran vendidos) y, por tanto, la norma reglamentaria citada es
mismas se devenguen, no podrán ser computados por aquella a efectos de la determinación del de imposible cumplimiento. Ello no es óbice para que proceda la depreciación según el art. 18 del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el que se efectúe el pago, debiendo efectuar la D.Leg. 299, por ser una norma de Ley.
correspondiente deducción en el ejercicio gravable en el que dichas cuotas se devenguen art. 5. 3. El D.S. 113-2000-EF de 13-10-2000 ha precisado que por su naturaleza no depreciable, los
B. Contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1-1-01 terrenos dedicados a fines distintos a la explotación forestal o a la plantación de productos agrícolas
El art. 18 del D.Leg. 229, con el texto sustituido por ley 27394 (con vigencia para los contratos que no están comprendidos dentro de esta disposición. Asimismo, establece que los contribuyentes que
se celebren a partir del 1-01-01) dispone lo siguiente: (4) hubieran depreciado estos terrenos, deberán regularizar el impuesto correspondiente, y que es de
Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del art. 170 del Código Tributario. Vale decir, se reconoce
arrendamiento y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de una duda razonable en esta materia.
Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la 4. Véanse las Disp. Transitorias del D. Leg. 915, Apéndice.
Renta. (5) 5. Véase el art. 21, numeral 21.1, incs. b) y c), sobre el costo computable para el arrendatario.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se 6. Es aplicable para este efecto la precisión sobre los terrenos no comprendidos dispuesta por
determine de manera lineal en función de la cantidad de años que comprende el contrato (6) (7), el D.S. 113-2000-EF – véase la nota 2 de la página anterior.
siempre que éste reúna las siguientes características: 7. En la RTF 986-4-2006 se expresa que "la intención del legislador ha sido establecer dos
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que tratamientos claramente diferenciados en cuanto a la depreciación de los bienes comprendidos en
cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a contratos de arrendamiento financiero", estableciendo en el primer párrafo del art. 18 un régimen de
la Renta. depreciación general, que exige la contabilización de la depreciación efectivamente utilizada para
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su efectos tributarios, "y uno especial en el segundo párrafo del referido artículo 18, para aquellos
actividad empresarial. bienes sujetos a contratos de arrendamiento con las características establecidas en éste, que prevé
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto la depreciación en el plazo del contrato de acuerdo a un método lineal, y en el que se aprecia como
bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. exigencia para su deducción tributaria, el registro de dicha depreciación en los libros contables".
4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato. 8. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 8 del Decreto Legislativo N° 915.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con algunos de los requisitos señalados en el 15/3 ADMINISTRADORAS DE FONDO DE PENSIONES
párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a El TUO del DL. 25897 (aprobado por D.S. 54-97-EF de 13-5-97), que regula el Sistema Privado de
la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin sanciones. La Fondos de Pensiones conformado por las Administradoras de Fondos de Pensiones, contiene
resolución del contrato por falta de pago no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni disposiciones sobre el impuesto a la renta. las cuales se tratan a continuación.
rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas. a) Remuneraciones de los afiliados y aportes del empleador (1)
El arrendador considerará la operación de arrendamiento financiero como una colocación de El art. 74 establece que se encuentra inafecto al impuesto a la renta:
acuerdo a las normas contables pertinentes. a) El incremento de remuneraciones a que hacía referencia el inc. b) del art. 8 del texto original del
En los casos en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa transmisión, directa D.L. 25897 (3% adicional). (2)
o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien b) Los aportes voluntarios del empleador. (3)
en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión. En el caso del traslado del trabajador de la AFP al IPSS, los montos acumulados como consecuencia
No es aplicable a estos contratos lo dispuesto por el primer párrafo del art. 19 del D.Leg. 299- Ley del aporte voluntario del empleador se consideran ingresos afectos del trabajador.
27394, art. 7 b) AFPs y las Cuentas Individuales de Capitalización
Depreciación: El Informe 219-2007-SUNAT concluye como sigue: El art. 76 dispone que se encuentran inafectos al impuesto a la renta los dividendos, intereses,
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento financiero desde que el comisiones y las ganancias de capital percibidas por el Fondo. por el Fondo Complementario y por el
mismo es utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el contrato haya Fondo de Longevidad.
iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha situación. Conforme al art. 79 esta inafectación se extiende a las Cuentas Individuales de Capitalización de
cada trabajador.
71
________________ 1. La exclusión de la actividad avícola que utilice maíz amarillo duro importado en su proceso
1. Las inafectaciones que establece el art. 74 se tratan en esta sección, por que en su mayor productivo ha sido suspendida por el D.U. 103-2000 de 31-10-00.
parte constituyen incentivos para influir en la destinación de los recursos hacia las AFP, o 2. La Ley 28574 (pub. 6-7-05) precisó que los beneficios tributarios, eran aplicables desde el
incentivos para el ahorrro (vía las AFP). ejercicio 2001 a los sujetos que desarrollarán las actividades comprendidas en el Anexo del D.S.
2. Por Ley 26504 se dejo sin efecto este incremento, así como el de 9.72% cuando el 007-2002-AG.
trabajador opta por aplicar su CTS al incremento de su cuenta individual, para las nuevas La modificación del num. 2.3 dispuesta por el D.Leg. 1035 ha eliminado la exigencia de que por
afiliaciones producidas a partir del 19-7-95. decreto supremo se fijen los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios.
3. Se entiende que estos aportes son deducibles por el empleador, en cuando constituyen La comercialización del bagazo, al ser un subproducto del mismo proceso para la obtención del
una remuneración adicional (inafecta en este caso). azúcar, no modifica su procedencia de actividad agroindustrial y, por ende, está comprendida en el
15/4 SECTOR AGRARIO Anexo . RTF 1644-1-2006.
Se tratan los beneficios relacionados con el impuesto a la renta contenidos en la Ley de Maíz amarillo duro: En el informe 65-2005-SUNAT se opina que el agricultor que además del cultivo
Promoción del Sector Agrario - Ley 27360 (que recoge en gran parte lo dispuesto por el D.Leg. efectúa el secado mecanizado o artificial del citado maíz no realiza actividades de cultivo o
885, modificado por la Ley 26865) y el Reglamento aprobado por D.S. 049-2002-AG (pub. 11-9- agroindustriales para efecto de los beneficios de la Ley 27360.
02). Ver las disposiciones finales de éste.
La Ley 28852 se extiende los beneficios de la Ley 27360 a la reforestación y agroforestería. La comercialización de plantines y semillas realizada por las empresas agroindustriales no califica
15/4.1 EMPRESAS COMPRENDIDAS como parte de la actividad agroindustrial - Informe 150-2008-SUNAT.
El art. 2 de la Ley señala que son beneficiarias las personas naturales jurídicas que desarrollen 3. La RTF 5835-1-2005 de 22-9-05 (observ. obligatoria) estableció el criterio de que este artículo
principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. en la parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley y que se efectuará
Según el art. 2 del Rgto., se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de anualmente, tendrá carácter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, así como los alcances de
cultivo y/o crianza, cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los lo dispuesto en la Ley Nº 27360, dado que la misma no estableció como requisitos y/o condiciones
beneficios establecidos por la ley, se presuma que no superarán en conjunto, el 20% del total de para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una
sus ingresos netos anuales proyectados. solicitud de acogimiento.
Actividad agroindustrial:El numeral 2.2 de la Ley, modif. por D.Leg. 1035 (pub. 25-6-08) establece 15/4.2 BENEFICIOS
que también están comprendidas las personas que realicen actividad agroindustrial siempre que Tasa reducida: La tasa del impuesto a la renta de la 3a categoría es de 15% - Ley, art. 4. (1)
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y del Callao. No Depreciación acelerada: Se puede depreciar a razón de 20% anual el monto de las inversiones en
están incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas obras de infraestructura hidráulica y obras de riego (2) - Ley art. 4.
oleaginosas, aceites y cerveza. (1) El art. 9 del Rgto. dispone que esta tasa de depreciación no podrá ser variada; y que en relación a
El numeral 2.3, modif. por D.Leg. 1035, dispone que para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.2 los bienes que se adquieran o construyan se deberá observar lo siguiente:
mediante D.S. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la a) En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendrá respecto del bien transferido,
presente ley. sólo si el adquirente también califica como beneficiario, en cuyo caso depreciará en la proporción
El Anexo del D.S. 007-2002-AG (Apéndice pág. 600.19) establece la relación de las actividades que corresponda al saldo aún no depreciado del bien transferido.
agroindustriales. (2) En caso contrario, cualquier transferencia dará lugar a la pérdida automática del beneficio aplicable
Acogimento: El art. 3 del Rgto. dispone que El acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley al bien transferido, para lo cual deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
se efectuará en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. El referido acogimieno se a.1 El beneficiario deberá restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente
realizará anualmente y tendrá carácter constitutivo.(3) debió corresponderle según las normas del Impuesto a la Renta, vía regularización en la declaración
Para la fiscalización correspondiente, la SUNAT podrá solicitar al Ministerio de Agricultura la jurada anual.
calificación técnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la a.2 Para efectos tributarios, el costo computable deberá considerar el mayor valor depreciado.
misma que será remitida dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de efectuada la solicitud. b) Deberán ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada Bienes - Ley Nº 27360.
Si se constatara la falsedad de la información proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al final del Otros beneficios: La 2ª Disp. Final de la Ley 27360 establece que los sujetos comprendidos bajo su
ejercicio no se cumpliera con lo señalado en el numeral 1 del Artículo 2º, se considerará para todo alcance podrán aplicar los siguientes beneficios (establecidos en la 10ª Disp. Transitoria y Final de la
efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitirá la resolución correspondiente. Ley del Impuesto a la Renta):
En estos casos, los contribuyentes estarán obligados a regularizar la declaración y el pago de los 1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
tributos omitidos durante el ejercicio gravable, más los intereses y multas correspondientes, según otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenecen al Nuevo RUS, hasta el
lo previsto en el Código Tributario. límite del 10% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
Cumplimiento de obligaciones tributarias: El art. 6 de la Ley establece que las personas que gocen deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no
de los beneficios"deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias de acuerdo con podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.(4)
las condiciones que establezca el Reglamento. 2. Aquellos que se encuentren incursos en las situaciones previstas en el inciso b) del art. 85 de
Rgto., art. 4: la Ley del Impuesto a la Renta, efectuarán sus pagos a cuenta aplicando la tasa del 1% sobre los
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 6º de la Ley, se eniende que el beneficiario no está al ingresos netos. (3)
día en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios Vigencia de los beneficios: Por ley 28810 se ha prorrogado la vigencia de la Ley 27360 hasta el 31-
otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago 12-21.
de cualquiera de los tributos a los cuales está afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto ______________
a la Renta, por tres (3) períodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido 1. Este beneficio fué extendido a la acuicultura or la ley 28326(pub. 11-8-04).
ejercicio. Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 15/4.2 Beneficios para la acuicultura .
No se considerará como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes 2. En las definiciones del art. 2 del Rgto. se encuentran las siguientes:
mencionadas se efectúen dentro de los treinta (30) días calendario siguientes a su vencimiento. 3. Infraestructura hidráulica: Edificaciones y construcciones como canales, pozos, presas, diques y
similares destinadas a la irrigación de tierras con la finalidad de habilitarías y/o mejorarlas para el
cultivo y/o crianza.
72
4. Obras de riego: Sistemas de irrigación, con o sin equipo, implementado para la utilización de las Acogimento: El art. 3 del Rgto. dispone que El acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se
aguas. efectuará en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. El referido acogimieno se
3. La Ley 28574 (pub. 6-7-05) ha precisado que este porcentaje es aplicable desde el realizará anualmente y tendrá carácter constitutivo.(3)
ejercicio 2001 a los sujetos que desarrollen las actividades comprendidas en el Anexo del D.S. Para la fiscalización correspondiente, la SUNAT podrá solicitar al Ministerio de Agricultura la
007-2002-AG. calificación técnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma
4. Numeral sustituido por el art. 54 del D.Leg. 945 (pub. 23-12-03). que será remitida dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de efectuada la solicitud.
15/3 ADMINISTRADORAS DE FONDO DE PENSIONES Si se constatara la falsedad de la información proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al final del
El TUO del DL. 25897 (aprobado por D.S. 54-97-EF de 13-5-97), que regula el Sistema Privado de ejercicio no se cumpliera con lo señalado en el numeral 1 del Artículo 2º, se considerará para todo
Fondos de Pensiones conformado por las Administradoras de Fondos de Pensiones, contiene efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitirá la resolución correspondiente.
disposiciones sobre el impuesto a la renta. las cuales se tratan a continuación. En estos casos, los contribuyentes estarán obligados a regularizar la declaración y el pago de los
a) Remuneraciones de los afiliados y aportes del empleador (1) tributos omitidos durante el ejercicio gravable, más los intereses y multas correspondientes, según lo
El art. 74 establece que se encuentra inafecto al impuesto a la renta: previsto en el Código Tributario.
a) El incremento de remuneraciones a que hacía referencia el inc. b) del art. 8 del texto original del Cumplimiento de obligaciones tributarias: El art. 6 de la Ley establece que las personas que gocen
D.L. 25897 (3% adicional). (2) de los beneficios"deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias de acuerdo con las
b) Los aportes voluntarios del empleador. (3) condiciones que establezca el Reglamento.
En el caso del traslado del trabajador de la AFP al IPSS, los montos acumulados como Rgto., art. 4:
consecuencia del aporte voluntario del empleador se consideran ingresos afectos del trabajador. Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 6º de la Ley, se eniende que el beneficiario no está al día
b) AFPs y las Cuentas Individuales de Capitalización en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, y por lo tanto pierde los beneficios
El art. 76 dispone que se encuentran inafectos al impuesto a la renta los dividendos, intereses, otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido, cuando incumple el pago de
comisiones y las ganancias de capital percibidas por el Fondo. por el Fondo Complementario y por cualquiera de los tributos a los cuales está afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la
el Fondo de Longevidad. Renta, por tres (3) períodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido ejercicio.
Conforme al art. 79 esta inafectación se extiende a las Cuentas Individuales de Capitalización de No se considerará como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes
cada trabajador. mencionadas se efectúen dentro de los treinta (30) días calendario siguientes a su vencimiento.
________________
1. Las inafectaciones que establece el art. 74 se tratan en esta sección, por que en su mayor 1. La exclusión de la actividad avícola que utilice maíz amarillo duro importado en su proceso
parte constituyen incentivos para influir en la destinación de los recursos hacia las AFP, o productivo ha sido suspendida por el D.U. 103-2000 de 31-10-00.
incentivos para el ahorrro (vía las AFP). 2. La Ley 28574 (pub. 6-7-05) precisó que los beneficios tributarios, eran aplicables desde el
2. Por Ley 26504 se dejo sin efecto este incremento, así como el de 9.72% cuando el ejercicio 2001 a los sujetos que desarrollarán las actividades comprendidas en el Anexo del D.S.
trabajador opta por aplicar su CTS al incremento de su cuenta individual, para las nuevas 007-2002-AG.
afiliaciones producidas a partir del 19-7-95. La modificación del num. 2.3 dispuesta por el D.Leg. 1035 ha eliminado la exigencia de que por
3. Se entiende que estos aportes son deducibles por el empleador, en cuando constituyen decreto supremo se fijen los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios.
una remuneración adicional (inafecta en este caso). La comercialización del bagazo, al ser un subproducto del mismo proceso para la obtención del
azúcar, no modifica su procedencia de actividad agroindustrial y, por ende, está comprendida en el
15/4 SECTOR AGRARIO Anexo . RTF 1644-1-2006.
Se tratan los beneficios relacionados con el impuesto a la renta contenidos en la Ley de Maíz amarillo duro: En el informe 65-2005-SUNAT se opina que el agricultor que además del cultivo
Promoción del Sector Agrario - Ley 27360 (que recoge en gran parte lo dispuesto por el D.Leg. efectúa el secado mecanizado o artificial del citado maíz no realiza actividades de cultivo o
885, modificado por la Ley 26865) y el Reglamento aprobado por D.S. 049-2002-AG (pub. 11-9- agroindustriales para efecto de los beneficios de la Ley 27360.
02). Ver las disposiciones finales de éste.
La Ley 28852 se extiende los beneficios de la Ley 27360 a la reforestación y agroforestería La comercialización de plantines y semillas realizada por las empresas agroindustriales no califica
15/4.1 EMPRESAS COMPRENDIDAS como parte de la actividad agroindustrial - Informe 150-2008-SUNAT.
El art. 2 de la Ley señala que son beneficiarias las personas naturales jurídicas que desarrollen 3. La RTF 5835-1-2005 de 22-9-05 (observ. obligatoria) estableció el criterio de que este artículo
principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal. en la parte que dispone que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley y que se efectuará
Según el art. 2 del Rgto., se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de anualmente, tendrá carácter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, así como los alcances de
cultivo y/o crianza, cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los lo dispuesto en la Ley Nº 27360, dado que la misma no estableció como requisitos y/o condiciones
beneficios establecidos por la ley, se presuma que no superarán en conjunto, el 20% del total de para el goce de los derechos que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una
sus ingresos netos anuales proyectados. solicitud de acogimiento.
Actividad agroindustrial:El numeral 2.2 de la Ley, modif. por D.Leg. 1035 (pub. 25-6-08) establece 15/4.2 BENEFICIOS
que también están comprendidas las personas que realicen actividad agroindustrial siempre que Tasa reducida: La tasa del impuesto a la renta de la 3a categoría es de 15% - Ley, art. 4. (1)
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y del Callao. No Depreciación acelerada: Se puede depreciar a razón de 20% anual el monto de las inversiones en
están incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas obras de infraestructura hidráulica y obras de riego (2) - Ley art. 4.
oleaginosas, aceites y cerveza. (1) El art. 9 del Rgto. dispone que esta tasa de depreciación no podrá ser variada; y que en relación a
El numeral 2.3, modif. por D.Leg. 1035, dispone que para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.2 los bienes que se adquieran o construyan se deberá observar lo siguiente:
mediante D.S. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la a) En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendrá respecto del bien transferido,
presente ley. sólo si el adquirente también califica como beneficiario, en cuyo caso depreciará en la proporción
El Anexo del D.S. 007-2002-AG (Apéndice pág. 600.19) establece la relación de las actividades que corresponda al saldo aún no depreciado del bien transferido.
agroindustriales. (2) En caso contrario, cualquier transferencia dará lugar a la pérdida automática del beneficio aplicable
al bien transferido, para lo cual deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

73
a.1 El beneficiario deberá restituir la diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente El art. 10 del Reglamento aprobado por D.S. 24-93-EM regula el destino de la renta no distribuida. El
debió corresponderle según las normas del Impuesto a la Renta, vía regularización en la art. 1 del D.S. 027-98-EF, que recogía sustancialmente lo dispuesto en el mencionado art. 10, ha
declaración jurada anual. sido modificado por D.S. 102-2000-EF (pub. 15-9-2000) y dispone ahora que el beneficio se aplica
a.2 Para efectos tributarios, el costo computable deberá considerar el mayor valor depreciado. en la ejecución de nuevos programas de inversión que garantizan el incremento de los niveles de
b) Deberán ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada Bienes - Ley Nº producción de la concesión donde se ubica la operación minera correspondiente, ya sea en galería,
27360. socavón o a cielo abierto, que produzcan dichas utilidades. En el caso de concesión de beneficio
Otros beneficios: La 2ª Disp. Final de la Ley 27360 establece que los sujetos comprendidos bajo (procesos de fundición o refinación), la reinversión mencionada deberá ser aplicada a la misma
su alcance podrán aplicar los siguientes beneficios (establecidos en la 10ª Disp. Transitoria y Final operación de fundición o refinación.
de la Ley del Impuesto a la Renta): El D.S. 88-95-EF de 25-5-95 a su vez dispone que el monto máximo de la reinversión será
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no equivalente al 80% de la renta neta. Esta referencia a la renta neta ha quedado modificada por el
otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenecen al Nuevo RUS, hasta el D.S. 27-98-EF, cuyo art. 4 dispone El beneficio tributario operará sobre el 80% de las utilidades
límite del 10% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a efectivamente obtenidas ...
deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no El art. 3 del mismo D.S. también se refiere al 80% de las utilidades efectivamente obtenidas en cada
podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT.(4) ejercicio al referirse al porcentaje de utilidades que debe haberse reinvertido como mínimo en el
2. Aquellos que se encuentren incursos en las situaciones previstas en el inciso b) del art. 85 plazo de ejecución del programa, para obtener la ampliación del plazo de aplicación del beneficio.
de la Ley del Impuesto a la Renta, efectuarán sus pagos a cuenta aplicando la tasa del 1% sobre En el art. 10 del Reglamento antes mencionado se especifican las inversiones que pueden
los ingresos netos. (3) comprender los programas de inversión, la aprobación previa de éstos por la Dirección General de
Vigencia de los beneficios: Por ley 28810 se ha prorrogado la vigencia de la Ley 27360 hasta el Minería, y la necesidad de que los programas comprendan un cronograma de ejecución de la
31-12-21. inversión, así como un cronograma del incremento de la producción.
______________ El monto de la renta no distribuida deberá ser contabilizado en una cuenta especial (3).
1. Este beneficio fué extendido a la acuicultura or la ley 28326(pub. 11-8-04). Cuando se decida distribuir la renta, se pagará dentro de los 12 días del acuerdo respectivo el
Véase el Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia - 15/4.2 Beneficios para la acuicultura . impuesto a la renta dejado de pagar correspondiente a la empresa.
2. En las definiciones del art. 2 del Rgto. se encuentran las siguientes: Las disposiciones del mencionado Reglamento se encuentran complementadas por el Reglamento
3. Infraestructura hidráulica: Edificaciones y construcciones como canales, pozos, presas, diques y de Procedimiento para la presentación, aprobación y ejecución de los Programas de Inversión con
similares destinadas a la irrigación de tierras con la finalidad de habilitarías y/o mejorarlas para el cargo a las utilidades no distribuidas aprobado por D.S. 7-94-EM, modificado por DD.SS. 11-97-EM y
cultivo y/o crianza. 27-98-EM. Véase más abajo respecto de otras disposiciones del D.S. 27-98-EM.
4. Obras de riego: Sistemas de irrigación, con o sin equipo, implementado para la utilización de las Se establece en éste que el beneficio comienza a operar con la sola aprobación del Programa de
aguas. Inversión. El art. 3 dispone que la Resolución respectiva será transcrita a la SUNAT dentro de los 7
3. La Ley 28574 (pub. 6-7-05) ha precisado que este porcentaje es aplicable desde el días calendarios siguientes a su expedición para su deducción de los pagos a cuenta o de
ejercicio 2001 a los sujetos que desarrollen las actividades comprendidas en el Anexo del D.S. regularización. Se entiende que el monto de las inversiones aprobadas se deduce de la utilidad de la
007-2002-AG. empresa (hasta el 80% de ésta) para determinar la renta imponible.
4. Numeral sustituido por el art. 54 del D.Leg. 945 (pub. 23-12-03). Sin embargo, no se da paula alguna sobre cómo ha de aplicarse tal deducción respecto a los pagos
15/5 EDUCACIÓN-BENEFICIO DE REINVERSIÓN a cuenta. Bajo el sistema del coeficiente no hay forma de aplicar el beneficio directamente. Si el
Se trata acá el beneficio de reinversión establecido por el art. 13 del D.Leg. 882 (pub. 9-11-96) a programa de inversión se aprueba en el segundo semestre, se podrá hacer valer la deducción al
favor de las instituciones educativas particulares.(1) determinar la utilidad imponible que sirve de base para el coeficiente aplicable para los pagos a
El beneficio consiste en un crédito equivalente al 30% del monto reinvertido en sí mismas o en cuenta a partir del mes de marzo del año siguiente. Si el programa es aprobado en el primer
otras instituciones educativas particulares. Este beneficio ha sido reglamentado por el D.S. 47-97- semestre, se podrá hacer valer para los pagos a cuenta a partir del correspondiente al mes de julio.
EF. En el art. 7 se exige la presentación de una declaración jurada después de ejecutados los programas
Nota: Téngase presente que este beneficio caducó a los 3 años de dictado, conforme a la Norma de inversión realizados con las rentas no distribuidas. Y en el art. 9 se establece que en el caso que
VII del Título Preliminar del Código Tributario. toda o parte de la inversión fuera rechazada por la Dirección General de Minería, el monto
________________ correspondiente no dará derecho al beneficio, debiendo abonar el impuesto a la renta dejado de
1.Téngase presente que: pagar con los recargos e intereses de ley. No se hace referencia alguna al caso en que no se cumpla
• Las universidades privadas están exoneradas, en tanto cumplan los requisitos, que señale con el programa del incremento de la producción.
el art. 6 de la Ley 2:1733 (cuales son, que el excedente que pudiera resultar sea invertido a favor El art. 10 prevé asimismo la sanción (abono del impuesto a la renta dejado de pagar, más intereses)
de la institución y en becas. No puede ser distribuido entre sus miembros ni utilizado por ellos). para el caso de La no aplicación de las utilidades no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los
• Los centros educativos no lucrativos pueden estar exonerados bojo las normas del inc. b) Programas de Inversión aprobados. Por esta no aplicación puede entenderse no solamente la
del art. 19 de la Ley del impuesto a la renta. distribución de dichas utilidades, sino el simple hecho de no mantenerlas registradas en la cuenta
• Se considera que la inafectación establecida en el art. 19 de la Constitución no alcanza al especial requerida por el art. 10 del Reglamento.
impuesto a la renta, puesto que està limitada a todo impuesto que afecta los bienes, actividades y Plazo del programa y aplicación de utilidades: El D.S. 27-98-EF de 24-3-98 contiene las siguientes
servicios propios de la finalidad de los centros educativos; vale decir, no comprende las ganancias disposiciones:
que se puedan obtener de esta actividad. Art. 2.- Los programas de inversión con beneficio tributario se aprobarán por un plazo máximo de
15/6.1 BENEFICIOS DE LA VENTA NO DISTRIBUIDA cuatro (4) años, plazo en el cual deberán ejecutarse.
(1) Art. 3.- El plazo de aplicación del beneficio tributario comprende el plazo del programa de inversión,
El inc. b) del art. 72 de la Ley General de Minería (T.U.O. aprobado por D.S. 14-92-EM de 2-6-92) según lo establecido en el artículo anterior. Sin embargo, los titulares de la actividad minera podrán
establece que la tributación grava únicamente la renta que distribuyan los titulares de actividad solicitar ante la Dirección General de Minería un plazo adicional para la aplicación del beneficio
minera. Al efecto, al tiempo de la distribución de dividendos, el titular de actividad minera pagará tributario de hasta tres (3) ejercicios fiscales inmediatos siguientes al del vencimiento del programa
como Impuesto a la Renta a su cargo el que le corresponda, computado sobre el monto a de inversión, en el caso que la inversión efectuada exceda a las utilidades obtenidas durante el plazo
distribuir, sin perjuicio del impuesto al dividendo a cargo del accionista. (2) del indicado programa. Para este efecto, los titulares de la actividad minera deberán acreditar que
74
durante el plazo del programa de inversión se ha utilizado por lo menos el 80% de las utilidades • Estabilidad tributaria: Ley General de Minería, arts. 78 a 90, y 92 (modificado por Ley 27651,
efectivamente obtenidas en cada ejercicio. art. 12); Reglamento (aprobado por D.S. 24-93-EM de 3-6-93), arts. 14 a 35.
Art.4 .-El beneficio tributario operará sobre el 80% de las utilidades efectivamente obtenidas y • El modelo de Contrato de Garantías y Medidas de Promoción a la Inversión aplicable a los
detraídas en cada ejercicio y hasta por el monto máximo del programa de inversión que hubiera titulares de la actividad minera fue aprobado por D.S. 004-94-EM, modificado por D.S. 084-98-EF
sido aprobado. (entre otros).
Si al término del plazo de aplicación tributaria, el monto de las utilidades detraídas excediera el • Inversión en infraestructura que constituya servicio público: Es deducible como gasto,
monto de la inversión ejecutada, el titular de la actividad minera deberá pagar el Impuesto a la siempre que hubiere sido aprobada por el órgano competente.
Renta sobre el exceso, con intereses y sanciones, aunque las mencionadas utilidades no se *Ley General de Minería, art. 72, inc. d); Reglamento, art. 11
distribuyan. • Amortización de derechos mineros y de gasto de exploración y otros: Véase la sección 6/5.9.
Capitalización de la utilidad no distribuida: El art. 8 del D.S 27-98-EF establece que las utilidades Reglamento, art. 12.
no distribuidas con beneficio tributario serán capitalizadas como máximo en el ejercicio siguiente • Depreciación acelerada: Ley General de Minería, art. 84. (Modificado por Ley 27341)
en que la inversión haya sido fiscalizada y aprobada por la Dirección General de Minería. Estas 15/7 AMAZONÍA
empresas no podrán reducir su capital durante los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes.(4) Resumimos a continuación los beneficios que establece la Ley 27037 (Ley de promoción de la
Y el art. 9 del mismo D.S. dispone que la distribución de las acciones correspondientes no dará inversión en la Amazonía) de 30-12-98 en relación con el Impuesto a la Renta. Véase además el
lugar al pago del Impuesto a la Renta a cargo del titular de la actividad minera. Reglamento de las Disposiciones Tributarias de la Ley que se reproduce en el Apéndice.
_________________ a) Reducción de la tasa de la 3ª categoría (1)
1. Este beneficio fue dejado sin efecto por el art. 4 de la Ley 27343 de 5-9-2000. La Las actividades comprendidas en el numeral 11.1 (2), modificado por D.Leg. 1035 (pub. 25-6-08) y
Disposición Transitoria Unica de la misma Ley establece que los contribuyentes que tuvieran las de extracción forestal estarán sujetas a la tasa de 10%. La tasa será de 5% para las ubicadas en
programas de inversión aprobados podrán seguir utilizando el beneficio aplicándolo como máximo los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
contra el Impuesto a la Renta del año 2003. Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali (3) - art. 12,
Lo dispuesto por el art. 4 de la Ley 27343 sólo es de aplicación a los contratos referidos a numerales 12.1 y 12.2; véase además el art. 8 del Rgto.
proyectos cuyos programas de inversión o estudios de factibilidad, hayan sido presentados a partir También alcanza este beneficio a las empresas comerciales de la Amazonía que reinviertan no
del 7-9-00, fecha en que entró en vigencia - D.U. 125-2000 (pub. 30-12-00) menos del 30% de su renta neta en los Programas de Inversión a que se refiere la 5ª Disp.
La supresión del beneficio no afecta a los titulares de contratos de estabilidad tributaria. Complementaria – numeral 12.4; véase además el Rgto. arts. 3, inc. k) y 9.
2. La RTF 409-1-99 de 4-5-99 se ha pronunciado en el sentido de que el beneficio de la renta b) Exoneración del impuesto
no distribuida no opera para efectos del impuesto mínimo, al no existir norma que establezca que Alcanza a los contribuyentes que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
el beneficio antes citado se extiende a dicho impuesto. transformación o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo (4).
Comentario: La recurrente fundamentó su apelación sosteniendo: a) que según el art. 108 y También alcanza a la palma aceitera, el café y el cacao, pero sólo es de aplicación a la producción
siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto Mínimo forma parte del régimen de agrícola – numeral 12.3 (5); véase además el art. 8 del Rgto.
dicho tributo, por lo que no constituye un impuesto de naturaleza distinta a éste no obstante que c) Acogimiento anual a los beneficios.
se calcule sobre un porcentaje de los activos sociales, sino una de las formas de determinación Los beneficios señalado en los literales a) y b) de esta sección deben ser objeto de acogimiento
del Impuesto a la Renta que deberá ser pagado en cada ejercicio; b) aplicar el Impuesto Mínimo anual - Rgto. art. 5.
ocasionaría que una parte de su utilidad resultara gravada con el Impuesto a la Renta, lo que El acogimiento debe efectuarse hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta correspondiente a
desvirtuaría el beneficio previsto por el literal b) del art. 72 de la Ley General de Minería. enero de cada ejercicio, o, si se trata de empresas que inicien operaciones, hasta el vencimiento del
En apoyo de esta posición de la recurrente, puede señalarse que el beneficio de la renta no pago a cuenta correspondiente al período tributario de inicio de operaciones - Rgto. art. 5; Res. 044-
distribuida se estableció en 1991, estando vigente el impuesto mínimo, y cabría entender que 2000/SUNAT de 24-3-2000, art. 14.
conforme a la intención del legislador (de la Ley de Minería) dicho impuesto era incompatible con De no efectuarse el acogimiento en el plazo establecido la empresa no se encontrará acogida a los
el indicado beneficio. Podía interpretarse que el impuesto mínimo era procedente en la medida en beneficios por el ejercicio gravable - Rgto. art. 5, 2º párrafo.
que la empresa estuviese sujeta al régimen general; si el impuesto (o la renta imponible) bajo este d) Programas de Inversión
régimen se reducía por efecto del beneficio, en la misma proporción debía reducirse el impuesto Se transcriben a continuación las siguientes Disposiciones Complementarias de la Ley 27037. Véase
mínimo. Sin embargo no llegó a dictarse norma alguna que explicitara dicho criterio o permitiera su más abajo el índice de las disposiciones correspondientes del Rgto.
aplicación. Muy al contrario, a fines de 1993 se dictó la nueva Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. Quinta: Beneficios para los Programas de Inversión
774) que mantuvo el impuesto mínimo, sin hacer concesión alguna para las empresas mineras Hasta el 31 de diciembre del año 2008, se aplicará respecto del Impuesto a la Renta, un beneficio
que gozaban del régimen de la "renta no distribuida". Vale decir, debía entenderse que era tributario por la ejecución de Programas de Inversión en la Selva. Dicho beneficio podrá ser
intención del legislador que el impuesto mínimo prevaleciera sobre cualquier beneficio, con la prorrogado, mediante norma legal expresa y se aplicará de la siguiente forma:
única salvedad de las empresas inafectas conforme al art. 116 de la Ley. a) Los sujetos ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y
3. En el quinto párrafo de este artículo se expresa lo siguiente EI monto de la renta no Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de
distribuida será contabilizada separadamente en una cuenta especial que se abrirá con dicho Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del Artículo 11º, excepto las
propósito, en el que se harán lo asientos por las inversiones efectuadas debitándose contra el actividades de extracción forestal y de comercio, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en
monto de la renta no distribuida Lo dispuesto no tiene amparo en normas contables; no procede los Programas de Inversión, tendrán derecho a un crédito tributario equivalente al 5% (cinco por
debítar inversiones contra cuentas de patrimonio. Si se trata de mantener un control para verificar ciento) del monto reinvertido.
el monto de la renta no distribuida vs. el monto de las inversiones efectuadas , basta establecer b) Las personas jurídicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) precedente
que:1) El monto de la renta no distribuida será contabilizado separadamente en una reserva y en los Programas de Inversión en la Selva, podrán deducir el monto efectivamente invertido, con
especial; y 2) El monto de las inversiones será contabilizado en una cuenta especial del activo. un límite de 20% (veinte por ciento) de su renta neta. Dicho límite se sujetará a lo dispuesto en la
4. La expresión en el ejercicio suguiente en que la inversión haya sido fiscalizada y sexta disposición complementaria de la presente Ley.
aprobada... debe entenderse en buen castellano como en el ejercicio siguiente a aquél en que la Para efecto de lo dispuesto en la presente disposición, los Programas de Inversión sólo estarán
inversión haya sido. referidos a obras de infraestructura y/o adquisición de bienes de capital orientados a incrementar los
15/6.2 OTROS BENEFICIOS
75
niveles de producción de las empresas a que se refiere el literal a) de la presente Disposición primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal, siempre que
Complementaria. dichas actividades se realicen en la zona. Para el caso de las actividades manufactureras indicadas,
Dichos programas deberán ser presentados ante el Comité Ejecutivo a que se refiere el Artículo los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía.
6º, el cual, previa opinión del sector correspondiente emitirá la resolución respectiva. La 3. La Ley 27063 dispone que los contribuyentes incluidos en esta Ley efectuarán sus pagos a
aprobación de los indicados programas será sin perjuicio de la fiscalización posterior que pueda cuenta del impuesto a la renta de acuerdo a las siguientes normas:
efectuar la SUNAT. 1. Pagos a cuenta determinados según el sistema de coeficiente a que se refiere el inciso a) del
Los Programas de Inversión con Beneficio Tributario tendrán un plazo máximo de 4 (cuatro) años, Artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta:
período en el cual deberán ejecutarse. Mediante Decreto Supremo, se aprobarán las normas a) Durante el ejercicio 1999 y los meses de enero y febrero del ejercicio 2000, pagarán como pago a
complementarias y reglamentarias correspondientes, a fin de establecer, entre otros, las cuenta el 20% o 35% del monto calculado de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del Artículo 85º,
características y cobertura de los Programas de Inversión, así como los plazos, requisitos y de estar afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del 5% o 10%, respectivamente.
procedimientos necesarios para su mejor aplicación. Dichos plazos no están sujetos a lo dispuesto b) A partir de marzo del año 2000 el cálculo de los pagos a cuenta se efectuará de acuerdo a lo
en el Artículo 25º del Decreto Legislativo Nº 757. dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
Sexta: Programas de Inversión efectuados por Terceros 2. Pagos a cuenta determinados según el sistema de porcentaje a que se refiere el inciso b) del
Las personas naturales y/o jurídicas que inviertan en programas de inversión de terceros, de Artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta.
acuerdo a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrán derecho al goce de los beneficios por Los contribuyentes afectos al Impuesto a la Renta con la tasa del 5% o 10% efectuarán sus pagos a
inversión, hasta un máximo global del 20% (veinte por ciento) de la renta neta, por todo concepto, cuenta aplicando la cuota de 0.4% o 0.7% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. respectivamente.
Disposiciones del Rgto. vinculadas a los Programas de Inversiòn 4. Estos productos son: Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito,
• Empresas beneficiadas: art. 1, num. 15. Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocona, Guanábano, Guayabo, Marañón, Pomarosa,
• Empresas que realizan determinadas actividades en determinadas circunscripciones que Taperibá, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu Camu, Uña de Gato, Achiote, Caucho, Piña, Ajonjolí,
reinvierten en sus propios programas: Castaña, Yute y Barbasco.
• Beneficio: art. 19.1. Por D.S. 074-2000-EF fueron incorporados el algodón áspero, cúrcuma, guaraná, macadamia y
• Aplicación del beneficio: art. 19.1, 2º párr. pimienta (con validez a partir del 1-1-2001).
• Intransferibilidad del beneficio: art. 19.1, últ. párr. 5. Por D.S. 074-2000-EF se incluyó la producción agrícola de tabaco (aplicable a partir del 1-1-
• Sustentación del beneficio: art. 29.1. 2001).
• Terceros que invierten en programas de inversión de empresas del grupo anterior 15/8 CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURÍDICA - ESTABILIDAD DEL RÉGIMEN DEL IMPUESTO A
• Normas relativas al tercero inversionista: LA RENTA
• Cómputo de la renta neta base del beneficio: art. 19.2, 1er. párr. Hacemos referencia acá a las normas que alcanzan específicamente al impuesto a la renta.
• Aplicación del beneficio: art. 19.2, 2º párr. • D.Leg. 662, art. 10, inc. a (1): Conforme a esta norma el inversionista respecto al impuesto a
• El Certificado de Inversión la renta de cargo de la empresa receptora de la inversión y al que afecte las utilidades que se le
• Derecho a recibirlo e intransferibilidad: art. 25, 1er. párr. atribuyan y/o los dividendos que se distribuyan en su favor, no se verá afectado con una tasa mayor
• Obligación de presentar copia al Comité Ejecutivo: art. 25, 2º párr. que aquella considerada en el convenio correspondiente, de manera tal que si el impuesto a la renta
• Cuenta de control: art. 26.1. de cargo de la empresa aumentara, se reducirá la tasa que afecte al inversionista extranjero en la
• Sustentación del beneficio: art. 29.2. parte necesaria para permitir que la utilidad de la empresa que finalmente sea de libre disposición
• Normas relativas a la empresa beneficiada para él, sea por lo menos igual a la garantizada.
• Obligación de capitalizar el aporte: art. 24, 1er., 2º y 4º párr. El art. 11 especifica los aportes dinerarios mínimos y las condiciones requeridas para acogerse al
• Prohibición de reducir el capital: art. 24, 3er. y 4º párr. régimen.
• Cuenta de control de los aportes recibidos: art. 26.2. • D.Leg. 757, art. 40: Se puede garantizar la estabilidad del régimen a las empresas receptoras
• Los Programas de Inversión de la inversión siempre y cuando el monto total de las nuevas inversiones recibidas por la empresa
• Objeto: art. 20. sea mayor al 50% de su capital. Asimismo, cuando se trate de la transferencia de más del 50% de
• Aprobación: arts. 19, últ. párr.; y 21. las acciones de las empresas estatales.
• Modificación: art. 21, últ. párr. • D.Leg. 757, art. 41: Se puede garantizar la estabilidad del régimen aplicable a los contratos
• Plazo: art. 21.2, inc. f4. de arrendamiento financiero que cumplan ciertas condiciones.
• Bienes objeto de adquisición: Reglamentación: Por D.S. 162-92-EF de 9-10-92 se aprobó el Reglamento de los Regímenes de
• Antigüedad máxima y valor computable: art. 22. Garantía a la Inversión Privada.
• Prohibición de su transferencia: art. 23. El art. 23 de este Reglamento trata los alcances de las normas arriba mencionadas en sus diversos
• Ejecución de los programas incisos como sigue: a) Para los inversionistas; b) Para las empresas receptoras; y c) Para los
• Cuenta de control: art. 26.2. contratos de arrendamiento financiero.
• Control por la SUNAT: art. 26.2, 2º párr. Además, respecto a los convenios de estabilidad jurídica como tales, véanse los arts. 24, 25 y 26. El
• Informe anual de la ejecución del programa ante el Comité Ejecutivo: art. 27. inc. h) de este último ha sido "precisado" por el D.S. 048-98-EF de 18-6-98.
• Constancia de ejecución del programa: art. 28. Sobre el procedimiento para la declaración de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los
• Pérdida de los beneficios: Rgto. arts. 6; 23, 2º párr.; 24, últ. párr.; 27, últ. párr. contribuyentes con convenio de estabilidad tributaria, véase el art. 13 de la Res. 044-2000/SUNAT.
• Aplicación simultánea de otros beneficios: art. 31. Transmiciòn de los beneficios en caso de reorganización: La Ley 27390 (pub. 30-12-00) dispone que
en caso de reorganización de sociedades los beneficios conferidos al amparo de los Dec. Legs. 662
1. Sobre el régimen de reducción de la tasa del impuesto aplicable a las empresas y 757 pueden ser transmitidos si se cuenta con autorización expresa del Organismo Nacional
industriales véase la sec. 4/3. Competente, previa opinión técnica de la SUNAT. La cesión de posición contractual de dichos
2. Estas son: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades convenios debe realizarse conforme a lo establecido en las leyes y normas correspondientes.
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos
76
En línea con esta flexibilización del régimen se ha dispuesto que los convenios suscritos desde la Los sujetos que se acojan al Régimen Especial deberán cumplir con efectuar las retenciones
vigencia de las leyes 27342 y 27343 y hasta el 30-12-00, pueden adecuarse a las nuevas normas. correspondientes a las rentas de segunda y quinta categorías, así como las correspondientes a
_________________ contribuyentes no domiciliados - Rgto., art. 82.
1. Esta norma alcanza tanto a los inversionistas nacionales como a los extranjeros, según lo Contabilidad y Registro
dispuesto por el art. 38 del D.Leg. 757. La SUNAT establecerá los libros y Registros contables que deben llevarse – art. 124. Véase el art. 3
16/1 SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE - EJERCICIO DE LA OPCIÓN de la Res. 71-2004/SUNAT.
Generalidades Percepción de ingresos adicionales a los de 3ª categoría
Se tratan a continuación las normas correspondientes a este Régimen contenidas en los arts. 117 En caso que los sujetos de este régimen perciban adicionalmente a las rentas de 3ª categoría
a 124 de la Ley, con las modificaciones del D.Legs. 966 y 1086, en los arts. 76 a 84 del ingresos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán por las normas del Régimen General -
Reglamento, (2) y en la Res. 71-2004/SUNAT. art. 123.
Sujetos que pueden acogerse - Ejercicio de la opción Contribuyentes exceptuados de presentar Declaración mensual: La Resolución 60-99/SUNAT de 13-
Conforme al art. 117 pueden acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades 5-99 en su art. 5 establece que están exceptuados de presentar la declaración jurada mensual los
conyugales, sucesiones indivisas, y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan siguientes contribuyentes:
rentas de la 3ª categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria y de servicios. • Los que hubiesen comunicado la suspensión temporal de actividades, mediante el Formulario
El art. 118 establece los sujetos no comprendidos, estando excluidas las empresas que incurran Nº 2127 – Solicitud de Modificación de Datos y/o Cambio de Régimen o Suspensión /Reinicio de
en los siguientes supuestos: (i) Cuando en el ejercicio el monto de sus ingresos netos superen S/ Actividades, cumpliendo con los requisitos señalados en el Texto Unico de Procedimientos
525,000; (ii) El valor de los activos fijos, con excepción de predios y vehículos, supere S/. 126,000; Administrativos de la SUNAT, siempre que la suspensión temporal no exceda de 12 meses
(iii) Cuando en el ejercicio el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad (sin incluir las de calendarios consecutivos.
activos fijos) supere S/. 525,000; (iv) Cuando el personal afectado a la actividad sea mayor a 10 • Los que hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC mediante el Formulario Nº 2135
personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el – Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos, cumpliendo con los requisitos señalados en el TUPA
número de personas se entenderá por cada uno de éstos. de la SUNAT.
Véase el art. 76 del Rgto. Las excepciones arriba señaladas serán de aplicación a partir del período tributario siguiente al mes
El inc. b) del art. 118 también excluye diversos servicios (incluyendo muchas actividades en el cual los contribuyentes se encuentran en alguna de las situaciones señaladas (art. 7).
profesionales),la actividad de construcción, los grifos y la venta de inmuebles.
Constituye ingreso neto computable el establecido como tal en el cuarto párrafo del art. 20 y, de 1. Vease en la página siguiente lo dispuesto por la Resolución 60-99/SUNAT sobre las
ser el caso, la renta presunta por la cesión de bienes muebles depreciables o amortizables a que excepciones a esta regla.
se refiere el inc. h) del art. 28 - art. 117, segundo párrafo. 16/3 INCORPORACIÓN AL RÉGIMEN GENERAL
Los contribuyentes que tengan más de un negocio unipersonal deberán considerar globalmente el Conforme el art. 122 los contribuyentes que hubieran optado por el Régimen Especial deberán
conjunto de ingresos por rentas de la tercera categoría - Rgto., art. 77. ingresar al Régimen General cuando incurran en cualquiera de los supuestos contemplados en los
Reglamento, art. 81: incisos a) y b) del Art. 118.
"Los contribuyentes del Régimen General que se acojan al presente régimen aplicarán contra sus En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial tendrán carácter
pagos los saldos a favor a que se refiere el literal c) del art. 88 de la Ley. cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir del cambio de
Dichos contribuyentes perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que se refiere el régimen.
artículo 50 de la Ley". Véanse además los arts. 83 (1) y 84 del Reglamento.
Ejercicio de la Opción: El acogimiento a este régimen se rige por el art. 119.(1) Respecto al cambio al RUS, véase el art. 4 de la Res. 192-2004/SUNAT (en nuestra publicación
El art. 78 del Rgto. dispone además: Los sujetos del Régimen Unico Simplificado podrán optar por Impuestos a las Ventas).
acogerse al Régimen Especial en cualquier mes del año previa comunicación a la SUNAT. _______________
Véase el art. 78 del Rgto. sobre los contribuyentes que reinician actividades 1. La RTF 6046-3-2004 (precedente de observancia obligatoria) establece que el segundo
párrafo del inc. a) de este artículo excede lo dispuesto en el art. 122 de la Ley del IR al establecer
1. La opción se ejerce mediante la presentación de la declaración mensual correspondiente a reglas distintas por las cuales opera el cambio obligatorio del Régimen Especial al Régimen General.
este Régimen. CONCEPTO GENERAL
Esta declaración es de carácter constitutivo, y por tanto, su presentación fuera del plazo invalida el La Ley 27804 ha modificado la Ley del IR, con vigencia a partir del 1-1-03(1), estableciendo la tasa
ejercicio de la opción – RTF 778-3-97 de 28-8-97. de 4.1% que grava "los dividendos y otras formas de distribución de utilidades" efectuadas por las
2. Se recogen las modificaciones del D.S. 169-2007-EF (pub. 31-10-07). personas jurídicas a que se refiere el art. 14 de la Ley, como impuesto a cargo de los socios o
16/2 CÓMO OPERA EL RÉGIMEN ESPECIAL titulares, que debe ser retenido como pago definitivo (pues los dividendos no forman parte de la renta
Cuota aplicable global).(2)
Conforme al art. 120, los contribuyentes que se acojan a este régimen pagarán una cuota Conforme el art. 24-A de la Ley del IR para los efectos del impuesto son dividendos "las utilidades
ascendente al 1.5% de los ingresos mensuales provenientes de actividades de la 3ª categoría: que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios,
Los contribuyentes del Régimen Especial se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo
Impuesto General a las Ventas – art. 120, inc. c). mediante títulos de propia emisión representativos del capital".(3)
Pago y declaración Esta norma se refiere a las utilidades que son objeto de distribución o retiro mediante un acto que
El pago del impuesto se efectuará mensualmente con carácter definitivo, debiendo presentarse la formalmente tiene el carácter de tal (ej. acuerdo del órgano social competente; distribución según
declaración mensual correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar en el mes (1) - estipulaciones del consorcio), que da lugar al correspondiente asiento contable.
Rgto., art. 80. Conforme al mismo art. 24-A, también se consideran dividendos:
Se presentará anualmente una declaración jurada en la forma, plazos y condiciones que señale la • Los importes recibidos por los socios al reducirse el capital o liquidarse la sociedad – véase la
SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior sección 2.
al de la presentación - Ley, art. 124-A. • Las participaciones en las utilidades de la sociedad que provengan de títulos de cualquier
Retenciones naturaleza – véase el inc. e) del art. 24-A.
77
• Los créditos a los socios no reembolsados en el plazo de 12 meses – véase la sección 3. personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de
• La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, salvo la capitalización la persona jurídica.
(inc. b del art. 24-A). _______________
• "El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad 1. 4ª Disp. Final de la Ley 27804 precisa lo siguiente:
Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas así "La presunción establecida en el inciso c) del Artículo 24-A sólo es de aplicación en los casos de
como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo reducciones de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajuste de reexpresión,
de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado". (art. 24-A, inc. h) incorporado por D.Leg. excedente de revaluación o reservas de libre disposición, generados a partir del 1 de enero de 2003
945, vig. 1-1-04).(4) y capitalizados previamente. Asimismo, se entenderá que la reducción de capital se relaciona con las
Además téngase presente las siguientes normas: capitalizaciones efectuadas en estricto orden de antigüedad".
• Los dividendos no forman parte de la renta global de las personas naturales ni de la renta Véase el art. 90 del Rgto. sobre la fecha en que se considera adoptado el acuerdo de distribución en
imponible de las personas jurídicas – Ley, arts. 24-B, 49 y 53. los casos de reducción de capital, a los fines de la retención del impuesto.
• No está sujeta a retención la distribución que se efectúe en favor de personas jurídicas CRÉDITOS A LOS SOCIOS O TITULARES
domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no están sujetas a retención, salvo Conforme al art. 24-A, inc. f), para fines del impuesto es dividendo:
que se efectúen en favor de personas no domiciliadas(5) o personas naturales o sucesiones "Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas
indivisas domiciliadas en el país – Ley, art. 73-A. jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
Véase el art. 93 del Rgto. otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso,
• El art. 88 del Rgto. precisa que las utilidades incluyen las reservas de libre disposición y el en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la
adelanto de utilidades. operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su
• La distribución en especie se computará por el valor de mercado que corresponde a los devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no
bienes – Ley, art. 24-B. obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares
• El artículo 92 del Rgto. precisa que el 4.1% "procede con independencia de la tasa del permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo.
Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución". Y además No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las operaciones de crédito a
que "no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente". favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios únicamente de acciones de inversión".
• Véase el art. 94 del Rgto. respecto a las distribuciones a una sociedad, entidad o contrato Los créditos a que hace referencia este dispositivo pueden estar o no sustentados en un contrato de
a que se refiere el cuarto párrafo del art. 14 de la Ley. préstamo celebrado por escrito. Lo normal en uno y otro caso será que su registro contable se haya
• Sucursales de empresas no domiciliadas: Véase el art. 56, inc. e). efectuado como una cuenta por cobrar al beneficiario de quien se trate (incluyendo los "retiros en
Dividendos con cargo a utilidades provenientes de ingresos exonerados (o inafectos): cuenta corriente"). Ahora bien para que el cargo en cuenta represente un crédito susceptible de
Está gravada la distribución de utilidades que se consideran provenientes de ingresos exonerados devenir en dividendo presunto, ha de ser extraño al movimiento de una anténtica cuenta corriente.
(en cabeza de la sociedad). Así resulta de lo dispuesto en el art. 13, inc. b), numeral 3, del Rgto. En el caso resuelto por la RTF 15608 de 20-12-79. La DGC pretendía gravar como dividendo
Ello se explica por cuanto el dividendo es renta distinta del ingreso exonerado obtenido por la presunto el saldo deudor de una cuenta con el accionista, sin considerar el saldo acreedor de otra
sociedad. En efecto, el ingreso, en cuanto renta, tiene su fuente en la actividad de la empresa. En cuenta con el mismo accionista que reflejaba las entregas hechas por éste a la sociedad. El tribunal
cambio el dividendo tiene su fuente en la participación del accionista en el capital social. En declaró que era improcedente la consideración por separado de ambas cuentas.
consecuencia, la exoneración del ingreso cuyo titular es la sociedad es totalmente extraña a los El art. 91 del Rgto. expresa que los créditos "serán considerados como dividendos o cualquier otra
dividendos que perciben los accionistas. Ha de tenerse presente, además, que lo que se distribuye forma de distribución de utilidades desde el momento de su otorgamiento" y que el impuesto que
es la utilidad y no los ingresos de la sociedad. Lo mismo es valedero respecto de los ingresos debió ser retenido en ese momento deberá ser abonado por la persona jurídica "dentro del mes
inafectos. siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos (en el inc. f) del art. 24-A de la Ley)
para que el crédito sea considerado dividendo o distribución de utilidades".
1. La 2ª Disp. Final de la Ley 27804 dispone que estas normas son aplicables a los acuerdos Esto significa que la obligación de retener surge desde el vencimiento del plazo de 12 meses de
y otras formas de distribución de utilidades que se adopten a partir del 1-1-03, incluyendo los que realizado sin haber sido reembolsado el crédito. Para ello debe considerarse como requisito que a la
se refieren a las utilidades del año 2002 u otro anterior. fecha del desembolso o en el curso del indicado período, hayan existido utilidades por distribuir. Si
La 6ª Disp. Final del D.S. 017-2003-EF dispone que "En los acuerdos de distribución de utilidades éstas llegaran a existir luego del vencimiento de los 12 meses, la obligación de retener surgiría
y cualquier otra forma de distribución de utilidades que se hubieran tomado en ejercicios recién entonces por el monto del préstamo no reembolsado hasta ese momento, en cuanto no
anteriores al 2003, la obligación de retener nace con la distribución o puesta a disposición de exceda al de las utilidades por distribuir.
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades". Es de notar que la presunción opera respecto de los préstamos a accionistas aunque se pague
2. el impuesto de 4.1% de cargo de la sociedad, aplicable a las sumas que significan "una intereses en el curso de los 12 meses.
disposición indirecta de utilidades", véase la sección 5. Asimismo, configurado el dividendo presunto, no queda desvirtuado por el hecho de pagarse el
3. art. 25 reitera que no está gravada la capitalización de utilidades o de cualquier otra préstamo o reembolsarse la entrega con posterioridad, ni por haber disminuido o desaparecido luego
cuenta de patrimonio. las utilidades por distribuir. (1)
4. a las remuneraciones de los parientes, véase el inc. b) del art. 13-A del Rgto Es de hacer notar que si se tributa sobre el dividendo presunto en aplicación de la norma en
5. la modificación del D.Leg. 945 (vig. 1-1-04). comentario, ya no procederá gravar las utilidades por distribuir hasta por igual monto, cuando sean
IMPORTES RECIBIDOS AL REDUCIRSE EL CAPITAL O LIQUIDARSE LA PERSONA JURIDICA distribuidas formalmente o al liquidarse la sociedad. De otro lado, las utilidades que sirvieron para la
Conforme al art. 24-A se considera dividendo: configuración del dividendo, no deben computarse nuevamente para establecer si préstamos o
c) La reducción de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluación, entregas efectuados con posterioridad son o no dividendos presuntos.
ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición capitalizadas previamente, salvo que El art. 13-A del Rgto. precisa lo siguiente:
la reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de "Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f) del Artículo 24-A de la Ley se generarán
Sociedades. (1) únicamente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas la persona jurídica en las utilidades o reservas de libre disposición.
suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
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En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerará como préstamo Declaración y pago del impuesto a cargo de la persona jurídica
y se configurarán los intereses presuntos a que se refiere el Artículo 26 de la Ley, salvo prueba en El art. 55 dispone que este impuesto deberá abonarse "dentro del mes siguiente de efectuada la
contrario". disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario por las obligaciones
Sobre los intereses presuntos, véase la sección 6/1.3. de periodicidad mensual".
________________ El tercer párrafo de dicho artículo dispone lo siguiente: "En caso no sea posible determinar el
1. Si las utilidades son distribuidas luego de configurado el dividendo presunto y se ha momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco
tributado el impuesto por esta distribución, ya no cabría que con posterioridad se acote el dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la
impuesto sobre el dividendo presunto. En este caso sólo serían exigibles los intereses. fecha de devengo del gasto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a
RETENCIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta".
La obligación de retener sobre los dividendos se encuentra establecida en el art. 73-A de la Ley, No se ha aprobado todavía un formulario específico para la declaración y pago del impuesto a cargo
del cual destacamos las siguientes disposiciones: de la persona jurídica. Para realizar el pago puede utilizarse la Boleta de Pago; el código asignado
• La retención no alcanza a las distribuciones en favor de personas jurídicas domiciliadas. por SUNAT al impuesto es el 3037.
"Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se Ingresos no declarados - Jurisprudencia
realicen en favor de personas no domiciliadas en el país o a favor de personas naturales, A continuanción citamos jurisprudencia que es pertinente a esta materia.
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas No se considera que haya distribución de las mayores utilidades establecidas por aplicación de
en el país".(1) El art. 93 del Rgto. dispone que estas redistribuciones estarán sujetas a retención coeficiente sobre ingresos brutos, tratándose de acotaciones por auditoría interna (RTF 3560 de 7-6-
cuando se efectúen a "no domiciliados". 68, 3588 y 3589 de 20-6-68 y 3778 de 13-8-68). En cambio, en el caso de una acotación que era el
• Hay una referencia especial a la obligación a cargo de las Sociedades Administradoras de resultado de la fiscalización de la contabilidad del contribuyente, o sea, por auditoría externa, se
Fondos Mutuos, Fondos de Inversión, Fiduciarios de Fideicomisos bancarios, y de las Sociedades determinó que la mayor utilidad determinada estaba incursa en el inc. c) del art. 23 del D.S. 287-68-
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos. HC (actualmente, art. 55, segundo párrafo, de la ley del IR) - RTF 6045 de 15-2-71. (1)
• La retención "deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Código A. CONCEPTO DE DISPOSICION INDIRECTA DE UTILIDADES
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual". (2) El primer párrafo del art. 13-B del Rgto. establece que "constituyen gastos que significan "disposición
• "Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago de indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber
cuatro punto uno por ciento (4.1%) deberá ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
de la distribución". personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14° de la Ley, entre otros, los gastos particulares
Cabe señalar que igual obligación de reembolsar existe cuando se ha efectuado una entrega de ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
dinero (dividendo) sin efectuar la retención correspondiente. De no producirse el reembolso el socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica".
monto adeudado constituirá un dividendo adicional. Véase además el segundo párrafo del art. 13-B que contiene normas detalladas sobre los gastos
El art. 89 del Rgto. establece que "La obligación de retener a que se refiere el Artículo 73-A de la sustentados por comprobantes de pago falsos, no fidedignos, los emitidos por sujetos dados de baja
Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras en el RUC o que tengan la condición de no habidos, o cuya inclusión en algún régimen especial no
formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra los habilite para emitir comprobantes sustentatorios (RUS).
primero". Se reseña a continuación la jurisprudencia sobre el concepto de "egresos que significan una
A su vez la 6ª Disp. Final del D.S. 017-2003-EF de 12-2-03 puntualiza que "En los acuerdos de disposición indirecta de utilidades" que estaban gravados bajo la norma vigente hasta el año 1993,
distribución de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que se hubieran en cuanto complementa el concepto del Rgto. arriba transcrito.
tomado en ejercicios anteriores al 2003, la obligación de retener nace con la distribución o puesta 1. Hay egresos que están típicamente comprendidos en la disposición como los siguientes:
a disposición de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades". o Gastos (o comisiones) reservados.
o Gastos particulares ajenos al negocio. (2)
1. Con la modificación del D.Leg. 945 (vig. 1-1-04). o Gastos de venta en el extranjero sin explicación.
2. Respecto al certificado de rentas y retenciones, véase el art. 3 de la Res. 10-2006/SUNAT También están comprendidos los faltantes de inventario, conforme a la RTF 10520 de 13-6-75. (3)
y para el modelo del mismo la pág. 570. 2. Por otra parte, hay los gastos reparables que no pueden considerarse como dividendos.
SUMAS QUE SIGNIFICAN UNA DISPOSICIÓN INDIRECTA DE UTILIDADES Entre éstos cabe señalar los siguientes:
• Pagos de obligaciones no deducibles, cuyo destino está fehacientemente acreditado. (4)
El segundo párrafo del art. 55 de la Ley establece sobre las sumas a que se refiere el inc. g) del • Los honorarios de directorio que exceden el límite del 6% de las utilidades (RTF 10526 de 16-
art. 24-A. 6-75).
Dicho inciso comprende como dividendo: "Toda suma o entrega en especie que resulte renta • Las provisiones no admitidas, o provisiones excesivas, por cuanto la provisión misma permite
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta, no el control tributario. (5)
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no • Los montos reparados por concepto de gastos que constituyen inversión o "gastos
declarados". capitalizables" (sección 6/6.4).
Estas sumas, que tradicionalmente se denominan como "dividendos presuntos", están sujetas a • Los castigos de cuentas incobrables sin acción judicial (RTF 11441 de 22-4-76).
un tratamiento distinto de los dividendos, pues no están sujetas a retención, sino a la tasa de 4.1% • Los intereses presuntos pues "se trata de sumas establecidas en base a una ficción legal que
que es de cargo de la sociedad. Más abajo en la subsección A se reseña lo dispuesto en el art. no constituye en esencia ingreso efectivo y real percibido por la empresa, ni disposición de renta
13-B del Rgto. y la jurisprudencia que se ha pronunciado respecto de la norma similar que rigió alguna" – RTF 21895 de 10-11-88.
hasta el año 1993, y en la subsección B se trata la cuestión del control tributario. B. CORRECCION DE ASIENTOS PARA RESTABLECER EL CONTROL TRIBUTARIO
El último párrafo del art. 13-B del Rgto. señala que "La tasa adicionnal de 4.1% a la que se refiere En casos en los cuales ha mediado una disminución patrimonial contable, que no implicaba por sí
el Artículo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los sola un desembolso o entrega que hubiera podido beneficiar a los accionistas, se ha establecido que
supuestos de pérdida tributaria arrastrable". (Anteriormente, la RTF 9282 de 3-5-74 había no existía un dividendo presunto. Así se ha pronunciado la jurisprudencia tratándose de los
determinado que procede la acotación por dividendos presuntos aunque en el año al que se siguientes reparos:
refiere la acotación la sociedad haya tenido pérdidas). • Castigo de parte del valor de un inmueble – RTF 10552 de 25-6-72.
79
• Disminución del valor de un activo al contabilizar un ingreso (sin reflejarlo como tal) con Sin embargo, la RTF 8619 de 13-8-73 declaró que no constituían dividendo los gastos de viaje del
abono a ese activo – RTF 9282 de 3-5-74. gerente (no accionista) y su esposa, pagados como presente matrimonial por la empresa, por cuanto
• Recupero de depreciación sin cargo a la reserva y abono a resultados, al vender un activo no podía presumirse que su importe pudiese pasar a los accionistas. La resolución además confirmó
a su valor bruto en libros – RTF 9282 de 3-5-74. el reparo a la deducción del gasto.
En casos similares, la jurisprudencia ha hecho hincapié en el restablecimiento del control tributario 3. En esta resolución se expresa:"... del nuevo estudio praticado con motivo de la apelación
sobre el monto reparado, para desestimar la acotación por dividendos presuntos. resulta que no se puede establecer el detalle de los faltantes en los inventarios, derivados de la
• La RTF 2987 de 1-8-67 se pronunció en el caso de una compañía que aportó a otra un diferencia entre el inventario físico y el registrado en libros, ni las razones por las cuales dicha
inmueble por valor superior al que figuraba en libros, y que, no obstante haber recibido acciones diferencia se ha producido, por lo que, al no poderse acreditar su destino final, procede considerar
por ese mayor valor, mantuvo en su contabilidad el valor original. Habiéndose determinado que esa diferencia como dividendos presuntos... "
había una utilidad gravable en el aporte del inmueble, se pretendió acotar el impuesto 4. RTF 5892 de 11-12-70 y 7454 de 23-8-72 impuesto de cargo de la empresa no deducibles),
complementario (que gravaba los dividendos). El Tribunal consideró que no habiendo evidencia de 8455 de 13-6-73 (gastos de ejercicios anteriores, moras y multas), RTF 9565 de 10-7-74 (pagos a
haberse distribuido estas utilidades, no procedía la acotación de dicho impuesto, pero acordó, otras empresas no deducibles pr ser ajenos al negocio), RTF 11343 de 23-11-76 (reparo por
siguiendo el criterio de la RTF 1153 de 24-3-65, "otorgar un plazo de quince días a la recurrente atención médica a los familiares de empleados).
para que, en su contabilidad, haga figurar las acciones que adquirió de la Soc…, con el valor 5. RTF 6088 de 24-2-71 (reparo referente a "Depreciación sobre Activo Revalorizado"). Por
nominal en que han sido emitidas, llevando la utilidad obtenida en el aporte a la cuenta "Utilidades estar igualmente sujetos a control tributario, tampoco procede gravar como dividendo presunto los
por Distribuir", debiendo proceder a la cobranza de los impuestos … en el caso que, vencido el ingresos indebidamente diferidos (RTF 8455 de 13-6-73)
plazo, la recurrente no hubiera cumplido con efectuar dichos asientos". 6. Por ejemplo, tratandose del castigo de deuda incobrable con cargo a la provisión respectiva,
• En el caso resuelto por la RTF 9010 de 15-1-74, en el ejercicio 1967 la firma dio de baja por no seguirse la acción judicial cuando ella es exigible. En un caso como éste, la RTF 11441 de
unos equipos que se encontraban fuera de uso, castigando el saldo del valor aún no depreciado 22-4-76 declaró no haber lugar a la acotación por dividendo presunto, sin exigir el rentegro del cargo
de dichos equipos. En 1972, la DGC reparó dicho castigo y acotó además el impuesto a la reserva.
complementario sobre el mismo, por concepto de disposición indirecta de utilidades. Ante dicha INDICE
acotación, en mayo de 1973 la firma regularizó la situación de dichos equipos mediante un asiento AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE(1)
de Diario con el cual reingresaron los equipos y su correspondiente reserva de depreciación. El En las páginas siguientes se reproduce el texto del D.Leg. 797 y el de su Reglamento aprobado por
Tribunal resolvió que "habiéndose reintegrado al patrimonio de la empresa el valor de los bienes D.S. 006-96-EF de 9-1-96.
que íntegramente se castigaron, no procede la aplicación de dicho impuesto mientras ese valor En esta primera parte incluimos un índice de las disposiciones del régimen y luego explicaciones y
permanezca en la "Reserva para Depreciación" sujeta a control tributario". comentarios sobre algunas de estas disposiciones.
• La RTF 9453 de 13-6-74 dejó sin efecto una acotación por dividendos presuntos • Concepto: art. 1a; Rgto. art. 1a.
correspondiente al año fiscal 1965, "desde que en diciembre de 1970 se reversó el asiento • Finalidad exclusivamente tributaria: art. 1; 3ra. Disp. Final.
reparado para la aplicación del impuesto cedular a las utilidades, devolviendo el monto … (del • Ambito de aplicación del nuevo régimen: art. 1; Rgto. art. 15.
reparo) … a la cuenta Utilidades no distribuidas, la que se encuentra bajo control tributario". • Definiciones: Rgto. art. 1.
En rigor, en situaciones como las que fueron materia de las RTF 9282 y 10552 mencionadas al • Sujetos obligados: art. 3.
principio de esta sección, y en situaciones similares, (6) debiera ser condición el restablecimiento • Sujetos exceptuados: arts . 4,5.
del control tributario sobre los montos reparados, para evitar la acotación por dividendos • Sujetos que devienen obligados al ajuste
presuntos. • Ajuste inicial: 1ra. Disp. Final
En otras situaciones, en que se trataba de reparos que importaban una disminución del patrimonio • Ajuste de pérdidas anteriores: 2da. Disp. Final.
social desconociéndose al beneficiario final o conociéndose que eran los mismos accionistas, no • Antigüedad de las partidas: Rgto. art. 1f.
se ha aceptado la reversión del respectivo asiento, que pretendía realizar la sociedad para evitar • Tratamiento del REI de la primera reexpresión: Rgto. art. 2f.
la acotación por dividendos presuntos. • Procedimiento
Venta de un activo al costo a favor de un accionista, siendo mayor su valor real. • Reglas generales: Rgto. art. 2.
La RTF 9282 de 3-5-74 expresó que la configuración del dividendo presunto no variaba "por la • Exclusión de las revaluaciones y diferencias de cambio: art. 1b.
circunstancia de que, en ejercicio posterior (el siguiente al acotado), el vehículo vendido haya sido • Factor de reexpresión a utilizar: art. 1c.
devuelto sin que medie causal de nulidad en la venta anterior, por lo cual la llamada devolución • Definiciones: Rgto. art. 1.
debe ser considerada como compra, aunque su registro contable se haya efectuado en la forma • Ajuste del activo y pasivo no monetario
de reversión del asiento de venta". • Reglas particulares aplicables a las distintas partidas: Rgto. arts. 4 a 12.
• Afectación de resultados con impuesto de cargo de los accionistas. • El límite de reexpresión:
La RTF 7275 de 27-6-72 y 8370 de 17-5-73 expresaron que de admitir la reversión "se daría el • Límites aplicables: Ver art. 1d) del D.Leg. además de lo señalado por el Rgto. para cada
caso de que las contabilidades de ejercicios fenecidos pudiesen ser modificadas continuamente, partida.
por acuerdos producidos con mucha posterioridad". • Monto mínimo del límite: art. 1e; Rgto. art. 2e, segundo párr.
• Ajuste de inventarios, sin demostrarse el detalle de los faltantes ni el motivo de los mismos, • Ajuste del patrimonio neto
no pudiendo acreditarse su destino final – RTF 10520 de 13-6-75. • Prorrateo del ajuste del capital y acciones laborales: art. 9.
• Partidas reexpresables y determinación de la antigüedad de las partidas: Rgto. art. 13.
1. La utilidad en este caso se determinó como sigue: a los ingresos brutos declarados se • Resultado del ajuste (REI).
agregaron los ingresos brutos no declarados (por venta de mercaderías), y sobre este total se • Determinación: art. 1a; Rgto. art. 2f.
aplicó un coeficiente de 8%. • Inclusión en resultados del ejercicio: Rgto. art. 2f.
2. En el caso resuelto pr la RTF 5892 de 11-12-70 se consideró el pago por la empresa del • Efectos
impuesto a la Renta de cargo de los servidores como una liberalidad de los accionistas, • Costo computable de los activos ajustados: art. 6.
reputándose su importe como recibido y luego aplicado por los accionistas. • Incidencia del ajuste en determinación de la base imponible del impuesto: art. 1, 1er. párr.
• Contabilización: art. 10; Rgto. art. 3.
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• Ajuste de los pagos a cuenta y de la cuota de regularización: art. 7, 1er. párr. El art. 7, inc. c) del Rgto. señala al valor de reposición como limite de reexpresión de "los saldos de
• Ajuste de los pagos en exceso aplicados contra los pagos a cuenta de ejercicios mercaderías, materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos".
siguientes: art. 7, 2do. párr. Como es de verse esta relación no incluye los productos terminados, los productos en proceso ni las
• Ajuste de la pérdida arrastrable: art. 8. existencias por recibir, a los cuales no les es aplicable el indicado límite.
• Otros aspectos El mismo dispositivo expresa en su segundo párrafo que "la determinación del valor de reposición
• Aprobación de la metodología por decreto supremo: art. 2. debe sustentarse con comprobantes de pago del mismo tipo de bienes, emitidos durante el mes al
• Presentación de estados comparativos para fines tributarios: Rgto. art. 3, último párr. que corresponda la actualización y que sirvan como sustento de costo para efecto del Impuesto a la
• Ajustes efectuados según D.Leg. 627: mantenimiento de sus efectos: Rgto. art. 2g. Renta". Si no fuere posible aplicar esta regla por no haberse efectuado la adquisición del activo de
• Sujetos con convenios de estabilidad jurídica: Rgto. art. 15. (2) que se trate en el mes de actualización, podría establecerse el valor de reposición con cotizaciones
• Cálculo de participaciones, asignaciones y reservas legales en función de utilidades de los proveedores o listas de precios vigentes a la fecha de actualización. Tal era la posibilidad
ajustadas: Rgto. art. 14. Ver comentarios. contemplada en el numeral 7 c) 5 del Anexo 1 del D.Leg. 627.
Más adelante se encuentran las tablas con los factores de actualización. No incidencia del límite de reexpresión en los resultados
______________ De acuerdo a lo dispuesto en el art. 1, inc. e) del D.Leg. y del art. 2, inc. e) del Rgto. (modificado por
1. La Ley 28394 suspende la aplicación de este régimen a partir del ejercicio 2005. Se D.S. 125-96-EF), en ningún caso el valor resultante del ajuste de una partida puede ser menor a su
reestablecerá en el ejercicio que disponga el MEF. valor de adquisición, producción o ingreso al patrimonio, más los incrementos de las actualizaciones
El art. 2 de esta ley dispone lo siguiente: "En tanto se mantenga la suspensión establecida en el precedentes. Con ello queda establecida la prohibición de cargar a resultados (a través del cargo al
artículo anterior, para efectos de establecer el costo computable de los bienes del activo y para REI) la diferencia entre el valor ajustado anterior y el valor que resulte de aplicar el límite de la
cualquier otro efecto, de ser el caso, se considerarán como saldos iniciales de las partidas del reexpresión, en su caso.
balance del ejercicio 2005 los saldos ajustados por inflación al 31 de diciembre de 2004, ...". No deducción de acciones recibidas por capitalización de la revaluación según Ley 26283 para
2. En el caso de una empresa que tenía suscrito contrato de estabilidad tributaria al amparo establecer el valor ajustable de las inversiones temporales
de la Ley General de Minería (D.Leg. 109), la RTF 2311-1 de 21-2-95 declaró que es El Reglamento expresa en su art. 4, inc. a, que debe deducirse del valor en libros de tales
improcedente aplicar a dicho contribuyente las normas de ajuste por inflación previstas en el inversiones el valor de "acciones y participaciones recibidas como consecuencia de revaluaciones
D.Leg. 627 "pues ello implica aplicar cambios en el régimen de determinación y pago de los hechas por la entidad emisora . No se ha excluido de esa deducción el valor de las acciones y
tributos...". participaciones derivadas de la capitalización de revaluaciones realizadas al amparo del numeral 1,
COMENTARIOS del art. 104, de la Ley del Impuesto a la Renta (revaluaciones realizadas con ocasión de la
Diferencias de cambio reorganización de sociedades, que hubieran quedado sujetas a dicho impuesto), como sí sucede
Véase la sección 7/7.2 tratándose de las inversiones permanentes (art. 8 a) 1) y de otras clases de inversiones (art. 9a).
Capitalización de la reexpresión del capital social Dado que la revaluación practicada en el supuesto indicado origina un incremento en el costo
Sobre la capitalización de la reexpresión del capital para adecuar el monto del capital social computable de los bienes, es lógico que debe ser excluida de las revaluaciones deducibles para
señalado en los estatutos o en el contrato social, al que resulta de la mencionada reexpresión, establecer el valor ajustable de los bienes. Por ello bien cabe sostener que esa exclusión deba tener
véase la sección 9/13 de nuestra publicación "Manual Societario". lugar inclusive en el caso de las acciones y participaciones derivadas de la indicada revaluación, en
Ajuste por inflación en las contabilidades independientes de "asociacione temporales" o cuanto integren las inversiones temporales, por analogía con lo dispuesto para las otras inversiones.
consorcios" (joint ventura) Aplicación del límite de reexpresión a los valores negociables e inversiones financieras temporales
El art. 3, segundo párrafo, del D.Leg. 797 dispone que también están obligados a realizar el ajuste con cotización en bolsa
por inflación "las sociedades de hecho, asociaciones en participación, joint ventures, consorcios, A diferencia del Anexo 1 del D.Leg. 627, el Reglamento aprobado por D.S. 006-96-EF no señala que
comunidad de bienes y otras formas contractuales de colaboración empresarial, en los casos en en caso de los activos del rubro el límite de reexpresión deba aplicarse considerando la cartera de
que, por la naturaleza de sus operaciones o por haberse inscrito en el Registro Unico de valores negociables en su conjunto. Siendo así, el límite deberá aplicarse en función de cada
Contribuyentes, estas entidades lleven contabilidad completa, independiente de las personas o adquisición.
entidades que las conforman". Base de cómputo de las participaciones, asignaciones y reservas legales
La obligación de las entidades mencionadas de llevar contabilidad está regulada por el art. 65, El art. 14 dispone lo siguiente: "Las participaciones de trabajadores, las asignaciones según leyes
tercer párrafo, del D.Leg. 774 y el art. 38, inc. b) de su Rgto. Véase al respecto lo expresado en la sectoriales, el Impuesto a la Renta (con los ajustes que establecen las disposiciones tributarias) y las
secc. 14/1.1, literal d). reservas obligatorias deben ser determinados en base a la utilidad actualizada que arroje el balance
En particular es de destacar que la indicada obligación no alcanza a la asociación en participación general".
según lo expuesto en la secc. 8/3.1. Por lo tanto, no debe realizar el ajuste por inflación a pesar de Esta disposición no rige tratámdose de la participación de los trabajadores, en las utilidades, cuya
su mención por el art. 3, segundo párrafo, del D.Leg. 797. (1) base de cálculo está señalada por el D.Leg. 892, art.4 y la Ley 28873, art. 2.
Tratándose del joint venture se ajustan los activos (2) y pasivos no monetarios, con los abonos y Amortización de acciones con reembolso por monto inferior a su valor ajustado
cargos respectivos al REI (no se ajusta el patrimonio neto, pues no lo hay). A su vez, los Mediante Informe 17-94-SUNAT/14-1000 la SUNAT absolvió una consulta sobre el caso de acciones
asociados registran la parte que les corresponde de los activos y pasivos así ajustados, y del del trabajo que son redimidas a su valor nominal. En la consulta se solicitó se precise si la diferencia
saldo (deudor y acreedor) del REI, que va como cargo/abono en su propia cuenta de REI. entre el valor ajustado por inflación y dicho valor de redención de las acciones representa o no
Obviamente, esta cuenta registrará los ajustes correspondientes a las operaciones propias del ganancia gravable a efecto del impuesto a la renta.
asociado, además del cargo por el ajuste de su patrimonio neto. El informe expresa lo siguiente:
Contabilización del límite de reexpresión "El numeral 14 del Anexo 1, del Decreto Legislativo Nº 627, establece que son materia de
Ni el D.Leg. 797 ni su reglamento señalan que la diferencia entre el monto reexpresado y el límite actualización los valores en libros de las partidas que conforman el patrimonio neto, tales como las
de la reexpresión deba ser registrada mediante una provisión por fluctuación de valores. Por acciones laborales, entre otras.
consiguiente los contribuyentes podrán valerse de tal provisión o, alternativamente, podrán llevar Como consecuencia de la actualización, el mayor valor atribuido a las acciones laborales es cargado
el valor del activo sólo hasta el límite de la reexpresión. a la cuenta REI, monto que representa una pérdida no realizada para la empresa y sobre la cual se
Aplicación del límite de reexpresión a las existencias ha dejado de tributar el Impuesto a la Renta. Al redimirse las acciones laborales a su valor nominal,

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lo que en realidad se produce es la recuperación de la pérdida no realizada que se originó con • La rectificatoria que se presente a consecuencia de lo dispuesto en esta ley no es
motivo del ajuste, por lo que la empresa debe reintegrar el impuesto que dejó de tributar. (3) computable a los efectos de la configuración de la infracción consistente en presentar más de una
En discrepancia con lo opinado por la SUNAT juzgamos que no hay recuperación de la pérdida rectificatoria por el mismo tributo y periodo.
por inflación cuando una sociedad amortiza acciones mediante su reembolso por monto inferior a Cuentas de ajuste por corrección monetaria
su valor ajustado. Para fines de la aplicación de lo dispuesto en el art. 3 del Rgto (Contabilización y presentación),
El ajuste por inflación implica un cambio en la base de medición de los activos y pasivos. A partir sobre el control en cuentas separadas del incremento por actualización, se ha aprobado los códigos
de esa nueva base se podrá establecer las ganancias o pérdidas que resulten de transacciones de las cuentas del Plan Contable General Revisado (Resolución de Contaduría 5-94-EF/93.01 de 1
sobre los mismos. Conlleva además asignar al patrimonio neto una base de medición uniforme 5-2-94). (4)
entre un ejercicio y otro. Lo que permitirá realizar operaciones relativas a los diversos ______________
componentes del patrimonio neto con auténtica sujeción al régimen jurídico que les corresponde. 1. En este caso, los ajustes por inflación los debe hacer el asociante sobre todas las cuentas de
El cambio en la base de medición de los activos, pasivos y patrimonio neto determina la existencia activo y de pasivo involucradas. El asociado está obligado al ajuste sólo en la medida en que es una
de ganancias y pérdidas por inflación. En sí mismas ellas son definitivas. Ni las ganancias por empresa y tenga algún activo de su propiedad que es utilizado por el asociante; dicho activo será
inflación se desvanecen porque un activo se venda en monto inferior a su valor ajustado, ni la materia de ajuste en su propia contabilidad.
pérdida del mismo carácter se recupera porque un pasivo se cancele o una acción común o de 2. Se asume que son los adquiridos por el joint venture.
trabajo se amortice, en valor inferior al que resulta del ajuste. Ello se explica en razón de la nueva 3. En el mismo informe la SUNAT expresó que la diferencia entre el valor ajustado y el monto
base de medición asignada a unos y otros. amortizado es ganancia gravable en aplicación del art. 3, último párrafo, de la ley. Véase la secc. 8/5.
Pensar que una transacción posterior al ajuste pueda originar una "recuperación de la pérdida" por 4. Obviamente, no son aplicables los códigos que corresponden a cuentas de resultados que no
inflación implica desconocer la nueva base de medición, o suponer que ésta resultó exagerada. En se ajustan.
otras palabras, es negar los efectos del ajuste. D.LEG. 797
Ajuste por inflación con factor de reexpresión inferior a la unidad NORMAS DE AJUSTE POR INFLACION DEL BALANCE GENERAL CON INCIDENCIA
Como se recordará, la Directiva 1-2002/SUNAT (pub. 21-2-02) dio las instrucciones para la TRIBUTARIA
aplicación de las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria Art. 1.- Sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones generales del Impuesto a la Renta, que no
cuando el factor de reexpresión calculado según dichas normas resultase inferior a la unidad. resulten modificadas por este Decreto Legislativo, a partir del Ejercicio Gravable de 1996, los
Dado que las normas del referido ajuste (D.Leg. 799; D.S. 006-96-EF) no contemplaban contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, deberán aplicar las Normas de Ajuste por
específicamente ese supuesto, hubo criterios discrepantes sobre la procedencia de la realización Inflación del Balance General, mediante las cuales se determinará la base imponible de este
en tal caso del ajuste para fines tributarios. Hubo asimismo criterios discrepantes respecto a la no Impuesto, de acuerdo con lo siguiente:
incidencia de dicho ajuste tratándose de partidas sujetas al límite de reexpresión, cuyo valor a) El ajuste por inflación es la reexpresión o actualización de todas las partidas no monetarias del
resultante, según la Directiva, no podía ser inferior a su valor de adquisición, producción o ingreso balance general, en moneda con poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio. El "Resultado
al patrimonio, más los incrementos de las reexpresiones precedentes. por Exposición a la Inflación" (REI) resulta del mayor valor nominal atribuido al activo no monetario,
menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio neto.
En diciembre de 2005 se publicó la RTF 7528-2-2005 (precedente obligatorio) que declaró la b) Al valor de las partidas no monetarias del balance general a reexpresarse o actualizarse deberá
inaplicabilidad del ajuste por inflación con incidencia tributaria en los ejercicios en los que el factor excluírsele las diferencias de cambio y las revaluaciones comprendidas en dicho valor.
de reexpresión fuese inferior a la unidad. Lo cual motivó que quienes habían realizado dicho ajuste c) El factor de reexpresión o actualización a utilizar será el que resulte de dividir el índice de
debiesen presentar rectificatorias no sólo por los ejercicios 2001 y 2002, sino también, en su caso, corrección de la fecha de reexpresión entre el correspondiente a la fecha de origen o, en su caso, el
por los ejercicios 2003 y 2004, a fin de excluir del Balance General y de los resultados declarados índice de la reexpresión anterior.
todo efecto derivado del ajuste. Secuela de ello fue, en unos casos, la determinación de una El índice de corrección a que se refiere el párrafo anterior; será el Indice de Precios al por Mayor a
menor pérdida o mayor renta neta, con el consiguiente adeudo, que según la RTF 1644-1-2006 Nivel Nacional (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
podían ser regularizados hasta el 2-5-06 sin intereses ni multa; y en otros, la determinación de d) El ajuste por inflación, resultante de aplicar el factor de reexpresión o actualización, tendrá un
pagos indebidos, que seguramente motivó solicitudes de devolución o compensación. Todo lo cual limite en los siguientes casos:
generó tanto a los contribuyentes como a la propia SUNAT una carga administrativa indeseada, d.1) Tratándose de existencias, el limite será el valor de reposición, de acuerdo con las normas que
con el agravante, respecto de los primeros de tener que recalcular, en su caso, la participación de establezca el Reglamento.
los trabajadores en las utilidades. d.2) En el caso de inversiones en valores, permanentes o temporales, con cotización en bolsa, el
A fin de neutralizar tales efectos se ha dictado la Ley 28843 (pub. 26-7-06), la cual dispone que: límite será el valor de cotización bursátil al cierre del ejercicio, o a falta de ésta, la última cotización
• Es procedente el ajuste por inflación con incidencia tributaria cuando el factor de anterior a esa fecha.
reexpresión o actualización es inferior a la unidad. Para el caso de las inversiones permanentes efectuadas en filiales o subsidiarias así como en
• Tratándose de partidas no monetarias sujetas a límite de reexpresión, el valor resultante afiliadas o asociadas, el límite será el valor de participación patrimonial a la fecha de actualización,
del factor negativo de reexpresión no será inferior al de adquisición o ingreso al patrimonio más los de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento, sin considerar si están o no cotizadas en
incrementos de las reexpresiones precedentes. bolsa.
• Las rectificatorias presentadas hasta el 26-7-06 a consecuencia de las RTF 7528-2-2005 y d.3) Tratándose de inversiones en valores sin cotización en bolsa, para el caso de las permanentes
1644-1-2006. el limite será el valor de participación patrimonial a la fecha de la actualización, de acuerdo con las
• Quedan sin efecto y, además, no han interrumpido la prescripción. Si esas rectificatorias normas que establezca el Reglamento. Para las inversiones en valores temporales, el límite será el
comprendieron otros conceptos, podrá presentarse nueva rectificatoria por ellos. valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.
• Los pagos efectuados a consecuencia de las mencionadas RTF constituyen pagos d.4) En el caso de terrenos urbanos y rústicos, el limite será el valor arancelario oficial vigente a la
indebidos y se puede solicitar su devolución o aplicarlos como crédito contra futuros pagos a fecha del ajuste.
cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta. e) e) Los limites de reexpresión o actualización establecidos en el inciso d) del presente artículo, no
• En caso de haberse inaplicado el ajuste por inflación en los periodos en los que el factor de podrán en ningún caso ser menores a los respectivos valores de adquisición o de ingreso al
reexpresión o actualización resultó inferior a la unidad, no se aplicarán intereses ni multa si la patrimonio.
regularización tiene lugar hasta el 31-8-06.
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Art. 2.- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se "La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
aprobará el Reglamento en el cual se establecerá la metodología para efectuar el ajuste por ejercicio gravable".
inflación del balance general con incidencia tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en el presente Art. 13.- Derógase el Decreto Legislativo Nº 627, modificado por la Ley Nº 25381, el penúltimo
Decreto Legislativo. párrafo del Artículo 37º del Decreto Legislativo Nº 774 y modificatorias, así como todo aquéllo que se
Art. 3.- Son contribuyentes obligados a aplicar las normas de ajuste por inflación del balance oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
general con incidencia tributaria, las personas jurídicas, empresas unipersonales, asociaciones de
hecho de profesionales y similares, las personas naturales y sucesiones indivisas, que se DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
dediquen a alguna actividad lucrativa de extracción, producción, comercio o prestación de Primero.- Aquellos contribuyentes que no habiendo estado obligados a aplicar las normas de ajuste
servicios, que genere renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. por inflación con incidencia tributaría queden obligados a ello, deberán aplicar las normas de
También están comprendidas en la obligación a que se refiere el párrafo anterior: las sociedades reexpresión o actualización señaladas en el presente dispositivo y en su Reglamento, a partir de la
de hecho, asociaciones en participación, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y otras fecha en que se genere dicha obligación. Para tal efecto, deberán efectuar previamente un balance
formas contractuales de colaboración empresarial, en los casos en que, por la naturaleza de sus inicial ajustado por inflación a dicha fecha, aplicando las referidas normas de reexpresión o
operaciones o por haberse inscrito en el Registro Unico de Contribuyentes, estas entidades lleven actualización.
contabilidad completa, independiente de las personas o entidades que las conforman. El Resultado por Exposición a la Inflación (REI) resultante del ajuste del balance inicial a que se
Art. 4.- Están exceptuados de la obligación señalada en el artículo anterior: refiere el párrafo precedente, afectará a los Resultados Acumulados. El REI de cada una de las
a. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, de acuerdo con las normas siguientes reexpresiones afectará a los resultados del período al que corresponda, considerándose
legales vigentes. No obstante, las normas de ajuste también serán de aplicación a tales como primer periodo el que transcurra desde la fecha en que se genera la obligación de efectuar el
contribuyentes, si optaran por acogerse a ellas, para lo cual deberán llevar contabilidad completa, ajuste hasta el cierre del ejercicio.
de acuerdo con las normas vigentes en el año gravable en que ejerciten la opción. Segundo.- Para los fines del Articulo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta, la pérdida neta total de
b. Las asociaciones culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, políticas, profesionales, fuente peruana, de un ejercicio gravable posterior al año de 1991, deberá ser actualizada por la
gremiales, de beneficencia, asistencia social, educación, vivienda y otras de fines semejantes, variación del IPM, en el período comprendido desde el último mes del ejercicio y el último mes del
legalmente autorizadas, que obtengan rentas de tercera categoría, y que las destinen a sus fines ejercicio en que sea compensable. El saldo histórico de la pérdida neta arrastrable de fuente peruana
específicos en el país. consignado en la declaración jurada de ejercicios anteriores al año 1992, será actualizado según la
Art. 5.- Los contribuyentes autorizados legalmente a llevar su contabilidad en moneda extranjera variación del IPM, entre diciembre de 1991 y el último mes del ejercicio o de los ejercicios en que se
están eximidos de aplicar lo establecido en el presente dispositivo, salvo que renuncien en forma efectúe la compensación.
expresa a dicha autorización por cinco (5) ejercicios gravables, aplicando el ajuste por inflación a Tercera.- Las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General a que se refiere el presente
partir del ejercicio siguiente al de la renuncia. dispositivo, sólo son aplicables para efecto tributario, pudiendo los contribuyentes utilizar para otros
Facúltese a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), para que fines, las normas de ajuste por inflación que dicte la entidad correspondiente.
establezca los requisitos y procedimientos a cumplir para efectuar tal renuncia y la metodología a REGLAMENTO DE NORMAS DE AJUSTE POR INFLACIÓN DEL BALANCE GENERAL CON
seguir para la conversión de la contabilidad a moneda nacional. INCIDENCIA TRIBUTARIA
Art. 6.- Para efecto de la determinación de la renta bruta, el costo computable de los bienes que (1)
enajenen los contribuyentes sujetos al ajuste, será el determinado de conformidad con las normas CAPITULO 1
del presente Decreto Legislativo y del Reglamento aprobado por Decreto Supremo NORMAS GENERALES
Art. 7.- Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deben ser ajustados en función de la Art. 1.- DEFINICIONES
variación del IPM ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y el mes del cierre del balance. Para efecto de la aplicación de las presentes normas se entiende por:
La cuota de regularización del impuesto deberá ser ajustada según la variación del IPM desde el a) Ajuste por inflación: Es la reexpresión o actualización de todas las partidas no monetarias del
mes del balance hasta el mes anterior a la fecha en que se efectúe el pago o hasta el mes anterior balance general. Tiene por objeto expresar todas las cuentas o rubros del balance en moneda con
a la fecha de vencimiento del plazo legal para hacerlo, lo que ocurra primero. poder adquisitivo de la fecha de cierre del último periodo cubierto por dicho balance, incorporando en
Los contribuyentes que, de conformidad con el Artículo 97º de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo los efectos de la inflación.
aprobada por Decreto Legislativo Nº 774 y modificatorias, opten por aplicar sus saldos a favor b) Partidas no monetarias: Son aquéllas que corresponden a bienes, derechos y obligaciones que
contra los futuros pagos a cuenta que sean de su cargo, ajustarán dicho saldo según la variación tienden a mantener su valor económico en épocas de inflación y que, por lo tanto, adquieren un
del IPM, entre el mes del balance y el mes anterior al del vencimiento del pago a cuenta. mayor valor en moneda nominal por efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. Se
Art. 8.- Para los fines del Artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta, la pérdida neta total de incluye también en estas partidas todas las cuentas del patrimonio neto.
fuente peruana, de un ejercicio gravable, consignada en la declaración jurada correspondiente, c) Partidas monetarias: Son las que representan recursos en moneda de curso legal en el país o
deberá ser actualizada de acuerdo a la variación del IPM, en el período comprendido desde el derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Con el transcurso del
último mes del ejercicio al que corresponda la declaración jurada y el último mes del período en tiempo, el mantenimiento de estas partidas ocasiona pérdidas o ganancias por exposición a la
que sea compensada. inflación, según se trate de activos o pasivos, respectivamente. Los activos y pasivos en moneda
Art. 9.- Al aplicar las normas de ajuste por inflación a las cuentas de capital y acciones laborales, extranjera, salvo los de inversiones permanentes en acciones emitidas en moneda extranjera, son
el total del ajuste resultante deberá prorratearse entre ambas cuentas, de manera que sus montos partidas monetarias que normalmente ya deben estar ajustadas al tipo de cambio vigente al cierre
actualizados mantengan la misma proporción que había entre una y otra antes de la actualización. del periodo.
Art.10.- Los contribuyentes que practiquen el ajuste por inflación del balance general para fines d) Indice de corrección: Es el Indice de Precios al por Mayor a Nivel Nacional, en adelante referido
tributarios, establecido por este dispositivo, deben registrar los asientos contables apropiados a fin como IPM, que compila y publica mensualmente el Instituto Nacional de Estadística e Informática
de mostrar el valor ajustado de los activos, pasivos y patrimonio neto. (INEI).
Art. 11.- Elimínese en el texto de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Legislativo e) Factor de reexpresión o actualización: Es el que resulta de dividir el índice de corrección de la
Nº 774 y modificatorias, la mención al concepto "ajuste integral por inflación", quedando fecha de reexpresión entre el índice de corrección de la fecha de origen o, en su caso, el índice de la
sustituidos por "ajuste por inflación". reexpresión anterior de las partidas que son objeto de actualización.
Art. 12.- Modifíquese el texto del primer párrafo del Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta f) Antigüedad de una partida no monetaria: Es la fecha en que tuvo su origen la partida reexpresable.
aprobada por Decreto Legislativo Nº 774 y modificatorias, por el siguiente: Para los contribuyentes que no hayan efectuado ajustes por inflación de acuerdo con el Decreto
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Legislativo Nº 627, a falta de información precisa de la fecha de origen, para la primera Los ajustes por inflación que se regulan por la presente norma deberán contabilizarse en los libros
reexpresión, la antigüedad es un período razonablemente determinado dentro del cual se oficiales, debiendo reflejarse en el balance general y en el estado de ganancias y pérdidas del
encuentra comprendida la fecha de origen. Por razones prácticas, la antigüedad se aplica a la período al que correspondan.
reexpresión tomando el mes y el año de antigüedad de la partida y se considera el 31 de El resultado de la reexpresión de cada cuenta no monetaria debe ser registrado en cuenta
diciembre de 1979 como fecha más antigua para todas las partidas registradas a esa fecha. divisionaria separada, para mantener el control contable del costo histórico en moneda nominal y de
Para los contribuyentes que hayan efectuado uno o más ajustes por inflación de acuerdo con el los incrementos por actualización.
Decreto Legislativo Nº 627, se considera el 31 de diciembre de 1995, como fecha más antigua Cuando para fines tributarios el contribuyente deba presentar estados comparativos, las cifras
para todas las partidas registradas a esa fecha. correspondientes al período anterior deben presentarse reexpresadas en moneda con poder
g) Resultado por exposición a la inflación: Es el efecto de la reexpresión de todas las partidas no adquisitivo de la fecha de cierre del último periodo.
monetarias y en adelante referido como REI. Resulta del mayor valor nominal atribuido al activo no CAPITULO II
monetario, menos los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario y al patrimonio NORMAS ESPECIFICAS
neto. Este resultado forma parte del estado de ganancias y perdidas del periodo al que Art. 4 .- VALORES NEGOCIABLES E INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
corresponde la actualización. a) Partidas reexpresables
h) Inversiones permanentes: Se considera inversiones permanentes a aquellas inversiones en Son materia de actualización únicamente las inversiones en acciones y participaciones en otras
acciones y participaciones que hayan permanecido en el activo por un periodo superior a un año empresas. Para actualizar el valor en libros se deducirá los importes que estuvieran incluidos en
computado desde la fecha de su adquisición o ingreso al patrimonio. dicho valor en libros por concepto de diferencia de cambio y de acciones y participaciones recibidas
i) Valor de reposición: Es el costo en que se incurriría a la fecha de la actualización para reponer como consecuencia de revaluaciones hechas por la entidad emisora de las acciones o
un activo, por compra o reproducción, según sea el caso. participaciones, multiplicando la diferencia por el factor de ajuste.
j) Valor en Libros: Es el importe por el que está contabilizada una partida, conformada por el valor b) Determinación de la antigüedad
de adquisición, producción o ingreso al patrimonio más los incrementos por actualizaciones La antigüedad se establece partida por partida desde la fecha de cada pago o aporte de la inversión,
precedentes. o en su caso, desde la fecha en que haya recibido el respectivo dividendo en acciones.
k) Valor de participación patrimonial: Es el valor que resulta de multiplicar el patrimonio neto de c) Límite de reexpresión
una empresa; por el porcentaje de propiedad que en ella tiene quien haya invertido en acciones o Para los valores cotizados en bolsa, es el que resulte más bajo, entre el valor actualizado y el valor
participaciones de su capital. de cotización bursátil al cierre del período o, a falta de éste, a última cotización anterior a esa fecha.
I) Valor de cotización bursátil: Es el precio de un título-valor en Rueda de Bolsa, neto de los gastos Para los valores no cotizados en bolsa, es el que resulte más bajo, entre el valor actualizado y el
que se incurriría en la venta. valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.
m) Patrimonio neto: Es la diferencia entre el total de los activos y el total de los pasivos, Art. 5.- ANTICIPOS A PROVEEDORES Y ANTICIPOS DE CLIENTES
generalmente representada por el capital, la participación patrimonial del trabajo, las reservas y las a) Partidas reexpresables
utilidades no repartidas. Son materia de actualización todas las partidas que representen anticipos basados en precios
Art. 2 .- PROCEDIMIENTOSGENERALES DE REEXPRESION O ACTUALIZACION previamente pactados de los bienes o servicios a recibir o entregar.
Son los siguientes: b) Determinación de la antigüedad
a) Todas las partidas del balance general son clasificadas en monetarias y no monetarias. Las no La antigüedad de cada partida corresponde al mes en que se hizo el desembolso o la cobranza,
monetarias que estén expresadas en moneda con poder adquisitivo de la fecha de reexpresión no según el caso.
son materia de actualización. c) Límites de reexpresión
b) Se determina la antigüedad por meses de cada partida no monetaria. Los anticipos por la compra o por la venta de existencias por recibir o entregar, tienen como límite de
c) Se calcula el factor de reexpresión que corresponda a cada partida no monetaria, según su reexpresión el valor de reposición.
antigüedad. Para este fin, el factor de reexpresión es expresado hasta con tres decimales, La determinación del valor de reposición debe sustentarse con comprobantes de pago del mismo
efectuando la aproximación del tercer decimal a la unidad inmediata superior cuando el cuarto tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponda la actualización y que sirvan como
decimal sea igual o mayor a cinco. sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta.
d) Se determina el valor actualizado, multiplicando el valor en libros de la partida no monetaria por Los anticipos por servicios no tienen limite de reexpresión.
el factor de reexpresión. Art. 6.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO - PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
e) En los casos en que así se establezca, se compara el valor actualizado de los activos no RENTA Y CARGOS DIFERIDOS
monetarios y de los pasivos no monetarios, con el valor límite de reexpresión, y se escoge el a) Partidas reexpresables
menor de ellos, como valor resultante del ajuste por inflación. Son materia de actualización las partidas que representen servicios a recibir o utilizar en el futuro, no
En ningún caso el valor resultante del ajuste por inflación de una partida no monetaria podrá ser sujetas a reajustes de precios. Para determinar los montos sujetos a actualización, se excluye de
menor a su valor de adquisición, producción o de ingreso al patrimonio más los incrementos por ellas las diferencias de cambio, así como las partidas monetarias que, de acuerdo al Plan Contable
actualizaciones o reexpresiones precedentes. (2) General Revisado, se clasifican junto con ellas, tales como intereses por devengar, entregas a rendir
f) La diferencia entre o valor en libros y el valor reexpresado, se registra cargándola o abonándola cuenta y adelantos de remuneraciones.
a cada cuenta no monetaria, según corresponda, teniendo como contrapartida la cuenta b) Determinación de la antigüedad
"Resultado por Exposición a la Inflación". La antigüedad de cada partida corresponde al mes en que se produjo el desembolso que le dio
Para los contribuyentes que no hayan efectuado ajustes por inflación de acuerdo con el Decreto origen.
Legislativo Nº 627, el REI de la primera reexpresión se incluye directamente como parte de los Art. 7.- EXISTENCIAS
resultados acumulados, mientras que el REI de cada una de las siguientes reexpresiones se a) Partidas reexpresables
incluye en la cuenta "Resultados por Exposición a la Inflación" del periodo al que corresponda. Todas las cuentas de este rubro son materia de actualización. Se actualiza el valor en libros,
g) Se mantienen para todo efecto tributario, los ajustes por inflación basto el 31 de diciembre de excluyendo las diferencias de cambio que hubieran sido incluidas en el mismo.
1995 inclusive, efectuados de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 627. b) Determinación de la antigüedad
Art. 3.- CONTABILIZACION Y PRESENTACION b.1) La actualización se hace separadamente para cada cuenta divisionaria del rubro de existencias.
Dentro de cada cuenta divisionaria, la actualización puede hacerse por cada uno de los bienes, o por
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grupos de bienes de características similares o por líneas de productos o por una combinación de (i) Diferencias de cambio, y
bienes, grupos o líneas, siempre que la clasificación para este fin se haga uniformemente de (ii) Acciones o mayores participaciones en moneda nominal recibidas como consecuencias de
período a período. revaluaciones de inmuebles, maquinaria y equipo que hayan hecho las entidades en cuyo capital se
b.2) La antigüedad de las partidas de existencias por recibir o existencias en tránsito se establece participa, salvo las revaluaciones realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo 104º de la Ley del
de acuerdo con su identificación específica en los registros contables. Para todas las demás Impuesto a la Renta. (3)
partidas, la antigüedad se establece aplicando uniformemente de período a período los siguientes a.2) Para efectos de la aplicación de los limites de actualización, las partidas reexpresables se
criterios: clasifican en:
(¡) La antigüedad específica de cada una, de acuerdo con registros contables que permitan (i) Inversiones en filiales o subsidiarias, o sea en aquellas sociedades en las que directamente, o
identificarla; o indirectamente en conjunto con otras subsidiarias, se tiene más de la mitad de los derechos de voto,
(ii) Independientemente del método de valuación de existencias utilizado en los registros o las inversiones de una subsidiaria en su principal;
contables, se asume que el saldo de cada cuenta, grupo o línea establecido según el inciso b.1) (ii) Inversiones en afiliadas o asociadas, o sea en aquellas sociedades que junto con la empresa
corresponde a una parte o al total de las respectivas compras o costos de producción, según sea cuyo balance general se actualiza son subsidiarias de otras; así como aquéllas en que, mediante
el caso, del último mes del período, más los de cada uno de los meses sucesivamente anteriores, representación en el directorio, operaciones significativas con ellas, intercambio de personal de
hasta donde sea necesario para agotarlo. Al aplicar este criterio a las cuentas de productos en gerencia o dependencia de información técnica, se tiene la facultad de participar en las decisiones de
proceso y de productos terminados, debe tenerse presente lo dispuesto en los incisos b.3) y b.4), sus políticas financieras y de operación, aunque sin ejercer el control de tales políticas. Respecto de
que siguen. estas últimas, debe asumirse que se tiene la referida facultad cuando directamente, o indirectamente
b.3) Debe asumirse que los saldos a la fecha del balance de las cuentas mercaderías, materias en conjunto con otras subsidiarias o afiliadas, se posee el 20 por ciento o más de los derechos de
primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y suministros diversos corresponden a las voto, salvo que pueda demostrarse claramente lo contrario; debiendo asumirse también que existe
compras históricas del mes del balance o de los meses sucesivamente anteriores, hasta donde afiliación o asociación. aunque se posea menos del 20 por ciento de los derechos de voto, si tal
sea necesario para agotar dichos saldos. facultad puede ser claramente demostrada;
b.4) Los productos en proceso y los productos terminados se actualizan de acuerdo con la (iii) Otras inversiones en acciones que tienen cotización bursátil.
antigüedad de cada uno de los componentes del costo histórico. (iv) Otras inversiones que no tienen cotización bursátil.
Los componentes del costo histórico comprenden: b) Determinación de la antigüedad
• materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes y suministros diversos, b.1) Como regla general, la antigüedad de las inversiones existentes a la fecha de cada actualización
• mano de obra, se establece partida por partida desde la fecha de cada pago o aporte de la inversión.
• gastos generales de fabricación, y b.2) Para los dividendos en acciones y en mayores participaciones que se reciban como producto de
• depreciación. utilidades, que en las sociedades que las generan ya están actualizadas en moneda con poder
Se asume que los importes de materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y adquisitivo de la fecha de cierre de cada ejercicio, la antigüedad es el último día del ejercicio anterior
suministros diversos, contenidos en el saldo de productos en proceso, corresponden a las al de su percepción.
compras históricas anteriores a las consideradas en el inciso b.3) hasta donde sea necesario para c) Límites de reexpresión
agotarlos y que las materias primas contenidas en los productos terminados corresponden a c.1) Las inversiones a que se refieren los incisos a.2 (i) y a.2 (ii) del presente artículo, tienen como
compras históricas anteriores a las contenidas en productos en proceso. límite de reexpresión el que resulta más bajo entre su valor actualizado y el valor de participación
Se asume que los importes por concepto de mano de obra y otros gastos generales de fabricación patrimonial a la fecha de actualización, calculado en base al balance general reexpresado a la misma
contenidos en el saldo de productos en proceso corresponden a una parte o al total de los costos fecha por la empresa en que se tiene las respectivas inversiones, sin considerar si están o no
incurridos por estos conceptos en el último mes del período, más los incurridos en cada uno de los cotizadas en bolsa.
meses sucesivamente anteriores, hasta donde sea necesario para agotarlos; los contenidos en el Sin embargo, para fines tributarios, la proporción que corresponda al inversionista en las utilidades
saldo de productos terminados corresponden a costos incurridos antes de los correspondientes a no distribuidas de la empresa en que se tienen inversiones, debe ser deducida del valor de
productos en proceso. participación patrimonial para determinar el límite de reexpresión.
La integración al costo de los productos en proceso y productos terminados de la depreciación c.2) Para las inversiones a que se refiere el inciso a.2 (iii) del presente artículo, es el que resulte más
ajustada se hará en base a los mismos porcentajes de integración de la depreciación histórica. bajo, entre el valor actualizado y el valor de cotización bursátil al cierre del período o, a falta de ésta,
b.5) Aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad de costos o que opten por llevarla, la última cotización anterior a esa fecha.
deberán obtener de los registros contables los totales de costos históricos incurridos por cada c.3) Para las inversiones a que se refiere el inciso a.2 (iv) del presente artículo, es el que resulte más
componente, contenidos en los saldos de productos en proceso y productos terminados. bajo entre el valor actualizado y el valor de participación patrimonial a la fecha de actualización.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad de costos, de conformidad con las normas Art. 9.- OTRAS CLASES DE INVERSIONES
vigentes, para determinar la composición y antigüedad de los costos de productos en proceso y de a) Partidas reexpresables
productos terminados, pueden optar por estimaciones de su departamento técnico de producción, Son materia de actualización las partidas que no estando incluidas bajo otros títulos de estas
o por su sistema de costos históricos predeterminados, si lo tuvieran. normas, adquieran un mayor valor en moneda nominal por efecto de la inflación, tales como barras y
c) Límite de reexpresión monedas de oro y plata, e inmuebles, máquinas y equipos dejados fuera de uso o adquiridos de
Los saldos de mercaderías, materias primas, materiales auxiliares, envases, embalajes y manera eventual, y destinados a ser vendidos o a generar renta. Se actualiza el valor en libros,
suministros diversos tienen como limite de reexpresión el valor de reposición. excluyendo las cantidades que estuvieran incluidas en el mismo por concepto de diferencias de
La determinación del valor de reposición debe sustentarse con comprobantes de pago del mismo cambio o por concepto de revaluaciones, salvo las revaluaciones voluntarias de activos con motivo
tipo de bienes, emitidos durante el mes al que corresponde la actualización y que sirvan como de la fusión o división de sociedades al amparo de la Ley Nº 26283 y sus ampliatorias.
sustento de costo para efecto del Impuesto a la Renta. b) Determinación de la antigüedad
Art. 8.- INVERSIONES EN VALORES (Inversiones permanentes) La antigüedad de cada partida es la de la fecha de adquisición o de ingreso al patrimonio de la
a) Partidas reexpresables empresa.
a.1) Son materia de actualización todas las partidas que representan inversiones en acciones y Art. 10.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, PLANTACIONES, GANADO REPRODUCTOR Y
participaciones en otras sociedades. Se reexpresa el valor en libros, excepto las cantidades que DE TIRO
estuvieran incluidas en el mismo por concepto de: a) Partidas reexpresables
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Todas las cuentas de estos rubros son materia de actualización. Se actualiza el valor en libros de IMPUESTO A LA RENTA
cada uno de los bienes y, separadamente, su depreciación acumulada.
Se excluye de la actualización:
(i) Las diferencias de cambio; y
(ii) Las revaluaciones, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo 104º de la Ley del ANEXO 1 - FACTORES
Impuesto a la Renta. (4) ANEXO Nº 1 (1)
b) Determinación de la antigüedad FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS ESTADOS
b.1) Como regla general, la antigüedad de los bienes existentes es la de la fecha de cada FINANCIEROS POR EFECTO DE LA INFLACÓN SEGUN RESOLUCION Nº 02 DEL CONSEJO
adquisición o ingreso al patrimonio. NORMATIVO DE CON CONTABILIDAD
b.2) La depreciación acumulada de cada bien se actualiza de manera que su monto actualizado Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 - 1990
mantenga, con respecto al costo actualizado, la misma proporción que tenía antes de la MESES 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
reexpresión. 1987 1988 1989 1990
b.3) Los bienes totalmente depreciados son actualizados solamente para efectos de presentación Enero 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506
de los estados financieros. 5091.723 2206.663 921.107 661.978 364.796 11.222 54.722
c) Límite de reexpresión Febrero 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771
Los terrenos rústicos y urbanos, tienen como límite de reexpresión el arancel oficial vigente a la 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
fecha del ajuste, siempre y cuando dicho arancel sea superior al valor de adquisición o valor de Marzo 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065
ingreso al patrimonio. 4464.441 1801.902 856.473 613.638 262.618 7.918 36.502
Art. 11.- ACTIVOS INTANGIBLES Abril 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816
a) Partidas reexpresables 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
Son materia de actualización todas las partidas que componen este rubro. Se actualiza el valor en Mayo 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959
libros y, separadamente, su amortización acumulada; se excluyen de la actualización las 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
diferencias de cambio. Junio 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102
b) Determinación de la antigüedad 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
b.1) La antigüedad de cada partida es la de la fecha de incorporación al patrimonio de la empresa. Julio 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966
b.2) La amortización acumulada se actualiza de manera que mantenga, con respecto al valor bruto 3349.312 1159.303 780.608 524.068 164.452 3.446 7.296
actualizado, la misma proporción que tenía antes de la reexpresión. Agosto 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257
Art. 12.- GANANCIAS DIFERIDAS 3140.393 1308.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
a) Partidas reexpresables Setiembre 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892
Son materia de actualización todas las partidas integrantes de este rubro, excepto los intereses 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
diferidos. Octubre 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212
b) Determinación de la antigüedad 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
La antigüedad de cada partida es la de la fecha de transacción que le dio origen. Noviembre 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942
Art. 13.- PATRIMONIO NETO 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
a) Partidas reexpresables Diciembre 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276
Son materia de actualización los valores en libros de todas las partidas que conforman este rubro, 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
con excepción de los montos resultantes de revaluaciones de cualquier cuenta del activo, salvo las Promedio 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532
realizadas al amparo del numeral 1 del Artículo 104º de la Ley del Impuesto a la Renta. (4) 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660
b) Determinación de la antigüedad
La antigüedad de las partidas se establecerá de acuerdo a lo previsto en el inciso f) del Artículo 1º Tabla Nº 2: Para e Ajuste Final 1991-2004
de este Reglamento. MESES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998
Art.14.- OTROS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Las participaciones de trabajadores, las asignaciones según leyes sectoriales, el Impuesto a la ENERO 1,725 1,477 1,303 1,099 1,075 1,101 1,046 1,051
Renta con los ajustes que establecen las disposiciones tributarias, y las reservas obligatorias 1,053 1,038 0.977 1.019 1.022 1,043
deben ser determinados en base a la utilidad actualizada que arroje el balance general. FEBRERO 1,643 1,459 1,269 1,094 1,062 1,086 1,046 1,042
Art.15.- CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURIDICA 1,041 1,034 0.975 1.023 1.017 1,030
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 1995 hayan suscrito convenios de estabilidad MARZO 1,596 1,410 1,225 1,083 1,050 1,080 1,045 1,030
jurídica mediante los cuales se les garantiza la estabilidad del régimen del Impuesto a la Renta 1,035 1,030 0.974 1.022 1.009 1,020
que incluye el ajuste integral por inflación establecido por el Decreto Legislativo Nº 627, vigente a ABRIL 1,551 1,375 1,176 1,072 1,039 1,074 1,042 1,026 1,029
la fecha de suscripción del respectivo convenio, continuarán aplicando las normas del Decreto 1,025 0.975 1.015 1.011 1,014
Legislativo Nº 627, sus ampliatorias y modificatorias, durante el plazo de vigencia del respectivo MAYO 1,404 1,306 1,138 1,069 1,033 1,064 1,031 1,023 1,027
convenio de estabilidad jurídica. 1,024 0.975 1.015 1.013 1,007
JUNIO 1,292 1,274 1,117 1,062 1,029 1,054 1,024 1,020 1,026
1. Aprobado por D.S. 6-96-EF de 9-1-96. 1,022 0.976 1.015 1.016 1,001
2. Párrafo modificado por D.S. 125-96-EF, 3a. Disp. Final. JULIO 1,230 1,237 1,098 1,051 1,028 1,044 1,021 1,012 1,020
3. Con la modificación del D.S. 035-99-EF de 8-3-99. 1,016 0.982 1.009 1.019 0,999
4. Con la modificación del D.S. 035-99-EF de 8-3-99. AGOSTO 1,182 1,189 1,075 1,023 1,021 1,036 1,019 1,006
1,019 1,016 0.986 1.007 1.017 1,001
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SETIEMBRE 1,154 1,153 1,049 1,007 1,016 1,027 1,016 1,002 Desde el 1/1 al 31/12/08 0% Hasta S/. 1,000,000
1,014 1,009 0.984 0.998 1.010 1,000 0.5% Por el exceso de S/. 1,000,000
OCTUBRE 1,099 1,075 1,028 1,006 1,010 1,015 1,012 1,001 A partir del 1/1/09 0% Hasta S/. 1,000,000
1,009 1,005 0.990 0.993 1.008 1,000 0.4% Por el exceso de S/. 1,000,000
NOVIEMBRE 1,032 1,027 1,011 1,003 1,003 1,005 1,004 1,000 2.
1,004 1,001 0.995 0.996 1.006 0,997 LEY 28424 QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
DICIEMBRE 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 Art. 1.- Creación del Impuesto Temporal a los Activos Netos
1,000 1,000 1,000 1.000 1.000 1,000 Créase el impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los generadores de renta de tercera
PROMEDIO 1,283 1,228 1,116 1,046 1,030 1,048 1,025 1,018 categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los Activos
1,023 1,018 0.982 1.009 1.012 1,009 Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 enero de cada ejercicio.Cuando
ANUAL 1,960 1,505 1,341 1,105 1,088 1,114 1,050 1,065 en la presente Ley se haga mención al "Impuesto" se deberá entender como referido al "Impuesto
1,055 1,038 0.978 1.017 1.020 1,049 Temporal a los Activos Netos". Asimismo, cuando se haga mención a la "Ley del Impuesto a la
Renta" se entenderá referida al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo Nº 054-99-EF y normas modificatorias.
_____________ Art. 2.- Sujetos del Impuesto
1. Res. de Contaduría 179-2005-EF/93.01 Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias y
Concepto General: Este impuesto que deben pagar los contribuyentes de la 3ª categoría demás establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y
(Régimen general), con algunas excepciones, se determina aplicando al valor de los activos netos entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
de la empresa, según balance al 31-12 del año anterior, la tasa de 0.6% sobre el exceso de S/. 5 Art. 3.- Exoneraciones
millones (tasa vigente hasta el ejercicio 2007). (1) Debe presentarse la declaración jurada de este Están exonerados del Impuesto:
impuesto dentro de los 12 primeros días hábiles del mes de abril. El monto determinado puede a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las
cancelarse al contado o en 9 cuotas mensuales a pagarse por los meses de abril a diciembre. hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último
El monto de este impuesto constituye crédito contra los pagos a cuenta y el pago de regularización caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio. Procede la devolución, luego de presentar la Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si
declaración jurada anual del IR del ejercicio correspondiente, pero para solicitarla "el contribuyente cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con
deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base de las normas anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. En estos supuestos la determinación y pago del
del régimen general. La devolución que corresponda deberá efectuarse en un plazo no mayor de Impuesto se realizará por cada un de las empresas que se extinga y será de cargo, según el caso,
60 días de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar aprobada su de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. En este
solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a los activos que se
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y sus normas complementarias". hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en los casos de
Los contribuyentes que tributan en el exterior tienen la opción de utilizar como crédito contra este reorganización simple.
impuesto los pagos a cuenta del IR correspondientes al mes de marzo y siguientes. b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
En la pág. siguiente se encuentra el texto de la Ley 28424 que crea este impuesto; en las c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el
siguientes se encuentra el Reglamento aprobado por D.S. 025-2005-EF. Se encuentran además INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a
las Res. 71-2005/SUNAT, Res. 88-2005/SUNAT y Res. 43-2008/SUNAT. partir de la declaración o convenio de liquidación.
A continuación, mencionamos los principales aspectos del impuesto y remitimos a las d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
disposiciones pertinentes: e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
• Sujetos obligados (y los exonerados): Ley, arts. 2 y 3; Rgto. arts. 2 y 3. como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j)
• Sujetos obligados a presentar D.J.: Res. 43-2008/SUNAT, art. 4. del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Base imponible: Ley, arts. 4 y 5; Rgto. arts. 4, 5 y 6. f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación a que se refiere
• Tasa: Ley, art. 6; Res. 43-2008/SUNAT, art.3. la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 882 – Ley de Promoción de la Inversión
• Determinación del impuesto: Res. 71-2005, art. 3 y para el 2007 Res. 43-2008/SUNAT, art. en la Educación.
3. g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y
• Declaración y pago: Ley, art. 7; Rgto. arts. 7 y 8; Res. 43-2008/SUNAT, arts. 2, 4 y 5 y Res. 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera
71-2005, arts. 6, 8, 9 y 10. categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
• Declaraciones sustitutorias y rectificatorias: Res. 71-2005, art. 7; Res. 43-2008/SUNAT. h) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura
• Crédito contra el IR: Ley, art. 8; Rgto., arts. 9, 10 y 16; Res. 71-2005, art. 8. construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén
• Opción para los contribuyentes obligados a tributar en el exterior: Ley, art. 8, último destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del
párrafo; Rgto., arts. 11, 12, 13, 14 y 15; Res. 71-2005, art. 15 y Res. 88-2005/SUNAT, art. 7. país, a que se refiere la Ley Nº 27744.
• Exportadores: Res. 88-2005/SUNAT. No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos señalados
• Contribuyentes con contratos de exploración o explotación de hidrocarburos: Res. 71- en el artículo 78 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de
2005, arts. 9 a 12. Fondos de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
• Reorganización de empresas: Res. 43-2008/SUNAT, art. 6. Art. 4.- Base Imponible
• Vigencia: Ley, art. 11. La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho
1. El D.Leg. 976 ha establecido el siguiente cronograma para la reducción de la tasa: ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
Período Tasa Activos netos depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el cálculo de la
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base imponible correspondiente al ejercicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo 2 de j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el
la Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la suspensión dispuesta por dicha Ley. Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, tratándose de activos revaluados
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho balance será actualizado de voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el
acuerdo a la variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM), experimentada en el periodo 31 de diciembre del año anterior al que corresponda el pago, bajo el régimen establecido en el inciso
comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago y el 31 de 2 del artículo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a
marzo del ejercicio al que corresponda al pago. que se refiere el artículo 260 de la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
Art. 5.- Deducciones de la base imponible de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y seguros y los Patrimonios Fideicometidos
No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente: de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, el fideicomitente que
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto, se encuentre obligado al pago del Impuesto deberá incluir en su activo el valor de los bienes y/o
excepto las que se encontraran exoneradas de éste. La excepción no es aplicable a las empresas derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos,
que presten el servicio público de electricidad, de agua potable y de alcantarillado. los cuales se registrarán por el valor de dicha transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) valor menor al de los activos transferidos.
años. Art. 6.-(2) Tasa
c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley Nº El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la siguiente:
Superintendencia de Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y las provisiones especificas Tasa Activos Netos
por riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca, según los porcentajes que 0% Hasta S/. 1 000 000
corresponda a cada categoría de riesgo, hasta el límite del cien por ciento (100%). 0.5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas considerarán lo determinado en las circulares Art. 7.- Declaración y pago
del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada del Impuesto
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el
Las provisiones especificas por riesgo, crediticio deberán cumplir con los requisitos establecidos pago.
en el inciso h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. El Impuesto podrá cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación, mensuales sucesivas. El pago al contado se realizará con la presentación de la Declaración Jurada.
en el caso de las empresas exportadoras. En caso de pago fraccionado, la primera cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto total
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada establecida en el párrafo
de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el anterior.
pago, inclusive las exportaciones. Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes será equivalente a la novena parte del
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Impuesto determinado. Las Cuotas serán pagadas dentro de los doce (12) primeros días hábiles de
Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al cada mes, a partir del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la presentación de la
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. declaración jurada correspondiente.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF), así como La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT establecerá la forma,
los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de dichas acciones, que condiciones y cronograma de presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto.
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a Art. 8.- Crédito contra el Impuesto a la Renta
actividades de fomento y desarrollo. El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse
f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida, en el caso de las como crédito:
empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702. a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta
Asimismo, para efecto de la determinación del Impuesto, las empresas de seguros y de de los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el
reaseguros tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros. pagos a cuenta.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley Nº 28296 – Ley corresponda.
General del Patrimonio Cultural de la Nación. Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el Impuesto
h) Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al texto único ordenado de las pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras En caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación
públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 059-96- de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Para solicitar la devolución
PCM y modificatorias que establecen las normas para la promoción de las inversiones privadas en el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de
la infraestructura de servicios públicos, que se encuentran afectados a la prestación de servicios las normas del régimen general. La devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta
públicos, así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos. (60) días de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar aprobada su
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito
estabilizado, dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y sus normas complementarias.
Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepción de las empresas Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por
exoneradas de este último. utilizar contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mínimo a la Renta deducirán de su base pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo del mes de marzo y siguientes de
imponible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el cada ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del Impuesto.
Impuesto, con excepción de las que se encuentren exoneradas de este último. Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo del presente artículo.
Las excepciones establecidas en los párrafos anteriores de este inciso no serán de aplicación a Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán crédito sin
las empresas que prestan el servicio público de electricidad, agua potable y alcantarillado. derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
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Art. 9.- Recursos y administración La base imponible del Impuesto será determinada según lo dispuesto en los Artículos 4 y 5 de la Ley
El Impuesto será administrado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – y por las siguientes disposiciones:
SUNAT y constituirá ingreso del Tesoro Público. a) Tratándose de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste por inflación del balance general de
Art. 10.- Reglamento acuerdo a las normas del Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
Dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo valor de los activos netos que figure en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior se
aprobará por decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, el reglamento actualizará al 31 de marzo del año al que corresponde el pago, de acuerdo a la variación del Indice
correspondiente. de Precios a Por Mayor (IPM) que publique el Instituto Nacional de Estadística e Informática. En los
Art. 11.- Vigencia demás casos, el monto a considerar será a valores históricos.
El Impuesto tendrá vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y hasta el 31 de diciembre de 2007.(1) b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se computará desde la fecha del comprobante de pago
________________ que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de la Declaración Unica de Aduanas, según
1. Con la Prórroga dispuesta por la Ley 28929, art. 8. sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad de las
2. Sustituido por D.Leg. 971 (vig. 1-1-07). maquinarias y equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les corresponda pagar.
IMPUESTO A LA RENTA c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 3 de la Ley, que
hubieran participado en un proceso de reorganización entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaración y pago del Impuesto, deberán tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las
D.S. 025-2005-EF empresas escindidas, deberán determinar y declarar el Impuesto en función a sus activos netos que
(pub. 16-2-05) figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
REGLAMENTO DE LA LEY Nº 28424 2. Las empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas adquirentes de bloques
Art. 1.- Definiciones patrimoniales en un proceso de escisión, presentarán la declaración a que se refiere el numeral
Para efecto del presente Reglamento, se entiende por: anterior consignando como base imponible el importe de cero.
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos aprobada por Ley Nº 28424.
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos Netos. El impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas o escindidas por los activos netos de
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta dichas empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior, será pagado por
aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y norma modificatoria. la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión, en la
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la proporción de los activos que se les hubiere transferido. Para efectos de la declaración y pago de
Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias. este Impuesto, la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión
e) Código Tributario: Al Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto deberán tener en cuenta lo siguiente:
Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias. a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación de la declaración a que se refieren los
f) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. numerales 1 y 2 del párrafo anterior, los balances al 31 de diciembre del ejercicio anterior, de las
g) Opción: A la Opción establecida en el último párrafo del Artículo 8 de la Ley. empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la
h) Anexo: Formato denominado "Contribuyentes que tributan en el exterior", el mismo que tiene reorganización. La presentación de los referidos balances se efectuará en la forma y condiciones que
carácter de declaración jurada y forma parte del presente Decreto Supremo. establezca la SUNAT.
Cuando se mencione un artículo, sin indicar la disposición legal a la cual corresponde, se b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
entenderá referido al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a un numeral o inciso, sin El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores se acreditará contra el pago a cuenta del
mencionar la norma correspondiente, se entenderán referidos al artículo o numeral en que se Impuesto a la Renta de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la
encuentre, respectivamente. escisión, según lo dispuesto por el Artículo 8 de la Ley.
Art. 2.- Sujetos del Impuesto Art. 5.- Deducciones para determinar los Activos Netos
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos los generadores de renta de tercera Para la deducción de las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas
categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que estén al Impuesto, no procederá la deducción cuando dichas empresas se encuentren exoneradas del
afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con anterioridad al 1 de enero del año Impuesto.
gravable en curso, incluyendo a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a las acciones, participaciones o derechos de
de empresas no domiciliadas. capital en empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
Art. 3.- Exoneraciones Art. 6.- Empresas aseguradoras
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 3 de la Ley, se aplicará las siguientes disposiciones: Para determinar la base imponible, las empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores deudores y acreedores,
primera transferencia de bienes o prestación de servicios, salvo el caso de las empresas que se de conformidad con las normas que dicte la superintendencia de Banca y Seguros.
encuentra bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo Nº 818 y modificatorias, las que Art. 7.- Determinación, Declaración y Pago
considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones de El contribuyente podrá optar por pagar el monto total del Impuesto de acuerdo a las siguientes
explotación comercial referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece modalidades:
en el mismo. a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7 de la Ley.
b) Se tomará la definición de "reorganización de sociedades o empresas" contenida en el Artículo b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será equivalente a la novena parte del total del monto
65 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. resultante del Impuesto calculado para el ejercicio, sin embargo, se podrá adelantar el pago de una o
c) Tratándose de las empresas sometidas al ámbito del Decreto Legislativo Nº 674, y en tanto la más cuotas no vencidas.
modalidad de promoción de la inversión privada definida sea la establecida en el inciso d) del Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos señalados en el cronograma de
Artículo 2 del referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada su liquidación a partir de la vencimientos establecidos por la SUNAT.
publicación de la Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSION. Art. 8.- Impedimento de Cambio de Modalidad de Pago
Art. 4.- Base Imponible
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Los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado no podrán adoptar con La Opción no podrá ser variada con posterioridad al vencimiento de la presentación del Anexo. De
posterioridad a la presentación de la declaración jurada la forma de pago fraccionado. no presentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se entenderá como no acogido a la
Art. 9.- Crédito contra el Impuesto a la Renta Opción.
a) Se entiende que el impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda tributaria La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la documentación que acredite la información indicada
generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su pago o en el Anexo.
compensación. Art.13.- Declaración Jurada y Cuotas
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el pago de regularización del Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción presentarán la declaración jurada del
Impuesto a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado. Impuesto y efectuarán el pago de las cuotas correspondientes dentro de los plazos que establezca la
c) El monto que puede utilizarse como crédito contra el pago de regularización o contra los pagos SUNAT.
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluirá los intereses previstos en el Código Tributario por Art. 14.- Acreditación de Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
pago extemporáneo. Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán como crédito el pago a cuenta determinado de
d)d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna "A" de la siguiente tabla acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente al período
podrá ser aplicado como crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta tributario consignado en la columna "A", contra la cuota del Impuesto indicada en la columna "B" del
correspondiente a los períodos tributarios indicados en la columna "B". cuadro que a continuación se detalla:
A B A B
Mes de pago del Impuesto Se aplica contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta Pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período tributario Mes del vencimiento de
correspondiente a los siguientes períodos tributarios la cuota del Impuesto
Abril Desde marzo a diciembre marzo abril
Mayo Desde abril a diciembre abril mayo
Junio Desde mayo a diciembre mayo junio
Julio Desde junio a diciembre junio julio
Agosto Desde julio a diciembre julio Agosto
Setiembre Desde agosto a diciembre agosto Setiembre
Octubre Desde setiembre a diciembre setiembre Octubre
Noviembre Desde octubre a diciembre octubre Noviembre
Diciembre Noviembre y diciembre noviembre Diciembre
Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo anterior, sólo se considerará el Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 8 de la Ley, se entiende que el pago a
Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la cuenta ha sido efectivamente pagado cuando la deudo tributaria correspondiente se hubiera
Renta contra el cual podrá ser aplicado. extinguido mediante su pago o compensación.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las cuotas correspondientes del
aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y Impuesto, según lo establecido en el cuadro anterior, la parte no acreditada no podrá ser utilizada
hasta el pago a cuenta correspondiente al período tributario diciembre del mismo ejercicio. contra las cuotas posteriores.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la declaración jurada Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al vencimiento de la
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido cuota correspondiente podrán ser utilizados como crédito contra el Impuesto únicamente respecto de
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a que se refiere el inciso anterior, constituirá el la cuota que venza inmediatamente después de realizado el pago a cuenta.
crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto no incluirá los intereses moratorios previstos
refiere el inciso b) del Artículo 8 de la Ley. en el Código Tributario por pago extemporáneo.
f) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentación de la declaración jurada Art. 15.- Limitaciones en la Aplicación de los Créditos contra el Impuesto
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, debe ser ajustado en función de El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes que ejerzan la Opción no podrá ser acreditado
la variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM), siempre que exista obligación de realizar el contra el Impuesto a la Renta, ni será materia de devolución pudiendo ser deducido como gasto.
ajuste, ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y el mes del cierre del balance. El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crédito contra las cuotas
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra el pago de regularización del Impuesto a la del Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto
Renta del ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artículo 8 de la Ley, se consignará el importe a a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio,
que se refiere el párrafo anterior. la diferencia hasta el monto del Impuesto será deducida como gasto para efecto del Impuesto a la
Art. 10.- Saldo del Impuesto no aplicado como crédito Renta del ejercicio.
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el Impuesto quedará un Impuesto, mantienen su carácter de crédito con derecho a devolución.
saldo no aplicado, este saldo podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del Art. 16.- Crédito o Gasto
Artículo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta. El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como crédito, según lo dispuesto en el Artículo 8
Art. 11.- Contribuyentes obligados a tributar en el exterior de la Ley, no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.
Están comprendidos en los alcances del último párrafo del Artículo 8 de la Ley, los contribuyentes El Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del Impuesto a la Renta
cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior no podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá indicarse en el Anexo. El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si
Art. 12.- Opción de acreditación utilizará el Impuesto pagado como crédito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha Opción
Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que ejerzan la Opción, presentarán ante la no podrá ser variada ni rectificada.
SUNAT el Anexo, en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada del Impuesto a El contribuyente pagará los intereses moratorios correspondientes al monto de los pagos a cuenta
que se refiere el Artículo 13. dejados de abonar, entre otros supuestos cuando:

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a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto No son sujetos del ITAN los contribuyentes comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la
del Impuesto a la Renta. Renta – RER ni en el Nuevo Régimen Unico Simplificado – Nuevo RUS.
b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo e) Código Tributario: Texto Unico Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
hubiera deducido en el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio, a que se refiere el Artículo 135-99-EF y modificatorias.
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. f) Sistema Pago Fácil: Sistema a través del cual los deudores tributarios declaran y pagan sus
Art. 17.- SUNAT obligaciones tributarias correspondientes a tributos internos, prescindiendo del uso de formularios
La SUNAT dictará las normas necesarias para mejor aplicación del presente Reglamento. preimpresos.
ANEXO g) SUNAT VIRTUAL: Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN http://www.sunat.gob.pe.
EN EL EXTERIOR Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal correspondiente, se entenderán referidos a
Que opten por lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 8 la presente Resolución.
de la Ley Nº 28424 CAPITULO II
La que suscribe, declara lo siguiente: DE LA DECLARACION Y EL PAGO DEL ITAN
Rubro I: Sólo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de Artículo 2.- Aprobación de PDT
empresas que tributen en el exterior Apruébase el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 – Versión 1.0, el cual estará a disposición de los
Razón Social Número de RUC País donde tributa por las rentas de fuente peruana deudores tributarios en SUNAT Virtual o en las dependencias de la SUNAT, a partir del día siguiente
320 4 a la publicación de la presente Resolución.
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyos accionistas o socios se encuentran obligados a Artículo. 3.- De la determinación del ITAN
tributar en el exterior. 3.1 Los sujetos del ITAN determinarán el monto de dicho Impuesto, de acuerdo al siguiente
Razón Social Número de RUC procedimiento:
360 6 a) Por el ejercicio 2005:
a.1) Si el sujeto del ITAN se encontraba obligado a efectuar el ajuste por inflación del balance
Apellidos y Nombre o Razón Social general al cierre del ejercicio 2004 de acuerdo a las normas del Decreto Legislativo Nº 797,
de socios o accionistas determinará el monto del ITAN sobre la base del importe total de los activos netos de la empresa,
Señale los cinco (5) principales Número de RUC o según balance cerrado al 31 de diciembre de 2004 debidamente ajustado conforme a las referidas
Documento de Identidad % de normas. Dicho importe deberá ser actualizado por la variación del Indice de Precios al por Mayor
Participación País donde tributa por las rentas de fuente peruana (IPM) ocurrida entre dicha fecha y el 31 de marzo de 2005.
351 4 357 3 a.2) Si el sujeto del ITAN no se encontraba obligado a efectuar el ajuste por inflación del balance
352 2 358 1 general, determinará el monto del ITAN sobre la base del valor histórico de los activos netos de la
354 9 360 3 empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre de 2004.
355 7 361 1 b) Por el ejercicio 2006, el monto del ITAN se determinará sobre la base el valor histórico de los
356 5 363 8 activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre de 2005.
DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13 Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación en tanto se mantenga la suspensión del
Sello de recepción régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria dispuesta por la Ley Nº 28394.
SUNAT Para determinar el valor de los activos netos a que se refiere el presente numeral deberán
APELLIDOS Y NOMBRES Nº DE RUC O D.N.I. considerarse las deducciones previstas en el artículo 5 de la Ley.
--------------------------------- 3.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicará la siguiente escala:
FIRMA Tasa Valor de los Activos Netos
EL PRESENTE MODELO DEBE SER FOTOCOPIADO PARA SU USO 0% Hasta S/. 5 000 000
0.6% Por el exceso de S/. 5 000 000
IMPUESTO A LA RENTA Artículo 4.- De los sujetos obligados a presentar la declaración jurada del ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaración jurada en la que
determinarán el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado Impuesto.
No están obligados a presentar la declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior:
RESOLUCIÓN 71-2005-SUNAT a) Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
(1-4-05) determinado conforme a lo señalado en el numeral 3.1 del artículo 3, sin considerar las deducciones
CAPITULO I a que se refiere el artículo 5 de la Ley, no supere el importe de cinco millones de nuevos soles (S/. 5
ASPECTOS PRELIMINARES 000 000).
Artículo 1.- Definiciones b) Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo dispuesto por el artículo 3 de la Ley.
Para efecto de la presente Resolución se tendrá en consideración las siguientes definiciones: Artículo 5.- De la declaración y el pago del ITAN
a) Ley: Ley Nº 28424. La declaración jurada a que se refiere el artículo 4 se presentará mediante el PDT ITAN, Formulario
b) Reglamento: Reglamento de la Ley Nº 28424, aprobado por Decreto Supremo Nº 025-2005-EF. Virtual Nº 648.
c) ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos. El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
d) Sujetos del ITAN: Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría sujetos al manera:
régimen general del Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado sus operaciones productivas con a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se realizará en la oportunidad de la
anterioridad al 1 de enero del año gravable correspondiente a la presentación de la declaración presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
jurada del ITAN, incluyendo a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas.
91
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) b) Cuando en la declaración rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaración surta
cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y efecto, podrá solicitarse la devolución del exceso pagado que no hubiera sido utilizado como crédito
00/100). contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648. Si el exceso pagado fue utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT éste no será materia de devolución; sin embargo, el monto se podrá consignar en la Declaración
ITAN, Formulario Virtual Nº 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crédito generado por los
Virtual Nº 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código pagos del ITAN.
de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período tributario 03/2005 ó Artículo 8.- Del ITAN efectivamente pagado
03/2006, según corresponda. Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda ha sido cancelada en
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – efectivo, cheque, nota de crédito negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo
Formulario Virtual Nº 1662, para o cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, señalado en el artículo 40 del Código Tributario.
consignando como código de tributo "3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total, podrá ser aplicado como crédito contra los
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 – "Crédito por ITAN" del PDT IGV/Renta
utilizando las boletas de pago Nº 1052 ó 1252, según corresponda. mensual, Formulario Virtual Nº 621. El saldo no aplicado podrá ser dispuesto de acuerdo a lo
Artículo 6.- Del lugar y plazo para la presentación de la declaración y pago del ITAN señalado en el literal e) del artículo 9 y en el artículo 10 del Reglamento.
Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes: No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos en el Código Tributario por pago
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la extemporáneo.
declaración y pago de sus obligaciones tributarias. CAPITULO III
No obstante, también podrán presentarla a través de SUNAT Virtual, aquellos Principales DISPOSICIONES APLICABLES A CONTRIBUYENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE
Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 260- EXPLORACION Y/O EXPLOTACION DE HIDROCARBUROS
2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto, para lo cual Artículo 9.- De los sujetos no obligados a determinar, declarar ni pagar el ITAN
deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Los contribuyentes que hayan suscrito uno o más contratos de exploración y/o explotación de
Operaciones en Línea. hidrocarburos al amparo de la Ley Nº 26221 – Ley Orgánica de Hidrocarburos, antes de la entrada
b) Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias en vigencia del ITAN, y que tengan a su favor la garantía de estabilidad tributaria a que se refieren
autorizadas o a través de SUNAT Virtual, en cuyo caso deberán contar previamente con el Código los artículos 2 y 4 del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas
de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea. Tributarias de la Ley Nº 26221, aprobado por Decreto Supremo Nº 32-95-EF y modificatorias, no se
El pago con nota de crédito negociable o con documento valorado solo se podrá efectuar en la encuentran obligados a efectuar la determinación, declaración ni pago del ITAN.
oficina de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado. Artículo 10.- De los sujetos obligados a determinar, declarar y pagar el ITAN
La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el cronograma de Los contribuyentes señalados en el artículo anterior que adicionalmente realicen alguna de las
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de siguientes actividades: (i) Actividades complementarias que generan ingresos, (ii) Actividades
periodicidad mensual. relacionadas y (iii) Otras Actividades, las cuales, de acuerdo al artículo 2 del Reglamento de la
La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Nº 26221, no son
efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual, alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la referida ley concede,
correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las cuotas restantes, estarán obligados a efectuar la determinación, declaración y pago del ITAN, de acuerdo a los
de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la declaración y pago de lineamientos generales establecidos en el Capítulo II de la presente Resolución. A tal efecto,
tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio considerarán como base imponible los activos netos que incidan en la realización de tales
al que corresponda el pago, respectivamente. actividades.
Artículo 7.- De las declaraciones sustitutorias o rectificatorias Artículo 11.- De la determinación del ITAN
Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN, Los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior presentarán un solo PDT ITAN, Formulario
Formulario Virtual 648, presentándolo en los lugares señalados en el artículo 6. A tal efecto, se Virtual Nº 648, consolidando el valor de los activos netos de cada una de las actividades no
deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración que se sustituye o rectifica, incluso alcanzadas por los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que la Ley Nº 26221 – Ley
aquella información que no se desea sustituir o rectificar. Orgánica de Hidrocarburos concede.
Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de la declaración jurada anual del Impuesto a la La escala a que se refiere el numeral 3.2 del artículo 3 será aplicada sobre la base imponible
Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, también deberán rectificar el PDT ITAN, consolidada.
Formulario Virtual Nº 648 en el cual se consignó el total del activo. De no presentar la rectificatoria, Artículo 12.- De la aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
la SUNAT procederá, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando como referencia el Renta
valor de los activos netos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a
Si como consecuencia de la declaración rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor la Renta que se determinen de conformidad con el artículo 16 del Reglamento de la Garantía de
impuesto al declarado inicialmente, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones: Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley Nº 26221, por las actividades
a) En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el generadoras de rentas de tercera categoría no alcanzadas por los beneficios y garantías de
impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividirá entre estabilidad tributaria.
nueve (9) y el resultado se agregará a cada una de las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto El ITAN efectivamente pagado será aplicado como crédito en la casilla 328 – "Crédito por ITAN" del
agregado a las cuotas vencidas devengará los intereses moratorios previstos en el Código PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual Nº 621.
Tributario. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 11 deberán presentar en la oportunidad en que
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podrá utilizarse presenten el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621, el Anexo que forma parte
como crédito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada. integrante de la presente Resolución, por cada actividad complementaria que genera ingresos,
actividad relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentará en los siguientes lugares:
92
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional La presentación del referido Anexo se efectuará dentro de los plazos previstos para la declaración y
u Oficina Zonal, según les corresponda. pago de tributos de liquidación mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que
b) Tratándose de los demás contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT corresponda el pago, de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT.
que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal. CAPITULO VI
CAPITULO IV NORMAS COMUNES
DE LOS CASOS DE REORGANIZACION DE SOCIEDADES O EMPRESAS Artículo 16.- Normas aplicables
Artículo 13.- De los sujetos obligados a presentar la declaración jurada y efectuar el pago del ITAN Son de aplicación para la determinación, declaración y pago del ITAN a cargo de los contribuyentes
Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización empresarial entre el 1 de y empresas a que se refieren los Capítulos III y IV, las demás disposiciones aprobadas por esta
enero de cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del ITAN, y Resolución, en lo que resulte pertinente.
que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarán Artículo 17.- Normas supletorias
obligadas a efectuar la declaración y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones: La presentación y utilización del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, se regirá supletoriamente por
a) Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las la Resolución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT y modificatorias.
empresas que se extingan como consecuencia de una escisión: La presentación de la declaración y el pago del ITAN a través de SUNAT Virtual, se regirá
a.1) Por sus propios activos, deberán determinar y declarar el ITAN por los activos netos que supletoriamente por lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 260-2004/SUNAT.
figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior. Artículo 18.- Vigencia
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, deberán consignar, en el rubro La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
referido a "Reorganización de Sociedades", contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, DISPOSICION FINAL
la información solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales Unica.- Aprobación de versión del PDT
hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganización, y respecto de las cuales el Apruébase la versión del PDT a ser utilizada para la elaboración y presentación de la declaración
monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo determinativa a través del formulario que a continuación se detalla:
dispuesto en el numeral 3.1 del artículo 3, de manera individual, exceda el importe de cinco PDT Formulario Virtual Nº
millones de nuevos soles (S/. 5 000 000). IGV/Renta mensual 621- Versión 4.3
En el mencionado rubro se informará sobre la base imponible al 31 de diciembre del ejercicio La versión aprobada estará a disposición de los interesados en SUNAT VIRTUAL o en las
anterior –ajustada y actualizada, de ser el caso- y la determinación del ITAN a cargo de las dependencias de la SUNAT, a partir del día siguiente de la publicación de la presente resolución.
empresas antes señaladas. La presentación de esta información implica el cumplimiento de la El PDT/IGV Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 – Versión 4.3 deberá ser utilizado por los
obligación contenida en el literal a) del segundo párrafo del inciso c) del artículo 4 del Reglamento, obligados a presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 a partir de la vigencia de la presente
referida a la presentación de los balances. resolución, independientemente del período al que correspondan las declaraciones.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera cuota en Los sujetos no obligados a presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, podrá continuar
caso de pago fraccionado, será realizado de manera consolidada, a través del PDT ITAN, utilizando el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 – Versión 4.2, aprobado por la
Formulario Virtual Nº 648. Resolución de Superintendencia Nº 303-2004/SUNAT, hasta el 31 de mayo de 2005.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques
patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisión, optaran por
el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que correspondan al ITAN a que
se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será realizado en forma TABLA DE CONCORDANCIAS DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
consolidada mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario virtual Nº 1662.
b) Empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas adquirentes de bloques Tabla de Concordancias
patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisión:
b.1) Por sus propios activos, presentarán el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando
como base imponible el importe de cero. Art. Ley Arts. Rgto.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarán las reglas previstas en 1 1, incs. a) y b)
el literal a.2) del inciso anterior. 2, inc. a) 1, inc. j)
Artículo 14.- De la determinación del ITAN 2, inc. b) 1, inc. c)
Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 13 determinarán el ITAN en base al inc. c) 1, inc. d)
total de los activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de último párrafo 1, inc. h) e i); 1-A
cada una de las empresas absorbidas o escindidas. 3, 1, inc. a)
El ITAN que corresponda a las referidas empresas absorbidas o escindidas será pagado por las 3, inc. a) 1, inc. e) y f)
empresas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisión, en la proporción de los activos último párrafo 1, inc. g)
que se les hubiere transferido. 4 2, 17, inc. d)
CAPITULO V 7, inc. e) 3
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR EN EL EXTERIOR segundo párrafo 4, inc. a)
Artículo 15.- Ejercicio de la opción tercer párrafo 4, inc. b)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior, para efectos de ejercer la opción a que se penúltimo párrafo 4, inc. a)
refiere el último párrafo del artículo 8 de la Ley, deberán presentar el Anexo que forma parte 9, inc. e) 28
integrante del Reglamento, en los siguientes lugares: inc. i) 4-A
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional inc. j) 4-A, 20, inc. c)
u Oficina Zonal, según les corresponda. 12 28
b) Tratándose de los demás contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT 13 4-B
que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal. 14 5
93
14-A 1, inc. j) y 5-A 53 92
15 5 inc. e) 54 93 y 94
16 6, 49, inc. d) 55 95
18, inc. a) 7 56, inc. a) 30
19, inc. h) 9, inc. a) inc. g) 30-A, 24, 86, 87
inc. i) 9, incs. b) y c) 58 primer párrafo 31, inc. a); 11, inc. d)
inc. j) 8, inc. c) segundo párrafo 11, inc. c)
inc. l) 9, incs. c), d), e) y f) 61 33 y 34
penúltimo párrafo 8, inc. b) 62 35
20 11 63 36
21, num. 21.2 14, inc. b) 64 37
23, incs. a) y c) 13, inc. a) 65 38, art. 22 inc. e)
inc. b) 53 67 39, inc. h)
24, inc. h) 13, inc. b) 70 39, inc. a)
24-A 13-A, 88, 90, 92, a 94 71 39
24-A, inc. f) 13-A, 91 inc. e) 39-A, 54-A
26 13-A y 15, inc. b) último párrafo 39-B
27 16 72 39 inc. i)
28, inc. b) 17 73 39, inc. e)
inc. h) 17, inc. c) 73-A 89, 90
inc. j) 54-A 73-B 54-A
29 y 29-A 18 y 18-A 74 45
32 19, 19-A, 24, 86, 87 75 40 a 46
32-A 108 a 119 76 47, 50 y 57
34, inc. a) 20, inc. a) 77-A 39-B
inc. e) 20, inc. b; 21, inc. j) 79 47, 48, 49, 50
inc. f) 20, incs. d) y j) 80 49
37, inc. a) 21, inc. a) 82 51
inc. f) 21, inc. c); 35, inc. f) 84 53
inc. g) 21, inc. d) 84-A 53-A, 53-B
inc. h) 21, inc. e) 85, inc. a) 54, inc. d), 95
inc. i) 21, incs. f) y g) inc. b) 54, incs. e) y f)
inc. j) 21, inc. h) 87 56
inc. l) 21, inc. i) 88 52 y 58
inc. ll) 20, inc. k) 91 59, 60 y 60-A
inc. m) 21, inc. l) 93 59 y 61
inc. n) 21, inc. ll); 13-A, inc. b), 19-A y 42, inc. c) 103 65, 66 y 67
inc. ñ) 13-A, inc. b) 104 68, 69, 70, 73, 75
inc. q) 21, inc. m) 103 y 108 71, 72
inc. r) 21, inc. n) 117 a 124 76 a 84
inc. v) 21, inc. q) .LEG. 915: ARRENDAMIENTO FINANCIERO
inc. w) 21, inc. r) (pub. 12-4-01)
inc. x) 21, inc. s) Artículo 1º.- Definiciones
inc. y) 21, inc. t) Para efecto de la presente Ley se entenderá por:
40 22 a) Ley de Arrendamiento Financiero: Al Decreto Legislativo Nº 299 y normas modificatorias.
43 22, inc. i) b) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
44, inc. e) 23 aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF y normas modificatorias.
inc. g) 25 c) Ley del IGV: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
inc. p) 25, inc. c) Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
46 26 d) Valor de la adquisición: Al valor del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero adquirido
48, inc. a) 27, inc. a) por el arrendador, deducidos los descuentos, bonificaciones y similares otorgados por el proveedor.
inc. d) 27, inc, b) Este valor incluye los gastos incurridos por el arrendador con motivo de la compra, tales como, fletes,
inc. e) 27, inc. c) gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros
inc. i) 27, inc. d) similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, excluidos
49 28-A, 28-B los intereses pagados por el arrendador y el monto del Impuesto General a las Ventas que tenga
50 29 derecho a utilizar como crédito fiscal.
51-A 21, inc. o); 29-B e) Intereses: A los intereses, comisiones, gastos y cualquier suma adicional al capital financiado
52 60 y 60- A excluido en las cuotas de arrendamiento financiero y en la opción de compra.
94
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma legal correspondiente, se entenderán a) Será renta gravada del ejercicio, la parte de la indemnización que exceda el valor de adquisición
referidos al presente Decreto Legislativo. del bien a reponer.
Artículo 2º.- Alcances del Artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Financiero b) No se encontrará gravada con el Impuesto a la Renta, la parte de la indemnización que no exceda
Precísase que la modificación del Artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Financiero, sólo resulta el valor de adquisición del bien a reponer, siempre que se cumpla concurrentemente con lo siguiente:
de aplicación para efecto del Impuesto a la Renta y las normas de ajuste por inflación del balance 1. La adquisición del bien se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha en que se
general con incidencia tributaria. perciba el monto indemnizatorio.
Artículo 3º.- Crédito fiscal 2. El bien se reponga al arrendatario en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses
Precísase que el arrendador podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas contados a partir de la referida percepción.
que grava la adquisición de los bienes y servicios a los que se refiere el inciso d) del Artículo 1º, En casos debidamente justificados, la Administración Tributaria podrá autorizar un mayor plazo para
siempre que cumpla con los requisitos previstos en el inciso b) del Artículo 18º y en el Artículo 19º la reposición física del bien.
de la Ley del IGV, respecto a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 De incumplirse cualquiera de las condiciones establecidas en los numerales anteriores, será renta
de enero de 2001. gravada del ejercicio la parte de la indemnización a que se refiere el presente inciso que exceda el
Asimismo, el arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas monto del capital financiado pendiente de pago.
trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y, en caso de ejercer la opción de compra, el Si para reponer el bien se incrementa el monto del capital financiado en el contrato de arrendamiento
traslado en la venta del bien, siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos previstos financiero, dicho incremento será renta gravada del ejercicio. No obstante si el valor de la adquisición
en el inciso b) del Artículo 18º y en el Artículo 19º de la Ley del IGV y que el bien objeto del del bien a reponer es superior al monto de la indemnización y la diferencia es financiada por el
contrato de arrendamiento financiero sea necesario para producir la renta o mantener su fuente, arrendador, esta última no será renta gravada.
de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el arrendamiento no esté afecto a El arrendatario considerará como costo computable del bien el mismo que tenía antes de la
este último Impuesto. reposición, excepto cuando se modifique el monto del capital financiado, en cuyo caso el costo
Artículo 4º.- Registro contable del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero computable se ajustará de acuerdo con dicha modificación.
Precísase que el registro contable a que se refiere el Artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Si el arrendador no repone el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero y éste por
Financiero se sustenta con el correspondiente contrato de arrendamiento financiero celebrado de cualquier motivo se deja sin efecto, la indemnización perciba por el arrendador será renta gravada en
acuerdo con las normas que regulan la materia. la parte que exceda el monto del capital financiado pendiente de pago.
Artículo 5º.- Contenido del contrato de arrendamiento financiero Artículo 8º.- Modificación del plazo del contrato de arrendamiento financiero
El contrato de arrendamiento financiero deberá estipular el monto del capital financiado, así como Precísase que cuando, por cualquier motivo, se modifique el plazo del contrato del arrendamiento
el valor de la opción de compra y de las cuotas pactadas, discriminando capital e intereses. financiero, se observarán las siguientes reglas:
Esta regla también deberá observarse con ocasión de cualquier modificación del contrato de a) Si el arrendamiento optó por utilizar el método previsto en el primer párrafo del Artículo 18 de la
arrendamiento financiero, cuando se afecte el monto del capital financiado y/o el valor de la opción Ley de Arrendamiento Financiero, continuará depreciando los bienes de acuerdo a lo dispuesto en la
de compra y/o el monto de las cuotas pactadas. Ley del Impuesto a la Renta.
El arrendamiento activará el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero por el monto del b) Si el arrendatario optó por utilizar el método previsto en el Segundo párrafo del Artículo 18º de la
capital financiado a que se refiere el presente artículo. Ley de Arrendamiento Financiero, la tasa de depreciación máxima anual se determinará en forma
A partir del día siguiente de la publicación del presente dispositivo, de incumplirse lo dispuesto en lineal en función al tiempo que falte para que termine el contrato, aplicándose sobre el saldo del valor
el primer y segundo párrafo del presente artículo, el arrendador no podrá deducir como crédito depreciable a la fecha de modificación del plazo, siempre que el nuevo plazo del contrato no sea
fiscal el Impuesto General a las Ventas trasladado en la adquisición del bien objeto del contrato de menor a los mínimos señalados en el numeral 3 del referido Artículo 18.
arrendamiento financiero. Artículo 9.- Retroarrendamiento Financiero
De haberse utilizado el crédito fiscal, éste deberá ser reintegrado, deduciéndose del crédito fiscal Precísase que cuando el arrendador adquiera un bien del arrendatario para luego entregárselo a él
que corresponda al período tributario en que se produce el incumplimiento. En caso que el monto mismo en arrendamiento financiero, los resultados provenientes de dicha enajenación no se
del reintegro exceda el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que:
períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción deberá afectar las columnas donde se registró el a) El arrendatario por cualquier motivo no ejerza la opción de compra, en cuyo caso, la renta se
impuesto que gravó la adquisición del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero. devengará en el ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opción.
Artículo 6º.- Incremento del monto del capital financiado b) Por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso la renta se devengará en el
Precísase que cuando el monto del capital financiado sea mayor que el valor de adquisición, la ejercicio en que tal situación se produzca.
diferencia será renta gravada para el arrendador en el ejercicio en que se celebre el contrato. En ambos supuestos la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el valor de mercado
Del mismo modo, durante la ejecución del contrato, cualquier incremento en el monto del capital de los bienes y el costo computable de los mismos, al momento de producirse el devengo.
financiado constituirá renta gravada para el arrendador al momento de suscribirse la escritura El valor de mercado se determinará en función a lo dispuesto en el Artículo 32 de la Ley del
publica correspondiente, salvo la parte de dicho incremento que corresponda al valor de: Impuesto a la Renta, y en ningún caso será inferior al monto del capital financiado pendiente de
a) La mejoras incorporadas con carácter permanente por el arrendador. pago.
b) La Capitalización de los intereses devengados pendientes de pago. Lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente Artículo no será de aplicación cuando se produzca la
c) La capitalización del Impuesto General a las Ventas trasladado en las cuotas devengadas pérdida del bien objeto del contrato y el mismo no sea repuesto.
pendientes de pago. Artículo 10.- Normas reglamentarias y complementarias
Tratándose de contratos de arrendamiento financiero sobre bienes recuperados o adjudicados por Mediante Decreto Supremo se dictará las normas reglamentarias y complementarias que sean
el arrendador, será renta gravada del ejercicio la diferencia entre el capital financiado y el valor necesarias para la mejor aplicación del presente Decreto Legislativo.
neto en libros al momento de celebrarse dicho contrato. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artículo 7º.- Indemnización en favor del arrendador en caso de pérdida del bien objeto de Primera.- Precísase que los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31 de
arrendamiento financiero. diciembre de 2000 se rigen por lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 299, salvo que, a partir del 1
Precísase que, tratándose de la indemnización a favor del arrendador destinada a reponer, total o de enero de 2001, hubieran sido modificados en cuanto a los bienes objeto del contrato. Se entiende
parcialmente, el bien objeto de arrendamiento financiero: que se modifican los bienes objeto del contrato, entre otros supuestos, cuando:
a) Se incluyan otros bienes.
95
b) Se cambia un bien por otro, con excepción de la reposición, total o parcial, del bien perdido. c) El término "persona" servirá para designar a:
c) Se incorporan mejoras con carácter permanente. 1. Una persona física o natural
Segunda.- (1) En el supuesto que el arrendatario hubiere establizado el régimen tributario 2. Una persona moral o jurídica
aplicable a los contratos de arrendamiento financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley Nº 3. Cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetas a responsabilidad tributaria.
27394, el arrendador también aplicará el tratamiento dispuesto en los Artículos 18 y 19 del Decreto d) El término "empresa" significará una organización constituida por una o más personas que realiza
Legislativo Nº 299 sin las modificaciones introducidas por la Ley Nº 27394 y el presente Decreto una actividad lucrativa.
Legislativo. e) Una persona física o natural será considerada domiciliada en el País Miembro en que tenga su
Por el contrario, si el régimen ha sido estabilizado por el arrendador antes de la entrada en residencia habitual.
vigencia de la Ley Nº 27394, el arrendatario aplicará el tratamiento dispuesto en los Artículos 18 y Se entiende que una empresa está domiciliada en el País que señala su instrumento de constitución.
19 del Decreto Legislativo Nº 299 sin las modificaciones introducidas por la Ley Nº 27394 y el Si no existe instrumento de constitución o éste no señala domicilio, la empresa se considerará
presente Decreto Legislativo, con las siguientes restricciones: domiciliada en el lugar donde se encuentre su administración efectiva.
a) Podrá deducir como gasto únicamente la parte de la cuota que no corresponda al valor del Cuando, no obstante estas normas, no sea posible determinar el domicilio, las autoridades
terreno, salvo que se trate de terrenos que de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta pueden competentes de los Países Miembros interesados resolverán el caso de común acuerdo.
depreciarse. f) La expresión "fuente productora" se refiere a la actividad, derecho o bien que genere o pueda
Para este efecto, el valor del terreno no podrá ser inferior al valor arancelario oficial del ejercicio en generar una renta.
que se celebre el contrato, actualizado por la variación experimentada por el Indice de Precios al g) La expresión "actividades empresariales" se refiere a actividades desarrolladas por empresas.
por Mayor (IPM) que publica el INEI ocurrida entre el primero de enero del año al que corresponde h) Los términos "empresa de un País Miembro" y "empresa de otro País Miembro" significan una
el arancel y el último día del mes anterior a aquél en el cual se celebra el contrato de empresa domiciliada en uno u otro País Miembro.
arrendamiento financiero. i) El término "regalía" se refiere a cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso o el
b) El gasto deducible por las cuotas periódicas no podrá exceder el valor promedio de cada cuota, derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos
el mismo que se determinará de la siguiente forma: técnicos no patentados u otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los
i Se sumará el valor de todas las cuotas. Países Miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de nuevas variedades vegetales
ii Al importe obtenido en i se le restará el valor del terreno, de ser el caso. previstos en la Decisión 345 y los derechos de autor y derechos conexos comprendidos en la
iii El monto resultante se dividirá entre el número de cuotas pactadas. Decisión 351.
El importe de las cuotas que exceda el valor promedio se deducirá como gasto cuando se j) La expresión "ganancias de capital" se refiere al beneficio obtenido por una persona en la
devengue la última cuota, con excepción de la parte correspondiente al valor del terreno, de ser el enajenación de bienes que no adquiere, produce o enajena habitualmente dentro del giro ordinario
caso. de sus actividades.
De modificarse el valor o número de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento k) El término "pensión" significa un pago periódico hecho en consideración a servicios prestados o
financiero, se ajustará el valor promedio de las cuotas que se devenguen con posterioridad a dicha por daños padecidos, y el término "anualidad" significa una suma determinada de dinero pagadera
modificación. periódicamente durante un lapso determinado a título gratuito o en compensación de una
______________ contraprestación realizada o apreciable en dinero.
1. La 6º Disp. Final de la Ley 27804 (pub. 2-8-02) deroga esta segunda disposición y dispone: I) El término "intereses" significa los rendimientos de cualquier naturaleza, incluidos los rendimientos
"sólo es aplicable el D. Leg. 299 a los sujetos con convenios de estabilidad tributaria". financieros de créditos, depósitos y captaciones realizados por entidades financieras privadas, con o
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PREVENIR LA EVACIÓN FISCAL sin garantía hipotecaria, o cláusula de participación en los beneficios del deudor, y especialmente,
(aprobado por Decisión 578 de la Comunidad Andina, publicada en su Gaceta Oficial el 5-5-04) las rentas provenientes de fondos públicos (títulos emitidos por entidades del Estado) y bonos u
CAPITULO 1 obligaciones, incluidas las primas y premios relacionados con esos títulos. Las penalizaciones por
AMBITO DE APLICACION Y DEFINICIONES GENERALES mora en el pago atrasado no se considerarán intereses a efecto del presente articulado.
Artículo 1.- Ambito de Aplicación m) La expresión "autoridad competente" significa en el caso de: Bolivia, el Ministro de Hacienda o su
La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Países delegado.
Miembros de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el Colombia, el Ministro de Hacienda y Crédito Público o su delegado.
patrimonio. Se aplica principalmente a los siguientes: Ecuador, el Ministro de Economía y Finanzas o su delegado.
En Bolivia, Impuesto a la renta. Perú, el Ministro de Economía y Finanzas o su delegado.
En Colombia, Impuesto a la renta. República Bolivariana de Venezuela, el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario del Servicio
En el Ecuador, Impuesto a la renta. Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) o su delegado.
En el Perú, Impuesto a la renta. CAPITULO II
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los activos empresariales. IMPUESTO A LA RENTA
Las normas previstas en esta Decisión tienen por objeto evitar la doble tributación de unas mismas Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria
rentas o patrimonios a nivel comunitario. Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las rentas de cualquier
La presente Decisión se aplicará también a las modificaciones que se introdujeran a los referidos naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales rentas
impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razón de su base gravable o materia imponible, tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión.
fuera esencial y económicamente análogo a los anteriormente citados y que fuere establecido por Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su legislación interna, se atribuyan
cualquiera de los Países Miembros con posterioridad a la publicación de esta Decisión. potestad de gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de
Artículo 2.- Definiciones Generales la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Para los efectos de la presente Decisión y a menos que en el texto se indique otra cosa: Artículo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles
a) Los términos "Países Miembros" servirán para designar indistintamente a Bolivia, Colombia, Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo serán gravables por el
Ecuador, Perú y Venezuela. País Miembro en el cual estén situados dichos bienes.
b) La expresión "territorio de uno de los Países Miembros" significará indistintamente los territorios Artículo 5.- Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales
de Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela.
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Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la cesión o Artículo 11.- Dividendos y participaciones
concesión del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos naturales de uno de Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere
los Países Miembros, sólo será gravable por ese País Miembro. domiciliada la empresa que los distribuye.
Artículo 6.- Beneficios de las empresas El País Miembro en donde está domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los
Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables por el País dividendos o participaciones, no podrá gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista,
Miembro donde éstas se hubieren efectuado. ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o
Se considerará, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el territorio de un País inversionista.
Miembro cuando tiene en éste: Artículo 12.- Ganancias de capital
a) Una oficina o lugar de administración o dirección de negocios; Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el País Miembro en cuyo territorio estuvieren
b) Una fábrica, planta o taller industrial o de montaje; situados los bienes al momento de su venta, con excepción de las obtenidas por la enajenación de:
c) Una obra de construcción; a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte, que sólo serán gravables por el
d) Un lugar o instalación donde se extraen o explotan recursos naturales, tales como una mina, País Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y
pozo, cantera, plantación o barco pesquero; b) Títulos, acciones y otros valores, que sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio
e) Una agencia o local de ventas; se hubieren emitido.
f) Una agencia o local de compras; Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales
g) Un depósito, almacén, bodega o establecimiento similar destinado a la recepción, Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares,
almacenamiento o entrega de productos; percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o por
h) Cualquier otro local, oficina o instalación cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de las servicios personales en general, incluidos los de consultoría, sólo serán gravables en el territorio en
actividades de la empresa; el cual tales servicios fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios, remuneraciones y
i) Un agente o representante. compensaciones similares percibidos por:
Cuando una empresa efectúe actividades en dos o más Países Miembros, cada uno de ellos a) Las personas que presten servicios a un País Miembro, en ejercicio de funciones oficiales
podrá gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada País sus debidamente acreditadas; estas rentas sólo serán gravables por ese País, aunque los servicios se
disposiciones internas en cuanto a la determinación de la base gravable como si se tratara de una presten dentro del territorio de otro País Miembro.
empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causación de doble tributación de b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realizaren
acuerdo con las reglas de esta Decisión. Si las actividades se realizaran por medio de tráfico internacional; estas rentas sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio
representantes o utilizando instalaciones como las indicadas en el párrafo anterior, se atribuirán a estuviere domiciliado el empleador.
dichas personas o instalaciones los beneficios que hubieren obtenido si fueren totalmente Artículo 14.- Beneficios empresariales por la prestación de servicios, servicios técnicos, asistencia
independientes de la empresa. técnica y consultoría
Artículo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y
1. Cuando consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de
a) una empresa de un País Miembro participe directa o indirectamente en la dirección, el control o tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es
el capital de una empresa de otro País Miembro, o aquél en el que se imputa y registra el correspondiente gasto.
b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital Artículo 15.- Pensiones y Anualidades
de una empresa de un País Miembro y de una empresa de otro País Miembro, Las pensiones, anualidades y otras rentas periódicas semejantes sólo serán gravables por el País
y en uno y otro caso las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas Miembro en cuyo territorio se halle situada su fuente productora.
por condiciones aceptadas o impuestas que difieren de las que serían acordadas por empresas Se considerará que la fuente está situada en el territorio del País donde se hubiere firmado el
independientes, las rentas que habrían sido obtenidas por una de las empresas de no existir contrato que da origen a la renta periódica y cuando no existiere contrato, en el País desde el cual se
dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse efectuare el pago de tales rentas.
en la renta de esa empresa y sometidas en consecuencia a imposición. Artículo 16.- Rentas provenientes de actividades de entretenimiento público
2. Cuando un País Miembro incluya en la renta de una empresa de ese País, y someta, en Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artísticas y de entretenimiento público, serán
consecuencia, a imposición, la renta sobre la cual la empresa del otro País Miembro ha sido gravables solamente en el País Miembro en cuyo territorio se hubieren efectuado las actividades,
sometida a imposición en ese otro País Miembro, y la renta así incluida es renta que habría sido cualquiera que fuere el tiempo que las personas que ejercen dichas actividades permanecieren en el
realizada por la empresa del País Miembro mencionado en primer lugar si las condiciones referido territorio.
convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre las CAPITULO III
empresas independientes, ese otro País practicará el ajuste correspondiente de la cuantía del IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
impuesto que ha percibido sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta las Artículo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
demás disposiciones de la presente Decisión y las autoridades competentes de los Países El patrimonio situado en el territorio de un País Miembro, será gravable únicamente por éste.
Miembros se consultarán en caso necesario. CAPITULO IV
Artículo 8.- Beneficios de empresas de transporte DISPOSICIONES GENERALES
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y Artículo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros Países
fluvial, sólo estarán sujetos a obligación tributaria en el País Miembro en que dichas empresas Miembros
estuvieren domiciliadas. Ningún País Miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros Países Miembros, un
Artículo 9.- Regalías tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto
Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde se use o se de los impuestos que son materia de la presente Decisión.
tenga el derecho de uso del bien intangible. Artículo 19.- Consultas e información
Artículo 10.- Intereses Las autoridades competentes de los Países Miembros celebrarán consultas entre sí e intercambiarán
Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el País Miembro en cuyo la información necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier dificultad o duda que se pueda
territorio se impute y registre su pago.
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originar en la aplicación de la presente Decisión y para establecer los controles administrativos y demás establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y
necesarios para evitar el fraude y la evasión fiscal. entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
La información que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en el párrafo anterior será Art. 3.- Exoneraciones
considerada secreta y no podrá transmitirse a ninguna persona distinta de las autoridades Están exonerados del Impuesto:
encargadas de la administración de los impuestos que son materia de la presente Decisión. a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las
Para los efectos de este artículo, las autoridades competentes de los Países Miembros podrán hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último
comunicarse directamente entre sí, realizar auditorías simultáneas y utilizar la información caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
obtenida para fines de control tributario. Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si
En ningún caso las disposiciones del primer párrafo del presente artículo podrán interpretarse en cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con
el sentido de obligar a un País Miembro a: anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. En estos supuestos la determinación y pago del
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislación o práctica administrativa, o a las del Impuesto se realizará por cada un de las empresas que se extinga y será de cargo, según el caso,
otro País Miembro; de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. En este
b) suministrar información que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislación o en el último caso, la determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a los activos que se
ejercicio de su práctica administrativa normal, o de las del otro País Miembro; hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en los casos de
c) suministrar información que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, reorganización simple.
procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicación sea contraria al orden público. b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado.
Artículo 20.- Interpretación y Aplicación c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el
La interpretación y aplicación de lo dispuesto en esta Decisión se hará siempre de tal manera que INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a
se tenga en cuenta que su propósito fundamental es el de evitar doble tributación de unas mismas partir de la declaración o convenio de liquidación.
rentas o patrimonios a nivel comunitario. d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.
No serán válidas aquellas interpretaciones o aplicaciones que permitan como resultado la evasión e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
fiscal correspondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de acuerdo con la legislación de como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j)
los Países Miembros. del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nada de lo dispuesto en esta Decisión impedirá la aplicación de las legislaciones de los Países f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación a que se refiere
Miembros para evitar el fraude y la evasión fiscal. la Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 882 – Ley de Promoción de la Inversión
Artículo 21.- Asistencia en los procesos de recaudación en la Educación.
Los Países Miembros se prestarán asistencia en la recaudación de impuestos adeudados por un g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y
contribuyente determinado mediante actos firmes o ejecutoriados, según la legislación del País 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera
solicitante. categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa.
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podrá realizarse si los bienes de propiedad h) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura
del deudor tributario ubicado en el País Miembro acreedor, no fueren suficientes para cubrir el construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén
monto de la obligación tributaria adeudada. destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del
A menos que sea convenido de otra manera por las autoridades competentes de los Países país, a que se refiere la Ley Nº 27744.
Miembros, se entenderá que: No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos señalados
a) Los costos ordinarios incurridos por un País Miembro que se compromete a proporcionar su en el artículo 78 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de
ayuda serán asumidos por ese País. Fondos de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
b) Los costos extraordinarios incurridos por el País Miembro que se compromete a proporcionar su Art. 4.- Base Imponible
ayuda serán asumidos por el País Miembro solicitante y serán pagaderos sin consideración al La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
monto a ser recuperado en su favor. balance general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho
Este artículo será interpretado de conformidad con la legislación interna de los Países Miembros. ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
Artículo 22.- Vigencia depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el cálculo de la
La presente Decisión entrará en vigencia respecto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre base imponible correspondiente al ejercicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo 2 de la
el patrimonio que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acrediten, o se contabilicen Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la suspensión dispuesta por dicha Ley.
como gasto, a partir del primer día del ejercicio fiscal siguiente a la publicación de esta Decisión en Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho balance será actualizado de acuerdo
la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena. a la variación del Indice de Precios al por Mayor (IPM), experimentada en el periodo comprendido
Dada en la ciudad de Lima, Perú, a los cuatro días del mes de mayo del año dos mil cuatro. entre el 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago y el 31 de marzo del
LEY N° 28424 ejercicio al que corresponda al pago.
Art. 1.- Creación del Impuesto Temporal a los Activos Netos Art. 5.- Deducciones de la base imponible
Créase el impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los generadores de renta de tercera No se considerará en la base imponible del Impuesto lo siguiente:
categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,
Activos Netos al 31 de diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 enero de cada ejercicio. excepto las que se encontraran exoneradas de éste. La excepción no es aplicable a las empresas
Cuando en la presente Ley se haga mención al "Impuesto" se deberá entender como referido al que presten el servicio público de electricidad, de agua potable y de alcantarillado.
"Impuesto Temporal a los Activos Netos". Asimismo, cuando se haga mención a la "Ley del b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
Impuesto a la Renta" se entenderá referida al Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley Nº
Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF y normas modificatorias. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Art. 2.- Sujetos del Impuesto Superintendencia de Banca y Seguros, deducirán el encaje exigible y las provisiones especificas por
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los generadores de renta de tercera riesgo crediticio que la citada Superintendencia establezca, según los porcentajes que corresponda a
categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales, agencias cada categoría de riesgo, hasta el límite del cien por ciento (100%).
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Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas considerarán lo determinado en las circulares Por el exceso de S/. 1 000 000
del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de Art. 7.- Declaración y pago
diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada del Impuesto
Las provisiones especificas por riesgo, crediticio deberán cumplir con los requisitos establecidos dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el
en el inciso h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. pago.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación, El Impuesto podrá cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas
en el caso de las empresas exportadoras. mensuales sucesivas. El pago al contado se realizará con la presentación de la Declaración Jurada.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor En caso de pago fraccionado, la primera cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto total
de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda el resultante y deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada establecida en el párrafo
pago, inclusive las exportaciones. anterior.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes será equivalente a la novena parte del
Exportación es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas al Impuesto determinado. Las Cuotas serán pagadas dentro de los doce (12) primeros días hábiles de
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. cada mes, a partir del mes siguiente al del vencimiento del plazo para la presentación de la
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF), así como declaración jurada correspondiente.
los derechos que se deriven de esa participación y los reajustes del valor de dichas acciones, que La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT establecerá la forma,
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a condiciones y cronograma de presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto.
actividades de fomento y desarrollo. Art. 8.- Crédito contra el Impuesto a la Renta
f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida, en el caso de las El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse
empresas de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702. como crédito:
Asimismo, para efecto de la determinación del Impuesto, las empresas de seguros y de a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta
reaseguros tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y de los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el
acreedores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros. Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como pagos a cuenta.
patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley Nº 28296 – Ley b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que
General del Patrimonio Cultural de la Nación. corresponda.
h) Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al texto único ordenado de las Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el Impuesto
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.
públicas de infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 059-96- En caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación
PCM y modificatorias que establecen las normas para la promoción de las inversiones privadas en de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Para solicitar la devolución
la infraestructura de servicios públicos, que se encuentran afectados a la prestación de servicios el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de
públicos, así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos. las normas del régimen general. La devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran (60) días de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar aprobada su
estabilizado, dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito
Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepción de las empresas Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código Tributario y sus normas complementarias.
exoneradas de este último. Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrán optar por
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mínimo a la Renta deducirán de su base utilizar contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de
imponible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo del mes de marzo y siguientes de
Impuesto, con excepción de las que se encuentren exoneradas de este último.> cada ejercicio. Esta opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma fraccionada del Impuesto.
Las excepciones establecidas en los párrafos anteriores de este inciso no serán de aplicación a Estos contribuyentes no podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo del presente artículo.
las empresas que prestan el servicio público de electricidad, agua potable y alcantarillado. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán crédito sin
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, tratándose de activos revaluados Art. 9.- Recursos y administración
voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta El Impuesto será administrado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
el 31 de diciembre del año anterior al que corresponda el pago, bajo el régimen establecido en el SUNAT y constituirá ingreso del Tesoro Público.
inciso 2 del artículo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de los Patrimonios Art. 10.- Reglamento
Fideicometidos a que se refiere el artículo 260 de la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y seguros y los aprobará por decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, el reglamento
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley del Mercado correspondiente.
de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del Impuesto deberá incluir en su Art. 11.- Vigencia
activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la El Impuesto tendrá vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y hasta el 31 de diciembre de 2007. (1)
transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha transferencia, sin _____________________
que en ningún caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos. 1. Con la Prórroga dispuesta por la Ley 28929, art. 8.
Art. 6.- (2) Tasa 2. Sustituido por D.Leg. 971 (vig. 1-1-07).
El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa 3. Tasa vigente para el año 2009 en adelante - D.Leg. 976.
siguiente: D.S. 007-94-EM: REGLAMENTO DE PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN,
Tasa Activos Netos APROBACIÓN Y EJECUCIÓN DE LOS PROGRAMAS DE INVERSIONES CON CARGO A LAS
0% Hasta S/. 1 000 000 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
0.4% (3) D.S. 7-94-EM (21-2-94)
99
(71-2-94) Art. 6.- La fiscalización del cumplimiento de los cronogramas se hará a través de declaraciones
Título I juradas mensuales, pudiendo la Dirección General de Minería disponer su verificación en cualquier
Del Incremento de Producción momento.
Art. 1.- Se entiende por incremento de producción aumento en por lo menos diez por (10%) del Art. 7.- (3) Los titulares de la actividad minera sustentarán la ejecución de los programas de inversión
valor de la producción de un realizados con las utilidades no distribuidas, mediante la presentación de la Dirección General de
circuito de producción minera o metalúrgica identificable, considerando, cuando resulte necesario, Minería de una declaración jurada refrendada por una Sociedad de Auditoría en la cual se detalle las
cotizaciones y condiciones de comercialización constantes con respecto a la producción promedio inversiones y/o adquisiciones realizadas. La mencionada declaración jurada deberá estar
de los dos años previos al ejercicio (s) para el (los) que se apruebe el Programa de Inversión. acompañada de un informe técnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.
Se entiende por "circuito de producción minera" cualquier mina o tajo que constituya una fuente de La Sociedad de Auditoría a que se refiere el párrafo anterior deberá esta debidamente inscrita en el
abastecimiento de mineral. Es "circuito de producción metalúrgica" aquél producto final sea un Registro Unico de Sociedades de Auditoría (RUNSA), conforme a lo dispuesto en el Decreto
concentrado o un metal. Puede inclusive tratarse de una planta metalúrgica. Legislativo Nº 850 y su Reglamento.
Las cotizaciones referenciales a utilizar para la comparación serán las promedio del año previo al La Dirección General de Minería, bajo responsabilidad de su titular, deberá emitir la constancia de
(a los) referido(s) ejercicio (5). ejecución de los Programas de Inversión en un plazo máximo de noventa (90) días calendario,
En el caso de incremento de tonelaje, sin variación en la calidad del producto, se tomará como contados a partir de la fecha de presentación de la declaración jurada.
referencia el contenido metálico. La Resolución Directoral que apruebe el Programa Ejecutado será transcrita a la Superintendencia
El incremento en el circuito debe reflejarse necesariamente en un incremento de la producción de Nacional de Administración Tributaria dentro de los siete (7) días calendario siguientes a su
la Unidad Económica Administrativa correspondiente o de la empresa titular de actividad minera. expedición.
También constituye incremento de producción la apertura de nuevas explotaciones mineras o Art. 8.- La Dirección General de Minería emitirá las constancias que se requieren para acompañar a
circuitos metalúrgicos productivos, sin perjuicio de lo establecido en el párrafo anterior. las declaraciones sobre el Impuesto a la Renta.
Título II Art. 9.- Las observaciones o rechazos que pueda formular la Dirección General de Minería respecto
Del Contenido, Presentación y Aprobación de los Programas de Inversión de las solicitudes de aprobación de obras ejecutadas o adquisiciones que se presenten de acuerdo
Art. 2.- Los Programas de Inversión a que se refiere el Articulo 10º del Reglamento aprobado por con la ley, deben producirse en una sola ocasión y ser fundamentadas
Decreto Supremo Nº- 024-93-EM, comprenderán, entre otros aspectos: En el caso que toda o parte de la inversión realizada fuera rechazada por la Dirección General de
• Memoria Descriptiva. Minería y la Resolución correspondiente quedará consentida o confirmada por la instancia
• Incremento de producción, determinado según lo establecido en el Articulo 1 del presente administrativa superior, la inversión rechazada no dará derecho al beneficio contemplado en el
Reglamento, y su evolución proyectada. Artículo 72º, inciso b) del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minería, debiendo cancelar el
• Cronograma de ejecución de obras e instalaciones. monto correspondiente al Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley.
• Cronograma de equipamiento. (3)
• Cronograma de desembolsos. Art. 10.- La no aplicación de las utilidades no distribuidas, total o parcialmente, a cubrir los
• Información adicional que permita una mejor apreciación del Programa. Programas de Inversión aprobados, para cuya ejecución se detrajo, obliga al titular de actividades
Art. 3.- Los Programes de Inversión podrán presentarse para su aprobación en cualquier momento mineras a pagar el Impuesto a la Renta dejado de pagar, con los recargos e intereses de ley, de
antes y durante el ejercicio y hasta sesenta (60) días calendario antes del plazo para el pago de acuerdo con el último párrafo del Articulo 10º del Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº
regularización del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respecto del cual se desea 024-93-EM.
gozar del beneficio. ___________________
La Dirección General de Minería, bajo responsabilidad de su titular, calificará el programa dentro 1. Párrafo modificado por el D.S. 27-98-EM de 24-3-98.
de los treinta (30) días calendario siguientes a la fecha de su presentación. El Programa deberá 2. la modificación de D.S. 11-97-EM de 25-6-97
ser aprobado dentro de los quince (15) días calendario siguientes a su calificación mediante 3. Con la modificación del D.S. 27-98-EM de 28-3-98.
Resolución del Ministerio de Energía y Minas, con la conformidad del Ministerio de Economía y Decretos Supremos
Finanzas. (1) D.S. 024-93-EM: Reglamento del Título noveno de la Ley General de Minería
La Resolución Ministerial (2) que apruebe el Programa de Inversión o su modificación será D.S. 122-94-EF: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (arts. 1 a 24)
transcrita a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria dentro de los siete (7) días D.S. 122-94-EF: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (art. 25 a Disposiciones Finales)
calendario siguientes a su expedición, para su deducción de los pagos a cuenta o de D.S. 007-94-EM: Reglamento de procedimiento para la presentación, aprobación y ejecución de los
regularización. Programas de Inversiones con cargo a las utilidades no distribuidas
Art. 4.- Los Programas de Inversión podrán modificarse en el curso de su ejecución. La aprobación D.S. 089-96-EF: Servicios de establecimientos de hospedaje
de cualquier modificación deberá solicitarse a la Dirección General de Minería, siendo de D.S. 047-97-EF: Reglamento de la Ley de Promoción a la Inversión en Educación
aplicación todas las normas que regulan la preparación, presentación y calificación de nuevos D.S. 095-98-EF: Arrastre de las pérdidas tributarias
Programas. D.S. 008-99-AG: actividades de cultivos y/o crianzas
Titulo III D.S. 103-99-EF: Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N° 27037, Ley de
De la Ejecución y Fiscalización de los Programas de Inversión Promoción de la inversión en la Amazonía
Art. 5.- Los bienes que se adquieran de acuerdo a los Programas de Inversión deberán ser D.S. 205-2001-EF: Beneficio de reducción de porcentaje de la tasa del Impuesto a la renta de tercera
nuevos. categoría del ejercicio 2001
Estos bienes no podrán ser transferidos hasta el momento en que queden depreciados en un D.S. 007-2002-AG: Actividades agroindustriales comprendidas en la Ley 27360
noventa por ciento (90%). D.S. 219-2007-EF: Segunda Disposición Complementaria Final – Efectos de las transferencias de
La transferencia efectuada antes de alcanzar el porcentaje de depreciación señalado en el párrafo créditos provenientes de operaciones de factoring
anterior, determinará que el titular de actividades mineras pierda los beneficios de inversión Resoluciones Ministeriales
otorgados, debiendo reintegrar en este caso el impuesto dejado de pagar más los recargos e R.M. 23-89-EF/74: Coeficientes para las acotaciones por auditoría interna
intereses de ley. R.M.32-2006-EF/15, R.M. 13-2007-EF/15, R.M. 16-2008-EF/15 y R.M. 007-2009-EF/15: Indices de
correción monetaria del valor de inmuebles
100
R.M. 767-2008-EF/15: Calificación como entidades perceptoras de donaciones de los activos y pasivos identificables adquiridos, que se produzca en la fecha de la transacción de
Resoluciones de la SUNAT intercambio";
Res. Nº 145-99/SUNAT: Actividades artísticas o vinculadas a espectáculos (no domiciliados) Que en el caso de autos la recurrente adquirió las acciones de Inversiones Alramo S.A. a un valor
Res. N° 004-2000/SUNAT: Declaración anual de agentes de retención de rentas de 4a. categoría menor a su valor patrimonial a la fecha de adquisición, (según se señala en la Nota 11 a los Estados
Res. Nº 044-2000/SUNAT: Declaraciones - Pago mensuales Financieros del ejercicio 2000 anteriormente citada), por lo que a la fecha de adquisición de tales
Res. N° 141-2003/SUNAT: PDT acciones, la cual se realizó en el ejercicio 1999, se produjo una plusvalía mercantil negativa, la que
Res. N° 71-2004/SUNAT: Régimen Especial del Impuesto a la Renta no fue reconocida contablemente por Inmobiliaria 301 S.A. en dicho ejercicio, al haber registrado las
Res. N° 296-2004/SUNAT: Deducción adicional por remuneraciones pagadas a personas con acciones a su costo de adquisición;
discapacidad Que ahora bien, procede determinar si dicha plusvalía mercantil negativa, que constituiría un ingreso
Res. N° 47-2005/SUNAT: Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en para efectos contables según lo dispuesto por el párrafo 61 de la NIC 22, resulta gravada con el
Valores o Fondos de Inversión, Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y Impuesto a la Renta;
Fiduciarios de un Fideico Que el artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774,
Res. Nº 88-2005/SUNAT establece que se encuentran gravadas las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
Res. N° 125-2005/SUNAT: Certificado que los extranjeros deben entregar al momento de salir del aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
país fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, (criterio de la renta producto reconocido
Res. N° 10-2006/SUNAT: Certificado de rentas y retenciones en nuestra legislación), siendo evidente que los ingresos derivados del badwill no se encuentran en
Res. N° 167-2006-SUNAT: De la obligación de presentar Declaración Jurada Anual Informática y este supuesto, toda vez que no provienen de una fuente durable susceptible de generar ingresos
Estudio Técnico de Precios de Transferencia periódicos como lo requiere la norma citada;
Res. N° 13-2007/SUNAT: De la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Que de otro lado, el último párrafo del artículo 3 de la referida Ley dispone que constituyen renta
Renta de cuarta categoría gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros
Anexo de Res. 13-2007/SUNAT (criterio del flujo de riqueza que abarca las ganancias de capital realizadas);
Res. Nº 43-2008/SUNAT Que los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital realizadas por cuanto no
Res. N° 55-2009/SUNAT provienen de la enajenación de los valores, sino que por el contrario, se producen por efecto de su
adquisición a un valor menor a su valor patrimonial, siendo que los ingresos derivados del badwill no
APÉNDICE DE JURISPRUDENCIA constituyen una ganancia efectivamente realizada, la que sólo se produciría de venderse las
acciones a un mayor valor al de su adquisición que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial
A continuación se presenta un índice de la jurisprudencia incorporada en
de las acciones;
este Apéndice.
Que cabe indicar que nuestra legislación no recoge de manera general el criterio de consumo más
Muchas de las resoluciones están incorporadas en el Manual. Respecto de
incremento patrimonial que incluye las valorizaciones o ganancias de capital no realizadas, que no
algunas de ellas sólo se ha dado cuenta en los Boletines.
resultarían gravadas bajo el criterio de flujo de riqueza, siendo que el supuesto materia de autos no
Haga click sobre la jurisprudencia de su interés para visualizar su texto.
se encuentra recogido como renta gravada en nuestra legislación;
……
1/3.1 RENTAS DE FUENTE PERUANA - INGRESOS POR APUESTAS EN EL PAÍS SOBRE Que cabe señalar que el ingreso por la plusvalía mercantil negativa fue generado por efecto de la
EVENTOS DEL EXTERIOR adquisición de acciones a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de
En el caso resuelto por la RTF 958-32003 de 25-2-03, se trataba de un negocio de Simulcasting, la fusión misma, sin embargo al producirse la fusión y por tanto tener que consolidarse los activos y
el cual consiste en un sistema de apuestas celebradas en el país, sobre eventos internacionales. pasivos de la empresa fusionante y la fusionada, debiendo registrarse los activos adquiridos por la
Se determinó que los ingresos considerados como propios de la recurrente correspondían, en fusión al costo computable de la transferente, se ve necesariamente reflejado en la contabilidad de la
todos los casos, "al 13% del total de apuestas tratándose de caballos y galgos, y al 3% en el caso recurrente el ingreso generado al sustituir sus cuentas de inversiones por el patrimonio de la
de deportes, remesándose la diferencia a México, lo que evidencia que se consideró como transferente, ingreso que no es otro que el producido por la plusvalía mercantil negativa no
ingresos propios únicamente una participación del total de los ingresos". reconocido en el ejercicio en el que se adquirieron las acciones, y que por las mismas
Y a continuación se expresa lo siguiente: consideraciones expuestas no resulta renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta".
“Que consecuentemente atendiendo a que el dinero remesado a los beneficiarios no domiciliados /3.2 ENTIDAD PRESTADORA DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO - ACTIVOS FIJOS RECIBIDOS
corresponden a rentas de fuente peruana, puesto que el negocio de las apuestas ha sido llevado a EN DONACIÓN ¿CONSTITUYEN RENTA GRAVABLE?
cabo en el territorio nacional, la recurrente se encontraba obligada a efectuar las retenciones La RTF 5349-3-2005 se ha pronunciado sobre dos casos:
correspondientes, de acuerdo con lo previsto en el inciso c) del artículo 71° de la Ley del Impuesto • En el primero se trataba del equipo de cómputo transferido por PRONAP en virtud de un
a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N° 774, debiendo esta instancia mantener el reparo convenio suscrito en ejecución de la Ley 26338. Al respecto, la resolución determinó lo siguiente:
materia de análisis". “Que como se advierte de lo antes expuesto, el Estado al efectuar la transferencia del referido equipo
1/3.2 LA PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA (BADWILL) NO SE ENCUENTRA GRAVADA de cómputo actuó en cumplimiento de la citada ley y del mencionado contrato de préstamo, el cual
En el caso resuelto por la RTF 1003-4-2008 la SUNAT habría reparado un monto por este fue suscrito por mandato expreso de dicha ley;
concepto, al considerar que ésta constituye una ganancia derivada de la adquisición de las Que en consecuencia el mencionado equipo de cómputo fue recibido por la recurrente al amparo de
acciones de la empresa xxx que se encuentra gravada con el IR por ser una ganancia obtenida de lo previsto en la Ley Nº 26338, por lo que al no provenir dicha entrega de la actividad entre
operación con terceros conforme a lo dispuesto por el último párrafo del artículo 3 de dicha Ley. El particulares (operaciones con terceros), la misma no se encuentra comprendida dentro del concepto
Tribunal dejó sin efecto el reparo, por las siguientes consideraciones: de renta bajo la teoría del flujo de riqueza, debiendo por tanto dejarse sin efecto el reparo en este
"Que a efectos de determinar la procedencia del reparo cabe indicar qué se entiende por plusvalía extremo”.
mercantil negativa o badwill, debiéndose señalar que según lo establecido en los párrafos 59 a 63 • En el segundo caso se trataba de una entrega de materiales por parte del CTAR, constante
de la NIC 22 referidos al reconocimiento y medición de la plusvalía mercantil negativa que resulta en una lista denominada “Registros Contables que se quedan en el Patrimonio”, y se determinó lo
de la compra de un negocio, "Debe reconocerse como una plusvalía mercantil negativa cualquier siguiente:
exceso sobre el costo de adquisición de la participación del adquirente en los valores razonables

101
“Que según la mencionada lista, se habría producido una transferencia de materiales por parte del
CTAR a favor de la recurrente, no habiendo ésta por su parte aportado algún medio probatorio que Que siendo así, no resulta correcto pretender que al momento de la obtención de los ingresos por
demuestre que los bienes recibidos hayan sido materia de reembolso, por lo que corresponde drawback éste se deba excluir del costo de venta de los bienes vendidos, siendo que la norma
establecer si dicha transferencia se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta; precitada (NIC N° 2) es aplicable únicamente al momento del reconocimiento inicial de las
Que en el presente caso no fluye de autos el motivo de dicha entrega, por lo que de acuerdo con existencias, a efectos de establecer el costo de compra;
el citado artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, la misma se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta, toda vez que a diferencia de la entrega de un equipo de cómputo realizado Que por su parte, la NIC N° 20 en su párrafo 8 indica que los subsidios del gobierno no deben
por el PRONAP, no se encuentra acreditado en este caso que la entrega de los materiales haya reconocerse hasta que exista la seguridad de que I) la empresa cumpla con los requisitos que el
provenido como resultado de la ejecución de un mandato legal”. beneficio exige y que II) el subsidio será recibido;
1/3.2 INAFECTACIÓN DE INGRESOS PRODUCTO DEL DRAWBACK
La RTF 03205-4-2005 de 20-5-05 ha declarado que los ingresos producto del drawback no son Que el párrafo 20 de la citada NIC indica que el subsidio gubernamental que se recibe debe
renta gravada, pues no disminuyen el costo de ventas de los productos exportados, no son renta reconocerse en el Estado de Ganancias y Pérdidas del período en que se recibe y, si es apropiado,
producto y no provienen de operaciones con terceros, teniendo el carácter de subsidio estatal de como una partida (ingreso) extraordinaria de acuerdo con la NIC N° 8 - Ganancias o Pérdidas Netas
origen legal que constituye un ingreso extraordinario. Se señala al respecto: del Período, Errores Fundamentales o Cambios en la Política de Contabilidad;
"Que cuando las normas del drawback "hace(n) referencia a "restitución" no se refiere(n) en
estricto a la "devolución" o "reembolso" de impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el Que de acuerdo con las normas contables glosadas, los ingresos otorgados por el concepto en
monto a "restituir" parte de una base distinta a la utilizada en la determinación del impuesto análisis deben ser contabilizados directamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas, mediante
aduanero, ésta es el 5% del valor FOB de la exportación (hasta el límite que señala la abono a una cuenta de ingresos, con la finalidad de mantener una correlación entre el ingreso y el
normatividad aplicable), por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente gasto incurrido que se trata de compensar a través de este beneficio;
corresponderá al Ad Valorem pagado en la importación, con lo cual no necesariamente se produce
una restitución o devolución de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio Que en tal sentido, los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen
implique la entrega de sumas superiores a lo realmente pagado en la importación". contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente
................................... en el Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso extraordinario".
"Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a través del drawback no se basan en la
restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino más bien, en la transferencia de /3.2 EMPRESAS MUNICIPALES - CONSTITUYEN INGRESOS GRAVABLES LAS
recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o TRANSFERENCIAS DE LA MUNICIPALIDAD
condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un La recurrente en el caso resuelto por la RTF 1760-5-2003 era la Empresa Municipal de Terminales
incremento directo de los ingresos, el mismo no forma parte de la actividad o giro principal de una Terrestres de Tacna S.A., y en esta resolución se expresa lo siguiente, después de citar el último
empresa, no pudiendo considerársele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y párrafo del art. 3 de la Ley del IR (que establece "En general, constituye renta gravada de las
susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta producto, pues no empresas cualquier ganancia o beneficio derivados de operaciones con terceros"):
proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores; "De acuerdo con las normas expuestas, la recurrente no se encuentra en ninguno de los supuestos
Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de que ésta de los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues aun cuando el monto reparado por la
cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio Administración constituya una asignación otorgada por la municipalidad sin que exista
nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no contraprestación alguna de por medio, se encontraría gravada con el Impuesto a la Renta.
encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del Bajo los mismos fundamentos los ingresos obtenidos por la cobranza de los servicios de agua y luz
flujo de riqueza". también constituyen renta gravada, al ser ingresos que califican como renta de la recurrente".
................................... 1/3.2 DONACIONES RECIBIDAS QUE CONSTITUYEN INGRESO (RENTA GRAVADA) DE LA
"Que con relación a lo señalado por la Administración respecto a que los ingresos devueltos al EMPRESA
exportador influyen en la reducción del costo de ventas, cabe señalar que de acuerdo al artículo En la RTF 7223-3-2003 de 17-12-03 se expresa lo siguiente:
223° de la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887, lo estados financieros se deben preparar y "Que de otro lado, con relación al reparo por la donación de sachets de yogurt recibida y que no fue
presentar de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y de acuerdo con los registrada por la recurrente, cabe indicar que ésta alega que dicha donación no constituyó ningún
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siendo que mediante la Resolución N° 013- beneficio para ella, ya que dichos bienes no fueron utilizados en sus operaciones ni fueron
98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad se precisó que los Principios de Contabilidad obsequiados a sus clientes;
Generalmente Aceptados, entre otros aplicados supletoriamente, son los contemplados en las Que al respecto, debe mencionarse que según lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de la
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); Ley del Impuesto a la Renta, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación
Que de acuerdo con el párrafo 8 de la NIC N° 2, el costo de compra de existencia comprende el determinado conforme a la legislación vigente;
precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (salvo aquellos que sean Que en tal sentido, considerando que la referida donación constituye un beneficio para la recurrente,
posteriormente recuperables), costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a puesto que significa la transferencia gratuita de bienes, tal ingreso encuadra en el concepto de renta
la adquisición de productos terminados, materiales y servicios; gravada antes mencionada, atendiendo además a que la recurrente no acredita de modo alguno que
no haya aceptado tal donación; así como tampoco lo alegado en el sentido que no fueron utilizadas
Que a la luz de la referida norma contable se puede concluir que al momento de la adquisición de en sus operaciones ni fueron obsequiadas a sus clientes;
bienes importados, el tratamiento contable apropiado es incorporar los derechos arancelarios (Ad Que en ese orden de ideas, esta instancia deberá mantener tal reparo".
Valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene por
concepto de drawback no constituye una devolución de los derechos arancelarios cancelados en 1/3.2 ENTIDAD PRESTADORA DE SERVICIOS DE SANEAMIENTO - ACTIVOS FIJOS RECIBIDOS
su momento, sino un beneficio a favor del exportador, a diferencia de lo que sucedería con el EN DONACIÓN ¿CONSTITUYEN RENTA GRAVABLE?
importe cancelado por Impuesto General a las Ventas donde dicho pago sí tiene la naturaleza de La RTF 5349-3-2005 se ha pronunciado sobre dos casos:
crédito tributario;
102
• En el primero se trataba del equipo de cómputo transferido por PRONAP en virtud de un
convenio suscrito en ejecución de la Ley 26338. Al respecto, la resolución determinó lo siguiente: Que de acuerdo con el párrafo 8 de la NIC N° 2, el costo de compra de existencia comprende el
“Que como se advierte de lo antes expuesto, el Estado al efectuar la transferencia del referido precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (salvo aquellos que sean
equipo de cómputo actuó en cumplimiento de la citada ley y del mencionado contrato de préstamo, posteriormente recuperables), costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la
el cual fue suscrito por mandato expreso de dicha ley; adquisición de productos terminados, materiales y servicios;
Que en consecuencia el mencionado equipo de cómputo fue recibido por la recurrente al amparo
de lo previsto en la Ley Nº 26338, por lo que al no provenir dicha entrega de la actividad entre Que a la luz de la referida norma contable se puede concluir que al momento de la adquisición de
particulares (operaciones con terceros), la misma no se encuentra comprendida dentro del bienes importados, el tratamiento contable apropiado es incorporar los derechos arancelarios (Ad
concepto de renta bajo la teoría del flujo de riqueza, debiendo por tanto dejarse sin efecto el Valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene por
reparo en este extremo”. concepto de drawback no constituye una devolución de los derechos arancelarios cancelados en su
• En el segundo caso se trataba de una entrega de materiales por parte del CTAR, momento, sino un beneficio a favor del exportador, a diferencia de lo que sucedería con el importe
constante en una lista denominada “Registros Contables que se quedan en el Patrimonio”, y se cancelado por Impuesto General a las Ventas donde dicho pago sí tiene la naturaleza de crédito
determinó lo siguiente: tributario;
“Que según la mencionada lista, se habría producido una transferencia de materiales por parte del
CTAR a favor de la recurrente, no habiendo ésta por su parte aportado algún medio probatorio que Que siendo así, no resulta correcto pretender que al momento de la obtención de los ingresos por
demuestre que los bienes recibidos hayan sido materia de reembolso, por lo que corresponde drawback éste se deba excluir del costo de venta de los bienes vendidos, siendo que la norma
establecer si dicha transferencia se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta; precitada (NIC N° 2) es aplicable únicamente al momento del reconocimiento inicial de las
Que en el presente caso no fluye de autos el motivo de dicha entrega, por lo que de acuerdo con existencias, a efectos de establecer el costo de compra;
el citado artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, la misma se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta, toda vez que a diferencia de la entrega de un equipo de cómputo realizado Que por su parte, la NIC N° 20 en su párrafo 8 indica que los subsidios del gobierno no deben
por el PRONAP, no se encuentra acreditado en este caso que la entrega de los materiales haya reconocerse hasta que exista la seguridad de que I) la empresa cumpla con los requisitos que el
provenido como resultado de la ejecución de un mandato legal”. beneficio exige y que II) el subsidio será recibido;
1/3.2 INAFECTACIÓN DE INGRESOS PRODUCTO DEL DRAWBACK
La RTF 03205-4-2005 de 20-5-05 ha declarado que los ingresos producto del drawback no son Que el párrafo 20 de la citada NIC indica que el subsidio gubernamental que se recibe debe
renta gravada, pues no disminuyen el costo de ventas de los productos exportados, no son renta reconocerse en el Estado de Ganancias y Pérdidas del período en que se recibe y, si es apropiado,
producto y no provienen de operaciones con terceros, teniendo el carácter de subsidio estatal de como una partida (ingreso) extraordinaria de acuerdo con la NIC N° 8 - Ganancias o Pérdidas Netas
origen legal que constituye un ingreso extraordinario. Se señala al respecto: del Período, Errores Fundamentales o Cambios en la Política de Contabilidad;
"Que cuando las normas del drawback "hace(n) referencia a "restitución" no se refiere(n) en
estricto a la "devolución" o "reembolso" de impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el Que de acuerdo con las normas contables glosadas, los ingresos otorgados por el concepto en
monto a "restituir" parte de una base distinta a la utilizada en la determinación del impuesto análisis deben ser contabilizados directamente en el Estado de Ganancias y Pérdidas, mediante
aduanero, ésta es el 5% del valor FOB de la exportación (hasta el límite que señala la abono a una cuenta de ingresos, con la finalidad de mantener una correlación entre el ingreso y el
normatividad aplicable), por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente gasto incurrido que se trata de compensar a través de este beneficio;
corresponderá al Ad Valorem pagado en la importación, con lo cual no necesariamente se produce
una restitución o devolución de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio Que en tal sentido, los ingresos devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen
implique la entrega de sumas superiores a lo realmente pagado en la importación". contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamente
................................... en el Estado de Ganancias y Pérdidas como un ingreso extraordinario".
"Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a través del drawback no se basan en la
restitución, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino más bien, en la transferencia de 1/3.2 EMPRESAS MUNICIPALES - CONSTITUYEN INGRESOS GRAVABLES LAS
recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o TRANSFERENCIAS DE LA MUNICIPALIDAD
condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un La recurrente en el caso resuelto por la RTF 1760-5-2003 era la Empresa Municipal de Terminales
incremento directo de los ingresos, el mismo no forma parte de la actividad o giro principal de una Terrestres de Tacna S.A., y en esta resolución se expresa lo siguiente, después de citar el último
empresa, no pudiendo considerársele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y párrafo del art. 3 de la Ley del IR (que establece "En general, constituye renta gravada de las
susceptible de generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta producto, pues no empresas cualquier ganancia o beneficio derivados de operaciones con terceros"):
proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores; "De acuerdo con las normas expuestas, la recurrente no se encuentra en ninguno de los supuestos
Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fueron recibidos luego de que ésta de los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pues aun cuando el monto reparado por la
cumpliera con los requisitos establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio Administración constituya una asignación otorgada por la municipalidad sin que exista
nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares (operaciones con terceros), no contraprestación alguna de por medio, se encontraría gravada con el Impuesto a la Renta.
encontrándose, por tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del Bajo los mismos fundamentos los ingresos obtenidos por la cobranza de los servicios de agua y luz
flujo de riqueza". también constituyen renta gravada, al ser ingresos que califican como renta de la recurrente".
................................... 1/3.2 DONACIONES RECIBIDAS QUE CONSTITUYEN INGRESO (RENTA GRAVADA) DE LA
"Que con relación a lo señalado por la Administración respecto a que los ingresos devueltos al EMPRESA
exportador influyen en la reducción del costo de ventas, cabe señalar que de acuerdo al artículo En la RTF 7223-3-2003 de 17-12-03 se expresa lo siguiente:
223° de la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887, lo estados financieros se deben preparar y "Que de otro lado, con relación al reparo por la donación de sachets de yogurt recibida y que no fue
presentar de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y de acuerdo con los registrada por la recurrente, cabe indicar que ésta alega que dicha donación no constituyó ningún
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siendo que mediante la Resolución N° 013- beneficio para ella, ya que dichos bienes no fueron utilizados en sus operaciones ni fueron
98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad se precisó que los Principios de Contabilidad obsequiados a sus clientes;
Generalmente Aceptados, entre otros aplicados supletoriamente, son los contemplados en las Que al respecto, debe mencionarse que según lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de la
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); Ley del Impuesto a la Renta, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
103
beneficio derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación nacen por imperio de la Ley y no del deudor tributario, a diferencia de las relaciones entre
determinado conforme a la legislación vigente; particulares".
Que en tal sentido, considerando que la referida donación constituye un beneficio para la En tal sentido, no puede considerarse que los ingresos liberados por la reducción de deuda por
recurrente, puesto que significa la transferencia gratuita de bienes, tal ingreso encuadra en el efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 802, se encuentran
concepto de renta gravada antes mencionada, atendiendo además a que la recurrente no acredita afectos al Impuesto a la Renta, puesto que no califican en el concepto de renta producto contenido
de modo alguno que no haya aceptado tal donación; así como tampoco lo alegado en el sentido en el inciso a) del artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, que
que no fueron utilizadas en sus operaciones ni fueron obsequiadas a sus clientes; establece que el Impuesto a la Renta grava "Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
Que en ese orden de ideas, esta instancia deberá mantener tal reparo". aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
1/3.2 RECARGO AL CONSUMO EN RESTAURANTS Y SIMILARES (5A. DISP. COMP. DE LA fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos".
LEY 25988)
En este sentido se ha pronunciado la RTF 6561-1-2002 de 25-10-02, en la cual se expresa lo 1/3.3 INDEMNIZACIÓN POR DAÑO EMERGENTE NO GRAVADA
siguiente: Como se recuerda, conforme al art. 3, inc. a), de la Ley del IR no están gravadas las
"Que en el presente caso, la Administración ha verificado que los montos cobrados a sus clientes indemnizaciones que implican la reparación de un daño. Con una exposición muy larga rebatiendo
bajo el concepto de recargo al consumo ha sido entregado a terceros, y en tal sentido carece de los argumentos de la SUNAT (motivados por el hecho de que la indemnización provenía de un laudo
sustento el reparo formulado en tanto que no se ha producido un ingreso a favor de la recurrente arbitral), en la RTF 2116-5-2006 se expresa lo siguiente:
susceptible de ser considerado como renta gravada para el ejercicio 1997, siendo en este extremo "... el referido laudo, que quedó consentido, reconoció a favor de la recurrente un importe
irrelevante que los beneficiarios del citado recargo no mantuvieran relación contractual con la indemnizatorio por concepto de daño emergente, concluyendo que calificaba como tal en virtud de
contribuyente, que sustentara dichas entregas". las pruebas presentadas y la doctrina que invocó en su análisis.
Que las normas tributarias no contemplan definiciones especiales sobre daño emergente o lucro
1/3.2 REDUCCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA cesante, que las aparten de su carácter civil, siendo por lo tanto conceptos coincidentes, a diferencia
RTF 616-4-99 de lo que ocurre con otros institutos, a los que se les conceden definiciones diferentes en virtud de la
(22-6-99) autonomía propia del Derecho Tributario.
Se reproduce a continuación los considerandos de esta Resolución, que fué publicada como Que en este caso ya existe una calificación efectuada desde el ámbito civil - que no contraviene
jurisprudencia de observancia obligatoria en El Peruano de 25-07-99: alguna disposición tributaria especial distinta - que a través del laudo dispuso a favor de la recurrente
"Que en el caso de autos debe determinarse si el monto de la deuda tributaria que se reduce con un importe por concepto de daño emergente, reconociendo una situación jurídica que no puede ser
motivo de la capitalización dispuesta por el inciso b) del artículo 5 de la Ley de saneamiento desconocida por la Administración, por cuanto el arbitraje participa de los caracteres propios de la
Económico – Financiero de las Empresas Agrarias Azucareras – Decreto Legislativo Nº 802-, jurisdicción".
constituye un ingreso afecto al Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 1996;
Que el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 802 dispuso que la deuda tributaria acogida al 1/3.3 LOS INTERESES PAGADOS POR EL FISCO CONSIGUIENTES A LA DEVOLUCIÓN DE UN
programa Extraordinario de Regularización Tributaria, PERTA, podía, entre otras modalidades, ser PAGO INDEBIDO NO CONSTITUYEN INGRESOS AFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA
cancelada mediante su capitalización, previa reducción en un 70%, exigiéndose para ello, la La RTF 601-5-2003 de 5-2-03 se ha pronunciado en el sentido indicado, por las siguientes
emisión de un número de acciones representativas del incremento de capital social producto de consideraciones:
dicha capitalización en las empresas agrarias azucareras que hubieran cambiado o cambiaran su "Ahora bien, en el caso de autos, la recurrente efectuó a requerimiento de la Administración, el pago
modalidad empresarial por la de sociedad anónima, la capitalización de no menos del 50% de la de la deuda a efectos de interponer un recurso de apelación. La devolución de dicho monto, al
compensación por tiempo de servicios de sus socios trabajadores y jubilados y la totalidad de los tornarse en indebido, estaba sujeta al pago de un interés por parte de la Administración conforme lo
adeudos laborales distintos a la compensación por tiempo de servicios; prevé el Código Tributario. Dicho interés se encontraba vinculado a una obligación legal, esto es, su
Que tal reducción no califica como renta, de acuerdo con el criterio de renta producto previsto en existencia se sustenta en la ley, en la obligación de la Administración de devolver el pago requerido
el inciso a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo Nº indebidamente más el interés correspondiente, por lo que no se está frente a un acto entre
774; particulares, pues tanto la devolución del capital como de los intereses, nacen en virtud de la ley y no
Que de otro lado, si bien es el último párrafo del artículo 3º se establece que, en general, del deudor tributario.
constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones Teniendo en cuenta ello, no puede considerarse que los intereses pagados por la Administración se
con terceros, así como las provenientes del resultado por exposición a la inflación determinado encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, pues no califican en el concepto de renta producto,
conforme a la legislación vigente, debe indicarse que las sumas que han sido materia de acotación ni se trata de ingresos provenientes de operaciones con terceros, los cuales son entendidos como
en el caso de autos, no provienen de operaciones realizadas por la recurrente con terceros, sino los obtenidos en el devenir de actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en
de ingresos que debían en principio ser entregados al Estado, pero que éste, dispuso, en virtud de las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto,
la forma arriba citada que no lo sean; consienten en el nacimiento de obligaciones. Cabe precisar que este concepto de operaciones con
Que las obligaciones tributarias y los beneficios otorgados respecto de las mismas, nacen por terceros ha sido recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 616-4-99 publicada como
imperio de la Ley, independientemente del deudor tributario, lo que no sucede en el caso de jurisprudencia de observancia obligatoria en el diario oficial "El Peruano" el 25 de julio de 1999".(1)
obligaciones entre particulares, siendo en consecuencia una relación entre Estado y particular; ___________________
Que en tal sentido, las situación controvertida en el presente caso no se encuentra comprendida 1. La RTF 616-4-99 se reproduce en la pag. 627 del Apéndice, y se hace referencia a la misma
en el concepto de operaciones con terceros contenido en el indicado artículo 3º, no constituyendo en la sección 1/2 (pág. 2.1).
el monto de la deuda tributaria que se reduce un ingreso afecto al Impuesto a la Renta, por lo que 1/3.2 DONACIÓN RECIBIDA POR PERSONA NATURAL CON NEGOCIO QUE NO CALIFICA
debe dejarse sin efecto la Resolución de Determinación Nº 174-3-00437". COMO RENTA GRAVADA
En el dictamen de la vocal informante se expresa lo siguiente en relación con el "criterio de renta – En la RTF 3832-1-2005 se determinó lo siguiente:
producto": "Que se advierte de autos que la entrega de tal suma de dinero por parte del señor a favor del
"En los referidos casos, entre los que se encuentran el materia de autos, no estamos frente a un recurrente ha sido realizada en su calidad de persona natural, no desprendiéndose del tenor de la
acto entre particulares, puesto que tanto el tributo como el beneficio otorgado respecto de éste, declaración jurada efectuada por el padre del recurrente, afirmación alguna que permita a este
Tribunal inferir que la suma de dinero obsequiada tenía como destino el negocio de éste;
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Que el destino posterior dado por el recurrente al dinero recibido utilizado en las operaciones de "certificación" prestados por OCIA International requerían la realización de actividades tanto en el
dicho negocio, conforme lo reconoce el recurrente y lo destaca la Administración, no modifica el país como en el extranjero, por lo que se encontraba dentro de los alcances del inciso d) del artículo
hecho que la entrega del mismo por parte del tercero fue en su condición de persona natural, 48 de la Ley del Impuesto a la Renta referido a los servicios técnicos, constituyendo los ingresos
teniendo aquél la libertad de destinarlo a cualquier actividad, sea ésta empresarial o civil, dada la brutos de dicha entidad, renta neta de fuente peruana, equivalente al 40% de tales ingresos,
autonomía de la que gozan las personas; debiendo haberse efectuado la retención correspondiente de acuerdo con el artículo 76 de la ley del
Que en consecuencia, la donación otorgada a favor del recurrente no califica como renta gravada citado impuesto".
por el impuesto acotado, de conformidad con la normatividad y jurisprudencia antes glosada, que Se recuerda que los llamados "servicios técnicos" están ahora (desde el 1-1-05) sujetos a retención
disponen que para el caso de las personas naturales, únicamente se gravarán los ingresos como a título de "asistencia técnica" con la tasa de 15% (sin deducción).
renta en los supuestos expresamente previstos en el artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, ___________________
siendo que las donaciones no se encuentran previstas en esta norma, debiendo dejarse sin efecto 1. En el Boletín 152 de "Impuestos a las Ventas", se reseña la aplicación del IGV conforme a
el reparo formulado". esta misma resolución.
1/5 OBJETO SOCIAL: ALCANCE DE LA EXIGENCIA DE SU DESCRIPCIÓN DETALLADA /3.1 HISTORIA DEL TRATAMIENTO DE LOS SERVICIOS TÉCNICOS PRESTADOS POR NO
En el caso de la Res. 192-2000-ORLC/ TR de 15-6-00 el registrador denegó la inscripción de una DOMICILIADOS
constitución de sociedad en razón de que el artículo estatutario relativo al objeto social no • Como se recuerda, hasta el 31-12-03, entre las actividades desarrolladas por no domiciliados
precisaba cuáles eran las actividades a desarrollar. "que se realizan parte en el país y parte en el extranjero" y sometidas por el art. 48 de la Ley al
El artículo cuestionado señalaba: "el objeto de la sociedad es dedicarse a la promoción e inversión régimen de renta neta presunta, en el inc. d) se encontraban los "servicios técnicos" para los cuales
empresarial en negocios comerciales, incluyendo así la consultoría, asesoría y/o dirección de las la renta se fijaba en 40% de los ingresos brutos, con lo cual la tasa efectiva del impuesto resultaba
mismas; asimismo podrá dedicarse a la importación, exportación, producción, comercialización, en un 12% de estos ingresos.
distribución, representación, administración, compra, venta, alquiler y/o demostración de bienes • Con el cambio introducido por el D.Leg. 945 (vig. 1-1-04) se derogó el inc. d) del art. 48 y se
y/o servicios, así como a cualquier otra actividad que permitan las leyes de la República y apruebe incluyó en el art. 9 como renta de fuente peruana, un nuevo inc. j) que se refiere a la "obtenida por
la junta". asistencia técnica", con lo cual ésta quedó sujeta al 30% sin deducción alguna.
El Tribunal Registral confirmó la observación por considerar que el objeto social señalado era Conforme se señala en la pág. 20 de la obra, este término se suele utilizar internacionalmente como
genérico e impreciso al no delimitar los negocios a los cuales se avocaría la sociedad ni las sinónimo de "servicios técnicos"; en la misma página se remite a las normas reglamentarias que se
actividades que comprendía. Fundamentó su pronunciamiento en las siguientes consideraciones: han dictado al respecto.
La descripción detallada de negocios u operaciones que constituyen el objeto social exigida por el • Por Ley 28442 (vig. 1-1-05) se ha incluido un nuevo inc. f) en el art. 56 (rentas de personas
art. 11 de la LGS constituye una relación pormenorizada, que es lo contrario a una descripción jurídicas no domiciliadas) que fija la tasa aplicable a la asistencia técnica en 15% (1) seguramente en
resumida. reconocimiento de que se trata efectivamente de una actividad "que se realiza parte en el país y
El artículo observado no contenía una relación pormenorizada del objeto social, sino más bien una parte en el extranjero".
descripción que en forma resumida comprendía el universo de actividades de producción y Nos parece que este caso ilustra el peligro que se corre, al otorgar facultades legislativas al Ejecutivo
comercialización de bienes y servicios. (a la SUNAT prácticamente), de que se dicten medidas precipitadas debidas al afán fiscalista (de
La redacción genérica del artículo estatutario en cuestión permitía la posibilidad de que la junta tapar huecos, digamos).
general ampliara el objeto social sin previa modificación del estatuto, lo cual resultaba contrario a Entre un 15% ahora y 12% antes no hay mayor diferencia y si se consideraba que el régimen de los
la LGS. "servicios técnicos" se prestaba a abusos por parte de los contribuyentes, se podía dictar una norma
2/3.1 PAGOS AL EXTERIOR POR LOS EXPORTADORES DE PRODUCTOS ORGÁNICOS parecida a la reciente (que se destaca en la nota 1).
En el caso resuelto por la RTF 38492-2003 de 2-7-03 se discutió la aplicación del IR (1) a los Téngase presente los comentarios que se reproducen en la pág. 201 de la obra, donde se distingue
pagos relacionados con esta actividad, que describimos a continuación en los términos de la entre la transmisión de conocimientos técnicos (gravada como regalía) y la prestación de servicios
recurrente: técnicos.
"Para comercializar café orgánico requiere la certificación de organismos acreditados y ____________________________
reconocidos mundialmente, por lo que se encuentra suscrito como miembro de la Asociación de 1. Y se dispone además lo siguiente: "El usuario local deberá obtener y presentar a la SUNAT
Mejoramiento de Cultivos Orgánicos (OCIA International), que certifica el café para el mercado de una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta declare que prestará
los Estados Unidos de América y, de IMO Control, contraparte técnica de la Asociación Orgánica la asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores
Naturland Zeichen GMBH, que se encarga de la certificación de dicho producto para el mercado de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada
europeo. En sus relaciones con dichas entidades, efectúa los siguientes pagos: efectivamente".
a) Membresía: aportación anual por estar afiliado a cada asociación internacional (OCIA
International y Naturland), tratándose de OCIA International el pago es de US$ 350.00 y en el caso 3/1 ACTIVIDAD CONSIDERADA DE LA 3RA CATEGORIA (Y NO DE LA 4TA) PORQUE EL
de Naturland, la cuota incluye el servicio de inspección. SERVICIO NO ES NECESARIAMENTE PRESTADO POR EL CONTRATANTE.
b) Derecho por el uso de sello y certificación: OCIA International y Naturland cobran un derecho En la RTF 8177-4-2001 de 28-9-01 se expresa lo siguiente:
por uso de sello y certificación. Los consumidores de café tanto en estados Unidos como en Que en el caso de autos, ante la observación de la Administración sobre la imposibilidad de que
Europa identifican al café orgánico con la evidencia del sello. En el caso de OCIA se paga el prestara servicios personalmente en dos ciudades distintas (Trujillo y Pucallpa), el recurrente señala
0.05% del valor total de las ventas proyectadas anuales". que había pactado (y ello se puede observar en el contrato que obra en autos), la posibilidad de ser
El Tribunal se pronunció sobre estos pagos como sigue: reemplazado por otra persona, bajo su dirección y responsabilidad, es decir, reconoce que el objeto
Membresía: Se determinó que tratándose del "cumplimiento de una obligación con la institución a de la prestación del servicio no fue su trabajo personal, por lo que los ingresos percibidos no califican
la cual el sujeto se encontraba afiliado", "al no constituir el pago por membresía, una retribución como rentas de cuarta categoría;
por servicios prestados, no se encontraba gravada con el Impuesto a la Renta, debiendo la Que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 28° de la indicada Ley del Impuesto a la Renta,
Administración proceder a levantar este reparo". son rentas de tercera categoría las derivadas del comercio, la industria, minería, y de otras
Derecho por el uso de sello y certificación: Se expresa lo siguiente: actividades tales como la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, dentro
"Si bien el reparo por los pagos por uso de sello y por inspecciónes (certificación) no calificaban de los cuales se pueden encontrar los que presta el recurrente, que son calificados en el contrato
como regalía, de acuerdo con la documentación que obra en autos dichos servicios de como de supervisión en controles ambientales y de seguridad
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3/2 LOS INGRESOS OBTENIDOS POR EL ARRENDAMIENTO DE EMBARCACIONES DE UNA información y experiencia entre sus miembros, dentro de un espíritu de mutua cooperación,
EMPRESA UNIPERSONAL DEDICADA A LA PESCA – RENTAS DE LA 3ª CATEGORÍA formando grupos de trabajo para desarrollar y promover recomendaciones de mejores prácticas en
En el caso resuelto por la RTF 745-1-2006, en que la recurrente era una persona natural con servicios tales como depósito de valores, compensación, liquidación, eficiencia y manejo de los
negocio cuya actividad principal la pesca, para la cual utilizaba embarcaciones de su propiedad, riesgos, así como asistir en la adecuación de las regulaciones de los mercados de valores,
se señala lo siguiente: considerando las particularidades de cada uno de ellos y servir como canal de diálogo con otras
“... las referidas embarcaciones pesqueras son adicionalmente arrendadas a terceros obteniendo organizaciones a nivel mundial."
ingresos que califican también como rentas de la tercera categoría, al provenir de los mismos Que de la lectura de los estatutos fluye que el fin de la recurrente es gremial (lo que en principio es
bienes que han sido afectados al negocio o empresa del recurrente, entendiéndose, en es sentido, reconocido también por la SUNAT) y el hecho que se incluya como acción el asistir en la regulación
que es el recurrente en su condición de empresa unipersonal o persona natural con negocio el que de los mercados de valores, no implica que se desnaturalice dicha finalidad. En efecto, la lectura de
obtiene las referidas rentas por el arriendo de los bienes en cuestión, y que conforme al inciso e) lo consignado en los estatutos tiene que efectuarse de manera conjunta e interpretarse en su
del artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta antes citado constituyen rentas de tercera contexto, de allí que "la asistencia" a que hace referencia la Administración no está referida a una
categoría, independientemente del hecho de que el arrendamiento de bienes muebles califique finalidad lucrativa, sino como una actividad que va a redundar en beneficio de los asociados como
como renta de primera categoría”. parte de la actividad gremial. Tal como lo ha señalado este Tribunal en la R.T.F. Nº 5039-5-2002 de
3/2, 4/2 LAS EMPRESAS COMUNALES NO SON SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO A LA fecha 28 de agosto de 2002, las asociaciones con fines gremiales son las que tienen como objetivo
RENTA principal la defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan sus asociados, los cuales
Conforme al art. 25 de la Ley 24656, Ley General de Comunidades Campesinas; las comunidades tienen una profesión, oficio o estado social común, situación que se advierte en el presente caso".
campesinas ejercen su actividad empresarial a través de empresas comunales o multicomunales; 4/1 INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES DEL IMPUESTO A LA RENTA - LO QUE
o participando como socias en empresas del Sector Público, Asociativo o Privado. DEBE ESTAR PREVISTO EN LOS ESTATUTOS DE LA ENTIDAD
Respecto a las empresas multicomunales, el art. 27 de dicha Ley establece que son personas En el caso resuelto por la RTF 78533-2001 de 25-9-01 la SUNAT había denegado la solicitud de
jurídicas de derecho privado que tienen existencia legal desde su inscripción en el Libro de inscripción en el Registro del epígrafe a una Asociación por cuanto el Estatuto de la misma no
Comunidades Campesinas y Nativas del Registro de Personas Jurídicas de los Registros cumplía con el requisito de disponer que no se distribuirán directa o indirectamente entre sus
Públicos. asociados las rentas de la entidad.
En el caso resuelto por la RTF 252-22001 de 15-3-01, en que se discutió si una empresa El Tribunal revocó esta denegatoria, citando primero lo dispuesto en el inc. b) del art. 19 de la Ley del
multicomunal se encontraba o no afecta al Impuesto a la Renta, la Administración argumentó que IR que exonera las rentas de las "asociaciones legalmente autorizadas de beneficencia, asistencia
"si bien de conformidad con el art. 28 de la Ley 24656, las Comunidades Campesinas, sus social, educación, culturales y científicas y otras de fines semejantes; siempre que no se distribuyan,
empresas comunales, las empresas multicomunales y otras formas asociativas están inafectas de directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio
todo impuesto creado o por crearse que grava la propiedad o tenencia de tierra así como del se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso". Y luego
Impuesto a la Renta, este beneficio fue suprimido por la 4a Disp. Final del D.Leg. 618". señala lo siguiente:
Además señaló que era necesario distinguir entre el tratamiento otorgado por el Impuesto a la ".... no se advierte que constituya requisito, para que proceda la inscripción en el Registro de
Renta a las comunidades campesinas de aquel brindado a las empresas comunales y Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, el que deba encontrarse expresamente previsto en
multicomunales, que eran personas jurídicas de derecho privado inscritas en el Registro de los Estatutos de la recurrente, que las rentas percibidas por la asociación no serán directa, ni
Personas Jurídicas. indirectamente distribuidas entre sus asociados;
El Tribunal dejó sin efecto el reparo por lo siguiente: Que asimismo, se desprende que la condición que las rentas percibidas por la asociación, no se
"Que conforme se aprecia del art. 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, D.Leg. 774, las empresas distribuyan directa o indirectamente entre los asociados, es propiamente uno de los requisitos que
multicomunales no están comprendidas como sujetos pasivos del indicado impuesto, es decir, las entidades, como la recurrente, deben cumplir a efectos de encontrarse exonerada del Impuesto a
falta uno de los supuestos de la hipótesis de incidencia contemplada por la citada Ley, por lo que la Renta hasta el 31 de diciembre del año 2002, tal como lo establece el literal b) del artículo 19° de
la inafectación contenida en el art. 28 de la Ley General de Comunidades Campesinas está la mencionada Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde a la Administración Tributaria
excluyendo del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta a las mencionadas empresas y no verificar, en su oportunidad, el cumplimiento de la condición antes citada, a fin de evaluar si la
otorgándoles una exoneración o beneficio; recurrente debe ser considerada como entidad exonerada".
Que en tal sentido, la derogación de las exoneraciones, totales o parciales, así como de todo Y concluye como sigue:
beneficio tributario, establecida por la 4a Disp. Final del D.Leg. 618 no alcanza a la inafectación a "Que la Asociación de Comerciantes e Industriales de Trujillo, es una entidad cuyos fines son
que se refiere el art. 28 de la Ley General de Comunidades Campesinas, por tanto la recurrente se estimular y fomentar la cultura y la tecnificación, mediante la difusión de los modernos conocimientos
encuentra inafecta al Impuesto a la Renta". principalmente comerciales y económicos, por medio de conferencias y publicaciones, tal como lo
Nota: Del pronunciamiento expuesto se corige que aquellas entidades (como las empresas establece el artículo segundo de su Escritura Pública de Constitución y Estatutos;
comunales o multicomunales) que no se encuentran entre los sujetos pasivos señalados en el art. Que teniendo en cuenta que la recurrente cumple con los requisitos exigidos en la Ley del Impuesto
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, no resultan alcanzadas por dicho impuesto; esto es, son a la Renta y en su Reglamento, procede su inscripción en el referido registro".
sujetos inafectos a los que no es imputable obligación tributaria alguna respecto al mismo. 4/1.1 VENTAS DE INMUEBLES POR UNA EMPRESA, INAFECTAS POR NO TRATARSE DE LA
Siendo ello así no tiene relevancia la referencia al art. 28 de la Ley 24656. El caso debió PRIMERA VENTA POR LA CONSTRUCTORA - TAMBIÉN ESTÁN INAFECTOS LOS INTERESES
resolverse únicamente en el marco de lo dispuesto por el D.Leg. 774, que permite establecer DEVENGADOS POR EL PRECIO NO PAGADO
quién es o no sujeto pasivo del impuesto. En la sección 4/2.1 de la obra, donde se trata los alcances del art. 14 de la Ley del IGV en lo
4/ REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IR - ALCANCES DE LA ACTIVIDAD referente a los intereses y gastos de financiación que se consideran complemento de precio, se
GREMIAL encuentra el siguiente comentario:
Registro de Entidades Exoneradas del IR - Alcances de la actividad gremial - 4/ "En el caso de ventas de inmuebles por una empresa, inafectas por no tratarse de la primera venta
Como es sabido, el inc. b) del art. 19 de la Ley del IR comprende en la exoneración a las por la constructora, también están inafectos los intereses devengados por el precio no pagado, que
asociaciones que tienen como fin la actividad gremial. En el caso resuelto por la RTF 5214-2- se consideran complemento del precio de venta.
2005, se determinó lo siguiente: En el mismo caso, estarían gravados los intereses y comisiones correspondientes a la renovación de
"Que al respecto cabe indicar que el referido artículo 2 de los estatutos de la recurrente señala letras".
que "la asociación tendrá como principal propósito constituir una instancia para compartir
106
En el Informe 11-2003-SUNAT de 211-03, coincidiendo con este criterio, se señala lo siguiente: En el caso de la RTF 5193-2-2005, se denegó la inscripción en el mencionado Registro por las
"En tal sentido, si una operación de venta de inmueble se encuentra inafecta al IGV (como ocurre consideraciones siguientes:
en el caso de una segunda venta de un bien inmueble efectuada a valor de mercado por "Que este Tribunal en diversas resoluciones, tales como las Resoluciones Nºs. 3648-5-2002, 5051-5-
empresas vinculadas económicamente al constructor), los intereses compensatorios al formar 2002 y 5239-3-2002, ha establecido que el concepto de asistencia social, si bien puede comprender
parte del valor de venta de tal operación, también se encontrarán inafectos al impuesto". también ayuda o asistencia de carácter profesional, tendrá que ser prestada necesariamente a
aquella persona o grupo de personas que se encuentran en "estado de necesidad", es decir, a
4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IR – ALCANCES DE LA ACTIVIDAD quienes no están en condiciones de proveerse de dicha asistencia por sus propios medios
GREMIAL económicos, esto es, ayuda profesional en forma gratuita;
Como es sabido, el inc. b) del art. 19 de la Ley del IR comprende en la exoneración a las ………
asociaciones que tienen como fin la actividad gremial. En el caso resuelto por la RTF 5214-2- Que de lo expuesto se aprecia que la recurrente tiene por objeto la realización de diversas
2005, se determinó lo siguiente: actividades, tales como la prestación de servicios, asesorías, capacitación, creación de micro y
"Que al respecto cabe indicar que el referido artículo 2 de los estatutos de la recurrente señala pequeñas empresas, entre otros, las cuales encuadrarían dentro del concepto de asistencia social
que "la asociación tendrá como principal propósito constituir una instancia para compartir antes anotado; sin embargo no se ha especificado en los estatutos de la recurrente que deban ser
información y experiencia entre sus miembros, dentro de un espíritu de mutua cooperación, brindadas a personas en estado de necesidad en forma gratuita, siendo que incluso en el artículo 35
formando grupos de trabajo para desarrollar y promover recomendaciones de mejores prácticas (de la escritura de constitución) se establece que constituye causal de pérdida de la condición de
en servicios tales como depósito de valores, compensación, liquidación, eficiencia y manejo de los asociado (personas con discapacidad) la falta de pago de seis cuotas ordinarias mensuales que
riesgos, así como asistir en la adecuación de las regulaciones de los mercados de valores, están obligados los asociados a aportar a la asociación;
considerando las particularidades de cada uno de ellos y servir como canal de diálogo con otras Que por ello, no habiéndose cumplido con lo establecido por el inciso b) del artículo 19 de la Ley del
organizaciones a nivel mundial." Impuesto a la Renta, se concluye que la apelada se encuentra arreglada a ley, criterio establecido
Que de la lectura de los estatutos fluye que el fin de la recurrente es gremial (lo que en principio es por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 491-3-2004".
reconocido también por la SUNAT) y el hecho que se incluya como acción el asistir en la
regulación de los mercados de valores, no implica que se desnaturalice dicha finalidad. En efecto, 4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IR – ACTIVIDAD NO COMPRENDIDA
la lectura de lo consignado en los estatutos tiene que efectuarse de manera conjunta e En la RTF 3149-1-2005 se expresa lo siguiente:
interpretarse en su contexto, de allí que "la asistencia" a que hace referencia la Administración no "Que de lo expuesto se advierte que la realización de las mencionadas actividades no se enmarcan
está referida a una finalidad lucrativa, sino como una actividad que va a redundar en beneficio de dentro de los fines comprendidos en el inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
los asociados como parte de la actividad gremial. Tal como lo ha señalado este Tribunal en la siendo que el fin a que alude el citado artículo cuarto, en el sentido de ofrecer a las empresas las
R.T.F. Nº 5039-5-2002 de fecha 28 de agosto de 2002, las asociaciones con fines gremiales son herramientas y el apoyo especializado que les permita enfrentar y competir con éxito en el mercado
las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades que nacional e internacional, ha sido planteado de manera muy amplia, por lo que no puede sostenerse
desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesión, oficio o estado social común, situación que el mismo se refiere a uno educativo, cultural o científico como aduce la recurrente, no
que se advierte en el presente caso". cumpliéndose el requisito señalado en el artículo 19 antes citado de que su instrumento de
4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IR - CONCEPTO DE ASISTENCIA SOCIAL constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los fines en él señalados;
La RTF 4163-5-2005 se ha pronunciado como sigue: Que asimismo, y tal como lo señala la Administración en la apelada, en el artículo primero de los
"Que sobre el particular, este Tribunal en sus Resoluciones Nºs. 3498-5-2002 y 3648-5-2002, de estatutos se aprecia que la asociación prestará sus servicios a título oneroso parcial o total y a título
27 de junio y 5 de julio de 2002, respectivamente, ha señalado que el término "asistencia social", gratuito".
significa prestar ayuda o socorro, y en un sentido más restringido, atención profesional sea 4/2 ASOCIACIONES CON FINES GREMIALES INCLUIDAS EN EL INC. B) DEL ART. 19 DE LA LEY
médica, jurídica o religiosa, a toda persona o grupo de personas en "trance de necesitaria". DEL IR
Que el artículo cinco del testimonio de la escritura pública de constitución de la recurrente, dispone En la RTF 2799-5-2005 se señala lo siguiente:
que sus objetivos son mantener en forma autosostenida y mediante el fondo rotatorio, "Que tal como se señaló en la resolución Nº 5039-5-2002 de fecha 28 de agosto de 2002, emitida
permanentemente abastecida, la botica comunal de Jayanca, prioritariamente con medicamentos por este Tribunal, de las definiciones citadas, se observa que las asociaciones con fines gremiales
esenciales y accesibles económicamente a la mayoría de la población para tratar sus son las que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades que
enfermedades más frecuentes, administrar y gerenciar el fondo rotatorio y los bienes de la botica y desarrollan sus asociados, los cuales tienen una profesión, oficio o estado social común.
planificar y programar actividades de salud u otras que permitan a la mayoría de la población del Que según el estatuto de la recurrente, su finalidad es representar, organizar, promover y defender
distrito acceder a los medicamentos de la botica comunal. los intereses de una colectividad de personas que tienen un estado social común, conformada por
Que asimismo en el artículo cuatro del mismo estatuto se establece que el fin de la recurrente es los titulares de acciones de inversión emitidas por y sus familiares, lo que encuadra en la definición
administrar a nombre de la población del distrito de Jayanca la botica comunal establecida con los de gremio antes descrita.
medicamentos entregados a la población del distrito, por el proyecto "Atención de salud de .........
MOCHUMI Y OTROS" financiado por FONCODES, a fin de redundar en mejorar el nivel de salud Que respecto a lo señalado por la Administración en el sentido que el artículo 5 del estatuto de la
de la población de los distritos beneficiarios, preferentemente de aquella en pobreza. recurrente ha previsto que ésta puede obtener ingresos por actividades sociales, deportivas y
Que de la lectura en conjunto de los artículos mencionados en este caso en particular, fluye que la culturales que calificarían como operaciones mercantiles, cabe indicar que una asociación se
asociación tiene como finalidad el colaborar con el bienestar de la población en estado de caracteriza por su finalidad, la que en ningún caso puede ser de índole lucrativa, así, las rentas que
necesidad en el ámbito de la salud, permitiéndole que acceda a medicamentos esenciales para el pueda obtener la asociación no se distribuyen entre sus miembros, siendo esta característica la que
tratamiento de sus enfermedades, que de otra manera estarían fuera de su alcance, tal es así que la distingue de las formas societarias reguladas en la Ley General de Sociedades. Además en el
tiene como aporte inicial el fondo asignado para sectores en pobreza, desarrollando para tal fin presente caso, los fines desarrollados por la recurrente se encuadran en los establecidos por el
diversas actividades. En este sentido, la finalidad de la recurrente se encuentra dentro del inciso b) del artículo 19 en mención".
concepto de asistencia social, resultando por la misma razón improcedente la afirmación de la 4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IR
Administración en el sentido que los ingresos que percibe son por operaciones distintas a sus En la RTF 1803-1-2006 se expresa que uno de los requisitos que exige el inc. b) del art. 19 para
fines estatutarios". gozar de la exoneración del IR es que la asociación sin fines de lucro debe desarrollar de manera

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"exclusiva" alguno o algunos de los fines que se señalan. A continuación se indica que en la espacio exterior (1), que el satélite simplemente recibe señales y las retrasmite a quien las
escritura de constitución de la entidad se establece como fines de la misma: recepciona en la frecuencia y lugar adecuado, y que el satélite no usa el espacio radioeléctrico de
"satisfacer necesidades de carácter económico, social, de salud y medio ambiente, en beneficio ningún país para brindar sus servicios, brinda sus servicios en base a su capacidad de conmutación
de la región, generar cambios positivos, tanto cuantitativos como verdaderamente cualitativos en y retransmisión instalada sobre el mismo y en el espacio".
el desarrollo económico y social de la región, proponer mejores condiciones de vida en la Y a continuación se indica:
población, con el progreso económico de la región, capacitar y especializar al trabajador del "Que el artículo 54 de la Constitución Política del Perú establece que el territorio del Estado
campo, técnicos y/o profesionales de nivel superior, mando medio en sus campos de aplicación, comprende "… el suelo, el subsuelo, el dominio marítimo y el espacio aéreo que los cubre…".
preparar, afianzar y educar a toda aquella persona que la necesite, intermediar, participar y crear Que el diccionario de la Real Academia de la Lengua Española define como espacio exterior
fuentes y puestos de trabajo a través de la realización y ejecución de proyectos con participación (ultraterrestre) el espacio que se encuentra más allá de la atmósfera terrestre (2).
de la población y fomentar el respeto a la constitución y a las leyes de la república, para el …………
desarrollo en democracia y paz social". Que teniendo en cuenta lo expuesto, y en particular los estudios especializados, cuyas partes
Y concluye que en este caso no se cumple con el requisito de exclusividad, por lo que no procede relevantes han sido referidas en los considerandos anteriores, se tiene que el operador del satélite
la inscripción en el Registro del epígrafe. brinda un servicio que consiste en poner a disposición del usuario una determinada capacidad en él
Además, señala que "el hecho que una asociación esté inscrita en el Registro de Organizaciones para que las señales del usuario alcancen al satélite y retornen hacia las estaciones terrenas a las
No Gubernamentales de Desarrollo Receptoras de Cooperación Técnica Internacional - ONG - que están destinadas, por lo que se concluye que el servicio que presta se desarrolla en el lugar
PERU, conducido por la Agencia Peruana de Cooperación Técnica Internacional - APCI, "no la donde se ubica el propio satélite, es decir en el espacio terrestre fuera del territorio nacional".
hace directamente inmersa en los alcances de los beneficios dispuestos por el art. 19 de la Ley
antes citada, si no cumple con los requisitos exigidos por dicha norma". 1. El informe señala que el espacio exterior está definido por la altura sobre la superficie
4/2 CALIFICACIÓN DE ESPECTÁCULO CULTURAL POR EL INC NO DETERMINA terrestre más baja posible, que permite que un cuerpo orbite la tierra sin entrar a la atmósfera
EXONERACIÓN terrestre, lo que ocurre aproximadamente a los 100 kilómetros de altura.
En la RTF 643-4-2005 se señala lo siguiente: 2. Diccionario de la Real Academia Española, Vigésimo Primera Edición, Tomo I, Pág. 888.
“Que por otra parte, con respecto a la supuesta exoneración alegada por la recurrente, es preciso 1/4.2 OPERACIÓN EVENTUAL DE UNA PERSONA NATURAL (GRAVADA)
tener en cuenta que el inciso n) del art. 19 de la Ley del impuesto a la Renta antes citada dispone En la RTF 8568-4-2001 de 25-10-01 se expresa lo siguiente:
que están exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos brutos que perciben las "Que en el caso de autos, tenemos una persona natural que realiza actividad empresarial,
representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, normalmente en el rubro de la venta al por menor de pernos, sin que ello le impida realizar cualquier
conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folklore, calificados como espectáculos negocio que salga de dicho giro habitual, tal como podría ser eventualmente la venta del tractor,
públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país; quedando en una situación como la presente, como única regla para evaluar la exclusión del
Que este Tribunal mediante las Resoluciones Nºs. 125-5-2002 y 4126-4-2003 ha establecido que Impuesto, el que el bien haya sido adquirido para consumo o uso personal, tal como precisamente
a efecto de la exoneración prevista en el inciso n) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta sostiene el recurrente;
deben cumplirse con dos requisitos: que se trate de un espectáculo del tipo establecido en la Que de las evidencias analizadas en el presente caso, se concluye que la máquina transferida no ha
norma y que se cuente con la calificación del Instituto Nacional de Cultura; sido adquirida para uso personal del recurrente, por lo que la acotación esta arreglada a ley”.
Que en tal caso de autos si bien la recurrente cumplió con obtener la calificación de espectáculo 4/2 LAS UNIVERSIDADES PARTICULARES, EXONERADAS POR EL INC. M) DEL ART. 19, NO
público cultural no deportivo por parte del Instituto Nacional de Cultura según la Resolución REQUIEREN ESTAR INSCRITAS EN EL REGISTRO QUE LLEVA LA SUNAT
Directoral Ejecutiva Nº 376 (fs. 22), en esta última resolución se aprecia que el Instituto Nacional Como es sabido, el art. 19 de la Ley del IR, referido a las exoneraciones de este impuesto,
de Cultura califica la presentación de la artista en el género de “música romántica internacional”, el comprende en el inciso m) a las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se
cual no se encuentra comprendido en la relación de géneros exonerados a que se refiere el inciso refiere el artículo 6° de la Ley 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho
n) del artículo 19 antes citado, por lo que al no haberse cumplido con ambos requisitos, la dispositivo.
recurrente se encontraba obligada a retener el Impuesto a la Renta de no domiciliados”.
2/3.1 PAGOS AL EXTERIOR RELACIONADOS CON TARJETAS DE CRÉDITO - RENTAS DE En la RTF 3840-1-2002 de 16-7-02, después de citar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del art. 19
FUENTE PERUANA (y el segundo párrafo del art. 18), expresa que "se concluye que la anotación en el Registro de
En la RTF 12406-4-2007 se expresa lo siguiente: Entidades Exoneradas e inafectas al Impuesto a la Renta que lleva la Superintendencia Nacional de
"Que al respecto, teniendo en cuenta el funcionamiento de la tarjeta Mastercard, así como lo Administración Tributaria, es una obligación que está reservada para las entidades a que se refieren
señalado por la propia recurrente durante la etapa de fiscalización y verificado por la los incisos c) y d) del artículo 18° y las referidas en los incisos a), b) y j) del artículo 19° de la citada
Administración, se desprende que el pago efectuado por concepto de "comisión de intercambio Ley, entre las cuales no se encuentran las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica
Mastercard" a bancos del exterior se originó en la realización de transacciones comerciales con a que se refiere el artículo 6° de la Ley N° 23733".
tarjetas de crédito Mastercard efectuadas por clientes de bancos no domiciliados dentro del
territorio nacional, es decir, se trata de comisiones vinculadas con capitales utilizados 4/2 ASOCIACIONES EXONERADAS POR EL ART.19, INC. B) DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
económicamente en el país, y por lo tanto, califican como rentas de fuente peruana para efecto del RENTA - ENTIDAD NO COMPRENDIDA
Impuesto a la Renta, por lo que la recurrente se encontraba obligada a efectuar la retención de La SUNAT denegó la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a
conformidad con el inciso e) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta". una asociación denominada "Centro de Conciliación, Arbitraje y Cultura". La RTF 3400-4-2002 de
2/3.1 TRIBUTACIÓN EN EL ESPACIO – LOS SERVICIOS SATELITALES NO DAN LUGAR A 25-6-02 confirmó esta denegatoria, por las siguientes consideraciones, entre otras:
RENTAS DE FUENTE PERUANA Que de lo expuesto se aprecia que la recurrente tiene como finalidad la prestación de servicios
Para los interesados, informamos a continuación sobre algunos de los fundamentos en que se profesionales en materia de conciliación, arbitraje y consultoría para la solución de conflictos, para
basa la RTF 1204-2-2008 para llegar a esta conclusión, relacionados con el análisis de cómo todo aquél que requiera los mismo, finalidad que como tal no se encuentra prevista expresamente
funciona una red o sistema de telecomunicaciones para establecer la función del satélite. como un supuesto exonerado del Impuesto a la Renta, correspondiendo analizar si los objetivos
Entre otros estudios, se cita el "Estudio sobre el Uso de Satélites en Telecomunicaciones" previstos en los indicados estatutos encuadran en los fines de asistencia social o cultural previstos
elaborado en octubre de 2003, por la Pontificia Universidad Católica del Perú, expresando que en el citado artículo 19°;
"dicho informe concluye sosteniendo que todos los servicios que el satélite brinda se prestan en el
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Que en lo que respecta a la posibilidad de que los objetivos de la recurrente califiquen como Que existe una diferencia conceptual entre asociación y comité, lo que lleva una distinción entre una
asistencia social, se debe indicar, que ésta supone un concepto de ayuda filantrópica al más persona jurídica y otra, por lo que al no haberse comprendido al comité en el inciso b) del artículo19°
necesitado o económicamente débil, para asistirlo en sus más variados problemas que incluyen el de la Ley del Impuesto a la Renta, como beneficiario de la exoneración dispuesta, no goza de tal
otorgamiento de indemnizaciones y asistencia médica o farmacéutica, lo que no guarda beneficio, debiéndose tener en cuenta para este efecto lo dispuesto por el último párrafo de la Norma
vinculación con la finalidad que persigue la recurrente, la misma que si bien pretende la solución VIII del Título Preliminar del Texto Unico Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
de conflictos - problema social -, no está concebida con un propósito caritativo, conforme lo Supremo N° 13599-EF, que dispone que en vía de interpretación no podrá crearse tributos,
expresa la recurrente en su recurso de apelación, al señalar que "LA SUNAT pretende que establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
nuestro Centro de Conciliación atienda gratis a toda la sociedad lo que evidentemente es personas o supuestos distintos de los señalados en la ley".
imposible";
Que en cuanto a la consideración que las actividades que desarrolla la recurrente puedan calificar 4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DESTINO DEL
como culturales, en cuanto al objetivo de fomento de una cultura de paz, cabe precisar que tal PATRIMONIO (A UN MUNICIPIO)
acepción genérica del término, entendida como conducta humana permanente, no corresponde al En el caso resuelto por la RTF 87365-2001, de 26-10-01, se había denegado la inscripción de la
supuesto de finalidad cultural considerado en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a recurrente, una asociación de propietarios, porque en sus estatutos, en lo que respecta al destino del
la Renta, la misma que está referida a toda creación, obra o institución que produce la actividad remanente de su patrimonio en caso de disolución, se había previsto que el mismo fuera entregado a
humana y a su desarrollo y difusión." la Municipalidad Distrital de Ventanilla.
El Tribunal revocó la Resolución de la SUNAT por las siguientes consideraciones:
4/2 ASOCIACIONES EXONERADAS POR EL ART. 19, INC. B), DE LA LEY DEL IMPUESTO A "Que al respecto, el requisito que exige que el remanente del patrimonio de las entidades que se
LA RENTA disuelven y que han estado gozando de este beneficio se destine a fines similares, tiene por finalidad
a) Destino del patrimonio impedir que el patrimonio que acumuló mientras fue aplicable la exoneración y respecto del cual no
Destinatario: Ministerio de Educación: La RTF 1521-5-2002 de 20-3-02 ha determinado que está se pagó Impuesto a la Renta se distribuya indirectamente o sea afectado a finalidades que la ley no
exonerada bajo la disposición citada una asociación cuyos estatutos preveían que el remanente pretende beneficiar;
de su patrimonio en caso de disolución fuera entregado al Ministerio de Educación para que Que las municipalidades carecen de fines de lucro en su condición de órganos de gobierno local,
disponga su utilización. encontrándose imposibilitadas de distribuir, directa o indirectamente, el remanente de las rentas
Se señala que dicho Ministerio, "que forma parte del Gabinete central, carece de fines de lucro, acumuladas que les sean transferidas por las entidades a las que se refiere el inciso b) del artículo
por lo que no podrá efectuar una distribución directa o indirecta de las rentas acumuladas que le 19° de la Ley del Impuesto a la Renta;
sean transferidas". Que en cuanto al requisito referido al destino del remanente del patrimonio transferido, debe
Destinatario: Una Junta de Regantes: En el caso resuelto por la RTF 3018-4-2002 de 7-6-02 se entenderse que el mismo se cumple con su entrega a una municipalidad, como ocurre en el presente
trataba de la Junta de Usuarios del Distrito de Riego de lca, en cuyos Estatutos se preveía que en caso, atendiendo a que según el artículo 3° de la Ley N° 23853, Ley Orgánica de Municipalidades, la
caso de disolución el saldo liquidado fuera destinado al nuevo organismo creado o en su defecto a finalidad de éstas es fundamentalmente política, y subsidiariamente de asistencia social, educación,
las comisiones de regantes o de canales en forma proporcional, lo cual según la SUNAT constituía cultural, científica, artística, literaria, deportiva e inclusive, de vivienda, lo que encuadra dentro de lo
una posibilidad de distribución indirecta entre sus socios o asociados. previsto por el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta".
El Tribunal revocó la resolución de la SUNAT considerando que la disposición estatutaria "cumple
con el requisito del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la renta, al estarse refiriendo 4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - LOS ESTATUTOS
a agrupaciones que persiguen fines no lucrativos contenidos en el precitado inciso b) del artículo DE LA ENTIDAD SOLICITANTE DEBEN CONTEMPLAR CLARAMENTE LA EXCLUSIVIDAD DE
19° de la Ley y no a los propios usuarios, por lo que se estima que no se produce una distribución LOS FINES CONTEMPLADOS EN EL ART.19 DE LA LEY
indirecta de las rentas entre los asociados". En el caso resuelto por la RTF 21335-2002 de 19-4-02, se declaró improcedente la solicitud de
b) No se requiere cláusula expresa que especifique la no distribución entre los asociados:En la inscripción en el mencionado Registro, por cuanto el Tribunal advirtió que en el Estatuto de la
misma RTF 3018-4-2002, y reiterando el criterio de la RTF 7853-3-2001, se expresa además: recurrente se encontraban previstos fines vinculados a la educación, la asistencia social y el deporte,
En cuanto a lo señalado por la Administración respecto a que la Escritura Pública de la Asociación que se encuentren entre los que señala el art. 19, pero también existían otros fines que, al haber sido
debe contener una cláusula expresa que especifique que las rentas no se distribuirán directa o planteados en términos amplios y pocos claros, no permitían inferir que se encontraban incluidos en
indirectamente entre los asociados, es del caso mencionar que tal obligación no se encuentra dicho artículo.
contenida ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su norma reglamentaria".
Y se agrega: "debiéndose mencionar asimismo, que el procedimiento N° 54 del Texto Unico de 4/2 ENTIDADES EXONERADAS CONFORME AL INC.B) DEL ART. 19 - REMANENTE ES IGUAL A
Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria PATRIMONIO
denominado Inscripción en el Registro de entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, en Como es sabido, el inc. b) del art.19 de la Ley del IR (1) condiciona la exoneración a que en los
concordancia con los dispositivos indicados, únicamente dispone que "las asociaciones sin fines estatutos de la entidad esté previsto que su “ patrimonio “ se destinará en caso de disolución, a
de lucro estarán exoneradas siempre que no se distribuyan la renta directa o indirectamente entre cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
los asociados...", no considerándose como requisito su previsión expresa en los estatutos de la En el caso resuelto por la RTF 571-4-2000 de 4-7-2000 el estatuto no se ceñía literalmente a esta
asociación". disposición pues establecía ( según señala la Resolución ) “ que en caso de disolución la liquidación
4/2 REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - NO quedará a cargo de la Junta Directiva y el remanente si lo hubiere, se entregará por decisión de la
COMPRENDE LOS COMITÉS Asamblea General a una institución no lucrativa en la ciudad donde funcionó el instituto y que
En la RTF 9165-4-2001 de 19-11-01 confirmó la denegatoria de la inscripción en el mencionado persiga fines culturales afines con los del mismo”.
Registro al Comité Organizador de una exposición, por las siguientes consideraciones: En base a ello, esto es, por no referirse expresamente al “ patrimonio “, la SUNAT denegó la
"Que de acuerdo al artículo 80° del Código Civil, la asociación es una organización estable de inscripción de la entidad en el Registro de Entidades Exoneradas ( del IR ). Esta denegatoria fue
personas naturales o jurídicas, o de ambas, que a través de una actividad común persigue un fin revocada por el Tribunal, en cuya resolución se señala:
no lucrativo, mientras que conforme al artículo 111º del cuerpo de leyes mencionado, el comité es “Que el artículo 98º del Código Civil estable que disuelta la asociación y concluida la liquidación, el
la organización de personas naturales o jurídicas, o de ambas, dedicada a la recaudación pública haber neto resultante s entregado a las personas designadas en el estatuto, con exclusión de los
de aportes destinados a una finalidad altruista. asociados;
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Que en ese orden de ideas, el concepto de remanente está referido al resultante del proceso de empleadores, para efectos de cumplir con los tributos respectivos, como contribuyentes o agentes de
liquidación, en donde se ha efectuado previamente la cancelación de todos los créditos y pasivos, retención. Ahora bien, en el momento de la inscripción deben precisar que no son contribuyentes del
así como la liquidación de los bienes de la sociedad o asociación y es a ese remanente al que IR (ni del IGV en cuanto no realizan actividades sujetas a dicho impuesto). Y en consecuencia no
alude el inciso b) del artículo 19º antes citado al tratar sobre el patrimonio a entregarse a los estarán obligadas a presentar las declaraciones, pago mensuales ni la declaración anual.
socios luego de la disolución”. Ello significa que en el caso de las entidades que siguen amparadas por el inc. b) del art. 19 la
____________________ inscripción en el Registro de Entidades Exentas en la SUNAT es estrictamente obligatoria (con el
1. Según el texto anterior a la Ley 27356 y según el nuevo texto de la Ley 27386 de 21-12-00 carácter de declarativa) sólo en el caso de las asociaciones que obtienen rentas o ejercen
4/2 ENTIDADES EXONERADAS CONFORME AL INC.B) DEL ART. 19 - CASO EN QUE SE actividades que pueden considerarse de la 3ª categoría.
DENEGÓ LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO RESPECTIVO 4) Contabilidad: El art. 65 de la Ley del IR dispone que deben llevar contabilidad completa las
En la RTF 518-4-2000 de 20-6-00 que confirmó la denegatoria de la inscripción, se expresa lo "personas jurídicas".
siguiente: Este concepto comprende a las asociaciones sin fines de lucro, pero cabe matizar el mandato del art.
“Que la recurrente alega que el artículo 63º de su Estatuto dispone que su patrimonio se destinará 65 en el siguiente aspecto: las asociaciones están obligadas a cumplir con mandato sólo en la
a los fines establecidos en el inc. b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada medida en que están obligadas a presentar declaración jurada anual para el IR (dicho de otro modo,
mediante Decreto Legislativo Nº 774, ya que indica que su edificio institucional será destinado a los estados financieros recogidos en dicha declaración deben resultar de una "contabilidad
entidades benéficas, el patrimono a instituciones religiosas de Tumán y los recursos económicos a completa").
instituciones sociales de Tumán”. ________________
“Que según consta del Testimonio que obra a fojas 6 y siguientes del expediente, el artículo 63º 1. El inc. b) del art. 19 que es materia de este comentario también se refiere a las "fundaciones
del Estatuto de la recurrente establece que la liquidación de la asociación se regirá por lo afectas", pero no nos referimos a éstas pues las fundaciones más importantes están comprendidas
dispuesto en el Código Procesal Civil, y que habiendo dividido el patrimonio institucional en tres en la inafectación del art. 18.
rubros: el edificio institucional, patrimonio y recursos económicos; el primero pasará a otra 2. En este sentido, no entendemos cómo se puede considerar que el cambio está dirigido a
institución benéfica y el segundo a otras instituciones religiosas, sin indicarse el destino al cual gravar las ONG (en el entendido que la gran mayoría de éstas tienen como único ingreso las
pasarán los recursos económicos; donaciones).
Que de lo expuesto se concluye que el mencionado artículo 63º no establece que la totalidad del 4/2 UNA ASOCIACIÓN DE VIVIENDA QUE PAGA HONORARIOS A SU PRESIDENTE Y VICE-
patrimonio se destinaría a una entidad que cumpla con los requisitos de la Ley del Impuesto a la PRESIDENTE PUEDE SER CONSIDERADA ENTIDAD EXONERADA
Renta, al omitir indicar el destino de los recursos económicos”. La SUNAT había rechazado la inscripción como entidad exonerada de una asociación de vivienda en
4/2 EXONERACIÓN DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO razón de que ésta pagaba honorarios a su presidente y vice-presidente. La RTF 909-2-99 de 24-11-
Conforme al texto del inc. b) del art. 19 de la Ley del IR que ha de regir a partir del año 2001, la 99, declaró nula la resolución de la SUNAT, "a fin que la Administración Tributaria efectúe las
exoneración que establece queda ahora limitada a las "asociaciones sin fines de lucro, cuyo verificaciones respectivas y emita nuevo pronunciamiento", por las consideraciones siguientes:
instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: "Que en los Estatutos de la recurrente, se prevé.que la asociación tiene como fines el lograr la
Cultura, investigación, beneficencia, asistencia social y hospitalaria". obtención de inmuebles suficientes y utilizar los ya adquiridos para proporcionar terrenos habilitados
A continuación, comentamos diversos aspectos de esta exoneración. para una vivienda decorosa a sus asociados, promover la creación de sistemas idóneos de
1) Quedan excluidas, literalmente, las siguientes actividades que antes se mencionaban en dicho distribución de las áreas propias, generar la posibilidad de dar el mejor mantenimiento a la
inciso: educación, científicas, artísticas, literarias, políticas, profesionales, gremiales, de vivienda infraestructura creada para tal fin, y establecer normas de diferente índole que sirvan para mantener
"y otras de fines semejantes". armonía estética, arquitectónica y conductual en el desarrollo del proyecto habitacional, así como
Entendemos que las actividades literarias y artísticas están comprendidas en el término "cultura", feliz convivencia entre sus habitantes que necesariamente deberán ser asociados;
pero no así la de educación que es mucho más amplia que esta última (comprende la educación Que mediante Escritura Pública de fecha 5 de diciembre de 1997, se modifica el artículo 42° de los
inicial, la técnica, la profesional, la educación sexual, etc.). Y aún así, se puede suscitar un Estatutos de la recurrente, estableciendo que el patrimonio resultante de la disolución y liquidación
menudo problema para la SUNAT: definir qué es la cultura. se destinará a una institución similar o a la Beneficencia Pública;
Asimismo, la "investigación "puede incluir las asociaciones científicas, pero no todas éstas se Que en el caso de autos, mediante Acuerdo VI de la Asamblea General Extraordinaria de Asociados
dedican a la investigación. del 24 de Julio de 1997, se autoriza el pago de honorarios profesionales al presidente y vice-
Es obvio que la SUNAT deberá revisar su registro de entidades inscrItas como exentas del IR y presidente, por los cargos que desempeñan; por lo que, la Administración Tributaria considera que el
comunicar su exclusión a las entidades afectadas. ¿O se dispondrá una nueva inscripción? citado acuerdo, contraviene el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta;
2) La inclusión en el inciso b) tiene el efecto de exonerar a las entidades respectivas por las rentas Que al respecto, es preciso anotar que la distribución directa o indirecta de rentas entre los
obtenidas: vale decir, los ingresos que tienen la naturaleza de tales, como son, los alquileres de asociados implica que las rentas de la asociación sean distribuidas entre todos o algunos de los
predios, intereses de préstamos, ganancias en valores, o los provenientes de actos comerciales o asociados por su sola condición de tal;
de servicios que tienen la naturaleza de actividades de la 3a categoría (están incluidos, por Que de acuerdo con las normas del Código Civil que regulan la asociación, no existe prohibición
ejemplo, las pensiones que cobran las instituciones educativas y los ingresos por admisión a las para que los asociados que desempeñen cargos directivos reciban una remuneración, por lo que en
competencias deportivas). la medida que el dinero entregado al presidente y vicepresidente responda al desempeño de cargos
No están comprendidos los ingresos percibidos por las asociaciones respecto al pago de las directivos y sea acorde con las labores realizadas y rentas de la asociación, la recurrente cumpliría
cotizaciones mensuales que realizan sus asociados (Véanse las págs. 4 y 5 del Manual Impuestos con los requisitos establecidos en el inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a las Ventas) ni las donaciones. Vale decir, las asociaciones que sólo obtienen ingresos por estos debiendo la Administración a tal efecto, realizar las verificaciones correspondientes".
conceptos no se verán afectadas por el cambio. (2) Respecto a las obligaciones formales, véase
más abajo. 4/2 ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
En la práctica tampoco se verán afectadas las asociaciones excluidas que normalmente ejercen RTF 1253-3-96
actividades de la 3a categoría en la medida en que no obtienen utilidades (véase más abajo (13-8-96)
respecto a sus obligaciones formales). CONSIDERANDO:
3) Obligaciones formales de las asociaciones que no obtienen rentas: Se da por sentado que Que la Administración, en el Informe que sustenta la apelada expresa, por un lado, que si bien se
todas (o casi todas) las asociaciones deben inscribirse en el RUC por el hecho de ser creó la Asociación con el objeto de realizar acciones de desarrollo y promoción social en favor de la
110
población campesina y urbana en general, realiza actividades mercantiles generando dicho Decreto Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, la recurrente se encuentra exonerada de
intercambio comercial ganancias o ingresos gravados, de lo que se desprende que la reclamante dicho impuesto;
se ha constituido bajo la forma de una asociación civil sin fines de lucro con el objetivo de dar un Que, finalmente, la Administración califica de errónea la interpretación de la recurrente sobre los
supuesto fin social a las actividades mercantiles que realiza; alcances del artículo 19º del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta, en cuanto a que
Que, asimismo, indica que de la interpretación del inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto la obligación prevista en el segundo párrafo del artículo mencionado, consistente en inscribirse en los
a la Renta, Decreto Legislativo Nº 774, y del Testimonio de Escritura Pública de Constitución, se registros de la SUNAT, tiene únicamente la función de facilitar a la Administración la fiscalización y la
desprende que no existen los requisitos para ser considerada la recurrente como entidad recaudación del Impuesto a la Renta, convirtiéndose así en un acto declarativo y no constitutivo de
exonerada del pago del Impuesto a la Renta, dado que el apoyo que presta se traduce en la derecho para gozar del beneficio establecido por Ley;
comercialización de productos agrícolas y agroindustriales, por lo que la interpretación que hace la Que, al respecto, cabe indicar que dicho artículo, en su último párrafo, contempla que las entidades
reclamante, respecto de dicho artículo, es errónea, toda vez que al obtener ingresos gravados la comprendidas en los incisos al y b) del citado artículo, deberán solicitar su inscripción en el Registro
recurrente se encuentra afecta al Impuesto a la Renta, siendo considerados estos ingresos como que para el efecto lleva la SUNAT, con arreglo al Reglamento, es decir, no exige para el goce de la
rentas de tercera categoría tal como lo dispone el artículo 280, inciso a), del Decreto Legislativo exoneración, como condición constitutiva de derecho, la inscripción en el Registro pertinente, de lo
774; que se infiere su carácter simplemente declarativo. Tal parecer fue regulado posteriormente por el
Que al respecto, es necesario precisar que la ASOCIACION CORAL RED ALTERNATIVA DE D.S. Nº 122-94-EF actual Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que en su artículo 80º,
COMERCIALIZACION, es una Asociación Civil sin fines de lucro, constituida de acuerdo a la último párrafo, establece que la inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del artículo 18º de la
legislación civil vigente e inscrita en el Tomo 11, Folio 55, Asiento Nº 1 del Registro de Ley e incisos a) y b) del artículo 1º de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos;
Asociaciones de los Registros Públicos del Cusco, siendo el fin de la Asociación el de asistencia Que si bien del acuerdo de disolución y liquidación, recientemente acompañado, se aprecian
social al sector campesino de la Región lnka y a los sectores urbanos marginales, lo cual se supuestas faltas en la administración de los recursos de la Asociación, en relación al destino de sus
desprende del artículo 20 de su Estatuto en el que se establece que su objeto consiste en realizar fines específicos a dilucidarse al amparo de otro ordenamiento legal, ello no implica que los mismos,
acciones de desarrollo y promoción social en favor del campesinado y de la población urbana en luego de su reposición, en su caso, conforme a ley, no sean destinados a los fines específicos
general, especialmente en la Región lnka. previstos en el artículo segundo de sus estatutos, pues, tales apropiaciones dinerarias indebidas, de
Que, además, el artículo tercero, segundo párrafo, del Estatuto de la recurrente, establece que la ser declaradas así, ajenas al objeto social, no representan su negación, mucho menos, significan
Asociación también podrá realizar, en ejecución de su objeto social, todo tipo de actividades una distribución legal entre sus asociados;
mercantiles que no estén expresamente reservadas para otra forma de persona jurídica. Los Que, además, no se advierte que se hubiera efectuado la distribución de tales recursos entre sus
excedentes que genere cualquier actividad que realice la Asociación se integran a su patrimonio y asociados, ni tampoco modificación alguna en los acuerdos de liquidación y disolución que decidan,
no podrán distribuirse directa ni indirectamente entre los asociados y se dedicarán exclusivamente en cumplimiento de las cláusulas del Estatuto, no destinar el remanente del patrimonio de la
a la ejecución del objeto social de la Asociación en el país. De lo que se desprende, que el Asociación a instituciones que persigan fines similares, cumpliéndose así con los requisitos
desarrollo de dichas actividades mercantiles no constituye una finalidad de la asociación, sino uno dispuestos en el ya mencionado artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, la
de los mecanismos que puede utilizar paro obtener rentas para el cumplimiento de los fines situación conflictiva al interior de la Asociación no enerva su carácter de beneficiaria de la
institucionales; exoneración del Impuesto a la Renta;
Que en lo referente al destino de las rentas, tal como lo prescribe el artículo 19, inciso b), del De acuerdo con el dictamen del Vocal Parra Rojas, cuyos fundamentos se reproducen;
Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta, la Asociación las debe emplear en su fin 4/2 ASOCIACIÓN SIN FINES DE LUCRO
específico, esto es en el desarrollo de sus actividades de asistencia social entre la población rural RTF 5433
de la Región Inka, no debiendo distribuirse tales rentas, directa o indirectamente entre sus (23-7-70)
asociados, lo cual es acatado por la Asociación, toda vez que el artículo 31º de Estatuto establece CONSIDERANDO:
que el patrimonio de la Asociación será el que arroje su balance y no podrá distribuirse directa ni Que el nuevo texto del inc. c) del art. 18º del Decreto Supremo Nº. 287-68-HC, a que se refiere el
indirectamente entre los asociados. Toda utilidad, beneficio o excedente que arroje un ejercicio se Decreto Ley 18150, hace una enumeración no limitativa de las asociaciones cuyas rentas están
aplicará necesariamente a los fines de la Asociación en e país y, además, cabe tener en cuenta exentas del impuesto a la renta, siempre que se cumpla con los requisitos señalados en la ley, por lo
que todos los asociados son instituciones sin fines de lucro. Por último, la distribución del que no es exacta la apreciación de la resolución apelada en cuanto se fundamente en que no se
patrimonio resultante en caso de disolución y liquidación pasará a una institución que tenga los encuentran enumeradas en el dispositivo citado las asociaciones de defensa de determinada
mismos objetivos, conforme a lo dispuesto en el artículo 36º del Estatuto, que señala que la actividad, de fomento industrial, o de propósitos afines;
Asamblea General destinará el patrimonio resultante de la Liquidación a las Instituciones que Que del examen de dichos requisitos resulta que en los Estatutos de la entidad apelante no existe la
persigan fines similares a los de la asociación en el país; cláusula referente al destino que tendrán los bienes de la sociedad en caso de disolución;
Que el artículo 19º, inciso b), del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta,. preceptúa Que la omisión señalada, si bien es subsanable, no puede considerarse satisfecha con el texto del
que están exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2000: "las rentas destinadas art. 63º del Código Civil, como alega la recurrente, puesto que el legislador ha concretado en
a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones legalmente disposiciones posteriores al Código Civil el requisito en referencia, el que debe cumplirse en la forma
autorizadas, de beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, artísticas, prevista para poder alcanzar las exoneraciones tributarias correspondientes;
literarias, deportivas, políticas, profesionales, gremiales, de vivienda y otras de fines semejantes; De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Zárate Polo, cuyos fundamentos se reproducen:
siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus RESUELVE:
estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los Confirmar la resolución apelada Nº 48, de 6 de julio de 1970, en cuanto declara sin lugar la
fines contemplados en este inciso". inscripción, precisándose que es por la falta de declaración expresa en los Estatutos sobre el destino
Que teniendo en cuenta lo analizado y el texto legal citado, se concluye que la recurrente es una que tendrán los bienes de la sociedad en caso de disolución.
Asociación Civil debidamente inscrita en los Registros Públicos, por lo que cuenta con personería Dictamen del Vocal informante
jurídica, tiene como fin específico la asistencia social al sector campesino de la Región lnka y a los La Sociedad Nacional de Industrias mediante escrito de 21 de mayo de 1969 solicitó a la Dirección
sectores urbanos marginales, fin al cual se destinan sus rentas, no distribuyéndose éstas entre General de Contribuciones su inscripción en el Registro Especial establecido por el art. 10 del
sus asociados y, está contemplado en su Estatuto, que el patrimonio resultante en caso de Decreto Supremo 015-69-HC de 24 de enero de 1969, sosteniendo que de conformidad con el inc. b)
liquidación se destinará a las Instituciones que persigan fines similares a los de la asociación en el del art. 18 del Decreto Supremo 287-68-HC está exonerada de impuestos por su carácter de
país, en consecuencia, al cumplir los requisitos establecidos en el artículo 19º, inciso b), del
111
institución gremial, sin fines de lucro y que conforme a sus Estatutos no distribuye directa ni beneficio al cumplimiento de los requisitos previstos en los literales a) y b) del artículo 5 de la Ley del
indirectamente beneficios entre sus asociados. Mercado de Valores.
Posteriormente la Sociedad Nacional de Industrias mediante su escrito de 29 de enero del Que sin embargo, corresponde que la Administración verifique si los valores cumplían con los
presente año, sostiene que al impugnar el informe 033-69 D.R.P. emitido por la División de requisitos previstos en los literales a) y b) del artículo 5 de la Ley de Mercado de Valores, supuesto
Registros y Padrones había formulado una reclamación que debía concluir con una Resolución en en el cual se encontrarían dentro del alcance de la exoneración dispuesta para los valores
forma para que pudiera hacer valer el recurso de apelación correspondiente. mobiliarios emitidos mediante oferta privada”.
Es así que se expide la Resolución Nº 48 de 6 de julio de 1970 que declara sin lugar la inscripción
solicitada por no ser procedente, interponiéndose el recurso de apelación que le ha sido 4/2 ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO - REGISTRO DE ENTIDADES EXONERADAS DEL
concedida. IMPUESTO A LA RENTA
El art. 18 del D.S. 287-68-HC enumera las rentas exoneradas, señalando entre otras, en sus La RTF 2964-3-2004 se ha pronunciado sobre esta materia, en los siguientes aspectos.
incisos b) y c) las rentas de asociaciones y fundaciones y las de asociaciones religiosas Asistencia social:
respectivamente. El art. 10 del Decreto Ley 18150 modifica el texto de tos incisos b) y c) antes “Que este Tribunal en diversas resoluciones, tales como las Nºs. 03648-5-2002, 05051-5-2002,
referidos, estableciéndose en este último les requisitos que deben reunir las sociedades e 05239-3-2002 y 00491-3-2004 del 5 de julio, 28 de agosto, 10 de setiembre de 2002 y 29 de enero
instituciones religiosas y las asociaciones para que sus rentas sean exoneradas. de 2004, ha establecido que el concepto de asistencia social, si bien puede comprender ayuda o
El inc. c) que es el aplicable al caso de autos se refiere a las rentas de las asociaciones asistencia de carácter profesional, tendrá que ser prestada necesariamente a aquella persona o
legalmente autorizadas de beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, grupo de personas que se encuentran en “estado de necesidad”, es decir, a quienes no están en
artísticas, literarias. . . . . . . . profesionales, gremiales, y otras de fines semejantes, exigiendo les condiciones de proveerse de dicha asistencia por sus propios medios económicos, esto es, ayuda
siguientes requisitos: profesional en forma gratuita;
a) que la totalidad de sus ingreses se destinen exclusivamente a les fines de su creación en el Que el artículo 2 de los estatutos de la recurrente, que obra en autos, contempla como fin principal
país. crear un sistema de ayuda mutua, sustentado con un fondo económico proveniente de los aportes
b) Que no se distribuya en ningún caso directa o indirectamente, entre les asociados. mensuales de los asociados, proporcionándoles a éstos, una compensación económica al momento
c) Que en sus Estatutos esté previsto que en el caso de su disolución su patrimonio se destine a de retirarse del ejercicio profesional de ESSALUD, lo cual no encuadraría dentro del concepto de
cualquiera de los fines contemplados en el referido inciso. asistencia social antes anotado, pues debe ser brindada a personas en estado de necesidad en
En los considerandos de la Resolución recurrida se sostiene que no está incorporada en el art. 10 forma gratuita, por lo que al no cumplir la recurrente con el requisito de exclusividad de los fines
del D.L. 18150 las asociaciones que tengan por objeto la defensa de los intereses de determinada previstos en el inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, la apelada se encuentra
actividad, de fomento industrial o de propósitos afines y en la parte resolutiva se declara que no arreglada a ley”.
procede la inscripción porque no se reúnen los requisitos que exige el inc. b) del art. 18 del D.S. “Que sin perjuicio de lo antes anotado, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la
287-68-HC modificado por el art. 1º de la Ley 18150. Resolución Nº 05039-5-2002 del 28 de agosto de 2002, las asociaciones con fines gremiales son las
Considero que no es exacta la apreciación citada; la nueva redacción del inc. c) hace una que tienen como objetivo principal la defensa mutua y el progreso de las actividades que desarrollan
enumeración no limitativa de las asociaciones, entre las que no comprende a las gremiales y en sus asociados, los cuales tienen una profesión, oficio o estado social común, por lo que en el
general a otras de fines semejantes, "siempre que" reúnan los requisitos entes referidos. En presente caso igualmente no se cumple con tales fines, puesto que de los estatutos de la recurrente
consecuencia no se puede rechazar la inscripción por no estar enumerada la asociación en el se aprecia que sus asociados no tienen la misma profesión, oficio o estado social común, al estar
texto, para el caso que no pudiera ser considerada, como figura en tos estatutos, como una integrado por médicos, odontólogos y químicos farmacéuticos, incluyendo tanto nombrados como
asociación gremial. contratados, de diversos departamentos del país”.
Del examen de estos requisitos es evidente que no se reúne el referente a la exigencia que en los
Estatutos conste la previsión sobre el destino de su patrimonio en caso de disolución a favor de 4/2 ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO - DISTRIBUCIÓN DE SUS RENTAS ENTRE LOS
los fines contemplados en esa disposición. ASOCIADOS - CASO DE LOS FONGALES
Esta omisión, subsanable, no puede considerarse satisfecha con el texto del art. 73 del Código Antes de referirnos a lo resuelto por la RTF 2102-4-2004 nos parece necesario hacer algunas
Civil como sostiene la recurrente puesto que el legislador ha concretado en la ley posterior al C.C. precisiones sobre las rentas exoneradas a que se refiere el inc. b) del art. 19 de la Ley del IR.
el requisito señalado que debe cumplirse en la forma prevista para alcanzar la exoneración. Las rentas que se exoneran son aquellas que normalmente estarían alcanzadas por el impuesto
Además de todo lo expuesto, debe tenerse en cuenta que si bien para alcanzar la exoneración conforme a los arts. 1 al 5 de la Ley, vale decir, comprenden los ingresos tales como los alquileres,
debe la entidad solicitar la inscripción en el Registro, esta formalidad por si sola no tiene el efecto los intereses, los dividendos, las ganancias de capital, e inclusive las utilidades provenientes de
de considerarla exonerada en todo caso, puesto que se dispone expresamente que las rentas actividades mercantiles (en cuanto correspondan a sus fines estatutarios). Se trata de montos
provenientes de actividades del Comercio o la Industria no están comprendidas en la exoneración. identificables, y lo que pretende la ley es que estas rentas gocen de la exoneración, destinada a
En consecuencia opino se confirme la apelada en cuanto declara sin lugar la inscripción, favorecer a la asociación para el cumplimiento de sus fines, “siempre que no se distribuyan,
aclarándose que es por la falta de declaración expresa en los Estatutos sobre el destino que directamente o indirectamente, entre los asociados”, aun en el caso de disolución.
tendrán los bienes de la Sociedad en caso de disolución. En el caso resuelto por la RTF 2102-4-2004 la recurrente era FONGAL LA LIBERTAD, regido por el
4/2 EXONERACIÓN DE LOS INTERESES PREVISTA EN EL INC. I) DEL ART. 19 - CASO DE Decreto Ley 21846 promulgado el 10-5-77.1 Respecto de este FONGAL se señala en la Resolución
LOS VALORES MOBILIARIOS EMITIDOS MEDIANTE OFERTA PRIVADA lo siguiente:
En la RTF 3999-5-2004 se señala lo siguiente: “Que obra en autos copia de la Escritura Pública de modificación total de estatutos y constitución
"Que sin embargo, no hay regulación específica a qué se entendería como emisión masiva en el legal y formal de la recurrente del 14 de marzo de 1987, inscrita en la Partida LXIII del Registro de
caso de valores emitidos bajo la modalidad de oferta privada, término que de por sí es opuesto a Asociaciones de La Libertad, apreciándose en el artículo cuarto que ésta tiene como fines y objetivos
lo masivo, ya que como se ha señalado, en este caso, la cantidad de valores y el público a quien el “fomento y desarrollo de la ganadería lechera entre sus asociados, así como la prestación de
está dirigido es reducido. servicios respectivos” (folio 23 vuelta);
Que en ese sentido, no procedía que la Administración exigiera al recurrente que demostrara la Que adicionalmente, en el artículo quinto se señala que son objetivos de la recurrente “prestar
emisión masiva como requisito para la aplicación de la exoneración prevista por el inciso i) del servicios a sus asociados tales como: abastecimiento de insumos, (…), comercialización de
artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, para el caso de los intereses en el caso de valores productos agropecuarios y otros en beneficio directo de sus asociados”, consignándose en el último
mobiliarios emitidos mediante oferta privada, más aún cuando el citado inciso sólo condicionaba el párrafo que “las actividades económicas propiamente dichas de Fongal La Libertad serán aquellas
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necesarias para: comercialización de leche fresca, procesada y derivados mientras subsista su de darse la situación indicada, verificarse si la nueva entidad cumple con los requisitos previstos en
necesidad, comercialización de los alimentos concentrados, medicinas, materiales, equipos y el citado artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta".
utensilios, para el abastecimiento preferencial de las explotaciones pecuarias de los aportantes” Es de notar que en el Informe 81-2004/ SUNAT se opina que en caso no se haya previsto el destino
(folios 22 y 23 vuelta); del patrimonio en el supuesto de producirse la disolución, no se podrá dar por cumplido el requisito
Que de lo expuesto, puede inferirse válidamente que las rentas obtenidas por la comercialización antes mencionado mediante la remisión al art. 98 del Código Civil.
de productos agropecuarios tienen como beneficiarios a sus asociados y no a la asociación,
máxime si indica que la misma se realiza “en beneficio directo de los asociados”, lo que supone 4/2 ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO (INC. B DEL ART. 19) - DESTINO DEL PATRIMONIO
una forma de distribución indirecta de renta entre los asociados, por lo que estando a que el inciso EN CASO DE DISOLUCIÓN
b) del artículo 19 de la Ley antes citada, la recurrente no cumple con el requisito de no distribución En la RTF 1430-5-2003 de 19-3-03 se expresa lo siguiente: "Como puede apreciarse al establecer el
directa o indirecta de la renta obtenida entre los asociados, corresponde confirmar la apelada.” estatuto de la recurrente que el patrimonio resultante luego de la liquidación será destinado a la
Además, cabe señalar que el beneficio para los asociados está implícito en las actividades de casi nueva institución que la sustituya, se infiere que cumple con el requisito del inciso b) del artículo 19
todas las asociaciones dedicadas a los fines que señala el inc. b) del art. 19 (educación, cultural, de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto se refiere a una agrupación que persiga idéntico fin no
científica, deportiva, gremiales, etc.). lucrativo que el que ella persigue, contenido en el precitado inciso b) del artículo 19 de la ley, y no a
Nos parece que no tiene sentido alguno la aseveración de que “las rentas obtenidas por la los propios usuarios, por lo que se estima que no se produce una distribución indirecta de las rentas
comercialización de productos agropecuarios tienen como beneficiarios a sus asociados y no a la entre los asociados, debiendo en todo caso, de darse la situación indicada, verificarse si la nueva
asociación”. Lo que estipulan los estatutos es que la asociación tiene como objetivo “prestar entidad cumple con los requisitos previstos en el citado artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
servicios a sus asociados tales como: abastecimiento de insumos, (…), comercialización de Renta". Es de notar que en el Informe 81-2004/ SUNAT se opina que en caso no se haya previsto el
productos agropecuarios y otros en beneficio directo de sus asociados”. Lo del “beneficio directo” destino del patrimonio en el supuesto de producirse la disolución, no se podrá dar por cumplido el
se refiere obviamente a las condiciones más favorables en que se efectúan el abastecimiento de requisito antes mencionado mediante la remisión al art. 98 del Código Civil.
insumos y la comercialización de los productos, y no tiene nada que ver con la distribución de las
rentas de la asociación, que está proscrito por el Decreto Ley. 4/2 ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO EXONERADAS (INC. B DEL ART.19) - PUEDEN SER
ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA
4/2 DEDUCIBILIDAD DEL GASTO INCURRIDO EN EL DESARROLLO, REGISTRO Y DEFENSA En la RTF 1048-3-2003 de 27-2-03 se expresa lo siguiente:
DE MARCAS GENERADAS INTERNAMENTE "Que respecto a la constitución de una sociedad anónima, se debe señalar que, el hecho que una
En el caso resuelto por la RTF 01133-2004 de 26-2-04, la SUNAT había reparado los gastos asociación constituya una sociedad anónima y que se convierta en accionista de la misma, no
incurridos en el registro de marcas desarrolladas internamente y en la defensa de observaciones implica que incurrió en una causal de pérdida de la exoneración de la que gozaba, en tanto no se
de marcas similares, así como cargos por la solicitud denegada de defensa de marca, pues acredite que las rentas que pueda obtener a través de la empresa comercial se destinen a fines
consideraba que debían ser capitalizados en aplicación del art. 44, inc. g), de la Ley y del art. 25, distintos para los que fue creada la asociación, hecho que no ha sido verificado por la Administración
inc. a), del Rgto. Tributaria;
La resolución declaró: Que asimismo, es importante verificar si con posterioridad a la constitución de la sociedad anónima,
"Que las normas citadas contienen limitaciones a la deducción de activos intangibles de duración la recurrente contaba aún con los medios necesarios para proveer del servicio de acceso a internet a
limitada y los aportados, pero no contemplan restricción alguna para deducir como gasto aquellos sus asociados, a efecto que se determine si estaba en condiciones de cumplir con los fines para los
relacionados con marcas generadas internamente, como es el caso materia de reparo; que fue creada, específicamente el señalado en el numeral 2 del artículo 4 de los Estatutos de la
Que es importante precisar que las normas legales antes citadas no han sido modificadas, recurrente, el cual indica que se constituye en su objetivo el "operar una red de ámbito nacional,
inclusive con la vigencia a partir del ejercicio 2001 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) conectarse e integrarse a otras redes que estén a su vez conectadas con redes internacionales";
38 - Activos Intangibles, en cuyo párrafo 51 se establece que no deben ser registrados como máxime si la recurrente proclama en sus recursos que el servicio que brinda a sus asociados es el
activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones de "acceso a internet".
editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente; Que en esa medida, de encontrarse imposibilitada de cumplir con sus fines, no podría destinar las
Que de autos se aprecia que los gastos reparados están debidamente sustentados y están rentas obtenidas como producto de las transacciones comerciales a los fines de la asociación,
vinculados a la actividad de la recurrente, cumpliendo el principio de causalidad previsto en el situación que sí le haría perder la exoneración".
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que en vista de lo expuesto, el monto reparado debe ser anotado como gasto para efectos 4/2 ENTIDAD RELIGIOSA EXONERADA SÓLO RESPECTO A UNA PARTE DE SUS RENTAS
contables y tributarios, por lo que corresponde se revoque la apelada en este extremo". En el caso resuelto por la RTF 4851-2-2000 de 22-8-02 se determinó que la recurrente, denominada
4/2 ASOCIACIONES EXENTAS (INC. B DEL ART.19) - PUEDEN REALIZAR ACTIVIDADES Asociación "Restauración Cristiana del Perú", estaba comprendida en el inc. a) del art. 19, que
MERCANTILES exonera las rentas de las "sociedades o instituciones religiosas", (1) pero de otro lado se toma en
Conforme a la RTF 3237-3-2003 la actividad comercial está inafecta si la ganancia se destina a los consideración lo siguiente:
fines de la asociación. "Que en el artículo 8° del Estatuto se señala que el fondo obtenido de la enajenación de bienes
En el mismo sentido se pronunció la RTF 1253-3-96 que se cita en la pág. 30 y se reproduce en la muebles e inmuebles será destinado para cumplir su fin, y en el 9° se establece que el dinero
pág. 623. colectado por diezmos de las comunidades será destinado al sostenimiento del Pastor General del
/2 ASOCIACIONES EXENTAS (INC. B DEL ART. 19) - DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO Perú y para el Ministerio Apostólico Fundador, ubicado en Concepción, Chile;
DE DISOLUCIÓN Que en tal sentido, si bien la recurrente es una institución religiosa, la exoneración no alcanza a
En la RTF 1430-5-2003 de 19-3-03 se expresa lo siguiente: todas sus rentas, encontrándose gravadas las rentas destinadas al Pastor General y al Ministerio
"Como puede apreciarse al establecer el estatuto de la recurrente que el patrimonio resultante Apostólico Fundador, así como cualquier otra que no sea destinada a sus fines o que sea
luego de la liquidación será destinado a la nueva institución que la sustituya, se infiere que cumple aprovechada fuera del país".
con el requisito del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto se refiere a ________________
una agrupación que persiga idéntico fin no lucrativo que el que ella persigue, contenido en el 1. Al respecto, en la resolución se cita las definiciones de "religioso" en el Diccionario de la Real
precitado inciso b) del artículo 19 de la ley, y no a los propios usuarios, por lo que se estima que Academia Española y de "religión" en el Diccionario Enciclopédico de Cabanellas y se expresa: "se
no se produce una distribución indirecta de las rentas entre los asociados, debiendo en todo caso, desprende que la intención del legislador es comprender dentro del alcance de la exoneración, a las
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entidades dedicadas al culto o creencia en un ser supremo, es decir, a las asociaciones sin fines las comisiones de regantes o de canales en forma proporcional, lo cual según la SUNAT constituía
de lucro que profesan un credo o creencia no en el hombre ni en sus valores sino en un ser una posibilidad de distribución indirecta entre sus socios o asociados.
sobrenatural, cuyos miembros comparten lazos comunes de veneración y profesión a su El Tribunal revocó la resolución de la SUNAT considerando que la disposición estatutaria "cumple
divinidad". con el requisito del inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la renta, al estarse refiriendo a
4/2 LAS UNIVERSIDADES PARTICULARES, EXONERADAS POR EL INC. M) DEL ART. 19, NO agrupaciones que persiguen fines no lucrativos contenidos en el precitado inciso b) del artículo 19°
REQUIEREN ESTAR INSCRITAS EN EL REGISTRO QUE LLEVA LA SUNAT de la Ley y no a los propios usuarios, por lo que se estima que no se produce una distribución
Como es sabido, el art. 19 de la Ley del IR, referido a las exoneraciones de este impuesto, indirecta de las rentas entre los asociados".
comprende en el inciso m) a las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se b) No se requiere cláusula expresa que especifique la no distribución entre los asociados:En la
refiere el artículo 6° de la Ley 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho misma RTF 3018-4-2002, y reiterando el criterio de la RTF 7853-3-2001, se expresa además:
dispositivo. En cuanto a lo señalado por la Administración respecto a que la Escritura Pública de la Asociación
debe contener una cláusula expresa que especifique que las rentas no se distribuirán directa o
En la RTF 3840-1-2002 de 16-7-02, después de citar lo dispuesto en el penúltimo párrafo del art. indirectamente entre los asociados, es del caso mencionar que tal obligación no se encuentra
19 (y el segundo párrafo del art. 18), expresa que "se concluye que la anotación en el Registro de contenida ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su norma reglamentaria".
Entidades Exoneradas e inafectas al Impuesto a la Renta que lleva la Superintendencia Nacional Y se agrega: "debiéndose mencionar asimismo, que el procedimiento N° 54 del Texto Unico de
de Administración Tributaria, es una obligación que está reservada para las entidades a que se Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
refieren los incisos c) y d) del artículo 18° y las referidas en los incisos a), b) y j) del artículo 19° de denominado Inscripción en el Registro de entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, en
la citada Ley, entre las cuales no se encuentran las universidades privadas constituidas bajo la concordancia con los dispositivos indicados, únicamente dispone que "las asociaciones sin fines de
forma jurídica a que se refiere el artículo 6° de la Ley N° 23733 lucro estarán exoneradas siempre que no se distribuyan la renta directa o indirectamente entre los
4/2 ASOCIACIONES EXONERADAS POR EL ART.19, INC. B) DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA asociados...", no considerándose como requisito su previsión expresa en los estatutos de la
RENTA - ENTIDAD NO COMPRENDIDA asociación".
La SUNAT denegó la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta 4/2 LOS COLEGIOS PROFESIONALES NO ESTÁN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL
a una asociación denominada "Centro de Conciliación, Arbitraje y Cultura". La RTF 3400-4-2002 REGISTRO DE ENTIDADES INAFECTAS O EXONERADAS
de 25-6-02 confirmó esta denegatoria, por las siguientes consideraciones, entre otras: En este sentido se ha pronunciado la RTF 8669-5-2004, en la que se expresa:
Que de lo expuesto se aprecia que la recurrente tiene como finalidad la prestación de servicios "Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal, el recurrente califica como una entidad
profesionales en materia de conciliación, arbitraje y consultoría para la solución de conflictos, para perteneciente al sector público nacional por lo que se encuentra inafecta al Impuesto a la Renta en
todo aquél que requiera los mismo, finalidad que como tal no se encuentra prevista expresamente virtud de lo señalado en el literal a) del artículo 18 de la ley que regula dicho tributo.
como un supuesto exonerado del Impuesto a la Renta, correspondiendo analizar si los objetivos Que las normas que regulan el Impuesto a la Renta y que han sido detalladas en los considerandos
previstos en los indicados estatutos encuadran en los fines de asistencia social o cultural previstos anteriores no han previsto para el caso de los sujetos inafectos, por encontrarse en el supuesto
en el citado artículo 19°; regulado en el literal a) del citado artículo 18, un registro especial donde deban inscribirse, como sí lo
Que en lo que respecta a la posibilidad de que los objetivos de la recurrente califiquen como ha hecho para el caso de las entidades exoneradas del Impuesto según lo dispuesto por el literal b)
asistencia social, se debe indicar, que ésta supone un concepto de ayuda filantrópica al más del artículo 19.
necesitado o económicamente débil, para asistirlo en sus más variados problemas que incluyen el Que en este sentido no obstante encontrarse inafecto del Impuesto a la Renta, el recurrente no se
otorgamiento de indemnizaciones y asistencia médica o farmacéutica, lo que no guarda encuentra en alguno de los supuestos establecidos por las normas tributarias, para efectos de su
vinculación con la finalidad que persigue la recurrente, la misma que si bien pretende la solución inscripción en el Registro de Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta, por lo que la
de conflictos - problema social -, no está concebida con un propósito caritativo, conforme lo Administración obró correctamente al declarar improcedente la solicitud de inscripción en dicho
expresa la recurrente en su recurso de apelación, al señalar que "LA SUNAT pretende que registro presentada por el recurrente, pero por las razones expuestas".
nuestro Centro de Conciliación atienda gratis a toda la sociedad lo que evidentemente es
imposible"; 5/2.1 RENTA FICTA DE PREDIOS CEDIDOS GRATUITAMENTE - PARA QUE PROCEDA LA
Que en cuanto a la consideración que las actividades que desarrolla la recurrente puedan calificar PRESUNCIÓN CORRESPONDE A LA SUNAT PROBAR QUE EL PREDIO HA ESTADO OCUPADO
como culturales, en cuanto al objetivo de fomento de una cultura de paz, cabe precisar que tal POR UN TERCERO
acepción genérica del término, entendida como conducta humana permanente, no corresponde al Como es sabido, el art. 23 de la Ley del IR establece en su inc d) la presunción de una renta ficta
supuesto de finalidad cultural considerado en el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a (6% del valor de autoavalúo) en el caso de "predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
la Renta, la misma que está referida a toda creación, obra o institución que produce la actividad gratuitamente a precio no determinado". Esta presunción opera tanto para las personas naturales
humana y a su desarrollo y difusión." como para las empresas, y se dispone además: "Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador".
4/2 ASOCIACIONES EXONERADAS POR EL ART. 19, INC. B), DE LA LEY DEL IMPUESTO A En la RTF 4761-4-2003 de 22-8-03 se señala que "es primero la Administración quien debe probar
LA RENTA que el inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa distinta de la del arrendamiento o
a) Destino del patrimonio subarrendamiento, para que se dé la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido
Destinatario: Ministerio de Educación: La RTF 1521-5-2002 de 20-3-02 ha determinado que está cedido gratuitamente, de forma tal que, si no se verifica el antecedente o hecho cierto, no es posible
exonerada bajo la disposición citada una asociación cuyos estatutos preveían que el remanente establecer un vínculo con el hecho presunto". Se señala luego que es después de esta que el
de su patrimonio en caso de disolución fuera entregado al Ministerio de Educación para que contribuyente tiene la posibilidad de probar que el referido bien sólo fue cedido parcialmente o que lo
disponga su utilización. fue por un plazo menor al del ejercicio; además en esta Resolución se resuelve declarar que la
Se señala que dicho Ministerio, "que forma parte del Gabinete central, carece de fines de lucro, misma constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio:
por lo que no podrá efectuar una distribución directa o indirecta de las rentas acumuladas que le "Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un
sean transferidas". título distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a
Destinatario: Una Junta de Regantes: En el caso resuelto por la RTF 3018-4-2002 de 7-6-02 se fin que se presuma la existencia de renta fícta por la cesión gratuita de la totalidad del mismo por
trataba de la Junta de Usuarios del Distrito de Riego de lca, en cuyos Estatutos se preveía que en todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta,
caso de disolución el saldo liquidado fuera destinado al nuevo organismo creado o en su defecto a
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correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido tendría necesariamente que concurrir a la sede social de la recurrente, ni estaría sujeto a un horario
en su totalidad, o por todo el ejercicio". de trabajo.
Vale decir, no procede la presunción de renta ficta en el caso de predios que simplemente están Al respecto, en los considerandos la Resolución se expresa lo siguiente:
desocupados. «Que según se observa de la resolución apelada, la Administración Tributaria asume que los
diversos servicios prestados por don Sigifredo Mariátegui Chiappe, durante los períodos acotados,
5/2.3 ACTIVIDAD DE CONSULTORÍA CONSIDERADA DE LA 4ª CATEGORÍA (Y NO DE LA 3ª) en los que se desempeñaba como gerente de la recurrente, consistente en asesoría especializada
En el caso resuelto por la RTF 5896-1-2002 de 11-10-03 la SUNAT había acotado al recurrente, en gestión empresarial y elaboración de estudios de factibilidad de venta de los productos que
en relación con un contrato celebrado con SEDAPAL para la elaboración del Plan Integral de los comercializa la empresa, también constituían labores propias de su calidad de gerente, por cuanto
Servicios de Agua Potable y Desagüe de Castilla Alta, sosteniendo que los ingresos sostiene, que la labor intrínseca a dicho cargo es el asesoramiento y planeamiento de las actividades
correspondientes constituirían ingresos de la 3ª. categoría «toda vez que al haber contado con los de la empresa, siendo responsable de la gestión realizada, por lo que concluye, que dichos servicios
servicios de otros profesionales para su realización, su actividad no califica como de cuarta han sido prestados de manera dependiente como trabajador de la recurrente, constituyendo las
categoría, pues no se trata del ejercicio individual de una profesión», sino de una actividad de retribuciones que percibe, remuneraciones asegurables afecta a las aportaciones como asegurado
carácter empresarial. obligatorio;
El Tribunal dejó sin efecto la acotación, por las siguientes consideraciones, entre otras: Que como se advierte, la Administración Tributaria presume que los servicios de asesoría
«Que por otro lado, el artículo 2° de la Ley N° 23554, que regula los Servicios de Consultoría especializada en gestión empresarial y elaboración de estudios de factividad de venta de productos
contratados por entidades del sector público o empresas estatales o mixtas, precisa que para los que comercializa la empresa, prestados por don Sigifredo Mariátegui Chiappe durante los períodos
efectos de dicha ley, se entiende por servicios de consultoría, la actividad desarrollada por acotados, corresponden a sus actividades como gerente de la recurrente;
profesionales de todas las especialidades con estudios superiores, debidamente inscritos en los Que sin embargo, no existe sustento legal alguno que permita a la Administración Tributaria concluir
colegios respectivos, en la realización de investigaciones, estudios, diseños, supervisiones y que los servicios de asesoría y gestión empresarial sean exclusivos o inherentes al cargo de gerente;
asesorías relacionadas directa o indirectamente con el desarrollo, quienes pueden actuar en forma por lo que en ese sentido, corresponde que la Administración Tributaria efectúe una nueva
individual, integrando sociedades mercantiles o, en asociaciones de profesionales; verificación que permita establecer de manera fehaciente si dichos servicios han sido prestados por
Que en tal sentido, cuando los servicios de consultoría se realicen en forma individual, la don Sigifredo Mariátegui Chiappe en su calidad de gerente de la recurrente...».
realización de dicha actividad generará rentas de cuarta categoría".
«Que en la cláusula octava del contrato en mención, se señaló que para los efectos propios de la 5/2.3 Y 5/2.4 RENTAS DE LA 4ª Y LA 5ª CATEGORÍA - IMPUESTOS ASUMIDOS POR EL
ejecución de dicho estudio, el consultor se comprometía a trabajar con el personal asignado al USUARIO DEL SERVICIO O EL EMPLEADOR
servicio indicado en su propuesta, siendo dicho consultor, el profesional responsable del estudio, Se ha dictado el D.S. 112-2000-EF de 13-10-00 que "precisa" que se considera renta gravada o
cuyas decisiones tendrían plena validez, no pudiendo ser enervadas por otra persona u autoridad; ingreso para efecto del IR "y otras normas tributarias" el monto que "el empleador o usuario del
Que asimismo, en el numeral III - Recursos Humanos y Físicos de los Términos de Referencia del servicio, según sea el caso, asuma por los impuestos y contribuciones que corresponden, en calidad
«Plan Integral de los Servicios de Agua Potable y Desagüe de Castilla Alta», se dispone que el de contribuyentes, a los sujetos perceptores de rentas de cuarta y/o quinta categoría.
consultor deberá ser ingeniero sanitario o civil colegiado, hábil para el ejercicio profesional, que Dicho monto, para efectos tributarios, deberá añadirse a la remuneración o retribución
acredite experiencia en diseño de proyectos hidráulicos similares e infraestructura sanitaria en correspondiente".
general, quien deberá contar como mínimo con un economista, un equipo de topografía - Nótese que esta norma no rige para el Impuesto a la Renta, si ése es el impuesto asumido. En tal
topógrafo, portamira, un dibujante y un asistente de ingeniería; caso prevalece la regla del art. 47 del D.Leg. 774, según la cual no es mayor renta del servidor el
Que de la documentación en referencia, se advierte que el recurrente ejerció su actividad Impuesto a la Renta asumido por el empleador.
profesional de ingeniero, individualmente, toda vez que el hecho de haber contado con la En lo que se refiere a otros tributos que gravan las remuneraciones (IES, ESSALUD, ONP, SENATI),
colaboración de las personas antes indicadas, no implica que el servicio haya sido realizado en cualquier tributo asumido por el empleador, incluyendo el Imp. a la Renta, formará parte de la
forma asociada, pues éstas se encontraban bajo su dirección y responsabilidad”. remuneración computable para establecer la base imponible del tributo de que se trate.
Nota: En contraste con esta resolución nos remitimos a la RTF 3177-4-2001 (de la cual Es de observar que este Decreto Supremo no dispone nada nuevo. En la pág. 93 del Manual, bajo el
informamos en el Boletín N° 125) que consideró como actividad de la 3a. categoría la epígrafe "Impuestos y otros gastos pagados por cuenta de terceros" se recoge el criterio
correspondiente a un contrato de supervisión en controles ambientales y de seguridad, tomando jurisprudencial conforme al cual se ha aceptado la deducción como gasto de, entre otros:
en cuenta que «el recurrente señala que había pactado (y ello se puede observar en el contrato El impuesto predial abonado por cuenta del propietario.
que obra en autos), la posibilidad de ser reemplazado por otra persona, bajo su dirección y Los pagos de alquileres para casahabitación de los socios de una compañía, que también eran
responsabilidad, es decir, reconoce que el objeto de la prestación del servicio no fue su trabajo empleados de la misma.
personal, por lo que los ingresos percibidos no califican como rentas de cuarta categoría». Y a continuación se señala: "Nótese que en todos estos casos el monto de los impuestos o gastos
Moraleja: El hecho de trabajar con otros, bajo dirección y responsabilidad del contribuyente, no asumidos por la empresa se han reputado como mayor renta de los beneficiarios.
implica trabajar en forma asociada. El trabajo sigue siendo personal (y, por tanto, la renta es de la Conforme al art. 47, está exceptuado de este principio general el impuesto a la renta asumido por la
4ª. categoría). Mas si se pacta que el servicio puede no ser prestado por el contribuyente sino por empresa y que corresponde a terceros; este impuesto no es deducible y a su vez no puede ser
terceros, el servicio deja de ser personal (y, por ende, la renta es de la 3ª. categoría), aun cuando considerado como una mayor renta para el perceptor de la renta".
éstos se encuentren bajo la dirección y responsabilidad del contribuyente. Esta norma del art. 47 de la Ley del IR viene a confirmar, contrario sensu, el criterio establecido
5/2.3 EL GERENTE (SIN SUELDO) PUEDE SER REMUNERADO POR OTROS SERVICIOS desde hace mucho tiempo por la jurisprudencia. Y está claro que el mismo criterio jurisprudencial es
(RENTAS DE LA 4ª CATEGORÍA) aplicable para efecto de "otras normas tributarias"
En el caso resuelto por la RTF 6481-3-2002 de 8-11-02 se discutió (para efecto de los aportes al Nota: Nos parece que no se justifica la dación de un Decreto Supremo para hacer la precisión en
IPSS) sobre la situación de una persona que fue nombrada como gerente en la escritura de comentario. Bastaba para ello una Directiva de la SUNAT, como la N° 9-2000 de 21-7-00 referente a
constitución de la empresa, pero que no recibía sueldo; de otro lado dicha persona había la deducción de los gastos de agasajo para los trabajadores, que recoge (y hace recordar a los
celebrado varios contratos de locación de servicios («Servicio de asesoría especializada en contribuyentes) el criterio de la jurisprudencia sobre la materia (Esta Directiva se comentó en el
gestión empresarial y elaboración de estudios de factibilidad de ventas de los productos»), Boletín anterior).
pactándose expresamente que para la prestación de dichos servicios la persona en cuestión no

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Además, en la misma Directiva se pudo señalar: 1) que no sólo se considera rentas o ingreso de Nos parece que esta norma no tiene sentido para la situación prevista en el epígrafe de este
los perceptores los impuestos y contribuciones asumidos por el empleador o usuario, sino también comentario. Puede ser aplicable respecto a las comunmente denominadas "rentas de cuarta-quinta"
otros gastos; y 2) que el mismo criterio es aplicable a los perceptores de rentas de la 1ª y la 3ª comprendidas en el inc. e) del art. 34, puesto que este inciso contempla la situación de servicios que
categorías. en realidad no se prestan en las condiciones propias de una actividad de la 4ta categoría.
Los impuestos de cargo de los servidores, asumidos por la empresa. En cambio, el inc. f) del art. 34 se refiere a la prestación de servicios "considerados dentro de la
cuarta categoría", esto es, a auténticos servicios profesionales prestados en forma independiente,
5/2.3B PRESTACIÓN DE SERVICIOS CONSIDERADA DE LA 4ª CATEGORÍA (Y NO DE LA 5ª por las cuales es correcto otorgar "recibos por servicios profesionales" a fin de diferenciarlos de los
CATEGORÍA) sueldos para efectos laborales.
En la misma RTF 6481-3-2002 (y también para efecto del IPSS) se discutió sobre la situación de
una persona contratada para prestar los servicios de comercialización, transporte y acarreo de 5/2.4 SUMAS QUE CONSTITUYEN CONDICIÓN DE TRABAJO NO AGRADABLE AL
mercaderías, en las actividades propias al giro del negocio de la recurrente, pactándose TRABAJADOR
expresamente que para la prestación de dichos servicios, la persona en cuestión no tendría En la RTF 560-4-99 de 18-5-99 se expresa lo siguiente:
necesariamente que concurrir a la sede social de la recurrente, ni estaría sujeto a un horario de “Que las sumas que las empresas abonan a sus trabajadores con la finalidad de facilitar o posibilitar
trabajo. su labor no constituyen rentas de quinta categoría, sino una “condición de trabajo“ ya que al no ser
Al respecto, en la Resolución se expresa lo siguiente: de su libre disposición no representan un beneficio económico para éstos.
«Que este Tribunal, en reiterada jurisprudencia, como la Resolución N° 327-4-2000, ha dejado Que de los Convenios Colectivos celebrados en 1994 y 1995 se aprecia que el recurrente y el
establecido el criterio según el cual, no es posible presuponer la condición de relación laboral sindicato de trabajadores acordaron sustituir la entrega de las prendas correspondientes al uniforme
únicamente por el hecho que los servicios prestados guarden relación directa con la actividad de de esos años, por la entrega de S/. 500.00 y S/. 600.00, respectivamente, a cada trabajador, siendo
la recurrente, tal como lo sostiene la Administración Tributaria en la Resolución N° 1625-SGREC- de obligación de los beneficiarios la adquisición directa de las indicadas prendas y el uso obligatorio
GCC-GCR-IPSS-98; de las mismas durante los días laborables que concurrieran al centro de trabajo.
Que tampoco permite presumir la existencia de una relación laboral, la regularidad en los pagos Que en tal virtud las referidas sumas califican como “condición de trabajo“, toda vez que las mismas
de las retribuciones, conforme ha quedado establecido en la tampoco permite presumir la debían necesariamente destinarse a la adquisición de dichos uniformes, sin los cuales no era posible
existencia de una relación Resolución del Tribunal Fiscal N° 383-4-2000; no pudiéndose deducir asistir al centro de trabajo, por lo que procede levantar el reparo formulado al respecto".
de dicha regularidad; el carácter de exclusividad en la prestación de los servicios; 5/2.4B GASTOS POR CONCEPTO DE MAESTRÍA, POSTGRADO Y CURSOS DE CARRERA DE
Que por su parte, la Administración Tributaria no ha aportado medio alguno probatorio que permita LOS TRABAJADORES, CONSIDERADAS COMO RENTAS DE LA 5ª CATEGORÍA
determinar de manera fehaciente la presencia del elemento de subordinación, habida cuenta que En la RTF 9484-4-2007 se expresa lo siguiente:
no se presentan en el caso de autos, las características mínimas de una sujeción a órdenes y "Que ahora bien, en el caso de autos se tiene que la recurrente ha asumido los gastos por concepto
directivas en cuanto a la forma de prestar los servicios, advirtiéndose más bien del texto de los de matrícula y cuotas de maestría, postgrado y cursos de carrera de las trabajadoras Claudia Villarán
citados contratos de locación de servicios, que no existe un horario fijo predeterminado ni un lugar Zegarra, Elsa Olmos Mogrovejo, Karla García Pelaéz y Jessica Razzeto Varela, lo que es reconocido
específico donde deba prestarse dichos servicios; por ella, debiéndose analizar si dichos gastos se enmarcan en el supuesto contenido en las normas
Que no existiendo evidencia que el empleador pueda ejercer su poder de dirección y de sanción citadas precedentemente,(1) o constituyen remuneración afecta al Impuesto a la Renta que debiera
respecto de don ............, no se encuentra probada la existencia de relación laboral sujeta al pago ser materia de retención;
de las aportaciones a los Regímenes de los Decretos Leyes N°s. 19990 y 22482. Que si bien de la documentación que obra en autos no resulta posible apreciar si tales trabajadoras
constituyen o no la totalidad de los servidores de la recurrente, o si se encuentran en una misma
5/2.3B RENTAS DE LA 5ª VS 4ª CATEGORÍA - CUÁNDO HAY SUBORDINACIÓN O NO? categoría laboral, cabe señalar que aún cuando dicha situación se diera, no puede afirmarse que los
En un caso de acotación de las aportaciones al IPSS, la RTF 5032-5-2002 de 28-2-02 determinó distintos gastos realizados por pagos por estudios de grados de maestría, postgrado y cursos de
que no había relación de subordinación en las siguientes situaciones: carrera, se enmarcan dentro de lo previsto en el numeral 3 del inciso c) del artículo 20 del
Apoderada: Se había otorgado poder a la persona involucrada para que individualmente o en Reglamento de la Ley, puesto que tal como refiere el profesor Roque García Mullín en su libro
forma conjunta pudieran abrir y cerrar cuentas corrientes, girar, endosar, cobrar y protestar "Manual del Impuesto a la Renta" tratándose de los referidos gastos, que en nuestra legislación se
cheques, depositar, retirar, vender y comprar valores; aceptar, girar, renovar, endosar, descontar, encuentran contenidos en el inciso ll) del artículo 37 y que en principio podrían constituir gastos de
cobrar y protestar letras de cambio, vales, pagarés, giros, etc. liberalidad, las legislaciones afirman su carácter de deducibles y de encuadrarlos en una
Basándose en el hecho que las facultades otorgadas a esta persona son idénticas a las otorgadas interpretación amplia en el principio de causalidad, al realizarse en "…procura de motivar al personal
al gerente general, la Administración concluyó que la indicada persona tenía vínculo laboral con la para el mejor desempeño de sus obligaciones…" siendo ello así, tratándose de gastos educativos,
empresa recurrente. éstos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada
En la resolución se señala: "Cabe indicar que el otorgamiento de este tipo de facultades no la albor, como es el caso de cursos de capacitación y no a gastos de formación profesional o que
implica, necesariamente, la existencia de un vínculo laboral entre quien las ostenta y la entidad otorguen un grado académico, como es el caso materia de autos:
que se las atribuye, como lo corrobora el hecho que desde el punto de vista de la legislación civil Que en tal sentido, los gastos reparados en autos, por su naturaleza no constituyen gastos de
existe el contrato nominado de mandato, que es precisamente una forma de otorgar facultades de capacitación para el puesto, por lo que al ser efectuados en virtud a la prestación de servicios
representación a un tercero sin vínculo de subordinación". personales a la recurrente constituyen rentas de quinta categoría, encontrándose por tanto aquella
En consecuencia, determinó que la Administración no acreditó la existencia de relación laboral. obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría, por lo que el reparo
se encuentra arreglada a ley procediendo confirmar la apelada en tal extremo".
5/2.4 PERSONAS QUE PRESTAN SERVICIOS DE LA 4ª CATEGORÍA A SU EMPLEADOR - INC.
F) DEL ART. 34 DE LA LEY 1. Inc. ll) del art. 37 de la Ley y numeral 3 del inc. c) del art. 20 del Rgto.
Se ha incluido las retribuciones correspondientes en las normas del inc. j) del art. 21 (igualándolas 5/2.4B ASIGNACIÓN POR VIVIENDA CONSIDERADA COMO REMUNERACIÓN (Y NO
con las retribuciones comprendidas en el inc. e) del art. 34 de la Ley). CONDICIÓN DE TRABAJO)
Las normas del inc. j) comprenden la siguiente: "los perceptores de las mencionadas retribuciones La RTF 54-4-2005 se ha pronunciado en el caso de una empresa de cobertura nacional que requería
no deberán otorgar comprobantes de pago por dichas rentas". del cambio de residencia de sus funcionarios de dirección y de confianza, por lo cual recibían estos
funcionarios pagos en efectivo por concepto de arrendamiento de vivienda.
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El Tribunal determinó que estos desembolsos en efectivo constituían remuneración (y no Según dicha liquidación, fiscalizada la declaración jurada Nº 18129-63 que la mencionada
condición de trabajo) considerando que estos pagos "no resultan necesarios o indispensables contribuyente presentó y según la cual resultaba inafecta, se agregó a los ingresos declarados la
para el cabal desempeño de las funciones de sus trabajadores, siendo que más bien resultan ser renta de S/. 79,336.00 proveniente de predios urbanos y la de SI. 103,714.34 proveniente de predios
un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptación de la oferta de trabajo." rústicos.
Asimismo, se destacó que "tanto en los contratos de arrendamiento como en los recibos emitidos De esta liquidación reclamó la contribuyente, objetando el cálculo efectuado para determinar la renta
por el arrendador, figuran los nombres de los referidos beneficiarios y no el de la recurrente, con lo proveniente de predios urbanos y alegó no haber percibido renta derivada de predios rústicos, como
cual no podría afirmarse que dichos importes no son de su libre disponibilidad cuando tanto la prueba de lo cual acompañó el testimonio de la escritura de transacción celebrada por ella y dos
elección de la vivienda como las consecuencias del contrato recaen sobre aquéllos, y no resultan hijos condóminos del fundo "La Verónica", con otro hijo y condómino, que conducía el referido fundo
ser aspectos controlados por la recurrente." como arrendatario.
Cabe suponer que no se consideraría remuneración el valor de la vivienda proporcionada a los Según dicho testimonio los condóminos del referido fundo "La Verónica" condonaron al otro
funcionarios en la situación indicada, si fuera contratada por el empleador y éste efectuara condómino y arrendatario, el monto de los alquileres por el año de 1962, ascendente a S/.
directamente los pagos de alquiler al arrendador. 121,693.26; y por el año de 1963, ascendente a S/. 124,000.00 y este arrendatario y condómino
5/2.4B GASTOS EN FAVOR DEL PERSONAL QUE NO CONSTITUYEN RENTA DE LA 5ª renunció a iniciar toda acción de responsabilidad por la desposesión del mencionado fundo que, sin
CATEGORÍA - CARÁCTER DE GENERALIDAD DEL GASTO juicio previo, sufrió de parte de los mencionados condóminos.
En la RTF 2230-2-2003 de 25-1-03, después de citar el numeral 3 del inc.c) del art. 20 del Rgto. ........................
del IR conforme al cual no constituyen renta de la 5ª categoría los gastos y contribuciones .......................
realizados por la empresa "con carácter general" a favor del personal, se expresa lo siguiente: El argumento que esgrime la apelante puede resumirse en que el impuesto complementario grava
"Como se puede apreciar, el carácter de "generalidad" del gasto, está vinculado a la inclusión del sólo rentas percibidas y que, en el caso de autos, se ha demostrado que tal percepción no se ha
mismo dentro de las rentas de quinta categoría de los trabajadores. Así, al amparo de esta producido, empleando al electo el medio probatorio admitido por la Ley y la jurisprudencia: la
disposición legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal, éste no constituirá escritura pública. Acompaña a su apelación copia fotostática de la declaración jurada y anexos
renta de quinta categoría si ha sido otorgado con carácter general, esto es, a todos los presentada por el arrendatario del fundo para la aplicación del impuesto a las utilidades industriales y
trabajadores que se encuentren en condiciones similares para lo cual deberá tomarse en cuenta comerciales, con el fin, según dice, de probar que el arrendamiento no fue pagado.
entre otros, lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica. La reclamante al apelar, sólo insiste en las observaciones referentes a la precedencia de considerar
De no cumplirse con el requisito de "generalidad", dicho gasto sería incluido dentro de las rentas la renta de predios rústicos para la determinación del impuesto complementario, pero no se desiste
de quinta categoría del trabajador. de los otros extremos de su reclamación.
En el caso de autos, se tiene que la Administración cuestiona el carácter general del gasto de Del estudio de este aspecto resulta que si bien es cierto que la Ley grava con impuesto
seguro médico por haber sido otorgado sólo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta que, complementario las rentas efectivamente percibidas, también es cierto que no hay dispositivo alguno
como se ha señalado anteriormente, dicha característica debe evaluarse considerando situaciones que permita afirmar que están exoneradas de impuesto las rentas a las que un contribuyente
comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de renuncie porque así conviene a sus intereses.
trabajadores de la empresa. Del tenor de la transacción presentada como prueba aparece que la reclamante y dos de sus hijos
Es así que la generalidad del gasto observado debió verificarse en función al beneficio obtenido han renunciado al monto de los alquileres porque, a su vez, el arrendatario que los adeudaba,
por funcionarios de rango o condición similar; dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que renunció a exigir a esos condóminos determinadas responsabilidades derivadas de actos ejercitados
dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una sola persona, sin que por sin el debido amparo legal.
ello se incumpla con el requisito de "generalidad". En otras palabras, la reclamante ha cubierto y satisfecho la responsabilidad en que incurrió frente al
arrendatario, con el monte de esos alquileres.
5/4 MÉTODO DE LO PERCIBIDO Esto quiere decir que si bien no se realizó la entrega material de estas sumas, económica y
RTF 5745 jurídicamente se produjeron la transferencia y la percepción a que la ley se refiere, tanto que los
(27-10-70) perceptores pudieron hacer uso de su monto para satisfacer obligaciones pendientes.
CONSIDERANDO: Finalmente, del examen de la declaración jurada y anexos para la aplicación de impuesto a las
Que de la documentación presentada no aparece acreditado que se condonaron los utilidades, correspondiente al arrendatario y que, en copia, ha presentado la reclamante, resulta que
arrendamientos materia de la apelación, sino que se trata de una transacción mediante la cual la contrariamente a lo que afirma, de dichos documentos figura entre los gastos de explotación, la
recurrente renunció a la percepción de dichos arrendamientos y el conductor del fundo "La suma de S/. 121,698.26, correspondiente al alquiler, como sumando del total de S/. 379,662.26, ítem
Verónica" renunció, a su vez, a iniciar toda acción de responsabilidad por la desposesión que Nº 10 del Balance General.
sufrió del citado fundo, por lo que no puede decirse que no hubo percepción de la renta, desde Por lo expuesto y por los fundamentos de la resolución apelada, procede confirmarla en todos sus
que está probado que con su monto se satisfizo una obligación pendiente, siendo del caso anotar, extremos.
a mayor abundamiento, que del examen de la declaración jurada y anexos, que para la aplicación /5 PÉRDIDAS DE FUENTE EXTRANJERA, NO COMPENSABLES POR FALTA DE
del impuesto a las utilidades industriales y comerciales presentó el arrendatario, resulta que, ACREDITACIÓN FEHACIENTE
contrariamente a lo afirmado por la reclamante, de tales documentos aparece entre los gastos de En la RTF 7386-4-2005 se expresa lo siguiente:
explotación, la suma correspondiente al pago de la merced conductiva; "Que en el presente caso, la Administración no aceptó la compensación de las pérdidas de fuente
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor La Rosa, cuyos fundamentos se reproducen; extranjera consideradas por la recurrente, referidas a la compra venta de contratos de futuros S&P
RESUELVE: 500;
Confirmar la resolución apelada Nº 95309 de 6 de abril de 1970. Que sobre el particular, este Tribunal en la Resolución Nº 05849-5-2005 ha señalado respecto al
Dictamen del Vocal Informante cónyuge de la recurrente, que si bien el citado contribuyente alegó en su apelación que las pérdidas
La Superintendencia Nacional de Contribuciones, giró la liquidación Nº 15394 a cargo de doña se encontraban sustentadas en los estados de cuenta emitidos por Lehman Brothers, así como en la
María Vda. de Brignardello, por la suma de SI. 43,850.00 y por concepto de impuesto carta expedida por un empleado de dicha entidad que tuvo a su cargo las operaciones, estos
complementario de tasa progresiva y recargos, correspondiente a la renta del ejercicio de 1962, documentos por sí solos no acreditaban de manera fehaciente la realización de las operaciones que
año fiscal de 1963. permitieran hacer el examen respectivo sobre la deducibilidad de la supuesta pérdida para efecto de

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establecer la renta neta de fuente extranjera, pudiendo haberse acompañado otras pruebas
propias de la negociación que acreditasen aquéllas, confirmando este extremo de la apelada". 6/1.2 VALOR DE MERCADO – DETERMINACIÓN EN BASE A OPERACIONES COMPARABLES
Después de citar el inc. a) del art. 19-A del Reglamento del IR, en la RTF 5238-6-2006 se expresa:
6/1.2 VALOR DE MERCADO "Que según se aprecia de los mencionados artículos, el valor de mercado, para efectos del Impuesto
En la RTF 12358-3-2007 se expresa lo siguiente: a la Renta, es aquél que se establece con base a la propia información de la empresa, tomando en
"Que de lo antes expuesto se tiene que la Administración se ha limitado a considerar como valor cuenta el valor que normalmente obtienen los contribuyentes con terceros no vinculados, en
de mercado el mayor valor de las operaciones de venta de la recurrente, en cada uno de los condiciones iguales o similares, en transacciones comparables;
meses acotados y por cada producto, sin verificar si aquél constituye necesariamente el valor de Que en el presente caso, la Administración ha aplicado a todas las operaciones de la recurrente, el
mercado. valor promedio que según indica ha obtenido de 16 empresas que desarrollan la misma actividad y
Que al no resultar razonable que la Administración tome como valor de mercado el mayor valor, que aparecen listadas a folio 286 del expediente, sin embargo, no ha seguido el procedimiento que
procede revocar la apelada en este extremo, debiendo emitir un nuevo pronunciamiento, establecieron las normas antes señaladas, pues debió previamente establecer comparables con
correspondiendo agregar que en caso de no ser posible establecer el valor de mercado con el operaciones que la misma empresa había desarrollado, pero en el entendido que contasen con
valor que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la recurrente realiza con características similares en cuanto a la empresa y servicio ofrecido, lo que no ha sido acreditado en
terceros (numeral 1) o con el valor que normalmente se obtiene en las operaciones que la autos, no observando la relación de empresas acompañada por la Administración respecto de las
recurrente realiza con terceros no vinculados en condiciones iguales o similares (numeral 4), cuales no se conocen mayores detalles que permitan validar la comparabilidad, por lo que procede
deberá proceder a determinar el valor de mercado por el valor que se obtenga en una operación revocar la apelada en ese extremo dejando sin efecto el reparo efectuado".
entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o similares". 6/1.2 VALOR DE MERCADO - INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR TERCEROS
Después de analizar lo dispuesto por el art. 19-A del Rgto. del IR y los cambios dispuestos en el
6/1.2 VALOR DE MERCADO – VALORES COMPARABLES mismo por el art. 9 del D.S. 017-2003-EF, en la RTF 2649-5-2006 se expresa lo siguiente:
En la RTF 5910-4-2007 se expresa lo siguiente: "Que según lo anterior, a partir del ejercicio 2003, para efecto de la determinación del valor de
"Que del análisis del procedimiento antes señalado se aprecia que la Administración se ha mercado, la norma contempló la posibilidad que ésta no sea solamente determinada en base a la
limitado a considerar como valor de mercado el mayor valor de las operaciones de venta de la información de los contribuyentes, sino que, en caso que ésta fuese inexistente o no fehaciente, se
recurrente, en cada uno de los meses acotados, por cada producto -cremallera nueva o usada-, pudiese recurrir a la información proporcionada por terceros.
sin verificar si aquél constituye necesariamente el valor de mercado, de conformidad con lo Que en el presente caso, la Administración ha aplicado a todas las operaciones de la recurrente, el
establecido en los artículos 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, 42 de la Ley del Impuesto valor promedio que según indica ha obtenido de 16 empresas que desarrollan la misma actividad y
General a las Ventas e inciso a) del numeral 6 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del que aparecen listadas a folios 830 del expediente; sin embargo, no ha seguido el procedimiento que
Impuesto General a las Ventas, aprobada por el Decreto Supremo Nº 029-94-EF, antes citados, establecieron las normas antes señaladas (artículo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
debiéndose agregar que en caso de no ser posible establecer el valor de mercado con el valor que Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, incorporado por el artículo 4 del Decreto
normalmente obtiene la recurrente en las operaciones onerosas que la empresa realiza con Supremo Nº 045-2001-EF vigente hasta el 13 de febrero de 2003 y la modificación dispuesta por el
terceros, se deberá proceder a determinar el valor de mercado por el valor que se obtenga en una artículo 9 del Decreto Supremo Nº 017-2003-EF, vigente a partir del 14 de febrero de 2003), pues
operación entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares". para el primer periodo debió previamente establecer comparables con operaciones que la misma
empresa había desarrollado y en el segundo, si dicha información era no fehaciente, podía recurrir al
6/1.2 EN LA VENTA DE ACTIVOS FIJOS, LA SUSTENTACIÓN DEL ´VALOR DE MERCADO´ valor de mercado obtenido de un tercero en el desarrollo de un giro de negocio similar, pero en el
MEDIANTE TASACIÓN CORRESPONDE AL FISCO Y NO AL CONTRIBUYENTE entendido que contasen con características similares en cuanto a la empresa y servicio ofrecido, lo
El art. 32 de la Ley del IR establece que en las transacciones el valor asignado será el de que no ha sido acreditado en autos, no bastando la relación de empresas acompañada por la
mercado, y si dicho valor difiere al de mercado la SUNAT procederá a ajustarlo. Para este efecto, Administración respecto de las cuales no se conocen mayores detalles que permitan validar la
el mismo artículo establece reglas para determinar el valor de mercado, considerándose éste comparabilidad".
"para los bienes del activo fijo respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes el que
corresponda a dichas transacciones, y cuando se trate de bienes con relación a los cuales no se 6/1.2 VALOR DE MERCADO – EXISTENCIAS
realicen tales transacciones, el valor de tasación". En el segundo párrafo del art. 32 de la Ley se establece que se considera valor de mercado para las
En el caso resuelto por la RTF 5759-4-2006, en que se había transferido un activo fijo, la SUNAT existencias "el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con
solicitó a la recurrente exhibir la tasación del mismo y, no habiéndose cumplido con tal exhibición, terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes
procedió a reparar la pérdida resultante del valor de transferencia. El Tribunal Fiscal se pronunció independientes en condiciones iguales y similares".
al respecto como sigue: En el caso resuelto por la RTF 2071-1-2005 se dejó sin efecto un reparo, considerando:
"Que en tal sentido, al haber la Administración verificado que sobre el referido filtro de mangas no "Que sobre el particular resulta pertinente el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº
se habían realizado transacciones frecuentes en el mercado y no habiendo la recurrente por su 7258-3-2004, según el cual la venta en conjunto de un lote de bienes podría explicar la diferencia en
parte aportado medio probatorio alguno que lo desvirtúe, correspondía que el valor del referido los valores de venta y que la comparación con el valor de mercado debe efectuarse en operaciones
bien fuese el de tasación; en las que se hayan presentado circunstancias similares, lo que no ocurre en el presente caso, en el
Que siendo que la Administración no contaba con un valor de tasación, no resultaba procedente que por un lado se toma en cuenta como referencia el valor de venta de un bien que no corresponde
que asumiera que el mismo era igual al valor neto en libros del referido bien, toda vez que de a los observados, y por otro no se considera que el volumen vendido es ampliamente mayor y está
acuerdo con el numeral 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, es necesario contar referido a bienes usados en diferentes estados de conservación".
con dicha tasación a efecto de la atribución del respectivo valor a los bienes del activo fijo, lo que 6/1.2 VALOR DE MERCADO - MÉTODO DE VALORIZACIÓN (POR LA SUNAT) NO ACEPTABLE
no ha ocurrido en el presente caso; En la RTF 2081-1-2006, después de citar el inc. b) del art. 19-A del Reglamento del IR, se señala lo
Que en tal virtud, no encontrándose el reparo debidamente sustentado, procede dejarlo sin efecto siguiente:
y revocar la apelada en este extremo". "es decir que de acuerdo al referido método del costo incrementado, se parte del valor de adquisición
En otras palabras, el contribuyente no está obligado a sustentar el valor de sus transacciones o costo de producción del servicio en que incurre el proveedor del servicio, y se le agrega el margen
conforme a las reglas del art. 32, sino que la SUNAT está obligada a observar dichas reglas habitual de la empresa en transacciones con terceros no vinculados, o el margen habitual en
cuando procede a ajustar el valor de dichas transacciones. transacciones comparables entre terceros independientes, sin embargo se establece a partir de lo
118
señalado por la Administración en el Anexo A al Resultado del Requerimiento Nº 00111869 y de Renta, toda vez que éste dispone que el valor de mercado corresponde a aquél que normalmente se
las Cédulas "Detalle de la determinación del costo por servicio de camino inca" (fs. 708, 354 y obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros, no pudiendo reflejar dicho
328), que la Administración no sólo aplica el margen de utilidad determinado por terceros valor sólo una transacción comercial, debiendo compararse bienes con similares elementos,
independientes, sino que toma en cuenta el costo de ventas determinado por dichos terceros, lo habiéndose advertido que en algunas agrupaciones la Administración ha considerado bienes que no
que supone un método de valorización de mercado que no se ajusta al señalado en el inciso b) del comparten iguales características en su totalidad;
artículo 19-A del Reglamento". Que en consecuencia, procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada, con la finalidad
que la Administración determine nuevamente los ajustes – de ser el caso – teniendo en cuenta lo
6/1.2 VENTA AL VALOR DE COSTO, JUSTIFICADO POR LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO dispuesto por el mencionado artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como lo señalado en
En el caso resuelto por la RTF 2198-5-2005, la recurrente había prestado el servicio de la presente resolución”.
alimentación para el personal de una petrolera (en el Lote 8, Yacimiento Pavayacu) y al concluir
dicho servicio, según explica la recurrente, "le quedó un inventario de bienes perecibles que 1.2 SUBVALUACIÓN EN LAS VENTAS - APLICACIÓN ERRÓNEA DEL ART. 32 DE LA LEY DEL
estaban originalmente destinados a la prestación de dicho servicio, por lo que ante la inminente IMPUESTO A LA RENTA
caducidad de tales bienes, tuvo que transferirlos a su valor de costo de acuerdo con el inventario En la RTF 2919-1-2004 se expresa lo siguiente:
al 31 de diciembre de 2000, siendo su único posible comprador la empresa …, que iba a prestar el “Que tal como se ha establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 1800-5-2003 del 4 de abril
mismo servicio a Pluspetrol durante el año 2001". de 2003, para establecer el valor de mercado debe compararse individualmente el valor de cada una
La SUNAT determinó una omisión en ventas por subvaluación, al comparar el valor de venta de las operaciones realizadas con el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
consignado en la Factura N° 001-002470 con el valor de venta resultante de aplicar a dicha factura realizadas con terceros;
el margen de utilidad bruta declarado por la recurrente en el ejercicio 2001, ascendente a 14.60%. Que se advierte, que el procedimiento que utilizó la Administración para determinar en este caso la
El Tribunal dejó sin efecto el reparo, señalando que dicho procedimiento no se ajusta al prescrito subvaluación en las ventas, no se ajusta al establecido en el mencionado artículo 32, toda vez que
en el art. 32 de la Ley del IR, y expresando lo siguiente: en lugar de comparar el valor de las operaciones de venta de combustible efectuadas por la
"Que además se aprecia que la Administración no tuvo en cuenta la actividad económica de la recurrente respecto a las que realizaba con terceros, procede a determinar un margen de utilidad en
recurrente que, según se advierte de autos, se centraba en la prestación de servicios diversos, función a precios de venta promedio y costo promedio por galón, el cuál lo aplica sobre el costo de
como el de alimentación, transporte de carga y equipos, seguridad industrial y medio ambiente, y ventas a efecto de obtener el total de las ventas netas del ejercicio, para considerar como ingresos
mantenimiento de equipos, entre otros, a campamentos petroleros, mas no en el de la venta de los omitidos la diferencia existente respecto a las ventas declaradas, lo que constituye una
bienes detallados en el inventario a que hace referencia la citada factura". determinación sobre base presunta efectuada sin justificación alguna”.
6/1.2 REPARO DE SUBVALUACIÓN EN OPERACIONES CON EMPRESAS VINCULADAS
En el caso resuelto por la RTF 5881-1-2003 de 17-10-03 se trataba de las ventas de concentrados
de plata y oro efectuados por la recurrente a los compradores, siendo uno de ellos una empresa
6/1.2 ALCANCES DE LO DISPUESTO POR EL ART. 32 SOBRE EL VALOR DE MERCADO vinculada.
En la RTF 3198-2-2006 se indica que el procedimiento previsto por el art. 32 de la Ley del IR "es En la Resolución, luego de citar el art. 32, numeral 4, de la Ley del IR y el art. 42 de la Ley del IGV,
utilizado cuando se presentan dudas respecto del valor asignado a una operación y no para efecto se expresa lo siguiente:
de determinar la realización de operaciones de venta". "Que en este extremo cabe señalarse que la Administración reconoce como válidas las diferencias
contractuales establecidas respecto de uno y otro comprador puesto que señala que se trata de
6/1.2 SUBVALUACIÓN DE VENTAS DE VEHÍCULOS USADOS- CETICOS condiciones que se ajustan a los requerimientos de competencia existentes en el mercado,
En el caso resuelto por la RTF 2923-1-2004 la controversia versaba en establecer si la aceptando la variación del precio con ocasión de tales diferencias, sin embargo circunscribe el
subvaluación de ventas de vehículos usados determinada por la SUNAT se encontraba arreglada motivo del reparo al mayor descuento por tratamiento del producto o maquila que se efectúo a la
a ley. El Tribunal desestimó la acotación por las siguientes consideraciones: empresa vinculada;
“Que la revisión del Anexo Nº 02 del Requerimiento Nº 00100822 (folios 530 a 533) se advierte Que si bien el criterio adoptado por este Tribunal citado por la recurrente(1) reconoce las variaciones
que para determinar el valor de mercado de los referidos bienes, la administración agrupó los en el precio de acuerdo a la práctica usual del mercado, atendiendo al volumen de operaciones y
vehículos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y año de fabricación, sin considerar condiciones de pago, en el caso materia de grado se trata de la diferencia en un componente
en dicha clasificación el tipo de caja de transmisión, el kilometraje del vehículo o su estado de específico de la estructura de precio del bien a transferir y en tal sentido, respecto de dicho rubro se
conservación entre otros, aspectos que influyen en la determinación del precio de venta, toda vez debe analizar la equivalencia entre uno y otro contrato".
que un vehículo con caja de transmisión mecánica, suele tener un valor distinto que uno con caja _________________
de transmisión automática, del mismo modo que el kilometraje o estado de conservación 1. En la RTF 881-2-99.
determinan diferencias en los precios”. 6/1.2 SUBVALUACIÓN DE VENTAS: MERCADERÍA DE PRIMERA CATEGORÍA VENDIDA COMO
“Que asimismo en cuanto a la asignación del valor de mercado, la Administración en la gran DE SEGUNDA
mayoría de casos sólo toma como referencia el precio de venta de una transacción, la que no En el caso resuelto por la RTF 06371-2-2002 de 29-10-02, según señala la resolución «la
necesariamente corresponde al mismo mes de las operaciones con las que es comparada”. Administración constató que la recurrente efectuó determinadas ventas a precios inferiores a los
Se hace referencia al D.S. 016-96-MTF que dispone la inspección de los vehículos cobrados en operaciones similares que involucraban la misma clase de productos, explicando la
desembarcados, y la emisión de los documentos respectivos, y señala: “Que en ese sentido, la recurrente que la mercadería era vendida a menor precio por ser de «segunda categoría».
Administración podía haber solicitado los citados documentos con la finalidad de determinar no Por este motivo, solicitó a la recurrente sustentar con los controles documentarios respectivos la
sólo el estado en que el vehículo ingresaba al CETICOS, con el “REVISA 1” sino también con el producción de dichos bienes, la clasificación como segunda y el control del inventario hasta su venta.
mencionado “REVISA 2” emitido por las Empresas Supervisoras una vez culminado el proceso de El resto de la historia aparece de los considerandos que citamos a continuación:
reparación y/o reacondicionamiento, del cual se puede determinar el estado del vehículo vendido, «Efectivamente, según consta en el expediente, la recurrente en respuesta al Requerimiento N°
con la finalidad de establecer los ajustes – de ser el caso – al amparo de lo dispuesto por el 00197 presentó un escrito que detalla el flujo de productos desde su producción hasta el almacenaje,
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta antes mencionada”. clasificación y coordinación de ventas.
“Que en tal sentido, el procedimiento de determinación del valor de mercado efectuado por la
Administración no se ajusta a lo establecido en el citado artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
119
Sin embargo, no adjuntó prueba documentaría o pericial sobre la calificación de los productos mensual de pinturas y accesorios, que de incumplirse acarrea la resolución del contrato suscrito, de
como de «primera» o de «segunda», sino únicamente documentación que además de estar donde se concluye en la onerosidad del mencionado contrato, al haberse condicionado la ventaja a
referida a hechos del ejercicio 1993, informan sobre los defectos de los productos almacenados: favor de los clientes consistente en la entrega de las máquinas, por la compra de un cierto importe
Memorándum N° 141-93-GAF, referido a la solicitud de un informe técnico sobre el origen de los en pinturas, haciéndole perder su carácter autónomo no obstante su denominación de contrato de
productos defectuosos; Memorándums N°s. 153-93-GAF y 154-93-GAF que contienen medidas a comodato y, por ende, en la inexistencia en tales casos de cesiones gratuitas que generen renta ficta
tenerse en cuenta para el almacenaje de los productos; el Informe Técnico del Departamento de conforme a lo señalado por el inciso h) del artículo 28 del Texto Unico de la Ley del Impuesto a la
Control de Calidad del 30 de noviembre de 1993, en el cual se describe los defectos encontrados Renta".
en los productos almacenados, según inspección practicada. Señala a continuación que no ocurre lo mismo en los contratos para los otros sistemas, que sólo
Sobre el mismo tema, en el cruce de información a tres clientes de la recurrente (Unión Ychicawa establecen como obligaciones:
S.A., Josan y Cía. S.A. y Cía. Comercial de Plásticos S.A.), la Administración corroboró que la "las concernientes a custodiar y conservar las máquinas con diligencia y cuidado, comprometiéndose
mercadería vendida por aquella como de segunda calidad, era comercializada por estos clientes a responder en caso de pérdida, deterioro o destrucción, utilizar éstas solo en sus locales o a
como productos de primera, no habiendo diferenciación alguna con relación a otros productos. comunicar cualquier cambio con anticipación, mantener sus instalaciones eléctricas en óptimas
En tal sentido, procede confirmar el reparo por subvaluación de ventas». condiciones, a no tener sistemas similares, cumplir oportunamente con las obligaciones asumidas
con Tekno y a no matizar otras marcas de pintura con las máquinas que no sean las de la recurrente,
6/1.3 INTERESES PRESUNTOS - HABILITACIÓN DE FONDOS EN EL PAÍS A EMPRESAS NO que corresponden a las obligaciones que asume todo comodatario de acuerdo con lo previsto en el
DOMICILIADAS artículo 1738 del Código Civil".
En el caso resuelto por la RTF 66045-2002 de 15-11-02 la recurrente sostenía "que no había Se indica a continuación:
realizado operaciones de mutuo, sino únicamente una habilitación de fondos para las empresas a "Que cabe indicar con relación a que los contratos de comodato suscritos no serían propiamente
efectos de agilizar el pago de gastos correspondientes a estas últimas en el país, en tanto se tales al estar vinculados con contratos de distribución de los productos de la recurrente, que es usual
hacía efectiva la transferencia de fondos destinadas a cubrirlos". que en correlación con contratos de compra venta, los comerciantes pacten la provisión de bienes a
En la resolución se expresa lo siguiente: título gratuito, tal es el caso de envases al adquirir bebidas, sin que ello por sí solo enerve la
"Al respecto, al tratarse de empresas no domiciliadas, la recurrente sostiene que no puede haber autonomía de ambos contratos y por consiguiente que el contrato de comodato pierda su
mutuo porque no hubo una remisión de fondos al exterior. característica de gratuidad, no habiendo acreditado la recurrente que esto haya ocurrido en los dos
Sin embargo, este argumento resulta incorrecto, toda vez que la entrega del bien también se tipos de contratos antes analizados".
configura con la puesta a disposición del mismo, lo que podría ocurrir vía remisión de los fondos al
exterior o a partir de su abono en alguna cuenta en el país, de titularidad de las mencionadas 6/1.4 CESIÓN GRATUITA DE BIENES A LOS VENDEDORES DE PRODUCTOS DEL CEDENTE -
empresas. En ambos casos, ocurre una transferencia del dinero a favor de las empresas, y por lo RENTA FICTA
tanto, se desplaza la propiedad del mismo, siendo éste uno de los elementos del mutuo. En la sección 6/1.4 se trata la norma del art. 28, inc. h), de la Ley del IR que establece la presunción
En este sentido, el artículo 1654° del Código Civil señala que con la entrega del bien mutuado se de renta ficta en los casos de cesión "a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior
desplaza la propiedad al mutuatario, hecho que ocurrirá ya sea que se remitan los fondos al al de las costumbres de la plaza", de bienes muebles o inmuebles distintos de predios. Esta cesión
exterior o se abonen en una cuenta que la empresa no domiciliada tenga en el país -supuesto gratuita corresponde al contrato de comodato a que se refiere el art. 1728 del Código Civil.
referido por la recurrente como habilitación de fondos-, pues en ambos casos se tendrá libre La RTF 3368-1-2006 se ha pronunciado sobre los contratos de comodato suscritos por la recurrente
disposición del dinero. con diversas empresas dedicadas a la comercialización de pinturas, de los sistemas Tintek,
Ahora bien, para que exista el mutuo, no basta que ocurra una transferencia de la propiedad del Tintométrico y PPG. Respecto al contrato para el sistema Tintek, después de citar diversas cláusulas
bien, sino que exista la obligación de devolver la misma cantidad de dinero. Este hecho se del mismo, se concluye como sigue:
acredita con el registro de las operaciones en la Cuenta 16, en la que según la práctica contable "Que de las normas glosadas, se establece que a pesar de haberse pactado la entrega gratuita de
se registran las acreencias a favor de la empresa que deben retornarle". las máquinas a favor de los clientes, los referidos contratos establecen una contraprestación a ser
"Habiendo concluido que las operaciones sí constituyen operaciones de préstamos, y que por lo realizada por éstos a favor de la recurrente, como es la adquisición de un volumen mínimo mensual
tanto, resulta aplicable la presunción establecida en el artículo 26° de la Ley de Impuesto a la de pinturas y accesorios, que de incumplirse acarrea la resolución del contrato suscrito, de donde se
Renta, corresponde verificar si la recurrente presentó alguna prueba que desvirtúe tal presunción. concluye en la onerosidad del mencionado contrato, al haberse condicionado la ventaja a favor de
Pues bien, a pesar de haber sido requerida para ello, la recurrente no probó con los libros los clientes consistente en la entrega de las máquinas, por la compra de un cierto importe en
contables de las empresas deudoras (cuya copia pudo solicitarles), que no se cobraron intereses, pinturas, haciéndole perder su carácter autónomo no obstante su denominación de contrato de
por lo que se debe confirmar este reparo". comodato y, por ende, en la inexistencia en tales casos de cesiones gratuitas que generen renta ficta
conforme a lo señalado por el inciso h) del artículo 28 del Texto Unico de la Ley del Impuesto a la
6/1.4 CESIÓN GRATUITA DE BIENES A LOS VENDEDORES DE PRODUCTOS DEL CEDENTE Renta".
- RENTA FICTA Señala a continuación que no ocurre lo mismo en los contratos para los otros sistemas, que sólo
En la sección 6/1.4 se trata la norma del art. 28, inc. h), de la Ley del IR que establece la establecen como obligaciones:
presunción de renta ficta en los casos de cesión "a título gratuito, a precio no determinado o a un "las concernientes a custodiar y conservar las máquinas con diligencia y cuidado, comprometiéndose
precio inferior al de las costumbres de la plaza", de bienes muebles o inmuebles distintos de a responder en caso de pérdida, deterioro o destrucción, utilizar éstas solo en sus locales o a
predios. Esta cesión gratuita corresponde al contrato de comodato a que se refiere el art. 1728 del comunicar cualquier cambio con anticipación, mantener sus instalaciones eléctricas en óptimas
Código Civil. condiciones, a no tener sistemas similares, cumplir oportunamente con las obligaciones asumidas
La RTF 3368-1-2006 se ha pronunciado sobre los contratos de comodato suscritos por la con Tekno y a no matizar otras marcas de pintura con las máquinas que no sean las de la recurrente,
recurrente con diversas empresas dedicadas a la comercialización de pinturas, de los sistemas que corresponden a las obligaciones que asume todo comodatario de acuerdo con lo previsto en el
Tintek, Tintométrico y PPG. Respecto al contrato para el sistema Tintek, después de citar diversas artículo 1738 del Código Civil".
cláusulas del mismo, se concluye como sigue: Se indica a continuación:
"Que de las normas glosadas, se establece que a pesar de haberse pactado la entrega gratuita de "Que cabe indicar con relación a que los contratos de comodato suscritos no serían propiamente
las máquinas a favor de los clientes, los referidos contratos establecen una contraprestación a ser tales al estar vinculados con contratos de distribución de los productos de la recurrente, que es usual
realizada por éstos a favor de la recurrente, como es la adquisición de un volumen mínimo que en correlación con contratos de compra venta, los comerciantes pacten la provisión de bienes a
120
título gratuito, tal es el caso de envases al adquirir bebidas, sin que ello por sí solo enerve la “........en este caso debe considerarse la modalidad de facturación de la empresa distribuidora de
autonomía de ambos contratos y por consiguiente que el contrato de comodato pierda su energía eléctrica, esto es, la de expedir el recibo a nombre del titular del medidor, siendo en el caso
característica de gratuidad, no habiendo acreditado la recurrente que esto haya ocurrido en los de autos Euro S.A.
dos tipos de contratos antes analizados".
6/1.6 PÉRDIDA EN EL VALOR DE LAS ACCIONES - DEDUCIBLE 5/2 DEPRECIACIÓN DE BIENES RECIBIDOS EN DONACIÓN
En el caso resuelto por la RTF 60511-2003 de 23-10-03 se discutió la deducción de la pérdida de En la RTF 5349-3-2005 se expresa lo siguiente:
valor sufrida por las acciones que tenía la recurrente en un Banco "dado que la Administración, "Que asimismo, conforme al mencionado Plan Contable General Revisado, la dinámica de la Cuenta
atendiendo a la forma de contabilización, sostiene que constituye una provisión por fluctuación de 56 - Capital Adicional supone que se abone a dicha cuenta el valor atribuido a las donaciones
valores". recibidas en especie;
En la resolución se señala que la S.B.S. había dispuesto "el sometimiento de dicho Banco a Que como se advierte del referido Plan Contable General Revisado, para efecto de la contabilización
régimen de intervención, determinó que por aplicación de las pérdidas a las reservas y capital de los bienes del activo fijo recibidos en donación, corresponde que se les asigne un valor, el que
social del mismo, su capital se reducía en su totalidad y dio por concluido el referido régimen de constituirá la base para el cálculo de la depreciación;
intervención y disolución, iniciando su proceso de liquidación". Y a continuación determina lo
siguiente: Que en tal sentido, el valor de adquisición en el caso de bienes adquiridos a título gratuito estará
"Que ello acredita que nos encontramos ante un caso en el que la pérdida del valor de las dado por su valor de ingreso al patrimonio;
acciones de propiedad de la recurrente es irrecuperable e irreversible, lo que naturalmente debe Que en consecuencia, como se ha indicado, el "valor de adquisición" al que alude el precitado
afectar sus resultados, no siendo una deducción prohibida por la Ley del Impuesto a la Renta; artículo 41, comprende no sólo el valor de compra de los bienes sino también el valor al cual estos
Que de lo expuesto se concluye que la pérdida sufrida por la recurrente respecto de las acciones bienes ingresan al patrimonio del contribuyente, constituyendo dicho valor la base de cálculo de la
de su propiedad en el Banco Banex S.A., debe ser aceptada para efectos del Impuesto a la Renta, depreciación, por lo que siendo procedente la deducción de la depreciación de los bienes del activo
criterio que ya ha sido recogido por este Tribunal en la Resolución N° 16101 de 22 de setiembre fijo recibidos en donación, procede que se levante el presente reparo".
de 1980".(1) 6/4.3 CASO EN QUE NO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES PAGADOS, POR EL MONTO EN
_______________ QUE EXCEDEN A LOS INTERESES OBTENIDOS POR LOS PRÉSTAMOS A OTRAS EMPRESAS
1. Esta RTF se encuentra citada, y reproducida en parte, en la pág. 85 de la obra. En esta La RTF 523-4-2006 se pronunció en un caso en que la SUNAT reparó el exceso por gastos de
RTF se destacó que era objeto de la empresa realizar inversiones en valores. Ello no era así en el intereses determinados por la diferencia entre los intereses pagados por un préstamo bancario y los
caso de la RTF 6051-1-2003, y en la misma no se da importancia a este aspecto. intereses obtenidos por los préstamos otorgados a otras empresas, sustentándose en el inc. a) del
6/1.7 LA CONDONACIÓN DE UNA DEUDA POR ACOGIMIENTO AL PROGRAMA DE RESCATE art. 37 de la Ley del IR. En la resolución se expresa lo siguiente:
FINANCIERO AGROPECUARIO NO GENERA UN INGRESO GRAVABLE "Que según se aprecia del comprobante de información registrada que obra en autos (folio 279), la
En la RTF 6182-4-2007, se expresa lo siguiente (con referencia al numeral 2 del inc. g) del art. 21 recurrente consigna como actividad económica "otras actividades empresariales", observándose del
del Rgto. del IR): Informe General de Fiscalización (folio 348) que se dedica a brindar servicio de gerencia, asesoría,
"Que en el presente caso, la norma citada en el considerando anterior no resulta aplicable por control y manejo de los aspectos y actividades vinculadas a las áreas de campo, fábrica,
cuanto la condonación (reducción de la deuda) no proviene de una transacción entre el recurrente administración, finanzas y logística, lo cual se corrobora con el contrato de prestación de servicios
y el Banco de Crédito del Perú, sino de lo expuesto en una norma con rango de ley (inciso a) del integrales que corre en el expediente (folios 223 a 231);
artículo 2 del Decreto de Urgencia Nº 013-2001), al haberse acogido el recurrente al Programa de Que asimismo, obra en autos copia de la ficha Nº 00011281 del Registro Mercantil de la Oficina
Rescate Financiero Agropecuario; Registral La Libertad (folio 367), en el que se aprecia que el objeto de la recurrente es el cultivo de
Que el hecho que el Banco de Crédito del Perú haya emitido una nota de abono al recurrente a fin caña de azúcar, procesamiento y transformación en azúcar y derivados, y su distribución y
de sustentar documentariamente la condonación, y que en ella se haga referencia al numeral 2 del comercialización;
inciso g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no implica que la Que en tal sentido, no habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a
condonación provenga de una transacción entre las partes o que se desnaturalice el motivo de la otorgar préstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado por la
condonación, por cuanto conforme se ha expuesto, la reducción de la deuda proviene de lo Administración no resulta deducible al no constituir un gasto propio de la recurrente, no estando por
dispuesto en una norma legal, y en tal sentido, corresponde levantar el reparo efectuado al pago a tanto vinculado a la obtención o producción de rentas gravadas en el país o a mantener su fuente
cuenta del Impuesto a la Renta…". productora, debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por tal exceso;
Que respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que se vio obligada a cobrar a Sintuco una
4/6.7 CASO EN QUE SE JUSTIFICÓ LA DEDUCCIÓN DE UN GASTO POR EMPRESA tasa del 12% en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 1243 del Código Civil que establece un
ELÉCTRICA SUSTENTADO MEDIANTE COMPROBANTE DE PAGO EMITIDO A NOMBRE DE límite en el cobro de intereses entre particulares que no puede ser superior a lo previsto por el Banco
OTRA EMPRESA Central de Reserva, debe indicarse que tal disposición no resulta oponible a lo previsto en las
En el caso resuelto por la RTF 6671-3-2004 de 8-9-04 la recurrente señaló que al inicio de sus normas tributarias ni enerva el cumplimiento de principio de causalidad que se debe observar para
actividades, los recibos de energía eléctrica eran emitidos a nombre de la Empresa Euro S.A., con efecto de la deducibilidad de los gastos conforme a lo previsto en el artículo 37 de la Ley del
la cual compartían dicho gasto, indicando que si bien ésta última no le emitía las facturas por dicho Impuesto a la Renta".
consumo en el ejercicio 1998, sí lo hizo en el 2000, presentando los cuadros de control de las
lecturas de los medidores de Luz. 6/4.3 SON DEDUCIBLES LOS INTERESES INCURRIDOS EN LA RELACIÓN CON LOS BIENES
La SUNAT había reparado el gasto por cuanto en el ejercicio 1998 la recurrente no contaba con el DE ACTIVO FIJO PRODUCIDOS POR LA MISMA EMPRESA
respectivo comprobante que lo sustentara. Al respecto, el Tribunal se pronunció como sigue: “Que En el caso resuelto por la RTF 915-5-2004, la SUNAT sostenía que no era aplicable a estos
la Administración no ha desconocido el hecho que efectivamente la energía eléctrica hubiese sido intereses la norma del art. 41 de la Ley del IR (que excluye los intereses del valor computable y, por
consumida (devengada) en el ejercicio 1998, sino la falta de documentación sustentatoria del ende, los hace deducibles como gasto) .
mismo; sin embargo, no tuvo en cuenta que para dicho ejercicio si existiría un comprobante de Por cuanto esta norma se refiere a los bienes del activo fijo que son adquiridos ya terminados. Al
pago que sustentase, y que estaría dado por el recibo emitido a Euro S.A. por el consumo global respecto, citamos algunos de los considerandos de la resolución:
de ambas empresas”.

121
"Que habiéndose, sin embargo, regulado la forma de determinar el valor de producción de los consecuencia de un nuevo desembolso o por capitalización de los intereses generados en un
bienes producidos por la propia empresa, es necesario recurrir a las normas contables para endeudamiento anterior.
determinar lo que debe entenderse como tal. 3. Cuando durante el transcurso del ejercicio gravable se cancele la integridad del dinero
Que así, para establecer el valor de producción a que hace mención el artículo 41° de la Ley del entregado en mutuo, incluidos los intereses.
Impuesto a la Renta, la NIC N° 16 señala que el costo de un activo construido por la propia En el Informe N° 5-2002-SUNAT se absuelve la consulta como sigue:
empresa se determina usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido". 1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo
"Que la NIC 16 también señala que cuando el pago de una partida de inmuebles, maquinaria y durante el transcurso del ejercicio gravable.
equipo se difiere más allá de los términos normales de crédito, su costo es equivalente al precio 2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de la
en efectivo; la diferencia entre este monto y los pagos totales se reconoce como gasto de fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto
intereses durante el período del crédito a menos que sea capitalizada de acuerdo con el señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación.
tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 - costos de financiamiento. 3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados
Que la citada NIC 23 establece como tratamiento referencial que los costos de financiamiento durante el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de
deben reconocerse como gastos en el período en el que incurren sin importar en qué se utilizan interés.
los préstamos y como tratamiento alternativo permite que los costos de financiamiento que se 4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con
pueden atribuir directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado se sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable.
capitalicen como parte del costo de dicho activo. 6/4.6 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL
Que el análisis efectuado permite concluir que cuando la norma tributaria regula el valor CONTRIBUYENTE (CONSUMO CLANDESTINO)
computable de los bienes adquiridos y señala que también se incluyen otros conceptos similares En la RTF 5349-3-2005 se señala lo siguiente:
que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, concuerda con lo “Que en la citada Resolución de Intendencia Nº 0650150000070/SUNAT, la Administración señala
dispuesto por las normas contables, excepto cuando señala en forma expresa la exclusión de los respecto a las pérdidas extraordinarias por consumo clandestino que al amparo de lo establecido en
intereses. el inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, “… corresponde que éstas sean
Que además de ello, las referidas normas contables cuando se refieren a los intereses vinculados admitidas como gastos del ejercicio en revisión, pues de las consideraciones expuestas por el
a activos calificados no establecen un tratamiento único sino alternativo que dependerá de la recurrente se advierte que resulta inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”;
decisión que adopte la empresa. Que según se glosa en la mencionada resolución de intendencia, los argumentos del contribuyente
Que en tal sentido, toda vez que en la ley del Impuesto a la Renta se señala en forma expresa que se encontraban referidos a que resultaba inútil ejercitar la acción judicial debido a la dificultad de
los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, éstos son deducibles como gasto, detectar las conexiones clandestinas y a los agentes infractores e incluso en el caso que se
por lo que corresponde levantar el reparo". detectaran dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por honorarios
profesionales en que se incurriría no se justificaría de acuerdo con el retorno que se obtendría;
6/4.3 INTERESES DE BONOS EMITIDOS NO DEDUCIBLES POR FALTA DE PRUEBA DE Que en el caso de autos, se presentan las mismas circunstancias, por la dificultad que supone
VINCULACIÓN DEL CRÉDITO CON EL NEGOCIO detectar las pérdidas ocasionadas debido a que estando cortados los servicios, los usuarios siguen
En la RTF 6784-1-2002 de 22-11-02 se expresa lo siguiente: consumiendo el agua por conexiones sin medidor y por conexiones clandestinas, así como identificar
"Que de autos se aprecia que a fin de establecer que el dinero captado por la emisión de a sus infractores”.
obligaciones no se mantuvo en cuentas bancarias durante el ejercicio materia de acotación, como
se muestra en los papeles de trabajo de fiscalización. 6/4.6 DEDUCCIÓN DE PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS RESPECTO DE LAS CUALES ES INÚTIL
La recurrente en su apelación señaló que ofrecería en calidad de prueba, copia de los EJERCITAR LA ACCIÓN JUDICIAL
comprobantes de los gastos correspondientes a dicho dinero captado y probaría que los fondos Respecto de esta causal (admitida por el inciso d), parte final, del art. 37 de la Ley) se aceptó a una
depositados en las cuentas del exterior se utilizaron en los proyectos de ampliación y empresa suministradora de agua potable las pérdidas de agua.
remodelación de sus instalaciones, así como de la adquisición y renovación de maquinaria; “Por la dificultad que supone detectar las pérdidas ocasionadas debido a que estando cortados los
servicios, los usuarios siguen consumiendo el agua por conexiones sin medidor y por conexiones
Que no obstante, mediante escrito ampliatorio la recurrente se limita a adjuntar un cuadro que clandestinas, así como identificar a sus infractores” – RTF 5349-3-2005.
comprende los ejercicios 1997 a 1999, que consigna cifras mensuales que corresponderían a En la misma Resolución se menciona una resolución anterior en que fueron aceptadas las pérdidas
inversiones realizadas, pero que no contienen ningún detalle que permita desvirtuar el reparo por “debido a la dificultad de detectar las conexiones clandestinas y a los agentes infractores e incluso
gastos vinculados a la colocación de capitales y demostrar que se ha incumplido con el en el caso que se detectaran dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por
presupuesto señalado en el inciso a) del artículo 37° antes glosado, por lo que el mencionado honorarios profesionales en que se incurriría no se justificaría de acuerdo con el retorno que se
reparo se encuentra arreglado a ley". obtendría”.

6/4.6 CONDICIONES PARA DAR DE BAJA BIEN DEL ACTIVO FIJO


6/4.3 ENDEUDAMIENTO CON SUJETOS VINCULADOS - LÍMITE A LOS INTERESES En el caso resuelto por la RTF 63841-2002 de 29-10-02 la recurrente (una empresa de generación
DEDUCIBLES hidroeléctrica) sostuvo que "a la fecha de presentación de la declaración del Impuesto a la Renta de
Como se recuerda, el último párrafo del inc. a) del art. 37 de la Ley del IR estableció este límite 1998, no se había determinado aún si los bienes del activo afectados por un desastre natural podrían
(vigente a partir del 1-1-01), y el numeral 6 del art. 21 del Rgto. dispone que el monto máximo de continuar siendo utilizados o si constituían una pérdida definitiva y que como consecuencia del
endeudamiento con sujetos vinculados "se determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) por informe de tasación de los bienes siniestrados .
ciento al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior". Se procedió a modificar la cuenta 66, esto es, el valor de dichos activos y a rectificar la declaración
Se consultó a la SUNAT cómo debe determinarse el límite en los siguientes supuestos: presentada inicialmente, lo que reveló la existencia de un pago de tributos en exceso por S/.
1. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento supere el límite fijado 12,504,436.00.
por ley, pero posteriormente disminuya debajo de dicho límite. Al respecto, el Tribunal determinó lo siguiente:
2. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento no exceda el límite "Que de acuerdo a lo señalado en el Informe de Auditoría N° 037-2002 de este Tribunal, no procedía
fijado por ley, pero posteriormente se incremente por encima del referido límite, como que los bienes materia de controversia fueran eliminados del balance al 31 de diciembre de 1998.
122
Por cuanto conforme a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 (1) y a las acciones El contribuyente, por su parte, discrepa del planteamiento fiscal, argumentando que esos honorarios
tomadas por la recurrente, si bien los activos fijos dados de baja fuera de uso a dicha fecha, esta corresponden a pagos por funciones específicamente distintas a las de Directores, que son
circunstancia era sólo temporal y en tal sentido generarían futuros beneficios económicos; desempeñados dentro de un Comité Ejecutivo creado por Escritura Pública de 4 de mayo de 1962.
Que atendiendo a los señalado anteriormente, no procedía reconocer la existencia del pago en Según dicha Escritura, efectivamente se establece un Comité Ejecutivo integrado por el Presidente
exceso así establecido y en tal sentido la denegatoria de la devolución se encuentra arreglada a del Directorio, y el Director de turno de cada mes, debiendo el Directorio fijar las atribuciones del
ley;" mencionado Comité.
Nota: En el caso resuelto también era pertinente aplicar la norma del inc. d) del art. 37 de la Ley De la revisión practicada se ha llegado a la conclusión que el Comité Ejecutivo, integrado en la forma
del IR que contempla la deducción de "las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o antes expuesta, no realiza funciones distintas a las del Directorio, sino que se trata de un pequeño
fuerza mayor en los bienes productores de rentas gravadas". grupo de Directores, vale decir de una representación de éste, que cumple la función de dirigir la
Es de suponer sin embargo, que bajo esta norma el Tribunal tampoco habría admitido la empresa asentando sus decisiones en actas numeradas correlativamente, llevadas en hojas sueltas,
deducción por pérdida del bien en base a que los bienes sólo habían sido afectados sin registrar ni legalizar.
temporalmente. El Tribunal Fiscal, en numerosa jurisprudencia, ha dejado establecido que los Directores sólo tienen
_________________ derecho a la participación del 6% de las utilidades que la ley les asigne, no siendo aceptable la
1. Presumimos que la resolución se refiere al párrafo 61 de esta NIC que señala lo siguiente: percepción de cualquier urna distinta que se les Otorgue en su calidad de Directores, salvo el caso
"Una partida de inmuebles, maquinaria y equipos debe eliminarse del balance general cuando es en que se comprueba que, efectivamente, realizan funciones ejecutivas diferentes a las que les
dada de baja o cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios corresponde como tales.
económicos adicionales de su dada de baja". Lo que debe ser acreditado con la documentación correspondiente, caso que no es el de autos en el
que, como se ha visto, se ha probado que el Comité Ejecutivo, por delegación, desempeña parte de
6/4.6 REMUNERACIONES DE DIRECTORIO las funciones del Directorio.
RTF 7061 De otra parte se tiene que el repare de S/. 111,500.00 está constituido por:
(27-4-72) Honorarios directores del Comité Ejecutivo S/. 67,500.00
CONSIDERANDO: Asignaciones Mensuales Directores de Turno: S/. 44,000.00
Que el reparo "Honorarios Directores", ascendente a la suma de SI. 111,500.00 está constituido S/.111,500.00
por "Honorarios Directores del Comité Ejecutivo" (S/. 67,500.00) y "Asignaciones Mensuales Del examen de les recibos otorgados por las personas que han percibido esos honorarios (fs. 26 a
Directores de Turno" (S/. 44,000.00); 29) aparece que les S/. 67,500.00 corresponden a Honorarios como miembros del Comité Ejecutivo
Que del estudio practicado se ha llegado a la conclusión que el Comité Ejecutivo, integrado por por el ejercicio de 1962, cargados en el ejercicio de 1963 de manera que, aun cuando esos pagos
cuatro Directores, no realiza funciones distintas a las del Directorio, desempeñando por delegación fueren procedentes por haberse acreditado que se trataba de remuneraciones acordadas por
parte de tas funciones que le corresponden al Directorio. desempeñar los Directores funciones distintas a las que como tales les correspondía, serían
Por lo que no es aceptable que se les asigne, para fines tributarios, una suma distinta a la inadmisibles por cuanto son gastos de ejercicio distinto al acetado.
participación del 6% de las utilidades que la ley les reconoce; En cuanto a los S/ 44,000.00 abonados a los Directores de turno, forman parte del 6% a que tienen
Que a mayor abundamiento, cabe señalar que de los recibos otorgados por los miembros del derecho por su participación en las utilidades.
Comité Ejecutivo, aparece que los S/. 67,500.00 corresponden al ejercicio de 1962, por lo que aun Debe mantenerse el reparo.
en el caso en que dichos pagos fueran procedentes, serian inadmisibles en el ejercicio acotado b) No aceptación de la deducción por pérdida reflejada Indebidamente en el ejercicio de 1965. SI.
por corresponder a un año distinto; 76,729.00
Que en cuanto a los S/. 44,000.00 abonados a los Directores de Turno, forman parte del 6% a que En la declaración rectificatoria de los resultados del ejercicio de 1963, el contribuyente ha deducido
tienen derecho por su participación en las utilidades, siendo en consecuencia procedente el la suma de SI. 76,729.00 que él mismo califica como pérdida reflejada indebidamente en el ejercicio
repare; de 1965.
Que en lo referente a la no deducción de la pretendida pérdida reflejada indebidamente en el En primer lugar, debe expresarse que no se trata de una pérdida sino de un reparo efectuado en la
ejercicio de 1965, ascendente a S/. 76,729.00, debe expresarse que tal pérdida no existe, sino que Iiquidación 70426 de impuesto a las utilidades industriales y comerciales de 1966, correspondiente a
se trata de una regularización extracontable del gasto de SI. 25,200.00 correspondiente al ejercicio gastos de ejercicios anteriores (1963 y 1964), que fueron contabilizados indebidamente en el
acotado como se demuestra en el hecho de que dicho gasto ha sido contabilizado en Libros en el ejercicio de 1965.
ejercicio de 1965; y de la deducción, en el ejercicio acotado, de la suma de S/. 51,529.00 El contribuyente ha aceptado el reparo en cuestión, pero pretende que al amparo de la Declaración
correspondiente a un gasto efectuado en el ejercicio de 1964, situaciones ambas que hacen Jurada rectificatoria, se le acepte como gasto correspondiente al ejercicio de 1963, la suma de S/.
inadmisible la deducción solicitada; 76,729.00.
............. De conformidad con las reglas establecidas en el Decreto Supremo Nº 399-68-HC, el caso de autos
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Beyer, cuyos fundamentos se reproduce; está comprendido dentro de lo dispuesto en su artículo 109, o sea, que procede la fiscalización para
RESUELVE: los años no prescritos.
Dictamen del Vocal Informante En esta virtud, la pretendida deducción es improcedente por cuanto se trata del monto de dos
Compañía de Seguros y Reaseguros Peruano-Suiza S.A., apela de la Resolución Nº. 78664, facturas, una de S/.25,200.00, de 20 de noviembre de 1963, y otra de SI. 51,529.00, de 1º de agosto
expedida el 25 de noviembre de 1970 por la Dirección General de Contribuciones, que declara de 1964.
procedente en parte su reclamación sobre impuesto a las utilidades industriales y comerciales La primera es inadmisible por tratarse de una regularización extracontable como se demuestra en el
de1964. hecho de que el gasto ha sido contabilizado en Libros en el ejercicio de 1965, y la segunda también
............. lo es por corresponder a un gasto de ejercicio posterior.
Del estudio de los dos extremos apelados resulta: Por tanto, es improcedente la deducción solicitada.
a) Reparto "Honorarios Directores pagado SI. 111,500.00" ..................................
El reparo se basa en el hecho de considerar que tas sumas pagadas por el concepto que se ..................................
repara son parte del 6% que la ley permite deducir de las utilidades por concepto de Honorarios de 6/4.3 GASTOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE REFINANCIAMIENTO - REPARO
Directores. IMPROCEDENTE
123
En la RTF 261-1-2007 se expresa lo siguiente sobre el reparo tan insólito de estos gastos: Que así, para establecer el valor de producción a que hace mención el artículo 41° de la Ley del
"Que los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar Impuesto a la Renta, la NIC N° 16 señala que el costo de un activo construido por la propia empresa
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, se determina usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido".
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto "Que la NIC 16 también señala que cuando el pago de una partida de inmuebles, maquinaria y
obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente equipo se difiere más allá de los términos normales de crédito, su costo es equivalente al precio en
productora de renta, esto es, con la conservación del capital de trabajo (1) de la empresa a efecto efectivo; la diferencia entre este monto y los pagos totales se reconoce como gasto de intereses
de continuar con su actividad generadora de renta; durante el período del crédito a menos que sea capitalizada de acuerdo con el tratamiento alternativo
Que lo señalado en el considerando precedente, guarda relación con los criterios del Tribunal permitido por la NIC 23 - costos de financiamiento.
Fiscal referidos anteriormente, por lo que en virtud a lo expuesto, procede que se deje sin efecto el Que la citada NIC 23 establece como tratamiento referencial que los costos de financiamiento deben
reparo a la cuenta 6711". reconocerse como gastos en el período en el que incurren sin importar en qué se utilizan los
préstamos y como tratamiento alternativo permite que los costos de financiamiento que se pueden
1. De acuerdo con la Terminología del Plan Contable Revisado aprobado por la Resolución atribuir directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado se capitalicen
de CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10, Capital de trabajo: capital de uso corriente en las como parte del costo de dicho activo.
operaciones de un negocio Plan Contable - CONASEV El Glosario Tributario, elaborado por el Que el análisis efectuado permite concluir que cuando la norma tributaria regula el valor computable
Instituto de Administración Tributaria - SUNAT, 2ª edición 1993, define el capital de trabajo como de los bienes adquiridos y señala que también se incluyen otros conceptos similares que resulten
los medios de que dispone una empresa para el desarrollo de sus operaciones normales. necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, concuerda con lo dispuesto por las
normas contables, excepto cuando señala en forma expresa la exclusión de los intereses.
6/4.3 CASO EN QUE NO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES PAGADOS, POR EL MONTO EN Que además de ello, las referidas normas contables cuando se refieren a los intereses vinculados a
QUE EXCEDEN A LOS INTERESES OBTENIDOS POR LOS PRÉSTAMOS A OTRAS activos calificados no establecen un tratamiento único sino alternativo que dependerá de la decisión
EMPRESAS que adopte la empresa.
La RTF 523-4-2006 se pronunció en un caso en que la SUNAT reparó el exceso por gastos de Que en tal sentido, toda vez que en la ley del Impuesto a la Renta se señala en forma expresa que
intereses determinados por la diferencia entre los intereses pagados por un préstamo bancario y los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, éstos son deducibles como gasto, por
los intereses obtenidos por los préstamos otorgados a otras empresas, sustentándose en el inc. a) lo que corresponde levantar el reparo".
del art. 37 de la Ley del IR. En la resolución se expresa lo siguiente:
"Que según se aprecia del comprobante de información registrada que obra en autos (folio 279), la 6/4.3 INTERESES DE BONOS EMITIDOS NO DEDUCIBLES POR FALTA DE PRUEBA DE
recurrente consigna como actividad económica "otras actividades empresariales", observándose VINCULACIÓN DEL CRÉDITO CON EL NEGOCIO
del Informe General de Fiscalización (folio 348) que se dedica a brindar servicio de gerencia, En la RTF 6784-1-2002 de 22-11-02 se expresa lo siguiente:
asesoría, control y manejo de los aspectos y actividades vinculadas a las áreas de campo, fábrica, "Que de autos se aprecia que a fin de establecer que el dinero captado por la emisión de
administración, finanzas y logística, lo cual se corrobora con el contrato de prestación de servicios obligaciones no se mantuvo en cuentas bancarias durante el ejercicio materia de acotación, como se
integrales que corre en el expediente (folios 223 a 231); muestra en los papeles de trabajo de fiscalización.
Que asimismo, obra en autos copia de la ficha Nº 00011281 del Registro Mercantil de la Oficina La recurrente en su apelación señaló que ofrecería en calidad de prueba, copia de los comprobantes
Registral La Libertad (folio 367), en el que se aprecia que el objeto de la recurrente es el cultivo de de los gastos correspondientes a dicho dinero captado y probaría que los fondos depositados en las
caña de azúcar, procesamiento y transformación en azúcar y derivados, y su distribución y cuentas del exterior se utilizaron en los proyectos de ampliación y remodelación de sus instalaciones,
comercialización; así como de la adquisición y renovación de maquinaria;
Que en tal sentido, no habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera
dedicada a otorgar préstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses Que no obstante, mediante escrito ampliatorio la recurrente se limita a adjuntar un cuadro que
reparado por la Administración no resulta deducible al no constituir un gasto propio de la comprende los ejercicios 1997 a 1999, que consigna cifras mensuales que corresponderían a
recurrente, no estando por tanto vinculado a la obtención o producción de rentas gravadas en el inversiones realizadas, pero que no contienen ningún detalle que permita desvirtuar el reparo por
país o a mantener su fuente productora, debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por tal gastos vinculados a la colocación de capitales y demostrar que se ha incumplido con el presupuesto
exceso; señalado en el inciso a) del artículo 37° antes glosado, por lo que el mencionado reparo se encuentra
Que respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que se vio obligada a cobrar a Sintuco arreglado a ley".
una tasa del 12% en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 1243 del Código Civil que
establece un límite en el cobro de intereses entre particulares que no puede ser superior a lo 6/4.3 ENDEUDAMIENTO CON SUJETOS VINCULADOS - LÍMITE A LOS INTERESES
previsto por el Banco Central de Reserva, debe indicarse que tal disposición no resulta oponible a DEDUCIBLES
lo previsto en las normas tributarias ni enerva el cumplimiento de principio de causalidad que se Como se recuerda, el último párrafo del inc. a) del art. 37 de la Ley del IR estableció este límite
debe observar para efecto de la deducibilidad de los gastos conforme a lo previsto en el artículo (vigente a partir del 1-1-01), y el numeral 6 del art. 21 del Rgto. dispone que el monto máximo de
37 de la Ley del Impuesto a la Renta". endeudamiento con sujetos vinculados "se determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) por
ciento al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior".
6/4.3 SON DEDUCIBLES LOS INTERESES INCURRIDOS EN LA RELACIÓN CON LOS BIENES Se consultó a la SUNAT cómo debe determinarse el límite en los siguientes supuestos:
DE ACTIVO FIJO PRODUCIDOS POR LA MISMA EMPRESA 1. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento supere el límite fijado por
En el caso resuelto por la RTF 915-5-2004, la SUNAT sostenía que no era aplicable a estos ley, pero posteriormente disminuya debajo de dicho límite.
intereses la norma del art. 41 de la Ley del IR (que excluye los intereses del valor computable y, 2. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento no exceda el límite fijado
por ende, los hace deducibles como gasto) . por ley, pero posteriormente se incremente por encima del referido límite, como consecuencia de un
Por cuanto esta norma se refiere a los bienes del activo fijo que son adquiridos ya terminados. Al nuevo desembolso o por capitalización de los intereses generados en un endeudamiento anterior.
respecto, citamos algunos de los considerandos de la resolución: 3. Cuando durante el transcurso del ejercicio gravable se cancele la integridad del dinero
"Que habiéndose, sin embargo, regulado la forma de determinar el valor de producción de los entregado en mutuo, incluidos los intereses.
bienes producidos por la propia empresa, es necesario recurrir a las normas contables para En el Informe N° 5-2002-SUNAT se absuelve la consulta como sigue:
determinar lo que debe entenderse como tal.
124
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo 1. De acuerdo con la Terminología del Plan Contable Revisado aprobado por la Resolución de
durante el transcurso del ejercicio gravable. CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10, Capital de trabajo: capital de uso corriente en las operaciones de
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de un negocio Plan Contable - CONASEV El Glosario Tributario, elaborado por el Instituto de
la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el Administración Tributaria - SUNAT, 2ª edición 1993, define el capital de trabajo como los medios de
monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación. que dispone una empresa para el desarrollo de sus operaciones normales.
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados
durante el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa 6/4.3 CASO EN QUE NO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES PAGADOS, POR EL MONTO EN
de interés. QUE EXCEDEN A LOS INTERESES OBTENIDOS POR LOS PRÉSTAMOS A OTRAS EMPRESAS
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con La RTF 523-4-2006 se pronunció en un caso en que la SUNAT reparó el exceso por gastos de
sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable. intereses determinados por la diferencia entre los intereses pagados por un préstamo bancario y los
6/4.6 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL intereses obtenidos por los préstamos otorgados a otras empresas, sustentándose en el inc. a) del
CONTRIBUYENTE (CONSUMO CLANDESTINO) art. 37 de la Ley del IR. En la resolución se expresa lo siguiente:
En la RTF 5349-3-2005 se señala lo siguiente: "Que según se aprecia del comprobante de información registrada que obra en autos (folio 279), la
“Que en la citada Resolución de Intendencia Nº 0650150000070/SUNAT, la Administración señala recurrente consigna como actividad económica "otras actividades empresariales", observándose del
respecto a las pérdidas extraordinarias por consumo clandestino que al amparo de lo establecido Informe General de Fiscalización (folio 348) que se dedica a brindar servicio de gerencia, asesoría,
en el inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, “… corresponde que éstas sean control y manejo de los aspectos y actividades vinculadas a las áreas de campo, fábrica,
admitidas como gastos del ejercicio en revisión, pues de las consideraciones expuestas por el administración, finanzas y logística, lo cual se corrobora con el contrato de prestación de servicios
recurrente se advierte que resulta inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”; integrales que corre en el expediente (folios 223 a 231);
Que según se glosa en la mencionada resolución de intendencia, los argumentos del Que asimismo, obra en autos copia de la ficha Nº 00011281 del Registro Mercantil de la Oficina
contribuyente se encontraban referidos a que resultaba inútil ejercitar la acción judicial debido a la Registral La Libertad (folio 367), en el que se aprecia que el objeto de la recurrente es el cultivo de
dificultad de detectar las conexiones clandestinas y a los agentes infractores e incluso en el caso caña de azúcar, procesamiento y transformación en azúcar y derivados, y su distribución y
que se detectaran dichas conexiones, la demora del proceso judicial y los gastos por honorarios comercialización;
profesionales en que se incurriría no se justificaría de acuerdo con el retorno que se obtendría; Que en tal sentido, no habiéndose la recurrente constituido como una empresa financiera dedicada a
Que en el caso de autos, se presentan las mismas circunstancias, por la dificultad que supone otorgar préstamos de dinero a otras empresas, el exceso de gastos de intereses reparado por la
detectar las pérdidas ocasionadas debido a que estando cortados los servicios, los usuarios Administración no resulta deducible al no constituir un gasto propio de la recurrente, no estando por
siguen consumiendo el agua por conexiones sin medidor y por conexiones clandestinas, así como tanto vinculado a la obtención o producción de rentas gravadas en el país o a mantener su fuente
identificar a sus infractores”. productora, debiendo en consecuencia mantenerse el reparo por tal exceso;
Que respecto a lo alegado por la recurrente en el sentido que se vio obligada a cobrar a Sintuco una
6/4.2E) NIVEL MÍNIMO DE ELEMENTOS DE PRUEBA QUE DEBE MANTENER EL tasa del 12% en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 1243 del Código Civil que establece un
CONTRIBUYENTE límite en el cobro de intereses entre particulares que no puede ser superior a lo previsto por el Banco
En la misma RTF 10167-2-2007 la SUNAT reparó unos pagos efectuados por asesoría del Central de Reserva, debe indicarse que tal disposición no resulta oponible a lo previsto en las
exterior, respecto a los cuales la recurrente únicamente presentó copia del contrato de locación de normas tributarias ni enerva el cumplimiento de principio de causalidad que se debe observar para
servicios, señalando que los servicios prestados se ejecutan de acuerdo a encargos específicos efecto de la deducibilidad de los gastos conforme a lo previsto en el artículo 37 de la Ley del
de la empresa los que se concretan mediante llamadas telefónicas, propuestas o presupuestos de Impuesto a la Renta".
proveedores enviados vía fax o currier. El Tribunal confirmó el reparo, expresando: 6/4.3 SON DEDUCIBLES LOS INTERESES INCURRIDOS EN LA RELACIÓN CON LOS BIENES
"Ahora bien, teniendo en cuenta que el servicio pactado consistió en la obtención de recursos DE ACTIVO FIJO PRODUCIDOS POR LA MISMA EMPRESA
financieros, selección de materias primas, supervisión de la gestión de la empresa a través de En el caso resuelto por la RTF 915-5-2004, la SUNAT sostenía que no era aplicable a estos
informes económicos, financieros y técnicos y que según lo afirmado por la propia recurrente los intereses la norma del art. 41 de la Ley del IR (que excluye los intereses del valor computable y, por
mismos se concretaron, entre otros, mediante documentos enviados vía fax o currier, resta ende, los hace deducibles como gasto) .
fehaciencia a la realidad de los servicios que se habrían prestado el hecho que en la etapa de Por cuanto esta norma se refiere a los bienes del activo fijo que son adquiridos ya terminados. Al
fiscalización la recurrente no haya presentado documento alguno que acredite ello, más aun respecto, citamos algunos de los considerandos de la resolución:
cuando de acuerdo con el criterio señalado por este Tribunal los contribuyentes deben mantener al "Que habiéndose, sin embargo, regulado la forma de determinar el valor de producción de los bienes
menos un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten la efectiva prestación producidos por la propia empresa, es necesario recurrir a las normas contables para determinar lo
de los servicios, correspondiendo en consecuencia mantener el presente reparo". que debe entenderse como tal.
Que así, para establecer el valor de producción a que hace mención el artículo 41° de la Ley del
6/4.3 GASTOS FINANCIEROS POR OPERACIONES DE REFINANCIAMIENTO - REPARO Impuesto a la Renta, la NIC N° 16 señala que el costo de un activo construido por la propia empresa
IMPROCEDENTE se determina usando los mismos principios aplicables a un activo adquirido".
En la RTF 261-1-2007 se expresa lo siguiente sobre el reparo tan insólito de estos gastos: "Que la NIC 16 también señala que cuando el pago de una partida de inmuebles, maquinaria y
"Que los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar equipo se difiere más allá de los términos normales de crédito, su costo es equivalente al precio en
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, efectivo; la diferencia entre este monto y los pagos totales se reconoce como gasto de intereses
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto durante el período del crédito a menos que sea capitalizada de acuerdo con el tratamiento alternativo
obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente permitido por la NIC 23 - costos de financiamiento.
productora de renta, esto es, con la conservación del capital de trabajo (1) de la empresa a efecto Que la citada NIC 23 establece como tratamiento referencial que los costos de financiamiento deben
de continuar con su actividad generadora de renta; reconocerse como gastos en el período en el que incurren sin importar en qué se utilizan los
Que lo señalado en el considerando precedente, guarda relación con los criterios del Tribunal préstamos y como tratamiento alternativo permite que los costos de financiamiento que se pueden
Fiscal referidos anteriormente, por lo que en virtud a lo expuesto, procede que se deje sin efecto el atribuir directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado se capitalicen
reparo a la cuenta 6711". como parte del costo de dicho activo.

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Que el análisis efectuado permite concluir que cuando la norma tributaria regula el valor Sobre esta materia, en la RTF 261-1-2007 (que cita las RTFs 1596-3-2003, 2792-4-2003, 1317-1-
computable de los bienes adquiridos y señala que también se incluyen otros conceptos similares 2005 y 2111-5-2005), se señala lo siguiente:
que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados, concuerda con lo “Que de las resoluciones anotadas podemos extraer los siguientes criterios: (i) que la relación causal
dispuesto por las normas contables, excepto cuando señala en forma expresa la exclusión de los de los gastos con la actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los criterios de
intereses. razonabilidad, proporcionabilidad y según el “modus operandi” de la empresa, (ii) que los gastos
Que además de ello, las referidas normas contables cuando se refieren a los intereses vinculados financieros deben sustentarse no sólo con su anotación en los registros contables, sino también con
a activos calificados no establecen un tratamiento único sino alternativo que dependerá de la información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la vinculación de
decisión que adopte la empresa. los préstamos con la obtención de rentas gravadas y/o mantenimiento de la fuente, y (iii) que si los
Que en tal sentido, toda vez que en la ley del Impuesto a la Renta se señala en forma expresa que préstamos han fluido a la empresa y han sido destinados a la realización de sus fines como al
los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, éstos son deducibles como gasto, mantenimiento de la fuente, procede la deducción de los gastos financieros vinculados a los
por lo que corresponde levantar el reparo". mismos”.
Sobre el caso resuelto, en dicha RTF se expresa:
6/4.3 INTERESES DE BONOS EMITIDOS NO DEDUCIBLES POR FALTA DE PRUEBA DE “Que de lo expuesto se evidencia que durante el ejercicio 2000 la recurrente gestionó préstamos
VINCULACIÓN DEL CRÉDITO CON EL NEGOCIO para financiar y renovar deudas por préstamos solicitados con anterioridad, con lo cual es posible
En la RTF 6784-1-2002 de 22-11-02 se expresa lo siguiente: concluir que los mismos sirvieron – de acuerdo con la información proporcionada – para mantener,
"Que de autos se aprecia que a fin de establecer que el dinero captado por la emisión de únicamente, el nivel de endeudamiento que la empresa venía teniendo desde períodos anteriores,
obligaciones no se mantuvo en cuentas bancarias durante el ejercicio materia de acotación, como generándose intereses por esas nuevas deudas, siendo que conforme se señala en el Informe
se muestra en los papeles de trabajo de fiscalización. Contable, de no existir el financiamiento, la empresa se hubiera visto obligada a cumplir sus
La recurrente en su apelación señaló que ofrecería en calidad de prueba, copia de los obligaciones con recursos propios”.
comprobantes de los gastos correspondientes a dicho dinero captado y probaría que los fondos ….
depositados en las cuentas del exterior se utilizaron en los proyectos de ampliación y “Que los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar
remodelación de sus instalaciones, así como de la adquisición y renovación de maquinaria; cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, como
en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto
Que no obstante, mediante escrito ampliatorio la recurrente se limita a adjuntar un cuadro que obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente
comprende los ejercicios 1997 a 1999, que consigna cifras mensuales que corresponderían a productora de renta, esto es, con la conservación del capital de trabajo de la empresa a efecto de
inversiones realizadas, pero que no contienen ningún detalle que permita desvirtuar el reparo por continuar con su actividad generadora de renta;
gastos vinculados a la colocación de capitales y demostrar que se ha incumplido con el Que lo señalado en el considerando precedente, guarda relación con los criterios del Tribuna Fiscal
presupuesto señalado en el inciso a) del artículo 37° antes glosado, por lo que el mencionado referidos anteriormente, por lo que en virtud a lo expuesto, procede que se deje sin efecto el reparo a
reparo se encuentra arreglado a ley". la cuenta 6711".

6/4.3 ENDEUDAMIENTO CON SUJETOS VINCULADOS - LÍMITE A LOS INTERESES 6/4 DEDUCCIÓN DE INTERESES - CONCEPTO GENERAL
DEDUCIBLES Sobre esta materia, en la RTF 261-1-2007 (que cita las RTFs 1596-3-2003, 2792-4-2003, 1317-1-
Como se recuerda, el último párrafo del inc. a) del art. 37 de la Ley del IR estableció este límite 2005 y 2111-5-2005), se señala lo siguiente:
(vigente a partir del 1-1-01), y el numeral 6 del art. 21 del Rgto. dispone que el monto máximo de "Que de las resoluciones anotadas podemos extraer los siguientes criterios: (i) que la relación causal
endeudamiento con sujetos vinculados "se determinará aplicando un coeficiente de 3 (tres) por de los gastos con la actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los criterios de
ciento al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior". razonabilidad, proporcionabilidad y según el "modus operandi" de la empresa, (ii) que los gastos
Se consultó a la SUNAT cómo debe determinarse el límite en los siguientes supuestos: financieros deben sustentarse no sólo con su anotación en los registros contables, sino también con
1. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento supere el límite fijado información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja, que permitan examinar la vinculación de
por ley, pero posteriormente disminuya debajo de dicho límite. los préstamos con la obtención de rentas gravadas y/o mantenimiento de la fuente, y (iii) que si los
2. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento no exceda el límite préstamos han fluido a la empresa y han sido destinados a la realización de sus fines como al
fijado por ley, pero posteriormente se incremente por encima del referido límite, como mantenimiento de la fuente, procede la deducción de los gastos financieros vinculados a los
consecuencia de un nuevo desembolso o por capitalización de los intereses generados en un mismos".
endeudamiento anterior. Sobre el caso resuelto, en dicha RTF se expresa:
3. Cuando durante el transcurso del ejercicio gravable se cancele la integridad del dinero "Que de lo expuesto se evidencia que durante el ejercicio 2000 la recurrente gestionó préstamos
entregado en mutuo, incluidos los intereses. para financiar y renovar deudas por préstamos solicitados con anterioridad, con lo cual es posible
En el Informe N° 5-2002-SUNAT se absuelve la consulta como sigue: concluir que los mismos sirvieron - de acuerdo con la información proporcionada - para mantener,
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo únicamente, el nivel de endeudamiento que la empresa venía teniendo desde períodos anteriores,
durante el transcurso del ejercicio gravable. generándose intereses por esas nuevas deudas, siendo que conforme se señala en el Informe
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de Contable, de no existir el financiamiento, la empresa se hubiera visto obligada a cumplir sus
la fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el obligaciones con recursos propios".
monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación. ….
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados "Que los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar
durante el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, como
de interés. en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente
sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable. productora de renta, esto es, con la conservación del capital de trabajo de la empresa a efecto de
continuar con su actividad generadora de renta;
6/4 DEDUCCIÓN DE INTERESES - CONCEPTO GENERAL
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Que lo señalado en el considerando precedente, guarda relación con los criterios del Tribuna En el caso resuelto por la RTF 261-1-2007, el contribuyente había celebrado un contrato de licencia
Fiscal referidos anteriormente, por lo que en virtud a lo expuesto, procede que se deje sin efecto el y asistencia técnica que lo obligaba a efectuar pagos mínimos anuales por concepto de regalías
reparo a la cuenta 6711". durante la vigencia del contrato.
La SUNAT reparó el pago por el primer ejercicio, en que no hubo fabricación del producto licenciado,
6/4 COMPRA DE DISCOS PARA EL EQUIPO DE SONIDO AMBIENTAL: que el contribuyente dedujo como gasto, y que según la SUNAT debió contabilizarse como costo. Al
En la RTF 9010-42001 de 9-11-01 se expresa lo siguiente: respecto, el Tribunal determinó que: 1) El mencionado pago debió ser conocido en el estado de
"Que en relación al gasto de adquisición de discos compactos sustentado en la Factura N° 448, ganancias y pérdidas como gasto, "por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio
que según señala la recurrente se utilizan para el equipo de sonido ambiental de las oficinas, cabe económico futuro de la empresa, dado que el mismo corresponde a un período de tiempo en el cual
señalar que constituye una práctica usual en el mercado que las empresas utilicen en sus no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados"; 2) "No resulta
instalaciones música de fondo con el objeto de crear un ambiente adecuado de trabajo, por lo que atendible el argumento de la Administración en el sentido que resultaba aplicable la NIC 2, por
no procede que en este caso en particular se desconozca la causalidad entre dicho gasto y el cuanto el pago mínimo realizado debía formar parte del costo de producción, ya que no tiene
mantenimiento de la fuente generadora de las rentas gravadas de la empresa recurrente, por lo correlación con la producción realizada, toda vez que como se mencionó, la regalía observada fue
que este reparo debe levantarse". abonada respecto a un período en que no se realizó producción alguna".

6/4.1 CRITERIO DE GENERALIDAD - NO SE CUMPLE CUANDO SE OMITE A UNO DE 6/4.1 GASTOS DE MEJORAMIENTO DE CARRETERAS
CUATRO GERENTES En la RTF 1932-5-2004 se expresa lo siguiente:
En la RTF 898-4-2008 se expresa lo siguiente: "Que los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construcción de mejoramiento de
"…habiéndose verificado de los actuados que si bien la recurrente otorgó las gratificaciones carreteras deben tener el carácter de extraordinarios e indispensables para el transporte de los
extraordinarias -en este caso, un porcentaje adicional de participación en las utilidades-, bienes que produce desde o hasta sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para
únicamente a tres de sus gerentes, y no habiendo ésta acreditado que dicha entrega cumpla con beneficio de la comunidad a cargo del Estado, pues en ese supuesto constituiría una liberalidad al no
el requisito de generalidad previsto para las gratificaciones extraordinarias, siendo que si bien la existir obligación de la recurrente para asumir dicho gasto.
recurrente aduce que la entrega de dicha gratificación tenía como propósito incentivar a los .....
gerentes por su labor, tampoco ha presentado evidencia alguna que acredite los motivos por los Que asimismo, de determinarse que los trabajos realizados forman parte de la actividad de la
que no efectuó la entrega de tal incentivo al gerente de ventas, por lo que al no cumplirse con el recurrente, la Administración deberá determinar si se trata de un mantenimiento o reparación de un
criterio de generalidad exigido por ley, procede confirmar la apelada en este extremo". activo en cuyo caso sería deducible como gasto. De tratarse de una mejora permanente (esto es si
conforme con la NIC Nº 16, la empresa recibe futuros beneficios económicos superiores al
6/4.1 REPARO IMPROCEDENTE DE INTERESES BANCARIOS rendimiento estándar) o una obra nueva, los gastos incurridos formarán parte del valor del activo de
En el mismo caso resuelto por la RTF 261-1-2007, la SUNAT sostuvo que el contribuyente no la empresa, por lo que su recuperación sería vía depreciación, a partir de la terminación de la obra y
sustentó la relación de causalidad entre el préstamo bancario, los gastos financieros y la su uso efectivo por la empresa".
generación de renta gravada, reparándose los importes registrados en la cuenta 6711 - "Intereses 6/4.2 ENTREGA GRATUITA DE PRODUCTOS – PARA SER DEDUCIBLE COMO GASTO DE
de préstamos bancarios". PROMOCIÓN REQUIERE DE “DOCUMENTACIÓN CONTABLE O DOCUMENTACIÓN INTERNA”
El Tribunal se pronunció como sigue: En la RTF 7827-1-2008 se expresa lo siguiente:
"Que asimismo, conforme se señala en el precitado informe contable, la recurrente ha mantenido "Que en el presente caso, los gastos incurridos por la recurrente por la entrega gratuita de sus
un nivel de endeudamiento estable durante el ejercicio 2000, aspecto que también fue referido por productos terminados a instituciones y público en general, a fin de incrementar sus ventas, son
ella a lo largo del procedimiento contencioso y que no ha sido descalificado por la Administración, razonables como gastos de promoción, sin embargo ésta no ha acreditado con documentación
manejando la modalidad de renovar constantemente sus créditos a corto plazo, con la finalidad de alguna que la entrega de dichos bienes tuvieron efectivamente dicho destino, ya sea a través de
mantener estable su nivel de endeudamiento en cada año, de manera de no utilizar el íntegro de documentación contable o documentación interna respecto de la medida de promoción adoptada, no
sus recursos propios para el pago de estas obligaciones y más bien destinarlos a cubrir los siendo suficiente el memorando que acompañó como prueba, el cual sólo contiene la justificación
desembolsos relacionados a su actividad; técnica del empleo de la promoción como herramienta de marketing para incrementar sus ventas con
Que cabe añadir, que existen empresas que trabajan con recursos propios, con recursos las instituciones, utilizando las órdenes de transferencia gratuita.
provenientes de terceros o con la combinación de ambas fuentes, con el objetivo de realizar sus .....
operaciones normales, debiendo evaluarse estos aspectos dentro del modus operandi de la Que en tal sentido, al no haber la recurrente acreditado su afirmación en el sentido que las entregas
empresa y bajo los criterios de razonabilidad y proporcionabilidad, para efecto de determinar si los gratuitas de sus productos tuvieron un fin promocional, y por tanto que no se trató de una liberalidad,
créditos obtenidos obedecen a una conducta que se vincula al negocio, así de esta forma poder corresponde mantener el presente reparo".
cuestionar su relación con el mantenimiento de la fuente productora de renta". 6/4.2 GASTOS DE TRASLADO Y ALIMENTACIÓN DE PERSONAL POLICIAL Y MILITAR –
..... NECESIDAD DE UN CONVENIO O ACUERDO QUE OBLIGUE A ASUMIRLOS
"Que los gastos financieros originados por un crédito bancario que fluyen a la empresa a fin de dar En la RTF 1090-2-2008 se expresa lo siguiente:
cobertura a otro crédito de la misma naturaleza, a través de operaciones de refinanciamiento, "Que si bien en este caso se trata de gastos de alimentación y traslado del personal policial y militar
como en el caso de autos, corresponden a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto que según manifiesta la recurrente le brindó el servicio de seguridad en su planta industrial, sin
obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relación con el mantenimiento de la fuente embargo, no ha demostrado que exista un acuerdo o convenio con aquéllos o su institución que la
productora de renta, esto es, con la conservación del capital de trabajo de la empresa a efecto de obligue a asumir dichos gastos con motivo de la prestación de tales servicios, y por tanto que se
continuar con su actividad generadora de renta; cumpla con el principio de causalidad previsto por el citado artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Que lo señalado en el considerando precedente, guarda relación con los criterios del Tribunal Renta, en tal sentido corresponde mantener el reparo relativo a tales gastos".
Fiscal referidos anteriormente, por lo que en virtud a lo expuesto, procede que se deje sin efecto el
reparo a la cuenta 6711". 6/4.2 GASTOS QUE CORRESPONDEN A UN BOTIQUÍN DE PRIMEROS AUXILIOS
En la RTF 3774-1-2005 se expresa lo siguiente:
6/4.1 CUANDO UNA REGALÍA DEBE CONSIDERARSE COMO GASTO Y NO COMO COSTO "Que de los actuados se puede apreciar que respecto a los gastos por concepto de medicamentos la
Administración reparó la Factura 001 Nº 001-01331 (foliio 162) que corresponde a la adquisición de
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los medicamentos Feldene - 40 mg, Celebrex - 200 mg y Aflamax - 550 mg, debiendo indicarse Y más abajo se agrega:
que si bien los gastos destinados a implementar un botiquín de primeros auxilios a fin de ser “Que de acuerdo con lo señalado se concluye que si bien el hospedaje y alimentación proporcionado
utilizado por el personal, cumplirían con el principio de causalidad regulado en el artículo 37 de la por la recurrente al personal de la empresa UNICON S.A., es deducible, éste se encuentra vinculado
Ley del Impuesto a la Renta y por tanto serían deducibles, en el caso de autos las adquisiciones al costo del activo toda vez que do no existir éste no se habría incurrido en él, por lo que su
corresponden a medicamentos que en principio se adquieren para el tratamiento de una dolencia recuperación se efectuará vía depreciación y no gasto, razón por la cual corresponde a la
específica y no para la atención de emergencias, lo que constituye la finalidad de un botiquín de Administración efectuar la respectiva reliquidación”.
primeros auxilios, por lo que procede confirmar el reparo".
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - SOBRE LA IMPORTANCIA DE LA OBLIGACIÓN CONTRACTUAL
En la RTF 1932-5-2004 se expresa lo siguiente:
“Que de acuerdo con lo señalado, los gastos de alojamiento y alimentación en que ha incurrido la
6/4.2 REEMBOLSO POR PAGO DE TRIBUTOS AJENOS, DEDUCIBLE recurrente con el personal de UNICON S.A. sí cumplen con el principio de causalidad por lo que
La RTF 2198-5-2005 dejó sin efecto un reparo, por las consideraciones siguientes: corresponde su deducción;
"Que la Administración reparó el gasto efectuado por concepto de "Reembolso por pago de En el caso de los gastos por el mismo concepto que la recurrente ha realizado a favor del personal
tributos - Sistema Electoral ONPE" de 37 trabajadores por el importe total de S/. 4 440,00, al de JJC Contratistas Generales, al no haberse acreditado que exista una obligación legal o
considerar que se trataba de un gasto que correspondía a terceros y no a la recurrente. contractual (relacionada a sus actividades), procede mantener el reparo”.
Que sobre el particular se tiene que la empresa contrató con la empresa … (su cliente) para Y más abajo se agrega:
prestarle el servicio de desbroce de derecho de vía en el Lote 1 AB, el que por su naturaleza no “Que de acuerdo con lo señalado se concluye que si bien el hospedaje y alimentación proporcionado
podía ser interrumpido. Con ocasión de las elecciones generales, la recurrente abonó las multas por la recurrente al personal de la empresa UNICON S.A., es deducible, éste se encuentra vinculado
por no sufragar que correspondían a los trabajadores de la empresa … (su cliente) a quien había al costo del activo toda vez que do no existir éste no se habría incurrido en él, por lo que su
subcontratado para la realización del servicio, pues el autorizar a los trabajadores a que tomen recuperación se efectuará vía depreciación y no gasto, razón por la cual corresponde a la
días adicionales para poder votar implicaría desatender el servicio. Administración efectuar la respectiva reliquidación”.
Que como se advierte si la recurrente no adoptaba la medida en cuestión, no iba a poder cumplir
con el servicio ofrecido a … (su cliente), lo que evidencia que existe una relación de causalidad 6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES
entre el gasto y la generación de la renta. Además se evidencia del expediente que esto implicó En el caso resuelto por la RTF 3645-4-2004 se admitió la deducción de ciertos gastos, en los
una modificación de los términos contractuales convenidos entre la recurrente y … (su cliente) siguientes términos:
pues por mutuo acuerdo la primera asumió el pago de determinada suma a fin que no se • Con relación a la adquisición de un televisor “el auditor fiscal señala que: “se ha constatado la
interrumpiera el servicio". presencia de un TV a color marca sharp de 29” en la oficina privada del contribuyente (Notario)”, no
haciendo anotación alguna sobre si dicho bien originalmente no se encontraba en las oficinas del
6/4.2 NO SON ACEPTABLES LOS COMPROBANTES QUE SÓLO INDICAN “SERVICIOS recurrente y fue traído a ellas a su solicitud;
VARIOS” Que sobre el particular cabe indicar, que constituye práctica usual que en establecimientos abiertos
En la RTF 1520-5-2005 se señala lo siguiente: al público, se facilite la espera de atención ubicando un televisor en los ambientes de atención al
"Que en ese sentido, con relación a los comprobantes en los que se indicó como concepto la frase público, lo que es susceptible de redundar en un mejor posicionamiento en el mercado del
"servicios varios", ésta no permite establecer el tipo de servicio brindado, siendo que la recurrente recurrente, siendo que si bien al momento de la verificación fiscal el citado bien no se encontraba en
manifiesta que se trata de un servicio de comisión, pero según el análisis expuesto en los párrafos la sala de espera de la Notaría, ello podría explicarse por la necesidad de realizar el
anteriores, dicha figura no corresponde a la relación jurídica con la empresa .; además, es un acondicionamiento del lugar, procediéndose posteriormente a la reubicación del mismo, de lo que se
requisito formal el describir el tipo de servicio, por lo que al no haberse cumplido con esta concluye que dicha adquisición se encuentra vinculada con la generación de renta gravable…”.
exigencia, corresponde mantener el reparo". • "Que con respecto a la adquisición de agua mineral, gaseosas y caramelos, se tiene que es
práctica usual del mercado ofrecer los mismos a los concurrentes a ciertos establecimientos abiertos
6/4.2 LA VINCULACIÓN ECONÓMICA ENTRE LAS PARTES CONTRATANTES NO DESVIRTÚA al público, tales como Notarías, lo que razonablemente es susceptible de generar una mejor imagen
LA REALIDAD DE LOS GASTOS EFECTUADOS de la empresa que los ofrece, mejorando su posición en el mercado, por lo que se encuentran
En la RTF 1465-1-2005 se expresa lo siguiente: vinculados con la generación de renta gravable, por lo que dicho gasto resulta cumplir con el
"Que dado que la recurrente se dedica a la prestación de servicios de transporte, acarreo, principio de causalidad…”.
manipuleo y almacenaje de cilindros de alcohol, resulta razonable la celebración del contrato con
una empresa dedicada a la comercialización de alcohol a fin que ésta promocione sus servicios y IMPUESTO A LA RENTA
capte clientes, además los montos de las comisiones responden a lo estipulado en el convenio, los
mismos que han sido declarados por las partes involucradas, por lo que al encontrase acreditada
la necesidad y razonabilidad de tales gastos, procede que se dejen sin efecto los reparos
efectuados, siendo oportuno precisar que la existencia de una posible vinculación económica entre 6/4.2 SON DEDUCIBLES LOS GASTOS EXTRAORDINARIOS OCASIONADOS POR
las partes contratantes no desvirtúa la realidad de los desembolsos efectuados NEGLIGENCIA EN EL DESARROLLO DE LAS LABORES NORMALES DE LA EMPRESA
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - SOBRE LA IMPORTANCIA DE LA OBLIGACIÓN En el caso resuelto por la RTF 1164-2-2004 se trataba de una compañía de seguros a la cual se
CONTRACTUAL reparó el pago de una indemnización debida a que no había inscrito al asegurado y su familia en el
En la RTF 1932-5-2004 se expresa lo siguiente: programa oncológico ofrecido como beneficio en la póliza de asistencia médica familiar que
“Que de acuerdo con lo señalado, los gastos de alojamiento y alimentación en que ha incurrido la contratara el asegurado para él, su esposa e hijos, lo que resultó en la falta de cobertura en ese tipo
recurrente con el personal de UNICON S.A. sí cumplen con el principio de causalidad por lo que de tratamiento para uno de sus dependientes.
corresponde su deducción; La SUNAT consideraba que una indemnización para resarcir el acto de incumplimiento de la
En el caso de los gastos por el mismo concepto que la recurrente ha realizado a favor del personal cobertura con el mencionado asegurado, no califica como un gasto necesario para producir y
de JJC Contratistas Generales, al no haberse acreditado que exista una obligación legal o mantener la fuente generadora de renta.
contractual (relacionada a sus actividades), procede mantener el reparo”. El Tribunal se pronunció en sentido contrario, como sigue:
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"En la medida que esta omisión administrativa se produce en el desempeño de la colocación de En tal sentido, teniendo en cuenta lo antes expuesto y la libertad de contratación establecida en el
primas de seguro al que corresponde el giro del negocio, califica como gasto extraordinario toda artículo 1354 del Código Civil aprobado por el Decreto Legislativo N° 295 se puede inferir que lo
vez que ha surgido como consecuencia de las labores normales de la empresa, no encontrándose establecido en el contrato antes mencionado constituye una práctica usual en el ámbito de las
expresamente prohibido por la Ley, resultando en consecuencia deducible para efectos del Agencias de Aduanas,
Impuesto a la Renta de tercera categoría". Por lo que lo alegado por la Administración en el sentido que no resulta aceptable que una vez
IMPUESTO A LA RENTA captados los clientes y pagado por dicho concepto una comisión en el ejercicio 1997 se continúe
pagando la misma en los años siguientes, carece de sustento.
6/4.2 SUSTENTO DE GASTOS DE MOVILIDAD Y TELEFONÍA
La RTF 1215-5-2002 se ha pronunciado como sigue:
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - CASO EN QUE NO PROCEDE LA EXIGENCIA (DE LA SUNAT) "Que en el caso analizado, la labor realizada por los promotores y vendedores de la recurrente exige
DE LLEVAR UN REGISTRO DE INGRESOS Y SALIDAS DE UN PRODUCTO que los trabajadores se movilicen de un lugar a otro constantemente y se mantengan comunicados
En la RTF 5795-5-2003 de 15-10-03 se expresa lo siguiente: con la empresa en todo momento, a lo que debe agregarse que, como reconoce la administración en
"Que en el caso de autos, la recurrente se dedica a la venta de combustibles en grifos, por lo que la apelada, el monto destinado por la empresa a estos fines cumple con el requisito de la
puede resultar normal y necesaria la adquisición de dicho detergente para la limpieza de los razonabilidad, de lo que se concluye que tales pagos constituyen una condición de trabajo en tanto
ambientes de trabajo y el material utilizado en éste, para eliminar los residuos de grasa o en concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 650 - se trata de montos que se
combustible. entregan al trabajador para el cabal desempeño de sus funciones y no constituyen beneficio o
Que según se aprecia los comprobantes de pago reparados sustentan la adquisición de 225 ventaja patrimonial directa para el trabajador;
galones de detergente en todo el año, lo que no parece desproporcionado considerando las Que a ello debe agregarse que del análisis del expediente se desprende que los gastos reparados
actividades y los establecimientos que tiene la recurrente, por estos conceptos se encuentran sustentados en las planillas de liquidación de gastos de movilidad
Por lo que resulta razonable que tales gastos sean sustentados con los comprobantes de compra. y telefonía, que se encuentran debidamente detalladas y han sido suscritas por los trabajadores
En todo caso correspondía a la Administración explicar las razones por las que le parece beneficiarios;
desproporcionado el gasto y reparar la parte que exceda a un uso normal. Por lo que procede revocar la apelada en este extremo, pues no cabe condicionar su deducción a la
sin que ello implique la obligación de la recurrente de llevar un control a través de un registro de presentación de los comprobantes de pago al tratarse de montos entregados en efectivo y en
los ingresos y salidas del producto de los almacenes, cuando se tratan de gastos a ser cantidad razonable al trabajador para cubrir determinados gastos que el cumplimiento de sus labores
consumidos cotidianamente y no han sido adquiridos en grandes proporciones, lo que no hizo, por le irroga, y no de una contraprestación por servicios como considera la Administración".
lo que procede dejar sin efecto el reparo". Y en la RTF 5794-5-2003 de 15-10-03 se expresa lo siguiente:
"En el presente caso, se observa que la labor realizada por el personal que se encargaba de realizar
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIÓN trámites de mensajería, gestiones de cobranza, pago de cuentas, entre otros, implicaba que se
En el caso resuelto por la RTF 6217-4-2003 de 29-10-03 se había reparado a una empresa movilicen de un lugar a otro constantemente;
constructora los gastos incurridos en la preparación de los anteproyectos para licitaciones Siendo además que del análisis de las hojas que ha presentado la recurrente de parte del registro
públicas, "toda vez que la recurrente no obtuvo la buena pro de la licitación convocada y por tanto denominado "Planilla de gastos de movilidad" que señala lleva (folios 315 al 320 y 478 y 485), donde
la adquisición no se destinó a operaciones por las que se debía pagar el Impuesto". se indica la fecha, el nombre del trabajador; el monto otorgado, el motivo y su firma, surge que el
El Tribunal rechazó el reparo, considerando: monto otorgado cumple con el requisito de razonabilidad;
"En el caso de autos, de la revisión del Comprobante de información Registrada (fs. 461) de la Por lo que tales pagos constituirían una condición de trabajo, deducible para efecto del Impuesto a la
recurrente, se aprecia que ésta tiene como actividad económica principal la construcción de Renta".
edificios, resultando razonable que la recurrente incurriera en gastos vinculados a la preparación
de anteproyectos para participar en licitaciones públicas para obras de construcción, 6/4.2 SERVICIOS DE ENERGÍA ELÉCTRICA - ASIGNACIONES AL PERSONAL DE LA POLICIA
independientemente de sí obtiene o no la buena pro en las licitaciones; NACIONAL
Puesto que lo contrario implicaría que únicamente se pudiera considerar como gasto aquello que En la RTF 2788-4-2003 de 25-5-03 se expresa lo siguiente:
reditúa utilidades y no pérdidas, lo que es contrario al ordenamiento legal, toda vez que éste exige "Que de lo expuesto se concluye que para la adecuada prestación de los servicios de energía
únicamente que se cumpla el principio de causalidad". eléctrica que brinda la recurrente, resulta necesario contar con la seguridad y resguardo de sus
instalaciones; servicios que pueden ser prestados por el personal de la Policía Nacional del Perú.
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - USOS Y COSTUMBRES (ACEPTABLES) DE LAS AGENCIAS DE Por lo que los gastos vinculados con la citada prestación resultarían deducibles, incluyendo la
ADUANAS asignación diaria de S/. 4.50 que la recurrente otorga a cada efectivo policial o el otorgamiento de
En la RTF 6137-2-2003 de 24-10-03 se expresa lo siguiente: alimentación directa a los efectivos que prestan el servicio de seguridad y resguardo en la
"Asimismo, cabe anotar que de acuerdo con lo informado por la Asociación de Agentes de Aduana subestación Nepeña, conforme al Acuerdo que obra en autos;
del Perú (folios 590 y 591) constituye una práctica usual en el ámbito de las Agencias de Aduanas Que sin embargo, la Administración no ha solicitado a la recurrente sustente la entrega de las
la contratación de comisionistas, cuya función es conseguir potenciales clientes para tales indicadas asignaciones económicas diarias a los efectivos de la Policía Nacional, ni la correlación
Agencias de Aduanas, a cambio de hacerse acreedores de un porcentaje de la comisión que la que debe existir entre el número de efectivos por día y el monto asignado a cada uno de los mismos,
Agencia de Aduana cobre por el (o los) despacho (s) consecuente (s). por lo que corresponde declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada en el presente extremo a
La comisión pactada puede cobrarse por única vez por el despacho que llevó a cabo la Agencia efecto que la Administración realice la indicada verificación y emita nuevo pronunciamiento;
de Aduana para el cliente que le proporcionó o por cada uno de todos los despachos futuros que Que corresponde emitir similar pronunciamiento respecto al otorgamiento de alimentación directa a
la Agencia de Aduana efectúe con el cliente con el que la contactó, por un período determinado o los efectivos de la Policía Nacional que prestan el servicio de resguardo en la sub-estación Nepeña,
a plazo indefinido. debiendo igualmente la Administración verificar la razonabilidad del monto destinado para el efecto,
En el caso de autos, según se aprecia de la copia del contrato antes mencionado las partes así como analizar la correlación que debe existir entre el número de efectivos asignados a la citada
acordaron una comisión de 20% de todos y cada uno de los futuros servicios que se otorguen a sub-estación".
los clientes captados por FERMI S.A., esto es, acordaron la segunda de las modalidades descritas
en el párrafo anterior.
129
Que en este sentido, debe entenderse que dichos gastos no tienen como finalidad exteriorizar una
imagen que mantenga o mejore la situación en el mercado de la recurrente, interpretación realizada
6/4.2 REPAROS POR SERVICIOS DE PERSONAL - FORMA DE SUSTENTACIÓN por la Administración Tributaria en el informe que sustenta la resolución apelada, sino que son
En el caso resuelto por la RTF 50295-2002 de 28-8-02 se había reparado el gasto de la recurrente efectuados con el propósito de mantener a los asistentes de dichos establecimientos en un ambiente
por los servicios prestados por diversas empresas (en labores vinculadas al proceso de lavado, confortable que les permita prolongar su permanencia en las salas de juego, originándose mediante
envasado y descabezado de langostino). esta estrategia, mayores ingresos que fluyen a la empresa;
Por cuanto no existía "ningún documento que indique el control de personal y el trabajo efectuado, Que en mérito a las particularidades atendidas del giro de negocio de la recurrente, los reparos
así como tampoco los contratos de prestación de servicios de personal". materia de controversia no son gastos de representación por no encontrarse dentro de los alcances
En la Resolución de expresa lo siguiente: "Más bien, a fin de determinar que los servicios de establecidos en el inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto de la Renta y,
personal fueron efectivamente prestados, la Administración debió revisar no solamente la situación además, están vinculados directamente con la generación de rentas de la recurrente por lo que
del libro de planillas de cada una de las mencionadas empresas; cumplen con el principio de causalidad recogido en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley del
Sino también, las entradas a caja y bancos por las cobranzas por los servicios prestados, los Impuesto a la Renta”.
asientos contables en el libro diario dónde conste el pago a dichos trabajadores y los que
corresponden al registro de las facturas emitidas por el supuesto servicio, la anotación de dichas 6/4.2 GASTOS DEDUCIBLE EN EL CASO DE LOS CASINOS
facturas en el registro de ventas, la capacidad financiera de la recurrente para afrontar tales En el caso resuelto por la RTF 989-32001 de 11-9-01 se había reparado a un casino "por el exceso
pagos, la forma de pago empleada, entre otros. de gastos de representación correspondiente al ejercicio gravable 1996 por concepto de alimentos,
Si bien es cierto que la Administración tiene la facultad de verificar que las operaciones se hayan bebidas, souvenirs, atención y cortesía" al amparo del inc. q) del art. 37 de la Ley del IR (que
realizado, las conclusiones a las que arriba deben estar plenamente sustentadas". establece un límite para los gastos de representación de 0.5% de los ingresos brutos, con un
máximo de 40 UIT).
En la resolución se cita lo dispuesto por el inc. m) del Rgto. respecto a lo que se considera gastos de
6/4.2 CASO DE IGV PAGADO POR ADQUISICIÓN QUE NO FUE UTILIZADO COMO CRÉDITO representación y a continuación se expresa lo siguiente:
FISCAL SINO CARGADO COMO GASTO "Que el giro de negocio de la recurrente consiste en la explotación de juegos de azar tal como lo
En el caso resuelto por la RTF 8490-5-2001 de 17-10-01 la SUNAT había reparado la deducción indica en su apelación, situación que también fue informada por la Administración mediante el
del IGV descrito en el epígrafe. Informe General que obra en autos, debiendo tenerse en cuenta que en este tipo de actividad
El Tribunal levantó el reparo por las siguientes consideraciones: económica, constituye una práctica generalizada la entrega constante de bocaditos, bebidas,
"Que las adquisiciones efectuadas mediante las Facturas Nos. 001-659, 001-738, 002310, 002- souveniers, etc. a los asistentes a estos establecimientos dedicados a los juegos de azar, entre los
011 y 001-013 no fueron reparadas como gasto deducible del Impuesto a la Renta ni se ha que se encuentran los casinos de juegos y máquinas de tragamonedas, entre otros;
cuestionado el destino de las mismas a las operaciones gravadas del Impuesto General a las Que en este sentido, debe entenderse que dichos gastos no tienen como finalidad exteriorizar una
Ventas, por lo que se estaría cumpliendo con los requisitos sustanciales previstos para tener imagen que mantenga o mejore la situación en el mercado de la recurrente, interpretación realizada
derecho al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas; por la Administración Tributaria en el informe que sustenta la resolución apelada, sino que son
Que siendo que el Impuesto General a las Ventas está diseñado bajo la técnica del valor efectuados con el propósito de mantener a los asistentes de dichos establecimientos en un ambiente
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de producción y comercialización de confortable que les permita prolongar su permanencia en las salas de juego, originándose mediante
bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior; esta estrategia, mayores ingresos que fluyen a la empresa;
Esto es a través del crédito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea además deducido Que en mérito a las particularidades atendidas del giro de negocio de la recurrente, los reparos
como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondería que el sujeto gravado pueda materia de controversia no son gastos de representación por no encontrarse dentro de los alcances
optar por aplicar el crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas cuando se tiene derecho a ello establecidos en el inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto de la Renta y,
o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta; además, están vinculados directamente con la generación de rentas de la recurrente por lo que
Que sin embargo, en el caso de autos no se cumplió con el requisito del registro de las cumplen con el principio de causalidad recogido en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley del
operaciones, razón por la cual no podía ejercerse el derecho al crédito fiscal, de manera que en Impuesto a la Renta”.
aplicación del artículo 69° de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto
Legislativo N° 821 corresponde levantar el reparo efectuado por la Administración". 6/4.2 GASTOS DEDUCIBLE - DEMOSTRACIÓN FEHACIENTE DEL GASTO
Respecto a un reparo de los pagos de alimentación en favor de los trabajadores, en la RTF 798-3-
2001 de 2001 de 20-7-01 se señala lo siguiente:
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLE EN EL CASO DE LOS CASINOS "Que obra en el expediente el Comunicado de la recurrente a sus trabajadores en el que se señala
En el caso resuelto por la RTF 989-32001 de 11-9-01 se había reparado a un casino "por el que la empresa requiere un funcionamiento continuo y sin interrupciones en la producción durante
exceso de gastos de representación correspondiente al ejercicio gravable 1996 por concepto de las 24 horas del día para lo cual es indispensable que el personal de planta esté siempre atendiendo
alimentos, bebidas, souvenirs, atención y cortesía" al amparo del inc. q) del art. 37 de la Ley del IR sus labores ...;
(que establece un límite para los gastos de representación de 0.5% de los ingresos brutos, con un Por lo que la Dirección de la empresa ha decidido otorgar refrigerios al personal de planta en el
máximo de 40 UIT). comedor instalado para este fin, pues de esta manera no se producirán interrupciones en el proceso
En la resolución se cita lo dispuesto por el inc. m) del Rgto. respecto a lo que se considera gastos productivo;
de representación y a continuación se expresa lo siguiente: Que se encuentran en el expediente, las facturas emitidas por Aydee Inga Castro por el servicio de
"Que el giro de negocio de la recurrente consiste en la explotación de juegos de azar tal como lo atenciones (desayuno, almuerzo y cenas) prestados al personal en diferentes semanas, por lo que
indica en su apelación, situación que también fue informada por la Administración mediante el se concluye que dicho gasto está vinculado al giro del negocio, en ese sentido, procede su utilización
Informe General que obra en autos, debiendo tenerse en cuenta que en este tipo de actividad como crédito fiscal no perjudicándose por el hecho de no estar anotado en el libro de planillas".
económica, constituye una práctica generalizada la entrega constante de bocaditos, bebidas, De otro lado, en la misma Resolución se determina lo siguiente:
souveniers, etc. a los asistentes a estos establecimientos dedicados a los juegos de azar, entre los "Que la recurrente no ha probado con documentación fehaciente que las adquisiciones de bolsas
que se encuentran los casinos de juegos y máquinas de tragamonedas, entre otros; navideñas hayan sido entregadas a sus trabajadores como condición de trabajo y menos con
ocasión de las fiestas navideñas, por el contrario, estando a la fecha de la Factura N° 001-04039
130
emitida el 22 de mayo de 1996, se tiene que dichos productos fueron entregados por la recurrente 6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - REQUISITOS PARA SU SUSTENCIÓN
en el mes de junio, por lo que se debe mantener el citado reparo". En la RTF 438-5-2001 de 18-4-01 se expresa lo siguiente:
6/4.2 GASTOS DEDUCIBLE - DEMOSTRACIÓN FEHACIENTE DEL GASTO "Que respecto al reparo efectuado a las compras de diversas prendas de vestir, como zapatos,
Respecto a un reparo de los pagos de alimentación en favor de los trabajadores, en la RTF 798-3- calcetines, camisas y ternos cuyo detalle se aprecia en el anexo al Resultado del Requerimiento N°
2001 de 2001 de 20-7-01 se señala lo siguiente: 0402805-97, la recurrente alega que se trata de desembolsos obligatorios para la realización de sus
"Que obra en el expediente el Comunicado de la recurrente a sus trabajadores en el que se señala actividades;
que la empresa requiere un funcionamiento continuo y sin interrupciones en la producción durante En virtud de la obligación establecida en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje aprobado
las 24 horas del día para lo cual es indispensable que el personal de planta esté siempre por Decretó Supremo N° 12-94-ITINCI, de mantener uniformado a su personal las veinticuatro (24)
atendiendo sus labores ...; horas del día;
Por lo que la Dirección de la empresa ha decidido otorgar refrigerios al personal de planta en el Que en general cabe señalar que la entrega a los trabajadores de prendas de vestir en virtud a una
comedor instalado para este fin, pues de esta manera no se producirán interrupciones en el obligación legal se realiza con ocasión de la prestación de servicios y a efectos de guardar
proceso productivo; uniformidad en su vestimenta, con lo cual se proyecta la imagen de la empresa, en este sentido, se
Que se encuentran en el expediente, las facturas emitidas por Aydee Inga Castro por el servicio podría pensar que una empresa como la recurrente, tenía la obligación y la necesidad de incurrir en
de atenciones (desayuno, almuerzo y cenas) prestados al personal en diferentes semanas, por lo este tipo de gastos;
que se concluye que dicho gasto está vinculado al giro del negocio, en ese sentido, procede su Que sin embargo, para poder sustentar los gastos en forma fehaciente y razonable, además de
utilización como crédito fiscal no perjudicándose por el hecho de no estar anotado en el libro de contar con los elementos probatorios como son el comprobante de pago y el respaldo de la
planillas". disposición legal, es necesario demostrar la vinculación de las compras específicas efectuadas con
De otro lado, en la misma Resolución se determina lo siguiente: el giro del negocio;
"Que la recurrente no ha probado con documentación fehaciente que las adquisiciones de bolsas Identificando el destino que han tenido los bienes adquiridos, como por ejemplo, la relación de
navideñas hayan sido entregadas a sus trabajadores como condición de trabajo y menos con trabajadores que lo han recibido, donde figure el nombre y la firma que pruebe la recepción y
ocasión de las fiestas navideñas, por el contrario, estando a la fecha de la Factura N° 001-04039 cualquier otro documento que corrobore que los bienes han sido adquiridos con la finalidad de ser
emitida el 22 de mayo de 1996, se tiene que dichos productos fueron entregados por la recurrente entregados al personal de la empresa, pues podría suceder que las adquisiciones no hayan estado
en el mes de junio, por lo que se debe mantener el citado reparo". destinadas a formar parte de la vestimenta usada por dicho personal“.
/4.2 GASTOS DEDUCIBLES - REQUISITOS PARA SU SUSTENCIÓN .................................
En la RTF 438-5-2001 de 18-4-01 se expresa lo siguiente: “Que en lo que respecta a los reparos efectuados a las pensiones de enseñanza escolar que la
"Que respecto al reparo efectuado a las compras de diversas prendas de vestir, como zapatos, recurrente aduce haber pagado por cuenta de dos de sus trabajadores como parte integrante de sus
calcetines, camisas y ternos cuyo detalle se aprecia en el anexo al Resultado del Requerimiento remuneraciones cabe indicar que si bien es factible desde el punto de vista de la legislación laboral
N° 0402805-97, la recurrente alega que se trata de desembolsos obligatorios para la realización como de la legislación tributaria que el pago de remuneraciones pueda efectuarse bajo esta
de sus actividades; modalidad;
En virtud de la obligación establecida en el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje El principio de causalidad que postula el primer párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
aprobado por Decretó Supremo N° 12-94-ITINCI, de mantener uniformado a su personal las Renta hace indispensable que dichos egresos se sustenten y acrediten, por ejemplo, con los
veinticuatro (24) horas del día; contratos de trabajo celebrados entre la empresa y el trabajador, que tal remuneración se consigne
Que en general cabe señalar que la entrega a los trabajadores de prendas de vestir en virtud a en el libro de planillas que debe llevar la empresa de acuerdo con las normas que dicte la autoridad
una obligación legal se realiza con ocasión de la prestación de servicios y a efectos de guardar competente, o que se hayan efectuado las retenciones mensuales de los tributos que recaen sobre
uniformidad en su vestimenta, con lo cual se proyecta la imagen de la empresa, en este sentido, las remuneraciones también respecto de dichos conceptos, entre otros".
se podría pensar que una empresa como la recurrente, tenía la obligación y la necesidad de
incurrir en este tipo de gastos; 6/4.2 LA FALTA DE ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS NO ES DETERMINANTE
Que sin embargo, para poder sustentar los gastos en forma fehaciente y razonable, además de PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA
contar con los elementos probatorios como son el comprobante de pago y el respaldo de la La RTF 381-2-2001 de 30-3-01 dejó sin efecto un reparo del IR por no registrar notas de crédito en el
disposición legal, es necesario demostrar la vinculación de las compras específicas efectuadas Registro de Compras, expresando lo siguiente:
con el giro del negocio; "Que sin embargo, de la documentación que corre en autos, no se puede determinar si la
Identificando el destino que han tenido los bienes adquiridos, como por ejemplo, la relación de Administración verificó la forma de contabilización de las operaciones antes citadas en los Libros
trabajadores que lo han recibido, donde figure el nombre y la firma que pruebe la recepción y Diario y Mayor.
cualquier otro documento que corrobore que los bienes han sido adquiridos con la finalidad de ser Toda vez que si bien las omisiones en el Registro de Compras inciden en la determinación del
entregados al personal de la empresa, pues podría suceder que las adquisiciones no hayan Impuesto General a las Ventas, para efectos del Impuesto a la Renta, debe tenerse en cuenta lo
estado destinadas a formar parte de la vestimenta usada por dicho personal“. efectivamente registrado en las cuentas de ingresos y de gastos, lo cual no se puede apreciar en el
................................. citado registro;
“Que en lo que respecta a los reparos efectuados a las pensiones de enseñanza escolar que la Que en el Registro de Compras se anotan todas las adquisiciones efectuadas, sin distinguir su
recurrente aduce haber pagado por cuenta de dos de sus trabajadores como parte integrante de destino, esto es, si afectó a una cuenta de activo o a una cuenta de gastos, o si se trata de
sus remuneraciones cabe indicar que si bien es factible desde el punto de vista de la legislación operaciones devengadas en el período o en períodos posteriores o anteriores.
laboral como de la legislación tributaria que el pago de remuneraciones pueda efectuarse bajo Por lo que no puede tomarse como referencia para la imputación de reparos a la renta neta
esta modalidad; imponible, las observaciones efectuadas a este registro, por lo que procede que la Administración
El principio de causalidad que postula el primer párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la verifique la forma de contabilización de las adquisiciones sustentadas en las facturas de compra
Renta hace indispensable que dichos egresos se sustenten y acrediten, por ejemplo, con los vinculadas a las notas de crédito reparadas y emita un nuevo pronunciamiento al respecto".
contratos de trabajo celebrados entre la empresa y el trabajador, que tal remuneración se
consigne en el libro de planillas que debe llevar la empresa de acuerdo con las normas que dicte 6/4.2 GASTOS DEDUCIBLES
la autoridad competente, o que se hayan efectuado las retenciones mensuales de los tributos que Gastos aceptables: Nos referimos a los siguientes casos que se han resuelto aplicando el principio
recaen sobre las remuneraciones también respecto de dichos conceptos, entre otros". de causalidad.(1)
131
Se aceptó el alquiler de macetas y el servicio de música dado que “ son elementos que, Con la Asociación Civil Asistencia Social Cristal, a fin que ésta administre el Programa de Asistencia
razonablemente, ayudan a crear un mejor ambiente de trabajo y, asimismo, teniendo en cuenta Médica Familiar a favor de los trabajadores de la recurrente, habiendo reparado la Administración las
que el monto de dichos gastos no resulta considerable en relación al total de ventas netas o facturas por gastos de vigilancia por considerar que las mismas no corresponden a la recurrente sino
ingresos por servicios consignados por la recurrente en su declaración jurada anual del Impuesto a las citadas asociaciones civiles;
a la Renta” – RTF 646-4-2000 de 25-7-00. Que si bien los convenios suscritos con las entidades mencionadas, no hacen referencia expresa a
(3)Gastos no aceptables: En los siguientes casos no se aceptaron los gasto: la vigilancia de los locales, debe entenderse que dentro de los pagos que efectúa la recurrente, en
Por no acreditarse el nexo de causalidad o por deficiente demostración de los hechos o de la un caso por el uso de los locales, y en el otro por el servicio de administración del Programa de
obligación contraída. Asistencia Médica Familiar, se encuentra incluido todo concepto, entre ellos, la vigilancia, no siendo
Se aceptaron los gastos de publicidad pagados por una empresa cervecera, expresando lo lógico que corra por cuenta de ella la vigilancia específica de sus trabajadores y clientes, más aun
siguiente ( RTF 585-2-2000 de 14-7-00 ): cuando no se puede determinar la frecuencia con la que éstos usan dichos locales; en tal sentido, la
“Que el hecho que la citada campaña publicitaria haya sido encargada por el Comité de recurrente no ha cumplido con justificar la relación de causalidad entre el citado gasto y la
Fabricantes de Cerveza, no es impedimento para que la misma buscara tener efecto directo en el producción de rentas gravadas;
consumo de la marca de cerveza que cada uno de los miembros del Comité produce. Por lo que corresponde confirmar el reparo formulado tanto a la base imponible del Impuesto a la
De modo que cada una de las empresas se vio beneficiada con dicha publicidad, por lo que Renta como al crédito fiscal declarado por la recurrente”.
concluye que el gasto realizado por cada empresa en la campaña tuvo relación directa con la
generación de la renta gravada, 1. Se trata a continuación la jurisprudencia reciente sobre el tema, incluyendo la que se ha
Cumpliéndose con el principio de causalidad exigido por la Ley del Impuesto a la Renta; y pronunciado sobre los reparos al crédito fiscal basados en que no se ha demostrado la necesidad del
teniendo en cuenta que dicha adquisición se destinó a una operación gravada con el Impuesto gasto bajo las normas del IR, que se resuelven bajo el principio de causalidad.
General a las Ventas, como es la venta de cerveza, procede deducirla como gasto a efecto del 2. La SUNAT también fundamentó el reparo en el hecho que “ las facturas no fueron giradas al
Impuesto a la Renta”. (2) usuario del servicio, ya que éste fue el Comité y no la recurrente
Respecto a un reparo vinculado a los servicios de seguridad contratados por la recurrente para su “. El Tribunal señaló que ésta, al igual que los demás integrantes el Comité, era usuaria del servicio y
personal extranjero y sus familias, la RTF 612-4-2000 de 18-7-00 determino lo siguiente: que además las facturas habían sido giradas a su nombre.
“Que dado que los trabajadores de la recurrente realizan sus labores en circunstancias especiales, 3. No se aceptó, en cambio, la compra de comestibles y el alquiler de toldo para paseo de
que implican su estadía en la mina de manera casi permanente, es razonable aceptar que la empleados.
seguridad de sus familias sea un requisito para la prestación de sus servicios por lo que, al existir
una vinculación de causalidad con la generación de los ingresos gravados, procede la utilización 6/4.2C GASTOS POR AGASAJO DEL PERSONAL
del crédito fiscal derivado de la adquisición de los servicios de seguridad citados”. En la RTF 2000-1-2006 se expresa lo siguiente:
“Que el crédito fiscal derivado de la adquisición de panetones sería deducible si existiera relación "Que sobre los gastos por agasajos al personal vinculados con el día del trabajo, cabe indicar que
de causalidad con las rentas gravadas, como ocurriría si dichos bienes hubieran sido entregados a conforme con el criterio establecido por este Tribunal, entre otras, en las Resoluciones Nºs. 701-4-
los trabajadores, lo que en el caso de autos no se encuentra acreditado” – RTF 636-4-2000 de 21- 2000 y 2230-2-2003, los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta también
7-00. incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos
En la RTF 613-4-2000 de 18-7-00 se expresa lo siguiente: organizados con ocasión de fiestas conmemorativas, ya que existe un consenso generalizado
“Que de acuerdo a lo expresado por ambas partes, el Gerente de la empresa recurrente efectuó, respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la
en compañía de su esposa, un viaje a diversos países de Europa, como premio obtenido por la productividad del personal, asimismo, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 109-3-2000 se
empresa al haber ganado un concurso de ventas en el que intervinieron otras empresas ha señalado que dichos gastos deben estar debidamente sustentados, no sólo con los comprobantes
comercializadoras de productos de la PHILIPS, organizado por esta última; de pago sino también de toda aquella otra documentación que acredite la realización de los referidos
Que la recurrente manifiesta en su escrito de apelación que si bien todos los gastos del viaje eventos, supuesto que no se cumple en el caso de autos en el que el recurrente, en relación con un
fueron solventados por la empresa PHILIPS, se le entregó al Gerente la cantidad de S/. 3,375.00, supuesto encuentro de confraternidad por el 1 de mayo, día del trabajador, sólo exhibió la Factura Nº
para prevenir cualquier contingencia; 002-002098 emitida el 6 de junio de 2001 por el consumo de 29 almuerzos a trabajadores del Fundo
Que el monto entregado por la recurrente a su Gerente no constituye un gasto deducible, por no San Martín de Porres (folio 137) y un informe de fecha 4 de mayo de 2002 (folio 136), documentos
enmarcarse en el principio de causalidad, por lo que procede mantener el reparo”. cuyas fechas le restan credibilidad a lo alegado por el recurrente, por lo que al no haber presentado
Asimismo, sobre otro reparo se pronuncia como sigue: las pruebas correspondientes a pesar del requerimiento de la Administración, procede confirmar el
“Que la recurrente presenta como única prueba del supuesto delito una carta de fecha 22 de enero reparo".
de 1995, enviada por el cobrador Manuel Calle Torres al Gerente de la empresa en la que
manifiesta haber sido víctima de un robo por tres sujetos desconocidos, quienes se llevaron el 6/4.8 CONCEPTO DE ´MERMAS´- COMPRENDE LAS OCURRIDAS EN EL MANIPULEO
dinero materia de cobranza, y en la que se compromete a la devolución del dinero supuestamente POSTERIOR A LA FASE DE PRODUCCIÓN
robado; En la RTF 11915-3-2007 se expresa lo siguiente:
Que el delito no ha sido probado judicialmente, ni ha acreditado la recurrente que sea inútil "Que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales como la Nº 199-4-2000 y 16274, ha establecido
ejercitar la acción judicial correspondiente, no habiendo incluso formulado la denuncia que el concepto de "merma" comprende la pérdida de productos en el proceso de elaboración y de
correspondiente, por lo que se concluye que no procede la deducción de la pérdida, debiendo envasado de cerveza, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la Planta y en el manipuleo
mantenerse el reparo”. de embarque del depósito a los medios de transporte, y las pérdidas susceptibles en operaciones
Sobre los gastos por concepto de vigilancia según convenios celebrados con asociaciones civiles que se realizan normalmente, tales como la cerveza envasada que no reúne las condiciones
formadas por los trabajadores o para prestar servicios a los trabajadores, en la RTF 585-2-2000 formales para su venta, como igualdad de niveles o contenido, etc., que se suele entregar al
de 14-7-00 se manifiesta lo siguiente: personal ó gratuitamente al público.
“Que respecto a los gastos por concepto de vigilancia, cabe indicar que la recurrente tiene Que asimismo, en la Resolución Nº 3722-2-2004, se estableció que las mermas además de ocurrir
suscritos dos convenios, uno con la Asociación Civil Cristal, para el uso por parte de sus en el proceso productivo pueden producirse por el manipuleo de los bines y que se trata de un
trabajadores, jubilados y familiares, de los campos deportivos, local social y lugares de pérdida de orden cuantitativo, en la cual el bien se pierde por causas inherentes a su naturaleza,
esparcimiento del Club Sporting Cristal, a cambio de un pago mensual, y otro; concluyéndose que las pérdidas que ocurren por la naturaleza frágil propia de los vidrios
132
comercializados y transportados por la recurrente desde el puerto de embarque hasta su entrega Que en consecuencia, dicho informe no cumple con los requisitos exigidos por las normas aplicables
al consumidor final, constituyen mermas. que permitan sustentar la deducción por mermas, y a su vez el informe que obra a folio 477
Que atendiendo a lo expuesto, resulta improcedente distinguir entre las pérdidas sufridas por la presentado en la etapa de reclamación, que tampoco consigna el número de colegiatura ni firma del
recurrente (rotura de envases de vidrio y botellas llenas) ocurridas durante la fase de producción profesional que lo emite, no puede ser admitido como prueba al no haber sido presentado en la
(particularmente, durante la fase de cocimiento del producto hasta el envasado) y las ocurridas en etapa de fiscalización pese haber sido requerido, de conformidad con lo establecido por el artículo
el manipuleo posterior hasta su entrega, como sostiene la Administración, toda vez que en ambos 141 del Código Tributario, en tal sentido procede confirmar la apelada en este extremo".
casos nos encontramos ante mermas conforme a los criterios jurisprudenciales antes citados".
6/4.8 MERMAS DE EXISTENCIAS - INFORME TÉCNICO NO ACEPTABLE
6/4.8 MERMAS DE COMBUSTIBLE EN GRIFOS En la RTF 1804-1-2006 se expresa lo siguiente:
En la RTF 5610-1-2006 se expresa lo siguiente: (1) "Que sobre el particular se tiene que la recurrente adjuntó el "Informe Técnico de Mermas de
“Que durante la etapa de fiscalización la recurrente adjuntó la “Evaluación Volumétrica y de Existencias" (folio 580 a 584), elaborado por el contador público Sergio Antonio Salas Barriga, en el
Mermas de Combustibles Gasolina 84 y 90” (folios 57 a 69), elaborado por el Ingeniero Luis R. que se señala que las mermas que sufren los bienes que comercializa la recurrente se deben a: i)
Lazo Manrique, en el que se señala que se evalúan los diferentes tipos de pérdidas que se diferencia de peso al ingresar la mercadería a los almacenes, ii) diferencia de peso en la limpieza y
presentan a lo largo del año, permitiendo brindar una mejor cuantificación de los combustibles clasificación para la presentación de calidad del producto para la venta al público, iii) diferencia de
comercializados, poniendo al tanto al propietario del grifo sobre la susceptibilidad de pérdidas, peso por manipulación del personal para cortar, pesar y embolsar, iv) diferencia de peso por
proporcionándosele los elementos necesarios para controlar y monitorear las pérdidas deshidratación de productos, v) diferencia de peso por excesiva maduración de productos, y vi)
ocasionadas involuntariamente y por desconocimiento; diferencia de peso por manipulación del público, agregándose que las mermas de existencia en el
Que agrega que siempre se producirán pérdidas de combustible, que corresponden a evaporación periodo 2001 ascendía a S/. 85 680,00, esto es, 0.86% de los ingresos brutos, y precisándose que la
al medio ambiente al momento de la transferencia, en el camión cisterna, en la boca del llenado, metodología empleada y las pruebas realizadas se han efectuado tomando en cuenta el cuadro
en las válvulas de venteo, pérdidas por desplazamiento, pérdidas por almacenamiento, pérdidas resumen de mermas proporcionado por la empresa, muestreos efectuados por productos a nivel
en las líneas de succión y/o impulsión, y pérdidas atentatorias; genérico y en base a una inspección ocular;
Que según se aprecia del informe técnico, la tabulación volumétrica para almacenaje y por Que del análisis del mencionado informe se aprecia que no se ha precisado en qué consistió la
descarga de gasolina de 84 octanos y gasolina 90 se establece en función al volumen inicial, evaluación realizada, ni indica, en forma específica, cuáles fueron las condiciones en que ésta fue
volumen final, factor y tiempo, sin indicar cómo obtiene la referida información, limitándose a realizada y en qué oportunidad, advirtiéndose más bien que se sustenta fundamentalmente en los
efectuar las restas y sumas correspondientes para hallar las pérdidas totales por producto (folios cuadros de análisis y los informes de mermas proporcionados por la propia recurrente, pues se
57 a 60); indica en forma expresa que tales documentos sirven de medio probatorio, por lo que las mermas no
Que además en el informe “Evaluación Volumétrica y de Mermas de Combustibles Gasolina 84, se encuentran debidamente acreditadas;
90, D2 y Kerosene” (folios 96 a 119), elaborado por el Ingeniero Juan Aquilino Velásquez Que sin perjuicio de lo expuesto debe indicarse que las diferencias de peso en la limpieza,
Vásquez, se agregan los cuadros de tabulación volumétrica y compensación por temperatura, clasificación y manipulación de los productos por parte del personal o del público a que se refiere el
tabulación efectuada en función al volumen observado (gl), API, temperatura promedio de compra mencionado informe técnico no califican como mermas, ya que no son imputables ni a la naturaleza
ºF, factor y volumen corregido (gl); sin embargo, no se detallan cómo se obtiene la referida ni al proceso de producción de los bienes que comercializa la recurrente (arroz, azúcar, menestras,
información, que posteriormente incide en la determinación del volumen final en las tabulaciones verduras, carnes, frutas, entre otros) sino que son consecuencia del actuar de terceros".
de almacenaje del ejercicio 2001 y por tanto en el cálculo del porcentaje de pérdidas sobre las
compras; 6/4.8 EMPRESAS DE SERVICIOS DE AGUA POTABLE – PÉRDIDAS DE AGUA POR DIVERSOS
Que de lo expuesto se aprecia que los referidos informes no indican como obtienen la información MOTIVOS
que utilizan para establecer el porcentaje de pérdidas, ni describen las pruebas realizadas para la Sobre esta materia se ha pronunciado la RTF 6597-5-2005, en la cual se encuentran varias
determinación de las mermas, omisión que es reconocida por la recurrente en su escrito de referencias a la RTF 915-5-2004. Ambas resoluciones se pueden consultar en la página web del
apelación, al indicar que en los informes se omitió parte de la metodología (folio 512); Tribuna Fiscal.
Que en este sentido, la recurrente no cumplió con acreditar que las diferencias de inventario
correspondían a mermas, de conformidad con el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la Ley 6/4.8 MERMAS ACEPTABLES VS. EL REQUISITO DE UN INFORME TÉCNICO
del Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a gastos de ventas por importes de mermas no En el caso de un importador de úrea agrícola y fosfato diamónico, y citando el art. 36 de la Ley
acreditadas se encuentra arreglado a ley, así como el reparo a la base imponible del Impuesto General de Aduanas, los arts. 36 y 98 de su reglamento y el numeral 5 de la parte B.5 de la Res.
General a las Ventas.” 541-2003-SUNAT, la RTF 3620-5-2005 se pronunció como sigue:
“Que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción de las mermas debidamente acreditadas,
1. En el primer considerando de esta resolución se indica: “Que la recurrente sostiene que el lo que ocurre en este caso, pues tales mermas se encuentran dentro de los límites que ya han sido
informe técnico presentado certifica los porcentajes de merma con relación a las compras en base establecidos por las leyes y normas reglamentarias que regulan la importación de mercancías;
a pruebas realizadas, que equivalen a 1.56% para gasolina de 84 octanos, 1.55% para gasolina Que si bien el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta faculta a la Administración para que
de 90 octanos, 0.75% para Diesel 1 KD y 0.79% para Diesel 2 D2.” requiera al contribuyente que acredite las mermas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente, ello no
6/4.8 INFORME TÉCNICO REQUERIDO PARA JUSTIFICAR LAS MERMAS EN EL PROCESO puede ser interpretado en forma aislada como lo ha hecho la Administración;
PRODUCTIVO Tal facultad debe aplicarse razonablemente, esto es, cuando no haya una merma acreditada, no se
En la RTF 2000-1-2006 se expresa lo siguiente: tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar con elementos para ello, entre
"Que en respuesta al Requerimiento Nº 00104670, el recurrente presenta en la etapa de otros, no así, cuando existen normas específicas que reconocen un porcentaje razonable de
fiscalización el informe técnico remitido por la Facultad de Ciencias Agrícolas de la Universidad mermas”.
Nacional Jorge Basadre Grohmann - Tacna mediante Oficio Nº 753/2002-FCAG/UNJBG, en la que
el ing. Eloy Castilla García indica que las mermas en la elaboración de aceitunas de mesa seca 6/4.8 PRUEBA DE LOS DESMEDROS
equivale al 45% en la deshidratación y 10% en la selección, sin indicar la metodología ni pruebas En la RTF 594-2-2001 de 25-5-O1 se expresa lo siguiente:
realizadas, ni consignarse el número de colegiatura ni firma de dicho profesional;
133
"Que en cuanto al reparo por desmedro de existencias, es preciso señalar que de acuerdo al Que la rebaja que hace de 1% en las compras de lana no es un descuento sino precio de compra al
inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles de las rentas de tercera que se avienen los vendedores, aceptando que el peso de la lana que venden suma también
categoría los desmedros de existencias debidamente acreditados; impurezas y tierra y no producto neto.
Que al respecto, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de dicha ley, aprobado por el Decreto Que el cargo que hace del 5% a pérdidas y ganancias se debe a la disminución de peso de la lana
Supremo N° 122-94-EF, precisa que para la deducción de los desmedros de existencias, la por extracción de tierra, paja y otras suciedades y, sobre todo, por el secado de su humedad, para
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las mismas efectuadas ante Notario Público o poder enfardelar el producto, a fin de que sea exportado.
Juez de Paz, agregando que la SUNAT podrá establecer procedimientos alternativos o Que es costumbre de la firma pesar de semana en semana la tierra e impurezas que salen de la lana
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la al manipularla y descargarla del libro de existencias, al fin de cada mes, el peso total de las mismas,
actividad de la empresa; más la merma por humedad. Que, de tal manera, la merma no es anticipada sino fijada en el mínimo
Que si bien el Reglamento establece procedimientos específicos y señala que la Administración por tara en el momento de la compra y en lo que resulta después por el transcurso del tiempo y la
podrá establecer otros alternativos, el mandato legal permite la deducción de los desmedros manipulación del producto.
siempre que se encuentren acreditados; Que en el comercio de lanas no es posible realizar inventarios semanales o mensuales para fijar el
Que la recurrente presenta una constancia notarial de la certificación emitida por la empresa importe exacto de la merma porque ello supondría paralizar las actividades del negocio por unos
Consultores de Ingeniería y Contratistas Generales S.A.; sin embargo, ésta no corresponde al días o por una semana, con grave riesgo del mismo.
ejercicio materia del reparo, por lo que no puede tomarse en consideración, procediendo confirmar Que ninguna firma lanera realiza inventarios mensuales sino anuales y, en tal ocasión, ya se ha
la apelada en este extremo". movilizado gran parte de los lotes del ejercicio con sus respectivos desmedros o pérdidas.
Como es de verse, este pronunciamiento da a entender que los desmedros pueden ser Que está en condiciones de acreditar fehacientemente las mermas, exhibiendo al efecto el libro de
acreditados inclusive con medios probatorios distintos a los indicados en el art. 21, inc. c), del existencias de lana así como el libro copiador de facturas del negocio. Que, por estas
Rgto. consideraciones, se debe revocar la resolución apelada.
De la información suministrada por el Asesor Auditor adscrito al Consejo, que ha tenido a la vista los
6/4.8 DESMEDRO DE EXISTENCIAS libres y documentos ofrecidos por el contribuyente, aparece que no se trata de una reserva para
RCSC 6504 mermas sino de una previsión de una merma real, por humedad e impurezas, ya conocida en el
(2-5-52) ramo.
Vistos, en armonía con lo expuesto en el dictamen fiscal: Revocaron la apelada Nº 6623, su fecha En el ejercicio acotado y en el subsiguiente, no se tomaron inventarios. En los años posteriores, por
18 de diciembre de 1951, en la parte que declara sin lugar la reclamación relativa al reparo "Lanas la modalidad del negocie, se han tomado el 22 de setiembre de 1947, el 31 de agosto de 1948, el 1º
castigo no aceptable", que dejaron sin efecto; y los devolvieron. de noviembre de 1949 y el 2 de diciembre de 1950 y, en todos ellos, las mermas comprobadas se
Dictamen Fiscal han ajustado con el libro de existencias.
Don Andrés Avelino Armentera, por Angel R. Cardenal S.A., de Arequipa, apela de la resolución En los dos ejercicios en que no se tomaron inventarios, el porcentaje de merma es del 5% y en los
de la Superintendencia Nº 6623 de 18 de diciembre de 1950, recaída en su reclamo sobre que si se tomaron, es superior a dicha cifra.
impuesto a las utilidades del año fiscal 1946, con el importe adicional de S/. 35,579.84. Por otra parte, en la acotación no se ha discutido en ningún momento si los abonos por venta de
La Superintendencia, al efectuar la acotación definitiva de los impuestos por el año en referencia, lanas al extranjero corresponden o no a la cantidad realmente vendida por ese concepto, de modo
encontró que el contribuyente, que es exportador de lana de alpaca, cuando compraba este que no está en discusión la posibilidad de que la merma no exista o de que su porcentaje no sea
artículo a los productores, les deducía el 5% del peso neto por concepto de suciedad, y que, real, por haber ventas no registradas.
cuando daba salida a la lana vendida efectuaba un castigo del 5% por el mismo concepto sobre el A juicio de esta Fiscalía, lo actuado en el expediente y las investigaciones realizadas permiten
importe de las compras netas, con cargo a pérdidas y ganancias, sin que en las salidas afirmar la verosimilidad de la merma a que se refiere la reclamante.
interviniese el 5% deducido directamente al productor. En estas condiciones, corresponde al Consejo pronunciarse acerca de la admisión de la misma.
En el ejercicio acotado las compras netas ascendían a 298,777 kilos y el 5% de castigo sobre
éstas, al darles salida, a 14,938.85 kilos, por un importe de S/. 77,941.68 cargado a pérdidas y 6/4.9 GASTOS DE PREOPERACIÓN NO VINCULADOS A LA EFECTIVA GENERACIÓN DE
ganancias. La entidad acotadora, juzgando que el castigo no era aceptable, reparó su importe. INGRESOS
De esta acotación reclamó el contribuyente expresando que el peso de las lanas en bruto que En el caso resuelto por la RTF 10167-2-2007, se trataba de los gastos incurridos por un fabricante de
compraba sufría incuestionablemente una reducción debida a la carga de humedad, tierra y colchones para la inscripción de su marca en diversos países del exterior, que fueron reparados por
desperdicios que dichas lanas traían de los productores directos. la SUNAT considerando que la recurrente "no había realizado ventas al exterior y que sólo había
Que ello hizo necesario, desde la fundación del negocio, llevar una cuenta en su contabilidad exportado diversos colchones como muestras en el ejercicio 2001, siendo que a efecto de deducir
denominada "Castigo de lanas", nombre probablemente erróneo, pues el que propiamente debía los desembolsos efectuados como gastos del ejercicio éstos debieron estar vinculados con la
llevar era el de "Mermas de Lanas", usado por todos los exportadores de lana de Arequipa y obtención de rentas gravadas durante el ejercicio". El Tribunal desestimó el reparo, indicando:
aceptado por los organismos tributarios. "Que de las normas citadas la inscripción de una marca no sólo se efectúa con la finalidad de
Que el concepto era el mismo, en el fondo, y para acreditarlo, acompañaba el certificado emitido diferenciar en el mercado los productos y servicios de una persona de los productos o servicios de
por la Cámara de Comercio de Arequipa, que hacía fe, por tratarse de un documente oficial. Que, otra persona, sino que confiere a su titular el derecho de actuar contra cualquier tercero que sin su
de acuerdo con estas razones, debía dejarse sin efecto el reparo. consentimiento realice actos destinados al aprovechamiento indebido de la marca generada y que en
En su recurso de apelación expresa la reclamante que su alegación ante la Superintendencia ha caso de las futuras exportaciones de sus productos, el referido inciso g) del artículo 37 de la Ley del
quedado completamente en pie, pues el informe que sustenta la resolución denegatoria no la ha Impuesto a la Renta permite la deducción de gastos preoperativos vinculados con la expansión de
rebatido en manera alguna. las actividades de las empresas, pero no condiciona tal deducción a la efectiva generación de
Que la merma producida en la lana fue y sigue siendo cierta, hecho que reconocen todos los ingresos, pues lo relevante es su potencialidad para generar beneficios futuros en el entendido que
comerciantes del ramo y que la Cámara de Comercio de Arequipa ha recogido, como aparece del la inversión puede no ser exitosa, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la
certificado que acompañé a su recurso originario. Resolución Nº 4971-1-2006".
Que, consecuentemente, como se trata de una merma que resulta inevitable por la naturaleza de
los artículos es de aplicación al caso el Art. 12 del Reglamento. 6/4.10 BANCOS, EXCESO EN PROVISIONES ESPECÍFICAS, PROVISIÓN NO PROCEDENTE Y
SERVICIOS PARA LA RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS MUNICIPALES
134
La RTF 10149-3-2007 se ha pronunciado sobre los aspectos indicados, y a continuación establecido en el art. 241 de la (…) Ley Nº 26702. Esto en la medida que el convenio en mención
reproducimos las conclusiones respectivas. constituye una relación jurídica por la cual VECEP transfiere en administración dinero a la CMAC -
Exceso en el cálculo de provisión específica para determinados deudores, respecto de los cuales PIURA S.A.C. para la constitución de un Fondo de Crédito Rotatorio, gozando la Caja de las
no se consideró las garantías preferidas que tenían: Después de citar los numerales 3.4, 3.9 y facultades necesarias para el cumplimiento del objeto de dicho fondo. Asimismo, la Tercera Cláusula
3.10 del Capítulo IV del Reglamento aprobado por la Res. SBS Nº 572-97, en la RTF mencionada del Convenio señala que el Fondo de Crédito será administrado exclusivamente por la CMAC -
se expresa lo siguiente: PIURA S.A.C. en el marco de las normas vigentes para los fideicomisos en la República del Perú;
"Ahora bien, corresponde emitir pronunciamiento sobre si las garantías preferidas, para ser tales, además la Decimotercera Cláusula establece que es función de la CMAC - PIURA S.A.C.,
deben tener seguros endosados a favor del acreedor, tal como lo sostiene la recurrente. administrar en fideicomiso el Fondo de Crédito Rotatorio". Agrega este Oficio que "el Fondo de
Como se indicó precedentemente, el numeral 3.9 del capítulo IV del Reglamento aprobado por Crédito Rotatorio constituye un patrimonio autónomo y la CMAC - PIURA S.A.C., en calidad de
Resolución SBS Nº 572-97 señala que se considera como garantías preferidas, aquéllas que fiduciaria, no compromete su patrimonio ni está expuesta a riesgo crediticio por las colocaciones
reúnan los siguientes requisitos: 1) permiten una rápida conversión de la garantía en dinero, con el realizadas con los recursos del fondo en mención. En consecuencia no le corresponde efectuar
cual se puede cancelar la obligación garantizada, sin costos significativos, 2) cuenten con provisiones por dichas colocaciones".
documentación legal adecuada, 3) no presenten obligaciones previas que pudieran disminuir su En tal sentido, y atendiendo a lo señalado en los considerandos precedentes, al constituir el
valor o de alguna manera impedir que la empresa acreedora adquiera clara titulación, y 4) su valor convenio celebrado con el VECEP una operación de fideicomiso, no procedía que la recurrente
estuviera permanentemente actualizado, no incluyéndose como requisito o condición el que se realice provisiones por los créditos otorgados con el fondo de este convenio, fondo que constituye un
deba contar con algún tipo de seguro, y que éste debe ser endosado a favor de la empresa patrimonio autónomo, por lo que corresponde mantener este reparo."
acreedora. De otro lado, el numeral 3.4 del referido capítulo establece como requisito de las Gastos e ingresos derivados de un convenio se servicios para la recaudación de tributos
hipotecas y prendas con entrega jurídica que éstas hayan sido debidamente inscritas en los municipales: Al respecto, se expresa lo siguiente:
registros correspondientes o que exista bloqueo registral, sin embargo no establece como "Como se desprende, si bien en las cláusulas primera de los citados convenios se alude a servicios
requisito de existencia y/o validez de tales garantías que exista seguro y que éste se encuentre de caja y tesorería, según el detalle de las obligaciones contenidas en tales convenios la recurrente
endosado a favor de la empresa acreedora, y si bien se señala que debe indicarse si existe seguro debía prestar a las referidas municipalidades servicios de asesoría en materia informática,
y si está endosado a favor de la empresa, ello no implica que obligatoriamente deba contarse con disposición de equipos de cómputo y software, difusión de programas de cobranza y distribución de
seguro, sino que en caso que los bienes lo tengan, ello deberá ser informado. formatos y notificaciones de cobranza, con el objeto de sistematizar las actividades propias de dichas
Por consiguiente, el hecho que en el ejercicio acotado las garantías que respaldaban los créditos municipalidades, los que no tienen relación alguna con los servicios de caja y tesorería propios de
otorgados a los 18 deudores observados no contaran con seguros endosados a favor de la las entidades financieras. Además, la cobranza de tributos se efectuaba en las instalaciones de la
recurrente no afecta la calidad de garantías preferidas. Municipalidad Provincial de Piura y Municipalidad Distrital de Castilla por el personal de éstas, tal
Cabe indicar que en el Oficio Nº 16388-2001 de 10 de octubre de 2001 (fojas 1255 del Expediente como se indica en el Resultado del Requerimiento 3611 Nº 00040099 (foja 489 vuelta del Expediente
Nº 5101-2004), la Superintendencia de Banca y Seguros reconoce que en el Reglamento Nº 5101-2004).
aprobado por Resolución SBS Nº 572-97 no se hace ninguna referencia a que las garantías Al no ser los servicios que se detallan en los indicados convenios propios de las entidades del
preferidas deben contar con algún seguro. Si bien mediante este Oficio la Superintendencia de sistema financiero, éstos no califican como servicios de crédito exonerados del Impuesto General a
Banca y Seguros considera que "un bien mueble o inmueble que resulte asegurable, debe contar las Ventas conforme con lo establecido por el numeral 1 del Apéndice II de la Ley que regula dicho
con un seguro vigente y con la póliza endosada a favor de la empresa a efectos de ser impuesto, por lo que tampoco resultan aplicables el inciso e) del artículo 5 del Decreto Supremo Nº
considerada garantía para el cálculo de provisiones", ello solo constituye una opinión de dicha 157-90-EF ni el Decreto Supremo Nº 052-93-EF citados.
entidad, no constituyendo precedente administrativo de observancia obligatoria al no haber sido Teniendo en consideración que los referidos servicios encuadran en la definición contenida en el
efectuada por el Superintendente de Banca y Seguros, de conformidad con su atribución inciso c) del artículo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, lo que de acuerdo con el inciso
establecida por el numeral 6 del artículo 349 de la Ley Nº 26702, sino que fue emitida dando b) de su artículo 1 se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, la Administración
respuesta a una consulta formulada por la recurrente. actuó conforme a ley al determinar este impuesto tomando como base de cálculo del débito y crédito
Adicionalmente, no se ha emitido ninguna resolución modificando lo establecido en la Resolución fiscal el monto de los ingresos por comisiones que la recurrente percibió y los gastos que efectuó
SBS Nº 572-97 sobre los requisitos que deben tener las garantías preferidas, y en el actual derivados de la prestación de dichos servicios en los períodos acotados. En igual sentido, la
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado Administración actuó de acuerdo a ley al reparar el importe que debió deducirse como crédito fiscal
por la Resolución SBS Nº 808-2003 tampoco se considera como requisito de las garantías correspondiente a las adquisiciones realizadas en el marco de tales convenios y que la recurrente
preferidas el que debe tenerse seguro endosado a favor de la empresa. dedujo como costo o gasto para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de 1999".
De lo antes expuesto se tiene que las garantías otorgadas por los 18 deudores constituyen 6/4.10 BANCOS - PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA
garantías preferidas, conforme con lo establecido por los numerales 3.9 y 3.10 del Capítulo IV del Sobre esta materia se ha pronunciado en extenso la RTF 4658-6-2006, que se puede consultar en la
Reglamento aprobado por Resolución SBS Nº 572-99, y dado que la Administración efectuó el página web del Tribunal Fiscal (http://tribunal.mef.gob.pe).
cálculo de las provisiones observadas en base a la información y documentación presentada por 6/4.10 BANCOS - PROVISIONES POR CRÉDITOS DE COBRANZA DUDOSA
la recurrente a la Superintendencia de Banca y Seguros y a la Administración Tributaria, procede En el caso resuelto por la RTF 1540-5-2006 la recurrente sostuvo que “las normas que regulaban el
mantener el reparo". IR durante el año 1995, establecían que las provisiones, constituidas por empresas sujetas a la
Provisión por colocaciones relacionadas con el convenio suscrito con el Programa de Cooperación supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros, eran deducibles para propósitos fiscales”.
Técnica para la Pesca - VECEP: Después de señalar que el convenio y el reglamento operativo Añadió que “las provisiones realizadas se ajustaron a lo dispuesto por la Superintendencia de Banca
del fondo de crédito rotatorio encuadran dentro de las normas sobre fideicomisos contenidas en el y Seguros, las mismas que fueron aceptadas por dicha entidad, en mérito a su función supervisora,
art. 241 y siguientes de la Ley 26702, la RTF agrega lo siguiente: por lo que la Administración no puede pretender dar un tratamiento distinto, basándose en el inciso i)
"A mayor abundamiento, en atención a la consulta efectuada por la recurrente a la del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta”.
Superintendencia de Banca y Seguros sobre si el convenio firmado con el VECEP califica como En la resolución se cita el inc. h) del art. 37 de la Ley del IR, el inc. e) del art. 21 del Rgto. y la
una operación de fideicomiso, teniendo en consideración que ella es la responsable directa de la Circular B-1972-95-SBS, que estableció las normas para la Evaluación y Clasificación de la Cartera
recuperación total del fondo, la citada entidad emitió el Oficio Nº 16460-2001 de fecha 12 de de Créditos. Después de reproducir varias de estas normas concluye como sigue: “Que el análisis en
octubre de 2001 (foja 366 del Expediente Nº 5101-2004), en el que señala que "el Convenio conjunto de estos factores y los demás que correspondieran, debidamente evaluados, permitiría
firmado entre la CMAC-PIURA S.A.C. y VECEP cumple con la definición de fideicomiso
135
clasificar las obligaciones de un deudor en una de las siguientes categorías: Créditos Normales, 6/4.10 RESERVAS DE BANCOS
Créditos con Problemas Potenciales, Créditos Deficientes, Créditos Dudosos, Créditos Pérdida”. En el caso resuelto por la RTF 2184-3-2003 de 25-4-03 se discutió sobre la aplicación del inc. h) del
Luego se cita el art. 62 del Código Tributario, sobre el ejercicio de la función fiscalizadora de la art. 37 de la Ley del IR, y en la resolución se expresa lo siguiente:
Administración Tributaria, según el cual “también puede exigir la presentación de informes y "Que adviértase que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 50 del referido Código, la
análisis relacionados con hechos imponibles, exhibición de documentos y correspondencia Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT es competente para la
comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones administración de tributos internos; y a su vez, el artículo 54 del mismo cuerpo legal, prescribe que
solicitadas, facultad que no es afectada por el hecho que la recurrente tuviera que reportar ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados en los artículos
periódicamente a la Superintendencia de Banca y Seguros el total de provisiones constituidas, a precedentes ( artículos 50, 51, 52 y 53 referidos a la competencia de la SUNAT, de Aduanas, y de
fin que ésta verificara regularmente el proceso de evaluación y clasificación de la cartera de los Gobiernos Locales, así como a los órganos resolutores), podrá ejercer las facultades conferidas a
crédito”. También cita los arts. 50 y 54 de dicho Código, y concluye como sigue: “Que en tal los órganos administradores de tributos, bajo responsabilidad;
sentido, para efectos tributarios, las provisiones cuestionadas debían ser debidamente Que en tal sentido, obsérvase que para efectos tributarios, las provisiones materia del presente
sustentadas ante la Administración Tributaria, no siendo suficiente, para tales efectos, la análisis, debían ser debidamente sustentadas ante la Administración Tributaria, no siendo suficiente,
verificación efectuada por la Superintendencia de Banca y Seguros”. para tales efectos, la verificación efectuada por la Superintendencia de Banca y Seguros;
Nota: Al final de este Boletín se encuentra un comentario sobre la 2ª Disp. Complementaria del Que consecuentemente, advirtiéndose que el recurrente no presentó el sustento de las aludidas
D.Leg. 979. Según esta disposición tienen efecto tributario las disposiciones dictadas por la SBS, provisiones, a pesar de haber sido requerido expresamente por la Administración Tributaria para tal
pero se refiere únicamente a la contabilización de “los intereses en suspenso por créditos en efecto, corresponde que esta instancia mantenga dicho reparo“.
situación de vencidos”, y no a la procedencia de provisiones.
6/4.10 EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO - LAS PROVISIONES ESPECÍFICAS
6/4.10 BANCOS – PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA DEDUCIBLES COMPRENDEN LOS ÍNTERESES DE LOS CRÉDITOS,
Sobre esta materia se ha pronunciado en extenso la RTF 4658-6-2006, que se puede consultar en En la RTF 10240-4-2001 se determinó lo siguiente:
la página web del Tribunal Fiscal (http://tribunal.mef.gob.pe). Respecto al caso resuelto el Tribunal resolvió que la Administración debía emitir nuevo
6/4.10 BANCOS Y FINANCIERAS – PROVISIONES CONTINGENTES pronunciamiento, previa verificación de la clasificación de los créditos que generan tales intereses y
En la RTF 8331-3-2004 se expresa lo siguiente: comisiones, aceptando la deducción solamente de los que correspondan a provisiones específicas
"Que la Administración observó que dentro de las provisiones contingentes se registraban por créditos no clasificados como "normal" por las normas de la SBS aplicables en el período del
operaciones inciertas que al cierre del ejercicio no habían devengado ninguna transacción reparo.
económica, por lo que, en aplicación del inciso f) del artículo 44 antes citado, desconoció dicho Asimismo, el Tribunal señaló expresamente que al hacer la indicada verificación, “la Administración
gasto por un valor de S/. 1,840,589.00; deberá cuidar de exigir el detalle de los intereses con la especificación de la categoría de los créditos
Que tal como refiere David Ambrosini Valdez, en el libro "Introducción a la Banca", los créditos a que correspondan y que estos realmente se encuentren en situación de vencidos o en cobranza
otorgados por la entidad bancaria pueden ser directos o indirectos, siendo que el directo judicial”.
corresponde al dinero puesto a disposición del cliente bajo las distintas modalidades autorizadas, Que el concepto de provisiones específicas utilizado por el inciso h) del artículo 37° de la Ley del
proveniente de sus recursos propios, los recibidos del público y otras fuentes de financiamiento Impuesto a la Renta no sólo se refiere a los créditos sino también a sus respectivos intereses,
interno y externo, a diferencia del indirecto, que también es denominado contingencia y que excluyendo como tales a los clasificados como normales.
constituye una responsabilidad que asume por cuenta del cliente, que la obliga a honrar tal Que el mismo razonamiento para los Intereses y Comisiones contabilizados como "Ingresos en
responsabilidad con pago en efectivo en caso de incumplimiento por parte de dicho cliente, Suspenso" se debe aplicar a aquellos que corresponden a créditos en cobranza judicial.
convirtiéndose a partir del momento en que se produce un desembolso en efectivo, en un crédito Que en la medida que los intereses por créditos vencidos, en suspenso y en cobranza judicial, deben
directo; correr la misma suerte de su principal que haya sido materia de una provisión específica, deducible
Que de conformidad con el artículo 221 de la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de del Impuesto a la Renta, también debe aceptarse la deducción de dichos intereses.
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobada por Ley Nº 26702, las El contribuyente apeló de la Resolución de Determinación expedida en cumplimiento de esta RTF,
empresas podrán otorgar avales, fianzas y otras garantías, inclusive a favor de otras empresas del aduciendo que se había aplicado indebidamente porcentajes de provisión establecidos para capitales
sistema financiero; de créditos no calificados como normal a los intereses en suspenso provenientes de dichos
Que el artículo 133 de dicha ley, dispone que las empresas que realizan operaciones sujetas a créditos.Y concluye como sigue:
riesgo crediticio efectuarán, con cargo a resultados, las provisiones genéricas o específicas Sobre esta materia se ha pronunciado la RTF 710-4-2003 de 13-2-03 señalando que la RTF 10240-
necesarias según la calificación del crédito, conforme a las regulaciones de aplicación general que 4-2001 “no estaba aceptando la deducción de la totalidad de los intereses contabilizados en las
dicte la Superintendencia de Banca y Seguros; cuentas de ingresos en suspenso, pues de haberlo hecho así hubiese revocado la apelada en ese
Que según el parágrafo 1.2 del Capítulo III de la Resolución SBS Nº 572-97, que aprobó el extremo, sino que expresamente dispuso que los intereses por créditos vencidos, en suspenso y en
Reglamento Aplicable a las Empresas del Sistema Financiero para la Evaluación y Clasificación cobranza judicial, deban correr la misma suerte de su principal”.
del Deudor y la Exigencia de Provisiones, las provisiones específicas son aquellas que se “Que según fluye de los anexos 04 al 10 a los Resultados del Requerimiento Nº 00078941 (fojas
constituyen con relación a créditos directos e indirectos y operaciones de arrendamiento 1212 a 1225 ) la Administración ha determinado el monto de las provisiones que corresponden a
financiero, respecto de las cuales se ha identificado específicamente un riesgo superior al normal; ....teniendo en consideración la categoría de cada uno de los créditos debidamente clasificados
Que asimismo, esta resolución establece que para la determinación de las provisiones se utiliza concedidos por la recurrente, aspecto que ésta no cuestiona, limitándose a señalar que la
una tasa o porcentaje que será aplicada a la cartera de colocaciones, en función a la categoría de Resolución del Tribunal Fiscal no había dispuesto que se deduzca solamente el monto
clasificación del deudor, en normal, potencial, deficiente, dudosa o pérdida; correspondiente al porcentaje autorizado según la categoría del crédito, sino la totalidad de los
De acuerdo con las normas antes glosadas, las provisiones contingentes comprenden a aquellas intereses en suspenso;
destinados a créditos indirectos que pueden ser generales o específicos, siendo sólo deducible Que como se ha señalado en los considerandos precedentes ello no es así, toda vez que el Tribunal
estas últimas como lo señala el inciso h) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta; Fiscal dispuso que los intereses debían deducirse como su principal, es decir, en los mismos
Que en ese sentido, no correspondía que la Administración desconociera la deducción de la porcentajes según la categoría del crédito”.
provisión contingente, por lo que debe levantarse el reparo".
6/4.11 BANCOS - PROVISIONES POR CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
136
En la RTF 4658-6-2006 se señala lo siguiente: como deuda incobrable cuando la garantía no es efectiva, por la circunstancia descrita en la consulta
"Que respecto a la objeción planteada por la Administración en el sentido que dichos Registros o cualquier otra.
adicionalmente no se encontraban legalizados, conviene precisar que si bien Resoluciones tales Obsérvese que lo indicado no significa dejar de lado el Reglamento, frente al mandato de la Ley. Se
como las Nºs. 0590-4-2002, 00036-1-2003 y 00704-1-2004, desconocieron la presentación de trata del desarrollo lógico de una norma de ésta, a fin de aplicarla a una situación no contemplada en
listados en los que se detallaban las cuentas de cobranza dudosa provisionadas al no encontrarse el Reglamento.
legalizados, ni formar parte del Libro Inventario y Balances, conviene precisar que en ninguno de
los casos citados, los apelantes eran empresas del sistema financiero, como es el caso de la 6/4.11 PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
recurrente; En el caso resuelto por la RTF 1829-1-2003 de 4-4-03 (se trataba de una distribuidora de energía
Que en efecto, si bien en el caso de los registros contables, una de las principales necesidades eléctrica), el Tribunal se pronunció como sigue:
que deben satisfacer es la confiabilidad, característica en la que la legalización notarial juega un "Que en relación al primer reparo la recurrente sostiene que la provisión discriminada figura en un
papel importante, a efecto de garantizar la existencia misma del Libro, su pertenencia a la anexo al Libro de Inventarios y Balances, que se cumple con todos los requisitos que establecen las
empresa, así como la transparencia y autenticidad de su contenido, ciertamente los controles a los normas del Impuesto a la Renta y que el corte del servicio a los dos meses de incurrida en mora la
que están sometidos los registros e informes emitidos por las entidades bancarias respecto de la deuda, supone una primera gestión de cobranza y el corte de suministro a los seis meses, supone
Superintendencia de Banca y Seguros, confieren a tales documentos garantías similares a las otra gestión de cobranza, como consecuencia de la cual el usuario moroso deja de ser cliente,
otorgadas por la certificación notarial, siempre y cuando sean realizadas cumpliendo estrictamente siendo al noveno mes completamente una deuda incobrable;
los parámetros dispuestos por las normas pertinentes". Que del informe de fiscalización que corre en autos, se aprecia que las provisiones de mayo a
diciembre de 1999, no cumplen con los requisitos establecidos en el numeral 1 del inciso f) del
/4.11 SUSTENTACIÓN DE PROVISIONES POR MALAS DEUDAS - CASO EN QUE SE artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en cuanto a que hayan transcurrido más de
REQUIERE LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS ORIGINALES O COPIAS LEGALIZADAS doce meses desde de la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha,
En el mismo caso resuelto por la RTF 1540-5-2006, la recurrente había presentado a la SUNAT debiendo precisarse que los plazos a que se refiere la recurrente para la suspensión del servicio o la
como sustento de la provisión efectuada copias de la denuncia por estafa, la manifestación resolución del contrato son estipulaciones contractuales que no constituyen gestiones de cobranza".
prestada en la División de Estafas y un informe del estudio que la defendía en ese proceso. La
SUNAT, dando cumplimiento a lo dispuesto por el Tribunal Fiscal, notificó a la recurrente 6/4.11 PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
solicitándole que presentara, dentro del término de 4 días desde su notificación, el original o copia En el caso resuelto por la RTF 1829-1-2003 de 4-4-03 (se trataba de una distribuidora de energía
legalizada por notario público o autenticada por fedatario de la SUNAT, de las pruebas. Según eléctrica), el Tribunal se pronunció como sigue:
expresa la resolución “habiendo vencido el plazo otorgado en el requerimiento, la recurrente no "Que en relación al primer reparo la recurrente sostiene que la provisión discriminada figura en un
cumplió con presentar las pruebas solicitadas, que evidenciaran las dificultades del deudor que anexo al Libro de Inventarios y Balances, que se cumple con todos los requisitos que establecen las
hicieran previsible el riesgo de incobrabilidad”. Y se concluye como sigue: “Que normas del Impuesto a la Renta y que el corte del servicio a los dos meses de incurrida en mora la
consecuentemente, siendo que la recurrente no sustentó la provisión del 100% del crédito deuda, supone una primera gestión de cobranza y el corte de suministro a los seis meses, supone
otorgado al señor .......... a pesar de haber sido requerida por la Administración para tal efecto, otra gestión de cobranza, como consecuencia de la cual el usuario moroso deja de ser cliente,
corresponde mantener dicho reparo”. siendo al noveno mes completamente una deuda incobrable;
Que del informe de fiscalización que corre en autos, se aprecia que las provisiones de mayo a
6/4.11 PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES - CASO DE DEUDAS GARANTIZADAS diciembre de 1999, no cumplen con los requisitos establecidos en el numeral 1 del inciso f) del
CON HIPOTECAS CUANDO ESTA GARANTÍA NO ES EFECTIVA artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en cuanto a que hayan transcurrido más de
El Informe 141-2005-SUNAT de 4-7-05 se ha pronunciado sobre la siguiente consulta: doce meses desde de la fecha de vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha,
“En relación con la clasificación de deudas que no son incobrables conforme al acápite (ii) del debiendo precisarse que los plazos a que se refiere la recurrente para la suspensión del servicio o la
inciso (i) del art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas: resolución del contrato son estipulaciones contractuales que no constituyen gestiones de cobranza".
¿Dicha calificación incluye deudas que no obstante estar garantizadas totalmente con una
hipoteca sobre un bien inmueble, resultan ser incobrables porque la garantía no es efectiva, toda 6/4.11 COBRANZA DUDOSA - PROVISIONES - REQUISITOS DE QUE DEBE FIGURAR EN
vez que cubrirá deudas preferentes de terceros con mejor derecho sobre la misma garantía? INVENTARIOS Y BALACES EN FORMA DISCRIMINADA
¿La referida calificación admite prueba en contrario?” En la RTF 590-4-2002 de 31-1-02 se expresa lo siguiente:
En las conclusiones del Informe se expresa lo siguiente: "Que de la revisión del Libro de Inventarios y Balances de la recurrente se evidencia que ésta ha
Las deudas garantizadas en su totalidad con una hipoteca que, luego de la ejecución de ésta, no realizado la provisión por cuentas de cobranza dudosa por la suma de S/. 23,152.85, detallando que
son canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán calificar como deuda dicha provisión se realiza por facturas por cobrar según anexo N° 2, debiéndose indicar no obstante
incobrable para fines de la deducción prevista en el inciso i) del artículo 37 del TUO de la Ley del que el referido anexo no se encuentra legalizado, constituyendo únicamente un listado simple en
Impuesto a la Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento de los requisitos señalados hojas bond por lo que no puede considerarse que éste forme parte o constituya un anexo del referido
para tal efecto. libro, habiéndose incumplido con lo establecido por el numeral 2 del literal f) del artículo 21º del
No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda garantizada totalmente con Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual precisa que para efectuar la provisión para
hipoteca, como deuda incobrable para efecto de la norma citada en el numeral precedente, con cuentas de cobranza dudosa, ésta deberá figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma
anterioridad a la ejecución de la garantía hipotecaria”. discriminada al cierre de cada ejercicio".
Nuestro comentario: Es cierto que no existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda
como incobrable para efecto de la provisión correspondiente. Pero si existe la lógica que ampara 6/4.11 CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES - CASO EN QUE DESESTIMÓ LA DEUDA
la norma del art. 37 inc. i), numeral ii), de la Ley en el caso de la deuda garantizada por una PROVINIENTE DE UN MUTUO
hipoteca común (o sea, una primera hipoteca). Y esta lógica es que, al estar asegurada la En el caso resuelto por la RTF 745-4-2000 de 25-8-00, se desestimó el castigo de una deuda
cobranza de la deuda en razón de la garantía, no se justifica considerarla como incobrable, lógica parcialmente incobrable por las siguientes consideraciones;
que se refleja en el art. 21, inc. f ), numeral 4), del Rgto., cuando dispone que podrá calificar como “Que si bien el inciso i) de dicho artículo permite los castigos por deudas incobrables y el
incobrable “la parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía“. También califica Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, detalla las condiciones

137
específicas para la aceptación de la deducción, la verificación de las mismas no exime del gratificaciones extraordinarias no son sus trabajadores e indica que no tiene relación laboral con
cumplimiento del principio de causalidad; éstas".
Que dado que en el Contrato de Mutuo celebrado entre la recurrente y Langostinera....S.A. no se 6/4.14 ES DEDUCIBLE LA ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEÑAS A LOS PRACTICANTES
pactó ni se recibió intereses, procede analizar en qué forma dicho préstamo era necesario para Habiéndose pronunciado el Tribunal Fiscal en sentido contrario en la RTF 1115-1-2005, ahora en la
producir la renta o mantener su fuente; RTF 2675-5-2007 se expresa como sigue:
Que la recurrente alega que el beneficio de la operación provendría de prosperar las actividades "Que en este caso, los practicantes de la empresa si bien no tienen un vinculo laboral con ella, lo que
de Langostinera.....S.A., sin embargo, no ha mostrado evidencia alguna de tener algún derecho mantienen es una relación particular (que tampoco puede calificarse como una relación de
sobre los resultados que, en un futuro, obtendría dicha empresa; naturaleza civil estrictamente) que se rige por sus normas especiales, por la cual reciben una
subvención económica por la labor que realizan en el marco de la orientación y capacitación técnica
Que más bien de la revisión de los actuados se puede concluir que el préstamo aludido se y profesional que les brinda la empresa (que por disposición expresa de la ley no tiene carácter
encuentra entre los actos de liberalidad que el artículo 44º de la Ley de Impuesto a la Renta remunerativo y por tanto no está sujeta a retenciones).
impide deducir de la renta bruta”. Que en este caso particular se tiene que la relación que se entabla se deriva de convenios
especiales, donde los practicantes no sólo reciben orientación y capacitación en las áreas que
6/4.11B PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES VS. EL ART. 44 DEL CÓDIGO DE correspondan a su formación académica, sino que además con las labores que se les asigna y
COMERCIO desempeñan, contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa.
En la RTF 8652-1-2004 se expresa que "el procedimiento de corrección a que alude el artículo 44 Que así, la entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un acto de
del Código de Comercio se refiere al que corresponde efectuarse en el Libro Diario, registro en el liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe anotar
que se asientan las operaciones comerciales y en los que procede se realicen los "asientos de que la liberalidad es definida como "el desprendimiento, la generosidad, la virtual moral que consiste
rectificación" cuidándose de añadir al margen del asiento equivocado la nota que explique la razón en distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar recompensa" (1) y por tanto son "todas
de la corrección, procedimiento que no cabe sea efectuado en el Libro de Inventarios y Balances aquellas cantidades satisfechas sin contraprestación alguna por la parte que las recibe". (2)
como lo pretende la Administración, correspondiendo revocar la apelada, dejándose sin efecto los Que en efecto, la entrega de canastas navideñas a los practicantes no califica como un acto de
valores emitidos". desprendimiento desinteresado por parte de la empresa que no tiene vinculación alguna con sus
6/4.11B SUSTENTACIÓN DE PROVISIONES POR COBRANZA DUDOSA actividades, ya que, por el contrario, tiene como origen y motivación la labor que aquéllos realizan a
Respecto a lo dispuesto por el inc. f) del art. 21 del Rgto. del IR, en la RTF 2116-5-2006 se su favor y que contribuye al desarrollo de sus actividades, por lo que incluso, bien puede integrar la
expresa lo siguiente: subvención económica que se les asigna.
"Que en el presente caso la recurrente adujo como sustento de la provisión de cobranza dudosa Que de ello se aprecia que los gastos incurridos por la empresa con tal motivo están relacionados
reparada, que había transcurrido más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la con la generación de la renta, por lo que al cumplir con el principio de causalidad y ser razonables,
obligación sin que ésta hubiera sido satisfecha, presentando a tal efecto únicamente el Libro de corresponde aceptar su deducción".
Inventarios y Balances del año 2000, donde figuraban detallados los comprobantes de pago
correspondientes a las cuentas por cobrar provisionadas, mas no otra documentación que en
conjunto permitiera sustentar la provisión realizada, como los respectivos comprobantes de pago. 1. RAVENTOS, Alberto. Comentarios al Impuesto sobre Sociedades. Tomo I, Editorial Civitas,
Que si bien es cierto que las normas en referencia no exigen como requisito para la deducción de S.A., Madrid, 1998, p. 291.
la provisión efectuada, la tenencia de los comprobantes de pago emitidos vinculados con la 2. Idem.
acreencia provisionada, dichos documentos constituyen prueba de la existencia y origen de los
créditos así como de su antigüedad en el presente caso, por lo que la recurrente se encontraba 6/4.14 Y 6/4.15 SOBRE EL CRITERIO DE LA “GENERALIDAD” DEL GASTO PARA EL PERSONAL
obligada a conservarlos con el fin de sustentar la deducción efectuada, de acuerdo con lo En la RTF 3630-3-2005 se indica:
dispuesto en el numeral 7) del artículo 87 del Código Tributario. "Que la Administración señala que los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud
Que sin perjuicio de ello, la recurrente pudo acreditar el origen de las cuentas por cobrar deben realizarse a la generalidad de los trabajadores y guardar proporcionalidad entre todos y cada
provisionadas mediante otra documentación, como títulos valores emitidos, cartas o acuerdos uno de estos, por lo que en el caso de la recurrente no existiría una proporcionalidad razonable dado
referidos al crédito otorgado a sus clientes, u otros documentos, y la antigüedad de éstas, que el 78% de los desembolsos se efectuaron a favor del señor , trabajador de la empresa".
mediante el Registro de Ventas de los años 1995 y 1996 en que se otorgaron los créditos que Al respecto, el Tribunal se expresa como sigue:
originaron las provisiones materia del reparo, entre otra documentación, lo que no hizo. "Que si bien la Administración hace referencia al criterio de "generalidad" del gasto, debe señalarse
Que si bien la recurrente sostiene que no se le requirió específicamente que presentara los que para el período acotado dicha alusión se encuentra en el numeral 3 del inciso c) del artículo 20
comprobantes de pago respectivo y que la Administración pudo haberle requerido el Registro de del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, estableciéndose que dicho criterio permitía
Ventas correspondiente, de acuerdo con lo indicado anteriormente se aprecia que en la etapa de determinar si un determinado concepto era o no incluido en el cálculo de las rentas de quinta
fiscalización fue requerida a efectos que presentara toda la documentación probatoria que categoría de los trabajadores, por lo que si un empleador incurría en un gasto a favor de su personal,
sustentara la provisión de cobranza dudosa observada, por lo que al no haberlo hecho, este no formaría parte de las rentas de quinta categoría de los mismos, en la medida que hubiese
corresponde mantener el presente reparo". sido otorgado en forma "general", esto es, a todos los trabajadores que se encontraban en
condiciones similares, siendo que de lo contrario dicho gasto si sería considerado como renta de
6/4.14 GASTOS EXTRAORDINARIOS A FAVOR DEL PERSONAL CONTRATADO VÍA quinta categoría de los trabajadores, lo que no implicaba que el gasto no fuese deducible por la
SERVICES - NO ADMITIDOS empresa empleadora para la determinación de su renta neta imponible de tercera categoría, pues si
Después de citar el inc. l) del art. 37 de la Ley del IR (retribuciones que se acuerdan al personal), hubiese resultado necesario para producir y/o mantener la fuente generadora de renta gravada,
en la RTF 898-4-2008 se señala lo siguiente: habría cumplido con lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
"…con relación al reparo materia de autos, resulta necesario resaltar que si bien la norma del Que adicionalmente, debe señalarse que fue el Decreto Legislativo Nº 945, publicado el 23 de
Impuesto a la Renta permite la deducción de gratificaciones extraordinarias, ello es así en tanto se diciembre de 2003, que incluyó a través del artículo 25 el criterio de "generalidad" para todos los
cumplan los requisitos establecidos en la misma, los que contemplan que el pago de las gastos a los que se refería el inciso ll) del artículo 37, (1) por lo que en el ejercicio acotado no cabía
gratificaciones se efectúe en función a la relación laboral, no obstante, en el caso de autos, deducir los gastos por enfermedad de los trabajadores atendiendo a dicho criterio, sin embargo,
conforme la propia recurrente lo reconoce las personas a las que habría entregado las anotadas debe señalarse que aún cuando hubiese estado vigente dicho criterio, el carácter de "general" está
138
referido a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, por lo que en el "Hasta el 31-12-00 y en razón de que la norma del inc. l) se refiere a las gratificaciones y
caso de gastos por enfermedad, dicho término no podría ser entendido como la realización de retribuciones que "se acuerden" al personal, debió entenderse que comprendía únicamente las
tales gastos respecto de todos los trabajadores, dado que no todos incurrirían en estos en el gratificaciones voluntarias. Véase el comentario sobre esta materia en el Apéndice p. 707.
mismo período, sino en el sentido que el desembolso se realice en todos los casos que ocurran
enfermedades respecto de trabajadores en similares condiciones, para lo cual debe tenerse en Respecto a las gratificaciones que adquieren el carácter de obligatorias, la jurisprudencia estableció
cuenta que el importe del gasto por enfermedad dependerá de su naturaleza, por lo que no se que procedía aceptar la provisión por tratarse de "un pasivo diferido a favor de las personas que
podría requerir a los contribuyentes el desembolso de un mismo importe respecto de cada reciben la gratificación" - RCSC 7095 de 11-12-53 y 9164 de 1-5-58. Tratándose de un pasivo (esto
empleado". es, de una obligación ya determinada), la provisión para estas gratificaciones no estaba sujeta a la
limitación de que se paguen dentro del plazo señalado por la disposición indicada".
1. En el último párrafo del art. 37 que introdujo el D.Leg. 945 se menciona "los gastos a que
se refieren los incisos l) y ll)". En el caso arriba transcrito, con mayor razón procedía la provisión en 1999 tratándose de una
obligación determinada bajo mandato judicial.
6/4.14 COMISIONES PAGADAS POR UNA SOCIEDAD DE SERVICIOS LEGALES A SUS
SOCIOS EN FUNCIÓN DE LA FACTURACIÓN GENERADA POR LOS CLIENTES 6/4.14 ES DEDUCIBLE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES QUE EXCEDE EL
En el caso resuelto por la RTF 259-1-2007 se determinó que los contratos respectivos no PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LEY
constituían una relación laboral, sino una de naturaleza civil y, por tanto no resultaba aplicable el Como se recuerda, el D. Leg. 677 que rigió la participación en utilidades de los trabajadores dispuso
inc. l) del art. 37, que exige el pago de las retribuciones dentro del plazo establecido para la en su art. 3 que los porcentajes establecidos constituyen gastos deducibles para el IR.
presentación de la declaración jurada del Impuesto a la Renta para efecto de su deducción como Esta disposición ( que se mantiene en el vigente D. Leg. 892 ) es completamente inecesaria, pues
gasto del mismo ejercicio. bajo las normas del IR no cabe la menor duda al respecto. Sin embargo, ha dado pie a que la
La recurrente había presentado los contratos de locación de servicios suscritos con los socios, en SUNAT efectúe reparos en los casos en que las empresas otorgan la participación excediendo
los que se pactaba que se abonaría al socio S/. 2400 mensuales y adicionalmente se abonaría un dichos porcentajes.
incentivo o comisión que se calcularía en forma porcentual según sea que se aporte o trabaje el A1 respecto, en la RTF 274-2-2001 de 22-3-01 se dejó sin efecto el reparo por este concepto
cliente respectivo, variando dicho porcentaje entre el 30% y 15% de lo facturado. Además, se efectuado para el ejercicio 1995, citando el inc. 1) del art. 37 de la Ley del IR, referente a la
señala "Que según la cláusula sexta de los referidos contratos éstos tienen naturaleza civil y se deducción de bonificaciones, gratificaciones y otras retribuciones, y se señaló además lo siguiente:
encuentran regulados por las disposiciones establecidas por los artículos 1764 y siguientes del "Que en tanto el exceso de participaciones constituye un incentivo adicional al establecido por las
Código Civil, no generando tales contratos relación laboral alguna". normas sobre la materia, le es aplicable lo dispuesto en el inciso 1) del citado articulo 37, respecto a
su pago dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
6/4.14 INDEBIDA APLICACIÓN DEL INC.1) DEL ART. 37 DE LA LEY DEL IMPUETO A LA Renta del ejercicio 1995, como condición para ser deducibles en dicho ejercicio".(1)
RENTA __________________
En la RTF 1829-1-2003 se expresa lo siguiente: 1. Téngase presente además que, conforme al inc. v) del art. 37 (vigente a partir del 1-1-01), la
misma condición es también aplicable a la participación obligatoria (esto es, la que no excede el
"Que la recurrente sostiene respecto del reparo por el pago de una indemnización por despido porcentaje) véase la sección 7/4.
injustificado realizado en cumplimiento de una sentencia judicial, cancelada en el año 2000, que
las normas del Impuesto a la Renta permiten la deducción de cualquier pago efectuado al personal 6/4.14 LOS GASTOS DE PERSONAL SÓLO SON DEDUCIBLES A PARTIR DE LA FECHA DE
con motivo del cese y que en el presente caso se trata de erogaciones realizadas para el LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE RETENCIONES
cumplimiento de un mandato judicial en octubre de 1999; En la RTF 369-2-2001 de 30-3-01 se determina lo siguiente:
"Que en cuanto a los gastos del personal, consta en autos que durante la etapa de reclamaciones a
Que el inc. 1) del artículo 37 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta fin de verificar la fehaciencia de dicho gasto mediante el Requerimiento N° V-21-98/ SUNAT-Z1-0146
aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, dispone que a fin de establecer la renta neta de del 5 de mayo de 1998 se solicitó al recurrente el Libro de Retenciones y el Libro de Planillas
tercera categoría, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones correspondientes al año 1996, de la revisión de los cuales se tiene que fueron legalizados el 11 de
que se acuerden al personal, mayo de 1998, es decir, con posterioridad a la fecha de notificación del citado requerimiento, por lo
Incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en que los mencionados libros no constituyen documentos que acrediten en forma fehaciente el gasto
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, añadiendo que estas retribuciones del personal que el recurrente alega haber efectuado".
podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido para la presentación de la declaración anual de dicho ejercicio, el mismo que 6/4.14 PRÉSTAMOS QUE SE CONVIERTEN EN GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
para el caso de autos, y de acuerdo al artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 019- La RTF 504-2-2000 de 16-6-00 se ha pronunciado en el sentido que son deducibles estas
2000-SUNAT vencía del 3 al 7 de abril de 2000; gratificaciones, expresando lo siguiente:
“ Que en el expediente obra el detalle de los préstamos y las gratificaciones objeto de reparo, en el
Que de autos se aprecia que la recurrente no ha acreditado que el pago a los trabajadores que se aprecia que los importes de ambos conceptos son iguales y totalizan la suma de S/.
despedidos, materia de la indemnización que origina el reparo, se haya realizado dentro del plazo 130,584.52, asimismo en el expediente del Tribunal Fiscal Nº 030-97 obra copia de la parte
antes señalado, por lo que no procede aceptar la deducción de este concepto para efecto del pertinente del Libro de Actas de la recurrente correspondiente al acuerdo de Junta General Ordinaria
Impuesto a la Renta, quedando probado por el contrario que en el caso que uno de los dos ex celebrada el 28 de marzo de 1994, en el que se conviene otorgar una gratificación extraordinaria a
trabajadores, el pago se efectuó recién el 9 de junio de 2000". los socios por el ejercicio 1993 y cancelar con este recurso, las deudas pendientes por los préstamos
ascendentes a la suma de S/. 130,584.52, así como la constatación notarial realizada el 21 de
A1 respecto, reproducimos acá lo señalado en la pág. 146 de la obra: febrero de 1996 del acta que contiene el acuerdo;
Que la Administración Tributaria considera que la gratificación acordada no obedeció al vínculo
laboral existente, sino a una forma de donación por lo que constituye un acto de liberalidad,
reparable conforme al inciso d) del artículo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta;
139
Que las gratificaciones extraordinarias a diferencia de las gratificaciones ordinarias, dispuestas por pudiéndose alegar que dicho concepto no es deducible únicamente por no existir relación laboral
imperio de la ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, si bien deben corresponder al entre la recurrente y los hijos de los trabajadores fallecidos, entre las empresas y estos últimos, por
vínculo laboral existente, responden a un acto de liberalidad del empleador, en la medida que no lo que procede levantar el reparo".
existe obligación legal o contractual de efectuarlas;
Que teniendo en cuenta esta característica, las gratificaciones reparadas por la Administración,
son perfectamente deducibles como gasto, siempre y cuando hubieses cumplido con los requisitos 6/4.15 NO SON DEDUCIBLES LOS GASTOS EN VACACIONES ÚTILES DE LO HIJOS DE LOS
establecidos en la legislación del Impuesto a la Renta, asimismo, el hecho que estas TRABAJADORES
gratificaciones hayan compensado los préstamos otorgados a los trabajadores en el ejercicio Haciendo referencia al inc. 11) del art. 37 de la Ley, en la RTF 915-5-2004 se expresa que los gastos
1993, no las descalifica como tales, pues al obedecer a un acto de liberalidad, que puede o no arriba mencionados "no se encuentran vinculados a los gastos incurridos por la empresa
producirse, es indiferente la intención de la persona que las otorga”. directamente en el trabajador, por lo que al no haber acreditado la recurrente que exista una
En los considerandos también se hace referencia al inc. II) del art. 40 de la Ley del IR entonces obligación legal u originada en convenio colectivo con los trabajadores que la obligue a efectuar
vigente ( norma que ahora se encuentra en el inc. I) del art.37 y se señala que “ el citado inciso se gastos en vacaciones útiles de los hijos de los trabajadores, éstos constituyen una liberalidad,
refería a las gratificaciones y retribuciones que se otorgaban al personal en forma excepcional, debiendo por ello mantenerse el reparo "
esto es, debía entenderse que comprendía únicamente a aquellas remuneraciones y 6/4.15 GASTOS DEDUCIBLES- PRESTACIONES AL PERSONAL EN CUMPLIMIENTOS DE
gratificaciones extraordinarias que fueran otorgadas esporádicamente”. CONVENIOS COLECTIVOS
Vale decir, es probable que el Tribunal no miraría con los mismos ojos la operación descrita sise
repitiera en el ejercicio siguiente. El Fisco podría válidamente sostener que estos “préstamos “ En el caso resuelto por la RTF 72094-2002, la empresa había suscrito un convenio colectivo con el
repetidos constituyen, en rigor, pagos de gratificaciones ( sujetas a retención ) desde el mes en sindicato mediante el cual se obligaba a cubrir, entre otras, las siguientes obligaciones:
que se realizan. Además, estas gratificaciones dejarían de ser “extraordinarias “ y por tanto, ya no a) seguro médico y odontológico a favor de los familiares de los trabajadores;
se considerarían inafectas a los demás tributos que gravan las remuneraciones. b) becas estudiantiles para los hijos de los trabajadores fallecidos.
6/4.15 REQUISITO DE GENERALIDAD PARA LAS PRESTACIONES EN FAVOR DEL
PERSONAL El Tribunal determinó que los gastos correspondientes eran deducibles, considerando que:
En la RTF 10956-2-2007 ha confirmado el criterio de la RTF 2330-2-2005, que se pronunció como En lo que respecta a las becas se hace referencia además al inc. k) del art. 37 de la Ley del IR y se
sigue: señala que "si conforme a la citada norma es factible deducir como gasto el montepío otorgado a los
"…que el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta al señalar que se deducirá de la renta deudos del trabajador fallecido, guarda coherencia que se deduzca en la misma consideración, el
bruta, los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente no hace sino recoger en monto por concepto de becas estudiantiles para los hijos de éstos, no pudiéndose alegar que dicho
la legislación, el principio de causalidad que debe existir en cada concepto deducible, es decir, concepto no es deducible únicamente por no existir relación laboral entre la recurrente y los hijos de
deben ser normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplan con criterios los trabajadores fallecidos, entre las empresas y éstos últimos, por lo que procede levantar el
tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para aquellos reparo”.
gastos que de darse en forma singular dentro de un grupo homogéneo, podrían significar actos de Dichas obligaciones fueron asumidas "frente a los trabajadores, con ocasión de la labor que éstos
liberalidad del contribuyente, cuya deducción se encuentra expresamente prohibida en la Ley del prestan a favor de la recurrente y como contraprestación de ésta, en cuyo caso el gasto en que
Impuesto a la Renta. incurra la recurrente por dicho concepto, no resulta ajeno al principio de causalidad, puesto que
En el caso de autos, si bien los accionistas beneficiarios con la póliza del seguro médico cumplen resulta necesario para la generación de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones
con trabajar para la recurrente, existiendo en ese sentido el vínculo laboral necesario para la que debe cumplir la empresa frente a sus trabajadores a efecto que estos últimos brinden la que les
deducción de ese gasto, éste no cumple con el criterio de generalidad al no estar referido a todos corresponde";
los accionistas que laboran en la empresa, constituyendo en realidad actos de liberalidad de la "Que tratándose de una contraprestación que recibe el trabajador, como consecuencia del convenio
recurrente…". colectivo, carece de relevancia si la misma redunda en un beneficio directo, es decir para el propio
servidor, o indirecto, para los familiares de los mismos, puesto que la relación causal entre el gasto y
6/4.15 BECAS ESTUDIANTILES PARA HIJOS DE LOS FALLECIDOS - SON DEDUCIBLES la renta gravada está dada en la obligación asumida por el empleador a efecto de la contraprestación
En la RTF 7209-4-2002 de 13-12-02 se expresa lo siguiente: del trabajador, que evidentemente guarda relación causal con la generación de la renta, criterio que
"Que en el caso de los gastos por concepto de becas estudiantiles para los hijos de los ha sido recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 0600-1-2001 de fecha 15 de mayo de 2001,
trabajadores que fallezcan, si bien es cierto de conformidad con el inciso a) del artículo 49° de la por lo que procede levantar el reparo"
Ley del Fomento al Empleo aprobado por Decreto Legislativo N° 728, es causal de extinción del /4.17 LA REMUNERACIÓN DE LA ESPOSA DEL ACCIONISTA DE LA EMPRESA DEBE SER
contrato de trabajo, el fallecimiento del trabajador, también lo es que conforme a lo establecido en SUSTENTADA
los incisos 1) del artículo 40° y k) del artículo 37° de las referidas leyes del Impuesto a la Renta, es En la RTF 5909-4-2007 se expresa lo siguiente:
factible deducir entre otros, las pensiones y montepíos que paguen las empresas a sus servidores "Que en respuesta al citado requerimiento, la recurrente presentó un escrito de fecha 19 de junio de
o deudos en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno; 2003 (folio 5), donde señaló que las funciones de dicha persona correspondían a supervisar la labor
del personal de prensa en oficina y en campo, efectuar labores de búsqueda de información para los
Que si bien los referidos conceptos se abonan como consecuencia del cese del trabajador o del noticieros, efectuar entrevistas cuando sean necesarias y llevar a efecto las labores que puedan ser
fallecimiento de éste, su otorgamiento se efectúa durante la vigencia de la relación laboral como encomendadas por el gerente;
parte de la contraprestación y por lo que aun cuando los mismos se abonan una vez culminada la Que si bien figura en las planillas de pago de los meses de enero a diciembre de 2001 el nombre de
misma, ello no enerva el hecho de haberse pactado como parte de la contraprestación, por lo que dicha señora (folios 76 a 93) como trabajadora de la empresa, la recurrente no acompañó al referido
surgiendo dicha obligación de la relación laboral, esta misma constituye la relación causal, dentro escrito ninguna documentación y/o elemento probatorio que permitiera demostrar la realización de
de un sentido amplio; alguna de las funciones antes descritas, por lo que no ha acreditado que la señora Liz Cheril Torres
de Mori sea trabajadora de la empresa".
Que consecuentemente, si conforme a la citada norma es factible deducir como gasto el montepío
otorgado a los deudos del trabajador fallecido, guarda coherencia que se deduzca en la misma 6/4.17 SERVICIOS NO COMPRENDIDOS EN EL INC. N) DEL ART. 37 (REMUNERACIONES DE
consideración, el monto por concepto de becas estudiantiles para los hijos de éstos, no SOCIOS)
140
En la RTF 2289-4-2006 se expresa lo siguiente: En este mismo sentido se ha pronunciado la RTF 144-1-2005, como sigue:
"Que en cuanto a los Recibos por Honorarios Profesionales emitidos por por concepto de "Que con relación a los gastos de combustibles y repuestos de vehículos que no pertenecen al activo
intervenciones quirúrgicas están arreglados a ley, toda vez que éstos no fueron emitidos por las fijo, a efecto de acreditar que su actividad comercial requería del uso de un medio de transporte para
gestiones de gerente sino en su calidad de médico que prestó sus servicios profesionales a la efectuar las adquisiciones de pieles y nonatos de alpaca, el recurrente acompaña diversas
recurrente, no siendo de aplicación el inciso n) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta". liquidaciones de compra expedidas a proveedores, personas naturales cuyo domicilio se encontraba
6/4.17 SON DEDUCIBLES LOS HONORARIOS PROFESIONALES PAGADOS A UN ubicado en diversas localidades del departamento de Puno;
ACCIONISTA DE LA EMPRESA POR EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES DE ASESORÍA Que resulta razonable los requerimientos de transporte que expresa el recurrente y en consecuencia
EN CALIDAD DE GERENTE GENERAL la necesidad de los mismos para el desarrollo de su negocio, así como el importe considerado por
En la RTF 507-1-2005 se expresa lo siguiente: aquél como gastos de repuestos y gasolina de los vehículos, dadas las características especiales de
"Que de acuerdo a lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0538-1-2001, las los bienes que comercializa y el lugar donde desarrolla sus actividades, debiendo precisarse que
funciones de dirección (como es la gerencia general) no implican por sí mismas la existencia de estos aspectos no han sido discutidos por la Administración;
una relación laboral, pues éstas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil, Que el hecho que el recurrente no haya registrado vehículos dentro de sus activos o simplemente no
por lo que no existe impedimento legal para la emisión de recibos por honorarios profesionales posea vehículos susceptibles de registro, no desacredita el hecho de requerir de vehículos de
que acreditan la percepción de rentas de cuarta categoría por el cumplimiento de funciones de transporte para la realización de sus actividades, los mismos que podrían haber sido obtenidos a
asesoría en calidad de gerente general de una empresa; través de diversas formas contractuales, debiendo señalarse, que la falta de fecha cierta en los
…… contratos o la inexistencia documentaria de los mismos no desvirtúa esta realidad ni la necesidad del
Que por tanto, la deducción de gastos para efecto del Impuesto a la Renta se encuentra requerimiento de transporte, por lo que en tal sentido, procede revocar el reparo bajo análisis".
condicionada a la probanza de la relación de causalidad existente entre la generación y
mantenimiento de la fuente productora de renta y las erogaciones efectuadas, las que en este 6/4.18 GASTOS EN AUTOMOVILES - LAS ACTIVIDADES DE ADMISIÓN NO COMPRENDEN LAS
caso se encuentran demostradas puesto que se encuentra acreditado que el Sr. ejerció en el DE VENTAS, COBRANZA Y MENSAJERÍA
ejercicio gravable 2001 las funciones de director, representante legal y gerente general de la Como es sabido, conforme al inc. W) del art. 37 de la Ley del IR son deducibles los gastos en
empresa recurrente, con lo que se demuestra que efectivamente sí prestaba servicios de asesoría, automóviles ( de las categorías A2, A3 y A4 ) “ asignados a actividades de dirección, representación
por lo que le correspondía a la recurrente la deducción del gasto reparado para efectos del y administración “, de acuerdo con la tabla que fija el Reglamento ( el cual limita el número de
Impuesto a la Renta, motivo por el cual el reparo debe ser dejado sin efecto". vehículos admisibles en base a los ingresos anuales de la empresa).
Ante una consulta sobre la materia del epígrafe, en el Informe 238-2004-SUNAT de 7-12-04 ) se
6/4.17 SON DEDUCIBLES LOS HONORARIOS PROFESIONALES PAGADOS A UN señala que:
ACCIONISTA DE LA EMPRESA POR EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES DE ASESORÍA “De acuerdo a la doctrina especializada......las funciones administrativas implican el ejercicio de
EN CALIDAD DE GERENTE GENERAL funciones de planeación, organización, integración de personal, dirección y control" Y se concluye
En la RTF 507-1-2005 se expresa lo siguiente: que:
"Que de acuerdo a lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0538-1-2001, las “las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por trabajadores de las empresas no
funciones de dirección (como es la gerencia general) no implican por sí mismas la existencia de constituyen actividades de administración de empresas, toda vez que no suponen el ejercicio de las
una relación laboral, pues éstas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil, funciones mencionadas en el párrafo anterior”.
por lo que no existe impedimento legal para la emisión de recibos por honorarios profesionales Según este criterio, los autos utilizados en dichas actividades no están comprendidos en la limitación
que acreditan la percepción de rentas de cuarta categoría por el cumplimiento de funciones de establecida por el inc. w) del art. 37.
asesoría en calidad de gerente general de una empresa;
…… 6/4.18 SOBRE LOS GASTOS EN AUTOMÓVILES
Que por tanto, la deducción de gastos para efecto del Impuesto a la Renta se encuentra Nos referimos a los siguientes aspectos de la limitación impuesta a la deducción de estos gastos
condicionada a la probanza de la relación de causalidad existente entre la generación y conforme al inc. w) del art. 37 de la Ley del IGV y el inc. r) del art. 21 de su Rgto.
mantenimiento de la fuente productora de renta y las erogaciones efectuadas, las que en este 1. Vehículos incluidos en las categorías A2, A3 y A4
caso se encuentran demostradas puesto que se encuentra acreditado que el Sr. ejerció en el Como es sabido estas categorías se encuentran en el art. 6 del reglamento de la Ley 23741
ejercicio gravable 2001 las funciones de director, representante legal y gerente general de la (Industria Automotriz) aprobado por D.S. 050-84-ITI/IND (pero no en el Reglamento Nacional de
empresa recurrente, con lo que se demuestra que efectivamente sí prestaba servicios de asesoría, Vehículos - D.S. 034-2001-MTC). Las categorías mencionadas están en el subgrupo titulado
por lo que le correspondía a la recurrente la deducción del gasto reparado para efectos del "Automóviles y sus derivados incluyendo los de tracción en más de dos (2 ruedas)".
Impuesto a la Renta, motivo por el cual el reparo debe ser dejado sin efecto". En el Rgto. Nacional de Vehículos (D.S. 034-2001-MTC) se menciona el "station wagon" como
6/4.17 EMPRESAS UNIPERSONAL - ES DEDUCIBLE LA ASIGNACIÓN DEL TITULAR AUNQUE vehículo "derivado del automóvil".
NO CONSTEN EN EL LIBRO DE PLANILLAS En el subgrupo siguiente titulado "Camionetas, pick-up y sus derivados, vehículos comerciales con
En este sentido se ha pronunciado la RTF 8471-3-01 de 16-10-01, considerando que en el caso chasis y con cabina, incluyendo a los de tracción en más de dos (2 ruedas)", con la modificación
resuelto "se ha constatado que en el Libro Caja aparecen los desembolsos efectuados por dispuesta por D.S. 002-87-ICTI, se encuentran las siguientes categorías (que destacamos acá):
concepto de las retribuciones pagadas al titular, así como el Libro Retenciones; B1.1.- Camioneta tipo pick-up de tracción simple (4x2) y sus derivados para transporte de carga,
Asimismo, en el expediente obra diversa documentación que acredita que la recurrente realmente hasta de 4,000 Kgr. de peso bruto vehicular.
trabajó en el negocio, por lo que procede revocar la apelada al cumplirse con lo establecido en el B1.2.- Camioneta tipo pick-up de tracción doble (4x4) y sus derivados para transporte de carga,
inciso n) del artículo 37° del Decreto Legislativo N° 774". hasta de 4,000 Kgr. de peso bruto vehicular.
B1.4.- Otros vehículos con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kgr. de peso bruto
vehicular.
6/4.18: DEDUCCIÓN DE GASTOS CORRESPONDIENTES A VEHÍCULOS QUE NO FIGURAN 2. Concepto de lo "estrictamente indispensable"
EN EL ACTIVO DE LA EMPRESA En el segundo párrafo del inc. w) del art. 37 de la Ley se dispone lo siguiente:
En la pág. 139 de la obra se cita la jurisprudencia en esta materia, incluyendo la más reciente en "Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma
el sentido de admitir la deducción de estos gastos cuando se justifican debidamente. permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratándose
141
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o perfectamente admisible segmentar al público consumidor para orientar determinada campaña o
cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas que realicen otras estrategia publicitaria, como sucede en el caso materia de autos".
actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por
reglamento". 6/4.19 GASTOS DE PROMOCIÓN NO ACREDITADOS
Como se sabe, el Reglamento no establece tales criterios. Podría sostenerse que es similar a las En la RTF 2200-5-2005 se expresa lo siguiente:
situaciones mencionadas el caso de una empresa distribuidora de vehículos que dedica uno de "Que los gastos de las empresas destinados a promocionar la venta de sus productos son propios de
ellos para participar en competencias, como publicidad de la marca que vende. su giro, por lo que podrían ser deducidos de la renta bruta de tercera categoría y, en tal sentido, las
Para esta empresa, en razón de su actividad, el indicado vehículo es "estrictamente entregas de bienes con fines promocionales, podrían constituir gastos deducibles por cumplir con el
indispensable". Esta interpretación obedece al siguiente razonamiento: con lo dispuesto en el ine. principio de causalidad, siempre y cuando se acredite la relación del gasto con la producción de
w) del art. 37 se ha querido evitar el abuso en la deducción de gastos por automóviles, y al renta.
limitarse esta deducción a ciertas empresas para las cuales "la utilización de vehículos es Que en el presente caso, los gastos incurridos por la recurrente por la adquisición de gaseosas para
estrictamente indispensable" ya se ha impuesto una gran restricción, que admite cierta latitud en lo ser entregadas a sus clientes por el consumo de combustible en su grifo, a fin de incrementar sus
que puede considerarse actividades similares. ventas, si bien resultan razonables como gastos de promoción, ésta no ha acreditado con
Pero cabe una interpretación más restrictiva: son similares únicamente los casos en que la documentación alguna que la adquisición de dichas gaseosas tuvieron efectivamente dicho destino,
actividad de la empresa hace indispensable el uso permanente de vehículos para el transporte de ya sea a través de documentación contable o documentación interna respecto a la medida de
pasajeros. promoción adoptada, no siendo suficiente su sola afirmación en tal sentido. Cabe anotar que aunque
Se trata de actividades en que la explotación de los vehículos constituye el giro del negocio. la recurrente no haya emitido comprobantes de pago por la entrega gratuita en mención, según
3. Sobre las camionetas "4x4" sostiene, éstos no son los únicos documentos que permitirían acreditar el destino que se le dio a
Respecto a las camionetas "4x4" (y que en EE.UU. se denominan S.U.V., que son las siglas de dichos bienes, conforme se ha señalado".
"sport utility vehicle"), cabe observar que si bien no están en las categorías sujetas a la limitación, En esta Resolución también se menciona la RTF 756-2-2000, que se cita en la nota 3 de la sección
deberá justificarse su uso bajo el principio de causalidad. 6/4.19.

Y es obvio que estos vehículos de lujo (por lo general) (1 ) no se justifican bajo dicho principio
salvo el caso de empresas cuya actividad requiere la movilización de su personal por vías 6/4.19 GASTOS DE REPRESENTACIÓN (SUJETOS A LÍMITE) VS. GASTOS DE PROPAGANDA
intransitables en automóviles o pick-ups de tracción simple. Después de citar el inc. m) del art. 21 del Rgto. del IR, conforme al cual “se consideran gastos de
Digamos que en el caso de las "4x4" la empresa debe demostrar que el vehículo es necesario, representación propios del giro del negocio, los efectuados por la empresa con el objeto de ser
mientras que en el caso de las -pick-ups de tracción simple (por ejemplo) se puede presumir que representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos, y los gastos destinados a presentar
son necesarias para el desempeño de la empresa, salvo que la SUNAT demuestre lo contrario . una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes”, en la RTF 99-1-2005 se determinó lo siguiente:
6/4.19 GASTOS DE REPRESENTACIÓN VS. GASTOS DE PROPAGANDA “Que en ese sentido, la entrega de agendas, atlas, alcancías o cuentos realizadas por la recurrente a
Sobre este tema la RTF 11915-3-2007 se ha pronunciado como sigue: sus clientes en forma selectiva, no califica como un gasto de propaganda sino como un gasto de
"Que de lo expuesto se tiene que los gastos incurridos por visitas a la fábrica de la recurrente por representación (obsequios a clientes), por lo que habiendo excedido los límites para su deducción, el
clientes de sus distribuidoras (distribuidores, mayoristas B, mayoristas A-B y Mayoristas A), no se reparo formulado por la Administración se encuentra conforme a ley”.
encuentran dentro de los alcances del segundo párrafo del inciso m) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, antes citado, toda vez que no han sido destinados
a "consumidores", según lo antes indicado, sino a "mayoristas" y "distribuidores". 6/4.19 LAS CUOTAS DE AFILIACIÓN A ASOCIACIONES Y CLUBES NO CONSTITUYEN GASTOS
Que a mayor abundamiento, del documento denominado "Procedimientos para visitas a fábrica de DE REPRESENTACIÓN NI CONDICIÓN DE TRABAJO
clientes de distribuidora", se tiene que dicha estrategia tiene como único objeto lograr la En el caso resuelto por La RTF 3964-1-2006, en que la recurrente se dedicaba al corretaje de
identificación de los sujetos antes indicados (distribuidores y mayoristas) con la recurrente, de lo seguros, se expresa lo siguiente:
cual se deduce que estos gastos están destinados a presentar una imagen que le permita a la “Que aun cuando no queda clara la posición de la recurrente respecto a la naturaleza de los pagos
recurrente mantener o mejorar su posición de mercado, calificando en consecuencia como gastos efectuados por concepto de cuotas de afiliación en asociaciones, clubes e instituciones, por diversos
de representación, por lo que procede confirmar la apelada en dicho extremo. funcionarios y/o directivos, es decir, si constituyen condiciones de trabajo o gasto de representación,
Que por el contrario, los gastos incurridos por visitas a la fábrica de la recurrente por instituciones debe indicarse que si bien la labor realizada por éstos exige que tengan contacto con clientes
(grupos de individuos que provienen de sectores o unidades comunes, como gremios, estudiantes potenciales o reales, en el caso de autos no se ha acreditado que resultara indispensable para
universitarios, escolares, asociaciones vecinales, municipalidades, universidades, comités, realizar dichos contactos, la pertenencia o permanencia a las citadas instituciones, es decir que no
asociaciones civiles, instituciones del estado, fuerzas armadas y policiales), sí se encuentran se ha alegado ni acreditado que ser asociado de las mismas es la de ponerse en contacto con los
dentro de los alcances del segundo párrafo del inciso m) del artículo 21 antes citado, toda vez que referidos clientes;
se trata de gastos dirigidos a masas de consumidores reales o potenciales, que en el presente Que por otro lado, al no estar acreditado que la pertenencia o permanencia de sus trabajadores en
caso, tienen por objeto publicitar y posicionar las marcas (productos) de la empresa, por lo que dichas instituciones haya tenido como única o principal finalidad la captación de nuevos clientes o el
corresponde revocar el reparo efectuado por la Administración en este extremo. mantenimiento de relaciones con los actuales, teniendo en cuenta que las instalaciones de éstas se
Que en ese orden de ideas, carece de sustento el argumento de la Administración en el sentido destinan principalmente a la realización de actividades de esparcimiento, práctica de deportes,
que debe entenderse por "masa de consumidores" al "grupo limitado" de público o personas que actividades culturales y/o académicas en beneficio de sus afiliados, actividades que van mucho mas
tiene o pueden tener acceso a una comunicación emitida por el anunciante, teniendo en allá de servir como medio para contactar y/o mantener clientes, resulta claro que el pago se éstas
consideración que ni la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han limitado el concepto cuotas involucra además un beneficio o ventaja patrimonial directa para los trabajadores;
bajo análisis a tal definición, siendo por el contrario, que en su acepción común el término "masa" Que lo expuesto queda corroborado por dos circunstancias que analizadas en conjunto con lo antes
puede referirse a una reunión o conjunto de personas, en este caso, "consumidores", no teniendo expuesto determinan que estos pagos no puedan ser considerados como condiciones de trabajo, la
por que ser dicho grupo de carácter "ilimitado" en cuanto al número, debiendo indicarse además primera que la recurrente no ha demostrado con documento alguno que se hubiera comprometido
que atendiendo a la innovación constante de las estrategias de marketing y publicidad, resulta con alguno de sus trabajadores a asumir el pago de algunas de las citadas cuotas mensuales al
142
ingreso o inscripción a las referidas instituciones son pagadas por sus trabajadores y que ella sólo
asume el pago de determinadas cuotas mensuales …” 6/6.8 IMPUESTO A LA RENTA DE TERCEROS ASUMIDO POR EL PAGADOR DE LA RENTA-NO
En consecuencia, se mantuvieron los reparos efectuados a la deducción de estos pagos como ES DEDUCIBLE COMO GASTO NI PUEDE SER CONSIDERADO COMO MAYOR RENTA DEL
gastos. PERCEPTOR
Nos referimos a esta norma que se encuentra recogida en el art. 47 de la Ley del IR (1), por cuanto
6/4.19 GASTOS DE REPRESENTACIÓN - DEMOSTRACIÓN DE SU VINCULACIÓN CON LA no fue debidamente aplicada en el caso resuelto por la RTF 237-2-01, referente a la retención que
GENERACIÓN DE RENTAS correspondía hacer a un grupo artístico no domiciliado.
En la RTF 6607-3-2002 de 15-11-02, después de citar el inc. g) del art. 37 de la Ley del IR y el inc. En el dictamen del vocal informante se expresa lo siguiente:
m) del art. 21 de su Reglamento, se expresa: "Respecto al gasto asumido por la recurrente por concepto de Impuesto a la Renta del grupo
"Que como se aprecia, las normas del Impuesto a la Renta citadas exigen que los gastos de artístico, cabe indicar que si bien ello es un acuerdo de las partes según se desprende del citado
representación no sólo deben acreditarse con el comprobante de pago, sino que también debe contrato, para efecto de la Ley del Impuesto a la Renta el contribuyente es el grupo artístico, y por
demostrarse la vinculación con la generación de rentas para aceptar su deducción". ello la recurrente en su calidad de agente de retención del impuesto debía considerar como base de
Sobre este último aspecto, señala que es válido (útil o conveniente) la utilización por la empresa cálculo, el, ingreso bruto y no el monto neto pactado, debiendo efectuar el acrecentamiento de la
de "un documento interno denominado "autorización de servicios", en el que se consignan el base imponible correspondiente y sobre ello efectuar la retención.
nombre del o los funcionarios autorizados, así como el asunto que motiva la autorización del Además, por tratarse de un servicio artístico brindado en forma asociada, calificado por la citada Ley
gasto, el documento en el que se rinde cuenta y la fecha, contando además con los V°B° como tercera categoría, no correspondía efectuar ninguna deducción al ingreso bruto".
respectivos". Este criterio fue recogido en la resolución, confirmando la acotación efectuada por la SUNAT en este
aspecto.
6/4.19 GASTOS DE REPRESENTACIÓN DEDUCIBLES Debemos señalar nuestra discrepancia con este criterio, por lo siguiente:
En el caso resuelto por la RTF 86342-2001 de 24-10-01, se había reparado lo gastado en un La norma del art. 47 es de aplicación general a todas las situaciones en que el IR es asumido por el
coctel, considerando que no era un gasto de representación propio del giro del negocio, pues de la pagador de la renta, con la única excepción de los intereses prevista en el mismo artículo.
lista de invitados conformada por 260 personas, sólo 4 estaban vinculados a uno de los dos La norma según la cual no procede efectuar deducción alguna al ingreso bruto tratándose de rentas
clientes de la recurrente (Tabacalera Nacional S.A. y Tabacalera del Sur S.A.). de la 3ª categoría es la contemplada en el inc. d) del art. 76 de la Ley del IR (que trata de la renta
El Tribunal dejó sin efecto el reparo, por lo siguiente: neta en el caso de no domiciliados).
"Que teniendo en cuenta que la recurrente se dedica a la fabricación y venta de filtros de Y está claro que no tiene el sentido que se le da en el dictamen: se refiere a "la totalidad de los
cigarrillos, que el cocktail se realizó fuera de sus oficinas y que además corren en autos importes pagados o acreditados" al perceptor de la renta, y no comprende, por tanto, el IR que se
documentos tales como la copia de la lista de invitados, en la cual figuran, entre otros, funcionarios paga al Fisco.
de Tabacalera del Sur S.A. (cliente de la recurrente), ____________________
Representantes de entidades bancarias, de empresas y corredores de seguros, de empresas 1. Este artículo dispone lo siguiente:
supervisoras de importación, de entidades gremiales, de agentes de aduanas, así como "El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que
funcionarios de diversas instituciones públicas y asesores externos, con quienes la recurrente corresponda a un tercero.
mantiene relación para llevar a cabo su actividad, existe evidencia de la relación de causalidad Por excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que
entre el gasto incurrido y la generación de la renta gravada y/o el mantenimiento de la fuente corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor
productora". de beneficiarios del exterior.
Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos
6/4.20 GASTOS DE VIAJE NO ACEPTABLES intereses.
En la RTF 3619-5-2005 se expresa lo siguiente: El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta".
"Que como se advierte, los viajes efectuados por la recurrente fueron en representación del
notariado peruano en calidad de decana del Colegio de Notarios de La Libertad y si bien dicho 6/6.9 LOS INTERESES POR CRÉDITOS BANCARIOS OTORGADOS POR RESIDENTES EN
cargo lo ejercía por su condición de notaria, ello no implica que el evento al cual acudió por el que PARAÍSOS FISCALES CONSTITUYEN GASTOS POR SERVICIO
se generaron los gastos, hayan estado vinculados con el mantenimiento de su actividad Se consultó a la SUNAT si los intereses del epígrafe califican como un servicio para efectos de lo
considerada como generadora de rentas de tercera categoría por la legislación de la materia, dispuesto en el inc. m) del art. 44 de la Ley del IR.
habiendo sido su decisión de acudir a ellos solventando su costo, por lo que no son deducibles En el Informe N° 47-2002-SUNAT de 31-1-02 se hace referencia al inc. a) del art. 28 de la Ley del IR
como gastos de viaje y menos como gastos de representación, por lo que corresponde mantener el cual "señala que son rentas de tercera categoría, entre otras, las derivadas de la prestación de
el reparo". servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
6/4.20 DEDUCCIÓN DE VIÁTICOS POR VIAJES AL EXTERIOR capitalización".
En la RTF 1015-4-99 de 3-12-99 se expresa lo siguiente: En consecuencia, concluye que los intereses obtenidos por las entidades bancarias y financieras,
"Que de la revisión de la documentación presentada por la recurrente, resulta acreditada la para efecto de la legislación del IR, deben considerarse como la contraprestación por un servicio de
necesidad de los viajes realizados por los dependientes de la recurrente a Ecuador, donde ésta crédito.
durante 1994, ha realizado más de la mitad de sus adquisiciones de mercadería.”. Por tanto, se consideran como gasto por servicios y se encuentran contenidos dentro de los alcances
del inciso m) del referido art. 44.
"Que además resulta irrelevante que algunos de los viajes no coincidan con envíos de mercadería,
toda vez que su necesidad se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la 6/6.10 PRORRATA DE LOS GASTOS COMUNES A RENTAS GRAVADAS Y NO GRAVADAS - NO
recurrente en el lugar de destino de dichos viajes. INCLUYE LA DIFERENCIA NEGATIVA POR TIPO DE CAMBIO
No siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, En la RTF 1003-4-2008 se expresa:
sino que basta la existencia de una adecuada relación entre la documentación presentada y el "Que la imputación de las diferencias a cambio como ganancias o pérdidas del ejercicio debe
lugar de destino". efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la
143
moneda nacional en la determinación de la utilidad comercial en el curso de un período, lo que no “Que en tal orden de ideas, y siendo que en el presente caso los gastos por intereses y diferencia de
guarda relación alguna con la proporción de gastos en que se incurre en cada tipo de operación, cambio incurridos por la recurrente proceden del préstamo obtenido para el reembolso de acciones a
de lo que se colige que no resulta razonable que las diferencias en cambio sean consideradas los accionistas disidentes, lo que constituye una obligación con terceros (cuenta por pagar -
como gasto a fin de establecer la prorrata; accionistas) originadas como consecuencia del ejercicio de un derecho societario, y no de
Que, en consecuencia, la diferencia negativa por tipo de cambio no debe tomar parte de los operaciones que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como
gastos comunes a efectos de establecer el porcentaje de ellos que están vinculados a operaciones lo prescribe el precitado artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme al criterio
gravadas, procediendo revocar la apelada en este extremo". establecido por este Tribunal en la Resolución Nº 6619-4-2002, procede confirmar la apelada en el
6/6.10 DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS COMUNES EN LA PROPORCIÓN ATRIBUIBLE A LOS extremo del presente reparo”.
INGRESOS GRAVADOS (RGTO. ART. 21, INC. P): NO CÓMPUTO DE LOS COSTOS DE
VENTA Y PÉRDIDAS DE CAMBIO 6/6.10 SERVICIO PRESTADO POR LA EMPRESA MATRIZ (NO DOMICILIADA) A SU
En el caso resuelto por la RTF 1003-4-2008 la controversia se centró en establecer si para efectos SUBSIDIARIA EN EL PAÍS – NO DEDUCIBLE
de determinar el porcentaje de gastos comunes destinados a operaciones gravadas de acuerdo En la RTF 1755-1-2006 se expresa lo siguiente:
con lo dispuesto por el inc. p) del art. 21 del Reglamento, se debe incluir el costo neto de "Que en el presente caso, se establece que el servicio objeto de reparo, consistente principalmente
enajenación de valores y las pérdidas por diferencia de tipo de cambio. en la consolidación de la información económico financiera de la recurrente conjuntamente con la
Respecto al costo neto de enajenación, después de citar el art. 20 de la Ley del IR en la resolución que proporcionan las diversas empresas latinoamericanas que conforman el grupo económico
se señala lo siguiente: ThyssenKrupp, para efecto de reportar a la casa matriz en Alemania, no constituye un gasto
"Que el artículo descrito se desprende que la Ley del Impuesto a la Renta distingue entre renta deducible tributariamente, al no ser la causa de la obtención de renta gravada o del mantenimiento
bruta y renta neta, entendiéndose la primera como la diferencia resultante entre el ingreso de la fuente productora, sino de un desembolso que se funda con el cumplimiento de un deber de
obtenido y el costo del bien vendido, y la segunda, como la deducción de los gastos permitidos de tipo societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de rentas
la renta bruta a efectos de establecer la base imponible del impuesto; gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado artículo 37 de la Ley del
Que como se advierte de los párrafos precedentes el impuesto no incide en el total de ingresos Impuesto a la Renta;
sino en la renta neta, y a ella se llega luego de extraer de tales ingresos el costo computable del Que cabe precisar que el hecho de que la información que contienen los aportes consolidados que
bien vendido, importe que la ley define como renta bruta, siendo que a esta última se le deducen prepara THYSSEN ELETEC S.A. de España, sea utilizada por la casa matriz en Alemania con fines
los gastos que la originaron a efectos de determinar la renta neta que es la suma incidida con la de control y gestión de las diversas empresas del grupo, entre ellas la recurrente, permitiéndole
tasa del impuesto; impartir directrices o pautas que responden a una función administrativa interna del grupo, que
Que en tal sentido, se concluye que la Ley del Impuesto a la Renta distingue entre ambos redundan en beneficio del grupo empresarial y no constituyen servicios dirigidos a la recurrente
conceptos (costo y gasto) y determina su incidencia tributaria en distintos niveles; por tal razón no individualmente, como pudieran ser los de índole legal, de recursos humanos, de marketing, etc.,
se puede interpretar, como lo hace la Administración, que el concepto de gasto contenido en la hace que en todo caso ese sea un gasto necesario para ThyssenKrupp AG de Alemania a quien
referida ley abarca el costo de ventas y que por lo tanto corresponda incluir en la prorrata beneficia directamente el reporte consolidado elaborado por aquélla, y no así a la recurrente que
establecida por el mencionado artículo 21 de su Reglamento el costo neto de enajenación de posee una personería jurídica propia y que determina que sea una sociedad distinta de la matriz,
valores". para la que no supone un gasto necesario, siendo que dicha conclusión tiene alcances estrictamente
Respecto a las pérdidas por diferencias de cambio, en la resolución se reproduce la interpretación tributarios, no impidiendo en forma alguna a la recurrente cumplir con sus obligaciones para con el
contenida en el Acuerdo de Sala Plena recogido en el Acta Nº 2006-14, en la que se cita la grupo económico que conforma, como puede ser el reportar a su casa matriz las actividades
Resolución 6-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable Revisado, a continuación se indica: efectuadas y los resultados obtenidos".
"Que de los considerandos de la citada resolución se deduce que los efectos de las diferencias
por tipo de cambio afectan a la renta neta como ingresos o gastos, sin embargo al generarse tal 6/6.10 NO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES MORATORIOS DEBIDOS A LA FALTA DE PAGO
diferencia en un ajuste por efecto de la variación del valor de la moneda en el tiempo y no en OPORTUNO DE LAS APORTACIONES A LA AFP
operaciones efectuadas por los contribuyentes a efectos de generar o mantener fuente o renta Después de citar los arts. 29, 30 y 35 de la Ley del Sistema Privado de Administración de Pensiones,
gravadas, carecen de la naturaleza de gasto como lo define el artículo 37 de la Ley, constituyendo la RTF 2116-5-2006 determinó lo siguiente:
en realidad, la diferencia negativa, una pérdida deducible para efectos tributarios; "Que de las normas citadas se advierte que los aportes a la AFP a cargo de los trabajadores, son
Que cabe indicar que la realización de la prorrata respecto de los gastos referidos a operaciones retenidos de su remuneración y pagados por el empleador por cuenta de aquéllos, siendo que en
gravadas y no gravadas, debe efectuarse proporcionalmente a los gastos incurridos respecto a los caso de no pagarse oportunamente se genera la obligación legal del empleador de pagar intereses
que sí se puede identificar si corresponden a operaciones gravadas o no, resultando razonable tal moratorios.
método por cuanto ello puede inferirse que para llevar a cabo determinadas operaciones resulta Que si bien, como señala la recurrente, los aportes a la AFP son retenidos de la remuneración de
necesario incurrir en un mayor o menor porcentaje de gastos; sus trabajadores, el pago de éstos constituye una obligación distinta al pago de la remuneración, la
Que la imputación de las diferencias de cambio como ganancias o pérdidas del ejercicio debe cual sí es deducible para la determinación de la renta neta al ser necesaria para la generación de la
efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la renta gravada y mantenimiento de su fuente.
moneda nacional en la determinación de la utilidad comercial en el curso de un período, lo que no Que atendiendo a que los intereses reparados provienen del incumplimiento de la recurrente de
guarda relación alguna con la proporción de gastos en que se incurre en cada tipo de operación, efectuar los pagos por aportes a la AFP de cargo de sus trabajadores en el plazo establecido para tal
de lo que se colige que no resulta razonable que las diferencias en cambio sean consideradas efecto, no se encuentran vinculados con la generación de la renta gravada o mantenimiento de su
como gasto a fin de establecer la prorrata; fuente, pues no se trata de un gasto necesario para tal fin, sino con la omisión de pagar
Que, en consecuencia, la diferencia negativa por tipo de cambio no debe formar parte de los oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores que debía efectuar por cuenta de aquéllos,
gastos comunes a efectos de establecer el porcentaje de ellos que están vinculados a operaciones independientemente del motivo que la ocasionó.
gravadas, procediendo revocar la apelada en este extremo". Que en tal sentido, el hecho que los aportes no pagados oportunamente le hayan servido como
fuente de financiamiento, según sostiene la recurrente, no implica que los intereses generados
6/6.10 LOS GASTOS ORIGINADOS POR LA SEPARACIÓN DE ACCIONISTAS NO SON cumplan con el principio de causalidad previsto en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
DEDUCIBLES más aun cuando inclusive, de acuerdo con la legislación sobre la materia, podría devenir en una
En este sentido se ha pronunciado la RTF 4142-1-2005, como sigue: apropiación ilícita".
144
6/6.10 GASTOS NO DEDUCIBLES: INTERESES Y DIFERENCIA DE CAMBIO POR PRÉSTAMO
6/6.10 GASTOS POR MEDICAMENTOS Y ALIMENTACIÓN DE TRABAJADORES NO PARA PAGO DE DIVIDENDOS
DEDUCIBLES En este sentido se ha pronunciado la RTF 6619-4-2002 de 15-11-02, en la que se expresa :
En la RTF 3774 se expresa lo siguiente: Que habría quedado demostrado que "al día siguiente de obtenido el préstamo del Banco de Crédito
"... debiendo indicarse que si bien los gastos destinados a implementar un botiquín de primeros ascendente a US$ 10,000,000.00, este monto fue depositado en su totalidad en la cuenta de
auxilios a fin de ser utilizado por el personal, cumplirían con el principio de causalidad regulado en Generandes Perú S.A., operación que fue contabilizada por la recurrente en la Cuenta 451101 por
el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y por tanto serían deducibles, en el caso de autos concepto de pago de dividendos,
las adquisiciones corresponden a medicamentos que en principio se adquieren para el tratamiento Lo cual corrobora que aquélla utilizó los fondos provenientes de dicho préstamo para financiar el
de una dolencia específica y no para la atención de emergencias, lo que constituye la finalidad de pago de dividendos a favor de su accionista mayoritario antes del cierre del ejercicio y no para ser
un botiquín de primeros auxilios, por lo que procede confirmar el reparo; utilizado como capital de trabajo o financiar programas de inversión como asevera en su escrito de
Que en cuanto a los gastos de alimentación de los trabajadores a que se refieren las Facturas ..., apelación, más aun cuando aquélla no presenta documento alguno que acredite que los recursos
la recurrente no ha presentado prueba alguna que sustentase que se encontraba obligada a provenientes del préstamo se destinaron a tales fines".
asumirlos o que hayan sido previamente autorizados, ni detalló las personas que se beneficiaron o
la periodicidad de dichas entregas, debiendo precisarse que respecto a la adquisición de leche 6/6.10A GASTOS AJENOS A LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE RENTA
según Factura 001 Nº 000204 (folio 126) no ha demostrado que se encontrara justificada por las RTF 5183
condiciones particulares de las labores que realizan sus trabajadores, observándose que sólo se (16-3-70)
efectuó en el mes de setiembre, lo que desvirtúa que hubiese sido indispensable por la realización CONSIDERANDO:
de labores riesgosas para la salud de los trabajadores, por lo que dicho reparo se ajusta a ley". Que no habiéndose acreditado que Textiles Clisa S.A. estuviera obligada a efectuar aportes a la
recurrente, ni a cubrir pérdidas en la venta de sus productos realizadas por la apelante a quien le
6/6.10 DEDUCCIÓN DE GASTOS CORRESPONDIENTES A VEHÍCULOS QUE NO FIGURAN hizo ventas directas y abonó comisión en las ventas en consignación. procede mantener el reparo,
EN EL ACTIVO DE LA EMPRESA estando además a que el simple acuerdo tomado por el Directorio, para efectuar determinados
En el literal e) de la sec. 6/6.10 de la obra se cita la jurisprudencia en esta materia, incluyendo la pagos, no significa obligación para los efectos tributarios;
más reciente en el sentido de admitir la deducción de estos gastos cuando se justifican De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Casalino, cuyos fundamentos se reproducen;
debidamente. En este mismo sentido se ha pronunciado la RTF 144-1-2005, como sigue: SE RESUELVE
“Que con relación a los gastos de combustibles y repuestos de vehículos que no pertenecen al REVOCAR EN PARTE
activo fijo, a efecto de acreditar que su actividad comercial requería del uso de un medio de Dictamen del Vocal Informante
transporte para efectuar las adquisiciones de pieles y nonatos de alpaca, el recurrente acompaña Compañía Lanera Industrial S.A., apela de la Resolución de la Dirección General de Contribuciones
diversas liquidaciones de compra expedidas a proveedores, personas naturales cuyo domicilio se Nº 20148 de 25 de setiembre de 1969 que declara sin lugar la reclamación que formuló Textiles Clisa
encontraba ubicado en diversas localidades del departamento de Puno; S.A., sobre impuestos a las Utilidades 1964, con importe de S/. 143,428.99, que incluye recargo del
Que resulta razonable los requerimientos de transporte que expresa el recurrente y en 50%.
consecuencia la necesidad de los mismos para el desarrollo de su negocio, así como el importe Con boleta de la escritura de 2 de mayo de 1969, acredita que se ha fusionado con la firma
considerado por aquél como gastos de repuestos y gasolina de los vehículos, dadas las reclamante asumiendo su activo y pasivo.
características especiales de los bienes que comercializa y el lugar donde desarrolla sus La apelación versa sobre los siguientes reparos en la liquidación definitiva Nº 25939, a Textiles Clisa
actividades, debiendo precisarse que estos aspectos no han sido discutidos por la Administración; S.A.
Que el hecho que el recurrente no haya registrado vehículos dentro de sus activos o simplemente 1º.- Gastos ajenos al negocio, por notas de cargo de Cía. Lanera Industrial S.A. de Lima, sin
no posea vehículos susceptibles de registro, no desacredita el hecho de requerir de vehículos de comprobantes originales: S/.299,000.00.-Se ha presentado copia certificada del acuerdo de
transporte para la realización de sus actividades, los mismos que podrían haber sido obtenidos a Directorio de Textiles Clisa S.A., tomado el 18 de diciembre de 1963, sobre bonificación a Cía.
través de diversas formas contractuales, debiendo señalarse, que la falta de fecha cierta en los Lanera Industrial S.A., en el sentido de:
contratos o la inexistencia documentaria de los mismos no desvirtúa esta realidad ni la necesidad a) completar la bonificación a esta firma de S/. 25,000.00 mensuales, reintegrando S/. 13,000.00
del requerimiento de transporte, por lo que en tal sentido, procede revocar el reparo bajo análisis”. dejados de abonar de abril a octubre; y
b) contribuir con S/. 105,000.00 al mantenimiento de la oficina de Lima en vista de que los precios de
6/6.10 GASTOS NO DEDUCIBLES: INTERÉS Y DIFERENCIA DE CAMBIO POR PRESTAMOS venta de mercadería acordados dejan pérdidas importantes.
PARA COMPRA DE ACCIONES (EN EL EXTERIOR) Se sostiene que Lanera Industrial era vendedora de los productos de Textiles Clisa; que en tal
En el caso resuelto por la misma RTF 6619-4-2002, se discutió si era procedente la deducción de condición se justifica la contribución a los gastos de la vendedora; que por la estrecha relación de las
los gastos del epígrafe toda vez que los préstamos obtenidos se habían destinado a la adquisición actividades se trata de gasto propio del negocio; que para su aceptación no es necesaria la
de acciones de una empresa no domiciliada. existencia de un contrato; que en todo caso éste fue venta y está respaldado con un acuerdo del
Después de citar los Arts. 50 y 51 de la Ley del IR, en la Resolución se expresa: Directorio; que lo importante es el acuerdo de realizar la contribución, no pudiendo negársele validez
"De las normas glosadas, se aprecia que nuestra legislación, para efectos de la determinación del por no haberse dejado constancia de las mercaderías cuya venta ha ocasionado pérdidas; que los
Impuesto a la Renta, separa en compartimientos estancos las rentas de fuente peruana de las pagos están sustentados con notas de cargo y figuran como ingresos de la recurrente que recibió los
rentas de fuente extranjera. pagos.
De manera tal que sólo en el caso de obtención de renta neta de las distintas fuentes extranjeras De la revisión ordenada con motivo de la apelación, resulta que Textiles Clisa ha contabilizado en el
que pudieran existir, ésta es adicionada a la renta neta de fuente peruana. ejercicio, aportes a la recurrente de S/. 25,000.00 en los meses de enero a marzo, de S/. 12,000.00
Lo que conlleva que en ningún caso, las pérdidas o los gastos incurridos en la producción o en los meses siguientes hasta octubre, y de S/. 25,000.00, en los 3 meses restantes y un ajuste final
generación de la renta de las distintas fuentes extranjeras pueden afectar las rentas de fuente de S/. 90,000.00, cuyo total hace los S/. 299,000.00 reparados; los referidos asientos no están
peruana". sustentados con documentos timbrados; no hay constancia alguna de acuerdo para tales aportes,
Sobre otro caso de compra de acciones (de una empresa domiciliada), véase la RTF 16402 que existiendo sólo el acta de la sesión de Directorio, cuando estaba por finalizar el ejercicio (13 de
se cita en la pág. 136.1, y cuyo criterio ha sido reiterado por la RTF 604-5-01. diciembre de 1963) que se refiere a completar mayor aporte que el contabilizado a esa fecha y la

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contribución para el mantenimiento de la oficina de Lima, haciéndose referencia a que ésta ha Por lo expuesto, soy de parecer que el Tribunal revoque la resolución apelada y disponga que la
dejado pérdida importante. Dirección General de Contribuciones proceda, previa la investigación necesaria para establecer
De otro lado se ha verificado las ventas de mercadería de Textiles Clisa, que efectuó Lanera quién es el acreedor de los intereses de los debentures emitidos por Fertilizantes Sintéticos a emitir
Industrial, por operaciones directas y a comisión, cuyas cuentas arrojan utilidad bruta. nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta las pautas señaladas en este dictamen.
No se ha acreditado que Textiles Clisa S.A., estuviera obligada a efectuar aportes, ni a cubrir ................................
pérdidas en la venta de sus productos, por persona jurídica distinta, a quien le hizo ventas ................................
directas, y le abonó comisión en las ventas en consignación. 6/6.10C PAGOS QUE CONSTITUYEN DIVIDENDOS
El simple acuerdo tomado por el Directorio, para efectuar determinados pagos. no significa RCSC 11165
obligación. Debe mantenerse el reparo. (18-9-62)
.................... Vistos; de acuerdo con el Dictamen Fiscal, cuyos fundamentos se reproducen: Confirmaron la
.................... Resolución apelada, que declaró sin lugar la reclamación de la recurrente; y, los devolvieron.
Dictamen Fiscal
6/6.10C PAGOS QUE CONSTITUYEN DIVIDENDOS N. N., apela de la Resolución de la Superintendencia Nº 501 de 12 de julio de 1962, que declara sin
RTF 9614 lugar su reclamación sobre impuesto a las utilidades de 1958, con importe adicional de S/.
(23-6-74) 128,337.79.
CONSIDERANDO: La apelación versa sobre el reparo de S/. 387,785.83 por utilidad en venta de inmuebles diferida.
Que de conformidad con el art. 24º del Decreto Supremo Nº 287-68-HC, los dividendos percibidos Sostiene que sus ventas efectuadas a largo plazo podían sufrir trastornos o dificultades en los pagos,
por la Sucursal en el Perú de W.R. Grace & Co. y remitidos a la oficina principal, no integran la por lo que consideró que no era prudente declarar íntegramente la utilidad producida; que por tal
renta de la sucursal, debiendo aplicarse en este caso la tasa del 40% sobre el monto de dichos razón sólo consignó gran parte de ella, quedando un saldo que se liquidaría tan pronto se hicieran
dividendos a que se refiere el art. 61º del Decreto Supremo antes citado; efectivas las letras que le adeudan y que como una comprobación ha presentado a la División de
Que la Dirección General de Contribuciones al practicar la liquidación debe tener en consideración Utilidades un estado de cobranzas pendiente al 30 de abril de 1961 que arroja un saldo de S/.
las retenciones efectuadas en la fuente respecto al monto de dichos dividendos, las que 238,602.79, habiendo letras que vencerán en junio de 1964.
constituyen un pago a cuenta del impuesto definitivo; De acuerdo a los informes de revisión y ampliatorio, la Compañía durante el ejercicio de 1957,
Que en cuanto a los intereses producidos por los debentures de Fertilizantes Sintéticos S.A., debe obtuvo S/. 699,760.65 de utilidad en la venta de inmuebles.
establecerse con precisión si se trata de intereses correspondientes a la Sucursal de W.R. Grace Abonó S/. 311,974.82 a Ganancias y Pérdidas, difiriendo el saldo de S/. 387,785.83 a "Cuentas por
del Perú o si se trata de intereses de los que es acreedor directo la principal del exterior, pues en Liquidar". En 1958, se cancela este saldo diferido, con cargo a "Dividendos Pagados en 1957". Ello
el primer caso es de aplicación el inc. b) del artículo 61º del Decreto Supremo Nº 287-68-HC, y en demuestra, en oposición a lo aseverado por la recurrente, que la operación realizada tuvo desde su
el segundo caso el inc. f); origen el objeto de distribuir los S/. 387,785.83 como dividendos.
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor La Rosa, cuyos fundamentos se reproducen; Procede mantener el reparo.
RESUELVE: Debe confirmarse la apelada.
REVOCAR la resolución apelada Nº 200078, de 23 de enero de 1974, debiendo la Dirección
General de Contribuciones proceder, previa la investigación necesaria para establecer quién es el 6/6.10C PAGOS QUE CONSTITUYEN DIVIDENDOS
acreedor de los intereses de los debentures emitidos por Fertilizantes Sintéticos S.A., a emitir RCSC 8968
nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta lo expuesto en los considerandos de la presente y en (6-5-58)
su dictamen sustentatorio. Vistos; de acuerdo en parte con el dictamen fiscal, cuyos fundamentos se reproducen; y
Dictamen del Vocal Informante considerando que por escritura se modificaron los estatutos de la firma recurrente, en el sentido de
Con liquidación Nº 65446, la Dirección General de Contribuciones determinó el impuesto a la renta que entre las facultades de las Juntas Generales de Accionistas está la de autorizar al Directorio a
aplicable a los dividendos percibidos por la sucursal en el Perú de W.R. Grace & Co. y remitidos a emitir bonos o acciones preferenciales y cuyo valor no formará parte del capital social, y que
la oficina principal, así como sobre los debentures cobrados por esa sucursal y remitidos a la determinará en cada caso las condiciones de la emisión, las que deberán imprimirse
principal, considerando como materia imponible el monto de los dividendos menos el impuesto obligatoriamente en el reverso de cada título; que del análisis dé la autorización para emitir los
retenido en la fuente más el monto de los debentures; y aplicando al total la tasa del 40% y los títulos, en virtud de esta disposición, resulta que ellos reúnen todas las características de los bonos,
recargos de los incisos c) y g) del art. 153, del Código Tributario. en especial, la de que no forman parte del capital social;
Examinado el caso resultaría que la materia gravada está constituida por dividendos que, Revocaron en parte la apelada, disponiendo se practique liquidación rectificatoria del impuesto
cobrados por la sucursal, han sido remitidos a la principal del interior y por intereses que, cobrados reclamado, dejando sin efecto los reparos: la confirmaron en lo demás que contiene; y los
igualmente por la sucursal, han sido también remitidos a la principal. devolvieron.
En consecuencia, respecto de los dividendos, que por mandato del art. 24 del Decreto Supremo Dictamen Fiscal
Nº 287-68-HC, no integran la renta de la sucursal, debe aplicarse la tasa del 40% a que se refiere ...., apela de la Resolución de la Superintendencia, que declara procedente en parte su reclamación
el inc. a) del art. 61º del Decreto Supremo antes citado y deducirse, de la cantidad que resulte, el sobre impuesto a las Utilidades de 1952.
monto de la retención efectuada en la fuente, puesto que no existe disposición alguna que Cuenta Intereses y Dividendos S/. . . . ,
establezca que los dividendos, cuando son pagados directamente al exterior tributen el 40% y Impuesto sobre dichos Intereses SI. . . . ,
cuando son pagados por intermedio de tercera persona como sucede en el presente caso, en que El reparo se ha efectuado de acuerdo con la Resolución del Consejo Superior de Contribuciones,
la Sucursal en el Perú de W.R. Grace & Co. actúa como simple intermediario, están afectos a que estableció jurisprudencia en el sentido de que los llamados intereses de acciones preferenciales,
mayor tasa. constituyen dividendos, que forman parte de la utilidad de la compañía.
Respecto a los intereses producidos por los debentures de Fertilizantes Sintéticos S.A., debe Sostiene que los bonos que con el nombre de acciones preferenciales ha emitido, devengan
establecerse con precisión si se trata de intereses correspondientes a la Sucursal de W.R. Grace intereses que constituyen un gasto, por tratarse de un préstamo no destinado permanentemente a su
en el Perú o si se trata de intereses de los que es acreedor directo la matriz del exterior, pues en industria, que tiene que devolver en un plazo determinado; que la Resolución del Consejo, se refiere
el primer caso, será de aplicación el inc. b) del art. 61º, del Decreto Supremo Nº 287-8-HC, y en el al capital invertida en la industria, pero no al capital prestado para la industria.
segundo caso el Inciso f). Solicita se deje sin efecto el reparo.
146
Del testimonio de la escritura de ampliación de estatutos, ante el Notario. . . , que ha presentado, La Resolución del Consejo Superior de Contribuciones Nº 676 de 13 de noviembre de 1940,
resulta, que se acordó agregar un inciso e) al artículo 51 relativo a las Juntas Generales considera como dividendos a los llamados intereses de acciones preferenciales y dispone que deben
concediéndole facultad para autorizar al Directorio, cuando las necesidades de la Compañía lo agregarse a las utilidades del ejercicio. Las primas de rescate tienen iguales características y se
requieran a emitir bonos o acciones preferenciales, al portador, amortizables y cuyo valor por lo otorgan generalmente como compensación de futuras utilidades, no pudiéndose estimar como
tanto no formará parte del capital social. pérdidas del ejercicio normal del negocio.
En virtud de esta disposición se autorizó al Directorio para la emisión de acciones preferenciales En consecuencia, procede confirmar la resolución apelada.
hasta por la suma de 5 millones de soles al portador de S/. 1,000.00 c/u., amortizables por sorteo,
las que devengaran un interés del 10% anual; que en caso de que las acciones comunes 6/6.11 UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO – MONTO A PARTIR DEL CUAL EXISTE LA
recibieran un dividendo mayor del 10%, las preferenciales tendrán derecho a reintegro para recibir OBLIGACIÓN
igual porcentaje; En la RTF 5005-2-2006 se indica que la RTF 3277 estableció que:
Que el interés que se pague a las acciones preferenciales será liquido, corriendo por cuenta de la "... ésta se encuentra vinculada a cada obligación existente entre el adquirente de los bienes o
Compañía el pago de impuesto sobre la renta; que los poseedores de acciones comunes tendrán servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo
derecho preferente para suscribir las preferenciales en proporción a las que posean; que se proveedor, cada una de ellas constituye una obligación independiente, salvo que la Administración
amortizarán por sorteo. demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligación, para
A la par, en la fecha y cantidad que acuerde el Directorio, no pudiendo dejar de ser canceladas al lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas, lo que no
vencerse el 10% año, pudiendo en este caso exigir su pago a la par; que los tenedores de ha ocurrido en el presente caso, razón por la cual tampoco procede atender a lo argumentado por la
acciones preferenciales no tendrán derecho a intervenir en las Juntas Generales de Accionistas; Administración en este extremo".
que en caso de liquidación se cancelarán a la par, antes que las comunes; y en todo lo no previsto 6/6.14 ENTREGAS DE BIENES POR MOTIVOS DE FIESTAS NAVIDEÑAS - NO DEDUCIBLES
se regirá por las reglas para las acciones comunes. En la RTF 1515-4-2008 se expresa lo siguiente:
Resulta pues que los denominados intereses sobre acciones preferenciales, no son otra cosa que "Cabe señalar, que los comprobantes de pago de compras que corresponden a los bienes reparados
dividendos sobre las mismas, las que tienen la calidad de preferenciales y sujetas al régimen como retiro se detallan en el Anexo Nº 02 adjunto al resultado del requerimiento en mención (folio
especial establecido. 2145), constando que éstos corresponden adquisiciones de: arroz, aceite, azúcar, lentejas, pavo,
Sobre un caso idéntico se pronunció la citada Resolución del Consejo, cuya jurisprudencia se ha panetones, carros, muñecas, móviles, papas Jack´s, gaseosas y globos, que fueron destinadas al
aplicado. Procede mantener el reparo en sus dos puntos. personal de la recurrente.
Procede revocar en parte la apelada de acuerdo a las conclusiones de presente dictamen. En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recurrente y al no haber
demostrado ésta que tales entregas se hayan efectuado como condición de trabajo, o por resultar
/6.10C PAGOS QUE CONSTITUYEN DIVIDENDOS necesarias para la realización de sus actividades o por algún mandato legal, siendo además que por
RCSC 5137 la naturaleza de los bienes entregados y las fechas en que éstas se efectuaron se infiere que
(1-4-49) corresponden a entregas de bienes por motivos de fiestas navideñas, corresponde confirmar el
Vistos; de acuerdo con el dictamen fiscal, cuyos fundamentos se reproducen; confirmaron la reparo en este extremo".
apelada Nº 7160 su fecha 22 de noviembre de 1948; y los devolvieron. Cabe remarcar que esta resolución corresponde a una sala distinta a la de la RTF 2675-5-2008, de
Dictamen Fiscal la que informamos en el Boletín anterior (sobre "la entrega de canastas navideñas a los
La Cia. Peruana de Teléfonos Ltda., reclama de los siguientes reparos formulados al aplicarse el practicantes").
impuesto de 1947, giro adicional:
1) Castigo descuentos sobre acciones emitidas S/. 53,869.00 7/3 DIFERENCIA ENTRE EL REGISTRO DE VENTAS Y LA DECLARACIÓN JURADA – NO SE
2) Castigo sobre costo de redención acciones preferenciales S/. 57,000.00 PUEDE CONCLUIR QUE SON INGRESOS OMITIDOS
Explica el contribuyente con referencia al primer reparo que el descuento que sufren los valores En la RTF 5909-4-2007 se expresa lo siguiente:
que emite una compañía en el Perú al momento de su colocación en el mercado constituye una "Que con relación al criterio utilizado por la Administración, este Tribunal mediante Resolución Nº
pérdida deducible de la utilidad sujeta a impuesto y que si la Superintendencia considera 06072-5-2003 del 24 de octubre de 2003 ha señalado que mientras los registros de ventas y de
deducible el descuento que se abona a los Bancos, no existe razón para que no otorgue igual compras tienen como finalidad controlar operaciones que se encuentran directamente vinculadas con
tratamiento al que se hace a favor del comprador de los valores, que tiene idéntico fin de obtener la determinación de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas, el libro mayor (que se
capital de trabajo. encuentra estrechamente vinculado al libro diario), es elaborado siguiendo los principios de
Agrega que la entidad recibe del suscritor menor cantidad en efectivo que el valor nominal que contabilidad generalmente aceptados, entre los que se puede mencionar el lineamiento establecido
entrega, y que esa suma resultante de la diferencia entre las cantidades expuestas, constituye una por la Norma Internacional de Contabilidad - NIC Nº 18, que regula los aspectos relacionados con el
pérdida del ejercicio. reconocimiento de los ingresos en el caso de venta de bienes y prestación de servicios, criterio que a
Las diferencias aludidas constituyen capitales dejados de aportar por los accionistas que no su vez se encuentra relacionado con el Impuesto a la Renta;
pueden ser cubiertas, tributariamente, con las utilidades producidas por el negocio. La asimilación Que es así que mientras que para los registros de ventas y compras resulta determinante la
que hace el contribuyente a los descuentos de letras, considerándolos como aportes de capitales oportunidad en que se emite el comprobante de pago, tal momento no necesariamente resulta
de trabajo, no es aplicable porque una letra es un descuento do crédito, resultado de una relevante para efectos de la contabilización de la operación (ingreso, gasto y/o costo, según
operación comercial proveniente del desenvolvimiento propio del ejercicio. corresponda) ya que, por ejemplo, mientras para el Impuesto General a las Ventas los anticipos
En cuanto al otro aspecto de la reclamación tenemos que la Cía. redimió sus acciones recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria y por lo tanto a la obligación
preferenciales, series A, B y C, abonando a sus accionistas S/. 7.00 en las dos primeras y S/. 5.00 de registrar la operación, para efectos contables los cobros que se realizan antes que exista la
en la última, además del valor nominal consiguiente. obligación de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el libro diario y en el libro mayor
El total de estas primas asciende a S/. 570,000.00 que la Cía. amortiza en 10 años siendo una de como una obligación con terceros (es decir, en una cuenta del pasivo) y sólo una vez producida la
estas amortizaciones objeto de reparo. entrega del bien o la prestación del servicio contratado se revierte dicha anotación abonándose
La Cía. aplica los mismos principios expuestos en el punto anterior agregando, que dicha prima de contra una cuenta de ingresos;
rescate ha sido estipulada en las escrituras de emisión y que constituye una pérdida de la Que es por ello que no se puede concluir en forma tajante, como lo ha hecho la Administración, que
sociedad. la diferencia resultante de la comparación entre el Registro de Ventas y la declaración jurada, son
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ingresos omitidos gravados con el Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no haya sino exonerados del mismo, por lo que mal podrían gravarse las diferencias originadas de dichas
sustentado la diferencia anotada, como ocurrió en el caso de la recurrente". operaciones, correspondiendo revocar la apelada en tal extremo".

7/3 REPARO DE REGALÍAS QUE SE CARGARON COMO GASTO, Y NO COMO COSTO 7/3 REPARO DE REGALÍAS QUE SE CARGARON COMO GASTO, Y NO COMO COSTO
En el caso resuelto por la RTF 261-1-2007 la SUNAT sostuvo que en el ejercicio 2000, dado que En el caso resuelto por la RTF 261-1-2007 la SUNAT sostuvo que en el ejercicio 2000, dado que la
la producción se inicia en junio de dicho año, por concepto de regalías correspondió el pago producción se inicia en junio de dicho año, por concepto de regalías correspondió el pago mínimo de
mínimo de US$ 20 000.00, que debió ser incorporado al costo de la producción, toda vez que se US$ 20 000.00, que debió ser incorporado al costo de la producción, toda vez que se trata de un
trata de un costo directo y de manufactura, pues puede relacionarse e identificarse con el costo directo y de manufactura, pues puede relacionarse e identificarse con el producto.
producto. Después de una amplia exposición de las NICS pertinentes y el Marco Conceptual de las mismas, y
Después de una amplia exposición de las NICS pertinentes y el Marco Conceptual de las mismas, una referencia al Informe Contable 34-2006-EF/41.09.8 elaborado por la Sala de Auditoría del
y una referencia al Informe Contable 34-2006-EF/41.09.8 elaborado por la Sala de Auditoría del Tribunal Fiscal, así como los términos del contrato con The Glidden Company, en la resolución se
Tribunal Fiscal, así como los términos del contrato con The Glidden Company, en la resolución se concluye como sigue:
concluye como sigue: "Que de acuerdo a lo señalado y conforme refiere el citado informe de auditoría, se puede concluir lo
“Que de acuerdo a lo señalado y conforme refiere el citado informe de auditoría, se puede concluir siguiente: (i) El pago mínimo de US$ 20 000.00 correspondiente al primer año de vigencia del
lo siguiente: (i) El pago mínimo de US$ 20 000.00 correspondiente al primer año de vigencia del contrato, cuya deducción es materia de reparo, de acuerdo al contrato referido precedentemente, se
contrato, cuya deducción es materia de reparo, de acuerdo al contrato referido precedentemente, puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un año de celebrado
se puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un año de éste, esto es en junio del 2000, de esta manera, se tiene que recién en este momento procedía el
celebrado éste, esto es en junio del 2000, de esta manera, se tiene que recién en este momento reconocimiento del hecho económico que dio origen al pasivo por concepto de regalías del primer
procedía el reconocimiento del hecho económico que dio origen al pasivo por concepto de regalías año del contrato de Glidden, de conformidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencionado
del primer año del contrato de Glidden, de conformidad con el principio de lo devengado, (ii) El hecho económico debió ser conocido en el estado de ganancias y pérdidas como gasto, por cuanto
mencionado hecho económico debió ser conocido en el estado de ganancias y pérdidas como no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa, dado que el mismo
gasto, por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa, corresponde a un período de tiempo, mayo de 1999 a mayo del 2000, en el cual no se realizó
dado que el mismo corresponde a un período de tiempo, mayo de 1999 a mayo del 2000, en el ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados, y (iii) No resulta atendible el
cual no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados, y (iii) No argumento de la Administración en el sentido que resultaba aplicable la NIC 2, por cuanto el pago
resulta atendible el argumento de la Administración en el sentido que resultaba aplicable la NIC 2, mínimo realizado debía formar parte del costo de producción, ya que no tiene correlación con la
por cuanto el pago mínimo realizado debía formar parte del costo de producción, ya que no tiene producción realizada, toda vez que como se mencionó, la regalía observada fue abonada respecto a
correlación con la producción realizada, toda vez que como se mencionó, la regalía observada fue un período es que no se realizó producción alguna, habiéndose ésta iniciado en junio del 2000".
abonada respecto a un período es que no se realizó producción alguna, habiéndose ésta iniciado
en junio del 2000”. 7/3 CLÍNICAS - DEVENGO DE LOS INGRESOS OBTENIDOS CONFORME A CONVENIOS
SUSCRITOS CON LAS ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD
7/3 NO CONSTITUYEN RESULTADOS COMPUTABLES PARA EFECTOS DEL IR LAS En la RTF 4432-5-2005 se expresa lo siguiente:
DIFERENCIAS DE CAMBIO ORIGINADAS POR OPERACIONES EXONERADAS DEL MISMO "Que conforme al criterio adoptado por este Tribunal en la Resolución Nº 2198-5-2005 de 8 de abril
La RTF 2564-4-2006 se ha pronunciado en el caso de una Cooperativa de Ahorro y Crédito como de 2005, de acuerdo con el principio del devengado, para el reconocimiento de los ingresos en un
sigue: ejercicio determinado, debe observarse en primer lugar que se haya realizado la operación que
“Que según se desprende de lo dispuesto en el artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta originó los ingresos, y que además éstos se hayan ganado, es decir, que la empresa haya satisfecho
constituyen resultados computables para efecto de la determinación de la renta neta las todas las condiciones necesarias para tener derecho a los beneficios que los ingresos representan.
diferencias de cambio en tanto aquellas sean originadas por operaciones que fuesen objeto Que el reparo por diferimiento de ingresos se encuentra vinculado con los ingresos obtenidos por la
habitual de la actividad gravada, lo cual encuentra sentido toda vez que dichas diferencias recurrente por la venta de medicinas y prestación de servicios médicos a los pacientes asegurados
(ganancias o pérdidas) son consecuencia de la realización misma de tales operaciones que se de diferentes compañías aseguradoras, efectuado sobre la base de las adiciones y deducciones de
encuentran afectas al impuesto; no obstante en el caso de autos, las diferencias materia de enero a diciembre de 2001.
acotación se han originado por las actividades de la recurrente que no se encuentran gravadas Que según se aprecia de los convenios para la prestación de servicios de salud suscritos con las
con el Impuesto a la Renta, puesto que el resultado de sus operaciones (intereses pagados o entidades prestadoras de salud antes mencionadas, el servicio al que se comprometió la recurrente
percibidos por operaciones con sus socios) no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta consistía en todos los casos, en atender a los asegurados de dichas entidades, a efectos de
sino exonerados del mismo, por lo que mal podrían gravarse las diferencias originadas de dichas brindarles servicios de atención médica ambulatoria, hospitalaria y de emergencia, lo que además se
operaciones, correspondiendo revocar la apelada en tal extremo evidencia de los escritos presentados durante la fiscalización.
7/3 NO CONSTITUYEN RESULTADOS COMPUTABLES PARA EFECTOS DEL IR LAS Que de acuerdo con lo expuesto, la venta de medicinas, así como los resultados de laboratorio,
DIFERENCIAS DE CAMBIO ORIGINADAS POR OPERACIONES EXONERADAS DEL MISMO consultas médicas y demás servicios médicos prestados al asegurado en el marco del tratamiento
La RTF 2564-4-2006 se ha pronunciado en el caso de una Cooperativa de Ahorro y Crédito como establecido en la denominada solicitud de beneficios, culminaban en la fecha que se emitía el último
sigue: comprobante de pago.
"Que según se desprende de lo dispuesto en el artículo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta Que en ese sentido, los ingresos que la recurrente obtenía por sus operaciones se devengaban
constituyen resultados computables para efecto de la determinación de la renta neta las cuando el paciente culminaba con el tratamiento establecido en la solicitud de beneficios, conforme
diferencias de cambio en tanto aquellas sean originadas por operaciones que fuesen objeto lo consideró la Administración, y no en la fecha en que la recurrente emitía sus facturas para su
habitual de la actividad gravada, lo cual encuentra sentido toda vez que dichas diferencias aprobación por las EPS, por lo que este reparo resulta correcto".
(ganancias o pérdidas) son consecuencia de la realización misma de tales operaciones que se
encuentran afectas al impuesto; no obstante en el caso de autos, las diferencias materia de 7/3 DEVENGO DEL DERECHO A REEMBOLSO DE GASTOS
acotación se han originado por las actividades de la recurrente que no se encuentran gravadas En la RTF 2198-5-2005 se expresa lo siguiente:
con el Impuesto a la Renta, puesto que el resultado de sus operaciones (intereses pagados o "Que tal como señala la recurrente, en los mencionados contratos no estaba previsto que … (su
percibidos por operaciones con sus socios) no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta cliente) asumiría gastos como los correspondientes a las multas por no sufragar del personal de la
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recurrente destacado a la prestación de los servicios contratados, las cuales fueron canceladas mínimo de US$ 20 000.00, que debió ser incorporado al costo de la producción, toda vez que se
por esta última, a fin de asegurar la continuidad de la prestación de los servicios a su cargo, trata de un costo directo y de manufactura, pues puede relacionarse e identificarse con el producto.
habiendo … (su cliente) aceptado asumir dichos gastos recién en el ejercicio 2002, según se Después de una amplia exposición de las NICS pertinentes y el Marco Conceptual de las mismas, y
aprecia de la factura girada para tal efecto. una referencia al Informe Contable 34-2006-EF/41.09.8 elaborado por la Sala de Auditoría del
Que en tal sentido, si bien en el ejercicio 2001 la recurrente efectuó el pago de las multas a cargo Tribunal Fiscal, así como los términos del contrato con The Glidden Company, en la resolución se
de su personal y exigió en reiteradas oportunidades su reembolso a … (su cliente), según señaló concluye como sigue:
en la etapa de fiscalización, no tenía ganado en tal ejercicio el derecho al cobro de dicha suma, "Que de acuerdo a lo señalado y conforme refiere el citado informe de auditoría, se puede concluir lo
según se advierte de los términos de los contratos que celebraron, por lo que el importe siguiente: (i) El pago mínimo de US$ 20 000.00 correspondiente al primer año de vigencia del
reembolsado en el año 2002, según Factura N° 001-002696, no podía entenderse como un contrato, cuya deducción es materia de reparo, de acuerdo al contrato referido precedentemente, se
ingreso devengado en el ejercicio 2001". puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un año de celebrado
éste, esto es en junio del 2000, de esta manera, se tiene que recién en este momento procedía el
7/3 PROCEDE ANULAR FACTURAS DE AÑOS ANTERIORES reconocimiento del hecho económico que dio origen al pasivo por concepto de regalías del primer
En la RTF 8510-2-2004, después de citar el inc. a) del art. 57 de la Ley del IR y el Marco año del contrato de Glidden, de conformidad con el principio de lo devengado, (ii) El mencionado
Conceptual de las NICs sobre la base contable de lo devengado, se expresa lo siguiente: hecho económico debió ser conocido en el estado de ganancias y pérdidas como gasto, por cuanto
"En el caso de reajustes, éstos deberán efectuarse en la fecha que surgen los hechos que no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa, dado que el mismo
originen la necesidad de efectuarlos, lo cual puede suceder en el mismo período de generación de corresponde a un período de tiempo, mayo de 1999 a mayo del 2000, en el cual no se realizó
los ingresos o en períodos posteriores. ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados, y (iii) No resulta atendible el
En consecuencia, en un determinado ejercicio bien pueden practicarse ajustes relacionados con argumento de la Administración en el sentido que resultaba aplicable la NIC 2, por cuanto el pago
ingresos de ejercicios anteriores, implicando ello el reconocimiento de los hechos cuando mínimo realizado debía formar parte del costo de producción, ya que no tiene correlación con la
realmente ocurren, por lo que procede levantar el reparo en este extremo". producción realizada, toda vez que como se mencionó, la regalía observada fue abonada respecto a
un período es que no se realizó producción alguna, habiéndose ésta iniciado en junio del 2000".
7/3 CAMBIOS EN POLÍTICA CONTABLE SE RIGEN POR LA NICS 7/3 CLÍNICAS - DEVENGO DE LOS INGRESOS OBTENIDOS CONFORME A CONVENIOS
En el caso resuelto por la RTF 66045-2002 de 15-11-02 la empresa: SUSCRITOS CON LAS ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD
"Durante los ejercicios 1994 a 1997 la recurrente adoptó una política contable al considerar que, En la RTF 4432-5-2005 se expresa lo siguiente:
con la finalidad de mostrar adecuadamente sus estados financieros, parte del costo del proyecto "Que conforme al criterio adoptado por este Tribunal en la Resolución Nº 2198-5-2005 de 8 de abril
de sus activos estaría compuesto por un porcentaje de los gastos indirectos, que por su naturaleza de 2005, de acuerdo con el principio del devengado, para el reconocimiento de los ingresos en un
corresponden a costos de administración y otros generales vinculados a proyectos de inversión". ejercicio determinado, debe observarse en primer lugar que se haya realizado la operación que
En la resolución se cita las normas de la NIC N° 8 sobre los cambios de una política contable y se originó los ingresos, y que además éstos se hayan ganado, es decir, que la empresa haya satisfecho
señala lo siguiente: todas las condiciones necesarias para tener derecho a los beneficios que los ingresos representan.
“Según la descripción de las normas antes mencionadas, la empresa había realizado un cambio Que el reparo por diferimiento de ingresos se encuentra vinculado con los ingresos obtenidos por la
en la estimación contable, al efectuar una modificación en el porcentaje del margen de recurrente por la venta de medicinas y prestación de servicios médicos a los pacientes asegurados
contribución determinado originalmente, elevándolo al 29.40% como consecuencia de una revisión de diferentes compañías aseguradoras, efectuado sobre la base de las adiciones y deducciones de
integral de la metodología y los datos que venía utilizando en el cálculo de dicho margen. enero a diciembre de 2001.
Siendo así, lo que correspondía era que el efecto fuera reconocido en el ejercicio en el que operó Que según se aprecia de los convenios para la prestación de servicios de salud suscritos con las
el cambio, es decir, a partir del ejercicio 1998, hacia los períodos futuros, sin considerar el efecto entidades prestadoras de salud antes mencionadas, el servicio al que se comprometió la recurrente
del cambio en los ejercicios anteriores. consistía en todos los casos, en atender a los asegurados de dichas entidades, a efectos de
brindarles servicios de atención médica ambulatoria, hospitalaria y de emergencia, lo que además se
En cuanto a la implicancia de dicho error en la contabilidad de la recurrente, debe advertirse que evidencia de los escritos presentados durante la fiscalización.
ésta no ha efectuado la contabilización del cambio de una estimación contable bajo los principios Que de acuerdo con lo expuesto, la venta de medicinas, así como los resultados de laboratorio,
de contabilidad generalmente aceptados, por lo que este error no puede generar diferencias consultas médicas y demás servicios médicos prestados al asegurado en el marco del tratamiento
temporales ni permanentes de acuerdo con las definiciones previstas para estos conceptos en las establecido en la denominada solicitud de beneficios, culminaban en la fecha que se emitía el último
mismas normas internacionales de contabilidad. comprobante de pago.
Que en ese sentido, los ingresos que la recurrente obtenía por sus operaciones se devengaban
En dicho sentido, no puede concluirse que como consecuencia de esta inexactitud en la cuando el paciente culminaba con el tratamiento establecido en la solicitud de beneficios, conforme
preparación y presentación de los estados financieros, desde el punto de vista tributario los gastos lo consideró la Administración, y no en la fecha en que la recurrente emitía sus facturas para su
reconocidos por la recurrente en el ejercicio 1997 por concepto de gastos indirectos aprobación por las EPS, por lo que este reparo resulta correcto".
(administrativos y otros de carácter general) estuviesen incorrectamente deducidos para efectos
de la determinación de la renta imponible de tercera categoría (como tampoco que el ingreso 7/3 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
reconocido por la empresa en el ejercicio 1998, producto de la supuesta corrección, constituye un En el caso resuelto por la RTF 18412-2002 de 5-4-02 la recurrente había arrendado volquetes a otra
concepto gravado con el impuesto). empresa, con la estipulación de que el pago de los alquileres fuera según el uso dado a dichos
volquetes, conforme a la "valorización" efectuada por la arrendataria. La recurrente fue acotada por
De lo expuesto se concluye que lo ocurrido en este caso implicó un cambio de estimación contable no incluir como ingreso del año 1997 el importe de una factura emitida el 5-198 por el alquiler de
que sólo podía tener incidencia a partir del futuro, motivo por el cual el reparo efectuado en el volquetes entre el 1 y el 14 de diciembre de 1997.
ejercicio 1997, no se ajusta a ley".
En la resolución del Tribunal que revocó dicha acotación se cita in extenso la NIC 18, y se expresa,
7/3 REPARO DE REGALÍAS QUE SE CARGARON COMO GASTO, Y NO COMO COSTO entre otras consideraciones, lo siguiente:
En el caso resuelto por la RTF 261-1-2007 la SUNAT sostuvo que en el ejercicio 2000, dado que
la producción se inicia en junio de dicho año, por concepto de regalías correspondió el pago
149
"Que en tal sentido, de acuerdo con la NIC 18, para el reconocimiento de los ingresos que se dispuesto por el inciso l) del citado artículo 37, respecto a su pago dentro del plazo para la
obtengan producto de la prestación de servicios debe verificarse, entre otras condiciones, que el presentación de la declaración del Impuesto a la Renta.
monto del ingreso proveniente de la operación sea medido confiablemente para que dicho Atendiendo a dicho criterio y conforme se desprende de la Resolución Nº 1038-5-2003, tratándose
reconocimiento sea válido, de modo que los ingresos sólo se reconocerán cuando exista certeza de una retribución "obligatoria" a favor del trabajador, su deducción se efectuaría de acuerdo con la
razonable en cuanto a la suma que efectivamente se va a obtener". regla general aplicable para la imputación de gastos de tercera categoría, esto es, conforme con el
"Que en el caso de autos, conforme se advierte de lo actuado en el expediente y de lo alegado por criterio de lo devengado recogido en el inciso e) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la recurrente, la determinación cierta del monto de la ganancia no dependía de la realización del mientras que si la retribución se realiza de manera voluntaria por el empleador, en virtud al vínculo
servicio, sino de un acto distinto, como es la emisión de valorizaciones por parte de su contratista laboral, se debía cumplir con lo establecido por el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
CONGECASA, las cuales ofrecían una medida objetiva del monto del ingreso por los servicios Renta, dado que sólo en ese caso se estaría en el supuesto de obligaciones que "se acuerdan" al
prestados y sobre los cuales la recurrente emitía las facturas respectivas; personal.
El reparo materia de autos se refiere a las utilidades correspondientes al ejercicio 2001 que fueron
Que de acuerdo con lo expuesto, corresponde que la Administración admita como válida la política otorgadas por la recurrente en virtud de los dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 892, esto es, por
de reconocimiento de ingresos seguida por la recurrente, considerando la realidad económica de mandato legal, respecto de las cuales conforme con el criterio antes expuesto, no resultaba aplicable
la operación a que se refiere el presente caso, para lo cual deberá verificar si al cierre del ejercicio lo dispuesto en los incisos l) y v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de su
1997, aquella contaba con las valorizaciones de los servicios prestados y por tanto si estaba, a deducción de la renta imponible del Impuesto a la Renta, motivo por el cual no resulta exigible el
dicha fecha, en condiciones de liquidar la cuantía de sus ingresos, y por ende, la obligación de requisito de su cancelación hasta el vencimiento de la declaración jurada anual respectiva, en
reconocerlos en ese año, por lo que procede declarar nula e insubsistente la apelada en este consecuencia, corresponde levantar este reparo".
extremo, a fin que la Administración emita un nuevo pronunciamiento".
Nota: La SUNAT también había acotado el IGV por la factura en cuestión. El Tribunal revocó dicha 7/4 SOBRE LA FORMA DE CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
acotación citando el inc. c) del art. 4 de la Ley del IGV y el art. 5 del Rgto. de C. de Pago y En la RTF 6263-2-2005 se destaca que la SUNAT se había limitado a señalar como motivo de un
expresando: reparo: “… por corresponder a compras efectuadas en el ejercicio anterior”. Y se agrega el siguiente
"Que de acuerdo con las normas antes citadas, es claro que la Ley ha previsto el nacimiento de la comentario:
obligación tributaria a la fecha de emisión del comprobante de pago o de percepción de la “Al respecto cabe indicar que la Administración no tiene en cuenta que la sola compra de un bien no
retribución, lo que ocurra primero, por lo que la Administración debió limitarse a verificar la implica que el valor de este se haya incluido en el costo de ventas del ejercicio en que se realizó la
ocurrencia de dichos hechos ...". adquisición, pues el bien podría estar aún formando parte del inventario final o relacionarse con una
venta o consumo de ejercicios posteriores. Consecuentemente, sólo teniendo en cuenta la fecha de
7/3 DEVENGO DE LOS GASTOS adquisición no puede concluirse su incorporación en el costo de ventas o gasto de un determinado
En la RTF 604-5-01 se expresa lo siguiente: período. Para tal efecto resultaba necesario la verificación del cálculo del costo de ventas y de la
"Que en lo que respecta a los reparos por gastos y costos deducidos en el ejercicio 1995 y que la forma de contabilización de las operaciones. Sin embargo, en el presente caso la Administración no
Administración considera que corresponden al ejercicio 1994 ya que si bien la cancelación y hace referencia al libro o registro en el que las adquisiciones reparadas se encontraron registradas,
entrega de la mercadería se produjeron en el ejercicio 1995 las facturas correspondientes se el período de registro ni las cuentas contables que afectaron. De lo expuesto se tiene que la
emitieron en 1994, es de señalar que conforme con el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Administración no habría acreditado la procedencia de la observación analizada, por lo que procede
Renta antes mencionada, los ingresos y gastos vinculados a rentas de tercera categoría se revocar el reparo”.
imputan según el método de lo devengado, es decir que los ingresos son computables en el En la misma RTF 6263-2-2005 también se señala lo siguiente:
ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos y los gastos son deducibles en el ejercicio en “Conforme a lo señalado en el Resultado del Requerimiento Nº 00073391 la recurrente no sustentó
que surge la obligación por los mismos y se determina su monto; la observación efectuada por la Administración (folios 159 a 161). Sin embargo, al igual que el reparo
Que la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 18 que establece el criterio de lo "devengado" analizado en el punto anterior, del expediente no se evidencia que la Administración haya verificado
implica que los ingresos de la venta de productos deben ser reconocidos cuando, entre otros que las adquisiciones a nombre de terceros fueron contabilizadas como gasto o incluidas en la
requisitos, la empresa haya transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de determinación del costo de ventas del año 2000, teniéndose de la referencia realizada en el anexo
propiedad de los productos, y dado que en el presente caso si bien* se había emitido la factura Nº 2 al Requerimiento Nº 0073391, que partió de los reparos realizados al Impuesto General a las
correspondiente la recurrente mantenía la posesión de los bienes, puede afirmarse que los riesgos Ventas, asumiendo su inmediata incidencia en el Impuesto a la Renta, sin tener en cuenta que el
significativos y los beneficios de propiedad de los mismos no habían sido transferidos al simple hecho que una observación respecto al primer tributo no necesariamente constituirá reparo
comprador en el ejercicio 1994, por lo que el reconocimiento del ingreso debió efectuarse en el para el segundo, en la medida que este último está sujeto a la forma en que se contabilizó la
año 1995". adquisición (gasto, costo de venta, activo, etc.), en los libros contables como el Diario y el Mayor, y a
su inclusión en la renta neta imponible consignada en la declaración jurada anual del Impuesto a la
7/4 PARTICIPACIONES EN LAS UTILIDADES OTORGADAS POR MANDATO LEGAL, Renta”.
DEDUCIBLES SIN ESTAR SUJETAS AL REQUISITO DE SU CANCELACIÓN HASTA EL 7/4 PROVISIÓN ACEPTABLE POR DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES
VENCIMIENTO DE LA DECLARACIÓN JURADA RESPECTIVA En el caso resuelto por la RTF 4232-5-2005 la recurrente presentó una carta emitida por
Confirmando lo indicado en la pág. 146 de la obra, en la RTF 10167-2-2007 se expresa lo Administrare S.A. -CMS Consultores y Administradores S.A.C. empresa liquidadora del Banco Banex
siguiente: en Liquidación, en la que se le comunicaba que su participación en el capital social de dicho banco al
"Este Tribunal en la Resolución Nº 274-2-2001 ha interpretado que lo dispuesto en el inciso l) del momento de la intervención equivalía al 7.1358% del capital social y que la posibilidad que existieran
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y reiterado por el inciso v) del mismo artículo, se activos remanentes que permitieran y/o posibilitaran de alguna manera la recuperación total y/o
refiere a las gratificaciones y retribuciones que se acuerden a favor del personal, esto es, debe parcial de los aportes efectuados por los accionistas de esta entidad bancaria era sumamente
entenderse que comprende las gratificaciones y pagos extraordinarios u otros incentivos que se remota e improbable.
pacten en forma adicional a la remuneración convenida con el trabajador por sus servicios y a las En la resolución se indica lo siguiente:
retribuciones o beneficios establecidos legalmente, como es el caso de la participación de "Que de acuerdo con lo indicado, el gasto por la provisión de desvalorización de inversiones
utilidades, por lo que concluyó que en tanto el exceso de participaciones en las utilidades deducido por la recurrente para efecto de la determinación de su pérdida neta tributaria del ejercicio
constituye un incentivo adicional al establecido por las normas sobre la materia, le es aplicable lo
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2001, tiene su origen en la disminución de valor de las acciones que poseía en el referido banco domiciliado el 22 de enero de 2002, con lo cual el derecho a utilizar el impuesto pagado como crédito
producida por su proceso de liquidación. fiscal o como gasto surgió en dicho momento y por tanto no resulta válida su deducción como gasto
Que en la Resolución Nº 06051-1-2003 de 24 de octubre de 2003, recaída en un caso similar al de antes de dicha fecha.
autos, este Tribunal estableció que al haber determinado la Superintendencia de Banca y Seguros Discrepamos de este criterio por las siguientes razones:
mediante Resoluciones SBS Nºs. 1045-99, 1046-99 y 1049-99, del 29 de noviembre de 1999, que Es absolutamente cierto que conforme al párrafo 22 del Marco Conceptual citado, "los efectos de las
por aplicación de las pérdidas a las reservas y capital social del Banco Banex, su capital se redujo transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren, se inscriben en los registros contables y
en su totalidad, el valor de las acciones de propiedad de los accionistas de dicho banco era se presentan en los estados financieros de los períodos a los cuales corresponden”. En base a ello,
irrecuperable e irreversible, lo que debía afectar sus resultados, por lo que la pérdida sufrida por procedía registrar en el ejercicio 2001 el monto de los servicios prestados en dicho ejercicio, y
tal motivo era aceptable para efecto del Impuesto a la Renta. también sus consecuencias tributarias (que forman parte del costo de los mismos) puesto que eran
Que de acuerdo con el criterio expuesto, el reparo a la provisión por desvalorización de perfectamente conocidas y determinables en su monto al momento de cerrar dicho ejercicio.
inversiones correspondientes al referido banco debe dejarse sin efecto". Además, el párrafo 19 de la NIC 18 – INGRESOS, referido a la aplicación del principio de asociación
de ingresos y gastos, confirma lo anterior pues la prestación del servicio (gasto) en noviembre y
7/4 MOMENTO EN EL CUAL PROCEDE DEDUCIR COMO GASTO EL IGV APLICABLE A LA diciembre del 2001 lo asocia a la generación o al mantenimiento de la fuente productora de renta
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS (QUE NO PUEDE UTILIZARSE COMO CRÉDITO FISCAL) (ingresos)
En el caso resuelto por la RTF 1860-5-2005 se trataba de servicios de asistencia técnica (de una Conforme a lo expuesto, y además al “principio del devengado“, procedía hacer la provisión
empresa no domiciliada) prestados en un ejercicio que fueron pagados en el ejercicio siguiente. correspondiente, a igual título que se hace la provisión a “Impuestos por Pagar“ tratándose de los
En la resolución se cita el art. 21 de la Ley del IGV según la cual tratándose de la utilización de impuestos a cargo de la empresa que inciden sobre la planilla de diciembre de cada año.
servicios, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera
sido pagado. 7/4 GASTOS DE AUDITORÍA - SON DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO SIGUIENTE AL AUDITADO
Y a continuación se indica: "Que sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho de la En este sentido se ha pronunciado la RTF 8534-5-2001, considerando que “para determinar la
recurrente para utilizarlo como crédito fiscal del Impuesto General alas Ventas, o de no ser oportunidad de su deducción, debe determinarse en que momento se da su utilización o provecho”.
posible, deducirlo como gasto para efecto del Impuesto a la Renta". En el párrafo siguiente hay una larga enumeración de los beneficios que derivan para la empresa de
la opinión de los auditores, y luego se concluye como sigue:
7/4 SOBRE EL DEVENGO DEL IGV PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIÓN COMO GASTO “Que lo expuesto evidencia que la necesidad del gasto está supeditada a la culminación del servicio
En el caso resuelto por la RTF 18605-2005, la recurrente era un sujeto exonerado del IGV por cuyos resultados serán consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de
encontrarse ubicada en la zona beneficiada por la Ley 27037 (de Promoción e Inversión en la prestar, por lo que a diferencia de los intereses provenientes de operaciones bancarias o los gastos
Amazonía ), que utilizó los servicios prestados por una empresa no domiciliada en los meses de ocasionados por contratos de arrendamiento, que son consumidos desde el momento en que se
noviembre y diciembre de 2001, sustentados en comprobantes emitidos en febrero de 2002. encuentran a disposición del usuario, el servicio de auditoría reparado no podía ser utilizado hasta el
Ello originó la obligación de pagar el IGV respectivo, que no podía ser deducido como crédito fiscal momento en el que se encontrase culminado, por lo que no cabe vincular o correlacionar dicho gasto
(en razón de la exoneración que amparaba a la recurrente) y, por tanto, procedía su deducción con los ingresos generados en el ejercicio auditado (en ese caso, el ejercicio 1996), resultando este
como gasto para efectos del IR. extremo del reparo efectuado conforme a ley”.
La recurrente hizo lo propio, deduciéndolo de su renta correspondiente al ejercicio 2001, lo cual
fue reparado por la SUNAT (sólo el IGV, mas no el servicio) considerando que su deducción IMPUESTO A LA RENTA
recién procedía en el ejercicio 2002.
El Tribunal confirmó el reparo, en base a las siguientes consideraciones:
Que respecto al concepto de devengado, el párrafo 22 del Marco Conceptual de la Normas
Internacionales de Contabilidad, señala que ello implica que los efectos de las transacciones y 7/4 LOS GASTOS DE AUDITORÍA SON DEDUCIBLES EN EL EJERCICIO EN QUE CULMINA
otros hechos se reconocen cuando ocurren, se inscriben en los registros contables y se presentan ESTE SERVICIO
en los estados financieros de los períodos a los cuales corresponden, sin importar, como señala la En la RTF 8534-5-2001 de 19-10-01 se expresa lo siguiente:
recurrente, los pagos o cobros de las obligaciones durante dicho período. "Que lo expuesto evidencia que la necesidad del gasto está supeditada a la culminación del servicio
cuyos resultados serán consumidos o utilizados en el ejercicio en que el mismo se termina de
Que efectivamente no es relevante establecer cuándo se pagó el impuesto sino cuándo se prestar, por lo que a diferencia de los intereses provenientes de operaciones bancarias o los gastos
devengó, esto es, en qué oportunidad resultó ser una obligación para el sujeto, lo que origina ocasionados por contratos de arrendamiento, que son consumidos desde el momento en que se
necesariamente remitirse a las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas. encuentran a disposición del usuario, el servicio de auditoría reparado no podía ser utilizado hasta el
momento en el que se encontrase culminado, por lo que no cabe vincular o correlacionar dicho gasto
Que el inciso d) del artículo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que la con los ingresos generados en el ejercicio auditado (en este caso, el ejercicio 1996), resultando este
obligación tributaria se origina, en la utilización en el país de servicios prestados por no extremo del reparo efectuado conforme a ley".
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en Nota:
la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero, y el artículo 21 de la misma norma Nos parece que lo mismo se puede decir respecto de los servicios de contabilidad, ue culminan con
indica que tratándose de la utilización de servicios, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente la presentación de los estados financieros.
cuando el impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Que sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho de la recurrente para utilizarlo como crédito
fiscal del Impuesto General a las Ventas, o de no ser posible, deducirlo como gasto para efecto del 7/4 PROVISIONES ADMISIBLES
Impuesto a la Renta. RTF 6587
Que en el caso de autos no sólo los comprobantes de pago que sustentaban la utilización de (5-11-71)
servicios fueron emitidos en el ejercicio 2002 sino que según se aprecia del reporte de pagos CONSIDERANDO:
emitidos por la Administración que obra a folios 538 del expediente, la recurrente canceló el Que del estudio efectuado con motivo de la apelación, cuyo análisis se hace en el dictamen
Impuesto General a las Ventas (S/. 620,280.00) producto de los servicios prestados por el no sustentatorio de esta resolución, resulta la procedencia de dejar sin efecto los dos reparos objetados,
151
pues en el primero no se trata de comisiones estimadas, como se sostiene en primera instancia, rectificaciones practicadas en les balances de los ejercicios de 1960 a 1964. seis años después de
sino de gastos reales que han de cubrirse en el momento en que se cobren los ingresos por efectuada la operación que ha dado erigen a las acotaciones reclamadas y con posterioridad a la
premios, los cuales o contabilizan en el ejercicio en que se colocan las pólizas de seguros fiscalización de les balances correspondientes.
correspondientes. En consecuencia procede confirmar la apelada.
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Beyer, cuyos fundamentos se reproducen;
RESUELVE: 7/4 PROVISIONES ADMISIBLES
Revócase. . . RCSC 8892
Dictamen del Vocal Informante (8-4-58)
................................................................
7/4 IMPUTACIÓN DE GASTOS Vistos; de acuerdo con el dictamen fiscal, cuyos fundamentos se reproducen:
RTF 2339 Revocaron la apelada, disponiendo se practique liquidación rectificaterio del impuesto reclamado,
(3-1-67) dejado sin efecto el reparo ed SI. . . cuenta garantía; y los devolvieron.
CONSIDERANDO: Dictamen Fiscal :
Que de la revisión mandada practicar con motivo de la apelación aparece que los valores . . . . , apela de la Resolución de la Superintendencia, que declara procedente en parte su
enajenados dejaron de pertenecer a la firma, es decir salieron de su activo, desapareciendo por reclamación sobre impuesto a las Utilidades Comerciales año 1952, con importe de S/. . . .
tanto del inventario por lo que las condiciones de su reincorporación a dicho activo deberán Constituye materia de apelación el reparo por S/. . . . cuenta Garantía. Sostiene que al practicarse la
contemplarse en el balance del ejercicio en que se hizo, oportunidad en que deberá acreditarse si acotación definitiva que es materia de su apelación se reparó la cantidad de S/. . . . cuenta Garantía,
tal operación es procedente, careciendo por tanto de valor tributario las rectificaciones practicadas por considerar que se trata de una provisión no permitida por la ley ni el Reglamento.
en los balances de los ejercicios de 1960 a 1964, seis años después de efectuada la operación Que la aplicación del procedimiento contable empleado por ella demostrará que no es de aplicación
que ha dado origen a las acotaciones reclamadas y con posterioridad a la fiscalización de les al caso la regla contenida en el art. 13 del Reglamente de la materia.
balances correspondientes. Que en efecto, todos los productos que vende la compañía se entregan dotados de una garantía por
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Beyer, cuyes fundamentos se reproducen: el término de un año.
RESUELVE: Que la suma que se ha reparado representa el costo previsto para los diversos departamentos de
CONFIRMAR la resolución apelada. venta, por el servicio y la atención mecánica de los productos vendidos durante el año de la garantía
DICTAMEN FISCAL Que los cargos a esta cuenta juegan con crédito a la cuenta del pasivo "Crédito diferido-Garantías", y
La Fábrica de Tejidos de Lana Maranganí S. A., apela de las resoluciones Nºs. 2413 y 2414, son asimilados por dozavos conforme se van acreditando a la cuenta "Ventas accesorios y Servicio
expedidas por apelada. Mecánico", a medida que el plazo de la garantía va transcurriendo.
El Comisionado Ad-Hoc para las reclamaciones de impuestos a las utilidades industriales y Que, como se puede advertir, el objeto de este movimiento contable es dividir el costo de la garantía
comerciales, el 22 de agosto de 1966, que declaran procedentes en parte, las interpuestas contra durante todo el término en que está vigente. evitando cargar en un ejercicio el íntegro de su costo
las acotaciones adicionales a los referidos impuestos correspondientes a los años fiscales de 1961 que en parte corresponde a otro ejercicio.
y 1962, con giros de 5/. 53,764 y S/. 586,821.52, respectivamente. Que tal procedimiento se ajusta al principio sostenido por la Superintendencia de que no se puede
La apelación versa sobre la operación de venta de valores realizada por la firma en el ejercicio de trasladar arbitrariamente gastos de un ejercicio a otro.
1960, la que, según libros, arrojó una utilidad de S/. 1636,123.55, suma que ha sido gravada. Que, en todo caso, como los débitos a pérdidas y ganancias de la cuenta Garantía son acreditados a
Manifiesta la recurrente que la citada suma debe ser deducida en la liquidación del impuesto de la cuenta "Ventas-Accesorios y Servicio Mecánico", de insistirse en el reparo se produciría doble
1961, con lo que la misma arrojaría pérdida que sería arrastrable en la liquidación de 1962, por lo imposición, pues se trata de una simple transferencia entre des departamentos del mismo negocio.
que, debe disponerse la rectificación de ambas liquidaciones. Fundamenta la solicitud en la Solicita se deje sin efecto el reparo.
circunstancia de que la venta en referencia no llegó a realizarse, por lo que, en el balance del La Superintendencia declaró procedente en parte la reclamación por cuanto comprobó que la cuenta
ejercicio de 1964, se ha practicado la reversión correspondiente. Garantía está formada por las provisiones mensuales que se abona a la cuenta Créditos por
La resolución de primera instancia ha denegado la solicitud, manifestándose, en el informe garantía. con cargo a la cual se acredita posteriormente la cuenta Venta de accesorios y servicios
sustentatorio de la apelada, que la deducción que se solicita sólo procederá ser aceptada al mecánicos; que en el ejercicio 1951, se debió a la cuenta Garantía la suma de SI. . . . , abonándose
fiscalizarse el balance del ejercicio de 1964, desde que esa reversión no puede afectar los a Venta de accesorios y servicios mecánicos S/. . . . . , por lo que rebajó el monto del repare a S/ . . .
resultados que aparecen en los balances de ejercicios anteriores, de conformidad con las ., suma que procede deducir en la acotación siguiente.
disposiciones legales pertinentes. En su apelación manifiesta que no está conforme con el mantenimiento parcial del reparo. Que el
Expedida esta resolución, se expresa en el escrito de apelación que se han rectificado los mantenimiento de cuentas ajenas al Balance dificulta y recarga innecesariamente el control de la
balances de los ejercicios de 1960 a 1964, anulando la operación de venta de valores en el de labor tanto de tos departamentos de contabilidad del contribuyente como de esa Superintendencia.
1960 y ajustando los siguientes a los resultados de esa anulación, solicitándose, en consecuencia, sin que ello redunde en beneficio alguno para el Fisco. Solicita se revoque la apelada.
que se fiscalicen dichos balances. El procedimiento contable adoptado para la creación del fondo Cuenta Garantía tiene por objeto
De la revisión mandada practicar con motivo de la apelación, aparece que en 1960 se efectuó la dividir el costo de la garantía de los productos que se venden durante todo el término en que está
operación de venta de los valores, conforme aparece de los asientos correspondientes: Cédula 1), vigente, evitando cargar en un solo ejercicio el íntegro de una obligación que es imputable y
es decir que tales valores dejaron de ser de propiedad de la firma, y su venta le reportó una corresponde en parte a otro ejercicio; de otro lado, se trata de una transferencia entre dos
utilidad, la que se trata de hacer desaparecer, primero con la reversión practicada en el balance departamentos de un mismo negocio.
del ejercicio de 1964 y luego con la rectificación, efectuada en 1966, de los balances de los En consecuencia. estima la Fiscalía que cabe aceptar el procedimiento adoptado por la reclamante
ejercicios de 1960 a 1964. en la cuenta Garantía, debiéndose revocar la apelada.
La posición de la firma es tributariamente inaceptable. Conforme se ha expresado, de libros
aparece que los valores enajenados dejaron de pertenecer a la firma, es decir que salieron de su 7/7.1 ES VALEDERO EL TIPO DE CAMBIO PUBLICADO EN LA PÁGINA WEB DE LA
activo, desapareciendo por tanto del inventario, por lo que las condiciones de su reincorporación a SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS, CUANDO NO HAY PUBLICACIÓN DEL MISMO
dicho activo deberán contemplarse en el balance del ejercicio en que se hizo, oportunidad en que EN EL PERUANO
deberá acreditarse si tal operación es procedente, careciendo por tanto de valor tributario las
152
La RTF 8317-3-2004 se ha pronunciado en este sentido. Véase al respecto el Boletín Nº 166 de ejercicio se puede compensar con la renta neta de los 4 ejercicios inmediatos posteriores
Impuestos a las Ventas. computados a partir del ejercicio en que se obtenga dicha renta neta.
Entre otras, surgen estas dos cuestiones respecto del cambio así producido:
7/10 COSTO VS. GASTO - CASO DE LA REGALÍA PAGADA POR UN EJERCICIO INICIAL ¿Sigue vigente la Primera Disposición Final de la Ley 27356?
IMPRODUCTIVO ¿Cuál es el régimen aplicable a las pérdidas que se puedan producir en el ejercicio 2001?
En el caso resuelto por la RTF 261-1-2007, el contribuyente había celebrado un contrato de Respecto de la primera cuestión somos del parecer que la respuesta debe ser afirmativa. Tanto en el
licencia y asesoría técnica a efecto de iniciar la producción de una línea nueva; en dicho contrato régimen anterior como en el nuevo una vez iniciada la compensación de las pérdidas, la misma tiene
se establecieron pagos mínimos anuales durante la vigencia del mismo. En el ejercicio 2000 lugar año a año hasta el vencimiento del plazo.
correspondió el pago mínimo de $ 20,000, que fué deducido como gasto, pero que, según la Vale decir que en ese aspecto no hay oposición entre la nueva norma y la anterior.
SUNAT, conforme a la NIC 2 "debió ser incorporado al costo de la producción, toda vez que se Por ello cabe entender que el período de arrastre de las pérdidas obtenidas hasta el 2000, que se
trata de un costo directo y de manufactura, pues puede relacionarse e identificarse con el inicie en el 2001, seguirá su curso inexorablemente hasta el 2004 en aplicación de la 1ª Disp. Trans.
producto". Final, num. 1, de la Ley 27356.
Al respecto, el Tribunal señaló, entre otros considerandos, lo siguiente: La segunda cuestión tiene que ver con el ejercicio en que debe empezar a correr el plazo de arrastre
"Que de acuerdo a lo señalado en los considerandos anteriores, y recogiendo las conclusiones del de las pérdidas que se obtengan en el año 2001.
citado informe de auditoría, se puede señalar que: (i) El reconocimiento del gasto debe producirse En principio, el régimen del arrastre viene definido por la norma vigente al momento de
cuando efectivamente se haya devengado, esto es cuando se haya producido, y sea susceptible determinación de las pérdidas, o sea, al último día del ejercicio anual.
de ser determinado - medido de manera confiable, (ii) El reconocimiento de un gasto en el cual se De acuerdo a ello correspondería aplicar a las pérdidas que se obtengan en el 2001 la regla de la
espera beneficios económicos futuros, debe ser considerado como costo de activo, y de aquel que Ley 27356 (arrastre desde el ejercicio siguiente).
no se espera ello, dado que no resulta posible relacionarlo con beneficios económicos a futuro Sin embargo, por aplicación del principio de aplicación inmediata de las normas recogido en el
susceptibles de ser obtenidos por la empresa, debe en estos casos ser reconocidos directamente artículo III del Título Preliminar del Código Civil, según el cual la nueva norma modifica las
en el estado de ganancias y pérdidas como gastos operativos, y (iii) La NIC 2 requiere para el consecuencias jurídicas derivadas de hechos acaecidos con anterioridad a su vigencia, el régimen
reconocimiento de los costos la relación directa de los mismos con los bienes producidos, además del arrastre de tales pérdidas será el establecido por la Ley 27513.
que el costo sea determinado en forma confiable, esto es que sea posible de ser medido al
momento de la producción. 9/6.2 AUMENTO DE CAPITAL MEDIANTE NUEVOS APORTES Y CON ELEVACIÓN DEL VALOR
…. DE LAS PARTICIPACIONES: EXCLUSIÓN IMPROCEDENTE DE SOCIO
Que de acuerdo a lo señalado y conforme refiere el citado informe de auditoría, se puede concluir De acuerdo a la Res. 187-99-ORLC/TR de 27-7-00:
lo siguiente: (i) El pago mínimo de US$ 20,000 correspondiente al primer año de vigencia del a) Los acuerdos de aumento de capital y de elevación del valor nominal de las participaciones en
contrato, cuya deducción es materia de reparo, de acuerdo al contrato referido precedentemente, que se divide, no pueden afectar los derechos de los socios, en especial el derecho fundamental de
se puede determinar en forma confiable y definitiva una vez vencido el plazo de un año de ostentar la calidad de socio;
celebrado éste, esto es en junio del 2000; de esta manera, se tiene que recién en este momento b) Los indicados acuerdos no pueden implicar que el socio que no efectuó aportes, no alcance el
procedía el reconocimiento del hecho económico que dió origen al pasivo por concepto de regalías mínimo necesario para continuar como propietario de por lo menos una participación; y
del primer año del contrato de Glidden, de conformidad con el principio de lo devengado, (ii) El c) La junta general no puede omitir consignar a todos los socios, en tanto mantengan su calidad de
mencionado hecho económico debió ser conocido en el estado de ganancias y pérdidas como tales, en la relación en la que se indica la forma en la que se encuentran distribuidas las
gasto, por cuanto no se puede correlacionar con ningún beneficio económico futuro de la empresa, participaciones en que se divide.
dado que el mismo corresponde a un período de tiempo, mayo de 1999 a mayo del 2000, en el La situación de hecho fue la siguiente:
cual no se realizó ninguna actividad de producción ni venta de los productos licenciados, y (iii) No El capital social de una S.R.L. estaba dividido en participaciones de un valor nominal expresado en
resulta atendible el argumento de la Administración en el sentido que resultaba aplicable la NIC 2, soles oro; la junta general acordó aumentarlo y variar el valor nominal de sus participaciones a una
por cuanto el pago mínimo realizado debía formar parte del costo de producción, ya que no tiene cifra expresada en nuevos soles; uno de los socios no participó en el aumento de capital acordado,
correlación con la producción realizada, toda vez que como se mencionó, la regalía observada fue por lo que no suscribió participación alguna; se consideró excluido al socio no participante en el
abonada respecto a un período es que no se realizó producción alguna, habiéndose ésta iniciado aumento del capital y no se le incluyó en el nuevo artículo estatutario relativo al capital social y a la
en junio del 2000; forma en que se encontraban distribuidas las participaciones en que se dividía.
Que por las consideraciones expuestas, procede que sea revocado el reparo bajo análisis, siendo
correcto que la recurrente haya reconocido directamente a la regalía abonada como gasto en el 10/2 ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR NO DOMICILIADOS-RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
estado de ganancias y pérdidas". INVERTIDO-EL COSTO COMPUTABLE NO INCLUYE EL VALOR DE DETERMINADAS ACCIONES
PROVENIENTES DE LA CAPITALIZACIÓN DE LA REEXPRESIÓN
8/1 ARRASTRE DE PÉRDIDAS El inc. a) del art. 57 del Rgto. del IR señala que para la recuperación del capital invertido (en la
Como se recuerda, la Ley 27356 estableció como norma vigente a partir del 1-1-2001, que la retención dispuesta por el art. 76 de la ley), tratándose de la enajenación de bienes o derechos el
pérdida de la 3ª categoría deberá compensarse "imputándola año a año, hasta agotar su importe, costo computable se determinará de conformidad con los arts. 20 y 21 de la Ley. A su vez, el
a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos numeral 21.2 referente a acciones señala en su inc. c) el costo computable de las acciones recibidas
posteriores computados a partir del ejercicio de su generación" (art. 50). por capitalización de utilidades "y reservas por reexpresión del capital, como consecuencia del ajuste
Y la 1ª Disp. Final de la misma Ley dispuso que "El arrastre de las pérdidas generadas hasta el integral".
ejercicio 2000 se regirá por lo siguiente: En la RTF 5599-2-2006 se resalta que estas reservas tienen como antecedente el numeral 2 del inc.
Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les b) del art. 24 de la ley del IR (vigente hasta el 31-12-94), el cual establecía que no son dividendos las
aplicará 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio 2001, inclusive. acciones de propia emisión que correspondan a la reexpresión de capitales como consecuencia del
Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera empezado a computarse, terminarán ajuste integral por inflación, agregando que el importe de las acciones resultantes de dichas
el cómputo de dicho plazo". capitalizaciones que perciban las personas jurídicas socias de la empresa que ha reexpresado su
Luego, la Ley 27513 (con vigencia a partir del 1-1-2002) modificó nuevamente el art. 50, capital, constituye una reserva de capital, susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir
restituyendo la norma anterior (vigente hasta el ejercicio2000) conforme a la cual la pérdida de un pérdidas, estando prohibida su distribución en efectivo o en especie.
153
En la RTF mencionada se señala que el numeral 21.2, cuando menciona las "reservas por los gastos en cuestión, que no están cubiertos por los honorarios que normalmente se cobran por la
reexpresión del capital" se está refiriendo a la "reserva de capital" recién tratada, y a continuación actividad del beneficiario.
expresa lo siguiente:
"Que de lo expuesto se tiene que una empresa que recibió acciones como resultado de la 10/2 PAGOS AL EXTERIOR POR DIVERSOS CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA CESIÓN
capitalización de la reexpresión del capital social, puede optar por capitalizar la reserva por DE USO DE LICENCIAS Y LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR LA MATRIZ DEL EXTERIOR
reexpresión del capital (conformada por el importe de dichas acciones), pudiendo emitir las La RTF 6689-5-2005 se ha pronunciado sobre diversos pagos realizados por la filial de una empresa
respectivas acciones que a su vez distribuirá entre sus propios accionistas, siendo a este último del exterior, aparte del correspondiente a la cesión de uso de las licencias Tibco (considerado como
tipo de acciones a las que se refiere el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando regalías por la recurrente). Dichos pagos fueron por los conceptos que se detallan a continuación.
regula el costo computable de las acciones provenientes de la capitalización de la reserva de a) Servicios de mantenimiento y soporte técnico del software:
capital por reexpresión del capital, no estando comprendido el monto de las acciones provenientes Al respecto en la resolución se señala:
de la capitalización de la reexpresión del capital; "Que en el referido contrato se acordaron contraprestaciones distintas por la cesión de uso de
Que del análisis efectuado se tiene que no se encuentran comprendidas en el concepto de licencia y los servicios de mantenimiento y soporte en relación con ésta, siendo la correspondiente a
recuperación del capital invertido, las acciones provenientes de la capitalización de las estos últimos objeto del presente reparo.
reexpresiones de la cuenta capital, motivo por el cual no procede que se reconozca costo Que como se observa la contraprestación por la cesión de uso del software en mención califica como
computable por tales acciones; regalías, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 27 de la citada Ley del Impuesto a la Renta, sin
Que en lo que respecta a la capitalización del excedente de revaluación, cabe anotar que del texto embargo la correspondiente a los servicios por mantenimiento y soporte técnico referidos a dicho
del inciso c) del numeral 21.2 del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta (concordado con el software no constituye tal.
inciso a) del artículo 57 del Reglamento de la Ley) se advierte que las acciones resultantes de la Que en efecto, las actualizaciones del programa informático eran servicios destinados a mejorar su
capitalización del excedente de revaluación, no forman parte del concepto de recuperación de funcionamiento y desarrollo a favor de sus usuarios, mientras que las consultas telefónicas sobre
capital invertido, por lo que no procede reconocer costo computable por dichas acciones". dicho software consistían en el asesoramiento sobre su funcionamiento por parte del personal del
proveedor, los cuales no implicaban una nueva cesión de su uso, el cual fue otorgado previamente.
10/2 RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO POR NO DOMICILIADOS …..
En la RTF 3716-1-2006 se señala lo siguiente: Que el hecho que dichos servicios hayan sido pactados dentro del mismo contrato de cesión de uso
"Que con respecto a que la recurrente no habría acreditado el pago por la adquisición de las de software y sean complementarios y necesarios para su ejecución, no implica que su
acciones, con estados de cuenta corriente y reportes proporcionados por instituciones financieras, contraprestación califique como regalía, como alega la Administración, pues según se ha indicado,
conforme se indica en el Anexo a la apelada, se debe señalar que no es un requisito exigible corresponden a características distintas a ésta, y si bien son conexos a la indicada licencia de uso,
conforme al criterio establecido por este Tribunal en la Resolución Nº 515-1-2001, según el cual se tratan de dos operaciones diferentes, las cuales son tratadas de manera diferente para efectos
para efectos de la certificación del capital invertido, sólo resulta pertinente la exigencia de (i) la tributarios, más aún considerando que la Administración reconoce su condición de servicios.
existencia de la operación, que originó la inversión de capital por parte del no domiciliado y, (ii) el Que igualmente el que únicamente puedan ser prestados por su titular, quien sólo puede revelar el
monto de la operación, es decir, el monto que finalmente constituye el capital invertido, aspectos secreto de programación del software, no conlleva a concluir, como sostiene la Administración, que
que se encuentran acreditados en autos, por lo que carece de validez lo alegado por la todos los servicios brindados en relación con aquél constituyen parte integrante de la misma licencia
Administración". y por tanto su contraprestación deba ser tratada como regalías.
Que en ese sentido, la contraprestación por los servicios brindados por por mantenimiento y soporte
10/2 GASTOS ASUMIDOS CON OCASIÓN DE LA ACTIVIDAD ARTÍSTICA DE UN SUJETO NO técnico del software en mención no constituye regalías". (1)
DOMICILIADO (CONTINUACIÓN) b) Servicios de gestión, no acreditados en forma adecuada:
En el Boletín anterior incluimos varios comentarios sobre la RTF 162-1-2008 (erróneamente citada En la Resolución se hace referencia a un "Contrato de Servicios de Políticas de Gestión y Servicios
como RTF 169-1-2008) que se ha pronunciado sobre esta materia, dando nuestra opinión en suscrito entre la recurrente y de fecha 1 de enero de 1999, la recurrente formaba parte del …. cuya
sentido contrario a la misma.(1) Queremos ahora reformular el último comentario como sigue: matriz era …. , y en ese sentido requería contar con la asesoría necesaria para actuar en forma
"Conviene a la seguridad jurídica que los contribuyentes conozcan de antemano el criterio unificada y siguiendo las mismas políticas que desarrollaban las demás subsidiarias de en los
jurisprudencial definitivo de aplicación de las normas tributarias. Por ello cabe sugerir se modifique distintos países del mundo en que se encontraban establecidas".
el Código Tributario para disponer que los fallos de la Corte Suprema que interpreten el sentido y Y se señala al respecto lo siguiente:
alcances de las normas tributarias, constituyan precedentes de observancia obligatoria para la "Que del análisis de los servicios reparados, detallados en el contrato suscrito con , se aprecia que al
Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal. Así se evitarán situaciones como la creada por la estar relacionados con su representación en el mercado mundial y asesoramiento financiero, legal,
RTF 162-1-2008, en comentario, que ha colocado a los contribuyentes en la necesidad de acudir comercial, de marketing y de recursos humanos, pueden incidir en la generación de renta gravada y
al Poder Judicial para alcanzar un previsible pronunciamiento contrario al de esa resolución." mantenimiento de su fuente, como alega la recurrente invocando diversas resoluciones emitidas por
este Tribunal, careciendo de sustento lo señalado por la Administración en el sentido que no eran
1. En la indicada RTF se incluye una nota en que se cita, en apoyo para su criterio, un fallo necesarios por haber la recurrente celebrado anteriormente un contrato con dicha empresa para que
del Tribunal Fiscal de la Nación de Argentina que establece que "los gastos de pasaje, hotel y le prestara servicios de gerenciamiento bajo las políticas del grupo empresarial.
demás erogaciones desembolsadas por la actora constituyen así prestaciones complementarias e Que sin embargo, en el presente caso la recurrente no cumplió con demostrar que dichos servicios
integrantes del valor asignable a la prestación objeto del presente recurso. Se trata, en realidad de fueron efectivamente prestados y por tanto incidieron en la generación de su renta gravada, no
beneficios en especie que incrementan el ingreso monetario percibido (honorarios) habida cuenta obstante habérsele requerido que demostrara las actividades realizadas por en relación con
de que tales compensaciones sustituyen gastos que en forma voluntaria hubiera hecho el aquéllos, según lo indicado anteriormente.
beneficiario del exterior de no recibirlas de la otra parte en la forma expresada. En otros términos, Que en efecto, la recurrente presentó básicamente correos electrónicos dirigidos entre el personal de
los aludidos conceptos se encuentran ínsitos en la actividad del beneficiario del extranjero y le y de éstos a la recurrente, al parecer a otras empresas del grupo y a terceros, y viceversa, no
corresponden dentro de su obligación de diligencia que debe adoptar para dar cumplimiento con adjuntando informes, dictámenes u otros documentos elaborados por al respecto, justificando su no
su prestación pactada." presentación en que dicha empresa no evaluaba la labor de sus asesores solicitando informes o
Nos parece que este fundamento está completamente fuera de la realidad (la nuestra por lo dictámenes, sino que realizaba las coordinaciones necesarias por vía telefónica o mediante
menos). No cabe imaginar por qué razón el no domiciliado habría de asumir "en forma voluntaria" correspondencia electrónica.
154
Que lo alegado por la recurrente está referido a la forma cómo los asesores asignados a la 1998 y 0237-2-2001 del 9 de marzo de 2001, procede que la presente resolución se emita con el
prestación de los servicios reparados correspondían frente a su empleador , mas no a la forma carácter de observancia obligatoria ..."
cómo ésta respondía frente a la recurrente por la prestación de los mencionados servicios, los 10/2 CERTIFICACIÓN DE RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO POR UN
cuales por su naturaleza tendrían que haberse materializado en algún informe o documentación CONTRIBUYENTE NO DOMICILIADO: SUPUESTO DE IMPROCEDENCIA
adicional a los referidos correos electrónicos o la revista del grupo empresarial. No procede solicitar la certificación de recuperación del capital invertido en la adquisición de un
Que cabe anotar que los correos electrónicos pueden ser evaluados como documentos inmueble por un contribuyente no domiciliado, en base a la sola realización de esa operación. Así se
probatorios, en la medida que formen parte de un conjunto de elementos probatorios, pero de pronunció la RTF 00805-3-2004 de 13-12-04.
manera individual no constituyen prueba suficiente de que los servicios se brindaron, criterio que Se expresó en ella lo siguiente:
ha sido recogido por este Tribunal en la Resolución Nº 09457-5-2004 de fecha 2 de diciembre de "Que de acuerdo con el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, la recuperación del capital
2004. invertido constituye una deducción permitida por la ley a fin de establecer la renta neta de los no
Que tampoco resulta prueba suficiente a tal efecto, el Informe Técnico de Servicios de Políticas de domiciliados, la cual resulta aplicable sólo en el caso que se haya producido los supuestos de
Gestión y Servicios realizados durante el ejercicio 2000 de 29 de diciembre de 2000 (folios 621 y enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste;
622), elaborado por , pues sólo detallan las actividades realizadas por dicha empresa en relación Que en tal sentido, para la expedición de la certificación de recuperación del capital invertido se
con los servicios reparados, evidenciándose por el contrario que a tal efecto se elaboró diversa requiere que haya operado alguno de los supuestos previstos en el citado dispositivo;
documentación, que pudo haber exhibido la recurrente a fin de acreditar su realización". Que en el presente caso, según se observa de la copia del testimonio de la Escritura Pública de
Compra Venta, que obra en autos, con fecha 4 de julio de 1997 la recurrente adquirió el inmueble
1. Los servicios mencionados fueron prestados en el año 2000, cuando aún no regía la ubicado en Calle Manco Cápac N° 628, Distrito de Miraflores, Provincia y Departamento de Lima, no
norma que grava la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. encontrándose acreditado ninguno de los referidos supuestos, por lo que la denegatoria de la
certificación de recuperación del capital invertido resulta arreglada a ley".
10/2 RETENCIÓN SOBRE RENTAS DE NO DOMICILIADOS - RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO 10/2 RENTAS DE NO DOMICILIADO: RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO
Conforme al inc. g) del art. 76 de la ley del IR, "en los casos de rentas no comprendidas en los Conforme al inc. g) del art. 76 de la Ley del IR, para efecto de la retención sobre las rentas abonadas
incisos anteriores provenientes de la enajenación de bienes, derechos o de la explotación de a personas no domiciliadas, tratándose de las rentas provenientes de la enajenación de bienes o
bienes que sufran desgaste", la renta neta se determina deduciendo la "recuperación del capital derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste, la renta neta se determina deduciendo
invertido", con arreglo a las normas del art. 57 del Reglamento. "la recuperación del capital invertido", con arreglo a las normas del Reglamento.
En la RTF 1943-2-2006 se expresa lo siguiente: Los incs. a) y c) del art. 57 de éste establecen que se considera como recuperación del capital
"En el caso de autos, la Administración determinó la improcedencia de la solicitud de emisión del invertido el costo incurrido en la adquisición y mejoras de los mismos que se acrediten
certificado de recuperación de capital invertido formulada por la recurrente, empresa no fehacientemente ante la SUNAT, la misma que con la información proporcionada emitirá una
domiciliada, al considerar que ésta no sustentó con documentación la transferencia de fondos en certificación dentro de los treinta (30) días de presentada la solicitud y que vencido dicho plazo sin
su condición de no domiciliado indicando que quien demuestra que canceló los costos que se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certificación se entenderá otorgada en los términos
correspondientes fue el mandatario Ricardo Cilloniz en su condición de domiciliado. expresados por el contribuyente.
Al respecto, cabe señalar que conforme con el criterio recogido por la Resolución del Tribunal Al respecto, la RTF 515-1-2001 de 204-01 se ha pronunciado como sigue:
Fiscal Nº 0515-1-2001 del 20 de abril de 2001, para el supuesto de recuperación del capital "Que de las normas glosadas se determina que la fehaciencia que debe demostrarse es la referida a
invertido, la fehaciencia que debe demostrarse es la referida a la existencia de la operación y al la existencia de la operación y al monto de la misma, esto es, que la deducción sea consistente con
monto de la misma, esto es, que la deducción sea consistente con la operación realizada, no la operación realizada, no requiriéndose que el citado capital invertido, representado por el costo de
requiriéndose que el citado capital invertido, representado por el costo, se encuentre parcial o adquisición, se encuentre parcial o totalmente pagado con anterioridad a la presentación de la
totalmente pagado con anterioridad a la presentación de la solicitud o a la atención de la misma, solicitud o a la atención de la misma, máxime si la Ley del Impuesto a la Renta y su norma
máxime si la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria no facultan a la Administración reglamentaria no facultan a la Administración a establecer requisitos que condicionen la deducción
a establecer requisitos que condicionen la deducción bajo análisis distintos a los contenidos en la bajo análisis distintos a los contenidos en la propia norma y a los que responden a la naturaleza del
propia norma y a los que responden a la naturaleza del tributo. tributo".
Considerando el citado criterio, no resulta válido el argumento de la Administración para declarar
improcedente la solicitud de la emisión de certificación en el sentido que la recurrente no sustentó 10/3.1 RENTA NETA DE EMPRESAS QUE SE DEDICAN A PRESTAR SERVICIOS DE
con documentación la transferencia de fondos en su condición de no domiciliada, toda vez que TELECOMUNICACIONES EN EL PAÍS Y EN EL EXTRANJERO - RTF 10380
aún cuando la recurrente conforme a lo alegado tuviera una cuenta por pagar a su mandatario RTF 10380
Ricardo Cilloniz por los pagos correspondientes a la adquisición y construcción de los inmuebles (23-4-75)
por cuenta de su empresa, este hecho no implica un incumplimiento de los requisitos previstos CONSIDERANDO:
para gozar de beneficio de emisión del certificado para efecto de recuperar el capital invertido". Que el Decreto Supremo Nº 287-68-HC tiene una estructura muy definida encontrándose las normas
sobre la renta bruta en los Arts. 19º al 35º, sobre gastos y deducciones admisibles para establecer la
10/2 ACTIVIDADES ARTÍSTICAS DE NO DOMICILIADO: GASTOS DE PASAJE, HOSPEDAJE Y renta neta en los Arts. 35º al 48º sobre acumulación de rentas en el Art.50ºyel Art. 51º, la
VIÁTICOS compensación de pérdidas;
La RTF 7645-4-2005 (pub. 22-12-05) declara que constituye precedente de observancia Que en el Art. 49º del citado Decreto se establece un régimen de excepción en el que no se aplican
obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio: las normas sobre deducciones y gastos y se presume "sin admitir prueba en contrario" que la renta
"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con neta es un porcentaje de los ingresos brutos que el arbitrio del legislador considera adecuado y justo;
ocasión de la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este Que, por tanto, teniendo el art. 49º una norma de observancia obligatoria tanto para los
último." contribuyentes como para la Administración Tributaria, y no facultativa, la Dirección General de
En la misma resolución se señala: "siendo que a la fecha existe dualidad de criterio al respecto Contribuciones debe aplicar el impuesto a la renta, considerando como imponible el 5% de los
según lo establecido en las Resoluciones de este Tribunal N°s. 766-1-98 del 11 de diciembre de ingresos brutos.
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor La Rosa, cuyos fundamentos se reproducen,
155
RESUELVE: peruana el 2% de los ingresos brutos obtenidos por este servicio, con excepción del caso de
Revocar la resolución apelada Nº 210231, debiendo la Dirección General de Contribuciones exoneración mencionado”.
practicar nueva liquidación del impuesto determinando la renta neta de la recurrente, tal como lo Que la norma del inciso g) referente a la sobrestadía es independiente de la del inciso f) y, por tanto,
ordena, "sin admitir prueba en contrario", el inc. a) del Art. 49º del Decreto Supremo Nº 287-68- alcanza aún a la sobrestadía pagada a las empresas de transporte marítimo.
HC.
Dictamen del Vocal Informante 10/3.2 CONTRATO DE FLETAMENTO
"Esta reclamación ha sido declarada sin lugar por la Dirección General de Contribuciones con RTF 13118
Resolución Nº 210231 que considera que si bien es cierto que conforme el Art. 49º del Decreto (31-8-77)
Supremo Nº 287-68-HC debe considerarse como renta neta de las empresas que se dedican a
prestar servicios de comunicaciones entre el país y el extranjero en el 5% de los ingresos brutos, CONSIDERANDO:
tal disposición no impide que si se establecen utilidades superiores se proceda a gravar dicha Que de la prueba actuada se desprende que Naviera Humboldt S.A., celebró contratos con
mayor suma, pues lo contrario sería conceder una exoneración no contemplada por la Ley. numerosos propietarios de barcos del extranjero, durante los años 1971 a 1974, debidamente
Al respecto cabe expresar que el Decreto Supremo Nº 287-68-HC, que establece el nuevo autorizada por la Dirección General de Transporte Acuático para el transporte de mercaderías de
régimen del impuesto sobre la renta, tiene una estructura muy clara, para la determinación de la puertos peruanos al extranjero y viceversa;
renta neta que, para las personas jurídicas, corresponde en principio a la renta imponible. Que la Dirección General de Contribuciones conceptuando que todos esos contratos habían sido
En efecto, los Arts. 19 al 35 dictan normas sobre la renta bruta; los Arts. 35º al 48º, precisan celebrados con la firma Phs Van Ommeren de Londres y que se trataba de contratos de alquiler,
cuáles son los gastos y deducciones admisibles para establecer la renta neta; el Art. 49º establece gravó los pagos efectuados, con giros que suman un total de S/. 882,431,039.00, incluidos recargos;
un régimen de excepción en el que no se aplican las normas anteriores sobre deducciones y Que la reclamante ha sostenido que ha pagado el impuesto a la renta de acuerdo con el Art. 49º inc.
gastos, y se presume "sin admitir prueba en contrario" que la renta neta es un porcentaje de los 3º del Decreto Supremo 287-68-HC, o sea sobre el 1% de los ingresos brutos percibidos por las
ingresos brutos que el arbitrio del legislador considera adecuado y justo; el Art. 50º regula la propietarias de los barcos en calidad de fletes, mientras que la administración tributaria ha
acumulación de rentas, y el Art. 51º la compensación de pérdidas. considerado como materia imponible el 100% del total de esos ingresos brutos en aplicación del Art.
Dentro de este esquema, el Art. 49º no concede una facultad sino que establece una obligación, 22 inc. c) como alquileres.
es mandatario y obliga, tanto a los contribuyentes contemplados en la norma como a la Que del examen de esos contratos exhibidos por la recurrente y en especial de su cláusula 26, se
Administración Tributaria, a considerar como renta neta un porcentaje de los ingresos brutos, desprende que no son de alquiler sino de fletamento, con la finalidad específica del transporte de
porque en razón de la naturaleza de las actividades sobre las que incide, la determinación precisa carga, excluyéndose el carácter de alquiler que supone la entrega de la posesión del barco sin
de los ingresos Imputables a las realizadas en el Perú y los correspondientes egresos, resultan en tripulación.
la práctica de determinación imposible. Que de la cláusula 8a. de los contratos aparece que la carga deberá ser colocada y entregada por la
En efecto, el pago por el servicio que prestan las empresas de telecomunicaciones, caso que se tripulación en los puertos de destino con lo que se acredita la vinculación del naviero con el
examina, se realiza a una determinada empresa pero resulta prestado por diversas personas, transporte de la carga; así mismo el naviero representado por el Capitán otorga los conocimientos de
unas radicadas en el país y otras en el extranjero; y, determina para todas ellas costos y gastos, embarque, a quienes entregan la carga para su transporte dentro de los límites del contrato de
que constan de los libros y documentación de cada empresa que nuestra Administración Tributaria fletamento, de acuerdo con los contratos y la ley peruana.
sólo puede examinar en cuanto corresponde a las radicadas en el país pero que está en la Que en consecuencia no puede escindirse en dos actividades las que ejercitan los propietarios de
imposibilidad de compulsar en cuanto corresponde a empresas radicadas fuera. los buques una de navegación y otra de transporte para negar a los pagos recibidos su calidad de
Además, los pagos que recibe una empresa de las que intervienen en la prestación del servicio fletes y afirmar que tienen la condición de alquileres o de remuneración de servicios.
provienen de la actividad de todos ellas y los gastos en que incurre la empresa radicada en el Que conforme a las numerosas disposiciones del Código de Comercio (Arts. 665 y sgts.) en los que
Perú corresponden en parte a servicios cuyo pago reciben entidades del extranjero, por lo cual no se regula los contratos de fletamento, éstos principalmente están destinados al transporte de carga
cabe considerar como ingresos propios de la empresa nacional todos los que recibe, ni como por la vía marítima, sin que por lo tanto pueda aplicarse a este caso otras legislaciones que
gastos de la misma, todos tos que registra. consideren como contratos distintos los de transporte y los de fletamento, para negar a estos últimos
En estas circunstancias, siendo impracticable la determinación de la renta neta correspondiente a esa principal finalidad que es transportar la carga de un puerto a otro, finalidad que emerge de los
cada una de las empresas que intervienen en la prestación de servicios de telecomunicaciones contratos examinados.
internacionales, mediante el examen de sus ingresos y egresos, el legislador se ha visto precisado Que estando claramente establecida la naturaleza de los pagos efectuados por la recurrente, para la
a hacer uso de su facultad de arbitrio y a presumir como renta neta de las empresas radicadas en determinación del impuesto a la renta a cargo de las empresas navieras del extranjero, es de
el país el porcentaje de sus ingresos brutos que ha estimado equitativo. aplicación el Art. 49º inc. a) numeral 3, según el cual el impuesto debe aplicarse sobre el 1% al 5%
Por lo expuesto, soy de opinión que el Tribunal revoque la Resolución apelada Nº 210231 y de los ingresos brutos conforme a una escala que fijará el reglamento.
disponga que la Dirección General de Contribuciones practique nueva liquidación de los impuestos Que no habiéndose expedido ese reglamento corresponde al Tribunal Fiscal, en cada caso, estimar
determinando la renta neta de la reclamante, tal como lo ordena, "sin admitir prueba en contrario", el porcentaje aplicable, el que se determina en el 5% del total de ingresos brutos percibidos por
el inc. a) del Art. 49º del Decreto Supremo Nº 287-68-HC. razón del transporte de carga efectuado por las empresas navieras del extranjero.
Que determinándose en esta resolución, en defecto del reglamento, la materia imponible, no puede
10/3.2 PAGOS POR SOBRESTADÍA DE CONTENEDORES - GRAVABLE POR EL 80% DE LOS sancionarse a la recurrente con recargos de los que queda eximida, hasta que sea notificada con la
INGRESOS BRUTOS AUN CUANDO SON EFECTUADO A EMPRESAS DE TRANSPORTE nueva liquidación que se efectúe, debiendo deducirse las sumas que por este concepto hubiera
Respecto a las normas del art. 48 de la Ley del IR que gravan la renta de ciertas actividades pagado sobre el 1% de los ingresos brutos;
internacionales, y en particular lo dispuesto en sus incisos f) y g ), la RTF 805-1-99 de 28-9-99 ha .................................................................
determinado lo siguiente: RESUELVE
“Que según se desprende de las normas expuestas, para el caso de empresas que suministran REVOCAR las Resoluciones apeladas Nºs 200339, 200340, 200341 y 200342, de 9 de febrero de
contenedores para el transporte marítimo en el país o desde el país al exterior considerarán como 1977, en cuanto gravan con el 40% el total de los ingresos brutos percibidos por las empresas
renta de fuente peruana el 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro, pero si navieras, debiendo practicar nueva acotación gravándolas con el 40% sobre el 5% de dichos
además prestan el servicio de transporte mencionado, considerará como renta neta de fuente ingresos, sin recargo alguno y deduciendo los pagos que la recurrente dice haber efectuado
calculando el impuesto sobre el 1% de dichos ingresos; y declarar sin objeto el pronunciamiento
156
sobre las alegaciones de la reclamante relativas a negar esos ingresos como de fuente peruana y lo mismo que en la Administración financiera y en las áreas de mercadeo y ventas, sistemas,
en cuanto a la prescripción deducida. contabilidad, recursos humanos, compras y almacenamiento de materiales, manejo de inventarios,
VOTO SINGULAR DEL VOCAL , SEÑOR LA ROSA auditoría jurídica y tributaria, para lo cual comprometerá a la gerencia de la recurrente en el
Mi voto es en el sentido que procede gravar los ingresos percibidos por las empresas que, conocimiento de las metas y procedimiento para alcanzarlas, asimismo se acuerda que Manuelita
mediante la modalidad de Time-Charter, proporcionan buques a Naviera Humboldt para que ésta S.A. recomendaría a personas para que ocupen cargos ejecutivos en la recurrente, quienes tendrán
realice sus actividades de transportista, estimando, al amparo de lo dispuesto en el Art. 88º del la experiencia necesaria en la industria azucarera (adquirida en Manuelita S.A. o en otras empresas)
Código Tributario y de conformidad con el procedimiento señalado en el Art. 49º del Decreto para poder ejecutar efectivamente las recomendaciones que efectúe (folios 2673 y 2672)”.
Supremo Nº 287-68-HC, que la renta neta de fuente peruana es una proporción de sus ingresos • “Que respecto a los servicios de campo y cosecha, se aprecia del citado anexo que se acordó
brutos que debe fijarse en el 5% que es el porcentaje máximo señalado para la actividad de que Manuelita S.A. elaboraría un diagnostico de la recurrente y entregaría un Plan Maestro del
transporte con la que más similitud guarda la de navegación que ejercitan las mencionadas Campo y Cosecha, “obligándose a seguir su ejecución y desarrollo, presentando a la recurrente las
empresas y que es el porcentaje mínimo que originalmente contemplaba el inc. d) del citado Art. modificaciones o ajustes necesarios al mismo, recomendando la adopción de nuevas tecnologías
49º que comprendía "otras rentas" no mencionadas en los incisos anteriores, derivadas de apropiadas que surjan durante el tiempo de ejecución de la asesoría (folios 2670 a 2672), siendo que
actividades realizadas parte en el Perú y parte en el extranjero y que al parecer habría sido de la revisión de las copias del referido plan maestro obrantes en autos, se constata que el mismo
eliminado en razón de las modificaciones introducidas por los Decretos Leyes Nºs. 18150 y 19438, parte de un diagnostico inicial de la recurrente respecto de sus sueldos, diseño de sus campos,
aunque nada expreso dice en los mismos. fuentes de agua, variedades de caña, drenajes y costos laborales (folios 3362 a 3381), para luego
Considero que las empresas que proporcionan barcos a Naviera Humboldt para que ésta cumpla efectuar recomendaciones: sobre la recuperación y siembra de plantaciones abandonadas, fórmulas
los contratos de transporte que tiene celebrados con cargadores del país o del extranjero, y que y dosis de los herbicidas que la recurrente debe usar y las características de los equipos con los que
no han tenido ni tienen intervención alguna en la concertación de dichos contratos, no desarrollan estos se deben de aplicar, cómo se debe efectuar un control biológico de los campos, normas para
actividades de transporte en el sentido estricto de este término, aunque proporcionen elementos producción de los campos, respecto la compra de un software (Pims cs) para el control de la
fundamentales para que Naviera Humboldt las ejercite, y desarrollan, sí, actividades de plantación de labores, liquidación de proveedores, cobros de servicios etc., entre otros (folios 2693 a
navegación parte en el Perú y parte en el extranjero, no expresamente comprendidas en el 2707)”.
numeral 3 del inc. a) del Art. 49º del Decreto Supremo Nº 287-68-HC. Así se puede apreciar en la • ”Que acerca de los servicios de fábrica, en el Anexo A del contrato bajo análisis se estipula,
parte pertinente del Diccionario Jurídico "OMEBA". entre otros, que Manuelita S.A. en la fabricación de azúcar recomendará y supervisará la adopción
Considero igualmente que no debe llevar a error ni confusión el doble papel que el capitán del de los procesos fabriles que le permitan a la recurrente una recuperación total (Overrall Sugar
buque desempeña en el caso de fletamento por la modalidad time-charter, en que de una parte es Rcovery “OR”) que sea como mínimo del 82,50% (folio 2669)”.
nombrado, representa, es remunerado y recibe órdenes de los propietarios del buque que son • “Que sobre el área financiera, se estipula que Manuelita S.A. asesorará a la recurrente en la
responsables de que éste se encuentre en perfecto estado de navegabilidad y la carga se estibe elaboración de proyectos que le permitan la obtención de créditos en las condiciones más favorables
correctamente; y de otro lado recibe órdenes de quienes utilizan el buque en virtud de un time- en cuanto a plazos y tasas de interés para ejecutar las inversiones recomendadas para las fábricas y
charter, en cuanto a la carga a recibir y al destino de la misma y compromete a éstos por la carga dentro de los planes maestros, señalando que Manuelita S.A., liderará las gestiones y discusiones
recibida al firmar los conocimientos de embarque, no debiendo confundirse la responsabilidad de necesarias para obtener créditos a largo plazo de entidades del exterior, tales como el IFC (folio
mala estiba de la carga, por ejemplo, que incumbe a los propietarios del buque que responden por 2668)”.
los errores de su dependiente, el capitán, a cuyo cargo está esa función, con la responsabilidad • “Que en cuanto a la asesoría gerencial administrativa, de mercadeo y de ventas, se estipula
derivada de la mala ejecución del transporte en sí, que corresponde a quienes suscribieron con los que Manuelita S.A. entregará a la recurrente un plan maestro de desarrollo, … apreciándose de la
cargadores los respectivos contratos de transporte. revisión de la copia del referido “Plan Maestro de Administración” que obra en autos, que éste parte
de evaluar la organización de la recurrente, los trabajadores a su cargo y la organización de sus
10/4 TRANSFERENCIA DE CONOCIMIENTOS (REGALÍAS) VS. ASISTENCIA TÉCNICA diferentes áreas, tales como asesoría legal, contabilidad, tesorería y finanzas, sistemas,
(SERVICIOS TÉCNICOS) administración personal, servicios generales, entre otras (folios 3322 a 3361 y 2708 a 2714), para
En el caso resuelto por la RTF 897-4-2008, la recurrente, una empresa azucarera, había luego efectuar recomendaciones sobre cada una de las áreas analizadas, como por ejemplo se
celebrado un contrato con otra empresa azucarera colombiana (Manuelita S.A.), cuyos pagos propone un organigrama para cada área, contratar a una empresa que asesore a la recurrente en
fueron materia de una acotación por retenciones del IR por regalías. (1) sistemas, reemplazar al contador, jubilar a los trabajadores mayores de 55 años y que tengan más
En su alegato la recurrente indicó que “el referido servicio se materializó en los “planes maestros”, de treinta años en la empresa, y seguir el manual de auditoría redactado por los auditores de
respecto de los cuales Manuelita S.A. viene efectuando el seguimiento de la implementación de Manuelita S.A., entre otras”.
las recomendaciones propuestas emitiendo los informes respectivos, siendo que los “planes • “Que asimismo se aprecia del Anexo A al contrato bajo análisis que Manuelita S.A. se obliga
maestros” emitidos en el marco del contrato de locación de servicios parten de un diagnóstico hacer una “revisión semestral sobre el avance de la ejecución de los planes y acciones
inicial para luego sugerir recomendaciones a ser implementadas, lo que es indicio de una labor recomendadas hará las recomendaciones que considere convenientes para la mejor ejecución o
previa que no se condice con una transferencia de Know how, contrato por el cual se paga una modificación de los planes establecidos, Manuelita S.A. recomendará a la empresa agroindustrial
regalía en calidad de contraprestación por uso de un conocimiento”. Laredo S.A.A. lo necesario para que ésta pueda adoptar los nuevos avances tecnológicos que se
Extractamos a continuación los principales aspectos del contrato en cuestión que fueron puedan presentar, en las áreas de Campo, Cosecha Fábrica y Administración General (...)”,
analizados en la resolución del Tribunal. indicando que para cumplir con estas revisiones la empresa colombiana “enviará a sus técnicos o a
• “Que según el numeral 2.1 del contrato en mención, la empresa Manuelita S.A. se obliga a quienes considere conveniente hacer las visitas necesarias que en ningún caso tendrá una duración
prestar a la recurrente los servicios de asesoría detallados en el Anexo “A” adjunto al mismo, en el de ocho (8) días por semestre para cada una de las áreas ya mencionadas”, precisándose que
que constan también las contraprestaciones, la forma de pago y lo relacionado con las visitas e efectuadas las visitas Manuelita S.A. enviará un informe semestral a la recurrente, señalándose que
informes y el lugar de ejecución del servicio contratado, estipulándose en el citado anexo que dicha empresa brindaría asesorías puntuales a la recurrente hasta por 30 días hombre por año
Manuelita S.A. se obliga a asesorar a la recurrente para: a) formular su plan estratégico de (folios 2667 y 2668)”.
negocios, definiendo su capacidad de producción, los mercados que debe atender y las • “Que asimismo cabe indicar, que el contrato firmado entre Manuelita S.A. y la recurrente tiene
tecnologías que debe adoptar en cada uno de los frentes de trabajo, b) conseguir las más altas una cláusula de confidencialidad, obligándose la recurrente indefinidamente a guardar reserva
eficiencias en la producción, cosecha y procesamiento de la caña, hasta obtener azúcar de la más absoluta y a no transmitir a terceros los conocimientos tecnológicos, administrativos y gerenciales
alta calidad que existe en el mercado, aplicando técnicas modernas en la administración gerencial, recibidos de Manuelita S.A. so pena de incurrir en incumplimiento y la respectiva multa, y de pagar
157
adicionalmente las indemnizaciones legales por razón de los derechos que le asistan respecto a la por la cuantía del pago y por la naturaleza y contenido del manual que adquirió la recurrente de dicha
propiedad intelectual o derechos de autor que contiene la asesoría transmitida”. entidad del exterior, que se trata de transmisión de alta técnica y por lo tanto asimilable al Royalty;
Y se concluye como sigue: Que en cuanto al pago de 50,000.00 efectuado a otra entidad del exterior referente a planos y
“Que como puede apreciarse de lo expuesto, el “Contrato de Prestación de Servicios entre diseñes para la construcción de la planta industrial de la recurrente no constituye en si mismo una
Manuelita S.A. y la empresa agroindustrial Laredo”, tiene como objeto que la empresa colombiana transmisión de conocimientos si no el pago de un servicio profesional;
especialista, entre otros, en la actividad agroindustrial de la caña de azúcar, transmita a la Que en lo referente al pago de U.S. $ 3,092.05 hecho por la recurrente a Fiat de Italia no existiendo
recurrente su experiencia sobre la siembra, cosecha y fabricación de la caña de azúcar, así como un elemento de prueba sobre la posible transmisión de conocimientos de alta técnica es
sobre la administración de su empresa dedicada al mismo ramo (en las áreas de asesoría legal, improcedente la acotación practicada;
contabilidad, tesorería y finanzas, sistemas, administración personal y servicios generales), De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Zárate Polo, cuyos fundamentos se reproducen;
partiendo para ello de la elaboración de un diagnóstico inicial de la recurrente, para luego efectuar RESUELVE:
recomendaciones basadas en sus conocimientos especializados aplicados a las necesidades de CONFIRMAR EN PARTE la Resolución apelada Nº 95610, de 3 de julio de 1970, declarándose
aquélla, señalándole la maquinaria a utilizar, normas de cosecha, dosis de herbicidas y procedente la acotación practicada mediante liquidaciones Nos.23872 y 25088; y, REVOCARLA en
madurantes a utilizar, etc., efectuando el seguimiento de la implementación de los conocimientos cuanto a las demás liquidaciones reclamadas, debiendo la Dirección General de Contribuciones
transmitidos, a fin de efectuar recomendaciones complementarias; ordenar la devolución de los impuestos pagados.
Que de lo expuesto se puede concluir que mediante el contrato suscrito entre la recurrente y Dictamen del Vocal Informante
Manuelita S.A. esta última se compromete a transferir a la primera los procedimientos y Se examinan a continuación el contenido de cada contrato a fin de llegar a una solución.
conocimientos técnicos no patentados que posee debido a su experiencia en el negocio, por lo Pago de $ 150,000.00 a National Malleghle and Steel Cortings Company.- (Liquidación 23872 y
que la contraprestación recibida por Manuelita S.A., constituye el pago de una regalía, de 25088).
conformidad con lo dispuesto por los artículos 2 y 9 de la Decisión Nº 40, aplicable al caso de Se trata de la adquisición de un manual que contiene "Información operativa, técnica y de
autos”. (1) mantenimiento e instrucciones para la manufactura de bolas moledoras de acero fundido y diversos
Se agregan las siguientes consideraciones respecto al alegato de la recurrente en el sentido que moldes vaciados de arena y permanentes". Por esta razón la Asesoría Jurídica califica el pago como
el contrato en cuestión tiene como objeto la prestación de un servicio técnico o asistencia técnica. asimilable al Royalty invocándose la Resolución 147 del Tribunal Fiscal. En cambio la reclamante
“Que asimismo, cabe indicar que en el período acotado la Ley del Impuesto a la Renta no manifiesta que no se trata de transmisión de conocimientos de alta técnica sino de dominio común y
establece el concepto de asistencia técnica, más sí el de servicio técnico, señalando en el inciso c) corriente.
del artículo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Esta afirmación no ha sido acreditada, debiendo presumirse por la cuantía del pago y por la
Supremo Nº 122-94-EF, vigente en el período acotado, que los servicios técnicos a que se refiere naturaleza y contenido del manual que se trata de transmisión de alta técnica y por lo tanto
el inciso d) del artículo 48 de la Ley, son aquellos que suponiendo la aplicación de conocimientos asimilable al Royalty.
especializados, requieren el ejercicio en el país de actividades que configuran la prestación de Pago efectuado a National Engineering sv.- De $ 50,000.00 por planos y diseños para construcción
servicios al usuario domiciliado en el mismo, ejecutados de acuerdo con las directivas o de planta.- Liquidaciones Nºs. 23873 y 25087.
instrucciones impartidas por el usuario y sometidos a su supervisión…” En este caso, la fundamentación sobre la interpretación de la carta de 21 de diciembre de 1961 no
Comentario: Opinamos que en el caso resuelto efectivamente hubo transferencia de es satisfactoria la confección de un plan de trazado y de detalle de la fundición "proporcionando un
conocimientos (o know how), pero también es cierto que esta transferencia se realizó a través de plan aprobado y una lista de equipo detallada", no constituye en si mismo una transmisión de
múltiples prestaciones de servicios, lo cual no es típico ni característico del contrato de Know how, conocimientos sino un servicio profesional.
cuyo objeto es poner los conocimientos a disposición del usuario, sin que a ese fin exista Pago efectuado de $ 3,092.05.- (A Fiat de Italia) Liquidación 23871 y 25818.- Sólo existe una carta
prestación de servicios por parte del transferente. de Fiat de Italia por la que cobra la suma referida por reembolso de gastos correspondiente a
Somos del parecer además que la definición de regalías según el artículo 2 de la Decisión 40, que estudios y asistencia técnica.
ahora recoge el mismo numeral de la Decisión 578 (retribución por la cesión del uso de bienes La reclamante explica que inicialmente tomó los servicios de esa Compañía para que la asesorará
intangibles), a diferencia de la del art. 27 de la LIR, no comprende la retribución por la transmisión en la construcción de su planta de fundición pero que no habiéndose puesto de acuerdo
de know how. suspendieron esos servicios para contratar con las otras empresas extranjeras antes referidas. No
En el caso materia de esta resolución, la aplicación de la definición de regalías del artículo 2 de la hay un elemento cierto de probanza sobre la transmisión de conocimientos de alta técnica, por lo que
Decisión 40, debió llevar a la conclusión de que el pago efectuado a la empresa del exterior no tampoco es precedente esta acotación.
consistía en ese tipo de renta.
____________________ 11/2 SOBRE LA VINCULACIÓN ECONÓMICA CON EL ACREEDOR DEL EXTERIOR
1. Tratándose de una empresa colombiana, se consideró aplicable la definición del término Como es sabido, el inc. e) del art. 56 de la Ley del IR señala que, el impuesto a las personas
“regalía” que contiene el art. 2 de la Decisión 40 (Convenio para evitar la doble tributación entre jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa de 30%, cuando se trate de
los países miembros del Acuerdo de Cartagena), como sigue: “El término "regalía" se refiere a otras rentas, entre las cuales se encuentran los intereses que abonen al exterior las empresas
cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso o el derecho de uso de bienes privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentre
intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos técnicos no patentados u otros vinculada económicamente. Por su parte, el artículo 24 del Rgto. establece que para efecto de lo
conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los Países Miembros, incluyendo en dispuesto en la Ley, se entenderá que existe vinculación económica cuando se de cualquiera de las
particular los derechos del obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en la Decisión 345 y siguientes situaciones, entre otras:
los derechos de autor y derechos conexos comprendidos en la Decisión 351. • Una persona natural o jurídica, posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente
10/4.2 TRANSMISIÓN DE CONOCIMIENTOS o por intermedio de un tercero.
RTF 6557 • Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona natural
(18-10-71) o jurídica, directa o indirectamente.
CONSIDERANDO: Sobre la aplicación de estas normas, y ante una consulta de la Cámara de Comercio de Lima, se ha
Que en lo referente al pago de U.S. $ 150,000.00 hecho por la recurrente a una firma del exterior, expedido el Informe 205-2001.-SUNAT/K00000 que se puede resumir como sigue: para determinar si
si bien la reclamante manifiesta que no se trata de transmisión de conocimientos de alta técnica existe la vinculación económica indirecta, según la SUNAT basta verificar la existencia de dominio
sino de dominio común y corriente, esta afirmación no ha sido acreditada, debiendo presumirse,
158
financiero, que se traduce en el porcentaje de participación en el capital de las empresas (más del
30%). 12/4 DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE PARA LOS PAGOS A CUENTA
En la RTF 4879-1-2004, después de citar el art. 85 de la Ley del IR y el cuarto párrafo del art. 88 del
El gráfico simplificado de este criterio sería el siguiente: Código Tributario, se expresa lo siguiente:
A “Que de las normas expuestas se establece que a efecto de la determinación del coeficiente deben
B C D tenerse en consideración el total de los ingresos netos de un ejercicio, sea que éstos hayan sido
(31% ) (31% ) (31%) declarados como tales y puedan ser claramente identificables en la declaración jurada anual del
En el Informe la SUNAT sostiene que A está vinculada económicamente en forma indirecta tanto Impuesto a la Renta correspondiente, por haber sido indicados en el estado de ganancias y pérdidas,
con C como con D. En este último caso la SUNAT señala que : o si, como en el caso de autos, han sido consignados como adiciones para la determinación de la
"interpretar que D no está vinculada con A por cuanto la participación de ésta en su capital renta neta imponible, en cuyo caso deberán ser objeto de la verificación correspondiente, toda vez
equivale a 9.61% significaría desconocer el dominio financiero que podría ejercer A sobre D, que no existe disposición alguna en la ley o en su reglamento que limite a tomarse en cuenta
dominio que resulta evidente de tratarse por ejemplo de porcentajes de participación mayores al únicamente los ingresos declarados en una casilla en particular de la declaración antes referida, lo
50%". Y añade, "Tal es el caso si A tuviera el 51% del capital de B; B el 51% de C; C el 51% de D que resultaría contrario a lo dispuesto por el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo
y D el 51% del capital de E; el porcentaje de participación de A en E sería 3.44%, aun cuando el que tal procedimiento no supone la evaluación de situación subjetiva alguna, sino la aplicación
dominio financiero resulte más que evidente”. estricta de la ley”.

12/4 COMPENSACIÓN DEL SALDO A FAVOR DE UN EJERCICIO CON LOS PAGOS A 12/4 PAGO A CUENTA POR EL SISTEMA DEL COEFICIENTE: CASO DE IMPROCEDENCIA DE
CUENTA DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA EMISIÓN DE RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Conforme al art. 55, numeral 4, del Rgto. el mencionado saldo puede ser aplicado únicamente La RTF 5808-3-2002 de 4-10-02 se ha pronunciado en el sentido de que no procede emitir
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se Resolución de Determinación por el pago a cuenta de determinado mes, si, habiéndose calculado el
presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. pago a cuenta por el sistema del coeficiente, existe un procedimiento contencioso en trámite
En la RTF 7399-1-2004 se señala que la aplicación del saldo a favor contra los pagos a cuenta “no respecto del impuesto del año anterior en base al cual se ha establecido el coeficiente.
necesariamente debe empezar contra aquél que vence en el mes siguiente al de la presentación La emisión de dicha Resolución de Determinación sólo será procedente una vez que quede firme la
de la declaración jurada anual, estando el contribuyente facultado para aplicar dicho saldo contra determinación del año anterior.
un pago a cuenta de un período posterior”.
12/4 DEDUCCIÓN DE GASTOS CORRESPONDIENTES A LA AMPLIACIÓN DE LAS ÁREAS DE
12/4 PAGOS A CUENTA - NO CONSTITUYEN INGRESO MENSUAL LAS GANANCIAS LAS OFICINAS
GENERADAS POR DIFERENCIAS DE CAMBIO En el caso resuelto por la RTF 5355-1 y 2002 de 13-9-92 se había reparado «el gasto
En el Boletín anterior informamos sobre la RTF 2760-5-2006 (obs. obligatoria) que se pronunció correspondiente a un estudio arquitectónico para evaluar la posibilidad de adquirir un inmueble
en este sentido. Ahora queremos dar cuenta de la fundamentación de esta resolución, que es colindante con el fin de ampliar las oficinas, dado que se dejó sin efecto dicho proyecto y no se
bastante amplia, pero de la cual se pueden extractar los párrafos más relevantes como sigue: generó ingreso alguno para la recurrente, siendo contrario al principio de causalidad que recoge el
“En virtud al carácter de ”resultado” que el primer párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto a artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta».
la Renta le atribuye a las diferencias de cambio, se tiene que las ganancias por diferencia de El Tribunal levantó el reparo por las consideraciones siguientes:
cambio comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se Que debe precisarse que el gasto reparado no está destinado a la expansión de las actividades de la
generen por la devaluación o revaluación de la moneda nacional frente a la moneda extranjera, lo empresa sino a la ampliación de las áreas de las oficinas, tal como lo reconoce la propia
que reafirma que tales diferencias deban computarse al final del ejercicio para efecto de la Administración en el Informe General de Fiscalización, en consecuencia no resulta aplicable el
determinación del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual). tratamiento aplicable a los gastos de organización y preoperativos originados por la expansión de las
Ahora bien, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2600-5-2003 de 16 de mayo de 2003 se actividades de la empresa previsto en el inciso d) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
ha establecido que los pagos a cuenta “son simples anticipos del impuesto que es determinado Impuesto a la Renta, como lo señala la apelada.
recién al final del ejercicio” y que autores como Juan Roque García Mullin han señalado que éstos Que resulta razonable que una empresa evalúe a través de un informe técnico, si la inversión
“constituyen obligaciones creadas por la ley en forma paralela a la obligación tributaria sustantiva destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto
(que se devenga solamente al final del período)”. efectuado con ese fin cumple con el principio de causalidad previsto en el artículo 37° de la Ley del
Se analiza luego el art. 85 de la Ley del IR que establece la base de cálculo del pago a cuenta (los Impuesto a la Renta debiendo en consecuencia levantar el reparo.»
ingresos netos devengados en cada mes), y se expresa:
“Del análisis efectuado se aprecia que esta definición no podría comprender la ganancia por 12/4 PAGOS A CUENTA MENSUALES (3ª CATEGORÍA) - NO PROCEDE CONSIDERAR LAS
diferencia de cambio producto de las operaciones a que se refieren los incisos b) al f) del artículo PRESUNCIONES ESTABLECIDAS PARA LA DETERMINACIÓN ANUAL DEL IR
61 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto :constituye un ajuste contable y no un ingreso en el La RTF 4184-2-2003 (pub. 21-8-03 ) ha declarado que constituye precedente de observancia
sentido del artículo 85 de la ley, la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o obligatoria en cuanto establece el siguiente criterio:
revaluaciones de la moneda a lo largo del ejercicio, para obtener al cierre de dicho ejercicio (31 de "No procede adicionar a la base de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, las
diciembre) una diferencia neta de cambio”. presunciones establecidas en el Código Tributario y en la Ley del Impuesto a la Renta para la
determinación anual".
12/4 PAGOS A CUENTA MENSUALES - NO CONSTITUYEN INGRESO MENSUAL LAS En los considerandos de esta Resolución se expresa:
GANANCIAS GENERADA POR DIFERENCIAS DE CAMBIO "El criterio adoptado se fundamenta en que de la revisión de los artículos 66 a 72 del Código
La RTF 2760-5-2006, publicada el 2-6-06 como precedente de observancia obligatoria, establece Tributario y de los artículos 52, 92 a 96 de la Ley del Impuesto a la Renta se puede apreciar que
el siguiente criterio: éstos aluden a incrementos que deben ser adicionados a la "renta neta", base imponible de dicho
“Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la tributo, mas no al "ingreso neto" que sirve de base para calcular los pagos a cuenta, tratándose de
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere rentas de tercera categoría.
el artículo 85 del Decreto Legislativo Nº 774, modificado por la Ley Nº 27034”.
159
Asimismo, se preceptúa que tal incremento presunto sea atribuido al "ejercicio anual", mas no se En este caso el Tribunal, citando como base lo establecido en la Ley, señaló que el saldo a favor del
establece procedimiento alguno mediante el cual dicho monto pueda ser prorrateado entre los ejercicio 1997 determinado en la declaración jurada anual presentada el 6 de abril de 1998, podía ser
ingresos netos "mensuales" de cada anticipo, como sí se regula tratándose del Impuesto General aplicado recién a partir del mes de mayo de 1998, respecto del pago a cuenta del período de abril, y
a las Ventas, cuya determinación es mensual. no contra el pago a cuenta de marzo que vencía en abril, como lo hizo el recurrente. Es decir, se
De otro lado se observa que si el método de determinación sobre base presunta tiene por finalidad recogió el criterio del Reglamento anterior.
incorporar a la "realidad jurídica" la existencia y cuantía definitiva de un tributo ante la Con la reciente modificación introducida por el D.S. 194-99-EF, el Reglamento establece ahora que
imposibilidad de probar el nacimiento del hecho generador, atendiendo a una probable el saldo referido “podrá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada
consecuencia de determinados hechos y circunstancias relacionados normalmente con el hecho anual y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese vencido al momento de
generador; mal podrían tales presunciones ser aplicables a los pagos a cuenta, en tanto son presentación de la declaración”.
obligaciones cuya liquidación es provisional al ser anticipos del impuesto que se determina al final De acuerdo a ello, el saldo a favor del ejercicio inmediato anterior puede ser aplicado inclusive contra
del ejercicio y tienen por finalidad dotar de ingresos al fisco. Al respecto, indícase que una vez los pagos a cuenta exigibles en el mes en que la declaración se presenta siempre que no estén
presentada la Declaración Anual del Impuesto cuyo hecho imponible se configura al 31 de vencidos a la fecha de presentación de la declaración, convalidándose así la posición adoptada por
diciembre, subsiste sólo la obligación sobre los intereses de los anticipos. el contribuyente del último caso mencionado.
Finalmente si se considerara el hecho que "mediante los pagos a cuenta, el fisco apresura su Este cambio de postura en la reglamentación puede tener explicación en que la presentación de las
recaudación e incrementa sus ingresos sobre presunciones de renta que, en muchos casos, declaraciones anuales a través de los Programas de Declaración Telemática (PDT) facilita su
resulta desvirtuada por la realidad que se pondrá de manifiesto al finalizar el ejercicio"; no tendría registro inmediato, de tal modo que la SUNAT puede mantener el control de las compensaciones
sentido atribuir ingresos netos presuntos adicionales a los ingresos netos que señala el artículo bajo comentario.
85° de la ley del Impuesto a la Renta". Sin embargo cabe preguntarse cuál debe ser el tratamiento para los contribuyentes que, como en el
caso de la citada RTF 413-3-99, antes de la modificación del Reglamento que rige a partir del
12/4 PAGOS A CUENTA - LA RECTIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL OBLIGA A ejercicio 1999, aplicaron el saldo a su favor del ejercicio inmediato anterior tal como ahora se regula.
MODIFICAR EL COEFICIENTE Tal como se expresó en el Boletín 106 en el comentario “Sobre el carácter interpelativo de las
En el caso resuelto por la RTF 94533-2001 de 27-11-01, el contribuyente presentó el 10 de normas reglamentarias“, los hechos ocurridos antes de la vigencia de la nueva norma no pueden
noviembre del 2000 una rectificatotria de su Declaración Anual del ejercicio 1999, determinando regirse por ésta, ya que implicaría su aplicación retroactiva. En todo caso, si el criterio que la informa
una mayor obligación tributaria. El Tribunal determinó que era procedente que la SUNAT es el que lógicamente corresponde al sentido de la norma legal reglamentada, el mismo puede ser
estableciera el coeficiente para los pagos a cuenta posteriores al 10 de noviembre del 2000 utilizado como guía o pauta al aplicar la norma legal a esos hechos.
(incluyendo el pago correspondiente al mes de octubre) teniendo en cuenta dicha rectificatoria. Para el caso que nos ocupa, sería pertinente un cambio de criterio en el Tribunal Fiscal recogiendo el
12/4 PAGOS A CUENTA MENSUALES - COMPENSACIÓN CON PAGOS EN EXCESO DEL establecido actualmente en el Reglamento.
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR - NORMA REGLAMENTARIA NO ARREGLADA A LEY
La Ley del Impuesto a la Renta vigente, al igual que la ley anterior (aprobada por el D.Ley 25381), 12/4 PAGOS A CUENTA MENSUALES - COMPENSACIÓN CON PAGOS EN EXCESO DEL
establece que los contribuyentes pueden aplicar los saldos a su favor (pago en exceso) de EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
ejercicios anteriores contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo por los meses La Ley del Impuesto a la Renta vigente, al igual que la ley anterior (aprobada por el D.Ley 25381),
siguientes al de la presentación de la declaración jurada. establece que los contribuyentes pueden aplicar los saldos a su favor (pago en exceso) de ejercicios
Esta norma ha tenido diversa reglamentación. anteriores contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de
Así, el D. S. 68-92-EF, Reglamento de la Ley 25381, establecía que los referidos saldos sólo la presentación de la declaración jurada.
podían ser aplicados contra los pagos a cuenta (de cargo del contribuyente) cuyo vencimiento Esta norma ha tenido diversa reglamentación
operara a partir del mes siguiente a aquél en el que se habían producido los hechos que los Así, el D. S. 68-92-EF, Reglamento de la Ley 25381, establecía que los referidos saldos sólo podían
originaban. ser aplicados contra los pagos a cuenta (de cargo del contribuyente) cuyo vencimiento operara a
Cabe entender que la norma se refería a los pagos a cuenta que resultaran "exigibles" a partir del partir del mes siguiente a aquél en el que se habían producido los hechos que los originaban.
mes siguiente a aquél en que se presentase la declaración jurada anual. Cabe entender que la norma se refería a los pagos a cuenta que resultaran "exigibles" a partir del
Este fue el criterio acogido en la RTF 517-5-98 de 24-8-98, que resolvió un caso presentado bajo mes siguiente a aquél en que se presentase la declaración jurada anual.
la vigencia del D.Ley 25381 y del citado reglamento. En esta resolución el Tribunal señaló "que Este fue el criterio acogido en la RTF 517-5-98 de 24-8-98, que resolvió un caso presentado bajo la
dado que el recurrente presentó su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta el 30 de vigencia del D.Ley 25381 y del citado reglamento. En esta resolución el Tribunal señaló "que dado
marzo de 1992, el saldo a favor declarado en ella podía aplicarse a partir del pago a cuenta de que el recurrente presentó su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta el 30 de marzo de
marzo de 1992 que vencía en abril de ese año". 1992, el saldo a favor declarado en ella podía aplicarse a partir del pago a cuenta de marzo de 1992
De otro lado, el D.S. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente, antes de que vencía en abril de ese año".
la modificación dispuesta por el D.S. 194-99-EF, precisaba que "el saldo a favor generado en el De otro lado, el D.S. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente, antes de la
ejercicio inmediato anterior, podrá compensarse contra los pagos a cuenta del presente ejercicio, modificación dispuesta por el D.S. 194-99-EF, precisaba que "el saldo a favor generado en el
una vez que se ha acreditado éste en la declaración jurada anual". ejercicio inmediato anterior, podrá compensarse contra los pagos a cuenta del presente ejercicio,
De acuerdo a ello cabía entender que acreditado el saldo en cuestión, esto es, presentada la una vez que se ha acreditado éste en la declaración jurada anual".
declaración anual en la que aquél se declaraba, el mismo podía ser aplicado inclusive contra los De acuerdo a ello cabía entender que acreditado el saldo en cuestión, esto es, presentada la
pagos a cuenta exigibles en el mes en que se presentaba la referida declaración, y no únicamente declaración anual en la que aquél se declaraba, el mismo podía ser aplicado inclusive contra los
contra los exigibles en el mes siguiente al de dicha presentación, como precisaba el Reglamento pagos a cuenta exigibles en el mes en que se presentaba la referida declaración, y no únicamente
de la ley anterior. contra los exigibles en el mes siguiente al de dicha presentación, como precisaba el Reglamento de
Sin embargo en la RTF 413-3-99 de 13-7-99 que resolvió un caso planteado bajo el Reglamento la ley anterior.
vigente, el Tribunal Fiscal consideró que dicho dispositivo "no contenía ninguna precisión respecto Sin embargo en la RTF 413-3-99 de 13-7-99 que resolvió un caso planteado bajo el Reglamento
a la oportunidad en la que el saldo a favor generado en un ejercicio podía ser compensado contra vigente, el Tribunal Fiscal consideró que dicho dispositivo "no contenía ninguna precisión respecto a
los pagos a cuenta del ejercicio siguiente, al no indicar a partir de qué mes dicho saldo podría ser la oportunidad en la que el saldo a favor generado en un ejercicio podía ser compensado contra los
aplicado".
160
pagos a cuenta del ejercicio siguiente, al no indicar a partir de qué mes dicho saldo podría ser Conforme al art. 55, numeral 4, del Rgto. el mencionado saldo puede ser aplicado únicamente contra
aplicado". los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la
En este caso el Tribunal, citando como base lo establecido en la Ley, señaló que el saldo a favor declaración jurada donde se consigne dicho saldo.
del ejercicio 1997 determinado en la declaración jurada anual presentada el 6 de abril de 1998, En la RTF 7399-1-2004 se señala que la aplicación del saldo a favor contra los pagos a cuenta “no
podía ser aplicado recién a partir del mes de mayo de 1998, respecto del pago a cuenta del necesariamente debe empezar contra aquél que vence en el mes siguiente al de la presentación de
período de abril, y no contra el pago a cuenta de marzo que vencía en abril, como lo hizo el la declaración jurada anual, estando el contribuyente facultado para aplicar dicho saldo contra un
recurrente. Es decir, se recogió el criterio del Reglamento anterior. pago a cuenta de un período posterior”.
Con la reciente modificación introducida por el D.S. 194-99-EF, el Reglamento establece ahora
que el saldo referido “ podrá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración 12/4.2 PAGO A CUENTA EN EL CASO DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR PERSONAS
jurada anual y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese vencido al momento NATURALES
de presentación de la declaración”. En el Informe 30-2004-SUNAT de 23-2-04 se señala lo que es bastante obvio (si bien ha podido
De acuerdo a ello, el saldo a favor del ejercicio inmediato anterior puede ser aplicado inclusive precisarlo el art. 84.A de la Ley del IR): no procede efectuar el pago a cuenta de 0.5% tratándose de
contra los pagos a cuenta exigibles en el mes en que la declaración se presenta siempre que no enajenaciones que no dan lugar a ganancias de capital afectas al IR; vale decir, las que
estén vencidos a la fecha de presentación de la declaración, convalidándose así la posición corresponden a:
adoptada por el contribuyente del último caso mencionado. 1. inmuebles adquiridos antes del 1-1-04 (1ª Disp. Final del D.Leg. 945);
Este cambio de postura en la reglamentación puede tener explicación en que la presentación de 2. inmuebles ocupados como casa habitación para el enajenante;
las declaraciones anuales a través de los Programas de Declaración Telemática (PDT) facilita su 3. inmuebles adquiridos para fines de enajenación o construcción, y los que son materia de
registro inmediato, de tal modo que la SUNAT puede mantener el control de las compensaciones operaciones habituales del enajenante, cuya enajenación da origen a rentas de la 3ª categoría (ésta
bajo comentario. es opinión nuestra, no expresada en el Informe mencionado).
Sin embargo cabe preguntarse cuál debe ser el tratamiento para los contribuyentes que, como en También está claro que no hay lugar a “ganancias de capital” en el caso de donaciones o anticipos
el caso de la citada RTF 413-3-99, antes de la modificación del Reglamento que rige a partir del de legítima (eso sí lo señala el Informe).
ejercicio 1999, aplicaron el saldo a su favor del ejercicio inmediato anterior tal como ahora se
regula. 12/5 REMESA DE RENTAS AL EXTERIOR POR SUJETO DISTINTO AL PAGADOR DE LAS
Tal como se expresó en el Boletín 106 en el comentario “ Sobre el carácter interpelativo de las RENTAS DEL NO DOMICILIADO: EN QUIÉN RECAE LA CONDICIÓN DE AGENTE DE
normas reglamentarias “, los hechos ocurridos antes de la vigencia de la nueva norma no pueden RETENCIÓN
regirse por ésta, ya que implicaría su aplicación retroactiva. En todo caso, si el criterio que la No tiene la condición de agente de retención del Impuesto a la Renta, la entidad que simplemente
informa es el que lógicamente corresponde al sentido de la norma legal reglamentada, el mismo remesa las rentas percibidas por un sujeto no domiciliado, correspondiendo dicha condición al
puede ser utilizado como guía o pauta al aplicar la norma legal a esos hechos. tercero que, como deudor del no domiciliado, paga dichas rentas. Así se ha pronunciado la RTF
Para el caso que nos ocupa, sería pertinente un cambio de criterio en el Tribunal Fiscal 01098-6-2006 de 28-2-06.
recogiendo el establecido actualmente en el Reglamento. Transcribimos a continuación la parte pertinente a este pronunciamiento:
"Que tratándose de retenciones en la fuente de la renta, la calidad de retenedores la tienen aquellas
12/4.1B PAGOS A CUENTA MENSUALES - NO CONSTITUYEN INGRESO MENSUAL LAS personas que pagan dicha renta a los no domiciliados contribuyentes, conforme lo dispone el inciso
GANANCIAS GENERADAS POR DIFERENCIAS DE CAMBIO c) del artículo 71° antes citado;
En el Boletín anterior informamos sobre la RTF 2760-5-2006 (obs. obligatoria) que se pronunció Que en el presente caso, se tiene que la recurrente no es la persona que paga la renta gravada que
en este sentido. Ahora queremos dar cuenta de la fundamentación de esta resolución, que es percibe el no domiciliado, en este caso, Pacific Industrial Bank, toda vez que no forma parte de la
bastante amplia, pero de la cual se pueden extractar los párrafos más relevantes como sigue: relación contractual de crédito celebrada con este último y, por tanto, no es quien se encuentra
“En virtud al carácter de ”resultado” que el primer párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto a obligada a pagar los intereses y comisiones que cobra aquél como consecuencia de la línea de
la Renta le atribuye a las diferencias de cambio, se tiene que las ganancias por diferencia de crédito que por su parte otorga a sus clientes domiciliados en el Perú, esto es, a sus
cambio comportan el resultado positivo de compensar las sumas a favor o en contra que se tarjetahabientes;
generen por la devaluación o revaluación de la moneda nacional frente a la moneda extranjera, lo Que como quiera que la transferencia de fondos al Pacific Industrial Bank realizada por la recurrente,
que reafirma que tales diferencias deban computarse al final del ejercicio para efecto de la corresponde a una obligación nacida de una relación contractual distinta de la que tienen los
determinación del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual). tarjetahabientes con el banco no domiciliado, su cumplimiento no corresponde al pago de los
Ahora bien, mediante la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 2600-5-2003 de 16 de mayo de 2003 se intereses o comisiones debidos a dicho banco, toda vez que no es el sujeto deudor de los mismos;
ha establecido que los pagos a cuenta “son simples anticipos del impuesto que es determinado Que en tal sentido la recurrente no es el sujeto que paga o acredita la renta al no domiciliado, por lo
recién al final del ejercicio” y que autores como Juan Roque García Mullin han señalado que éstos que al no encontrarse en el supuesto previsto por el inciso c) del artículo 71° de la Ley del Impuesto
“constituyen obligaciones creadas por la ley en forma paralela a la obligación tributaria sustantiva a la Renta, no tiene la condición de agente de retención para efectos de dicho impuesto".
(que se devenga solamente al final del período)”.
Se analiza luego el art. 85 de la Ley del IR que establece la base de cálculo del pago a cuenta (los 12/5 PROCEDE LA APLICACIÓN DE RETENCIONES AÚN CUANDO NO SE HA ENTREGADO EL
ingresos netos devengados en cada mes), y se expresa: CERTIFICADO RESPECTIVO
“Del análisis efectuado se aprecia que esta definición no podría comprender la ganancia por En la RTF 9325-1-2004 se expresa lo siguiente:
diferencia de cambio producto de las operaciones a que se refieren los incisos b) al f) del artículo "Que este Tribunal ha establecido en la Resolución Nº 9778-4-2001, que si bien de conformidad con
61 de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto constituye un ajuste contable y no un ingreso en el lo dispuesto por el artículo 45 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los agentes de
sentido del artículo 85 de la ley, la que resulta luego de compensarse las devaluaciones o retención de rentas de cuarta y quinta categoría deberán entregar al perceptor de dichas rentas
revaluaciones de la moneda a lo largo del ejercicio, para obtener al cierre de dicho ejercicio (31 de antes del 1 de marzo de cada año un certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el
diciembre) una diferencia neta de cambio”. impuesto retenido correspondiente al año anterior, el hecho de que los citados agentes no cumplan
con hacer entrega de los referidos certificados no significa que los mismos no hayan procedido a
12/4.1C COMPENSACIÓN DEL SALDO A FAVOR DE UN EJERCICIO CON LOS PAGOS A efectuar la retención respectiva.
CUENTA DEL EJERCICIO SIGUIENTE
161
Que en tal sentido, dado que en el presente caso el recurrente manifiesta que los montos
supuestamente declarados en exceso han sido efectivamente retenidos por sus clientes, siendo 13/2 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO – DISPOSICIONES EN EFECTIVO
que los mismos no le han hecho entrega aún de los respectivos certificados de retenciones, y que MEDIANTE TARJETAS DE CRÉDITO
en los registros de ingresos profesionales presentados por el recurrente correspondientes a los En la RTF 2303-6-2006, cuyo criterio fue ratificado por la RTF 9520-3-2007, se expresa lo siguiente:
ejercicios 1997 a 2001 (fojas 17 a 77), aparecen registrados los montos retenidos por concepto del "… las disposiciones de efectivo a través de tarjetas de crédito revisten características de un
Impuesto a la Renta de cuarta categoría, encontrándose detallados los números de comprobante y préstamo o crédito otorgado por la entidad financiera, lo que implica recursos que pueden ser
el cliente respectivo, coincidiendo dichos montos con los declarados por el recurrente por tales aplicados a consumos o adquisiciones determinantes de incremento patrimonial, y en tal sentido, se
conceptos en dichos ejercicios (fojas 258 a 262), corresponde declarar la nulidad e insubsistencia encontraban justificando parte del mismo, por lo que debían ser considerados al momento de
de la apelada, a efecto que la Administración efectúe un cruce de información con los clientes del establecer el incremento patrimonial no justificado".
recurrente y verifique si éstos procedieron a efectuar las retenciones respectivas, y como
consecuencia de ello proceda a emitir nuevo pronunciamiento". 13/2 SOBRE LA APLICACIÓN DEL ART. 52 DE LA LEY DEL IR - INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
/5.1 EMPLEADORES QUE NO PERCIBEN RENTAS DE LA 3A CATEGORÍA - LA RETENCIÓN El mencionado art. 52 prescribe que se presume de pleno derecho que los incrementos
SOBRE LAS RENTAS DE LA 5A CATEGORÍA PROCEDE EN EL MES EN QUE SE PAGAN patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, constituyen
En la RTF 1309-3-2003 de 13-3-03, después, de citar el inc. a) del art. 71 de la Ley del IR (con la renta neta no declarada por. éstos.
modificación de la Ley 27356), se expresa lo siguiente: Después de citar este artículo (así como el art. 99 de la Ley y el art. 59 del Rgto.), en la RTF 5808-3-
"Que de acuerdo a la manera en la que se encuentra redactado el segundo párrafo del artículo en 2002 de 4-10-02 se expresa:
mención, tenemos que la obligación de retener el Impuesto a la Renta de Segunda y Quinta «Que de las normas antes aludidas se desprende que para la aplicación de este procedimiento es
categoría en el mes de su devengo surge cuando se juntan las siguientes condiciones: necesario comparar el patrimonio del contribuyente en dos momentos, lo que en el caso de
• Los agentes retenedores son personas jurídicas u otros perceptores de rentas de tercera empresas implica contrastar los balances elaborados por ella, debiendo entenderse que este
categoría, y, procedimiento está basado en la declaración del patrimonio al principio y al final del ejercicio;
• El monto de las rentas que van a abonar, sean deducibles para efecto de la determinación
de su renta neta. Que en el caso de autos, la Administración Tributaria ha encontrado diferencias en la
"Que en el caso contrario, resulta de aplicación el artículo 75 de la misma norma, el cual señala reestructuración de Caja efectuada respecto del mes de noviembre de 1999, sin embargo no ha
que las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas precisado la composición del incremento patrimonial no justificado que da origen al reparo mediante
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones la comparación de los patrimonios del inicio y fin del ejercicio 1999, de donde se concluye que el
que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esa ley, les procedimiento seguido no se encuentra arreglado a ley, correspondiendo que la Administración
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año,..." Tributaria emita un nuevo pronunciamiento al respecto».
En la resolución se agrega que lo expuesto coincide con el criterio de la RTF 753-52001.
"Que como puede verse, la propia Ley señala que en caso las entidades calificadas como agentes 1/2 AFPS – EL RENDIMIENTO DEL ENCAJE LEGAL ESTÁ AFECTO AL IR
de retención, no perciban rentas de tercera categoría, deberán retener el Impuesto a la Renta de El Informe 89-2008-SUNAT concluye como sigue:
Quinta Categoría, cuando abonen la remuneración a sus servidores”. "1. El rendimiento del Encaje Legal, al ser considerado ingreso de las AFP según la metodología
establecida para su contabilización en el Manual de Contabilidad para las AFP, se encuentra afecto
12/5.1 SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL PARA EL TRABAJO - AFECTOS AL al Impuesto a la Renta, toda vez que dicho beneficio proviene de una fuente durable y susceptible de
IMPUESTO generar una rentabilidad periódica, como es el Encaje Legal, cuya constitución y regulación está
Mediante Oficio 411-95-12.0000 de 7-9-95 la SUNAT señaló que los subsidios otorgados por contenida en el artículo 23° del TUO de la Ley del SPP y sus normas reglamentarias.
causa de incapacidad ocasionada por enfermedad o accidente están inafectos al Impuesto a la 2. Los rendimientos del Encaje Legal, al ser considerados ingresos y registrarse así en la
Renta. contabilidad de las AFP, constituyen ingresos devengados y, por lo tanto, deben ser considerados en
Se basó en que, conforme al art.18 del D. Leg. 774, están inafectas las indemnizaciones recibidas la determinación del Impuesto a la Renta, de conformidad con el inciso a) del artículo 57° del TUO de
por causa de incapacidad producidas por accidentes o enfermedad, sea cual fuere su origen. la Ley del Impuesto a la Renta".
Contrariamente a lo señalado, el Oficio 113-1003-2B0000 de 27-2-03, que recoge el razonamiento
establecido en el Informe 81-2003-SUNAT/2B0000, señala que los subsidios por incapacidad 1/3.2 INGRESOS PRODUCTO DEL DRAWBACK - INFORME INCORRECTO DE LA SUNAT
temporal para el trabajo, al tener su origen en el trabajo personal, constituyen renta de la 5ª En el informe 318-2005-SUNAT de 30-12-05 se expresa lo siguiente:
categoría de acuerdo al art.34 del D. Leg. 774, por lo que están afectos al Impuesto. "La restitución de tributos derivados de un Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
En la pág. 45, nota 2, se ha incluido una referencia a estos oficios e informe. Arancelarios, cargados inicialmente al costo de adquisición de las materias primas, productos
Sobre el particular cabe indicar que tratándose de los subsidios abonados por ESSALUD al intermedios, partes y piezas importados e incorporados al producto exportado o consumidos en la
trabajador, ni la Ley del Impuesto a la Renta n su Reglamento establecen la obligación del producción del mismo, implica la reversión o extorno de dicho costo y no un ingreso; reflejándose en
empleador de efectuar la retención tratándose de los referidos subsidios. un menor costo de ventas y por ende en los resultados del ejercicio.
No obstante ello, a opción del trabajador, dicha retención podría llevarse a cabo siguiendo el De darse el caso, el monto que exceda el importe de los tributos inicialmente cargados como costo,
procedimiento establecido para el caso de rentas percibidas de más de un empleador a que hace se reconoce como ingreso en el Estado de Ganancias y Pérdidas.
referencia el art. 44, inc. b) del Reglamento. No obstante, tal ingreso, … no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, …” (1)
A este efecto el trabajador debe presentar una declaración jurada a su empleador a fin de hacerle Debemos señalar que lo expresado se encuentra en contradicción con la RTF 3205-4-2005 de 20-5-
conocer el importe correspondiente al subsidio, debiendo el empleador acumularlo y efectuar la 05, que se cita en la pág. 5 de la obra, y según la cual el íntegro del drawback “es un subsidio estatal
retención correspondiente sobre el íntegro de las rentas de la 5ª categoría percibidas por dicho de origen legal que tiene el carácter de ingreso extraordinario cuyo reconocimiento contable debe
trabajador. efectuarse con abono directo al Estado de Pérdidas y Ganancias”.
Si el trabajador no presentara la declaración al empleador durante el curso del ejercicio, deberá Cabe agregar que para la deducción de los gastos inherentes al drawback como ingreso inafecto
procederse de acuerdo a lo dispuesto por la Res.36-98-SUNAT de 20-3-98 ( ver pág. 222.4 de la corresponde aplicar el inc. p) del art. 21 del Rgto., modificado por el D.S. 017-2003-EF (vigente a
obra ).
162
partir del ejercicio 2003)1 . Como gasto directo para la obtención del drawback puede Por ello se afirma que ganancia es todo incremento de patrimonio neto que no deriva de aportes o
mencionarse los gastos de personal y otros incurridos para la gestión de dicho procedimiento. primas de capital; y que pérdida es cualquier disminución de patrimonio neto por causa distinta de un
________________ reembolso de capital o primas, o de una distribución de utilidades.
1. En la parte de Analisis de este informe se señala que "Esta posición fluye de lo índicado en Cada segmento del patrimonio neto tiene su régimen jurídico especifico: Capital reserva legal,
la RTFde Observancia Obligatoria N° 616-4.99, la cual se refiere al supuesto de de condonación resultados acumulados, etc.
de una deuda tributaria, da a entender que los ingresos provienen de una norma legal que Cuando un segmento del patrimonio neto disminuye en monto inferior al que corresponde al
concede un beneficio tributario no se consideran como producto de una fuente". desembolso efectuado por el mismo (ej.: amortización de acciones a valor inferior al nominal), no se
1/3.2 GANANCIA EN LA REDENCIÓN DE ACCIONES DE TRABAJO está obteniendo una ganancia.
Se consultó a la SUNAT sobre el caso de acciones del trabajo que son redimidas a sus valor Simplemente está variando la condición jurídica de ese segmento por la diferencia (ej.: la diferencia
nominal, solicitando se precise si la diferencia entre el valor ajustado por inflación y dicho valor de entre el valor nominal de la acción y su valor de amortización pasa a ser una reserva).
redención de las acciones representa o no ganancia gravable a efecto del impuesto a la renta. Así también, cuando por un segmento del patrimonio neto se produce un desembolso en monto
En el Informe 17-94-SUNAT/14-1000 se expresa lo siguiente: mayor al contabilizado (ej.: amortización de acciones a valor superior al nominal) no se produce una
El ultimo párrafo del artículo 3 de la Ley del impuesto a la Renta establece que: "En general, pérdida. En rigor ahí se está afectando otro rubro del patrimonio neto por la diferencia (ej.: cargo a
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones reservas o resultados acumulados del exceso reembolsado sobre el valor nominal).
con terceros, así como resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la Si asumimos que el valor ajustado de las acciones laborales no es un pasivo sino un componente del
legislación vigente". patrimonio neto de la empresa, lo antes expuesto le resulta aplicable.
El numeral 14 del Anexo 1, del Decreto legislativo Nº 627, establece que son materia de 2/3.1 LAS RETRIBUCIONES POR SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA SE CONSIDERAN
actualización los valores en libros de las partidas que conforman el patrimonio neto, tales como las RENTAS DE LA 4ª CATEGORÍA CUANDO DICHOS SERVICIOS SON PRESTADOS EN FORMA
acciones laborales, entre otras. INDEPENDIENTE POR PERSONAS NATURALES (NO DOMICILIADAS
Como consecuencia de la actualización, el mayor valor atribuido a las acciones laborales es El Informe 179-2007-SUNAT ha opinado en este sentido, expresando que, en consecuencia, la
cargado a la cuenta REI, monto que representa una pérdida no realizada para la empresa y sobre retención debe efectuarse aplicando la tasa de 30% sobre el 80% de los importes pagados. Sin
la cual se ha dejado de tributar el Impuesto a la Renta. embargo, dicho Informe no absuelve directamente la consulta planteada, cual fué sobre “el
Al redimirse las acciones laborales a su valor nominal, lo que en realidad se produce es la tratamiento tributario a seguir por los pagos que una empresa peruana realice a profesionales
recuperación de la pérdida no realizada que se originó con motivo del ajuste, por lo que la independientes del exterior como remuneración por servicios profesionales prestados íntegramente
empresa debe reintegrar el impuesto que dejó de tributar. en el exterior, tales como servicios de ingenieros, abogados, contadores, asesores financieros,
En el supuesto que quiera dársele el caracter de "Beneficios" a la recuperación de la pérdida, el servicios técnicos diversos u otros”.
mayor valor atribuido a las acciones laborales representa renta gravable estando a lo establecido Al respecto, cabe tener presente que el inc. c) del art. 4-A del Rgto. señala que se entiende por
en el último párrafo del artículo 3 de la ley del impuesto a la Renta, que grava cualquier ganancia o asistencia técnica todo servicio independiente, “por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
beneficio derivado de operaciones con terceros. habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
De todo lo expuesto se concluye que: proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
La diferencia entre el valor actualizado conforme a las normas contenidas en el Decreto productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
Legislativo Nº 627 y el valor nominal de las acciones laborales que son redimidas por la empresa, usuario”.
representa resultado gravable para efecto de la determinación de la renta imponible de la Luego, el mismo inc. c) destaca que la asistencia comprende los servicios de ingeniería, la
empresa". investigación y desarrollo de proyectos, y la asesoría y consultoría financiera.
Conviene reflexionar sobre los dos extremos de la respuesta: La existencia de una recuperación Es bastante obvio que no están comprendidos los servicios profesionales propios de los abogados y
de la pérdida por inflación y la de u beneficio gravable. contadores, ni de muchos otros profesionales que no se ajustan a estos parámetros.
¿Hay recuperación de la perdida por inflación?
Juzgamos que no. 2/3.1 DIVERSOS CASOS QUE CONSTITUYEN “SERVICIOS DIGITALES” AFECTOS
El ajuste por inflación implica un cambio en la base de medición de los activos y pasivos. A partir En el Informe 18-2008-SUNAT se opina que constituyen rentas de servicios digitales comprendidos
de esa nueva base podrá establecer las ganancias o pérdidas que resulten de transacciones en el inc. i) del art. 9 de la Ley del IR, los siguientes supuestos consultados:
sobre los mismos. "1. Las rentas generadas por los servicios de elaboración de balances de operaciones,
Con lleva además asignar al patrimonio neto una base de medición uniforme entre un ejercicio y compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos,
otro.Lo que permitirá realizar operaciones relativas a los diversos componentes del patrimonio realizados en el exterior por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) para su cliente
neto con auténtica sujeción al régimen jurídico que les corresponde. (persona domiciliada en el Perú).
El cambio en la base de medición de los activos, pasivos y patrimonio neto determina la existencia De acuerdo a los términos de la consulta, el proveedor no domiciliado pone a disposición del cliente
de ganancias y pérdidas por inflación. En sí mismas ellas son definitivas. una línea de acceso privado para que éste pueda cargar la información que luego el proveedor
Ni las ganancias por inflación se desvanecen porque un activo se venda en monto inferior a su descargará y almacenará en su servidor ubicado en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga
valor ajustado, ni la pérdida del mismo carácter se se recupera po que un pasivo se cancele en la información en su servidor para realizar procesos en batch mediante programas aplicativos
valor inferior al que resulta del ajuste. Ello se explica en razón de la nueva base de medición diseñados por él a fin de procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar las
asignada a unos y otros. compensaciones de divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes
pensar que una transacción posterior al ajuste pueda originar una "recuperación de la pérdida" por estadísticos. El procesamiento de la información puede durar varias horas y se realiza sobre lotes de
inflación implica desconocer la nueva base de medición, o suponer que ésta rsulto exagerada. En información durante un período de tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los programas ni
otras palabras, es negar los efectos del ajuste. pueda ejecutarlos o monitorearlos.
La amortización de acciones del trabajo por valor inferior al ajustado ¿origina una ganancia o La información solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposición del cliente, todo
beneficio gravable? Las transacciones de capital o patrimonio neto no generan ganancias ni en una fecha y hora determinada, remitiéndosele los resultados o reportes a través de alguno de los
perdidas para la sociedad. siguientes canales: correo postal, fax, archivo adjunto a correo electrónico, archivo almacenado en
medios magnético; descargando la información a través del acceso que el proveedor pone a
disposición del cliente.
163
El servicio es facturado en relación a la cantidad de "inputs", de procesos realizados y/o al número por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través
de "outputs" de información generados. del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación.
2. Las rentas generadas por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) que realiza Ahora bien, la prestación de este servicio no se da siempre en línea (de manera inmediata) pues por
procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero el contenido de la consulta, el procesamiento de la misma para dar una respuesta puede tardar, con
hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el país. lo que la prestación es mediata. A ello debe agregarse que hay autores que consideran al correo
Según lo señalado en la consulta, a través de un acceso en línea, el cliente domiciliado conecta su electrónico como una operación fuera de línea (off line) porque el intercambio de mensajes es
servidor al servidor del proveedor extranjero y le proporciona data de forma automática. El sucesivo, a diferencia del "chateo" que tiene la característica de ser on line, porque la comunicación
proveedor ejecuta automáticamente en su servidor programas aplicativos diseñados por él, con el es simultánea, ya que todos los que participan del diálogo están emitiendo y recibiendo los mensajes
propósito de procesar y obtener la información de respuesta solicitada por el cliente y generar una al mismo tiempo. (8)
respuesta en línea (la prestación del servicio es en línea, el procesamiento de la información y de Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrónico a servicios de consultoría como un
la respuesta es inmediata, se realiza en tiempo real y de forma automática). servicio digital a pesar de no necesariamente originar una respuesta al usuario de forma inmediata,
3. Las rentas generadas por un proveedor (persona no domiciliada), el cual recibe el encargo de lo cual evidencia que la rapidez con la que se ejecuta el servicio en relación con el requerimiento del
una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorización de transacciones a favor usuario no es determinante para que se considere la existencia de un acceso en línea.
de una tercera empresa no domiciliada, la que a su vez realiza una transacción financiera en el De lo expuesto en los párrafos precedentes, fluye que el servicio analizado es prestado mediante
exterior a favor de una cuarta empresa domiciliada. El proveedor no domiciliado autoriza las accesos en línea, aun cuando la ejecución del servicio no se haga de modo inmediato y pueda durar
transacciones mediante la ejecución de procesos automatizados que emiten respuesta desde su varias horas para su culminación”.
servidor ubicado en el exterior, hasta el servidor del tercero no domiciliado también ubicado en el Tercer supuesto: “Como se aprecia de la operación antes mencionada, se presentan las siguientes
exterior”. relaciones contractuales:
En el Informe se citan las disposiciones pertinentes (el inc. i) mencionado y el art. 4-A del Rgto.), y - Relación cliente/cuarta empresa: El cliente se compromete a efectuar un servicio de transacciones
luego se destacan las características de los servicios afectos: prestación de hacer, utilización del financieras en el exterior para lo cual requiere la participación de empresas no domiciliadas
Internet, Intranet, Extranet u otra clase de red; acceso en línea, automaticidad del servicio y (proveedor y tercera empresa). La cuarta empresa paga una comisión al cliente por el servicio
dependencia de la tecnología de información. A continuación transcribimos lo expresado sobre la prestado en el exterior, mas no tiene relación contractual con las empresas no domiciliadas ni debe
tercera y cuarta características, que son las de mayor relevancia conceptual. efectuarles pago alguno.
“En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en línea. El término "acceso" significa - elación cliente/tercera empresa: El cliente compromete el accionar de la tercera empresa a efecto
conexión al Internet u otra red o sistema (1) (2). También puede entenderse como conectarse a de brindar en el exterior el servicio a la cuarta empresa. Del tenor de la consulta fluye que el cliente
una site. (3) (4) no actúa como intermediario de la tercera empresa, sino como el locador del servicio dado que cobra
Cabe señalar que el término "en línea" (on line) tiene varios significados. Así tenemos que el a la cuarta empresa por el servicio prestado en el exterior.
Diccionario de Informática define dicho término como "(...) 2. Por extensión, conectado en este - Relación cliente/proveedor: A efecto de prestar el servicio de transacción financiera, se requiere la
momento a la red. 3. Dícese de la base de datos o recurso que se encuentra disponible para los intervención de un proveedor no domiciliado, quien presta el servicio de autorización para que la
requerimientos que le hagan desde la red. 4. Dícese del usuario de la red que está participando en tercera empresa pueda cumplir con ejecutar la transacción financiera. Una vez efectuado el servicio
una conversación". (5) a su cargo, comunica al cliente para que éste le abone la tarifa convenida por el servicio.
Por su parte, el Diccionario de Informática e Internet de Microsoft contiene las siguientes En el presente caso la operación realizada por el proveedor no domiciliado es un servicio, pues se
definiciones: "(...) 2. En referencia a una o más computadoras, dícese de las que están trata de una prestación de hacer (ejecutar el servicio de autorización de transacciones contratado por
conectadas a una red. (...) 3. En referencia a un usuario, el término refiere a que éste se encuentra la cuarta empresa).
conectado a Internet, a un servicio en línea, a una BBS (6), o que utiliza un módem para En segundo lugar, fluye de la consulta que el servicio se brinda a través de la red (sea ésta Internet,
conectarse a otro módem. 4. También en referencia a un usuario, que es capaz de conectarse a Intranet, Extranet u otra clase de redes).
Internet, un servicio en línea o una BBS, por disponer de una cuenta que le permite el acceso”. En tercer lugar, el servicio se presta mediante conexión en línea entre el proveedor no domiciliado y
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automático, esto es, debe requerir una mínima la tercera empresa no domiciliada, aun cuando, en el esquema explicado, el usuario del servicio de
intervención humana. En tal sentido, conforme a la segunda acepción del término, automático es autorización de transacciones no es, propiamente, la tercera empresa no domiciliada. La evidencia
"dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en parte por sí solo". Vale decir, debe ser de ello la constituye la comunicación que efectúa el proveedor al cliente de haber ejecutado el
esencialmente automatizado”. servicio y en el pago que éste efectúa a favor de aquél.
Reproducimos a continuación las partes más importantes del análisis del primer y tercer supuesto Adicionalmente, como ya se indicó al analizar la relación entre el cliente y la tercera empresa, el
consultados. prestador del servicio frente a la cuarta empresa es el cliente y la tercera empresa actúa como canal
Primer supuesto: “Igualmente, el servicio se lleva a cabo mediante procesos "en batch", conforme o medio para que el servicio se haga efectivo en el exterior a favor de la cuarta empresa.
a los cuales la información solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposición del De lo expuesto en los párrafos precedentes, se aprecia que es el cliente quien contrata al proveedor
cliente, todo en una fecha y hora determinada. El término "batch processing" significa no domiciliado, por lo que el servicio que presta el proveedor mediante conexión por red digital con la
"procesamiento por lotes o por tandas. El procesamiento de un grupo de transacciones de una tercera empresa no domiciliada es, en realidad, un servicio prestado al cliente para que éste, a su
sola vez. Las transacciones se reúnen y se procesan frente a los archivos maestros (...) al final del vez, pueda prestar sus servicios en el exterior.
día o en algún otro período de tiempo". (7) Por tanto, el servicio en cuestión cumple con la característica de que sea prestado mediante accesos
Sobre este punto, el Reglamento, al indicar que el servicio se pone a disposición mediante en línea.
accesos en línea, se refiere a que el servicio se presta al usuario mediante conexión a la red, tal Finalmente, el servicio en cuestión cumple con las características de que sea prestado en forma
como se desprende de las definiciones citadas anteriormente, pero no implica necesariamente que automática (hay una mínima intervención humana) y que dependa de la tecnología de la
el servicio sea prestado mediante una respuesta inmediata a un requerimiento. Ello implica que es información”.
determinante para calificar un servicio como digital el medio a través del cual se accede a la Comentario: Respecto al “Acceso electrónico a servicios de consultoría” entendemos que no
prestación del servicio (conexión a la red), pero no la forma cómo se procesa la información, esto constituye un servicio digital (que debe ser “esencialmente automático”) el simple hecho de formular
es, mediante un procesamiento inmediato o "en batch”. la consulta a un profesional no domiciliado por correo electrónico y obtener la respuesta por el mismo
A manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7 del inciso b) del artículo 4-A del medio.
Reglamento, considera como "servicios digitales" al acceso electrónico a servicios de consultoría,
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1. Definición contenida en el “Diccionario de Informática e Internet de Microsoft”, Mc Graw Hill En efecto, así como en el inc. k) se mencionan las sociedades irregulares y la comunidad de bienes,
Interamericana, 2001, pág. 13. junto con los contratos de colaboración empresarial, "que llevan contabilidad independiente", en el
2. Diccionario de Informática, Editorial Cultural, Madrid, 1999, pág. 6. último párrafo del art. 14 (también agregado por la Ley 27034) se dispone que en el caso de las
3. Idem, pág. 6. sociedades irregulares, la comunidad de bienes y los referidos contratos "que no lleven contabilidad
4. Se define el término “site” como localización, sitio. Dícese del host de Internet que permite independiente", las rentas serán atribuidas a las personas que las integran, vale decir, en este caso
acceso remoto a través de FTP, telnet, gopher, etc. Idem, pág. 299 no son consideradas personas jurídicas.
A su vez, se entiende por “host” al ordenador central del cual están enganchadas las líneas de la Complementando estas disposiciones, se encuentran las del art. 65, (párrafos tercero, cuarto y
red. quinto) que señalan, en principio, la obligación de llevar contabilidad independiente de las entidades
5. Idem, pág. 108. arriba mencionadas "perceptoras de rentas de tercera categoría", y luego establece las situaciones
6. Diccionario de Informática e Internet de Microsoft, Mc Graw Hill Interamericana, 2001, pág. en que no rige dicha obligación tratándose de los contratos de colaboración empresarial.
47. Acrónimo de Bulletin Board System; (Sistema de boletín electrónico), sistema informático En otras palabras, no son personas jurídicas los condominios de bienes inmuebles constituidos entre
equipado con uno o más módems, u otros medios de acceso a la red que sirve de centro de personas naturales, por ejemplo, que no llevan contabilidad. Las rentas de estos condominios son de
información y de transmisión de mensajes para los usuarios remotos. la 1ra categoría y se atribuyen a las personas que los integran.
7. FREEDMAN, Alan, “Diccionario de Computación Bilingüe”, Tomo I, Editorial Mc Graw Hill, Distinto es el caso de las sucesiones indivisas (condominios) que son propietarios de empresas, que
1994, pp. 57-58. están comprendidas en la 3ª categoría por ejercer tal actividad (conforme al art. 28) y que
8. HARGAIN Daniel: “Incidencia del comercio electrónico en el ámbito jurídico: planteo obviamente llevan contabilidad por este motivo. Conforme al inc k) del art. 14 la sucesión es
general”. En “Comercio Electrónico - Análisis jurídico multidisciplinario”, Editorial B de F, contribuyente del impuesto, y no le es aplicable la regla del art. 17 sobre atribución de rentas a los
Montevideo - Buenos Aires, 2003, página 21. sucesores.
Nota: Es indudable que las normas citadas del art. 14 quedarían más claras si después de
2/3.1 ACTIVIDADES COMPRENDIDAS COMO ASISTENCIA TÉCNICA mencionar las "sociedades irregulares" y la "comunidad de bienes" se hubieran puesto comas y no
En el Informe 21-2005-SUNAT/2B0000 de 1-2-05 se expresa lo siguiente en las conclusiones: punto y comas, con lo cual quedaría mejor evidenciada la intención de que éstas se encuentren
" 1) El servicio de valorización de mercancias prestado en el exterior por una empresa no también supeditadas a la condición de llevar (o no llevar) contabilidad independiente.
domiciliada que realiza labores de supervisión de comercio exterior y/o liquidación de derechos a En efecto de mejoras en la ortografía del art. 14, podría aclararse este asunto mediante una Directiva
la importación mediante el cual se proporciona al operador de comercio exterior un documento en de la SUNAT; ciertamente no se requiere de una disposición en el Reglamento cuando el sentido de
el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercancia que será objeto de una la Ley es tan evidente.
operación de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia técnica.
2) En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realización de 2/3.1 DIVERSOS CASOS QUE CONSTITUYEN “SERVICIOS DIGITALES” AFECTOS
pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efectúa En el Informe 18-2008-SUNAT se opina que constituyen rentas de servicios digitales comprendidos
íntegramente en el exterior), implique que se efectúen pruebas y ensayos, incluyendo el control de en el inc. i) del art. 9 de la Ley del IR, los siguientes supuestos consultados:
calidad; el indicado servicio configuraría uno de asistencia técnica, pues el mismo constituiría un "1. Las rentas generadas por los servicios de elaboración de balances de operaciones,
"servicio de ingeniería" en los términos descritos por el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos,
de la Ley del IR." realizados en el exterior por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) para su cliente
(persona domiciliada en el Perú).
Respecto de la última conclusión, debemos señalar que las pruebas y ensayos de laboratorio para De acuerdo a los términos de la consulta, el proveedor no domiciliado pone a disposición del cliente
determinar la pureza de minerales (así como las demás labores de laboratorios) son realizadas una línea de acceso privado para que éste pueda cargar la información que luego el proveedor
por químicos, y ni por ingenieros. A nadie se le ocurre denominar un análisis de laboratorio como descargará y almacenará en su servidor ubicado en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga
un "servicio de ingeniería".(1) la información en su servidor para realizar procesos en batch mediante programas aplicativos
Ello no excluye que un estudio de factibilidad de un proyecto minero (considerado como un diseñados por él a fin de procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar las
servicio de ingeniería) incluya el análisis de las muestras de minerales. Además, el "control de compensaciones de divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes
calidad" que alude el inc. c) del art. 4-A del Rgto. incluye actividades completamente ajenas a la estadísticos. El procesamiento de la información puede durar varias horas y se realiza sobre lotes de
de los laboratorios químicos. Podría decirse que en la mayoría de los casos los controles de información durante un período de tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los programas ni
calidad son realizados por ingenieros. pueda ejecutarlos o monitorearlos.
La información solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposición del cliente, todo
1. Hay químicos y también hay ingenieros químicos, pero éstos no se encuentran en los en una fecha y hora determinada, remitiéndosele los resultados o reportes a través de alguno de los
laboratorios. siguientes canales: correo postal, fax, archivo adjunto a correo electrónico, archivo almacenado en
medios magnético; descargando la información a través del acceso que el proveedor pone a
3/2 LOS CONDOMINIOS COMO TALES NO SON PERSONAS JURÍDICAS disposición del cliente.
Como se recuerda, la Ley 27034 introdujo diversos cambios en la Ley del IR (vigente a partir del 1- El servicio es facturado en relación a la cantidad de "inputs", de procesos realizados y/o al número
1-99), incluyendo uno en el art. 14, que señala las consideradas como "personas jurídicas", que de "outputs" de información generados.
consistió en incluir un nuevo inc. k) donde se menciona a "la comunidad de bienes". 2. Las rentas generadas por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) que realiza procesos
Se nos ha consultado si ello significa que los condominios comunes y corrientes (como los que se automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el
constituyen en las indivisas, o entre los que adquieren un bien común) se consideran personas servidor del cliente ubicado y domiciliado en el país.
jurídicas y están, por tanto, comprendidos en el régimen de las rentas de la 3ª categoría. Según lo señalado en la consulta, a través de un acceso en línea, el cliente domiciliado conecta su
En el Boletín N° 99 (Dic. 98) al dar cuenta de las novedades introducidas por la Ley 27034 servidor al servidor del proveedor extranjero y le proporciona data de forma automática. El proveedor
informamos lo siguiente: "Sujetos del impuesto: Son ahora contribuyentes de la 3ª categoría, en ejecuta automáticamente en su servidor programas aplicativos diseñados por él, con el propósito de
cuanto lleven contabilidad independiente, las sociedades irregulares previstas en el art. 423 de la procesar y obtener la información de respuesta solicitada por el cliente y generar una respuesta en
Ley General de Sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos línea (la prestación del servicio es en línea, el procesamiento de la información y de la respuesta es
de colaboración empresarial (art -14, inc. k)." inmediata, se realiza en tiempo real y de forma automática).
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3. Las rentas generadas por un proveedor (persona no domiciliada), el cual recibe el encargo de inmediata, lo cual evidencia que la rapidez con la que se ejecuta el servicio en relación con el
una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorización de transacciones a favor requerimiento del usuario no es determinante para que se considere la existencia de un acceso en
de una tercera empresa no domiciliada, la que a su vez realiza una transacción financiera en el línea.
exterior a favor de una cuarta empresa domiciliada. El proveedor no domiciliado autoriza las De lo expuesto en los párrafos precedentes, fluye que el servicio analizado es prestado mediante
transacciones mediante la ejecución de procesos automatizados que emiten respuesta desde su accesos en línea, aun cuando la ejecución del servicio no se haga de modo inmediato y pueda durar
servidor ubicado en el exterior, hasta el servidor del tercero no domiciliado también ubicado en el varias horas para su culminación”.
exterior”. Tercer supuesto: “Como se aprecia de la operación antes mencionada, se presentan las siguientes
En el Informe se citan las disposiciones pertinentes (el inc. i) mencionado y el art. 4-A del Rgto.), y relaciones contractuales:
luego se destacan las características de los servicios afectos: prestación de hacer, utilización del - Relación cliente/cuarta empresa: El cliente se compromete a efectuar un servicio de transacciones
Internet, Intranet, Extranet u otra clase de red; acceso en línea, automaticidad del servicio y financieras en el exterior para lo cual requiere la participación de empresas no domiciliadas
dependencia de la tecnología de información. A continuación transcribimos lo expresado sobre la (proveedor y tercera empresa). La cuarta empresa paga una comisión al cliente por el servicio
tercera y cuarta características, que son las de mayor relevancia conceptual. prestado en el exterior, mas no tiene relación contractual con las empresas no domiciliadas ni debe
“En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en línea. El término "acceso" significa efectuarles pago alguno.
conexión al Internet u otra red o sistema (1) (2). También puede entenderse como conectarse a - elación cliente/tercera empresa: El cliente compromete el accionar de la tercera empresa a efecto
una site. (3) (4) de brindar en el exterior el servicio a la cuarta empresa. Del tenor de la consulta fluye que el cliente
Cabe señalar que el término "en línea" (on line) tiene varios significados. Así tenemos que el no actúa como intermediario de la tercera empresa, sino como el locador del servicio dado que cobra
Diccionario de Informática define dicho término como "(...) 2. Por extensión, conectado en este a la cuarta empresa por el servicio prestado en el exterior.
momento a la red. 3. Dícese de la base de datos o recurso que se encuentra disponible para los - Relación cliente/proveedor: A efecto de prestar el servicio de transacción financiera, se requiere la
requerimientos que le hagan desde la red. 4. Dícese del usuario de la red que está participando en intervención de un proveedor no domiciliado, quien presta el servicio de autorización para que la
una conversación". (5) tercera empresa pueda cumplir con ejecutar la transacción financiera. Una vez efectuado el servicio
Por su parte, el Diccionario de Informática e Internet de Microsoft contiene las siguientes a su cargo, comunica al cliente para que éste le abone la tarifa convenida por el servicio.
definiciones: "(...) 2. En referencia a una o más computadoras, dícese de las que están En el presente caso la operación realizada por el proveedor no domiciliado es un servicio, pues se
conectadas a una red. (...) 3. En referencia a un usuario, el término refiere a que éste se encuentra trata de una prestación de hacer (ejecutar el servicio de autorización de transacciones contratado por
conectado a Internet, a un servicio en línea, a una BBS (6), o que utiliza un módem para la cuarta empresa).
conectarse a otro módem. 4. También en referencia a un usuario, que es capaz de conectarse a En segundo lugar, fluye de la consulta que el servicio se brinda a través de la red (sea ésta Internet,
Internet, un servicio en línea o una BBS, por disponer de una cuenta que le permite el acceso”. Intranet, Extranet u otra clase de redes).
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automático, esto es, debe requerir una mínima En tercer lugar, el servicio se presta mediante conexión en línea entre el proveedor no domiciliado y
intervención humana. En tal sentido, conforme a la segunda acepción del término, automático es la tercera empresa no domiciliada, aun cuando, en el esquema explicado, el usuario del servicio de
"dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en parte por sí solo". Vale decir, debe ser autorización de transacciones no es, propiamente, la tercera empresa no domiciliada. La evidencia
esencialmente automatizado”. de ello la constituye la comunicación que efectúa el proveedor al cliente de haber ejecutado el
Reproducimos a continuación las partes más importantes del análisis del primer y tercer supuesto servicio y en el pago que éste efectúa a favor de aquél.
consultados. Adicionalmente, como ya se indicó al analizar la relación entre el cliente y la tercera empresa, el
Primer supuesto: “Igualmente, el servicio se lleva a cabo mediante procesos "en batch", conforme prestador del servicio frente a la cuarta empresa es el cliente y la tercera empresa actúa como canal
a los cuales la información solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposición del o medio para que el servicio se haga efectivo en el exterior a favor de la cuarta empresa.
cliente, todo en una fecha y hora determinada. El término "batch processing" significa De lo expuesto en los párrafos precedentes, se aprecia que es el cliente quien contrata al proveedor
"procesamiento por lotes o por tandas. El procesamiento de un grupo de transacciones de una no domiciliado, por lo que el servicio que presta el proveedor mediante conexión por red digital con la
sola vez. Las transacciones se reúnen y se procesan frente a los archivos maestros (...) al final del tercera empresa no domiciliada es, en realidad, un servicio prestado al cliente para que éste, a su
día o en algún otro período de tiempo". (7) vez, pueda prestar sus servicios en el exterior.
Sobre este punto, el Reglamento, al indicar que el servicio se pone a disposición mediante Por tanto, el servicio en cuestión cumple con la característica de que sea prestado mediante accesos
accesos en línea, se refiere a que el servicio se presta al usuario mediante conexión a la red, tal en línea.
como se desprende de las definiciones citadas anteriormente, pero no implica necesariamente que Finalmente, el servicio en cuestión cumple con las características de que sea prestado en forma
el servicio sea prestado mediante una respuesta inmediata a un requerimiento. Ello implica que es automática (hay una mínima intervención humana) y que dependa de la tecnología de la
determinante para calificar un servicio como digital el medio a través del cual se accede a la información”.
prestación del servicio (conexión a la red), pero no la forma cómo se procesa la información, esto Comentario: Respecto al “Acceso electrónico a servicios de consultoría” entendemos que no
es, mediante un procesamiento inmediato o "en batch”. constituye un servicio digital (que debe ser “esencialmente automático”) el simple hecho de formular
A manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7 del inciso b) del artículo 4-A del la consulta a un profesional no domiciliado por correo electrónico y obtener la respuesta por el mismo
Reglamento, considera como "servicios digitales" al acceso electrónico a servicios de consultoría, medio.
por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a
través del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación. 1. Definición contenida en el “Diccionario de Informática e Internet de Microsoft”, Mc Graw Hill
Ahora bien, la prestación de este servicio no se da siempre en línea (de manera inmediata) pues Interamericana, 2001, pág. 13.
por el contenido de la consulta, el procesamiento de la misma para dar una respuesta puede 2. Diccionario de Informática, Editorial Cultural, Madrid, 1999, pág. 6.
tardar, con lo que la prestación es mediata. A ello debe agregarse que hay autores que consideran 3. Idem, pág. 6.
al correo electrónico como una operación fuera de línea (off line) porque el intercambio de 4. Se define el término “site” como localización, sitio. Dícese del host de Internet que permite
mensajes es sucesivo, a diferencia del "chateo" que tiene la característica de ser on line, porque la acceso remoto a través de FTP, telnet, gopher, etc. Idem, pág. 299
comunicación es simultánea, ya que todos los que participan del diálogo están emitiendo y A su vez, se entiende por “host” al ordenador central del cual están enganchadas las líneas de la red.
recibiendo los mensajes al mismo tiempo. (8) 5. Idem, pág. 108.
Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrónico a servicios de consultoría como un 6. Diccionario de Informática e Internet de Microsoft, Mc Graw Hill Interamericana, 2001, pág.
servicio digital a pesar de no necesariamente originar una respuesta al usuario de forma 47. Acrónimo de Bulletin Board System; (Sistema de boletín electrónico), sistema informático
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equipado con uno o más módems, u otros medios de acceso a la red que sirve de centro de De otro lado, llama la atención que la resolución aluda a las rentas de fuente extranjera, toda vez que
información y de transmisión de mensajes para los usuarios remotos. por ellas no cabe realizar pago a cuenta alguno.
7. FREEDMAN, Alan, “Diccionario de Computación Bilingüe”, Tomo I, Editorial Mc Graw Hill, Vale decir, si una sociedad conyugal ha optado en enero por declarar como tal en nombre de uno de
1994, pp. 57-58. los cónyuges sobre sus rentas de primera categoría obtenidas en el país (según lo indicado),
8. HARGAIN Daniel: “Incidencia del comercio electrónico en el ámbito jurídico: planteo ciertamente estaría obligada a computar en cabeza de ese cónyuge el íntegro de las rentas de
general”. En “Comercio Electrónico - Análisis jurídico multidisciplinario”, Editorial B de F, fuente extranjera proveniente de sus bienes comunes al presentar su declaración jurada anual.
Montevideo - Buenos Aires, 2003, página 21.
3/3 SOCIEDAD CONYUGAL - EJERCICIO DE LA OPCIÓN PARA EFECTO DE LA 4/3 EMPRESAS INDUSTRIALES DE LA SELVA Y FRONTERA - VIGENCIA DE LA EXONERACIÓN
DECLARACIÓN Y PAGO COMO SOCIEDAD CONYUGAL Y COMUNICACIÓN DE ESTE HECHO DEL ART. 71 DE LA LEY 23407
A LA SUNAT Se recordará que según la 4ª Disposición Transitoria del D.Leg.618, tratándose de empresas que se
Como es sabido, el art. 16 de la Ley del IR dispone que en el caso de sociedades conyugales, las encontraban gozando de la exoneración al dictarse dicho decreto legislativo, el plazo del beneficio no
rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos, y podía exceder de 10 años computados a partir del año en que se inició el goce del beneficio.
las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; Recientemente se ha pronunciado la RTF 447-2-97 de 24-4-97, que reitera el criterio ya establecido
sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efecto de la declaración y por las RTF 909-1-96 de 12-7-96, 1175-1-96 y 1201-1-96, entre otras, conforme al cual en el caso de
pago como sociedad conyugal. empresas constituidas antes de la entrada en vigor de la ley 23407, el plazo de la exoneración
De otro lado, el art. 6 del Rgto. dispone que los cónyuges que ejerciten esta opción: venció el 31-12-92. este criterio se basa en que habiendo regido la exoneración del Impuesto a la
1) deberán hacerlo en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de Renta desde el 1-1-98 (Ley 23407, art. 143), desde esa fecha las indicadas empresas tuvieron "el
enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio; derecho a gozar" de la exoneración. Lo interesante de la RTF 447-2-97 son sus considerando, como
2) deberán comunicar el ejercicio de la opción a la SUNAT. sigue:
Sobre esta materia, se ha pronunciado la RTF 5375-2-2003 expresando lo siguiente: "Que tratándose de empresa ya constituidas, se podían dar dos supuestos: las constituidas con
"Sobre este extremo es preciso anotar que las normas citadas al no establecer la forma en que anterioridad a la promulgación de la Ley Nº 23407, en cuyo caso, únicamente podían gozar del
debe ejercerse dicha opción, dejan a los contribuyentes en la libertad de ejercer la misma por beneficio a partir del ejercicio gravable 1982, o a las constituidas con posterioridad a la promulgación
cualquier medio en el que conste fehacientemente su voluntad de atribuir la totalidad de las rentas de la Ley Nº 23407, en cuyo caso podían gozar del beneficio desde que se constituyeran; Que en
comunes de la sociedad conyugal a uno de los cónyuges. ambos casos debe verificarse si es suficiente la posibilidad de gozar del beneficio, o es requisito
No obstante ello, no puede entenderse que la sociedad conyugal ejerció dicha opción con la indispensable el goce efectivo del mismo
presentación de los recibos de arrendamiento, pues éstos no permiten conocer de forma De entenderse que únicamente se requiere la posibilidad del goce, sólo se requeriría verificar que la
inequívoca la voluntad de la sociedad conyugal respecto al ejercicio de la opción, ya que ninguno empresa esté constituida y que exista la norma exoneratoria; en caso contrario, habría que verificar
de los casilleros se refiere a la misma y dicho formulario sólo comprende a las rentas de primera en cada caso particular, además de la existencia de la norma exoneratoria y la constitución de la
categoría, mientras que la opción debe comprender la totalidad de las rentas producidas por los empresa, los ejercicios en los cuales habría operado efectivamente la exoneración;
bienes comunes, que en el presente caso incluye a las rentas de primera categoría y de fuente Que de acuerdo con esta última interpretación la exoneración a las empresas industriales otorgada
extranjera". por la Ley Nº 23407 podría iniciarse incluso en el ejercicio gravable 1997, pues una empresa
A continuación se señala que "no existe evidencia que la (sociedad conyugal) hubiera optado por constituida al 31 de Diciembre de 1990 fuera de la zona de la selva y frontera podría trasladarse a la
atribuir a uno de los cónyuges las rentas producidas por los bienes comunes, por lo que en el zona a la zona beneficiada y alegar que iniciaría el goce del beneficio a partir de dicho ejercicio; es
supuesto de existir rentas provenientes de bienes comunes, éstas debían atribuirse por partes más, quien habiéndose constituido con anterioridad a la vigencia de la Ley 23407 y hubiera tenido
iguales a cada uno de los cónyuges". utilidades hasta el ejercicio gravable 1981 y pérdida a partir del ejercicio gravable 1982, podría
Esta resolución nos merece los siguientes comentarios: señalar que "no gozó del beneficio" sino hasta que tuvo utilidades a partir del ejercicio gravable 1982
La comunicación a que se refiere el art. 6 del Rgto. no está establecida como requisito sustancial en que se dio el beneficio, o incluso señalar que tampoco gozó del beneficio, hasta que tuvo renta
del ejercicio de la opción. Se trata de un deber formal regulado imperfectamente pues no se ha imponible, es decir, que hasta que terminó de compensar las pérdidas de ejercicios anteriores con la
normado el modo ni el plazo en que debe cumplirse. En el propio TUPA de la SUNAT nada se utilidad obtenida a partir del ejercicio gravable 1982;
indica al respecto. Que en consecuencia únicamente es posible adoptar la primera interpretación, es decir que la
Por lo tanto, su incumplimiento no debería acarrear consecuencia legal alguna. exoneración contenida en el artículo 71º de la Ley 23407, es aplicable desde que ebtra en vigencia, y
De otro lado, el ejercicio de la opción en ocasión del pago a cuenta de enero presupone que se por lo tanto, desde que potencialmente toda empresa puede acogerse a dicho beneficio, máxime si
trata del pago efectuado en forma directa y no mediante retención. consideramos que la intención del legislador en la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo
Tal situación corresponde exclusivamente a las rentas de primera categoría. El pago a cuenta Nº 618 era la de establecer el plazo en el cual concluiría el goce del citado beneficio, y no
sobre tales rentas se efectúa (según la LIR, art. 84) mediante el denominado "Sistema Pago Fácil" extenderlo".
(mal denominado recibo de arrendamiento): En este análisis no se ha considerado una tercera posibilidad, cual es que el plazo del beneficio debe
Ello implica que el ejercicio de la opción se concreta realizando el pago a cuenta sobre el íntegro computarse desde el inicio de las operaciones de la empresa, o desde 1983 si dicho inicio tuvo lugar
de la renta (derivada de cada bien mueble o inmueble que sea bien común) en cabeza de uno de antes. Se fundamenta esta opinión en que se goza del beneficio desde que se es contribuyente del
los cónyuges (que viene a ser el representante de la sociedad conyugal). impuesto y se es tal desde que se inician las operaciones de producción y venta de la empresa, o
En rigor, no hay necesidad de realizar indicación alguna en el sentido de que el pago se realiza sea desde que se empieza a generar ingresos computables para fines del impuesto a la renta
como sociedad conyugal. Esta indicación sí deberá ser efectuada al presentarse la declaración Precisamente el goce del beneficio consiste en que tales ingresos dejan de ser computables como
jurada anual. renta gravada en virtud de su exoneración. Naturalmente, si la empresa venía desarrollando
Conforme a lo expuesto, los cónyuges que ejerciten la opción deben proceder como sigue: actividades desde antes de 1983 en que entró en vigencia el beneficio, el plazo de 10 años deberá
Deben ejercitar la opción con el pago a cuenta correspondiente a enero, efectuando un pago único computarse desde ese año.
por las rentas de la sociedad conyugal (correspondientes a cada inmueble).
En la declaración jurada anual del cónyuge a quien se atribuyen las rentas, debe agregarse "Soc. 5/2.2 DIVIDENDOS RECIBIDOS AL EXTERIOR
Conyugal" a los apellidos y nombres de éste que se consignan en dicha declaración. Se consultó si la aceptación de los mencionados bonos en sustitución de los documentos que
sustentaron la deuda hace perder la condición de incobrabilidad de ésta.
167
En el Informe 272-2006/SUNAT se señala que el inc. i) del art. 37 de la Ley del IR dispone que no bonificaciones, gratificaciones, y retribuciones que se acuerdan al personal, incluyendo todos los
se reconoce el carácter de incobrables a “las deudas que hayan sido objeto de renovación”, y a pagos que por cualquier concepto se hagan a los trabajadores en virtud del vínculo laboral existente
continuación menciona el numeral 5 del inc. f) del art. 21 del Rgto. que incluye como deuda objeto y con motivo del cese".
de renovación aquellas “Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o El objetivo de agregar la referencia a todos los pagos "con motivo del cese" era despejar toda duda
reestructuración de la deuda”. sobre la deducción de los montos pagados por la "compra de renuncias" (como se les denominaba
Y concluye como sigue: vulgarmente). Pero se hizo mal al insertarlo allí, pues aparece que estos montos también están
“En consecuencia, en el supuesto materia de consulta, la emisión de bonos redimibles dentro del condicionados a que se paguen dentro del plazo arriba mencionado . Y ello es manifiestamente
marco de la Ley General Concursal para el pago a los acreedores acarrea que las deudas no absurdo: estos pagos se hacen al momento del cese, indefectiblemente.
tengan el carácter de incobrable para efecto de la determinación de la renta neta de tercera Y resulta que la nueva redacción de este inciso (que se recoge en la norma vigente) ha tenido otro
categoría, al haber sido objeto de renovación por decisión de la Junta de Acreedores”. efecto: La SUNAT interpreta ahora que "todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a los
trabajadores en virtud del vínculo laboral" (incluyendo la participación en las utilidades) están sujetos
5/2.4A SOBRE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES a la condición de que sean pagados dentro del plazo mencionado, lo cual carece de toda lógica.
Un reparo que efectúa actualmente la SUNAT se refiere a la deducción de la participación en las El art. 6 dispone que dicha participación será pagada dentro de los 30 días siguientes al vencimiento
utilidades en el ejercicio al que corresponda. sosteniendo que para ello es requisito indispensable del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta. A continuación
que dicha participación haya sido pagada dentro del plazo para la presentación de la declaración señala: "Vencido el plazo que contempla este artículo y previo requerimiento de pago por escrito, la
jurada anual del impuesto a la renta. participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el interés moratorio conforme a lo
La SUNAT se basa en que lo dispuesto por el inc. 1) del art. 37 de la Ley del impuesto a la renta y establecido por el Decreto Ley Nº 25920 o norma que los sustituya, excepto en los casos de
en la RTF 18922 de 3-4-85 y en vista de ello, es necesario hacer un poco de historia sobre los suspensión de la relación laboral en que el plazo se contará desde la fecha de reincorporación al
antecedentes del mencionado inciso I) y la citada RTF. trabajo".
Al dictarse el D.S. 287-68- HC el inc. ll de su art.38 contemplaba la deducción de: Y el art. 10 dispone: "La participación en las utilidades fijadas en este Decreto legislativo y las que el
"Los aguinaldos, bonificaciones y retribuciones similares que se acuerdan al personal. empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención
Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan, cuando hayan colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de la tercera
sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la categoría".
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio". No cabe la menor duda que al establecer que es deducible la participación se está refiriendo a la que
El sentido de esta disposición es claro: se acepta la deducción en el ejercicio de estas puede pagarse hasta los 30 días siguientes al vencimiento del plazo mencionado, aún
gratificaciones y "retribuciones similares" que voluntariamente (esto es, sin que mediara obligación posteriormente, con el interés moratorio señalado.
legal) se acordaban recién al finalizar el ejercicio, siempre que fueran efectivamente pagadas En resumen:
dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada, esto es siempre que no fueran una • La participación de los trabajadores que se paga por mandato de la ley (antes la Ley 21789,
forma de reducir arbitrariamente la utilidad a fin de año. luego el D.Leg. 677 y ahora el D.Leg. 892) es deducible en el ejercicio a que corresponde por
Obviamente no se refería a las remuneraciones y beneficios ya establecidos para el personal, que tratarse de una obligación a cargo de la empresa, sin estar sujeta a condición alguna respecto al
constituían obligaciones al finalizar el ejercicio, por tanto ya estaban perfectamente devengadas plazo en que se pague. Igual cabe decir de la participación establecida por convenio individual o
como gastos del mismo. colectivo.
En el caso resuelto por la RTF 18922 de 3-4-85 se discutía la deducción por el Banco Minero de la • La disposición del art. 37, inc.1), de la vigente Ley del Impuesto a la Renta se refiere a las
participación de 5% en las utilidades a que tenía derecho el personal del Banco en virtud de una erogaciones que unilateralmente, como liberalidad del empleador, se acuerde a favor del personal al
disposición especial (D.S. 298-68-HC, art. 62). La D.G. de contribuciones pretendía que la terminar el ejercicio.
deducción de esta participación no era admisible puesto que "se requeriría de una norma expresa • La disposición del art. 10 del D.Leg. 892 es totalmente innecesaria. Sin embargo, un
que inafecte esa utilidad, existiendo por el contrario, una norma en sentido contrario, cual es el Art. contribuyente podría invocarla en lo que respecta a la participación fijada por el D.Leg. 892.
º del Decreto Ley 22401". Una participación "otorgada unilateralmente" al finalizar el ejercicio está sujeta a la condición
dispuesta por el art. 37, inc.1), de la Ley del IR.
Ante ello, en el dictamen del vocal informante se expresa: "Tal afirmación no es correcta, pues _____________________
existe el inciso ll) del Art. 38º, antes citado, ya que esta participación en las utilidades es una 1. Obsérvese que la referencia que se hace en el dictamen fiscal a la participación del directorio
retribución similar a un aguinaldo, bonificación o gratificación, pero que se pagaen tanto existan también conduce a error. La norma correspondiente a esta participación no autoriza su deducción
utilidades y está dispuesta por la ley. Caso similar existe en la legislación con la participación del sino que se establece una limitación a la misma.
directorio, que tambien opera contra utilidades y es la determinación de la materia imponible. Por
el contrario, para que no fuera admisible la deducción se requeriría de norma expresa que así lo 6/1.2 PRÉSTAMOS DE DINERO ENTRE PARTES VINCULADAS, EN LOS QUE NO SE PACTAN
diga y tal norma no lo es el artículo 1º del Decreto Ley 22401, que legisla para otros casos". INTERESES – APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Y el Tribunal decidió levantar el reparo "estando a lo normado en el inciso ll) del Artículo 38º del Se consultó a la SUNAT si en el caso de estos préstamos deben aplicarse las reglas indicadas, y
Decreto Supremo Nº 287-68-HC, desde que se trata de una retribución por el trabajo, similar a un concretamente "si la parte que efectúa el préstamo debe pagar el Impuesto a la Renta en función a
aguinaldo, bonificación o gratificación". las reglas de valor de mercado, determinando un "interés presunto" y sobre esta base pagar el
En nuestra opinión, este fundamento es erróneo. pues debió aceptarse el gasto simplemente por impuesto".
tratarse de una obligación a cargo de la empresa, cuya deducción procede conforme al principio En el Informe 119-2008-SUNAT se cita el art. 26 de la Ley del IR (referente al interés presunto) cuyo
general de causalidad, y no requiere de disposición expresa. (1) último párrafo dispone que las disposiciones del mismo serán de aplicación en aquellos casos en los
Además, como puede observarse, se discutió si la participación en las utilidades que correspondía que no exista vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo; de verificarse
a los trabajadores del Banco Minero era deducible o no en sí mismo y no en razón de si se había tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del art. 32 de la Ley. Y concluye
pagado dentro del plazo para presentar la declaración jurada. como sigue:
"Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan
Posteriormente, al aprobarse la nueva ley del impuesto por el D.Leg. 200 (1981), en el inc.ll) del intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32-A del
art.40 se modificó el primer párrafo, estableciendo que estaban comprendidos: "Los aguinaldos,
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TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas por dificultades para obtener información adecuada no cuenta con información de operaciones entre
transacciones". terceros independientes, puede emplear la información obtenida de operaciones que él mismo
Nuestro comentario: realice con partes independientes a efectos de la aplicación de tales métodos".
• Tratándose de préstamos entre partes vinculadas domiciliadas, no deben aplicarse las
normas indicadas si no hay perjuicio fiscal, salvo que se esté en algunos de los supuestos en que 1. Según lo publicado por la revista Análisis Tributario (AELE) de Abril 2008. No se encuentra
según la LIR deben aplicarse de todos modos. publicada en la página web de la SUNAT
• De resultar aplicables, se deben buscar "comparables internos". Si la empresa que realiza 6/1.3 CONSULTAS SOBRE LA PRESUNCIÓN DE INTERESES
o recibe el préstamo también recibe préstamos bancarios, la tasa bancaria sería la aplicable. Nos referimos a continuación al Oficio Nº 19-98-12.000 de 6-3-98 dirigido por la SUNAT a la Cámara
• De todos modos se requiere de un Estudio Técnico. Será éste el que diga que el método de Comercio de Lima absorbiendo diversas consultas "relacionadas con la presunción de intereses
aplicable es el "método del precio comparable no controlado", que resulta ser la tasa bancaria, e aplicable para efecto del Impuesto a la Renta" (según se expresa en el Oficio).
indicará cuál debe ser esa tasa. Es un Estudio Técnico muy sencillo, pero que resulta exigible de Agrupamos las cuestiones planteadas como sigue:
todos modos. A.- Condonación de intereses en préstamos efectuados por personas naturales a empresas.
1. se consulta:
6/1.2 PRÉSTAMOS DE DINERO ENTRE PARTES VINCULADAS, EN LOS QUE NO SE PACTAN ¿Qué ocurre cuando la empresa deudora ha venido provisionando los intereses a favor del acreedor,
INTERESES – APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA persona natural, deduciéndolos como gastos; sin embargo dichos intereses, que no han sido todavía
Se consultó a la SUNAT si en el caso de estos préstamos deben aplicarse las reglas indicadas, y pagados, son finalmente condonados por el acreedor?
concretamente "si la parte que efectúa el préstamo debe pagar el Impuesto a la Renta en función ¿Se producira la presunción de intereses y la acotación del Impuesto a la Renta sobre ésto, a pesar
a las reglas de valor de mercado, determinando un "interés presunto" y sobre esta base pagar el de no haberlos recibido efectivamente el acreedor? De ser asi,
impuesto". ¿Cuál sería el monto referencial de dichos intereses (TAMN o tasa Londres, o los intereses que
En el Informe 119-2008-SUNAT se cita el art. 26 de la Ley del IR (referente al interés presunto) aparecen en la contabilidad del deudor, asumiendo que éstos sean mayores que aquellos)?
cuyo último párrafo dispone que las disposiciones del mismo serán de aplicación en aquellos En la respuesta de la SUNAT se reproduce casi todo el texto del art. 26 de la Ley (D.Leg. 774) y
casos en los que no exista vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo; además se trae a colación las normas sobre devengo del impuesto para las rentas de la 2ª categoría
de verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del art. 32 de la (aplicables a personas naturales) y se llega a la siguiente conclusión: "Así si no existe pago alguno
Ley. Y concluye como sigue: de los intereses - como consecuencia de la condonación - no se cumpliría con la condición legal de
"Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan atribución de rentas, vale decir , la percepción de rentas por el acreedor. En consecuencia no
intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32-A operaría la presunción de intereses contenida en el artículo 26º..."
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas Cabe observar lo siguiente:
transacciones". • La norma del art.26 no puede quedar sin efecto por las normas de devengo. Estas normas
Nuestro comentario: únicamente determinan el momento en que surge la obligación de pagar el impuesto habiéndose
• Tratándose de préstamos entre partes vinculadas domiciliadas, no deben aplicarse las determinado la existencia de la renta mediante el pacto de intereses. La norma del art. 26 opera
normas indicadas si no hay perjuicio fiscal, salvo que se esté en algunos de los supuestos en que cuando no se ha pactado intereses o éstos son diminutos.
según la LIR deben aplicarse de todos modos. • En el caso planteado no hay lugar a la presunción dado que existe "prueba en contrario
• De resultar aplicables, se deben buscar "comparables internos". Si la empresa que realiza constituida por los libros de contabilidad del deudor" según precisa el art. 26. la presunción opera en
o recibe el préstamo también recibe préstamos bancarios, la tasa bancaria sería la aplicable. el caso de préstamos efectuados por empresas a personas naturales y no en la situación inversa. (1)
• De todos modos se requiere de un Estudio Técnico. Será éste el que diga que el método Es extraño que se haya ignorado esto.
aplicable es el "método del precio comparable no controlado", que resulta ser la tasa bancaria, e 2. Se consulta además: "La empresa deudora debe modificar las declaraciones juradas del Impuesto
indicará cuál debe ser esa tasa. Es un Estudio Técnico muy sencillo, pero que resulta exigible de a la Renta, en las que haya considerado como gastos los referidos intereses, reparándolos y
todos modos. asumiendo a la vez, las multas y recargos que correspondan por los montos del impuesto dejados de
pagar?"
6/1.2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA En la respuesta de la SUNAT se expresa:
En el Informe 208-2007-SUNAT se concluye como sigue: "... el relevamiento de la obligación del pago, ocasionará que los intereses que se han venido
“1. Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por devengando - y provisionando - deban restituirse en el ejercicio en que se realiza la condonación
aplicación de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas debe efectuarse el ajuste correspondiente al gasto, dado que este último nunca se realizará".
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente las transacciones realizadas a La respuesta parece correcta, y se nos ocurre lo siguiente: mediante una operación préstamo como
valor inferior al de mercado. la descrita se puede lograr el diferimiento del impuesto a través de las provisiones por los intereses
2. Para propósito de establecer si, en los términos del inciso a) del artículo 32°-A del TUO de la devengados y su "restitución" como ingreso cuando se produce la condonación.
Ley del Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido B.- Transferencias de acreencias de una empresa a otra por su valor original, sin considerar los
por aplicación del valor de mercado, considerando el carácter bilateral del ajuste, ello sólo podrá intereses devengados
ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinación del Impuesto a la La consulta se planteó como sigue:
Renta de las partes intervinientes en el país”. "¿Qué sucedería si el acreedor decide transferir su acreencia a otra empresa, por el sistema de
factoring, a su valor original, sin considerar los intereses devengados? ¿se neutralizaría los efectos
6/1.2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA - INFORMACIÓN PARA EL ESTUDIO TÉCNICO de la presunción de intereses?"
El Informe 289-2006-SUNAT (1) ha señalado "que por dificultades para obtener información La respuesta fue la siguiente: "... el caso planteado es el de una empresa acreedora que decide
adecuada, no cuenta con información de operaciones entre terceros independientes, debe dejar transferir su acreencia a otra empresa. En tal sentido, es irrelevante para efecto de la presunción que
constancia de ello en dicho Estudio, como parte del análisis sobre la disponibilidad y utilización de el crédito sea transferido a un tercero por la empresa, dado que resulta de aplicación el artículo 26º
la información sobre precios comparables". El mismo documento ha señalado que "(c)uando el de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto que los intereses ya se han devengado, no interesando el
método de valoración más apropiado resulte siendo alguno de los métodos tradicionales basados hecho que los intereses hayan sido o no cobrados".
en las operaciones, el contribuyente obligado a aplicar las normas de precios de transferencia, que
169
Nuestro comentario: Es de suponer que la empresa cedente registró como ingresos los intereses parte del recurrente que deba ser materia de una justificación, por lo que al no encontrarse
devengados; al transferir la acreencia con la pérdida de éstos tiene derecho a la deducción del debidamente acreditadas no correspondía que la Administración incluyera dichos conceptos en la
monto respectivo suponiendo que es auténtica (real) la transferencia así pactada. No viene al caso determinación del incremento patrimonial, procediendo dejar sin efecto este extremo del reparo en
la aplicación del art. 26. cuestión".
___________________
1. Así se indica en la pag. 83, parte inferior, del Manual 1. Como podría ser una capitalización de préstamos o acreencias, canje de acciones, aumento
6/1.8 COSTO COMPUTABLE DE LAS ACCIONES DE UNA MISMA SERIE de capital, asunción por parte del contribuyente de deudas del vendedor, entre otros.
El inc. c) del art. 14 (derogado) disponía lo siguiente: 13/3 PRESUNCIÓN DE RENTA NETA POR APLICACIÓN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES O
"Todas las acciones de una sociedad con iguales derechos, recibidas o adquiridas por el PORCENTAJES: CARACTERÍSTICAS QUE DEBEN CUMPLIR LAS EMPRESAS A FIN DE
contribuyente en diversas formas u oportunidades tendrá como costo computable el costo CONSIDERARLAS SIMILARES
promedio de las mismas". En la RTF 9585-4-2004 se expresa lo siguiente:
Hechas las consultas a distintas firmas de auditoria, resulta que las NICS no tiene una norma que "Que este Tribunal en Resoluciones tales como las Nos. 04241-5-2003 y 00234-3-2003, ha dejado
cubra esta situación. Sin embargo, se nos ha informado que es usual aplicar la norma que establecido que los índices generales que aplique la Administración de conformidad con el artículo
contenía el referido inc.. c), por la sencilla razón de que en la situación planteada no es posible 61° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no pueden ser fijados arbitrariamente o
identificar cuáles son las acciones que se enajenan. tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o según
la experiencia estadística recogida de empresas similares a la recurrente;
1/2 CONCESIONES DE OBRAS Y SERVICIOS PÚBLICOS – EL COFINANCIAMIENTO Que si bien las normas del Impuesto a la Renta antes glosadas no señalan las características que
OTORGADO POR EL ESTADO SE ENCUENTRA GRAVADO POR EL IR deben cumplir las empresas a fin de considerarlas como "similares" a otras, no obstante, resulta
En el Informe 153-2008-SUNAT se opina que, considerando la naturaleza retributiva que le otorga evidente que para tal fin deben aplicarse criterios razonables que permitan concluir tal situación,
el D.S. 108-2006-EF, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestación en el caso entre otros, el giro del negocio, volúmenes de ventas, patrimonio, ubicación geográfica, debiendo
de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artículo 14 de la Ley de concesión de indicarse respecto de esta última que tiene relevancia en tanto determina las condiciones de un
obras y servicios públicos, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV. mercado en una zona específica teniendo incidencia en los ingresos, gastos y márgenes de utilidad
de las empresas entre otros aspectos;
Que en el presente caso la Administración para efecto de la determinación del margen de utilidad
13/2 DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO bruta del 14.82%, ha tomado información de empresas que no realizan sus actividades en la ciudad
La RTF 4761-4-2003 de 22-8-03 ha declarado que constituye precedente de observancia de Cañete como la recurrente sino en Lima, cuyas condiciones de mercado difieren a las
obligatoria en cuanto establece los siguientes criterios: establecidas en provincias lo cual influye en la rentabilidad de un negocio, siendo que además dichas
"Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento empresas han declarado importes por ventas netas y patrimonio neto que difieren en un amplio
de fiscalización, cuya procedencia ha sido determinada por la Administración, forman parte de la margen con los de la recurrente, específicamente, las empresas Kacazu Distribuidora Comercial
renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen S.R.L. y JCK E.I.R.L., por lo que no resultaría correcto considerarlas como referentes similares a la
conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no recurrente;
justificado". Que en tal sentido, corresponderá a la Administración efectuar una nueva determinación del
"La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no Impuesto a la Renta del ejercicio 1997, considerando para tal efecto no sólo datos referidos a los
permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artículos volúmenes de ventas y patrimonio de las empresas, sino que además deberá tener en cuenta el
52° y 92° de la Ley del Impuesto a la Renta". lugar en que aquéllas desarrollan sus actividades, en caso contrario, podrá aplicar cualquiera de las
otras presunciones establecidas por la Ley del referido impuesto, debiendo emitir un nuevo
13/2 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO: REQUISITOS PARA LA INCLUSIÓN DE pronunciamiento sobre tal extremo".
UN EGRESO EN SU DETERMINACIÓN
En la RTF 6308-2-2006 se indica lo siguiente: 15/2B CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO CELEBRADOS A PARTIR DEL 1-1-01 -
"Al respecto, cabe precisar que para incluir un concepto como egreso o gasto en la determinación CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES SUJETOS A CONTRATOS CON
del incremento patrimonial no justificado aplicando el método de flujo monetario, resulta CARACTERÍSTICAS ESPECIALES
imprescindible la confluencia de los siguientes requisitos: (i) Que se encuentre acreditado que Respecto a lo dispuesto en el art. 18 del D.Leg. 299, la RTF 986-4-2006 se ha pronunciado como
dicho concepto implica o constituye una aplicación de fondos o una disposición patrimonial por sigue:
parte del contribuyente, (ii) Que el egreso haya sido efectuado en el ejercicio acotado, y (iii) Que “Que en cuanto al tratamiento de la depreciación, el primer párrafo del artículo 18° del Decreto
no se encuentre debidamente sustentado el origen de los fondos empleados para efectuar dicho Legislativo antes citado, dispone que ésta se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del
egreso. Impuesto a la Renta, en tal sentido, debe entenderse que el régimen de la depreciación de dichos
En tal sentido, si bien existe evidencia de la realización de las tres operaciones de transferencia de bienes debe seguir las reglas generales dispuestas en la Ley del Impuesto a la Renta antes citadas,
acciones a favor del recurrente antes descritas, de la revisión de la documentación que obra en esto es que para efecto de deducir como gasto la depreciación se requerirá no superar el tope del
autos se advierte que no existe información ni documentación sustentatorias respecto a si dichas porcentaje de depreciación aplicable y estar contabilizada en los libros y registros contables;
adquisiciones efectivamente habrían sido canceladas, si tales pagos se realizaron durante el Que no obstante, el segundo párrafo del referido artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299,
ejercicio acotado ni la forma en que éstos se habrían llevado a cabo, no teniendo por tanto certeza modificado por la Ley N° 27394, regula un tratamiento de depreciación diferenciado del establecido
sobre si dichas operaciones constituyeron realmente a una inversión o si tuvieron un origen en el primer párrafo del mismo artículo, toda vez que dispone que excepcionalmente, cuando los
distinto que no implicara una disposición de efectivo , así como si todas las acciones adquiridas contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas en dicho
fueron íntegramente pagadas en el ejercicio acotado, si tales pagos fueron efectuados mediante párrafo (tales como plazo mínimo de 2 ó 5 años según se trate de bienes muebles e inmuebles, que
entregas de dinero en efectivo o cheques, depósitos en cuentas bancarias u otras formas de pago sean costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta, que la opción de compra sólo pueda ser
ni la oportunidad en que se habrían realizado. ejercitada al término del contrato, entre otros), los bienes sujetos a dichos contratos de
En consecuencia, lo antes indicado impide corroborar en esta instancia si las referidas arrendamiento financiero podrán ser depreciados en función a la cantidad de años que comprende el
transacciones implicaron efectivamente una aplicación de fondos o una disposición patrimonial por contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima así determinada, no
170
contemplándose otro requisito adicional para efectos tributarios, como por ejemplo el que la 98/SUNAT, conforme al D.5. 00298-AG, reglamentario del D.Leg. 885, antecedente de la Ley 27360;
depreciación se encuentre contabilizada; y
Que de lo expuesto se desprende que la intención del legislador ha sido establecer dos b) que durante los períodos acotados no eran aplicables a los beneficios de la Ley 27360 por cuanto
tratamientos claramente diferenciados en cuanto a la depreciación de los bienes comprendidos en aún no se había expedido el decreto supremo que según dicha ley debía señalar los porcentajes
contratos de arrendamiento financiero, estableciendo de un lado en el primer párrafo del precitado mínimos de utilización de insumos agropecuarios que permitiera determinar si la empresa
artículo 18°, un régimen de depreciación general, cuyas reglas obedecen a lo establecido en la agroindustrial utilizaba principalmente tales insumos en la elaboración de sus productos; lo que tuvo
Ley del Impuesto a la Renta, que exigen la contabilización de la depreciación efectivamente lugar recién el 8 de febrero de 2002 con el dictado del D.S. 007-2002-AG.
utilizada para efectos tributarios, entre otros requisitos, y uno especial en el segundo párrafo del El Tribunal Fiscal dejó sin efecto las acotaciones en base a las razones siguientes:
referido artículo 18°, para aquellos bienes sujetos a contratos de arrendamiento con las Al disponer la 1ra. Disp. Trans. y Final de la Ley 27360 que mientras no se publicase su Reglamento
características establecidas en éste, que prevé la depreciación en el plazo del contrato de acuerdo eran de aplicación las normas reglamentarias del D.Leg. 885, se refirió "a la regulación de los
a un método lineal, y en el que no se aprecia como exigencia para su deducción tributaria, el alcances de los beneficios establecidos en la citada ley; mas no a aspectos formales vinculados
registro de dicha depreciación en los libros contables”. específicamente a los beneficios anteriores, como es la presentación del Formulario 4888.........
En base a ello, la resolución declaró procedente que la recurrente hubiera deducido dicha ”La expedición de la norma reglamentaria que estableciera los parámetros para considerar a la
depreciación en su declaración jurada. actividad agroindustrial como comprendida en la Ley 27360, no era imprescindible para el goce de
los beneficios en los períodos anteriores a ese hecho, tratándose de la empresa agroindustrial que
15/4 : LA COMERCIALIZACIÓN DEL BAGAZO ESTÁ COMPRENDIDA EN LA LEY DE utilice únicamente insumos agropecuarios, ya que en este supuesto se cumple con la finalidad de la
PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO ley.
La comercialización del bagazo, al ser un subproducto del mismo proceso para la obtención del En el caso en comentario se tuvo en cuenta que del Comprobante de Información Registrada, la
azúcar, no modifica su procedencia de actividad agroindustrial y, por ende, está comprendida en el actividad económica principal era la elaboración de azúcar y que, según lo manifestado por la
Anexo del D.S. 007-2002-AG – RTF 1644-1-2006. recurrente en el proceso, sólo utilizaba insumos agropecuarios de su propia producción.
15/4.2 BENEFICIOS PARA LA ACUICULTURA (LEY 27630) SON APLICABLES SIN REQUERIR LA
15/4 ACOGIMIENTO ANUAL A LA LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO - NO TIENE PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 4888
CARÁCTER CONSTITUTIVO En este sentido se ha pronunciado la RTF 9649-1-2004, en la que se expresa lo siguiente:
La RTF 5835-1-2005 (pub. 5-11-05) dispone que constituye precedente de observancia obligatoria "Que al efecto este Tribunal ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia como las
en cuanto establece el siguiente criterio: Resoluciones Nºs. 4096-3-2003, 632-1-2003, 6974-5-2003, 505-4-2001 y 2543-1-2002, que la
"El artículo 3° del Decreto Supremo N° 049-2002-AG, que aprueba el reglamento de la Ley N° referencia que hiciera la Ley Nº 27360 antes mencionada, a las normas reglamentarias del Decreto
27360 - Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, en la parte que dispone Legislativo Nº 885 y modificatorias, debe entenderse en lo relativo a la regulación de los alcances del
que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la ley y que se efectuará anualmente, tendrá beneficio tales como la definición del sujeto beneficiado, actividades beneficiadas, cumplimiento de
carácter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, así como los alcances de lo dispuesto en la obligaciones tributarias indicada por la ley y que fluyen como sus requisitos y no a aspectos formales
Ley N° 27360, dado que la misma no estableció como requisitos y/o condiciones para el goce de vinculados a la presentación del formulario, aprobado específicamente para la aplicación del
los derechos que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud de beneficio otorgado por el Decreto Legislativo Nº 885, y que en todo caso, la presentación
acogimiento". extemporánea de la Declaración Jurada – Formulario Nº 4888, como ocurrió en este caso, no
En los considerandos de esta resolución se expresa lo siguiente: "la concesión de exoneraciones supone que la solicitud que ella contiene resulte improcedente".
y beneficios y por ende el establecimiento de los supuestos de hecho determinantes, alcances,
beneficiarios y requisitos para acceder a los mismos, que constituyen los elementos esenciales 15/4.2 BENEFICIOS PARA LA ACUICULTURA (LEY 27630) SON APLICABLES SIN REQUERIR LA
que caracterizan y dan contenido a cualquier exoneración y/o beneficio, son aspectos que sólo PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 4888
pueden ser regulados por ley o normas de rango equivalente". En este sentido se ha pronunciado la RTF 9649-1-2004, en la que se expresa lo siguiente:
"Que al efecto este Tribunal ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia como las
15/4 BENEFICIOS DE LA LEY 27360 (PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO) VS. SECADO Resoluciones Nºs. 4096-3-2003, 632-1-2003, 6974-5-2003, 505-4-2001 y 2543-1-2002, que la
MECANIZADO O ARTIFICIAL DEL MAÍZ AMARILLO DURO referencia que hiciera la Ley Nº 27360 antes mencionada, a las normas reglamentarias del Decreto
En el Informe 64-2005 SUNAT se opina que: Legislativo Nº 885 y modificatorias, debe entenderse en lo relativo a la regulación de los alcances del
El agricultor que además del cultivo efectúa el secado mecanizado o artificial del citado maíz no beneficio tales como la definición del sujeto beneficiado, actividades beneficiadas, cumplimiento de
realiza actividades de cultivo o agroindustriales para efecto de los beneficios contenidos en la Ley obligaciones tributarias indicada por la ley y que fluyen como sus requisitos y no a aspectos formales
27360. vinculados a la presentación del formulario, aprobado específicamente para la aplicación del
Resulta irrelevante que el servicio de secado mecanizado o artificial sea efectuado por el mismo beneficio otorgado por el Decreto Legislativo Nº 885, y que en todo caso, la presentación
agricultor o por un tercero, por cuanto esta actividad no forma pare de las actividades de cultivo ni extemporánea de la Declaración Jurada – Formulario Nº 4888, como ocurrió en este caso, no
califica como agroindustrial para efecto de los beneficios contemplados en la Ley 27360. supone que la solicitud que ella contiene resulte improcedente".

15/7 RÉGIMEN DE LA AMAZONÍA – REDUCCIÓN DE LA TASA DE LA 3ª CATEGORÍA –


15/4.1 APLICACIÓN DE LOS BENEFICIOS DE LA LEY 27360 A LAS EMPRESAS REQUISITO DE QUE LAS ACTIVIDADES MANUFACTURERAS ESTÉN VINCULADAS A
AGROINDUSTRIALES “PRODUCTOS PRIMARIOS”
En el caso resuelto por la RTF 056102-2002 de 25-9-02 se discutió si correspondía a una empresa La RTF 2099-1-2007 ha determinado que la norma del art. 3 del Rgto. de la Ley 27037 "no requiere
agroindustrial azucarera el derecho a realizar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con la que el 100% de los componentes del producto final califiquen como productos primarios de la
tasa de 1% (en vez de 2%) por los períodos de setiembre 2001 a febrero 2002 al amparo de la Ley Amazonía, por lo que procede revocar la apelada en cuanto a la tasa del Impuesto a la Renta
27360. aplicable a la recurrente". (1)
La SUNAT había emitido órdenes de pago por la diferencia considerando:
a) que la empresa no había cumplido con presentar el formulario 4888 "Declaración Jurada de
Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario", que fue aprobado por la Resolución 024- 1. En la resolución se señala que en el requerimiento de la SUNAT se expresa:
171
"Según el contribuyente su producto final, porcentualmente está compuesto por las siguientes producido por la recurrente, por lo que siendo procedente la deducción de dicho concepto, el reparo
materias primas: Maíz 15%, Arroz 25%, Yuca 10% y plátano 10%, y el 40% restante está efectuado por la Administración no se encuentra en este extremo arreglado a ley;
compuesto por otros productos como soya, cacao, aceite, azúcar, leche en polvo, vitaminas y Que sin embargo, las pérdidas de agua producidas por fallas en la asignación de consumos, que
saborizantes, los cuales son productos que no se producen en la amazonía". corresponden a diferencias entre los volúmenes asignados y los consumos que efectivamente
realizan los usuarios que hacen uso del servicio sin medición, no califican como mermas, por cuanto
15/7 AMAZONÍA - QUÉ SE ENTIENDE POR ´PRODUCCIÓN´ EN LA ZONA - CASO DEL CAFÉ dichas pérdidas son consecuencia de la política comercial de la recurrente, que a efecto de la
En el caso resuelto por la RTF 11134-4-2007, se determinó que "la recurrente realiza parte de su facturación del servicio asigna a ciertos usuarios un determinado volumen de agua no sujeto a
actividad de procesamiento de café, que consiste básicamente en proceso MCM-café de medición, no habiendo la recurrente acreditado que dichas pérdidas fueran imputables ni a la
exportación, proceso café segunda, secado, reproceso, mezcla y escojo a mano, fuera de la naturaleza ni al proceso de producción, por lo que el reparo se ajusta a ley".
Amazonía, esto es, en la ciudad de Lima a través de terceros…" y que, por tanto, no le eran
aplicables los beneficios de la Ley 27037. 1. De conformidad con el artículo 9 de la Ley Nº 26338, Ley General de Servicios de
Saneamiento, corresponde a la Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento, garantizar
ANEXO B - APORTACIONES A ESSALUD Y SISTEMA DE PENSIONES RELACIÓN DE a los usuarios la prestación de los servicios de saneamiento en las mejores condiciones de calidad,
SUBORDINACIÓN NO ACREDITADA contribuyendo a la salud de la población y a la preservación del ambiente, para lo cual debe ejercer
En el caso resuelto por la RTF 2649-5-2006, el Tribunal se pronunció como sigue: las funciones establecidas en la Ley Nº 26284.
"Que según refiere la Administración en la apelada, la acotación se hizo en base a la
manifestación prestada por el señor Carlos Díaz Aquije, según la cual el trabajo que realizaba
como patrón de lancha era dirigido por la recurrente, quien le proporcionaba los bienes para CONTABILIDAD DE LAS EMPRESAS UNIPERSONALES
cumplir con dicha labor, que laboraba a tiempo parcial, que la remuneración que recibía estaba En la RTF 7819-2-2005 se expresa lo siguiente:
sujeta a descuentos si no se alcanzaba el número total de pasajeros que tienen de capacidad las "Si bien a la empresa unipersonal se le reconoce como una entidad contable para diferenciarlas de la
lanchas, que laboraba 8 horas diarias, y recibía gratificaciones en fiestas patrias y navidad. persona que lleva a cabo la actividad empresarial ("titular" o "propietario"), jurídicamente dichas
Que sin embargo, dicha manifestación no acredita fehacientemente la existencia de una relación empresas no poseen un patrimonio propio, independiente del que posee el titular. Al no constituirse
de subordinación a efecto de calificar los servicios prestados como labores, más aún cuando en como una persona jurídica, distinta al titular, el patrimonio destinado a tales negocios continúa
ella misma se reconoce que se le hacían descuentos si no se llenaba la embarcación, y se formando parte del patrimonio de la persona natural que realiza la actividad empresarial.
observa de las declaraciones de zarpe que obran en autos que dichos servicios no eran prestados Consecuentemente, al llevarse la contabilidad de la empresa unipersonal deberá afectarse a dicha
diariamente y no tenían una duración de más de dos horas, en tal sentido, corresponde levantar el actividad la parte del patrimonio del titular que esté involucrada en el negocio y ello encontrarse
reparo en dicho extremo". reflejado en el balance general de la empresa. No obstante, para determinar si un bien o derecho
forma parte del activo de este tipo de empresas, resulta imprescindible verificar su utilización o
SERVICIO DE AGUA POTABLE - PÉRDIDAS DE AGUA QUE CONSTITUYEN MERMAS empleo efectivos en el desarrollo de las actividades de la citada empresa".
(DEDUCIBLES) Y PÉRDIDAS QUE NO LO SON
En la RTF 7474-4-2005 se trata esta materia como sigue: SOBRE LA FORMA DE CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
"Que en tal sentido, la pérdida física en el volumen del agua por errores de precisión en el registro En la RTF 6263-2-2005 se destaca que la SUNAT se había limitado a señalar como motivo de un
de los medidores o subregistro de medidores, califica como merma, tal como ha sido reconocido reparo: "… por corresponder a compras efectuadas en el ejercicio anterior". Y se agrega el siguiente
en el informe emitido por la SUNASS, (1) que constituye el organismo técnico competente a que comentario:
se refiere el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que representa el 5.9% del total "Al respecto cabe indicar que la Administración no tiene en cuenta que la sola compra de un bien no
producido por la recurrente, por lo que siendo procedente la deducción de dicho concepto, el implica que el valor de este se haya incluido en el costo de ventas del ejercicio en que se realizó la
reparo efectuado por la Administración no se encuentra en este extremo arreglado a ley; adquisición, pues el bien podría estar aún formando parte del inventario final o relacionarse con una
Que sin embargo, las pérdidas de agua producidas por fallas en la asignación de consumos, que venta o consumo de ejercicios posteriores. Consecuentemente, sólo teniendo en cuenta la fecha de
corresponden a diferencias entre los volúmenes asignados y los consumos que efectivamente adquisición no puede concluirse su incorporación en el costo de ventas o gasto de un determinado
realizan los usuarios que hacen uso del servicio sin medición, no califican como mermas, por período. Para tal efecto resultaba necesario la verificación del cálculo del costo de ventas y de la
cuanto dichas pérdidas son consecuencia de la política comercial de la recurrente, que a efecto de forma de contabilización de las operaciones. Sin embargo, en el presente caso la Administración no
la facturación del servicio asigna a ciertos usuarios un determinado volumen de agua no sujeto a hace referencia al libro o registro en el que las adquisiciones reparadas se encontraron registradas,
medición, no habiendo la recurrente acreditado que dichas pérdidas fueran imputables ni a la el período de registro ni las cuentas contables que afectaron. De lo expuesto se tiene que la
naturaleza ni al proceso de producción, por lo que el reparo se ajusta a ley". Administración no habría acreditado la procedencia de la observación analizada, por lo que procede
revocar el reparo".
1. De conformidad con el artículo 9 de la Ley Nº 26338, Ley General de Servicios de En la misma RTF 6263-2-2005 también se señala lo siguiente:
Saneamiento, corresponde a la Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento, "Conforme a lo señalado en el Resultado del Requerimiento Nº 00073391 la recurrente no sustentó
garantizar a los usuarios la prestación de los servicios de saneamiento en las mejores condiciones la observación efectuada por la Administración (folios 159 a 161). Sin embargo, al igual que el reparo
de calidad, contribuyendo a la salud de la población y a la preservación del ambiente, para lo cual analizado en el punto anterior, del expediente no se evidencia que la Administración haya verificado
debe ejercer las funciones establecidas en la Ley Nº 26284. que las adquisiciones a nombre de terceros fueron contabilizadas como gasto o incluidas en la
determinación del costo de ventas del año 2000, teniéndose de la referencia realizada en el anexo
SERVICIO DE AGUA POTABLE - PÉRDIDAS DE AGUA QUE CONSTITUYEN MERMAS Nº 2 al Requerimiento Nº 0073391, que partió de los reparos realizados al Impuesto General a las
(DEDUCIBLES) Y PÉRDIDAS QUE NO LO SON Ventas, asumiendo su inmediata incidencia en el Impuesto a la Renta, sin tener en cuenta que el
En la RTF 7474-4-2005 se trata esta materia como sigue: simple hecho que una observación respecto al primer tributo no necesariamente constituirá reparo
"Que en tal sentido, la pérdida física en el volumen del agua por errores de precisión en el registro para el segundo, en la medida que este último está sujeto a la forma en que se contabilizó la
de los medidores o subregistro de medidores, califica como merma, tal como ha sido reconocido adquisición (gasto, costo de venta, activo, etc.), en los libros contables como el Diario y el Mayor, y a
en el informe emitido por la SUNASS, (1) que constituye el organismo técnico competente a que su inclusión en la renta neta imponible consignada en la declaración jurada anual del Impuesto a la
se refiere el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que representa el 5.9% del total Renta".
172
• Finalmente concluye estableciendo que “el ITAN, como alcance de la capacidad impositiva
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SE PRONUNCIA SOBRE EL ITAN del Estado, constituye también una manifestación del principio de solidaridad” y que “se trata de
La sentencia del Tribunal Constitucional de 5-3-07 recaída en el expediente 03797-2006-PA/TC ha reglas de orden público tributario, que principalmente todos los contribuyentes deben obedecer por
declarado infundada la demanda de amparo interpuesta por una entidad financiera contra el ITAN. cuanto conducen a fines completamente legítimos: contribuir a la detección de aquellas personas
A continuación presentamos una síntesis de los fundamentos de la referida sentencia que no cumplen con tributar y, por el otro, a la promoción del bienestar general mediante la
constitucional: contribución equitativa del gasto”.
• “La potestad tributaria se entiende como el poder que tiene el Estado (bajo razonables
parámetros) para imponer a los particulares el pago de tributos (…) Tal es el caso de las Nota: A nuestro parecer el Tribunal Constitucional omitió examinar la cuestión clave de la
obligaciones tributarias que – por algunas de sus características – se consideran antecesoras del controversia: si el ITAN es un impuesto autónomo ¿Cómo es que puede ser aplicado como crédito
ITAN; por ejemplo: El Impuesto Mínimo a la Renta (IMR), el Impuesto Extraordinario a los Activos contra el IR? Y si excede a éste ¿Cómo es que el exceso puede ser objeto de devolución?.
Netos (IEAN) y el Anticipo Adicional al Impuesto a la Renta (AAIR)". Tratándose de cualquier impuesto, realizado su hecho imponible surge la obligación legal de pagarlo.
• El Tribunal Constitucional respecto del IMR señala que a través de la STC Nº 646-1996- El pago que se efectúe, es definitivo y se imputa únicamente a la cancelación de la deuda por el
AA/TC se declaró la inconstitucionalidad de este impuesto porque pretendía “gravar no el impuesto. Si el pago excede al monto de la obligación, el exceso constituye un pago indebido,
beneficio, la ganancia o la renta obtenida por la accionante como consecuencia del ejercicio de respecto del cual cabe solicitar la devolución o compensación.
una actividad económica conforme se prevé en el artículo 1º, donde se señala el ámbito de No corresponde a la naturaleza de un impuesto, que los pagos efectuados en su cancelación,
aplicación del tributo, sino el capital o sus activos netos”. Se trata pues “de una desnaturalización constituyan pagos a cuenta de otro, ni que si tales pagos exceden el monto de ese otro impuesto,
del Impuesto a la Renta, dado que en la práctica no grava la renta, sino su fuente productora". sean objeto de devolución. Si eso ocurriera, el impuesto así regulado, vendría a constituir una simple
Del AAIR señala que a través de la STC Nº 033-2004-AI/TC se declaró su inconstitucionalidad modalidad de pago a cuenta del otro impuesto a cuya cancelación se aplica. Por ende, de impuesto
porque “se repetía la incongruencia del IMR al establecerse que para el pago anticipado del sólo tendría el nomen juris, mas no la sustancia.
impuesto a la renta, se debía tomar en cuenta no la renta, sino un factor muy distinto: los activos Esto es precisamente lo que ocurre con el ITAN. Si bien se calcula en base al valor de los activos
netos”. netos, su cancelación se consustancia con la del IR, en cuanto es crédito aplicable contra el monto
En tanto que respecto del IEAN señala que en la sentencia Nº 2727-2002-AA/TC, consideró que de este último impuesto. Lo que evidencia su verdadero carácter de pago a cuenta del IR.
“la naturaleza de este impuesto ya no gravaba la renta de los contribuyentes, sino el patrimonio, Estas consideraciones no han sido desarrolladas en la sentencia en comentario, ni para acogerlas ni
estableciendo que “no resulta inconstitucional el que un impuesto grave el patrimonio, siempre y para rechazarlas. Creemos que su evaluación es paso necesario en el debate sobre la
cuando se utilicen mecanismos congruentes para tal fin”. constitucionalidad o inconstitucionalidad del ITAN.
• Luego de analizar el ITAN y sus particularidades estableció que dicho impuesto “no resulta
aplicable a todos los sujetos perceptores de renta de tercera categoría ya que contempla una serie DIVERSOS: SON DEDUCIBLES LOS HONORARIOS PROFESIONALES PAGADOS A UN
de excepciones y, además de ese universo de contribuyentes, una vez deducidas las ACCIONISTA DE LA EMPRESA POR EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES DE ASESORÍA
depreciaciones y amortizaciones de ley, sólo resultaría aplicable a los activos netos con el límite EN CALIDAD DE GERENTE GENERAL
establecido por la escala progresiva acumulativa correspondiente”. Según la sentencia, se trata de En la RTF 507-1-2005 se expresa lo siguiente:
un impuesto temporal que por su propia naturaleza es patrimonial, pues toma como manifestación "Que de acuerdo a lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 0538-1-2001, las funciones
de capacidad contributiva los activos netos, es decir, la propiedad, por lo que es bajo este de dirección (como es la gerencia general) no implican por sí mismas la existencia de una relación
presupuesto que analizó el caso en cuestión. laboral, pues éstas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil, por lo que no
• En cuanto a la distinción principal entre el ITAN y el IMR y el AAIR, señala que “reside existe impedimento legal para la emisión de recibos por honorarios profesionales que acreditan la
precisamente en que tanto el IMR como el AAIR se originaban de un impuesto a la renta. En el percepción de rentas de cuarta categoría por el cumplimiento de funciones de asesoría en calidad de
caso del ITAN, es un impuesto independiente que efectivamente grava activos netos como gerente general de una empresa;
manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionada con la renta. Es decir, es la ……
incongruencia de un medio impositivo (activos netos) con los fines que persigue el legislador Que por tanto, la deducción de gastos para efecto del Impuesto a la Renta se encuentra
tributario (renta) lo que hizo inconstitucionales a los citados tributos. En consecuencia, teniendo en condicionada a la probanza de la relación de causalidad existente entre la generación y
cuenta el contenido y límites, tanto de la capacidad contributiva como del Principio de No mantenimiento de la fuente productora de renta y las erogaciones efectuadas, las que en este caso
Confiscatoriedad de los tributos en nuestra jurisprudencia, se verifica que mediante la imposición se encuentran demostradas puesto que se encuentra acreditado que el Sr. ejerció en el ejercicio
bajo análisis no se ha privado a la actora de una parte significativa de su propiedad, y que al igual gravable 2001 las funciones de director, representante legal y gerente general de la empresa
que el IEAN, el ITAN (no sólo recurriendo al nomen iuris) resulta un impuesto patrimonial recurrente, con lo que se demuestra que efectivamente sí prestaba servicios de asesoría, por lo que
autónomo y, por ello, no vulnera los derechos de la empresa demandante". le correspondía a la recurrente la deducción del gasto reparado para efectos del Impuesto a la
• Respecto al argumento de que el ITAN se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Renta, motivo por el cual el reparo debe ser dejado sin efecto."
impuesto a la renta por ser un crédito utilizable contra éste, el Tribunal no se pronuncia, se limita a
señalar que “no debemos perder de vista que nuestra Constitución no impone en materia
impositiva más límites que los enunciados por su artículo 74”, los cuales indica no fueron DIVERSOS: REPARO JUSTIFICADO POR LA DEFICIENTE CONTABILIZACIÓN DE UN ACTIVO
vulnerados en el caso materia del proceso. (REDES DE PESCA)
• En cuanto al alegato de que la base de cálculo del impuesto resulta antitécnica, el Tribunal En el caso resuelto por la RTF 598-1-2005, según lo expuesto por la recurrente cuando se constituyó
ha señalado, así como lo hizo en la sentencia 042-2004-AI/TC, que no siempre lo antitécnico la empresa se aportaron embarcaciones completamente operativas y que incluyeron las respectivas
implica necesariamente una colisión con lo constitucional. Sin embargo, admite la posibilidad de redes de pesca, habiéndose activado en conjunto, motivo por el cual no aparecen disgregadas en la
que pueda declarar, recurriendo a un test de razonabilidad, la no conformidad de una disposición relación de activos.
con la Constitución, si aquélla “no es fácil, en términos razonables, de comprender – legibilidad – o Luego la recurrente adquirió redes de pesca para la reparación de las existentes, deduciendo su
cuando es difícilmente concretable por el juez que tiene que resolver un caso específico – importe como gasto, lo cual motivó el reparo por la SUNAT, considerando que se trataba de la
concretabilidad. En estos casos el parámetro de control constitucional lo constituyen principios inversión en activos.
constitucionales tales como el de seguridad, predictibilidad y certeza jurídicas y el principio de El Tribunal confirmó el reparo, expresando que “cabe señalar que la contabilización como activo de
interdicción de la arbitrariedad”. las redes de pesca, así como el reconocimiento de la correspondiente depreciación, hubiera
173
permitido corroborar lo señalado por la propia recurrente, esto es, que las adquisiciones reparadas patrimonio resultante en caso de disolución y liquidación pasará a una institución que tenga los
por la Administración fueron destinadas a reparar aquéllas ya existentes”. mismos objetivos, conforme a lo dispuesto en el artículo 36º del Estatuto, que señala que la
Asamblea General destinará el patrimonio resultante de la Liquidación a las Instituciones que
DIVESOS :INEXISTENCIA DE OPERACIONES CELEBRADAS POR UNA EMPRESA CONSIGO persigan fines similares a los de la asociación en el país.
MISMA Que el artículo 19º, inciso b), del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta,. preceptúa
En la RTF 8510-2-2004 se indica que: que están exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2000: "las rentas destinadas a
Mediante la RTF 583-3-98 "este Tribunal ha establecido que en el caso de adquisición de bienes, sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas,
deben existir dos sujetos distintos: un vendedor y un comprador, por lo que al concurrir ambas de beneficencia, asistencia social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas,
calidades en una sola persona, no puede inferirse la existencia de una operación de compra; políticas, profesionales, gremiales, de vivienda y otras de fines semejantes; siempre que no se
criterio que resulta de aplicación a todo tipo de operaciones de adquisición de bienes y/o distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su
servicios". patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
Y se señala que "no cabe que una empresa celebre contratos de seguro consigo misma respecto inciso"
de sus bienes por cuanto los contratos son actos jurídicos bilaterales". Que teniendo en cuenta lo analizado y el texto legal citado, se concluye que la recurrente es una
Asociación Civil debidamente inscrita en los Registros Públicos, por lo que cuenta con personería
DIVERSOS: RTF 1253-96 jurídica, tiene como fin específico la asistencia social al sector campesino de la Región lnka y a los
(13-8-96) sectores urbanos marginales, fin al cual se destinan sus rentas, no distribuyéndose éstas entre sus
CONSIDERANDO: asociados y, está contemplado en su Estatuto, que el patrimonio resultante en caso de liquidación se
Que la Administración, en el Informe que sustenta la apelada expresa, por un lado, que si bien se destinará a las Instituciones que persigan fines similares a los de la asociación en el país, en
creó la Asociación con el objeto de realizar acciones de desarrollo y promoción social en favor de consecuencia, al cumplir los requisitos establecidos en el artículo 19º, inciso b), del Decreto
la población campesina y urbana en general, realiza actividades mercantiles generando dicho Legislativo Nº 774, Ley del Impuesto a la Renta, la recurrente se encuentra exonerada de dicho
intercambio comercial ganancias o ingresos gravados, de lo que se desprende que la reclamante impuesto.
se ha constituido bajo la forma de una asociación civil sin fines de lucro con el objetivo de dar un Que, finalmente, la Administración califica de errónea la interpretación de la recurrente sobre los
supuesto fin social a las actividades mercantiles que realiza. alcances del artículo 19º del Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta, en cuanto a que
Que, asimismo, indica que de la interpretación del inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto la obligación prevista en el segundo párrafo del artículo mencionado, consistente en inscribirse en los
a la Renta, Decreto Legislativo Nº 774, y del Testimonio de Escritura Pública de Constitución, se registros de la SUNAT, tiene únicamente la función de facilitar a la Administración la fiscalización y la
desprende que no existen los requisitos para ser considerada la recurrente como entidad recaudación del Impuesto a la Renta, convirtiéndose así en un acto declarativo y no constitutivo de
exonerada del pago del Impuesto a la Renta, dado que el apoyo que presta se traduce en la derecho para gozar del beneficio establecido por Ley.
comercialización de productos agrícolas y agroindustriales, por lo que la interpretación que hace la Que, al respecto, cabe indicar que dicho artículo, en su último párrafo, contempla que las entidades
reclamante, respecto de dicho artículo, es errónea, toda vez que al obtener ingresos gravados la comprendidas en los incisos al y b) del citado artículo, deberán solicitar su inscripción en el Registro
recurrente se encuentra afecta al Impuesto a la Renta, siendo considerados estos ingresos como que para el efecto lleva la SUNAT, con arreglo al Reglamento, es decir, no exige para el goce de la
rentas de tercera categoría tal como lo dispone el artículo 280, inciso a), del Decreto Legislativo exoneración, como condición constitutiva de derecho, la inscripción en el Registro pertinente, de lo
774. que se infiere su carácter simplemente declarativo. Tal parecer fue regulado posteriormente por el
Que al respecto, es necesario precisar que la ASOCIACION CORAL RED ALTERNATIVA DE D.S. Nº 122-94-EF actual Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que en su artículo 80º,
COMERCIALIZACION, es una Asociación Civil sin fines de lucro, constituida de acuerdo a la último párrafo, establece que la inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del artículo 18º de la
legislación civil vigente e inscrita en el Tomo 11, Folio 55, Asiento Nº 1 del Registro de Ley e incisos a) y b) del artículo 1º de la Ley es declarativa y no constitutiva de derecho.
Asociaciones de los Registros Públicos del Cusco, siendo el fin de la Asociación el de asistencia Que si bien del acuerdo de disolución y liquidación, recientemente acompañado, se aprecian
social al sector campesino de la Región lnka y a los sectores urbanos marginales, lo cual se supuestas faltas en la administración de los recursos de la Asociación, en relación al destino de sus
desprende del artículo 20 de su Estatuto en el que se establece que su objeto consiste en realizar fines específicos a dilucidarse al amparo de otro ordenamiento legal , ello no implica que los mismos,
acciones de desarrollo y promoción social en favor del campesinado y de la población urbana en luego de su reposición, en su caso, conforme a ley, no sean destinados a los fines específicos
general, especialmente en la Región lnka. previstos en el artículo segundo de sus estatutos, pues, tales apropiaciones dinerarias indebidas, de
Que, además, el artículo tercero, segundo párrafo, del Estatuto de la recurrente, establece que la ser declaradas así, ajenas al objeto social, no representan su negación, mucho menos, significan
Asociación también podrá realizar, en ejecución de su objeto social, todo tipo de actividades una distribución legal entre sus asociados
mercantiles que no estén expresamente reservadas para otra forma de persona jurídica. Los Que, además, no se advierte que se hubiera efectuado la distribución de tales recursos entre sus
excedentes que genere cualquier actividad que realice la Asociación se integran a su patrimonio y asociados, ni tampoco modificación alguna en los acuerdos de liquidación y disolución que decidan,
no podrán distribuirse directa ni indirectamente entre los asociados y se dedicarán exclusivamente en cumplimiento de las cláusulas del Estatuto, no destinar el remanente del patrimonio de la
a la ejecución del objeto social de la Asociación en el país. De lo que se desprende, que el Asociación a instituciones que persigan fines similares, cumpliéndose así con los requisitos
desarrollo de dichas actividades mercantiles no constituye una finalidad de la asociación, sino uno dispuestos en el ya mencionado artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, la
de los mecanismos que puede utilizar paro obtener rentas para el cumplimiento de los fines situación conflictiva al interior de la Asociación no enerva su carácter de beneficiaria de la
institucionales. exoneración del Impuesto a la Renta.
Que en lo referente al destino de las rentas, tal como lo prescribe el artículo 19, inciso b), del De acuerdo con el dictamen del Vocal Parra Rojas, cuyos fundamentos se reproducen.
Decreto Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta, la Asociación las debe emplear en su fin Con los Vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y Santiváñez Yuli.
específico, esto es en el desarrollo de sus actividades de asistencia social entre la población rural RESUELVE:
de la Región Inka, no debiendo distribuirse tales rentas, directa o indirectamente entre sus REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 095-4-00216 de fecha 15 de octubre de 1994, dejando
asociados, lo cual es acatado por la Asociación, toda vez que el artículo 31º de Estatuto establece sin efecto la Orden de Pago Nº 091-1-00205
que el patrimonio de la Asociación será el que arroje su balance y no podrá distribuirse directa ni
indirectamente entre los asociados. Toda utilidad, beneficio o excedente que arroje un ejercicio se DIVERSOS : RTF 3849
aplicará necesariamente a los fines de la Asociación en e país y, además, cabe tener en cuenta (2-9-68)
que todos los asociados son instituciones sin fines de lucro. Por último, la distribución del CONSIDERANDO
174
Que del análisis de la cuenta Ganado y del estudio realizado con motivo de la apelación, con vista constancia de ello en dicho Estudio, como parte del análisis sobre la disponibilidad y utilización de la
a los antecedentes del ejercicio reclamado, del anterior y posteriores, se concluye que la información sobre precios comparables". El mismo documento ha señalado que "(c)uando el método
recurrente ha efectuado el ajuste de S/. 96,254.90, a fin de regularizar su inventario final, de valoración más apropiado resulte siendo alguno de los métodos tradicionales basados en las
haciéndolo coincidir con el inventario físico determinado por recuento material, en razón de que el operaciones, el contribuyente obligado a aplicar las normas de precios de transferencia, que por
control del crecimiento vegetativo lo lleva extracontablemente: dificultades para obtener información adecuada no cuenta con información de operaciones entre
Que comparando el total de cabezas de ganado del cuadro extracontable con el total vendido, terceros independientes, puede emplear la información obtenida de operaciones que él mismo
resulta un incremento neto de 6,911 cabezas, siendo las castigadas 3,067, arrojando la cuenta realice con partes independientes a efectos de la aplicación de tales métodos".
utilidad bruta de S/. 1644,571.02, por lo que el ajuste se justificaría;
....................... 1. Según lo publicado por la revista Análisis Tributario (AELE) de Abril 2008. No se encuentra
....................... publicada en la página web de la SUNAT.
De acuerdo con el dictamen del Vocal señor Casalino, cuyos fundamentos se reproducen
RESUELVE: 6/1.3 CONSULTAS SOBRE LA PRESUNCIÓN DE INTERESES
Revocar en parte las resoluciones apeladas Nºs. 7509 y 7510, debiendo dejarles sin efecto el Nos referimos a continuación al Oficio Nº 19-98-12.000 de 6-3-98 dirigido por la SUNAT a la Cámara
reparo en la cuenta "Ganado" ascendente a S/. 96,254.90, en el año fiscal de 1961, ... y de Comercio de Lima absorbiendo diversas consultas "relacionadas con la presunción de intereses
confirmarlas en lo demás que contienen. aplicable para efecto del Impuesto a la Renta" (según se expresa en el Oficio).
Agrupamos las cuestiones planteadas como sigue:
A.- Condonación de intereses en préstamos efectuados por personas naturales a empresas.
6/1.2 PRÉSTAMOS DE DINERO ENTRE PARTES VINCULADAS, EN LOS QUE NO SE PACTAN 1. se consulta:
INTERESES – APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA ¿Qué ocurre cuando la empresa deudora ha venido provisionando los intereses a favor del acreedor,
Se consultó a la SUNAT si en el caso de estos préstamos deben aplicarse las reglas indicadas, y persona natural, deduciéndolos como gastos; sin embargo dichos intereses, que no han sido todavía
concretamente "si la parte que efectúa el préstamo debe pagar el Impuesto a la Renta en función pagados, son finalmente condonados por el acreedor?
a las reglas de valor de mercado, determinando un "interés presunto" y sobre esta base pagar el ¿Se producira la presunción de intereses y la acotación del Impuesto a la Renta sobre ésto, a pesar
impuesto". de no haberlos recibido efectivamente el acreedor? De ser asi,
En el Informe 119-2008-SUNAT se cita el art. 26 de la Ley del IR (referente al interés presunto) ¿Cuál sería el monto referencial de dichos intereses (TAMN o tasa Londres, o los intereses que
cuyo último párrafo dispone que las disposiciones del mismo serán de aplicación en aquellos aparecen en la contabilidad del deudor, asumiendo que éstos sean mayores que aquellos)?
casos en los que no exista vinculación entre las partes intervinientes en la operación de préstamo; En la respuesta de la SUNAT se reproduce casi todo el texto del art. 26 de la Ley (D.Leg. 774) y
de verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del art. 32 de la además se trae a colación las normas sobre devengo del impuesto para las rentas de la 2ª categoría
Ley. Y concluye como sigue: (aplicables a personas naturales) y se llega a la siguiente conclusión: "Así si no existe pago alguno
"Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan de los intereses - como consecuencia de la condonación - no se cumpliría con la condición legal de
intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32-A atribución de rentas, vale decir , la percepción de rentas por el acreedor. En consecuencia no
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaría la presunción de intereses contenida en el artículo 26º..."
transacciones". Cabe observar lo siguiente:
Nuestro comentario: • La norma del art.26 no puede quedar sin efecto por las normas de devengo. Estas normas
• Tratándose de préstamos entre partes vinculadas domiciliadas, no deben aplicarse las únicamente determinan el momento en que surge la obligación de pagar el impuesto habiéndose
normas indicadas si no hay perjuicio fiscal, salvo que se esté en algunos de los supuestos en que determinado la existencia de la renta mediante el pacto de intereses. La norma del art. 26 opera
según la LIR deben aplicarse de todos modos. cuando no se ha pactado intereses o éstos son diminutos.
• De resultar aplicables, se deben buscar "comparables internos". Si la empresa que realiza • En el caso planteado no hay lugar a la presunción dado que existe "prueba en contrario
o recibe el préstamo también recibe préstamos bancarios, la tasa bancaria sería la aplicable. constituida por los libros de contabilidad del deudor" según precisa el art. 26. la presunción opera en
• De todos modos se requiere de un Estudio Técnico. Será éste el que diga que el método el caso de préstamos efectuados por empresas a personas naturales y no en la situación inversa. (1)
aplicable es el "método del precio comparable no controlado", que resulta ser la tasa bancaria, e Es extraño que se haya ignorado esto.
indicará cuál debe ser esa tasa. Es un Estudio Técnico muy sencillo, pero que resulta exigible de 2. Se consulta además: "La empresa deudora debe modificar las declaraciones juradas del Impuesto
todos modos. a la Renta, en las que haya considerado como gastos los referidos intereses, reparándolos y
asumiendo a la vez, las multas y recargos que correspondan por los montos del impuesto dejados de
6/1.2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA pagar?"
En el Informe 208-2007-SUNAT se concluye como sigue: En la respuesta de la SUNAT se expresa:
“1. Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por "... el relevamiento de la obligación del pago, ocasionará que los intereses que se han venido
aplicación de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas devengando - y provisionando - deban restituirse en el ejercicio en que se realiza la condonación
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente las transacciones realizadas a debe efectuarse el ajuste correspondiente al gasto, dado que este último nunca se realizará".
valor inferior al de mercado. La respuesta parece correcta, y se nos ocurre lo siguiente: mediante una operación préstamo como
2. Para propósito de establecer si, en los términos del inciso a) del artículo 32°-A del TUO de la la descrita se puede lograr el diferimiento del impuesto a través de las provisiones por los intereses
Ley del Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido devengados y su "restitución" como ingreso cuando se produce la condonación.
por aplicación del valor de mercado, considerando el carácter bilateral del ajuste, ello sólo podrá B.- Transferencias de acreencias de una empresa a otra por su valor original, sin considerar los
ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinación del Impuesto a la intereses devengados
Renta de las partes intervinientes en el país”. La consulta se planteó como sigue:
"¿Qué sucedería si el acreedor decide transferir su acreencia a otra empresa, por el sistema de
6/1.2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA - INFORMACIÓN PARA EL ESTUDIO TÉCNICO factoring, a su valor original, sin considerar los intereses devengados? ¿se neutralizaría los efectos
El Informe 289-2006-SUNAT (1) ha señalado "que por dificultades para obtener información de la presunción de intereses?"
adecuada, no cuenta con información de operaciones entre terceros independientes, debe dejar
175
La respuesta fue la siguiente: "... el caso planteado es el de una empresa acreedora que decide que la Administración no le requirió información respecto de dicho vehículo, pese a haber reconocido
transferir su acreencia a otra empresa. En tal sentido, es irrelevante para efecto de la presunción en la apelada que existió una unidad de transporte a disposición de la empresa".
que el crédito sea transferido a un tercero por la empresa, dado que resulta de aplicación el "Que conforme al inciso a) del artículo 1.8° de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada
artículo 26º de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto que los intereses ya se han devengado, no por Decreto Legislativo N° 821 y al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el
interesando el hecho que los intereses hayan sido o no cobrados". Decreto Legislativo N° 774, las observaciones a las facturas correspondientes a la adquisición de
Nuestro comentario: Es de suponer que la empresa cedente registró como ingresos los intereses gasolina, repuestos y aditivos destinadas a un vehículo que no formaba parte del activo fijo resultan
devengados; al transferir la acreencia con la pérdida de éstos tiene derecho a la deducción del procedentes, toda vez que si bien uno de los servicios que prestaba la recurrente era el traslado de
monto respectivo suponiendo que es auténtica (real) la transferencia así pactada. No viene al caso sacos de harina, para lo cual necesitaba de un vehículo, ésta no acreditó en la fiscalización que se
la aplicación del art. 26. encontraba obligada a asumir los gastos que irrogaba el mismo, pese a que mediante
___________________ Requerimientos Nos. 027-98-COA y A-027-98-COA se le solicitó que los sustentara;
1. Así se indica en la pag. 83, parte inferior, del Manual. Que los contratos de comodato presentados en la reclamación no podían merituarse, de conformidad
6/1.8 COSTO COMPUTABLE DE LAS ACCIONES DE UNA MISMA SERIE con el artículo 141 del Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo N° 816, al no haber
El inc. c) del art. 14 (derogado) disponía lo siguiente: demostrado que la referida omisión no se debió a su causa o cancelado el monto impugnado"
"Todas las acciones de una sociedad con iguales derechos, recibidas o adquiridas por el Por lo visto, se denegó la deducción de los gastos mencionados porque no se llegó a probar que el
contribuyente en diversas formas u oportunidades tendrá como costo computable el costo contribuyente estaba obligado a asumirlos, por cuanto los contratos de comodato respectivos "no
promedio de las mismas". podían merituarse" por los motivos indicados.
Hechas las consultas a distintas firmas de auditoria, resulta que las NICS no tiene una norma que Si no estaba en discusión que el contribuyente utilizaba para el desarrollo de sus actividades un
cubra esta situación. Sin embargo, se nos ha informado que es usual aplicar la norma que vehículo de carga, cuyo uso no le generaba gasto por concepto de alquiler, es lógico suponer que
contenía el referido inc.. c), por la sencilla razón de que en la situación planteada no es posible dicho uso sí le generaba gastos de combustible, repuestos y mantenimiento.
identificar cuáles son las acciones que se enajenan. Lo único que cabía exigir al recurrente era que acreditase la realización de los gastos y su aplicación
6/4.1 SOBRE EL MANTENIMIENTO DE CARRETERAS DE USO PÚBLICO POR LAS al vehículo. A este fin el contrato de comodato era irrelevante. Además, es extremamente improbable
EMPRESAS MINERAS que en un contrato de comodato de vehículos de carga el propietario asuma dichos gastos. Es
Reiterando el criterio de la RTF 1982-5-2004, en la RTF 4807-1-2006 se expresa lo siguiente: conocido que en los contratos de alquiler de automóviles ("rent-a-car") a corto plazo el arrendatario
"Que en el caso de autos, a tenor de lo señalado en Expediente Técnico de Mantenimiento de la corre con los gastos de combustible (y aceite, si fuera necesario), y lo lógico es que en un contrato a
Carretera Imata - Condoroma - Tintaya presentado como prueba por la recurrente, según el cual mayor plazo el arrendatario tenga que asumir además los gastos de reparación y repuestos.
las labores de mantenimiento y/o mejoramiento de las carreteras comprende trabajos de 6/4.3 LÍMITE PARA LA DECLARACIÓN DE INTERESES GENERADOS POR MUTUOS ENTRE
mantenimiento rutinario en la referida carretera que permite a la recurrente el acceso al Complejo EMPRESAS VINCULADAS
Minera Tintaya y agrupa trabajos de alta periodicidad tendientes a mantener la funcionabilidad del En el Informe N° 5-2002-SUNAT, se señala lo siguiente:
camino tal como fue diseñado (bacheo, limpieza de cunetas, alcantarillas, etc.), se concluye que
los mismos no son gastos de carácter extraordinario y suponen, por el contrario, una actividad MATERIA:
periódica para la conservación de dichas vías, la que corresponde ser efectuada por entidades
estatales tales como el Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Nacional - PROVIAS Se consulta, para efectos del Impuesto a la Renta, cómo debe determinarse el límite para deducir
NACIONAL, el que tiene a su cargo las funciones de mantenimiento y seguridad en las carreteras como gasto los intereses generados por mutuos entre empresas vinculadas en los siguientes
de acuerdo a lo establecido por su norma de creación, Decreto Supremo Nº 033-2002-MTC; supuestos:
Que en ese orden de ideas, habiendo asumido la recurrente la realización de un gasto de 1. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento supere el límite fijado por
mantenimiento rutinario y no extraordinario que corresponde ser efectuado por un tercero, se ley, pero posteriormente disminuya debajo de dicho límite.
establece que ello constituye una liberalidad de la empresa y en consecuencia no es gasto 2. Cuando al inicio del ejercicio gravable el monto del endeudamiento no exceda el límite fijado
deducible, a tenor de lo establecido por el inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la por ley, pero posteriormente se incremente por encima del referido límite, como consecuencia de un
Renta, por lo que corresponde confirmar las apeladas en dicho extremo". nuevo desembolso o por capitalización de los intereses generados en un endeudamiento anterior.
Este pronunciamiento nos merece los siguientes comentarios: 3. Cuando durante el transcurso del ejercicio gravable se cancele la integridad del dinero
• El razonamiento que lo sustenta viene a ser: "El gasto es innecesario, porque otro es el entregado en mutuo, incluidos los intereses.
obligado a asumirlo", que no es valedero si se piensa en cuantas situaciones hay en la vida en ANALISIS:
que uno se ve forzado a actuar en ausencia del obligado a hacerlo. 1. De acuerdo con el encabezado del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a
• Lo expuesto revela un desconocimiento de la realidad en lo concerniente a muchas fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta los gastos
carreteras en el país que no son objeto de mantenimiento por inacción del Estado. necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente
• Es obvio que las empresas mineras incurren en estos gastos de mantenimiento para prohibida por dicha ley.
reducir sus gastos de transporte, tanto para el abastecimiento de las minas como para el traslado En tal sentido, el quinto párrafo del inciso a) del referido artículo, establece que serán deducibles los
de los concentrados a su destino (fundición o puerto de embarque), esto es, para aumentar sus intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas,
ganancias. Si se quiere, dichos gastos obedecen al "afán de lucro", que es lo opuesto a una cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de aplicar el coeficiente que se determine
liberalidad. mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por
el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
6/4.1 GASTOS INHERENTES A VEHÍCULO DE TERCERO UTILIZADO GRATUITAMENTE POR Ahora bien, mediante el numeral 6 del inciso a) del artículo 21 del Reglamento, se dispone que el
LA EMPRESA monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas se determinará aplicando un
Recogemos las siguientes consideraciones de la RTF 9866-1-2001 de 14-12-01: coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
La recurrente "indica que no se tuvo en cuenta que conforme a sus facturas el servicio prestado Asimismo -establece la norma reglamentaria-, si en cualquier momento del ejercicio el
consistía en el traslado de sacos de harina, para lo cual necesitaba utilizar un vehículo, el mismo endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo determinado, sólo
que se obtuvo por comodato, generando su uso gastos por combustible y otros bienes, añadiendo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de
endeudamiento.
176
2. De las normas glosadas, se puede apreciar que el monto máximo de endeudamiento fijado con vinculo de causalidad con la fuente generadora de ingresos; sin embargo, por un límite señalado
entre sujetos o empresas vinculados es un límite constante durante el transcurso de todo el en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dicho gasto resulta parcialmente reparable para
ejercicio gravable. De este modo, la suma equivalente a tres (3) veces el patrimonio neto del establecer la renta neta imponible.
contribuyente al cierre del ejercicio anterior deberá tomarse como parámetro a fin de establecer la Asimismo, debe señalarse que el cálculo de la proporcionalidad deberá reflejar a lo largo del ejercicio
procedencia de la deducción de los intereses, tanto al inicio del ejercicio como en cualquier otro gravable las posibles modificaciones que pueda sufrir el monto total de endeudamiento con sujetos o
momento posterior. empresas vinculados.
Ello implica, en buena cuenta, que aquellos contribuyentes que tengan deudas con sujetos o De este modo, cada vez que el referido monto varíe, deberá estimarse la proporcionalidad en tales
empresas vinculados deberán comparar permanentemente, a lo largo del ejercicio gravable, el oportunidades, a fin que ésta exprese con exactitud el monto de los intereses devengados que
monto de su endeudamiento contraído con dichos sujetos o empresas respecto del tope referido. resultan deducibles en aplicación del límite señalado en la norma reglamentaria.
Ahora bien, la proporcionalidad a que se refiere la norma reglamentaria es un método que resulta Por ejemplo, en caso que el monto total de endeudamiento disminuyera durante el transcurso del
de aplicación cuando el señalado monto de endeudamiento supera, en cualquier momento del ejercicio por efecto de un pago parcial, hasta ese momento deberán calcularse los intereses
ejercicio gravable, el límite fijado en el Reglamento. deducibles considerando dicho monto total y, a partir de esa oportunidad, los intereses deducibles se
En caso contrario, de no producirse un exceso en el endeudamiento, no será necesario recurrir a determinarán teniendo en cuenta el monto total disminuido.
dicho procedimiento, dado que, en tal caso, el íntegro de los intereses generados serán 5. Finalmente, es necesario considerar que, según el quinto párrafo del numeral 6 del inciso a)
deducibles como gasto para efectos del Impuesto a la Renta; salvo por supuesto que resulte de del artículo 21 del Reglamento, los intereses que se determinen conforme a dicho numeral sólo
aplicación alguna otra limitación prevista por las normas sobre la materia. serán deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el
3. De acuerdo con lo expuesto, en el supuesto que al inicio del ejercicio gravable el monto del inciso a) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, excedan el monto de los ingresos
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados no supere el límite establecido, pero en el por intereses exonerados.
transcurso del ejercicio se incremente por encima de dicho tope, los intereses generados hasta el CONCLUSIONES:
momento del incremento serán íntegramente deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, 1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados es un límite fijo
mientras que los intereses que se originen a partir de dicho momento deberán someterse al durante el transcurso del ejercicio gravable.
resultado del cálculo de la proporcionalidad. 2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles deberá efectuarse a partir de la
En cuanto al supuesto contrario, en la hipótesis que al inicio del ejercicio gravable el monto de fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el monto
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el límite señalado, pero que señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación.
posteriormente disminuya debajo de ese límite, los intereses generados a partir de esta 3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse respecto de los intereses devengados
disminución serán íntegramente deducibles de la renta bruta; en tanto que los intereses originados durante el lapso señalado en el numeral anterior, con independencia de la periodicidad de la tasa de
hasta antes de la referida disminución deberán someterse al cálculo de la proporcionalidad para interés.
establecer el monto que puede ser deducido de la renta bruta. 4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con
No obstante, cabe anotar que, de producirse antes del cierre del ejercicio gravable un incremento sujetos o empresas vinculados que se produzcan durante el ejercicio gravable.
en el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas que supere el límite establecido, a partir 6/4.11 PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES - EMISIÓN DE BONOS REDIMIBLES BAJO
de ese momento deberá procederse a efectuar el cálculo de la proporcionalidad para determinar el EL MARCO DE LA LEY GENERAL CONCURSAL PARA EL PAGO A LOS ACREEDORES
monto de los intereses que resulte deducible. Se consultó si la aceptación de los mencionados bonos en sustitución de los documentos que
Es pertinente precisar, asimismo, que resulta irrelevante que las modificaciones del monto total de sustentaron la deuda hace perder la condición de incobrabilidad de ésta.
endeudamiento con sujetos o empresas vinculados no se produzcan a fin de algún mes, dado que En el Informe 272-2006/SUNAT se señala que el inc. i) del art. 37 de la Ley del IR dispone que no se
la norma reglamentaria no ha considerado a los meses como unidad temporal para efectuar el reconoce el carácter de incobrables a “las deudas que hayan sido objeto de renovación”, y a
cálculo de la proporcionalidad. En tal sentido, en los casos de modificaciones, deberá tomarse en continuación menciona el numeral 5 del inc. f) del art. 21 del Rgto. que incluye como deuda objeto de
cuenta la fecha en que éstas se produzcan. renovación aquellas “Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o
4. El cálculo de la proporcionalidad al que se refiere la norma reglamentaria consiste en hallar reestructuración de la deuda”.
la razón que hay entre la suma equivalente al monto máximo de endeudamiento y el monto total Y concluye como sigue:
del endeudamiento con sujetos o empresas vinculados, a fin de aplicar dicha razón al total de “En consecuencia, en el supuesto materia de consulta, la emisión de bonos redimibles dentro del
intereses generados por dicho endeudamiento. marco de la Ley General Concursal para el pago a los acreedores acarrea que las deudas no tengan
Según lo expuesto, tenemos que los intereses deducibles para efectos del Impuesto a la Renta se el carácter de incobrable para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, al
calcularán del modo siguiente: haber sido objeto de renovación por decisión de la Junta de Acreedores”.
MME * MTI 6/4.13 SOBRE LA DEDUCCIÓN DE PENSIONES DE JUBILACIÓN VOLUNTARIAMENTE
ID = _____________ OTORGADAS A EX-SERVIDORES
En un reciente Informativo Legal de la Cámara de Comercio de Lima se da cuenta de una consulta
MTE que hizo a la SUNAT sobre la deducción como gasto del "beneficio que las empresas acuerdan
atorgar a sus trabajadores con motivo de su jubilación, adicional a la pensión a cargo del Instituto
ID : Intereses Deducibles Peruano de Seguridad Social - IPSS, constituido por una suma que se abona mensualmente hasta la
MME : Monto Máximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculados). extinción del derecho pensión de jubilación".
MTI : Monto Total de Intereses generados (por endeudamientos con sujetos o empresas Se informa además de la respuesta a dicha consulta, según la cual tales pagos "al no estar
vinculados). determinados por las disposiciones laborales vigentes ni por pacto con los trabajadores, constituyen
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas vinculados). un acto de liberalidad de la empresa y por tanto no son deducibles, conforme lo establece el inciso d)
Es necesario indicar que el cálculo señalado se debe efectuar por el período en que el del artículo 50º de la Ley General del Impuesto a la Renta".
endeudamiento supere el monto máximo fijado, y será aplicable a los intereses que se devenguen Al respecto nos permitimos observar que según el art. 40, inc. 1), son deducibles "las pensiones de
durante ese lapso, con independencia de la periodicidad con que se calcule la tasa. En tal sentido, jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no
debe tenerse presente que la proporcionalidad se determina entre intereses que, en principio, estén cubiertas por seguro alguno".
tendrían aptitud para ser deducibles para el Impuesto a la Renta por constituir un gasto devengado
177
Las sumas que la empresa paga en el caso consultado constituyen una pensión de jubilación 2) "sin embargo, este gasto debe estar debidamente sustentado, no sólo con los comprobantes de
aunque las haya acordado voluntariamente. El concepto de pensión de jubilación no está pago de bienes o servicios destinados a dichas actividades, sino también con toda aquella otra
circunscrito a la otorgada o pagada por mandato de la Ley. No existe punto de apoyo semántico, documentación que acredite la realización de los referidos eventos; lo cual no sucede en el presente
lógico ni juridico para sostener lo contrario. caso, en el que aparece únicamente la factura por la compra de cerveza".
Ahora bien, la pensión pagada adicionalmente a la del IPSS, encaja en lo textualmente expresado Efectivamente, la sola factura por la compra de cerveza no es suficiente, pero de haber facturas por
por el art. 40 inc. 1), pues ella precisamente no está cubierta por el seguro. Nada hay en este la provisión de comida, música, etc. para la misma ocasión, habría quedado demostrada la
dispositivo que induzca a pensar que la única pensión de jubilación a la cual se refiere es la realización del evento.
pagada por mandato legal en determinados supuestos por las empresas a sus ex-servidores. ________________
Además las sumas recibidas por este concepto por los ex-servidores constituyen renta de la 5º 1. Dimos cuenta de la RTF 2411-4-96 en el Boletín 89 (Junio 97).
categoría según el art. 34 inc. b) de la Ley. En efecto, renta de esa categoría es toda "pensión de En ambas resoluciones se señaló además como cuarto requisito "en el caso particular de los
jubilación", así, a secas. obsequios, cuál es la relación de las personas beneficiadas con las actividades de la empresa".
Obsérvese además que conforme a este ultimo dispositivo todo ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal es renta de la 5º categoría. Por ello, aunque se niegue que el pago en cuestión 6/4.19 GASTOS POR CONCEPTO DE VISITAS A FÁBRICA (DE LA EMPRESA RECURRENTE)
sea una pensión de jubilación, será renta de la 5º categoría para el ex-servidor que lo perciba y no QUE SE CONSIDERAN GASTOS DE REPRESENTACIÓN
una liberalidad inafecta. Como correlato se está ante u n gasto deducible para la empresa que lo Citando el art. 21, inc. m), del Rgto. del IR y la RTF 756-2-2000 (que se reproduce en parte en la
abona. nota 3 de la sec. 6/4.19), en la RTF 5995-1-2008 se determinó que se consideran gastos de
Según se nos ha informado la Cámara de Comercio ha replanteado su consulta en función de lo representación (sujetos a limitación) los correspondientes a las "visitas a Fábrica de instituciones"
dispuesto por el art. 40 inc. 1). (grupos que provienen de sectores comunes, como gremios, universidades, etc.) "por tratarse de
< ali> gastos dirigidos a masas de consumidores reales o potenciales, que tienen por objeto publicitar y
6/4.15 SOBRE LA DEDUCCIÓN DE GASTO DE AGASAJO A LOS TRABAJADORES posicionar sus marcas".
La Directiva 9-2000/SUNAT de 21-72000 instruye como sigue:
"Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden ser 6/5.4 DEPRECIACIÓN - CASO DE BIENES QUE SON UTILIZADOS ÚNICAMENTE DURANTE LOS
deducibles para efecto de la determinación de la renta neta de tercera categoría, siempre que se MESES EN QUE REALIZAN LAS OPERACIONES DEL GIRO
encuentre debidamente acreditada la relación de causalidad entre el destino del gasto realizado y La Sociedad Nacional de Pesquería formuló una consulta respecto al caso de estos bienes que se
el motivo de la celebración. da, por ejemplo, en actividades como la pesca, agricultura, crianza de animales o agroindustria.
A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada, entre otros: En el informe 187-2001-SUNAT de 279-01 se señala que "no existe norma alguna que ordene
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes efectuar el cómputo de la depreciación en forma proporcional a los meses del año en los que dichos
de Pago. bienes fueron efectivamente utilizados". Y en consecuencia, concluye que procede la deducción por
b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y, de ser el caso, su la depreciación anual correspondiente a los bienes materia de consulta.
beneficiario. Opinamos lo mismo y más aún, llamamos la atención al inc. e) del art. 22 del Rgto. que dispone lo
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden siguiente: "Cuando mediante autorización o certificación del Ministerio de Trabajo y Promoción
al volumen de operaciones del negocio". Social, la empresa acredite la suspensión de su actividad productiva, podrá dejar de computar la
En la parte de Análisis de esta Directiva se cita el criterio establecido (en idénticos términos a los depreciación de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensión temporal de labores".
del segundo párrafo trascrito) por el Tribunal Fiscal en sus resoluciones N°s 2411-4-96 y 2439-4- Vale decir, sólo cabe dejar de computar la depreciación anual cuando se cumple con el requisito
96. (1) señalado.
Estas resoluciones se pronunciaron en el caso del mismo contribuyente, con las siguientes
diferencias: 6/4.19 GASTOS POR CONCEPTO DE VISITAS A FÁBRICA (DE LA EMPRESA RECURRENTE)
La RTF 2411-4-96 resolvió lo concerniente al IR con relación a reparos por los siguientes QUE SE CONSIDERAN GASTOS DE REPRESENTACIÓN
conceptos: (1) obsequios al personal, (2)obsequios a terceros, (3) donaciones, y (4) gastos de Citando el art. 21, inc. m), del Rgto. del IR y la RTF 756-2-2000 (que se reproduce en parte en la
salud del titular – gerente nota 3 de la sec. 6/4.19), en la RTF 5995-1-2008 se determinó que se consideran gastos de
La RTF 2439-4-96 resolvió lo concerniente al IGV (crédito fiscal) con relación a reparos por los representación (sujetos a limitación) los correspondientes a las "visitas a Fábrica de instituciones"
siguientes concepto (1) obsequios al personal, (2) obsequios y atenciones a clientes, (3) compras (grupos que provienen de sectores comunes, como gremios, universidades, etc.) "por tratarse de
de utensilios para la empresa, (4) consumos y gastos de salud del titular – gerente y (5) gastos dirigidos a masas de consumidores reales o potenciales, que tienen por objeto publicitar y
celebración de fiestas patrias. posicionar sus marcas".
.
Lo que no está muy claro es lo señalado en el acápite b) de las instrucciones arriba transcritas 6/5.4 DEPRECIACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS PARA REPONER BIENES SINIESTRADOS POR
donde se exige el sustento del gasto con los "documentos que acrediten fehacientemente el EL SEGURO
destino del gasto y de ser el caso su beneficiario". Se nos ha consultado sobre cuál es el costo y el plazo a considerar para efectos de la depreciación
Este requisito tiene sentido tratándose de atenciones a clientes, por ejemplo, pero no se entiende de los bienes del epígrafe.
a qué viene tratándose de gastos de agasajo a los trabajadores, que alcanzan a la totalidad de los Según las normas contables (concretamente, la SIC 14), el tratamiento que corresponde en el caso
mismos (en la celebración de Fiestas Patrias, por ejemplo) y cuyo destino está evidenciado por los de siniestro de bienes cubierto por el seguro y su reemplazo por nuevos bienes es el siguiente (en
mismos comprobantes de pago. nuestros términos, a difrencia del lenguaje técnico de las Normas Internacionales de Contabilidad):
Para ilustrar la aplicación de los requisitos señalados cabe citar la RTF 109-3-2000 de 16-2-2000 La indemnización recibida se abona a la misma cuenta.
que se pronunció sobre un reparo por la compra de 50 cajas de cerveza. El Tribunal confirmó la El bien adquirido en reposición del siniestrado ingresa al activo a su valor de adquisición.
acotación, señalando que: En consecuencia, para efectos contables se deprecia el bien adquirido sobre el indicado valor y por
1) "aquellos gastos en que incurra la empresa, destinados a realizar actividades de esparcimiento el plazo que le corresponde como bien nuevo.
o recreativas de sus trabajadores pueden ser considerados como gastos necesarios para Como se recuerda, en la Ley del IR hay disposiciones sobre esta materia que establecen lo
mantener la fuente"; siguiente:
178
Conforme al art. 37, inc. d), el costo computable del bien siniestrado no es deducible en la parte la misma que podrá renovarse sucesivamente por el mismo período, previa acreditación de su
cubierta por el seguro. condición de operatividad. Y luego se expresa lo siguiente:
Conforme al art. 2, inc. b), no está gravada la indemnización en cuanto significa la reparación de "... el párrafo 90 de la NIC 38 establece que para determinar la vida útil de un activo intangible, es
un daño, incluyendo la parte que excede al costo computable del bien siniestrado (siempre que se preciso considerar muchos factores, entre los que figuran, las vidas útiles de otros activos poseídos
cumplan las condiciones dispuestas por el Rgto.). por la entidad.
El art. 20 dispone que "el costo computable es el que correspondía al bien repuesto, Para el supuesto materia de consulta, dado que el mismo es un activo intangible y éste es
agregándosele únicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de indesligable a la planta de procesamiento de productos pesquero, se puede inferir que la vida útil del
reposición excede el monto de la indemnización recibida". intangible sería similar a la vida útil del activo al cual se considera indesligable, puesto que su
No hay disposiciones en la Ley del IR respecto al valor computable y el plazo a considerar para existencia está condicionada a la existencia del activo.
efecto de la depreciación del bien adquirido. En tal sentido, aun cuando el plazo legal de vigencia del derecho puede ser renovado
Frente a esta situación hay dos posiciones posibles, a nuestro parecer respecto a la depreciación sucesivamente, y que su caducidad se daría al incumplir las condiciones en las que fue otorgado, es
para fines tributarios: correcto afirmar que existe un límite temporal de duración para dicho activo intangible".
Considerar que los bienes repuestos deben depreciarse como bienes nuevos, en un nuevo plazo
de acuerdo a las normas del IR, siendo la base de depreciación el costo computable de los bienes /5.7 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA ADQUISICIÓN DE SOFTWARE
siniestrados (es decir, el valor de adquisición menos las depreciaciones aceptadas), más el En el Informe 308-2005-SUNAT se concluye como sigue:
importe adicional invertido por la empresa. "Es posible que para efectos contables se active y se amortice la compra de un activo intangible de
Considerar que la referencia al costo computable en el art. 20 (que trata de la Renta Bruta) sólo duración limitada (software), de conformidad con los criterios y procedimientos establecidos en la
tiene efecto para determinar la ganancia computable en una posterior venta del bien adquirido. Por NIC 38; mientras que para efectos tributarios, de acuerdo a la opción prevista en el TUO de la LIR,
tanto, debe calcularse la depreciación sobre: es posible que el precio pagado por dicha compra sea considerado como gasto y aplicado a los
A) El valor de adquisición del bien siniestrado hasta agotar su importe (esto es, durante los años resultados de un solo ejercicio
adicionales necesarios considerando la depreciación acumulada); 6/5.7 SOBRE EL PLAZO DE AMORTIZACIÓN DE LOS BIENES INTANGIBLES
B) Además, el importe adicional invertido por la empresa, como bien nuevo, durante el plazo Como es sabido, en el inc. g) del art. 44 de la Ley del IR se dispone que«...el precio pagado por
necesario para depreciarlo totalmente. activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como
Para ilustrar el distinto efecto de estas dos posiciones desarrollamos el siguiente ejemplo. Se gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
asume que no hay variación en el porcentaje de depreciación. en el plazo de diez (10) años».
Valor original del bien siniestrado: 100 A su vez, en el Rgto., el numeral 3 del art. 25 dispone lo siguiente:
Depreciación acumulada al 31-12-99: 40 «En el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de intangibles de duración
Costo computable: 60 limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al numero de ejercicios gravables que al
El siniestro ocurre en los primeros días del año 2000, se recibe una indemnización de 80 y el bien producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.
que lo repone se adquiere en 130 (para simplificar se asume que esta adquisición se produce Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo
también en los primeros días del 2000). plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en
La indemnización excede al costo computable en 20 y el monto adicional invertido por la empresa total el plazo máximo de 10 años».
es de 50. Según parece, la SUNAT estaría reparando la deducción del gasto por amortización de activos
Depreciación del bien adquirido en el año 2000: intangibles de duración limitada, cuando el contribuyente -en aplicación del artículo 25° del
Valor computable Depreciación Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) tomó como plazo de amortización uno menor a
1ª posición: 60 + 50 110 22 (más los 4 años siguientes) diez años pero que correspondía al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición
2ª posición: 100 20 ( más 2 años siguientes ) del intangible restaban para que se extinga el derecho de uso exclusivo que confiere.
50 10 (más 4 años siguientes) Hay quienes opinan que este criterio de la SUNAT está justificado por la divergencia entre lo
Total 30 establecido por la Ley y lo señalado en su reglamento. Consideran que al fijar en diez años el plazo
Según se puede apreciar, la segunda posición arroja una mayor depreciación en los primeros de amortización, la Ley marginó toda consideración al número de años de vigencia del intangible
años, y viene a significar una depreciación acelerada respecto a la primera. como derecho exclusivo del contribuyente.
Cabe plantear si éste es un efecto deseado por la ley y si tiene suficiente amparo en la misma. Opinamos en sentido contrario, considerando que lo dispuesto por el Reglamento, que se basa en
Más práctico, en el sentido que no da lugar a cuestionamiento alguno por parte del Fisco, es interpretar el plazo de 10 años señalado en la Ley como un aplazo máximo», no contradice la Ley
seguir la primera posición. sino que constituye un desarrollo lógico de la norma citada del art. 44 que admite como alternativa la
El costo computable (valor de adquisición menos depreciación) del bien siniestrado pasa a deducción inmediata. Obsérvese que la norma reglamentaria no admite cualquier número de años
Ganancias y Pérdidas. para la amortización, según la conveniencia del contribuyente, sino que fija el plazo en función de un
6/5.7 AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIÓN LIMITADA - CASO DEL hecho cierto y contablemente pertinente, cual es el número de años que «restan para que se extinga
DERECHO DE LICENCIA DE UNA PLANTA INDUSTRIAL PESQUERA el derecho de uso exclusivo que le confiere» el intangible.
Se consultó si el caso planteado se encuentra dentro de los alcances del inc. g) del art. 44 de la El que, a diferencia de lo previsto en el art. 37, inc. g), de la Ley para los gastos de organización y
Ley del IR. En el Informe 22-2007-SUNAT, se señala que, a falta de las normas del IR, para el preoperativos, el plazo de amortización de los intangibles no venga señalado como máximo en el art.
concepto de "activo intangible" es necesario remitirse a las NICs, y al respecto se cita los párrafos 44, inc. g), de la misma Ley, no enerva las razones de orden lógico y contable que sustentan el
10,12, 13 y 17 de la NIC 38. Concluye que la licencia consultada "constituye un activo intangible criterio aquí sostenido.
para su titular al cumplir con los requisitos señalados por la NIC 38, debiendo contabilizarse en
forma independiente de la planta de procesamiento de productos pesqueros a la cual se encuentra 6/5.7 AMORTIZACIÓN DE LOS DERECHOS DE LLAVE
ligada". Como es sabido, conforme el inc. g) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, procede la
A continuación, analiza si este activo es de duración limitada o ilimitada. Para ello, señala que el deducción como gasto de los activos intangibles siempre que:
numeral 50.2 del art. 50 del Rgto. de la Ley General de Pesquería indica que la licencia de a) Sean comprados, y no aportados; y
operación para plantas de procesamiento pesquero artesanal se otorga por el plazo de un (1) año,
179
b) Se trata de activos intangibles de duración limitada. Al respecto, el art. 25 de l Rgto. precisa que
se consideran como tales a "aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su naturaleza, tales 6/6.7 GASTOS SIN DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA – ALCANCES DEL INC. J) DEL ART. 44
como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor. los derechos de llave, los DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para Como es sabido, conforme al inc. j del art. 44 no son deducibles “Los gastos cuya documentación
computadoras (software). No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento
fábrica y el fondo de comercio (goodwill)". de Comprobantes de Pago”.
La cuestión por examinar es qué debe entenderse por "derechos de llave" (deducibles), siendo asi En su oportunidad, en el Boletín 109 (Junio 2000) informamos sobre dicha RTF 902-2-99, incluyendo
que la expresión "llave" o "valor llave" se utiliza como sinonima de "good will" o de factor un comentario criticando la misma.
integrante del fondo de comercio" (no deducibles). (1) En el caso resuelto por la RTF 902-2-99 de 24-11-99 se determinó que esta norma no era aplicable a
La confusión se puede aclarar si se considera que en uso analógico se denomina "llave" a la suma las adquisiciones de bienes que integraban el costo computable de los bienes vendidos por la
que el propietario exige para conceder la locación de un inmueble (a su futuro inquilino). empresa, considerando que la Ley del IR distingue entre la Renta Bruta, entendida como la
Efectivamente, en el caso de esta "llave" su vida útil está limitada por el plazo de arrendamiento diferencia entre el ingreso obtenido y el costo del bien vendido, y la Renta Neta, entendida como la
del local y se da, por tanto, la condición para admitir su deducción como gasto. resultante después de deducir los gastos permitidos; y que cuando el art. 44 de la Ley establece
______________________ cuáles son las deducciones no permitidas, se está refiriendo a los egresos considerados como
1. Citamos los siguientes diccionarios: gastos.
Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual (Guillermo Cabanellas), Tomo II, pág.592 En Setiembre 2004 se pronunció sobre esta materia la RTF 7451-2-2004, citando el criterio
"Llave de un negocio": establecido por la mencionada RTF 902-2-99 y reproduciendo textualmente su fundamentación.
La que al traspasarse o enajenarse un establecimiento comercial o industrial se paga por las Ante ello, reproducimos a continuación el comentario que hicimos sobre la RTF 902-2-99 en el
utilidades que rinde, capitalizadas a un alto tipo de interés por lo general. Así, al venderse una Boletín 109:
tienda, además de la mercadería que queda para el comprador, y de las instalaciones que “Lo sorprendente de esta resolución es que no se encuentra en ella referencia alguna al inc. b) del
aprovecha, aún no habiendo transferencia de propiedad, por pertenecer una de las partes a un art. 25 del Rgto. vigente (aprobado por D.S. 122-94-EF) que dispone: “Los gastos a que se refiere el
tercero, se valora la situcación del local, la clientela de que goza y las ganancias líquidas que inciso j) del artículo 44 de la Ley son aquellos que de conformidad con el Reglamento de
obtiene. Comprobantes de Pago no puedan ser utilizados para sustentar gasto o costo”.
En los pequeños comercios o talleres, la llave no suele exceder de los beneficios obtenibles en un Es indudable que la intención del legislador al introducir la norma contenida en el inc. j) del art. 44
par de años". era incentivar la emisión de comprobantes de pago “con todas las de la ley” (o las del Rgto., en este
Enciclopedia Jurídica Omeba, Tomo XVIII. caso), sin tener en cuenta el destino de los mismos en manos de los compradores o usuarios, es
"Llave: decir, si habrían de sustentar costos o gastos. En este sentido, la norma citada del art. 25 del Rgto.
Este factor integrante del fondo de comercio no ha sido aislado sino recientemente, y buena parte constituye una simple precisión de la ley, y el criterio que la informa, que es el de la propia ley, es
de su elaboración ha sido obra del derecho fiscal. aplicable aun a períodos anteriores a la aprobación del Rgto. (éste se aprobó en setiembre de 1994 y
En el derecho italiano se le denomina "avviamento" y se le conceptúa como un elemento el ejercicio acotado fue el de 1994)”.
incorporal e importante de la hacienda comercial.
El "good will", la designación en lengua inglesa, no era sino la posibilidad de que los antiguos 6/6.7 OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO CONFORME AL INC. J) DEL ART. 44
clientes siguieran frecuentando el local. Posteriormente, además del factor objetivo relacionado VS. EL RÉGIMEN DE LO DEVENGADO PARA LA DEDUCCIÓN DE GASTOS
con la clientela y la importancia del desenvolvimiento de la empresa, se computó el factor Sobre este tema se incluyó un comentario en el Boletín 144 (Oct. 05).
personal, o sea las condiciones de quien estuviese frente de la misma". Referido a la RTF 915-5-2004, la cual da a entender que lo dispuesto en el inc. j) del art. 44
6/6.2 LAS SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR PÚBLICO (NO DEDUCIBLES) NO prevalece sobre las normas que rigen lo devengado.
INCLUYEN LA PENALIDAD DERIVADA DE UN CONTRATO CON UNA ENTIDAD DE DICHO Acá queremos destacar que la mencionada RTF 915-5-2004 tiene como antecedente a la RTF 5355-
SECTOR 1-2002, la cual cita como antecedente a la RTF 611-1-2001,2 que fué la primera en recoger este
En este sentido se opina en el Informe 308-2005-SUNAT. (1) criterio.
______________ En esta resolución se expresó lo siguiente:
1. En el mismo se expresa: "Como puede apreciarse, la penalidad contractual que se estipula “Que el inc. j) del art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo Nº 774,
en los contratos que celebra el Estado con los particulares para la adquisición de bienes y vigente en 1994, dispuso que los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpliera con los
contratación de servicios, no constituye una sanción administrativa impuesta por las entidades del requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago no
Estado en ejercicio de su potestad sancionadora, por cuanto no supone una consecuencia jurídica serían deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría y su artículo 57
prevista en la ley por la comisión de una infracción de carácter administrativo". establecía que, tratándose de rentas de tercera categoría, los gastos se imputarían conforme al
6/6.4B MEJORAS DE CARÁCTER PERMANENTE - SE INCLUYA COMO TAL LA COMPRA DE criterio de lo devengado;
UN MOTOR USADO DE BAJO VALOR Que el artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de
En el Boletín 165 (Agosto 2007) informamos sobre la RTF 130-4-2007 en la cual se expresa Superintendencia Nº 067-93-EF/SUNAT, vigente para el periodo acotado, dispuso que en la
"siendo que el cambio del motor de un vehículo está destinado a obtener un mayor rendimiento prestación de servicios y en el arrendamiento, el comprobante de pago debía emitirse cuando se
del vehículo mas allá de su rendimiento estándar originalmente proyectado, correspondía que sea percibiera la retribución, se pusiera ésta a su disposición, o la misma le fuera abonada en cuenta;
activado y no deducido como gasto …". Que de acuerdo a lo expuesto, si bien no se permitía la deducción de gastos no sustentados con
Lo que se nos pasó fue indicar que el reparo fué por la compra de un motor usado con un valor de comprobantes de pago, dicha restricción sólo resultaba aplicable en la medida en que existiera la
S/. 2,373.(1) obligación de emitir dicho documento;
Es cierto que se puede prolongar la vida útil del vehículo con el cambio de motor (aunque sea Que en el caso materia de grado, la emisión y entrega del comprobante de pago, estaba
usado), pero … ¿se justifica un reparo por este valor? condicionada a la contraprestación, la misma que no se llevó a cabo en el ejercicio acotado; en
consecuencia, no era posible que se supeditara la deducción del gasto a la existencia de un
1. El reparo fué por el ejercicio 1998; a mediados de Diciembre de dicho año el T/C era de S/. comprobante de pago, puesto que tal como se ha señalado, no existía la obligación de emitir el
3.15 por US$.
180
mismo; en tal virtud, carece de sustento lo argumentado por la Administración en el sentido de Cuando el documento que corresponde al gasto es un comprobante de pago regido por el
solicitar una factura para acreditar el gasto; Reglamento mencionado (conforme al art. 6 del mismo), aquél debe reunir los requisitos y
Que sin embargo, el hecho que no existiera la obligación de sustentar el gasto mediante características que señala dicho Reglamento para admitir la deducción del gasto.
comprobante de pago, no significaba que el mismo no debía estar sustentado en cuanto a su Ello no significa que todos los documentos sustentatorios deben cumplir con los requisitos de este
concepto, monto y relación de causalidad”. (1) Reglamento. Al respecto, nos remitimos a lo señalado en la pág. 192.6 de "Impuesto a las Ventas"
Lo que queremos destacar como objetable, es la aseveración de que “si bien no se permitía la bajo el epígrafe de "Gastos no comprendidos en el art. 6 del Rgto.", entre los cuales se menciona las
deducción de gastos no sustentados con comprobantes de pago, dicha restricción sólo resultaba cuotas de mantenimiento que cobran las Juntas de Propietarios.
aplicable en la medida en que existiera la obligación de emitir dicho documento.” El corolario de la Resolución 50-2001-SUNAT parte de una apreciación errónea: que la obligación de los
este asierto es que, existiendo la obligación de emitir el documento, no es deducible el gasto propietarios respecto a los gastos comunes surge de la liquidación de gastos elaborados por el
mientras no se emita el documento. Por lo menos, así lo han entendido los vocales del Tribunal administrador de la edificación.
Fiscal en las resoluciones citadas. Conforme al Reglamento Interno que rige en las edificaciones en comentario, los propietarios estan
Ante ello, debemos señalar que lo sustancial de la norma establecida por el inc. j) del art. 44 es obligados respecto a estos gastos ante la Junta, representada por su Presidente y en virtud de los
que, para los pagos comprendidos en la misma debe existir el respectivo comprobante, emitido acuerdos tomados por la Junta.
con todas las formalidades señaladas en la Ley y el Rgto. (2) En el Reglamento Interno Modelo (Régimen de Unidades Inmobiliarias con secciones de Propiedad
En otras palabras, la lógica de esta norma no justifica que se exija la emisión del documento antes Exclusiva y áreas de Propiedad Común), aprobado por Res. Viceministerial Nº 004-2000-MTC-15.04
de su deducción como gasto, si hay evidencia de su existencia, como es el caso típico de los de 29-9-00, se establece:
gastos incurridos a fin de año cuyas facturas se emiten en los primeros días del ejercicio siguiente. 1) En el art. 13 que corresponde a la Junta de Propietarios:
Por estas facturas procede hacer las provisiones conforme al criterio de lo devengado, y no g) Aprobar el presupuesto anual de ingreso y gastos, administrar los fondos que recaude y aprobar el
debería haber inconveniente para la deducción vía la provisión dado que existe (está a la vista) el informe anual de gestión de la Directiva, si la hubiese, así como la cuenta final del ejercicio.
documento respectivo. i) Fijar las cuotas ordinarias y extraordinarias que corresponda sufragar a cada propietario para
Cabe agregar que no hay disposición alguna en el sentido de que el comprobante de pago debe atender la conservación, mantenimiento y administración de la unidad inmobiliaria, y efectuar su
estar emitido a la fecha en que se efectúa la deducción (esto es, al cerrar el ejercicio). cobro.
_________________ 2)En el art. 19, inc. h) que compete al Presidente de la Junta "Cobrar o disponer la cobranza, de los
1. Y se confirmó el reparo porque el gasto no estaba debidamente sustentado. aportes ordinarios o extraordinarios para cubrir los gastos comunes, de acuerdo con los porcentajes
2. Y aún así, en la RTF 2353-4-96 (que sentó el precedente para muchas posteriores- véase de participación fijados por este Reglamento o por acuerdo de la Junta, y otorgar los
la pág. 37 del manual "Impuestos a las Ventas") se estableció que el extravío de la factura no correspondientes comprobantes de pago".
determina "la pérdida del derecho a la deducción del crédito fiscal, cuando la preexistencia del El "gasto" para las empresas-propietarias involucradas está constituido por el monto de las cuotas
documento y la realización de la operación resultan comprobables". acordadas por la Junta, y no por los gastos incurridos por la Junta. Y la sustentación que
corresponde a dichas cuotas es el comprobante emitido por la Junta.
6/6.7 SUSTENTACIÓN DE GASTOS VS. LAS CUOTAS DE GASTOS COMUNES COBRADAS Por lo expuesto, nos parece que lo dispuesto por la Res. 50-2001/SUNAT no tiene amparo en la Ley
POR LAS JUNTAS DE PROPIETARIOS del IR no en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Teniendo en cuenta que las Juntas de Propietarios no están obligadas (no están autorizadas) a Por ello, opinamos que lo propio es que la Junta de Propietarios siga girando recibos por los montos
emitir comprobantes de pago por las cuotas correspondientes a los gastos comunes, por acordados que corresponden a los montos efectivamente pagados por las empresas, los cuales
Resolución 50-2001/SUNAT (pub. 17-4-01) se ha dispuesto lo siguiente: constituyen los auténticos comprobantes de contabilidad. Sin perjuicio de ello, se pueden exhibir las
Los gastos comunes que deben pagar las empresas ubicadas en inmuebles sujetos al Régimen liquidaciones de gastos "para demostrar que tales gastos fehacientes y necesarios" (segun reza la
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad exclusiva y de Propiedad Común, y que conste en Dip. Transitoria de la Res. 50-2001/SUNAT) y la SUNAT podrá exigir a la Junta que exhibe los
comprobantes de pago emitidos a nombre de la junta de propietarios respectiva, serán deducibles originales de los comprobantes de pago.
siempre que se sustenten "con la liquidación de gastos elaboradas por el administrador de la
edificación, en la que se detalle el monto asumido por cada propietario de acuerdo con el 6/6.9 SOBRE LA RESTRICCIÓN EN LA DEDUCCIÓN DE GASTOS POR SU VINCULACIÓN CON
porcentaje de participación establecido para tal fin en el respectivo Reglamento Interno así como PARAÍSOS FISCALES (INC. M DEL ART. 44)
con la copia fotostática de dichos comprobantes de pago". En el Informe 171-2007-SUNAT se absuelven consultas relativas a los siguientes temas.
- El original del comprobante de pago emitido a nombre de la Junta de Propietarios deberá ser • No es aplicable la restricción a las importaciones:
puesto a disposición de la SUNAT cuando ésta así lo requiera, sin perjuicio de los previsto en el Se expresa en este sentido como sigue:
Artículo 12º numeral 11) del Reglamento de comprobantes de Pago y del supuesto en que, “… el inciso m) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a Renta contiene una restricción
tratándose de facturas y recibos por honorarios, el emisor sólo hubiese entregado la segunda expresa para la deducibilidad de los “gastos”, mas no así de los “costos”, toda vez que el objeto de la
copia a la Junta de Propietarios, en cuyo caso bastará con la presentación de esta copia a la norma es regular el cálculo de la renta neta del Impuesto a la Renta, según se desprende de su
SUNAT. ubicación en el TUO de dicho impuesto. En cuanto a los “costos”, tal como se ha señalado, dentro de
- La Disp. Transitoria señala que estos requisitos no son aplicables a los gastos comunes la estructura del impuesto, dicho concepto es de aplicación para la determinación de la renta bruta.
efectuados con anterioridad, "en cuyo caso únicamente se requerirá demostrar que tales gastos …..
son fehacientes y necesarios para producir la renta y mantener la fuente productora". En consecuencia, el costo computable de bienes importados que se originan en operaciones
Comentario: Respecto a lo dispuesto por esta resolución, entendemos que pretende a dar solución efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m)
al problema que se les presenta a las empresas frente a lo dispuesto por el enc. j) dela art. 44 de del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la determinación de la
la Ley del IGV, conforme al cual no son deducibles "Los gastos cuya documentación sustentatoria renta bruta de tercera categoría”.
no cumple con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de • Operaciones de crédito excluidas de la restricción:
Comprobantes de Pago". Al respecto se señala lo siguiente:
A nuestro parecer, lo que establece esta norma es lo siguiente: “Ahora bien, dentro de los gastos aceptados como concepto deducible para la renta imponible, se
encuentran las operaciones de “crédito”.

181
Sobre el particular, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Española, la primera acepción del Es decir, se crea un serio conflicto de control tributario y contable. Lo que es peor aún, la norma
término “crédito” es “cantidad de dinero, o cosa equivalente, que alguien debe a una persona o violenta el "principio de los devengados" que rige el IR conforme al artículo 57, inc. 2) de la ley.
entidad, y que el acreedor tiene derecho de exigir y cobrar”. Pensamos que se ha incurrido en un error conceptual sumamente importante en el intento de
De acuerdo con la definición citada, el término “crédito” no se restringe a las cantidades debidas refrenar la elusión (o el diferimiento) del impuesto.
por préstamos de dinero en efectivo. Corredor de inmuebles (o servicios de «asesoría inmobiliaria»)
En consecuencia, los gastos provenientes de operaciones de crédito a que se refiere el inciso m) Recientemente hemos visto publicado un Oficio (N° 77-99-KC000 de 18-1099) dirigido a la Cámara
del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinación Peruana de Bienes Raíces en respuesta a una consulta sobre los «servicios de asesoría
de la renta neta, aun cuando no se originen en préstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la inmobiliaria».
aplicación de las normas sobre precios de transferencia”. Entendemos que con esta denominación se designa a lo que se conoce comúnmente como
«corredor de inmuebles».
6/6.10 PRORRATA DE GASTOS QUE INCIDEN CONJUNTAMENTE EN RENTAS GRAVADAS Y En vista de que en este oficio no se hace aclaración alguna al respecto, llamamos la atención a lo
RENTAS EXONERADAS O INAFECTAS expuesto en el «Manual del Impuesto a la Renta», p. 41, bajo el epígrafe de «Comisionistas
El inc. p) del art. 21 del Rgto. del Impuesto a la Renta : mercantiles». Después de precisar la noción de comisionista mercantil, se señala que no es tal, entre
Se refiere a los mencionados gastos disponiendo que su deducción se efectuará “en forma otros, el corredor de inmuebles que actúa sin organización empresarial, cuya actividad debe
proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas”. Se consultó si para este efecto considerarse como generadora de renta de la 4º categoría.
debe considerarse como parte del “gasto directo” imputable a cada renta, el costo de ventas, el
costo de enajenación de valores y/o el costo de enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo; 7/8 SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDARES VS. LOS MÉTODOS DE EVALUACIÓN SEÑALADOS
vale decir, el costo computable de los bienes enajenados determinado conforme al art. 20 de la EN EL ART. 62 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ley del Impuesto a la Renta. La Directiva Nº 002-2000/SUNAT expresa que para el impuesto a la renta las existencias deberán
En el Informe 155-2006-SUNAT de 16-6-2006 se señala que cuando los ingresos provienen de la valuarse aplicando los métodos que señalan el art.62 de la Ley del IR (PEPS, ponderosa, etc.). Asi
enajenación de bienes, la renta bruta está dada por la diferencia existente entre el ingreso neto mismo, hace referencia al último párrafo del art. 35 del Reglamento (modificado por el D.S. 194-99-
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Y a EF) el cual señala que al fin de mostrar el costo real se deberá acreditar, mediante registros
continuación se expresa como sigue: adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los
“Como se puede apreciar, el costo computable de los bienes enajenados debe considerarse para artículos que aparezcan en sus inventarios finales y que en el transcurso del ejercicio gravable se
efectos de la determinación de la renta bruta de tercera categoría, de la cual, posteriormente, y a podrá llevar un Sistema de Costos Estándares, pero, al formular cualquier balance para efectos del
fin de establecer la renta neta, se deducirán los gastos necesarios para producirla y mantener su impuesto deberá necesariamente valorarse las existencias al costo real.
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. Entiende la SUNAT que la finalidad de los métodos de valuación es valorizar las existencias a una
Fluye de lo anterior que cuando la norma tribu fecha determinada, debiendo aplicarse los métodos señalados expresamente en la Ley del Impuesto
a la Renta, en tanto que la finalidad de un sistema de costos es determinar "los costos unitarios de
6/6.11 USO DE MEDIO DE PAGO: PAGO A PROVEEDORES DEL EXTERIOR MEDIANTE producción o comercialización a través de la acumulación y asignación de los elementos del costo".
ÓRDENES A BANCO DEL EXTERIOR Por ello aprecia que existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de existencias y un
Si una empresa tiene abierta una cuenta en una institución financiera del exterior y con los montos sistema de costos, por lo que el hecho de llevar costos estándares no significa dejar de valuar las
cobrados en el exterior y depositados en ella paga a sus proveedores del exterior mediante existencias conforme al arriba citado art. 62 de la Ley.
“órdenes” emitidas a dicha institución, tal empresa utiliza el medio de pago (transferencias) Concluye instruyendo que ese hecho "no significa que se hubiera modificado los métodos de
previsto en el numeral 1 de la 1ra. Disp. Final del Reglamento del ITF. Por consiguiente, ese pago valuación señalados taxativamente en el art. 62 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
tiene efectos tributarios en Perú, siempre que, adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos la Renta".
que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el art. 8 de la ley – La Directiva en comentario debió ahondar más en lo que referente al sistema de costos. Cualquiera
Informe 96-2004-SUNAT/2B0000 de 16-6-04. que sea éste, no sólo sirve para determinar los costos unitarios de producción o comercialización
luego de haber asignado y acumulado los elementos del costo (materia prima, auxiliares, mano de
7/4 OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCIÓN DE RENTAS DE LA 2º, 4º Y 5º CATEGORÍAS obra directa y gastos indirectos de fabricación, fijos y variables) sino también sirve para valorizar el
Como se recuerda, el inc. v) del art. 37 de la Ley del IR (incorporado por la Ley 27356, vigente a movimieto de las existencias, ingresos y salidas, a partir de un saldo inicial, si hubiera, al inicio de
partir del 1-1-01) dispone lo siguiente: cualquier período, para luego establecer el saldo final, tanto en unidad como en valores.
"Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta Si se permite llevar un Sistema de Costos estándares se entiende que es en su integridad porque no
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido habría otra forma de hacerlo, es decir, sólo para determinar el costo unitario. Debe tenerse en cuenta
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración que un Sistema de Costo Estándar obliga a llevar un control de las variaciones en precio y cantidad
jurada correspondiente a dicho ejercicio". respecto del costo real de manera que la existencia final queda valuada al costo real, como señalan
Conforme a esta norma se admite la deducción de los gastos mencionados en el ejercicio en que los principios de contabilidad generalmente aceptados.
se devengan, sujeta a la condición de que sean pagados en el plazo señalado. A la par de lo anterior, debe considerarse el Ajuste por Inflación del Balance General con Incidencia
De no cumplirse esta condición serán deducibles en el ejercicio en que se pagan, bajo la norma Tributaria -D.Leg. 797 y su Reglamento- respecto a que el límite de reexpresión es el costo de
del inc. a) del art. 57. reposición sustentado con comprobantes de pago emitidos durante el mes al que corresponde la
En cuanto a la referencia a los " costos " en la citada norma, debemos señalar que éstos no se actualización.
imputan a un ejercicio determinado, sino que se incorporan al costo de producción de inventarios Pareciera que la confusión habría surgido del inciso f) del mismo art. 35 de la Ley el cual, exige,
(o de servicios, cuando requiera de un sistema de costos), el cual a su vez se cargará al costo de como no podría ser de otra manera, contabilizar en cuentas separadas los elementos constitutivos
ventas cuando se realicen éstas. del costo de producción "comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
De manera que registrado el ingreso (ventas) y su respectivo costo (costo de ventas) en un correspondiente...". En efecto, la NIC 2 - existencias, indica en su párrafo 17 que "Para determinar el
ejercicio posterior al cual corresponde el inventario, la norma llevaría a que sólo sea deducible si el costo de existencias, si los resultados se aproximan al costo, puede, por conveniencia, emplearse
pago se hizo en el plazo que señala, situación distinta a la que ocurrirá con los gastos. técnicas tales como el método del costo estándar... (que) toma en cuenta los niveles normales de
materiales y suministros, manos de obra, eficiencia y capacidad de producción utilizada...".
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Entonces, si ocurría tal aproximación podría no nivelarse el costo estándar al real o histórico Pero si existe la lógica que ampara la norma del art. 37 inc. i), numeral ii), de la Ley en el caso de la
ajustado por inflación (D.Leg. 797). La directiva en comentario aclara que las existencias sí deuda garantizada por una hipoteca común (o sea, una primera hipoteca). Y esta lógica es que, al
deberán nivelarse al costo real. estar asegurada la cobranza de la deuda en razón de la garantía, no se justifica considerarla como
Por otra parte, debe mencionarse que la contabilidad de costos contenplan dos métodos de incobrable, lógica que se refleja en el art. 21, inc. f), numeral 4), del Rgto., cuando dispone que podrá
prefijar éstos, denominados (1) costos estimados y (2) costos estándar. El primero sólo toma como calificar como incobrable “la parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía”.
referencia la tendencia de los costos históricos proyectándolos matemáticamente para el siguiente También califica una deuda como incobrable cuando la garantía no es efectiva, por la circunstancia
ejercicio o período; en tanto que el segundo requiere de todo un estudio midiendo la eficiencia y descrita en la consulta o cualquier otra.
capacidad para los elementos constitutivos del costo. Obsérvese que lo indicado no significa dejar de lado el Reglamento, frente al mandato de la Ley. Se
Entendemos que al referirse la Directiva al Costo Estándar no estaría dejando de lado el Costo trata del desarrollo lógico de una norma de ésta, a fin de aplicarla a una situación no contemplada en
estimado dada la menor complejidad de este último. el Reglamento.
___________________
1. Recogemos aqui el comentario de nuestro colaborador CPC Alberto Nué Bracamonte.
8/2 SOBRE EL DEVENGO DEL IGV PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIÓN COMO GASTOS
7/9 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN - ALCANCES DEL ART. 63 DE LA LEY DEL IR En el caso resuelto por la RTF 1860-5-2005, la recurrente era un sujeto exonerado del IGV por
En el Informe 82-2006-SUNAT de 20-3-06 se llegó a las siguientes conclusiones: encontrarse ubicada en la zona beneficiada por la Ley 27037 (de Promoción e Inversión en la
"1. Tratándose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes Amazonía), que utilizó los servicios prestados por una empresa no domiciliada en los meses de
sobre la materia se requiere la recepción oficial de la misma, en caso se haya optado por el noviembre y diciembre de 2001, sustentados en comprobantes emitidos en febrero de 2002.
método de diferimiento de los resultados a que se refiere el inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ello originó la obligación de pagar el IGV respectivo, que no podía ser deducido como crédito fiscal
Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efectúe la recepción oficial de la obra será la que (en razón de la exoneración que amparaba a la recurrente) y, por tanto, procedía su deducción como
determine la imputación de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepción ocurra. gasto para efectos del IR.
En el supuesto anterior, en caso se incurra en costos en un ejercicio posterior al de la entrega La recurrente hizo lo propio, deduciéndolo de su renta correspondiente al ejercicio 2001, lo cual fue
oficial de la obra, los mismos serán deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que reparado por la SUNAT (sólo el IGV, mas no el servicio) considerando que su deducción recién
cumplan con el principio de causalidad. procedía en el ejercicio 2002. El Tribunal confirmó el reparo, en base a las siguientes
2. Las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados consideraciones:
según el contrato respectivo inicialmente correspondían a un ejercicio, y que en ese sentido Que respecto al concepto de devengado, el párrafo 22 del Marco Conceptual de las Normas
realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasión de la Internacionales de Contabilidad, señala que ello implica que los efectos de las transacciones y otros
determinación del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados del contrato hechos se reconocen cuando ocurren, se inscriben en los registros contables y se presentan en los
corresponderán a más de un ejercicio gravable, pueden optar por elegir alguno de los métodos estados financieros de los períodos a los cuales corresponden, sin importar, como señala la
previstos en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar su recurrente, los pagos o cobros de las obligaciones durante dicho período.
Impuesto a la Renta. Que efectivamente no es relevante establecer cuándo se pagó el impuesto sino cuándo se devengó,
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el párrafo anterior, esto es, en qué oportunidad resultó ser una obligación para el sujeto, lo que origina necesariamente
realizados de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al remitirse a las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas.
momento de ser realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas Que el inciso d) del artículo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que la obligación
mencionadas. tributaria se origina, en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la
3. En cualquier caso de contratos de obra cuya ejecución se realice en más de tres ejercicios, fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se
habiéndose optado por el método de diferimiento de resultados, no es posible la ampliación del pague la retribución, lo que ocurra primero, y el artículo 21 de la misma norma indica que tratándose
plazo para la aplicación de dicho método". de la utilización de servicios, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el impuesto
correspondiente hubiera sido pagado.
/1 PROVISIONES POR DEUDAS INCOBRABLES - CASO DE DEUDAS GARANTIZADAS CON Que sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho de la recurrente para utilizarlo como crédito
HIPOTECA CUANDO ESTA GARANTÍA NO ES EFECTIVA fiscal del Impuesto General a las Ventas, o de no ser posible, deducirlo como gasto para efecto del
El Informe 141-2005-SUNAT de 4-7-05 se ha pronunciado sobre la siguiente consulta: Impuesto a la Renta.
“En relación con la clasificación de deudas que no son incobrables conforme al acápite (ii) del Que en el caso de autos no sólo los comprobantes de pago que sustentaban la utilización de
inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas: servicios fueron emitidos en el ejercicio 2002 sino que según se aprecia del reporte de pagos
1. ¿Dicha calificación incluye deudas que no obstante estar garantizadas totalmente con una emitidos por la Administración que obra a folios 538 del expediente, la recurrente canceló el
hipoteca sobre un bien inmueble, resultan, incobrables porque la garantía no es efectiva, toda vez Impuesto General a las Ventas (S/. 620,280.00) producto de los servicios prestados por el no
que cubrirá deudas preferentes de terceros con mejor derecho sobre la misma garantía? domiciliado el 22 de enero de 2002, con lo cual el derecho a utilizar el impuesto pagado como crédito
2. ¿La referida calificación admite prueba en contrario?” fiscal o como gasto surgió en dicho momento y por tanto no resulta válida su deducción como gasto
En las conclusiones del Informe se expresa lo siguiente: antes de dicha fecha.
"1. Las deudas garantizadas en su totalidad con una hipoteca que, luego de la ejecución de ésta,
no son canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán calificar como
deuda incobrable para fines de la deducción prevista en el inciso i) del artículo 37 del TUO de la 8/3 ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO - DISTRIBUCIÓN DE SUS RENTAS ENTRE LOS
Ley del Impuesto a la Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento de los requisitos ASOCIADOS - CASO DE LOS FONGALES
señalados para tal efecto. Antes de referirnos a lo resuelto por la RTF 2102-4-2004 nos parece necesario hacer algunas
2. No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda garantizada totalmente con precisiones sobre las rentas exoneradas a que se refiere el inc. b) del art. 19 de la Ley del IR.
hipoteca, como deuda incobrable para efecto de la norma citada en el numeral precedente, con Las rentas que se exoneran son aquellas que normalmente estarían alcanzadas por el impuesto
anterioridad a la ejecución de la garantía hipotecaria”. conforme a los arts. 1 al 5 de la Ley, vale decir, comprenden los ingresos tales como los alquileres,
Nuestro comentario: Es cierto que no existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda los intereses, los dividendos, las ganancias de capital, e inclusive las utilidades provenientes de
como incobrable para efecto de la provisión correspondiente. actividades mercantiles (en cuanto correspondan a sus fines estatutarios). Se trata de montos
183
identificables, y lo que pretende la ley es que estas rentas gocen de la exoneración, destinada a Ley del Impuesto a la Renta evidencia que la determinación del costo computable debe efectuarse
favorecer a la asociación para el cumplimiento de sus fines, "siempre que no se distribuyan, en moneda nacional”.
directamente o indirectamente, entre los asociados", aun en el caso de disolución. ______________
En el caso resuelto por la RTF 2102-4-2004 la recurrente era FONGAL LA LIBERTAD, regido por 1. El artículo 59° del Código Tributario indica que por el acto de la determinación de la
el Decreto Ley 21846 promulgado el 10-5-77.(1) Respecto de este FONGAL se señala en la obligación tributaria:
"Que de lo expuesto, puede inferirse válidamente que las rentas obtenidas por la comercialización a. El deudor tributario (contribuyente o responsable) verifica la realización del hecho generador
de productos agropecuarios tienen como beneficiarios a sus asociados y no a la asociación, de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
máxime si indica que la misma se realiza "en beneficio directo de los asociados", lo que supone b. La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la oblighación
una forma de distribución indirecta de renta entre los asociados, por lo que estando a que el inciso tributaria, identifica el deudor tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) del artículo 19 de la Ley antes citada, la recurrente no cumple con el requisito de noResolución
lo siguiente: distribución directa o indirecta de la renta obtenida entre los asociados, corresponde 10/3 SERVICIOS TÉCNICOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
confirmar la apelada." En el caso resuelto por la RTF 903-1-99 de 9-11-99 se trataba de un consorcio integrado por una
"Que obra en autos copia de la Escritura Pública de modificación total de estatutos y constitución empresa no domiciliada y dos domiciliadas, que había contratado con el Ministerio de T. y C. de la
legal y formal de la recurrente del 14 de marzo de 1987, inscrita en la Partida LXIII del Registro de prestación de servicios de "supervisión y control" de una obra.
Asociaciones de La Libertad, apreciándose en el artículo cuarto que ésta tiene como fines y El consorcio retuvo el IR sobre la retribución correspondiente a la no domiciliada tomando como
objetivos el "fomento y desarrollo de la ganadería lechera entre sus asociados, así como la renta imponible el 40% de la misma, considerando que se trataba de " servicios técnicos", prestados
prestación de servicios respectivos" (folio 23 vuelta); parte en el país y parte en el extranjero. La SUNAT acotó el IR (30%) sobre el íntegro de la
Que adicionalmente, en el artículo quinto se señala que son objetivos de la recurrente "prestar retribución, considerando que el servicio había sido prestado enteramente en el país. El tribunal
servicios a sus asociados tales como: abastecimiento de insumos, (…), comercialización de confirmó la acotación por las siguientes consideraciones, entre otras:
productos agropecuarios y otros en beneficio directo de sus asociados", consignándose en el Que la recurrente aduce que el contrato celebrado entre el Consorcio y el Ministerio no se reducía a
último párrafo que "las actividades económicas propiamente dichas de Fongal La Libertad serán sólo el aporte de técnicos sino además a la de prestación de servicios de consultoría; sin embargo
aquellas necesarias para: debe precisarse que si bien es cierto que en varias de las cláusulas del contrato se hace referencia a
Comercialización de leche fresca, procesada y derivados mientras subsista su necesidad, que el contratista debía entregar diversos informes, debe entenderse que eran aquellos que el
comercialización de los alimentos concentrados, medicinas, materiales, equipos y utensilios, para personal que conformaba el equipo debía elaborar;
el abastecimiento preferencial de las explotaciones pecuarias de los aportantes" (folios 22 y 23 Que sin perjuicio de lo expuesto, cabe anotar que en el supuesto que excepcionalmente pudiera
vuelta). solicitarse informes que por su naturaleza y especialidad implicasen la realización de labores fuera
Nos parece que no tiene sentido alguno la aseveración de que "las rentas obtenidas por la del país, ello no ha sido acreditado por la recurrente, pues si bien ha acompañado copias de
comercialización de productos agropecuarios tienen como beneficiarios a sus asociados y no a la informes supuestamente elaborados en España y copias de unas facturas de empresas de
asociación". Lo que estipulan los estatutos es que la asociación tiene como objetivo "prestar mensajería, estos documentos no acreditan fehacientemente lo alegado;
servicios a sus asociados tales como: abastecimiento de insumos, (…), comercialización de Quen en consecuencia, no habiéndose acreditado que el servicio contratado requería la realización
productos agropecuarios y otros en beneficio directo de sus asociados". de labores parte en el país y parte en el extranjero y que éstas se hayan efectuado de esa forma,
Lo del "beneficio directo" se refiere obviamente a las condiciones más favorables en que se conforme a los términos del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso d) (1) del
efectúan el abastecimiento de insumos y la comercialización de los productos, y no tiene nada que artículo 27º de su reglamento, resulto procedente la determinación de la deuda tributaria formulada
ver con la distribución de las rentas de la asociación, que está proscrito por el Decreto Ley. por la Administración al amparo de lo previsto en el artículo 76º del decreto Legislativo Nº 774.
Además, cabe señalar que el beneficio para los asociados está implícito en las actividades de casi Comentario: La cuestión en dabate es cuáles son los alcances del inc. d) del art. 48 de la Ley del IR
todas las asociaciones dedicadas a los fines que señala el inc. b) del art. 19 (educación, cultural, según el cual constituye renta neta el 40% de los ingresos brutos obtenidos por personas jurídicas no
científica, deportiva, gremiales, etc.). domiciliadas, por "Servicios técnicos que requieren la realización de actividades, parte em el país y
__________________________ parte en el extranjero".
1. Este Decreto Ley establece que "Los productores agropecuarios podrán crear "Fondos" La RTF 903-1-99 centró la discusión en la cuestión de si los servicios de la empresa no domiciliada
destinados al fomento de la producción, de la comercialización de sus productos y de la se reducían al aporte de personal técnico o comprendían además la prestación de servicios de
investigación agropecuaria, así como al mejoramiento de riego y otras actividades afines." (art. 1). consultoría, lo cual habría significado la realización de labores fuera del país. El criterio subyacente
Para el funcionamiento de cada Fondo es requisito la aprobación de sus Estatutos por Resolución en ese enfoque es que la aplicación del inc. d) del art. 48 requiere la realización de labores
Suprema. Y se establece que "Los recursos de los "Fondos" sólo podrán ser utilizados en la (prestación de servicios) en el extranjero, además de las que realizan en el país.
finalidad prevista en el artículo 1 del presente Decreto Ley". Consideramos que este criterio debeser examinado a la luz de los verdaderos alcances de los art.12
y 48 de la ley referentes a las actividades internacionales.
10/2 EXPRESIÓN EN M/N DE LA CERTIFICACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO EN M/E El art.12 dispone lo siguiente en su primer párrafo:
Ante una consulta sobre si “(la) certificación de la recuperación de capital invertido puede ser "Se presume de pleno derecho que las rentas netas por contribuyentes domiciliados en el exterior a
otorgada en moneda extranjera o debe otorgarse en moneda nacional incluyendo el reajuste que razón de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los
corresponda”, la SUNAT, mediante Informe 229-2005-SUNAT/2B0000 de 28-9-05, ha opinado que importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mimas, los
dicha certificación “debe ser otorgada sólo en moneda nacional”. porcentajes que establece el artículo 48".
Luego de citar lo establecido en los arts. 20 y 21 de la LIR, en los incisos b) y e) del art. 11 del Lo que esta en juego es la determinación de la renta en el caso de estas actividades, las cuales
Reglamento y los arts. 1 y 2 de la Ley 28394 el informe expresa lo siguiente: requieren todas las realizaciones de gastos en el extranjero.
“Ahora bien, debemos considerar que el costo computable constituye un elemento de la Es a esta constatación que se refiere el art. 12 cuando expresa "que se llevan a cabo parte en el país
determinación de la obligación tributaria (1) del Impuesto a la Renta. y parte en el extranjero".
Siendo ello así, dicho elemento debe expresarse en moneda nacional, pues no existe disposición Es precisamente la dificultad para fiscalizar los gastos incurridos en el extranjero que son inherentes
que establezca que la determinación del Impuesto a la Renta de los no domiciliados pueda a tales actividades lo que ha llevado a la presunción de que la renta neta obtenida en el país es un
efectuarse en moneda extranjera. Al contrario, la remisión a los artículos 20° y 21° del TUO de la porcentaje de la renta bruta. Y está claro que los porcentajes establecidos por el art. 48 reflejan
mayormente la proporción en que los gastos correspondientes se realizan en el extranjero.
184
Tratándose de los "servicios técnicos" obsérvese que el inc. d) del art. 48 no se refiere a la 1.- Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisición de copias de software, la retribución que
realización de "labores" parte en el país y parte en el extranjero (como se señala en la RTF 903-1- pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de
99), sino a la realización de "actividades". uso personal de tales programas para computadoras no califica como regalía.
Es obvio que en el caso de estos servicios la actividad realizada en el extranjero comprende 2.- En la adquisición de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribución
principalmente el pago de las remuneraciones del personal enviado al país (además de los gastos que se pague será la contraprestación a una enajenación de bienes tratándose de adquisiciones que
relacionados con la selección y contratación de dicho personal, la supervisión de sus labores, sus impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software.
beneficios sociales, etc.) y es en consideración a este gasto que se fija la renta neta obtenida en el 3.- Cuando un distribuidor adquiere una o más copias de un programa estandarizado para
país en 40% de los ingresos brutos. (2) destinarlos a su comercialización como mercadería, la retribución que pague por dicha adquisición
Vale decir, los "servicios técnicos" no son servicios pretados al usuario parte en el país y parte constituirá una regalía.
desde el exterior, sino esencialmente servicios prestados en el país, que requieren actividad (que 4.- Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser utilizado
implica gasto) en el exterior. desde un número determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las
Lo resuelto por el RTF 903-1-99 equivale a desconocer por completo este gasto en el exterior, lo correspondientes licencias de uso, se está ante una enajenación para efectos del Impuesto a la
que definitivamente va en contra de la intención que anima las disposiciones de los art. 12 y 48 de Renta”.
la ley y lleva, por ende, a la desnaturalización del impuesto, el que acaba gravando un ingreso En síntesis, si el pago faculta a explotar uno o más derechos patrimoniales sobre el software, será
bruto en una situación en que se manifiesta la realización de gastos. regalía; y si sólo da derecho a su uso personal en una o más computadoras, será precio por su
Estimamos que la norma del inc. d) del art. 48 debería interpretarse como sigue: procede compra.
determinar la renta neta en base a esta norma en todos los casos de servicios técnicos en que se
compruebe el envío de personal al país, lo cual es evidencia de:
a) que se incurren en gastos sustanciales en el extranjero directamente vinculados con dichos 12/5 LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL IMPUESTO A LA RENTA CUANDO SE DEVENGA Y LA
servicios. PROVISIÓN DE LA REMUNERACIÓN VACACIONAL.
b) que no se trata de la "transmisión de conocimientos técnicos", que es gravable a título de El segundo párrafo del art. 71 de la Ley del Impuesto a la Renta obliga a los contribuyentes con las
regalía (30% sobre el ingreso bruto). rentas de la 3ra. categoría a retener el impuesto aplicable sobre rentas de la 5ª categoría, entre
Están comprendidos casos como el de las labores de montaje y puesta en marcha de maquinaria otras, "en el mes de su devengo", en tanto sean deducibles.
de una fábrica local, labores realizadas bajo la dirección de técnicos montadores enviados con esa La norma alude al momento en que la renta de la 5ª categoría se devenga para su futuro perceptor,
finalidad específica, y con la intervención de personal contratado directamente por la firma local. esto es, al momento en que nace su derecho a obtener el pago de la remuneración o beneficio social
Téngase presente que en todos estos casos en que se compruebe el envío de personal al país el gravado de que se trate.
considerar 40% de los ingresos brutos como renta neta satisface ampliamente al Fisco Peruano; la Tratándose de la provisión de la remuneración vacacional y del pago por vacaciones truncas la
utilidad neta como porcentaje de los ingresos brutos es probablemente bastante menor que el obligación de efectuar el pago adelantado del impuesto nacerá en el mes en que se cumpla el año
40% (3) laboral al que corresponde el beneficio o en que se produce el cese del trabajador, respectivamente.
__________________________ Según el art. 21, inc. q), del reglamento, la deducción del gasto por rentas de la 5ª categoría no
1. Inciso c) en el Rgto. vigente. estará condicionada a su pago en el plazo para presentar la declaración jurada anual como lo prevé
2. Téngase presente además que el personal enviado al país deben tributar el impuesto a la el art. 37, inc. v), de la Ley del Impuesto a la Renta, si la empresa ha cumplido con efectuar la
renta sobre sus remuneraciones, conforme a las normas de control que se señalan en la sección retención sobre dicha renta como lo dispone el segundo párrafo del art. 71 antes mencionado.
12/7. Dado que según lo expuesto en el rubro anterior el indicado condicionamiento no es aplicable a la
3. Más bien, puede considerarse este porcentaje excesivamente gravoso; si la magnitud de previsión por el beneficio vacacional, no es pertinente a aquélla lo dispuesto por la citada disposición
los servicios lo justifica, la alternativa es constituir una sucursal que registre todos los gastos, reglamentaria.
incluyendo obviamente los sueldos del personal extranjero (la cuestión acá sería comparar el
menor pago por impuesto a la renta de la sucursal con el mayor gasto por los tributos que gravan 15/5 INCUMPLIMIENTO DE FORMALIDAD QUE NO INVALIDA EL ACOGIMIENTO AL BENEFICIO
los sueldos). DE REINVERSIÓN - D.LEG. 882, EDUCACIÓN
El art. 17 del D.Leg. 882 dispone que para efecto de la fiscalización, las instituciones deberán llevar
10/4 SOFTWARE - CESIÓN EN USO VS. CESIÓN DEFINITIVA una cuenta de control en el activo donde se registrarán los bienes adquiridos al amparo del programa
Como es sabido, las regalías constituyen rentas de fuente peruana cuando los bienes o derechos de reinversión, denominada “Bienes para reinversión – Decreto Legislativo Nº 882”.
por los cuales se pagan se utilizan económicamente en el país o cuando son pagadas por un En el caso resuelto por la RTF 3980-1-2004 el colegio recurrente había incumplido esta formalidad,
sujeto domiciliado en el país (art. 9 de la Ley). lo que fué uno de los motivos por los cuales la SUNAT le acotó denegando el beneficio que
A su vez, conforme al art. 27, tratándose del software, constituyen regalías los pagos “por la establece el art. 13 de dicho D.Leg.
cesión en uso" de estos programas, a diferencia del precio pagado por la cesión definitiva de tales Al respecto, el Tribunal determinó que procedía un nuevo pronunciamiento “tomando en cuenta que
bienes.(1) ni el Decreto Legislativo Nº 882, ni su reglamento, sujetan el goce del beneficio por reinversión al
Por su parte, el art. 16 del Rgto. establece que la cesión en uso de software cuya contraprestación registro de los bienes adquiridos en una cuenta de control en el activo, siendo finalidad de ésta
genera una regalía puede efectuarse a través de las siguientes modalidades contractuales: última facilitar la labor de fiscalización, por lo que el no haberse dado cumplimiento a dicha
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa. obligación no impide que la Administración pueda realizar su referida labor”.
2) Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotación del mismo
por parte del cesionario. 15/6.2 ESTABILIDAD TRIBUTARIA BAJO LAS NORMAS DE LA LEY GENERAL DE MINERÍA
Añade que cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva, ilimitada y exclusiva de En el Informe 166-2007-SUNAT se llega a las siguientes conclusiones:
los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisición de una copia del programa 1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al amparo del (Título
para el uso personal del adquirente, se entenderá configurada una enajenación. Noveno del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minería) beneficia al titular de la actividad
Respecto a la aplicación de estas normas se formularon diversas consultas, que fueron absueltas minera por el plazo de 15 años sólo por las inversiones realizadas que se encontraban previstas en
mediante el Informe 311-2005-SUNAT como sigue: el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto definitivo que demandó para su ejecución en
determinada concesión o Unidad Económico-Administrativa.
185
2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artículos PARTICIPACIONES EN LAS UTILIDADES POR MANDATO LEGAL - CASO EN QUE
82 y 83 del TUO de la Ley General de Minería, suscritos a partir del 15.8.1998, se encuentran APARENTEMENTE EL TRIBUNAL FISCAL SEÑALA QUE ES APLICABLE EL INC. V) DEL ART. 37
obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el año 2002 y en adelante, en Sobre la materia del epígrafe, en el Boletín 174 (Mayo 2008) informamos sobre lo resuelto por la
moneda nacional. De igual modo procederán respecto de las inversiones que no gocen del RTF 10167-2-2007 (de 26-10-07) en el sentido siguiente:
beneficio de estabilidad tributaria. "… tratándose de una retribución "obligatoria" a favor del trabajador, su deducción se efectuaría de
3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por un plazo de acuerdo con la regla general aplicable para la imputación de gastos de tercera categoría, esto es,
15 años, por el tratamiento especial de la depreciación previsto en el artículo 84 del TUO de la Ley conforme con el criterio de lo devengado recogido en el inciso e) del artículo 57 de la Ley del
General de Minería, no existe impedimento para que año a año varíe, ya sea incrementando o Impuesto a la Renta, mientras que si la retribución se realiza de manera voluntaria por el empleador,
disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el límite establecido y se cumpla con en virtud del vínculo laboral, se debía cumplir con lo establecido por el inciso l) del art. 37 de la Ley
los demás requerimientos legales. del IR, dado que sólo en ese caso se estaría en el supuesto de obligaciones que "se acuerdan" al
Asimismo, los términos “tasa global” resultan de aplicación a todos los bienes conformantes del personal".
activo fijo, a excepción de las edificaciones y construcciones. Resulta que en la RTF 10847-3-07 (de 13-11-07), después de citar el inc. v) del art. 37 de la Ley del
IR, el inc. q) de su Rgto. y el art. 71, segundo párrafo, de la Ley, se expresa lo siguiente:
15/6.2 ESTABILIDAD TRIBUTARIA BAJO LAS NORMAS DE LA LEY GENERAL DE MINERÍA "Que de las normas citadas se tiene que en el ejercicio en cuestión, para la deducción del gasto
En el Informe 166-2007-SUNAT se llega a las siguientes conclusiones: correspondiente a la participación legal de los trabajadores en las utilidades de la empresa, debía
1. La estabilidad tributaria garantizada mediante contrato suscrito con el Estado al amparo del cumplirse con su pago hasta antes que venciera el plazo para la presentación de la declaración
(Título Noveno del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Minería) beneficia al titular de la jurada del Impuesto a la Renta, salvo que se acreditara que se habían efectuado las retenciones
actividad minera por el plazo de 15 años sólo por las inversiones realizadas que se encontraban correspondientes, dentro del plazo establecido por la ley".
previstas en el Estudio de Factibilidad, teniendo en cuenta el monto definitivo que demandó para Sobre esta resolución cabe resaltar los siguientes aspectos:
su ejecución en determinada concesión o Unidad Económico-Administrativa. • Se dictó apenas 18 días después de la RTF 10167-2-2007 arriba citada, y no hace referencia
2. Los contribuyentes que celebren contratos de estabilidad tributaria, al amparo de los artículos alguna a la materia tratada en ésta (retribución obligatoria vs. voluntaria), pues no estaba en
82 y 83 del TUO de la Ley General de Minería, suscritos a partir del 15.8.1998, se encuentran discusión.
obligados a presentar sus declaraciones y a efectuar sus pagos, en el año 2002 y en adelante, en • El concepto del reparo fue definido como "el pago de utilidades a los trabajadores se efectuó
moneda nacional. De igual modo procederán respecto de las inversiones que no gocen del en especie, pero las boletas de venta por el retiro de las mercaderías correspondía a la empresa …".
beneficio de estabilidad tributaria. Y la resolución señala al respecto:
3. De optar el titular de la actividad minera que celebre un contrato con el Estado por un plazo de "Que estando a que no existe controversia sobre el derecho de los trabajadores a participar de las
15 años, por el tratamiento especial de la depreciación previsto en el artículo 84 del TUO de la Ley utilidades de la empresa ni de la procedencia de su deducción en el caso que se cumpla con las
General de Minería, no existe impedimento para que año a año varíe, ya sea incrementando o exigencias legales correspondientes, resulta pertinente indicar que la falta de acreditación del "pago"
disminuyendo, la tasa global, siempre que no se sobrepase el límite establecido y se cumpla con de tales participaciones de acuerdo a las normas glosadas, no constituía motivo suficiente para
los demás requerimientos legales. efectuar el reparo impugnado, pues también resultaba posible aceptar las deducciones si la
Asimismo, los términos “tasa global” resultan de aplicación a todos los bienes conformantes del recurrente acreditaba la efectiva realización de las retenciones respectivas". (1)
activo fijo, a excepción de las edificaciones y construcciones. Y se revocó la apelada porque la Administración no había "cumplido con verificar si la apelante
efectuó retenciones por concepto de las citadas participaciones y con determinar si aquélla cumplió
15/7 CRÉDITO FISCAL REGULADO POR LA LEY DE AMAZONÍA - LOS BENEFICIOS con las obligaciones tributarias derivadas, por lo cual corresponde revocar la apelada en este
GENERADOS NO ESTÁN GRAVADOS POR EL IMPUESTO A LA RENTA extremo a fin que efectúe la verificación respectiva".
En el Informe 64-2006-SUNAT se expresa lo siguiente: Comentario final: Reproducimos a continuación una parte del comentario que se encuentra en el
“Ahora bien, los ingresos obtenidos por los contribuyentes derivados de la aplicación del beneficio Apéndice de Comentarios (referida a la norma del D.S. 287-68-HC antecesora del inc. v) del art. 37):
del Crédito Fiscal Especial no cumplen con el criterio de renta-producto pues se originan en la "El sentido de esta disposición es claro: se aceptaba la deducción en el ejercicio de estas
aplicación de una norma legal que tiene por objeto promover el desarrollo sostenible e integral de gratificaciones y "retribuciones similares" que voluntariamente (esto es, sin que mediara obligación
la Amazonía, y no de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. legal) se acordaban recién al finalizar el ejercicio, siempre que fueran efectivamente pagadas dentro
De otro lado, debe tenerse en consideración que los ingresos generados a favor de los del plazo para la presentación de la declaración jurada, esto es siempre que no fueran una forma de
contribuyentes al aplicar el beneficio del Crédito Fiscal Especial, no se originan de operaciones reducir arbitrariamente la utilidad a fin de año. Obviamente no se refería a las remuneraciones y
con particulares en los términos señalados en el inciso g) del artículo 1º del Reglamento de la Ley beneficios ya establecidos para el personal, que constituían obligaciones al finalizar el ejercicio, y por
del Impuesto a la Renta, sino de un derecho concedido en base al IUS IMPERIUM del Estado, por tanto ya estaban perfectamente devengadas como gasto del mismo".
lo que el referido ingreso tampoco se ajusta al criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra _______________________
legislación. 1. El inc. q) del art. 21 del Rgto. que contiene normas sobre esta materia, ha quedado
En consecuencia, los ingresos originados por la aplicación del beneficio del Crédito Fiscal Especial tácitamente derogado (véase la nota 6 de la sec. 7/4).
regulado en la Ley de la Amazonía, no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta”.

SOBRE LOS GASTOS NECESARIOS INCURRIDOS POR LAS EMPRESAS VS. ACTOS DE
16/2 DIVIDENDOS Y OTRAS DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADAS POR LIBERALIDAD
PERSONAS JURÍDICAS ACOGIDAS AL RER VS. LA TASA DE 4.1% El reparo sobre el cual se pronunció la sentencia de la Corte Suprema (de la que informamos en este
En la conclusión del Informe 222-2007-SUNAT se señala que las distribuciones indicadas boletín) fue materia de la RTF 3718-1-2008 en la que se expresa:
constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% "Que con relación al reparo a la procedencia de la deducción como gasto y como crédito fiscal de los
como rentas de segunda categoría. Están exceptuadas las sumas que significan una disposición gastos de mantenimiento del Canal Pañe - Sumbay, cabe mencionar que mediante la citada
indirecta de las utilidades (a que se refiere el inc. g) del art. 24-A de la Ley del IR). Resolución Nº 07263-1-2004 este Tribunal ha emitido pronunciamiento respecto del referido reparo,
señalando que el mismo resulta procedente en tanto la recurrente se encontraba obligada a pagar
una tarifa por el uso de agua con fines no agrarios, según lo señalado en el mismo Convenio
186
(numeral 2.03), en aplicación del Decreto Supremo Nº 027-93-PRES, siendo que el Proyecto "Para el supuesto materia de consulta, dado que el mismo es un activo intangible y éste es
Especial Majes-Siguas tiene a su cargo la operación y mantenimiento del Sistema Hidráulico Chili indesligable de la embarcación pesquera de bandera nacional, se puede inferir que la vida útil del
Regulado hasta su transferencia al sector privado, por lo que se concluye que la recurrente ha intangible sería similar a la vida útil del activo al cual se considera indesligable, puesto que su
efectuado un acto de liberalidad". existencia está condicionada a la existencia del activo.
Este pronunciamiento es similar al que se comentó en el Boletín 177 (Agosto 2008), sobre el En tal sentido, aun cuando el plazo legal de vigencia del derecho tiene como límite la caducidad del
mantenimiento de carreteras de uso público por las empresas mineras, en el que se expresó: mismo, que se daría al incumplir las condiciones en las que fue otorgado, es correcto afirmar que
"Que en ese orden de ideas, habiendo asumido la recurrente la realización de un gasto de existe un límite temporal de duración para dicho activo intangible".
mantenimiento rutinario y no extraordinario que corresponde ser efectuado por un tercero, se Y se concluye que el pago efectuado por la adquisición del permiso de pesca, a opción del
establece que ello constituye una liberalidad de la empresa y en consecuencia no es gasto contribuyente, podrá amortizarse o considerarse como gasto (conforme a lo dispuesto por el inc. g)
deducible, a tenor de lo establecido por el inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la del art. 44 de la Ley del IR.
Renta, por lo que corresponde confirmar las apeladas en dicho extremo".
Con la interpretación dada por la Corte Suprema a lo que constituye un "acto de liberalidad", las CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN – ALCANCES DEL ART. 63 DE LA LEY DEL IR
empresas ya no tendrán problemas con los gastos que obviamente están relacionados con la En el Informe 82-2006-SUNAT de 20-3-06 se llegó a las siguientes conclusiones:
obtención de ganancias en su actividad. 1. "Tratándose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes
PAGOS A CUENTA QUE CONSTITUYEN PAGOS EN EXCESO (NO PAGOS INDEBIDOS) sobre la materia se requiere la recepción oficial de la misma, en caso se haya optado por el método
En el Informe 193-2007-SUNAT se concluye como sigue: de diferimiento de los resultados a que se refiere el inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del
“Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, en Impuesto a la Renta, la fecha en que se efectúe la recepción oficial de la obra será la que determine
aquellos casos en los que, respecto de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su la imputación de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepción ocurra.
Declaración Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejercitado la opción de compensar En el supuesto anterior, en caso se incurra en costos en un ejercicio posterior al de la entrega oficial
automáticamente el saldo a favor del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos, de la obra, los mismos serán deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que cumplan
establecida en el artículo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 55 de su con el principio de causalidad.
Reglamento; constituyen pagos en exceso de la obligación del contribuyente”. 2. Las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados
Nota: De acuerdo a este criterio, tales pagos en exceso integran el saldo a favor del ejercicio y según el contrato respectivo inicialmente correspondían a un ejercicio, y que en ese sentido
pueden ser objeto de compensación automática o devolución, a elección del contribuyente. realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasión de la
determinación del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados del contrato
COMPENSACIÓN DE PAGOS EN EXCESO POR RETENCIONES DEL IR DE NO corresponderán a más de un ejercicio gravable, pueden optar por elegir alguno de los métodos
DOMICILIADOS, (POR RENTAS DISTINTAS A LA DE 5ª CATEGORÍA) CONTRA DEUDAS DEL previstos en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar su Impuesto
AGENTE DE RETENCIÓN POR EL MISMO CONCEPTO a la Renta.
En el Informe 9-2008-SUNAT se señala que en este caso debe tenerse en cuenta el criterio Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el párrafo anterior,
vertido en el Informe 66-2001-SUNAT/K00000 y expresa lo siguiente: realizados de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al
"Así, conforme se señala en dicho Informe, el contribuyente no domiciliado en el país es quien se momento de ser realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas
encuentra legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en mencionadas.
forma indebida o en exceso por concepto del Impuesto a la Renta; salvo que exista un 3. En cualquier caso de contratos de obra cuya ejecución se realice en más de tres ejercicios,
procedimiento específico establecido, tal como es el caso de las rentas de quinta categoría. habiéndose optado por el método de diferimiento de resultados, no es posible la ampliación del plazo
Cabe indicar que si bien el citado Informe se pronuncia sobre el sujeto facultado a solicitar la para la aplicación de dicho método".
devolución de las retenciones indebidas o en exceso realizadas a sujetos no domiciliados por
concepto del Impuesto a la Renta, el sustento que lo ampara resulta aplicable tratándose de la ENTIDADES FINANCIERAS - INTERESES EN SUSPENSO, OPERACIONES DE REPORTE Y
compensación, toda vez que para ambos supuestos (devolución y compensación) se debe PACTOS DE RECOMPRA - DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEL D.LEG. 979
determinar el sujeto que tiene derecho al crédito originado de la retención indebida o en exceso, A continuación comentamos lo establecido sobre la materia por las indicadas disposiciones.
siendo éste -en el caso materia de examen- el sujeto no domiciliado, en su condición de 2ª Disp. Complementaria: Se recordará que conforme a esta disposición, “(los) intereses en
contribuyente obligado al cumplimiento del pago del tributo o deudor por cuenta propia, y no el suspenso por créditos en situación de vencidos que, en estricto cumplimiento de las disposiciones
agente de retención. dictadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora de Fondos de Pensiones, se
En ese orden de ideas, si el agente de retención consignó y pagó, en su declaración original, el contabilizan como ingresos o rendimientos en suspenso por las empresas del sistema financiero, no
importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por se consideran devengados para efectos del inciso a) del artículo 57° de la Ley” y que “(una) vez
rentas distintas a la quinta categoría, el cual fue modificado mediante la presentación de una percibidos se considerarán ingresos gravables en el ejercicio correspondiente”.
declaración rectificatoria al monto que le correspondía retener conforme a ley; dicho agente de Se ha suscitado la cuestión de si esta norma es modificatoria o aclaratoria. En la exposición de
retención no tendrá derecho a compensar la retención en exceso con la deuda que por el mismo motivos del D.Leg. 979, se señala que la disposición transitoria en cuestión “busca aclarar” que los
concepto deba abonar al fisco con posterioridad al período rectificado". intereses, que de acuerdo a las disposiciones dictadas por la SBS se contabilizan como ingresos en
En cambio, si en su declaración original, por error, el agente de retención declaró un monto mayor suspenso, “no se consideran” como ingresos devengados para efectos del IR, “en tanto no se
al realmente retenido al contribuyente, error que es corregido mediante la presentación de una produzcan las circunstancias que dichas disposiciones establecen para el levantamiento de la
declaración rectificatoria, se configurará para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo suspensión”. Por tal motivo, somos del parecer que la norma en mención es de carácter
crédito puede ser compensado por aquél contra las deudas que por los mismos conceptos se interpretativo. (1)
originen con posterioridad al período rectificado. Llama la atención que no se haya comprendido en la aclaración a los intereses vencidos derivados
de cuentas por cobrar comerciales (o de otra índole) que, por circunstancias que evidencian su
EL PERMISO DE PESCA CONSTITUYE UN INTANGIBLE DE DURACIÓN LIMITADA incobrabilidad, han sido objeto de provisión contable. Al circunscribirse la aclaración a los intereses
En el Informe 40-2007-SUNAT, después de citar el párrafo 90 del art. 121 del Reglamento de la de créditos bancarios, se quiebra el principio de igualdad.
Ley de General de Pesquería, se expresa lo siguiente: 3ª Disp. Complementaria: También respecto de la regla de esta Disposición ha surgido la
interrogante acerca de si tiene carácter retroactivo. Según dicha regla, para los fines del IR las
187
Operaciones de Reporte y Pactos de Recompra generan rentas de naturaleza similar a un interés CERTIFICADO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA / RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA /
para el adquirente o reportante y un gasto financiero deducible para el reportado o transferente. DVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIÓN
De acuerdo a la Exposición de Motivos del D.Leg. 979 “Esta disposición final complementaria Certificado de Rentas de . . . . . . (1)
aclara el tratamiento tributario de este tipo de operaciones”. Se señala al respecto que la regla (Nombre y apellidos, denominación o razón social de la empresa)..........................
establecida trata la operación de reporte (en que hay una venta de valores a ser liquidada en un con RUC Nº...................., domiciliado (a) en ..................................(domicilio fiscal).
plazo establecido y, simultáneamente, una compra a ser liquidada en el plazo pactado, por la
misma cantidad y especie de valores y a un precio convenido), como una operación de CERTIFICA
financiamiento garantizada con títulos que representan o incorporan derechos patrimoniales o
crediticios, materializada en dos etapas, y no como dos operaciones de venta de valores Que a Don (ña)........................con RUC (2) Nº.........................y domicilio fiscal (3)
generadoras de ganancias de capital. en ......................., ha percibido (4).................... rentas brutas de S/..................,
La razón de ser de la aclaración efectuada nos hace pensar que la disposición en comentario es reteniéndosele sobre el referido monto el importe de S/.................... por concepto
de carácter retroactivo. de Impuesto a la Renta.
_________________
1. Además, esta norma concuerda con lo establecido en la NIC 18, párrafo 34, y la NIC 30, Concepto Total Bruto Monto Retenido
párrafo 48, que señalan los alcances del criterio de lo devengado.
DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA (*)..................... S/............... S/...................
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS
SOLES SIN CONSIDERAR CENTIMOS
NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL EMPLEADOR
APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR ........................... ......................................................
Fecha de emisión Nombre y apellido del representante
TOTAL RENTAS DE 5TA. CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluya gratificaciones legal acreditado en el RUC
y utilidades) S/. _________________
DEDUCCION (7 UIT) Art. 46º - D.Leg 774 S/. 1. Insertar según corresponda: Rentas De Segunda Categoria / Rentas de Cuarta Categoría /
TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deducción) S/. Dvidendos y otras formas De Distribución de Utilidades.
2. Tratándose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC, se deberá
CALCULO DEL IMPUESTO consignar su numero de DNI.
( Utilice esta escala para la determinación del impuesto ) ESCALA PARA EL CALCULO DEL 3. Si el sujeto no se encuentra obligado a inscribirse en el RUC, se consignará su dirección
IMPUESTO A LA RENTA domiciliaria.
(de acuerdo al Total Renta Neta) 4. Insertar según corresponda:
Hasta cincuenta y cuatro (54) UIT, pagarán el 15% del Total Renta Neta - Por concepto de rentas de segunda categoría.
Más de 54 UIT pagarán: (15% de 54 U.I.T.)+(30% de ) - Por la prestación de servicios de ............(se deberá señalar el servicio prestado)
- Por concepto de dividendos y otras formas de distribución de utilidades.
(*)Rentas de 2da. categoría, Rentas de 4ta categoria o dividendos, según corresponda.
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO : ( Anote el Impuesto que obtenga de aplicar la tasa ) Nota: La RS 10-2006 que ha servido de base para la elaboración de este modelo, no contempla la
S/. necesidad de incluir el monto de las rentas no sujetas a retención, tratándose de rentas de 4ta.
CREDITO POR DONACION (1) categoria. Sin embargo, de estimarlo conveniente, el agente de retención y el sujeto al cuale se le
S/. (. . . . . . . . . ) practicó la retención podrían acordar que se incluya esta información con el fin de contar con un
TOTAL IMPUESTO RETENIDO : (2) ( Anote el Impuesto efectivamente retenido por el Empleador documento que acreditela totalidad de rentas pagadas y percibidas durante el ejercicio
) S/. ( . . . . . . . .. .) respectivamente. En ese caso, se deberá discriminar las rentas sujetas a retención de las que no lo
estuvierón para que se produzca ninguna confusión.
TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO S/.
SOLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO
Marcar un aspa "X" donde corresponda DEVOLUCION de las retenciones en exceso
COMPENSACION Con futuras retenciones
Fecha:. . . . . . . . . de. . . . . . . . . . . . . de . . . . . . . .
------------------
Firma del trabajador
LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO,
LA SUNAT NO PONDRA A LA VENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO
__________________
1. Para determinar el credito por donaciones debera proceder de la siguiente manera:
• MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DE IMPUESTO A
LA RENTA CALCULADO Y DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL RENTA NETA.
• TOME EN CONCIDERACION QUE EL MONTO MAXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE
GENERAN CREDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA NETA.
2. CON FOTOCOPPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCION CORRESPONDIENTES.

188
OBLIGACIONES FORMALES

1/1.1 INTRODUCCIÓN
El uso intensivo y extendido de los sistemas informáticos por parte de la SUNAT y de los deudores
tributarios, ha conducido a la sustitución de los formularios físicos por los formularios virtuales. Con
ello se ha facilitado a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

189
En el lenguaje de la normativa legal se denomina Programa de Declaración Telemática (PDT) al a. "Los archivos que contienen la(s) declaración(es) a ser presentada(s) no fueron generados
medio informático desarrollado por la SUNAT para la elaboración y presentación de declaraciones por el respectivo PDT.
(1) (Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-00, art. 1, inc. a); Res. 129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 1). b. Los archivos han sido modificados luego de ser generados por el respectivo PDT.
Este medio informático genera los formularios virtuales a ser utilizados para la presentación de las c. Los archivos no han sido generados en forma completa o sus tamaños no corresponden a los
declaraciones determinativas e informativas de que se trate (2). generados por el respectivo PDT.
El art. 1, inc. b) de la Res. 002-2000/SUNAT señala que las declaraciones determinativas son d. La declaración ha sido presentada más de una vez por el mismo período y tributo sin haberse
aquéllas en las que el deudor tributario «determina la base imponible y, en su caso, la deuda registrado en ésta que se trata de una declaración sustitutoria o rectificatoria, según sea el caso.
tributaria a su cargo» y que las declarativas son las declaraciones en las que el deudor tributario o e. La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con los declarados en la casilla
tercero obligado «informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de respectiva de la declaración.
deuda tributaria». f. La versión del PDT presentado (3) no está vigente.
Esta sección se ocupa de las reglas que establecen los requisitos y condiciones de uso de los g. Los parámetros que deben ser utilizados para efecto de registrar información en la
PDT. Tales reglas vienen dadas en la Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-2000, sus modificatorias y declaración, no están vigentes.
complementarias. h. (4) En la declaración presentada se consigna un importe total a pagar igual a cero (0). Dicha
________________ causal sólo será aplicable a las declaraciones determinativas generadas por los PDT que sean
1. Los PDT enuncian como características propias las siguientes: seguridad, portabilidad de presentadas en las sucursales y agencias autorizadas de la Red Bancaria».
datos; facilidad de uso y envío mediante códigos. Es causal adicional de rechazo del disquete, del archivo o de la información contenida en éste, el
2. Según el Portal de SUNAT, los PDT constan de un módulo integrador, que contiene las hecho de que el PDT no contenga el Nuevo Código de Envío a partir de la etapa en que es de uso
opciones de uso común de todas las declaraciones, y de un módulo independiente, que contiene obligatorio – Res. 183-2005/SUNAT de 29-12-05, Disp. Final, modif. por Res. 084-2006/SUNAT, art.
las distintas declaraciones determinativas e informativas. 2.
Efecto: (Res. 002-2000/SUNAT, art. 7):
/1.2 DISTRIBUCIÓN DE LOS PDT Cuando se rechace el disquete o archivo por cualquiera de las situaciones antes señaladas, la
De acuerdo al art. 4 de la Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00: declaración que contenga será considerada como no presentada.
• Los distintos PDT que apruebe la SUNAT se encontrarán a disposición de los interesados En aquellos casos en los que para la presentación de una declaración se deba emplear más de un
en Internet, en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha que la disquete, aquélla se considerará como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes
SUNAT señale en cada caso. o parte de la información que la conforma.
• La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención de los PDT a aquellos ________________
declarantes que no tuvieran acceso a Internet. 1. En la constancia de rechazo la primera causal se indica con el código 01 y la segunda con el
A este fin los contribuyentes deben proporcionar los disquetes de capacidad 1.44 MB de 3.5 código 02.
pulgadas que sean necesarios. Así lo señalan las resoluciones que regulan la presentación Para evitar un nuevo rechazo se debe generar nuevamente el archivo de envío en un disquete nuevo
mediante PDT de las declaraciones correspondientes a diversos tributos. o formateado.
2. En la constancia de rechazo las causales de los literales a), b) y c) se indican con los códigos
1/1.3 CONDICIONES DE USO DE LOS PDT de rechazo 03, 05 y 04, respectivamente. Para corregir las causales se debe ingresar a la opción
Conforme al art. 5 de la Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00: «modificar», «grabar la declaración» y «generar el archivo de envío» nuevamente.
• Para instalar los distintos PDT y registrar la información deben seguirse las instrucciones La causal del literal d) se indica en la constancia de rechazo con el código 07. Esta causal se
establecidas en la página web de la SUNAT o en las ayudas contenidas en cada PDT. subsana seleccionando la opción «sí» a la pregunta «¿la presente declaración es rectificatoria o
• Luego de registrar la información ésta se grabará en disquete de capacidad 1.44 MB de sustitutoria?» que aparece en la sección «identificación de la declaración del PDT».
3.5 pulgadas, para efectos de su presentación (1). La causal del literal d) corresponde al código 09. Para subsanarla se debe ingresar a la opción
• Una vez efectuada la presentación de las declaraciones y entregada al declarante la «modificar» y cambiar el monto o tipo de pago y luego grabar y generar nuevamente el archivo de
constancia de presentación, aquél debe registrar en el archivo correspondiente a las declaraciones envío.
presentadas el número de orden que se le entregue (2). Este procedimiento no será aplicable Las causales de los literales f) y g) tienen como códigos de rechazo 10 y 11 respectivamente. Para
tratándose de declaraciones informativas. subsanarlas se debe ingresar a la página web de la SUNAT, actualizar la versión del PDT, ingresar
_________________ al PDT en la opción «modificar», grabar la declaración y generar nuevamente el archivo de envío.
1. Para grabar la información deben seguirse los siguientes pasos: ingresar a la opción 3. O sea, el PDT utilizado para elaborar la declaración.
GENERAR MEDIO MAGNETICO/ADMINISTRADOR DE ENVIOS ubicada en la página principal 4. Literal agregado por Res. 192-2003/SUNAT de 22-10-03, 1ra. Disp. Final.
del PDT; seleccionar EL DECLARANTE y presione ACEPTAR; seleccionar el tipo de envío, la 1/1.5 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN O RECHAZO - DEVOLUCIÓN DEL DISQUETE
UNIDAD «A» del medio magnético y la DECLARACION REGISTRADA a grabar y presione Conforme a la Res. 002-2000/SUNAT, art. 5:
ENVIAR. • De no mediar rechazo, el personal de recepción de la SUNAT o de los bancos autorizados,
2. Para ello debe ingresar a la opción Declaraciones enviadas/registrar número de orden del según corresponda, almacenará la información y procederá a emitir la constancia de presentación,
módulo del PDT respectivo. conteniendo el respectivo número de orden, la que debidamente sellada y refrendada, será
entregada al declarante.
1/1.4 RECHAZO DEL DISQUETE O ARCHIVO: CAUSALES Y EFECTO • En caso de producirse el rechazo, se imprimirá la constancia de rechazo, la cual será sellada
Causales (Res. 129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 5): y entregada al declarante.
El disquete será rechazado si, luego de verificado, se presentan algunas de las siguientes • En todos los casos, el disquete o los disquetes presentados por el declarante le serán
situaciones (1) (num. 5.1): devueltos al momento de la presentación.
a. "Contiene virus informático. 1/1.6 CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN
b. Presenta defectos de lectura». De acuerdo a la Res. 002-2000/SUNAT, art. 9:
La información contenida en el disquete será rechazada si, luego de verificada, se presenta alguna • Los declarantes deben consolidar la totalidad de sus operaciones y retenciones, así como de
de las siguientes situaciones (2) (5.2): la información solicitada, en una sola declaración determinativa o informativa, según corresponda.
190
Para tal efecto, los declarantes que tengan sucursales, agencias, establecimientos anexos o • Presentar solicitudes a través de los formularios virtuales generados por los Programas de
puntos de venta en distintos lugares, tomarán como referencia el monto consolidado de sus Declaración Telemática (PDT) u otros similares - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 5, incorporado
operaciones y retenciones, así como de la información solicitada. por la Res. 172-2005/SUNAT de 9-9-05.
• Las declaraciones determinativas deben presentarse por cada período tributario y las • Realizar la entrega de los montos de dinero que se hubiera retenido en cumplimiento de un
declaraciones informativas conforme lo dispongan las Resoluciones que las aprueben. embargo en forma de retención ordenado por un Ejecutor Coactivo de la SUNAT dentro de un
1/1.7 SISTEMA DE SEGURIDAD DE LAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES PRESENTADAS procedimiento de cobranza coactiva - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 6, incorporado por la Res.
MEDIANTE PDT 019-2006/SUNAT de 27-1-06.
Para acreditar que las declaraciones determinativas e informativas y las solicitudes presentadas a • Complementar la información en el RUC para efectos de la activación del número de RUC
través de los formularios virtuales generados por los PDT han sido efectivamente elaboradas y otorgado en el caso de los sujetos inscritos de acuerdo a lo establecido en el art. 5-A de la Res. 210-
presentadas por quienes aparecen en ellas como declarantes o solicitantes, éstos deben ingresar 2004/SUNAT y normas modificatorias (3) - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 7, incorporado por
en los formularios virtuales un Nuevo Código de Envío (NCE) – Res. 183-2005/SUNAT de 29-9- Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 7.
05, art. 2. • Presentar la Planilla Electrónica a que se refiere el inciso h) del art. 1 del Decreto Supremo
El NCE debe ser ingresado en los formularios virtuales sea que su presentación se realice a través 018-2007-TR de 27-8-07 - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 8, incorporado por Res. 204-
de SUNAT Virtual, en las dependencias de la SUNAT o en las entidades del sistema financiero 2007/SUNAT.
nacional autorizadas para ello – Res. 183-2005/SUNAT, art. 2. • Afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica y utilizar dicho sistema para la emisión de recibos
La obligación de usar el NCE empezó a regir en las siguientes fechas (Res. 183-2005/SUNAT, art. por honorarios y notas de crédito electrónicos y la generación del Libro de Ingresos y Gastos
4, modificado por Res. 084-2006/SUNAT y 238-2006/SUNAT): Electrónico - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, incs. 11, 12 y 13, incorporado Res. 182-2008/SUNAT.
• Principales contribuyentes: 1-6-06 • Presentar solicitudes de autorización de impresión o importación de comprobantes de pago y
• Medianos y pequeños contribuyentes: otros documentos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago - Res. 110-2000/SUNAT de
• Primeros dígitos del RUC 2-11-00, art. 5.
• 20: 1-3-07 • Registrar las autorizaciones de impresión o importación por imprentas habilitadas como
• 10, 15 y 17: 1-6-07 Imprentas conectadas a la SUNAT - Res. 110-2000/SUNAT de 2-11-00, arts. 3, 4 y 6.
El NCE puede ser generado a través de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones en • Presentar la solicitud de suspensión de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Línea, para lo cual debe obtenerse previamente el Código de Usuario y Clave de Acceso en caso por rentas de cuarta categoría - Res. 116-2003/SUNAT de 28-5-03, art. 3, modificado por Res. 130-
de no contarse con ellos – Res. 183-2005/SUNAT, art. 3. 2003/SUNAT de 27-6-03, art. 2.
Cada declarante o solicitante tendrá un solo NCE, el que puede ser reemplazado ingresando a • Comunicar el reingreso al Nuevo RUS - Res. 203-2005/SUNAT de 10-10-05, art. 3.
SUNAT Operaciones en Línea – Res. 183-2005/SUNAT, art. 3. ____________________
El hecho de que el PDT no contenga el NCE es causal de rechazo del disquete, del archivo o de la 1. De hecho, también pueden realizarse en SOL operaciones distintas a las señaladas en la
información contenida en éste – Res. 084-2006/SUNAT, Disp. Final. sec. 1/2.2, para las cuales no se requiere contar con Código de Usuario ni Clave SOL. Por ejemplo,
es el caso de las siguientes: acceder a información de uso público (ej.: consultas de RUC, de
1/2.1 INTRODUCCIÓN comprobantes de pago; padrones de agentes de retención o percepción; extracto de declaraciones y
SUNAT Operaciones en Línea es el sistema informático desarrollado por la SUNAT y disponible pagos); solicitar la suspensión de retenciones y pagos a cuenta; realizar consultas (tipo de cambio,
en Internet que permite realizar operaciones en forma telemática entre el usuario y la SUNAT (1) instituciones bancarias autorizadas, etc.); actualizar los PDT de acuerdo a las nuevas versiones que
(Res. 109-2000/SUNAT de 2-11-00, art. 1, inc. a). Las operaciones se realizan a través de SUNAT aprueba la SUNAT.
Virtual, que es el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe - 2. Véase más abajo lo dispuesto por la Res. 109-2000/SUNAT.
Res. 109-2000/SUNAT, art. 1, inc. f), incorporado por Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03. 3. Este artículo regula la inscripción en el RUC de los sujetos constituidos a través del SISEV
Esta sección se ocupa de las operaciones realizables mediante SUNAT Operaciones en Línea y (Sistema Integrado de Servicios Públicos Virtuales a través de la Ventanilla Unica del Estado).
de la forma y condiciones en que los deudores tributarios pueden convertirse en usuarios de ese A) OBTENCIÓN DEL CÓDIGO DE USUARIO Y DE LA CLAVE SOL
sistema. (2) Para realizar las operaciones contenidas en SUNAT Operaciones en Línea, el deudor tributario debe
___________________ contar con sus Código de Usuario y Clave SOL a dicho sistema (1) (Res. 109-2000/SUNAT, art. 3,
1. Como indica la página web de la SUNAT, el uso de SOL ofrece las siguientes ventajas: modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6). El primero permite identificarlo cuando ingresa
comodidad, funciona 24 horas todos los días, seguridad, personalización, facilidad de uso y al sistema; el segundo es de conocimiento exclusivo del usuario y, asociado al Código de Usuario,
creación de otros usuarios SOL. otorga privacidad en el acceso al sistema - Res. 109-2000/SUNAT, art. 1, incs. d) y e), modif. por
2. En el capítulo 4 se tratan las normas sobre la presentación de declaraciones Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
determinativas y la realización de pagos mediante SOL. Para obtener el Código de Usuario y la Clave SOL el deudor tributario debe realizar el siguiente
trámite en cualquiera de las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a
/2.2 OPERACIONES REALIZABLES MEDIANTE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA nivel nacional - Res. 109-2000/SUNAT y modificatorias, art. 3:
Las operaciones realizables a través de SUNAT Virtual son actualmente las siguientes (1):
• Presentar declaraciones determinativas e informativas - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 1. "El deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC o el empleador del
1. trabajador del hogar deberá:
• Realizar trámites del RUC y Comprobantes de pago (2) - Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, a. Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del mismo.
inc. 2. b. (3) Presentar la Solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada por el deudor tributario o
• Realizar consultas a la información del deudor tributario registrada por la SUNAT - Res. su representante legal acreditado en el RUC o por el empleador del trabajador del hogar.
109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 3. Para tal efecto, la solicitud podrá recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de
• Canalizar los pagos de tributos a través de los servicios de Internet de la Red Bancaria - Servicios al Contribuyente de la SUNAT, imprimirse a través de SUNAT Virtual o fotocopiarse del
Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 4. anexo adjunto a la presente resolución. (2)
2. (3) El Código de Usuario y la Clave SOL serán entregados al deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC o al empleador del trabajador del hogar en un sobre
191
sellado (4), previa verificación de los requisitos señalados en el numeral anterior, quien deberá 4. La entrega del sobre tiene lugar de manera inmediata.
firmar una Constancia de Recepción en señal de conformidad. 5. Inciso derogado por la Res. 229-2006/SUNAT, Disp. Compl. Derogatoria (pub. 28-12-06).
3. El trámite podrá ser realizado por una persona distinta al deudor tributario o su 6. Sistema Integrado de Servicios Públicos Virtuales a través de la Ventanilla Unica del Estado.
representante legal acreditado en el RUC o empleador del trabajador del hogar, quien deberá:
a. (3) Presentar la Solicitud de Acceso debidamente llenada y firmada de acuerdo a lo B) POSIBILIDAD DE GENERAR OTROS CÓDIGOS DE USUARIO Y CLAVES SOL PARA
indicado en el inciso b) del numeral 1 del presente artículo, la misma que además deberá contener USUARIOS SUBORDINADOS
la información requerida en el rubro «Trámite realizado por un tercero». La firma del deudor El usuario puede generar otros Códigos de Usuario y Claves SOL a usuarios subordinados a fin de
tributario o su representante legal acreditado en el RUC o empleador del trabajador del hogar autorizarles la realización de todas o algunas operaciones - Res. 109-2000/SUNAT, art. 4, modif. por
consignada en dicho rubro deberá ser legalizada notarialmente. Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
b. Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del mismo.
c. (5) . . . . . C) OBTENCIÓN DE UN NUEVO CÓDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL
En este caso, la persona autorizada a realizar el trámite deberá firmar la Constancia de Recepción El deudor tributario en cualquier momento puede obtener un nuevo Código de Usuario y Clave SOL
respectiva». siguiendo el mismo procedimiento. El otorgamiento del nuevo Código de Usuario y Clave SOL
Reglas especiales para los sujetos que se constituyan a través del SISEV (6) implica la anulación automática del Código de Usuario y Clave SOL generados por la SUNAT y de
Res. 109-2000/SUNAT, art. 3-A, incorporado por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 8: los Códigos de Usuario y Claves SOL generados por el deudor tributario, de ser el caso - Res. 109-
«El Código de Usuario y la Clave SOL, para efectos de la activación del número de RUC a través 2000/SUNAT, art. 7, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
de SUNAT Virtual a que se refiere el numeral i) del artículo 5-A de la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, se obtendrán, ante el Notario, de D) RESPONSABILIDAD Y MANEJO DE LA CLAVE SOL
acuerdo al siguiente procedimiento: Es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad en el uso de la
1. Si el Código de Usuario y la Clave SOL fueran solicitados por el representante del sujeto Clave SOL. En este sentido, se entiende que la operación ha sido efectuada por el deudor tributario
constituido a través del SISEV, éste obtendrá: en todos aquellos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en Línea se haya utilizado
a. Exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar al Notario la solicitud de el Código de Usuario y la Clave SOL otorgadas por la SUNAT, así como los Códigos de Usuario y
Acceso debidamente llenada y firmada en el Rubro I de la Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT Claves SOL generadas por el deudor tributario - Res. 109-2000/SUNAT, art. 6, modif. por Res. 159-
Operaciones en Línea. 2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
b. Firmar la Constancia de Recepción en señal de conformidad. E) INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA
2. Si el Código de Usuario y la Clave SOL fueran solicitados por una tercera persona designada El usuario debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a través de SUNAT Virtual registrando su
por el representante del sujeto constituido a través del SISEV, éste deberá: número de RUC, Código de Usuario y Clave SOL - Res. 109-2000/SUNAT, art. 5, modificado por
a. Exhibir al Notario el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03 y Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
mismo.
b. Presentar al Notario la Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea E) INGRESO A SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA
debidamente llenada y firmada por el representante del sujeto constituido a través de la Ventanilla El usuario debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a través de SUNAT Virtual registrando su
Unica del Estado en los Rubros I y II. La firma del representante consignada en el rubro II de la número de RUC, Código de Usuario y Clave SOL - Res. 109-2000/SUNAT, art. 5, modificado por
solicitud deberá estar legalizada notarialmente. Res. 147-2003/SUNAT de 1-8-03 y Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
c. Firmar la Constancia de Recepción en señal de conformidad. 1/2.4 BAJA DEL USUARIO
3. El Notario realizará la entrega del Código de Usuario y de la Clave SOL al solicitante, previa La baja de usuario de SUNAT Operaciones en Línea sólo puede ser efectuada por la SUNAT en la
verificación de los requisitos señalados en los numerales anteriores. oportunidad que ella determine. Dicha baja tiene como consecuencia la baja inmediata del Código de
4. Una vez realizada la entrega del Código de Usuario y la Clave SOL, el Notario deberá foliar la Usuario y Clave SOL generados por la SUNAT y los Códigos de Usuario y Claves SOL generados
documentación relacionada a dicha entrega en la parte superior derecha, así como organizarla por el deudor tributario, de ser el caso - Res. 109-2000/SUNAT, art. 8, modif. por Res. 159-
para su posterior custodia, teniendo en cuenta el siguiente orden: 2007/SUNAT de 16-8-07, art. 6.
i. Constancia de Anotación de Inscripción de la empresa en los Registros Públicos.
ii. Formato de Solicitud de Acceso. 1/2.5 SEGURIDAD DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA
iii. Constancia de Recepción del Código de Usuario y la Clave SOL. SUNAT Operaciones en Línea está diseñado para prevenir, detectar e impedir violaciones a la
iv. Otros documentos relevantes a la solicitud y entrega de la Clave SOL. seguridad durante el envío de información. A este fin cuenta, entre otros, con los siguientes
5. En caso que la empresa decida obtener el Código de Usuario y la Clave SOL de manera requerimientos de seguridad - Res. 109-2000/SUNAT, art. 9, modif. por Res. 159-2007/SUNAT de
presencial, deberá seguir el procedimiento establecido en el artículo 3°. 16-8-07, art. 6:
6. Para efecto de lo señalado en los numerales 1, 2 y 3, la SUNAT entregará a los Notarios de • Cifrado de la información transferida a través del Sistema para protegerla de interceptaciones
manera periódica y a su solicitud, Formatos de Solicitud de Acceso al Sistema SUNAT y modificaciones por usuarios no deseados.
Operaciones en Línea y Códigos de Usuario y Claves SOL quienes deberán custodiarlos y • Uso de Código de Usuario y Clave SOL para efectos de identificar al Usuario que acceda a
almacenarlos». SUNAT Operaciones en Línea.
____________________ • Seguridad y monitoreo de la red privada de la SUNAT, a través de dispositivos de seguridad
1. Es de notar que en la cartilla que otorga la SUNAT al contribuyente, referida a SOL, se que permiten proteger a los usuarios contra cualquier tráfico no autorizado.
describe la Clave SOL como «clave de uso personal conformada por un «Código de Usuario» y
una «Clave de Acceso».» Por otro lado, en el demo o instructivo del servicio en línea de la 2/1 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DETERMINATIVAS MEDIANTE
SUNAT, se señala que se debe ingresar el código de usuario y la clave de acceso para poder PDT
realizar operaciones en línea. Los siguientes sujetos están obligados a utilizar los formularios virtuales generados por los PDT
2. El anexo vigente es el aprobado por la Res. 268-2005/SUNAT de 30-12-05, con la aprobados por la SUNAT, siempre que se encuentren obligados a presentar declaraciones
modificación dispuesta por la Res. 229-2006/SUNAT de 27-12-06. determinativas de acuerdo a las normas que regulan los distintos tributos (Res. 129-2002/SUNAT de
3. Sustituido por Res. 245-2008/SUNAT (pub. 9-1-09). 17-9-02, art. 3):
192
• Las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del Impuesto a la Renta (num. • Se encuentren obligadas a efectuar la declaración y pago de las contribuciones de los
3.1). pescadores y procesadores pesqueros artesanales independientes, de acuerdo a lo señalado por la
• Las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que ejerzan la Resolución de Superintendencia N° 062-2000/SUNAT (inc. p).
opción sobre atribución de rentas prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y • Gocen del beneficio de estabilidad jurídica y/o tributaria (inc. q).
entidades del sector público nacional que cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones • Sean empresas industriales establecidas en la zona de frontera (inc. r).
(num. 3.2): • Se encuentren ubicadas en la Amazonía y realicen las actividades señaladas en los
• Hayan pertenecido o pertenezcan a algún directorio de Principales Contribuyentes (inc. a). numerales 11.1 del artículo 11° y 12.1, 12.3 y 12.4 del artículo 12° de la Ley N° 27037 – Ley de
• Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000.00 (doscientos dieciséis mil y Promoción de la Inversión en la Amazonía (inc. s).
00/100 nuevos soles) durante el ejercicio 1999 o a S/. 100,000.00 (cien mil y 00/100 nuevos soles) • Realicen inversiones al amparo de lo dispuesto en el inciso b) de la Quinta y Sexta
durante el ejercicio 2000, de acuerdo a la declaración anual del Impuesto a la Renta Disposiciones Complementarias de la Ley N° 27037 (inc. t).
correspondiente a cada uno de dichos ejercicios (inc. b) (1). • Tengan derecho a crédito tributario contra el Impuesto a la Renta por la realización de
• Tengan a su cargo cuatro (4) o más trabajadores que perciban rentas de quinta categoría inversiones o reinversiones (inc. u).
para efectos del Impuesto a la Renta (inc. c). • Se encuentren acogidas o se acojan a la Ley N° 27360, que aprueba Normas de Promoción
• Tengan a su cargo uno o más trabajadores que perciban rentas de quinta categoría para del Sector Agrario, o a la Ley N° 27460 – Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura, así como
efectos del Impuesto a la Renta y se encuentren inscritos ante la Oficina de Normalización las comprendidas en la Ley N° 26564 y sus ampliatorias (inc. v).
Previsional – ONP, o deban ser inscritos por haber optado por incorporarse al Sistema Nacional • Realicen operaciones de importación y exportación (inc. w).
de Pensiones o por ratificar su permanencia en dicho Sistema, de conformidad con lo señalado • Tengan a su cargo trabajadores dependientes identificados con documentos distintos al
por el artículo 6 del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Documento Nacional de Identidad (DNI) o Libreta Electoral (LE), salvo que se trate de trabajadores
Pensiones, aprobado por D.S. N° 054-97-EF, así como por el artículo 45° de su reglamento, del hogar o de construcción civil eventual (inc. x, incorporado por Res. 013-2003/SUNAT de 15-1-03,
aprobado por D.S. N° 004-98-EF. art. 4).
No están comprendidos en este inciso las declaraciones de las contribuciones de la Seguridad Además de los sujetos indicados, que están obligados a utilizar los PDT para declarar las
Social de los empleadores que tengan a su cargo trabajadores del hogar y trabajadores de obligaciones tributarias a su cargo, existen otros sujetos que tienen la obligación de usar el PDT que
construcción civil (inc. d). corresponda al cumplimiento de una determinada obligación. Por ejemplo, es el caso de los sujetos
Respecto de esta exclusión la Res. 133-2002/SUNAT de 27-9-02 prevé lo siguiente: obligados a presentar el PDT Trabajadores Independientes (véase la sección 11/3.2).
• Se refiere exclusivamente a las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades Todo sujeto que hubiera adquirido o adquiera la obligación de presentar sus declaraciones
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en el artículo 16 de la Ley del determinativas utilizando los formularios virtuales generados por los PDT, debe seguir empleando
Impuesto a la Renta, que empleen a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten este medio para generar sus declaraciones determinativas que presente a partir de esa fecha, aun
trabajadores de construcción civil para la construcción o refacción de edificaciones, no cuando ya no cumpla con alguna de las condiciones establecidas en el art. 3 de la Res. 129-
relacionadas con su actividad comercial. 2002/SUNAT (art. 4, num. 4.1).
• Para presentar las declaraciones determinativas de las contribuciones de Seguridad Social _____________________
que correspondan a dichos trabajadores, los empleadores utilizarán el formulario físico N° 1076 – 1. Respecto de los ejercicios posteriores al 2000 no se ha señalado montos de ingresos a partir
«Trabajadores del Hogar» o el N° 1072 – «Construcción Civil Eventuales – ESSALUD – ONP», de los cuales el sujeto queda obligado a utilizar los PDT
según el caso. 2/2 SUJETOS FACULTADOS A PRESENTAR DECLARACIONES DETERMINATIVAS MEDIANTE
• Tengan trabajadores artistas a su cargo (inc. e). PDT
• Hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud (EPS) o cuenten con Los formularios virtuales generados por los PDT pueden ser utilizados por aquellos sujetos que, sin
Servicios Propios de Salud (inc. f). estar obligados a emplearlos, opten por presentar cualquiera de sus declaraciones determinativas a
• Hayan suscrito con el ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de través de dichos medios. A partir de la fecha en que se opte por presentar las declaraciones
Riesgo (inc. g). determinativas mediante los formularios virtuales, las declaraciones determinativas que se presenten
• Efectúen retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de segunda, cuarta o quinta a la SUNAT deben ser elaboradas utilizando este medio - Res. 129-2002/SUNAT, art. 4, num. 4.2.
categoría, o por rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados (inc. h).
• Estén obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, conforme a 2/3 PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
la Ley del Impuesto a la Renta, y hayan pagado o acreditado honorarios u otras remuneraciones La presentación de las declaraciones sustitutorias y rectificatorias está sujeta a las reglas siguientes
que constituyan rentas de cuarta categoría, aun cuando por disposición legal no tengan que (Res. 129-2002/SUNAT, art. 7):
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría (inc. i). • Si la declaración original se presentó utilizando los formularios virtuales generados mediante
• Perciban rentas de tercera categoría y tengan saldo a favor en concepto del Impuesto a la PDT, la declaración sustitutoria o la rectificatoria deberá efectuarse a través de dicho medio (num.
Renta de dicha categoría (inc. j). 7.1).
• Perciban rentas de tercera categoría y realicen operaciones no gravadas con el Impuesto • Si la declaración original fue presentada utilizando formularios físicos preimpresos, el
General a las Ventas. Tratándose de contribuyentes acogidos al Régimen Especial de Renta, la contribuyente podrá optar por presentar su declaración sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT,
obligación sólo alcanza a aquéllos cuyos ingresos netos mensuales sean mayores a 1 UIT. de acuerdo a lo siguiente (num. 7.2):
Se entenderá por operaciones no gravadas las definidas en el segundo párrafo del numeral 6.2 del • Tratándose de declaraciones mensuales, tomará en cuenta los períodos tributarios que se
artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV (inc. k). señalan a continuación (inc. a):
• Se encuentren gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo (inc. l). • PDT Remuneraciones – Sólo a partir del período tributario enero 1993.
• Vendan bienes cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal • PDT ISC – Sólo a partir del período tributario julio 1999.
es asumido por el Estado (inc. m). • PDT Otras retenciones – Sólo a partir del período tributario enero 1998.
• Sean designados agentes de retención o percepción del Impuesto General a las Ventas • PDT IGV Renta Mensual IEV – Sólo a partir del período tributario enero 1998.
(inc. n). • Tratándose de la declaración anual de regularización del Impuesto a la Renta, se deberá
• Se les efectúe retenciones o percepciones por el Impuesto General a las Ventas o tengan utilizar los siguientes PDT (inc. b):
retenciones o percepciones en exceso pendientes de aplicación (inc. o).
193
• PDT 672 – Tercera Categoría 1998 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de 012-2009
Tercera Categoría del ejercicio 1998. Trabajadores Independientes 616 1.4 013-2007
• PDT 674 – Tercera Categoría 1999 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de IGV Otras Retenciones 617 (6)
Tercera Categoría del ejercicio 1999. 1.7 009-2009
• PDT 675 – Persona Natural 2000 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Otras Fondos y Fideicomisos 618 1.1 165-2005
Categorías generadas por la persona natural en el ejercicio 2000. IGV Renta 3ra. 621 4.8 (3)
• PDT 676 – Tercera Categoría 2000 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de 186-2008
Tercera Categoría del ejercicio 2000. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el Cálculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta
• PDT 677 – Persona Natural 2001 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Otras 625 1.1 048-2008
Categorías generadas por la persona natural en el ejercicio 2001. Agentes de Retención 626 1.1 013-2003
• PDT 678 – Tercera Categoría 2001 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Agentes de Percepción 633 1.2 062-2005
Tercera Categoría del ejercicio 2001. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional 634 1.0
Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a períodos tributarios mensuales 151-2003
anteriores a los señalados en el inciso a), o si corresponden a ejercicios gravables o conceptos no Impuesto Temporal a los Activos Netos 648 1.2 067-2007
especificados en el inciso b), se debe utilizar el formulario físico preimpreso correspondiente. Renta Anual Personas Naturales 2002 679 1.0 018-2003
• A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaración sustitutoria o rectificatoria Renta Anual 3ra. Categoría 2002 680 1.0 018-2003
utilizando los formularios virtuales generados por los PDT, las declaraciones determinativas que Renta Anual Persona Natural 2003 651 1.0 019-2004
se presenten a la SUNAT deben ser elaboradas utilizando este medio (último párrafo). Renta Anual 2003 3ra. Categoría e ITF 652 1.1 037-2004
Renta Anual Persona Natural 2004 653 1.0 019-2005
2/4 PRERÍODOS A PARTIR DE LOS CUALES DEBEN UTILIZARSE FORMULARIOS Renta Anual 2004 3ra. Categoría e ITF 654 1.0 019-2005
VIRTUALES PARA REGULARIZAR DECLARACIONES OMITIDAS Renta Anual Persona Natural 2005 655 1.0 004-2006
Conforme a la Res. 129-2002/SUNAT, Disposición Transitoria Unica: Renta Anual 2005 3ra. Categoría e ITF 656 1.0 004-2006
• Los omisos a la presentación de declaraciones determinativas están obligados a utilizar los Renta Anual Persona Natural 2006 657 1.0 235-2006
formularios virtuales generados por los PDT para efectuar sus declaraciones determinativas Renta Anual 2006 3ra. Categoría e ITF 658 1.0 235-2006
correspondientes a los siguientes períodos tributarios: Renta Anual - Persona natural 2007 659 1.0 002-2008
• Tratándose de declaraciones mensuales (inc. a): Renta Anual 2007 - 3ra. Categoría e ITF 660 1.0 002-2008
• PDT Remuneraciones – Sólo a partir del período tributario enero 1993. Renta Anual - Persona Natural 2008 661 1.0 001-2009
• PDT ISC – Sólo a partir del período tributario julio 1999. Renta Anual 2008 - 3ra. Categoría e ITF 662 1.0 001-2009
• PDT Otras retenciones – Sólo a partir del período tributario enero 1998. Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artículo 36° del Código Tributario 687 1.4
• PDT IGV Renta Mensual IEV – Sólo a partir del período tributario enero 1998. (4)
• Tratándose de la declaración anual del Impuesto a la Renta (inc. b): 080-2008
• PDT 672 – Tercera Categoría 1998 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Solicitud de Acogimiento al Refinanciamiento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tercera Categoría del ejercicio 1998. Tributaria - Art. 36° del Código Tributario 689 1.1 (4)
• PDT 674 – Tercera Categoría 1999 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de 080-2008
Tercera Categoría del ejercicio 1999. Casinos y Máquinas Tragamonedas 693 1.0 014-2003
• PDT 675 – Persona Natural 2000 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Otras Impuesto a las Transacciones Financieras 695 1.6 163-2007
Categorías generadas por la persona natural en el ejercicio 2000. Agentes de Percepción Ventas Internas 697 1.5 046-2008
• PDT 676 – Tercera Categoría 2000 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Regalía Minera 698 1.1 176-2005
Tercera Categoría del ejercicio 2000. Embarcaciones de Recreo 1691 1.0 91-2005
• PDT 677 – Persona Natural 2001 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Otras Operaciones con Terceros 3500 3.3 251-2005
Categorías generadas por la persona natural en el ejercicio 2001. Notarios 3520 3.1 053-2007
• PDT 678 – Tercera Categoría 2001 – Para la declaración del Impuesto a la Renta de Predios 3530 1.0 167-2005
Tercera Categoría del ejercicio 2001. Boletos de Transporte Aéreo 3540 1.0 166-2004
• Si las declaraciones corresponden a períodos tributarios mensuales anteriores a los Detalle de Operaciones 3550 1.0 176-2007
señalados en el inciso a), o si corresponden a ejercicios gravables o conceptos no especificados Precios de Transferencia 3560 1.1 (4)
en el inciso b), se debe utilizar el formulario físico preimpreso correspondiente. 087-2008
PDB Exportadores 1.1 (5)
FORMULARIOS VIRTUALES UTILIZABLES 210-2005
ANEXO DEL CAPITULO 2 1. Debe utilizarse desde el 1-2-08.
FORMULARIOS VIRTUALES UTILIZABLES 2. Debe utilizarse desde el 1-3-09, pero se puede utilizar la versión anterior hasta el 31-3-09.
N° Form. Virtual Versión Res. SUNAT N° 3. Debe utilizarse a partir del período octubre de 2008. Los obligados a presentar el PDT IGV -
Remuneraciones 600 4.9 (1) Renta Mensual por períodos anteriores a octubre 2008, deben utilizar la nueva versión desde el 1-
005-2008 11-08 (para presentar las declaraciones por dichos períodos).
Planilla Electrónica 601 1.3 (2) 4. Debe utilizarse desde el 2-6-08.
056-2009 5. Debe utilizarse desde el 2-1-08.
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo 610 3.5 (1) 6. Debe utilizarse desde el 1-2-09.
005-2008 7. Su uso es obligatorio a partir del 1-3-09, pero puede utilizarse desde el 1-2-09.
Impuesto Selectivo al Consumo 615 2.1 (7)
194
FORMULARIOS FÍSICOS UTILIZABLES
FORMULARIOS FISICOS UTILIZABLES 3/3 DECLARACIONES Y PAGOS REALIZABLES A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
N° de Formulario Res. SUNAT N° A través de SUNAT Virtual pueden presentarse las declaraciones originales, rectificatorias o
1072 «Construcción Civil Eventuales - ESSALUD - ONP» 133-2002 sustitutorias generadas por los PDT que se señalan en el art. 4 de la Res. 260-2004/SUNAT de 29-
1076 «Trabajadores del Hogar» 59-2000 59-2000 10-04 y los demás autorizados por la SUNAT (1), así como realizarse los pagos que corresponda:
1610 «Boleta de Pago del Régimen Unico Simplificado (RUS)» 125-2003 Formulario Virtual N° Denominación del PDT
1660 «Pago de Valores» 080-2007 600 PDT – Remuneraciones
1662 «Boleta de Pago del Sistema Pago Fácil»125-2003 610 PDT – Seguro Complementario de trabajo de Riesgo
1672 «Pagos Varios por Responsabilidad Solidaria» 113-2006 615 PDT – Impuesto Selectivo al Consumo
2046 «Establecimientos Anexos» 210-2004 616 PDT – Trabajadores Independientes
2054 «Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas 617 PDT – Otras Retenciones
Vinculadas» 210-2004 621 PDT – IGV Renta Mensual
2119 «Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos» 210-2004 626 PDT – Agentes de Retención
2127 «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen o Suspensión Temporal de 633 PDT – Agentes de Percepción
Actividades» 210-2004 634 PDT – Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional
2135 «Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos» 210-2004 651 PDT – Renta Anual 2003 – Persona Natural Otras Rentas
2305 «Declaración de Régimen Tributario y Base Imponible de Tributos» 210-2004 652 PDT – Renta Anual 2003 – Tercera Categoría
4888 «Declaración Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promoción del 672 PDT – Renta 1998
Sector Agrario y de la Ley de Promoción de Desarrollo de la Acuicultura» 07-2003 674 PDT – Renta 1999
5020 «Formato para la presentación de quejas o sugerencias» 73-2002 675 PDT – Renta Anual 2000 – Persona Natural
5030 «Solicitud de Acceso a la Información Pública» 159-2003 676 PDT – Renta Anual 2000 – Tercera Categoría
677 PDT – Renta Anual 2001 – Persona Natural
678 PDT – Renta Anual 2001 – Tercera Categoría
/1 NECESIDAD DE CONTAR CON CÓDIGO DE USUARIO Y CLAVE SOL 679 PDT – Renta Anual – Persona Natural Ejercicio 2002
Para realizar la presentación de las declaraciones (determinativas e informativas) y el pago de los 680 PDT – Renta Anual – Tercera Categoría Ejercicio 2002
tributos a través de SUNAT Virtual, los deudores tributarios deben contar con el Código de Usuario 693 PDT – Casinos y Máquinas Tragamonedas
y la Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea (Res. 260-2004/SUNAT de 29-10-04, art. 3). 695 PDT – Impuesto a las Transacciones Financieras
Sobre la obtención del Código de Usuario y de la Clave SOL, véase la sección 1/2.3a. 697 PDT – Agentes de Percepción de Ventas Internas
Tratándose del pago de órdenes de pago o resoluciones, debe utilizarse el Formulario Virtual N°
1660 – Pago de Valores – Res. 80-2007/SUNAT de 27-4-07, art. 3, num. 2.
3/2.1 UTILIZACIÓN OPTATIVA ___________________
SUNAT Virtual puede ser utilizado: 1. El art. 4 de la Res. 260-2004/SUNAT prevé que mediante Resolución de Superintendencia
• Por los Principales, Medianos y Pequeños Contribuyentes, para presentar sus puede autorizarse la recepción, a través de SUNAT Virtual, de la declaración y pago por otros
declaraciones originales, rectificatorias y sustitutorias y realizar el pago de sus tributos (1) – Res. conceptos, como consecuencia de la implementación de nuevos medios de declaración y pago
260-2004/SUNAT, art. 2, incs. a) y b), modif. por Res. 154-2007/SUNAT, de 27-7-07, art. 1. virtuales.
Véase en la sec. 3/2.2 el supuesto en que el uso de SUNAT Virtual es obligatorio para los
Medianos y Pequeños Contribuyentes. 3/4 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN CON O SIN MONTO A PAGAR
• Por los deudores tributarios, excepto los responsables solidarios (2), para pagar la deuda Para presentar la declaración y efectuar el pago a través de SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
tributaria correspondiente a tributos internos, contenida en una o más órdenes de pago o acceder a la opción SUNAT «Operaciones en línea» y seguir las indicaciones del sistema, teniendo
resoluciones – Res. 80-2007/SUNAT de 27-4-07, art. 2. en cuenta lo siguiente (Res. 260-2004/SUNAT, art. 6):
• Por los sujetos obligados a efectuar el depósito de las detracciones efectuadas conforme al • Si la declaración no cuenta con importe a pagar y no tiene causal de rechazo, el sistema
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) del D.Leg. 940 – Res. 183-2004/SUNAT de emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
13-8-04, art. 17, num. 17.3, lit. b) (régimen general); Res. 73-2006/SUNAT de 12-5-06, art. 7, num. • Si la declaración señala monto a pagar, cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione
7.2.2 (transporte de bienes); Res. 57-2007/SUNAT de 16-3-07 (transporte de pasajeros). el deudor tributario, deberá cancelar el íntegro del Importe a pagar consignado en la declaración, a
• Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en aplicación del SPOT en las través de una única transacción bancaria. Realizado el pago, el sistema emitirá la Constancia de
cuentas del Banco de la Nación – Res. 183-2004/SUNAT, art. 25, num. 25.3, literal a2). Presentación de la Declaración y Pago.
La presentación de declaraciones a través de SUNAT Virtual no obliga al deudor tributario a
utilizar este medio en otras oportunidades – Res. 260-2004/SUNAT, art. 4, último párrafo. 3/5.1 PAGO DEL IMPORTE CONSIGNADO EN LA DECLARACIÓN
____________________ Para cancelar a través de SUNAT Virtual el importe a pagar consignado en la declaración (Res. 260-
1. A este fin se debe llenar y verificar el archivo del PDT respectivo en disquete, el cual queda 2004/SUNAT, art. 5, modificado por Res. 199-2007/SUNAT de 19-10-07):
así listo para ser enviado a través de la opción «declarar y pagar con PDT». • Los pequeños y medianos contribuyentes pueden optar por alguna de las siguientes
2. Los responsables solidarios deben utilizar el Sistema Pago Fácil para efectuar el pago de modalidades (inc. 1):
la deuda que les sea imputada en cuanto tales. Véase al respecto la sec. 11/4. • Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad el deudor tributario ordena el débito en
cuenta del importe a pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la relación de Bancos
3/2.2 UTILIZACIÓN OBLIGATORIA que tiene habilitado SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un Convenio de Afiliación
Los medianos y pequeños contribuyentes están obligados a utilizar SUNAT Virtual cuando el al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realiza el débito es de
importe a pagar consignado en la declaración sea igual a cero – Res. 260-2004/SUNAT, art. 2, inc. conocimiento exclusivo del deudor tributario y del Banco (lit. a).
b), modif. por Res. 154-2007/SUNAT de 27-7-07, art. 1.
195
• Pago mediante enlace al Portal del Banco: En esta modalidad el deudor tributario realiza el Num. 14: Tratándose del pago mediante enlace con el Portal del Banco, que el deudor tributario no
pago utilizando el Portal del Banco que seleccione, de la relación de Bancos que tiene habilitado posea una cuenta con los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar.
SUNAT Virtual. Para tal efecto debe seguir las instrucciones señaladas en el Portal antes Num. 15: Cualquiera sea la modalidad de pago, que éste no se realice por un corte en el sistema.
mencionado (lit. b) (1). Num. 16 (2): Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito:
• Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad se ordena el cargo en una a. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito afiliada al servicio de pago por INTERNET.
tarjeta de crédito o débito, del Importe a pagar indicado en el PDT, al Operador de Tarjeta de b. Que la operación mediante tarjeta de crédito o débito no sea aprobada por el operador de
Crédito o Débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual tarjeta de crédito o débito correspondiente.
previamente existe afiliación al servicio de pagos por INTERNET (2) (lit. c). c. Que no se pueda establecer comunicación con el portal del operador de tarjeta de crédito o
• Los principales contribuyentes sólo pueden utilizar las modalidades de pago mediante débito.
débito en cuenta o tarjeta de crédito o débito (inc. 2). Cuando se rechacen los archivos por cualquiera de las situaciones señaladas, la declaración será
• Debe consignarse una marca en el casillero «efectivo» del rubro «forma de pago» de la considerada como no presentada - Res. 260-2004/SUNAT, art. 7, segundo párrafo.
declaración que está contenida en el PDT respectivo (inc. 3). __________________
__________________ 1. Este Anexo contiene la relación de los Principales Contribuyentes que a partir del 1-12-04
1. La página web del Banco de la Nación indica que los contribuyentes que tuvieran una estaban habilitados para realizar la presentación de sus declaraciones y el pago a través de SUNAT
cuenta de detracciones en el Banco de la Nación, pueden realizar los pagos con cargo a ella, en Virtual.
cuyo caso no necesitan afiliación previa; sólo debe seleccionarse el ícono del referido banco 2. Numeral incorporado por Res. 199-2007/SUNAT de 19-10-07, art. 2.
desde el módulo de «declaración y pago» en SUNAT Virtual.
2. En la página web de la SUNAT se señala que las tarjetas de crédito o débito VISA, deben
estar afiliadas a «Verified by VISA», para lo cual deben seguirse las indicaciones de la página 4/1 INTRODUCCIÓN
www.visanet.com.pe/promovbv/Bancos.html Las declaraciones determinativas son aquéllas en las que los deudores tributarios determinan la
base imponible y, de ser el caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la
3/5.2 PAGO DE ÓRDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES SUNAT o cuya recaudación se le encargue - Res. 002-2000/SUNAT de 7-1-00, art. 1, inc. b); Res.
Para cancelar órdenes de pago y resoluciones a través de SUNAT Virtual deben utilizarse las 129-2002/SUNAT de 17-9-02, art. 1.
modalidades de pago mediante débito en cuenta o tarjeta de crédito o débito – Res. 080- En rigor, debe distinguirse entre el acto de determinación y el de declaración. Mediante el acto de
2007/SUNAT, art. 4, modif. por Res. 199-2007/SUNAT. determinación el deudor tributario establece su situación jurídica respecto de la aplicación de un
Véanse en la sección anterior las reglas para la realización de los pagos mediante las tributo. Ello implica, en esencia, señalar si ha surgido o no la obligación tributaria y, de ser el caso, la
modalidades señaladas. base imponible y la cuantía del tributo aplicado. La declaración es la manifestación de ese acto ante
Obsérvese que la indicación en SOL de los valores a cancelar debe efectuarse por períodos que la Administración Tributaria.
no excedan los seis meses. En esta sección se tratan las reglas aplicables a la presentación de declaraciones determinativas
3/6 CONSTANCIAS DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y REALIZACIÓN DEL PAGO mensuales, sea que tenga lugar mediante formulario virtual (PDT) o formulario preimpreso. La
La Constancia de Presentación de la Declaración y la Constancia de Presentación de la presentación de declaraciones determinativas mensuales está sujeta además a las reglas sobre
Declaración y Pago son los únicos comprobantes de la operación efectuada por el deudor presentación de declaraciones determinativas mediante PDT (Capítulo 2) y mediante el sistema
tributario. Se emiten de acuerdo a las siguientes reglas - Res. 260-2004/SUNAT, art. 8: SUNAT Operaciones en Línea (Capítulo 3).
• Tratándose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, el
sistema de la SUNAT emite la Constancia de Presentación de la Declaración para el deudor 4/2 SUJETOS OBLIGADOS - MOMENTO DESDE EL CUAL RIGE LA OBLIGACIÓN
tributario, la que contiene el detalle de lo declarado y el respectivo número de orden. Están obligados a presentar las declaraciones mensuales del Impuesto a la Renta, del Impuesto
• Tratándose de declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado mediante General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo, del Régimen Especial del Impuesto a la
débito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emite la Constancia de Renta y del Nuevo Régimen Unico Simplificado, los contribuyentes de dichos tributos.
Presentación de la Declaración y Pago para el deudor tributario, en la que se indica el detalle de lo Se entiende como tales a quienes realizan actividades u operaciones, u obtienen ingresos,
declarado y de la operación de pago realizada a través del Banco, así como el respectivo número comprendidos en el campo de aplicación del respectivo tributo.
de orden. Momento desde el cual rige la obligación
• Tratándose de declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado mediante La obligación de presentar las declaraciones mensuales surge desde el mes en que el contribuyente
enlace con el Portal del Banco, de no mediar causal de rechazo, el sistema del Banco a través de inicia o reinicia sus actividades.
su Portal emite la Constancia de Presentación de la Declaración y Pago para el deudor tributario, Con anterioridad la RTF 323-3-97 de 15-4-97 declaró que tratándose de una empresa que no ha
en la que se indica el detalle de la declaración y de la operación de pago realizada a través del iniciado aún sus actividades, la inscripción determina que asuma la condición de contribuyente desde
Banco y el respectivo número de orden. la fecha de ese acto; y que, en consecuencia, a partir del mes en que ello tenga lugar, queda
obligada a presentar la declaración–pago mensual del tributo de que se trate con arreglo a su
3/7 RECHAZO DEL ARCHIVO: CAUSALES Y EFECTO normatividad, aun cuando inicie sus actividades en mes posterior. (1)
El art. 7, primer párrafo, de la Res. 260-2004/SUNAT de 29-10-04 prevé las causales de rechazo Se entiende como fecha de inicio de actividades, para efecto de la presentación de las declaraciones
del archivo. Las causales señaladas son iguales a las contempladas en las reglas sobre el uso de mensuales, la fecha en la cual el contribuyente o responsable comienza a generar ingresos gravados
los PDT (véase la sec. 1/1.4). Además operan las causales siguientes según el mismo dispositivo: o exonerados, o adquiere bienes o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta – Res.
Num. 5: La declaración pertenece a un Principal Contribuyente que no ha sido notificado por la 203-2006/SUNAT de 24-11-06, 1ra. Disp. Compl. Final y Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1,
SUNAT para poder presentarla a través de SUNAT Virtual o que no se encuentra comprendido en inc. e), 1er. párrafo (Rgto. del RUC).
el Anexo de la Res. 260-2004/SUNAT (1). Análogamente, debe aplicarse esta regla para establecer la fecha de reinicio de actividades (luego
Num. 13: Tratándose del pago con débito en cuenta: de la suspensión temporal de actividades comunicada a la SUNAT conforme al Reglamento del
a. Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada; RUC).
b. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el importe a pagar; o, ____________________
c. Que no se pueda establecer comunicación con el Portal del Banco.
196
1. Como excepción a este criterio jurisprudencial se tiene el recogido en la RTF 25521 de 13- Impuesto a la Renta por dichas rentas o que hayan obtenido la autorización para suspender su
11-92, según el cual no estaban obligadas a presentar declaración-pago mensual las empresas realización – Res. 013-2007/SUNAT de 12-1-07, 2da. Disp. Compl. Final.
unipersonales que no habían iniciado sus actividades. • De la obligación de presentar las declaraciones mensuales correspondientes al Nuevo RUS:
(2) Los contribuyentes comprendidos en la Categoría Especial del Nuevo RUS establecida en el
4/3 EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES numeral 7.2 del art. 7 del D.Leg. 937 – Res. 032-2004/SUNAT de 6-2-04, art. 2, sustituido por Res.
Están exceptuados de la obligación de presentar declaraciones mensuales: (1) 024-2007/SUNAT, art. 3; Res. 203-2006/SUNAT, art. 3, 2° párrafo.
• De la obligación de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a los pagos a En todos los casos las excepciones surtirán efecto aun cuando el deudor tributario comunique a la
cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra. categoría – Régimen General y del Impuesto General a las SUNAT los hechos que dan lugar a ellas en un plazo posterior al previsto en el Rgto. del RUC, sin
Ventas: perjuicio de las sanciones correspondientes – Res. 203-2006/SUNAT, art. 4, 2° párrafo.
• Los sujetos que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realicen únicamente Las excepciones:
operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas – Res. 203-2006/SUNAT de 24-11-06, • No son aplicables a los exportadores ni a los sujetos afectos al Impuesto Selectivo al
art. 3, inc. 1, lit. a). Consumo – Res. 203-2006/SUNAT, 3ra. Disp. Compl. Final.
• Los sujetos que perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y • No eximen a los deudores tributarios de declarar otros conceptos contenidos en un mismo
realicen únicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas – Res. 203- formulario u otros, salvo que se hubiera comunicado la baja de tributos. Tampoco los exceptúa de la
2006/SUNAT, art. 3, inc. 1, lit. b). presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta – Res. 203-2006/SUNAT, 2da. Disp.
• Los sujetos que hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de realizar Compl. Final.
las actividades generadoras de obligaciones tributarias – Res. 203-2006/SUNAT, art. 3, inc. 2. __________________
En los dos primeros supuestos la excepción rige desde el período tributario en que el deudor se 1. Las reglas que se indican a continuación son aplicables a las declaraciones juradas
encuentre en las situaciones indicadas (Res. 203-2006/SUNAT, art. 4, 1er. párrafo, inc. a). En el correspondientes al período tributario diciembre 2006 en adelante – Res. 203-2006/SUNAT, 5ta.
tercer supuesto la excepción opera a partir del período tributario siguiente a la fecha en que el Disp. Compl. Final.
deudor suspendió temporalmente sus actividades o se produjo alguno de los supuestos previstos Con anterioridad rigió lo dispuesto por la Res. 60-99/SUNAT de 12-5-99.
en el art. 27 del Rgto. del RUC para la baja de la inscripción en el RUC, según corresponda – Res. 2. Los sujetos acogidos al Nuevo RUS que comunicaron la suspensión temporal de sus
203-2006/SUNAT, art. 4, 1er. párrafo, inc. b). actividades o presentaron la solicitud de baja de inscripción en el RUC durante la vigencia de la
Se entiende que, tratándose del IGV, mientras no se comunique a la SUNAT la suspensión de Resolución de Superintendencia N° 060-99/SUNAT, están exceptuados de la presentación de sus
actividades, subsiste la obligación de presentar la declaración-pago mensual consignando «00» declaraciones correspondientes al período tributario siguiente a la fecha en que hubieran
como monto a favor del fisco, conforme al art. 30 del D.Leg. 821 y 8, inc. 2, de su Rgto., aprobado comunicado la referida suspensión o presentado la solicitud de baja de inscripción – Res. 203-
por D.S. 136-96-EF de 30-12-96. 2006/SUNAT, Disp. Compl. Transitoria Unica.
Es de notar que tratándose del Impuesto a la Renta no hay norma semejante a la del IGV. Ello
hace pensar que no será obligatoria la presentación de declaraciones-pago respecto de ese 4 FORMA
impuesto cuando se encuentren suspendidas las actividades (y por consiguiente no hubiera Dado el amplio alcance de la obligación de utilizar los formularios virtuales generados por los
ingreso en base al cual pueda efectuarse pagos a cuenta del Impuesto). Sin embargo, de acuerdo programas de declaración telemática (PDT), actualmente la presentación de declaraciones
al criterio de la RTF 168-6-97 de 15-7-97, aun en esa situación debe presentarse la declaración- determinativas se efectúa, en la generalidad de los casos, mediante dichos formularios.
pago del Impuesto a la Renta. En el caso, se discutió si la sociedad recurrente estaba obligada o Respecto de los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante PDT, véase la
no a presentar la declaración-pago correspondiente al mes en que quedó inscrito el acuerdo de su sección 2/1.
disolución y liquidación, el mismo que había sido adoptado después de varios meses de haber Las reglas particulares dictadas para la declaración y pago mensual de diversas obligaciones
paralizado sus actividades. Se declaró que subsistía la obligación indicada toda vez que recién tributarias mediante PDT se tratan en los capítulos 6 al 11.
con la inscripción de la extinción de la sociedad, ésta dejaba de ser contribuyente del Impuesto a La utilización de los formularios físicos ha quedado restringida a:
la Renta. • Los sujetos no obligados al uso de los PDT que no optan por ese uso.
Los deudores tributarios que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta o que perciban Sobre los sujetos no obligados al uso de los PDT, véanse las secciones 2/1 y 2/2.
exclusivamente rentas exoneradas de dicho tributo pero que se encuentren gravados con el IGV, • Los obligados al empleo de formularios preimpresos para la declaración y pago de
deberán declarar en el PDT 621 IGV Renta Mensual como si estuvieran en el sistema b) del determinadas obligaciones. Es el caso de:
artículo 85° de la Ley del IR, consignando en la casilla N° 315 cero (00) y en la casilla N° 301, el • Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que tengan a su
monto de sus ingresos netos – Res. 203-2006/SUNAT, 4ª Disp. Compl. Final, 1er. párrafo. cargo trabajadores del hogar y trabajadores de construcción civil eventual, a los que se refiere la
Tratándose de deudores tributarios que se encuentren en la situación señalada en el párrafo Res. 129-2002/SUNAT, art. 3, num. 3.2, inciso d). Véanse las seccs. 12/1.2 y 12/2.2,
anterior y que presenten el Formulario N° 119 – Régimen General, deberán consignar en la casilla respectivamente.
B cero (00) y en la casilla N° 301 el monto de sus ingresos netos – Res. 203-2006/SUNAT, 4ª • Los sujetos obligados a presentar declaraciones rectificatorias o subsanar la omisión de la
Disp. Compl. Final, 2° párrafo. declaración, mediante formulario físico. Véase la sección 2/3.
• De la obligación de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a los pagos Respecto de la utilización de formularios físicos, véase en la sección siguiente lo dispuesto por el art.
del Régimen Especial del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS, según corresponda: Los sujetos 6 de la Res. 74-93-EF/SUNAT y el comentario sobre dicha disposición.
que hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de realizar las actividades
generadoras de obligaciones tributarias – Res. 203-2006/SUNAT, art. 3, inc. 2. 4/5 LUGAR
En estos supuestos la excepción rige a partir del período tributario siguiente a la fecha en que el En tanto la presentación de la declaración no se realice o no deba realizarse a través de SUNAT
deudor tributario suspendió temporalmente sus actividades, o se produjo alguno de los supuestos Virtual, debe efectuarse en los lugares señalados por la
previstos en el art. 27 del Rgto. del RUC para la baja de la inscripción en el RUC, según SUNAT (de acuerdo a la facultad que le concede el art. 87, inc. 5 del Código Tributario). Las reglas
corresponda – Res. 203-2006/SUNAT, art. 4, 1er. párrafo, inc. b). varían según que el declarante sea principal contribuyente o no.
• De la obligación de presentar la declaración jurada mensual correspondiente a las rentas • Principales Contribuyentes: Deben presentar la declaración en las oficinas bancarias
de 4ª categoría: Los contribuyentes que no estén obligados a efectuar pagos a cuenta del ubicadas en las Unidades de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales

197
Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT - Res. 100-
97-SUNAT de 7-11-97, art. 1, 1er. párrafo, modif. por Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06, art. 1. 4/10 DATOS MÍNIMOS DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN MEDIANTE FORMULARIO
• Medianos y Pequeños Contribuyentes: Deben presentar la declaración en las instituciones FÍSICO
bancarias autorizadas - Res. 100-97-SUNAT, art. 1, 2° párrafo, modif. por Res. 189-2006/SUNAT El art. 5 de la Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, modificado por la Res. 087-99/SUNAT de 23-7-99,
de 8-11-06, art. 1. establece que las declaraciones deben contener la siguiente información mínima para que se
Obsérvese que los medianos y pequeños contribuyentes deben utilizar SUNAT Virtual cuando el consideren presentadas: número de RUC; nombre y apellido; denominación o razón social; período
importe consignado en la declaración sea igual a cero (véase la sec. 3/2.2). tributario y, además, en el caso de los pagos a cuenta del ISC, número de la semana a la que
De acuerdo con la Res. 74-93-EF/SUNAT de 25-6-93, art. 6, la obligación de presentar corresponde el pago; y firma del contribuyente, responsable o representante legal. (1) (2)
declaraciones tributarias se considera cumplida únicamente cuando se efectúa en los lugares y El mismo dispositivo prevé que la declaración-pago que reúna tales datos se considera presentada
mediante los formularios señalados por la SUNAT. respecto de todos los tributos incluidos en el formulario por los que exista la obligación de declarar.
Debe entenderse que esta norma no rige pues contraría lo previsto en el Código al respecto. En Esta norma implica que aun cuando no se indique ningún otro dato en el formulario, la declaración se
efecto, el art. 176, inc. 6, tipifica la presentación de declaraciones en forma o lugares distintos a considera presentada si se consignó la información antes señalada; asimismo, que no se considera
los establecidos por la SUNAT como infracción distinta a la omisión de presentar la declaración, presentada la declaración cuando se haya omitido uno solo de los datos mínimos, aun cuando estén
tipificada en el art. 176, inc. 1. Esta distinción es importante pues son diferentes las sanciones y la consignados los que permitan identificar al contribuyente y todos los relativos a la determinación del
gradualidad aplicables a cada una de estas infracciones. La RTF 2412-4-96 de 15-11-96 acoge tributo.
este criterio. Debe entenderse que esta última regla no opera, pues de acuerdo con el Código Tributario la
omisión de datos da lugar a infracciones distintas a la falta de presentación de la declaración jurada.
4/6 PLAZO Es el caso del art. 173, inc. 6, que tipifica como infracción la presentación del formulario en los que
En uso de la facultad que le concede el art. 29 del Código Tributario, la SUNAT viene aprobando no se consigna el número del RUC. Igual sucede con la falta de indicación de los demás datos, lo
anualmente el cronograma para el pago y presentación de las declaraciones mensuales cual configura la infracción del art. 176, num. 3, consistente en presentar la declaración en forma
correspondientes a los tributos que dicha entidad administra (véase al respecto la sección 5/1). incompleta.
_________________
1. La Res. 111-99/SUNAT de 7-10-99, 1ra. Disp. Final, introdujo como información a
4/7 DECLARACIÓN UNITARIA POR CADA PERIODO TRIBUTARIO proporcionar un dato («número válido que identifique el tipo de régimen si fuere el caso») que era
Los deudores tributarios deben efectuar la declaración de los conceptos a que se refiere el Anexo pertinente a la declaración pago del IGV e IPM que gravaba con la tasa de 5% las ventas de arroz
1 de la Res. 100-97/SUNAT, respecto de los tributos a los que se encuentran afectos, mediante la conforme a la Ley 27168. Al haber quedado derogado dicho régimen ya no hacemos referencia a
presentación de una declaración por cada período tributario - Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. ese dato.
4, primer párrafo. 2. Si bien el art. 5 de la Res. 100-97/SUNAT no hace distingos, debe entenderse que sólo
El Anexo 1 de la Res. 100-97/SUNAT fue sustituido por el Anexo 1 de la Res. 087-99/SUNAT de resulta de aplicación a las declaraciones-pago que se presentan mediante formulario físico. En el
23-7-99. Véase su contenido en el anexo de este capítulo. caso de los formularios virtuales, el PDT no permite avanzar en su llenado si no se incorporan los
Salvo disposición expresa en contrario, los deudores tributarios deben consolidar la totalidad de datos exigidos.
sus operaciones y retenciones en una sola declaración, de acuerdo a lo establecido en el párrafo
anterior. Para tal efecto los deudores tributarios que tengan sucursales, agencias, 4/11 CONDICIONES DE LA DECLARACIÓN COMPLETA
establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, tomarán como referencia el monto El art. 6 de la Res. 100-97-SUNAT de 7-11-97 dispone lo siguiente:
consolidado de sus operaciones y retenciones - Res. 100-97/SUNAT, art. 4, segundo párrafo. «La declaración será considerada completa, cuando habiendo cumplido con las condiciones
establecidas en el artículo anterior (1), además se incluyen datos referidos a la información que debe
4/8 INDEPENDENCIA DE LAS DETERMINACIONES DE OBLIGACIONES CONTENIDAS EN UN declarar el deudor tributario y cuya omisión impediría determinar la deuda tributaria, por cada
MISMO FORMULARIO concepto. Para estos efectos, la declaración-pago deberá consignar información numérica que
Las determinaciones de (distintos) tributos constituyen obligaciones independientes entre sí, aun permita determinar la deuda correspondiente a los tributos a los que el deudor tributario estuviese
cuando sean declaradas en un mismo formulario (Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 7). La afecto. En el caso de no existir monto a declarar por determinado período, se deberá consignar cero
misma regla ha sido establecida por la Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1, para las (00) en las casillas detalladas en el Anexo 2 (2).
declaraciones determinativas mensuales que se presentan mediante PDT. La declaración no será considerada completa cuando:
Conforme a ello, si no se presenta la declaración se incurrirá en tantas omisiones de declaración a. No exista información en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de la presente
como tributos estuviera obligado a determinar y declarar el contribuyente en un mismo formulario Resolución, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a los que el deudor tributario
físico o virtual (PDT). Esta situación configura un caso de concurso ideal de infracciones. Así ha estuviese afecto.
opinado la SUNAT mediante Oficio N° 042-2000-K00000 de 5-6-2000 al responder una consulta b. Exista información en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no existiendo
de la Cámara de Comercio de Lima sobre el particular. información en la casilla de la misma línea de la columna base imponible.
En estos casos se incurrirá en la infracción de presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma incompleta, tipificada en el numeral 3 del Artículo 176º
4/9 REDONDEO DE CIFRAS RELATIVAS A LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN del Código Tributario. La declaración se entenderá incompleta respecto de cada concepto, en forma
TRIBUTARIA independiente».
La información solicitada en las declaraciones debe ser expresada en números enteros, salvo que __________________
se trate de declaraciones presentadas mediante medios telemáticos, en cuyo caso dicha 1. Véase la sección anterior.
obligación se restringirá al rubro referido a la determinación de la deuda tributaria. A este fin se 2. Este Anexo 2 fue sustituido por el Anexo 2 de la Res. 87-99/SUNAT de 23-7-99. Véase su
debe considerar el primer decimal y aplicar el siguiente procedimiento de redondeo: 1) Si la contenido en el anexo de este capítulo.
fracción es inferior a cinco, el valor permanecerá igual, suprimiéndose el decimal. 2) Si la fracción 4/12.1 CUÁNDO PROCEDE LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
es igual o superior a cinco, el valor se ajustará a la unidad inmediata superior - Res. 025- Conforme al art. 1 de la Res. 102-97-SUNAT de 7-11-97, procede utilizar la declaración sustitutoria o
2000/SUNAT de 21-2-00, art. 2. rectificatoria de la declaración a fin de corregir «los montos consignados en las declaraciones
198
presentadas, en relación a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y tributos de liquidación • Tratándose de obligados a presentar el formulario 196 denominado «Declaración Sustitutoria
mensual», así como para consignar los montos omitidos en la declaración original que se hubiere Rectificatoria», el pago se efectúa mediante el mismo formulario.
presentado consignando sólo los datos mínimos a que se refiere el art. 5 de la Res. 100-97- Si el pago se efectúa posteriormente a la rectificación o sustitución, deberá utilizarse el Sistema
SUNAT (véase la sec. 4/10). Pago Fácil (formulario 1662) - Res. 125-2003/SUNAT, art. 4, inc. a) (véase el Cap. 5).
En este segundo supuesto la declaración rectificatoria no se considera para efecto de la infracción En cualquier caso, la multa que pueda corresponder se paga mediante el denominado Sistema Pago
a que se refiere el art. 176, inciso 5, del Código Tributario (presentar más de una declaración Fácil.
rectificatoria respecto del mismo tributo y período).

4/12.2 FORMA /12.5 DECLARACIÓN RECTIFICATORIA O SUSTITUTORIA CON DATOS OMITIDOS O


Tratándose de sujetos obligados a presentar declaración mediante los PDT, las declaraciones ERRÓNEOS: SUBSANACIÓN
sustitutorias o rectificatorias deben presentarse por la misma vía. Véase la sec. 2/1. La omisión o la indicación errónea de datos en los formularios de declaración rectificatoria o
Los sujetos no obligados a utilizar los PDT deben presentar las declaraciones sustitutorias o sustitutoria puede ser subsanada mediante el formulario Nº 1093 – Solicitud de Modificación de
rectificatorias mediante los formularios aprobados por la SUNAT para tal efecto. Datos/Comunicación de Presentación de Declaraciones Pago, cuando se refieren a (Res. 89-
La Res. 87-99/SUNAT de 23-7-99 ha aprobado a este fin los formularios 196 (Medianos y 95/SUNAT de 10-11-95, art. 2, modif. por Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, 1ra. Disp. Final):
Pequeños Contribuyentes) y 296 (Principales Contribuyentes). La 3ra. Disp. Final de dicha • Número de RUC.
resolución expresa que esos formularios deben utilizarse inclusive para la rectificación de • Número de la declaración original a rectificar o sustituir.
declaraciones pago presentadas antes de su vigencia por los siguientes conceptos: tributos • Número de orden de la declaración original a rectificar o sustituir.
derogados; retenciones del IES efectuadas a empresas constructoras y/o proveedoras; e IGV por • Período de la declaración original a rectificar o sustituir.
la utilización de servicios prestados en el país por no domiciliados. Tal subsanación surtirá efecto desde la fecha de presentación de la declaración siempre que la
Reglas particulares: solicitud sea aceptada por la SUNAT (Res. 89-95/SUNAT, art. 4).
Retención del Imp. a la Renta de 5ª categ.: La sustitución o rectificación de la declaración se
efectúa siguiendo el procedimiento establecido en la 2ª Disp. Final de la Res. 80-99-SUNAT de
14-7-99, independientemente del período al cual corresponda la declaración que se sustituye o
rectifica – Res. 87-99/SUNAT, art. 10.
La indicada Disposición Final señala que para rectificar la declaración del Imp. a la Renta de 5ª
categ. debe utilizarse el PDT Remuneraciones o el Formulario 402, según corresponda, y que una
vez completada la información corres ANEXO 1 DE LA RES. 087-99/SUNAT: TRIBUTOS Y CONCEPTOS

4/12.3 DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA PARA CORREGIR MONTOS: TRIBUTOS CONCEPTO


PRESENTACIÓN DE UN FORMULARIO POR CADA OBLIGACIÓN MENSUAL Impuesto a la Renta Renta 1ra. Categoría - cuenta propia
El art. 1 de la Res. 102-97-SUNAT de 7-11-97 expresa que «Los deudores tributarios a efecto de Renta 3ra. Categoría - cuenta propia
realizar la sustitución o rectificación de los montos consignados en las declaraciones presentadas, Renta 4ta. Categoría - cuenta propia
en relación a los pagos a cuenta mensuales, retenciones y tributos de liquidación mensual, Renta 2da. Categoría - retenciones
utilizarán una declaración sustitutoria o rectificatoria por cada uno de los conceptos señalados en Renta 4ta. Categoría - retenciones
el Anexo adjunto a la presente Resolución». El art. 5 de la misma resolución reitera esa exigencia. Renta no domiciliados - retenciones
Habiendo sido sustituido dicho Anexo por el Anexo 3 de la Res. 87-99/SUNAT (véase dicho Anexo Régimen Especial del Impuesto a la Renta
en el anexo de este capítulo), el art. 8 de esta última dispone que «Los deudores tributarios Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas - Cuenta propia
deberán presentar un formulario por cada concepto a que se refiere» el indicado Anexo. Impuesto General a las Ventas - Retenciones
Los indicados «conceptos» hacen referencia a las distintas obligaciones que deben ser objeto de Impuesto Selectivo al Consumo ISC - Apéndice III
declaración a través del formulario de declaración-pago que corresponda y por las cuales el ISC - Apéndice IV
declarante resulta ser sujeto pasivo como contribuyente o agente de retención, según el tributo de ISC - Juegos de Azar y apuestas - Loterías, Bingos, Rifas y Sorteos
que se trate. ISC - Juegos de Azar y Apuestas - Eventos Hípicos
El art. 1 de la Res. 102-97/SUNAT también señala que «En tal sentido, el número de las Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES IES - Cuenta propia - Trabajadores independientes
declaraciones rectificatorias presentadas se contará respecto de cada uno de los conceptos a que IES - Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores independientes
se refiere el párrafo anterior.» Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
Esto es, para efecto de establecer si se ha presentado más de una declaración rectificatoria (lo Régimen Unico Simplificado
que constituye infracción según el art. 176, inc. 5, del Código Tributario), se debe tener en cuenta
el número de declaraciones presentadas por cada «concepto».
ANEXO 2 DE LA RES. 087-99/SUNAT: INFORMACIÓN CUYA OMISIÓN CONSTITUYE
4/12.4 PAGO DE LA DEUDA RESULTANTE DE LA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA O PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN EN FORMA INCOMPLETA
SUSTITUTORIA
Si como consecuencia de la presentación de la declaración rectificatoria o sustitutoria resultara TRIBUTO/CONCEPTO CASILLA
una deuda tributaria pendiente de pago, ésta se pagará en el mismo formulario en que se presenta Impuesto General a las Ventas Ventas gravadas - Base Imponible
la rectificación o sustitución - Res. 102-97/SUNAT, art. 3, sustituido por el art. 9 de la Res. 87- Impuesto General a las Ventas Retenciones - IGV - Base Imponible
99/SUNAT. Esto es: Impuesto a la Renta/Régimen Especial Ingresos Brutos (Renta Régimen Especial) - Base
• En el caso de los obligados a presentar declaración mediante PDT, el pago se hace por la Imponible
misma vía, obteniéndose la constancia de presentación y pago emitida por la entidad receptora del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta - Tercera Categoría / Régimen Amazonía
pago. Tipo de régimen
199
Base Imponible • Tratándose de las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el art. 9, inciso g), de la
Impuesto a la Renta / Régimen General Renta Tercera Categoría - Cuenta Propia - Pago a Ley N° 28194, la declaración y el pago del impuesto deben realizarse en la misma oportunidad de la
cuenta - Base Imponible presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual
Impuesto a la Renta / Trabajadores Renta Cuarta Categoría - Cuenta Propia - Pago a cuenta por se realizaron dichas operaciones – art. 3, num. 3.3.
servicios prestados - Base Imponible Para el pago de los tributos de periodicidad anual (Impuesto a la Renta, Impuesto Temporal al Valor
Impuesto a la Renta / Régimen Especial Ingresos Netos - (Régimen Especial) - Base de los Activos Netos e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo) rigen los plazos señalados en las
Imponible disposiciones que la SUNAT dicta anualmente para el pago al contado o en cuotas, según el caso,
Impuesto a la Renta / Retenciones Retenciones de Segunda Categoría - Base Imponible de cada tributo.
Retenciones de Cuarta Categoría - Por servicios prestados - Base Imponible
Retenciones No Domiciliados - Tributo 5/2.1 LUGAR
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 1, modificado por Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06, art. 1:
Cuenta Propia: «Los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes efectuarán la declaración y el
Cuenta de Terceros: pago de la deuda tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en las Unidades de Principales
Trabajadores independientes - Base Imponible Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales
Retenciones efectuadas a trabajadores independientes - Base Imponible u Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o mediante cheque. (1)
Impuesto Selectivo al Consumo Apéndice III - Base Imponible Los deudores tributarios considerados Medianos y Pequeños Contribuyentes, efectuarán la
Apéndice IV - Base Imponible declaración y el pago de la deuda tributaria en las instituciones bancarias autorizadas, en efectivo o
Juegos de Azar y apuestas - Loterías, Bingos, Rifas y Sorteos - Base Imponible mediante cheque.
Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hípicos - Base Imponible Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos anteriores, la SUNAT podrá designar lugares distintos
para la presentación y el pago de la deuda tributaria».
ANEXO 3 DE LA RES. 087-99/SUNAT: TRIBUTOS Y CONCEPTOS ____________________
1. Lo dispuesto en este párrafo sólo es de aplicación «respecto de la presentación de las
TRIBUTOS CONCEPTOS Declaraciones originales, rectificatorias y sustitutorias y los pagos que los Principales Contribuyentes
Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas – Cuenta Propia no realicen a través de SUNAT Virtual» – Res. 260-2004/SUNAT de 29-10-04, art. 2, inc. a), segundo
Impuesto General a las Ventas - Retenciones párrafo.
Impuesto a la Renta Renta 3ra. Categoría - cuenta propia
Renta 4ta. Categoría - cuenta propia 5/2.2 REGLAS SOBRE EL PAGO CON CHEQUE
Renta 2da. Categoría - retenciones Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 3, modificado por Res. 189-2006/SUNAT de 8-11-06, art. 2:
Renta 4ta. Categoría - retenciones «El pago mediante cheque se ceñirá a las siguientes reglas:
Renta No Domiciliados - retenciones a) Se utilizará un solo cheque para abonar el importe a pagar por la deuda tributaria contenida en
Renta – Régimen Especial cada formulario. Por excepción, se podrá utilizar un solo cheque para pagar la deuda tributaria,
Impuesto Selectivo al Consumo ISC - Apéndice III costas y gastos, contenidos en más de un formulario, cuando éste sea certificado o de gerencia.
ISC - Apéndice IV b) Se emitirá con cargo a la cuenta corriente del deudor tributario y a nombre de SUNAT/... (nombre
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Loterías, Bingos, Rifas y Sorteos del banco donde se efectúe el pago).
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hípicos c) Se girará a cargo del banco receptor o a cargo de otro banco que opere en la misma plaza y esté
Impuesto Extraordinario de Solidaridad - IES IES - Cuenta propia - Trabajadores independientes comprendido dentro del mismo radio de compensación.
IES - Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores independientes d) Tratándose del pago de la multa o de los gastos originados en la ejecución del comiso, así como
por el internamiento temporal de vehículos, a que se refieren el literal a) del artículo 184°, el literal b)
5/1 PLAZO - CRONOGRAMA del noveno párrafo y el literal a) del décimo párrafo del artículo 182° del Código Tributario,
El pago de las obligaciones mensuales debe realizarse de acuerdo a las reglas y al cronograma respectivamente, aquél se realizará mediante cheque certificado o de gerencia.
que anualmente aprueba la SUNAT. e) Tratándose del pago de deudas que son objeto del procedimiento de cobranza coactiva, aquél se
Reglas para el pago de las obligaciones mensuales de los períodos de enero a diciembre de 2009 realizará mediante cheque certificado o de gerencia, excepto en el caso a que se refiere el artículo
La Res. 237-2008/SUNAT de 30-12-08 ha aprobado las reglas del rubro como sigue: 11° de la Resolución de Superintendencia N° 156-2004/SUNAT».
• Los deudores tributarios deben cumplir con realizar el pago de los tributos de liquidación
mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, así como con A) INTRODUCCIÓN
presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo, administrados y/o recaudados por la Mediante el Sistema Pago Fácil (1) los deudores tributarios declaran y pagan sus obligaciones
SUNAT correspondientes a los períodos tributarios de enero a diciembre del año 2009, de acuerdo tributarias prescindiendo del uso de los formularios preimpresos (Res. 125-2003/SUNAT, art. 1, inc,
con el cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte de la presente resolución – art. 1. a). Esta modalidad ha venido a sustituir al uso de los formatos impresos denominados Boleta de
Véase dicho cronograma en el Anexo de este capítulo. Pago, salvo los casos de excepción en que todavía subsiste el uso de dichos formatos.
• Los contribuyentes y responsables incorporados en el R égimen de Buenos La Resolución 125-2003/SUNAT de 24-6-03 y sus modificatorias regulan este sistema, el cual se
Contribuyentes, así como las Unidades Ejecutoras del Sector Público comprendidas en los trata a continuación.
alcances del D.S. 163-2005-EF, deben cumplir las indicadas obligaciones tributarias hasta las _____________________
fechas previstas en las dos últimas columnas del Anexo 1 – art. 2. 1. Antes, «Transferencia Electrónica de Fondos» (TEF).
• Los agentes de retención o percepción, según sea el caso, y los contribuyentes del ITF
deben presentar la declaración jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido en cada B) DEUDAS CUYO PAGO DEBE EFECTUARSE MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL
período tributario, de acuerdo al cronograma del Anexo 1. El pago debe efectuarse de acuerdo al El Sistema Pago Fácil debe ser utilizado para efectuar los pagos siguientes (Res. 125-2003/SUNAT,
cronograma del Anexo 2 – art. 3, num. 3.1 y 3.2. art. 4):
Véase dicho cronograma en el Anexo de este capítulo. • Pago de tributos, inclusive las contribuciones al ESSALUD y a la ONP.
200
De modo más preciso puede afirmarse que el pago de tributos debe efectuarse mediante el El pago de los impuestos que constituyan ingresos del Tesoro Público, que afecten a las
Sistema Pago Fácil cuando: importaciones y que se realice mediante Notas de Crédito Negociables, deberá sujetarse a lo
• la deuda ha sido establecida mediante una resolución u orden de pago. señalado en las normas sobre Notas de Crédito Negociables».
• existe norma expresa que obliga a utilizar dicho sistema para el pago del tributo (ej.:
declaración y pago de los pagos a cuenta del IR sobre rentas de 1ra. categoría o de las cuotas del 5/3.2 FORMALIDADES
Nuevo RUS; pago de las cuotas segunda a novena de las cuotas del ITAN, etc.). Reglamento de las Notas de Crédito Negociables (aprobado por D.S. 126-94-EF de 27-9-94), art. 23:
• el pago se efectúa total o parcialmente en ocasión distinta (antes o después) a la «El pago mediante Notas de Crédito Negociables se efectuará utilizando los formularios que para tal
presentación de la declaración (ej.: pago de las contribuciones al ESSALUD por concepto de efecto pondrá a disposición la SUNAT.
pensiones - Res. 005-2008/SUNAT, art. 4). Para el pago se requiere el endoso de las Notas de Crédito Negociables a la orden de la SUNAT así
• no existe obligación de presentar declaración determinativa (ej.: IGV que grava la como su entrega a la mencionada entidad, indicando fecha de presentación, nombres y apellidos,
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados). denominación o razón social y número de inscripción en el RUC del último tenedor que hace uso del
• Pago de multas, incluidas las que deban pagar los sujetos comprendidos en el Nuevo documento y el concepto por el que se paga, excepto en el caso previsto en el artículo 21 (1)".
RUS. __________________
• Pago de aplazamientos y fraccionamientos de carácter particular o general. 1. Art. 21: «En caso que el exportador tuviere deudas tributarias exigibles, la SUNAT podrá
• Pago de costas procesales y gastos administrativos. retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito Negociables a efecto de cancelar las referidas
El Sistema Pago Fácil no es utilizable para el pago de la deuda aduanera (Res. 125-2003/SUNAT, deudas».
art. 1, inc. a). 5/4 PAGO MEDIANTE DÉBIDO EN CUENTA O EN TARJETA DE CRÉDITO O DÉBITO: PAGO A
TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
C) REALIZACIÓN Y CONSTANCIA DE PAGO Respecto de esta modalidad de pago véanse las seccs. 3/5.1 y 3/5.2.
Los Principales Contribuyentes deben efectuar el pago en la dependencia de la SUNAT en la que
se encuentren obligados a cumplir sus obligaciones tributarias; a su vez, los Pequeños y Medianos
Contribuyentes deben realizarlo en las sucursales o agencias de las entidades bancarias TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO
autorizadas por la SUNAT (Res. 125-2003/SUNAT, art. 2). MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Los datos esenciales que sirven para identificar al deudor, la deuda y el monto del pago, se Anexo 1 de la Res. 237-2008/SUNAT, arts. 1 y 2
informan en el acto de realización de éste al personal de la SUNAT o entidad bancaria en cuya MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE R.U.C.
oficina tiene lugar.
Los datos a informar son los señalados en el Anexo 1 de la Res. 125-2003/SUNAT. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Véase dicho Anexo en el Anexo de este capítulo. Buenos Contribuyentes y UESP (1)
Concluida la transacción efectuada por el deudor tributario, la SUNAT o la entidad bancaria, según
corresponda, le entrega el Formulario N° 1662 – Boleta de Pago como constancia del pago (Res.
125-2003/SUNAT, art. 4), salvo que por disposición específica se haya señalado otro formulario 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
como constancia de pago de la obligación de que se trate. Enero 11-2-09 12-2-09 13-2-09 16-2-09 17-2-09 18-2-09 19-2-09 20-2-09 9-2-09 10-
Tratándose del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría, se entrega al deudor 2-09 24-2-09 23-2-09
tributario un ejemplar del Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría - Res. Febrero 12-3-09 13-3-09 16-3-09 17-3-09 18-3-09 19-3-09 20-3-09 9-3-09 10-
099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 2. 3-09 11-3-09 23-3-09 24-3-09
Informe 270-2004-SUNAT/2B0000 de 28-12-04: La declaración y pago a cuenta por concepto de Marzo 17-4-09 20-4-09 21-4-09 22-4-09 23-4-09 24-4-09 13-4-09 14-4-09 15-4-09 16-
rentas de primera categoría debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento que 4-09 28-4-09 27-4-09
se devengue en un período determinado. Ello es así en razón de que el Sistema Pago Fácil exige Abril 18-5-09 19-5-09 20-5-09 21-5-09 22-5-09 11-5-09 12-5-09 13-5-09 14-5-09 15-
que en la respectiva declaración el contribuyente identifique al inquilino obligado al pago de las 5-09 25-5-09 26-5-09
referidas rentas. Mayo 16-6-09 17-6-09 18-6-09 19-6-09 8-6-09 9-6-09 10-6-09 11-6-09 12-6-09 15-
En la boleta de pago deben aparecer impresos los datos proporcionados por el deudor tributario 6-09 23-6-09 22-6-09
(Res. 125-2003/SUNAT, art. 2). Junio 17-7-09 20-7-09 21-7-09 8-7-09 9-7-09 10-7-09 13-7-09 14-7-09 15-7-09 16-
Para informar estos datos debe efectuarse su anotación en el formato denominado «Guía», el cual 7-09 22-7-09 23-7-09
se utiliza como borrador. Existen diversas guías según la obligación de que se trate. En la «Guía Julio 20-8-09 21-8-09 10-8-09 11-8-09 12-8-09 13-8-09 14-8-09 17-8-09 18-8-09 19-
para pagos varios» aparecen indicados los códigos de los distintos tributos y multas. 8-09 25-8-09 24-8-09
Agosto 21-9-09 8-9-09 9-9-09 10-9-09 11-9-09 14-9-09 15-9-09 16-9-09 17-9-09 18-
9-09 22-9-09 23-9-09
5/3.1 LUGAR Setiembre 9-10-09 12-10-09 13-10-09 14-10-09 15-10-09 16-10-09 19-10-09 20-10-09 21-
Res. 100-97/SUNAT de 7-11-97, art. 2: 10-09 22-10-09 26-10-09 23-10-09
«El pago mediante documentos valorados tales como Notas de Crédito Negociables y otros, se Octubre 10-11-09 11-11-09 12-11-09 13-11-09 16-11-09 17-11-09 18-11-09 19-11-09 20-
realizará exclusivamente en la dependencia de la SUNAT que corresponda al deudor tributario, 11-09 9-11-09 23-11-09 24-11-09
empleando los formularios establecidos para tal efecto. Noviembre 11-12-09 14-12-09 15-12-09 16-12-09 17-12-09 18-12-09 21-12-09 22-12-09 9-
Cuando el pago se efectúe parcialmente mediante documentos valorados, la entrega del efectivo 12-09 10-12-09 23-12-09 23-12-09
y/o del cheque se realizará en las oficinas bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT o Diciembre 14-1-10 15-1-10 18-1-10 19-1-10 20-1-10 21-1-10 22-1-10 11-1-10 12-
en las instituciones bancarias autorizadas, según le corresponda al deudor tributario. 1-10 13-1-10 25-1-10 26-1-10
El pago mediante documentos valorados no exime de la obligación de presentar la declaración en 1. UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
los lugares señalados para ello, aun cuando con aquéllos se pague la totalidad de la deuda TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
tributaria. FINANCIERAS
201
Anexo 2 de la Res. 237-2008/SUNAT Pago de Costas Procesales y Gastos Administrativos • Número de Registro
FECHA DE REALIZACION DE OPERACIONES ULTIMO DIA PARA REALIZAR EL Unico de Contribuyentes - RUC.
PAGO • Período tributario.
DEL AL • Concepto a pagar.
01/01/2009 15/01/2009 22/01/2009 • Número de expediente de ejecución coactiva o Resolución de Intendencia.
16/01/2009 31/01/2009 06/02/2009 • Importe a pagar.
01/02/2009 15/02/2009 20/02/2009 Pagos referidos a:
16/02/2009 28/02/2009 06/03/2009 Orden de Pago, Resolución de Multa, Resolución de Determinación.
01/03/2009 15/03/2009 20/03/2009 Excepcionalmente a las Resoluciones de Intendencia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando de
16/03/2009 31/03/2009 07/04/2009 acuerdo al Sistema de SUNAT, éste sea el único dato registrado al haberse producido el quiebre de
01/04/2009 15/04/2009 22/04/2009 los valores que generaron la deuda. • Número de Registro Unico de Contribuyentes - RUC.
16/04/2009 30/04/2009 08/05/2009 • Período tributario.
01/05/2009 15/05/2009 22/05/2009 • Código de tributo.
16/05/2009 31/05/2009 05/06/2009 • Número de documento a pagar, de tratarse de Principales Contribuyentes.
01/06/2009 15/06/2009 22/06/2009 • Importe a pagar.
16/06/2009 30/06/2009 07/07/2009 1. En el formulario Nº 1662, utilizado para el pago del IGV que grava la utilización de servicios
01/07/2009 15/07/2009 22/07/2009 prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como periodo tributario la fecha en que
16/07/2009 31/07/2009 07/08/2009 se realiz el pago - Informe N° 075-2007-SUNAT/2B0000 de 24-4-07.
01/08/2009 15/08/2009 21/08/2009
16/08/2009 31/08/2009 07/09/2009 A) LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y REALIZACIÓN DEL PAGO -
01/09/2009 15/09/2009 22/09/2009 PRESENTACIÓN Y PAGO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
16/09/2009 30/09/2009 07/10/2009 Art. 9:
01/10/2009 15/10/2009 22/10/2009 «Los lugares para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización y del ITF son los
16/10/2009 31/10/2009 06/11/2009 siguientes:
01/11/2009 15/11/2009 20/11/2009 a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar
16/11/2009 30/11/2009 07/12/2009 la declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a través de SUNAT Virtual.
01/12/2009 15/12/2009 22/12/2009 b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias
16/12/2009 31/12/2009 08/01/2010 autorizadas a recibir los mencionados formularios y pagos o a través de SUNAT Virtual. Sin
embargo, si es que el importe total a pagar fuese igual a cero, la Declaración se presentará sólo a
DATOS MÍNIMOS PARA DECLARAR O PAGAR MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL través de SUNAT Virtual».
Anexo 1 de la Res. 125-2003/SUNAT B) PLAZO
FORMULARIO CONCEPTO DATOS A PROPORCIONAR El art. 10 fija el siguiente cronograma para presentar la declaración y realización del pago:
Formulario N° 1610 - Boleta de Pago de Régimen Unico Simplificado Régimen Unico ULT. DIG. DEL RUC 9 0 1 2 3 4 5 6
Simplificado • Número de Registro Unico de Contribuyentes - RUC. 7 8
• Período tributario. VENCIMIENTO 26-3-09 27-3-09 30-3-09 31-3-09 1-4-09 2-4-09 3-4-09 6-4-09 7-4-
• Categoría. 09 8-4-09
• Importe a pagar.
• Indicar si la declaración corresponde a una declaración sustitutoria o rectificatoria, de ser el
casop. C) NORMAS DE APLICACIÓN SUPLETORIA
Formulario N° 1662 - Boleta de Pago Pago de tributos • Número de Registro Unico de Art. 16:
Contribuyentes - RUC. «La presentación y utilización de los formularios virtuales generados por los PDT aprobados en el
• Período tributario (1) artículo 2°, se regirá supletoriamente por la Resolución de Superintendencia N° 129-2002/SUNAT y
• Código de tributo. modificatorias y por la Resolución de Superintendencia N° 183-2005/SUNAT y normas
• Importe a pagar. modificatorias. (1)
Pago de aplazamiento y/o fraccionamientos • Número de Registro Unico de La presentación de la Declaración y el pago de regularización y del ITF que se efectúe a través de
Contribuyentes - RUC. SUNAT Virtual, se regirá supletoriamente por lo previsto en la Resolución de Superintendencia N°
• Período tributario. 260-2004/SUNAT (2) y modificatorias».
• Código de tributo o concepto a pagar. __________________
• Importe a pagar. 1. Las reglas de estas Resoluciones se tratan en el Cap. 2 y en la sec. 1/1.7 del Cap. 1,
• Número de Resolución de Intendencia, sólo tratándose de pagos respecto de los respectivamente.
fraccionamientos otorgados al amparo del artículo 36° del Código Tributario. 2. Las reglas de esta Resolución se tratan en el Cap. 3.
Pago de multas sin Resolución notificada • Número de Registro Unico de
Contribuyentes - RUC.
• Período tributario. D) REGULARIZACIÓN DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
• Código de la multa. Los deudores tributarios que hasta el 9-1-09 hubieran comunicado la determinación del impuesto
• Código de tributo asociado (de corresponder). correspondiente al ejercicio gravable 2008 en forma distinta a la establecida en la presente
• Importe a pagar. Resolución, deben regularizar la presentación de su Declaración a través del medio correspondiente
dentro de los plazos previstos en el artículo 10 (1) – 5ta. Disp. Complementaria Final.
202
__________________ a lo señalado anteriormente, hasta la fecha de vencimiento que se establezca para la declaración y
1. Véase la sec. 6/1.4 b). el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período tributario de inicio de
operaciones.» – art. 14, 2° y 3er. párrafos.
• «Para efecto de lo dispuesto en el numeral 12.1 del Artículo 12° del Reglamento de la Ley de
/1.5 SUJETOS NO DOMICILIADOS Amazonía, el monto del crédito fiscal especial que se declarará en la casilla N° 172 del PDT IGV-
Respecto de los sujetos no domiciliados con renta de fuente peruana, operan las disposiciones Renta Mensual deberá ser calculado sin considerar el impuesto bruto mensual que provenga de
siguientes: operaciones diferentes a la venta de bienes muebles producidos en la Amazonía.» – art. 15.
• No deberán presentar la declaración – art. 3, num. 3.3. • «Adicionalmente a la presentación del PDT IGV-Renta Mensual, las empresas señaladas en
• Tratándose de las rentas de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado la el numeral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de Amazonía, exoneradas del Impuesto a la
retención del impuesto en la fuente, deben realizar el pago del impuesto no retenido mediante el Renta en aplicación del numeral 12.3 del Artículo 12° de la Ley de Amazonía, deberán comunicar
formulario preimpreso N° 1073, habilitado para el pago del impuesto, consignando el código de dicha exoneración a través del Formulario N° 2119 «Solicitud de inscripción o comunicación de
tributo 3061 – Renta No Domiciliados – Cuenta Propia y el período correspondiente al mes en que afectación de tributos», hasta el vencimiento del período tributario enero de cada ejercicio gravable.»
procedía la retención – 4ta. Disp. Complementaria Final. – art. 16.
• «Las empresas señaladas en el numeral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de
7/1.1 OBLIGACIONES QUE SE DETERMINAN MEDIANTE EL PDT IGV RENTA MENSUAL Amazonía, darán por cumplida la comunicación de la exoneración del Impuesto General a las Ventas
El PDT IGV Renta Mensual – Formulario Virtual N° 621 debe ser utilizado para declarar y, en su a que se refiere el Artículo 7° del Reglamento de la Ley de Amazonía, indicando el monto de las
caso, pagar las obligaciones vinculadas a los siguientes conceptos (Res. 143-2000/SUNAT de 29- ventas exoneradas en la casilla Nº 105 del Formulario N° 118 ó 119, ó en el PDT IGV-Renta
12-00, art. 1) (1): Mensual, según corresponda.» – art. 17.
• El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal (inc. f).
Los deudores tributarios están eximidos de presentar la declaración del IGV que grava la B) EMPRESAS UBICADAS EN ZONA DE FRONTERA O ZONA DE SELVA
utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados (Res. 087-99/SUNAT de 23-7- Según la Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00:
99, art. 5). El pago de este impuesto se realiza mediante el Sistema Pago Fácil (véase la sección • «Las Empresas ubicadas en la Zona de Frontera o Zona de Selva declararán sus pagos a
5/2.3). cuenta del Impuesto a la Renta mediante el PDT IGV-Renta Mensual, señalando en el rubro
• Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que están obligados los contribuyentes Régimen de Renta la opción «Régimen de Amazonía, Zona de Frontera o Selva» e indicando el
domiciliados con rentas de 3ra. categoría (inc. f). ubigeo que corresponda a la zona a la que pertenecen.» – art. 18, 1er. párrafo.
• Las cuotas del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (inc. f). • «Los deudores tributarios comprendidos en el Artículo 71º de la Ley Nº 23407, que se
• Los bienes (úrea para uso agrícola, producto contenido en la partida arancelaria encuentren exonerados del Impuesto General a las Ventas, efectuarán la declaración del Impuesto
3102.10.00.10) cuyo Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal es de Promoción Municipal utilizando el PDT IGV-Renta Mensual. El impuesto determinado será
asumido por el Estado (inc. g). cancelado utilizando la Boleta de Pago que les corresponda, dentro del plazo y en el lugar
También debe utilizarse el PDT IGV Renta Mensual para declarar y pagar el Impuesto a la Venta establecido para la declaración del mismo, debiéndose anotar en la casilla correspondiente el código
de Arroz Pilado – Res. 266-2004/SUNAT de 3-11-04, art. 18, num. 18.1, lit. a). de tributo Nº 7021 – Impuesto de Promoción Municipal.» – art. 19.
__________________
1. Conforme a este dispositivo el PDT IGV Renta Mensual también es utilizable para declarar C) DEUDORES ACOGIDOS A LA LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO
las retenciones del Impuesto a la Renta sobre las rentas de 4ta. categoría (inc. f) y para informar «Los deudores tributarios que se encuentren acogidos a los beneficios establecidos en la Ley de
las rentas de esa categoría que han sido pagadas o puestas a disposición, respecto de las cuales Promoción del Sector Agrario – Decreto Legislativo Nº 885, modificado mediante la Ley Nº 26865,
no ha existido la obligación de retener el Impuesto a la Renta (inc. f). deberán consignar en el rubro Régimen de Renta que se encuentran en el Régimen General y
Estas reglas no son de aplicación para el cumplimiento de esas obligaciones que correspondan a deberán responder «si» a la pregunta «¿Se ha acogido al D.L. 885?.» – Res. 044-2000/SUNAT de
los períodos de enero de 2008 en adelante, a cuyo efecto debe utilizarse el PDT Planilla 24-3-00, art. 20.
Electrónica (véase la sección 7/2.1). Sin embargo, siguen siendo de aplicación para regularizar la
omisión de la declaración de esas obligaciones, en tanto la regularización tenga lugar desde el D) DEUDORES CON CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
indicado mes. Así lo dispone la 1ra. Disp. Complem. Final de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10- Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00, art. 13:
07 (véase la sección 7/2.13). «Los deudores tributarios con convenio de estabilidad tributaria seguirán el procedimiento que se
señala a continuación para la declaración de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:
a. Aquéllos que se encuentren obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
A) EMPRESAS COMPRENDIDAS EN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE tercera categoría - Régimen General, determinados de manera distinta a la que establecen las
AMAZONÍA normas vigentes, deberán declarar como si estuvieran en el sistema b) del Artículo 85º del TUO de la
Conforme a la Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00: Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF, consignando en la
• «Las empresas señaladas en el numeral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de casilla Nº 315 el porcentaje o, de ser el caso, expresando porcentualmente el coeficiente aplicable
Amazonía, que se dediquen principalmente a las actividades económicas detalladas en el numeral para su caso y en la casilla Nº 301 la base imponible que les corresponda.
11.1 del Artículo 11º y en los numerales 12.1 y 12.3 del Artículo 12º de la Ley de Amazonía, b. (1)
señalarán en el rubro Régimen de Renta la opción «Régimen de Amazonía, Zona de Frontera o c. Aquéllos que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, deberán declarar como si
Selva», así como el ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder estuvieran en el sistema b), consignando en la casilla Nº 315 cero (00) y en la casilla Nº 301 el monto
a la Zona de la Amazonía.» – art. 14, 1er. párrafo. de sus ingresos netos.»
• «La presentación del PDT IGV - Renta Mensual con la información que se señala en el ___________________
párrafo anterior efectuada hasta el vencimiento que se establezca para la declaración y el pago a 1. El inciso b) señala el procedimiento a seguir por los sujetos que tengan estabilizadas las
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período tributario enero de cada ejercicio normas del Impuesto Mínimo a la Renta. No recogemos esta regla en tanto el Tribunal
gravable, constituirá el acogimiento a este Régimen para dicho ejercicio. Tratándose de empresas Constitucional, en reiterada jurisprudencia establecida en acciones de amparo, ha declarado la
que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, dicho acogimiento se realizará, de acuerdo inconstitucionalidad de dicho impuesto.
203
presentación de la planilla electrónica, del registro de los empleadores, trabajadores, pensionistas y
) DEUDORES ACOGIDOS AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA derechohabientes y de la declaración y pago de los tributos y otras obligaciones que inciden en las
Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00, art. 10: remuneraciones y pensiones y en las retribuciones de los prestadores de servicios. Se tratan a
«Los deudores tributarios que se encuentren obligados u opten por presentar el PDT IGV-Renta continuación tales normas.
Mensual y que cumplan los requisitos establecidos para estar dentro del RER, señalarán en el OBLIGACIONES QUE DAN LUGAR A LA UTILIZACION DEL PDT PLANILLA ELECTRONICA –
rubro Régimen de Renta la opción «Especial». INDEPENDENCIA DE ESAS OBLIGACIONES
La presentación del PDT IGV - Renta Mensual en la forma señalada en el párrafo anterior, Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 3:
efectuada hasta el vencimiento que se establezca para la declaración y el pago correspondiente al «El PDT Planilla Electrónica, deberá ser utilizado por los sujetos señalados en el artículo 4°, para
período tributario enero de cada ejercicio, constituirá el acogimiento a este Régimen para dicho cumplir con la presentación de la Planilla Electrónica y declaración de las obligaciones que se
ejercicio. generen a partir del período enero de 2008 (1) y que deben ser presentadas a partir del mes de
Tratándose de empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio, dicho febrero de 2008, por los siguientes conceptos:
acogimiento se realizará, de acuerdo a lo señalado anteriormente, hasta la fecha de vencimiento a. (8) Planilla electrónica, que deberá contener la información establecida en el anexo de la
que se establezca para la declaración y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente presente Resolución. (9)
al período tributario de inicio de operaciones.» b. Registro de Entidades Empleadoras contribuyentes y/o responsables de las Aportaciones a la
Según la 3ra. Disp. Final de la Res. 044-2000/SUNAT «A partir del 3 de abril del año 2000, el Seguridad Social. Se entiende por Entidad Empleadora a los sujetos señalados en el literal a) del
Formulario N° 118 «Régimen Especial de Renta» sólo deberá ser utilizado por aquellos deudores artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 080-99/SUNAT (2), así como a los señalados en
tributarios sujetos a dicho régimen que, al no encontrarse obligados a utilizar el PDT IGV-Renta el literal iv) del inciso a) del artículo 1° del Decreto Supremo (3), con excepción de aquellas personas
Mensual, opten por declarar a través del referido formulario, salvo lo dispuesto en el numeral 1 de naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
la Unica Disposición Transitoria de la presente resolución». rentas prevista en el artículo 16° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
F) DEUDORES QUE COMPREN O VENDAN ÚREA PARA USO AGRÍCOLA aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias, que emplean a
Res. 143-2000/SUNAT de 29-12-00, 2da. Disp. Final: trabajadores del hogar y a trabajadores de construcción civil eventuales (4).
«Los deudores tributarios que vendan úrea para uso agrícola, a que se refiere el Decreto de c. Registro de Asegurados Titulares y Derechohabientes ante el EsSalud, que incluye la
Urgencia N° 090-2000, al declarar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción inscripción y actualización y/o modificación de los datos vinculados a éstos.
Municipal deberán considerar, en el PDT IGV Renta Mensual IEV – Formulario Virtual N° 621, lo d. Registro de Afiliados Obligatorios ante la ONP, que incluye la inscripción, actualización y/o
siguiente: modificación de los datos vinculados a éstos.
a. En la casilla N° 100 consignarán como base imponible el total de las operaciones gravadas e. Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría. (5)
realizadas en el período tributario, incluyendo el de las facturas y boletas de venta referidas a los f. Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. (6)
Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado. g. Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas o puestas a
b. En la casilla N° 124 consignarán como base imponible el total de las operaciones disposición, aun cuando el Empleador no tenga la obligación de efectuar retenciones por dichas
contenidas en las facturas y boletas de venta que sustenten las ventas de Bienes cuyo Impuesto rentas.
es asumido por el Estado, que se hubieren realizado en el período tributario. h. Impuesto Extraordinario de Solidaridad, respecto de las remuneraciones que corresponden a
c. En la casilla N° 125 consignarán el impuesto correspondiente a las operaciones anotadas los trabajadores de las Entidades Empleadoras a las que se refiere el literal b) del presente artículo
en la casilla N° 124. (sólo en el caso que exista convenio de estabilidad).
d. Los adquirentes de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado al declarar el i. Contribuciones al EsSalud, respecto de las remuneraciones que corresponden a los
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal consignarán el monto de trabajadores de las Entidades Empleadoras a las que se refiere el literal b) del presente artículo, o
dichas adquisiciones en la casilla N° 120 y, de ser el caso, en la casilla Nº 168 se consignará el los ingresos que correspondan a los trabajadores independientes que sean incorporados por
monto de las devoluciones de las compras de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado mandato de una ley especial al EsSalud como asegurados regulares.
(1). j. Contribuciones al EsSalud, por concepto de pensiones. (7)
Asimismo, los deudores tributarios o adquirentes de úrea para uso agrícola deberán registrar en k. Contribuciones a la ONP, bajo el régimen del Decreto Ley N° 19990 y normas modificatorias.
una columna adicional en el Registro de Ventas o Compras, según corresponda, el detalle de las l. Prima por el concepto de «+ Vida Seguro de Accidentes», respecto de los afiliados regulares
operaciones materia del beneficio.» al EsSalud que contraten el mencionado seguro.
____________________ II. Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
1. La versión del PDT 621 ha sufrido variaciones en sus casilleros en virtud de las m. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo contratado con el EsSalud para dar cobertura
modificaciones de los regímenes del IGV. Actualmente, en el casillero 168 deben consignarse las a los afiliados regulares del EsSalud.
percepciones declaradas en períodos anteriores, habiendo quedado sin efecto la declaración de n. Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional, creada por el artículo 4° de la Ley N°
las devoluciones de las compras de los bienes cuyo impuesto lo asume el Estado. 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional, precisada
por el Decreto Legislativo N° 948.
7/2.1 OBLIGACIONES QUE DAN LUGAR A LA UTILIZACIÓN DEL PDT PLANILLA o. Registro de los Pensionistas del Régimen del Decreto Ley N° 20530, a los que se hace
ELECTRÓNICA - INDEPENDENCIA DE ESAS OBLIGACIONES referencia en el artículo 11° de la Ley N° 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribución Solidaria
El D.S. 018-2007-TR de 27-8-07 estableció la obligación a cargo de los empleadores de llevar el para la Asistencia Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N° 948.
documento denominado «Planilla Electrónica» a través de medios electrónicos, en reemplazo de p. (10) Prima por el concepto "Asegura Tu Pensión", respecto de los afiliados obligatorios al
las planillas llevadas a través de medios convencionales. Además de señalar cuáles empleadores Sistema Nacional de Pensiones que contraten el mencionado seguro".
deben cumplir esa obligación y de disponer que por Resolución Ministerial del MTPE se fijara la La determinación de los conceptos a que se refieren los incisos e) al n) y p) y la presentación del
información de la planilla, encargó su recepción a la SUNAT y la facultó a modificar el ámbito de documento e inscripción de lo señalado en los incisos a) al d) y o) del presente artículo, constituyen
los sujetos obligados y la información de aquélla, así como a regular la forma y condiciones de su obligaciones independientes entre sí». (11)
soporte electrónico. Las obligaciones enunciadas en los literales b) al o) por las que debe utilizarse el PDT Planilla
Tras el dictado de la R.M. 250-2007 de 28-9-07, la SUNAT ha expedido la Res. 204-2007/SUNAT Electrónica, son las correspondientes a enero de 2008 en adelante, las del literal p) lo serán a partir
de 26-10-07, mediante la cual ha aprobado el PDT Planilla Electrónica y ha normado la del período julio de 2008. En cuanto a las obligaciones de meses anteriores, véase la sección 7/2.13.
204
___________________ • Los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrónica según el D.S. 018-2007-TR.
1. En cuanto a las obligaciones de meses anteriores, véase la sección 7/2.13. • Los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante PDT (5), que sean
2. Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 1, literal a), primer párrafo: titulares de una o más de las obligaciones señaladas en el art. 3 de la Res. 204-2007/SUNAT, las
«Para efecto de la presente Resolución se considera: cuales, hasta la implantación del PDT Planilla Electrónica, se declaraban mediante los PDT
a. Entidad Empleadora.- A toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, enunciados en el dispositivo arriba transcrito, como sigue:
sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones públicas, instituciones • PDT Remuneraciones Form. Virtual 600:
privadas, entidades del sector público nacional inclusive a las que se refiere el Decreto Supremo • Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-01, art. 1:
N° 053-97-PCM, o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para • Registro de la entidad empleadora, los asegurados, pensionistas y derechohabientes.
ella bajo relación de dependencia o que paguen pensiones de jubilación, cesantía, incapacidad o • Retenciones al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
sobrevivencia». • Contribuciones al Seguro Regular, respecto de las remuneraciones y pensiones que
El D.S. 053-97-PCM establece la obligación de las Unidades Ejecutoras y Entidades de corresponden a los trabajadores y pensionistas, respectivamente, de las entidades empleadoras.
proporcionar a la Presidencia del Consejo de Ministros, a través de la SUNAT, información • Contribuciones al Seguro de Salud Agrario a que se refiere el Decreto Legislativo N° 885 y
respecto de las adquisiciones de bienes o servicios. Como tales entidades entiende a las normas modificatorias y la Ley N° 27360, que corresponda por los trabajadores agrarios
comprendidas en el Sector Público Nacional, inclusive las Entidades bajo el ámbito de la Oficina dependientes.
de Instituciones y Organismos del Estado. • Contribuciones a la ONP, bajo el régimen del Decreto Ley N° 19990.
3. D.S. 018-2007-TR de 27-8-07, art. 1, inciso a), segundo párrafo, literal iv: • Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
«Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrónica, el término Empleador abarca a aquellos • Res. 110-2004/SUNAT de 7-5-04: Registro de pensionistas – D.L. 20530 y declaración y
que: pago de la Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional.
………….. • Res. 096-2007/SUNAT de 22-5-07, arts. 1 y 3: Declaración y pago de la prima por el
Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al concepto «+ Vida Seguro de Accidentes».
Régimen Contributivo de Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial». • PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Form. Virtual N° 610:
4. Véase en las secciones 12/1 y 12/2 las normas relativas a estos trabajadores. • Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 15: Declaración y pago de la prima por dicho seguro. (6)
5. Están comprendidas inclusive las rentas de quinta categoría abonadas a trabajadores no • PDT IGV Renta Mensual, Form. Virtual N° 621:
domiciliados. Al respecto, la Directiva N° 003-2000/SUNAT de 28-3-00 precisó que el PDT • Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-01, art. 1:
Remuneraciones (hoy PDT Planilla Electrónica) debía ser utilizado para declarar las retenciones • Retenciones del Impuesto a la Renta sobre las rentas de 4ª categoría (inc. f).
del impuesto, efectuadas a trabajadores no domiciliados. • Declaración de las rentas de 4ª categoría pagadas o puestas a disposición, respecto de las
6. Están comprendidas las rentas de cuarta categoría abonadas a contribuyentes cuales no ha existido la obligación de retener el Impuesto a la Renta (inc. f).
domiciliados y no domiciliados. ____________________
7. Cuando el pago de las Contribuciones al EsSalud por concepto de pensiones se realice en 1. Modificado por Res. 005-2008/SUNAT de 11-1-08, Unica Disp. Complementaria.
una oportunidad distinta a la presentación del PDT Planilla Electrónica, debe utilizarse el Sistema 2. El literal j) del art. 1 de la Res. 204-2007/SUNAT establece que se entiende como empleador
Pago Fácil considerando el formulario virtual «N° 1662 - Boleta de Pago» y el Código de Tributo al sujeto que el inc. a) del art. 1 del D.S. 018-2007-TR considera igualmente como tal, con exclusión
«5242 - EsSalud Ley N° 26790 - Retenciones» - Res. 005-2008/SUNAT de 11-1-08, art. 4. de los empleadores de trabajadores del hogar y de construcción civil eventual. Este último dispositivo
8. Inciso sustitido por la Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08. considera empleador a toda persona, empresa o entidad, pública o privada «que remuneren a
9. Véase dicho anexo en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones cambio de un servicio prestado bajo relación de subordinación» y, adicionalmente, «para efecto de la
Formales ante la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT. Planilla Electrónica a aquellos que:
10. Inciso incorporado por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08. i) Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión, cualquiera
11. Párrafo sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08. fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contraten a un prestador de servicios, en los términos definidos en el presente Decreto Supremo.
/2.2 SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR EL PDT PLANILLA ELECTRÓNICA iii) Contraten a un prestador de servicios – modalidad formativa, en los términos definidos en el
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 4 (1): presente Decreto Supremo.
«Se encuentran obligados a presentar el PDT Planilla Electrónica, los sujetos siguientes: iv) Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al
a) Aquellos Empleadores definidos en el literal j) del artículo 1° (2) que se encuentren dentro de Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial.
los supuestos del artículo 2° del Decreto Supremo (3), con excepción de quienes únicamente v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros».
contraten a los prestadores de servicios a que se refiere el numeral i) del inciso d) del artículo 1° 3. D.S. 018-2007-TR, art. 2, 1er. párrafo:
del mencionado Decreto Supremo (4), cuando no tengan la calidad de agentes de retención de «Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrónica y presentarla ante el MTPE, los
acuerdo al inciso b) del artículo 71° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Empleadores que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias. a) Cuenten con más de tres (3) trabajadores.
b) Aquéllos que hubieran incurrido o que incurran en los supuestos previstos en las normas b) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
vigentes para presentar sus declaraciones mensuales, sustitutorias o rectificatorias, a través de los c) Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
PDTs que se detallan a continuación y siempre que deban presentar o declarar alguno de los Sistema Nacional de Pensiones.
conceptos señalados en el artículo 3°: d) Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta
i) PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N° 600. categoría.
ii) PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Formulario Virtual N° 610. e) Tengan a su cargo uno o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N° 28131.
iii) PDT IGV – Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621. f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud – EPS u otorguen servicios
Aquellos sujetos no comprendidos en el presente artículo podrán optar por presentar y/o declarar propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N° 26790, normas reglamentarias y
los conceptos a que se refiere el artículo 3° mediante el PDT Planilla Electrónica. Una vez ejercida complementarias.
la opción deberán continuar utilizando dicho PDT para dichos efectos». g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud – EsSalud un contrato por Seguro
En síntesis, se puede decir que están obligados a utilizar el PDT Planilla Electrónica: Complementario de Trabajo de Riesgo.
205
h) Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria. _____________________________
i) Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios – modalidad formativa». 1. Sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08.
4. D.S. 018-2007-TR, art. 1, inc. d), numeral i):
«d) Prestador de Servicios: Personas naturales que: 7/2.6 PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
i) Prestan servicios a un empleador sin relación de subordinación, sujeto a cualquier régimen legal, «Los sujetos que opten por presentar el PDT Planilla Electrónica a través de SUNAT Virtual, deberán
cualquiera sea la modalidad del contrato de prestación de servicios, y que perciba o tenga derecho aplicar lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 260-2004/SUNAT y normas
a percibir por sus servicios rentas que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera modificatorias, incluyendo las causales de rechazo en ella reguladas» (Res. 204-2007/SUNAT de 26-
categoría, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta». 10-07, art. 5, num. 5.4, 1er. párrafo). A este fin debe obtenerse el Código de Usuario y Clave SOL
5. Acerca de los sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mediante PDT, conforme a la Res. 109-2000/SUNAT y modificatorias – art. 6, num. 6.1, lits. a) y b).
véase la sección 2/1. Véase en la sección 1/2 las reglas de la Res. 109-2000/SUNAT y en el Cap. 3 las de la Res. 260-
6. Nota informativa del MTPE, pub. 7-2-07: Se declara al personal de terceros cuando se 2004/SUNAT.
asume el pago del SCTR, consignando el RUC del empleador que destaca a dicho personal, la
base de cálculo del SCTR, el establecimiento y la tasa asociada a dicho establecimiento. 7/2.7 LUGAR
Conforme al art. 6 de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 la presentación del PDT Planilla
7/2.3 INFORMACIÓN A DECLARAR Electrónica debe efectuarse (cuando no tiene lugar a través de SUNAT Virtual):
Los sujetos obligados a utilizar el PDT Planilla Electrónica deben registrar previamente sus datos y • «Tratándose de Principales Contribuyentes, a través de SUNAT Virtual o en las Unidades de
los de sus trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios de cuarta categoría, de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias
modalidades formativas y el personal de tercero que le hubiera sido destacado. El anexo de la Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT» – num. 6.1, lit. a), 1er. párrafo.
Res. 204-2007/SUNAT establece el detalle de la información que se debe declarar. Véase su • «Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, a través de SUNAT Virtual aplicando
contenido al final de este capítulo. lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 260-2004/SUNAT y normas modificatorias o
Obsérvese que para llenar la declaración del período se debe seleccionar el menú "Declaraciones en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT, salvo cuando sea obligatoria la
Determinativas". Luego se debe ingresar la información de aquellos trabajadores, pensionistas, presentación a través de SUNAT Virtual» – num. 6.1, lit. b), 1er. párrafo.
prestadores de servicios - cuarta categoría, prestadores de servicios - modalidades formativas y
personal de terceros e ingresar los datos de su jornada laboral, sus ingresos y los tributos que les 7/2.7 LUGAR
fueran aplicables, a fin de determinar el monto que se debe pagar en el período por retenciones Conforme al art. 6 de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 la presentación del PDT Planilla
del Impuesto a la Renta, aportes a la ONP y al Sistema Privado de Pensiones, entre otros Electrónica debe efectuarse (cuando no tiene lugar a través de SUNAT Virtual):
conceptos. • «Tratándose de Principales Contribuyentes, a través de SUNAT Virtual o en las Unidades de
Web SUNAT: Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias
• Se debe declarar a todos los prestadores de servicios de cuarta categoría, a quienes se les Regionales u Oficinas Zonales de la SUNAT» – num. 6.1, lit. a), 1er. párrafo.
hubiera pagado o acreditado honorarios en el período, al margen de que dichos honorarios se • «Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, a través de SUNAT Virtual aplicando
encuentren sujetos o no a retención. lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 260-2004/SUNAT y normas modificatorias o
• El período vacacional de los trabajadores se registra en la ventana jornada laboral, en el en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT, salvo cuando sea obligatoria la
rubro días no laborados y no subsidiados. presentación a través de SUNAT Virtual» – num. 6.1, lit. b), 1er. párrafo.

7/2.4 CONDICIONES DE USO Y CAUSALES DE RECHAZO 7/2.9 CONSOLIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN


Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, nums. 5.1 y 5.2: «Los sujetos obligados a presentar el PDT Planilla Electrónica deberán consolidar la información de
«5.1 La forma, condiciones generales para la utilización y presentación del PDT Planilla todos sus Trabajadores y sus Derechohabientes, Pensionistas y sus Derechohabientes, Prestadores
Electrónica se rigen por lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 143-2000/SUNAT y de Servicios y, cuando corresponda, sus Derechohabientes, Prestadores de Servicios Modalidad
normas modificatorias. Formativa Laboral y/o Personal de Terceros. Para tal efecto, los sujetos obligados que tengan
5.2 Los motivos de rechazo del (los) disquete (s) o de la información contenida en éstos y la sucursales, agencias, establecimientos anexos o puntos de venta en distintos lugares, presentarán la
constancia de presentación no de rechazo del referido PDT, se sujetarán a lo establecido en las información consolidada de los sujetos antes mencionados» – Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07,
Resoluciones de Superintendencia Núms. 129-2002/SUNAT y 183-2005/SUNAT». art. 7.
En relación con lo dispuesto en el num. 5.1, véanse las secciones 1/1.2 y 1/1.3. Respecto de lo
dispuesto en el num. 5.2, véase la sección 1/1.4. 7/2.10 INSCRIPCIÓN DE LAS ENTIDADES EMPLEADORAS ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 8:
«Para efectos del Registro de las Entidades Empleadoras a que se hace referencia en el literal b) del
7/2.5 CONSTANCIAS A SER EMITIDAS EN CASO DE ACEPTACIÓN O RECHAZO Artículo 3°, la inscripción de dichas Entidades ante la Seguridad Social se entenderá realizada
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 5, num. 5.3: mediante la presentación del PDT Planilla Electrónica, en tanto se encuentren obligadas u opten por
«5.3 Con la presentación del PDT Planilla Electrónica se emitirán dos constancias de presentación presentar dicho PDT. Para ello deberán identificarse con su número de Registro Unico de
o de rechazo: Contribuyentes (RUC).
i. Una constancia, por concepto de la Planilla Electrónica. Aquellos que no se encuentren obligados a presentar el PDT Planilla Electrónica, se entenderán
ii. (1) Una constancia, por la declaración de los conceptos señalados en los literales b) al p) del inscritos ante la Seguridad Social mediante la presentación del Formulario N° 402 «Retenciones y
artículo 3° de la presente Resolución». contribuciones sobre remuneraciones».
Según el numeral 5.4, segundo párrafo, del mismo art. 5 «La constancia de presentación permitirá 7/2.11 INSCRIPCIÓN DE LOS TRABAJADORES, PENSIONISTAS Y DERECHOHABIENTES ANTE
a los sujetos que declaren el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo contratado con el LA SEGURIDAD SOCIAL
EsSalud para dar cobertura a los afiliados regulares del EsSalud, sustentar gasto o costo para Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 9:
efecto tributario así como ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso. Dicha constancia «El PDT Planilla Electrónica, a que se refiere el artículo 2°, solicitará toda la información necesaria
contendrá el Impuesto General a las Ventas discriminado». para la inscripción de los trabajadores, de los pensionistas y de los respectivos derechohabientes a
206
la Seguridad Social, así como de los trabajadores independientes que sean incorporados como Planilla Electrónica, que correspondan a períodos anteriores a enero de 2008, deberán ser
asegurados regulares del EsSalud por mandato de una ley especial y los de sus correspondientes presentadas a través de los siguientes PDTs, en las versiones vigentes al momento de realizar su
derechohabientes, con excepción de los trabajadores del hogar y los trabajadores de construcción presentación, de:
civil eventuales. i) PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N° 600.
Para la inscripción de los trabajadores, de los pensionistas y de los respectivos derechohabientes, ii) PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Formulario Virtual N° 610.
así como de los trabajadores independientes que sean incorporados como asegurados regulares iii) PDT IGV – Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621".
del EsSalud por mandato de una ley especial y los de sus correspondientes derechohabientes, se 7/2.15 APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS RELATIVAS A LOS PDT
utilizará únicamente el DNI. Los mencionados sujetos que fueran menores de edad y carecieran REMUNERACIONES, SEGURO COMPLEMENTARIO DE RIESGO E IGV - RENTA MENSUAL
de DNI, podrán ser identificados con la partida de nacimiento, salvo aquellos que tengan la calidad La 2da. Disp. Complementaria Final de la Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07 establece que: «En lo
de cónyuge o concubino(a), quienes deberán ser registrados con el DNI. no previsto en la presente Resolución y en tanto no se oponga a lo dispuesto en ésta, se aplicará lo
Para el registro de los trabajadores, de los pensionistas y de los respectivos derechohabientes, así establecido en las Resoluciones de Superintendencia que regulan la declaración y pago de las
como de los trabajadores independientes que sean incorporados como asegurados regulares del obligaciones que se realizan a través de los PDT, el PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N°
EsSalud por mandato de una ley especial y los de sus correspondientes derechohabientes, de 600, el PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Formulario Virtual N° 610 y el PDT IGV –
nacionalidad extranjera, se utilizará el carné de extranjería o el pasaporte, con visa de trabajo Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621».
vigente, de corresponder». A continuación se señalan las normas supletorias pertinentes a cada uno de los indicados PDT:
Nota informativa del MTPE, pub. 7-2-07: El empleador debe registrar como trabajadores inclusive PDT Remuneraciones
a quienes perciben rentas comprendidas en el art. 34, inc. e) de la Ley del Imp. a la Renta. Ello no • Calidad de deudor tributario de la entidad empleadora: La entidad empleadora es
afecta la naturaleza jurídica de la relación entre las partes. Lo mismo sucede con los pescadores, contribuyente de las contribuciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD respecto de sus
artesanos independientes y practicantes del SENATI. trabajadores dependientes y, actúa como agente retenedor, tratándose de las contribuciones al
Informe Nº 238-2002-SUNAT/K00000 de 23-8-02: Los empleadores que omitan la presentación de ESSALUD que corresponde a los pensionistas, de las aportaciones a la Oficina de Normalización
la declaración referida al registro de trabajadores, pensionistas y derechohabientes incurren en la Previsional – ONP y del Impuesto a la Renta de quinta categoría – Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99,
infracción prevista en el numeral 2 el art. 176 del Código Tributario (no presentar otras art. 2.
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos). • Declaración incompleta: La declaración será considerada incompleta cuando no se consigne
7/2.12 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS información respecto en los siguientes campos respecto de cada trabajador registrado (Res. 018-
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 10 (3): 2000/SUNAT, art. 4):
«Para efecto de las declaraciones sustitutorias, así como las rectificatorias de los conceptos b) al • Tipo de documento de identidad.
p) del artículo 3° declarados en el PDT Planilla Electrónica, se observará lo siguiente (1): • Número de documento de identidad.
a) Si la declaración original se presentó utilizando el PDT Planilla Electrónica, la declaración • Tipo de trabajador.
sustitutoria o la rectificatoria deberá efectuarse a través de dicho medio. • Base imponible del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, de encontrarse afecto.
b) Se ingresarán nuevamente todos los conceptos de la declaración que se sustituye o rectifica, • Base imponible de Pensiones (Contribuciones a la ONP) bajo el Decreto Ley N° 19990, de
inclusive aquella información que no se desea rectificar o sustituir. encontrarse afiliado al Sistema Nacional de Pensiones.
c) La declaración se presentará en los lugares señalados en el artículo 6°, según corresponda». • Base imponible de Salud (Contribuciones al ESSALUD), de encontrarse afecto.
(2) • Base imponible de Seguro de Salud Agrario, de encontrarse afecto.
Las declaraciones sustitutorias o rectificatorias de los periodos mensuales hasta diciembre de • Base imponible del Fondo de Derechos Sociales del Artista, de encontrarse obligado.
2007 se presentarán mediante los formularios virtuales Nº 600, 610 y 621 - Res. 204- • Retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta categoría, de corresponder.
2007/SUNAT, 1ra. Disp. Compl. Final. La declaración se entenderá incompleta respecto de cada concepto, en forma independiente – Res.
080-99/SUNAT, art. 20.
1. La Res. Ministerial 020-2008-TR de 15-1-08 ha establecido reglas idénticas a las de los PDT Seguro Complementario de Riesgo
incisos a) y b) para la rectificación o sustitución de la información declarada en la Planilla • Sujetos obligados a su presentación: Toda entidad empleadora que contrate el Seguro
Electrónica (a la que alude el concepto a) del art. 3 de la Res. 204-2007/SUNAT). Complementario de Trabajo de Riesgo con el ESSALUD debe presentar la respectiva información
2. Véase la sección 7/2.6. empleando el Programa de Declaración Telemática PDT del Seguro Complementario de Trabajo de
3. Artículo sustituido por Res. 125-2008/SUNAT de 24-7-08. Riesgo – Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 15, primer párrafo.
7/2.13 ACTUALIZACIÓN Y MODIFICACIÓN DE DATOS Tratándose de los pagos por el mencionado seguro, que correspondan a los meses de enero en
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, art. 11: adelante, la información se presenta utilizando el PDT Planilla Electrónica.
«El PDT Planilla Electrónica solicitará toda la información necesaria para la actualización y/o • Declaración que se considera incompleta: La declaración que se presente mediante el PDT
modificación de los datos de los Trabajadores y sus Derechohabientes, de los Pensionistas y sus del Seguro Complementario del Trabajo de Riesgo1 será considerada incompleta si omite consignar,
Derechohabientes, de los Prestadores de Servicios, y de corresponder, de sus Derechohabientes, por cada trabajador registrado en la declaración, información en los siguientes campos (Res. 080-
de los Prestadores de Servicios Modalidad Formativa Laboral y/o del Personal de Terceros. 99/SUNAT de 14-7-99, art. 20):
Los sujetos obligados a presentar el PDT Planilla Electrónica podrán actualizar y/o modificar los • Tipo y número de documento de identidad
datos referidos al tipo y número de documento de identidad y el referido a la fecha de nacimiento, • Remuneración afecta al Seguro en Salud
para lo cual deberán ingresar al módulo «Actualización/Corrección de Datos», habilitado en el La declaración se entenderá incompleta respecto de cada concepto, en forma independiente – Res.
menú integrador del PDT Planilla Electrónica, el cual deberá ser enviado con la presentación del 080-99/SUNAT, art. 20.
referido PDT». • Inadmisibilidad del pago parcial: El PDT del Seguro Complementario del Trabajo de Riesgo
7/2.14 DECLARACIÓN DE OBLIGACIONES CORRESPONDIENTES A PERÍODOS (1) no permitirá efectuar un pago menor al monto que se está declarando que corresponde pagar por
ANTERIORES A ENERO DE 2008 dicho seguro – Res. 018-2000/SUNAT de 27-1-00, 2da. Disp. Final.
Res. 204-2007/SUNAT de 26-10-07, 1ra. Disp. Complementaria Final: PDT IGV – Renta Mensual
«La declaración original así como sus sustitutorias o rectificatorias de los conceptos señalados en Este PDT debía utilizarse para la declaración y pago, entre otras obligaciones surgidas hasta
los literales b) al o) del artículo 3°, de los sujetos que se encuentren obligados a presentar el PDT diciembre de 2007, de las retenciones del Imp. a la Renta sobre las rentas de 4ta. categoría y para
207
declarar las rentas de esa categoría pagadas o puestas a disposición, respecto de las cuales no 2.2 Datos del trabajador
ha existido la obligación de retener ese impuesto. 2.2.1 Tipo de trabajador (***)
En la normativa de este PDT (Res. 044-2000/SUNAT de 24-3-00 y Res. 143-2000/SUNAT de 29- 2.2.2 Categoría ocupacional del trabajador
12-00), no se encuentra regla que pueda entenderse como de aplicación supletoria a partir de 2.2.3 Régimen laboral
enero de 2008 respecto de las obligaciones antes mencionadas. 2.2.4 Nivel educativo (5)
__________________ 2.2.5 Ocupación (5)
1. A partir de enero de 2008, el PDT Planilla Electrónica. 2.2.6 Discapacidad
ANEXO: INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA 2.2.7 Régimen pensionario
(1) 2.2.8 Indicador de afiliación a ONP: Seguro Asegura tu Pensión (9)
Información de la Planilla Electrónica 2.2.9 Fecha de inscripción al régimen pensionario (1) (****)
1. Datos del Empleador - Declarante: 2.2.10 Código Unico del Sistema Privado de Pensiones - CUSPP
1.1 Número del Registro Unico de Contribuyentes (RUC) 2.2.11 SCTR - Salud
1.2 Nombre, denominación o razón social 2.2.12 SCTR - Pensión
1.3 Micro Empresa (Ley Nº 28015) 2.2.13 Tipo de contrato de trabajo
a) Fecha de acogimiento en el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo 2.2.14 Datos referidos a la jornada de trabajo:
b) Número de acogimiento en el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo a) Sujeto a régimen alternativo, acumulativo o atípico de jornada de trabajo y descanso
1.4 Indicador si tiene trabajadores sin régimen pensionario b) Sujeto a jornada de trabajo máxima
1.5 Régimen laboral c) Sujeto a trabajo en horario nocturno
1.6 Administración Pública 2.2.15 Información de otros ingresos de quinta categoría: RUC y nombre, denominación o razón
1.7 Agencia de empleos social de otros empleadores
1.8 Entidad de Intermediación Laboral 2.2.16 Sindicalizado
1.9 Desarrolla actividades por las que aporta al SENATI 2.2.17 Periodicidad del ingreso
1.10 Correo electrónico (1) 2.2.18 Prestaciones de Salud - Entidad Prestadora de Salud (EPS)/Servicios propios y código de la
1.11 Empleadores a quienes destacó o desplazó personal EPS
a) Número de RUC 2.2.19 Situación del trabajador (*****)
b) Nombre, denominación o razón social 2.2.20 Indicador de rentas de quinta categoría exoneradas (inciso e) del Artículo 19º de la Ley del
c) Actividad por la que destacó o desplazó personal Impuesto a la Renta)
d) Denominación del establecimiento a donde destacó o desplazó personal 2.2.21 Situación especial del trabajador
e) Indicador de Centro de Riesgo a) Trabajador de dirección
f) Tasa del seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR, cuando la cobertura de salud b) Trabajador de confianza
es proporcionada por el EsSalud c) Ninguna
1.12 Empleadores que le destacan o desplazan personal 2.2.22 Tipo de pago
a) Número de RUC 2.2.23 Período
b) Nombre, denominación o razón social a) Fecha de inicio o reinicio
c) Actividad por la que le destacan o desplazan personal b) Fecha de fin o cese
1.13 Establecimientos propios (*) c) Motivo del fin del período
a) Tipo del establecimiento 2.2.24 Indicador de obtención de rentas respecto de las cuales resultan de aplicación los Convenios
b) Código del establecimiento según su inscripción en el RUC para evitar la Doble Tributación
c) Denominación del establecimiento 2.3 Datos del pensionista
d) Indicador de Centro de Riesgo 2.3.1 Tipo de pensionista
e) Tasas de Centro de Riesgo - SCTR, cuando la cobertura de Salud es proporcionada por 2.3.2 Régimen pensionario (******)
EsSalud a) Código del régimen pensionario
1.14 Convenio de estabilidad tributaria y/o exoneraciones b) Fecha a partir de la cual se le reconoce la calidad de pensionista en su régimen pensionario
a) Tributos y sus tasas respectivas c) Código Unico del Sistema Privado de Pensiones - CUSPP (1), cuando la pensión es otorgada por
2. Datos de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios -cuarta categoría, prestadores de el Sistema Privado de Pensiones
servicios- modalidades formativas y personal de terceros: 2.3.3 Situación del pensionista
2.1 Datos Personales 2.3.4 Tipo de pago
2.1.1 Tipo de documento de identificación 2.3.5 Período
2.1.2 Número de documento a) Fecha de inicio (*******) o reinicio
2.1.3 Apellidos (**) y nombres b) Fecha del fin o suspensión
2.1.4 Sexo c) Motivo del fin del período
2.1.5 Fecha de nacimiento (2) 2.4 Datos del prestador de servicios - cuarta categoría
2.1.6 Nacionalidad (3) 2.4.1 Número de RUC
2.1.7 Domicilio (4) 2.4.2 Indicador de obtención de rentas respecto de las cuales resultan de aplicación los Convenios
2.1.8 Teléfono (1) para evitar la Doble Tributación
2.1.9 Correo electrónico (1) 2.5 Datos del prestador de servicios - modalidades formativas
2.1.10 Indicador de afiliación a EsSalud: +Vida - Seguro de Accidentes (3) 2.5.1 Seguro Médico
2.1.11 Condición de domicilio según el Impuesto a la Renta 2.5.2 Nivel educativo
208
2.5.3 Ocupación en la cual se está formando 3.2.9 Monto de descuentos
2.5.4 Madre con responsabilidad familiar 3.2.10 Base de cálculo de los tributos y aportaciones
2.5.5 Discapacidad 3.2.11 Monto de tributos vinculados a remuneraciones y aportaciones
2.5.6 Tipo de Centro de Formación Profesional 3.3 Del pensionista
2.5.7 Sujeto a horario nocturno 3.3.1 Montos de ingresos
2.5.8 Período a) Monto devengado
a) Tipo de modalidad formativa b) Monto pagado
b) Fecha de inicio o reinicio 3.3.2 Monto de descuentos
c) Fecha de fin 3.3.3 Base de cálculo de tributos y aportaciones
2.6 Datos del personal de terceros (6) 3.3.4 Monto de tributos vinculados a remuneraciones/pensiones y aportaciones
2.6.1 RUC del Empleador que destaca o desplaza 3.4 Del prestador de servicios - cuarta categoría
2.6.2 SCTR - Salud 3.4.1 Comprobante emitido
2.6.3 SCTR - Pensión a) Tipo de comprobante
2.7 Datos del derechohabiente del trabajador o pensionista b) Serie
2.7.1 Tipo de documento de identificación c) Número
2.7.2 Número de documento d) Fecha de emisión
2.7.3 Apellidos y nombres e) Fecha de pago
2.7.4 Fecha de nacimiento f) Monto total de la retribución del servicio
2.7.5 Sexo g) Indicador de retención
2.7.6 Vínculo familiar h) Monto retenido
2.7.7 Tipo de documento que acredita la paternidad (sólo para el vínculo familiar gestante) (7) 3.5 Del prestador de servicios - Modalidades Formativas
2.7.8 Número del documento que acredita la paternidad (1) 3.5.1 Establecimientos propios y de terceros donde usualmente realiza su labor
2.7.9 Situación del derechohabiente 3.5.2 Monto pagado
2.7.10 Fecha de alta 3.6 Del personal de terceros
2.7.11 Fecha de baja 3.6.1 Base de cálculo para el SCTR cuando la cobertura de Salud es proporcionada por el EsSalud
2.7.12 Motivo de baja 3.6.2 Establecimiento (debe ser centro de riesgo)
2.7.13 Número de la Resolución Directoral (sólo para el vinculo familiar hijo mayor de edad 3.6.3 Tasa del SCTR - EsSalud (asociada al establecimiento seleccionado anteriormente)
siempre que sea incapacitado) Notas:
2.7.14 Indicador si vive en el mismo domicilio del trabajador o pensionista (1) Opcional.
2.7.15 Domicilio del derechohabiente (8) (2) Obligatorio sólo para el trabajador, pensionista, prestador de servicios - modalidades formativas y
3. Información mensual de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios y personal de personal de terceros.
terceros (3) Obligatorio sólo para el trabajador y pensionista.
3.1 De la información (4) Obligatorio sólo para el trabajador, pensionista y personal de terceros, cuando el documento de
3.1.1 Período al que corresponde la información identidad es diferente al DNI.
3.1.2 Teléfono del Empleador - Declarante (1) (5) Obligatorio a partir del período enero de 2009. Se declara la situación al 1 de enero de cada año.
3.1.3 Indicador de declaración sustitutoria o rectificatoria (6) Obligatorio sólo en el caso que el SCTR del personal de terceros sea asumido por el Declarante.
3.2 Del trabajador (7) Escritura pública, testamento o sentencia de declaratoria de paternidad.
3.2.1 Establecimientos propios y de terceros donde usualmente realiza su labor (8) Obligatorio sólo si tipo de documento es diferente al DNI y no vive en el mismo domicilio del
3.2.2 Tasa SCTR cuando el establecimiento es un centro de riesgo y la cobertura de Salud es trabajador o pensionista.
proporcionada por el EsSalud (9) Obligatorio sólo para el trabajador activo afiliado al D. Ley 19990.
3.2.3 Días efectivamente laborados (10) Incluye fracciones de hora.
3.2.4 Días subsidiados ______________________________
a) Tipo 1. Incorporado por Res. 204-2007/SUNAT (25-7-08).
b) Número del Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo - CITT * Web SUNAT: Es obligatorio declarar todos los establecimientos anexos registrados en el RUC,
c) Fecha de inicio donde laboren los trabajadores o donde presten servicios.
d) Fecha de fin ** Web SUNAT: El aplicativo valida que se registre el apellido paterno o el materno. Basta que se
e) Días subsidiados en el mes consigne uno de ellos.
f) Días subsidiados con Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo - CITT *** Web SUNAT: Los sujetos que generan ingresos de 4ta-5ta categoría serán registrados en el PDT
3.2.5 Días no laborados y no subsidiados marcando el código 98-Ingresos 4ta-5ta sin relación de dependencia.
a) Tipo **** Web SUNAT: Se consignará la fecha de inscripción al último sistema pensionario al cual se
b) Fecha de inicio hubiera acogido.
c) Fecha de fin ***** Web SUNAT: Se registrará como activo al trabajador que hubiera laborado al menos un día en
d) Días no laborados y no subsidiados en el mes el período.
3.2.6 Horas ordinarias (10) ****** Web SUNAT: Los pensionistas víctimas del terrorismo serán registrados con el código: 12,
3.2.7 Horas en sobretiempo (10) otros regímenes pensionarios.
3.2.8 Montos de ingresos ******* Web SUNAT: Será aquella desde la cual se le reconoce el derecho a la pensión.
a) Monto devengado
b) Monto pagado A) FORMULARIO VIRTUAL A UTILIZAR
209
Mediante Res. 001-2009/SUNAT de 9-1-09 se han dictado las normas para la presentación de la citada resolución si conforme a lo establecido en ésta tienen la obligación de presentar el Formulario
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras Virtual N° 661.
del ejercicio gravable 2008, las cuales se tratan a continuación. ________________
6/1.1 SUJETOS CON RENTAS DISTINTAS A LAS DE 3RA. CATEGORIA 1. Con vigencia a partir del 10-1-09.
a) Formulario virtual a utilizar A) FORMULARIO VIRTUAL A UTILIZAR
Los sujetos con rentas distintas a las de 3ra. categoría, deben utilizar el formulario virtual N° 661 Los sujetos con rentas de tercera categoría, deben utilizar el formulario virtual N° 662 generado por
generado por el PDT Renta Anual 2008 – Persona Natural – Otras Rentas – arts. 2 inc. a) y 4. el PDT Renta Anual 2008 – Tercera Categoría e ITF – arts. 2, inc. b) y 4.

B) SUJETOS OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN B) OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN


Sujetos obligados Los sujetos que hubieran generado rentas o pérdidas de 3ra. categoría como contribuyentes del
Los sujetos con rentas distintas a las de 3ra. categoría están obligados a presentar la declaración Régimen General del Impuesto a la Renta, están obligados a presentar la declaración – art. 3, num.
por el ejercicio 2008 cuando se encuentren en las siguientes situaciones (art. 3, num. 3.1, inc. b): 3.1, inc. a).
i. «Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual N° Informe 176-2007-SUNAT/2B0000 de 1-10-07: El patrimonio fideicometido no está obligado a
661, luego de deducir los créditos con derecho a devolución. presentar la declaración jurada anual del Imp. a la Renta, pues no se le considera como persona
ii. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores o hayan aplicado jurídica ni tiene la calidad de contribuyente de ese impuesto.
dicho saldo contra los pagos a cuenta del Impuesto durante el ejercicio gravable 2008. Informe 251-2002-SUNAT/K0000 de 17-9-02: Los Colegios Profesionales, aun cuando se encuentren
iii. Cuando tengan pérdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio exonerados del Impuesto a la Renta, están obligados a presentar la declaración jurada anual del
gravable 2007 o tengan pérdidas tributarias en el ejercicio gravable 2008. Impuesto a la Renta, en aplicación del art. 79 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta y de los arts. 47,
iv. Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2008, rentas de cuarta categoría por un inc. d) y 49, inc. a), del Reglamento de esa ley.
monto superior a S/. 30 625 (treinta mil seiscientos veinticinco y 00/100 Nuevos Soles). Dichas C) OBLIGACIÓN DE CONSIGNAR EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
rentas se determinarán sumando los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N° Art. 7:
661. «7.1 Estarán obligados a consignar como información adicional en la Declaración presentada
v. Que la suma total de la Renta Neta Global más la Renta Neta de Fuente extranjera mediante el Formulario Virtual N° 660 el Balance de Comprobación (1), los contribuyentes a que se
obtenidas durante el ejercicio gravable 2008, sea superior a S/. 30 625 (treinta mil seiscientos refiere el literal a) del inciso 3.1 del artículo 3° que al 31 de diciembre de 2007 hubieran obtenido
veinticinco y 00/100 Nuevos Soles). Dichas rentas se determinarán sumando los montos de las ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias
casillas 113 y 116 del Formulario Virtual N° 661". correspondientes al referido ejercicio (2).
Sujetos no obligados El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las casillas 463
No deben presentar la declaración los deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2008 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenación de
hubieran obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría – art. 3, num. 3.2. valores y bienes del activo fijo, del Formulario Virtual N° 660. Tratándose de la casilla 477 solamente
se considerará el monto de los ingresos gravados.
C) UTILIZACIÓN OPTATIVA DEL ARCHIVO PERSONALIZADO 7.2 No estarán obligados a consignar la información señalada en el numeral anterior:
Art. 5: a. Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
«5.1 Los sujetos obligados a presentar su Declaración mediante el Formulario Virtual N° 661 Privadas de Fondos de Pensiones: empresas bancarias, empresas financieras, empresas de
podrán utilizar el archivo personalizado que la SUNAT pondrá a su disposición, ingresando a arrendamiento financiero, empresas de transferencia de fondos, empresas de transporte, custodia y
SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual con su Código de Usuario y Clave SOL, a partir administración de numerario, empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de depósito,
del 23 de febrero de 2009. empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras de fondo de pensiones, cajas rurales de
5.2 El archivo personalizado incorpora en el PDT, de manera automática, información referencial ahorro y crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa
de las rentas, retenciones y pagos del Impuesto, la que deberá ser verificada y, de ser el caso, (EDPYMES) y empresas afianzadoras y de garantías.
completada o modificada por el declarante antes de generar y enviar su Declaración a la SUNAT. b. Las cooperativas.
5.3 La información del archivo personalizado estará actualizada al 31 de enero de 2009". c. Las entidades prestadoras de salud.
d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por red
D) OBLIGACIÓN DE DECLARAR LAS RENTAS EXONERADAS de ductos.
«Los sujetos que hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera categoría y se encuentren e. Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2007 obtuvieron únicamente rentas exoneradas.
obligados a presentar la Declaración o que sin estarlo opten por hacerlo, estarán obligados a f. Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos sólo por las operaciones registradas
declarar los ingresos exonerados del Impuesto siempre que el monto acumulado de dichos considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos».
ingresos durante el ejercicio gravable 2008 exceda de dos (2) Unidades Impositivas Tributarias ___________________
correspondientes al referido ejercicio» – art. 6 1. Según la cartilla de instrucciones para el llenado del PDT el programa permite ingresar la
E) DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS información de manera manual o importando un archivo de texto.
La presentación de la declaración sustitutoria o rectificatoria debe efectuarse utilizando el 2. Para el ejercicio 2007 el ingreso es de S/. 1 725,000.00.
formulario virtual N° 661. El deudor tributario debe consignar nuevamente todos los datos de la
declaración, incluso aquéllos que no desea sustituir o rectificar – art. 11, nums. 11.1 y 11.2. D) DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Art. 8:
F) NO ADQUISICIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES «8.1 Las personas o entidades que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a
DETERMINATIVAS MEDIANTE FORMULARIO VIRTUAL lo previsto en el inciso g) del artículo 9° del Texto Unico Ordenado de la Ley del ITF (1), deberán
Los sujetos que generen o perciban rentas distintas a las de 3ra. categoría y que antes de la ingresar la siguiente información en el rubro ITF del Formulario Virtual N° 662:
vigencia de la Res. 001-2009/SUNAT (1), no estaban obligados a presentar sus declaraciones a. El monto total de los pagos efectuados en el país y en el extranjero.
mediante formularios virtuales generados por los PDT, adquirirán la obligación de presentar sus b. El monto total de los pagos efectuados en el país y en el extranjero utilizando dinero en
declaraciones determinativas mediante dichos formularios virtuales a partir de la vigencia de la efectivo o Medios de Pago.
210
8.2 El ITF deberá ser pagado en la oportunidad de la presentación de la Declaración. Si el pago 1. O sea, los contribuyentes indicados en los literales a) y b) de esta sección, respectivamente.
del ITF determinado se efectúa con posterioridad, se deberá realizar a través del Sistema Pago 8/1.1 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA DEL ITAN
Fácil, consignando el código de tributo 8131 – ITF Cuenta Propia y como período tributario El régimen del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) viene establecido por la Ley 28424 de
13/2008". 21-12-04 (vig. 1-1-05) y su Reglamento aprobado por D.S.025-2005-EF de 15-2-05 y modificatorias.
_______________________ Véanse las normas de dicho régimen en el Anexo C de nuestra publicación Manual del Impuesto a la
1. Conforme al inc. g) del art. 9 de la Ley 28194, el ITF grava los pagos, en un ejercicio Renta.
gravable, de más del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de Res. 043-2008/SUNAT de 31-3-08, art. 3:
tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará el «Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaración jurada en la que
doble de la alícuota del impuesto sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje determinarán el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado Impuesto.
anteriormente señalado. No están obligados a presentar la declaración jurada a que se refiere el párrafo anterior:
E) DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2007
Conforme al art. 11: determinado conforme a lo señalado en el numeral 2.1 (1) del artículo 2°, sin considerar las
• La presentación de la declaración sustitutoria o rectificatoria debe efectuarse utilizando el deducciones a que se refiere el artículo 5° de la Ley, no supere el importe de un millón de Nuevos
formulario virtual N° 662 – num. 11.1. Soles (S/. 1 000 000).
• Para efecto de la sustitución o rectificación, el deudor tributario debe consignar b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo dispuesto por el artículo 3° de la Ley».
nuevamente todos los datos de la declaración, incluso los que no desea sustituir o rectificar – num. _______________
11.2. 1. El numeral 2.1 señala lo siguiente:
• Se podrá sustituir o rectificar más de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en este «Por el ejercicio 2008, el monto del ITAN se determinará sobre la base del valor histórico de los
caso constituye una declaración independiente – num. 11.3. activos netos de la empresa, según balance cerrado al 31 de diciembre de 2007.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación en tanto se mantenga la suspensión del
A) CONTRIBUYENTES CON CONTRATOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN O régimen de ajuste por inflación con incidencia tributaria dispuesta por la Ley N° 28394.
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS Para determinar el valor de los activos netos a que se refiere el presente numeral deberán
Los contribuyentes que cuenten con uno o más contratos de exploración y explotación o considerarse las deducciones previstas en el artículo 5° de la Ley».
explotación de hidrocarburos, suscritos al amparo de la Ley N° 26221 (1) y aquéllos que hayan A) PDT A UTILIZAR - OPORTUNIDAD Y FORMA DE PAGO AL CONTADO O EN CUOTAS
ejercido la opción prevista en la 3ra. Disposición Transitoria de dicha Ley, sin perjuicio de aplicar Res. 043-2008/SUNAT, art. 4:
las reglas previstas para los sujetos con rentas de 3ra. categoría (2), deben consignar el íntegro «La declaración jurada a que se refiere el artículo 3° se presentará mediante el PDT ITAN,
de la información que fuera requerida por cada uno de dichos contratos, Actividades Relacionadas Formulario Virtual Nº 648 (1).
u Otras Actividades a que se refiere la Ley N° 26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, a fin de El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
determinar el impuesto correspondiente – arts. 12 y 14. manera:
__________________ a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se realizará en la oportunidad de la
1. TUO aprobado por D.S. 042-2005-EM. presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
2. El art. 12 alude a estas reglas al señalar que deben aplicarse, además de las reglas del art. b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve
14, «las disposiciones del capítulo anterior en cuanto fueran pertinentes». (9) cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y
B) TITULARES DE ACTIVIDAD MINERA CON CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA 00/100).
La declaración a cargo de los titulares de la actividad minera por las inversiones que realicen en La primera cuota mensual deberá ser pagada en la oportunidad de presentación del PDT ITAN,
las concesiones o Unidades Económico-Administrativas a las que alcance la garantía de Formulario Virtual Nº 648.
estabilidad tributaria, sin perjuicio de aplicar las reglas previstas para los sujetos con rentas de 3ra. Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT
categoría (1), debe consignar el íntegro de la información que fuera requerida por cada concesión ITAN, Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario
minera o Unidad Económico-Administrativa a que se refiere el TUO de la Ley General de Minería, Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código de
a fin de determinar el impuesto correspondiente – arts. 13 y 14. tributo «3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos» y como período tributario 03/2008.
__________________ El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil –
1. El art. 13 alude a estas reglas al señalar que deben aplicarse, además de las reglas del art. Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando
14, «las disposiciones del capítulo anterior en cuanto fueran pertinentes». como código de tributo «3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos» y como período tributario lo
siguiente, según corresponda:
C) CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A LLEVAR SU CONTABILIDAD EN MONEDA Nº de Cuota Período Tributario
EXTRANJERA Segunda 04/2008
Conforme al art. 15, los contribuyentes a que se refieren los arts. 12 y 13 (1): Tercera 05/2008
• Deben presentar su declaración considerando la información solicitada en moneda Cuarta 06/2008
nacional, salvo que se hubiere pactado la declaración del impuesto en moneda extranjera – num. Quinta 07/2008
15.1. Sexta 08/2008
• En todos los casos el pago del impuesto debe efectuarse en moneda nacional – num. 15.2. Sétima 09/2008
• Para efecto de la presentación de la Declaración en moneda nacional y de su respectivo Octava 10/2008
pago de regularización se utilizará el tipo de cambio establecido en el inciso 2) del artículo 5° del Novena 11/2008
Decreto Supremo N° 151-2002-EF, norma que establece las disposiciones para que los Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, utilizando
contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuado inversión las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda».
extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda extranjera – num. 15.3. __________________
__________________ 1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario.

211
Los omisos a la presentación del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648 por los ejercicios anteriores consignando como código de tributo «3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS».
al 2008, deben regularizar dicha presentación utilizando el PDT ITAN Formulario Virtual Nº 648 - Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, utilizando
Versión 1.2 - Res. 043-2008/SUNAT, 2da. Disp. Complem. las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda – art. 6.
B) LUGAR - PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL • Véase en la sec. 8/1.7 la regla especial dictada para los contribuyentes que tributan en el
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 6, 1er. párrafo: exterior sobre rentas de fuente peruana.
«Los lugares para presentar la declaración y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes: 8/1.4 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y RECTIFICATORIAS
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 7:
efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. «Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN,
No obstante, también podrán presentarla a través de SUNAT Virtual, aquellos Principales Formulario Virtual 648, presentándolo en los lugares señalados en el artículo 6°. A tal efecto, se
Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolución de Superintendencia N° 260- deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración que se sustituye o rectifica, incluso
2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto, para lo cual aquella información que no se desea sustituir o rectificar. (1)
deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Operaciones en Línea. Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, también deberán rectificar el PDT ITAN,
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales o agencias Formulario Virtual N° 648 en el cual se consignó el total del activo. De no presentar la rectificatoria, la
bancarias autorizadas o a través de SUNAT Virtual, en cuyo caso deberán contar previamente con SUNAT procederá, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando como referencia el valor de
el Código de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea». los activos netos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaración rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor
C) PLAZO impuesto al declarado inicialmente, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 6, 3er. y 4to. párrafos: a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el
«La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el cronograma de impuesto declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividirá entre nueve
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de (9) y el resultado se agregará a cada una de las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto agregado a las
periodicidad mensual. cuotas vencidas devengará los intereses moratorios previstos en el Código Tributario.
La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, (1) se La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podrá utilizarse como
efectuará en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual, crédito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada.
correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las cuotas restantes, b. Cuando en la declaración rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaración
de la segunda a la novena, se pagarán en los plazos previstos para la declaración y pago de surta efecto, podrá solicitarse la devolución del exceso pagado que no hubiera sido utilizado como
tributos de liquidación mensual correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
al que corresponda el pago, respectivamente». Si el exceso pagado fue utilizado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
éste no será materia de devolución; sin embargo, el monto se podrá consignar en la Declaración
1. Sobre la oportunidad del pago de la primera cuota, véase la regla del art. 4, inc. b), Jurada Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crédito generado por los
segundo párrafo, de la Res. 043-2008/SUNAT (véase la sec. 8/1.2a). pagos del ITAN».

D) PAGO CON NOTA DE CRÉDITO NEGOCIABLE O DOCUMENTO VALORADO 1. Según la ventana de ayuda del PDT ITAN:
El pago también puede ser efectuado a través de documentos valorados o notas de crédito - Sea que se trate de una sustitutoria o rectificatoria, corresponde marcar la opción "sí" en el rubro
negociable, utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda (Res. 043- "rectificatoria" ubicado en el campo de identificación de dicho PDT.
2008/SUNAT, art. 4, último párrafo). En este supuesto el pago sólo se podrá efectuar en la oficina - En caso se rectifique la declaración del 2005 se habilitará el casillero 109 referido a la base
de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado. imponible al 31 de marzo de 2005, debiendo aplicar al importe consignado en el casillero 108 el
8/1.3 COMPENSACIÓN DEL ITAN CON EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR MATERIA factor 1.003.
DEL BENEFICIO
La Res. 088-2005/SUNAT de 29-4-05 norma la compensación del saldo a favor del exportador 8/1.5 APLICACIÓN DEL ITAN EFECTIVAMENTE PAGADO COMO CRÉDITO
materia del beneficio con las cuotas del ITAN, cuando se ha optado por la forma de pago Conforme al art. 5 de la Res. 043-2008/SUNAT "Se considera que el ITAN ha sido efectivamente
fraccionada de este impuesto. A este fin: pagado cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o
• Para efectuar la compensación el contribuyente debe utilizar el Formulario de total mediante cualquiera de los medios de pago establecidos por las normas de la materia (1) o su
Compensación, Formulario Virtual N° 1648, el que debe ser llenado indicando como Concepto, el compensación".
saldo a favor materia del beneficio, e informando los datos referidos al período tributario y monto a Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05, art. 8, segundo y tercer párrafos:
compensar – art. 2. «El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total, podrá ser aplicado como crédito contra los
• La presentación del formulario virtual N° 1648 y el pago de las cuotas segunda a novena, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - «Crédito por ITAN» del PDT IGV/Renta
debe efectuarse en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual, Formulario Virtual N° 621. El saldo no aplicado podrá ser dispuesto de acuerdo a lo
mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda la señalado en el literal e) del artículo 9° y en el artículo 10° del Reglamento. (2)
compensación o el pago, respectivamente – art. 3. No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos en el Código Tributario por pago
• El Formulario Virtual N° 1648 será presentado a través de SUNAT Virtual (art. 4). Será extemporáneo».
considerado como no presentado: a) si el contribuyente no ha cumplido con presentar el PDT
ITAN, Formulario Virtual N° 648 y b) si el contribuyente indica como concepto a compensar el 1. La Res. 033-2008/SUNAT (pub. 15-3-08) ha aprobado la relación vigente de los medios de
saldo a favor materia de beneficio y no ha elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN, pago utilizables.
Formulario Virtual N° 648 – art. 5. 2. Según la ventana de ayuda del PDT ITAN, tratándose de la opción del art. 10 del
• Si luego de la compensación del saldo a favor materia de beneficio contra el ITAN, Reglamento, el saldo se consigna en el casillero 126 de la declaración anual, debiendo marcarse en
quedara un impuesto por pagar, esta diferencia deberá ser cancelada a través del Sistema Pago el respectivo PDT "haber presentado el PDT 648 y el Anexo referido en el D.S. 025-2005-EF".
Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, 8/1.6 DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITAN EN CASOS DE FUSIÓN Y ESCISIÓN TOTAL
212
Res. 043-2008/SUNAT, art. 6: 8/2.1 DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL
"Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización empresarial entre el 1 En aplicación del art. 63 del TUO del D.Leg. 821 (aprob. por D.S. 055-99-EF, pub. 16-4-99); del art.
de enero del 2008 y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del ITAN del 2008, y que 14, numeral 1, del Reglamento aprobado por D.S. 29-94-EF de 28-3-94 y, en el caso del ISC que
hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarán obligadas grava las loterías, bingos, rifas y sorteos y los eventos hípicos, del art. 13 del Reglamento aprobado
a efectuar la declaración y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones: por D.S. 95-96-EF de 27-9-96, los contribuyentes del Impuesto Selectivo al Consumo están
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las obligados a presentar la declaración y a realizar el pago mensual de dicho impuesto. De otro lado,
empresas que se extingan como consecuencia de una escisión: tratándose del ISC que grava los combustibles, el agua, cervezas, licores y cigarrillos, los
a.1) Por sus propios activos, deberán determinar y declarar el ITAN por los activos netos que contribuyentes deben realizar pagos a cuenta y, además, el pago de regularización mensual.
figuren en su balance al 31 de diciembre de 2007. A continuación se tratan las reglas sobre el cumplimiento de estas obligaciones mediante el PDT
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, deberán consignar, en el rubro Impuesto Selectivo al Consumo.
referido a "Reorganización de Sociedades", contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, DECLARACION Y PAGO MENSUAL
la información solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales Los contribuyentes del ISC están obligados a presentar todas sus declaraciones determinativas
hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganización, y respecto de las cuales el mediante PDT (Véase en la sec. 2/1 lo dispuesto por la Res. 129-2002/SUNAT, art. 3, num. 3.1 y 3.2,
monto total de activos netos al 31 de diciembre de 2007 determinado conforme a lo dispuesto en literal l).
el numeral 2.1 del artículo 2º de la presente Resolución, de manera individual, exceda el importe El PDT a utilizar es el PDT Impuesto Selectivo al Consumo Formulario Virtual Nº 615. (1)
de un millón de nuevos soles (S/. 1 000 000). La declaración puede ser presentada a través de SUNAT Virtual, sea que se trate de Principales,
En el mencionado rubro se informará sobre la base imponible al 31 de diciembre de 2007 y la Medianos o Pequeños Contribuyentes (Véase la sec. 3/2.1). Alternativamente puede ser presentada
determinación del ITAN a cargo de las empresas antes señaladas. La presentación de esta (Res. 134-2003/SUNAT de 30-6-03, art. 5):
información implica el cumplimiento de la obligación contenida en el literal a) del segundo párrafo • De tratarse de Principales Contribuyentes: en las dependencias de la SUNAT encargadas de
del inciso c) del artículo 4º del reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo Nº 025-2005- la recepción de sus declaraciones pago mensuales (inc. a).
EF, referida a la presentación de los balances. • De tratarse de Medianos y Pequeños Contribuyentes: en SUNAT Virtual o en las sucursales y
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera cuota en agencias bancarias autorizadas (inc. b).
caso de pago fraccionado, será realizado de manera consolidada, a través del PDT ITAN, El pago del importe a pagar declarado debe efectuarse al presentarse la declaración. De no
Formulario Virtual Nº 648. efectuarse ningún pago en esa ocasión o de realizarse sólo un pago parcial, el saldo deberá ser
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques pagado mediante el Sistema Pago Fácil (Véase la sec. 5/2.3b).
patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisión, optaran por El plazo para presentar la declaración mensual y realizar el pago es el establecido en el cronograma
el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que correspondan al ITAN a que de la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones mensuales (Véase dicho cronograma en el
se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será realizado en forma anexo del capítulo 5).
consolidada mediante el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual 1662. ____________________
b. Empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas adquirentes de bloques 1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de ese formulario.
patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisión: Téngase presente que a los fines de llenar el PDT ISC se deberá seleccionar la partida arancelaria
b.1) Por sus propios activos, presentarán el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando que corresponda a cada bien afecto a dicho impuesto que sea objeto de declaración.
como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarán las reglas previstas en 8/2.2 DECLARACIÓN Y PAGO DE LOS PAGOS A CUENTA
el literal a.2) del inciso anterior". Los contribuyentes obligados a realizar pagos a cuenta del ISC por la venta de combustibles, agua y
cerveza deben cumplir esa obligación haciendo uso del PDT Impuesto Selectivo al Consumo y en la
8/1.7 REGLAS ESPECIALES PARA DETERMINADOS CONTRIBUYENTES forma y lugar que se han señalado para la declaración pago mensual.
• Contribuyentes con contratos de exploración o explotación de hidrocarburos: Los arts. 9 a Los pagos a cuenta por la venta de gasolinas para motores, kerosene y otros se efectúan en cuatro
12 de la Res. 071-2005/SUNAT de 1-4-05 establecen cuáles sujetos están obligados o no a armadas en cada mes calendario: La primera el sexto día hábil y las tres restantes, el último día hábil
declarar y pagar el ITAN y de ser el caso; cómo se determina la base imponible cuando se de la primera quincena, el décimo sexto día hábil y el último día hábil de la segunda quincena – Rgto.
desarrollan varias actividades no alcanzadas por la estabilidad tributaria; reglas para la aplicación art. 14, num. 2.
del ITAN como crédito contra el Impuesto a la Renta y para la presentación de información sobre Los pagos a cuenta por la venta de aguas y cerveza se efectúan hasta el segundo día hábil de cada
las actividades complementarias, relacionadas y otras actividades. semana. Para este efecto la semana se computa de domingo a sábado – Rgto. art. 14, num. 3.
• Contribuyentes obligados a tributar en el exterior: El art. 15 de la Res. 071-2005/SUNAT de Los sujetos obligados a realizar pagos a cuenta del impuesto por la venta de licores y cigarrillos,
1-4-05 establece la obligación de presentar el Anexo de dicha resolución, cuando el contribuyente cumplen esa obligación mediante la adquisición de signos de control visible, según lo dispone el
ha optado por aplicar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo y meses siguientes del Rgto. art. 14, numeral 4.
ejercicio, como crédito contra el ITAN, al amparo del art. 8 de la ley de este último (N° 28424). En cada caso el pago de regularización se efectúa de acuerdo a las reglas de la declaración pago
Conforme al art. 7 de la Res. 088-2005/SUNAT de 29-4-05: mensual.
• La utilización del crédito a que estos contribuyentes tienen derecho por los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta contra las cuotas del ITAN, operará automáticamente sin necesidad de 8/3.1 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
comunicación alguna (1er. párrafo). Se tratan a continuación las reglas dictadas para el pago y declaración mensuales del Impuesto a las
• Sin embargo, si el monto del crédito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del ITAN, la Transacciones Financieras creado por la Ley Nº 28194 y reglamentado por el D.S. 082-2004/SUNAT
diferencia deberá ser cancelada a través del Sistema Pago Fácil, Formulario Virtual N° 1662, o a de 2-4-04.
través de documentos valorados o notas de crédito negociables utilizando las Boletas de Pago N° DECLARACION DEL IMPUESTO
1052 ó 1252, según corresponda (2do. párrafo). Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 3, modif. por Res. 092-2004/SUNAT de 16-4-04, art. 4:
• El pago de estas diferencias se efectuará en los plazos previstos para la declaración y «3.1 Por el agente de retención o percepción
pago de tributos de liquidación mensual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del El agente de retención o percepción deberá presentar una declaración jurada de las operaciones en
ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente (3er. párrafo). las que hubiera intervenido, realizadas en cada período tributario.
213
A tal efecto, presentará el Formulario Virtual Nº 0695 (1) (2) para declarar los conceptos señalados a) Tratándose de los agentes de retención o percepción considerados Principales Contribuyentes, en
en el segundo y tercero párrafos del artículo 17º de la Ley (3), así como la relación de las dependencias de la SUNAT en las que se encuentren obligados a cumplir sus obligaciones
contribuyentes que presentaron la «Constancia de presentación de la declaración jurada de goce tributarias.
del beneficio de estabilidad tributaria» y la «Constancia de presentación de la declaración jurada b) Tratándose de los demás agentes de retención o percepción, en las entidades bancarias
de inafectación» a que se refieren el numeral 2 de la Cuarta Disposición Final y el segundo párrafo autorizadas por la SUNAT.
de la Quinta Disposición Final del Reglamento, respectivamente. 2.2 Por el contribuyente
La presentación del Formulario Virtual Nº 0695 se efectuará de acuerdo al cronograma de El pago del Impuesto será realizado directamente por el contribuyente, en los siguientes supuestos:
vencimiento mensual de obligaciones tributarias de liquidación mensual aprobado mediante la a) Tratándose de las operaciones gravadas con el Impuesto señaladas en los incisos f) y h) del
Resolución de Superintendencia Nº 244-2003/SUNAT (4), en los siguientes lugares: artículo 9º de la Ley (3), en cuyo caso el pago se realizará en la forma, plazo y condiciones
a) Los agentes de retención o percepción considerados Principales Contribuyentes presentarán el establecidos en el numeral 2.1, salvo lo referido al código de tributo.
Formulario Virtual Nº 0695 en la dependencia de la SUNAT en la que se encuentren obligados a b) Tratándose de las operaciones gravadas con el Impuesto señaladas en el inciso g) del artículo 9°
cumplir sus obligaciones tributarias. de la Ley, el pago se realizará en la misma oportunidad de la presentación de la declaración jurada
b) Los agentes de retención o percepción considerados medianos y pequeños contribuyentes lo anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones, de
presentarán en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, acuerdo a lo que se establezca mediante Resolución de Superintendencia. (4)
según corresponda. En ambos supuestos, se consignará como código de tributo «8131 – Impuesto a las Transacciones
3.2 Por el contribuyente Financieras – Cuenta propia».
La declaración jurada será efectuada por el contribuyente: _____________________
a) Tratándose de las operaciones gravadas con el Impuesto señaladas en los incisos f) y h) del 1. Léase «los».
artículo 9º de la Ley (5), de acuerdo al cronograma y en los lugares mencionados en el tercer 2. Véase el cronograma vigente en el anexo del capítulo 5.
párrafo del numeral 3.1. 3. El inciso f) señala como hecho gravado la entrega o recepción de fondos propios o de
b) Tratándose de las operaciones gravadas con el Impuesto señaladas en el inciso g) del artículo terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior, sin intervención
9° de la Ley, en la misma oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del de una Empresa del Sistema Financiero. A su vez el inciso h) alude a determinadas operaciones
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo realizadas por cuenta propia por las Empresas del Sistema Financiero.
a lo que se establezca mediante Resolución de Superintendencia». (6) 4. Las reglas para la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta se tratan en el capítulo 6.
No deben informarse a la SUNAT aquellas operaciones gravadas en las que por aplicación de las
reglas de redondeo del Impuesto conforme a lo dispuesto en el artículo 13 de la Ley, no resulte
impuesto a pagar – Res. 082-2004/SUNAT, art. 3, num. 3.3, segundo párrafo.
________________________ 8/3.3 DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA
1. Este formulario es generado por el PDT Impuesto a las Transacciones Financieras. Según Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 5:
el art. 3, num. 3.3, de la Res. 082-2004/SUNAT, la declaración que se efectúe a través de este «5.1 De la declaración sustitutoria
formulario tiene carácter determinativo. La presentación de la declaración sustitutoria del Impuesto se efectuará mediante el formulario
2. Por las características particulares de este PDT, si el tamaño del archivo es grande, la Virtual Nº 0695, debiéndose ingresar en éste nuevamente todos los datos.
SUNAT recomienda gravar la información en un CD, el cual debe ser presentado en las oficinas 5.2 De la declaración rectificatoria
de la SUNAT. La presentación de la declaración rectificatoria del Impuesto se efectuará utilizando el Formulario
3. Los citados párrafos establecen la obligación de presentar información en la declaración Virtual Nº 0695, de acuerdo a lo siguiente:
jurada sobre los sujetos que han realizado operaciones gravadas o exoneradas, así como sobre el a) En los supuestos a que se refieren los numerales 18.1 y 18.2 del artículo 18º (1) de la Ley, las
monto acumulado de las operaciones gravadas y el de las exoneradas. Empresas del Sistema Financiero declararán y pagarán el Impuesto retenido o percibido
conjuntamente con el Impuesto que corresponda a las operaciones realizadas en la fecha en que se
4. Véase el cronograma vigente en el anexo del capítulo 5. efectúe la retención o percepción, conforme a lo señalado en el numeral 18.3 (2) del citado artículo
5. El inc. f) alude a «La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que constituyan 18º.
un sistema de pagos organizado en el país o en el exterior, sin intervención de una Empresa del En este caso, los intereses moratorios que correspondan serán abonados por el contribuyente
Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o mediante pago directo a la SUNAT a través del Sistema Pago Fácil. Para tal efecto, se utilizará el
financieras no domiciliadas». El inciso h) se refiere a determinadas operaciones realizadas por Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago, consignando como código de tributo «8131 – Impuesto a las
Empresas del Sistema Financiero por cuenta propia. Transacciones Financieras – Cuenta propia».
6. Las reglas para la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta se tratan en el capítulo b) En todos los demás casos, el agente de retención o percepción o el contribuyente, según
6. corresponda, deberá ingresar sólo los datos que desea rectificar, conjuntamente con la declaración
correspondiente al período en el cual se conoce la información.
En el supuesto previsto en el párrafo precedente, los sujetos obligados deberán realizar el pago del
8/3.2 PAGO DEL IMPUESTO Impuesto y los intereses moratorios correspondientes en la fecha en que se conoce la información a
Res. 082-2004/SUNAT de 2-4-04, art. 2: rectificar».
«2.1 Por el agente de retención o percepción ______________________
El agente de retención o percepción deberá realizar dos (1) pagos por las retenciones o 1. Art. 18, nums. 18.1 y 18.2:
percepciones efectuadas en cada período tributario, de acuerdo al cronograma que para tal efecto «18.1 Si un contribuyente presenta la declaración jurada a que se refiere el segundo párrafo del
apruebe la SUNAT. (2) artículo 11º y, posteriormente, determina que no le corresponde la exoneración invocada,
Los pagos se realizarán a través del Sistema Pago Fácil, mediante el Formulario Nº 1662 – Boleta comunicará tal hecho a la empresa del Sistema Financiero incluyendo el monto de la deuda tributaria
de Pago, consignando como código de tributo «8132 – Impuesto a las Transacciones Financieras correspondiente, de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha comunicación la
– Retenciones y/o percepciones», en los siguientes lugares: empresa del Sistema Financiero procederá a efectuar los débitos respectivos por concepto del
Impuesto.
214
18.2 Cuando los contribuyentes realicen operaciones gravadas a través de cuentas que conforme 9/1 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
a la ley deben destinarse exclusivamente a la realización de operaciones exoneradas, deberán DE SUJETOS DOMICILIADOS
presentar una declaración jurada a la empresa del Sistema Financiero, dentro de los cinco (5) días La retención del Impuesto a la Renta sobre la renta de segunda categoría de sujetos domiciliados,
hábiles siguientes de ocurrido el hecho, de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con debe ser declarada y pagada por el agente de retención mediante el PDT Otras Retenciones –
dicha declaración, las empresas del Sistema Financiero procederán a efectuar los débitos Formulario Virtual Nº 617 (1) – Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1.
respectivos por concepto del Impuesto». El lugar en el que deben efectuarse la declaración y el pago, es el que corresponde al deudor según
se trate de Principal Contribuyente o de Mediano y Pequeño Contribuyente (véase al respecto la sec.
2. Art. 18, num. 18.3: 4/5). Alternativamente la declaración y el pago pueden ser realizadas a través de SUNAT Virtual
«18.3 En los supuestos a que se refieren los numerales anteriores, el impuesto retenido o (véase la sec. 3/3 y siguientes).
percibido será declarado y pagado por la empresa del Sistema Financiero, conjuntamente, con el Las retenciones deben abonarse dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario para las
impuesto que corresponda a las operaciones realizadas en la fecha en que efectúe la retención o obligaciones de periodicidad mensual – Ley del Imp. a la Renta, art. 72, segundo párrafo.
percepción. Los intereses moratorios que correspondan deberán ser abonados por el Al respecto, véase en el anexo del capítulo 5 el cronograma vigente aprobado por la SUNAT para el
contribuyente mediante pago directo a la SUNAT». cumplimiento de las obligaciones mensuales.
8/4.1 OBLIGACIÓN DE USAR EL FORMULARIO VIRTUAL N° 693 PARA LA DECLARACIÓN Y ____________________
EL PAGO 1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario.
Conforme al art. 31, inc. q), de la Ley Nº 27153, el titular de la autorización para la explotación de
los juegos de casino y máquinas tragamonedas, está obligado a presentar la declaración jurada
del impuesto en el lugar, la oportunidad y el formulario que disponga la SUNAT. Se tratan a 9/2 RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE PRIMERA, SEGUDA O
continuación las reglas dictadas al respecto. TERCERA CATEGORÍA DE SUJETOS NO DOMICILIADOS
OBLIGACION DE USAR EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 693 PARA LA DECLARACION Y EL Las retenciones del Impuesto a la Renta efectuadas a sujetos no domiciliados sobre rentas de
PAGO primera, segunda o tercera categoría, se declaran y pagan mediante el PDT Otras Retenciones –
El sujeto del impuesto debe presentar la declaración mediante el Formulario Virtual Nº 693, en el Formulario Virtual Nº 617 – Res. 143-2000/SUNAT de 30-12-00, art. 1.
cual debe consignar la totalidad de la información que se solicite en el PDT – Formulario Virtual Nº
693 que lo genera (1) (2) – Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 2, primer párrafo. El lugar en el que deben efectuarse la declaración y el pago, es el que corresponde al deudor según
El Formulario Virtual Nº 693 debe ser utilizado para efecto de realizar cualquier pago vinculado al se trate de Principal Contribuyente o de Mediano y Pequeño Contribuyente (véase al respecto la sec.
impuesto (Res. 014-2003/SUNAT, art. 5), salvo aquellos supuestos en que debe utilizarse el 4/5). Alternativamente, la declaración y el pago pueden ser realizados a través de SUNAT Virtual
Sistema Pago Fácil (véase la sección 5/2.3b). (véase la sec. 3/3 y siguientes).
_______________________ Informe Nº 091-2007-SUNAT/2B0000 de 18-5-07: La retención del Impuesto a la Renta que debe
1. En el formulario virtual N° 693 debe consignarse la liquidación diaria del impuesto a que se efectuar quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos sobre los
refiere el art. 7 de la Res. 014-2003/SUNAT. mismos, debe determinarse y pagarse utilizando el PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual Nº
2. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. 617. No obstante, si se declara la obligación sin efectuarse el pago, deberá realizarse luego éste
mediante el Sistema Pago Fácil, Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago, consignando como código de
8/4.2 OBLIGACIÓN DE UTILIZAR SÓLO UN FORMULARIO VIRTUAL tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
El sujeto del impuesto debe declarar en un solo formulario virtual la totalidad de establecimientos Las retenciones deben abonarse dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario para las
(1) y los impuestos a los Juegos de Casino y a los Juegos de Máquinas Tragamonedas que obligaciones de periodicidad mensual – Ley del Impuesto a la Renta, art. 76, primer párrafo.
corresponda a cada uno de ellos, siguiendo las indicaciones de las ayudas contenidas en el PDT – Al respecto, véase en el anexo del capítulo 5 el cronograma vigente aprobado por la SUNAT para el
Formulario Virtual Nº 693 – Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 2, segundo párrafo. cumplimiento de las obligaciones mensuales.
_________________
1. Se entiende por establecimiento el lugar destinado a la explotación de los Juegos de 9/3 RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE OPERACIONES POR LAS CUALES SE
Casino y Máquinas Tragamonedas. EMITAN LIQUIDACIONES DE COMPRA
El art. 71, inc. f), del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta otorga la calidad de agente de retención
8/4.3 LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y REALIZACIÓN a las personas y entidades perceptoras de rentas de tercera categoría que paguen o acrediten rentas
DELPAGO de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que establezca la
Res. 014-2003/SUNAT de 15-1-03, art. 4: SUNAT.
«El lugar para la presentación del(de los) disquete(s) que contiene(n) la Declaración, es el La Res. 234-2005/SUNAT de 16-11-05 dispone que la retención se efectúe en las operaciones con
siguiente: importe superior a S/. 700.00, por las cuales el adquirente esté obligado a emitir liquidaciones de
1) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de la compra, según el numeral 1.3 del art. 6 del Rgto. de Comprob. de Pago (1), así como en aquéllas en
SUNAT que corresponda al deudor tributario o en los lugares que dicha Institución hubiere que sin tener esa obligación, emita documentos como liquidaciones de compra (2), con exclusión de
designado para tal efecto. las adquisiciones de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria (arts. 2, modif. por
2) Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las sucursales y agencias bancarias Res. 033-2006/SUNAT de 24-2-06 y 6). El monto de la retención es 1.5% del importe de la operación
autorizadas a recibir los disquetes conteniendo la Declaración. (sin incluir impuestos) y debe efectuarse al pagar o acreditar la renta correspondiente (Res. 234-
La Declaración y el pago del Impuesto deberán realizarse en los plazos señalados en el 2005/SUNAT, art. 5, modif. por Res. 011-2006/SUNAT de 11-1-06).
cronograma establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad La declaración y pago de la retención están sujetos a la siguiente normativa (Res. 234-2005/SUNAT,
mensual». art. 8):
Téngase presente que la presentación de la declaración y la realización del pago también pueden «El agente de retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y
ser efectuadas a través de SUNAT Virtual. Véase al respecto el Capítulo 3. efectuará el pago respectivo utilizando el PDT – Otras Retenciones, Formulario Virtual Nº 617,
Versión Nº 1.5. (3)

215
El referido PDT deberá ser presentado respecto de los períodos tributarios en los que se hubieran • Tratándose de rentas de tercera categoría que provengan de una redención o rescate
practicado retenciones. efectuada con anterioridad al cierre del ejercicio, la retención del Impuesto será declarada y pagada
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el a través del PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual Nº 617 – Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05,
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual. art. 4, num. 4.1, literal a).
El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que • Tratándose de rentas de tercera categoría atribuidas al cierre del ejercicio, la retención del
tenga que efectuar por retenciones realizadas. Impuesto será declarada y pagada a través del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual Nº
En aquellos casos en que el agente de retención hubiera declarado el Impuesto a la Renta 618 – Res. 047-2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, literal b).
retenido y no lo hubiera pagado, el pago del impuesto retenido se efectuará a través del Sistema Si los Administradores hubieran declarado el Impuesto retenido y no lo hubieran pagado, el pago del
Pago Fácil, para lo cual proporcionará la siguiente información: Impuesto retenido debe efectuarse a través del Sistema Pago Fácil, para lo cual deben proporcionar
i. Número de RUC del agente de retención. la siguiente información (Res. 047-2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, primer párrafo):
ii. Período tributario al que corresponde la declaración. • Número de RUC del administrador.
iii. Código de Tributo 3039 – Retenciones Renta – Liquidaciones de Compra. • Período tributario al que corresponde la declaración. Tratándose del Impuesto declarado a
iv. Importe a pagar». través del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual Nº 618. (1)
______________________ • Código de Tributo 3032 – Renta de tercera categoría – Retenciones.
1. Al señalar a los agentes de retención, el art. 3, inc. a), de la Res. 234-2005/SUNAT alude a • Importe a pagar.
los obligados a emitir liquidaciones de compra según el num. 3 del art. 6 del Rgto. de Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta última, según
Comprobantes de Pago. Tras la modificación de este artículo por la Res. 176-2006/SUNAT de 19- corresponda, deben entregar a los Administradores la constancia Nº 1662 del Sistema Pago Fácil, en
10-06, la regla que contenía su numeral 3 está recogida ahora en su numeral 1.3. la que constará de manera impresa la información proporcionada por el administrador – Res. 047-
2. La SUNAT aún no ha señalado cuáles son las operaciones en las que procede emitir 2005/SUNAT, art. 4, num. 4.2, segundo párrafo.
dichos documentos. _____________________
3. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. 1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario.

9/4.1 DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE LOS ADMINISTRADORES 9/4.3 PLAZO PARA LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DE LA RETENCIÓN
Como es sabido, las utilidades, rentas y ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de Los Administradores deben presentar la declaración y efectuar el pago del impuesto retenido dentro
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades de los siguientes plazos (Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 5):
Titulizadoras y Fideicomisos Bancarios, se atribuyen al cierre del ejercicio a los respectivos • Tratándose de la declaración anual con la información que corresponde a cada fondo o
partícipes, fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda, previa deducción de los gastos patrimonio administrado, así como de la declaración y pago del impuesto retenido sobre las rentas
o pérdidas generadas (TUO Ley del Imp. Renta, art. 29-A). A su vez, las sociedades atribuidas al cierre del ejercicio: Dentro del calendario de vencimientos para el período tributario de
administradoras, las sociedades titulizadoras y los fiduciarios, según corresponda, deben retener cada ejercicio correspondiente al administrador (inciso a).
el Impuesto a la Renta de 3ra. categoría con la tasa de 30% sobre la renta devengada en dicho • Tratándose de la declaración y pago del impuesto retenido sobre las rentas de 3ra. categoría
ejercicio, debiendo pagar el impuesto retenido hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias que provengan de la redención o rescate efectuada antes del cierre del ejercicio: Dentro de los
correspondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio (TUO Ley del Imp. a la Renta, art. 73-B). plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual
Asimismo, en caso se efectúen redenciones o rescates en fecha anterior al cierre del ejercicio, la correspondiente al Administrador (inciso b).
retención sobre las rentas de tercera categoría debe efectuarse sobre la renta devengada a esa Véase en el anexo del capítulo 5 el cronograma de vencimiento de dichas obligaciones.
fecha – TUO Ley del Imp. a la Renta, art. 73-B, último párrafo.
A continuación se presenta el régimen de las declaraciones que deben presentar las sociedades
administradoras, las sociedades titulizadoras y los fiduciarios en relación con las obligaciones de 9/4.4 LUGAR PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y REALIZAR EL PAGO - USO DE SUNAT
atribución y retención antes mencionadas. VIRTUAL
DECLARACION JURADA ANUAL DE LOS ADMINISTRADORES Tanto los Principales Contribuyentes como los Medianos y Pequeños Contribuyentes pueden
De conformidad con lo dispuesto por el inciso h) del artículo 47 del Reglamento, los presentar la declaración y efectuar el pago de la retención a través de SUNAT Virtual, en aplicación
Administradores (1) se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual en la que se de las reglas tratadas en la sección 3/2.1.
incluirá información por cada Fondo o Fideicomiso que administren, debiendo realizarse ésta a En caso de no hacer uso de SUNAT Virtual, los Principales Contribuyentes deben presentar la
través del PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual Nº 618 – Res. 047-2005/SUNAT de 25- declaración y realizar el pago en los lugares que les han sido fijados por la SUNAT para el
2-05, art. 3. cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los Medianos y Pequeños Contribuyentes deben
Debe consignarse la información requerida por el PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual hacerlo en las sucursales o agencias bancarias autorizadas (Res. 047-2005/SUNAT de 25-2-05, art.
Nº 618, salvo aquélla que se encuentre protegida con el deber de reserva por mandato de una 6).
norma constitucional o legal – Res. 047-2005/SUNAT, 1ra. Disp. Final.
______________________
1. Se entiende por tales a las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de 9/4.5 MODIFICACIÓN DE DATOS
Inversión en Valores o de los Fondos de Inversión, empresariales o no, así como a las Sociedades El Formulario Virtual Nº 1693 «Solicitud de Modificación y/o Inclusión de Datos», podrá ser utilizado
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de un Fideicomiso Bancario – Res. para modificar el dato referido a «Ejercicio», cuando haya sido consignado erróneamente en el
047-2005/SUNAT de 25-2-05, art. 3. Formulario Virtual Nº 618 – Res. 165-2005/SUNAT de 1-9-05, art. 3.

9/4.2 DECLARACIÓN Y PAGO DE LAS RETENCIONES POR RENTA DE LA TERCERA 9/5 RETENCIÓN DEL IGV A LOS PROVEEDORES
CATEGORÍA Conforme al art. 10, inc. c), del TUO de la Ley del IGV (aprobado por D.S. 055-99-EF, pub. 16-4-99),
La declaración y el pago del impuesto retenido por rentas originadas por un Fondo o Fideicomiso son responsables solidarios del pago del impuesto los sujetos designados como agentes de
deben efectuarse a través de los siguientes medios: retención por Ley, Decreto Supremo o Resolución de la Superintendencia, debiendo efectuarse las
216
retenciones en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT, lo que ha 10/2 SEÑALAMIENTO DE LA BASE DE REFERENCIA POR CADA UNIDAD DE PRODUCCIÓN
tenido lugar mediante la Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02. «Los sujetos obligados deberán presentar una declaración jurada mensual en los medios,
Se expone a continuación lo dispuesto en esa resolución sobre la declaración y pago de las condiciones, forma y lugares que determine la SUNAT. En la declaración jurada se deberá consignar
retenciones del IGV aplicable a los proveedores. en forma independiente la base de referencia por cada Unidad de Producción, señalando para cada
Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02, art. 9: una de ellas el tonelaje de mineral tratado proveniente de cada concesión» – Rgto. (1), art. 7, num.
«El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y 7.1, modif. por D.S. 018-2005-EF de 28-1-05.
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626 ________________
(1). El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones 1. Aprobado por D.S. 157-2004-EF de 11-11-04.
en el período. 10/3 DESCARGA PREVIA DEL ARCHIVO CON LA INFORMACIÓN DE LAS UNIDADES DE
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el PRODUCCIÓN
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 5:
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que «5.1 Para efecto de la presentación del PDT Regalía Minera – Formulario Virtual Nº 0698 – Versión
tenga que efectuar por retenciones realizadas». 1.0 (1) – es necesario descargar previamente el archivo que contiene la información de las Unidades
__________________ de Producción, proporcionado por el MEM a la SUNAT. Dicha descarga será realizada por los
1. Este formulario permite la «importación» del detalle de los comprobantes de retención, sujetos obligados desde SUNAT Virtual, con una periodicidad mensual y es obligatoria cuando los
mediante la utilización del archivo de texto «0626 + RUC + período + txt». sujetos obligados usen el PDT Regalía Minera – Formulario Virtual Nº 0698 – Versión 1.0 (1) para la
Declaración.
9/6 PERCEPCIONES DEL IGV 5.2 La descarga del archivo aludido en el párrafo anterior será realizada a través del ambiente
El art. 1 de la Ley Nº 28053 (pub. 8-8-03) dispone que cuando los sujetos del IGV adquieran SUNAT Operaciones en Línea. Para tal efecto, los sujetos obligados deberán contar con el Código
bienes deben efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus futuras operaciones, el cual de Usuario y la Clave de Acceso (2) respectivas, según lo previsto en la Resolución de
será objeto de percepción de conformidad con la ley del IGV, art. 10, inciso c), numeral 2. La Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. (3)
oportunidad, forma, plazos y condiciones en que deben efectuarse, declararse y pagarse esas 5.3 Para la descarga del archivo, los sujetos obligados deberán seleccionar la opción «Descargar
percepciones está regulada por la Res. 058-2006/SUNAT (pub. 1-4-06) y modificatorias. Unidad de Producción» y seguir las indicaciones correspondientes.
A continuación se expone la regla sobre la declaración y el pago del IGV percibido por los sujetos 5.4 Los sujetos obligados que no encuentren información respecto a la Unidad de Producción por
designados por la SUNAT como agentes de percepción. descargar, deberán solicitar al MEM la actualización o la regularización de sus concesiones mineras
Res. 058-2006/SUNAT de 31-3-06, art. 12: en explotación, con el fin de que dicho ministerio autorice la actualización de dicha información en
«12.1 El agente de percepción declarará el monto total de las percepciones practicadas en el SUNAT Virtual.
período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT – Percepciones a las ventas internas, 5.5 El archivo a que se refiere el presente artículo también contendrá el tipo de cambio de referencia
Formulario Virtual Nº 697 – versión 1.4. (1) aplicable a los rangos de cálculo de la regalía minera, para su conversión a moneda nacional».
El referido PDT deberá ser presentado respecto de los períodos por los cuales se mantenga la _____________________
calidad de agente de percepción aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno 1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario.
de ellos. 2. Actualmente Clave SOL.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el 3. Véase al respecto la sec. 1/2.3a).
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. (2)
12.2 El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor 10/4 MONEDA EN QUE DEBE PRESENTARSE LA DECLARACIÓN
contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas». «La Declaración deberá ser efectuada en dólares americanos o en moneda nacional, según los
__________________ sujetos obligados estén autorizados a llevar su contabilidad en moneda extranjera o no» (1) - Res.
1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 6.
2. Véase dicho cronograma en el anexo del capítulo 5. __________________
1. Así lo dispone también el Rgto. art. 7, num. 7.5, modif. por D.S. 018-2005-EF.
10/5 MONEDA EN QUE DEBE EFECTUARSE EL PAGO
Rgto. art. 7, num. 7.6, incorporado por D.S. 018-2005-EF:
10/1 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN MEDIANTE EL PDT REGALÍA MINERA «7.6 El pago se efectuará en moneda nacional. Para tal efecto, cuando el valor calculado según lo
La Ley Nº 28258 de 23-6-04 creó la regalía minera, no como tributo, sino como contraprestación dispuesto en el literal d) del numeral 6.1 y en el numeral 6.2 del Artículo 6º sea en dólares
económica que los titulares de las concesiones mineras deben pagar al Estado por la explotación americanos, este valor se convertirá en moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
de los recursos minerales metálicos y no metálicos. Debe ser calculada mensualmente por el ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, del último día del mes
titular de la actividad minera y declarada y pagada con arreglo a las normas que se tratan a para el cual se determina la regalía. Si a dicha fecha no hubiera tipo de cambio, se tomará como
continuación. Presentamos a continuación las normas dictadas para el cumplimiento de dicha referencia a la publicación inmediata anterior».
obligación. 10/6 PLAZO
PRESENTACION DE LA DECLARACION MEDIANTE EL PDT REGALIA MINERA «El vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración y el pago de la Regalía Minera será
Los sujetos obligados a presentar la declaración y efectuar el pago de la regalía minera lo harán a el último día hábil del mes siguiente al del nacimiento de la obligación» (1) - Res. 035-2005/SUNAT
través del PDT Regalía Minera – Formulario Virtual Nº 698 (1) – Res. 035-2005/SUNAT de 14-1- de 14-2-05, art. 7.
05, art. 3, primer párrafo. _____________________
El formulario virtual N° 698 también puede ser utilizado exclusivamente como boleta de pago de la 1. Idéntica regla es la prevista en el art. 7, num. 7.2, del Reglamento.
regalía minera (véase la sec. 10/7).
___________________ 10/7 LUGAR - DECLARACIÓN Y PAGO A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL
1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 4:
«Los lugares para presentar la Declaración y efectuar el pago de la regalía minera son los siguientes:
217
4.1 Tratándose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares fijados El deudor tributario entregará el Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría, al
por la SUNAT para efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias. arrendatario o subarrendatario, según sea el caso. Cuando corresponda que el deudor tributario
No obstante, también podrán realizarlo a través de SUNAT Virtual, aquellos contribuyentes acredite la declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categoría, será
comprendidos en el Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 260-2004/SUNAT y los que suficiente la copia fotostática del Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría,
hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto. (1) siempre que los datos consignados en la referida copia fotostática coincidan con los registrados en el
4.2 Tratándose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeños Contribuyentes en las Sistema Informático de la SUNAT.
sucursales o agencias bancarias autorizadas o a través de SUNAT Virtual. Cuando el importe total El deudor tributario podrá verificar los datos registrados por la Administración Tributaria, a través de
de la Regalía Minera a pagar sea igual a cero (0), obligatoriamente deberán usar SUNAT Virtual. SUNAT Virtual».
4.3 El pago de la regalía minera efectuado con posterioridad a la Declaración, deberá ser Los datos consignados en el Anexo mencionado en el primer párrafo de este dispositivo son los
realizado a través del mismo PDT Regalía Minera – Formulario Virtual Nº 0698 – Versión 1.0 (2), siguientes: número de RUC del deudor tributario; período tributario al que corresponde el pago; tipo y
para lo cual el sujeto obligado deberá indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de pago. En número de documento de identidad del inquilino (arrendatario o subarrendatario) y monto del alquiler
tal caso, el sujeto obligado deberá usar una boleta de pago por cada período». en moneda nacional. (3)
______________________ _____________________
1. Debe considerarse que la regla de este párrafo ya no rige. Actualmente cualquier Principal 1. Tales datos mínimos son los indicados al final de esta sección.
Contribuyente puede hacer uso de SUNAT Virtual para declarar y pagar la regalía minera (Véase 2. El formulario N° 1683 constituye el recibo de arrendamiento generado por el Sistema Pago
la sec. 3/2.1). Fácil como resultado de la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría
2. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. – Res. 099-2003/SUNAT, art. 1, inc. b).
3. En aplicación del art. 50 del D.S. 122-94-EF de 19-9-94, cuando el alquiler se ha pactado en
moneda extranjera, para su conversión a moneda nacional debe utilizarse el tipo de cambio
10/8 PAGO DE LA SANCIÓN promedio de compra publicado el día de su devengo por la Superintendencia de Banca y Seguros. Si
«El pago de la sanción será realizado a través del PDT Regalía Minera – Formulario Virtual Nº el día del devengo de la renta no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, debe tomarse como
0698 – Versión 1.0 (1), para lo cual el sujeto obligado deberá indicar, en dicho formulario, su uso referencia la publicación inmediata anterior.
como boleta de pago. En este caso, el sujeto obligado sólo deberá indicar el monto total a pagar» -
Res. 035-2005/SUNAT de 14-2-05, art. 8. 11/1.4 DECLARACIÓN RECTIFICATORIA DEL MONTO DEL ALQUILER
En caso de efectuarse el pago en fecha posterior al vencimiento, debe consignarse en el casillero Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 5:
104 el interés moratorio a la fecha de pago. «La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categoría podrá ser
_________________ rectificada a través del Sistema Pago Fácil, sólo respecto del dato correspondiente al monto del
1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. alquiler. Para tal efecto el deudor tributario informará a la entidad bancaria, lo siguiente:
a. Que la declaración que efectúa corresponde a una rectificatoria,
b. El número de operación o número de orden de la declaración original, según sea el caso.
11/1.1 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y REALIZAR EL PAGO A CUENTA c. El nuevo monto correcto del alquiler,
MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL d. El Importe a pagar, de ser el caso, y
«La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categoría que deban e. Los demás datos informados en la declaración original, los mismos que se encuentran
efectuar las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que hubieran detallados en el Anexo de la presente resolución. (1)
ejercido la opción sobre atribución de rentas prevista en el Artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Cuando se rectifique la declaración del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta se deberá
Renta, se deberá realizar mediante el Sistema Pago Fácil.» – Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, proceder conforme a lo señalado en el penúltimo y último párrafo del artículo anterior».
art. 2. __________________
Informe Nº 270-2004-SUNAT/2B0000 de 28 de diciembre de 2004: La declaración y el pago a 1. Los datos detallados en el anexo aludido son los que se ha indicado en la parte final de la
cuenta por concepto de rentas de primera categoría, debe realizarse en forma independiente por sección 11/1.3.
cada arrendamiento que se devengue en un periodo determinado.
11/1.5 MODIFICACIÓN DE DATOS
11/1.2 LUGAR Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 6:
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 3: «El Formulario N° 1093 - Solicitud de Modificación de Datos/Comunicación de Presentación de
«El lugar para la realización de la declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Formularios podrá ser utilizado para modificar los datos consignados erróneamente en el Formulario
primera categoría, es el siguiente: Virtual N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría, que se señalan en el Anexo (1), con
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para excepción del dato referido al monto del alquiler en Moneda Nacional.
efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. El procedimiento para solicitar la modificación de los datos mencionados en el párrafo anterior se
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en las Sucursales y Agencias realizará considerando lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 089-95/SUNAT y
bancarias autorizadas por la SUNAT». modificatorias».
________________
11/1.3 PROCEDIMIENTO 1. Los datos detallados en el anexo aludido son los que se ha indicado en la parte final de la
Res. 099-2003/SUNAT de 5-5-03, art. 4: sección 11/1.3.
«El deudor tributario informará a la entidad bancaria o a la Administración Tributaria, según
corresponda, los datos mínimos consignados en el Anexo de la presente Resolución. (1) 11/2 PAGO DEFINITIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE SEGUNDA
Como resultado de la declaración y pago a cuenta del mencionado Impuesto, se entregará al CATEGORÍA DERIVADAS DE LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE LOS
deudor tributario un ejemplar del Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría MISMOS
(2), el mismo que deberá contener como mínimo los datos informados por el deudor tributario. Salvo los supuestos en que la ganancia de capital derivada de la enajenación de inmuebles o
derechos sobre ellos está inafecta, el enajenante debe abonar el 6.25% del 80% de la renta bruta
218
(diferencia entre el ingreso neto y el costo computable, imputables al ejercicio) como pago b. Cuando, a partir del 1 de noviembre del año 2002, sus ingresos brutos por concepto de
definitivo del Impuesto a la Renta de 2ª categoría. Así resulta de lo dispuesto por el artículo 84-A rentas de cuarta categoría a declarar en el mes sean superiores a una (1) UIT.
de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por D. Leg. 972. c. Tengan un saldo a su favor por concepto del Impuesto a la Renta, consignado en la
A continuación se tratan las normas dictadas por la Res. 014-2009/SUNAT de 22-1-09 para la declaración jurada anual del referido tributo correspondiente al ejercicio gravable anterior y/o saldo a
realización de dicho pago. favor del IES.
Medio y forma de realización del pago (art.1): El pago debe ser efectuado a través del Sistema de d. Tengan otros créditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.
Pago Fácil (1), para lo cual debe proporcionarse la siguiente información. e. Hubieran emitido notas de crédito modificando sus Recibos por Honorarios Profesionales
• Número de RUC conforme lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago».
• Periodo tributario, que corresponde al mes en que se percibe la renta Los deudores tributarios que en razón de lo dispuesto en el art. 3 de la Res. 138-2002/SUNAT,
• Código de Tributo 3021 (Renta Neta de 2ª categoría - cuenta propia) adquieran la obligación de presentar su declaración utilizando el PDT Trabajadores Independientes,
• Importe a pagar deben seguir empleando dicho medio para generar la declaración, inclusive cuando ya no cumplan
Una vez efectuado el pago, las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta última, con alguna de las condiciones establecidas en dicho artículo 3 – Res. 138-2002/SUNAT, art. 4, num.
según corresponda, entregarán a los contribuyentes el formulario 1662 - Boleta de Pago, en el que 4.1.
constará la información antes referida. El PDT Trabajadores Independientes debe ser utilizado para efectuar la declaración y pago de los
Esta constancia es la que debe presentarse al notario para efecto de que se eleve a escritura períodos correspondientes a enero de 1999 en adelante. La obligación rige desde el 1-11-02 - Res.
pública el contrato correspondiente (art. 4). 138-2002/SUNAT, arts. 4, segundo párrafo, y 5.
Plazo del pago (art.2): El pago debe efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta por la Los sujetos obligados a presentar la declaración mediante el PDT Trabajadores Independientes, que
enajenación del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos previstos por el al 11-10-02 se encontraban omisos a la presentación de declaraciones juradas correspondientes a
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (2). períodos tributarios de enero de 1999 y siguientes, deben utilizar dicho PDT para efectuar su
De no efectuarlo dentro del plazo establecido, el enajenante debe incluir en el pago los intereses declaración – Res. 138-2002/SUNAT, 1ra. Disp. Final.
moratorios generados desde el día siguiente a su vencimiento hasta la fecha del pago respectivo. 11/3.3 PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Lugar del pago (art. 3): El pago debe efectuarse en los siguientes lugares: Res. 138-2002/SUNAT de 10-10-02, art. 8:
• Principales contribuyentes: en lugares fijados por la SUNAT para la declaración y el pago «Las declaraciones sustitutorias y rectificatorias se presentarán teniendo en cuenta lo siguiente:
de sus obligaciones tributarias. 8.1 Si la Declaración original se presenta utilizando el PDT Trabajadores Independientes, la
• Medianos y Pequeños Contribuyentes: en las sucursales o agencias bancarias declaración sustitutoria o la rectificatoria deberá efectuarse a través de dicho medio.
autorizadas. 8.2 Si la Declaración original correspondiente a los períodos tributarios de enero de 1999 en
Pago por el notario como responsable solidario (art. 5): El notario que sea responsable solidario adelante, fue presentada utilizando formularios físicos preimpresos en papel, el contribuyente deberá
con el contribuyente debe efectuar el pago del impuesto consignando los datos que correspondan presentar su declaración sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT Trabajadores Independientes,
al enajenante. en caso se encuentre obligado a utilizar este medio.
________________________ 8.3 Si las declaraciones a sustituir o rectificar corresponden a períodos tributarios mensuales
1. Véase la sección 5/2.3b). anteriores al período Enero de 1999, se deberá utilizar el formulario físico preimpreso
2. Véase al respecto el Anexo del Capítulo 5. correspondiente. (1)
A partir de la fecha en que se opte por presentar la declaración sustitutoria o rectificatoria utilizando
11/3.1 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN POR EL PAGO A CUENTA DEL el formulario virtual generado por el PDT Trabajadores Independientes, las Declaraciones que se
IMPUESTO A LA RENTA presenten a la SUNAT deberán ser elaboradas utilizando este medio».
Las personas naturales domiciliadas están obligadas a presentar declaración correspondiente al ______________________
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y a realizar dicho pago, sobre sus rentas de cuarta 1. Dicho formulario preimpreso es el N° 116 – «Trabajadores Independientes».
categoría percibidas en el mes, cuando las retenciones de ese impuesto sobre tales rentas no 11/4 PAGO DE DEUDAS IMPUTADAS A RESPONSABLES SOLIDARIOS
cubran la totalidad de los pagos a cuenta. Así lo prevé el art. 86 de la Ley del Impuesto a la Renta. Conforme a la Res. 113-2006/SUNAT de 6-7-06 los responsables solidarios notificados con una
Esa obligación no rige tratándose de los sujetos no obligados a realizar los pagos mensuales en Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria, deben utilizar el Sistema Pago Fácil
razón de que sus rentas de la cuarta categoría, o el total de sus rentas de cuarta y quinta para efectuar el pago de los tributos, multas, costas y gastos comprendidos en ella (art. 2, 1er.
categorías, percibidas en el mes, no superan el monto establecido por la SUNAT. (1) párrafo).
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categorías superan A ese fin:
los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a • Los responsables solidarios de principales contribuyentes pueden efectuar el pago en las
cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el dependencias de la SUNAT en que dichos contribuyentes deben cumplir sus obligaciones o en las
mes – Res. 013-2007/SUNAT de 12-1-07, art. 2, numeral 2.1, segundo párrafo. empresas del sistema financiero autorizadas por la SUNAT. Esta última alternativa no es elegible si
__________________ el responsable es principal contribuyente de la misma dependencia a la que pertenece el
1. Véase el monto en el Anexo del Cap. 21. contribuyente (inc. a).
11/3.2 SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN MEDIANTE EL PDT • Los responsables solidarios que son medianos y pequeños contribuyentes deben efectuar el
TRABAJADORES INDEPENDIENTES pago en las empresas financieras autorizadas por la SUNAT (inc. b).
Res. 138-2002/SUNAT de 10-10-02, art. 3: Al realizar el pago deben procurarse los datos mínimos señalados en el Anexo de la citada
«Deberán utilizar el PDT Trabajadores Independientes las personas naturales, los directores de resolución que correspondan al tipo de deuda. El pago constará en el Formulario 1672 – Pagos
empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeñen varios por responsabilidad solidaria que será emitido por la SUNAT o empresa financiera (art. 2, 2do.
funciones de actividades similares, siempre que se encuentren obligados a cumplir con declarar y párrafo).
realizar el pago a cuenta mensual por concepto de rentas de cuarta categoría de acuerdo a lo Véase el indicado Anexo al final de este capítulo.
dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta así como de la Declaración y pago
mensual por concepto de IES; y que cumplan por lo menos una de las siguientes condiciones:
a. Hayan pertenecido o pertenezcan a algún directorio de Principales Contribuyentes. 11/5.1 OBLIGACIÓN DE USAR EL SISTEMA PAGO FÁCIL
219
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar
la declaración y pago de la cuota mensual (1), debiendo informar a las sucursales y agencias de ANEXO : ANEXO DE LA RES. 113-2006/SUNAT - DATOS MÍNIMOS PARA QUE EL
las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT los siguientes datos: número de RUC, período RESPONSABLE SOLIDARIO PAGUE MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL
tributario, si la declaración corresponde a una declaración sustitutoria o rectificatoria, de ser el ANEXO DEL CAPITULO 11
caso, total de ingresos brutos del mes, categoría e impuesto a pagar – Res. 029-2004/SUNAT de Anexo de la Res. 113-2006/SUNAT de 6-7-06
30-1-04, art. 2, primer párrafo. DATOS MINIMOS PARA QUE EL RESPONSABLE SOLIDARIO PAGUE MEDIANTE EL SISTEMA
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecerán impresos en la constancia que será PAGO FACIL
emitida por la entidad bancaria, la misma que será entregada al contribuyente en señal de FORMULARIO CONCEPTO DATOS A PROPORCIONAR
conformidad con la transacción efectuada – Res. 029-2004/SUNAT, art. 2, segundo párrafo. Formulario N° 1672
La constancia así generada es el formulario N° 1611 – Declaración Jurada Mensual – Nuevo Pagos varios por Responsabilidad Solidaria 1. Pago de tributos comprendidos en una
Régimen Simplificado – Res. 029-2004/SUNAT, art. 1, lit. c). Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria. • Número de Registro
____________________ Unico de Contribuyente (RUC) del contribuyente
1. Están exceptuados de presentar la declaración que contenga la determinación de la • Período tributario (1)
obligación tributaria, los contribuyentes comprendidos en la Categoría Especial del Nuevo RUS • Código de tributo (1)
establecida por el D. Leg. 937, art. 7, num. 7.2 – Res. 032-2004/SUNAT de 5-2-04, art. 2. • Importe a pagar
• Número de RUC del Responsable Solidario
11/5.2 DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA • Número de documento, de tratarse de Principales Contribuyentes (1)
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deben utilizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar
su declaración sustitutoria o rectificatoria, siendo los únicos datos susceptibles de ser sustituidos o 2. Pago de multas comprendidas en una Resolución de Determinación de
rectificados los siguientes: total de ingresos brutos del mes y categoría – Res. 029-2004/SUNAT Responsabilidad Solidaria. • Número de Registro Unico de Contribuyente (RUC) del
de 30-1-04, art. 3, primer párrafo. contribuyente
Al efecto de la sustitución o rectificación los contribuyentes informarán a las Sucursales o • Período tributario (1)
Agencias de las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT todos los datos de la declaración • Código de Multa (1)
que se sustituye o rectifica, incluso aquella información que no se desea sustituir o rectificar. Los • Código de tributo asociado, de corresponder, de tratarse de Medianos y Pequeños
datos proporcionados por el deudor tributario aparecerán impresos en la constancia que será Contribuyentes
emitida por la entidad bancaria, la misma que será entregada al contribuyente en señal de • Importe a pagar
conformidad con la transacción efectuada – Res. 029-2004/SUNAT, art. 3, segundo párrafo. • Número de RUC del Responsable Solidario
• Número de documento, de tratarse de Principales Contribuyentes (1)
11/5.3 MODIFICACIÓN DE DATOS
Para la modificación del número de RUC, período tributario o número de suministro o medidor de 3. Pagos de costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva
energía eléctrica, consignados erróneamente en el formulario N° 1611, debe utilizarse el iniciado al contribuyente, y comprendidos en una Resolución de Determinación de Responsabilidad
formulario N° 1093 – Solicitud de Modificación de Datos / Comunicación de Presentación de Solidaria. • Número de Registro Unico de Contribuyente (RUC) del contribuyente
Formularios – Res. 029-2004/SUNAT de 30-1-04, art. 4. • Período tributario
• Concepto a pagar
• Número de expediente de cobranza coactiva del contribuyente
11/6 DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR DE LA NIÑEZ • Importe a pagar
DESAMPARADA • Número de RUC del Responsable Solidario
La Ley N° 27103 de 6-5-99 creó el Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada, a 4. Pago de Resoluciones de Pérdida de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
cargo de los sujetos que soliciten la expedición o revalidación de pasaportes, estableciendo en su comprendidos en una Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria. •
art. 5 que dicho impuesto será administrado por la SUNAT. A continuación se tratan las normas Número de Registro Unico de Contribuyente (RUC) del contribuyente
sobre su declaración y pago. • Período tributario (1)
Conforme a la Res. 169-2004/SUNAT de 12-7-04, art. 2: • Código de tributo o concepto a pagar
• Las personas que soliciten la expedición o revalidación de pasaportes deben utilizar el • Importe a pagar
Sistema Pago Fácil para efectuar el pago del Impuesto de Solidaridad en favor de la niñez • Número de RUC del Responsable Solidario
desamparada. • Número de documento (1)
• Dicho pago debe realizarse en las oficinas del Banco de la Nación, para lo cual
proporcionarán la siguiente información: (1) Estos datos corresponden a las órdenes de pago o resoluciones del contribuyente que contienen
a. El tipo y número del documento de identidad de la persona que solicita la expedición o la deuda tributaria que ha sido atribuida mediante una Resolución de Determinación de
revalidación del pasaporte; y, responsabilidad solidaria.
b. El importe del impuesto a pagar en dólares americanos o su equivalente en moneda
nacional.
• Tratándose de las Delegaciones Deportivas y Culturales debidamente autorizadas por el 12/1.1 INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR Y
Instituto Peruano del Deporte y el Instituto Nacional de Cultura, respectivamente, para el pago del SUS DERECHOHABIENTES DE LA SUNAT
impuesto por la expedición de pasaportes, deben proporcionar la información que corresponda a Al igual que otros empleadores, los de trabajadores del hogar están obligados a registrarlos y a
alguno de los integrantes de la delegación. pagar las aportaciones debidas al ESSALUD y la ONP. Estas obligaciones se cumplen mediante el
• Una vez efectuado el pago, el Banco de la Nación debe entregar el Formulario N° 1678 – uso de formularios físicos y no mediante el uso de programas de declaración telemática (PDT). Se
Boleta de Pago del Impuesto de Solidaridad en favor de la niñez desamparada, el que se emite en tratan a continuación las normas sobre la materia.
moneda nacional.
220
INSCRIPCION EN EL REGISTRO DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DEL HOGAR, Conforme al art. 3 de la Res. 059-2000/SUNAT:
TRABAJADORES DEL HOGAR Y SUS DERECHOHABIENTES DE LA SUNAT • La declaración que se realice mediante el Formulario Nº 1076 será considerada como
En su condición de entidad administradora de las aportaciones al ESSALUD y la ONP, mediante presentada de manera incompleta cuando no se consigne la siguiente información: Tipo y número de
Res. 191-2005/SUNAT de 30-9-05, la SUNAT ha normado la inscripción en el Registro de documento de identidad del trabajador del hogar; Salud (contribuciones a ESSALUD); ONP
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes. (contribuciones a la ONP - Decreto Ley N° 19990), de encontrarse afecto - 1er. párr.
Presentamos a continuación un índice de la normativa de la indicada Resolución. Véase su texto • A fin de subsanar la declaración presentada de manera incompleta, se deberá presentar una
en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT, declaración rectificatoria o sustitutoria, según corresponda - 2do. párr.
Apéndice de Disposiciones, Res. 191-2005/SUNAT. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias
• Sujetos considerados como trabajadores del hogar, empleadores y derechohabientes: art. Periodos anteriores a enero de 2009
1. Conforme al art. 4, num. 4.2 de la Res. 245-2008/SUNAT, resulta aplicable lo dispuesto por el art. 4
• Sujetos obligados a inscribirse: art. 2. de la Res. 059-2000/SUNAT, el cual dispone que para efecto de presentar las declaraciones
• Documentos requeridos para la inscripción, modificación y baja de inscripción en el sustitutorias o rectificatorias, los empleadores de trabajadores del hogar deben:
Registro: art. 3. • Utilizar el Formulario Nº 1076.
• Documentos que acreditan la identidad del empleador, del trabajador del hogar y sus • Ingresar nuevamente todos los datos de la declaración, inclusive aquéllos que no desean
derechohabientes: art. 4. rectificar o sustituir.
• Código de Inscripción del empleador: art. 5. • Consignar en la casilla N° 05 el número de la declaración que rectifican o sustituyen.
• Plazo para la inscripción en el Registro: art. 6. Periodo enero de 2009 y siguientes
• Lugar: art. 7. Para sustituir o rectificar: a) los días trabajados (casilla 201); b) Pensiones ONP Decreto Ley Nº
• Información a ser comunicada por los empleadores: art. 8. 19990 (casilla 700); c) Salud - ESSALUD (casilla 800) y d) + Vida Seguro de Accidentes (casilla 900),
• Comunicación de modificaciones en el Registro: art. 9. los empleadores de trabajadores del hogar deben (Res. 245-2008/SUNAT, art. 4, num. 4.1, segundo
• Baja de inscripción de oficio: art. 10. párr.):
• Actualización de la información en el Registro: art. 11. • Utilizar el Formulario Nº 1076.
• Información a ser comunicada al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo por la • Ingresar nuevamente todos los datos de la declaración, inclusive aquéllos que no desean
SUNAT: art. 12. rectificar o sustituir.
• Sanciones aplicables: art. 13. Lugar y plazo
• Normas transitorias: Disposición Final. La declaración se debe presentar en los bancos autorizados por la SUNAT (Res. 080-99/SUNAT de
14-7-99, cuarta Disp. Final). La misma regla rige para la presentación de la declaración sustitutoria o
A) DECLARACIÓN Y PAGO MEDIANTE EL FORMULARIO N° 1076 - TRABAJADORES DEL rectificatoria - Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00, último párr.
HOGAR Los plazos para la presentación de las declaraciones y de los pagos que corresponda efectuar, serán
12/1.2 DECLARACION Y PAGO DE LOS APORTES AL ESSALUD Y LA ONP los aprobados por la SUNAT - Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99, art. 18, 1er. párr.
Hasta el periodo diciembre de 2008, los empleadores que declaraban y pagaban aportes al Al respecto, véase en el anexo del capítulo 5 el cronograma vigente aprobado por la SUNAT.
ESSALUD y la ONP debían utilizar el Formulario impreso Nº 1076 - Trabajadores del Hogar, Modificación o inclusión de datos
regulado por la Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00. Periodos anteriores a enero de 2009
Con la entrada en vigencia de la Res. 245-2008/SUNAT de 31-12-08, a partir del periodo enero de Para modificar o incluir datos en las declaraciones correspondientes a periodos tributarios anteriores
2009 el empleador puede optar por presentar la declaración y pago de los aportes mediante el a enero de 2009, debe presentarse una declaración rectificatoria o sustitutoria, debiéndose ingresar
Formulario impreso Nº 1076 o mediante el Sistema Pago Fácil. En esta sección se tratan las todos los datos, inclusive aquéllos que no se desea rectificar o sustituir - Res. 245-2008/SUNAT, art.
reglas aplicables a ambas modalidades. 5, num. 5.2.
a) Declaración y pago mediante el Formulario Nº 1076 - Trabajadores del hogar Periodo enero de 2009 y siguientes
Obligaciones que se declaran mediante este formulario Se puede modificar o incluir los siguientes datos (Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1): a) Tipo de
El uso del Formulario Nº 1076 - Trabajadores del Hogar es obligatorio para declarar y pagar las documento de identidad del empleador (casilla 50); b) Número de documento de identidad del
contribuciones de los periodos anteriores a enero 2009 y es facultativo para la declaración y pago empleador (casilla 51); c) Periodo tributario (casilla 7); d) Número de teléfono casilla 28); e) Número
de los periodos de enero de 2009 y siguientes - Res. 245-2008/SUNAT de 31-12-08, art. 2, num. de declaración que se rectifica o sustituye, de ser el caso (casilla 05); f) Tipo y número de documento
2.1 y 2.2. de identidad del trabajador del hogar (casillas 100 y 101 respectivamente).
Datos mínimos para considerar presentado el formulario A tal efecto, el empleador debe presentar el Formulario Virtual Nº 1693 "Solicitud de Modificación y/o
Para considerar presentado el Formulario Nº 1076, el empleador de trabajador del hogar debe inclusión de Datos", a través de SUNAT Virtual - Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1.
consignar como mínimo lo siguiente (Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00, art. 2): _________________________
"a) (1) Tipo y número de documento de identidad del asegurado de régimen especial, empleador 1. Sustituido por Res. 245-2008/SUNAT, Segunda Disp. Compl. Final (pub. 9-1-09).
de trabajador del hogar o construcción civil eventual. Para tal efecto, se utilizará el Código de B) DECLARACIÓN Y PAGO MEDIANTE EL SISTEMA PAGO FÁCIL
Inscripción del Empleador (CIE), Documento Nacional de Identidad (DNI), Carné de Extranjería o Obligaciones que se declaran y pagan mediante este sistema
Pasaporte, según corresponda. A partir del 1 de febrero de 2009 se puede utilizar este sistema para declarar y pagar contribuciones
En caso se trate de trabajador menor de edad que no cuente con DNI, el número que deberá de los periodos enero 2009 y siguientes - Res. 245-2008/SUNAT, art. 2, num. 2.1.
consignarse es el de la partida de nacimiento. Procedimiento
b) Período por el que se efectúa la declaración. Los empleadores deben informar a la entidad bancaria autorizada al momento de efectuar la
A fin de modificar y/o incluir en la declaración, los datos a los que se refieren los literales a) o b) presentación de la declaración y/o pago de los aportes, los siguientes datos (Res. 245-2008/SUNAT,
del presente artículo, cuando hayan sido omitidos o consignados erróneamente, se deberá art. 3, segundo párr.):
presentar una declaración rectificatoria o sustitutoria, según corresponda, en la forma a que se a. Concepto a pagar
refiere el Artículo 4° de la presente Resolución". b. Código de inscripción del Empleador de trabajadores del hogar
Declaración incompleta c. Periodo tributario
221
d. Tipo y número de documento de identidad del trabajador del hogar A este fin se utiliza el formulario 1072: Construcción civil eventuales – ESSALUD – ONP – Res. 080-
e. Indicar si se trata o no de una declaración rectificatoria o sustitutoria 99/SUNAT, 3ra. Disp. Final.
f. Número de días subsidiados, de ser el caso • Los empleadores se identificarán con su respectivo documento personal de identidad. El
g. Monto de la remuneración por los días trabajados documento personal de identidad del que pueden hacer uso es el Documento Nacional de Identidad
Estos datos aparecerán impresos en el Formulario Nº 1676 - Trabajadores del Hogar, que será (DNI), Libreta Electoral (L.E.), Carnet de Extranjería, Carnet Policial, Carnet Militar o Pasaporte,
emitido por la entidad bancaria, el mismo que será entregado al deudor tributario en señal de según corresponda.
conformidad con la transacción efectuada - Res. 245-2008/SUNAT, art. 3, último párr. • El empleador que se identifique con documento de identidad distinto al DNI, o L.E., deberá
Declaraciones sustitutorias o rectificatorias registrar adicionalmente, en las oficinas que el ESSALUD habilite, los datos complementarios
De haberse presentado la declaración y pago a través del Sistema Pago Fácil, se debe utilizar asociados a su documento de identidad. Dicho registro deberá efectuarlo dentro de los 5 días hábiles
dicho medio para sustituir o rectificar (Res. 245-2008/SUNAT, art. 4, num. 4.1): previos a la presentación de la declaración.
a. El número de días subsidiados y
b. El monto de la remuneración por los días trabajados. B) INSCRIPCIÓN DE LOS TRABAJADORES Y DERECHOHABIENTES
Lugar y plazo De acuerdo al art. 11 de la Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99:
Al respecto véase la información que se detalla bajo el ítem "Lugar y plazo" en el literal a) de esta • Las entidades empleadoras deberán declarar a sus trabajadores y los respectivos
sección. derechohabientes, consignando el número del correspondiente documento personal de identidad de
Modificación o inclusión de datos éstos. Para tal efecto, se utilizará el DNI, L.E., Documento Provisional de Identidad (DPI), Carnet de
Se puede modificar o incluir los siguientes datos (Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1.1): a) Extranjería, Carnet Policial, Carnet Militar o Pasaporte, según corresponda.
Código de Inscripción del empleador de trabajadores del hogar; b) Periodo tributario; c) Tipo y • Los derechohabientes menores de edad que no cuenten con documento personal de
número de documento de identidad del trabajador del hogar y d) la indicación de si se trata de una identidad, deberán ser declarados por la entidad empleadora, consignándose el número
declaración rectificatoria o sustitutoria. autogenerado, oportunamente, por el ESSALUD, o el número de la partida de nacimiento.
A tal efecto, el empleador debe presentar el Formulario Virtual Nº 1693 "Solicitud de Modificación
y/o inclusión de Datos", a través de SUNAT Virtual - Res. 245-2008/SUNAT, art. 5, num. 5.1. 12/2.4 OTROS ASPECTOS
El régimen de la declaración y pago de las aportaciones al ESSALUD y la ONP de los empleadores
12/2.1 SUJETOS CONSIDERADOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL EVENTUAL de trabajadores de construcción civil eventual, también comprende reglas sobre datos mínimos de la
12/2 APORTACIONES AL ESSALUD Y LA ONP DE EMPLEADORES DE TRABAJADORES DE declaración, declaración incompleta, declaraciones sustitutorias o rectificatorias, lugar y plazo para la
CONSTRUCCION CIVIL EVENTUAL presentación de la declaración y realización del pago y modificación de los datos de identificación.
Se tratan en esta sección las normas sobre la inscripción ante la Seguridad Social de los Tales reglas son las mismas que se han establecido respecto de los empleadores de trabajadores
empleadores de trabajadores de construcción civil eventual y de éstos, así como sobre la del hogar. Véase al respecto las secciones 12/1.4 y 12/1.6.
declaración y el pago de las contribuciones al ESSALUD y a la ONP que gravan las
remuneraciones de dichos trabajadores.
SUJETOS CONSIDERADOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCION CIVIL EVENTUAL 12/3 CONTRIBUCIONES A LA ONP DE ASEGURADOS DE LOS REGÍMENES ESPECIALES
Se considera Trabajador de Construcción Civil Eventual: «Al trabajador de construcción civil que Los asegurados de los regímenes especiales registrados bajo la modalidad de Amas de Casa,
labore para una persona natural en la construcción o refacción de edificaciones no relacionadas Choferes Profesionales Independientes, Continuación Facultativa y Facultativos Independientes, a
con la actividad comercial, de ser el caso, de la referida persona natural» – Res. 080-99/SUNAT que se refiere la segunda disposición transitoria del Reglamento de la Ley de Modernización de la
de 14-7-99, art. 1, inciso e). Seguridad Social en Salud, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-97-SA y modificado por el
12/2.2 EXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE UTILIZAR PDT - OBLIGACIÓN DE PRESENTAR Decreto Supremo N° 001-98-SA, deben presentar su declaración respecto de las contribuciones a la
FORMULARIO FÍSICO ONP (1), que le correspondan, utilizando únicamente el Formulario N° 1075 (2) – Res. 080-
Los empleadores que tengan a su cargo trabajadores de construcción civil, están excluidos de la 99/SUNAT de 14-7-99, art. 17, primer párrafo.
obligación de utilizar formularios virtuales generados por los PDT para presentar sus La actualización o modificación de los datos asociados al documento de identificación de los
declaraciones de las contribuciones de seguridad social – Res. 129-2002/SUNAT, art. 3, num. 3.2, asegurados se efectuará conforme a las siguientes reglas: si se trata de datos asociados al DNI, DPI
inc. d), segundo párrafo. o Libreta Electoral, se efectuará ante el RENIEC, utilizando los procedimientos dispuestos por esa
La exclusión se refiere sólo a las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades entidad y si de datos asociados al documento personal de identidad, distinto al DNI, DPI o Libreta
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en el art. 16 de la Ley del Electoral, en las oficinas que habilite el ESSALUD – Res. 080-99/SUNAT, arts. 12, segundo y tercer
Impuesto a la Renta que empleen trabajadores del hogar – Res. 133-2002/SUNAT, art. único. párrafos y 17, segundo y cuarto párrafos.
Los indicados empleadores deben presentar las declaraciones determinativas que correspondan a En todos los casos la inscripción, actualización o modificación de datos, será responsabilidad del
los trabajadores de construcción civil eventual utilizando el formulario 1072 «Construcción civil propio asegurado de regímenes especiales – Res. 080-99/SUNAT, art. 17, último párrafo.
eventuales – ESSALUD – ONP» – Res. 133-2002/SUNAT de 27-9-02, artículo único. __________________
El mismo formulario se utiliza para efectuar el pago de las contribuciones al ESSALUD y de las 1. Respecto de las contribuciones al ESSALUD debe indicarse que a partir de 2005 los
contribuciones a la ONP bajo el régimen del Decreto Ley N° 19990. regímenes especiales no existen. Quienes deseen continuar asegurados deben afiliarse a PLAN
Para declarar a los trabajadores afiliados al «+ Vida Seguro de Accidentes» y realizar el pago de VITAL, debiendo efectuar el pago de las primas en ESSALUD o en el Banco de Crédito.
la prima correspondiente, se debe utilizar el formulario 402 «Retenciones y Contribuciones sobre 2. El texto del art. 17 indica que la declaración debe presentarse en el formulario N° 1071. Este
Re formulario fue sustituido por el N° 1075, aprobado por Res. 059-2000/SUNAT de 28-4-00, art. 1.

A) INSCRIPCIÓN DE LOS EMPLEADORES 13/1.1 INTRODUCCIÓN


Conforme al art. 10 de la Res. 080-99/SUNAT de 14-7-99: A fin de contar periódica y sistemáticamente con información que permita orientar y hacer más eficaz
• Los empleadores se inscriben ante la Seguridad Social mediante la presentación de la la labor de fiscalización que desarrolla la SUNAT, esta entidad ha establecido la obligación a cargo
declaración. de determinados contribuyentes de presentar información anual sobre las transacciones realizadas
con terceros como proveedores o clientes.
222
La Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, y sus modificatorias regula esta declaración. La declaración • Las realizadas en los períodos durante los cuales el declarante hubiera pertenecido al RUS
es de tipo informativa y tiene carácter de jurada. No rectifica ni sustituye a la Declaración Anual del (inc. f).
Impuesto a la Renta ni a otras que deban presentarse - Res. 24-2002/SUNAT, art. 2. • Las que hubieren sido informadas a la SUNAT a través de otras declaraciones, tales como
las informadas en cumplimiento del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. 126-94-EF
13/1.2 SUJETOS OBLIGADOS Y EXCEPTUADOS de 27-9-94), siempre que en ellas se hubieran informado las transacciones realizadas en los 12
Deben presentar la declaración los sujetos que cumplan cualquiera de las siguientes condiciones meses del ejercicio y las de la norma que rige la obligación de determinadas entidades del Sector
(Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 3, num. 3.1 y modificatorias): Público de proporcionar información sobre sus adquisiciones (D.S. 027-2001-PCM de 16-3-01) (inc.
• Sean principales contribuyentes al 31 de diciembre del ejercicio (inc. a). g).
• Estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el 13/1.5 REGLAS PARA LA INFORMACIÓN DE LAS TRANSACCIONES
ejercicio (inc. b). Para efecto de la declaración se deben aplicar las siguientes reglas (Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-
• Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que 02, art. 8):
realicen sólo operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuentren obligadas a • Las operaciones que se realicen como proveedor se considerarán separadamente de
presentar el PDT remuneraciones – Formulario Virtual Nº 601 y que su número de trabajadores aquéllas que se efectúen como cliente, aún cuando se lleve a cabo con un mismo tercero (inc. a).
declarados en noviembre del ejercicio sean más de 10 (inc. c). (1) Dado que se declaran por separado, se sumarán independientemente las operaciones realizadas
Se encuentran exceptuados de presentar la declaración los sujetos que durante todo el ejercicio con el tercero como cliente y proveedor, a los fines de establecer si exceden o no de 2 UIT.
hubieran pertenecido al RUS (2) - Res. 24-2002/SUNAT, art. 4. • Las operaciones que se realicen como proveedor se consignarán en el rubro «Operaciones
Obsérvese que los sujetos obligados que no han realizado transacciones en el ejercicio o hay con terceros que generen ingresos» y aquéllas que se efectúen como cliente en el rubro
realizado únicamente transacciones con terceros cuya suma no excede de dos UIT (ver la sección «Operaciones con terceros que generen costos y/o gastos» (inc. b).
siguiente), en sustitución de la declaración deben presentar la "Constancia de no tener • En el caso de las transacciones que se realicen con un mismo tercero que se identifique con
información a declarar" (véase la sec. 13/1.9). distintos tipos de documentos durante un mismo ejercicio, se sumarán todas sus operaciones y se le
Informe Nº 274-2002-SUNAT/K00000 de 30-9-02: Las entidades financieras del exterior no están identificará con su Nº de RUC o con su Nº de Documento de Identidad (inc. c).
obligadas a presentar la DAOT. • Se considerará en el ejercicio en que se emita el comprobante de pago, la nota de débito o
_____________________ de crédito respectiva (inc. d).
1. Modificado por Res. 007-2009/SUNAT (pub. 21-1-09). • Los arrendatarios deberán incluir en su Declaración las transacciones referidas al uso de
2. Actualmente, Nuevo RUS. servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren
13/1.3 TRANSACCIONES A DECLARAR sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendatario
Deberán incluirse en la declaración todas las operaciones que se hubieran realizado con terceros siempre que en el comprobante de arrendamiento o subarrendamiento se hubiese estipulado que la
durante el ejercicio, en calidad de proveedor o cliente, gravadas o no con el IGV, (1) por las que cesión de uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que
exista la obligación de emitir comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito, siempre que las firmas de los contratos estén certificadas notarialmente (inc. e).
la suma de los montos de las transacciones realizadas con terceros excedan las 2 UIT (vigente al • Tratándose de transacciones gravadas con el IGV, se considerará la base imponible según lo
inicio del ejercicio) - Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 1 y art. 5 modificado por la Res. 251- establecido por los arts. 13 y 14 de la Ley del IGV (inc. f).
2005/SUNAT de 19-11-05, art. 3. Obsérvese que los montos que se informen no deben incluir el IGV, pero sí el ISC, de ser el caso. En
En el cálculo de las operaciones con terceros también se deberán incluir las adquisiciones de el caso de las transacciones no gravadas con el IGV, se considerará el importe total de la
bienes, servicios o contratos de construcción gravados o no con el IGV que efectúen las transacción.
asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen sólo • Tratándose de las transacciones de compra que generen costo o gasto sustentadas con
operaciones inafectas del IGV en el ejercicio, que se encuentren obligadas a presentar el PDT boletas de venta o tickets en los que no se haya discriminado el IGV, se considerará el importe total
remuneraciones – Formulario Virtual Nº 0600 y que tengan declarados en el mes de noviembre del de la transacción que figure en el comprobante (inc. g).
ejercicio más de 10 trabajadores - Res. 24-2002/SUNAT, art. 1, inc. e), segundo párr. incorporado • Los declarantes que lleven sus libros de contabilidad u otros libros o registros en moneda
por la Res.12-2005/SUNAT de 19-1-05, art. 2. extranjera, utilizarán el t
La declaración debe comprender inclusive las operaciones realizadas en el ejercicio cuyo
comprobante haya sido recibido luego del cierre del ejercicio. 13/1.6 INFORMACIÓN ADICIONAL QUE DEBEN DECLARAR DETERMINADOS OBLIGADOS
Además de presentar la información de las transacciones a las que hace referencia la sec. 3, los
1. En la ventana de ayuda del PDT se señala que no corresponde informar en la DAOT los contribuyentes que detallamos a continuación, deberán presentar información adicional:
servicios personales que generan renta de cuarta categoría sustentados con recibo por • Contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente: El operador
honorarios. del contrato de colaboración empresarial debe consignar adicionalmente en su declaración las
transacciones que correspondan al contrato y la atribución de ingresos, costos y gastos, según sea
el caso, que corresponda a cada una de las personas que lo integren sean personas naturales o
13/1.4 TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CÁLCULO DE LAS jurídicas - Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inciso a .1.
OPERACIONES CON TERCEROS • Administradoras de tarjeta de crédito y débito: Las Administradoras de tarjetas de crédito y
Las transacciones que no deben considerarse para el cálculo de las operaciones con terceros son débito deben incluir los datos de identificación de las empresas afiliadas y la suma de las
(Res. 24-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 6): transacciones realizadas por éstas durante el ejercicio en las que se hayan utilizado las tarjetas de
• La exportación de bienes y servicios (inc. a). crédito o débito - Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inc. b.
• La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados (inc. b). • Aseguradoras: Las compañías aseguradoras deben consignar la información sobre los pagos
• La importación de bienes (inc. c). en dinero por indemnización que hubieran efectuado durante el ejercicio, indicando los datos de
• Las consideradas retiro de bienes, conforme a las normas del IGV (inc. d). identificación de los beneficiarios - Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inc. c.
• Aquéllas por la que no exista la obligación de consignar el número de RUC o el número del • Arrendadores de inmuebles para uso empresarial: Los arrendadores de inmuebles para uso
DNI del adquirente o usuario, salvo que el comprobante de pago contenga dicha información (inc. empresarial deben incluir los datos de identificación de los arrendatarios y la ubicación de los
e modificado por Res. 251-2005/SUNAT de 19-11-05, art. 4). inmuebles arrendados (Res. 024-2002/SUNAT, art. 7, inc. d.
223
13/1.7 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Tratándose de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dado de baja durante el ejercicio, se
Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 10, modificado por la Res. 251-2005/SUNAT de 19-11-05, deberá presentar la declaración dentro de los 3 meses posteriores a la ocurrencia de tal hecho - Res.
art. 5: 024-2002/SUNAT, art. 15 num. 2.
«10.1.La Declaración se presentará utilizando el PDT Operaciones con Terceros (1): 13/2.1 INTRODUCCIÓN
a) A través de SUNAT Virtual (2), tratándose de los contribuyentes que tengan hasta 500 Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de las reglas de precios de transferencia deben
Operaciones con Terceros por informar en el Ejercicio. presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen con
Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que partes vinculadas(1) o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición - Ley
inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los del Impuesto a la Renta (LIR), art. 32-A, inc. g).
contribuyentes presentar su Declaración, podrán efectuarla en las dependencias de la SUNAT o La Res. 167-2006-SUNAT de 13-10-06, y sus modificatorias establecen los sujetos obligados y
en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda. exceptuados de presentar la declaración, así como la forma, plazo y condiciones de ello.
b) En las Oficinas de la SUNAT, tratándose de los contribuyentes que tengan más de 500 _________________
Operaciones con Terceros por informar en el Ejercicio. 1. El art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (aprobado por D.S. 086-2004-EF
Para efecto del segundo párrafo del literal a) y del literal b) del presente artículo, se deberán tener de 2-7-04) señala las situaciones en que se considera existe vinculación entre las partes de una
en cuenta lo siguiente: transacción, para fines del Impuesto a la Renta. El PDT 3560 indica esas situaciones como tipos de
i) En el caso de Principales Contribuyentes, la presentación de la Declaración se realizará en las vinculación.
dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales.
ii) En el caso de Pequeños y Medianos Contribuyentes, la presentación de la Declaración se A) SUJETOS OBLIGADOS
realizará en cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel Se encuentran obligados a presentar la declaración los contribuyentes que de acuerdo a la LIR,
nacional, correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción. tengan la condición de domiciliados en el país (1) cuando, en el ejercicio gravable a que corresponde
10.2. La referida presentación, su aceptación o rechazo se regirán por lo establecido en la la declaración (Res. 167-2006-SUNAT de 13-10-06, art. 3):
Resolución de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT y modificatorias». • El monto de sus operaciones supere los S/. 200,000.00 – inc. a.
_____________________ Se entiende por monto de operaciones la suma de los montos numéricos pactados entre las partes,
1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. sin distinguir signo positivo o negativo, de los ingresos devengados en el ejercicio y las adquisiciones
2. Véase en la sección 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Línea para la de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio, que correspondan a las transacciones realizadas
presentación de declaraciones a través de SUNAT Virtual. entre partes vinculadas - Res. 167-2006/SUNAT, art. 1, num. 3, primer párr.
13/1.8 MODIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN Tratándose de transferencias de propiedad a título gratuito, el transferente y el adquirente deberán
Para modificar o añadir información a la declaración, el declarante debe presentar una nueva considerar el importe del costo computable del bien - Res. 167-2006/SUNAT, art. 1, num. 3, segundo
declaración, que deberá contener la información previamente declarada junto con las párr.
modificaciones o agregados que se deseen efectuar. Dicha declaración sustituirá en su totalidad a Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a través de países o
la última declaración presentada - Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 12. territorios de baja o nula imposición - Res. 167-2006/SUNAT, art. 1, num. 3, último párr.
13/1.9 PRESENTACIÓN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIÓN A DECLARAR Para establecer el monto de las operaciones debe excluirse el monto de las remuneraciones de los
La «Constancia de no tener información a declarar» debe ser presentada a través de SUNAT accionistas, socios y asociados de personas jurídicas y del titular de la EIRL - Res. 086-2008/SUNA
Operaciones en Línea - Res. 024-2002/SUNAT de 28-2-02, art. 11, modificado por Res. 60- de 30-5-08.
2004/SUNAT, art.5. Informe 157-2007/SUNAT de 3-9-07: La diferencia de cambio no debe computarse para establecer el
13/1.10 PLAZO DE PRESENTACIÓN "monto de operaciones", al no ser un efecto directo de la relación entre partes vinculadas, sino de un
La declaración o la «Constancia de no tener información a declarar» deberán ser presentadas de factor externo a dicha relación, como lo es la devaluación o apreciación de la moneda.
acuerdo al cronograma de vencimiento que se publique para cada ejercicio - Res. 024- Informe 119-2008/SUNAT de 26-6-08: Los préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas
2002/SUNAT de 28-2-02, art. 15, num. 1. en los que no se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para determinar los
Además se deberá presentar la DAOT o la «Constancia de no tener información a declarar» en los montos de las operaciones, a los fines de la obligación de presentar la declaración jurada anual
siguientes plazos (Res. 024-2002/SUNAT, art. 15 num. 1): informativa
• A los 3 meses siguientes a la fecha del balance de liquidación. Web SUNAT: En el caso de préstamos, para establecer el monto de operaciones, sólo se debe
• A los 3 meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la escritura pública de cancelación comprender la parte que corresponda al servicio de financiamiento, es decir, el interés.
de sucursales de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza • Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios
constituidas en el exterior. de baja o nula imposición – inc. b.
• A los 3 meses de la fecha del cese de actividades de las agencias u otros establecimientos Informe Nº 157-2007/SUNAT de 3-9-07: Basta que el contribuyente domiciliado en el país se
permanentes de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza encuentre en uno de los supuestos antes señalados, para que esté obligado a presentar la
constituidas en el exterior. Declaración Jurada Anual Informativa. No importa si no está sujeto al ámbito de aplicación de las
• A los 3 meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusión o de la escisión o normas de precios de transferencia previsto por el art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
demás formas de reorganización, según las normas del Impuesto a la Renta, respecto de las Al respecto cabe observar que si bien la Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario,
sociedades o empresas que se extingan. dispone que los domiciliados en el Perú están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
• Tratándose de las sociedades conyugales, en caso que con posterioridad al ejercicio de la establecidas en los reglamentos tributarios, es cuestionable que se obligue a todo contribuyente
opción de declarar y pagar como sociedades, se produjera la separación de bienes, por sentencia cuyas operaciones en el ejercicio superen los S/.200, 000, a cumplir con una obligación formal que,
judicial, por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos, deberán presentar una conforme a lo establecido por el art. 32-A, incs. a) y g) de la Ley del Impuesto a la Renta, no le
declaración jurada de la renta obtenida por la sociedad conyugal y por el cónyuge a quien se le corresponde.
hubiera atribuido la representación, por el periodo comprendido entre el inicio del ejercicio El inc. a) del art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta prevé que «Las normas de precios de
gravable y el mes en que se presente la comunicación de atribución de representación de la transferencia serán de aplicación cuando la valoración convenida hubiera determinado un pago del
sociedad conyugal. Dicha declaración será presentada en la misma oportunidad que las Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de
declaraciones que en forma separada deba formular cada cónyuge. mercado (…)» y el inc. g) que «Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de este artículo
224
deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que • Si se trata de un mismo tipo de transacción con una vinculada se informará la transacción
realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula como una sola, con el monto acumulado, es decir, sin importar el número de comprobantes de pago
imposición, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de emitidos o el número de despachos realizados a lo largo del año o el número de veces que tuvo que
Administración Tributaria – SUNAT». realizarse el servicio.
_________________________ Registro de los montos
1. Web SUNAT: En el caso de las empresas absorbidas, el PDT debe ser presentado por Deberán declarar el monto de cada transacción según moneda de origen y de registro.
cada empresa que, según la Res. 167-2006/SUNAT, se encuentre obligada a ello. Si la obligada Web SUNAT:
es la empresa absorbida, la absorbente deberá presentar el PDT empleando el número de RUC • Los montos que se consignan en el PDT de Precios de Transferencia no incluyen el IGV.
de la absorbida • Cuando se declara que no se lleva contabilidad en dólares americanos, el tipo de cambio a
B) SUJETOS EXCEPTUADOS aplicar para convertir cada transacción a moneda de registro será el indicado por la LIR.
Se exceptúa de la obligación de presentar la declaración, respecto de las transacciones con partes Registro de los Métodos de valoración y ajustes
vinculadas (Res. 167-2006-SUNAT, art. 5): Si el sujeto obligado a presentar la declaración, también está obligado a presentar el Estudio Técnico
• A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por de Precios de Transferencia (1), debe declarar el método de valoración elegido, el monto de la
tributar como tales para efecto del Impuesto a la Renta, que no generan renta de tercera categoría transacción sin ajustar, es decir, tal cual fue registrado en su contabilidad y luego el monto ajustado.
– inc. a. Informe Nº 157-2007/SUNAT de 3-9-07: Cuando el contribuyente utiliza métodos distintos
• A las empresas que según la Ley Nº 24949 – Ley de la Actividad Empresarial del Estado, (participación de utilidades, residual de participación de utilidades y margen neto transaccional) a los
conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada ley - inc. b. tradicionales, los ajustes positivos y negativos se deben realizar aplicando las reglas de los arts. 112,
Web SUNAT: También están excluidos de la obligación de presentar la declaración de precios de 113, 114 y 115 del Reglamento de la LIR.
transferencia los contribuyentes que gozan de un contrato de estabilidad tributaria firmado antes Web SUNAT: Si una transacción se realiza con varios vinculados, el análisis que se realice con cada
de la entrada en vigencia de las normas de Precios de Transferencia (Web de la SUNAT). proveedor y los ajustes en caso correspondan, se registrarán en el PDT de manera independiente.
____________________________
13/2.3 TRANSACCIONES OBJETO DE LA DECLARACIÓN - INFORMACIÓN A DECLARAR 1. Obsérvese que el sujeto obligado a presentar la declaración siempre estará obligado a contar
Las transacciones objeto de la declaración, serán todas las realizadas desde, hacia o a través de con estudio técnico de precios de transferencia por las transacciones que realice desde, hacia o a
países o territorios de baja o nula imposición, así como todas las que se realicen con partes través de países o territorios de baja o nula imposición. Por las otras operaciones deberá contar con
vinculadas cuando el monto de operaciones del sujeto supere los S/. 200,000 - Res. 167-2006- el indicado estudio si sus ingresos devengados superan los seis millones de nuevos soles y si el
SUNAT de 13-10-06, art. 3, último párr. monto de sus operaciones (ingresos devengados y adquisiciones realizadas en el ejercicio) supera el
El PDT contiene 38 tipos de transacciones a declarar según sea el caso, entre ellas, como millón de nuevos soles. Para los ejercicios 2006 y 2007 los ingresos devengados y el monto de
«Ingresos Netos» y «Egresos»: la venta de productos terminados, en proceso, venta de materias operaciones se determinarán sin tomar en cuenta las transacciones que realicen con sus partes
primas, venta de activos fijos, regalías, seguros y reaseguros, asistencia técnica, servicios vinculadas domiciliadas - Res. 167-2006/SUNAT, art. 4 y Res. 008-2007/SUNAT de 5-1-07, art. 1.
administrativos, financieros, intereses por préstamos, intereses diversos, otros ingresos, otros 13/2.4 FORMA
costos y/o gastos, etc. Los sujetos obligados a presentar la declaración lo harán a través del PDT Precios de Transferencia
Las transacciones que dan lugar a renta de fuente peruana para entidades no domiciliadas y que – Formulario Virtual Nº 3560 (1), el cual se podrá obtener a través de SUNAT Virtual - Res. 61-2007-
no generan gasto y/o costo (para las entidades domiciliadas) deben ser informadas, para lo cual SUNAT de 29-3-07, art. 2 y 3, primer párr.
se seleccionará el tipo de transacción Nº 38 «Diversos pagos o acreditaciones que no son costos Luego de registrada la información, ésta se grabará en disquete de capacidad 1.44 MB de 3.5
y/o gastos. Egresos» (Web de la SUNAT). pulgadas, a efecto de su presentación - Res. 61-2007-SUNAT, art. 3, segundo párr.
Información a declarar La SUNAT a través de sus dependencias facilitará la obtención del PDT a los sujetos obligados que
Según indicación que figura en el PDT: no tuvieran acceso a Internet - Res. 61-2007-SUNAT, art. 3, tercer párr.
Registro de los informados ___________________
Los sujetos obligados deben registrar a sus partes vinculadas, las entidades con las cuales 1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión actual de este formulario.
hubiesen realizado operaciones desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición y su tipo de vinculación.
Web SUNAT: 13/2.5 LUGAR Y PLAZO
• Tratándose de un vinculado que tiene la condición de establecimiento permanente, en la a) Lugar
casilla razón social se debe consignar además de ese dato, la frase "establecimiento permanente Los lugares para presentar la declaración son los siguientes (Res. 61-2007-SUNAT de 29-3-07, art.
de" (nombre del país donde se encuentre ubicado el establecimiento permanente. 4):
• Se deben seleccionar todos los tipos de vinculación que se mantenga con los informados. • Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar
Registro de las transacciones la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias.
También deben declarar las transacciones que hubieran realizado con cada uno de sus • Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, en cualquiera de las dependencias o
informados. en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a nivel nacional.
Web SUNAT: b) Plazo
• Cuando el tipo de transacción a declarar no se encuentra en la relación de transacciones, Para el ejercicio 2006, los sujetos obligados presentarán la declaración de acuerdo con las fechas de
tratándose de ingresos se debe optar por declararla en el tipo de transacción Nº 18 "Otros vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario junio de 2007 - Res. 61-2007-
ingresos Netos" y en el caso de egresos, en el tipo 37 "Otros costos y/o gastos. Egresos". SUNAT, art. 6.
• Las transacciones que dan lugar a renta de fuente peruana para entidades no domiciliadas Estos plazos fueron prorrogados por la Res.171-2007-SUNAT de 7-9-07 hasta las fechas de
y que no generan gasto o costo para las entidades domiciliadas, deben ser informadas, para lo vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario noviembre 2007.
cual se seleccionará el tipo de transacción Nº 38 "Diversos pagos o acreditaciones que no son 13/2.6 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
costos y/o gastos. Egresos". La presentación de la Declaración sustitutoria y rectificatoria se efectuará en el mismo lugar en el
que se debió presentar la declaración original - Res. 61-2007-SUNAT de 29-3-07, art. 5, primer párr.
225
Para efecto de la sustitución o rectificación, el deudor tributario deberá consignar nuevamente • El disquete o el archivo presenta defectos de lectura.
todos los datos de la declaración, incluso aquellos datos que no desea rectificar o sustituir - Res. • El archivo que contiene la declaración no fue generado por el PDT-Formulario Virtual Nº
61-2007/SUNAT, art. 5, segundo párr. 0625.
13/3.1 INTRODUCCIÓN • El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT-Formulario Virtual Nº 0625.
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta que obtengan renta de tercera categoría deben • El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamaño no corresponde al generado
realizar pagos mensuales a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio, por el PDT-Formulario Virtual Nº 0625.
con arreglo al sistema del coeficiente o del 2% - Ley del IR, art. 85, primer párr. • La versión del PDT-Formulario Virtual Nº 0625 utilizado para elaborar la declaración no está
Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente o porcentaje correspondiente a su sistema de vigente.
pagos a cuenta (LIR, art. 85 penúltimo párr.). A tal efecto, deben presentar a la Administración • Los parámetros que deben ser utilizados para efecto de registrar información en la
Tributaria una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por declaración no están vigentes.
inflación, de ser el caso - Rgto. de la Ley del IR, art. 54, num. 4, primer párr. Si para la presentación del PDT- Formulario virtual N° 0625 se debe emplear más de un disquete,
La Res. 141-2003-SUNAT de 17-7-03 y modificatorias establece la forma, plazo y condiciones en éste se considerará como no presentado cuando se rechace cualquiera de los disquetes o parte de
la que los contribuyentes deben presentar la Declaración Jurada informativa para modificar el la información que la conforma.
coeficiente o porcentaje de sus pagos a cuenta. Pequeños y Medianos contribuyentes (num. 10.2)
13/3.2 BALANCE UTILIZADO PARA LA MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE O PORCENTAJE • Las mismas causales establecidas para los Principales Contribuyentes.
El balance que se utilice para la modificación del coeficiente o porcentaje debe ser anotado en el • El contribuyente no se encuentra inscrito en el RUC o tiene la condición de Principal
Libro de Inventarios y Balances a valores históricos. Las actualizaciones por efecto de la inflación Contribuyente.
se efectuarán, de ser el caso, extracontablemente y deberán ser presentadas a la Administración • El número de RUC del contribuyente no coincide con el número de RUC del usuario de
Tributaria cuando éstas las requiera - Res. 141-2003/SUNAT de 17-7-03, art. 6. SUNAT Operaciones en Línea.
En cualquier caso, también constituye causal de rechazo de los disquetes, de la información
13/3.3 LUGAR Y PLAZO contenida en éste, o del archivo (Res. 141-2003/SUNAT, art.10, num.3):
a) Lugar • La presentación del balance al 31 de enero con posterioridad al vencimiento del pago a
Los lugares para presentar la declaración son los siguientes (Res. 141-2003/SUNAT de 17-7-03, cuenta correspondiente al mes de junio.
art. 9, modificado por Res. 32-2005/SUNAT de 4-2-05, art. 6): • La presentación del balance al 30 de junio con posterioridad al vencimiento del pago a cuenta
• Tratándose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para correspondiente al mes de diciembre.
efectuar la declaración y el pago de sus obligaciones tributarias. No obstante, también podrán • La declaración de un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) que no corresponda
presentarla a través de SUNAT Virtual, aquellos que estén comprendidos en el Anexo de la Res. a la información contenida en la base de datos de la SUNAT.
260-2004/SUNAT de 29-10-04 y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto – Si se rechaza el disquete, la información contenida en éste o el archivo respectivo, por cualquiera de
inc. a. las situaciones descritas en esta sección, el PDT-Formulario Virtual Nº 0625, se considerará como no
• Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes, exclusivamente a través de SUNAT presentado - Res. 141-2003/SUNAT, art. 10, num. 4.
Virtual – inc. b. 13/3.5 CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN O RECHAZO
La declaración que se presente a través de SUNAT Virtual, se regirá supletoriamente por lo a) Constancia de presentación del PDT:
previsto en la Res. 260-2004/SUNAT - Res. 141-2003/SUNAT, art. 9, último párr., modificado por Tratándose de los Principales Contribuyentes, ante la validación del disquete por parte del personal
Res. 32-2005/SUNAT, art. 6. receptor de la SUNAT, se almacenará la información y se devolverá el disquete al contribuyente,
b) Plazo conjuntamente con la constancia de presentación debidamente sellada y numerada - Res. 141-
Los contribuyentes podrán presentar el PDT-Formulario Virtual N° 0625 (1) hasta la fecha de 2003/SUNAT de 17-7-03, art. 11, num. 1, inc. a.
vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje, Tratándose de los Pequeños, Medianos y Principales Contribuyentes autorizados a presentar el PDT
considerando las fechas máximas establecidas en el Anexo que forma parte de la Res. 141- a través de SUNAT Virtual, el sistema de la SUNAT, validará el archivo, almacenará la información y
2003/SUNAT (Res. 141-2003/SUNAT, art. 9, modificado por Res. 32-2005/SUNAT, art. 6), que se emitirá la constancia de presentación debidamente numerada - Res. 141-2003/SUNAT, art. 11, num.
reproduce a continuación: 1, inc. b.
Sistema de pago a cuenta del contribuyente Fecha de cierre del balance a presentarFecha b) Constancia de rechazo del PDT:
máxima de presentación del PDT 0625 Tratándose de Principales Contribuyentes, el personal receptor de la SUNAT le entregará una
Por coeficientes 30 de junio Hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al constancia de rechazo impresa, debidamente sellada, conjuntamente con el disquete presentado -
período diciembre. Res. 141-2003/SUNAT, art. 11, num. 2, inc. a.
Por porcentajes 31 de enero Hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al Tratándose de los Pequeños, Medianos y Principales Contribuyentes autorizados a presentar el PDT
período junio. a través de SUNAT Virtual, ante el rechazo del PDT por el sistema de la SUNAT, el PDT- Formulario
30 de junio Si modificó el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de enero: Virtual Nº 0625 no se considerará presentado, mostrándose en SUNAT Virtual la respectiva causal
Hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al período diciembre. de rechazo - Res. 141-2003/SUNAT, art. 11, num. 2, inc. b.
En los demás casos: Hasta el vencimiento del pago a cuenta correspondiente al 13/3.6 ACREDITACIÓN DE LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN PRESENTADA A TRAVÉS
período diciembre. DEL PDT
__________________ «A fin de acreditar que la declaración presentada a través del PDT-Formulario Virtual Nº 0625 fue
1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión vigente de este formulario. efectivamente elaborada por el contribuyente, es de aplicación lo dispuesto en el art. 5 de la Res. 13-
13/3.4 RECHAZO DEL DISQUETE, DE LA INFORMACIÓN O DEL ARCHIVO 2003/SUNAT» - Res. 141-2003/SUNAT de 17-7-03, art. 12.
Se rechazará el disquete, la información contenida en éste o el archivo que contiene la La Res. 13-2003/SUNAT fue derogada por la Res. 183-2005/SUNAT de 29-9-05, que regula el nuevo
declaración, si se presenta por lo menos alguna de las siguientes situaciones (Res. 141- sistema de seguridad de las declaraciones y solicitudes presentadas mediante PDT. Véase al
2003/SUNAT de 17-7-03, art. 10): respecto la sec. 1/1.7.
Principales contribuyentes (num. 10.1)
• El disquete o el archivo contiene virus informático.
226
13/4.1 INTRODUCCIÓN Plazo
Conforme al inciso s), numeral 2.3 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la El Formulario Nº 570 y el Formato 1 se deben presentar dentro de los dos primeros meses de cada
Renta, los donatarios de las donaciones previstas en el inciso x) del art. 37 de la Ley deben ejercicio - Res. 055-2009/SUNAT, art.4, primer párr.
informar a la SUNAT de la aplicación de los fondos y bienes recibidos, sustentados con
comprobante de pago, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca. Se tratan a 5
continuación las normas de la Res. 055-2009/SUNAT de 20-2-09, que regula esta declaración. RUC
13/4.2 FORMA FORMULARIO
La declaración se debe presentar mediante el Formulario Nº 570 "Declaración Jurada - 570
Información sobre la aplicación de los fondos y sumas recibidas en donación" y el Formato 1 - PARA CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA INFORMACIÓN SÍRVASE LEER LAS
"Fondos y bienes recibidos en donación", debidamente llenados y firmados por el representante INSTRUCCIONES
legal del donatario registrado en el RUC que cuente con mandato vigente - Res. 055- 09
2009/SUNAT, arts. 2 y 4, primer párr. 07
El Formulario Nº 570 y el Formato 1 se encuentran disponibles en SUNAT Virtual. (1) SUNAT 10
_______________________ EJERCICIO GRAVABLE
1. Véanse el Formulario N° 570 y el Formato 1 en nuestro Manual en Línea, Procedimientos y Sello de recepción
Obligaciones Formales ante la SUNAT, Anexo del Cap. 13. APELLIDOS Y NOMBRES :
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL 13
13/4.3 SUJETOS OBLIGADOS DECLARACIÓN JURADA DE
Las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: INFORMACIÓN SOBRE LA
(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicas; (vi) APLICACIÓN DE LOS FONDOS Y
artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y BIENES RECIBIDOS EN
otras de fines semejantes, calificadas como perceptoras de donaciones por el Ministerio de DONACIÓN
Economía y Finanzas, se encuentran obligadas a presentar el Formulario Nº 570, aunque no 101
hubieran recibido donaciones - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, último párr. 102
De no haber recibido donaciones en el ejercicio gravable que se declara se debe consignar cero 304
en la casilla correspondiente - Instrucciones del Formulario Nº 570. RUBRO II: APLICACIÓN DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
Además, deben presentar el Formato 1 sólo si hubieran recibido en el ejercicio gravable anterior DINERO Y
donación en dinero, títulos valores, bienes muebles o inmuebles que, por donante, hubiere TÍTULOS VALORES
superado media UIT - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, último párr. BIENES
INMUEBLES
13/4.4 INFORMACIÓN A DECLARAR BIENES
En el Formulario Nº 570 se debe informar la aplicación que se hubiera dado a las donaciones MUEBLES
recibidas en el ejercicio gravable anterior, así como la que se ha dado a las recibidas en años 201 301
anteriores, no aplicadas previamente - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, inc. b). 202
Para estos efectos, la donación se considera recibida al momento de (Res. 055-2009/SUNAT, art. 104 204
3, inc. b): FIRMA
a. "Recibirse el dinero. CONCEPTOS
b. Cobrarse el título valor. + ADICIONES
c. Entenderse el documento de fecha cierta en el que se identifique al bien mueble donado, SALDO INICIAL
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso, tratándose de bienes RUBRO I: DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO GRAVABLE
muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia. FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE
d. Extenderse el documento de fecha cierta en el que se especifique las características, valor 02 N° RESOLUCIÓN MINISTERIAL
y estado de conservación, tratándose de otros bienes muebles. IIIIIIIIII
e. Extenderse la escritura pública, tratándose de donación de bienes inmuebles." NOMBRE O DENOMINACIÓN DEL DONATARIO
En el Formato 1 se debe informar acerca de todas las donaciones en dinero, títulos valores, DONACIONES EN DINERO Y TÍTULOS VALORES
bienes muebles e inmuebles, que se hubieran recibido y que hubieran superado media UIT por DONACIONES EN BIENES MUEBLES
donante. Para tal efecto se considera la UIT vigente al cierre del ejercicio en que se hubiera DONACIONES EN BIENES INMUEBLES
recibido la donación - Res. 055-2009/SUNAT, art. 3, inc. a). TOTAL DE DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO
Además se debe consignar en el Rubro II del último anexo del Formato 1, el consolidado de las 100
donaciones no superiores a media UIT de donantes identificados y no identificados y el monto total 200
de las donaciones del ejercicio gravable - Instrucciones del Formato 1. 300
400
13/4.5 LUGAR Y PLAZO - DEDUCCIONES
Lugar TOTAL
El Formulario Nº 570 y el Formato 1 se deben presentar en la mesa de partes de la Intendencia, 401
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del domicilio fiscal del 404
donatario, o en la dependencia que se hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones 103 203
tributarias, según corresponda - Res. 055-2009/SUNAT, art. 4, segundo párr. 302
227
303 durante el ejercicio, siempre que estos hayan sido realizados con
402 los ingresos especificados en las casillas 101 y 102.
403 - CASILLA 104: Consigne el resultado de sumar las casillas 101 y
30 102, y de deducir el monto de la casilla 103.
()()()() BIENES MUEBLES
FOLIO (USO SUNAT) - CASILLA 201: Consigne el saldo de las donaciones en bienes
SALDO FINAL muebles al 31 de diciembre del ejercico anterior al que corresponde
17 la declaración. Dicho monto corresponde a las donaciones en
LA PRESENTE DECLARACIÓN EXPRESA LA VERDAD bienes muebles recibidas en ejercicios anteriores que el donatario
N° ANEXOS FORMATO 1 mantiene en su poder y que no han sido aplicadas en ejercicios
DOCUMENTO DE IDENTIDAD: anteriores.
FORMULARIO - CASILLA 202: Consigne en esta casilla el mismo importe consignado
ESPECÍFICAS: en la casilla 200 del Rubro I del presente formulario.
Para efecto del llenado del presente formulario, deberá tener en - CASILLA 203: Consigne el valor de los bienes muebles recibidos
cuenta lo siguiente: en donación que hayan sido enajenados, donados o destinados a
DATOS DEL DONATARIO cualquier otro fin que implique la entrega en propiedad de los
- CASILLA 02: RUC - Anote el número correspondiente al RUC de mismos, así como el valor de los bienes perecibles que hubieran
la entidad perceptora de donaciones. Consigne en el espacio sido consumidos por la propia entidad. Dicho valor corresponde al
correspondiente el nombre o denominación de la entidad perceptora que se le asignó al momento de recibir dicho bien como donación.
de donaciones. - CASILLA 204: Consigne el resultado de sumar las casillas 201 y
- CASILLA 07: EJERCICIO GRAVABLE - Consigne el año al que 202, y de deducir el monto de la casilla 203.
corresponde la declaración (4 dígitos). BIENES INMUEBLES
- CASILLA 30: N° RESOLUCIÓN MINISTERIAL - Anote el número - CASILLA 301: Consigne en esta casilla el valor de los bienes
de la resolución del Ministerio de Economía y Finanzas que la calificó inmuebles recibidos en donación en ejercicios anteriores que el
como perceptora de donaciones. De contar con la renovación de donatario mantiene en su patrimonio al 31 de diciembre del ejercico
dicha calificación, consigne la información de esta última resolución. anterior al que corresponde la declaración.
- CASILLA 17: N° ANEXOS FORMATO 1 - Consigne la cantidad de - CASILLA 302: Consigne en esta casilla el mismo importe consignado
anexos del Formato 1 que presenta con el formulario. De no haber en la casilla 300 del Rubro I del presente formulario.
recibido donaciones en el ejercicio gravable por lo cual deba - CASILLA 303: Consigne el valor de los bienes inmuebles recibidos
presentar el Formato 1, deberá consignar 0 (cero). en donación que durante el ejercicio que se declara hayan sido
RUBRO I : DONACIONES RECIBIDAS EN EL EJERCICIO GRAVABLE enajenados, donados o destinados a cualquier otro fin que implique
El valor de las donaciones debe ser expresado en Nuevos Soles la entrega en propiedad. Dicho valor corresponde al que se le asignó
sin céntimos. De no haber recibido donaciones en el ejercicio al momento de recibir dicho bien como donación.
gravable que se declara deberá consignar 0 (cero) en la casilla TOTAL
correspondiente. - CASILLA 401: Consigne como total el resultado de sumar las
- CASILLA 100: Consigne la información del monto total de casillas 101, 201 y 301.
donaciones recibidas en dinero y en títulos valores en el ejercicio - CASILLA 402: Consigne como total el resultado de sumar las
gravable. casillas 102, 202 y 302.
- CASILLA 200: Consigne la información del monto total de - CASILLA 403: Consigne como total el resultado de sumar las
donaciones recibidas en bienes muebles en el ejercicio gravable. casillas 103, 203 y 303.
- CASILLA 300: Consigne la información del monto total de - CASILLA 404: Consigne como total el resultado de sumar las
donaciones recibidas en bienes inmuebles en el ejercicio gravable. casillas 104, 204 y 304.
- CASILLA 400: Consigne la suma de las casillas 100, 200 y 300. DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL
RUBRO II: APLICACIÓN DE LAS DONACIONES RECIBIDAS Deberá consignarse en los espacios correspondientes los datos y
Los importes deben ser expresados en Nuevos Soles sin céntimos. la firma del representante legal de la entidad debidamente registrado
De no tener que información a declarar consigne 0 (cero) en la ante la SUNAT como tal.
casilla correspondiente. GENERALES:
DINERO Y TÍTULOS VALORES I. El presente formulario se utilizará para que los donatarios que cuenten con la calificación
- CASILLA 101: Consigne en esta casilla el saldo de las donaciones proporcionada por el Ministerio de Economía y Finanzas
en dinero y títulos valores, así como el saldo del dinero y títulos como perceptora de donaciones cumplan con informar sobre la aplicación que, en el ejercicio
valores provenientes de la enajenación o arrendamiento de bienes gravable al cual corresponde la declaración, hubiesen
muebles o inmuebles recibidos en donación, al 31 de diciembre del dado a los fondos y bienes recibidos en donación en ese ejercicio o en ejercicios anteriores.
ejercico anterior al que corresponde la declaración. II. La información se deberá consignar a máquina o manuscrito con letra tipo imprenta. En caso de
- CASILLA 102: Consigne en esta casilla el resultado de sumar los no haber recibido donaciones o realizado aplicación
ingresos obtenidos por la enajenación o arrendamiento de bienes de las mismas en el ejercicio que se declara, deberá consignar 0 (cero) en las casillas
muebles e inmuebles recibidos en donación más el importe consignado correspondientes.
en la casilla 100. III. Este formulario se deberá presentar en dos (2) ejemplares, original y copia, debidamente llenado
- CASILLA 103: Consigne el importe de los pagos efectuados y firmado por el representante legal del donatario
228
registrado en el RUC, ante la Mesa de Partes de dependencia de la SUNAT que corresponda al RUBRO II : LLENAR ÚNICAMENTE SI SE TRATA DEL ÚLTIMO ANEXO DEL FORMATO
domicilio fiscal del donatario. CONSOLIDADO DE LAS
IV. El donatario mantendrá a disposición de la SUNAT la documentación sustentatoria de cada DONACIONES EFECTUADAS POR
donación recibida durante el ejercicio gravable que DONANTES NO IDENTIFICADOS
se declara, así como de su aplicación. MONTO TOTAL DE LAS
INSTRUCCIONES DONACIONES DEL
EJERCICIO GRAVABLE (Cas. 401+Cas. 402+ Cas. 400 Anexos) (Cas. 501+Cas. 502+ Cas. 500
RUBRO I : INFORMACIÓN DE LOS DONANTES CUYO MONTO TOTAL DE DONACIONES EN Anexos) (Cas. 601+Cas .602+ Cas. 600 Anexos) (Cas. 701+Cas. 702+ Cas. 700 Anexos)
EL EJERCICIO SUPERÓ ½ UIT: (Trasladar a Casilla 100 del F. 570) (Trasladar a Casilla 200 del F. 570) (Trasladar a Casilla 300 del
IDENTIFICACIÓN DEL DONANTE VALOR DE LAS DONACIONES RECIBIDAS F. 570) (Trasladar a Casilla 400 del F. 570)
DOCUMENTO CONSOLIDADO DE LAS
1.TIPO DONACIONES DE DONANTES
(Tabla 1) IDENTIFICADOS, NO SUPERIORES A
2. NÚMERO ½ UIT
3. APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL FIRMA
4. EN DINERO O
TÍTULOS VALORES 14/1.1 INTRODUCCIÓN
5. EN BIENES El art. 4-A del D.S. 047-2004-EF de 7-4-04, incorporado por D.S. 147-2004-EF de 19-10-04, dispone
MUEBLES que la SUNAT debe publicar anualmente la relación: a) de las Empresas del Sistema Financiero y de
6. EN BIENES los medios de pago con los que se encuentran autorizadas a operar; b) las empresas no
INMUEBLES pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisión y administración de
7. MONTO TOTAL DE tarjetas de crédito, y de las tarjetas de crédito que emiten, consignando el nombre de las Empresas
LAS DONACIONES del Sistema Financiero a través de las cuales se canalizan los pagos en virtud de convenios de
POR DONANTE recaudación o cobranza y c) las empresas bancarias o financieras no domiciliadas y de las tarjetas
(Sumar casillas de las columnas 4, 5 y 6) de crédito que emitan, consignando el nombre de las Empresas del Sistema Financiero a través de
410 510 610 710 las cuales se canalizan los pagos en virtud de convenios de recaudación o cobranza.
411 511 611 711 La Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04 regula la presentación de la información que al indicado fin
412 512 612 712 deben presentar las Entidades del Sistema Financiero a la SUNAT.
413 513 613 713
414 514 614 714 14/1.2 SUJETOS OBLIGADOS
415 515 615 715 Los sujetos obligados a presentar esta declaración informativa son las empresas bancarias,
416 516 616 716 empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y crédito
417 517 617 717 autorizadas a captar depósitos del público, cajas rurales de ahorro y crédito, cajas municipales de
418 518 618 718 crédito popular y empresas de desarrollo de la pequeña y micro empresa -EDPYMES- a que se
419 519 619 719 refiere la Ley 26702; el Banco de la Nación, COFIDE, el Banco Agropecuario, el Banco Central de
420 520 620 720 Reserva del Perú, así como cualquier otra entidad que se cree para realizar intermediación financiera
421 521 621 721 relacionada con actividades que el Estado decida promover - Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04; art.
422 522 622 722 1; D.S. 047-2004-EF, 4-A, 2do. párrafo; Ley 28194, art. 2, inc. b).
423 523 623 723
SUB – TOTAL DEL ANEXO : 400 500 600 700
FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE PARA CONSIGNAR
CORRECTAMENTE LA INFORMACIÓN SÍRVASE LEER LAS INSTRUCCIONES 14/1.3 CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN
SUNAT La declaración debe consignar la siguiente información (Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04, art.1):
FORMATO 1 a. "Los Medios de Pago con los que se encuentran autorizadas a operar.
FOLIO (USO SUNAT) b. La relación de las empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal
ANEXO N° sea la emisión y administración de tarjetas de crédito, con las cuales hayan celebrado convenios de
de recaudación o cobranza para canalizar los pagos de tarjetas de crédito.
FONDOS Y BIENES RECIBIDOS EN DONACIÓN c. La relación de las empresas bancarias o financieras no domiciliadas en el país con las cuales
RUC hayan celebrado convenios de recaudación o cobranza para canalizar los pagos de tarjetas de
07 EJERCICIO 02 N Ú M E R O GRAVABLE crédito».
19 20 14/1.4 ACTUALIZACIÓN DE LA DECLARACIÓN
401 501 601 701 Si en el transcurso del año se produjera cualquier modificación en la información proporcionada a la
402 502 602 702 SUNAT, las Empresas del Sistema Financiero deben actualizar la información presentada en la
403 503 603 703 declaración, señalando expresamente la fecha en que la modificación entrará en vigencia. Esta
13 DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL nueva declaración sustituirá a la anterior y deberá contener la información íntegra de acuerdo a lo
Sello de recepción señalado en el art. 1 (1), sin que sea necesario adjuntar nuevamente copias de los convenios de
APELLIDOS Y NOMBRES recaudación o cobranza ya presentados, salvo que éstos hubieran sido modificados o se hubieran
DOCUMENTO DE IDENTIDAD suscritos nuevos - Res. 267-2004/SUNAT de 4-10-04, art. 3.
229
_____________________ h. Código Internacional de Identificación (BIC) del banco emisor, también denominado código
1. Véase la sección anterior. bancario SWIFT (The Society for Worldwide Interbank Financial Telecomunications), en caso cuente
con éste.
14/1.5 FORMA, PLAZO Y LUGAR 2.3 Información sobre el primer beneficiario:
a) Forma a. Número de RUC. De tratarse de un sujeto no domiciliado y en caso que al Banco
La declaración se presentará según el modelo detallado en el Anexo 1 de la Res. 267- Transferente no se le proporcione el número de RUC de dicho sujeto, deberá consignar el(los)
2004/SUNAT, adjuntando copia de los convenios de recaudación o cobranza a que hacen nombre(s) y apellido(s) o la denominación o razón social.
referencia los incisos b) y c) del art. 1 de la Res. 267-2004/SUNAT (1), autenticada por un b. Numeración del documento comercial que el primer beneficiario entrega al Banco
fedatario de la SUNAT. Si los documentos estuvieran redactados en idioma distinto al castellano, Transferente.
la SUNAT podrá solicitar -con posterioridad a la fecha de presentación de la declaración- c. Descripción de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida.
traducciones simples suscritas por un traductor debidamente identificado, de conformidad con lo d. Fecha en que se efectuó el pago a favor del primer beneficiario.
establecido en el numeral 41.1.2 del artículo 41° de la Ley del Procedimiento Administrativo e. Importe pagado al primer beneficiario.
General N° 27444 - Res. 267-2004/SUNAT, art. 1, 2do. párrafo. 2.4 Información sobre el(los) segundo(s) beneficiario(s):
b) Plazo y lugar a. Número(s) de RUC.
La declaración deberá ser presentada a la SUNAT a más tardar el 1 de diciembre de cada año, en b. Serie y número(s) de la(s) factura(s) emitida(s).
la mesa de partes de la sede central ubicada en la Av. Garcilaso de la Vega Nº 1472-Lima - Res. c. Descripción de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida.
267-2004/SUNAT, art. 4, 1er. párrafo. d. Total del (de los) importe(s) consignado(s) en la(s) factura(s)».
Las empresas del Sistema Financiero con domicilio fiscal distinto a la ciudad de Lima presentará la 14/2.4 MODIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
declaración en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio Para modificar cualquier dato de la declaración presentada o añadir información a la misma, según
fiscal - Res. 267-2004/SUNAT, art. 4, 2do. párrafo. sea el caso, las empresas bancarias presentarán una nueva declaración informativa, que deberá
______________________ contener la información previamente declarada con las modificaciones o agregados efectuados.
1. Véase la sec. 14/1.3 de este capítulo. Dicha declaración informativa sustituirá en su totalidad a la última presentada - Res. 57-2006/SUNAT
de 31-3-06, Única Disp. Final, num. 3, último párrafo.
14/1.6 VERIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DECLARADA 14/2.5 FORMA Y PLAZO
La SUNAT verificará la conformidad de los medios de pago informados tomando en consideración a) Forma
las operaciones y servicios autorizados para cada Empresa del Sistema Financiero - Res. 267- La declaración se presentará a través de SUNAT Virtual - Res. 57-2006/SUNAT, Unica Disp. Final,
2004/SUNAT de 4-10-04, art. 2, 1er. párrafo. num. 3, 1er. párrafo.
Si la Empresa del Sistema Financiero informante no está autorizada a operar con los Medios de Véanse en la sección 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Línea a los fines de la
Pago informados o a canalizar los pagos de tarjetas de crédito, dicho Medio de Pago no será presentación de declaraciones a través de SUNAT Virtual.
incluido en la relación que debe publicar la SUNAT, procediéndose a aplicar las sanciones b) Plazo
establecidas en el Código Tributario por proporcionar información falsa - Res. 267-2004/SUNAT, La declaración podrá ser presentada hasta el último día hábil del mes siguiente al que correspondan
art. 2, 2do. párrafo. las operaciones a informar - Res. 57-2006/SUNAT, Unica Disp. Final, num. 1, 1er. párrafo.

14/2.1 INTRODUCCIÓN
La Unica Disposición Final de la Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06 establece el medio, forma y 14/3.1 INTRODUCCIÓN
condiciones en que las empresas bancarias domiciliadas en el país, que tuvieran la condición de A fin de contar periódica y sistemáticamente con información sobre las operaciones patrimoniales de
Bancos Transferente en operaciones con Cartas de Crédito Transferibles, deben cumplir con los deudores tributarios que coadyuve en la determinación de su situación económica o financiera y
presentar una declaración informativa de las indicadas operaciones a la SUNAT. a fin de orientar mejor y dar más eficacia a sus funciones fiscalizadoras, la SUNAT ha establecido
que los notarios deben declarar anualmente los actos y contratos celebrados ante ellos que versen
14/2.2 SUJETOS OBLIGADOS sobre tales operaciones, las legalizaciones de libros y registros y de formularios registrales que
Los sujetos obligados a presentar esta declaración informativa son las empresas bancarias hubieran realizado, así como la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables en las
domiciliadas en el país que tengan la condición de Banco Transferente en operaciones con Cartas que hubieran participado.
de Crédito Transferibles - Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06, Única Disp. Final, num. 1, 1er. La Res. 138-1999/SUNAT de 13-12-99 y sus modificatorias regulan la denominada Declaración
párrafo. Anual de Notarios. Esta declaración tiene carácter de declaración jurada conforme a lo dispuesto por
14/2.3 CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN el art. 88 del Código y se rige por las normas de su reglamento - Res. 138-99/SUNAT, art. 2.
La declaración deberá consignar la siguiente información (Res. 57-2006/SUNAT de 31-3-06, Única 14/3.2 SUJETOS OBLIGADOS Y EXCLUIDOS
Disp. Final, num. 2.): Se encuentran obligados a presentar la declaración los notarios a nivel nacional que, durante el
«2.1 Número de RUC del Banco Transferente. ejercicio, hayan realizado cuando menos: i) una autorización de libros y registros; ii) otorgado por lo
2.2 Información sobre la Carta de Crédito Transferible recibida por el Banco Transferente menos una escritura pública que contenga operaciones patrimoniales; iii) hayan legalizado un
a. Numeración asignada por el Banco Transferente cuando transfiere la Carta de Crédito formulario registral o, iv) hayan participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no
Transferible a el(los) segundo(s) beneficiario(s). registrables - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-1999, art. 1, inc. a) modif. por Res. 5-2000/SUNAT de 7-
b. Fecha (mes y año) de la transferencia al(a los) segundo(s) beneficiario(s). 1-00, art. 1; y, art. 3 modif. por Res. 78-2005/SUNAT de 15-4-05, art. 2.
c. Tipo de moneda. Los notarios que no se encuentran en ninguna de las situaciones antes descritas, estarán
d. Monto (en la moneda que se indica en la Carta de Crédito Transferible). exceptuados de presentar la declaración pero deberán presentar el formato denominado
e. Descripción de los bienes: Tipo, cantidad y unidad de medida. «Constancia de no tener información a declarar» - Res. 138-99/SUNAT, art. 3, 2do. párrafo, modif.
f. Nombre(s) y apellido(s), denominación o razón social del primer beneficiario. por Res. 78-2005/SUNAT, art. 2.
g. Razón social del banco emisor de la Carta de Crédito Transferible. Declaración de los notarios que se encarguen del oficio y cierre de registros de los notarios cesados

230
Los notarios que se encarguen del oficio y cierre de registros de los notarios cesados, deberán El formato de la "Constancia de no tener información a declarar", se encuentra disponible en SUNAT
presentar la declaración o la constancia de no tener información a declarar, correspondiente al Operaciones en Línea. Los notarios que no tuvieran acceso a Internet podrán obtenerlo solicitándolo
ejercicio en el que se produjo el cese. Además, si al momento del cese no hubiera vencido el en la Intendencia Regional u Oficina Zonal que corresponda - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, art.
plazo para la presentación de la declaración o constancia de no tener información a declarar del 8.
ejercicio anterior, deberán cumplir con presentar la declaración o a la constancia, de corresponder 14/3.8 PRESENTACIÓN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIÓN A DECLARAR
- Res. 138-99/SUNAT, art. 3, 3er. párrafo, modif. por Res. 78-2005/SUNAT, art. 2. Se debe presentar la «Constancia de no tener información a declarar» en dos ejemplares, que el
14/3.3 INFORMACIÓN QUE SE DEBE DECLARAR notario debe imprimir de SUNAT Operaciones en Línea, sirviéndole uno de los mismos como cargo
Según indicación que figura en el PDT, en la declaración se debe consignar los datos de de tal presentación - Res. 138-99/SUNAT, art. 5.
identificación del notario, apellidos, nombres y número de RUC; el ejercicio al que corresponda la
declaración; las autorizaciones de libros y registros y las operaciones patrimoniales que consten 14/3.9 PLAZO DE PRESENTACIÓN
en escritura pública. La Declaración o la «Constancia de no tener información a declarar», según sea el caso, se deberá
Autorizaciones de libros y registros presentar el último día hábil del mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponda - Res. 138-
Se debe declarar la legalización de libros de actas, así como de los libros y registros vinculados a 99/SUNAT de 13-12-99, art. 9, 1er. párrafo, modif. por Res. 30-2002/SUNAT de 20-3-02.
asuntos tributarios efectuada al amparo de lo dispuesto en la Res. 86-2000/SUNAT - Res. 138- Tratándose de buenos contribuyentes, la presentación se realizará el tercer día hábil del mes de
99/SUNAT, art.1, inc. e), incorp. por Res. 139-2000/SUNAT de 29-12-00, art. 2. febrero del ejercicio siguiente al que corresponda - Res. 138-99/SUNAT, art. 9, 2do. párrafo, modif.
Actualmente la referencia al mencionado dispositivo debe entenderse hecha a la Res. 234- por Res. 30-2002/SUNAT, art. 2.
2006/SUNAT de 27-12-06 que regula los libros y registros vinculados con asuntos tributarios. Declaración de los Notarios cesados
Declaración de operaciones patrimoniales La declaración o la presentación de la constancia de no tener información a declarar, se efectuará en
Para efectos de la declaración se entiende por operaciones patrimoniales «a los actos que tengan los plazos antes señalados, según corresponda, o en el plazo de 30 días contados desde la fecha en
como objeto la transferencia o cesión de bienes, entre ellos, actos que suponen la transferencia de que se designe al notario que se encargue del oficio - Res. 138-99/SUNAT, art. 9, 3er. párrafo, modif.
bienes, muebles o inmuebles, tales como compra venta, donación, permuta y anticipo de legítima, por Res. 30-2002/SUNAT, art. 2.
actos que suponen la constitución o extinción de derechos reales de uso, usufructo y superficie; 14/3.10 LUGAR DE PRESENTACIÓN
actos que suponen la constitución, modificación o extinción de derechos reales de garantía; La declaración deberá presentarse en los siguientes lugares (Res. 138-99/SUNAT, art. 9, 4to.
arrendamiento y arrendamiento financiero; contratos de mutuo; fideicomiso; contratos de párrafo, modif. por Res. 30-2002/SUNAT de 20-3-02, art. 2):
colaboración empresarial» - Res. 138-99/SUNAT, art. 1, c). a. «En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la SUNAT de su
Véase en el Rubro Ayuda del PDT las indicaciones que se dan respecto de aquéllas otras jurisdicción, donde presentan sus declaraciones mensuales.
operaciones a declarar y que no deben ser declaradas, así como sobre la fecha y plazos de las b. En el caso de Medianos y Pequeños Contribuyentes:
operaciones y datos del de los otorgantes. b.1) En la dependencia de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por
14/3.4 FORMA DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción.
La Declaración será presentada mediante el PDT Notarios, que será presentado a través de b.2) Tratándose de Medianos y Pequeños Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, en
Internet, en SUNAT Virtual - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, art. 4, 2do. párrafo, modif. por la cualesquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia
Res. 78-2005/SUNAT de 15-4-05, art. 3. de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.»
Excepcionalmente, cuando se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que 15/1.1 INTRODUCCIÓN
inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los Con el objeto de «mejorar el control del cumplimiento de obligaciones tributarias», así como de
contribuyentes presentar su Declaración durante los días de vencimiento, podrán presentarla en «incentivar (su) cumplimiento voluntario», mediante D.S. 085-2003-EF de 13-6-03 se ha establecido
las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, presenten anualmente a
- Res. 138-99/SUNAT, art. 4, 3er párrafo, incorp. por la Res. 78-2005/SUNAT, art. 3. la SUNAT información sobre los predios de que sean propietarios al 31 de diciembre de cada año. La
Resolución 190-2003/SUNAT de 17-10-03, y modificatorias, ha aprobado las disposiciones
14/3.5 PRESENTACIÓN O RECHAZO DE LA DECLARACIÓN complementarias de dicho decreto supremo.
Una vez concluido el registro de la información, ésta deberá grabarse en disquetes de capacidad
1.44 MB de 3.5 pulgadas - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, art. 7, 2do. párrafo. A) SUJETOS OBLIGADOS
El disquete será rechazado si se comprueba que contiene virus informático; presenta defectos de Se encuentran obligados a presentar la declaración las personas naturales, sociedades conyugales
lectura; los archivos no fueron generados por el PDT Notarios; falta algún archivo o su tamaño no que se encuentren en el régimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas,
corresponde al generado por el PDT Notarios o la información presenta modificaciones de domiciliadas o no en el país e inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada año, sean
contenido. La declaración rechazada será considerada como no presentada - Res. 138- propietarias de (Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 3, num. 1, modif. por Res. 167-
99/SUNAT, art. 7, 3er. y 5to. párrafos. 2005/SUNAT de 2-9-05, art. 2, e incisos modificados por Res. 145-2006/SUNAT de 12-9-06, art. 2):
Si la declaración no fuera rechazada, el personal de recepción almacenará la información, • dos (2) o más predios cuyo valor total sea mayor a S/.150,000 – inc. a
devolverá los disquetes y procederá a emitir y sellar la Constancia de Presentación de la • dos (2) o más predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser
Declaración Anual de Notarios - Res. 138-99/SUNAT, art. 7, 4to. párrafo. destinados a cualquier actividad económica - inc. b.
De la lectura de este inciso se puede observar que se deberá presentar la declaración aun cuando el
14/3.6 MODIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN valor total de los dos o más bienes que se destinen a actividad económica no exceda el monto
Para modificar o añadir información a la declaración, el notario debe presentar una nueva establecido en el inc. a.
declaración, que deberá contener la información previamente declarada junto con las • Un único predio cuyo valor sea mayor a S/.150,000, que hubiera sido subdividido o ampliado
modificaciones o agregados que se deseen efectuar. Para este efecto el notario utilizará la misma para efecto de cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivisiones o
base de datos sobre la que se generó la declaración original - Res. 138-99/SUNAT de 13-12-99, ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Públicos – inc. c.
art. 6. Las sociedades conyugales con régimen patrimonial de sociedad de gananciales computarán el
14/3.7 OBTENCIÓN DE LA CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIÓN A DECLARAR número de sus predios y efectuarán la valorización de los mismos, considerando los predios sociales

231
y los predios propios de cada cónyuge, incluyendo los que posean en copropiedad – Res. 190- conyugal por cada año a declarar - Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 5, num. 1, 1er. párrafo.
2003/SUNAT, art. 3, num. 1, último párr. modificado por Res. 167-2005/SUNAT, art. 2. En la declaración deberán incluir los predios sociales y los propios al 31 de diciembre del año por el
También se encuentra obligado a presentar la declaración, cada cónyuge de la sociedad conyugal que efectúan la declaración. También incluirán los predios de sus hijos menores de edad que
comprendida en el régimen patrimonial de separación de patrimonios, domiciliado o no en el país califiquen como sujetos obligados - Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 5, num. 1, 2do. párrafo.
e inscrito o no en el RUC, siempre que al 31 de diciembre de cada año (Res. 190-2003/SUNAT, Presentación de la declaración en los casos en los que la sociedad de gananciales hubiera fenecido
art. 3, num. 2): al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la declaración:
• Sea propietario de dos (2) o más predios cuyo valor total sea mayor a Si la sociedad de gananciales hubiera fenecido por separación de cuerpos: cada cónyuge presentará
S/.150,000 – inc. a. la declaración en forma independiente consignando los predios propios y, si la sociedad no hubiera
• Sea propietario de dos (2) o más predios, que hayan sido cedidos para ser destinados a sido liquidada, deberá declarar también los predios sociales (1) - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num.
cualquier actividad económica – inc. a. 2.
• Sea propietario de un (1) predio cuyo valor sea mayor a S/.150,000, que hubiera sido Si hubiera fenecido por declaración de ausencia de uno o ambos cónyuges: el cónyuge ausente será
subdividido o ampliado para efecto de cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, siempre que representado por el sujeto que tuviera a su cargo la administración de los bienes del desaparecido -
las distintas subdivisiones o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Públicos Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num. 3, 1er. párrafo.
– inc. a. La fecha desde la cual se considera que la sociedad ha fenecido por separación de cuerpos o por
• Sea propietario de un (1) predio o más, siempre que el otro cónyuge de la sociedad declaración de ausencia de uno de los cónyuges, es a partir de la fecha de inscripción de tales
conyugal también sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor hechos en el registro personal - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num. 5.
a S/.150,000 – inc. b, modif. por Res. 145-2006/SUNAT, art. 2. Cada declaración incluirá los predios propios y sociales (1) al 31 de diciembre del año por el cual se
Para efecto del cómputo del número de predios y la valorización de los mismos, cada cónyuge efectúa la declaración - Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, num. 3, segundo párr.
considerará únicamente sus predios propios, incluyendo los que posea en copropiedad - Res. 190- Los administradores que, a su vez, califiquen como sujetos obligados (véase la sec. anterior)
2003/SUNAT, art. 3, num. 2, último párrafo. incluirán la información de sus representados en su propia declaración - Res. 190-2003/SUNAT, art.
En todos estos casos la condición de sujeto obligado se deberá determinar considerando la 5, num. 4.
propiedad de los predios al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la Declaración de _____________________
Predios, aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de presentación de la 1. Se deberá indicar el valor total de cada predio y como porcentaje de participación el 50% -
declaración - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3 num. 3 inc. a. Res. 190-2003/SUNAT, art. 5, nums. 2 y 3.
Los que sean domiciliados considerarán el número y valor de sus predios ubicados en el país y en
el extranjero. Los no domiciliados considerarán únicamente el número y valor de sus predios B) SOCIEDADES CONYUGALES CON RÉGIMEN PATRIMONIAL DE SEPARACIÓN DE
ubicados en el país - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3 num. 3 inc. b y c. PATRIMONIOS
Cuando varios sujetos se consideren con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de Cada cónyuge de una sociedad conyugal que se encuentre bajo el régimen patrimonial de
ellos deberá presentar la Declaración de Predios - Res. 190-2003/SUNAT, art. 3 num. 3 inc. d. separación de patrimonios, que califique como sujeto obligado, (véase la sec. 15/1.2a) declarará sus
predios propios al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la declaración - Res. 190-
B) SUJETOS EXCEPTUADOS 2003/SUNAT, art. 6, num. 1, 1er. párrafo.
Se encuentran exceptuados de presentar la declaración (Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. Los predios de los hijos menores de edad que califiquen como sujetos obligados (véase la sec.
4): 15/1.2a), se incluirán en la declaración del cónyuge que tuviera la calidad de sujeto obligado. Si
a. Las personas naturales, sociedades conyugales con régimen patrimonial de sociedad de ambos cónyuges tuvieran la calidad de sujetos obligados, los declarará aquél que tuviera predios por
gananciales y sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada año, sean propietarias un mayor valor. Si el valor total de los predios de cada cónyuge fuera el mismo, los declarará
únicamente de dos (2) predios de cualquier valor, con las siguientes características: cualquiera de los cónyuges - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 1, 2do. párrafo.
• Se encuentren comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad En caso de declaración de ausencia de uno o de ambos cónyuges, la declaración será presentada
Exclusiva y de Propiedad Común a que se refiere la Ley 27157, Ley de Regularización de por el sujeto que administre sus bienes - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 1, 3er. párrafo.
Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Si el administrador califica como sujeto obligado (véase la sec. 15/1.2a), deberá incluir la información
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común; y de su representado en su propia declaración - Res. 190-2003/SUNAT, art. 6, num. 2.
• Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.
b. Los cónyuges de las sociedades conyugales con régimen patrimonial de separación de C) MENORES DE EDAD O INCAPACES
patrimonios, cuando, al 31 de diciembre de cada año, existan las siguientes condiciones: Cuando los predios del menor de edad que califica como sujeto obligado, no puedan ser declarados
• Cada cónyuge sea propietario de un (1) solo predio de cualquier valor, o sólo uno de los tal como lo disponen los arts. 5 y 6 de la Res. 190-2003/SUNAT por uno de sus padres, (véanse los
cónyuges sea propietario de dos (2) predios de cualquier valor; y literales a) y b) de esta sección), la declaración la deberá efectuar quien tuviera la administración de
• Los predios tengan las siguientes características: sus bienes. La misma regla se aplicará tratándose de los incapaces que califiquen como sujetos
• Se encuentren comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad obligados - Res. 190-2003/SUNAT, art. 7, 1er. párrafo.
Exclusiva y de Propiedad Común a que se refiere la Ley 27157, Ley de Regularización de Si el administrador califica como sujeto obligado (véase la sec. 15/1.2a), deberá incluir la información
Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades de su representado en su propia declaración - Res. 190-2003/SUNAT, art. 7, 2do. párrafo.
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común; y
• Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.

A) SOCIEDADES CONYUGALES CON RÉGIMEN PATRIMONIAL DE SOCIEDAD DE D) SUCESIONES INDIVISAS Y SUCESORES


GANANCIALES Las sucesiones indivisas que califiquen como sujetos obligados declararán los predios que se
Las sociedades conyugales que se encuentren bajo el régimen de sociedad de gananciales y que encuentren en su propiedad al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la declaración - Res.
califiquen como sujetos obligados (véase la sec. anterior), presentarán su declaración a través del 190-2003/SUNAT, art. 8, num. 1.
representante de la sociedad conyugal, el cual puede ser cualquiera de los cónyuges. Se Si al 31 de diciembre del año por el cual se efectúa la declaración, se hubieran declarado judicial o
considerará como representante al cónyuge que presente la primera declaración de la sociedad notarialmente los herederos o se hubiera inscrito el testamento en la oficina registral
232
correspondiente, cada sucesor declarará los predios que integran la herencia a esa fecha. Si, presentación, ejercicio por el cual se presenta la declaración y número de predios declarados -Res.
independientemente de la herencia que reciba, es sujeto obligado, incluirá en su declaración los 190-2003/SUNAT de 17-10-03, arts. 15 y 17.
predios provenientes de la herencia - Res. 190-2003/SUNAT, art. 8, num. 2. Véanse en la sección 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Línea a los fines de la
presentación de declaraciones a través de SUNAT Virtual.
E) SUJETOS QUE TENGAN PREDIOS EN COPROPIEDAD
Para determinar si califican como sujetos obligados deberán considerar el valor total de los predios 15/1.7 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN PDT PREDIOS FORMULARIO VIRTUAL N° 3530
- Res. 190-2003/SUNAT, art. 9, inc. a. Los sujetos obligados generarán su Declaración con el PDT Predios Formulario Virtual 3530 y luego
Si estuvieran obligados a presentar la declaración, deberán indicar en ella: el valor total del predio presentarán el disquete que contenga el archivo de su declaración en las dependencias de SUNAT o
y su porcentaje de participación. Si dicho porcentaje no se encontrara determinado o no fuera en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda. Aquellos que tengan RUC
determinable, indicará 100% - Res. 190-2003/SUNAT, art. 9, inc. b. alternativamente podrán remitir dicho archivo a través de SUNAT Virtual - Res. 190-2003/SUNAT,
art. 16, num. 1, modif. por Res. 212-2003/SUNAT de 18-11-203, art. 2.
15/1.4 INFORMACIÓN QUE SE DEBE DECLARAR La declaración se considerará no presentada cuando:
En la declaración se debe proporcionar a la SUNAT la siguiente información (Res. 190- a. Los archivos contengan virus informático;
2003/SUNAT de 17-10-03, art. 10): b. El disquete presente defectos de lectura;
a. Del sujeto obligado c. Los archivos no sean generados por el PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530;
• Datos de identificación (documento de identidad, nombres y apellidos o razón social) d. Los archivos presenten modificaciones de contenido, luego de que el PDT Predios Formulario
• Tipo de sujeto obligado (persona natural, sociedad conyugal - separación de patrimonios, Virtual Nº 3530 hubiera generado el archivo que contiene la declaración;
sociedad conyugal- sociedad de gananciales, sucesión indivisa, representante de menor de edad e. Los archivos hayan sido modificados, luego de ser generados por el PDT Predios Formulario
o incapaz) Virtual Nº 3530;
• Condición de domicilio (domiciliado o no domiciliado) f. Los archivos no hayan sido generados en forma completa o su tamaño no corresponda al
Los domiciliados deberán informar sobre sus predios ubicados en el país y en el extranjero y los generado por el PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530; y.
no domiciliados sólo informarán sobre sus predios ubicados en el país - Res. 190-2003/SUNAT, g. No se encuentre vigente la versión del PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530.
art. 11. De producirse alguna de estas causales, la SUNAT emitirá una Constancia de Rechazo de la
• Datos de identificación del cónyuge, de ser el caso. Declaración de Predios - Res. 190-2003/SUNAT, art. 16, num. 4.
b. De los predios
• Número de predios 15/1.8 PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
• Ubicación del predio El art. 1 de la Res. 145-2006/SUNAT de 12-9-06 establece la regla general sobre el plazo de
• Datos de adquisición del predio (año y forma) presentación de la declaración.
• Valor del predio La SUNAT efectuará la difusión de las fechas de vencimiento correspondientes a cada año,
Para el caso de predios ubicados en el país, se debe consignar el valor de autoavalúo publicándolas en SUNAT Virtual y en un diario de mayor circulación, con una anticipación no menor
correspondiente al año por el cual se efectúa la declaración. No se considerarán las deducciones a los dos meses calendario del inicio de dicho vencimiento - Res. 145-2006/SUNAT, art. 1, 2do.
a la base imponible establecidas por la Ley de Tributación Municipal u otra que se establezca párrafo.
respecto del Impuesto Predial - Res. 190-2003/SUNAT, art. 12, num. 1 y 3. Declaración correspondiente a 2006 y 2007: El D.S. 158-2008-EF (pub. 11-12-08) ha dejado sin
Para el caso de predios ubicados en el extranjero, se debe consignar el valor sobre el cual se efecto la obligación de presentar la declaración de los años 2006 y 2007.
calcula el impuesto que grava la propiedad del predio en el país donde se encuentra ubicado, 15/1.9 DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
correspondiente al año por el cual se efectúa la declaración, sin considerar ninguna deducción. De Para sustituir o rectificar la declaración, el declarante debe ingresar nuevamente los datos de la
no existir dicho valor, se considerará como tal el valor de adquisición del predio o su valor de declaración, inclusive aquellos que no se desea sustituir o rectificar. Dicha declaración dejará sin
mercado, el que resulte mayor. El valor se declarará en dólares americanos - Res. 190- efecto la última declaración presentada - Res. 190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 19, num. 1.
2003/SUNAT, art. 12, num. 2. La presentación de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias se efectuará de acuerdo a lo
• Uso del predio siguiente (Res. 190-2003/SUNAT, art. 19, num. 2):
• Otras características del predio • Sujetos que tengan hasta 20 predios: Deberán utilizar el Formulario Virtual Nº 1630 o el PDT
15/1.5 MEDIOS DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Predios Formulario Virtual Nº 3530, independientemente del medio en que se haya presentado la
La presentación de la Declaración se efectuará de acuerdo a lo que se indica a continuación (Res. declaración original.
190-2003/SUNAT de 17-10-03, art. 14, modif. por Res. 218-2003/SUNAT de 26-11-03, art. 1): • Sujetos que tengan más de 20 predios: Utilizarán únicamente el PDT Predios Formulario
• Sujetos que tengan hasta 20 predios: Deberán utilizar el Formulario Virtual Nº 1630 o el Virtual Nº 3530
PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530. (1) 15/2.1 INTRODUCCIÓN
• Sujetos que tengan más de 20 predios: Deberán utilizar obligatoriamente el PDT Predios El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo es de periodicidad anual y grava al propietario o
Formulario Virtual Nº 3530. (1) poseedor de las embarcaciones de recreo y similares que cuentan con certificado de matrícula o
__________________ pasavante - D. Leg. 776 de 30-12-1993, art. 81; D.S. 57-2005-EF de 9-5-05, art. 2.
1. Véase en el anexo del capítulo 2 cuál es la versión actual de este formulario. Los sujetos del impuesto deben declarar y pagar el impuesto (D.S. 57-2005-EF, art. 9), pero además
deben presentar una declaración jurada informativa - D.S. 57-2005-EF, art. 10.
La Res. 91-2005-SUNAT de 13-5-05 y normas modificatorias es la norma que establece el medio,
15/1.6 PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN FORMULARIO VIRTUAL N° 1630 forma y condiciones en que se presentará la Declaración Jurada Informativa a que hace referencia el
Para presentar la Declaración de Predios utilizando el Formulario Virtual Nº 1630, se deberán art. 10 del D.S. 57-2005-EF.
consignar necesariamente todos los datos que correspondan, siguiendo las indicaciones que
aparezcan en dicho formulario. Procesada la información se podrá imprimir la Constancia de 15/2.2 SUJETOS OBLIGADOS
Presentación a través de SUNAT Virtual. La constancia contendrá la siguiente información: Los sujetos del impuesto son las personas obligadas a presentar a la SUNAT la declaración
número de orden de la operación, datos de identificación del sujeto obligado, fecha de informativa del impuesto - Res. 91-2005-SUNAT de 13-5-05, art. 7, 1er. párrafo.
233
Son sujetos del impuesto las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas y 16/1 NOCIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas al Impuesto a las El art. 62, inc. 16, del Código Tributario, modificado por D.Leg. 981, faculta a la SUNAT a dictar
Embarcaciones de Recreo (1), al 1 de enero del año al que corresponda la obligación de tributaria mediante Resolución de Superintendencia las normas que regulan el procedimiento de autorización
- Res. 91-2005/SUNAT, art. 1 inc. g); D.S. 57-2005-EF, art. 3, num. 1 y 2. de «los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
Cuando se transfiera la propiedad de la embarcación afecta, el adquirente asumirá la obligación reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios». (1)
de presentar la declaración informativa, a partir a partir del año siguiente de producido el hecho - La Res. 234-2006/SUNAT (pub. 30-12-06) (2), contiene la normativa de los libros y registros
D.S. 57-2005-EF, art. 3, num. 3. vinculados a asuntos tributarios relativa a su autorización, plazos máximos de atraso, pérdida o
Cuando la existencia del propietario de la embarcación, no pudiera ser determinada, estará destrucción, los libros que integran la contabilidad completa, la información mínima que deben
obligado a presentar la declaración informativa, el poseedor a cualquier título de la embarcación contener y los formatos que los integran. El presente capítulo trata sobre dicha normativa.
afecta - D.S. 57-2005-EF, art. 3, num. 5. Sobre las normas de la Ley del Impuesto a la Renta relativas a la obligación de llevar libros y
______________________ registros contables, véase la sec. 14/1 de nuestra publicación Manual del Impuesto a la Renta.
1. No se encuentran afectas al impuesto: las embarcaciones de las personas jurídicas que no NOCION DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
formen parte de su activo fijo y las embarcaciones no obligadas a matricularse en las capitanías Conforme al art. 1, lit. f), de la Res. 234-2006/SUNAT se entiende como libros y registros vinculados
de puerto - D.S 57-2005-EF, art. 4. a asuntos tributarios a «los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, señalados en el Anexo 1» de
15/2.3 INFORMACIÓN A DECLARAR dicha resolución.
Cuando se registre la embarcación ante la Capitanía de Puerto por primera vez, el propietario Véase dicha relación en el Anexo de este capítulo.
deberá proporcionar a la SUNAT la siguiente información (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num. 1): __________________
• Número de matrícula de la embarcación registrada en la Capitanía de Puerto. 1. La 3ª Disp. Final del TUO del Código Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF de 18-8-99
• Características de la embarcación, tales como año, categoría, tamaño, motor, existencia señala que «A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren comprendidos en
de cubierta interior o exterior, puente de mando, entre otros, dependiendo de la embarcación que el numeral 16) del Artículo 62, no se les aplicará lo establecido en los Artículos 112 a 116 de la Ley
se esté declarando. N° 26002, la Ley N° 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado».
• Valor de adquisición de la embarcación. En virtud de este dispositivo han quedado derogadas las normas sobre legalización de los libros,
Cuando se transfiere la propiedad de la embarcación, el transferente debe proporcionar a la registros y hojas continuas contenidas en el D.S. 45-69-HC de 2-4-69, y en las R.D. 10-DGC y 553-
SUNAT la siguiente información (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num. 2): 74-EF.
• Número de RUC del adquirente, de ser el caso. En aplicación de la 1ª Disp. Transitoria del mismo TUO, la indicada derogación ha operado desde la
• Apellidos y nombres, denominación o razón social del adquirente. entrada en vigencia de la Res. 086-2000/SUNAT.
• Número de matrícula de la embarcación transferida. 2. Véase el texto de esta resolución en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y
• Valor de la transferencia. Obligaciones Formales ante la SUNAT – Apéndice de disposiciones – Resoluciones de la SUNAT.
• Fecha de la transferencia.
Cuando se cancela la matrícula, el propietario debe proporcionar a la SUNAT la siguiente
información (Res. 91-2005/SUNAT, art. 7, num. 3): 16/2 CONTABILIDAD COMPLETA: LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN
• Número de matrícula de la embarcación dada de baja. Res. 234-2006/SUNAT, art. 12: (1)
• Número y fecha de la Resolución de Capitanía de Puerto. «12.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta,
los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
15/2.4 FORMA Y PLAZO a. Libro Caja y Bancos.
a) Forma b. Libro de Inventarios y Balances.
La declaración se presentará mediante el Formulario Virtual Nº 1691, a través de SUNAT Virtual - c. Libro Diario.
Res. 91-2005/SUNAT de 13-5-05, art.1, inc. e); art. 2, inc. b) y art. 7, último párrafo. d. Libro Mayor.
Véanse en la sección 1/2 las reglas sobre el uso de SUNAT Operaciones en Línea a los fines de la e. Registro de Compras.
presentación de declaraciones a través de SUNAT Virtual. f. Registro de Ventas e Ingresos.
b) Plazo 12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el
Se debe presentar la declaración hasta el último día hábil del mes siguiente de la fecha de: deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a
registro de la embarcación ante la Capitanía de Puertos por primera vez, transferencia de la la Renta:
propiedad de la embarcación y cancelación de la matrícula - Res. 91-2005/SUNAT, art. 7. a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
15/2.5 RECHAZO DE LA DECLARACIÓN c. Registro de Costos.
La declaración informativa de la transferencia de propiedad y de la cancelación de la matrícula de d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
la embarcación será considerada como no presentada si se detectasen alguna de las siguientes e. Registro de Inventario Permanente Valorizado».
situaciones (Res. 91-2005 de 13-5-05, art. 8): «En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se
• Previamente no se hubiera declarado la embarcación mediante los Formularios Virtuales encontrará exceptuado de llevar Libro Caja y Bancos siempre que su información se encuentre
Nº 1690 ó 1691. contenida en el Libro Mayor» - Res. 234-2006/SUNAT, art. 13, num. 1.1, 2° párrafo.
• La embarcación no correspondiera al transferente o al propietario que cancela la matrícula ____________________
de la embarcación. 1. Esta disposición regirá desde el 1-1-09 - Res. 230-2007/SUNAT de 14-12-07. No obstante,
De producirse cualquiera de estas situaciones se emitirá la constancia de rechazo, la cual podrá los deudores tributarios pueden optar por llevar, con anterioridad al 1-1-09, sus libros y registros
ser impresa de SUNAT Virtual - Res. 91-2005/SUNAT, art. 8. vinculados a asuntos tributarios de acuerdo con lo dispuesto en el art. 12 de la Res. 234-
2006/SUNAT. Una vez ejercitada esa opción no se podrá volver a llevar los libros y registros

234
vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulación anterior. Así lo prevé la única Disp. 16/3.5 CASO DE MODIFICACIÓN DE LA DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
Complem. Final de la mencionada resolución. En caso de modificación de la denominación o razón social el deudor tributario puede optar por (Res.
En cuanto a la normatividad aplicable hasta el 31-12-08, en la RTF 864-2-99 de 29-10-99 se 234-2006/SUNAT, art. 7):
expresó lo siguiente: «Que si bien no existe normatividad acerca de lo que se entiende por a. «Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la
contabilidad completa, el antecedente más próximo lo encontramos en el artículo 33° del Código denominación o razón social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones
de Comercio (derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Ley N° 26002 del 27 de siguientes al acuerdo de modificación de denominación o razón social. En este caso, se deberá
diciembre de 1992) que clasificaba como libros obligatorios de contabilidad a los libros: Caja, consignar adicionalmente mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la
Diario, Mayor, Actas, Inventarios y Balances y a los indicados por leyes especiales, como es el nueva denominación o razón social, sin superponerse a la anterior.
caso del Registro de Compras y de Ventas ...». b. Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para solicitar al
notario o juez de paz letrado la legalización de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con la
16/3.1 AMBITO DE APLICACIÓN DE LAS REGLAS nueva denominación o razón social, deberá acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas
Las reglas sobre legalización de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios son de sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterior denominación o razón
aplicación a todos ellos, excepto al Libro de Planillas, cuya legalización se regula por el D.S. 001- social».
98-TR y modificatorias - Res. 234-2006/SUNAT, arts. 2, num. 2.5; 3, 2° párr.; y 4, 2° párr. La R.D. 340-83-EFC/74 de 4-8-83 dispuso esencialmente lo mismo, incluyendo el caso de las
sociedades que se transforman a una forma societaria distinta; vale decir, éstas pueden continuar
utilizando los mismos libros y registros contables hasta su terminación, abrir nuevos libros o utilizar
16/3.2 OBLIGACIÓN DE LEGALIZARLOS ANTES DE SU USO nuevas hojas de contabilidad.
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas – Res. 234-2006/SUNAT, art. 3, 1er. párr. A) FORMALIDADES DE LA LEGALIZACIÓN
Los notarios o jueces deben colocar una constancia en la primera hoja de los libros y registros con la
16/3.3 ANTE QUIÉN SE EFECTÚA LA LEGALIZACIÓN siguiente información (Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.1, 2° párr):
Los libros y registros serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por los jueces de paz a. «Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario, según sea el caso;
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo c. Número de RUC;
caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas d. Denominación del libro o registro;
provincias - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.1, 1er. párr. e. Fecha de incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad
Tratándose del Registro IVAP, la legalización también podrá ser efectuada por un fedatario de la que ordenó la diligencia de ser el caso;
SUNAT, de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolución de Superintendencia - Res. 234- f. Número de folios de que consta;
2006/SUNAT, 5ta. Disp. Final. g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
«Precísase que cuando el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT y h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso».
norma modificatoria señalaba que la legalización debía ser efectuada por los notarios públicos del Deben sellarse todas las hojas del libro o registro, las cuales deben estar debidamente foliadas por
lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta de éstos, por los jueces de paz letrados o cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas - Res. 234-
jueces de paz cuando corresponda, dicha exigencia estaba referida a que la legalización fuera 2006/SUNAT, art. 2, num 2.2.
efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que tenía competencia la misma dependencia de En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener adicionalmente
la Administración tributaria del domicilio fiscal del deudor tributario» - 6ta. Disp. Final. caracteres distintos, tales como letras - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.4.

16/3.4 LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS DE LA MISMA B) REGISTRO CRONOLÓGICO DE LAS LEGALIZACIONES
DENOMINACIÓN Los notarios y jueces deben llevar un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen. En
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros de una misma denominación se dicho registro indicarán el número de la legalización, los apellidos y nombres, denominación o razón
deberá tener en cuenta lo siguiente (Res. 234-2006/SUNAT, art. 4): social del deudor tributario, el número de RUC, la denominación del libro o registro que se ha
a. «Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se legalizado, la fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la
deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior. autoridad que ordenó la diligencia de ser el caso, el número de folios de que consta y la fecha en que
b. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar que se ha se otorga la legalización - Res. 234-2006/SUNAT, art. 2, num. 2.3.
concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro
anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del 16/4.1 FORMA DE LLEVARLOS
último folio del mencionado libro o registro. Res. 234-2006/SUNAT, art. 6, 1er. párrafo:
Lo establecido en el presente inciso no será de aplicación en el caso de libros o registros llevados «Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran
en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando para la obligados a llevar, deberán:
legalización del segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el que a. Contar con los siguientes datos de cabecera: (1)
conste la referida diligencia. i. Denominación del libro o registro.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros incautados a que se refiere el ii. Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
párrafo anterior, no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre iii. Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, denominación y/o Razón Social
inmediato. de éste.
c. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos en el
deberá presentar la comunicación establecida en el artículo 9°». primer folio de cada período o ejercicio.
Véase al respecto la sec. 16/7.1. Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como datos de cabecera los
señalados en el literal i) y ii).
b. Contener el registro de las operaciones:
235
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden Véase al respecto el Anexo de este capítulo.
pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas. 16/4.4 INFORMACIÓN MÍNIMA Y FORMATOS OBLIGATORIOS
iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto emplearán
cuentas contables desagregadas a nivel de: Adicionalmente a la información referente a la forma de su llevado, establecida en el art. 6 de la Res.
iii.1. Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan 234-2006/SUNAT (1), los diversos libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben contener
obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y, la información mínima y estar integrados por los formatos que les vienen señalados en el artículo 13
iii.2. Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior de dicha resolución. (2) (3)
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs. Dada la extensión y detalle de las reglas contenidas en dicho artículo, no reproducimos aquí tales
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en que, reglas. Véase su texto y los modelos de los formatos en la web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe -
por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Legislación - Resol. de SUNAT.
Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. Información mínima de los libros de actas, matrícula de acciones y libro de planillas
iv. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total En cuanto a la información mínima de los libros de actas y de matrícula de acciones y del libro de
general del período o ejercicio gravable, según corresponda. planillas operan las siguientes reglas:
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos Art. 14:
de la frase «VAN». En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio «La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de
anterior precedido de la frase «VIENEN». Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará el Responsabilidad Limitada, el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, el Libro de Actas del
correspondiente cierre registrando el total general. Directorio y Libro de Matrícula de Acciones, será la establecida en:
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se registrará la a. Los artículos 40° y 51° de la Ley de la EIRL, para el Libro de Actas de la Empresa Individual
leyenda «SIN OPERACIONES» en el folio correspondiente. de Responsabilidad Limitada.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o registros que se lleven b. Los artículos 134°, 135° y 136° de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Actas de la
utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalización se efectuará finalizado el período Junta General de Accionistas.
o ejercicio c. El artículo 170° de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Actas del Directorio.
v. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código d. El artículo 92° de la Ley General de Sociedades, para el Libro de Matrícula de Acciones».
Tributario. Art. 15:
c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan. «La información mínima que se debe incluir en el Libro de Planillas, regulado por el Decreto
d. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias es la establecida en el referido Decreto».
legal en contrario. ______________________
e. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada 1. Véase la sec. 16/4.1.
período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, 2. El art. 13 de la Res. 234-2006/SUNAT entrará en vigor el 1-1-10, salvo su inciso 5-A y el
así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su numeral 13.4, de dicho artículo, los que han entrado en vigor el 1-1-09 - Res. 017-2009/SUNAT de
elaboración». 22-1-09, artículo único.
____________________ 3. Conforme a la 1ra. y 2da. Disp. Complem. Transitoria de la Res. 017-2009/SUNAT, los
1. Conforme al art. 13 de la Res. 234-2006/SUNAT determinados registros y formatos deben deudores tributarios pueden optar por llevar, con anterioridad al 1-1-10, sus libros y registros
llevar datos de cabecera adicionales. Es el caso del Registro de Consignaciones (num. 9.1), del vinculados a asuntos tributarios de acuerdo con lo dispuesto en el art. 13 de la Res. 234-
Registro de Inventarios Permanente Valorizado (num. 13.2), Formato «Libro Caja y Bancos - 2006/SUNAT. Una vez ejercitada esa opción no se podrá volver a llevar los libros y registros
Detalle de los movimientos de la Cuenta Corriente» (num. 1.3b) y del Formato «Registro de vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a la regulación anterior.
Inventario Permanente en Unidades Físicas - Detalle del Inventario Permanente en Unidades
Físicas» (num. 12.2).
16/5.1 EMPASTE POR EJERCICIO GRAVABLE - OPORTUNIDAD - INCLUSIÓN DE LAS HOJAS
16/4.2 LIBROS EXCLUIDOS DE LA REGLA ANULADAS
Res. 234-2006/SUNAT, art. 6, 2° párrafo: Res. 234-2006/SUNAT, art. 5, nums. 5.1 y 5.2:
«Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación para: «5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
i. El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
Ley de la EIRL. La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de hojas
ii. El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podrá comprender
Sociedades. dos (2) o más ejercicios gravables.
iii. El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades. 5.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral precedente, el empaste deberá
iv. El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades. efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al
v. El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
modificatorias». Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente, el empaste deberá
efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a
aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
16/4.3 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se
Los plazos máximos de atraso en el llevado de los libros y registros son los señalados en el Anexo realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible».
2 de la Res. 234-2006/SUNAT (art. 8). Somos del parecer que la exigencia del empaste de los libros por ejercicio anual no se ajusta a las
características y particularidades de los libros de actas y de matrícula de acciones. Estos libros no se
236
llevan por ejercicio anual ni se anotan en ellos operaciones. Bien puede entenderse que por tal para acreditar las operaciones y compras consideradas para efecto del crédito fiscal utilizado, no
razón no es posible el empaste anual de dichos libros. cumplió con hacerlo». Lo cual determinó que, en el caso, se confirmara el reparo de dicho crédito.
Además, la no exhibición de los libros y registros sustentada en el hecho de su pérdida o
16/5.2 EMPASTE DE UN LIBRO O REGISTRO EN VARIOS TOMOS: FORMALIDAD destrucción, es causal de acotación sobre base presunta conforme al art. 64, inciso 9, del Código
En caso de realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una Tributario.
fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde – Res. 234-
2006/SUNAT, art. 5, num. 5.4. /7.3 SUSTENTACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN
El deudor tributario deberá contra con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que
16/6 USO DE HOJAS SUELTAS O CONTINUAS NO UTILIZADAS EN EL EJERCICIO originaron la pérdida o destrucción - Res. 234-2006/SUNAT, art. 10, num. 10.3, lit. a).
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, Se entiende que dicha documentación está dada por la copia certificada por la autoridad policial de la
que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, denuncia presentada respecto de la pérdida o destrucción, o copia legalizada de ese documento, así
podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente - Res. 234- como de cualquier documentación adicional relativa a los mismos hechos, de valor fehaciente (por
2006/SUNAT, art. 5, num. 5.3. ejemplo, copia certificada de la manifestación y del parte policial).

16/7.1 COMUNICACIÓN A LA SUNAT 16/7.4 VERIFICACIÓN POR LA SUNAT


Res. 234-2006/SUNAT, art. 9: La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o
«9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y destrucción señaladas, a efectos de acogerse al cómputo de los plazos señalados en el numeral
otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes 10.1 del artículo 10°. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario, la
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, en
tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deberán aplicación del numeral 9 del artículo 64° del Código Tributario - Res. 234-2006/SUNAT, art. 11.
comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Cabe cuestionar que esta regla resulte aplicable al supuesto en que los únicos libros respecto de los
Código Tributario. cuales exista falsedad en la afirmación de su pérdida o destrucción sean el libro de actas o el de
9.2 La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros matrícula de acciones, en los cuales no se registran operaciones. Tampoco se alcanza a ver cuál
antecedentes mencionados en el párrafo anterior, así como el período tributario y/o ejercicio al que procedimiento de determinación sobre base presunta sería de aplicación en tal supuesto.
corresponden éstos. Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización, 16/8 OTROS DEBERES FORMALES
además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del En relación con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, el art. 87 del Código Tributario
Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el caso. señala que los deudores tributarios deben:
9.3 En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la • Llevar en castellano y en moneda nacional los libros y registros requeridos por la ley o el
denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos materia de reglamento, referentes a las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación – inc. 4.
este artículo. Según el mismo inciso los libros y registros podrán ser llevados en moneda extranjera «cuando se
9.4 Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que se hace trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en esa moneda, y que al
referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicará el efecto contraten con el Estado o con entidades y empresas del Estado». Esta norma ha sido
procedimiento dispuesto en dicho Reglamento». reglamentada por el D.S. 151-2002-EF (pub. 26-9-02).
El incumplimiento de la comunicación a la SUNAT de la pérdida o destrucción de los libros y • Conservar los libros y registros, los documentos y antecedentes de las operaciones o
registros constituye infracción sancionable con multa conforme al art. 176, numeral 2 y a las situaciones que constituyen hechos imponibles, mientras el tributo no esté prescrito – inc. 7.
Tablas de Sanciones del Código Tributario.
Web SUNAT: Para comunicar la pérdida o destrucción de libros o registros contables es necesario RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
indicar la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización y los nombres y apellidos del ANEXO DEL CAPITULO 16
notario que realizó la legalización o el número de Juzgado en que se realizó la misma, si fuera el Anexos 1 y 2 de la Res. 234-2006/SUNAT
caso. (pub. 30-12-06) (1)
ANEXO 1: RELACION DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
16/7.2 PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS CODIGO NOMBRE O DESCRIPCION
Res. 234-2006/SUNAT, art. 10, nums. 10.1, 10.2 y 10.3b): 1 LIBRO CAJA Y BANCOS
«10.1 Los deudores tributarios señalados en el artículo 9°, tendrán un plazo de sesenta (60) días 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
antecedentes mencionados en el artículo anterior. 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL
10.2 Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un IMPUESTO A LA RENTA
plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y 5 LIBRO DIARIO
otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior, la SUNAT otorgará la prórroga 6 LIBRO MAYOR
correspondiente, previa evaluación». 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Los plazos se computan a partir del día siguiente de ocurridos los hechos - num. 10.3, lit. b). 8 REGISTRO DE COMPRAS
Si los libros y registros en los cuales se han registrado las operaciones de determinados períodos 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
no son rehechos y sobreviene una fiscalización respecto de esos períodos, resultarán procedentes 10 REGISTRO DE COSTOS
los reparos que se formulen a raíz de esa situación respecto de las declaraciones presentadas por 11 REGISTRO DE HUESPEDES
tales períodos. 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS
Así, en la RTF 01687-1-2004 se señaló que el contribuyente «a pesar de haber tenido el tiempo 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
suficiente para cumplir con la referida obligación y de esa forma contar con el sustento necesario 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
237
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTICULO 23 RESOLUCION DE 5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT realizadas las operaciones.
16 REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES 6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de
17 REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES realizadas las operaciones.
18 REGISTRO IVAP 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTICULO 8 RESOLUCION DE cierre del ejercicio gravable.
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT 8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO siguiente a aquél hábiles en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO hábil del mes siguiente a aquél CIONES hábiles en que se recepcione el comprobante de pago
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT respectivo.
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO 10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT ejercicio gravable.
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO 11 REGISTRO DE HUESPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT hábil del mes siguiente a aquél hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS Un (1) mes
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT (**)
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT entrada o salida de bienes.
26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTICULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**)
RENTA Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la
27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA entrada o salida de bienes.
28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOSDiez (10) días hábiles Desde el primer día
29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.
30 LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTICULO 23 RESOLUCION DE
31 LIBRO DE PLANILLAS SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día
1. El texto completo de esta resolución se reproduce en nuestros Manuales en Línea, hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT - Apéndice de Disposiciones - 16 REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles
Resoluciones de la SUNAT. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS 17 REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el
TRIBUTARIOS primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
TRIBUTARIOS 18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
CODIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo del retiro hábiles de los bienes del Molino, según corresponda.
atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTICULO 8 RESOLUCION DE
permitido SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
efectivo o equivalente del efectivo. ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT Diez (10) días hábiles
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de
deudores tributarios que obtengan ren- GASTOS hábiles tas de segunda categoría: Desde el pago respectivo.
primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya 21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
puesto a disposición la renta. ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT Diez (10) días
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría: Desde el primer día hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de
hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago. pago respectivo.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO
pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta: ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT Diez (10) días
Tres (3) meses (*) hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO
Impuesto a la Renta: ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT Diez (10) días
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de
del ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate. pago respectivo.
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PARRAFO
IMPUESTO A LA RENTA Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT Diez (10) días
siguiente a aquél en que se realice el pago. hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
238
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PARRAFO Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 3:
ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT Diez (10) «No deberán inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho
días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el registro por alguno de los motivos indicados en el artículo anterior:
comprobante de pago respectivo. a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta categoría
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos según las normas del Impuesto a la Renta.
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071- exclusivamente intereses provenientes de depósitos efectuados en las instituciones del Sistema
2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
«Anexo 5 - Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros»; según corresponda), deberán registrar sus operaciones c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los ingresos señalados
con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre en los incisos precedentes.
del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate. d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean sujetos del
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez
cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opción
calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda. sobre atribución de rentas prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen
a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construcción civil para la
17/1.1 SUJETOS OBLIGADOS construcción o refacción de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
El art. 2 del D.Leg. 943 de 17-12-03 establece los supuestos en los cuales deben inscribirse en el f) Los no domiciliados cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. También los no
RUC a cargo de la SUNAT «todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retención por cuanto el pagador de la renta es
sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el una entidad no domiciliada.
país …». Dichos supuestos son los siguientes: g) Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o exportaciones de
• Los sujetos que sean «contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la mercancías, cuyo valor FOB por operación no exceda de mil dólares americanos (US $ 1,000.00) y
SUNAT, conforme a las leyes vigentes» – inc. a). siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones anuales como máximo.
Dichos sujetos son los comprendidos en el Anexo 1 de la Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, el h) Las personas naturales que por única vez, en un año calendario, importen o exporten mercancías,
cual está recogido en el procedimiento N° 1 del TUPA de la SUNAT. cuyo valor FOB exceda los mil dólares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los tres
• Oficio 049-2003-2B0000 de 18-4-05: La inscripción en el RUC no constituye, en modo mil dólares americanos (US $ 3,000.00).
alguno, prueba fehaciente de que la persona natural inscrita genere o perciba renta. i) Las personas naturales que realicen el tráfico fronterizo limitado a las zonas de intercambio de
Carta 013-2005-SUNAT/2B0000 de 16-2-05: La persona natural que realiza la primera mercancías destinadas al uso y consumo doméstico entre poblaciones fronterizas, en mérito a los
enajenación de un inmueble que da origen a una ganancia gravada con el Impuesto a la Renta, Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por el monto o cantidad establecidos en
debe estar inscrito en el RUC, al no encontrarse en ninguno de los supuestos en que no procede los mismos.
dicha inscripción según el art. 3 de la Res. 210-2004/SUNAT. j) Los sujetos que efectúen o reciban envíos o paquetes postales de uso personal y exclusivo del
• Los sujetos que «sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios postales o de mensajería
administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta internacional.
entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligación debe ser k) Los sujetos que efectúen el ingreso o salida temporal y permanencia de vehículos para turismo.
cumplida para proceder a la tramitación de la solicitud de devolución respectiva» – inc. b). I) Los miembros acreditados del servicio diplomático nacional o extranjero, así como los funcionarios
Se trata de los sujetos «que soliciten la devolución del Impuesto General a las Ventas y/o el de organismos internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las disposiciones
Impuesto de Promoción Municipal al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 783 (1) legales, destinen sus vehículos y menaje de casa a regímenes, operaciones o destinos aduaneros
y normas modificatorias y reglamentarias» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 2, inc. b). especiales, con o sin resolución liberatoria.
• Los sujetos que «se acojan a Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros m) Los discapacitados por la importación de prótesis y hasta un vehículo exonerado, de acuerdo a lo
Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas» – inc. c). dispuesto en la Ley General de la persona con discapacidad.
Están exceptuados los sujetos indicados en los incisos g) al p) del art. 3 de la Res. 210- n) Las personas naturales que efectúen el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa, así como
2004/SUNAT, así como el supuesto señalado en el último párrafo de ese artículo (2). Así lo las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
dispone el art. 2, inc. c) de dicha resolución. o) Las personas naturales no residentes en el país que efectúen el reembarque de mercancías
• Los sujetos que «por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria arribadas con su equipaje.
su incorporación al registro» – inc. d). p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el país y que destinen sus mercancías al régimen de
Estos sujetos son los «que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en el Anexo Tránsito regulado por el TUO de la Ley General de Aduanas.
6» de la Res. 210-2004/SUNAT (3). Así lo prevé el art. 2, inc. d) de esta resolución. Asimismo, no es de aplicación la exigencia de la inscripción en el RUC y se rigen por sus propias
_____________________ normas: el ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para exposiciones o ferias
1. Este dispositivo establece el régimen de devolución del IGV e IPM que gravan las internacionales».
adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de las Misiones Diplomáticas y
organismos internacionales. B) USO DEL NID EN LOS PAGOS ANTE LA SUNAT
2. Véase estos supuestos de excepción en la siguiente sección. Res. 210-2004/SUNAT, octava Disp. Final:
3. Véase dicho Anexo 6 en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones «Las personas que carezcan de número de RUC por no estar obligadas a inscribirse, y deban
Formales ante la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT. efectuar algún pago ante la SUNAT con excepción de los señalados en los incisos g) al o) del
artículo 3°, así como las comprendidas en su último párrafo, utilizarán el NID (1) de la Intendencia
Regional u Oficina Zonal donde se efectúe el mismo, de acuerdo a lo siguiente:
A) CUÁLES SON NID DEPENDENCIA
239
17000120090 INTENDENCIA REGIONAL LIMA Los contribuyentes y responsables deben proporcionar la siguiente información al inscribirse en el
17000121061 OFICINA ZONAL HUACHO RUC (Res. 210-2004/SUNAT, art. 17):
17000210081 INTENDENCIA REGIONAL AREQUIPA • Datos de identificación de la persona natural, sociedades conyugales y sucesiones indivisas:
17000212024 INTENDENCIA REGIONAL TACNA a) Apellidos y nombres, tipo y número de documento de identidad, fecha de nacimiento o inicio de la
17000410098 INTENDENCIA REGIONAL PIURA sucesión, sexo, nacionalidad, país de procedencia – num. 17.1.
17000413194 INTENDENCIA REGIONAL LAMBAYEQUE • Datos de las personas jurídicas y otras entidades: a) Denominación o razón social; datos de
17000414085 OFICINA ZONAL CAJAMARCA inscripción en los Registros Públicos, de corresponder; origen del capital – num. 17.2.
17000510041 INTENDENCIA REGIONAL LORETO Informe 102-2006-SUNAT/2B0000 de 19-4-06: No es obligatorio comunicar el nombre comercial.
17000511013 OFICINA ZONAL UCAYALI • Actividad económica: Tipo de contribuyente, fecha de inicio de actividades (7), código de
17000512095 OFICINA ZONAL SAN MARTIN profesión u oficio, actividad económica principal, sistema de emisión de comprobantes de pago,
17000610003 INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD sistema de contabilidad, condición de domiciliado en el país de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
17000611077 OFICINA ZONAL CHIMBOTE Renta y modificatorias – num. 17.3.
17000710059 INTENDENCIA REGIONAL CUZCO En el caso de contribuyentes afectos solamente al Impuesto a la Renta de Primera y Segunda
17000711021 OFICINA ZONAL PUNO Categoría para efectos del Impuesto a la Renta, no será obligatorio consignar lo señalado en los
17000810193 INTENDENCIA REGIONAL ICA incisos c), e) y f).
17000811084 OFICINA ZONAL CAÑETE Oficio Nº 50-2005/SUNAT de 6-5-05: Los contribuyentes están obligados a comunicar, al momento
17000910066 INTENDENCIA REGIONAL JUNIN de su inscripción en el RUC, la actividad económica por la que obtienen mayores ingresos (actividad
17000911038 OFICINA ZONAL HUANUCO principal). No existe norma que los obligue a comunicar las actividades económicas adicionales que
1. Número de Identificación de la Dependencia. realicen.
Informe Nº 176-2006/SUNAT de 13-7-06: Independientemente del tipo y cantidad de actividades que
17/1.3 PLAZO realice el contribuyente, el número de inscripción en el RUC es único.
Res. 210-2004/SUNAT, art. 4: • Domicilio fiscal: a) Domicilio fiscal, b) condición del inmueble declarado como domicilio fiscal
«La inscripción en el RUC a que se refiere el artículo 2° se llevará a cabo de acuerdo a lo (propio, alquilado, cedido en uso u otros), c) número de teléfono, en caso el contribuyente cuente con
siguiente: servicio telefónico – num. 17.4.
a) Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos • Establecimientos anexos (1): a) Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencias,
administrados y/o recaudados por la SUNAT se inscribirán siempre que proyecten iniciar sus locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depósitos o almacenes, oficinas
actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su inscripción en el RUC. administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad empresarial), b) domicilio, c) condición
b) En el caso de sujetos que solicitan la devolución del Impuesto General a Ias Ventas y/o del inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado, cedido en uso u otros) –
Impuesto de Promoción Municipal contemplada en el Decreto Legislativo N° 783, dentro de los num. 17.5 y art. 19.
treinta (30) días calendario anteriores a la presentación de la solicitud. Informe 052-2007-SUNAT/2B0000 de 28-3-07: Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se acojan a los Regímenes domicilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera
Aduaneros y/u operaciones o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la categoría deberán comunicar la información relativa al mismo en calidad de establecimiento anexo al
Ley General de Aduanas, deberán efectuar la inscripción dentro de los treinta (30) días, y hasta momento de su inscripción en el mencionado registro.
cinco (5) días calendario anteriores a la fecha de la destinación aduanera correspondiente. • Tributos afectos: Código de tributo; exoneración, de corresponder – num. 17.6.
d) Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u operaciones indicados en el • Representantes legales (2) (3): Tipo y número de documento de identidad, b) apellidos y
Anexo N° 6 del presente Reglamento (1), deberán inscribirse en el RUC dentro de los treinta (30) nombres, denominación o razón social, c) fecha de nacimiento, de corresponder, d) cargo que ocupa
días calendario anteriores a la realización del trámite u operación». en la empresa, e) fecha desde la cual es representante legal, f) domicilio, g) condición del inmueble
____________________ declarado como domicilio (propio, alquilado, cedido en uso u otros) – num. 17.7 y art. 18.
1. Véase dicho Anexo 6 en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Carta 056-2005-SUNAT-2B0000 de 5-7-05: Para efectos de la comunicación de alta, modificación o
Formales ante la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT. baja de representantes legales de nacionalidad extranjera, para fines del RUC, la identidad de estos
representantes deberá acreditarse con carné de extranjería o pasaporte, requiriéndose en este
último caso que el representante legal cuente con visa que le permita realizar en el Perú actividades
17/1.4 LUGAR - INSCRIPCIÓN A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL generadoras de renta, de acuerdo a lo señalado en las normas legales que regulan su calidad
«La inscripción en el RUC deberá realizarse en la Intendencia u Oficina Zonal, en los Centros de migratoria, salvo tratado, convenio o acuerdo vigentes que permitan la realización de actividades
Servicios al Contribuyente de la SUNAT autorizados para tal efecto, que correspondan al domicilio generadoras de renta sin necesidad de contar con una visa.
fiscal del sujeto obligado o a través de SUNAT Virtual, con excepción de aquellos sujetos • Personas vinculadas (4) (5): a) Datos de la persona vinculada: i) tipo y número de documento
obligados a inscribirse que se constituyan a través de la Ventanilla Unica del Estado, cuya de identidad, ii) apellidos y nombres, denominación o razón social, iii) fecha de nacimiento, de
inscripción se realiza de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 5º-A» (1) – Res. 210-2004/SUNAT, corresponder, iv) país de origen, v) porcentaje de participación en el capital social, de ser el caso, vi)
art. 5, 1er. párrafo. fecha en que se obtuvo la condición de persona vinculada considerando las disposiciones legales
De acuerdo a sus necesidades u objetivos, la SUNAT podrá realizar la inscripción de vigentes, vii) tipo de vínculo, b) las sociedades anónimas o sociedades anónimas abiertas deberán
contribuyentes y responsables en lugares distintos a los indicados en el presente artículo – Res. informar los datos de los treinta (30) principales socios que representen el mayor porcentaje de
210-2004/SUNAT, art. 5, cuarto párrafo. participación de capital social, c) las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirán el
___________________ original y presentarán la copia simple de la partida de matrimonio civil o de la partida o acta de
1. Véase la sección 17/1.6. defunción del causante, según corresponda – num. 17.8 y art. 20.
• Directores o miembros del Consejo Directivo (6): a) Datos de los Directores o Miembros del
Consejo Directivo: i) Apellidos y nombres o denominación o razón social, según corresponda, ii) Tipo
y número de documento de identidad, iii) fecha de nacimiento, iv) país de origen, v) fecha en la cual
A) POR LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES obtuvo el nombramiento, b) se exhibirá el original y se presentará copia simple de la constancia de
240
los Registros Públicos donde conste la inscripción de los Directores o miembros del Consejo ___________________
Directivo – num. 17.9 y art. 21. 1. Véase la sección 17/1.1.
_____________________ 2. Párrafo incorporado por Res. 075-2000/SUNAT de 19-5-06.
1. Información a ser proporcionada por los contribuyentes y responsables que desarrollen sus
actividades en más de un establecimiento. 17/1.6 INSCRIPCIÓN DE SUJETOS QUE SE CONSTITUYAN A TRAVÉS DE SISEV - ACTIVACIÓN
2. Información obligatoria para todos los contribuyentes, excepto las personas naturales y DE SU RUC
sociedades conyugales – Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.7. Res. 210-2004/SUNAT, art. 5-A:
3. Si se designa como representante legal a una persona jurídica, adicionalmente deberá «Los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que se constituyan, con la intervención de los
comunicarse los datos de la persona que ejercerá dicha representación – Res. 210-2004/SUNAT, Notarios, a través del SISEV, obtendrán su número de RUC luego que SUNARP remita a SUNAT la
art. 17, num. 17.7. información sobre la inscripción de los títulos correspondientes.
4. Información obligatoria para los contribuyentes detallados en el Anexo 5 de la Res. 210- El número de RUC deberá figurar en la Constancia de Inscripción a que se refiere el artículo 5° del
2004/SUNAT (Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.8). Véase dicho anexo en nuestros Decreto Supremo N° 058-2007-PCM, debiendo ser activado por el sujeto que se constituye a través
Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante la SUNAT, Apéndice de del SISEV, en un plazo máximo de 12 meses computados a partir de la entrega de la referida
Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT. Constancia de Inscripción.
5. Se considera persona vinculada para los efectos del RUC a los sujetos señalados en el La activación del número de RUC deberá ser realizada por el representante legal del sujeto inscrito
Anexo 5 de la Res. 210-2004/SUNAT – Res. 210-2004/SUNAT, art. 20. por cualquiera de las siguientes modalidades:
Véase dicho Anexo en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Formales ante i. A través de SUNAT Virtual, declarando la información complementaria del Anexo N° 1-B1 de la
la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT. presente resolución para lo cual previamente deberá obtener el Código de Usuario y la Clave SOL de
6. Información obligatoria para las sociedades que cuenten con directorio y las asociaciones. acuerdo a lo señalado en el artículo 3°-A de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT
Res. 210-2004/SUNAT, art. 17, num. 17.9. y normas modificatorias, o;
7. Se entiende como fecha de inicio de actividades aquélla "en la cual el contribuyente y/o ii. De manera presencial, acercándose a la Intendencia, Oficina Zonal o en los Centros de Servicios
responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes y/o servicios al Contribuyente de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal informado procediendo de
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta". En el caso de los sujetos inafectos del Impuesto acuerdo a lo dispuesto por el Anexo N° 1-C (1).»
a la Renta "se considerará la fecha en que comienzan a generar ingresos o adquieren por primera ______________________
vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad" - Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 1, 1. Véase dicho anexo en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Formales
inc. e). ante la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
Si la fecha declarada como de inicio de actividades al momento de la inscripción en el RUC no
corresponde a lo indicado en la disposición antes mencionada, tal hecho debe ser informado a la
SUNAT dentro de los cinco días hábiles de producido, adjuntando fotocopia del primer A) SUPUESTOS EN QUE PROCEDE
comprobante emitido o recibido - Res. 060-99/SUNAT de 13-5-99, art. 2. Sobre el formulario a Res. 210-2004/SUNAT, art. 7, 1er. y 2do. párrafos:
utilizar, véase la sec. 17/9. «Serán inscritos de oficio en el RUC los sujetos que se encuentran en alguna de las siguientes
Dado que para la primera modificatoria de la fecha declarada en el RUC como de inicio de situaciones:
actividades se debe adjuntar fotocopia del primer comprobante emitido o recibido, el contribuyente a) Aquellos que no habiéndose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando actividades
no puede posteriormente variar nuevamente tal fecha de inicio de actividades - Informe 101-2002- generadoras de obligaciones tributarias.
SUNAT/K00000. b) Aquellos que adquieran la condición de deudores tributarios, por incurrir en incremento patrimonial
no justificado o en otros supuestos en que se apliquen presunciones establecidas en las normas
B) POR LOS OTROS SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC tributarias, de ser el caso.
Los sujetos obligados indicados en los incisos b) al d) del art. 2 de la Res. 210-2004/SUNAT (1), c) Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria.
deben proporcionar la siguiente información al inscribirse en el RUC (Res. 210-2004/SUNAT, art. La SUNAT podrá inscribir de oficio a aquellos sujetos respecto de los cuales, como producto de la
28, primer párrafo): información proporcionada por terceros, se establezca la realización de actividades generadoras de
• Personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas: a) Apellidos y obligaciones tributarias».
nombres, b) tipo y número de documento de identidad, c) fecha de nacimiento de la persona o de Informe Nº 258-2006-SUNAT/2B0000 de 8-11-06: En caso de inscripción de oficio de una sucesión
inicio de la sucesión, d) tipo de contribuyente, e) domicilio fiscal, f) condición del inmueble indivisa en el RUC, la SUNAT puede inscribir como representantes de la sucesión a sus integrantes,
declarado como domicilio fiscal, g) sexo, h) nacionalidad, i) país de procedencia – num. 28.1. al administrador o al representante legal o designado, de ser el caso.
• Personas jurídicas y otras entidades: a) Denominación o razón social, b) datos de
inscripción en los Registros Públicos, de corresponder, c) Domicilio fiscal, d) condición del B) OBLIGACIONES A SER CUMPLIDAS POR LOS SUJETOS INSCRITOS
inmueble declarado como domicilio fiscal, e) tipo de contribuyente, f) actividad económica Res. 210-2004/SUNAT, art. 7, 3er. y 4to. párrafos:
principal, g) datos de representantes legales, h) origen del capital – num. 28.2. «En los casos de inscripción de oficio por los hechos señalados en el presente artículo, con
La información a que se refiere el inciso g) es la indicada para los representantes legales de los excepción del inciso c), los sujetos deberán cumplir con sus obligaciones tributarias a partir de la
contribuyentes y responsables. fecha de generación de los hechos imponibles determinada por la SUNAT, la misma que podrá ser
Los sujetos que adquieran la condición de contribuyentes o responsables de tributos incluso anterior a la fecha de la inscripción de oficio.
administrados por la SUNAT, deberán declarar la información adicional señalada en los artículos Tratándose de la inscripción de oficio por los hechos señalados en el inciso c), los sujetos deberán
17 a 21 que corresponda – Res. 210-2004/SUNAT, art. 28, segundo párrafo. cumplir con las obligaciones tributarias que les correspondan en aquellos períodos por los que se les
Si el sujeto se hubiera inscrito en el RUC identificándose con un pasaporte comprendido en la atribuya responsabilidad solidaria».
excepción a que se refiere el segundo párrafo del literal d) del artículo 15º, cuando declare la
información adicional señalada en el párrafo anterior, presentará el pasaporte con la visa que C) LA RESOLUCIÓN DE INSCRIPCIÓN
permita la realización de actividades generadoras de renta, de corresponder – Res. 210- Res. 210-2004/SUNAT, art. 7, 5° y 6° párrafos:
2004/SUNAT, art. 28, tercer párrafo (2).
241
«La inscripción de oficio será realizada por la SUNAT y notificada al sujeto inscrito mediante una Además deben cumplirse los requisitos para la comunicación de la modificación de datos en el RUC
Resolución. establecidos en el Anexo 2 de la Res. 210-2004/SUNAT.
La referida Resolución podrá contener además el mandato de complementar la información
necesaria para efectos de la inscripción en el RUC, detallando los datos que se solicitan y 17/3 COMUNICACIÓN DE LA FUSIÓN, ESCISIÓN Y DEMÁS FORMAS DE REORGANIZACIÓN DE
otorgando un plazo para cumplir con la indicada obligación no menor a (5) días hábiles, contados EMPRESAS
desde el día siguiente de notificada». Res. 210-2004/SUNAT, art. 25:
«Tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas, los
A) COMUNICACIÓN POR LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales deberán tener en cuenta lo siguiente:
Los contribuyentes y responsables están obligados a comunicar a la SUNAT toda modificación a) En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganización sea anterior a
que se produzca en la información proporcionada para efectos del RUC dentro de los plazos la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, los contribuyentes y/o responsables o sus
siguientes (Res. 210-2004/SUNAT): representantes legales deberán comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
• Cambio del domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado como domicilio fiscal: de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo se
el día hábil siguiente de producido el cambio – art. 22, 1er. párrafo. entenderá que la fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas
• Cambios de los datos de personas vinculadas de sociedades conyugales o sucesiones surtirán efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública correspondiente.
indivisas: en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente a la fecha en que se produjeron los b) En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea
cambios – art. 23, 1er. párrafo. posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, se deberá comunicar tal hecho a la
• Cambios de las personas vinculadas a los demás tipos de contribuyentes y la modificación SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia».
de sus datos o la variación de su participación en el capital social del sujeto inscrito: en los
primeros 10 días hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporación, 17/4 SUSPENSIÓN TEMPORAL Y REINICIO DE ACTIVIDADES
exclusión o separación o, en su caso, la modificación de sus datos o la variación de la El período de suspensión de actividades es «el período de hasta doce (12) meses calendario
participación en el capital social, considerándose para tal efecto, las normas que regulan la consecutivos en el cual el contribuyente y/o responsable o el sujeto inafecto no realiza ningún acto
materia – art. 23. que implique la generación de ingresos gravados o no con el Impuesto a la Renta, ni la adquisición
• Cambio de los datos de los directores o miembros del Consejo Directivo establecidos por de bienes y/o servicios relacionados con su actividad» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 1, inc. f).
el art. 21 de la Res. 210-2004/SUNAT: dentro de los primeros diez días hábiles del mes siguiente Si transcurre «el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la fecha de
a la fecha en que se produjo la modificación – art. 21, 1er. párrafo. reinicio de sus actividades, el número de RUC podrá ser dado de baja de oficio por la SUNAT,
• Cualquier otra modificación: dentro de los cinco días hábiles de producido el cambio – art. siempre que presuma que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades generadoras de
24, inc. l) (1). obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello, el sujeto inscrito puede solicitar la baja de inscripción en
_____________________ el RUC» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 26 (modificado por Res. 203-2006/SUNAT), tercer párrafo.
1. Los demás incisos de este artículo enuncian diversos hechos modificatorios de la Fecha de reinicio de actividades es «aquélla en la que el sujeto inscrito, después de un período de
información del RUC: a) Afectación y/o exoneración de tributos; b) baja de tributos; c) cambio de suspensión temporal de actividades, vuelve a realizar las operaciones a que se refiere el inciso e) del
régimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolución de Superintendencia; d) artículo 1.» (Res. 210-2004/SUNAT, art. 26, primer párrafo). Esto es, las operaciones por las que el
instalación o cierre permanente de establecimientos ubicados en el país (casa matriz, sucursales, sujeto inscrito genera ingresos gravados o exonerados, o adquiere bienes o servicios deducibles
agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depósitos o almacenes, oficinas para fines del Impuesto a la Renta y, tratándose de los sujetos inafectos a dicho impuesto, las
administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad empresarial), así como la operaciones por las que generan ingresos o adquieren por primera vez bienes o servicios
modificación de datos que sobre ellos se encuentren registrados; e) cambio de denominación o relacionados con su actividad.
razón social; f) cambio de representantes legales; g) cambio de nombre comercial; h) cambio en Los sujetos inscritos pueden «comunicar la suspensión temporal de sus actividades hasta dos veces
tipo de contribuyente; sea por inicio de la sucesión por fallecimiento de la persona inscrita, por durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado
transformación en el modelo societario inicialmente adoptado por ejercer la opción prevista en el ejercicio» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 26, primer párrafo.
Artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros; i) la suscripción, rescisión, resolución, El reinicio de actividades debe ser comunicado hasta la fecha en que se produzca ese hecho – Res.
renuncia u opción por el régimen tributario común respecto de los Convenios de Estabilidad 210-2004/SUNAT, art. 24, último párrafo.
Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minería, Convenios de Estabilidad Jurídica,
establecidos en los Decretos Legislativos Nos. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto 17/5.1 BAJA DE OFICIO
que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algún beneficio tributario; j) suspensión La «baja de inscripción en el RUC» es el «estado asignado por la SUNAT a un número de RUC,
temporal de actividades, k) cambio de correo electrónico. cuando el contribuyente y/o responsable deja de realizar actividades generadoras de obligaciones
tributarias y/o cuando la SUNAT presuma que ha dejado de realizarlas» – Res. 210-2004/SUNAT de
B) COMUNICACIÓN POR LOS DEMÁS OBLIGADOS 16-9-04, art. 1, lit. i).
Los demás sujetos obligados a inscribirse en el RUC deben comunicar la modificación que se BAJA DE OFICIO
produzca en la información proporcionada para efectos del RUC en los siguientes plazos (Res. «La SUNAT de oficio podrá dar de baja un número de RUC cuando presuma, en base a la
210-2004/SUNAT): verificación de la información que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza actividades
• El cambio del domicilio fiscal o de la condición del inmueble declarado como domicilio generadoras de obligaciones tributarias, o de presentarse el supuesto previsto en el tercer párrafo
fiscal: el día hábil siguiente de producido el cambio – art. 29. del artículo 26. En tales casos la SUNAT notificará dichos actos» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 9.
• Cualquier otra modificación: dentro de los cinco días hábiles de producidos los hechos – El referido tercer párrafo del art. 26 dispone que (en caso se haya comunicado a la SUNAT la
art. 29. suspensión de actividades): «Transcurrido el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto inscrito
hubiera comunicado la fecha de reinicio de sus actividades, el número de RUC podrá ser dado de
17/2.2 FORMA Y REQUISITOS baja de oficio por la SUNAT, siempre que presuma que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar
La comunicación de la modificación de datos debe efectuarse utilizando el formulario virtual Nº actividades generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello, el sujeto inscrito puede
3128 «Modificación de Datos del RUC por Internet» o mediante el formulario que corresponda solicitar la baja de inscripción en el RUC».
entre los señalados por la 4ª Disp. Final de la Res. 210-2004/SUNAT (véase la sección 17/9). A) HECHOS QUE OBLIGAN A SOLICITAR LA BAJA DEL RUC
242
Res. 210-2004/SUNAT de 16-9-04, art. 27, primer párrafo: Véase la indicación más precisa que aparece en la Nota (i) del TUPA de la SUNAT, sobre las
«El contribuyente y/o responsable deberá solicitar su baja de inscripción en el RUC cuando se oficinas y Centros de Servicios al Contribuyente en que debe presentarse la solicitud de baja del
produzca cualesquiera de los siguientes hechos: RUC.
a) Traspaso de negocio. Los contribuyentes inscritos en el RUC como personas naturales, sociedades conyugales o
b) Cierre o cese definitivo. sucesiones indivisas que soliciten su baja de inscripción con motivos de cierre o cese y que cuenten
c) Quiebra. con Código de Usuario y Clave SOL, también pueden presentar la solicitud a través de SUNAT
d) Sobreseimiento definitivo en aquellos procesos concursales regulados por el Decreto Ley N° Virtual – Res. 210-2004/SUNAT, Anexo 4, num. 18, incorp. por Res. 123-2006/SUNAT.
26116 y su Reglamento.
e) Extinción de las personas jurídicas y otras entidades inscritas en los Registros Públicos, o D) PLAZO DE APROBACIÓN DE LA SOLICITUD
Disolución cuando esta sea la causal de pérdida de su condición de contribuyente y/o deudor La SUNAT debe aprobar la solicitud de baja en un plazo máximo de cuarenticinco días hábiles desde
tributario. En los casos de fusión, escisión y demás formas de reorganización se deberá tener en el día de su presentación – Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, tercer párrafo.
cuenta lo señalado en el artículo 25 (1). Según el TUPA de la SUNAT, el plazo de 45 días hábiles que señala este párrafo no opera
f) Cancelación de la inscripción de partidos, alianzas, movimientos u organizaciones políticas. tratándose de la solicitud de baja de inscripción presentada por personas naturales, sociedades
g) Fallecimiento del sujeto inscrito que no genere sucesión para efectos tributarios. conyugales y sucesiones indivisas por cierre, cese definitivo o fallecimiento. En estos casos el
h) Fin de la sucesión indivisa. procedimiento es de aprobación automática (o sea, la solicitud se considera aprobada con el hecho
i) Extinción, según corresponda, de Centros Educativos, Institutos y Escuelas Superiores, de su presentación).
Universidades y Centros Culturales particulares, o Disolución cuando esta sea la causal de
pérdida de su condición de contribuyente y/o deudor tributario. E) SUBSISTENCIA DE LAS OBLIGACIONES INCUMPLIDAS Y DE LA FACULTAD DE
j) (2) Extinción de entidades del Gobierno Central, Regional o Local, Instituciones Públicas, FISCALIZACIÓN
Unidades Ejecutoras, Empresas de Derecho Público, Universidades, Centros Educativos o «La aprobación de la baja de inscripción en el RUC no releva al deudor tributario del cumplimiento de
Culturales del Estado. las obligaciones tributarias que pudiese haber generado, ni exime a la SUNAT de exigir su
k) Extinción de Sociedades Irregulares, o Acuerdo de Disolución cuando se trate de sociedades no cumplimiento» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 27, tercer párrafo.
inscritas en los Registros Públicos.
l) Extinción de la Comunidad de Bienes. 17/6 SOLICITUD DE REACTIVACIÓN DEL NÚMERO DE RUC
m) Liquidación de Fondos de Inversión y de Fondos Mutuos de Inversión en Valores. La reactivación del número de RUC es el procedimiento «mediante el cual se habilita para su uso un
n) Término del Fideicomiso en el caso de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades número de RUC que se encontraba en baja de inscripción» – Res. 210-2004/SUNAT, art. 1, inc. j).
Titulizadoras. Res. 210-2004/SUNAT, art. 10:
o) Término del contrato de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de sus «Los sujetos inscritos que hubieran solicitado la baja de inscripción de su RUC por traspaso de
socios o partes contratantes. empresa unipersonal, cierre o cese definitivo o quiebra en el caso de personas naturales, o cuya
p) Cancelación de la inscripción de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación inscripción hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT en base a lo señalado en el artículo 9°
Técnica Internacional – ENIEX. (1), podrán solicitar su reactivación.
q) Cualquier otra circunstancia que conlleve la pérdida de su calidad de contribuyente y/o deudor Para solicitar la reactivación del número de RUC, el solicitante deberá previamente cumplir con los
tributario». requisitos señalados en el numeral 1 del Anexo N° 2 (2).
___________________ La SUNAT podrá reactivar de oficio el número de RUC cuando compruebe que la baja de inscripción
1. Este artículo establece que en los casos de reorganización de sociedades o empresas, los solicitada por los sujetos inscritos no es conforme con la realidad o no se encuentran en los
contribuyentes o responsables deben comunicar a la SUNAT la fecha de entrada en vigor de la supuestos de baja de inscripción a que se refiere el artículo 27°».
reorganización cuando sea distinta a la fecha de la escritura pública. La comunicación debe _______________________
efectuarse dentro de los diez días hábiles siguientes a la de entrada en vigencia de la 1. Véase la sección 17/5.1.
reorganización. 2. Esos requisitos están recogidos en el procedimiento N° 2 del TUPA de la SUNAT.
2. Inciso modificado por Res. 298-2004/SUNAT de 3-12-04 (vig. 8-12-04).
17/7 LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIÓN DE NO HALLADO O NO HABIDO
B) REQUISITOS DE LA SOLICITUD Para levantar su condición de no hallado (1) el deudor tributario debe declarar o confirmar su
Al solicitar su baja de inscripción en el RUC, el contribuyente o responsable debe cumplir los domicilio fiscal (2) hasta el último día hábil del mes en el que la SUNAT le efectúe el requerimiento a
requisitos (documentarios) señalados en el Anexo 3 de la Res. 210-2004/SUNAT – Res. 210- ese fin, bajo apercibimiento de asignarle la condición de no habido (D.S. 041-2006-EF de 10-4-06,
2004/SUNAT, art. 27, segundo párrafo. arts. 5, inc. 2, y 6, num. 6.1).
Los procedimientos 4.1 y 4.2 del TUPA de la SUNAT recogen los requisitos señalados en el Según indicación que aparece en la página web de la SUNAT, a tal fin, si realiza el trámite
referido Anexo 3. personalmente, debe acudir al Centro de Servicio al Contribuyente cercano a su domicilio con el
El TUPA de la SUNAT indica que en caso de tenerse comprobantes de pago disponibles, original y copia simple de su DNI y alguno de los siguientes documentos:
previamente deberá darse de baja a éstos y a las series disponibles. • Recibo de luz, agua, teléfono fijo, cable, con vencimiento comrendido en los últimos 2 meses.
• La última declaración jurada del Impuesto Predial.
C) PLAZO Y LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD - USO DE SUNAT VIRTUAL • Contrato de alquiler o cesión en uso del predio, con firmas legalizadas.
La baja del RUC debe ser solicitada dentro de los cinco días hábiles de producidos los hechos que Si el trámite se realiza a través de un tercero autorizado, se debe presentar en el lugar antes
generan la obligación de solicitarla. Así resulta de lo dispuesto por el art. 30 de la Res. 210- indicado el formulario N° 2127 «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen o
2004/SUNAT. Suspensión Temporal de Actividades», debidamente firmado por el titular o el representante legal
La baja debe solicitarse en las oficinas de la SUNAT que correspondan al domicilio fiscal del acreditado en el RUC. El tercero deberá exhibir su DNI o copia fotostática del mismo.
sujeto obligado o en la dependencia que se le hubiere asignado a tal efecto – Res. 260- Alternativamente, si el deudor cuenta con Código de Usuario y Clave SOL, también puede declarar o
2004/SUNAT, art. 5, segundo párrafo. confirmar su domicilio fiscal utilizando ese medio (Res. 210-2004/SUNAT, art. 5, tercer párrafo). En
tal caso debe utilizar el formulario virtual N° 3128 «Modificación de Datos del RUC por Internet».
243
El deudor tributario que ha adquirido la condición de no habido obtiene el levantamiento de esa Para declarar o confirmar su domicilio fiscal el deudor tributario debe proceder en la misma forma
condición si cumple con dos requisitos: debe declarar o confirmar su domicilio fiscal y debe haber que para levantar la condición de no hallado.
presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo El levantamiento de la condición de no habido surte efecto desde el día calen-dario siguiente a la
vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en verificación del domicilio fiscal que realice la SUNAT o al vencimiento del plazo con que cuente la
que se declara o confirma el domicilio fiscal, de estar obligado (D.S. 041-2006-EF, art. 7, inc. 1). SUNAT para efectuar la mencionada verificación sin que esta se haya realizado – D.S. 041-
Para que opere el levantamiento la SUNAT debe haber verificado el domicilio fiscal. La verificación 2006/SUNAT, art. 7, num. 7.2.
debe efectuarse dentro de los diez días hábiles contados desde el día siguiente del cumplimiento _____________________
de los requisitos – D.S. 041-2006-EF, art. 7, inc. 2. 1. Conforme al art. 4 del D.S. 041-2006-EF el deudor tributario adquiere automáticamente la
Para declarar o confirmar su domicilio fiscal el deudor tributario debe proceder en la misma forma condición de no hallado si al realizarse la notificación mediante correo certificado o mensajero, o al
que para levantar la condición de no hallado. efectuarse la verificación del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones en tres
El levantamiento de la condición de no habido surte efecto desde el día calen-dario siguiente a la oportunidades en días distintos: negativa de recepción de la notificación o negativa de recepción de
verificación del domicilio fiscal que realice la SUNAT o al vencimiento del plazo con que cuente la la constancia de la verificación del domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el
SUNAT para efectuar la mencionada verificación sin que esta se haya realizado – D.S. 041- domicilio fiscal; ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentre cerrado; o no
2006/SUNAT, art. 7, num. 7.2. existe la dirección declarada como domicilio fiscal.
_____________________ Una vez que el deudor tributario adquiere la condición de no hallado, la SUNAT está facultada para
1. Conforme al art. 4 del D.S. 041-2006-EF el deudor tributario adquiere automáticamente la requerirle que declare o confirme su domicilio fiscal hasta el último día hábil del mes en que se le
condición de no hallado si al realizarse la notificación mediante correo certificado o mensajero, o al notifique el requerimiento. Según el art. 114, inc. e) del Código Tributario, esa notificación puede
efectuarse la verificación del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones en tener lugar mediante entrega personal o con certificación de la negativa a la recepción o mediante
tres oportunidades en días distintos: negativa de recepción de la notificación o negativa de publicación.
recepción de la constancia de la verificación del domicilio fiscal por cualquier persona capaz 2. El levantamiento de la condición de no hallado también se produce cuando el deudor
ubicada en el domicilio fiscal; ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentre adquiere la condición de no habido, según lo prevé el D.S. 041-2006-EF, art. 5, inc. 1.
cerrado; o no existe la dirección declarada como domicilio fiscal.
Una vez que el deudor tributario adquiere la condición de no hallado, la SUNAT está facultada 17/8 USO DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA PARA EFECTOS DEL RUC
para requerirle que declare o confirme su domicilio fiscal hasta el último día hábil del mes en que Los trámites del RUC (inscripción, reactivación, modificación, actualización) también pueden ser
se le notifique el requerimiento. Según el art. 114, inc. e) del Código Tributario, esa notificación realizados a través de SUNAT Virtual – Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 2.
puede tener lugar mediante entrega personal o con certificación de la negativa a la recepción o Véase al respecto la sección 1/2.2.
mediante publicación. Asimismo, a través de SUNAT Virtual se puede complementar la información en el RUC para efectos
2. El levantamiento de la condición de no hallado también se produce cuando el deudor de la activación del número de RUC otorgado, en el caso de los sujetos constituidos a través del
adquiere la condición de no habido, según lo prevé el D.S. 041-2006-EF, art. 5, inc. 1. SISEV – Res. 109-2000/SUNAT, art. 2, inc. 7, incorporado por Res. 159-2007/SUNAT de 16-8-07,
art. 7.
17/7 LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIÓN DE NO HALLADO O NO HABIDO
Para levantar su condición de no hallado (1) el deudor tributario debe declarar o confirmar su 17/9 FORMULARIOS A USAR Y DOCUMENTACIÓN A EXHIBIR O PRESENTAR PARA EFECTOS
domicilio fiscal (2) hasta el último día hábil del mes en el que la SUNAT le efectúe el requerimiento DEL RUC
a ese fin, bajo apercibimiento de asignarle la condición de no habido (D.S. 041-2006-EF de 10-4- Para efectos del RUC deben utilizarse los siguientes formularios (Res. 210-2004/SUNAT, 4ta. Disp.
06, arts. 5, inc. 2, y 6, num. 6.1). Final):
Según indicación que aparece en la página web de la SUNAT, a tal fin, si realiza el trámite • Formulario Nº 2054: «Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y
personalmente, debe acudir al Centro de Servicio al Contribuyente cercano a su domicilio con el Personas Vinculadas», aprobado por la presente resolución.
original y copia simple de su DNI y alguno de los siguientes documentos: • Formulario Nº 2135: «Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos», aprobado por la
• Recibo de luz, agua, teléfono fijo, cable, con vencimiento comrendido en los últimos 2 presente resolución.
meses. • Formulario Virtual Nº 3128: «Modificación de datos del RUC por Internet», aprobado por la
• La última declaración jurada del Impuesto Predial. presente resolución.
• Contrato de alquiler o cesión en uso del predio, con firmas legalizadas. • Formulario Nº 2119: «Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos»,
Si el trámite se realiza a través de un tercero autorizado, se debe presentar en el lugar antes aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 173-2002/SUNAT.
indicado el formulario N° 2127 «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen o • Formulario Nº 2046: «Establecimientos Anexos», aprobado por la Resolución de
Suspensión Temporal de Actividades», debidamente firmado por el titular o el representante legal Superintendencia Nº 173-2002/SUNAT.
acreditado en el RUC. El tercero deberá exhibir su DNI o copia fotostática del mismo. • Formulario Nº 2127: «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen o Suspensión
Alternativamente, si el deudor cuenta con Código de Usuario y Clave SOL, también puede Temporal de Actividades», aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 173-2002/SUNAT.
declarar o confirmar su domicilio fiscal utilizando ese medio (Res. 210-2004/SUNAT, art. 5, tercer • Formulario Nº 2305: «Declaración de Régimen Tributario y Base Imponible de Tributos»,
párrafo). En tal caso debe utilizar el formulario virtual N° 3128 «Modificación de Datos del RUC por aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 173-2002/SUNAT.
Internet». Los formularios tienen carácter de declaración jurada (Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, segundo
El deudor tributario que ha adquirido la condición de no habido obtiene el levantamiento de esa párrafo). Se puede prescindir de su uso cuando la inscripción, reactivación, actualización o
condición si cumple con dos requisitos: debe declarar o confirmar su domicilio fiscal y debe haber modificación del RUC, se realice personalmente por el sujeto inscrito o su representante legal, según
presentado las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo corresponda – Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, segundo párrafo.
vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses anteriores al mes precedente en Para la inscripción, reactivación, actualización o modificación de la información del RUC debe
que se declara o confirma el domicilio fiscal, de estar obligado (D.S. 041-2006-EF, art. 7, inc. 1). presentarse la documentación que se detalla en los anexos 1, 2, 3, 4 y 5 de la Res. 210-
Para que opere el levantamiento la SUNAT debe haber verificado el domicilio fiscal. La verificación 2004/SUNAT – Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, primer párrafo.
debe efectuarse dentro de los diez días hábiles contados desde el día siguiente del cumplimiento
de los requisitos – D.S. 041-2006-EF, art. 7, inc. 2.
244
De no presentarse la solicitud en los formularios y con la documentación indicados, se tiene por no Adicionalmente, sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, las Entidades de la Administración
presentada, quedando a salvo el derecho del contribuyente o responsable de presentarlos Pública deberán actualizar la información relativa a sus representantes legales con una periodicidad
nuevamente – Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, primer párrafo. anual, salvo que los mandatos se viesen recortados a un tiempo inferior al mencionado por alguna
circunstancia excepcional – art. 12.
17/10 DOCUMENTOS DE IDENTIDAD A PRESENTAR EN LOS TRÁMITES ANTE EL RUC Obligación de las entidades de solicitar el número de RUC: Las entidades de la Administración
Res. 210-2004/SUNAT, art. 15: Pública o del Sector Privado detalladas en el Anexo 6, deben solicitar el número de RUC y
«Para la inscripción en el RUC, modificación o actualización de los datos comunicados al citado comprobar la veracidad de dicho número en los procedimientos, actos u operaciones indicadas en
registro, los sujetos que deban inscribirse en el RUC o sus representantes legales se identificarán ese anexo (1) – art. 13.
con alguno de los siguientes documentos, según corresponda: Autorizaciones y permisos ante otras instituciones: La inscripción en el RUC no exime a los sujetos
inscritos de la obligación de obtener las autorizaciones y permisos que correspondan ante otras
a) Documento Nacional de Identidad (DNI). instituciones para realizar sus actividades, conforme a las normas legales vigentes – art. 14.
b) Carné de Extranjería. ______________________
c) Cédula Diplomática de Identidad, en el caso de agentes diplomáticos en el ejercicio de 1. Véase este anexo en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Formales
funciones oficiales de su misión diplomática. ante la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT.
d) Pasaporte, en el caso de extranjeros que cuenten con una visa que permita la realización de
actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo señalado en las normas legales que regulan su
calidad migratoria, o en el caso de los ciudadanos de los países con los cuales exista tratados,
convenios o acuerdos vigentes que permitan la realización de actividades generadoras de renta A) USO Y PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 816
sin necesidad de contar con una visa. CAP. 18 AUTORIZACION Y BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS
Excepcionalmente, no se requerirá que el pasaporte cuente con una visa que permita la Se tratan en este capítulo las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Res.
realización de actividades generadoras de renta cuando el extranjero: 007-99/SUNAT de 21-1-99, modificatorias y complementarias (en adelante, Reglamento o Rgto.).
i) Se encuentre afecto únicamente al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 18/1 AUTORIZACION DE IMPRESION O IMPORTACION DE COMPROBANTES DE PAGO Y
ii) Se inscriba en el RUC en virtud de lo señalado en el inciso d) del artículo 2°». OTROS DOCUMENTOS
El primer párrafo del art. 12 del Rgto. establece que los obligados a emitir «documentos» deben
17/11.1 USO Y COMUNICACIÓN DEL NÚMERO DE RUC solicitar autorización de su impresión o importación.
Res. 210-2004/SUNAT, art. 6: Como documentos se entienden los comprobantes de pago, así como las notas de crédito y débito y
«El número de RUC es de uso exclusivo para su titular. las guías de remisión, a que se refieren los arts. 10 y 17 del mismo Rgto.
El uso del número de RUC será obligatorio en toda solicitud, trámite administrativo, acción A continuación se tratan esas reglas.
contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro documento o actuación que se efectúe ante la 18/1.1 SOLICITUD DE LA AUTORIZACION DE IMPRESION O IMPORTACION DE DOCUMENTOS
SUNAT, en la medida que el titular esté obligado a inscribirse en el mencionado registro. (COMPROBANTES DE PAGO, NOTAS DE CREDITO O DEBITO Y GUIAS DE REMISION)
Asimismo, quienes realicen los procedimientos, actos u operaciones que se señalan en el Anexo a) Uso y presentación del formulario 816
N° 6 (1) deberán comunicar de manera obligatoria a las entidades de la Administración Pública y Rgto. art. 12, num. 1.1:
del Sector Privado listadas en dicho anexo, el número de RUC al iniciar los mismos». «Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarán la autorización de impresión y/o importación
________________________ presentando el Formulario Nº 816 - «Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en
1. Véase dicho Anexo 6 en nuestros Manuales en Línea, Procedimientos y Obligaciones Línea» en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario será presentado en
Formales ante la SUNAT, Apéndice de Disposiciones, Resoluciones de la SUNAT. dos (2) ejemplares debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especificará la cantidad total de documentos cuya autorización se solicita, por
17/11.2 SOLICITUD DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE INFORMACIÓN REGISTRADA cada tipo de documento.
(CIR) De presentar la solicitud a través de un tercero autorizado, éste deberá exhibir el original de su
Res. 210-2004/SUNAT, art. 11, cuarto, quinto y sexto párrafos: documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, así como presentar una copia del
«El CIR será expedido por la SUNAT (1) o impreso desde SUNAT Virtual por el sujeto inscrito, documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC».
según corresponda, y contendrá el número de RUC, los datos declarados y las modificaciones
efectuadas por el inscrito o su representante legal, así como la condición de domicilio asignada B) SUJETO QUE DEBE REALIZAR LA IMPRESIÓN O IMPORTACIÓN DE LOS DOCUMENTOS
por la SUNAT. «La impresión y/o importación deberá ser realizada por la imprenta que efectúe la recepción y
En el caso que el CIR sea expedido por la SUNAT, una vez que sea firmado y se consigne la registro del Formulario N° 816, por la cantidad total de documentos autorizados» – Rgto. art. 12,
huella digital de la persona que realiza el trámite, el CIR tendrá carácter de declaración jurada. num. 1.2.
En el caso que el CIR sea generado a través de SUNAT Virtual tendrá carácter de declaración
jurada desde el momento en que se genere el número de transacción». C) REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS SOLICITANTES
_____________________ Rgto. art. 12, num. 1.3:
1. El procedimiento N° 5 del TUPA de la SUNAT señala los documentos que deben exhibirse «Los sujetos que soliciten autorización de impresión y/o importación de documentos contemplados
para solicitar el CIR. en el presente reglamento, cumplirán con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual pertenecen.
17/11.3 ACTUALIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN DEL REGISTRO - OBLIGACIÓN DE LAS b) De estar obligados a presentar declaraciones pago, haber presentado las correspondientes a las
ENTIDADES DE SOLICITAR EL RUC - AUTORIZACIONES Y PERMISOS DE OTRAS obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores
INSTITUCIONES al mes de presentación de la solicitud. Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera
La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes, con carácter general o particular y en las de plazo, podrán solicitar la autorización de impresión transcurridos seis (6) días hábiles de
condiciones y plazos que ésta determine, la actualización total de los datos contenidos en el RUC. presentadas.
245
c) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido. ____________________
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o con 1. La Resolución Nº 156-2003/SUNAT de 15-8-03 aprobó en su único artículo las «Normas
suspensión temporal de actividades» sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de
pasajeros». Los artículos que se citan en esta sección corresponden a tales normas, con las
18/1.2 RECEPCIÓN Y REGISTRO DE LA AUTORIZACIÓN POR LA IMPRENTA modificaciones dispuestas por la Res. 044-2006/SUNAT de 10-3-06.
Para la recepción y registro de las autorizaciones de impresión o importación de documentos las 2. Tales disposiciones se tratan en la sección 18/1.1.
imprentas deberán (Rgto., art. 12, num. 2.4):
a. «Sellar los ejemplares del Formulario N° 816 anotando la fecha de recepción. Uno de los
ejemplares quedará en poder de la imprenta, que lo archivará en forma cronológica, debiendo
devolver el otro ejemplar a quien encargó el trabajo. B) DOCUMENTO DE ATRIBUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
b. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a través de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT El Documento de Atribución es aquél que emite el operador para que los demás partícipes de una
en la Internet cuya dirección es http://www.sunat.gob.pe, según lo indicado en la Resolución de sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboración empresarial
Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias (1). que no llevan contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de
c. Registrar la información contenida en el Formulario N° 816, luego de lo cual: crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda – Res. 022-98/SUNAT de 10-
• Si se acepta la operación se generarán dos (2) CIR (2), los cuales serán sellados por la 2-98, art. 2.
imprenta. Un CIR será entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para El operador emitirá documentos de atribución cuando sea el encargado de realizar la adjudicación a
efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operación la imprenta deberá título exclusivo de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o de la sociedad de hecho, o
iniciar los trabajos de impresión y/o importación de documentos. cuando distribuya ingresos y gastos a los partícipes - Res. 022-98/SUNAT, art. 3, último párrafo.
• Si se rechaza la operación imprimirán el reporte con los mensajes de error y lo entregarán Para efectos de la autorización de impresión de los Documentos de Atribución, el operador debe
al contribuyente, quien podrá acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al cumplir con las disposiciones establecidas en el num. 1 del art. 12 del Reglamento (1) - Res. 022-
Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud. 98/SUNAT, art. 7, 1er párrafo.
d. En caso de error u omisión en el registro del Formulario N° 816, las imprentas podrán Además debe haber cumplido con comunicar a la SUNAT después de los 10 días de firmado el
anular dicho formulario a través de SUNAT Operaciones en Línea, dentro de los cinco (5) días contrato o generada la sociedad de hecho, que él es el sujeto que va a realizar las funciones
calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podrá volver a utilizar la numeración de los correspondientes al Operador – Res. 022-98/SUNAT, art. 7, 2do párrafo.
documentos contenida en el formulario anulado.» ____________________
____________________ 1. Tales disposiciones se tratan en la sección 18/1.1.
1. Véase en la sección 1/2 las reglas de esa resolución.
2. Comprobante de Información Registrada emitido por la SUNAT.
18/2.1 BOLETOS DE TRANSPORTE AÉREO EMITIDOS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS
A) BOLETOS DE VIAJE (TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL DE PASAJEROS) (1) 18/2 AUTORIZACION PARA LA EMISION DE DETERMINADOS COMPROBANTES DE PAGO Y
(1) OTROS DOCUMENTOS
El comprobante de pago que sustenta la prestación del servicio de transporte público nacional de Se tratan en esta sección las reglas para la emisión de determinados comprobantes de pago y otros
pasajeros por vía terrestre es el boleto de viaje. Este documento debe ser emitido aun cuando el documentos sin que se requiera la previa autorización de su impresión o importación. (3)
servicio sea prestado de forma gratuita – Normas, art. 1, num. 5. 18/2.1 BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO EMITIDOS POR MEDIOS ELECTRONICOS
Para solicitar la autorización de boletos de viaje, los obligados a emitirlos, además de cumplir con El servicio de transporte aéreo regular de pasajeros debe estar sustentado por un boleto de
las disposiciones establecidas en el num. 1 del art. 12 del Reglamento (2), deben presentar copia transporte aéreo, el cual puede ser emitido de manera manual, mecanizada o por medios
de la Resolución emitida por la autoridad competente que otorga la concesión. En el caso del electrónicos – Res. 166-2004/SUNAT de 2-7-04, art. 1, inc. b).
servicio de transporte por vía férrea, deberán presentar copia de la Resolución que otorga el Para emitir boletos por medios electrónicos (BME), las Compañías de Aviación Comercial deberán
permiso de operación - Normas, art. 5, 1er párrafo. ser autorizadas por la SUNAT. Para ello, a la fecha de presentación de la solicitud, sus
La copia de la Resolución que otorga la concesión o el permiso de operación, según sea el caso, representantes legales no deberán tener abierta instrucción por delito tributario o aduanero, ni
se presentará en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT sentencia condenatoria que se encuentre vigente - Res. 166-2004/SUNAT, art. 4, 1er párrafo.
previamente a la solicitud de autorización de impresión o importación. Dicha presentación se Asimismo, las Compañías de Aviación Comercial deberán cumplir las siguientes condiciones (Res.
realizará por única vez, salvo que se deba actualizar la información relativa a las referidas 166-2004/SUNAT, art. 4, 2do párrafo):
resoluciones - Normas, art. 5, num. 5.1, 2do párrafo • No encontrarse en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
Adicionalmente, para la emisión de boletos de viaje en original y dos copias, el transportista convenio de liquidación o haber sido notificada con una resolución disponiendo su disolución y
deberá (Normas, art. 5, num. 5.2, 1er párrafo): liquidación por encontrarse en un proceso concursal – inc. a).
• Presentar el formulario Nº 847 – «Comunicación de emisión de boletos de viaje en original • Su RUC no debe encontrarse con baja, exclusión o suspensión temporal de actividades – inc.
y dos copias» a través de SUNAT Virtual - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. a), 1er párrafo. b).
Este formulario se presentará únicamente para comunicar el alta de las series asignadas a la • No tener la condición de no habido – inc. c).
emisión de boletos de viaje en original y dos copias - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. a), 2do párrafo. Para obtener la autorización de emisión de los BME, la Compañía Aérea debe presentar ante la
• Una vez presentado el formulario, imprimir el reporte que genere el sistema, el cual deberá SUNAT el formulario 835 «Solicitud de Autorización para la emisión de BME», suscrito por su
ser entregado a la imprenta conjuntamente con la solicitud de autorización de impresión y/o representante legal debidamente acreditado, el cual tendrá carácter de declaración jurada - Res.
importación - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. b) 1er párrafo. 166-2004/SUNAT, art. 5, 1er párrafo.
Cuando no se haya presentado el referido formulario o alguno de los números de series indicados La solicitud se deberá presentar en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la
correspondan a una serie ya asignada, se rechazará el registro de la autorización de impresión o SUNAT de la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondan al domicilio fiscal del solicitante
importación, en cuyo caso la imprenta imprimirá el reporte de rechazo con los mensajes de error y y, para el caso de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de
lo entregará al transportista a efecto de que los subsane - Normas, art. 5, num. 5.2, inc. b), 2do Principales Contribuyentes, en la sede de dicha dependencia - Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 2do
párrafo. párrafo.
246
La SUNAT resolverá la solicitud dentro de los 30 días hábiles de haber sido presentada. Para tal En caso se opte por la emisión de estos documentos, la misma deberá realizarse de manera
efecto, verificará que se haya cumplido con (Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 3er párrafo): conjunta – Res. 180-2004/SUNAT, art.2, 1er párrafo.
• Proporcionar la totalidad de la información y documentación señalada en el citado El Operador deberá realizar la impresión de sus Documentos y de los Partícipes, mediante sistemas
formulario. computarizados, sin necesidad de utilizar una imprenta, previa autorización de la SUNAT (3) – Res.
• Las condiciones del artículo 4 de la Res. 166-2004/SUNAT (1). 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.5.
• Contar con un Sistema de Emisión Globalizado. Para obtener la autorización de impresión de estos documentos, el operador debe contar con un
Vencido el plazo sin que la SUNAT se hubiere pronunciado, operará el silencio administrativo sistema de impresión de comprobantes de pago computarizado – Res. 180-2004/SUNAT, art. 5,
positivo – Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, 3er párrafo. num. 5.1.
Las Compañías de Aviación Comercial serán quienes comunicarán a los Agentes de Ventas (2), la La autorización de impresión del Documento del Operador será solicitada por el Operador mediante
fecha desde la cual se puede otorgar a nombre de ellas los BME. Esta fecha en ningún caso el Formulario N° 806 «Formulario de Autorización de Impresión», en el cual consignará sus datos en
puede ser anterior a la fecha a partir de la cual surte efecto la notificación de la resolución por la el rubro destinado a la identificación de la imprenta, así como la serie asignada al punto de emisión y
cual la SUNAT la autoriza a emitir los BME o de la fecha en la cual opera el silencio administrativo el rango de documentos a imprimir - Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.2, 1er párrafo.
positivo – Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, penúltimo párrafo. Dicho formulario lo presentará en la dependencia de la SUNAT que corresponda a su domicilio fiscal,
Los BME que hubieran sido emitidos antes de que la compañía de aviación comercial estuviera anexando un escrito con la firma de los demás Partícipes, mediante el cual éstos comunicarán la
autorizada para ello, no serán considerados comprobantes de pago que sustenten costo o gasto o utilización de los Documentos de los Partícipes, así como autorizarán la emisión y entrega por parte
crédito fiscal para efectos tributarios – Res. 166-2004/SUNAT, art. 5, último párrafo. del Operador de los comprobantes de pago que correspondan a aquellos - Res. 180-2004/SUNAT,
______________________ art. 5, num. 5.2, 2do párrafo.
1. Véase dichas condiciones en la parte inicial de la presente sección. El punto de emisión del Documento del Operador y de los Documentos de los Partícipes debe ser
2. El Agente de Ventas es el sujeto inscrito en el RUC o aquél no domiciliado que no se común a todos - Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.3
encuentra obligado a inscribirse en el RUC, que actúa a nombre de la Compañía de Aviación El Operador asignará una serie exclusiva para el Documento que emita (Res. 180-2004/SUNAT, art.
Comercial a efecto de otorgar el Boleto de Transporte Aéreo luego de su emisión por la Compañía 5, num. 5.3). En tanto que los Documentos de cada uno de los Partícipes tendrán la misma serie y
de Aviación Comercial – Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. a). número correlativo que el Documento del Operador (Res. 180-2004/SUNAT, art. 5, num. 5.4).
3. Sólo se tratan en esta sección las reglas de mayor interés general. Con ese criterio no se ____________________
tratan en esta sección las reglas dictadas para la emisión de boletos de viaje para transporte 1. El operador es el partícipe designado para conducir la gestión de una sociedad irregular, joint
ferroviario de pasajeros se recogen en la Res. 173-2008/SUNAT de 15-9-08. ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad en
18/2.2 DOCUMENTO POR LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE REVISIONES TÉCNICAS forma independiente – Res. 180-2004/SUNAT de 3-8-04, art. 1, inc. d).
VEHICULARES 2. Se entiende por partícipe a las personas naturales o jurídicas que integran o que son partes
Son documentos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al contratantes de una sociedad irregular, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o empresarial, que no lleven contabilidad en forma independiente - Res. 180-2004/SUNAT de 3-8-04,
usuario y se discrimen el impuesto, aquellos que emiten los concesionarios del servicio de art. 1, inc. c).
revisiones técnicas vehiculares por la prestación de dicho servicio – Rgto., art. 6, inc. p), 1er. 3. Para efectos de solicitar la autorización de emisión de estos documentos, son aplicables, en
párrafo. lo que no se oponga, las reglas establecidas en la Res. 180-2004/SUNAT y las normas contenidas
Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares podrán realizar la impresión de en el numeral 1 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago, desarrolladas en la sec.
estos documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del formulario Nº 806 - 18/1.
«Formulario de Autorización de Impresión», mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario
se consignarán los datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares en el 18/2.4 COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN DEL IGV
rubro destinado a la identificación de la imprenta – Rgto., art. 4, inc. p), 2do párrafo. Al momento de efectuar la retención o percepción, los agentes de retención o percepción , deben
entregar a su proveedor o cliente, respectivamente, un «Comprobante de Retención o Percepción,
18/2.3 DOCUMENTOS DEL OPERADOR Y DEL PARTÍCIPE DE CONSORCIOS, JOINT según sea el caso- Res. 37-2002/SUNAT de 18-4-02 y modificatorias, art. 8, 1er párrafo y Res. 128-
VENTURES, ETC. DEDICADOS A LA ACTIVIDAD DE EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS, 2002/SUNAT de 16-9-02 y modificatorias, art. 7, 1er párrafo.
POR LA TRANSFERENCIA DE BIENES OBTENIDOS POR LA EJECUCIÓN Los agentes de retención o percepción podrán optar por encargar la impresión de estos documentos
El Operador (1) y los demás partícipes (2) podrán optar por emitir facturas, de acuerdo con lo a una imprenta o imprimir ellos mismos estos documentos, mediante sistemas computarizados,
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o los documentos denominados respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes a imprimir – Res. 37-
«Documento del Operador» y «Documento del Participe». 2002/SUNAT, art. 8, num. 4 y Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4.
El Documento del Operador es aquél que es emitido por el operador de las sociedades irregulares, En caso el agente de retención o percepción de IGV optara por imprimir directamente los
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad en forma comprobantes de retención o percepción, deberá solicitar previamente autorización a la SUNAT a
independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por través del Formulario 806 – «Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea» –
la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las Res. 37-2002/SUNAT, art. 8, num. 4, 2do párrafo y Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4, 2do
demás partes realicen conjuntamente en una misma operación – Res. 180-2004/SUNAT, art. 1, párrafo.
inc. e). 18/3 CANCELACIÓN DE AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO Y
El Documento del Participe es aquél que es emitido por las demás partes, distintas del operador, OTROS DOCUMENTOS (1)
de las sociedades irregulares, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, que no (1)
lleven contabilidad en forma independiente y que se dediquen a actividades de exploración y La cancelación de la autorización de impresión se debe solicitar cuando no se lleguen a imprimir los
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del documentos autorizados (comprobantes de pago, notas de crédito y débito y guías de remisión) –
contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación – Res. Reglamento, art.12, num. 4.1, inc. e)
180-2004/SUNAT, art. 1, inc. f). La solicitud se puede presentar antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de autorización de
impresión – Rgto., art. 12, num. 4.1, inc. e); TUPA de la SUNAT, procedimiento 9.
247
El Agente de retención o de percepción que sea excluido del régimen debe presentar esta solicitud • Motivo de la declaración (baja de comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito
por los comprobantes de retención o percepción que no hubiera entregado,. La solicitud deberá y/o guías de remisión impresos y no emitidos).
ser presentada hasta la fecha en que opere su exclusión – TUPA, procedimiento 8. • Motivo de la baja de comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito y/o guías de
Si la solicitud se presenta a través de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el título «Trámites y remisión, impresos y no emitidos (robo o extravío u otros motivos).
Consulta de Comprobantes de pago» la opción Baja de Serie y Comprobantes de Pago y hacer • Fecha de producido el hecho.
click en ella para poder seleccionar el «Formulario 855-1 Baja de Serie» e ingresar el número de • Número de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado.
serie que se desea dar de baja y los otros datos que le solicita el sistema – Web de la SUNAT. • Información de los documentos (Número de serie, código y números inicial y final de los
Si se optara por presentarla a través de las dependencias de la SUNAT, se debe presentar el documentos a ser dados de baja).
formulario 825 «Declaración de Baja y cancelación» firmado por el deudor tributario o La aprobación de esta solicitud es automática – TUPA de la SUNAT, procedimiento 8.
representante legal acreditado en el RUC, según corresponda – TUPA de la SUNAT, Los documentos declarados de baja deberán ser destruidos. La declaración de baja y cancelación no
procedimiento 9. exime de la responsabilidad por la circulación posterior de los documentos, salvo que se haya
En dicho formulario se debe consignar la siguiente información (Instrucciones del formulario 825): presentado denuncia policial por el robo o extravío de los documentos – Rgto., art. 12, num. 4.3.
• Motivo de la declaración (cancelación de autorización de impresión). No podrán solicitarse autorizaciones de impresión de documentos, utilizando la numeración dada de
• Número de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado. baja o cancelada – Rgto., art. 12, num. 4.4.
• Información de los documentos (Número de serie, código y números inicial y final de los _____________________
documentos a ser dados de baja). 1. Las reglas que se desarrollan a continuación son también aplicables a los boletos de viaje
La aprobación de esta solicitud es automática – TUPA de la SUNAT, procedimiento 9. (Res. 156-2003/SUNAT, 1era Disp. Final); comprobantes de retención y percepción (Res. 37-
___________________________ 2002/SUNAT, art. 8, num. 4, Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4); a los boletos aéreos emitidos
1. Las reglas que se desarrollan a continuación también son aplicables a los boletos de viaje por medios electrónicos (Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. c) y b) y a los documentos que se emiten
(Res. 156-2003/SUNAT, 1era Disp. Final); comprobantes de retención y percepción (Res. 37- para la atribución del crédito fiscal (Res. 22-98/SUNAT, art. 7).
2002/SUNAT, art. 8, num. 4, Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4); a los boletos aéreos emitidos
por medios electrónicos (Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. c) y b) y a los documentos que se 18/5 BAJA DE SERIE DE COMPROBANTES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS
emiten para la atribución del crédito fiscal (Res. 22-98/SUNAT, art. 7). La solicitud de baja de serie de comprobantes de pago u otros documentos se debe presentar
cuando se retira uno o más punto de emisión (1) – Rgto., art. 12, num. 4.1, inc. a.
18/4 BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO U OTROS DOCUMENTOS NO ENTREGADOS Además debe presentar esta solicitud el operador o los partícipes de una sociedad irregular,
Esta solicitud se debe presentar en los siguientes casos (1) (Rgto., art. 12, num. 4.1): consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboración empresarial que no lleve
• Cuando los comprobantes de pago u otros documentos debidamente autorizados estén contabilidad completa, cuando se produzca el cambio de operador o la proporción o exclusión de
deteriorados. partícipes en el contrato o entidad – TUPA de la SUNAT, procedimiento 7.
Cuando los comprobantes de pago u otros documentos debidamente autorizados hayan sido Si se presenta a través de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el título «Trámite y consulta de
robados o estén extraviados. Comprobante de Pago» la opción Baja de serie y Comprobante de Pago y hacer click en ella para
El robo o extravío de los documentos no entregados debe declararse a la SUNAT dentro de los 15 poder seleccionar el «Formulario 855-1 Baja de Serie». El sistema mostrará los comprobantes de
días hábiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la pago y documentos que se encuentran habilitados para la serie que se quiere dar de baja – Web de
numeración de los mismos - Rgto., art. 12, num. 4.2, 1er. párrafo. la SUNAT.
La presentación de esta declaración no exime al contribuyente de sustentar la baja con la copia Posteriormente se debe indicar que se han eliminado todos los comprobantes de pago o documentos
certificada de la denuncia policial del robo o de la pérdida de los comprobantes de pago u otros de esa serie. Si se contara aún con stock, se debe ingresar la relación de estos comprobantes de
documentos, cuando la SUNAT así lo requiera - Rgto., art. 12, num. 4.2, último párrafo. pago – Web de la SUNAT.
La denuncia policial se deberá realizar con anterioridad a la presentación de la declaración de baja Finalmente el sistema emitirá el Comprobante de Información Registrada de la baja de serie que se
de los documentos robados o extraviados – Rgto., art. 12, num. 4.2, último párrafo. informa como constancia de la información declarada - Web de la SUNAT.
• Cuando se ingrese al nuevo RUS. Si se optara por presentarla a través de las dependencias de la SUNAT, se deberá presentar el
Se debe presentar la declaración para la baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por formulario 825 «Declaración de baja y cancelación» firmado por el deudor tributario o representante
honorarios, notas de crédito, notas de débito y guías de remisión del remitente hasta la fecha en legal acreditado en el RUC, según corresponda – TUPA de la SUNAT, procedimiento 7.
que se realice el cambio de régimen. En dicho formulario se deberá ingresar la siguiente información (instrucciones del formulario 825):
• Cuando se comunique la baja de tributos. • Motivo de la declaración (baja de serie).
Se debe presentar la declaración antes o conjuntamente con la comunicación de baja de tributos. • Número de orden del formulario 806 u 816 que se hubiera presentado al momento de solicitar
Si se presenta a través de SUNAT Virtual, se debe ubicar en el título «Trámites y Consulta de autorización.
Comprobantes de pago» la opción Baja de Serie y Comprobantes de Pago y hacer click en ella • Información de los documentos que se encuentran habilitados por la serie que se quiere dar
para poder seleccionar el «Formulario 855-2 Baja de Comprobantes de Pago». Se deberá de baja.
seleccionar en el menú que presente la pantalla, el motivo por el cual se presenta el formulario y La baja de serie determina que para solicitudes de autorización posteriores no pueda emplearse la
los otros datos que le solicita el sistema como la fecha de la ocurrencia que motiva la baja, el tipo numeración inutilizada – formulario 825.
de comprobante de pago, la serie y rango de los que se van a dar de baja, etc. – Web de la La aprobación de esta solicitud es automática – TUPA de la SUNAT, procedimiento 7.
SUNAT. ___________________
Si se optara por presentarla a través de las dependencias de la SUNAT, se debe presentar el 1. Las reglas que se desarrollan a continuación son también aplicables a los boletos de viaje
formulario 825 «Declaración de Baja y cancelación» firmado por el deudor tributario o (Res. 156-2003/SUNAT, 1era Disp. Final); comprobantes de retención y percepción (Res. 37-
representante legal acreditado en el RUC, según corresponda – TUPA de la SUNAT, 2002/SUNAT, art. 8, num. 4, Res. 128-2002/SUNAT, art. 7, num. 4); a los boletos aéreos emitidos
procedimiento 8. por medios electrónicos (Res. 166-2004/SUNAT, art. 1, inc. c) y b) y a los documentos que se emiten
En dicho formulario se deberá consignar la siguiente información (Instrucciones del formulario para la atribución del crédito fiscal (Res. 22-98/SUNAT, art. 7).
825):
18/6 FORMULARIO N° 820 (COMPROBANTE POR OPERACIONES NO HABITUALES)
248
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que no son habituales en En tanto que se considera CAMBIO DE UBICACION de máquinas registradoras el cambio de la
la transferencia o cesión en uso de bienes o en la prestación de servicios, pueden solicitar a la ubicación de las mismas, de un establecimiento a otro establecimiento de una misma empresa –
SUNAT el formulario Nº 820 «Comprobante por operaciones no habituales», a fin de que lo Rgto., art. 12, num. 1, inc. c).
puedan otorgar a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios – Rgto., Estos hechos deberán declararse a la SUNAT dentro de los cinco 5 días hábiles de haber ocurrido,
art. 6, num. 2, primer párrafo. utilizando para ello el formulario 809 «Máquinas registradoras» – TUPA de la SUNAT, procedimiento
Ese formulario no será necesario para sustentar gasto o costo para efecto tributario, tratándose de 10.
operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros: Registro de Propiedad Inmueble y El formulario se debe presentar a través de las dependencias de la SUNAT firmado por el deudor
Registro de Bienes Muebles a cargo de la SUNARP, Registro Público del Mercado de Valores, a tributario o representante legal acreditado en el RUC, según corresponda – TUPA de la SUNAT,
cargo de la CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del INDECOPI - Rgto., art. 6, procedimiento 10.
num. 2, 2do párrafo. En dicho formulario se debe consignar la siguiente información (formulario 809):
Para obtener el Formulario Nº 820 se deben cumplir los siguientes requisitos (Rgto., art. 6, num. 2, • Motivo de la declaración (alta, baja o modificación de información).
3er párrafo): • Información de la máquina registradora (código del establecimiento, número de serie de
1. Presentar el formato «Solicitud del Formulario Nº 820 en el que se consigne la siguiente fabricación, marca y modelo de la máquina registradora).
información (Rgto., art. 6, num. 2, inc. a): La aprobación de esta solicitud es automática – TUPA de la SUNAT, procedimiento 10.
• Datos de identificación del solicitante y el de su cliente
• Tipo de operación (venta, entrega en uso, servicio u otros) 18/9.1 INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE IMPRENTAS
• Lugar y fecha de la operación Conforme al art. 12, num. 2.2.1, inc. a) del Rgto.:
• Descripción de la operación y de los bienes «a) Para solicitar su inscripción en el registro, las imprentas deberán presentar a la SUNAT los
• Valor de cada bien que se transfiere, que se cede en uso o del servicio. siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante
• Importe total de la operación legal acreditado en el RUC:
• Firma del solicitante • Formulario N° 804 – «Registro de Imprentas», declarando el tipo de trabajo a realizar, el
Este formato se podrá recabar en forma preimpresa en las dependencias y Centros de Servicios al sistema de impresión y el tipo de formato de impresión.
Contribuyente de la SUNAT o imprimir a través de SUNAT Virtual – Rgto., art. 6, num. 2, inc. a, • Formulario N° 805 – «Información complementaria para el Registro de Imprentas»,
último párrafo. declarando la marca, modelo, serie de fabricación y tipo de formato de impresión de la totalidad de la
2. Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentación que sustentan la maquinaria de impresión, así como la dirección de los establecimientos donde se encuentra ubicada
propiedad del bien a ser transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio; y su pago - Rgto., la misma, los cuales deberán haber sido previamente declarados en el RUC.
art. 6, num. 2, inc. b. De realizar el trámite a través de un tercero autorizado, éste deberá exhibir el original de su
Si se presenta el formato y la documentación de conformidad con las reglas indicadas, la SUNAT documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del
aprobará automáticamente la solicitud y entregará el formulario, sin perjuicio de que efectúe una contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC».
fiscalización posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá como no presentada y se informará Las imprentas deberán poner a disposición de la SUNAT la documentación que sustente la
al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda información declarada, así como el uso exclusivo de la maquinaria de impresión, de corresponder.
subsanarlas y realizar nuevamente el trámite – Rgto, art. 6, último párrafo. Para tal efecto presentarán copia simple de la siguiente documentación, según sea el caso, sin
perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar (Rgto., art. 12, num. 2.2.1 b):
18/7 AUTORIZACIÓN DE APLICATIVOS INFORMÁTICOS PARA LA EMISIÓN DE TICKETS • Contrato de compraventa de la maquinaria de impresión con firmas legalizadas notarialmente
Los contribuyentes que deseen obtener la autorización para el uso de sistemas informáticos para y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N° 820 – «Comprobante por
la emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos informáticos que hubiesen sido declarados Operaciones No Habituales».
como máquinas registradoras, deben presentar el formulario 845 a través de SUNAT Virtual o en • Contrato de arrendamiento o cesión en uso de la maquinaria de impresión con firmas
los Centros de Servicios al Contribuyente (1) - Res. 64-2006/SUNAT de 24-4-06 y modificatorias, legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso de los Formularios N°
2ª Disp. Comp. Trans., 2do párrafo. 1683 - «Impuesto a la Renta de primera categoría», los presentados por el arrendador durante los
En el formulario se consignará la información detallada en el TUPA de la SUNAT, procedimiento 6. últimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el arrendamiento tenga una
Para modificar cualquier dato del formulario 845, se deberá presentar uno nuevo. La información duración menor, hasta la fecha de presentación de la solicitud de inscripción.
consignada en el último formulario presentado sustituirá en su totalidad a la consignada en el o los • Testimonio de la Escritura Pública de Constitución o constancia de inscripción en los
formularios que se hayan presentado con anterioridad – TUPA de la SUNAT, procedimiento 6. Registros Públicos donde conste que la maquinaria de impresión constituye un aporte al capital
___________________ social de la persona jurídica.
1. La Res. 64-2006/SUNAT modificada por la Res. 207-2006/SUNAT autorizó hasta el 30-6- • Póliza de adjudicación de la maquinaria de impresión, emitida por martilleros públicos o
08 el uso de estos sistemas, siempre que hasta el 31-12-07 se hubiese presentado el formulario entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
845. Por Res. 237-2007/SUNAT se ha ampliado el plazo hasta el 30-6-09, siempre que los En todos los casos, la documentación, comprobantes de pago y formularios antes mencionados
usuarios de tales sistemas presenten el Formulario N° 845 hasta el 31-12-08. deberán contener la identificación de la marca, modelo y serie de fabricación de la maquinaria de
impresión.
La SUNAT, a fin de evaluar la inscripción de la imprenta, verificará la veracidad de la información
18/8 ALTA, BAJA Y CAMBIO DE UBICACIÓN DE MÁQUINAS REGISTRADORAS consignada en los Formularios N°s. 804 y 805 así como el cumplimiento de las siguientes
Se considera ALTA al uso de nuevas máquinas, al reinicio de uso de máquinas dadas de baja, así condiciones (Rgto., art. 12, num. 2.1 y 2.2.1 c):
como a la primera presentación de la declaración sobre máquinas registradoras. La máquina • Se encuentren acogidas al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
registradora debe asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT – Rgto., art. 12, num. • Tengan como actividad económica principal la impresión de documentos. Dicha información
3.1, inc. a). deberá estar consignada en el RUC.
Se considera BAJA la no utilización temporal o definitiva de máquinas registradoras – Rgto., art. • Hayan declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual
12, num. 1, inc.b). pertenezcan.
• Tengan en el RUC la condición de domicilio fiscal habido.
249
• No se encuentren en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o con c. Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Línea, de acuerdo a lo
suspensión temporal de actividades. indicado en el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT (2) y normas
• No hayan sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y modificatorias.
hasta la fecha de presentación de la solicitud de inscripción. d. Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresión sin la autorización del
• Sean usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán para los trabajos de impresión. sujeto obligado a emitir documentos.
• Obtengan el Código de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en e. Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más de un trabajo de impresión con un
Línea, de acuerdo a lo indicado en la Res. 109-2000/SUNAT1 y normas modificatorias. mismo número de autorización.
• No cuenten con resoluciones de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas f. Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad
en los tres (3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud. Para en el Formulario N° 804 – «Registro de Imprentas» y/o en el Formulario N° 805 – «Información
efectos de este inciso, la resolución de pérdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento complementaria para el Registro de Imprentas».
otorgado con carácter particular. Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrán realizar los trabajos autorizados antes de
• Presenten sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaración su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o importación
Telemática (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia – Reglamento, art. 12, num. 2.5, penúltimo párrafo.
correspondientes. Las imprentas que hayan sido retiradas del registro podrán solicitar su reinscripción siempre que
• Hayan presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran cumplan con las condiciones señaladas en el numeral 2.1 del art. 12 del Reglamento (3) –
producido en los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud o en Reglamento, art. 12, num. 2.5, último párrafo.
el mes de la presentación de la solicitud, incluso hasta la fecha en que ésta sea presentada. _______________________
• No se encuentren omisos al pago del Impuesto en cualquiera de los últimos tres (3) 1. Las imprentas que hayan sido retiradas por esta causal podrán solicitar su reinscripción una
períodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentación de la solicitud. No se vez que exista resolución firme absolutoria o una vez cumplida la condena impuesta.
considerará que existe omisión si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o 2. Véase en la sección 1/2 las reglas de esta resolución.
fraccionamiento y cuenta con resolución aprobatoria notificada a la fecha de presentación de la 3. Tales condiciones se tratan en la sección 18/9.1.
solicitud.
Informe Nº 136-2005-SUNAT/2B0000 de 27-6-05: Esta condición supone que el contribuyente
debe haber pagado el impuesto de cada uno de los referidos 3 periodos. Si se incumple el pago 18/9.4 RETIRO VOLUNTARIO DEL REGISTRO DE IMPRENTAS
de alguno de ellos, no se podrá obtener la inscripción en el Registro. Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas deberán presentar el Formulario N° 804
La SUNAT resolverá la solicitud en el plazo de 30 días hábiles. Vencido el plazo para resolver, debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC –
operará el silencio administrativo negativo – Rgto., art. 12, num. 2.2.1, inc. c). Rgto., art. 12, num. 2.2.3 y TUPA de la SUNAT, procedimiento 12.
De contener los formularios información no conforme con la realidad, la SUNAT denegará la
inscripción, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario – Rgto., art. 12, num. A) CONDICIONES
2.2.1, inc. d). Generalidades
Las imprentas que realicen trabajos de impresión y/o importación sin encontrarse inscritas en el Con el objetivo de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los perceptores de
registro no podrán acceder al mismo Rgto., art. 12, num. 2.2.1, inc. e). rentas de cuarta categoría y ejercer un mayor control en el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, mediante la Res. 182-2008/SUNAT de 13-10-08 (pub. 14-10-08) se aprobó el sistema que
1. Véase en la sección 1/2 las reglas de esa resolución. permite la emisión electrónica de recibos por honorarios, notas de crédito, así como el llevado del
libro de ingresos y gastos electrónico. El presente capítulo se ocupa de dicha normativa.
18A/1 RECIBOS POR HONORARIOS Y NOTAS DE CREDITO ELECTRONICOS
18/9.2 MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN EL REGISTRO DE IMPRENTAS Para emitir recibos por honorarios y notas de crédito electrónicos, el sujeto perceptor de rentas de
Las imprentas deberán comunicar a la SUNAT la modificación de la información declarada y cuarta categoría debe afiliarse al sistema de emisión electrónica - Res. 182-2008/SUNAT, art. 2,
consignada en el Registro de Imprentas dentro de los 5 días hábiles de ocurridos los hechos, para num. 1
lo cual presentarán los Formularios N°s 804 y 805, debidamente llenados y firmados por el El recibo por honorarios electrónico es el comprobante de pago que se emite en formato digital y que
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC – Rgto., art. 12, num. 2.2.2, 1er contiene un mecanismo de seguridad que garantiza su autenticidad e integridad. Acredita la
párrafo y TUPA de la SUNAT, procedimiento 12. prestación de servicios que generan rentas de cuarta categoría y puede ser utilizado para sustentar
En el caso del Formulario N° 805 se consignará nuevamente la información relativa a la totalidad gasto o costo para efecto tributario – Res. 182-2008/SUNAT, art. 1, num. 11, primer párr.
de la maquinaria de impresión con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la Los recibos por honorarios electrónicos se deben emitir, al igual que en el caso de los comprobantes
documentación indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del art. 12 del Rgto. (1), sólo respecto de de pago impresos, cuando existe habitualidad. Se exceptúa de la obligación de emitirlos cuando no
la nueva información declarada – Rgto., art, 12, num. 2.2.2, último párrafo. existe la obligación de emitir los recibos por honorarios impresos, conforme a lo establecido por el
_______________________ Reglamento de Comprobantes de Pago - Res. 182-2008/SUNAT, art. 1, num. 11, segundo párr.
1. Véase la relación de dicha documentación en la sec. 18/9.1. La nota de crédito electrónica es el documento que se emite en formato digital, por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, respecto de recibos por honorarios
emitidos a través del sistema de emisión electrónica - Res. 182-2008/SUNAT, art. 1, num. 10.
18/9.3 RETIRO DEL REGISTRO DE IMPRENTAS 18A/1.1 AFILIACION AL SISTEMA
Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos La afiliación al sistema es opcional y puede ser realizada por el sujeto perceptor de rentas de cuarta
(Reglamento, art. 12, num. 2.5): categoría que cuenta con código de usuario y clave SOL - Res. 182-2008/SUNAT de 13-10-08, art.
a. Incumplan con cualquiera de las condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas 3, primer párr.
contenidas en el numeral 2.3 del Reglamento. La afiliación al sistema no excluye la emisión de recibos por honorarios y notas de crédito en
b. Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instrucción por delito tributario o formatos impresos o importados por imprentas autorizadas, sea que su emisión se hubiere
las empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en autorizado con anterioridad a la afiliación o se tramite con posterioridad a la misma - Res. 182-
trámite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario (1). 2008/SUNAT, art. 6, primer párr.
250
Las disposiciones contenidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago continuarán siendo de Adicionalmente, al momento de la emisión del recibo por honorarios, el sistema consignará
aplicación a los recibos por honorarios y notas de crédito emitidos en formatos impresos o automáticamente en éste el mecanismo de seguridad y la siguiente información (Res. 182-
importados por imprentas autorizadas - Res. 182-2008/SUNAT, art. 6, segundo párr. 2008/SUNAT, art. 7, num. 2):
a) Condiciones • Datos de identificación del emisor electrónico: i) Apellidos y nombres; ii) Domicilio fiscal y iii)
Para la afiliación al sistema se debe cumplir con las siguientes condiciones: 1) Tener en el RUC la Número de RUC.
condición de domicilio fiscal habido; 2) No encontrarse en el RUC en estado de suspensión • Denominación del comprobante de pago: RECIBO POR HONORARIOS.
temporal de actividades o baja de inscripción y, 3) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la • Numeración: serie alfanumérica compuesta por cuatro caracteres y número correlativo.
Renta de cuarta categoría. La afiliación al sistema será rechazada en caso de incumplimiento de La numeración correlativa del recibo por honorarios electrónico es independiente de la del recibo por
alguna de ellas - Res. 182-2008/SUNAT, art. 3, segundo párr. honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta autorizada.
• Monto discriminado del tributo que grava la operación con indicación de la tasa de retención,
B) FORMA de ser el caso.
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que opte por afiliarse al sistema debe ingresar a • Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevé el Sistema, • Fecha de emisión.
registrar su afiliación e imprimir la constancia de afiliación - Res. 182-2008/SUNAT, art. 4, primer La emisión del recibo por honorarios electrónico será rechazada en caso no se cumpliera con las
párr. condiciones para afiliarse al sistema (2) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 7, num. 4.
La afiliación surte efectos con su registro y tiene carácter definitivo, por lo que una vez realizada __________________________
no procede la desafiliación - Res. 182-2008/SUNAT, art. 4, segundo párr. 1. Por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría; o por desempeño de funciones de director de empresas,
C) EFECTOS síndicos, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño
Son efectos de la afiliación al sistema (Res. 182-2008/SUNAT, art. 5): de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
• La adquisición de la condición de emisor electrónico de recibos por honorarios y notas de 2. Véase al respecto la sec. 18A/1.1a).
crédito.
• La utilización por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones, de la información
contenida en los recibos por honorarios y las notas de crédito electrónicos que se mantengan en el B) NOTAS DE CRÉDITO
sistema. La nota de crédito sólo se podrá emitir al mismo usuario del servicio para modificar un recibo por
• La obligación de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera electrónica. honorarios electrónico o un recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por
• La obligación de ingresar la información de los recibos por honorarios y notas de crédito imprenta autorizada, otorgado con anterioridad - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 1, primer párr.
emitidas en formato impreso o importados por imprentas autorizadas y de las rentas de cuarta Se debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal fin prevea el
categoría percibidas. sistema y seguir las indicaciones del mismo - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 2, primer párr.
• La autorización a la SUNAT del uso de la información registrada en el sistema, Si modifica un recibo por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta
exclusivamente para el cumplimiento de sus fines, sin perjuicio de seguir el procedimiento autorizada, éste debe ser previamente registrado en el sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10,
establecido en caso de realizarse una fiscalización. num. 1, segundo párr.
Al emitir la nota de crédito electrónica se debe registrar: la serie y número correlativo del recibo por
A) RECIBOS POR HONORARIOS honorarios respecto del cual se realiza la modificación; el motivo que sustenta la emisión de la nota
Para emitir el recibo por honorarios electrónico, se debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, de crédito y el monto ajustado de los honorarios - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 2, inc. a).
seleccionar la opción que para tal fin prevea el sistema y seguir las indicaciones del mismo - Res. El sistema, al momento de la emisión de la nota de crédito, consignará automáticamente en ella, el
182-2008/SUNAT, art. 7, primer párr., num. 3. mecanismo de seguridad e información similar a la del recibo por honorarios respecto del cual se
Al emitir el recibo por honorarios electrónico, el emisor debe registrar la siguiente información emite - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 2, inc. b).
(Res. 182-2008/SUNAT, art. 7, num. 2): La emisión de la nota de crédito electrónica será rechazada en caso no se cumpliera con las
• Apellidos y nombres o denominación o razón social y Nº de RUC del usuario del servicio. condiciones para afiliarse al sistema (1) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 4.
Cuando el usuario del servicio no proporcione su número de RUC y siempre que no requiera _____________________
sustentar gasto o costo para efecto tributario, el emisor electrónico puede registrar otro tipo de 1. Véase la sec. 18A/1.1a).
documento de identificación del usuario (DNI, Carné de extranjería, pasaporte o cédula
diplomática de identidad), en cuyo caso debe indicar el número. Si el usuario no proporciona
alguno de los mencionados documentos de identificación, el emisor electrónico debe registrar A) RECIBOS POR HONORARIOS
dicha situación. El recibo por honorarios electrónico se considera otorgado (Res. 182-2008/SUNAT, art. 8, primer
• Descripción o tipo de servicio prestado. párrafo):
• Tipo de renta que se percibe por el servicio prestado, según la clasificación prevista por el Si el usuario del servicio cuenta con clave SOL: Al momento de su emisión.
art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (1). Si el usuario del servicio no cuenta con clave SOL: A elección del usuario, cuando el emisor remita el
• Si está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. recibo por honorarios a su correo electrónico o cuando le otorgue una representación impresa del
• Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se presta a título gratuito deberá recibo por honorarios electrónico.
indicar tal circunstancia, así como el tipo de moneda y monto de los honorarios que hubieran Los recibos por honorarios electrónicos que se emitan por servicios prestados a título oneroso,
correspondido. deben ser otorgados en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. Los
La falta de registro de la información antes indicada no permitirá la emisión del recibo por que se emitan por servicios prestados a título gratuito, deben otorgarse a la culminación del servicio,
honorario electrónico. pudiendo ser otorgados con anterioridad - Res. 182-2008/SUNAT, art. 8, segundo y tercer párr.
Web SUNAT: El sistema permitirá acceder a una vista previa del documento. De ser necesario el
emisor podrá corregir la información consignada en él. B) NOTAS DE CRÉDITO

251
Su otorgamiento se rige por lo dispuesto para el otorgamiento de los recibos por honorarios produzca con posterioridad a la afiliación al sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16, segundo párr.
electrónicos (1) - Res. 182-2008/SUNAT, art. 10, num. 5. Para actualizar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónicos como consecuencia de la emisión de
___________________________ nuevos recibos por honorarios o notas de crédito electrónicas, así como del registro de nueva
1. Véase la sec. 18A/1.3a). información en el sistema, se debe descargar el libro hasta el décimo día hábil del mes siguiente a la
emisión o registro de la información antes referida - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16, tercer párr.

18A/2.3 INFORMACIÓN MÍNIMA


18A/1.4 REVERSIÓN DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS El Libro de Ingresos y Gastos Electrónicos debe contener como mínimo, la siguiente información
El emisor puede revertir el recibo emitido u otorgado cuando detecte que ha consignado (Res. 182-2008/SUNAT, art. 12):
erróneamente los datos del usuario del servicio, la descripción o tipo de servicio prestado y el tipo a. Fecha de cobro, ingreso o puesta disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a
de renta percibida - Res. 182-2008/SUNAT, art. 9, primer párr. la Renta.
Para que proceda la reversión no deben existir pagos ni se debe haber emitido nota de crédito b. Fecha de emisión del recibo por honorarios electrónico o del recibo por honorarios emitido en
respecto del recibo por honorarios electrónico a revertir - Res. 182-2008/SUNAT, art. 9, primer formato impreso y/o importado por imprenta autorizada que sustenta el servicio prestado.
párr. c. Inciso aplicable del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta (1).
El recibo por honorarios electrónico revertido mantiene el número correlativo que el sistema le d. Serie y número del recibo por honorarios electrónico o del recibo por honorarios emitido en
asignó. Ese número no será asignado a otro recibo - Res. 182-2008/SUNAT, art. 9, segundo párr. formato impreso y/o importado por imprenta autorizada emitido por el servicio prestado.
e. Tipo de documento de identificación del usuario del servicio, de corresponder.
18A/1.5 CONSERVACIÓN f. RUC o número del documento de identidad del usuario del servicio, de corresponder.
El emisor electrónico y el usuario del servicio que cuente con clave SOL deben descargar esos g. Apellidos y nombres, denominación o razón social del usuario del servicio.
documentos del sistema y conservarlos en formato digital - Res. 182-2008/SUNAT, art. 11, num. 1. h. Monto de la renta bruta.
El usuario del servicio que no cuente con clave SOL debe conservar el recibo por honorarios o la i. Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
nota de crédito electrónica que le fue enviada por correo electrónico o, de ser el caso, la j. Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
representación impresa del documento, que le fue otorgado por el emisor - Res. 182- k. Fecha de emisión de la nota de crédito electrónica o de la nota de crédito emitida en formato
2008/SUNAT, art. 11, num. 2. impreso y/o importado por imprenta autorizada, de corresponder.
l. Serie y número de la nota de crédito electrónica o de la nota de crédito emitida en formato
18A/1.6 PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN impreso y/o importado por imprenta autorizada de corresponder.
En caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros del recibo por honorarios electrónico m. Monto ajustado de los honorarios y del Impuesto a la Renta retenido, de corresponder.
(Res. 182-2008/SUNAT, art. 19): Esta información, al igual que la relacionada con los recibos por honorarios y las notas de crédito
• El emisor electrónico o el usuario del servicio que cuente con clave SOL deberá descargar emitidos en formato impreso o importados por imprenta autorizada y la de las rentas de cuarta
del sistema un nuevo ejemplar - num. 1. categoría percibidas, será ordenada automática y cronológicamente, desde el primer día calendario
• El usuario que no cuente con clave SOL deberá solicitar al emisor electrónico que le remita del mes en que se realiza la afiliación, en el momento en que se seleccione la opción
nuevamente el recibo por honorarios o la nota de crédito electrónicos a su correo electrónico o que correspondiente al Libro de Ingresos y Gastos Electrónico - Res. 182-2008/SUNAT, art. 12, último
le remita una nueva representación impresa de dichos documentos - num. 2. párr.
________________________
18A/2.1 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARLO 1. Véase al respecto la nota 1 de la sec. 18A/1.2.
18A/2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRONICO
El Libro de Ingresos y Gastos Electrónico es el libro a que se refiere el último párrafo del art. 65 de
la Ley del Impuesto a la Renta (1), generado en formato digital, que contiene un mecanismo de 18A/2.4 REGISTRO DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS Y NOTAS DE CRÉDITO EMITIDOS
seguridad que garantiza su autenticidad e integridad - Res. 182-2008/SUNAT, art. 1, num. 7 EN FORMATO IMPRESO O IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
18A/2.1 SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARLO El emisor electrónico debe registrar en el sistema electrónico, la información respecto a los recibos
Se encuentran obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica, los afiliados por honorarios y notas de crédito emitidos en formatos impresos o importados por imprenta
al sistema de emisión electrónica - Res. 182-2008/SUNAT, art. 5, num. 7. autorizada, incluyendo a los anulados - Res. 182-2008/SUNAT, art. 13, primer párr.
__________________________ También se deben registrar los recibos o notas de crédito que se hayan emitido en el mismo mes de
1. «(…) la afiliación, pero con anterioridad a ésta - Res. 182-2008/SUNAT, art. 13, segundo párr.
Los contribuyentes que se mencionan a continuación deberán llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, de acuerdo a lo señalado por Resolución de la Superintendencia Nacional de 18A/2.5 REGISTRO DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA PERCIBIDAS
Administración Tributaria – SUNAT: a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del El emisor electrónico debe registrar las rentas de cuarta categoría percibidas, detallando lo siguiente:
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan 20 unidades la fecha de percepción; si el pago se realizó en efectivo o utilizando algún medio de pago; el monto
impositivas tributarias; b) Los perceptores de rentas de cuarta categoría». cobrado, ingresado o puesto a disposición (aun cuando esas rentas se encuentren relacionadas a
recibos por honorarios emitidos en formato impreso o a operaciones por las cuales se exceptúe de
18A/2.2 GENERACIÓN emitir comprobantes de pago) – Res. 182-2008/SUNAT, art. 14, primer y tercer párr.
La obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico se entiende cumplida con la Los ingresos percibidos en el mismo mes de la afiliación, pero con anterioridad a ésta, también se
generación del Libro, que se produce cuando el emisor electrónico lo descarga usando la opción deben registrar – Res. 182-2008/SUNAT, art. 14, segundo párr.
correspondiente del sistema por primera vez - Res. 182-2008/SUNAT, art. 16, primer párr.
La descarga se debe efectuar hasta el décimo día hábil del mes siguiente: 1) a la emisión del 18A/2.6 CONSERVACIÓN
primer recibo por honorarios electrónico; 2) al registro en el sistema electrónico del primer recibo El emisor electrónico debe conservar actualizado, conforme al art. 16 de la Resolución 182-
por honorarios emitido en formato impreso o importado por imprenta autorizada y 3) de la primera 2008/SUNAT (1), en formato digital, el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico generado a través del
percepción o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta que se sistema - Res. 182-2008/SUNAT, art. 17.
252
_______________________ 2. Ej.: el pago bajo apercibimiento de embargo; embargo definitivo en forma de retención, etc.
1. Véase al respecto la sec. 18A/2.2. 3. Ej.: el pago efectuado para que se admita a trámite una reclamación o apelación
extemporánea.
4. Ej.: las retenciones y percepciones del IGV no aplicadas.
18A/2.7 PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN 5. Computado de acuerdo al art. 44, inc. 5. Véase el literal i) de esta sección.
El emisor electrónico debe generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico, descargándolo a
través del sistema, en un plazo de 15 días hábiles de producida la pérdida, destrucción por 19/1.2 TITULAR DEL DERECHO A SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
siniestros, asaltos y otros del libro - Res. 182-2008/SUNAT, art. 19, num. 3 y Código Tributario, art. El titular de la acción de repetición es, en principio, el contribuyente, sea que el pago lo haya
87, num. 7. efectuado directamente o a través de un agente de percepción o retención.
Las RTF 1093-5-96 de 18-9-96 y 1579-3-2005 de 11-3-05, entre otras han declarado que todo
19/1.1 PROCEDENCIA contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le correspondía, tiene derecho a
Pago indebido es el efectuado respecto de una obligación inexistente. Puede originarse en un solicitar su devolución dentro del plazo de prescripción, aunque quien haya realizado efectivamente
error de hecho o de derecho (1) (como lo prevé el art. 1267 del Código Civil), en los actos de el pago haya sido el agente de retención, por cuanto aquél es el titular del derecho de crédito
coerción de la cobranza coactiva (2) e inclusive en un mandato legal (3). derivado del pago indebido.
A su vez, en situaciones en que la ley contempla la realización de anticipos (pagos a cuenta) del Tratándose del Impuesto a la Renta de quinta categoría retenido en exceso, en los últimos años la
impuesto definitivo a devengarse en el futuro, pago en exceso resulta ser la demasía de tales SUNAT ha venido aprobando mediante Resolución de Superintendencia un procedimiento por el cual
anticipos con relación al monto del impuesto definitivo (4). Al igual que el pago indebido, también el empleador debe devolver al trabajador, de su propio patrimonio, el exceso retenido, el mismo que
puede originarse en un error de hecho o de derecho y en los actos de coerción de la cobranza podrá compensar con sus futuros pagos de tributos retenidos al mismo contribuyente o a terceros.
coactiva. (1)
El art. 92, inc. b), del Código Tributario reconoce que los deudores tributarios tienen derecho, entre Salvo norma en contrario, no pierde el derecho a solicitar la devolución el contribuyente por el hecho
otros, a «exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas de haber trasladado la carga del tributo a un tercero. (2)
vigentes». Corresponde a la empresa local que efectuó el pago, solicitar la devolución del impuesto a la renta
La devolución del pago indebido o en exceso puede efectuarse de oficio o a petición de parte (esto abonado sobre regalías que no han llegado a abonarse al titular del exterior - RTF 18091 de 9-1-84.
es, del ejercicio de la acción de repetición). No tienen acción para repetir del Fisco lo indebidamente pagado por cuenta del contribuyente, los
A continuación se tratan las reglas sobre la devolución a solicitud de parte. responsables, ni los agentes de retención o percepción. Estos sujetos sólo pueden solicitar la
PROCEDENCIA devolución del pago indebido en representación del contribuyente, para lo cual deben acreditar su
Efectuado un pago indebido o en exceso por autoliquidación o como consecuencia de una personería. (3)
Resolución u Orden de Pago, puede solicitarse su devolución planteando la acción de repetición. Los terceros que sin ser responsables efectúan el pago por cuenta del contribuyente, no pueden
Si la devolución solicitada resulta diminuta nada impide su ampliación, siempre que ello ocurra repetir del acreedor tributario por el monto del pago por subrogación, pero sí por el monto que resulte
dentro del plazo prescriptorio. indebido - RTF 4618 de 17-7-69.
También puede solicitarse la devolución en el curso de una reclamación variando los fundamentos Según lo resuelto por la RTF 11038 de 19-11-75, el tercero que resulta ser un acreedor del
de ésta, cuando en dicho curso sobreviene una circunstancia que torna indebido el pago. contribuyente, no puede ejercitar la acción de repetición en sustitución de la acción de tercería que
Así ocurrió en el caso resuelto por la RTF 13397 de 25-10-77, en que el pago del impuesto de debió ejercitar oportunamente en el procedimiento de cobranza coactiva.
alcabala devino indebido al quedar anulada la compra-venta sobre la que había incidido el giro _______________________
adicional del que se había reclamado. 1. Véase la sección 19/2.
Han habido casos en los que el Tribunal Fiscal ha dejado a salvo el derecho del contribuyente a 2. No obstante, en un fallo cuestionable, la RTF 23189 de 20-2-90 denegó la devolución de un
plantear la acción de repetición presentando pruebas dentro del término prescriptorio (5), tras pago indebido del IGV en una importación por cuanto la recurrente había debitado al costo su
haber declarado (provisionalmente) sin lugar la reclamación impugnando la acotación. importe. Según la resolución, al obrar así el contribuyente optó por recuperar el pago indebido
• En el caso resuelto por la RTF 8588 de 1-8-73 el contribuyente había impugnado la mediante su traslado al comprador de los bienes, no procediendo su devolución. La recurrente había
acotación sin solicitar la devolución de lo pagado al reclamar extemporáneamente. El tributo alegado que en la legislación del impuesto no existía norma que negase la devolución en caso de
acotado gravaba remuneraciones por servicios personales. En el curso de la reclamación el traslado del impuesto.
contribuyente presentó sólo una parte de la documentación relativa a los pagos gravados, 3. Caso particular ha sido el resuelto por la RTF 1220-1 de 13-10-94. La devolución fue
demostrando que se trataba de pagos a personas jurídicas. En primera instancia se ordenó de solicitada y obtenida por la empresa que había efectuado indebidamente la retención. Ello merced a
oficio devolver sólo el tributo que incidía en dichos pagos, no así en los otros por los que no se que presentó un documento denominado «Recibo - Subrogación» que, según lo expresa la
había actuado prueba alguna. El tribunal confirmó el fallo, pero, considerando que se había resolución, acreditaba la subrogación de la empresa en los derechos de quien había sufrido la
formulado una reclamación de la acotación y no una acción de repetición, dejó a salvo el derecho retención indebida.
del contribuyente a solicitar la devolución del saldo de lo pagado, dentro del plazo prescriptorio,
una vez que estuviese en condiciones de aportar las pruebas. A) REQUISITOS GENERALES
• En el caso resuelto por la RTF 9115 de 4-3-74 se mantuvo la acotación de los impuestos Tratándose de los tributos administrados por la SUNAT se requiere presentar (TUPA SUNAT,
sucesorios sobre bienes que se consideraron como propios del causante, dejándose a salvo el Proced. N° 15):
derecho de los herederos a repetir lo que resultara indebidamente pagado si dentro del término • El formulario 4949 «Solicitud de devolución».
prescriptorio aportaban la prueba de que los bienes eran comunes. Solicitudes de devolución por retenciones o percepciones no aplicadas: En el formulario 4949 se
• En el caso resuelto por la RTF 10500 de 5-6-75 se confirmó la acotación del impuesto de debe consignar como «periodo tributario» el último periodo vencido a la fecha de presentación de la
alcabala por no alcanzar al contribuyente la exoneración de la Ley 15600, pero se dejó a salvo su solicitud, en cuya declaración conste el saldo acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas
derecho a repetir el tributo pagado dentro del plazo prescriptorio si daba al terreno cualquiera de a ese periodo, sin perjuicio de que el monto cuya devolución se solicita sea menor – Res. 126-
los usos que según el D.L. 18841 determinaban la exoneración de dicho impuesto. 2004/SUNAT de 26-5-04, 1era Disp. Final.
_______________________ • Escrito fundamentado.
1. Ej.: el pago del tributo por rentas exoneradas, el que se origina por duplicidad de giro, etc. En el escrito se debe detallar: el tributo y el periodo por el que se solicita
253
la devolución y el código y número de orden del formulario en el cual se efectuó el pago, así como Contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepción del IGV
la fecha de éste y el cálculo del pago indebido o en exceso. Pueden solicitar la devolución de los montos percibidos acumulados hasta el último día calendario
Contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepción del IGV y sujetos que no realizan operaciones del mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de devolución – TUPA de la SUNAT, proc.
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV a los cuales se les practica la percepción 15.
del impuesto y que solicitan devolución de lo pagado indebidamente o en exceso: No es necesario Si al final de cada ejercicio anual no ha compensado ni ha solicitado la devolución de los montos
que consignen el código y número de orden del formulario con el cual efectuaron el pago, como percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre que el agente de
tampoco la fecha de éste – Ley 28053 de 7-8-03, art. 3, num. 3.2. percepción los hubiese declarado. La devolución de oficio se efectuará sobre la base de la
• Copia de los documentos que sustenten los pagos indebidos o en exceso. información con la que cuenta la SUNAT declarada por el contribuyente o por el agente de
Además debe ponerse a disposición de la SUNAT, en forma inmediata, en el domicilio fiscal o en percepción – D. Leg. 937 de 13-11-03, 2da Disp. Final, num.3.
el lugar designado por aquella, la documentación y registros contables correspondientes. Informe 66-2005-SUNAT/2B0000 de 31-3-05: La SUNAT puede devolver un monto mayor al
Según los casos pueden resultar exigibles otros requisitos para que proceda la devolución del solicitado, respecto de las solicitudes de devolución que presenten los sujetos del Nuevo RUS por
pago indebido: las percepciones del IGV que les hubieran efectuado al amparo de la Ley 28053, si como resultado
• En el caso resuelto por la RTF 6772 de 25-1-72 se supeditó la devolución del pago del proceso de fiscalización o verificación se reconoce un mayor monto del solicitante, no
indebido al ingreso al Tesoro Público de la suma consignada, ordenándose al órgano recaudador requiriéndose la presentación de la solicitud por la diferencia.
iniciar de inmediato las gestiones a dicho fin.
• En el caso resuelto por la RTF 9727 de 26-8-74 el pago efectuado había devenido indebido 19/1.4 PROCEDIMIENTO
al resultar improcedente la cobranza coactiva que lo había originado, por haberse declarado la La solicitud de devolución planteada en vía de acción se tramita como procedimiento no contencioso
nulidad de la notificación de la liquidación a que se refería la cobranza. Se supeditó la devolución (1). La devolución solicitada al reclamar extemporáneamente por haber efectuado un pago previo se
a que se hubiese interpuesto oportunamente la reclamación sobre la nueva liquidación. tramita como reclamación.
• La RTF 18142 de 25-1-84 resolvió que para proceder a la devolución del pago indebido de La solicitud de devolución de lo pagado de manera indebida o en exceso en las Intendencias de
un tributo que se había cargado a resultados en ejercicios anteriores, debía acreditarse el abono Aduana de la República o en las Intendencias Nacionales, debe tramitarse conforme al IFGRA-PE.05
de la suma por devolver a los resultados del ejercicio en que se expidió la resolución. Devoluciones por Pagos Indebidos o en Exceso (versión 2), aprobado por Res. 323-2006-SUNAT/A
No es requisito para obtener la devolución de un pago en exceso presentar declaración (pub. 14-6-06).
rectificatoria, debiendo la Administración determinar la existencia y cuantía del mismo en el ________________________
procedimiento de devolución iniciado por el contribuyente - RTF 166-1-98 de 17-2-98. 1. Conforme al art. 163 del Código Tributario, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución son reclamables. En caso de no resolverse en el plazo de 45 días hábiles, se podrá
B) REQUISITOS ADICIONALES ESTABLECIDOS PARA DETERMINADOS SUPUESTOS interponer recurso de reclamación dando por denegada la solicitud. Véase al respecto la sección 7/9
Además de los requisitos generales, en determinados supuestos, se debe cumplir con los del Manual de Código Tributario.
requisitos que establecen normas especiales, como aquéllas que regulan el Impuesto Temporal a
los Activos Netos, las retenciones y percepciones del IGV y las solicitudes presentadas por los
contribuyentes del nuevo RUS sujetos a percepción del IGV. 19/1.5 FORMULACIÓN DE REPAROS
Impuesto Temporal a los Activos Netos El inc. c) del art. 39 del Código Tributario, modificado por D. Leg. 953, contempla que si la SUNAT
El derecho a solicitar la devolución sólo se genera con la presentación de la declaración jurada del formula reparos en la verificación o fiscalización que se produzca en el trámite de la solicitud de
Impuesto a la Renta del año correspondiente al pago del ITAN, es decir una vez que se hubiera devolución, determinará el monto a devolver considerando tales reparos; y que si establece adeudos
presentando el PDT renta de tercera categoría anual en el que se hubiera consignado el saldo no por otros tributos, efectuará la compensación.
aplicado del ITAN – Ley 28424 de 18-12-04, art. 8, inc. b), 3er párr. Esta norma comprende dos supuestos. Uno consiste en la formulación de reparos respecto del
Informe 034-2007-SUNAT/2B0000 de 21-2-07: Sólo se puede solicitar la devolución del pago en mismo tributo y período cuya devolución se solicita. En este supuesto los reparos afectarán el monto
exceso que se hubiere efectuado hasta la presentación de la declaración anual del Impuesto a la a devolver. El otro supuesto consiste en la formulación de reparos por otros tributos, en cuyo caso se
Renta o hasta el vencimiento del plazo para tal efecto. Los efectuados con posterioridad, al no ordena la compensación.
constituir crédito contra el Impuesto a la Renta, no podrán ser devueltos al contribuyente. Dichos Aunque la regla establecida para uno y otro supuesto viene formulada en distinto lenguaje, - en un
pagos serán gasto deducible en tanto se cumpla con el principio de causalidad. caso se ordena reducir el monto a devolver y en otro compensarlo- resulta ser una sola: el adeudo
Retenciones y percepciones del IGV que resulte del reparo se compensa hasta donde alcance con el monto cuya devolución sea
Se debe acreditar que las retenciones o percepciones fueron declaradas y no aplicadas por un procedente. Y así, una deuda que aún no es exigible, resulta siendo compensada con un crédito
plazo no menor de 3 periodos consecutivos – Res. 037-2002/SUNAT de 18-4-02, art. 11; Res. reconocido a favor del contribuyente.
128-2002/SUNAT de 16-9-02, art. 10 modificado por Res. 62-2005/SUNAT de 11-3-05; Res. 203- Es de notar que en los indicados supuestos la SUNAT deberá emitir la Resolución de Determinación,
2003/SUNAT de 31-10-03, art. 10; Res. 58-2006/SUNAT de 31-3-06, art. 14. Orden de Pago o Resolución de Multa que corresponda al resultado de la verificación o fiscalización,
La Res. 012-2008/CAM-INDECOPI de 24-1-08 declaró que el condicionamiento de la presentación pudiendo el contribuyente reclamar de dichos actos.
de las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas, al transcurso de tres períodos Supuesto distinto a los enunciados es aquél en que respecto del monto cuya devolución se solicita,
mensuales consecutivos sin que se haya producido la aplicación de la retención, como lo dispone la SUNAT niega los fundamentos de hecho o de derecho de su devolución en todo o en parte. En tal
el art. 11 de la Res. 137-2002/SUNAT, constituye la imposición de una barrera burocrática caso emitirá una resolución denegando total o parcialmente la devolución y corresponderá al
irracional. En consecuencia, dispuso la inaplicación de dicha barrera al denunciante. solicitante reclamar de esa denegación.
En los casos que el importador sujeto al régimen de percepciones establecido por la Res. 203-
2003/SUNAT, tenga la condición de proveedor para efectos del régimen de retenciones y que el A) PLAZO GENERAL
cliente tenga a su vez la condición de proveedor y contara con retenciones y percepciones El plazo para emitir y notificar la resolución que se pronuncie sobre la solicitud de devolución es de
declaradas y no aplicadas que consten en su declaración del IGV, podrá solicitar la devolución de 45 días hábiles – Cód. Tributario, art. 162.
dichas retenciones no aplicadas siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por ese No obstante, el procedimiento 15 del TUPA de la SUNAT establece que la solicitud debe ser resuelta
último concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos – Res. 203-2003/SUNAT, 2da en un plazo de 30 días hábiles por el Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales o el
Disp. Final. Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal.
254
B) DEVOLUCIÓN MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES
B) PLAZOS ESPECIALES Mediante D.S. 126-94-EF de 27-9-94 se ha aprobado el Reglamento de Notas de Crédito
Impuesto Temporal a los Activos Netos Negociables. El Titulo II del mismo regula la devolución de los pagos indebidos o en exceso de
La devolución se deberá efectuar en un plazo no mayor de 60 días de presentada la solicitud. deudas tributarias administradas por la SUNAT como sigue:
Vencido dicho plazo se podrá considerar aprobada la solicitud, estando la SUNAT obligada a Emisión a pedido del contribuyente: Se solicita ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal que
efectuar la devolución - Ley 28424 de 18-12-04, art. 8, inc. b), 3er párr. corresponda al contribuyente, mediante escrito fundamentado, adjuntando el formulario
Buenos Contribuyentes correspondiente. La SUNAT puede establecer que el referido formulario sea presentado en medio
Tienen el derecho a obtener la devolución de pagos indebidos o en exceso de los tributos informático, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin y, en este caso, podrá
administrados o recaudados por la SUNAT sin la necesidad de garantías y en un plazo máximo de establecer que la información contenida en el escrito fundamentado sea incorporada al formulario –
10 días hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud. En este beneficio no están art. 31, 1er. párr., modif. por D.S. 084-2005-EF de 4-7-05.
comprendidos los tributos vinculados al ESSALUD y la ONP - D.S. 105-2003-EF de 24-7-03, art. 4, El solicitante debe poner a disposición de la SUNAT, en su domicilio fiscal, la documentación y
inc. e). registros contables, incluyendo los talonarios de los documentos con poder cancelatorio (del IGV)
La devolución procederá luego de realizarse la compensación respectiva sin perjuicio de la que hubiere emitido - art. 31, 2do. párr.
fiscalización posterior - D.S. 105-2003-EF, art. 4, 3er párr. En la solicitud debe recaer una resolución de la SUNAT aprobándola o denegándola. Si la aprueba,
Percepciones a contribuyentes que no tributan el IGV emite la nota de crédito negociable y comunica al interesado su puesta a disposición - art. 32, 2do.
La devolución se deberá efectuar en un plazo no mayor de 45 días hábiles – Ley 28053 de 7-8-03, párr.
art. 3, num. 3.2. La solicitud se considera denegada si la SUNAT no la resuelve (o sea si no notifica la resolución)
dentro de los 45 días hábiles siguientes a partir de su presentación - art. 32, 1er. párr.
19/1.7 DENEGACIÓN TÁCITA O EXPRESA DE LA SOLICITUD La impugnación de la denegación expresa o ficta se rige por el art. 163 del Código Tributario (ver
En caso de no resolverse la solicitud de devolución en el plazo legal establecido, puede sec. 7/9).
interponerse reclamación dando por denegada la solicitud – Cód. Tributario, art. 163, segundo Emisión de oficio: Si como resultado de una fiscalización, verificación o reclamación la SUNAT
párrafo. reconoce un pago indebido o en exceso, emitirá la Nota de Crédito, no requiriéndose la presentación
La reclamación puede ser interpuesta en cualquier momento ante la misma SUNAT mientras no de solicitud de emisión - art. 33, 1er. párr. (1)
se emita resolución expresa. Es conveniente presentar una comunicación indicando el número de notas a emitirse y su valor
Tratándose de la denegatoria expresa la reclamación debe interponerse dentro de los 20 días correspondiente.
hábiles siguientes a la notificación de la resolución – Código Tributario, art. 137, num. 2, 1er párr. Características de las notas: conforme a los arts. 19 y 34 del Rgto. las notas:
• Se emiten a la orden del solicitante.
• Señalan el concepto por el cual se emiten.
• Son transferibles a terceros por endoso.
19/1.8 MONEDA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DEVOLUCIÓN • Tienen poder cancelatorio de deudas ante la SUNAT (impuestos, intereses, multas,
Conforme al art. 38°, primer párrafo del Código Tributario, modificado por Ley 27038, los pagos recargos).
indebidos o en exceso se devuelven en moneda nacional. • Pueden aplicarse al pago de una o más deudas liquidadas en un solo formulario.
Tratándose de deudas que en virtud de convenios de estabilidad o normas legales vigentes se • Caducan a los 180 días calendario de su emisión.
declaren y paguen en moneda extranjera, la devolución de pagos indebidos o en exceso se • Deben ser suscritas por 2 funcionarios autorizados de la SUNAT.
efectuará en esa misma moneda – Prim. Disp. Trans. del D. Leg. 953, inc. b), modificado por el D. • Pueden ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el
Leg. 969, art. 11. mismo que será entregado al interesado en la fecha en que hubiere sido entregada la Nota de
Crédito Negociable.
A) REGLA GENERAL Retiro: Las notas pueden ser retiradas de la SUNAT por el contribuyente o por un representante
Código Tributario, art. 39, inc. a), sustituido por D. Leg. 981: debidamente acreditado utilizando para tal efecto el formulario establecido por la SUNAT - art. 22.
«Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Utilización: El pago mediante las notas requiere el uso de los formularios que establezca la SUNAT;
Tributaria - SUNAT: la entrega de la nota a la SUNAT y su endoso a la orden de ésta, con indicación de la fecha de
a. Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados presentación, el nombre o denominación y RUC del contribuyente que hace uso del documento y
denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema financiero y/o concepto que se paga - art. 23.
abono en cuenta corriente o de ahorros. El pago de deudas tributarias correspondientes a importaciones mediante notas de crédito
La devolución mediante cheques no negociables, la emisión, utilización y transferencia a terceros negociable requiere su entrega a ADUANAS, conjuntamente con los formularios correspondientes -
de las Notas de Crédito Negociables, así como los giros, órdenes de pago del sistema financiero y art. 24, 1er. párr.
el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las normas que se establezca por Pérdida o destrucción de la nota: Debe publicarse un aviso por una vez en El Peruano y en otro
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión de la diario de circulación nacional con los datos del documento perdido o destruido - art. 25, 1er. párr.
SUNAT. No se ha considerado el caso de contribuyentes de provincias.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar Para obtener una nueva nota de crédito, debe presentarse una solicitud de nueva emisión señalando
que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los señalados en los párrafos los hechos y adjuntando las publicaciones - art. 25, 2do. párr.
precedentes». La nueva nota debe ser emitida dentro de los tres días hábiles siguientes de presentada la solicitud.
El inciso c) del mismo artículo, modificado por D.Leg. 953 contempla igual forma de devolución del No se emitirá la nueva nota si el documento original hubiera sido utilizado hasta la fecha de
remanente que resulte luego de compensar la deuda tributaria que se determine a consecuencia presentación de la solicitud de nueva emisión - art. 25.
de la verificación o fiscalización efectuada en el trámite de la solicitud de devolución. La nueva nota tendrá una vigencia de 180 días contados desde la emisión de la nota original, sin que
A continuación se tratan la devolución mediante notas de crédito negociables y mediante órdenes ese plazo pueda resultar inferior a 30 días contados desde su emisión - art. 27.
de pago del sistema financiero.

255
La nota de crédito destruida o extraviada deja de tener validez al día hábil siguiente de presentada La SUNAT podrá establecer que la referida devolución sea solicitada a través de medio informático,
la nueva solicitud, salvo que sea presentada por el beneficiario original conjuntamente con la de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.» - D.S. 051-2008-EF, art. 4.
solicitud de desistimiento del pedido de nueva emisión - art. 25, 3er. párr. Documentación sustentatoria
El tercero tenedor de la nota puede oponerse a su anulación dentro de los 2 días hábiles «El solicitante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que ésta
siguientes a la (última, se entiende) publicación efectuada, para lo cual debe exhibir el documento señale, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
original a la SUNAT. Resolución de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e información que le
La oposición se tramita en la vía judicial, suspendiéndose el uso y el procedimiento de anulación hubieran sido requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá
de la nota hasta que se resuelva el derecho del tenedor del documento - art. 28. por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una nueva solicitud.» - D.S. 051-
La vía judicial correspondiente es el proceso sumarísimo (Cód. Proc. Civil, 3º Disp. Final, num. 4, y 2008-EF, art. 5.
5 Disp. Final, num. 3). Plazo para resolver la solicitud
Deterioro: Cuando una nota se deteriore o destruya en parte, subsistiendo los datos necesarios D.S. 051-2008-EF, art. 6:
para su identificación, el beneficiario original debe presentar una solicitud de nueva emisión «La solicitud de devolución deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y
adjuntando el documento. Previa evaluación se emitirá la nueva nota, dentro de los tres días cinco (45) días hábiles.
hábiles siguientes de presentada la solicitud - art. 26. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar denegada su solicitud, pudiendo interponer el
Sobre la vigencia de la nueva nota, véase lo indicado para el caso de pérdida o destrucción. recurso a que se refiere el segundo párrafo del artículo 163º del Código Tributario».
Controversias entre endosantes: "Las controversias producidas entre los endosantes de las Notas Sobre la denegación expresa o ficta de la solicitud, véase la sección 19/1.6.
de Crédito Negociables no afectarán a la SUNAT, quedando a salvo el derecho de los interesados Web SUNAT: Una vez aprobada la devolución, la SUNAT notifica electrónicamente la Resolución de
a dilucidar sus controversias en la vía judicial" - RNCN art. 20. Intendencia al buzón del contribuyente en SUNAT Operaciones en Línea, en la opción devoluciones,
________________________ consulta de medios de pago por devolución.
1. En virtud de la absorción de ADUANAS por la SUNAT ya no opera la regla del art. 33, 2° Efectivización de la devolución - Retiro del dinero
párr., según la cual la primera debía enviar a la SUNAT copia de la resolución de reconocimiento D.S. 051-2008-EF, art. 7:
del crédito a favor del contribuyente. «Para hacer efectiva la devolución mediante órdenes de pago del sistema financiero, de ser el caso,
la SUNAT deberá autorizar al Banco de la Nación para que ponga a disposición del solicitante el
C) DEVOLUCIÓN MEDIANTE ÓRDENES DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO monto a devolver el día en que surta efectos la notificación de la resolución que resuelva la solicitud
El D.S. 051-2008-EF (pub. 10-4-08) regula lo concerniente a la devolución mediante órdenes de de devolución. Las referidas órdenes de pago se mantendrán por tres (03) meses computados desde
pago del sistema financiero. la fecha en que se efectuaron.
Definición de órdenes de pago del sistema financiero (1) Una vez vencido el plazo mencionado en el párrafo anterior, cada vez que lo indique el solicitante, la
Son las «autorizaciones de la SUNAT al Banco de la Nación para que debite de su cuenta SUNAT podrá autorizar por otros tres (03) meses al Banco de la Nación para que el solicitante pueda
corriente el importe determinado como pago indebido o en exceso, así como los intereses retirar el monto a devolver».
correspondientes, para ser entregado a la persona a quien corresponda la devolución en la misma D.S. 051-2008-EF, art. 8:
plaza o en otra distinta.» - D.S. 051-2008-EF (pub. 10-4-08), art. 1, inc. a). «El monto a devolver deberá ser retirado por el solicitante acercándose a cualquiera de las agencias
Crédito que puede ser objeto de devolución mediante OPSF del Banco de la Nación con su respectivo DNI original y el número de la orden de pago del sistema
El crédito cuya devolución puede efectuarse a solicitud del interesado mediante OPSF, es el financiero proporcionado por la SUNAT».
correspondiente al saldo a favor determinado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Devolución de oficio
Renta - Persona Natural - Otras Rentas - Ejercicio Gravable 2007 - D.S. 051-2008-EF, art. 2; «Si como resultado de un proceso de fiscalización o verificación o de un procedimiento contencioso
Anexo de la Res. 014-2008/SUNAT de 7-2-08. tributario, la SUNAT reconoce un pago indebido o en exceso de deudas tributarias cuya
Web SUNAT: El saldo a favor que puede ser devuelto mediante OPSF es el declarado en la casilla administración está a cargo de la SUNAT y cuyo rendimiento constituya ingreso del Tesoro Público,
140 - Opción 1 del PDT 659 - Renta anual 2007 perosna natural - Otras categorías. dispondrá la devolución de oficio, la cual podrá ser efectuada mediante órdenes de pago del sistema
Sujetos facultados para solicitar la devolución mediante OPSF financiero, no requiriéndose la presentación de la solicitud correspondiente, siempre que se trate de
D.S. 051-2008-EF, art. 3: una persona natural que cuente con DNI y que la notificación del acto que dispone la misma pueda
«La devolución mediante órdenes de pago del sistema financiero sólo podrá ser solicitada por ser realizada mediante los medios electrónicos a que se refiere el inciso b) del artículo 104º del
personas naturales que: Código Tributario.» (2) - D.S. 051-2008-EF, art. 9.
a) Cuenten con DNI; Retención del monto a devolver para cancelar deudas exigibles
b) Tengan derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias a que se D.S. 051-2008-EF, art. 10:
refiere el artículo anterior; y, «En el caso que el solicitante tuviere deudas tributarias exigibles, la SUNAT podrá retener la
c) Puedan ser notificadas por la SUNAT mediante los medios electrónicos a que se refiere el totalidad o parte del monto a devolver para cancelar total o parcialmente, según corresponda, las
inciso b) del artículo 104º del Código Tributario». (2) referidas deudas. Para tal efecto, la SUNAT emitirá las Notas de Crédito Negociables que
Conforme a la 2da. Disp. Complem. del D.S. 051-2008-EF, si el solicitante no cumple las indicadas correspondan.
condiciones «la devolución se efectuará mediante cualquiera de los otros medios a que se refiere Tratándose de deudas que no constituyan ingresos de Tesoro Público, la SUNAT redimirá las citadas
el inciso a) del artículo 39 del Código Tributario». Notas de Crédito Negociables mediante el giro de cheques no negociables a la orden de la entidad
Solicitud de devolución que corresponda, con cargo a la cuenta a que se refiere el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 126-
«La devolución a través de órdenes de pago del sistema financiero se solicitará mediante escrito 94-EF y normas modificatorias».
fundamentado, al que se adjuntará el formulario correspondiente. La referida documentación Solicitud de autorización de nueva OPSF
deberá ser presentada ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente Vencido el plazo de tres meses de vigencia de la OPSF, procede solicitar su nueva emisión. La Res.
de la SUNAT, del domicilio fiscal del solicitante o en la dependencia que se le hubiera asignado 232-2008/SUNAT (pub. 19-12-08) establece la forma y condiciones a ese fin.
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según corresponda. Si el solicitante cuenta con código de usuario y clave SOL debe presentar el Formulario Virtual Nº
1649 "Solicitud de devolución" a través de SUNAT Virtual. En caso de no contar con código de

256
usuario y clave SOL, debe presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios que 1. Véase el formato en el anexo de este Capítulo.
corresponda, el Formulario 4949 "Solicitud de devolución".
El solicitante debe cumplir con las siguientes condiciones (Res. 232-2008/SUNAT, art. 3):
a. "El número de orden de pago del sistema financiero se encuentre registrado en la SUNAT. 19/2.2 CONTRIBUYENTES QUE HAN DEJADO DE PERCIBIR RENTA DE QUINTA CATEGORÍA O
b. La orden de pago del sistema financiero no se encuentra vigente a la fecha del pedido de LA PERCIBEN DE UNA ENTIDAD NO OBLIGADA A EFECTUAR RETENCIONES
nueva autorización. El contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la
c. La orden de pago del sistema financiero no hubiera sido cobrada. Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categoría o sólo las
d. No tenga una solicitud de nueva autorización pendiente de atención por el mismo número percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deberá observar lo siguiente (Res. 36-
de orden de pago del sistema financiero". 98/SUNAT de 20-3-98, art. 4, inc. b):
En caso el solicitante no cumpliera con alguna de las condiciones antes mencionadas, la solicitud «Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde pagar,
será rechazada, quedando a salvo su derecho de presentar una nueva - Res. 232-2008/SUNAT, deberá presentar el Formato ante el último agente de retención del que percibió rentas de quinta
art. 5. categoría y solicitará al mismo su devolución.
De ser aprobada la solicitud, la SUNAT autorizará al Banco de la Nación para que ponga a Para el presente caso, será de aplicación lo establecido en el último párrafo del artículo anterior (1)».
disposición del solicitante el monto a devolver el día en que surta efectos la notificación de la _______________________
resolución que resuelve la solicitud de nueva autorización - Res. 232-2008/SUNAT, art. 6. 1. «En todos los casos, el agente de retención compensará los montos devueltos con las
_________________________ retenciones de quinta categoría que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en
1. En adelante, OPSF. los siguientes» – Res. 36-98/SUNAT, art. 3, último párr.
2. Código Tributario, art. 104, inc. b):
«Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega 19/2.3 CONTRIBUYENTES QUE HAN EFECTUADO PAGOS A CUENTA DIRECTAMENTE
por la misma vía. Si dentro del plazo establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta, el
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT que permita la contribuyente no percibiera rentas de quinta categoría de ningún agente de retención o las percibiese
transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento, la notificación se de una entidad no obligada a efectuar retenciones y «hubiese efectuado pago por un monto superior
considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o al que en definitiva le corresponde pagar, presentará la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
documento. Renta y podrá solicitar directamente ante la SUNAT su devolución mediante Notas de Crédito
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas, Negociables o cheque» - Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 5, inc. b).
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones Para solicitar la devolución utilizará el Número Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u
necesarias para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal». Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal - Res. 36-98/SUNAT, art. 5,
penúltimo párr.
19/2.1 CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN PERCIBIENDO RENTA DE QUINTA Si el contribuyente percibiera rentas de quinta categoría de un agente de retención dentro del plazo
CATEGORÍA DE ENTIDADES OBLIGADAS A EFECTUAR RETENCIONES establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta, presentará el Formato ante éste.
Los procedimientos que describimos a continuación son los desarrollados por la Res. 36- En este caso, podrá también efectuarse la compensación a que se refiere el último párrafo del
98/SUNAT de 20-3-98. Son aplicables a los contribuyentes que hubieran percibido exclusivamente artículo 3 (1) - Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 5, último párr.
rentas de quinta categoría durante un ejercicio gravable y siempre que con posterioridad al cierre ________________________
del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retención resultan 1. Res. 36-98/SUNAT, art. 3, último párr.: «En todos los casos, el agente de retención
superiores al impuesto que en definitiva les correspondía pagar - Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, compensará los montos devueltos con las retenciones de quinta categoría que debe efectuar a dicho
art. 2, inc. b). contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes».
CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTRAN PERCIBIENDO RENTA DE QUINTA CATEGORIA 19/3.1 TRÁMITE DE LA SOLICITUD
DE ENTIDADES OBLIGADAS A EFECTUAR RETENCIONES El procedimiento que describimos a continuación es el desarrollado por la Res. 20-2007/SUNAT de
Res. 36-98/SUNAT de 20-3-98, art. 3, inc. b): 22-1-07 y es aplicable a aquellos que teniendo o no la condición de contribuyentes, han soportado la
«1) El contribuyente presentará al agente de retención para el que labora, el Formato1 en el que retención por concepto de la contribución – Res. 20-2007/SUNAT, art. 1, inc. e) y art. 2.
determinará el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo indicará si solicita su TRAMITE DE LA SOLICITUD
devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el El sujeto retenido, es decir a quien se le haya efectuado retenciones en exceso o indebidas por
exceso. concepto de la Contribución debe solicitar al Agente de retención la devolución de éstas – Res. 20-
La devolución a que se refiere el párrafo anterior será efectuada directamente por el agente de 2007/SUNAT, art. 2.
retención al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensación, el Los contribuyentes que perciban simultáneamente más de una pensión comprendida en el régimen
contribuyente dejase de laborar para el agente de retención, éste deberá devolver al contribuyente del D. Ley 20530 y cuya variación en el monto de sus pensiones mensuales hubiese originado un
la parte no compensada. cambio en la entidad que debía efectuar la retención, deben solicitar la devolución al agente de
El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectuó las retención que les efectúo las retenciones en exceso o indebidas – Res. 20-2007/SUNAT, art. 6, D.S.
retenciones deberá presentar el Formato (1), ante el agente de retención para el que labora dentro 54-2003-EF de 19-4-04, Reglamento de la Ley que crea el Fondo y la Contribución Solidaria para la
del plazo del pago de regularización del Impuesto a la Renta. Asistencia Previsional, art. 9, num 9.2
2) El contribuyente que perciba rentas de quinta categoría de más de una persona o entidad, 19/3.2 PROCEDIMIENTO
presentará el Formato al agente de retención que le abone la mayor renta durante el mes en que El sujeto retenido presentará ante el agente que haya efectuado la retención en exceso o indebida la
se efectúe la presentación del mismo. solicitud de devolución cuyo formato, como anexo 1 forma parte de la Resolución (1), en dos
En todos los casos, el agente de retención compensará los montos devueltos con las retenciones ejemplares. Un ejemplar para el Agente de retención y el otro, una vez firmado y sellado por los
de quinta categoría que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los representantes del Agente de retención, para el solicitante como constancia de su presentación-
siguientes». Res. 20-2007/SUNAT, art. 3, 1er párr.
________________________

257
De resultar procedente la solicitud, de acuerdo a la evaluación realizada por el propio agente de Cuando la exportación haya sido realizada a través del operador de las sociedades irregulares;
retención, éste procederá, a efectuar la devolución correspondiente – Res. 20-2007/SUNAT, art. 3, comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que
inc. b). no lleven contabilidad en forma independiente, la devolución del Saldo a Favor Materia del Beneficio
_____________________ podrá ser solicitada por cada parte contratante o integrante de dichos contratos, el cual será
1. Véase el anexo 1 de la Res. 20-2007/SUNAT con la fe de erratas del 28-1-07 en el anexo calculado después de realizada la atribución del saldo a favor del exportador que realice el operador
de este Capítulo. de tales contratos – RNCN, art. 7, 4º párr.
Web de la SUNAT: En una exportación vía operaciones swap de metales, tiene derecho a solicitar la
20/1 INTRODUCCIÓN devolución del SFMB, el productor minero de oro, cuya exportación se sustenta con la «constancia
El saldo a favor del exportador es el monto del IGV que ha sido consignado en los comprobantes de la ejecución del SWAP» emitida por el Banco local y la empresa fabricante de joyas, quien debe
de pago por la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, en tanto se cumplan transformar el oro en bruto en joyas; para luego realizar la exportación definitiva.
los requisitos sustanciales y formales establecidos para el goce del crédito fiscal. Su
determinación se realiza siguiendo las reglas establecidas para dicho crédito (Ley del IGV, art. 34;
Rgto. de la Ley del IGV, art. 9, num. 3). Así determinado, se deduce del impuesto bruto y su 20/3.2 PUESTA A DISPOSICIÓN DE LA SUNAT DE LA DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS
remanente es compensable con la deuda tributaria por los pagos a cuenta y de regularización del CONTABLES
Impuesto a la Renta. El nuevo remanente que pueda resultar se denomina Saldo a Favor Materia El solicitante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en su domicilio fiscal la
del Beneficio (en adelante, SFMB) y puede ser compensado con la deuda correspondiente a documentación y registros contables correspondientes. En caso contrario la solicitud quedará
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público y que sea de cargo del sujeto como automáticamente denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la devolución –
contribuyente. El saldo puede ser objeto de devolución (Ley del IGV, art. 35, 1er. párr.). El RNCN, art. 10.
presente capítulo se ocupa del procedimiento de compensación y devolución de dicho saldo.
20/3.3 PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD Y ENTREGAR LAS NOTAS DE CRÉDITO
20/2 COMPENSACIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO NEGOCIABLE
La compensación del saldo a favor debe ser comunicada a la SUNAT en el formulario que RNCN:
establezca. La comunicación debe efectuarse al presentar la declaración-pago (actualmente el Art. 11: «La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables dentro de los cinco (5) días
PDT IGV Renta 3ra. Form. Virtual 621), adjuntando la información a que se refiere el artículo 8 – hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
RNCN (1), art. 6. Si el solicitante, entre otros casos, realiza esporádicamente operaciones de exportación, tiene
Si se ha presentado una solicitud de devolución el exportador no puede compensar el monto cuya deudas tributarias exigibles o hubiere presentado información inconsistente, la SUNAT podrá
devolución ha solicitado – RNCN, art. 7. disponer una fiscalización especial, extendiéndose en quince (15) días hábiles adicionales el plazo
RTF 478-2-2000 de 7-6-00: Sólo es posible la compensación de deudas exigibles con el SFMB para resolver las solicitudes de devolución, bajo responsabilidad del funcionario encargado.
cuando existe un saldo pendiente de aplicación y no cuando éste ya ha sido arrastrado en Si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
periodos siguientes. cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la etapa de producción o
RTF 1147-1-2005 de 22-2-05: La Administración Tributaria se encuentra facultada a compensar extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las
deuda que no tiene el carácter de exigible con el saldo a favor cuya devolución se hubiera empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la SUNAT podrá
solicitado. La deuda compensada no necesariamente debe corresponder a los mismos periodos extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes de devolución. De comprobarse los
que son materia de la solicitud. hechos referidos, la SUNAT denegará la devolución solicitada, hasta por el monto cuyo abono al
RTF 428-1-2005 de 21-1-05: El reconocimiento del SFMB no está condicionado a que sujetos fisco no haya sido debidamente acreditado (1).»
distintos al exportador cumplan con las obligaciones tributarias a su cargo. En el caso el Tribunal RTF 3294-2-2002 de 21-6-02 (jur. obs. oblig. pub. 7-7-02): Tratándose de exportadores cuyas
Fiscal declaró nula la apelada que había declarado improcedente la solicitud por no haber adquisiciones no correspondan a operaciones reales, la sola aplicación del artículo 44 de la Ley del
presentado el proveedor su declaración mensual. IGV sustenta la denegatoria de la devolución, no siendo de aplicación lo dispuesto por el último
Véanse además las reglas tratadas en la sección 5/4 del Manual de Código Tributario. párrafo del artículo 11º del RNCN.
__________________ Art. 12: «La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro del día hábil siguiente a la
1. Reglamento de Notas de Créditos Negociables aprobado por D.S. 126-94-EF de 27-9-94. fecha de presentación de la solicitud de devolución, a los exportadores que garanticen el monto cuya
devolución solicitan con la presentación de algunos de los siguientes documentos:
20/3.1 PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
Para hacer efectiva la devolución el exportador debe solicitar la emisión de la nota de crédito b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros (2);
negociable presentando el formulario que señale la SUNAT, indicando su número y monto y c) Certificados Bancarios en moneda extranjera;
adjuntando la información a que se refiere el artículo 8 – RNCN, art. 7, 1er. párr. Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de devolución o entregados
RTF 4578-2-2005 de 27-7-05: «No constituye un requisito para acceder a la devolución, que las con anterioridad a ésta.
declaraciones de exportación hayan sido numeradas con anterioridad a la fecha de vencimiento Los documentos de garantía antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrán una vigencia de
para la presentación de la declaración jurada del periodo por el que se hubiera solicitado la treinta (30) días calendario contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución, siendo la fecha a considerar para determinar el monto de las exportaciones del devolución. La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos documentos (3).»
periodo, la fecha de embarque de la mercadería». RTF 019-3-2000 de 18-1-00: Basta que el exportador cumpla con los requisitos establecidos en el
Presentada la solicitud el exportador no puede desistirse de la misma ni compensar su monto – art. 12 del RNCN para que sin mayor trámite la Administración Tributaria tenga la obligación de emitir
RNCN, art. 7, 2º párr. las notas de crédito negociable correspondientes.
RTF 4758-2-2005 de 27-7-05: Una vez presentada la solicitud de devolución, el exportador no Art. 13: «La carta fianza a la que se refiere el inciso a) del artículo anterior deberá reunir las
puede desistirse de la misma ni efectuar compensación; sólo puede presentar documentación siguientes características:
adicional. a) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización automática;
Informe Nº 213-2004/SUNAT de 15-11-04: La existencia de un procedimiento de fiscalización no b) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se solicita la devolución;
es causal para suspender un procedimiento de devolución del saldo a favor del exportador.
258
c) Tener vigencia mínima de treinta (30) días calendario contados a partir de la fecha de El saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o
presentación de la solicitud. solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior, podrá
Los Certificados Bancarios en moneda extranjera y las Pólizas de Seguro de Caución deberán arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo
cumplir los requisitos y condiciones que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas por a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el
Resolución de su Titular. periodo siguiente.»
La SUNAT podrá requerir al solicitante la extensión hasta por doce (12) meses del plazo de «Art. 5.- A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el período, se tomará en
vigencia de las garantías a que se refiere el presente artículo, siempre que se presente alguno de cuenta:
los supuestos previstos en el último párrafo del Artículo 11º. (1)» a) En la exportación de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportación debidamente
Art. 14: «Las personas jurídicas en general, incluidas las entidades gremiales e instituciones de numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el período y cuya facturación haya sido
apoyo a la pequeña y microempresa, podrán avalar a uno o más contribuyentes que soliciten a la efectuada en el período o en períodos anteriores al que corresponda la Declaración-Pago.
SUNAT la emisión de las Notas de Crédito Negociables en el plazo al que se refiere el artículo 12. Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensación o de solicitada la devolución, se deberá
En este caso, el aval deberá garantizar la obligación que asume con la presentación de cualquiera contar con las respectivas declaraciones de exportación.
de los documentos de garantía mencionados en el Artículo 12.» Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades irregulares;
Art. 15: «La SUNAT podrá ejecutar las garantías otorgadas en virtud de lo dispuesto por el artículo comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios, y demás contratos de colaboración empresarial
12, cuando el monto de las Notas de Crédito Negociables o el cheque al que se refiere el inciso h) que no lleven contabilidad en forma independiente, cada parte considerará el importe que le será
del artículo 19 entregados, supere el monto determinado en la Resolución que resuelva la solicitud atribuido sobre el valor FOB de la Declaración Unica de Aduanas que sustente la exportación
de devolución, aun cuando el exportador impugne dicha Resolución. realizada, en la proporción de su participación sobre los gastos o en función de la participación de
Asimismo, podrá ejecutar dichas garantías cuando: cada parte contratante o integrante, según se haya establecido expresamente en el contrato. (2)
- el solicitante no cumpla con extender el plazo de las mismas conforme a lo dispuesto en el último b) En la exportación de servicios, el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un no
párrafo del Artículo 13º; domiciliado y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde la Declaración-Pago.
- se compruebe alguno de los hechos referidos en el último párrafo del Artículo 11º. (1)» c) Las Notas de Débito y Crédito emitidas en el periodo a que corresponde la Declaración-Pago.
______________________ Del monto de las exportaciones realizadas en el período que corresponda, se deducirá o adicionará,
1. Párrafo incorporado por D.S. 014-99-EF de 1-2-99. en su caso, el monto correspondiente a los ajustes efectuados mediante los documentos a que se
2. La R.M. 122-99-EF/15 de 3-6-09 señala las características y condiciones de emisión de la refiere el párrafo anterior.
Póliza de Caución. Para determinar el valor FOB de la declaración de exportación, de las facturas de exportación de
3. Párrafo incluido por D.S. 084-98-EF de 12-8-98. servicios y el valor de las notas de crédito, tratándose de operaciones realizadas en moneda
extranjera, el tipo de cambio aplicable será el promedio ponderado venta publicado por la
20/3.4 RÉGIMEN DE LAS NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES Superintendencia de Banca y Seguros, en la fecha de emisión de las facturas correspondientes.
Sobre las características de las notas de crédito negociable, su forma de utilización y las acciones En el caso de las notas de débito, el tipo de cambio será el mencionado en el párrafo anterior
que se deben seguir en caso de su pérdida, destrucción o deterioro, véase la sec. 19/1.9b. publicado en la fecha en que se emitió la mencionada nota de débito.
En los días en que no se publique el tipo de cambio, se utilizará el último que hubiese sido
publicado.»
20/3.5 DETERMINACIÓN Y SANCIÓN DE LAS IRREGULARIDADES DETECTADAS Informe 211-2004-SUNAT/2B0000 de 16-11-04: El art. 4 del RNCN es una norma de carácter
«Cuando las razones de la denegatoria lo ameriten, se iniciarán las acciones de carácter sustancial y no procesal, pues no tiene como efecto instrumentalizar el ejercicio de un derecho, sino
administrativo o judicial encaminadas a determinar y sancionar las omisiones, deficiencias o más bien, delimitarlo. Por lo tanto, las solicitudes de devolución del saldo a favor materia del
irregularidades que se hubieren detectado.» – RNCN art. 16. beneficio que se encuentren en trámite antes de que se modifique el límite, deberán sujetarse al
establecido en el texto vigente antes de su sustitución. Este informe se emitió a propósito de la
20/3.6 FISCALIZACIÓN POSTERIOR modificación de la tasa del IGV de 18% a 19%.
«Toda verificación que efectúe la SUNAT se hará sin perjuicio del derecho de practicar una RTF 251-5-2001 de 28-3-01: La fecha a considerar para determinar el monto de exportaciones del
fiscalización posterior, dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.» – periodo es la fecha de embarque de la mercancía y no la de emisión del comprobante de pago que
RNCN art. 17. sustenta su adquisición.
RTF 4017-2-2006 de 24-7-06: Para calcular el límite y determinar las exportaciones efectuadas en el
20/3.7 DEVOLUCIÓN EN EXCESO periodo, no es necesario que los exportadores tengan en su poder las pólizas o declaraciones de
«Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso, indebidamente exportación; lo que sí constituye un requisito de ineludible cumplimiento, es que los bienes hayan
o que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o sido embarcados entre el primero y el último día del periodo respectivo.
Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés _______________________
Moratorio y el procedimiento previsto en el Artículo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha 1. Sustituido por D.S. 017-2004-EF (pub. 27-1-04).
en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.» – Ley del IGV art. 36. 2. Párrafo incorporado por D.S. 014-2002-EF (pub. 25-1-02).

20/4.1 LÍMITE DE LA COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN


La compensación o devolución del SFMB está sujeta al 19% de las exportaciones realizadas en 20/4.2 INFORMACIÓN QUE DEBE ADJUNTARSE A LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN Y A LA
cada mes. El límite y el valor de las exportaciones se determinan de acuerdo a las reglas COMUNICACIÓN DE LA COMPENSACIÓN
siguientes del RNCN: RNCN art. 8:
«Art. 4 (1).- La compensación o devolución a que se refiere el artículo 2 tendrá como límite un «A la comunicación de compensación así como a la solicitud de devolución se adjuntará:
porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas así
Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el período. El Saldo a favor Materia como de las notas de débito y crédito respectivas y de las declaraciones de importación
del Beneficio que exceda dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a correspondientes al período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.
los meses siguientes.
259
b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de Art. 3 (6).- ……………………………
exportación y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el Art. 4.- Ingreso de la información
período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. En la citada relación «La información a que se refiere el artículo 2° deberá ser ingresada al Software en forma manual o
se deberá detallar las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de exportación como a las mediante un proceso de transferencia desde otro sistema o aplicación informática. En este último
notas de débito y crédito ahí referidas. caso, en las notas de débito y notas de crédito deberá especificarse el comprobante de pago al que
En el caso de los exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de pago y de modifican.»
las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el período por el que Art. 5.- Forma de presentación
se comunica la compensación y/o se solicita la devolución. «La información a que se refiere el artículo 2° deberá ser presentada en el número de disquetes que
c) (1) …………………………. sean necesarios, acompañando el «Resumen de Datos de Exportadores», el cual es generado
d)Tratándose de exportaciones realizadas a través de operadores de sociedades irregulares; automáticamente por el Software.
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial El «Resumen de Datos de Exportadores» se presentará en dos (2) ejemplares, los mismos que
que no lleven contabilidad en forma independiente, adicionalmente a lo señalado en los incisos deberán estar firmados por el exportador.»
anteriores, se requerirá la presentación de los documentos de atribución, así como proporcionar la Art. 6.- Lugar de presentación
información que la SUNAT considere necesaria. (2) «La presentación de la información en disquete(s) y del «Resumen de Datos de Exportadores»,
Los exportadores que en uno o más períodos no hubieran efectuado la compensación ni solicitado deberá realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
la devolución, deberán presentar adicionalmente la información señalada en los incisos SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la dependencia que se le hubiera
precedentes, respecto de dichos períodos. asignado para el cumplimiento de sus obligaciones.»
La SUNAT podrá establecer que la información contenida en los documentos a que se refieren los Art. 7.- Causales de rechazo
incisos a) y b), así como el formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en medio «Las causales de rechazo del (de los) archivo(s) que contiene(n) la información a ser presentada son
informático, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. (3) las siguientes:
El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo dará lugar a que la solicitud se tenga por no a. El (Los) archivo(s) contiene(n) virus informático.
presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.» b. El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.
La información a que se refiere este dispositivo debe ser presentada mediante el «Programa de c. El (Los) archivo(s) que contiene(n) la información a ser presentada no fue(ron) generado(s)
Declaración de Beneficios (PDB) – Exportadores» (4) de acuerdo a las reglas de la Res. 157- por el Software.
2005/SUNAT de 16-8-05 y modificatorias como sigue: d. El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el Software.
Art. 2 (5).- Información a ser presentada e. El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamaño(s) no
«La información a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del Reglamento deberá ser corresponde(n) al(los) generado(s) por el Software.
presentada por el exportador en disquete(s), teniendo en cuenta lo siguiente: f. La versión del Software utilizado para elaborar la información no está vigente.
a. De no haberse efectuado la compensación ni solicitado la devolución en uno o más meses, g. Los parámetros que deben ser utilizados para efecto de registrar información en el(los)
se deberá presentar la información de los referidos meses. archivo(s) no están vigentes.
b. En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolución y/o se efectué la h. (7) En el caso de comunicaciones de compensación y/o solicitudes de devolución
compensación, se deberá presentar la información correspondiente al mes solicitado y los meses presentadas al amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N° 919, que el exportador no
anteriores desde que se originó el saldo. En caso el saldo corresponda a más de doce (12) meses, se encuentre inscrito en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje.
sólo se deberá presentar la información de los doce (12) últimos meses. Cuando se rechace el (los) archivo(s) por cualquiera de las situaciones señaladas en el párrafo
En el caso de comunicaciones de compensación y/o solicitudes de devolución presentadas al anterior, la información será considerada como no presentada.
amparo del beneficio otorgado por el Decreto Legislativo N° 919, adicionalmente deberá En aquellos casos en los que para la presentación de la información se deba emplear más de un
presentarse la siguiente información: disquete, ésta se considerará como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes.»
1. De la agencia de viajes: Art. 8.- Constancia de Presentación o de Rechazo
1.1 Apellidos y nombres, o denominación o razón social. «De no mediar rechazo, se otorgará la Constancia de Presentación de la información y se sellará
1.2 Número de RUC. uno de los ejemplares del «Resumen de Datos de Exportadores»; los cuales constituirán los únicos
2. Del sujeto no domiciliado: documentos que acrediten la presentación de la información.
2.1 Número de pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad El exportador deberá adjuntar a las comunicaciones de compensación y solicitudes de devolución del
con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país o del Saldo a Favor Materia del Beneficio del Exportador que presenten, la Constancia de Presentación de
Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° 27688 – Ley la información.
de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. En el caso de producirse el rechazo por las causales previstas en el artículo anterior, se imprimirá la
2.2 Apellidos y nombres. Constancia de Rechazo, la cual será sellada y entregada al exportador.
2.3 País de emisión del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de En todos los casos, el (los) disquete(s) presentado(s) será(n) devuelto(s) al momento de la
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al presentación.
país o del Documento de Identidad Nacional a que hace referencia el artículo 21° de la Ley N° En caso de modificar la información proporcionada, ésta se presentará en el lugar señalado en el
27688 – Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. Artículo 6° teniéndose en cuenta que el exportador deberá ingresar nuevamente toda la información,
2.4 País de residencia. inclusive aquella que no desea modificar.»
2.5 Fecha de ingreso al país. _____________________________
2.6 Número de días de permanencia en el país. 1. Derogado por D.S. 084-2005-EF (pub. 5-7-05).
2.7 Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje. 2. Inciso incluido por D.S. 014-2002-EF (pub. 25-1-02).
2.8 Fecha de salida del establecimiento de hospedaje. 3. Sustituido por D.S. 084-2005-EF (pub. 5-7-05).
La información a que se refiere el presente artículo será ingresada utilizando únicamente el 4. Véase en el Anexo del Capítulo 2 la versión vigente de este programa.
Software que para tal efecto proporcione la SUNAT, y de acuerdo a las especificaciones 5. Sustituido por Res. 137-2006/SUNAT de 25-8-06.
detalladas en éste.» 6. Derogado por Res. 210-2005/SUNAT de 18-10-05.
260
7. Inciso incorporado por Res. 137-2006/SUNAT de 25-8-06. 1. Ese monto se establece periódicamente mediante decreto supremo. Las reglas pertinentes se
tratan en la sección 12/5.3 de nuestra publicación Manual del Impuesto a la Renta.
20/4.3 DEDUCCIÓN DE LAS COMPENSACIONES EFECTUADAS Y DEVOLUCIONES
SOLICITADAS - CONTABILIZACIÓN
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita deben deducirse del B) SUJETOS QUE HAN PERCIBIDO RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA DESDE ANTES DE
SFMB en el mes en que se presenta la comunicación o la solicitud – RNCN art. 9, 1er. párrafo. NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR
Esa deducción se realiza mediante el abono a la cuenta especial del activo que registra el saldo a b) Sujetos que han percibido rentas de cuarta categoría desde antes de noviembre del ejercicio
favor materia del beneficio. anterior (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3, numeral 3.2):
Cuando el exportador esté obligado a llevar contabilidad completa, registrará ambos importes en Los sujetos que han percibido rentas de cuarta categoría desde antes de noviembre del ejercicio
una cuenta especial del activo – RNCN art. 9, 2º párrafo. anterior pueden solicitar la suspensión:
• Si el ingreso proyectado por rentas de cuarta categoría no supera el monto fijado por la
20/4.4 SANCIÓN POR AUMENTO INDEBIDO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO SUNAT. El monto varía según que el perceptor de la renta de cuarta categoría sea director de
Los aumentos indebidos de saldos a favor del exportador que hayan sido materia de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea o similares - inc. a) y b).
compensación u obtención de Notas de Crédito Negociables, serán sancionados de conformidad Véase el monto para el presente ejercicio en el Anexo de este capítulo.
con el Código Tributario – RNCN art. 18. • Si el ingreso proyectado por rentas de cuarta categoría supera el monto fijado por la SUNAT,
la regla varía según que la solicitud se presente en el primer o segundo semestre del ejercicio. En
ambos casos, el «ingreso proyectado» es el que las reglas definen como tal, según se indica más
A) SUJETOS QUE HAN PERCIBIDO RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA A PARTIR DE abajo.
NOVIEMBRE DEL EJERCICIO ANTERIOR • Si la solicitud se presenta entre los meses de enero y junio: Cuando el 10% del promedio
SUSPENSION DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA POR mensual de los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categoría multiplicado por el número
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA de meses desde el inicio del ejercicio hasta el mes de la presentación de la solicitud inclusive, es
Como se sabe, las rentas de cuarta categoría abonadas a sujetos domiciliados están sujetas a igual o superior al Impuesto a la Renta que le corresponda pagar de acuerdo a los ingresos
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta anual mediante retención o pago directo. Por excepción y proyectados – inc. c), primer párr.
con el fin de evitar pagos en exceso por el Impuesto a la Renta de cuarta categoría, el D.S. 215- El promedio mensual de los ingresos proyectados se determina dividiendo los ingresos proyectados
2006-EF de 28-12-06 establece los supuestos en los cuales no procede efectuar los pagos a por las rentas de cuarta categoría entre 12 – inc. c), segundo párr.
cuenta de dicho impuesto mediante retención o pago directo. • Si la solicitud se presenta entre los meses de julio y diciembre: Cuando la suma de las
Así, conforme a los artículos 2 y 3 del citado dispositivo los agentes de retención no deben retenciones del Impuesto por rentas de cuarta y quinta categoría y los pagos a cuenta por rentas de
efectuar la retención del impuesto cuando el recibo por honorarios no excede de determinado cuarta categoría realizados por el ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentación de la
monto (1) o cuando siendo superior a ese monto, el contribuyente hubiere sido autorizado a solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la Declaración Jurada Anual del ejercicio
suspender sus retenciones. A su vez los contribuyentes no deben realizar pagos a cuenta si sus gravable anterior siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolución, sea igual o superior al
ingresos mensuales no superan el monto establecido por la SUNAT, que figura en el Anexo de Impuesto a la Renta que corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados – inc. d).
este capítulo, o si, siendo superiores a ese monto, hubieran sido autorizados a suspender esos En ambos casos se considera como ingreso proyectado a la suma de los ingresos por rentas de
pagos. cuarta o cuarta y quinta categoría percibidos en el Periodo de Referencia – Res. 013-2007/SUNAT,
La Res. 013-2007/SUNAT de 15-1-07 establece los medios, forma y lugares para solicitar la art. 3, num. 3.2, segundo párr.
suspensión de retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta Se entiende por Periodo de Referencia al periodo comprendido por los 12 meses anteriores al mes
categoría. Se tratan a continuación las reglas que regulan el citado procedimiento. precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud (1) - Res. 013-2007/SUNAT, art. 1, inc.
SUPUESTOS EN LOS QUE PROCEDE SOLICITAR LA SUSPENSION e).
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de Tratándose de los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría
cuarta categoría, por las cuales tengan la obligación de aceptar la retención del impuesto o durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad generadora de rentas
efectuar pagos a cuenta, pueden solicitar la suspensión de las indicadas obligaciones siempre que de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría en dicho periodo, deberán determinar sus
se encuentren en alguno de los supuestos en los que proceda solicitar la suspensión. ingresos proyectados del ejercicio de la siguiente forma (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3, último párr.):
La suspensión de la retención y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta procede cuando los • El importe de los ingresos percibidos durante el Periodo de Referencia por rentas de cuarta
contribuyentes, de acuerdo a la proyección de sus ingresos, no tengan Impuesto a la Renta que categoría se divide entre el número de meses transcurridos desde el mes que percibieron su primer
pagar al final del ejercicio. A tal fin deben encontrarse en alguno de los siguientes supuestos: ingreso por rentas de cuarta categoría y el mes de término del Periodo de Referencia. El resultado se
a) Sujetos que han percibido rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior multiplica por 12 para obtener los ingresos proyectados del ejercicio correspondientes a las rentas de
(Res. 013-2007/SUNAT, art. 3, numeral 3.1): cuarta categoría.
Los sujetos que han percibido rentas de cuarta categoría desde noviembre del ejercicio anterior o • A los ingresos proyectados del ejercicio por rentas de cuarta categoría se agregarán los
los que empiecen a percibir las citadas rentas desde la fecha de presentación de la solicitud, ingresos por rentas de quinta categoría percibidos en el Periodo de Referencia.
pueden solicitar la suspensión si el ingreso proyectado a percibir en el ejercicio gravable por _______________________
rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categoría, no supera el monto fijado por 1. Véase en el Anexo de este capítulo el cuadro que establece los "Períodos de referencia"
la SUNAT – inc. a). aprobado por la Sexta Disp. Compl. Final de la Res. 013-2007/SUNAT.
El ingreso proyectado es similar al que se espera percibir en el ejercicio.
El monto fijado por la SUNAT varía según que el perceptor de la renta de cuarta categoría sea A) PLAZO
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea o similares - inc. a) y b). El contribuyente sólo puede presentar la solicitud hasta el último día calendario del mes de diciembre
Véase el monto para el presente ejercicio en el Anexo de este capítulo. – Res. 013-2007/SUNAT, art. 4, num. 4.2.
___________________
B) PRESENTACIÓN A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL

261
Los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría que deseen solicitar la suspensión de las C) VIGENCIA
retenciones y pagos a cuenta deben utilizar el Formulario Virtual Nº 1609 – Res. 013- Las solicitudes de suspensión presentadas a través de SUNAT Virtual tienen vigencia hasta finalizar
2007/SUNAT, art. 4, num. 4.1. el ejercicio gravable de su otorgamiento – Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.3.
Web SUNAT: De aprobarse la solicitud en las dependencias o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT,
• En SUNAT Virtual se debe acceder a la opción «Operaciones en Línea». En la nueva la constancia de autorización estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente de
ventana que se abra, se debe ubicar el Formulario Virtual Nº 1609, que se encuentra dentro de la su otorgamiento, el cual no podrá exceder del término del ejercicio gravable – Res. 013-
sección Consulta de Declaraciones y solicitudes e ingresar necesariamente todos los datos 2007/SUNAT, art. 6, num. 6.3.
solicitados en dicho formulario. Una vez que el sistema hubiere procesado la información se debe Se debe tener en cuenta que en cualquier caso la constancia de autorización pierde vigencia si con
imprimir la constancia de autorización. posterioridad a su otorgamiento se genera alguna variación en los ingresos del contribuyente, que
• La información que se debe consignar necesariamente es el número de RUC, tipo y origine que el impuesto retenido y los pagos a cuenta efectuados o saldo a favor no lleguen a cubrir
número de documento de identidad, fecha de nacimiento y fecha en la que se comenzó a percibir el impuesto que le corresponde pagar por el ejercicio y se encuentre obligado a reiniciar las
ingresos por actividades generadoras de rentas de cuarta categoría. retenciones y pagos a cuenta – Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.3, art. 6, num. 6.3 y art. 10.
De presentarse la solicitud a partir de julio, adicionalmente se debe consignar la suma de las
retenciones por rentas de cuarta y quinta categoría sufridas en el año, los pagos a cuenta y el D) VERIFICACIÓN DE SU VALIDEZ
saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior Res. 013-2007/SUNAT, art. 7:
C) PLAZO «Los contribuyentes y los agentes de retención podrán verificar el resultado de la Solicitud, teniendo
El contribuyente podrá solicitar la suspensión de las retenciones y pagos a cuenta en las en cuenta lo siguiente:
dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente según a. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en SUNAT Virtual, la consulta se
corresponda, hasta el último día hábil del mes de diciembre, cuando (Res. 013-2007/SUNAT, art. efectuará a través del mismo medio virtual, indicando el número de RUC del contribuyente y el
6): número de la operación que figura en la referida constancia.
• Su solicitud hubiere sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos, los límites b. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las dependencias de la SUNAT
establecidos para que la solicitud proceda, siempre que: o en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuará en la Central de Consultas
• Invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, de la SUNAT, indicando únicamente el número de RUC del contribuyente».
pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas y 21/1.4 FORMA DE HACER EFECTIVA LA SUSPENSIÓN ANTE EL AGENTE DE RETENCIÓN
• No hayan transcurrido más de 30 días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud Res. 013-2007/SUNAT, art. 8:
en SUNAT Virtual. «Los contribuyentes deberán exhibir y/o entregar, según corresponda, la Constancia de Autorización
• El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. vigente a su agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:
Para presentar la solicitud, el contribuyente debe utilizar el formato anexo a la Resolución Nº 013- a. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas a través de SUNAT Virtual, se
2007/SUNAT (1), que se encuentra a disposición de los interesados en SUNAT Virtual, o puede entregará al agente de retención una impresión de la Constancia de Autorización vigente o una
ser fotocopiado – Res. 013-2007/SUNAT, art. 6, num. 6.2. fotocopia de la misma.
__________________ b. Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las dependencias de la SUNAT
1. Véase el formato en nuestro Manual en Línea, Procedimientos y Obligaciones Formales o en los Centros de Servicios al Contribuyente, se exhibirá al agente de retención el original de la
ante la SUNAT, Anexo del Cap. 21. Constancia de Autorización vigente y se le entregará una fotocopia de la misma».

CONTRIBUYENTES EXCEPTUADOS DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


A) INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER 2009
La autorización de la suspensión de las retenciones y pagos a cuenta se acredita con la Contribuyentes exceptuados de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante el 2009 (1)
Constancia de Autorización – Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.1. Rentas percibidas en el mes No superen
Información que debe contener 4ta. categoría o 4ta. y 5ta. categoría S/. 2,589
La constancia de autorización debe contener los siguientes datos (Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, 4ta. categoría o 4ta. y 5ta. categoría percibida por los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
num. 5.1): gestores de negocios, albaceas o similares, cuando sus ingresos proyectados por rentas de cuarta y
a. Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia. quinta categoría S/. 2,071
b. Resultado de la solicitud.
c. Identificación del contribuyente. ________________
d. Fecha de presentación de la Solicitud. 1. Establecido por la Res. 004-2009/SUNAT (pub. 15-1-09).
e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
Las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o Centros de Servicios al IMPORTES QUE NO SE DEBEN EXCEDER PARA QUE PROCEDA LA SUSPENSIÓN EN EL 2009
Contribuyente, deben contener además su plazo de vigencia – Res. 013-2007/SUNAT, art. 6, num. Importes que no se deben exceder para que proceda la suspensión de retenciones y pagos a cuenta
6.3, segundo párr. del Impuesto a la Renta durante el 2009 (1)
SUPUESTO Sujetos que han percibido rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del
B) MOMENTO DESDE EL CUAL SURTE EFECTO ejercicio anterior (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3.1): Sujetos que han percibido rentas de cuarta
La constancia de autorización surte efecto (Res. 013-2007/SUNAT, art. 5, num. 5.2): categoría desde antes de noviembre del ejercicio anterior (Res. 013-2007/SUNAT, art. 3.2):
• En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan a Ingresos proyectados por rentas de 4ta. y 5ta. categoría no superan: S/. 31,063 S/.
disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente de su otorgamiento. 31,063
• En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario en que se emite la Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando
Constancia de Autorización. sus ingresos proyectados por rentas de cuarta o cuarta y quinta categoría no superan S/. 24,850
S/. 24,850
262
________________
1. Establecido por la Res. 004-2009/SUNAT (pub. 15-1-09).
PERÍODO DE REFERENCIA
Período de referencia (1)
MES DEL EJERCICIO GRAVABLE EN EL QUE PRESENTA LA SOLICITUD EL PERIODO DE
REFERENCIA COMPRENDERA
Desde el primer día calendario del mes de: Desde el primer día calendario del mes
de:
Enero Noviembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la solicitud
Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Febrero Diciembre del ejercicio gravable precedente al anterior al que presenta la
solicitud Noviembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Marzo Enero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Diciembre del
ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud
Abril Febrero del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Enero del ejercicio
gravable que presenta la solicitud
Mayo Marzo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Febrero del ejercicio
gravable que presenta la solicitud
Junio Abril del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Marzo del ejercicio
gravable que presenta la solicitud
Julio Mayo del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Abril del ejercicio
gravable que presenta la solicitud
Agosto Junio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Mayo del ejercicio
gravable que presenta la solicitud
Setiembre Julio del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Junio del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Octubre Agosto del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Julio del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Noviembre Setiembre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Agosto del
ejercicio gravable que presenta la solicitud
Diciembre Octubre del ejercicio gravable anterior al que presenta la solicitud Setiembre
del ejercicio gravable que presenta la solicitud

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1. Cuadro aprobado por Res. 013-2007/SUNAT, Sexta Disp. Compl. Final.
Resoluciones de la SUNAT
Res. 210-2004/SUNAT: Registro Unico de Contribuyentes
Anexo 1
Anexo 1A
Anexo 1B
Anexo 1C
Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4
Anexo 5
Anexo 6
Res. 191-2005/SUNAT: Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
Hogar y sus Derechohabientes
Anexo de la Res. 204-2007/SUNAT: Información de la Planilla Electrónica
Res. 182-2008/SUNAT: Recibos por honorarios y Libro de Ingresos y Gastos electrónico
Apéndice de Jurisprudencia

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