UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ORGANIZACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN CONTABLE EN UNA

INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE

NANCY LOURDES RAMOS SOLIS

CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA

GUATEMALA, ABRIL DE 2009

 UNIVERSIDAD SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE AUDITORÍA

ORGANIZACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN CONTABLE EN UNA

INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE

TESIS

PRESENTADA A LA JUNTA DIRECTIVA DE LA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

POR

NANCY LOURDES RAMOS SOLIS

PREVIO A CONFERÍRSELE EL TÍTULO DE

CONTADORA PÚBLICA Y AUDITORA
EN EL GRADO ACADÉMICO DE

LICENCIADA

GUATEMALA, ABRIL DE 2009

 HONORABLE JUNTA DIRECTIVA DE
LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DECANO LIC. JOSÉ ROLANDO SECAIDA MORALES

SECRETARIO LIC. CARLOS ROBERTO CABRERA MORALES

VOCAL PRIMERO LIC. ALBARO JOEL GIRÓN BARAHONA

VOCAL SEGUNDO LIC. MARIO LEONEL PERDOMO SALGUERO

VOCAL TERCERO LIC. JUAN ANTONIO GÓMEZ MONTERROSO

VOCAL CUARTO S.B. ROSELYN JANETTE SALGADO ICO

VOCAL QUINTO P.C. JOSÉ ABRAHAM GONZÁLEZ LEMUS

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES

DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS

ÁREA MATEMÁTICA-ESTADÍSTICA LIC. JOSÉ DE JESÚS PORTILLO HERNÁNDEZ

ÁREA CONTABILIDAD LIC. JORGE ALBERTO TRUJILLO CORZO

ÁREA AUDITORÍA LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCÍA

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN PRIVADO DE TESIS

PRESIDENTE LIC. SERGIO ARTURO SOSA RIVAS

EXAMINADOR LICDA. ENMA YOLANDA CHACÓN ORDOÑEZ

EXAMINADOR LIC. NELTON ESTUARDO MÉRIDA

 DEDICATORIA

A DIOS: Fuente inagotable de vida y de sabiduría, por haberme

permitido concluir mi carrera.

A MIS PADRES: Adela Solis y Jesús Alberto Ramos

Por el amor y los esfuerzos realizados para brindarme
educación, por sus sabios consejos y su apoyo
incondicional.

A MI HIJA: Con todo mi amor, por ser la motivación que me impulsa a

seguir adelante.

A MIS HERMANAS Y
HERMANOS: Con fraternal cariño.

A VICTOR MANUEL Con cariño muy especial, por su apoyo incondicional y

DE PAZ L. animarme siempre a seguir adelante y lograr este gran
momento.

A MIS FAMILIARES
Y AMIGOS(AS) Por el apoyo y las buenas experiencias compartidas.
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………......................… i
CAPÍTULO I ................................................................................................................................................ 1
LA INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE ................................................................................................ 1
1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS............................................................................................ 1
1.1.1 LA INDUSTRIA DE HULE EN EL MUNDO ............................................................................. 2
1.1.2 LA INDUSTRIA DE HULE EN GUATEMALA.......................................................................... 3
1.2 DEFINICIÓN DE HULE ........................................................................................................... 5
1.2.1 ELEMENTOS DE UNA INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE............................................ 6
1.3 ASPECTOS LEGALES, TRIBUTARIOS Y FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE UNA
EMPRESA AGROINDUSTRIAL .............................................................................................. 7
1.3.1 ASPECTOS LEGALES Y TRIBUTARIOS............................................................................... 7
1.3.2 FORMAS DE ORGANIZACIÓN DE UNA EMPRESA ............................................................. 7
CAPÍTULO II ............................................................................................................................................... 8
LA ORGANIZACIÓN COMO PARTE FUNDAMENTAL DE LA EMPRESA ............................................... 8
2.1 DEFINICIÓN DE ORGANIZACIÓN......................................................................................... 8
2.1.1 ORGANIZACIÓN COMO UNIDAD SOCIAL ........................................................................... 8
2.1.2 ORGANIZACIÓN COMO FUNCIÓN ADMINISTRATIVA........................................................ 8
2.2 IMPORTANCIA DE LA ORGANIZACIÓN ............................................................................... 8
2.3 PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIÓN ................................................................................... 9
2.4 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL....................................................................................... 9
2.4.1 TIPOS DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL..................................................................... 9
CAPÍTULO III ............................................................................................................................................ 11
DISEÑO DE LA SISTEMATIZACIÓN CONTABLE................................................................................... 11
3.1 DEFINICIÓN DE SISTEMATIZACIÓN .................................................................................. 11
3.2 FASES DE LA SISTEMATIZACIÓN...................................................................................... 11
3.2.1 PLANEACIÓN ....................................................................................................................... 11
3.2.2 INVESTIGACIÓN .................................................................................................................. 13
3.2.3 ANÁLISIS .............................................................................................................................. 14
3.2.4 DISEÑO ................................................................................................................................. 18
3.3 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD ........................................................................................ 18
3.3.1 CONTABILIDAD AGRÍCOLA ............................................................................................... 19
3.3.2 CARACTERÍSTICAS DE CONTABILIDAD ........................................................................... 23
3.4 DEFINICIÓN DE SISTEMA CONTABLE .............................................................................. 25
3.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD Y DEL SISTEMA CONTABLE .................................. 26
3.6 FASES DEL SISTEMA CONTABLE ..................................................................................... 27
3.6.1 HECHO.................................................................................................................................. 27
3.6.2 DOCUMENTACIÓN .............................................................................................................. 27
3.6.3 JORNALIZACIÓN.................................................................................................................. 27
3.6.4 REGISTROS ......................................................................................................................... 28
3.6.5 RESUMEN............................................................................................................................. 28
3.6.6 ESTADOS FINANCIEROS.................................................................................................... 28
3.7 PLAN DE CUENTAS ............................................................................................................. 34
3.7.1 IMPORTANCIA DEL PLAN DE CUENTAS........................................................................... 35
3.7.2 SISTEMA DE CODIFICACIÓN DEL PLAN DE CUENTAS................................................... 35
3.7.3 DIAGRAMA DEL SISTEMA DE CODIFICACIÓN ................................................................. 36
3.8 DEFINICIÓN DE MANUALES ............................................................................................... 36
3.8.1 TIPOS DE MANUALES ......................................................................................................... 37
3.8.2 EL MANUAL CONTABLE...................................................................................................... 40
3.8.2.1 OBJETIVOS DEL MANUAL CONTABLE.............................................................................. 40
3.8.2.2 CARACTERÍSTICAS DEL MANUAL CONTABLE ................................................................ 41
3.8.3 MANUAL CONTABLE COMO HERRAMIENTA DE CONTROL INTERNO ......................... 41
3.8.3.1 CONTENIDO DEL MANUAL CONTABLE ............................................................................ 42
3.9 POLÍTICAS DE LA EMPRESA.............................................................................................. 46
3.9.1 POLÍTICAS INTERNAS......................................................................................................... 46
3.9.2 POLÍTICAS EXTERNAS ....................................................................................................... 46
CAPÍTULO IV............................................................................................................................................ 48
CONTROL INTERNO APLICABLE EN UNA INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE ............................ 48
4.1 DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO................................................................................ 48
4.2 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO .............................................................................. 48
4.3 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO ............................................................................ 49
4.3.1 AMBIENTE DE CONTROL.................................................................................................... 49
4.3.2 SISTEMA CONTABLE .......................................................................................................... 49
4.3.3 PROCEDIMIENTO DE CONTROL ....................................................................................... 50
4.4 CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO ....................................................................... 50
4.4.1 CONTABLE ........................................................................................................................... 50
4.4.2 ADMINISTRATIVO ................................................................................................................ 51
4.5 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO .................................................... 51
4.5.1 MÉTODO DE EXPLICACIÓN NARRATIVA.......................................................................... 51
4.5.2 MÉTODO DE CUESTIONARIOS.......................................................................................... 52
4.5.3 MÉTODO GRÁFICO ............................................................................................................. 53
CAPÍTULO V............................................................................................................................................. 55
CASO PRÁCTICO “ORGANIZACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN CONTABLE DE UNA INDUSTRIA
PRODUCTORA DE HULE”....................................................................................................................... 55
5.1 SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA.............................................................................. 56
5.2 ORGANIZACIÓN BÁSICA SUGERIDA................................................................................. 78
5.2.1 ASPECTO LEGALES A CONSIDERAR AL CONSTITUIR UNA INDUSTRIA PRODUCTORA
DE HULE ............................................................................................................................... 78
5.2.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL SUGERIDA................................................................. 81
5.3 DISEÑO DE MANUALES DE PUESTOS, PROCEDIMIENTOS Y MANUAL CONTABLE .. 82
5.3.1 MANUAL DE PUESTOS ....................................................................................................... 82
5.3.2 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS........................................................................................ 97
5.3.3 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES............................................................... 133
EJERCICIO DE CONTABILIZACIÓN ..................................................................................................... 190
RESOLUCIÓN DEL EJERCICIO ............................................................................................................ 194
CONCLUSIONES ................................................................................................................................... 204
RECOMENDACIONES ........................................................................................................................... 205
BIBLIOGRAFÍA ....................................................................................................................................... 206
 INTRODUCCIÓN

La activad agrícola en Guatemala ocupa un buen porcentaje de la población activa, la

participación de la agricultura en el PIB va mas allá del 15%. Una fuente permanente
de empleo para las familias del interior son las plantaciones de hule, las cuales se
mantienen en producción la mayor parte del año, de allí el afán en contribuir en el
conocimiento de la organización, administración, sistematización contable, control y
ejecución indispensables para el correcto desarrollo de las actividades de este tipo de
industrias, para que no declinen, si no que al contrario sigan en ascenso y continúen
generando empleos a la población Guatemalteca.

Una empresa con una adecuada organización y sistematización contable y la acertada

aplicación de un confiable Control Interno, asegurará la eficiencia y maximización en el
uso de sus recursos, la salvaguarda de sus activos y el alcance de los objetivos
trazados por la entidad.

En el desarrollo del trabajo de tesis se enfocan distintos aspectos fundamentales que

se consideran necesarios en la apertura de una industria productora de hule o
adaptarlas en otras ya existente, es así como en el Capítulo I, se desarrolla una reseña
histórica del hule sus orígenes y de lo que Guatemala ha sido y es, como país
productor de hule, la importancia del Hule en la economía mundial y guatemalteca, así
como su definición. En este mismo capitulo se hace referencia sobre los elementos que
intervienen en una industria productora de hule y de las formas legales de organización
de empresas mercantiles, en donde el empresario puede elegir la forma de
organización que más le convenga.

En el Capítulo II, se define que es organización su importancia como parte fundamental

de la empresa, la organización y su función como unidad social, como función
administrativa, seguidamente se enumeran los principios de organización y las
diferentes estructuras organizacionales que existen y pueden elegir los empresarios
dependiendo de que estructura se adapte mas a sus necesidades.

i
El Capítulo III presenta ampliamente todo lo referente a la sistematización contable,
definiciones sobre contabilidad, el sistema contable y sus fases, también describe los
diferentes tipos de manuales, se hace énfasis en el Manual Contable y su contenido, y
ya para concluir este capítulo se hace referencia sobre las políticas de la empresa en
general, todo esto se considera que proporciona los parámetros necesarios para la
correcta contabilización de las operaciones de la empresa.

Posteriormente en el Capítulo IV se desarrolla el tema Control Interno como parte

indispensable en cada empresa ya que otorga los mecanismos necesarios para
asegurar el manejo eficiente de los bienes empresariales, describe los objetivos del
Control Interno, elementos de control interno, clasificación y métodos de evaluación.

Para concluir el presente trabajo de tesis en el Capítulo V se presenta un caso práctico

de Organización y Sistematización Contable de una Industria Productora de Hule, el
cual incluye manuales de: puestos, de procedimientos y formatos sugeridos a utilizar
para un adecuado Control Interno, también se desarrolla un ejercicio de contabilización
para visualizar el uso del plan de cuentas y manual contable.

Al final del documento se desarrollan las conclusiones y recomendaciones así como la

bibliografía utilizada en la elaboración del presente trabajo.

ii
 CAPÍTULO I
LA INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE
1.1 Antecedentes Históricos
“Algunas propiedades y usos del caucho ya eran conocidas por los indígenas del
continente americano mucho antes de que, en 1492, los viajes de Colón llevaran el
caucho a Europa. Los indios peruanos lo llamaban cauchuc, 'impermeable', de ahí su
nombre. Durante muchos años, los españoles intentaron imitar los productos
resistentes al agua de los nativos (calzados, abrigos y capas) sin éxito. El caucho fue
en Europa una mera curiosidad de museo durante los dos siglos posteriores.

En 1731, el gobierno francés envió en una expedición geográfica a América del Sur, al
geógrafo matemático Charles Marie de la Condamine para investigar sobre el caucho y
su uso. En el año 1736, hizo llegar a Francia varios rollos de caucho crudo junto con
una descripción de los productos que fabricaban con ello las tribus del valle del
Amazonas. Esto reavivó el interés científico por el caucho y sus propiedades. En 1770,
el químico británico Joseph Priestley descubrió que frotando con caucho se borraban
las marcas y trazos hechos con lápices, y de ahí surgió su nombre en inglés, rubber. La
primera aplicación comercial del caucho la inició en 1791 el fabricante inglés Samuel
Peal, que patentó un método para impermeabilizar tejidos, tratándolos con caucho
disuelto en trementina. Charles Macintosh, químico e inventor británico, fundó en 1823
una fábrica en Glasgow para manufacturar tejidos impermeables y ropa para la lluvia,
que lleva desde entonces su nombre.”. (33:
www.monografias.com/trabajos4/elcaucho/elcaucho.shtml)

Producción del Caucho

La extensión de las zonas dedicadas al cultivo del caucho alcanzó su apogeo en los
años inmediatamente anteriores a la II Guerra Mundial (1939-1945). En las posesiones
británicas de la India, Ceilán (hoy Sri Lanka), Malaysia y el archipiélago Malayo, las
plantaciones llegaron a ocupar cerca de 1.820,000 hectáreas. En las Indias Orientales
bajo dominio holandés (hoy Indonesia), una extensión de cultivos de 1.420,000

1
hectáreas completaban las 3.640,000 hectáreas del total mundial, antes de la gran
destrucción de cultivos del Lejano Oriente durante la II Guerra Mundial.

La importancia política y económica del caucho natural se puso en evidencia durante la

II Guerra Mundial cuando se terminó el suministro. Este fenómeno aceleró el desarrollo
del caucho sintético en algunos países. En 1990, la producción mundial de caucho
superó los 15 millones de toneladas métricas, de las cuales 10 millones fueron de
caucho sintético. (33: www.monografias.com/trabajos4/elcaucho/elcaucho.shtml)

1.1.1 La Industria de Hule en el Mundo

La producción mundial de hule en general durante el 2006 fueron de 21.670 miles de
toneladas, de las cuales el 42.7% corresponde al hule natural equivalente a 9.262 miles
de toneladas y el resto corresponde al hule sintético.

Las industrias consumidoras de hule natural son los productores de: llantas,
aplicadores de látex, artículos para calzado y otros, a continuación se presenta un
cuadro y su porcentaje de participación.

Productos %
Llanta carro particular 49%
Llanta carro comercial 19%
Aplicaciones de latex 11%
Piezas tecnicas (autos) 8%
Articulos de Calzado 5%
Adhesivos 3%
Articulos Medicos 2%
Gomas y papelería 0.5%
Varios 2.9%
Fuente: Gremial Huleros Guatemala

La producción y oferta de hule depende de varios factores tales como: situación de los
países, área total con hule, nuevas siembras, composición, edad de las plantaciones, y
renovaciones, productividad de la plantación y mano de obra

2
Tailandia, Indonesia, Malasia, India y China son por este orden los cinco mayores
productores de caucho natural del mundo, según estadísticas efectuadas en 2005 del
Grupo Internacional de Estudios del Hule –IRSG- por sus siglas en Ingles. El cuadro
que se presenta a continuación muestra el porcentaje de participación del los países
productores de Hule en el mundo.

Ord. Pais Producción* %

1 Tailandia 2,902 33.28%
2 Indonesia 2,200 25.23%
3 Malasia 1,131 12.97%
4 India 776 8.90%
5 China 557 6.39%
6 Vietnam 416 4.77%
7 Costa de Marfil 135 1.55%
8 Liberia 102 1.17%
9 Sri Lanka 105 1.20%
10 Brasil 103 1.18%
11 Filipinas 88 1.01%
12 Camerún 60 0.69%
13 Nigeria 46 0.53%
14 Camboya 48 0.55%
15 Guatemala 52 0.60%
8,721
* Producción en miles de Toneladas métricas de Hule en 2005
Fuente: IRSG, U.K. 2005

1.1.2 La Industria de Hule en Guatemala

Desde el tiempo de la colonia y después como país independiente, Guatemala ha
basado su desarrollo en un sector de la actividad económica, el sector agrícola; razón
por la cual se ha determinado como el principal empleador de la fuerza de trabajo, así
como la fuente mas importante de productos para comercializar en el mercado interno
y externo.

“Los productos tradicionales conservan su participación preponderante dentro del total

de exportaciones y representan alrededor del 60% del total de ellas; el hule es el
cuarto rubro principal de exportación del país.”
(35:http::/www.prensalibre.com/pl/2006/enero/16/132232.html)

3
En la actualidad
La situación del hule natural para el 2007 según el balance de la oferta y la demanda,
presenta un incremento del 5.3% a nivel mundial, lo que significa que a mayor
demanda mundial mayor producción de nuestro país. Se estima que continúe el fuerte
crecimiento económico en Asia (China e India), el Sudeste Asiático, Brasil, Norte
América y Europa del Este.

Los huleros nacionales tienen bien fundamentadas sus esperanzas, pues Guatemala
se ubica entre los 20 principales productores de esta materia prima, de acuerdo a
información generada por el Banco de Guatemala, se considera que Guatemala
exportó en el año 2007 alrededor de 83,474 toneladas métricas (TM).

Del total de la producción guatemalteca, 90 por ciento tiene como destino la

exportación, de la que el 67 por ciento va a México, 10 por ciento a Colombia, otro 12
por ciento a Costa Rica y el resto es utilizado en el mercado local.
(35:www.prensalibre.com/pl/2006/enero/16/132232.html)

Diez años atrás el kilo de hule se vendía en el mercado internacional a US$1.5, luego
hubo una depresión y en el período 1997-2002 el kilo se cotizó en US$0.50.

Como también se fabrica caucho sintético a partir del petróleo, con la subida de precios
del crudo también aumentó el del hule natural, lo que provocó que en 2004 el kilo
costara US$1.2, en 2005 llegó a US$1.4 y en el año 2007 cerró con US$2.09 lo que
según los huleros, sería el resurgir de esta industria en Guatemala.

En cifras, 89,756 toneladas de hule al año produce Guatemala, de las cuales 90

toneladas de cada 100 son vendidas en varios países del continente americano. 64 mil
hectáreas están cultivadas con hule, principalmente en los departamentos de
Retalhuleu, Quetzaltenango, Suchitepéquez y San Marcos. 25 mil empleos directos son
requeridos por el sector cada año en alrededor de 800 fincas productoras.

4
 1.2 Definición de Hule
“Caucho o Hule, es una sustancia natural o sintética que se caracteriza por su
elasticidad, repelencia al agua y resistencia eléctrica. El caucho natural se obtiene de
un líquido lechoso de color blanco llamado látex, que se encuentra en numerosas
plantas. El caucho sintético se prepara a partir de hidrocarburos insaturados” (24,
Microsoft ® Encarta ® Biblioteca de Consulta 2002, © 1993-2001 Microsoft
Corporation, Reservados todos los derechos).

Características del Hule

“El hule natural se compone principalmente de moléculas de isopreno que forman un
polímero de alto peso molecular, en estado natural, el caucho aparece en forma de
suspensión coloidal en el látex de plantas productoras de caucho. Una de estas plantas
es el árbol de la especie Hevea Brasiliensis, de la familia de las Euforbiáceas, originario
del Amazonas”. (33: http:://www.monografias.com/trabajos4/elcaucho/elcaucho.shtml)

Productos que se pueden obtener del Árbol de Hule

Para comprender mejor posteriormente los conceptos que se manejaran en el caso
practico, a continuación se intentará dar una explicación sencilla de los principales
productos que se pueden obtener del árbol de hule.

Látex: Es el líquido o sustancia natural que genera el árbol de hule, la calidad y

cantidad que el árbol genere dependerá del mantenimiento que se le otorgue,
así como del clima y otras circunstancias atmosféricas donde se encuentre la
plantación.

Chipa de Primera: Este producto es el látex coagulado el cual se obtiene

mediante el siguiente proceso: el picador (jornalero que hace cortes específicos
al árbol para que este destile el látex) empieza su jornada a las 5:00 de la
mañana, la labor del picador esta distribuida por sectores de árboles, en el

5
 transcurso de las 5:00 hasta a las 11:00 a.m. el árbol destila en un recipiente el
látex y es cuando el picador vuelve al inicio del sector y aplica 5cc de mezcla
de ácido fórmico (80 CC de ácido fórmico x litro de agua) en el recipiente donde
destiló el látex, esto equivale a un 5% u 8% de la concentración de este ácido.
Luego se dejan transcurrir de 3 a 4 días (dependiendo de la frecuencia de labor
de pica) y el picador regresa a recolectar lo que se coágulo y lo deposita en
bolsas pequeñas y limpias y empieza de nuevo el ciclo de pica. Lo recolectado
es entregado al caporal el cual pesa e identifica de que área de siembra salio el
producto y lo almacenan para su venta.

Hilachas: Luego de haber destilado látex el árbol de hule produce una especie
de tela sobre el corte donde salía el líquido, en los árboles de mayor edad (5 o 6
años) esta telita se puede desprender y es lo que se vende como Hilacha.

1.2.1 Elementos de una Industria Productora de Hule

Al igual que cualquiera otra empresa mercantil, una industria productora de hule está
integrada esencialmente por tres clases de elementos:

a) Bienes Materiales
Ante todo integran la empresa sus edificios, la maquinaria, la herramienta y los equipos
es decir, todos aquellos bienes o instrumentos que complementan y aplican al detalle
la acción de la maquinaria y del hombre mismo. Además, la empresa posee, como
representación de todos los bienes antes mencionados, un capital representado por
valores en efectivo (dinero) u otros (acciones y títulos valores) y obligaciones.

b) Humano
Constituye el elemento eminentemente activo en la empresa y desde luego, el de
máxima dignidad. En la industria productora de hule los jornaleros que son los que se
dedican al cuidado de la plantación, caporales que son los que inspeccionan el trabajo
de los jornaleros, y altos ejecutivos o funcionarios administrativos.

6
 c) Sistemas
Son las relaciones estables en que deben coordinarse las diversas cosas, las diversas
personas, o éstas con aquellas. Puede decirse que son los bienes inmateriales de la
empresa. Existen sistemas de producción, tales como: fórmulas, patentes, métodos,
sistemas de producción, sistemas de finanzas y sistemas de organización y
administración.

1.3 Aspectos Legales, Tributarios y Formas de Organización de una

Empresa Agroindustrial

1.3.1 Aspectos Legales y Tributarios

Como toda sociedad las industrias productoras de hule están afectas al Impuesto al
Valor Agregado IVA Dto. 27-92, al Impuesto Sobre la Renta ISR Dto. 26-92 y mientras
dure la vigencia del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de
Paz IETAAP Dto. 19-04, así como a las Disposiciones Legales Para el Fortalecimiento
de la Administración Tributaria Dto. 20-2006, de igual manera debe cumplir con otros
impuestos como el IUSI, Ley de Timbres, según lo requieran sus actividades
empresariales.

1.3.2 Formas de Organización de una Empresa

De acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, Decreto Número 2-70, existen
diferentes formas de organización de una empresa las cuales pueden ser
a) Sociedad Colectiva (15:17)
b) Sociedad En Comandita Simple (15:18)
c) En Comandita Por Acciones (15:48)
d) Sociedad De Responsabilidad Limitada (15:21)
e) Sociedad Anónima (15:22)
f) Comerciante Individual (15:2-3).

7
 CAPÍTULO II
LA ORGANIZACIÓN COMO PARTE FUNDAMENTAL DE LA EMPRESA

2.1 Definición de Organización

“Es el acto de organizar, estructurar e integrar recursos y organismos, estableciendo
relaciones entre ellos y sus respectivas atribuciones en una unidad social creada, con
el objeto de alcanzar ciertos objetivos, dentro de los cuales pueden estar el lucro,
transacciones comerciales, prestación de servicios, etc. y la misma puede ser utilizada
con varios significados diferentes” (24, Microsoft ® Encarta ® Biblioteca de Consulta
2002, © 1993-2001 Microsoft Corporation, Reservados todos los derechos).

2.1.1 Organización como Unidad Social

Es la estructuración de las relaciones que deben existir entre las funciones, niveles y
actividades de los elementos materiales y humanos de un organismo social, con el fin
de lograr su máxima eficiencia dentro de los planes y objetivos señalados. (4:43)

2.1.2 Organización como Función Administrativa

Es la coordinación de las actividades de todos los individuos que integran una
empresa, con el propósito de obtener el máximo aprovechamiento posible de los
elementos materiales, técnicos y humanos, en la realización de los fines que la propia
empresa persigue. (4:43)

2.2 Importancia de la Organización

La organización es muy importante en la administración de toda empresa, ya que ella
pone en juego los elementos que permiten alcanzar los objetivos trazados, mediante la
estructuración del ente social estableciendo jerarquías, sistematizando las actividades
para simplificar las funciones, así como agrupar y asignar actividades y
responsabilidades.

8
 2.3 Principios de la Organización
Los principios de la organización son los siguientes:

a) Especialización: Cuanto más se divide el trabajo, dedicando a cada

empleado una actividad más limitada y concreta, se obtiene mayor eficiencia,
precisión y destreza.

b) Unidad de Mando: Para cada función debe existir un solo jefe, cada
subordinado NO debe recibir órdenes sobre una misma materia de dos personas
distintas.

c) Equilibrio de Autoridad y Responsabilidad: Debe precisarse el grado

de responsabilidad que corresponde al jefe de cada nivel jerárquico,
estableciéndose al mismo tiempo la autoridad correspondiente a ella.

d) Equilibrio Dirección-Control: “A cada grado de delegación debe

corresponder el establecimiento de los controles adecuados para asegurar la
unidad de mando”. (4:44)

2.4 Estructura Organizacional

Es el marco fundamental en el que habrá que operar el grupo social, ya que establece
la disposición y la correlación de las funciones, jerarquías y actividades necesarias
para lograr los objetivos. (4:45-46)

2.4.1 Tipos de Estructura Organizacional

a) Estructura Funcional: Consiste en agrupar las actividades análogas
según su función primordial para lograr la especialización.
FINANZAS

CONTABILIDAD TESORERÍA PRESUPUESTO

9
 b) Estructura por Producto: Es característica de las empresas de
producción, se hace con base en un producto o grupo de productos relacionados
entre si.

PRODUCCIÓN

FARMACEUTICOS QUÍMICOS COLORANTES

c) Estructura Geográfica o por Territorio: Es eficiente cuando las

unidades de la empresa, realizan actividades en sectores alejados físicamente.
Se utiliza principalmente en el área de ventas.
VENTAS

AREA NORTE AREA CENTRAL AREA SUR

d) Estructura por Clientes: Consiste en crear unidades para servir a los

distintos compradores. Por lo general se aplica en empresas comerciales.
VENTA ROPA

CABALLEROS DAMAS NIÑOS

e) Estructura por Proceso o Equipo: Se utiliza de base el proceso de

fabricación de un producto o equipos de trabajo.
PRODUCCIÓN PROCESO

TORNO TROQUELADORA TALADROS FUNDICIÓN ENSAMBLE PINTURA

10
 CAPÍTULO III
DISEÑO DE LA SISTEMATIZACIÓN CONTABLE

3.1 Definición de Sistematización

La sistematización se ocupa de desarrollar sistemas y procedimientos eficientes,
permitiendo la maximización en la utilización de los recursos humanos, materiales y
financieros, esto es efectuar el que hacer con el menor esfuerzo, en el menor tiempo y
al menor costo, maximizando la eficiencia y eficacia administrativa y contable. (12:165)

3.2 Fases de la Sistematización

Para alcanzar los objetivos propuestos, todo el esfuerzo de mejoramiento
administrativo, deberá iniciarse con una cuidadosa preparación y la previa
determinación del curso de acción a seguir, el cual comprende las fases de planeación,
investigación, análisis y diseño.

3.2.1 Planeación
Es el proceso intelectual y la disposición mental para efectuar tareas de una manera
organizada, pensar antes de hacerlas y actuar a la luz de los hechos antes que de la
conjetura. La planeación, consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de
seguirse, estableciendo los principios que habrán de orientarlo, la secuencia de
operaciones para realizarlo y las determinaciones de tiempos y de números, necesarias
para su realización. (12:165)

Planear es pues, describir lo que se va a hacer estando compenetrado en el objetivo

que se quiere alcanzar, tomando en cuenta los recursos con que se cuenta. Una
técnica muy conocida y utilizada en actividades de planeación es la llamada Grafica
que Barras o de Gantt, la cual se define a continuación:

11
Gráfica de Barras o de Gantt
Es uno de los métodos más utilizados en la planificación de programas de trabajo, por
su simplicidad es fácil de elaborar y es útil para planificar y para evaluar el avance de
un proyecto, ya que en la planeación, uno de los elementos más importante de
controlar es el desarrollo de la realización de las actividades, tanto en cuanto al tiempo
que cada una de ellas implica, como también en la relación que deben guardar entre sí
en cada momento, cuando todas ellas concurren al mismo fin. (12:369). Dicha gráfica,
tiene diversas aplicaciones y en auditoría, una de ellas es el Cronograma.

El eje horizontal de la gráfica se usa para representar el tiempo y en la columna vertical

de la izquierda están las partidas referentes al personal o a las actividades. Esta gráfica
se usa para comparar la ejecución planeada con la realizada. (8:126). Para su
elaboración se siguen los siguientes pasos:
(a) Determinar las principales actividades en que se divide el proyecto.
(b) Estimar el tiempo de duración de cada actividad.
(c) Dar prioridad de ejecución a las actividades.
(d) Listar las actividades verticalmente en la primera columna del diagrama
siguiendo la prioridad de las mismas.
(e) Representar cada actividad por medio de una barra horizontal, cuya longitud
a escala, será la duración de las mismas.

A continuación se presenta el formato de presentación de dicha gráfica:

Compra de Mobiliario de Una Oficina
Semana 1 Semana 2 Semana 3
Actividades 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
Identificación de necesidades
Planificación de equipo
Cotización del equipo
Selección del proveedor
Montaje y puesta en marcha

12
 3.2.2 Investigación
Este paso permite al analista conocer el sistema actual, las necesidades reales de
información requeridas y lo pone en contacto con las características particulares de la
entidad para la cual esta diseñando el manual, el tipo de organización de que se trate,
las leyes que le son aplicables, etc. El analista debe comprender la empresa en su
verdadera perspectiva para lo cual se auxilia de las técnicas siguientes:

a) La Observación
Consiste en hacerse presente en donde se realizan los procesos; significa ponerse en
contacto con el medio ambiente, estar en el lugar de los hechos, ver la realización de
ciertas operaciones, para poder evaluar posteriormente el registro y la presentación
más adecuada de las cuentas.

b) La Inspección
El analista debe buscar antecedentes dentro de la historia de la organización. Para una
investigación de este tipo, existen numerosas fuentes de información como lo son:
informes anuales, manuales, leyes y reglamentos, circulares, catálogos o documentos
comerciales, reseñas de las inversiones, correspondencia y recortes de publicaciones.
El conocimiento de estos antecedentes permite al analista determinar la división
estructural que realmente existe en cada lugar. Además le ayuda a establecer hasta
que punto se encuentra ante un sistema planeado y en que medida algunas funciones
son herencia de estructuras anteriores determinando así, la relación de los objetivos de
cada función principal con las políticas que se aplican en la situación actual.

c) La Entrevista
Esta herramienta, consiste básicamente en reunirse con una o varias personas y
cuestionarlas en forma adecuada para obtener información sobre una organización.
Generalmente, es el medio más utilizado, ya que brinda información más completa y
precisa, debido a que, al estar en contacto con el entrevistado, se puede tener una
panorámica más amplia de lo que se está investigando, al obtener respuestas y

13
resolver dudas durante el desarrollo de la entrevista, percibiendo actitudes y recibiendo
comentarios.

Para que una entrevista se desarrolle positivamente, es conveniente observar los

siguientes aspectos:
(a) Tener claro el objetivo de la entrevista.
(b) Establecer anticipadamente la distribución del trabajo,
(c) Concertar previamente la cita y,
(d) Clasificar la información que se obtenga. (6:13)

d) El Cuestionario
Este instrumento se utiliza para obtener la información deseada en forma homogénea y
está constituido por series de preguntas escritas, predefinidas y secuenciales.

Todo cuestionario debe expresar el motivo de su preparación procurando que las

preguntas sean claras y concisas, con orden lógico, redacción comprensible y facilidad
de respuesta, evitando que den lugar a varias interpretaciones y a deformación de las
respuestas. (6:14) El uso del cuestionario es recomendable cuando se necesita obtener
poca información de gran cantidad de personas, o cuando se está haciendo un estudio
de todas las actividades de una unidad de la organización.

3.2.3 Análisis
La técnica de análisis sirve para concentrar la información recopilada en la fase de
investigación, para facilitar su examen. El examinar todo con detenimiento en las
diferentes partes que lo conforman, es indispensable para tener un manual
correctamente diseñado.

Los resultados de la investigación deben someterse a un riguroso análisis, para lo cual

se consideran las siguientes técnicas:

14
 a) Gráfica o Diagrama de Recorrido
Es el que muestra la trayectoria de un producto o procedimiento, señalando todos los
hechos sujetos a examen mediante el símbolo que corresponda. Es la representación
gráfica del orden de todas las operaciones, traslados, inspecciones, demoras y
archivos que tienen lugar en un proceso o procedimiento, incluyendo el tiempo
requerido y la distancia recorrida.

La simbología utilizada en la elaboración de diagramas de recorrido, es la siguiente:

Símbolo Significado
Operación: Indica las principales fases del proceso, método o
procesamiento.
Inspección: Indica que se verifica la calidad y/o cantidad de algo.

Desplazamiento o transporte: Indica el movimiento de los

empleados, material, equipo e información de un lugar a otro.
Demora (espera): Indica demora en el desarrollo de los hechos.

Archivo o almacenamiento permanente: Indica el depósito de

un documento o información en un archivo.

En la página siguiente se incluye un ejemplo de dicha gráfica.

15
 GRAFICA DE RECORRIDO RESUMEN Hoja

P
r
Seccion o Departamento: A A
o
c c
p
t t
u
u u
Hecho por: e
a a
s
l l
t
o
Fecha:

Operaciones:
Proceso: Solicitud y compra de suministros Inspecciones:
Se inicia en: Bodega Traslados:
Se termina en: Demoras:
( ) Hombres ( ) Material: Almacenajes:
Método: ( ) Actual ( ) Propuesto Distancia (Mts):
Tiempo (Min-Hombre):

OBSERVACIONES
T
C
D I
A
I E
N
S M
T
T P
SIMBOLOS
I
A O
D
N
A
C M
D
I I
E
A N
S
.

OPERACIÓN INSPECCIÓN TRASLADO DEMORA ARCHIVO

Verificar la necesidad de suministros y realizar el
1 pedido
Verificacion de la solicitud y si existe presupuesto
2 para los productos solicitados

3 Aprobacion de la Solicitud
Efectua proceso de cotizaciones via telefonica y
4 prepara resumen para aprobación.

5 Aprueba su cotización

6 Traslada el informe sobre los ingresos de producto

7 Recibe, verifica la cantidad y calidad contra factura

b) Diagrama de Flujo
Es la representación simbólica de un procedimiento administrativo, de la producción de
un bien o de la prestación de un servicio, señala los pasos fundamentales y hace
comprensible las actividades, operaciones, decisiones y ramificaciones de los
procedimientos.

Los diagramas de flujo son herramientas útiles para estudios de simplificación de

trabajo y se utilizan en por lo menos dos áreas:
(a) Programas de computación.
(b) Análisis y diseño de sistemas y procedimientos administrativos.

16
La simbología utilizada en la preparación de diagramas de flujo, es la siguiente:

Símbolo Significado

Inicio/final: Lugar en que un documento inicia o finaliza su

recorrido.
Proceso u operación: Acción que se ejecuta (elaborar, realizar,
comparar).

Documento.

Conector: Página donde se continuará el flujograma del

sistema.

Proceso predefinido: Cuando es necesario mencionar una

operación sin analizarla en detalle.

Decisión: Cuando existen 2 o más alternativas que toman un

curso de acción.

Operación manual.

Documento en original y copias o multidocumento.

Datos

Archivo permanente.

17
Ejemplo de flujograma:

INICIO

Primer
Comprobante

Sumariza los
No Ingreso

Ultimo
Comprobante

Total Ingresos
Si

FIN

3.2.4 Diseño
Una vez analizada la información, con las mismas técnicas se procede a diseñar las
propuestas de distribución del trabajo, de espacio y procedimientos. El examinar las
diferentes posibilidades o alternativas para un adecuado registro, de las formas, el
equipo y el espacio, se selecciona la mejor opción.

Es importante que se disponga de tiempo para efectuar una adecuada selección y

diseño de los métodos de registro, de las formas y equipo a utilizar y del espacio a
ocupar; todo ello ayudará a la elaboración de un adecuado manual contable, acorde a
las necesidades de la empresa

3.3 Definición de Contabilidad

La contabilidad es definida por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores de la manera siguiente: “La contabilidad es la técnica que se utiliza para
producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en unidades

18
monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos
eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad”.
(25:2)

3.3.1 Contabilidad Agrícola

“Es una rama de la contabilidad de costos o industrial que tiene por objeto el registro y
la determinación de costos de producción y rendimiento en las ramas de agricultura
ganadería, explotaciones forestales, etc.” (11:1)

Objetivos de la Contabilidad Agropecuaria

En la contabilidad agropecuaria se persiguen los fines:
(a) Conocer los costos de producción o explotación de un producto
(b) Conocer cuales serían los presupuestos de nuevos cultivos que se pretenden
introducir.
(c) Mostrar cuales factores de los muchos que intervienen en la explotación
agropecuaria producen beneficios y cuales no (rendimientos).
(d) Análisis de la empresa, comparando la marcha con el funcionamiento de
períodos anteriores, con el objeto de detectar posibles errores o defectos de
la organización.
(e) Proporcionar una fuente adecuada de datos para ayudar al propietario de la
finca a planificar el mejoramiento de su empresa.

Clase de Cultivos Agrícolas:

“Dentro de la Contabilidad Agrícola, para efectos de establecer las técnicas de registro
contable, y de entender la jornalización de los diversos cultivos, es importante conocer
la clase de cultivos que puedan existir en una empresa agrícola, para lo cual se ha
hecho la siguiente clasificación:

19
 Cultivos Temporales, Cíclicos o Estacionales (Cíclicos anuales):
Como su nombre lo indica son cultivos que se siembran, germinan, crecen, y se
cosechan sus productos, dentro de un mismo año o ciclo; son de una época o estación
estos cultivos son aquellos que se siembran y se reproducen generalmente dentro del
año fiscal, dicho de otra forma “se siembran, crecen, se cosechan y se consumen
dentro del mismo período fiscal” (generalmente sus productos no pueden conservarse
por mucho tiempo). Esto es importante porque es evidente que todos los costos que
se refieran a este tipo de producción, deberán registrarse como parte de los costos de
explotación agrícola y de ese período, cancelándose los gastos contra esta cuenta y
establecer resultados basándose en la venta de dichos productos.

Dentro de esta clasificación podemos mencionar: el maíz, el frijol, el arroz, el trigo, el

sorgo o maicillo, la papa, el algodón, el tabaco, el ajonjolí, el tomate y el maní o
cacahuate.

Cultivos Semipermanentes:
Este tipo de cultivos se siembran en un ejercicio fiscal, y es posible que puedan dar sus
primeras cosechas dentro del mismo ejercicio, aunque no en un 100% y por lo tanto,
los costos de explotación se deben capitalizar, pudiendo usarse una cuenta de
ACTIVOS NO CORRIENTES, Ejemplo: la cuenta de Plantaciones en Proceso.

Dentro de estos cultivos pueden encontrarse el banano, plátano, la caña de azúcar y la

piña, entre otros. Su período agronómico generalmente es de uno a cinco años, es
decir que estos se siembran y producen en promedio uno o dos y hasta cinco años.

Cultivos Permanentes:
Denominados así porque su fase de producción o recolección, está sujeta a varios
períodos anuales, requiriendo de una siembra, única. Dentro de estos están el café la
citronela y té de limón, los cítricos, el aguacate, el hule y los árboles frutales.

20
En esta clase de cultivos la siembra se hace dentro de un período fiscal y lleva 1, 2 y
hasta 5 años de gastos de cuidados culturales, para qué empiecen a dar los primeros
frutos o ensayos, hasta que llegan a la etapa de producción completa, y la producción
puede durar entre diez a veinte años.

Lógicamente los costos de los cuidados culturales, que se han efectuado para llevar a
la formación de las plantaciones, hasta la época de la producción plena, se van
capitalizando siempre dentro de una cuenta de Activo No Corriente, pudiendo usarse la
cuenta de Plantaciones en Proceso. Cuando las plantaciones están listas para
cosechar, se deben trasladar el valor acumulado de las plantaciones capitalizadas al
Activo No Corriente, cargando la cuenta de Activo No Corriente, que pudiera ser
Plantaciones y se abona la cuenta de Plantaciones en Proceso.

A partir de esta operación, el costo acumulado pasa a ser un activo depreciable. Debe
tomarse en cuenta que durante el período fiscal en que se llevará a cabo la cosecha
completa, habrán gastos de cuidados culturales o costos de mantenimiento y
conservación de ese año, pero estos costos, deberán formar parte de los costos de
explotación de ese período; es decir que ya no podrán acumularse al valor de las
plantaciones, sino ser parte del costo de explotación, conjuntamente con la
Depreciación de las Plantaciones, en ese ejercicio fiscal.

Fases de Cultivos
Como la contabilidad Agrícola tiene como uno de sus objetivos, proporcionar
información sobre el grado de avance de los cultivos, y para efectos de llevar el
historial de costos por los procesos o productos terminados anteriores, con los cuales
se cargará el nuevo proceso, como materia prima para el siguiente, es necesario
conocer que fases son necesaria para el desarrollo o explotación de cualquier cultivo.

La importancia de conocer que fases u operaciones se generan en cada cultivo, es

para llevar registro y control del grado de avance o crecimiento de los mismos, pues

21
como ya se mencionó al principio constituyen procesos por ordenes específicas de
producción, y los costos de cada fase anterior, se deben trasladar en su totalidad a la
siguiente fase, en tal sentido en la mayoría de cultivos se identifican 4 fases.

Fase de Fomento:
Esta actividad permite hacer que una tierra virgen pueda estar en condiciones para su
cultivo, no importa que tipo de cultivo se va a cosechar, dentro de los trabajos que se
hacen en esta etapa están: despejar la vegetación, arbustos o árboles.

Dependiendo el tipo de cultivo que se desarrollará, todos los gastos de mano de obra,
equipo y materiales que se utilicen, se cargarán a los costos de la cosecha del período
o se acumularán a una cuenta de activo no corriente, depreciándose dichos costos, con
la primera cosecha obtenida, abonándose los importes anuales directamente a la
cuenta de activo no corriente que se haya creado y cargándose dicha depreciación a
los costos de producción de las cosechas del período.

Se cargan todos los costos relacionados a la preparación y habilitación de tierras; se

encuentran gastos tales como: fungicidas, herbicidas, gastos de arado, tractor, compra
de semilla, preparación de almácigos, lógicamente, gastos de mano de obra y sus
prestaciones, por hacer surcos, pueden haber gastos de arrendamiento de tierras, etc.

Fase de Siembra:
En esta fase pueden encontrar todos los gastos relacionados como la siembra en el
lugar donde florecerán las plantaciones y se hará la cosecha de los frutos, los gastos
de hacer almácigos, mano de obra y prestaciones por hacer los surcos de siembra,
ahoyados, drenajes, víveres a cuadrillas, pasajes, comisiones a contratistas, por la
siembra específica, limpia de hierbas, por aplicación de algunos fungicidas o
herbicidas, fertilizantes, tractor, gasolina, etc.

22
Dependiendo también el tipo de cultivo que se trate, deberá dársele el mismo
tratamiento de los costos, ya sea acumulándose o difiriéndose, o cargando a los gastos
del período.

Fase de Cultivo (Cuidados Culturales):

En esta fase las plantaciones están ya en producción y por lo tanto los gastos que se
registran son aquellos que se refieren al mantenimiento de las plantaciones, en su fase
previa y durante la cosecha, comprende actividades como la aplicación de herbicidas y
fungicidas, mano de obra y sus prestaciones por deshijes o limpias, etc., gastos que
son necesarios para que la producción rinda, estos gastos ya no son acumulables o
capitalizables, sino que formarán parte de los costos de explotación del período, salvo
que a la fecha del cierre, no se espera cosechar.

Recolección:
Dentro de esta cuenta se registran todos aquellos gastos necesarios para levantar o
recolectar la cosecha, tales como: mano de obra y prestaciones por el corte de la
cosecha, canastos de recolección, gastos de empaque, traslados de cosecha al lugar
de acopio, o de su proceso de industrialización, traslados de personal que recolectó y
otros gastos derivados de la cosecha del producto, etc.”(11:9-13)

3.3.2 Características de Contabilidad

La contabilidad como sistema de información, presenta información de carácter general
sobre una entidad económica mediante los estados financieros; dicha información, para
satisfacer adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su función, necesita
poseer una serie de características. “Las características cualitativas son los atributos
que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los estados
financieros. Las seis principales características cualitativas son comprensibilidad,
relevancia, fiabilidad, comparabilidad, verificabilidad y provisionalidad”. (24:23).

23
 a) Comprensibilidad
Los estados financieros deben ser de fácil comprensión para los usuarios, aunque se
supone que ellos deben tener conocimiento razonable de las actividades económicas y
del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia.

b) Relevancia
Esto significa que la información expuesta en los estados financieros ejerce influencia
en la toma de decisiones económicas de quienes los utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.

La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa.

La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios,
tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de
la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las
circunstancias particulares de la omisión o el error. De esta manera, el papel de la
importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, más que ser una
característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil. (6:24)

c) Fiabilidad
Se refiere a que la información contable debe estar libre de errores materiales y de
sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

d) Comparabilidad
Los estados financieros de empresas diferentes por medio de su estructura deben ser
comparables con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la
posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto

24
financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de
una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y
también de una manera coherente para diferentes empresas.

e) Verificabilidad
Es característica de la contabilidad y del sistema contable, que toda operación permita
ser revisada en el futuro y se le puedan aplicar pruebas para comprobar la información
producida.

f) Provisionalidad
La provisionalidad significa que la contabilidad no representa hechos totalmente
acabados y que en los estados financieros de una entidad existen eventos cuyos
efectos no han terminado a la fecha de elaborarse éstos.

3.4 Definición de Sistema Contable

El Sistema Contable, es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos
interrelacionados entre sí para el mejor aprovechamiento de los recursos de una
empresa, tanto de carácter financiero, humanos y materiales, para registrar en forma
oportuna las diferentes operaciones de la empresa, así como mantener el control de los
activos y pasivos de la misma.

El sistema contable, es una estructura organizada mediante la cual se recogen las

informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones y que presentados
a la gerencia le permitirán a la misma, tomar decisiones financieras.

Un sistema contable incluye las normas, pautas, procedimientos, el equipo, las formas
o formularios y los recursos humanos responsables de su realización, para controlar las
operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por medio de la
organización, clasificación y cuantificación de la información administrativa y financiera
que sea suministrada. (32:1 htp:://www.monografías.com)

25
Todos los procedimientos relacionados con el sistema contable de la empresa, así
como las atribuciones del personal encargado deben hacerse constar por escrito; es
decir, mediante manuales de procedimientos y manuales de descripción de puestos.

La finalidad básica que se busca con todas las anotaciones y registros de un sistema
contable, es ofrecer información al dirigente empresarial de la situación patrimonial y de
todos los movimientos que este patrimonio ha tenido y que se reflejan por sus
resultados en una cuenta de pérdidas o ganancias.

3.5 Objetivos de la Contabilidad y del Sistema Contable

La contabilidad, por ser base del sistema contable, debe reunir fundamentalmente las
características de éste para poder cumplir con los objetivos primordiales del mismo,
siendo los siguientes:

(a) Proporcionar el máximo de información indispensable para apoyar a la

Administración en la planeación, organización y dirección del negocio,
permitiendo una acertada toma de decisiones en áreas tales como: estructura
financiera, resultados, costos, rendimientos, etc.

(b) Aplicar las prescripciones legales correspondientes y vigentes durante el

período contable.

(c) Establecer para una empresa en conjunto o para una división en especial,
para un ejercicio contable o parte del mismo, situaciones financieras,
balances y cuentas de resultados, documentados, veraces y cuyos
elementos puedan ser comparables en el tiempo.

(d) Obtener información que muestre la situación económica de la empresa

frente a terceros.

26
 (e) Llevar un registro imparcial de las transacciones u operaciones de la
empresa.

(f) Permitir la interpretación de los hechos registrados.

3.6 Fases del Sistema Contable

Cuando se habla de fases, se refiere a las etapas o los pasos que se dan en las
operaciones contables, desde el hecho hasta los resultados que arrojan los estados
financieros.

3.6.1 Hecho
Son las actividades de índole económica que afectan a la empresa. En cuanto
produzcan o puedan producir una variación en el patrimonio, entendiendo por tal al
conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa.

3.6.2 Documentación
Toda anotación contable ha de tener una justificación lógica, jurídica y matemática, es
una operación administrativa, demostrable, documentable, a través de facturas, vales,
envíos, recibos, etc. La documentación se refiere a documentos que respaldan
cualquier operación contable realizada por la empresa.

3.6.3 Jornalización
Para la correcta contabilidad se procede al análisis de los hechos u operaciones,
determinándose:
(a) Cuentas afectas y sentido contable de la modificación.
(b) Cuantía o valoración del hecho.
(c) Descripción de la operación

27
 3.6.4 Registros
Es la expresión sistemática de cada hecho, que esta determinado por la fecha de la
operación, el título de las cuentas afectas, su cuantía y explicación de la operación.

3.6.5 Resumen
Consiste en exponer en un cuadro sencillo y en forma breve, los resultados contables
del período.

3.6.6 Estados Financieros

Son los documentos que dan a conocer la situación financiera de una empresa; unos
son a fecha determinada y otros cubren un período, siendo los Estados Financieros
básicos de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s, los
siguientes:
(a) Estado de Resultados
(b) Balance de Situación General
(c) Estado de cambios en el Patrimonio Neto
(d) Estado de Flujo de Efectivo
(e) Notas a los Estados Financieros (24:40).

a) Estado de Resultados
Es el informe que presenta los ingresos y gastos de una empresa durante un período
contable y determina el resultado de sus operaciones (cuando el resultado es positivo
se llama ganancia y cuando el mismo es negativo se le llama pérdida). Este, es un
estado financiero dinámico por referirse a un período determinado, generalmente de un
año.

28
 EMPRESA XYZ, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,XXX
Expresado en Quetzales

Parcial Total
Ingresos X
Ventas X
Servicios X
Costo de Ventas (x)
Margen Bruto X
Otros ingresos de Operación X
Gastos (X)
Gastos de venta (x)
Gastos de Administración (x) ____________
Resultados de Operación X
Gastos Financieros ( x )_
Ganancia o Pérdida antes de Impuestos X
Gasto Impuesto s/Ganancia (x)
Ganancia o Pérdida después de Impuestos X
Partidas extraordinarias X
Ganancia o Pérdida neta del ejercicio X
===========

b) Balance de Situación General

Es un informe que muestra la situación financiera (derechos y obligaciones) de una
empresa a una fecha específica, en otras palabras, muestra a la Administración
información sobre los recursos de operación que tiene a su disposición, sus
obligaciones a corto y largo plazo y el capital aportado por los dueños.

En la página siguiente se puede observar un ejemplo con las cuentas más comunes de
un Balance de Situación General:

29
 EMPRESA XYZ, S.A.
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,XXX
Expresado en Quetzales

Parcial Total
ACTIVOS
Activos no corrientes x
Propiedades, Planta y Equipo x
Plantaciones x
Establecimiento de Siembras Nuevas x
Plantías x
Inversiones en empresas asociadas x
Otros activos financieros x
Activos corrientes x
Inventarios x
Cuentas por Cobrar x
Caja y Bancos x ____________
Total activo xx
============
Pasivo y patrimonio (NETO)
Capital y reservas x
Capital Autorizado x
Reservas x
Ganancias (pérdidas) acumuladas x
Pasivo no corriente x
Préstamos Bancarios x
Impuestos diferidos x
Pasivo corriente x
Proveedores x
Préstamos a corto plazo x
Porción de los préstamos a largo plazo con
vencimiento a corto plazo x
Provisiones x ____________
Total pasivo y patrimonio neto xx
============

c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Los cambios en el patrimonio neto de una empresa, reflejan el incremento o
decremento sufrido por sus activos a lo largo de un período contable, sobre la base de
los principios particulares de medición adoptados por la empresa y declarados en los
estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de

30
operaciones con los propietarios (aportaciones de capital y dividendos), la variación
experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las
ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la empresa durante un período
contable. (24:55).

20X2 20X1
Superávit (déficit) de revaluación de (x) x
propiedades
Superávit (déficit) de revaluación de x (x)
inversiones
Diferencias de conversión en los estados (x) (x)
financieros de entidades extranjeras

Ganancias netas no reconocidas en el x x

estado de resultados
Ganancia neta del periodo x x
Total ganancias y pérdidas reconocidas x x

Efecto de los cambios en las políticas (x)

contables

d) Estado de Flujo de Efectivo

Es el estado financiero que proporciona información importante acerca de la recepción
y pagos de efectivo de una empresa durante un período determinado, por las
actividades de operación, inversión y financiamiento, que permite evaluar la liquidez de
la empresa. La información que proporciona el estado de flujo de efectivo, sirve a la
Administración, acreedores, inversionistas, analistas y otros usuarios, para:
ƒ Evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo positivos.
ƒ Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones.
ƒ Evaluar los efectos de las transacciones de inversión y financiamiento que se
realizan en un período.

31
Ejemplo de Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo, según NIC´s, apartado a del
párrafo 18a), el signo de las cifras puede variar dependiendo de los movimientos de la
empresa.

EMPRESA XYZ, S.A.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Para el período terminado el 31 de Diciembre de 2,XXX
(en miles de quetzales)

Flujos de efectivo de las actividades de operación

Cobros de clientes X
Pagos a proveedores y al personal (X)
Efectivo generado por las operaciones X
Intereses pagados (X)
Impuestos sobre las ganancias pagados (X)
Flujos de efectivo antes de operaciones extraordinarias X
Indemnizaciones del seguro X
Flujos netos de efectivo por actividades de operación XX

Flujos de efectivo por actividades de inversión

Adquisición de propiedades, planta y equipo (X)
Cobros por venta de equipos X
Intereses cobrados X
Dividendos cobrados X
Flujos netos de efectivo usados en actividades de Inversión (X)

Flujos de efectivo por actividades de financiación

Cobro de préstamos tomados a largo plazo X
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros ( X )
Amortización de préstamos largo y corto plazo (X)
Flujos netos de efectivo usados en actividades de financiación XX
Incremento neto de efectivo y demás equivalentes al efectivo XX
Efectivo y equivalentes al efectivo en el principio del período XX
Efectivo y equivalentes al efectivo en el final del período XX
=========

e) Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros son información complementaria de los estados
financieros, por ejemplo: políticas contables, integraciones de cuentas, ampliación de

32
información de algunos rubros, etc., las cuales facilitan al lector la interpretación
objetiva de los estados financieros. Las notas a los estados financieros, serán
estructuradas considerando el contenido requerido en las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF´s.

Ejemplo:
1. Constitución
La empresa XYZ, S.A. se constituyó el 1 de julio de 2,00X, bajo las leyes
vigentes en Guatemala. Su nombre comercial es XYZ. Se dedica a la
importación y comercialización de materiales de construcción.

2. Moneda
Los registros contables son en moneda local en la república de
Guatemala, sin embargo al contar con cuentas en divisas estas se
registran al tipo de cambio a la fecha de la transacción.

3. Políticas
La propiedad planta y equipo, así como los activos biológicos
(plantaciones) se deprecian conforme a los porcentajes máximos legales,
considerando para la depreciación el método de línea recta

Los cargos diferidos son amortizados conforme a los porcentajes

máximos legales, considerando para las amortizaciones el método de
línea recta.

Se determina una provisión de Cuentas Incobrables conforme al

porcentaje máximo legal sobre las cuentas de Clientes y Documentos por
Cobrar.

33
 Los inventarios son valuados por el método de promedios ponderados,
sobre ellos no existe ninguna limitación.
Se toma en consideración una provisión para el pago de Prestaciones
Laborales, integrado así:
Aguinaldo 8.33%
Bono 14 8.33%
Indemnización 8.33%
Vacaciones 4.17%

El Impuesto Sobre la Renta es calculado después de deducir todos los

gastos deducibles del periodo, a los Ingresos gravables, utilizando el
porcentaje legal que asciende al 31% sobre la renta imponible.

4. Capital
El Capital de la empresa esta constituido por 3936 acciones preferentes y
ordinarias a un valor unitario de Q. 500.00, del cual se ha suscrito y
pagado el 25%.

5. Obligaciones
La empresa XYZ Sociedad Anónima posee Obligaciones Bancarias a un
plazo de 24 meses, por la cual reconoce intereses a una tasa del 24%
anual capitalizable trimestralmente.

3.7 Plan de Cuentas

También llamado instructivo de cuentas o nomenclatura de cuentas. Consiste
precisamente en una lista de las cuentas (código y nombre) ordenadas y clasificadas
conforme el Balance General y Estado de Resultados, las cuales servirán de base para
efectuar los registros contables y para la elaboración de los estados financieros de la

34
Empresa. Entre mas compleja sea la organización, mayor número de cuentas del
mayor requerirá el catalogo. (7:36)

El diseño del plan de cuentas, es una decisión fundamental para cada institución. La
estructura y el nivel de detalle del mismo determinarán el tipo de información que la
Gerencia puede acceder y analizar.

Si el plan de cuentas es muy complejo no proporcionará la información precisa que se

requiere para generar los indicadores necesarios para llevar a cabo un seguimiento
adecuado del desempeño de la empresa, porque intentar el seguimiento de
información de manera demasiado detallada por lo general implicará la generación de
muchas cuentas, abrumando al departamento de contabilidad, dando como resultado
información atrasada con poca utilidad para el proceso de toma de decisiones o
información tan desagregada que la Gerencia no podrá identificar e interpretar
adecuadamente las tendencias respectivas.

3.7.1 Importancia del Plan de Cuentas

Proporciona Estados Financieros condensados que cubren las necesidades de la
Gerencia y si las necesidades del Gerente están satisfechas, las necesidades de las
instituciones de financiamiento, de los organismos de control y de los auditores, todos
los cuales generalmente requieren de información menos detallada, también serán
satisfechas. (2:1)

3.7.2 Sistema de Codificación del Plan de Cuentas

Cuando ya se han definido las cuentas que se utilizarán para la contabilización de las
operaciones de la empresa, es necesario elegir el sistema de codificación que ha de
utilizarse, existiendo para ello los siguientes:

- Sistema numérico o decimal

- Sistema alfabético

35
 - Sistema alfa-numérico

No obstante, el sistema de codificación más utilizado es el numérico o decimal, porque

permite la integración o desintegración de cuentas, así como el crecimiento,
intercalación y eliminación ordenada de cuentas. Además, facilita su procesamiento en
medios electrónicos.

La codificación se interpreta de la manera siguiente:

Código Dígitos Significado Clasificación

1 1 Activo Grupo general
10 2 Propiedad Clasificación
1001. 4 Vehículos Cuenta principal
1001.01 6 Veh. Sala de Ventas Subcuenta

3.7.3 Diagrama del Sistema de Codificación

1 0 01.01 Vehículos, Sala de Ventas

Primer Nivel Activo

Segundo Nivel Propiedad (Fijo)
Tercer Nivel Vehículos
Cuarto Nivel Veh. Sala de Ventas

3.8 Definición de Manuales

Los manuales, nacieron como un recurso para ayudar al empleado, para definir las
instrucciones, para declarar políticas y procedimientos, para fijar responsabilidades y
proporcionar soluciones rápidas a los malos entendidos.

36
Los diferentes organismos (públicos o privados) tienen necesidad de manuales
diferentes. El tipo de manual se determina dando respuesta al propósito que se han de
lograr. En ciertos casos, solo sirve a un objetivo: y en otros, se logran varios objetivos.

3.8.1 Tipos de Manuales

a) Por su Contenido
Se refiere al contenido del manual para cubrir una variedad de materias, dentro de este
tipo tenemos los siguientes:

1. Manual de Historia: Su propósito es proporcionar información histórica sobre

el organismo tales como sus comienzos, crecimiento, logros, administración y
posición actual.

2. Manual de Organización: Su propósito es exponer en forma detallada la

estructura organizacional formal a través de la descripción de los objetivos,
funciones, autoridad y responsabilidad de los distintos puestos, y las
relaciones.

3. Manual de Políticas: Consiste en una descripción detallada de los

lineamientos a ser seguidos en la toma de decisiones para el logro de los
objetivos. Proporciona el marco principal sobre el cual se basan todas las
acciones de una organización. Puede elaborarse manuales de políticas para
funciones operacionales tales como: producción, ventas, finanzas, personal,
compras, etc.

4. Manual de Procedimientos: Es la expresión analítica de los procedimientos

administrativos a través de los cuales se canaliza la actividad operativa del
organismo. Este manual es una guía (como hacer las cosas) de trabajo al
personal y es muy valiosa para orientar al personal de nuevo ingreso. La

37
 implementación de este manual sirve para aumentar la certeza de que el
personal utiliza los sistemas y procedimientos administrativos prescritos al
realizar su trabajo.(6:148)

5. Manual de Contenido Múltiple: Cuando el volumen de actividades, de

personal o simplicidad de la estructura organizacional, no justifique la
elaboración y utilización de distintos manuales, puede ser conveniente la
confección de este tipo de manuales.

6. Manual de Puestos: Es el documento que describe la función básica de cada

puesto en la empresa, las responsabilidades del encargado, las relaciones de
autoridad implícitas en él haciendo referencia al organigrama de donde se
deriva la autoridad del puesto para saber a ciencia cierta cual debe de ser su
nivel y su ubicación exacta dentro de la estructura de la organización.

b) Por su Función o Área

Esta clasificación se refiere a una función operacional específica a tratar. Dentro de
este apartado puede haber los siguientes manuales:

1. Manual de Producción.- Consiste en abarcar la necesidad de interpretar las

instrucciones en base a los problemas cotidianos tendientes a lograr su mejor
y pronta solución. La necesidad de coordinar el proceso de fabricación
(fabricación, inspección, ingeniería industrial, control de producción), es tan
reconocida, que en las operaciones de fabricación, los manuales se aceptan y
usan ampliamente.

2. Manual de Compras: El proceso de comprar debe estar por escrito; consiste

en definir el alcance de compras, definir la función de comprar, los métodos a
utilizar que afectan sus actividades.

38
3. Manual de Ventas: Consiste en señalar los aspectos esenciales del trabajo y
las rutinas de información comprendidas en el trabajo de ventas (políticas de
ventas, procedimientos, controles, etc.). Al personal de ventas es necesario
darle un marco de referencia para tomar decisiones cotidianas.
4. Manual de Finanzas: Consiste en asentar por escrito las responsabilidades
financieras en todos los niveles de la administración, contiene numerosas
instrucciones especificas a quienes en la organización están involucrados con
el manejo de dinero, protección de bienes y suministro de información
financiera.

5. Manual Contable: Trata acerca de los principios y técnicas de la contabilidad.

Se elabora como fuente de referencia para todo el personal interesado en esta
actividad. Este manual puede contener aspectos tales como: estructura
orgánica del departamento, descripción del sistema contable, operaciones
internas del personal, manejo de registros, control de la elaboración de
información financiera.

6. Manual de Crédito y Cobranzas: Se refiere a la determinación por escrito de

procedimientos y normas de esta actividad. Entre los aspectos más
importantes que puede contener este tipo de manual están los siguientes:
operaciones de crédito y cobranzas, control y cobro de las operaciones, entre
otros.

7. Manual de Personal: Abarca una serie de consideraciones para ayudar a

comunicar las actividades y políticas de la dirección superior en lo que se
refiere a personal. Los manuales de personal podrán contener aspectos como:
reclutamiento y selección, administración de personal, lineamientos para el
manejo de conflictos personales, políticas de personal, uso de servicios,
prestaciones, capacitación, entre otros.

39
 3.8.2 El Manual Contable
El manual contable es un documento que contiene en forma ordenada y sistemática,
información e instrucciones para el uso adecuado de la nomenclatura contable de una
empresa, para aplicar criterios consistentes en el uso de las cuentas y para ayudar a
obtener informes y estados financieros que presenten información confiable y de
acuerdo a las necesidades de la empresa. (1:102)

En lo que respecta al contenido de los pasos a seguir en el registro y presentación de

las operaciones contables, el manual contable debe clasificarse dentro de los manuales
de procedimientos y atendiendo a la función específica de que trata, el manual contable
se clasifica en el área de finanzas, ya que es parte del sistema de información
financiera de una empresa.

3.8.2.1 Objetivos del Manual Contable

Analizando el marco referencial, se puede deducir que el manual contable tiene
objetivos bien claros y definidos, entre los cuales se encuentran:

Objetivos Generales: Los cuales buscan exponer el sistema contable, ayudar a

un mejor registro de las operaciones contables, mantener la consistencia en el
registro de las operaciones, minimizando la confusión, la incertidumbre y la
duplicación, liberar al personal en la toma de decisiones, facilitar el conocimiento
del negocio, normar por escrito el sistema contable, obtener estados financieros
que muestren la situación financiera de una empresa, tal cual es, facilitar el trabajo
de supervisión, servir de base al adiestramiento del nuevo personal.

Objetivos Específicos: Facilitar la consolidación, facilitar la fiscalización

gubernamental. (1:103-104)

40
 3.8.2.2 Características del Manual Contable
Para el mejor logro de los objetivos del manual contable, éste debe reunir las

características siguientes:

(a) Permitir el crecimiento del número de cuentas, por adición, intercalación o

eliminación de las mismas, sin que ello implique pérdida del orden de las
cuentas.
(b) Incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s y/o
las prácticas contables del país.
(c) Deben revelar, expresa o implícitamente, las políticas de contabilidad
empleadas por la empresa.
(d) Escrito de manera sencilla y compilado de manera fácil de comprender.
(e) La distribución de cuentas debe responder a las necesidades de información
y de organización de la empresa.
(f) En la medida que el manual sea más complejo, por la naturaleza de la
empresa de que trate, éste debe contener instrucciones que faciliten su
manejo.
(g) Debe ser aprobado por la Dirección de la empresa. (27:8-9)

3.8.3 Manual Contable como Herramienta de Control Interno

El manual contable es parte importante dentro de la información financiera de una
empresa y por lo tanto, se considera una herramienta útil de control interno.

Uno de los objetivos del manual contable es facilitar la operación de las transacciones
contables, que cada operación se registre en el rubro adecuado y que los estados
financieros se presenten apropiadamente; con el cumplimiento de estos objetivos, se
registra en cada cuenta las partidas que le corresponden y, con ello se salvaguarda y
protegen los activos de la empresa, al no registrar operaciones en donde no
corresponden y que pudiesen ocultar operaciones fraudulentas o no autorizadas.

41
El objetivo básico de un sistema contable es proveer información financiera útil,
mientras que el objetivo del control interno, es mantener a la empresa con los planes y
políticas de la Gerencia. El sistema contable depende de los procedimientos de control
interno para asegurar la confiabilidad de los datos contables. La necesidad por un
adecuado control interno explica la naturaleza y la existencia misma de muchos
registros, informes, documentos y procedimientos contables.

3.8.3.1 Contenido del Manual Contable

Dependiendo del volumen de transacciones a registrar por la contabilidad de una
empresa, el manual contable podría limitarse al plan de cuentas. Sin embargo, para
una contabilidad más completa, se sugiere el contenido siguiente:

a) Introducción
b) Objetivos que persigue el manual contable
c) Instrucciones sobre el uso del manual contable
d) Plan de Cuentas
e) Descripción de las Cuentas
f) Jornalización
g) Modelos de Estados Financieros

a) Introducción
En ésta parte, se puede incluir un resumen de los antecedentes de la empresa o bien,
del manual, además puede hacer referencia de circunstancias especiales de la
contabilidad de que se trate. En esta sección del manual contable se pueden definir las
políticas contables a utilizar para el registro y contabilización de las operaciones de la
Empresa.

b) Objetivos que Persigue el Manual Contable

En esta parte del manual se enumeran y se describen cuales son las metas que se
desean alcanzar con la implementación del manual contable.

42
 c) Instrucciones Sobre el Uso del Manual Contable
Las instrucciones son las especificaciones tales como: obligatoriedad, aclaraciones
sobre uso de ciertos términos, los procedimientos para modificar el manual,
explicaciones de la codificación de las cuentas utilizadas y su respectivo uso, la
periodicidad en la elaboración de informes, así como el destino o usuarios de dichos
informes y los libros y registros que se utilizarán en la empresa.

d) Plan de Cuentas
También llamado Nomenclatura Contable, o Lista de Cuentas. Consiste precisamente
en una lista de las cuentas (código y nombre) ordenadas conforme el Balance de
Situación General y Estado de Resultados, las cuales servirán de base para efectuar
los registros contables y para la elaboración de los estados financieros de la empresa.

1 ACTIVOS
11 ACTIVOS NO CORRIENTES
1101 Terrenos
1102 Edificios
1105 Vehículos
2 CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVO
22 Depreciaciones Acumuladas
2201 Depreciación Acumulada Edificios
2201 Depreciación Acumulada Vehículos
3 CAPITAL
3001 Propietario Cuenta Capital
3002 Resultado del período
4 PASIVO
41 PASIVOS NO CORRIENTES
4101 Préstamos Bancarios

43
 e) Descripción de las Cuentas
Esta parte del manual se refiere a que debe explicarse el contenido y el uso de cada
cuenta indicando la naturaleza de la misma, así como los conceptos por los cuales se
carga y se abona (el importe de los cargos se anota en la columna del debe y el
importe de los abonos se anota en la columna del haber). Ejemplo:

110 Propiedad, Planta y Equipo

Corresponde al conjunto de bienes que posea la empresa con el objetivo de utilizarlos
permanentemente en el desarrollo de las operaciones del giro normal de la misma en la
generación de ingresos, con una vida útil superior a 2 años y ajenos a los bienes
destinados para la venta. Su valuación es al costo de adquisición, el cual incluye el
precio neto pagado, más los gastos necesarios para tener el activo en funcionamiento.

1101 Terrenos
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de la adquisición de terrenos que serán
propiedad de la Empresa. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, con el valor de las adquisiciones y cualquier
regularización u otra operación cuyo resultado sea a favor de dicha cuenta.

Se abona:
Al registrar una venta de un terreno y con la partida de cierre del período contable.

f) Jornalización
Al hecho de establecer que cuentas se van a cargar y abonar sus valores, se le llama
“Jornalizar” y “Jornalización”. A la formación de asientos fundamentada en los
principios de la partida doble. (13:60).

44
Es conveniente incluir la forma de jornalizar las operaciones típicas y/o las más
complicadas de la negociación, con la finalidad de que el manual cumpla con los
objetivos del mismo y realmente sea una guía para el personal del Departamento de
Contabilidad, a continuación se desarrolla la jornalización de una operación, y podría
ser así como se ejemplifique en el Manual Contable.

Pda. No. 1
1154 Caja Q. 52,000.00
1 1 5 4 01 Caja General
1153 Cuentas y Documentos por Cobrar Q. 60,000.00
1 1 5 3 01 Clientes
50 Ingresos de Operación Q. 100,000.00
5 0 0 0 01 Ventas de Mercaderías
45 Impuestos y Contribuciones Q. 12,000.00
4 5 0 4 01 Impuestos y Contribuciones ___________ ____________
Registro de las ventas del día Q. 112,000.00 Q. 112,000.00
=========== ============

g) Modelos de Estados Financieros

Es conveniente además, que la empresa adopte modelos específicos de estados
financieros y de reportes que satisfagan sus necesidades de información financiera que
le permita una acertada toma de decisiones. Por lo tanto, en los estados financieros,
deben respetarse los estándares que la profesión de Contaduría Pública a través de
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s, ha adoptado para uso en
Guatemala.

Los modelos a utilizar en la presentación de los estados financieros básicos de la

empresa son los ya presentados en las páginas del punto 3.6.6, a dichos modelos, se
les estará adicionando cuentas y sub-cuentas de acuerdo a las necesidades de cada
empresa y atendiendo al criterio de la Administración de las mismas.

45
 3.9 Políticas de la Empresa
Así como todas las empresas tienen sistemas de gestión (maneras de hacer las
cosas), también todas tienen políticas. Sin embargo, rara vez estas políticas están
claramente definidas, generalmente no son comunicadas a, ni entendidas por, los
integrantes de la empresa, con frecuencia no están alineadas con la visión de la
empresa, no siempre se desprenden de ellas objetivos claros, en la mayoría de los
casos no son revisadas periódicamente para adecuarlas a los cambios tanto internos
como del contexto nacional e internacional.
(30:www.estrucplan.com.ar/articulos/verarticulo.asp)

Las políticas son las directrices básicas de la empresa que la orientan mediante guías
de acción globales.

Al definir las políticas, es necesario identificar y analizar los factores internos y externos
que inciden en el cumplimiento de las mismas.

3.9.1 Políticas Internas

Las políticas internas se refieren a los lineamientos sobre como actuar en
determinadas situaciones dentro de la empresa tales como: calidad del servicio,
relaciones interpersonales, higiene y seguridad, remuneraciones, desarrollo personal y
horarios. (31:http://www.slideshare.net/natidreadlocks/politicas-covepa.)

El análisis interno incluirá:

• La cultura de la empresa
• Los recursos disponibles
• Otras debilidades y fortalezas de la empresa

3.9.2 Políticas Externas

Son los lineamientos que determinan la actuación de la empresa frente a los
proveedores, clientes y representantes de entidades externa, de esto se puede

46
mencionar: atención al cliente, comunicación, atención de reclamos, plazos de créditos
y descuentos. (31:http://www.slideshare.net/natidreadlocks/politicas-covepa.)

La necesidad de este análisis se hace evidente si consideramos factores como por

ejemplo, el tipo de cambio o las barreras arancelarias. La incidencia de estos factores
sobre el éxito de políticas que apunten a la importación, exportación o sustitución de
importaciones es por todos conocidas.

El entorno rápidamente cambiante en el cual la empresa se desenvuelve obliga a

revisar y actualizar constantemente las políticas.

47
 CAPÍTULO IV
CONTROL INTERNO APLICABLE EN UNA INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE

4.1 Definición de Control interno

El control interno es el que comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para salvaguardar
los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la información financiera, proveer la
eficiencia operativa y provocar la adherencia a las políticas prescritas por la
administración. (7:17)

La función del control interno es aplicable a todas las áreas de operación de los
negocios, de su efectividad depende que la administración obtenga la información
necesaria para seleccionar las alternativas, las que mejor convengan a los intereses de
la empresa.

El control interno según las Normas y Procedimientos de Auditoría en su glosario

técnico lo define como: "Está representado por el conjunto de políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos específicos de la entidad".

4.2 Objetivos del Control Interno

Tiene varios objetivos como:
ƒ Evitar o reducir fraudes.
ƒ Salvaguarda contra el desperdicio.
ƒ Salvaguarda contra la insuficiencia.
ƒ Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.
ƒ Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.
ƒ Salvaguardar los activos de la empresa.
ƒ Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las
normas fijadas por la administración.

48
 4.3 Elementos del Control Interno
4.3.1 Ambiente de Control
Es el que representa el efecto colectivo de varios factores en establecer, realzar o
mitigar, la efectividad de procedimientos y políticas especificas, lo que incluye lo
siguiente:
ƒ Filosofía y estilo de operación de la gerencia.
ƒ Estructura organizacional de la entidad.
ƒ Funcionamiento del consejo de administración y sus comités,
especialmente el comité de Auditoría.
ƒ Métodos de control interno administrativo para supervisar y dar
seguimiento al desempeño, incluyendo auditoría interna.
ƒ Políticas y prácticas del personal.
ƒ Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prácticas
de una entidad. (7:18)

El análisis del ambiente de control, refleja la actitud, conciencia y acciones en general

del consejo de administración, la gerencia, los dueños y otros, con relación a la
importancia de control y su incidencia en la entidad.

4.3.2 Sistema Contable

Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, analizar, clasificar,
registrar e informar las transacciones de una entidad, así como mantener la
contabilización del activo y pasivo que le es relativo. Un sistema contable efectivo
toma en cuenta el establecimiento de métodos y registros que:
ƒ Identifican y registran todas las operaciones validas.
ƒ Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle
para permitir la adecuada clasificación de las mismas, para incluirse en la
información financiera.
ƒ Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor
monetario adecuado en los estados financieros.

49
 ƒ Determinar el periodo en que las transacciones ocurren permitiendo
registrarlas en el periodo contable apropiado.
ƒ Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes
en los estados financieros. (7:19)

4.3.3 Procedimiento de Control

Son aquellos procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema
contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Por lo general podrían catalogarse
como procedimientos correspondientes a:
ƒ Debida autorización de transacciones y actividades.
ƒ Segregación adecuada de funciones.
ƒ Diseño y uso de los documentos y registros apropiados para ayudar a
asegurar el registro adecuado de las transacciones.
ƒ Arqueos independientes de desempeño y evaluación debida de cifras
registradas. (7:20)

4.4 Clasificación del Control Interno

El control interno se clasifica de la siguiente manera:

4.4.1 Contable
Consiste en el plan de organización, los procedimientos y registros referentes a la
salvaguarda de los activos y a la fiabilidad de los registros financieros. En
consecuencia esta diseñado para proporcionar seguridad razonable de las siguientes
consideraciones:
ƒ Que las transacciones se efectúen de acuerdo con autorización de la
dirección.
ƒ Que las transacciones se registran, para permitir la preparación de los
estados financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad

50
 Generalmente Aceptados y/o Normas Internaciones de Información
Financiera (NIIF`s) y para mantener el control sobre los activos.
ƒ Que el acceso a los activos este permitido únicamente con la autorización
de la dirección.
ƒ Que el activo contabilizado se compare con el existente a intervalos de
tiempo razonables y se adopten las medidas correspondientes en el caso
que existan diferencias.

4.4.2 Administrativo
Es responsabilidad administrativa implantar y supervisar la operación continua de un
sistema adecuado de control interno, que prevenga y detecte fraudes y errores; aunque
dicho sistema no elimina la posibilidad de que ocurra algún fraude o error.

4.5 Métodos de Evaluación de Control Interno

Evaluar un sistema de control interno, es hacer una operación objetiva del mismo. Esta
evaluación se hace a través de la interpretación de los resultados de algunas pruebas
efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se están realizando
correctamente y aplicando los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la
dirección de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus
operaciones. (7:25)

Para llegar a un control interno efectivo y eficiente es necesario evaluar como está la
empresa y para ello se usan los siguientes métodos de valuación:

4.5.1 Método de Explicación Narrativa

Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el
personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo
referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y
procedimientos. (10:286)

51
La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el Contador
Público, por funciones, por departamentos ó por algún proceso que sea adecuado a las
circunstancias.

La forma y extensión en la aplicación de este procedimiento dependerá desde luego de

la práctica y juicio del Contador Público observada al respecto, y que puede consistir
en:
ƒ Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de manera que
cubran todos los aspectos de su revisión.

ƒ Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto a

las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas
en sus papeles de trabajo, también cuando el control existente en las
otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado.

Ventajas:
- El estudio de cada operación es detallado con lo que se obtiene un mejor
conocimiento de la empresa.
- Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que
acostumbra al análisis y escrutinio de las situaciones establecidas.

Desventajas:
- Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
- No se tiene un índice de eficiencia.

4.5.2 Método de Cuestionarios

Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los
cuales incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y
quién tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera
que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de

52
control, mientras que las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el
sistema establecido. (10:286)

Ventajas:
- Representa un ahorro de tiempo.
- Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a
descubrir si algún procedimiento se alteró o descontinuó.
- Es flexible para conocer la mayor parte de las características del control
interno.

Desventajas:
- El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensión.
- Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan
intrascendentes si no existe una idea completa del porque de estas
respuestas.
- Su empleo es el más generalizado, debido a la rapidez de la aplicación.
- De los métodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa
profundidad el elemento clave de la entidad, el humano.

4.5.3 Método Gráfico

Señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los
puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el
ejercicio de las operaciones.

Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentran debilidades de control, aún cuando hay que reconocer que se requiere de
mayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujogramas y
habilidad para hacerlos.

53
Existen dos tipos de gráficas de organización:
ƒ Cartas Maestras: presentan las relaciones existentes entre los principales
departamentos.
ƒ Cartas suplementarias: muestran cada una, la estructura del
departamento en forma más detallada.

Se recomienda además el uso combinado de estas cartas con los manuales de

operación ya que se complementan.

Ventajas:
- Proporciona una rápida visualización de la estructura del negocio.

Desventajas:
- Pérdida de tiempo cuando no se está familiarizado a este sistema o no
cubre las necesidades del Contador Público.
- Dificultad para realizar pequeños cambios o modificaciones ya que se
debe elaborar de nuevo. Se recomienda como auxiliar a los otros
métodos.

54
 CAPÍTULO V
CASO PRÁCTICO “ORGANIZACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN CONTABLE DE UNA
INDUSTRIA PRODUCTORA DE HULE”

Para poder diseñar un sistema contable acorde a las necesidades de una industria
productora de hule, es necesario tomar como base una idea general de la estructura
organizacional imperante, en el presente capitulo se desarrolla el análisis de una
industria productora de hule.

La industria productora de hule, es aquella que se dedica a la producción y

comercialización de hule, materia prima para elaboración productos como llantas,
utensilios plásticos, bolsas, etc. Para realizar su actividad mercantil, cuenta con una
planta donde se siembra y produce el hule, por lo general en el interior del país, que
además cuenta con bodega para los insumos necesarios y una oficina en la capital
donde se maneja todo lo financiero.

El equipo administrativo de trabajo de la entidad objeto de estudio, está conformado

por cuatro personas, que se distribuyen de la manera siguiente: tres en la planta y uno
en oficinas centrales.

Por ser una empresa propiedad de una persona individual, la Gerencia es ejecutada
por el propietario, quien centraliza las principales actividades tales como: mercadeo,
pago a proveedores, control de cuentas por cobrar, recepción y manejo de efectivo y
de cuentas bancarias.

Los registros contables en una industria productora de hule son llevados por una
oficina independiente.

55
El área mas importante de la industria productora de hule es el recurso humano, la
mano de obra que dentro de la producción ocupa un 80% aproximado del total del
costo.

5.1 SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA

Se realizó el análisis siguiendo un plan de auditoría y a través de la descripción de los
procedimientos aplicados actualmente en el desarrollo de sus principales actividades,
mediante el uso de cuestionarios y narrativas de los procesos contables y
administrativos, lo cual, es útil para poder definir correctamente las necesidades más
comunes de control interno e información que requiere la Administración, no obstante,
para efectos de presentación del presente documento, se utiliza un nombre comercial
ficticio, diferente al nombre de la empresa objeto de análisis. Dicho nombre ficticio, será
utilizado en el diseño de todos los documentos sugeridos.

A continuación se desarrolla el plan de Auditoría determinado para el análisis de la

empresa en cuestión:

56
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN
Planeación de Auditoría Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

GENERAL
I ADMINISTRACION DE AUDITORÍA
1. Cuestionario de investigación preliminar
2. Memo descriptivo del negocio
3. Contestación de cuestionarios de control interno
4. Cédulas y análisis del cliente
II DESARROLLO DE AUDITORÍA
1. Compras
2. Inventarios
3. Facturación y Ventas
4. Cuentas por Cobrar
5. Tesorería
III EVALUACIÓN DE TRABAJO DE AUDITORÍA
1. Revisión general del cliente
IV INFORMES
1. Estructura Organizacional Sugerida
2. Manual de Puestos
3. Manual de Procedimientos (incluye formatos a utilizar)
4 Flujogramas

57
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN
Cuestionario de investigación preliminar Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

1. Cuestiones Generales
a. ¿Cual es la actividad principal de la empresa?
Producción y venta de hule, principalmente en su presentación de chipa de____
primera__________________________________________________________
b. ¿Tiene alguna otra fuente de ingresos la empresa?
Cuando los árboles han llegado al final de su tiempo de producción se vende la_
leña de este, pero es muy eventual.____________________________________

2. Organizacional
a. ¿Cuántas personas laboran en la empresa?__________Cuatro______________
b. ¿Cómo están distribuidos? Gerencia, Administración Planta, Bodeguero y Jefe_
de Oficinas_______________________________________________________
c. ¿Cuáles son las áreas mas importantes a nivel contable?
Compras, Inventarios, Facturación y Ventas, Cuentas por Cobrar y Tesorería___

3. Cuestiones Contables Si No
a. ¿La empresa tiene su propio departamento de contabi-
lidad? ______ __x___
b. ¿Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad
y se obtienen sus saldos mensualmente? ______ __x___
c. ¿El propietario emplea un sistema presupuestario para
controlar los ingresos y gastos? ______ __x___
d. ¿Se entregan al propietario informes financieros mensuales
suficientemente detallados? __x___ ______
e. El propietario ¿se muestra interesado directamente en los
asuntos e informes financieros disponibles? __x___ ______

58
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : M
Memo Descriptivo del Negocio Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Hulera La Bendición es una empresa dedicada a la producción y venta de hule,

específicamente chipa de primera, cuenta con tres áreas: un área de almácigos, un are
de árboles en crecimiento y una ultima de árboles en producción, la persona encargada
de la gerencia la empresa es le propietario, legalmente esta constituida como
comerciante individual.

Inicialmente y en base al personal con que cuenta la empresa, la estructura

organizacional es la siguiente:

Gerencia

Administración Planta

Bodeguero Encargado de oficinas

Fuente: Administración Hulera La Bendición

Los principales procesos contables de la empresa son:

- Compras
- Manejo de inventarios
- Facturación y ventas
- Cuentas por cobrar
- Tesorería (Ingresos y egresos de efectivo)

59
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : C-1
Cuestionario de Control Interno de Compras Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

1. Cuestionario Si No
a. ¿Se emplean órdenes de compra? ______ ___X__

b. ¿Se hacen cotizaciones antes de realizar la compra? ___X__ ______

c. ¿La persona que realiza siempre las compras es alguien

diferente al que opera en libros? ___X__ ______

d. ¿Existe un archivo de cotizaciones por proveedor? ______ ___X__

e. ¿Se compara de forma regular los informes mensuales

de los proveedores con las pólizas de pasivo corres-
pondientes? ______ ___X__

f. ¿Verifica el propietario los informes de proveedores si

los desembolsos se efectúan únicamente a partir de
factura? ___X___ ______

2. Conclusiones
No emplean órdenes de compra, lo cual impide que haya un adecuado control
de precios pactados con los proveedores, no llevan un record por proveedor _
que permita corroborar la notas de envío de mercadería con la factura, falta __
control periódico de las cuentas por pagar a proveedores con relación a lo ___
que indican los registros contables.__________________________________

60
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : C-2
Cédula Narrativa de Compras Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Proceso de Compras
El proceso de compras aplicado por la empresa, se limita a la aplicación de los
siguientes procedimientos:
(a) Para toda compra de mercaderías, el bodeguero elabora un listado de los
productos a utilizar para la plantación y de aquellos que van llegando a un
nivel mínimo de existencias, cuando es requerido por el administrador de
planta.

(b) El listado es enviado a administración, posteriormente se cotiza a 2 ó 3

proveedores.

(c) Administración analiza los precios según la cotización y decide que

proveedor se adapta al presupuesto.

(d) Se solicita la autorización de Gerencia.

(e) Se realiza el pedido por la vía telefónica.

61
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : I-1
Cuestionario de Control Interno de Manejo de Inventarios Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

1. Cuestionario Si No

a. ¿La persona del inventario es otra diferente a la que

lo contabiliza? ___X__ ______

b. ¿Se realizan inventarios fijos mensualmente? ______ ___X__

c. ¿Se ejerce un control fijo sobre los inventarios? ___X__ ______

d. ¿Se mantienen archivos de inventario permanente? ______ ___X__

e. ¿Se coteja la mercadería contra orden de pedido? ______ ___X__

2. Conclusiones
Aunque se tiene un control de los inventarios por medio de reportes, no realizan
un proceso importante como lo es la toma física de inventarios de manera_____
mensual, por medio del cual podrían determinar faltantes u otras anomalías. ___

62
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : I-2
Cédula Narrativa de Manejo de Inventarios Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Proceso de Manejo de Inventarios:

En lo referente a este importante rubro de los estados financieros, el proceso incluye
los siguientes pasos:

(a) Administración realiza el pedido de insumos

(b) En bodega se recibe la mercadería enviada por el proveedor

(c) Esta es revisada (en cantidad) contra la factura emitida por el proveedor.
Si existe alguna diferencia se aclara con el proveedor.

(d) Se ordena la mercadería en los espacios designados en bodega.

(e) Se envía la factura a Tesorería para su respectivo pago.

(f) Anualmente se practica toma de inventarios físicos para fines de

presentación de Estados Financieros al Fisco.

63
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T.: FV-1
Cuestionario de Control Interno Facturación y Ventas Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

1. Cuestionario Si No
a. ¿Están numeradas y controladas las facturas de ventas? ___X__ ______

b. ¿La empresa elabora órdenes de entrega de mercadería? ______ ___X__

c. ¿Se contabilizan diariamente las ventas realizadas? ______ ___X__

d. ¿Revisa el propietario la factura antes de enviarla o

entregarla a los clientes? ___X__ ______

e. ¿Es el propietario la única persona que autoriza las

devoluciones y descuentos en las cuentas? ___X__ ______

f. ¿Es el propietario la única persona que concede los

créditos? ___X__ ______

2. Conclusiones
No se emiten ordenes de entrega de mercadería para llevar un mejor control de_
la mercadería despachada. Las ventas son contabalizadas mensualmente
cuando se le envian al contador independiente.___________________________

64
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : FV-2
Cédula Narrativa de Facturación y Ventas Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Proceso de Facturación y Ventas

El proceso actual de la Empresa, de facturación y ventas es el siguiente:

(a) Se hacen entregas cada 2 o tres días del hule recolectado al cliente.

(b) Semanalmente el cliente envía una liquidación del producto recibido

(c) Se factura según la información del cliente.

(d) Se realiza el cobro y posteriormente se deposita a la cuenta de la empresa.

65
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T.: CXC-1
Cuestionario de Control Interno Cuentas por Cobrar Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

1. Cuestionario Si No
a. ¿Se determinan los saldos de las cuentas de clientes
por lo menos una vez al mes? __X___ ______

b. ¿Se preparan periódicamente relaciones de cuentas

atrasadas, para su revisión por el propietario? _______ ___X__

c. ¿Se envían informes mensuales a los clientes? _______ ___X__

d. ¿La cancelación de cuentas por cobrar es aprobada

por el propietario? _______ ___X__

e. ¿Se emite recibo de caja como comprobante de pago

recibido? _______ ___X__

f. ¿Las notas de cargo y de crédito, son aprobadas por el

propietario, bajo control numérico? ____X__ ______

2. Conclusiones
No cuentan con emisión de recibo de caja que certifique los pagos recibidos por
los clientes._Las cancelaciones de cuentas por cobrar no requieren de la autori-
zación del propietario por lo cual podrian incurrir en fraude en determinado
momento.________________________________________________________

66
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : CXC-2
Cédula Narrativa de Cuentas por Cobrar Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Proceso de Cuentas por Cobrar

La industria cuenta con un solo cliente potencial, al cual se le vende el producto al
crédito y los procedimientos de cobro son los siguientes:

(a) Semanalmente tesorería se encarga de solicitar al cliente la liquidación del

producto recibido.

(b) El cliente envía vía fax la liquidación con los datos para la respectiva
facturación.

(c) Tesorería emite la factura y la presenta en las oficinas del cliente.

(d) El cliente realiza la contraseña para cobro.

(e) Tesorería hace el cobro respectivo y deposita el cheque a la cuenta de la

empresa.

(f) Tesorería informa a Administración sobre los ingresos.

67
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T.: T-1
Cuestionario de Control Interno Tesorería Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

1. Cuestionario Si No
a. ¿La empresa posee cuenta bancaria? __X___ ______
b. ¿Se elaboran conciliaciones bancarias mensualmente? ______ ___X__

1.1 Ingresos
a. ¿Se depositan los cobros intactos, diariamente? __X___ ______
b. ¿La persona que hace los cobro es alguien diferente
a la que los contabiliza? __X___ ______
c. ¿Se contabilizan los ingresos diariamente? ______ ___X__

1.2 Egresos
a. ¿Se efectúan todos los desembolsos mediante cheque? __X___ ______
b. ¿Se emplean cheques previamente numerados? __X___ ______
c. ¿Se emiten contraseñas numeradas para pago a
proveedores? ______ ___X__
e. ¿Firma el propietario los cheques únicamente después
de que estos hayan sido debidamente rellenados? ______ ___X__
f. ¿Autoriza el propietario la documentación justificativa
de todos los desembolsos? __X___ ______
g. ¿Se guardan y contabilizan todos los cheques nulos? __X___ ______
h. ¿Revisa el propietario los ajustes bancarios? ______ ___X__
i. ¿Se emplea un fondo fijo de gastos menores? ______ ___X__
2. Conclusiones
La empresa no genera conciliaciones bancarias donde se pueda determinar ___
diferencias con el banco, los movimientos son contabilizados hasta cuando son
trasladados al contador independiente ._______________________________

68
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : T-2
Cédula Narrativa de Tesorería Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Proceso de Manejo de Tesorería

El manejo de tesorería en la empresa objeto de análisis, carece de movimientos en
efectivo, enfocando los controles existentes principalmente a los egresos (manejo de
las cuentas bancarias y pago a proveedores), siendo los principales controles los
siguientes:

(a) Los bienes y/o servicios son recibidos en la planta, la factura es enviada por
el proveedor a las oficinas donde le extienden la contraseña.

(b) El cheque de pago se emite semanalmente.

(c) Los cheques son emitidos y firmados por el Gerente.

(d) A la entrega del cheque, se exige el recibo de caja y/o la cancelación de la

factura original, así como el nombre y firma.

(e) No se efectúa ningún pago si no se cuenta con la factura original.

69
 Flujogramación de los Procesos:
Tomando como base los procesos descritos anteriormente a continuación de desarrolla
la flujogramación

FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE COMPRAS

RESPONSABLE ACTIVIDAD BODEGA ADMÓN. GERENCIA

Inicio

Preparación listado de productos a

Bodeguero utilizar en trimestre

Solicita listado de productos a

Administración utilizar en plantaciones

Administración Cotización en 2 ó 3 Proveedores

Analiza Cotizaciones que cumplan

Administración los índices de presupuesto

No

Gerente Autoriza la compra

Si

Administración Se realiza el pedido

Fin

70
 FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE INVENTARIOS

RESPONSABLE ACTIVIDAD ADMÓN. BODEGA PROVEEDOR TESORERÍA

Inicio

Administración Realiza Pedidos

Proveedor Entrega producto a Bodega

Bodeguero Revisa producto contra Factura

No
¿Producto coincide con
Bodeguero Producto facturado? Si

Proveedor Resuelven diferencias

Bodeguero Ordena Producto recibido

Envía factura para pago a

Bodeguero Tesorería

Tesorería Realiza proceso pago

Fin

71
 FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE VENTAS
RESPONSABLE ACTIVIDAD ADMÓN. CLIENTE TESORERÍA

Inicio

Administrador Entrega producto a cliente

Cliente Recibe producto

Emite liquidación productos

Cliente recibidos en la semana

Emite factura según

Tesorería información del cliente

Envía factura para cobro al

Tesorería Cliente

Cliente Emite contraseña de cobro

Tesorería Realiza el cobro

Fin

72
 FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE CUENTAS POR COBRAR
RESPONSABLE ACTIVIDAD TESORERÍA CLIENTE ADMÓN.

Inicio

Tesorería Solicita liquidación entrega productos

Envía liquidación y datos de

Cliente facturación

Tesorería Emite factura y entrega al cliente.

Cliente Emite contraseña de cobro

Tesorería Realiza cobro y deposita a cuenta.

Informa a Administración sobre

Tesorería ingresos

Administración Revisa informe

Fin

73
 FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE TESORERÍA
INGRESOS
Ocasionalmente la empresa vende leña producida de los árboles que han finalizado su
periodo de producción o que por situaciones naturales estos se han caído y ya no
pueden utilizarse para producir hule, es entonces cuando los ingresos se operan según
el procedimiento siguiente:
RESPONSABLE ACTIVIDAD ADMÓN. TESORERÍA

Inicio

Administración Solicita factura según venta.

Tesorería Emite factura

Tesorería Envía original y copia a Admón.

Administración Devuelve copia de factura con depósito

Archiva documentos (facturas venta y

Tesorería boletas de depósito)

Fin

74
 EGRESOS
RESPONSABLE ACTIVIDAD TESORERÍA GERENCIA CONTABILIDAD

Inicio

Tesorería Recibe factura del proveedor

Gerencia Emite cheque

Gerencia Firma cheque de pago

Gerencia Traslada cheque firmado a tesorería

Realiza pago con requerimiento de firma de

Tesorería recibido

Traslada documentación de soporte a

Tesorería contabilidad

Contador Contabiliza los documentos

Archiva documentos (facturas venta y

Contador boletas de depósito)

Fin

75
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : D 1/2
Cédula de Deficiencias Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Área de Compras
Con base en los procedimientos descritos en el área de compras, se considera que en
este proceso existen las siguientes deficiencias:

(a) No se emite orden de compra para la adquisición de mercadería, por lo tanto no

existe documento alguno en el cual se deje evidencia de los diferentes precios
pactados con el proveedor, para ser cotejados contra la factura al recibir el
producto solicitado.
(b) No existe un archivo individual por proveedor, en donde se guarden las copias
de las órdenes de pedido con sus respectivos precios pactados, por lo cual no
es posible cotejar la orden de pedido contra la factura del proveedor cuando se
da el ingreso de mercadería a la bodega.
(c) La compra de productos se hace en base a lo presupuestado monetariamente
impide tener un adecuado stock de productos, ocasionando inconvenientes
durante la producción.

Área de Inventarios
Según procedimientos detallados se encuentran las siguientes deficiencias:

(a) No existe control de existencias

(b) El movimiento de Kardex se opera al final de mes para regularizar existencias
al final de mes.
(c) El consumo de los inventarios para efectos de determinación de la incidencia
en la producción anual, generalmente se determina con base en el saldo del
inventario físico al cierre de cada período contable. No obstante, éste conteo
puede carecer de integridad ya que, el mismo se ejecuta sin paralizar labores
en la Empresa, existiendo despachos durante los días de inventario.

76
EMPRESA: HULERA LA BENDICIÓN P.T. : D 2/2
Cédula de Deficiencias Hecho Por: N.R.
Al 31 de Diciembre de 2007 Fecha: 05-01-2008

Área de Facturación y Ventas

Durante la observación del proceso de Facturación y Ventas, se denota que es el
cliente quien pone la fecha de facturación, lo cual impide hacer adecuadamente el
cierre mensual de operaciones, existe un desfase en la recopilación de la producción
vrs. Ingresos debido a que el cliente envía de forma tardía la liquidación del producto
entregado.

Área de Cuentas por Cobrar

La liquidación enviada por el cliente no es revisada por administración para verificar
que lo que se va a facturar es realmente lo que se le entregó; así mismo la fecha de
facturación la condiciona el cliente, no importando que el mes ya haya cerrado.

Área de Tesorería
Como resultado de la evaluación de dicho proceso, se determinaron algunas
deficiencias, las cuales se presentan a continuación:
(a) Se carece de un fondo de caja chica para realizar los pagos por gastos
menores, por lo que los gastos menores se efectúan con cheque y hacen
engorroso dichos pagos.
(b) Las contraseñas de pago, las facturas y demás documentos no se cancelan
con sello de pagado cuando se entrega el cheque al proveedor.
(c) No se lleva un registro auxiliar de contraseñas de pago emitidas, el cual
permita presupuestar los pagos a realizar cada semana.
(d) No se tiene establecido un horario y día de pago a la semana.
(e) No se tiene la práctica de realizar conciliaciones bancarias en forma mensual.

77
 5.2 ORGANIZACIÓN BÁSICA SUGERIDA
Luego de obtener los conocimientos generales sobre la estructura organizacional y las
principales actividades de una industria productora de hule y haber descrito los
resultados sobre el análisis del ambiente de control, que representa la filosofía y forma
de operación de la Administración, así como el sistema contable que consiste en los
métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar y registrar
las operaciones, se puede determinar que la estructura del control interno en una
industria productora de hule, por lo general, carece de políticas definidas y de
procedimientos de operación, custodia y registro adecuados, por lo que se considera
necesario e importante la implementación del sistema contable que se propone a
continuación, con el fin primordial de proporcionar a la administración información
financiera completa, oportuna y confiable, para un mejor aprovechamiento de los
recursos y una acertada toma de decisiones. Así también, para que dicho sistema
contable propuesto sirva de base a otras entidades que en un futuro se constituyan y
formen parte de este ramo del comercio nacional.

Con el propósito de que el sistema sugerido a continuación sea de utilidad a la

Administración de las industrias productoras de hule, el mismo se estructura de la
manera siguiente:
(a) Aspectos legales a considerar al constituir y legalizar una Industria
Productora de Hule.
(b) Estructura Organizacional Sugerida.
(c) Diseño de Manuales: manual de puesto, manual de procedimientos y manual
contable.

5.2.1 Aspecto Legales a Considerar al Constituir una Industria Productora

de Hule

Al organizar, constituir y legalizar una industria productora de hule, es importante tomar

en cuenta en que entidades gubernamentales debe ser inscrita para poder iniciar sus
operaciones comerciales.

78
Actualmente en Guatemala, las Industrias Productoras de Hule gerenciadas por un
comerciante individual, deben ser inscritas ante el Registro Mercantil de la República
de Guatemala (entidad que otorga como documento de su inscripción la Patente de
Comercio) y ante la Superintendencia de Administración Tributaria SAT (entidad que
otorga el Número de Identificación Tributaria NIT). Los requisitos para llevar a cabo
tales inscripciones son los siguientes:

(a) Ante el Registro Mercantil de la República de Guatemala:

a.1 Comprar un formulario de solicitud de inscripción de comerciante y de

empresa mercantil. Tiene un valor de Q 2.00.
a.2 Pedir una orden de pago y cancelarla en el Banco de Desarrollo Rural
(Existe una Agencia interna dentro de la institución para su comodidad).
Q. 75.00 para inscripción como Comerciante
Q. 100.00 para la inscripción de Empresa.
a.3 Con la orden de pago ya cancelada, presentar expediente en las
ventanillas receptoras de documentos en un fólder tamaño oficio con
pestaña.
El expediente debe contener:
• Formulario correspondiente con firma autenticada de propietario
• Cédula de vecindad
• Una certificación contable firmada y sellada por un contador autorizado
por la SAT.

a.4 El expediente es calificado por el departamento de empresa.

El expediente puede ser rechazado por:
• El formulario no fue llenado a maquina (debe llenarse a maquina).
• La certificación contable debe contener nombre de la empresa, el
capital, nombre del propietario y dirección.

79
 • La fecha de la autentica no coincide con la fecha del formulario (estas
deben ser iguales).
Ausencia de categoría.
• No se especifica el régimen matrimonial o estado civil.
• No se especifica el municipio o el departamento en la dirección.
a.5 Luego de realizados todos los tramites, puede pasar a recoger su expe-
diente a la ventanilla de entrega de documentos.
Cuando pase a recoger su expediente:
• Revise cuidadosamente su patente
• Si fuera el caso, revise que el razonamiento en su cedula este correcto.
Colocar Q 50.00 de timbres fiscales a la patente.

(b) Ante la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT:

b.1 Completar y presentar el formulario de inscripción y actualización de

información de contribuyentes en el registro tributario unificado (SAT No.
0014), en el cual se incluyen los datos de identificación de los propietarios
de la empresa (persona individual o jurídica), los datos generales de la
empresa que se inscribe (domicilio, actividad económica y fecha de inicio
de operaciones, entre otros) y a que impuestos se estará afiliando –
Impuestos al Valor Agregado IVA, Impuesto Sobre la Renta ISR, etc.). Se
debe adjuntar al formulario:
ƒ Patente de Comercio (original y fotocopia).
ƒ Original y copia de cédula de vecindad del propietario de la empresa.
ƒ Carta del Contador que se responsabiliza de llevar la contabilidad.
b.4 Solicitar autorización de los libros contables requeridos por el Código de
Comercio de Guatemala, así como los libros de ventas y compras,
requeridos por la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

80
 5.2.2 Estructura Organizacional Sugerida
Con el objeto de que la estructura organizacional que se sugiere sea útil a este tipo de
empresas, se presenta el siguiente organigrama:

Auditor Gerencia

Administrador Planta Compras Jefe de Contabilidad

Encargado de Almacén Caja Facturación y Venta

Fuente: Nancy Ramos

Tal y como puede apreciarse en el organigrama que contiene la estructura

organizacional sugerida para una industria productora de hule presentado
anteriormente, se incluye un Contador General de planta, cuyas funciones serán
descritas en el manual de puesto correspondiente, que se incluye más adelante. La
importancia de su inclusión radica en que es necesario que este tipo de empresas
generen y manejen información financiera que efectivamente sea de utilidad a la
Administración o Gerencia en la toma de decisiones, y que la misma sea útil, confiable
y oportuna, dejando así, de llevar una contabilidad únicamente con fines estrictamente
fiscales.

La estructura organizacional sugerida, está basada en una estructura de línea y staff,

considerando que de acuerdo al esquema que se sugiere, el Gerente General podrá
contar con una asesoría directa de un Contador Público y Auditor, principalmente en
funciones de planeación financiera y fiscal (cuando sea requerido), así como en la
evaluación y diseño de los sistemas y procedimientos utilizados en la industria

81
productora de hule, y dependiendo del volumen de operaciones que realice la
Empresa, el cargo de Contador General podría ser ocupado por un Contador Público y
Auditor.

5.3 DISEÑO DE MANUALES DE PUESTOS, PROCEDIMIENTOS Y

MANUAL CONTABLE
Resultado de las evaluaciones y conclusiones en los puntos anteriores, a continuación
se plantean una serie de manuales de puesto sugeridos para evitar al máximo los
problemas comunes de cada una de las áreas críticas. Seguidamente del manual de
puesto, se incluye el manual de procedimientos.

5.3.1 MANUAL DE PUESTOS

Se diseñó con base en la estructura organizacional sugerida para estas empresas y los
puestos se describen en las páginas siguientes, conformándose por la descripción
general de cada uno de los puestos, sus principales funciones y el perfil mínimo
requerido.

82
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
GERENCIA GENERAL Elaborado Por: Nancy Ramos

“GERENTE GENERAL”
El Gerente General es la persona quien tendrá a su cargo la Administración de la
organización, por el tamaño de la empresa en este caso el cargo lo ocupa el
propietario, en determinado momento el propietario decidirá si es necesario para el
crecimiento de la empresa la contratación de una persona que ocupe este cargo.

Puesto del que depende Jerárquicamente: Ninguno

Puestos que supervisa directamente: Administración Planta
Compras
Jefatura de Contabilidad

Con el objeto de que la administración de esta persona sea eficiente, se ha sugerido la

segregación de algunas actividades importantes tales como: ventas, y recaudación o
caja, pagos, entre otras.

Descripción de Tareas o Funciones

Esta persona tendrá a su cargo el desarrollo de las siguientes tareas o funciones:

(a) Aprobar la proyección anual de actividades agrícolas por el Administrador de

Planta.
(b) Revisar y aprobar el presupuesto anual de ingresos y egresos.
(c) Aprobar las compras de mercaderías, principalmente aquellas que
sobrepasen de Q 3,000.
(d) Revisar y aprobar las planillas de empleados tanto agrícolas como
administrativos.

83
 (e) Aprobar el pago a proveedores y firma de todos los cheques de egresos.
(f) Revisar y aprobar de las liquidaciones de entrega de producto.
(g) Revisar y aprobar de conciliaciones bancarias.
(h) Aprobar los estados financieros y pagos de impuestos.
(i) Debido a su permanencia constante en la Empresa, personalmente podrá
supervisar las actividades desarrolladas por todo el personal.

Así mismo, en busca de que la Administración tenga un mejor desempeño, se propone

que el Gerente general o propietario, sea asesorado por un Contador Público y Auditor
en aspectos financieros, contables y tributarios, así como en evaluación del sistema o
procedimientos utilizados en el desarrollo de las operaciones de la industria productora
de hule.

Para que exista un adecuado control y manejo de la mano de obra, el Gerente General
contará con el apoyo del Administrador de Planta, el cual se encargará de coordinar y
supervisar las actividades diarias de la plantación, quien mensualmente o cuando la
Gerencia lo requiera informará sobre el desarrollo de la planta productiva.

Perfil mínimo requerido:

Para poder llevar a cabo las actividades antes descritas, se requiere como mínimo que
la persona que ocupe el cargo tenga un título de Contador Publico y Auditor o
Administrador de Empresas, sea mayor de 30 años y que posea una experiencia en
puesto similar de por lo menos 5 años.

84
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
ADMINISTRADOR DE PLANTA Elaborado Por: Nancy Ramos

El Administrador de Planta, es la persona que tiene a su cargo, como el mismo nombre

lo indica, la Administración de la Planta o finca donde se encuentra la plantación.
Estará constantemente en coordinación con la Gerencia General, Compras y con la
Jefatura de Contabilidad.

Puesto del que depende Jerárquicamente: Gerencia General

Puestos que supervisa directamente: Encargado de Almacén

Descripción de Tareas o Funciones

Esta persona tendrá a su cargo el desarrollo de las siguientes tareas o funciones:

(a) Proyectar las actividades agrícolas a realizar durante el año.

(b) En base a las actividades proyectadas para el año, tanto de egresos como de
ingresos debe elaborar el presupuesto,
(c) Coordinación de las actividades agrícolas de los jornaleros. (Siembra,
mantenimiento de plantaciones y recolección del producto (hule).
(d) Emitir planilla del área agrícola.
(e) Pagar cheques de planilla del área agrícola.
(f) Coordinar la recolección y entrega a clientes del producto.
(g) Supervisar las actividades del área de bodega. (Revisión de entradas y
salidas de insumos, conteo físico de inventario, etc.)
(h) Revisar de las necesidades de insumos de bodega.
(i) Elaborar las Requisiciones de Compra y trasladarlas al encargado de
Compras.
(j) Informar a Gerencia sobre el desempeño de la plantación

85
 Perfil mínimo requerido:
Para poder llevar a cabo las actividades antes descritas, se requiere como mínimo que
la persona que ocupe el cargo tenga un título de Perito Agrónomo, sea mayor de edad
y que posea una experiencia en puesto similar de por lo menos dos años.

86
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
ENCARGADO DE COMPRAS Elaborado Por: Nancy Ramos

Es la responsable de realizar todas las actividades relacionadas con la gestión de

adquisiciones y contrataciones de obras, bienes y servicios. Tendrá una relación
integrada con la Gerencia General, la Administración de Planta y la Jefatura de
Contabilidad.

Puesto del que depende jerárquicamente: Gerencia General

Puestos que supervisa directamente: Ninguno

Descripción de tareas o funciones:

(a) Efectuar las compras de insumos necesarios para la producción, aplicando
las políticas y procedimientos establecidos por la Administración de la
Empresa.
(b) Obtener oportunamente del Administrador de Planta, los listados de
existencias y/o requisiciones de compra, como mínimo con tres días de
anticipación, para poder llevar a cabo el proceso de cotizaciones.
(c) Obtener de los proveedores, las cotizaciones necesarias para la compra de
los productos requeridos.
(d) Preparar un resumen de cotizaciones recibidas y sugerir la mejor opción
considerando precio, marca, calidad, tiempo de entrega y condiciones de
crédito, para ser aprobada la compra conjuntamente con el Gerente
Propietario.
(e) Elaborar la orden de compra y enviarla al proveedor. Adicionalmente debe
entregar una copia de la misma al Encargado de Almacén para que éste
conozca que mercaderías ingresarán al almacén.
(f) Plantear reclamos a los proveedores cuando surjan condiciones para hacerlo.

87
 (g) Elaborar y emitir las contraseñas de pago a los proveedores y enviar una
copia de estas (incluyendo la documentación de soporte de la compra, tales
como facturas, orden de compra y notas de envío) al Contador General.

Perfil mínimo requerido:

Para poder llevar a cabo las actividades antes descritas, se requiere como mínimo que
la persona que ocupe el cargo tenga un título a nivel diversificado, preferentemente de
Perito Contador, cursando el segundo año de la carrera de Contador Publico y Auditor
y que posea una experiencia en puesto similar de por lo menos dos años.

88
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
ENCARGADO DE ALMACÉN Elaborado Por: Nancy Ramos

El Encargado de Almacén es el responsable de mantener el control y la custodia de las

existencias de los insumos disponibles para la producción y el producto para la venta.
Así mismo, debe velar por la actualización de los registros auxiliares de inventarios. El
Encargado de Almacén mantiene relación con la Administración de Planta, Compras y
la Jefatura de Contabilidad.

Puesto del que depende jerárquicamente: Administrador de Planta

Puestos que supervisa: Ninguno

Descripción de tareas o funciones:

Como parte de las funciones del encargado del Almacén están las siguientes:
(a) Mantener el control físico y custodia de las existencias de mercaderías y
notificar al Administrador de Planta, cuando existan necesidades de
producto, para lo cual emitirá un listado de los productos a necesitar y su
saldo actual de existencias.
(b) Recibir la mercadería al proveedor, verificando que la misma sea de acuerdo
a la Orden de Compra previamente emitida.
(c) Mantener ordenada la mercadería dentro de la bodega para facilitar su
manejo y entrega al momento de su despacho.
(d) Acondicionar la mercadería procurando evitar daños por mal manejo y
acondicionamiento, así como daños por eventos naturales.
(e) Entregar la mercadería al cliente y llenar la boleta de entrega del producto.
(f) Mantener actualizadas las Tarjetas de Control de Existencias –Kardex (Ver
formato en Anexo 8) y mantener adecuadamente archivados los documentos
que soportan los ingresos y salidas de productos de la Bodega.

89
 Perfil mínimo requerido:
Para poder llevar a cabo las actividades antes descritas, se requiere como mínimo
que la persona que ocupe este cargo, este cursando entre el 4to. o 5to semestre de
la carrera de Contador Publico y Auditor, que posea una experiencia en puesto
similar de por lo menos tres años.

Así mismo, es importante que esta persona conozca y aplique satisfactoriamente

las políticas y procedimientos aprobados por la Administración de la Empresa para
el proceso de manejo de inventarios.

90
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
CONTADOR GENERAL Elaborado Por: Nancy Ramos

El Contador de la Empresa, es la persona que tiene a su cargo efectuar los registros

contables que se produzcan en los diferentes procesos productivos y administrativos
de la empresa, responsable de realizar oportunamente los cierres contables mensuales
y anuales, así como preparar los estados financieros básicos e información adicional
que le sea requerida por la Administración, sobre el comportamiento de los recursos y
obligaciones fiscales.

Puesto del que depende jerárquicamente: Gerente General

Puestos que supervisa directamente: Caja y Facturación y Ventas

Descripción de tareas o funciones:

(a) Practicar cortes de caja diarios al Cajero de la Empresa, utilizando el formato
propuesto de “Cédula de Corte de Caja”.
(b) Elaborar cada mes las conciliaciones bancarias y aclarar oportunamente
todas las diferencias detectadas, y trasladar la información a la persona
indicada para efectuar los registros contables que sean necesarios.
(c) Llevar y mantener actualizado un registro auxiliar de cuentas por cobrar.
(d) Elaborar la planilla administrativa.
(e) Preparar y presentar los estados financieros y sus respectivas integracines
de la Empresa según los formatos incluidos en el Manual Contable.
(f) Preparar y presentar ante la Superintendencia de Administración Tributaria –
SAT, las declaraciones de impuestos aplicables, con base en las leyes
tributarias vigentes en Guatemala.
(g) Participar en la toma física de inventarios (especialmente en la toma anual) y
aclarar las diferencias, para determinar la aplicación de ajustes contables
derivados de las mismas.

91
 (h) Consultar y atender las sugerencias del Contador Público y Auditor (asesor)
en la realización de sus labores y principalmente en los registros contables,
cuando sea aplicable.

Perfil mínimo requerido

Para el desarrollo de las funciones anteriormente descritas, se requiere, que la persona
que vaya a ocupar el cargo de Contador, como mínimo haya cerrado el pensum de
Contador Publico y Auditor, se encuentre debidamente registrado ante la S.A.T., tenga
conocimientos amplios sobre las leyes tributarias del país, así como experiencia en la
preparación de estados financieros e información complementaria de uso
administrativo en puestos similares de por lo menos 5 años.

92
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
CAJERO Elaborado Por: Nancy Ramos

Es la persona responsable de recibir el efectivo y los cheques, producto de los cobros

por las ventas al contado y aquellos pagos que efectúen los clientes por ventas al
crédito, custodiar los fondos recibidos y rendir cuentas al final del día. Esta persona
mantiene relación integrada con la Jefatura de Ventas y la Jefatura de Contabilidad.

Puesto del que depende Jerárquicamente: Contador General

Puestos que supervisa directamente: Ninguno

Descripción de tareas o funciones:

(a) Efectuar los cobros a clientes por ventas del día y cobros de ventas al
crédito.
(b) Custodiar el efectivo recibido durante el día, hasta el momento en que se
lleve a cabo el corte de caja.
(c) Preparar el depósito bancario y rendir cuentas al final del día.
(d) Elaborar los cheques semanalmente, en base al plan de pago y cheques de
planilla.
(e) Efectuar los pagos a los proveedores con base al listado de cheques emitido
por el contador, en los días y horarios especificados.
(f) Conocer y aplicar adecuadamente los procedimientos de control de ingresos
y egresos de efectivo, que le son aplicables a sus actividades.
(g) Llevar los registros contables de la Empresa, con base en el Manual
Contable diseñado para el efecto.
(h) Mantener un archivo adecuado y ordenado de todos los documentos que
soporten transacciones de la Empresa y sean respaldo de las diferentes
pólizas de diario emitidas.

93
 Perfil mínimo requerido
Para poder llevar a cabo las actividades antes descritas se requiere como mínimo que,
la persona que ocupe el cargo este cursando al menos el 5to. Semestre de Contador
Publico y Auditor, que posea experiencia en puesto similar de por lo menos tres años.
Debido a la responsabilidad asignada por el manejo de fondos de la Empresa, es
importante que dicha persona carezca de antecedentes penales y policíacos, lo cual
deberá ser documentado mediante las certificaciones emitidas por las instituciones
estatales correspondientes.

94
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PUESTOS
FACTURACIÓN Y VENTAS Elaborado Por: Nancy Ramos

Es la persona responsable de llevar a cabo la coordinación y desarrollo del proceso de

facturación y ventas. Esta persona mantiene relación integrada con la Administración
de Planta, Encargado de Almacén, Cajero y la Jefatura de Contabilidad.

Puesto del que depende jerárquicamente: Gerencia General

Puestos que supervisa directamente: Ninguno

Descripción de tareas o funciones:

(a) Coordinar las labores, de tal manera que se ajusten a los objetivos y
necesidades de la empresa.
(b) Velar por que se mantenga un adecuado manejo de los productos y las
existencias necesarias de los mismos.
(c) Revisar periódicamente el listado de clientes morosos proporcionado por el
Contador General, para suspender la facturación a los clientes que estén
atrasados en sus pagos por ventas al crédito.
(d) Coordinar las entregas de los pedidos de clientes mayoristas desde la
bodega.
(e) Autorizar las devoluciones sobre ventas y asegurarse que el producto que el
cliente devuelve no ha sido alterado o dañado.
(f) Generar el reporte de facturación diaria y trasladarlo a caja para realizar el
corte diario de caja.
(g) Conocer y poner en práctica los procedimientos que se sugieren más
adelante para el control de cuentas por cobrar que le sean aplicables a su
actividad.

95
 Perfil mínimo requerido
Para poder llevar a cabo las actividades antes descritas, se requiere como mínimo que
la persona quien vaya a ocupar el cargo de Facturación y Ventas, tenga un título de
nivel diversificado, preferiblemente con especialización en mercadeo y ventas, con
conocimiento del hule y sus derivados, sea mayor de edad y posea una experiencia en
puesto similar de por lo menos dos años.

96
 5.3.2 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
Para propósitos de este trabajo de tesis, el manual en mención, contendrá los
elementos básicos, como lo son la descripción del proceso, flujogramación del proceso
y los formatos sugeridos.

HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRADOR DE PLANTA Elaborado Por: Nancy Ramos

Para poder desarrollar eficientemente las diferentes actividades que conlleva un

proceso de administración de planta, se propone a continuación un nuevo sistema:

(a) Al inicio del año presentará un presupuesto de ingresos y egresos tomando

como base el área cultivada y lista para recolección de hule, durante el año.
(b) Diariamente supervisará el libro de asistencias de los jornaleros para lo cual
usará el formato del Anexo 1, y visitará las plantaciones para coordinar las
actividades y que se cumplan en base a lo proyectado.
(c) Cada catorce días y en base al control de asistencias, el Administrador
elaborará la planilla de sueldos, enviándola a Contabilidad para la solicitud de
fondos y realizar para su respectivo pago (Ver anexo 2).
(d) Revisará y controlará la recolección diaria de hule y su respectivo
almacenamiento en bodegas, firmara de Visto Bueno la boleta de entrega de
producción.
(e) Prepara el reporte de productos agotados según informe otorgado por el
Encargado de Almacén. Conjuntamente al listado anterior, deberá elaborar
las Requisiciones de Compra y trasladarlas al encargado de Compras.
(f) Evalúa cotizaciones en relación a precio, calidad y procedencia y determina
cual es el proveedor que cumple con lo requerido y las envía a Compras para
que le de seguimiento.

97
(g) En coordinación con la Jefatura de Contabilidad realizará inventarios físicos
periódicos.
(h) Mensualmente el administrador hará un informe a la gerencia, de las
actividades realizadas y los logros alcanzados, los puntos relevantes durante
el proceso de producción.

98
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DE ELABORACIÓN
DE PLANILLAS Elaborado Por: Nancy Ramos

RESPONSABLE ACTIVIDAD ADMÓN. TESORERÍA GERENCIA

Inicio

Administrador
Planta Registra asistencia de jornaleros
No
Administrador
Planta Elabora planilla catorcenal

Administrador
Planta Traslada a Contabilidad
Si

Gerencia Verifica datos de planilla

Traslada planilla a Tesorería para

Cajero contabilización y emisión de cheques

Cajero Contabiliza planilla de salarios

Cajero Elabora cheques de planilla

Cajero Traslada cheques a Gerencia

Gerencia Firma cheques

Traslada cheques a caja para enviar a

Gerencia finca

Traslada cheques a Administrador de

Cajero Planta con acuse de recibo

Administrador
Planta Realiza pago de planilla a jornaleros

Administrador Devuelve cheques y planilla pagados y

Planta firmados a contabilidad

Archiva la documentacion en su
Cajero respectivo file.

Fin

99
Formatos a utilizar en el Proceso de Elaboración Planillas

ANEXO 1

HULERA LA BENDICIÓN
CONTROL DE ASISTENCIA
CATORCENA No. ________DEL ______________ AL ____________

Nombre del Trabajador Area de Trabajo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Jornalero 1 Siembra x x x x x x x x x x x x x x
Jornalero 2 Mantenimiento Plantaciones x x x x x x x x x x x x x x
Jornalero 3 Mantenimiento Plantaciones x x x x x x x x x x x x x x
Jornalero 4 Recolección Hule x x x x x x x x x x x x x x
Jornalero 5 Recolección Hule x x x x x x x x x x x x x x
Jornalero 6 Recolección Hule x x x x x x x x x x x x x x
Jornalero 7 Recolección Hule x x x x x x x x x x x x x x

Vo. Bo.
 ANEXO 2

HULERA LA BENDICIÓN
PLANILLA DE JORNALES
CATORCENA No. ________DEL ______________ AL ____________

SALARIOS DEVENGADOS DESCUENTOS TOTAL

No. Salario Valor Séptimo Asueto BONIFI- GRAN I.G.S.S. DESCUEN- Líquido a Firma
Orden Nombre Diario Q. Jornales Jornales Séptimos Laborado Asueto Laborado Total CACIÓN TOTAL 4.83% Préstamos TOS Recibir RECIBÍ CONFORME

1 Jornalero 1 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 47.00 Q 47.00 Q 752.00 Q 116.62 Q 868.62 Q 36.32 Q 36.32 Q 832.30

2 Jornalero 2 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 658.00 Q 116.62 Q 774.62 Q 31.78 Q 250.00 Q 281.78 Q 492.84

3 Jornalero 3 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 658.00 Q 116.62 Q 774.62 Q 31.78 Q 31.78 Q 742.84

4 Jornalero 4 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 47.00 Q 799.00 Q 116.62 Q 915.62 Q 38.59 Q 38.59 Q 877.03

5 Jornalero 5 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 47.00 Q 799.00 Q 116.62 Q 915.62 Q 38.59 Q 150.00 Q 188.59 Q 727.03

6 Jornalero 6 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 47.00 Q 799.00 Q 116.62 Q 915.62 Q 38.59 Q 38.59 Q 877.03

7 Jornalero 7 Q 47.00 11 Q 517.00 Q 94.00 Q 94.00 Q 47.00 Q 47.00 Q 799.00 Q 116.62 Q 915.62 Q 38.59 Q 38.59 Q 877.03

TOTALES 77 Q 3,619.00 Q 658.00 Q 423.00 Q 329.00 Q 235.00 Q 5,264.00 Q 816.34 Q 6,080.34 Q 254.24 Q 400.00 Q 654.24 Q 5,426.10

Elaborado por Vo.Bo.

Firma Firma
Nombre Nombre
 ANEXO 2 A

HULERA LA BENDICIÓN

RESUMEN GENERAL DE TRABAJOS

CATORCENA No. ________DEL ______________ AL ____________

Parciales Totales
Valor Séptimos Asueto no Asueto
Código Concepto Jornal Jornales Valores Séptimos Laborados Valores Laborado Laborados Valores Bonificación Jornales Valores

Siembra Almacigo Q 47.00 11 Q 517.00 11 Q 517.00

Séptimos Q 47.00 2 Q 94.00 2 Q 94.00
Séptimos Laborados Q 47.00 1 Q 47.00 1 Q 47.00
Asueto Q 47.00 1 Q 47.00 1 Q 47.00
Asueto Laborado Q 47.00 1 Q 47.00 1 Q 47.00
Bonificación Q 47.00 Q 116.62 Q 116.62
IGSS Laboral Q (36.32)

Mantenimiento Plantación Q 47.00 22 Q 1,034.00 22 Q 1,034.00

Séptimos Q 47.00 4 Q 188.00 4 Q 188.00
Asueto Q 47.00 2 Q 94.00 2 Q 94.00
Bonificación Q 47.00 Q 233.24 Q 233.24
IGSS Laboral Q (63.56)

Recolección Hule Q 47.00 44 Q 2,068.00 44 Q 2,068.00

Séptimos Q 47.00 8 Q 376.00 8 Q 376.00
Séptimos Laborados Q 47.00 8 Q 376.00 8 Q 376.00
Asueto Q 47.00 4 Q 188.00 4 Q 188.00
Asueto Laborado Q 47.00 4 Q 188.00 4 Q 188.00
Bonificación Q 47.00 Q 466.48 Q 466.48
IGSS Laboral Q (154.36)

Totales 77 Q 3,619.00 14 9 Q 1,081.00 7 5 Q 564.00 816.34 112 Q 5,826.10

 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
COMPRAS Elaborado Por: Nancy Ramos

Para poder desarrollar eficientemente las diferentes actividades que conlleva un

proceso de compras, se propone a continuación un nuevo sistema, en el cual se
sugiere e incluye la utilización de diversos documentos que pueden contribuir a mejorar
este proceso y sus diferentes procedimientos.

(a) Periódicamente, el encargado de almacén verifica la suficiencia de

existencias de las mercaderías disponibles para la producción.
(b) Si existe insuficiencia lo informará al Administrador de Planta, quien
preparará el reporte de productos agotados y la respectiva Requisición de
Compra. (Anexo 3), la cual se llenará en duplicado, sirviendo el original para
que el Encargado de Compras solicite las cotizaciones necesarias y el
duplicado para que el Encargado de Almacén lleve un archivo.
(c) El Encargado de Compras, cotizará vía telefónica o enviará una Solicitud de
Cotización (Ver formato en Anexo 4) a dos o tres proveedores regulares de la
Empresa. En caso de que ninguno de los proveedores rutinarios de la
Empresa cuente en ese momento con el producto a cotizar, el Encargado de
Compras es el responsable de buscar y elegir a un nuevo proveedor.
(d) Es importante que se tenga un formato que reúna los elementos necesarios
para consignar la información de todas las cotizaciones que se hagan, con el
fin de evaluar a que proveedor comprarle el producto, basándose en calidad,
precio, período de crédito, garantía; para lo cual, se sugiere el modelo de
Resumen de Cotizaciones que se presenta en el Anexo 5 siguiente. Este
documento será completado por el Encargado de compras.
(e) Con base en la información anotada en el Resumen de Cotizaciones, el
Encargado de compras lo trasladará a la Administración de planta la cual

103
 analizará el precio, la marca, procedencia, calidad de los productos y
condiciones de créditos, entre otros.
(f) Analizados los precios, el Administrador de planta se lo trasladará a, el
Encargado de Compras el cual emite la Orden de Compra (Ver Anexo 6) y la
traslada a Gerencia para su aprobación.
(g) Cuando Gerencia haya aprobado la Orden de Compra, la misma será
enviada al Proveedor. En la misma, se incluirá el lugar en donde se recibirá
el producto, así como las condiciones de precios y pago definidas con el
proveedor.
(h) Una copia de la Orden de Compra debe ser enviada al Encargado de
Almacén para que éste prevea el espacio suficiente para la colocación del
producto y tenga un documento contra que comparar los datos consignados
en la factura, sobre el pedido realizado.
(i) La parte final del proceso de compras la constituye la recepción e inspección
de mercadería, para lo cual se ha planificado que toda la mercadería será
recibida por el Encargado de Almacén, cuyos pasos a realizar se incluyen en
el proceso de inventarios.

Flujogramación del proceso

En la página siguiente, se incluye el flujograma del proceso de compras de productos.

104
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE
COMPRAS Elaborado Por: Nancy Ramos

RESPONSABLE ACTIVIDAD BODEGA COMPRAS ADMÓN. GERENCIA

Inicio

Encargado Bodega Verifica suficiencia de inventarios

No
1
Encargado Bodega Son insuficientes las existencias?

Administrador Prepara reporte de productos Si

Planta agotados y requisición de compra

Administrador Traslada los documentos a

Planta Compras

Encargado de
Compras Cotiza precios vía telefónica

Encargado de Elabora Resumen de

Compras Cotizaciones

Encargado de Traslada el Resumen para No

Compras análisis

Administrador Evalúa precios en relación a

Planta precio, calidad y procedencia

Administrador Son adecuados los precios y

Planta plazos?

Administrador Traslada a Compras para emisión Si

Planta de O/C

Encargado de Emite Orden de Compra y

Compras traslada a Gerencia y Almacén

Gerencia Aprueba la compra

Realiza pedido vía telefónica envía

Encargado de orden de compra al proveedor y
Compras copia al Almacén

Fin 1

105
 Formatos a utilizar en el Proceso de Compras

ANEXO 3

HULERA LA BENDICIÓN
REQUISICIÓN DE COMPRA
No. 00000

Señor Encargado de Compras, favor de obtener las cotizaciones necesarias para la obtención de los
siguientes bienes y/o servicios

Código de Presupuesto:
Departamento solicitante:

Descripción
Si es bien describir tamaño, forma, color, presentación. Si es un servicio, describir el mismo mediante las
deseadas y los productos que se esperan recibir al final. Además incluir fecha y lugar de entrega

Unidad de
Cantidad Medida Marca Descripción Valor Unitario Valor Total

Justificación de la Compra:
Completar existencia para producción del siguiente mes

Autorización:

Solicitado Por: Autorizado Por:

Firma Firma
Nombre Nombre
Puesto Puesto

106
 ANEXO 4

HULERA LA BENDICIÓN
Solicitud de Cotización
No. 00000

Guatemala _____ de_____ de 200

Nombre del proveedor:

Dirección Teléfono: Contacto:

Estimados Señores: Les agradeceremos nos coticen los productos que se describen en el presente
formulario debidamente completado al Fax 5555-5555, antes del ____________.
Con atención a:

Unidad de Valor
Cantidad Medida Descripción Unitario Valor Total

Totales

En letras

Fecha de Entrega Oferta Valida Hasta:

Lugar de Entrega

Elaborado por:
Firma:
Nombre:
Puesto:

Encargado de Compras: Nombre y Firma

*El personal del departamento solicitante, deberá completar únicamente las columnas de cantidad, unidad de medida y
descripción. Posteriormente deberá trasladarla al Encargado de Compras, quien completara la información adicional y
enviará al proveedor.

107
 ANEXO 5

HULERA LA BENDICIÓN
RESUMEN DE COTIZACIONES

Departamento: Compras Nombre del solicitante: Guatemala ___ de ____de 2,0___

Unidad de Precio Valor

Ord. Cantidad Descripción Proveedor 1 Proveedor 2 Proveedor 3 APROBACIÓN
Medida Unitario Total

Justificaciones: El producto será comprado a:_________________________ Debido a:

Encargado de Compras: Nombre y firma Autorizado Por: Nombre y Firma

 ANEXO 6

HULERA LA BENDICIÓN
No. 00000
ORDEN DE COMPRA

Nombre de Proveedor: Código:

Dirección: Teléfono:

De acuerdo a su cotización # _________ de fecha ______________, sírvase entregar los productos abajo indicados

Unidad de Precio
Cantidad Descripción Valor Total Q
Medida Unitario Q.

En Letras: Total Q.

Términos de Negociación:
Fecha de Entrega:__________________ Forma de Entrega
Plazos de entrega para entregas parciales: _______ días ___ Parcial ___Total
Forma de Pago:____________________

Si se incumple la obligación de entrega parcial o total de las mercaderías, en la forma y plazos especificados en
esta Orden de Compra se dará por resuelto este contrato sin necesidad de declaratoria judicial alguna.

Encargado de Compras: Nombre y Firma Autorizado por: Nombre y Firma

109
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
ENCARGADO DE ALMACÉN Elaborado Por: Nancy Ramos

El proceso de administración de inventarios, tiene como punto de partida la realización

del pedido, la cual es el punto final del Proceso de Compras. Para el adecuado
desarrollo de este proceso, se han incluido los siguientes pasos:
(a) El proveedor hace entrega del pedido en el Almacén de la Empresa.
(b) El Encargado de almacén recibe el pedido, verificando contra la Orden de
Compra y factura del proveedor, la cantidad y calidad de los productos.
(c) Si derivado de dicha verificación, existieran diferencias o anomalías, el
producto es devuelto al proveedor para que corrija el pedido, de acuerdo con
lo contratado e indicado en la Orden de Compra.
(d) Si el pedido es correcto con relación a lo indicado en la Orden de Compra y
la factura, el Encargado de Almacén emite una Constancia de Recepción de
Bienes (Ver Anexo 7). La Constancia de Recepción de Bienes se distribuyen
así:
- Original: Para adjuntarse a la factura y ésta al cheque.
- Duplicado: Para operar registro auxiliar de inventarios y
archivo en Almacén
(e) La Constancia de Recepción de Bienes al Almacén y la factura del proveedor
(o cualquier otro documento de envío) serán entregados al Encargado de
Compras, para que éste emita las contraseñas de pago y traslade la
documentación a Contabilidad para iniciar el trámite de pago.
(f) Con base en la documentación recibida, el Contador determina el costo de
las mercancías y procede a efectuar el registro contable de la compra.
(g) El Encargado de Almacén, acondiciona el producto recibido, de acuerdo a su
código y clase de producto.
(h) El Encargado de Almacén efectúa la actualización del sistema de control
auxiliar de inventarios.
110
 (i) Diariamente, realiza conteos físicos, con el objetivo de determinar las
necesidades de mercaderías, principalmente de los productos con mayor
movimiento.
(j) Los conteos físicos periódicos, son realizados por el Administrador de Planta
y supervisados por el Contador, quien con base en los mismos deberá
establecer la existencia de diferencias en unidades y proceder a aplicar los
ajustes necesarios.
(k) En lo que respecta a egresos de almacén, el Encargado prepara los pedidos
diarios para la producción en base a la solicitud (Ver Anexo 9) y respecto a
las entregas al cliente se entrega todo lo recolectado al día anterior para lo
cual llenará la Boleta de Entrega de Producción según Anexo 10, la cual
firmará el cliente de conforme con lo recibido.
(l) El Administrador de Planta autorizará las solicitudes de insumos, materiales y
herramientas, así como las entregas de hule a los clientes.

Toda salida de mercadería debe estar respaldada con el documento de salida emitido
por el Administrador de Planta (Boleta de Entrega de Producción), en el cual estará
detallado cada producto, con el propósito de que sirva de base para actualizar el
registro auxiliar de inventarios, quedándose el Encargado de Almacén con una copia
de la misma.

Flujogramación del proceso

En la página siguiente, se incluye el flujograma del proceso de inventarios, en el cual
se plasman los procedimientos descritos anteriormente.

111
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE
INVENTARIOS Elaborado Por: Nancy Ramos

ADMÓN.
RESPONSABLE ACTIVIDAD PROVEEDOR BODEGA CONTABILIDAD
PLANTA

Inicio

Se entrega productos del pedido en

Proveedor
bodega

Encargado de Recibe pedido y revisa contra orden de

Almacén compra

Encargado de ¿Productos coinciden en cantidad y

Almacén calidad con orden de compra y factura?

No
Proveedor Resuelve diferencias
Si

Encargado de Emite Constancia de Recepción de

Almacén Bienes

Traslada Constancia de recepción y

Encargado de
factura al departamento de compras y
Almacén
contabilidad

Encargado de
Acondiciona el producto
Almacén

Encargado de Actualiza el Kardex, registrando el ingreso

Almacén de la mercadería

Administrador
Realiza conteos físicos periódicos
Planta

Contador Supervisa conteos físicos No

Administrador Genera reporte de conteo físico y traslada

Si
Planta copia a contabilidad

Encargado de Prepara pedidos en base a solicitud de

Almacén insumos y materiales

Encargado de Prepara entregas a clientes en base a

Almacén Boleta de Entrega de Producción

Administrador Autoriza solicitudes de pedido y entregas

Planta de producto a clientes

Administrador
Son correcta las solicitudes? No
Planta

Encargado de
Entrega productos Si
Almacén

Fin

112
 Formatos a utilizar por el Encargado de Almacén

ANEXO 7

HULERA LA BENDICIÓN
No. 00000

CONSTANCIA DE RECEPCIÓN DE BIENES

Fecha: de 2,0_____

Proveedor
Nombre completo NIT_______________
Dirección
Contacto Teléfono E-mail Fax_________
Número de Orden de Compra: Factura:

Bienes y/o Servicios Recibidos

Unidad de
Código Descripción Medida Cantidad

Recibido de conformidad por Recibido de conformidad por

solicitante Encargado de Almacén

Firma Firma

Nombre Nombre

Puesto Puesto

113
 ANEXO 8

HULERA LA BENDICIÓN
Control de Inventarios

Código: Descripción: Medida:

Código Const. Orden de Solicitud Firma Encargado

Fecha Proveedor Recepción Factura Compra Productos Entradas Salidas Saldo Almacén

Nota: El Código del proveedor es igual al número del auxiliar contable del rubro de proveedores.

ANEXO 9

HULERA LA BENDICIÓN
Solicitud Productos para uso en Plantación

No. 00000
Guatemala,_______ de ________________ de 2,0____

Señor:
Encargado de Almacén

Sírvase proporcionar los bienes que a continuación se detallan para

ser utilizados en el area de:

Codigo Descripción Cantidad

Solicitado Por: Autorizado Por:

Firma Firma
Nombre Administrador de Planta

114
 ANEXO 10

HULERA LA BENDICIÓN

BOLETA ENTREGA DE PRODUCTO

No. 0000

Lugar y Fecha:
Señores:
Dirección
Con Vehículo: Placas:
Piloto:
Hora de Entrada Hora de Salida
Enviamos lo siguiente:

Descripción del Cantidad

Producto Cantidad Enviada en Letras En Números Recibida

Latex

Chipa De Primera

Chipa De Segunda

Hilacha

Otros

Total Lbs.

Producción de los días:

Firma Firma
Piloto Encargado Almacén

Original: Planta - Duplicado: Contabilidad - Triplicado: Archivo

115
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CAJA Elaborado Por: Nancy Ramos

Se refiere al manejo de los recursos con que cuenta una empresa, disponibles en
efectivo o depositados en bancos y entidades financiera mediante cuentas de
depósitos monetarios y de ahorro, así como en cuentas de inversiones, y que son
producto de las ventas de mercadería, préstamos, aportes de capital y venta de activos
fijos.

A continuación se proporcionan los procedimientos necesarios para controlar en forma

sencilla y adecuada, los rubros de ingresos y egresos de efectivo de la Empresa, para
lo cual se presentan por separado los pasos a seguir en el manejo de fondos en cada
una de sus fases, mismos que se detallan a continuación:

Ingresos de efectivo
En el siguiente segmento se detallan los procedimientos para un adecuado control de
los ingresos, enfocado principalmente a los obtenidos por ventas de mercaderías
(Chipa de Primera, Hilachas y otros):
(a) El Administrador de Planta traslada entrega la factura al cajero para su cobro.
(b) El cajero recibe los fondos del cliente por concepto de:
o Cobro de ventas al crédito
o Ventas varias al Contado
Cuando los pagos son efectuados por los clientes mediante cheques, debe
estamparse al dorso del mismo el sello de depositar a la cuenta bancaria de
la Empresa y debe solicitarse al cliente que los mismos sean emitidos a
nombre de la Empresa.
(c) El cajero emite recibo de caja prenumerado correlativamente cuando se
efectúa los cobros de las ventas.

116
 (d) Al final del día se efectuará un Corte de Caja por el Contador, para lo cual se
sugiere el formato incluido en el Anexo 11 incluido en las páginas siguientes.
(e) Para mayor seguridad y con el objeto de mantener un adecuado control
sobre el efectivo recibido, los ingresos del día serán depositados en el Banco
como máximo al día siguiente.
(f) Diariamente debe ser trasladada una copia de la Cédula de Corte de Caja y
de la boleta de depósito, al Departamento de Contabilidad, para el respectivo
registro contable.

Egresos de efectivo
El siguiente segmento, incluye los procedimientos necesarios para el adecuado control
de los egresos de la Empresa:

(a) El procedimiento para los egresos inicia con la recepción de las facturas de
compras a los proveedores.
(b) Conforme se reciben las facturas, El Jefe de Compras emite las contraseñas
de pago, indicando la fecha de pago según sea el plazo de crédito pactado
con el proveedor, trasladando copia de las mismas a Contabilidad.
(c) Con ayuda de una hoja electrónica, Contabilidad calendariza los pagos.
(d) Una vez emitidas las contraseñas de pago, se ingresan a la hoja electrónica,
en la cual se indica la fecha de pago.
(e) Al haber ingresado todas las facturas y contraseñas de pago, el Jefe de
Contabilidad revisará que las mismas se hayan ingresado adecuadamente.
(f) Debe programarse un solo día para realizar pagos a proveedores, los cuales
se harán mediante cheque que debe llevar impresa la leyenda NO
NEGOCIABLE, por consiguiente no se emitirán cheques al portador.
(g) Previo a la emisión de cheques debe emitirse un listado de los pagos
calendarizados y el mismo debe ser autorizado por el Gerente.
(h) Al entregar los cheques al Proveedor, el voucher de pago (Ver formato en
Anexo 12) debe ser firmado de recibido por la persona a quien se le otorga el

117
 pago, consignándose además los datos de dicha persona como nombre, No.
de cédula de vecindad y la fecha de entrega.
(i) Cuando un cobrador sea nuevo y/o no conocido, se confirmará
telefónicamente al proveedor o se obtendrá un documento que lo identifique
adecuadamente como empleado del proveedor.
(j) Al voucher de pago debe adjuntarse la documentación de respaldo.
(k) Todos los expedientes de pago serán trasladados a Contabilidad para su
registro contable, en donde serán archivados cronológica y correlativamente
en archivos independientes por Banco.
(l) Contabilidad llevará un registro auxiliar de movimiento de bancos, el cual
debe ser actualizado diariamente.
(m) Al final del mes, debe hacerse una conciliación bancaria con base al libro de
bancos, para lo cual se sugiere el formato incluido en el Anexo 14 siguiente.
(n) Cualquier diferencia detectada en la conciliación bancaria debe ser
investigada y aclarada adecuadamente.
Los rubros de ingresos y egresos son muy importantes, por lo tanto el sistema de
control debe ser sencillo, comprensible y confiable que pueda llenar las exigencias
mínimas de control.

Flujogramación del proceso

A continuación se incluyen los flujogramas de los procedimientos de control de
ingresos y egresos de efectivo:

118
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE
INGRESOS DE CAJA Elaborado Por: Nancy Ramos

RESPONSABLE ACTIVIDAD CAJA CONTABILIDAD

Inicio

Cajero Recibe factura de ventas

Cajero Efectúa cobro al cliente

Si el pago es en efectivo
Cajero recuenta el efectivo y lo No
ingresa a la caja

Si el pago es mediante
cheque, verifica datos del
Cajero
cheque (nombre, fecha,
monto, etc.)

Datos del cheque son

Cajero
correctos?
Si

En ambos casos emite recibo

Cajero
de caja.

Hace un recuento del efectivo

Cajero
de caja ingresado en el día.

Cajero Prepara depósito bancario

Envía deposito al banco y

Cajero entrega a contabilidad copia
certificada

Al final del día realiza corte de

Contador
caja

Emite forma de corte de caja

Contador
y entrega una copia al cajero

Contador Realiza registros contables

Fin

119
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE
EGRESOS DE CAJA Elaborado Por: Nancy Ramos

RESPONSABLE ACTIVIDAD CONTABILIDAD GERENCIA CAJA

Inicio

Con base en contraseñas de

Contador
pago, calendariza pagos

Semanalmente revisa
Contador
vencimiento de pagos
No

Vencen pagos en esta

Contador
semana?
Si

Emite reporte de pagos que

Contador
vencen
No

Traslada a Gerencia el reporte

Contador de pagos, adjuntando su
documentación de soporte

Coteja reporte de pagos,

Gerencia contra contraseñas de pago y
facturas de proveedores

Es correcto el vencimiento de
Gerencia
pagos?
Si

Aprueba la emisión de
Gerencia
cheques y traslada a Caja

Emite cheques, registros

Cajero
contables y traslada a firma

Firma cheques y los devuelve

Gerencia
a caja

Traslada cheques a caja para

Gerencia
pago de proveedores

Cajero Entrega cheques al proveedor

Se requiere firma de pago

Cajero recibido en el voucher y se
exige recibo de caja
Archiva vouchers y
Cajero
documentación de soporte

Fin

120
 ANEXO 11
HULERA LA BENDICIÓN
CEDULA DE CORTE DE CAJA
No. 0000
Fecha:
Hora:

BILLETES Sub Total Total

de Q 100.00
de Q 50.00
de Q 20.00
de Q 10.00
de Q 5.00
de Q 1.00 Q.

MONEDA FRACCIONARIA

CHEQUES
Nombre de la Cuenta Banco Cuenta No. Cheque No. Importe
Q.

TOTAL EFECTIVO Y CHEQUES Q.

MAS COMPROBANTES Importe

Q.
TOTAL CORTE Q.

MENOS: TOTAL FACTURAS

VENTAS AL CONTADO Q. Q.
VENTAS AL CRÉDITO Q.
PAGOS Y/O ABONOS A CRÉDITO
Q. Q.
Q.
Q.

SOBRANTE ( ) FALTANTE ( ) Q.

Sobrante entregado según Boleta de Deposito No.:_____________________

OBSERVACIONES:

CAJERO HECHO REVISADO

121
 ANEXO 12

CHEQUE VOUCHER

HULERA LA BENDICIÓN
BANCO XXX, S.A.
Cuenta No. 00-00000-00

Guatemala, de 2,0

Q.

PÁGUESE A:
La Cantidad de: Quetzales

NO NEGOCIABLE Firma Autorizada Firma Autorizada

CONCEPTO:

Código Descripción DEBE HABER

HECHO POR REVISADO POR APROBADO POR RECIBI CONFORME FECHA

122
 ANEXO 13

HULERA LA BENDICIÓN
CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO XXXX, S.A.
CUENTA NO. 00-00000-00 - MONETARIOS Q.

SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA BANCARIO AL 0.00

( + ) DEPÓSITOS EN TRANSITO 0.00

Fecha No. Descripción Valor

( - ) OPERACIONES NO CONTABILIZADAS 0.00

Fecha No. Descripción Valor

( - ) CHEQUES EN CIRCULACIÓN 0.00

Fecha No. Beneficiario Valor

( - ) AJUSTES 0.00
Fecha No. Descripción Valor

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD AL 0.00

Guatemala, _________de__________ de 2,0__________

HECHO POR REVISADO POR

123
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FACTURACIÓN Y VENTAS Elaborado Por: Nancy Ramos

Como herramienta que facilite las funciones a ser realizadas por el encargado de
Facturación y ventas, se han diseñado y sugerido los procedimientos necesarios para
la ejecución adecuada del proceso de facturación y ventas, el cual debe ser de
conocimiento y aplicación de parte de dicho personal involucrado en las ventas.

Un proceso fundamental en una industria productora de hule lo constituye la

facturación y ventas, porque de él depende la obtención de ingresos para la Empresa,
a continuación se detallan los procedimientos más importantes de dicho proceso:
(a) El cliente se presenta a la finca o planta y realiza su pedido al Administrador
o Vendedor.
(b) El vendedor recibe el pedido y verifica las existencias previo a proporcionar
los precios al cliente.
(c) Una vez verificado que si existe producto para satisfacer el pedido, se indica
el precio al cliente y al estar de acuerdo se procede a facturar.
(d) Emitida la factura, se traslada una copia de la misma al personal de Almacén
para su despacho y la original y otra copia al Cajero para que el cliente
efectúe su pago.
(e) Al cancelar en caja, la factura original se le entrega al cliente juntamente con
su respectivo recibo de caja y éste pasa a la sección de despacho, en donde
la persona encargada de la entrega del producto verifica su cancelación y
procede a entregar el producto, estampando el sello de entregado en la
factura original y a la copia que queda en su poder.
(f) Previo a la entrega del producto una persona ajena a quien prepara el pedido
revisa que el mismo sea preparado según lo facturado (generalmente el
Administrador de Planta).

124
 (g) Al final del día se emite un reporte de facturación, para realizar el Corte de
Caja y dicho reporte debe ser trasladado al Departamento de Contabilidad.
(h) Los precios de los productos no pueden ser modificados sin autorización del
Gerente propietario, excepto cuando sean ventas a mayoristas, para quienes
ya se tienen precios especiales.
(i) Cualquier descuento adicional debe ser autorizado por el Gerente propietario.
(j) En el caso de devoluciones sobre ventas, las mercaderías que han salido del
almacén o bodega para la venta y que posteriormente son devueltas, se
deben ingresar (dar de alta) al registro auxiliar de inventarios, por medio de
las copias de las Notas de Crédito (Ver Anexo 14) o de las facturas anuladas
(Ver formato de factura en Anexo 15), aprobada por el Administrador de
Planta.

Flujogramación del proceso

En la pagina siguiente se incluye el Flujograma del Proceso de Facturación y Ventas, el
cual ha sido preparado con base en los diferentes procedimientos descritos en el punto
anterior.

125
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE
FACTURACIÓN Y VENTAS Elaborado Por: Nancy Ramos

RESPONSABLE ACTIVIDAD VENTAS BODEGA CAJA CONTABILIDAD

Inicio

Vendedor Se recibe pedido del cliente

Verifica si hay existencia de

Vendedor No
productos.

Informa a Encargado de Almacén

Vendedor Si
pasa a análisis de producción

Vendedor Se emite factura

Traslada Original y copia de factura

Vendedor a caja para su cobro y una copia a
Bodega para su despacho.

Encargado de Prepara pedido (véase proceso de

Almacén Inventarios)

Cobra al cliente (véase proceso

Cajero
Tesorería - Ingresos)

Encargado de
Entrega producto al cliente
Almacén

Encargado de
Opera baja del inventario en kardex
Almacén

Traslada las facturas de ventas a

Cajero
Contabilidad

Contabilidad Efectúa el registro contable

Almacén y
Se archiva documentación
Contabilidad

Fin

126
 Formatos a utilizar en el Proceso de Facturación y Ventas

ANEXO 14
FORMATO DE FACTURA

HULERA LA BENDICIÓN
Kilómetro 1,000 Carretera CA 4 Factura No. 00000
Guatemala, C.A.
Teléfono: 7788-8888 Fax: 5555-5555
Nit: 2222222-2
Guatemala, de de 2,0

Cliente:
Dirección: NIT

Patente de Comercio No.

Cantidad Descripción Precio Unit. Total

Total en Letras: Q.

Transportista: Cliente: Acepto y reconozco como obligatorias las condiciones

especificadas en esta factura.

Fecha y Firma: Fecha de Recibido: Firma:

Contado ( ) Crédito ( )
Imprenta Zeta Nit 10000-1 Resolución SAT 2999-99-00 del 30-02-3000 del 00001 al 10,000

127
 ANEXO 15
FORMATO DE NOTA DE CRÉDITO

HULERA LA BENDICIÓN
Kilómetro 1,000 Carretera CA 4 NOTA DE CRÉDITO 0000
Guatemala, C.A.
Teléfono: 7788-8888 Fax: 5555-5555
Nit: 2222222-2
Guatemala, de de 2,0

Cliente:
Dirección: NIT

Patente de Comercio No.

Cantidad Descripción Precio Unit. Total

Total en Letras: Q.

Imprenta Zeta Nit 10000-1 Resolución SAT 2998-99-00 del 30-02-3000 del 00001 al 10,000

128
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CUENTAS POR COBRAR Elaborado Por: Nancy Ramos

El responsable de la ejecución de este proceso es el Contador General de la Empresa.

Debido a que una buena parte de las ventas de la Empresa se realizan al crédito, es
importante que la Administración de la misma implemente procedimientos de control
auxiliar de las Cuentas por Cobrar, el cual estará a cargo del Departamento de
Contabilidad. Dicho control auxiliar, deberá ser capaz de generar información suficiente
y útil para que la Administración pueda hacer análisis periódicos sobre el saldo de la
cartera de clientes.

Descripción del proceso

Para llevar a cabo dicha actividad de control, se sugieren los procedimientos
siguientes:
(a) Cuando se trata de ventas al crédito, regularmente el producto debe pasar un
proceso de secamiento por lo que las facturas se realizan cuando se tiene un
reporte de libras secas obtenidas del producto enviado al cliente, dicho
reporte revisado por Gerencia se traslada a Caja para que emita la factura
correspondiente.
(b) Se solicita contraseña de parte del cliente.
(c) Al final del día cuando se traslada el reporte de facturación al Departamento
de Contabilidad, se separan las ventas al crédito en el mismo reporte y se
adjuntan las facturas respectivas.
(d) En el Departamento de Contabilidad proceden a efectuar el registro de la
cuenta por cobrar por ventas al crédito.
(e) Diariamente el Contador, responsable del registro auxiliar de créditos (cuenta
corriente), obtiene el detalle de la facturación al crédito y lo concilia contra las
facturas físicas debidamente firmadas por el cliente.

129
(f) Luego, ingresa el valor de cada factura de crédito a la cuenta corriente de
cada cliente que corresponda.
(g) Al final del mes, el Contador, responsable del registro auxiliar de créditos,
generará un reporte de los saldos por cobrar según auxiliar y lo conciliará
contra los saldos contables.
(h) Se generará además, un reporte por antigüedad de saldos (según formato
incluido en el Anexo 16), con el objeto de que la Gerencia analice la
morosidad de la cartera y considere la necesidad de crear alguna reserva
para cuentas incobrables, para lo cual se estarían aplicando los parámetros
descritos en la sección de Manual de Políticas o bien, aplicar el monto de los
saldos considerados como cuentas incobrables contra los resultados del
período. En ambos casos se deberán suspender los despachos a los clientes
morosos.

130
 HULERA LA BENDICIÓN
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE
CUENTAS POR COBRAR Elaborado Por: Nancy Ramos

RESPONSABLE ACTIVIDAD CLIENTE GERENCIA VENTAS CAJA CONTABILIDAD

Inicio

Se recibe Reporte Libras Secas de

Vendedor
parte del cliente

Vendedor Traslada reporte a Gerencia No

Revisa reporte del cliente y

Gerencia
autoriza emisión de factura

Vendedor Emite factura Si

Envía factura para Contraseña por

Vendedor
parte del Cliente

Efectúa el cobro (Véase proceso

Cajero
Tesorería - Ingresos)

Traslada las facturas de ventas a

Cajero
Contabilidad

Contabilidad Registra la Cuenta por Cobrar

Emite reporte de Antigüedad de

Contabilidad
saldos y traslada a Gerencia

Revisa reporte de Antigüedad de

Gerencia
Saldos No

Gerencia Esta conforme con el reporte?

Si

Aprueba el reporte y lo traslada a

Gerencia
contabilidad para su archivo

Almacén y
Se archiva documentación
Contabilidad

Fin

131
 ANEXO 16

HULERA LA BENDICIÓN
REPORTE DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS
AL _________ DE _______ DE 2,0_____

Saldo a Saldo a Saldo a Saldo a Mas de 120

Código Nombre del Cliente 30 Días 60 Días 90 Días 120 Días Días Total

TOTALES

Observaciones:

Elaborado Por: Revisado Por: Aprobado Por:

Firma: Firma: Firma:
 5.3.3 MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Introducción
La información financiera que proporciona el sistema contable de las empresas que
producen hule, es utilizada para la toma de decisiones importantes y oportunas, pero
depende en gran medida del grado de confianza que se le tenga a dicho sistema para
obtener los resultados esperados. Es allí, donde surge la necesidad de un sistema
contable de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s y
así obtener, información financiera completa, confiable, veraz y oportuna que permita
hacer interpretaciones razonables en el manejo de la Empresa.

Para que dicha información de las operaciones realizadas, se pueda ordenar

adecuadamente durante los distintos períodos contables y que constituya una fuente
de ayuda a la Administración, se diseñó un manual contable que permita procesar toda
la información de una manera uniforme y consistente durante las distintas épocas.

El propósito de este manual es proporcionar al personal del Departamento de

Contabilidad, los lineamientos generales acerca de las funciones que debe realizar
para que la Administración de las industrias productoras de hule pueda contar con un
sistema de información financiera adecuado.

El presente manual contable, servirá de guía para el registro y control de las

operaciones contables de la empresa; en él, se detallan las principales cuentas y
procedimientos contables, que le permitan la simplificación y uniformidad en el registro
de todas sus operaciones y en la elaboración de estados financieros que muestren
razonablemente la situación financiera de la misma y, que éstos estén basados en las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´s, adoptadas en Guatemala.

Es importante aclarar que el manual contable sugerido no sustituye el juicio y la

habilidad contable de quienes lo llevan a la práctica, ya que la flexibilidad para efectuar

133
cambios con el objetivo de adaptarse a situaciones no previstas y a nuevos
acontecimientos, es un factor considerado en su preparación.

Políticas Internas
Es política fundamental de la empresa prestar el mejor servicio al cliente, tratarle con
amabilidad y respeto, brindándole los productos de mejor calidad.

El trato entre compañeros de trabajo debe ser reconociendo los niveles jerárquicos
pero sobre todo con el debido respeto.

En cuanto a higiene y seguridad, los empleados y personas autorizadas para entrar en

las instalaciones deben utilizar los accesorios indispensables para evitar cualquier
incidente en las áreas de trabajo (para campo: botas de hule antideslizante, guantes,
gorra, overol, a los visitantes su respectivo gafete de identificación)

La remuneración se realizará de forma quincenal en el área administrativa, y en campo

de forma catorcenal, el calculo se realizará en base al control de asistencia de
personal.

La empresa velará por la adecuada capacitación del personal, para que este pueda
desarrollar de una manera mas eficiente sus actividades, y es deber del empleado
participar de todas las actividades de capacitación.

Los horarios tanto del área administrativa como el área de campo, serán de Lunes a
Viernes 7:00 a 12:00 y de 14:00 a 17:00 y Sábados de 7:00 a 12:00, se descansaran
con goce de sueldo las fiestas patronales y los descansos reconocidos mediante el
Código de Trabajo, Decreto número 1441.

134
 Políticas Externas
La atención a proveedores y clientes debe ser siempre cordial, guardando las reglas de
ética profesional, de manera que se mantenga la buena imagen de la empresa a través
de los empleados.

Se debe mantener una comunicación continua tanto con los proveedores para estar
actualizados en cuanto a sus precios y requerimientos en el proceso de compras, como
con los clientes para mantener el buen servicio.
Los reclamos por producción que no alcanza los requerimientos solicitados por los
clientes deben ser atendidos con prontitud por el Administrador de Planta, y cualquier
decisión tomada por este debe estar respaldada por el Gerente.

Son exclusividad de Gerencia el otorgamiento de créditos así como la determinación

de los plazos de crédito y en su momento los descuentos por pronto pago u otras
eventualidades que puedan surgir.

El Contador General es responsable de mantener un adecuado control sobre la

información contable y financiera, así como del flujo y uso que se le dé a la misma.

Los registros contables deben respaldarse con la documentación que se crea en su

proceso, tales como recibos de caja, depósitos, cheques, facturas, etc., los cuales
deben ser originales, sin alteraciones y estar a nombre de la empresa.

Los saldos de los registros auxiliares como inventarios, cuentas por cobrar, activos
fijos, préstamos por pagar, proveedores y otros, deben conciliarse mensualmente
contra el saldo del mayor general para luego aclarar y ajustar cualquier diferencia.

Los estados financieros y todos los registros contables elaborados mensualmente

deben prepararse de manera tal que puedan ser interpretados fácilmente, e incluyan
información que permita el análisis sobre la situación financiera y resultados de

135
operación por personal autorizado para hacer uso de la misma o bien terceras
personas, como por ejemplo: propietarios, proveedores, instituciones bancarias,
financieras y otras.

Para efectuar un adecuado corte de operaciones y determinar el resultado financiero

de la empresa, ésta deberá medir sus actividades a través de períodos contables de un
año, contados del 1 de enero al 31 de diciembre del mismo año, el cual estará de
acuerdo a lo estipulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta (Decreto 26-92) y sus
reformas.

El período contable determinado para llevar a cabo el corte de operaciones anual en

una empresa, debe coincidir con el período contable registrado ante la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT en el momento de la inscripción
de la Empresa.

Políticas Contables Específicas

(a) Reconocimiento de ingresos y gastos
Los ingresos de las industrias productoras de Hule son originados principalmente por
venta de Chipa de Primera (hule en bola), Hilachas (retazos de Hule), Latex (Hule
Líquido). Dichos ingresos se registran sobre la base del “método de lo devengado”, el
cual consiste en registrar todos los ingresos devengados, no importando cuando se
obtenga el ingreso en efectivo de los mismos.

Los gastos se registran cuando se conocen, ya sea por pago, provisión de obligaciones
con terceros o confirmación de pasivos derivados de una contingencia, incluyendo el
aguinaldo y bono 14, a pesar de ser pagados en su totalidad el 15 de diciembre y 15 de
julio de cada año, respectivamente.

136
 (b) Registro del ingreso y gasto por intereses
Al final de cada mes de operaciones se deberán revisar los saldos registrados en
cuentas bancarias, inversiones, créditos concedidos y de otras cuentas por cobrar,
para realizar una partida de registro de los intereses devengados en el mes.

De igual forma, al final del mes se deberá cuantificar el monto de los intereses
incurridos sobre los préstamos recibidos de instituciones financieras, para registrar la
obligación y el gasto por tales cargos.

(c) Capitalización de activos fijos

Los vehículos, mobiliario y equipo se registrarán como activos fijos al momento de su
adquisición, si tienen una vida útil estimada de 3 años como mínimo y un valor superior
a Q1,000.00 Las compras menores a dicho monto, se registrarán como gasto del año
al adquirirse, en la subcuenta de gasto habilitada para cada tipo de operación
comercial.

Adicionalmente, se capitalizarán únicamente aquellas mejoras o adaptaciones a activos

fijos que prolonguen la vida útil del activo en 3 años o más.

Las reparaciones menores a Q 1,000 y los gastos por mantenimiento se cargan a los
resultados del período en que se efectúan debido a que no son capitalizables. Si
llegara a existir un gasto superior al monto anteriormente establecido, pero que no
alarga la vida útil del bien deberá registrarse en los resultados del período.

(d) Inventarios y materiales

Los inventarios y materiales deberán valuarse al costo de adquisición según el importe
del documento de la compra. En caso de llegar a requerirse, el método a utilizarse en
el registro y control de inventarios será el de costo promedio.

137
 (e) Valuación de activos fijos
Los activos fijos se registran al costo original de adquisición, más los gastos
ocasionados durante su adquisición (fletes, seguros, honorarios, impuestos e
instalación), según sea necesario.

La depreciación de activos fijos se registra con base en el método de línea recta, y los
porcentajes son de acuerdo a lo estipulado en la Ley del ISR según artículo19,
utilizando un valor residual de Q 1, siendo los porcentajes:

Tipo de activo Vida útil %

Edificios y mejoras 20 años 5%
Mobiliario y equipo de oficina 5 años 20%
Vehículos y equipo de transporte 5 años 20%
Plantaciones 6.67 años 15 %
Herramientas 4 años 25%
Equipo de comunicación, cómputo y
programas de computación (software) 3 años 33.33%

(f) Vacaciones, bonificación anual (bono 14), aguinaldo e indemnización y

bonificación incentivo
El gasto por pago de las prestaciones laborales (vacaciones, bonificación anual,
aguinaldo, e indemnizaciones), se registra mensualmente, tomando como base para el
registro el total de la nómina mensual de empleados, creando una provisión mensual
del 8.33% para cada prestación, exceptuando las vacaciones, las cuales deben ser
gozadas por el personal de la empresa al cumplir un año de labores, por lo que
únicamente se pagarán si existe un saldo a favor del empleado al momento de su
retiro.

El pago de la Bonificación Anual decreto 72-92 (bono 14), y el aguinaldo se realizan en

julio y diciembre de cada año, respectivamente.

138
La indemnización es reconocida a los empleados únicamente por las causas permitidas
descritas en el Código de Trabajo. No se reconoce una indemnización universal.

El gasto por concepto de Bonificación Incentivo se eroga y registra mensualmente,

dicha bonificación fue creada mediante el Decreto Numero 78-89 (reformado por los
Decretos 7-2000 y 37-2001), todos del Congreso de la República, para los trabajadores
del sector privado. Con el objeto de estimular, aumentar su productividad y eficiencia y
con el fin de establecer condiciones de igualdad para todos los trabajadores del País
cualquiera que sea la actividad, se fijó en doscientos cincuenta quetzales con 00/100.
(Q 250.00) que deberán pagar sus empleadores junto al sueldo mensual devengado.

Esta bonificación no incrementa el valor del salario para el cálculo de indemnizaciones

o compensaciones por tiempo servido, ni aguinaldos salvo para cómputo del séptimo
día que se computará como salario ordinario y es gasto deducible para la
determinación de la renta imponible del impuesto sobre la renta.

(g) Reserva para cuentas de dudosa recuperación

De acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el porcentaje máximo deducible para
creación de dicha reserva es del 3%. Sin embargo, con base en la NIC 18, párrafo 34
la Administración de la empresa podrá aplicar directamente a los resultados del
período, los saldos de aquellas cuentas que presenten algún tipo de incertidumbre
acerca de la cobrabilidad de los importes ya incluidos como ingresos.

Objetivos del Manual

(a) Regular y uniformar el registro y la presentación de las operaciones contables
de la empresa.
(b) Facilitar las tareas en el Departamento de Contabilidad, en cuanto a la
clasificación, el registro de las transacciones y la presentación de informes
financieros.

139
(c) Facilitar la capacitación y adaptación del nuevo personal relacionado al área
contable.
(d) Permitir y servir de base a la revisión del funcionamiento del sistema
contable.

Instrucciones Sobre su Uso

(a) En cuanto a la utilización del presente manual es necesario hacer las
siguientes consideraciones:
• Contar con los conocimientos básicos de contabilidad, técnica de la
partida doble o jornalización.

• Tener el conocimiento de los conceptos utilizados para cada una de las

cuentas, lo cual garantizara una aplicación adecuada de estas.

• Conocimientos de las Normas de Auditoría y Principios de contabilidad.

• Contar con el conocimiento de los aspectos fiscales y legales vigentes en

Guatemala, (Código Tributario, Código de Comercio, Leyes tributarias,
etc.).
(b) El manual de procedimientos contables solo puede ser modificado con
autorización de Gerencia después de haber realizado un adecuado analisis
sobre la necesidad de dicho cambio y para mejorar los procedimientos de
control de la empresa.

(c) El presente manual, el cual se constituye de 01 a 05 niveles de cuentas, en la

siguiente pagina se describe un ejemplo:

140
 NIVEL 1
1 ACTIVO
NIVEL 2
11 ACTIVO NO CORRIENTE
NIVEL 3
111 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NIVEL 4
1111005 TERRENOS

(d) La jornalización de las operaciones mercantiles de la empresa deben

realizarse diariamente, para que los informes financieros puedan ser
generados en cualquier momento que sean requeridos por la Gerencia.

(e) Según lo establecido en el Articulo 368 del Código de Comercio, Decreto 2-

70, la empresa esta obligada a llevar, cuando menos los siguientes libros o
registros:
• Inventarios
• De primera entrada o diario
• Mayor o centralizador
• De estados financieros

Así como los libros o reportes auxiliares necesarios para el buen control
contable de la empresa.

(f) Los libros deben operarse en español y las cuentas en moneda nacional.

141
 Plan de Cuentas
El plan de cuentas o nomenclatura propuesto para ser utilizado en una industria
productora de Hule en Guatemala, será elaborado con base al sistema numérico o
decimal, debido a que el mismo permite adicionar o intercalar fácilmente nuevas
cuentas y sub-cuentas, permite la integración o desintegración ordenada de las
cuentas y reúne las cualidades indispensables para su proceso electrónico, según lo
ameriten las necesidades comerciales de la empresa, cuya estructura básica estará de
acuerdo a la presentación de los estados financieros según las Normas Internacionales
de Información Financiera NIIF´s, siendo ésta la siguiente:

HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
100000 ACTIVOS
110000 ACTIVOS NO CORRIENTES
111000 PROPIEDAD, PLANTAY EQUIPO
111005 Terrenos
111010 Edificios
111015 Mobiliario y Equipo
111020 Equipo de Computación
111025 Vehículos
111030 Maquinaria Agrícola
111035 Plantaciones
111040 Establecimiento Siembras Nuevas
111045 Plantias
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS
112010 Edificios
112015 Mobiliario y Equipo
112020 Equipo de Computación
112025 Vehículos
112030 Maquinaria Agrícola
142
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
112035 Plantaciones
113000 INVERSIONES
113005 Inversiones Locales
113010 Acciones
113015 Otras Inversiones
120000 ACTIVOS CORRIENTES
121000 GASTOS ANTICIPADOS
121005 Alquileres Pagados por Anticipado
121010 Intereses Anticipados
121015 Otros Gastos Anticipados
122000 INVENTARIOS
122005 Chipa de Primera
122010 Hilachas
122015 Látex
122020 Insumos Agrícolas
122025 Repuestos
122030 Equipo
123000 RESERVA POR PÉRDIDA DE INVENTARIO
123005 Inventario de Mercadería
124000 CUENTAS POR COBRAR
124005 Clientes
124010 Documentos por Cobrar
124015 Préstamos a Funcionarios y Empleados
125000 IMPUESTOS POR COBRAR
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA-
125010 Impuesto Sobre la Renta -ISR-
125015 Impuesto Extraord. y Temp. de Apoyo a los Acuerdos de Paz -IETAAP-
125020 Impuesto Único Sobre Inmuebles -IUSI-
143
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
126000 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
126005 Otras Cuentas por Cobrar
127000 RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES
127005 Reserva para Cuentas Incobrables
128000 CAJA Y BANCOS
128005 Caja Chica
128010 Depósitos Monetarios
128015 Depósitos de Ahorro
200000 CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT
210000 CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT
211000 CAPITAL
211005 Propietario Cuenta Capital
212000 RESERVAS
212005 Reservas
213000 SUPERAVIT
213005 Superávit Acumulado
213010 Resultado del Ejercicio
300000 PASIVO
310000 PASIVOS NO CORRIENTES
311000 PRESTAMOS A LARGO PLAZO
311005 Préstamos Bancarios
312000 PROVISIONES LABORALES
312005 Provisión para Indemnizaciones
320000 PASIVOS CORRIENTES
321000 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO
321005 Proveedores
322000 PRÉSTAMOS BANCARIOS
322005 Préstamos Bancarios
144
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
323000 GASTOS POR PAGAR
323005 Gastos Acumulados por Pagar
324000 IMPUESTOS POR PAGAR
324005 Impuestos y Contribuciones
324010 Impuesto al Valor Agregado -IVA-
324015 Impuesto Sobre la Renta -ISR-
324020 Impuesto Extraord. y Temp. de Apoyo a los Acuerdos de Paz -IETAAP-
324025 Impuesto Único Sobre Inmuebles -IUSI-
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR
325005 Cuota Patronal IGSS
325010 Cuota Laboral IGSS
326000 PRESTACIONES LABORALES POR PAGAR
326001 Indemnización
326005 Vacaciones
326010 Aguinaldos
326015 Bono 14
327000 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
327005 Otras Cuentas por Pagar
400000 INGRESOS
410000 INGRESOS DE OPERACIÓN
411000 VENTAS LOCALES
411005 Chipa de Primera
411010 Hilachas
411015 Látex
412000 OTROS INGRESOS OPERACIONALES
412005 Rebajas y Devoluciones sobre Compras
412010 Varios
420000 INGRESOS FINANCIEROS
145
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
421000 INGRESOS FINANCIEROS
421005 Intereses Ganados
421010 Utilidad en Venta de Activos
421015 Producto en Operaciones Cambiarias
500000 COSTOS Y GASTOS
510000 COSTO DE PRODUCCIÓN
511000 SEMILLEROS
511001 Sueldos y Salarios
511005 Bonificación Dto. 78-89
511010 Contribuciones Patronales
511015 Prestaciones Laborales
511020 Reparaciones y Mantenimiento
511025 Materiales y Suministros
511030 Combustibles y Lubricantes
511035 Alquileres
511040 Depreciaciones
511045 Servicios Públicos
511050 Gastos Diversos
512000 MANTENIMIENTO PLANTÍAS
512001 Sueldos y Salarios
512005 Bonificación Dto. 78-89
512010 Contribuciones Patronales
512015 Prestaciones Laborales
512020 Reparaciones y Mantenimiento
512025 Materiales y Suministros
512030 Combustibles y Lubricantes
512035 Alquileres
512040 Depreciaciones
146
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
512045 Servicios Públicos
512050 Gastos Diversos
513000 HULERA EN PRODUCCIÓN
513001 Sueldos y Salarios
513005 Bonificación Dto. 78-89
513010 Contribuciones Patronales
513015 Prestaciones Laborales
513020 Reparaciones y Mantenimiento
513025 Materiales y Suministros
513030 Combustibles y Lubricantes
513035 Alquileres
513040 Depreciaciones
513045 Servicios Públicos
513050 Gastos Diversos
514000 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
514005 Rebajas y Devoluciones sobre Ventas
520000 GASTOS DE OPERACIÓN
521000 GASTOS DE GERENCIA
521001 Sueldos y Salarios
521005 Bonificación Dto. 78-89
521010 Contribuciones Patronales
521015 Prestaciones Laborales
521020 Reparaciones y Mantenimiento
521025 Materiales y Suministros
521030 Combustibles y Lubricantes
521035 Alquileres
521040 Depreciaciones
521045 Servicios Públicos
147
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
521050 Honorarios Profesionales
521055 Gastos Diversos
522000 GASTOS DE FINCA
522001 Sueldos y Salarios
522005 Bonificación Dto. 78-89
522010 Contribuciones Patronales
522015 Prestaciones Laborales
522020 Reparaciones y Mantenimiento
522025 Materiales y Suministros
522030 Combustibles y Lubricantes
522035 Alquileres
522040 Depreciaciones
522045 Servicios Públicos
522050 Honorarios Profesionales
522055 IUSI
522060 Gastos Diversos
523000 GASTOS DEPARTAMENTO DE COMPRAS
523001 Sueldos y Salarios
523005 Bonificación Dto. 78-89
523010 Contribuciones Patronales
523015 Prestaciones Laborales
523020 Reparaciones y Mantenimiento
523025 Materiales y Suministros
523030 Combustibles y Lubricantes
523035 Alquileres
523040 Depreciaciones
523045 Servicios Públicos
523050 Honorarios Profesionales
148
 HULERA LA BENDICIÓN
PLAN DE CUENTAS
Código Descripción de la Cuenta
523055 Gastos Diversos
524000 GASTOS DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
524001 Sueldos y Salarios
524005 Bonificación Dto. 78-89
524010 Contribuciones Patronales
524015 Prestaciones Laborales
524020 Reparaciones y Mantenimiento
524025 Publicidad y Propaganda
524030 Materiales y Suministros
524035 Combustibles y Lubricantes
524040 Alquileres
524045 Depreciaciones
524050 Servicios Públicos
524055 Cuentas Incobrables
524060 Honorarios Profesionales
524065 Impuestos varios
524070 Gastos Diversos
530000 GASTOS FINANCIEROS
531000 GASTOS FINANCIEROS
531005 Intereses Pagados
531010 Comisiones Pagadas
531015 Pérdidas Cambiarias
531020 Pérdidas en Venta de Activos
540000 GASTOS O INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
541000 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
541005 Gastos de Ejercicios Anteriores
542000 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
542005 Ingresos de Ejercicios Anteriores
149
 DESCRIPCIÓN DE CUENTAS
En esta sección se pretende dar una herramienta de orientación al usuario, donde se
explica el contenido y el uso de cada cuenta, se indica la naturaleza de la misma, así
como los conceptos por los cuales se carga y se abona.

111000 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Corresponde al conjunto de bienes de cualquier naturaleza que posea la empresa con
el objetivo de utilizarlos de forma permanente en el desarrollo de las operaciones del
giro normal de la misma en la generación de ingresos. Deben tener una vida útil
superior a 3 años y son ajenos a los bienes destinados para la venta. Su valuación es
al costo de adquisición, el cual incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos
los gastos necesarios para tener el activo en funcionamiento.

111 005 Terrenos

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de la adquisición de terrenos que serán
propiedad de la Empresa. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, con el valor de las adquisiciones y cualquier
regularización u otra operación cuyo resultado sea a favor de dicha cuenta.

Se abona:
Al registrar una venta de un terreno y con la partida de cierre del período contable.

111010 Edificios
Esta cuenta se utiliza para registrar la adquisición de edificios y el valor de las mejoras
que sean aplicables a tales edificios, a ser utilizados por la Empresa. Su saldo es
deudor.

150
Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, el valor desembolsado para la adquisición de los
edificios y los desembolsos efectuados por mejoras que prolonguen la vida útil de los
mismos.

Se abona:
Al registrar una venta de un edificio y con la partida de cierre del período contable.

111015 Mobiliario y Equipo

Esta cuenta se utiliza para registrar las adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina
tales como: escritorios, sillas, mesas de trabajo, sumadoras, calculadoras, archivos y
otros como mostradores y estanterías, necesarios para el funcionamiento de la
Empresa. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, con el valor de las adquisiciones de muebles y
equipo, conforme a los documentos de respaldo de los desembolsos efectuados para
su adquisición.

Se abona:
Cuando se vende o se retira (por destrucción, depreciación total o pérdida) algún bien o
equipo de oficina y con la partida de cierre del período contable.

111020 Equipo de Computación

Esta cuenta se utiliza para registrar las adquisiciones de equipo de cómputo y otros
bienes íntimamente relacionados a dicho equipo, tales como: impresoras, módems,
programas de computación y cualquier otro equipo necesario para el adecuado
funcionamiento de los sistemas de la Empresa. Su saldo es deudor.

151
Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, el valor de las adquisiciones y reparaciones mayores
capitalizables al equipo o programas de cómputo adquiridos.

Se abona:
Cuando se vende o se retira (por destrucción, depreciación total o pérdida) algún bien o
equipo de cómputo y con la partida de cierre del período contable.

111025 Vehículos
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehículos que son propiedad de la
Empresa, tales como: camiones, pick-up, camionetas tipo panel y motocicletas,
necesarios para el adecuado funcionamiento de la misma. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, el valor de las adquisiciones efectuadas, así como
con el valor de las reparaciones mayores que prolonguen la vida útil de los vehículos.

Se abona:
Cuando se vende o se retira (por destrucción) algún vehículo y con la partida de cierre
del período contable.

111030 Maquinaria Agrícola

En esta cuenta se registra el valor de los bienes identificados como Maquinaria
Agrícola, a ser utilizados por el personal de la Empresa durante el desarrollo de sus
actividades y que son propiedad de la Empresa. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio y con el valor de las adquisiciones efectuadas
durante el período.

152
Se abona:
Cuando se vende o se retira (por destrucción) alguna maquinaria y con la partida de
cierre del período contable.

111035 Plantaciones
En ella se registra el valor de las plantaciones definitivas ya listas para la producción,
pagadas por la Empresa, se identificaran con un auxiliar que indique el año a que
pertenecen u otro distintivo para separarlas de las plantaciones nuevas. Su saldo es
deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio y con el valor trasladado del proceso de plantías.

Se abona:
Con la partida de cierre del período contable y con la pérdida en plantaciones por
inundaciones, desastres naturales, etc.

111040 Establecimiento Siembras Nuevas (Plantaciones en Proceso)

En ella se registra el valor de los gastos por semilleros en proceso hasta el momento
en que se trasladan al área donde serán plantadas definitivamente, pagados por la
Empresa, que son recuperables, se identificaran con un auxiliar que indique el año a
que pertenecen u otro distintivo para separarlas de los procesos nuevos y cuando el
proceso de semillero termine son trasladadas a Plantías. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio y con el valor desembolsado y entregado en calidad
de gasto de siembras nuevas.

153
Se abona:
Con la terminación del proyecto de siembra y traslado a plantaciones (en crecimiento o
plantías) con la partida de cierre del período contable y con la pérdida en plantaciones
por inundaciones, desastres naturales, etc.

111045 Plantías (Plantaciones en Proceso)

En ella se registra el valor de los gastos por mantenimiento de la plantación en
crecimiento hasta el momento en que empiezan a producir, pagados por la Empresa,
que son recuperables y son trasladadas a Plantaciones y son sujetas a depreciación.
Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio y con el valor desembolsado y entregado en calidad
de gasto de siembras nuevas.

Se abona:
Con la terminación del proyecto de mantenimiento de plantía y traslado a plantaciones
(en producción) con la partida de cierre del período contable y con la pérdida en
plantaciones por inundaciones, desastres naturales, etc.

112000 Depreciaciones Acumuladas

En esta cuenta se registra la depreciación o estimación del desgaste por uso
acumulado de los activos fijos (vehículos, edificios, mobiliario y equipo, Maquinaria y
equipo de cómputo), utilizados para el desarrollo de las actividades de la Empresa, con
base en los porcentajes autorizados por la Administración de la misma, incluidos en la
sección de Políticas Contables de este Manual. Su saldo es acreedor.

154
Se carga:
Con el valor de los ajustes por excesos en los registros de la depreciación, por la
reversión del valor de la depreciación acumulada de activos dados de baja, ya sea por
enajenación, siniestro o destrucción y por la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable y con el valor de la depreciación que se
registra durante cada período.

113000 Inversiones
En esta cuenta se registran todas aquellas inversiones en acciones y en valores
realizadas por la Empresa, ya sean en títulos emitidos por entidades públicas o
privadas con plazos mayores a un año. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del ejercicio, el valor desembolsado en la adquisición de acciones
de otra Compañía, el valor desembolsado en inversiones en bonos, pagarés y
cualquier otro tipo de títulos valores.

Se abona:
Cuando se venden las acciones previamente adquiridas, con la venta de otras
inversiones y cuando se cancelan inversiones a su vencimiento y con la partida de
cierre del período contable.

121000 Gastos Anticipados

En esta cuenta se registran todos aquellos desembolsos efectuados en pago de
servicios que se recibirán en el futuro y en los cuales va a incurrir la Empresa para el
funcionamiento normal de sus operaciones, como por ejemplo: Seguros (de vehículos,
sobre inventarios, de edificios, médico y vida, etc.), arrendamientos, comisiones e
intereses, suscripciones de periódicos y revistas, etc. Su saldo es deudor.

155
Se carga:
Con el saldo al inicio del período contable, con el importe indicado en el documento de
soporte del servicio contratado, con el importe de intereses pagados por anticipado y
con los pagos efectuados por suscripciones de revistas, periódicos u otras
publicaciones.

Se abona:
Con el valor de la respectiva regularización mensual o al final del período contable por
acreditamiento del saldo vencido o consumido y registro del respectivo gasto y con la
partida de cierre del período contable.

122000 Inventario
El saldo de esta cuenta refleja la existencia o cantidad de producto de hule, hilachas
y/o látex, etc. disponibles para la venta, de Insumos Agrícolas y Repuestos y equipo.
Estos inventarios estarán clasificados individualmente de acuerdo al tipo de productos
que se traten, como los son: Inventario de Mercadería: Chipa de Primera (hule en
bola), Hilachas (retazos de Hule), Látex (Hule Líquido) y otros, Inventario de Insumos y
Repuestos (Insumos Agrícolas, Repuestos y equipo, y otros). Su saldo es deudor. Al
final de cada ejercicio fiscal, se deberá realizar un inventario físico de las existencias y
cualquier diferencia detectada debe ser registrada.

Se carga:
Con el saldo al inicio del período contable, con el valor de la producción de
mercaderías recolectadas durante el año, las compras de insumos y repuestos y
equipo, con la devolución de productos vendidos, de consumos en la producción y por
regularizaciones provenientes del recuento anual del inventario.

Se abona:
Con el traslado al costo de ventas de las mercaderías vendidas a terceras personas,
por regularizaciones provenientes del recuento anual del inventario y por

156
regularizaciones provenientes de la valuación del inventario a su precio de mercado,
cuando sea menor al costo y con la partida de cierre del período contable.

123000 Reserva por Pérdida de Inventario

El saldo de esta cuenta esta representado por el porcentaje establecido de
conformidad con las políticas de la empresa, sobre cada saldo de las cuentas del
inventario de posible pérdida por merma del inventario.

Se carga:
Con los saldos de merma después de haber realizado los estudios y detección de la
merma y por la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable y con el valor obtenido al aplicar los
porcentajes previamente determinados por la Administración de la Empresa.

124000 Cuentas y Documentos por Cobrar

Este rubro del Balance de situación general incluye el valor de todas las deudas de
terceros a favor de la Empresa. Dicho rubro está integrado por las cuentas por cobrar a
clientes (representa el valor de las ventas de mercaderías efectuadas al crédito a
terceros, las cuales se encuentran pendientes de cobro y amparadas con la factura
correspondiente), préstamos a funcionarios y empleados (anticipos otorgados mediante
documentos firmados a favor de la Empresa, con un plazo menor de un año), monto de
los diferentes impuestos pendientes de acreditamiento y pagados por anticipado (ISR,
IETAAP, IVA, etc.) y otras cuentas por cobrar. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del período contable, con el importe de las ventas efectuadas al
crédito, con el valor de los anticipos o préstamos otorgados a los funcionarios y

157
empleados y con el valor del documento que evidencia el registro de los valores a
cobrar, debidamente autorizados y reconocidos.

Se abona:
Con el importe indicado en los recibos de caja por el pago y/o abono que los clientes y
otros realicen a su cuenta, abonos a cuenta efectuados por los funcionarios y
empleados, con el importe de notas de crédito por anulación de facturas y/o devolución
de mercaderías, con el valor de las cuentas por cobrar declaradas incobrables y
aplicadas directamente a resultados y con la partida de cierre del período contable.

127005 Reserva Para Cuentas Incobrables

Esta cuenta representa el valor acumulado del porcentaje establecido de conformidad
con la política de la Empresa, sobre cada saldo de las cuentas por cobrar para cubrir
posibles pérdidas por los saldos de cobro dudoso. Para efectos de presentación en el
Balance de Situación General, el saldo de esta cuenta se deduce del total de las
cuentas por cobrar ya que su saldo es acreedor.

Se carga:
Con los saldos en mora de clientes después de haber concluido los trámites legales de
cobro y declarar incobrable dicho saldo, por reversión de los excesos en la provisión y
por la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable y con el valor obtenido al aplicar los
porcentajes previamente determinados por la Administración de la Empresa.

128005 Caja
Representa el dinero disponible en moneda nacional y extranjera para cumplir con los
fines ordinarios de operación de la Empresa, integrado en el momento del corte de caja
por billetes, monedas y cheques emitidos por clientes a nombre de la empresa,

158
producto de las ventas y fondos disponibles para ciertos gastos menores. Su saldo es
deudor.

Se carga:
Con la aportación inicial del propietario o los propietarios o socios de la Empresa, con
el saldo al inicio del período contable, con el valor de todos los ingresos provenientes
de las ventas diarias, pagos de clientes y deudores a la empresa, ingresos generados
por venta de otros activos de la empresa (inversiones, activos fijos, derechos, etc.) e
ingresos provenientes de préstamos recibidos de entidades no bancarias.

Se abona:
Con todos los desembolsos realizados para efectuar los respectivos depósitos del día
al banco, por la realización de gastos menores y con la partida de cierre del período
contable.

128010 Depósitos Monetarios

Representa el efectivo depositado en bancos, en cuentas depósitos monetarios,
provenientes de ingresos obtenidos por la realización de las actividades comerciales,
disponibles para cumplir con los fines ordinarios de la Empresa. Esta cuenta estará
integrada por tantas sub-cuentas como cuentas bancarias tenga la Empresa. Su saldo
es deudor.

Se carga:
Con el saldo al inicio del período contable, con el valor del efectivo y/o cheques
depositados en las diferentes cuentas bancarias, con el monto de apertura de cada
cuenta bancaria nueva, por transferencias entre cuentas bancarias, por registro de
notas de crédito bancarias, registro de intereses generados, depósito de fondos
provenientes de préstamos recibidos y aportaciones de capital, ya sea en moneda
nacional o extranjera.

159
Se abona:
Con el valor de los desembolsos efectuados mediante cheques, notas de pago
electrónicas, transferencias entre cuentas bancarias, notas de débito bancarias, pagos
por acreditamiento, etc. y con la partida de cierre del período contable.

210000 Capital, Reservas y Superávit

Esta cuenta presenta el valor de la participación conjunta de la persona individual
propietaria del negocio, así como las reservas de las utilidades, las utilidades o
pérdidas obtenidas en períodos anteriores. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con la aplicación de pérdidas obtenidas en un período o al liquidar definitivamente la
Empresa, con retiros de capital de parte del propietario, con los pagos de reservas a
los socios y con la regularización de la cuenta al final de cada período contable para
efectos del cierre contable.

Se abona:
Con el valor del capital aportado por el propietario al constituir la Empresa, con el
saldo al inicio del período contable y con la acumulación de utilidades obtenidas
durante los diferentes períodos.

300000 Pasivo
Son compromisos u obligaciones que la empresa tiene contraídos en el momento
presente. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el
pasado (adquisición de bienes, uso de servicios, recepción de préstamos, etc.), los
cuales para efectos de presentación del Balance de Situación General se clasifican en:

310000 Pasivos no Corrientes

Representan las obligaciones de pago adquiridas por la Empresa, a liquidarse en un
período mayor de un año. Su saldo es acreedor.

160
311005 Préstamos Bancarios
Está representado por las obligaciones financieras cuyo vencimiento es mayor a un
año, conformándose principalmente por la porción a largo plazo de los préstamos
adquiridos y documentos por pagar, los cuales pueden tener garantía hipotecaria,
prendaria y fiduciaria. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con la reclasificación a corto plazo de la porción corriente del préstamo registrado, con
el valor de las amortizaciones o pagos parciales de los préstamos, con la cancelación
de préstamos y con la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable y con el valor de la porción a largo plazo de
los préstamos recibidos.

312005 Provisión para Indemnizaciones

En esta cuenta se registran todas aquellas provisiones que efectúa la Empresa con la
finalidad de cubrir gastos futuros en concepto de indemnizaciones del personal, de
conformidad con la política de pago de la Empresa y con lo estipulado por el Código de
Trabajo de la República de Guatemala.

Se carga:
Con el desembolso de efectivo por pago de indemnizaciones a los empleados, por
regularizaciones que se hagan a la provisión por excesos registrados y por la partida
de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable, con el registro de la provisión que se haga
mensualmente para cubrir el gasto futuro por indemnización y por ajustes con el objeto
de actualizar el saldo de la provisión, de acuerdo a cálculos recientes.

161
320000 Pasivos corrientes
Representan las obligaciones y compromisos adquiridos por la Empresa, a liquidarse
en un plazo menor a un año.

321000 Cuentas por Pagar a Corto Plazo

Esta cuenta es utilizada para registrar el valor de todas aquellas obligaciones
adquiridas por compra de bienes relacionados con la operación de la Empresa,
especialmente para producción, respaldadas con documentos firmados o simplemente
aceptados a favor de terceros como: facturas cambiarías y facturas simples, con
vencimiento en un período no mayor a un año. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el valor del desembolso efectuado al proveedor en pago parcial o total de la deuda
adquirida, ajustes y/o reclasificaciones y con la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable y con el valor de las compras de lubricantes,
filtros y otros, efectuadas durante el período.

322000 Préstamos Bancarios

Está representado por las obligaciones financieras cuyo plazo o vencimiento no excede
de un año y por la porción a corto plazo de los préstamos adquiridos y contratados
inicialmente a largo plazo. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el valor de las amortizaciones o pagos parciales de las obligaciones financieras,
con la cancelación de las mismas y con la partida de cierre del período contable.

162
Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable, con el monto de los préstamos adquiridos
con vencimiento menor a un año y el monto de la porción a corto plazo de los
préstamos contratados a largo plazo.

323000 Gastos por Pagar

En esta cuenta se registran todos los gastos que se encuentran pendientes de pago,
entre los cuales pueden estar: sueldos, alquileres, intereses, comisiones y otros. Su
saldo es acreedor.

Se carga:
Con el pago parcial o total de la deuda adquirida, con el valor de ajustes y/o
reclasificaciones y con la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable, con el valor de los servicios recibidos de
terceros que están pendientes de pago, con el valor de gastos administrativos recibidos
al crédito, o en el momento de incurrir en el pasivo.

324000 Impuestos y Contribuciones por Pagar

Esta cuenta representa el valor de los impuestos pendientes de pago, entre ellos el
Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Extraordinario y
Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz, Impuesto sobre la Renta retenido a
empleados y terceras personas y las Cuotas Laboral y Patronal del IGSS, entre otros.
El registro de los débitos y créditos se hará en las cuentas de detalle específicas para
esta cuenta. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el valor de los impuestos (ISR, IVA, IETAAP, etc.) efectivamente pagados a la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT, con el valor de las

163
regularizaciones de la cuenta del Impuesto al Valor Agregado, con el valor pagado en
concepto de cuotas del IGSS y por la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable, con el registro de las retenciones efectuadas
a empleados en la nómina mensual, con el valor de las retenciones de Impuesto sobre
la Renta efectuadas a proveedores o acreedores afectos, con el valor del Impuesto
sobre la Renta determinado en la liquidación definitiva anual y con el registro del
Impuesto al Valor Agregado originado por las ventas efectuadas.

325000 Prestaciones Laborales por Pagar

En esta cuenta se registran todas aquellas provisiones que efectúa la Empresa con la
finalidad de cubrir gastos futuros por prestaciones del personal, tales como aguinaldos,
vacaciones y bono catorce. El registro de los débitos y créditos se hará en las cuentas
de detalle específicas para esta cuenta. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el desembolso de efectivo por pago de prestaciones a los empleados, por
regularizaciones que se hagan a las diversas cuentas de provisiones por ajustes de
excesos registrados y por la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el saldo al inicio del período contable, con el registro de la provisión que se haga
mensualmente para cubrir el gasto futuro por prestaciones laborales y por ajustes con
el objeto de actualizar el saldo de las provisiones de acuerdo a cálculos recientes.

164
400000 INGRESOS

411000 Ventas Locales

Son transacciones mercantiles que representan la entrega de una clase de producto
Chipa de Primera (hule en bola), Hilachas (retazos de Hule), Látex (Hule Líquido) y
otros, a cambio de su respectivo pago, sea este al contado (en efectivo o mediante
cheque) o al crédito. Esta cuenta resume el valor de todos los ingresos obtenidos por la
Empresa por la venta de sus productos. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el valor de las notas de crédito emitidas por anulación de facturas y aquellas
provenientes de las cuentas de devoluciones y rebajas sobre ventas, con el valor de los
ajustes realizados y por la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el valor a registrar de las ventas diarias efectuadas de los diferentes tipos de
productos ofrecidos al público, con base en la facturación emitida.

412000 Otros Ingresos Operacionales

En esta cuenta se registra y resume el valor de todos los ingresos obtenidos por la
Empresa generados en sus actividades comerciales, tales como rebajas y
devoluciones sobre compras y otras transacciones que no son ventas de Chipa de
Primera, Hilachas y Látex. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el valor registrado en la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el valor de todas las rebajas y devoluciones sobre compras obtenidas durante el
período, según notas de crédito del proveedor o cualquier otro documento legal afín.

165
420000 Ingresos Financieros
En esta cuenta se registran los ingresos obtenidos por actividades de inversiones y
transacciones puramente financieras, como lo son intereses bancarios, ganancias
cambiarias, etc. Su saldo es acreedor.

Se carga:
Con el valor registrado en la partida de cierre del período contable.

Se abona:
Con el valor a registrar de los diferentes productos obtenidos en las diversas
inversiones o depósitos que efectúe la Empresa y con el valor del diferencial cambiario
resultante al valuar los saldos de las cuentas pasivas en moneda extranjera al tipo de
cambio vigente al cierre del período contable que se está reportando.

500000 Costos y gastos

Este rubro del Estado de Resultados, resume el costo total de toda la operación
productiva de la Empresa, que incluye el costo de ventas de diversos productos
ofrecidos al público, así como los diferentes gastos de operación y administración
efectuados para mantener funcionando adecuadamente la Empresa.

510000 Costo de producción

Esta cuenta representa todos los costos y gastos realizados en el proceso de
producción (salarios, insumos, servicios, depreciación plantaciones, etc.) del Hule
durante el período contable, para un mejor control de los costos esta dividido según la
etapa de la plantación.

511000 Semilleros
En esta cuenta se incluye el valor de todos los gastos en los cuales incurre la empresa,
relacionados con la siembra de hule, entre los cuales figuran los sueldos, prestaciones,

166
materiales y suministros, alquileres, servicios diversos, mantenimiento y otros, que no
serán recuperables por la empresa. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

Se abona:
Con la partida de cierre del período contable.

512000 Mantenimiento Plantías

Incluye el monto de todos los gastos en los cuales incurre la empresa para poder
mantener la plantación en crecimiento, entre los que figuran sueldos, alquileres,
servicios públicos diversos, mantenimiento y otros, que ya no serán recuperables por la
empresa. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

Se abona:
Con la partida cierre del período contable.

523000 Hulera en Producción

Incluye el monto de todos los gastos en los cuales incurre la empresa para recolectar la
producción, tales como: sueldos, alquileres, servicios públicos diversos, mantenimiento
y otros. Su saldo es deudor.

167
Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

Se abona:
Con el monto registrado en la partida de cierre del período contable.

514000 Rebajas y Devoluciones sobre Ventas

En esta cuenta se registra el valor de las mercaderías devueltas por los clientes, así
como las rebajas aplicadas a ventas ya facturadas. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el valor a registrar por la devolución de mercadería efectuada por los clientes y por
el monto de las rebajas aplicadas a ventas ya facturadas, con base en el monto
indicado en las notas de crédito emitidas para el efecto.

Se abona:
Con el valor registrado en la partida de cierre del período contable.

520000 Gastos de Operación

Esta sección del Estado de Resultados incluye las subdivisiones de gastos de
administración y gastos de ventas incurridos por la Empresa en el desarrollo de sus
actividades durante un período contable.

521000 Gastos de Gerencia

En esta cuenta se incluye el valor de todos los gastos en los cuales incurre la empresa,
relacionados con la gerencia, entre los cuales figuran los sueldos, materiales y
suministros, alquileres, servicios diversos, mantenimiento y otros. Su saldo es deudor.

168
Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

Se abona:
Con el monto registrado en la partida de cierre del período contable.

522000 Gastos de Finca

Incluye el monto de todos los gastos en los cuales incurre la empresa para poder
mantener funcionando adecuadamente el lugar donde se encuentra la plantación, entre
los que figuran sueldos, alquileres, servicios públicos diversos, mantenimiento y otros.
Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

Se abona:
Con el monto registrado en la partida de cierre del período contable.

523000 Gastos Departamento de Compras

Incluye el monto de todos los gastos en los cuales incurre la empresa para poder
mantener funcionando el departamento encargado de Compras, entre los que figuran
sueldos, alquileres, servicios públicos diversos, mantenimiento y otros. Su saldo es
deudor.

Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

169
Se abona:
Con el monto registrado en la partida de cierre del período contable.

524000 Gastos Departamento de Contabilidad

Incluye el monto de todos los gastos en los cuales incurre la empresa para poder
mantener un adecuado control de los registros contables, entre los que figuran sueldos,
alquileres, publicidad y propaganda, cuentas incobrables, servicios públicos diversos,
mantenimiento y otros. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar el efectivo correspondiente, o se haya registrado a través de provisiones.

Se abona:
Con el monto registrado en la partida de cierre del período contable.

530000 Gastos Financieros

Esta sección del Estado de Resultados incluye el monto de los gastos incurridos en
concepto de intereses sobre préstamos y comisiones a instituciones financieras, así
como las pérdidas cambiarias. Su saldo es deudor.

Se carga:
Con el monto del gasto incurrido, ya sea que se haya desembolsado o esté por
desembolsar o bien, se haya registrado a través de provisión, así como, con el valor del
diferencial cambiario resultante al valuar los saldos en moneda extranjera de cuentas
de activo, al tipo de cambio vigente al cierre del período contable que se está
reportando.

Se abona:
Con el monto registrado en la partida de cierre del período contable.

170
540000 Gastos ó Ingresos de Ejercicios Anteriores
Representa los gastos ó ingresos, resultado de ejercicios anteriores, según la NIC 8 si
es resultado de un cambio de estimación se reflejará en el Estado de Resultados, si es
por un cambio en un principio afectará a las Utilidades Retenidas y si es un Error
fundamental.

Se carga:
Con los montos obtenidos de los gastos de ejercicios anteriores, y con el monto
registrado en el cierre del periodo contable.

Se abona:
Con los montos obtenidos de los ingresos de ejercicios anteriores, y con el monto
registrado en el cierre del periodo contable.

171
 JORNALIZACIÓN
A continuación, se presenta el ejemplo de la jornalización de las principales
operaciones de una Industria Productora de Hule:

Pda. 01 dd/mm/yy
111000 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Q 40,566.75
111000 Terrenos Q 25,750.00
111040 Establecimiento Siembras Nuevas Q 4,489.80
111045 Plantías Q 10,326.95
122000 INVENTARIOS Q 41,600.00
122020 Insumos Agrícolas Q 24,683.20
122025 Repuestos Q 10,115.20
122030 Equipo Q 6,801.60
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 6,950.00
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 6,950.00
128000 CAJA Y BANCOS Q 95,779.50
128010 Depósitos Monetarios Q 95,779.50
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS Q 11,039.58
112015 Mobiliario y Equipo Q 827.97
112030 Maquinaria Agrícola Q 1,092.92
112035 Plantaciones Q 9,118.69
211000 CAPITAL Q 98,776.67
211005 Propietario Cuenta Capital Q 98,776.67
311000 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO Q 60,000.00
311005 Préstamos Bancarios Q 60,000.00
312000 PROVISIONES LABORALES Q 5,000.00

312005 Provisión para Indemnizaciones Q 5,000.00

321000 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Q 80.00
321005 Proveedores Q 80.00
322000 PRÉSTAMOS BANCARIOS Q 10,000.00
322005 Préstamos Bancarios Q 10,000.00
Registro de la partida de apertura Q 184,896.25 Q 184,896.25

Pda. 02 dd/mm/yy
124000 CTAS Y DOCTOS. POR COBRAR Q 67,200.00
124005 Clientes Q 67,200.00
411000 VENTAS LOCALES Q 60,000.00
411005 Chipa de Primera Q 60,000.00
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 7,200.00
324010 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 7,200.00
Para registrar venta de x Kgs. de hule (chipa Q 67,200.00 Q 67,200.00
de primera) s/factura No. XX

172
 Pda. 03 dd/mm/yy
128000 CAJA Y BANCOS Q 12,500.00
128010 Depósitos Monetarios Q 12,500.00
124000 CTAS Y DOCTOS. POR COBRAR Q 12,500.00
124005 Clientes Q 12,500.00
Para registrar cobro de Fact. No. XX Q 12,500.00 Q 12,500.00

Pda. 04 dd/mm/yy
122000 INVENTARIO Q 50,000.00
122020 Insumos Agrícolas Q 30,000.00
122025 Repuestos Q 12,000.00
122030 Equipo Q 8,000.00
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 6,000.00
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 6,000.00
128000 CAJA Y BANCOS Q 25,000.00
128010 Depósitos Monetarios Q 25,000.00
321000 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Q 31,000.00
321005 Proveedores Q 31,000.00
Registro de la compra de determinada cantidad Q 56,000.00 Q 56,000.00
de insumos de un período determinado

Pda. 05 dd/mm/yy
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 7,760.20
Sueldos y Salarios Q 6,000.00
Bonificación Dto. 78-89 Q 1,000.00
Contribuciones Patronales Q 760.20
111045 Plantías Q 10,326.95
Sueldos y Salarios Q 8,500.00
Bonificación Dto. 78-89 Q 750.00
Contribuciones Patronales Q 1,076.95
513000 GASTOS GERENCIA Q 19,463.85
513001 Sueldos y Salarios Q 15,500.00
513005 Bonificación Dto. 78-89 Q 2,000.00
513010 Contribuciones Patronales Q 1,963.85
128000 CAJA Y BANCOS Q 32,301.00
128010 Depósitos Monetarios Q 32,301.00
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 5,250.00
325005 Cuota Patronal IGSS Q 3,801.00
325010 Cuota Laboral IGSS Q 1,449.00
Registro del pago de planilla de jornaleros de un período Q 37,551.00 Q 37,551.00
determinado de siembras nvas. y Plantías

173
 Pda. 06 dd/mm/yy
521000 GASTOS GERENCIA Q 5,320.15
521001 Sueldos y Salarios Q 4,500.00
521005 Bonificación Dto. 78-89 Q 250.00
521010 Contribuciones Patronales Q 570.15
522000 GASTOS FINCA Q 6,133.50
522001 Sueldos y Salarios Q 5,000.00
522005 Bonificación Dto. 78-89 Q 500.00
522010 Contribuciones Patronales Q 633.50
523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS Q 2,503.40
523001 Sueldos y Salarios Q 2,000.00
523005 Bonificación Dto. 78-89 Q 250.00
523010 Contribuciones Patronales Q 253.40
524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD Q 10,890.30
524001 Sueldos y Salarios Q 9,000.00
524005 Bonificación Dto. 78-89 Q 750.00
524010 Contribuciones Patronales Q 1,140.30
128000 CAJA Y BANCOS Q 21,259.85
128010 Depósitos Monetarios Q 21,259.85
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 3,587.50
325005 Cuota Patronal IGSS Q 2,597.35
325010 Cuota Laboral IGSS Q 990.15
Registro del pago de planilla administrativa Q 24,847.35 Q 24,847.35
por un período determinado

174
 Pda. 07 dd/mm/yy
513000 HULERA EN PRODUCCIÓN Q 5,060.00
513020 Reparaciones y Mantenimiento Q 1,500.00
513025 Materiales y Suministros Q 850.00
513030 Combustibles y Lubricantes Q 635.00
513035 Alquileres Q 250.00
513040 Depreciaciones Q 1,825.00
521000 GASTOS DE GERENCIA Q 1,860.00
521020 Reparaciones y Mantenimiento Q 245.00
521025 Materiales y Suministros Q 115.00
521030 Combustibles y Lubricantes Q 1,500.00
522000 GASTOS DE FINCA Q 2,468.75
522020 Reparaciones y Mantenimiento Q 900.00
522025 Materiales y Suministros Q 550.00
522030 Combustibles y Lubricantes Q 800.00
522040 Depreciaciones Q 218.75
523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS Q 750.00
523025 Materiales y Suministros Q 750.00
524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD Q 2,532.67
524020 Reparaciones y Mantenimiento Q 300.00
524030 Materiales y Suministros Q 425.00
524045 Depreciaciones Q 166.67
524060 Cuentas Incobrables Q 1,641.00
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 776.40
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 776.40
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS Q 2,210.42
112015 Mobiliario y Equipo Q 166.67
112030 Maquinaria Agrícola Q 218.75
112035 Plantaciones Q 1,825.00
122000 INVENTARIO Q 2,350.00
122020 Insumos Agrícolas Q 850.00
122025 Repuestos Q 950.00
122030 Equipo Q 550.00
127000 RESERVA PARA CTAS INCOBRABLES Q 1,641.00
127000 Reserva para Cuentas Incobrables Q 1,641.00
128000 CAJA Y BANCOS Q 7,246.40
128010 Depósitos Monetarios Q 7,246.40
Registro de gastos varios realizados en Q 13,447.82 Q 13,447.82
un período determinado

Pda. 08 dd/mm/yy
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 7,200.00
324010 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 7,200.00
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 7,200.00
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 7,200.00
Regularización de Cuentas de IVA Q 7,200.00 Q 7,200.00

175
 Pda. 09 dd/mm/yy
411000 VENTAS LOCALES Q 60,000.00
411005 Chipa de Primera Q 60,000.00
513000 HULERA EN PRODUCCIÓN Q 24,523.85
513001 Sueldos y Salarios Q 15,500.00
513005 Bonificación Dto. 78-89 Q 2,000.00
513010 Contribuciones Patronales Q 1,963.85
513020 Reparaciones y Mantenimiento Q 1,500.00
513025 Materiales y Suministros Q 850.00
513030 Combustibles y Lubricantes Q 635.00
513035 Alquileres Q 250.00
513040 Depreciaciones Q 1,825.00
521000 GASTOS DE GERENCIA Q 7,180.15
521001 Sueldos y Salarios Q 4,500.00
521005 Bonificación Dto. 78-89 Q 250.00
521010 Contribuciones Patronales Q 570.15
521020 Reparaciones y Mantenimiento Q 245.00
521025 Materiales y Suministros Q 115.00
521030 Combustibles y Lubricantes Q 1,500.00
522000 GASTOS DE FINCA Q 8,602.25
522001 Sueldos y Salarios Q 5,000.00
522005 Bonificación Dto. 78-89 Q 500.00
522010 Contribuciones Patronales Q 633.50
522020 Reparaciones y Mantenimiento Q 900.00
522025 Materiales y Suministros Q 550.00
522030 Combustibles y Lubricantes Q 800.00
522040 Depreciaciones Q 218.75
523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS Q 3,253.40
523001 Sueldos y Salarios Q 2,000.00
523005 Bonificación Dto. 78-89 Q 250.00
523010 Contribuciones Patronales Q 253.40
523025 Materiales y Suministros Q 750.00
524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD Q 13,422.97
524001 Sueldos y Salarios Q 9,000.00
524005 Bonificación Dto. 78-89 Q 750.00
524010 Contribuciones Patronales Q 1,140.30
524020 Reparaciones y Mantenimiento Q 300.00
524030 Materiales y Suministros Q 425.00
524045 Depreciaciones Q 166.67
524060 Cuentas Incobrables Q 1,641.00
213000 SUPERÁVIT Q 3,017.38
213010 Resultado del Ejercicio Q 3,017.38
Para registrar el cierre contable del período Q 60,000.00 Q 60,000.00
y determinar el resultado del mismo.

176
 Pda. 10 dd/mm/yy
213000 SUPERÁVIT Q 3,017.38
213010 Resultado del Ejercicio Q 3,017.38
211000 CAPITAL Q 2,081.99
211005 Propietario Cuenta Capital Q 2,081.99
324000 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 935.39
324015 Impuesto Sobre la Renta -ISR- Q 935.39
Para trasladar el resultado del período Q 3,017.38 Q 3,017.38
a la cuenta de capital

Pda. 11 dd/mm/yy
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS Q 13,250.00
112015 Mobiliario y Equipo Q 994.64
112030 Maquinaria Agrícola Q 1,311.67
112035 Plantaciones Q 10,943.69
127000 RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES Q 1,641.00
127000 Reserva para Cuentas Incobrables Q 1,641.00
211000 CAPITAL Q 100,858.66
211005 Propietario Cuenta Capital Q 100,858.66
311000 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO Q 60,000.00
311005 Préstamos Bancarios Q 60,000.00
312000 PROVISIONES LABORALES Q 5,000.00
312005 Provisión para Indemnizaciones Q 5,000.00
321000 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO Q 31,080.00
321005 Proveedores Q 31,080.00
322000 PRÉSTAMOS BANCARIOS Q 10,000.00
322005 Préstamos Bancarios Q 10,000.00
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 935.39
324015 Impuesto Sobre la Renta -ISR- Q 935.39
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 8,837.50
325005 Cuota Patronal IGSS Q 6,398.35
325010 Cuota Laboral IGSS Q 2,439.15
111000 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Q 58,653.90
111000 Terrenos Q 25,750.00
111040 Establecimiento Siembras Nuevas Q 12,250.00
111045 Plantías Q 20,653.90
122000 INVENTARIOS Q 89,250.00
122020 Insumos Agrícolas Q 53,833.20
122025 Repuestos Q 21,165.20
122030 Equipo Q 14,251.60
124000 CUENTAS POR COBRAR Q 54,700.00
124005 Clientes Q 54,700.00
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 6,526.40
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA- Q 6,526.40
128000 CAJA Y BANCOS Q 22,472.25
128010 Depósitos Monetarios Q 22,472.25
Para registrar el cierre del período Q 231,602.55 Q 231,602.55

177
 Modelo de Estados Financieros
En las páginas siguientes, se presentan los formatos sugeridos para la presentación de
los Estados Financieros básicos a utilizar por una Industria Productora de Hule.

Para efectos de la propuesta de estados financieros que se presenta a continuación, se

consideró una empresa individual, por lo tanto el nombre utilizado es ficticio, así como
las cifras expresadas en los mismos. Los estados financieros que se incluyen, son los
siguientes:
(a) Estado de Resultados
(b) Balance de Situación General
(c) Estado de Flujos de Efectivo
(d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(e) Notas a los Estados Financieros

HULERA LA BENDICIÓN
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,XXX
(Cifras en Quetzales)

400000 INGRESOS
410000 INGRESOS DE OPERACIÓN Q 60,000.00
411000 VENTAS LOCALES (11) Q 60,000.00
VENTAS NETAS Q 60,000.00

511000 COSTO DE PRODUCCIÓN (12) (Q 24,523.85)

Q 35,476.15

520000 GASTOS DE OPERACIÓN (13) Q 32,458.77

521000 GASTOS DE GERENCIA Q 7,180.15
522000 GASTOS DE FINCA Q 8,602.25
523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS Q 3,253.40
524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD Q 13,422.97
GANANCIA EN OPERACIÓN Q 3,017.38
420000 INGRESOS FINANCIEROS Q 0.00
530000 GASTOS FINANCIEROS Q 0.00 Q 0.00
GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 3,017.38

178
 HULERA LA BENDICIÓN(1)
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,XXX
(Cifras en Quetzales)(2)

100000 ACTIVOS
120000 ACTIVOS CORRIENTES Q 171,307.65
122000 INVENTARIOS (4) Q 89,250.00
124000 CUENTAS POR COBRAR (5) Q 54,700.00
127000 RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES (6) (Q 1,641.00)
128000 CAJA Y BANCOS Q 22,472.25
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 6,526.40
110000 ACTIVOS NO CORRIENTES
111000 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (7) Q 45,403.90
111000 Terrenos Q 25,750.00
111040 Establecimiento Siembras Nuevas Q 12,250.00
111045 Plantías Q 20,653.90
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS (Q 13,250.00)
TOTAL ACTIVO Q 216,711.55
PATRIMONIO Y PASIVO
200000 CAPITAL, RESERVAS Y SUPERÁVIT (8) Q 100,858.66
210000 CAPITAL, RESERVAS Y SUPERÁVIT
211000 CAPITAL Q 100,858.66
Q 100,858.66
300000 PASIVO
310000 PASIVOS NO CORRIENTES Q 65,000.00
311000 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO (9) Q 60,000.00
312000 PROVISIONES LABORALES Q 5,000.00

320000 PASIVOS CORRIENTES Q 50,852.89

321000 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO (10) Q 31,080.00
322000 PRÉSTAMOS BANCARIOS (9) Q 10,000.00
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 8,837.50
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 935.39
TOTAL PATRIMONIO Y PASIVO Q 216,711.55

179
 HULERA LA BENDICIÓN
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,XXX
(Cifras en Quetzales)

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Efectivo recibido por Clientes Q 5,300.00
Efectivo pagado Proveedores, Acreed. Empleados y otros (Q 7,388.90)
Efectivo pagado Otros Gastos de Operación (Q 53,131.20)
Total Efectivo Provisto por Actividades de Operación (Q 55,220.10)

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Efectivo pagado en Inversión Establecimiento de Siembras Nuevas (Q 7,760.20)
Efectivo pagado en Inversión en Plantías (Q 10,326.95)
Total Efectivo Provisto por Actividades de Inversión (Q 18,087.15)

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

SIN MOVIMIENTO
Total Efectivo Provisto por Actividades de Financiamiento Q 0.00
SUB-TOTAL (Q 73,307.25)
SALDO INICIAL Q 95,779.50
SALDO FINAL AL 31/12/2XXX Q 22,472.25

180
 HULERA LA BENDICIÓN
ESTADO CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Periodo Enero 1 a Diciembre 31 de 2006

Notas a
los E.F. Superavit de Revalorización Resultados
Evento No. Capital Capital Reservas del Patrimonio del Ejercicio Total

Saldo al inicio del periodo 60,000.00 0.00 0.00 0.00 5,500.00 65,500.00

Reclasificación en enero de 2006 del

resultado del ejercicio 2005 hacia la
cuenta "Capital" 5,500.00 -5,500.00 0.00

Aumento de capital en marzo de 2006 '(8) 25,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 25,000.00

Apropiación reserva legal en marzo de

2006 sobre el resultado del año 2005 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Utilidad neta obtenida en el ejericicio

2006 8,276.67 8,276.67

Saldo al Final del periodo 90,500.00 0.00 0.00 0.00 8,276.67 98,776.67

Periodo Enero 1 a Diciembre 31 de 2007

Reclasificación en enero de 2007 del
resultado del ejercicio 2006 hacia la
cuenta "resultados de Ejercicios
anteriores" 8,276.67 0.00 0.00 0.00 -8,276.67 0.00

Aumento de capital en mayo 2006, aporte

del gerente propietario. '(8) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Ajustes por revaluación al patrimonio

durante el año 2007 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Utilidad neta obtenida en el ejericicio

2007 0.00 0.00 0.00 0.00 2,081.99 2,081.99

Saldo al Final del periodo 98,776.67 0.00 0.00 0.00 2,081.99 100,858.66

181
 HULERA LA BENDICIÓN
HOJA TÉCNICA DEL COSTO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,XXX
(Cifras en Quetzales)

I INSUMOS Q 850.00
513030 Materiales y Suministros Q 850.00

II MANO DE OBRA Q 17,500.00

513001 Sueldos y Salarios Q 15,500.00
513005 Bonificación Dto. 78-89 Q 2,000.00

III COSTOS INDIRECTOS Q 6,173.85

513010 Contribuciones Patronales Q 1,963.85
513020 Reparaciones y Mantenimiento Q 1,500.00
513025 Combustibles y Lubricantes Q 635.00
513035 Alquileres Q 250.00
513040 Depreciaciones Q 1,825.00
510000 COSTO DE PRODUCCIÓN Q 24,523.85
PRODUCCIÓN DE KGS 4,500.00
COSTO POR KG Q 5.45

182
 HULERA LA BENDICIÓN
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Breve Historia de la Entidad:

La empresa cuyo nombre comercial es Hulera la Bendición se constituyó
el 23 de junio de 1,976, bajo las leyes vigentes en Guatemala. Se dedica
a la producción y comercialización de hule y sus derivados.

2. Unidad Monetaria:
Los registros contables son en moneda local en la república de
Guatemala, sin embargo al contar con cuentas en divisas estas se
registran al tipo de cambio a la fecha de la transacción.

3. Políticas Contables:
a) Reconocimiento de los Ingresos:
Los ingresos son contabilizados por el método de lo devengado, el
cual consiste en registrar todos los ingresos devengados, no
importando cuando se obtenga el ingreso en efectivo de los
mismos.
b) Cuentas Incobrables:
Se determina una provisión de Cuentas Incobrables conforme al
porcentaje máximo legal sobre las cuentas de Clientes y
Documentos por Cobrar o bien en base a lo NIC 18 párrafo 34 que
indica que “cuando surja algún tipo de incertidumbre acerca de los
importes ya incluidos como ingresos, la cuantía incobrable, o el
importe respecto del cual ha dejado de ser probable la
recuperabilidad, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los
importes originalmente reconocidos como ingresos”.

183
c) Indemnizaciones:
Se toma en consideración una provisión para el pago de
Prestaciones Laborales, integrado así:
Aguinaldo 8.33%
Bono 14 8.33%
Indemnización 8.33%
Vacaciones 4.17%

d) Activos Fijos:
Los activos fijos mas conocidos como propiedad planta y equipo
son registrados por el de costo de adquisición o de producción o de
revaluación de los bienes y, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente. El valor de costo incluye los
gastos incurridos con motivo de la compra, instalación y montaje de
los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condición de ser
usados. Los activos fijos se deprecian conforme a los porcentajes
máximos legales, considerando para la depreciación el método de
línea recta. Los cargos diferidos son amortizados conforme a los
porcentajes máximos legales, considerando para las
amortizaciones el método de línea recta.
e) Método de Inventarios
Los inventarios son valuados por el método de promedios
ponderados, sobre ellos no existe ninguna limitación.
f) Obligaciones Bancarias:
La Hulera La Bendición posee Obligaciones Bancarias a un plazo
de 36 meses, por la cual reconoce intereses a una tasa del 24%
anual capitalizable trimestralmente.
g) Costos y Gastos:
El costo de producción se conforma por todos los costos y gastos
incurridos durante el período de producción.

184
 Los gastos se registran cuando se conocen, ya sea por pago,
provisión de obligaciones con terceros o confirmación de pasivos
derivados de una contingencia, incluyendo el aguinaldo y bono 14,
a pesar de ser pagados en su totalidad el 15 de diciembre y 15 de
julio de cada año, respectivamente.

4. Inventarios
El inventario de mercadería al 31 de diciembre del 2,XXX esta integrado
de la siguiente manera:
Insumos Agrícolas Q. 53,833.22
Repuestos Q. 21,165.22
Equipo Q. 14,251.60
Total Q. 89,250.00

5. Caja y Bancos
Al 31 de Diciembre 2,XXX el rubro de Caja y Bancos registraba los
valores:
Bco. Reformador Cta. Monetarios No, 23-4444-33 Q. 22,472.25
Total Q. 22,472.25

6. Cuentas y Documentos por Cobrar

Este rubro se integra así:
Valor Reserva 3%
Clientes Locales Q. 54,700.00 Q. 1,641.00
Total Q. 54,700.00 Q. 1,641.00

185
7. Activos Fijos
El Saldo al 31 de Diciembre 2,XXX se integra como sigue:

Valor en
Activo Valor Original Depreciación Libros
Terrenos
Finca 11 Folio 11 Libro 11 25,750.00 - 25,750.00
Maquinaria Agrícola
Tractor Usado Jonh Deere Mod. 1987 17,500.00 10,500.00 7,000.00
Mobiliario y Equipo
3 Escritorios Ejecutivos 8,400.00 2,352.00 6,048.00
1 Archivador de Metal 1,600.00 398.00 1,202.00
Totales 53,250.00 13,250.00 40,000.00

8. Capital:
El Capital de la empresa esta constituido por el capital otorgado por el
dueño de la empresa más las ganancias de años anteriores.

9. Préstamos a Largo Plazo:

El Saldo de este rubro esta constituido por un préstamo local en el Banco
El Cumplidor, S.A. a 24 meses por un valor de Q. 60,000.00 y un pago
con vencimiento a 4 meses de Q. 10,000.00.

10. Proveedores:
El saldo al 31 de Diciembre 2,XXX esta integrado de la siguiente manera:

Proveedor Valor
Agropecuaria El Esfuerzo Q. 11,560.00
Distribuidora Luciana Q. 10,275.00
Comercial Sonora Q. 9,245.00
Total Q. 31,080.00

186
11. Ingresos:
Este rubro esta integrado al 31 de diciembre 2,XXX como sigue:

Chipa de Primera Q. 60,000.00

12. Costo de Producción:

El saldo al 31 de diciembre 2,XXX se integra de la siguiente manera:
513001 Sueldos y Salarios Q. 15,500.00
513005 Bonificación Dto. 78-89 Q. 2,000.00
513010 Contribuciones Patronales Q. 1,963.85
513020 Reparaciones y Mantenimiento Q. 1,500.00
513025 Materiales y Suministros Q. 850.00
513030 Combustibles y Lubricantes Q. 635.00
513035 Alquileres Q. 250.00
513040 Depreciaciones Q. 1,825.00
513000 COSTO DE PRODUCCION Q. 24,523.85

13. Gastos de Operación:

Al 31 de 2,XXX este renglón esta integrado como se detalla:
521000 GASTOS DE GERENCIA
521001 Sueldos y Salarios Q 4,500.00
521005 Bonificación Dto. 78-89 Q 250.00
521010 Contribuciones Patronales Q 570.15
521020 Reparaciones y Mantenimiento Q 245.00
521025 Materiales y Suministros Q 115.00
521030 Combustibles y Lubricantes Q 1,500.00
TOTAL Q. 7,180.15

187
 522000 GASTOS DE FINCA
522001 Sueldos y Salarios Q 5,000.00
522005 Bonificación Dto. 78-89 Q 500.00
522010 Contribuciones Patronales Q 633.50
522020 Reparaciones y Mantenimiento Q 900.00
522025 Materiales y Suministros Q 550.00
522030 Combustibles y Lubricantes Q 800.00
522040 Depreciaciones Q 218.75
TOTAL Q. 8,602.25

523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS

523001 Sueldos y Salarios Q 2,000.00
523005 Bonificación Dto. 78-89 Q 250.00
523010 Contribuciones Patronales Q 253.40
523025 Materiales y Suministros Q 750.00
TOTAL Q. 3,253.40

524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD

524001 Sueldos y Salarios Q 9,000.00
524005 Bonificación Dto. 78-89 Q 750.00
524010 Contribuciones Patronales Q 1,140.30
524020 Reparaciones y Mantenimiento Q 300.00
524030 Materiales y Suministros Q 425.00
524045 Depreciaciones Q 166.67
524060 Cuentas Incobrables Q 420.00
TOTAL Q. 12,201.97

14. Impuesto Sobre la Renta:

Los estados financieros de la empresa no han sido revisados por las
autoridades fiscales, de acuerdo con lo establecido en el Código Tributario

188
 Decreto 58-96 vigente desde el 16 de agosto 96. El derecho de la revisión
de las autoridades fiscales prescriben en 4 años.

15. Eventos Subsecuentes:

No se tiene conocimiento de ningún evento posterior, ocurrido entre la
fecha de los Estado financieros y la fecha de su autorización por parte de
la administraron que requiera de la modificación de las cifras presentadas
en los Estados Financieros Autorizados.

189
 EJERCICIO DE CONTABILIZACIÓN
Operaciones de un mes de la empresa Hulera La Bendición

1. La empresa agrícola Hulera la Bendición esta constituida en el departamento de

Escuintla, al 01 de enero 2008, tiene como actividad económica el cultivo,
procesamiento y venta de hule, mostrando en su balance inicial lo siguiente:

Balance Inicial
cuenta Detalle total
Q. Q.
Banco G&T 75,000.00
Inventario de Insumos 282,700.00
Fertilizantes 87,000.00
Insecticidas 50,000.00
Fungicidas 38,000.00
Herbicidas 15,200.00
Coagulantes 10,800.00
Colorantes 41,800.00
Estimulante 24,900.00
Combustibles y lubricantes 15,000.00
Inmueble 1,048,300.00
Casa Patronal 25,000.00
Terreno 375,000.00
Plantaciones 525,000.00
Plantías 123,300.00
Vehículos 110,000.00
Camión 65,000.00
Pick Up 45,000.00
Maquinaria Agrícola 165,000.00
Carretón 10,000.00
Equipo de Riego 90,000.00
Tractor 65,000.00
Mobiliario y Equipo 25,000.00
Menaje de Oficina 25,000.00
Equipo de Computación 50,000.00
Equipo de computación y software 50,000.00
Total de aportaciones 1,756,000.00

2. Actualmente la planilla administrativa se compone por el Administrador de planta,

Contador, 2 auxiliares contables, un encargado de Compras y un encargado de
almacén, en total son 6 personas.

190
3. Teniendo una extensión disponible para la cosecha de 150 manzanas, de las cuales
100mz están en producción, en la que se estima un rendimiento de 1,200 Kgs.
secos de hule por manzana; 35mz en etapa de siembra y resiembra y 15mz de
semilleros, , en esta fecha se obtiene un préstamo bancario por Q500,000.00 para
el proceso de producción el cual será devengará una tasa de interés preferencial
del 7.5% variable, con un plazo de dieciocho meses, amortizable en cuotas
mensuales de Q27,777.77 más los intereses, el préstamo es depositado a la cuenta
de la empresa.

4. El día 20 se compra pilones preparados por Q110,000.00 según factura No. 1235
Agropecuaria El Triunfo, S.A.

5. El mismo día se compraron herramientas manuales para la realización del proceso

de preparación de tierra para siembra a la Ferretería en El Ganador con factura No
3322.
unidad de Valor Valor de
Descripción del
Herramienta medida Consumo Unitario Inventario
Q. Q.
Azadones Unidad 25 15.00 375.00
Palanganas Unidad 100 7.00 700.00
Rastrillos Unidad 50 31.46 1,573.00
Cuchillas Unidad 30 34.00 1,020.00
Regaderas Unidad 15 15.00 225.00
Bonba Fumigadora Unidad 20 150.00 3,000.00
6,893.00

6. Se contratan 6 jornaleros para el mantenimiento de semilleros 8 jornaleros para

mantenimiento de plantías y 10 jornaleros para recolección de hule, pagando el
salario mínimo diario de Q47.00 diarios, y la Bonificación Dto. 78-89 y sus reformas.

7. El 14, 28 y 31 de enero se pagan nominas y planillas correspondientes a enero

2008.

191
8. Se deprecian los activos mediante el método de línea recta, aplicando los
porcentajes máximos legales.

Estab. Costos
Distribución de depreciación Finca Contab Siembras Plantias Hulera en
Nuevas Producción
Inmuebles 0% 75% 0% 0% 25%
Vehículos 50% 0% 10% 10% 30%
Maquinaria Agrícola 0% 0% 25% 25% 50%
Mobiliario y Equipo 0% 100% 0% 0% 0%
Equipo de Computación 0% 100% 0% 0% 0%
Plantaciones 0% 0% 0% 0% 100%

9. Del inventario de insumos se consumió lo siguiente:

DETALLE DE CONSUMOS
SEMILLEROS Y ALMACIGOS
unidad de Valor Valor de
Descripción del insumo medida Consumo Unitario Inventario
Q. Q.
Fertilizantes Litro 250 46.00 11,500.00
Insecticidas Litro 80 81.40 6,512.00
Fungicidas Litro 20 375.00 7,500.00
Herbicidas Litro 15 76.00 1,140.00
Combustibles y lubricantes Galón 12 26.70 320.40
Azadones Unidad 6 13.39 80.34
Rastrillos Unidad 6 28.09 168.54
Regaderas Unidad 6 13.39 80.34
bomba Fumigadora Unidad 6 133.93 803.58
28,105.20

DETALLE DE CONSUMOS
PLANTIAS
unidad de Valor Valor de
Descripción del insumo medida Consumo Unitario Inventario
Q. Q.
Fertilizantes Litro 325 46.00 14,950.00
Insecticidas Litro 130 81.40 10,582.00
Fungicidas Litro 45 375.00 16,875.00
Herbicidas Litro 23 76.00 1,748.00
Combustibles y lubricantes Galón 85 26.70 2,269.50
Azadones Unidad 8 13.39 107.12
Rastrillos Unidad 8 28.09 224.72
Regaderas Unidad 8 13.39 107.12
bomba Fumigadora Unidad 8 133.93 1,071.44
47,934.90

DETALLE DE CONSUMOS
HULERA EN PRODUCCION
unidad de Valor Valor de
Descripción del insumo medida Consumo Unitario Inventario
Q. Q.
Fungicidas Litro 35 375.00 13,125.00
Coagulantes Kg 125 12.00 1,500.00
Colorantes Kg 75 418.00 31,350.00
Estimulante Litro 100 166.00 16,600.00
Combustibles y lubricantes Galón 125 26.70 3,337.50
Palanganas Unidad 100 6.25 625.00
Cuchillas Unidad 30 30.36 910.80
67,448.30

192
10. Se incurrieron en otros gastos, los cuales se indican a continuación.

INTEGRACION DE OTROS GASTOS

Total Contab. Establec. Costos

Descripciòn Gastos I.V.A. ------ Siembras Nvas. Plantias Hulera en prod.
30% 15% 15% 40%
Energìa Elèctrica 4,500.00 482.14 1,205.36 602.68 602.68 1,607.14
Comunicaciones 1,250.00 133.93 334.82 167.41 167.41 446.43
Seguros* 18,000.00 1,928.57 4,821.43 11,250.00
23,750.00 2,544.64 6,361.61 770.09 770.09 13,303.57

Seguros es un 30% Contab. Y 70% sobre inventario de Hule

11. Se vendieron 19,850 Kgs Secos de Chipa de primera a Q. 8.95 c/kg, IVA incluido.

193
 RESOLUCIÓN DEL EJERCICIO
No. Pda. Registro Contable DETALLE DEBE HABER

1 01/01/2008
128000 CAJA Y BANCOS Q 75,000.00
128010 Banco G&T Q 75,000.00
122000 INVENTARIOS
122020 Insumos Agrícolas Q 282,700.00
Fertilizantes Q 87,000.00
Insecticidas Q 50,000.00
Fungicidas Q 38,000.00
Herbicidas Q 15,200.00
Coagulantes Q 10,800.00
Colorantes Q 41,800.00
Estimulante Q 24,900.00
Combustibles y lubricantes Q 15,000.00
Inmueble Q 1,048,300.00
111010 Casa Patronal Q 25,000.00
111005 Terreno Q 375,000.00
111035 Plantaciones Q 525,000.00
111045 Plantías Q 123,300.00
111025 Vehículos Q 110,000.00
Camión Q 65,000.00
Pick Up Q 45,000.00
111030 Maquinaria Agrícola Q 165,000.00
Tractor Q 65,000.00
Equipo de Riego Q 90,000.00
Carretón Q 10,000.00
111015 Mobiliario y Equipo Q 25,000.00
Menaje de oficina Q 25,000.00
111020 Equipo de Computación Q 50,000.00
Equipo de computación y software Q 50,000.00
211005 Capital Q 1,756,000.00
Capital Q1,756,000.00
Para registrar inicio de operación de la Q 1,756,000.00 Q 1,756,000.00
empresa Hulera La Bendición

2 12/01/2008
128000 CAJA Y BANCOS Q 500,000.00
128010 Banco G&T Q 500,000.00
311000 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO Q 500,000.00
311005 Préstamo Bancario (L.P.) Q 500,000.00
Por préstamo bancario a 18 meses, 7.5% tasa preferencial Q 500,000.00 Q 500,000.00

3 12/01/2008
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 98,214.29
Pilones preparados Q 98,214.29
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 11,785.71
125005 IVA por Cobrar Q 11,785.71
128000 CAJA Y BANCOS Q 110,000.00
128010 Banco G&T Q 110,000.00
Para contabilizar compra de pilones preparados Q 110,000.00 Q 110,000.00

194
No. Pda. Registro Contable DETALLE DEBE HABER
4 12/01/2008
122000 INVENTARIOS
122030 Equipo Q 6,154.46
Azadones Q 334.83
Palanganas Q 625.00
Rastrillos Q 1,404.46
Cuchillas Q 910.71
Regaderas Q 200.89
Bomba Fumigadora Q 2,678.57
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 738.54
125005 IVA por Cobrar Q 738.54
128000 CAJA Y BANCOS Q 6,893.00
128010 Banco G&T Q 6,893.00
Para contabilizar compra de herramientas. Q 6,893.00 Q 6,893.00

5 14/01/2008
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 6,259.69
Siembra Almacigo Q 3,102.00
Séptimos Q 564.00
Asueto Q 282.00
Bonificación Dto.78-89 Q 699.72
Contribuciones Patronales Q 460.73
Prestaciones Laborales Q 1,151.24
111045 PLANTÍAS Q 8,875.77
Mantenimiento Plantía Q 4,136.00
Séptimos Q 752.00
Séptimos Laborados Q 376.00
Asueto Q 376.00
Bonificación Dto.78-89 Q 932.96
Contribuciones Patronales Q 658.19
Prestaciones Laborales Q 1,644.62
513000 HULE EN PRODUCCIÓN Q 12,138.00
513001 Recolección Hule Q 5,687.00
513001 Séptimos Q 1,034.00
513001 Séptimos Laborados Q 470.00
513001 Asueto Q 517.00
513005 Bonificación Dto.78-89 Q 1,282.82
513010 Contribuciones Patronales Q 899.52
513015 Prestaciones Laborales Q 2,247.65
128000 CAJA Y BANCOS Q 19,376.14
128010 Banco G&T Q 19,376.14
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 2,853.80
325010 Cuotas Laboral IGSS por pagar Q 835.36
325005 Cuotas Patronal IGSS por pagar Q 2,018.44
326000 PRESTACIONES LABORALES POR PAGAR Q 5,043.51
326001 Indemnización Q 1,440.76
326005 Vacaciones Q 721.24
326010 Aguinaldos Q 1,440.76
326015 Bono 14 Q 1,440.76
Total de la 1a. Catorcena del 01 al 14 enero 2008 Q 27,273.46 Q 27,273.46

195
No. Pda. Registro Contable DETALLE DEBE HABER
6 28/01/2008
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 6,193.50
Siembra Almacigo Q 3,102.00
Séptimos Q 564.00
Séptimos Laborados Q 235.00
Bonificación Dto.78-89 Q 699.72
Contribuciones Patronales Q 455.25
Prestaciones Laborales Q 1,137.53
111045 PLANTÍAS Q 8,280.06
Mantenimiento Plantía Q 4,136.00
Séptimos Q 752.00
Séptimos Laborados Q 329.00
Bonificación Dto.78-89 Q 932.96
Contribuciones Patronales Q 608.82
Prestaciones Laborales Q 1,521.28
513000 HULE EN PRODUCCIÓN Q 11,343.72
513001 Recolección Hule Q 5,687.00
513001 Séptimos Q 1,034.00
513001 Séptimos Laborados Q 423.00
513005 Bonificación Dto.78-89 Q 1,282.82
513010 Contribuciones Patronales Q 833.70
513015 Prestaciones Laborales Q 2,083.19
128000 CAJA Y BANCOS Q 18,392.08
128010 Banco G&T Q 18,392.08
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 2,683.20
325010 Cuotas Laboral IGSS por pagar Q 785.42
325005 Cuotas Patronal IGSS por pagar Q 1,897.78
326000 PRESTACIONES LABORALES POR PAGAR Q 4,742.00
326001 Indemnización Q 1,354.62
326005 Vacaciones Q 678.13
326010 Aguinaldos Q 1,354.62
326015 Bono 14 Q 1,354.62
Total de la 2a. Catorcena del 15 al 28 enero 2008 Q 25,817.27 Q 25,817.27

196
No. Pda. Registro Contable DETALLE DEBE HABER
7 31/01/2008
522000 GASTOS DE FINCA Q 7,095.10
522001 Sueldos Q 4,650.00
522005 Bonificación Dto.78-89 Dto. 78-89 Q 500.00
522010 Contribuciones Patronales Q 589.16
522015 Prestaciones Laborales Q 1,355.94
523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS Q 2,802.94
523001 Sueldos Q 1,800.00
523005 Bonificación Dto.78-89 Dto. 78-89 Q 250.00
523010 Contribuciones Patronales Q 228.06
523015 Prestaciones Laborales Q 524.88
524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD Q 8,621.57
524001 Sueldos Q 5,550.00
524005 Bonificación Dto.78-89 Dto. 78-89 Q 750.00
524010 Contribuciones Patronales Q 703.19
524015 Prestaciones Laborales Q 1,618.38
128000 CAJA Y BANCOS Q 12,920.40
128010 Banco G&T Q 12,920.40
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 2,100.00
325010 Cuotas Laboral IGSS por pagar Q 579.60
325005 Cuotas Patronal IGSS por pagar Q 1,520.40
326000 PRESTACIONES LABORALES POR PAGAR Q 3,499.20
326001 Indemnización Q 999.60
326005 Vacaciones Q 500.40
326010 Aguinaldos Q 999.60
326015 Bono 14 Q 999.60
Total de salarios administración de enero 2008 Q 18,519.60 Q 18,519.60

8 31/01/2008
522000 GASTOS DE CONTABILIDAD Q 916.67
522040 Depreciación Vehículos Q 916.67
524000 GASTOS DE CONTABILIDAD Q 1,883.55
524045 Depreciación Inmuebles Q 78.13
524045 Depreciación Mobiliario y Equipo Q 416.67
524045 Depreciación Equipo de Computación Q 1,388.75
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 870.83
Depreciación Vehículos Q 183.33
Depreciación Maquinaria Agrícola Q 687.50
111045 PLANTÍAS Q 870.83
Depreciación Vehículos Q 183.33
Depreciación Maquinaria Agrícola Q 687.50
513000 HULERA EN PRODUCCIÓN Q 8,513.54
513040 Depreciación Inmuebles Q 26.04
513040 Depreciación Vehículos Q 550.00
513040 Depreciación Maquinaria Agrícola Q 1,375.00
513040 Depreciación Plantaciones Q 6,562.50
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS Q 13,055.42
112010 Edificios Q 104.17
112015 Mobiliario y Equipo Q 416.67
112020 Equipo de Computación Q 1,388.75
112025 Vehículos Q 1,833.33
112030 Maquinaria Agrícola Q 2,750.00
112035 Plantaciones Q 6,562.50
Para registrar la depreciación del mes enero 2008 Q 13,055.42 Q 13,055.42

197
No. Pda. Registro Contable DETALLE DEBE HABER
9 31/01/2008
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 28,105.20
Fertilizantes Q 11,500.00
Insecticidas Q 6,512.00
Fungicidas Q 7,500.00
Herbicidas Q 1,140.00
Combustibles y lubricantes Q 320.40
Azadones Q 80.34
Rastrillos Q 168.54
Regaderas Q 80.34
Bomba Fumigadora Q 803.58
111045 PLANTÍAS Q 47,934.90
Fertilizantes Q 14,950.00
Insecticidas Q 10,582.00
Fungicidas Q 16,875.00
Herbicidas Q 1,748.00
Combustibles y lubricantes Q 2,269.50
Azadones Q 107.12
Rastrillos Q 224.72
Regaderas Q 107.12
Bomba Fumigadora Q 1,071.44
513000 HULERA EN PRODUCCIÓN
513025 Materiales e Insumos Q 67,448.30
Fungicidas Q 13,125.00
Coagulantes Q 1,500.00
Colorantes Q 31,350.00
Estimulante Q 16,600.00
Combustibles y lubricantes Q 3,337.50
Palanganas Q 625.00
Cuchillas Q 910.80
122000 INVENTARIOS
122020 Materiales e Insumos Q 139,309.40
Fertilizantes Q 26,450.00
Insecticidas Q 17,094.00
Fungicidas Q 37,500.00
Herbicidas Q 2,888.00
Coagulantes Q 1,500.00
Colorantes Q 31,350.00
Estimulante Q 16,600.00
Combustibles y lubricantes Q 5,927.40
122030 Equipo Q 4,179.00
Azadones Q 187.46
Palanganas Q 625.00
Rastrillos Q 393.26
Cuchillas Q 910.80
Regaderas Q 187.46
Bomba Fumigadora Q 1,875.02
Registro de los insumos utilizados en el mes Q 155,694.48 Q 155,694.48
de enero de 2008

198
No. Pda. Registro Contable DETALLE DEBE HABER
10 31/01/2008
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 1,438.36
Gastos diversos (Intereses) Q 1,438.36
531000 GASTOS FINANCIEROS Q 616.44
531005 Intereses Bancarios Q 616.44
311000 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO Q 27,777.77
311005 Préstamo Bancario (L.P.) Q 27,777.77
128000 CAJA Y BANCOS Q 29,832.57
128010 Banco G&T Q 29,832.57
Para registrar el pago de préstamo e intereses. Q 29,832.57 Q 29,832.57

11 31/01/2008
524000 GASTOS DE CONTABILIDAD Q 6,361.61
524050 Servicios Públicos Q 1,540.18
524070 Gastos Diversos Q 4,821.43
111040 ESTABLECIMIENTO SIEMBRAS NUEVAS Q 770.09
Servicios Públicos Q 770.09
111045 PLANTÍAS Q 770.09
Servicios Públicos Q 770.09
513000 HULERA EN PRODUCCIÓN Q 13,303.57
513045 Servicios Públicos Q 2,053.57
513050 Gastos Diversos Q 11,250.00
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 2,544.64
125005 IVA por Cobrar Q 2,544.64
128000 CAJA Y BANCOS Q 23,750.00
128010 Banco G&T Q 23,750.00
Registro de otros gastos del mes Q 23,750.00 Q 23,750.00

12 31/01/2008
128000 CAJA Y BANCOS Q 177,657.50
128010 Banco G&T Q 177,657.50
411000 VENTAS LOCALES Q 158,622.77
411005 Chipa de Primera Q 158,622.77
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 19,034.73
324010 IVA por Pagar Q 19,034.73
Registro de la venta de 19,850Kgs Secos Chipa de primera Q 177,657.50 Q 177,657.50
a Q. 8.95 c/Kg.

13 31/01/2008
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 15,068.89
324010 IVA por Pagar Q 15,068.89
125000 IMPUESTOS POR COBRAR Q 15,068.89
125005 IVA por Cobrar Q 15,068.89
Regularización de las cuentas de IVA Q 15,068.89 Q 15,068.89

199
 HULERA LA BENDICIÓN
Balance de Saldos
al 31 de Enero de 2,008
(Cifras en Quetzales)
Saldo Saldo
No. Cuenta Inicial Debe Haber Final
111005 Terrenos 375,000.00 375,000.00
111010 Edificios 25,000.00 25,000.00
111015 Mobiliario y Equipo 25,000.00 25,000.00
111020 Equipo de Computación 50,000.00 50,000.00
111025 Vehículos 110,000.00 110,000.00
111030 Maquinaria Agrícola 165,000.00 165,000.00
111035 Plantaciones 525,000.00 525,000.00
111040 Establecimiento Siembras Nuevas 0.00 141,851.96 141,851.96
111045 Plantías 123,300.00 66,731.65 190,031.65
112010 Edificios 0.00 104.17 -104.17
112015 Mobiliario y Equipo 0.00 416.67 -416.67
112020 Equipo de Computación 0.00 1,388.75 -1,388.75
112025 Vehículos 0.00 1,833.33 -1,833.33
112030 Maquinaria Agrícola 0.00 2,750.00 -2,750.00
112035 Plantaciones 0.00 6,562.50 -6,562.50
122020 Insumos Agrícolas 282,700.00 139,309.40 143,390.60
122030 Equipo 0.00 6,154.46 4,179.00 1,975.46
125005 Impuesto al Valor Agregado -IVA- 0.00 15,068.89 15,068.89 0.00
128010 Depósitos Monetarios 75,000.00 677,657.50 221,164.19 531,493.31
211005 Propietario Cuenta Capital -1,756,000.00 -1,756,000.00
311005 Préstamos Bancarios 0.00 27,777.77 500,000.00 -472,222.23
324010 Impuesto al Valor Agregado -IVA- 0.00 15,068.89 19,034.73 -3,965.84
325005 Cuota Patronal IGSS 0.00 5,436.62 -5,436.62
325010 Cuota Laboral IGSS 0.00 2,200.38 -2,200.38
326001 Indemnización 0.00 3,794.98 -3,794.98
326005 Vacaciones 0.00 1,899.77 -1,899.77
326010 Aguinaldos 0.00 3,794.98 -3,794.98
326015 Bono 14 0.00 3,794.98 -3,794.98
411005 Chipa de Primera 0.00 158,622.77 -158,622.77
513001 Sueldos y Salarios 0.00 14,852.00 14,852.00
513005 Bonificación Dto. 78-89 0.00 2,565.64 2,565.64
513010 Contribuciones Patronales 0.00 1,733.23 1,733.23
513015 Prestaciones Laborales 0.00 4,330.84 4,330.84
513025 Materiales y Suministros 0.00 67,448.30 67,448.30
513040 Depreciaciones 0.00 8,513.54 8,513.54
513045 Servicios Públicos 0.00 2,053.57 2,053.57
513050 Gastos Diversos 0.00 11,250.00 11,250.00
522001 Sueldos y Salarios 0.00 4,650.00 4,650.00
522005 Bonificación Dto. 78-89 0.00 500.00 500.00
522010 Contribuciones Patronales 0.00 589.16 589.16
522015 Prestaciones Laborales 0.00 1,355.94 1,355.94
522040 Depreciaciones 0.00 916.67 916.67
523001 Sueldos y Salarios 0.00 1,800.00 1,800.00
523005 Bonificación Dto. 78-89 0.00 250.00 250.00
523010 Contribuciones Patronales 0.00 228.06 228.06
523015 Prestaciones Laborales 0.00 524.88 524.88
524001 Sueldos y Salarios 0.00 5,550.00 5,550.00
524005 Bonificación Dto. 78-89 0.00 750.00 750.00
524010 Contribuciones Patronales 0.00 703.19 703.19
524015 Prestaciones Laborales 0.00 1,618.38 1,618.38
524045 Depreciaciones 0.00 1,883.55 1,883.55
524050 Servicios Públicos 0.00 1,540.18 1,540.18
524070 Gastos Diversos 0.00 4,821.43 4,821.43
531005 Intereses Pagados 0.00 616.44 616.44

TOTALES 0.00 1,091,356.11 1,091,356.11 -0.00

200
 HULERA LA BENDICIÓN
Hoja Técnica de Producción
al 31 de Enero de 2,008
(Cifras en Quetzales)

I- INSUMOS
Fungicidas 13,125.00
Coagulantes 1,500.00
Colorantes 31,350.00
Estimulante 16,600.00
Combustibles y lubricantes 3,337.50
Palanganas 625.00
Cuchillas 910.80

II- MANO DE OBRA

Recolección Hule 11,374.00
Séptimos 2,068.00
Séptimos Laborados 893.00
Asueto 517.00
Bonificación Dto. 78-89 2,565.64

III- COSTOS INDIRECTOS

Servicios Públicos 2,053.57
Contribuciones Patronales 1,733.23
Prestaciones Laborales 4,330.84
Depreciaciones 8,513.54
Gastos Diversos 11,250.00
Costo de Producción 112,747.12
Producción de Kg. 19,850
Costo por Kg. 5.679955647

201
 HULERA LA BENDICIÓN
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
AL 31 DE ENERO DE 2,008
(Cifras en Quetzales)

I. COSTOS DIRECTOS
Gastos de Cosecha
Mano de Obra 17,417.64
Insumos 67,448.30

II. COSTOS INDIRECTOS 27,881.18

Costo de Producción 112,747.12

HULERA LA BENDICIÓN
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 01 AL 31 DE ENERO DE 2,008
(Cifras en Quetzales)

400000 INGRESOS
410000 INGRESOS DE OPERACIÓN Q 158,622.77
411000 VENTAS LOCALES Q 158,622.77
VENTAS NETAS Q 158,622.77

511000 COSTO DE PRODUCCIÓN Q 112,747.12

Q 45,875.65

520000 GASTOS DE OPERACIÓN Q 27,681.43

522000 GASTOS DE FINCA Q 8,011.77
523000 GASTOS DEPTO. COMPRAS Q 2,802.94
524000 GASTOS DEPTO. CONTABILIDAD Q 16,866.72
GANANCIA EN OPERACIÓN Q 18,194.22
420000 INGRESOS FINANCIEROS Q 0.00
530000 GASTOS FINANCIEROS Q 616.44 Q 616.44
GANANCIA ANTES DE IMPUESTO 17,577.78

202
 HULERA LA BENDICIÓN
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
AL 31 DE ENERO DE 2,008
(Cifras en Quetzales)

100000 ACTIVOS
110000 ACTIVOS NO CORRIENTES
111000 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Q 1,593,828.19
111035 Plantaciones Q 525,000.00
111005 Terrenos Q 375,000.00
111045 Plantías Q 190,031.65
111030 Maquinaria Agrícola Q 165,000.00
111040 Establecimiento Siembras Nuevas Q 141,851.96
111025 Vehículos Q 110,000.00
111010 Edificios Q 25,000.00
111015 Mobiliario y Equipo Q 25,000.00
111020 Equipo de Computación Q 50,000.00
112000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS (Q 13,055.42)
120000 ACTIVOS CORRIENTES Q 676,859.37
122000 INVENTARIOS Q 145,366.06
128000 CAJA Y BANCOS Q 531,493.31
TOTAL ACTIVO Q 2,270,687.56
PATRIMONIO Y PASIVO
200000 CAPITAL, RESERVAS Y SUPERÁVIT Q 1,773,577.78
210000 CAPITAL, RESERVAS Y SUPERÁVIT
211000 CAPITAL Q 1,756,000.00
213000 RESULTADO DEL EJERCICIO Q 17,577.78
Q 1,773,577.78
300000 PASIVO
310000 PASIVOS NO CORRIENTES Q 485,506.94
311000 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO Q 472,222.23
326000 PROVISIONES LABORALES Q 13,284.71
320000 PASIVOS CORRIENTES Q 11,602.84
325000 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Q 7,637.00
324000 IMPUESTOS POR PAGAR Q 3,965.84
Q 2,270,687.56

203
 CONCLUSIONES

1. La falta de conocimientos sobre la adecuada organización de una entidad impide

prevenir y detectar las deficiencias en el manejo de los recursos de la empresa,
también representa un obstáculo para la realización de sus objetivos.

2. Una entidad que no cuenta con un sistema para la elaboración de sus

operaciones y registros contables corre el riesgo de sub utilizar los recursos
tanto humanos, materiales como financieros, duplicando esfuerzo y
disminuyendo su rentabilidad.

3. Es muy difícil poder tomar decisiones gerenciales acertadas, si no se cuenta con

estados financieros oportunos y que reflejen verazmente la situación económica
de la empresa.

4. Una de las causas por la que los empleados cometen errores al realizar sus
actividades y al registrar las operaciones contables de la entidad, es la falta de
manuales que estipulen la forma de hacer las cosas y políticas para el manejo
eficiente de los recursos de la empresa.

5. Prescindir de la asesoría de un Contador Público y Auditor, en la mayoría de

ocasiones impide a la empresa maximizar la rentabilidad de sus operaciones, ya
que no se cuenta con la visión estratégica tanto en materia administrativa como
fiscal para la toma de decisiones trascendentales para el crecimiento de la
entidad.

204
 RECOMENDACIONES

1. Es indispensable la implementación de un proyecto de organización ya que a

través del mismo se obtendrán las ventajas que proporcionarán, confiabilidad y
oportunidad a la información financiera y por ende, les permitirá maximizar su
eficacia y eficiencia administrativa y contable.

2. Las entidades productoras de hule y otras en general deben contar con sistemas
y procedimientos que permitan al empleado realizar sus actividades de forma
eficiente en el menor tiempo, al menor costo y con una mayor productividad.

3. Para que las empresas cuenten con información financiera de utilidad para fines
gerenciales y fiscales, deben incorporar en su organización el puesto de un
Contador, que se encargue exclusivamente del registro contable de las
operaciones de la empresa, tal y como se presenta en la estructura
organizacional sugerida en el presente documento.

4. La implementación de los diferentes manuales de puestos y de procedimientos

diseñados y sugeridos en el desarrollo del presente trabajo de tesis, contribuirán
a maximizar la eficacia y eficiencia administrativa y contable, con base en las
condiciones particulares de cada empresa.

5. Actualmente y con la diversidad de leyes y disposiciones que afectan a las

empresas y contribuyentes individuales, es indispensable que se busque la
asesoría de un Contador Público y Auditor, lo cual conllevará a innovaciones y
mejoras a la empresa, haciendo que los procesos sean adecuados, razonables,
prácticos, eficientes y confiables, necesario para la salvaguarda de los activos y
eficiente manejo de los recursos de la empresa.

205
 BIBLIOGRAFÍA
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206
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Congreso de la Republica de Guatemala, y su Reglamento.
19. Ley del Impuesto de Timbres fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos,
Decreto Número 37-92 (y sus reformas) del Congreso de la Republica de
Guatemala, y su Reglamento.
20. Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Número 26-92 (y sus reformas) del
Congreso de la Republica de Guatemala, y su Reglamento.
21. Ley del Impuesto Sobre Productos Financieros, Decreto Número 26-95 (y sus
reformas) del Congreso de la Republica de Guatemala.
22. Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles, Decreto Número 15-98 del Congreso
de la Republica de Guatemala, y su Reglamento.
23. Normas Internacionales de Auditoría.
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25. Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No.1, Principios de Contabilidad,
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208