INSTRUCTIVO Nº 1

"DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES"

1. OBJETIVO
Dar a conocer los documentos y libros contables que serán utilizados en el
Sistema de Contabilidad Gubernamental.
2. FINALIDAD
Establecer la continuidad de la utilización de los documentos fuente y Libros
Contables Principales y Auxiliares acordes con el Nuevo Plan Contable del
Sistema de Contabilidad Gubernamental, a fin de tener una información
suficientemente clara y detallada que sustentan los Estados Financieros y
Presupuestarios que muestran la real situación financiera de cada entidad.
3. BASE LEGAL
● Ley Nº 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad

o Artículo 1​ ​Objeto de la Ley​:

Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos
que permitan armonizar la información contable de las entidades
del sector público y del sector privado, así como, para elaborar las
cuentas nacionales, la Cuenta General de la República, las
cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.

o Artículo 2​ ​Ámbito de aplicación:

La presente Ley es aplicable a todas las entidades del sector público y
al sector privado, en lo que les corresponda.

o Artículo 4​ ​Objetivos:
El Sistema Nacional de Contabilidad tiene los objetivos siguientes:
▪ Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores
público y privado mediante la aprobación de la
normatividad contable.
▪ Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las
rendiciones de cuentas de las entidades del sector público.
▪ Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la
información necesaria para la formulación de las cuentas
nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento.
▪ Proporcionar información contable oportuna para la toma
de decisiones en las entidades del sector público y del
sector privado.

o Artículo 5​ ​Conformación del Sistema Nacional de

Contabilidad​:
 ▪ La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, órgano
rector del sistema.
▪ El Consejo Normativo de Contabilidad.
▪ Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para
las personas jurídicas de derecho público y de las
entidades del sector público.
▪ Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para
las personas naturales o jurídicas del sector privado.

o Artículo 13 Investigación Contable:

La investigación contable es el conjunto de actividades de estudio y
análisis de los hechos económicos, financieros, su incidencia en
la situación patrimonial, la gestión, los presupuestos y los costos
en las entidades de los sectores público y privado, conducentes a
la aprobación de normas y al mejoramiento de los sistemas y
procedimientos contables.

● Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 10-97-EF/93.01

del 29-0997, que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental

o CONSIDERANDO:
▪ Que, el inciso a) del Artículo 4​0 ​de la Ley No. 24680 señala
que es función del Sistema Nacional de Contabilidad, dictar
las normas de contabilidad que deben regir en el sector
público y privado.
▪ Que, el Artículo 13 0​ ​de la Ley No. 24680, señala que es
función del Consejo Normativo de Contabilidad - Órgano
participa torio del Sistema Nacional de Contabilidad, de
emitir también normas de contabilidad.
▪ Que, la Sub-Contadora General de la Nación, presidenta
de la Comisión Técnica encargada de revisar y evaluar el
Plan Contable Gubernamental, ha presentado el Proyecto
del nuevo Plan Contable Gubernamental para su
aprobación por el Consejo Normativo de Contabilidad.
▪ Que, conforme a Io expuesto, es conveniente aprobar el
nuevo PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL, preparado
por la indicada Comisión Técnica, por estar enmarcado
dentro de las técnicas modernas de contabilización y que
permitirá efectuar la registración contable de las
transacciones de las entidades gubernamentales, así como
viabilizar la implantación de la Tabla de Operaciones del
SIAF.
 ▪ En uso de las atribuciones conferidas por los Artículos 2​0 ​y
13 0​ ​de la Ley No. 24680. SE RESUELVE: ARTÍCULO 1 0​
APROBAR el nuevo PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, el mismo que forma parte de la presente
Resolución.

● Decreto Supremo Nº 019-89-EF/93.01 Reglamento de Organización y

Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad y de su Órgano Rector.

● Resolución Jefatural Nº 009-92-EF/93.01.

● Código de Comercio - Artículo 34, 36, 37, 38, 39, 43, 44

o Artículo 34º.-​ Libros facultativos Podrán llevar además los libros
que estimen convenientes, según el sistema de contabilidad que
adopten. Estos libros no estarán sujetos a lo dispuesto en el
artículo 36º, pero podrán legalizar los que consideren oportunos.

o Artículo 36º.-​ Formalidades de los libros de contabilidad

Presentarán los comerciantes los libros a que se refiere el artículo
33º, encuadernados, forrados y foliados, al juez de primera
instancia de la provincia en donde tuvieren su establecimiento
mercantil, para que ponga en el primer folio de cada uno, nota
firmada de los que tuviere el libro. Se estampará además en
todas las hojas de cada libro, el sello del juzgado que lo autorice.

o Artículo 37º.-​ Contenido del libro de inventarios y balances El

libro de inventarios y balances, empezará por el inventario que
deberá formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus
operaciones, y contendrá:
▪ 1) La relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos
al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y
efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que
constituyan su activo.
▪ 2) La relación exacta de las deudas y toda clase de
obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su
pasivo.
▪ 3) Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el
pasivo, que será el capital con que principia sus
obligaciones.
El comerciante formará además anualmente y extenderá en el mismo libro, el
balance general de sus negocios, con los pormenores
expresados en este artículo, y de acuerdo con los asientos del
diario, sin reserva ni omisión alguna, bajo su firma y
responsabilidad.

o Artículo 38º.-​ Contenido del libro diario En el libro diario se

asentará por primera partida el resultado del inventario de que
trata el artículo anterior, dividido en una o varias cuentas
consecutivas, según el sistema de contabilidad que se adopte.
Seguirán después día por día todas sus operaciones, expresando
cada asiento el cargo y el descargo de las respectivas cuentas.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea su
importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio,
podrán anotarse en un solo asiento las que se refieren a cada
cuenta y se hayan verificado en cada día; pero guardando en la
expresión de ellas, cuando se detallen, el orden mismo en que se
hayan verificado. Se anotarán asimismo, en la fecha en que las
retire de caja, las cantidades que el comerciante destine a sus
gastos domésticos, y se llevarán a una cuenta especial que al
intento se abrirá en el libro mayor.

o Artículo 39º.-​ Contenido del libro mayor Las cuentas con cada
objeto o persona en particular, se abrirán además por Debe y
Haber en el libro mayor; y a cada una de estas cuentas se
trasladarán, por orden riguroso de fechas, los asientos del diario
referentes a ellas.

o Artículo 43º.-​Forma de llevar los libros Los comerciantes,

además de cumplir y llenar las condiciones y formalidades
prescritas en esta sección, deberán llevar sus libros con claridad,
por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni
enmiendas, y sin presentar señales de haber sido alterados
sustituyendo o arrancando los folios o de cualquiera otra manera

o Artículo 44º.-​ Corrección de errores u omisiones en los libros Los

comerciantes salvarán a continuación, inmediatamente que los
adviertan, los errores u omisiones en que incurrieren al escribir en
los libros, explicando con claridad en qué consistían, y
extendiendo el concepto tal como debiera haberse estampado. Si
hubiere transcurrido algún tiempo desde que el yerro se cometió o
desde que se incurrió en la omisión, harán el oportuno asiento de
 rectificación, añadiéndose al margen del asiento equivocado una
nota que indique la corrección.

● Decreto Ley Nº 26002 - Ley del Notario - Artículo 112, 113, 114, 115,
116
o Artículo 112.-​ El notario certifica la apertura de libros u hojas
sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley señale.

o Artículo 113.-​ La legalización consiste en una constancia puesta

en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta; con
indicación del número que el notario le asignará; del nombre, de
la denominación o razón social de la entidad; el objeto del libro;
números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma
simple o doble; día y lugar en que se otorga; y, sello y firma del
notario. Todos los folios llevarán sello notarial.

o Artículo 114.-​ El notario llevará un registro cronológico de

legalización de apertura de libros y hojas sueltas, con la
indicación del número, nombre, objeto y fecha de la legalización.

o Artículo 115.-​ Para solicitar la legalización de un segundo libro u

hojas sueltas, deberá acreditarse el hecho de haberse concluido
el anterior o la presentación de certificación que demuestre en
forma fehaciente su pérdida.

o Artículo 116.-​ La legalización a que se refiere esta sección

deberá ser solicitada por el interesado o su representante, el que
acreditará su calidad de tal ante el notario.

● Decreto Ley Nº 26501 - Establece que los jueces de Paz Letrados y

Notarios son competentes para legalizar la apertura de libros contables y
otros que la Ley señale

o Artículo 1.-​ La legalización de apertura de libros contables y otros

que la ley señale, es competencia tanto de los jueces de paz
letrados como de los notarios, a elección del usuario.

o Artículo 2.-​ El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial establecerá

las tasas judiciales por este concepto, en el plazo de treinta días
calendarios, contados a partir de la publicación de la presente ley.
 o Artículo 3.-​ La presente Ley entrará en vigor, vencido el plazo
señalado en el artículo segundo.

o Artículo 4.-​ Deróguense todas las disposiciones que se opongan

a la presente ley.

● Decreto Legislativo Nº 821 Art. 37º - Ley del Impuesto General a las
Ventas

o Artículo 37.-​ DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE

CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas
e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que
realicen, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto
deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes
entregados y recibidos en consignación.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros
registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.

● Decreto Supremo Nº 29-94-EF y Decreto Supremo Nº 136-96-EF -

Reglamento del Decreto Legislativo 821.
o Decreto Supremo Nº 29-94-EF
▪ Que mediante Decreto Legislativo No. 775 se han dictado
las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y
el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar
las normas reglamentarias para su correcta aplicación.
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del
artículo 118° de la Constitución Política del Perú.
● Reglamento del decreto legislativo no. 775
o TITULO I: del impuesto general a las
ventas
o TITULO II: del impuesto selectivo al
consumo
o TITULO III: de las disposiciones finales y
transitorias
o Disposiciones Finales del Decreto Supremo Nº 136-96-EF
 ▪ Primera. - ​Los contratos de Asociación en Participación
que a la fecha de la entrada en vigencia de la presente
norma estén inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes como sujetos del Impuesto General a las
Ventas, se regirán hasta su liquidación por las normas
correspondientes a los Contratos de Colaboración
Empresarial con contabilidad independiente.

▪ Segunda.-​ Los sujetos del Impuesto General a las Ventas

que antes de la aprobación del Decreto Legislativo No 821,
no hubieran cumplido con anotar en su Registro de
Compras la utilización de servicios prestados por sujetos
no domiciliados, por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres internacionales no
sean sustentables en comprobantes de pago, podrán
ejercer su derecho a aplicar el crédito fiscal en el mes en
que regularicen la anotación del valor del servicio y del
Impuesto correspondiente en el referido Registro. Dicha
anotación se sustentará con los documentos internos que
emita el usuario del servicio que acrediten el pago de la
retribución correspondiente. Es de aplicación lo dispuesto
en el numeral 1 del Artículo 170° del Código Tributario,
siempre que hubieran cumplido con contabilizar dichas
operaciones y se regularice el pago del Impuesto dejado
de pagar, en el mes siguiente en que se publique la
presente norma. El pago del Impuesto será regularizado
agregándose al Impuesto bruto correspondiente al mes
antes indicado.

▪ Tercera. -​ Los sujetos del Impuesto General a las Ventas

que hubieran registrado como operaciones no gravadas, la
utilización de servicios prestados por sujetos no
domiciliados, dentro de los plazos correspondientes,
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal, a partir del mes
en que regularicen la anotación en el referido Registro de
Compras consignando el Impuesto que gravó dichas
operaciones, así como la nota de débito respectiva.

La anotación del Impuesto en el Registro de Compras deberá

estar sustentada con el Contrato respectivo u otro
documento emitido por el sujeto no domiciliado que a
criterio de la SUNAT resulte suficiente.
 Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 170° del
Código Tributario, siempre que la regularización a que se
refiere el primer párrafo se efectúe dentro del mes
calendario siguiente en que se publique la presente norma.
El pago del Impuesto será regularizado agregándose al
Impuesto bruto correspondiente al mes antes señalado.

▪ Cuarta. -​ Precisase que la comunicación a que se refiere el

punto 6.2 del numeral 6 del Artículo 6° del Decreto
Supremo N° 29-94-EF, se entiende efectuada con la
presentación de la Declaración Pago del Impuesto
correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado
por separado las operaciones gravadas y de exportación y
las no gravadas.

4. ALCANCE
Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas
del Sector Público.
5. CONTENIDO
● Documentación fuente que sustenta el registro contable.
● Libros contables principales y auxiliares
● Legalización de libros contables
1. Documentos que intervienen en la adquisición y control de los
Bienes y Servicios que sustentan el registro contable
DOCUMENTOS FUENTE
1.1 Área de Bienes
● Orden de Compra - Guía de Internamiento
● Orden de Servicios
● Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)
● Inventario Físico
● Existencias Valoradas de Almacén
● Control Visible de Almacén
DOCUMENTOS CONTABLES
● Orden de Compra - Guía de Internamiento
● Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)
● Nota de entrada al Almacén
1.2 Área de Fondos
● Recibo de Ingresos
 ● Papeleta de depósitos
● Nota de cargo
● Nota de abono
● Comprobantes de pago
● Planillas de Haberes y Pensiones
● Valorización de Obra
● Otros
1.3 Área de Presupuesto
Los documentos que sustenten las operaciones contables de bienes, servicios
y de fondos servirán para la afectación presupuestaria, en lo que corresponda.
1.4 Área de Operaciones complementarias
Los documentos que se utilizan en las áreas antes referidas también son
documentos fuente de esta área, además otros documentos tales como
Resoluciones,
Declaraciones Juradas, Contratos, Cartas Fianza, etc.
2. Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las
entidades del Sector Público
Los Organismos del Sector Público Nacional, excepto Empresas Públicas
continuarán registrando sus operaciones en los libros contables que a
continuación se indican:
2.1 PRINCIPALES
● Libro Inventarios y Balances
● Libro Diario
● Libro Mayor
2.2 AUXILIARES
● Caja
● Libro Bancos (Por cada una de las cuentas o subcuentas corrientes)
● Registro de Ventas
● Registro de Compras
● Registro de Fondos para Pagos en Efectivo
● Y otros que requiera la entidad, de acuerdo a sus necesidades
Conformación de los Libros
2.1 Principales
2.2.1 Inventarios y Balances
● El libro Inventarios y Balances, se apertura con el inventario inicial, al
empezar sus operaciones el mismo que revelará:
 ● La relación exacta de dinero, valores, créditos, efectos por cobrar,
bienes muebles e inmuebles, mercaderías y otros, que constituyan el
activo de la Entidad.
● La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones
pendientes, si las tuviere, y que formen el pasivo de la Entidad.
● Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que
será el patrimonio con que inicia su gestión.
● La entidad además al finalizar el ejercicio reflejará en el mismo libro el
Inventario Final y Balance General de su Gestión.
● Este libro será de foliación simple.
∗ Cuando se trata de la creación, fusión o transferencia de Activos,
Pasivos y Patrimonio a otra entidad, deberá figurar en este libro y ser
coincidente con la verificación física de los mismos.
2.2.2 Libro Diario
El libro Diario será de foliación simple y contendrá en cada folio el movimiento
diario del debe y del haber.
2.2.3 Libro Mayor
En este libro principal se registrarán todas las cuentas asentadas en el libro
Diario.
2.2 Auxiliares
● Caja. - Utilizar el diseño que estime conveniente el usuario.
● Registro de Ventas.
● Registro de Compras.
● Fondo para Pagos en Efectivo. - Se utilizará el documento denominado
"Rendición del Fondo para Pagos en Efectivo".
● Bancos. - se deberá apertura por cada cuenta corriente
El registro de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deberá
efectuarse en el formato Auxiliar Estándar del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, excepto el Registro de Ventas y el de Compras.
En lo referente a los auxiliares Documentos por Cobrar, Documentos por
Pagar, Anticipos Concedidos, Encargos Otorgados, Encargos recibidos; estos
registros deberán tener una información más detallada para facilitar su análisis.
En cuanto al auxiliar Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma
individual por cada bien, indicando la fecha de adquisición, monto, fecha de
salida para su uso, adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su
depreciación y/o revaluación.
3. Legalización de Libros Contables
 ● La función de registro, foliación y rubricación de los libros principales y
auxiliares corresponde a las Direcciones Generales de Administración u
oficinas que hagan sus veces en las entidades públicas, excepto
empresas; para tal efecto se apertura un registro en el que se inscribirá
antes de ser usados.
● La legalización de los libros contables principales se efectuará de
acuerdo con los dispositivos legales vigentes.
Comentario
● Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por programas
computarizados, siempre y cuando cumpla con las exigencias del
Sistema de Contabilidad Gubernamental, deberán compaginarse y
empastarse los libros principales y auxiliares, para proceder a su
legalización respectiva.

INSTRUCTIVO Nº 2
CRITERIO DE VALUACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, METODO Y
PORCENTAJES DE DEPRECIACION Y AMORTIZACION DE LOS BIENES
DEL ACTIVO FIJO E INFRAESTRUCTURA PUBLICA
1. OBJETIVO
Dar a conocer al usuario del Sistema Contable Gubernamental la metodología
a seguir para la valuación y depreciación de los bienes del Estado.
2. FINALIDAD
2.1. Establecer las normas que deben cumplir las entidades del Gobierno
Central e Instancias Descentralizadas para determinar los criterios de valuación
de los bienes materiales adscritos a cada entidad, a efecto de ser considerados
en la categoría de bienes del activo fijo e infraestructura pública.
2.2. Establecer el método y porcentajes de depreciación sobre el Valor de los
bienes materiales que conforman el activo fijo e infraestructura pública, de
acuerdo con las prácticas y principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.3. Determinar el valor de un bien a ser considerado como Activo
Fijo.
3. BASE LEGAL
● Ley Nº 24680 Sistema Nacional de Contabilidad
● Resolución CNC. Nº 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan
Contable Gubernamental
● Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del CNC; oficializa la aplicación de
Normas Internacionales de Contabilidad.
4. ALCANCE
Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas
del Sector Público.
5. CONTENIDO
5.1. Criterios de Valuación
● Para la determinación del Valor de un bien material a ser considerado
como activo fijo, se tendrá en cuenta lo siguiente:
● Bienes adquiridos
Al valor de adquisición según factura o documento de transferencia, se
adicionará el total de los desembolsos necesarios para colocar estos bienes en
condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
impuestos internos o derechos aduaneros, montaje, honorarios por servicios
técnicos, comisiones normales de agente y otros similares.
● Bienes construidos
Los bienes construidos por la entidad deben seguir el mismo principio del costo
de adquisición de bienes de ese tipo, incluyendo, por tanto, el valor de los
insumos utilizados en su construcción y todos los gastos incurridos hasta
instalarlo en el lugar y condiciones que hagan posible su utilización.
● Bienes donados, legados, etc.
Cuando los bienes han sido adquiridos sin costo alguno o a precios simbólicos,
su registro en libros se efectuará a precio de mercado de los respectivos
bienes, o el que resulte de una tasación razonable a falta de este.
● Bienes transferidos o adjudicados
En el caso de bienes recibidos o entregados por transferencia o adjudicación,
provenientes de entidades del Sector Público, su registro se efectuará al valor
en libros que tengan dichos bienes en la entidad cedente. Entendiéndose por
valor en libros el de costo más revaluaciones y mejoras, en su caso, menos la
depreciación acumulada.
● Tratándose de bienes entregados por el Estado a las Empresas Pública,
como aporte de capital, la transferencia se efectuará al valor de
tasación, en concordancia con lo dispuesto por el Decreto Ley 18806.
La diferencia, si lo hubiere, entre el valor de tasación y el de libros, se
ajustará contra la cuenta 825 Baja de bienes.
● Bienes Usados
Cuando los bienes adquiridos, a título oneroso o gratuito, tengan la condición
de usados, su valor de compra o valuación respectivamente, se registrará en
libros de modo que muestre la cuenta del activo el valor de costo, o valor total,
estimado del bien del activo fijo, y la cuenta provisión para depreciaciones, la
correspondiente depreciación acumulada de dicho bien, a la fecha de su
incorporación en libros, la que deberá calcularse en función a los años de vida
útil empleada o transcurrida que se determinan por diferencia entre los de vida
útil total y los de vida útil futura y a los referidos valores de compra o valuación.
Para lo cual se deberá tener en cuenta los siguientes conceptos y la aplicación
que de ellos se derivan: vu = años de vida útil
ve = años de vida útil empleada o transcurrida,
sv = años de vida útil futura o saldo de vida útil,
p = porcentaje de depreciación anual,
da = depreciación anual,
VC = Valor de Costo o valor total,
DA = Depreciación Acumulada,
VN = Valor Neto, según libro;
Formula:

● Mejoras
Los costos por mejoras en bienes del activo fijo de las entidades se deben
agregar al valor del mismo, si reúne una o más de las siguientes
características:
Cuando contribuyan a aumentar su capacidad de servicio.
Cuando prolonguen su vida útil
● Otros casos
En los casos no considerados específicamente en el presente Instructivo, son
de aplicación las prácticas y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
 ● El valor mínimo de un bien material para ser considerado como activo
fijo es el que corresponde a 1/8 de la Unidad Impositiva Tributaria
vigente al momento de la adquisición u obtención y tenga una duración
mayor de 1 año; correspondiendo, esta calificación a circunstancias
independientes a la compra; y de existir duda deberá aplicarse los
siguientes criterios:
Unidad. - Cuando el bien constituye un todo indivisible; y
Conjunto. - Cuando el bien es un todo formado de partes concordantes
equivalentes a juego, equipo o número de unidades que la entidad estime
conveniente calificar.
5.2. Método y Porcentaje de Depreciación
● Método
Las entidades responsables a efectuar la depreciación de los bienes del activo
fijo utilizarán el método de línea recta.
● Porcentajes
Los porcentajes anuales de depreciación serán los siguientes:
Edificios 3%
Infraestructura Pública 3%
Maquinaria, Equipo y otras unidades para la Producción 10%
Equipo de Transporte 25%
Muebles y Enseres 10%
● Las entidades podrán modificar los porcentajes de depreciación con
Resolución de la Alta Dirección, en los casos debidamente justificados, a
tal efecto, harán de conocimiento de este cambio de política a la
Contaduría Pública de la Nación.
Los porcentajes anuales de depreciación que se venían efectuando al 31
de diciembre de 1997, continuarán hasta completar dicha depreciación.
Una vez que los activos se encuentren 100% depreciados seguirán
figurando en libros con su valor residual.
5.3. Cuentas de Orden a utilizar:
Para llevar el control de aquellos bienes cuyo valor sea menor a 1/8 de la
Unidad Impositiva Tributaria vigente en el momento de la adquisición y tenga
duración mayor o menor de un (1) año, se procederá a la apertura de las
siguientes cuentas:
● Cargo:
 07 bienes en Préstamo, Custodia y no Depreciables
07.03 Bienes no Depreciables
● Abono:
08 bienes Asignados en Préstamo, Custodia y no Depreciables
08.03 Bienes no Depreciables
5.4. Otras consideraciones
● Los bienes adquiridos durante el ejercicio serán depreciados en
proporción al tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisición y/o
puesta en uso, según sea el caso.
● En el caso de construcciones en curso procede la depreciación desde el
momento en que se utilizan los ambientes terminados, aun cuando la
totalidad del proyecto no haya concluido, utilizando el mismo porcentaje
que para los edificios.
● Valor residual
La depreciación de los bienes que constituyen activo fijo debe estar sujetos a
un valor mínimo que constituye su valor de desecho o, valor residual, la
misma que deberá ser determinada con ayuda de un técnico que
asesore al contador para dicho cálculo.
● Venta de Bienes dados de baja
Los bienes de valor residual referido en el numeral anterior, deberán ser dados
de baja contable para su posterior baja física, procurando su venta
preferiblemente en actos de licitación pública, siendo necesario para ello
la conformación de una comisión de bajas, una comisión de tasación y
una comisión de subastas que será constituida por Resoluciones
expresas del Titular de la entidad, debiéndose efectuar la venta dentro
de los 6 meses posteriores a la baja contable, coordinando previamente
con la Superintendencia de Bienes Nacionales.
● Fecha de Registro Contable de la Depreciación
El cálculo de la depreciación obtenido de acuerdo a los procedimientos
establecidos en el presente Instructivo deberá ser efectuado y registrado
contablemente al mes siguiente de la puesta en uso del bien material
sujeto a depreciación.
6. COMENTARIO
6.1. Para la determinación de un bien como activo fijo, se deberá tener
en cuenta los siguientes factores concurrentes:  Que su vida útil sea mayor a
un año
● Que sea destinado para uso de la entidad
 ● Que esté sujeto a depreciación, excepto los terrenos
● Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT vigente a la fecha de
su adquisición.
6.2. El valor de los bienes que sean menores a 1/8 de la Unidad
Impositiva Tributaria, cuya vida útil se estime en más de un año, se debitará
como gasto y controlará a través de las cuentas de orden, debiéndose llevar en
registro el control físico de las mismas y realizar, por lo menos, una vez al año
su verificación física mediante inventarios.
La baja de estos bienes, en caso de obsolescencia o desuso, podrá ser
autorizada por el jefe del Programa y el Contador General o funcionario que
haga sus veces.
6.3. La depreciación de los incrementos por mejoras en el valor de los
bienes del activo fijo se calcula en función de la vida útil del bien, por este
efecto, los porcentajes de depreciación sufrirán variación.
Como se muestra en el siguiente ejemplo:
● Cuando aumenta la capacidad de servicio:
Ejemplo: Maquinaria y Equipo
Costo de adquisición : 10,000.00
Vida útil : 6 años
Depreciación acumulada : 4,000.00 (2 años)
Saldo de la vida útil : 4 años
Porcentaje : 10%
Valor de la mejora : 600.00
Se procederá de la siguiente forma:
Costo de adquisición : 10,000.00
(-) Depreciación acumulada : 4,000.00
-------------
Valor neto : 6,000.00
(+) Costo de las mejoras : 600.00
-------------
Total, Valor Neto de Depreciación: 6,600.00

Total, Valor Neto a Depreciar

----------------------------------- = n.m.d.a*
Saldo de la Vida útil
* Nuevo monto depreciación anual
6,600
----------- = 2,200 por año
3
 ● Cuando prolonga su vida útil:
Costo de adquisición : 10,000.00
Vida útil : 5 años
Depreciación acumulada : 4,000.00
Saldo de la vida útil : 3 años
Porcentaje de depreciación : 10%
Valor de las mejoras : 600.00
Prolonga la vida útil : 2 años

Se procederá de la siguiente forma:

Costo de adquisición : 10,000.00
(-) Porcentaje de depreciación
Acumulada : 4,000.00
-------------
Valor neto : 6,000.00
(+) Costo de las mejoras : 600.00
-------------
Total, Valor Neto a Depreciar : 6,600.00

Total, Valor Neto a Depreciar

------------------------------------------------------------------ = n.m.d.a*
Saldo de la Vida útil + prolongación de la vida útil
(*) nuevo monto depreciación anual
6,600
---------- = 1,320 por año
3+2

6.4. La conformidad de la valuación de los bienes del activo fijo se

deberá establecer con la intervención del Contador General o funcionario que
haga sus veces.  

METODO Y PORCENTAJES DE DEPRECIACION DE LA

INFRAESTRUCTURA PÚBLICA
Método: Método Línea Recta
Porcentaje: Los porcentajes anuales están en función a los siguiente:
1. Se considera Infraestructura Pública a las obras de servicio público,
incluyéndose lo siguiente: Puertos, aeropuertos, instalaciones ferroviarias,
escuelas, universidades, hospitales, coliseos, campos deportivos, plazuelas,
parques, jardines, puentes, carreteras, viaductos, acueductos, edificaciones
para museos, edificaciones para bibliotecas, centrales hidroeléctricas,
instalaciones sanitarias, instalaciones eléctricas, presas, represas, canales,
otras obras de servicio público.
2. Para la Infraestructura Pública (no considerar valor del terreno) que se pone
en funcionamiento a partir del año 1993 el importe de depreciación que
corresponde es el que resulta de dividir el costo del bien entre los años de vida
útil estimada y de esa manera se obtiene la cuota a imputar a cada período.
3. Para el caso en que se conozca la fecha de puesta en uso de la
Infraestructura Pública (no considerar el valor del terreno) con saldo al
31-12-93, se deberá efectuar la provisión por depreciación desde el mes
siguiente de su puesta en uso hasta el 31-12-92 con cargo a la cuenta 84
Gastos de Ejercicios Anteriores; obteniendo una cuota en función a la vida útil
estimada del bien, de la que resultará el porcentaje de depreciación que deberá
aplicar.
4. Para el caso en que no se tenga conocimiento de la fecha de utilización de la
Infraestructura Pública, (no considerar el valor del terreno) deberá estimar la
vida útil del mismo a partir del ejercicio 1993 en adelante, procediéndose a
depreciar con porcentajes que se obtengan de acuerdo con la vida útil
estimada, idénticamente como en los casos a) y b) para obtener el porcentaje
de depreciación.
Vida útil es el período durante el cual se espera que un activo depreciable sea
usado por la entidad; o el número de unidades de producción o unidades
similares que la entidad espera obtener del activo.
La estimación de la vida útil a considerar será determinada por expertos
profesionales o técnicos en cada ítem de la Infraestructura Pública.
5. Asimismo es facultad de la entidad aplicar a la Infraestructura Pública, un
porcentaje de depreciación igual a la que corresponde a Edificios.
CASOS PRÁCTICOS
Caso a) Infraestructura Pública en uso a partir de enero 1993
Caso b) Infraestructura Pública en la que se conoce su fecha de puesta en
funcionamiento.

De febrero 1980 a diciembre 1992 4% anual con cargo a la cuenta 84 Gastos

de ejercicios anteriores y 4% en los años siguientes por cada ejercicio.
Caso c) Infraestructura Pública que no se conoce su fecha de puesta en
funcionamiento o antigüedad.

AMORTIZACIÓN DE LA CUENTA 34 INVERSIONES INTANGIBLES

Los intangibles, son valores de naturaleza inmateriales, que representan
derechos y privilegios de utilidad para la Institución o que proyectan la calidad
del producto o servicio.
Estos valores son objeto de amortización, con excepción de aquellos que
sustentan el costo de inversión de las obras ejecutadas.
Los intangibles deben ser absorbidos a través de la amortización en los costos
y gastos de los períodos que resulten beneficiados de ellos. El período de
amortización no debe exceder la vida útil estimada del intangible, y en todo
caso, una vez determinada ésta, la cuota de amortización debe ser aplicada
uniformemente en todos los ejercicios.
Los intangibles pueden amortizarse por el método de línea recta o pueden
optar por otros métodos cuando consideren más apropiados a la naturaleza de
estos activos, los mismos que deben ser informados en notas a los Estados
Financieros.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/instructivos/INSTRUCTIVO_001
.pdf
https://www.mef.gob.pe/es/normatividad-sp-2134/por-instrumentos/leyes/7020-l
ey-n-28708-1/file
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/conse_norm/resolucion/CNC01
0_1997_EF9301.pdf
https://scc.pj.gob.pe/wps/wcm/connect/3c0d35804d90aee08507f5db524a342a/
C%C3%B3digo+de+Comercio.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=3c0d35804d9
0aee08507f5db524a342a
http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_per_leynotariado.pdf
https://peru.justia.com/federales/leyes/26501-jul-12-1995/gdoc/
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ds136_96df.htm
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/instructivos/INSTRUCTIVO_002
.pdf

Libros Contables:
Principales​:
Libro de Inventarios y Balances.
Los que revelan:
La Relación exacta de dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes
muebles e inmuebles, mercaderías y otros que constituyen el activo de la UE.

La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes

Fijará la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el Patrimonio con
el que se inicia la gestión.

Refleja el Inventario Final y el Balance General de Gestión Libros de foliación

simple.

​ s de foliación simple y registra todas y cada una de las

Libro Diario​: E
operaciones de la UE. En cada una de sus fases.

Libro Mayor: Libro Principal que registra el movimiento que se sustenta en el

Diario.

Auxiliares:

Caja
Libro Bancos: Se considera tantos como cuentas
bancarias existan.
Registro de ventas.
Registro de Compras.
Registro de Fondos para pago en efectivo.
Otros que requiera la UE.

Plan Contable

Es el MEF quien en la actualidad ha reformulado el Plan de Cuentas

Gubernamental, el mismo que actualmente se ajusta a los estándares
internacionales.

Donde la Tabla de Operaciones ha sido diseñada de tal manera que los

registros consideran en forma paralela el registro Presupuestal con los registros
contables.

Describe las funciones de cada una de las cuentas indicando su naturaleza de

cargo y abonos.

Diseñado con un sistema de codificación numérica, facilitando su identificación

de acuerdo a su naturaleza.
Es flexible se adapta a la evolución de las diversidades de transacciones que
realiza el Estado.

Funciones:

Se constituye en la herramienta fundamental del proceso contable.

Da a conocer a quienes la requieren, la estructura de las cuentas del sistema
de contabilidad gubernamental

Garantiza la presentación de los estados financieros de manera consistente y

uniforme.

Sirve de guía para el correcto registro de las operaciones a través de los

asientos contables.

OBJETIVO​:

Armonizar el registro de las operaciones financieras y presupuestales.

Registra los ingresos y gastos públicos conforme a las disposiciones vigentes.

o Formula los Estado Financieros que reflejan la imagen fiel de la situación
financiera y los resultados de la gestión de los entes públicos.

Obtener información contable ordenada y confiable como medios de rendición

de cuentas, que facilite las tareas de control y fiscalización a los organismos
competentes.

CARACTERÍSTICAS:

Exacta: ​Responde a los datos consignados en documentos fuente.

Clara: La información contable debe ser comprendida por los usuarios y no

debe inducir a error.

Verdadera y fidedigna: Los registros y reportes deben expresar la real

situación de los hechos económicos

Oportuna:​ Disponible en el momento en que se requiere la información.

"DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES"

 OBJETIVO

Dar a conocer los documentos y libros contables que serán utilizados en el

Sistema de Contabilidad Gubernamental.

FINALIDAD

Establecer la continuidad de la utilización de los documentos fuente y Libros

Contables Principales y Auxiliares acordes con el Nuevo Plan Contable del
Sistema de Contabilidad Gubernamental, a fin de tener una información
suficientemente clara y detallada que sustentan los Estados Financieros y
Presupuestarios que muestran la real situación financiera de cada entidad.

BASE LEGAL

Ley Nª 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad

Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 10-97-EF/93.01 del

29-09- 97, que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental

Decreto Supremo Nº 019-89-EF/93.01 Reglamento de Organización y

Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad y de su Órgano Rector.

Resolución Jefatura Nº 009-92-EF/93.01.

Código de Comercio - Artículo 34, 36, 37, 38, 39, 43, 44

Decreto Ley Nº 26002 - Ley del Notario - Artículo 112, 113, 114, 115, 116

Decreto Ley Nº 26501 - Establece que los jueces de Paz Letrados y

Notarios

Decreto Legislativo Nº 821 Art. 37º - Ley del Impuesto General a las Ventas

Decreto Supremo Nº 29-94-EF y Decreto Supremo Nº 136-96-EF - Reglamento del

Decreto Legislativo 821.
ALCANCE

Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas del

Sector Público.

CONTENIDO

. Documentación fuente que sustenta el registro contable.

Libros contables principales y auxiliares

Legalización de libros contables 1. Documentos que intervienen en la adquisición y

control de los Bienes y Servicios que sustentan el registro contable.

DOCUMENTOS FUENTE

Orden de Compra
Guía de Internamiento
Orden de Servicios
Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)
Inventario Físico Dirección Nacional de Contabilidad Pública - Instructivo Nº 001
Existencias Valoradas de Almacén
Control Visible de Almacén

DOCUMENTOS CONTABLES

Orden de Compra - Guía de Internamiento

Pedido-Comprobante de Salida (PECOSA)

Nota de entrada al Almacén.

ÁREA DE FONDOS

Recibo de Ingresos

Papeleta de depósitos

Nota de cargo
Nota de abono
Comprobantes de pago
Planillas de Haberes y Pensiones

Valorización de Obra

Área de Presupuesto Los documentos que sustenten las operaciones contables de

bienes, servicios y de fondos servirán para la afectación presupuestaria, en lo
que corresponda.

Área de Operaciones complementarias Los documentos que se utilizan en las áreas

antes referidas, también son documentos fuente de esta área, además otros
documentos tales como Resoluciones, Declaraciones Juradas, Contratos,
Cartas Fianza, etc.

Libros contables principales y auxiliares que deben llevar las entidades del Sector
Público Los Organismos del Sector Público Nacional, excepto Empresas
Públicas continuarán registrando sus operaciones en los libros contables que a
continuación se indican:

2.1 PRINCIPALES

Libro Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor

2.2 AUXILIARES

Libro Bancos (Por cada una de las cuentas o sub-cuentas corrientes)

Registro de Ventas.

Registro de Compras.

Registro de Fondos para Pagos en Efectivo Y otros que requiera la entidad, de

acuerdo a sus necesidades Conformación de los Libros 2.1 Principales 2.1.1
Inventarios y Balances El libro Inventarios y Balances, se apertura con el
inventario inicial, al empezar sus operaciones el mismo que revelará: Dirección
Nacional de Contabilidad Pública - Instructivo Nº 001 3. La relación exacta de
dinero, valores, créditos, efectos por cobrar, bienes muebles e inmuebles,
mercaderías y otros, que constituyan el activo de la Entidad. La relación exacta
de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que
formen el pasivo de la Entidad. Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el
 activo y el pasivo, que será el patrimonio con que inicia su gestión. La entidad
además al finalizar el ejercicio reflejará en el mismo libro el Inventario Final y
Balance General de su Gestión. Este libro será de foliación simple. ​∗​ Cuando
se trata de la creación, fusión o transferencia de Activos, Pasivos y Patrimonio
a otra entidad, deberá figurar en este libro y ser coincidente con la verificación
física de los mismos. Libro Diario. El libro Diario será de foliación simple y
contendrá en cada folio el movimiento diario del debe y del haber. Libro Mayor
En este libro principal se registrarán todas las cuentas asentadas en el libro
Diario. Auxiliares Caja.- Utilizar el diseño que estime conveniente el usuario.
Registro de Ventas. Registro de Compras. Fondo para Pagos en Efectivo.- Se
utilizará el documento denominado "Rendición del Fondo para Pagos en
Efectivo". Bancos.- se deberá aperturar por cada cuenta corriente El registro
de las operaciones de los libros Auxiliares mencionados deberá efectuarse en
el formato Auxiliar Estándar del Sistema de Contabilidad Gubernamental,
excepto el Registro de Ventas y el de Compras. En lo referente a los auxiliares
Documentos por Cobrar, Documentos por Pagar, Anticipos Concedidos,
Encargos Otorgados, Encargos recibidos; éstos registros deberán tener una
información mas detallada para facilitar su análisis. En cuanto al auxiliar
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se debe llevar en forma individual por cada
bien, indicando la fecha de adquisición, monto, fecha de salida para su uso,
adiciones y mejoras, ajuste, para facilitar el proceso de su depreciación y/o
revaluación. 3. Legalización de Libros Contables La función de registro,
foliación y rubricación de los libros principales y auxiliares, corresponde a las
Direcciones Generales de Administración u oficinas que hagan sus veces en
las entidades públicas, excepto empresas; para tal efecto se aperturará un
registro en el que se inscribirá antes de ser usados. La legalización de los libros
contables principales se efectuarán de acuerdo a los dispositivos legales
vigentes. Comentario, Las entidades cuya contabilidad lo llevaren por
programas computarizados, siempre y cuando cumpla con las exigencias del
Sistema de Contabilidad Gubernamental, deberán compaginarse y empastarse
los libros principales y auxiliares, para proceder a su legalización respectiva.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/instructivos/INSTRUCTIVO_001