Gastos de Representacion

GASTOS DE REPRESENTACIN
INFORME N 051-2014
Lmite de una 0.5 de los ingresos brutos y un mximo de 40 UIT
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se
refiere el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la ganancia por diferencia
de cambio.
Base Legal: inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer
prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento
Enlace
de
Inters:
Informe
051-2014-SUNAT/4B0000;
045-2012-
SUNAT/4B0000
Art. 37 inciso q) de la LIR, establece que los gastos de representacin propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT.
Al respecto, el tercer prrafo del inciso m) del artculo 21 del Reglamento
establece que para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin
propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
Casos: Se presentan dos casos de gastos por representacin con los
siguientes datos:
Concepto
Caso n 1
Caso n 2
Ingresos brutos del ejercicio:

(-) Descuentos, rebajas
concedidas
(=) Ingresos Brutos Netos
28442,538.00 33898,462.00
bonificaciones
(+) Otros ingresos gravados
-265,292.00
-487,320.00
28177,246.00
33411,142.00
200,773.00
645,348.00
Total Ingresos Brutos del ejercicio 2015
283789,019.00 34056,490.00
Concepto
Caso N 01
Gastos de representacin contabilizados que

afecta a resultados
(-) Gasto mximo deducible: El importe que
resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos: 0.5% x
28378,019 = 141,890 Con lmite de 40 UIT: 40 x
3,850 = 154,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos: 0.5% x
34056,490 = 170,282 Con lmite de 40 UIT: 40 x
3,850 = 154,000
Adicin
por
exceso
de
gastos
de
representacin
Caso N 02
156,122.00
156,122.00
-141,890.00
-154,000.00
14,232.00
2,122.00
GASTOS VINCULADOS AL TRANSPORTE, VITICOS, MOVILIDAD
INFORME N 046-2007
Gastos por transporte y viticos

En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un
viaje, en los periodos en los cuales no se han realizado actividades profesionales
o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,

sern deducibles al amparo del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de viaje y viticos En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje y viticos
se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en virtud al cual los gastos sern
deducibles en la medida que sean necesarios para producir la renta gravada y/o
mantener la fuente productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a
observar a fin que los gastos de viaje y viticos contemplados en el inciso r) del
referido artculo resulten deducibles es acreditar la necesidad del viaje con la
correspondencia y con la documentacin pertinente indicando la duracin del
mismo.
Concordantemente con lo sealado, el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de

la LIR, los gastos de viaje al exterior o al interior del pas, por concepto de viticos
(alojamiento, alimentacin y movilidad), no pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua; siendo ello as, y teniendo en consideracin que el monto
fijado por el Decreto Supremo N 007-2013-EF para los referidos funcionarios de
carrera de mayor jerarqua es de S/. 320.00 por da, el doble de dicha cifra
constituye el lmite para los viajes al interior del pas, es decir de S/. 640.00 a partir
del 24.01.2013. Del mismo modo, mediante el artculo 5 del Decreto Supremo N
056-2013-PCM se modifica el artculo 5 del D.S. N 047- 2002-PCM que
establece la escala de viticos que se le otorga a los funcionarios y servidores del
sector pblico en funcin a la zona geogrfica para los viajes al exterior
establecindose la nueva escala de viticos.
VIAJES AL INTERIOR
Enunciado
A fin de poder supervisar a las distribuidoras y almacenes ubicados en la ciudad
de Iquitos, se decidi que el Sr. Ronald Milla La Torre, funcionario de la empresa
San Pedro SAC, realice un viaje a dicha ciudad desde el 9 al 12 de octubre 2013.
La realizacin del viaje se sustenta en los boletos de transporte areo adquiridos
por la empresa ascendente a S/. 940. Asimismo, la empresa le hizo entrega de S/.
3,700 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estada en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de cuentas del
trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Gastos de hospedaje S/. 1,450
Alimentacin (sustentada con factura) S/. 750
Movilidad con sustento (factura de taxi) S/. 440
Otros gastos sustentados con factura S/. 430
Otros gastos sin sustento S/. 220
Total de gastos efectuados S/. 3,290

Determinar el importe mximo deducible por concepto de viticos.
Solucin
Tal como ya lo hemos desarrollado, sern deducibles los gastos de viaje que sean
indispensables de acuerdo a la actividad productora de renta gravada. Por lo
tanto, en este caso la necesidad del viaje adems del acuerdo adoptado por los
accionistas, deber acreditarse fehacientemente a travs de la documentacin
complementaria, tal como sera el informe emitido por el funcionario, respecto a la

supervisin realizada.
Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deber sustentar los gastos
realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura con los respectivos
comprobantes de pago.
Lmite mximo a deducir por viticos
Lmite diario = 2 x S/. 320.00 (*)
Lmite diario para fines tributarios = S/. 640.00
(*) D.S. N 007-2013-EF.
Importe deducible por viticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deber efectuar una
comparacin entre el monto lmite determinado en base a los das de duracin del
viaje y los gastos desembolsados:
Lmite diario
640.00
Das
Monto
Gastos
Monto
mximo
incurridos
reparable
deducible
por viticos
2,560.00
2,640.00(*)
80.00
(*) (S/. 1,450 + 750 + 440) se considera el importe de la movilidad dado que
dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.
Importe total deducible
El importe deducible para efectos de Impuesto a la Renta, comprende a los
conceptos siguientes:
Conceptos
Importe deducible
Pasajes
940.00
Viticos
2,560.00
Otros gastos sustentados
430.00
Importe total deducible
3,930.00
(*) Se considera hasta el monto mximo deducible.

Importe reparable
El importe reparable est constituido por los gastos incurridos que no se
encuentran sustentados con el respectivo comprobante de pago, los mismos que
no podrn ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto
en el inciso j) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conceptos
Importe reparable
Viticos que exceden el lmite
80.00
Otros
220.00
Total
300.00
TRATAMIENTO CONTABLE
1. Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta
El monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica como
mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que
efecte sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones. Por
consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el
siguiente:
C
D
DENOMINACIN
_-----------------------------x------------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES YGERENTES
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas.
x/x Por la entrega del dinero a rendir al Sr.
Ronald Milla.
DEBE
HABER
3700.00
3700.00
2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar
el destino de los fondos entregados.
C
D
63
DENOMINACIN
.------------------------------x------------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento
1,450.00
6314 Alimentacin
750.00
6315 Otros gastos de viaje
870.00
DEBE
3,070.00
HABER
63151 Movilidad
61263152 Otros-sustentados
40
440.00
430.00
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
473.40 (*)
4011Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia
42
x/x
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
3,543.4
0
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar
4212 Emitidas
Por el registro de gastos de viaje del funcionario.
(*) (S/. 1,450 + 750 + 430) x 18%.
C
D
DENOMINACIN
DEBE
HABER
.------------------------------x------------------------------42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
3543.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
220.00
6315 Otros gastos de viaje
63159 Otros - sin sustento

14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES YGERENTES
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
101 caja
x/x
Por la rendicin de gastos por viticos y devolucin de
la diferencia.
**
3,700.00
63.40
INFORME N 046-2007
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del
servicio que presta.
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los
que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro.
INFORME N 200-2006
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del
prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin
para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
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Ingresos brutos del ejercicio:

(+) Otros ingresos gravados

Total Ingresos Brutos del ejercicio 2015

Gastos de representacin contabilizados que

GASTOS VINCULADOS AL TRANSPORTE, VITICOS, MOVILIDAD

Gastos por transporte y viticos

o comerciales, sean necesarios para la obtencin de rentas de tercera categora,

Concordantemente con lo sealado, el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de

Gastos de hospedaje S/. 1,450

Alimentacin (sustentada con factura) S/. 750

Movilidad con sustento (factura de taxi) S/. 440

Otros gastos sustentados con factura S/. 430

Otros gastos sin sustento S/. 220

Total de gastos efectuados S/. 3,290

complementaria, tal como sera el informe emitido por el funcionario, respecto a la

Otros gastos sustentados

Importe total deducible

(*) Se considera hasta el monto mximo deducible.

Viticos que exceden el lmite

_-----------------------------x------------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A

2. Por la rendicin de los gastos

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

4011Impuesto General a las Ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por

(*) (S/. 1,450 + 750 + 430) x 18%.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

6315 Otros gastos de viaje

63159 Otros - sin sustento

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

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