REPASO

1. AJUSTES DEL CREDITO FISCAL.

2. REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL
3. RECUPERACIÓN ANTICIPADA
4. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
5. IMPUESTOS MONOFASICOS
6. DETRACCIONES
7. IVAP

1. AJUSTES AL CREDITO FISCAL:

Se dan en operaciones ordinarias. Son aquellas figuras que se dan como consecuencia
delos usos y costumbres ordinarios, normales que se dan en el tráfico de bienes del
comercio.

Supuestos:

A) Otorgamiento de descuentos
B) Devolución de mercadería
C) Error material- comprobante de pago.

Como se dan en operaciones ordinarias por lo tanto no hay ningún supuesto de evasión
tributaria por parte del contribuyente. Por lo tanto lo que se tenía que hacer es restituir el
crédito fiscal en el periodo en que se daba el descuento, la devolución o se hacia la
corrección del error material.

Crédito Debito
s/. 100 S/. 100

Ese crédito fiscal que son s/. 100, en el siguiente periodo tiene que restituir al débito,
porqué, porque se ha dado la devolución de la mercadería.

Si se devuelve la mercadería se restablece las cosas al estado anterior de las compras. Por
lo tanto si no hay compras no hay gasto no hay impuesto que pagar.

2. REINTEGRO
A) Venta de bienes del activo fijo. Antes de un plazo de dos años.

El objeto de las empresas es vender la mercadería, las empresas no realizan operaciones

ordinariamente sobre la vent de los bienes del activo fijo, porque como se ha visto que los
bienes del activo fijo, son bienes que utilizan para el proceso de producción ayudan a
producir bienes y servicios, pero los bienes del activo no se comercializan; es decir la
planta, las maquinarias, lo vehículos, las herramientas son bienes del activo fijo que no se
comercializan. La empresa comercializa el producto que adquiere con esos bienes. Pero no
se dedica a vender bienes del activo fijo.

Entonces que es lo que pasaba aquí, que las empresas cuando compraban bienes del
activo fijo, pues aprovechaban precisamente como crédito fiscal el impuesto que pagaban
 por esas compras y por lo tanto se entiende que los bienes del activo fijo tienen una
permanencia en la empresa, es decir no se van a vender al día siguiente, voy agitar su vida
útil. Entonces si ese bien es vendido antes de los dos años, entonces la norma del IGV dice
bueno como vendiste ese bien del activo fijo que se supone que has comprado para
producir bienes y los has vendido antes de los dos años, tienes reintegrar ese crédito fiscal
que aprovechaste. Porque tu negocio no es comprar una máquina para venderla, sino es la
máquina que va ayudar a producir en tu negocio.

Pasado los dos años la norma tributaria ya deja que se puedan vender estos activos,
porque se entiende que ahora con el tema del avance tecnológico, normalmente las
maquinarias cada años suelen haber mejores.

B) Perdida, deterioro o extravío de los bienes de la empresa

Siempre y cuando está perdida, deterioro y extravío no estén sustentado debidamente.

Lo que trata de evitar la norma es que el contribuyente incurra en actos fraudulentos, que tipo
de actos fraudulentos, si es una fábrica que es industrial que se dedica a producción de
pinturas, es obvio que va a tener todo asegurado y por lo tanto si es que va a caer en un
supuesto de perdida tributaria es posible que el contribuyente finja el siniestro o fabrique el
siniestro con la finalidad de cobrar los seguros sobre los bienes de la cantidad perdida. Por lo
tanto hay un tema de supuesto de fraude

Como lo que quiere la norma es precisamente es eso, que las empresas tengan beneficios
cuando se den ese tipo de figuras. Entonces dice, si me vas a decir que si se te perdió
mercadería, si se deterioró la mercadería, si te robaron la mercadería y no tienes ni si quiera la
denuncia, entonces ese crédito fiscal más adelante lo tienes que reintegrar. Porqué, porque
supuestamente se te perdió la mercadería, entonces la norma obliga a reintegrar siempre y
cuando ese siniestro que puede ser una perdida un deterioro o un extravío, no esté
debidamente sustentado por el contribuyente.

Entonces cuando no el contribuyente no esa obligado a reintegrar ese crédito fiscal, cuando si
puede sustentar esa perdida, deterioro o extravío.

Situaciones donde el contribuyente no está

obligado a reintegrar el crédito fiscal:

- Cuando existe acredita la merma, perdida de cantidad, naturaleza de la mercancía

- Y cuando existe el desmedro, perdida de la calidad

Son dos figuras que permiten que el contribuyente debidamente sustentado con informe
respectivo puede sustentar precisamente la pérdida de los bienes, pueda sustentar el
deterioro de los productos. Porque hay un informe de un especialista que dice ese
producto no es acto para el consumo humano, o ese producto ya se perjudico o se perdió,
tales bienes como consecuencia de un desastre natural.

- Cuando era víctima de delitos contra el patrimonio: robo, hurto

 Tiene que existir denuncia
 Resolución judicial firme, tiene que acreditar que fue víctima de un robo. (no
necesariamente a los sujetos, por lo menos la sentencia tiene que acreditar que el
contribuyente ha sido víctima de un robo)

3. RECUPERACIÓN ANTICIPADA

Otorgaran mejor tratamiento a las empresas tributario que realizan grandes inversiones en
el país.

Régimen que solo se aplica a un determinado grupo de empresas no a todas.

Sectores: energía, minera, hidrocarburos, agroindustrial y el sector de infraestructura.

Lo que tiene en común que tienen estos sectores es que el periodo desde que cuando la
empresa comienza a realizas sus actividades, es claro los gastos que de operativos son
bastante prolongados, entonces una minera desde comienza a realizar sus actividades de
investigación no extrae de buenas a primeras minerales por lo tanto su primera venta
grabada por lo menos será del tercer cuarto o quinto año. Entonces no se da ese tipo de
tráfico de comercio de bienes como en otras empresas.

En cambio estas empresas primero tienen que invertir en todo lo que es infraestructura.
Como son tantos periodos de inversión y esos periodos que pueden ser uno, dos, tres,
cinco años las empresas no pueden oponer el impuesto que pagaron por sus gastos contra
el impuesto que van a pagar por sus ventas, porque todavía no tienen ventas, como no
tienen ventas grabadas no pueden utilizar el mecanismo de crédito fiscal. Entonces para
evitar una situación inequitativa de la situación con otras empresas, siguiendo el principio
de equidad y del de igualdad, la norma tributaria dice, bueno si las demás empresas
pueden recuperar el IGV pagando sus compras vías crédito fiscal, a estas empresas vamos
a permitir que recuperen el impuesto por sus compras, via recuperación anticipada.

Siempre y cuando cumplan con determinadas características:

+ es que sea inversión grande inversión, el monto de inversión sea bastante alto. (10
millones de dólares) y que este sujeto a un proyecto de inversión de bastante tiempo no
cinco años, sino de 10 años en adelante.

+ que tenga un contrato de concesión con el estado peruano, un contrato de concesión

que los obliga a realzar la actividad económica en el país y a permanecer en un
determinado periodo de tiempo.

+ que lo que se les reintegra como consecuencia del impuesto que están recuperando no
sea como para enviarlo como remesas a sus filiales en el extranjero, sino que sean
invertidas precisamente en el proyecto que se están desarrollando en el país.

Tramite de recuperación

La solicitud puede ser:

Inmediata: (carta fianza) plazo cinco días, queda como garantía la carta fianza. Para que
luego sea fiscalizado.
Previa fiscalización: que la empresa no ofrece carta fianza, el trámite se extiende a mucho
más, 45 días hábiles.

4. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Otro gran rubro de empresas que no se veían favorecidas con el mecanismo del crédito
fiscal, son las empresas exportadoras. Precisamente porque en ese caso las operaciones de
las empresas exportadoras no están bajo el alcance del artículo primero del IGV. Porque la
ley del IGV dice está gravada con el IGV las ventas de bienes que se realicen dentro del
país.

En cambio las empresas exportadoras producen y manufacturan bienes dentro del país
pero estos bienes son vendidos en el extranjero, entonces en el exterior ya no les alcanza
la aplicación al tributo. Por lo tanto las operaciones de venta al exterior son operaciones
no gravadas, sin embrago cuando las empresas exportadoras fabrican estos bien saca en el
país por le consumo o compras de materia prima por la compra de maquinaria etc. Si
pagan tributo, porque compran dentro del país. Entonces cualquier empresa exportadora
que produce bienes acá en el país para venderlos posteriormente fuera del país,
necesariamente por sus compras va estar pagando IGV, que no lo puede recuperar
simplemente porque los vende en el extranjero, cuando se da esa situación también hay
un supuesto de inequidad respecto de las empresas exportadoras, porque las empresas
exportadoras no puede recuperar ese impuesto que pagaron por sus compras porque no
tienen operaciones que le generen el derecho al crédito fiscal.

Entonces para evitar precisamente esa situación inequitativa se crean la figura de la

devolución del saldo a favor del exportador, que es el saldo de la devolución a favor del
exportador: EL IGV que generan como consecuencia de sus compras y que pueden solicitar
la devolución siempre y cuando la empresa exportadora acredite sus comprobantes de
pago correspondientes que ha comprado los insumos de materia prima y otros tantas
cosas que se utilizan en la producción y por lo tanto lo justifica así dentro de su creación.

Entonces este saldo a favor puede ser devuelto de dos maneras:

+ Devolución inmediata- es una devolución que opera en cinco días hábiles

+ Devolución previa fiscalización, operara luego de 45 días hábiles

Cuál es la diferencia entre estas, porque las cantidades a devolverse son cantidades
millonarias, la diferencia en la devolución inmediata es que el contribuyente ofrece una
garantía (carta fianza por el monto que está pidiendo que se devuelva) por eso la
devolución opera máximo en cinco días. En cambio en la devolución que no es inmediata la
fiscalización tributaria se toma un tiempo prudencial de 45 dias hábiles para revisar las
operaciones de compra de la empresa y verificar si esas compras que ha realizado la
empresa han sido destinadas para el proceso de fabricación de productos que se han
exportado.

Este mecanismo de devolución no es tan feliz para el contribuyente porque existe un

orden de prelación para efectos de aplicar esta devolución, que la administración
tributaria de buenas a primeras no te devuelve el impuesto. Porque primero tiene que
 satisfacer el interés tributario, y esa satisfacción del interés fiscal lo primero que va hacer
la A Tributaria es compensar deudas.

 Compensar deudas tributarias que tenga precisamente el exportador que ha solicitado

la devolución. Si tiene deuda lo primero que va hacer es cubrir la deuda.
Rango:
Primer impuesto es el IGV
SEGUNDO impuesto es el IRenta
Tercer tributo que va a cubrir es EESSALUD
Cuarto ONP- aporte provisional
Quinto otras contribuciones, ejemplo (el sensico- scnati)

Entonces antes de devolver lo que hace la AT es verificar que no tenga deudas, si las tiene,
pues tiene que compensarlas.

Luego de eso se da la devolución, esta se hace mediante notas de crédito y cheque NO

NEGOCIABLE.

5. IMPUESTOS MONOFASICOS

Plurifasicos
Imposición al consumo
Monofásicos

Monofasicos:

 Impuesto selectivo al consumo (bienes y servicios)

 IVAP (arroz pilado)
 Impuesto a los juego al azar

Impuesto selectivo al consumo: tiene una doble finalidad, la primera finalidad es

recaudatorio y la segunda es una finalidad para fiscal.

En el caso de los impuestos monofásicas tiene que ver con incentivar, o desincentivo de
determinados consumos.

Asi el impuesto por excelencia que tiende a desincentivar el consumo de todo caso a percibir
ingresos, en todo caso la nocividad del consumo, de determinados productos es el impuesto
selectivo al consumo.

IS, es un impuesto monofásico que se va aplicar en la primera etapa.

6. SISTEMA DE DETRACCIONES

Es una obligación de carácter administrativo. No es un impuesto, es un mecanismo

administrativo mediante el cual la administración para asegurar el futuro cobro del tributo.
 SPOT: sistema de pago de obligaciones tributario.

Este mecanimos opera cuando existe una venta de bienes

1. C--------------- V NO ESTA SUJETA A DETRACCIONES, REALCION ORIGINAL

2. VENTA SUJETA A DETRACCIONES: En este caso el pago se divide el dos, una parte va al
vendedor y otra parte del pago va al banco de la nación, pero tener en cuneta que la
cuenta corriente en le BN es titular el vendedor.

COMPRADOR ……………….. VENDERDOR

BANCO DE LA
NACION

1. Relación, de carácter civil

2. Relación de carácter administrativo.
Porque el comprador no es el contribuyente.
El banco no es el acreedor tributario.

El fundamento:

Combatir la evasión

Reducir la informalidad

Tenemos que tener en cuenta que puede existir un responsable, porque existe una obligación
del comprador a realizar el depósito de la detracción. Si no cumple el comprador con esta
obligación, por lo tanto el vendedor es responsable solidario.

Si el comprador no cumple con ese pago, el vendedor se le ve responsable obligatorio.

Con relación al a cuenta, es una cuenta corriente de la cual es titular el vendedor. Pero cuando
se hace el depósito no es ningún tributo.

Es del titular de vendedor. Pero no son de libre disponibilidad, son solo para el pago, son
destinados para pagar tributos. Para efectuar el pago del IGV QUE ESTA A CARGO.

Si es que existe un excedente a favor del vendedor, puede tener disponibilidad de ese
excedente.

NO todos los bienes y servicios están afectos al sistema de detracciones:

Excluidos:
 + Si la operación es menor a S/. 700 no se aplica.

7. IMPUESTO AL ARROZ PILADO

Importación

Producción 1. transferencia
2. transferencia 3. transferencia
Arroz
Molinos Mayorista
cascara Minorista
Arroz pilado

NO ESTA
GRAVADO
IVAP: 4%

SI ESTA SUJETA AFECTO IVAP,

PERO NO SE LE APLICA EL IGV

IGV

IGV

Como se puede ver en el cuadro, la primera transferercia

solo estará gravada al IVAP, las demás tranferecias si estarán gravadas con el IGV.

SUJETOS DEL IMPUESTO:

 PRODUCTOR.
 IMPORTADOR

Base imponible

1. Producción venta en el país

Valor de venta más valor de servicio

2. Importación

Valor CIF mas el arancel aduanas

Responsable solirdario:

EL MOLINO, conjuntamente con el vendedor.

El molino tiene la obligación

- Aperturar registro del pago del impuesto.

- Controlar el pago del impuesto antes de entregar el producto.

Si incumple se le impone una multa de 50% del impuesto.

IMPORTACIÓN: despacho al consumo, cuando se ha liquidado los impuestos antes que

salga del espacio aduanero, tiene que trasladarse acreditado el pago del tributo.