Normas Anti Paraísos

Normas Anti paraísos
1. Definición según la legislación peruana................................................................................... 2

2. Operaciones y Gastos con paraísos fiscales ............................................................................. 2
2.1 Prohibición a la deducción de gastos .................................................................................. 2
2.2 Precios de Transferencia ..................................................................................................... 3
3. Instrumentos Financieros derivados ....................................................................................... 4
3.1 Pérdidas en instrumentos financieros ................................................................................ 4
3.2 Pérdidas por operaciones e inversiones en paraísos .......................................................... 4
4. Subcapitalización....................................................................................................................... 5
5. Transparencia fiscal internacional .......................................................................................... 5
6. Enajenación indirecta de acciones ........................................................................................... 7
1. Definición según la legislación peruana
Definición reglamentaria:
Exclusión de la Calificación: Por suscripción de un Convenio Internacional
Si el Perú suscribe con algún país o territorio de baja o nula imposición un Convenio
para evitar la doble imposición que incluya una cláusula de intercambio de información, la
calificación deja de tener efecto desde que entra en vigor dicho convenio.
Exposición de Motivos del Decreto Supremo No. 258-2013-EF:
“ (…) La posibilidad de aplicar el intercambio de información tributaria podrá permitir

a la administración tributaria disponer de información relevante para verificar el
cumplimiento de los deberes de los deudores tributarios domiciliados en el Perú y residentes
en el otro Estado”
2. Operaciones y Gastos con paraísos fiscales
2.1 Prohibición a la deducción de gastos
Inciso m) del Artículo 44 de la LIR
Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con:
Sujetos residentes en países o territorios de baja o nula imposición;

Establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de
baja o nula imposición; o
Sujetos que obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de
baja o nula imposición.
Es una prohibición absoluta
No quedan comprendidas las operaciones de i) crédito; ii) seguros o reaseguros; iii) cesión
en uso de naves o aeronaves; iv) transporte que se realice desde el país hacia el exterior y
desde el exterior hacia el país; y, v) derecho de pase por el canal de Panamá.
Condicionamiento
Deducibles siempre que el precio de la contraprestación sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones comparables (Precios de Transferencia)
Prohibición de deducción de gastos
Informe No. 171-2007-SUNAT/2B0000: Deducibilidad del Costo de bienes importados
El costo computable de bienes importados desde paraísos es computable
Informe No. 171-2007-SUNAT/2B0000: Deducibilidad de gastos relacionados con

préstamos en dinero
Los gastos provenientes de operaciones de crédito son deducibles, aun cuando no se originen
en préstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre precios
de transferencia.
Informe No. 175-2007-SUNAT/2B0000: Deducibilidad del costo por la venta de acciones
A efecto de determinar la renta neta de fuente peruana por la enajenación de acciones de una
sociedad anónima domiciliada en el país, la empresa no domiciliada con residencia o
domicilio en un país considerado como de baja o nula imposición, sí puede deducir la
recuperación del capital invertido por dichas acciones a que se refiere el inciso g) del
artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
¿Aplica tasa adicional de 4,1%?
2.2 Precios de Transferencia
Artículo 32 de la LIR: Precios de transferencia

Para las transacciones que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición, los precios y las contraprestaciones deben corresponder a las que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares (v.g. Precios de Transferencia)
Informe No. 178-2009-SUNAT/2B0000
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el país a favor de otro no domiciliado, con el
cual no tiene vinculación, a través de un país o territorio de baja o nula imposición
(cuenta localizada en el mismo) como contraprestación por un servicio prestado y facturado
desde un país que no califica como tal, encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4)
del artículo 32° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Instrumentos Financieros derivados
Fines:
Artículo 5 A de la LIR:
Los celebrados con residentes o establecimientos permanentes situados en países o

territorios de baja o nula o imposición no califican como instrumentos de cobertura.
3.1 Pérdidas en instrumentos financieros
Inciso q) del Artículo 44 de la LIR : No son deducibles
Gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos financieros derivados

celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios de
baja o nula o imposición.
3.2 Pérdidas por operaciones e inversiones en paraísos
Artículo 51, párrafo final: No son compensables

Las pérdidas provenientes de países o territorios de baja o nula imposición no son
compensables contra los resultados provenientes de rentas de fuente extranjera.
Medidas anti paraíso fiscal
4. Subcapitalización
Inciso a) del Artículo 37 de la LIR / Numeral 6, inciso a) del Artículo 21 del Reglamento:
Los intereses provenientes de endeudamientos con partes vinculadas cuando dicho

endeudamiento no exceda de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior
1. ¿La norma de subcapitalización peruana es aplicable a intereses provenientes de

paraísos fiscales?
2. ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a intereses de créditos pagados a

residentes en paraísos?
Artículo 54, inciso c) Personas Naturales : 30%
Artículo 56, inciso a) Personas Jurídicas: Si crédito cumple requisitos: 4.99%
Artículo 56, inciso j) Personas Jurídicas: Si crédito no cumple requisitos: 30%%
5. Transparencia fiscal internacional
Los contribuyentes domiciliados, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, se

encuentran obligados a integrar dentro de sus rentas netas de fuente mundial a las rentas netas
pasivas generadas en el exterior por las referidas entidades, aun cuando no hubieran sido
distribuidas a su favor y siempre que se encuentren sujetos al Impuesto a la Renta en el Perú
por sus rentas de fuente peruana.
Para la correcta configuración del Régimen, se requiere de una entidad controlada no

domiciliada, definida conforme con los siguientes parámetros:
1. Debe tener personería distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o en

general, de las personas que la integran.
2. Debe estar constituida o establecida o se consideren residentes o domiciliadas en:
i. un país o territorio de baja o nula imposición (paraíso fiscal), o
ii. un país o territorio que no grave sus rentas pasivas, o
iii. un país o territorio en el que las rentas pasivas estén sujetas a un Impuesto a
la Renta igual o inferior al 75% del Impuesto a la Renta que correspondería
en el Perú sobre las rentas de la misma naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el país.
Transparencia fiscal internacional
Presunción:
1.Todas las rentas pasivas de una entidad controlada domiciliada en paraíso se presumen
pasivas
2.Una entidad controlada domiciliada en paraíso genera en el ejercicio una renta pasiva al
resultado de multiplicar la tasa activa de interés más alta del mercado sobre el valor de
participación patrimonial o adquisición, el mayor
Se puede evitar la aplicación “redomiciliando” la entidad holding al Perú.
6. Enajenación indirecta de acciones
Artículo 10 de la LIR: Enajenación indirecta de acciones
Se entiende que existe enajenación indirecta de acciones de una empresa peruana cuando se
enajenen acciones de una empresa no domiciliada que a su vez sea titular de acciones de una
empresa peruana (ya sea en forma directa o por intermedio de otras empresas), siempre que
se cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
i. Que las acciones de la empresa peruana representen el 50% o más del valor de mercado
de todas las acciones de la empresa no domiciliada, en cualquiera de los doce (12) meses
anteriores a la enajenación.
ii. En un período cualquiera de 12 meses, se enajenen acciones o participaciones de la
persona jurídica no domiciliada que representen el 10% o más del capital de dicha persona
jurídica no domiciliada.
La enajenación de acciones de una entidad domiciliada en paraísos se considerará

Como enajenación indirecta, salvo acreditación fehaciente en contrario

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1. Definición según la legislación peruana................................................................................... 2

Exclusión de la Calificación: Por suscripción de un Convenio Internacional

Exposición de Motivos del Decreto Supremo No. 258-2013-EF:

“ (…) La posibilidad de aplicar el intercambio de información tributaria podrá permitir

2. Operaciones y Gastos con paraísos fiscales

2.1 Prohibición a la deducción de gastos

Inciso m) del Artículo 44 de la LIR

Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con:

Sujetos residentes en países o territorios de baja o nula imposición;

Prohibición de deducción de gastos

Informe No. 171-2007-SUNAT/2B0000: Deducibilidad del Costo de bienes importados

El costo computable de bienes importados desde paraísos es computable

Informe No. 171-2007-SUNAT/2B0000: Deducibilidad de gastos relacionados con

Informe No. 175-2007-SUNAT/2B0000: Deducibilidad del costo por la venta de acciones

¿Aplica tasa adicional de 4,1%?

2.2 Precios de Transferencia

Artículo 32 de la LIR: Precios de transferencia

Informe No. 178-2009-SUNAT/2B0000

3. Instrumentos Financieros derivados

Los celebrados con residentes o establecimientos permanentes situados en países o

3.1 Pérdidas en instrumentos financieros

Inciso q) del Artículo 44 de la LIR : No son deducibles

Gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos financieros derivados

3.2 Pérdidas por operaciones e inversiones en paraísos

Artículo 51, párrafo final: No son compensables

Medidas anti paraíso fiscal

Los intereses provenientes de endeudamientos con partes vinculadas cuando dicho

1. ¿La norma de subcapitalización peruana es aplicable a intereses provenientes de

2. ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta aplicable a intereses de créditos pagados a

Artículo 54, inciso c) Personas Naturales : 30%

Artículo 56, inciso a) Personas Jurídicas: Si crédito cumple requisitos: 4.99%

Artículo 56, inciso j) Personas Jurídicas: Si crédito no cumple requisitos: 30%%

5. Transparencia fiscal internacional

Los contribuyentes domiciliados, propietarios de entidades controladas no domiciliadas, se

Para la correcta configuración del Régimen, se requiere de una entidad controlada no

1. Debe tener personería distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o en

Transparencia fiscal internacional

Se puede evitar la aplicación “redomiciliando” la entidad holding al Perú.

6. Enajenación indirecta de acciones

Artículo 10 de la LIR: Enajenación indirecta de acciones

La enajenación de acciones de una entidad domiciliada en paraísos se considerará

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