I024-2017 - Fuente Mundial

INFORME N.
° 024-2017-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene una

sucursal en otro país(1), a través de la cual obtiene utilidades que son enviadas
al Perú, que constituyen para aquella rentas de fuente extranjera gravadas con el
impuesto a la renta en este país; y que son objeto de retención del impuesto a la
renta en el exterior -en el país donde se ha establecido dicha sucursal-.
Al respecto, se consulta si tal impuesto que es retenido en el exterior(2), con

ocasión del reparto o distribución de utilidades a la empresa domiciliada en el
Perú a la que pertenece dicha sucursal, constituye crédito contra el impuesto a la
renta que determine aquella empresa.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004 y normas
modificatorias (en adelante, “la LIR”).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y nor mas modificatorias (en
adelante, “el Reglamento”).
ANÁLISIS:
1. Previamente al análisis del supuesto materia de consulta, es pertinente

indicar que respecto al régimen aplicable a una sucursal, esta Administración
Tributaria ha señalado(3) que una sucursal, agencia u otro tipo de
establecimiento permanente en el exterior establecido por una persona
jurídica domiciliada en el país es parte de esta -careciendo
consecuentemente de personalidad jurídica propia-, no habiendo la LIR
dispuesto que aquellos se consideren, para sus efectos, personas jurídicas y,
por ende, contribuyentes de tal impuesto.
Asimismo, ha indicado que los sujetos que tengan la condición de

domiciliados en el Perú se encuentran gravados por sus rentas de fuente
mundial, es decir, sea cual sea el lugar de su generación, siendo que su
condición de domiciliado es extensiva a sus sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes que se hayan establecido en el exterior.
2. De otro lado, en relación con el crédito por impuesto a la renta pagado en el

exterior, el inciso e) del artículo 88° de la LIR d ispone que los contribuyentes
obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artículo
1
Con el que Perú no ha suscrito un convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión
tributaria.
2
Entendido como el impuesto pagado en el exterior.
3
En el Informe N.° 023-2015-SUNAT/5D0000, disponi ble en el Portal SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i023-2015.pdf).
79°( 4), deducirán de su impuesto, los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por dicha ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior; siendo que el importe que por cualquier
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en
otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
Por su parte, el artículo 58° del Reglamento señala que para efecto del
crédito por impuesto a la renta abonado en el exterior a que se refiere el
inciso e) del artículo 88° de la LIR, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El crédito se concederá por todo impuesto abonado en el exterior que

incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la LIR.
b) Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su

denominación, deben reunir las características propias de la imposición a
la renta; y,
c) El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del impuesto a la

renta en el extranjero con documento fehaciente.
Como se aprecia, la normativa del impuesto a la renta permite que los

contribuyentes puedan deducir del impuesto que les corresponda pagar en el
país los impuestos a la renta efectivamente pagados en el extranjero; siendo
que dicho crédito está sujeto a los límites y condiciones para su uso
señalados en el inciso e) del artículo 88° de la LI R y en el artículo 58° del
Reglamento, antes citados.
Al respecto, se tiene que dos de las condiciones para que proceda el crédito
bajo análisis es que el impuesto abonado en el exterior:
a) Incida sobre rentas consideradas como gravadas por la LIR.
b) Debe reunir las características propias de la imposición a la renta.
En cuanto a lo primero, toda vez que el supuesto bajo análisis alude a una
empresa domiciliada en el Perú que tiene una sucursal en otro país, a través
de la cual obtiene utilidades que son enviadas al Perú que constituyen para
aquella rentas de fuente extranjera gravadas con el impuesto a la renta en el
Perú(5), se puede afirmar que se cumple la primera de las condiciones
aludidas de que el impuesto abonado en el exterior incida sobre rentas
consideradas como gravadas por la LIR.
Respecto a lo segundo, cabe indicar que el supuesto de la consulta alude a

utilidades generadas por una sucursal en el extranjero de una empresa
domiciliada en el Perú, que son repartidas o distribuidas a esta, y que, con
ocasión de dicho reparto o distribución, son objeto de retención del impuesto
a la renta en el país donde se ha establecido dicha sucursal.
4
Según el cual, los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de
esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
5
Cabe indicar que, conforme al artículo 6° de la LIR, están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la LIR, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta, entre otros, la ubicación de la fuente productora.
2/3
En ese sentido, en la medida que lo que es objeto de reparto o distribución
son las utilidades generadas por la mencionada sucursal, y que sobre estas
es que, para efectos de la retención en cuestión, se calcula el impuesto a la
renta en el país donde se ha establecido dicha sucursal, se puede afirmar
que siendo la renta sobre la que recae el impuesto retenido en el exterior la
misma que se considera como renta de fuente extranjera afecta al impuesto
a la renta en el Perú, el impuesto así retenido reúne las características
propias de la imposición a la renta.
Ahora bien, es pertinente indicar que conforme ha señalado esta

Administración Tributaria(3) dicho impuesto retenido en el exterior podrá ser
utilizado como crédito contra el impuesto a la renta peruano en el ejercicio en
que se reconoce tal renta en el Perú, por lo que si fue pagado con
posterioridad al vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada
anual del impuesto a la renta por el ejercicio correspondiente, no podrá
compensarse en ese ejercicio ni en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna; no obstante, de haberse pagado con posterioridad al
mencionado plazo, constituirá gasto deducible para la determinación de la
renta neta de fuente extranjera de la empresa domiciliada en el país.
3. Por lo tanto, en el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene

una sucursal en otro país(1), a través de la cual obtiene utilidades que son
enviadas al Perú, que constituyen para aquella rentas de fuente extranjera
gravadas con el impuesto a la renta en este país; y que son objeto de
retención del impuesto a la renta en el país donde se ha establecido dicha
sucursal; el impuesto así retenido en el exterior con ocasión del reparto o
distribución de las utilidades a la empresa domiciliada en el Perú a la que
pertenece dicha sucursal, constituye crédito contra el impuesto a la renta que
determine aquella empresa en el Perú; estando sujeto a los límites y
condiciones para su procedencia señalados en el inciso e) del artículo 88° de
la LIR y en el artículo 58° del Reglamento.
CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene una sucursal en

otro país, a través de la cual obtiene utilidades que son enviadas al Perú, que
constituyen para aquella rentas de fuente extranjera gravadas con el impuesto a
la renta en este país; y que son objeto de retención del impuesto a la renta en el
país donde se ha establecido dicha sucursal; el impuesto así retenido en el
exterior con ocasión del reparto o distribución de las utilidades a la empresa
domiciliada en el Perú a la que pertenece dicha sucursal, constituye crédito
contra el impuesto a la renta que determine aquella empresa en el Perú; estando
sujeto a los límites y condiciones para su procedencia señalados en el inciso e)
del artículo 88° de la LIR y en el artículo 58° del Reglamento.
Lima, 03 MAR. 2017
Original firmado por

ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
rmh
CT0023-2015
Impuesto a la Renta por distribución de dividendos retenido en el exterior.
3/3

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INFORME N.

Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene una

Al respecto, se consulta si tal impuesto que es retenido en el exterior(2), con

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

1. Previamente al análisis del supuesto materia de consulta, es pertinente

Asimismo, ha indicado que los sujetos que tengan la condición de

2. De otro lado, en relación con el crédito por impuesto a la renta pagado en el

a) El crédito se concederá por todo impuesto abonado en el exterior que

b) Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su

c) El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del impuesto a la

Como se aprecia, la normativa del impuesto a la renta permite que los

a) Incida sobre rentas consideradas como gravadas por la LIR.

b) Debe reunir las características propias de la imposición a la renta.

Respecto a lo segundo, cabe indicar que el supuesto de la consulta alude a

Ahora bien, es pertinente indicar que conforme ha señalado esta

3. Por lo tanto, en el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene

En el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene una sucursal en

Lima, 03 MAR. 2017

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