Manual de Contabilidad Bancaria
Manual de Contabilidad Bancaria
Manual de Contabilidad Bancaria
TESIS
Quito – Ecuador
2002
DEDICATORIA
Marlon Salazar S.
INDICE
i
Contenido Página
1.1 Presentación 1
1.2 Introducción 3
2.2.1 Vendidos 42
2.2.2 Comprados 44
2.3.1 Compra 47
2.3.2 Registro de Intereses 48
2.3.3 Cancelación 49
2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables 50
i
Contenido Página
2.6.1 Adjudicados 83
2.6.1.2 Recepción del bien 83
2.6.1.3 Provisión para Protección por Desvalorización. 87
2.6.3 Bienes Recuperados 89
2.6.4 Venta del bien 89
2.6.5 Análisis de casos especiales 90
2.6.6 Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con
efectivo y con un bien. 91
2.6.7 Cuando se cancela un crédito castigado con un bien. 93
2.6.8 Comparación con los PCGA 95
2.7.1 Emisión 96
2.7.2 Cancelación 97
ii
Contenido Página
ANEXOS
I Bibliografía
iii
I. LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
1.1 PRESENTACION
1
realizado con base a las leyes y regulaciones emitidas hasta el 30 de
agosto de 2001.
www. superban.gov.ec
2
1.2 INTRODUCCION
3
La publicación correspondiente a los estados financieros al 31de diciembre
de cada año, deberá contener adicionalmente la opinión de los auditores
externos y todas las notas explicativas que complementen la información
comprendida en su dictamen.
4
Auditoría (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Públicos, incorporándolas como normas de cumplimiento obligatorio.
Hay que recalcar que se aplican estas normas, en tanto “no se opongan
a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catálogos de
Cuentas”. Sin embargo hay que reconocer que se ha dado un paso muy
importante, al incorporar principios y normas de general aceptación,
aunque sea con limitaciones, pero es el comienzo para seguir en la lucha
de que la profesión de los contadores sea reconocida como de
asesoramiento en la información económica, dando las pautas y
procedimientos a seguir, y que desaparezcan las influencias de partes
interesadas en manipular la información contable, con objetivos diferentes
y ajenos a los que verdaderamente están dirigidos los de la profesión
contable, que es el informar con independencia.
Una diferencia de lo indicado por la SIB con las NEC y las NIC, es que la
primera indica que forma parte de los Estados Financieros, el “Estado de
Cambios en la Situación Financiera”, mientras que la NEC 3 y la NIC 7,
establecen el “Estado de Flujos de Efectivo”.
5
La Contabilidad Bancaria, si bien es una contabilidad especializada, no
significa que se esté creando una nueva, sino que se regulariza mediante
normas, codificaciones y procedimientos el registro de las complejas
operaciones que en los bancos se realizan, y sirva como información
uniforme para los exigentes usuarios que éstos tienen, como son: el
público, las entidades de control, inversionistas locales y del exterior y sus
propios accionistas.
6
1.3 LOS BANCOS Y SUS FUNCIONES
Los bancos forman parte del sistema financiero, sistema que está
controlado por la Superintendencia de Bancos (SIB) y comprende:
7
Art. 51.- Los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones en
moneda nacional o extranjera, o en unidades de cuenta establecidas en la
Ley:
8
f) Otorgar préstamos hipotecarios y prendarios, con o sin emisión de
títulos, así como préstamos quirografarios.
9
m) Efectuar por cuenta propia o de terceros operaciones con divisas,
contratar reportos y arbitraje sobre éstas y emitir o negociar cheques
de viajeros;
10
originen en operaciones activas de crédito de otras instituciones
financieras;
11
1.4 DE LA CONSTITUCIÓN Y ORGANIZACIÓN DE LAS
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
PRIVADO
12
ARTÍCULO 6.- Las instituciones del sistema financiero privado pueden
constituirse en un sólo acto, por convenio entre los que otorguen la
escritura, o en forma sucesiva, por suscripción pública de acciones.
13
presentar la solicitud de autorización a la Superintendencia, incluyendo la
siguiente documentación:
14
1.5 DE LA DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
15
ARTÍCULO 167.- En la liquidación de una institución del sistema
financiero privado, constituyen créditos privilegiados de primera clase, con
preferencia aún sobre los hipotecarios, los siguientes, en el orden que se
determina:
16
1.6 CATALOGO UNICO DE CUENTAS DE LA SIB
17
1.6.2 CODIFICACION
18
Esto significa, que el primer dígito de cualquier cuenta contable de un
banco, identifica el tipo de cuenta y por lo tanto a que estado financiero
pertenece.
19
1.6.3 DESCRIPCION DE LOS PRINCIPALES GRUPOS Y
CUENTAS CONTABLES
1 ACTIVO
Las cuentas que integran este elemento tendrán siempre saldos deudores
con excepción de las provisiones, depreciaciones y amortizaciones que
serán deducidas de los rubros correspondientes
11 FONDOS DISPONIBLES
20
12 FONDOS INTERBANCARIOS VENDIDOS
Registra el monto de los fondos que coloca la entidad a corto plazo (no
más de 8 días) en otros organismos del sistema financiero cuando tiene
exceso de liquidez. Las operaciones vencidas y las que se hubieren
concertado a más de ocho días deben instrumentarse y contabilizarse en
la cuenta correspondiente.
13 INVERSIONES
Comprenden las cuentas que registran los títulos y valores adquiridos por
la entidad con la finalidad de mantener reservas secundarias de liquidez,
la compra de títulos valores correspondientes a las operaciones de reporto
o cumplir con disposiciones legales y reglamentarias, así como las
provisiones para cubrir pérdidas de tales inversiones. El saldo de la cuenta
debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores y/o
certificados correspondientes. Los títulos valores adquiridos deberán
registrase en las cuentas auxiliares determinadas con los siguientes datos:
Denominación, fecha de adquisición, valor nominal, valor de compra,
descuento o premio, fecha de emisión y de vencimiento, serie y número,
tipo de interés y cualquier otro dato que se considere de importancia.
Esta constituido por las cuentas sobre los préstamos otorgados por la
institución, bajo las distintas modalidades autorizadas y en función al giro
especializado que le corresponde a cada una de ellas, con recursos
propios o con fuentes de financiamiento interno o externo; comprende
además, las operaciones contingentes pagadas por la institución por
21
incumplimiento de los deudores principales; así como los montos
provisionados para cubrir deudas de dudosa recuperación.
Registra los valores de cobro inmediato provenientes del giro normal del
negocio y consistentes principalmente en intereses y comisiones ganados,
pagos por cuenta de clientes e importes por cobrar, originados en ventas,
arriendos, anticipos y acciones suscritas. Registra además los montos
provisionados para cubrir eventuales pérdidas de las correspondientes
cuentas por cobrar.
22
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
18 ACTIVO FIJO
23
depreciaciones acumuladas ordinarias y las provenientes de revalorización.
A partir de 1991 incluye los ajustes por corrección monetaria.
19 OTROS ACTIVOS
2 PASIVO
24
Incluye las obligaciones con el Estado, con terceros y en general todas
aquellas obligaciones generadas por la actividad de la entidad.
21 DEPOSITOS A LA VISTA
25
Las operaciones vencidas y las que se pactaren a más de 8 días, deben
instrumentarse y contabilizarse en la cuenta correspondiente.
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS
24 DEPOSITOS A PLAZO
26
Los depósitos por confirmar corresponden a los cheques locales que se
remiten al cobro a través de la cámara de compensación y los cheques de
otras plazas. Estos depósitos serán transferidos a la cuenta 2115 “Otros
depósitos” a la fecha de su vencimiento si no fueren renovados o
retirados.
27
Registra los depósitos por los cuales se emiten certificados financiero, de
conformidad con lo dispuesto en las resoluciones interinstitucionales
Nos.001-2000 y 002-2000 de febrero 4 y marzo 16 del 2000,
respectivamente.
25 ACEPTACIONES EN CIRCULACION
Cualquier saldo que quedare pendiente en estas cuentas por más de cinco
años deberá transferirse a la cuenta del Instituto Nacional del Niño y la
Familia, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 212
de 13 de marzo de 1975, publicado en Registro oficial No. 770 de marzo
26 de 1975 y en el artículo 199 de la Codificación de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.
28
27 CREDITOS A FAVOR DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES
FINANCIERAS
29 OTROS PASIVOS
29
Las cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización
permanente, transfiriéndolas a las cuentas correspondientes.
3 PATRIMONIO
Agrupa las cuentas que registran las acciones suscritas y pagadas, en las
sociedades bancarias y financieras, de capital y la participación del Estado
en las entidades públicas.
31 CAPITAL PAGADO
30
32 RESERVAS
33 CAPITAL SOCIAL
31
35 APORTES PATRIMONIALES
36 PARTIDAS DE CONSOLIDACION
38 RESULTADOS
32
4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
41 INTERESES PAGADOS-CAUSADOS
42 COMISIONES PAGADAS
33
43 GASTOS DE PERSONAL
44 GASTOS DE OPERACION
47 PERDIDAS FINANCIERAS
34
Estados Unidos de América, que se producen por efecto de la variación del
tipo de cambio de mercado, así como las pérdidas generadas por el
proceso de intermediación que realizan las instituciones a través de la
mesa de cambios.
51 INTERESES GANADOS
35
52 COMISIONES
55 UTILIDADES FINANCIERAS
36
58 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
59 PERDIDAS Y GANANCIAS
6 CUENTAS CONTINGENTES
61 DEUDORAS
62 ACREEDORAS
37
63 DEUDORAS - OPERACIONES EN DIVISAS A FUTURO
7 CUENTAS DE ORDEN
71 DEUDORAS
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad
de que cada una tenga su contrapartida, acreditándose a una cuenta
gen‚rica 72 "Cuentas de orden - Acreedoras por contra".
38
74 ACREEDORAS
Todas las cuentas que conforman este grupo se acreditarán sin necesidad
de que cada una tenga su contrapartida debitándose a una cuenta
genérica 75 "Cuentas de orden - Deudoras por contra".
39
II. MODELOS DE REGISTROS CONTABLES
40
- El Banco “Banco” es autorizado por la Superintendencia de Bancos
para abrir sus puertas con un capital suscrito de USD 2’700.000, del
cual sus socios pagan el 50% que es depositado en el Banco “AAA”.
-------- 1 ----------
1/01/01 169015 Cuentas por cobrar varias – 2’700.000
41
Por disposiciones de la SIB, se registra en cuentas de orden el origen del
respectivo capital pagado, que en nuestro ejemplo lo consideramos como
nacional:
2.2.1 Vendidos
Significaría que el banco tiene exceso de liquidez, por lo que este exceso
vende a otra institución del sistema financiero.
42
Se utiliza la cuenta respectiva del grupo 12 Fondos Interbancarios
Vendidos y con la correspondiente contrapartida la cuenta del grupo
110205 Depósitos para Encaje – BCE:
43
2.2.2 Comprados
44
Transacciones entre las instituciones del sistema financiero no generan
retención de impuestos a los rendimientos financieros.
Para proceder con las respectivas contabilizaciones, hay que tener claro
inicialmente la naturaleza o el objetivo de la inversión que se va a realizar,
es decir considerar lo indicado en las resoluciones SB-INSEF-2000-0867 de
21 de noviembre de 2000 y SB-INSEF-2001-020 de 8 de enero de 2001, y
las instrucciones impartidas en la Circular No INSIF-DN-2001-0021 de 2 de
marzo de 2001, que se refieren a registrar la inversión de acuerdo al
destino de la misma: a) Para negociar, b) Disponibles para la venta, c)
Mantenidas hasta el vencimiento y d) De Disponibilidad Restringida; y
además si son emitidas por el sector privado o público.
45
a) Para Negociar: Títulos valores de renta fija convertibles en efectivo
en el corto plazo, es decir hasta 90 días, independiente del plazo
contractual del documento.
46
Las subcuentas correspondientes consideran el plazo de vencimiento
de las inversiones.
2.3.1 Compra
47
Para este ejemplo hemos considerado que el pago se realiza a través de
las cuentas en el Banco Central del Ecuador.
48
2.3.3 Cancelación
49
2.3.4 Comparaciones con las Normas Contables
50
Si bien no es responsabilidad directa del contador la concesión de los
créditos, sin embargo es responsable por la información constante y
reportada en los estados financieros, la misma que debe estar de acuerdo
a las leyes y regulaciones vigentes.
Ejemplo :
51
Los dígitos marcados con “X” se refieren a que depende de la institución
financiera, la codificación de estas subcuentas.
52
Cabe anotar que en la contabilidad de los bancos, gracias a la ayuda de
los sistemas automatizados, este asiento contable se realiza diariamente.
Por motivos didácticos realizamos en un solo asiento.
53
La cuenta de débito, en la que se registre el dinero recibido del cliente,
dependerá de su forma de pago. En el ejemplo se consideró el débito de
la cuenta corriente, pero podría ser en efectivo, para lo cual se afectará a
la cuenta 1101 Caja (luego de recibir el mismo), o también podría ser
debitando de una cuenta de ahorros, para lo cual se afectará la respectiva
cuenta 211005 Depósitos de ahorros confirmados – Cuentas activas.
54
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
La SIB obliga a que los créditos que no hayan sido cancelados luego de 30
días de su exigibilidad, se transfieran a las respectivas cuentas de Créditos
Vencidos. Para efectos didácticos, dividiremos a los créditos con un solo
pago de capital (todo al vencimiento) o mediante dividendos:
55
2.4.4.1 Créditos Vencidos con un solo pago de capital
56
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
57
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
58
2.4.5 Transferencia a Créditos vigentes
59
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
710605 Intereses, comisiones e ingresos en 225
suspenso – Intereses Vencidos
710610 Intereses, comisiones e ingresos en 25
suspenso – Intereses de mora
72 Acreedores por Contra 250
Registro de reversión por cancelación de
dividendos vencidos
60
2.4.6.1 Concesión
61
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
62
operación es financiada con fondos de la institución financiera
intermediaria (IFI) y la CFN.
63
Nótese que en la parte financiada por la CFN, primero se registra en una
cuenta por cobrar, debido a que la CFN realiza el pago al banco luego de
verificar que se haya pagado primero al cliente.
64
de propiedad de su cliente, el arrendatario, pagándoselos de contado. Al
mismo tiempo se lo entrega en arrendamiento, mediante la celebración de
un contrato de Leasing. Este esquema, tiene la ventaja de movilizar los
capitales fijos de una empresa, para convertirlos en disponible.
65
Un último elemento que debemos identificar en un Contrato de
Arrendamiento es la Opción de Compra.
66
- Contabilización del contrato
67
- Registro de la provisión de Intereses
Por el contrato
68
Provisión y castigo de los ingresos diferidos (intereses) de la cuota vencida
mas de 30 días y registro en cuentas de orden
Por el contrato
69
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
710605 XX
710620 XX
710610 XX
7201 XX
70
Pagos
71
Por la opción de compra
72
Cancelación de la Opción de Compra
73
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
1403990590 Por el valor neto de la Opción de XX
Compra
14039915 Por el total del descuento XX
concedido
140395 Por la cancelación del total de la XX
Opción de Compra
1705 Registro del bien recuperado por XX
el valor neto de la Opción de
Compra.
570415 Por el ingreso de la Opción de XX
Compra
7201 Reverso el registro del bien en XX
ctas. de Orden
710125 XX
74
La modalidad de la cesión del crédito podrá darse de las siguientes
maneras:
75
2.5 CALIFICACIÓN DE CREDITOS, INVERSIONES,
CUENTAS POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
76
Las Resoluciones vigentes, que el estudiante deberá consultar y que
norman la calificación de activos de riesgo son: la No. JB-2000-226 de
Junta Bancaria de fecha 21 de junio de 2000 y la SB-95-1822 de la SIB de
fecha 19 de enero de 1995.
- Créditos Comerciales
- Créditos de Consumo
- Créditos para la Vivienda
77
De acuerdo a la pérdida esperada, se les clasifica en:
78
Se calificarán como créditos de consumo a los deudores de créditos
comerciales cuyo monto no exceda de USD 20.000.
79
Estableciéndose los parámetros de calificación de la siguiente forma:
2.5.2 Inversiones
80
- Mantenidas hasta el vencimiento. De renta fija con la intención
firme y capacidad financiera de mantenerlas hasta su vencimiento. Se
valuarán a su costo de adquisición amortizado (devengamiento lineal).
CATEGORIA PERIODO
MOROSIDAD EN
MESES
MAYOR A HASTA
81
2.5.4 Calificación otorgada
CATEGORIA % DE PROVISIONES
MINIMO
82
2.6 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO,
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
Sin embargo en ocasiones los bancos proceden al cobro por la vía judicial,
y como una medida legal, proceden a participar en el remate de los bienes
de los clientes, y si la respectiva instancia judicial le adjudica esos bienes,
en el banco se les conoce como “Adjudicados”.
Existen otros bienes que por falta de pago de los clientes, el banco
procede a recuperarlos, y son los que se dieron en arrendamiento
mercantil. Las cuentas que se utilizan para esto son las del grupo 1705
Bienes Recuperados.
2.6.1 Adjudicados
83
“... Las provisiones realizadas sobre créditos que hayan sido cancelados
mediante daciones en pago, no podrán ser reversadas sino hasta haberse
enajenado los activos recibidos............”.
Para cumplir con esta disposición, se transfiere la provisión del crédito que
se está cancelando y que se encuentra registrada en la cuenta 1499
Provisión para créditos y contratos de arrendamiento mercantil
incobrables, a la cuenta 170399 Provisión para protección de bienes
adjudicados.
Esto significaría entonces, que los bienes recibidos desde la fecha de esta
resolución se registran con una provisión inicial, lo que no pasaba con los
bienes recibidos hasta antes de ésta.
Ejemplo:
Considerar:
84
- Sus intereses normales ya deberían estar reversados de los ingresos y
registrados en cuentas de orden (vencido mas de 30 días)
85
Analizar:
86
Analizar:
- Es decir que el bien se recibe en USD 30.000 con una provisión inicial
de USD 13.750
87
provisiones correspondientes. De no enajenárselo, la SIB dispondrá su
venta en subasta pública.”
Consideremos que han pasado trece meses desde que recibimos el bien
indicado en el ejemplo anterior, con el avalúo superior a la deuda.
Datos:
88
Provisión mensual: (52.500 – 25.000) / 36 meses = 764
89
Datos:
90
- Cuando un cliente cancela un crédito vencido y provisionado con
efectivo y un bien.
Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra calificado E – 100%.
Cancela el 31 de diciembre de 2001 con un bien inmueble valorado por los
peritos en USD 100 y la diferencia en efectivo, es decir USD 100.
91
Explicación:
92
Explicación:
Caso: Un cliente debe al banco USD 100 de capital mas USD 100 de
intereses (normales y de mora). Se encuentra castigado. El 31 de
diciembre de 2001 cancela con un bien valuado en USD 200.
93
FECHA COD. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
CUENTA
Explicación:
94
2.6.8 Comparación con los PCGA
Son aquellas en las que el comprador (reportador) adquiere por una suma
de dinero la propiedad de títulos valores y se obliga a transferir al
vendedor (reportado) dicha propiedad o la de otros de la misma especie y
características, en el plazo convenido, el cual no podrá ser mayor a 30
días y contra el rembolso del mismo precio mas un premio o interés.
95
2.7.1 Emisión
– Cuentas Activas
235015 Captaciones de Reporto – Bonos 150.000
Registro de operaciones de
reporto
96
2.7.2 Cancelación
97
mediante la presentación de libretas de ahorro y otros mecanismos de
pago y registro y cualquier otro exigible a un plazo menor a 30 días.
El cliente “S” deposita en cheques del Banco “P” USD 850 en su cuenta de
ahorros y USD 4.250 en su cuenta corriente.
98
Como se observa, no se registra directamente en las cuentas de depósitos
monetarios o de ahorros, y es debido a que el banco todavía no dispone
de los fondos respectivos, por lo que estos cheques tienen que cobrarse
en el banco girado a través de la denominada Cámara de Compensación.
Es el mismo registro tanto para cheques locales, como para los cheques
sobre el exterior, lo que cambia es el período de bloqueo, es decir el
tiempo posterior al depósito para que el cliente disponga de los fondos: 48
horas para los locales y 15 días para los del exterior.
Existen dos formas para que un cliente pueda presentar cheques al cobro
de cuentacorrentistas de un banco: por ventanilla y a través de Cámara de
Compensación. En este momento analizaremos los pagos por ventanilla,
ya que la otra forma la analizaremos en el capítulo específico.
99
Para el retiro de ahorros, lo que cambia es la papeleta de retiro en lugar
del cheque, y la cuenta de débito es la cuenta 211005 Depósitos de
ahorros Confirmados – Cuentas Activas.
Ejemplos:
- Retiro de ahorros
100
2.8.5 Reconocimiento de intereses
Monetarios
410210 Intereses pagados – Depósitos 100.000
de Ahorros
29040505 Obligaciones acumuladas por 200.000
101
subcuentas 210510 Depósitos Monetarios Confirmados – Cuentas
Inmovilizadas y 211010 Depósitos de Ahorro Confirmados – Cuentas
Inmovilizadas, respectivamente.
102
Considere que: si en la contabilidad del Banco “BXL” está disminuyendo el
pasivo, en la contabilidad del cliente “W” estará disminuyendo su activo,
es decir tendrá menos valor en su cuenta contable de “Activos Corrientes -
Bancos” por gastos de renovación de su tarjeta.
2.9.1 Captación
El Banco capta un depósito de USD 10.000 a 100 días plazo a una tasa fija
del 7% anual, y el cliente solicita le debiten de su cuenta de ahorros.
103
2.9.2 Registro de la Provisión
2.9.3 Cancelación
104
2.9.4 Transferencia a depósitos a la vista
Las cuentas transitorias son aquellas que sirven como cuentas puente
dentro del proceso de ciertas transacciones, que por su naturaleza no es
factible afectarlas directamente, ya que falta que cierta condición se
cumpla.
105
En capítulos anteriores ya se han mencionado o analizado algunas de
ellas, como es el caso de la cuenta activa 110405 Efectos de cobro
inmediato – Cheques Cámara, que mientras los fondos de los cheques que
el banco recibió en depósito no sean certificados o pagados por el otro
banco, no se afecta a la cuenta 1102 Depósitos para encaje – BCE.
Las cuentas transitorias mas comunes o que mejor se las identifica como
tales son las cuentas del grupo 2990 Otros pasivos, que son utilizadas en
todo tipo de transacciones, como son: cancelación de un crédito por parte
de un cliente, recepción del efectivo para un depósito a plazo, cancelación
de un depósito a plazo, recepción del pago en la venta de un activo fijo,
etc.
106
Ejemplo de la cancelación de un crédito indicado en el punto 3.3.1
Explicación:
107
Ejemplo de la cancelación de un depósito a plazo, indicado en el punto 3.3
Explicación:
108
Existen otros tipos de transacciones que se registran en las cuentas del
grupo 2990 Otras Cuentas de Pasivo, y que se refieren a transacciones o
servicios que los bancos realizan para sus clientes, es decir de
tercerización o “outsourcing” de procesos, tales como: pago de roles de
empresas, servicio de recaudaciones de entidades públicas (recaudaciones
de impuestos, cobro de las planillas de consumo de energía eléctrica,
etc.), servicio de recaudaciones de entidades privadas (cobro de
matrículas para colegios privados, pago a proveedores, etc.), entre las
principales.
109
2.11 LA CAMARA DE COMPENSACION
110
Ejemplo:
Datos
- Se recibieron depósitos en cheques de otros bancos USD 5.100
- En cámara preliminar, los otros bancos nos presentaron USD 1.000
- En cámara definitiva los otros bancos nos devolvieron USD 100 por
insuficiencia de fondos del cliente.
111
3. Por el registro de los cheques pagados y devueltos por otros bancos en
la cámara definitiva
112
III ASPECTOS LEGALES QUE NORMAN LA ACTIVIDAD
BANCARIA
113
3.2 PATRIMONIO TÉCNICO
11 Fondos disponibles
199035 Caja chica
114
199055 Impuesto al valor agregado
6202 Créditos otorgados no desembolsados
6205 Créditos rotativos a tarjetahabientes
115
5. Cero punto cincuenta (0.50) para los préstamos para vivienda
respaldados por hipoteca, el arrendamiento mercantil inmobiliario, la
inversión en cédulas hipotecarias y las garantías otorgadas a la
Corporación Financiera Nacional por operaciones de redescuento
considerando las siguientes cuentas:
116
130110 Bonos de municipalidades
13500530 Bonos de municipalidades
13501030 Bonos de municipalidades
139530 Bonos de municipalidades
117
NOTAS:
118
(5) El valor de inversiones corresponde a la diferencia del total del grupo
menos las cuentas registradas en otras clasificaciones.
119
31 Capital pagado (1)
32 Reservas
33 Capital social
3501 Otros aportes patrimoniales
3502 Aportes para futuras capitalizaciones
3503 Donaciones
3504 Préstamo subordinado (2)
3601 Participación minoritaria (3)
3602 Ganancias o pérdidas en conversión (3)
3801 Resultados acumulados
3802 Resultados del ejercicio *
2609 Cuentas por Pagar – Agencia de Garantía de Depósitos
280170 Obligaciones convertibles
5-4 Cuentas de resultados acreedoras menos cuentas de resultados
deudoras (4)
Menos:
Deficiencia de provisiones, amortizaciones y depreciaciones
120
* Se considerará el total de las utilidades del ejercicio corriente una vez
cumplidas las condiciones de los literales a) y b) del artículo 41 de la Ley
General de Instituciones del Sistema Financiero.
NOTA GENERAL:
En el caso de registrarse pérdidas acumuladas (cuenta 3801) o del
ejercicio (cuenta 3802), estos valores se computarán disminuyendo el
patrimonio técnico en la totalidad de las pérdidas contabilizadas.
NOTAS:
(1) Del capital pagado se deducirán las inversiones recíprocas que
mantenga la matriz con otras entidades accionistas, nacionales y
extranjeras, así como aquellos valores de capital pagado originados vía
préstamos a través de la matriz o de una oficina del grupo financiero a
favor de los accionistas, que estén pendientes de cancelar en
cumplimiento de disposiciones legales;
121
3.3 REVELACION DE INFORMACION FINANCIERA
2. Rentabilidad
3802 / 31 + 32 + 33 + 37
122
b) Resultados del ejercicio / total de activos
3. Indice de liquidez
4. Eficiencia administrativa
123
c) Margen financiero / total activos
5. Eficiencia financiera
124