Costos estimados

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Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de
producción para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos
indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a
invertirse en un producto determinado.

Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de

tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar
ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos
estimados.

La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la

comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad,
siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al
costo real.

De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante
de los Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los
costos unitarios para el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad que
tienen las empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con
antelación, obliga a estas organizaciones a disponer de un grupo de personas
instruidas e idóneas para que determinen sus costos y así poder presentar y
ofrecer precios de ventas razonables.

Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre
experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión,
cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las
correcciones para ajustarlos al costo real.

Ventajas y desventajas de los costos estimados

Según Pérez Ortega (1988), la estimación de los costos debe abarcar
necesariamente los tres elementos del costo del producto e inclusive costos de
distribución; de aquí que el sistema de costos utilizado en estas circunstancias sea
íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación a uno solo
de los elementos del costo.

La estimación efectuada en este sistema de costos permite al incorporarse a la

contabilidad de costos, lograr ciertas reducciones de la recopilación y análisis de
costos realmente incurridos, lo cual permite simplificar el procedimiento
La predeterminación de los tres elementos del costo de producción, inherente al
sistema de costos estimados trae además una tercera ventaja que es la de control
de costos, tan importante o más que las dos anteriormente apuntadas y que radica
justamente en las posibilidades adicionales de control que brinda toda
predeterminación. En efecto, el control ejecutivo es más efectivo cuando hay
oportunidad de comparar sistemáticamente cifras representativas de erogaciones
o hechos previstos o planteados como objetivos. La comparación entre unos y
otros, la cuantificación de las diferencias relativas y el análisis e investigación
posteriores de las mismas, proporcionan a la administración un conocimiento
objetivo de la medida y causas por las cuales la realidad se ha apartado de las
metas prefijadas, permitiéndole así adoptar una serie de medidas correctivas
cuando este alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecución real
de las operaciones y puestas en evidencia a través del mecanismo correcto. Sin
embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar cifras
predeterminadas con reales en cada uno de los elementos del costo, una
limitación propia del sistema de costos estimados, consiste tanto en la forma en
que por lo normal suelen predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema
y que no es enteramente técnica ni científica, y consecuentemente no puede
decirse que refleje en forma íntegra metas indiscutibles por lograr, como en el
poco análisis derivado de la forma simplificada en que se recopilan las cifras de
costos realmente incurridas. Dicho en otros términos, si por una parte las
estimaciones de costos se realizan en una forma un tanto empírica, a través de
aproximaciones y evaluaciones previas no científicas y, por la otra, las cifras
representativas de costos reales se simplifican al máximo, en beneficio de
economías de operación contable, sacrificando técnicas de detalle y análisis,
como el punto de referencia (costo real) adolece de fallas en su respectiva
elaboración y por consecuencia, el posible control emanado de una comparación
semejante está necesariamente viciado por las deficiencias en el cómputo de los
elementos comparados. Sin embargo, en la actualidad el sistema de costos
estimados, dada la simplificación del carácter contable inherente al mismo, es de
gran aplicación en industrias que no elaboran una amplia variedad de productos y
que no están profusamente departamentalizadas. Consideradas estas
posibilidades de su aplicación práctica y efectiva, aun con las limitaciones de
control ya expuestas, su conocimiento es de esencial interés en nuestro medio
industrial, en el que todavía existe un gran número de industrias de esta
naturaleza, en que la utilización de un sistema de costos estimados seguramente
brindará mayores beneficios y menor costo de operación contable que un sistema
de costos históricos.

Condiciones para usar costos estimados

Se puede utilizar costos estimados cuando:

 Las operaciones de fabricación son muy sencillas.

 Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en
tamaño.
  Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el
siguiente.
 Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy
especificado de costos.
Determinación de los costos estimados
Según Neuner (1982), los estimados de costos pueden descomponerse de
ordinario en estimados de los elementos de los costos, a saber: materiales, mano
de obra, y carga fabril.

Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia

de los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por
aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas y
matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. La
causa es evidente: la estimación, con solo aproximarse razonablemente a la
realidad, permitirá cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado con
la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo o proyecto determinado
y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las
operaciones industriales, característica del sistema de costos estándar, el que, por
lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero carácter
científico.

Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay
muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se
convierte en tan costoso como un sistema más completo, con resultados que
pueden ser menos exactos.

Asimismo, Ortega Pérez de León (1988) señala, que el punto de partida de un

costo estimado lo constituyen las especificaciones, fórmulas o planes completos
del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del número de
productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un
año. El paso inmediato siguiente lo constituye la estimación del costo de los
materiales directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es
necesario considerar todas las materias primas o materiales básicos, los
secundarios, los accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean
susceptibles de identificación plena. Las cantidades que deben utilizarse de cada
uno serán calculadas tomando en consideración los desperdicios forzosos de
acuerdo con sus respectivos márgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden
reducirse o recuperarse habrá que calcular la reducción neta que tal
aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos materiales. Habrá que
considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con
cotizaciones que se recaben, tomando en cuenta las cantidades y calidades
requeridas y los descuentos que sean factibles obtener.

La etapa subsecuente la constituye la predeterminación o estimación de la mano

de obra directa. Para ello es necesario delinear las operaciones de diversa
naturaleza que deben ejecutarse, así como el grado de calificación o
especialización requerida de los operarios que intervengan en las diversas fases
transformadoras; habrán de tomarse en cuenta, también, los tiempos que
forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo involucradas y
con las características del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que
elaboran o construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las
previamente procesadas, se presenta el problema del tiempo de entrenamiento o
adiestramiento de los operarios no familiarizados aún con dicha actividad y cuyo
rendimiento no puede ser óptimo en las primeras semanas de desarrollarla.
Preestablecidos los tipos de operación, la clase de operarios y los tiempos
respectivamente involucrados, será necesario valorar la mano de obra, de acuerdo
con las cuotas de salarios correspondientes, así como las diversas prestaciones
que deban pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte o la totalidad
de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra indirecta y se
incluyen dentro de la estimación del tercer elemento del costo de producción, se
requiere tomar en consideración estos conceptos a fin de incluirlos en su totalidad,
de una manera correcta, en el costo estimado. En cuanto a los costos indirectos
de fabricación, como es bien sabido, son un elemento del costo de producción que
prácticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una
unidad trabajada, haciéndose su absorción en los costos de elaboración, a través
de diferentes bases según sea el caso.

Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos necesarios

para que el hombre transforme la materia prima, como son: equipo, herramientas,
energía eléctrica, y todos los demás elementos que coadyuvan en la producción,
respondiendo a cierto volumen de producción.

Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de producción que

corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, deberá ponderarse
una situación de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fábrica.

Por otra parte, los costos indirectos de fabricación, en términos generales, reúnen
cierta característica en relación con los volúmenes de producción, distinguiendo
por lo tanto "costos fijos" y "costos variables". Los primeros se mantienen
constantes sea cual fuere el volumen de producción y los segundos aumentan o
disminuyen en relación con el volumen de producción.

Características de los costos estimados

Según Pérez Ortega (1988), las características de los costos estimados pueden
resumirse en:

 La estimación de costos unitarios, base del sistema mismo, es

predominantemente empírica ( se parte de experiencias generales
modificadas más o menos ampliamente, por los cambios previstos en
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) y no
rigurosamente técnica o científica. Esto no significa que el sistema no pueda
aplicarse a industrias en que se contemple la elaboración de nuevos
 productos o de unidades u obras de especificaciones muy particulares
justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen al surgimiento
del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre
por este carácter un tanto grueso y están sujetas a afinaciones ulteriores.
 Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza
son aquellas pequeñas o medianas en que la producción no es muy
variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de productos; ni
hay un gran número de centros o departamentos de producción.
 El grado de análisis contable, en cuanto a costos reales de producción se
refiere, es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por
ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios perpetuos en lo que respecta
al control de los materiales, sustituyéndose por comparaciones periódicas
de inventarios, método global o pormenorizado mediante tomas de
inventarios físicos; suministro de materiales a la producción a través de
simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las
órdenes, de los procesos o de las fórmulas para la fabricación de cada
producto.
 Aunque el sistema es más bien aplicable a un sistema de costos por
procesos, también suele utilizarse en uno de órdenes, aunque en este
último caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se requiere
identificar las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada
orden y en estas condiciones no será factible eliminar el sistema de
inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las
tarjetas de distribución de tiempo respecto a la mano de obra directa.
 Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al
finalizar un período de costos o la ejecución de un trabajo u obra
determinados, adolece de la misma limitación de realizarse en forma un
tanto global y no suficientemente analítica.
 Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de
desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transición entre un sistema de
costos históricos con o sin predeterminación de carga fabril y un sistema de
costos estándar.
Bases para la incorporación de los costos estimados a la contabilidad de la
empresa.
 Cálculo de la hoja de costos estimados.
 Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.
 Cálculo del costo estimado de la producción vendida.
 Valoración de la producción en proceso a costo estimado.
 Determinación de las variaciones y su eliminación.
 Corrección de la Hoja de costos estimados por unidad.
Diferencias entre los costos históricos y los estimados
Históricos:
 Se obtienen después de producido el artículo.
 Son un cómputo final, conociéndose tardíamente las deficiencias del costo.
 Son datos resultantes.
 No requieren de ajustes.
  Indica lo que costo o se invirtió.
Estimados
 Se obtienen antes de elaborado el producto o durante su transformación.
 Se basan en cálculos sobre experiencias adquiridas y un conocimiento
amplio de la industria en cuestión.
 Es básico considerar cierto volumen de producción y determinar el costo
unitario estimado.
 Deben ajustarse a la realidad.
 Indica lo que puede costar producir un artículo
Primer ejemplo
La rentabilidad es vulnerable y merece ser protegida por una buena estimación de
los costos. Administrar un proyecto que ha sido subestimado en sus costos puede
ser una experiencia terrible; puede generar desmoralización, dado que todas las
predicciones de costos hechas solo servirán para evaluar la magnitud de una
pérdida inminente.
El objetivo debe ser reducir la cantidad de variables o riesgos desconocidos en la
medida de lo posible.
Sea un proyecto que se vendió por un precio de $1 000 000, tomando en cuenta
un costo total estimado de $850 000. La rentabilidad presupuestada fue $150 000,
el 15 % del precio de venta.
Supongamos ahora que el proyecto costó realmente $910 000 en lugar de los
$850 000 estimados. Esta variación de costo de $60 000 representa un error de
estimación de aproximadamente 7 %.
Algunos podrían pensar que esto es un pequeño error, y el gerente del proyecto
estaría encantado con tal resultado. Sin embargo, un error de estimación de
costos del 7 % provoca una reducción significativa en la rentabilidad.
En este ejemplo se ha reducido de $150 000 planeado a solo $90 000, con una
reducción no del 7 %, sino del 40 %; la rentabilidad esperada ha sido reducida casi
a la mitad. Así es como la gerencia de la empresa y otras partes interesadas
verían este resultado.
Segundo ejemplo
La base para incorporar los costos estimados a la contabilidad de la empresa yace
en los siguientes datos:
Cálculo de la hoja de costos estimados por unidad
– Materia prima: $200.
– Mano de obra directa: $300.
– Gastos de fabricación: $150.
Total costos estimados del producto: $200 + $300 + $150= $650
Se registra en la contabilidad del período de acuerdo a la cantidad producida:
– Producción en proceso de 300 unidades con base en los costos estimados: $650
x 300= $195 000.
– Producción terminada de 200 unidades a costos estimados: $650 x 200= $130
000.
– Costo de la mercancía vendida a costos estimados: $650 x 200= $130 000.
– Registro de los elementos de costos reales total del producto: $850.
– Costo de la mercancía vendida a costos reales incurridos: $850 x 200= $170
000.
Confrontar el costo de la mercancía vendida (CMV) con costos estimados versus
con costos reales:

– CMV Costos Estimados = $130 000.

– CMV Costos Reales = $170 000.
Determinación de las variaciones entre el costo real con el estimado, generando el
ajuste contable: $170 000 – $130 000 = $40 000.
Ajustar en $200 ($850 – $650) la hoja de costos estimados por unidad para el
siguiente período.