Principios Básicos de La Defensa Fiscal

Primera edición
Agosto de 2014
Segunda edición
Septiembre de 2017
DATOS DEL AUTOR
© Derechos reservados conforme a la Ley,

por el Autor y por la Empresa Editorial. Jaime Romo García, alumno y maestro de la Facultad de Dere-
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A. cho de la Universidad Nacional Autónoma de México, de la que es
Av. Del Taller No. 82 P.A. egresado.
Col. Tránsito Deleg. Cuauhtémoc
C.P. 06820, México, D.F. • Inició su carrera en la Administración Pública Federal, en
Tel. Conmutador: (55) 5096-5100 abril de 1979, al ingresar a la Dirección General de Asuntos
Jurídicos de la entonces denominada Secretaría de Comercio.
Prohibida la reproducción total o parcial
de esta obra por cualquier medio, sin • Secretario de Acuerdos del actual Tribunal Federal de Justi-
la autorización escrita del Autor o de esta cia Administrativa, tanto en el interior de la República como en
Empresa Editorial. el área Metropolitana.
• Secretario de Acuerdos del Tribunal de lo Contencioso Admi-

Número de Registro de la CANIEM 564 nistrativo del Distrito Federal.
• Administrador Local Jurídico de Ingresos de la Secretaría

de Hacienda y Crédito Público, con adscripción en la Ciudad
de Cancún, Estado de Quintana Roo.
• Administrador Local de Auditoría Fiscal de la propia Secre-

ISBN-978-607-406-960-0 taría de Estado, en la misma entidad federativa.
• Secretario Auxiliar de la Presidencia del actual Tribunal Fe-

deral de Justicia Administrativa.
• Secretario de Acuerdos de la Sala Superior del propio Tri-

bunal.
• Especialización en Materia de Amparo, en el Instituto Mexi-

cano del Amparo, que en vida presidiera el Dr. Ignacio Burgoa
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA Orihuela.
SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
• Diplomado Automatizado en Impuestos en el Instituto Tec-
nológico Autónomo de México (ITAM).
• Diplomado en Propiedad Intelectual en el propio ITAM.

IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
• Diplomado en Derecho Procesal Constitucional, en la Casa de Mazatlán, Sinaloa; y de la Ciudad de Chapala, Estado de
de la Cultura Jurídica, con sede en Mérida, Yucatán, de la Su- Jalisco.
prema Corte de Justicia de la Nación.
• Es Vicepresidente Regional Peninsular, del Colegio Nacio-
• Se le han publicado varios ensayos en la revista que edita el nal de Profesores e Investigadores de Derecho Fiscal y Finan-
Tribunal Federal de Justicia Administrativa. zas Públicas, A.C.
• Ensayo publicado en la revista Praxis de la Justicia Fiscal y • Es Presidente de la Academia de Derecho Fiscal de Yuca-
Administrativa. tán, A.C.
• Ensayo publicado en la obra de homenaje póstumo al Ex • El 30 de abril de 2009, fue nuevamente nombrado por el C.
Procurador Fiscal de la Federación, Lic. Miguel Valdez Villa- Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos,
rreal. con aprobación del Senado de la República, para seguir en
el cargo de Magistrado adscrito a la Sala Regional Peninsular
• Maestría en Impuestos, en el Instituto de Enseñanza Tributa- del Tribunal Federal de Justicia Administrativa con sede en la
ria, con sede en Mérida, Yucatán. Ciudad de Mérida Yucatán.
• Doctorante en Derecho por la Universidad Anáhuac Mayab, AGOSTO DE 2017

con sede en la Ciudad de Mérida, Yucatán.
• Conferencista en distintos foros, como son, a saber: Distrito

Federal, actual Ciudad de México, Querétaro, Guanajuato, Ja-
lisco, Sinaloa, Quintana Roo, Yucatán y Campeche.
• Director de diversas tesis a nivel licenciatura en el Seminario

de Derecho Fiscal y Finanzas Públicas, de la Facultad de De-
recho de la Universidad Nacional Autónoma de México.
• Profesor, impartió la cátedra Clínica de Derecho Fiscal, a ni-

vel Licenciatura, en la Facultad de Derecho de la Universidad
Autónoma de Yucatán, del mismo modo que impartió la cá-
tedra de Derecho Procesal Fiscal, dentro de los Programas
de Maestría y Especialización en la Unidad de Postgrado e
Investigación de la propia Facultad.
• Profesor, en el Instituto de Enseñanza Tributaria, Consilium,

con sede en Mérida, Yuc., donde imparte el DIPLOMADO EN
DEFENSA FISCAL, del mismo modo que lo hace en los Esta-
dos de Quintana Roo, Campeche y Veracruz.
• Con fecha 4 de febrero de 2003, el C. Presidente Constitu-

cional de los Estados Unidos Mexicanos, con aprobación del
Senado de la República, lo nombró Magistrado Regional del
actual Tribunal Federal de Justicia Administrativa, con adscrip-
ción en la Sala Regional Peninsular, con sede en el Estado de
Yucatán.
• En Sesiones Ordinarias de los Cabildos correspondientes, se

le nombró VISITANTE DISTINGUIDO, de la muy NOBLE Y
LEAL Ciudad de Santiago de Querétaro; de la Ciudad y Puerto
DEDICATORIA
A mi esposa, Lic. María Lourdes Heras

López y a mis hijos Emmanuel y Jaime
Eduardo, agradeciéndoles su comprensión
en relación con todo el tiempo del que les
privé durante la realización de esta obra.
Con especial afecto, a mi amigo el Señor Ma-
gistrado Juan Angel Chávez Ramírez, Ma-
gistrado de la Sala Superior e Integrante de
la Junta de Gobierno y Administración del Tri-
bunal Federal de Justicia Administrativa, por
sus sabios consejos en la actualización y/o
enriquecimiento de esta segunda edición, así
como por haber aceptado prologar la misma
A mi colaborador y amigo, Abogado Víctor

Jesús Fernández Novelo, a quien le apre-
cio su incondicional e invaluable apoyo en la
captura del contenido de la presente obra.
PROLOGO
Tengo el enorme agrado de presentar esta obra, cuyo autor no

sólo es un colega, sino un buen amigo.
Considero de gran utilidad la aportación del Magistrado Jaime

Romo García como un texto de apoyo de primera mano, tanto para
los abogados litigantes, como para los estudiantes que empiezan
a adentrarse en el tema del contencioso administrativo federal, así
como en la materia tributaria, tanto en su aspecto sustantivo como
adjetivo.
Es importante resaltar que el contenido de la presente obra es

el resultado de una recopilación de diversos temas tributarios y ju-
risdiccionales que el autor ha analizado a lo largo de su impecable
trayectoria y experiencia.
Debo destacar la sencillez con la que se manejan diversos con-

ceptos jurídicos y se explica su alcance, facilitando la lectura y
comprensión de los temas expuestos, sin perder el rigor técnico
necesario en las obras como la que se comenta, lo que permite
adentrarse a materias tan complejas como lo son el litigio fiscal y
administrativo, así como el fenómeno de la tributación y su regula-
ción jurídica en el país.
Preciso es señalar que el texto inicia con el nuevo paradigma

previsto en el artículo 1o. de la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, referente a que las normas relativas a los
derechos humanos se interpretarán de conformidad con la propia
Constitución y con los tratados internacionales de los que México
es parte.
En temas sucesivos, se abordan los referentes a la estructura de

la Administración Pública Federal y cómo debe analizarse su com-
petencia, así como una precisa distinción entre lo que es un crédito
fiscal y una liquidación de impuestos.
Asimismo, se analizan temas como son el hecho imponible y el

hecho generador, las características de las contribuciones, así co-
mo las figuras de la negativa ficta, positiva ficta y el derecho de
petición.
También, nos define de manera precisa qué son las normas
sustantivas y adjetivas, así como aspectos sencillos pero de gran
importancia, como lo son el registro federal de contribuyentes, el
domicilio fiscal y convencional.
Un tema de especial interés, es el análisis preciso y puntual de
las facultades de comprobación en términos del artículo 42 del Có-
digo Fiscal de la Federación, en específico la visita domiciliaria, en
el cual se nos permite identificar, no sólo cómo se debe llevar a INTRODUCCION
cabo su procedimiento, sino cómo se configuran algunas de las
irregularidades en las que incurren las autoridades fiscalizadoras.
Por otra parte, es de destacar que pocas obras abordan temas Esta obra, intitulada “La Defensa Fiscal y sus Principios Bá-
como los son la naturaleza del oficio de contestación de demanda sicos”, es el resultado de la experiencia acumulada a lo largo de
en el juicio contencioso administrativo federal, la legitimidad y com- más de treinta años en el ejercicio de las materias fiscal y adminis-
petencia de las autoridades administrativas, así como el análisis del trativa, que el Autor ha adquirido como funcionario jurisdiccional,
surtimiento de efectos de la notificación, tanto en materia fiscal co- al servicio de una honorable Institución, noble y generosa, como
mo administrativa. lo es el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, a quien en gran
medida debe su formación, incluida en ella su intervención en el
Por lo anterior, me congratulo en recomendar la presente obra, pensamiento de varias generaciones de alumnos que han pasado
pues es notable la sencillez con la que se explican diversos con- por las aulas, en las distintas Universidades en las que ha impartido
ceptos como los anteriormente mencionados, por lo que permite a las clases de Derecho Fiscal y Práctica Forense de Derecho Fiscal,
los lectores con pocos conocimientos específicos del tema, com- mismas que le reclaman, escribir y presentar a los lectores de esta
prender sin mayores dificultades el tópico elegido. Asimismo quiero obra, de manera amigable, sencilla y sin rebuscamientos lo que pa-
expresar mi reconocimiento al autor del presente libro, pues no hay ra él es el derecho fiscal, describiéndolo a grandes pinceladas, tal y
nada más plausible en un investigador que el compartir sus cono- como le hubiera gustado que se lo hubieran dado a conocer hace
cimientos. ya un buen número de años.
“La Defensa Fiscal y sus Principios Básicos”, puede ser de uti-

lidad para cualquier persona que se interese por las materias: fiscal
Mag. Juan Angel Chávez Ramírez y administrativa, dado que contiene un conjunto de conocimientos
básicos que le permitirán adentrarse en el manejo de razonamien-
Ciudad de México, septiembre de 2017 tos lógico-jurídicos que harán propicio el acceso a estas materias
tan técnicas, de manera sencilla, facilitando la entrada al estudio de
conceptos elementales que serán de utilidad para comprender di-
chas materias y para el caso de los profesionistas versados en ellas,
les será útil como un simple elemento de consulta que de manera
pronta les dé referencia de algún concepto que momentáneamente
la memoria les llegare a negar.
Sean pues estas breves palabras, una invitación a la lectura, exa-

men y crítica de este modesto trabajo.
Atentamente
El autor.
NOTAS IMPORTANTES
PRIMERA. Las tesis aisladas y jurisprudencias que se invocan

en este libro, a fin de ilustrar su contenido, habrá que tomarlas con
las reservas del caso, pues son aplicables en cuanto a su esencia,
por lo que en algunos casos habrá que buscar el artículo o el orde-
namiento legal que en la actualidad sean los correlativos.
EJEMPLO: La tesis que lleva por rubro: INCOMPETENCIA DE

ORIGEN. NOCION Y DIFERENCIAS CON LA COMPETENCIA A
QUE SE REFIERE EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL, alude al
artículo 238, fracción I del Código Fiscal de la Federación, cuando
en la actualidad su correlativo es el numeral 51, fracción I, de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, por virtud de
que se abrogó el Título VI del Código Fiscal de la Federación, para
dar lugar a la promulgación de la Ley Federal con anterioridad se-
ñalada.
SEGUNDA. Las citas y comentarios que se hacen en relación

al Código Fiscal de la Federación, están actualizadas conforme al
Decreto por el que Reforman, Adicionan y Derogan diversas dispo-
siciones del Código Fiscal de la Federación, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2016, para entrar
en vigor el 1o. de enero de 2017.
TERCERA. La sentencia contenida en la presente obra, se ob-

tuvo de la Unidad de Enlace del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, previa solicitud que formuló el autor, con funda-
mento en los artículos 6o. y 7o. de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, 1o., 14o., fracción IV, 40 y 61 de la Ley
Federal de Transparencia y Acceso a la Información Pública Guber-
namental y 6o., fracción XI, 7o., fracción III, y 22 del Reglamento del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, para dar cumpli-
miento al artículo 61 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a
la Información Pública Gubernamental.
INDICE
PROLOGO
INTRODUCCION
NOTAS IMPORTANTES
1. ¿Qué son los derechos humanos? 23
2. ¿Cómo se clasifican los derechos humanos? 24
3. Interpretación conforme “In Dubio Pro Homine” 26
4. Jerarquización de las leyes 31
5. ¿Qué es la proporcionalidad? 31
6. ¿Qué es la equidad? 32
7. Principio de legalidad de las contribuciones 32
8. ¿Los extranjeros no están obligados a contribuir? 32
9. Estructura de la administración pública federal 33
10. ¿Por qué el cobro de las contribuciones le corres-
ponde a la Secretaría de Hacienda y Crédito Públi-
co? 34
11. Definición de crédito fiscal 35
12. Definición de liquidación de impuestos 35
13. Organismos descentralizados y órgano desconcen-
trado que adquieren el carácter de autoridad fiscal
federal 35
14. Definición de acción procesal 39
15. Definición de interés jurídico 40
16. Definición de interés legítimo 40
17. Representación de personas físicas y morales 41
18. En el juicio contencioso administrativo federal, las 44. ¿Qué es la economía subterránea o economía in-
autoridades no están sujetas a las reglas de la re- formal? 66
presentación convencional que rigen a los particu-
lares 41 45. ¿Qué es el registro federal de contribuyentes? 66
19. Representación en juicio de las personas morales 45 46. Tipos de domicilio: convencional y fiscal 66
20. Definición de legitimidad 47 47. Dispositivos legales del código fiscal de la federa-
ción de mayor consulta por parte de los profesionis-
21. Prohibición en juicio de la gestión de negocios 47 tas que ejercen la materia fiscal 67
22. Partes en el juicio 48 48. Elementos constitutivos de toda contribución 67
23. Juicio de lesividad 48 49. Clasificación de las contribuciones 69
24. Carácter de tercero en el juicio 50 50. Definición de aprovechamientos 70
25. Consecuencia de que se presente una promoción 51. Definición legal de crédito fiscal 70
sin firma 50
52. Aplicación estricta de las disposiciones de derecho
26. Hecho imponible 51 fiscal. (no existe la suplencia de la deficiencia en la
expresión de agravios) 71
27. Hecho generador 51
53. ¿Cómo se causan las contribuciones? 71
28. La ley y sus características 51
54. Corresponde a los contribuyentes la determinación
29. Concepto de autoridad 52 de las contribuciones a su cargo 71
30. Concepto de acto de autoridad 52 55. ¿Cuándo entra en vigor una ley, reforma, adición o
31. Características del acto de autoridad 52 modificación? 72
32. Definición de formalidades esenciales del procedi- 56. ¿Cuáles son los días hábiles? 72
miento 53 57. Habilitación de días inhábiles 72
33. ¿Cómo saber si una autoridad es competente o no 58. ¿Cuáles son los días y horas hábiles? 73
para emitir un determinado acto de molestia? 54
59. Pormenores del uso de los medios electrónicos en
34. ¿Qué es fundar? 54 materia fiscal 73
35. ¿Qué es motivar? 54 60. Actualización de las contribuciones 74
36. Naturaleza jurídica de la contestación de la deman- 61. Requisitos que deben satisfacer todas las promocio-
da, ¿es un acto de autoridad? 56 nes que se presenten ante las autoridades fiscales 74
37. ¿Cuándo nace a la vida jurídica un acto de autori- 62. Prelación de pagos 74
dad? 58
63. Diferencia entre pago de lo indebido y saldo a favor 75
38. ¿Cuándo surte efectos una notificación? 58
64. Presentación de un caso práctico en materia de ne-
39. Formulación de cómputos 58 gativa por parte de la autoridad fiscal a devolver una
40. ¿Cómo se configura una resolución negativa ficta? 62 cantidad determinada por concepto de impuesto al
valor agregado 75
41. ¿Cómo se configura una resolución positiva ficta? 63
65. Procedimiento administrativo de fiscalización 97
42. ¿Qué es el derecho de petición? 64
66. Medios de comprobación con los que cuenta la au-
43. Normas sustantivas y normas adjetivas 66 toridad fiscal 97
67. La visita domiciliaria 98 87. Ley federal de procedimiento administrativo. (recur-
so de revisión) 116
68. Notificación y entrega de la orden de visita domici-
liaria 98 88. Código fiscal de la federación 116
69. Formalidad que se debe observar, consistente en 89. Supresión de la presentación del recurso de revo-
que para el caso de que se deje citatorio, se señale cación por correo certificado con acuse de recibo 117
en el mismo que la cita es para la entrega de la or-
den de visita domiciliaria 98 90. Consecuencia de que las pruebas no se presenten
durante el procedimiento administrativo de fiscaliza-
70. Identificación de los visitadores 99 ción, ni como última oportunidad en el recurso de
revocación 118
71. Designación de dos testigos de asistencia 100
91. Explicación del principio de la conexidad de la cau-
72. Levantamiento de actas 101 sa 120
73. Fe de erratas 102 92. Notificaciones 121
74. Supuesto en el que la autoridad fiscal podrá, de ofi- 93. Consecuencia de que en el acta de notificación no
cio, por una sola vez, reponer el procedimiento a se haga constar en poder de quién se dejó citatorio 122
partir de la violación formal cometida 104
BIBLIOGRAFIA
75. Principio “Non Bis In Idem” 104
LEGISLACION
76. Plazo para concluir la visita 106
77. Consecuencia de que las autoridades fiscales no le-
vanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio
de observaciones, o en su caso, el de la conclusión
de la revisión, dentro de los plazos legales 107
78. Consecuencia de que la autoridad fiscal no de a co-
nocer a los contribuyentes, en las resoluciones que
emita, los plazos en los que las mismas puedan ser
impugnadas, el medio de defensa procedente y el
órgano ante el cual debe formularse 108
79. Determinación y notificación de las contribuciones
omitidas 108
80. Caducidad y prescripción 109
81. Regla para no confundir la caducidad con la pres-
cripción 109
82. Pago espontáneo 112
83. Medios de defensa en la fase administrativa 112
84. Garantía del interés fiscal 113
85. Razonamientos del autor respecto al porqué con-
sidera que el párrafo segundo del artículo 144 del
código fiscal de la federación, es inconstitucional 114
86. Cuadro sinóptico de los recursos tanto en materia
administrativa como en materia fiscal 115
LA DEFENSA FISCAL Y SUS PRINCIPIOS BASICOS 23
LA DEFENSA FISCAL Y SUS

PRINCIPIOS BASICOS
Esta obra no tendría ninguna relevancia si no tenemos presen-

tes, aun cuando sea de manera selectiva, desde el punto de vista
del autor, conceptos fundamentales de constante observancia en
las materias fiscal y administrativa, dado que como la defensa fiscal
y administrativa es de la que se ocupará este trabajo, es claro que
la misma reclama la atención de nosotros los administrados, gober-
nados o justiciables, para estar en condiciones de proteger nuestra
esfera de derechos.
Así las cosas, al ser trascendente que a partir del 10 de junio

de 2011, se respira un nuevo orden constitucional en México, por
virtud tanto de la reforma practicada al párrafo segundo, como de
la adición que se hizo del párrafo tercero al artículo 1o. de la Cons-
titución Política de los Estados Unidos Mexicanos, privilegiándose
los derechos humanos contenidos tanto en la propia constitución
como en los tratados internacionales en los que el Estado Mexi-
cano sea parte, se considera imprescindible llevar a cabo algunas
consideraciones en torno a los derechos humanos, surgiendo de
inmediato la siguiente pregunta:
1. ¿QUE SON LOS DERECHOS HUMANOS?
De una consulta realizada a la página Web de la Organización de

las Naciones Unidas1, encontramos que los derechos humanos se
definen de la siguiente manera:
“Los derechos humanos son derechos inherentes a todos

los seres humanos, sin distinción alguna de nacionalidad,
lugar de residencia, sexo, origen nacional o étnico, color,
religión, lengua, o cualquier otra condición. Todos tenemos
los mismos derechos humanos, sin discriminación alguna.
Estos derechos son interrelacionados, interdependientes e
indivisibles.”
1. http://www.ohchr.org/SP/Issues/Pages/WhatareHumanRights.aspx
24 EDICIONES FISCALES ISEF LA DEFENSA FISCAL Y SUS PRINCIPIOS BASICOS 25
Por su parte, la Comisión Nacional de los Derechos Humanos, derecho a la libre circulación; el derecho de elegir y ser elegido; el
México2, en su página Web, nos proporciona la siguiente definición reconocimiento de la personalidad jurídica; el derecho a la vida pri-
de derechos humanos: vada; el derecho de reunión y de asociación; el derecho a contraer
matrimonio; el derecho a la igualdad en el acceso a funciones públi-
“Los Derechos Humanos son el conjunto de prerrogativas cas; el derecho a no ser torturado; el derecho a no ser esclavizado
sustentadas en la dignidad humana, cuya realización efec- ni a realizar trabajo forzoso, a menos que en este último punto, lo
tiva resulta indispensable para el desarrollo integral de la justifique la ley; etcétera.
persona.”
DERECHOS HUMANOS DE SEGUNDA GENERACION
Ahora bien, de manera concreta y para fácil retención, nosotros
definiremos a los derechos humanos, como aquellos que tiene una Los derechos humanos de Segunda Generación, a decir, de la
persona, por el simple hecho de ser humana y que tienen la carac- citada, Magdalena Aguilar Cuevas4, “La constituyen los Derechos
terística de ser inalienables e imprescriptibles. de tipo Colectivo, los Derechos Sociales, Económicos y Culturales.
Surgen como resultado de la Revolución Industrial. En México, la
Se precisa que el término inalienable, significa que los derechos Constitución de 1917, incluyó los Derechos Sociales por primera
humanos no son objeto de comercio, puesto que no se pueden vez en el mundo. Constituyen una obligación de hacer del Estado y
comprar ni vender, denotándose también que el término impres- son de satisfacción progresiva de acuerdo a las posibilidades eco-
criptibles, como su nombre lo dice, significa que no puede perder nómicas del mismo”.
vigencia o validez el derecho del ser humano para demandar el
respeto y observancia de sus derechos humanos. Dentro de los derechos humanos de Segunda Generación, en-
contramos los siguientes: derecho al trabajo; derecho a una remu-
2. ¿COMO SE CLASIFICAN LOS DERECHOS HUMANOS? neración justa y equitativa en el trabajo; derecho a la seguridad
social e higiene en el trabajo; derecho a la igualdad de oportunida-
De una investigación realizada tanto a nuestro derecho domésti- des para efectos de promoción; derecho a una jornada laboral de
co, como a nivel internacional se observa que la clasificación gene- ocho horas; derecho a un período vacacional remunerado; derecho
ralmente aceptada de los derechos humanos, es aquella que hace a sindicalizarse; derecho a alcanzar un nivel adecuado de vida; y,
referencia a las generaciones en las que los mismos fueron reco- derecho a participar en el desarrollo y vida cultural de la sociedad;
nocidos y así tenemos que la división de los derechos humanos en entre otros.
tres generaciones, fue inicialmente propuesta por el jurista checo,
Karel Vasak en 1979, en el Instituto Internacional de Derechos Hu- DERECHOS HUMANOS DE TERCERA GENERACION
manos, en Estrasburgo, Francia, quien para establecer dicha clasifi-
cación atendió a las nociones centrales de las tres frases que fueron De igual manera, para Aguilar Cuevas5, los derechos humanos
la divisa de la revolución francesa: Libertad, Igualdad, Fraternidad. de Tercera Generación “Se forma por los llamados Derechos de los
Pueblos o de Solidaridad. Surgen en nuestro tiempo como respues-
DERECHOS HUMANOS DE PRIMERA GENERACION ta a la necesidad de cooperación entre las naciones, así como de
los distintos grupos que las integran”.
Tal y como lo refiere Magdalena Aguilar Cuevas3, Hay coinciden-
cia generalizada en que los derechos humanos de Primera Gene- Entre los derechos humanos de Tercera Generación se cuentan:
ración, “Surgen con la Revolución Francesa, como rebelión contra el derecho a la autonomía y libre autodeterminación de los pueblos;
el absolutismo del monarca. Se encuentra integrada por los deno- el derecho a la protección del medio ambiente; el derecho a la paz;
minados derechos civiles y políticos. Imponen al Estado respetar y, el derecho a beneficiarse del patrimonio común de la humanidad.
siempre los Derechos Fundamentales del ser humano (a la vida, la
libertad, la igualdad, etcétera )”. Una vez presentadas estas breves consideraciones en torno a
los derechos humanos, estamos ya en condiciones de formular las
Dentro de esta clasificación se encuentran además: el derecho a siguientes reflexiones:
la libertad y seguridad personal; el derecho a la libertad de pensa-
miento, conciencia y religión; el derecho a la libertad de opinión; el
2. http://www.cndh.org.mx/
3. Aguilar Cuevas Magdalena. Derechos Humanos. Artículo publicado en la revista
número 30 del Organo Informativo de la Comisión de Derechos Humanos del 4. Idem.
Estado de México. 1998. 5. Idem.
3. INTERPRETACION CONFORME “IN DUBIO PRO HOMINE” Más adelante, de una nueva reflexión llevada a cabo por el pro-
pio Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, se consi-
En principio, atendiendo al DECRETO DE REFORMA CONSTI- deró que los Tratados Internacionales se ubicaban jerárquicamente
TUCIONAL POR EL QUE SE MODIFICA LA DENOMINACION DEL por encima de las leyes Federales y en un segundo plano respecto
CAPITULO I DEL TITULO PRIMERO Y SE REFORMAN DIVERSOS de la Ley Suprema de la Unión, habiéndose sustentado al efecto la
ARTICULOS DE LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS siguiente Tesis Aislada:
UNIDOS MEXICANOS, publicada en el Diario Oficial de la Fede-
ración el 10 de junio de 2011, es muy importante tener presente “TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERAR-
que, de conformidad con lo dispuesto por el párrafo segundo del QUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERA-
artículo 1 de nuestra Ley Suprema de la Unión, las normas relati- LES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA
vas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad CONSTITUCION FEDERAL. Persistentemente en la doc-
con lo dispuesto por la propia constitución y con los tratados trina se ha formulado la interrogante respecto a la jerarquía
internacionales de la materia, favoreciendo en todo tiempo a las de normas en nuestro derecho. Existe unanimidad respec-
personas la protección más amplia. (PRINCIPIO PRO HOMINE) to de que la Constitución Federal es la norma fundamen-
O (PRINCIPIO PRO PERSONAE). tal y que aunque en principio la expresión “...serán la Ley
Suprema de toda la Unión...” parece indicar que no sólo la
Se dice que es muy importante y trascendente dicha reforma, Carta Magna es la suprema, la objeción es superada por el
pues estas cortas líneas de altísimo calado humano, vienen a revo- hecho de que las leyes deben emanar de la Constitución
lucionar en el ámbito jurídico mexicano, todo lo que se nos había y ser aprobadas por un órgano constituido, como lo es el
venido enseñando en el aula académica en cuanto a la supremacía Congreso de la Unión y de que los tratados deben estar de
constitucional y muy concretamente por lo hace a que nada puede acuerdo con la Ley Fundamental, lo que claramente indica
estar por encima, ni fuera de la constitución. que sólo la Constitución es la Ley Suprema. El problema
respecto a la jerarquía de las demás normas del sistema,
Para tener una idea clara de lo que estamos abordando, es nece- ha encontrado en la jurisprudencia y en la doctrina distintas
sario atender a los siguientes antecedentes: soluciones, entre las que destacan: supremacía del dere-
cho federal frente al local y misma jerarquía de los dos, en
En diciembre de 1992, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia sus variantes lisa y llana, y con la existencia de “leyes cons-
de la Nación, sustentó la siguiente Tesis Aislada: titucionales”, y la de que será ley suprema la que sea cali-
ficada de constitucional. No obstante, esta Suprema Corte
“LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONA- de Justicia considera que los tratados internacionales se
LES. TIENEN LA MISMA JERARQUIA NORMATIVA. De encuentran en un segundo plano inmediatamente debajo
conformidad con el artículo 133 de la Constitución, tanto de la Ley Fundamental y por encima del derecho federal
las leyes que emanen de ella, como los tratados internacio- y el local. Esta interpretación del artículo 133 constitucio-
nales, celebrados por el Ejecutivo Federal, aprobados por nal, deriva de que estos compromisos internacionales son
el Senado de la República y que estén de acuerdo con la asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y com-
misma, ocupan, ambos, el rango inmediatamente inferior prometen a todas sus autoridades frente a la comunidad
a la Constitución en la jerarquía de las normas en el orden internacional; por ello se explica que el Constituyente haya
jurídico mexicano. Ahora bien, teniendo la misma jerarquía, facultado al presidente de la República a suscribir los tra-
el tratado internacional no puede ser criterio para determi- tados internacionales en su calidad de jefe de Estado y, de
nar la constitucionalidad de una ley ni viceversa. Por ello, la misma manera, el Senado interviene como representante
la Ley de las Cámaras de Comercio y de las de Industria de la voluntad de las entidades federativas y, por medio de
no puede ser considerada inconstitucional por contrariar lo su ratificación, obliga a sus autoridades. Otro aspecto im-
dispuesto en un tratado internacional.”6 portante para considerar esta jerarquía de los tratados, es
la relativa a que en esta materia no existe limitación compe-
Como se puede advertir, para aquel tiempo, en el que todavía tencial entre la Federación y las entidades federativas, esto
no se plasmaba en nuestra Ley Suprema de la Unión, un recono- es, no se toma en cuenta la competencia federal o local
cimiento expreso a los Derechos Humanos, nuestro máximo órga- del contenido del tratado, sino que por mandato expreso
no de justicia consideraba que las Leyes Federales y los Tratados del propio artículo 133 el presidente de la República y el
Internacionales, tenían la misma jerarquía normativa. Senado pueden obligar al Estado mexicano en cualquier
materia, independientemente de que para otros efectos
6. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al ésta sea competencia de las entidades federativas. Como
mes de diciembre de 1992, página 27.
consecuencia de lo anterior, la interpretación del artículo dispone que en nuestro país todas las personas gozan de
133 lleva a considerar en un tercer lugar al derecho federal los derechos humanos reconocidos en la Constitución y
y al local en una misma jerarquía en virtud de lo dispuesto en los tratados internacionales de los que México sea par-
en el artículo 124 de la Ley Fundamental, el cual ordena te, pero categóricamente ordena que las limitaciones y
que “Las facultades que no están expresamente concedi- restricciones a su ejercicio sólo pueden establecerse
das por esta Constitución a los funcionarios federales, se en la Constitución, no en los tratados; disposición que
entienden reservadas a los Estados”. No se pierde de vista resulta acorde con el principio de supremacía constitucio-
que en su anterior conformación, este Máximo Tribunal ha- nal. Principio que también es reconocido en el ámbito in-
bía adoptado una posición diversa en la tesis P. C/92, publi- ternacional, en el texto del artículo 46 de la Convención
cada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, de Viena sobre el Derecho de los Tratados entre Estados y
Número 60, correspondiente a diciembre de 1992, página Organizaciones Internacionales, al prever la posibilidad de
27, de rubro: “LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNA- aducir como vicio en el consentimiento la existencia de una
CIONALES. TIENEN LA MISMA JERARQUIA NORMATIVA.”; violación manifiesta que afecte a una norma de importancia
sin embargo, este Tribunal Pleno considera oportuno aban- fundamental de su derecho interno.”8
donar tal criterio y asumir el que considera la jerarquía su-
perior de los tratados incluso frente al derecho federal.”7 Como se puede advertir, el Pleno de la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nación, sostuvo en la tesis preinserta, que los tratados
Ahora bien, con motivo de la reforma practicada al párrafo se- internacionales, en materia de derechos humanos, se encuentran
gundo y la adición que se hizo del párrafo tercero al artículo 1 de jerárquicamente por debajo de la Constitución, estableciendo cate-
nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pu- góricamente, que las limitaciones y restricciones a su ejercicio sólo
blicada en el Diario Oficial de la Federación, el 10 de junio de 2011, pueden establecerse en la propia Constitución y no en los tratados.
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, sos-
tuvo la siguiente tesis: Por último, el 3 de septiembre de 2013, el Pleno de la Suprema
Corte de Justicia de la Nación, resolvió la contradicción de tesis nú-
“SUPREMACIA CONSTITUCIONAL. LA REFORMA AL mero 293/11, en la que se plantea una problemática de trascenden-
ARTICULO 1o. DE LA CONSTITUCION POLITICA DE tal importancia para el orden constitucional mexicano, precisamente
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DE 10 DE JUNIO a partir de la reforma constitucional de 2011, con anterioridad men-
DE 2011, RESPETA ESTE PRINCIPIO. La reforma al ar- cionada en materia de derechos humanos, habiendo definido dicho
tículo 1o. de la Carta Magna, publicada el 10 de junio de órgano supremo judicial, el criterio que debe prevalecer respecto
2011, en modo alguno contraviene el principio de supre- del lugar constitucional de los tratados celebrados por el Estado
macía constitucional consagrado desde 1917 en el artículo Mexicano en materia de derechos humanos, de fuente internacio-
133 del propio ordenamiento, que no ha sufrido reforma nal, dando así luz a los juzgadores sobre la manera de ejecutar la
desde el 18 de enero de 1934, y en cuyo texto sigue de- reforma constitucional, habiéndose determinado por mayoría de 10
terminando que “Esta Constitución, las leyes del Congreso votos, que del artículo 1 Constitucional, se desprenden un conjunto
de la Unión que emanen de ella y todos los Tratados que de normas de derechos humanos, tanto de fuente constitucional,
estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se ce- como convencional, que se rigen por principios interpretativos, en-
lebren por el Presidente de la República, con aprobación tre los cuales no se distingue la fuente de los que derivan dichos
del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión”, lo derechos, habiéndose determinado por parte de la mayoría, que
cual implica que las leyes y los tratados internacionales los derechos humanos de fuente internacional a partir de la
se encuentran en un plano jerárquicamente inferior al reforma al artículo 1o. constitucional, tienen la misma eficacia
de la Constitución, pues en el caso de las leyes clara- normativa que los previstos en la propia constitución, recono-
mente se establece que “de ella emanan” y en el de ciéndoles así el mismo rango constitucional.
los tratados “que estén de acuerdo con la misma”. Por
otra parte, la reforma de 2011 no modificó los artículos 103, La tesis de referencia es la siguiente:
105 y 107 constitucionales, en la parte en que permiten
someter al control constitucional tanto el derecho interno, “DERECHOS HUMANOS CONTENIDOS EN LA CONS-
como los tratados internacionales, a través de la acción de TITUCION Y EN LOS TRATADOS INTERNACIONALES.
inconstitucionalidad, la controversia constitucional y el jui- CONSTITUYEN EL PARAMETRO DE CONTROL DE RE-
cio de amparo. Además, el propio artículo 1o. reformado GULARIDAD CONSTITUCIONAL, PERO CUANDO EN
7. Tesis publicada en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al 8. Tesis publicada en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de noviembre de 1999, página 46. mes de octubre de 2012, página 2038.
LA CONSTITUCION HAYA UNA RESTRICCION EXPRE- 4. JERARQUIZACION DE LAS LEYES

SA AL EJERCICIO DE AQUELLOS, SE DEBE ESTAR A
LO QUE ESTABLECE EL TEXTO CONSTITUCIONAL. El señalamiento precedente encuentra su razón de ser, en que
El primer párrafo del artículo 1o. constitucional reconoce en nuestro país existe una jerarquización de las leyes, prevista
un conjunto de derechos humanos cuyas fuentes son la por el artículo 133 constitucional, clasificándolas como federales y
Constitución y los tratados internacionales de los cuales locales, lo que nos hace recurrir a la famosa pirámide de Kelsen,
el Estado Mexicano sea parte. De la interpretación literal, donde valiéndonos de un símil enfocado a nuestro derecho domés-
sistemática y originalista del contenido de las reformas tico, encontramos, en la cúspide, a la Ley Fundamental; esto es, a
constitucionales de seis y diez de junio de dos mil once, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, encon-
se desprende que las normas de derechos humanos, inde- trando enseguida, en grado descendente, a los Tratados Interna-
pendientemente de su fuente, no se relacionan en términos cionales de los que México es parte, y a continuación en ese mismo
jerárquicos, entendiendo que, derivado de la parte final del grado, encontramos las Leyes Federales y enseguida las Leyes Lo-
primer párrafo del citado artículo 1o., cuando en la Consti- cales, sin perder de vista que en materia de derechos humanos,
tución haya una restricción expresa al ejercicio de los de- según lo resuelto por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al
rechos humanos, se deberá estar a lo que indica la norma resolver la contradicción de tesis con anterioridad identificada, los
constitucional, ya que el principio que le brinda suprema- derechos humanos de fuente internacional a partir de la reforma
cía comporta el encumbramiento de la Constitución como citada, tienen el mismo rango que la constitución, con excepción
norma fundamental del orden jurídico mexicano, lo que a de que cuando exista una restricción expresa en la constitución al
su vez implica que el resto de las normas jurídicas deben ejercicio de los derechos humanos, se deberá estar a lo que indi-
ser acordes con la misma, tanto en un sentido formal como que esta última.
material, circunstancia que no ha cambiado; lo que sí ha
evolucionado a raíz de las reformas constitucionales en co- Así las cosas, guardando en mente este reconocimiento tan tras-
mento es la configuración del conjunto de normas jurídicas cendente, hecho por nuestra constitución en materia de los dere-
respecto de las cuales puede predicarse dicha supremacía chos humanos, ahora referiremos que corresponde al Congreso de
en el orden jurídico mexicano. Esta transformación se ex- la Unión, la emisión de las Leyes Federales y a los Congresos de los
plica por la ampliación del catálogo de derechos humanos Estados, la emisión de las Leyes Locales.
previsto dentro de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, el cual evidentemente puede calificar- Ahora bien, el artículo 31 de la Constitución Política de los Es-
se como parte del conjunto normativo que goza de esta tados Unidos Mexicanos, en la parte que nos interesa, dispone:
supremacía constitucional. En este sentido, los derechos
humanos, en su conjunto, constituyen el parámetro de con- “ARTICULO 31. Son obligaciones de los mexicanos:
trol de regularidad constitucional, conforme al cual debe
analizarse la validez de las normas y actos que forman par- ..............................................................................................
te del orden jurídico mexicano.”9
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federa-
De esa manera se interpretó que la reforma en materia de dere- ción, como de los Estados, de la Ciudad de México y del
chos humanos, amplía el catálogo constitucional de los mismos, Municipio en que residan, de la manera proporcional y
dado que permite armonizar a través del principio pro personae, las equitativa que dispongan las leyes.”
normas nacionales y las internacionales, garantizando así la protec-
ción más amplia a la persona. Como se puede observar, es en este dispositivo Constitucional
donde encontramos el sustento con el que cuenta la Federación
Asimismo, se determinó, y esto es muy importante resaltarlo, que para obligarnos a los administrados a contribuir para los gastos pú-
cuando haya una restricción expresa en la constitución al ejercicio blicos, previéndose de manera puntual que la manera en la que se
de los derechos humanos, se deberá estar a lo que indica la nor- va a contribuir será proporcional y equitativa, en la forma en que lo
ma constitucional, dejando ver con esto, que en materia de dere- dispongan las leyes.
chos humanos, los tratados internacionales suscritos por el estado
mexicano, en tratándose de la existencia de una restricción expresa 5. ¿QUE ES LA PROPORCIONALIDAD?
prevista en la constitución, nunca podrán estar por encima de la
misma. La proporcionalidad atiende a la capacidad contributiva de los
gobernados.
9. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de abril de 2014, página 202.
6. ¿QUE ES LA EQUIDAD? a los extranjeros, no impide imponerles tributos por razones

de territorio o ubicación de la fuente de riqueza en México,
La equidad, consiste en dar trato igual a los iguales y desigual a además de que al quedar vinculados a la potestad tributaria
los que no lo son. nacional por cualquier nexo, también gozan de los dere-
chos fundamentales que estatuye dicho numeral.”10
7. PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LAS CONTRIBUCIONES
9. ESTRUCTURA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA FEDE-
Asimismo, en dicho numeral encontramos un principio muy RAL
importante denominado “PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LAS
CONTRIBUCIONES”, que no es otra cosa más que establecer una Retomando nuestro principal enfoque, si nuestro propósito es el
máxima de derecho, consistente en que no puede existir un tributo de entablar una defensa fiscal, lo primero que debemos tener pre-
que no esté previsto en la ley “nullum tributum sine lege”. NO HAY sente es “de qué” y “cómo” nos vamos a defender, pues si como ya
TRIBUTO SIN LEY. se mencionó, existen autoridades federales y autoridades locales,
debemos conocer cómo es que se estructura la Administración
Ahora bien, cuando el artículo Constitucional que estamos anali- Pública Federal y así, tenemos que la misma se integra por:
zando refiere que, son obligaciones de los mexicanos contribuir
para los gastos públicos, surge de inmediato una pregunta obliga- • Administración Pública Federal Centralizada.
da como lo es la siguiente:
• Administración Pública Federal Descentralizada o Paraestatal.
8. ¿LOS EXTRANJEROS NO ESTAN OBLIGADOS A CONTRI- Sentadas así las cosas, tenemos que la Ley Orgánica de la Ad-
BUIR? ministración Pública Federal, en la parte que nos interesa, dispone
lo siguiente:
La respuesta que nosotros damos, es que cuando dicho numeral
habla de los mexicanos es porque está contenido en la Constitu- “ARTICULO 1o. La presente Ley establece las bases de
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos, donde se regulan organización de la Administración Pública Federal, centra-
deberes patrios o de seguridad social propios de quienes tienen la lizada y paraestatal.
calidad de ciudadanos mexicanos, pero ello de ninguna manera tie-
ne el alcance de interpretar que los extranjeros no estén obligados La Oficina de la Presidencia de la República, las Secreta-
a contribuir, sino que dicha Ley Fundamental, deja a las leyes se- rías de Estado, la Consejería Jurídica del Ejecutivo Federal
cundarias la regulación de tales temperamentos, en las que, como y los Organos Reguladores Coordinados integran la Admi-
habremos de ver un poco más adelante, ya no se habla de mexica- nistración Pública Centralizada.
nos, ni de extranjeros, sino de personas físicas y personas morales.
Los organismos descentralizados, las empresas de partici-
Lo anterior, se ilustra con la siguiente tesis sustentada por la Se- pación estatal, las instituciones nacionales de crédito, las
gunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, que en- organizaciones auxiliares nacionales de crédito, las institu-
seguida se transcribe: ciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomi-
sos, componen la administración pública paraestatal”.
“EXTRANJEROS. GOZAN DE LOS DERECHOS PRE-
VISTOS EN EL ARTICULO 31, FRACCION IV, DE LA “ARTICULO 26. Para el despacho de los asuntos del orden
CONSTITUCION FEDERAL, AL QUEDAR SUJETOS A administrativo, el Poder Ejecutivo de la Unión contará con
LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO MEXICANO. las siguientes dependencias:
De los antecedentes constitucionales de la citada dispo-
sición suprema se advierte que la referencia que se hace Secretaría de Gobernación
solamente a los mexicanos, tratándose de la obligación de
contribuir para los gastos públicos de la manera proporcio- Secretaría de Relaciones Exteriores
nal y equitativa que dispongan las leyes, obedece a que se
incluyeron en el mismo precepto otros deberes patrios o Secretaría de la Defensa Nacional
de solidaridad social propios de quienes tienen la calidad
de ciudadanos mexicanos, por lo que el hecho de que el Secretaría de Marina
texto del artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos no incluya expresamente 10. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de agosto de 2007, página 637.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público Ahora bien, para efectos prácticos y no profundizar en antece-
dentes, conveniente resulta señalar, que actualmente esta respon-
Secretaría de Desarrollo Social sabilidad corre a cargo del Servicio de Administración Tributaria,
conocido por sus siglas como “SAT”, creado mediante Decreto
Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales por el que se expiden nuevas leyes fiscales y se modifican otras,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 15 de diciembre
Secretaría de Energía de 1995, y muy concretamente en la Ley del Servicio de Adminis-
tración Tributaria, en la que se le da vida a un Organo Desconcen-
Secretaría de Economía trado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, denominado
Servicio de Administración Tributaria, el cual inició sus funciones el
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pes- 1o. de julio de 1997.
ca y Alimentación
Ahora bien, ubicándonos desde ahora en el ámbito federal lo
Secretaría de Comunicaciones y Transportes que implica de manera definitiva dejar de lado la materia local y to-
mando en consideración que entre otros actos o resoluciones que
Secretaría de la Función Pública recaerán sobre nuestra esfera de administrados está la liquidación
de impuestos, o determinación de créditos fiscales, resulta prove-
Secretaría de Educación Pública choso conocer cómo es que el Código Fiscal de la Federación defi-
ne a los créditos fiscales, encontrándonos con que en el artículo 4o.
Secretaría de Salud de dicho ordenamiento legal, en la parte que interesa se establece
lo siguiente:
Secretaría del Trabajo y Previsión Social
“ARTICULO 4. Son créditos fiscales los que tenga derecho
Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de aprovechamientos, o de
Secretaría de Cultura sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsa-
bilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus ser-
Secretaría de Turismo; y vidores públicos o de los particulares, así como aquellos
a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga
Consejería Jurídica del Ejecutivo Federal.” derecho a percibir por cuenta ajena.
Bajo esta línea de pensamiento, ahora cabe preguntarnos: .............................................................................................. ”
10. ¿POR QUE EL COBRO DE LAS CONTRIBUCIONES LE CO- 11. DEFINICION DE CREDITO FISCAL
RRESPONDE A LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDI- Por cuestión práctica y para una cómoda retención, un crédito
TO PUBLICO? fiscal, lo vamos a conceptuar como toda obligación fiscal deter-
minada en cantidad líquida.
La respuesta la encontramos en el artículo 31 de la Ley Orgánica
en examen, en el que se dispone lo siguiente: 12. DEFINICION DE LIQUIDACION DE IMPUESTOS
“ARTICULO 31. A la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú- Por la misma razón, cocebiremos a la liquidación de impuestos,
blico corresponde el despacho de los siguientes asuntos: como el documento oficial por el que se determina en cantidad
líquida la situación fiscal de un contribuyente, por determinado
.............................................................................................. ejercicio, o ejercicios, en materia de determinado impuesto o
impuestos.
XI. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, de-
rechos, productos y aprovechamientos federales en los 13. ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS Y ORGANO DES-
términos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cum- CONCENTRADO QUE ADQUIEREN EL CARACTER DE AU-
plimiento de las disposiciones fiscales; TORIDAD FISCAL FEDERAL
Por organismos descentralizados a que se refiere el mismo
.............................................................................................. ” numeral, que adquieren el carácter de autoridad fiscal federal,
vamos a identificar tanto al Instituto Mexicano del Seguro Social; REGLAMENTO DE LA LEY DE AGUAS NACIONALES
como al Instituto Nacional del Fondo para la Vivienda de los
Trabajadores; sin soslayar a la Comisión Nacional del Agua, que “ARTICULO 9o. Para efectos de la fracción X, del artículo
como órgano desconcentrado de la Secretaría de Medio Ambiente 9o., de la Ley, “La Comisión” podrá ejercer las siguien-
y Recursos Naturales, también asume el carácter de autoridad fis- tes atribuciones fiscales respecto a las contribuciones y
cal federal, conforme a los fundamentos legales que enseguida se aprovechamientos a que el citado precepto se refiere, en
precisan: los términos del Código Fiscal de la Federación:
LEY DEL SEGURO SOCIAL .............................................................................................. ”
Instituto Mexicano del Seguro Social Por lo que respecta a este numeral reglamentario, es importante
mencionar que la remisión que hace a la fracción X del artículo 9
“ARTICULO 5. La organización y administración del Segu- de la Ley de Aguas Nacionales, es muy desafortunada, dado que el
ro Social, en los términos consignados en esta Ley, están a reenvio correcto debe ser a la fracción XXIX de la mencionada Ley,
cargo del organismo público descentralizado con persona- puesto que es ahí donde se contempla que a la Comisión Nacional
lidad jurídica y patrimonio propios, de integración operativa del Agua le corresponde ejercer las atribuciones fiscales en materia
tripartita, en razón de que a la misma concurren los secto- de administración, determinación, liquidación, cobro, recaudación
res público, social y privado, denominado Instituto Mexica- y fiscalización de las contribuciones y aprovechamientos que se le
no del Seguro Social, el cual tiene también el carácter de destinen o en los casos que señalen las leyes respectivas, confor-
organismo fiscal autónomo.” me a lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación, hipótesis
ésta a la que en nada se refiere la fracción X a la que remite el ar-
LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA tículo 9o. del Reglamento citado, como se denota a continuación:
VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES
LEY DE AGUAS NACIONALES
Instituto Nacional del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores “ARTICULO 9. “La Comisión” es un órgano administrativo
desconcentrado de “la Secretaría”, que se regula confor-
“ARTICULO 30. Las obligaciones de efectuar las aporta- me a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos, de
ciones y enterar los descuentos a que se refiere el artículo la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal y de
anterior, así como su cobro, tienen el carácter de fiscales. su Reglamento Interior.
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra- ..............................................................................................

bajadores, en su carácter de organismo fiscal autóno-
mo está facultado, en los términos del Código Fiscal de la X. Apoyar, concesionar, contratar, convenir y normar las
Federación, para: obras de infraestructura hídrica que se realicen con recur-
sos totales o parciales de la federación o con su aval o
.............................................................................................. ” garantía, en coordinación con otras dependencias y enti-
dades federales, con el gobierno del Distrito Federal, con
LEY DE AGUAS NACIONALES gobiernos de los estados que correspondan y, por medio
de éstos con los gobiernos de los municipios beneficiados
Comisión Nacional del Agua con dichas obras, en los casos establecidos en la fracción
anterior;
“ARTICULO 9. “La Comisión” es un órgano administrativo
desconcentrado de “la Secretaría”, que se regula confor- .............................................................................................. ”
me a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos, de
la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal y de Mientras que en la fracción XXIX, del propio numeral de la Ley de
su Reglamento Interior. Aguas Nacionales, se dispone lo siguiente:
.............................................................................................. ” “XXIX. Ejercer las atribuciones fiscales en materia de admi-

nistración, determinación, liquidación, cobro, recaudación
y fiscalización de las contribuciones y aprovechamientos
que se le destinen o en los casos que señalen las leyes Para el caso del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
respectivas, conforme a lo dispuesto en el Código Fiscal para los Trabajadores, tenemos que dicho organismo descentrali-
de la Federación; ” zado adquiere el carácter de autoridad fiscal federal:
Como se puede advertir, de la precisión realizada claramente se Cuando emite “Cédulas de Determinación de Omisiones de Pa-
advierte que la remisión aludida es indebida. go, en materia de Aportaciones Patronales al Fondo Nacional de la
Vivienda y/o Amortizaciones por Créditos para Vivienda”.
Este ejercicio jurídico nos será de gran utilidad a la hora de anali-
zar los motivos y fundamentos que se nos apliquen como sustento Pues no hay que olvidar que, en términos de lo dispuesto por el
de una resolución, pues por exigencia del artículo 16 constitucio- artículo 4, párrafo quinto, de nuestra Ley Fundamental, toda familia
nal, todo acto de autoridad debe estar adecuada y suficientemente tiene derecho a disfrutar de una vivienda digna y decorosa, para
fundado y motivado, entendiéndose por lo primero que ha de ex- lo cual en el diverso numeral 123, fracción XII, de la propia Magna
presarse con precisión el precepto legal aplicable al caso y, por lo Carta, se dispone que toda empresa agrícola, industrial, minera o
segundo, que también deben señalarse, con precisión, las circuns- de cualquier otra clase de trabajo, estará obligada según lo deter-
tancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que minen las leyes reglamentarias a proporcionar a los trabajadores
se hayan tenido en consideración para la emisión del acto; siendo habitaciones cómodas e higiénicas, mediante la aportación que las
necesario, además, que exista adecuación entre los motivos aduci- empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda, a fin de cons-
dos y las normas aplicables, es decir, que en el caso concreto se tituir depósitos a favor de sus trabajadores y establecer un sistema
configuren las hipótesis normativas. de financiamiento que permita otorgar a éstos crédito barato y sufi-
ciente para que adquieran en propiedad tales habitaciones.
Continuando con nuestro estudio, es conveniente precisar que
tanto los organismos descentralizados, como el órgano descon- Continuando con el análisis que nos ocupa, tenemos que para
centrado mencionados, tienen el carácter de autoridades fiscales el caso de la Comisión Nacional del Agua, únicamente tendrá el
federales, pero no en todo su quehacer cotidiano, sino sólo en los carácter de autoridad fiscal federal:
casos siguientes:
Cuando determina y cobra Contribuciones y Aprovechamientos
El Instituto Mexicano del Seguro Social, sólo cuando en los términos del Código Fiscal de la Federación.
emite:
Estos señalamientos son importantes, dado que en todo su de-
• Cédulas de liquidación de cuotas obrero patronales; más quehacer, estos organismos descentralizados y órgano des-
concentrado, son meramente administrativos, de ahí que se haga
• Cédulas de liquidación por las que impone multas;
este especial señalamiento de los casos en los que los mismos ad-
• Cédulas de liquidación de capitales constitutivos; quieren la naturaleza de autoridades fiscales federales.
• Avisos para calificar probable riesgo de trabajo, así como; 14. DEFINICION DE ACCION PROCESAL
• Cuando determina el grado de siniestralidad de una empresa. Una vez hechas las precisiones anteriores, ahora nos ocupare-
mos de intentar algunas definiciones de conceptos imprescindibles
Ahora bien, como respecto de estos puntos de alguna manera en las materias fiscal y administrativa que nos ocupan.
sabemos en qué consisten, y sólo sería objeto de explicación lo
referente a lo que es un capital constitutivo, precisaremos que nos Así, empezaremos por intentar una definición de lo que es la “ac-
encontramos frente a éste, cuando se da el caso de que un patrón ción procesal”.
no cumple con la obligación de afiliar a un trabajador al Instituto
Mexicano del Seguro Social y al acontecer que dicho trabajador El insigne maestro, Fernando Flores García, en su clase de Teoría
sufre un accidente, al llevarlo a la clínica de dicho Instituto donde General del Proceso, nos decía, que la acción procesal es el dere-
será atendido, se cuantificará todo el gasto que se hubiere realiza- cho, facultad de pedir al juez justa composición.
do para dar la atención médica requerida y el total obtenido más
los gastos de administración correspondientes será el importe que Nosotros, diremos que la acción procesal es poner en movi-
constituye el indicado capital constitutivo. miento al órgano jurisdiccional, a fin de que dirima una contro-
versia.
15. DEFINICION DE INTERES JURIDICO no supone afectación a su esfera jurídica en algún sentido. Conse-
cuentemente, si el promovente únicamente acredita el interés sim-
Ahora bien, para entablar nuestra acción procesal nos vamos a ple, mas no el legítimo se actualizará la improcedencia del medio
encontrar con que es necesario que acreditemos nuestro interés ju- de defensa intentado.
rídico, y así diremos que el interés jurídico es el vínculo que exis-
te entre el bien u objeto sobre el que recae un acto de autoridad Un ejemplo del que me auxilio para explicar la teoría de los dere-
y su propietario, poseedor, o tenedor, cabiendo citar el siguiente chos difusos, es aquel supuesto en el que en un terreno contiguo a
precedente con ánimo de ilustrar lo aquí mencionado: un fraccionamiento en el que se respira paz y tranquilidad, se inicia
la construcción de una enorme plaza comercial, que los vecinos
“INTERES JURIDICO EN MATERIA ADMINISTRATIVA. interpretan como la ruptura y acabose de esa paz y tranquilidad,
CONSTITUYE UN GENERO QUE COMPRENDE TANTO dado que habrá ruido por las madrugadas generado por los ca-
AL DERECHO SUBJETIVO COMO AL INTERES LEGITI- miones de carga que surten los bienes y satisfactores que ahí se
MO, EN TANTO QUE AMBOS ESTAN TUTELADOS POR expenderán y el criadero de alimañas, cucarachas y ratones que ahí
NORMAS DE DERECHO. La Suprema Corte de Justicia abundarán, por los restaurantes y almacenes de venta de comida
de la Nación únicamente ha interpretado el interés jurídi- y perecederos que ahí se venderán, lo que provoca que se unan y
co en su acepción de derecho subjetivo, consustancial gestionen para que esa obra no se lleve a cabo.
a la materia civil, pero en materia administrativa, tanto la
violación a los derechos subjetivos del particular, como el 17. REPRESENTACION DE PERSONAS FISICAS Y MORALES
atentado contra sus intereses legítimos, constituyen casos
de afectación a su esfera de derechos, aunque en grados Es conveniente mencionar que cuando no se está en posición
distintos. Por tanto, el interés jurídico, entendido como la de entablar una defensa de manera personal, los administrados
afectación a la esfera jurídica, en materia administrativa, podemos acudir a la representación, ya sea que se trate de una
abarca tanto al derecho subjetivo como al interés legítimo, persona moral, o bien, de una persona física, debiéndose instru-
pues en ambos casos existe agravio o perjuicio en la esfera mentar tal representación mediante el otorgamiento de poderes ge-
de derechos del gobernado. Ello significa que el interés nerales o especiales, según el caso lo amerite y que se consignarán
jurídico en el juicio de amparo constituye un género rela- ante la fe de un Notario Público.
tivo a la afectación a la esfera jurídica de los gobernados,
afectación que, en materia administrativa, se presenta en 18. EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDE-
dos casos, a saber, con la violación a un interés legítimo, RAL, LAS AUTORIDADES NO ESTAN SUJETAS A LAS RE-
cuando lo que se pretende es la mera anulación de un acto GLAS DE LA REPRESENTACION CONVENCIONAL QUE
administrativo contrario a las normas de acción, o con la RIGEN A LOS PARTICULARES
violación a un derecho subjetivo, cuando lo que se solicita
de la administración pública es el reconocimiento de una Aquí es conveniente abrir un paréntesis para señalar que en el
situación jurídica individualizada.”11 juicio contencioso administrativo federal, las autoridades no es-
tán sujetas a las reglas de la representación convencional que
16. DEFINICION DE INTERES LEGITIMO rigen para los particulares, dado que, para ellas sólo es factible
analizar jurídicamente la competencia que tiene el órgano de auto-
El interés legítimo, es aquel que está direccionado y soportado ridad para la realización de un determinado acto procesal, pero no
por la teoría de los derechos difusos, pudiéndose definir como así la cuestión concerniente a la legitimidad de la persona física que
aquel interés personal, individual o colectivo, cualificado, actual, encarne a dicho órgano de gobierno, puesto que de otra suerte de
real y jurídicamente relevante, que puede traducirse, en caso de llegar a considerar que el funcionario que encarne al órgano del
obtener una resolución favorable, en un beneficio jurídico en favor estado tenga la obligación de adjuntar su nombramiento en cada
del gobernado, derivado de una afectación a su esfera jurídica en acto procesal que realice, sería tanto como exigir que también ex-
sentido amplio que puede ser de índole económica, profesional, de hibiera el documento donde conste el nombramiento de quien lo
salud pública o de cualquier otra naturaleza. designó con esa responsabilidad, lo que constituiría un absurdo,
ya que se crearía una cadena interminable de aportación de una
Ahora bien, el interés simple, es aquel que puede tener cualquier serie de nombramientos hasta llegar a la autoridad jerárquicamen-
persona por alguna acción u omisión del Estado, pero que en caso te más alta, con detrimento de la función pública, puesto que los
de satisfacerse no se traducirá en un beneficio personal puesto que titulares tendrían que desviar la atención que deben prestar a la
misma, en recabar la totalidad de los nombramientos para exhibir-
mes de enero de 2003, página 1802.
los juntamente con el oficio primigenio correspondiente al acto de lidad de los nombramientos para exhibirlos juntamente con
autoridad emitido. el oficio respectivo al emitir cada acto.”12
En efecto, si el acto de autoridad que se va a controvertir lo emi- ENFASIS AÑADIDO

tió un Administrador Local de Auditoría Fiscal, dependiente del Ser-
vicio de Administración Tributaria de la Secretaría de Hacienda y “INCOMPETENCIA DE ORIGEN. NOCION Y DIFEREN-
Crédito Público, tenemos que quien lo nombró fue el Administrador CIAS CON LA COMPETENCIA A QUE SE REFIERE EL
General de Auditoría Fiscal, el que a su vez fue nombrado por el ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL. La noción de incom-
Jefe del Servicio de Administración Tributaria, quien a su vez fue petencia de origen, nació hacia la segunda mitad del siglo
nombrado por el Secretario de Hacienda y Crédito Público, el que a pasado, para significarse con ella los problemas que entra-
su vez fue nombrado por el Presidente de los Estados Unidos Mexi- ñaban la ilegitimidad de autoridades locales, (presidentes
canos, llegándose al conocimiento de que este último desempeña municipales, magistrados y jueces, así como gobernado-
un cargo de elección popular; esto es, que fue elegido por el voto res) por infracciones a las normas reguladoras de su de-
popular, lo que a nada fructífero nos conduce, de ahí que como ya signación o elección para desempeñar cargos públicos.
se dijo, las autoridades, como entes de derecho público no estén Las razones aducidas para distinguirla de las irregularida-
sujetas a las reglas de representación convencional que rigen a los des examinadas en el rubro de competencia del artículo
particulares y por consiguiente, no tienen obligación de acompañar 16 constitucional, fueron que el conocimiento de aquellas
o exhibir su correspondiente nombramiento. cuestiones por los tribunales Federales se traduciría en una
injustificada intervención en la soberanía de las entidades
Ilustran lo anterior las siguientes tesis que enseguida se trans- federativas, y redundaría en el empleo del juicio de amparo
criben: como instrumento para influir en materia política, la noción
de incompetencia de origen así limitada en principio al
“JUICIO DE NULIDAD FISCAL. LEGITIMIDAD DE LAS desconocimiento de autoridades locales de índole política
AUTORIDADES, NO TIENEN PORQUE COMPROBAR- o judicial, se hizo sin embargo extensiva –por la fuerza de
LA. No existe disposición alguna en el Código Fiscal de la tradición en el lenguaje forense– a todos los casos en
la Federación, que establezca como requisito que las per- que por cualquier razón se discutiera la designación de un
sonas físicas que participan en el juicio de anulación, con funcionario federal o local perteneciente inclusive al Poder
el carácter de autoridades, deban demostrar que efecti- Ejecutivo, o la regularidad de su ingreso a la función públi-
vamente desempeñan el cargo que ostentan. Lo anterior ca. Así, se introduce una distinción esencial entre la llama-
obedece a que la autoridad, como ente de derecho pú- da “incompetencia de origen” y la incompetencia derivada
blico, no está sujeta a las reglas de la representación del artículo 16 constitucional, de manera similar a lo suce-
convencional que rigen para los particulares; sólo es dido en otras latitudes cuando frente a los funcionarios “de
factible analizar jurídicamente la competencia de la autori- jure” se ha creado una teoría de los funcionarios “de facto”,
dad para la realización de determinado acto procesal, no esto es, aquellos cuya permanencia en la función pública
así, la cuestión concerniente a la legitimidad de la persona es irregular, bien por inexistencia total o existencia viciada
física que dice ocupar el cargo de que se trate. Por tanto, del acto formal de designación según cierto sector de la
si una persona viene ocupando un cargo, la situación re- doctrina, bien por ineficacia sobrevenida del título legiti-
lativa a si es legítima su actuación, no es dable como se mante, frecuentemente debida a razones de temporalidad
señaló con antelación examinarla en el juicio de nulidad, o inhabilitación, según otros autores. El examen de la legiti-
ni en la revisión fiscal, sino lo que debe estudiarse única- midad de un funcionario y de la competencia de un órgano
mente es lo relativo a la competencia para la emisión del supone una distinción esencial: mientras la primera explica
acto; considerar que toda persona que ostenta un cargo la integración de un órgano y la situación de una persona
público, siempre que lleve a cabo un acto procesal, tiene la física frente a las normas que regulan las condiciones per-
obligación de adjuntar su nombramiento, sería tanto como sonales y los requisitos formales necesarios para encarnar-
exigir que también debe llevar el documento donde conste lo y darle vida de relación orgánica, la segunda determina
el nombramiento de quien aparece extendiendo aquél, lo los límites en los cuales un órgano puede actuar frente a
que constituiría un absurdo, ya que habría necesariamente terceros. En este sentido, el artículo 16 constitucional no se
que aportar una serie de nombramientos, hasta llegar a la refiere a la legitimidad de un funcionario ni la manera como
autoridad jerárquicamente más alta, con detrimento de la se incorpora a la función pública, sino a los límites fijados
función pública, pues los titulares tendrían que desviar la
atención que deben prestar a la misma, en recabar la tota- 12. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de abril de 1996, página 409.
para la actuación del órgano frente a los particulares, ya “INCOMPETENCIA E ILEGITIMIDAD SON DOS INSTI-
que son justamente los bienes de éstos el objeto de tute- TUCIONES JURIDICAS DIFERENTES. La incompeten-
la del precepto en tanto consagra una garantía individual cia propiamente dicha y la ilegitimidad (también llamada
y no un control interno de la organización administrativa. incompetencia de origen) son dos instituciones diferen-
Por lo tanto, ni los tribunales de amparo ni los ordinarios tes, pues la primera se actualiza cuando una autoridad,
de jurisdicción contencioso –administrativa federal, por es- entendida como órgano administrativo sin importar quien
tar vinculados al concepto de competencia del artículo 16 sea su titular, carece de las facultades para ejercer ciertas
constitucional, reproducido en el artículo 238, fracción I, atribuciones, mientras que la segunda se actualiza cuando
del Código Fiscal de la Federación, pueden conocer de la el nombramiento o elección del titular de un órgano ad-
legitimidad de funcionarios públicos, cualquiera que sea ministrativo no se ha hecho en términos legales. En otras
la causa de irregularidad alegada; lo anterior, sin perjuicio palabras, la incompetencia y la ilegitimidad son dos cues-
de la posible responsabilidad administrativa o quizá penal tiones independientes y por tanto, una no puede abarcar a
exigible a la persona dotada de una investidura irregular o la otra.”15
incluso sin investidura alguna.”13
“JUICIO DE NULIDAD FISCAL. TITULARES DE LOS
“TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION, COMPE- ORGANOS DE AUTORIDAD DEMANDADOS EN EL.
TENCIA DEL. EXAMEN DE LA INCOMPETENCIA DEL NO TIENEN QUE COMPROBAR SU NOMBRAMIENTO.
FUNCIONARIO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 238, Ninguna de las disposiciones del Código Fiscal Federal
FRACCION I DEL CODIGO FISCAL. La incompetencia establece el requisito de que las personas físicas que par-
del funcionario, a que se refiere el artículo 238, fracción ticipan en el juicio de anulación, con el carácter de autori-
I del Código Fiscal de la Federación, es aquella que se dades, deban demostrar que efectivamente desempeñan
deriva de la inexistencia de normas legales que faculten el cargo que ostentan. Lo anterior obedece a que la autori-
a la autoridad, para la realización de determinadas atribu- dad, como ente de derecho público, no está sujeta a las re-
ciones. Es decir, se contempla el conjunto de facultades glas de la representación convencional que rigen para los
otorgadas por la ley a determinadas autoridades, para es- particulares; y al hecho de que, no es posible que en una
tablecer si su actuación se encuentra comprendida dentro controversia ordinaria se determine que a quien se ostenta
de ellas o no. Lo anterior implica que el Tribunal Fiscal de como funcionario no le asiste ese carácter, puesto que, ese
la Federación, sólo debe analizar si la autoridad considera- tema corresponde a la llamada “incompetencia de origen”
da como tal, con independencia del funcionario investido que ni siquiera en el juicio constitucional de amparo pue-
con dicho carácter, está facultada para la realización del de tocarse. Lo anterior es así porque de haberse exhibi-
acto impugnado. Así, la competencia del Tribunal Fiscal al do el nombramiento de la autoridad recurrente, la actora
examinar estas cuestiones, únicamente conlleva el análisis podría argüir que no se exhibió el diverso nombramiento
de la ley respectiva, para establecer si el funcionario que del funcionario que la designó; y así, sucesivamente, hasta
suscribe el acto está facultado por ella, con abstracción de llegar, en el caso de la Secretaría de Hacienda y Crédito
la persona física que ostente el nombramiento correspon- Público, al Presidente de la República, por cuanto hace
diente. Esto último, que comprende el análisis de la legiti- al nombramiento del titular del ramo; empero, como el de-
mación en la designación y ratificación del nombramiento positario del Poder Ejecutivo Federal no es designado por
de una persona en particular, no es facultad del Tribunal nombramiento, sino por elección, el cuestionamiento final,
Fiscal de la Federación. Por último, cabe hacer la consi- en éstos casos, tendría que versar sobre la validez de ese
deración de que ni la Carta Magna, ni el Código Fiscal de acto político.”16
la Federación, ni la Ley Orgánica del Tribunal Fiscal de la
Federación, facultan a este último para analizar tales cues- 19. REPRESENTACION EN JUICIO DE LAS PERSONAS MO-
tiones, siendo por demás incongruente que un tribunal de RALES
carácter administrativo federal, realice el estudio sobre la
validez del procedimiento seguido para la designación de Ahora, por lo que respecta a la representación legal de las
funcionarios pertenecientes a la Administración Pública Fe- personas morales, tenemos que si bien es cierto que son ficciones
deral.”14
15. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación,
13. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al correspondiente a la Tercera Epoca. Año VII. Número 75. Marzo de 1994. Página
período enero-junio de 1989, página 390. 7.
14. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al 16. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de abril de 1996, página 311. mes de febrero de 1993, página 271.
de ley, dado que no las podemos ver ni tocar, esto es, que son in- se debe acreditar fehacientemente esa calidad. Así pues,
tangibles, tenemos que sus órganos de representación son, o bien, el carácter de apoderado para pleitos y cobranzas de una
un consejo de administración, o un administrador único, los que a persona colectiva no puede acreditarse con la “copia sim-
su vez, pueden extender poderes generales o especiales para que ple” del testimonio respectivo, el cual, en todo caso, sólo
representen a la persona moral de que se trate, cabiendo invocar tiene el valor de un indicio y, por ende, resulta insuficiente
aquí el siguiente precedente: para comprobar tal carácter, ya que los artículos 200 y 209,
fracción II, del Código Fiscal de la Federación disponen
“REPRESENTACION LEGAL DE LAS PERSONAS MO- que la representación de los particulares debe otorgarse
RALES EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRA- en escritura pública o carta poder y que el demandante
TIVO FEDERAL. SE ACREDITA CON EL ORIGINAL O está obligado a adjuntar a su demanda el documento que
COPIA CERTIFICADA DEL TESTIMONIO DE LA ESCRI- acredite su personalidad (personería), el cual, como que-
TURA PUBLICA EN QUE SE CONTENGA EL MANDATO dó mencionado, debe ser en original o copia certificada, a
O PODER CORRESPONDIENTE. La representación con- fin de que acredite en forma indubitable la personería del
siste en la aptitud y facultad de que una persona realice promovente, y así dar seguridad jurídica al procedimiento
actos jurídicos a nombre y por cuenta de otro. El artículo contencioso federal administrativo, en tanto que la perso-
200 del Código Fiscal de la Federación prohíbe la gestión nería constituye uno de los presupuestos procesales del
de negocios ante el Tribunal Fiscal de la Federación, hoy juicio de nulidad.”17
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y esta-
blece la obligación de acreditar la representación de quie- 20. DEFINICION DE LEGITIMIDAD
nes promuevan a nombre de otra persona y que ésta fue
otorgada a más tardar en la fecha de presentación de la Como en líneas precedentes se ha hablado de la figura de la
demanda o de la contestación, según el caso. La fracción legitimidad, se estima conveniente precisar qué es lo que vamos a
II del artículo 209 del citado código establece la obligación entender por legitimación, precisándose que para efectos prácticos
de adjuntar a la demanda el documento que acredite la y de fácil retención, para nosotros lo legítimo será lo que está
personalidad (personería) del promovente, cuando no ges- ajustado a derecho y por principio de exclusión, lo ilegítimo será
tione a nombre propio, o en el que conste que le fue reco- lo contrario.
nocida por la autoridad demandada. El término “acreditar”
significa: “Hacer digna de crédito alguna cosa, probar su 21. PROHIBICION EN JUICIO DE LA GESTION DE NEGOCIOS
certeza o realidad; afamar, dar crédito o reputación; dar se-
guridad que alguna persona o cosa es lo que representa Ahora bien, provechoso resulta señalar que en materia fiscal
o parece; dar testimonio en documento fehaciente de que no procede la gestión de negocios, por así prohibirlo el artículo
una persona lleva facultades para desempeñar comisión 5o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
o encargo diplomático, comercial, etcétera.” (Diccionario valiendo la pena denotar dos aspectos en él regulados, los cuales
de la Lengua Española, Real Academia Española, vigésima son, a saber:
primera edición, Editorial Espasa Calpe, Sociedad Anóni-
ma, Madrid, España). Luego, para acreditar la personería a El primero, consistente en que se deberá poner especial aten-
que se refiere la fracción II del artículo 209 del Código Fis- ción en que la personalidad se debe acreditar a más tardar en la
cal de la Federación, es indispensable que el promovente fecha de la presentación de la demanda o de la contestación en
exhiba el original o copia certificada del mandato o poder su caso, lo que implica que cuando se nos haga la encomienda de
respectivo, pues solamente de esa forma se puede tener defender un asunto, debemos tomar la providencia consistente en
la certeza o convicción de que efectivamente se tiene la que se nos extienda un poder general para pleitos y cobranzas, por
aptitud y facultad de representar al demandante. Si bien la parte de la persona que vayamos a representar; y
fracción I del citado artículo 209 señala que el demandan-
te deberá adjuntar a su demanda una copia de ésta y “de El segundo, consistente en que ya se da oportunidad a las par-
los documentos anexos”, para cada una de las partes, no tes para autorizar a cualquier persona con capacidad legal para oír
significa que el documento relativo a la personería, a que notificaciones e imponerse de autos, lo que se traduce en que los
se refiere la fracción II de dicho precepto, pueda aportar- pasantes en derecho, ya pueden tener acceso a los expedientes,
se en copia simple, pues las copias a que hace alusión para consultarlos y tomar notas únicamente, cosa ésta que antes
la fracción I son aquellas con las que se correrá traslado
a cada una de las partes, mas no al original o copia certi-
ficada del documento relativo a la personería, con el que 17. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de octubre de 2003, página 1106.
de la reforma practicada a dicho numeral, publicada en el Diario mandado será precisamente dicho particular y la demandante será
Oficial de la Federación de 28 de enero de 2010, no podían hacer. la autoridad que emitió la citada resolución favorable, invirtiéndose
así, como ya se dijo, los papeles que normalmente tienen las partes
22. PARTES EN EL JUICIO en el proceso, dado que por regla general el demandado siempre lo
es una autoridad, de ahí que este caso especial reciba el nombre
Una vez sentado lo anterior, ahora es pertinente referir que en de juicio de lesividad, puesto que se parte del presupuesto de que
el juicio contencioso administrativo federal, las partes son las la federación sufrió una lesión indebida, resultando conveniente
siguientes: mencionar que para instaurar dicho juicio, la autoridad cuenta con
un plazo de cinco años, siendo de invocarse sobre este particular el
a. El demandante. siguiente precedente, que a la letra dice:
b. Los demandados, teniendo ese carácter: “JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO
DE LESIVIDAD). LOS TERMINOS QUE ESTABLECE EL
1. La autoridad que dictó la resolución impugnada. ARTICULO 207 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERA-
2. El particular a quien favorezca la resolución cuya modifi- CION PARA PROMOVERLO, NO VIOLAN EL PRINCIPIO
cación o nulidad pida la autoridad administrativa. DE IGUALDAD PROCESAL. Cuando la autoridad hacen-
daria se percata de que una resolución fiscal dictada en
3. El Jefe del Servicio de Administración Tributaria o el ti- favor de un contribuyente es, a su parecer, indebida y le-
tular de la dependencia u organismo desconcentrado o siva para el fisco, no puede revocarla válidamente por sí
descentralizado que sea parte en los juicios en que se y ante sí, ni tampoco puede hacer gestión directa ante el
controviertan resoluciones de autoridades federativas particular para exigirle el reembolso que resulte, sino que
coordinadas, emitidas con fundamento en convenios o para ello debe promover el juicio contencioso administra-
acuerdos en materia de coordinación, respecto de las tivo de anulación o lesividad ante el Tribunal Federal de
materias de la competencia del Tribunal. Justicia Fiscal y Administrativa (antes Tribunal Fiscal de la
Federación). Ahora bien, el hecho de que el artículo 207
Dentro del mismo plazo que corresponda a la autoridad del Código Fiscal de la Federación otorgue a la autoridad
demandada, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público fiscal un término de cinco años para promover el referido
podrá apersonarse como parte en los juicios en que se juicio y al particular sólo le conceda el término de cuaren-
controvierta el interés fiscal de la Federación. ta y cinco días, no viola el principio de igualdad procesal.
Ello es así, porque el mencionado principio se infringe si a
c. El tercero que tenga un derecho incompatible con la preten- una de las partes se le concede lo que se niega a la otra,
sión del demandante. por ejemplo, que al actor se le permitiera enjuiciar, pro-
bar o alegar y al demandado no, o viceversa; pero dicho
Aquí abrimos un paréntesis para explicar dos cosas: principio no puede considerarse transgredido porque no
se tenga exactamente el mismo término para ejercitar un
23. JUICIO DE LESIVIDAD derecho, pues no se pretende una igualdad numérica sino
una razonable igualdad de posibilidades para el ejercicio
La primera, relativa al particular a quien favorezca la resolución de la acción y de la defensa; además, la circunstancia de
cuya modificación o nulidad pida la autoridad administrativa, que que se otorgue a la autoridad un término más amplio para
no es otra cosa más que la inversión de los papeles que normal- promover el juicio de nulidad, en contra de una resolución
mente tienen las partes en el juicio contencioso administrativo fe- favorable al particular, se justifica en atención al cúmulo
deral, dado que en este caso tenemos a un particular tenedor de de resoluciones que se emiten y al tiempo que tarda la
una resolución que le es favorable y la autoridad que la dictó, quien autoridad en advertir la lesión al interés público, y porque
al percatarse que fue indebido emitir dicha resolución, se propone aquélla defiende el patrimonio de la colectividad, que es
privarla de efectos, cosa ésta que no podrá hacer mediante la emi- indispensable para el sostenimiento de las instituciones y
sión de un simple oficio por el que le comunique a aquel particular, de los servicios públicos a que está obligado el Estado,
que la resolución favorable que se le había expedido ha quedado mientras que el particular defiende un patrimonio propio
sin efectos, sino que necesariamente dicha autoridad tendrá que que le sirve para fines personales. Debe agregarse que la
promover juicio contencioso administrativo federal ante el Tribunal igualdad procesal en el juicio contencioso administrativo
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, para demandar, la nuli- se corrobora con el texto de los artículos 212, 213, 214,
dad de aquella resolución favorable, registrándose aquí que el de- 230 y 235 del Código Fiscal de la Federación, ya que de su
contenido se infiere la posibilidad que tiene el particular de Aunado a lo anterior, es conveniente precisar que el primer Acuer-
conocer la demanda instaurada en su contra, las pruebas do que se dicte en un expediente iniciará con la fecha, seguida de la
aportadas por la autoridad actora, así como la oportunidad expresión visto el escrito presentado ante este órgano jurisdic-
de contestar la demanda e impugnar dichas pruebas. Fi- cional…, lo cual obedece a que antes de éste no hay ninguna ac-
nalmente cabe señalar que si se aceptara que las autorida- tuación; en cambio, los subsecuentes Acuerdos que se pronuncien
des hacendarias sólo tuvieran cuarenta y cinco días para iniciarán con la fecha, seguida de la expresión, “Agréguese a sus
promover la demanda de nulidad, vencido este término la autos el escrito presentado ante este órgano jurisdiccional…”,
resolución quedaría firme por consentimiento tácito, con lo estos son tecnicismos, pero es bueno que ustedes amigos lectores,
cual se volvería nugatorio el plazo prescriptorio de cinco los conozcan y sepan la razón de ser de tales expresiones.
años que tiene el fisco para exigir el crédito fiscal.”18
Sobre el mismo tema, es bueno precisar que las promociones
24. CARACTER DE TERCERO EN EL JUICIO presentadas por los particulares, son escritos, mientras que las pre-
sentadas por las autoridades son Oficios.
Ahora bien, la segunda de las cosas a denotar, es la figura del
tercero, al que vamos a identificar como aquel que tiene un derecho Antes de entrar al análisis de la parte que nos interesa de los
incompatible con la pretensión del demandante, valiéndonos del artículos 14 y 16 Constitucionales, en los que respectivamente se
siguiente ejemplo para explicar esta figura: prevé que:
Ubiquémonos en el caso en el que una Administración Des- “ARTICULO 14. A ninguna ley se dará efecto retroactivo en
concentrada de Auditoría Fiscal, le determina un crédito fiscal en perjuicio de persona alguna.
materia del Impuesto Sobre la Renta a una empresa, obligándola
además al pago de un reparto de utilidades. Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propieda-
des, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido
Aquí el tercero será el representante de la mayoría de los traba- ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
jadores o el representante del sindicato al que estén afiliados los cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y
trabajadores, cuyo interés será que sí se lleve a cabo el reparto conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho”;
de utilidades determinado por la autoridad, chocando radicalmente “ARTICULO 16. Nadie puede ser molestado en su perso-
con el interés del empresario que consistirá en demostrar que no na, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud
es legal la determinación del crédito fiscal que se le determinó y por de mandamiento escrito de la autoridad competente, que
consiguiente que no procede el reparto de utilidades pretendido. funde y motive la causa legal del procedimiento.”
Como se puede advertir, el tercero es aquel que tiene un dere- Es conveniente recordar qué es el hecho imponible y qué es
cho incompatible con la pretensión del demandante. el hecho generador, dado que son dos aspectos muy importantes
que se deben considerar para los efectos de la aplicación de la ley.
25. CONSECUENCIA DE QUE SE PRESENTE UNA PROMO-
CION SIN FIRMA 26. HECHO IMPONIBLE
No está por demás señalar que todas las promociones que se Por hecho imponible vamos a entender, la descripción conte-
presenten en el juicio contencioso administrativo federal debe- nida en ley de la conducta que se debe dar para la aplicación de
rán estar firmadas autógrafamente o de ser el caso, con la firma la consecuencia legal correspondiente.
electrónica avanzada de quien las formule, dado que sin éste
requisito se tendrán por no presentadas. 27. HECHO GENERADOR
Así las cosas, como a toda promoción le debe recaer un auto, Y por hecho generador, la realización de dicha conducta a fin
acuerdo o proveído, es bueno que tengamos presente que éstos de que se configure la hipótesis normativa.
términos son sinónimos y que por “autos” vamos a entender aque-
llos que conforman un expediente. 28. LA LEY Y SUS CARACTERISTICAS
Y ya que hablamos de la ley, provechoso resulta señalar que
ésta la vamos a conceptuar como una norma de carácter gene-
18. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al ral, impersonal y abstracta, explicándose sus características de la
mes de mayo de 2001, página 456. siguiente manera:
a. Es general, porque se aplica a todos los sujetos cuya con- Es una máxima de derecho y así lo ha sostenido en jurispru-
ducta se ajusta a los presupuestos de hecho previstos en la dencia definida la Suprema Corte de Justicia de la Nación, que las
norma. autoridades sólo pueden hacer aquello que la ley expresamente
les autoriza.
b. Es impersonal, porque como su nombre lo dice, no se dirige
a una persona, sino a una universalidad de ellas. Bajo esta premisa, cuando el artículo 14 constitucional dispone
que:
c. Es abstracta, porque, a diferencia de los actos administrati-
vos, no regula situaciones jurídicas concretas. “Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propieda-
des, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido
29. CONCEPTO DE AUTORIDAD ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan las formalidades esenciales del procedimien-
Sentadas así las cosas, toca ahora definir qué es lo que vamos to y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al he-
a entender por AUTORIDAD, precisándose para efectos prácticos y cho.”
de fácil retención, que para nosotros, la autoridad es un órgano
del estado, pudiéndola conceptualizar también, como un ente ENFASIS AÑADIDO
complejo de facultades.
Resulta de suma relevancia denotar una parte de este mandato
30. CONCEPTO DE ACTO DE AUTORIDAD constitucional que a muchos litigantes les ha pasado desapercibido
y que por lo mismo no han sabido aprovechar en el litigio, siendo
Ahora bien, el acto de autoridad lo vamos a definir como aquel ésta la relativa a que en todo juicio se deberán cumplir las formali-
que proviene de un órgano del estado. dades esenciales del procedimiento.
31. CARACTERISTICAS DEL ACTO DE AUTORIDAD 32. DEFINICION DE FORMALIDADES ESENCIALES DEL PRO-
CEDIMIENTO
Son tres sus características, fundamentales, a saber:
Aquí se hace propicia la ocasión para rendir honor a quien ho-
• Unilateral; nor merece, pues lo que ahora causa tanto revuelo como lo es el
CONTROL DE CONVENCIONALIDAD, consagrado en el artículo 1.
• Imperativo; y párrafo segundo, de nuestra Ley Suprema de la Unión, entendido
éste como favorecer en todo tiempo a las personas la protec-
• Coercitivo. ción más amplia, resulta ser que un hombre con enorme visión, di-
ríamos nosotros, un hombre adelantado a su tiempo, como nuestro
Decimos que es Unilateral, porque emerge del resorte de la querido maestro Carlos A. Cruz Morales, interpretó con enorme
autoridad; esto es, que no se nos consulta, ni mucho menos se nos intuición jurídica, allá por el año 1977, cuando publicó su libro intitu-
pide parecer, para la emisión del acto de autoridad. lado “LOS ARTICULOS 14 Y 16 CONSTITUCIONALES”19 que por
formalidades esenciales del procedimiento deberíamos entender,
Decimos que es Imperativo, porque se coloca por encima de como reiteradamente lo decía en su cátedra de Garantías y Am-
la voluntad de los gobernados; esto es, que estamos obligados a paro, otorgar al gobernado el mayor número de oportunidades
permitirlo y tolerarlo; y para el logro de su defensa, con lo que indudablemente nos com-
partió una enorme enseñanza que ahora tenemos, la oportunidad
Decimos que es Coercitivo, porque en el caso de que no qui- de comentar con ustedes, en ocasión de establecer, qué es lo que
siéramos permitir ni tolerar el acto de autoridad, ésta cuenta con debemos entender por formalidades esenciales del procedimiento.
la facultad de ejercer su imperio por encima de la voluntad de los
gobernados. Por otra parte, en lo concerniente al artículo 16 constitucional en
el que se dispone que:
Llegado este punto, en el que hemos puntualizado qué es una
autoridad y cuáles son las características que deben revestir sus “ARTICULO 16. Nadie puede ser molestado en su perso-
actos, es momento de retomar el contenido de los artículos 14 y 16 na, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud
constitucionales, para denotar lo siguiente:
19. Cruz Morales, Carlos A. “Los artículos 14 y 16 Constitucionales”. Página 51.
Editorial Porrúa, S.A., México, 1997.
de mandamiento escrito de la autoridad competente, que aplicables, es decir, que en el caso concreto se configuren
funde y motive la causa legal del procedimiento.” las hipótesis normativas.”20
Vamos a señalar en principio, que todos los actos de autoridad Resulta de suma importancia señalar que la fundamentación y
que se traduzcan en afectación a la esfera jurídica de los adminis- motivación de todo acto de autoridad, debe constar en su texto mis-
trados, deben constar por escrito. mo y no así en un documento diferente, como lo ilustra la siguiente
tesis jurisprudencial:
Asimismo, deberemos preguntarnos:
“ACTO RECLAMADO, FUNDAMENTACION Y MOTIVA-
33. ¿COMO SABER SI UNA AUTORIDAD ES COMPETENTE O CION DEL. No basta que en el documento señalado co-
NO PARA EMITIR UN DETERMINADO ACTO DE MOLES- mo acto reclamado, la autoridad hacendaria responsable
TIA? alegue que citó preceptos relativos a su competencia para
que cumpla con el requisito constitucional de fundamen-
A lo que contestaremos que para saber si una autoridad es tación a su acto, si no que es necesario, además, que di-
competente o no para realizar tal o cual acto de molestia a un cho documento contenga la expresión del precepto legal
gobernado, debemos acudir a la Ley Orgánica; Estatuto o Re- aplicable al caso que sirva de apoyo al mandamiento re-
glamento Interior del órgano de gobierno del que dependa la clamado, cuyo presupuesto normativo revele que la con-
autoridad emisora, para conocer si ésta existe y si tiene facultad ducta del gobernado encuadra en el mismo y, por ende,
expresa para emitir ese determinado acto; y que se encuentra obligado al pago de la multa impugnada;
igualmente, si de los propios argumentos de inconformi-
Que habiendo constatado lo anterior, habremos de analizar con- dad se advierte que por cuanto hace a la motivación del
cienzudamente, que el acto de autoridad esté debidamente funda- acto reclamado, la autoridad hacendaria se remite a lo que
do y motivado. ya había expuesto como argumento de esa motivación, en
diverso oficio en el que también había negado al quejoso la
34. ¿QUE ES FUNDAR? condonación de multa solicitada, ello es insuficiente para
que su mandamiento reúna el requisito de motivación
Fundar, es citar los dispositivos legales exactamente aplica- del artículo 16 constitucional, toda vez que éste debe
bles al caso concreto. constar en el cuerpo mismo del documento constituti-
vo del acto de molestia y no en diverso.”21
35. ¿QUE ES MOTIVAR?
De igual manera es conveniente tener presente que la funda-
Motivar, es señalar con precisión las causas inmediatas, cir- mentación y motivación de un acto de autoridad podrá constar
cunstancias especiales, o razones particulares que tomó en en un documento diferente al acto de autoridad impugnado, só-
cuenta la autoridad para emitir su acto, debiendo existir ade- lo en el caso en que ese documento sea oportunamente noti-
cuación entre los motivos aducidos y las normas aplicables; es ficado al administrado, como así nos lo dejan ver las siguientes
decir, que en el caso concreto se configure la hipótesis norma- tesis jurisprudenciales:
tiva.
“FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. CUANDO PUEDE
Ilustra lo anterior, la siguiente tesis jurisprudencial que a la letra CONSTAR EN DOCUMENTO DISTINTO AL QUE CON-
dice: TENGA EL ACTO RECLAMADO. Una excepción a la regla
de que la fundamentación y motivación debe constar en el
“FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. De acuerdo con cuerpo de la resolución y no en documento distinto, se da
el artículo 16 de la Constitución Federal, todo acto de au- cuando se trata de actuaciones o resoluciones vinculadas,
toridad debe estar adecuada y suficientemente fundado y pues, en ese supuesto, no es requisito indispensable que
motivado, entendiéndose por lo primero que ha de expre- el acto de molestia reproduzca literalmente la que le da
sarse con precisión el precepto legal aplicable al caso y, origen, sino que basta con que se haga remisión a ella, con
por lo segundo, que también deben señalarse, con preci- tal de que se tenga la absoluta certeza de que tal actuación
sión, las circunstancias especiales, razones particulares o
causas inmediatas que se hayan tenido en consideración 20. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, Volumen 97-102,
para la emisión del acto; siendo necesario, además, que Tercera Parte. Página 143.
exista adecuación entre los motivos aducidos y las normas 21. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de junio de 1994. Página 83.
o resolución fue conocida oportunamente por el afectado, • La unilateralidad;

pues igual se cumple el propósito tutelar de la garantía de
legalidad reproduciendo literalmente el documento en el • La imperatividad; y
que se apoya la resolución derivada de él, como, simple-
mente, indicándole al interesado esa vinculación, ya que, • La coercitividad.
en uno y en otro caso, las posibilidades de defensa son las
mismas.”22 Llegándose a la conclusión de que tan sólo se trata de un
acto meramente procesal, que dentro del juicio contencioso admi-
“FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. PUEDE DARSE nistrativo federal la autoridad demandada está obligada a producir,
EN DOCUMENTOS ANEXOS, SIEMPRE Y CUANDO SE razón por la que dicha contestación no tiene porqué fundarse ni
NOTIFIQUEN AL CAUSANTE. Toda resolución puede motivarse.
fundarse y motivarse en documentos anexos a la misma,
en los que se detallen las razones, fundamentos y motivos Ilustra lo anterior, el siguiente precedente que a la letra dice:
por los que procedió la afectación, siempre y cuando esos
documentos se notifiquen debidamente al causante, cum- “CONTESTACION DE DEMANDA, CONSTITUYE UN
pliéndose así con los requisitos señalados en el artículo 16 ACTO PROCESAL Y NO UN ACTO UNILATERAL DE LA
Constitucional.”23 AUTORIDAD. De acuerdo con las definiciones doctrinales
(Ignacio Burgoa Orihuela, “Diccionario de Derecho Consti-
Una vez que sabemos: tucional, Garantías y Amparo”, Ed. Porrúa, Cuarta Edición;
México 1996, págs. 16 y 17 y Andrés Serra Rojas, “Dere-
• Qué es una autoridad; cho Administrativo”, Primer Curso, Ed. Porrúa, vigésima
Edición corregida y aumentada; México 1999, pág. 238) y
• Qué es un acto de autoridad; tesis sustentadas por el Poder Judicial de la Federación,
el acto de autoridad se caracteriza por su unilateralidad,
• Cuáles son los elementos del acto de autoridad; y imperatividad y coercitividad, es decir, la emisión del ac-
to se emite por voluntad del órgano estatal sin necesidad
• Que todo acto de autoridad debe estar debidamente fundado del consentimiento del particular, goza de imperio y puede
y motivado. imponerse aun mediante la fuerza pública al particular a
quien va dirigida; características que también se contienen
Resulta importante presentarnos ahora la siguiente reflexión, ¿la en el acto administrativo, es decir, en los actos de las auto-
contestación que recae a la demanda es un acto de autoridad?, ridades administrativas. Sin embargo, la contestación de la
y en esa medida, para el caso de que así sea, ¿es correcto que demanda no reúne los anteriores elementos y, por tanto, no
se exija que la misma esté fundada y motivada? puede ser considerado como acto de autoridad, sino como
un acto procesal en tanto que su emisión no obedece a la
36. NATURALEZA JURIDICA DE LA CONTESTACION DE LA expresión unilateral de voluntad del órgano público, sino al
DEMANDA, ¿ES UN ACTO DE AUTORIDAD? emplazamiento formulado por el Tribunal Fiscal de la Fe-
deración, teniendo además como característica dicha ac-
A lo que vamos a contestar, que si bien la contestación que tuación el estar regulada por los artículos 3 y 4 del Código
recae a una demanda, proviene de una autoridad, dado que la Federal de Procedimientos Civiles, de aplicación supleto-
formula la unidad administrativa encargada de la defensa jurí- ria, que establecen, el primero, que debe observarse la nor-
dica de quien emitió la resolución impugnada, debemos preci- ma tutelar de la igualdad de las partes dentro del proceso y,
sar que no se trata de un acto de autoridad per se, dado que el segundo, que las instituciones, servicios y dependencias
no reúne las características de un acto de autoridad sustantivo de la Administración Pública Federal tienen la misma si-
como lo es el del que se ha venido hablando, por no reunir las tuación que otra parte cualquiera. Además la contestación
características propias de éste, como lo son: de la demanda, como acto procesal, carece de las carac-
terísticas de imperatividad o ejecutividad y coercitividad,
pues es el caso que una vez efectuado el emplazamiento,
la autoridad cuenta con un plazo de cuarenta y cinco días
mes de enero de 1994. Página 57. para contestar la demanda de conformidad con el artículo
23. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación, 212 del Código Fiscal de la Federación y en caso de omi-
correspondiente a la Segunda Epoca. Año IV. Número 24. Diciembre de 1981. sión se tendrán por ciertos los hechos que el actor impute
Página 740.
a la autoridad demandada de manera precisa. Con base a ACUERDO G/1/2015 de 05 de enero de 2015.
lo anterior, deberá considerarse infundado el agravio que D.O.F. 12 de enero de 2015.
se haga valer mediante el recurso de reclamación bajo el
argumento de que el oficio contestatorio de la demanda
enero 2015 febrero 2015 marzo 2015
no cumple con los requisitos de debida fundamentación y
motivación en términos de los artículos 14 y 16 de la Cons- do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa
titución Política de los Estados Unidos Mexicanos.”24 1 2 3 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 7
37. ¿CUANDO NACE A LA VIDA JURIDICA UN ACTO DE AU- 4 5 6 7 8 9 10 8 9 10 11 12 13 14 8 9 10 11 12 13 14

TORIDAD? 11 12 13 14 15 16 17 15 16 17 18 19 20 21 15 16 17 18 19 20 21
El acto de autoridad nace a la vida jurídica, cuando se notifica. 18 19 20 21 22 23 24 22 23 24 25 26 27 28 22 23 24 25 26 27 28

25 26 27 28 29 30 31 29 30 31
38. ¿CUANDO SURTE EFECTOS UNA NOTIFICACION?
Esta interrogante la vamos a contestar atendiendo a las materias abril 2015 mayo 2015 junio 2015
que nos ocupan, como son: do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa
• La fiscal; y 1 2 3 4 1 2 1 2 3 4 5 6
5 6 7 8 9 10 11 3 4 5 6 7 8 9 7 8 9 10 11 12 13
• La administrativa. 12 13 14 15 16 17 18 10 11 12 13 14 15 16 14 15 16 17 18 19 20
Y dado que en ellas, el surtimiento de efectos no es igual, empe- 19 20 21 22 23 24 25 17 18 19 20 21 22 23 21 22 23 24 25 26 27
zaremos por señalar, que de conformidad con lo dispuesto por el 26 27 28 29 30 24 25 26 27 28 29 30 28 29 30
artículo 135 del Código Fiscal de la Federación, la notificación de
un acto de autoridad en materia fiscal surte efectos a partir del
día hábil siguiente a aquél en que se realiza, de donde el térmi- julio 2015 agosto 2015 septiembre 2015
no para interponer el recurso de revocación en él previsto, o bien do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa
para instaurar el juicio contencioso administrativo federal, dada la
optatividad en cuanto al agotamiento de dicho recurso, empezará a 1 2 3 4 1 1 2 3 4 5
correr al día hábil siguiente a dicho surtimiento. 5 6 7 8 9 10 11 2 3 4 5 6 7 8 6 7 8 9 10 11 12
Ahora bien, en materia administrativa, tenemos que de con- 12 13 14 15 16 17 18 9 10 11 12 13 14 15 13 14 15 16 17 18 19

formidad con lo dispuesto por el artículo 38, de la Ley Federal 19 20 21 22 23 24 25 16 17 18 19 20 21 22 20 21 22 23 24 25 26
de Procedimiento Administrativo, las notificaciones surten sus
26 27 28 29 30 31 23 24 25 26 27 28 29 27 28 29 30
efectos el mismo día en que se realizan, de donde el término para
interponer el recurso de revisión en ella previsto, o bien, para instau- 30 31
rar el juicio contencioso administrativo federal, dada la optatividad
en cuanto al agotamiento de dicho recurso, empezará a correr a
partir del día hábil siguiente al mencionado surtimiento. octubre 2015 noviembre 2015 diciembre 2015
do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa do lu ma mi ju vi sa
39. FORMULACION DE COMPUTOS
1 2 3 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5
Ahora, es momento de conocer cómo es que se formulan los 4 5 6 7 8 9 10 8 9 10 11 12 13 14 6 7 8 9 10 11 12
cómputos en las materias que nos ocupan y para ello nos auxi- 11 12 13 14 15 16 17 15 16 17 18 19 20 21 13 14 15 16 17 18 19
liaremos de un calendario correspondiente al año “2015” en el que
ya se encuentran perfectamente señalizados los días inhábiles para 18 19 20 21 22 23 24 22 23 24 25 26 27 28 20 21 22 23 24 25 26
efectos de las actuaciones del Tribunal Federal de Justicia Adminis- 25 26 27 28 29 30 31 29 30 27 28 29 30 31 1 2
trativa:

correspondiente a la Quinta Epoca. Año I. Número 5. Mayo de 2001. Página 151.
Así las cosas, en materia fiscal, tenemos que con fecha 14 de incide respecto del cómputo de los términos que deben
julio de 2015, se nos ha notificado un oficio por el que se determina observarse durante la tramitación del procedimiento con-
nuestra situación fiscal en materia del Impuesto sobre la Renta, por tencioso administrativo, pero dicha suspensión de ninguna
el ejercicio comprendido del primero de enero al treinta y uno de manera puede hacerse extensiva a las actuaciones propias
diciembre de dos mil trece, liquidándose un crédito por la cantidad de las autoridades administrativas, ni mucho menos a los
de $ 500,000.00, y como resulta ser que no estamos dispuestos a actos que aquéllas emitan en ejercicio de las facultades
pagarlo, nos disponemos a instaurar juicio contencioso adminis- que les son propias. Por consiguiente, es intrascendente
trativo federal, ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, que exista un acuerdo administrativo que establezca co-
para lo cual tenemos un término de treinta días hábiles,ya sea que mo inhábiles determinados días, pues tales días sólo serán
se trate del Juicio Ordinario o Tradicional, del Juicio en Línea, o inhábiles para las actuaciones del Tribunal Fiscal, pero no
bien del Juicio Sumario, resultando aquí pertinente recomendar así para los términos que estén corriendo a las partes a las
a ustedes amigos lectores, consulten la Ley Federal de Procedi- que les surte efectos una notificación por encontrarse la-
miento Contencioso Administrativo25, para advertir las hipótesis de borando las autoridades administrativas. Lo anterior es así,
procedencia y características de dichos juicios, pues por virtud de ya que el artículo 12 del Código Fiscal de la Federación
las reformas practicadas en el 2016, al juicio Sumario, la Autoridad contempla con claridad cuáles son los días inhábiles a que
demandada solamente cuenta con quince días para contestar. se deben sujetar estas últimas autoridades al emitir los ac-
tos que les son propios y notificarlos, así como la forma en
Aplicando los conocimientos hasta ahora adquiridos, razonare- que se debe efectuar el cómputo de los plazos fijados para
mos de la siguiente manera: esas notificaciones; de tal manera que si el artículo 135 del
Código citado dispone, en lo conducente, que: “Las notifi-
Si la notificación se practicó el 14 de julio de 2015, la misma caciones surtirán sus efectos el día hábil siguiente a aquél
surtió sus efectos el día hábil siguiente, que para el caso que nos en que fueron hechas...”, resulta entonces que para hacer
ocupa lo será el día 15 de julio citado, dado que no obstante que en el cómputo respectivo no debe atenderse a otras reglas
nuestro calendario aparece como inhábil porque el personal del Tri- que aquellas que establece el artículo 12, en relación con
bunal Federal de Justicia Administrativa, se encuentra disfrutando el 135, del Código invocado.”26
del primer período de vacaciones de dicho año, resulta que para el
surtimiento de efectos de la notificación relativa, debemos atender En otro orden, en lo concerniente a la materia administrativa,
al quehacer cotidiano de la autoridad administrativa que nos notifi- apoyándonos en el mismo ejemplo, tenemos que con fecha 14 de
có, conscientes de que los treinta días hábiles referidos deben serlo julio de 2015, se nos ha notificado un oficio por el que se nos impo-
para el quehacer normal del mencionado Tribunal, lo que se cumple ne una multa por parte de la Procuraduría Federal del Consumidor,
si vislumbramos el asunto de la manera siguiente: en cantidad de $ 100,000.00, y como resulta ser que no estamos
dispuestos a pagarla, nos disponemos a defendernos para lo cual
La notificación de referencia se efectuó el 14 del mencionado podremos a nuestra elección, interponer el Recuso de Revisión que
mes de julio, surtió sus efectos el 15 siguiente y el primer día hábil contempla el artículo 83 de la Ley Federal de Procedimiento Admi-
de los treinta con los que contamos para instaurar nuestro juicio, nistrativo, para lo cual tendremos quince días hábiles, contados a
empezará a correr el tres de agosto siguiente. partir del día hábil siguiente a aquel en que surtió efectos la notifi-
cación correspondiente o bien, dada su optatividad en cuanto a su
Como se puede advertir, disponemos de treinta días hábiles para agotamiento, acudir directamente al juicio contencioso administra-
instaurar nuestro medio de defensa, lo que se ilustra con la siguien- tivo federal, ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, para
te tesis cuyos datos de localización, rubro y contenido son los si- lo cual tendremos un término de treinta días, contados a partir del
guientes: día hábil siguiente a aquél en que surtió efectos la notificación co-
rrespondiente, sin olvidar que en materia administrativa, las notifica-
“NOTIFICACION DE ACTOS ADMINISTRATIVOS. MO- ciones surten efectos el mismo día en que se realizan y en materia
MENTO EN QUE SURTEN SUS EFECTOS PARA EL fiscal, las notificaciones surten efectos el día hábil siguiente a aquél
COMPUTO DEL PLAZO DE PRESENTACION DE LA DE- en que fueron hechas. Aquí es pertinente aconsejar a nuestros que-
MANDA DE NULIDAD. La suspensión de labores en los ridos lectores que estén pendientes de la publicación que hacen las
días que así lo acuerde el Pleno de la Sala Superior del aho- autoridades administrativas respecto de los días que serán inhábi-
ra Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, sólo les para ellas y que se publican en el Diario Oficial de la Federación.
25. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de

la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, publicado en el 26. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
Diario Oficial de la Federación el 13 de junio de 2016. mes de febrero de 2002, página 879.
Aplicando los conocimientos hasta ahora adquiridos, razonare- CION EXPRESA. De conformidad con lo dispuesto por el
mos de la siguiente manera: artículo 92 del Código Fiscal de la Federación, la negativa
ficta se configura cuando las instancias o peticiones que
Si la notificación se practicó el 14 de julio de 2015, la misma se formulen a las autoridades administrativas no sean re-
surtió sus efectos el mismo día, que para el caso que nos ocupa sueltas en el término que la ley fija o, a falta de término
lo será el día 14 de julio citado, y como a partir del 15 del mismo establecido, en noventa días. De este precepto se deduce
mes, el personal del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, se que aun cuando la autoridad haya emitido resolución sobre
encuentra disfrutando del primer período de vacaciones de dicho el recurso interpuesto por el particular, si dicha resolución
año, resulta que el plazo de treinta días con que contamos para ins- no es notificada antes de que se promueva el juicio res-
taurar el juicio correspondiente, empezará a correr el tres de agosto pectivo, se configura la negativa ficta en virtud de que esa
siguiente. resolución no fue conocida por el particular y, por lo tanto,
no puede tenerse como resuelta la instancia o petición de
Como se puede advertir, disponemos de treinta días hábiles, pa- acuerdo con el precepto citado.”27
ra instaurar nuestro medio de defensa.
De trascendental importancia resulta denotar, que en Derecho
40. ¿COMO SE CONFIGURA UNA RESOLUCON NEGATIVA Aduanero, específicamente en tratándose de la emisión de reso-
FICTA? luciones en materia de Clasificación Arancelaria, las autoridades
aduaneras las deberán dictar en un plazo que por ningún motivo
En otro orden de ideas, ahora es conveniente establecer cómo excederá de cuatro meses, contados a partir de la fecha de la re-
se configura una resolución negativa ficta, distinguiéndola de lo cepción de la mercancía correspondiente.
que es el derecho de petición y así, tenemos que, de antaño exis-
tió una vieja figura de derecho administrativo, denominada silen- 41. ¿COMO SE CONFIGURA UNA RESOLUCION POSITIVA
cio administrativo, que se traducía en que ante la presentación de FICTA?
una instancia o petición de un administrado, ante una autoridad,
ésta tenía la obligación de contestar en breve término, habiéndose Esta Institución Jurídica se configura, cuando habiéndose pre-
considerado que por breve término se entendería un año para ob- sentado una instancia o petición ante una autoridad fiscal o admi-
tener una respuesta y al haberse considerado que dicho término nistrativa, la misma no sea resuelta dentro del plazo previsto por la
era una eminente exageración, se hicieron diversos estudios con la ley o reglamento de que se trate, debiéndose entender ante dicho
tendencia de acabar con esa vieja figura del silencio administrativo, silencio, que lo solicitado ha sido aprobado en los términos peticio-
evolucionándola hasta llegar no sólo a obligar a la autoridad a con- nados.
testar en un plazo de tres meses, sino a justificar; esto es, a dar a
conocer al gobernado los hechos y los fundamentos de derecho en Un ejemplo de esta figura jurídica lo encontramos en el artículo
los que descansaba la negativa, habiéndose dado con ello lugar a 48, párrafo tercero, de la Ley Aduanera, donde textualmente se ex-
la creación y consagración en ley, de la institución jurídica denomi- presa lo siguiente:
nada negativa ficta, misma que en la actualidad está regulada en el
artículo 37 del Código Fiscal de la Federación. “Las resoluciones deberán dictarse en un plazo que no
excederá de cuatro meses contados a partir de la fecha
Como se puede advertir, de la lectura que se haga a dicho nu- de su recepción. Transcurrido dicho plazo sin que se
meral, resulta que en nuestros días, las autoridades fiscales están notifique la resolución que corresponda, se entende-
obligadas a resolver, en el plazo de tres meses, las instancias o pe- rá que la fracción arancelaria señalada como aplicable
ticiones que ante ellas se formulen, aconteciendo que transcurrido por el interesado es la correcta. En caso que se requiera
dicho plazo sin que se notifique la resolución correspondiente, el al promovente para que cumpla los requisitos omitidos o
interesado podrá considerar que la autoridad le resolvió de manera proporcione elementos necesarios para resolver, el térmi-
negativa e interponer los medios de defensa procedentes, en cual- no comenzará a correr desde que el requerimiento haya
quier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolu- sido cumplido.”
ción, o bien, esperar a que la misma se dicte, resultando pertinente
invocar el siguiente precedente que a la letra dice:
“NEGATIVA FICTA. SE CONFIGURA SI LA AUTORIDAD

NO NOTIFICA AL PROMOVENTE CON ANTERIORIDAD 27. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación,
A LA PRESENTACION DE LA DEMANDA, LA RESOLU- correspondiente a la Segunda Epoca. Año IV. Número 28. Abril de 1982. Página
375.
42. ¿QUE ES EL DERECHO DE PETICION? Si el tema sobre el que verse la instancia o petición presenta-
da ante una autoridad fiscal, versa sobre alguna de las hipótesis
De igual relevancia resulta puntualizar qué es el derecho de pe- competenciales establecidas en el artículo 3 de la Ley Orgánica
tición, para no confundirlo con la institución jurídica denominada del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el silencio de
resolución negativa ficta, referida con anterioridad. la autoridad en los términos ya precisados; esto es, durante el
plazo de tres meses, configurará una resolución negativa ficta.
Así las cosas, tenemos que el artículo 8o., de la Constitución Po-
lítica de los Estados Unidos Mexicanos, dispone lo siguiente: Por el contrario, si la instancia o petición formulada ante una
autoridad fiscal no versa sobre alguna de las cuestiones regula-
“ARTICULO 8o. Los funcionarios y empleados públicos das por el artículo 14 con anterioridad invocado, estaremos en
respetarán el ejercicio del derecho de petición, siempre presencia del derecho de petición contemplado en el artículo
que ésta se formule por escrito, de manera pacífica y res- 8o. Constitucional.
petuosa; pero en materia política sólo podrán hacer uso de
ese derecho los ciudadanos de la República. Lo anterior se ilustra con el siguiente precedente:
A toda petición deberá recaer un acuerdo escrito de la au- “NEGATIVA FICTA Y DERECHO DE PETICION. SU DI-
toridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligación de FERENCIA EN LAS SENTENCIAS DICTADAS POR EL
hacerlo conocer en breve término al peticionario.” TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION. No toda peti-
ción o solicitud que se eleve a una autoridad fiscal y que
Como podemos advertir, en este dispositivo se sigue utilizando ésta no conteste transcurrido el término de cuatro meses,
la expresión breve término, sin aclarar cuantos días, semanas, o constituye una negativa ficta, sino lo único que provocaría
meses, conforman ese breve término, por lo que se hizo necesario es que se viole en perjuicio del contribuyente que elevó
que el Poder Judicial Federal hiciera pronunciamiento al respecto, tal petición o solicitud, el derecho de petición consagrado
para puntualizar que breve término, serán cuatro meses. en el artículo 8o. constitucional, el cual es una institución
diferente a la negativa ficta que establece el artículo 37 del
Se ilustra lo anterior, con el precedente que enseguida se trans- Código Fiscal de la Federación. La omisión en que incurra
cribe: la autoridad fiscal al no dar respuesta de manera expresa
dentro del plazo de cuatro meses, a la instancia, recurso,
“PETICION. DERECHO DE. CONCEPTO DE BREVE consulta o petición que el particular le hubiese elevado,
TERMINO. La expresión “breve término”, a que se refiere para que pueda configurar la negativa ficta, es necesario
el artículo 8o. constitucional, que ordena que a cada peti- que se refiera y encuadre en alguno de los supuestos que
ción debe recaer el acuerdo correspondiente, es aquél en establece el artículo 23 de la Ley Orgánica del Tribunal Fis-
que individualizado al caso concreto, sea el necesario para cal de la Federación; esto es, la negativa ficta únicamente
que la autoridad estudie y acuerde la petición respectiva se configura respecto de las resoluciones que deba emitir
sin que, desde luego, en ningún caso exceda de cuatro la autoridad administrativa fiscal con motivo de la interposi-
meses.”28 ción de los recursos en los que se impugnasen cuestiones
de su conocimiento o acerca de peticiones que se le for-
Una vez analizado el texto del artículo 8o. Constitucional, aho- mulen respecto de las resoluciones que hubiese formulado
ra procedan ustedes amables lectores a dar cuidadosa lectura al y que omita resolver o contestar dentro del plazo de cuatro
artículo 3, de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Admi- meses. En cambio, el escrito petitorio que no guarde rela-
nistrativa, para tomar conocimiento de las hipótesis competenciales ción con alguna de las hipótesis del invocado artículo 23,
por materia en él reguladas. aun cuando la autoridad demandada omita darle respuesta
después de cuatro meses, en modo alguno constituye la
Sentado lo anterior, en aras de no confundir el derecho de resolución negativa ficta, sino que provoca que se infrinja
petición, con la resolución negativa ficta, se estima conveniente el derecho de petición, cuyo conocimiento es competen-
dejar sentada la siguiente regla:

mes de febrero de 1994. Página 390.
cia exclusiva de los tribunales del Poder Judicial de la Fe- 47. DISPOSITIVOS LEGALES DEL CODIGO FISCAL DE LA FE-
deración.”29 DERACION DE MAYOR CONSULTA POR PARTE DE LOS
PROFESIONISTAS QUE EJERCEN LA MATERIA FISCAL
Antes de presentar a ustedes una selección de los artículos más
consultados del Código Fiscal de la Federación, por parte de los El artículo 1, como se advirtió al inicio de esta obra, no hace refe-
profesionistas que ejercen el derecho fiscal, se estima conveniente rencia a las obligaciones que corren a cargo de los mexicanos, sino
puntualizar lo siguiente: que, como ley secundaria que es, alude a las personas físicas y
personas morales que están obligadas a contribuir.
43. NORMAS SUSTANTIVAS Y NORMAS ADJETIVAS
48. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE TODA CONTRIBUCION
Por Normas Sustantivas, vamos a entender, aquellas que se
refieran a derechos y obligaciones; y Llegado este punto, en el que retomamos el mandato relativo a
que, es obligación de las personas físicas y morales, contribuir al
Por Normas Adjetivas, aquellas que se refieran a la forma, rito, gasto público, provechoso resulta señalar que, para el autor, los
pasos, o camino a seguir para obtener un resultado. elementos constitutivos de toda contribución son los siguien-
tes:
44. ¿QUE ES LA ECONOMIA SUBTERRANEA O ECONOMIA
INFORMAL? a. SUJETO;
Por Economía Subterránea o Economía Informal, vamos a enten- b. OBJETO;

der a todas aquellas personas que no contribuyen, verbigracia los
agentes vendedores ambulantes. c. BASE;
45. ¿QUE ES EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES? d. TASA;
Por Registro Federal de Contribuyentes, vamos a entender, a ese e. TARIFA; Y

gran padrón controlado por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, a través del Servicio de Administración Tributaria, donde f. EPOCA DE PAGO.
están inscritas todas las personas que contribuyen; esto es, que sí
pagan impuestos. Sin embargo, no se quiere perder de vista que para Sánchez Gó-
mez, los elementos de las contribuciones son los siguientes:
46. TIPOS DE DOMICILIO: CONVENCIONAL Y FISCAL
“a) El sujeto activo, es el acreedor de la obligación contri-
Por domicilio convencional, vamos a entender aquel que se- butiva, el que tiene la obligación y la facultad de exigir el
ñalen las partes para oír y recibir notificaciones y que podrá en- pago del tributo…
contrarse en cualquier parte del territorio nacional, salvo que dicho
domicilio se encuentre dentro de la jurisdicción de la sala compe- b) Sujeto pasivo, es la persona física y moral, mexicana o
tente del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, en cuyo caso el extranjera, que de acuerdo con la ley está obligada a pagar
señalado para tal efecto deberá estar ubicado dentro de la circuns- una contribución cuando su situación jurídica concuerde
cripción territorial de la Sala, (artículo 2, fracción XIV, de la Ley Fe- con la hipótesis legal conducente a ese deber…
deral de los Derechos del Contribuyente, lo que es muy diferente
al domicilio fiscal regulado por el artículo 10 del Código Fiscal c) El objeto de las contribuciones, es la materia, actividad,
de la Federación). o acto sobre la cual recae esa obligación, esto es, se trata
de los hechos, operaciones, ingresos o riqueza generado-
ra del tributo…
29. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al d) Base de la Contribución, que también se le llama en al-
mes de marzo de 1996, página 975. gunos casos unidad fiscal, es la cuantía de rentas, la cosa
Dicha tesis es perfectamente válida en la actualidad, sólo que con las siguientes o el valor asignado a una riqueza sobre la cual se determi-
precisiones, como son, a saber, que donde habla del término de cuatro meses,
se debe entender que son tres meses y que donde habla del artículo 23 la Ley na el tributo a cargo del sujeto pasivo o del responsable
Orgánica del Tribunal Fiscal de la Federación, se debe entender que se refiere al
artículo 3 de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
solidario, como puede ser: el monto de la renta percibi- plazo o período previsto en la ley respectiva, en tiempo y
da, el valor de una porción hereditaria, el número de litros ante la oficina receptiva...”30
producidos de alguna sustancia, las utilidades obtenidas
conforme a la ley, el valor de los bienes muebles o inmue- Sentadas así las cosas, de trascendental importancia resulta se-
bles gravados, el porcentaje de kilogramos de insumos, ar- ñalar, que dichos elementos necesariamente deberán estar consig-
tículos o bienes elaborados. Y ello debe corroborarse con nados expresamente en la ley que le dé origen a una contribución,
los registros contables, notas de venta, facturas, avalúos para que así no quede margen alguno para la arbitrariedad de las
practicados, con el valor comercial de los bienes, servicios autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles
o actos gravados. Si se trata del cobro de derechos la base o a título particular, de modo tal que a la autoridad no le quede
puede ser el precio de los servicios prestados a los par- otra cosa que aplicar las disposiciones generales de observancia
ticulares, el valor de los bienes del dominio del Estado que obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada con-
sean la causa de los mismos o el costo del financiamiento tribuyente y el sujeto pasivo de la relación tributaria pueda en todo
de obras y servicios públicos si se trata de aportaciones de momento, conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pú-
mejoras o de seguridad social. blicos de la Federación, Distrito Federal, Estado o Municipio en que
resida.
e) La cuota o tarifa de las contribuciones, es la unidad o
medida de donde se parte para cobrar el tributo, llamado Este particular se ilustra con la siguiente tesis jurisprudencial:
también tipo de gravamen cuando se expresa en un tanto
por ciento, un tanto al millar, por salario mínimo general, “IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DE-
una cantidad de dinero en concreto y que puede darse BEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA
mediante las listas específicas o unidades para determi- LEY. Al disponer el artículo 31 constitucional, en su frac-
nar el monto de la contribución partiendo de su base, la ción IV, que son obligaciones de los mexicanos “contribuir
cual puede ser variable, diversificada, progresiva, fija, de para los gastos públicos, así de la Federación como del Es-
derrama, en todos los casos debe buscarse el respeto a las tado y Municipio en que residan, de la manera proporcional
garantías constitucionales de equidad y proporcionalidad. y equitativa que dispongan las leyes”, no sólo establece
que para la validez constitucional de un tributo es necesa-
f) El padrón o registro tributario, es la reunión de los datos rio que, primero, que esté establecido por ley; sea propor-
oficiales que le sirven al fisco para determinar y controlar cional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los
las obligaciones fiscales a cargo del sujeto pasivo y de los gastos públicos, sino que también exige que los elementos
responsables solidarios, así como para concretizar el mon- esenciales del mismo, como pueden ser el sujeto, objeto,
to de la contribución generada en un período determina- base, tasa y época de pago, estén consignados de manera
do… expresa en la ley, para que así no quede margen para la
arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para el cobro
g) Las exenciones de las contribuciones, se refieren a los
casos que están liberados de la obligación tributaria las de impuestos imprevisibles o a título particular, sino que
personas físicas y morales, por razones económicas, so- a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las disposi-
ciales, políticas y jurídicas, sobre todo para proteger su ciones generales de observancia obligatoria dictadas con
economía… anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto
pasivo de la relación tributaria pueda en todo momento co-
h) La forma y el período de pago. Para el primer supuesto nocer la forma cierta de contribuir para los gastos públicos
es fundamental señalar que las contribuciones pueden pa- de la Federación, del Estado o Municipio en que resida.”31
garse en dinero o en especie siguiendo la legislación apli-
cable para cada caso y según el país de que se trate… El 49. CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES
período de pago, es variable y diversificado, ya que no hay
uniformidad para todas las contribuciones en estudio, por Por su parte, el artículo 2, del propio ordenamiento legal, nos da
lo tanto es recomendable que los sujetos pasivos consul- a conocer cómo se clasifican las contribuciones, definiéndolas
ten cuidadosamente los ordenamientos legales observa- de la manera siguiente:
bles para la federación, entidades federativas y municipios,
para que el pago de los impuestos, derechos, aportacio- 30. Sánchez Gómez, Narciso. “Derecho Fiscal Mexicano”. Editorial Porrúa. México.
nes de seguridad social o de mejoras se haga en la fecha, Año 2009. Páginas 249 a 252.
31. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, Volumen 91-96,
Primera Parte, página 172.
“I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley “ARTICULO 4. Son créditos fiscales los que tenga derecho
que deben pagar las personas físicas y morales que se en- a percibir el Estado o sus organismos descentralizados
cuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o
misma y que sean distintas de las señaladas en las fraccio- de sus accesorios, incluyendo los que deriven de respon-
nes II, III y IV de este artículo. sabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
servidores públicos o de los particulares, así como aque-
II. Aportaciones de seguridad social son las contribucio- llos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado
nes establecidas en ley a cargo de personas que son sus- tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
tituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las per- .............................................................................................. ”
sonas que se beneficien en forma especial por servicios
de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. 52. APLICACION ESTRICTA DE LAS DISPOSICIONES DE DE-
RECHO FISCAL. (NO EXISTE LA SUPLENCIA DE LA DEFI-
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley CIENCIA EN LA EXPRESION DE AGRAVIOS)
a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien
de manera directa por obras públicas. Ahora bien, como las disposiciones de derecho fiscal son de
aplicación estricta, según lo contempla el artículo 5, del Código
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley en mención, esto es, que en el caso de controversia, la resolución
por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio impugnada se debe apreciar tal y como aparezca probada ante la
público de la Nación, así como por recibir servicios que autoridad, amén de que no existe la suplencia de la deficiencia
presta el Estado en sus funciones de derecho público, ex- en la expresión de agravios, es muy recomendable que al formu-
cepto cuando se presten por organismos descentralizados lar agravios en una demanda de nulidad, nos ciñamos al texto de
u órganos desconcentrados cuando, en este último ca- dicho numeral, teniendo además presente que de su texto se des-
so, se trate de contraprestaciones que no se encuentren prende que el Código Federal de Procedimientos Civiles es de apli-
previstas en la Ley Federal de Derechos. También son de- cación supletoria al Código Fiscal de la Federación.
rechos las contribuciones a cargo de los organismos pú-
blicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del 53. ¿COMO SE CAUSAN LAS CONTRIBUCIONES?
Estado.
Ahora bien, en lo que concierne al establecimiento de las normas
.............................................................................................. ” que se deben aplicar para resolver una situación concreta, es me-
nester denotar que las disposiciones aplicables serán aquellas
50. DEFINICION DE APROVECHAMIENTOS que se encontraban vigentes al momento de la causación de
la contribución de que se trate, en el entendido de que les se-
Muy de la mano con la clasificación anterior, tenemos que el ar- rán aplicables las normas sobre procedimiento que se expidan con
tículo 3, del mismo Código, nos da a saber qué son los aprove- posterioridad, como así lo contempla el artículo 6 del Código Fiscal
chamientos, consignando, en la parte que interesa, lo siguiente: de la Federación que se ha venido invocando.
“ARTICULO 3. Son aprovechamientos los ingresos que 54. CORRESPONDE A LOS CONTRIBUYENTES LA DETERMI-
percibe el Estado por funciones de derecho público dis- NACION DE LAS CONTRIBUCIONES A SU CARGO
tintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos des- Por lo que hace a lo normado en el párrafo tercero de este nu-
centralizados y las empresas de participación estatal. meral, resulta digno de comentario que es a los contribuyentes
a quienes nos corresponde declarar nuestra situación fiscal y
.............................................................................................. ” sólo para el caso de que la autoridad así lo decida, estará en con-
diciones de hacer uso de las facultades de comprobación que le
51. DEFINICION LEGAL DE CREDITO FISCAL concede el artículo 42 del propio Código Fiscal de la Federación.
Por su parte, el artículo 4 del mismo Código, como ya lo antici-

pamos al inicio de esta obra, nos define a los créditos fiscales,
obsequiándonos el siguiente texto:
55. ¿CUANDO ENTRA EN VIGOR UNA LEY, REFORMA, ADI- que en el mandamiento correspondiente debe señalar tam-
CION O MODIFICACION? bién las horas inhábiles que habilita, pues de lo contrario
su actuación se considerará violatoria de las garantías indi-
Dada la importancia que tiene establecer cuándo entra en vigor viduales de los contribuyentes.”32
una ley o bien, una reforma, adición o modificación a ella prac-
ticada, resulta conveniente recordar que, en términos del artículo 7 Continuando con el examen de estas disposiciones selectas,
del Código en cita, las leyes fiscales, sus reglamentos y las dispo- ahora nos referiremos a los días y horas hábiles para efectos
siciones administrativas de carácter general, entrarán en vigor en fiscales, siendo el artículo 13 del Código Fiscal de la Federa-
toda la República el día siguiente al de su publicación en el Diario ción en consulta el que contempla lo siguiente:
Oficial de la Federación, salvo que en ellas se establezca una fecha
posterior. 58. ¿CUALES SON LOS DIAS Y HORAS HABILES?
56. ¿CUALES SON LOS DIAS HABILES? “ARTICULO 13. La práctica de diligencias por las auto-
ridades fiscales deberá efectuarse en días y horas hábi-
Ya en páginas precedentes aludimos a la forma en la que se hace les, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00
el cómputo de los plazos, lo cual se realiza atendiendo tan solo a horas. Una diligencia de notificación iniciada en horas há-
los días hábiles, que son todos los del año, excepción hecha de biles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez.
los señalados como festivos. Tratándose de la verificación de bienes y de mercancías en
transporte, se considerarán hábiles todos los días del año
57. HABILITACION DE DIAS INHABILES y las 24 horas del día.
Así las cosas, es bueno que comentemos que como la prácti- Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domici-
ca de las diligencias que lleven a cabo las autoridades deberán liarias, del procedimiento administrativo de ejecución, de
efectuarse en días y horas hábiles, a ello obedece que en el últi- notificaciones y de embargos precautorios, podrán habili-
mo párrafo del artículo 12 del Código en cita se mencione que las tar los días y horas inhábiles, cuando la persona con quien
autoridades fiscales podrán habilitar los días inhábiles, lo que se va a practicar la diligencia realice las actividades por las
deberá hacerse del conocimiento de los contribuyentes por ofi- que deba pagar contribuciones en días u horas inhábiles.
cio, resultando ilustrativo de este comentario, el siguiente pre- También se podrá continuar en días u horas inhábiles una
cedente: diligencia iniciada en días y horas hábiles, cuando la conti-
nuación tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad
“DIAS INHABILES EN MATERIA FISCAL. EN EL MAN- o de bienes del particular.”
DAMIENTO PARA HABILITARLOS, LA AUTORIDAD
DEBE SEÑALAR TAMBIEN LAS HORAS INHABILES Por lo que respecta a este numeral, es oportuno comentar
QUE HABILITA PARA LA PRACTICA DE DILIGENCIAS. que la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
El primer párrafo del artículo 13 del Código Fiscal de la ción, al resolver el amparo en revisión número 665/2012, en fe-
Federación dispone que la práctica de diligencias por las brero del 2013, determinó que el mismo es inconstitucional por
autoridades tributarias fiscales, deberá efectuarse en días vulnerar el artículo 17 de nuestra Ley Suprema de la Unión, al
y horas hábiles, que son las comprendidas entre las sie- limitar injustificadamente el horario de veinticuatro horas, con
te treinta y las dieciocho horas, y que una diligencia de el que deben contar los administrados, para presentar promo-
notificación iniciada en horas hábiles podrá concluirse en ciones o ejercer acciones de término, limitando así el debido
una hora inhábil sin afectar su validez. Ahora bien, el se- acceso a la impartición de justicia.
gundo párrafo del propio precepto establece que para la
práctica de las visitas domiciliarias, del procedimiento ad- 59. PORMENORES DEL USO DE LOS MEDIOS ELECTRONI-
ministrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos COS EN MATERIA FISCAL
precautorios, las autoridades podrán habilitar días y horas
inhábiles, siempre que la persona con quien se va a prac- Ahora bien, como ya estamos inmersos en el mundo de los me-
ticar la diligencia realice las actividades por las que deba dios magnéticos y electrónicos, en el que todo se realizará evitando
pagar contribuciones en tales días u horas. Así, de la inter- al máximo el uso del papel, les invito señores lectores para que den
pretación del comentado artículo se advierte que si bien la cuidadosa revisión a los artículos 17-C al 17-K del Código Fiscal de
autoridad fiscal tiene la facultad de habilitar días inhábiles
para la práctica de las indicadas actuaciones, lo cierto es 32. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de febrero de 2010, página 2841.
la Federación en consulta en los que se contemplan los pormeno- 63. DIFERENCIA ENTRE PAGO DE LO INDEBIDO Y SALDO A
res del uso de los medios electrónicos en la materia fiscal que FAVOR
nos ocupa.
Por lo que hace al artículo 22 del Código en comento, bien vale la
60. ACTUALIZACION DE LAS CONTRIBUCIONES pena recordar que el Pago de lo Indebido se refiere a todas aque-
llas cantidades que el contribuyente hubiere enterado en exceso;
De especial importancia resulta tener presente, que el monto his- esto es, en montos que el particular no adeudaba al Fisco Fede-
tórico de las contribuciones, así como el de los aprovechamientos y ral, pero que se dieron por haber pagado una cantidad mayor a la
las devoluciones que deba llevar a cabo el Fisco Federal, deberán impuesta por la ley de la materia, mientras que, el Saldo a Favor
actualizarse por el mero transcurso del tiempo, aplicando un factor es aquel que no deriva de un error de cálculo aritmético o de apre-
de actualización a las cantidades que se deban actualizar, resul- ciación de los elementos que constituyen la obligación tributaria a
tando propicio aquí recordar, que la actualización en materia fiscal cargo del contribuyente, sino que éste resulta de la aplicación de la
no es otra cosa, más que convertir el valor de pesos viejos a pesos mecánica establecida en la ley de la materia, como así lo ha soste-
nuevos, tomando en consideración para ello el INPC (INDICE NA- nido la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
CIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR), siendo el artículo 17-A en la siguiente tesis:
del Código en consulta el que nos refiere el procedimiento a seguir
para obtener el factor de actualización mencionado. “PAGO DE LO INDEBIDO Y SALDO A FAVOR. CON-
CEPTO Y DIFERENCIAS. De la lectura del artículo 22
61. REQUISITOS QUE DEBEN SATISFACER TODAS LAS PRO- del Código Fiscal de la Federación, se desprende que las
MOCIONES QUE SE PRESENTEN ANTE LAS AUTORIDA- autoridades fiscales devolverán a los contribuyentes las
DES FISCALES cantidades pagadas indebidamente y las que procedan
conforme a las leyes fiscales, de tal forma que el derecho
Continuando con el análisis de estas disposiciones selectas, a la devolución que consagra dicho precepto, en concor-
ahora es conveniente mencionar, que es en el artículo 18 del Có- dancia con su sexto párrafo, puede derivar, ya sea de la
digo Fiscal de la Federación, donde se contemplan los requisitos existencia de un pago de lo indebido, o bien, de un sal-
que deben satisfacer todas las promociones que se presenten do a favor. Ahora bien, el pago de lo indebido se refiere a
ante las autoridades fiscales, sin perder de vista que todo se ins- todas aquellas cantidades que el contribuyente enteró en
trumenta por la vía digital, quedando únicamente liberados de ésta exceso, es decir, montos que el particular no adeudaba al
los sectores que el Código en examen ha eximido al respecto. Fisco Federal, pero que se dieron por haber pagado una
cantidad mayor a la que le impone la ley de la materia. En
62. PRELACION DE PAGOS cambio, el saldo a favor no deriva de un error de cálculo,
aritmético o de apreciación de los elementos que constitu-
De igual manera, es muy importante tener presente que en tér- yen la obligación tributaria a cargo del contribuyente, sino
minos de lo dispuesto por el artículo 20, octavo párrafo del Código que éste resulta de la aplicación de la mecánica estableci-
Fiscal de la Federación, los pagos que se realicen al Fisco Federal, da en la ley de la materia.”33
se aplicarán a los créditos más antiguos, siempre que se trate de la
misma contribución, y antes de al adeudo principal, a los acceso- Ahora bien, a fin de denotar la parte que se considera re-
rios en el siguiente orden: levante de este dispositivo legal, se preparó para ustedes el
siguiente material:
a. Gastos de ejecución.
64. PRESENTACION DE UN CASO PRACTICO EN MATERIA
b. Recargos. DE NEGATIVA POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL A
DEVOLVER UNA CANTIDAD DETERMINADA POR CON-
c. Multas. CEPTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
d. La indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del “Mérida, Yucatán, a veintidós de marzo de dos mil diez. In-
artículo 21 del propio Código. tegrada la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, por los CC. Magistrados:
Licenciado JAIME ROMO GARCIA, como Presidente e Ins-

mes de diciembre de 2012. Página 528.
tructor, Licenciada * * * * * * * y Licenciada * * * * * *; se vos, fundamentos y para los efectos precisados en su sexto
procede a dar cumplimiento a la ejecutoria de 24 de febre- considerando.
ro de 2010, dictada por el Tribunal Colegiado en Materias
Civil y Administrativa del Décimo Cuarto Circuito, al resolver CONSIDERANDO
la Revisión Fiscal 101/2009, promovida por el C. Adminis-
trador Local Jurídico de Mérida en representación de la PRIMERO. Este Cuerpo Colegiado, estima conveniente
autoridad demandada, en contra de la sentencia definitiva transcribir el razonamiento efectuado por el Tribunal Cole-
de 10 de agosto de 2009, dictada en los autos del juicio giado en Materias Civil y Administrativa del Décimo Cuarto
contencioso administrativo federal 437/09-16-01-7, promo- Circuito, en el considerando sexto de la ejecutoria de 24
vido por el C. * * * * * * * * * *, en representación de * * * de febrero de 2010, en la Revisión 101/2009, en el que se
* * * * * * *, conforme a lo siguiente: precisan los lineamientos expresados por dicho Tribunal
para haber revocado la sentencia recurrida, mismo que a
RESULTANDO la letra expresa:
a. Por escrito recibido en la Oficialía de Partes de es- “SEXTO. Los agravios hechos valer por la autoridad recu-
ta Sala Regional Peninsular el 9 de marzo de 2009, el rrente ameritan el análisis siguiente.
C. * * * * * * * *, en representación de * * * * * * * *,
compareció a demandar la nulidad de las resoluciones Previamente, importa señalar que en los puntos resolutivos
contenidas en los oficios 500-39-00-01-01-2008-** * * *, cuarto y quinto de la sentencia recurrida que constituye la
500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * *, 500-39-00-01-01- materia de la presente revisión, la Sala fiscal declaró la nu-
2008-* * * * * * * * y 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * *, lidad lisa y llana de las resoluciones 500-39-00-01-01-2008-
de 29 y 30 de octubre de 2008, emitidas por el Adminis- * * * * * * * y 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * de veinti-
trador Local de Auditoría Fiscal de Mérida, a través de las nueve y treinta de octubre de dos mil ocho, emitidas por la
cuales se niega a la actora parcialmente la devolución en Administración Local de Auditoría Fiscal de Mérida, en las
cantidad total de $ 454,067.00, por concepto de impuesto partes en las que se tuvo a la actora por desistida de sus
al valor agregado, correspondientes a los períodos de ene- solicitudes de devolución de las cantidades de ciento vein-
ro, marzo, mayo y junio de 2008. tisiete mil ochocientos dos pesos moneda nacional y cien-
to cincuenta y un mil trescientos cuarenta y cinco pesos
b. Por acuerdo de 13 de marzo de 2009, se admitió a trámi- moneda nacional, correspondientes a los meses de mayo
te la demanda interpuesta y habiéndose corrido el traslado y junio de dos mil ocho, al estimar la autoridad hacendaria
de rigor, la autoridad demandada produjo su contestación que la información contenida en la documentación y hojas
sosteniendo la validez y legalidad de las resoluciones im- de trabajo aportadas con motivo de los requerimientos pre-
pugnadas. vios, no le permitía verificar la correcta determinación de
los saldos a favor respectivos, porque no se señaló si se
c. Abierto el plazo para formular alegatos, ninguna de las incluyó en el impuesto al valor agregado acreditable, el im-
partes lo hizo, dictándose el acuerdo por el que se declaró puesto retenido de los propios períodos o de los períodos
cerrada la instrucción en el presente juicio a partir del 7 de anteriores a dichos saldos.
agosto de 2009.
Para arribar a la declaratoria de nulidad señalada, la juzga-
d. Mediante sentencia de 10 de agosto de 2009, este Cuer- dora consideró que eran ilegales las citadas resoluciones,
po Colegiado reconoció la validez de una de las resolucio- por cuanto que el supuesto de tener a los contribuyentes
nes demandadas y declaró la nulidad de las restantes. por desistidos de sus solicitudes de devolución sólo se ac-
tualiza cuando la autoridad realiza un requerimiento de da-
e. Inconforme con el fallo antes mencionado, el represen- tos bien sea en una o dos ocasiones y éstos no lo cumplen
tante de la parte demandada interpuso recurso de revisión. dentro del plazo de veinte o diez días según corresponda.
f. Mediante ejecutoria de 24 de febrero de 2010, dicta- Que en el caso concreto no se surtió tal supuesto legal,
da por el Tribunal Colegiado en Materias Civil y Adminis- porque previo a dichas resoluciones, la autoridad deman-
trativa del Décimo Cuarto Circuito, al resolver la revisión dada en cada asunto requirió a la contribuyente actora las
101/2009, declaró procedente y fundado dicho recurso, hojas de trabajo relativas a los cálculos aritméticos de la
dejando insubsistente la sentencia recurrida, por los moti- determinación de los saldos a favor respectivos, en las que
constaran todos los conceptos e importes que los integra- la que desvirtuó la parte actora por lo que la condenaba a
ban, de las que se observara el monto del impuesto al valor cumplir dicha obligación en el plazo de un mes y un día.
agregado retenido en los meses por los que se realizaron
las solicitudes y en los anteriores; requerimientos que fue- Contra las anteriores consideraciones, la recurrente aduce
ron solventados por la contribuyente aportando con sus es- en su agravio primero, que la sentencia impugnada en la
critos relativos las hojas de trabajo solicitadas incluyendo parte recurrida es ilegal, porque en su opinión, la Sala fis-
todos los conceptos e importes que integraban los saldos cal debió declarar la nulidad de las resoluciones relativas
a favor, entre otros, “IVA retenido mes” e “IVA retenido y para el efecto de que la autoridad demandada requiriera a
enterado mes inmediato anterior”. la contribuyente subsanara las inconsistencias observadas
en la documentación que aportó al solventar los requeri-
Abundó la juzgadora, que en las columnas y renglones de mientos previos a las mismas.
las hojas de trabajo se precisaban las cantidades que co-
rrespondían a cada concepto y las operaciones celebra- Que en los citados requerimientos la autoridad hacenda-
das con los proveedores; de donde se desprendía que las ria solicitó a la contribuyente actora presentara diversos
citadas hojas de trabajo cumplieron con lo requerido por datos, informes o documentos adicionales que consideró
la autoridad hacendaria, pues a su juicio, en las mismas se necesarios para verificar la procedencia de las devolucio-
señalaron las cantidades correspondientes al impuesto al nes relativas, los cuales fueron solventados, pero que sin
valor agregado retenido en los meses por las que solicitó embargo, la documentación aportada no permitió a la au-
la devolución (mayo y junio de 2008) y las relativas a los toridad verificar la correcta determinación de los saldos a
meses inmediatos anteriores (abril y mayo de 2008) favor, dado que en las hojas de trabajo exhibidas no señaló
si incluyó el I.V.A. acreditable, el I.V.A. retenido de los pro-
Añadió, que si para la demandada existían inconsistencias pios períodos (mayo y junio de 2008) o de los períodos
en la documentación exhibida al solventarse los requeri- anteriores a dichos saldos (abril y mayo de 2008).
mientos, bien pudo requerir a la contribuyente una vez
más, por un término de diez días, lo que no hizo, lo que la Que por lo anterior, la demandada debió realizar nuevos
llevaba a concluir que la autoridad estimó suficientes los requerimientos dentro de los diez días siguientes a los que
elementos aportados para resolver sobre la procedencia o se cumplieron los primeros, pues si bien el artículo 22 del
improcedencia de la devolución, pero que de ninguna ma- Código Fiscal de la Federación establece que las autori-
nera debió tener a la actora por desistida parcialmente de dades fiscales para verificar la procedencia de la devolu-
sus solicitudes de devolución, por cuanto que cumplió los ción podrán requerir al contribuyente, los datos, informes
requerimientos previos de la autoridad y, por ende, no se o documentos adicionales que considere necesarios y que
configuró el supuesto establecido en el artículo 22 del Có- estén relacionados con la misma, lo que debe hacer en un
digo Fiscal de la Federación para resolver en ese sentido, plazo no mayor de veinte días posteriores a la presentación
aclarando que a su juicio, ya había “precluído” el derecho de la solicitud de devolución, también permite que para el
de la autoridad para formular en cada asunto un segundo caso de que existan inconsistencias en la documentación
requerimiento al haber excedido el plazo de diez días para aportada con motivo del primer requerimiento, podrá reali-
realizarlos, como lo establece dicho numeral. zar uno nuevo en un plazo de diez días.
Concluyó la Sala fiscal, que por las razones anteriores se Que por lo anterior, la Sala fiscal en lugar de declarar la
actualizaba la causal de ilegalidad prevista en el artículo nulidad lisa y llana de las partes relativas de las citadas re-
51, fracción IV, de la Ley Federal de Procedimiento Con- soluciones para que se devuelvan las cantidades respecti-
tencioso Administrativo, lo que la conducía a declarar la vas actualizadas con el pago de intereses, debió declararla
nulidad lisa y llana de las partes relativas de las resolucio- para el efecto de que la autoridad demandada requiriera a
nes antes señaladas, y a reconocer la existencia del dere- la actora la documentación que acreditara la correcta de-
cho subjetivo de la actora a obtener la devolución de las terminación de los saldos a favor solicitados, ello en térmi-
cantidades solicitadas, actualizadas y con el pago de los nos de lo dispuesto en el artículo 22 del Código Fiscal de
intereses que correspondan, en términos de lo dispuesto la Federación, que obligaba a la autoridad a efectuar un
por los artículos 17-A, 22 y 22-A, del Código Fiscal de la segundo requerimiento.
Federación, en razón de que la demandada no señaló algu-
na causa de improcedencia de las devoluciones, diversa a Agrega la recurrente, que es inexacta la consideración de
la Sala fiscal en el sentido de que en las hojas de traba-
jo aportadas al solventar los requerimientos previos a las ADMINISTRATIVA ESTA FACULTADO, POR REGLA GE-
resoluciones relativas, se hubiera señalado el impuesto al NERAL, ADEMAS DE ANULAR EL ACTO, PARA REPARAR
valor agregado retenido durante los meses por los que so- EL DERECHO SUBJETIVO DEL ACTOR Y CONDENAR A
licitó la devolución (mayo y junio de 2008) y los relativos LA ADMINISTRACION A RESTABLECERLO (LEGISLA-
a los meses inmediatos anteriores (abril y mayo de 2008), CION VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2005).
pues de dichos documentos se advierte en los rubros Cuando el indicado Tribunal declara ilegal la resolución
“I.V.A. retenido del mes” e “I.V.A. retenido y enterado mes impugnada que niega, por improcedente, la devolución
inmediato anterior”, que no asentó dato alguno, es decir, de cantidades solicitadas por pago de lo indebido o saldo
no se señaló cantidad alguna por concepto de impuesto a favor, con base en el artículo 238, fracción IV, del Códi-
al valor agregado del mes e impuesto al valor retenido y go Fiscal de la Federación, ello implica, en principio, que
enterado del mes inmediato anterior. el Tribunal realizó el examen de fondo de la controversia
planteada, por tanto, la nulidad que decrete de dicha re-
Concluye la recurrente, que por lo antes señalado, debe solución en términos de la fracción III del artículo 239 del
revocarse la sentencia impugnada, pues de lo contrario, mismo ordenamiento legal, lo obliga a establecer, además,
se causaría perjuicio al fisco federal, al tener que devolver si el contribuyente tiene derecho o no a la devolución so-
cantidades en concepto de saldo a favor que no se tiene licitada y, en su caso, a decidir lo que corresponda, pero
la certeza de que existan y por ende, que fuera procedente no puede ordenar que la autoridad demandada dicte otra
la devolución. resolución en la que resuelva de nueva cuenta sobre dicha
petición, porque ello contrariaría el fin perseguido por la
Los argumentos antes resumidos en esencia son funda- ley al atribuir en esos casos al Tribunal plena jurisdicción,
dos, por las razones siguientes. que tiene como finalidad tutelar el derecho subjetivo del
accionante, por lo que está obligado a conocer y decidir en
En la jurisprudencia 67/2008, la Segunda Sala de la Su- toda su extensión la reparación de ese derecho subjetivo
prema Corte de Justicia de la Nación estableció el criterio lesionado por el acto impugnado, por ello su alcance no
que cuando el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi- sólo es el de anular el acto, sino también el de fijar los de-
nistrativa declare ilegal la resolución impugnada que niega, rechos del recurrente y condenar a la administración a res-
por improcedente, la devolución de cantidades solicitadas tablecer y hacer efectivos tales derechos; lo anterior, salvo
por pago de lo indebido o saldo a favor, ello implica, en que el órgano jurisdiccional no cuente con los elementos
principio, que el Tribunal realizó el examen de fondo de jurídicos necesarios para emitir un pronunciamiento com-
la controversia planteada por tanto, la nulidad que decrete pleto relativo al derecho subjetivo lesionado, pues de ac-
de dicha resolución lo obliga a establecer, además, si el tualizarse ese supuesto de excepción debe ordenar que la
contribuyente tiene derecho o no a la devolución solicitada autoridad demandada resuelva al respecto. Consideración
y, en su caso, a decidir lo que corresponda, pero no puede y conclusión diversa amerita el supuesto en que la reso-
ordenar que la autoridad demandada dicte otra resolución lución administrativa impugnada proviene del ejercicio de
en la que resuelva de nueva cuenta sobre dicha petición, una facultad discrecional de la autoridad, dado que si el
salvo que el órgano jurisdiccional no cuente con los ele- Tribunal declara la nulidad de la resolución en términos de
mentos jurídicos necesarios para emitir un pronunciamien- la fracción III del artículo 239 del Código Fiscal de la Fede-
to completo relativo al derecho subjetivo lesionado, pues ración no puede, válidamente, obligar a la demandada a
de actualizarse ese supuesto de excepción debe ordenar que dicte nueva resolución ante la discrecionalidad que la
que la autoridad demandada resuelva al respecto. ley le otorga para decidir si debe obrar o abstenerse y para
determinar cuándo y cómo debe obrar, sin que el Tribunal
Dicha jurisprudencia es consultable en la página 593, To- pueda sustituir a la demandada en la apreciación de las cir-
mo XXVII, Abril de 2008, del Semanario Judicial de la Fede- cunstancias y de la oportunidad para actuar que le otorgan
ración y su Gaceta y en el IUS con registro 169851, cuyo las leyes, además de que ello perjudicaría al contribuyen-
rubro y texto, son los siguientes: te en vez de beneficiarlo al obligar a la autoridad a actuar
cuando ésta pudiera abstenerse de hacerlo; pero tampoco
[“NEGATIVA DE DEVOLUCION DE LO PAGADO INDEBI- puede, válidamente, impedir que la autoridad administra-
DAMENTE. CUANDO SE DECRETA SU NULIDAD CON tiva pronuncie nueva resolución, pues con ello le estaría
APOYO EN LOS ARTICULOS 238, FRACCION IV Y 239, coartando su poder de elección.”]
FRACCION III, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERA-
CION, EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
Pues bien, aplicando el anterior criterio al caso concreto, de las resoluciones relativas al considerar que la deman-
permite concluir que no es jurídica la declaratoria de nuli- dada no debió tener a la contribuyente por desistida de
dad lisa y llana de las resoluciones 500-39-00-01-01-2008- sus solicitudes de devolución ya que los requerimientos
* * * * * * * * * y 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * de que le fueron formulados previamente fueron solventados,
veintinueve y treinta de octubre de dos mil ocho, emitidas y que en todo caso, si para la demandada existía alguna
por la Administración Local de Auditoría Fiscal de Mérida, inconsistencia debió formular nuevos requerimientos re-
en las partes en las que se tuvo a la actora por desistida de lacionados con la documentación primera solicitada para
las solicitudes de devolución relativas, reconociendo el de- resolver sobre el derecho a la devolución y como no lo
recho a la devolución de las cantidades respectivas actua- hizo oportunamente se dio la “preclusión”; por otro lado,
lizadas con el pago de intereses, toda vez que del estudio estableció la juzgadora, que a su juicio, de las hojas de tra-
integral del considerando tercero que rige los resolutivos bajo aportadas por la contribuyente al solventar los únicos
cuarto y quinto de la sentencia impugnada, materia de la requerimientos, se apreciaba que se habían señalado las
presente revisión, no se advierte que la Sala fiscal hubiera cantidades correspondientes al impuesto al valor agregado
realizado el examen de fondo de la controversia sometida retenido en los meses por las que solicitó la devolución
a su consideración, es decir, si la contribuyente tiene dere- (mayo y junio de 2008) y las relativas a los meses inmedia-
cho o no a la devolución solicitada (saldo a favor). tos anteriores (abril y mayo de 2008).
Esto es así, pues de los razonamientos emitidos por la juz- Lo que demuestra que en forma alguna hubo pronuncia-
gadora fiscal en esa parte del fallo recurrido, se desprende miento respecto al derecho de la devolución, por cuanto
que su estudio lo sustentó básicamente en que resulta- que como se ha visto en líneas precedentes, el motivo
ban ilegales las resoluciones relativas porque la autoridad por el que la autoridad hacendaria tuvo a la contribuyen-
demandada no debió tener a la contribuyente actora por te actora por desistida de sus respectivas solicitudes de
desistida de sus solicitudes de devolución, toda vez que devolución, obedeció a que la información contenida en
cumplió con los requerimientos que previamente le fueron la documentación y hojas de trabajo aportadas al solven-
formulados y que si a juicio de la autoridad la documenta- tar los requerimientos previos, no le permitía verificar la
ción aportada era insuficiente para resolver sobre la proce- correcta determinación de los saldos a favor respectivos,
dencia o improcedencia de la devolución, debió formular, porque no se señaló si se incluyó en el impuesto al valor
en cada caso, un segundo requerimiento para que se sub- agregado acreditable, el impuesto retenido del propio pe-
sanaran las inconsistencias relacionadas con la primera ríodo o del período anterior a dichos saldos.
documentación requerida a fin de resolver sobre el dere-
cho a la devolución, como lo establece el artículo 22 del Por tanto, si la juzgadora sólo estableció en su fallo que
Código Fiscal de la Federación, lo que no hizo, por lo que en las hojas de trabajo se señalaron las cantidades corres-
precluyó su derecho a formular el segundo requerimiento pondientes al impuesto al valor agregado retenido en los
al haber excedido el plazo de diez días con que contaba meses por las que solicitó la devolución (mayo y junio de
para hacerlo. 2008) y las relativas a los meses inmediatos anteriores (abril
y mayo de 2008), es evidente que no comprendió la causa
A ese mismo respecto, abundó la juzgadora, que en las co- por la que se tuvo a la contribuyente por desistida de sus
lumnas y renglones de las hojas de trabajo, se precisaban solicitudes de devolución, es decir, si se incluyó en el im-
las cantidades que correspondían a cada concepto y las puesto al valor agregado acreditable, el impuesto retenido
operaciones celebradas con los proveedores; de donde del propio período o del período anterior a dichos saldos,
se desprendía que las citadas hojas de trabajo cumplieron no simplemente si no se señalaron esos conceptos.
con lo requerido por la autoridad hacendaria, pues en ellas
se había señalado las cantidades correspondientes al im- En esa tesitura, al no haber realizado la Sala juzgadora el
puesto al valor agregado retenido en los meses por las que estudio de fondo de la controversia, es decir, si la contribu-
solicitó la devolución (mayo y junio de 2008) y las relativas yente actora tiene derecho o no a la devolución solicitada,
a los meses inmediatos anteriores (abril y mayo de 2008). es incuestionable que el sentido de su fallo es inexacto, es-
to es, su declaratoria de nulidad lisa y llana reconociendo
De lo anterior se advierte con claridad que la Sala fiscal el derecho de la actora a la devolución de las cantidades
no realizó el examen de fondo de la controversia, es decir, solicitadas en concepto de impuesto al valor agregado,
si la contribuyente actora tiene o no derecho a la devolu- pues sostener lo contrario, sucedería lo que dice la recu-
ción que solicitó, pues por un lado, determinó la ilegalidad rrente, es decir, se obligaría al fisco federal a devolver a la
contribuyente cantidades respecto de las cuales no se ha Lo anterior, toda vez que los Tribunales Colegiados de Cir-
determinado sobre su legal procedencia, por ello la Sala cuito, cuando fungen como revisores en materia fiscal, no
fiscal, conforme a lo antes señalado debe pronunciarse so- están facultados para abordar el estudio de los argumentos
bre el derecho a la devolución, salvo que no cuente con no examinados por el órgano de jurisdicción natural, pues
los elementos jurídicos necesarios para emitir un pronun- en ese supuesto no es aplicable el artículo 91, fracción I,
ciamiento absoluto de fondo, en cuyo caso deberá remitir de la Ley de Amparo.
el asunto a la autoridad demandada para que resuelva al
respecto, incluso formular en cada asunto un segundo re- Apoya lo anterior, la jurisprudencia 6/91 de la Segunda Sala
querimiento como lo establece el artículo 22 del Código de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, visible a pá-
Fiscal de la Federación. gina 48, del Tomo VIII, noviembre de 1991, Octava Epoca,
del Semanario Judicial de la Federación, y en el IUS con el
Lo anterior es así, pues aun cuando a la fecha ha transcu- registro 206446, que dice:
rrido en exceso el plazo de diez días con que contaba la
autoridad hacendaria para formular en cada asunto el se- [“REVISION FISCAL. INAPLICABILIDAD DE LA FRAC-
gundo requerimiento a que alude dicho precepto legal, de CION I DEL ARTICULO 91 DE LA LEY DE AMPARO. El
modo alguno puede considerarse, como lo hizo la juzga- amparo directo y la revisión de que conocen los Tribunales
dora fiscal, que “precluyó el derecho” para hacerlo, por un Colegiados de Circuito, en razón de su jurisdicción espe-
lado, porque esa sanción no está prevista en ley, y por otro, cial, sólo constituye medios conferidos a los particulares
no es dable por un vicio formal en el trámite administrativo, o a las autoridades para ocurrir ante la Justicia Federal en
devolver a la contribuyente, en perjuicio del fisco federal, defensa de sus intereses, en contra de sentencias pronun-
cantidades por conceptos de saldos a favor respecto de ciadas por los tribunales de lo contencioso administrativo.
las cuales no se ha determinado si tiene derecho, sin que La similitud entre esos medios de defensa extraordinarios
con ello se le cause perjuicio, ya que de tener derecho a lleva a la conclusión de que las resoluciones que en ambos
la devolución se haría merecedora al pago de los intereses casos se dicten, sólo pueden ocuparse de las cuestiones
previstos en el artículo 22-A del Código Fiscal de la Fe- analizadas por la potestad común, en términos del artículo
deración, al no haberse resuelto en los términos y plazos 190 de la Ley de Amparo, resultando por ello, inaplicable a
señalados por el diverso numeral 22 del propio Código. las revisiones fiscales, lo dispuesto por el artículo 91, frac-
ción I, del propio ordenamiento; de manera que si en éstas
Cabe señalar, a manera de comentario, que en tratándose se concluye que son fundados los agravios, de existir con-
de facultades de comprobación, como cuando la autoridad ceptos de anulación no estudiados por la Sala responsa-
fiscal examina una solicitud de devolución de cantidades ble, deben devolverse los autos a la Sala de su origen para
derivadas de un pago indebido o de saldos a favor de al- que se haga cargo de las cuestiones omitidas, de la misma
guna contribución, no puede “precluir su derecho” para manera que ocurre en el amparo directo que no permite la
revisarla de nuevo, porque no ejerce un derecho sino la substitución de facultades propias de la responsable. Ello
facultad investigadora prevista en el artículo 16 constitucio- es así porque si bien el artículo 104 constitucional, en su
nal, que al ejercerla genera derechos a favor de los contri- fracción I-B, dispone que las revisiones contra resolucio-
buyentes. nes de tribunales contenciosos de las cuales conocerán
los Tribunales Colegiados de Circuito, “se sujetarán a los
En las relatadas consideraciones, procede, en la parte re- trámites que la Ley Reglamentaria de los Artículos 103 y
currida, modificar la sentencia que se revisa, para el efecto 107 de esta Constitución fije para la revisión en amparo
de que la Sala fiscal, siguiendo los lineamientos del pre- indirecto...”, ello no significa que tales revisiones deban
sente fallo, se pronuncie sobre el derecho a la devolución, resolverse con las mismas reglas del amparo indirecto en
salvo que no cuente con los elementos jurídicos necesa- revisión, sino tan solo que su trámite debe ajustarse a di-
rios para emitir un pronunciamiento absoluto de fondo, en chas reglas.”]
cuyo caso deberá ordenar que se remita el asunto a la au-
toridad demandada para que resuelva al respecto, incluso En consecuencia, se hace innecesario analizar el agravio
formular en cada asunto un segundo requerimiento como segundo hecho valer por la autoridad recurrente, atento a
lo establece el artículo 22 del Código Fiscal de la Federa- que el efecto de la presente resolución puede hacer variar
ción. el sentido de la sentencia impugnada.
Al caso resulta aplicable la jurisprudencia VI.2o.A. J/9, de noviembre de 2009, mismos en los que se determinan
sustentada por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia los límites territoriales y denominación de las regiones del
Administrativa del Sexto Circuito, que se comparte, consul- Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y sedes
table en la página 2147, Tomo XXIII, Enero de 2006, Novena de sus Salas Regionales.
Epoca, del Semanario Judicial de la Federación y su Gace-
ta, y en el IUS con registro 176398, que dice: CUARTO. Con fundamento en lo establecido en los artícu-
los 15, fracción III y 46, fracción I, de la Ley Federal de
[“AGRAVIOS EN LA REVISION FISCAL. CUANDO SU ES- Procedimiento Contencioso Administrativo, la existencia de
TUDIO ES INNECESARIO. Si del análisis de uno de los las resoluciones impugnadas, se encuentra debidamente
agravios se advierte que éste es fundado y suficiente para acreditada en autos, en virtud de que la demandante las
revocar la sentencia dictada por la Sala a quo, es innece- exhibió y la demandada reconoció legalmente su emisión
sario que en la ejecutoria correspondiente se analicen los al contestar la demanda.
restantes agravios que se hicieron valer en el escrito de
revisión, pues ello a nada práctico conduciría si de cual- QUINTO. En el primer concepto de impugnación de la de-
quier manera el fallo recurrido ha de quedar insubsistente manda, la parte actora adujo lo siguiente:
en virtud del agravio que resultó fundado.”]
• Son ilegales las resoluciones contenidas en los oficios
Por lo expuesto, y con fundamento, además, en los artícu- 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * de 29 de octubre
los 51 y 52 de la Ley Federal de Procedimiento Contencio- de 2008 y 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * de 30
so Administrativo y 34 y 35 de la Ley Orgánica del Poder de octubre de 2008, en las partes correspondientes a
Judicial de la Federación, se resuelve: través de las cuales se le tiene por “desistida”, de las de-
voluciones por concepto de Impuesto al Valor Agregado
PRIMERO. Es procedente y fundado el presente recurso por importes de $ 127,802.00 y $ 151,345.00, toda vez
de revisión fiscal. que las mismas carecen de la debida fundamentación y
motivación.
SEGUNDO. En la parte impugnada, se modifica, la sen-
tencia dictada el diez de agosto de dos mil nueve, por la • Lo anterior, pues la demandada de oficio la tiene por de-
Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia sistida de sus solicitudes de devolución, en contraven-
Fiscal y Administrativa, en el juicio de nulidad 437/09-16- ción a lo dispuesto en el artículo 22 del Código Fiscal de
01-7, para los efectos señalados en la parte final del último la Federación, dado que dicho dispositivo legal estable-
considerando de la presente ejecutoria. ce que para verificar la procedencia de la devolución,
las autoridades fiscales podrán requerir al contribuyente
Notifíquese como corresponda; anótese; envíese testimo- en un plazo no mayor de 20 días adicionales relaciona-
nio de esta resolución a la Sala responsable y, en su opor- dos con la solicitud, apercibiéndolo que de no hacerlo
tunidad, archívese el toca como asunto concluido.” en dicho plazo se le tendrá por desistido de la solicitud
de devolución, cuando que en el caso, la actora atendió
SEGUNDO. En cumplimiento a la Ejecutoria de que se trata en tiempo y forma los requerimientos de información y
y con base a los razonamientos del mencionado Tribunal documentación formulados por la autoridad.
Colegiado en Materias Civil y Administrativa del Décimo
Cuarto Circuito, precisados en la ejecutoria que se cum- • Así las cosas, en ningún momento se configuró el su-
plimenta, mediante auto de 1 de marzo de 2010, se acordó puesto que contempla la ley para que se tenga por
dictar una nueva sentencia en los términos ordenados, lo desistido a un contribuyente de una solicitud de devo-
que se procede a hacer en los siguientes términos. lución.
TERCERO. Es competente esta Sala para resolver la con- • Además, la misma autoridad demandada reconoce en
troversia planteada conforme a lo establecido en los ar- el cuerpo de sus resoluciones, que se atendió en tiempo
tículos 14, fracción II, 32 y 34, primer párrafo, de la Ley y forma con todos y cada uno de los requerimientos de
Orgánica de este Tribunal, publicada en el Diario Oficial documentación e información que fueron formulados,
de la Federación, el 6 de diciembre de 2007 y 21, fracción por lo que no resultaba aplicable lo contemplado en el
XVI y 22, fracción XVI, del Reglamento Interior de este Tri- sexto párrafo del artículo 22 del Código Fiscal de la Fe-
bunal, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 13 deración.
Por su parte, la autoridad demandada alegó al producir cederá la devolución al contribuyente siempre y cuando la
su contestación de demanda lo siguiente: cantidad pagada no se hubiere acreditado.
• Que su actuación no es ilegal porque con la determi- ..............................................................................................

nación de tener por desistida a la accionante de sus
solicitudes de devolución no le causa perjuicio alguno, Cuando se solicite la devolución, ésta deberá efectuarse
porque con ello se le deja en oportunidad de volver a dentro del plazo de cuarenta días siguientes a la fecha en
realizarlas a sabiendas de las inconsistencias que debía que se presentó la solicitud ante la autoridad fiscal com-
corregir y que condujeron a la autoridad a tenerla por petente con todos los datos, incluyendo para el caso de
desistida. depósito en cuenta, los datos de la institución integrante
del sistema financiero y el número de cuenta para transfe-
Este Cuerpo Colegiado estima fundado el concepto de rencias electrónicas del contribuyente en dicha institución
impugnación vertido por la parte demandada, atento a las financiera debidamente integrado de conformidad con las
consideraciones siguientes: disposiciones del Banco de México, así como los demás
informes y documentos que señale el Reglamento de este
De las resoluciones impugnadas, contenidas en los oficios Código; tratándose de contribuyentes que dictaminen sus
500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * de 29 de octubre estados financieros por contador público autorizado en los
de 2008 y 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * de 30 de términos del artículo 32-A de este Código, el plazo para
octubre de 2008, se advierte que el Administrador Local de que las autoridades fiscales efectúen la devolución será de
Auditoría Fiscal de Mérida, autorizó parcialmente las devo- veinticinco días. Las autoridades fiscales, para verificar la
luciones solicitadas por la demandante por las cantidades procedencia de la devolución, podrán requerir al contribu-
de $ 366,708.00 y $ 907,883.00, por concepto de impuesto yente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la
al valor agregado, correspondiente a los períodos de ma- presentación de la solicitud de devolución, los datos, infor-
yo y junio de 2008, teniéndola por desistida por las canti- mes o documentos adicionales que considere necesarios
dades de $ 127,802.00 y $ 151,345.00, con relación a los y que estén relacionados con la misma. Para tal efecto, las
proveedores * * * * * * * * * *, * * * * * * * * * *, * * * * * autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que
* * * * *, derivado de que la información manifestada en la en un plazo máximo de veinte días cumpla con lo solicita-
documentación y hoja de trabajo que aportó, no le permitió do, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se
verificar la correcta determinación del saldo a favor solicita- le tendrá por desistido de la solicitud de devolución corres-
do, toda vez que no señaló si incluyó dentro del impuesto al pondiente. Las autoridades fiscales sólo podrán efectuar
valor acreditable, el impuesto retenido del propio período o un nuevo requerimiento, dentro de los diez días siguientes
del período anterior al del saldo a favor. a la fecha en la que se haya cumplido el primer requeri-
miento, cuando se refiera a datos, informes o documentos
Ahora bien, en lo conducente, el artículo 22 del Código que hayan sido aportados por el contribuyente al atender
Fiscal de la Federación dispone: dicho requerimiento. Para el cumplimiento del segundo re-
querimiento, el contribuyente contará con un plazo de diez
“ARTICULO 22. Las autoridades fiscales devolverán las días y le será aplicable el apercibimiento a que se refiere
cantidades pagadas indebidamente y las que procedan este párrafo. Cuando la autoridad requiera al contribuyente
conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribucio- los datos, informes o documentos, antes señalados, el pe-
nes que se hubieran retenido, la devolución se efectuará ríodo transcurrido entre la fecha en que se hubiera notifica-
a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la do el requerimiento de los mismos y la fecha en que éstos
contribución de que se trate. Tratándose de los impues- sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente,
tos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se no se computará en la determinación de los plazos para la
efectuará a las personas que hubieran pagado el impues- devolución antes mencionados.
to trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan
acreditado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea Cuando en la solicitud de devolución únicamente existan
en forma expresa y por separado o incluido en el precio, errores aritméticos en la determinación de la cantidad so-
no tendrá derecho a solicitar su devolución. Tratándose de licitada, las autoridades fiscales devolverán las cantidades
los impuestos indirectos pagados en la importación, pro- que correspondan, sin que sea necesario presentar una
declaración complementaria. Las autoridades fiscales po-
drán devolver una cantidad menor a la solicitada por los “DEVOLUCION, RESULTA ILEGAL LA RESOLUCION
contribuyentes con motivo de la revisión efectuada a la do- QUE CONSIDERA IMPROCEDENTE LA SOLICITUD,
cumentación aportada. En este caso, la solicitud se consi- FUNDANDOSE EN EL ARTICULO 22, QUINTO PARRA-
derará negada por la parte que no sea devuelta, salvo que FO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION (LEGIS-
se trate de errores aritméticos o de forma. En el caso de LACION VIGENTE A PARTIR DEL 28 DE JUNIO DE 2006).
que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de de- En términos de lo dispuesto en el artículo 38, fracción III,
volución a los contribuyentes, se considerará que ésta fue del Código Fiscal de la Federación, los actos de las au-
negada en su totalidad. Para tales efectos, las autoridades toridades fiscales deben estar fundados y motivados, lo
fiscales deberán fundar y motivar las causas que sustentan cual significa, que el funcionario emisor debe citar los pre-
la negativa parcial o total de la devolución respectiva. ceptos legales y razonamientos que sirven de apoyo a la
determinación que comunica al interesado, a su vez la mo-
[Enfasis añadido] tivación de la causa legal del procedimiento implica que
las circunstancias del caso encuadren al caso concreto;
Del numeral reproducido en lo conducente, se advierte que ahora el artículo 22, quinto párrafo, del Código Fiscal de la
las autoridades fiscales para verificar la procedencia de la Federación (reformado por Decreto publicado en el Diario
devolución podrán requerir al contribuyente, en un plazo Oficial de la Federación de fecha 28 de junio de 2006), en
no mayor de veinte días posteriores a la presentación de la la parte conducente establece: “Cuando en una solicitud
solicitud de devolución, los datos, informes o documentos de devolución existan errores en los datos contenidos en
adicionales que considere necesarios y que estén relacio- la misma, la autoridad requerirá al contribuyente para que
nados con la misma, que para tal efecto, las autoridades mediante escrito y en un plazo de 10 días aclare dichos da-
fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo tos, apercibiéndolo que de no hacerlo dentro de dicho pla-
máximo de veinte días cumpla con lo solicitado, apercibido zo, se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución
que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendrá por correspondiente. En este supuesto no será necesario pre-
desistido de la solicitud de devolución correspondiente. sentar una nueva solicitud cuando los datos erróneos sólo
se hayan consignado en la solicitud o en los anexos. Dicho
Asimismo, las autoridades fiscales podrán efectuar un nue- requerimiento suspenderá el plazo previsto para efectuar la
vo requerimiento, dentro de los diez días siguientes a la devolución, durante el período que transcurra entre el día
fecha en la que se haya cumplido el primer requerimiento, hábil siguiente en que surta efectos la notificación del re-
cuando se refiera a datos, informes o documentos que ha- querimiento y la fecha en que se atienda el requerimiento”;
yan sido aportados por el contribuyente al atender dicha por lo que de una interpretación gramatical del precepto
prevención. legal parcialmente transcrito se advierte que resulta infun-
dada la resolución de la autoridad en la que considera im-
De lo anterior, se tiene que le asiste la razón a la contribu- procedente la solicitud de devolución señalando que no se
yente cuando aduce que fue ilegal el actuar de la autoridad acredita la procedencia de solicitud, derivado del análisis
al haberla tenido por desistida parcialmente de sus solici- a los datos y documentos acompañados a la misma, fun-
tudes, dado que efectivamente el supuesto normativo que dándose en el artículo 22, quinto párrafo referido, ya que
establece que se debe tener a un solicitante de devolución el artículo en comento consigna que la autoridad requerirá
como desistido, se actualiza únicamente cuando la auto- al contribuyente para que mediante escrito y en un plazo
ridad realiza un requerimiento de datos (por primera o sede 10 días aclare dichos datos, apercibiéndolo que de no
gunda ocasión) y éste no da cumplimiento al mismo dentro hacerlo se le tendrá por desistido de la solicitud correspon-
del plazo de 20 ó 10 días que corresponde en cada caso. diente.(2)”
Resulta aplicable al caso, la tesis V-TASR-XXX-2871, sus- Juicio Contencioso Administrativo Núm. 3525/06-04-01-8.
tentada por la Segunda Sala Regional del Norte-Centro Resuelto por la Sala Regional del Norte Centro I del Tri-
(Chihuahua), del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad- bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 11 de
ministrativa, consultable en la Revista que edita este mismo mayo de 2007, por unanimidad de votos. Magistrado Ins-
Tribunal, Quinta Epoca, año VII, no. 79, julio 2007, página tructor: Héctor Francisco Fernández Cruz. Secretario: Lic.
424, que a la letra dice: Iván Ibarra Arias.
En efecto, como se ha señalado anteriormente, se advier-

te de las resoluciones impugnadas, que el Administrador
Local de Auditoría Fiscal de Mérida, autorizó parcialmente Impuesto al Valor Agregado Retenido del mes por el cual
las devoluciones solicitadas por la contribuyente, tenién- solicita la devolución (restar) de conformidad con lo dis-
dola por desistida por las cantidades de $ 127,802.00 y puesto en los artículos 1-A, 5 fracción IV y 5-D tercer párra-
$ 151,345.00, con relación a los proveedores * * * * * * * *, fo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en el
* * * * * * * * * *, * * * * * * * * * *, derivado de que la infor- período del saldo a favor, siendo que en estricto apego a
mación manifestada en la documentación y hoja de trabajo lo dispuesto en los artículos antes referidos, únicamente es
que aportó, no le permitió verificar la correcta determina- susceptible de acreditarse en el período del saldo a favor,
ción del saldo a favor solicitado, toda vez que no señaló si el IVA retenido del mes inmediato anterior enterado dentro
incluyó dentro del impuesto al valor acreditable, el impues- de los plazos que establece la ley.......”
to retenido del propio período o del período anterior al del
saldo a favor, por lo que en la especie no se configuró la [Enfasis añadido]
falta de cumplimiento de algún requerimiento.
Como se aprecia, en ambos casos la autoridad demanda-
Ahora bien, se aprecia de los requerimientos de documen- da requirió a la actora para que adjuntara una hoja de tra-
tación contenidos en los oficios 500-39-00-01-01-2008- bajo relativa al cálculo aritmético de la determinación del
* * * * * * * * * * (fojas 35 a 37 de autos) y 500-39-00-01- saldo a favor solicitado, en la que se plasmaran todos los
01-2008-* * * * * * * * * * (fojas 60 a 62 de autos), ambos conceptos e importes que lo integran, observándose en
de 12 de septiembre de 2008, que en el punto 3 de cada ésta el monto del impuesto al valor agregado retenido en
uno de dichos documentos, la demandada previno a la ac- el mes por el que se solicita la devolución y del mes inme-
tora para que cumpliera lo siguiente: diato anterior.
(Oficio * * * * * * * * * *) Resulta que obran en los autos relativos, los escritos de 30

y 29 de septiembre de 2008 (fojas 38 a 42 y 63 a 67), por
“3. Deberá adjuntar hoja de trabajo del cálculo aritmético los que a fin de dar cumplimiento a lo requerido en el pun-
de la determinación del saldo a favor solicitado, en la cual to 3 de cada prevención, la demandante señaló en forma
se plasmen todos los conceptos e importes que lo inte- idéntica lo siguiente:
gran, observándose en la misma el monto del Impuesto al
Valor Agregado que haya sido enterado en tiempo y forma “V. Con relación a lo solicitado en el punto 3 del numeral II,
en la Declaración del mes inmediato anterior (sumar) y el se adjunta hoja de trabajo (ANEXO B) del cálculo aritmético
Impuesto al Valor Agregado Retenido del mes por el cual de la determinación del saldo a favor solicitado, incluyendo
solicita la devolución (restar) de conformidad con lo dis- todos los conceptos e importes que lo integran.”
puesto en los artículos 1-A, 5 fracción IV y 5-D tercer párra-
fo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en el Los anexos a los que se refieren los escritos mencionados
período del saldo a favor, siendo que en estricto apego a obran en autos (fojas 45 a 50 y 70 a 73) observándose
lo dispuesto en los artículos antes referidos, únicamente es de éstos, que la contribuyente plasmó un cuadro, en el
susceptible de acreditarse en el período del saldo a favor, que precisó diversas columnas bajos los siguientes con-
el IVA retenido del mes inmediato anterior enterado dentro ceptos: “No.” (de la factura), “Fecha”, “Concepto”, “Uso
de los plazos que establece la ley...” del bien”, “Importe gasto”, “IVA”, “IVA retenido mes”, “IVA
retenido y enterado mes inmediato anterior,” “IVA Acredit.
[Enfasis añadido] del período”, “Importe Total de la Operación”, “Aplicado a
factura”, “Importe pago total en edo. Cta.”, “No. Cheque o
(Oficio * * * * * * * * * *) Transf.”, “Fecha del Pago”, “Fecha del Cobro”, “Clave Alfa
Núm.”, “Institución Bancaria” y “Forma de pago Crédito o
“3. Deberá adjuntar hoja de trabajo del cálculo aritmético Contado” e igualmente en la última foja se aprecia los con-
de la determinación del saldo a favor solicitado, en la cual ceptos totales del impuesto acreditable del período que
se plasmen todos los conceptos e importes que lo inte- derivó de la suma del impuesto trasladado y del impuesto
gran, observándose en la misma el monto del Impuesto al retenido del mes y del mes inmediato anterior.
Valor Agregado que haya sido enterado en tiempo y forma
en la Declaración del mes inmediato anterior (sumar) y el Sin embargo, dichos documentos no son suficientes para
poder determinar de fondo la correcta determinación de
los saldos a favor solicitados, ya que si bien en los mismos
se menciona que se incluyeron las cantidades de impues- cial, por actualizar lo señalado en dichos supuestos
tos retenidos igual de cierto resulta que la actora no exhi- normativos”.34
bió prueba alguna que demostrara la existencia de esas
retenciones y sus pagos correspondientes y en ese sentido Por lo que hace al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación
que se demostrara que sí estaban incluidos en el impuesto vigente, en el que se regula la devolución de cantidades pagadas
acreditable y si ello fue correcto. indebidamente, así como de las que procedan conforme a las leyes
fiscales, lo que resulta digno de comentario es que específicamen-
Cabe destacar que si bien al exhibir los expedientes ad- te, en lo referente a lo regulado por el párrafo sexto, en la parte en
ministrativos de los que derivaron las resoluciones im- la que dispone que las autoridades fiscales, para verificar la pro-
pugnadas, en éstos se contienen diversos documentos cedencia de la devolución, podrán requerir al contribuyente, en un
comprobatorios, resulta que éstos sólo se refieren a las plazo no mayor de veinte días posteriores a la presentación de la
operaciones con proveedores relativas a los meses por los solicitud de devolución, los datos, informes o documentos adicio-
que se solicitaron los saldos a favor, pero no están referi- nales que considere necesarios y que estén relacionados con la
dos al impuesto retenido de los meses anteriores. misma, lo que sucede en la práctica es que lejos de llevar a cabo
dicho requerimiento, la autoridad sin motivo ni fundamento alguno,
Bajo ese contexto, este Cuerpo Colegiado considera que resuelve, en unos casos, que como la información Y/O documen-
carece de los elementos suficientes a través de los cuales tación proporcionada por el solicitante resulta insuficiente, niega la
pueda pronunciarse respecto del fondo de la devolución devolución solicitada y en otros casos, tiene por desistido de la soli-
y en consecuencia, siguiendo los lineamientos expuestos citud al contribuyente, lo cual es verdaderamente reprobable, pues
en la ejecutoria que se cumplimenta, con fundamento en si el contribuyente algo necesita, es precisamente contar con recur-
lo establecido en los artículos 51, fracción II y 52, fracción sos frescos para continuar con su actividad y no que le obliguen a
III, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Admi- instaurar un juicio contencioso administrativo, para demostrar que
nistrativo se declara la nulidad de las resoluciones impug- lo resuelto por la autoridad es ilegal.
nadas, 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * de 29 de
octubre de 2008 y 500-39-00-01-01-2008-* * * * * * * * * * Otro comentario al respecto es, que ya en juicio al formular la au-
de 30 de octubre de 2008, en las partes en que se tuvo a la toridad su contestación, en aras de defender lo indefendible, argu-
actora por desistida de las devoluciones por concepto de ye que el practicar el requerimiento no le es obligatorio puesto que
Impuesto al Valor Agregado por importes de $ 127,802.00 el numeral en examen establece que para verificar la procedencia
y $ 151,345.00 correspondientes a los meses de mayo y de la devolución, la autoridad podrá requerir al contribuyente, inter-
junio de 2008, para efecto de que resuelva lo relativo a la pretando que el término podrá es potestativo y que por lo mismo
procedencia de las devoluciones en cuanto al fondo de las está en su voluntad requerir o no, al solicitante, lo cual en opinión
mismas, para lo cual incluso, podrá formular en cada asun- del autor es muy desafortunado ya que dicha disposición compren-
to un segundo requerimiento como lo establece el artículo de una facultad reglada y no así una atribución discrecional.
22 del Código Fiscal de la Federación.
Por la importancia que reviste, por lo ilustrativa que resulta y por-
Atento a lo antes resuelto, este Cuerpo Colegiado consi- que confirma lo que aquí se ha comentado, a continuación se trans-
dera ocioso entrar al estudio del segundo concepto de im- cribe la siguiente tesis que refleja una puntual sistematización del
pugnación de la demanda, en razón de que cualquiera que artículo 22 en comento:
fuese el resultado de su estudio no modificaría lo resuelto
en este considerando, ni le traería un mayor beneficio a la Epoca: Décima Epoca; Registro: 2005178; Instancia: Tribu-
actora.” nales Colegiados de Circuito; Tipo de Tesis: Aislada, Fuen-
te: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación; Libro
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 43 de 1, Diciembre de 2013, Tomo II; Materia(s): Administrativa;
la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informa- Tesis: XVI.1o.A.T.30 A (10a.); Página: 1119.
ción Pública Gubernamental, así como en el artículo 27
del Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y 34. Esta sentencia, se obtuvo de la Unidad de Enlace del Tribunal Federal de Justi-
Administrativa para dar cumplimiento a dicha Ley, fue- cia Fiscal y Administrativa, previa solicitud que formuló el autor, con fundamento
ron suprimidos de esta versión pública la información en los artículos 6o. y 7o. de la Constitución Política de los Estados Unidos
considerada legalmente como reservada y confiden- Mexicanos, 1o., 14o., fracción IV, 40 y 61 de la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Información Pública Gubernamental y 6o., fracción XI, 7o., fracción
III, y 22 del Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
para dar cumplimiento al artículo 61 de la Ley Federal de Transparencia y Acce-
so a la información Pública Gubernamental.
DEVOLUCION DE CANTIDADES PAGADAS INDEBIDA- plimiento deficiente, trae como sanción el desistimiento,
MENTE O LAS QUE PROCEDAN CONFORME A LAS cuyo pronunciamiento debe expresar las razones que lo
LEYES FISCALES. SISTEMATIZACION DEL CONTE- justifiquen.
NIDO DEL ARTICULO 22 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION QUE LA PREVE. De conformidad con el PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS ADMINIS-
artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, constituye TRATIVA Y DE TRABAJO DEL DECIMO SEXTO CIRCUITO.
un derecho de los contribuyentes solicitar la devolución
de las cantidades pagadas indebidamente al fisco federal Amparo directo 264/2013. Francisco Arias Salas. 4 de julio
o las que procedan conforme a las leyes fiscales, y una de 2013. Unanimidad de votos. Ponente: Ramiro Rodrí-
obligación de la autoridad tributaria responder congruen- guez Pérez. Secretario: Ramón Lozano Bernal.
temente la petición, en tres diferentes sentidos: acceder
a la devolución (total o parcial), negarla y tener al intere- Culmina nuestro señalamiento de disposiciones selectas,
sado por desistido. Consecuentemente, el contenido del con esta referencia al artículo 22-A del Código en examen, en
aludido precepto debe sistematizarse en los términos si- cuya parte de interés, dispone lo siguiente:
guientes: 1. Recibida la solicitud, la autoridad debe ana-
lizar si cuenta o no con los elementos necesarios para “ARTICULO 22-A. Cuando los contribuyentes presenten
responder el fondo, es decir, si tiene a su alcance toda una solicitud de devolución de un saldo a favor o de un
la información y/o documentación que la respalde. 2. Co- pago de lo indebido, y la devolución se efectúe fuera del
rroborado lo anterior, dará respuesta de manera afirmativa plazo establecido en el artículo anterior, las autoridades fis-
o negativa o mixta. 3. Si de la revisión de los datos y so- cales pagarán intereses que se calcularán a partir del día
porte documental aportados deriva la imposibilidad para siguiente al del vencimiento de dicho plazo conforme a la
pronunciarse sobre el fondo, la autoridad está obligada a tasa prevista en los términos del artículo 21 de este Código
requerir del interesado aquello que le permita definir si es que se aplicará sobre la devolución actualizada.
o no procedente la devolución, a lo que deberá cumplir
el contribuyente en un plazo de veinte días. 4. Ante ello .............................................................................................. ”
pueden darse dos escenarios: a) que el solicitante sea
omiso en atender el requerimiento, o b) que cumpla con lo 65. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE FISCALIZACION
pedido, aportando información y/o documentación. 5. En
el primer supuesto, es claro que la sanción jurídica corres- Por lo que toca a este tema, lo que se puede comentar es que el
pondiente consiste en tenerlo por desistido, ante su falta mismo da como para escribir un libro al respecto, sin embargo, en
de interés. 6. En la segunda pueden generarse dos situa- esta oportunidad sólo nos adentraremos al examen de los artículos
ciones: a) que el cumplimiento sea total, o b) que se dé más significativos que nos dejarán ver una clara panorámica de los
un cumplimiento parcial. 7. El cumplimiento total posibilita medios de comprobación con los que cuenta la autoridad fiscal,
a la autoridad para atender la petición, pero a su vez la para cerciorarse si los contribuyentes, los responsables solida-
faculta y obliga a responderla, es decir, se ve conminada a rios o los terceros con ellos relacionados, cumplen o no con las
decidir la procedencia o improcedencia de la devolución. disposiciones fiscales.
8. El cumplimiento parcial exige a la autoridad realizar un
segundo requerimiento (diez días), donde especifique qué 66. MEDIOS DE COMPROBACION CON LOS QUE CUENTA LA
datos, información o documentación omitidos, le son in- AUTORIDAD FISCAL
dispensables para decidir el fondo. Hipótesis que se tradu-
ce en la facultad reglada de requerir por segunda ocasión Así las cosas, tenemos que el artículo 42 del Código Fiscal de la
al interesado, lo cual implica que una vez actualizado este Federación, regula como medios de comprobación:
supuesto, la autoridad no tiene la opción de decidir si ejer-
ce o no dicha potestad, sino que debe, invariablemente, La revisión de declaraciones, solicitudes o avisos; La revisión
llevarla a cabo. 9. Materializado el segundo requerimiento, de gabinete, también conocida como revisión de escritorio; La vi-
el solicitante puede cumplirlo o no. 10. El cumplimiento sita domiciliaria; La revisión de dictámenes emitidos por Contador
implica que la autoridad cuenta con toda la información Público Registrado, sobre los estados financieros de los contribu-
y soporte relativo, que le permite responder la petición, yentes; La visita domiciliaria para comprobar la expedición de com-
por lo que es su obligación pronunciarse si procede o no probantes fiscales; La práctica de avalúos y verificación de bienes;
la devolución. 11. Finalmente, el incumplimiento o cum- Recabar informes de funcionarios; y Practicar revisiones electróni-
cas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con se modifique esta regulación para que al igual que se autoriza en
ellos relacionados, basándose en el análisis de la información y do- tratándose de la comprobación de la expedición de comprobantes
cumentación que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más fiscales, la visita domiciliaria se entienda a la primera búsqueda, con
rubros o conceptos específicos de una o varias contribuciones.” el sujeto que se busca, su representante legal, con el encargado o
con quien en ese momento se encuentre en el domicilio visitado.
67. LA VISITA DOMICILIARIA
70. IDENTIFICACION DE LOS VISITADORES
Ahora bien, de todos estos medios de comprobación, el que
consideramos de mayor importancia es la visita domiciliaria, Otro aspecto que debe considerarse, partiendo de la base de que
porque a diferencia de los restantes, excepción hecha de la visita se está actuando frente al sujeto pasivo visitado, o ante su repre-
para comprobar la expedición de comprobantes fiscales, referida sentante legal, el cual estará debidamente acreditado, puesto que
ésta a establecimientos comerciales que se encuentran abiertos al se le deberá requerir que se identifique y en su caso que acredite su
público en general, los restantes medios de comprobación se lle- personalidad con el documento notarial correspondiente para tener
van a cabo en el domicilio de la autoridad, mientras que la visita la certeza de que se está ante la persona legalmente autorizada, al
domiciliaria como su nombre lo dice, se realiza en el domicilio fiscal iniciar la visita, los visitadores se deberán identificar pormeno-
de un contribuyente, lo que representa la intrusión de la autoridad rizadamente ante la persona con quien se entienda la diligencia
al propio domicilio y por lo mismo en seguida nos ocuparemos de y aquí abrimos un espacio para señalar que el carácter de visitador
ella. sólo lo adquieren quienes se constituyan materialmente en el domi-
cilio visitado y no así por el simple hecho de que con ese carácter
68. NOTIFICACION Y ENTREGA DE LA ORDEN DE VISITA DO- se les hubiere señalado en la orden de visita correspondiente, re-
MICILIARIA saltándose de nuestra parte que por identificación pormenorizada
vamos a entender, que por lo menos se cumpla con los requisitos
Sentadas así las cosas, en primer lugar señalaremos que para la que contempla la siguiente tesis jurisprudencial por contradicción,
notificación y entrega de la orden de visita domiciliaria corres- sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
pondiente, se deberá observar la formalidad prevista en el la Nación, que preconiza lo siguiente:
artículo 137 del Código Fiscal de la Federación para la prác-
tica de una notificación personal; esto es, que los visitadores se “VISITAS DOMICILIARIAS. REQUISITOS PARA LA
deberán constituir en el domicilio señalado en la orden y una vez IDENTIFICACION DE LOS INSPECTORES QUE LAS
habiéndose cerciorado de que están en el lugar correcto, requeri- PRACTICAN. Para satisfacer con plenitud el requisito legal
rán a la persona que en ese momento se encuentre, la presencia de identificación en las visitas domiciliarias, es necesario
de la persona a quien está dirigida la orden; y si no está, la de su que en las actas de auditoría se asienten todos los datos
representante legal; si se trata de una persona moral, se requerirá necesarios que permitan una plena seguridad de que el
la presencia del representante legal, y si aconteciere que ninguno visitado se encuentra ante personas que efectivamente re-
de los dos está, se dejará un citatorio para hora fija del día hábil presentan a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y
siguiente. que por tal motivo pueden introducirse a su domicilio, por
lo que es menester se asiente la fecha de las credenciales
69. FORMALIDAD QUE SE DEBE OBSERVAR, CONSISTENTE y el nombre de quien las expide para precisar su vigencia
EN QUE PARA EL CASO DE QUE SE DEJE CITATORIO, SE y tener la seguridad de que esas personas efectivamente
SEÑALE EN EL MISMO QUE LA CITA ES PARA LA ENTRE- prestan sus servicios en la Secretaría, además de todos
GA DE LA ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA los datos relativos a la personalidad de los visitadores y su
representación, tomando también en cuenta que mediante
Es muy importante denotar que en el citatorio de referencia se la identificación mencionada, se deben dar a conocer al vi-
deberá especificar que la cita es para llevar a cabo una visita do- sitado cuestiones relacionadas con esa personalidad, para
miciliaria, (ver artículo 44, fracción II, del Código de referencia), protegerlo en sus garantías individuales, ya que de esas
en el entendido de que de no atender el citatorio, la visita se prácticas de inspección o visita, pueden derivar posibles
entenderá con la persona que en ese momento se encuentre afectaciones a sus intereses jurídicos.”35
en el lugar visitado, y aquí abrimos un paréntesis para decir,
que con esta obligada instrumentación se pierde el factor sorpresa
que debiera caracterizar a este tipo de diligencias para conocer la
situación fiscal real del visitado, sugiriéndose de nuestra parte que
35. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación VI. Primera Parte.
Julio a Diciembre de 1990. Página 135.
De igual manera, ilustra el tema en cuestión, la siguiente tesis que en principio se pudiera considerar ilegal por el visitado, puesto
sustentada por el Pleno de la Sala Superior del actual Tribunal Fe- que se trata de personas que trabajan para la propia Secretaría y
deral de Justicia Fiscal y Administrativa: muy concretamente para el Servicio de Administración Tributaria;
pero en realidad lo que sucede es que si las personas designadas
“IDENTIFICACION DE LOS VISITADORES. CASO EN EL para fungir como testigos, no obstante ser empleados del SAT, no
QUE RESULTA INFUNDADO EL CONCEPTO DE ANULA- fueron designados como visitadores en la orden de visita domicilia-
CION RESPECTO A LA ILEGALIDAD EN SU CIRCUNS- ria correspondiente, no habrá ilegalidad alguna puesto que como
TANCIACION. Si el actor argumentó como concepto de los testigos se concretan a dar testimonio de lo que vieron en el
anulación que la circunstanciación de la identificación de desarrollo de la diligencia sin poder parcializar los hechos a favor
los visitadores es ilegal, el mismo argumento se conside- de la autoridad, dado que de otra suerte el sujeto pasivo visitado
ra infundado si en el acto correspondiente se asientan los protestaría en cuanto se asentaran hechos que no correspondieran
siguientes datos: a) fecha de la credencial identificatoria a la realidad, lógico es que no firmaría el acta o en su defecto lo ha-
para determinar su vigencia; b) nombre de la dependen- ría, pero señalando antes de firmar, las anomalías registradas por el
cia que expide la credencial identificatoria, así como del personal actuante, de ahí que, se insiste, de entrada no es ilegal la
funcionario titular de la propia dependencia que expida la designación hecha en los términos narrados en esta parte.
credencial identificatoria; c) personalidad del visitador ac-
tuante, entendiéndose que tal requisito se satisface cuando 72. LEVANTAMIENTO DE ACTAS
se expresa el cargo con el que actúa en la visita; d) repre-
sentación del visitador actuante, entendiéndose por tal la Bueno y ya que hablamos del levantamiento de actas, resulta
cita de la dependencia a la cual está adscrito. Si la totalidad conveniente mencionar que el acta que se levanta con motivo del
de estos requisitos se encuentra en la circunstanciación inicio del procedimiento administrativo de fiscalización, que arranca
del acta, la misma está legitimada, y, por lo contrario, el con la entrega de la orden de visita domiciliaria con estricta ob-
concepto de anulación resulta fundado si se omite total o servancia de las formalidades con anterioridad referidas, recibe el
parcialmente tales datos y, al estar viciado el procedimien- nombre de ACTA PARCIAL NUMERO UNO.
to, conlleva a la anulabilidad del acto combatido en el juicio
fiscal.”36 Y aquí cabe preguntar, ¿CUANTAS ACTAS PARCIALES SON LAS
QUE PUEDEN LEVANTAR LOS VISITADORES?
71. DESIGNACION DE DOS TESTIGOS DE ASISTENCIA
A lo que contestaremos, que se podrán levantar tantas actas par-
Una vez superada la cuestión relativa a la identificación, el perso- ciales como sean necesarias para hacer constar los hechos de los
nal actuante, (entiéndase, los visitadores), deberán requerir al visi- que tomen conocimiento los visitadores, las que se enumerarán en
tado para que designe dos testigos, bajo el entendido de que si orden progresivo; esto es, ACTA PARCIAL NUMERO UNO, ACTA
éstos no son designados o los que habiendo sido designados PARCIAL NUMERO DOS, etc., resultando muy importante resaltar
como tales, no aceptaren servir como testigos, los visitadores que llegado el momento de levantar la última acta parcial, los
los designarán, debiendo hacer constar tal circunstancia en el acta visitadores expresamente harán del conocimiento del visitado
de inicio que al efecto se levante para que de esa manera dicha dicha circunstancia, haciéndole saber que esa es la última acta
circunstancia no invalide los resultados de la visita. parcial que se levanta y que a partir del día siguiente a dicho le-
vantamiento, cuenta con veinte días hábiles para aportar prue-
Es importante comentar que por distintas circunstancias, los tes- bas tendientes a desvirtuar los hechos asentados en las actas
tigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo, razón por la que parciales precedentes, pudiendo optar por autocorregir su si-
el personal actuante deberá tener buen cuidado de asentar lo con- tuación fiscal; en el entendido de que transcurrido dicho plazo, los
ducente en el acta correspondiente, a fin de que no se invaliden los visitadores quedarán en condiciones de levantar el ACTA FINAL
resultados de la visita. DE VISITA DOMICILIARIA CORRESPONDIENTE, siendo además
provechoso señalar que cuando se trate de más de un ejercicio
Un caso que se da con relativa frecuencia, es el consistente en revisado, el plazo se ampliará por quince días más, siempre que el
que ante la negativa del visitado de designar los testigos, como por contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días.
disposición de ley el derecho de hacerlo recae en los visitadores,
éstos proceden a nombrar como tales a compañeros de trabajo, lo Como se puede observar, entre el levantamiento de la última acta
parcial y el levantamiento del acta final de visita domiciliaria deberán
36. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación, transcurrir por lo menos veinte días.
correspondiente a la Tercera Epoca. Año VII. Número 81. Septiembre de 1994.
Página 7.
Nótese que esta oportunidad es única y exclusivamente para FE DE ERRATAS

aportar pruebas y no así para formular argumentaciones jurídicas.
ACTA COMPLEMENTARIA A LA PARCIAL DE INICIO, FOLIO
De igual manera, adviértase que las actas parciales forman parte 008345621, EN EL ESPACIO RESERVADO PARA LA FIRMA
integrante del acta final aunque no se consigne así expresamente. DE LOS TESTIGOS………………………………………..
Es muy importante que tengamos presente, que si bien es cierto DICE: GREGORIO FERNANDEZ SOLIS.
que los visitadores pueden levantar actas complementarias, tam-
bién lo es que una vez levantada el acta final, ya no se podrán levan- DEBE DECIR: GERARDO IRABIEN COLMENARES.
tar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
PREGUNTA: ¿En este caso estamos en presencia del tes-
Singular relevancia tiene denotar, que al igual que al inicio de la tado de un error?
visita domiciliaria, para el cierre de la misma se deberá observar la
formalidad prevista en el artículo 137 del Código Fiscal de la Fede- RESPUESTA: Por supuesto que no, pues en tal caso lo
ración, para la práctica de una notificación personal; esto es, que si que tenemos frente a nosotros no es el testado de un error,
en el cierre del acta final de visita no estuviere presente el visitado, o sino que, de lo que en realidad se trata, es de la pretensión
su representante legal, se dejará un citatorio para hora fija del día de los visitadores de querer sustituir un elemento sustan-
hábil siguiente, con el apercibimiento que de no estar presente, cial del acta misma, como lo es un testigo, lo que resulta
el acta se levantará con quien se encuentre en el lugar visitado abiertamente ilegal, resultando ilustrativas sobre este par-
en ese momento, instante éste en el que cualquiera de los visita- ticular, las siguientes tesis que a la letra dicen:
dores que hubiere intervenido en la visita, el visitado o la persona
con quien se entienda la diligencia y los testigos, firmarán el acta “ACTAS DE VISITA PRINCIPALES. POR MEDIO DE UNA
de la que se dejará copia al visitado. En esta hipótesis, si el visita- FE DE ERRATAS FORMULADA EN UN ACTA COMPLE-
do, la persona con quien se entendió la diligencia o los testigos no MENTARIA, NO PUEDEN VALIDAMENTE SUPRIMIRSE
comparecen a firmar el acta, se negaren a firmarla, o el visitado o ELEMENTOS ESENCIALES CONSIGNADOS EN AQUE-
la persona con quien se entendió la diligencia, se niega a aceptar LLAS. Es aceptable que por medio de una “fe de erratas”
copia del acta, dicha circunstancia se asentará en la propia acta, sin se corrijan errores, pero tal procedimiento no puede tener
que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma. ninguna eficacia jurídica cuando es utilizado en un acta
complementaria, en la que, empleando los vocablos “no
73. FE DE ERRATAS vale”, se pretende eliminar un elemento substancial de la
diligencia, consignado en el acta final y principal, como lo
Singular relevancia tiene mencionar, que los visitadores antes es la circunstancia de que un visitador se presentó y se
del cierre de un acta, cuando advierten que en la redacción de la identificó. La admisión de este método seguido por las au-
misma cometieron errores; de dedo o mecanográficos, ortográfi- toridades, implicaría violación, en contra de los particula-
cos o numéricos, suelen salvar dichos errores haciendo el testado res, de los requisitos previstos en la fracción VI del artículo
correspondiente bajo el rubro “FE DE ERRATAS”, lo que motiva que 84 del Código Fiscal de la Federación, en su texto vigente
nos preguntemos ¿QUE ES LA FE DE ERRATAS? a lo que vamos a hasta el 31 de diciembre de 1977.”37
contestar diciendo, que es una forma de testar errores cometidos a
lo largo de la redacción de un documento. “VISITADOR. EN UNA FE DE ERRATAS NO PUEDE SU-
PRIMIRSE EL NOMBRE DE QUIEN ADQUIRIO EL CA-
Pero ¿qué clase de errores son los que válidamente se pueden RACTER DE VISITADOR. Si al levantamiento de un acta
salvar? a lo que responderemos como ya se dijo, que son errores final de visita uno de los auditores designados en la orden
de dedo o mecanográficos, ortográficos o numéricos. respectiva comparece a su levantamiento adquiriendo el
carácter de visitador, al cierre de la misma debe firmar el
Entonces, cuando en el cierre de un acta ya sea parcial, comple- acta de conformidad con la Jurisprudencia No. 2 del Tri-
mentaria o final se consigne: bunal Fiscal de la Federación y artículo 84 fracción VI del
Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 31 de di-
ciembre de 1977, sin que sea válido que en la “fe de erra-

correspondiente a la Segunda Epoca. Año IV. Número 24. Diciembre de 1981.
Página 780.
tas” del acta en cuestión se quiera suprimir el nombre de Federación el 9 de diciembre de 2013, para entrar en vigor el 1o.
la persona que adquirió el carácter de visitador, ya que la de enero de 2014, se derogó el párrafo segundo del artículo 46 del
fe de erratas sirve para corregir errores mecanográficos de Código en cita, en el que se disponía lo siguiente:
una letra, palabra, número, signo ortográfico, etc., pero no
para cambiar o modificar hechos o circunstancias funda- “ARTICULO 46. La visita en el domicilio fiscal se desarro-
mentales como suprimir el nombre de uno de los visitado- llará conforme a las siguientes reglas:
res.”38
VIII. .......................................................................................
“SUSTITUCION DE UN TESTIGO. NO PUEDE HACERSE
EN LA FE DE ERRATAS DE UN ACTA DE AUDITORIA. Si Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a
en una visita domiciliaria el visitado nombró como testigo la misma persona, se requerirá nueva orden. En el caso
a una persona y, al levantarse el acta final de auditoría, se de que las facultades de comprobación se refieran a
sustituye por otra persona en una fe de erratas de la misma las mismas contribuciones, aprovechamientos y perío-
acta, se viola el artículo 84, fracción III, del Código Fiscal dos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando
de la Federación, pues la fe de erratas sirve para enmendar se comprueben hechos diferentes a los ya revisados.
errores mecanográficos o de ortografía, mas no para susti- La comprobación de hechos diferentes deberá estar
tuir a un testigo, sobre todo cuando en el acta final de au- sustentada en información, datos o documentos de ter-
ditoría se puede hacer constar la negativa para firmar dicha ceros, en la revisión de conceptos específicos que no se
acta o la ausencia del testigo nombrado por la visitada, sin hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados
que esto invalide el acta.”39 por los particulares en las declaraciones complementarias
que se presenten o en la documentación aportada por los
74. SUPUESTO EN EL QUE LA AUTORIDAD FISCAL PODRA, contribuyentes en los medios de defensa que promuevan
DE OFICIO, POR UNA SOLA VEZ, REPONER EL PROCEDI- y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fisca-
MIENTO A PARTIR DE LA VIOLACION FORMAL COMETI- les durante el ejercicio de las facultades de comprobación
DA previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en
este último supuesto la autoridad no haya objetado de fal-
No está por demás mencionar, que cuando de la revisión de las so el documento en el medio de defensa correspondiente,
actas de visita y demás documentación vinculada a éstas, se obser- pudiendo haberlo hecho o bien, cuando habiéndolo obje-
ve que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que tado, el incidente respectivo haya sido declarado improce-
pudieran afectar la legalidad de la determinación del crédito fiscal, dente”.
la autoridad podrá de oficio, por una sola vez, reponer el proce-
dimiento, a partir de la violación formal cometida. ENFASIS AÑADIDO
Llegado a este punto, de trascendental importancia resulta men- Este acontecimiento que pudiera generar alegría en los contri-
cionar que una vez concluida la visita en el domicilio fiscal, para que buyentes, no es más que un ardid del legislador, puesto que tris-
la autoridad pueda iniciar otra a la misma persona, se requerirá de temente en los párrafos segundo y tercero del artículo 53-C, del
una nueva orden de visita. Código Fiscal de la Federación, se estableció lo siguiente:
75. PRINCIPIO “NON BIS IN IDEM” “ARTICULO 53-C. Con relación a las facultades de com-
probación previstas en el artículo 42, fracciones II, III y IX
Ahora bien, seguramente, en estricto respeto al principio general de este Código, las autoridades fiscales podrán revisar uno
de derecho que dispone, NON BIS IN IDEM, (NO DOS VECES POR o más rubros o conceptos específicos, correspondientes
LO MISMO), es importante denotar que mediante Decreto por el a una o más contribuciones o aprovechamientos, que no
que se Reforman, Adicionan y Derogan diversas disposiciones del se hayan revisado anteriormente, sin más limitación que lo
Código Fiscal de la Federación, publicado en el Diario Oficial de la que dispone el artículo 67 de este Código.
38. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación, co- Cuando se comprueben hechos diferentes la autoridad fis-
rrespondiente a la Segunda Epoca. Año V. Número 50. Febrero de 1984. Página cal podrá volver a revisar los mismos rubros o conceptos
696. específicos de una contribución o aprovechamiento por el
39. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación, mismo período y en su caso, determinar contribuciones o
correspondiente a la Segunda Epoca. Año V. Número 41. Mayo de 1983. Página aprovechamientos omitidos que deriven de dichos hechos.
791.
La comprobación de hechos diferentes deberá estar sus- las facultades de comprobación, salvo las excepciones que se
tentada en información, datos o documentos de terceros; mencionan en las literales A. y B. del artículo 46-A del propio Códi-
en los datos aportados por los particulares en las declara- go Fiscal, así como en los casos en que se suspendan los plazos
ciones complementarias que se presenten, o en la docu- para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete,
mentación aportada por los contribuyentes en los medios previstas en los párrafos segundo y tercero de este último numeral.
de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida
ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las fa- 77. CONSECUENCIA DE QUE LAS AUTORIDADES FISCALES
cultades de comprobación previstas en las disposiciones NO LEVANTEN EL ACTA FINAL DE VISITA O NO NOTIFI-
fiscales, a menos que en este último supuesto la autoridad QUEN EL OFICIO DE OBSERVACIONES, O EN SU CASO,
no haya objetado de falso el documento en el medio de EL DE LA CONCLUSION DE LA REVISION, DENTRO DE
defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, LOS PLAZOS LEGALES
cuando habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya
sido declarado improcedente.” Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita, o
no notifiquen el oficio de observaciones, o en su caso, el de la
Como se puede advertir, la autoridad fiscal, autorizada por la ley, conclusión de la revisión dentro de los plazos mencionados,
sigue violando el principio NON BIS IN IDEM, dado que puede vol- ésta se entenderá concluida en esa fecha, quedando sin efectos
ver a revisar a la misma persona, los mismos rubros o conceptos la orden y las actuaciones que de ella derivaron durante dicha
específicos de una contribución o aprovechamiento por el mismo visita o revisión.
período y en su caso determinar contribuciones o aprovechamien-
tos omitidos cuando deriven de hechos diferentes, lo que es muy Por lo que hace a la conclusión anticipada de la visita, tene-
criticable, dado que la autoridad durante el procedimiento de fisca- mos que las autoridades fiscales deberán concluir anticipadamente
lización, estuvo en condiciones de obtener información de terceros, las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando
llevando a cabo compulsas, o bien recabando información de la el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados finan-
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, que vendrían a ser los cieros por contador público autorizado o cuando el contribuyente
terceros a que hace referencia el artículo en mención haya ejercido la opción a que se refiere el párrafo quinto del artículo
32-A del propio Código; esto es, cuando dentro de los plazos que
Como si lo anterior fuera poco, también es bastante criticable las disposiciones legales establecen para la presentación de la de-
que en el artículo 19, de la Ley Federal de los Derechos del Contri- claración del ejercicio del Impuesto sobre la Renta, los contribuyen-
buyente, publicada en el Diario Oficial de la Federación del 23 de tes opten por hacer dictaminar sus estados financieros.
julio de 2005, se contemple la facultad de la autoridad de llevar a ca-
bo nuevas revisiones a la misma persona, con base en los mismos Culminamos este apartado comentando que las autoridades
hechos en una revisión, resultando aquí pertinente señalar, que si fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer
en el artículo primero de la referida ley se contempla que la misma fuera de una visita domiciliaria, las facultades de comprobación
tiene por objeto regular los derechos y garantías básicos de los a que se refiere el artículo 48 del Código invocado, conozcan de
contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales, en la hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de las disposicio-
modesta opinión del autor, resulta francamente incomprensible que nes fiscales, determinarán las contribuciones omitidas mediante
la facultad revisora aludida se contemple en la ley referida, puesto notificación que se realizará personalmente con el contribuyen-
que ni se trata de un derecho ni mucho menos de una garantía bá- te, dentro de un plazo máximo de seis meses, contado a partir
sica de un contribuyente, pues es claro que un contribuyente podrá de la fecha en que se levante el acta final de la visita o, tratán-
pretender cualquier cosa pero nunca que se le revise dos veces por dose de la revisión de la contabilidad de los contribuyentes que
la misma contribución y por el mismo ejercicio. se efectúe en las oficinas de las autoridades fiscales, a partir de
la fecha en que concluyan los plazos a que se refieren las frac-
76. PLAZO PARA CONCLUIR LA VISITA ciones VI y VII, del artículo 48 del Código en mención.
Es muy importante tener presente que, las autoridades fisca- Ahora bien, cuando las autoridades no emitan la resolución
les deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio correspondiente dentro del plazo mencionado, quedará sin
fiscal de los contribuyentes o la revisión de la contabilidad de efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la
los mismos que se efectúe en las oficinas de las propias auto- visita o revisión de que se trate.
ridades, dentro de un plazo máximo de doce meses, contado
a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio de
78. CONSECUENCIA DE QUE LA AUTORIDAD FISCAL NO DE contribuyente o por medio del buzón tributario, dentro de un
A CONOCER A LOS CONTRIBUYENTES, EN LAS RESO- plazo máximo de seis meses contado a partir de la fecha en que
LUCIONES QUE EMITA, LOS PLAZOS EN LOS QUE LAS se levante el acta final de la visita o, tratándose de la revisión
MISMAS PUEDAN SER IMPUGNADAS, EL MEDIO DE de la contabilidad de los contribuyentes que se efectúe en las
DEFENSA PROCEDENTE Y EL ORGANO ANTE EL CUAL oficinas de las autoridades fiscales, a partir de la fecha en que
DEBE FORMULARSE se concluyan los plazos a que se refieren las fracciones VI y VII
del artículo 48 del mismo Código, so pena que de no hacerlo que-
De particular interés resulta saber, que en la resolución mencio- dará sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante
nada, la autoridad tiene la obligación de señalar los plazos en los la visita o revisión de que se trate.
que la misma puede ser impugnada a través del recurso administra-
tivo o bien mediante el juicio contencioso administrativo federal, so ENFASIS AÑADIDO
pena de que de no hacerlo, el contribuyente contará con el doble
del plazo legalmente establecido. 80. CADUCIDAD Y PRESCRIPCION
Similar disposición se contiene en el artículo 23 de la Ley Federal Por lo que hace a las figuras jurídicas denominadas, caducidad y
de los Derechos del Contribuyente donde se contempla lo siguien- prescripción, reguladas respectivamente por los artículos 67 y 146
te: del Código Fiscal de la Federación en vigor, tan solo les vamos a
compartir una regla para que nunca confundan la prescripción con
“ARTICULO 23. Los contribuyentes tendrán a su alcance la caducidad y es la siguiente:
los recursos y medios de defensa que procedan, en los
términos de las disposiciones legales respectivas, contra 81. REGLA PARA NO CONFUNDIR LA CADUCIDAD CON LA
los actos dictados por las autoridades fiscales, así como a PRESCRIPCION
que en la notificación de dichos actos se indique el recurso
o medio de defensa procedente, el plazo para su interposi- Caducan las facultades de la autoridad, para determinar las
ción y el órgano ante el que debe formularse. Cuando en contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así
la resolución administrativa se omita el señalamiento como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones
de referencia, los contribuyentes contarán con el doble fiscales.
del plazo que establecen las disposiciones legales para
interponer el recurso administrativo o el juicio conten- Prescriben, los créditos; esto es, que para hablar de prescrip-
cioso administrativo”. ción es necesario que exista un crédito determinado, ya que de no
ser así no podemos hablar de prescripción.
ENFASIS AÑADIDO
Ahora bien, sobre esta última Institución Jurídica resulta de tras-
Aquí lo que podemos comentar es que, en comparación con el cendental importancia tener en cuenta lo siguiente:
Código invocado, en esta última disposición se considera, la obliga-
ción a cargo de la autoridad fiscal de señalar, además del medio de Si el demandante plantea la extinción del crédito por prescrip-
defensa y el plazo para interponerlo, que la autoridad también debe ción, será necesario analizar lo dispuesto por el artículo 146 del
señalar el órgano ante el cual se harán valer los medios de impug- Código Fiscal de la Federación, el cual en lo conducente, dispone:
nación procedentes, aspecto este último que no regula el Código
Fiscal de la Federación. “ARTICULO 146. El crédito fiscal se extingue por prescrip-
ción en el término de cinco años.
79. DETERMINACION Y NOTIFICACION DE LAS CONTRIBU-
CIONES OMITIDAS El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en
que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá opo-
Es muy importante señalar, que en términos de lo dispuesto por ner como excepción en los recursos administrativos o a
el artículo 50 del Código en comento, las autoridades fiscales que través del juicio contencioso administrativo. El término para
al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades que se consuma la prescripción se interrumpe con cada
de comprobación a que se refiere el artículo 48 del propio Código, gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber
conozcan de hechos u omisiones que entrañen incumplimiento de al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste
las disposiciones fiscales, determinarán las contribuciones omi- respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión
tidas mediante resolución que se notificará personalmente al de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se tuar el cobro del crédito a partir de la orden de suspensión
haga del conocimiento del deudor. del cobro por haberse otorgado la garantía correspondien-
te en el recurso interpuesto por el deudor ante la autoridad
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de que fincó el crédito fiscal o ante su superior. De acuerdo
ejecución en los términos del artículo 144 de este Código, con la disposición del antiguo artículo 32 del Código Fis-
también se suspenderá el plazo de la prescripción. cal de la Federación derogada y que ahora contempla el
artículo 146, el crédito fiscal se extingue por prescripción
Asimismo, se suspenderá el plazo a que se refiere este en el término de cinco años, y se inicia a partir de la fecha
artículo cuando el contribuyente hubiera desocupado su en que pudo ser legalmente exigido, que constituye una
domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio sanción en contra de la autoridad por su inactividad relativa
correspondiente o cuando hubiere señalado de manera in- a la facultad económico-coactiva. La figura procesal ope-
correcta su domicilio fiscal. ra cuando la autoridad tiene expedita su jurisdicción para
llevar a cabo el ejercicio de la facultad mencionada, si no
.............................................................................................. lo hace, la abstención revela apatía o abandono del cobro.
Ahora bien, si la facultad económico-coactiva se encuen-
La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales po- tra en suspenso por haberse decretado así y se otorga la
drá realizarse de oficio por la autoridad recaudadora o a garantía correspondiente en un recurso interpuesto por el
petición del contribuyente.” deudor, en este caso no existe la conducta abstinente de la
autoridad que diera lugar a la extinción de sus facultades
Así las cosas, como se puede advertir, la reproducción que an- de cobro, aun cuando el recurso correspondiente se inter-
tecede, deja muy en claro que el artículo 146 del Código Fiscal de ponga y tramite ante la propia autoridad que fincó el cré-
la Federación dispone que los créditos fiscales se extinguen por dito o ante otra superior, porque, siendo cierto que a ellas
prescripción en el término de cinco años; que dicho término se ini- incumbe dictar una resolución y que la morosidad en que
cia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigi- pudieran incurrir para emitirla no es imputable al deudor,
do, interrumpiéndose con cada gestión de cobro que el acreedor tal tesitura no trasciende como factor eficiente para dejar
notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso insubsistente la suspensión que impide el ejercicio de co-
o tácito de éste respecto de la existencia del crédito, considerán- bro, máxime si es dicho deudor quien gestiona el recurso
dose gestión de cobro, cualquier actuación de la autoridad dentro y obtiene suspender ese ejercicio, lo que significa que vo-
del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se ha- luntariamente contribuyó a crear esta situación.”40
ga del conocimiento del deudor, estableciendo dicho numeral que
cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución Como se puede advertir, el lineamiento dado por Nuestro Máxi-
en los términos del artículo 144 del Código Fiscal de la Federación, mo Tribunal en la jurisprudencia acabada de transcribir, lleva a es-
también se suspenderá el plazo de la prescripción. tablecer que la interposición del juicio contencioso administrativo
federal, no lleva indefectiblemente a la interrupción del término de
En relación con lo anterior, cabe señalar que sobre el tema de la prescripción que contempla el artículo 146 del Código Fiscal de
la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución, la la Federación, pues la eficacia de esa interrupción está supeditada
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha a que el deudor haya exhibido la garantía del interés fiscal.
sostenido el criterio de que la prescripción extintiva de la facultad
de cobro, no opera mientras esté en suspenso dicha facultad, por Es decir, la circunstancia de que el citado medio de defensa se
haberse otorgado la garantía correspondiente, con entera indepen- encuentre subjúdice no necesariamente impide a la autoridad exigir
dencia de que se tramite un recurso ante la autoridad que fincó el el pago o ejercitar el cobro, pues es la suspensión de la ejecución
crédito. establecida en el propio medio de impugnación, independiente-
mente de que sea decretada en el procedimiento contencioso, lo
Así se recoge en la Jurisprudencia por Contradicción de tesis que impide continuar el cobro; y la circunstancia de que no se re-
2a./J.1, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de suelva dicho medio de defensa, sólo en forma indirecta afecta la
Justicia de la Nación, que a la letra dice: situación, pero no se contrae en forma directa al procedimiento de
cobranza.
“CREDITO FISCAL, PRESCRIPCION INOPERANTE DE
LA FACULTAD DE COBRO MIENTRAS ESTE EN SUS-
PENSO POR HABERSE GARANTIZADO EL. No corre el
término de prescripción de la facultad del Fisco para efec- 40. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
período enero-junio de 1988, página 257.
Dicho en otras palabras, la falta de resolución oportuna del juicio DIANTE EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
contencioso no influye directamente en el cobro de un crédito fiscal HASTA QUE SE PUBLIQUE LA CONVOCATORIA RES-
siempre y cuando no esté suspendido, pues mientras esta suspen- PECTIVA, ACORDE CON EL ARTICULO 127, PRIMER
sión subsista, la autoridad fiscal no puede continuar el cobro. En PARRAFO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION,
consecuencia, si no existe tal medida precautoria, la autoridad se REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN
encuentra en aptitud de ejercer sus facultades de cobro. EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 28 DE JU-
NIO DE 2006. De acuerdo con el indicado precepto, en
82. PAGO ESPONTANEO relación con los artículos 116, 117, fracción II, inciso b) y
120 del Código Fiscal de la Federación y 14 de la Ley Orgá-
Es conveniente mencionar, que en términos del artículo 73 del nica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
Código que se ha venido invocando, las autoridades fiscales no de- las violaciones cometidas en el procedimiento administrati-
berán imponer multas cuando se cumplan en forma espontánea las vo de ejecución antes del remate podrán impugnarse sólo
obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las dispo- hasta que se publique la convocatoria respectiva, dentro
siciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de los 10 días siguientes a tal evento, lo cual significa que
de fuerza mayor o de caso fortuito, contemplándose en el propio esta clase de actos no serán recurribles de manera autóno-
numeral, los casos en los que se considerará que el cumplimiento ma, como sucedía antes de la reforma del artículo 127 del
no es espontáneo. Código Fiscal de la Federación. Entonces, siendo improce-
dente el recurso de revocación contra dichas violaciones
83. MEDIOS DE DEFENSA EN LA FASE ADMINISTRATIVA procesales, tampoco podrían adquirir el carácter de “actos
o resoluciones definitivas”, de modo que en su contra no
* Recurso de revocación procede el juicio contencioso administrativo. Esta es la re-
gla general impuesta por el legislador en la norma reforma-
* Recurso de revisión da, sin que pase por alto que en ella se establecieron como
excepciones los actos de ejecución sobre bienes inembar-
RECURSOS ADMINISTRATIVOS gables o los de imposible reparación material, casos en los
(PANORAMA GENERAL) que el recurso administrativo podrá interponerse a partir
del día hábil siguiente al en que surta efectos la notifica-
DEFINICION. Son medios de defensa con los que cuentan los ción del requerimiento de pago o la diligencia de embar-
gobernados para impugnar los actos y resoluciones que afecten su go, de donde resulta que al ser impugnables estos actos
interés jurídico. del procedimiento administrativo de ejecución a través del
recurso de revocación y siendo éste opcional, conforme
Su interposición tiene como consecuencia que se confirme, real artículo 120 del Código Fiscal de la Federación, en su
voque, o modifique la resolución o acto que se hubiere recurrido. contra procede el juicio contencioso administrativo ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, al tener
Para no enfrentar un problema de desechamiento del medio de la naturaleza de actos o resoluciones definitivas”. 41
defensa intentado, siempre se deberá controvertir el crédito que se
pretende hacer efectivo, conjuntamente con los actos de ejecución, 84. GARANTIA DEL INTERES FISCAL
como son a saber: el mandamiento de ejecución, el requerimiento
de pago y el acta de embargo correspondientes, ya que si tan so- Siempre que se promueva un recurso, o juicio contencioso ad-
lo se impugnan estos últimos, los cuales no tienen el carácter de ministrativo federal, se deberá garantizar el interés del fisco federal
resoluciones definitivas, en estricta aplicación del artículo 127 del en cualquiera de las formas que autoriza el artículo 141 del Código
Código Fiscal de la Federación, se desechará el medio de defensa Fiscal de la Federación, teniendo buen cuidado en que dicha garan-
intentado. tía comprenda, además de las contribuciones adeudadas actualiza-
das, los accesorios causados, así como los que se causen en los
Sobre este particular resulta atendible la siguiente tesis jurispru- doce meses siguientes a su otorgamiento.
dencial por contradicción cuyo contenido es el siguiente:
Sólo para que no pase desapercibido, es bueno comentar
“PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION. que por lo que hace a la parte de este numeral en la que refiere
POR REGLA GENERAL, LAS VIOLACIONES COMETI- que en ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar
DAS ANTES DEL REMATE SON IMPUGNABLES ME-
mes de marzo de 2009, página 451.
el otorgamiento de la garantía, con tal mandato se da origen a de revocación se estará exento de garantizar el interés fiscal de la
una antinomia, dado que el artículo 4o. del Código Federal de Federación, pasándose por alto que como el agotamiento de dicho
Procedimientos Civiles, que es de aplicación supletoria al Có- recurso es optativo, en términos de lo preceptuado por el artículo
digo Fiscal de la Federación, preceptúa que las instituciones, 120 del propio Código Fiscal de la Federación, lo lógico, congruen-
servicios y dependencias de la Administración Pública de la Fe- te y jurídico es que de inclinarse el administrado por acudir directa-
deración y de las Entidades Federativas, nunca serán objeto de mente al juicio contencioso administrativo federal, de igual manera
mandamiento de ejecución ni providencia de embargo alguno, debe estar exento de garantizar el interés fiscal de la federación y
estando exentos de presentar las garantías que el propio Códi- no así contar con 30 días hábiles, como lo contempla el párrafo pri-
go Federal de Procedimientos Civiles exija de las partes, de tal mero del mismo numeral 144, puesto que la optatividad otorgada
suerte que cuando una de las partes contendientes en el juicio no debe seccionarse entre la fase administrativa y la contenciosa,
contencioso administrativo sea una de las instituciones, servi- dado que no hay motivo ni fundamento para ello.
cios o dependencias a las que se alude, es claro que la autori-
dad fiscal no deberá exigir el otorgamiento de garantía alguna. Sobre este particular, se considera que el razonamiento que nos
ocupa admite enriquecerse con la invocación que se haga de la
Una reflexión válida sobre este apartado es la consistente en que interpretación conforme, consagrada en el párrafo segundo del ar-
existe un principio general de derecho que contempla que la ley tículo 1. de nuestra Ley Fundamental, donde se preceptúa que en
especial, está por encima de la ley general, pues como en el caso tratándose de normas relativas a los derechos humanos se deberá
que nos ocupa la ley especial lo es el Código Fiscal de la Federa- estar a la interpretación que ofrezca la protección más amplia a la
ción, en estricto derecho no debería cobrar operancia la aplicación persona, en el entendido de que el derecho humano que se hace
supletoria del Código Federal de Procedimientos Civiles, resultado valer es el de tener acceso a la impartición de justicia libre de con-
comprensible por tanto, que la autoridad fiscal ejecutora exija la ga- dicionamientos arbitrarios como lo es la exigencia de garantizar el
rantía correspondiente ante ese mandamiento contundente de que interés del Fisco Federal en 45 días hábiles si se determina interpo-
“en ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar el ner el juicio contencioso administrativo federal, cuando en la fase
otorgamiento de la garantía”, cuidando inclusive con ello el pisar administrativa se está exento de tal obligación, por el simple hecho
el terreno escabroso de la responsabilidad de Servidor Público, por de inclinarse por el agotamiento del recurso de revocación en el
no cumplir con lo que le manda la Ley. que por lo demás, la autoridad se convierte en juez y parte y por
regla general resuelve confirmando sus resoluciones.
Ahora bien, en lo concerniente al artículo 144, párrafo primero,
del Código Fiscal de la Federación, es conveniente denotar que el 86. CUADRO SINOPTICO DE LOS RECURSOS TANTO EN MA-
procedimiento administrativo de ejecución no se podrá iniciar, sino TERIA ADMINISTRATIVA COMO EN MATERIA FISCAL
hasta que hayan transcurrido 30 días hábiles (en materia fiscal) y
(15 en materia de cuotas obrero patronales o capitales constituti-
vos) sin que se hubiere garantizado el interés fiscal de la Federa- ADMINISTRATIVOS
ción. Ley Federal de Procedimiento Administrativo
Asimismo, capital relevancia tiene resaltar, que en el párrafo se- • Artículo 83 Recurso de Revisión
gundo del propio numeral, se dispone que de haberse interpues- • Artículo Segundo Transitorio
to en tiempo el recurso de revocación, el gobernado no tendrá la RECURSOS
obligación de exhibir la garantía correspondiente, sino en su caso,
hasta que el mismo sea resuelto. EN MATERIA FISCAL
85. RAZONAMIENTOS DEL AUTOR RESPECTO AL PORQUE Código Fiscal de la Federación
CONSIDERA QUE EL PARRAFO SEGUNDO DEL ARTICU- • Artículos 116 a 128 Recurso de Revocación
LO 144 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, ES IN-
CONSTITUCIONAL
En lo particular se considera que este segundo párrafo es

inconstitucional, por violar los artículos 14 y 16 Constituciona-
les, en relación con el numeral 13 de la propia Ley Suprema de
la Unión, por ser privativo, dado que sólo si se agota el recurso
87. LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. 89. SUPRESION DE LA PRESENTACION DEL RECURSO DE
(RECURSO DE REVISION) REVOCACION POR CORREO CERTIFICADO CON ACUSE
DE RECIBO
En lo concerniente a esta Ley, es conveniente comentar que la
misma se publicó en el Diario Oficial de la Federación el 4 de agosto Ahora bien, como por virtud de las reformas, adiciones y deroga-
de 1994, para entrar en vigor el 1 de junio de 1995 y específicamente ciones que experimentaron algunas de las disposiciones reguladas
por lo que respecta al recurso de revisión contemplado en su artícu- por el Código Fiscal de la Federación, que entraron en vigor el 1 de
lo 83, lo que se razonó por parte del legislador, fue que el propósito enero de 2014, ya no se contempla la posibilidad de presentar el
de este medio de defensa fue el de terminar con los laberintos y recurso de revocación por conducto de correo certificado con
trampas procesales en los que se extravían los gobernados en su acuse de recibo, sino que en el numeral últimamente citado se
afán de controvertir las resoluciones administrativas recaídas sobre establece que el escrito de interposición del recurso podrá enviarse
su esfera de derechos, habiéndose determinado, de una vez por a la autoridad competente en razón del domicilio o a la que emitió
todas, en su ARTICULO SEGUNDO TRANSITORIO, derogar todas o ejecutó el acto, a través de los medios que autorice el Servicio
las disposiciones que se opusieran a lo establecido en dicha ley y de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general,
en particular los diversos recursos administrativos contemplados en lo que resulta digno de comentario es que de actualizarse este su-
las diferentes leyes administrativas en las materias reguladas por la puesto; esto es, de darse el caso en que por razón del domicilio,
misma, lo que indudablemente fue un avance notable, dado que se el actor viva fuera de la sede de la autoridad que emitió o ejecutó
dejaron de registrar un buen número de desechamientos, que otro- el acto, se llegara a contemplar que el envío se podrá realizar por
ra se apoyaban en que el gobernado no había agotado el recurso correo certificado con acuse de recibo, debemos tener buen cuida-
administrativo correspondiente, expeditándose así el acceso a la do de depositar nuestra pieza postal con toda oportunidad y no así
impartición de justicia, como por lo demás así lo exige el artículo 17 el último día del término con el que contamos para hacerlo, ya que
Constitucional. nos podríamos llevar una sorpresa desagradable como la que en
seguida les compartimos.
Lo regulado en la parte que interesa por dicho precepto, está
en que los interesados afectados por los actos y resoluciones de Resulta ser, que se han dado casos en los que el medio de defen-
las autoridades administrativas que pongan fin al procedimiento sa, en el caso que nos ocupa, el recurso de revocación, se presen-
administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, podrán tó en la oficina de correos correspondiente, después de las 12:00
interponer el recurso de revisión o, cuando proceda, intentar la vía horas del último día del término de 45 días, (antes de la reforma,
jurisdiccional que corresponda, lo que se deberá verificar dentro pues a partir del 1o. de enero de este año, 2014, son 30 días), con
del plazo de quince días hábiles, resultando aquí de trascendental el que se contaba para realizar la presentación respectiva, aconte-
importancia denotar que este recurso tiene la particularidad de que ciendo que estando el recurrente en espera de que se le notificara
es optativo; esto es, que si el gobernado desea agotarlo, sometién- la admisión a trámite de su recurso, se dio el caso que lo que le
dose a la propia autoridad como juez y parte, así lo hará o bien, en notificaron fue el desechamiento de dicho medio de defensa, por
su defecto, acudirá directamente ante el Tribunal Federal de Justicia haber resultado extemporáneo en su presentación, lo que provocó
Administrativa, cuya nota característica es, que se trata de un órga- que se investigara qué fue lo que sucedió, dado que como antes se
no jurisdiccional imparcial. dijo, el recurso se presentó el último día del término, pero al fin y al
cabo de manera oportuna.
88. CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Pues bien, lo que sucedió fue lo siguiente:
Por lo que respecta a este ordenamiento legal, es pertinente se-
ñalar que en su artículo 116, se regula el recurso de revocación, el Es el caso que, por una práctica interna que tienen, no se sabe
cual también es de agotamiento optativo y deberá promoverse den- si todas, pero sí algunas oficinas de correos, ubicadas a lo largo y
tro del término de treinta días hábiles, contados a partir del día si- ancho de la República, a todos los registrados que se depositan
guiente a aquél en que surta efectos la notificación de la resolución después de las 12:00 horas del día, se les pone la fecha del día
que se vaya a recurrir, aconsejándose aquí tener buen cuidado de siguiente, de tal suerte que al llegar el sobre a la autoridad con una
atender a lo que preceptúa el artículo 121 del propio ordenamiento fecha estampada en el mismo a la cual atenderá esta última para
legal, en el que se dispone que el recurso deberá presentarse a realizar el cómputo de presentación correspondiente, es claro que
través del buzón tributario. como aconteció en el caso que se relata, la misma proceda a de-
sechar la pieza en él contenida, consistente en el recurso, por haber
resultado extemporáneo en su presentación, lo que se traducirá en
la realización de las gestiones necesarias por parte del administra-
do a fin de acreditar que el recurso se presentó en tiempo, todo lo sido esa la intención del legislador, así lo habría señalado
cual se pudo haber evitado si no se dejara todo para el último día. expresamente, como lo hizo tratándose del recurso de re-
vocación previsto en el Código Fiscal de la Federación en
“ARTICULO 123. El promovente deberá acompañar al es- el que, por excepción, se concede al contribuyente el de-
crito en que se interponga el recurso: recho de ofrecer las pruebas que por cualquier motivo no
exhibió ante la autoridad fiscalizadora, para procurar la so-
.............................................................................................. lución de las controversias fiscales en sede administrativa
con la mayor celeridad posible y evitar su impugnación en
IV. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen sede jurisdiccional, esto porque la autoridad administrativa
pericial, en su caso. puede ejercer cualquiera de las acciones inherentes a sus
facultades de comprobación y supervisión, como lo es, en-
.............................................................................................. ” tre otras, solicitar información a terceros para compulsarla
con la proporcionada por el recurrente o revisar los dictá-
90. CONSECUENCIA DE QUE LAS PRUEBAS NO SE PRESEN- menes emitidos por los contadores públicos autorizados,
TEN DURANTE EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO lo que supone contar con la competencia legal necesaria y
DE FISCALIZACION, NI COMO ULTIMA OPORTUNIDAD EN los elementos humanos y materiales que son propios de la
EL RECURSO DE REVOCACION administración pública. Por tanto, tal prerrogativa no puede
entenderse extendida al juicio contencioso administrativo,
En lo concerniente a esta última fracción, resulta de trascenden- pues no sería jurídicamente válido declarar la nulidad de la
tal importancia señalar que las pruebas que no se exhiban duran- resolución impugnada con base en el análisis de pruebas
te el procedimiento administrativo de fiscalización, ni como última que el particular no presentó en el procedimiento de origen
oportunidad en el recurso de revocación, ya no podrán exhibirse o en el recurso administrativo, estando obligado a ello y
en el juicio contencioso administrativo federal, dado que sobre el en posibilidad legal de hacerlo, como lo prescribe el ar-
particular, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la tículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Nación, emitió la siguiente tesis jurisprudencial por contradicción Mexicanos, al indicar que los gobernados deben conservar
que a la letra dispone: la documentación indispensable para demostrar el cumpli-
miento de las disposiciones fiscales y exhibirla cuando sea
“JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL PRIN- requerida por la autoridad administrativa en ejercicio de
CIPIO DE LITIS ABIERTA QUE LO RIGE, NO IMPLI- sus facultades de comprobación. Estimar lo contrario sig-
CA PARA EL ACTOR UNA NUEVA OPORTUNIDAD DE nificaría sostener que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
OFRECER LAS PRUEBAS QUE, CONFORME A LA LEY, y Administrativa puede sustituirse en las facultades propias
DEBIO EXHIBIR EN EL PROCEDIMIENTO DE ORIGEN de la autoridad fiscal y declarar la nulidad de sus actos por
O EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO PROCEDENTE, causas atribuibles al particular.”42
ESTANDO EN POSIBILIDAD LEGAL DE HACERLO [MO-
DIFICACION DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 69/2001 “ARTICULO 125. El interesado podrá optar por impugnar
(*)]. Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de un acto a través del recurso de revocación o promover, di-
la Nación modifica la jurisprudencia referida, al conside- rectamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal
rar que el principio de litis abierta derivado del artículo 1o. de Justicia Fiscal y Administrativa. Deberá intentar la mis-
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Adminis- ma vía elegida si pretende impugnar un acto administrativo
trativo cobra aplicación únicamente cuando la resolución que sea antecedente o consecuente de otro; en el caso de
dictada en un procedimiento administrativo se impugna a resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en
través del recurso administrativo procedente, antes de acu- recursos administrativos, el contribuyente podrá impugnar
dir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrati- dicho acto, por una sola vez, a través de la misma vía.
va, y se traduce en la posibilidad para el actor de formular
conceptos de impugnación no expresados en el recurso, .............................................................................................. ”
pero tal prerrogativa no implica la oportunidad de exhibir en
juicio los medios de prueba que, conforme a la ley, debió
presentar en el procedimiento administrativo de origen o
en el recurso administrativo respectivo para desvirtuar los
hechos u omisiones advertidos por la autoridad adminis-
trativa, estando en posibilidad legal de hacerlo. De haber 42. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de julio de 2010. Página 917.
91. EXPLICACION DEL PRINCIPIO DE LA CONEXIDAD DE LA Ahora bien, por virtud de la reforma practicada a dicho numeral
CAUSA publicada en el Diario Oficial de la Federación el 18 de noviembre
de 2015, la salvedad denotada se extiende para contemplar que
En relación con este numeral, lo que se desea comentar es que cuando los actos del procedimiento administrativo de ejecución
cuando regula que se “deberá intentar la misma vía elegida si pre- recaigan sobre dinero en efectivo, depósitos en cuenta abierta en
tende impugnar un acto administrativo que sea antecedente o con- instituciones de crédito, organizaciones auxiliares de crédito o so-
secuente de otro”, en realidad lo que se está cuidando es evitar que ciedades cooperativas de ahorro y préstamo, el plazo para inter-
se pronuncien resoluciones contradictorias velando por el irrestricto poner el recurso o el juicio contencioso administrativo federal, se
respeto al principio de la conexidad de la causa, que no es otra computará a partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la
cosa más que, cuando existan dos o más medios de defensa pen- notificación del requerimiento de pago o del día hábil siguiente al de
dientes de resolver, que: la diligencia de embargo.
a. Las partes sean las mismas y se invoquen idénticos agra- Por consecuencia, la tesis jurisprudencial transcrita, en esencia,
vios; continúa siendo aplicable
b. Siendo diferentes las partes e invocándose distintos agra- “PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION.
vios, el acto impugnado sea uno mismo o se impugnen va- POR REGLA GENERAL, LAS VIOLACIONES COMETI-
rias partes del mismo acto; DAS ANTES DEL REMATE SON IMPUGNABLES ME-
DIANTE EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
c. Independientemente de que las partes y los agravios sean HASTA QUE SE PUBLIQUE LA CONVOCATORIA RES-
o no diversos, se impugnen actos o resoluciones que sean PECTIVA, ACORDE CON EL ARTICULO 127, PRIMER
unos antecedentes o consecuencia de los otros, se deberá PARRAFO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION,
proceder a su acumulación. REFORMADO MEDIANTE DECRETO PUBLICADO EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 28 DE JU-
“ARTICULO 127. Cuando el recurso de revocación se in- NIO DE 2006. De acuerdo con el indicado precepto, en
terponga porque el procedimiento administrativo de ejecu- relación con los artículos 116, 117, fracción II, inciso b) y
ción no se ajustó a la Ley, las violaciones cometidas antes 120 del Código Fiscal de la Federación y 14 de la Ley Orgá-
del remate, sólo podrán hacerse valer ante la autoridad nica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
recaudadora hasta el momento de la publicación de la las violaciones cometidas en el procedimiento administrati-
convocatoria de remate, y dentro de los diez días siguien- vo de ejecución antes del remate podrán impugnarse sólo
tes a la fecha de publicación de la citada convocatoria, hasta que se publique la convocatoria respectiva, dentro
salvo que se trate de actos de ejecución sobre dinero en de los 10 días siguientes a tal evento, lo cual significa que
efectivo, depósitos en cuenta abierta en instituciones de esta clase de actos no serán recurribles de manera autóno-
crédito, organizaciones auxiliares de crédito o sociedades ma, como sucedía antes de la reforma del artículo 127 del
cooperativas de ahorro y préstamo, así como de bienes le- Código Fiscal de la Federación. Entonces, siendo improce-
galmente inembargables o actos de imposible reparación dente el recurso de revocación contra dichas violaciones
material, casos en que el plazo para interponer el recurso procesales, tampoco podrían adquirir el carácter de “ac-
se computará a partir del día hábil siguiente al en que surta tos o resoluciones definitivas”, de modo que en su contra
efectos la notificación del requerimiento de pago o del día no procede el juicio contencioso administrativo. Esta es la
hábil siguiente al de la diligencia de embargo.” regla general impuesta por el legislador en la norma refor-
mada, sin que pase por alto que en ella se establecieron
Por lo que respecta a este numeral, lo que resulta digno de co- como excepciones los actos de ejecución sobre bienes in-
mentario es señalar que su texto vigente hasta el 18 de noviem- embargables o los de imposible reparación material, casos
bre de 2015, dio lugar a la formulación de la tesis que enseguida en los que el recurso administrativo podrá interponerse a
se transcribe, en la que tan solo se contemplaba como salvedad partir del día hábil siguiente al en que surta efectos la notifi-
para acudir al recurso de revocación o al juicio contencioso ad- cación del requerimiento de pago o la diligencia de embar-
ministrativo federal, los casos en que los actos del procedimien- go, de donde resulta que al ser impugnables estos actos
to administrativo de ejecución recayeran sobre bienes legalmente del procedimiento administrativo de ejecución a través del
inembargables o de actos de imposible reparación material. recurso de revocación y siendo éste opcional, conforme
al artículo 120 del Código Fiscal de la Federación, en su
contra procede el juicio contencioso administrativo ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, al tener caso, porqué no pudo practicarla; con quién la entendió y
la naturaleza de actos o resoluciones definitivas”.43 a quién le dejó el citatorio, datos ineludibles que per-
miten establecer la certeza de que se satisfacen las for-
92. NOTIFICACIONES malidades que para este tipo de actos exige la Norma
Fundamental. Más aún, el párrafo segundo señala que si
“ARTICULO 137. Cuando la notificación se efectúe perso- la persona citada no espera, se practicará la diligencia con
nalmente y el notificador no encuentre a quien deba notifi- quien se encuentre en el domicilio o, en su defecto, con
car, le dejará citatorio en el domicilio, sea para que espere algún vecino, y si estos últimos se niegan a recibir la noti-
a una hora fija del día hábil posterior que se señale en el ficación, se hará por medio de instructivo que se fijará en
mismo o para que acuda a notificarse a las oficinas de las lugar visible del domicilio. En consecuencia, el artículo 137
autoridades fiscales dentro del plazo de seis días contado del Código Fiscal de la Federación contiene los elemen-
a partir de aquél en que fue dejado el citatorio, o bien, la tos necesarios para efectuar la notificación personal en el
autoridad comunicará el citatorio de referencia a través del domicilio y, por ende, no viola la garantía de seguridad ju-
buzón tributario. rídica prevista en los artículos 14 y 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.”44
.............................................................................................. ”
“NOTIFICACION PERSONAL. EL ARTICULO 137 DEL
93. CONSECUENCIA DE QUE EN EL ACTA DE NOTIFICACION CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, AL PREVER
NO SE HAGA CONSTAR EN PODER DE QUIEN SE DEJO LAS FORMALIDADES PARA SU PRACTICA, NO VIOLA
CITATORIO LA GARANTIA DE SEGURIDAD JURIDICA. La práctica
de toda notificación tiene como finalidad hacer del conoci-
Aquí lo que resulta digno de comentario es que en el caso de miento al destinatario el acto de autoridad que debe cum-
que se deje citatorio, al levantarse al día siguiente el acta de noti- plir, para estar en condiciones de dar oportuna respuesta
ficación correspondiente, en ella se deberá hacer constar que a la en defensa de sus intereses. En ese sentido, el artículo
misma antecedió citatorio, consignando necesariamente, en poder 137 del Código Fiscal de la Federación cumple con dicha
de quién se dejó el mismo, dado que de otra suerte, por ese solo exigencia y satisface la formalidad que para ese tipo de
hecho omisivo, la diligencia relativa será nula, como así se contem- actos requiere la Constitución Federal, pues cuando su se-
pla en las tesis jurisprudenciales que en seguida se presentan: gundo párrafo alude a las notificaciones de los actos rela-
“NOTIFICACION PERSONAL EN MATERIA FISCAL. tivos al procedimiento administrativo de ejecución, sólo lo
EL ARTICULO 137 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDE- hace para diferenciarlas de las notificaciones en general,
RACION, AL CONTENER TODOS LOS ELEMENTOS en cuanto a que en aquéllas el citatorio será siempre pa-
NECESARIOS PARA REALIZARLA, NO VIOLA LA GA- ra que la persona buscada espere a una hora fija del día
RANTIA DE SEGURIDAD JURIDICA PREVISTA EN LOS hábil siguiente y nunca, como sucede con las que deben
ARTICULOS 14 Y 16 DE LA CONSTITUCION FEDERAL. practicarse fuera de ese procedimiento, para que quien se
Del contenido íntegro del citado precepto, se advierte que busca acuda a notificarse a las oficinas de las autoridades
las formalidades de la notificación personal a que alude su fiscales dentro del plazo de seis días. Ahora bien, del con-
primer párrafo, se encuentran en cada uno de sus párrafos, tenido íntegro del citado precepto se advierte que el notifi-
complementados entre sí, de ahí que sea inexacto consi- cador debe constituirse en el domicilio de la persona para
derar que aquellas previstas en su párrafo segundo sean la práctica de la notificación personal y, en caso de no en-
exclusivas del procedimiento administrativo de ejecución, contrarla, le dejará citatorio para que lo espere a una hora
ya que al no existir disposición en contrario, rige en general fija del día hábil siguiente, de ahí que aun cuando su primer
a todo tipo de notificación. De esta manera, aun cuando párrafo no alude expresamente al levantamiento del acta
el referido primer párrafo no aluda al levantamiento de un circunstanciada donde se asienten los hechos respecti-
acta circunstanciada donde se acrediten los hechos res- vos, ello deriva tácita y lógicamente del propio precepto,
pectivos, ello se desprende tácita y lógicamente del propio ya que debe notificarse personalmente al destinatario en
numeral, ya que tratándose de la notificación personal en su domicilio, por lo que en la constancia de notificación
el domicilio, es evidente que en la constancia se asentará deberá constar quién es la persona que se busca y cuál
quién es la persona buscada y cuál es su domicilio; en su es su domicilio; en su caso, por qué no pudo practicarse;
quién atendió la diligencia y a quién le dejó el citatorio;
43. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al 44. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al
mes de marzo de 2009. Página 451. mes de julio de 2008. Página 310.
124 EDICIONES FISCALES ISEF
datos ineludibles que aunque expresamente no se con-

signen en la ley, la redacción del propio artículo 137 los
contempla tácitamente. Además, la adición y reforma a
los artículos 134 y 137 del Código Fiscal de la Federación,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación de 28 de
diciembre de 1989, ponen de manifiesto que las formalida-
des de dicha notificación no son exclusivas del procedi-
miento administrativo de ejecución, pues las propias reglas
generales de la notificación de los actos administrativos BIBLIOGRAFIA
prevén que cualquier diligencia de esa naturaleza pueda
hacerse por medio de instructivo, siempre y cuando quien
se encuentre en el domicilio, o en su caso, un vecino, se
nieguen a recibir la notificación, y previa la satisfacción de 1. Aguilar Cuevas Magdalena. Derechos Humanos. Artículo
las formalidades que el segundo párrafo del artículo men- publicado en la Revista número 30, del Organo Informativo
cionado establece. En consecuencia, el artículo 137 del de la Comisión de Derechos Humanos del Estado de Méxi-
Código Fiscal de la Federación, al señalar las formalidades co.1998
para la práctica de la notificación personal que prevé, no
viola la garantía de seguridad jurídica contenida en los ar- 2. Burgoa Orihuela, Ignacio. Principios Constitucionales en Ma-
tículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados teria de Contribuciones. Publicado en la obra conmemorati-
Unidos Mexicanos.”45 va denominada “Tribunal Fiscal de la Federación, Cuarenta
y Cinco Años”.
3. Carrasco Iriarte, Hugo. Derecho Fiscal Constitucional. Edito-

rial Oxford University Press. Cuarta Edición. 1999.
4. Carrillo Flores, Antonio. La Defensa Jurídica de los Particu-

lares Frente a la Administracion en México. Editorial Porrúa.
1981.
5. Cruz Morales, Carlos Agustín. Los Artículos 14 y 16 Constitu-

cionales. Editorial Porrúa. México. 1977.
6. Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto. Principios de Derecho

Tributario. Editorial Limusa. Quinta Edición. 2008.
7. De la Garza, Sergio Francisco. Derecho Financiero Mexica-

no. Editorial Porrúa. Décimocuarta Edición. 1986.
8. Sánchez Gómez, Narciso. Derecho Fiscal Mexicano. Edito-

rial Porrúa. México. 2009.
9. Sánchez Hernández, Mayolo. Derecho Tributario. Cárdenas

Editor y Distribuidor. México. 1988.
10. Sánchez León, Gregorio. Derecho Fiscal Mexicano. Cárde-

nas Editor y Distribuidor. México. 1979.

mes de abril de 2006. Página 206.
LEGISLACION
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
www.diputados.gob.mx
2. Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
3. Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Administrativa
4. Código Fiscal de la Federación.
5. Ley del Seguro Social.
6. Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores.
7. Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
8. Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
9. Ley de Aguas Nacionales.
10. Reglamento de la Ley de Aguas Nacionales.
11. Código Federal de Procedimientos Civiles.
12. Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
13. Semanario Judicial de la Federación.
14. Página Web de la Organización de las Naciones Unidas.
15. Página Web de la Comisión Nacional de los Derechos Hu-

manos, México.

Principios Básicos de La Defensa Fiscal

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Principios Básicos de La Defensa Fiscal

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Principios Básicos de La Defensa Fiscal

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Primera edición

DATOS DEL AUTOR

© Derechos reservados conforme a la Ley,

• Secretario de Acuerdos del Tribunal de lo Contencioso Admi-

• Administrador Local Jurídico de Ingresos de la Secretaría

• Administrador Local de Auditoría Fiscal de la propia Secre-

• Secretario Auxiliar de la Presidencia del actual Tribunal Fe-

• Secretario de Acuerdos de la Sala Superior del propio Tri-

• Especialización en Materia de Amparo, en el Instituto Mexi-

• Diplomado en Propiedad Intelectual en el propio ITAM.

• Doctorante en Derecho por la Universidad Anáhuac Mayab, AGOSTO DE 2017

• Conferencista en distintos foros, como son, a saber: Distrito

• Director de diversas tesis a nivel licenciatura en el Seminario

• Profesor, impartió la cátedra Clínica de Derecho Fiscal, a ni-

• Profesor, en el Instituto de Enseñanza Tributaria, Consilium,

• Con fecha 4 de febrero de 2003, el C. Presidente Constitu-

• En Sesiones Ordinarias de los Cabildos correspondientes, se

A mi esposa, Lic. María Lourdes Heras

A mi colaborador y amigo, Abogado Víctor

Tengo el enorme agrado de presentar esta obra, cuyo autor no

Considero de gran utilidad la aportación del Magistrado Jaime

Es importante resaltar que el contenido de la presente obra es

Debo destacar la sencillez con la que se manejan diversos con-

Preciso es señalar que el texto inicia con el nuevo paradigma

En temas sucesivos, se abordan los referentes a la estructura de

Asimismo, se analizan temas como son el hecho imponible y el

“La Defensa Fiscal y sus Principios Básicos”, puede ser de uti-

Sean pues estas breves palabras, una invitación a la lectura, exa-

PRIMERA. Las tesis aisladas y jurisprudencias que se invocan

EJEMPLO: La tesis que lleva por rubro: INCOMPETENCIA DE

SEGUNDA. Las citas y comentarios que se hacen en relación

TERCERA. La sentencia contenida en la presente obra, se ob-

LA DEFENSA FISCAL Y SUS

Esta obra no tendría ninguna relevancia si no tenemos presen-

Así las cosas, al ser trascendente que a partir del 10 de junio

1. ¿QUE SON LOS DERECHOS HUMANOS?

De una consulta realizada a la página Web de la Organización de

“Los derechos humanos son derechos inherentes a todos

LA CONSTITUCION HAYA UNA RESTRICCION EXPRE- 4. JERARQUIZACION DE LAS LEYES

6. ¿QUE ES LA EQUIDAD? a los extranjeros, no impide imponerles tributos por razones

LEY DEL SEGURO SOCIAL .............................................................................................. ”

El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra- ..............................................................................................

.............................................................................................. ” “XXIX. Ejercer las atribuciones fiscales en materia de admi-

En efecto, si el acto de autoridad que se va a controvertir lo emi- ENFASIS AÑADIDO

o resolución fue conocida oportunamente por el afectado, • La unilateralidad;

37. ¿CUANDO NACE A LA VIDA JURIDICA UN ACTO DE AU- 4 5 6 7 8 9 10 8 9 10 11 12 13 14 8 9 10 11 12 13 14

El acto de autoridad nace a la vida jurídica, cuando se notifica. 18 19 20 21 22 23 24 22 23 24 25 26 27 28 22 23 24 25 26 27 28

Ahora bien, en materia administrativa, tenemos que de con- 12 13 14 15 16 17 18 9 10 11 12 13 14 15 13 14 15 16 17 18 19

24. Tesis consultable en la revista editada por el Tribunal Fiscal de la Federación,

25. Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de

“NEGATIVA FICTA. SE CONFIGURA SI LA AUTORIDAD

28. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al

Por Economía Subterránea o Economía Informal, vamos a enten- b. OBJETO;

45. ¿QUE ES EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES? d. TASA;

Por Registro Federal de Contribuyentes, vamos a entender, a ese e. TARIFA; Y

Por su parte, el artículo 4 del mismo Código, como ya lo antici-

33. Tesis consultable en el Semanario Judicial de la Federación, correspondiente al

• Que su actuación no es ilegal porque con la determi- ..............................................................................................