CAPÍTULO I:

Devengado y realización

PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Principios y normas: Conjunto de conceptos básicos y reglas que son condiciones para que el proceso contable y
su resultado (el estado financiero) sea valido técnicamente.
 Norma: Modelo de lo que se debe ser para cumplir con un juicio de valor.
 Regla: Fórmula para explicar cómo hacer algo cumpliendo las normas adecuadamente.
 Criterio: Característica que representa si es bueno o malo el juicio de valor sobre algo que se realiza con
normas a cumplir.

En una Conferencia Interamericana en Nueva York, Argentina presentó un informe sobre principios contables, con
dos principios básicos y catorce generales. Más tarde, en 1965 la Conferencia modificó las propuestas y quedaron
determinados los actuales PCGA con un principio básico y 13 principios generales.

ORDEN DE LAS NORMAS CONTABLES – de general a particular -:

1. Principio fundamental o postulado básico. Es una pauta de conducta sobre el accionar profesional. Pretende
que la información sea lo más justa posible y que no favorezca a ninguno de los interesados en particular, que tome
en cuenta todos los objetivos.

2. Principios generales. Son conceptos básicos que hacen a la estructura del estado financiero. Están
agrupados en tres categorías:

i. Principios que configuran criterios específicos de valuación:

 Valuación al costo: La valuación al costo apunta a determinar el valor al cual se debe incorporar
un bien al patrimonio. “Forman parte del costo todas las erogaciones necesarias para que el bien
sea propiedad legal de la empresa y esté en condiciones de ser explotado económicamente.”
Es un criterio principal y básico porque condiciona la formulación de los estados de situación. El criterio es aplicable
a empresas en marcha porque no sería razonable hacerlo en empresas en liquidación, porque los activos serán
valuados por sus valores de realización.

 Prudencia: Significa que cuando se deba elegir para un activo entre dos valores, se debe optar
por el más bajo (se relaciona con valuación al costo). Hay que contabilizar todas las perdidas
cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan realizado (se relaciona con objetividad y
devengado); y contabilizar las ganancias cuando se hayan realizado (realización).

 Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
económico, son las que le competen al ejercicio económico, sin considerar si se han cobrado o
pagado. Un resultado económico se establece como la diferencia entre ingresos y los costos.

 Realización: Los resultados económicos deben contabilizarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operación que los origina queda perfeccionada y cuando se hayan terminado los
riesgos inherentes de la operación.
Este concepto participa del de Devengado en las atribuciones a los ingresos. Para atribuir un ingreso la doctrina
establece que el hecho sustancial es la transacción con terceros, lo que implica:
 No esperar la cobranza del crédito para reconocer la ganancia (vinculo con devengado).
 No reconocer ganancias por tenencia (vinculo con valuación al costo y prudencia).
 Momento de perfeccionamiento de la operación:
 Para la venta de bienes, con la entrega del bien.
 Para la venta de servicios, con su prestación.
 En otros casos, el transcurso del tiempo (devengado: alquileres, intereses, etc.).

ii. Principios que hacen a las cualidades de la información (requisitos que debe cumplir la información
contable):
 Objetividad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto
se deben reconocer en los registros tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en moneda de curso.
Un cambio se encuentra determinado objetivamente si al cuantificarse por dos personas independientes e
imparciales producen el mismo resultado o con el menor grado posible de discrepancia.

 Uniformidad: Los principios generales y las normas particulares usadas para preparar los estados
financieros deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse en una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros por cualquier cambio importante en la
aplicación de los principios y normas.
Este principio permite comparar los estados de distintos ejercicios y admite el cambio de criterios de aplicación
cuando sea necesario, dejando constancia de los efectos consecuentes.
Se relacionan los principios de:
 Comparabilidad: La información contenida en los estados contables de un ente deben ser
susceptibles de comparación con otra información.
 Sistematicidad: La información debe estar ordenada con base en las reglas de las normas
contables profesionales.
 Confiabilidad: La información debe ser creíble para sus usuarios para poder usarse en la
toma de decisiones.

 Significatividad – o materialidad - : No existe una línea que limite qué es y qué no es

significativo, por lo que debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, teniendo en cuenta el efecto relatico en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Es la importancia que puede tener o no la totalidad de la información suministrada a los usuarios, que pueda
provocar una desacertada elección entre alternativas. Es un concepto que va de la mano con Exposición.
Newton expresa que es significativo aquello que como consecuencia de su omisión o de su inadecuada exposición
podría provocar un cambio en las decisiones de los interesados en los estados contables.
Se relaciona con el principio de:
 Aproximación a la realidad: Para ser creíbles, los estados contables deben presentar
descripciones y mediciones que sean razonables con lo que pretenden describir y no deben
estar afectados por errores u omisiones ni deformaciones para beneficiar intereses.

 Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica
y adicional necesaria para la interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente.
Los estados financieros son un medio para suministrar información. Deben ser completos (con información
significativa) y claros para ser útiles.
Los principios que derivan de este son:
 Pertinencia: Información apta para satisfacer necesidades.
 Neutralidad: La información no debe estar deformada para favorecer al ente o para
influir en la conducta de los usuarios, debe aproximarse a la realidad.
  Integridad: La información de los estados contables debe ser completa.
 Claridad: La información debe prepararse usando un lenguaje preciso que evite
ambigüedades y que sea fácil de comprender.

iii. Postulados dados por el medio social-económico: Son todos los conceptos que coexisten con la
contabilidad independientemente pero sirviendo de base y fundamento para su existencia.
Para desarrollar actividades económicas se requiere un ente, que lleva implícita la idea de empresa en marcha
donde los productos y servicios se emplean para lograr otros productos y servicios a través de su intercambio; que la
unidad de medida usada para medir y facilitar ese intercambio es la moneda, que la actividad económica se concreta
en un periodo de tiempo y en un lugar determinado.

 Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente. Basado en conceptos legales, se
separan los bienes personales de los que son el patrimonio del ente.

 Bienes económicos: Los estados financieros se refieren a bienes económicos, materiales e

inmateriales que sean susceptibles de ser valuados monetariamente. Los bienes se convierten
en económicos cuando pueden ser intercambiados.

 Moneda de cuenta: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que lleva
a expresar a todos sus componentes heterogéneos en una expresión que permite agruparlos y
compararlos fácilmente. Generalmente se usa como moneda de cuenta el dinero de curso legal
del país donde funciona el ente. En aquellos casos donde la moneda no sea estable, es posible
aplicar mecanismos de ajustes por inflación.

 Empresas en marcha: Se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en
marcha, refiriéndose a todo el organismo económico cuya existencia tiene plena vigencia y
proyección futura (diferenciándose con la situación de liquidación, donde se deja de lado el
valuar al costo para aplicar los valores de realización para los activos).

 Ejercicio: Es necesario medir el resultado de la gestión de una empresa en marcha, y es una

condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados entre dos o más
ejercicios sean comparables. Este principio apunta a la comparabilidad de los estados contables.
La duración de los ejercicios es de doce meses, fundamentándose en los controles de los
organismos de control estatal, en las liquidaciones y presentaciones impositivas, etc.

3. Normas particulares: Son guías de acción relativas a la valuación y exposición de los rubros que conformas
los estados contables.

CONCLUSION: Sin los PCGA habría muchos problemas a la hora de registrar contablemente. Estos principios son
normas contables que todo contador debe tener presente para uniformar los criterios en cuanto a la presentación y
manejo de la información financiera, y a la aplicación de criterios establecidos de cumplimiento obligatorio que
garanticen la posibilidad de que la información pueda ser comprendida por diferentes usuarios y comparable entre
periodos.
 DEVENGADO
Contabilidad - Newton

Bases contables: Una BASE CONTABLE es un método general para el reconocimiento de los efectos patrimoniales
de las transacciones y otros hechos.
 De acumulación o de devengo: Los efectos patrimoniales se reconocen en los periodos en los que
ocurren, independientemente del momento en el que se ingrese o se egrese el efectivo.
Es requerido por las normas contables para la preparación de estados financieros de entidades NO
gubernamentales.
Las variaciones patrimoniales se reconocen a través del criterio de lo devengado y de lo NO pagado/cobrado.
 Hecho generador: Una entidad tiene un Activo o un Pasivo cuando tendrá un flujo de efectivo
como consecuencia de algún hecho que ya ocurrió en el que su reconocimiento inicial implica el
reconocimiento de RESULTADOS.

 Devengamiento VS realización: Un RESULTADO está REALIZADO cuando la operación que lo origina

queda perfeccionada, por ejemplo, al momento de transferirse la propiedad de un bien o mientras se
presta un servicio, los ingresos por la venta se encuentran realizados.
El reconocimiento de un cambio en el valor corriente que no se atribuye al paso del tiempo implica un resultado
que NO está realizado pero SÍ devengado.
Todos los resultados realizados han sido devengados pero no todos los resultados devengados están realizados.

Ostengo
Las operaciones modificativas producen cambios cualitativos y cuantitativos en el Patrimonio Neto a través del
Resultado del Ejercicio neto (ingresos – egresos). Esta medición debe hacerse en un período determinado.
En la vida del negocio, el Resultado Neto = ganancias al final del ejercicio – aportes de los propietarios.
La administración que debe decidir y controlar la gestión de la actividad a través de la información contable, y
para un buen uso de la información son necesarios períodos cortos. El período debe ser el adecuado para que la
recaudación de información sea útil.
La actividad de las organizaciones es continua, no se detiene de un periodo a otro, por lo que el flujo de la
información contable procesable también es continua.

Para determinar qué y cuánto de cada ingreso y/o egreso corresponde a cada periodo, se imputa dependiendo
de:
Base de contado/percibido: se produce por movimientos puramente de efectivo, por lo que:
 No son ingresos los provenientes de operaciones A PLAZO. Los ingresos se imputan al periodo en el que
fueron cobrados (no son ingresos la venta suministrada y no cobrada).
 Son ingresos los cobros por servicios no prestados aún pero que deberán efectuarse.
 Las compras en efectivo son egresos (flujo de fondos utilizados) por lo que el inventario de mercadería no
es un activo.
 Los gastos se efectúan al realizarse el pago (se asignan a tal ejercicio).

Entonces:
 INGRESOS en base percibida: flujo generado de fondos independientemente si proviene de cobranzas
realizadas en el ejercicio actual, pasados o futuros.
 EGRESOS en base percibida: flujo negativo de fondos independientemente si corresponde a pagos de
deudas costos y gastos incurridos en el ejercicio actual, pasado o futuro.

Este sistema es incompleto porque el Resultado del Ejercicio es la diferencia entre ingresos y egresos de fondos.
 Base devengada:
Relación de causalidad en operaciones económico-financieras (OEF) cuando varía el patrimonio neto por ingresos
y egresos.
INGRESOS EGRESOS
OEF Modificativas puras A+ A-
P- P+
OEF Modificativas combinadas A+ > P+ A+ < P+
A- < P- A- > P-
A+ > A- A+ < A-
P- > P+ P- < P+

Una medición adecuada de los activos y os pasivos permite imputar correctamente los egresos e ingresos.
El instante de lectura de la información contable procesada por el usuario define el periodo de devengamiento de
los ingresos y/o egresos. Si es necesaria una lectura más frecuente, también se deberá devengar con mayor
frecuencia para que la información sea útil.

 Ingresos realizados: Medida de bienes y servicios entregados a los clientes. Son ingresos del período los
ganados por venta de bienes o servicios independientemente de cuándo fueron cobrados.

La diferencia entre base percibida y base devengada radica en que el ingreso de la percibida está dado por el flujo
de fondos, y el ingreso de la base devengada es el REALIZADO.

ENTONCES:
Si se devenga al mismo tiempo, se registra:
P - = INGRESO // A+ = INGRESO

Si ese ingreso no puede imputarse como devengado, en vez de ingreso se debe

imputar como un pasivo que aumenta (ingreso cobrado por adelantado) o un NO devengado es
activo que disminuye (usamos ReA porque es un ingreso diferido, y el valor que sinónimo de DIFERIDO
difiere va a estar restando el valor del activo; su imputación se difiere hasta que se
considera ganado).

A+ (efectivo) = P+ (ingreso cobrado por adelantado)

 Anticipo de dinero
 No devengado / no realizado pero cobrado.

A+ (cuenta a cobrar) = ReA + (ingreso diferido)

 El tercero nos debe en cta. cte. o con
documentos a cobrar.

Hecho económico aún no cobrado que genera una cuenta a cobrar donde el ingreso diferido va a estar restando
(regularizando) el valor de la cuenta.

Una vez devengado totalmente el ingreso, La acción de devengamiento se produce gradualmente

el monto a cobrar debe ser igual al ingreso a medida que transcurre el tiempo de devengamiento.
ganado o realizado, antes no. Es una función directa del paso de tiempo y la
prestación de servicios.
 EGRESOS: Son deducciones a los ingresos realizados para llegar, por medio de los Resultados netos, a la variación
del Patrimonio Neto.
Es una cuantificación que disminuye el Patrimonio neto para obtener un ingreso realizado.
 Devengado: Costo incurrido en el período independientemente de si esta – o no – pagado.

GASTO: Disminución del derecho del propietario.

COSTO: Inversión que puede o no afectar los derechos del propietario.
 No consumidos: ACTIVO: Conjunto de costos a consumirse y serán imputados como gasto contra ingresos
futuros.
 Consumidos: EGRESO.

… Al momento de devengar….

Se utiliza A+ para un egreso pagado por adelantado porque son anticipos de dinero por algo a percibir en el
futuro.
Se utiliza ReP en lugar de P- Para los egresos diferidos porque, en principio son activos pero como aún no los
pagué, me genera una cuenta a pagar a la que estos egresos diferidos le restaran valor.
[ReP + (egreso diferido) = P+ (cuenta a pagar)]

Al momento de captación y registración, la diferencia entre ambas cuentas es cero porque

aún no se devengó ningún egreso, pero con el transcurso del tiempo, la regularizadora
disminuirá, generando en su lugar la imputación de egresos perdidos.
Una vez devengado TOTALMENTE, el monto a pagar será igual al egreso perdido.

RESULTADO NETO: Por medio de la base devengada, es la correlación entre ingresos realizados y costos incurridos
(premisa básica del criterio de la base devengada) de un mismo período si fueron, o no, cobrados o pagados.

EXPOSICION:

ACTIVOS
 Activos Corrientes:
o OTROS CRÉDITOS:
 “…” pagados por adelantado.

PASIVOS
 Pasivos Corrientes:
o DEUDAS COMERCIALES:
 Cheques diferidos a pagar. $400.000
 (intereses cedidos a devengar) $ (1.250)
--------------------
$ 398.750 Capital +
intereses
o OTRAS DEUDAS:
 Alquileres cobrados por adelantado. $ 50.000
---------------------
TOTAL PASIVO CORRIENTE: $448.750
 EN SÍNTESIS…

Principio de devengado: Se deben considerar las variaciones patrimoniales que competen a un ejercicio
económico, sin considerar si efectivamente se cobraron o se pagaron.
“Los efectos patrimoniales deben reconocerse en el período económico en el que se generaron,
independientemente del momento en el que fueron pagados o cobrados efectivamente”. Los resultados económicos
deben computarse cuando sean realizados.

Principio de realización: Complementa el principio de Devengado en lo que refiere a la atribución de resultados

positivos. Los resultados económicos SOLO deben computarse cuando la operación que los origina queda
DEVENGADO = RESULTADO.
Un egreso devengado es un gasto del ejercicio en el que se generó.
Un ingreso devengado es un resultado positivo del periodo en el que se perfeccionó la
operación.
Los ingresos o egresos a devengar NO son resultados, deben estar reflejados en
cuentas patrimoniales.

PERFECCIONADA.

CASOS DE APLICACIÓN:
1) Egresos DEVENGADOS y NO abonados al cierre:

Sueldos y cargas sociales que se liquidan al RN + Sueldos y jornales

finalizar un mes y se pagan al siguiente. RN + Cargas sociales
P+ Sueldos a pagar.
P+ Acreedores por leyes sociales.
Intereses devengados que se pagan en el RN + Intereses cedidos
futuro. P+ Intereses cedidos a pagar
Servicios de un mes que vencen el próximo. RN+ Luz, gas, teléfono y agua / internet.
P+ Servicios a pagar / acreedores.
2) Egresos NO DEVENGADOS y abonados: La parte no devengada de los egresos es un activo para la empresa.
Los gastos pagados por adelantado se exponen en el rubro OTROS CRÉDITOS. Pueden denominarse “pagados
por adelantados” o “cedidos a devengar”.

Intereses abonados y no devengados. A+ Intereses pagados por adelantado/ ced. a devengar.

RN - Intereses cedidos.
Insumos que se imputan a gasto pero aún A+ Combustible en existencia.
no fueron consumidos. RN- Combustibles y lubricantes.

3) Egresos NO DEVENGADOS e incluidos en un PASIVO: La porción no devengada conforma una cuenta

regularizadora del pasivo que incluye dicha porción. Los saldos de las cuentas regularizadoras del pasivo se
exponen restando dentro del rubro que incluye la obligación regularizadora.

Intereses incluidos en un pagaré y no ReP+ Intereses ced. a devengar.

devengados. RN - Intereses cedidos.

4) Ingresos DEVENGADOS y NO cobrados al cierre:

Intereses devengados y no abonados. A+ Intereses a cobrar.

RP + Intereses obtenidos.
Alquileres devengados y cobrados al A+ Alquileres a cobrar.
próximo mes. RP+ Alquileres obtenidos.

5) Ingresos NO DEVENGADOS y cobrados: La parte no devengada es un pasivo que se exponen en el rubro Otras
Deudas. Pueden denominarse “cobrados por adelantados” o “obtenidos a devengar”.

Intereses cobrados y no devengados. RP- Intereses obtenidos.

P+ Intereses cobrados por adelantado / obt. a dev.
Alquileres cobrados por adelantado y no RP- Alquileres obtenidos
devengados. P+ Alq. cobrados por adelantado / obt. a dev.

6) Ingresos NO DEVENGADOS e incluidos en un ACTIVO: La parte no devengada es una cuenta regularizadora

del activo que lo incluye. Los saldos de las cuentas ReA se exponen en el rubro que incluye al crédito regularizado.
Por ej el rubro Otros créditos.

Intereses incluídos en un documento a RP- Intereses obtenidos.

cobrar. ReA+ Intereses obtenidos a devengar.