SISTEMA DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS

El arrastre de pérdidas, es un tipo de Sistema de Compensación de pérdidas, en las

cuales la Empresa que ha obtenido Pérdida tributaria en un ejercicio, puede
compensarla en los siguientes ejercicios en los cuales obtenga Utilidades.

Los sistemas de arrastre de pérdidas que podemos elegir actualmente son dos, que
se encuentran detallados en el artículo 50 del TUO de la LIR.

SISTEMA A

Mediante este sistema se puede compensar la pérdida neta total de tercera

categoría de fuente peruana en un ejercicio gravable imputando año a año, a las
rentas que se obtengan en los 4 ejercicios inmediatos posteriores computando del
ejercicio siguiente al de su generación.

El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá
computarse en los ejercicios siguientes.

Luego de transcurrido los 4 ejercicios de aplicación de la pérdida, y de quedar un saldo, se

perderá.

En el ejemplo quedaría S/ 7,200 sin compensar.

SISTEMA B

Se puede compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe,
al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
Luego de transcurrido los 4 ejercicios de aplicación de la perdida, y de quedar un saldo,
no se perderá, y se podrá arrastrar en ejercicios posteriores.

En el ejemplo aun transcurrido los 4 años los S/ 48,600 de saldo todavía se podrá
compensar.

CASOS DE SISTEMAS DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS

CASO 1. BITEL

BITEL – la compañía de telecomunicaciones de celulares.

Bitel ganó la licitación de algunas bandas de telecomunicaciones para poder entrar al

mercado peruano en el año 2012 aproximadamente, esta empresa inicio actividades en el
año 2011.

Bitel empezó ha obtener ingresos aproximadamente en el año 2014, ya ofreciendo sus

primeros productos de telefonía móvil y equipos.

Analisis

Bitel durante los años 2011, 2012, 2013 es muy probable que no haya obtenido nada de
ingresos, porque no ofrecía sus productos al mercado, obteniendo pérdidas durante los
tres ejercicios.

Analicemos la Declaración Jurada Anual 2011:

¿Qué sistema de perdidas creen que ha elegido Bitel?

Si hubiera elegido el Sistema A, dichas perdidas lo hubieran arrastrado para los

ejercicios:

 2012 – Perdida –> no había nada que compensar.

 2013 – Perdida –> no había nada que compensar.
 2014 – Perdida –> no había nada que compensar.
 2015 – Ingresos –> es probable compensar una parte.
Observando este pequeño cuadro de referencia, sería muy riesgoso este sistema, ya que
sería probable, que se pierda una gran parte de la pérdida.

Por lo tanto, el sistema más recomendable es el Sistema B ya que le permitirá aplicar la

perdida hasta agotarla.

Nota: Los datos mencionados no son exactos, solo como referencia para el ejemplo.

CASO 2. INVERSIÓN Y GANANCIA

Vamos a suponer una empresa que inicio actividades en el año 2015, invirtiendo en
infraestructura y sus líneas de negocio, con la finalidad que en el año 2016 lance el
100% de sus productos y llegar a recuperar toda su inversión.

Análisis

En este caso el sistema A será el mejor, ya que le permitirá compensar toda la perdida
en el siguiente ejercicio (año donde la empresa pretende recuperar toda la inversión).

Reflexiones de los dos casos

La idea que te quiero dar, es que la elección del sistema de arrastre de pérdida depende
mucho de los resultados que la empresa obtendrá en el futuro.

Si los resultados tardaran, el sistema B es el ideal, pero si los resultados serán a corto
plazo el sistema A es perfecto.

Por lo tanto, es recomendable que antes de elegir el sistema de arrastre de pérdidas se

consulte con el presidente del directorio, gerente general, administrador, etc. sobre el
rumbo de la empresa.

Sistema A podemos decir que:

 Se permite compensar el 100% de la Renta Neta obtenida en los siguientes
ejercicios.
 El plazo para agotar el importe de la Pérdida Tributaria es de cuatro (4) ejercicios
inmediatos siguientes.
 Se pierde el saldo no compensado después de transcurrido el plazo antes
mencionado.

Sistema B podemos decir:

 Se permite compensar hasta el 50% de la Renta Neta obtenida en los siguientes
ejercicios.
 No hay un plazo máximo para agotar el importe de la Pérdida Tributaria.
 Mediante esta forma de compensación se llega a emplear toda la pérdida
tributaria.
¿Puedo cambiar el sistema de arrastre de pérdidas?

La respuesta es SI, para ello me voy a valer del Informe Sunat 069-2010:

1. Los contribuyentes domiciliados en el país que generan rentas de tercera categoría se

encuentran facultados a presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el sistema de arrastre de perdidas
inicialmente elegido.
2. El plazo máximo para presentar la declaración rectificatoria aludida en el párrafo
anterior es el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.
 SISTEMAS DE COMPENSACIÓN DE
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Si bien es cierto que la preparación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta en gran medida se basa en la información
del resultado contable (contenida en los Estados Financieros) es
frecuente que se realicen ajustes a fin de determinar un resultado
tributario.

Para poder determinar un resultado tributario, debemos iniciar con el

resultado contable al cual se le aplicará adiciones y/o deducciones, si el
resultado es positivo entonces tendremos Renta Neta o utilidad tributaria,
en cambio si el resultado es negativo entonces obtendremos la
denominada pérdida tributaria.

Teniendo en cuenta esto, podemos decir que el resultado tributario NO

necesariamente debe coincidir con el resultado contable.

SISTEMA DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

Según el artículo 50º del TUO LIR regula dos sistemas de compensación
al que pueden optar los contribuyentes:

SISTEMA- A.- Sistema de imputación de pérdidas desde el ejercicio

siguiente a su generación, si opta por este sistema debe tener en cuenta
los siguientes parámetros:

 La imputación se efectuará año a año a las rentas de 3ra

categoría.
 El plazo para compensar las aludidas pérdidas es de 4 ejercicios,
computados a partir del ejercicio siguiente en que esta se generó.
 El saldo no compensado al término de dicho plazo, no podrá ser
arrastrado a los ejercicios siguientes, es decir, se perderá.

El artículo 29º del Reglamento LIR establece que se compensará

empezando por la más antigua.

También tener en cuenta que la pérdida generada en cada ejercicio se

controla en forma independiente, para efectos del cómputo de los cuatros
ejercicios, en otras palabras las pérdidas tributarias NO SE ACUMULAN.

SISTEMA- B.- Sistemas de imputación de pérdidas hasta el límite del

50% de la Renta Neta, en caso elija este sistema debe tener en cuenta:
  Se imputan año a año a las rentas netas de tercera categoría, sin
embargo no se realiza sobre el total sino únicamente sobre el
50% de las referidas rentas.
 No existe plazo para efectuar la compensación de pérdidas, por
lo que se podrá imputar hasta que las aludidas pérdidas se
agoten.

Hay que precisar que para la compensación éste se empezará a aplicar a

partir del ejercicio gravable en que exista renta neta, debido a que el
cálculo del 50% se podrá determinar sólo si se hubiese obtenido un
resultado positivo.

Ejercicio de la opción
Un aspecto importante acerca de las pérdidas tributarias, es el momento
en que se debe efectuar el ejercicio de la opción. En relación a este
aspecto, es pertinente considerar que el cuarto párrafo del artículo 50º de
la LIR señala que el ejercicio de la opción de uno de los sistemas de
arrastre de pérdidas, se ejercerá en la oportunidad de la presentación de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio en que se genera la pérdida. No obstante, agrega el referido
artículo que, en caso el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno
de los sistemas de compensación de pérdidas, la Administración Tributaria
aplicará el SISTEMA- A.

Rectificación del sistema elegido

El quinto párrafo del artículo 50º de la LIR señala que una vez ejercida la
opción de arrastre de pérdidas, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar el sistema de compensación de pérdidas. Sin
embargo, y de manera excepcional, la norma en comentario libera de este
impedimento a los contribuyentes que hubieran agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores, sea que éstas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo máximo para su
compensación, respectivamente. En este supuesto, el cambio de sistema
debe realizarse mediante la presentación de una Declaración Jurada
rectificatoria de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la
que originalmente consignaron el sistema que desean cambiar. Dicha
declaración rectificatoria sólo puede ser presentada antes de la
presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente o de la
fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero.

.
1. ¿EN QUÉ MOMENTO APLICO EL SISTEMA DE ARRASTRE a) o
b)?
La LIR establece que la opción del sistema aplicable deberá ejercerse
en la oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.

En caso, que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los

sistemas de compensación de pérdidas, la Administración aplicará el
sistema a), y que efectuada la opción de uno de los dos sistemas(a) o
b)), los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.

 ¿PUEDO CAMBIAR EL SISTEMA DE ARRASTRE UNA VEZ

ELEGIDO ESTE?
El numeral 1 del inciso d) del artículo 29 del Reglamento de la LIR,
señala que el ejercicio de la opción a la que se refiere el artículo 50 de
la LIR se efectúa en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se genera dicha pérdida. Los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema de
compensación de pérdidas una vez ejercida la opción de alguno de
ellos.

Ahora, el numeral 2 del inciso d) del referido artículo señala que solo
será posible cambiar el sistema de compensación de pérdidas en aquel
ejercicio en el que no existan pérdidas de ejercicios anteriores, sea que
éstas se hayan compensado completamente o que haya vencido el
plazo máximo para su compensación, respectivamente, en tal supuesto,
el contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas
elegido, a través de la rectificación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto. Dicha rectificación solamente procederá hasta el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente
o de la fecha de vencimiento para su presentación, lo que ocurra
primero.

Por otra parte, el mencionado Reglamento indica que no procederá la

indicada rectificación, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de
compensación de pérdidas originalmente declarado en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada de modificación
del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Sin embargo, los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensación de pérdidas cuando éstas sean cubiertas por reservas
legales, reducción de capital, nuevos aportes de los socios o por
cualquier otra forma.

1. ¿LA RENTA EXONERADA ES PARTE DEL ARRASTRE DE

PÉRDIDAS?
Según el artículo 29 del Reglamento de la LIR, los contribuyentes que
obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán considerarlas a fin
de reducir la pérdida del mismo ejercicio.

En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el ejercicio y solo

cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las
rentas exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.

La pérdida neta compensable del ejercicio estará conformada por las

pérdidas del ejercicio reducidas por los importes señalados en el primer
párrafo, en su caso, y las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, de existir.
 CASOS PRÁCTICOS

 SISTEMA DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS B

La empresa distribuidora WEWE S.A.C arrastra una pérdida de S/ 14,
400.00 generada en el ejercicio 2011 y eligió el sistema b de arrastre de
pérdidas de dicho ejercicio.

Por otra parte, tiene pérdida de ejercicio 2015 de S/ 7, 520.00 y una

renta exonerada de S/ 1, 300.00 en el año 2015.

En ese sentido, nos pide determinar si en el ejercicio 2016 existe saldo

de pérdida neta compensable.

Solución:
 EJERCICIO GRAVABLE

CONCEPTO
2012 2013 2014 2015 2016

S/ S/ S/ S/ S/

Renta neta o pedida

7940
del ejercicio
8250 8900 (7520) 11400

Rentas exoneradas 0 0 0 1300 0

Perdida Del
Ejercicio 0 0 0 (6220) 0
Compensada

Perdida
de ejercicios (14400) (10275) (9084) (4634) (10854)
anteriores

Renta neta
4125 3970 4450 0 5700
imponible (50 %)

Impuesto a la Renta
1238 1191 1335 0 1710
(30 %)

Pérdida Neta
(10275) (9084) (4634) (10854) (5154)
Compensable

El saldo de la pérdida neta compensable para el ejercicio 2014 es de S/

5, 154.00 aun cuando hayan transcurrido lo 4 ejercicios hasta su
agotamiento.

Registro contable:
Año 2011
Se generó una perdida tributaria

14400 x 30% =4320

——————–X———————

37Activodiferido 4320.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

88Impuestoalarenta 4320.00

882 Impuesto a la renta diferido

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.

Año 2012
Se aplicó una perdida tributaria

4125 x 30% =1237.50

——————–X———————

88 Impuesto a la renta 1237.50

882 Impuesto a la renta diferido

37Activo
diferido 1237.50
371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.

Año 2013
Se aplicó una perdida tributaria

3970 x 30% =1191.00

——————–X———————

88 Impuesto a la renta 1191.00

882 Impuesto a la renta diferido

37Activodiferido 1191.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.

Año 2014
Se aplicó una perdida tributaria

4450 x 30% = 1335

——————–X———————

88 Impuesto a la renta 1335.00

882 Impuesto a la renta diferido

37Activodiferido 1335.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.

Año 2015
Se genera una perdida tributaria

6220 x 28% = 1742

——————–X———————

37Activodiferido 1742.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

88Impuestoalarenta 1742.00

882 Impuesto a la renta diferido

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.

Año 2016
Se aplicó una perdida tributaria

5700 x 28% =1596

——————–X———————

88 Impuesto a la renta 1710.00

882 Impuesto a la renta diferido

37Activodiferido 1710.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

X/X Por la transferencia del Impuesto a la Renta en su cuenta

patrimonial.

 SISTEMA DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS A

Consulta:
La empresa de servicios ARTURO MARCELO SAC arrastra para el
ejercicio gravable 2013 una pérdida de S/ 24,200.00 generada en el
ejercicio gravable 2009 por lo que eligió el sistema a) de arrastre de
pérdida en dicho ejercicio. Además tiene una pérdida del ejercicio del
2013 de S/ 2,200.00 y una renta exonerada de S/ 700.00 en el año 2013.
 EJERCICIO

CONCEPTO 2010 2011 2012 2013 2014

Renta neta o pérdida

3620 5407 6250 (2200) 8200
del ejercicio

Renta exonerada 0 0 0 700 0

Utilidad o pérdida del

3620 5407 6250 (1500) 8200
ejercicio compensada

Perdida de ejercicios
(24200) (20580) (15173) (8923) (1500)
anteriores

Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6700

Impuesto a la renta
0 0 0 0 2010
(30%)

Pérdida Neta
(20580) (15173) (8923) (1500) 0
Compensable

Solución:
Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2013, el saldo de la pérdida (S/
8,923.00) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.

Para efectos del arrastre de la perdida tributaria del ejercicio 2013 (S/
2, 200.00) se debe considerar las rentas exoneradas (S/ 700.00) entre
los ingresos a fin de reducir la pérdida del ejercicio (1, 500.00) monto
que puede arrastrarse para el ejercicio 2014.

Registro contable:
——————–X———————
88 Impuesto a la renta 2010.00

882 Impuesto a la renta diferido

37Activodiferido 2010.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.

 SISTEMA DE COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS A

La empresa comercializadora “Rayo S.A.C” arrastra para el ejercicio
gravable 2012 una pérdida de S/ 62, 180.00 generada en el ejercicio
gravable 2011 y por la que eligió el Sistema a) de arrastre de pérdidas
en dicho ejercicio, además tiene una pérdida del ejercicio 2015 de S/ 6,
250.00 y una renta exonerada de S/ 3,100.00.
 EJERCICIO

CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 2016

Renta neta o pérdida

14620 28215 27570 (6250) 18200
del ejercicio

Renta exonerada 0 0 0 3100 0

Utilidad o pérdida del

14620 28215 24570 (3150) 18200
ejercicio compensada

Perdida de ejercicios
(62200) (47580) (19365) (5205) (3150)
anteriores

Renta Neta Imponible 0 0 0 0 15050

Impuesto a la renta
0 0 0 0 4515
(28%)

Pérdida Neta
(47580) (19365) (5205) (3150) 0
Compensable

Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2015, el saldo de la pérdida (S/

5,205) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.

Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2015 (S/
6,250), se deberá considerar las rentas exoneradas (S/ 3100) entre los
ingresos, a fin de reducir la pérdida del ejercicio a (S/ 3.150), monto que
puede arrastrarse para el ejercicio 2016.
——————–X———————

88 Impuesto a la renta 4515.00

882 Impuesto a la renta diferido

37Activodiferido 4515.00

371 Impuesto a la renta diferido

3712 Impuesto a la renta diferido-Resultado

X/X Por la transferencia del impuesto a la renta en su cuenta

patrimonial.
Compensación de pérdidas tributarias

Renta Neta o pérdida tributaria

El impuesto a la renta que se encuentra obligado a pagar un contribuyente

generador de rentas empresariales (rentas de tercera categoría), regulado
por el TUO de la LIR y su reglamento, se determina en base a un resultado
neto al que se determina Renta Neta Imponible que es otra cosa que los
ingresos gravados menos los costos y gastos necesarios para la obtención
de los mismos. De esta forma el resultado tributario o fiscal es la ganancia
o pérdida de un periodo, sobre la que se calcularían los impuestos a pagar.

Si bien es cierto para la preparación de la DJ ANUAL del impuesto a la

Renta en gran medida esta se basa en la información contable financiera,
resulta normal y frecuente que se realicen ajustes (adiciones y
deducciones) a fin de determinar el resultado tributario.

UTILIDAD CONTABLE

ADICIONES/ DEDUCCIONES ARTICULO 33 DE LA LIR

CRITERIO DE CAUSALIDAD, GENERALIDAD, RAZONABILIDAD,

PROPORCIONALIDAD

RESULTADO TRIBUTARIO

LA UTILIDAD CONTABLE se determina mediante los principios contables

generalmente aceptados, según NIC, NIIF y es el que se muestra en los
estados financieros y en los libros contables.

LA UTILIDAD TRIBUTARIA O RENTA NETA GRAVABLE se determina según

la LIR y su reglamento.

NIC 12 (RESULTADO CONTABLE Y TRIBUTARIO)

Pérdida tributaria compensable

Según el segundo párrafo del artículo 50 de la LIR : ....los contribuyentes

que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre los ingresos a
dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable.
Más claro aún resulta el literal c) del artículo 29 del Reglamento de la LIR
donde se señala que “los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
en el ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida del mismo
ejercicio”

SISTEMAS APLICABLES

1. SISTEMA A.

ARTICULO 50 DE LA LIR

Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensados podrán ser

arrastradas a los ejercicios siguientes, en tanto no haya vencido
el plazo de 4 años contados desde el ejercicio siguiente a su
generación.

Se compensa durante 4 años computados a partir del ejercicio

siguiente a su generación, independiente a que se obtenga
pérdida o renta neta (utilidad).

Orden de prelación: Pérdidas anteriores se compensan desde

más de antigua.

La pérdida generada en cada ejercicio se controla en forma

independiente, para efecto del cómputo de los cuatro ejercicios.
Es decir las pérdidas tributarias no se acumulan.

La pérdida de 2015 empieza el 2016 y finaliza el 2020.

La pérdida de 2015 se compensa en 2017. Pero finaliza en 2020.

2. SISTEMA B
Se compensa únicamente contra el 50% de la renta neta
generada en cada ejercicio, sin límite de tiempo, por lo tanto se
podrá imputar hasta que las pérdidas se agoten.

INCONVENIENTE: en cada ejercicio se debe calcular y pagar I.

Renta, aunque se tenga saldo por compensar.

Los saldos no compensados serán pérdida neta compensable del

ejercicio y arrastrable a ejercicios siguientes.

Si se obtiene perdida en el ejercicio se suma a pérdida Neta

Compensable.

Aun teniendo saldo de 110,000 por compensar, sim embargo se

tiene que pagar el impuesto a la renta.

El principal inconveniente que presenta el mencionado sistema

es que al no poder aplicarse la pérdida contra la totalidad de la
renta neta obtenida en el ejercicio gravable, origina que
necesariamente el contribuyente calcule el Impuesto a la Renta,
por el 50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene
pérdidas netas por compensar.

Este se empieza a aplicar a partir del ejercicio gravable en que

exista renta, debido a que el cálculo del 50% antes mencionado
se podrá determinar solo si se hubiese obtenido un resultado
positivo.

En este sistema no existe plazo máximo para efectuar la

compensación.
Se elige la opción con la presentación de la DECLARACIÓN
JURADA ANUAL del ejercicio en que se genere la pérdida, en caso
contrario SUNAT compensará la pérdida en función al sistema a)

Una vez ejercida la opción no se podrá variar hasta agotar la

pérdida tributaria o venza el plazo de 4 años (sistema A o
Sistema B) . Sin embargo el contribuyente podrá rectificar el
sistema de arrastre de pérdidas elegido, en la Declaración Jurada
Anual hasta el día anterior a la presentación o vencimiento de la
declaración.

La pérdida Neta total de fuente extranjera en ningún caso se

compensa. ARTÍCULO 51° TUO de la LIR

DEBE REGISTRARSE LA PÉRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE?

Es un tema netamente tributario, es un concepto que solo existe

en la esfera tributaria que se manifiesta en la DJ ANUAL.

Aplicando la NIC 12 se va a determinar las diferencias

temporarias y permanentes y es aplicable a la compensación de
pérdidas.

CASO PRÁCTICO 1

En el caso presentado la empresa deberá pronosticar si se espera

en los próximos cuatro (04) ejercicios fecha de prescripción del
derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) del
artículo 50 del TUO de la LIR obtener renta imponible suficiente
que permita aplicar la totalidad de la pérdida. En todo caso solo
se reconocerá hasta el importe probable que se determine que
la pérdida tributaria sea utilizada.

El importe por el que se reconocerá el ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO será en este caso la cantidad que se espera dejar de
pagar a la autoridad tributaria en los ejercicios futuros. En este
sentido suponiendo que podrá aplicarse en su totalidad, en
primer lugar se determinará de acuerdo con las normas
tributarias la pérdida tributaria arrastrable, en función al artículo
50 de la LIR:

EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:

La cantidad que se espera dejar de pagar a la autoridad tributaria

en los ejercicios futuros.

Pérdida tributaria (13,170)

Más rentas exoneradas e inafectas 0
PÉRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE (13,170)

Efectuado lo anterior, ATD se calcula de la siguiente forma:

Suponemos renta de 3,500, 5000 y 4,670
Ejercicios Aplicación de Tasa Impuesto a la
gravables la pérdida aplicable Renta diferido
tributaria
2015 3,500.00 28% 980.00
2016 5,000.00 28% 1,400.00
2017 4,670.00 29.5% 1377.65
Total perdida 13,170.00 3,757.65
compensada
NOTA: el impuesto a la renta diferido se determina en función
al resultado tributario estimado a obtener en los ejercicios
futuros contra el cual se compensa la pérdida tributaria y que
implica la reversión del ATD.
PRINCIPIO DEL DEVENGADO: ARTÍCULO 57 DE LA LIR

CASO PRACTICO 2
Los 73,000 en el cuarto año se pierde (año 2013)

Los 3,000 se pierde en el 4to año (año 2014)

Culminado el sistema de compensación, es decir los 4 años, se
puede elegir el sistema B.

En el 2014 se puede proceder a cambiar el sistema de

compensación.

Articulo 32 de la LIR valor de las remuneraciones para adiciones

ARTICULO 37 Y 44 DE LA LIR