rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Caso N 1
Venta de bienes con factura no emitida

1. Objetivo
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados por la entidad.

2. Cundo reconocer el ingreso?

Cuando es probable que los benecios econmicos futuros uyan a la empresa y puedan ser medidos conablemente.

Enunciado La empresa Per Virtual, dedicada a la comercializacin de equipos de cmputo, el 10 de agosto vendi una lap top en US$1,000 ms 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio es de S/.2.82 por la divisa norteamericana. El bien cuyo costo es S/.2,000 fue entregado con gua de remisin, en la fecha citada; en tanto que la factura ser emitida y cancelada el 17 de agosto, en razn de no contar con nuevos talonarios del correspondiente comprobante de pago. A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es S/.2.80 por dlar. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Venta efectuada (10 ago.) (con gua de remisin)
US$ Lap top IGV 18 % 1.000,00 180,00 1.180,00 TC 2,82 2,82 S/. 2.820,00 507,60 3.327,60

3. Cules ingresos?
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes: Venta de bienes Prestacin de servicios Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta, regalas o dividendos.

4. Venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando: La empresa transere al comprador los riesgos y los benecios de propiedad de bienes. La empresa no retiene ni contina administrando en un grado que la asocie con la propiedad ni con el control del bien vendido. El valor de venta o ingreso puede ser medido conablemente. Es probable que los benecios econmicos relacionados con la transaccin uyan a la empresa. Los costos incurridos, respecto a la transferencia, pueden ser medidos conablemente.
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2. Reconocimiento de ingresos
1 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1211 No emitidas 3,327.60 70 VENTAS 70111 Mercaderas manufacturadas - Terceros 2,820.00
Van...

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
DEBE HABER

...Vienen 1

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV - Cuenta propia 10/08 Por la venta realizada sin emisin de comprobante de pago.

Caso N 2
507.60 3,327.60 3,327.60

3. Entrega de equipo (10 ago.) (con gua de remisin: costo S/.2,000)

2 69 COSTO DE VENTAS 69111 Mercaderas manufacturadas - Terceros 20 MERCADERIAS 20111 Mercaderas manufacturadas - Costo 10/08 Por el costo de venta de una lap top. DEBE 2,000 2,000 HABER

Venta de bienes con cobro diferido Enunciado La empresa Grca Alexandra vendi mercaderas a una imprenta, el 30 de junio del Ao 1, representada por una mquina encuadernadora en S/.2940,000 ms 18 % de IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del Ao 1. Por razones de marketing, la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de inters para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual. El costo de la mquina encuadernadora vendida fue de S/.2740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de S/.200,000. Cmo registrar la operacin de venta? Solucin 1. Determinacin del valor presente
VP= p x 1 (1 + i) n

4. Variacin en la tasa de cambio (17 ago.) (S/.2.82 S/.2.80) x US$1,180 = S/.23.60

3 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio (prdida) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1211 No emitidas 17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio DEBE 23.60 23.60 HABER

Donde:
VP= 2940,000 x VP= 2769,613 1 (1 + 0.01)6

5. Emisin de comprobante de pago (17 ago.)

4 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Emitidas en cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1211 No emitidas (para saldar la cuenta) 17/08 Por la emisin de la factura. DEBE 3,304 3,304 HABER

Luego: Intereses diferidos = Valor de venta - Valor presente = 2940,000 - 2769,613 = 170,387 2. Intereses del valor presente De donde:
Ao 1 (n de mes) Julio Agosto Intereses no devengados 29.109 28.821 28.535 28.253 27.973 27.696 170.387

6. Cobranza de factura (17 ago.)

5 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuenta corriente operativa 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1212 Emitidas en cartera (para saldar la cuenta) 17/08 Por la cobranza de la factura. DEBE 3,304 3,304 HABER

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Comentarios a) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideracin lo estipulado en el prrafo 35 del marco conceptual para la preparacin y la presentacin de los estados nancieros, en lo referido a las transacciones y dems sucesos deben ser reejados en los estados nancieros de acuerdo con su esencia y realidad econmica y no meramente segn su forma legal. b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un ujo de benecio econmico por una venta originada en la transferencia de los riesgos y benecios del bien al cliente, no obstante que an no se ha emitido el respectivo comprobante que exige la norma legal que regula los comprobantes de pago.

3. Contabilizacin al 30 de junio del Ao 1 a) Venta de mercadera

1 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Fact., boletas y otros por cobrar - Emitidas 3469,200 70 VENTAS 7015 Ventas de mercaderas - Otras 2769,613 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar-Cuenta propia 529,200 49 PASIVO DIFERIDO 4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 170,387 3469,200 3469,200

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b) Costo de venta de mercadera
2 69 COSTO DE VENTAS 6915 Otras mercaderas 20 MERCADERAS 208 Otras mercaderas DEBE 2740,000 2740,000 HABER

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El monto del ingreso puede ser medido conablemente. Es probable que los benecios econmicos relacionados con la transaccin uyan a la empresa. El plazo del cumplimiento de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido conablemente. Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminarla pueden ser medidos conablemente.

4. Resultado al 30 de junio del Ao 1 Por consiguiente tenemos:

Sin NIC 18 Ventas de mercaderas Costo de ventas Utilidad bruta Ingresos nancieros Utilidad 2940,000 (2740,000) 200,000 -.200,000 Con NIC 18 2769,613 (2740,000) 29,613 -.29,613

Caso N 1
Reconocimiento de ingresos por servicios Enunciado La empresa de servicios de vigilancia Ojo de guila a mediados de noviembre del Ao 1 celebr un contrato de seguridad de infraestructura con la empresa de Transporte Lima, que comprende los meses de diciembre del Ao 1 hasta agosto del Ao 2 por un monto total de S/.27,000. Importe liquidable trimestralmente. Segn clusula del Contrato, el 1 de marzo del Ao 2 Ojo de guila remite a la empresa de Transporte Lima su Factura N 0100 con fecha 29 de febrero del Ao 2 por S/.10,620 incluido 18 % de IGV, correspondiente al trimestre diciembre Ao 1- febrero Ao 2. Cul es el trato contable por el ingreso? Solucin

5. Contabilizacin al 31 de julio del Ao 1 (Intereses devengados)

2 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 77 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos nancieros 7792 Ingresos nancieros en medicin a valor descontado DEBE HABER

29,109

29,109

1. Contrato de servicios (nov. Ao 1) (Control de 9 meses de S/.3,000 c/u)

1 DEBE HABER

6. Resultados por aplicacin de la NIC 18

Jun. Ao 1 Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Ingresos nancieros Utilidad 2769,613 (2740,000) 29,613 -.29,613 Jul. Ao 1 2769,613 (2740,000) 29,613 29,109 58,722 Dic. Ao 1 2769,613 (2740,000) 29,613 170,387 200,000

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecuc. - Transporte Lima 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por el contrario 0411 Contratos suscritos

27,000

27,000

Comentarios a) Similares asientos contables se efectuarn por los intereses devengados en los prximos 5 meses hasta alcanzar S/.170,387 de ingresos nancieros. b) En principio, cuando se efecta la venta de bienes con cobro aplazado, sin la inclusin de inters, se estara asumiendo que el dinero a recibir en la fecha prevista de la cobranza tendr el mismo valor en el tiempo. Sin embargo, cuando se diere la entrada o recepcin del dinero u otro equivalente de efectivo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que el valor nominal del efectivo cobrado o por cobrar; por consiguiente, una transaccin comercial en esa condicin supone el reconocimiento de un costo nanciero implcito. Lo anterior, est correspondido con lo sealado por los prrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de actividades ordinarias al indicar que la diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida debe ser reconocida como ingreso nanciero por concepto de intereses.

2. Prestacin de servicios (31 dic. Ao 1)

2 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros p. cobrar 1211 Facturas p. cobrar no emitidas 70 VENTAS 704 Prestacin de Servicios 7041 Terceros
Nota: Similar reconocimiento se har en ene. Ao 2

DEBE

HABER

3,000

3,000

3. Remisin de factura (29 feb. Ao 2) (3 meses de servicios)

3 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1212 Facturas por cobrar emitidas (factura emitida N 0100) 70 VENTAS 7041 Prestacin de servicios - Terceros DEBE HABER

Venta de servicios
Los ingresos relacionados con la prestacin de servicios debern ser reconocidos en proporcin al estimado para culminar dicho servicio; y adems, cuando:
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10,620 3,000
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Aplicacin Prctica
DEBE HABER

...Vienen 3

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV por pagar - Cta. propia (18 % de S/.9,000) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1211 Facturas por cobrar no emitidas (para saldar la cuenta) 10,620

1,620 6,000 10,620

4. Liberacin parcial del contrato de servicios

3 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Contratos suscritos 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecucin - Transporte Lima DEBE HABER

9,000 9,000

Comentarios a) Similares asientos se efectuarn en cada trimestre hasta la nalizacin del contrato en agosto Ao 2. b) En concordancia con el prrafo 35 del marco conceptual para la presentacin de los estados nancieros, las transacciones y dems sucesos deben ser reejados de acuerdo con su esencia y realidad econmica y no meramente segn su forma legal. Para el caso, se reconoce el derecho a recibir un ujo de benecio econmico originado en la prestacin del servicio al cliente, no obstante de no haberse emitido el comprobante respectivo exigido por las normas legales referidas a la emisin de comprobantes de pago. c) Asimismo, de acuerdo con lo sealado por la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, el ingreso relacionado con la prestacin del servicio deber ser reconocido en proporcin al avance del servicio brindado a la fecha de los estados nancieros.

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