LA DEUDA TRIBUTARIA

El hecho de que una persona entregue una cierta cantidad de dinero al Estado, y éste lo
utilice para su propia manutención (gastos y/o servicios públicos) a fin de causar impacto
y generar bienestar y paz social, dicha acción legislada deberá estar amparada dentro de
los preceptos de justicia que regula nuestra constitución, entendiéndose esto, respetándose
los derechos fundamentales y/o principios, éstos últimos que deberán encausarse en el
aspecto del Derecho Tributario.
Lo antes señalado determina de manera general que el concepto de “deuda” solo incluiría
aquella prestación pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a entregar al fisco,
propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no
es cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al igual que si no se cumplen con
algunas formalidades por parte del contribuyente, éste se hará acreedor de alguna multa.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera determinada
por el propio contribuyente o por parte de la propia Administración Tributaria en el caso
de la determinación de oficio, siendo exigible a partir del día siguiente del vencimiento
en el que se deba cumplir con su pago.
1. OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la
“prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario.
En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda
tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para exigirle
coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
2. TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal
Al heredarse las obligaciones tributarias, por defecto, las deudas tributarias también son
parte del pasivo heredado por los sucesores del deudor tributario.
El heredero responde de las deudas tributarias sólo hasta donde alcancen los bienes
heredados.
 No es válida la transmisión de obligaciones tributarias convencionalmente entre
vivos.

3. DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
 4. DEFINICIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
 Manual Teórico Practico De Derecho Tributario (Abg. Percy Cáceres y
Rodríguez)

“… es la suma adeudada al acreedor tributario constituida por tributo, multa, y los

intereses (…)”

 PEREZ DE AYALA precisa que la misma

“… está constituida por la prestación o conjunto de prestaciones pecuniarias a que
un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pública en virtud de
distintas situaciones jurídicas derivadas de la aplicación de tributos”

 ROBLES MORENO Carmen del Pilar

“…los conceptos exigibles a los sujetos pasivos, los cuales deberán ser cancelados
mediante alguno de los medios de extinción de las obligaciones tributarias
establecidas en el Código Tributario.”

5. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria puede estar compuesta hasta por cinco componentes; La
Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por
el tributo, las multas y los intereses.
 Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo.
 Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina
interés moratorio.
 Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infracción
tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria se sanciona con multa. La
multa es también un componente de la deuda tributaria.
 Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El interés
moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria.
 Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades
generan intereses, como último componente de la deuda tributaria.
Los intereses antes mencionados comprenden:
a) El interés moratorio: por el pago extemporáneo del tributo.

El interés será equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá

exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN);o de la tasa activa anual para las
operaciones en moneda extranjera (TAMEX).
Las tasas deberán ser publicadas por la Superintendencia de Banca y Seguros el
último día hábil del mes anterior.
b) El interés moratorio aplicable a las multas.
c) El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros Órganos,
la TIM será fijada por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución del
MEF.

6. PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30º del Decreto Ley
Nº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.

La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de

Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo
así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.

EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Al hablar de la extinción de la deuda tributaria tendremos que mencionar a las formas de
extinción de la obligación tributaria ya que al desaparecer este vínculo, la deuda tributaria
quedará extinta.
1. EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

1.1. DEFINICION
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposición
del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debería
corresponder al tributo debido, pero también constituye pago si el sujeto obligado
pone a disposición del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es
necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago.

1.2. OBLIGADOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.
1.3. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

1.3.1. Lugar de Pago de la Deuda Tributaria

El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como
Principales Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal. En este
caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ámbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.

1.3.2. Forma de Pago de la Deuda Tributaria

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.

El pago de la deuda tributaria se realizará en:

a) Moneda nacional;
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administración
Tributaria;
c) Notas de Crédito Negociables; y,
d) Otros medios que la Ley señale.
La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que
se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación
en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por
aquél, no surtirán efecto de pago. En este caso la Administración Tributaria
requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio
a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que
serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.
1.3.3. Plazo de Pago de la Deuda Tributaria
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera
a su cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de liquidación anual que se devenguen al término del año
gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año
siguiente.

b) Los tributos de liquidación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
 mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de
retención o percepción para el pago de los referidos tributos, anticipos
y pagos a cuenta se regirá por lo dispuesto en el inciso d) del presente
artículo.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización

inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del
mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las
percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarán
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

1.4. IMPUTACION DEL PAGO

Es una operación que se realiza en aquellos casos en los cuales el monto pagado
no alcanza a cubrir el integro de la deuda tributaria (pago parcial).

1.4.1. Si se tiene solo una deuda, el pago se imputa:

 Primero, a las costas y gastos, si existen por un procedimiento de
cobranza coactiva y en el caso de la sanción de comiso.
 Luego, a los intereses moratorios.
 Finalmente, al tributo o a la multa, según el caso.

1.4.2. Si se tiene más de una deuda, el deudor puede escoger a cuál de ellas va a
imputar el pago y luego procede según los puntos precedentes.

 Tributos del mismo periodo

(Si el plazo para el pago de todas ellas venció al mismo tiempo) se imputará,
en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a
las deudas mayores.

 Deudas de diferente vencimiento

El pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda
tributaria.

1.5. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS

TRIBUTARIA
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre
que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar y
con los siguientes requisitos:
  Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta
fianza bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración
Tributaria. De ser el caso la Administración podrá conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y

 Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento.

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento

y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni
mayor a la tasa de interés moratorio
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento
y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará
lugar automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la
totalidad de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago.
1.6. OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun
cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado.

1.7. DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en
moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria,
el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX), publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del año anterior,
multiplicado por un factor de 1,20, en el período comprendido entre la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución
respectiva.

Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido; Cuando por

Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarán en las
condiciones que la Ley establezca.

Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que

resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el
monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de interés moratorio (TIM), por
el período comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que se
produzca la restitución. Tratándose de aquellas que se tornen en indebidas, se
aplicará el interés a que se refiere el primer párrafo del presente artículo.
2. COMPENSACION
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:

2.1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente

por ley.
Ejemplo: compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos
a cuenta del mismo tributo.

2.2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria, si durante una

verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y
la existencia de los créditos.

2.3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en
las normas legales vigentes.

3. CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter
general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que
administren.

4. CONSOLIDACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

5. PRESCRIPCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para efectuar la compensación o para solicitar la devolución prescribe

a los cuatro (4) años.
5.1. Declaración de la Prescripción
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
5.2. Momento en que se Puede Oponer la Prescripción
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

5.3. Pago Voluntario de la Obligación Prescrita

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.

CONCLUSIONES

La deuda tributaria no es más que un aporte para nosotros mismos, y como hemos
visto existen distintas formas de cumplir como contribuyentes.

El equilibrio económico del país y su desarrollo dependen en gran medida de la

consolidación del proceso de descentralización fiscal, de la forma como subsanan
sus deudas y del sano ordenamiento de las transferencias territoriales.

BIBLIOGRAFÍA
 Código Tributario Comentado – CONTADORES Y EMPRESAS

 http://vlex.com.pe/tags/concepto-deuda-tributaria-809987

 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm