Módulo 8

Obligaciones fiscales

Unidad 2
Relación jurídico-tributaria

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Sujetos de la relación

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Índice

Presentación ......................................................................................................................................... 2
Naturaleza jurídica de la relación tributaria ........................................................................................... 3
Sujeto activo de la relación jurídico-tributaria ........................................................................................ 4

Competencia federal del sujeto activo ............................................................................................... 5

Competencia local del sujeto activo................................................................................................... 7
Competencia municipal del sujeto activo ........................................................................................... 8

Sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria ....................................................................................... 9

Clases de sujetos pasivos ............................................................................................................... 10

La responsabilidad solidaria ............................................................................................................ 10
La capacidad del sujeto pasivo ........................................................................................................ 11
La residencia y domicilio fiscal del sujeto pasivo ............................................................................. 12

Cierre .................................................................................................................................................. 13
Fuentes de consulta............................................................................................................................ 14

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Presentación

Sujetos de la relación jurídico-tributaria

Fuente: http://bit.ly/2eCxkxp

El sujeto activo de la relación jurídico-tributaria es el Estado, que es el único facultado para ejercer la
potestad tributaria. En el caso de nuestro país, existen tres niveles de gobierno y las entidades
federativas, conforme a los términos del artículo 40 constitucional, ejercen su soberanía en sus
regímenes interiores y conforme a los límites establecidos por la Constitución Federal y el marco
jurídico estatal respectivo. Estos ordenamientos prevén también los límites para los municipios y para
la Ciudad de México en la materia. A continuación abundaremos sobre los límites de la competencia
de cada uno de los sujetos activos en comento.

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Naturaleza jurídica de la relación tributaria

Para comprender la naturaleza jurídica de la relación tributaria se sugiere su comparación con la

relación jurídica del Derecho Penal, por un lado, así como su equiparación con la relación obligacional
del Derecho Privado. Al respecto, Dino Jarach señala lo siguiente:

Es evidente la analogía entre la relación del Derecho Tributario Material y la relación jurídica penal. En
efecto, en ambas materias se trata de ramas del Derecho Público. En ambas se rige como principio
fundamental de carácter institucional el principio de legalidad o de reserva, esto es, el principio por el
cual la ley puede dar origen a la relación jurídica.

En el Derecho Penal dicho principio se expresa con el aforismo latino: Nullum crimen et nulla poena sine
lege, y en el Derecho Tributario paralelamente con el aforismo: Nullum tributum sine lege (1969:154).

Como elemento común entre la relación tributaria y la relación jurídica penal, nos encontramos con el
principio de legalidad, el cual se encuentra fundamentado constitucionalmente en el artículo 14. Para
explicar la naturaleza jurídica de la relación tributaria en vinculación con dicho principio, Boeta expone
lo siguiente:

La relación jurídico-tributaria es de Derecho Público en donde la obligación de entregar cantidades de

dinero, es decir, de pagar, tiene semejanza con la obligación civil, aun cuando se distingue en que su
monto se determina unilateralmente, su fin es público, el cobro se realiza por actos ejecutivos y por
medios exorbitantes, además su contenido no es únicamente el pago. La relación tributaria es también
de naturaleza legal, que da lugar a un vínculo obligacional y personal y por último la relación tributaria no
es causal, su único origen es la soberanía del Estado (1992:47).

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Sujeto activo de la relación jurídico-tributaria

En la obligación fiscal existe un solo sujeto activo, el cual está constituido por el Estado, ya que como
ente soberano es el único investido de la potestad tributaria (uno de los atributos de soberanía). Sin
embargo, el nivel federal no es el único que posee soberanía, los estados la poseen respecto a su
régimen interior, la cual ejercen con plena independencia del poder central, con las limitaciones
impuestas por la Constitución. Conforme a lo anterior, sobre la definición del sujeto activo, Raúl
Rodríguez sostiene:

…el sujeto activo se puede definir como el ente que recibe el pago de los impuestos y puede ser la
organización del Estado mexicano, la federación, las entidades locales y los municipios; estos sujetos
activos no tienen, desde luego, la misma amplitud de facultades, pues la federación y las entidades
locales, con algunas restricciones, pueden establecer los impuestos que sean necesarios para cubrir sus
presupuestos. No así los municipios que no pueden fijar por sí mismos sus impuestos, ya que éstos son
fijados por las legislaturas de los estados, y el municipio solamente tiene facultad de recaudar (citado por
Sol, 2012:112).

El artículo constitucional 31 fracción IV señala que

“Contribuir para los gastos públicos, así de la
federación, como de los estados, de la Ciudad de
México y del municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes”,
es decir, plantea como sujetos activos a la federación y
las entidades, las cuales ejercen plena potestad
tributaria, ya que de acuerdo con lo previsto en la
Constitución Federal y las Constituciones locales,
pueden establecer las contribuciones que recaudarán y
el destino de éstas, a diferencia de los municipios (que
El Estado
Fuente: http://bit.ly/2erfgSQ sólo pueden administrar libremente su hacienda), los
cuales carecen de un órgano legislativo propio que
establezca contribuciones, pues tal facultad está reservada a las legislaturas locales, como prevé el
artículo 115 fracción IV de la Carta Magna.

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El Estado como autoridad fiscal tiene como principal objetivo exigir el cumplimiento de las
disposiciones fiscales a cargo de los contribuyentes, a fin de recabar los impuestos. Humberto Sol
indica que las obligaciones de este sujeto activo pueden ser de dos clases (2012:112-113):

 Principales: Consiste en la percepción o cobro de las prestaciones tributarias, pues las autoridades
fiscales están obligadas a recibir el pago del impuesto.
 Accesorias: Son las que tienen por objeto determinar el crédito fiscal, para hacer posible su percepción,
es necesario vigilar y controlar el cumplimiento de la obligación, para evitar posibles evasiones o
defraudaciones fiscales.

Asimismo, el artículo 39 fracción I del Código Fiscal de la Federación, indica que el

Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá:

Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios,

autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o
trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama
de actividad, la producción o venta de productos, o la realización de una actividad,
así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o
epidemias.

Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse referidas a los
casos en que la afectación o posible afectación a una determinada rama de la
industria obedezca a lo dispuesto en alguna Ley Tributaria Federal o Tratado
Internacional.

Competencia federal del sujeto activo

Como ya vimos, en el artículo constitucional 31, fracción IV, se hace referencia a la potestad tributaria
de la Federación, Ciudad de México, estados y municipios, por lo que también se reconoce la
concurrencia de sus facultades, conforme a lo previsto en el artículo 124 constitucional:

Las facultades que no están expresamente concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales,
se entienden reservadas a los Estados o a la Ciudad de México, en los ámbitos de sus respectivas
competencias.

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En concordancia con este artículo, en su fracción XXIX, se prevén las facultades reservadas a la
federación:

El Congreso tiene facultad […] para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior.

2o. Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos
4º y 5º del artículo 27.
3o. Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.
4o. Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación.
5o. Especiales sobre:

a) Energía eléctrica.
b) Producción y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo.
d) Cerillos y fósforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentación.
f) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.

De lo transcrito, se desprende que únicamente la federación, a través del Congreso, tiene la facultad
de establecer contribuciones sobre el comercio exterior, sobre el aprovechamiento y explotación de
los recursos naturales comprendidos en los párrafos 4º y 5º del artículo 27 constitucional; sobre
instituciones de crédito y sociedades de seguros, sobre servicios públicos concesionados o explotados
directamente por la federación y contribuciones especiales sobre diversas materias impositivas
gravadas.

Es importante recordar que el artículo constitucional 73, fracción VII, otorga la

facultad al Congreso para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el
presupuesto.

Entonces, las contribuciones establecidas en el artículo constitucional 73, fracción

XXIX, no son las únicas que la federación puede establecer y cobrar, sino que

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puede crear otras contribuciones, o bien, concurrir con las entidades hasta obtener
los ingresos necesarios para cubrir el presupuesto federal.

Competencia local del sujeto activo

Dada la exclusividad de la federación en las materias impositivas señaladas, los estados tienen
limitada su competencia para establecer contribuciones puesto que no deben invadir el ámbito federal.
Lo anterior se corrobora con la lectura de los artículos constitucionales 117, fracciones IV a VII, y 118,
fracción I, que aunados a la baja capacidad económica, la falta de preparación de las autoridad
locales y la difícil geografía de varias entidades, genera una baja recaudación.

No obstante lo anterior, al realizar el marco tributario de cualquier entidad federativa, podrás darte
cuenta de que el legislador local ha sido ingenioso al establecer contribuciones atendiendo a las
actividades económicas con más auge, o bien, atendiendo a los recursos naturales de la región. Tal
es el caso del impuesto sobre hospedaje, el impuesto sobre nómina y contribuciones por acceso a
balnearios y parques acuáticos.

Para el caso de la Ciudad de México, el artículo 122 constitucional, que señala su

autonomía en todo lo concerniente a su régimen interior y a su organización política
y administrativa, en la fracción VI, inciso c), indica:

La administración pública de las demarcaciones territoriales corresponde a los

alcaldes.

La Constitución Política de la Ciudad de México establecerá la competencia de las

alcaldías, dentro de sus respectivas jurisdicciones.
Sujeto a las previsiones de ingresos de la hacienda pública de la Ciudad de México,
corresponderá a los Concejos de las Alcaldías aprobar el proyecto de presupuesto
de egresos de sus demarcaciones, que enviarán al Ejecutivo local para su
integración al proyecto de presupuesto de la Ciudad de México para ser remitido a la
legislatura. Asimismo, estarán facultados para supervisar y evaluar las acciones de
gobierno, y controlar el ejercicio del gasto público en la respectiva demarcación
territorial.

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Al aprobar el proyecto de presupuesto de egresos, los Concejos de las Alcaldías

deberán garantizar el gasto de operación de la demarcación territorial y ajustar su
gasto corriente a las normas y montos máximos, así como a los tabuladores
desglosados de remuneraciones de los servidores públicos que establezca
previamente la legislatura, sujetándose a lo establecido por el artículo 127 de esta
Constitución.

Competencia municipal del sujeto activo

Los municipios se encuentran en un plano de desigualdad mayor que las entidades

en materia tributaria, debido a las disposiciones del artículo constitucional 115,
fracciones II y IV.

Conforme a lo señalado en dichas fracciones, las contribuciones de mayor importancia a nivel

municipal son el predial y el cobro de derechos de agua. En tanto es limitada la competencia de los
estados y municipios en materia tributaria, la solución para subsanar parcialmente esta situación
consiste en evitar que un mismo ingreso sea gravado por la federación, por dos o más entidades y
municipios al mismo tiempo (doble tributación).

La celebración de convenios de coordinación entre tales niveles de gobierno se desarrolla a fin de que
el establecimiento y recaudación de ciertas contribuciones se establezca sólo a favor de uno de ellos y
que éste dé participación a los otros sujetos; tal y como sucede en el Sistema Nacional de Coordinación
Fiscal, creado mediante ley publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de diciembre de 1978.

Es menester señalar que los tratadistas estiman que la potestad tributaria de los municipios es
detentada por el Estado respectivo, a través de la legislatura estatal y se ejercita por medio de la
actuación de las tesorerías municipales, mientras que otros doctrinarios consideran que el municipio
carece de potestad tributaria.

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En nuestro país no existe precepto constitucional alguno que otorgue potestad tributaria exclusiva a los
municipios, de tal manera que sólo pueden disponer libremente de su hacienda pública, en términos de
lo previsto por la fracción IV del artículo 115 constitucional.

Sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria

El sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria es el contribuyente o

causante, el cual puede ser persona física o moral, nacional o
extranjera, cuya conducta actualiza el hecho imponible. Humberto Sol
lo define como la persona “que realiza el hecho generador de un tributo
o contribución” (2012:113-114).

De acuerdo con el artículo 1° del Código Fiscal

de la Federación: “Las personas físicas y las
morales están obligadas a contribuir para los
gastos públicos conforme a las leyes fiscales
respectivas…”.

Por otra parte, los contribuyentes pueden tener las siguientes

Contribuyente obligaciones:
Fuente: http://bit.ly/2h3fkwg

 Sustantivas: Consistentes en el pago de la contribución.

 Formales: Pueden ser de tres clases:

- Obligaciones de hacer: Como inscribirse al Registro Federal de Causantes.

- Obligaciones de no hacer: No cometer infracciones o delitos fiscales.
- Obligaciones de tolerar: Como el ejercicio de facultades de comprobación.

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Clases de sujetos pasivos

Existen dos clases de sujetos pasivos: personas físicas y personas morales.

 Persona física: Es la persona dotada de capacidad de goce, que en cualquier momento puede
adquirir derechos y obligaciones. Menores de edad o incapaces se encontrarán representados por
quienes ejerzan todas las obligaciones como sujeto pasivo.
 Personas morales: Son las entidades constituidas bajo diversas formalidades y estructuras de
acuerdo con su objetivo. En el caso de las sociedades mercantiles, son normadas por la Ley
General de Sociedades Mercantiles; por su parte, las asociaciones y sociedades civiles son
normadas por el Código Civil.

Las personas físicas o morales, en nuestro sistema fiscal, son sujetos de obligaciones fiscales
independientemente de sus objetivos, la carga fiscal dependerá de ello, para esto es necesario que tanto
la persona física o moral en el momento que reconozcan que existen obligaciones tributarias y observen
la norma jurídica dará como resultado las obligaciones fiscales que deberán cumplir como sujeto pasivo
(Sol, 2012:114).

La responsabilidad solidaria

Una vez que el sujeto pasivo ha reconocido sus obligaciones fiscales con la norma jurídica hipotética,
se inicia la relación tributaria entre éste y la autoridad fiscal. El contribuyente es responsable directo
de sus obligaciones fiscales, las cuales se definen como producto de sus rendimientos o utilidades.

Por otra parte, existe la figura del sujeto pasivo como obligado solidario directo y la de responsable
indirecto. La diferencia entre estos sujetos pasivos se da en tanto que no todos adquieren la
responsabilidad de la misma manera. Esta responsabilidad solidaria consiste en que los sujetos
pasivos quedan obligados ante la autoridad hacendaria exactamente en los mismos términos que el
sujeto directo, respecto a una contribución originalmente a cargo de este último. Por ello, es
indispensable que el deudor solidario establezca o mantenga una relación jurídica determinada con el
sujeto pasivo obligado directo.

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El sujeto pasivo puede haber dado origen directamente al crédito fiscal o en

concurrencia con otras personas, también por haber sustituido al deudor original,
sea de manera voluntaria o por imperio de la ley.

De los sujetos pasivos con responsabilidad solidaria, se puede realizar la siguiente clasificación y
análisis, de acuerdo con Raúl Rodríguez (2007:150).

 Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: Es el caso del deudor directo del tributo o
su causahabiente, es decir, herederos, legatarios o donatarios a título universal.
 Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con responsabilidad directa: Es el caso de las personas
que conforme a la ley pueden disponer libremente no sólo de sus bienes sino también de los bienes de
terceros.
 Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con responsabilidad parcialmente
directa y parcialmente solidaria: Es el caso de los copropietarios y coherederos.
 Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: Es el caso de los sustitutos legales del
deudor directo ya sea voluntario o por ministerio de ley.
 Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: Es el caso de determinados funcionarios
públicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones con carácter formal del que no fueron cumplidas.

La capacidad del sujeto pasivo

A diferencia del Derecho Privado en el que se regulan relaciones entre particulares, las cuales requieren
capacidad de goce y de ejercicio para que su actuación sea válida, en el Derecho Fiscal es suficiente
que el sujeto pasivo cuente con capacidad de goce para ser contribuyente.

Un menor de edad que genera ingresos por haber dado un concierto o haber sido la
imagen de una campaña publicitaria. Dichos ingresos están gravados por el
impuesto sobre la renta.

La única limitación relacionada con personas jurídicamente incapaces en nuestra

materia es que requerirán de un representante para dirigirse a las autoridades
fiscales, o bien, para formar parte de un procedimiento.

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La incapacidad de una persona no se puede agotar con el procedimiento administrativo de ejecución, sino
que ésta deberá tener su representante legal, y por medio de él podrá hacer las peticiones que sean
necesarias, ya que para el Derecho Fiscal ser contribuyente es la persona que adquiere derechos y
obligaciones de la norma jurídico-fiscal (Sol, 2012:115).

La residencia y domicilio fiscal del sujeto pasivo

Para saber qué sujetos se encuentran subordinados a la

competencia de una autoridad municipal, local o federal, localizar
al sujeto pasivo, ubicar e identificar los bienes a efectos de un
posible procedimiento económico coactivo de ejecución y, de
esta manera, controlar el cumplimiento de las obligaciones del
sujeto pasivo, se han establecido criterios de vinculación:

 Subjetivos: Atendiendo a la nacionalidad, la residencia y

Residencia y domicilio fiscal del sujeto el domicilio.
pasivo
Fuente: http://bit.ly/2fEhRsr  Objetivos: Como la fuente de riqueza y el establecimiento
permanente.

Asimismo, en el Código Fiscal de la Federación en cuanto a la residencia y al

domicilio fiscal respectivamente, en sus artículos 9 y 10 realiza una serie de
especificaciones. Consúltalos para saber más.

Asimismo, la importancia de establecer un domicilio fiscal respecto al sujeto pasivo, radica de acuerdo
con De la Garza en que por su conducto “puede, en la mayoría de los casos, cumplir con sus
obligaciones” (1999:537).

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Cierre

Cierre
Fuente: Flaticon

La relación tributaria es un vínculo jurídico que se establece entre un sujeto activo (Estado) y otro
sujeto pasivo (contribuyente). La única fuente reconocida en esta materia es la ley, en la cual se
establece que el contribuyente se encuentra sujeto a cumplir tanto obligaciones formales como la
entrega de cierta cantidad de bienes al Estado (entendiéndose principalmente por dinero),
encaminadas a la satisfacción del gasto público.

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Fuentes de consulta

Fuentes de consulta
Fuente: Flaticon

 Boeta Vega, A. (1992). Derecho Fiscal. Teoría y práctica (2ª ed.). México: Eacsa.
 De la Garza, S. F. (1999). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa.
 Jarach, D. (1969). Curso superior de Derecho Tributario. Argentina: Liceo Profesional Cima.
 Rodríguez Lobato, R. (2007). Derecho Fiscal. México: Oxford.
 Sol Juárez, H. (2012). Derecho Fiscal. México: Red Tercer Milenio.

Legislación

 Código Fiscal de la Federación.

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

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