Ley Del Igv-Isc

A ctualidad T ributaria
Texto Único Ordenado de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N.° 055-99-EF (15.04.99)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
de los bienes no se produjo en territorio nacional y por tanto no se
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL encuentran afectas al IGV.
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA RTF: 00927-1-2007
Se indica que la transmisión de propiedad de bienes para efecto de
cancelar obligaciones pendientes de pago, esto es la entrega de bienes
ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS en dación de pago, constituye un acto de transferencia de propiedad
a título oneroso ya que con la referida entrega precisamente se ob-
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: tiene la cancelación de deudas, por lo que debe ser considerada una
a) La venta en el país de bienes muebles; operación de venta en los términos que refiere la Ley del Impuesto a
la Renta, no requiriéndose determinar la habitualidad en la realización
de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es un sujeto que
se dedica a la actividad empresarial.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, RTF: 417-5-2006
se tendrá en cuenta lo siguiente: La dación en pago se encuentra gravada con el IGV por tener naturaleza
de una operación a título oneroso.
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto: RTF: 00023-5-2004
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio (...) la denominación que le otorguen las partes a las operaciones que reali-
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de zan no es determinante al momento de definir si se está ante operaciones
producción y distribución, sean éstos nuevos o usados, inde- gravadas o no con el impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento del
pendientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del Impuesto General a las Ventas definen el concepto de venta, incluyendo en
lugar en que se realice el pago. él, entre otras operaciones, la dación en pago, estableciéndose asimismo
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción, que la habitualidad es exigible en el caso de personas que no realicen
matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aun cuando actividad empresarial, lo que no ocurre en el presente caso (en el que la
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente recurrente es una empresa).
fuera de él. RTF: 01338-1-2003
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el Se confirma la apelada respecto del reparo al débito fiscal por la transferen-
territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran cia de existencias por endoso de una factura a favor de otro contribuyente,
domiciliados en el país. ya que de conformidad con el inciso a) del numeral 1 del artículo 3° del
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se entenderá Decreto Legislativo N.° 821, tal hecho constituye una transferencia de
que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran bienes gravada con el Impuesto General a las Ventas.
sido importados en forma definitiva.
RTF: 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un centro
Jurisprudencia: eduactivo particular por no tratarse de transferencias referidas a sus fines
específicos.
RTF: 21854-1-2011
RTF: 0399 -4-2003
Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la
cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como La operación califica como venta ene l país y no como exportación cuando
una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando
referente a un bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una el vendedor se encargue del embarque, envío al extranjero y gestiones
operación gravada según lo establecido en el literal a) del artículo 1° de la los trámites de exportación.
Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 09190-8-2011 Informes Sunat
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación y las resoluciones de multa giradas por IGV Informe Nº 025-2011-SUNAT/2B0000
(enero 2002 a diciembre 2003) y la infracción tipificada por el numeral 2 (...).
del artículo 178º del Código Tributario, en el extremo referido al reparo a 3. La transferencia de baterías de plomo-ácido usadas inservibles como
las exportaciones de concentrados y minerales toda vez que tales opera- tales o susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de
ciones no se encuentran gravadas con IGV al no calificar como ventas en baterías nuevas, como parte de pago del precio por la adquisición de
el país de bienes muebles. nuevas baterías, se encuentra gravada con el IGV.
RTF: 10813-3-2010 (...)
Se confirma la apelada en el en el extremo referido a los reparos por
exportaciones consideradas como ventas internas, al verificarse en deter-
minadas facturas, que el pago del precio de venta definitivo, se efectuó con
anterioridad al embarque de los metales, concluyéndose que constituyen b) La prestación o utilización de servicios en el país;
operaciones gravadas con el IGV.
RTF: 10813-3-2010 Concordancia Reglamentaria:
Se revoca la apelada, que declaró fundada en parte la reclamación for- Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
mulada contra resoluciones de determinación y resoluciones de multa, se tendrá en cuenta lo siguiente:
en el extremo referido a los reparos por exportaciones consideradas
como ventas internas, al verificarse que en determinadas facturas la 1. OPERACIONES GRAVADAS
totalidad del pago del precio definitivo o del anticipo pactado, según Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
los términos contractuales acordados, se efectuó con posterioridad al
embarque de los minerales, por lo que la transferencia de propiedad (…)
A c tua lida d E mpr esari al C-1

L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente- Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
mente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y ocurra primero, siendo que el pago por los referidos comprobantes se
del lugar donde se celebre el contrato. efectuó en el mes de setiembre de 2002, en dicho mes nació la obligación
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero tributaria, por lo que procede mantener el presente reparo.
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o RTF: 04013-3-2008
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación interpuesta
consumido o empleado en el territorio nacional. contra resoluciones de determinación por IGV e Impuesto a la Renta
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu- y resoluciones de multa giradas por el numeral 1 del artículo 178° del
ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente Código Tributario, debido: (..)ii) Por el IGV, toda vez que se ha acreditado
en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de en autos que los reparos efectuados se encuentran arreglados a Ley; en
naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el efecto a) los ingresos por la prestación de servicios onerosos, toda vez que
exterior. la recurrente no precisa los servicios de asistencia social prestados para
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera efectos de evaluar si su naturaleza es de fin social, (…).
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior RTF: 03852-4-2008
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un
sujeto no domiciliado. Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos: a) ingresos
omitidos por la cesión en uso de derecho de ruta, debido a que constituye
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas por presta-
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que ción de servicios, toda vez que se encuentra comprendida dentro de la
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el definición de servicios(…)b) Ingresos omitidos por conceptos de licencia
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, de operación, reloj, guardianía, luz, servicios higiénicos, y otros dado que
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte. dichos servicios se han originado en virtud a la cesión de ruta efectuada
por la recurrente a sus asociados, tratándose de servicios brindados a
efecto del servicio de transporte y en consecuencia constituyen ser-
Jurisprudencia: vicios complementarios a la cesión de ruta y en consecuencia deben
formar parte de la base imponible del servicio de concesión de ruta,
RTF: 17723-8-2013 encontrándose gravados con IGV y Renta (…).
(…) los servicios prestados por no domiciliados mediante publicaciones
en revistas extranjeras para promocionar dirigida a los consumidores RTF:11656-3-2007
extranjeros sobre los programas turísticos que ofrece la recurrente con el Se revoca la resolución denegatoria ficta de la reclamación interpuesta
fin de crear demanda sobre éstos, califican como servicios utilizados en contra la resolución que declaró procedente en parte la solicitud de
el exterior pues el primer acto de disposición se da con la difusión de la devolución de pago en exceso del Impuesto General a las Ventas (…).
referida publicidad, es decir, su primer uso se perfecciona con la comuni- Se indica que los intereses percibidos por la recurrente por los depósitos
cación y promoción de los servicios dirigida a la masa de consumidores en cuentas de ahorro, depósitos a plazo y otros instrumentos financieros
reales o potenciales del exterior, con independencia que los servicios mantenidos en entidades bancarias y financieras no se encuentran gra-
que la recurrente presta sean brindados en el país. Se agrega que es vados con el Impuesto General a las Ventas, en consecuencia procede la
importante considerar que la utilización de servicios, como supuesto devolución solicitada, previa verificación de parte de la Administración de
gravado con el Impuesto General a las Ventas, (…) obtiene el sujeto la documentación correspondiente al impuesto pagado por este concepto.
domiciliado sino por el lugar donde ocurre el primer acto de disposi- Se indica que dichos servicios forman parte de los servicios de interme-
ción, lo que aconteció en el exterior, siendo que en el caso específico diación financiera que desarrollan los bancos e instituciones financieras
de los servicios de publicidad, la obtención de clientes es un objetivo y crediticias, siendo que la recurrente como empresa depositante no está
potencial y ese fin puede o no conseguirse, de modo que en el caso de prestando un servicio empresarial a los bancos en la medida que se limita
autos, resulta necesario establecer el lugar donde se destinó la publicidad a efectuar depósitos en sus cuentas de ahorro, a plazo y cuentas corrientes.
con el objeto de obtener clientes, se logre o no tal finalidad.
RTF:18177-1-2011
RTF: 17678-2-2011 Se confirma la apelada respecto de reparos al IGV por utilización de
(...) el alquiler de maquinaria del recurrente (Tractor Oruga y Volquete) servicios al verificarse que la empresa no domiciliada, realizó una presta-
constituye operación gravada con el Impuesto General a las Ventas, al ción de servicios en el país a favor de la recurrente, a título oneroso, por
constituir la prestación de un servicio efectuado en favor de un tercero, lo que estando a que este Tribunal ha señalado en las Resoluciones N.°
por lo cual percibió una retribución o ingreso, en consecuencia, dicha 289-2-2001, 3849-2-2003, entre otras, que para determinar si un servicio
operación debió ser considerada en la determinación del citado impuesto. es utilizado en el país, se debe considerar el lugar donde el usuario realiza
el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio, el lugar en
RTF: 15495-1-2011 que se da el primer uso del sistema de cables (submarino) para el servicio
Se confirma la resolución apelada por cuanto se aprecia que el permitir el de telecomunicaciones por la recurrente es territorio peruano. En ese
disfrute de las instalaciones del club a los socios invitados brindada por la sentido, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, en la utilización
recurrente constituye una operación gravada con el Impuesto General a las de servicios, se produce cuando se anote el comprobante de pago en el
Ventas al constituir la prestación de un servicio efectuado por ella a terceros Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
y por el cual percibió una retribución o ingreso que constituye renta de ocurra primero, siendo que el pago por los referidos comprobantes se
tercera categoría, aun cuando no se encontrase afecta a dicho tributo. efectuó en el mes de setiembre de 2002, en dicho mes nació la obligación
tributaria, por lo que procede mantener el presente reparo.
RTF: 12134-8-2011
(...) la operación realizada por la recurrente materia de reparo versa sobre RTF: 03378-2-2006
una prestación de dar temporal que realizó a favor de otra empresa, a Se mantiene la acotación por Impuesto General a las Ventas por utilización
título oneroso y cuya retribución se considera renta de tercera categoría de servicios prestados por no domiciliados al estar acreditado que
para efecto del Impuesto a la Renta, por lo que se encuentra gravada con utilizó los servicios de empresas supervisoras no domiciliadas en el
el IGV como servicio. Se indica que este Tribunal admite la posibilidad que país en las importaciones de mercaderías que realizó.
la Administración establezca la realidad económica que subyace en un
contrato que posee la calidad de acto simulado, supeditando dicha actua- RTF: 00894-1-2005
ción a la acreditación fehaciente del negocio que en realidad ha llevado a Se confirma la apelada, dado que al haber reconocido la recurrente que
cabo el contribuyente, siendo que en este caso se encuentra acreditado celebró contratos de distribución de señal de canales con empresas no
que mediante la contraprestación detallada en la factura observada no domiciliadas, que califican como utilización de servicios en el país según
se retribuyó la transferencia de la calidad de asociado en el contrato de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Impuesto General
asociación en participación, ni de la propiedad del derecho administrativo a las Ventas y el inciso b) del numeral 1 del artículo 2° de su reglamento,
de sustitución de embarcación pesquera. se encuentra obligada al pago de la deuda contenida en las resoluciones
de determinación impugnadas, por lo que la apelada se ajusta a ley.
RTF: 18177-1-2011
Se confirma la apelada respecto de reparos al IGV por utilización de RTF N.° 06965-4-2005
servicios al verificarse que la empresa no domiciliada, realizó una presta- El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que
ción de servicios en el país a favor de la recurrente, a título oneroso, por es empleado para almacenar mercadería que llega del exterior antes de
lo que estando a que este Tribunal ha señalado en las Resoluciones N.° su entrega al destinatario final, constituye un servicio prestado dentro del
289-2-2001, 3849-2-2003, entre otras, que para determinar si un servicio territorio nacional y por tanto afecto.
es utilizado en el país, se debe considerar el lugar donde el usuario realiza
el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio, el lugar en RTF N.° 225-5-2000
que se da el primer uso del sistema de cables (submarino) para el servicio La comisión mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los servicios
de telecomunicaciones por la recurrente es territorio peruano. En ese de contratos provenidos del exterior, no califica como una utilización de
sentido, el nacimiento de la obligación tributaria del IGV, en la utilización servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero la disposición
de servicios, se produce cuando se anote el comprobante de pago en el del servicio se realiza en el extranjero.
C-2 Instituto Pacífico

Informes Sunat: 2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que,
de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base
Informe N.° 125-2014-SUNAT/5D0000 imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la
Si de la evaluación del caso concreto se establece que existe una sola empresa domiciliada.
operación consistente en el servicio de elaboración de un software por
encargo, en la cual por presunción legal se produce la cesión de derechos
patrimoniales sobre el software, dicha operación se encontrará gravada
con el IGV como utilización de servicios, si la empresa que lo encarga, Oficio Sunat
domiciliada en el Perú, utiliza dicho servicio en el país. Por el contrario, de Oficio N.° 102-2005-SUNAT/2B0000
evaluarse que nos encontramos frente a dos operaciones independientes, El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N.° 214-5-2000, publicada el
por un lado, el servicio de elaboración de un software por encargo y, por 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye jurispru-
otro, la cesión definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales dencia de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses mora-
sobre el software, en cuanto a la primera operación resultaría de aplicación torios no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
lo antes señalado (…).
Oficio N.° 114-2004-SUNAT/2B0000
Informe N.° 061-2014-SUNAT/5D0000 (…)
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas, Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el IGV grava la
en donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua prestación de servicios en el país, calificando como tal toda prestación
a un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la efectuada por un sujeto domiciliado en el país por la cual percibe una
fusión, los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
hasta la culminación del contrato: para efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté sujeto a este
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribu- último impuesto.
yente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la empresa (…)
absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad a la entrada De otro lado, el IGV grava la utilización de servicios en el país, debiendo
en vigencia de la fusión. tenerse en cuenta que según lo dispuesto por la norma, independien-
(…) temente del lugar en el que un no domiciliado preste el servicio, dicha
operación calificará como una utilización de servicios en el país, siempre
Informe N.° 058-2013-SUNAT/4B0000
que el servicio sea consumido o empleado en el territorio nacional;
1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito supuesto en el cual el contribuyente del Impuesto será el sujeto que
naval en forma individual e independiente califica como rentas de utilice tales servicios.
cuarta categoría y, por consiguiente, dicha operación no constituye
Así pues, el servicio de reaseguro prestado por “C” a “B” se encontrará
servicio para efecto del IGV, encontrándose inafecta de dicho tributo.
gravado con el IGV, en tanto no esté comprendido en el Apéndice II del
Informe N.° 055-2006-SUNAT/2B0000 TUO de la Ley del IGV y sea empleado o consumido en el país, en cuyo
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Perú que son caso el contribuyente del Impuesto será “B”.
contratadas para efectuar, a título oneroso, los trámites y gestiones nece-
sarios a fin que las mercaderías adquiridas por personas naturales que no
realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a través de Carta SUNAT
Internet, sean entregadas en los domicilios de éstas últimas en el país, se Carta N.° 002-2005-SUNAT/2B0000
encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen empleado en el país por el usuario del servicio, estaremos ante una utiliza-
en el país los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a ción de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto
las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las nor- en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se encontrará
mas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carácter comercial obligado al pago del Impuesto correspondiente.
hace que aquéllas sean habituales en la realización de dichas operaciones.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago
Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000 para acreditar la prestación de un servicio efectuado por un tercero, aun
Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el cuando éste último tenga el carácter de no domiciliado.
servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado
en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han
acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio c) Los contratos de construcción;
ha sido consumido o empleado.
En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe,
tratándose del servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la Concordancia Reglamentaria:
finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que venderán bienes
que serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado en el país, Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
el primer acto de disposición del servicio ocurre en el extranjero, por lo se tendrá en cuenta lo siguiente:
que el servicio no se encontrará gravado con el Impuesto General a las 1. OPERACIONES GRAVADAS
Ventas como utilización de servicios en el país. Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
Informe N.° 040-2003-SUNAT/2B0000 (…)
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
1. El uso en el territorio nacional de una póliza de seguro de vida con-
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
tratada con una empresa de seguros no domiciliada califica como
lugar de celebración del contrato o de percepción de los
utilización en el país de un servicio para efecto del IGV.
ingresos.
2. Los usuarios nacionales de las mencionadas pólizas, sean personas
naturales o jurídicas, están obligados al pago del IGV en calidad de
contribuyentes.
3. Los usuarios nacionales, sean personas naturales o jurídicas, deben
retener y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente, cuando
paguen o acrediten las primas por las pólizas de seguros de vida. Jurisprudencia:
RTF: 00615-2-2001
Informe N.° 027-2012-SUNAT/4B0000 Se acepta el desistimiento parcial de la apelación respecto a las resolucio-
Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en nes de multa, y se CONFIRMA la apelada respecto a los reparos al Impuesto
el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada General a las Ventas sobre: (…) 2) reestructuración de la base imponible
en el país, con la cual no tiene vinculación económica, asumiendo la por diferimiento de ingresos debido a que la Administración considera que
domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas la recurrente realiza ejecución de contratos de construcción y no primera
por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de venta de inmuebles, conforme señala ésta. Se indica que de las copias
la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: de las facturas emitidas por la recurrente se aprecia que los trabajos que
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada realiza no implican la transferencia del inmueble construido, ampliado o
renta de fuente peruana, sujeta a retención, independientemente de remodelado, por lo que su actividad no califica como primera venta de
que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. inmuebles, sino como ejecución de contratos de construcción, por lo que
Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos la recurrente debió declarar y pagar el Impuesto General a las Ventas de
conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo señalado anteriormente, acuerdo a la fecha de emisión de las facturas al haberse girado antes de
no varía en caso sea de aplicación la Decisión 578. la percepción del ingreso correspondiente.

Informes Sunat: agrega no está acreditado en autos que la construcción materia de aco-
Informe N.° 090-2012-SUNAT/4B0000 tación se inició antes del 24 de abril de 1996, por lo que la Administración
El servicio de eliminación de desmonte para el acondicionamiento de un procedió conforme a ley al gravarla con IGV la primera venta de inmuebles
terreno, previo al inicio de obras de construcción, se encuentra sujeto al de la obra Paseo Prado.
SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT.
Informes Sunat
2. Los contratos de construcción ejecutados en el departamento de San
Martín por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados 1. En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera
del IGV venta de inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una
nota de crédito respecto de la boleta de venta emitida por los pagos
Informe N.° 082-2006-SUNAT/2B0000 efectuados en calidad de arras, depósito o garantía gravadas con el IGV.
4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil,
en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecución de la
obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor 3. La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica
directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, a uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo
no califica como una operación gravada para efecto del Impuesto a que se trate de la primera venta del bien y aquella califique como
la Renta y del Impuesto General a las Ventas. “constructor” para efecto de este impuesto.
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza
de los mismos. actividad empresarial, siempre que el mismo no califique como constructor
para efectos de este impuesto.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las em-
se tendrá en cuenta lo siguiente: presas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto: económicamente con el mismo.
(…) Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor
que realicen los constructores de los mismos. al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada. constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados,
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso o el valor de tasación, el que resulte mayor.
d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
empresas vinculadas económicamente al constructor realicen Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplica-
entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados. ción lo dispuesto en el Artículo 54 del presente dispositivo.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
También se considera como primera venta la que se efectúe con
Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto Jurisprudencia:
de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o
restauración, por el valor de los mismos. RTF: 06983-5-2006
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela- (…) Se revoca apelada (referida al IGV e Impuesto a la Renta de 1997 y 1998)
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente en cuanto a reparo por ingresos omitidos de una financiera (absorbida por
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el el banco recurrente) por la venta de hotel, en el que SUNAT, según manifes-
valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación taciones, concluyó que existía vinculación económica entre la financiera, el
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes recurrente, una entidad que maneja fondos previsionales de parte del Sector
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados Público y empresas no domiciliadas que intervinieron en operaciones de
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela- venta respecto del hotel (luego de la venta realizada por financiera, hubo
ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará sucesivas ventas por montos mayores, concluyendo SUNAT que fueron
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con ventas simuladas cuya finalidad era que financiera no declarara ingresos), de-
dos decimales. jando establecido el Tribunal que las manifestaciones no bastan para probar
vinculación, la que en todo caso no implica por sí sola el desconocimiento
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando
de los efectos jurídicos de los contratos, ni basta para atribuirle ganancias,
así la base imponible de la ampliación, remodelación o restau-
más aun cuando no se cuestiona la fehaciencia de la documentación que
ración.
sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado el valor de venta
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la mas no la existencia de operación, así como que si bien en aplicación de la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. Norma VIII del Código, SUNAT puede prescindir de la apariencia creada por
las partes bajo la figura de la simulación, para descubrir la real operación
económica que está o no detrás, debe probar su existencia (…)
Jurisprudencia:
RTF: 03556-8-2010
(…) dicha enajenación no constituye la primera venta porque el inmueble Informes Sunat:
ha sido remodelado, alterándose parcialmente la tipología y estilo arqui- Informe N.° 185-2008-SUNAT/2B0000
tectónico original, pero sin variar su área techada total.
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los construc-
RTF: 09033-1-2007 tores de los mismos:
(…) la recurrente se dedica principalmente a administrar el régimen de 1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratándose de
pago de las pensiones y compensaciones de sus miembros, así como operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia
sus propios recursos, por lo que no se encuentra comprendida en las del inmueble, al cual se le deducirá el cincuenta por ciento (50%) del
definiciones de empresa bancaria o financiera antes señaladas, y si valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por
bien por Ley Nº 26516 fue incorporada expresamente al control y su- la mencionada operación.
pervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros, ello no le otorga 2. El IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados
el carácter de empresa financiera, sino que reafirma su exclusión, ya exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su
que de haber sido calificada como tal, no habría existido la necesidad integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones
de promulgar la referida norma, por lo que la exoneración contenida en se contabilicen separadamente de aquéllas destinadas a la venta del
el citado Apéndice II de la Ley de IGV, no era aplicable a la recurrente. Se terreno.

a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bie-

En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido desti- nes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya
nadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá utilizarse
el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo renta de primera o de segunda categorías gravadas con el
6° del Reglamento de la Ley del IGV. Impuesto a la Renta.
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de
aplicación del IGV. Jurisprudencia:
RTF:15496-1-2011
Se indica que si bien está acreditado que respecto del Impuesto a la Renta
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
el recurrente obtuvo renta de tercera categoría por las ventas de las oficinas
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total,
del ingreso. antes aludidas, también lo es que la renta obtenida por el arrendamiento
de otros locales del recurrente no califica como renta empresarial a efecto
Informe N.° 215-2007-SUNAT/2B0000 de considerarlo como sujeto del Impuesto General a las Ventas, ya que
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, aquellas no constituyen renta tercera categoría sino de primera categoría.
naciendo la obligación tributaria en la fecha de percepción, parcial o (…) la retribución percibida por el recurrente por el arrendamiento de
total, del ingreso. oficinas constituyó renta de tercera categoría, en tal sentido, es un servicio
gravado con el Impuesto General a las Ventas.
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se origi-
nen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior
al de mercado por empresas vinculadas con el constructor. Informe Sunat:
Informe Nº 026-2002-SUNAT/K00000
Informe N.° 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmue-
Establece que la venta de los denominados “aires” no se encuentra gra- bles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran
vada con el IGV. gravados con el IGV.
e) La importación de bienes. b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas

naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
Concordancia Reglamentaria: salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, operaciones.
se tendrá en cuenta lo siguiente: Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.° 950
1. OPERACIONES GRAVADAS (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral Jurisprudencia:
derogado por Única la Disposición Derogatoria de la RTF: 05216-2-2003
Ley Nº 30264, vigente desde el 1.12.2014 Se confirma la resolución apelada en cuanto a la determinación del
Impuesto General a las Ventas, al establecerse que la venta de bienes
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E IMPOR- usados, chafalonería y otros bienes que no se encuentran comprendidos
TACIÓN TEMPORAL en el Convenio de Cooperación Peruano Colombiano o en el Decreto
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercan- Ley N.° 21503, se encuentra gravada con dicho impuesto. Se precisa que
cía extranjera, ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal no puede considerarse que la venta de bienes usados es accesoria a la
o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus actividad principal de otorgamiento de créditos, pues la misma se realiza
normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con terceras personas, distintas a los sujetos de crédito. Asimismo, se indica
con los requisitos establecidos por la citada Ley. que no es de aplicación el inciso b) del artículo 2° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas que dispone que no está gravada la venta de bienes
usados efectuadas por personas que no realizan actividad empresarial,
Jurisprudencia: ya que de autos se ha comprobado que el recurrente realizaba dicha
RTF N.° 102-2-2004 actividad en forma empresarial.
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no se en-
cuentra gravada con el IGV.
Informes Sunat:
Informes Sunat:
La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por personas
naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrará afecta
La importación de bienes que realicen las Direcciones Regionales de al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las per-
Educación no se encuentra infecta del IGV y los derechos arancelarios, aun sonas naturales transferentes califiquen como habituales en la realización
cuando tales bienes se destinen a las instituciones educativas de gestión
de este tipo de operaciones.
estatal de la respectiva Región.
Informe N.° 198-2007-SUNAT/2B0000 Informe N.° 153-2002-SUNAT/K00000
(…) debe tenerse en cuenta que se encuentra gravada con dicho impuesto La transferencia de bienes muebles usados que se efectúe en un
la importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice y que, tratán- proceso de remate judicial se encontrará gravada con el IGV, siempre
dose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto y cuando el ejecutado, sea persona natural o jurídica, realice actividad
se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. empresarial.
(…)
Oficio Sunat
(…)
Oficio N.° 289-2003-2B0000
La importación del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el La transferencia en propiedad de vehículos usados realizada por las entida-
importador. des y dependencias del Sector Público Nacional que no realicen actividad
empresarial no se encuentra gravada con el IGV, independientemente
que dicha transferencia se efectúe mediante subasta pública.
ARTÍCULO 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
No están gravados con el impuesto: de la reorganización de empresas;

e) La importación de:
Concordancia Reglamentaria: 1. Bienes donados a entidades religiosas.
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización de se tendrá en cuenta lo siguiente:
empresas:
(…)
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren
las normas que regulan el Impuesto a la Renta. 11.4. ENTIDADES RELIGIOSAS
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente, del Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del
total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para
sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del Artículo
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artículo
423 de la Ley Nº 26887, con el fin de continuar la explotación
2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
de la actividad económica a la cual estaban destinados.
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Conferencia
Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas,
Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las
Jurisprudencia: misiones dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones Reli-
RTF:15492-1-2011 giosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Diócesis
Se revoca la resolución apelada debido a que de autos se aprecia que y otras entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas
la recurrente segregó un bloque patrimonial constituido por bienes y como tales por la autoridad eclesiástica competente, que estén
dinero en efectivo con respecto a la línea dedicada a la elaboración inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
de azúcar, aportando este bloque a la Empresa Azucarera del Norte a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
S.A. y recibiendo a cambio 3 062 757 acciones nominativas de un valor
de S/. 1,00 cada una, correspondientes a dichos aportes, siendo esta b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica se
operación una reorganización simple conforme lo establecido por el considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos
artículo 391° de la Ley General de Sociedades y, por lo tanto, conforme se hayan aprobado por la autoridad representativa que corres-
al inciso c) del artículo 2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas ponda y que se encuentren inscritas en los Registros Públicos y
y sus normas reglamentarias, operación no gravada con el IGV, por en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
constituir una transferencia de bienes realizada como consecuencia de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
de la reorganización o traspaso de empresas. SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el Registro de
RTF: 10923-8-2011 Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolución que
(…) desde una perspectiva de la realidad económica subyacente, una la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
escisión parcial califica como real si se han dado de manera concurrente expide cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser
los siguientes elementos: a. traspaso patrimonial y recepción por la em- exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar
presa escisionaria, b. división de actividades y explotación del patrimonio los bienes donados inafectos del Impuesto.
como unidad económica nueva o formando parte de una ya existente,
c. reducción de capital de la sociedad escindente y la consiguiente
entrega de acciones o participaciones correspondientes. Elementos que
diferencian a la escisión parcial de una enajenación de activos o de un Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante
pago en especie y que de acuerdo con lo actuado, no se presentan el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la
en el caso analizado ya que el proceso obedeció a la necesidad del numeración de la Declaración Única de Importación. En
banco (empresa escisionaria) de dar cumplimiento a normas a las que
se encuentra sujeto por ser entidad financiera sin que la operación se caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago
haya orientado a que éste continúe con las actividades mencionadas de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
al negocio inmobiliario y de la construcción, que eran actividad prin- señale el reglamento. La depreciación de los bienes cedidos
cipal de la recurrente. Por tanto, se encuentra arreglado a ley que la o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del
operación de transferencia de patrimonio se haya gravado con el IGV
y se reconozca el crédito fiscal proveniente de las adquisiciones que Impuesto a la Renta.
se efectuaron (…). No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en
RTF: 14063-2-2009 que por disposiciones especiales se establezcan plazos, con-
(…) a fin de constituir una nueva empresa, la recurrente efectuó la trans- diciones o requisitos para la transferencia o cesión de dichos
ferencia de algunos de sus bienes muebles a cambio de recibir acciones bienes.
representativas del capital social de la empresa constituida, para lo cual
utilizó formalmente la figura jurídica de un aporte de capital, y si bien
sostiene haber realizado dicha transferencia como consecuencia de una
reorganización simple regulada por el artículo 391° de la Ley General de Informes Sunat:
Sociedades, no ha acreditado su alegato mediante la documentación Informe N.° 257-2006-SUNAT/2B0000
pertinente, como sería el testimonio de la escritura pública en la que A partir del 20.7.2002 las entidades religiosas no están obligadas a inscri-
constara la adaptación de la indicada forma de reorganización social, en tal birse en el Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones, para efecto
sentido, no se ha demostrado que la operación realizada por la recurrente del beneficio contenido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2° del
se encuentra comprendida en la reorganización simple de empresas regu- TUO de la Ley del IGV.
lada por la Ley del Impuesto General a las Ventas, su reglamento y demás
normas complementarias, a fin de gozar de la inafectación establecida Informe N.° 133-2003-SUNAT/2B0000
por el inciso c) del artículo 2° de la ley. 1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a)
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho
Informe Sunat: reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación
Informe N.° 262-2006-SUNAT/2B0000 expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería).
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados 2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la católica, éstas se
activos y pasivos, éstos tienen que ser transferidos en una sola operación y constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Código Civil,
a un único adquirente con el fin de continuar la explotación de la actividad y una vez inscritas en el correspondiente registro público gozan de
económica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectación todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto a su
dispuesta por el inciso c) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV. aprobación, ésta dependerá de lo que establezca el correspondiente
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera trans- estatuto de la confesión religiosa no católica.
ferido activos y pasivos o una de sus líneas de negocio, ello no afecta la
inafectación aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo
del traspaso.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositi-
d) Inciso d) derogado por la Cuarta Disposición Final del Decreto vos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los
Legislativo N.° 950, ( 03.02.04). mismos, con excepción de vehículos.

Informe Sunat: RTF: 06884-2-2013

Informe Nº 51-2013-SUNAT/4B0000 (…) la recurrente no está contemplada en el supuesto de Inafectación
1. Los envíos que constituyen mercancías con un valor FOB hasta de US$ contemplado en el citado segundo párrafo del inciso g) del artículo 2º de
200, 00 por envío siempre que éstas no constituyan envíos parciales, la Ley del Impuesto General a las Ventas pues no acreditó que los servicios
ni su valor FOB supere los US$ 200, 00 como consecuencia de un que presta se encuentran debidamente autorizados mediante resolución
ajuste de valor, están inafectos al pago de los tributos que gravan la suprema, en su calidad de institución cultural pese a haber sido requerida
importación, de conformidad con los establecido en el inciso l) del por la Administración para tal efecto.
artículo 147º de la LGA, el numeral 2, inciso e) del artículo 2º de la Ley
de IGV y el artículo 3º de la Ley Nº 29774, debiéndose consignar en RTF: 17168-1-2013
estos casos, el código liberatorio 4468. Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas (IGV), debido a que la recurrente no
acreditó encontrarse dentro del supuesto de inafectación contemplado
en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV (…).
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del
RTF: 01084-5-2010
exterior, siempre que estén destinados a la ejecución
Se declara fundada la apelación en cuanto al reparo por ingresos recibidos
de obras públicas por convenios realizados conforme a por ingresos obtenidos por inscripción, matricula, pensión y otros del
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados centro pre universitario, centro de idiomas. Se indica que dichos ingresos
entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos no se encuentra gravados con el Impuesto General a las Ventas, por
cuanto son ingresos propios de la finalidad educativa. Se indica que la
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales Inafectación del inciso g) del artículo 2º de la citada ley supone un bene-
y multilaterales. ficio a favor de las actividades o servicios que se encuentran relacionado
a los fines propios de los centros educativos, lo que en el caso de las
universidades no se agotan en los de formación educativa, pues la Ley
Universitaria contempla otros fines, tales como los de difusión cultural
Informe Sunat: y de extensión, objetivo que resulta complementario a los servicios de
Informe N.° 257-2006-SUNAT/2B0000 enseñanza propiamente dichos.
No está gravada con el IGV e ISC, la importación de bienes efectuada con
financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados RTF Nº 4552-1-2008
a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto General
acuerdos bilaterales de cooperación técnica celebrados entre el Gobierno a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que suponen un
del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales beneficio a favor de las actividades o servicios que se encuentren relacio-
de fuentes bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en nados a los fines propios de los centros educativos, los que en el caso de las
el numeral 3 del inciso e) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV e ISC y universidades no se agota en los de formación educativa, pues la Ley Univer-
el artículo 67° de dicho TUO. sitaria contempla otros fines como los de difusión cultural y de extensión
No está gravada con el IGV e ISC, la importación o transferencia de bienes que apunta a la formación integral del ser humano y de la sociedad en
que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se encuentran
Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las ENIEX, ONGD- inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios de la escuela de post
PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tie- grado, por el centro pre universitario y Ceptron, por servicios de capaci-
ne a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial tación dictados a sus profesores y/o personal administrativo, así como a
del Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) distintas entidades públicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas
del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artículo 67° de dicho TUO. corporativas, capacitación de docentes, entre otros).
RTF Nº 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declaró improcedente el reclamo contra
f ) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de: la Orden de Pago girada por Impuesto General a las Ventas de julio de
2003, en razón que la recurrente no goza de la inafectación a que se
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de refiere el artículo 19° de la Constitución Política del Estado, en razón que
su Ley Orgánica. no cuenta con la Resolución Autoritativa correspondiente expedida por
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de el Ministerio de Educación.
billetes, monedas, cospeles y cuños. RTF: 10650-4-2007
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N.° Se revoca la apelada, a efecto que la Administración verifique si el
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04. recurrente se encuentra obligada a presentar la Declaración Anual
de Operaciones con Terceros, toda vez que aquel tiene la calidad de
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de centro educativo, y en consecuencia de ello, se encuentra inafecto del
servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o Impuesto General a las Ventas por los servicios educativos, y si ésta fuera
su única actividad, no podría multársele por no presentar la declaración
particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante antes mencionada.
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación RTF: 00682-6-2006
(…) la recurrente no goza de la inafectación a que se refiere el artículo
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General 19° de la Constitución Política del Estado, en razón que no cuenta con
a las Ventas. la Resolución Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio
La transferencia o importación de bienes y la prestación de Educación.
de servicios debidamente autorizada mediante Resolución RTF Nº 6344-2-2003
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia no está referida
a los fines específicos del centro educativo señalados en el literal g) del
inciso c) del Artículo 18 y el inciso b) del Artículo 19 de la artículo 2º de la LIGV.
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legis-
lativo Nº 774, y que cuenten con la calificación del Instituto
Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente. Informes Sunat
El ingreso al país de bienes muebles donados a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público Nacional a través del Servicio de Valija
Jurisprudencia: Extraordinaria constituye una importación; y como tal, se encuentra ina-
RTF: 17168-1-2013 fecto al pago del IGV e ISC, siempre que se cumplan con las formalidades
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible y requisitos que exigen las normas sobre la materia.
del Impuesto General a las Ventas (IGV), debido a que la recurrente no
acreditó encontrarse dentro del supuesto de inafectación contemplado Informe N.° 142-2006-SUNAT/2B0000
en el inciso g) del artículo 2° de la Ley del IGV y por haberse determinado Los servicios prestados por los CEFOP estarán inafectos al IGV, siempre
ingresos gravados que no fueron registrados ni declarados (2006, 2008 que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo
y 2009) (…). N.° 046-97-EF.

Informe N.° 119 -2003-SUNAT/2B0000 Informes Sunat

2. A partir del 1.5.1997, resulta aplicable a las academias de preparación Informe N.° 088-2014-SUNAT/5D0000
para el ingreso a las universidades o a otras instituciones de formación Para efecto de la inafectación del IGV e ISC, a la importación de bienes
de nivel superior el beneficio previsto en el inciso g) del artículo 2° de donados a entidades del Sector Público Nacional, el Sector correspondiente
la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto debe aprobar la donación mediante Resolución Ministerial; con lo cual no
Legislativo N.° 882. es posible aplicar dicha inafectación en los casos en que la aprobación y/o
aceptación de tales donaciones se realice mediante una Resolución Direc-
Informe N.° 059-2001-SUNAT-K00000 toral emitida en virtud de una “delegación” de facultades.
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensión ya sean generales o espe-
cíficos para instituciones públicas o privadas; y en general, las actividades Informe N.° 011-2006-SUNAT/2B0000
dirigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos de las facultades o En el caso de donaciones de bienes (incluidos libros) que se efectúen
programas de las universidades, no gozan de la Inafectación dispuesta por a favor de las entidades o dependencias del Sector Público Nacional,
el inciso g) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, al no ser considerados se deberá aplicar lo dispuesto en el inciso k) del artículo 2° del TUO
como servicios educativos vinculados a la preparación superior, y tampoco de la Ley del IGV.
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I del Decreto Supremo
N.° 046-97-EF, al no formar parte del servicio de enseñanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones
Oficio Sunat legales que así lo establezcan.
Oficio N.° 461-2008-SUNAT/200000
Conforme al inciso g) del artículo 2° del Texto Único Ordenado de la Ley Concordancias:
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo, D.S. Nº 124-2001-EF; D.S. N.° 041-2004-EF; D.S. N.° 099-2004-EF
aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias, no está gravada con el IGV la transferencia o impor-
tación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las Instituciones
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para fines propios. Informes Sunat:
Las transferencias de bienes a título gratuito realizadas entre empresas del
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica Estado (empresas de derecho público, empresas estatales de derecho
privado y empresas de economía mixta), se encuentran inafectas del
para sus agentes pastorales, según el Reglamento que se IGV; siempre que las mismas se efectúen de conformidad a disposiciones
expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales expe- legales que así lo establezcan.
didos por empresas de transporte de pasajeros que en forma Informe N.° 073-2006-SUNAT/2B0000
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. 1. El inciso b) del artículo 2° del Reglamento de Donaciones referido a la
inafectación del IGV e ISC a la transferencia de bienes a título gratuito
a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos:
Informe Sunat: a. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
Informe N.° 227-2003-SUNAT/2B0000 adquiridos en el país;
La Iglesia Católica en el Perú goza de plena independencia y autonomía en b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por
cuanto a la labor que realiza en el país, sin que ello signifique la renuncia el propio donante; y,
del Estado Peruano a su potestad tributaria y, por ende, la inaplicación de c. La transferencia de bienes a título gratuito que hayan sido
las normas establecidas por el régimen tributario peruano. previamente importados.
El Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la República del Perú no dispone 2. Toda vez que las transferencias de bienes a título gratuito mencio-
exoneraciones ni inafectaciones de tributos creados o por crearse a partir nadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la
del 26.7.1980, limitándose a establecer un régimen de permanencia de inafectación a que se refiere el inciso b) del artículo 2° del Regla-
los beneficios, exoneraciones y franquicias tributarias a favor de la Iglesia mento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones
Católica existentes a la fecha de su vigencia. Exteriores emita una Resolución de Aprobación por las donaciones
efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PERÚ e IPREDA.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contra- 1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se en-
cuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido
tos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley aprobadas mediante Resolución Ministerial emitida por el Ministerio
Nº 26221. de Economía y Finanzas,
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de En este caso, para la expedición de la Resolución de aprobación de
Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los tra- las donaciones, las Municipalidades deberán presentar ante el Sector
correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o
bajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donación.
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley Nº 25897.
Primer párrafo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certi-
N.° 935, publicado el 10.10.03.
ficados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del Perú”.
título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Privadas Sin Fines
de Lucro Receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o Informes Sunat
Educacional (IPREDA), inscritas en el registro correspondiente Informe N.° 017-2012-SUNAT/4B0000
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación La transferencia en propiedad de máquinas tragamonedas, realizada por
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores un sujeto que se dedica exclusivamente a la explotación de juegos de
máquinas tragamonedas y que adquirió estas para su uso exclusivo en
y que se encuentren calificadas previamente por la SUNAT dicha actividad, se encuentra exonerada del IGV.
como entidades perceptoras de donaciones. En este caso, el
donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado. m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante,
Primer párrafo modificado por el Artículo 8 de la Ley N° 30498, de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de
publicada el 08 agosto 2016. colaboración empresarial que no lleven contabilidad inde-

pendiente, en base a la proporción contractual, siempre que

cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.
Administración Tributaria - SUNAT la información que, para El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
tal efecto, ésta establezca. contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de
Inciso sustituido por el Artículo 3 de la Ley Nº 27039 (31.12.98). construcción para la realización del objeto del contrato.
Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no
Concordancia Reglamentaria: domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, pagar es el Impuesto Bruto.
se tendrá en cuenta lo siguiente: (...)
( ... )
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
( ... )
11.1. ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del Decreto, será aplicable
a los contratos de colaboración empresarial que no lleven conta- Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes indicados
bilidad independiente cuyo objeto sea la obtención o producción en el inciso o) del artículo 2º del Decreto, que se efectúe a una de las
común de bienes que serán repartidos entre las partes, de acuerdo empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado
a lo que establezca el contrato. deducida la proporción correspondiente a dicha parte contratante.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos en los
cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como es el caso de
la permuta y otros similares. p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de
construcción que efectúen las partes contratantes de socie- la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
dades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas Texto incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nª 28553, (19.06.05).
de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio Concordancias:
u obra en común, derivada de una obligación expresa en el D.S. Nº 005-2008-SA
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condicio- D.S. N.° 005-2009-SA
nes que establezca la SUNAT.
q) Literal q) derogado por la Cuarta Disposición Complementaria
Final de la Ley Nº 29646 ( 01.01.11).
Concordancia Reglamentaria: r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro
(...)
y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
11. OPERACIONES NO GRAVADAS Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME, Coope-
(...) rativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESA- domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de
RIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del Decreto será de apli- de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
cación a la asignación de recursos, bienes servicios o contratos de
construcción que figuren como obligación expresa, para la realización comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
del objeto del contrato de colaboración empresarial. derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás in-
gresos provenientes de créditos directos e indirectos otorga-
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos dos por otras entidades que se encuentren supervisadas por
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangi- Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
bles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de
en la proporción que corresponda a cada parte contratante, créditos de fomento otorgados directamente o mediante
de acuerdo a lo que establezca el reglamento. intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
Concordancia Reglamentaria: inciso c) del Artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
se tendrá en cuenta lo siguiente: Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
(...)
Inciso incorporado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.°
11. OPERACIONES NO GRAVADAS 965 (24.12.06).
(...)
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESA-
RIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE Informes Sunat
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del Decreto, será de aplica- Informe N.° 176-2004-SUNAT/2B0000
ción a la atribución que realice el operador del contrato, respecto de las Los servicios de crédito prestados por empresas bancarias y financieras
adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración no domiciliadas en el país (incluyendo las que residen en países o terri-
deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada torios de baja o nula imposición) se encuentran exonerados del IGV, aun
parte asumirá o el pacto expreso mediante el cual las partes acuer- cuando en este caso los contribuyentes del impuesto sean los usuarios
den que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo de dichos servicios.
Impuesto y gasto tributario se efectuará en función a la participación Por el contrario, si el servicio de crédito es prestado por empresas no domi-
de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en ciliadas en el Perú distintas de las señaladas en el numeral 1 del Apéndice
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud II del TUO de la Ley del IGV, dicho servicio se encontrará gravado con el
para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se IGV; por lo que el usuario del mismo deberá cumplir con la obligación
modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos tributaria del IGV por la utilización del mencionado servicio.

s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las retribución por el servicio prestado por el sujeto no
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi- domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utiliza-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que ción en el país se encuentre gravada con el Impuesto.
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los 1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de SUNAT la información relativa a las operaciones y al
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Adminis- contrato a que se refiere el párrafo anterior así como
tración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a el detalle de los bienes que ingresarán al país en virtud
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. a este último, de acuerdo a lo que establezca el Regla-
Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley Nº 29772 ( 27.07.11). mento. La comunicación deberá ser presentada con una
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos anticipación no menor a treinta (30) días calendario de
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer
constituidas o establecidas en el país. bien que ingrese al país en virtud al referido contrato.
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley Nº 30050 (26.06.13), La información comunicada a la SUNAT podrá ser mo-
vigente a partir del 01.07.13. dificada producto de las adendas que puedan realizarse
al referido contrato con posterioridad a la presentación
de la comunicación indicada en el párrafo anterior, de
Informes Sunat acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Informe N.° 002-2013-SUNAT/4B0000 2. Respecto de los bienes:
(...)
2. Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas
2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice
jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) me- a partir de la fecha de celebración del contrato a
diante oferta privada, califican como contribuyentes para efecto del que se refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de
IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos, debiendo término de ejecución que figure en dicho contrato.
tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo
centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de 2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicación
Valores, estarán exonerados del citado Impuesto. indicada en el numeral anterior.”
Estos incisos regirán a partir de la entrada en vigencia de la
norma que reglamente su aplicación, según el inciso a) de la
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados tercera disposición complementaria final de la ley N.º 30264
por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de publicada el 16.11.14.
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores. ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley Nº 30050 (26.06.13),
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
vigente a partir del 01.07.13.
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución a) VENTA:
por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
corporal cuya importación se encuentre gravada con el independientemente de la designación que se dé a los con-
Impuesto. tratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación: las condiciones pactadas por las partes.
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de Concordancia Reglamentaria:
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien se tendrá en cuenta lo siguiente:
corporal no exceda de un (1) año. 3. DEFINICION DE VENTA
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del
Artículo 1 del Decreto:
(2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de pro-
pago efectuado. piedad de bienes, independientemente de la denominación que
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de
SUNAT, hasta el último día hábil del mes siguiente a la sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cual-
fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la quier otro acto que conduzca al mismo fin.
obligación tributaria por la utilización de servicios en el b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y
país, la información relativa a las operaciones menciona- otros que realicen a por cuenta de terceros.
das en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren Jurisprudencia:
inafectas en virtud de lo señalado en el párrafo anterior, RTF: 02177-3-2010
se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento de la (...) la existencia de GR[Guías de remisión] giradas por un contribuyente no
acredita automáticamente que se haya efectuado la venta de los bienes
obligación tributaria que establece la normatividad contenidos en las mismas, pues a efectos de establecer que se está frente a
vigente. la transferencia de bienes se deberá corroborar con información adicional
w) La importación de bienes corporales, cuando: que debe ser obtenida de los supuestos clientes, por lo que la Adminis-
tración debía verificar si el recurrente realizó la entrega de bienes a fin de
i) El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a considerar como vendida la mercadería contenida en las GR observadas.
un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad RTF: 12600-3-2009
llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto Se confirma la apelada. Se señala que toda vez que en el ejercicio 1999 la
no domiciliado se obliga a diseñar, construir y poner recurrente realizaba actividad empresarial, esto es, se dedicaba a la venta
en funcionamiento una obra determinada en el país, mayorista de alimentos, bebidas y tabaco, y dado que no resulta razonable
pensar que vehículos de carga pueden ser utilizados para actividades
asumiendo la responsabilidad global frente al cliente;
y,

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las ope-

personales no empresariales, siendo por el contrario lógico pensar que
se vinculaban con sus actividades comerciales, dado que podían ser utili-
raciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago
zados en el transporte de mercadería para posteriormente ser vendidos, se produce con anterioridad a la existencia del bien.
corresponde concluir que fue la recurrente en su condición de empresa También se considera venta las arras, depósito o garantía
unipersonal la que adquirió y posteriormente trasfirió el Tracto Camión
marca Volvo F12 y el Semitrailer marca Ohna Maur 360 CLBE, por lo que que superen el límite establecido en el Reglamento.
de acuerdo a las normas antes expuestas, debe ser considerada como Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
sujeto del Impuesto General a las Ventas. En este punto cabe indicar que 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
distinto sería el caso en el que la recurrente hubiera transferido bienes no
afectados o no usados en sus actividades empresariales, operación que no
correspondería gravar con el Impuesto General a la Ventas , no obstante
lo cual, ello no ha sido acreditado en autos. Se precisa que de acuerdo a Jurisprudencia:
lo antes señalado, se concluye que la citada operación de transferencia RTF: 00644-3-2001
del Tracto Camión marca Volvo F12 y el Semitrailer marca Ohna Maur Nacimiento de la obligación tributaria. Arras de retractación 0644-3-01
360 CLBE realizada por la recurrente, constituye venta gravada con el (19/6/01) Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la
Impuesto General a las Ventas, de conformidad con lo expuesto en los Administración Tributaria, acredite mediante una verificación realizada
considerandos precedentes. en la documentación de la recurrente y una muestra representativa de
RTF: 05751-4-2006 sus clientes, el tratamiento dado a las operaciones de arras de retrac-
tación, incluyendo aquellos casos en los que no se celebró el contrato
(...) estando referidas dichas ventas a entregas de pescado efectuadas en
definitivo, sea por causa de la recurrente o por causa de sus clientes,
dación en pago por el préstamo, operación que califica como venta de bie-
a fin de poder determinar claramente si se está frente a un supuesto
nes para efectos del IGV, por tratarse de una transferencia a título oneroso.
gravado con el IGV o no. Asimismo, se indica que la Administración
RTF Nº 3522-5-2005 Tributaria debe emitir pronunciamiento respecto de la situación de los
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra gravada con IGV. recibos que aparecen con la anotación de “endosadas” y “devueltos”“sin
facturar y por facturar. Situación similar se presenta con las resoluciones
RTF: 00023-5-2004 de multa impugnadas.
(...) pues la denominación que le otorguen las partes a las operaciones que
realizan no es determinante al momento de definir si se está ante operacio-
nes gravadas o no con el impuesto, siendo que la Ley y el Reglamento del 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular
Impuesto General a las Ventas definen el concepto de venta, incluyendo en
él, entre otras operaciones, la dación en pago, estableciéndose asimismo de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
que la habitualidad es exigible en el caso de personas que no realicen efectúen como descuento o bonificación, con excepción de
actividad empresarial, lo que no ocurre en el presente caso (en el que la los señalados por esta ley y su reglamento, tales como los
recurrente es una empresa).
siguientes:
RTF: 04784-5-2003 - El retiro de insumos, materias primas y bienes inter-
Se confirma la apelada que declaró improcedente la reclamación contra
valores girados por IGV de diversos periodos, al determinar el Tribunal que
medios utilizados en la elaboración de los bienes que
los contratos suscritos por la recurrente, denominados “Convenio de Uso produce la empresa.
de Vehículo de la empresa y sobre Opción de Compra”, constituían en
realidad contratos de compraventa de vehículos con reserva de propiedad,
quedando diferida hasta que el comprador, en este caso el trabajador
de la recurrente, cumpliera con el pago de las cuarenta y ocho cuotas Concordancia Reglamentaria:
pactadas a ser pagadas con periodicidad mensual y no de cesiones con Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
opción de compra, por lo que debe reconocerse el ingreso como una se tendrá en cuenta lo siguiente:
venta de la recurrente (...). ( ... )
RTF: 00865-3-2001 5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS
(...) ha quedado acreditado que 3 de los 4 recibos tienen por concepto El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que
“cancelación de autos,” supuesto que refleja la realización de la compra- se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del Decreto, no
venta definitiva, por lo que debió emitirse los comprobantes de pago se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la
correspondientes y no simples recibos, en tanto que el último recibo tiene empresa para su propia producción, sea directamente o a través de
por concepto “separación de 1 bien”, por lo que debe tenerse en cuenta un tercero.
que este Tribunal en las RTFs Nºs 817-4-97 y 965-4-97, ha establecido que
en la separación de bienes, no existe una transferencia por lo que no es una
operación que se encuentre gravada con el IGV. Sin embargo, en autos, no
se ha acreditado fehacientemente la naturaleza del total de las operaciones - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
realizadas por la recurrente que fueron reparadas por la Administración la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere
Tributaria, por lo que dicha entidad debe determinar la verdadera natura- encargado.
leza de dichas operaciones, analizando los conceptos señalados en cada
uno de los recibos así como el tratamiento contable que recibieron dichas - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados
operaciones, considerándose como operaciones gravadas a aquellas en a la construcción de un inmueble.
las que ya existía la obligación de transferir la propiedad del bien al haber - El retiro de bienes como consecuencia de la desapa-
acuerdo en el precio y la cosa, debiendo levantarse el reparo en aquellas
que se refieran a separación de bienes. rición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el reglamento.
RTF: 00916-1-1999
(...) el contribuyente no ha presentado ninguna prueba que acredite que
la entrega de bienes se habría efectuado por un motivo distinto al de la
compra venta de los mismos, precisándose que la obligación tributaria en Concordancia Reglamentaria:
el caso de transferencia de bienes nace con la entrega de éstos. Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
( ... )
Informes Sunat: 4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
Informe N.° 198-2007-SUNAT/2B0000 En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso
La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio
a favor de otro sujeto domiciliado en el país, sea que dicha enajenación se del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere
realice a través de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará con
dentro del campo de aplicación del IGV, al no tratarse de una venta en el el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con
país de bienes muebles. el respectivo documento policial el cual deberá ser tramitado dentro
de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
Informe N.° 095-2007-SUNAT/2B0000 conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
La distribución al público de software, a título oneroso, por medio de SUNAT, por ese período.
la venta u otra forma de transmisión de la propiedad a que se refiere La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo
el artículo 34° de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome
para efectos del IGV. conocimiento de la comisión del delito.

- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia

empresa, siempre que sea necesario para la realización 10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del
de las operaciones gravadas. artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
siempre que sea necesario para la realización de las ope- o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
raciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
a favor de terceros. sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto.
como condición de trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. Jurisprudencia:
- El retiro de bienes producto de la transferencia por RTF: 01690-9-2014
subrogación a las empresas de seguros de los bienes Se confirma la apelada en el extremo del reparo por ventas omitidas
siniestrados que hayan sido recuperados. por retiro de bienes con incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
pues la recurrente no acreditó con la guía de remisión los bienes que
se estaban trasladando y que habrían sido robados correspondían a los
bienes observados.
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, RTF: 02848-1-2010
se tendrá en cuenta lo siguiente: Se agrega que en el presente caso, la recurrente no acreditó que los referi-
dos obsequios a terceros constituían entregas con fines promocionales, o que
( ... )
se encontraban comprendidos en alguna de las excepciones establecidas por
3. DEFINICIÓN DE VENTA el numeral 2 del inciso a) del artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del Ventas, por lo que califican como retiros de bienes gravados con el Impuesto
Artículo 1 del Decreto: General a las Ventas conforme con las normas antes citadas, y en tal sentido,
(…) corresponde confirmar la apelada en este extremo.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
RTF: 15181-3-2010
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes
a título gratuito, tales como obsequios, muestras comer- Asimismo, se declara fundada la apelación respecto del reparo “retiro
ciales y bonificaciones, entre otros. de bienes - botellas retornables y cajas plásticas”, pues aceptar las dife-
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el rencias reparadas como un supuesto de retiro de bienes, al amparo
propietario, socio o titular de la misma. de lo dispuesto en la Ley del IGV y su reglamento, implicaría presumir
que corresponderían a un caso de transferencia gratuita, apropiación
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produc- o consumo no necesario la determinación sobre base presunta, el cual
ción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la únicamente es aplicable si la presunción y su procedimiento se encuentran
realización de operaciones gravadas. previstos en la ley.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios RTF: 12809-4-2009
para la prestación de sus servicios. (...) califica como venta gravada con el Impuesto General a las Ventas la
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos apropiación de bienes de la empresa que realice el titular de la misma, así
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez como la transferencia a título gratuito se efectué de dichos bienes, siendo
no sean indispensables para la prestación de servicios. que en el concepto de bienes muebles encaja los derechos sobre bienes
No se considera venta, los siguientes retiros: corporales, como por ejemplo los derechos sobre una embarcación pes-
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, quera como ocurre en el caso de autos, sin embargo, conforme se aprecia
inciso a) del Artículo 3 del Decreto. de la escritura pública de donación que sustenta el reparo, así como del
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medi- certificado de inscripción de dominio de la referida nave, el recurrente
camentos que se expenden solamente bajo receta médica. era copropietario de la referida embarcación, conjuntamente con otras
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o tres personas, por lo que al efectuar la transferencia del referido bien sólo
desmedros debidamente acreditados conforme a las dis- podía efectuarla respecto de su cuota ideal (...).
posiciones del Impuesto a la Renta. RTF: 00013-3-2008
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las em-
Se señala que analizados los elementos probatorios en su conjunto,
presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
este colegiado considera que la Administración no ha efectuado las
muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
comprobaciones necesarias que permitan corroborar que las compras
de construcción, siempre que el valor de mercado de la
que se atribuyen al recurrente fueron efectuadas por éste, lo que, en
totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
consecuencia, desvirtúa toda posible atribución de haber efectuado el
(1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
retiro de bienes (...).
últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que RTF Nº 7445-3-2008
se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,
exceso, el cual se determina en cada período tributario. implementos deportivos y juegos didácticos, entregados al personal
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos contratado para las campañas de promoción de sus productos, estará
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos gravada con IGV cuando no se logre acreditar que constituían entregas
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación como condición de trabajo.
dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que RTF Nº 1515-4-2008
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de bienes que
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servi- los contribuyentes efectúen a favor de sus trabajadores con motivo de
cios o contratos de construcción. fiestas navideñas, como es el caso de panetones o canastas navideñas, ello
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto en razón de que tales bienes son de libre disposición de los trabajadores
de Promoción Municipal, no se consideran ventas las entregas de que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las labores que
bienes muebles que efectúen las empresas coma bonificaciones al éstos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de los
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos trabajadores para la normatividad del IGV sólo califican como retiro de
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5º, excepto el literal c). bienes no gravados cuando son entregados como condición de trabajo,
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la son indispensables para la prestación de servicios o cuando dicha entrega
entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado se disponga por ley.
bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
RTF: 06437-5-2005
(…)
(...) Se confirma el reparo al IGV por retiro de bienes respecto de uniformes
6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO publicitarios y camisas, pues si bien la recurrente manifestó que no fueron
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá entregados a clientes sino al personal contratado para las campañas de
trasladarse al adquirente de los mismos. promoción de sus productos, no acreditó documentariamente la efectiva
(…) entrega de tales prendas a dicho personal y que constituían una condición
de trabajo(...)

RTF: 00214-5-2000 Civil, para que nazca la obligación tributaria se requiere que exista
Se revoca en parte la apelada, dejándose sin efecto las Resoluciones de transmisión de propiedad, lo que tratándose de bienes futuros recién
Determinación referidas a los reparos (...)al retiro de bienes vía obsequio puede ocurrir cuando éstos hayan llegado a existir.
de afiches, ya que no significan ningún provecho directo para el destinatario
(...) Finalmente, es califica a la presente resolución como jurisprudencia de RTF: 00977-1-2007
observancia obligatoria. Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas de marzo de 1997 por la transferencia
de cuatro líneas telefónicas y suministros de electricidad y agua, toda vez
que la Administración se ha limitado a considerar a dichos bienes como
Informes Sunat muebles, sin haber expuesto argumento o exhibido alguna prueba que
Informe N.° 086-2011-SUNAT/2B0000 acredite la naturaleza de dichos bienes, es decir no se ha acreditado que
La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado los indicados bienes califiquen como muebles para efecto del citado
por parte del usuario del servicio de fabricación de conservas a favor impuesto, por lo que no puede considerarse que su transferencia sea una
del prestador de ese servicio (operador de plantas de conservas) se operación gravada con el referido impuesto. Se confirma la apelada en
encuentra gravada con el IGV. cuanto al extremo referido a la transferencia de maquinarias y equipos toda
vez que los mismos están referidos a reactores, tanques de solución, filtros
Informe N.° 002-2011-SUNAT/2B0000 resinas de tambor, tanques de almacenamiento, estación de bombeo para
1. La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, de- agua, bomba de vacío, elevadores, balanza, calderos, es decir, son bienes
ben efectuar los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos corporales que califican como muebles para efecto del referido impuesto,
de los cuales la DIGEMID los ha tomado como muestra constituye un por lo que su transferencia se encuentra gravada con tal impuesto.
retiro de bienes y, por tanto, configura una venta para fines tributarios,
encontrándose gravada con el Impuesto General a las Ventas. RTF: 00977-1-2007
(...) Se confirma la apelada en cuanto al extremo referido a la transferencia de
maquinarias y equipos toda vez que los mismos están referidos a reactores,
3. Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta tanques de solución, filtros resinas de tambor, tanques de almacenamiento,
la leyenda: “Transferencia Gratuita”, precisándose adicionalmente el estación de bombeo para agua, bomba de vacío, elevadores, balanza,
valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación. calderos, es decir, son bienes corporales que califican como muebles para
4. Para sustentar el traslado de los bienes con los que se repondría efecto del referido impuesto, por lo que su transferencia se encuentra
los pesquisados por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en gravada con tal impuesto.
calidad de remitente, deberá emitir la respectiva guía de remisión,
consignando como motivo de traslado “Otras: transferencia gratuita RTF: 07528-4-2004
en aplicación de la Resolución Ministerial N.° 437-98-SA-DM”. (…) al tratarse de un intangible que no constituye un derecho referente
a un bien mueble, toda vez que existe independientemente de éstos, su
transferencia no constituye una operación gravada según lo establecido
en el literal a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Oficio Sunat
Oficio N.° 112-2008-SUNAT/200000 RTF: 02424-5-2002
Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida La controversia consiste en determinar si la transferencia de una conce-
que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre- sión minera se encuentra gravada con IGV. La SUNAT considera que la
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público transferencia de derechos mineros constituye una operación gravada al
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad tratarse de la venta de un bien intangible considerado como mueble para
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto. efecto del IGV, mientras que la recurrente señala que se trata de la venta
de un inmueble no gravada. La concesión minera constituye un bien
intangible, pero no comparte ninguna característica de aquellos bienes
intangibles gravados con IGV (que son sólo los intangibles que califican
b) BIENES MUEBLES: como muebles), por el contrario es considerada por la legislación minera
y civil como un bien inmueble.
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los dere-
chos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y Informes Sunat:
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia Informe Nº 094-2002-SUNAT/K00000
implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Establece que la transferencia en propiedad de una concesión minera no
se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como venta de bien mueble
o primera venta de inmueble.
Concordancia Reglamentaria: Informe N.° 099-2001-SUNAT/K00000
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, Establece que en los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia
se tendrá en cuenta lo siguiente: de propiedad originada por el ejercicio de la opción de compra constituye
(...) una operación de venta para efecto del IGV.
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del Decreto
la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales, par-
c) SERVICIOS:
ticipaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración 1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros cual percibe una retribución o ingreso que se considere
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im-
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero. También
Jurisprudencia: se considera retribución o ingreso los montos que se
RTF: 21854-1-2011 perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
Se declara fundada la apelación en el extremo referido al reparo por la que superen el límite establecido en el Reglamento.
cesión de la posición contractual (considerada por la Administración como
una venta de bien gravada) pues la citada cesión no constituye un derecho Párrafo modificado por el Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº
referente a un bien mueble, (...). 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
RTF Nº 4100-1-2008
La concesión de uso permanente de nichos y terrenos para mausoleo no Jurisprudencia
se encontraba gravada con el Impuesto General a las Ventas. RTF: 02146-5-2010
RTF Nº 7045-4-2007 Se confirma la apelada debido a que cuando el citado artículo 3º de la Ley
del Impuesto General a las Ventas prevé que se considera servicios a toda
El IGV grava la venta de bienes muebles en el país, entendiéndose como acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual perciba
tal a todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad una retribución o ingreso que constituya renta de tercera categoría para
de los bienes; por lo tanto, y conforme al artículo 1534º del Código los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estuviera afecto a este

último impuesto, precisamente alude a que no resulta necesario encon- una entidad de derecho público del país, se encontrará gravada con
trarse afecto al Impuesto a la Renta para cumplir con el aspecto material el IGV la utilización del servicio siempre que el mismo sea consumido
de la hipótesis de incidencia del Impuesto General a las Ventas que grava o empleado en el territorio nacional, siendo contribuyente el usuario
la prestación de servicios en el país, debiendo verificarse únicamente al del servicio, con prescindencia que el pago por dicho concepto sea
respecto, que los ingresos percibidos o por percibirse sean pasibles de efectuado con cargo a recursos provenientes del exterior, salvo que
calificar por el tipo de operación realizada, como rentas de tercera cate- la entidad de derecho público del país usuaria del servicio, sea con-
goría según la Ley del Impuesto a la Renta, así no se encuentre el sujeto siderada como no habitual en el marco de las normas que regulan el
prestador del servicio afecto a este último impuesto, en tal sentido, dado IGV.
que los servicios médico asistenciales y hospitalarios onerosos brindados 3. Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domi-
por la recurrente, eran pasibles de ser calificadas como rentas de tercera ciliada usuaria del servicio deberá pagar el IGV en su calidad de con-
categoría conforme con lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley del tribuyente(11), debiendo para tal efecto, sujetarse a las disposiciones
Impuesto a la Renta, ésta se encontraba afecta al Impuesto General a las contenidas en la Resolución de Superintendencia N.° 125-2003/SUNAT.
Ventas por dichos servicios.
RTF: 00760-5-2000
El pago que realiza el abonado por concepto de “acceso al sistema”, Oficio Sunat
constituye un servicio que responde a un conjunto de acciones previas Oficio N.° 175-97-I2.0000
individualizadas en el cobro que se efectúa, generándose un ingreso En este sentido, se puede afirmar que las actividades efectuadas por las
gravado con el Impuesto General a las Venta, por ser estos ingresos de discotecas y restaurantes, constituyen prestación de servicios, al conside-
tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta. rarse a las mismas como acciones o prestaciones realizadas en favor de los
RTF: 00046-3-1998 asistentes a dichos establecimientos, y en tanto se perciba una retribución.
(…) se encuentran gravadas con el IGV los montos pagados por una
empresa del exterior a la recurrente por las ventas que aquella efectúa
directamente a clientes peruanos, debido a que éstos califican como ser- Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
vicios de intermediación, los cuales constituyen renta de tercera categoría el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
Informes Sunat
Informe N.° 061-2014-SUNAT/5D0000
Tratándose de una fusión por absorción de dos empresas domiciliadas, en
donde la sociedad absorbida prestó servicios de ejecución continua Concordancia Reglamentaria:
a un tercero con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
fusión, los cuales seguirán siendo prestados por la sociedad absorbente se tendrá en cuenta lo siguiente:
hasta la culminación del contrato: (...)
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de con- 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
tribuyente, el IGV correspondiente a los servicios prestados por la Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos esta-
empresa absorbida, cuyo nacimiento se produce con posterioridad blecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
a la entrada en vigencia de la fusión.
Informe N. ° 121-2013-SUNAT/4B0000
1. La prestación de servicios de protección y seguridad a que se refiere
la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo Informes SUNAT:
N.° 069- 2013-EF y la prestación del servicio de seguridad y protec- Informe N.° 103-2010-SUNAT/2B0000
ción personal a que se refiere el segundo párrafo del numeral 9.3 1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”, en
del artículo 9° del Reglamento del Decreto Legislativo N.° 1132, virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a sus aso-
aprobado por el Decreto Supremo N.° 013-2013-EF, brindados ciados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden participar,
por la Policía Nacional del Perú, no se encuentran gravados con el y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus asociados
Impuesto General a las Ventas. ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior:
- Si las gestiones efectuadas por la asociación orientada a con-
Informe N.° 099-2012-SUNAT/4B0000 cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado, Impuesto General a las Ventas (IGV).
se encuentran gravados con el IGV.
2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servi-
cios no se encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o
aprovechamiento por parte del operador logístico no domiciliado El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por
no tienen lugar en el Perú y se trata de servicios señalados en el un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
Apéndice V de la Ley del IGV. territorio nacional, independientemente del lugar en que se
Informe N.° 123-2010-SUNAT/2B0000 pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se
Sobre la premisa de una naviera extranjera que realiza el transporte celebre el contrato.
internacional de mercancías desde el puerto del Callao hasta un puerto
de destino en el extranjero, pero el despacho aduanero de las mercancías
para su exportación fue realizado en un puerto peruano distinto al del
Callao, se concluye que la prestación del servicio de transporte de Concordancia Reglamentaria:
mercancías realizado por la naviera domiciliada en el Perú desde un Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde dicha mercan- se tendrá en cuenta lo siguiente:
cía se encontraba a disposición de la naviera extranjera, hasta el Callao 1. OPERACIONES GRAVADAS
(donde está ubicada la nave de la naviera extranjera), al ser una prestación Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
realizada dentro del territorio nacional, se encuentra gravada con el IGV.
(…)
Informe N.° 111-2005-SUNAT-2B0000 b) Los servicios prestados o utilizados en el país, independiente-
1. Tratándose de la prestación de servicios en el país por parte de un mente del lugar en que se pague o se perciba la contrapresta-
sujeto domiciliado que realiza actividad empresarial, como ocurre en ción, y del lugar donde se celebre el contrato.
los supuestos planteados, a favor de una entidad de derecho público No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
del país cuya contraprestación constituye renta de tercera categoría por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
para efecto del Impuesto a la Renta aun cuando no esté afecto a este permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
último impuesto, tal prestación se encontrará gravada con el IGV, jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
siendo contribuyente el prestador del servicio, con prescindencia consumido o empleado en el territorio nacional.
que el pago por dicho concepto sea efectuado con cargo a recursos No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecu-
provenientes del exterior. ción inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente
2. En el caso que la prestación de servicios en el país sea realizada por en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de
un sujeto no domiciliado, cuya contraprestación constituye renta naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en
de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta aún cuando el exterior.
no esté afecto a este último impuesto, y siendo la usuaria del servicio Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera
que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior

de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un 2. Tratándose de servicios de arquitectura onerosos prestados por un
sujeto no domiciliado. sujeto no domiciliado a una entidad del Sector Público Nacional, los
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros mismos estarán gravados con el IGV siempre que sean consumidos
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que o empleados en el país, supuesto en el cual la operación calificará
son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el como una utilización de servicios gravada con el Impuesto, siendo
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, el contribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
(…) Informe N.° 090-2006-SUNAT/2B0000
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) del del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV.
artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el límite
ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor de construcción. En Informe N.° 305-2005-SUNAT/2B0000
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora
expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
un software a pedido y ese servicio es utilizado en el país, la operación
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje antes
está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.
señalado, dando origen al nacimiento de la obligación tributaria por
dicho monto. La importación del intangible (software) proveniente del exterior se en-
cuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.
Jurisprudencia: Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000

RTF: 03119-4-2008 Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no
(…) los servicios prestados por dicho consorcio que son materia de reparo, domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional,
constituyen una prestación de servicios en el país, toda vez que de acuerdo deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o el primer
a lo dispuesto en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del Texto Único acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes glosado, el contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se
sujeto que lo presta, esto es, el consorcio se encuentra domiciliado en el considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
país para efecto del Impuesto a la Renta al tratarse de una persona jurídica Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio
constituida en el país al haberse celebrado en Lima conforme a lo dispuesto prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
en el inciso k) del artículo 14° y el inciso d) del Texto Único Ordenado de proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos
la Ley del Impuesto a la Renta, (…). e importados por un sujeto domiciliado.
RTF: 00120-1-2000
La cesión de la unidad económica efectuada por la recurrente, califica Informe N.° 343-2003-SUNAT/2B0000
como una prestación de servicios en el país, por lo que se encuentra afecto Tratándose del servicio de transporte público internacional de pasajeros:
al pago del Impuesto General a las Ventas. - Se encuentra gravado con el IGV cuando la venta del pasaje u orden
de canje se expide en el país, así como cuando se adquieren en el
extranjero para ser utilizados desde el país.
Informes Sunat: - No se encuentra gravado con el citado Impuesto, cuando el pasaje
es expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusiva-
Informe N.° 103-2010-SUNAT/2B0000 mente realicen viajes entre zonas fronterizas.
1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”,
en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a
sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que sus Oficio Sunat
asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior: Oficio N.° 250-2006-SUNAT/2B0000
(…) De acuerdo a lo indicado en el Informe N.° 045-2001-SUNAT/K00000 del
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el orga- 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo
nizador de la feria, se considerará que el servicio es prestado empresarial, sólo se encontrarán obligados a pagar el IGV en la medida
fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con que presten servicios en forma habitual, considerándose prestados en
el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
nacional. carácter comercial.
2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país
por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el Cartas Sunat:
Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta Carta N.° 098-2010-SUNAT/2B0000
de tercera categoría, se encuentra afecto al IGV. Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido con-
Informe N.° 150-2009-SUNAT/2B0000 sumido o empleado en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra
afecto al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a cabo el primer
Los servicios que una filial constituida en el Perú ejecute en el territorio acto de disposición del servicio; independientemente que se generen
nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relación beneficios económicos en el Perú.
de subcontratación de servicios, se encontrará gravada con el IGV.
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por
una persona jurídica no domiciliada en el país registrada en la SBS con un 2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de
arrendatario domiciliado en el Perú, respecto de un bien mueble ubicado propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
en el territorio nacional: empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos
(…) señalados en el Reglamento.
2. La empresa arrendataria domiciliada en el Perú deberá tributar el IGV
(como contribuyente) considerando el arrendamiento financiero Para efectos de establecer la vinculación económica, será
como un supuesto de utilización de servicios en el país. Para ello, de aplicación lo establecido en el artículo 54 del presente
deberá aplicar la tasa del 19% sobre las cuotas que se deben pagar dispositivo.
como retribución por el arrendamiento.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasaje-
ros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de
1. Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que
presta servicios de arquitectura íntegramente fuera del país no pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos
se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes
servicios califique como servicios digitales o de asistencia técnica siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como
y sea utilizados económicamente, usados o consumidos en el país,
en cuyo caso corresponderá que la entidad que pague o acredite el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados
a dicha empresa la renta de fuente peruana, retenga y abone al fisco desde el país.
el Impuesto a la Renta respectivo. Inciso c) modificado por el artículo 3º del D.L. Nº 950 (03.02.04)

Jurisprudencia: verificar si un transferente califica como empresa constructora, procede

RTF Nº 3852-4-2008 remitirse a la definición que contiene la Ley del IGV; iii)Se ha acreditado
que a la fecha de celebración del contrato de compraventa con la recu-
La cesión de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por rrente, el vendedor y su cónyuge calificaban como habituales en la venta
tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesión de ruta de inmuebles según lo dispuesto por las normas relativas al IGV, ya que
tales como licencia de operación, reloj, guardianía, luz, servicios higiénicos, efectuaron la transferencia de más de dos inmuebles en un período de
y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesión doce meses, por lo que calificaban como constructores en los términos
de ruta, encontrándose gravados con IGV y Renta. de la Ley del IGV; en tal sentido, al tener la parte transferente la calidad de
RTF N.° 00970-1-2005 constructor, la adquisición del inmueble por parte de la recurrente no se
encontraba gravada por el Impuesto de Alcabala, salvo por el valor del
La prestación de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo terreno. VOTO SINGULAR: Si bien la Ley de Tributación Municipal, no con-
aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos templa una definición de empresa constructora para efecto del Impuesto
ante una venta, como las de hacer. La cesión mediante la cual la recurrente de Alcabala, ello no implica que deba remitirse a la definición de habitua-
entrega el uso a terceros de la concesión de ruta obtenida se encuentra lidad que contiene la Ley del IGV y su reglamento a efecto de establecer
gravada con el IGV. si una persona natural califica como tal, dado que dicha remisión no ha
sido establecida legalmente, siendo que de la documentación que obra
en los actuados se evidencia que quien vendió a la recurrente el predio
calificaba en esa fecha como una empresa constructora, lo que no ha sido
d) CONSTRUCCIÓN: desvirtuado por la Administración Tributaria, la recurrente está inafecta al
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasifica- Impuesto de Alcabala respecto de dicha adquisición, por lo que se debe
revocar la apelada y se deje sin efecto el valor impugnado.
ción Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas. RTF: 08185-4-2007
(…) no existe evidencia en autos que el recurrente haya adquirido los
e) CONSTRUCTOR: inmuebles para su venta, ni tampoco que las ampliaciones realizadas
hayan tenido dicha finalidad, sin embargo, sí se habría configurado
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos operaciones
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que de venta dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero el Impuesto General a las Ventas a partir de la segunda transferencia,
para ella. la cual, dado que las operaciones se realizaron en el mismo contrato,
estará referida al inmueble de mayor valor, por lo que procede que la
Administración reliquide el impuesto a pagar.
Concordancia Reglamentaria: RTF: 01093-2-2007

Respecto al Impuesto General a las Ventas de marzo de 1999 se indica que
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del se produjo la primera venta de inmueble, operación que se encuentra
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: gravada, no obstante, en el caso de autos la Administración debe verificar
1. Habitualidad si el recurrente tenía la calidad de constructor a efecto del citado tributo.
(…)
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto,
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de,
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, Informe Sunat:
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. Informe N.° 092-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se 2. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la pri-
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor mera transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir
valor. por una empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en- parte de su activo fijo.
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que Informe N.° 331-2003-SUNAT/2B0000
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera
para efecto de su enajenación. transferencia de un bien inmueble efectuada por un sujeto que realiza
actividad empresarial, siempre que el mismo no califique como constructor
para efectos de este impuesto.
Jurisprudencia: Informe N.° 044-2001-SUNAT/K00000
RTF: 00999-8-2010 La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de habi-
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato litación urbana no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV.
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba
como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses,
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido, construido parcialmente por un tercero cuando este último
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor y
por consiguiente la existencia del pago indebido.
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construcción.
RTF: 02456-1-2010
De lo actuado se tiene que el recurrente califica como constructor
ya que los departamentos y estacionamientos que enajenó fueron
edificados por un tercero para la recurrente y dado que la edificación se Concordancia Reglamentaria:
hizo con la finalidad de su posterior enajenación, siendo que el recurrente Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
no registró ni declaró los ingresos que obtuvo por dichas operaciones. se tendrá en cuenta lo siguiente:
RTF: 00999-8-2010 Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato (…)
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la
que realicen los constructores de los mismos.
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses,
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en Se considera primera venta y consecuentemente operación
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido, gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor y rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
por consiguiente la existencia del pago indebido. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso
d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las ventas que las
RTF: 05621-8-2008 empresas vinculadas económicamente al constructor realicen
Se indica que :i)La controversia consiste en determinar si la transferencia entre sí y a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
del predio se encuentra gravada con el Impuesto, para lo cual se deberá Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de
determinar si el vendedor tiene la calidad de empresa constructora; ii) ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada con el
Conforme con la RTF 6377-2-2006, considerando que la Ley de Tributación Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble
Municipal no contempla una definición de empresa constructora, para del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida.

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto 1. Se entiende por:

de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a
restauración, por el valor de los mismos. disposición del adquirente.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodela- (…)
ción o restauración, se deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS,
anteriormente, más el referido costo de la ampliación, remodela- CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
ción o restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con
dos decimales. a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, resultando los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la
así la base imponible de la ampliación, remodelación o restau- operación.
ración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la En caso de entrega de los bienes en consignación cuando el
transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. consignatario venda los mencionados bienes perfeccionándose
en esa oportunidad todas las operaciones.
(…)
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente
a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido.
o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria,
el límite establecido en el Reglamento. la entrega de dinero en calidad de arras de retractación, depósito
o garantía antes que exista la obligación de entregar o transferir
Inciso incorporado por el artículo 3 del D.L. Nº 1116 (07.07.12) la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto
vigente a partir del 01.08.12. el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
será de aplicación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo precedente,
Concordancia Reglamentaria: se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por el importe
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, total entregado.
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I
1. OPERACIONES GRAVADAS del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
(…) 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territo- En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es
rio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de
los ingresos. Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas
(…) similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), c) y f ) Artículo 3.
del artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta,
el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de
la retribución o ingreso por la prestación de servicio o del valor de Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se sus-
construcción. En caso el monto de los referidos conceptos no se cribe el correspondiente contrato.
encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por
concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá que el mismo Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,
supera el porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento derechos de autor, derechos de llave y similares, en la
de la obligación tributaria por dicho monto. fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por
los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial;
g) IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES: o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto Inciso a) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su vigente a partir del 04.02.04.
empleo o consumo en el país.
Inciso incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 30264 publicada Jurisprudencia:
el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14. RTF: 10599-9-2010
(…) los certificados de entrega futura, emitidos por el vendedor, no consti-
tuyen documentos representativos que pudieran sustituir la entrega física
de los bienes (tradición ficta documental a que se refieren los artículos
ARTÍCULO 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI- 947º, 903º y 1580º del Código Civil), sino que con dichos documentos la
BUTARIA recurrente contaba con la certeza de la cantidad y tipo de metales que le
ofrecía el vendedor, lo que le permitía a su vez ofrecerlos a sus clientes
La obligación tributaria se origina: del exterior; y al haberse producido la entrega de los metales en el
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el compro- exterior (puerto de destino), tal como se estipuló en los contratos de
compraventa, la Administración no ha acreditado que la transferencia
bante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o de propiedad de los citados bienes se efectuó en el país, por lo tanto,
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. las operaciones reparadas no se encontraban gravadas con el Impuesto
General a las Ventas (…).
Concordancia Reglamentaria: RTF: 11714-4-2007

Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá (…) la recurrente realizó ventas bajo la modalidad de contrato a prueba
en cuenta lo siguiente: -contrato a condición- esto es se requería que el comprador comuni-
cara el resultado de la prueba de los análisis químico de los minerales

suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen Concordancia Reglamentaria:

con las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
momento en que se trasmite la propiedad de los referidos minerales y en cuenta lo siguiente:
por lo tanto del nacimiento de la obligación tributaria, la misma que se
entiende producida cuando el vendedor toma conocimiento y no, a la 1. Se entiende por:
fecha de emisión de la referida comunicación como pretende señalar (…)
la Administración. b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
RTF: 08337-4-2007
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra las
resoluciones de determinación y de multa por Impuesto General a las
Ventas de 2001, giradas como consecuencia de haberse detectado que
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el
difirió el nacimiento de la obligación tributaria de ingresos por intereses comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
y gastos administrativos por ventas al crédito no obstante que estos reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo
resultaban determinables (…). que ocurra primero.
RTF Nº 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria respecto
del Impuesto General a las Ventas, se requiere que exista una transmisión Concordancia Reglamentaria:
de propiedad, por lo que tratándose de venta de bienes futuros recién Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
puede ocurrir cuando éstos hayan llegado a existir. en cuenta lo siguiente:
RTF 11714-4-2007 1. Se entiende por:
La obligación tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en la fecha c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o
en que el vendedor recibe la aceptación de la oferta de venta y no en la puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella
fecha en que se expide la aceptación. en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que
ocurra primero.
RTF Nº 8337-4-2007 d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
El principio del devengado, cuya aplicación se restringe a la imputación de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe
de los ingresos gravables al IR, no es de aplicación para el IGV donde la ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
obligación tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas (…)
por el artículo 4º de la LIGV.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PAR-
RTF Nº 5018-4-2007 CIALES
En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la oportu- En los casos de prestación o utilización de servicios la obligación
nidad en la que se emite el comprobante de pago, momento que no tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los
necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilización de casos de servicios, la obligación tributaria nacerá con la percepción
la operación en los libros contables. Así mientras que para el IGV los del ingreso, inclusive cuando éste tenga la calidad de arras, depósito
anticipos recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligación o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el tres por
tributaria y, por lo tanto, a la obligación de consignar dicha operación en ciento (3%) del valor de prestación o utilización del servicio.
el Registro de Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan
antes de que exista la obligación de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligación Jurisprudencia:
por cobrar, y solo una vez producida la entrega del bien o la prestación RTF N.° 1937-4-2003
del servicio contratado se revierte dicha anotación abonándola contra En la prestación de servicios el nacimiento de la obligación tributaria
una cuenta de ingresos. se origina en alguno de los momentos que establece la norma así, el
RTF: 05905-1-2002 cliente del recurrente no pague la retribución o suspenda unilateral-
mente el contrato.
(…) se ha dejado establecido que si los intereses de financiamiento por la
venta a plazos son determinables al nacimiento de la obligación tributaria,
estos integrarán la base imponible del impuesto desde ese momento.
Informes Sunat:
RTF: 00069-2-2001 Informe N.° 021-2006-SUNAT/2B0000
En el caso de autos, la obligación de los agricultores de transferir la 1. Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación
propiedad de la siembra a la recurrente, sólo se producía cuando existía tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes
la cosecha, situación que sólo se presentaba cuando el bien existía. En oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero:
este orden de ideas, en el momento en que se efectuaron los anticipos a) Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendién-
de dinero por concepto de habilitación de siembra, aún no existía la dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la
cosecha ni la consiguiente obligación de transferir la propiedad de contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo
ésta; de manera que aún no procedía gravar con el correspondiente un documento de crédito; lo que ocurra primero.
IGV a la recurrente. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose
como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral
5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido; o, la fecha en que
Informe Sunat efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000 Informe N.° 151 -2002-SUNAT/K00000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. 1. Tratándose de la prestación de servicios portadores de larga distancia,
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total, la condición de contribuyente del IGV recae en la empresa concesio-
del ingreso. naria del mismo, debiendo declarar y pagar el impuesto que grava
dichos servicios.
Informe Nº 010-2004-SUNAT/2B0000
2. Los servicios portadores de larga distancia constituyen una categoría
Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados distinta e independiente de los servicios finales de telefonía, por lo que
anticipadamente a la entrega o puesta a disposición de los bienes ven- para efectos de determinar el nacimiento de la obligación tributaria del
didos, haya nacido la obligación tributaria del IGV así como la obligación IGV, debe tenerse en cuenta la regla general contenida en el primer
de emitir comprobante de pago; el depósito de la detracción correspon- párrafo del inciso c) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV. En otras
diente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá palabras, la obligación tributaria nacerá en la fecha en que se emita el
efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes. comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribución,
lo que ocurra primero.
Informe N.° 020-2002-K00000
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en Los servicios telefónicos brindados por las empresas suscriptoras de la
serie 808 no constituyen servicios finales y, por ende, en el caso de la
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que prestación de dichos servicios, la obligación tributaria nacerá en la fecha
establezca el reglamento, lo que ocurra primero. en que se emita el comprobante de pago o se pague la retribución, lo
que ocurra primero.
Inciso b) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950 (03.02.04),

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua po-

constructor donde deposita las contraprestaciones provenientes de
table, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, los contratos de compra venta que celebre con los compradores, para
en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de luego trasladarla a una “cuenta de libre disposición” conforme avanza
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que la obra, la fecha en que se produce la percepción del ingreso por parte
del constructor y, por tanto, el nacimiento de la obligación tributaria
ocurra primero. del IGV, es aquella en que las contraprestaciones provenientes de los
Inciso c) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N.° 950 (03.02.04), contratos de compraventa son abonadas en la “cuenta garantía”.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que despacho a consumo.
se pague la retribución, lo que ocurra primero. Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se
pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total
o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el
Jurisprudencia: Registro de Compras, lo que ocurra primero.
RTF: 08145-2-2007 Párrafo incorporado por el artículo 11º de la Ley Nº 30264 publi-
Se confirma la apelada en el extremo referido a las RDs emitidas por IGV cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14.
por Utilización de Servicios de No Domiciliados de enero, febrero, y julio
a octubre de 2002, y la resolución de multa girada por la infracción del
numeral 4 del artículo 175º del código, por cuanto se encuentra acredi-
tado que la recurrente utilizó los servicios prestados por una empresa no Concordancia Reglamentaria:
domiciliada en las importaciones realizadas, y que en el requerimiento Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
se dejó constancia que en el Libro Mayor de la recurrente no se habían en cuenta lo siguiente:
registrado las operaciones referidas a enero de dicho año (…).
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE COMISIONISTAS,
RTF: 01860-5-2005 CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O ADMISIÓN TEMPORAL
(…) según lo señalado por el inciso d) del artículo 4° de la Ley del Impuesto En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
General a las Ventas la obligación tributaria se origina, en la utilización en
el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se (…)
anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero (…). que se produzca cualquier hecho que convierta la importación
o admisión temporal en definitiva.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita

el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
CAPITULO II
el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea
DE LAS EXONERACIONES
total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero. ARTÍCULO 5º.- OPERACIONES EXONERADAS
Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N.°
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operacio-
nes contenidas en los Apéndices I y II.
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá Jurisprudencia:
en cuenta lo siguiente: RTF: 01887-2-2012
Se confirma la apelada, en el extremo referido a los reparos : (…)4) Venta
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CONTRATOS DE exonerada de combustible, se señala que atendiendo a que, el recurren-
CONSTRUCCIÓN te no cumplía con las normas reglamentarias para la aplicación de los
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación tributaria beneficios tributarios a la venta de petróleo, gas natural y sus derivados,
nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto aprobadas por Decreto Supremo Nº 005-99-EF, no estaba autorizado a
consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por comercializar Diesel 2, por lo que no le era de aplicación la exoneración
el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de del Impuesto General a las Ventas respecto a la venta de combustibles
adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos realizada en los períodos de junio a diciembre de 2005 (…).
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depósito o ga-
rantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la obligación tributaria RTF: 21910-4-2011
nace cuando éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) Se revoca la apelada en el extremo del reparo al Impuesto General a las
del valor total de la construcción. Ventas por ventas de combustible realizadas en Mazuco y Puerto Maldona-
do en el departamento de Madre de Dios, al tratarse de ventas exoneradas
con el impuesto y resoluciones de multa vinculadas en dicho extremo (…).
f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción RTF: 10345-1-2011
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. (…) de conformidad con la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 00422-3-
2004, si bien los servicios de hospedaje y alimentación se encontraban
exonerados del Impuesto General a las Ventas, para ello se requería
que fueran prestados por establecimientos de hospedaje, condición
Concordancia Reglamentaria: que no tiene la recurrente, en tal sentido, resulta arreglado a ley que
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá la Administración hubiera gravado con el citado impuesto los referidos
en cuenta lo siguiente: servicios de hospedaje y alimentación conforme se aprecia del Anexo
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES del Requerimiento.
(…) RTF: 00273-3-2009
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace la obligación Se confirma la apelada. Se señala que en virtud de lo dispuesto por el Decreto
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuan- Supremo Nº 084-2003-EF, hasta el 4 de marzo de 2004, el servicio de trans-
do se denomine arras, depósito o garantía siempre que éstas superen, porte público de pasajeros dentro del país no se encontraba exonerado
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble. del Impuesto General a las Ventas, de allí que carece de sustento lo ale-
gado por la recurrente. Máxime si se tiene en cuenta que no se ha viola-
do el principio de jerarquía de normas debido a que el Decreto Supremo
Informe Sunat: Nº 084-2003-EF y la Ley Nº 27896 no se oponen entre sí.
Informe N.° 006-2014-SUNAT/5D0000 RTF: 00215-4-2009
1. Tratándose del caso de una entidad financiera que financia un proyec- Asimismo se confirma la apelada respecto a la aplicación de la Norma
to inmobiliario e inicialmente abre una “cuenta garantía” a nombre del VIII del Título Preliminar del citado Código, debido a que se aprecia que

operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiri-

la recurrente trató de darle formalmente al negocio que realizó con los
propietarios de las unidades vehiculares, la apariencia de una prestación dos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
de servicios de transporte público de pasajeros (operación exonerada), operaciones exoneradas o inafectas.
sin embargo ello no corresponde a la realidad económica, toda vez que la Párrafo sustituido por el Artículo 6 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
recurrente no ha abonado suma alguna a los propietarios de las unidades
vehiculares por el uso de sus vehículos y la utilización de su personal
(conductores), sino que por el contrario son dichos propietarios quienes le
abonaron a la recurrente pagos bajo la denominación de “gastos adminis- ARTÍCULO 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I
trativos” a efectos de contar con la autorización para prestar el servicio de
transporte público en las rutas cuya titularidad de la concesión era de la Y II
recurrente, lo que evidencia que el negocio que efectivamente se realizó La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corres-
fue la cesión de ruta (operación gravada).
ponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con
RTF Nº 10499-3-2007 el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Está exonerada la venta de leche cruda entera sin transformación. El enfria- Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
miento de la leche para su mejor conservación no significa transformación.
Jurisprudencia:
Informes Sunat: RTF: 01795-1-2006
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000 (…) el artículo 6° de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que
1 Las Comunidades Campesinas del departamento de Lima se encuen- las listas de bienes y servicios comprendidas en dichos apéndices pueden
tran inafectas del Impuesto a la Renta. ser modificadas mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del
2 En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad con opinión técnica de SUNAT. En tal sentido, las referidas listas podían
empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que ser modificadas en cualquier momento como sucedió con el Decreto
efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro Supremo N.° 084-2003-EF. En aplicación de la modificación introducida
del ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación por este Decreto Supremo, durante setiembre de 2003, el servicio de
de bienes. transporte interprovincial de pasajeros no se encontraba exonerado del
Impuesto General a las Ventas, por lo que procede la acotación formulada.
Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modali-
dades señaladas en la Ley de Comunidades Campesinas, serán sujetos
del IGV cuando efectúen cualquiera de las operaciones comprendidas
en el artículo 1° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices
necesidad que se verifique la habitualidad en la realización de tales I y II deberá cumplir con los siguientes criterios:
operaciones.
Sin embargo, en ambos casos, se encontrarán exoneradas del IGV cuando a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos,
realicen las operaciones contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu-
Ley del IGV. mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas
Informe N.° 016-2008-SUNAT/2B0000 y productos intermedios para la industria textil, oro para uso
Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos
otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importación recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa-
que se encuentran detallados en el Literal A del Apéndice I del TUO de la
Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente: trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancías importadas y, Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
por ende, integren la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, que se refieren las Leyes Nºs. 26983 y 28091.
se encontrará exonerado del IGV.
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya
Informe N.° 019 -2008-SUNAT/2B0000 exoneración se base en razones de carácter social, cultural,
Para efecto de gozar de la exoneración del IGV prevista en el artículo de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión
19° de la Ley N.° 28085, Ley de Democratización del Libro y Fomento de la
Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, en el país o de facilitación del comercio exterior.
no deben efectuar la inscripción en el Registro del Proyecto Editorial ante b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca
la Biblioteca Nacional del Perú. la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o
Informe N.° 018-2007-SUNAT/2B0000 beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
1. Se encuentra exonerada la venta e importación de los bienes con- de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que
tenidos en las Partidas Arancelarias 8542.21.00.00, 8471.70.00.00 y deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada
8473.30.00.00, sean estos nuevos o usados, e indistintamente de la
actividad a la que se dedican los sujetos que importen o vendan tales norma.
bienes. Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo
Informe N.° 205-2004-SUNAT/2B0000 N.° 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.
1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el segundo párrafo
del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERA-
el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado
en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma CIÓN
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigen-
contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u ope-
raciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
cia hasta el 31 de diciembre de 2018.
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera Párrafo sustituido por el artículo 2 de la Ley Nª 30404 (30.12.15).
“exclusiva” las operaciones antes mencionadas. Vigente a partir del 01.01.16.
Esta misma afirmación resulta válida aun cuando el giro o actividad
realizada por la empresa obedezca a un mandato legal. Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas
2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo párrafo del en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por
artículo 5° del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo
de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utiliza- a lo que establezca el Reglamento.
dos exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los
Apéndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya señalado Artículo sustituido por el artículo 2 del DL Nº 965 (24.12.06), vigente
un período mínimo de utilización de tales bienes o un plazo mínimo a partir del 01.01.07.
en la realización de dichas operaciones exoneradas o inafectas.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del Im- Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
puesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente se tendrá en cuenta lo siguiente:
las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u

prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,

12. RENUNCIA A LA EXONERACION sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fidei-
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 7 del cometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la Super- inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
intendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, en el actividad empresarial que:
formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben
cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia.
Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a efecto Concordancia Reglamentaria:
que esta última tome conocimiento de los sujetos que han ob- Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
tenido la renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia se Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada (…)
la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importa- 6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
ción de todos los bienes contenidos en el Apéndice I y por única El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las
vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la
sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración esta- escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, en
blecida en el Apéndice I del Decreto. cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera por las normas que regulan la materia para su constitución.
sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto
consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones 7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados contri-
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido buyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que adquieran
en el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará que los sujetos la condición de sociedades irregulares por incurrir en las causales
inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renun- previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 de la Ley General de
cia. (Complementa RLIGV) Sociedades.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere
haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron el párrafo anterior regularicen su situación, se considerará que existe
al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución 8. FONDO DE INVERSIÓN
de los montos pagados, de ser el caso.
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace refe-
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos rencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán aquellos que
montos. realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artículo 27
de la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras
aprobada por Decreto Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
Jurisprudencia: 9. SUJETOS DEL IMPUESTO
RTF: 02410-2-2014 Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artículo 9 del
Se confirma la apelada que declaro improcedente la solicitud de renuncia Decreto, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, toda vez que conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
la recurrente arrastra un crédito fiscal que no se encuentra debidamente en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sustentado que las compras se destinarían a operaciones por las cuales sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
se debía pagar el impuesto. titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos
de inversión, que desarrollen actividad empresarial y efectúen las
RTF: 10810-2-2013
operaciones descritas en el citado numeral.
Se declara nula la apelada, que declaró improcedente su solicitud de re-
nuncia a la exoneración contenida en el Apéndice I de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, atendiendo a que no se ha precisado expresamente
cuál de los hechos ocurridos durante la fiscalización realizada a la recu- a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquie-
rrente están comprendidos dentro de los supuestos establecidos en el ra de las etapas del ciclo de producción y distribución;
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT, lo
cual sirvió de sustento para no aceptar la renuncia a la citada exoneración, b) Presten en el país servicios afectos;
por lo que al no encontrarse debidamente motivada, de conformidad con
lo previsto por el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario, procede
declarar la nulidad de la resolución apelada. Oficio Sunat
Oficio N.° 045-2015- SUNAT/600000
Conforme al artículo Noveno del Acuerdo entre la Organización de las
Informe SUNAT: Naciones Unidas y la República del Perú para el establecimiento de la
Informe N.° 264-2006-SUNAT/2B0000 Oficina de Servicios para proyectos de las Naciones Unidas en Lima, sus-
Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importación crito el 21.4.2008, ratificado mediante Decreto Supremo N.° 029-2009-RE,
de los bienes comprendidos en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, la referida Oficina no se encuentra afecta al Impuesto a la Renta por los
podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el servicios que preste.
total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento Dicho Acuerdo no ha previsto un tratamiento especial para efecto del IGV,
de la Ley del IGV. por lo que dicha Oficina tendrá la calidad de contribuyente respecto de los
servicios gravados con este Impuesto que preste en el territorio nacional.
ARTÍCULO 8º.- CARACTER EXPRESO DE LA EXONERA- c) Utilicen en el país servicios prestados por no domicilia-
CION dos;
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a
las Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
CAPITULO III (…)
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a que se
ARTÍCULO 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, la calidad de
constructor también se transfiere al adquirente del inmueble construido.
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas

e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;

Jurisprudencia:
f ) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangi-
RTF Nº 08185-4-2007
bles se considerará que importa el bien el adquirente del Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado dos
mismo. operaciones de venta de inmuebles dentro de un período de doce
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publi- meses, debiéndose aplicar el Impuesto General a las Ventas a partir de
cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14 la segunda transferencia, la cual, dado que las operaciones se realizaron
en un mismo contrato, estará referida al inmueble de mayor valor.
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, RTF Nº 927-1-2007
entidades de derecho público o privado, las sociedades Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas su-
jetos del IGV sin que sea necesario verificar si son o no habituales en
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas sus operaciones, siendo las normas sobre habitualidad únicamente
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, aplicables respecto de sujetos que no realizan actividad empresarial,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, tal como sería el caso de las Municipalidades u Organismos No Gu-
bernamentales (ONG).
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos; RTF: 738-2-1999
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones La habitualidad se aplica a las personas que no realizan actividad em-
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del presarial pero que realicen operaciones comprendidas en el ámbito de
aplicación del impuesto, a fin de establecer cuándo van a ser consideradas
Impuesto. sujetos del impuesto.
Concordancia Reglamentaria: Informe Sunat:

Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Informe Nº 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de derecho público
1. Habitualidad interno que no forman parte del Sector Público Nacional, siendo en
(…) esencia asociaciones reconocidas oficialmente por el Estado; razón por
la cual están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del Decreto con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del
son sujetos del impuesto: Impuesto a la Renta.
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las importa-
ciones que realicen. Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en la medida
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que presten servicios onerosos que sean habituales y similares con los de
que realicen en forma habitual. carácter comercial.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, caracte- 9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad
rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. contratos de colaboración empresarial, que lleven contabi-
Se considera habitualidad la reventa. lidad independiente, de acuerdo con las normas que señale
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la el Reglamento.
transferencia que efectúe el importador de vehículos usados Artículo sustituido por el Artículo 6 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
antes de transcurrido un (1) año de numerada la Declaración vigente a partir del 01.03.04.
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus
veces.
Concordancia Reglamentaria: Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del (…)
3. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
1. Habitualidad Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los contratos
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del Decreto, la de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los
SUNAT considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia, que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el de un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la
objeto para el cual el sujeto las realizó. asociación en participación y similares.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si a adquisición Artículo 5.- (…) La determinación del impuesto bruto y la base imponible
o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su del Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos (…)
el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos 10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABI-
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad LIDAD INDEPENDIENTE:
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del Decreto, independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, además de las normas generales, las siguientes reglas:
por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce meses, a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
De realizarse en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
valor. costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se en- sea el caso.
contrará gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
para efecto de su enajenación. libros.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
habitualidad para ser sujeto del Impuesto. la base imponible su valor al costo.

1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Super-

Jurisprudencia:
intendencia como agentes de retención o percepción
RTF Nº 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cuándo un
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo
consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad independiente, 10 del Código Tributario.
para estos efectos corresponde utilizar las normas de IR, según las cuales 2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superinten-
todos los consorcios están obligados a llevar contabilidad independiente,
salvo cuando se traten de contratos en los que por la modalidad de la dencia como agentes de percepción del Impuesto que
operación no fuera posible llevar contabilidad en forma independiente, causarán los importadores y/o adquirentes de bienes,
para lo cual se solicitará la autorización respectiva a la SUNAT. quienes encarguen la construcción o los usuarios de
servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
Informes SUNAT:
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con o percepciones correspondientes.
lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto,
cumplir, entre otros, con la obligación de llevar el Registro de Compras en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
correspondiente, independientemente de que por aplicación de una
norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la
cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que
sean necesarios.
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios
que llevan contabilidad independiente constituyen rentas de tercera Inciso sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.° 28053 (08.08.03).
categoría; siendo estas entidades sujetos del IGV.
Concordancia:
R. N.° 189-2004-SUNAT; R N.° 199-2005-SUNAT
ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: Concordancia Reglamentaria:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
domicilio en el país.
(…)
5. Agentes de Retención en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda
Jurisprudencia: o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
RTF: 10599-9-2010 La Administración Tributaria establecerá los casos en que las Bolsas de
(…) la recurrente no tenía obligación de efectuar pago alguno por ellas Productos actuarán como agentes de retención del impuesto que se
en calidad de responsable solidario, según lo previsto por el inciso a) del origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
artículo 10º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de retención,
establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria para designar a otros agentes de retención,
Informe SUNAT: en virtud al Artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Informe Nº 077-2007-SUNAT72B0000 Legislativo Nº 816 y normas modificatorias.
La SUNAT indica que la actividad de comercialización del hardware que se Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando
lleva a cabo en el país se encontrará gravada con el IGV, siendo contribu- los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renun-
yente de este impuesto la empresa no domiciliada y sujeto del impuesto ciado a la exoneración del Apéndice I del Decreto, no cumplan con
en calidad de responsables solidarios, el comprador de los bienes, de comunicarle este hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
acuerdo a los señalado por el artículo 10º de la LIGV.
(…)
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre (…)
que estén obligados a llevar contabilidad completa según
las normas vigentes. 8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrán ejercer
Concordancia Reglamentaria: el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren efectuado la reten-
ción y el pago del Impuesto. Adicionalmente, deberán sujetarse a lo
Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del establecido en el presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS liquidaciones de compra se deducirá como crédito fiscal en el pe-
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo 3 es ríodo en el que se realiza la anotación de la liquidación de compra y
sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la
anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras formas dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del
del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de artículo 6.
conformidad con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
Artículo 3. Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto
por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de
compra deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
Oficio Sunat
Oficio N.° 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros públicos se encuentran obligados a efectuar la retención del d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coa-
IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente de dicho impuesto
en los remates de bienes por venta forzada. seguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a éstas últimas.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas Concordancia Reglamentaria:

jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
designadas:

(…) Concordancia Reglamentaria:

13. COASEGUROS Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal correspon-
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto en el diente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados
inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y pague el Impues- por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales
to correspondiente a los coaseguradores, tendrá derecho a aplicar el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en la adquisición
de bienes y servicios relacionados al coaseguro. La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
se regirán por las siguientes normas:
(…)
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las 8. COMERCIANTES MINORISTAS
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto
referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del Impuesto a
cumplimiento de sus fines. la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea
Inciso incorporado por el Artículo 8 de la Ley Nº 27039 (31.12.98). posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo están
determinarán la base imponible aplicando al total de ventas del
mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del
mismo período en relación con el total de compras gravadas y
Concordancia Reglamentaria: no gravadas efectuadas en dicho mes.
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: 10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
(…) 10.1. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABI-
LIDAD INDEPENDIENTE:
6. FIDEICOMISO DE TITULACION
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de independiente serán sujetos del Impuesto, siéndoles de aplicación,
la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se requiera, además de las normas generales, las siguientes reglas:
en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de
exigida por las normas que regulan la materia para su constitución. construcción hechos por las partes contratantes son operacio-
nes con terceros; siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su valor en libros o
costo del servicio o contrato de construcción realizado, según
CAPITULO IV sea el caso.
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el
contrato estará gravada, siendo su base imponible el valor en
libros.
ARTÍCULO 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del ejecución de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo
Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de la base imponible su valor al costo.
acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN CONTABI-
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto LIDAD INDEPENDIENTE:
Bruto. Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los bienes in-
dicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, que se efectúe a
una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor
de mercado deducida la proporción correspondiente a dicha parte
Concordancia Reglamentaria: contratante.
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 del Decreto, la base
a pagar es el Impuesto Bruto. imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estará constituida
por el valor indicado en la Declaración Única de Importación menos
la depreciación que éstos hayan sufrido.
Jurisprudencia: 16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.

RTF N.° 1513-4-2008 En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
No resulta válido concluir que la sola comparación de los mayores ingresos a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni
declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en prestación de servicios.
comparación con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan opera- b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en
ciones gravadas con este último impuesto. el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera-
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o
Informe Sunat factor.
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000 Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
(…) el IGV pagado en la importación constituirá crédito fiscal que se de- respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen
ducirá del Impuesto Bruto correspondiente al resto de sus operaciones y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
gravadas de cada período. siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el com-
CAPITULO V probante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
DEL IMPUESTO BRUTO intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el
adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
ARTÍCULO 12º.- IMPUESTO BRUTO d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto,
salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los
base imponible. intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada pe- inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de
ríodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados los créditos transferidos, implica la prestación de un servicio
conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de por parte del adquirente de los mismos.
ese período.

ble se determina deduciendo del valor de venta del vehículo,

Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento
en el momento en que se produce la devolución del crédito al
transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este el acta de transferencia vehicular suscrita ante notario.
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por Inciso a) sustituido por el artículo 2° de la Ley N.° 30536 (12-01-17),
el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad vigente a partir del 01-02-17, conforme a lo dispuesto en la Única
antes señalada. Disposición Complementaria Final de dicha Ley
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a Jurisprudencia
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como RTF: 08749-3-2001
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al monto
el documento a que se refiere el inciso anterior. de la base imponible de la operación reparada por cuanto debe consi-
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la derarse no sólo la cotización hecha por el recurrente y que antecede a
retribución que corresponda al transferente por la transferencia la celebración del contrato original, sino también a la cláusula segunda
del crédito. de la Transacción Extrajudicial pactada con el comprador en el que se
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribu- redujo el precio de venta.
ción que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá
que ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior, b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del servicios.
Artículo 75 del Decreto.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA
O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Jurisprudencia:
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la prestación de RTF N.° 08145-2-2007
servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domici-
de Productos, la base imponible está constituida por el monto que liados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crédito
se concrete en la transacción final, consignado en la respectiva póliza, fiscal derivado de adquisiciones internas.
sin incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto. RTF Nº 08337-4-2007
También forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso Si los intereses de financiamiento son determinables al momento de la venta
de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de o la prestación del servicio integrarán, desde ese momento, la base imponible
Productos de las Bolsas de Productos. del Impuesto General a las Ventas.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios. c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión
que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del
activo transferido, considerando en el caso de créditos, los inte- del correspondiente al valor del terreno.
reses y demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan Concordancia Reglamentaria:
como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe
ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia Artículo 5.- (…)
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
física, lo que ocurra primero. se regirán por las siguientes normas:
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomi- (…)
tente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que
originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES.
que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta
sustente la transferencia fiduciaria. de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del monto de
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia total de la transferencia del inmueble.
fiduciaria de créditos, siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación
documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este
efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la im-
tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago o en la portación con excepción del Impuesto General a las Ventas,
que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. en las importaciones de bienes corporales.”
En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos. Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publi-
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del Decreto.
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada Concordancia Reglamentaria:
del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que perciba como Artículo 5.- (…)
contraprestación por sus servicios financieros y de administración del
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
según se establezca en cada operación. se regirán por las siguientes normas:
(…)
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO
ARTÍCULO 13º.- BASE IMPONIBLE En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual
La base imponible está constituida por: al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL PRECIO
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóviles Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta de
inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas natu- bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de
rales que no realizan actividad empresarial ni son habituales construcción, cuyo precio no esté determinado, la base imponible será
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10.
en la realización de este tipo de operaciones, la base imponi-

Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº Jurisprudencia:

064-2000-EF, publicado el 30.06.00. RTF: 06447-5-2005
(…) la observación de la SUNAT de excluir el flete del valor de compra de
4. PERMUTA los bienes incluidos en el beneficio, alegando que no forman parte del
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se valor de éstos, carece de sustento, porque sí forman parte de dicho valor
considerará que cada parte tiene carácter de vendedor. La base y no constituyen un servicio prestado en forma independiente, por lo que
imponible de cada venta afecta estará constituida por el valor en base a la teoría de la unicidad, el monto del impuesto sujeto a reintegro
de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo es el que resulte de aplicar la alícuota al valor de venta considerado en
establecido en el numeral 3 del presente artículo. la factura, según lo dispuesto por el artículo 14° de la Ley del Impuesto
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso General a las Ventas, no procediendo desagregarlo para excluir la parte
de permuta de servicios y de contratos de construcción. que corresponde al flete.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter- RTF Nº 0002-5 -2004
cambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construcción, se tendrá como base imponible del Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de nacimien-
servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transfe- to de la obligación tributaria por la venta del bien, de acuerdo con lo
ridos o el valor de construcción; salvo que el valor de mercado establecido en el artículo 14º de la Ley del IGV, siendo que en el supuesto
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como base del servicio de financiamiento, éste estaría vinculado con la venta, y se
imponible este último. habría originado sólo para poder concretarse esta operación, por lo que
en virtud del citado artículo 14º, los ingresos obtenidos por el servicio
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se intercam- brindado (intereses compensatorios por el mutuo) deberían formar
bien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de parte de la base imponible de la venta del bien y sólo en el caso que los
construcción, se tendrá como base imponible del contrato ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de nacimiento
de construcción el valor de venta que corresponda a los bienes de la obligación principal, éstos integrarán la base imponible en el mes
transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de que sean determinables o se paguen, lo que ocurra primero.
construcción sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último. RTF: 04589-1-2003
(…) no resulta arreglado a ley que cuando exista la prestación de un ser-
vicio para cuyo cumplimiento sea necesario incurrir en gastos por cuenta
Jurisprudencia del usuario del mismo, exigir que el prestador facture y por tanto, grave
RTF: 08749-3-2001 con el impuesto, el reembolso de gastos efectuados por cuenta del usuario
del servicio, en el mes en que haya utilizado el crédito fiscal trasladado.
Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
importación de bienes, a que se refiere el inciso e) del artículo 13° del RTF: 00760-5-2000
TUO de la Ley del IGV. La tarjeta Telepoint, entendida como soporte físico, es un bien corporal al
cual se le atribuye un valor en moneda nacional pero que no representa
dicha moneda, sino el valor del servicio telefónico que se le incorpora a la
Informes Sunat: misma, por lo tanto deben ser considerados como un bien mueble para
efectos del Impuesto a la Renta, sin embargo, al no haber desglosado el
Informe Nº 016-2008-SUNAT72B0000 valor de dicha tarjeta diferenciándolo del valor del servicio incorporado,
La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se generan puede entenderse dicha entrega como gratuita y por tanto no gravada
por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes con el Impuesto General a las Ventas.
materia de la importación que se encuentran detallados en el Literal A
del Apéndice I de la IGV, debe tenerse en cuenta que en caso que forme RTF Nº 214-5-2000
parte del valor en aduana de las mercancías importadas y, por ende, integre No se incluye expresamente dentro del concepto valor de venta del IGV
la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrarán al interés moratorio, diferenciándolo del interés compensatorio, por tal
exonerado del IGV. Al contrario, de no formar parte del valor en aduana razón, en resguardo del principio de legalidad en materia tributaria, los
de las mercancías importadas, al no integrar la base imponible del IGV intereses moratorios se encuentran inafectos al IGV.
aplicable a las importaciones, no está sujeto al IGV por ese concepto.
Informe Sunat
ARTÍCULO 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBU- Informe N.° 011-2003-SUNAT/2B0000
CIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se origi-
DEL BIEN INMUEBLE nen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior
al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso,
la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, Carta Sunat
usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá Carta N.° 159 -2013-SUNAT/200000
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el Al respecto, según lo dispuesto en el mencionado artículo 14° del TUO
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, de la Ley del IGV, se entenderá por retribución por servicios, a la suma
total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, debiendo en-
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél tenderse que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
y aun cuando se originen en la prestación de servicios comple- comprobante de pago de los servicios( 11); siendo del caso indicar que
mentarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en conforme al numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en el supuesto materia de consulta, el comprobante de pago
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por es emitido y otorgado en la fecha en que se percibe el pago parcial y por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la el monto percibido.
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servi-
preste el servicio. cios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base
imponible, aun cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Concordancia Reglamentaria: Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación
Artículo 5.- (…) de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará
se regirán por las siguientes normas: también exonerado o inafecto.
(…)
11. CARGOS ADICIONALES Concordancia Reglamentaria:
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligación, los mismos Artículo 5.- (…)
integrarán la base imponible en el mes que sean determinables o en La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
el que sean pagados, lo que ocurra primero. se regirán por las siguientes normas:

1. ACCESORIEDAD Concordancia Reglamentaria:

En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons- Artículo 5.- (…)
trucción, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
de bienes o la prestación de servicios afectos siempre que formen se regirán por las siguientes normas:
parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por (…)
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operación de venta
del bien, servicio prestado o contrato de construcción. 13. DESCUENTOS
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de cons- Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la
trucción gravados, formará parte de la base imponible la entrega de base imponible, siempre que:
bienes o la prestación de servicios no gravados, siempre que formen a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan
parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el monto, volumen u otros;
servicio prestado o el contrato de construcción. b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones;
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será aplicable
siempre que la entrega de bienes o prestación de servicios: c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado; respectiva.
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los que
concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
Artículo 14º sustituido por el Artículo 7 del D.L. N.° 950 (03.02.04),
vigente a partir del primer día del 01.03.04.
Informe Sunat: Concordancia

Informe N.° 103-2007-SUNAT/2B0000 D.S. N.° 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito de bienes
exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras Artículo 5.- (…)
con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto,
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se se regirán por las siguientes normas:
(…)
establecerán las normas pertinentes.
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la con-
Concordancia Reglamentaria: versión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
Artículo 5.- (…) ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda
se regirán por las siguientes normas: nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
(…) publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
15. REASEGUROS
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que el último publicado.
la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que
se efectúen de acuerdo a las prácticas usuales en dicha actividad.
Jurisprudencia:
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo RTF: 08317-3-2004
al Consumo y otros tributos que afecten la producción, venta o Se indica que en numerosas resoluciones como la Nº 105-2-98, del 4 de
febrero de 1998, este Tribunal ha establecido que dado que el tipo de cam-
prestación de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio bio es una información de carácter estadística, debe entenderse vigente
de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el de acuerdo al día en que efectivamente se da a conocer, es decir, aquél
recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Com- que la Superintendencia de Banca y Seguros ha determinado y publicado
para iniciar las operaciones cambiarias a una fecha y que responden a las
plementaria del Decreto Ley Nº 25988. operaciones realizadas con anterioridad. Se indica que dado que la utili-
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los zación de la página web es un mecanismo por medio del cual la SBS puso
en conocimiento de los usuarios el tipo de cambio promedio ponderado
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes: venta vigente al 1 de noviembre de 2000, se concluye que éste es un
a) El importe de los depósitos constituidos por los compradores instrumento válido de publicación, al no haberse establecido restricciones
en cuanto al mismo, en consecuencia, dado que la recurrente aplicó el
para garantizar la devolución de los envases retornables de tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en dicho medio
los bienes transferidos y a condición de que se devuelvan. electrónico disponible el día de nacimiento de la obligación tributaria,
procede levantar el reparo materia de análisis.
RTF Nº 176-1-2000
Concordancia Reglamentaria
En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera, el tipo
Artículo 5.- (…) de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisión de la factura
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, rectificada y no el de la fecha de emisión de la nota de crédito, pues
se regirán por las siguientes normas: de los contrario no se estaría modificando las sumas originalmente
(…) contenidas en la operación, gozando en consecuencia indebidamente
de un ajuste mayor.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita ARTÍCULO 15º.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIE-
verificar el movimiento de estos bienes.
NES, MUTUO Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago, Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
constituyan retiro de bienes. con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.

Concordancia Reglamentaria: Jurisprudencia

RTF: 03721-2-2004
Artículo 5.- (…)
Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bie-
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, nes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que
se regirán por las siguientes normas: constituye crédito fiscal.
(…)
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en
el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15 del ARTÍCULO 17º.- TASA DEL IMPUESTO
Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición La tasa del impuesto es 16%.
del bien según corresponda.
Párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley Nº 29666 (20.02.11),
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible
correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor CAPITULO VI
del mutuatario y éste a favor de aquel será fijada de acuerdo con DEL CRÉDITO FISCAL
el valor de mercado de tales bienes.
ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES
Concordancia Reglamentaria: El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las
Artículo 5.- (…) Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
se regirán por las siguientes normas: construcción, o el pagado en la importación del bien o con
(…) motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
5. MUTUO DE BIENES domiciliados.
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del Artículo 15 del
Decreto, la base imponible será el costo de producción o adquisición Informe Sunat
de los bienes según corresponda, o en su defecto, se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
1. Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrán
deducir el IGV pagado en la importación del bien en la medida que
cumpla con los requisitos a que se refiere el artículo 18° de la Ley del
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique IGV, los requisitos formales previstos en el artículo 19° de la Ley del
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo IGV, que le resulten aplicables, y el artículo 2° de la Ley N.° 29215.
fijo de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes. Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
trucción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Artículo 5.- (…)
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
se regirán por las siguientes normas: el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
(…) Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS VINCU- mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
LADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrenda-
tal efecto establezca el Reglamento.
miento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas
económicamente, a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 15
del Decreto, se tomara como base imponible mensual el doceavo del Concordancia Reglamentaria:
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de
adquisición ajustado, de ser el caso. Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del 10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Impuesto a la Renta. Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. acumulables durante un año calendario.
Artículo sustituido por el artículo 3 del D.L. Nº 980 (15.03.07), vigente
a partir de 01.04.07.
Jurisprudencia
RTF: 05366-4-2014
Informe Sunat
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra di-
Informe N.° 047-2010 versas resoluciones de determinación y de multa, al no haber acreditado
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el la recurrente que las adquisiciones reparadas fueran necesarias para su
ámbito nacional, corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable actividad, no otorgando derecho al crédito fiscal, y por no haber utilizado
a sus retiros de bienes en función a sus operaciones onerosas con terceros medios de pago, manteniéndose las sanciones impuestas vinculadas a
en el extranjero. dichos reparos.
RTF: 09506-1-2013
ARTÍCULO 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES Se confirma en cuanto al reparo al crédito fiscal del Impuesto General a las
Ventas por adquisiciones de bienes y servicios que no fueron destinadas a
GASTO NI COSTO operaciones gravadas con dicho impuesto y consiguiente incremento del
costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta dado que correspondía
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por que la recurrente considerase el importe del Impuesto General a las Ventas
la empresa que efectúa el retiro de bienes.

como costo o gasto en la determinación del Impuesto a la Renta tal como relacionadas a los mismos constituyen un acto de liberalidad, toda vez que,
hizo la Administración. independientemente de la forma en que se haya pactado la retribución, es
decir que la misma se otorgue al propio contratante o a terceros, esta se
RTF: 00561-1-2010 origina en una obligación cuyo cumplimiento deriva de un contrato, el cual
Se confirma la apelada. Se señala que toda vez que el recurrente no pre- involucra la realización de actividades vinculadas al negocio de la recurrente,
sentó prueba alguna que acreditara que dichos bienes fueron utilizados en por lo que ésta tenía derecho a emplear como crédito fiscal el impuesto
el desarrollo de sus actividades, que guardaran relación con el giro de su que afectó las adquisiciones de bienes y servicios.
negocio, que hubiesen sido realizados en su representación, ni tampoco
ha sustentado la causalidad o la razonabilidad de ellos con la generación RTF: 06610-3-2003
de ingresos gravados, se tiene que las mencionadas compras responden Se confirma el reparó por gasto y crédito fiscal de facturas giradas por
a necesidades personales, y en otros casos (gastos de almacenamiento), el mantenimiento de un auto que no formaba parte del activo de la
no guardan relación alguna con su actividad económica, más aún si de empresa, y el deudor no ha probado que estaba obligado a asumir los
la revisión de dichos comprobantes de pago se advierte que algunos gastos de mantenimiento de tal auto. Así como por la adquisición de 5
de ellos están vinculados con embarcaciones pesqueras que no son de cajas de whisky.
su propiedad o no consignan el detalle del servicio prestado, por lo que
procede confirmar la apelada en este extremo. RTF: 00302-4-2002
Se establece que procede tomar el crédito fiscal proveniente de la adqui-
RTF: 11896-1-2009 sición de una camioneta que forma parte del activo de la empresa. Se
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal y confirma respecto a los reparos por gastos por pasajes y consumo de
gasto del Impuesto a la Renta por ser ajenos al giro del negocio respecto combustible, la recurrente no presenta documento ni alegato alguno
de dos facturas, emitidas por la compra de panetones y chocolates para que desvirtúe la acotación.
taza con azúcar y bombones surtidos, por cuanto se ha acreditado que
dichas adquisiciones fueron obsequiadas a los trabajadores con motivo RTF: 08481-3-2001
de las fiestas navideñas. Se confirma la apelada por cuanto si bien las adquisiciones de refrigerio
para los trabajadores de la recurrente, entregadas fuera del horario normal
RTF: 04597-3-2008 del trabajo, están vinculadas al giro del negocio y por tanto, permiten
Se señala, respecto al uso al que se destinó las adquisiciones acotadas, cabe sustentar crédito fiscal del IGV, la recurrente no ha presentado pruebas
indicar que la recurrente no ha sustentado que dichos bienes hayan sido que acrediten que efectivamente dichas adquisiciones hayan sido
utilizados en actividades vinculadas a la generación de sus rentas gravadas efectuadas para prestar refrigerio a sus trabajadores, no obstante, que
u operaciones gravadas, pese a que fue expresamente requerida para ello. fue requerida para ello.
En ese sentido, se concluye que las adquisiciones objeto de controversia no
constituyen bienes afectados a la producción de rentas gravadas, situación RTF: 00798-3-2001
que no otorga a la recurrente el derecho a utilizar como crédito fiscal el Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
Impuesto General a las Ventas que las gravó, por lo cual procede mantener por facturas de agasajo a sus trabajadores por cuanto ha quedado
el reparo al crédito fiscal efectuado por la Administración. acreditado que dicho gasto se realizó con la finalidad de incrementar
la producción y mejorar la posición en el mercado de la recurrente,
RTF: 04971-1-2006 cumpliéndose con el supuesto del artículo 18º de la Ley del IGV. (…)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal y al Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
gasto por adquisición de amenities (crema dental, champú, reacondicio- por gastos de alimentación (desayuno, almuerzo y cenas) prestados
nador, crema de manos y sachet desodorante) al determinarse que dichas al personal en diferentes semanas por cuanto ha quedado acreditado
adquisiciones se encuentran vinculadas al giro del negocio, así como gastos que dicho gasto está vinculado al giro del negocio, al obrar en autos, el
preoperativos originados por la expansión de las actividades de la recurrente. comunicado de la recurrente a sus trabajadores en el que se le indica
que la empresa va a producir de manera continua y sin interrupciones
RTF: 04971-1-2006
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal y RTF: 00462-3-2001
al gasto por servicio de publicidad toda vez que el mismo estuvo referido Se confirma la apelada, respecto al reparo al crédito fiscal por comproban-
al producto de un tercero no habiendo sustentado la recurrente que esté tes de pago en el que se alega la inexistencia del RUC del proveedor y se
vinculado con el giro de su negocio. cuestiona la fehaciencia de la operación, se indica que si bien el adquirente
de bienes y/o servicios no tiene la obligación de verificar en las operaciones
RTF: 01804-1-2006 que realiza la autenticidad del RUC consignado en los comprobantes que su
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y gasto por proveedor emite, ello no enerva la facultad de la Administración de verificar
operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los la fehaciencia de la operación, al amparo del artículo 44º del D.Leg. 775,
palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras señalándose que de los informes proporcionados por las distintas Munici-
de rentas de tercera categoría o que tuvieron incidencia en el incremento palidades de Lima Metropolitana requeridas para establecer la existencia de
de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de determinados bienes en las empresas consignadas en los comprobantes de pago observados, de los
presencia de notario público. extractos bancarios de la cuenta corriente de la empresa, así como del libro
caja, no se vislumbra ningún indicio que permita concluir que los gastos
RTF: 00422-3-2005 consignados en dichos comprobantes hayan sido efectuados.
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos al crédito fiscal. Se señala
que para aplicar como crédito fiscal el impuesto que gravó las adquisicio-
nes debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la
renta generada, lo que otorga el carácter de necesario al gasto incurrido, Informe Sunat
criterio recogido por este Tribunal en diversas resoluciones, tales como Informe N.° 240-2004-SUNAT/2B0000
las Nos. 657-4-97 y 0415-5-2001. En la adquisición de un vehículo automotor por una empresa, el costo de
adquisición es susceptible de ser considerado como costo computable,
RTF: 05841-3-2004 por tanto, dicha adquisición otorga, siempre que se reúnan con los demás
Se declara fundada la solicitud de ampliación de la resolución del Tribunal requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crédito fiscal,
Fiscal, dado que ésta omitió considerar el criterio establecido por este de conformidad con el inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
Tribunal en numerosas resoluciones, como la N.° 00875-2-2002, según el
cual si el vendedor ha transferido crédito fiscal susceptible de ser deducido
por el comprador, aun cuando la operación no se encontrara afecta al
Impuesto General a las Ventas, aquél estaba en la obligación de pagar b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
al fisco la totalidad del impuesto trasladado. En virtud a dicho criterio Impuesto.
resultaba procedente que la recurrente utilizara como crédito fiscal el
Impuesto General a las Ventas trasladado por su Proveedor, indepen- Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº
dientemente que las erogaciones efectuadas no hubieran sido reali- 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
zadas para retribuir una operación gravada con el citado impuesto (…).
RTF: 00979-1-2003
Se revoca en parte la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal Concordancia Reglamentaria:
por adquisiciones de bienes y servicios efectuadas a favor de otra empresa,
dado que aquellas se sustentan en lo pactado con dicha empresa en el Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
contrato de servicios que celebrara, en la que se incluye como parte de la en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
contraprestación, diversos pagos a favor de su personal tales como pasajes
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
aéreos, transporte, alojamiento, alimentación y seguridad, por lo que dado
que la Administración no cuestiona que los servicios prestados por la men- Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
cionada empresa se encuentren vinculados a la generación y mantenimiento operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho
de la fuente, resulta incorrecto afirmar que parte de las contraprestaciones a crédito fiscal son:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios cuando se destinen de manera indirecta o mediata a una operación
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se pro- por la que sí se deba pagar el tributo.
ducen o en los servicios que se presten. 3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. contrato realice directa e inmediatamente operaciones gravadas con
el IGV, habrá cumplido con el requisito previsto en el inciso b) del
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones Informe Nº 179-2003-SUNAT/2B0000
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto Establece que puede deducirse como crédito fiscal el IGV que haya grava-
o costo de la empresa. do la adquisición de un bien, cuando éste se ha adquirido en restitución
de uno siniestrado y con el importe pagado por la aseguradora como
indemnización; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos
en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV.
Jurisprudencia
RTF: 04543-3-2010
(…) en tal sentido el impuesto pagado en su adquisición en noviembre
de 2001 generó derecho al crédito fiscal, procediendo la deducción total ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES
e inmediata del mismo, aun cuando dicho bien no hubiese sido efectiva- Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo
mente utilizado en el desarrollo de las operaciones de la recurrente en el
citado período, ya que bastaba con que al momento en que se produjo la anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales
compra, ésta fuera razonable y potencialmente utilizable en el desarrollo a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
de sus actividades gravadas (…).
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
RTF: 03940-5-2010 servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en
Se revoca un reparo al crédito fiscal por estar referido a una operación la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de
no gravada por cuanto no se acreditó que los bienes adquiridos hayan
sido remitidos al establecimiento ubicado en la zona duty free por lo
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
que no se probó que existiera una exportación. emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto
en la importación de bienes.
RTF: 13111-5-2009
Sólo las operaciones gravadas con IGV generan crédito fiscal y no las no Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
gravadas aunque se haya pagado el IGV. referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
RTF Nº 1226-2-2009 con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la
aplicación del crédito fiscal por dichas adquisiciones.
Concordancia: Ley Nº 29215
RTF: 04550-1-2007 Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉ-
Se revoca la apelada. Se indica que el reparo al crédito fiscal por haber DITO FISCAL
exportado el bien importado no se ajusta a ley. Se indica que el impuesto Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
pagado por la recurrente en la importación de los equipos, generó el crédito artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
fiscal, procediendo la deducción total e inmediata del mismo, aun cuando las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados
con posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a las existentes al mo- por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
mento de dicha adquisición estos equipos no hubieran sido efectivamente correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según
utilizados en el desarrollo de las operaciones de la recurrente, ya que bastaba sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
con que al momento de su adquisición estos equipos fueran razonable y debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
potencialmente utilizables en el desarrollo de sus actividades gravadas. dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado
en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
RTF Nº 11745-2-2007 párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado.
Para que un comprobante pueda sustentar válidamente el crédito fiscal a
fin de determinar el IGV debe corresponder a una operación real. Asimismo,
para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario
que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones Jurisprudencia:
efectuadas directamente con sus proveedores, con documentación e RTF: 13797-4-2009
indicios razonables, y por otro lado, que la Administración Tributaria lleve Se confirma la apelada en el extremo referido a: (…)8. Reparo por com-
a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realización de tales ope- probantes de pago que no discriminan el IGV.
raciones, sobre la base de la documentación proporcionada por el propio
contribuyente, cruces de información con los supuestos proveedores y RTF: 01515-4-2008
cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo. (…) asimismo se confirma en cuanto a los reparos por: (…)c) por no contar
con comprobante de pago que sustente el gasto y el crédito fiscal, (…).
RTF: 00907-4-2006
Se establece que resulta arreglado a ley el reparo al crédito fiscal por RTF Nº 09846-4-2007
operaciones falsas, toda vez que la recurrente no acreditó con la docu- Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acredi-
mentación pertinente la fehaciencia de la operación, siendo que presentó ten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el
guías de remisión que no consignan ningún dato relativo al supuesto crédito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse
remitente de los bienes, número de factura, punto de inicio de traslado, a través de los medios probatorios generados a lo largo de su realización.
entre otros; omitiendo presentar contratos, órdenes de compra, u otros
que permitiesen tal acreditación.
RTF: 04275-1-2003 b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
(…) confirmándose el reparo al uso del crédito fiscal derivado de las nombre y número del RUC del emisor, de forma que no per-
exportaciones, por cuanto constituyen operaciones inafectas.
mitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de
Informes Sunat: acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios,
Informe N.° 018-2014-SUNAT/4B0000 el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya
En relación con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crédito estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
fiscal previsto en el inciso b) del artículo 18° del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV):
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importacio- Concordancia: Ley Nº 29215
nes destinadas directa o inmediatamente a operaciones por las Artículo 1º.- INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS
cuales se deba pagar el Impuesto. COMPROBANTES DE PAGO
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19°del
aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inme- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
diato sea una operación por la que no se deba pagar el Impuesto, aun Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.°

055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de pago o documentos, la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras
emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
mínima la siguiente: anotación del comprobante de pago o documento respectivo
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, deno- en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja que
minación o razón social y número de RUC), o del vendedor tratándose corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del artículo
10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha y/o presentación de dicho registro.
de emisión);
(…)
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto
operación; y considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total entenderá por:
de la operación). 1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institucional de
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca
información se hubiere consignado en forma errónea, siempre que el la SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia.
contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información. 2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o docu-
mentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de los
comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
Concordancia Reglamentaria: notificado la baja de su inscripción en dicho registro;
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crédito
(…) fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL emisión del comprobante de pago o documento que emite,
2.1 . El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de: según corresponda.
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, 3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la Ley Nº
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en el país de 29215: A la siguiente:
bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario (nom-
compra, los cuales deberán contener la información establecida bre, denominación o razón social y número de RUC), o del
por el inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información prevista vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre
por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características y documento de identidad);
mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de com- b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie
probantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose y fecha de emisión);
de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en de la operación; y,
que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue d) Monto de la operación:
al adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo
caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto el i. Precio unitario;
ejemplar como su representación impresa contener la información ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribución,
y cumplir los requisitos y características antes mencionados. valor de la construcción o venta del bien inmueble; e,
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no iii. Importe total de la operación.
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribu- 4. Información consignada en forma errónea: Aquella que no
yente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos coincide con la correspondiente a la operación que el com-
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. probante de pago pretende acreditar. Tratándose del nombre,
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones de denominación o razón social y número de RUC del emisor, no
compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el documento se considerará que dicha información ha sido consignada en
donde conste el pago del Impuesto respectivo. forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia señalada,
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración su contrastación con la información obtenida a través de los
Única de Importación, así como la liquidación de pago, liquida- medios de acceso público de la SUNAT no permite confusión.
ción de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS 2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la información a que
que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes. alude el acápite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errónea acarreará
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio pres- la pérdida del crédito fiscal contenido en el comprobante de pago en el
tado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago que se hubiera consignado tal información. En el caso que la información
del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país. no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del bien, servicio
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador o contrato objeto de la operación y al valor de venta, se considerará que
del inmueble por los servicios públicos de suministro de energía el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de teleco- (…)
municaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE TRANSFEREN-
uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre
CIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobante de Pago. En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se sustentará con las
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse pólizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán
de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisión de la
internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que orden de entrega.
se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con el
documento en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, pres- Jurisprudencia
tación de servicios o contratos de construcción, se sustentarán RTF: 00462-3-2001
con el original de la nota de débito o crédito, según correspon-
Se confirma la apelada, respecto al reparo al crédito fiscal por compro-
da, y las modificaciones en el valor de las importaciones con
bantes de pago en el que se alega la inexistencia del RUC del proveedor
la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
y se cuestiona la fehaciencia de la operación, se indica que si bien el
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
adquirente de bienes y/o servicios no tiene la obligación de verificar en
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la de- las operaciones que realiza la autenticidad del RUC consignado en los
terminación y pago del Impuesto con el pago posterior a través comprobantes que su proveedor emite, ello no enerva la facultad de
de la correspondiente declaración rectificatoria y traslade dicho la Administración de verificar la fehaciencia de la operación, al amparo
Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. del artículo 44º del D.Leg. 775, señalándose que de los informes pro-
Para tal fin, el adquirente sustentará con el original de la nota de porcionados por las distintas Municipalidades de Lima Metropolitana
débito y con la copia autenticada notarialmente del documento requeridas para establecer la existencia de las empresas consignadas en
de pago del Impuesto materia de la subsanación. los comprobantes de pago observados, de los extractos bancarios de la
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que co- cuenta corriente de la empresa, así como del libro caja, no se vislumbra
rresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anote ningún indicio que permita concluir que los gastos consignados en dichos
el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que comprobantes hayan sido efectuados.

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los docu-

mentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hu-
biere consignado por un monto menor al que corresponde, el
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la interesado sólo podrá deducir el Impuesto consignado en él.
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del im- la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
puesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro corresponda.
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso Carta Sunat
de los deberes formales relacionados con el Registro de Com- Carta N.° 115-2005-SUNAT/2B0000
pras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual Como puede apreciarse, en buena cuenta, el derecho a utilizar como
se ejercerá en el período al que corresponda la adquisición, crédito fiscal el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de
sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables. utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados; depende
del cumplimiento de todos los requisitos sustanciales y formales estable-
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electró- cidos en el TUO de la Ley del IGV(4).
nica no será exigible la legalización prevista en el primer párrafo Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el TUO de la Ley del IGV y su nor-
del presente inciso. ma reglamentaria, sólo han previsto el caso de la subsanación tratándose
del supuesto contemplado en el segundo párrafo del artículo 19º del
Párrafo incorporado por el Artículo 15 de la Ley N.° 29566 (28.07.10), TUO de la Ley del IGV. En efecto, este dispositivo señala que cuando
vigente a partir del 29.07.10. en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido
por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. Agrega, que en este caso el crédito fiscal
Concordancia: Ley Nº 29215 sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉ-
DITO FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos a)
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de pago,
sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos
dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios,
del inciso c) del artículo antes mencionado.
contratos de construcción e importación, cuando el pago del
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los compro-
bantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la
del Texto Único Ordenado antes citado –en las hojas que correspondan al percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyentes la exhibición y/o
presentación de su Registro de Compras.
Jurisprudencia:
RTF Nº 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición Complementaria,
Jurisprudencia Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, para los periodos anteriores a la
RTF: 10257-4-2007 entrada en vigencia de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215, la anotación tardía
Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes reparos: (…)c) reparo al en el registro de compras de los comprobantes de pago y documentos a
crédito fiscal por falta de anotación de las adquisiciones en el Registro de que se refiere el inciso a) del artículo 19º del Texto Único Ordenado de la
Compras, dado que no se puede entender que el ingreso de información Ley del Impuesto General a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
en un sistema contable que es llevado en forma computarizada constituya aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, no implica la pérdida del
la anotación de las operaciones, y por el contrario, dado que el referido derecho al crédito fiscal.
registro contable es llevado en forma computarizada, la referida anotación
se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas RTF Nº 11592-3-2007
legalizadas, lo que no ocurrió en el caso de autos. La Administración Tributaria deberá merituar las copias legalizadas de
los comprobantes de pago presentados por la recurrente y efectuar el
RTF: 01804-1-2006 cruce de información correspondiente a fin de verificar en crédito fiscal.
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por diferencia
entre los montos consignados en el Registro de Compras y lo consignado
en la declaración jurada.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar (…)
separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado,
procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Regla- 2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del De-
creto considerando lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo
mento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en 3 de la Ley Nº 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
que se efectúe tal subsanación. 1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que
contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmenda-
Concordancia Reglamentaria: duras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras;
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: comprobantes que contienen información distinta entre el
(…) original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO información no necesariamente impresa.
DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los re-
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto, se quisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes
deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. de pago: Es aquel documento que no reúne las características
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:

formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pérdida del
sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información crédito fiscal pero que permitan su subsanación y circunstancias
señalados en el artículo 1 de la Ley Nº 29215. que acarreen dicha pérdida de manera insubsanable, incluyendo
aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con
el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad
de subsanación alguna.
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el
referido Reglamento. La SUNAT, por Resolución de Superintendencia, podrá establecer
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás otros mecanismos de verificación para la validación del crédito
requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
fiscal. Concordancias:
Ley Nº 29215, Artículo 3º
Concordancia Reglamentaria: En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domici-
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas liados, el crédito fiscal se sustenta en el documento que acredite
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: el pago del impuesto.
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto Concordancia Reglamentaria:
párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
3 de la Ley Nº 29215 el contribuyente deberá: en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: (…)
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”. “no 11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE
a la orden” u otro equivalente, u SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
iii. Orden de pago. El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto
i. Tratándose de Transferencia de Fondos: no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
en la Ley Nº 29623. Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de la utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá haber
pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu- sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación. Informe Sunat:
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses Informe Nº 075-2007-SUNAT/2B0000
de emitido el comprobante. En el formulario Nº 1662, utilizado para el pago del IGV por la utilización de
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis- servicios prestados por no domiciliados, debe consignarse como período
trada en su contabilidad. tributario la fecha en que se realiza el pago.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos
dispuesto en la Ley Nº 29623. de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras for-
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago mas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente de- contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte
berá exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. contratante, según la participación en los gastos establecida en
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación,
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción,
el banco.
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribución
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo deberá ser realizada mediante documentos cuyas características
el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. y requisitos serán establecidos por la SUNAT.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nom-
bre del adquirente, la misma que deberá estar registrada en Artículo 19 sustituido por el artículo 2 de la Ley N.° 29214 (23.04.08)
su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago. Concordancia Reglamentaria:
iii. Tratándose de orden de pago: Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
a) Debe efectuarse contra la cuenta orriente del adquirente y a en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de (…)
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. 9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLA-
BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
INDEPENDIENTE
pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, in-
cluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19 del
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y Decreto, el operador del contrato efectuará la atribución del Impuesto
nota de cargo o documento análogo emitido por el banco, de manera consolidada mensualmente.
donde conste la operación. El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, contratos
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de de construcción e importaciones, no podrá utilizar como crédito
emitido el comprobante. fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporción del
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse regis- Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando
trada en su contabilidad. la atribución no se hubiere producido.
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el caso del
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto. último párrafo del literal d) del numeral 1 del Artículo 2.

Concordancias:
D.S. N.° 110-2007-EF, Art. 6 siempre que dicha venta se efectúe antes de transcurrido el plazo de uno o
dos años de haber sido puestos en funcionamiento, según corresponda(8
), y en un precio menor al de su adquisición.
Informe Sunat: Informe N.° 290-2003-SUNAT/2B0000
Informe Nº 026-2001-SUNAT/K00000 3. No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad de trasladar bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados
a las partes contratantes de un consorcio con contabilidad independiente, porque no se habría producido los supuestos contemplados en el
el saldo de crédito fiscal que no ha sido agotado a la fecha en que finaliza artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC.
el citado contrato.
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crédito fiscal
debe ser reintegrado cuando la venta se efectúe a un menor valor,
aunque esta operación no se encuentre gravada con el Impuesto
ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO General a las Ventas.
GENERA CRÉDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá
ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior,
como costo o gasto por el adquirente. que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un
plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siem-
pre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
Informe Sunat con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente.
Informe N.° 096-2013-SUNAT/4B0000 En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
1. Tratándose de una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
adquirente no puede usar como crédito fiscal el Impuesto que afecta
dicha operación, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado transcurrido (1) año desde que dichos bienes fueron puestos
de este. en funcionamiento.
2. En una operación de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente
no podrá hacer uso del crédito fiscal, aun cuando el transferente le
hubiera trasladado por error el IGV.
ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DO- (…)
MICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA 3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del Decreto,
ELECTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFONICOS, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
TELEX Y TELEGRAFICOS adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá
aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que
domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el corresponda al período tributario en que se produce dicha venta. En
Impuesto correspondiente hubiera sido pagado. caso que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del referido
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléc- periodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes
hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde
trica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y se registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta
telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento originó el reintegro.
del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplicación a
que ocurra primero. las operaciones de arrendamiento financiero.
Jurisprudencia La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi-

RTF: 01860-5-2005 ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados
(…) tratándose de la utilización de servicios, el crédito fiscal podrá apli- en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
carse únicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido
pagado, por lo tanto sólo cumplido el citado requisito surgía el derecho adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida
de la recurrente para utilizarlo como crédito fiscal del Impuesto General del mismo.
a las Ventas, o de no ser posible, deducirlo como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta (…). En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el período tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL Se excluyen de la obligación del reintegro:
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) años produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependien-
de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la tes o terceros;
proporción que corresponda a la diferencia de precio.
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
Informes Sunat d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000
En ese sentido, toda vez que, como ya se ha señalado, el MINAM ha Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se
indicado que, en general (11), cuando un generador hace entrega de su deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
RAEE al productor, operador o sistema de manejo establecido transfiere presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
su propiedad, la entrega de activos fijos(12) como RAEE a un sistema de
manejo establecido, a una EPS-S o a una EC-RS, a título gratuito u oneroso, El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se
supone una venta; por lo que, en principio, genera la obligación de efectuar sujetará a las normas que señale el Reglamento.
el reintegro del crédito fiscal de acuerdo al artículo 22° de la Ley del IGV,
Artículo 22 sustituido por el artículo 11 de la Ley Nº 27039 (31.12.98)

ARTÍCULO 22-Aº.- Artículo derogado por la Única Disposi-
ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1116
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
(…)
ARTÍCULO 23º.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICION, DESTRUC-
CION O PERDIDA DE BIENES VADAS
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el
generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gra-
elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
también generó crédito fiscal; determina la pérdida del crédito, de- vadas y no gravadas, deberá seguirse el procedimiento que
biendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones señale el reglamento.
establecidas en el numeral anterior.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan
como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) operaciones comprendidas en el inciso d) del Artículo 1 del
del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en la forma señalada por el presente dispositivo, se considerarán como operaciones no
numeral 4 del Artículo 2. gravadas, la transferencia del terreno.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con lo
dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACION, Concordancia Reglamentaria:
RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de contratos, se en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en que se produzca tal (…)
hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRA-
VADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente operaciones
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente procedimiento:
RTF N.° 01706-5-2005
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios,
De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la Ley del Impuesto General a las contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo N.° 821, a operaciones gravadas y de exportación, de aquéllas destinadas a
no debe reintegrarse el crédito fiscal por la pérdida de bienes ocurrida operaciones no gravadas.
por robo, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro
Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya grava-
de las excepciones que señala el reglamento aprobado por los Decretos
do la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e
Supremos Nº 029-94-EF y 136-96-EF.
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en
los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del
Jurisprudencia procedimiento establecido en el punto 6.2.
RTF Nº 00417-3 -2004 Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adqui-
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a las Ventas siciones, clasificándolas en:
por reintegro del crédito fiscal por la pérdida o destrucción de bienes por - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
caso fortuito o fuerza mayor. Se señala que de acuerdo a los artículos 18° operaciones gravadas y de exportación;
y 22° de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
Legislativo N.° 821 no debe reintegrarse el crédito fiscal por la destrucción operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones gravadas y no gravadas.
que señalaba el reglamento, aprobado por los Decretos Supremos N.°s. 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han
029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como se indica en el resultado sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impues-
del requerimiento de fiscalización y se advierte de la copia certificada de to, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente
la denuncia policial, la pérdida de bienes cuya adquisición generó crédito procedimiento:
fiscal, ocurrió como consecuencia de las inundaciones producidas por el a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el
Fenómeno del Niño, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que Impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce meses,
la recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro. Se incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
declara que la presente resolución constituye precedente de observancia
obligatoria disponiéndose su publicación en el diario oficial El Peruano. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a
RTF: 07164-2-2002 las exportaciones.
Con relación al reintegro del crédito fiscal por destrucción de bienes se señala c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el
que si bien el numeral 4 del artículo 6° del Decreto Supremo N.° 029-94-EF, resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
no consideró al desmedro dentro de los alcances de la excepción para no se expresará hasta con dos decimales.
reintegrar el crédito fiscal, del análisis de los artículos 18° y 22° de la Ley del d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que
IGV, no cabe reintegro cuando la destrucción se produce por desmedro haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de
debidamente acreditado conforme con la Ley del Impuesto a la Renta, por lo construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito
que se prefiere la aplicación de la ley sobre el Reglamento, criterio ratificado fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
por el Acuerdo de Sala Plena N.° 2001-11, en el cual también se acordó de- La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12)
clarar que dicho criterio constituye precedente de observancia obligatoria y meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el
disponer la publicación de la resolución. En cuanto a los reparos al Impuesto contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
a la Renta, se indica que la Administración debe verificar el referido a las cuando menos una vez en el período mencionado.
notas de crédito y se confirma el reparo por diferencia no sustentada entre Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses
los ingresos anotados en el Registro de Ventas y las cuentas de ingresos. de actividad, el período a que hace referencia el párrafo anterior se
computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán
Informe Sunat dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde
Informe N.º 067-2014-SUNAT/4B0000 que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12)
Por su parte, el inciso d) del quinto párrafo del artículo 22° de la Ley del meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los
IGV dispone que se excluye de la obligación del reintegro las mermas y párrafos anteriores.
desmedros debidamente acreditados; siendo que el numeral 4 del artículo
6° del Reglamento de dicha ley establece que tales mermas y desmedros se Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral,
acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el se tomará en cuenta lo siguiente:
Impuesto a la Renta. Al respecto, en el Informe N.° 290-2003-SUNAT/2B000 i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en
0 se ha concluido que no existe obligación de reintegrar el crédito fiscal el Artículo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
enajenados porque no se habría producido los supuestos contemplados Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación
en el artículo 22° de la Ley del IGV e ISC . de servicios a título gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisición

estuvo gravada, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias que información acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas
pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos operaciones:
obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como de los
que sean realizados en el país. documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho
También se entenderá como operación no gravada al servicio de boleto;
transporte aéreo internacional de pasajeros que no califique como b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo;
una operación interlineal de acuerdo a la definición contenida en el c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la que se
inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la emitió el boleto aéreo;
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito a un servicio d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del transporte
que debe realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo. que figura en el boleto aéreo, el total del valor contenido en el
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior: boleto aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo internacional dicho valor, sin incluir el Impuesto;
de pasajeros que se hubieran realizado en el mes. e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le corres-
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto ponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste comprenda más de
aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho un tramo de transporte y alguno de éstos sea realizado por otra
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los aerolínea.
que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y
y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea e) del presente numeral.
considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le En caso que la relación detallada contenga errores u omisiones en
corresponda, sin incluir el Impuesto. cuanto a la información que deba señalar, se considerarán como
- Si con posterioridad a la realización del servicio de transporte operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral
aéreo internacional de pasajeros se produjera un aumento o dis- 6 del artículo 6° a las operaciones interlineales respecto de las cuales
minución del valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento se hubiera errado u omitido la información. Tratándose de errores,
o disminución se considerará en el mes en que se efectúe. no se aplicará lo antes señalado si es que se consigna la información
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de necesaria para identificar la operación interlineal.
bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artículo 2 del Decreto; la transferencia de créditos realizada 18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, se consi-
muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda derará a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en cuenta lo
entrega física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como siguiente:
la prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubieran
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los montos por A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en el boleto
operaciones de importación de bienes y utilización de servicios. aéreo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito, se considerará valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
como valor de éstos el que normalmente se obtiene en condiciones que el boleto aéreo comprenda más de un tramo de transporte
iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta y éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
a terceros. En su defecto, o en caso la información que mantenga el considerará la parte del valor contenido en dicho boleto que le
contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de corresponda, sin incluir el Impuesto.
mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación interlineal se
negocio similar. En su defecto, se considerará el valor que se determine produjera un aumento o disminución del valor contenido en el
mediante peritaje técnico formulado por organismo competente. boleto aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA- el mes en que se efectúe.
RIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N.° 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entenderá por: Jurisprudencia:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo interna- RTF: 17523-4-2013
cional de pasajeros. Se revoca la apelada que declara infundada la reclamación contra las
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por el resoluciones de determinación emitidas por saldo a favor del Impuesto
servicio de transporte. General a las Ventas respecto del reparo por prorrata del crédito fiscal, dado
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por el cual que no correspondía su aplicación por no haberse producido operaciones
una de ellas emite el boleto aéreo y la otra realiza en todo o en contempladas como no gravadas, debiendo la Administración reliquidar
parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. el saldo contenido en los citados valores, asimismo se dejan sin efecto las
resoluciones de multa giradas por la infracción del numeral 1 del artículo
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio de
178° del Código Tributario emitidas en virtud al citado reparo.
transporte efectuado por una aerolínea distinta a la que emite
el boleto aéreo, aun cuando esta última realice alguno de los RTF N.° 10917-3-2007
tramos del transporte que figure en dicho boleto. Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino de las adqui-
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Se- siciones, corresponde aplicar prorrata a fin de determinar el crédito fiscal
gunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo correspondiente. No procede incluir en el cálculo de la prorrata los montos
N.° 980 siempre que: por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.
i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba pago alguno
de parte de la aerolínea que realice el servicio de transporte RTF: 04472-3-2005
por cualquier concepto vinculado con dicho servicio. Se revoca la apelada respecto a la aplicación de la prorrata del crédito
No se considerará que la aerolínea que emite el boleto aéreo fiscal toda vez que la Administración no identificó que las adquisiciones
percibe el pago a que alude el párrafo anterior, cuando vinculadas con la venta no gravada de un inmueble hubieran sido desti-
perciba una comisión por el servicio de emisión y venta del nados también a operaciones gravadas.
boleto o conserve para sí del monto cobrado por el referido RTF Nº 0102-2-2004
boleto la parte que corresponda al Impuesto que gravó la Para la aplicación del procedimiento de prorrata del crédito fiscal, el sujeto
operación o la parte del valor contenido en el boleto aéreo debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo se encuentren ina-
que le corresponda por el tramo de transporte realizado o fectas o exoneradas del impuesto, lo que no ocurre con la transferencia de
la comisión por el servicio de emisión y venta del boleto bienes no producidos en el país antes de haber solicitado su despacho a
antes mencionado. consumo, ya que se trata de ventas realizadas fuera del país no compren-
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo didas en el campo de aplicación del impuesto, no pudiendo considerarse
efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar a favor gravada a efecto de la prorrata.
de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado en RTF Nº 0622-5-2004
virtud de un acuerdo interlineal. Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el
crédito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las que no puede de-
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal terminar si han sido destinadas a operaciones gravadas o no con dicho
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda impuesto, debiendo la Administración verificar en los libros principales
Disposición Complementaria final del Decreto Legislativo N.° 980, de la recurrente, como el libro diario, si ésta ha cumplido con discriminar
la aerolínea que hubiera realizado operaciones interlineales deberá tales adquisiciones y, de ser el caso, deberá calcular nuevamente el crédito
contar con una relación detallada en la que se consigne la siguiente fiscal de la recurrente por el período acotado.

ARTÍCULO 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REOR- ARTÍCULO 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO
GANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS BRUTO
En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea
transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corres- mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá
ponda a los activos transferidos para su constitución. saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fidei- crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
comitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las
operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasión de su extinción. CAPITULO VII
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
ARTÍCULO 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de
las operaciones realizadas en el período que corresponda, se
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: deducirá:
(…) a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
TITULIZACION con posterioridad a la emisión del comprobante de pago
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que que respalde la operación que los origina. A efectos de la
se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto, se realizará en deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que
el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de acuerdo a
lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5 del Reglamento. los descuentos operan en proporción a la base imponible
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomi- que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
tente, para efecto de determinar el monto del crédito fiscal susceptible Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo ante-
de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
rior, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en
dominio fiduciario. En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con
b) Determinará el monto del total de sus activos. posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante
se expresará hasta con dos decimales. derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio
declarado correspondiente al período anterior a aquél en que de la determinación del costo computable según las normas
se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo del Impuesto a la Renta.
anterior, resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser
transferido al patrimonio fideicometido. Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo N.° 950
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá presentar a la SUNAT
una comunicación según la forma y condiciones que ésta señale; en
el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá
presentar la indicada comunicación. Informes Sunat:
Informe N.° 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el último párrafo del inciso
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a) del artículo 26° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito una vez efectuado el pago del Impuesto Bruto del IGV por conceptos
fiscal existente a la fecha de la reorganización. diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes
materia de importación.
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del
valor de venta o de la retribución del servicio no realizado
(…)
restituida, tratándose de la anulación total o parcial de ventas
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE REORGANI-
ZACION DE EMPRESAS de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el crédito ventas o servicios está condicionada a la correspondiente
fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre devolución de los bienes y de la retribución efectuada,
las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas
de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el
activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción
en el acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto estará condicionada a la devolución del monto pagado.
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma Inciso modificado por el Artículo 5 del D.L. Nº 1116 (07.07.12),
y condiciones que ésta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4
(cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción de la escritura
pública de reorganización de sociedades o empresas en los Registros
Públicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, según sea Concordancia Reglamentaria:
el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o
empresa adquirente. Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artículo
2, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha de otorgamien- (…)
to de la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha en que se 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE VENTAS
comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los cons-
tructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
En la liquidación de empresas, no procede la devolución del al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca la restitución.
crédito fiscal.
Artículo sustituido por el Artículo 12 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).

b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del

Informe Sunat: valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto
Informe Nº 033-2002-SUNAT/K00000 o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el
1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una ope-
ración, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente
características de los comprobantes de pago en relación a los por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto co-
cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario. rrespondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de Inciso modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº
boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito no se
encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura 1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
en el comprobante de pago original.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere con- Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
signado en el comprobante de pago: las siguientes disposiciones:
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de (…)
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las 4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
normas que señale el Reglamento. De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral 3 del
Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto Bruto correspon-
Inciso sustituido por el Artículo 10 del D.L. Nº 950 (03.02.04), diente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias
vigente a partir del 01.03.04. devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
Concordancias:
Res. de Superintendencia N.° 080-2004-SUNAT c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los compro-
bantes de pago correspondientes a las adquisiciones que
Concordancia Reglamentaria: originan dicho crédito fiscal.
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de
las siguientes disposiciones: crédito a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto
se efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
Jurisprudencia las siguientes disposiciones:
RTF: 08659-3-2007 1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se efec-
Se indica que la recurrente no ha demostrado a lo largo del procedimiento tuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones
que no obstante haber gravado erróneamente sus operaciones y traslada- o anulaciones de las operaciones originales.
do el Impuesto General a las Ventas, efectuó el ajuste al impuesto bruto
a que se refiere el inciso c) del artículo 26° de la citada Ley, ni demostró
que sus clientes no utilizaron este impuesto como crédito fiscal, no
siendo suficiente para ello, la presentación en la verificación y luego en el ARTÍCULO 28º.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
procedimiento de reclamación de un análisis de ventas que, denominado
incorrectamente Registro de Ventas actualizado del año 1997, difería en Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes,
su contenido del Registro de Ventas. los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo
que establezca el reglamento.
Informe Sunat
Establece que tratándose del exceso del impuesto que por error se hubiera Concordancia Reglamentaria:
consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la aplicación Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a
de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley del IGV; en las siguientes disposiciones:
ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto el contribuyente (…)
deberá emitir la nota de crédito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crédito fiscal y que lo antes señalado resulta de aplica- 2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
ción también a los casos de empresas que hayan suspendido sus actividades. Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artículo
28 del Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada con
posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalda
Carta Sunat la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del crédito fiscal
Carta N.° 070-2005-SUNAT/2B0000 correspondiente al mes de emisión de la respectiva nota de crédito,
En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios empleados, el originado por la citada bonificación.
por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito a clientes ficticios, no
resulta posible emitir una nota de crédito ni tampoco efectuar el ajuste
del Impuesto Bruto a que se refiere el artículo 26° del TUO de la Ley del
IGV e ISC, tratándose de operaciones de venta que han sido registradas CAPÍTULO VIII
por el contribuyente en su Registro de Ventas e Ingresos.
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
ARTÍCULO 29º.- DECLARACIÓN Y PAGO

ARTÍCULO 27º.- DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
Del crédito fiscal se deducirá: de responsables, deberán presentar una declaración jurada
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los des- sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
cuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad período tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
a la emisión del comprobante de pago que respalde la ad- constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso,
quisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determina-
operan en proporción a la base imponible consignada en rán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del
el citado documento. respectivo período.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, Párrafo sustituido por el Artículo 11 del D.L. N.° 950 (03.02.04), vigente
son aquellos que no constituyan retiro de bienes; a partir del 01.03.04.

Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración

jurada a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que 2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
consignarán los montos que consten en los comprobantes de El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado
al pago de un mes determinado, efectuará la comunicación a que se
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los refiere el Artículo 30º del Decreto en el formulario de declaración-Pago
embarques respectivos. del impuesto, consignando “00” como monto a favor del fisco y se
presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes: La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y pago.
1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 29º del
Decreto, se deberá considerar los montos consignados en las notas ARTÍCULO 31º.- RETENCIONES Y PERCEPCIONES
de crédito y débito.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto.
Promoción Municipal se deducirán del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser éstas
Concordancias: insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
R. N.° 032-2004-SUNAT contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
Informe Sunat
meses siguientes.
Informe N.° 040-2008-SUNAT/2B0000 b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas
La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las
Impuesto, por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la
devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo N.° 783 mismas.
que no tengan dicha condición, no será exigible el cumplimiento de la En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos
obligación antes referida. no aplicados, la solicitud sólo procederá hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado al último período
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de pre- vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre
sentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, que en la declaración de dicho período conste el saldo cuya
a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación devolución se solicita.
del Impuesto. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se rea-
lizarán tanto la solicitud como la devolución.
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será
ARTÍCULO 30º.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLA- de aplicación lo dispuesto en la décimo segunda disposición
RACION Y PAGO DEL IMPUESTO complementaria final del Decreto Legislativo Nº 981.
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse con- Inciso sustituido por el Artículo Único de la Ley Nº 29335
juntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, (27.03.09).
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que
Concordancias:
corresponde la declaración y pago.
Ley N.° 28053, Art. 4
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará
Casación
los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además Casación Nº 3099-2011-LIMA
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto El plazo establecido en el artículo 31 de la Ley de IGV no es una barrera
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el burocrática y por tanto la SUNAT se encuentra habilitada por ley para
Código Tributario. exigirla como requisito para la devolución.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario. Jurisprudencia
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar RTF: 08199-4-2001
el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación Se establece que si bien el IGV cobrado pudo haber significado un mayor
de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La recargo para el recurrente en su calidad de comprador, atendiendo a la
mecánica del Impuesto, ello formaba parte del precio abonado al vende-
postergación no genera intereses moratorios ni multas. dor, quien de haber sufrido una retención en exceso, tiene derecho a la
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare devolución correspondiente, siendo que el recurrente en su calidad de
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá sujeto incidido, no tiene la posibilidad de hacerle una reclamación al fisco.
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
señale el Reglamento.
Informe Sunat:
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor- Informe N.° 125-2007-SUNAT/2B0000
mación y formalidades concernientes a la declaración y pago. El monto declarado y no aplicado de percepciones de períodos anterio-
Artículo modificado por el artículo 2 de la Ley N° 30524, publicada res a que se refiere el artículo 14° de la Resolución de Superintendencia
el 13-12-16. N.° 058-2006/SUNAT constituye un concepto que no forma parte de la
determinación del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificación del referido concepto,
efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de aplicación
Concordancia Reglamentaria: resultante de la declaración del período anterior, no altera la determinación
Artículo 8.- La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaración que
a las normas siguientes: modifica únicamente aquél surta efectos con su sola presentación, para
(…) fines de la devolución a que se refiere el numeral 14.2 del artículo 14° de
la Resolución de Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT.
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C-39
ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo dispuesto
en el párrafo anterior está condicionado a que los bienes objeto de
DE SERVICIOS EN EL PAÍS
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales calendario contados a partir de la fecha de emisión del comproban-
será liquidado en el mismo documento en que se determinen te de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos
los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos. emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General
de Aduanas o por un almacén general de depósito regulado
Informe Sunat por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Informe N.° 063-2010-SUNAT/2B0000 Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la
2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV correspondiente será disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) días
que se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjuntamente
con éstos, de manera independiente al IGV que corresponda a las ope- calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita
raciones de venta de bienes que realice en el país así como de cualquier el documento. Los mencionados documentos deben contener
otra comprendida en el ámbito de aplicación de dicho impuesto. los requisitos que señale el reglamento.
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país pres- Concordancia Reglamentaria:

tados por no domiciliados y la importación de bienes intangibles Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo
1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del artículo 33 del
y condiciones que establezca la SUNAT. Decreto se debe tener en cuenta lo siguiente:
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publicada el a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la retribución
16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14 o ingreso por los mismos debe considerarse renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no se encuentre afecto a este último impuesto.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país hacia el
Jurisprudencia:
exterior cuando:
RTF N.° 03007-2-2005 i. La prestación del servicio por parte de la persona domici-
El impuesto bruto por utilización de servicios prestados por no domiciliados liada en el país se realiza íntegramente en el Perú; y,
no puede ser materia de compensación con el crédito fiscal originado en ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios
adquisiciones internas, por lo que debe extinguirse mediante el pago. por parte del no domiciliado tiene lugar en el extranjero,
para lo cual se considera el lugar donde ocurre el primer acto
de disposición del servicio, entendido como el beneficio
económico inmediato que el servicio genera al usuario no
CAPITULO IX domiciliado.
Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento
DE LAS EXPORTACIONES de los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en el
extranjero se evaluarán las condiciones contractuales de cada
ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS caso en particular, teniendo en cuenta no sólo lo señalado en
los contratos sino también lo acordado a través de otros medios
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de de prueba a efecto de determinar el lugar donde efectivamente
construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Im- se realiza dicho uso, explotación o aprovechamiento.
puesto General a las Ventas. Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades de
fiscalización que tiene la SUNAT.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles c) A fin de considerar los servicios como exportación el exportador de
que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto servicios debe, de manera previa a dichas operaciones, estar inscrito
no domiciliado, independientemente de que la transferencia de en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.
Para efecto de determinar el momento en que se realizan las
propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos operaciones se utilizarán las mismas reglas que se aplican para
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva. efecto del nacimiento de la obligación tributaria del IGV en el
caso de servicios.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 33 del
Jurisprudencia Decreto se entenderá por documentos emitidos por un Almacén
RTF: 00266-A-2006 Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un Almacén Ge-
Se declara improcedente la solicitud de aclaración de fallo de la Resolu- neral de Depósito regulado por la Superintendencia de Banca, Seguros
ción del Tribunal Fiscal N.° 06451-A-2005 de 21 de octubre de 2005, en y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
el extremo referido a que el Tribunal Fiscal debe considerar el concepto cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
de exportación definitiva regulado en el artículo 54° de la Ley General de a) Denominación del documento y número correlativo. Tales datos
Aduanas, de cuyo contenido se entiende que los términos Uso y Consumo deberán indicarse en el comprobante de pago que sustente la
son evidentemente acciones a realizarse y no solamente manifestaciones venta al momento de su emisión o con posterioridad en la forma
formales, por lo que corresponde en definitiva verificar la realización de en que establezca la SUNAT.
esas acciones, antes de dar por culminado el régimen de exportación defi- b) Lugar y fecha de emisión.
nitiva; situación distinta al tema de las formalidades del despacho aduanero c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero o
que deben cumplirse para regularizar la operación de exportación, sin Almacén General de Depósito.
embargo, del tenor de la solicitud se aprecia que la recurrente pretende d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposición
que ésta Sala modifique su fallo lo cual no es viable de conformidad con los bienes, así como su número de RUC y domicilio fiscal.
el artículo 153° del Código Tributario.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los bienes.
RTF: 04589-1-2003 f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la exportación de g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando su
servicios en tanto la recurrente no ha acreditado que el servicio prestado cantidad, peso, calidad y estado de conservación, marca de los
se encontrara dentro del Apéndice V de la Ley del Impuesto General a las bultos y toda otra indicación que sirva para identificarlos.
Ventas, qué precisa que actividades se consideran exportación de servicios h) Indicación expresa de que el documento otorga la disposición
y, por tanto, se encuentran exoneradas de dicho impuesto, precisándose de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en
que no es suficiente que la factura haga referencia a servicios técnicos, tales recintos.
más aún si se considera que la Administración requirió a la recurrente i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor y
para que sustentara el servicio prestado.(…)resulta arreglado a ley que el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser
cuando exista la prestación de un servicio para cuyo cumplimiento sea el caso, su numeración, la cual permita determinar la vinculación
necesario incurrir en gastos por cuenta del usuario del mismo, exigir que de los bienes con dicha compraventa.
el prestador facture y por tanto, grave con el impuesto, el reembolso de j) El valor de venta de los bienes.
gastos efectuados por cuenta del usuario del servicio, en el mes en que k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero o
haya utilizado el crédito fiscal trasladado. Almacén General de Depósito.

l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o Alma- Informe Sunat
cén General de Depósito. Informe N.° 366-2003-SUNAT/2B0000
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del Artículo 33
Ley IGV”. El servicio de consultoría y asistencia técnica prestado por un sujeto domici-
liado en el país a favor de otro no domiciliado (consistente en la elaboración
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del Decreto, y presentación de un Informe, cuya retribución se hará al término del mismo
en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto y servirá para tomar la decisión del no domiciliado -ubicado fuera del país-
no domiciliado en las que los documentos emitidos por un Almacén de invertir o no en el Perú), califica como una exportación de servicios; en
Aduanero o Almacén General de Depósito no cumplan los requisitos tanto la utilización o aprovechamiento se produce en el exterior, atendiendo
señalados en el presente numeral se condicionará considerarlas como al beneficio inmediato que origina dicho servicio.
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida
de emisión del comprobante de pago respectivo. invertir o no en el país.
Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 342- La conclusión antes mencionada no se modificada por el hecho que el
2017-EF (22-11- 2017) vigente a partir del 23-11-17. servicio hubiere sido prestado por una sociedad que ha devenido en
irregular por incurrir en cualquiera de los supuestos contemplados en el
artículo 423° de la Ley General de Sociedades, excepto en los numeral 5 y
6, siempre que califique como domiciliada en el país de acuerdo con la Ley
Jurisprudencia del Impuesto a la Renta, independientemente que uno de sus integrantes
RTF: 01047-4-2004 sea una persona no domiciliada en el país.
Se establece que de lo señalado en el contrato que obra en autos se
desprende que el traslado de los bienes al depósito del Callao obedece También se considera exportación las siguientes operaciones:
a la realización de operaciones de pesaje, muestreo y determinación de
humedad de los mismos, lo que no implica que con dicho traslado se 1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los estable-
hubiera efectuado la entrega de los bienes vendidos en el país ni que el cimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y
comprador haya tomado posesión de los mismos, siendo que de otro lado
obra en autos la Declaración de Exportación y el Conocimiento de Embar-
aeropuertos de la República.
que según los cuales la recurrente habría llevado a cabo la exportación de
los bienes materia de reparo, por lo que no habiéndose acreditado que la Jurisprudencia
transferencia de propiedad se haya efectuado con anterioridad a la fecha RTF: 05825-2-2003
de su exportación, el reparo formulado no se encuentra arreglado a ley.
Se determina el régimen aplicable a las operaciones efectuadas en el esta-
blecimiento comercial de la recurrente ubicado en la zona internacional del
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se aeropuerto. Dicha área constituye una zona libre de impuestos, no porque
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se se considere que esté ubicada fuera del territorio nacional, sino que se debe
a una política de acuerdos internacionales inherentes al comercio interna-
ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o cional que responden a la naturaleza propia de estos establecimientos. De
exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, acuerdo a la RTF 520-4-97, las operaciones que se realizan en la llamada
de acuerdo con la normatividad vigente. zona internacional están dirigidas a que se realicen del país hacia fuera,
descripción que responde a la realidad de dichas operaciones y no a una
creación legislativa. La calidad de exportación de las operaciones realizadas
Informe Sunat en estos establecimientos ha sido confirmada por el numeral 1 del artículo
Informe N.° 301-2005-SUNAT/2B0000 33° y la Sexta Disposición Complementaria y Transitoria del Decreto Legis-
No califican como exportación de servicios, aquellos servicios de ejecu- lativo N.° 821, así como por el Decreto Legislativo N.° 878, normas recogidas
ción inmediata y que por su naturaleza se consumen al término de su en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas. El
prestación en el país. Decreto Supremo N.° 047-2003-EF ha confirmado que la venta de bienes y
la prestación de servicios de expendio de comidas y bebidas que se realizan
en los mencionados establecimientos no se encuentran gravadas con el
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan con- citado impuesto al tratarse de operaciones de exportación.
currentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas
que debe demostrarse con el comprobante de pago que por productores mineros, con intervención de entidades
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que cer-
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. tificarán la operación en el momento en que se acredite el
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
domiciliada en el país. minero en una entidad financiera del exterior, la misma que
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. su banco corresponsal en Perú.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador El banco local interviniente emitirá al productor minero la
de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro constancia de la ejecución del swap, documento que per-
de Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT. mitirá acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la expor-
Párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17- 08-17),
tación por parte del productor minero, quedando expedito
vigente a partir del 01- 09-17.
su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la expor-
Jurisprudencia tación del bien, objeto de dicha operación como producto
RTF: 01721-1-2003 terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles.
Que en dicha última operación la prestación realizada por la recurrente es Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar
explotada en el extranjero por la empresa no domiciliada por lo que califica dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el
como exportación de servicios no gravada.
plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado, la
RTF: 00922-1-2001
responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al
Se confirma la apelada debido a que del contrato presentado por la recurren-
te se acredita que los servicios que presta a favor de una empresa extranjera sujeto responsable de la exportación del producto terminado.
no sólo comprenden al “ estudios de mercados”, sino a otros distintos no Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código
incluidos en el Apéndice V de la Ley del IGV, por lo que no existe la certeza Civil debidamente acreditada, el exportador del producto
de que los pagos percibidos correspondan exclusivamente al mencionado
servicio y que por tanto debe exonerarse del Impuesto en mención. terminado podrá acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una
RTF: 00225-5-2000
prórroga del plazo para exportar el producto terminado por
(…) la mencionada comisión en la condición de agente de compra, rea- el período que dure la causal de fuerza mayor.
lizada por dicho sujeto, no califica como una utilización de servicios en el Por decreto supremo se podrá considerar como exportación
país, puesto que se estaría disponiendo del servicio en el extranjero; (…). a otras modalidades de operaciones swap y podrán esta-
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C-41
blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga
aplicación de la presente norma. aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de 7. Los servicios de transformación, reparación, manteni-
la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando miento y conservación de naves y aeronaves de bandera
estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En siempre que su utilización económica se realice fuera del
este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes
en los comprobantes de pago o declaraciones de importación y componentes de las naves y aeronaves.
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del 8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domi-
exterior para la elaboración del bien encargado. ciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres- internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o
tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el te-
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un rritorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el
paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación
de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a
la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así que se refiere el tercer párrafo del presente artículo, en cuyo
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
de Identidad que de conformidad con los tratados interna-
cionales celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al Informe Sunat
país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y Informe N.° 125-2012-SUNAT/4B0000
procedimientos que se establezcan en el reglamento apro- 1. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artículo 33º del TUO
bado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de la Ley del IGV para que se configure el supuesto de exportación
contemplado en dicha norma, referido a “que el trámite aduanero de
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT. exportación definitiva de bienes sea realizado por el vendedor”, debe
entenderse cumplido cuando la Declaración Aduanera de Mercadería
Informe Sunat esté a nombre del vendedor.
Informe N.° 041-2013
El supuesto de exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33º La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, está condicionada a que los bienes objeto de la venta sean
resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio
de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calenda-
de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de rio contados a partir de la fecha de emisión del comprobante
sesenta (60) días por cada ingreso al país, independientemente de que de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya
éste sea prestado conjuntamente con el servicio de alimentación o no.
efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha
realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corres-
pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de ponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean ne-
cesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento 9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimenta-
de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros ción tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre,
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto aéreo, ferroviario, acuático, teleféricos y funiculares de pasa-
jeros con origen y destino desde el mismo punto de embar-
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
que); espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de
se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la gastronómicos; mediación u organización de servicios tu-
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria rísticos; servicios de traducción; turismo de aventura y otras
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca actividades de turismo no convencional (turismo vivencial,
mediante resolución de superintendencia de la SUNAT. social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a
Jurisprudencia favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales,
RTF: 00080-3-2000 no domiciliados en el país, en todos los casos.
(…) debido a que la entrega de comida preparada a las aeronaves de
vuelos internacionales constituye una exportación de bienes, la cual no se A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
halla gravada con el IGV, generando por el contrario a favor del recurrente mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
derecho de solicitar devolución de saldo a favor del exportador. El hecho Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios que
que la recurrente preste servicios adicionales como el de limpieza de
bandejas y acondicionamiento de los alimentos, no alteran su calificación conforman el paquete turístico.
de venta de bienes, pues estos servicios son accesorios. Numeral 9 modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17-08-
17), vigente a partir del 01-09-17.
Informe Sunat
Informe N.° 136-2014-SUNAT/5D1000 Concordancia Reglamentaria:
(…). SUBCAPÍTULO II
Se precisa también que resulta legalmente posible que las aeronaves de DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE VENDAN
empresas aéreas no domiciliadas y sin representante legal en el país, que PAQUETES TURÍSTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS
aterrizan en territorio nacional por escala técnica u otras razones distintas
a su programación normal de vuelos, se abastezcan de combustible a Artículo 9-A.- Definiciones
través de una venta local, perdiendo en ese caso el derecho a acogerse al Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por:
beneficio de inafectación del IGV previsto en el numeral 5) del artículo 33°
de la Ley del IGV, acción con la que no se advierte perjuicio alguno al fisco. a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados : A las personas no
domiciliadas en Perú de regulan el Impuesto a la Renta que realizan
ventas de paquetes Turísticos.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los ser- b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento
vicios de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú, sea válido para ingresar al país.
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país

c) Operador turístico : A la agencia de viajes y turismo que se encuentre Artículo 9-D.- Del Saldo a favor
inscrita en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el
Calificados a que se refiere el Reglamento de Agencias de Viaje y Tu- Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán apli-
rismo, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 004-2016-MINCETUR. cables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
d) Paquete turístico : Al bien mueble de naturaleza intangible conformado Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV.
por un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya alguno
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de
de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto,
Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se
cuyos usuarios son personas naturales no domiciliadas en el país.
consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del
e) Persona natural no domiciliada : A aquella residente en el extranjero Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no
en el país que tenga una permanencia en el país de hasta sesenta (60) domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde
días calendario, contados por cada ingreso al país. la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en
f ) Reglamento de Notas de Crédito Negociables : Al Reglamento de dicho período.
Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de
126-94-EF y normas modificatorias. Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así
g) Restaurantes : A los establecimientos que expenden comidas y bebidas como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las
al público. facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
h) Sujeto(s) no domiciliados(s) : A la persona natural no domiciliada y/o realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
a las agencias y/u operadores turísticos no domiciliados. solicita la devolución.
i) TAM : A la Tarjeta Andina de Migración a que se refiere la Directiva
Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Nº 001-2002-IN-1601,aprobada mediante Resolución Ministerial Nº
0226-2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andina de Migración virtual cuyo Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la factura
uso es aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nacional correspondiente, en la cual sólo deberán consignar los ingresos que co-
de Migraciones, tales como las Resoluciones de Superintendencia. rrespondan a los servicios taxativamente mencionados en el numeral 9
Nºs. 0000308-2016-MIGRACIONES, 0000331-2016-MIGRACIONES, del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo
0000017-2017-MIGRACIONES, 000172-2017-MIGRACIONES y emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que correspondan a
0000240-2017-MIGRACIONES los otros servicios que conformen el referido paquete turístico.
Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación Artículo 9-F.- De la Acreditación que los usuarios del paquete turístico
son personas naturales no domiciliadas
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de aplicación
al operador turístico que venda paquetes turísticos a un sujeto no domici- El operador turístico, cuando la SUNAT lo requiera, debe sustentar que los
liado, para ser utilizados por personas naturales no domiciliadas en el país. usuarios de los servicios que conforman el paquete turístico son personas
naturales no domiciliadas.
Artículo 9-C.- Del Registro Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u operadores
De los servicios comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá que estos le
que conforman el paquete turístico proporcionen información que permita identificar a las referidas personas.
Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente com- Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la
prendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se debe tener en vigencia del paquete, el operador turístico debe contar con la copia del
cuenta lo siguiente: documento de identidad de la(s) persona(s) que utiliza(n) el paquete
a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en restaurantes y turístico y la fecha de su último ingreso al país.
el proporcionado a través de la modalidad de catering, entendiendo Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas naturales no
como esta última el suministro de alimentos preparados. No se con- domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país
siderará el servicio de alimentación a que se refiere el numeral 4 del dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico deberá contar con
artículo 33 del Decreto. la documentación a que se refiere el párrafo precedente.
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de En el caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar
arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos la última fecha de ingreso al país, el operador turístico podrá presentar
donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino de copia de la TAM que sustente dicho último ingreso. Si la TAM es virtual la
la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se refiere el SUNAT verificará la fecha del último ingreso al país de los usuarios de los
numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 017-2009- servicios que conformen el paquete turístico a través de la opción con-
MTC, Reglamento Nacional de Administración de Transportes, o sultas en línea de la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia
norma que la sustituya. Nacional de Migraciones (www.migraciones.gob.pe).
c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas
hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar Artículo 9-G.- De la falta de acreditación respecto a que los usuarios
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la del paquete turístico son personas naturales no domiciliadas
legislación especial sobre la materia, según corresponda y cuyo De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo anterior, el
origen y destino sea el mismo punto de embarque. saldo a favor del exportador se considera indebido. En consecuencia:
d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turístico, este
a aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo, deberá rectificar la declaración y realizar el pago del impuesto que
con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. corresponda.
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción b) De haber sido devuelto la SUNAT emitirá el acto respectivo y proce-
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que se derá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el
refiere la Ley Nº 28296, Ley General de Patrimonio Cultural de artículo 33 del Código Tributario
la Nación.
f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad Artículo 9°-H
turística que se desarrolla en el medio rural de manera planifi- Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 342-
cada y sostenible basada en la participación de las poblaciones 2017-EF (22-11- 2017) vigente a partir del 23-11-17.
locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de ser
el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación especial Artículo 9°-I
sobre la materia. Artículo derogado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 342-
g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística 2017-EF (22-11- 2017) vigente a partir del 23-11-17.
que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción del Artículo modificado por el Artículo 3 del Decreto Supremo N° 342-
poblador local con el viajero, el compartir costumbres, festi- 2017-EF (22-11- 2017) vigente a partir del 23-11-17.
vidades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera, que
enfatiza la actividad turística como intercambio cultural y que
de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación
especial sobre la materia.
h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por Informe Sunat
agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de Informe N.° 175-2013-SUNAT/4B0000
autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de 2. El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, incorporado por el
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aventura, Decreto Legislativo N.° 1125, es aplicable a la agencia de viajes y
aprobado por el Decreto Supremo Nº 005-2016-MINCETUR o turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores
norma que la sustituya, para que los turistas realicen activida- de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
des para explorar nuevas experiencias en espacios naturales o Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las
escenarios al aire libre que implica un cierto grado de riesgo, así personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u operadores
como de destreza y esfuerzo físico. turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona natural
i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que se residente en el extranjero que tenga una permanencia en el país de
refiere el artículo 45 de la Ley Nº 29408, Ley General de Turismo. hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a este.
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10. Los servicios complementarios al transporte de carga que

d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida
se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice o establecida en la ZED, calificada como usuaria por la adminis-
desde el exterior hacia el país, necesarios para que se realice tración de la ZED respectiva; y,
dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga
de aduanas y que se presten a los transportistas de carga lugar en la mencionada ZED.
internacional o a sujetos no domiciliados en el país que ten- 6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de la ZO-
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
gan titularidad de la carga de acuerdo con la documentación requisitos:
aduanera de tránsito internacional. a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del
Constituyen servicios complementarios al transporte de artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse pre-
viamente inscrito en el registro de exportadores de servicios o
carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los en el numeral 12 de dicho artículo.
siguientes: b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
a. Remolque. comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
b. Amarre o desamarre de boyas. Ventas e Ingresos.
c. Alquiler de amarraderos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
d. Uso de área de operaciones. nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave. Comité de Administración o el Operador; y,
f. Transbordo de carga. e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar en la ZOFRATACNA.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores 7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA cuando
vacíos. cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
h. Manipuleo de carga. a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional.
i. Estiba y desestiba. b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité de Ad-
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamien- ministración o el Operador, y sea persona distinta al transferente.
to. c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
k. Practicaje. según las normas sobre la materia.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
m. Navegación aérea en ruta. e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionaliza-
n. Aterrizaje-despegue. das provenientes del resto del territorio nacional con destino a
ñ. Estacionamiento de la aeronave. la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se cumplan
Numeral 10 modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17- concurrentemente los siguientes requisitos:
08-17), vigente a partir del 01-09-17. a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos nacional.
domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administración
de la ZED respectiva y sea persona distinta al transferente.
suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse con
que le son inherentes contemplados en la legislación perua- el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado
na. según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero de
Numeral 11 incorporado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17- exportación definitiva de mercancías nacionales o nacionalizadas
08-17), vigente a partir del 01-09-17. provenientes del resto del territorio nacional con destino a las ZED.
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.
el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, Jurisprudencia
RTF: 08449-1-2001
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero. (…) las operaciones de transporte terrestre internacional de carga que
Numeral 12 incorporado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641 (17- realiza la recurrente no se considerada como una exportación de servicios
08-17), vigente a partir del 01-09-17. en la Ley de Impuesto General a las Ventas, aun cuando el artículo 205°
de la Decisión Nº 399 del Acuerdo de Cartagena - Comunidad Andina -,
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus señala que dicha actividad es un servicio de exportación, dado que la ley
productos a clientes del exterior, a través de comisionistas que de IGV señala expresamente que actividades son consideradas como tales
operen únicamente como intermediarios encargados de realizar para efectos de dicha ley y la citada decisión no regula materia tributaria,
por lo que no existe conflicto de normas.
los despachos de exportación, sin agregar valor al bien, siempre
que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas
sobre el particular. Informe Sunat
Artículo sustituido por el artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 1119 Informe N.° 034-2003-SUNAT/2B0000
(18-07-12), vigente a partir del 01-08-12. No es considerada como exportación para efecto del IGV, la actividad
consistente en efectuar el tratamiento hidrotérmico a frutas frescas de
propiedad de clientes del exterior, así como el empaque y embalaje de las
mismas, remitiéndolas posteriormente al exterior por cuenta del cliente.
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de las Zonas ARTÍCULO 33-Aº.- Artículo derogado por la Única Disposi-
Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan concurrentemente ción Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1119
con los siguientes requisitos: (18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo del
artículo 33, en cuyo caso el exportador debe encontrarse pre-
viamente inscrito en el registro de exportadores de servicios, en ARTÍCULO 34º.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
el numeral 11 o en el numeral 12 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los com-
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con probantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará
Ingresos. derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio
nacional. Reglamento. A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las dis-
posiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII.

Concordancia Reglamentaria: como a la solicitud de devolución, se adjuntará la relación detallada de las

facturas y de las notas de débito y crédito que sustenten las exportaciones
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
siguientes disposiciones: solicita la devolución.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan
derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con
los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli- RTF Nº 03294-2-2002
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI. Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del exportador y proce-
der a su devolución, no constituye un requisito previsto en los artículos 18º,
19º, 34º y 35º del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas
ARTÍCULO 34º-A.- Artículo derogado por la Única Disposición e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821, la exigencia
que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de
Complementaria Derogatoria del D.L. Nº 1116 (05.07.12), vigente a producción y comercialización del bien materia de exportación, no le sean
partir del 01.08.12. atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le haya abierto instrucción.
En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor prevista en el último párrafo
del artículo 11º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
ARTÍCULO 35º.- APLICACION DEL SALDO A FAVOR por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el Decreto
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá Supremo Nº 014-99-EF, excede los alcances de los artículos del Nuevo Texto
de la Ley del Impuesto General a las Ventas antes referidos.
del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deducción en el período por no existir
operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para absorber Jurisprudencia:
dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente RTF: 00504-3-2005
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización (…) la deducción que debe practicarse sobre el monto del saldo a favor
del Impuesto a la Renta. materia del beneficio debe ser aplicado en el mes en que se presenta la
comunicación de compensación o la solicitud de devolución.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o RTF N.° 01991-2-2005
en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para ab- La compensación automática del saldo a favor del exportador contra el
sorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria impuesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del manifiesta su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad RTF: 06465-5-2002
de contribuyente. Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación contra la
resolución que dispuso la compensación de un saldo a favor materia de
Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley Nº 27064 (10.02.99). beneficio, al establecer el Tribunal que la deuda tributaria contra la cual
se pretendía efectuar tal compensación no tenía el carácter de exigible
y, por tanto, no podía ser compensada, criterio recogido anteriormente
Concordancia Reglamentaria: en la RTF 1260-1-96.
Artículo 9.- .- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, que dan ARTÍCULO 36º.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A
derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que cumplan con FAVOR
los requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en
este Reglamento. Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efec-
Para la determinación del saldo a favor por exportación son de apli- tuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida, su
cación las normas contenidas en los Capítulos V y VI. cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago o
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6. Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará por Decreto aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. en el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques no nego- se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
ciables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
Jurisprudencia:
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado con la
deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el RTF: 09246-1-2013
sujeto tenga la calidad de contribuyente. Se confirma respecto al reparo por devolución en exceso de Saldo a Favor
Materia del Beneficio dado que de autos se aprecia que la recurrente en
su declaración del Impuesto General a las Ventas declaró un saldo a favor
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, pro- menor del que se solicitó mediante el Formulario 4949, generándose con
ello una devolución en exceso en tal período.
cederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo
establecido en la norma reglamentaria pertinente. RTF Nº 5105-1-2008
La devolución del saldo a favor materia de beneficio a favor del exportador,
no se constituye en un pago indebido o en exceso por lo que su devolución
Concordancias:
no genera intereses moratorios.
D. S. Nº 155-2011-EF
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor CAPÍTULO X
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables serán apli- COMPROBANTES DE PAGO
cables a los operadores turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
Sólo se consideraran los servicios que se encuentren gravados con el IGV. Título sustituido por el Artículo 18 de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables se considerará el valor de las facturas en las que se
consignen los servicios mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del ARTÍCULO 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS
Decreto que conforman el paquete turístico vendido a los sujetos no DE CONTROL
domiciliados y que hayan sido emitidas en el período a que corresponde
la Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito emitidas en Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Re-
dicho período. gistro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que
Además de la información señalada en el artículo 8 del Reglamento de anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de compensación así
que señale el Reglamento.
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Concordancia Reglamentaria: Jurisprudencia

Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se RTF: 03897-1-2012
ceñirán a lo siguiente: Asimismo, se revoca respecto de los reparos al crédito fiscal toda vez que
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS el reparo se sustenta en la no anotación de comprobantes de pago
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, contendrán la en el registro de compras, supuesto que se encuentra bajo el alcance
información mínima que se detalla a continuación. Dicha información de la Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
deberá anotarse en columnas separadas. Administración Tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal y
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir criterio de este Tribunal, correspondiendo que la Administración veri-
necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. fique, en lo pertinente, el cumplimiento de los requisitos establecidos
en la segunda disposición complementaria, transitoria y final de la Ley
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá Nº 29215, para efectos de determinar si corresponde validar el ejercicio
establecer otros requisitos que deberán cumplir los registros o infor- del derecho al crédito fiscal de la recurrente por los períodos observados,
mación adicional que deban contener. y emita el pronunciamiento correspondiente.
I. Registro de Ventas e Ingresos RTF: 06516-1-2010
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
(…) en el caso analizado la Administración se ha limitado a considerar
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con como operaciones gravadas las diferencias detectadas de la comparación
la codificación que apruebe la SUNAT. del Libro Mayor con el Registro de Ventas, sin verificar si corresponden
c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina a operaciones que califican como gravadas para efecto del Impuesto
registradora, según corresponda. General a las Ventas (…).
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie
o por número de la máquina registradora, según corresponda. RTF: 08780-3-2008
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste. (…) el Registro de Ventas y el Registro de Compras tienen como finalidad
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado. controlar las operaciones que se encuentran directamente vinculadas con
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una la determinación de la obligación tributaria correspondiente al Impuesto
operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no General a las Ventas y no la correspondiente al Impuesto a la Renta, y
debe incluir el monto de dicho impuesto. además contienen un análisis de los comprobantes de pago emitidos
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. o recibidos en cada período gravable, mientras que a diferencia de
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. ello, los Libros Mayor y Diario reflejan las operaciones en virtud de su
naturaleza contable - financiera, más allá de las obligaciones originadas
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción y exigidas para el Impuesto General a las Ventas. (…)para el Registro de
Municipal, de ser el caso. Ventas y el Registro de Compras resulta determinante la oportunidad
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponi- en que se emite el comprobante de pago, sin embargo, tal momento no
ble. necesariamente coincide ni resulta relevante para efecto del nacimiento
l) Importe total del comprobante de pago. de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta y la contabilización
de la operación (ingreso, gasto o costo, según corresponda), ello debido
II. Registro de Compras
a que, cada uno de los libros y registros contables mencionados son
a) Fecha de emisión del comprobante de pago. utilizados para fines específicamente distintos. Se precisa que la
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios obligación de llevar Registro de Compras y Registro de Ventas deriva
de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios de la aplicación de las normas del Impuesto General a las Ventas (y de
telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de la afectación a dicho impuesto) (…)
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha
de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utili- RTF: 11359-2-2007
zación de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición (…) reparos basándose en ingresos anotados en el Registro de Ventas sin
de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. considerar que las rentas de tercera categoría se rigen por el criterio del
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la devengado y la anotación de las operaciones en dicho registro no implica
codificación que apruebe la SUNAT. necesariamente que generarán un ingreso gravado con este impuesto (…).
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden del RTF: 05018-4-2007
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del Se revoca la apelada en cuanto al reparo por ingresos omitidos afectos al
Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de Impuesto a la Renta por diferencias en el Registro Ventas y el Libro Mayor,
servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la debido a que no es válido concluir, sin una constatación adicional, que las
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada diferencias existentes entre los ingresos anotados en el Libro Mayor y el
de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros docu- Registro de Ventas, corresponden a operaciones gravadas con el Impuesto
mentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en a la Renta o General a las Ventas, dado que la afectación de operaciones
la importación de bienes. con uno u otro impuesto puede producirse en momentos distintos y ori-
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda. ginar las citadas diferencias, así como las multas vinculadas a dicho reparo.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de RTF: 02474-2-2006
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por diferencia entre ingresos
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
registrados y los ingresos declarados ya que las diferencias encontradas
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho de la simple comparación entre los ingresos anotados en el Registro
a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas de Ventas y los ingresos consignados en la declaración jurada del
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación. Impuesto a la Renta no son suficientes para concluir que constituyan
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a ingresos omitidos.
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a ope-
raciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan de-
recho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisición registrada en el inciso h). Concordancia Reglamentaria:
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
adquisición registrada en el inciso i). se ceñirán a lo siguiente:
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la 1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
adquisición registrada en el inciso j). (…)
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según compro- III. Registro de Consignaciones
bantes de pago. Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37 del
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará como un registro
domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de permanente en unidades. Se llevará un Registro de Consignaciones
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente el nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como
al monto del impuesto pagado.

datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse 3. Registro de operaciones

lo siguiente: Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo siguiente:
1. Para el consignador: 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así
b) o del comprobante de pago referido en el literal f). como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con- éstas se realicen.
signador, con la que se entregan los bienes al consignatario Los comprobantes de pago, notas de débito y los documentos de
o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19 del Decreto
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta. deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que
d) Número de RUC del consignatario. correspondan al mes de su emisión o en las que correspondan a los
e) Nombre o razón social del consignatario. doce (12) meses siguientes.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
parte del consignatario; en este caso, deberá anotarse en pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
la columna señalada en el inciso b), la serie y el número de costo para efecto del Impuesto a la Renta.
la guía de remisión con la que se remitieron los referidos 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal
bienes al consignatario. en operaciones de importación así como aquellos que sustentan dicho
g) Cantidad de bienes entregados en consignación. crédito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. compra y en la utilización de servicios, deberán ser anotados en el Re-
i) Cantidad de bienes vendidos. gistro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en
2. Para el consignatario: el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien. pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en el literal costo para efecto del Impuesto a la Renta.
c) o del comprobante de pago referido en el literal f). 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por el con- de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen
signador, con la que se reciben los bienes o se devuelven diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a cré-
al consignador los bienes no vendidos. dito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que
d) Número de RUC del consignador. acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de
e) Nombre o razón social del consignador. control con el que se pueda efectuar la verificación individual de
cada documento.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido por el
consignatario por la venta de los bienes recibidos en consig- 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o compu-
nación; en este caso, deberá anotarse en la columna señalada tarizados de contabilidad y aquellos que lleven de manera electrónica
en el inciso c), la serie y el número de la guía de remisión con el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrán
la que recibió los referidos bienes del consignador. anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación. a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la información detallada y
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a las que determinados sujetos que hayan ejercido la opción señalada en
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). el párrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones
diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá es- contener como mínimo la información exigida para el Registro de
tablecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites
I y II del numeral 1 del presente artículo.
Impuesto deberán llevar. Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de
identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los
Concordancia Reglamentaria: siguientes datos:
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, a) Número de documento de identidad del cliente.
se ceñirán a lo siguiente: b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los Registros las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro
así como al registro de las operaciones. de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por día y por máquina registradora, consignándose el número de
la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados
iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
Artículo sustituido por el Artículo 12 del D.L. N.° 950 (03.02.04), vigente 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de
a partir del 01.03.04. energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, telex y
telegráficos:
Concordancias: 3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las
R. N.° 379-2013-SUNAT operaciones exclusivamente por los servicios señalados en el párrafo
anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se
mantenga la información detallada y se pueda efectuar la verificación
Concordancia Reglamentaria: individual de cada documento. En dicho sistema de control deberán
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se detallar la información señalada en el acápite I del numeral 1 del
ceñirán a lo siguiente: presente artículo, y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de telégrafo o
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE código de usuario, según corresponda.
MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser codificación que apruebe la SUNAT.
anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de c) Número del Documento de Identidad.
crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o
deberán ser anotadas en el Registro de Compras. denominación o razón social.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, 3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computarizado las fechas
deberá incluirse en los registros de compras o de ventas según corres- de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
ponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, de-
pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando berá totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final
corresponda a un solo comprobante de pago. de cada página.

los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone

4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se de-
berá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas
las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcial o totalmente el valor de las operaciones. Concordancia Reglamentaria:
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la fac-
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de tura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los servicios
operaciones respaldadas con comprobantes de pago. indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados el paquete turístico, debiendo emitirse de manera independiente el com-
por la SUNAT con respecto de operaciones de Importación. probante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran
conformar el referido paquete turístico.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información
de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral
que dispone el sujeto del Impuesto. 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete turístico, deberá
consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO LE-
5. CUENTAS DE CONTROL GISLATIVO Nº 1125”.
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad las cuentas
de balance denominadas Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal” e “Impuesto selectivo al Consumo” según
corresponda.
ARTÍCULO 39º.- CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal” se abonará mensualmente: LOS COMPROBANTES DE PAGO
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos
gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de su entrega.
de crédito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 18º del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º. ARTÍCULO 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación del
Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artículo 6. ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFONICOS,
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del TELEX Y TELEGRAFICOS
Impuesto otorgada por la Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará: Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex
cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º del Decreto y numeral y telegráficos; deberán consignar en el respectivo comprobante de
1 del Artículo 6º.
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas res-
pecto a las adquisiciones señaladas en d Artículo 18 del Decreto
y a las notas de crédito emitidas respecto de las operaciones ARTÍCULO 41º.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPRO-
gravadas que realice. BANTES DE PAGO
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en el
Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado posteriormente por Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de
el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente declaración pago y demás documentos contables deberán ser conservados
jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de
débito y demás documentos exigidos. durante el período de prescripción de la acción fiscal.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operacio- Jurisprudencia
nes gravadas. RTF: 04996-2-2012
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de b) Se verifica que la recurrente no cumplió con presentar los originales de los
débito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice comprobantes de pago (…) que sustente el crédito fiscal (…).
y a las notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importa- ARTÍCULO 42º.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETER-
ciones o las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas MINADO DE LAS OPERACIONES
de débito recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor
Artículo 57º del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice.
del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado. no estén determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no
ARTÍCULO 38º.- COMPROBANTES DE PAGO sea fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes considerará el valor de mercado establecido por la Ley del Impues-
de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos to a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de
en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32 de dicha Ley.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del
consignará separadamente en el comprobante de pago corres- servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a
pondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Im- No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante
puesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto. crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en
los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la cons- contrario.
trucción, están obligados a aceptar el traslado del Impuesto. b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que les per- razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales
mita tener la información previa de la cantidad y numeración de de la actividad.

c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá
el Reglamento. derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
Se considera que el valor de una operación no está determinado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición
cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de
o existiendo ésta, consigne de forma incompleta la información construcción.
no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre Para estos efectos se considera como operación no real las
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de siguientes situaciones:
los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construc- a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago
ción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca
sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que apa- se efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización
rezcan en la revisión de la declaración presentada y reliquidar, por de servicios o contrato de construcción.
los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la
adeudadas. operación, habiéndose empleado su nombre y documen-
Artículo modificado por el Artículo 5 del D.L. Nº 1116 (07.07.12), vigente tos para simular dicha operación. En caso que el adquirente
a partir del 01.08.12. cancele la operación a través de los medios de pago que
señale el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito
fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento.
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente: La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO 1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido trans-
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de un
servicio o contrato de construcción, a que se refiere el primer
feridos o prestados por el emisor del documento; o,
párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimará de oficio 2) La retención efectuada o percepción soportada, según sea
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la el caso.
Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará de
acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT po- Concordancia Reglamentaria:
drá aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
con relación a actividades o explotaciones de un mismo género en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre (…)
base presunta.
La SUNAT podrá determinar el monto real de las operaciones de un 15. OPERACIONES NO REALES
sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando 15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o nota
existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresa- de débito que no corresponda a una operación real, se encontrará
mente contempladas en el Artículo 42 del Decreto que determinen obligado al pago del impuesto consignado en éstos, conforme a lo
que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes. dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de operaciones no
reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 44 del Decreto, con
los hechos señalados en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
Jurisprudencia:
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo
RTF Nº 09846-4-2007 44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que acredi- que figura como emisor del comprobante de pago.
ten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan el 15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del Artículo 44
crédito fiscal correspondan a operaciones reales, lo que puede concretarse del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a través de los medios probatorios generados a lo largo de su realización.
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de
RTF N.° 11059-2-2007 pago o nota de débito, no ha realizado verdaderamente la ope-
Se considera que la operación no es fehaciente toda vez que a pesar de ración mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los
haber sido requerida expresamente por la Administración, la recurrente no servicios o ejecutado los contratos de construcción, habiéndose
cumplió con presentar un mínimo de elementos de prueba que de manera empleado su nombre, razón social o denominación y documen-
razonable y suficiente hubieran permitido acreditar de forma fehaciente tos para aparentar su participación en dicha operación.
que los comprobantes de pago reparados sustentaban. b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que
cumpla con lo siguiente:
RTF Nº 0548-1-2004 i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos
“El procedimiento para la determinación de deuda sobre base presunta señalados en el numeral 2.3 del Artículo 6.
no supone la aplicación del artículo 42º de la Ley de Impuesto General a ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los
las Ventas que regula la determinación del valor de una operación cuando mismos que los consignados en el comprobante de pago.
este no es fehaciente”. iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del
crédito fiscal, excepto el de haber consignado la identifica-
ción del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perde-
ARTÍCULO 43º.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE rá el derecho al crédito fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operación,
CONSTRUCCION OMITIDOS que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
débito, no efectuó verdaderamente la operación.
Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omi- c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago
tidos, detectados por la Administración Tributaria, no procederá la por parte del responsable de su emisión es independiente del
aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, pres-
del Impuesto Bruto generado por dichas ventas. tación o utilización de los servicios o ejecución de los contratos
de construcción que efectivamente se hubiera realizado.
ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
POR OPERACIONES NO REALES
RTF N.° 4355-3-2008
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no co- Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realización no ha sido
rresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto acreditada.
consignado en éstos, por el responsable de su emisión.

Jurisprudencias: la Administración solicito que se sustente la fehaciencia de prestación de

RTF: 06725-2-2014 servicios de alquiler de vehículos, la recurrente no presentó documento
Se declara infundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria alguno que acredite que tales servicios fueron prestados por el supuesto
de una reclamación contra resoluciones de determinación y de multa, en proveedor ni detalló en que empleó los vehículos que supuestamente
cuanto al reparo por operaciones no reales, toda vez que no se demostró el arrendó, mas aun si existe la partida de defunción del emisor donde se
ingreso de los materiales que figuran en las facturas de sus proveedores, ni observa que el supuesto emisor falleció con anterioridad a la emisión
se acreditó el traslado hacia sus instalaciones de los bienes adquiridos, y los de los comprobantes de pago, lo que acredita que dicha persona no
proveedores tampoco acreditaron las adquisiciones de los materiales que pudo realizar las operaciones consignadas.
habrían vendido a la recurrente, ni los servicios prestados ni el traslado de RTF: 02102-4-2010
los bienes, por lo que el reparo efectuado por la Administración se encuen-
tra arreglado a ley, procediendo mantenerlo en el extremo analizado (…). Se confirma la apelada que declara infundado la (…), atendiendo a que
resulta arreglado a ley los reparos: i) por operaciones no reales, ya que no
RTF: 01287-2-2014 se ha acreditado con documentación fehaciente la efectiva realización de
Se confirma la apelada por cuanto al reparo por operaciones no reales toda vez la citada operación, pese a haber sido requerido para ello, (…).
que para tener derecho al crédito fiscal no basta acreditar que se cuenta con el RTF: 01134-1-2010
comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el regis-
tro contable de las mismas, sino que es necesario acreditar que dichos com- De lo actuado se tiene que la recurrente sólo acreditó que contaba con
probantes en efecto correspondan a operaciones reales o existentes, es decir, los comprobantes de pago materia de reparo y que fueron anotados en
que se hayan producido en la realidad. Se revoca en el extremo de la infracción sus libros y registros contables, pero no presentó documentación que
establecida inciso 1 numeral 12.2 del artículo 12° del Decreto Legislativo acreditara la realidad de las operaciones acotadas, (…)ni documentos
N.° 940, toda vez que al tratarse de operaciones no reales, no correspondía que acrediten el efectivo ingreso de los bienes a las instalaciones de la
que la recurrente efectuara el deposito a que se refiere el sistema de pago recurrente, por lo que al no haber presentado información o documentos
de obligaciones tributarias. referidos a la realidad de las citadas operaciones, pese haber sido requerida
para ello en la etapa de fiscalización, y teniendo en cuenta que además la
RTF: 01300-1-2014 administración realizó cruces de información con los supuestos proveedo-
Se confirma la Resolución de Intendencia que declaró fundada en parte res de lo que tampoco se puedo sustentar la realidad de las operaciones,
la reclamación interpuesta contra las Resoluciones de Determinación corresponde confirmar la apelada en este extremo.
giradas por el Impuesto General a las Ventas (…) en el extremo del reparo RTF: 00434-3-2010
al crédito fiscal por operaciones no reales, toda vez que se verificó que la
recurrente no ha aportado documentación sustentatoria suficiente para Se confirma el reparo por operaciones no reales pues el recurrente no
acreditar la efectiva realización de las adquisiciones de bienes y servicios exihibió medios de prueba que acrediten la verdadera realización de
a los proveedores acotados. dichas operaciones.
RTF: 01761-3-2012 RTF: 00267-1-2010

Se señala respecto del reparo por operaciones no reales que, si bien es Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo a la base im-
cierto que se procedieron a anular las operaciones con su cliente y pro- ponible del Impuesto General a las Ventas por ingresos no declarados,
veedor, el solo hecho de haber emitido facturas de venta y recibido las de determinados mediante cruce de información con los clientes de la
compra, conociendo desde un inicio que no implicaban la transferencia de recurrente. Se indica que la Administración efectuó los cruces de infor-
bien y/o prestación de servicio alguno, hace que las operaciones carezcan mación con los clientes de la recurrente, no habiéndose acreditado la
de objeto desde un inicio, y no como indica la recurrente que “el objeto realización de las operaciones consignadas en las facturas observadas
existió”, por lo que a dicho accionar de la recurrente se le debe aplicar los y si bien la recurrente niega haber efectuado dichas operaciones es po-
efectos previstos en el artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las sible concluir que los comprobantes de pago reparados corresponden
Ventas, esto es, el comprobante de pago emitido que no corresponda a operaciones inexistentes, por lo que en aplicación del artículo 44º de la
una operación real, obligará al pago del impuesto consignado en él, por ley del citado impuesto corresponde que la recurrente como respon-
el responsable de su emisión, y de otro lado, quien recibe dicho compro- sable de su emisión resultase obligada a pagar el mencionado tributo.
bante, no tendrá derecho al crédito fiscal. RTF: 00544-2-2010
RTF: 05328-3-2012 Se declara infundada la queja presentada contra SUNAT por haberle
(…) reparo por operaciones no reales se ajusta a ley, pues la recurrente trabado indebidamente medidas cautelares previas, por cuanto con
pretende sustentar las operaciones realizadas mediante contratos ocasión de la fiscalización efectuada a la quejosa, la Administración
privados, comprobantes de pago emitidos por cada operación, los encontró indicios razonables sobre la inexistencia o falta de feha-
registros contables pertinentes, la descripción y cartas de recepción ciencia de las operaciones comerciales de compra descritas en los
de los bienes objeto de transferencia, la nota de contabilidad, el pagaré comprobantes de pago reparados, es decir, de gastos falsos, lo que no
con el que canceló la recompra de los bienes, entre otros (…). fue desvirtuado por la quejosa (…).
RTF: 09832-9-2010 RTF: 09832-9-2010

Se indica que para acreditar la realidad de las operaciones reparadas la Por lo tanto, la recurrente no presentó documentación adicional a las
recurrente presentó las facturas de compra, Registro de Compras, recibos facturas y registros contables, que puedan sustentar razonablemente
de caja y recibos de entrega, no obstante los recibos de caja sólo consignan la realidad de las operaciones, como por ejemplo las guías de remisión
que fueron emitidos para el “pago de facturas”, sin indicar el número de que acrediten el traslado de los productos, o un documento que re-
factura con la que se relaciona, ni detalla los bienes adquiridos, ni a qué gistre el ingreso y salida de los bienes adquiridos, o documentos que
proveedor se está pagando, y los recibos de entrega sólo consignan la demuestren con certeza los pagos realizados por dichas adquisiciones
fecha y el producto materia de venta, pero no identifican al comprador, la o la entrega de los productos, y del cruce de información con su pro-
veedor, efectuado por la Administración, tampoco se detectaron ele-
dirección de entrega, ni el destino. Por lo tanto, la recurrente no presentó
mentos que permitan concluir que en efecto las operaciones reparadas
documentación adicional a las facturas y registros contables, que puedan
fueron realmente efectuadas, por lo que se confirman los mencionados
sustentar razonablemente la realidad de las operaciones (…) y del cruce
reparos y las resoluciones de multas, dado que las sanciones impuestas
de información con su proveedor, efectuado por la Administración, tam-
poco se detectaron elementos que permitan concluir que en efecto las se sustentan en los mismos reparos.
operaciones reparadas fueron realmente efectuadas, (…). RTF: 04167-4-2009
RTF: 02791-5-2010 Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por operaciones no reales,
Se confirma la apelada en cuanto a los siguientes reparos: (…) b) opera- debido a que la recurrente fue requerida expresamente por la Adminis-
ciones no reales, dado que de la apreciación conjunta de los resultados tración para que sustentara la realidad de las operaciones de compra
de las fiscalizaciones practicadas al recurrente y a sus proveedores y realizadas a proveedores pero no cumplió con presentar los referidos
de la información proporcionada por terceros se concluye que no se medios probatorios.
encuentra acreditada la realidad de las operaciones observadas por la RTF: 02069-2-2009
Administración, (…). Asimismo atendiendo a los resultados de los cruces de información efec-
RTF: 02704-5-2010 tuados por la Administración y a que la recurrente no ha acreditado de
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por operaciones no reales, modo alguno la fehaciencia de las operaciones reparadas, se mantiene el
dado que la recurrente no acreditó con la documentación sustentatoria reparo por operaciones no reales o no fehacientes (…).
suficiente la realidad de dichas operaciones, así como que éstas hayan RTF: 00986-2-2009
sido pagadas mediante medios de pago, (…). (…) en el caso de los servicios que se han prestado al recurrente para la
RTF: 02479-4-2010 realización de las labores de pesca, éste no sustentó ni acreditó la realidad
(…) se encuentra arreglado a ley el reparo de la Administración por ope- de las operaciones, por el contrario, uno de los supuestos proveedores de
raciones no reales, en efecto, se encuentra acreditado en autos que si bien los servicios negó haber realizado operaciones con el recurrente, por lo
que estas operaciones califican como no fehacientes.

RTF: 00639-1-2009 entre otros, y levantado el reparo por las facturas respecto de las cuales la
Se indica que el reparo al crédito fiscal y al gasto por operaciones no Administración no ha evidenciado que las operaciones sean no reales, por
fehacientes se encuentra arreglado a ley. Se indica que el recurrente no lo que corresponde que la Administración reliquide dichos valores.
ha aportado documentación sustentatoria suficiente que acredite la
realidad de las adquisiciones de servicios de su proveedores, tales como RTF: 08999-2-2007
órdenes de servicio, proformas, presupuestos, valorizaciones, relación (…) el recurrente no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de
de personal contratado, informes detallados sobre los servicios pres- los bienes descritos en la factura materia de reparo, ni el traslado de los
tados y cheques, entre otros, así como el detalle de los desembolsos mismos, (…) asimismo, la copia emisor de dicha factura se encuentra
realizados, documentos pendientes de pago, vouchers de caja y com- registrada a nombre de otro contribuyente, habiendo negado la pro-
probantes de diario que respalden las anotaciones en los Libros Caja, veedora haber efectuado ventas al recurrente, por lo que corresponde
Diario e Inventarios y Balances, a pesar que la Administración le solicitó mantener el reparo al crédito fiscal efectuado por la Administración,
la acreditación de la realización de las operaciones materia de reparo. por tratarse de operaciones no reales, conforme con lo establecido
por el artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
RTF: 11824-3-2009
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra RD RTF: 06755-3-2007
por IGV y RM por el 178.1 del CT, emitidas por operaciones no reales y no En cuanto a la orden de pago, girada por Impuesto General a las Ventas
utilización de medios de pago. I) Operaciones no reales: Se señala que de marzo de 1997, se indica que si bien el recurrente no presentó sus
paralelamente a la fiscalización a la recurrente, la Administración llevó a registros de compras y de ventas no obstante, que fue requerido para tal
cabo investigaciones adicionales, tales como tomas de manifestaciones, efecto, dicho contribuyente presentó una factura original que acreditaría
verificaciones, solicitudes de información a entidades o instituciones y que por lo menos en dicho periodo realizó dicha operación, por lo que
cruces de información con los presuntos proveedores, siendo que éstos corresponde que la Administración verifique su fehaciencia a fin de
no cumplieron con presentar algún documento que demostrara la establecer, como alega el recurrente, se trataba de una operación de
veracidad de las operaciones realizadas con la recurrente; y por consi- exportación y por tanto no correspondía que la declarase como gravada.
guiente, correspondía que la recurrente acreditase en forma fehaciente
RTF: 03618-1-2007
la realidad de las operaciones observadas, no siendo suficiente que
contase con los comprobantes de pago respectivos. Se concluye Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal
del análisis del conjunto de las pruebas que obran en autos que la por comprobantes falsos al respaldar una operación inexistente. Se
recurrente no presentó un mínimo de elementos de prueba que de indica que la Administración no ha valorado determinadas pruebas, por
manera razonable y suficiente permitan acreditar la identidad entre considerar que no era pertinente su actuación, por lo que considerando
la persona que efectuó la venta y la que emitió el comprobante de que la evaluación de dichas pruebas debe realizarse en forma conjunta,
pago reparado, y por lo tanto, la realidad de las operaciones, por lo que con las otras pruebas analizadas por la Administración, procede que
procede mantener el reparo por operaciones no reales. (…) dicha entidad emita nuevo pronunciamiento. Se confirma la apelada en
el extremo referido al reparo al crédito fiscal por comprobantes falsos
RTF: 06975-2-2008 al respaldar una operación inexistente. Se indica que de los cruces de
Se confirma en cuanto a las operaciones no reales por prestación de información efectuados por la Administración, se tiene que los citados
servicios logísticos antes de haber obtenido el proveedor el número proveedores no aportaron documentación suficiente que susten-
de identificación ante la Administración. Se confirma en cuanto a las tase la realización de tales operaciones. Asimismo, se indica que la
facturas por confección y reparación de piezas de embarcaciones, en recurrente no ha aportado documentación sustentatoria suficiente
la medida que no se proporcionó documentación que demostrase la que acredite la efectiva realización de las adquisiciones de bienes
realidad de las operaciones. Se confirma en lo concerniente a las factu- y servicios a sus proveedores no obstante, que la Administración
ras por arrendamiento de boliches respecto de las cuales la recurrente le solicitó la acreditación de dichas operaciones. En ese sentido,
no sustentó la realidad de las operaciones. no se ha acreditado la efectiva realización de las operaciones de
adquisición de bienes y servicios efectuados a dichos proveedores,
RTF: 05451-1-2008 por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.
Se indica que el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales
se encuentra arreglado a ley pues la recurrente no ha aportado RTF N.° 08999-2-2007
documentación sustentatoria suficiente que acredite la realidad de Una operación no es real si se llega a establecer que alguna de las partes
las adquisiciones de bienes y servicios a sus proveedores, tales como o el objeto de la transacción no existen o son distintos a los que aparecen
guías de remisión que sustenten el traslado de los bienes, adquisicio- consignados en los comprobantes de pago reparados
nes, ingresos y salidas de los almacenes de la recurrente, órdenes de
RTF: 00398-1-2006
compra y de servicios, proformas, presupuestos, valorizaciones, relación
de personal contratado, no obstante que la Administración solicitó la Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por consignar
acreditación de las operaciones materia de reparo. Se indica que de los domicilio fiscal falso del emisor toda vez que la discrepancia entre el
cruces de información efectuados por la Administración se tiene que los domicilio fiscal consignado en las facturas reparadas y el que figura en
proveedores de la recurrente tampoco aportaron documentación que el comprobante de información registrada no implica que el domicilio
sustentara la realización de tales operaciones. consignado en dichas facturas sea falso.
RTF: 04355-3-2008 RTF: 01343-1-2006

Se confirma la apelada que declara infundada la reclamación presentada Se indica que si bien los comprobantes de pago observados no están
contra resoluciones de determinación giradas por el IGV y pago a cuenta de referidos a operaciones reales, no existe evidencia suficiente que permita
Impuesto a la Renta y las Resoluciones de Multa por infracciones tributarias, sostener que el contribuyente sea responsable de su emisión, supuesto
debido a que en relación al IGV se mantiene los reparos al crédito fiscal que exige el artículo 44° de la Ley el Impuesto General a las Ventas.
por i) operaciones no reales, toda vez que no se acreditado en autos que RTF N.° 03243-5-2005
los proveedores de bienes o servicios hubieran realizado efectivamente
operaciones con la recurrente, siendo que por el contrario se advierten El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en
circunstancias que restan fehaciencia a las operaciones económicas con- dos oportunidades o que la emisora tenga la condición de no habida,
tenidas en las facturas emitidas por dicho proveedor, o no se encuentra no evidencia que la operación no sea real. Asimismo los comprobantes
acreditado que los mencionados proveedores hubieran efectivamente impresos sin autorización válida no producen automáticamente la pérdi-
realizado operaciones con la recurrente, (…). da del crédito fiscal, pues esta situación no se encuentra prevista como
supuesto de desconocimiento.
RTF: 01515-4-2008
RTF N.° 3152-1-2005
(…) se confirma en cuanto a los reparos por: a) operaciones no reales, dado
que la recurrente como su proveedor, no acreditó con documentación Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que estas se
suficiente la realización de los servicios observados, b) por diferencias entre sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la operación de
el crédito fiscal registrado y aquél declarado (…) efecto del Impuesto a venta ni la transferencia física de la propiedad del oro que se consigna
la Renta, y f ) multas relacionadas a dichas observaciones, debiendo la en las mismas, utilizándose para el efecto un doble juego de facturas.
Administración reliquidar aquéllas cuya sanción se ve afectada por el RTF: 03201-2-2004
reparo levantado por esta instancia.
Se levanta el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales relacionadas
RTF: 10269-2-2007 con servicios de dotación de personal, al señalarse que el hecho que
Se revoca la apelada en el extremo referido a las RD por IGV de marzo y mayo los proveedores no hayan cumplido con normas de carácter laboral
de 2001, y las RM por la infracción del artículo 178.1 del CT, por cuanto se y/o municipal, y que no se haya presentado una relación del personal
ha mantenido el reparo respecto de facturas por las que el recurrente no que laboraba o era destacado, ni los controles de asistencia, no enerva
cumplió con presentar un mínimo de elementos de prueba por los servi- la prestación de los servicios, asimismo, tampoco desvirtúa la realidad
cios de vigilancia supuestamente recibidos, pudiendo haber presentado de la operación que algunos de los proveedores hayan subcontratado
documentación adicional que demostrase la oportunidad y el lugar en que a terceros que tienen la condición de no habidos o que no están
se prestaron tales servicios, los partes diarios de ocurrencias y novedades, registrados como contribuyentes, ya que ello no fue corroborado por
la Administración con la acreditación de la irrealidad de la operación.

RTF: 03201-2-2004 los requisitos para aplicar la exoneración que contemplaba el Capítulo XI
Respecto al reparo a las adquisiciones de activo fijo se indica que el del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, podían consignar en los
desconocer una adquisición por no real implica la comprobación que comprobantes de pago impresos a partir del 27.6.99, en forma pre-impresa
la transferencia entre adquirente y vendedor no se haya realizado, no únicamente la frase prevista en el Reglamento de la Ley de Promoción de
pudiendo extender a la misma los actos u omisiones de terceros ajenos la Inversión en la Amazonía.
a dicha relación, de modo que si bien la Administración detectó incon-
sistencias en las compras efectuadas por el proveedor de la recurrente Informe N.° 115-2011-SUNAT/2B0000
a su proveedor, debe emitir nuevo pronunciamiento, previa verificación 1. La entrada en vigencia de la Ley N.º 29742 no supone que el
con el proveedor de la documentación que sustente la venta efectuada departamento de Ucayali haya vuelto a formar parte del ámbito
a la recurrente y verifique los egresos de caja de ésta. comprendido en la Región Selva para fines del goce del Reintegro
Tributario.
RTF: 01490-1-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a los Informe N.° 054-2006-SUNAT/2B0000
comprobantes de pago que consignan un número inválido de R.U.C. Si el comerciante de la Región Selva vende los bienes comprendidos en
del emisor y de aquéllos que la fecha de su emisión no contaban con el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos
autorización para su impresión, toda vez que la Administración debe afectos del resto del país- en una zona geográfica distinta a la Región
verificar la fehaciencia de las operaciones a las que se contraen los Selva, en buena cuenta está realizando su misma actividad comercial
mencionados comprobantes (…). (compra-venta habitual de bienes).
RTF: 09866-1-2001 Informe N.° 316-2002-SUNAT/K00000
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo a 2. Los comerciantes del departamento de San Martín gozan del beneficio
una factura Nº 001-2385, ya que el hecho que el bien adquirido en ella no de reintegro tributario del IGV, siempre que cumplan con los requisitos
figure en los activos de la recurrente, no constituye razón suficiente para establecidos en las normas correspondientes.
sostener que dicha operación no ha sido real, por lo que resulta necesario
que la Administración efectúe el cruce de información con el emisor del
indicado comprobante y emita nuevo pronunciamiento sobre la proce-
dencia del crédito fiscal y la deducción del gasto sustentado con el mismo. ARTÍCULO 46º.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región
Informe Sunat deberán cumplir con los requisitos siguientes:
Informe N.° 045-2014-SUNAT/5D0000 a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del la Región;
territorio nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación
de servicios para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto
de dicho Impuesto.
Informe N.° 079-2010-SUNAT/2B0000 Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Tratándose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b) del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
artículo 44° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a (…)
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, si un contribuyente realiza el
pago de más de una factura con un solo cheque “no negociable”, cumple 3. Administración dentro de la Región
con el requisito establecido en el |literal c) del acápite ii) del numeral Se considera que la administración de la empresa se realiza dentro
2.3.2 del artículo 6° del Reglamento de dicha Ley, referido a que el total de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente
del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado que:
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de a) El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige
corresponder. la empresa esté ubicado en la Región y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información que
permita efectuar la labor de dirección a quien dirige la empresa.
CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación susten-
PARA LA REGIÓN SELVA tatoria en el domicilio fiscal;
De conformidad con el Artículo Único de la Ley N.° 28813
ARTÍCULO 45º.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA (22.07.06), se precisa que se da por cumplido el requisito a que
REGIÓN se refiere el presente literal, si se cumple con la presentación de
la referida documentación en el domicilio fiscal.
Se denominará “Región”, para efectos del presente Capítulo, al
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martín, Amazonas y Madre de Dios. Concordancia Reglamentaria:
Mediante el artículo 2º de la Ley Nº 28575, el departamento de San Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
Martín fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
el artículo 48º de la LIGV. (…)
De conformidad con el artículo 6º del D. Leg. Nº 978, se excluyó a los 4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustenta-
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de toria en el domicilio fiscal
Alto Amazonas del departamento de Loreto, del ámbito del beneficio Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documen-
de reintegro tributario establecido en el artículo 48º de la Ley. tación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado
domicilio, ubicado en la Región, se encuentren los libros de conta-
bilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
Informes Sunat sustentatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar a la
Informe N.° 228-2005-SUNAT/2B0000 SUNAT, así como el responsable de los mismos.
Al haberse excluido al departamento de San Martín del ámbito de apli-
cación del artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, en virtud a lo dispuesto
en el artículo 2° de la Ley N.° 28575, Ley de Inversión y Desarrollo de la
Región San Martín, en buena cuenta se ha excluido a dicho departamento c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de
del territorio denominado “Región Selva”. sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de
Informe N.° 118-2003-2B0000
las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán
Las empresas ubicadas en el departamento de San Martín que cumplían en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región,
los requisitos para gozar de la exoneración del IGV que concede la Ley de en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan
Promoción de la Inversión en la Amazonía, Ley 27037 y también reunían mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas;

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro

Concordancia Reglamentaria: que llevará la SUNAT, para tal efecto ésta dictará las normas
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
materia de publicación, incluso la información referente a los
1. Definiciones montos devueltos; y,
Se entenderá por:
(…) Concordancia:
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región. Para tal R. N.° 224-2004-SUNAT, Art. 2
efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Región, siempre
que éste sea consumido o empleado íntegramente en ella.
2. Determinación del porcentaje de operaciones Jurisprudencia
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Región RTF: 06539-5-2014
se considerará el total de operaciones efectuadas por el comerciante
durante el año calendario anterior. Se confirma la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada
contra la Resolución de Intendencia que declaró procedente en parte las
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del año solicitudes de Reintegro Tributario del Impuesto General a las Ventas e
calendario estará comprendido en el Reintegro siempre que durante Impuesto de Promoción Municipal de junio y julio de 2012, al verificarse
los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones en la Región que la exigencia del acceso previo al registro para hacer valer el Reintegro
sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones. Tributario, constituye un requisito consustancial para la existencia del
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la Región, derecho a solicitar aquél, tal y como ha sido consignado expresamente
llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendrá derecho en el artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por
al Reintegro Tributario por el año calendario desde el inicio de sus el cual cualquier adquisición que se hubiere realizado con anterioridad a
operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al ello no se encontrará comprendida en los beneficios del régimen, por lo
Reintegro por el referido año, debiendo en el año calendario siguiente que la Administración, al emitir la apelada, ha actuado con arreglo a ley,
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en correspondiendo confirmar la apelada.
la Región durante el año calendario inmediato anterior.
Jurisprudencia e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos,

RTF: 14314-9-2013 en caso de ser designado agente de retención.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que
contra unas resoluciones de intendencia, que a su vez declararon impro-
cedentes las solicitudes de reintegro tributario del Impuesto General a las estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal de setiembre a diciembre de
2004, y se dejan sin efecto dichas resoluciones, toda vez que el Tribunal
Fiscal en la Resolución N.° 07894-10-2012 ha señalado que la recurrente Concordancia Reglamentaria:
llevó a cabo más del 75% de sus operaciones en la Región Selva durante
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
el ejercicio 2003, cumpliendo así con el requisito establecido por el inciso
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
c) del artículo 46° de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
1. Definiciones
RTF: 12317-2-2013
Se entenderá por:
Se indica que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Reso-
lución N.° 523-4-2001, se consideran constituidas e inscritas en la Región (…)
Selva a aquellas personas jurídicas que habiéndose constituido fuera de la e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: Aquéllas
región, inscriben su variación de domicilio social en los Registros Públicos que se inscriban en los Registros Públicos de uno de los depar-
de la región; en tal sentido, al verificarse que la recurrente se encontraba tamentos comprendidos dentro de la Región.
constituida e inscrita en los Registros Públicos de uno de los departamentos
de la Región Selva desde el 27 de marzo de 2006, fecha que la Adminis-
tración debió considerar a efecto del inicio de operaciones en la región
a fin de verificar el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c)
del artículo 46º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y las normas
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisicio-
reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11° del Reglamento nes de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento
del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo, toda vez que consideró de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del
el total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el año 2005. presente artículo.
RTF: 07894-1-2012
Concordancias:
Se indica que los valores han sido emitidos al haberse determinado que la
recurrente obtuvo indebidamente el beneficio del Reintegro Tributario, así D.S. N.° 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.
la Administración comunicó a la recurrente que de la auditoría realizada
por el ejercicio 2003 determinó que aquélla no cumple con el requisito La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes
establecido en el inciso c) del artículo 46º de la Ley del Impuesto General señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto
a las Ventas para gozar del beneficio del Reintegro Tributario durante el
ejercicio 2004 dado que no realizó el 75% de operaciones en la Región, omitido en caso de incumplimiento.
sino sólo el 73,32%. Al respecto, este Tribunal señala que la venta de un in-
mueble en el año 2003 no constituyó una operación comprendida dentro
del ámbito de aplicación del Impuesto General a las Ventas al no tratarse Informe Sunat:
de la primera venta realizada por el constructor del mismo, en tal sentido, Informe N.° 289-2005-SUNAT/2B0000
toda vez que la anotada transacción no se encontró comprendida dentro Se señala que los servicios de telefonía pretados en la Amazonía, se
del ámbito del aplicación del Impuesto General a las Ventas, no puede encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que preste
considerarse la misma como una operación para efecto de determinar el servicio cumpla con los requisitos para ser calificada como empresa
el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c) del artículo 46º ubicada en la Amazonía.
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se concluye entonces que al
excluirse la anotada transacción se advierte que la recurrente llevó a cabo
más del 75% de sus operaciones en la Región.
ARTÍCULO 47º.- GARANTÍAS

Informes Sunat La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolu-
ción se solicita por concepto de reintegro tributario a que se hace
Un contribuyente ubicado en la provincia de Maynas, departamento de
Loreto, que además realiza operaciones en los departamentos de San referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la Región
Martín, Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y en la Provincia de Alto Ama- que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere
zonas del departamento de Loreto, no puede considerar las operaciones el Artículo 56 del Código Tributario o tengan un perfil de riesgo de
realizadas en dichas zonas como operaciones efectuadas en la Región
Selva para efectos de cumplir con el requisito del inciso c) del artículo incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de
46° de la Ley del IGV. Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos,
las características, forma, plazo y condiciones relacionadas con las

referidas garantías; así como los criterios para establecer el perfil

1. Definiciones
de riesgo de incumplimiento tributario.
Se entenderá por:
Concordancia: (…)
R. N.° 224-2004-SUNAT, Art. 3 c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente
al Impuesto que hubiera gravado la adquisición de los bienes a
que se refiere el Artículo 48 del Decreto.
Informe Sunat:
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribu- Jurisprudencia
yente a fin de garantizar la devolución del monto solicitado por concepto RTF: 13704-2-2013
de reintegro tributario a que se refiere el artículo 47° del TUO de la Ley de Se confirma la apelada toda vez que conforme con el artículo 48º de la
IGV, no podrá requerirse la renovación de dicha carta fianza. Ley del Impuesto General a las Ventas, el monto del reintegro tributario
solicitado no podrá ser superior al 18% de las ventas no gravadas realizadas
por la recurrente durante los periodos que solicitó la devolución, al no
haber efectuado durante dichos periodos operaciones no gravadas con-
forme se determinó en las Resoluciones de Determinación que fueron
ARTÍCULO 48º.- REINTEGRO TRIBUTARIO confirmadas por este Tribunal en la Resolución N.° 05008-9-2013, se
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos encuentra arreglado al citado artículo 48º, que el importe solicitado que
fuera declarado procedente constituya un saldo por reintegro tributario
en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y a su favor que debe ser incluido en las siguientes solicitudes hasta su
totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo agotamiento. Se acumulan procedimientos vinculados.
modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano RTF: 07039-2-2010
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto Se confirma la apelada en el extremo que declara infundada la reclamación
del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un contra la resolución de oficina zonal que declaró improcedente la solici-
reintegro equivalente al monto del Impuesto que éstos le hubie- tud de reintegro tributario correspondiente al Impuesto General a las
Ventas del período de setiembre de 2004, debido a que se verifica de
ran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido autos que el importe cuya devolución se deniega corresponde al exceso
de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de del dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por la
aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas recurrente en el período que solicita la devolución, toda vez que el artículo
48º de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que el monto
en la presente Ley, en lo que corresponda. del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por
ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por
el período que se solicita devolución.
RTF: 04202-2-2008
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: (…) la devolución realizada en virtud del artículo 48° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas no constituye un pago indebido o en exceso, sino
1. Definiciones más bien un beneficio tributario, por lo que al no existir daño o perjuicio
Se entenderá por: económico, mal podrían devengarse intereses moratorios.
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera
habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre los
mismos transformaciones o modificaciones que generen bienes
distintos al original.
Informe Sunat
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes que no tienen
domicilio fiscal en la Región, siempre que realicen la venta de los Informe N.° 103-2008-SUNAT/2B0000
bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto fuera de la misma El saldo por reintegro tributario que, por aplicación del límite del 18% de
y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Región. las ventas no gravadas previsto en el artículo 48° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no hubiera sido materia de
devolución en el período junio de 2007 a los comerciantes de los
departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como de la
Jurisprudencia provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, podrá ser
RTF: 01861-9-2014 objeto de dicho beneficio en períodos posteriores hasta su agotamiento.
Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon
infundadas las reclamaciones formuladas contra unas resoluciones de
oficina zonal que declararon procedentes en parte las solicitudes de Considerando lo dispuesto en el artículo 4° de la Ley N.° 28575, Ley de
devolución por reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas e Inversión y Desarrollo de la Región San Martín, las empresas ubicadas
Impuesto de Promoción Municipal de los períodos junio, julio, setiembre, en la Amazonía estarán gravadas con el IGV cuando importen bienes
octubre y diciembre de 2006, en el extremo de una factura correspon- que van a ser consumidos en el departamento de San Martín.
diente a bienes que no ingresaron a la región, al no haberse encontrado
la mercadería tras la verificación efectuada, y en el extremo de la obser-
vación referida al producto gravado: Pack SIM CARD, toda vez que los
productos observados se encuentran gravados con el Impuesto General Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido
a las Ventas y no se encuentran comprendidos en el Apéndice de Decreto designados agente de retención, el reintegro sólo procederá
Ley N.° 21503, ni se encuentran liberados en el Arancel Común Anexo al
Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano respecto de las compras por las cuales se haya pagado la re-
Colombiano. Se revoca la apelada en el extremo de la observación a que tención correspondiente, según las normas sobre la materia.
los bienes no ingresaron a la Región Selva debido a que la recurrente no
exhibió el formulario 1647 y no comunicó el arribo de los bienes, toda
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y paga-
vez que la recurrente presentó las guías de remisión remitente, guías de do la retención o sin haber cumplido con pagar la retención
remisión transportista y Formularios 1647, los cuales fueron sellados en los efectuada, correspondiente al período materia de la solicitud,
puntos de control establecidos al momento de su ingreso a la Región Selva. dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho
beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año
calendario contado desde el mes de la fecha de presentación
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al de la mencionada solicitud.
dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por
el comerciante por el período que se solicita devolución. El monto
que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro tributario Jurisprudencia
que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento. RTF: 02366-5-2012
Se confirma la apelada toda vez que el caso de autos, la recurrente pre-
sentó las solicitudes de reintegro tributario correspondiente al Impuesto
Concordancia Reglamentaria: General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal vencido el plazo
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I establecido en la Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: Nº 942, por lo que su derecho había caducado.

El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región,

Las guías de remisión del remitente y cartas de porte aéreo,
se efectuará mediante cheques no negociables, documentos deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a
en cuenta corriente o de ahorros. la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que
los bienes hayan ingresado a la Región.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el ser-
tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre vicio prestado por transporte de bienes a la Región, así como
que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el
que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto caso.
f ) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del Decreto, de
el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el ser el caso.
primer día del mes en que fue presentada la comunicación de Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías de
renuncia al beneficio. remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
Aquéllos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran normas complementarias.
indebidamente el mismo, deberán restituir el monto devuelto Cuando la SUNAT determine que la información contenida en
sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario. algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a través de
otros medios, ésta podrá establecer que la referida información no
Concordancias: sea adjuntada a la solicitud.
R. N.° 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Régimen El comerciante podrá rectificar o complementar la información
Tributario para la Región Selva) presentada, antes del inicio de la verificación o fiscalización de
la solicitud. En este caso, el cómputo del plazo a que se refiere el
D.S. N.° 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solicitudes
numeral 7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la fecha
de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martín) de presentación de la información rectificatoria o complementaria.
D.Leg. N.° 978, Art. 6 La SUNAT podrá requerir que la información a que se refiere el
presente numeral sea presentada en medios magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace referencia en
Concordancia Reglamentaria: los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del a la Región que deberá ser por los puntos de control obligatorio,
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: así como el visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso
(…) c) del presente numeral, se efectuará conforme a las disposiciones
que emita la SUNAT.
5. Registro de operaciones para la determinación del Reintegro El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dará lugar
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de a que la solicitud se tenga por no presentada, lo que será notificado
acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto, deberá: al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a so- solicitud.
licitar Reintegro, en una subcuenta denominada “IGV - Reintegro 7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el total de
Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por pagar”, y las demás los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita
operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del el Reintegro Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de
Artículo 6. producido el ingreso de los bienes a la Región y de la presentación
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando de la declaración del IGV del comerciante correspondiente al mes
sus ingresos brutos durante el año calendario anterior hayan sido solicitado.
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias En caso se trate de un agente de retención, además de lo indicado
(UIT) del año en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido en el párrafo anterior, la referida solicitud será presentada luego
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado opera- de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el íntegro
ciones en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas podrá presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses ante-
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributa- riores.
rio, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo 7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación, los libros
7. Solicitud de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá presentar los documentos sustentatorios e información que le hubieran sido
una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso contrario,
al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o la solicitud se tendrá por no presentada, sin perjuicio que se pueda
en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento volver a presentar una solicitud.
de sus obligaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione,
adjuntando lo siguiente: En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visación y/o
a) Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por verificación de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del
la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la presente artículo y que fueran presentados originalmente sin la
Región, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro. misma.
En la referida relación, también deberá indicarse: La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para resolver la
solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una fiscalización posterior
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que
dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
acrediten el pago del íntegro de la retención del total de los
comprobantes de pago por el que solicita el Reintegro. 7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el Reintegro
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Tributario, dentro de los plazos siguientes:
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la fecha
los documentos que acrediten el depósito en el Banco de de su presentación.
la Nación de la detracción efectuada. b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de la solici-
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se aprueban tud, si se detectase indicios de evasión tributaria por parte del
las medidas para la lucha contra la evasión y la informalidad, comerciante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercia-
el tipo del medio de pago, número del documento que lización del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
acredite el uso del referido medio y/o código que identifique producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por
la operación, y empresa del sistema financiero que emite el delito tributario o aduanero al comerciante o al representante
documento o en la que se efectúa la operación. legal de las empresas que hayan intervenido en la referida
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adqui- cadena de comercialización, de conformidad con lo dispuesto
siciones por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950.
en el mes por el que se solicita el Reintegro. 7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional mediante
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente y cartas Notas de Crédito Negociables, cheque no negociable o abono en
de porte aéreo, según corresponda, que acrediten el traslado de cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo
los bienes, las mismas que deben corresponder necesariamente a en su solicitud.
los documentos detallados en la relación a que se refiere el inciso Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título I del
a). Reglamento de Notas de Crédito Negociables.

Jurisprudencia: Disposiciones complementarias y finales del D. Leg. Nº 978

RTF: 01224-2-2009 (Vigente a partir del 16.03.07)
Se revoca la resolución ficta denegatoria del recurso de reclamación for-
mulado contra la resolución que declaró improcedente y denegadas las Primera.- Reintegro tributario
solicitudes de reintegro tributario del IGV e IPM correspondientes a mayo En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario
a setiembre de 2003, por cuanto la Administración denegó el reintegro respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la vigencia del presente
alegando que corresponde a operaciones no fehacientes, sin indicar, en Decreto Legislativo, se considerará a los departamentos de Amazonas,
un caso, las razones por las que llegaba a esa conclusión, y en otros casos Ucayali y Madre de Dios, así como la provincia de Alto Amazonas del
sustenta tal denegatoria en incumplimientos de los proveedores departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la
Región Selva para efecto del consumo en dicha región a que alude el
RTF: 05528-1-2006 primer párrafo del artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto General a
Se revoca la apelada que deniega el reintegro tributario. Se indica que de las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
acuerdo al criterio recogido en reiteradas resoluciones de este Tribunal,
el producto ajinomoto se encuentra comprendido en la PA 21.04.02.00 Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
correspondiente a sazonadores y productos compuestos, que si bien no Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superinten-
está totalmente liberado en el Arancel Común Anexo al Protocolo Modi- dencia Nacional de Administración Tributaria por los comerciantes de
ficatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano los Departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como
de 1938, si está contenido en el Apéndice del Decreto Ley N.° 21503, por de la provincia de Alto Amazonas, que se encuentren en trámite a la
lo que la recurrente tiene derecho a gozar del reintegro tributario por fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo, así como aquéllas
dicho producto. que se presenten con posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones
de bienes en períodos anteriores a ella, se regirán por las normas que
RTF: 05451-2-2006 regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisición
Se revoca la resolución apelada, disponiéndose que la Administración de los bienes.
proceda conforme con lo expuesto. Se indica que el incumplimiento de
exigencias formales en este caso, relativas al lugar exacto del arribo de
la mercadería en la región de la selva, no impedía a la autoridad política
verificar si la recurrente cumplía con los requisitos para gozar del beneficio ARTÍCULO 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE
de reintegro tributario en atención a lo dispuesto por el artículo 48° de
la Ley del IGV, siendo que la Administración no niega que la mercadería EL REINTEGRO
arribó a la región ni la autoridad política observó la mercadería o docu- No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el
mentación sustentatoria sino que se reparó que haya sido inspeccionada
por autoridad política distinta a la del lugar de destino de la mercadería. artículo anterior, en los casos siguientes:
RTF: 02471-2-2006
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los
Se revoca la resolución apelada en cuanto al reintegro tributario co- que se produzcan en la Región, excepto cuando los bienes
rrespondiente al producto refrescos Kanú, a fin que la Administración aludidos no cubran las necesidades de consumo de la
le otorgue el beneficio respectivo ya que se aprecia que sí está incluido misma.
dentro de las partidas liberadas. Se confirma la apelada respecto de los
demás productos ya que se aprecia que estos no están comprendidos en
las partidas o subpartidas que gozan del beneficio de reintegro tributario.
RTF N.° 02114-5-2005 Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de responsabilidad del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
de la Administración no puede denegársele el beneficio de reintegro a 1. Definiciones
la recurrente.
Se entenderá por:
(…)
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuen-
Informes Sunat: tren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel
Informe N.° 103-2011-SUNAT/2B0000 de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 239-2001-EF y
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de rein- norma modificatoria.
tegro tributario, que luego fueron vendidos en la Amazonía mediante h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no en-
operaciones consideradas por el vendedor exoneradas del IGV y que, contrándose comprendidos en la misma subpartida nacional del
posteriormente, fueron exportados por el comprador de dichos bienes: Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen
1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deberá la misma función o fin de manera que pueda ser reemplazado
asumir el pago del IGV en sustitución del comerciante que adquirió en su uso o consumo. El Sector deberá determinar la condición
y vendió tales bienes invocando el goce del Reintegro Tributario y la de bien sustituto.
exoneración del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun
cuando cumpla con cancelar el IGV en sustitución del comerciante
que le vendió los bienes, en aplicación de la Segunda Disposición Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de
Final del Decreto Legislativo N.° 950. consumo de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Informe N.° 054-2006-SUNAT/2B0000 a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la cons-
Si el comerciante de la Región Selva vende los bienes comprendidos en tancia de su capacidad de producción de bienes similares
el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Región,
afectos del resto del país- en una zona geográfica distinta a la Región
Selva, en buena cuenta está realizando su misma actividad comercial
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el
(compra-venta habitual de bienes). Reglamento.
Tratándose del supuesto mencionado en el párrafo precedente, no se ha-
bría configurado la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178º del
TUO del Código Tributario, por cuanto los bienes no han sido destinados a Concordancia Reglamentaria:
una actividad diferente, sino que se trata de la misma actividad comercial
pero desarrollada en zonas geográficas diferentes. Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
Carta Sunat
(…)
Carta N.° 011-2006-SUNAT/2B0000 f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción corres-
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley pondiente.
N.° 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común
anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos b) El citado Sector, previo estudio de la documentación
en el departamento de San Martín, no se podrá gozar del beneficio del presentada, emitirá en un plazo máximo de treinta (30)
reintegro tributario establecido en el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV,
por cuanto su consumo no se realizaría en la Región Selva. días calendario la respectiva “Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional”.

Concordancia Reglamentaria: en los lugares que se señale, en el término de quince (15) días calendario
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I siguientes al del último aviso publicado.
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: Las empresas que inicien operaciones, presentarán la información
consignada en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial
1. Definiciones de producción en la Región.
Se entenderá por: 8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades económicas,
(…) laborales y/o profesionales, así como las entidades del Sector Público
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y cober- Nacional, conozcan de una empresa o empresas que cuenten con
tura de consumo regional” a que se refiere el Artículo 49 del capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Decreto. Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para lo cual deberán
presentar la información mencionada en el numeral 8.1 del presente
artículo.
Informes Sunat 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a entidades
públicas o privadas la información que sustente o respalde los datos
Informe N.° 202-2002-SUNAT/K00000 proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de
El cómputo del plazo de treinta (30) días calendario para expedir la Cons- producción y de cobertura de las necesidades de consumo del bien
tancia de Capacidad Productiva y Cobertura del Consumo Regional no se en la Región.
suspende en los casos en que la Administración Tributaria deba solicitar
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará la emisión
información a entidades públicas o privadas, o requerir a la empresa
de la Constancia solicitada.
solicitante que efectúe publicaciones en el Diario Oficial El Peruano con
el fin de obtener información de terceros. 8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
Informe N.° 229-2001-SUNAT/K00000 fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumpli-
Es posible que, respecto del mismo bien, un grupo de empresas solici- miento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) días
ten y obtengan la Constancia de Capacidad Productiva y Cobertura de calendario siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no
Consumo de la Región a que se refiere el artículo 49° del TUO de la Ley aplicación del Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia
del IGV, siempre y cuando se cumpla con los requisitos que las normas para la emisión de la resolución correspondiente. Dicha resolución será
de la materia establecen. publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes que se
detallan en la Constancia adquiridos a partir del día siguiente de la
publicación de la resolución a que se refiere el inciso e) del Artículo 49
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la del Decreto.
SUNAT solicitando se declare la no aplicación del rein- 8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se refiere el
tegro tributario, por los bienes contenidos en la citada numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá solicitar a los sujetos
constancia. que hubieran obtenido la misma, la documentación que acredite el
mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de
d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado consumo del bien en la Región, características por las cuales se le otorgó
cumpla con los requisitos a los que se refiere el Artículo la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida información.
46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin En caso de disminución de la citada capacidad productiva y/o cobertura,
de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolución correspondiente,
de emitir la respectiva resolución en un plazo máximo el Sector dejará sin efecto la Constancia y lo comunicará a la SUNAT.
de treinta (30) días calendario, contados a partir de la En tal supuesto, la SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha
presentación de la solicitud. revocatoria regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
Concordancias: El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras realizadas
D.S. N.° 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans. a partir de la vigencia de la resolución de revocación.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por

un (1) año calendario, contado a partir del día siguiente Asimismo, las entidades representativas de las actividades eco-
de su fecha de publicación. nómicas, laborales y/o profesionales, así como de entidades del
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector correspondien-
sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace te la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan
referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, éstas no en la Región y que consideren que cubren las necesidades de
hubieran sido resueltas. la misma. Para tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el
segundo párrafo del presente numeral, en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el
Concordancia Reglamentaria: Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir
del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas: los mismos para ser considerados como tales.
(…)
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo Concordancia Reglamentaria:
regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Región que del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos
afectos del resto del país, presentarán al Sector, una solicitud adjun- 1. Definiciones
tando la documentación que acredite: Se entenderá por:
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de (…)
producción, en unidades físicas. Dicha documentación deberá
comprender un período no menor a los últimos doce (12) meses. g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuen-
Las empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debe- tren comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel
rán presentar la documentación correspondiente sólo a aquellos de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 239-2001-EF y
meses. norma modificatoria.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha documen- h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrán-
tación deberá comprender el último período de un (1) año del dose comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de
que se disponga información. Aduanas a que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma función
o fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el Diario Oficial
El Sector deberá determinar la condición de bien sustituto.
El Peruano y en un diario de circulación nacional. El aviso deberá
contener las características y el texto que se indican en el anexo
del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u observación, debida- 2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo
mente sustentada, respecto del aviso publicado, deberán presentarla establecido en el presente Capítulo y en las normas re-
glamentarias y complementarias pertinentes.

3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con

anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados misma; únicamente darán derecho al reintegro tributario a que se refiere
el artículo 48° del TUO de la Ley del IGV, aquellos que se encuentran
en los incisos a), b) y d) del Artículo 46. comprendidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 o especificados y
totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modificato-
rio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938,
según se detalla en el numeral 2 del rubro Análisis del presente Informe.
Informe Sunat
Adicionalmente, para que proceda el reintegro por los bienes materia de la
Informe N.° 182-2005-SUNAT/2B0000 consulta, debe cumplirse con lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del
Tratándose de aceites comestibles adquiridos por comerciantes de la artículo 48° del TUO y no debe estarse en los casos en que no se aplicará
Región Selva de sujetos afectos del resto del país, para su consumo en la el reintegro contemplados en el artículo 49° de dicho TUO.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del Impuesto
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del Impuesto
Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre
ARTÍCULO 50º.- OPERACIONES GRAVADAS que medie contrato en el que conste que quien encargó fabricarlo le
aplicará una marca distinta para su comercialización. De no existir tal
El Impuesto Selectivo al Consumo grava: contrato serán sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de
los bienes especificados en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especifi- b) Las personas que importen los bienes gravados;
cados en el literal A del Apéndice IV; y, c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamen-
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, te a éstos en las ventas que realicen en el país de los bienes
rifas, sorteos y eventos hípicos. gravados; y,
ARTÍCULO 51º.- CONCEPTO DE VENTA Concordancia Reglamentaria:

Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto de venta a Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
que se refiere el Artículo 3 del presente dispositivo. del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
(…)
ARTÍCULO 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI- a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes importados
BUTARIA por ellos, especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importador,
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y productor o fabricante.
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala el b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas que im-
Artículo 4 del presente dispositivo. portan directamente los bienes especificados en los Apéndices
III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe la importación.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tribu-
taria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones
CAPÍTULO II de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Artículo 50.
ARTÍCULO 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO ARTÍCULO 54º.- DEFINICIONES

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso
a éstos, en las ventas realizadas en el país; destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros.
Concordancia Reglamentaria: b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra
empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el país:
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirecta-
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurí- mente.
dicas, que actúan directamente en la última fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apéndices 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indica-
III y IV del Decreto. da proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue consanguinidad o afinidad.
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor
al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se 4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más
aplique una marca distinta a la del que fabricó por encargo. del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.

Concordancias: Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-

D.S. N.° 002-2006-MINCETUR, Art. 23. D.S. Nº 005-2008-EM, Art. 19 nomía y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en
el párrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a
las Ventas se modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: el importador incluye todos los tributos que afectan la im-
portación, producción y venta de dichos bienes, inclusive
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del
Decreto, existe vinculación económica cuando: a las Ventas.
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar
empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o una base de referencia del precio de venta al público
importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
distinta al precio de venta al público sugerido por el
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado productor o el importador, la cual será determinada
con cada una de las partes contratantes. en función a encuestas de precios que deberá elaborar
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del periódicamente el Instituto Nacional de Estadística e
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del Informática, la misma que será de aplicación en caso el
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se
precio de venta al público sugerido por el productor o
tomarán en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12 importador sea diferente en el período correspondiente,
meses. de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional,
sean éstos importados o producidos en el país, llevarán el
CAPÍTULO III precio de venta sugerido por el productor o el importador,
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto
o directamente en él, o de acuerdo a las características que
ARTÍCULO 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUES- establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante
TO* Resolución Ministerial.
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas: Los productores y los importadores de los bienes afectos a
este Sistema, deberán informar a la SUNAT en el plazo, forma y
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apén- condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones
dice IV y los juegos de azar y apuestas. de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modi-
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III y el ficaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
Literal B del Apéndice IV. de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes mercado.
contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
* Mediante oficio Nº 4654-2012-EF-13.01 de fecha 18 de diciembre
de 2012, enviado por la Oficina de Secretaría General del Minis- Concordancia Reglamentaria:
terio de Economía y Finanzas, se indica que el presente artículo Artículo 13.- ACCESORIEDAD
estaría modificado tácitamente en atención a lo establecido por En la venta de bienes gravados, formará parte de la base imponible la en-
el Artículo 4 (respecto de la incorporación del penúltimo párrafo trega de bienes no gravados o prestación de servicios que sean necesarios
al artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas para realizar la venta del bien.
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el presente Decreto En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes
Supremo) del Decreto Legislativo Nº 1116. que no sean necesarios para realizar la operación de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relación a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
ARTÍCULO 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA
BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida en el: Informe Sunat
a) Sistema Al Valor, por:
2. Tratándose de la base imponible en la importación de los bienes com-
1. El valor de venta, en la venta de bienes. prendidos en las Partidas Arancelarias 2402.20.10.00/2402.20.20.00:
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legis- cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio, la alusión al ISC
que efectúa el segundo párrafo del inciso c) del artículo 56° del TUO
lación pertinente, más los derechos de importación del IGV e ISC, está referida al impuesto que grava la importación,
pagados por la operación tratándose de importacio- el cual forma parte de la estructura del precio de venta al público.
nes.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto
se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso
ARTÍCULO 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICA-
total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y
el total de premios concedidos en dicho mes. MENTE
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o importado Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las importadores con los que guarden vinculación económica, sin
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado perjuicio de lo pagado por éstos, quedan obligados al pago del
por el Ministro de Economía y Finanzas. Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el
Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán del
importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la
dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa compra de los bienes adquiridos al productor o importador con
del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto los que guarda vinculación económica.
de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos prece-
redondeado a tres (3) decimales. dentes si se demuestra que los precios de venta del productor o

importador a la empresa vinculada no son menores a los consig- Concordancias:

nados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas LIGV. Art. 14º (Valor de venta del bien, del servicio, de construc-
no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado ción o venta de inmueble).
no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes ARTÍCULO 59º.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL
gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar el VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO - DETERMI-
que hubieren pagado con motivo de la importación. NACION DEL IMPUESTO
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren pro- En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de
ductos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que Venta al Público, el Impuesto se determinará aplicando sobre la
hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C
no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo. del Apéndice IV, respectivamente.
Esta excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará
utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice lll.
sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del Artículo 56.
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II ARTÍCULO 60º.- SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
DEL IMPUESTO
2. VINCULACIÓN ECONOMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo 54 del Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando
Decreto, existe vinculación económica cuando: un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a el establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV
empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción o
importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad ARTÍCULO 61º.- MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes. FIJOS
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 57 del Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado en el inciso a) del Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así como
presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artículo, se tomarán los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV.
en cuenta las operaciones realizadas durante los últimos 12 meses. A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III sólo
podrá comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites
minerales y productos de su destilación, materias bituminosas
Informes Sunat: y ceras minerales. Por su parte, la modificación de los bienes del
Apéndice IV sólo podrá comprender bebidas, líquidos alcohólicos,
- La deducción del ISC pagado en la importación, procede siempre
que la venta interna de los bienes importados también se encuentre tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos automóvi-
gravada con este impuesto, es decir, que esta deducción procederá les, tractores y demás vehículos terrestres sus partes y accesorios.
únicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrán fijar por el
A del Apéndice IV.
sistema al valor, específico o al valor según precio de venta al
- Tratándose de los productores de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV, no podrán deducir el ISC que grava la importación público, debiendo encontrarse dentro de los rangos mínimos y
o adquisición de gasolina y demás combustibles derivados del pe- máximos que se indican a continuación, los cuales serán aplicables
tróleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes aun cuando se modifique el sistema de aplicación del impuesto,
contenidos en el Apéndice III.
por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable
Por el contrario, sí podrán deducir el ISC que grava la importación o
adquisición de insumos (que no sean gasolina y demás combustibles según el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema
derivados del petróleo). En este caso, el bien importado o adquirido específico se tomará en cuenta la base imponible promedio de
internamente no necesariamente debe coincidir con el producto los productos afectos.
cuya venta está afecta al ISC, exigiéndose únicamente que dichos
bienes sean utilizados como insumos para la producción de los bienes Párrafo modificado por el artículo 4º del D.L. Nº 1116 (07.07.12), vigente
especificados en los Apéndices III y IV. a partir del 01.08.12.
- Para la deducción contemplada en el artículo 57° del TUO de la Ley
del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante de pago el ISC que APÉNDICE III
grava la adquisición se encuentre discriminado. SISTEMA ESPECÍFICO
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto del
ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones con otros Porcentaje precio
contribuyentes del impuesto. Unidad de productor
Productos
medida
Informe N.° 388-2002-SUNAT/K00000 Mínimo Máximo
1. La deducción del ISC que hubiere gravado la importación de bienes Gasolina para motores Galón 1% 140%
a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 57° de la Ley del IGV e
ISC, procede siempre que la venta interna de los bienes importados Queroseno y carburoreactores
se encuentre gravada con este impuesto, es decir, cuando se trate tipo queroseno para reactores Galón 1% 140%
únicamente de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV. y turbinas (Turbo A1)
Informe N.° 325-2002-SUNAT/K00000 Gasoils Galón 1% 140%

El productor de combustible que importa dicho producto para venderlo Hulla Tonelada 1% 100%
en el país como bien final, no puede deducir el ISC pagado en la impor- Galón o
tación de tal bien. Otros combustibles 0% 140%
metro cúbico
APÉNDICE IV
ARTÍCULO 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA SISTEMA ESPECÍFICO
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto de Unidad de Nuevos soles
valor de venta a que se refiere el Artículo 14, debiendo excluir de Producto
Medida Mínimo Máximo
dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que
se refiere este Título. Pisco Litro 1.50 2.50

SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO

DE VENTA AL PÚBLICO 1. PAGO DEL IMPUESTO (Regla General)
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del Capítulo VII
Unidad de Tasas del Título I.
Producto 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CER-
Medida Mínimo Máximo VEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS
MINERALES, COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS
Cervezas Unidad 25% 100% El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o impor-
tadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas,
Cigarrillos Unidad 20% 300% jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispues-
to en los artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo de
SISTEMA AL VALOR aplicación lo señalado en el numeral anterior.
Unidad de Tasas
Producto
Medida Mínimo Máximo
ARTÍCULO 64º.- PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTA-
Gaseosas Unidad 1% 150% DORES DE BIENES AFECTOS
Las demás Bebidas Unidad 1% 150%
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores, bebidas
Los demás Licores Unidad 20% 250% alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas mi-
nerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del
Vino Unidad 1% 50%
petróleo y cigarrillos, se sujetará a las normas que establezca
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100% el Reglamento.
Vehículos para el transporte

de personas, mercancías; ARTÍCULO 65º.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPOR-
tractores; camionetas Pick
Unidad 0% 80%
TACIÓN
Up;
chasis y carrocerías Unidad 0% 100% El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores
- Nuevos
será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el
- Usados
Artículo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto
General a las Ventas.
Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente Jurisprudencia

considerando el mayor valor que resulte de comparar el RTF: 03736-2-2003
resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos. (…) el Impuesto Selectivo al Consumo pagado está referido a la importa-
Párrafo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1116 ción de vehículos especificados en el Apéndice IV de la Ley del Impuesto
(07.07.12), vigente desde el 01.08.12. General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, es decir, por una
operación gravada. Se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo
Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de pagado en la importación de vehículos constituye crédito fiscal contra el
Economía y Finanzas se podrá establecer periódicamente impuesto bruto generado por el Impuesto Selectivo al Consumo que grave
las ventas de dichos bienes en el país, y cuando en un mes determinado
factores de actualización monetaria de los montos fijos, los el crédito sea mayor que el impuesto bruto, éste será saldo a favor del
cuales deberán respetar los parámetros mínimos y máximos sujeto del impuesto, pudiendo ser aplicado hasta agotarlo, no habiéndose
señalados en los cuadros precedentes. previsto su devolución.
Artículo 61 sustituido por el artículo 61 del D. L. Nº 980 (15.03.07)
ARTÍCULO 62º.- CASOS ESPECIALES CAPÍTULO V

En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y en los literales DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
B y C del Apéndice IV, no son de aplicación las normas estableci-
das en el inciso B del Artículo 50 y los Artículos 53, 54, 57 y 58 del
presente Título, en lo concerniente a la vinculación económica, ARTÍCULO 66º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERA-
venta en el país de bienes gravados efectuados por el importador, CIÓN
así como la determinación de la base imponible. La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser
expresa.
CAPÍTULO IV Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
DEL PAGO incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.
ARTÍCULO 63º.- DECLARACIÓN Y PAGO

ARTÍCULO 67º.- NORMAS APLICABLES
El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo,
el Artículo 57 del presente dispositivo, se determinará de acuerdo en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Título I
a las normas del Código Tributario. referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor- para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en
mación y formalidades concernientes a la declaración y el pago. el referido Título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
Concordancia Reglamentaria: operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme
Artículo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo
les son de aplicación lo siguiente: 2, así como la importación o transferencia de bienes a título
gratuito, a que se refiere el inciso k) del Artículo 2.

TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
ARTÍCULO 68º.- ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO que se señalan a continuación:
La Administración de los Impuestos establecidos en los títulos Impuesto General a las Ventas:
anteriores está a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye a) Artículo 71 de la Ley Nº 23407, referido a las empresas industria-
ingreso del Tesoro Público. les ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo establecido
en la Ley Nº 27062; así como el Artículo 114 de la Ley Nº
ARTÍCULO 69º.- EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero que se
COSTO encuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre del año
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para 2000.
efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga Segundo párrafo derogado por el artículo 2 del D. L. N.° 919 (06.06.01)
derecho a aplicar como crédito fiscal.
Impuesto Selectivo al Consumo:
Concordancia:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de
LIR. Art. 37º (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18º y 19º (Requisitos
sustanciales y formales). generación y a las empresas concesionarias de distribución
de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
casos, tanto las empresas de generación como las empresas
Jurisprudencia concesionarias de distribución de electricidad deberán estar
RTF: 03721-2-2004 autorizadas por decreto supremo.
Se mantiene reparo al Impuesto General a las Ventas por retiro de bie- Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N.° 966
nes, al no ser procedente que se deduzca como gasto el impuesto que (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.
constituye crédito fiscal. Artículo sustituido por el Artículo Único de la Ley Nº 27216
(10.12.99)
Informe Sunat: ARTÍCULO 74º.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TE-

Informe N.° 260-2005-SUNAT/2B0000 SORO PUBLICO A FAVOR DE LOS MINUSVALIDOS Y DEL
1. En caso que las adquisiciones de bienes estén destinadas a la venta CUERPO GENERAL DE BOMBEROS
para consumo en la Región Selva, operación que se encuentra exone-
rada del IGV, no procede utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado El Impuesto General a las Ventas que grava la importación de
en las mismas, por cuanto dichas adquisiciones no están destinadas equipos y materiales destinados al Cuerpo General de Bomberos
a operaciones por las que se deba pagar el IGV. Voluntarios del Perú así como de vehículos especiales y prótesis
En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto en el artículo 69° del TUO
para el uso exclusivo de minusválidos, podrá ser cancelado
de la Ley del IGV y siempre que se cumpla con el principio de causalidad mediante “Documentos Cancelatorios - Tesoro Público”. Por De-
y no exista prohibición legal. creto Supremo se establecerán los requisitos y el procedimiento
correspondientes. (*)
ARTÍCULO 70º.- BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDI- (*) Nota: Mediante literal b) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley Nº 29973 (24.12.12) se derogó el artículo
CES I, III Y IV 74 en lo que respecta a los “Documentos Cancelatorios - Tesoro
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es Público” a favor de los minusválidos.
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto,
los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los ARTÍCULO 75º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
mencionados Apéndices, salvo que expresamente se disponga Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere
lo contrario. créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales
ARTÍCULO 71º.- INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCA- a cambio de una retribución, los cuales se encuentran gravados
BALA con el Impuesto. La transferencia de dichos créditos no constituye
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en
parte correspondiente al valor del terreno. normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se transfiera
ARTÍCULO 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos, se considera
que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto.
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones vigentes
El servicio de crédito se configura a partir del momento en el
referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los
que se produzca la devolución del crédito al transferente o este
bienes contenidos en el Apéndice III ni a los cigarrillos señalados
recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base im-
en el Apéndice IV.
ponible es la diferencia entre el valor de transferencia del crédito
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones y su valor nominal.
que se otorguen no incluirán al Impuesto Selectivo al Consumo.
Informe Sunat
ARTÍCULO 73º.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y
DEMÁS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS 1. En relación con el factoring con recurso:
A LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO a) En caso que el deudor entregue al transferente el dinero para
AL CONSUMO el pago de la deuda transferida y éste, a su vez, lo entregue al
adquirente del crédito, ello no dará lugar al nacimiento de la
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen obligación tributaria por el servicio de crédito a que se refiere
vigentes las inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV.

b) En caso que el transferente, ante el incumplimiento de pago por Jurisprudencia

parte del deudor, cancele la deuda al adquirente en virtud del riesgo RTF: 01092-2-2008
asumido, sí nacerá la obligación tributaria por el servicio de crédito
contemplado en el segundo párrafo del artículo 75° de la Ley del IGV. (…), m. En cuanto al reparo por intereses de financiamiento no gravados
con el IGV, se dispone que corresponden al servicio de financiamiento
otorgado a los usuarios de sus tarjetas de créditos por realizar consumos,
siendo que dichos créditos posteriormente son transferidos a entidades
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor del sistema financiero, incluyendo los intereses que se devengarán al ven-
gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de cimiento de las cuotas mensuales y se recibe un pago adelantado por ellos.
la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está ARTÍCULO 76º.- DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURIS-
constituida por el total de la retribución por dichos servicios; TAS
salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que
correspondiente a la retribución por la prestación de los mismos, grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domicilia-
en cuyo caso la base imponible será el monto total de la diferencia dos que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados
entre el valor de transferencia del crédito y su valor nominal. al exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre
Artículo sustituido por el Artículo 22 de la Ley Nº 27039 (31.12.98). que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a los
extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio na-
Concordancia Reglamentaria: cional por un período no menor a 2 días calendario ni mayor a 60
Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá acreditarse
los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no con la tarjeta andina de migración y el pasaporte, salvoconducto
domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a o documento de identidad que de conformidad con los tratados
pagar es el Impuesto Bruto. internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar al
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
se regirán por las siguientes normas:
Segundo párrafo modificado por el artículo 2 de la Ley Nº 30641
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS (17-08-17), vigente a partir del 01-09-17.
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes ni La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades
prestación de servicios. Colaboradoras de la Administración Tributaria. Para ello el turista
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento en solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado
el cual conste el monto total del crédito transferido en la fecha
en que se produzca la transferencia de los referidos créditos. por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las opera- cobrar, al turista, por la prestación de este servicio.
ciones que originaron los créditos transferidos al adquirente o La entidad colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la
factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
devolución del importe reembolsado a los turistas. El reglamento
respecto de los intereses y demás ingresos que se devenguen podrá establecer los requisitos o condiciones que deberán cumplir
y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia, estas entidades.
siempre que no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la transferencia del La Administración Tributaria realizará el control de la salida del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento país de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de
de la obligación tributaria y de la obligación de emitir el com- control habilitados en los terminales aéreos o marítimos señalados
probante de pago respectivo, la fecha de percepción de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el en el reglamento.
adquirente o factor constituyen una retribución por la prestación La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes
de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. que se efectúen en los establecimientos calificados por la SUNAT
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo de
los créditos transferidos, no implica que el factor o adquirente como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución
efectúe una operación comprendida en el Artículo 1 del Decreto, del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán
salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los encontrarse en el régimen de buenos contribuyentes e inscribirse
intereses o ingresos a que se refiere el segundo párrafo del inciso en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido
anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo de los registro tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse con las
créditos transferidos, implica la prestación de un servicio por condiciones y requisitos que señale el Reglamento para inscribirse
parte del adquirente de los mismos. y mantenerse en el mismo.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tributaria
en el momento en que se produce la devolución del crédito al Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
transferente o éste recompra el mismo al adquirente. En este a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del
caso, el adquirente deberá emitir un comprobante de pago por
el servicio de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento
antes señalada. y siempre que cumpla con los requisitos y características
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido, el que señalen las normas sobre comprobantes de pago y se
monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y demás discrimine el Impuesto General a las Ventas.
ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crédito,
así como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de
la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como pago que presente el turista al momento de salir del territorio
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito, a la pago que se señalen en el reglamento y no sea inferior al
retribución que corresponda al transferente por la transferencia monto mínimo que se establezca en el mismo.
del crédito. c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribución
que corresponde por los servicios adicionales, se entenderá que
pago que sustente la devolución se encuentre inscrito en el
ésta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre registro que para tal efecto establezca la SUNAT.
el valor de transferencia del crédito y su valor nominal. d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal anterior,
no será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
califique como turista se efectúe a través de alguno de
Artículo 75 del Decreto. los puntos de control obligatorio que establezca el regla-
mento.

El Reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la de-

oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago
volución a que se refiere el presente artículo. correspondiente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las
Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1116 formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
(07.07.12), vigente a partir 01.08.12. g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud.
Artículo 11-A.- Definiciones Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se consi-
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por: derarán las resoluciones antes indicadas si hasta la fecha de
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que com- presentación de la solicitud:
prende la totalidad de la base imponible y del impuesto resultante. i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo o
apelación.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento
de identidad que de conformidad con los tratados internacionales ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante
celebrados por el Perú sea válido para ingresar al país. resolución expedida de acuerdo al procedimiento legal
correspondiente.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra inscrito
en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Auto-
artículo 11º-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calificado rizados durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
por la SUNAT como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan de presentación de la solicitud.
derecho a la devolución del IGV a favor de turistas prevista en el artículo La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados
76° del Decreto. operará a partir de la fecha que se señale en el acto administra-
tivo respectivo.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento que esta-
blezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados al Régimen de 4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados, a
Buenos Contribuyentes, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº partir de la fecha en que opere la inscripción, se deberá:
912 y normas complementarias y reglamentarias. a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales
e) Persona autorizada: A la persona natural que en representación del a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
establecimiento autorizado firma las constancias “Tax Free”. b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.
ubicado(s) en los terminales internacionales aéreos y marítimos donde d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago del
exista control migratorio, que se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo íntegro de las obligaciones tributarias.
del presente decreto supremo y en donde se realizará el control de la No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo anterior:
salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, se can-
las devoluciones a que se refiere el artículo 76° del Decreto. celen los tributos y multas de un solo período o ejercicio
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n) después hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
de la zona de control migratorio de salida del país. obligaciones mensuales.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
al Perú con la calidad migratoria de turista a que se refiere el inciso de carácter general respecto de los tributos y multas de
j) del artículo 11° de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de
Legislativo N.° 703 y normas modificatorias, que permanece en el vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
territorio nacional por un periodo no menor a cinco (5) días calendario d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento
ni mayor a sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país. de carácter particular, de los tributos de cuenta propia y
Para tal efecto, se considera que la persona natural es: multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones men-
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
suales. Para tal efecto, podrá acogerse a aplazamiento
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan de doble y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se
nacionalidad. hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada presentación de la solicitud de aplazamiento y/o frac-
para efecto del Impuesto a la Renta. cionamiento.
Artículo 11-B.- Objeto Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en cuenta que:
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar la i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la de-
devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto. claración y/o realizar el pago correspondiente, si éstos se
efectuaron sin considerar las formas, condiciones y lugares
Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación establecidos por SUNAT.
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de aplicación ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición
respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos por turistas en prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
establecimientos autorizados. meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el que
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el IGV cuyo se dio la excepción.
nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir de la fecha en e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre temporal
que opere la inscripción del establecimiento autorizado en el Registro de o comiso.
Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo 11-D. f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el
artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme o en un
Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados acto administrativo que hubiera agotado la vía administrativa.
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el artículo El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados
76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará a cargo de la en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del Registro de
SUNAT. Establecimientos Autorizados. La exclusión operará a partir de la
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementación del fecha que se señale en el acto administrativo respectivo.
indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto
párrafo del artículo 76 del Decreto. Artículo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro de Esta- Los establecimientos autorizados deberán:
blecimientos Autorizados en la primera quincena de los meses de a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de Migración
noviembre y mayo de cada año. (TAM) y del documento de identidad, a efecto de constatar si éste no
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos Autori- excede el tiempo de permanencia máxima en el país a que alude el
zados se deberá cumplir con las siguientes condiciones y requisitos: inciso g) del artículo 11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura
respectiva la constancia denominada “Tax Free”.
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos del
Impuesto a la Renta. b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas “TAX
FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribu-
yentes. c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta señale,
c) Vender bienes gravados con el IGV. la información que ésta requiera para efectos de la aplicación de lo
dispuesto en el presente capítulo.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado
en el RUC. d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre emitan por las ventas que dan derecho a la devolución.
con suspensión temporal de actividades. Artículo 11-F.- De la Constancia “TAX FREE”
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el 1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia “Tax Free”
pago del íntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante por cada factura que emitan.
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido 2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente informa-
ción:

a) Del establecimiento autorizado: Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cumplimiento
a.1) Número de RUC. de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará al turista una cons-
a.2) Denominación o razón social. tancia que acredite la presentación de la solicitud de devolución.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Establecimientos Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo 11-G, la
Autorizados. entrega de la referida constancia se efectúa dejando a salvo la posibi-
b) Del turista: lidad de dar por no presentada la solicitud de devolución cuando no
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su pueda realizarse la notificación del acto administrativo que la resuelve,
documento de identidad. debido a que la dirección de correo electrónico indicada por el turista
sea inválida.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad. 4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de sesenta
(60) días hábiles de emitida la constancia señalada en el numeral 3
b.4) Fecha de ingreso al país.
del presente artículo.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional que
utilice el turista para el pago por la adquisición del(de los) bien(es): El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será notificado
de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 104 del Código
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito. Tributario.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión. Artículo 11-I.- Realización de la Devolución
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s). En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a devolver se
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s). abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista cuyo número haya sido
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s). consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo electrónico a
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta. que se refiere el literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente
i) Importe total de la venta. a la fecha del depósito del documento que aprueba la devolución en la
dirección electrónica respectiva.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada. La
persona autorizada sólo podrá firmar las constancias “Tax Free” Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la fecha
en tanto cumpla con los requisitos y condiciones que establezca en la cual será posible realizar el abono de la devolución en la tarjeta de
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. débito del turista.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a la forma
y condiciones que establezca la SUNAT.
Artículo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolución ARTÍCULO 77º.- SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76 del DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un estable- La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los
cimiento autorizado durante los sesenta (60) días calendario de la beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma,
permanencia del turista en el territorio nacional. constituirá delito de defraudación tributaria.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) factura(s)
emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no Artículo sustituido por el Artículo 15 del Decreto Legislativo N.° 950
será requisito mínimo del comprobante de pago el número de RUC (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes por los que ARTÍCULO 78º.- RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICI-
se solicita la devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a
éstas. PADA
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control habilita- Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto Ge-
do, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolución
neral a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones
no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o
monto mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/. 100.00 (Cien jurídicas que se dediquen en el país a actividades productivas
y 00/100 nuevos soles). de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido efectuado encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
utilizando una tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente
cuyo titular sea el turista. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Eco-
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo máximo de nomía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se esta-
permanencia del turista a que se refiere el literal g) del artículo 11-A. blecerá los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios,
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolución
en el puesto de control habilitado. procedimientos a seguir y vigencia del Régimen.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s) por un Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen,
establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisi- serán pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebi-
ción se solicita la devolución.
damente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente cuyo
titular sea el turista, en la que se realizará, de corresponder, el abono que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecerá la multa
de la devolución. El número de dicha tarjeta de débito o crédito correspondiente.
deberá consignarse en la solicitud de devolución, salvo que exista
Párrafo incluido por el Decreto Legislativo Nº 886, (10.11.96).
un dispositivo electrónico que permita registrar esa información al
momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección de Jurisprudencia
correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la notificación
del acto administrativo que resuelve la solicitud. Informe N.° 146-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar del beneficio de recuperación anticipada del IGV
Artículo 11-H.- De la Solicitud de Devolución establecido en la Ley N.° 27360, no se requiere que el beneficiario pague
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios
emitido el comprobante de pago que sustenta la adquisición de los y contratos de construcción; con excepción de la recuperación anticipada
bienes y la constancia “Tax Free”. del IGV que grave la importación de bienes y la utilización de servicios, en
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que establezca cuyo caso dicho Impuesto sí debe encontrarse pagado, entendiéndose
la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT
informáticos. en el caso de la importación de bienes y el que consta en el formulario
respectivo tratándose de la utilización de servicios.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que haya gra-
vado la adquisición de los bienes, a la salida del país, en el puesto de RTF: 10191-1-2001
control habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificará que cumpla (…) no puede interpretarse que por haber efectuado ventas o exporta-
con: ciones de bienes que no provienen de su actividad productiva, la recu-
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G. rrente haya perdido el derecho a acogerse al Régimen de Recuperación
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que puedan Anticipada del Impuesto General a las Ventas, por lo que resulta necesario
constatarse con la información que contengan los documentos que la Administración verifique si los bienes respecto de los cuales se
que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificación posterior solicita la recuperación anticipada del impuesto, cumplen con los demás
de la veracidad de tal información.

requisitos establecidos por el Decreto Supremo Nº 046-99-EF y emita Carta Sunat

pronunciamiento en consecuencia. Carta N.° 050-2010-SUNAT/200000
(…) que la prestación de servicios y los contratos de construcción, con-
tratados antes de la suscripción del Contrato de Inversión pero prestados
Informe Sunat y facturados en fecha posterior, estarán comprendidos en el Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV siempre que a partir de la
Informe N.° 129-2010-SUNAT/2B0000 suscripción del Contrato de Inversión se produzca el nacimiento de la
En cuanto a la recuperación anticipada del IGV, si la inversión a efectuarse obligación tributaria del IGV de dichas operaciones, (…).
no supera los US$ 5´000,000 (Cinco Millones de Dólares Americanos) y el
inversionista no ha iniciado su actividad productiva, resulta de aplicación el
Régimen de Recuperación Anticipada contenido en el TUO de la Ley del IGV.
Este Régimen consiste en la devolución, mediante Notas de Crédito Nego- Oficio Sunat
ciables, del crédito fiscal por las importaciones y/o adquisiciones de bienes Oficio N.° 090-99-KC0000
de capital para la producción de bienes y servicios destinados a la expor- Respecto del beneficio de Recuperación Anticipada del IGV, establecido
tación o gravados con el impuesto, siempre y cuando se cumpla con los por el Decreto Legislativo N.° 885 y su norma reglamentaria, no existe dis-
requisitos y condiciones contenidos en el Decreto Supremo N.° 046-96-EF. posición que establezca que por el hecho de adquirir bienes que no sean
nuevos, se pierda el beneficio respecto de los bienes que siendo nuevos
Informe N.° 050-2010-SUNAT/2B0000 reúnan las demás condiciones exigidas por las normas.
De conformidad con la opinión técnica emitida por el Ministerio de
Economía y Finanzas, en el caso de los beneficiarios del Régimen de Re- Oficio N.° 090-99-KC0000
cuperación Anticipada del IGV regulado en la Ley N.° 27360, lo dispuesto No procederá la aplicación del Régimen de Recuperación Anticipada en
por la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto caso que el contribuyente hubiera iniciado su actividad productiva, o si,
Legislativo N.° 973 -la cual permite a los contribuyentes que hubieran por ejemplo, las operaciones que efectuará se encuentran exoneradas
suscrito un Contrato de Inversión con el Estado el seguir gozando de la del IGV, salvo que resulte de aplicación la renuncia a la exoneración, de
recuperación anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a acuerdo con las normas pertinentes.
la fecha de suscripción- está referido a la presentación del programa de
inversión ante el Ministerio de Agricultura.
En ese sentido, los beneficiarios de la Ley N.° 27360 que al 1.7.2007
hubieran presentado su programa de inversión ante el Ministerio de ARTÍCULO 79º.- VIGENCIA
Agricultura seguirán gozando del Régimen de Recuperación Anticipada
del IGV conforme a lo dispuesto en dicha Ley. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”, salvo
Para efecto del Régimen de Recuperación Anticipada contemplado lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará
en el artículo 78° del TUO de la Ley del IGV, resulta de aplicación lo dis- en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente
puesto el artículo 12° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III
referido al otorgamiento de documentos de garantía.
y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los
Informe N.° 105-2001-SUNAT/K00000 juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia del Decreto
Pueden acogerse al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV las Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
empresas que se dediquen a la producción de bienes y/o servicios des-
tinados a la exportación o gravados con el IGV, siempre que cumplan En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen
con los requisitos que señalan las normas de la materia. plenamente vigentes las normas contenidas en el Título II del
Decreto Legislativo Nº 775 y modificatorias
TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Título derogado tácitamente por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS cepción del segundo párrafo del numeral 1, es de carácter
Y FINALES interpretativo y aplicable únicamente para efecto del beneficio
Primera.- Manténgase en suspenso la suscripción así como todo establecido en el Capítulo IX del Decreto. También tiene carácter
trámite destinado a la aprobación de convenios de estabilidad interpretativo lo dispuesto en el inciso ll) del Artículo 2 y en el
en el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artículo Artículo 46 del Decreto.
131 de la Ley Nº 23407. Sétima.- Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto
Segunda.- Precísase que en los contratos de servicios, incluyen- Legislativo Nº 775 los servicios de mudanza y mensajería in-
do el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, ternacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las
y en los contratos de construcción vigentes al 1 de enero de Ventas. En consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se
1991, el usuario o quien encargue la construcción está obliga- encuentran gravados con el referido impuesto.
do a aceptar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de Octava.- Precísase que se mantiene vigente el beneficio relati-
los cambios introducidos por el Decreto Legislativo Nº 621 y el vo al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto
Decreto Legislativo Nº 666. Legislativo Nº 704.
Tercera.- Derogada por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 883 El Decreto Legislativo Nº 704, fue derogado por el Artículo 10 del
(09.11.96). Decreto Legislativo Nº 842 (30.08.96).
Cuarta.- La obligación tributaria y la inafectación a que se refiere Novena.- Derógase el Artículo 24 del Decreto Legislativo Nº 299.
el Artículo 21 de la Ley Nº 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos, Décima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vi-
está referida al Impuesto General a las Ventas. gencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto
Quinta.- Precísase que las operaciones de factoring tienen el General a las Ventas, sólo podrán deducir como crédito fiscal el
carácter de prestación de servicios financieros a cambio de las Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios
cuales el factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad y contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesión de Décimo Primera.- Para la determinación del crédito fiscal, los
créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de servicios. sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicación
Sexta.- Precísase que lo dispuesto en el Artículo 33, con ex- del presente dispositivo resulten gravadas, deberán considerar

que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el acto
del presente dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido.
establecido en el numeral 6 del Artículo 6 del Decreto Supremo Nº Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el fidu-
29-94-EF, sólo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes.
ciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de
Décimo Segunda.- Son de aplicación a los Impuestos General a las los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre
Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el cualquier tipo de bienes.
Decreto Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
Nº 775, las cuales mantendrán su vigencia hasta la aprobación del
Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables. Décimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
Décimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dictarán las Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementaria y
normas reglamentarias para la aplicación del Artículo 49 del
Transitoria del presente dispositivo hace mención a la transfe-
presente dispositivo.
rencia de facturas, se refiere al crédito representado por dicho
Décimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de documento u otros que las normas sobre la materia permitan.
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
Internacionales estarán obligados a entregar mensualmente a la
SUNAT la información detallada correspondiente a los ingresos Décimo Sétima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
de las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artículo 2, el
tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entreguen segundo párrafo del Artículo 5 y el segundo párrafo del Artículo
premios canjeables por dinero. 35 del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
Décimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98) y Artículo 2 de
DOMINIO FIDUCIARIO la Ley Nº 27064 (10.02.99).
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes Décimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de in- LAS VENTAS
muebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del
fiduciario para la constitución de un fideicomiso de titulización, Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen
así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente dispuesto en el Capítulo XI del presente dispositivo y normas
del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no modificatorias.
constituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para Segundo párrafo de la Tercera Disposición Complementaria de la Ley
efecto de este Impuesto. Nº 27037 (30.12.98)

APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes: Partidas

Productos
Arancelarias
Partidas
Productos 0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
Arancelarias
0713.20.90.00
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de 0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0104.20.90.00 las especies bovina, porcina, ovina o caprina. 0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 043-2005-EF, publicado el 14.04.05, 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
vigente desde el 15.04.05 0713.40.90.00 partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez 0713.50.90.00 mondadas o partidas.
certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° 0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, 0713.90.90.00 partidas.
vigente desde el 06.02.04. 0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”;
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1°
médula de sagú.
del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado el 05.02.04,
vigente desde el 06.02.04. 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos.
01.06.00.90.90 0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáti
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos,
0307.99.90.90 cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina
0804.50.20.00 y mangostanes, frescos o secos.
y aceite de pescado.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0511.10.00.00 Semen de bovino. 0805.20.90.00 frescos o secos.
0511.99.10.00 Cochinilla. 0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones
y rizomas en reposo vegetativo. 0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0806.10.00.00 Uvas.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0701.90.00.00 0807.20.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. 0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,
0703.90.00.00 frescos o refrigerados. 0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles ciruelas y endrinos, frescos.
0704.90.00.00 similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0705.29.00.00 o refrigeradas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0706.90.00.00 rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0810.90.90.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. 0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. 0902.10.00.00/ Té
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos 0902.40.00.00
o refrigerados. 0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. 0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. 1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas. 1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
o refrigerados. 1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o 1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
refrigeradas. 1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o 1209.99.90.00
0709.90.90.00 refrigeradas. 1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o 1211.90.30.00 Orégano.
0713.10.90.20 partidas. 1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.

Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para
1214.90.00.00 uso agrícola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° del
1404.10.10.00 Achiote.
Decreto Supremo N.° 070-2009-EF, publicado el 26.03.09,
1404.10.30.00 Tara. vigente desde el 27.03.09.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. 4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear,
para niños.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar. Modificada la descripción de bienes de la presente partida
2401.20.20.00 arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y N.° 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente desde el
cretas fosfatadas, sin moler. 01.11.05.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° 5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 5104.00.00.00 e hilachas.
vigente desde el 20.07.07.
5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola. 5201.00.00.90
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1°
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,
vigente desde el 20.07.07. 5305.99.00.00 pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas) 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° 7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
del Decreto Supremo N.° 086-2005-EF, publicado el 14.07.05
8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de un
8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de
3101.00.90.00 Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acre-
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de ditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley
productos de origen animal o vegetal. N.° 26983 y normas reglamentarias.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.° 142-
1° del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola. 8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N.° 28091 y su reglamento.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo 1° Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo
del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado el 05.02.04, N.° 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde el
vigente desde el 06.02.04. 05.04.06.
3102.21.00.00 Sulfato de amonio. 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, impor-
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° 8703.90.00.90 tados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso
vigente desde el 20.07.07. 8704.31.10.10 total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial
3103.10.00.00 Superfosfatos. de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representacio-
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° nes y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de
vigente desde el 20.07.07. la Ley N.° 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N.° 142-
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual 2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el 15.09.07.
a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en oxido de
potasio (calidad fertilizante).
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
vigente desde el 20.07.07. de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusiva-
Incluido de conformidad con lo establecido en el artícu- mente a vivienda y que cuenten con la presentación de la soli-
lo 1° del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado citud de Licencia de Construcción admitida por la Municipali-
el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. dad correspondiente, de conformidad a lo señalado por la Ley
3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio. Nº 27157 y su reglamento.
vigente desde el 20.07.07. Informe Sunat
Informe N.° 026-2015-SUNAT/5D0000
3105.20.00.00 Abonos minerales o químicos con los tres elementos ferti- Tratándose de la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles
lizantes: nitrógeno, fósforo y potasio. efectuada por el constructor de los mismos, prevista en el literal b) del
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° Apéndice I de la Ley del IGV, a efectos de establecer si el valor de venta
del Decreto Supremo N.° 106-2007-EF, publicado el 19.07.07 del inmueble supera o no las 35 UIT debe considerarse el valor del terreno
vigente desde el 20.07.07. como parte de dicho valor.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Incluido de conformidad con lo establecido en el artícu-
lo 1° del Decreto Supremo N.° 024-2004-EF, publicado La importación de bienes culturales integrantes del Patrimo-
el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04. nio Cultural de la Nación que cuenten con la certificación
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio - INC.
(fosfato diamonico). La importación de obras de arte originales y únicas creadas
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 1° por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
vigente desde el 20.07.07. Sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N.° 980, pu-
blicado el 15.03.07.
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C-69
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria De-

rogatoria de la Ley N.° 30050, publicado el 26.06.13. Oficio
Oficio N.° 175-97-I2.0000
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
En cuanto a lo propiamente referido al expendio de comidas y/o bebi-
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el das en establecimientos como restaurantes y discotecas, las normas
transporte aéreo. que regularon y regulan el IGV las consideran como prestación de
servicios; tan es así que a partir del Decreto Legislativo N.° 656 hasta
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de la actual Ley del IGV, se consideran como exonerados los servicios de
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares
Transporte Masivo de Lima y Callao. y comedores universitarios .
Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
N.° 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, vigente desde el 23.11.07.
6. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley Nº 29546 publicada
el 29.06.10.
Casación 7. Numeral derogado por la única Disposición Complementaria
Derogatoria de la Ley N.° 30050, publicado el 26.06.13.
Casación Nº 2648-2008-
La Administración Tributaria considera comprendido dentro de la exo- 8. Párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria de la
neración establecida en el Apéndice II de la Ley del IGV, al servicio de Ley Nº 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 28.07.11.
transporte regular de personas de ámbito nacional, regional y provincial Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para
así como el servicio especial de personas en cuya subclasificación se ubica
entre otros, el servicio de taxi, siempre que el transportista se encuentre la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1° del Decreto
autorizado para ello bajo los lineamientos previstos en el Reglamento Legislativo N.° 879.
Nacional de Transporte, de lo contrario la prestación del mismo estará Numeral sustituido por el Decreto Supremo N.° 013-2000-EF
gravada con el impuesto. publicado el 27.02.2000 vigente a partir del 01.03.00.
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Informes Sunat
Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
Informe N.° 199-2009-SUNAT/2B0000 Marina.
Los servicios de recaudación y cobro de pasajes que sean prestados al
transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneración del
Numeral incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 107-
IGV contenida en el numeral 2 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV. 97-EF, publicado el 12.08.97.
El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artículo 3° del Regla-
Oficio
mento Nacional de Administración de Transporte, se encuentra exonerado
del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV. Oficio N.° 042-2009-SUNAT/200000
Conforme a lo señalado en el numeral 9 del Apéndice II del TUO de la
Ley del IGV, están exonerados del IGV la construcción y reparación de las
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el Marina (SIMA).
país.
Numeral modificado por el artículo 2º del Decreto Legislativo
Nº 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 01.08.12. 10. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N.° 28057 publicada
el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de mú- 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
sica clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones
calificados como espectáculos públicos culturales por la Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
Dirección General de Industrias Culturales y Artes del Mi- Artículo 16 de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a
nisterio de Cultura. los Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los Fondos de Inver-
Numeral sustituido por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 082- sión, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 861 y el Decreto
2015- EF (10.04.15). Legislativo N° 862, según corresponda, y que integran el activo
de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
Informe Sunat Numeral modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo
Informe N.° 088-2001-SUNAT/K00000 N° 387-2017-EF (28-12-17), vigente a partir del 29 -12-17.
1. El INC no tiene facultad para exonerar del IGV e IR a los ingresos 12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
derivados de los espectáculos públicos culturales señalados en el
numeral 4 del Apéndice II del TUO del IGV y en el inciso n) del artículo
operaciones de crédito que realice con entidades bancarias
19° del TUO del IR; limitándose su función únicamente a la de calificar y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
los mismos como espectáculos públicos culturales. Superintendencia de Banca y Seguros.
2. En el supuesto que quien presta el servicio al público sea el organiza- Numeral incluido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 023-
dor o promotor del evento (espectáculos públicos culturales señalados 99-EF, publicado el 19.02.99.
en el numeral 4 del Apéndice II del TUO del IGV), la exoneración del IGV
sólo se aplica a éste, en tanto que los artistas que prestan sus servicios 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las opera-
a dicho promotor no están comprendidos en la referida exoneración. ciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.°
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
comedores populares y comedores de universidades públicas. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N.° 074- postal originado en el exterior, únicamente respecto a la
2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente desde 27.04.01. compensación abonada por las administraciones postales

del exterior a la administración postal del Estado Peruano, ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
prestados según las normas de la Unión Postal Universal. praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
Numeral 14 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del y demás papeles comerciales, así como por concepto de
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
incluido por el Decreto Supremo N.° 080-2000-EF, publicado el de estas empresas.
26.07.00 vigente a partir del 26.07.00. Numeral 15 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 032-2007-EF,
Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de publicado el 22 .03.07.
NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Subpartidas Montos en
Productos
Nacionales Soles
2701.11.00.00 (1) Antracitas para uso energético 51,72 por tonelada
2701.12.00.00-
Hulla bituminosa para uso energético y las demás hullas 55,19 por tonelada
2701.19.00.00 (1)
2710.12.13.10
2710.12.19.00
Gasolina para motores con un número de Octano Research (RON) inferior a 84 1,27 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.21
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a
1,22 por galón (**)
2710.12.20.00 84, pero inferior a 90
2710.20.00.90
2710.12.13.29
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1,27 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.31
2710.12.20.00 90, pero inferior a 95.
2710.20.00.90
2710.12.13.39
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.41
2710.12.20.00 95, pero inferior a 97
2710.20.00.90
2710.12.13.49
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.51
2710.12.19.00
Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,13 por galón (*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.59
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,17 por galón (**)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.19.21.11/
Gasoils – (gasóleo) 1,58 por galón (**)
2710.19.21.99
Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
2710.19.22.10 0,92 por galón (**)
con la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.
2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel) 1,00 por galón (**)
2710.20.00.11 Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,70 por galón (**)
2710.20.0012/
Diesel B5 y Diesel B20, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,49 por galón (**)
2710.20.00.13
2710.20.00.19 Las demás mezclas de Diesel 2 con Biodiésel B 100 1,70 por galón (**)
(1) Partidas incluidas mediante el Artículo 2 del Decreto Supremo N° 111-2016-EF (05.05.16), vigente a partir del 06.05.16.
(*) Modificado por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 316-2014-EF (21.11.14), vigente a partir del 01.01.15.
(**) Montos en soles modificados por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 094-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10.05.18.
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C-71
NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
- Productos afectos a la tasa del 0%
Partidas Arancelarias Productos

8703.10.00.00 / Solo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N.° 28091 y su reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artículo 5° del Decreto Supremo N.° 010-2006-RE (04.04.06), vigente desde el 05.04.06.
8702.10.10.00 /
8702.90.99.90
8703.10.00.00 /
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10 /
8704.31.00.10
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada
8702.10.10.00/ en fábrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De conformidad con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 075-2000-EF publicado el 22.07.00
vigente desde 22.07.00.
Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
8702.10.10.00 / oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8702.90.91.10 debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. Nº 142-2007-EF (15.09.07).
8703.10.00.00 / Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
8703.90.00.90 Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. Nº 142-2007-EF (15.09.07).
Solo camionetas pick up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para
8704.21.10.10 / uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
8704.31.10.10 debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4º del D.S. Nº 142-2007-EF (15.09.07).

Casación N.° 2646 -2008
Según el inciso 2 del apéndice II del Decreto Legislativo N.° 821; se esta-
Partidas blece que el servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
Productos
Arancelarias excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo
se encuentran exonerados del IGV; entendiéndose dentro del mismo al
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados servicio de taxi.
8703.10.00.00 concebidos principalmente para el transporte de
personas, que exclusivamente utilizan gasolina. Productos afectos a la tasa del 17%
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados
concebidos principalmente para el transporte de Partidas
personas: que exclusivamente utilizan gas, gasolina Productos
Arancelarias
8703.10.00.00 y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combusti-
ble; híbridos (con motor de émbolo y motor eléc- Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, con adición
trico); eléctricos (con motor eléctrico) y los demás de azúcar u otro edulcorante o aromatizada, excepto
2202.10.00.00
aquellas con un contenido de azúcares totales igual o
diferentes a motor de émbolo y motor eléctrico.
superior a 6g/100ml.
8703.21.00.10/ Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados
Cerveza sin alcohol, excepto aquellas con un contenido
concebidos principalmente para el transporte de 2202.91.00.00
8703.24.90.90 de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml.
personas, que exclusivamente utilizan gasolina.
Las demás bebidas no alcohólicas, excepto aquellas
8703.21.00.10/ con un contenido de azúcares totales igual o superior
concebidos principalmente para el transporte de
a 6g/100ml.
8703.33.90.90 personas que exclusivamente utilizan gas, gasolina
y gas, diésel y/o semidiésel y gas. También quedan exceptuadas aquellas bebidas que
cuenten con registro sanitario o autorización excepcional
8703.40.10.00/ de productos farmacéuticos expedidos de la Dirección
8703.80.90.90 General de Medicamentos, Insumos y Drogas del
personas.
Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas con re-
Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados gistro sanitario expedido por la Dirección General de
8703.90.00.10/
concebidos principalmente para el transporte de 2202.99.00.00 Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio
8703.90.00.90
personas. de Salud (DIGESA) que clasifiquen como: fórmulas para
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que lactantes y los alimentos envasados para lactantes y
8711.10.00.00/ niños a base de frutas, verduras, cereales, carne o
exclusivamente utilizan gasolina; excepto aquellos
8711.50.00.00 con adaptaciones especiales para discapacitados. a base de verduras y productos cárnicos, además de ce-
reales y leguminosas lacteados, preparados alimenticios
Sólo: Motocicletas y velocípedos usados: que ex-
complementarios para lactantes de más edad y niños
clusivamente utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o
pequeños, regímenes especiales pobres en sodio,
8711.10.00.00/ semidiésel y gas, como combustible; híbridos (con
alimentos exentos de gluten, sustitutos lácteos a base de
8711.90.00.00 motor de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con
cereales, leguminosas u otros, y otros enriquecidos lácteos.
motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de
émbolo y motor eléctrico.
Productos afectos a la tasa del 17% modificados por el Numeral 1.1 del
Productos afectos a la tasa del 10% modificados por el Artículo 1 del De- Artículo 1 del Decreto Supremo N° 091-2018-EF (09-05-18), vigente a
creto Supremo N° 095-2018-EF (09-05-18), vigente a partir del 10-05-18.. partir del 10-05-18.

- Productos afectos a la tasa del 20% Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados
8703.10.00.00
Partidas personas, que exclusivamente utilizan gasolina, diésel
Productos
Arancelarias y/o semidiésel
2207.10.00.00 (*) Alcohol etílico sin desnaturalizar. Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados
8703.21.00.10/ concebidos principalmente para el transporte de
2207.20.00.10/ (*) Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados, de
8703.33.90.90 personas, que exclusivamente utilizan gasolina, diésel
2207.20.00.90 cualquier graduación. y/o semidiésel
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alco- 8704.21.10.10/ Vehículos automóviles usados concebidos para el
2208.90.10.00 (*)
hólico volumétrico inferior al 80% vol. 8704.90.99.00 transporte de mercancías
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados 8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles, equipados
concebidos principalmente para el transporte con su motor
8703.10.00.00 (**) 8706.00.99.00
de personas, que exclusivamente utilizan diésel
y/o semidiésel. 8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas
8707.90.90.00 las cabinas
Sólo: vehículos automóviles nuevos ensamblados
8703.31.10.00/ (**) concebidos principalmente para el transporte 8711.10.00.00/ Sólo: Motocicletas y velocípedos usados, que exclusiva-
8703.33.90.90 de personas, que exclusivamente utilizan diésel 8711.50.00.00 mente utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel.
y/o semidiésel.
Sólo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que (*) Tasa del Impuesto modificado por el numeral 3.1 del artículo 3
8711.10.00.00/ (**) exclusivamente utilizan diésel y/o semidiesel; del Decreto Supremo N° 095-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del
8711.50.00.00 excepto aquellos con adaptaciones especiales 10.05.18.
para discapacitados.
Productos afectos a la tasa del 40% modificados por el numeral 3.2 del
(*) De conformidad con la modificación dispuesta en el artículo 1° artículo 3 del Decreto Supremo N° 095-2018-EF (09.05.18), vigente a
partir del 10.05.18.
del Decreto Supremo N° 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del
15.05.13.
(**) Productos incorporados por el Artículo 2 del Decreto Supremo N°
Partidas
095-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10-05-18. Arancelarias
Productos
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.

- Producto afecto a la tasa del 25%
Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos
2402.90.00.00
del tabaco.
Partidas
Productos 2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados;
Arancelarias
2403.91.00.00 tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, con
adición de azúcar u otro edulcorante o aromati-
2202.10.00.00 Incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N.° 128-2001-EF
zada, con contenido de azúcares totales igual o
(30.06.01), modificado por el Decreto Supremo Nº 178-2004-EF
superior a 6g/100ml.
(07.12.04), vigente desde 08.12.04.
Cerveza sin alcohol, con contenido de azúcares
2202.91.00.00
totales igual o superior a 6g/100ml. - Juegos de azar y apuestas
Las demás bebidas no alcohólicas, con con- a) Loterías, bingos, rifas y sorteos................. 10%
tenido de azúcares totales igual o superior a
b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición
6g/100ml.
Complementaria y Final de la Ley Nº 27153 (09.07.99),
Quedan exceptuadas aquellas bebidas que
cuenten con registro sanitario o autorización
excepcional de productos farmacéuticos expe- c) Eventos hípicos .........................................2%
didos de la Dirección General de Medicamentos,
Insumos y Drogas del Ministerio de Salud B. Productos afectos a la aplicación del monto fijo
(DIGEMID) y las bebidas con registro sa-
nitario expedido por la Dirección General de Partidas
Productos Nuevos Soles
2202.99.00.00 Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Arancelarias
Ministerio de Salud (DIGESA) que clasifiquen 1,50 por litro
como: fórmulas para lactantes y los alimentos
De conformidad con la inclusión dis-
envasados para lactantes y niños a base de 2208.20.21.00 Pisco puesta por el artículo 1° del Decreto
frutas, verduras, cereales, carne o a base de Supremo N° 104-2004-EF (24.07.04),
verduras y productos cárnicos, además de cereales vigente a partir del 25.07.04.
y leguminosas lacteados, preparados alimenticios
complementarios para lactantes de más edad y S/ 0,27 por cigarrillo
Cigarrillos de
niños pequeños, regímenes especiales pobres 2402.20.10.00/ tabaco negro Monto fijo modificado por el Artículo
en sodio, alimentos exentos de gluten, sustitutos 2402.20.20.00 y Cigarrillos de 1 del Decreto Supremo N° 092-2018-
lácteos a base de cereales, leguminosas u otros, y tabaco rubio EF (09.05.18), vigente a partir del
otros enriquecidos lácteos. 10.05.18.
Productos afectos a la tasa del 25% incorporados por el Numeral 1.2

C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA
del Artículo 1 del Decreto Supremo N° 091-2018-EF (09-05-18), vigente
AL PÚBLICO
a partir del 10-05-18.
* Bien excluido de conformidad con la modificación dispuesta en el
artículo 2º del D.S. Nº 092-2013-EF (14.05.13), vigente a partir del
- Productos afectos a la tasa del 40%(*) 15.05.13.
Partidas D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL

Productos A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO
Arancelarias
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉNDICE
8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados ensamblados para
IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA
8702.90.90.90 el transporte colectivo de personas AL PÚBLICO:
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C-73
El impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según co-
rresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo
Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo
Partidas Apéndice IV – Al Valor
Productos Grado Alcohólico Apéndice IV – Apéndice IV – Al Valor
Arancelarias según Precio de Venta
Específico (Monto Fijo) (Tasa)
al Público (Tasa)
2203.00.00.00
0° hasta 6° S/.1,25 por litro -.- 35%
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/ Más de 6° hasta 12° S/.2,50 por litro 25% -.-
2205.90.00.00 Líquidos
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/ Más de 12° hasta 20° S/ 2,70 por litro 30% -.-
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
Más de 20° S/.3,40 por litro 40%
2208.90.90.00
Tabla del Literal D del Nuevo Apéndice IV modificada por el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 093-2018-EF (09.05.18), vigente a partir del 10.05.18.
El mayor valor que resulte producto de la comparación señalada En los días que no se publique el tipo de cambio referido se
implicará que los bienes antes descritos se encuentren en el utilizará el último publicado.
Literal A, B o C del Nuevo Apéndice IV, según corresponda, a
los cuales les será de aplicación las reglas establecidas para
Jurisprudencia
cada literal. RTF: 05200-1-2010
Artículo modificado por el artículo 2º del D.S. Nº 167-2013 (02.07.13), Se confirma la apelada. Se señala que los servicios de transporte, alimen-
vigente a partir del 03.07.13. tación, visitas guiadas, sobrevuelo de las Líneas de Nazca y similares, pres-
tados por la recurrente de enero a diciembre de 2002, no se encuentran
comprendidos en el concepto de “servicios de mediación y/u organización”
Concordancia Reglamentaria por lo que no pueden ser considerados como exportación de servicios, ni
Artículo 15.- A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo como operación no afecta al Impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los bienes el íntegro de los referidos servicios se encontraban gravados con el impuesto,
contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda por lo que corresponde confirmar la apelada en tal extremo. Se precisa que
nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse a dólares de habiéndose determinado que los servicios materia de análisis no son “servi-
los Estados Unidos de América utilizando el tipo de cambio promedio cios de mediación y/u organización”, resulta irrelevante analizar si cumplieron
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros los demás requisitos necesarios para considerarlos como “exportación de
y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de servicios”, es decir, si fueron prestados a operadores turísticos no domiciliados
la obligación tributaria. y si su uso, explotación o aprovechamiento tuvo lugar en el extranjero.
APÉNDICE V(*)
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Apéndice V derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley Nº 30641 (17-08-17), vigente a partir del 01-09-17.
1. Servicios de consultoría, asesoría y asistencia técnica exportación de servicios, la exportación de servicios de consultoría y
asistencia técnica.
Numeral modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N° 164-2016- En cuanto al concepto de “asistencia técnica”, mediante el Informe N.° 003-
EF, publicado el 22 de junio de 2016, el mismo que entró en vigencia el 2004-EF/66.01 emitido por la Dirección General de Política de Ingresos Públicos
23 de junio de 2016. del Ministerio de Economía y Finanzas, se ha señalado que por este término
debería entenderse el asesoramiento o consejo que brinda una persona que
Informes Sunat tiene pericia o habilidad para usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve una ciencia o un arte, los cuales
Informe N.° 15-2004-SUNAT/ 2B0000 van a estar destinados al desarrollo o transformación de las actividades de una
El servicio de control de pureza varietal no se encuentra comprendido en el empresa o países necesitados de asesoramiento para acelerar su evolución.
numeral 1 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV. Así por ejemplo, en el caso del servicio de control de pureza varietal, con las
Informe N.° 366-2003-SUNAT/2B0000 características señaladas en el referido Informe, se concluye que el mismo no
calificaría como un servicio de asistencia técnica a que se refiere el numeral 1 del
El servicio de consultoría y asistencia técnica prestado por un sujeto domici- Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, toda vez que tiene por objetivo especificar
liado en el país a favor de otro no domiciliado (consistente en la elaboración (certificar) la calidad de las semillas vendidas o por venderse al exterior y, por
y presentación de un Informe, cuya retribución se hará al término del mismo tal, no podría considerarse como asistencia técnica, pues no calificaría como
y servirá para tomar la decisión del no domiciliado -ubicado fuera del país- de un asesoramiento para el cambio o transformación de las actividades de la
invertir o no en el Perú), califica como una exportación de servicios; en tanto la empresa extranjera, sino que se trataría de un servicio (información sobre sus
utilización o aprovechamiento se produce en el exterior, atendiendo al beneficio cualidades) complementario, a quienes adquirirían éstas (3).
inmediato que origina dicho servicio.
De otro lado, respecto al término “consultoría”, cabe señalar que conforme al
Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario no domiciliado decida invertir criterio expuesto en el Informe N.° 15-2004-SUNAT/2B0000, el Diccionario de
o no en el país. la Real Academia Española define a la consultoría como: i) la actividad de
consultor y, ii) despacho o local donde trabaja el consultor. A su vez, se entiende
como “consultor”, entre otras acepciones, a: i) que da su parecer, consultado
Carta Sunat
sobre algún asunto y, ii) persona experta en una materia sobre la que asesora
Carta N.° 116-2005-SUNAT/2B0000 profesionalmente.
En lo que concierne a la primera interrogante, cabe señalar que con- En ese sentido, a efecto que los servicios descritos en el documento de la referencia
forme al numeral 1 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV constituye puedan ser considerados como servicios de consultoría y asistencia técnica, con-

forme lo dispone el numeral 1 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, deberán
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas
analizarse las características y condiciones del servicio pactado a la luz de las y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
definiciones anteriormente descritas; por cuanto vía absolución de consulta no en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el
podría establecerse a priori si los mencionados servicios pueden ser calificados exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
como asistencia técnica o consultoría.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que se hace por ejemplo es un estudio 14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empre-
de suelos, consideramos que no calificaría ni como asistencia técnica ni sas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios
consultoría. de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o
(…) logística, centros de contactos, laboratorios y similares.
Así pues, en la medida que el beneficio inmediato del servicio se lleve a cabo
en el exterior y se cumplan con los demás requisitos exigidos en las normas 15. Servicios de diseño.
que regulan el IGV, la operación calificará como exportación de servicios; lo 16. Servicios editoriales.
cual podrá determinarse a partir del análisis del tipo de operación realizada,
de los acuerdos adoptados entre las partes y de las situaciones particulares 17. Servicios de imprenta.
que se presenten en cada caso concreto. 18. Servicios de investigación científica y desarrollo tecnológico.
19. Servicios de asistencia legal.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
20. Servicios audiovisuales.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas
Numerales 15, 16, 17, 18,19 y 20 incorporados mediante el artículo
de opinión pública. 3 del Decreto Supremo N° 164-2016-EF, publicado el día 22 de junio
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de 2016, vigente a partir del 23 de junio de 2016.
de informática y similares, entre los cuales se incluyen: Apéndice sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 1119
- Servicios de diseño y creación de software de uso genérico y (18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
específico, diseño de páginas web, así como diseño de redes,
bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de Concordancia Reglamentaria:
tecnologías de la información para uso específico del cliente. Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetaran a las
- Servicios de suministro y operación de aplicaciones com- (…)
putacionales en línea, así como de la infraestructura para 10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice V del Decreto:
operar tecnologías de la información. 10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas
- Servicios de consultoría y de apoyo técnico en tecnologías empresas dedicadas, entre otros, a la prestación de servicios de asistencia
consistente en actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios
de la información, tales como instalación, capacitación, a quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, 10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros
implementación y asistencia técnica. de Contacto consiste en el suministro de información comercial o técnica
- Servicios de administración de redes computacionales, sobre productos o servicios, recepción de pedidos, atención de quejas
y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas,
centros de datos y mesas de ayuda. cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o ventas de productos,
- Servicios de simulación y modelamiento computacional traducción o interpretación simultánea en línea, y demás actividades
de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a
quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes; por
informáticas. cualquier medio de comunicación tales como teléfono, fax, e-mail, chat,
5. Servicios de colocación y de suministro de personal. mensajes de texto, mensajes multimedia, entre otros.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
Jurisprudencia
7. Operaciones de financiamiento. RTF: 00422-3-2004
8. Seguros y reaseguros. Se confirma la apelada por los reparos efectuados al débito fiscal del Impues-
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el to General a las Ventas. Se señala que la recurrente se dedica a la venta de
paquetes y servicios turísticos al exterior, entre los que se incluyen los servicios
servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, única- de transporte, hospedaje y alimentación, así como a la venta de pasajes
mente respecto a la compensación entregada por los operadores aéreos al exterior, en tal sentido, los servicios distintos a los de mediación y/u
del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacio- organización de servicios turísticos prestados por la recurrente se encontraban
gravados con dicho Impuesto al no calificar como exportación de servicios (…).
nal de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos pres- Informes Sunat
tados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor Informe N.° 045-2014-SUNAT/5D0000
de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior. El servicio de transporte de bienes prestado desde cualquier punto del territorio
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacional hacia la ZOFRATACNA, no califica como exportación de servicios
para efectos del IGV y, por tanto, no se encuentra inafecto de dicho Impuesto.
nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales
que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, Informe N.° 099-2012-SUNAT/4B0000
tales como producciones televisivas o cualquier otra producción 1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
de imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado,
se encuentran gravados con el IGV.
transmitidas en el exterior. 2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servicios no se
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o aprovechamiento
en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del país; así como el por parte del operador logístico no domiciliado no tienen lugar en el Perú
y se trata de servicios señalados en el Apéndice V de la Ley del IGV.
suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados 3. Califica como exportación de servicios los complementarios al transporte
en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED). El suministro de ener- de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente se-
gía eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, ñalados en el numeral 10 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, siempre
contemplados en la legislación peruana. que el transporte se realice desde el país hacia el exterior o viceversa, se
realicen en zona primaria de aduanas y sean prestados a transportistas
Numeral sustituido por la Primera Disposición Complementaria Final y Dero- de carga internacional.
gatoria de la LEY Nº 30446 (03.06.16), vigente a partir del 04 de junio de 2016. Informe N.° 301-2005-SUNAT/2B0000
Numeral modificado por la Primera Disposición Complementaria Final No califican como exportación de servicios, aquellos servicios de ejecución inme-
y Derogatoria de la Ley N° 30446, publicada el 03 de junio de 2016, el diata y que por su naturaleza se consumen al término de su prestación en el país.
mismo que entró en vigencia el 04 de junio de 2016.
Apéndice V derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley Nº 30641 (17-08-17), vigente a partir del 01-09-17.
(*) Para efectos didácticos y/o informativos consignamos el texto del Apéndice V de la Ley del IGV, el mismo que no tiene vigencia legal a partir
del (01-09-17)
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C-75
Régimen Especial de Recuperación anticipada del Impuesto

General a las Ventas para promover la adquisición de Bienes de Capital
Ley Nº 30296 (31.12.14)
ARTÍCULO 2º.- OBJETO en un periodo de tres (3) meses consecutivos siguientes a la

fecha de anotación en el registro de compras.
Establécese, de manera excepcional y temporal, un Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Para el goce del presente régimen los contribuyentes deberán
Ventas, a fi n de fomentar la adquisición, renovación o reposición cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los cua-
de bienes de capital. les deberán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de
permanencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
el cumplimiento de obligaciones tributarias.
ARTÍCULO 3º.- DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERA-
CIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ARTÍCULO 4º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal generado Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se esta-
capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que realicen activi- blezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés
dades productivas de bienes y servicios gravadas con el Impuesto Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33º del
General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposi-
como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley ción del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la
de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el párrafo Código Tributario.
anterior será aquel que no hubiese sido agotado como mínimo

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo Nº 29-94-EF (29.03.94)
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
NORMAS GENERALES dos en el país ni la venta de bienes muebles de origen peruano que, al
momento de la transferencia, no se encuentren ubicados físicamente
en el Perú, salvo que posean inscripción, matrícula, patente o similar
ARTÍCULO 1º.- Para los fines del presente Reglamento se otorgada en el país.
entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados
Promoción Municipal. en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el país.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dispositivo
al cual corresponde, se entenderá referido al presente Reglamento. Jurisprudencia
RTF: 02983-2-2004
CAPITULO II (…) no toda transferencia de intangibles se encuentra gravada con el
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL Impuesto General a las Ventas, sino únicamente la que recae sobre bienes
muebles (…).
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
RTF: 05905-1-2004
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(…) la concesión minera constituye un bien intangible, pero no comparte
ninguna característica de aquellos bienes intangibles gravados con IGV
ARTÍCULO 2º.- Para la determinación del ámbito de aplica- (que son sólo los intangibles que califican como muebles), por el contrario
es considerada por la legislación minera y civil como un bien inmueble,
ción del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: por lo que se deja sin efecto el valor impugnado.
1. OPERACIONES GRAVADAS RTF: 04404-2-2004
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto: Los intangibles considerados bienes muebles son los derechos referentes
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el a los bienes muebles corporales y los signos distintivos, invenciones, dere-
chos de autor, derechos de llave y los similares a éstos, quedando claro que
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las las patentes tienen naturaleza de bien mueble. El goodwill y el derecho de
etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos llave son conceptos similares e incluso para algunos sinónimos, referidos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que al pago como consecuencia de la transferencia de un establecimiento
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. comercial o industrial referido a la valoración de la fidelidad de lo clientes,
abnegación del personal, administración y buen nombre o reputación.
Se concluye que la transferencia de goodwill y patentes en tanto bienes
Jurisprudencia muebles está gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF: 17595-3-2012 RTF: 07449-2-2003
(…) las operaciones de ventas de concentrados reparadas, no califican (…) el derecho de usufructo califica como un intangible porque no
como ventas en el país de bienes muebles gravadas con el impuesto puede ser percibido por los sentidos, y que al derivar de un inmueble y
General a las Ventas, (…)
ser susceptible de ser inscrito en Registros Públicos califica como un bien
inmueble, por tanto en atención a que sólo se encuentra gravada la trans-
Informe Sunat ferencia de intangibles referida a bienes muebles, califica como inmueble
no constituyendo su transferencia una operación gravada.
Informe N.° 155 -2009-SUNAT/2B0000
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de los bienes se realiza en el RTF: 04091-3-2003
Perú, la operación de venta se encuentra gravada con el IGV, (…). Se revoca en el extremo del reparo al débito fiscal del IGV por la transfe-
rencia de bienes intangibles efectuada por una empresa a la recurrente
vía aporte social, toda vez que dichos bienes están ubicados fuera del
Carta Sunat
territorio nacional desde que el transferente es un no domiciliado, por lo
Carta Nº 58-2011-SUNAT/2B000 (10-05-11) que, tal transferencia no está gravada con el IGV.
La SUNAT indica que para efecto de determinar si una operación califica
como una venta de bienes muebles en el país gravada con el IGV, debe
verificarse que los bienes muebles materia del contrato se encuentren
ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia. Carta Sunat
Carta N.° 012-2013-SUNAT/200000 (04-02-13)
(…) constituye una venta de intangibles no gravada con dicho impuesto,
También se consideran ubicados en el país los bienes cuando el titular y el adquirente no se encuentren domiciliados en el país.
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él. Tratándose de bienes muebles no producidos en el país,
se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio
Informe Sunat nacional cuando hubieran sido importados en forma
Informe N.° 137-2009-SUNAT/2B0000 definitiva.
1. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la venta
efectuada fuera del territorio nacional de bienes muebles no produci- Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.

Informe Sunat Informes Sunat

Informe N.° 159-2010-SUNAT/2B0000 Informe N.° 103-2010-SUNAT/2B0000
La venta en el país de bienes muebles, producidos en el exterior e impor- 1. Tratándose del “servicio de promoción de productos del exterior”,
tados en forma definitiva, efectuada por una empresa industrial pesquera en virtud del cual una asociación sin fines de lucro: a) informa a
domiciliada en el Perú se encuentra gravada con el IGV. sus asociados sobre las ferias internacionales en las cuales pueden
participar, y b) realiza las gestiones necesarias que permitan que
sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del
exterior:
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen- - Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas a con-
dientemente del lugar en que se pague o se perciba cretar la presencia de los asociados en las ferias internacionales
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el se desarrollan en el país, dicho servicio estará gravado con el
contrato. Impuesto General a las Ventas (IGV).
- Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el orga-
nizador de la feria, se considerará que el servicio es prestado
fuera del país, en cuyo supuesto se encontrará gravado con
Jurisprudencia el IGV en caso sea consumido o empleado en el territorio
RTF: 13813-3-2013 nacional.
Respecto del reparo por ingresos gravados con el Impuesto General a las
Ventas por la cesión del derecho de ruta declarados como no gravados,
se señala que toda vez que la recurrente cedió temporalmente a terceros 1. A fin de determinar si se está ante una operación de utilización de
el derecho a usar la concesión de la ruta obtenida a su favor y por ello servicios gravada con el IGV, se debe verificar si el servicio es prestado
recibió una prestación en dinero, se configuró la prestación de servicios por un no domiciliado, y si dicho servicio es consumido o empleado
gravados conforme a lo previsto en las normas del Impuesto General a en el territorio nacional, resultando irrelevante que el servicio haya
las Ventas, (…). sido prestado parte en el país y parte en el exterior o íntegramente
fuera del país.
RTF: 11992-4-2013 De configurarse la utilización de servicios en el país, si el usuario del
Se confirma la apelada respecto de reparos por utilización de servicios servicio es una entidad de derecho público, la misma deberá pagar
al verificarse que las empresas no domiciliadas, realizaron una presta- el IGV siempre que sea habitual, condición que debe ser determinada
ción de servicios en el país a favor de la recurrente, a título oneroso, en cada caso concreto, de acuerdo con los criterios establecidos en
siendo que el lugar en que se da el primer uso del sistema de cables las normas que regulan el IGV.
(submarino) para el servicio de telecomunicaciones por la recurrente
es territorio peruano. Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000
1. Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar
RTF: 13131-8-2010 si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por servicios de publici- empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el
dad no considerados como exportación de servicios, pues según el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del
contrato suscrito la obligación del contribuyente se circunscribía a servicio.
poner a disposición de sus clientes no domiciliados un espacio en Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que
una revista editada en el país para que se colocara un anuncio pro- han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que
porcionado por aquéllos, por lo que al calificar como un servicio de
el servicio ha sido consumido o empleado.
ejecución inmediata (que a diferencia de las prestaciones de ejecución
diferida o de tracto sucesivo, consisten en la realización de una acción 2. En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente
concreta y específica que no se prolonga en el tiempo o se posterga informe, tratándose del servicio prestado por un comisionista no
o condiciona a una circunstancia futura) y consumido al término de domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero
su prestación en el país, no cumplen con el requisito de que su uso o que venderán bienes que serán adquiridos e importados por un sujeto
aprovechamiento fuera íntegramente en el extranjero, por lo que se domiciliado en el país, el primer acto de disposición del servicio ocurre
encuentran gravados con el IGV. en el extranjero, por lo que el servicio no se encontrará gravado con
el Impuesto General a las Ventas como utilización de servicios en el
RTF: 06163-2-2003 país.
La controversia se centra en determinar si el pago realizado por una
empresa al banco recurrente como uno de los elementos de la opción de
compra anticipada dentro de un contrato de arrendamiento, se encuentra
gravado con el Impuesto General a las Ventas. De la revisión del contrato No se encuentra gravado el servicio prestado en el
se aprecia que no se ha presentado un caso de pago anticipado de cuotas extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
de arrendamiento financiero, sino que se trata de una forma de valuación establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de la opción de compra anticipada, para lo cual las partes han utilizado
una serie de parámetros, entre ellos, el valor de las cuotas pendientes. En de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
tal sentido, una vez ejercida la opción de compra, culmina la prestación siempre que el mismo no sea consumido o empleado
de servicios por parte de la locadora y por tanto, no cabría entender en el territorio nacional.
que el monto entregado como opción de compra anticipada, incluiría
el monto de las cuotas que quedarían pendientes del arrendamiento No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
financiero, por cuanto éstas ya no serían exigibles, al existir de parte de cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
la locadora la imposibilidad material de continuar prestando el servicio. consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
La Ley del Impuesto General a las Ventas no exige que los servicios se
devenguen para que éstos sean cobrados, sin embargo, sí tiene que existir de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y
la posibilidad que se presten, de lo contrario, su cobro se hace imposible, otros medios de transporte prestados en el exterior.
es por ello que al ejercerse la opción de compra y transferirse por tanto
la propiedad del bien al adquirente, la locadora pierde injerencia sobre el
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
bien y por tanto pierde la posibilidad de seguir brindando el servicio. En considera que el establecimiento permanente domi-
consecuencia, el monto pagado como opción de compra anticipada por ciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
la arrendataria no incluye el pago adelantado de la prestación de servicios,
no encontrándose gravado.
domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
RTF: 02531-4-2003
y otros medios de transporte prestados por sujetos
Se señala que la controversia radica en definir si dicha factura fue emitida
por una venta de bienes muebles intangibles o por la prestación de un no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
servicio. Se establece que según el “contrato de transmisión de informa- país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)
ción” la recurrente se compromete a transmitir a la otra parte información es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
relativa a su experiencia en materia de asesoramiento en las labores de
siembra y riego tecnificado aplicado a las plantaciones de espárrago, no Impuesto sólo dicha parte.
apreciándose que dicho contrato verse sobre un bien identificado o que Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
pueda determinarse en el futuro, sino sobre actividades de asesoría que 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
brindará la recurrente sobre la base de su experiencia, deduciéndose que
la recurrente se obligó mediante el contrato a realizar un servicio, que no c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
se refiere a la entrega de un bien, por lo que dicha operación se encuentra territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
gravada con el IGV.
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.

Jurisprudencia cualitativamente distinto (…) la transferencia del predio remodelado está

RTF: 08356-5-2001 gravada con el Impuesto General a las Ventas.
(…) la recurrente realiza actividad empresarial vinculada a la ejecución de RTF: 02063-8-2010
contratos de construcción, por lo cual toda operación que efectúe y que
se encuentre contemplada dentro de los supuestos del artículo 1° de la (…) al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construyó el
ley estará gravada con el Impuesto General a las Ventas, corresponda o predio del recurrente, la transferencia de éste se encontraría gravada con el
no al giro de negocio, no siéndole aplicable el requisito de habitualidad Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la legislación vigente,
previsto en la referida ley (…) se encuentra gravada con dicho impuesto la venta de inmuebles en los que
se hubiera efectuado trabajos de remodelación, no pudiendo entonces
dicha transferencia encontrarse gravada con el Impuesto de Alcabala.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio

nacional que realicen los constructores de los mismos. Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de
remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación,
Jurisprudencia remodelación o restauración y el valor de adquisición
RTF: 04318-5-2005
del inmueble actualizado con la variación del Indice
(…) las operaciones que originan la acotación constituyen la primera venta
de inmuebles realizada por su constructor, no tratándose de un contrato de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
asociativo pues no existe una finalidad común entre los contratantes pues precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sus intereses son distintos (de un lado, la construcción de un edificio para señalados anteriormente, más el referido costo de la
la posterior venta de departamentos y, del otro, la adquisición de depar-
tamentos). En este caso, la recurrente adquirió la titularidad del 87.5% del ampliación, remodelación o restauración. El resultado de
terreno de propiedad de una persona natural, en virtud de un contrato la proporción se multiplicará por cien (100). El porcentaje
denominado “transferencia de acciones y derechos por acuerdo asociativo resultante se expresará hasta con dos decimales.
de colaboración”, a cambio de lo cual dicha persona debía recibir US$
220,000 y la propiedad exclusiva de un departamento y estacionamientos Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
en el edificio multifamiliar que la recurrente construiría en el terreno; en resultando así la base imponible de la ampliación, re-
virtud de posteriores adiciones, y con el previo consentimiento de la ex modelación o restauración.
propietaria del terreno, la recurrente transfirió a otras personas determi-
nados porcentajes de sus derechos y acciones sobre la propiedad del No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
inmueble a construir, pactándose en el contrato como utilidades la entrega la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
de los departamentos que se construirían sobre el terreno, estableciendo constructores.
el Tribunal que tal entrega no califica como utilidad, tratándose más bien
de contratos de compraventa. e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral de-
Informe Sunat rogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley Nº
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000 30264, vigente desde el 1.12.2014
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV.
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total, 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS
del ingreso.
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera primera venta y consecuentemente ope- Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
Informe Sunat
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere Informe N.° 032-2011-SUNAT/2B0000
el inciso d) del Artículo 1 del Decreto, está referida a las 1. En virtud al establecimiento de una sucursal en el Perú de una
ventas que las empresas vinculadas económicamente al empresa no domiciliada en el país para la realización de actividades
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por éstas comerciales en el territorio nacional, dicha sucursal tiene la condición
de domiciliada en el Perú para fines del Impuesto a la Renta y el IGV.
a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen traba-
jos de ampliación, la venta de la misma se encontrará
gravada con el Impuesto, aún cuando se realice con- 3. DEFINICIÓN DE VENTA
juntamente con el inmueble del cual forma parte, por Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda d) del Artículo 1 del Decreto:
área nueva construida. a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
También se encuentra gravada la venta de inmuebles de propiedad de bienes, independientemente de la
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de denominación que le den las partes, tales como venta
remodelación o restauración, por el valor de los mismos. propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropia-
ción, adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto
Jurisprudencia que conduzca al mismo fin.
RTF: 02063-8-2010
(…) al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construyó el
predio del recurrente, la transferencia de éste se encontraría gravada con el Jurisprudencia
Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la legislación vigente,
RTF: 00977-1-2007
se encuentra gravada con dicho impuesto la venta de inmuebles en los
que se hubiera efectuado trabajos de remodelación (…) Se confirma la apelada en cuanto al extremo referido a la transferencia de
maquinarias y equipos toda vez que los mismos están referidos a reactores,
RTF: 06221-8-2010 tanques de solución, filtros resinas de tambor, tanques de almacenamiento,
(…) en el caso de autos ha quedado acreditado que el inmueble sobre estación de bombeo para agua, bomba de vacío, elevadores, balanza,
el cual se construyó el predio de la recurrente ha sido remodelado (…) y calderos, es decir, son bienes corporales que califican como muebles para
teniendo en cuenta que éste puede haber sido construido en su totalidad efecto del referido impuesto, por lo que su transferencia se encuentra
o habérsele practicado remodelaciones o ampliaciones que lo hagan gravada con tal impuesto.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio-

nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros. constituyendo por tanto retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs.
461-5-98 y 489-5-00.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad RTF: 00057-3-2000
Se confirma el reparo por obsequio de panetones, debido a que
de bienes a título gratuito, tales como obsequios, constituye retiro de bienes.
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
RTF: 00504-1-1999
- La apropiación de los bienes de la empresa que
Se revoca la apelada en el extremo que había considerado como retiro de
realice el propietario, socio o titular de la misma. bienes afecto al Impuesto General a las Ventas a los bienes proporcionados
- El consumo que realice la empresa de los bienes de por la recurrente a sus vendedoras para que éstas puedan cumplir con su
su producción o del giro de su negocio, salvo que actividad y que el nombre y la calidad de los productos puestos en venta
llegue a conocimiento de las potenciales clientes, brindando información
sea necesario para la realización de operaciones similar a la que contendría cualquier aviso en diarios, revistas y paneles,
gravadas. sin que sea posible dar un uso distinto a dichos bienes. Se establece que
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la dicha entrega de bienes no califica como retiro de los mismos y, por ende,
no se encuentra afecta al impuesto en mención.
empresa cuando sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colecti- Oficio Sunat
vos que no se consideren condición de trabajo y que Oficio N.° 112-2008-SUNAT/2B0000
a su vez no sean indispensables para la prestación Los retiros de bienes sólo se encontrarán gravados con el IGV, en la medida
de servicios. que los mismos sean efectuados por sujetos que realicen actividad empre-
sarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizados por el Sector Público
Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la Actividad
Empresarial del Estado, no se encontrarán gravados con dicho Impuesto.
Jurisprudencia
RTF: 00013-3-2008
Se señala que analizados los elementos probatorios en su conjunto, este No se considera venta, los siguientes retiros:
colegiado considera que la Administración no ha efectuado las comproba- - Los casos precisados como excepciones en el nu-
ciones necesarias que permitan corroborar que las compras que se atribuyen
al recurrente fueron efectuadas por éste, lo que, en consecuencia, desvirtúa meral 2, inciso a) del Artículo 3 del Decreto.
toda posible atribución de haber efectuado el retiro de bienes (…). - La entrega a título gratuito de muestras médicas de
RTF: 05278-5-2006 medicamentos que se expenden solamente bajo
Se revoca la apelada en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de receta médica.
bienes en los que no se ha acreditado la salida de los mismos, atendiendo - Los que se efectúen como consecuencia de mermas
a que ello constituye una presunción y en el caso de retiros debe haber
certidumbre sobre la salida de los bienes (…). o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
RTF: 05369-2-2005
Se levanta el reparo por retiro de bienes ya que la Administración ha
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
asumido que la diferencia de inventarios detectada respecto de las las empresas con la finalidad de promocionar la
bolsas de azúcar constituye retiro de bienes pero no ha acreditado la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
transferencia, apropiación o consumo susceptible de ser calificado como servicios o contratos de construcción, siempre que
tal, más aún si es determinante la fecha de retiro para saber cuándo nace
la obligación tributaria. el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
RTF: 04296-1-2005
brutos promedios mensuales de los últimos doce
(…) los bienes transferidos en anticipo de legítima, así como los apropiados
por el recurrente y aportados a la constitución de una sociedad anónima, (12) meses, con un límite máximo de veinte (20)
constituían parte de los activos fijos de la empresa unipersonal del Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
recurrente, de acuerdo a la información proveniente de su Libro de se exceda este límite, sólo se encontrará gravado
Inventarios y Balances, se establece que la transferencia gratuita de
los mismos, así como su apropiación directa por parte del titular de
dicho exceso, el cual se determina en cada período
la empresa califica como retiro de bienes gravados con el Impuesto tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo
General a las Ventas y su transferencia realizada a valor de mercado para de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
efectos del Impuesto a la Renta. incluirse los ingresos correspondientes al mes res-
RTF: 04404-2-2004 pecto del cual será de aplicación dicho límite.
Se confirma en lo referido al retiro de gaseosas para los trabajadores, ya Párrafo sustituido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
que no es condición de trabajo. 064-2000-EF (30.06.00).
RTF: 03726-2-2004
De acuerdo con la legislación del Impuesto General a las Ventas, al tratarse
de una empresa unipersonal del recurrente donde éste retira existencias Jurisprudencia
para luego hacer un aporte de capital a una Sociedad de Responsabilidad
RTF: 20483-5-2011
Limitada de la cual sería participacionista, configurándose el retiro de bie-
nes gravado con el Impuesto General a las Ventas, teniendo como fecha (…) si bien serían retiros de bienes éstos, en virtud de las excepciones
de nacimiento de la obligación tributaria la que figura en el Acta de Junta establecidas en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento
General de Socios Participacionistas. Se precisa que si bien el aporte de de la Ley del IGV, no se encontraban gravados con el referido impuesto, no
capital es considerado venta para efectos del Impuesto General a las Ventas, sustentando con documentación fehaciente al encontrarse en el supuesto
en el caso de autos al tratarse de una empresa unipersonal, la operación alegado, esto es, que dichas transferencias tuvieron un fin promocional, por
gravada es el retiro de bienes que efectúa el propietario y no el aporte de lo que al no haber acreditado, pese a haber sido requerida para tal efecto,
capital que realiza el propietario a título personal. que tales facturas correspondían a transferencias gratuitas a sus clientes y/o
con fines promocionales, esto es, que los productos, a que hacen mención
RTF: 05504-1-2003 los referidos comprobantes de pago tuvieron como fin tal destino, y que
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por retiro de no se trataron de ventas, no siendo suficiente su sola afirmación.
banderolas estampadas, afiches publicitarios y tarjetas navideñas, debido
RTF: 09601-5-2004
a que la entrega de dichos artículos no se encuentra gravada al no ser
retiros de bienes. Se revoca en cuanto a reparo al débito fiscal por salida y ajustes de
mercadería sin sustento del almacén, pues no se probó que sea un retiro.
RTF: 00663-4-2001 (…) se mantiene reparo por venta de activo fijo no sustentado ya que
Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras constituyen recurrente no probó que sea un retiro no gravado por ser bienes en desuso,
condición de trabajo indispensable para el trabajador, toda vez que si no y respecto a entrega de muestras no sustentadas y no recibidas por los
lo utilizan no sería posible que cumplan su finalidad de distinguirlos, no clientes, ya que si bien hubo salida de mercaderías hacia sus clientes, de

delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por

carácter definitivo, no se acreditó que sean muestras comerciales para sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
promocionar los bienes que comercializan (…).
2 delinciso a) del Artículo 3 del Decreto, se acreditará
RTF: 01215-5-2002 con el informe emitido por la compañía de seguros, de
Con referencia al reparo por la entrega gratutita de pavos sin la emisión de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
los comprobantes de pago efectuada a sus clientes, se confirmó, al tratarse deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
de un retiro de bienes afecto con el IGV, estableciéndose que constituyen
gastos de representación y no gastos de promoción de ventas (supuesto de producidos los hechos o que se tome conocimiento
este último que no califica como retiro). de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la
RTF: 09010-4-2001 SUNAT, por ese período.
Se levanta el reparo por retiro de bienes por entrega de volantes, afiches La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en
y productos de degustación, por considerarse gastos de publicidad, con- que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los
firmándose el reparo respecto de retiros por canastas navideñas, víveres
y juguetes entregados a trabajadores. mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito.
RTF: 08653-4-2001
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
Respecto al reparo sobre retiro de whisky entregado a clientes se debe
mencionar que conforme al artículo 2, numeral 3, literal c, del reglamento 064-2000-EF (30.06.00).
de la Ley de IGV, no constituye retiro al tratarse de obsequios con fines
promocionales, por lo que corresponde dejar sin efecto el reparo. En
cuanto al retiro de bienes por un maletín entregado a uno de los geren- Jurisprudencia
tes, se establece que en tanto no se les entregó a todos los funcionarios
que ejecutan similares labores, no constituye una condición de trabajo, RTF: 09246-1-2013
confirmándose el reparo. Se revoca la resolución apelada en cuanto al reparo por reintegro del
crédito fiscal por pérdida de una embarcación pesquera. Se indica que
RTF: 00606-5-2000 mediante requerimiento la Administración solicitó a la recurrente que
(…) respecto a la entrega gratuita de material documentario que efectúen exhibiera o presentara la denuncia policial y el informe emitido por la
las empresas; por lo que cabe concluir que la entrega de almanaques como compañía de seguros a efecto cumplir con las formalidades exigidas
técnica de marketing por parte de la recurrente a sus clientes y terceros para acreditar el siniestro de una embarcación pesquera dejándose
a título gratuito, a fin de poder colocar sus bienes en el mercado para constancia en el resultado del referido requerimiento que la recurrente
su pronta venta, constituye retiro de bienes que no califica como venta. no cumplió con presentar la denuncia policial requerida.
RTF: 00176-1-2000 RTF: 15782-3-2010

Se revoca en parte la apelada, debido a que las entregas de cerveza Respecto del reparo al reintegro del crédito fiscal por pérdida de
efectuadas con fines promocionales no eran descuentos o bonificaciones bienes se señala que dichas pérdidas fueron acreditadas con la do-
otorgadas con ocasión de una venta concreta, sino gastos deducibles para cumentación pertinente, según lo dispuesto en los numerales 4 de
efecto del Impuesto a la Renta, por lo que no constituían retiros gravados los artículos 2º y 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto General
con el Impuesto General a las Ventas. a las Ventas, esto es, con denuncias policiales o con un informe de la
compañía de seguros (…).
- La entrega a título gratuito de material documentarlo que

efectúen las empresas con la finalidad de promocionar 5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES IN-
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de TERMEDIOS
servicios o contratos de construcción. El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artículo 3º del
e Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea
empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas directamente o a través de un tercero.
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos 6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE
establecidos en el numeral 13 del Artículo 5, excepto el RETIRO
literal c).
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
Informes Sunat 7. REORGANIZACION DE EMPRESAS
El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganización
del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se conside empresas:
deran ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; únicamente se refiere a las bonificaciones refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
realizadas por ventas de bienes, más no por la prestación de servicios. b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente,
Informe N.° 022-2001-SUNAT/K00000 del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
que efectúen las empresas como bonificación al cliente sobre ventas condición por incurrir en las causales de los numerales
realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que 5 ó 6 del Artículo 423 de la Ley Nº 26887, con el fin de
son objeto de venta.
continuar la explotación de la actividad económica a la
cual estaban destinados.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de apli- Numeral sustituido por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
cación a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto. Jurisprudencia
Párrafo incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo RTF: 04224-4-2012
Nº 064-2000-EF (30.06.00). (…) transferencia de bienes que no califican como reorganización de
empresas, dado que en el caso del primer reparo no se aprecia de autos
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES cuales fueron los bienes materia de transferencia a fin de realizar una
comparación con operaciones de venta similares y establecer su correcto
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de valor de mercado (…).
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por

11. OPERACIONES NO GRAVADAS

RTF: 04404-2-2004
(…) la inafectación del Impuesto General a las Ventas (inciso b, numeral 7, 11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA-
artículo 2 del Reglamento) supone la existencia de un traspaso realizado BORACION EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABI-
en una sola operación de activos fijos, existencias y pasivos con fin de LIDAD INDEPENDIENTE
continuar con la explotación, precisándose que el traspaso también debe
comprender bienes intangibles, (…). Lo dispuesto en el inciso m) del Artículo 2 del Decreto, será
aplicable a los contratos de colaboración empresarial que no
RTF: 00044-2-2001
(…) no acredito haber iniciado la explotación de los activos fijos transferi-
lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obten-
dos, de modo que no se acredito al continuación de actividades por parte ción o producción común de bienes que serán repartidos
dela empresa adquirente, no configurándose un traspaso. entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos
en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones, como
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES es el caso de la permuta y otros similares.
No están comprendidos en el inciso b) del Artículo 3º del De-
creto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier Informe Sunat
documento representativo de éstas; las acciones, participacio- Informe N.° 196-2004-SUNAT/2B0000
nes sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos La transferencia de bienes y la prestación de servicios que las par-
de colaboración empresarial, asociaciones en participación y tes contratantes (empresas) de un contrato de consorcio que lleva
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, contabilidad independiente, realizan a favor de éste, se encuentran
gravadas con el IGV.
valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN E EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD IN-
IMPORTACIÓN TEMPORAL DEPENDIENTE
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país Lo dispuesto en el inciso n) del Artículo 2 del Decreto será de
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de aplicación a la asignación de recursos, bienes servicios o con-
Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por tratos de construcción que figuren como obligación expresa,
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y para la realización del objeto del contrato de colaboración
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos empresarial.
establecidos por la citada Ley. 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACION
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD
Informe Sunat
INDEPENDIENTE
Informe N.° 079-2003-SUNAT/2B0000 Lo dispuesto en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto, será de
1. A fin que la transferencia de las mercancías no se encuentre gravada aplicación a la atribución que realice el operador del contrato,
con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 del respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, debe efectuarse durante contrato de colaboración deberá constar expresamente la
el plazo de vigencia del Régimen de Importación Temporal; siempre
que dicha importación hubiere cumplido con todos los requisitos proporción de los gastos que cada parte asumirá o el pacto
establecidos por la Ley General de Aduanas y su Reglamento. expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribu-
2. Si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancías son ción de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto
nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafectación
otorgada a la mencionada operación, dado que la misma se llevó a
y gasto tributario se efectuará en función a la participación de
cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes mencionado cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
ha contemplado, es decir, que al momento de la transferencia las mer- conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
cancías se encontraran sujetas al Régimen de Importación Temporal. o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos a), siguientes de efectuada la modificación.
c) y f ) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de forma El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros
conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%) del valor contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos
de venta, de la retribución o ingreso por la prestación de de construcción para la realización del objeto del contrato.
servicio o del valor de construcción. En caso el monto de los
referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamen- 11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
te en el contrato celebrado por concepto de arras, depósito Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso
o garantía, se entenderá que el mismo supera el porcentaje e) del Artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los
antes señalado, dando origen al nacimiento de la obligación requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
tributaria por dicho monto. a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la Con-
Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº ferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados,
161-2012-EF (28.08.12). Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Órde-
nes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares
Informe Sunat
asentados en las respectivas Diócesis y otras entidades
1. El monto de la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento dependientes de la Iglesia Católica reconocidas como
de bien inmueble que supere el tres por ciento (3%) del monto total tales por la autoridad eclesiástica competente, que es-
de la retribución del servicio se encuentra gravado con el IGV. tén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
importe de la garantía, cuya percepción da lugar a la emisión de la factura
respectiva, corresponderá que aquel emita una nota de crédito a fin de Administración Tributaria - SUNAT.
disminuir el valor de la operación por el monto de la garantía devuelta. Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.°
112-2002-EF (19.07.02).

En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones

Informe Sunat en la información que contiene la comunicación, informará
Informe N.° 133-2003-SUNAT/2B0000 al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de Justicia:
hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
1. La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las entidades
dependientes de la Iglesia Católica no especificadas en el inciso a) subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación
del numeral 11.4 del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV, es se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por
el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico respectivo. Dicho la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
reconocimiento podría aprobarse mediante Decreto o certificación
expedida por la Curia de la Jurisdicción (Cancillería). Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 065-
2015-RF, publicado el 26.03.15
11.6. IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES

b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica
La comunicación a que se refiere el inciso w) del artículo 2 del
se considerarán a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene
estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen-
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar
tativa que corresponda y que se encuentren inscritas en
firmado por el representante legal acreditado en el Registro
los Registros Públicos y en el Registro de Entidades Exo-
Único de Contribuyentes, de corresponder.
neradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. La información que debe contener la comunicación es la
siguiente:
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Ren- a) Datos del sujeto del impuesto:
ta, con la Resolución que la Superintendencia Nacional i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
de Administración Tributaria - SUNAT expide cuando se ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
ha realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude
a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del Decreto:
los bienes donados inafectos del Impuesto. i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.° ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede
112-2002-EF (19.07.02). principal de sus actividades económicas.
c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del inciso w)
del artículo 2 del Decreto:
Informe Sunat
Informe N.° 133-2003-SUNAT/2B0000 i. Objeto del contrato.
De acuerdo a lo opinado por el Ministerio de Justicia: ii. Fecha de celebración del contrato.
(…) iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del con-
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la católica, éstas se trato.
constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Códi-
go Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro público d) Datos del bien corporal que se importa:
gozan de todos los derechos que las normas legales les otorgan. i. Descripción.
En cuanto a su aprobación, ésta dependerá de lo que establezca el
correspondiente estatuto de la confesión religiosa no católica. ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del inciso
w) del artículo 2 del Decreto. Adicionalmente se señalará
11.5. UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS la siguiente información:
La comunicación a que se refiere el inciso v) del artículo 2 del i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico y
Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene conceptual de la obra.
carácter de declaración jurada. Dicho escrito deberá estar ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
firmado por el representante legal acreditado en el Registro iii. Valor asignado de construcción y montaje en el
Único de Contribuyentes, de corresponder. país de importación.
La información que debe contener la comunicación es la iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
siguiente: Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
a) Datos del sujeto del impuesto: w) del artículo 2 del Decreto, se considera como fecha de
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social. término de ejecución que figure en el contrato, a aquella
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes. que esté determinada en dicho documento o que pueda
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio ser determinada en el futuro, en función a los parámetros de
que se utiliza en el país y del proveedor del bien corporal referencia que se señalen en el mismo. En este último caso,
que se importa: tales parámetros de referencia constituyen el dato requerido
en el acápite iii) del inciso c) del presente numeral.
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la sede En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones
principal de sus actividades económicas. en la información que contiene la comunicación, informará
al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) días
En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha hábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la
situación y los datos se consignarán una sola vez. subsanación se efectúa en el plazo indicado, la comunicación
c) Datos del bien corporal que se importa: se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibida por
i. Descripción. la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.
ii. Valor del bien. Cuando producto de las adendas que se realicen a los con-
iii. Cantidad y unidad de medida. tratos a que alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del
d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribu- Decreto, se modifique la información incluida en la comu-
ción forma parte del valor en aduana del bien corporal nicación original, el sujeto del impuesto tendrá un plazo de
que se importa: diez (10) días hábiles contados a partir del día siguiente a
i. Descripción. la suscripción de la adenda para comunicar dicha modi-
ii. Valor de la retribución. ficación a la SUNAT, siempre que esta comunicación se

efectúe al menos cinco (5) días hábiles antes de la fecha

de solicitud de despacho a consumo del próximo bien con presentar la documentación solicitada, sin embargo la Administración
no le requirió que sustentara la fehaciencia de las operaciones realizadas,
corporal materia del contrato que se importe. A tal efecto, por lo que se dispone que se le requiera que sustente la fehaciencia
se sigue la misma formalidad que para la comunicación de sus operaciones, debiendo la Administración efectuar los cruces de
original y se incluye la misma información solicitada en el información pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento.
presente numeral respecto del(los) dato(s) modificado(s).” RTF: 15277-1-2013
Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 065- (…) Asimismo, no resulta procedente que se desestime la solicitud de
2015-RF, publicado el 26.03.15 renuncia de exoneración por el sólo hecho que sus clientes no hubieran
declarado ventas o no haya acreditado la bancarización de sus operaciones,
más aún si la Administración no le requirió que acreditara la bancarización
de sus operaciones.
Circular Sunat
Circular N.° 01-2015-SUNAT/5C0000 RTF: 05570-9-2013
Con fecha 9 de mayo de 2015 fue publicado en el Diario Oficial El Perua- Se confirma la apelada que declaró denegada la solicitud de renuncia
no la Circular N.° 01-2015-SUNAT/5C0000, en la mencionada circular se a la exoneración del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las
puntualiza el procedimiento a seguir a fin de permitir sin el pago del IGV Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, toda vez que la recurrente
e IPM a la importación de mercancías, la importación para el consumo con la presentación de su contrato de arrendamiento no acreditó
de mercancías sujetas a un contrato de obra bajo modalidad llave en que el domicilio fiscal declarado en el registro Único de Contribu-
mano y a suma alzada. yentes sea el que efectivamente tenía a la fecha de la presentación
de su solicitud de renuncia a la exoneración, siendo además que no
subsanó tal omisión.
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exone-
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo ración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
7 del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones: General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debido a que el
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun- recurrente no acreditó que hubiera realizado operaciones exoneradas
comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
cia a la Superintendencia Nacional de Administración con anterioridad a la presentación de su solicitud.
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución. RTF: 18443-1-2012
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que a efectos de
atender la solicitud de renuncia a la exoneración, la Administración emitió
diversos requerimientos advirtiéndose que el contenido de los mismos
Informes Sunat se enmarca dentro de las facultades de fiscalización con las que dispone
Informe N.° 145-2001-SUNAT/K00000 la Administración.
La solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO del IGV,
se encuentra vinculada a la determinación de la obligación tributaria.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
e importación de todos los bienes contenidos en el
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que
Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la refe-
se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse
rida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con
nuevamente a la exoneración establecida en el Apéndice
ADUANAS a efecto que esta última tome conocimiento
I del Decreto.
de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exone-
ración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde
el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud. Jurisprudencia
RTF: 17415-5-2013
Se confirma la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exone-
Jurisprudencia ración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
RTF: 07407-5-2014 General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debido a que el
Se revoca la apelada, que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración recurrente no acreditó que hubiera realizado operaciones exoneradas
del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General comprendidas en el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al verificar que la recu- con anterioridad a la presentación de su solicitud.
rrente cumplió con acreditar ser contribuyente del citado tributo y
RTF: 13656-5-2013
que realiza operaciones comprendidas en el Apéndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, además de cumplir con los requisitos for- (…) la recurrente declaró al inscribirse en el Registro Único de Contribu-
males exigidos por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia yentes que su actividad principal es la crianza de ganado y afirmó que
N.° 103-2000/SUNAT, entre ellos, que el domicilio fiscal declarado en el contaba con diez especies de ganado vacuno, en autos no se acredita de
Registro Único de Contribuyentes sea el que efectivamente tuviera el manera fehaciente que se dedicara a la actividad que alega realizar, en
deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario N.° 2225. la medida que en los Registro de Ventas y Compras presentados no se
registran movimientos, siendo irrelevante analizar los comprobantes de
RTF: 07019-2-2014 compra de libros contables y pagos de legalizaciones y de la imprenta
Se revoca la apelada que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración por cuanto no acreditan la realización de las actividades de ganadería, por
del Impuesto General a las Ventas, toda vez que según el Requerimiento y tanto los anotados documentos no permiten verificar que la recurrente
demás documentación que obra en autos, se advierte que la recurrente era contribuyente del Impuesto General a las Ventas y hubiera realizado
cumplió con presentar la documentación solicitada, sin embargo la operaciones de venta exoneradas comprendidas en el Apéndice I de la
Administración no le requirió que sustentara la fehaciencia de las opera- Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que corresponde confirmar
ciones realizadas, por lo que se dispone que se le requiera que sustente la apelada.
la fehaciencia de sus operaciones, debiendo la Administración efectuar
los cruces de información pertinentes, y emitir nuevo pronunciamiento. RTF: 11018-5-2011
Se revoca la apelada que declaró denegada al solicitud de renuncia
RTF: 15732-2-2013 a la exoneración del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las
Se revoca la apelada que denegó la solicitud de renuncia a la exoneración Ventas, dado que si bien la Administración señala en la apelada que
del IGV, debido a que la Administración no consideró la naturaleza de la el recurrente no cumplió con exhibir totalmente lo solicitado a efecto
actividad de la recurrente ni acreditó su dicho en el sentido que las opera- de determinar la realización de operaciones exoneradas del Impuesto
ciones de compra y venta anotadas en los registros del contribuyente eran General a las Ventas, del Resultado del Requerimiento se verifica que el
no reales y/o no fehacientes, por lo que la denegatoria se basó únicamente recurrente cumplió con exhibir su Registro de Ventas y Compras y los
en el cruce de información de los sistemas de SUNAT. comprobantes de pago de ventas (facturas) y compras, documentos
que permiten verificar la realización de las operaciones de venta exo-
RTF: 16507-2-2013 nerada comprendidas en el Apéndice I T.U.O de la Ley del Impuesto
Se revoca la apelada toda vez que según el Requerimiento y demás do- General a las Ventas, con lo que se determina que lo alegado por la
cumentación que obra en autos, se advierte que la recurrente cumplió Administración carece de sustento.

Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra

RTF: 10758-5-2011 primero.
Se confirma la apelada que declaró denegada la solicitud de renuncia
a la exoneración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Inciso incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF debido a que la recurrente no ha
acreditado ser un contribuyente que realiza operaciones comprendidas en Concordancia:
el Apéndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, más aún si como D.S. Nº 186-2005-EF, Art. 3
el mismo reconoce, no ha realizado ningún tipo de operación, sino que las
efectuará potencialmente al haberse obligado a ello mediante un compro- 2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIO-
miso de contratar, lo cual tampoco ha acreditado. Con un voto discrepante
en el sentido que no resulta procedente que se desestime la solicitud de NISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
renuncia de exoneración por el sólo hecho que a la fecha de presentada no TEMPORAL.
se hubieren iniciado operaciones, entre ellas, las previstas en el Anexo I de la En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
mencionada Ley, por lo el voto es en el sentido que se revoque la apelada.
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos
RTF: 10758-5-2011
vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
1. De considerarse como no presentado el Formulario N.” 2222 o
cualquier otra comunicación presentada por el deudor tributario oportunidad la operación.
para renunciar a la exoneración del Apéndice I del TUO de la Ley del En caso de entrega de los bienes en consignación
IGV, éstos no surtirán ningún efecto tributario, quedando expedito
su derecho de presentar el Formulario N.” 2225 para renunciar a
cuando el consignatario venda los mencionados bienes
dicha exoneración, siempre y cuando cumpla con los requisitos perfeccionándose en esa oportunidad todas las opera-
establecidos por el artículo 4” de la Resolución de Superintendencia ciones.
N.” 103-2000/SUNAT.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración la importación o admisión temporal en definitiva.
hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito fiscal,
el Impuesto consignado en los comprobantes de pago
Informes Sunat
por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que Informe N.° 052-2009-SUNAT/2B0000
se haga efectiva la renuncia. 2. El servicio de colocación de créditos y cobranzas prestado en el país
Para efecto de la determinación del crédito fiscal esta- por una persona natural, comisionista mercantil domiciliado en el
blecido en el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará Perú, por el cual percibe una retribución que califica como renta de
tercera categoría, se encuentra afecto al IGV.
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia. Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes Se encuentra gravado con el IGV como utilización de servicios, el servicio
prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o proveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no e importados por un sujeto domiciliado.
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo Informe N.° 142-2003-SUNAT/2B0000
su derecho de solicitar la devolución de los montos 2. Los ingresos obtenidos por los referidos comisionistas están grava-
pagados, de ser el caso. dos con el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito
fiscal dichos montos.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
Jurisprudencia
RTF: 02014-4-2006
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
Habiéndose verificado de la documentación que obra en autos que el el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
recurrente cobró el Impuesto General a las Ventas por la venta de sus pro- de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad
ductos antes que se aprobara su solicitud de renuncia a la exoneración, no de arras de retractación, depósito o garantía antes que exista
podía utilizar el crédito fiscal correspondiente a las compras efectuadas de
acuerdo a lo dispuesto por el numeral 12.4 del artículo 2° del Reglamento
la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que el reparo efectuado siempre que éstas no superen en conjunto el tres por ciento
se encuentra arreglado a ley. (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será de apli-
cación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo prece-
ARTÍCULO 3º.- En relación al nacimiento de la obligación dente, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria
tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente: por el importe total entregado.
1. SE ENTIENDE POR: En los casos de prestación o utilización de servicios la obli-
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien gación tributaria nace en el momento y por el monto que
queda a disposición del adquirente. se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite
tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que
la salida o consumo del bien.
éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de valor de prestación o utilización del servicio.
pago o puesta a disposición de la contraprestación pac-
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace
tada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crédito; lo que ocurra primero. la obligación tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito o
Inciso sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, el
tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de 161-2012-EF (28.08.12).

los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la

Jurisprudencia frecuencia y/o monto.
RTF: 03716-3-2008
(…) no constituyen operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas la entrega de los denominados “depósitos en garantía”, toda vez Jurisprudencia
que se ha acreditado en autos que los mismos no constituyen pagos
adelantados o anticipados del precio de venta, por lo que procede se RTF: 05366-4-2014
levanten los reparos por dichos conceptos. (…) En tal sentido, el hecho 2. La venta habitual de vehículos automotores usados destinados al
de que las partes acuerden que el depósito en garantía se utilice para transporte público de pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo
el pago del bien, no desvirtúa -hasta la compensación- la naturaleza que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios
de depósito en garantía, sin que tampoco este hecho afecte el pacto de transporte público de pasajeros exonerados del IGV.
de reserva de propiedad previsto en el contrato y el nacimiento de la 3. El sujeto que realiza las operaciones señaladas en el numeral prece-
obligación tributaria con respecto al IGV. dente se encuentra obligado a presentar las declaraciones juradas
respectivas tanto del Impuesto a la Renta como del IGV.
RTF: 01350-1-2006
Informe Sunat Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo referido a
Informe N.° 104-2007-SUNAT/2B0000 venta y alquiler de inmuebles toda vez que en el primer caso la Adminis-
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. tración, en caso que constate la existencia de operaciones gravadas con
La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción, parcial o total, el Impuesto General a las Ventas, deberá verificar la habitualidad de la
del ingreso. recurrente en la realización de tales operaciones, y de ser el caso, deberá
determinar el impuesto que le corresponde descontando el valor del
terreno y en el segundo (alquiler) la Administración debe determinar si las
mismas tienen naturaleza tributaria, y de ser el caso, el carácter habitual
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON- de las referidas operaciones.
TRATOS DE CONSTRUCCIÓN RTF: 01363-3-2004
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por ingresos omitidos por la
venta de vehículos para efectos del IGV (…) , dado que de acuerdo con los
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante contratos de compraventa se observa que entre las fechas de adquisición
de pago por el monto consignado en el mismo o en la y transferencia de los mismos han transcurrido entre uno y tres meses, y
fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, que atendiendo a dicha circunstancia, y a la cantidad de vehículos, que
suman siete, resulta evidente que estos no fueron adquiridos para su uso
lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, o consumo, sino para su posterior comercialización, por lo que tales trans-
de valorización periódica, por avance de obra o los saldos ferencias se encuentran gravadas con dicho impuesto en cuanto a tales
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, de- meses. Se revoca en cuanto a los meses de febrero y marzo de 1997 dado
pósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía que sólo se efectuaron las transferencias de dos vehículos, no pudiéndose
establecer la proximidad existente entre las fechas de adquisición y venta
la obligación tributaria nace cuando éstas superen, de de los mismos, no existiendo la condición de habitual.
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la RTF: 00023-5-2004
construcción. (…) la Ley y el Reglamento del Impuesto General a las Ventas definen el
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº concepto de venta, incluyendo en él, entre otras operaciones, la dación
161-2012-EF (28.08.12). en pago, estableciéndose asimismo que la habitualidad es exigible en el
caso de personas que no realicen actividad empresarial, lo que no ocurre
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION en el presente caso (en el que la recurrente es una empresa).
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicará Informes Sunat
lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 4º del Decreto. Informe N.° 98 -2014-SUNAT/5D0000
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS 1. El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las enti-
dades del Sector Público Nacional -con excepción de las empresas que
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE conforman la actividad empresarial del Estado- estará gravado con el
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS IGV, en la medida que califique como servicio habitual, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la
La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda Ley del IGV.
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina 2. El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados
únicamente en la transacción final en la que se produce la por las entidades indicadas en el numeral anterior se encontrarán
entrega física del bien o la prestación del servicio, de acuerdo gravados con el IGV, en la medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos
a lo siguiente: como la cesión temporal de bienes que son objeto de comercio bajo
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que una organización empresarial.
se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. Informe N.° 279-2006-SUNAT/2B0000
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la 1. Las transferencias onerosas de material médico y medicinas efectuadas
póliza correspondiente a la transacción final. por entidades de derecho público se encontrarán gravadas con el IGV,
siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual.
Numeral incluido por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 2. Los prestaciones de servicios médicos denominados “servicio de
075-99-EF (12.05.99). clínica” a los que se refiere la Resolución Ministerial N.° 071-90-SA/
DM efectuados por entidades de derecho público se encontrarán
gravadas con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal
a que alude el artículo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito
ARTÍCULO 4º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítu- entre la República del Perú y el Reino de España, constituyen servicios
lo III, Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: prestados en el país y, por tal, gravados con el IGV; más aún cuando
no existe ninguna exoneración aplicable a dichos servicios.
1. HABITUALIDAD Si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza actividad empre-
sarial, dicha operación se encontrará gravada con el IGV en la medida
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9 del De- que el mismo sea habitual en la realización de tales operaciones.
creto, la SUNAT considerará la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó. en el país los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a
En el caso de operaciones de venta, se determinará si a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las nor-
mas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carácter comercial
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su hace que aquéllas sean habituales en la realización de dichas operaciones.
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en

Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de actividades que realicen en forma habitual.
carácter comercial. Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
Jurisprudencia De conformidad con el literal d) de la Primera Disposición
RTF: 06418-1-2014 Final del Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07
Se señala que si bien la Fuerza Aérea es una entidad de derecho público Octubre 2005, el mismo que según lo establecido en su artí-
cuya organización no obedece al desarrollo de una actividad empre- culo 13 entró en vigencia el primer día calendario siguiente a
sarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas en la medida su publicación, la referencia al término “servicios” contenida
que sea habitual en la realización de operaciones afectas, por lo que en el tercer párrafo del presente numeral, comprende tanto
al haberse verificado la habitualidad en la prestación de servicios a la prestación como a la utilización de servicios.
de reparación, mantenimiento y puesta en operación de aeronaves,
transporte aéreo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparación
eléctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye que constituyen 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
operaciones gravadas con el impuesto. En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artículo
RTF: 09571-4-2009 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
(…) son sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas las perso- la venta.
nas jurídicas que desarrollen actividad empresarial, o que sin desarrollar Párrafo sustituido por el Artículo 12 del Decreto Supremo Nº
dicha actividad resulten habituales en la realización de operacio- 064-2000-EF (30.06.00).
nes gravadas con el impuesto, y que los Colegios Odontológicos
Departamentales son personas jurídicas de derecho público cuya Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras for-
organización no obedece al desarrollo de una actividad empresarial, mas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia,
pero que sin embargo, pueden ser sujetos del Impuesto General
a las Ventas en la medida que sean habituales en la realización de
son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como
operaciones afectas, por lo que al hacerse verificado la realización el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo del
habitual, siendo que de acuerdo a las normas del IGV se considerarán literal a) del numeral 2 del Artículo 3.
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los
de carácter comercial; en consecuencia, la prestación de servicios de 3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
capacitación en convenio con una universidad y el alquiler de terrenos
constituyen operaciones gravadas con el impuesto, (…). Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a los
contratos de carácter asociativo celebrados entre dos o más
RTF: 06581-2-2002 empresas, en los que las prestaciones de las partes sean des-
En primer lugar se indica que la operación de realización de congresos tinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial
constituye un servicio gravado con el impuesto General a las Ventas
al tratarse de un servicio cuya retribución constituye renta de tercera común, excluyendo a la asociación en participación y similares.
categoría. De otro lado se analiza si la recurrente es sujeto del impuesto,
concluyéndose que en tanto es una asociación sin fines de lucro no realiza 4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONS-
actividad empresarial, por lo que sólo será sujeto del impuesto si es que es TRUCTOR
habitual en la realización de actividades gravadas. A efecto de determinar
la habitualidad se precisa que se debe analizar en forma independiente
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas a
cada tipo de operaciones o actividades que realiza la recurrente, entre que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta,
ellas, la organización de congresos. para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 1 del
Decreto, la calidad de constructor también se transfiere al
adquirente del inmueble construido.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o Numeral sustituido por el Artículo 13 del Decreto Supremo Nº
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. 064-2000-EF (30.06.00).
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante 5. AGENTES DE RETENCIÓN EN LA TRANSFERENCIA DE
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo La Administración Tributaria establecerá los casos en que las
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención del
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de
Jurisprudencia retención, establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio
RTF: 00999-8-2010 de la facultad de la Administración Tributaria para designar a
Se indica que no obra en autos que a la fecha de celebración del contrato
de compraventa de la venta con el recurrente, la vendedora calificaba otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10 del Código
como habitual en la venta de inmuebles, esto es que haya efectuado la Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 y normas
transferencia de más de dos inmuebles en un periodo de doce meses, modificatorias.
por lo que no se puede determinar si calificaba como constructora en
los términos de la Ley del impuesto General a las Ventas. En ese sentido, Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
no se ha acreditado que el transferente tuvo la calidad de constructor cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que
y por consiguiente la existencia del pago indebido. hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del
Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de
la fecha de emisión de la Póliza.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 130-
se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia de 2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edifica-
dos, total o parcialmente, para efecto de su enajenación. 6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realiza- El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto
da en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9 del que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
Decreto son sujetos del impuesto: cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitución.
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las
Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 024-
importaciones que realicen. 2000-EF (20.03.00).

7. PERSONAS JURÍDICAS-SOCIEDADES IRREGULARES b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados que concurran iguales condiciones;
contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que c. No constituya retiro de bienes; o,
adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo crédito respectiva.
423 de la Ley General de Sociedades. Párrafo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Supremo Nº
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que 064-2000-EF (30.06.00).
se refiere el párrafo anterior regularicen su situación, se con-
siderará que existe continuidad entre la sociedad irregular y Jurisprudencia
la regularizada. RTF: 07898-3-2008
Numeral incluido por el Artículo 14 del Decreto Supremo Nº 064- Se señala que la Administración no ha verificado el tipo de servicios que
2000-EF (30.06.00). efectivamente prestó la recurrente a sus clientes, a fin de determinar si los
gastos contenidos en las referidas notas de débitos reparadas resultaban
8. FONDO DE INVERSIÓN accesorios o complementarios a las prestaciones a su cargo, tal como se
dispuso en la Resolución Nº 05557-1-2005; toda vez que se ha limitado
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que hace a determinar la condición de accesoriedad o complementariedad
referencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto, serán en función a los servicios que en general se encuentra facultada a
prestar la recurrente como agencia marítima, sustentándose en la
aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas relación de actividades que ésta misma consignó en el documento
por el Artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión y sus So- denominado “Descripción de las Actividades de una Agencia Marítima
ciedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo de acuerdo a la Reglamentación de la Dirección General de Capitanías
de la Marina de Guerra del Perú”, al sostener la no existencia de con-
Nº 862 y normas modificatorias. tratos suscritos. Se agrega que para efecto de determinarse la condición
de accesoria o complementaria de los bienes y servicios contenidos
9. SUJETOS DEL IMPUESTO en las notas de débito reparadas, en la Resolución del Tribunal Fiscal
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Nº 05557-1-2005 se dispuso no sólo la evaluación de contratos sino de
Artículo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas cualquier otro documento que permitiese acreditarlo, como podrían
ser las cotizaciones, comunicaciones o los documentos de nave, a que
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción hace referencia en la misma apelada, entre otros (…).
sobre atribución de rentas prevista en las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades RTF: 00789-2-2001
Se REVOCA la resolución en cuanto al Impuesto General a las Ventas al
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titu- señalarse que el servicio de reparación y mantenimiento de dichas redes
lizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los facturado en forma separada a las empresas pesqueras es accesorio a
fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial la actividad principal constituida por la venta de pescado (la cual está
exonerada).
y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral.
Numerales 8 y 9 incorporados por el Artículo 6 del Decreto Su-
premo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
CAPÍTULO IV En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base
BASE IMPONIBLE imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.
ARTÍCULO 5º.- El Impuesto a pagar se determina men-
sualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de PRECIO
servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
Impuesto Bruto. contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado,
Párrafo incluido por el Artículo 15 del Decreto Supremo Nº 064-2000- la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
EF (30.06.00). numeral 6 del Artículo 10.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos Jurisprudencia
de construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra RTF: 03746-2-2004
Voto discrepante: El numeral 3 del artículo 5° del Reglamento de la Ley
gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios de IGV es la norma específica para determinar la base imponible, debién-
afectos siempre que formen parte del valor consignado dose tomar como referencia las operaciones onerosas de la recurrente y
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y terceros, por lo que el procedimiento seguido por la Administración se
ajusta a ley, debiéndose confirmar la apelada en este extremo, así como
sean necesarios para realizar la operación de venta del bien, respecto a las sanciones relacionadas.
servicio prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados, formará parte de la base impo- 4. PERMUTA
nible la entrega de bienes o la prestación de servicios no a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue-
gravados, siempre que formen parte del valor consignado bles se considerará que cada parte tiene carácter de
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y vendedor. La base imponible de cada venta afecta
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio estará constituida por el valor de venta de los bienes
prestado o el contrato de construcción. comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será el numeral 3 del presente artículo.
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en
servicios: caso de permuta de servicios y de contratos de cons-
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado; trucción.

c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se siéndoles de aplicación, además de las normas generales,
intercambien servicios afectos por bienes muebles, las siguientes reglas:
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos
como base imponible del servicio el valor de venta de construcción hechos por las partes contratantes son
que corresponda a los bienes transferidos o el valor operaciones con terceros; siendo su base imponible el
de construcción; salvo que el valor de mercado de los valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
base imponible este último. construcción realizado, según sea el caso.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos el contrato estará gravada, siendo su base imponible el
por contratos de construcción, se tendrá como base valor en libros.
imponible del contrato de construcción el valor de c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos
venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo en la ejecución de los contratos, está gravada con el
que el valor de mercado del contrato de construcción Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
sea superior, caso en el cual se tendrá como base
imponible este último. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
5. MUTUO DE BIENES Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado bienes indicados en el inciso o) del Artículo 2 del Decreto,
en el mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo
Artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de la base imponible el valor de mercado deducida la pro-
producción o adquisición de los bienes según corresponda, o porción correspondiente a dicha parte contratante.
en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes
11. CARGOS ADICIONALES
que obren en poder de la SUNAT.
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
069-2007-EF (09.06.07).
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obli-
gación, los mismos integrarán la base imponible en el mes
6. RETIRO DE BIENES que sean determinables o en el que sean pagados, lo que
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado ocurra primero.
en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
15 del Decreto, la base imponible será el costo de producción Los envases y embalajes retornables no forman parte de la
o adquisición del bien según corresponda. base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un siste-
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS ma de control que permita verificar el movimiento de estos
VINCULADAS bienes.
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del 13. DESCUENTOS
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere de la base imponible, siempre que:
el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto, se tomara a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que res-
como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte pondan a determinadas circunstancias tales como
de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición pago anticipado, monto, volumen u otros;
ajustado, de ser el caso.
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en
8. COMERCIANTES MINORISTAS que ocurran iguales condiciones;
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente c) No constituyan retiro de bienes; y
el monto referencial previsto en el Artículo 118º de la Ley del d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de crédito respectiva.
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas
de las que no lo están determinarán la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que Jurisprudencia
corresponda a las compras gravadas del mismo período RTF: 00058-3-2012
Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación
en relación con el total de compras gravadas y no gravadas presentada contra unas resoluciones de determinación y resoluciones
efectuadas en dicho mes. de multa giradas por el Impuesto General a las Ventas de los periodos
enero a marzo y junio a diciembre de 2001, y por comisión de la in-
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES. fracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera toda vez que corresponde mantener el reparo por descuentos y rebajas a
clientes deducidos indebidamente, pues la recurrente no acreditó feha-
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá cientemente los motivos por los cuales otorgaba descuentos especiales a
del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal sus inquilinos, ni que éstos se sustentaran en una política de descuentos.
efecto, se considerará que el valor del terreno representa el RTF: 12457-2-2007
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia Las resoluciones de determinación fueron emitidas porque los descuentos
del inmueble. otorgados a clientes no cumplían con el requisito de generalidad, al haber
sido concedido a supuestos clientes detallistas que no contaban con
Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº número de RUC, o pertenecían al RUS y que por tanto, son consumidores
064-2001-EF (15.04.01). finales y no intermediarios. Sin embargo, conforme a las normas pertinen-
tes, los contribuyentes pueden otorgar descuentos a todos sus clientes,
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL siempre que cumplan con los requisitos previstos por el numeral 13 del
artículo 5º del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL CON siendo que la formalidad en cada caso, dependerá del comprobante que
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: sustente la venta con la cual se relacionan los descuentos, constatándose
que no existe una prescripción específica respecto del tipo de clientes a
Los contratos de colaboración empresarial que lleven los que se les pueden otorgar descuentos, bastando que cumplan con los
contabilidad independiente serán sujetos del Impuesto,

Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes

requisitos establecidos de manera predeterminada en las políticas de venta respecto de los intereses y demás ingresos que se deven-
de cada empresa, siendo que el hecho que un cliente se encuentre o no guen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
inscrito en el RUC no lo convierte per se en intermediario o en consumidor
final, por cuanto tal calidad dependerá de la posición que ocupe al mo- transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
mento de realizar la venta, en tal sentido, la Administración no ha probado el monto total consignado en el documento que sustente
que los clientes cuyas operaciones reparó, actuaron como consumidores la transferencia del crédito. Para tal efecto, se considera
finales y no como intermediarios, por lo que corresponde levantarlo.
como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de
la obligación de emitir el comprobante de pago respecti-
vo, la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del factor constituyen una retribución por la prestación de
plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del Artículo 2 servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo
a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la de los créditos transferidos, no implica que el factor o
Declaración Unica de Importación menos la depreciación adquirente efectúe una operación comprendida en el
que éstos hayan sufrido. Artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
15. REASEGUROS servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las de los créditos transferidos, implica la prestación de un
prácticas usuales en dicha actividad. servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación tri-
16. TRANSFERENCIA DE CREDITOS butaria en el momento en que se produce la devolución
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo del crédito al transferente o éste recompra el mismo al
siguiente: adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un
a) La transferencia de créditos no constituye venta de comprobante de pago por el servicio de crédito prestado
bienes ni prestación de servicios. al transferente, en la oportunidad antes señalada.
f ) Se considera como valor nominal del crédito transfe-
rido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
Jurisprudencia intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
RTF: 16422-1-2013
transferencia del crédito, así como aquellos conceptos
(…) con relación al reparo formulado al crédito fiscal de la cesión de
acreencias antes analizada, se trata de una operación que no está prevista que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
entre las operaciones gravadas por el artículo 1° de la Ley del Impuesto transferencia pero que se consideren como parte del
General a las Ventas, lo cual permite el uso del crédito fiscal por dichas monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
operaciones, toda vez que la recurrente asumió con la adquisición de
los créditos el riesgo de su cobro, por lo que la operación efectuada
el documento a que se refiere el inciso anterior.
por la recurrente no constituye una prestación de servicios a favor del g) Se considera como valor de la transferencia del crédito,
transferente, ni se configura una venta de bienes muebles para efectos a la retribución que corresponda al transferente por la
de dicho impuesto.
transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
Informe Sunat retribución que corresponde por los servicios adiciona-
Informe N.° 263-2003-SUNAT/2B0000 les, se entenderá que ésta constituye el cien por ciento
Partiendo de las premisas señaladas en el rubro análisis, cabe indicar (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del
lo siguiente: crédito y su valor nominal.
1. El numeral 16 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV resulta h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal
de aplicación a la venta de los créditos comprendidos dentro de
los alcances de la exoneración establecida en el numeral 1 del anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el segundo
Apéndice II del TUO de la LIGV, que efectúa una empresa del sistema párrafo del Artículo 75 del Decreto.
financiero incluida expresamente en dicho numeral a otra empresa
Numeral sustituido por el Artículo 19 del Decreto Supremo
comercial no autorizada a actuar como factor.
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

b) El transferente de los créditos deberá emitir un docu- En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
mento en el cual conste el monto total del crédito la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
transferido en la fecha en que se produzca la transfe- cambio promedio ponderado venta, publicado por la Super-
rencia de los referidos créditos. intendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al
Informe Sunat tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
Informe N.° 082-2005-SUNAT/2B0000 la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del
En las transferencias de créditos en las que el factor o adquirente asume Impuesto correspondiente.
el riesgo crediticio del cliente o deudor, incluidas aquellas que se realizan
mediante el endoso en propiedad de un título valor que incorpora un En los días en que no se publique el tipo de cambio referido
derecho crediticio, el transferente se encuentra obligado a emitir el co- se utilizará el último publicado.
rrespondiente comprobante de pago, de acuerdo con lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Jurisprudencia
RTF: 04267-3-2003
Se confirman los reparos y las multas referidas a las acotaciones al débito
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las del IGV por anotación errónea del tipo de cambio de operaciones de
operaciones que originaron los créditos transferidos al venta en el Registro de Ventas, realizadas en dólares americanos, toda
adquirente o factor.

siempre que no se encuentren incluidos en el monto

vez que la Administración ha procedido de acuerdo al numeral 17 del total consignado en el documento que sustente la
artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV - D.S. N.° 136-96-EF y el artículo
4° de la Ley del IGV, según los cuales la conversión en moneda nacional se transferencia y que no se hayan excluido expresamente
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por en dicho documento como ingresos del mencionado
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de
obligación tributaria.
nacimiento de la obligación tributaria la fecha de emisión
RTF: 00176-1-2000 del comprobante de pago o en la que se perciba dichos
El tipo de cambio es el de la fecha de emisión de la factura rectificada y no intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso
el de la fecha de emisión de la Nota de Crédito. Las multas impugnadas
deben ser resueltas en el mismo sentido que las Resoluciones de Deter- se considera como usuario del servicio, al sujeto que
minación en las que se sustentan. debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del
Informe Sunat Decreto.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 17 del artículo 5° del Reglamen- Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
to de la Ley del IGV, se podrá utilizar indistintamente el tipo de cambio 024-2000-EF (20.03.00).
promedio ponderado venta publicado por la SBS en el Diario Oficial “El
Peruano” o en su Portal Institucional. 20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución
Oficio Sunat gravada del fiduciario, las comisiones y demás ingresos
Oficio N.° 016-2000-KC0000 que perciba como contraprestación por sus servicios finan-
En los casos en los cuales en una misma fecha, la Superintendencia de cieros y de administración del patrimonio fideicometido,
Banca y Seguros (SBS) publica en el Diario Oficial el Peruano el tipo de cam- abonados por éste o por el fideicomitente, según se
bio correspondiente al cierre de operaciones de dos días diferentes, para
efecto del IGV, para la conversión en moneda nacional de las operaciones
establezca en cada operación.
realizadas en moneda extranjera (excepto importación), se podrá utilizar Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 024-
cualquiera de los tipos de cambio publicados en la fecha de nacimiento 2000-EF (20.03.00).
de la obligación tributaria del citado Impuesto.
CAPÍTULO V
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS DEL CRÉDITO FISCAL
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS ARTÍCULO 6º.- La aplicación de las normas sobre el Crédito
Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la presta-
ción de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO
de las Bolsas de Productos, la base imponible está consti- FISCAL
tuida por el monto que se concrete en la transacción final, Los bienes, servicios y contratos de construcción que se desti-
consignado en la respectiva póliza, sin incluir las comisiones nen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación
respectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas con el dan derecho a crédito fiscal son:
Impuesto. a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser-
También forma parte de la base imponible, la prima pagada vicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas que se producen o en los servicios que se presten.
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui-
Numeral incluido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 075- narias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos
99-EF (12.05.99).
y accesorios.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo
de bienes ni prestación de servicios. uso o consumo sea necesario para la realización de las
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un operaciones gravadas y que su importe sea permitido
documento que sustente dicha transferencia, en el cual deducir como gasto o costo de la empresa.
conste el valor del activo transferido, considerando en el Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supremo
caso de créditos, los intereses y demás ingresos deven- Nº 161-2012-EF (28.08.12).
gados a la fecha de la transferencia, así com o aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la citada 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL
fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan 2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el
como parte del monto transferido. La oportunidad en original de:
que debe ser entregado el documento será en la fecha de a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui-
momento de su entrega física, lo que ocurra primero. sición en el país de bienes, encargos de construcción y
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán
fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las contener la información establecida por el inciso b) del
operaciones que originaron dichos créditos y por los con- artículo 19 del Decreto, la información prevista por el
ceptos no devengados que expresamente se incluyan o artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y caracte-
excluyan en el documento que sustente la transferencia rísticas mínimos que prevén las normas reglamentarias
fiduciaria. en materia de comprobantes de pago vigentes al mo-
El patrimonio fideicometido será considerado contri- mento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
buyente respecto de los intereses y demás ingresos pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá
que se devenguen y/o sean determinables a partir con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos, que las normas sobre la materia dispongan que lo que

se otorgue al adquirente o usuario sea su representación anote el comprobante de pago o documento respectivo,
impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro
ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su repre- de Compras señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
sentación impresa contener la información y cumplir los Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
requisitos y características antes mencionados. 161-2012-EF (28.08.12).
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotación del comprobante de pago o documento respec-
Oficio Sunat tivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja
Oficio N.°016-2000-KC0000
que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito
En el caso de adquisiciones de bienes ofertados a través de la Bolsa de
Productos, el derecho al crédito fiscal se ejerce con la póliza emitida por fiscal y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del
la Bolsa de Productos. artículo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de dicho registro.
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos 161-2012-EF (28.08.12).
no implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que 2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo
el contribuyente cumpla con las normas aplicables para 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215, se tendrá en cuenta
Comprobantes de Pago. los siguientes conceptos:
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones 1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documen-
de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el to que contiene irregularidades formales en su emisión
documento donde conste el pago del Impuesto respec- y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
tivo. emitidos con enmendaduras, correcciones o interlinea-
Párrafo sustituído por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº ciones; comprobantes que no guardan relación con lo
137-2011-EF (09.07.11).
anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la De- contienen información distinta entre el original y las
claración Unica de Importación, así como la liquidación copias; comprobantes emitidos manualmente en los
de pago, liquidación de cobranza u otros documentos cuales no se hubiera consignado con tinta en el original
emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Im- la información no necesariamente impresa.
puesto, en la importación de bienes. 2.. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del los requisitos legales y reglamentarios en materia de
servicio prestado por el no domiciliado y el documento comprobantes de pago: Es aquel documento que no
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la reúne las características formales y los requisitos míni-
utilización de servicios en el país. mos establecidos en las normas sobre la materia, pero
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o sub- que consigna los requisitos de información señalados
arrendador del inmueble por los servicios públicos en el artículo 1 de la Ley Nº 29215.
de suministro de energía eléctrica y agua, así como Numeral sustituído por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
por los servicios públicos de telecomunicaciones. El 137-2011-EF (09.07.11).
arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de 2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el
crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siem- cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto y en el segundo
pre que cumpla con las condiciones establecidas en párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215 el contribuyente
el Reglamento de Comprobante de Pago.
deberá:
Inciso incluido por el Artículo 21 del Decreto Supremo Nº
Encabezado modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
137-2011-EF (09.07.11).
En los casos de utilización de servicios en el país que hubieran
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por
tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y i. Transferencia de fondos,
costumbres internacionales no se emitan los comprobantes ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”.
de pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito fiscal “no a la orden” u otro equivalente, u
se sustentará con el documento en donde conste el pago iii. Orden de pago.
del Impuesto. 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta,
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
prestación de servicios o contratos de construcción, se
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
según corresponda, y las modificaciones en el valor de la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del
las importaciones con la liquidación de cobranza u otros tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto
pago del Impuesto. en la Ley Nº 29623.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
047-2011-EF (27.03.11).
determinación y pago del Impuesto con el pago posterior
a través de la correspondiente declaración rectificatoria y b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo pago haya sido cancelado con una sola transferencia, inclu-
como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con yendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
el original de la nota de débito y con la copia autenticada c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia análogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
de la subsanación. conste la operación.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se meses de emitido el comprobante.

e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
registrada en su contabilidad. haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro;
ii. Tratándose de cheques:
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante
inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso
derecho a crédito fiscal; y,
que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme
a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. c) Cuente con la autorización de impresión, impor-
tación o de emisión del comprobante de pago o
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
047-2011-EF (27.03.11).
documento que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de la
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de Ley Nº 29215: A la siguiente:
pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario
adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del cheque
(nombre, denominación o razón social y número de
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones
el cobro del cheque.
de compra (nombre y documento de identidad);
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la
b) Identificación del comprobante de pago (numera-
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas
ción, serie y fecha de emisión);
por el banco.
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
objeto de la operación; y,
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyen-
do el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Monto de la operación:
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente i. Precio unitario;
a nombre del adquirente, la misma que deberá estar ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
registrada en su contabilidad. retribución, valor de la construcción o venta del bien
inmueble; e,
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago. iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella que
iii. Tratándose de orden de pago: no coincide con la correspondiente a la operación que
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquiren- el comprobante de pago pretende acreditar. Tratándose
te y a favor del emisor del comprobante de pago o del del nombre, denominación o razón social y número de
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor RUC del emisor, no se considerará que dicha información
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto ha sido consignada en forma errónea si a pesar de la
en la Ley Nº 29623. falta de coincidencia señalada, su contrastación con la
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº información obtenida a través de los medios de acceso
047-2011-EF (27.03.11). público de la SUNAT no permite confusión.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo
de pago haya sido cancelado con una sola orden de Nº 137-2011-EF (09.07.11).
pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de 2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de la
corresponder. información a que alude el acápite 3) del numeral 2.5 consig-
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización nada en forma errónea acarreará la pérdida del crédito fiscal
y nota de cargo o documento análogo emitido por el contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera
banco, donde conste la operación. consignado tal información. En el caso que la información
no acreditada sea la referente a la descripción y cantidad del
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de
emitido el comprobante. venta, se considerará que el comprobante de pago que la
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse contiene consigna datos falsos.
registrada en su contabilidad. Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo Nº
Lo dispuesto en el presente numeral será de aplicación sin 137-2011-EF (09.07.11).
perjuicio de lo establecido en el Artículo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la pér- Jurisprudencia
dida del crédito fiscal pero que permitan su subsanación y RTF: 05709-2-2014
circunstancias que acarreen dicha pérdida de manera insub- Se confirma la apelada por cuanto al reparo por operaciones no reales toda
sanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no vez que para tener derecho al crédito fiscal no basta acreditar que se cuenta
reales de conformidad con el artículo 44 del Decreto, el cré- con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni
con el registro contable de las mismas, sino que es necesario acreditar
dito fiscal se perderá sin posibilidad de subsanación alguna. que dichos comprobantes en efecto correspondan a operaciones reales
Numeral incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad.
137-2011-EF (09.07.11). RTF: 04791-5-2011
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Se confirma la apelada por cuanto para tener derecho al crédito fiscal no
Decreto considerando lo señalado por el artículo 1 de la Ley basta acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde
las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas,
Nº 29215, se entenderá por: sino que es necesario acreditar que dichos comprobantes en efecto
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal insti- correspondan a operaciones reales o existentes, es decir, que se hayan
tucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos producido en la realidad, criterio que ha sido recogido, entre otras por
las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 00057-3-2000, 00120-5-2002,
otros que establezca la SUNAT a través de una Resolu- 01218-5-2002, 01807-4-2004 y 01923-4-2004. Así la recurrente sólo
ción de Superintendencia. acreditó que contaba con los comprobantes de pago materia de reparo
y que los había anotado en sus Registro de Compras, sin embargo no
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o presentó documentación adicional alguna que acreditase realización
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de efectiva de los servicios brindados por sus proveedores, ni la compra de
emisión de los comprobantes o documentos:

6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, ser-

los bienes a sus proveedores, el destino que le dieron, ni el traslado de vicios, contratos de construcción e importaciones destinados
éstos, tampoco exhibió documentos que acreditase el pago de tales
adquisiciones, ni los registros contables de dichas operaciones, por lo exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación, de
que al no haber presentado información y/o documentación referida a aquéllas destinadas a operaciones no gravadas.
la realidad de las citadas operaciones, pese a haber sido requerida para Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que
ellos en la etapa de fiscalización, y teniendo en cuenta que en los cruces
de información tampoco se pudo sustentar la realidad de las operaciones, haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos
corresponde confirmar la apelada en este extremo. de construcción e importaciones, destinados a operaciones
RTF: 02742-8-2010
gravadas y de exportación.
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al crédito fiscal Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento
por no utilizar los medios de pagos establecidos por ley. Se confirma señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará el crédito
la apelada en cuanto al reparo al débito fiscal por ventas por debajo fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto
del valor de mercado con incidencia en el Impuesto a la Renta. De la
documentación presentada por la recurrente se advierte que existen 6.2.
diferencias entre los montos cobrados por la recurrente por algunas Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus
facturas y su lista de precios. Se indica que de autos se advierte que adquisiciones, clasificándolas en:
la Administración ha determinado el valor de mercado de las existencias
teniendo como criterio el volumen de ventas, fechas de las operaciones, - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realiza-
tipo y modelo de los bienes vendidos y tipos de clientes, concluyéndose ción de operaciones gravadas y de exportación;
que el recurrente ha vendido por debajo del valor de mercado. (…)
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea-
lización de operaciones no gravadas, excluyendo las
3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE BIENES exportaciones;
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del De- - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operacio-
creto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre nes gravadas y no gravadas.
la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia
de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
Jurisprudencia
El mencionado reintegro deberá ser deducido del cré-
RTF: 01623-1-2012
dito fiscal que corresponda al período tributario en que se (…) al verificarse que la recurrente, al no realizar operaciones no gravadas,
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro no le correspondía efectuar la determinación del crédito fiscal de acuerdo
exceda el crédito fiscal del referido periodo, el exceso deberá al procedimiento de prorrata previsto en el artículo 6° del Reglamento de
ser deducido en los períodos siguientes hasta agotarlo. La la Ley del Impuesto General a las Ventas.
deducción, deberá afectar las columnas donde se registró RTF: 01753-1-2006
el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta (…) la recurrente se encontraba facultada a aplicar el procedimiento
originó el reintegro. establecido en el numeral 6.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas y utilice íntegramente como crédito
Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto Supremo Nº fiscal el impuesto que haya gravado sus importaciones destinadas a
064-2000-EF (30.06.00). operaciones gravadas, las mismas que ha contabilizado separadamente
en su Registro de Compras.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de
aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPARICION, 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya con el siguiente procedimiento:
adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes
terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
Informes Sunat
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
INFORME N.° 185-2008-SUNAT/2B0000
determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los construc-
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas tores de los mismos:
en el numeral anterior. (…)
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido desti-
nadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deberá utilizarse
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo
los incisos a) y b) del Artículo 22 del Decreto, se acreditará en 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
la forma señalada por el numeral 4 del Artículo 2. Informe N.° 199-2007-SUNAT/2B0000
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condición de
lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. asociado, no deben ser considerados como “operaciones no gravadas”
para efecto del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo
Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto Supremo Nº 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
064-2000-EF (30.06.00).
5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU- Cualquier concepto que no es considerado como operación no gravada
LACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS no debe formar parte del cálculo de la prorrata a que se refiere el numeral
6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de Partiendo de las premisas planteadas en el presente informe, si el sujeto
contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y viáticos de los
que se produzca tal hecho. sujetos no domiciliados” y no existe reembolso por parte de estos últi-
mos, dichos montos constituyen parte de la retribución por el servicio
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO prestado en el país, encontrándose afectos al Impuesto a la Renta, toda
vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
GRAVADAS En el supuesto planteado, “el gasto incurrido por un sujeto domiciliado
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente correspondiente a viáticos del prestador del servicio no domiciliado en
operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente el país”, constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y
es deducible en su totalidad para efecto de la determinación del Im-
procedimiento: puesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado, siempre
que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Concordancia:
D. Leg. N.° 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas aumento o disminución del valor contenido en el boleto
con el Impuesto, así como las exportaciones de los últi- aéreo, dicho aumento o disminución se considerará en
mos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el mes en que se efectúe.
el crédito. Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.°
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo 168-2007-EF (31.10.07).
período, considerando a las gravadas y a las no gravadas, ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
incluyendo a las exportaciones. transferencia de bienes no considerados muebles; las
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen- Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor
taje resultante se expresará hasta con dos decimales. del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
contratos de construcción e importaciones que otorgan Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física
derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal de bienes, con excepción de la señalada en i), así como
del mes. la prestación de servicios a título gratuito que efectúen
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el operaciones gravadas.
crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los
gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el período montos por operaciones de importación de bienes y
mencionado. utilización de servicios.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce Tratándose de la prestación de servicios a título gratuito,
(12) meses de actividad, el período a que hace referencia el se considerará como valor de éstos el que normalmente
párrafo anterior se computará desde el mes en que inició se obtiene en condiciones iguales o similares, en los
sus actividades. servicios onerosos que la empresa presta a terceros.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, En su defecto, o en caso la información que mantenga
calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, como valor de mercado aquel que obtiene un tercero,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su de-
completar un período de doce (12) meses calendario. De fecto, se considerará el valor que se determine mediante
allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos peritaje técnico formulado por organismo competente.
anteriores. Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
Concordancia:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.3
comprendidas en el Artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, inclu-
yendo la primera transferencia de bienes realizada en Jurisprudencia
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, RTF: 02098-2-2006
la prestación de servicios a título gratuito, la venta de En tal sentido, al no calificar las citadas ventas como operaciones no
inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, así como gravadas para efecto del cálculo de la prorrata, no correspondía que la
las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los recurrente utilizara el procedimiento de prorrata de crédito fiscal.
asociados a una asociación sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas y
multas, siempre que sean realizados en el país. Informe Sunat
También se entenderá como operación no gravada al 1. Cuando el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del
servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros IGV incluye expresamente como operación no gravada a los ingresos
que no califique como una operación interlineal de obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, implica
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del que dichos conceptos deben formar parte del cálculo de la prorrata
a que se refiere la citada norma.
numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que la
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en mérito considerados como operaciones no gravadas para efecto del cálculo
a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artículo 6° del Regla-
que emite el boleto aéreo. mento de la Ley del IGV.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo inter-
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
nacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19 del Decreto,
el boleto aéreo o en los documentos que aumenten se deberá anular el comprobante de pago original y emitir
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. uno nuevo.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
aéreo comprenda más de un tramo de transporte y a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
éstos sean realizados por distintas aerolíneas, cada se hubiere consignado por un monto menor al que
aerolínea considerará la parte del valor contenido corresponde, el interesado sólo podrá deducir el Im-
en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el puesto consignado en él.
Impuesto. b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, pro-
- Si con posterioridad a la realización del servicio de trans- cederá la deducción únicamente hasta el monto del
porte aéreo internacional de pasajeros se produjera un Impuesto que corresponda.

Informe Sunat Jurisprudencia

Informe N.° 107-2003-SUNAT/ 2B0000 RTF: 11915-3-2007
1. Tratándose del exceso del impuesto que por error se hubiera Se revoca la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal por gastos in-
consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la curridos por visitas a la fábrica de la recurrente por instituciones (grupos
aplicación de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la de individuos que proviene de sectores o unidades comunes, como
Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto gremios, etc), por cuanto dichos gastos se encuentran dentro del inciso
bruto el contribuyente deberá emitir la nota de crédito respectiva y m) del citado artículo, toda vez que se trata de gastos dirigidos a masas
acreditar que el comprador no ha utilizado el exceso como crédito de consumidores reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y
fiscal. posicionar las marcas de la empresa.
2. La conclusión antes señalada resulta de aplicación también a los
casos de empresas que hayan suspendido sus actividades.
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL
PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIA-
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS DOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto. emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que
presente Capítulo y en el Capítulo VI. la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho
período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto en el último
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
liquidación de compra y del documento que acredite el
impuesto por la utilización de servicios prestados por no
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario
en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del que para tal efecto apruebe la SUNAT.
plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
Numeral sustituído por el Artículo 9 del Decreto Supremo Nº
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 137-2011-EF (09.07.11).
2.1 del artículo 6.
Párrafo sustituído por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 137- 12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE RE-
2011-EF (09.07.11). ORGANIZACION DE EMPRESAS
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
patrimoniales resultantes respecto el activo total transfe-
Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.° rido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
069-2002-EF (03.05.02).
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS DE reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT,
COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON- en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
TABILIDAD INDEPENDIENTE Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artí- de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción
de la escritura pública de reorganización de sociedades o
culo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuará
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad
la atribución del Impuesto de manera consolidada men-
o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el
sualmente.
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
Párrafo sustituído por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº 137-
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
2011-EF (09.07.11).
del Artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera en
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios, la fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no
contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar existir ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT
como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tribu- mediante escrito simple.
tario, la proporción del Impuesto correspondiente a las otras Numeral sustituido por el Artículo 26 del Decreto Supremo Nº
partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere 064-2000-EF (30.06.00).
producido.
13. COASEGUROS
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del
en el inciso d) del Artículo 10 del Decreto, determine y
Artículo 2.
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
Numeral sustituido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 130- tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del
2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
10. GASTOS DE REPRESENTACION relacionados al coaseguro.
Los gastos de representación propios del giro o negocio 14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMI-
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en con- SO DE TITULIZACION
junto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido,
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que a que se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Decreto,
corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta se realizará en el período en que se efectúe la transferencia
(40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
un año calendario. Artículo 5 del Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el c) El pago del Impuesto consignado en el comproban-
fideicomitente, para efecto de determinar el monto del cré- te de pago por parte del responsable de su emisión
dito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente es independiente del pago del impuesto originado
procedimiento: por la transferencia de bienes, prestación o utiliza-
a) Determinará el monto de los activos que serán transfe- ción de los servicios o ejecución de los contratos de
ridos en dominio fiduciario. construcción que efectivamente se hubiera realizado.
b) Determinará el monto del total de sus activos. Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresará hasta con dos decimales. Jurisprudencia
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal RTF: 10218-2-2011
declarado correspondiente al período anterior a aquél en Se confirma la apelada en el extremo de los reparos por operaciones no
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el reales debido a que la recurrente no acreditó la fehaciencia de sus opera-
ciones, así como, respecto del reparo por ingresos no declarados, el cual
párrafo anterior, resultando así el límite máximo de cré- no fue desvirtuado por la recurrente, y sobre la infracción tipificada en el
dito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido. numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, dado que aquélla no
presentó la documentación solicitada en la fiscalización.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se
refiere el Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá
presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y 16. Numeral derogado por la Unica Disposición Complementaria
condiciones que ésta señale; en el caso de extinción del Derogatoria del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF (09.07.11),
patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la vigente a partir del 10.07.11.
indicada comunicación.
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº 024-
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE PRO-
2000-EF (20.03.00).
DUCTOS
15. OPERACIONES NO REALES En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se
nota de débito que no corresponda a una operación real, sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas,
se encontrará obligado al pago del impuesto consignado sin embargo sólo podrán ejercer el derecho al mismo a partir
en éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del de la fecha de emisión de la orden de entrega.
Artículo 44 del Decreto. Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de opera- 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
ciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo 18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLE-
44 del Decreto, con los hechos señalados en los numerales MENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 980
1) y 2) del referido artículo.
18.1 Definiciones
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se enten-
b) del Artículo 44 del Decreto se configuran con o sin el
derá por:
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago. a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte aéreo
internacional de pasajeros.
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del
Artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente: b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita por
el servicio de transporte.
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el com-
probante de pago o nota de débito, no ha realizado c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas por
verdaderamente la operación mediante la cual se el cual una de ellas emite el boleto aéreo y la otra
ha transferido los bienes, prestado los servicios o realiza en todo o en parte el servicio de transporte
ejecutado los contratos de construcción, habiéndose que figure en dicho boleto.
empleado su nombre, razón social o denominación y No perderá la condición de acuerdo interlineal el servicio
documentos para aparentar su participación en dicha de transporte efectuado por una aerolínea distinta a la
operación. que emite el boleto aéreo, aún cuando esta última realice
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal alguno de los tramos del transporte que figure en dicho
siempre que cumpla con lo siguiente: boleto.
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los re- El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos
quisitos señalados en el numeral 2.3 del Artículo en la Segunda Disposición Complementaria Final del
6. Decreto Legislativo N.° 980 siempre que:
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo N.°
sean los mismos que los consignados en el com-
probante de pago. ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte no lo
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos efectúe en mérito a algún servicio que deba realizar
para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber a favor de la aerolínea que emite el boleto aéreo.
consignado la identificación del transferente, d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado
prestador del servicio o constructor. en virtud de un acuerdo interlineal.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anterior- 18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
mente, se perderá el derecho al crédito fiscal si se Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la Segunda
comprueba que el adquirente o usuario tuvo co- Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo
nocimiento, al momento de realizar la operación, Nº 980, la aerolínea que hubiera realizado operaciones
que el emisor que figura en el comprobante de interlineales deberá contar con una relación detallada en
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente la que se consigne la siguiente información acerca de los
la operación. boletos aéreos emitidos respecto de dichas operaciones:

a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como

de los documentos que aumenten o disminuyan el valor las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones ori-
ginales, dicho mandato de forma alguna conlleva a concluir que cuando
de dicho boleto; en cumplimiento de dicha disposición se produzca un exceso no cubierto
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo; por el crédito fiscal generado en el período, exista obligación de aplicar la
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la tasa del Impuesto General a las Ventas sobre el mismo.
que se emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del
transporte que figura en el boleto aéreo, el total del 2. AJUSTE DEL CREDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el Artí-
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el culo 28 del Decreto, cuando la bonificación haya sido otorgada
Impuesto; con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.° respalda la adquisición de los bienes, el adquirente deducirá del
140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09. crédito fiscal correspondiente al mes de emisión de la respectiva
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que le nota de crédito, el originado por la citada bonificación.
corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste com- 3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE
prenda más de un tramo de transporte y alguno de éstos VENTAS
sea realizado por otra aerolínea. Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
f ) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
d) y e) del presente numeral. celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
En caso que la relación detallada contenga errores u omi- Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación
siones en cuanto a la información que deba señalar, se con- gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
siderarán como operaciones no gravadas para efecto de lo se produzca la restitución.
dispuesto en el numeral 6 del artículo 6 a las operaciones
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u 4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
omitido la información. Tratándose de errores, no se apli- De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al numeral
cará lo antes señalado si es que se consigna la información 3 del Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto
necesaria para identificar la operación interlineal. Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6, se
considerará a las operaciones interlineales como operaciones 5. Derogado por la segunda disposición final del Decreto Supremo
Nº 130-2005-EF (07.10.05)
gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en
cuenta lo siguiente: CAPITULO VII
i) Se considerarán las operaciones interlineales que se hubie- DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
ran realizado en el mes en que se deduce el crédito fiscal. ARTÍCULO 8º.- La declaración y pago del Impuesto se efec-
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en tuará de acuerdo a las normas siguientes:
el boleto aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, 1. NOTAS DE CREDITO Y DEBITO
en aquellos casos en los que el boleto aéreo comprenda Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo
más de un tramo de transporte y éstos sean realizados 29º del Decreto, se deberá considerar los montos consignados
por distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará la en las notas de crédito y débito.
parte del valor contenido en dicho boleto que le corres- 2. COMUNICACION DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
ponda, sin incluir el Impuesto.
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación
obligado al pago de un mes determinado, efectuará la co-
interlineal se produjera un aumento o disminución del
municación a que se refiere el Artículo 30º del Decreto en el
valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
formulario de declaración-Pago del impuesto, consignando
disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
“00” como monto a favor del fisco y se presentará de confor-
Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo midad con las normas del Código Tributario.
N.° 168-2007-EF (31.10.07).
3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA
LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL 3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
ARTÍCULO 7º.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE ejerce la
se sujetará a las siguientes disposiciones: opción de prorrogar el plazo de pago original del Impues-
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se to, con la presentación de la declaración jurada mensual.
efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al
cronograma para la declaración y pago de tributos de
Jurisprudencia liquidación mensual que aprueba la SUNAT.
RTF: 02013-3-2009
Se señala que si bien el numeral 1 del artículo 7° del reglamento de la Ley
c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) con-
del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, aprobado por tado en sentido inverso, en días calendario, desde el día
el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, modificado por el Decreto Supremo anterior a la fecha de acogimiento.
N.° 136-96-EF, establece que los ajustes al crédito fiscal a que se refiere
el artículo 27° de la ley (norma que es empleada como sustento por d) Ley: A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del
la Administración) se deben efectuar en el mes en que se produzcan impuesto general a las ventas para la micro y pequeña
empresa.

e) MYPE : A la empresa, persona natural o jurídica, con iii) Para que la regularización del incumplimiento en
ventas anuales hasta 1700 UIT. la presentación de la declaración y/o el pago de las
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe
los meses de enero a diciembre del año anterior al pe- presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el
riodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según pago de dichas obligaciones, según corresponda,
el régimen tributario en que se hubiera encontrado la hasta la fecha límite de regularización.
empresa en dichos meses, lo siguiente: En el caso del fraccionamiento, la resolución que lo
Segundo párrafo del inciso e modificado por el artículo 1 del aprueba debe haber sido notificada hasta la fecha
Decreto Supremo Nº 029-2017-EF, publicado el 28-02-17, límite de regularización.
vigente a partir del 01-03-17. Acápite iii sustituido por el artículo 2 del Decreto Su-
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base premo N° 029-2017-EF, publicado el 28-02-17, vigente
a los cuales se calculan los pagos a cuenta del a partir del 01-03-17.
Régimen General y del Régimen MYPE Tributario iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la
del impuesto a la renta. opción de prórroga se verifica que en alguno(s) de
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió
rentas de tercera categoría, en base a los cuales se en incumplimiento conforme al numeral ii) de este
calcula la cuota mensual del Régimen Especial del inciso, esta no podrá optar por la prórroga, salvo que
impuesto a la renta. hubiera regularizado dicho incumplimiento -según
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales lo previsto en el numeral iii) de este inciso- hasta la
se ubica la categoría que corresponde a los sujetos fecha límite de regularización.
del Nuevo Régimen Único Simplificado. Acápite iv sustituido por el artículo 2 del Decreto Su-
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad premo N° 029-2017-EF, publicado el 28-02-17, vigente
económica durante el año anterior al periodo por a partir del 01-03-17.
el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular 3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
el límite de ventas anuales se consideran todos a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser pro-
los meses de ese año desde que inició aquella. Si rrogado es el que grava la venta de bienes, prestación
la empresa inicia sus actividades en el año al que de servicios y/o contratos de construcción.
corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce
que cumpla con el límite de ventas anuales. respecto de cada periodo, al momento de presentar la
Segundo párrafo del acápite iii modificado por el artículo declaración jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a
1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF, publicado el 28- lo siguiente:
02-17, vigente a partir del 01-03-17.
i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la
Se considera la UIT vigente en el año anterior al opción que para tal efecto figure en el formulario
periodo por el que se ejerce la opción de prórroga. para la presentación de la declaración jurada men-
Tercer párrafo del acápite iii modificado por el artículo sual del Impuesto.
1 del Decreto Supremo N° 029-2017-EF, publicado el
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
28-02-17, vigente a partir del 01-03-17.
vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha,
f ) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos: el Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en
i) Impuesto. el artículo 3 del Código Tributario.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original
MYPE Tributario del impuesto a la renta. se posterga hasta la fecha de vencimiento que corres-
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto ponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se
a la renta. ejerce la opción.
g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente
Impuesto previsto en las normas del Código Tributario. a la fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior,
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria. hasta la fecha de pago.
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley
artículo 30 del Decreto, se considera lo siguiente: y en este numeral para que opere la prórroga del plazo
3.2.1 Sujetos comprendidos de pago original está sujeto a verificación o fiscalización
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original posterior por parte de la SUNAT, dentro de los plazos de
la MYPE que no se encuentre en ninguno de los supues- prescripción previstos en el Código Tributario.
tos del artículo 3 de la Ley. Numeral 3 modificado por el artículo 1 del Decreto Sum-
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se premo N.º 026-2017, publicado el 16-12-17, vigente a partir
del 01-03-17.
verifican el último día calendario del periodo por el que
se ejerce la opción de prórroga.
Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de CAPÍTULO VIII
dicho artículo se aplica, además, lo siguiente: DE LAS EXPORTACIONES
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 161-
a la fecha límite de regularización. 2012-EF (28.08.12).
ii) El incumplimiento se produce cuando se omite
presentar la declaración y/o efectuar el pago de las SUBCAPÍTULO I
obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento. DISPOSICIONES GENERALES
Por los periodos en los que se prorrogó el plazo ARTÍCULO 9º.- Las normas del Decreto sobre Exportación,
de pago original, el incumplimiento en el pago
del Impuesto se evalúa considerando la fecha de se sujetaran a las siguientes disposiciones:
vencimiento indicada en el inciso c) del numeral 1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como
3.2.2 del presente artículo. consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden

el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la con el comprobante de pago que corresponda, emitido
obligación tributaria que establece la normatividad vigente. y registrado según las normas sobre la materia.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción, d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA.
que dan derecho al saldo a favor del exportador aquéllos que e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento adua-
cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI y nero de exportación definitiva de mercancías nacionales
VII del Decreto y en este Reglamento. o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
Para la determinación del saldo a favor por exportación son nacional con destino a la ZOFRATACNA.
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos V y VI. 8. Los bienes se considerarán exportados a los CETICOS cuando
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
Artículo 6. territorio nacional.
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía nistración del CETICOS respectivo y sea persona distinta
y Finanzas. al transferente.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en con el comprobante de pago que corresponda, emitido
cuenta corriente o de ahorros. y registrado según las normas sobre la materia.
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento adua-
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto nero de exportación definitiva de mercancías nacionales
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de nacional con destino a los CETICOS.
los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.
siguientes requisitos:
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto.
33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
el comprobante de pago que corresponda, emitido de Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
el Registro de Ventas e Ingresos. Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
territorio nacional.
a) Denominación del documento y número correlativo.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa Tales datos deberán indicarse en el comprobante de
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como pago que sustente la venta al momento de su emisión
usuaria por la Administración del CETICOS respectivo; y, o con posterioridad en la forma en que establezca la
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios SUNAT.
tenga lugar íntegramente en el mencionado CETICOS.
b) Lugar y fecha de emisión.
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero
de ejecución inmediata y que por su naturaleza se consu-
o Almacén General de Depósito.
men al término de su prestación en el resto del territorio
nacional. d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
disposición los bienes, así como su número de RUC y
6. Los servicios se considerarán exportados hacia los usuarios
domicilio fiscal.
de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos: e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del Decreto. los bienes.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con f ) Dirección del lugar donde se encuentran depositados
el comprobante de pago que corresponda, emitido de los bienes.
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando
el Registro de Ventas e Ingresos. su cantidad, peso, calidad y estado de conservación,
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para
territorio nacional. identificarlos.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario h) Indicación expresa de que el documento otorga la dis-
por el Comité de Administración o el Operador; y, posición de los bienes depositados a favor del sujeto no
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios domiciliado en tales recintos.
tenga lugar íntegramente en la ZOFRATACNA. i) La fecha de celebración de la compraventa entre el
No cumplen con este último requisito, aquellos servicios vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
de ejecución inmediata y que por su naturaleza se consu- literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual
men al término de su prestación en el resto del territorio permita determinar la vinculación de los bienes con
nacional. dicha compraventa.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZOFRATACNA j) El valor de venta de los bienes.
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos: k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del o Almacén General de Depósito.
territorio nacional. l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité o Almacén General de Depósito.
de Administración o el Operador, y sea persona distinta m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo del
al transferente. Artículo 33 Ley IGV”.

los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el

Jurisprudencia numeral 9 del artículo 33° del Decreto, individualizado en una
RTF: 01721-1-2003 persona natural no domiciliada.
La razón que argumenta la Administración para afirmar que no se cumple
con el requisito establecido en el inciso d) del numeral 1 del artículo 9º del g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el
Reglamento de la Ley del IGV, es el hecho que el servicio es empleado en extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta
el país, en el momento en que los clientes de la empresa no domiciliada, a sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a éste.
quien presta sus servicios la recurrente, emplean la información y soporte
informático y logístico que ella proporciona a efecto de realizar reservas h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que
de viajes y otros. se refiere el numeral 1 del artículo 9º-C.
i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamento
de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 Supremo N.° 126-94-EF y normas modificatorias.
del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domi- j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y
ciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que los bebidas al público.
documentos emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén
k) Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador
General de Depósito no cumplan los requisitos señalados
turístico a efecto de inscribirse en el Registro.
en el presente numeral se condicionará considerarlas como
exportación a que los bienes objeto de la venta sean embar- l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no domici-
cados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario liada y/o a las agencias y/u operadores turísticos no domici-
contados a partir de la fecha de emisión del comprobante liados.
de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apéndice ARTÍCULO 9º-B.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
V del Decreto: Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de
10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto aplicación al operador turístico que venda un paquete turístico
a aquellas empresas dedicadas, entre otros, a la prestación de a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona
servicios de asistencia consistente en actuar como interme- natural no domiciliada.
diarias entre las empresas o usuarios a quienes se les presta Asimismo, se considerará exportado un paquete turístico en la
el servicio y sus clientes o potenciales clientes. fecha de su inicio, conforme a la documentación que lo sustente,
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turístico
Centros de Contacto consiste en el suministro de información y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado
comercial o técnica sobre productos o servicios, recepción de al país antes o durante la duración del paquete.
pedidos, atención de quejas y reclamaciones, reservaciones,
confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, Jurisprudencia
promoción, mercadeo y/o ventas de productos, traducción RTF: 04017-2-2006
o interpretación simultánea en línea, y demás actividades (…)
destinadas a atender las relaciones entre las empresas o 2. En tanto exportadores, los OTD deben emitir los siguientes com-
usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o po- probantes de pago por el importe total de la operación que se trate
(incluyendo la ganancia generada):
tenciales clientes; por cualquier medio de comunicación tales a) Por la venta de paquetes turísticos a sujetos no domiciliados:
como teléfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes - Una factura en la que se consigne el importe total de los
multimedia, entre otros. servicios de alimentación(26), transporte turístico, guías de
turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, concier-
tos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que
SUBCAPÍTULO II conforman el paquete turístico prestado.
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS - Una Boleta de Venta en la que se consigne el importe total
de los demás servicios que conformen el citado paquete
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO turístico, por cuanto el no domiciliado se constituye en
DOMICILIADOS consumidor final de los servicios diferentes a los consignados
en la Factura antes indicada.
ARTÍCULO 9º-A.- DEFINICIONES b) Por los servicios de mediación u organización a que se refiere el
numeral 10 del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV, una factura
Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por: por el monto total de la comisión cobrada.
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las c) Por la venta de un paquete turístico que incluya servicios de
hospedaje y alimentación prestados por un establecimiento de
personas jurídicas no constituidas en el país que carecen de hospedaje, a sujetos no domiciliados, la factura a que se alude en
número de Registro Único de Contribuyentes (RUC). el primer punto del literal a) de la presente conclusión.
b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que 3. No puede incluirse en los alcances del numeral 9 del artículo 33° del
TUO de la Ley del IGV a otros servicios no contemplados expresamente
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto en dicha norma.
resultante, que el operador turístico se encuentre obligado 4. Las disposiciones referidas al momento en que se considera exportado
a presentar. un paquete turístico no incide en el momento en el que debe emitirse
la factura, tratándose de la venta de paquetes turísticos a que se refiere
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o do- el numeral 9 del artículo 33° del TUO de la Ley del IG V.
cumento de identidad que, de conformidad con los tratados 5. A fin que un servicio de transporte pueda calificar como “turístico”
internacionales celebrados por el Perú, sea válido para ingresar para efecto de lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 33° del TUO
al país. de la Ley del IGV, debe cumplir, concurrentemente, con los siguientes
requisitos:
d) Inciso d) derogado por la única disposición Complementaria 1° Estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de
Derogatoria del D.S. Nº 181-2012-EF, (21.09.12). interés turístico con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos;
y,
e) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo inclui- 2° Ser prestado en la vía terrestre, acuática y aérea, de acuerdo con
da como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de las disposiciones establecidas en la legislación respectiva para la
prestación del servicio de transporte turístico.
Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio
Ahora bien, el transporte ferroviario, en ningún caso, califica como
de Comercio Exterior y Turismo. exportación.
f ) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible (…)
conformado por un conjunto de servicios turísticos, entre

en el período que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo

7. En el caso en que un OTD venda un paquete turístico a otro OTD, a lo establecido en el artículo 9-B.
emitiendo una factura en la cual no discrimina los diversos conceptos
que integran el paquete turístico, entre los cuales se encuentran los
servicios de alimentación(26), transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música Jurisprudencia
clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, corresponde la aplicación del RTF: 04017-2-2006
procedimiento de prorrata regulado en el numeral 6 del artículo 6° Se indica que el requisito de contar con las pólizas de exportación está
del Reglamento de la Ley del IGV. referido a la solicitud de devolución formulada por el exportador, mas
no es un requisito necesario para determinar qué exportaciones fueron
realizadas en el período y por tanto tampoco para el cálculo del límite de
18%. El Reglamento de Notas de Crédito Negociables no ha establecido
ARTÍCULO 9º-C.- DEL REGISTRO que para calcular el límite de 18% ni para determinar las exportaciones
efectuadas, los exportadores deban contar con las respectivas pólizas, en
1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional el sentido de tenerlas en su poder, pues para el cálculo y la determinación
de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT, que tendrá el requisito ineludible es que los bienes hayan sido embarcados y que ello
carácter declarativo y en el que deberá inscribirse el operador haya ocurrido entre el primer y último día del período respectivo.
turístico, de acuerdo a las normas que para tal efecto esta-
blezca la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en
el numeral 9 del artículo 33 del Decreto. ARTÍCULO 9º-E.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Concordancias: Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados la
R.Nº 088-2013-SUNAT (Dictan normas referidas al Registro factura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar los
Especial de Operadores Turísticos y a la implementación del servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que
Beneficio establecido en el Decreto Legislativo Nº 1125 a favor
conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de manera
de estos operadores)
independiente el comprobante de pago que corresponda
2. Para solicitar la inscripción en el Registro el operador turístico por el resto de servicios que pudieran conformar el referido
deberá cumplir con las siguientes condiciones: paquete turístico.
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo En la factura en que se consignen los servicios indicados en el
en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete
Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPOR-
Comercio Exterior y Turismo. TACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”.
b) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no Jurisprudencia
RTF: 04017-2-2006
hallado en el RUC.
Para efecto de determinar qué servicios el operador turístico domiciliado
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o gerente(s) debe incluir en el comprobante de pago respectivo, y de ellos cuáles se
del operador turístico no se encuentre(n) dentro de un encontrarán gravados con el IGV, deberá tenerse en consideración el tipo
proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria, por de contrato que dicho operador celebre, entre los cuales se encuentran:
a. El de prestación de servicios a terceros domiciliados o no.
delito tributario.
b. El de prestación de servicios celebrado por cuenta propia con los
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha proveedores de servicios turísticos, para luego transferirlos a favor de
en que opere la inscripción, el operador turístico deberá terceros domiciliados o no (venta de intangibles).
mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. c. El de prestación de servicios de intermediación entre el proveedor de
servicios turísticos y el tercero domiciliado o no.
El incumplimiento de las mismas dará lugar a la exclusión del
Registro.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
181-2012-EF (21.09.12). ARTÍCULO 9º-F.- DE LA ACREDITACIÓN DE LA OPERA-
CIÓN DE EXPORTACIÓN
ARTÍCULO 9º-D.- DEL SALDO A FAVOR
A fin de sustentar la operación de exportación a la que se refiere el
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas numeral 9 del artículo 33 del Decreto, el operador turístico deberá
en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito Negocia- presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, inclu-
bles serán aplicables a los operadores turísticos a que se refiere yendo la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
el presente subcapítulo.
a) La identificación de la persona natural no domiciliada que
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, sólo utiliza el paquete turístico.
se considerará los ingresos que correspondan a los servicios de
b) La fecha del último ingreso al país.
alimentación, transporte turístico, guías de turismo y espectáculos
de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, En el caso que la copia del documento de identidad no permita
opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turístico
Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM)
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en res- a que hace referencia la Resolución Ministerial Nº 0226-2002-
taurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del IN-1601 que sustente el último ingreso al país de la persona
artículo 33 del Decreto. natural no domiciliada.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de per- Para efectos de la devolución del saldo a favor del exportador la
sonas hacia y desde centros de interés turístico, con el fin SUNAT solicitará a las entidades pertinentes la información que
de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como considere necesaria para el control y fiscalización al amparo de las
tal conforme a la legislación especial sobre la materia, según facultades del artículo 96 del Código Tributario. El plazo para resol-
corresponda. ver la solicitud de devolución presentada será de hasta cuarenta
y cinco (45) días hábiles, no siendo de aplicación lo dispuesto por
La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como
el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
límite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el párrafo
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 181-
anterior de los paquetes turísticos que se consideren exportados
2012-EF (21.09.12).

Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución del saldo a 1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
favor del exportador, la SUNAT verificará que el operador turístico Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, con-
cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentación tendrán la información mínima que se detalla a continuación.
de la solicitud: Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente. El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
tributarias de los últimos seis (06) meses anteriores a la fecha el presente numeral.
de presentación de la solicitud. La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia,
El operador turístico también deberá cumplir las condiciones seña- podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los
ladas en el párrafo precedente para efecto de la compensación del registros o información adicional que deban contener.
saldo a favor del exportador, debiendo verificar el cumplimiento Párrafo sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
de las mismas a la fecha en que presente la declaración en que 137-2011-EF (09.07.11).
se comunica la compensación. CONCORDANCIA:
Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 181- R. N.° 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a Libros
2012-EF (21.09.12). y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
ARTÍCULO 9º-G.- DEL PERIODO DE PERMANENCIA I. Registro de Ventas e Ingresos

Los operadores turísticos deberán considerar como exportación a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
el paquete turístico en cuanto a los servicios indicados en el b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
numeral 9 del artículo 33 del Decreto, siempre que estos sean con la codificación que apruebe la SUNAT.
brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso c) Número de serie del comprobante de pago o de la
máximo de sesenta (60) días calendario por cada ingreso al país. máquina registradora, según corresponda.
Si dichos servicios se prestan vencido el plazo antes mencionado d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa
no se considerarán comprendidos en el artículo 9-D. por serie o por número de la máquina registradora, según
corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
Informe Sunat f ) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total fac-
turado.
(…)
2. El numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, incorporado por el g) Base imponible de la operación gravada. En caso de
Decreto Legislativo N.° 1125, es aplicable a la agencia de viajes y ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
de Servicios Turísticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turístico a las h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
personas naturales no domiciliadas y/o a las agencias y/u opera- i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
dores turísticos no domiciliados, para ser utilizado por una persona
natural residente en el extranjero que tenga una permanencia en j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promo-
el país de hasta sesenta (60) días calendario, contados por cada ción Municipal, de ser el caso.
ingreso a este. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Para efecto de verificar el período de permanencia en el país por
cada ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la II. Registro de Compras
veracidad de la información proporcionada por los operadores a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
turísticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artículo 96 b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
del Código Tributario, solicitará a las entidades pertinentes la servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable
información que considere necesaria. y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liqui-
daciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
ARTÍCULO 9º-H.- DE LA SANCIÓN
grave la importación de bienes, utilización de servicios
Los operadores turísticos que gocen indebidamente del beneficio prestados por no domiciliados o la adquisición de intan-
establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, deberán gibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondien- c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
tes establecidas en el Código Tributario. a la codificación que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
ARTÍCULO 9º-I.- NORMAS COMPLEMENTARIAS e) Número del comprobante de pago o número de orden
Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT establecerá del formulario físico o formulario virtual donde conste el
las normas complementarias que sean necesarias para la mejor pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de com-
aplicación de lo establecido en el presente sub capítulo. pra, utilización de servicios prestados por no domiciliados
u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de
la Declaración Simplificada de Importación, de la liqui-
CAPITULO IX dación de cobranza, u otros documentos emitidos por
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación
COMPROBANTES DE PAGO de bienes.
Título del Capítulo IX sustituido por el Artículo 30 del Decreto Supre- f ) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
mo Nº 064-2000-EF (30.06.00). g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos
ARTÍCULO 10º.- Los Registros y el registro de los comproban- en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno
tes de pago, se ceñirán a lo siguiente: y nombre completo.

h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan 2. Para el consignatario:

derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
de exportación. el literal c) o del comprobante de pago referido en
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que el literal f ).
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex- c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
portación, destinadas a operaciones gravadas y/o de el consignador, con la que se reciben los bienes o se
exportación y a operaciones no gravadas. devuelven al consignador los bienes no vendidos.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no d) Número de RUC del consignador.
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por expor- e) Nombre o razón social del consignador.
tación, por no estar destinadas a operaciones gravadas f ) Serie y número del comprobante de pago emitido
y/o de exportación. por el consignatario por la venta de los bienes recibi-
k) Valor de las adquisiciones no gravadas. dos en consignación; en este caso, deberá anotarse
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en la columna señalada en el inciso c), la serie y el
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. número de la guía de remisión con la que recibió
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien- los referidos bienes del consignador.
te a la adquisición registrada en el inciso h). g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien- h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
te a la adquisición registrada en el inciso i). i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondien- j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a
te a la adquisición registrada en el inciso j). las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo
imponible. Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU-
comprobantes de pago.
MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIO-
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto NES
no domiciliado en la utilización de servicios o adquisi-
ciones de intangibles provenientes del exterior cuando Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto debe-
corresponda. rán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de débito o de crédito recibidas, así como los documentos
En estos casos se deberá registrar la base imponible corres- que modifican el valor de las operaciones consignadas en
pondiente al monto del impuesto pagado. las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas
III. Registro de Consignaciones en el Registro de Compras.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artí- Adicionalmente a la información señalada en el numeral
culo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de
como un registro permanente en unidades. Se llevará un ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada y número del comprobante de pago respecto del cual se
uno de los cuales deberá especificarse el nombre del bien, emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a
código, descripción y unidad de medida, como datos de un solo comprobante de pago.
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
lo siguiente: 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en Jurisprudencia
el literal b) o del comprobante de pago referido en RTF: 05366-4-2014
el literal f ). 9. Si bien de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artículo
10° del Reglamento de la Ley del IGV, en el Registro de Ventas e
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por Ingresos deben anotarse las notas de crédito emitidas por el sujeto
el consignador, con la que se entregan los bienes al del Impuesto, así como los datos referentes al tipo, serie y número del
consignatario o se reciben los bienes no vendidos comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito,
por el consignatario. cuando corresponda a un solo comprobante de pago; la no anotación
de dichos documentos en el referido Registro no invalidará -conforme
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de a lo indicado en el numeral precedente- el ajuste al Impuesto Bruto.
ocurrir ésta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario. 3. REGISTRO DE OPERACIONES
f ) Serie y número del comprobante de pago emitido Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo
por el consignador una vez perfeccionada la venta siguiente:
de bienes por parte del consignatario; en este caso, 3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones rea-
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso lizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar
b), la serie y el número de la guía de remisión con la sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las
que se remitieron los referidos bienes al consigna- mismas, en el mes en que éstas se realicen.
tario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación. Informe Sunat
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. Informe N.° 040-2006-SUNAT/2B0000
i) Cantidad de bienes vendidos. Las operaciones de compra y venta que se realicen en el mes anterior a
que los nuevos requisitos establecidos por el Decreto Supremo N.° 130-
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo 2005-EF sean de cumplimiento obligatorio deberán ser anotadas en el
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) Registro correspondiente a dicho mes, aun cuando la anotación se efectúe
e i). durante los primeros diez días hábiles del siguiente período tributario.

opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma

En la medida que la modificación dispuesta por el Decreto Supremo N.°
130-2005-EF será de cumplimiento obligatorio a partir del 1.7.2006, dicha detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a
modificación no afecta los Registros de Compras y de Ventas e Ingresos crédito fiscal.
de períodos tributarios anteriores a julio del 2006. Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12).
Los comprobantes de pago, notas de débito y los documen- 3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3
tos de atribución a que alude el octavo párrafo del artículo 19 y 3.4 deben contener como mínimo la información exigida
del Decreto deberán ser anotados en el Registro de Compras para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o en las establecida en los acápites I y II del numeral 1 del presente
que correspondan a los doce (12) meses siguientes. artículo.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Regla-
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres- mento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del adicionalmente los siguientes datos:
Impuesto a la Renta. a) Número de documento de identidad del cliente.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
161-2012-EF (28.08.12). 3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito
fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
Informes Sunat podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe
Informe N.° 124-2005-SUNAT/2B0000 total de las operaciones realizadas por día y por máquina
Para efecto del ejercicio del derecho al crédito fiscal, la anotación en el Re-
gistro de Compras de los documentos emitidos por SUNAT que acrediten
registradora, consignándose el número de la máquina regis-
el pago del IGV en las importaciones, no está sujeta al plazo previsto en el tradora, y los números correlativos autogenerados iniciales
numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV. y finales emitidos por cada una de éstas.
Informe N.° 304-2003-SUNAT/2B0000 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de sumi-
El IGV consignado en los comprobantes de pago materia de consulta nistro de energía eléctrica, agua potable, servicios finales de
anotados en libros o registros diferentes al Registro de Compras, no dará telefonía, telex y telegráficos:
derecho al crédito fiscal. Para tal efecto, debe tenerse en consideración
que de acuerdo a la normatividad vigente, el sujeto del Impuesto no debe 3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
tener más de un Registro de Compras en forma simultánea. un resumen de las operaciones exclusivamente por
En caso que se regularice la anotación de los comprobantes de pago los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo
materia de consulta, en el Registro de Compras del sujeto del Impuesto,
el IGV consignado en dichos documentos podrá ser utilizado como de facturación o por sector o área geográfica, según
crédito fiscal en tanto dicha anotación se efectúe dentro de los plazos corresponda, siempre que en el sistema de control
previstos por la norma reglamentaria. computarizado se mantenga la información detallada
y se pueda efectuar la verificación individual de cada
documento. En dicho sistema de control deberán
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el cré- detallar la información señalada en el acápite I del
dito fiscal en operaciones de importación así como aquellos numeral 1 del presente artículo, y adicionalmente:
que sustentan dicho crédito en las operaciones por las que se a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de
emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios, telégrafo o código de usuario, según corresponda.
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
que correspondan al mes del pago del Impuesto o en las que acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
correspondan a los doce (12) meses siguientes. c) Número del Documento de Identidad.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el completo o denominación o razón social.
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres- 3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control compu-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
Impuesto a la Renta. emitido y la referencia de cobro.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Com-
161-2012-EF (28.08.12).
pras, deberá totalizarse el importe correspondiente a cada
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual columna al final de cada página.
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán Numeral 3 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que 2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las operaciones, 4. ANULACIÓN, REDUCCIÓN O AUMENTO EN EL VALOR DE
siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda LAS OPERACIONES
efectuar la verificación individual de cada documento. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de
computarizados de contabilidad y aquellos que lleven de ma- Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
nera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
de Compras, podrán anotar el total de las operaciones diarias las operaciones.
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolida- Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
da, siempre que lleven un sistema de control computarizado deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
que mantenga la información detallada y que permita efectuar documentos:
la verificación individual de cada documento. a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan res-
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá pecto de operaciones respaldadas con comprobantes
establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la de pago.

b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos el primer párrafo del Artículo 42 del Decreto; la SUNAT
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones lo estimará de oficio tomando como referencia el valor
de Importación. de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará
información de la cantidad y numeración de las notas de de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto. SUNAT.
Numeral 4 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
Jurisprudencia
5. CUENTAS DE CONTROL RTF: 00673-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad por subvaluación de ventas en cuanto a las operaciones efectuadas con
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las un proveedor en cuanto a su incidencia en el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” e “Impuesto Ventas, Impuesto a la Renta y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a
selectivo al Consumo” según corresponda. fin que la Administración proceda a determinar el valor de mercado con
sujeción a lo establecido por el numeral 6 del inciso a) del artículo 10° del
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en concordancia
Promoción Municipal” se abonará mensualmente: con el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta.
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito la SUNAT podrá aplicar los promedios y porcentajes
emitidas respecto de las operaciones gravadas que generales que establezca con relación a actividades o
realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de
adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
y numeral 1 del Artículo 6º. presunta.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación La SUNAT podrá determinar el monto real de las opera-
del Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 y 4 del ciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier
Artículo 6. otro procedimiento, cuando existan irregularidades
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devolucio- originadas por causas distintas a las expresamente
nes del Impuesto otorgada por la Administración Tributaria. contempladas en el Artículo 42 del Decreto que de-
A dicha cuenta se cargará: terminen que las operaciones contabilizadas no sean
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi- fehacientes.
ciones que cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º Numeral 6 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º. 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito 7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en d La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a los
Artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito emitidas Registros así como al registro de las operaciones.
respecto de las operaciones gravadas que realice.
Numeral 7 incorporado por el Artículo 11 del Decreto Supremo Nº
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señala- 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
das en el Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de
la correspondiente declaración jurada rectificatoria y CAPÍTULO X
se encuentre sustentado en la nota de débito y demás DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado. Capítulo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo N.° 128-
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará
mensualmente: ARTÍCULO 11º.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las del Título I del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes
operaciones gravadas. normas:
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito emitidas respecto de las operaciones 1. DEFINICIONES
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas Se entenderá por:
respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo 57º a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de ma-
del Decreto. nera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
A dicha cuenta se cargará: sobre los mismos transformaciones o modificaciones
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado que generen bienes distintos al original.
las importaciones o las adquisiciones señaladas en el b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes
Artículo 57º del Decreto. que no tienen domicilio fiscal en la Región, siempre que
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artículo
notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones 48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes
señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de sean trasladados desde fuera de la Región.
crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice. Informes Sunat
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado. Informe N.° 025-2015-SUNAT/5D0000
El traslado del domicilio a la Región Selva (departamento de Loreto) de una
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO sociedad existente y constituida en el país, es suficiente para considerar
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de que está constituida e inscrita en dicha Región, a efectos de gozar del
un servicio o contrato de construcción, a que se refiere reintegro tributario del IGV.

c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equi- 3. ADMINISTRACIÓN DENTRO DE LA REGIÓN

valente al Impuesto que hubiera gravado la adquisición Se considera que la administración de la empresa se realiza
de los bienes a que se refiere el Artículo 48 del Decreto. dentro de la Región, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
Informe Sunat
dirige la empresa esté ubicado en la Región y,
En los procedimientos de fiscalización y en los reclamos en trámite procede b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información
reconocer el derecho al Reintegro Tributario para los comerciantes de la que permita efectuar la labor de dirección a quien dirige
Región Selva cuando los comprobantes de pago hayan sido anotados la empresa.
tardíamente en el registro de compras en los periodos tributarios anterio-
res a la entrada en vigencia de las Leyes N.º 29214 y N.º 29215, siempre y
cuando, el deudor tributario cumpla, además, los demás requisitos formales
establecidos en el artículo 19° del TUO de la Ley del IGV; así como también, Jurisprudencia
los requisitos sustanciales contenidos en el artículo 18° del citado TUO. RTF: 04883-2-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido a la administración de la em-
presa que no se llevaba dentro de la región, por cuanto de los indicios
que la Administración se sustentó, no es posible establecer de forma
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la fehaciente que la recurrente no hubiera llevado la administración de
Región. Para tal efecto, se entiende que el servicio es la empresa en el domicilio señalado.
realizado en la Región, siempre que éste sea consumido
o empleado íntegramente en ella.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región: 4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA DOCU-
Aquéllas que se inscriban en los Registros Públicos de MENTACIÓN SUSTENTATORIA EN EL DOMICILIO FISCAL
uno de los departamentos comprendidos dentro de la Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
Región. documentación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre
f ) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción que en el citado domicilio, ubicado en la Región, se encuentren
correspondiente. los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
se encuentren comprendidos en la misma subpartida de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comer-
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto ciante esté obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el
Supremo Nº 239-2001-EF y norma modificatoria. responsable de los mismos.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrándose comprendidos en la misma
Informe Sunat
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o Las personas jurídicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali,
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o Huánuco y San Martín, cuya administración y contabilidad también se
consumo. El Sector deberá determinar la condición de encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucur-
bien sustituto. sales en los mismos, no gozan de la exoneración del IGV por la importación
de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía.
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional” a que se refiere el
Artículo 49 del Decreto. 5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACIÓN
2. DETERMINACIÓN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES DEL REINTEGRO
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tribu-
la Región se considerará el total de operaciones efectuadas tario de acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del Decreto,
por el comerciante durante el año calendario anterior. deberá:
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destina-
del año calendario estará comprendido en el Reintegro das a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de “IGV - Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos
sus operaciones en la Región sea igual o superior al 75% del por pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo
total de sus operaciones. establecido en el numeral 6 del Artículo 6.
Si en el período mencionado el total de sus operaciones en la b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
Región, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante cuando sus ingresos brutos durante el año calendario
tendrá derecho al Reintegro Tributario por el año calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso.
porcentaje, no tendrá derecho al Reintegro por el referido En caso los referidos ingresos hayan sido menores o
año, debiendo en el año calendario siguiente determinar iguales al citado monto a de haber iniciado operaciones
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar un
Región durante el año calendario inmediato anterior. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
6. LÍMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS
Informe Sunat Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro
Informe N.° 025-2015-SUNAT/5D0000 Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de
Para efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la socie- acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
dad, a que se refiere el numeral anterior, debe realizar en la Región de Pago.
Selva para acogerse válidamente al citado reintegro tributario, sólo se
deberá considerar las operaciones efectuadas a partir de la inscripción
de su cambio de domicilio en los Registros Públicos del departamento Jurisprudencia
de Loreto y no la de periodos anteriores a dicho momento, debiendo RTF: 03347-4-2005
tomarse en cuenta, además, lo dispuesto por el numeral 2 del artículo
11° del Reglamento de la Ley del IGV. Se declara fundada la apelación de puro derecho presentada en relación
a la denegatoria del reintegro tributario por no haberse consignado

en los comprobantes de pago la alícuota del Impuesto General a las declaró denegado y/o improcedente las solicitudes de reintegro tributario
Ventas, incumpliéndose el requisito formal estipulado en el artículo 8º presentadas correspondientes a los períodos diciembre de 2003, enero,
del Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica marzo a mayo y julio a diciembre de 2004 y enero y febrero de 2005, en
el incumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto el extremo referido a (…) no presentar o no exhibir los comprobantes de
General a las Ventas que regulan el otorgamiento del reintegro tributario, pago, guía de remisión del remitente y guía de remisión del transportista
por lo que no resulta causal para desconocer el mismo de conformidad con respecto de determinadas facturas.
el criterio establecido en las RTFs 0782-1-97, 06394-5-2002 y 0920-2-2001.
RTF: 02602-2-2012
Se revocan las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones
contra las resoluciones que declararon improcedentes las solicitudes de
7. SOLICITUD reintegro tributario, en cuanto a los reparos por (…) c) Guías de remisión
que no corresponden a las que sustentan el traslado de los bienes ingre-
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá sados a la región selva, atendiendo a que la Administración no cuestiona
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o la realización de las adquisiciones ni su procedencia del resto del país o
el cumplimiento por parte de la recurrente de los requisitos contenidos
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corres- en los artículos 46º y 48º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y
ponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le que las observaciones formuladas no acredita el incumplimiento de los
hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones requisitos sustanciales establecidos en dichas normas. Se confirma una
tributarias, en el formulario que ésta proporcione, adjuntando de las apeladas, en cuanto al importe de reintegro tributario solicitado, el
cual no se sustenta con el comprobante de pago respectivo.
lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago veri- RTF: 08846-8-2011
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una
ficados por la SUNAT que respalden las adquisiciones resolución de intendencia en el extremo que declaró improcedentes las
efectuadas fuera de la Región, correspondientes al mes solicitudes de reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas (IGV)
por el que se solicita el Reintegro. e Impuesto de Promoción Municipal (IPM) de enero a abril de 2005, en el
extremo referido a seis facturas, y se dispone que la Administración otorgue
En la referida relación, también deberá indicarse: el reintegro tributario sustentado en ellas, toda vez que respecto de dos
i. En caso de ser agente de retención, los documentos de ellas emitidas por febrero de 2005 el hecho que no hayan cumplido
que acrediten el pago del íntegro de la retención con señalar como información no necesariamente impresa el número de
las guías de remisión o de cualquier otro documento relacionado con la
del total de los comprobantes de pago por el que operación que las originaba no implica el incumplimiento de los requisitos
solicita el Reintegro. establecidos en los artículos 46º y 48º de la Ley del IGV que ocasione la
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el pérdida del derecho a obtener el reintegro tributario; respecto de otra
factura emitida por el mes de febrero de 2005, si bien la guía de remisión
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el transportista declarada no coincidía con la guía de remisión transportista
Gobierno Central, los documentos que acrediten el presentada, está acreditado que se incurrió en error material al consignar
depósito en el Banco de la Nación de la detracción el número de serie de la guía en el formulario respectivo, lo cual no puede
ocasionar la pérdida del beneficio; (…).
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasión f ) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del De-
y la informalidad, el tipo del medio de pago, número creto, de ser el caso.
del documento que acredite el uso del referido Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito,
medio y/o código que identifique la operación, y guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
empresa del sistema financiero que emite el docu- emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
mento o en la que se efectúa la operación. de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
Jurisprudencia
Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el RTF: 09313-2-2009
Reintegro. Se revoca la resolución apelada al establecerse que no procedía que se
c) Relación detallada de las guías de remisión del remitente denegaran las solicitudes de reintegro tributario por haberse utilizado
y cartas de porte aéreo, según corresponda, que acre- facturas caducas, incumpliéndose el requisito formal estipulado en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no obstante ello no implica el
diten el traslado de los bienes, las mismas que deben incumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto
corresponder necesariamente a los documentos deta- General a las Ventas que regulan el otorgamiento del reintegro tributario,
llados en la relación a que se refiere el inciso a). por lo que no resulta causal para desconocer el mismo.
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte RTF: 12070-1-2008
aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas Se indica que la observación efectuada por la Administración para denegar
las solicitudes de reintegro tributario obedeció a que la recurrente no
por la SUNAT. comunicó el ingreso de los bienes a la Región Selva por lo menos con
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bie- un día de anticipación, y debido a que las guías de remisión no reunían
nes a la Región Selva verificadas por la SUNAT, en donde los requisitos de ley.
conste que los bienes hayan ingresado a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden el
Cuando la SUNAT determine que la información conte-
servicio prestado por transporte de bienes a la Región,
nida en algunos de los incisos anteriores pueda ser obte-
así como la correspondiente guía de remisión del trans-
nida a través de otros medios, ésta podrá establecer que
portista, de ser el caso.
la referida información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la
Jurisprudencia información presentada, antes del inicio de la verifi-
RTF: 01861-9-2014 cación o fiscalización de la solicitud. En este caso,
Asimismo se revoca la apelada en el extremo de la observación por no el cómputo del plazo a que se refiere el numeral
exhibir la guías de remisión transportista, toda vez que de la documenta- 7.4 del presente artículo se efectuará a partir de la
ción presentada por el recurrente se aprecia que los bienes sí ingresaron
a la región. fecha de presentación de la información rectificatoria
o complementaria.
RTF: 13501-9-2013
Se confirma la apelada que en el extremo que declaró infundada la recla-
La SUNAT podrá requerir que la información a que se
mación formulada contra una resolución de oficina zonal, en la parte que refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnéticos.

La verificación de la documentación a la que se hace

referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, Jurisprudencia
el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por RTF: 06447-5-2005
(…) en cuanto al alcance del beneficio de reintegro tributario a que se
los puntos de control obligatorio, así como el visado de la refiere el artículo 48° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que la
guía de remisión a que se refiere el inciso c) del presente observación de la SUNAT de excluir el flete del valor de compra de los
numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que bienes incluidos en el beneficio, alegando que no forman parte del valor
de éstos, carece de sustento, porque sí forman parte de dicho valor y no
emita la SUNAT. constituyen un servicio prestado en forma independiente, por lo que en
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente nume- base a la teoría de la unicidad, el monto del impuesto sujeto a reintegro
ral, dará lugar a que la solicitud se tenga por no presen- es el que resulte de aplicar la alícuota al valor de venta considerado en
la factura, según lo dispuesto por el artículo 14° de la Ley del Impuesto
tada, lo que será notificado al comerciante, quedando a General a las Ventas, no procediendo desagregarlo para excluir la parte
salvo su derecho de formular nueva solicitud. que corresponde al flete.
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual, por el
total de los comprobantes de pago registrados en el mes
por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen Carta Sunat
Carta N.° 030-2007-SUNAT/200000
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los
Conforme al criterio expuesto en el Informe N.° 284-2002-SUNAT/K00000,
bienes a la Región y de la presentación de la declaración del “los comerciantes de la Región de Selva podrán solicitar el Reintegro Tribu-
IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado. tario por los bienes adquiridos que no son destinados a su comercialización
pero que son necesarios para la operatividad de la actividad comercial,
En caso se trate de un agente de retención, además de lo siempre que cumplan con los requisitos y procedimientos establecidos
indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud será pre- en las normas pertinentes”.
sentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes
a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que 8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y COBER-
se solicita el Reintegro Tributario. TURA DE CONSUMO REGIONAL
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, 8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la
no podrá presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses Región que produzcan bienes similares o sustitutos a los
anteriores. comprados a sujetos afectos del resto del país, presentarán
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en for- al Sector, una solicitud adjuntando la documentación que
ma inmediata y en el lugar que ésta señale, la documentación, acredite:
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial de
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia producción, en unidades físicas. Dicha documentación
de la SUNAT, los documentos sustentatorios e información deberá comprender un período no menor a los últimos
que le hubieran sido requeridos para la sustentación de su doce (12) meses. Las empresas con menos de doce (12)
solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no pre- meses de actividad, deberán presentar la documentación
sentada, sin perjuicio que se pueda volver a presentar una correspondiente sólo a aquellos meses.
solicitud. b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visa- documentación deberá comprender el último período
ción y/o verificación de los documentos a que se refiere el de un (1) año del que se disponga información.
numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el
originalmente sin la misma. Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulación
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para nacional. El aviso deberá contener las características y
resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una el texto que se indican en el anexo del presente Regla-
fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción mento.
previstos en el Código Tributario. Las personas que tuvieran alguna información u observación,
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, de-
Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: berán presentarla en los lugares que se señale, en el término
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de la de quince (15) días calendario siguientes al del último aviso
fecha de su presentación. publicado.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de Las empresas que inicien operaciones, presentarán la infor-
la solicitud, si se detectase indicios de evasión tributaria mación consignada en el inciso b), y aquella que acredite la
por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de la capacidad potencial de producción en la Región.
cadena de comercialización del bien materia de Reinte- 8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades
gro, incluso en la etapa de producción o extracción, o económicas, laborales y/o profesionales, así como las entida-
si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o des del Sector Público Nacional, conozcan de una empresa o
aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de consumo para abastecer a la Región, podrán solicitar la
de comercialización, de conformidad con lo dispuesto respectiva Constancia para lo cual deberán presentar la infor-
por la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo mación mencionada en el numeral 8.1 del presente artículo.
Nº 950. 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar a
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional entidades públicas o privadas la información que sustente
mediante Notas de Crédito Negociables, cheque no nego- o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
ciable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo respecto a la capacidad real de producción y de cobertura
el comerciante indicarlo en su solicitud. de las necesidades de consumo del bien en la Región.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del Título 8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se aprobará
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. la emisión de la Constancia solicitada.
Concordancias: 8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal
D.S. N.° 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans. o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que

corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo del presente decreto
le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones supremo y en donde se realizará el control de la salida del
tributarias, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes país de los bienes adquiridos por los turistas y se solicitarán
de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicación del las devoluciones a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
Reintegro adjuntando una copia de la citada Constancia para El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n)
la emisión de la resolución correspondiente. Dicha resolución después de la zona de control migratorio de salida del país.
será publicada en el Diario Oficial El Peruano. g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que se
que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del día refiere el inciso j) del artículo 11 de la Ley de Extranjería apro-
siguiente de la publicación de la resolución a que se refiere bada por el Decreto Legislativo N.° 703 y normas modificato-
el inciso e) del Artículo 49 del Decreto. rias, que permanece en el territorio nacional por un periodo
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a que se no menor a cinco (5) días calendario ni mayor a sesenta (60)
refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector podrá días calendario, por cada ingreso al país.
solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
documentación que acredite el mantener la capacidad 1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
productiva y cobertura de la necesidad de consumo del No se considera extranjeros a los peruanos que gozan
bien en la Región, características por las cuales se le otorgó de doble nacionalidad.
la Constancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domi-
información.
ciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
ARTÍCULO 11º-B.- OBJETO
resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la
Constancia y lo comunicará a la SUNAT. En tal supuesto, la Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar
SUNAT emitirá la resolución de revocación. Dicha revocatoria la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
regirá a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano. ARTÍCULO 11º-C.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las compras La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de apli-
realizadas a partir de la vigencia de la resolución de revoca- cación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos
ción. por turistas en establecimientos autorizados.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el
Concordancia: IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a
R. N.° 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementarias del partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento
Reintegro Tributario para la Región Selva) autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artículo 11-D.
CAPÍTULO XI
DE LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS ARTÍCULO 11º-D.- DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIEN-
A TURISTAS TOS AUTORIZADOS
Capítulo incorporado por el Artículo 4 del Decreto Supremo Nº 161- 1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
2012-EF (28.08.12) el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará
a cargo de la SUNAT.
ARTÍCULO 11º-A.- DEFINICIONES La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementa-
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por: ción del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto
en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto.
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto 2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro
resultante. de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada año.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los tra- 3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos
tados internacionales celebrados por el Perú sea válido para Autorizados se deberá cumplir con las siguientes condiciones
ingresar al país. y requisitos:
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuen- a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos
tra inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a del Impuesto a la Renta.
que se refiere el artículo 11-D del presente decreto supremo, b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos
el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efec- Contribuyentes.
túa las ventas de bienes que dan derecho a la devolución del c) Vender bienes gravados con el IGV.
IGV a favor de turistas prevista en el artículo 76 del Decreto. d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento hallado en el RUC.
que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos incorporados e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante encuentre con suspensión temporal de actividades.
Decreto Legislativo Nº 912 y normas complementarias y f ) Haber presentado oportunamente la declaración y efec-
reglamentarias. tuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen- vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a
tación del establecimiento autorizado firma las constancias la fecha de presentación de la solicitud. Para tal efecto,
“Tax Free”. se entiende que se ha cumplido oportunamente con
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo presentar la declaración y realizar el pago correspon-
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales diente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas,
aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que se condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.

g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusión
durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha operará a partir de la fecha que se señale en el acto
de presentación de la solicitud. administrativo respectivo.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
considerarán las resoluciones antes indicadas si hasta la ARTÍCULO 11º-E.- DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTO-
fecha de presentación de la solicitud: RIZADOS
i. Existe resolución declarando la procedencia del Los establecimientos autorizados deberán:
reclamo o apelación. a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad Migración (TAM) y del documento de identidad, a efecto
mediante resolución expedida de acuerdo al pro- de constatar si éste no excede el tiempo de permanencia
cedimiento legal correspondiente. máxima en el país a que alude el inciso g) del artículo 11-A,
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva la
Autorizados durante los últimos seis (6) meses anteriores constancia denominada “Tax Free”.
a la fecha de presentación de la solicitud. b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas
La inscripción en el Registro de Establecimientos Auto- “TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
rizados operará a partir de la fecha que se señale en el c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta
acto administrativo respectivo. señale, la información que ésta requiera para efectos de la
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Auto- aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.
rizados, a partir de la fecha en que opere la inscripción, se d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las
deberá: facturas que emitan por las ventas que dan derecho a
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en la devolución.
los literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en ARTÍCULO 11º-F.- DE LA CONSTANCIA “TAX FREE”
el RUC. 1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté “Tax Free” por cada factura que emitan.
de baja. 2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el información:
pago del íntegro de las obligaciones tributarias. a) Del establecimiento autorizado:
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo a.1) Número de RUC.
anterior: a.2) Denominación o razón social.
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso, a.3) Número de inscripción en el Registro de Estable-
se cancelen los tributos y multas de un solo período cimientos Autorizados.
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales. b) Del turista:
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamien- b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece
to de carácter general respecto de los tributos y mul- en su documento de identidad.
tas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente b.2) Nacionalidad.
fecha de vencimiento especial de las obligaciones b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
mensuales. b.4) Fecha de ingreso al país.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccio- c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacio-
namiento de carácter particular, de los tributos de nal que utilice el turista para el pago por la adquisición
cuenta propia y multas de un solo período o ejerci- del(de los) bien(es):
cio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
de las obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la d) Número de la factura y fecha de emisión.
deuda cuyo vencimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de presentación de la e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
cuenta que: h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar i) Importe total de la venta.
la declaración y/o realizar el pago correspondiente, j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
si éstos se efectuaron sin considerar las formas, La persona autorizada sólo podrá firmar las constancias
condiciones y lugares establecidos por SUNAT. “Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condi-
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la con- ciones que establezca la SUNAT mediante Resolución
dición prevista en el presente literal, con intervalos de Superintendencia.
de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente 3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo a
a aquél en el que se dio la excepción. la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
temporal o comiso. ARTÍCULO 11º-G.- REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA
f ) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere DEVOLUCIÓN
el artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo 76
o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
administrativa.
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un
El incumplimiento de las condiciones y requisitos seña- establecimiento autorizado durante los sesenta (60) días ca-
lados en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del lendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.

b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s) 2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que
factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la
En este caso no será requisito mínimo del comprobante de utilización de medios informáticos.
pago el número de RUC del adquirente. 3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes haya gravado la adquisición de los bienes, a la salida del país,
por los que se solicita la devolución no podrá(n) incluir en el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual
operaciones distintas a éstas. se verificará que cumpla con:
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo
habilitado, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes 11-G.
mencionada(s). b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la puedan constatarse con la información que contengan
los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de
devolución no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
la verificación posterior de la veracidad de tal informa-
nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolu-
ción.
ción se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cum-
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido plimiento de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará
efectuado utilizando una tarjeta de débito o crédito válida al turista una constancia que acredite la presentación de la
internacionalmente cuyo titular sea el turista. solicitud de devolución.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo Tratándose de la información prevista en el literal i) del ar-
máximo de permanencia del turista a que se refiere el literal tículo 11-G, la entrega de la referida constancia se efectúa
g) del artículo 11-A. dejando a salvo la posibilidad de dar por no presentada la
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la solicitud de devolución cuando no pueda realizarse la no-
devolución en el puesto de control habilitado. tificación del acto administrativo que la resuelve, debido a
g) Presentar la(s) constancia(s) “ Tax Free” debidamente que la dirección de correo electrónico indicada por el turista
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto sea inválida.
de los bienes por cuya adquisición se solicita la devolu- 4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de
ción. sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia señalada
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacional- en el numeral 3 del presente artículo.
mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizará, de El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será
corresponder, el abono de la devolución. El número de dicha notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud artículo 104 del Código Tributario.
de devolución, salvo que exista un dispositivo electrónico
que permita registrar esa información al momento en que ARTÍCULO 11º-I.- REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN
se presenta la solicitud. En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección devolver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista
de correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la cuyo número haya sido consignado en su solicitud o registrado
notificación del acto administrativo que resuelve la solicitud. por el dispositivo electrónico a que se refiere el literal h) del
artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del depó-
sito del documento que aprueba la devolución en la dirección
ARTÍCULO 11º-H.- DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN electrónica respectiva.
1. La devolución sólo puede ser solicitada por el turista a quien Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT señalará la
se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta fecha en la cual será posible realizar el abono de la devolución
la adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free”. en la tarjeta de débito del turista.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO aplique una marca distinta a la del que fabricó por
encargo.
ARTÍCULO 12º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítu- En los casos a que se refiere el párrafo anterior es
lo II Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO: encarga la fabricación.
a) En la venta de bienes en el país: Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas ha encargado fabricar un bien, siempre que me-
naturales o jurídicas, que actúan directamente en die contrato en el que conste que quien encargó
la última fase del proceso destinado a producir los fabricarlo le aplicará una marca distinta para su
bienes especificados en los Apéndices III y IV del comercialización. De no existir tal contrato serán
Decreto. sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros fabricar como el que fabricó el bien.
para venderlos luego por cuenta propia, siempre a.3. Los importadores en la venta en el país de los
que financie o entregue insumos, maquinaria, o bienes importados por ellos, especificados en los
cualquier otro bien que agregue valor al producto, Apéndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas económicamente al im- nible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios
portador, productor o fabricante. que sean necesarios para realizar la venta del bien.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas Párrafo sustituido por el Artículo 35 del Decreto Supremo Nº 064-
que importan directamente los bienes especificados en 2000-EF (30.06.00).
los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
efectúe la importación. de bienes que no sean necesarios para realizar la operación de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la
Informes Sunat venta inafecta realizada.
Informe N.° 003-2013-SUNAT/4B0000 Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación
El ISC no grava la obtención de premios en los juegos de loterías sino la cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
realización de dichos juegos, teniendo la calidad de contribuyentes del Im- que la del bien vendido.
puesto las entidades organizadoras y titulares de autorización de tales juegos.
Durante el período comprendido entre el 1.10.1996 y el 9.7.1999, las CAPÍTULO III
entidades que realizaban la explotación de máquinas tragamonedas, sin DEL PAGO
encontrarse debidamente autorizadas por las autoridades administrativas
pertinentes, se encontraban gravadas con el ISC.
ARTÍCULO 14º.- A las normas del Decreto para el pago del
1. En el caso de una Sociedad de Beneficencia Pública que celebre Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
contratos con terceros autorizando a éstos para la explotación del
juego de loterías, será sujeto del Impuesto Selectivo al Consumo la 1. PAGO DEL IMPUESTO
empresa contratante, en la medida que tenga la calidad de entidad El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
organizadora y titular de la autorización del juego de lotería.
Capítulo VII del Título I.
2. De no pagarse premios de lotería en un mes determinado, la base
imponible del Impuesto Selectivo al Consumo a las loterías será el total 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
de los ingresos obtenidos en dicho mes, calculado según lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 3° del Reglamento del Impuesto Selectivo DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y
al Consumo y a los juegos de azar y apuestas. GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebi-
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo das gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando: artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos
a. El productor o importador venda a una misma empresa se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su 65 del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo
producción o importación. señalado en el numeral anterior.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con Artículo sustituido por el Artículo Único del Decreto Supremo N.°
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato 167-2008-EF (21.12.08).
se considera vinculado con cada una de las partes con-
Concordancias:
tratantes.
D.S. N.° 167-2008-EF, Tercera Disp. Comp.Trans.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del
Artículo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
ARTÍCULO 15º.- A efecto de la comparación prevista en el
lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
Literal D del Nuevo Apéndice IV del Decreto, tratándose de la
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
importación de los bienes contenidos en la tabla del referido
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas
Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha
durante los últimos 12 meses.
tabla, deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de
Numeral sustituido por el Artículo 34 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF (30.06.00).
América utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la
CAPÍTULO II obligación tributaria.
DE LA BASE IMPONIBLE En los días que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizará el último publicado.
ARTÍCULO 13º.- ACCESORIEDAD
Artículo incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 167-
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo- 2013-EF (09.07.13).
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma po- deberán unificarlos en una cuenta que constituirá un monto
sean menos de doce meses de actividad calcularán el porcentaje a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicará las
a que se refiere el numeral 6 del Artículo 6 considerando el total normas contenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público a
corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta que hacen referencia los Artículos 74 y 75 del Decreto se regi-
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a rán por lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 239-90-EF, sus
lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 6. normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un Documentos se utilizarán también para el pago del Impuesto
remanente de crédito fiscal y de saldo a favor por exportación, de Promoción Municipal.

Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas Décimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo
y Selectivo al Consumo se interpondrán ante la SUNAT, con ex- 021-93-EF referido a la aplicación como crédito fiscal del Impues-
cepción de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas to General a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal,
por las Aduanas de la República que serán presentadas ante la por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de
Aduana que corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el Artículo
para su resolución con el informe respectivo. 71 de la Ley Nº 23407.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las Décimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el concepto
reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber de servicio de transporte de carga establecido en el numeral
incurrido. 3 del Apéndice II del Decreto los servicios de mensajería y
mudanza.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, pro-
ductores de los bienes comprendidos en los Apendices III y IV Los servicios complementarios que se señalan en el numeral
mencionado en el párrafo precedente, son aquellos que se
del Decreto, están obligados a llevar contabilidad de costos así
prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga
como inventario permanente de sus existencias.
internacional.
Sexta.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº
045-99-EF, publicado el 06.04.99.
Décimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato de construc-
ción, así como aquellos que realicen la mencionada actividad,
Sétima.- Disposición derogada por el Artículo 41 del Decreto Supremo no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la corres-
Nº 064-2000-EF, publicado el 30.06.00. pondiente Declaratoria de Fábrica antes de su inscripción en el
Octava.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supremo Registro de Propiedad Inmueble.
Nº 045-99-EF, publicado el 06.04.99.
Décimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transi-
Novena.- Para determinar el inicio de la construcción a que se toria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Únicos de
refiere la Tercera Disposición Transitoria del Decreto, se conside- Compensación Tributaria regulados por los Decretos Supremos
rará la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción, Nº 308-85-EF y Nº 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas
salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha comprendidas en el Decreto Ley Nº 26099 y el Decreto Supremo
distinta. Nº 093-93-PCM.
Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº 052- Décimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hubieran ejerci-
do la opción de atribuir sus rentas a uno de los cónyuges a efecto
93-EF referido a los servicios de crédito prestados por bancos
de la declaración de pago del Impuesto a la Renta como sociedad
e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del
exonerados del Impuesto General a las Ventas. Decreto Legislativo Nº774, tributarán el presente impuesto como
Décimo Primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima una comunidad de bienes.
Disposición Transitoria del Decreto es aplicable únicamente a Décimo Sétima.- Exclúyase del Apéndice y del Decreto, el
los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado numeral 3.
dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho días del mes de
Ventas y Selectivo al Consumo. marzo de mil novecientos noventa y cuatro.

Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado y modifica el

Apéndice I del Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley Nº 28211 (22.04.04)
Concordancias: b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la le-

D.S. N.° 137-2004-EF (Disposiciones reglamentarias) R. N.° gislación pertinente, más los tributos que afecten la
266-2004-SUNAT (Aprueban diversas disposiciones aplicables importación, con excepción del Impuesto a la Venta de
a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado) Arroz Pilado.
Numeral 2.1, sustituido por el Artículo 2 de la Ley N.° 28309,
ARTÍCULO 1º.- OBJETO DE LA NORMA
publicada el 29.07.04.
Créase el Impuesto a la Venta del Arroz Pilado aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional, así como
a la importación de arroz pilado y los bienes comprendidos Concordancia Reglamentaria:
en las Subpartidas Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, Artículo 3.- IVAP pagado en la importación de bienes afectos
1006.40.00.00 y 2302.20.00.00. El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser utilizado
por el importador como crédito y por ende será deducido del IVAP que
Artículo sustituido por el Artículo 1 de la Ley N.° 28309, publicada el le corresponda abonar por la primera venta en el territorio nacional de
29.07.04. dichos bienes.
Artículo 2.- Ámbito de aplicación
2.2 Para efecto del Impuesto a la venta de Arroz Pilado es de
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional compren- aplicación el concepto de venta a que se refiere el artículo 3
de la primera venta de bienes afectos no producidos en el país, después del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
de su importación definitiva, así como la primera venta de bienes afectos las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
producidos en el país. Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
(…)
DISPOSICIONES FINALES ARTÍCULO 3º.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
(…)
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, en calidad de
Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las ope-
raciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de contribuyentes, las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
productos sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Produc- rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
tos de las Bolsas de Productos, la obligación tributaria del IVAP se origina las personas jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la
únicamente en la transacción final en la que se produce la entrega física del
bien, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. Renta y en general todas aquellas comprendidas en el artículo 9
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Informes Sunat: Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, que efectúen
Informe N.° 205-2008-SUNAT/2B0000 cualquiera de las siguientes operaciones:
La primera venta en el territorio nacional, así como la importación de arroz a) La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
pilado o blanco, comprendido en la Subpartida Nacional 1006.30.00.00: Arroz
semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, se encuentra b) La importación de bienes afectos.
gravada con el IVAP. Las indicadas operaciones están inafectas del IGV, Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N.° 28309, publicada el
así como las posteriores ventas de dicho bien en el territorio nacional. 29.07.04.
Las normas que regulan el IGV y el IVAP no han establecido tratamiento
especial en caso que los citados bienes se encuentren envasados en
bolsas o en sacos.
Informe Sunat:
Informe N.° 094-2004-SUNAT/2B0000 Informe N.° 239-2004-SUNAT/2B0000
Respecto del IVAP, se encuentra gravada con dicho Impuesto, la primera Tratándose de bienes afectos al IVAP no producidos en el país, se encuentra
venta en el territorio nacional del arroz cuya importación se encontró gravada con dicho Impuesto la primera venta en el territorio nacional
afecta al citado Impuesto. Tratándose de la importación de arroz pilado, efectuada con posterioridad a la importación definitiva.
únicamente son sujetos las personas jurídicas a que se refiere el inciso c)
del artículo 3° de la Ley del IVAP.
ARTÍCULO 4º.- PRESUNCIÓN DE VENTA Y RESPONSA-

ARTÍCULO 2º.- BASE IMPONIBLE BILIDAD SOLIDARIA
2.1 La base imponible del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto
está constituida por: a la Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio se presumirá realizada una primera venta de dichos productos.
nacional.
Jurisprudencia:
Concordancia Reglamentaria: RTF Nº 06031-8-2012
Artículo 4.- Base imponible Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra reso-
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral 2.1 del luciones de multa, por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
Artículo 2 de la Ley del IVAP deberá entenderse como el valor de venta 178° del Código Tributario, por cuanto en las constancias de depósito de
de bienes a que se refiere el literal a) del Artículo 13, los Artículos 14, detracciones por la venta de arroz pilado se consignó al recurrente como
15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas reglamentarias. proveedor y adquirente de dicho producto, lo que implica la presunción
de venta previsto por el artículo 4° de la Ley N.° 28211, que consiste en

el retiro de arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado, Concordancia Reglamentaria:
por lo que el recurrente debió considerar tales ventas en la base impo- Artículo 5.- Presunción de primera venta
nible del impuesto, conforme se estableció en la fiscalización en la que De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los casos de
se determinaron reparos que sustentaron la emisión de resoluciones de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del molino se presumirá
determinación. realizada una primera venta; en consecuencia, el IVAP se aplicará sobre el
valor de venta correspondiente a dicha operación, sin ser relevante cualquier
operación anterior que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Informes Sunat:
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurídica que Jurisprudencia:
genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario entrega al prestador RTF N.° 08036-2-2013
del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
servicio de fabricación de bienes por encargo según lo establecido en el contra las resoluciones de determinación giradas por Impuesto a la Venta
numeral 7 del Anexo N.° 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 183- de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre de 2008 y las resoluciones
2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra de multa emitidas por la infracción tipificada en el numeral 3) del artículo
sujeto al SPOT. 176° del Código Tributario. Se indica que el artículo 4º de la Ley Nº 28211
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, constituye uno establece como primera venta al retiro físico de los bienes afectos al
distinto e independiente de la operación sujeta a dicho Sistema por Impuesto a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
concepto de la presunción de venta a que hace referencia el artículo 4° lo cual constituye una ficción y no una presunción puesto que considerar
de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado como venta al citado retiro físico de los bienes no es el resultado de un
debe hacer un depósito en su propia cuenta cuando retire los bienes de proceso lógico que conlleve a asumir que dicho traslado constituya una
las instalaciones del molino. primera venta, siendo que por el contrario, el citado artículo se sustenta
en el uso de una ficción al darle efectos jurídicos de una primera venta al
Informe N.° 083-2006-SUNAT/2B0000 mencionado retiro físico de los bienes afectos fuera de las instalaciones
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes que efectúa del molino, creando una verdad jurídica distinta a la que en los hechos
el usuario del servicio de pilado no se encontrará gravada con el IVAP, pudiera haber ocurrido. En tal sentido, en el presente caso se ha producido
en razón que el ámbito de aplicación de dicho Impuesto se restringe el hecho materia de imposición.
a la primera venta de los bienes especificados en el artículo 1° de la
Ley del IVAP y no a las que se efectúen posteriormente. RTF Nº 07181-1-2002
2. Tratándose de lo establecido en el artículo 4° de la Ley del IVAP, la Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunta venta de arroz
obligación tributaria para el usuario del servicio de pilado se origina pilado como consecuencia del desconocimiento de los contratos suscri-
en la fecha en que se produce el retiro de los bienes. tos entre la recurrente y los agricultores de Ferreñafe considerado como
venta, habida cuenta que no está acreditado en autos que la recurrente
3. Si el usuario del servicio de pilado efectúa una venta, la obligación de haya simulado el contrato de servicio de pilado de arroz a fin de ocultar
pagar y declarar el Impuesto a la Renta se genera conforme al criterio la compra de dicho producto, toda vez que obra en autos copias de los
de lo devengado. indicados contratos en los cuales consta la firma de los agricultores y
certificada por el Juez de Paz de la localidad, quien no ha desconocido
o negado haber efectuado dicha certificación, así como de las actas de
entrega del arroz procesado (pilado) a los mencionados agricultores, las
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta del mismas que no han sido desvirtuadas por la Administración.
Arroz Pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario
del servicio de pilado, éste será el obligado a efectuar el depósito
correspondiente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias Carta Sunat:
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo Carta N.° 050-2011-SUNAT/200000
Nº 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su nombre El artículo 4° de la Ley N.° 28211 considera como primera venta en el
en el Banco de la Nación. Para determinar el monto del depósito territorio nacional para efectos del IVAP, al retiro de los bienes afectos fuera
de las instalaciones del molino, independientemente que tales bienes se
aplicará el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que destinen a ser consumidos en el país o el extranjero, lo cual deberá ser
regula dicho sistema. aplicado de manera imperativa, no siendo posible que se admita prueba
en contrario.
Jurisprudencia:
RTF Nº 01930-3-2013 ARTÍCULO 5º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRI-
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a
la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28 operaciones de venta de BUTARIA
enero y febrero de 2009 en atención a que en las constancias de depósito La obligación tributaria se origina:
se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado,
lo que denota que se ha producido la operación a que hace referencia a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien,
retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado, lo que ocurra primero.
por lo que éste es el obligado a efectuar el depósito correspondiente al
SPOT con el Gobierno Central. Se confirman las multas vinculadas a dichos b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la
reparos previstas en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a la primero.
Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 2 operaciones que correspon-
den a fabricación de bienes por encargo, y la multa vinculada con ellas.
Artículo 6.- Retiro de bienes
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de
El retiro de bienes a que se refiere el Artículo 5 de la Ley del IVAP, constituye
pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del el retiro de bienes realizado por el importador de los mismos, considerado
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a dicho como venta en virtud del numeral 2 del literal a) del Artículo 3 de la Ley del
impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya IGV e ISC, así como del literal c) del numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC.
efectuado el depósito correspondiente en la cuenta que se haya
abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
Artículo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N.° 28309, publicada el Informe Sunat:
29.07.04. Informe N.° 091-2009-SUNAT/2B0000
El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera
Concordancias: de las instalaciones del molino se encuentra afecto a dicho Impuesto,
D.S. N.° 137-2004-EF, Art. 5 (Presunción de primera venta) independientemente que tales bienes se destinen a la venta interna
D.S. N.° 137-2004-EF, Tercera disposición Transitoria (Responsa- o exportación.
bilidad Solidaria)

c. En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho los ingresos que se obtengan por las mencionadas operaciones
a consumo. no se considerarán para efecto del cálculo del límite máximo para
la inclusión en el Nuevo RUS, así como para la categorización,
ARTÍCULO 6º.- TASA DEL IMPUESTO recategorización y exclusión del referido Régimen.
La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la Artículo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N.° 28309, publicada el
importación y a la primera venta de los bienes afectos, será de 29.07.04.
cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisición o por la
importación de bienes y servicios, o contratos de construcción no Artículo 9.- Obligaciones formales de los sujetos del IVAP que realicen
constituye crédito fiscal para los sujetos que realicen la venta en el operaciones comprendidas dentro del Nuevo RUS
país de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tributarias co-
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas no podrán rrespondientes al régimen del Impuesto a la Renta al cual se encuentren
acogidos por las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir con
aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que las demás obligaciones derivadas de la aplicación de este impuesto. Lo
les corresponda pagar, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado que antes mencionado también será aplicable a los sujetos del IVAP que adicio-
haya gravado la adquisición de bienes afectos. nalmente realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las operaciones
Para efecto de la determinación del crédito fiscal de los sujetos gravadas por el IVAP.
afectos al Impuesto General a las Ventas considerarán como ope- Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la Tabla I de
raciones no gravadas de este impuesto, a las operaciones afectas Infracciones y Sanciones del Código Tributario cuando la infracción se
origine en una operación afecta al IVAP.
al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. (…)
Artículo sustituido por el Artículo 5 de la Ley N.° 28309, publicada el
29.07.04.
Disposiciones Finales
(…)
Concordancia Reglamentaria: Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
Artículo 7.- Crédito fiscal Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplificado (RUS), recogida
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y en el Artículo 7 de la Ley Nº 28211 antes de su modificación, se entiende
gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o importación de referida al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por
bienes o servicios, o contratos de construcción, no constituye crédito fiscal Decreto Legislativo Nº 937.
contra el IVAP pero sí contra el IGV que grave sus operaciones. Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gra-
Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los sujetos vadas con el IVAP en el indicado período, no se considerarán para
que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el Nuevo
deberá seguirse el procedimiento señalado en el numeral 6 del Artículo RUS, así como para la categorización, recategorización y exclusión
6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, considerando como operaciones del referido régimen.
no gravadas por el IGV a las operaciones afectas al IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrán aplicar
como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que les corresponda Informe Sunat:
pagar, el IVAP que haya gravado la importación de bienes afectos.
Las personas naturales afectas al Nuevo Régimen Único Simplificado y
que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de determinar la
Jurisprudencia: renta neta de tercera categoría por las operaciones afectas a este último
RTF Nº 00784-8-2009 Impuesto, deducirán de la renta bruta los gastos en que hubieran incurrido
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto para la obtención de ingresos por la venta de arroz pilado, conforme al
a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 286 operaciones de venta artículo 37° del TUO de la Ley del IR.
del mes de noviembre en atención a que en las constancias de depósito Dichos sujetos, a fin de presentar la declaración jurada anual del IR co-
se consignan al recurrente como proveedor y adquirente del arroz pilado, rrespondiente al ejercicio gravable 2004, deberán aplicar las disposiciones
lo que denota que se ha producido la operación a que hace referencia contenidas en la Resolución de Superintendencia N.° 019-2005/SUNAT,
la Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en el entre las cuales se encuentra la obligación de consignar los datos de sus
retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio de pilado, estados financieros.
por lo que éste es el obligado a efectuar el depósito correspondiente al
SPOT con el Gobierno Central, teniendo en consideración además que la
Administración requirió al recurrente la documentación contable y que sin
embargo, no fue presentada aduciendo su pérdida. Se confirma la apelada
en cuanto a los reparos al crédito IVAP y reparos al crédito fiscal del IGV al ARTÍCULO 8º.- DECLARACIÓN Y PAGO
no haber sido sustentados en la etapa de fiscalización. Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre
las operaciones gravadas realizadas en el período tributario del
ARTÍCULO 7º.- DE LAS INAFECTACIONES Y DE LA APLI- mes calendario anterior en la cual dejarán constancia del impuesto
CACIÓN DEL NUEVO RUS mensual y, en su caso, del impuesto retenido.
Las operaciones de venta o importación de bienes comprendi- La declaración y el pago del impuesto se efectuarán en el plazo
dos en la presente Ley no estarán afectos al Impuesto General a previsto en las normas del Código Tributario y deberán efectuar-
las Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al Impuesto de se conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la
Promoción Municipal. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al período que corresponde
la declaración y pago.
Informe Sunat:
La inafectación al IGV, ISC e IPM prevista en la Ley del IVAP, no solo alcanza
a la primera venta de los bienes comprendidos en dicha Ley, sino también Concordancia Reglamentaria:
a las posteriores Artículo 8.- Comunicación de un no obligado al pago del IVAP
El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al pago
de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo en el
formulario en que le corresponda efectuar la declaración-pago del IVAP
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la consignando “00” como monto a favor del fisco y se presentará de con-
Venta de Arroz Pilado no podrán acogerse por dichas operaciones formidad con las normas del Código Tributario.
al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). En tal sentido,

Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la decla- normas reglamentarias para el cumplimiento de lo establecido
ración o el pago serán recibidos, sin embargo, la SUNAT aplicará los en la presente Ley.
intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además proce- Disposición sustituida por el Artículo 9 de la Ley N.° 28309, publicada
derá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido el 29.07.04.
de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario Segunda.- Disposición derogatoria
Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la Ley N.° 28309, publicada
el 29.07.04.
Derógase toda norma que se oponga a la presente Ley.
Tercera.- Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
Concordancias:
butarias
R. N.° 266-2004-SUNAT
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado
ARTÍCULO 9º.- DE LA ADMINISTRACIÓN Y DESTINO DE por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas modificatorias,
LA RECAUDACIÓN será de aplicación al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, con las
La administración del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado está a siguientes particularidades:
cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributa- a) Se abrirá una cuenta bancaria especial para efecto del depó-
ria - SUNAT y su rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público. sito de los montos que correspondan por la aplicación del
mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con
ARTÍCULO 10º.- COMPROBANTE DE PAGO Y REGISTROS el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado se podrá realizar el depósito de montos distintos a los antes
deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones señalados.
que realicen, consignando en éstos el precio o valor global, sin b) Los montos depositados en la referida cuenta sólo podrán ser
discriminar el impuesto; dichos comprobantes serán emitidos en destinados por su titular para el pago de la deuda tributaria
la forma y condiciones que establezca la SUNAT; de igual forma por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
dicha institución establecerá lo concerniente a los registros c) El titular de la cuenta bancaria especial sólo podrá solicitar la
correspondientes. El comprador del bien afecto está obligado a libre disposición de los montos depositados en ésta, cuan-
aceptar el traslado del impuesto. do en los cuatro (4) últimos meses anteriores a la fecha de
presentación de la solicitud, además de realizar operaciones
de venta de bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de
Informe Sunat:
Arroz Pilado, efectúe por lo menos una importación gravada
No procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de con dicho impuesto.
arroz pilado a pequeños agricultores. La SUNAT, mediante resolución de superintendencia, podrá
reducir dicho período de tiempo a que se refiere el párrafo
anterior, así como establecer el procedimiento y el importe
ARTÍCULO 11º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE máximo a liberar.”
AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES d) El titular de la indicada cuenta no podrá utilizar los montos
El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por depositados en ésta para realizar depósitos por operaciones
las Aduanas de la República, en el mismo documento en que sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
se determinen los derechos aduaneros y será pagado conjun- Párrafo modificado por el Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº
tamente con éstos. 1110, publicado el 20.06.12, vigente a partir del 01.07.12.
Título sustituido por el Artículo 8 de la Ley N.° 28309, publicada el Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía
29.07.04. y Finanzas se fijará el porcentaje máximo a detraer respecto al
precio de venta de los bienes afectos al mencionado Impuesto.
ARTÍCULO 12º.- Artículo derogado por el artículo 11 de La SUNAT dictará las normas complementarias para la aplicación
la Ley N.° 28309, publicada el 29.07.04. del referido sistema al citado Impuesto.
Tercera Disposición Incorporada por el artículo 10º de la Ley Nº 28309,
publicada el 29.07.04.
ARTÍCULO 13º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para el efecto del Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en Concordancia Reglamentaria:
los Títulos I y II del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Artículo 11.- Porcentaje máximo de detracción respecto de bienes
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado afectos al IVAP
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF. Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%), el porcentaje
máximo a detraer del precio de venta de los bienes afectos al IVAP para
efecto de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo Nº 940 y
Concordancia Reglamentaria: normas modificatorias.
Artículo 10.- Normas aplicables
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley del IGV e ISC, así como
sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de manera supletoria.
Concordancias:
R. N.° 266-2004-SUNAT
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS Y FINALES Comuníquese al señor Presidente de la República para su pro-
mulgación.
Primera.- Normas reglamentarias En Lima, a los veintinueve días del mes de marzo de dos mil cuatro.
En el plazo de sesenta (60) días hábiles, contados a partir de la POR TANTO:
entrada en vigencia de la presente Ley, mediante decreto supremo Mando se publique y cumpla.
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se dictarán las

Aprueban disposiciones reglamentarias de la Ley que crea

el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado,
Ley Nº 28211 y normas modificatorias
Decreto Supremo Nº 137-2004-EF(06.10.04)
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES ARTÍCULO 6º.- RETIRO DE BIENES

Para efecto de la presente norma, se entenderá por: El retiro de bienes a que se refiere el Artículo 5 de la Ley del IVAP,
a) IVAP: Al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. constituye el retiro de bienes realizado por el importador de los
b) Bienes afectos: A los bienes comprendidos en las Subpartidas mismos, considerado como venta en virtud del numeral 2 del
Nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y literal a) del Artículo 3 de la Ley del IGV e ISC, así como del literal c)
2302.20.00.00, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del IVAP. del numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
c) Primera venta: A la primera operación considerada venta
ARTÍCULO 7º.- CRÉDITO FISCAL
según lo establecido en el inciso a) del Artículo 3 de la Ley
del IGV e ISC y el numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el
de la Ley del IGV e ISC, que realice el sujeto del IVAP. IGV y gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o
d) Molino: Al establecimiento donde se efectúa el proceso de importación de bienes o servicios, o contratos de construcción,
transformación de bienes cuya primera venta está gravada no constituye crédito fiscal contra el IVAP pero sí contra el IGV
con el IVAP. que grave sus operaciones.
e) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Para efecto de la determinación del crédito fiscal por parte de los
Tributaria. sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y gravadas
f ) IGV: AI Impuesto General a las Ventas. con el IVAP, deberá seguirse el procedimiento señalado en el
numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
g) Ley del IVAP: A la Ley Nº 28211, modificada por la Ley Nº
considerando como operaciones no gravadas por el IGV a las
28309.
operaciones afectas al IVAP
h) Ley del IGV e ISC: AI Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y podrán aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del im-
normas modificatorias. puesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la
importación de bienes afectos.
i) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: AI Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al ARTÍCULO 8º.- COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF y
AL PAGO DEL IVAP
normas modificatorias.
j) Ley del Impuesto a la Renta: AI Texto Único Ordenado de la El sujeto del IVAP que por cualquier causa no resulte obligado al
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo pago de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comuni-
Nº 054-99-EF y normas modificatorias. carlo en el formulario en que le corresponda efectuar la declaración-
pago del IVAP consignando “00” como monto a favor del fisco y se
ARTÍCULO 2º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN presentará de conformidad con las normas del Código Tributario.
Para los efectos del IVAP, la primera venta en el territorio nacional ARTÍCULO 9º.- OBLIGACIONES FORMALES DE LOS
comprende la primera venta de bienes afectos no producidos en SUJETOS DEL IVAP QUE REALICEN OPERACIONES COM-
el país, después de su importación definitiva, así como la primera
PRENDIDAS DENTRO DEL NUEVO RUS
venta de bienes afectos producidos en el país.
Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obligaciones tri-
ARTÍCULO 3º.- IVAP PAGADO EN LA IMPORTACIÓN DE butarias correspondientes al régimen del Impuesto a la Renta al
BIENES AFECTOS cual se encuentren acogidos por las operaciones afectas al IVAP,
sin perjuicio de cumplir con las demás obligaciones derivadas
El IVAP pagado en la importación de bienes afectos podrá ser de la aplicación de este impuesto. Lo antes mencionado tam-
utilizado por el importador como crédito y por ende será dedu- bién será aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente
cido del IVAP que le corresponda abonar por la primera venta en realicen operaciones comprendidas dentro de los alcances del
el territorio nacional de dichos bienes. Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las
operaciones gravadas por el IVAP.
ARTÍCULO 4º.- BASE IMPONIBLE
Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplicación la
El valor de la primera venta a que se refiere el literal a) del numeral Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario cuando
2.1 del Artículo 2 de la Ley del IVAP deberá entenderse como el la infracción se origine en una operación afecta al IVAP.
valor de venta de bienes a que se refiere el literal a) del Artículo
13, los Artículos 14, 15 y 42 de la Ley del IGV e ISC y sus normas ARTÍCULO 10º.- NORMAS APLICABLES
reglamentarias.
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley del IGV e
ARTÍCULO 5º.- PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA ISC, así como sus normas reglamentarias, se aplicarán al IVAP de
manera supletoria.
De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del ARTÍCULO 11º.- PORCENTAJE MÁXIMO DE DETRACCIÓN
molino se presumirá realizada una primera venta; en consecuen- RESPECTO DE BIENES AFECTOS AL IVAP
cia, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a
Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento (3.85%), el
dicha operación, sin ser relevante cualquier operación anterior
porcentaje máximo a detraer del precio de venta de los bienes
que se pudiera haber realizado al interior del molino.

afectos al IVAP para efecto de la aplicación del Sistema de Pago No existirá responsabilidad solidaria si el IVAP fue cancelado con
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, establecido anterioridad al retiro del arroz pilado de las instalaciones del
por el Decreto Legislativo Nº 940 y normas modificatorias. molino.
Cuarta.- Saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004
ARTÍCULO 12º.- REFRENDO
El saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004 correspondiente
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de al IGV pagado por la adquisición e importación de bienes y
Economía y Finanzas. servicios necesarios para la producción de bienes afectos al
IVAP, constituye crédito fiscal a ser utilizado únicamente con-
DISPOSICIONES FINALES tra el IGV que resulte de cargo del sujeto, por operaciones no
afectas al IVAP.
Primera.- Arroz gravado con el IVAP Asimismo, el referido saldo podrá ser utilizado como costo o
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza exclusivamente
2004 inclusive, el IVAP gravó la primera venta o la importa- operaciones gravadas con el IVAP.
ción del arroz a que se refieren las Subpartidas Nacionales
Nºs. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00. Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplificado (RUS),
recogida en el Artículo 7 de la Ley Nº 28211 antes de su modifica-
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004
ción, se entiende referida al Nuevo Régimen Único Simplificado
inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP:
(Nuevo RUS), aprobado por Decreto Legislativo Nº 937.
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio nacional,
Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones
efectuada por personas naturales, sociedades conyugales
gravadas con el IVAP en el indicado período, no se considerarán
que ejerzan la opción prevista en el Artículo 16 de la Ley del
para efecto del cálculo del límite máximo para la inclusión en el
Impuesto a la Renta y las personas jurídicas consideradas
Nuevo RUS, así como para la categorización, recategorización y
como tales en el Artículo 14 de la citada ley; incluso la primera
exclusión del referido régimen.
venta de arroz pilado realizada por estas últimas después de
la importación de dicho producto. Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del IVAP en las
b) La importación de arroz pilado por los sujetos considerados operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las
personas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta. bolsas de productos
Tercera.- Responsabilidad solidaria Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos, la obligación tributaria
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de 2004 del IVAP se origina únicamente en la transacción final en la que
inclusive, para que exista la responsabilidad solidaria a que se se produce la entrega física del bien, en la fecha en que se emite
refería el Artículo 4 de la Ley Nº 28211 antes de su modificación, la orden de entrega por la bolsa respectiva.
debieron concurrir los siguientes hechos:
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una primera Sétima.- Normas de SUNAT
venta de arroz pilado antes que dicho producto fuera retirado Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT dictará
de las instalaciones del molino. las normas que sean necesarias para la mejor aplicación de la
b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino sin que presente norma.
se haya efectuado el pago del IVAP correspondiente a dicha Concordancias:
venta, mediante Boleta de Pago, en el Banco de la Nación. R. N.° 266-2004-SUNAT

Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de Recuperación

Anticipada del Impuesto General a las Ventas
Decreto Legislativo Nº 973
ARTÍCULO 1º.- NORMA GENERAL 1.2. Cuando se mencione un artículo sin remitirlo a norma alguna,
1.1. A los fines del presente Régimen Especial de Recuperación se entenderá que se trata del presente Decreto Legislativo.
Anticipada se entiende por:
ARTÍCULO 2º.- DE LA RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL
a) Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Único
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto 2.1. Establézcase el Régimen Especial de Recuperación Anti-
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias. cipada del Impuesto General a las Ventas, consistente en
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
Promoción Municipal que grava las operaciones a que adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes
se refiere el artículo 1 de la Ley del Impuesto General a intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción,
las Ventas. realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por
los beneficiarios del Régimen directamente para la ejecución
c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o de los proyectos previstos en los Contratos de Inversión
importaciones de bienes, servicios o contratos de cons- respectivos a que se hace referencia en el artículo 4 y que
trucción, destinados conjuntamente a la realización de se destinen a la realización de operaciones gravadas con el
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV. IGV o a exportaciones.
d) Régimen: Al Régimen Especial de Recuperación An- 2.2. Tratándose de adquisiciones comunes, los beneficiarios ten-
ticipada del IGV establecido por el presente Decreto drán derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
Legislativo.
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisicio-
e) Proyecto: A la obra o actividad económica que se nes comunes están destinadas a operaciones gravadas
compromete a realizar el beneficiario, contemplada en para efectos de calcular el monto de devolución del IGV
el Contrato de Inversión. a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2. Mediante
f ) Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas que control posterior de la SUNAT se determinará el porcen-
se encuentren en la etapa preproductiva del proyecto, taje real de las operaciones gravadas.
suscriban un Contrato de Inversión para la realización de De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N°
dicho proyecto y cuenten con la Resolución Ministerial a 162-2007-EF, publicado el 20 octubre 2007, se establece
que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 del presente que para los fines de lo dispuesto por el artículo 12 del
Decreto Legislativo, que los califique para el goce del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973, aprobado por
Régimen. Decreto Supremo Nº 084-2007-EF, las adquisiciones comunes
se contabilizarán independientemente de aquellas destina-
Literal modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, pu-
das exclusivamente a operaciones gravadas y a operaciones
blicada el 02 julio 2013.
no gravadas. Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por
g) Compromiso de Inversión: Al monto de inversión ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego
a ser ejecutado a partir de la fecha de la solicitud de de ejercida la opción a que se refiere el presente inciso, se
suscripción del Contrato de Inversión, en el caso de considerará destinado exclusivamente a operaciones no
gravadas con el Impuesto General a las Ventas para efecto de
que a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto lo establecido en la Ley Nº 28754, aun cuando aquellas no se
ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
la etapa preproductiva contenida en el cronograma de Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%)
inversión del proyecto, en el caso de que este se inicie restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida la
con posterioridad a la fecha de solicitud. opción a que se refiere el inciso a) del numeral 2.2 del artículo
2 del Decreto Legislativo Nº 973, se considerará destinado
Literal modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, pu-
exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto
blicada el 02 julio 2013.
General a las Ventas para efecto de lo establecido en la Ley Nº
h) Fecha del inicio del cronograma de inversión: A la 28754, aun cuando aquellas no se encuentren contabilizadas
fecha señalada en el Contrato de Inversión como inicio como operaciones no gravadas.
de la ejecución del programa de inversiones. b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administra- vía crédito fiscal una vez iniciadas las operaciones pro-
ción Tributaria. ductivas aplicando el sistema de prorrata a que se refiere
j) Sector: A la entidad del gobierno central, regional o local el numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Ley del
que en el marco de sus competencias es la encargada Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto
de celebrar y suscribir en representación del gobierno Supremo Nº 029-94-EF y modificatorias.
central, regional o local, contratos o convenios, u otorgar
autorizaciones para la concesión o ejecución de obras, ARTÍCULO 3º.- DEL ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN
proyectos de inversión, prestación de servicios y demás 3.1. Podrán acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas
opciones de desarrollo conforme a la ley de la materia. que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad
Tratándose de proyectos en los que por la modalidad económica que genere renta de tercera categoría.
de promoción de la inversión no resulte de aplicación 3.2. Para acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas
la suscripción de contratos o convenios u otorgamiento deberán cumplir con los siguientes requisitos:
de autorizaciones, se considerará Sector a la entidad del a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado a partir
gobierno central, regional o local que en el marco de sus de la vigencia del presente Decreto Legislativo, para la
competencias ejerza el control de la actividad económica realización de inversiones en cualquier sector de la acti-
a que se refiera el Proyecto. vidad económica que genere renta de tercera categoría.

Los compromisos de inversión para la ejecución del d) El plazo para la realización de la inversión;
proyecto materia del Contrato de Inversión, no podrán e) El cronograma de ejecución de la inversión con la iden-
ser menores a cinco millones de dólares de los Estados tificación de las etapas, tramos o similares, de ser el caso;
Unidos de América (US$ 5 000 000,00) como monto f ) Las causales de rescisión o resolución del contrato.
de inversión total incluyendo la sumatoria de todos los
4.3. El Contrato de Inversión a que se refiere el presente artículo
tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto
es de adhesión, conforme al modelo que se aprobará en el
no incluye el IGV.
reglamento del presente Decreto Legislativo.
No será de aplicación a los proyectos en el sector agra-
rio, el monto del compromiso de inversión señalado Concordancia:
precedentemente. D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 14
Concordancias: 4.4. El control de la ejecución del Contrato de Inversión será rea-

LEY N° 27460, Art. 26 lizado por el Sector correspondiente, debiendo los beneficia-
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa rios poner a su disposición la documentación o información
preproductiva igual o mayor a dos años, contado a partir que éste requiera vinculada al Contrato de Inversión.
de la fecha del inicio del cronograma de inversiones Concordancia:
contenido en el Contrato de Inversión. D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 4 inc. 4.1
3.3. Mediante Resolución Ministerial del sector competente se
aprobará a las personas naturales o jurídicas que califiquen ARTÍCULO 5º.- DE LA ETAPA PREPRODUCTIVA
para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y
5.1. Entiéndase por etapa preproductiva al período anterior
contratos de construcción que otorgarán la Recuperación
al inicio de operaciones productivas. Constituye inicio de
Anticipada del IGV, para cada Contrato.
operaciones productivas la explotación del proyecto.
(*) Numeral modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056,
publicada el 02 julio 2013. 5.2. Se considerará que los beneficiarios del Régimen han inicia-
do la explotación del proyecto, cuando realicen la primera
CONCORDANCIAS: exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 4 inc. 4.1 de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de
R.M.N° 035-2016-MEM-DM dicha explotación, así como cuando perciban cualquier
R.M.N° 059-2016-MEM-DM ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
R.M.N° 088-2016-MEM-DM recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos
R.M.N° 114-2016-MINCETUR (Aprobación de Inversiones Inmo- los costos o gastos de operación o el mantenimiento
biliarias La Paz S.A.C. como empresa calificada para gozar del
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto efectuado.
General a las Ventas por el desarrollo del proyecto “Hotel La Paz”) 5.3. El inicio de operaciones productivas se considerará respecto
R.M.N° 200-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa calificada del proyecto materia del Contrato de Inversión suscrito.
para efecto del artículo 3 del D.Leg. Nº 973 a ANDEAN POWER En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la
S.A.C., por el desarrollo del proyecto “Central Hidroeléctrica ejecución del proyecto materia del contrato por etapas,
Carhuac”)
R.M.N° 253-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa califica-
tramos o similares, el inicio de operaciones productivas se
da, para efecto del artículo 3 del D. Leg. Nº 973, a CONSORCIO verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, según se
TRANSMANTARO S.A., por el desarrollo del proyecto “Primera haya determinado en el respectivo Contrato de Inversión.
Etapa de la Subestación Carapongo y Enlaces de Conexión a 5.4. El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no
Líneas Asociadas”) R.M.N° 507-2016-MTC-01 (Aprueban como impide el acceso al Régimen respecto de las etapas, tramos
empresa calificada, para efectos del artículo 3 del D. Leg. Nº
973 - Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de
o similares posteriores siempre que se encuentren en etapas
Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, a Az- preproductivas.
teca Comunicaciones Perú S.A.C., por el desarrollo del proyecto 5.5. Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido
denominado “Red Dorsal Nacional de Fibra Óptica: Cobertura el Régimen por el proyecto, etapa, tramo o similar, según
Universal Norte, Cobertura Universal Sur y Cobertura Universal corresponda.
Centro”)
R.M.N° 311-2016-MEM-DM (Aprueban a la Empresa Gas Natural 5.6. No se entenderán iniciadas las operaciones productivas, por
Fenosa Perú S.A. en su calidad de Sociedad Concesionaria del la realización de operaciones que no deriven de la explota-
Contrato de Concesión “Masificación del Uso del Gas Natural a ción del proyecto materia del Contrato de Inversión, o que
Nivel Nacional - Concesión Sur Oeste” para efecto del Régimen tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos autoriza-
de Recuperación Anticipada del Impuesto dos por el Sector respectivo para la puesta en marcha del
General a las Ventas establecido por D. Leg. Nº 973) proyecto.
R.M.N° 184-2016-VIVIENDA (Aprueban como empresa calificada
para efectos del artículo 3 del D. Leg. Nº 973 a Estacionamiento Concordancias:
Rivera Navarrete S.A. por el desarrollo de proyecto) D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 11
ARTÍCULO 4º.- DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN ARTÍCULO 6º.- DE LA IMPROCEDENCIA DEL RÉGIMEN
4.1. El Contrato de Inversión a que se refiere el inciso a) del No procede el Régimen en los siguientes casos:
numeral 3.2 del artículo 3 será suscrito con el Sector co- a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
rrespondiente y la Agencia de Promoción de la Inversión
b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato
Privada - PROINVERSION.
de Inversión.
4.2. El Contrato de Inversión deberá consignar cuando menos
c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que
la siguiente información:
establece el presente Decreto Legislativo.
a) Identificación de las partes contratantes y sus represen-
tantes legales, de ser el caso; ARTÍCULO 7º.- BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE
b) El monto total de la inversión y las etapas, tramos o CONSTRUCCIÓN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
similares, de ser el caso, en que se efectuará ésta; 7.1. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adqui-
c) El proyecto al que se destinará la inversión; sición dará lugar a la Recuperación Anticipada del IGV serán

aprobados para cada Contrato de Inversión en la Resolución contrato, etapa, tramo o similar, de ser el caso, conforme a
Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3. lo que establezca el reglamento.
Numeral modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, publicada 9.2. La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar
el 02 julio 2013. la identificación de las inversiones de cada etapa, tramo o
7.2. En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos similar, los que deberán ser cumplidos por los beneficiarios.
en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasi-
ficación según Uso o Destino Económico (CUODE), según ARTÍCULO 10º.- DE LA FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV
los códigos que se señalen en el reglamento del presente Y DE SU COMPENSACIÓN CON DEUDAS TRIBUTARIAS
Decreto Legislativo. 10.1. La devolución del IGV por aplicación del Régimen se
7.3. Los bienes, servicios y contratos de construcción cuya ad- efectuará mediante Notas de Crédito Negociables, con la
quisición dará lugar al Régimen son aquellos adquiridos a periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca
partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Contrato el reglamento.
de Inversión, en el caso de que a dicha fecha la etapa pre- 10.2. En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles,
productiva del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de las Notas de
la fecha de inicio de la etapa preproductiva contenida en el Crédito Negociables a efecto de cancelar las referidas deudas.
cronograma de inversión del proyecto, en el caso de que este
se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Numeral modificado por el Artículo 4 de la Ley Nº 30056, publicada
el 02 julio 2013. Primera.- De la reglamentación
7.4. Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
bienes, servicios y contratos de construcción por los cuales Economía y Finanzas, en un plazo que no deberá exceder de
se solicita el Régimen. El Sector encargado de controlar la noventa (90) días calendario contados a partir de la fecha de
ejecución del Contrato de Inversión, conforme a lo estable- publicación del presente Decreto Legislativo, se dictarán las
cido en el numeral 4.4 del artículo 4, deberá proporcionar la normas reglamentarias mediante las cuales se establecerá el
información que la SUNAT requiera para efectuar el control alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para la mejor
y fiscalización a su cargo. aplicación del Régimen.
ARTÍCULO 8º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMEN- Segunda.- De la vigencia
TE El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del
8.1. Los beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen, primer día del mes siguiente de la fecha de publicación en el
deberán restituir el IGV devuelto, en la forma que se establez- Diario Oficial “El Peruano”, del Decreto Supremo que apruebe el
ca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés reglamento del Régimen, siendo de aplicación a los Contratos
Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artículo 33 de Inversión que se suscriban a partir de su vigencia, salvo la
del Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso modificación introducida por la Primera Disposición Complemen-
a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin taria Modificatoria del presente Decreto Legislativo al Decreto
perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes Supremo Nº 059-96-PCM, la misma rige a partir del día siguiente
establecidas en el Código Tributario. de la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario
Oficial El Peruano.
Concordancia:
D.S. Nº 084-2007-EF, Art. 9 inc. 9.1 Tercera.- De la prohibición de incluir el Régimen en los con-
tratos sectoriales
8.2. No constituirá uso indebido la obtención de la devolución No podrá incorporarse en los contratos que se suscriban con el
del IGV bajo el presente Régimen, cuando por control pos- Estado al amparo de normas sectoriales, ninguna disposición
terior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje
que implique el reconocimiento a gozar del presente Régimen.
de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones
comunes. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
8.3. En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el Primera.- De los procedimientos actuales
beneficiario deberá restituir la parte del IGV devuelto en
exceso, con los intereses a que se refiere el numeral 8.1 de Las personas naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada
este artículo y en la forma que se establezca en el regla- en vigencia del presente Decreto Legislativo, tengan suscrito un
mento, respecto del porcentaje de adquisiciones comunes Contrato de Inversión con el Estado al amparo de los Regímenes
realmente destinado a operaciones gravadas. a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 818 y normas modifica-
torias, el artículo 21 del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, la Ley
8.4. No será aplicable la restitución del IGV señalada en el numeral Nº 28176, la Ley Nº 28876, el artículo 19 de la Ley Nº 28298, el
anterior, cuando el beneficiario del Régimen tenga derecho artículo 5A del Decreto Legislativo Nº 885, el artículo 5 de la Ley
al Reintegro Tributario a que se refiere la Ley Nº 28754, en Nº 27360, el artículo 26 de la Ley Nº 27460, así como al amparo de
cuyo caso procederá efectuar una compensación entre el
cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirán gozando
IGV devuelto en exceso por aplicación del Régimen y el IGV
de la recuperación anticipada del IGV conforme al marco norma-
devuelto en defecto por aplicación del Reintegro Tributario
tivo vigente a la fecha de suscripción del Contrato de Inversión,
establecido por la Ley Nº 28754, conforme al mecanismo
incluido el procedimiento para la ampliación de los listados de
que se establezca en el reglamento.
bienes, de corresponder.
ARTÍCULO 9º.- DEL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPE- Segunda.- De las adquisiciones efectuadas antes de la sus-
RACIONES cripción del Contrato de Inversión
9.1. Las personas naturales o jurídicas que suscriban más de un En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que a la
Contrato de Inversión, o ejecuten la inversión por etapas, fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
tramos o similares, para efectos del Régimen deberán conta- hayan suscrito un contrato con el Estado al amparo de normas
bilizar sus operaciones en cuentas independientes por cada sectoriales y no tengan suscrito un Contrato de Inversión, los

bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición de cada etapa, tramo o similar, según se haya determinado en el
dará lugar al Régimen, son aquellos adquiridos a partir de la fecha respectivo contrato de concesión.
de suscripción del contrato sectorial. En tales casos procederá la aplicación del Régimen de Recupera-
ción Anticipada del Impuesto General a las Ventas, respecto de las
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS etapas, tramos o similares que a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo aún no hayan iniciado operaciones
Primera.- De los contratos de concesión suscritos al amparo productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en
del Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas modificatorias cuentas independientes por cada etapa, tramo o similar.
En los casos de contratos de concesiones de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, suscritos al amparo del Segunda.- Aplicación simultánea del Reintegro Tributario y
Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y normas modificatorias hasta la Recuperación Anticipada
antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultánea-
que contemplen la ejecución de obras por etapas, tramos o mente al Régimen previsto en el presente Decreto Legislativo y
similares, para efecto de la aplicación del Régimen de Recupe- al Reintegro Tributario establecido en la Ley Nº 28754, podrán
ración Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el inicio de celebrar un único Contrato de Inversión que involucre ambos
operaciones productivas dependerá del inicio de explotación regímenes.

Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973 que establece el

Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo Nº 084-2007-EF (29-06-07)
(...) de toda la etapa preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo

anteriormente señalado.
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES 2.2 La relación de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
1.1. A los fines del presente Reglamento se entenderá por: y contratos de construcción se establecerá para cada Contrato
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 973. de Inversión y deberá aprobarse en la Resolución Ministerial
b) Régimen: El Régimen Especial de Recuperación Antici- a que se refiere el Decreto.
pada del Impuesto General a las Ventas creado por el Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
Decreto Legislativo Nº 973. 187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
c) IGV: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
ARTÍCULO 3º.- CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA
Promoción Municipal.
d) Solicitud de devolución: Al formulario por medio del cual COBERTURA
el Beneficiario solicita a la SUNAT la devolución del IGV Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
por aplicación del Régimen, el que será proporcionado de construcción comprendidos dentro del Régimen, deberán
por la citada entidad. cumplir con las siguientes condiciones:
e) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de
de capital nuevos y bienes intermedios nuevos com- conformidad con lo establecido en el Texto Único Ordenado
prendidos en los códigos de la Clasificación según Uso de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
o Destino Económico (CUODE) señalados en el Anexo 1 Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y en las
del presente Reglamento. leyes sectoriales que correspondan.
f ) Contrato sectorial o autorización del sector: Es el con- b) Los bienes de capital y bienes intermedios deberán estar com-
trato o convenio o autorización para la concesión o prendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la
ejecución de obras, proyectos de inversión, prestación Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según
de servicios y demás opciones de desarrollo conforme a los códigos que se señalan en el Anexo 1 del presente Regla-
la ley de la materia, celebrado, suscrito u otorgada, según mento, y en la lista que se apruebe por Resolución Ministerial
corresponda, por el gobierno central, regional o local o para cada Contrato de Inversión.
entidad del Estado, que en el marco de sus funciones y Inciso modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
competencias sea el encargado de celebrar, suscribir u
otorgar. c) En el caso de contratos de construcción, las actividades
Literal incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº deberán estar contenidas en las Divisiones 41, 42 y 43 de
096-2011-EF (05.06.11), vigente a partir del 06.06.11. la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
g) Solicitante: La persona natural o jurídica que requiere Revisión 4, siempre que se efectúen para el cumplimiento
acogerse al Régimen. del Proyecto y que se registren de conformidad con lo dis-
puesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
Literal incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias y en las leyes sectoriales que
1.2 Cuando se haga mención a un artículo, sin citar el dispositivo correspondan.
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente Inciso modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
Reglamento. 2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
1.3 Asimismo, serán de aplicación al presente Reglamento las d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del
definiciones contenidas en el Artículo 1. del Decreto. bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construc-
ción o el servicio, según corresponda, no sea inferior a nueve
ARTÍCULO 2º.- COBERTURA DEL RÉGIMEN (9) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de
2.1 La cobertura del Régimen consiste en la devolución del IGV pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital, i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios
servicios y contratos de construcción, que se utilicen direc- importados, se deberá tomar en cuenta el IGV correspon-
tamente en la ejecución del compromiso de inversión para diente al total de bienes incluidos en una misma subpar-
el Proyecto previsto en el Contrato de Inversión, siempre tida nacional, consignado en un mismo documento de
que aquel se encuentre en una etapa preproductiva igual o importación, entendido éste como la Declaración Única
mayor a dos años.A tal efecto, se considerarán bienes nuevos de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han del IGV en la importación.
sido afectados con depreciación alguna. En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determi-
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº nado por el total de bienes consignados en un mismo
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. comprobante de pago. No será necesario que el com-
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la eje- probante de pago indique la subpartida nacional a la
cución del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos que corresponden los bienes.
o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará
igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la duración el monto total del IGV correspondiente a cada contrato

de construcción, independientemente del IGV consigna- solicitud, verificará el cumplimiento de los requisitos esta-
do en las facturas correspondientes a los pagos parciales. blecidos en el numeral 4.2 de la presente norma y remitirá al
Lo indicado en el presente acápite será aplicable a los Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión,
servicios por el total pactado. copia del expediente. Dentro del mismo plazo PROINVERSIÓN
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que remitirá una copia del expediente al Ministerio de Economía
haya gravado la adquisición y/o importación del bien de y Finanzas para la coordinación pertinente.
capital, del bien intermedio, el contrato de construcción 4.4 El Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión,
o el servicio, según corresponda, no deberá ser inferior bajo responsabilidad, en un plazo máximo de veinte (20) días,
a dos (2) UIT vigente a la fecha de emisión del compro- aprobará lo siguiente:
bante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a) El cronograma propuesto de inversiones, y remitirá el
a consumo. informe correspondiente a PROINVERSIÓN. A tal efecto,
el Sector deberá coordinar con PROINVERSIÓN el desa-
ARTÍCULO 4º.- DEL TRÁMITE CORRESPONDIENTE rrollo de la respectiva evaluación y remisión del informe
PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN correspondiente.
4.1 La persona natural o jurídica presentará ante PROINVERSIÓN, Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
una solicitud para la suscripción del Contrato de Inversión así 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13
como de calificación para el goce del Régimen, al amparo de b) La lista propuesta de los bienes de capital, bienes inter-
lo dispuesto en los artículos 3 y 4 del Decreto, utilizando el medios, servicios y lista de los contratos de construcción
Formulario contenido en el Anexo A del presente Reglamen- y remitirá al Ministerio de Economía y Finanzas, la lista
to, el cual deberá estar debidamente fundamentado. aprobada, en forma impresa y en versión digital en forma-
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº to Excel, con el informe correspondiente indicando que
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. los bienes se encuentran comprendidos en las subparti-
4.2 Para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el das nacionales que correspondan a la Clasificación según
Decreto Legislativo Nº 973, el Solicitante deberá anexar a la Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
solicitud, lo siguiente: que se señalan en el Anexo 1 del Reglamento, y que los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista de
a) Memoria descriptiva del Proyecto y cronograma de contratos de construcción resultan necesarios para el
ejecución propuesto requerido para el proyecto, con Proyecto a que se refiere la solicitud de suscripción del
la identificación de las etapas, tramos o similares; y, el Contrato de Inversión.
período de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso,
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
indicando la cantidad, volumen y características de Nº 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
dichos conceptos.
4.5 PROINVERSIÓN, evaluará y emitirá informe sobre lo apro-
El cronograma de ejecución propuesto deberá en-
bado por el Sector para efectos de proyectar el Contrato
contrarse detallado en forma mensual, y ajustados sin
de Inversión, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
decimales. El cronograma deberá presentarse en forma
veinte (20) días hábiles, contado a partir del día siguiente de
impresa y en versión digital en formato Excel.
la recepción de la aprobación del Sector competente para
Literal a) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo suscribir el Contrato de Inversión.
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios, 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
indicándose la subpartida nacional vigente y su correla-
4.6 Proyectado el Contrato de Inversión, éste será remitido, al
ción con la Clasificación según Uso o Destino Económico día hábil siguiente, al Solicitante para su conformidad. Una
(CUODE) en cada caso, así como la lista de servicios y vez recibida la conformidad del Solicitante, PROINVERSIÓN
lista de contratos de construcción aplicable por cada lo remitirá al Sector competente para suscribir el Contrato de
Contrato de Inversión, sustentándose su vinculación con Inversión.
el proyecto. La lista deberá presentarse en forma impresa
y en versión digital en formato Excel. 4.7 El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco
(05) días hábiles, remitirá a PROINVERSIÓN su opinión sobre
Literal c) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
el proyecto de Contrato de Inversión.
Nº 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
d) Testimonio de Escritura Pública de Constitución Social 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13.
del Solicitante, inscrito ante la Superintendencia Nacional
4.8 PROINVERSIÓN aprobará la solicitud de suscripción de
de los Registros Públicos - SUNARP, en caso de tratarse
Contrato de Inversión y procederá a suscribir el Contrato de
de persona jurídica. En caso de tratarse de un contrato
Inversión. Una vez suscrito el Contrato de Inversión por el Soli-
asociativo, deberá presentarse copia legalizada notarial
citante y por PROINVERSIÓN, se remitirá al Sector competente
del contrato respectivo.
para que suscriba el Contrato de Inversión, quien lo devolverá
e) Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado visado y firmado, en un plazo de tres (3) días hábiles.
operaciones productivas del Proyecto, detallando las Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
etapas, tramos o similares, si corresponden. 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
Inciso e) derogado por la Única Disposición Derogatoria
del Decreto Supremo Nº 129-2017-EF (07-05-17), vigente a
4.9 En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simul-
partir del 08-05-17. táneamente al Régimen y al Reintegro Tributario establecido
en la Ley Nº 28754, y a fin de celebrar un único Contrato de
f ) El Poder que acredite la capacidad del representante Inversión que involucre ambos regímenes, deberá indicar tal
legal del Solicitante para suscribir el Contrato de Inversión situación en la solicitud que se presente a PROINVERSION,
respectivo. adjuntando adicionalmente los documentos señalados en las
Inciso f) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo normas que regulan el Reintegro Tributario. En tal supuesto,
Nº 187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13. el Contrato de Inversión que elabore PROINVERSIÓN deberá
4.3 PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de cinco (05) días, precisar el goce del Régimen y del Reintegro Tributario esta-
contado a partir del día siguiente de la presentación de la blecido por la Ley Nº 28754.

4.10 PROINVERSIÓN, una vez suscrito el Contrato de Inversión Concordancias:

por todas las partes intervinientes, deberá remitir a la SUNAT R.M.N° 456-2016-MEM-DM (Aprueban como empresa calificada
una copia fedateada del respectivo Contrato en un plazo no a EGEJUNIN TULUMAYO - IV S.A.C. por el desarrollo del proyecto
mayor a cinco (5) días hábiles. Asimismo, periódicamente denominado “Central Hidroeléctrica Tulumayo IV”, de acuerdo
con el Contrato de Inversión suscrito con el Estado Peruano)
deberá informar a su Consejo Directivo sobre el cumplimiento
de los procedimientos establecidos en el presente artículo. ARTÍCULO 6º.- TRÁMITE PARA LA AMPLIACIÓN DE LA
LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUC-
CIÓN
ARTÍCULO 5º.- DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APRO- 6.1 La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
BACIÓN DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRA- contratos de construcción aprobada por Resolución Minis-
terial podrá ser modificada a solicitud del Beneficiario, para
TOS DE CONSTRUCCIÓN Y EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN
lo cual éste deberá presentar al Sector correspondiente la
MINISTERIAL sustentación para la inclusión de las subpartidas nacionales
5.1 El Ministerio de Economía y Finanzas, bajo responsabilidad, de los bienes que utilizarán directamente en la ejecución
en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contado a del Contrato de Inversión, siempre que éstos se encuentren
partir del día siguiente de la fecha de recepción de la lista e comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso
informe a que se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artí- o Destino Económico (CUODE) aprobados en el presente
culo 4 de la presente norma, evaluará y aprobará la lista de Reglamento, así como la sustentación para la inclusión de
bienes de capital, bienes intermedios, previo informe de la servicios o contratos de construcción directamente relacio-
SUNAT sobre los aspectos detallados en el párrafo siguiente, nados a la ejecución del Contrato de Inversión.
así como la lista de servicios y contratos de construcción que 6.2 El Sector correspondiente evaluará dicha solicitud de modi-
será incluida en la Resolución Ministerial a que se refiere el ficación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto, remitiendo el informe servicios y contratos de construcción en un plazo máximo
correspondiente al Sector. de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente
Para tal efecto, dentro de dicho plazo el Ministerio de Econo- de la presentación de la solicitud. De no mediar observa-
mía y Finanzas solicitará a la SUNAT cumpla con informar, en ciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes de capital,
un plazo máximo de siete (7) días hábiles, bajo responsabi- bienes intermedios, servicios y contratos de construcción
lidad, respecto de la clasificación arancelaria, la descripción aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de
de la misma y la correlación con la Clasificación según Uso Economía y Finanzas para la coordinación pertinente, el que
o Destino Económico (CUODE), así como las prohibiciones de no mediar observaciones aprobará la referida lista en un
existentes del régimen de importación para las subpartidas plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
nacionales contenidas en la lista de bienes de capital y bienes del día siguiente de su fecha de recepción, remitiéndola al
intermedios presentada por el Solicitante y aprobadas por el Sector correspondiente para que éste proceda a expedir la
Sector correspondiente. Resolución Ministerial correspondiente.
Numeral 1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº Dentro de dicho plazo, tratándose de la lista de bienes de
capital y bienes intermedios el Ministerio de Economía y
5.2 El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente, Finanzas requerirá previamente a la SUNAT que cumpla
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días con informar, dentro de un plazo máximo de siete (7) días
hábiles, contado a partir del día siguiente en que cuente hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la clasificación
tanto con el Contrato de Inversión suscrito a que se refiere arancelaria, la descripción de la misma y la correlación con
el numeral 4.8 de la presente norma, así como con el infor- la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE),
me del Ministerio de Economía y Finanzas a que se refiere así como las prohibiciones existentes del régimen de impor-
el numeral 5.1 de la presente norma. Una vez publicada la tación para las subpartidas nacionales contenidas en la lista
referida Resolución Ministerial el Sector deberá remitir una de bienes de capital y bienes intermedios presentada por el
copia a la SUNAT en un plazo no mayor de cinco (5) días Solicitante y aprobada por el Sector correspondiente.
hábiles. El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente,
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº bajo responsabilidad en un plazo máximo de cinco (5) días
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. hábiles. Una vez publicada la Resolución Ministerial el Sector
La Resolución Ministerial a que se refiere el numeral anterior deberá remitir una copia a la SUNAT en un plazo no mayor
deberá señalar: (i) la(s) persona(s) natural(es) o jurídica(s) a cinco (5) días hábiles.
contratista(s) del Contrato de Inversión por el que se aprue- Numeral 6.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
ba la aplicación del Régimen; (ii) el monto del compromiso 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
de inversión a ser ejecutado, precisando, de ser el caso, el 6.3 El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes
monto de inversión de cada etapa o tramo; (iii) el plazo de intermedios, servicios y contratos de construcción, con
ejecución de la inversión; (iv) los requisitos y característi- el refrendo del sector correspondiente, se incorporará al
cas que deberá cumplir el Proyecto; (v) la cobertura del Contrato de Inversión respectivo. La vigencia de la nueva
Régimen, incluyendo la lista de bienes de capital, bienes lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
intermedios, servicios y la lista contratos de construcción contratos de construcción será de aplicación a las solicitudes
que se autorizan. de devolución respecto de los bienes, servicios y contratos
Primer párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo de construcción adquiridos o importados a partir de la fecha
Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. de solicitud de aprobación de la nueva lista en la que se
El detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios, encuentren incluidos. (*)
servicios y de la lista de los contratos de construcción que Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
apruebe la Resolución Ministerial se anexará al Contrato de 187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
Inversión. (*) Nota: De conformidad con el Artículo 3 de la Resolución Ministerial
Artículo modificado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº N° 096-2017-MEM-DM, publicada el 03 marzo 2017, se establece,
187-2013-EF (28-07-13), vigente a partir del 29-07-13. para efecto del numeral 6.3 del presente artículo, que la vigencia

de los servicios adicionales del citado Anexo, será de aplicación a refiere el inciso h) del artículo 19 del Reglamento de Notas
las solicitudes de devolución respecto de los servicios adquiridos de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº
a partir del 21 de julio de 2016, fecha de solicitud de la adenda del 126-94-EF y normas modificatorias, entregados, supere el
contrato de inversión.2016, fecha de solicitud de la adenda del
contrato de inversión. monto determinado en la resolución que resuelva la solicitud
de devolución, aun cuando se impugne dicha resolución. (*)
ARTÍCULO 7º.- MONTO Y PERIODICIDAD DE SOLICITU- (*) Nota: De conformidad con la Quinta Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo Nº 187-2013-EF, publicado el 28
DES DE DEVOLUCIÓN julio 2013, en tanto no se apruebe la Resolución Ministerial a que se
7.1 El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la de- refiere el presente numeral, modificado por el artículo 1 del citado
volución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta Decreto Supremo, será de aplicación lo establecido en la Resolución
Ministerial Nº 122-99-EF-15.
y seis (36) UIT, vigente al momento de la presentación de la
solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud 7.4 Será de aplicación a la devolución mediante Notas de Crédito
de devolución que presente el Beneficiario, ni aplicable a los Negociables, las mismas que serán emitidas en moneda na-
proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podrá presentar- cional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones del Título
se mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
anotación correspondiente en el Registro de Compras de los por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias,
comprobantes de pago y demás documentos donde consta en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro,
el pago del IGV. La solicitud no podrá acumular un periodo destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el
mayor a seis (6) meses, salvo que el monto de la devolución inciso h) del artículo 19 del citado Reglamento.
por dicho periodo sea inferior al monto mínimo de treinta 7.5 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas
y seis (36) UIT, en cuyo caso éste podrá ser mayor a seis (6) a llevar la contabilidad en moneda extranjera y declaren
meses. sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la
Numeral 7.1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº devolución efectuarán la conversión de la moneda extranjera
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
7.2 En los casos de joints ventures y otros contratos de colabora- venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
ción empresarial que no lleven contabilidad independiente, y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha de presentación de la solicitud de devolución. Si en la
cada parte contratante podrá solicitar la devolución del IGV
fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre
por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se
el tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación
le hubiera atribuido según la participación de gastos en
inmediata anterior.
cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto
mínimo a que se refiere el numeral 7.1 precedente. 7.6 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles
conforme a lo establecido por el Artículo 115 del Código
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 3,
Tributario, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la
deberá considerarse el valor del IGV antes de la atribución devolución del Régimen a efecto de cancelar las referidas
indicada en este Artículo. deudas.
187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13. ARTÍCULO 8º.- PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN
7.3 El plazo para la devolución del IGV a través del medio seña- POR APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
lado en el numeral 10.1 del artículo 10 del Decreto será de 8.1 Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación
cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante la SUNAT
la fecha de presentación de la solicitud. la siguiente documentación:
La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables den- a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse en
tro del día hábil siguiente a la fecha de presentación de la cualquier Centro de Servicios al Contribuyente de la
solicitud de devolución, que se realice en los primeros cinco SUNAT.
(5) días hábiles de cada mes, siempre que los beneficiarios b) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
garanticen el monto cuya devolución solicitan con la pre- de débito o crédito, documentos de pago del IGV en
sentación de algunos de los siguientes documentos: caso de la utilización en el país de servicios prestados
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana
Sistema Financiero Nacional. por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros. al que corresponde.
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a c) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado
la solicitud de devolución. como devolución y su distribución entre cada uno de los
Los documentos de garantía antes indicados deberán tener participantes del contrato de colaboración empresarial
una vigencia de sesenta (60) días calendario contados a partir que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso.
de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos Artículo 8 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
documentos. Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
La Carta Fianza deberá reunir las siguientes características: 8.2 Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización disponer que la relación de los comprobantes de pago y
automática. demás documentos señalados en el inciso b) del numeral
8.1 sea presentada a través de medios magnéticos.
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se
Numeral 8.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
solicita la devolución.
La Póliza de Caución deberá cumplir los requisitos y condi-
ciones que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas 8.3 Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran
por Resolución de su titular. en la relación mencionada en el numeral 8.1, así como los
registros contables correspondientes, deberán ser exhibidos
La SUNAT podrá ejecutar las garantías cuando el monto y/o proporcionados a la SUNAT en caso ésta así lo requiera.
de las Notas de Crédito Negociables o el cheque a que se

8.4 Los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de de inversión y la ejecución del proyecto al término del plazo de
capital, bienes intermedios, servicios o contratos de cons- vigencia del Contrato de Inversión. Dicha comunicación debe
trucción que otorguen derecho al Régimen. realizarse dentro de los treinta (30) días calendario siguientes a
Los comprobantes de pago también podrán incluir bienes su ocurrencia.
de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 129-
construcción que se destinen a operaciones comunes. 2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
8.5 En caso que el Beneficiario presente la información de mane-
ra incompleta, la SUNAT deberá otorgar un plazo no menor ARTÍCULO 9º.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN
de dos (2) días hábiles, contados a partir del día siguiente DEL IGV
de la fecha de notificación del requerimiento que se emita 9.1 Los Beneficiarios deberán restituir el IGV devuelto en caso
para tal efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho que no se inicie operaciones productivas luego del término
plazo interrumpe el cómputo del plazo para la devolución a de la vigencia del plazo del Contrato de Inversión o cuando
que se refiere el numeral 7.3 del Artículo 7. se verifique algunas de las causales de goce indebido pre-
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el vistas en el Contrato de Inversión.
referido plazo, la solicitud se considerará como no presenta- 9.2 La restitución del IGV se efectuará mediante el pago que
da, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular realice el Beneficiario o por el cobro que efectúe la SUNAT
una nueva solicitud. mediante compensación o a través de la emisión de una
8.6 Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los Resolución de Determinación, según corresponda, siendo
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de aplicación la tasa de interés moratorio y el procedimiento
de construcción por los cuales se solicita el Régimen. previsto en el artículo 33 del Código Tributario.
Para tal efecto, la SUNAT solicitará al Sector correspondiente 9.3 El procedimiento señalado en el numeral precedente,
encargado de controlar la ejecución de los Contratos de también será de aplicación cuando por control posterior de
Inversión de acuerdo a lo establecido por el Artículo 4 del parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las
Decreto, que remita en un plazo no mayor de tres (3) meses adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas
contado desde el día siguiente de la fecha de recepción de fue inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisi-
la solicitud, bajo responsabilidad, un informe debidamente ciones comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT
sustentado sobre la vinculación de las operaciones de im- ascenderá a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y
portación y/o adquisición local de bienes de capital, bienes el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones
intermedios, servicios y contratos de construcción por los comunes realmente destinado a operaciones gravadas, más
cuales los Beneficiarios solicitan la devolución del IGV con los intereses a que se refiere el numeral 8.1 del Artículo 8 del
la ejecución del Proyecto. Decreto.
Los Beneficiarios deberán poner a disposición del Sector 9.4 A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comu-
correspondiente, la documentación o información que nes realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT
éste requiera vinculada a la ejecución de los Contratos de tomará en cuenta las operaciones efectuadas durante los
Inversión, de acuerdo a las condiciones y plazos que éste doce (12) meses contados a partir del inicio de operaciones
establezca. productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el
Numeral 8.2 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la
129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
8.7 La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que deberá al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y
ser remitida la información a que se refiere el numeral anterior. normas modificatorias.
8.8 Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver Artículo 9 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
la solicitud de devolución por aplicación del Régimen, se 2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
hará sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalización
posterior. ARTÍCULO 10º.- PROCEDIMIENTO DE COMPENSACIÓN
DEL IGV EN EL CASO DE OPERACIONES COMUNES
ARTÍCULO 8º-A.- CONTROL DE LA EJECUCIÓN DEL 10.1 Cuando por control posterior la SUNAT compruebe el supues-
COMPROMISO DE INVERSIÓN to contemplado en el numeral 8.4 del artículo 8 del Decreto,
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 4.4 del artículo 4 del compensará el IGV devuelto en exceso por aplicación del
Decreto el Sector encargado de controlar la ejecución de los Régimen con el IGV devuelto en defecto por aplicación
Contratos de Inversión deberá verificar por periodos no mayores del Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754,
o iguales a seis (6) meses, contados desde la fecha de suscripción conforme al procedimiento que ésta establezca mediante
del Contrato de Inversión, el avance en la ejecución del Contrato Resolución de Superintendencia.
de Inversión, lo que incluye el Compromiso de Inversión y que 10.2 Facúltese a la SUNAT a dictar las normas complementarias
los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
de construcción fueron destinados a la ejecución del Proyecto. presente Artículo.
Para tal efecto, los inversionistas deberán informar periódicamente
al Sector correspondiente, el avance en la ejecución del Contrato ARTÍCULO 11º.- DE LA ETAPA DE MUESTRAS, PRUEBAS
de Inversión así como las operaciones de importación y/o adqui- O ENSAYOS
sición local de bienes de capital, bienes intermedios, servicios Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artículo 5
y contratos de construcción que realicen para la ejecución del del Decreto, cada Sector deberá autorizar de manera expresa la
Proyecto durante la vigencia del Contrato de Inversión, de acuerdo etapa de pruebas, muestras o ensayos requerida para la puesta
a las condiciones y plazos que éste establezca. en marcha del proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio y
El Sector correspondiente deberá comunicar, bajo responsabili- culminación, denominación en el proyecto, cantidad, volumen y
dad, a PROINVERSION y a la SUNAT la ocurrencia de alguna de las características de la referida etapa, según corresponda.
causales de resolución de pleno derecho previstas en el Contrato Artículo 11 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129-
de Inversión; así como el cumplimiento total del compromiso 2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.

ARTÍCULO 12º.- CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES Los montos deberán encontrarse detallados en forma
12.1 Las operaciones de importación y/o adquisición local de mensual, ajustados sin decimales. El cronograma deberá
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos presentarse en forma impresa y en versión digital en
de construcción que den derecho al Régimen, deberán formato Excel.
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del
destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de Contrato Sectorial o modificación de la autorización
exportación, aquellas que se destinarán exclusivamente del Sector, o de la aceptación del Sector de la causal de
a operaciones no gravadas, así como de aquellas que se fuerza mayor o caso fortuito, o en su defecto, copia de
destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones la correspondiente solicitud en trámite.
gravadas y no gravadas. Literal b) modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
12.2 Los Beneficiarios que ejecuten la inversión en el Proyecto
por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen c) Poder que acredite la capacidad del representante legal
contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes del Beneficiario para suscribir la Adenda solicitada.
por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en 15.3 En aquellos casos en que conjuntamente con la solicitud
el numeral precedente. para la suscripción de la Adenda de Modificación de Contrato
12.3 La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar de Inversión y para la modificación de la Resolución Minis-
la identificación de las inversiones de cada etapa, tramo o terial se solicite la ampliación de la lista de bienes de capital,
similar, los que deberán ser cumplidos por los Beneficiarios. bienes intermedios, servicios y contratos de construcción, se
deberá presentar, adicionalmente a los requisitos indicados
12.4 Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de
en el numeral precedente, la nueva lista propuesta de bienes
crédito, la Declaración Única de Aduanas y otros documentos
de capital y bienes intermedios, indicándose la subpartida
que acrediten el pago del IGV en la importación, así como los nacional vigente y su correlación con la Clasificación según
documentos donde consta el pago del IGV en la utilización Uso o Destino Económico (CUODE) en cada caso, así como
de servicios prestados por no domiciliados, que respalden la nueva lista de servicios y contratos de construcción,
las operaciones de importación y/o adquisición local de sustentándose su vinculación con el proyecto. Las listas
bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos deberán presentarse en forma impresa y en versión digital
de construcción que den lugar al Régimen, deberán anotarse en formato Excel.
en el Registro de Compras de acuerdo a lo establecido por
el artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. 187-2013-EF (28.07.13), vigente a partir del 29.07.13.
Para ello se deberán registrar en columnas separadas las
bases imponibles de las adquisiciones gravadas destinadas ARTÍCULO 16º.- DEL PROCEDIMIENTO APLICABLE PARA
a operaciones gravadas, así como el monto del IGV corres-
pondiente a tales adquisiciones. LA TRAMITACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE ADENDAS DE
MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
ARTÍCULO 13º.- APROBACIÓN DE CÓDIGOS CUODE Las solicitudes para la suscripción de Adendas de Modificación
de Contratos de Inversión deberán ser presentadas ante PROIN-
Apruébese los códigos de la Clasificación según Uso o Des-
VERSIÓN, dentro del plazo de vigencia del Contrato de Inversión,
tino Económico (CUODE) a que se refiere el numeral 7.2 del siendo éste el establecido en el Contrato para el cumplimiento
artículo 7 del Decreto, contenido en el Anexo 1 del presente del compromiso de inversión, y, serán tramitadas de acuerdo
Reglamento. al procedimiento aplicable para la suscripción del Contrato de
Inversión.
ARTÍCULO 14º.- APROBACIÓN DEL MODELO DE CON-
TRATO DE INVERSIÓN Para efecto de la evaluación de la solicitud de suscripción de
Adenda de modificación del Contrato de Inversión el Sector
Apruébese el modelo de Contrato de Inversión a que se refiere tomará en cuenta la información periódica que el inversionista
el numeral 4.3 del artículo 4 del Decreto, contenido en el Anexo remite conforme lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo
2 del presente Reglamento. 8-A.
Segundo párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo
ARTÍCULO 15º.- DE LOS REQUISITOS PARA LAS SOLICI- Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
TUDES DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS DE MODIFICACIÓN
Una vez suscrita la Adenda del Contrato de Inversión por el Sector
DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN correspondiente y PROINVERSIÓN, el Sector emitirá la Resolución
15.1 La solicitud para la suscripción de la Adenda de Modificación Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo
de Contrato de Inversión y para la modificación de la Reso- máximo de cinco (5) días hábiles.
lución Ministerial que aprobó la calificación para el goce del
PROINVERSIÓN, una vez suscrita la Adenda del Contrato de
Régimen, de ser el caso, se presentará ante PROINVERSIÓN Inversión por todas las partes intervinientes, deberá remitir a la
utilizando el Formulario contenido en el Anexo A del pre- SUNAT una copia fedateada de la misma en un plazo no mayor
sente Reglamento, debidamente fundamentado. de cinco (5) días hábiles. Asimismo, una vez publicada la Reso-
Numeral 15.1 modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo lución Ministerial a que se refiere el párrafo anterior, el Sector
deberá remitir una copia a la SUNAT en un plazo no mayor de
15.2 Para estos efectos, el Beneficiario deberá anexar a la solicitud, cinco (5) días hábiles.
lo siguiente: Cuarto párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
a) El cronograma propuesto de ejecución requerido para 129-2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17.
el proyecto, con la identificación de las etapas, tramos o
similares, y, el período de muestras, pruebas o ensayos, ARTÍCULO 17º.- DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN
de ser el caso, indicando la cantidad, volumen y carac- DE LAS SOLICITUDES SOBRE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS
terísticas de dichos conceptos. DE MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
Primer párrafo del literal a) modificado por el Artículo 1 Los efectos de la aprobación de las solicitudes presentadas
del Decreto Supremo Nº 129-2017-EF (07.05.17), vigente a
sobre suscripción de Adendas de Modificación de Contratos de
partir del 08.05.17.

Inversión se retrotraerán a la fecha de presentación de la solici- un contrato con el Estado al amparo de normas sectoriales y no
tud o a la fecha de vigencia de la adenda del correspondiente tengan suscrito un Contrato de Inversión, la fecha de inicio del
contrato sectorial o modificación de la autorización del Sector, o cronograma de inversiones a que se refiere el inciso b) del numeral
de la aceptación del Sector de la causal de fuerza mayor o caso 3.2 del artículo 3 del Decreto, será a partir de la fecha de suscripción
fortuito, según corresponda, debiendo quedar constancia de ello del contrato sectorial.
en la adenda respectiva.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 129- DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
2017-EF (07.05.17), vigente a partir del 08.05.17. Única.- Lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo Nº 973, es de aplicación úni-
camente a aquellas empresas que hubieran suscrito un contrato
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Régimen
Única.- En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que de Recuperación Anticipada con anterioridad a la vigencia del
a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto, tengan suscrito precitado Decreto Legislativo.

ANEXO 1
CLASIFICACIÓN SEGÚN USO O DESTINO ECONÓMICO(CUODE)
3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS 7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA

313. COMBUSTIBLES ELABORADOS 710. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
320. LUBRICANTES 730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIÓN
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA 8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA
LA INDUSTRIA (EXCLUIDO CONSTRUCCIÓN) 810. MÁQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS CIENTÍFICOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS 820. HERRAMIENTAS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS 830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS 840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
552. P R O D U C T O S Q U Í M I C O S Y F A R M A C É U T I C O S 850. OTRO EQUIPO FIJO
SEMIELABORADOS
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
553. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS ELABORADOS
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN 920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
612. SEMIELABORADOS 930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
613. ELABORADOS
ANEXO 2
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIÓN
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que celebran de una parte (Sector correspondiente)
......, representado por ......, autorizado por ...... Nº ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada
- PROINVERSIÓN, representada por ......, autorizado por Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación
del Estado Peruano y a quienes en adelante se les denominará el “ESTADO”; y de la otra parte ..... (persona natural
o jurídica) identificada con RUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... según poder ...... a quien en adelante
se le denominará el “INVERSIONISTA”, en los términos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que celebran de una parte el (Sector correspondiente)
......, representado por ......, autorizado por ...... Nº ...... de fecha ...... y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada -
PROINVERSIÓN, representada por ......, autorizado por Resolución Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del
Estado Peruano y a quienes en adelante se les denominará el “ESTADO”; y de la otra parte la Empresa ...... (empresa
concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, según corresponda) identificada con RUC ...... con domici-
lio en ...... representada por ...... según poder ...... a quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”, en los
términos y condiciones siguientes: (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al
Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripción del Contrato de
Inversión a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 973, para acogerse al beneficio previsto en la referida norma,
en relación con las inversiones que realizará para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en adelante referido
como el PROYECTO.
CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha solicitado la suscripción del Contrato de
Inversión a que se refieren el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754, para acogerse a los beneficios previstos
en tales normas, en relación con las inversiones que realizará para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en
adelante referido como la OBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Ré-
gimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario
establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA SEGUNDA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 973, EL INVERSIONISTA se
compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a partir de……
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán tomando como referencia el Cronograma de Ejecu-
ción de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato y que comprende las obras, labores,
adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio del PROYECTO.
CLÁUSULA SEGUNDA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754, EL
INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a
partir de …...
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán tomando como referencia el Cronograma de Ejecu-
ción de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato y que comprende las obras, labores,

adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio de la OBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran
derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo
Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el monto de la inversión comprometida, así como
el plazo de ejecución del compromiso de inversión a efectos de compensar los imprevistos y economías en la
ejecución del PROYECTO. El ajuste en el monto de inversión comprometida y/o en el plazo de ejecución del com-
promiso de inversión será aprobado mediante la suscripción de una adenda modificatoria al presente Contrato.
CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el monto de la inversión comprometida, así como
el plazo de ejecución del compromiso de inversión a efectos de compensar los imprevistos y economías en la
ejecución del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones establecidas en el CONTRATO DE CONCESIÓN.
El ajuste en el monto de inversión comprometida y/o en el plazo de ejecución del compromiso de inversión será
aprobado mediante la suscripción de una adenda modificatoria al presente Contrato. (Sólo aplicable si el inver-
sionista es concesionario, ha suscrito un convenio u obtenido una autorización al amparo de leyes sectoriales).
CLÁUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecución de Inversiones será efectuado por ......
CLÁUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras o ensayos lo siguiente:
a)......
b) ......
c) ......
CLÁUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolución de pleno derecho del presente Contrato, sin que medie
el requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes
del cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo Nº 973.
2. La resolución u otra forma de terminación del CONTRATO DE CONCESIÓN, Convenio con el Estado o la cadu-
cidad de la Autorización que permite desarrollar el proyecto de inversión a que se refiere la Cláusula Primera
(sólo aplicable si el inversionista es concesionario, ha suscrito un convenio u obtenido una autorización al
amparo de leyes sectoriales)
CLÁUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolución de pleno derecho del presente Contrato, sin que medie
el requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes
del cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
Legislativo Nº 973.
2. La resolución u otra forma de terminación del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo aplicable si el inversionista
es concesionario); así como para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial
de Recuperación Anticipada, aprobado por Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido
por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA XXX.- El incumplimiento del compromiso de inversión y/o de la culminación del PROYECTO al término
del plazo de vigencia del presente Contrato, así como el acaecimiento de alguna de las causales de resolución
de pleno derecho previstas en la Cláusula Quinta, constituirán el goce indebido del Régimen Especial de Recu-
peración Anticipada.
CLÁUSULA XXX.- El incumplimiento del compromiso de inversión y/o de la culminación del PROYECTO al término
del plazo de vigencia del presente Contrato, así como el acaecimiento de alguna de las causales de resolución de
pleno derecho previstas en la Cláusula Quinta, constituirán el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación
Anticipada y del Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754.
El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 973, antes del
cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo
Nº 973, constituirá el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación Anticipada, manteniendo el presente
Contrato su validez únicamente respecto del beneficio previsto en la Ley Nº 28754 (aplicable para inversionistas
que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA SEXTA.- Cualquier litigio, controversia o reclamación, relativa a la interpretación, ejecución o validez
del presente Convenio, será resuelta mediante arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevará a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitución de un Tribunal Arbitral conformado por
tres miembros, de los cuales cada una de las partes nombrará a uno y los dos árbitros así designados nombrarán al
tercer árbitro. Los árbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
Si una parte no nombra árbitro dentro de los diez (10) días de recibido el requerimiento de la parte o partes que
soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de diez (10) días, contado a partir del nombramiento del
último árbitro por las partes, los dos árbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer árbitro, la desig-
nación del árbitro faltante será hecha, a petición de cualquiera de las partes por la Cámara de Comercio de Lima.

El plazo de duración del proceso arbitral no deberá exceder de sesenta (60) días hábiles, contado desde la fecha
de designación del último árbitro y se regirá por lo dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley Nº
26572 y/o las normas que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicación de lo pactado en la presente Cláusula serán sufragados por las partes
contratantes en igual medida.
CLÁUSULA SÉTIMA.- El INVERSIONISTA señala como su domicilio el indicado en la introducción del presente
contrato, donde se le considerará siempre presente. Los avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se
tendrán por bien hechas. Cualquier cambio de domicilio deberá notificarse por escrito con una anticipación de
diez (10) días calendario. Las comunicaciones o notificaciones que se cursen antes de tomar conocimiento del
nuevo domicilio, surtirán efecto en el domicilio anterior.
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias de igual contenido, en ......,
a los ...... de ....... de ......
Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO
...........................................................….
Por ..... Por PROINVERSIÓN
ANEXO 2
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIÓN
ANEXO A
FORMULARIO
SOLICITUD DE SUSCRIPCIÓN DE CONTRATO DE INVERSIÓN Y DE ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN ESPECIAL
DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS1
I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA:1 Poderes:3
Nombre o Razón Social: Nº de asiento

RUC: Fecha de Constitución de la Empresa Nº de título
Domicilio: Nº de partida registral en la
Objeto Social: que está inscrito el poder
Teléfono. Página Web
Nombre del Gerente General: II. SOBRE EL PROYECTO
Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite:2 Nombre de Proyecto

Descripción del Proyecto (de ser necesario, utilizar hojas adicionales):
Razón Social: 2.1 Objeto específico
Boleta 2.2 Capacidad de producción u otra forma de cuantificar el objeto del pro-
Factura yecto a desarrollar.
RUC: 2.3 Valor estimado de ventas/ ingresos
• Año 1
Representante legal: • Año 2
• Año 3
Nombre 2.4 Fecha estimada de inicio de la operación productiva (Art. 5.2 del D. Leg.
Nº 973)
Dirección 2.5 Ubicación geográfica del proyecto.
2.6 Generación de mano de obra.
Teléfono
Durante los 3 primeros
Correo Durante la ejecución
años de operación
Electrónico3 del Proyecto
productiva
Documento de Identidad: Tipo: DNI Pasaporte C.E Permanente
Numero: Temporal
1 La información presentada tiene carácter de Declaración Jurada. 3 De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20 de la Ley Nº 27444 y
2 En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se emitirá a nombre norma modificatoria, el llenado del espacio se entenderá como una auto-
del solicitante. rización a efectuar las notificaciones por dicha vía.

2.7 Bienes, servicios y/o contratos de construcción a utilizar en el desarrollo III. DECLARACIÓN JURADA
del Proyecto (Especificar si la Lista propuesta sólo comprende bienes y/o
servicios y/o contratos de construcción, o todos ellos)
(En caso de que el proyecto se desarrolle en una sola etapa)
Yo, ..........................................................., identificado con ............................ N.º ...................
Origen y valor Estimado ...................., en mi condición de representante legal de .............................................
Bien o servicio ......................................., declaro bajo juramento:
Nacional Importado Que a la fecha mi representada no ha iniciado operaciones por el proyecto
......................................., el cual se encuentra en etapa pre productiva.
1
(En caso de que el proyecto se desarrolle en más de una etapa, tramo o similiar)
2 Yo, ..........................................................., identificado con ............................ N.º
......................................., en mi condición de representante legal de
3 ...................................................................................., declaro bajo juramento:
Que a la fecha mi representada no ha iniciado operaciones por las etapas
4 ................................., del proyecto ..................................., las cuales se encuentran en
etapa preproductiva.
5
_____________________________________
2.8 MONTO TOTAL DE LA INVERSIÓN EN US$
Nombre y Firma del Representante Legal
2.9 MONTO DEL COMPROMISO DE INVERSIÓN EN US$
FORMULARIO
SOLICITUD DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDA DE CONTRATO DE INVERSIÓN PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS1
I. IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA QUE SOLICITA LA MO-

Dirección
DIFICACIÓN DEL CONTRATO:1
Teléfono
Nombre o Razón Social:
Correo
RUC: Fecha de Constitución de la Empresa
Electrónico
Domicilio:
Objeto Social: Documento de Identidad: Tipo: DNI Pasaporte C.E
Teléfono. Página Web Numero:
Nombre del Gerente General:
Poderes:
Emisión de la boleta o factura por el derecho de trámite2: Nº de asiento
Razón Social: Nº de título
Boleta Nº de partida registral en la
Factura que conste inscrito el poder
RUC:
II. INFORMACIÓN DEL CONTRATO DE INVERSIÓN:
Representante legal:3 2.1 Fecha de suscripción del Contrato
2.2 N.º de Resolución Ministerial (de corresponder)
Nombre
2.3 Objeto de modificación del contrato:
1 La información presentada tiene carácter de Declaración Jurada. 2.4 Sustento técnico de la modificación:
2 En caso de no llenar este espacio, la boleta o factura se emitirá a nombre
del solicitante.
3 De conformidad con el Numeral 20.1.2 del Artículo 20 de la Ley Nº 27444 y _________________________
norma modificatoria, el llenado del espacio se entenderá como una auto- Nombre y Firma del Representante Legal
rización a efectuar las notificaciones por dicha vía.

Aprueban Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y derechos

arancelarios a las Donaciones
Decreto Supremo Nº 096-2007-EF
ARTÍCULO 1º.- APROBACIÓN DEL REGLAMENTO PARA ARTÍCULO 2º.- DEROGATORIA

LA INAFECTACIÓN DEL IGV, ISC Y DERECHOS ARANCELA- Deróguese el Decreto Supremo Nº 041-2004-EF y demás normas
RIOS que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
Apruébase el Reglamento para la Inafectación del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo y los derechos ARTÍCULO 3º.- REFRENDO Y VIGENCIA
arancelarios a las Donaciones, el cual consta de siete (7) artículos, El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
una (1) Disposición Complementaria Final y una (1) Disposición Economía y Finanzas y regirá a partir de la entrada en vigencia
Complementaria Transitoria, el cual forma parte integrante del de la Ley Nº 28905.
presente Decreto Supremo.
REGLAMENTO PARA LA INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO Y DERECHOS ARANCELARIOS A LAS DONACIONES
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES g) Código Tributario: Texto Único Ordenado del Código Tributa-
rio, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
Para los fines del presente reglamento, se entiende por:
modificatorias.
a) Donantes: Los Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Or-
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dis-
ganismos Internacionales, las personas o entidades públicas
o privadas establecidas en el exterior, así como las personas positivo al cual corresponde, se entenderá referido al presente
naturales y jurídicas establecidas en el país que efectúen Reglamento.
donaciones a favor de los Donatarios.
ARTÍCULO 2º.- OPERACIONES INAFECTAS
b) Donatarios: Son los siguientes:
2.1. Las operaciones que se encuentran comprendidas dentro
b.1. Las Entidades y Dependencias del Sector Público Nacio- de los alcances de la inafectación del Impuesto General a las
nal, excepto empresas. Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a que se refieren el
b.2. Las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación inciso k) del artículo 2 y el segundo párrafo del artículo 67 de
Técnica Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gu- la Ley del IGV e ISC, respectivamente, son las siguientes:
bernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales;
a) La importación de bienes transferidos a título gratuito a
y, las Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras
favor de los Donatarios.
de donaciones de carácter asistencial o educacional
(IPREDA), inscritas en los Registros correspondientes b) La transferencia de bienes a título gratuito a favor de los
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Donatarios.
Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones 2.2. La operación que se encuentra comprendida dentro de los
Exteriores. alcances de la inafectación de los derechos arancelarios a
c) Entidades y Dependencias del Sector Público: Son los Pliegos que se refiere el inciso e) del artículo 15 de la Ley General de
Presupuestarios correspondientes a los niveles de Gobierno Aduanas, es la importación de bienes transferidos a título
Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, el Poder Legisla- gratuito a favor de los Donatarios.
tivo, los Organismos Constitucionalmente Autónomos -tales 2.3. Las inafectaciones mencionadas en los numerales preceden-
como: el Ministerio Público, el Jurado Nacional de Elecciones, tes incluyen todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios
la Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Na- son los sujetos que califiquen como Donatarios.
cional de Identificación y Estado Civil, el Consejo Nacional
de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, la Contraloría ARTÍCULO 3º.- DE LA TRAMITACIÓN DE LAS RESOLU-
General de la República, el Banco Central de Reserva del Perú, CIONES DE APROBACIÓN DE DONACIONES
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras 3.1. Las donaciones que se efectúen a título gratuito a las entida-
Privadas de Fondos de Pensiones y el Tribunal Constitucional-, des y dependencias del Sector Público serán aprobadas por
las Instituciones Públicas Descentralizadas y demás entidades Resolución Ministerial del Sector correspondiente.
del Sector Público que cuenten con una asignación presu- 3.2. Para efecto de la Ley del IGV e ISC y la Ley General de
puestaria en la Ley Anual de Presupuesto. Aduanas, el Ministerio de Justicia, el Ministerio de Econo-
d) SUNAT: La Superintendencia Nacional de Administración mía y Finanzas, el Ministerio de Relaciones Exteriores, y la
Tributaria. Presidencia del Consejo de Ministros serán los Sectores
e) Ley del IGV e ISC: Texto Único Ordenado de la Ley del Im- que expedirán la Resolución Ministerial de aprobación
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas las siguientes entidades:
modificatorias. a. Ministerio de Justicia: Poder Judicial, Contraloría General
f ) Ley General de Aduanas: Texto Único Ordenado de la Ley de la República, Jurado Nacional de Elecciones, Minis-
General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo Nº terio Público, Oficina Nacional de Procesos Electorales,
129-2004-EF y normas modificatorias. Registro Nacional de Identificación y Estado Civil, Consejo

Nacional de la Magistratura, Defensoría del Pueblo, y refiere el Artículo 11 del Reglamento de la Ley General de Adua-
Tribunal Constitucional. nas, aprobado por Decreto Supremo Nº 011-2005-EF y normas
b. Ministerio de Economía y Finanzas: Banco Central de modificatorias, siempre que de forma concurrente se presenten
Reserva del Perú, Superintendencia de Banca, Seguros los siguientes supuestos:
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
a) Se trate de donaciones que estén destinadas a: asistencia so-
c. Ministerio de Relaciones Exteriores: ENIEX, ONGD-PERU
cial, lucha contra la pobreza, educación, ciencia y tecnología,
e IPREDA.
beneficencia u hospitalaria, u otro fin semejante en beneficio
d. Presidencia del Consejo de Ministros: Poder Legislativo,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. de terceros.
b) El objeto social o las competencias institucionales del dona-
CONCORDANCIAS:
tario comprenda alguno de los fines señalados en el inciso
D.S. N° 021-2008-EF, Art. 3
precedente.
ARTÍCULO 4º.- DE LA TRAMITACIÓN DE LAS RESOLU- c) El destino final de los bienes ingresadas como donación debe
CIONES DE APROBACIÓN DE DONACIONES constar en la respectiva Acta de Entrega, la cual deberá con-
Para la expedición de las resoluciones ministeriales de aprobación signar el nombre completo del beneficiario final; documento
de donaciones, los donatarios o los donantes, de ser el caso, de identidad, de ser el caso; lugar y fecha; cantidad; tipo de
deberán presentar, ante el Sector correspondiente, entre otras, la bien; y firma o impresión dactilar.
siguiente documentación: En el caso de donaciones dirigidas a grupos mayores de cincuenta
a) Oficio o carta dirigida al Ministro del Sector correspondiente, (50) personas que se encuentren en zonas o comunidades rurales
con carácter de declaración jurada, solicitando la aprobación o marginales, institutos penitenciarios, centros educativos, centros
de la donación, identificando al donante, su domicilio, lugar
de salud u otros similares, y siempre que el valor en conjunto de
de origen o procedencia de la donación, finalidad, destino de
la donación, indicación de la Aduana por la que se realizará los bienes a ser entregados a cada beneficiario final no exceda
el trámite de despacho de la donación, así como si se trata del cinco por ciento (5%) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
de mercancías restringidas. vigente, las Actas de Entrega deberán ser firmadas por la máxi-
b) Carta o Certificado de donación, suscrita por el titular o repre- ma autoridad o representante legal de la entidad o institución
sentante legal del donante, en la que conste la voluntad de donde residan los beneficiarios finales de los bienes donados y
efectuar la donación y el destino de la misma, especificando cinco (5) personas en representación de alguno de los grupos
además lo siguiente: mencionados.
- Identificación del donante; Los donatarios tienen la obligación de conservar y custodiar las
- Lugar de origen o procedencia de la donación; Actas de Entrega de los bienes donados hasta por un plazo de
- Descripción y características de las mercancías; cinco (5) años computados desde la fecha de cierre del Acta.
- Cantidad y valor estimado de las mercancías;
- Finalidad de la donación; ARTÍCULO 6º.- CONTROL Y FISCALIZACIÓN
- Estado de la mercancía; y, El Sector que emite la Resolución Ministerial de aprobación
- Otra información que se considere relevante. remitirá periódicamente a la Contraloría General de la República
La Carta o Certificado de donación en idioma distinto al un informe mediante el cual se señale las donaciones aprobadas,
castellano deberá estar acompañada de una traducción destino de los bienes donados y población beneficiaria.
simple con carácter de declaración jurada, siendo el donatario
responsable de la veracidad de su contenido. La SUNAT se encargará de efectuar el control y fiscalización pos-
c) Documento de transporte (conocimiento de embarque, terior de las operaciones inafectas, de conformidad con el Código
aviso postal, guía aérea o carta porte, conocimiento terrestre, Tributario y normas correspondientes.
u otros documentos análogos), o comprobante de custodia
emitido por la SUNAT, según corresponda. ARTÍCULO 7º.- PÉRDIDA DEL BENEFICIO
d) Tratándose de las Entidades u Organismos a que hacen refe- Los bienes donados son recibidos en base a la buena fe del
rencia el artículo 3, Resolución de aceptación de la donación, donatario. Si con posterioridad se comprobara que al momento
Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder, de su recepción los bienes donados no estuvieran aptos para su
mediante la cual se acepta la donación. consumo o uso, el donatario perderá el derecho al goce de los
e) Constancia vigente de inscripción en el registro correspondiente beneficios tributarios a que se refiere el presente dispositivo. Para
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Inter- este fin, el donatario deberá comunicar a la SUNAT de tal hecho,
nacional (APCI), tratándose de ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
en la forma y plazos que ésta establezca.
f ) Tratándose de mercancías restringidas, el donatario deberá
presentar el permiso, autorización, licencia, registro u otro
documento similar exigido por la normativa vigente para el DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ingreso al país de dichas mercancías o copia simple del cargo Única.- Facúltase a los sectores correspondientes a dictar las nor-
de recepción de la solicitud presentada ante el Sector que emite mas que sean necesarias para la mejor aplicación de lo establecido
dichos documentos donde conste la fecha de recepción.
en el presente dispositivo.
Concordancias:
D.S. N° 021-2008-EF, Art. 4
R.M. Nº 1233-2008-RE, Art. 1
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- Lo dispuesto en este Reglamento es de aplicación a los
ARTÍCULO 5º.- DEL DESTINO FINAL DE LAS DONACIO- bienes que se encuentren pendientes de Despacho Aduanero o
NES a aquellas que se hayan retirado y se encuentren pendientes de
No será de aplicación el pago de tributos diferenciales a que se regularización.

Establecen procedimiento para la devolución definitiva del IGV e IPM

a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no
comprendidos en la Resolución de Superintendencia
Nº 256-2004/SUNAT
Resolucion de Superintendencia Nº 257-2004-SUNAT
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES como no presentada, quedando a salvo el derecho del

contribuyente a formular una nueva solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en la presente resolución, se en-
tiende por: Adicionalmente, la SUNAT en virtud de lo previsto en el inciso
e) del artículo 10 del Reglamento del Régimen podrá requerir
a) Beneficiario: A las personas naturales o jurídicas señaladas
en el inciso b) del artículo 1 del Decreto Supremo Nº 082- otros documentos e información que permitan asegurar el
2002-EF, Reglamento de la Ley Nº 27623, modificada por la uso correcto del procedimiento de devolución.
Ley Nº 27662. ARTÍCULO 3º.- PRESENTACIÓN DE LAS SOLICITUDES
b) Contrato: Al Contrato de Inversión en Exploración celebrado
con el Estado, según lo establecido en el Artículo 1 de la Ley La devolución del Impuesto se podrá solicitar a partir del mes
Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662, que será suscrito siguiente de la fecha de anotación en el Registro de Compras, de
por la Dirección General de Minería. los comprobantes de pago y demás documentos indicados en el
inciso c) del artículo anterior. Sólo podrá presentarse una solicitud
c) Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de al mes por cada Contrato.
Las solicitudes deberán ser presentadas por períodos consecuti-
d) Régimen: Al régimen de devolución definitiva del Impuesto
vos, los cuales no podrán ser menores a un (1) mes ni mayores a
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, a
seis (6) meses, salvo que en los referidos períodos no se alcance
que se refiere la Ley Nº 27623, modificada por la Ley Nº 27662.
el monto mínimo establecido en el artículo 7 del Reglamento del
e) Reglamento del Régimen: Al reglamento de la Ley Nº 27623, Régimen, en cuyo caso se admitirán solicitudes que exceden los
modificada por la Ley Nº 27662, aprobado por Decreto Su- seis (6) meses hasta que se complete el referido monto mínimo.
premo Nº 082-2002-EF. Una vez que el Beneficiario solicite la devolución de un deter-
f ) Reglamento de la Ley del IGV e ISC: Al reglamento de la Ley minado período, no podrá presentar otra solicitud por el mismo
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al período o por períodos anteriores.
Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 029-94-EF y
normas modificatorias. ARTÍCULO 4º.- EMISIÓN Y ENTREGA DE NOTAS DE
g) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes. CRÉDITO NEGOCIABLES O CHEQUES NO NEGOCIABLES
h) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración La SUNAT emitirá y entregará las Notas de Crédito Negociables o
Tributaria. Cheques No Negociables dentro de los noventa (90) días hábiles
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que siguientes a la fecha de presentación de la solicitud.
corresponden se entenderán referidos a la presente resolución. En caso que el solicitante tuviera deudas tributarias exigibles,
la SUNAT retendrá la totalidad o parte de las Notas de Crédito
ARTÍCULO 2º.- DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR Negociables o Cheques No Negociables a efectos de cancelar
A efecto de su acogimiento al Régimen, los Beneficiarios deberán las referidas deudas.
presentar ante la SUNAT la siguiente documentación:
a) Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución”, firmado por el ARTÍCULO 5º.- OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO
Beneficiario o su representante legal acreditado en el RUC. El Beneficiario deberá:
b) Copia del Contrato, autenticada por fedatario de la SUNAT, a) Llevar un Registro Auxiliar por cada Contrato, en el que se anota-
el cual será presentado por única vez, cuando se presente rán mensualmente los comprobantes de pago, notas de débito
la primera solicitud de devolución. Asimismo, se adjuntará y/o crédito, documentos de pago del Impuesto en el caso de la
copia autenticada por fedatario de la SUNAT, de todo aquel utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,
documento que modifique el Contrato, cuando corresponda. Declaraciones Únicas de Aduanas y otros documentos emitidos
c) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas por la SUNAT, que respalden las adquisiciones materia del Régi-
de débito y/o crédito, documentos de pago del Impuesto men. Dicho registro deberá contener la información requerida
en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del
por no domiciliados, las Declaraciones Únicas de Aduanas IGV e ISC, al cual se añadirá una columna donde se indique el
y otros documentos emitidos por la SUNAT, que respalden monto del Impuesto objeto del régimen.
las adquisiciones materia del Régimen, correspondientes al En el caso de los sujetos que tengan varios Contratos suscritos
período por el que solicita la devolución. con el Estado deberán observar lo siguiente:
La información antes mencionada se presentará en medio 1. Las adquisiciones que estén íntegramente relacionadas
magnético, para lo cual la SUNAT pondrá a disposición del a un único Contrato, se anotarán en el Registro Auxiliar
contribuyente el formato e instructivo que corresponda. que corresponda a dicho Contrato.
En caso que los Beneficiarios presenten la documentación 2. Las adquisiciones que estén relacionadas a varios Con-
en forma incompleta, podrán subsanar las omisiones dentro tratos, serán consideradas comunes y se anotarán en un
de un plazo de dos (2) días hábiles, contados a partir del día Registro Auxiliar exclusivo para las referidas adquisiciones.
siguiente de la fecha de notificación del requerimiento que Para tal efecto, adicionalmente a la información requerida
emita la SUNAT. De no efectuarse las subsanaciones corres- por el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de la
pondientes en el referido plazo, se considerará la solicitud Ley del IGV e ISC, el referido registro deberá contener

en forma discriminada la base imponible y el Impuesto ARTÍCULO 8º.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMEN-
respectivo, así como la parte del Impuesto sujeto al TE
Régimen que corresponda a cada Contrato, para lo cual
deberá optar por una de las siguientes alternativas: Los Beneficiarios que gocen indebidamente del Régimen,
deberán restituir el monto total del impuesto devuelto inde-
i) Añadir al mencionado registro las columnas que
bidamente, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio
sean necesarias para distinguir los montos corres-
(TIM) y el procedimiento previsto en el artículo 33 del Código
pondientes a cada Contrato; o,
Tributario, por el período comprendido entre la fecha en que
ii) Realizar la distinción de los montos correspondientes se puso a disposición del solicitante el monto del Impuesto,
a cada Contrato en listados auxiliares. cuya devolución fue solicitada y la fecha en que se produzca la
La repartición de los montos por Contrato deberá efectuarse en restitución; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o
forma proporcional siguiendo los procedimientos contables de penal a que hubiera lugar. La SUNAT realizará el cobro mediante
distribución que sean de aplicación en cada caso. Corresponde compensación, Orden de Pago o Resolución de Determinación,
al Ministerio de Energía y Minas verificar si la distribución antes según corresponda.
señalada cumple con la condición establecida en el artículo 2
del Reglamento del Régimen, referida a que las adquisiciones ARTÍCULO 9º.- VIGENCIA
estén directamente vinculadas a las actividades de exploración La presente resolución entrará en vigencia a partir del día siguiente
de recursos minerales en el país durante la fase de exploración,
de su publicación.
contenidas en los respectivos Contratos.
b) Poner a disposición del Ministerio de Energía y Minas
en forma inmediata y en el lugar que éste señale, los DISPOSICIONES TRANSITORIAS
comprobantes de pago, notas de débito y/o crédito, Primera.- Tratándose de solicitudes de devolución presentadas
documentos de pago del Impuesto en el caso de la con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente
utilización en el país de servicios prestados por no Resolución, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
domiciliados, Declaraciones Únicas de Aduanas y otros a) Por única vez, el Beneficiario tendrá un plazo excepcional de
documentos emitidos por la SUNAT, que respalden las quince (15) días hábiles, contados a partir de la vigencia de la
adquisiciones materia del Régimen, del período por el presente norma, para remitir a la SUNAT la documentación
cual se ha solicitado la devolución a la SUNAT; así como e información señalada en el artículo 2.
cualquier información adicional que fuera necesaria, para b) El Ministerio de Energía y Minas dispondrá de un plazo de
que el referido Ministerio cumpla con lo dispuesto por cuarenta (40) días hábiles computados a partir del venci-
el artículo 12 del Reglamento del Régimen. miento del plazo a que se refiere el artículo 6, para informar
Asimismo, el solicitante deberá proporcionar las copias de la a la SUNAT si los montos solicitados corresponden a las
información que el referido Ministerio considere necesarias. adquisiciones materia del Régimen.
c) Poner a disposición de la SUNAT, en forma inmediata, la c) De corresponder un monto a devolver, la emisión y entrega
documentación y registros contables correspondientes de las Notas de Crédito Negociables o Cheques No Nego-
que ésta le solicite. ciables por la SUNAT se efectuará en un plazo de treinta (30)
En caso el solicitante incumpla con las obligaciones señaladas días hábiles computados a partir del vencimiento del plazo
en el presente artículo, la SUNAT denegará las solicitudes de señalado en el inciso anterior. De considerarlo necesario, la
devolución, sin perjuicio que el Beneficiario pueda volver a SUNAT podrá efectuar una fiscalización previa a la emisión
formular una nueva solicitud. de los referidos documentos.
Segunda.- Tratándose de solicitudes de devolución que se pre-
ARTÍCULO 6º.- REMISIÓN DE INFORMACIÓN POR LA
senten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
SUNAT Resolución de Superintendencia pero por períodos anteriores a
La SUNAT remitirá al Ministerio de Energía y Minas en medios dicha fecha, deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
magnéticos, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la a) Por única vez el Beneficiario tendrá un plazo excepcional de
fecha de presentación de la solicitud, el detalle de las adquisiciones quince (15) días hábiles, contados a partir de la vigencia de
que han sido materia del beneficio, a fin que el referido Ministerio, la presente norma, para presentar la solicitud de devolución
cumpla con lo dispuesto en el artículo siguiente. y la documentación a que hace referencia el artículo 2 por
todos los períodos anteriores a la vigencia de la presente
ARTÍCULO 7º.- REMISIÓN DE INFORMACIÓN POR EL
Resolución.
MINISTERIO DE ENERGÍA Y MINAS
b) El Ministerio de Energía y Minas dispondrá de un plazo de
El Ministerio de Energía y Minas deberá informar a la SUNAT que cuarenta (40) días hábiles computados a partir del venci-
los montos solicitados en devolución, corresponden a las adqui- miento del plazo a que se refiere el artículo 6, para informar
siciones materia del Régimen. a la SUNAT si los montos solicitados corresponden a las
Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo anterior, el referido adquisiciones materia del Régimen.
Ministerio deberá remitir a la SUNAT dentro del plazo máximo c) De corresponder un monto a devolver, la emisión y entrega
de treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha de recepción del de las Notas de Crédito Negociables o Cheques No Nego-
medio magnético a que se refiere el artículo anterior, la siguiente ciables por la SUNAT se efectuará en un plazo de treinta (30)
información: días hábiles computados a partir del vencimiento del plazo
a) Monto por el que procede la devolución; y, señalado en el inciso anterior. De considerarlo necesario, la
b) Monto por el que no procede la devolución, adjuntando SUNAT podrá efectuar una fiscalización previa a la emisión
la relación detallada de los documentos comprendidos en de los referidos documentos.
dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de Tercera.- En el caso de aquellos Beneficiarios que no cumplan
cada uno de los documentos. con lo señalado por el literal a) de la Primera o Segunda Dispo-
Dicha información deberá ser proporcionada en medios magné- sición Transitoria, éstos podrán volver a presentar una nueva
ticos, para lo cual la SUNAT pondrá a su disposición el formato e solicitud de devolución teniendo en consideración lo establecido
instructivo que corresponda. en la presente Resolución.

Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo Nº 973 que establece el

Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES “2.2. La relación de bienes de capital, bienes intermedios, servicios
1.1. A los fines del presente Reglamento se entenderá por: y contratos de construcción se establecerá para cada Contrato
de Inversión y deberá aprobarse en la Resolución Ministerial
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 973.
a que se refiere el Decreto.”
b) Régimen: El Régimen Especial de Recuperación Antici-
pada del Impuesto General a las Ventas creado por el Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
Decreto Legislativo Nº 973.
c) IGV: El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
ARTÍCULO 3º.- CONDICIONES PARA LA VALIDEZ DE LA
COBERTURA
d) Solicitud de devolución: Al formulario por medio del cual
el Beneficiario solicita a la SUNAT la devolución del IGV Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
por aplicación del Régimen, el que será proporcionado de construcción comprendidos dentro del Régimen, deberán
por la citada entidad. cumplir con las siguientes condiciones:
e) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes a) En el caso de bienes de capital, deberán ser registrados de
de capital nuevos y bienes intermedios nuevos com- conformidad con lo establecido en el Texto Único Ordenado
prendidos en los códigos de la Clasificación según Uso de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
o Destino Económico (CUODE) señalados en el Anexo 1 Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, y en las
del presente Reglamento. leyes sectoriales que correspondan.
f ) Contrato sectorial o autorización del sector: Es el con- b) Los bienes de capital y bienes intermedios deberán estar
trato o convenio o autorización para la concesión o comprendidos en las subpartidas nacionales que corres-
ejecución de obras, proyectos de inversión, prestación pondan a la Clasificación según Uso o Destino Económico
de servicios y demás opciones de desarrollo conforme a (CUODE), según los códigos que se señalan en el Anexo 1
la ley de la materia, celebrado, suscrito u otorgada, según del presente Reglamento, y en la lista que se apruebe por
corresponda, por el gobierno central, regional o local o Resolución Suprema para cada Contrato de Inversión.
entidad del Estado, que en el marco de sus funciones y c) En el caso de contratos de construcción, las actividades de-
competencias sea el encargado de celebrar, suscribir u berán estar contenidas en la División 45 de la Clasificación
otorgar. Internacional Industrial Uniforme (CIIU), siempre que se efec-
Literal incluído por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
túen para el cumplimiento del Proyecto y que se registren de
096-2011-EF, publicado el 05 junio 2011. conformidad con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
g) Solicitante: La persona natural o jurídica que requiere Supremo Nº 179-2004-RE y normas modificatorias y en las
acogerse al Régimen. leyes sectoriales que correspondan.
Literal incluído por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº d) El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del
096-2011-EF, publicado el 05 junio 2011. bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construc-
1.2. Cuando se haga mención a un artículo, sin citar el dispositivo ción o el servicio, según corresponda, no sea inferior a nueve
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente (9) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de
Reglamento. pago o en la fecha que se solicita su despacho a consumo.
1.3. Asimismo, serán de aplicación al presente Reglamento las Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
definiciones contenidas en el Artículo 1. del Decreto. i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios
importados, se deberá tomar en cuenta el IGV correspon-
ARTÍCULO 2º.- COBERTURA DEL RÉGIMEN diente al total de bienes incluidos en una misma subpar-
2.1. La cobertura del Régimen consiste en la devolución del tida nacional, consignado en un mismo documento de
IGV trasladado o pagado en las operaciones de importa- importación, entendido éste como la Declaración Única
ción y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
de capital, servicios y contratos de construcción, que se del IGV en la importación.
utilicen directamente en la ejecución del Proyecto al que En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determi-
corresponda el Contrato de Inversión, siempre que aquel nado por el total de bienes consignados en un mismo
se encuentre en una etapa preproductiva igual o mayor a comprobante de pago. No será necesario que el com-
dos años. probante de pago indique la subpartida nacional a la
A tal efecto, se considerarán bienes nuevos a aquellos que no que corresponden los bienes.
han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará
con depreciación alguna. el monto total del IGV correspondiente a cada contrato
En el caso de Contratos de Inversión que contemplen la eje- de construcción, independientemente del IGV consigna-
cución del Proyecto materia del contrato por etapas, tramos do en las facturas correspondientes a los pagos parciales.
o similares, no se requiere que cada etapa, tramo o similar sea Lo indicado en el presente acápite será aplicable a los
igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la duración servicios por el total pactado.
de toda la etapa preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya
anteriormente señalado. gravado la adquisición y/o importación del bien de capital,

del bien intermedio, el contrato de construcción o el servi- a) El cronograma propuesto de inversiones, y remitirá el
cio, según corresponda, no deberá ser inferior a dos (2) UIT informe correspondiente a PROINVERSIÓN. A tal efecto,
vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o el Sector deberá coordinar con PROINVERSIÓN el desa-
en la fecha que se solicita su despacho a consumo. rrollo de la respectiva evaluación y remisión del informe
correspondiente.
ARTÍCULO 4º.- DEL TRÁMITE CORRESPONDIENTE PARA Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
ACOGERSE AL RÉGIMEN 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
4.1. La persona natural o jurídica presentará ante PROINVERSIÓN, “b) La lista propuesta de los bienes de capital, bienes inter-
una solicitud para la suscripción del Contrato de Inversión así medios, servicios y lista de los contratos de construcción
como de calificación para el goce del Régimen, al amparo de y remitirá al Ministerio de Economía y Finanzas, la lista
lo dispuesto en los artículos 3 y 4 del Decreto, acompañando aprobada, en forma impresa y en versión digital en forma-
el Formulario establecido en el Texto Único de Procedimien- to Excel, con el informe correspondiente indicando que
tos Administrativos de PROINVERSIÓN. los bienes se encuentran comprendidos en las subparti-
das nacionales que correspondan a la Clasificación según
4.2. Para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el
Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
Decreto Legislativo Nº 973, el Solicitante deberá anexar a la
que se señalan en el Anexo 1 del Reglamento, y que los
solicitud, lo siguiente: bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista de
a) Cronograma y monto propuesto de las inversiones contratos de construcción resultan necesarios para el
requeridas para la ejecución del proyecto, con la identi- Proyecto a que se refiere la solicitud de suscripción del
ficación de las etapas, tramos o similares; y, el período de Contrato de Inversión.”
muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso, indicando la (*) Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo
cantidad, volumen y características de dichos conceptos. Nº 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
Los montos deberán encontrarse detallados en forma 4.5. PROINVERSIÓN, evaluará y emitirá informe sobre lo apro-
mensual, y ajustados sin decimales. El cronograma de- bado por el Sector para efectos de proyectar el Contrato
berá presentarse en forma impresa y en versión digital de Inversión, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
en formato Excel. veinte (20) días hábiles, contado a partir del día siguiente de
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº la recepción de la aprobación del Sector competente para
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013. suscribir el Contrato de Inversión.
b) Copia del Contrato Sectorial o autorización del Sector en (*) Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
los casos que correspondan. 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes interme- 4.6. Proyectado el Contrato de Inversión, éste será remitido, al día
dios, indicándose la subpartida nacional vigente y su hábil siguiente, al Solicitante
correlación con la Clasificación según Uso o Destino para su conformidad. Una vez recibida la conformidad del
Económico (CUODE) en cada caso, así como la lista de Solicitante, PROINVERSIÓN lo remitirá al Sector competente
servicios y lista de contratos de construcción aplicable para suscribir el Contrato de Inversión.
por cada Contrato de Inversión, sustentándose su vin- 4.7. El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo máximo de
culación con el proyecto. La lista deberá presentarse en cinco (05) días hábiles, remitirá a PROINVERSIÓN su opinión
forma impresa y en versión digital en formato Excel. sobre el proyecto de Contrato de Inversión.”
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013. Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
d) Testimonio de Escritura Pública de Constitución Social
4.8. PROINVERSIÓN aprobará la solicitud de suscripción de
del Solicitante, inscrito ante la Superintendencia Nacional
Contrato de Inversión y procederá a suscribir el Contrato de
de los Registros Públicos - SUNARP, en caso de tratarse
Inversión. Una vez suscrito el Contrato de Inversión por el
de persona jurídica. En caso de tratarse de un contrato Solicitante y por PROINVERSIÓN, se remitirá al Sector com-
asociativo, deberá presentarse copia legalizada notarial petente para que suscriba el Contrato de Inversión.”
del contrato respectivo.
e) Declaración Jurada del Solicitante de no haber iniciado Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
operaciones productivas del Proyecto, detallando las
etapas, tramos o similares, si corresponden. 4.9. En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simul-
f ) El Poder que acredite la capacidad del representante táneamente al Régimen y al Reintegro Tributario establecido
legal del Solicitante para suscribir el Contrato de Inversión en la Ley Nº 28754, y a fin de celebrar un único Contrato de
Inversión que involucre ambos regímenes, deberá indicar tal
respectivo.
situación en la solicitud que se presente a PROINVERSION,
Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo adjuntando adicionalmente los documentos señalados en las
Nº 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013, cuyo texto es
el siguiente:
normas que regulan el Reintegro Tributario. En tal supuesto,
el Contrato de Inversión que elabore PROINVERSIÓN deberá
4.3. PROINVERSIÓN, en un plazo máximo de cinco (05) días, con- precisar el goce del Régimen y del Reintegro Tributario esta-
tado a partir del día siguiente de la presentación de la solici- blecido por la Ley Nº 28754.”
tud, verificará el cumplimiento de los requisitos establecidos 4.10. PROINVERSIÓN periódicamente deberá informar a su Con-
en el numeral 4.2 de la presente norma y remitirá al Sector sejo Directivo sobre el cumplimiento de los procedimientos
competente para suscribir el Contrato de Inversión, copia establecidos en el presente artículo.
del expediente. Dentro del mismo plazo PROINVERSIÓN
remitirá una copia del expediente al Ministerio de Economía Numeral incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
y Finanzas para la coordinación pertinente.
4.4. El Sector competente para suscribir el Contrato de Inversión, ARTÍCULO 5º.- DEL PROCEDIMIENTO PARA LA APRO-
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de veinte (20) días, BACIÓN DE LA LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS
aprobará lo siguiente:

DE CONSTRUCCIÓN Y EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN MINIS- 6.2. El Sector correspondiente evaluará dicha solicitud de modi-
TERIAL ficación de la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
5.1. El Ministerio de Economía y Finanzas, bajo responsabilidad, en servicios y contratos de construcción en un plazo máximo
un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contado a partir de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente
del día siguiente de la fecha de recepción de la lista e informe de la presentación de la solicitud. De no mediar observa-
a que se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artículo 4 de ciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes de capital,
la presente norma, evaluará y aprobará la lista de bienes de bienes intermedios, servicios y contratos de construcción
capital, bienes intermedios, servicios y lista de los contratos aprobados con el sustento correspondiente al Ministerio de
de construcción que será incluida en la Resolución Ministe- Economía y Finanzas para la coordinación pertinente, el que
rial a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 del Decreto, de no mediar observaciones aprobará la referida lista en un
remitiendo el informe correspondiente al Sector. plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir
Para tal efecto, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará del día siguiente de su fecha de recepción, remitiéndola al
a la SUNAT cumpla con informar, dentro de un plazo máxi- Sector correspondiente para que éste proceda a expedir la
mo de siete (7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto Resolución Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad,
de la clasificación arancelaria, la descripción de la misma en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles.
y la correlación con la Clasificación según Uso o Destino Para tal efecto, el Ministerio de Economía y Finanzas solicitará
Económico (CUODE), así como las prohibiciones existentes a la SUNAT cumpla con informar, dentro de un plazo máximo
del régimen de importación para las subpartidas nacionales de siete (7) días hábiles, bajo responsabilidad, respecto de la
contenidas en la lista de bienes de capital y bienes interme- clasificación arancelaria, la descripción de la misma y la corre-
dios presentada por el Solicitante y aprobadas por el Sector lación con la Clasificación según Uso o Destino Económico
correspondiente. (CUODE), así como las prohibiciones existentes del régimen
5.2. El Sector emitirá la Resolución Ministerial correspondiente, de importación para las subpartidas nacionales contenidas en
bajo responsabilidad, en un plazo máximo de cinco (5) días la lista de bienes de capital y bienes intermedios presentada
hábiles, contados a partir del día siguiente en que cuente por el Solicitante y aprobada por el Sector correspondiente.
tanto con el Contrato de Inversión suscrito a que se refiere el 6.3. El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes inter-
numeral 4.8 de la presente norma, así como con el informe del medios, servicios y contratos de construcción, con el refrendo
Ministerio de Economía y Finanzas a que se refiere el numeral del sector correspondiente, se incorporará al Contrato de
5.1 de la presente norma. Inversión respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes
5.3. La Resolución Ministerial a que se refiere el numeral anterior de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de cons-
deberá señalar: (i) la(s) persona(s) natural(es) o jurídica(s) trucción será de aplicación a las solicitudes de devolución
contratista(s) del Contrato de Inversión por el que se aprueba respecto de los bienes, servicios y contratos de construcción
la aplicación del Régimen; (ii) el monto de la inversión a ser adquiridos o importados a partir de la fecha de solicitud de
ejecutado, precisando, de ser el caso, el monto de inversión aprobación de la nueva lista en la que se encuentren inclui-
de cada etapa o tramo; (iii) el plazo de ejecución de la inver- dos.
sión; (iv) los requisitos y características que deberá cumplir Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
el Proyecto; (v) la cobertura del Régimen, incluyendo la lista 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013, cuyo texto es el siguiente:
de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y la lista
contratos de construcción que se autorizan. ARTÍCULO 7º.- MONTO Y PERIODICIDAD DE SOLICITU-
El detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios, DES DE DEVOLUCIÓN
servicios y de la lista de los contratos de construcción que 7.1. El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la
apruebe la Resolución Ministerial se anexará al Contrato de devolución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta
Inversión. y seis (36) UIT, vigente al momento de la presentación de la
De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Ministerial N° solicitud, monto que no será aplicable a la última solicitud
543-2015-MEM-DM, publicada el 16 diciembre 2015, se establece, de devolución que presente el Beneficiario, ni aplicable a los
para efecto del numeral 5.3, que el monto de la inversión a cargo proyectos en el sector agrario. Esta solicitud podrá presentarse
de LA VIRGEN S.A.C. asciende a la suma de US$ 98 966 388,00 mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha de
(Noventa y Ocho Millones Novecientos Sesenta y Seis Mil Tres- anotación correspondiente en el Registro de Compras de los
cientos Ochenta y Ocho y 00/100 Dólares de los Estados Unidos
de América), en un plazo total de tres (03) años, dos (02) meses y
comprobantes de pago y demás documentos donde consta
dos (02) días, contado a partir del 28 de noviembre 2012. el pago del IGV.
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº Una vez que se solicita la devolución del IGV de un deter-
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013. minado período no podrá presentarse otra solicitud por el
mismo período o períodos anteriores.
ARTÍCULO 6º.- TRÁMITE PARA LA AMPLIACIÓN DE LA 7.2. En los casos de joints ventures y otros contratos de colabora-
LISTA DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUC- ción empresarial que no lleven contabilidad independiente,
CIÓN cada parte contratante podrá solicitar la devolución del IGV
por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se le
6.1. La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
hubiera atribuido según la participación de gastos en cada
contratos de construcción aprobada por Resolución Minis-
contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto mínimo
terial podrá ser modificada a solicitud del Beneficiario, para
a que se refiere el numeral 7.1 precedente.
lo cual éste deberá presentar al Sector correspondiente la
sustentación para la inclusión de las subpartidas nacionales Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 3,
de los bienes que utilizarán directamente en la ejecución deberá considerarse el valor del IGV antes de la atribución
del Contrato de Inversión, siempre que éstos se encuentren indicada en este Artículo.
comprendidos en los códigos de la Clasificación según Uso 7.3. El plazo para la devolución del IGV a través del medio señalado
o Destino Económico (CUODE) aprobados en el presente en el numeral 10.1 del artículo 10 del Decreto será de cinco
Reglamento, así como la sustentación para la inclusión de (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de la fecha
servicios o contratos de construcción directamente relacio- de presentación de la solicitud.
nados a la ejecución del Contrato de Inversión. La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro

del día hábil siguiente a la fecha de presentación de la solici- a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse ante la
tud de devolución, que se realice en los primeros cinco (5) días Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Con-
hábiles de cada mes, siempre que los beneficiarios garanticen tribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
el monto cuya devolución solicitan con la presentación de fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
algunos de los siguientes documentos: para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Con-
Sistema Financiero Nacional. trato de Inversión, incluidos anexos de ser el caso, el cual
b) Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros. será presentado por única vez, cuando el Beneficiario
Los documentos antes señalados deberán ser adjuntados a presente su primera solicitud de devolución del Régimen.
la solicitud de devolución. c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo
Los documentos de garantía antes indicados deberán tener modificatorio del Contrato de Inversión como conse-
una vigencia de sesenta (60) días calendario contados a partir cuencia de la ampliación del listado de bienes de capital,
de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. bienes intermedios, servicios y contratos de construc-
La SUNAT no podrá solicitar la renovación de los referidos ción, cuando corresponda, la cual será presentada por
documentos. única vez cuando el Beneficiario presente la primera
La Carta Fianza deberá reunir las siguientes características: solicitud de devolución del Régimen que se refiera a
dicho anexo.
i) Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
automática. d) Copia de la Resolución Ministerial que califica al Bene-
ficiario para gozar del Régimen, la cual será presentada
ii) Emitida por un monto no inferior a aquél por el que se
por única vez cuando el Beneficiario presente su primera
solicita la devolución.
solicitud de devolución del Régimen.
La Póliza de Caución deberá cumplir los requisitos y condi-
ciones que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas Literal modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
por Resolución de su titular. 187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
La SUNAT podrá ejecutar las garantías cuando el monto e) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas
de las Notas de Crédito Negociables o el cheque a que se de débito o crédito, documentos de pago del IGV en
refiere el inciso h) del artículo 19 del Reglamento de Notas caso de la utilización en el país de servicios prestados
de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo Nº por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana
126-94-EF y normas modificatorias, entregados, supere el por cada contrato identificando la etapa, tramo o similar
monto determinado en la resolución que resuelva la solicitud al que corresponde.
de devolución, aun cuando se impugne dicha resolución. f ) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado
De conformidad con la Quinta Disposición Complementaria como devolución y su distribución entre cada uno de los
Transitoria del Decreto Supremo Nº 187-2013-EF, publicado el participantes del contrato de colaboración empresarial
28 julio 2013, en tanto no se apruebe la Resolución Ministerial a que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso.
que se refiere el presente numeral, modificado por el artículo 1 Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
del citado Decreto Supremo, será de aplicación lo establecido en
la Resolución Ministerial Nº 122-99-EF-15. 8.2. Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
disponer que la relación de los comprobantes de pago y
187-2013-EF, publicado el 28 julio 2013. demás documentos señalados en el inciso e) del numeral
8.1 sea presentada a través de medios magnéticos.
7.4. Será de aplicación a la devolución mediante Notas de Crédito
8.3. Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran
Negociables, las mismas que serán emitidas en moneda na-
en la relación mencionada en el numeral 8.1, así como los
cional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones del Título
registros contables correspondientes, deberán ser exhibidos
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado
y/o proporcionados a la SUNAT en caso ésta así lo requiera.
por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias,
en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro, 8.4. Los comprobantes de pago sólo deberán incluir bienes de
destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en el capital, bienes intermedios, servicios o contratos de construc-
inciso h) del artículo 19 del citado Reglamento. ción que otorguen derecho al Régimen.
7.5. En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a Los comprobantes de pago también podrán incluir bienes
llevar la contabilidad en moneda extranjera y declaren sus tri- de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de cons-
butos en moneda extranjera, a efectos de solicitar la devolución trucción que se destinen a operaciones comunes.
efectuarán la conversión de la moneda extranjera a moneda 8.5. En caso que el Beneficiario presente la información de manera
nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado incompleta, la SUNAT deberá otorgar un plazo no menor de
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras dos (2) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la
Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de presentación fecha de notificación del requerimiento que se emita para tal
de la solicitud de devolución. Si en la fecha de vencimiento o efecto, a fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo
pago no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se tomará interrumpe el cómputo del plazo para la devolución a que
como referencia la publicación inmediata anterior. se refiere el numeral 7.3 del Artículo 7.
7.6. En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el
conforme a lo establecido por el Artículo 115 del Código referido plazo, la solicitud se considerará como no presentada,
Tributario, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una
devolución del Régimen a efecto de cancelar las referidas nueva solicitud.
deudas. 8.6. Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos
ARTÍCULO 8º.- PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN POR de construcción por los cuales se solicita el Régimen, para
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN tal efecto el Sector correspondiente encargado de controlar
8.1. Para efectos de obtener la devolución del IGV por aplicación la ejecución de los Contratos de Inversión de acuerdo a lo
del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante la SUNAT establecdo por el Artículo 4 del Decreto, informará perió-
la siguiente documentación: dicamente a la SUNAT las operaciones de importación y/o

adquisición local de bienes de capital, bienes intermedios, ARTÍCULO 12º.- CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES
servicios y contratos de construcción que realicen los Bene- 12.1. Las operaciones de importación y/o adquisición local de
ficiarios para la ejecución del Proyecto durante la vigencia bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos
del Contrato de Inversión. Los Beneficiarios deberán poner
de construcción que den derecho al Régimen, deberán
a disposición del Sector correspondiente, la documentación
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se
o información que éste requiera vinculados a los Contratos
destinarán exclusivamente a operaciones gravadas y de
de Inversión.
exportación, aquellas que se destinarán exclusivamente
8.7. La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que deberá a operaciones no gravadas, así como de aquellas que se
ser remitida la información a que se refiere el numeral ante- destinarán a ser utilizadas conjuntamente en operaciones
rior. gravadas y no gravadas.
8.8. Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resol- 12.2. Los Beneficiarios que ejecuten la inversión en el Proyecto
ver la solicitud de devolución por aplicación del Régimen, se por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen
hará sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalización contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes
posterior. por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en
el numeral precedente.
ARTÍCULO 9º.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN DEL
12.3. La SUNAT podrá establecer controles adicionales para
IGV
facilitar la identificación de las inversiones de cada etapa,
9.1. La restitución del IGV a que se refiere el numeral 8.1 del tramo o similar, los que deberán ser cumplidos por los
Artículo 8 del Decreto, se efectuará mediante el pago que Beneficiarios.
realice el beneficiario de lo devuelto indebidamente o por
el cobro que efectúe la SUNAT mediante compensación o 12.4. Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de
a través de la emisión de una Resolución de Determinación, crédito, la Declaración Única de Aduanas y otros docu-
según corresponda. mentos que acrediten el pago del IGV en la importación,
así como los documentos donde consta el pago del IGV
9.2. El procedimiento señalado en el numeral precedente,
en la utilización de servicios prestados por no domicilia-
también será de aplicación cuando por control posterior
dos, que respalden las operaciones de importación y/o
de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje de las
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital,
adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue
servicios y contratos de construcción que den lugar al
inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones
Régimen, deberán anotarse en el Registro de Compras
comunes. En tal caso, el cobro por parte de la SUNAT ascenderá
de acuerdo a lo establecido por el artículo 19 de la Ley
a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso y el IGV que resul-
te de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente del Impuesto General a las Ventas. Para ello se deberán
destinado a operaciones gravadas, más los intereses a que se registrar en columnas separadas las bases imponibles
refiere el numeral 8.1 del Artículo 8 del Decreto. de las adquisiciones gravadas destinadas a operacioines
gravadas, así como el monto del IGV correspondiente a
9.3. A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comu-
tales adquisiciones.
nes realmente destinado a operaciones gravadas, la SUNAT
De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo N° 162-
tomará en cuenta las operaciones efectuadas durante los
2007-EF, publicado el 20 octubre 2007, se establece que para
doce (12) meses contados a partir del inicio de operaciones los fines de lo dispuesto por el artículo 12 del Reglamento
productivas, siguiendo el procedimiento a que se refiere el del Decreto Legislativo Nº 973, aprobado por Decreto
acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6 del Reglamento de la Supremo Nº 084-2007-EF, las adquisiciones comunes se
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo contabilizarán independientemente de aquellas destinadas
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y exclusivamente a operaciones gravadas y a operaciones no
normas modificatorias. gravadas. Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por
ciento (50%) restante de las adquisiciones comunes luego
de ejercida la opción a que se refiere el presente inciso, se
ARTÍCULO 10º.- PROCEDIMIENTO DE COMPENSACIÓN
considerará destinado exclusivamente a operaciones no
DEL IGV EN EL CASO DE OPERACIONES COMUNES gravadas con el Impuesto General a las Ventas para efecto de
10.1. Cuando por control posterior la SUNAT compruebe el lo establecido en la Ley Nº 28754, aun cuando aquellas no se
supuesto contemplado en el numeral 8.4 del artículo 8 encuentren contabilizadas como operaciones no gravadas.
Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%)
del Decreto, compensará el IGV devuelto en exceso por
restante de las adquisiciones comunes luego de ejercida
aplicación del Régimen con el IGV devuelto en defecto por la opción a que se refiere el inciso a) del numeral 2.2 del
aplicación del Reintegro Tributario establecido por la Ley artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 973, se considerará
Nº 28754, conforme al procedimiento que ésta establezca destinado exclusivamente a operaciones no gravadas con el
mediante Resolución de Superintendencia. Impuesto General a las Ventas para efecto de lo establecido
10.2. Facultese a la SUNAT a dictar las normas complementarias en la Ley Nº 28754, aun cuando aquellas no se encuentren
contabilizadas como operaciones no gravadas.
necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el
presente Artículo.
ARTÍCULO 13º.- APROBACIÓN DE CÓDIGOS CUODE
ARTÍCULO 11º.- DE LA ETAPA DE MUESTRAS, PRUEBAS Apruébese los códigos de la Clasificación según Uso o Des-
O ENSAYOS tino Económico (CUODE) a que se refiere el numeral 7.2 del
Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artículo 5 artículo 7 del Decreto, contenido en el Anexo 1 del presente
del Decreto, cada Sector deberá autorizar la etapa de pruebas, Reglamento.
muestras o ensayos requerida para la puesta en marcha del
ARTÍCULO 14º.- APROBACIÓN DEL MODELO DE CON-
proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio y culminación,
denominación en el proyecto, cantidad, volumen y características TRATO DE INVERSIÓN
de la referida etapa, según corresponda.” Apruébese el modelo de Contrato de Inversión a que se refiere
Artículo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 187- el numeral 4.3 del artículo 4 del Decreto, contenido en el Anexo
2013-EF, publicado el 28 julio 2013. 2 del presente Reglamento.

ARTÍCULO 15º.- DE LOS REQUISITOS PARA LAS SOLI- DAS DE MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVER-
CITUDES DE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS DE MODIFICA- SIÓN
CIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN Las solicitudes para la suscripción de Adendas de Modificación
15.1. Los Beneficiarios presentarán ante PROINVERSIÓN, una de Contratos de Inversión deberán ser presentadas ante PROIN-
solicitud para la suscripción de la Adenda de Modificación VERSIÓN, dentro del plazo de vigencia del Contrato de Inversión,
de Contrato de Inversión y para la modificación de la Reso- siendo éste el establecido en el Contrato para el cumplimiento
lución Ministerial que los calificó para el goce del Régimen, del compromiso de inversión, y, serán tramitadas de acuerdo
acompañando el Formulario establecido en el Texto Único al procedimiento aplicable para la suscripción del Contrato de
de Procedimientos Administrativos de PROINVERSIÓN. Inversión.
15.2. Para estos efectos, el Beneficiario deberá anexar a la soli- Una vez suscrita la Adenda del Contrato de Inversión por el Sector
citud, lo siguiente: correspondiente y PROINVERSIÓN, el Sector emitirá la Resolución
a) Cronograma y monto propuesto de las inversiones Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo
requeridas para la ejecución del proyecto, en etapas, máximo de cinco (5) días hábiles.
tramos o similares, y, el período de muestras, pruebas o Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 187-
ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen 2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
y características de dichos conceptos.
Los montos deberán encontrarse detallados en forma ARTÍCULO 17º.- DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN
mensual, ajustados sin decimales. El cronograma DE LAS SOLICITUDES SOBRE SUSCRIPCIÓN DE ADENDAS
deberá presentarse en forma impresa y en versión DE MODIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE INVERSIÓN
digital en formato Excel.
Los efectos de la aprobación de las solicitudes presentadas
b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del sobre suscripción de Adendas de Modificación de Contratos de
Contrato Sectorial o modificación de la autorización Inversión se retrotraerán a la fecha de presentación de la solici-
del Sector, o en su defecto, copia de la correspondien- tud o a la fecha de vigencia de la adenda del correspondiente
te solicitud en trámite. contrato sectorial o modificación de la autorización del Sector,
c) Poder que acredite la capacidad del representante según corresponda, debiendo quedar constancia de ello en la
legal del Beneficiario para suscribir la Adenda solici- adenda respectiva.
tada.
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 187-
15.3. En aquellos casos en que conjuntamente con la solicitud 2013-EF, publicado el 28 julio 2013.
para la suscripción de la Adenda de Modificación de Con-
trato de Inversión y para la modificación de la Resolución
Ministerial se solicite la ampliación de la lista de bienes DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de Única.- En el caso de aquellas personas naturales o jurídicas que
construcción, se deberá presentar, adicionalmente a los a la fecha de la entrada en vigencia del Decreto, tengan suscrito
requisitos indicados en el numeral precedente, la nueva un contrato con el Estado al amparo de normas sectoriales y
lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios, no tengan suscrito un Contrato de Inversión, la fecha de inicio
indicándose la subpartida nacional vigente y su correla- del cronograma de inversiones a que se refiere el inciso b) del
ción con la Clasificación según Uso o Destino Económico numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto, será a partir de la fecha
(CUODE) en cada caso, así como la nueva lista de servicios de suscripción del contrato sectorial.
y contratos de construcción, sustentándose su vinculación
con el proyecto. Las listas deberán presentarse en forma DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
impresa y en versión digital en formato Excel.
Única.- Lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria
Artículo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº Transitoria del Decreto Legislativo Nº 973, es de aplicación úni-
camente a aquellas empresas que hubieran suscrito un contrato
sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Régimen
ARTÍCULO 16º.- DEL PROCEDIMIENTO APLICABLE
de Recuperación Anticipada con anterioridad a la vigencia del
PARA LA TRAMITACIÓN DE LAS SOLICITUDES DE ADEN- precitado Decreto Legislativo.

Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas al

servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
LEY Nº 28713
ARTÍCULO 1º.- EXTINCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A NAT) dará por concluida la cobranza de los adeudos pendientes
LAS VENTAS AL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERPROVIN- de pago a que se refiere el artículo anterior.
CIAL DE PASAJEROS En el caso de haberse presentado medios impugnatorios en la
vía administrativa o demanda en la vía judicial el contribuyente
Declárase con carácter excepcional extinguida la deuda tributaria
deberá desistirse de los mismos.
pendiente de pago que por concepto del Impuesto General
a las Ventas se hubiere generado por la prestación del servicio ARTÍCULO 3º.- DEVOLUCIÓN DE PAGOS REALIZADOS
de transporte terrestre interprovincial de pasajeros durante la
vigencia del Decreto Supremo Nº 084-2003-EF. En ningún caso lo dispuesto en la presente Ley dará derecho
a devolución de los pagos que se hubiesen efectuado ante la
ARTÍCULO 2º.- CONCLUSIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUNAT.
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SU-

Dictan Normas Reglamentarias para la aplicación de la Ley Nº 28713,

Ley que dispone la extinción del Impuesto General a las Ventas al
servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
ARTÍCULO 1º.- DEFINICIONES a) Se dividirá el impuesto bruto correspondiente a los ser-

1.1. Para efecto del presente decreto supremo se entenderá por: vicios de transporte terrestre interprovincial de pasajeros
del periodo entre el total del impuesto bruto de dicho
a) Código Tributario Al Texto Único Ordenado del Código Tri- periodo.
butario aprobado por Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF.
b) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso
anterior se multiplicará por cien (100), redondeándose a
b) Deuda materia de ex- A la deuda tributaria pendiente de pago
tinción que por concepto del Impuesto General a
dos decimales.
las Ventas se hubiere generado por la pres- c) El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar de
tación del servicio de transporte terrestre dicho período, incluidos sus intereses, que se encuentre
interprovincial de pasajeros durante la vi- pendiente de pago a la fecha de vigencia de la Ley, sien-
gencia del Decreto Supremo Nº 084-2003-EF
comprendido entre el diecisiete de junio de
do el resultado de dicha operación la deuda materia de
2003 y el cinco de marzo de 2004. extinción.
c) Extinción A la extinción a que se refiere el artículo 3.2. Si en el supuesto mencionado en el numeral anterior el IGV
1 de la Ley. a pagar en el período estuviera, a la fecha de vigencia de la
d) IGV a pagar Al Impuesto General a las Ventas determi- Ley, comprendido en el monto pendiente de pago de un
nado mensualmente conforme al artículo aplazamiento y/o fraccionamiento, vigente o perdido, la
11 del Texto Único Ordenado de la Ley del deuda materia de extinción se determinará como sigue:
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por a) Por cada periodo cuyo IGV a pagar incluya deuda materia
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas de extinción:
modificatorias. i. Se calculará el porcentaje que representa el im-
e) Impuesto bruto Al impuesto bruto a que se refiere el artículo puesto bruto correspondiente a los servicios de
12 del Texto Único Ordenado de la Ley del transporte terrestre interprovincial de pasajeros
Impuesto General a las Ventas e Impuesto respecto al impuesto bruto del periodo, conforme
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas al procedimiento señalado en los incisos a) y b) del
modificatorias. numeral 3.1.
f) IPC Al Índice de Precios al Consumidor a que se ii. El porcentaje así establecido se aplicará al IGV a pagar
refiere el artículo 33 del Código Tributario. de dicho período, incluidos sus intereses, materia de
g) Ley A la Ley Nº 28713, Ley que dispone la aplazamiento y/o fraccionamiento.
extinción del IGV al servicio de transporte b) Se sumarán los importes obtenidos por cada periodo de
terrestre interprovincial de pasajeros.
acuerdo al acápite ii del inciso anterior y el resultado se
h) Servicio de transporte Al servicio de transporte terrestre público dividirá entre la totalidad de la deuda tributaria materia
terrestre interpro vincial de personas prestado entre ciudades o
de pasajeros centros poblados de diferentes provincias
de aplazamiento y/o fraccionamiento.
del territorio nacional. c) El monto que resulte de la operación indicada en el inciso
i) SUNAT A la Superintendencia Nacional de Aduanas anterior se multiplicará por cien (100), redondeándose a
y de Administración Tributaria. dos decimales.
j) TIM A la tasa de interés moratorio a que se refiere d) El porcentaje así establecido se aplicará al saldo del
el artículo 33 del Código Tributario. aplazamiento y/o fraccionamiento, incluidos sus intere-
k) UIT A la Unidad Impositiva Tributaria. ses, que se encuentre pendiente de pago a la fecha de
vigencia de la Ley, siendo el importe obtenido la deuda
1.2. Cuando se mencione un artículo o anexo sin citar el dispo- materia de extinción.
sitivo legal al cual corresponde, se entenderá referido al pre- 3.3. De haberse presentado a la fecha de entrada en vigencia
sente decreto supremo. Asimismo, cuando se mencione un de la Ley, medios impugnatorios en la vía administrativa o
numeral sin señalar el artículo al cual pertenece, se entenderá demanda en la vía judicial respecto de la deuda materia de
referido al artículo en el que se ubique. extinción, ésta se determinará conforme a lo señalado en
el presente artículo, según corresponda, aplicando los por-
ARTÍCULO 2º.- OBJETO centajes indicados en el inciso c) del numeral 3.1 y el inciso
El presente decreto supremo tiene por objeto establecer las d) del numeral 3.2 al IGV a pagar o al saldo del aplazamiento
normas reglamentarias para la aplicación de la extinción de la y/o fraccionamiento, incluidos sus intereses y el IPC aplica-
deuda tributaria por concepto del IGV a pagar por el servicio de ble para su actualización, de ser el caso, que se encuentren
transporte terrestre interprovincial de pasajeros dispuesta por el pendientes de pago a la fecha de presentación del escrito de
artículo 1 de la Ley. desistimiento a que se refiere el artículo 4.
ARTÍCULO 3º.- DETERMINACIÓN DE LA DEUDA MATE- ARTÍCULO 4º.- DEL DESISTIMIENTO

RIA DE EXTINCIÓN Tratándose de la deuda materia de extinción que se hubiera en-
3.1. La deuda materia de extinción de los períodos en que se contrado impugnada a la fecha de entrada en vigencia de la Ley,
hubieran realizado operaciones gravadas por servicios de para su extinción se requiere haber presentado o que se presente
transporte terrestre interprovincial de pasajeros, se determi- el escrito de desistimiento respecto de la impugnación de dicha
nará de acuerdo al siguiente procedimiento: deuda, con firma legalizada ante la autoridad administrativa o

judicial que conoce de la impugnación, cumpliendo con los secuencia de dicha modificación el importe de las cuotas
requisitos establecidos en las normas pertinentes. resultara menor al 5% de la UIT, en cuyo caso se reducirá el
número de éstas de modo que su importe no sea inferior al
ARTÍCULO 5º.- IDENTIFICACIÓN DE LA DEUDA MATE- porcentaje mencionado.
RIA DE EXTINCIÓN Lo indicado en el párrafo precedente resultará también aplica-
5.1. A efecto de identificar la deuda materia de extinción, los ble al caso en que la deuda materia de extinción hubiera sido
deudores tributarios deberán presentar ante la SUNAT, en el incluida en un aplazamiento y/o fraccionamiento que, a su
plazo de ciento veinte (120) días hábiles contados a partir del vez, ha sido objeto de un aplazamiento y/o fraccionamiento
día siguiente de la fecha de publicación del presente decreto posterior.
supremo, un escrito en el cual comunicarán la siguiente in- 6.3. La revocación o modificación que realice la SUNAT deberá
formación respecto a los períodos de junio de 2003 a marzo ser notificada al contribuyente, conforme a lo dispuesto en
de 2004: el Código Tributario.
a) La base imponible correspondiente a los servicios de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros de cada ARTÍCULO 7º.- DE LOS PAGOS REALIZADOS
período. La revocación o modificación de las Resoluciones u Órdenes de
b) La base imponible correspondiente al total de operacio- Pago no dará lugar a la devolución de los pagos realizados hasta
nes gravadas con el IGV de cada período, distintas a las antes de la entrada en vigencia de la Ley o de la presentación del
señaladas en el inciso anterior. desistimiento, según sea el caso.
5.2. Para la presentación del escrito indicado en el numeral pre- ARTÍCULO 8º.- DEUDA EN COBRANZA COACTIVA
cedente se podrá utilizar el modelo contenido en el Anexo
1. Una vez revocadas las Resoluciones u Órdenes de Pago y siempre
que no existan otras deudas exigibles en el procedimiento de
5.3. Al escrito antes mencionado se adjuntará copia del escrito de cobranza coactiva, se dará por concluido dicho procedimiento,
desistimiento a que se refiere el artículo 4, de corresponder. levantándose las medidas de embargo respectivas.
ARTÍCULO 6º.- REVOCACIÓN O MODIFICACIÓN DE LAS DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
Única.- REFRENDO Y VIGENCIA
6.1. Previa verificación o fiscalización, la SUNAT procederá, de co-
rresponder, a revocar o modificar las Resoluciones u Órdenes El presente decreto supremo será refrendado por el Ministro de
de Pago que contengan deuda materia de extinción. Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
6.2. La modificación de un aplazamiento y/o fraccionamiento
vigente no implicará la variación del número de cuotas Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del
originalmente aprobado, salvo en el caso que como con- mes de marzo del año dos mil catorce.

Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para
la Micro y Pequeña Empresa – “IGV Justo”
Ley N.º 30524 (13.12.2016)
ARTÍCULO 1º.- OBJETO DE LA LEY i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coac-
tivamente mayores a 1 UIT.
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del
impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las micro y ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o
pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT que cum- socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
plan con las características establecidas en el artículo 5 del Texto iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de
Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y la materia.
al Crecimiento Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declara-
013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y servicios sujetos al ciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
pago del referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a la construcción afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anteriores,
de la formalidad. salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obli-
gaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos al
ARTÍCULO 2º.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 30 DEL acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENE- fraccionamiento especial.
RAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Modifícase el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley del ARTÍCULO 4º.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 29 DEL
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
mo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF, con el Modifícase el inciso b) del artículo 29 del Texto Único Ordenado
siguiente texto: del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo
133-2013-EF, el que queda redactado con el siguiente texto:
“Artículo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO “b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
DEL IMPUESTO
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjunta-
mente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
mes calendario siguiente al período tributario a que corresponde la establecidas por ley”.
declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declara- ARTÍCULO 5º.- NORMAS COMPLEMENTARIAS DE LA
ción o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los intereses y/o
en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere SUNAT
lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con Mediante resolución de superintendencia la SUNAT establece
el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
en las normas del Código Tributario. aplicación de lo establecido en la presente Ley.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago
del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar ARTÍCULO 6º.- REGLAMENTACIÓN
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La postergación no
genera intereses moratorios ni multas. Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Econo-
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al mía y Finanzas, en un plazo que no debe exceder de treinta (30)
pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la días calendario, se dictarán las normas reglamentarias necesarias
SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información
para la aplicación de la presente Ley.
y formalidades concernientes a la declaración y pago”.
ARTÍCULO 7º.- VIGENCIA DE LA LEY
La presente Ley entra en vigencia a partir del primer día calen-
ARTÍCULO 3º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN dario del mes siguiente a la fecha de publicación, en el diario
oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe las normas
No están comprendidas en los alcances de la presente Ley: reglamentarias para su aplicación.

L ey del IGV J usto
Aprueban normas reglamentarias de la Ley Nº 30524 que establece la

prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas para la Micro y
Pequeña Empresa
Decreto Supremo Nº 026-2017-EF (16.02.2017)
ARTÍCULO 1º.- PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL

Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de dicho
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA LA MICRO Y artículo se aplica, además, lo siguiente:
PEQUEÑA EMPRESA i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a la
fecha límite de regularización.
Incorporase como numeral 3 del artículo 8 del Reglamento de ii) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.º 29-94-EF y tributarias hasta la fecha de vencimiento.
normas modificatorias, el siguiente texto: Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago
original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se
evalúa considerando la fecha de vencimiento indicada en
el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente artículo.
“3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA LA MICRO Y iii) La regularización solo permite subsanar el incumplimiento
PEQUEÑA EMPRESA en el pago de las obligaciones tributarias. El incumplimiento
3.1 Definiciones en la presentación de la declaración no es objeto de regu-
Para efecto del presente numeral se entiende por: larización.
a) Fecha de acogimiento : A la fecha en que la MYPE ejerce la op- Para que la regularización surta efecto debe efectuarse
ción de prorrogar el plazo de pago original del Impuesto, con hasta la fecha límite de regularización. En el caso del frac-
la presentación de la declaración jurada mensual. cionamiento, la resolución que lo aprueba debe haber sido
b) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que corres- notificada hasta dicha fecha.
ponda a cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma para iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la opción
la declaración y pago de tributos de liquidación mensual que de prórroga se verifica que en alguno(s) de los doce (12)
aprueba la SUNAT. periodos a evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90) contado en conforme al numeral ii) de este inciso, esta no podrá optar
sentido inverso, en días calendario, desde el día anterior a la por la prórroga, salvo que el incumplimiento se refiera
fecha de acogimiento. al pago de sus obligaciones tributarias y este se hubiera
d) Ley: A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del impuesto regularizado -según lo previsto en el numeral iii) de este
general a las ventas para la micro y pequeña empresa. inciso- hasta la fecha límite de regularización.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurídica, con ventas 3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
anuales hasta 1700 UIT. a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los últimos es el que grava la venta de bienes, prestación de servicios y/o
doce (12) periodos anteriores a aquel por el que se ejerce la op- contratos de construcción.
ción de prórroga, según el régimen tributario en que se hubiera b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce res-
encontrado la empresa en dichos periodos, lo siguiente: pecto de cada periodo, al momento de presentar la declaración
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
se calculan los pagos a cuenta del Régimen General y del i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la opción
Régimen MYPE Tributario del impuesto a la renta. que para tal efecto figure en el formulario para la presen-
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tación de la declaración jurada mensual del Impuesto.
tercera categoría, en base a los cuales se calcula la cuota ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de
mensual del Régimen Especial del impuesto a la renta. vencimiento. A partir del día siguiente a dicha fecha, el
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se Impuesto es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo
ubica la categoría que corresponde a los sujetos del Nuevo 3 del Código Tributario.
Régimen Único Simplificado. c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga
En caso que la empresa tenga menos de doce (12) periodos de hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo
actividad económica, se consideran todos los periodos desde siguiente a aquel por el que se ejerce la opción.
que inició esta. Si la empresa recién inicia sus actividades, no Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la
le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales. fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior, hasta la
Se considera la UIT vigente en el periodo anterior a aquel fecha de pago.
por el que se ejerce la opción de prórroga. d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en la Ley y
f) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos: en este numeral para que opere la prórroga del plazo de pago
i) Impuesto. original está sujeto a verificación o fiscalización posterior por
parte de la SUNAT, dentro de los plazos de prescripción previstos
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE en el Código Tributario.”
Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta.
g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del Im-
puesto previsto en las normas del Código Tributario. ARTÍCULO 2º.- REFRENDO
h) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
El presente decreto supremo es refrendado por el Ministro de
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 30
del Decreto, se considera lo siguiente: Economía y Finanzas.
3.2.1 Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago original la MYPE DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
que no se encuentre en ninguno de los supuestos del artículo
3 de la Ley. Única.- Vigencia
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se verifican el
último día calendario del periodo por el que se ejerce la opción El presente decreto supremo entra en vigencia a partir del primer
de prórroga.
día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.

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A ctualidad T ributaria

Texto Único Ordenado de la

A c tua lida d E mpr esari al C-1

C-2 Instituto Pacífico

A c tua lida d E mpr esari al C-3

C-4 Instituto Pacífico

a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bie-

e) La importación de bienes. b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas

A c tua lida d E mpr esari al C-5

C-6 Instituto Pacífico

Informe Sunat: RTF: 06884-2-2013

A c tua lida d E mpr esari al C-7

Informe N.° 119 -2003-SUNAT/2B0000 Informes Sunat

C-8 Instituto Pacífico

pendiente, en base a la proporción contractual, siempre que

A c tua lida d E mpr esari al C-9

C-10 Instituto Pacífico

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las ope-

A c tua lida d E mpr esari al C-11

- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia

C-12 Instituto Pacífico

A c tua lida d E mpr esari al C-13

C-14 Instituto Pacífico

Jurisprudencia: Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000

A c tua lida d E mpr esari al C-15

Jurisprudencia: verificar si un transferente califica como empresa constructora, procede

Concordancia Reglamentaria: RTF: 01093-2-2007

C-16 Instituto Pacífico

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto 1. Se entiende por:

f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS PARCIALES

Concordancia Reglamentaria: RTF: 11714-4-2007

A c tua lida d E mpr esari al C-17

suministrados al vendedor a efecto de determinar si los bienes cumplen Concordancia Reglamentaria:

C-18 Instituto Pacífico

En los casos de suministro de energía eléctrica, agua po-

e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita

A c tua lida d E mpr esari al C-19

operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiri-

C-20 Instituto Pacífico

prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,

A c tua lida d E mpr esari al C-21

e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;

Concordancia Reglamentaria: Informe Sunat:

C-22 Instituto Pacífico

1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Super-

ARTÍCULO 10º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas Concordancia Reglamentaria:

A c tua lida d E mpr esari al C-23

(…) Concordancia Reglamentaria:

Jurisprudencia: 16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.

C-24 Instituto Pacífico

ble se determina deduciendo del valor de venta del vehículo,

A c tua lida d E mpr esari al C-25

Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº Jurisprudencia:

C-26 Instituto Pacífico

1. ACCESORIEDAD Concordancia Reglamentaria:

Informe Sunat: Concordancia