TRABAJO DE CONSULTA – DICTAMEN, ATESTACIONES Y PAPELES DE

TRABAJO

JUAN DAVID POVEDA RODRÍGUEZ ID: 602565

Presentado a:
GUSTAVO SERNA CUESTA
Docente

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS – UNIMINUTO UVD

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURÍA PÚBLICA
REVISORÍA FISCAL
NRC-3495
BOGOTÁ D.C. – COLOMBIA
2019
 2

Tabla de contenido
Dictámenes, atestaciones y papeles de trabajo ........................................................................ 3

Tipos de Dictamen y limitaciones para el ejercicio ................................................................ 3

Dictamen limpio o sin salvedades: ...................................................................................... 3
Dictamen con salvedades: .................................................................................................... 4
Dictamen negativo u opinión adversa: ................................................................................. 6
Denegación del dictamen o abstención de opinión: ............................................................. 7
Quién sanciona al revisor fiscal: .......................................................................................... 8
Atestaciones y certificaciones ................................................................................................. 8
Atestación ............................................................................................................................ 8
Certificaciones ................................................................................................................... 10
Dictamen o informe sobre los estados financieros ............................................................... 11
Código de Comercio, Artículo 208. Contenido de los informes del Revisor Fiscal sobre
Balances Generales. ....................................................................................................................... 12
Papeles de trabajo ................................................................................................................. 12
¿Cuáles son los papeles de trabajo que debe manejar el Revisor Fiscal? .......................... 13
Objetivos de los papeles de trabajo....................................................................................... 14
Los papeles de trabajo........................................................................................................... 15
Los tipos de archivo de papeles de trabajo ........................................................................... 16
Por su uso ........................................................................................................................... 16
Por su contenido ................................................................................................................. 17
Las técnicas de elaboración. ................................................................................................. 17
La referenciación. ................................................................................................................. 19
Referencias ............................................................................................................................... 20
 3

Dictámenes, atestaciones y papeles de trabajo

Tipos de Dictamen y limitaciones para el ejercicio

Dictamen limpio o sin salvedades:

El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros

examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con los

principios de contabilidad generalmente aceptados

este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros

presentados por la empresa (balance general, estados de resultados, flujo de caja, estados de

cambios en el patrimonio) esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los

principios de contabilidad

Ejemplo de dictamen sin salvedades

Señores accionistas:

Industrias marcianas SA

He examinado el Balance General de S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los

correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la

Situación Financiera y de Flujos de Efectivo, por los años que terminaron en esas fechas y

las Revelaciones hechas a través de las Notas que han sido preparadas como lo establece el

Decreto 2649 de 1993 y forman con ellos un todo indivisible. La elaboración de dichos estados

financieros son responsabilidad de la administración de la sociedad Industrias Marcianas S.A.

Una de mis funciones consiste en expresar una opinión sobre ellos fundamentado en mi auditoría.

Obtuve la información necesaria para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de

acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Dichas normas

requieren que planifique y ejecute la auditoría de tal forma que se obtenga seguridad razonable en
 4

cuanto a si los estados financieros están libres de errores de importancia. Una auditoría incluye el

examen sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las

correspondientes revelaciones en los estados financieros. Así mismo, comprende una evaluación

de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la

sociedad, así como de la presentación de los estados financieros en su conjunto. Considero que

mi auditoría proporciona una base razonable para fundamentar la opinión que expreso a

continuación.

Dictamen con salvedades:

El auditor debe emitir una opinión con salvedades cuando concluye que no puede expresar

opinión limpia pero que la causa o causas que la originan no son tan importantes como para

requerir una opinión adversa o negativa o una abstención de opinión.

Las causas que originan un dictamen con salvedades se derivan de:(a) Desviaciones

importantes en la aplicación de las normas de información financiera(b) de limitaciones al

alcance de su examen. Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están

razonables, pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo

(utilidad o pérdida económica)

Ejemplo de dictamen con salvedades

Modelo Sobre los estados financieros de Industrias marcianas SA Cortados al 31 de

diciembre de 2007 y 2006 He examinado el Balance General de Industrias marcianas SA al 31 de

diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio

y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a los estados contables correspondientes, por el

ejercicio terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados contables y sus notas es

responsabilidad de la administración de Industrias marcianas SA, Una de mis funciones consiste

 5

en expresar una opinión sobre ellos fundamentado en mi auditoría. Obtuve la información

necesaria para cumplir mis funciones y efectué mis exámenes de acuerdo con normas de auditoría

generalmente aceptadas en Colombia. Dichas normas requieren que planifique y ejecute la

auditoría de tal forma que se obtenga seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros

están libres de errores de importancia. Una auditoría incluye el examen sobre una base de pruebas

selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los

estados financieros. Así mismo, comprende una evaluación de las normas contables utilizadas y

de las estimaciones hechas por la administración de la sociedad, así como de la presentación de

los estados financieros en su conjunto. Considero que mi auditoría proporciona una base

razonable para fundamentar la opinión que expreso a continuación. Mi labor como revisor fiscal

comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las evidencias que

soportan la veracidad, los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros;

además, incluye el análisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la

administración de la empresa, así como la evaluación de los estados financieros en conjunto.

Considero que las conclusiones de las pruebas que realicé proporcionan una base confiable para

fundamentar el dictamen que expreso más adelante. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha

omitido el registro de aproximadamente 350 millones en concepto de facturas por cobrar, debido

a que adoptó como política registrar sus ingresos por el método de lo percibido y no por el

devengado, contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la

Normativa Legal al respecto.

 6

Dictamen negativo u opinión adversa:

Una opinión negativa o adversa se debe expresar cuando a juicio del auditor, los estados

financieros en su conjunto, no se presentan razonablemente de conformidad con las normas de

información financiera y un dictamen con salvedad no sería adecuado.

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no están

razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; es este tipo de dictamen

del auditor externo está en capacidad de explicar las razones en el cuarto párrafo

Ejemplo de dictamen negativo

Modelo Sobre los estados financieros de Industrias Marcianas S.A.

Cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006

He examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de

diciembre de 2007 y 2006 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el

patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo, por los años que terminaron

en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la sociedad.

Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinión sobre ellos.

Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los

exámenes de acuerdo con procedimientos aconsejados por la técnica de interventoría de cuentas y

las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que

planifique y ejecute una adecuada revisión para verificar satisfactoriamente la fidedignita de los

estados financieros. Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con

base en pruebas selectivas de las evidencias que soportan la veracidad, los montos y las

correspondientes revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de las

normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la empresa, así

como la evaluación de los estados financieros en conjunto. Considero que las conclusiones de las
 7

pruebas que realicé proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso

más adelante.

Denegación del dictamen o abstención de opinión:

En una abstención de opinión se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinión

sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han

impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinión

profesional sobre los estados financieros, en su conjunto.

Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los principios

de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo de

campo de la auditoría, Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas

internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo

Ejemplo de abstención de opinión

Hemos examinado el Estado de Situación Financiera de la Entidad Ofimuebles SA al 30 de

septiembre de 2012, y los correspondientes estados de operaciones, de Cambios en el Patrimonio

y de Cambios en la Situación Financiera por el año que terminó en esa fecha. Excepto por lo

mencionado en el párrafo siguiente, nuestro examen se efectuó de acuerdo con las Normas

Técnicas de Auditoría vigentes que incluyen las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y,

en consecuencia, incluyó las pruebas de los registros contables y los demás procedimientos de

auditoría que consideramos necesarios en las circunstancias. La entidad no practicó un inventario

de los suministros y materiales que se muestran en los estados financieros adjuntos por

$125.260.00 al 30 de setiembre del 2012, además, no existe evidencia disponible que demuestre

el saldo de los inventarios adquiridos con anterioridad al 30 de Setiembre del 2011 por la suma

de $3.562.580.000. Los registros contables no permiten aplicar procedimientos alternativos

 8

adecuados respecto a las cantidades incluidas en los inventarios. Como la compañía Ofimuebles

SA, no efectuó un recuento de su inventario físico y no pudimos emplear otros procedimientos

para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue

suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los Estados Financieros mencionados

anteriormente y no la expresamos.

Quién sanciona al revisor fiscal:

ART 659 Estatuto Tributario: Los Contadores Públicos, Auditores o Revisores Fiscales que

lleven o aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones

que no reflejen la realidad económica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente

aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los libros, o emitan dictámenes u

opiniones sin sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, que sirvan de base para

la elaboración de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante la Administración

Tributaria, incurrirán en los términos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensión

o cancelación de su inscripción profesional de acuerdo con la gravedad de la falta.

Atestaciones y certificaciones

Atestación

La palabra atestación ha acompañado a los contadores colombianos por un largo tiempo.

Aún hoy se lee en la Ley 43 de 1990: “Artículo 10. De la fe pública. La atestación o firma de un

Contador Público en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario,

que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en casos

de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado

fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en

ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance”.
 9

Al tiempo de expedición del artículo transcrito, no existía definición legal de la palabra

atestación. Tampoco era una expresión de uso cotidiano por los contadores colombianos. Por

tanto, recurriendo al Diccionario de la Real Academia Española (DRAE) por atestación se

entendía la “Deposición de testigo o de persona que testifica o afirma algo.”

En Estados Unidos de América la palabra atestación ha sido usada por los contadores hace

muchísimo tiempo. Para algunos es un genérico de todos los servicios que suponen lo que hoy se

conoce como aseguramiento. Para otros, los servicios profesionales se dividen en dos: auditoría y

atestaciones. Nosotros compartimos la primera hipó tesis, es decir, creemos que la auditoría da

lugar a atestaciones.

Es muy probable que el doctor Antonio Rocha, abogado redactor de los primeros proyectos

para el reconocimiento en Colombia de la contaduría como una profesión, haya tomado el

término del lenguaje estadounidense, dado el purismo lingüístico que distinguía a los

profesionales de la época. Dice la sección 101 de las normas sobre atestaciones emitidas por

AICPA: “ This section applies to engagements, except for those services discussed in paragraph

.04, in which a certified public accountant in public practice1 (hereinafter referred to as a

practitioner) is engaged to issue or does issue an examination, a review, or an agreed-upon

procedures report on subject matter, or an assertion about the subject matter (hereafter referred to

as the assertion), that is the responsibility of another party.2 [Revised, January 2015, to reflect

conforming changes necessary due to the issuance of the revised AICPA Code of Professional

Conduct, effective December 15, 2014.]”. Quien lee completamente esta disposición advertirá

que hay una gran cercanía entre los servicios de atestación de AICPA y los servicios de

aseguramiento del IAASB. En ambos modelos la auditoría es una especie del género común,

aunque se le trata por separado.

 10

El dictamen sobre los estados financieros es una forma de atestación. Por eso nos parece

muy incorrecto aludir a “dictámenes atestados”. Otra cosa es distinguir los dictámenes (que

técnicamente son opiniones) de las certificaciones. Ambos son atestaciones, o declaraciones de

los contadores, pero hay diferencias entre la expresión de certezas o de opiniones.

Certificaciones

Requisitos que debe cumplir el certificado de revisor fiscal para ser considerado como

prueba suficiente

El artículo 777 del estatuto tributario contempla que los certificados expedidos por el

contador público o revisor fiscal son prueba contable suficiente siempre que las certificaciones se

ajusten a las normas legales vigentes, y en todo caso, sin perjuicio de la facultad que tiene la

administración de impuestos para realizar las verificaciones pertinentes.

Así, el certificado del contador público o del revisor fiscal, es prueba contable suficiente

siempre que ese certificado contenga algunos requisitos mínimos, además de ajustarse a la

normatividad vigente respecto a la contabilidad y a los hechos certificados.

Sobre los requisitos que debe cumplir un certificado expedido por un contador o revisor

fiscal para que constituya prueba contable suficiente, el Consejo de Estado en sentencia de

septiembre 25 de 2008, expediente 15255, expuso lo siguiente:

«Si bien el artículo 777 del Estatuto Tributario señala que la certificación de los contadores

o revisores fiscales es suficiente para presentar en las oficinas de la Administración pruebas

contables, la jurisprudencia ha precisado que para que estos certificados sean válidos como

prueba contable deben llevar al convencimiento del hecho que se pretende probar, con sujeción a

las normas que regulan el valor probatorio de la contabilidad; deben expresar si la contabilidad se

lleva de acuerdo con las prescripciones legales; si los libros se encuentran registrados en la
 11

Cámara de Comercio; si las operaciones están respaldadas por comprobantes internos y externos,

y si reflejan la situación financiera del ente económico.

Como lo precisó la Sala, deben contener algún grado de detalle en cuanto a los libros,

cuentas o asientos correspondientes a los hechos que pretenden demostrarse; no pueden versar

sobre las simples afirmaciones acerca de las operaciones contables de que dichos funcionarios

dan cuenta, pues "en su calidad de profesional de las ciencias contables y responsable de la

contabilidad o de la revisión y análisis de las operaciones de un ente social, está en capacidad de

indicar los soportes, asientos y libros contables donde aparecen registrados las afirmaciones

vertidas en sus certificaciones".»

Dictamen o informe sobre los estados financieros

Es de gran importancia tener en cuenta la diferencia entre el dictamen (que no tiene

destinatarios específicos) ordenado por el Artículo 208 del Código de Comercio, que fue

complementado por el Artículo 38 de la Ley 222 de 1995, el cual es una manifestación escrita por

parte de un contador público (que ejerce como revisor fiscal, auditor externo o contador

independiente) dando fe pública sobre la certeza y validez de la información consignada en los

estados financieros con su firma y su número de tarjeta profesional; y el informe anual a la

Asamblea o Junta de Socios (destinatarios específicos) que estipula el Artículo 209 del Código de

Comercio, ya que son dos documentos diferentes. Para complementar la afirmación anterior se

debe aclarar también que una cosa es certificar los estados financieros y otra diferente es

dictaminarlos. Para que el revisor fiscal pueda dictaminar los estados financieros requiere que

estos hayan sido certificados previamente por él mismo y el representante legal de la entidad con

sus respectivas firmas, ya que comparten responsabilidad en dicho documento, por medio del
 12

cual declaran específicamente sobre la certeza de las afirmaciones que se hacen en los estados

financieros.

Dentro del dictamen emitido por el revisor fiscal se debe incluir información de los aportes

de seguridad social, lo cual está estipulado en el Artículo 11 del Decreto 1406 de 1999.

Código de Comercio, Artículo 208. Contenido de los informes del Revisor Fiscal sobre

Balances Generales.

El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los balances generales deberá expresar, por

lo menos:

 Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones;

 Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por la

técnica de la interventoría de cuentas;

 Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la

técnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las

decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso;

 Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los

libros; y si en su opinión el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las

normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación financiera al

terminar el período revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en

dicho período, y

 Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.

Papeles de trabajo

La evidencia es de gran importancia al momento de dictaminar Estado Financieros. De

acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría NIA 500, se refiere a la evidencia como la
 13

herramienta necesaria para para lograr llegar a conclusiones razonables en las que pueda basar su

opinión o dictamen sobre los estados financieros.

los papeles de trabajo constituyen una compilación de la evidencia obtenida por el Revisor

Fiscal y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:

 Facilitar la preparación del dictamen.

 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el

dictamen.

 Proporcionar información para las preparaciones del dictamen a la Junta directiva.

¿Cuáles son los papeles de trabajo que debe manejar el Revisor Fiscal?

Primero que todo de acuerdo con el artículo 9 de la ley 43 de 1990, es “obligación del

contador público la elaboración de papeles de trabajo” (Art 9. ley 43 1990). Los papeles de

trabajo son soportes que debe elaborará el profesional para evidenciar el cumplimiento de las

normas de auditoría generalmente aceptadas incluidas en el pronunciamiento número 4 y de

acuerdo con el alcance de su responsabilidad.

Los papeles de trabajo, puede ser conformado por planillas, hojas de análisis, listas, y

demás documentos debidamente clasificados y comentados que evidencian que el trabajo ha sido

planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de auditoría relativa para

la ejecución del trabajo.

Como segundo punto los papeles de trabajo permiten estudiar y evaluar el control interno

para determinar los procedimientos de auditoría cumpliendo con la segunda norma relativa sobre

la ejecución del trabajo. Con los puntos anteriores se encuentran las bases para realizar el

dictamen con relación a su alcance.

 14

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se

deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado

por el Revisor Fiscal las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir

otros si su opinión respecto a la calidad de la información examinada es razonable de acuerdo con

los controles en vigor y la competencia de las personas responsables.

En conclusión, la revisoría fiscal tiene que documentar todo su trabajo de auditoría basado

en los estándares internacionales, con el fin de que le permita ayudarse no solamente de respaldo

para su trabajo sino para que, en el futuro, cuando ocurra cualquier suceso pues él pueda de

carácter legal, presentar que realizó su trabajo de la manera adecuada e idónea.

Después de comprender lo anterior, la Ley 1314 de 2009, es su artículo 5º establece todos

los procedimientos necesarios para aplicar las Normas Internacionales de aseguramiento de la

información financiera, eso permite al Revisor Fiscal, permite soportar un trabajo de auditoría

bien importante, ya que nos genera una serie de conceptualizaciones y aspectos fundamentales

especificados en las Normas Internacionales de Aseguramiento.

Cabe destacar que lastimosamente el revisor fiscal se encuentra muy limitado en temas

presupuestales, se le elige, se le nombra se le adquiere una cantidad de responsabilidades, pero a

la hora de cumplir en ellas se encuentra entre la espada y la pared cuando debe dar respuesta a un

tema específico que corresponde a conocimientos técnicos de otra profesión y que la norma en

este momento no especifica esas limitaciones y por ende se da por hecho que se está haciendo y

que la fe pública que brinda a los diferentes stakeholder es transparente y verídica.

Objetivos de los papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia

de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la información obtenida.

 15

Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la Auditoría de

estados financieros pueden ser relacionados así:

Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.

Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del Revisor

Fiscal.

Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros de

los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen o para efectos

posteriores a la realización de este, como futuras Auditorías.

Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, jefes, organismos

gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo

realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se

realizó con calidad profesional.

Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo. (Unicauca.edu.co, s.f.)

Los papeles de trabajo.

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y

documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada

una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,

interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios

sobre el sistema de información examinado.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de

la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.

 16

Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.

Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones,

estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de

comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que

constituyen en general, los papeles de trabajo.

El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría (NIA 500) referente a la "obtención de

evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.

(Unicauca.edu.co, s.f.)

Los tipos de archivo de papeles de trabajo

Se les acostumbra a clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta

constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización,

catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente

a este tipo de papeles se les acostumbra a conservar en un expediente especial, particularmente

cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma

manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio

determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año,

conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente

de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

Se clasifican en:
 Papeles de uso continuo.

 Papeles de uso temporal.

 17

Por su contenido

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia

imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido está más o

menos definido.

Se clasifican en:

 Hoja de trabajo.

 Cédulas sumarias o de Resumen.

 Cédulas de detalle o descriptivas.

 Cédulas analíticas o de comprobación.

(Corponor.gov.co, s.f.)

Las técnicas de elaboración.

Los papeles de trabajo constituyen una documentación-soporte de la auditoría, cuyo

objetivo es el de evitar errores y facilitar el uso de la información obtenida en el ejercicio del

trabajo de auditoría. Sin embargo, estos papeles pueden tener distintas características y tamaños

en función del contenido de la información que recogen.

En cada hoja de trabajo son imprescindibles determinados requisitos relacionados con el

contenido, fecha de preparación, responsable de la preparación y referencias cruzadas. La

existencia de estas últimas en los papeles de trabajo de una auditoría es totalmente

imprescindible, pues permiten relacionar las distintas hojas de trabajo, que constituyen, la

mayoría de las veces, un todo en orden a las conclusiones.

Estructura de contenidos.

Respecto al contenido de los papeles de trabajo hemos de destacar dos aspectos:

 18

a) El contenido de los papeles de trabajo debe ser adecuado a la consecución de los

objetivos de estos.

b) Es imposible fijarlo de una manera uniforme, ya que dependerá de las circunstancias

particulares de cada caso y de las necesidades de cada trabajo en concreto.

No obstante, al contenido de los papeles de trabajo deberá incluir:

a) Nombre del cliente (empresa a auditar)

b) Fecha del examen

c) Descripción o propósito del papel de trabajo

d) Nombre de la persona que lo ha preparado

e) Evidencia de que ha sido revisado por otra persona distinta de la que lo preparo

f) Detalles, cifras y explicaciones necesarias, tanto en lo que se refiere a los datos

financieros como a los procedimientos de verificación utilizados. Fuentes de información de los

datos incluidos.

g) Conclusiones alcanzadas.

Índices de las hojas de trabajo.

En auditoría se denominan índices a aquellos símbolos utilizados en la preparación de los

papeles de trabajo, con el objeto de que queden ordenados de una manera lógica y faciliten, de

esta forma, su manejo y archivo.

Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas de

trabajo al objeto de facilitar su identificación.

Las hojas base son el sumario de todas las cuentas de activo, pasivo y pérdidas y ganancias

de una determinada área o sección. Contienen la información que es enviada desde las hojas guía

o sumarias y las hojas de pormenores o detalle.

Las columnas que conforman una hoja base son:

 19

a) Número del Plan General de Contabilidad de la cuenta o cuentas que

b) se examinan

c) Descripción de la cuenta

d) índice o referencia

e) Saldo de la auditoría o ejercicio anteriores no auditado

f) Saldo a la fecha de la auditoría

g) Reclasificaciones y ajustes deudores y acreedores

h) Saldo ajustado.

(Edumed.net, s.f.)

La referenciación.

Al preparar el auditor los papeles de trabajo deben evitar acumular exceso de

documentación, (Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es

decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista, mediante

marcas y referencias previamente definidas, tales como:

√ Verificado y cruzado contra registros contables.

∑ Sumado

% Porcentaje observado.

₫ Totalizado

≈ Cifras verificadas.

∞ Soportes originales vistos.; entre otros

(Autitool.org, 2012)
 20

Referencias

Actualicese.com. (14 de Marzo de 2018). Dictamen sobre estados financieros – Carlos

Humberto Sastoque. Recuperado el Octubre de 2019, de https://actualicese.com/dictamen-

sobre-estados-financieros-carlos-humberto-sastoque/

Actualicese.com. (01 de Marzo de 2019). Informes y dictámenes del revisor fiscal para el 2019.

Recuperado el Octubre de 2019, de https://actualicese.com/informes-y-dictamenes-del-

revisor-fiscal-para-el-2019/

Área Andina. (s.f.). 11. Papeles de Trabajo del Revisor Fiscal 12. Evidencia de Auditoria

recopilada por el Revisor Fiscal 13. Procedimientos de Auditoria. Recuperado el Octubre

de 2019, de https://sites.google.com/site/revisoriaareaandina/file-cabinet

Autitool.org. (24 de Mayo de 2012). Papeles de trabajo en auditoría. Recuperado el Octubre de

2019, de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-trabajo-en-

auditoria

Ballesteros, J. (s.f.). Clases de Dictamenes. Recuperado el Octubre de 2019, de

https://www.academia.edu/8619940/CLASES_DE_DICTAMENES

Bermúdez Gómez, H. (23 de Noviembre de 2015). Las atestaciones. Recuperado el Octubre de

2019, de http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Contrapartidas/las-

atestaciones.asp

Corponor.gov.co. (s.f.). Documento de Guía Papeles de Trabajo. Recuperado el Octubre de

2019, de

http://corponor.gov.co/formatos/proevaluacion/CONTROL%20INTERNO/DEFINICION

%20DE%20PAPELES%20DE%20TRABAJO.pdf

Edumed.net. (s.f.). Técnica de documentación de los papeles de trabajo. Recuperado el Octubre

de 2019, de http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1m.htm
 21

Gerencie.com. (27 de Diciembre de 2017). Requisitos que debe cumplir el certificado de revisor

fiscal para ser considerado como prueba suficiente. Recuperado el Octubre de 2019, de

https://www.gerencie.com/requisitos-que-debe-cumplir-el-certificado-de-revisor-fiscal-

para-ser-considerado-como-prueba-

suficiente.html#targetText=El%20artículo%20777%20del%20estatuto,para%20realizar%

20las%20verificaciones%20pertinentes.

Peña Bermúdez, J. M. (s.f.). Revisoria Fiscal. Una garantía para la empresa, la sociedad y el

Estado (Tercera ed.). Ecoe Ediciones. Recuperado el Octubre de 2019

Tipos de Dictamen. (10 de Agosto de 2011). Recuperado el Octubre de 2019, de

https://www.scribd.com/doc/62042162/TIPOS-DE-DICTAMEN

Unicauca.edu.co. (s.f.). 9.1 Concepto de Capeles de Trabajo. Recuperado el Octubre de 2019, de

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse120.html

Unicauca.edu.co. (s.f.). 9.3 Objetivos de los papeles de trabajo. Recuperado el Octubre de 2019,

de http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse122.html