Este documento describe el principio de causalidad en la determinación de la renta neta para efectos tributarios. Según este principio, solo son deducibles como gastos aquellos que sean necesarios para producir la renta o mantener la fuente generadora de renta. El documento explica los criterios de razonabilidad, necesidad, proporcionalidad, normalidad y generalidad que deben cumplir los gastos de acuerdo al principio de causalidad. También resume pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre este principio.
Este documento describe el principio de causalidad en la determinación de la renta neta para efectos tributarios. Según este principio, solo son deducibles como gastos aquellos que sean necesarios para producir la renta o mantener la fuente generadora de renta. El documento explica los criterios de razonabilidad, necesidad, proporcionalidad, normalidad y generalidad que deben cumplir los gastos de acuerdo al principio de causalidad. También resume pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre este principio.
Este documento describe el principio de causalidad en la determinación de la renta neta para efectos tributarios. Según este principio, solo son deducibles como gastos aquellos que sean necesarios para producir la renta o mantener la fuente generadora de renta. El documento explica los criterios de razonabilidad, necesidad, proporcionalidad, normalidad y generalidad que deben cumplir los gastos de acuerdo al principio de causalidad. También resume pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre este principio.
Este documento describe el principio de causalidad en la determinación de la renta neta para efectos tributarios. Según este principio, solo son deducibles como gastos aquellos que sean necesarios para producir la renta o mantener la fuente generadora de renta. El documento explica los criterios de razonabilidad, necesidad, proporcionalidad, normalidad y generalidad que deben cumplir los gastos de acuerdo al principio de causalidad. También resume pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre este principio.
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CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
DOCENTE: PACHECO TORRES JULIO
ESTUDIANTE: VIGO ALCEDO CLARA
CICLO: VII
GRUPO: “H”
NUEVO CHIMBOTE - 2016
INTRODUCCIÓN
El Impuesto a la Renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Dentro de la determinación propia de la renta neta de tercera categoría para aquellos
contribuyentes que la generan, deben verificar en su balance anual la deducción de los gastos necesarios para producir y mantener la fuente generadora. De allí la importancia de poder efectuar un proceso de verificación de los gastos a efectos de poder evitar algún reparo con el fisco.
El problema que puede presentarse es que al momento de realizar la determinación de la
renta neta algunos gastos que fueron incluidos y considerados en dicho proceso pueden ser reparables, ya sea porque no cumplen en principio de causalidad, no se cumplió con la formalidad exigida en las operaciones, no existe fehaciencia en las mismas, entre otras situaciones.
Por estas razones, consideramos importante desarrollar en el presente trabajo del
Principio de Causalidad. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer párrafo del artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta, señalándose que son deducibles como gastos aquellos que cumplan con dos requisitos fundamentales:
Que sean necesarios para producir la renta
Que sean necesarios para mantener la fuente
Para que un gasto se considere deducible para efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría, necesariamente deberá cumplir con el denominado “Principio de Causalidad”, el cual se encuentra regulado en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Así, se señala que para establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley, es decir: “De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta que recoge en materia de gastos el principio de causalidad, todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, noción que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de éstas, etc, que puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicios para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no” PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL ACERCA DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El Tribunal Fiscal ha manifestado el carácter enunciativo de los gastos del artículo 37º de la LIR al emitir la RTF Nº 753-3-99 del 27 de setiembre de 1999, cuando precisa que “La LIR recoge el principio de causalidad como regla general para admitir la deducibilidad o no de los gastos y así determinar la renta neta de las empresas; así, conforme a este principio serán deducibles sólo los gastos que cumplan con el propósito de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse que los gastos deducibles que se expresan en los incisos que contiene dicha norma son de carácter enunciativo mas no taxativos, desde que pueden existir otros gastos que por el principio en mención son plausibles de ser deducidos para determinar la renta neta; para tal fin debe merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así como el “modus operandi” de la empresa.”
El Tribunal Fiscal ha esbozado un concepto del denominado Principio de Causalidad al
emitir la RTF Nº 710-2-99, de fecha 25 de agosto de 1999, cuando lo define como “La relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello el Principio de Causalidad deber ser atendido, por lo cual para ser determinado deberán aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o que estos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones entre otros.”
CRITERIOS PARA OBSERVAR LA CAUSALIDAD DE UN GASTO
El último párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta prescribe que para efecto de determinar que los gastos cumplen con el Principio de Causalidad, los mismos deben cumplir con los siguientes criterios:
a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. b) Necesidad, implica que sin la realización del mencionado desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir; vale decir, la necesidad debería ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parámetro meramente cuantitativo, centrado en
verificar si el volumen de la erogación realizado por una empresa guarda debida proporción con el volumen de sus operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren
deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad.
e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser
cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carácter “general” para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posición dentro de la estructura organizacional de la empresa.
ELEMENTOS QUE SON CONSIDERADOS CONCURRENTES PARA PODER
CALIFICAR EL DESEMBOLSO DE DINERO COMO GASTO DEDUCIBLE
A continuación presentaremos algunos elementos que deben ser tomados en
cuenta para poder analizar si un gasto es aceptable o no, complementando por supuesto al principio de causalidad anteriormente descrito.
EL GASTO INCURRIDO DEBE SER NECESARIO PARA PRODUCIR Y/O MANTENER
SU FUENTE GENERADORA DE RENTA
Para el desarrollo normal de una actividad se requiere necesariamente la existencia de
desembolso de dinero que esté vinculado a la adquisición de bienes y servicios, los cuales estarán destinados de manera necesaria a la generación de rentas y/o al mantenimiento de la fuente generadora de rentas de tipo empresarial.
Este es quizás la manifestación más clara del principio de causalidad. Un ejemplo permitirá apreciar nuestra explicación. Veamos el caso de una empresa que Situación distinta se produce cuando una durante las festividades del día de la empresa que se dedica a la elaboración de secretaria decidió obsequiar al personal comerciales de televisión decide elaborar femenino que realiza dichas labores, uno promocionando el uso de lencería fina, prendas de lencería fina con encajes; nos motivo por el cual adquiere diversas percatamos de manera inmediata que los prendas a efectos que estas sean utilizadas bienes entregados a las secretarias no por distintas modelos en la filmación de los estarían vinculados con la generación de comerciales. Como se aprecia, en este rentas para la empresa ni tampoco que último caso bastará con acreditar la mantendría una vinculación con el necesidad de la filmación del comercial, el mantenimiento de la fuente productora. tipo de publicidad a llevar a cabo y el uso de las prendas en la mencionada filmación. Adicionalmente se observa que la adquisición de un determinado bien puede ser considerado necesario y causal para una empresa y no para otra.
EL GASTO INCURRIDO DEBE ENCONTRARSE ACREDITADO DEBIDAMENTE CON
DOCUMENTOS, COMPROBANTES DE PAGO Y CONTAR CON DOCUMENTACIÓN ADICIONAL FEHACIENTE
En este punto debemos mencionar que no basta con el solo hecho de contar con el comprobante emitido por el vendedor del bien o en el caso del proveedor del servicio ofrecido, sino que al comprobante de pago le debe seguir de la mano todos aquellos documentos que permiten justificar una operación, tales como: Orden de compra o de servicio, proformas, cartas de aceptación, ofertas, guía de remisión, documento de salida de almacén, kárdex, informes de conformidad de servicios, conformidad de la adquisición de la mercadería, entre otros.
EL GASTO DEBE CUMPLIR CON LOS CRITERIOS DE RAZONABILIDAD,
PROPORCIONALIDAD Y GENERALIDAD, DE SER EL CASO
El último párrafo del artículo 37 de la LIR señala que adicionalmente a lo dispuesto por el principio de causalidad se deberá dar cumplimiento a los principios de Razonabilidad, Proporcionalidad y Generalidad, como ya está explicado anteriormente. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES DEBIDA SUSTENTACIÓN DE GASTOS - PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
RTF Nº 710-2-99
Que la Administración Tributaria al verificar la documentación contable que sustenta las
adquisiciones efectuadas en los meses de octubre y noviembre de 1994, detectó facturas que corresponden a consumos en restaurantes, jardinería, publicidad, entre otros, y las reparó, sin requerir a la recurrente la sustentación de dichos gastos, por lo que procede que la Administración Tributaria efectúe la verificación respectiva a fin de determinar si dichas adquisiciones guardan relación de causalidad con la generación de los ingresos gravados o con el mantenimiento de la fuente productora y si se destinaron a operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas;”
SUSTENTACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS
RTF Nº 01275-2-2004
A continuación damos cuenta de un extracto de la RTF en mención: “De lo expuesto se
aprecia que la recurrente a lo largo del procedimiento habría acreditado la relación de causalidad entre los gastos incurridos para llevar a cabo la publicidad y la fuente productora de renta, en este caso, la prestación de servicios para contribuir a la venta de bebidas gaseosas, toda vez que según lo argumentado la mayor o menor venta de estas bebidas por parte del embotellador, determinaría el monto de la retribución de la recurrente por los servicios prestados. Respecto a lo alegado por la Administración Tributaria en el extremo que la recurrente no acreditó con un criterio técnico la coparticipación en los gastos de publicidad con (…) S.A., cabe indicar que no existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio técnico para la participación en los gastos, bastando únicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de acuerdo con la legislación de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas (…) beneficia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta lógico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por éstas.”
