Ccasa Huaman

“Año de la Integración Nacional y el Reconocimiento de nuestra Diversidad”
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
"LA CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA EN LA TOMA DE DECISIONES DE COSMANA
S.R.L., MEDIANTE LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS LIBROS
Y REGISTROS TRIBUTARIOS COMPUTARIZADOS Y EL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL”
PRESENTADO POR EL BACHILLER:
CCASSA HUAMAN, Wilber Antonio
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ
2012
i
DEDICATORIA
A mis padres Pablo y Patricia como

manifiesto de eterna gratitud por su
apoyo incondicional.
Wilber Antonio
ii
ASESOR
C.P.C. DAVID GARCIA PUENTE
iii
AGRADECIMIENTO
Deseo agradecer en primer lugar a Dios, por haberme permitido

terminar esta tesis, ahora tengo una clara convicción que sin su
intervención divina el éxito alcanzado no habría sido posible.
Mis sinceros agradecimientos por la colaboración, estimulo y crítica

constructiva a todos quienes de alguna manera, participaron en la
realización de la presente tesis.
Finalmente, agradezco a la Universidad Nacional del Centro del Perú

por su contribución en mi desarrollo profesional.
iv
ÍNDICE
Portada .................................................................................................. i
Dedicatoria ........................................................................................... ii
Asesor ................................................................................................. iii
Agradecimiento ..................................................................................... iv
Índice ..................................................................................................... v
Resumen .............................................................................................. ix
Introducción .......................................................................................... xi
CAPITULO I
MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................... 13

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ........................................... 16
1.2.1 Problema general ........................................................... 16
1.2.2 Problemas específicos .................................................... 16
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN ....................................... 16
1.3.1 Objetivo general ............................................................. 16
1.3.2 Objetivos específicos ..................................................... 17
1.4 JUSTIFICACIÓN ........................................................................17
1.5 FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS .......................................... 17
1.5.1 Hipótesis general ............................................................ 17
1.5.2 Hipótesis específicas ...................................................... 18
1.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ......................... 18
1.6.1 Hipótesis general ............................................................ 18
1.6.1.1 Variable independiente ................................... 18
1.6.1.2 Variable dependiente ...................................... 19
1.6.2 Hipótesis especifica 1 ..................................................... 19
1.6.2.2 Variable dependiente… .......................... …....20
1.6.3 Hipótesis especifica 2 ..................................................... 20
1.6.3.2 Variable dependiente...................................... 20
1.7 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN .......................................... 21
v
1.7.1 Tipo de investigación ..................................................... 21
1.7.2 Nivel de investigación .................................................... 21
1.7.3 Métodos de investigación .............................................. 21
1.7.4 Población y muestra ...................................................... 23
1.7.5 Técnicas de Investigación .............................................. 23
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

2.1 CONCEPTUALIZACIONES GENERALES ................................ 24
2.2 DEFINICIONES OPERATIVAS .................................................. 26
2.3 LA EMPRESA ............................................................................. 28
2.3.1 Antecedentes ................................................................ 28
2.3.2 Características ............................................................... 29
2.3.2.1 Objetivo .......................................................... 29
2.3.2.2 Visión ............................................................. 30
2.3.2.3 Misión ............................................................ 30
2.3.2.4 Valores y principios ........................................ 30
2.3.3 Estructura orgánica ......................................................... 31
2.3.3.1 Organigrama ................................................... 31
2.3.4 Manual de organización y funciones ............................... 31
2.4 LIBROS CONTABLES Y TRIBUTARIOS ................................... 37
2.4.1 Antecedentes ................................................................. 37
2.4.1.1 Libros principales .......................................... 38
2.4.1.2 Libros y registros auxiliares ............................ 39
2.4.1.3 Decreto Ley Nº 26002 (Ley del notariado). ..... 40
2.4.1.4 Ley Nº 26887 (Ley general de
sociedades) ................................................... 41
2.4.1.5 Normas tributarias vinculadas a los
libros y registros tributarios .......................... 41
2.4.2 Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias. ......... 45
2.4.2.1 Procedimiento de autorización de los
libros y registros ............................................. 45
vi
2.4.2.2 Forma en que deberán ser llevados los
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios ........................................................ 49
2.4.2.3 Plazos máximos de atraso de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios. ...... 50
2.4.2.4 Pérdida y/o destrucción de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios ...... 54
2.4.2.5 Contabilidad completa .................................... 54
2.4.2.6 Información mínima a ser incluida en los
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios. ....................................................... 55
2.5 EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ................... 56
2.5.1 Antecedentes .................................................................. 56
2.5.2 Generalidades ................................................................. 57
2.5.2.1 Elementos del PCGE ...................................... 61
2.5.2.2 Clasificación y catalogo de cuentas ................. 83
2.5.2.3 Descripción y dinámica contable……. ............. 83
2.5.2.4 Consideraciones de importancia…… ............... 84
2.6 TOMA DE DECISIONES ............................................................... 86
2.6.1 Toma de decisión ............................................................. 86
2.6.2 Toma de decisión y la contabilidad .................................. 87
CAPÍTULO III
SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA

3.1 RESEÑA HISTORICA ................................................................ 89
3.2 CONCEPTO DE SISTEMA CONTABLE .................................... 90
3.3 OBJETIVO DEL SISTEMA CONTABLE ................................... 90
3.4 CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS CONTABLES ......... 91
3.5 ORGANIZACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE DE
COSMANA SRL ......................................................................... 91
3.6 NECESIDADES DE INFORMACIÓN CONTABLE,
TRIBUTARIA Y FINANCIERA ................................................... 93
3.6.1 Necesidad de la información contable ........................... 93
3.6.2 Necesidad de la información financiera ......................... 94
vii
3.6.3 Necesidad de la información tributaria ........................... 95
3.7 SOFTWARE CONTABLE CONTASIS ........................................ 95
3.7.1 Aspectos Generales ...................................................... 95
3.7.2 Sistema experto contable financiero ............................... 96
3.7.3 Sistema experto de gestión comercial e inventarios ....... 96
3.7.4 Sistema experto de gestión de activo fijo ....................... 97
CAPÍTULO IV
CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS
LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS APLICANDO EL
PCGE
4.1 OPERACIONES ......................................................................... 98
4.2 LIBROS PRINCIPALES ............................................................ 107
4.2.1 Libro de inventarios y balances ...................................... 108
4.2.2 Libro mayor .................................................................... 118
4.2.3 Libro diario ..................................................................... 133
4.3 LIBROS AUXILIARES .............................................................. 145
4.3.1 Registro de ventas ......................................................... 145
4.3.2 Registro de compras ...................................................... 147
4.3.3 Libro caja y bancos ........................................................ 150
4.3.4 Balance de comprobación .............................................. 158
4.4 ESTADOS FINANCIEROS ....................................................... 163
4.4.1 Balance general ............................................................. 163
4.4.2 Estado de ganancias y perdidas ................................... 165
4.4.3 Estado de flujos de efectivo ........................................... 167
4.5 ANÁLISIS FINANCIERO DEL CASO PRÁCTICO ................... 169
4.5.1 Análisis estructural ........................................................... 169
4.5.2 Análisis horizontal ............................................................ 171
4.5.3 Ratios financieros ............................................................ 173
4.6 RESUMEN DE LAS DECISIONES ADOPTADAS .................... 175
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
viii
RESUMEN
La presente tesis titulada “La Calidad y Oportunidad de la Información

Financiera en la Toma de Decisiones de Cosmana S.R.L., Mediante la
Implementación de los Libros y Registros Tributarios Computarizados y
el Plan Contable General Empresarial”, se originó con la observación
en el medio que muchas empresas y sus directivos, no le dan la debida
importancia a las beneficios que brinda un sistema contable
computarizado. Esto se da por el desconocimiento de muchos de ellos,
motivo por el cual, que muchas empresas no aprovechan este recurso
que brinda este avance tecnológico, es por ello que nos planteamos la
siguiente interrogante ¿Cuál es la incidencia de la implementación de
los libros y registros tributarios computarizados y el plan contable
general empresarial en la calidad y oportunidad de la información
financiera para la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.?, ante esta
realidad dada, se propone como solución la siguiente hipótesis: La
implementación computarizada de los libros y registros tributarios y el
plan contable general empresarial incide eficazmente en la calidad y
oportunidad de la información financiera para la toma de decisiones en
Cosmana S.R.L. Para el efecto; la presente tesis se ha orientado al
cumplimiento del siguiente objetivo. Establecer la incidencia de la
ix
implementación de los libros y registros tributarios computarizados y el
plan contable general empresarial en la calidad y oportunidad de la
información financiera para la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.
En la parte metodológica, se tiene que el tipo de investigación es

aplicativa, el nivel de investigación es el descriptivo, asimismo; los
métodos de investigación utilizados son el descriptivo, explicativo,
deductivo e inductivo. Las técnicas de investigación estuvieron
relacionadas en la recopilación, tabulación, tratamiento y análisis de
datos. La población y muestra está conformada por la empresa
Cosmana S.R.L.
PALABRAS CLAVES: Calidad, Oportunidad, Información Financiera,

Toma de Decisiones, Cosmana S.R.L., Implementación, Libros y
Registros Tributarios Computarizados, Plan Contable General
Empresarial y Sistema Contable.
x
INTRODUCCIÓN
La presente tesis titulada “La Calidad y Oportunidad de la Información

Financiera en la Toma de Decisiones de Cosmana S.R.L., Mediante la
Implementación de los Libros y Registros Tributarios Computarizados y
el Plan Contable General Empresarial”, cuyo objetivo está orientado en
establecer la incidencia de la implementación de los libros y registros
tributarios computarizados y el plan contable general empresarial en la
calidad y oportunidad de la información financiera para la toma de
decisiones en Cosmana S.R.L.
Si la empresa Cosmana S.R.L., no implementa en la actualidad este

recurso (sistema contable computarizado) que es de gran importancia,
en la cual contempla los lineamientos de la Resolución 234-
2006/SUNAT y modificatorias, y el plan contable general empresarial,
pierde competitividad en el mercado, por que las decisiones que el
mundo ahora exige deben ser inmediata, es por ello que mediante la
implementación del sistema contable computarizado se obtenga
competitividad empresarial.
Para llegar a solucionar la problemática y alcanzar las pautas de una

solución, el trabajo se ha desarrollado en cuatro capítulos.
xi
El capítulo I, desarrolla el marco metodológico, y constituye la base de
la presente tesis.
El capítulo II, contiene el marco teórico-conceptual, con el estudio de

las diferentes variables que sustentan la hipótesis de investigación.
El capítulo III, está referido al estudio del sistema contable de la

empresa.
El capítulo IV, está relacionado al desarrollo de un caso práctico en el

Software Contable Contasis, en la que se contemple la Resolución Nº
234-2006/SUNAT y modificatorias, y el plan contable general
empresarial.
El autor
xii
CAPITULO I
MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las empresas desde su inicio han necesitado la información acerca de

sus operaciones que realizan a diario, ya que la información de estas
operaciones es importante para el dueño y diversos usuarios, con la
única finalidad de poder tomar decisiones.
La Contabilidad se ha encargado de esta necesidad (mostrar la

información de la empresa), que surgió desde el inicio de las
operaciones comerciales que aparecieron, mediante el registro en
libros contables y sus respectivos informes a través de reportes
(Estados Financieros).
El Perú en su marco normativo contempla todos estos hechos, pero

como estamos en un mundo cambiante vertiginosamente, necesitamos
estar a la par es por ello que mediante las normas contables y
tributarias se trata de estar actualizados.
Cosmana S.R.L., es una empresa que comercializa combustible a
13
diversas empresas privadas, públicas y público en general. El sistema
contable que se aplica actualmente es manual, es por ello que se
carece de un sistema contable computarizado que le permita generar
los nuevos libros y registros tributarios computarizados que la norma
tributaria vigente exige, asimismo la aplicación del plan contable
general empresarial que mediante la resolución del Consejo Normativo
de Contabilidad (en adelante CNC) ha establecido, por lo expuesto es
urgente que la empresa implemente la aplicación de dichas
resoluciones.
La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-

2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentes a
partir del 1 de julio de 2010, integrando así en un solo cuerpo legislativo
las normas vigentes sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios están referidas a:
El procedimiento para la autorización de los mismos.

La forma en la cual deberá ser llevados.
Los plazos máximos de atraso.
La pérdida o destrucción de los mismos.
La contabilidad completa - vigencia a partir de julio del 2010.
La información mínima contenida en ellos, así como los formatos
que la integran - vigencia a partir de julio de 2010.
Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, así como la

utilización de los formatos que debe contener cada libro o registro que
entraron en vigencia a partir del 1 de julio del 2010, dejando a opción
de los deudores tributarios poder llevarlos de acuerdo a las nuevas
disposiciones antes de la referida fecha. Si hace uso de dicha opción,
ya no se podrá volver llevar los libros y registros de acuerdo a la
regulación anterior.
14
El CNC, mediante la Resolución Nº042-2009-EF/94(14.11.2009) ha
diferido su uso obligatorio a partir del 2011, no deja de ser menos cierto
que, considerando que los estados Financieros se elaboran bajo los
alcances de las Normas Internacionales de Información Financiera
(comprendiéndose a las NIC´s y normas interpretativas). Ante lo
mencionado se puede deducir que la norma tributaria mencionada
anteriormente establece mayor detalle en sus formatos establecidos, lo
que intenta es también adecuarse a las normas contables.
El Software Contable Contasis es un sistema que contempla la

resolución 234-2006/SUNAT y modificatorias, así como también la
resolución Nº042-2009-EF/94 establecida por el CNC, este sistema es
un medio que utilizaremos para el cumplimiento de nuestro objetivo.
Por lo mismo, las exigencias de información señaladas más arriba son

claras y la Contabilidad en su rol de instrumento administrativo
destinado a cubrir las necesidades de información por parte de los
usuarios, aún no es valorada en su exacta dimensión, observándose
que gran parte de las empresas y sus directivos, no orientan su
atención y preferencia hacia las bondades que ofrece un Sistema
Contable computarizado, esta situación es consecuencia de la mala
utilización de los recursos que ofrece el vertiginoso avance tecnológico
y que ahora está al alcance de todas las organizaciones empresariales
desde las más grandes a la más pequeñas, el cual como es obvio
permite alcanzar mayores ventajas comparativas con respecto a su
carencia en una organización en marcha.
Consecuentemente la presente investigación se propone obtener un

conocimiento adecuado de la actividad de comercialización de
combustible de la empresa Cosmana S.R.L. y de las transacciones
financieras que realiza, todo con propósito de alcanzar una propuesta
de sistema contable computarizado dirigido al control, medición y
procesamiento contable de las operaciones inherentes a tal proceso.
15
Este es el desafío que se plantea a la profesión contable, adecuar
nuestros sistemas de información contable a la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias, así como
también el plan contable general empresarial, y esto se constituye para
nuestro caso en el Objeto de Investigación.
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
1.2.1 Problema general
¿Cuál es la incidencia de la implementación de los libros y

registros tributarios computarizados y el plan contable general
empresarial en la calidad y oportunidad de la información
financiera para la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.?
1.2.2 Problemas específicos
¿Cuál es la incidencia de la Resolución Nº 234-

2006/SUNAT y modificatorias en la calidad y oportunidad
de la información financiera para la toma de decisiones en
Cosmana SRL?
¿Cuál es la incidencia del Software Contable Contasis en

la calidad y oportunidad de la información financiera para
la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.?
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.3.1 Objetivo general
Establecer la incidencia de la implementación de los libros y

registros tributarios computarizados y el plan contable general
empresarial en la calidad y oportunidad de la información
financiera para la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.
1.3.2 Objetivos específicos
16
Determinar la incidencia de la Resolución Nº 234-
2006/SUNAT y modificatorias en la calidad y oportunidad
de la información financiera para la toma de decisiones
en Cosmana S.R.L.
Determinar la incidencia del Software Contable Contasis
en la calidad y oportunidad de la información financiera
para la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.
1.4 JUSTIFICACIÓN
El estudio investigativo a realizar es importante y necesario

fundamentalmente para la empresa Cosmana S.R.L., ya que con
frecuencia afronta problemas en cuanto a la calidad y
oportunidad de la información financiera para la toma de
decisiones.
En este contexto el presente trabajo de investigación va a cubrir

vacíos o falta de información respecto a la implementación de
los libros y registros tributarios computarizados y el plan contable
general empresarial y así su cumplimiento vigente de las normas
tributarias y contables, el trabajo adquiere aún más relevancia
por cuanto nos permitirá conocer de manera precisa el papel que
debe cumplir el profesional contable en la implementación y
manejo de este tipo de sistemas.
1.5 FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS
1.5.1 Hipótesis general
La implementación computarizada de los libros y registros

tributarios computarizados y el plan contable general
empresarial incide eficazmente en la calidad y oportunidad de
la información financiera para la toma de decisiones en
Cosmana S.R.L.
17
1.5.2 Hipótesis específicas
Las hipótesis específicas son las siguientes:
La Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias

incide eficazmente en la calidad y oportunidad de la
información financiera para la toma de decisiones en
Cosmana S.R.L.
El Software Contable Contasis incide eficazmente en la
calidad y oportunidad de la información financiera para
la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.
1.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES
1.6.1 Hipótesis general
De acuerdo a la hipótesis general tenemos las variables

siguientes:
1.6.1.1 Variable independiente
Implementación computarizada de los libros y registros

tributarios y el plan contable general empresarial.
a) Indicadores
Son los siguientes:
Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias
Software Contable Contasis
1.6.1.2 Variable dependiente
Calidad y oportunidad de la información financiera para la

toma de decisiones en Cosmana S.R.L.
18
a) Indicadores
Son los siguientes:
Información de calidad y oportuna
Decisiones tomadas
1.6.2 Hipótesis específica 1
De acuerdo a la hipótesis específica 1 tenemos las

variables siguientes:
Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias
a) Indicadores
Son los siguientes:
Procedimiento de autorización de los libros y

registros
Forma de llevado de los libros y registros tributarios
Plazos máximos de atraso de los libros y registros
Perdida y/o destrucción de los libros y registros
Contabilidad completa
Información a ser incluida en los libros y registros
Calidad y oportunidad de la información financiera para

19
a) Indicadores
Son los siguientes:

Decisiones tomadas
1.6.3 Hipótesis específica 2
De acuerdo a la hipótesis específica 2 tenemos las

variables siguientes:
Software Contable Contasis
a) Indicadores
Son los siguientes:

Reportes financieros
Análisis financieros
Calidad y oportunidad de la información financiera para

a) Indicadores
Son los siguientes:

Decisiones tomadas
1.7 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
1.7.1 Tipo de investigación
20
El tipo de investigación que se ha desarrollado es aplicada,
debido a que nuestro propósito fundamental es dar solución al
problema que acontece en Cosmana S.R.L.
1.7.2 Nivel de investigación
El nivel de investigación es descriptivo, ya que responde a la

pregunta ¿Cómo es la realidad que es objeto de investigación o
estudio?; no son causales y su tipo de análisis es cualitativo, en
base a fuentes documentales.
1.7.3 Métodos de investigación
Los métodos de investigación que se aplicaron son los

siguientes:
a) Método Descriptivo, “Es aquella orientación que se

centra en responder a la pregunta ¿Cómo es? Una
determinada parte de la realidad, que es objeto del
estudio”1
Utilizamos este método para poder describir en la

empresa de lo que sucede actualmente, y como pudimos
observar encontramos que carecen de un sistema
contable computarizado y su adecuación a las normas
contables y tributarias vigentes.
b) Método Explicativo, “Es aquella orientación que, además

de considerar la respuesta al ¿Cómo?, se centra en
responder a la pregunta: ¿Por qué es así la realidad?, o
¿Cuáles son las causas?; lo que implica plantear hipótesis
explicativas; y, un diseño explicativo”2
1
CABALLERO ROMERO, Alejandro. Innovaciones en las guías metodológicas para los
planes y tesis de maestría y doctorado. Primera edición. Perú: Editorial Instituto Metodológico
Alen Caro; 2009, Pagina 127.
2
Ídem a (1).
21
Después de observar y describir la realidad tal como es,
podemos notar que la causa de este problema es por la
falta de conocimiento de los directivos sobre las bondades
que brinda el avance tecnológico, mediante el software
contable.
c) Método Deductivo, “Es aquella orientación que va de lo

general a lo especifico; es decir que, de un enunciado
general del que se va desentrañando partes o elementos
específicos”3
Utilizo este método desde el momento del análisis de los

diversos problemas que acontecen ahí, y sobre todo
nuestra prioridad es sobre la falta de implementación de
un sistema contable computarizado, es por ello que
tratamos de llegar hasta el origen del problema general.
d) Método Inductivo, “Es aquella orientación que va de los

casos particulares a lo general, es decir que, de los datos
o elementos individuales; por semejanzas, se sintetiza y
se llega a un enunciado general; que explica y comprende
a esos casos particulares”4
Sé que analizando las partes del problema que aqueja en

dicha empresa llegare a una conclusión al final de la
investigación y por consecuencia daremos solución al
problema general.
1.7.4 Población y muestra
3
Ídem a (1).
4
Ídem a (1).
22
Para la presente investigación encontramos como población y
muestra a la empresa Cosmana S.R.L., debido a que ella es
como única referencia que consideramos.
1.7.5 Técnicas de investigación
Las técnicas de investigación que se utilizaron para la

recolección de información de fuentes primarias y secundarias
son las siguientes:
a) Recopilación de datos:
Que comprende los procedimientos de:

Fichaje bibliográfico y de hemeroteca.
Visitas y observaciones de campo.
Entrevista a los responsables de la empresa.
Encuesta a los responsables.
b) Tabulación y selección de datos:

Procedimiento de ordenación y clasificación de las fuentes
de datos recopiladas.
c) Tratamiento de la información
Consiste en estructurar los datos procesados de acuerdo
con el esquema tentativo.
d) Análisis e interpretación
El análisis y la interpretación de datos consistirá en:
La comparación de los datos obtenidos acerca del
objeto de estudio con respecto a estándares u
objetivos teóricos, tecnológicos, técnicos y
administrativos según corresponda.
23
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
2.1 CONCEPTUALIZACIONES GENERALES.
En un mundo en el cual los avances tecnológicos están efectuando

rápidamente progresos nunca antes soñados en las comunicaciones
las perspectivas de las empresas están adquiriendo una dimensión
internacional cada vez mayor y de igual manera, el uso de la
información financiera de las empresas en un contexto internacional
ha aumentado.
El impacto que origina en una organización la implementación y

operación de un sistema de información automatizado (que hace uso
del computador para procesar datos) puede ser positivo o negativo y
dependiendo de ello puede ocasionar, respectivamente, su
aceptación o su rechazo por parte de los usuarios o de la misma
organización como tal. Dicho impacto está determinado por los
factores siguientes: (1) el grado en que el sistema de información
satisface los objetivos, necesidades y requerimiento de información
que tiene la organización; (2) los atributos de calidad que el sistema
24
posee: confiabilidad, facilidad de uso, facilidad de mantenimiento,
calidad de la documentación, tiempos de respuesta, etc.: y (3) una
eficiente operación del sistema en un ambiente de restricciones tales
como costos, personal y tecnología
El uso de los estados financieros como medio de comunicación entre

las compañías se ha estado incrementando constantemente. Ahora
es ampliamente reconocido que constituyen una fuente principal de
información para los inversionistas, empleados, agencias de gobierno
y muchos organismos. (NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS, 1986 Ed.
Desarrollo).
La contabilidad entonces ha cobrado un papel importantísimo en la

vida económica nacional e internacional, por cuanto constituye una
herramienta efectiva y valiosa para el éxito de las empresas,
cualesquiera sea la actividad que desarrollen. Así la contabilidad no
constituye un fin en sí mismo, sino que representa un medio para
poder llegar a uno o muchos fines. (KENNEDY y MC MULLEN 1981).
El principio fundamental de la contabilidad es suministrar información

financiera acerca de una determinada entidad económica, para tal fin
se diseñan e implementan sistemas de contabilidad que permiten
registrar, informar y controlar operaciones financieras, económicas y
presupuestarias e inclusive el proceso productivo los cuales
necesariamente deben utilizar como herramienta principal los
adelantos tecnológicos a nivel de hardware y software.
Los principios contables nos detallan exactamente como deben

registrarse cada acontecimiento de un negocio. En consecuencia,
existen infinidad de aspectos en los cuales la práctica contable difiere
de una empresa a otra.
25
Un sistema de contabilidad puede definirse como una serie de tareas
en una entidad por medio de las cuales se procesan las operaciones
como un medio de mantener registros financieros. Dicho sistema
deberá reconocer, calcular, clasificar, resumir e informar de las
transacciones.
2.2 DEFINICIONES OPERATIVAS.
Tenemos los siguientes:
a) CALIDAD
“La calidad consiste en la ausencia de deficiencias, errores y

retrasos en aquellas características que satisfacen al cliente”5
La calidad implica el cumplimiento de las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF`s, NIC´s, CINIIF´s y SIC´s).
b) COSMANA S.R.L.
Es la empresa que se dedica a la actividad de comercialización

de combustible y la cual es objeto de estudio.
c) IMPLEMENTACIÓN
Acción y efecto de implementar6
d) IMPLEMENTAR
Poner en funcionamiento, aplicar métodos, medidas, etc., para

llevar algo a cabo.
e) LIBRO Y REGISTROS TRIBUTARIOS
5
Gutiérrez Pulido, Humberto. CALIDAD TOTAL Y PRODUCTIVIDAD. Editorial Mc Graw
Hill. México 2005. pp. 22-23
6
http://buscon.rae.es
26
Son aquellos libros y registros en los que se efectúan lo siguiente:
los reconocimientos o asientos contables por las distintas
operaciones realizadas, control de inventarios, control de activos
fijos, manejo del efectivo y equivalente de efectivo, las compras y
ventas realizas, asimismo gastos e ingresos y toda la información
necesaria que necesite el ente económico.
f) OPORTUNIDAD
“Oportunidad, del latín opportunĭtas, es la coyuntura y la

conveniencia de tiempo y de lugar”7
Es la presentación de la información en el momento oportuno y

que este pueda ser útil para la toma de decisiones.
g) PLAN DE CUENTAS
“Denominado también Manual contable, representa la estructura

del sistema de contabilidad, una relación que comprende todas
las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad
de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los
motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la
coordinación establecida entre ellas. Se trata pues de un catalogo
que es el marco y el instrumento de normalización contable
utilizado por un estado, o a veces un grupo de estados”8
h) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL(PCGE)
El PCGE es un manual contable en la que está contenida todo los

procedimientos para realizar los hechos económicos de una
empresa, la cual a la vez esta armonizada con las NIIF´s.
i) SISTEMA
7
http://Definición.de
8
Ortega Salavarria, Rosa. DINAMICA CONTABLE REGISTROS Y CASOS PRACTICOS.
Ediciones Caballero Bustamante. Perú 2010.pp 11.
27
El término “Sistema” se refiere a una gran variedad de conceptos.
Refleja un conjunto de cosas o una representación de partes
integradas por una red de inter-relaciones. La definición que
aparece en el diccionario de la lengua es: “Sistema (del latín
Systema) es el conjunto de reglas o principios sobre una materia,
entrelazadas entre sí. Conjunto de cosas que ordenadamente
relacionadas entre sí contribuyen a un determinado objetivo”.
j) SISTEMA CONTABLE
Un sistema contable abarca los métodos y procedimientos para

recabar, clasificar, resumir y presentar la información financiera
y operativa de una empresa.
Un sistema contable implica los recursos que intervienen en

ellos como pueden ser recursos humanos, recursos materiales y
otros, los cuales integrados forman parte del sistema contable
en una empresa.
k) TOMA DE DECISIONES
La toma de decisiones es el proceso a través del cual es

identificar una necesidad de decisión, se establecen alternativas,
se analizan y se elige una de ellas, se implementa la elegida, y
se evalúan los resultados.
2.3 LA EMPRESA
2.3.1 Antecedentes
Un 27 de diciembre de 1995, en la ciudad de Huancayo los socios

Pedro León Paredes Rivera, Raúl Paredes Lazo y Digna Esperanza
Paredes Lazo, decidieron constituir la sociedad Consorcio Comercial
Sudamericana S.R.L. o con la abreviatura Cosmana S.R.L., ante el
abogado y notario Raúl Peña Martínez, miembro del Colegio de
Notarios de Junín, con el numero 15.
28
Al momento de constituirse la sociedad tenía como objeto dedicarse
a la comercialización al por mayor y menor de: giro principal:
Materiales de Construcción en general, Materiales Industriales,
Ferretería en general y como giro complementario: Productos
agrícolas, lubricantes, Llantas, Transporte de carga en general,
papelería, abarrotes y repuestos, en el jirón Parra del Riego Nº 1000
– El Tambo.
En el año 2000 realizado en junta universal de los socios, decidieron

aumentar el capital con la adquisición de un terreno en la Av. Jorge
Chávez Nº 101 – El Tambo. Así como también modificaron el
objeto, agregando como giro principal la comercialización de
combustible mediante la estación de servicios. Es desde entonces
que a partir de ahí se da inicio a la actividad con el nombre comercial
Estación de Servicios San Pedro.
Al iniciar la actividad trabajaron de manera independiente, luego

decidieron tener como proveedor estratégico a Petróleos del Perú
Petroperú S.A., es así que los productos que brindan son de calidad,
ya que estos pasan por un control riguroso en sus respectivas
plantas. Después de una década, la empresa se ha consolidado en
el mercado, generando así una serie de relaciones comerciales con
diversas empresas privadas, entidades públicas y público en
general.
2.3.2 Características
2.3.2.1 Objeto
La sociedad tiene por objeto dedicarse a la comercialización al

por mayor y menor de: Giro principal: Estación de Servicios para
la Comercialización de Combustibles y Lubricantes.- Giros
Complementarios: Productos Agrícolas.- Llantas.- Transporte de
Carga en General y Repuestos.
29
2.3.2.2 Visión
“Ser una empresa líder y en continuo crecimiento, que se

distinga por proporcionar una calidad de productos y servicios a
nuestros clientes, una rentabilidad sostenida a los socios y una
ampliación de oportunidades de desarrollo profesional y personal
a los trabajadores”
2.3.2.3 Misión
“Atender las necesidades energéticas de la sociedad,

proporcionando a nuestros clientes servicios y productos de
calidad, a los socios una rentabilidad creciente y a sus
trabajadores la posibilidad de desarrollar sus competencias”
2.3.2.4 Valores y Principios
Los valores y principios identifican y orientan a todos los

trabajadores de Cosmana S.R.L. hacia una conducta que
constituye la base para el desarrollo de sus actividades.
Respeto: Valoramos a las personas, sus instituciones y

al medio ambiente, manteniendo una relación armoniosa
y amigable con todos, cumpliendo las normas legales
vigentes.
Responsabilidad: Actuamos con excelencia,

desarrollando nuestras actividades con seriedad,
seguridad y puntualidad, asumiendo sus consecuencias.
Satisfacción del Cliente Interno y Externo:

Entregamos productos y servicios de calidad, adecuados
a las necesidades y expectativas de nuestros clientes.
30
Seguridad: Priorizamos el trabajo con acciones y
condiciones seguras, en resguardo de la integridad de
nuestros trabajadores y clientes.
2.3.3 Estructura Orgánica
2.3.3.1 Organigrama
JUNTA GENERAL DE SOCIOS
GERENTE GENERAL
ASESOR LEGAL
ASISTENTE DE GERENCIA
CONTABILIDAD ADMINISTRACIÓN
JEFE DE ISLA
TESORERÍA ASISTENTE CONTABLE
OPERARIOS
*Fuente propia de la empresa
2.3.4 Manual de Organización y Funciones
2.3.4.1 Junta General de Socios
La Junta General está constituida por todos los socios y es el

órgano supremo de la sociedad, que podrá reunirse en forma
ordinaria y extraordinaria, sus resoluciones son obligatorias para
todos los socios, inclusive para los que no haya estado en la
31
junta. La junta general ordinaria se realizara en el mes de marzo
de cada año.
a) Corresponde a la Junta General Ordinaria

Aprobar o desaprobar la gestión social, las cuentas
sociales y el Balance del ejercicio económico anterior.
Disponer de la aplicación de las utilidades si hubiese.
Fijar la remuneración del gerente.
Elegir regularmente a los gerentes.
Tratar los demás asuntos que sean propios de ella.
La Junta General Extraordinaria se realizara en cualquier
tiempo inclusive simultáneamente con la Junta General
Ordinaria.
b) Corresponde a la junta General Extraordinaria

Remover al gerente y elegir a su reemplazante.
Modificar el estatuto social.
Aumentar o reducir el capital social.
Emitir obligaciones.
Disponer investigaciones, auditorias y balances.
Transformar, fusionar, disolver y liquidar la sociedad.
Resolver en los casos en que la ley o el estatuto disponga
su intervención y en cualquier otro que requiera el interés
social.
2.3.4.2 Gerente General
El gerente general se encarga de la administración y gestión de

todos los negocios de la sociedad, dando cuenta a la junta
general. Por lo tanto le corresponde lo siguiente:
Organizar el régimen interno de la sociedad, administrar
el funcionamiento empresarial de acuerdo a las
disposiciones y normas legales y vigentes.
32
Nombrar a los trabajadores, fijar sus remuneraciones y
prescindir de sus servicios, cuando lo considere
conveniente y respetando las leyes laborales vigentes.
Celebrar toda clase de contratos a nombre de la
sociedad, sean privados y por escritura pública, inclusive
los que impliquen disposición de los activos fijos, en este
último caso, necesitara autorización expresa de la junta
general. Todos los contratos, llevaran la firma del
gerente.
Abrir y cerrar cuentas corrientes en empresas bancarias,
financieras, cooperativas, mutuales, etc., pudiendo girar,
endosar, descontar, y renovar letras vales, pagares, y en
general celebrar toda clase de contratos con títulos –
valores.
Informar a la junta general en cada sesión de los
asuntos y negocios de la sociedad. Llevar los libros de
actas, actuando como secretario en las juntas generales.
No podrá avalar letras ni afianzar obligaciones y
contratos de personas extrañas a la sociedad, salvo
autorización expresa de la Junta General.
Formular en un plazo máximo de 80 días, contados a
partir del cierre del ejercicio económico anual, el Balance
General, con la cuenta de Ganancias y Pérdidas y la
propuesta sobre la distribución de utilidades y el plan de
realización de los negocios sociales en el siguiente
ejercicio. De estos documentos debe desprenderse con
claridad y precisión, la situación patrimonial de la
sociedad, las utilidades obtenidas o las perdidas
habidas.
2.3.4.3 Asistente de Gerencia

Son los siguientes:
33
Acudir a licitaciones con el estado.
Preparar las cotizaciones exigidas por quienes las
necesitan o requieran.
Tramitar las cartas fianzas ante entidades financieras.
Solicitar los pedidos a Petroperú.
Elaborar y presentar las declaraciones ante Osinerming.
Remitir los documentos por variación de precio.
2.3.4.4 Asesor Legal

Son los siguientes:
Asesorar a la empresa en asuntos de carácter jurídico.
Asumir la defensa de la empresa en las acciones
judiciales.
Visar los contratos y documentos que requiera la
empresa dándole conformidad desde el punto de vista
legal.
Otras funciones que le encomiende la Gerencia general
en el ámbito de su competencia.
2.3.4.5 Contador
Son los siguientes:
Planificar, organizar, dirigir, programar y controlar las
actividades de la empresa.
Emitir estados financieros oportunos, confiables y de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y otras disposiciones vigentes.
Supervisar, evaluar y controlar la emisión de órdenes de
pago.
Revisar conciliaciones bancarias y declaraciones de
impuestos.
Analizar saldos de cuentas contables de años anteriores
requerido por organismos financieros de control.
34
Desarrollar e implantar la nueva estructura contable y
procedimientos de control que fortalezcan la actividad
económica de la empresa.
Diseño e implantación de reportes gerenciales que
faciliten la interpretación correcta de la información
contable financiera.
Revisar contratos de proveedores.
Atender requerimientos de información de organismos
de control externo a la empresa.
Mantener reuniones periódicas con el personal a su
cargo para delegar y controlar cumplimiento de los
objetivos.
Cumplir y hacer cumplir las normas, procedimientos y
demás disposiciones regulatorias para el manejo
económico y control de la empresa.
2.3.4.6 Administrador
Son los siguientes:
Determina, prioriza, cuantifica el costo y estrategias a
seguir para alcanzar los objetivos a los cuales se
propone llegar la organización; por esto programa en
forma secuencial metas, actividades y tareas,
cuantificándolas en tiempo y recursos disponibles.
Analiza la estructura de la organización, para si hay
lugar a cambios para lograr la eficiencia en todos los
procesos, por ende desarrolla procedimientos y
métodos, para la mejor optimización del trabajo en todos
los niveles de la organización.
Responde por el análisis de flujo de recursos financieros
de la Empresa, tanto de ingresos como gastos.
35
En concordancia de los métodos y procedimientos
establecidos, establece, selecciona, capacita y motiva al
personal requerido en cada área o dependencia.
Establece canales de comunicación en los diferentes
niveles; también recoge, analiza y produce información
cuantificable para los diferentes procesos y toma de
decisiones para continuo mejoramiento de la empresa.
Canaliza de manera oportuna las relaciones externas
de la empresa, como son Entes de Control, clientes,
proveedores, etc., con el fin de mantener vínculos
armoniosos y diplomáticos a nivel externo.
2.3.4.7 Asistente Contable

Son los siguientes:
Registro de operaciones contables de la empresa.
Digitación en el sistema de todas las operaciones
contables.
Elaborar el cronograma de pagos en coordinación con
tesorería.
Registro diario de todas las operaciones en libros y
registros tributarios, contables y societarios.
Recepción de facturas de proveedores.
Elaboración y presentación de los impuestos.
Trámites documentarios y tributarios de la empresa.
2.3.4.8 Tesorería
Son los siguientes:
Encargado del llevado del Kardex por cliente.
Recepción y Custodia de las facturas de crédito.
Girar los cheques para pagos varios (Sunat,
Proveedores, etc.).
Conciliación de las entradas y salidas de efectivo con
contabilidad.
36
Recepción de las liquidaciones por venta del día.
Recepción y depósito de cheques cobrados.
2.3.4.9 Jefe de isla

Son los siguientes:
Supervisar a los operarios.
Participación y comunicación de los acuerdos que toman
la parte administrativa y tienen relación directa con sus
subordinados.
Coordinar las actividades a realizar con los operarios.
Supervisar y comunicar a la administración la recepción
de combustible.
2.3.4.10 Operarios
Son los siguientes:
Elaborar y presentar a diario la liquidación ante el
tesorero.
Brindar un asesoramiento y servicio personalizado al
cliente.
Recepcionar y verificar la descarga del combustible.
Mantener limpio y ordenada las áreas de su trabajo.
Medir el stock de la mercadería, cuando se requiera por
la administración.
Emitir y otorgar comprobantes de pago al momento del
servicio.
2.4 LIBROS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
2.4.1 ANTECEDENTES
El artículo 33º del Código de Comercio (9) establece que en general

todo negocio (sea persona natural o jurídica) debe de llevar
necesariamente, con la finalidad de proteger los intereses que
9
Vigente desde 1902
37
confluyen en la empresa, los siguientes libros contables: Inventario
y Balances, Diario, Mayor, y los demás libros que ordenen las
leyes especiales obligatorias o voluntarios.
2.4.1.1 Libros principales
a) Inventarios y balances, este libro de conformidad con el

artículo 37º del Código de Comercio debe contener la
relación detallada del inventario inicial, es decir:
La relación exacta del activo: dinero, valores,

cerditos, efectos por cobrar, bienes mueble e
inmuebles, mercaderías y efectos de todas clases,
registrados a su valor real.
La relación exacta del pasivo: deudas, y toda clase

de obligaciones pendientes.
La relación exacta del patrimonio: diferencia entre el

activo y pasivo que viene a ser el capital, con el que
inicia sus operaciones.
(10)
Asimismo, anualmente al finalizar el ejercicio se
registrará en este libro el Inventario de cierre, es decir, los
saldos detallados de las cuentas del balance general
(activo, pasivo y patrimonio) a la fecha de cierre de cada
ejercicio.
b) Libro diario, se trata de un libro cuyo primer asiento

registra el inventario inicial y que según el artículo 38º del
código de Comercio registra seguidamente en orden
cronológico, día por día, todas las operaciones, que serán
transferidas al libro mayor.
10
Para efectos tributarios, cuando se efectué la modificación del coeficiente o porcentaje de los
pagos a cuenta que realizan las empresas, se deberá incorporar el balance según corresponda al 31 de
enero o al 30 de junio, elaborado para realizar esta modificación.
38
c) Libro mayor, en este libro se traslada cada asiento de
diario por orden riguroso de fechas, conforme lo
establecido por el artículo 39º del Código de Comercio a
cada una de las cuentas empleadas. Se abre en forma de
cuenta, trasladando las cifras al debe o al haber según
corresponda.
2.4.1.2 Libros y registros auxiliares
a. Registros auxiliares obligatorios, son los libros en los

cuales se detallan y desarrollan las cuentas y anotaciones
que se llevan en los libros principales y cuyas cuentas
anotaciones guardan una intima relación con las cuentas
del mayor, o que sirven de preparación para las
anotaciones del libro diario. Estos registros deben ser
llevados en forma obligatoria, según las leyes o
reglamentos que correspondan.
Libro caja.
Registro de ventas.
Registro de compras.
Registro de Inventario Permanente en Unidades o
Valorizado.
Registro, tarjeta o sistema de control de activos
fijos.
b) Registros auxiliares voluntarios, cualesquiera otros que

una empresa lleve. Es decir, son aquellos que se podrán
llevar en forma voluntaria para mantener o mejorar la
marcha de la empresa y administración de un negocio.
Podríamos incluir a los siguientes:
Caja chica.
Libro bancos.
Libro de documentos por cobrar.
39
Libro de documentos por pagar.
Libro de cuentas corrientes.
Libro analítico de gastos generales.
2.4.1.3 Decreto Ley Nº 26002 (Ley del Notariado)
En la sección séptima” DE LA LEGALIZACIÓN DE APERTURA

DE LIBROS”, del Decreto Ley Nº 26002, se menciona la función
notarial que debe cumplir referente a los libros y registros a
asuntos tributarios, mediante los siguientes artículos:
Art. 112º, menciona que el notario certifica la apertura

de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y
otros que la ley señale.
Art. 113º, la legalización consiste en una constancia

puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja
suelta; con indicación del número que el notario le
asignará; del nombre, de la denominación o razón
social de la entidad; el objeto del libro; números de
folios de que consta y si ésta es llevada en forma
simple o doble; día y lugar en que se otorga; y, sello y
firma del notario. Todos los folios llevarán sello notarial.
Artículo 114, El notario llevará un registro cronológico

de legalización de apertura de libros y hojas sueltas,
con la indicación del número, nombre, objeto y fecha de
la legalización.
Artículo 115, para solicitar la legalización de un

segundo libro u hojas sueltas, deberá acreditarse el
hecho de haberse concluido el anterior o la
presentación de certificación que demuestre en forma
fehaciente su pérdida.
40
Artículo 116, la legalización a que se refiere esta
sección deberá ser solicitada por el interesado o su
representante, el que acreditará su calidad de tal ante
el notario.
2.4.1.4 Ley Nº 26887 (Ley General de Sociedades)
En el numeral 1 del art. 190º de la Ley General de Sociedades,

en lo que compete a la Responsabilidad del gerente, se
menciona que el gerente es responsable por “La existencia,
regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los
libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y
registros que debe llevar un ordenado comerciante”, y en el
numeral 7 de dicho artículo “ La veracidad de las constancias y
certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y
registros de la sociedad”.
2.4.1.5 NORMAS TRIBUTARIAS VINCULADAS A LOS LIBROS Y

REGISTROS TRIBUTARIOS
Se encuentran los siguientes:

a) El numeral 16 del art. 62º del TUO del Código Tributario
Señala que la SUNAT podrá autorizar los Libros de Actas,

Los Libros y Registros Contables u otros Libros y Registros
exigidos por las leyes, Reglamentos o Resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios,
pudiendo delegar en terceros su legalización; y señalaría
los requisitos, formas, condiciones, y demás aspectos en
que deberán ser llevados los referidos libros y registros,
así como los plazos máximos en que deberán registrar sus
operaciones.
b) El numeral 4 del art. 87º del TUO del Código Tributario
41
Dentro de las obligaciones de los administrados, se
menciona en este numeral que deben llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, e incluso deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economía de Finanzas.
c) El numeral 5 del art. 175º del TUO del Código

Tributario
Dentro de las infracciones relacionadas con la obligación

de llevar libros y/o registros, se menciona en este numeral
que es infracción “Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vincule con la tributación.
d) El numeral 7 del art. 87º del TUO del Código Tributario
Establece como obligación del deudor tributario conservar

los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrónico, así como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionadas con ellas mientras el
tributo no este prescrito; y que el deudor tributario deberá
comunicar a la Administración Tributaria, en un plazo de
quince(15) días hábiles, la perdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
42
documentos y antecedentes.
e) Art. 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
La Administración Tributaria menciona que aquellos que

no superen las 150 UIT deberán llevar un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado, mientras que aquellos que superan las 150
UIT están obligados a llevar Contabilidad Completa.
Como también menciona llevar un libro de Ingresos y

Gastos a aquellos que en el ejercicio gravable anterior o
en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
de segunda categoría que excedan 20 UIT y a los
perceptores de rentas de cuarta categoría.
Mediante Resolución de superintendencia, la Sunat podrá

establecer: otros libros y registros contables obligados a
llevar así como menciona para aquellos que no superan
las 150UIT, los libros y registros contables que integran la
Contabilidad completa y las características, requisitos
información mínima y demás aspectos relacionados a los
libros y registros contables.
f) Inciso j) del art. 21º del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta
Se menciona que se llevara un Libro de retenciones para

aquellos que presten su servicio mencionados en los
incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley, y que estos sean
retenidos de esta manera, solo así se sustentara el gasto
correspondiente, a menos que sean considerado en
planilla y ya no sería necesario llevar este Libro.
43
g) Inciso f) del art. 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la renta
Como toda empresa necesita de activos fijos para realizar

sus operaciones, es necesario llevar un control sobre ellos,
y en este inciso se menciona que los deudores tributarios
deberán llevar un control permanente de los bienes del
activo fijo en el Registro de Activos Fijos.
h) Inciso h) del art. 35º del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta
Aquellos deudores tributarios que sus ingresos brutos

anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a 1500 UIT, deberán llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos, cuya información deberá ser
registrada en un Registro de costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado. Mientras que para aquellos que
sean mayores o iguales a 500 y menores o iguales a 1500
UIT, solo llevaran un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas, y por último para aquellos que sean
menores a 500 UIT solo deberán llevar inventarios físicos
de sus existencias en cada ejercicio.
i) Art. 37º de la Ley del Impuesto General a las Ventas
Aquellos contribuyentes de este impuesto, necesariamente

están obligados a llevar un Registro de Compras y un
Registro de Ventas en los que anotaran todas las
operaciones que realicen. La información minina que debe
contener estos registros se menciona en el numeral 1 del
art. 10º del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas.
44
En el caso de operaciones de consignación, los
contribuyentes del impuesto deberán llevar un Registro de
Consignaciones, en el que anotaran los bienes entregados
y recibidos en consignación, de igual manera los datos
mínimos que debe tener este registro esta en el numeral 1
del art. 110º del Reglamento de la Ley del Impuesto
General de las Ventas.
2.4.2 Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias
2.4.2.1 Procedimiento de autorización de los libros y registros
“Para que los libros y registros adquieran validez estos deben de

legalizarse, sin importar la forma como los libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios establecidos en la
Resolución Nº 234-2006/SUNAT se lleven, es decir, manual o
computarizado”11
La anterior Resolución de Superintendencia Nº 132-

2001/SUNAT, que fue publicada el 24 de noviembre del 2001,
regulaba este procedimiento y autorización. Pero esta
Resolución 234-2006/SUNAT, lo que trata es incorporar todo en
un solo cuerpo, y así deroga varias resoluciones que de manera
separada establecían los procedimientos que se venían
aplicando hasta ese entonces.
A continuación mencionaremos lo que se debe de cumplir en

esta parte:
a) El encargado de efectuar la legalización de los libros y

registros con efecto tributario en principio, según el art.
62º del TUO del Código Tributario, es la Sunat, sin
embargo, puede delegarse dicha función. Es así que se
11
CPC Ortega R, CPC Pacherres A, Nuevo A, Díaz R. Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios. Informativo Caballero Bustamante.2010 junio 2º quincena; C3.
45
delega esta función a los notarios o, a falta de estos,
por los jueces de paz letrados o jueces de paz cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratándose de las provincias de Lima y callao, donde
por cualquiera de ellos pueden efectuar la legalización.
Quienes sellaran todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deberán estar debidamente foliadas,
incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas. La legalización implicara la colocación de
una constancia en la primera hoja del libro y/o registro
conteniendo la siguiente información:
Numero de legalización signado por el notario o
juez, según sea el caso;
Apellidos y Nombres, Denominación o razón
social del deudor tributario, según sea el caso;
Numero de RUC:
Denominación del libro o registro;
Fecha de la incautación del libro o registro
anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso;
Números de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y ,
Sello y firma del notario o juez, según sea el
caso.
En ningún caso el numero de legalización, folios o de

registros podrá contener adicionalmente caracteres
distintos, tales como letras.
Para efectos de control los notarios como los jueces

llevarán un registro cronológico de las legalizaciones
46
que otorguen. En dicho registro indicaran todo lo
señalado en la constancia de la primera hoja, excepto
el sello y la firma del notario o juez.
Con respecto al libro planillas actualmente por no

decirlo la mayoría utiliza la planilla electrónica, por lo
tanto ya no es necesario legalizarlo ni tampoco llevarlo
físicamente, ya que esta se presenta directamente a la
sunat.
Lo que se agrega en la norma con respecto a la

anterior es la facilidad que el contribuyente tendrá
respecto a la jurisdicción donde podrá legalizar sus
libros, ya que se menciona a la provincia donde este su
domicilio fiscal. Asimismo los datos que los notarios
deben anotar en la primera hoja ya no basta con incluir
el número de legalización, apellidos y nombres,
denominación o razón social, numero de RUC,
denominación del libro, los números de folios que
consta, fecha y lugar, sello y firma, sino que también si
hubiera la fecha de la incautación del libro o registro
anterior de la misma denominación y la autoridad que
ordeno la diligencia de ser el caso.
Los notarios llevaran un registro cronológico en el cual

constara los apellidos y nombres, denominación o
razón social del deudor tributario, el numero de ruc, la
denominación del libro o registro que se ha legalizado,
la fecha de incautación del libro o registro anterior de la
misma denominación y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el numero de folios que
consta y la fecha en que se otorga la legalización.
47
La oportunidad de legalización tiene que ser antes de
ser usados, e incluso cuando estos son llevados en
hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y

registros vinculados a asuntos tributarios, de una
misma denominación, el artículo 4º de la resolución
establece que se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Utilizando hojas sueltas o continuas: Se deberá

presentar el último folio legalizado por notario del libro o
registro anterior.
Los que fueran llevados en forma manual: Se deberá

acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha
acreditación se efectuara con la presentación del libro o
registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del
último folio del mencionado libro o registro. Se debe
tener en cuenta que los libros incautados en cuanto
sean devueltos deben de cerrarse inmediatamente.
Respecto al empaste se debe tenerse en cuenta que se

puede realizar por un periodo, en caso la cantidad sea
menor a 20 hojas, estas pueden agruparse mayor a un
periodo. El empaste se tiene que realizar dentro de los
4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente. Se
tiene que incluir aquellas hojas anuladas (tachadas o
inutilizadas de manera visible). Si se empastan en
varios tomos se debe colocar en la primera página una
fotocopia de la legalización.
48
2.4.2.2 Forma en que deberán ser llevados los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar de la

siguiente manera:
a) La denominación del libro o registro, el periodo, numero

de RUC y apellidos y nombres. la denominación y/o
razón social.
El literal mencionado anterior será obligatorio registrar

en todas las hojas cuando se lleve en hojas sueltas o
continuas, en caso fuese manual solo bastara en la
primera hoja.
b) Registrar todas las operaciones de manera cronológica,

legible, sin espacios, ni líneas en blanco, enmendaduras,
ni señales de haber sido alteradas, utilizando el plan
contable general revisado vigente en el país y
totalizando los importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del periodo o
ejercicio gravable. En caso que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas la totalización de los importes se
efectuara al finalizar el ejercicio.
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o

rectificación que correspondan.
d) Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión

de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
e) Tratándose del libro de inventarios y balances deberá

ser firmado al cierre de cada periodo o ejercicio
gravable, según corresponda por el deudor tributario o
49
su representante legal, así como por el contador público
colegiado.
En caso modifique la denominación o razón social

(Anteriormente estuvo regulado por la resolución Nº 077-
98/SUNAT, publicada el 20 de agosto de 1998, a comparación
en esta norma no hubo un cambio) de los deudores tributarios
tendrán que comunicar a SUNAT y podrá optar por:
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios con la denominación o razón social anterior hasta que
se terminen, para registrar las operaciones siguientes al acuerdo
de modificación de denominación o razón social. En este caso,
se deberá consignar adicionalmente mediante algún medio
mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva
denominación o razón social, sin superponerse a lo anterior.
2.4.2.3 Plazos máximos de atraso de los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios.
Anteriormente estuvo regulado por la resolución Nº 078-

98/SUNAT, publicada el 20 de agosto de 1998.
La anotación de las operaciones implica asentar una operación a

través del correspondiente registro contable ya sea en forma
manual o computarizada. En el caso de sistema computarizado,
se entiende que dentro del plazo máximo de atraso debe
efectuarse la legalización, anotación y posterior impresión. A
continuación mostraremos los siguientes libros y plazos:
50
Cód. Libro o Registro Máximo Acto o circunstancia que determina el
vinculado a asuntos atraso inicio del plazo para el máximo atraso
tributarios permitido permitido
1 Libro caja y bancos Tres(3) Desde el primer día hábil del mes
meses siguiente a aquel en que se realizaron las
operaciones relacionadas con el ingreso
o salida del efectivo o equivalente de
efectivo.
2 Libro de ingresos y Diez(10) Tratándose de deudores tributarios que
gastos días obtengan rentas de segunda categoría:
hábiles desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
3 Libro de Inventarios y Tres(3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
balances (Reg. meses ejercicio gravable.
General)
4 Libro de retenciones Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
incisos e) y f) del días siguiente a aquel en que se realice el
articulo 34 de la Ley del hábiles pago.
Impuesto a la Renta
5 Libro diario Tres (3) Desde el primer día hábil del mes
meses siguiente de realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato Tres(3) Desde el primer día hábil del mes
simplificado meses siguiente de realizadas las operaciones.
6 Libro mayor Tres(3) Desde el primer día hábil del mes
meses siguiente de realizadas las operaciones.
7 Registro de activos fijos Tres(3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
8 Registro de compras Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
días siguiente a aquel en que se recepcione el
hábiles comprobante de pago respectivo.
51
9 Registro de Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
consignaciones días siguiente a aquel en que se recepcione el
10 Registro de costos Tres(3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
11 Registro de huéspedes Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
hábiles siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
12 Registro de inventario Un(1) mes Desde el primer día hábil del mes
permanente en siguiente de realizadas las operaciones
unidades físicas. relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
13 Registro de inventario Tres(3) Desde el primer día hábil del mes
permanente valorizado meses siguiente de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
14 Registro de ventas Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
ingresos días siguiente a aquel en que se emita el
15 Registro de ventas e Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
ingresos – articulo 23 días siguiente a aquel en que se emita el
Res. Nº 266- hábiles comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
16 Registro del régimen Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
de percepciones días siguiente a aquel en que se emita el
hábiles documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17 Registro del régimen Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
de retenciones días siguiente a aquel en que se recepcione o
hábiles emita, según corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas
con los proveedores.
52
18 Registro IVAP Diez(10) Desde la fecha de ingreso o desde la
días fecha del retiro de los bienes del molino,
hábiles según corresponda.
19 Registro(s) auxiliares Diez(10) Desde el primer día hábil del mes
de adquisiciones – días siguiente a aquel en que se recepcione el
articulo 8 Resolución hábiles comprobante de pago respectivo.
de Superintendencia Nº
022-98/SUNAT
inciso a) primer párrafo hábiles comprobante de pago respectivo.
articulo 5 Resolución
021-99/SUNAT
142-2001/SUNAT
inciso c) primer párrafo hábiles comprobante de pago respectivo.
256-2004/SUNAT
257-2004/SUNAT
53
258-2004/SUNAT
259-2004/SUNAT
*anexo 2 de la Resolución 234-2006/SUNAT.
2.4.2.4 Perdida y/o destrucción de los libros y registros vinculados

a asuntos tributarios
Anteriormente estuvo regulado por la resolución Nº 106-

99/SUNAT.
Ante la perdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los

libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y
otros antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de
tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la
SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido
en el código tributario.
2.4.2.5 Contabilidad completa
De conformidad con el artículo 65º del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta para algunos contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría existe la obligación de llevar
54
“Contabilidad Completa”, regulándose en dicho articulo que
mediante Resolución de Superintendencia se definirían los libros
y registros que la comprenden; lo que ocurrió con la publicación
de la Resolución Nº 234-2006/SUNAT, en cuyo articulo 12º
vigente a partir del 01.01.2009, se detalla los libros y registros
contables siguientes:
Libro caja y bancos.

Libro de inventarios y balances.
Libro diario.
Libro mayor.
Registro de compras.
Registro de ventas e ingresos.
Como también los siguientes libros y registros integraran la

contabilidad completa siempre que el deudor tributario se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley
del impuesto a la Renta:
Libro de retenciones
Registro de activos fijos.
Registro de costos.
Registro de inventario permanente en unidades físicas.
Registro de inventario permanente valorizado.
2.4.2.6 Información mínima a ser incluida en los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios
Cabe mencionar que en esta parte lo que la administración

tributaria busca es tener la mayor especificación de datos de
acuerdo a cada libro y registro mencionado, ya que esto
facilitaría a la Sunat una mayor facilidad en la fiscalización.
55
2.5 El PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
2.5.1 Antecedentes
En el Perú la contabilidad toma importancia a partir de 1920 en que

surgen empresas de gran importancia. La contabilidad se basaba
en un registro tradicional sin que exista una clasificación de las
cuentas. En 1972 se crea el Plan de Cuentas General que
representa el esqueleto de todo el sistema contable basándose ya
en principios científicos y técnicos. Para el año 1984 mediante
Resolución CONASEV Nª 006-84-ECF/94.10 del 15 de febrero de
1984, se aprobó la aplicación del PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO-PCGR y su vigencia a partir del 01 de enero de 1985.
Mediante resolución del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)

Nº 039-2008-EF/94, del 20 de Febrero, se aprobó del Proyecto del
PCGE. Luego mediante Resolución del CNC Nº 041-2008-EF/94.
(23 de Octubre del 2008), se aprobó el uso obligatorio del PCGE y
se oficializo uso obligatorio a partir del 01 de enero del 2010.
Posteriormente mediante Resolución del CNC Nº 042-2009-EF/94.

(11de Noviembre del 2009), se decide postergar el uso obligatorio
del Plan Contable General Empresarial hasta el 01 de enero del
2011, con aplicación optativa en el año 2010.
Últimamente, el 12 de mayo del 2010 fue publicada la Resolución

del CNC Nº 043-2010-EF/94, que aprueba la versión modificada del
PCGE, la que hasta estos momentos (25/05/2011) se esta
utilizando. Pero vemos que en adelante este plan sufrirá
variaciones.
56
2.5.2 Generalidades
A. Objetivos
Son los siguientes:
Acumulación de información
acorde con estructura de
códigos según NIIF´s.
Proporcionar a las
empresas códigos
Objetivos contables que permitan un
del análisis adecuado de las
PCGE transacciones y reflejan la
real situación financiera de
la empresa.
Permitir el control de
organismos supervisores y
de SUNAT al estandarizar la
información.
Como se puede notar en los objetivos lo que se quiere es

que la empresa refleje su información lo mas real posible, ya
que esto permite realizar un análisis mas verídico.
B. Disposiciones Generales
Es requisito para la aplicación del PCGE, siempre y cuando

no ponga en riesgo la aplicación de las NIIF´s.
Lo regulado por las NIIF´s

Para la
aplicación del
PCGE se debe - Normas del Derecho.
tener en cuenta: - Jurisprudencia
- Usos y costumbres
mercantiles.
57
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas

Se debe tener en cuenta lo siguiente:
Contabilidad
detallada que
permita el adecuado
registro de hechos
económicos.
Registro de
operaciones según la
cuenta que
corresponda a su
naturaleza.
Para la aplicación
de las cuentas Establecer planes
contables se contables hasta 5
debe observar: dígitos.
Si desarrolla otra
actividad económica
adicional empleara
subcuentas y
divisionarias para el
registro separado de
estas otras operaciones.
Lo que aquí se puede resaltar es el nivel de detalle que

debe existir en las cuentas, ya que esto permite una
facilidad en la elaboración de los estados financieros y
un mejor análisis de la situación económica y financiera
de la empresa.
58
2. Sistema y registros contables
Se debe tener en cuenta lo siguiente:
La técnica de la partida doble

es empleada para efectos del
registro de hechos
económicos.
El registro contable no esta

supeditado a la existencia de
un documento formal.
La entidad Las transacciones se anotan

tomara en en libro y registros contables
cuenta lo que resulten necesarios, sin
siguiente: perjuicio de los establecidos
por otras normas.
La conservación de los
libros, registros,
documentos y evidencias
del registro contable serán
conservados por el tiempo
que resulte necesario, sin
perjuicio de lo que
establezcan otras normas.
Como se sabe la partida doble representa la causalidad

de los hechos económicos, si existe un cargo también
debe de existir un abono. En lo sustancial antes de lo
formal es importante este aspecto, pero
lamentablemente la administración tributaria aun no
contempla este aspecto en sus normas, pero bueno
algún día las normas tributarias estarán sujetas a las
NIIF´s.
59
C. Procedimiento de actualización y vigencia
La Dirección
Revisión de
Nacional de
las normas
Contabilidad
contables
Publica será la
El PCGE vigentes.
entidad que
sufrirá dictara los
actualiza procedimientos
ciones Desarrollo que estime
debido a de nuevas necesarios
formas y para la
tipos de actualización
negocios. permanente el
PCGE.
Este plan dado actualmente debe de estar en constante

actualización, debido a la revisión de las normas contables
vigentes y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de
negocios, o sobre aspectos aun no discutidos.
D. Aspectos fundamentales de la contabilidad
El plan de cuentas se encuentra homogenizado con las

NIIF´s, y como sabemos estas normas internacionales
toman como base conceptos del Marco Conceptual, en
donde se detalla los objetivos de los estados financieros, las
características cualitativas que determinan la calidad de la
información de los estados financieros, la definición,
reconocimiento, y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros; y los conceptos de
capital y mantenimiento de capital.
Es importante tener en cuenta que el marco conceptual no

impone sus conceptos, si por un motivo hubiese una NIIF
que defina un concepto para dicho caso, se tomara en
60
cuenta ello, ya que el marco conceptual es de manera
general y las NIIF’s es de manera específica.
2.5.2.1 Elementos del Plan Contable General Empresarial
A continuación pasaremos a describir aspectos relevantes de

cada elemento.
2.5.2.1.1 Elemento 1: Activo disponible y exigible
a) Contenido
El elemento 1: Activo Disponible y Exigible del PCGE, en

forma similar a la clase 1: Activo Disponible y Exigible del
PCGR comprende las cuentas con los códigos 10 a 19,
pero incorporando como cuentas especificas aquellas
cuentas de la clase 3 del PCGR que constituyen activo
corriente
Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras y las cuentas por cobrar.
Asimismo, se señala que los registros efectuados en estas

cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin
considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Solo al
final del ejercicio o cuando se deba presentar los estados
financieros se separará la parte corriente de la que no lo es
para mostrarlas por separado y tal como se viene
realizando a la fecha, en el caso de los saldos a
instituciones financieras que resulten acreedoras
(sobregiros bancarios), se presentarán en el rubro del
pasivo.
b) Medición
La medición entendida como el proceso de determinación

de los importes monetarios por lo que se reconocen y
61
llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para el caso especifico del efectivo y todas
aquellas otras formas de dinero, la base o método
particular de medición es el valor corriente. En
consecuencia, para el reconocimiento inicial de partidas
expresadas en moneda extranjera se deberá conforme con
la Nic 21 aplicar el importe en moneda extranjera la tasa de
cambio vigente en la fecha de transacción.
En el caso especifico de partidas monetarias en moneda

extranjera que se mantengan en cada fecha del balance,
conforme con el párrafo 23 de la Nic 21Efectos de las
variaciones en los tipos de cambios de moneda extranjera
(modificada en 2003), se convertirán a la fecha en cada
balance general, usando el tipo de cambio de cierre;
reconociendo cualquier diferencia de cambio como ingreso
o como gasto en el periodo. Al tratarse de bienes o
derechos, el tipo de cambio aplicable para la conversión al
cierre del ejercicio será el tipo de cambio compra oficial
(publicado por la superintendencia de banca y seguro en El
Peruano) vigente, salvo el caso del sobregiro que al ser un
pasivo requerirá se aplique el tipo de cambio vente vigente
en dicha fecha.
c) Control
La entidad puede optar por controlar las operaciones

relacionadas con las cuentas del elemento uno, mediante
libros o registros auxiliares que le suministren los saldos en
forma diaria o periódica, según las necesidades de
información y control de cada negocio.
62
Según Jae k. Shim y Joel G. Siegel en su libro
administración financiera12, los factores que deben
considerarse para mantener una adecuada cantidad en
efectivo y equivalentes de efectivo, son:
- Políticas de administración de efectivo y equivalentes de

efectivo.
- Posición actual de liquidez.
- Preferencias administrativas acerca del riesgo de
liquidez.
- Programa del vencimiento de deuda.
- La capacidad de la empresa para obtener préstamos.
- Flujo pronosticado de efectivo a corto y largo plazo.
- Las probabilidades de diferentes flujos en efectivo bajo
diversas circunstancias.
d) Naturaleza y Presentación
Si bien en principio, las cuentas agrupadas en este

elemento corresponden a cuentas de naturaleza deudora,
pueden presentarse sobregiros bancarios que deberán
presentarse como pasivo corriente. Además, la cuenta de
valuación “estimación para cuentas de cobranza dudosa”
por su naturaleza acreedora reducirá el monto del importe a
cobrar a efectos de mostrar el importe recuperable.
Los registros que se efectúen durante el ejercicio en las

cuentas de este elemento, se harán sin considerar el plazo
de convertibilidad en efectivo. Al final del ejercicio se
separaran las porciones liquidables a largo plazo, con el
objeto de mostrar una adecuada presentación en el
balance general la entidad optara por emplear ya sea la
12
SHIM, Jae K; SIEGEL, Joel G. Administración Financiera. Editorial McGraw-Hill
Latinoamericana S.A. Bogotá, Colombia. 1988. Página 111.
63
clasificación corriente-no corriente, o por el orden de
liquidez, siempre que este orden proporcione información
fiable y mas relevante.
e) NIIF e interpretaciones referidas
De acuerdo con lo establecido por la NIC 1”Presentacion

de Estados Financieros” los Estados Financieros cumplirán
con el objetivo de reflejar de manera razonable la situación
financiera(Balance General), el rendimiento
financiero(Estado de Ganancias y Perdidas) y los flujos de
efectivo de una entidad(Estado de Flujos de Efectivo), en la
medida que se observe lo dispuesto en el Marco
conceptual para la Preparación y Presentación de la
Información Financiera así como se cumpla con la
aplicación de todos los aspectos significativos de las NIIF´s
que resulten aplicables, además de conformidad con la NIC
8: Políticas contables, cambios en las estimaciones y
errores, se seleccione y aplique políticas contables por
parte de la gerencia de la organización en ausencia de
regulación por parte de las NIIF´s(aplicable
específicamente a una partida); entre otros aspectos
señalados en la mencionada NIC 1.
En función a lo expuesto, resulta relevante considerar la
estrecha vinculación existente entre las NIIF´s y la dinámica
de las cuentas contables, considerando que las primeras
otorgan validez técnica al registro contable que se efectué.
Por tal razón, el PCGE que se ha estructurado en función a
la normativa contable, refiere a las NIIF e interpretaciones
aplicables en cada cuenta a efectos de proporcionar una
guía sobre la razón del cambio y facilitar la consulta y/o
revisión en detalle de la normativa vinculada. Téngase en
consideración que el conocimiento de las normas contables
64
resulta necesario e ineludible para efectos de emplear en
forma adecuada el PCGE.
2.5.2.1.2 Elemento 2: Activo realizable
a) Contenido
Comprende las cuentas con los códigos 20 a la 29, las

mismas que están referidas a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es
la venta, así como los bienes destinados al proceso
productivo, los manufacturados, los recursos naturales y
los productos biológicos, y la existencias de servicios,
cuyo ingreso asociado no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como cuenta 27, los

activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a
activos inmovilizados cuya recuperación se espera
realizar principalmente a través de su venta en vez de su
uso continuo.
b) Cambios más relevantes
Las modificaciones recaídas en el elemento 2 están

relacionadas, básicamente, con la creación de
subcuentas especificas para identificar el origen de
las existencias, se clasifican las subcuentas de
acuerdo a la actividad de donde provienen.
Respecto a la cuenta suministros diversos, según el

PCGE se codifica en la cuenta 25, en la cual se
deberá considerar aquellos bienes destinados al
proceso de fabricación.
Una modificación relevante, la constituye creación de

la subcuenta 215 ”existencias de servicios
65
terminados”, la cual se compone principalmente de la
mano de obra y otros incurridos en la prestación del
servicio.
Del mismo modo se incorpora en este elemento, la

cuenta 27”activos no corrientes mantenidos para la
venta”, que se utilizara para registrar aquellos activos
inmovilizados cuya recuperación se espera realizar
principalmente a través de su venta y no de su uso
continuo.
Otro aspecto importante que debemos señalar está

relacionado al tratamiento contable de la adquisición
de suministros de consumo inmediato. En efecto de
acuerdo a la dinámica de la cuenta 60, normada por
el PCGE, igualmente se registrará su adquisición en
dicha cuenta, no obstante no formaran parte del rubro
existencias de la empresa. En este caso, se dispone
de la transferencia por destino se hará en forma
directa a una cuenta del elemento 9 con abono a la
cuenta 79.
La versión original del PCGE establecía como

dinámica para reconocer la desvalorización de
existencias, el cargo respectivo a la sub cuenta 684
con abono a la cuenta 29.
Al respecto, cabe indicar que la versión modificada

del PCGE cambia dicha dinámica disponiendo el
cargo de la sub cuenta 695 y que incluye la pérdida
de valor de las existencias por: medición a valor de
realización, por deterioro, y por diferencias de
inventario
66
c) Reconocimiento
El registro de las existencias se realiza cuando la

transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad
pasan a la empresa, esto comúnmente se produce
cuando los bienes se entregan al adquiriente, sin
embargo, no necesariamente ello es así como en caso de
existencias importadas o como en el caso de existencias
entregadas en consignación que se mantienen en
propiedad del consignador mientras que quienes las
reciben en consignación, depósitos, demostración,
exhibición o proceso no las deben incluir como sus
existencias debiendo registrarlas en cuentas de orden.
d) Medición inicial o de entrada
Dependiendo del tipo de existencias, estas pueden

medirse por su costo de adquisición o el costo de
transformación.
El costo de adquisición es empleado básicamente para

las mercaderías, materiales y suministros diversos.
Conceptos que forman parte del costo de compra de las
existencias (párrafo 8 de la NIC 2): valor de compra +
otros directamente atribuibles a la adquisición y todo ello
menos descuentos y bonificaciones.
El segundo concepto, costo de transformación se refiere a

los costos en que se incurre para producir o fabricar un
bien o realizar un servicio, es decir, el costo total en que
incurre un ente mediante desembolsos pasados,
presentes o futuros; asignables a los bienes que se
fabrica o servicios que provee una empresa.
67
2.5.2.1.3 Elemento 3: Activo inmovilizado
a) Contenido
Comprende las cuentas de la 30 hasta la 39 las mismas que

incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los
inmuebles, maquinaria y equipo los activos biológicos; los
intangibles, así como otros activos que no son de realización
en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los

inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad
de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un periodo o ejercicio
económico completo.
b) Reconocimiento
Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el

elemento 3 es importante conocer en que oportunidad se
deben reconocer alguno de ellos:
Activos financieros: según el párrafo 14 de la NIC 39,

deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando,
se convierta en parte obligada, según las clausulas
contractuales del elemento en cuestión.
Inmuebles, maquinaria y equipo, se reconoce como

activo, conforme en la NIC 16 cuando: i) sea probable que
la entidad obtenga beneficios económicos futuros
derivados del mismo ii) el costo del bien pueda ser medido
confiablemente.
Bienes adquiridos mediante un contrato de

arrendamiento financiero, el arrendamiento según el
párrafo 20 de la NIC 17 reconocerá inicialmente en su
68
balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento. A
estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de
arrendamiento a la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene el derecho a utilizar el activo arrendado.
Inversiones inmobiliarias, se reconocerán según el

párrafo 16 de la NIC 40 cuando: i) sea probable que los
beneficios económicos futuros que estén asociados con
tales propiedades fluyan hacia la entidad y se ii) se pueda
medir el costo confiablemente.
Activos biológicos, se reconocerán según el párrafo 10

de la NIC 41 cuando y solo cuando: i) la entidad controla el
activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable
que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo iii) el valor razonable o el costo del
activo pueda ser medido en forma confiable.
Intangibles, según el párrafo 21 de la NIC 38, se

reconocerán si y solo si i) es probable que los beneficios
fluyan a la entidad y ii) el costo del activo pueda ser
valorado de forma confiable.
c) Medición inicial
Para todo elemento de propiedades, planta y equipo, según

el párrafo 15 de la NIC 16 se valorara por su costo. El costo
comprende su precio de adquisición incluidos los aranceles
de importación y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio de carácter
comercial. Se incluye también dentro de este concepto los
costos directamente relacionados con la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
69
operar de la forma prevista por la gerencia; asi como también
los costos estimados de desmantelamiento o retiro del
elemento.
d) Medición posterior
Para inmuebles, maquinarias y equipo e intangibles, según el

párrafo 29 de la NIC 16 y el párrafo 72 de la NIC 38,
establecen que la entidad elegirá como política contable entre
el modelo del costo o el modelo de la revaluación. El modelo
de la revaluación se debe aplicar a todos los demás activos
pertenecientes a la misma clase, salvo en el caso de
intangibles que no exista un mercado activo para esa clase de
activos.
2.5.2.1.4 Elemento 4: Pasivo
a) Definición
Pasivo según el literal b) del párrafo 49 del marco conceptual

es una obligación presente de la empresa surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos. Estas según el párrafo 50 del marco
conceptual son sus características esenciales, destacando
según el párrafo 60 de la misma, el ser un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera.
Tipos de pasivos que podemos encontrar por su origen son

los siguientes:
Pasivos legales: Que surgen y son exigibles legalmente

como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un
mandato contenido en una norma legal.
70
Pasivos comprometidos: Por la costumbre y por el deseo
de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de
forma equitativa.
b) Reconocimiento
Acorde con el párrafo 91 del marco conceptual se reconoce

un pasivo en el balance, cuando es probable que, del pago de
esa obligación presente, se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios económicos, y además la
cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada
confiablemente.
c) Medición
En general el pasivo será medido por el importe por el que la

entidad tendrá que cumplir con su obligación mediante la
entrega de recurso, reconociéndose en el caso especifico de
pasivos financieros por su valor razonable; sin embargo, tal
como se señala en el párrafo 64 del marco conceptual ciertos
pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado
de estimación específicamente en el caso de provisiones.
Según el párrafo 36 de la Nic 37 el importe reconocido como
provisión debe ser la mejor estimación en la fecha del
balance, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente, para lo cual deberá tenerse en cuenta los
riesgos e incertidumbres que inevitablemente rodea a la
mayoría de los sucesos
d) Contenido
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las

obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados,
respecto de los cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de
71
la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se
esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden

originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o
costumbres que la llevan actuar de cierta manera.
Solo al final de cada ejercicio económico o a la fecha en que

se presenten en estado financieros se mostrara por
separados la parte corriente de la parte no corriente.
2.5.2.1.5 Elemento 5: Patrimonio Neto
a) Descripción
Este elemento agrupa lo que se puede denominar como

capital contable entendido como el derecho de los propietarios
sobre los activos netos en base a sus aportaciones. En
términos monetarios se determina deduciendo al valor de los
activos totales los pasivos totales, por lo que en términos
financieros se le considera como el interés residual en los
recursos del negocio.
En general la fuente principal que origina este concepto es la

aportación de los propietarios que contribuyen con recursos
para lo formación y organización del ente económico. Sin
embargo, este interés que surge del aporte cambia como
resultado de las actividades de la empresa al transcurrir del
tiempo.
b) Naturaleza
El elemento 5 representa los medios de financiación a

disposición de la empresa de una manera permanente y
durable. Robert Anthony en su libro “La Contabilidad en la
72
Administración de Empresas”, afirma que el capital
corresponde a aquella parte del balance que representa los
derechos de los propietarios.
c) Contenido
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones

patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas
o participes, de los resultados generados por la entidad, y de
las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el
patrimonio neto en su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales,

como los que surgen de acuerdos de accionistas como
cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley, en el
caso de la reserva legal.
2.5.2.1.6 ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
a) Reconocimiento
De conformidad con el párrafo 94 del Marco conceptual se

reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse
confiablemente. En definitiva, ello significa que el
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incremento en las obligaciones o
decrementos de los activos.
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la

base de una asociación directa, dice el párrafo 85 del marco
conceptual, entre los costos incurridos y la obtención de
partidas especificas de ingresos. Este proceso, al que se
73
denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos,
implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y
otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.
b) Naturaleza y presentación
La naturaleza de las cuentas que componen el elemento 6 es

DEUDORA, es decir, con salvedad de la cuenta de
variaciones de existencias (cuenta 61) todas las cuentas de
gasto por naturaleza tienen necesariamente un saldo deudor.
Si bien los gastos se presentan en un estado de resultados ( o

Estado de ganancias y perdidas) y conforme con la NIC 1 la
empresa debe optar por presentar un estado de resultados
basado en el modelo que proporcione una información mas
confiable y relevante, el manual para la preparación de la
información financiera requiere la presentación de un estado
financiero que utilice la clasificación basada en la función de
los gastos o método del costo de ventas en desmedro del
método de la naturaleza de los gastos que no distribuye los
gastos entre las diferencias funciones que lleva a cabo la
entidad, es decir, en la actualidad no es requerido ni por
Conasev ni por la Administración Tributaria.
c) Bases de medición
Medición es el proceso de determinación de los importes

monetarios a los que los elementos de los estados financieros
serán reconocidos y mantenidos en el balance general y en el
estado de resultados.
En los estados financieros se utilizan diferentes bases de

medición con diferentes grados en distintas combinaciones
entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
74
Costo histórico: Los activos son registrados de acuerdo
al importe de efectivo o equivalente de efectivo, o el valor
justo-razonable de la compensación dada para adquirirlos
al momento de su adquisición. Los pasivos se registran al
importe de productos recibidos e intercambiados por la
obligación o en algunas circunstancias a los importes de
efectivo o equivalente de efectivo que se espera serán
pagados para liquidar el pasivo en el curso normal de los
negocios.
Costo actual (corriente): Los activos se registran al

importe de efectivo o sus equivalentes, que se registran
haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuese
adquirido en el momento actual, los pasivos se registran al
importe no descontado de efectivo o equivalente que
hubiese requerido para liquidar la obligación en el
momento actual.
Valor de realización o liquidación: Los activos son

registrados al importe de efectivo o equivalente, que
podría obtenerse en el momento presente por la venta no
forzada. Los pasivos se reconocen a su valor de
liquidación sin descontar, que se espera puedan cancelar
las deudas.
Valor presente: Los activos se registran a su valor

presente, descontando las entradas netas de efectivo que
la partida generará en el curso normal de los negocios.
Los pasivos se llevan por el valor presente descontando
las salidas netas de efectivo que se requerirá para liquidar
las deudas en el curso normal de las operaciones.
75
d) Valor razonable según PCGE
En algunos casos, el modelo del costo no es adecuado para
registrar y valorar ciertas partidas, por lo que para lograr una
mayor transparencia informativa se ha visto conveniente
aplicar el modelo del valor razonable, entendido este como el
importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre
un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre, es decir, se
trata de un valor determinado en base a las condiciones
actuales de un mercado.
2.5.2.1.7 Elemento 7:Ingresos
a) Reconocimiento
De conformidad con el párrafo 92 del marco conceptual se

reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha
surgido un incremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un incremento en los activos o en un
decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso
puede medirse confiablemente. En definitiva esto significa que
tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de
pasivos.
Los procedimientos adoptados normalmente en la práctica

para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de
que los mismos deban estar acumulados(o devengos), son
aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas
en este marco conceptual. Generalmente tales
procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento
como ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser
medidas confiablemente, posean un grado de certidumbre
suficiente.
76
b) Naturaleza y presentación
La naturaleza de las cuentas que componen el Elemento 7 es

acreedora, salvo la cuenta 74 referida a los descuentos,
rebajas y bonificaciones otorgadas que es de naturaleza
deudora y se emplea para ajustar el ingreso bruto de la
entidad.
c) Cambios relevantes
Cuenta 75 otros ingresos de gestión

Se agrupa en esta cuenta aquellas subcuentas que
acumulan ingresos distintos de los relacionados con la
actividad principal de la entidad, así como de los
provenientes de los financiamientos otorgados. Cabe
destacar que, el PCGE no emplea mas el concepto de
ingresos excepcionales, toda vez que las partidas
extraordinarias no son consideradas como tales bajo la
NIC 1”Presentacion de los Estados Financieros”
Cuenta 76 ganancia por medición de activos no

financieros al valor razonable
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de
valor de los activos no financieros en comparación con su
valor en libros, cuando son valuados a valor razonable.
Ingresos financieros
Se incluyen en esta cuenta las ganancias que se
produzcan por medición a valor razonable de los activos
financieros, así como el incremento de valor de las
inversiones mobiliarias en subsidiarias y afiliadas por
aplicación del método de participación patrimonial.
77
Cuenta 78 cargas cubiertas por provisiones
De conformidad con lo establecido por el PCGE, esta
cuenta se emplea para transferir los gastos incurridos en el
periodo para cubrir las provisiones reconocidas en la
cuenta 68.
A su turno, en los comentarios 781 cargas cubiertas por

provisiones se señala que se emplea para efectos de
transferir las cargas por valuación, deterioro de activos y
provisiones, deterioro de activos y provisiones,
acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de
producción o cuentas acumulativas de función de gasto.
2.5.2.1.8 Elemento 8: Saldos Intermediarios de gestión y

determinación del resultado del ejercicio
a) Descripción
Uno de los objetivos de la normalización contable es obtener
información expresada que describa la situación económica
en un lenguaje lo más cercano posible al que se obtendría de
la observación económica. De esta forma busca la creación
de un puente entre la expresión contable de la empresa y el
estado del que forma parte, de forma tal que la contabilidad
nacional sea un cuadro general de indicadores que den a
conocer sin demora las consecuencias económicas
nacionales de sus decisiones individuales.
b) Naturaleza
Considerando lo manifestado por Francis Rousse (13 podemos
decir que los saldos intermediarios de gestión representan
funciones económicas que constituyan un lenguaje común de
todas las empresas, toda vez que, todas las empresas de
13
En Normalización Contable-Principios y Prácticas. Tema 2: Economía y Finanzas. Serie D:
Estudios y Análisis.
78
todas las ramas de la actividad de la nación, cualquiera sea
su tamaño tiene características comunes:
Consumen bienes y servicios, pagan gastos de personal,

impuestos y tasas, calculan depreciaciones y provisiones,
pagan intereses y pueden sufrir pérdidas o gastos no
recurrentes.
Producen bienes y servicios, pueden recibir subvenciones,

percibir intereses y dividendos, y pueden obtener
ganancias no recurrentes.
Se tratan pues de cuentas que deberán ser cargadas o

abonadas al cierre del periodo y que al final del mismo
estarán saldadas porque representan el camino para
cerrar las cuentas temporales y determinar el resultado del
periodo a trasladar a una cuenta permanente del
patrimonio.
c) Clasificación
Para la observación del agente económico que es la empresa,
se han elaborado una serie de cuentas que se alimenta con
los datos contables recogidos de las cuentas de ingreso y
gastos por naturaleza, agrupadas en tres grupos:
Producción, que permite obtener la aportación de la

empresa al Producto Bruto Interno (PBI) medida de base
de la economía de una nación.
Explotación, que busca determinar el valor creado por la

empresa durante el periodo.
Resultado, que tiene como propósito ultimo determinar la

capacidad bruta de autofinanciación que queda a
disposición de la empresa.
79
d) Presentación
No se considera para la presentación de los estados

financieros, de acuerdo con el Manual para la preparación de
la información financiera aprobada mediante Resolución
Conasev Nº 103-99-EF/94.10(26.11.99) que se basa en lo
dispuesto en las Normas Internacionales de Información
Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad;
empleándose básicamente en la información que se presenta
a organismos estatales como el Instituto nacional de
estadística e Informática en atención a las facultades
concedidas a esta mediante Decreto Legislativo Nº604.
e) Cierre de los libros
El proceso de cierre de libros es la parte culmínate de la fase

contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y
mayor de un ejercicio.
Este proceso se realiza luego de haber cerrado las cuentas de

ingresos y gastos y transferido su saldo al rubro de
Resultados acumulados.
Este asiento consiste en saldar las cuentas de balance

general. Los saldos deudores se abonan y los saldos
acreedores se cargan.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que este asiento es de

carácter transitorio, pues si bien se formula al final de un
ejercicio para reflejar su terminación; de inmediato en el inicio
del ejercicio gravable siguiente, se formula el respectivo
asiento de apertura.
80
2.5.2.1.9 Elemento 9: Contabilidad analítica de explotación: costos de
producción y gastos por función
a) Descripción
Este elemento se ha destinado para la contabilidad analítica
de explotación en razón de su importancia dentro de la
gestión empresarial. Sin embargo, no se encuentra normada,
quedando libre para que las empresas puedan adaptarlo de
acuerdo a su necesidad y características de su giro. En este
sentido, este elemento se emplea para satisfacer los
requerimientos de información relevante para la toma de
decisiones de los usuarios de la información financiera.
b) Clasificación
Los gastos en que incurre una empresa desde el momento en
que se produce el bien o servicio hasta que este se convierte
en efectivo se clasifican según la función o actividad que los
mismos cumplen o tipo de actividad a la que se refieren,
agrupándolos sistemáticamente de manera tal que se agrupan
los distintos gastos según su aspecto objetivo o funcional.
La determinación de los gastos por su función proporciona

valiosa información para conocer el gasto de cada una de las
funciones a efectos de controlarlos y reducirlos y sobretodo
para determinar la utilidad bruta y operacional de la empresa,
así como comparar con los costos de años anteriores.
c) Contenido
El PCGE dispone que este elemento comprende la

contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos
de producción y los gastos por función.
La acumulación de costos de producción de bienes y

servicios, permite el costeo de los mismos para su
81
incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas
de este elemento referidas al costo de producción,
representan cuentas de transición hasta la culminación del
proceso productivo o el cierre del periodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
2.5.2.1.10 Elemento 0:Cuentas de Orden
a) Definición
En opinión de Hugo Luis Sasso14 son cuentas utilizadas para
representar determinado tipo de situaciones especiales a las
que suelen denominarse también pasivos posibles,
representado según este autor posibles compromisos o
deudas. Por su parte Mario Bondi15 señala que es una forma
de expresión de los pasivos contingentes conformada por
partidas que no modifican el patrimonio de la empresa;
apareciendo en el balance como indicadores de hechos que
pueden tener trascendencia futura y repercusión en la
estructura patrimonial de la empresa.
b) Naturaleza
Se trata de cuentas que informan situaciones que no afectan

ni los resultados de operación ni la situación financiera de la
empresa, en ese momento, pero que pueden hacerlo en el
futuro. En este sentido, constituyen herramientas de
revelación de información necesaria para el usuario de los
estados financieros.
c) Contenido
El PCGE dispone que este elemento agrupa las cuentas que

representan compromisos y contingencias, que dan origen a
14
El proceso contable. Ediciones Machi. Buenos Aires, Argentina, 1992.
15
Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior. Ediciones Machi. Buenos Aires, Argentina, 1993.
82
una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el
patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la
fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas
consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en

deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un
registro en una de ellas produce simultáneamente un registro
en la otra, con tal de permanecer balanceada en todo
momento.
2.5.2.2 Clasificación y catalogo de cuentas
La clasificación y catalogo de cuentas lo podemos ver en el anexo

Nº 03.
2.5.2.3 Descripción y dinámica contable
La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada

cuenta, ofreciendo una descripción a nivel de subcuenta (tres
dígitos), con el siguiente formato:
a) Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la

cuenta.
b) Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a

nivel de tres dígitos donde se recoge el contenido y las
características más resaltantes de las operaciones allí
reconocidas.
c) Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por

las NIIF aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento
contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de
lo cual, este PCGE, se subordina a lo especificado en las NIIF.
83
d) Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más
comunes o generales, bajo el formato de débitos y créditos, sin
agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por
consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya
contabilización no está expresada por separado en el PCGE,
se deberá formular el registro contable que proceda, aplicando
el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.
e) Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y

subcuentas, resaltando ciertas características de ellas.
f) NIIF e interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e

interpretaciones aplicables en cada cuenta, para facilitar la
consulta con el modelo contable de la NIIF.
Como se puede notar, lo mencionado arriba en cada cuenta

nos menciona el alcance u orientación para el correcto registro
de nuestras operaciones que a diario se dan en la empresa.
2.5.2.4 Consideraciones de importancia
Son las siguientes:
a) El Plan Contable General Empresarial como una

herramienta del proceso contable.
El PCGE es importante dentro del proceso contable, ya que

para el reconocimiento de los hechos económicos que fluyen
en la entidad es necesario tener unos códigos que permitan
representar la información contable. Asimismo el
reconocimiento y medición sirven para la presentación y
revelación de la información financiera ya que estos
obedecen al modelo contable adoptado en el Perú
84
fundamentalmente cubiertos por las Normas Internacionales
de Información Financiera.
b) Consideraciones respecto del plan contable anterior

Como es de conocimiento lo que se ha tratado con este
nuevo PCGE es mantener algunos aspectos del anterior
plan, como son sus cuentas e incluso en algunos casos sus
subcuentas. Pero debemos tener presente que a este nuevo
PCGE lo que se ha tratado de incluir y cambiar en varios
aspectos es lo que establecen las NIIF´s y los conceptos que
prescriben en dichas normas.
c) Plan contable para empresas de distinto tamaño

Este PCGE esta adecuado para los distintos tamaños de
empresas, es cierto que una pequeña o mediana empresa tal
vez no se va utilizar todo lo que se menciona en el plan. Pero
se debe tener en cuenta que las NIIF´s para pequeñas y
medianas empresas no son que otra cosa parte de las NIIF´s,
entonces este plan si está en función a las NIIF´s, creo que
no habría ningún problema en su utilización.
d) Balance entre flexibilidad y detalle

El detalle para las cuentas es bueno, porque permite tener un
mayor análisis con respecto a la gestión en la entidad. La
flexibilidad de este plan es respecto a las particulares
circunstancias que presenta cada una de ellas, es por ello
que nos permite agregar a lo ya mencionado el digito
siguiente para su mayor análisis.
e) Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y

tributarias
Es cierto, actualmente con este PCGE, se trata de priorizar lo
sustancial antes de lo formal, de acuerdo a las normas
contables. Pero nuestras normas tributarias exigen el
85
cumplimiento de lo formal, y si no se cumple esto incurrimos
en infracciones, sería bueno que nuestras autoridades
busquen una solución a estas diferencias, claro sin afectar la
recaudación tributaria.
2.6 TOMA DE DECISIONES
2.6.1 Toma de decisión
Continuamente, las personas deben elegir entre varias opciones

aquella que consideran más conveniente. Es decir, han de tomar
gran cantidad de decisiones en su vida cotidiana, en mayor o
menor grado de importancia, a la vez que fáciles o difíciles de
adoptar en función de las consecuencias o resultados derivados
de cada una de ellas.
Ahora bien: ¿Qué se entiende por decidir? Schackle define la

decisión como un corte entre el pasado y el futuro. Otros autores
definen la decisión como la elección entre varias alternativas
posibles, teniendo en cuenta la limitación de recursos y con el
ánimo de conseguir algún resultado deseado.
La importancia de la información en la toma de decisiones queda

patente a la definición de decisión propuesta por Forrester,
entendiendo por esta” el proceso de transformación de la
información en acción”. La información de los estados
financieros es la materia prima, el input de la toma de decisión, y
una vez tratada adecuadamente dentro del proceso de la toma
de decisión se obtiene como output la acción a ejecutar. La
realización de la acción elegida genera nueva información que
se integrara a la información existente para servir de base a una
nueva decisión origen de una nueva acción y así sucesivamente.
Todo ello debido a una de las características de los sistemas
cibernéticos que es la retroalimentación o Feed-back.
86
TOMA DE
DECISION
DECISION
INFORMACION ACCION
EE. FF.
Feed-back
FEED-BACK
* Menguzzato y Renau, (1991; pag. 44)
2.6.2 Toma de decisión y la contabilidad
La contabilidad es manifestación de información de la

empresa, hoy en día la contabilidad mide las operaciones, y
no tan solo registra como decían mas antes que era el arte de
registrar. Debido a los cambios en esta última década en el
país en lo que respecta el cambio contable ha sido importante,
ya que se toma en cuenta las normas contables con mayor
aplicación, y son ellas que tratan de reflejar la información tan
real y de calidad y que a su vez todo ello permita tener
información de calidad.
La toma decisión en la empresa está basada en la calidad de

información que se brinda. Es cierto la información está dada,
ya concierne a los encargados de tomar las decisiones que
ellos crean conveniente para el desempeño de la empresa.
Pero si la información fuera no acorde a la realidad entonces
se generaría una toma de decisión equivocada y por
consecuencia la empresa seria perjudicada.
87
LA INFORMACION Y SUS TIPOS
INFORMACION
CUANTITATIVA CUALITATIVA
ESTADISTICA CONTABLE
La información que posee una empresa puede ser cuantitativa

o cualitativa, ello dependerá de acuerdo a los intereses para la
toma de decisión. Pero debemos notar que en lo cuantitativo
puede ser manifestado por la estadística así como también
por lo contable. Dentro de lo mencionado con la estadística
nos muestra por ejemplo la cantidad de clientes de un periodo
a otro, mientras que lo contable nos muestra los reportes
financieros en los cuales realizando un análisis financiero
podemos observar diversos indicadores. Por otra parte en lo
cualitativo podemos encontrar por ejemplo la imagen de la
empresa, la generación de cadena de valor, etc.
88
CAPÍTULO III
SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
3.1 RESEÑA HISTORICA
Debido a las actividades gregarias de los seres humanos,

nuestros antepasados crearon formas de comercialización
asumidas inicialmente por las necesidades de abastecimiento de
sus familias o clanes; luego se originan intercambios con otros
individuos dado que, a medida que les sobraban elementos, otros
los necesitaban, presentándose en ese momento un intercambio
simple; trueque; a medida que avanzan las formas de intercambio
y la suntuosidad de parte de algunos individuos, la
comercialización se hace más fuerte y compleja.
Estos episodios comerciales originaban informaciones que

exigían un sistema de información que resumiera el lenguaje de
los negocios para poder conocer en determinado momento la
situación financiera de una organización y cumplir con los
sistemas anteriores para determinar rápidamente que elementos
se tenían y agregarlos al intercambio. A través del tiempo, las
89
formas de intercambio se fortalecían, conformando informaciones
complejas y dispendiosas que se manejaban en la época; no
obstante, la tecnología producía sus efectos en la producción en
serie, y los procesos se hacían aun más complejos,
necesitándose sistemas contables mas rápidos que resumieran
las actividades, hechos y documentos que originaban los
procesos de administración, producción, distribución e
intercambio.
3.2 CONCEPTO DE SISTEMA CONTABLE
“Un sistema contable es el conjunto de principios y reglas que

facilitan el conocimiento y la representación adecuada de la
empresa y de los hechos económicos que afectan a la misma”16
“Conjunto de elementos que interactúan entre sí con el fin de

apoyar las actividades de una empresa o negocio”17
“Un sistema de información contable comprende los métodos,

procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar
un control de las actividades financieras y resumirlas en forma
útil para la toma de decisiones”18
Un sistema contable, es como esta organizado la información

contable dentro de la empresa y de que manera se
interrelacionan entre ellas para que al final se centralicen en
reportes financieros.
3.3 OBJETIVO DEL SISTEMA CONTABLE
El objetivo básico de un sistema contable es satisfacer las

necesidades de la empresa, en cuanto a información contable se
refiere.
16
http://es.scribd.com/doc/15806438/SISTEMAS-CONTABLES
17
http://mx.answers.yahoo.com/question/index?qid=20100930115043elpIN
18
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/contaysiscontable.htm
90
3.4 CARACTERÍSTICAS DE LOS SISTEMAS CONTABLES
Son las siguientes:
- Su estructura y funciones deben ser coherentes con la

estrategia competitiva de la empresa.
- Su planeación y el diseño debe servir a los objetivos
estratégicos de la empresa.
- Se debe planear, diseñar e implantar para guardar un
equilibrio con el resto de los sistemas integrantes de la
infraestructura de la organización.
- Se debe evaluar y revisar desde una perspectiva amplia, es
decir, con la colaboración de la alta gerencia de la compañía.
3.5 ORGANIZACIÓN DEL SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA
Como la empresa solo por el momento tiene solo una sede en el

cual se realiza la parte administrativa, ventas y servicio de lavado
y engrase. Pero a continuación explicaremos el proceso de
información.
3.5.1 Sobre la recopilación de datos
Sobre las compras.- La encargada lo realiza de

acuerdo al stock que se tiene a diario, y lo realiza
mediante una nota de pedido en donde esta todos los
datos del transportista y de la unidad del transporte y
la carga que tiene que realizar.
Sobre las ventas.- En las islas (2) se tiene 1 vendedor

en cada una de ellas, en donde a la culminación de su
labor tienen que elaborar su liquidación de
operaciones (incluye las ventas al contado, crédito, los
devengados y gastos realizados), lo cual son llevado al
asistente contable para su verificación.
91
Sobre la planilla.- Esta es realizada por el asistente
contable.
Sobre la caja.- Las salidas y las estradas (recepción

de la venta del día) de dinero es realizada por el
tesorero.
Sobre otras operaciones.- la administración esta en

pleno derecho de hacer operaciones que tenga la
empresa con tercero no relacionados con el giro del
negocio, y necesarios para el funcionamiento, esta
información es tratada de forma directa con la
contadora, teniendo en su poder la documentación
sustentatoria.
3.5.2 Sobre el proceso contable
En Cosmana S.R.L., se tiene un área específica para

llevar la contabilidad. Desde su inicio de actividades la
empresa siempre ha tenido dicho área, debido a la
necesidad de control y análisis que requiere la empresa.
Como se es de conocimiento, ya mencionado en el

organigrama, se cuenta con un contador, un asistente
contable y un tesorero. El sistema de contabilidad
actualmente que se lleva es manual, debido a que
nuestros libros principales son llevados así. Los estados
financieros que se preparan actualmente es semestral, y
sus respectivos análisis son realizados después de su
elaboración. El auxiliar contable a diario registra la
información, proveniente de las liquidaciones de
operaciones que realizan los operarios en sus respectivas
islas, dicha información es insertada en un software
creado internamente, que se maneja a manera de control
92
interno, este control que se tiene es para lo de créditos, el
efectivo, faltantes y sobrantes. Dicha información ya
consolidada al finalizar el mes, es presentada al contador
para su respectivo análisis y conciliación con los
documentos involucrados. Así como también el tesorero al
llevar su control de cobranzas, pagos y los controles de
los respectivos extractos bancarios, este remite al
contador al finalizar el mes. El contador en su quehacer
diario se encarga de los diversos problemas contables,
tributarios y financieros que pueda haber en la empresa.
La información ya presentada al contador al finalizar cada
mes, este comienza a conciliar con los responsables,
antes de realizar dicha declaración a la Administración
Tributaria. Una vez ya conciliada la información, se
procede a realizar las declaraciones ya sean mensuales o
anuales, claro que para realizar estos trabajos de
conciliación se tiene de evidencia los respectivos papeles
de trabajo que se elaboran para dicho trabajo.
3.6 NECESIDADES DE INFORMACIÓN CONTABLE, FINANCIERA

Y TRIBUTARIA
3.6.1 Necesidad de la información contable
La información contable nos sirve fundamentalmente para,

conocer y demostrar los recursos controlados por la empresa,
las obligaciones que se tenga de transferir recursos a otros
entres, los cambios que hubiesen experimentado los recursos y
el resultado obtenido en el ejercicio o periodo.
Apoyar a los administradores en la planeación, organización y

dirección de los negocios. Tomar decisiones en materia de
inversiones y crédito. Evaluar la gestión de los administradores
en la empresa. Ejercer control sobre las operaciones, del ente
93
económico. Fundamentar, la determinación de cargas tributarias,
precios y tarifas. Ayudar a la conformación, de la información
estadística nacional. Contribuir a la evaluación del beneficio o
impacto social, que la actividad económica representa para la
comunidad.
3.6.2 Necesidad de información financiera
La empresa cuenta con información financiera sobre hechos

históricos y futuros que tiene elementos relacionados entre si.
Para encontrar estas relaciones existentes, es necesario realizar
una auscultación de la información, la cual consiste en aplicar
una gama de técnicas y procedimientos de tipo matemático.
Posteriormente al análisis debemos de aplicar nuestro criterio
personal y experiencia práctica para poder emitir un diagnostico
sobre la situación financiera, resultados y proyecciones de la
empresa, en forma similar al que realiza un medico al interpretar
el análisis clínico de su paciente. Todo esto es con el fin de
poder conocer si la estructura financiera es equilibrada, si los
capitales en juego son los convenientes, si los proyectos de
inversión de capitales han sido aplicados adecuadamente, si los
créditos de terceros guardan relación con el capital contable, en
fin, una serie de razonamientos que son de gran utilidad para
normar los caminos que deben seguir enfocándose.
El análisis financiero de los Estados Financieros tiene a menudo

por objeto la obtención de conclusiones acerca del futuro
desarrollo de alguna actividad, sobre la base de su
comportamiento pasado.
3.6.3 Necesidades de la información tributaria
94
La necesidad de esta información es muy importante para la
empresa por que permite realizar un planeamiento tributario.
Esto nos permite planificar las obligaciones que se tiene, y en
qué momento pagarlos, para luego no incurrir en infracciones,
que luego serian perjudiciales para la empresa.
Incluso esta información sirve para la administración tributaria,

ya que a través de esta podrá determinar el cumplimiento de las
obligaciones de cada empresa.
De manera general podemos decir que tanto la información

contable, financiera y tributaria están interrelacionada, ya que
cada una de ellas son interdependientes, motivo por el cual
cualquier empresa necesita dicha información, solo así podrá
saber en primer lugar como esta, para luego ir al mercado y
competir.
3.7 SOFTWARE CONTABLE CONTASIS
3.7.1 Aspectos Generales
El Software Contable Contasis en un sistema que brinda

mucha información a los diversos usuarios que usan su
servicio. Es por ello que tiene varios módulos como:
Sistema experto contable financiero, Sistema experto de
gestión comercial e inventarios y Sistema experto de
gestión de activo fijo. A continuación detallaremos cada
uno en que consiste.
3.7.2 Sistema experto contable financiero
95
Acorde a la reforma contable en el Perú, posibilita un
registro de transacciones sobre la base del PCGE
modificado y NIC-NIIF, simultáneamente está estructurado
el ingreso de información para la obtención de información
de carácter tributario vigente en el País. Todo ello permite
la obtención de nuevos libros y registros que exige
SUNAT, incluido los Libros electrónicos, libros contables
convencionales y la preparación y presentación de
Estados Financieros de acuerdo a RG. N° 010-2008-
EF/94.01.02 CONASEV, así como reportes de Gestión
Financiera en forma automática. Ud. podrá realizar su
trabajo contable de la forma más FACIL, RAPIDO Y CON
EL MAXIMO NIVEL DE ANALISIS, como exigen los
actuales negocios y la nueva normativa contable y
tributaria vigente en el país.
3.7.3 Sistema experto de gestión comercial e inventarios
96
Sus tres módulos integrados: ventas, compras y almacén,
harán más fácil el proceso de control de su área comercial
y la generación de información en tiempo real para poder
gestionar sus actividades de una manera funcional y ágil
como lo exigen los negocios modernos.
3.7.4 Sistema experto de gestión de activo fijo
Le permitirá un cambio en el enfoque del tratamiento de

activos fijos dentro de su empresa, como caracteriza a un
sistema experto fácil, rápido y con el mayor nivel de
análisis. El software permite llevar el inventario de bienes
de activo fijo, su ubicación física, detalles de adquisición,
mejoras, alta y baja de bienes, reevaluación, integración
con el sistema financiero, concordado con NIC 16 y DS
122-94-EF.
97
CAPITULO IV
CASUISTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS

LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS APLICANDO EL
PCGE
4.1 OPERACIONES DEL MES DE ENERO
ASIENTO INICIAL DE APERTURA DEL AÑO 2011
101 Caja S/. 8,036.30
104101 Cuenta corriente moneda nacional 37,951.16

- Banco de la Nación Cta. Cte.
MN 381-05645
104201 Cuenta corriente para fines específicos 646.43

- Banco de la Nación (detracción) Cta. Cte.
MN 542-034518
1061 Depósitos de ahorro 54,229.91
- Banco Continental BBVA Cta. Ahorro

MN 235 - 0200430113 41,095.76
- Banco Interbank Cta. Ahorros

MN 770-7422460 13,134.15
1062 Depósitos a plazo en instituciones financieras 61,969.89
- Caja Huancayo Cta. Ahorros MN 775-7425689
98
1212 Emitidas en cartera 344,618.50
- F/. 002-32586 Gobierno Regional
de Junín (RUC 20486021692)
Con F.E. 01/12/2010 Y F.V. 25/01/2011 83,263.83
- F/. 002-42120 Municipalidad Provincial
de Huancayo (RUC 20133696823)
Con F.E. 30/12/2010 Y F.V. 31/01/2011 97,250.00
- F/. 002-42127 Municipalidad Distrital
de El Tambo (RUC 20133696742)
Con F.E. 20/12/2010 Y F.V. 15/01/2011 137,000.00
- F/. 002-42130 Medina Delso Dionicio
(RUC 10199316635)
Con F.E. 29/12/2010 Y F.V. 31/01/2011 7,271.12
- F/. 002-42132 Rosado Maravi
Manuel (RUC 10199837210)
Con F.E. 31/12/2010 Y F.V. 25/01/2011 12,333.55
- F/. 002-37399 Provias Descentralizado
(RUC 20380419247)
Con F.E. 01/12/2010 y F.V. 12/01/2011 7,500.00
122 Anticipos de Clientes 80,831.81

- F/. 002-39847 Gobierno Regional de Junín
Con F.E. 28/10/2010 y F.V. 31/10/2010 25,161.01
- F/. 002-39856 Municipalidad
Provincial de Huancayo
Con F.E. 25/11/2010 y F.V. 30/11/2010 38,493.23
- F/. 002-39830 Municipalidad Distrital
de El Tambo
Con F.E. 20/08/2010 y F.V. 29/08/2010 17,177.57
1443 Entregas a rendir cuenta 1,622.50

182 Seguros-contratos por anticipado 359.89
- F/. 109-19117 Mapfre Perú Compañía
de Seguros Y Reaseguros SA (20202380621)
Con F.E. 13/09/2010 y F.V. 13/09/2010
(Cobertura 01/09/2010 – 31/08/2011)
1911Estimación de cuentas de cobranza dudosa 25,850.87

- F/. 002-26553 Municipalidad Provincial
de Huancayo 1,484.15
Con F.E. 15/12/2008 y F.V. 15/01/2009
- F/. 002-27721 Transportes Macrome E.I.R.L.
(RUC 20406973817)
Con F.E. 07/03/2009 y F.V. 07/04/2009 7,271.53
99
- F/. 002-22177 Municipalidad Distrital de
Salcabamba (RUC 20170342519)
Con F.E. 12/11/2008 y F.V. 12/12/2008 11,427.27
- F/. 002-12803 Transportes de carga
Aliaga S.A. (RUC 20120612264)
Con F.E. 07/02/2008 y F.V. 07/04/2008 5,667.92
20111 Mercaderías-costo 60,910.23
2911 Mercaderías manufacturadas 1,684.22
33111 Terrenos – costo 68,003.52

33211 Edificaciones – costo 26,075.64
33241 Instalaciones – costo 13,616.71
33311 Maquinarias – costo 1,881.73
33411 Unidades de transporte – costo 75,485.72
33611 Equipos de cómputo – costo 2,128.74
33691 Otros equipo – costo 49,144.57
39131 Depreciación de edificaciones – costo 10,521.20
39132 Depreciación de maquinarias
y equipos de explotación 1,014.77
39133 Depreciación de equipos de transporte 75,485.72
39135 Depreciación de equipos diversos 38,916.58
401111 IGV-Debito fiscal 14,866.25
401132 IGV-Percepciones por aplicar 13,868.85
401142 IGV-Retenciones por aplicar 8,021.00
401711 Renta de tercera categoría por pagar 9,327.70
4151 Compensación por tiempo de servicio 868.96
- Operario 1 56.38
- Operario 2 124.06
- Operario 3 124.06
- Operario 4 56.38
- Asistente de gerencia 163.34
- Auxiliar contable 70.98
- Contador 96.26
- Administrador 74.16
- Gerente 103.34
4212 Cuentas por pagar comerciales 38,267.05
- F/. 001-431370 PETROPERU
(RUC 20100128218)
Con F.E 28/12/2010 y F.V. 04/01/2011 26,477.33
- F/. 001-002790 Corporación Chávez EIRL
Con F.E. 28/12/2010 y F.V. 05/01/2011 3,864.06
- F/. 001-001124 Rubio Grabiel Jorge Eusebio
Con F.E. 26/12/2010 y F.V. 20/01/2011 4,089.91
100
- F/. 001-001778 Medina Delso Dionicio
Con F.E. 29/12/2010 y F.V. 25/01/2011 3,835.75
4412 Dividendos por pagar 98,589.50

- Digna Paredes Lazo 3,996.50
- Pedro León Paredes Rivera 94,593.00
5012 Participaciones 337,500.00

- Pedro León Paredes Rivera 293,625.00
- Digna Paredes Lazo 43,875.00
582 Reserva legal 6,219.50

5911 Utilidades acumuladas 87,417.58
OPERACIONES DEL MES DE ENERO DEL 2011
El 03/01/2011 se paga por concepto de flete a los

siguientes transportistas:
- Rubio Grabiel Jorge S/. 3,925.91
Factura Nº 001-001124
CH N° 155
- Medina Delso Dionicio 3,682.75
CH N° 156
- Corporación Chávez EIRL 3,709.06
CH N° 157
El 03/01/2011 se cancela la F/. 001-431370 con cheque

Nº 160 a nombre de Petróleos del Perú (Petroperú SA),
por el importe de S/. 26,477.33.
El 04/01/2011 se procede el depósito en cuenta corriente
(Banco de la Nación) por S/. 7,500.00, según DP
(deposito) N° 278699.
El 04/01/2011 se deposita la detracción realizada a los
transportistas por S/. 472.00, con DP N° 289624, 289625
y 289626.
El 05/01/2011 se compra útiles de escritorio con Factura
Nº 002-001020 de Inversiones El Maestro E.I.R.L., por S/.
69.30., la cual es cancelada en efectivo con RE Nº 01-03
(gasto administrativo).
101
El 05/01/2011 se pago en efectivo a AFP Integra por el
monto de S/. 182.41 correspondiente al mes de
diciembre, con RE N°01-16.
El 06/01/2011 se realiza el depósito en cuenta corriente
(Banco de la Nación) por S/. 27,000.00., según DP N°
404514.
El 07/01/2011 se compra combustible de Petroperú SA
con factura Nº 001-431490 lo siguiente:
Detalle Galones P.U. Total Percepción
Petróleo (B5) 4,330 10.39 44,988.70 449.89
TOTAL 44,988.70 449.89
*Dicho pago se efectúa con DP Nº 122048 por el importe de S/.
40,000.00 (Banco Continental) y con DP N° 122049 5,438.59.
El 07/01/2011 por el flete, Corporación Chávez, nos gira

la factura Nº 001-02794 por S/. 1,299.00 incluido IGV, se
paga con RE 01-04.
El 07/01/2011 se compro canguros, polos y cds para
promoción y ofertas de “Marine Surfing” de Marín Ortiz
José Leónidas con boleta de venta Nº 005-000388 por el
importe de 110.35., y es pagada con RE Nº 01-07 (gasto
de ventas).
Se cobra con cheque y se deposita a cuenta corriente
(Banco de la Nación) las siguientes deudas:
Fecha Entidad Nº factura Monto

07/01/2011 Municipalidad Provincial 002-42120 15,743.66
de Hyo.
12/01/2011 Municipalidad Distrital de 002-42127 37,911.65
el Tambo
102
14/01/2011 Gobierno regional de 002-32586 11,005.13
Junín
15/01/2011 Provias Descentralizado 002-37399 4,323.43
14/01/2011 Municipalidad Provincial 002-42120 27,368.10
de Hyo.
15/01/2011 Municipalidad Distrital de 002-42127 39,335.30
el Tambo
El 10/01/2011 se cancela los tributos con cheque Nº

1554200 Impuesto a la Renta (9,327.70), Essalud
(489.96) y Onp (569.71), con CH N° 165.
El 12/01/2011 se realiza un depósito en el Banco
Continental, por el importe de S/. 19,500.00., según DP
Nº 568726.
El 13/01/2011 se compra de Petroperú SA con factura Nº
001-442050 lo siguiente:

Gasohol (84) 800 10.08 8,064.00 80.64
Gasohol (90) 1,765 10.82 19,097.30 190.97
Petróleo (B5) 1,930 10.39 20,052.70 200.53
TOTAL 47,214.14 472.14
*Dicho pago es cancelado con CH Nº 169 por S/. 47,686.28 del
Banco de la Nación.
El 13/01/2011 por el flete el Sr. Medina Delso Dionicio,

nos gira la factura Nº 001-001126 por S/. 1,348.50
incluido IGV, la cual es pagada con CH N° 170.
El 17/01/2011 se pago al abogado Mesías Panduro Raúl
por trámites judiciales y su servicio, con recibo por
honorario Nº 001-0009 por el monto de S/. 294.00 (gasto
administrativo), y se paga con RE N° 01-17.
El 19/01/2011 se compra 1 cartucho para impresora laser
de Brain service SAC con factura Nº 001-022022 por el
importe de S/. 215.00, incluido IGV (gasto administrativo),
y se paga con RE N° 01-18.
103
El 21/01/2011 se compra de Petroperú SA con factura Nº
001-495060 lo siguiente:

Gasohol (90) 1,005 10.82 10,874.10 108.74
Petróleo (B5) 3,035 10.39 31,533.65 315.34
TOTAL 42,407.75 424.08
Dicho pago es cancelado con CH N° 170 por S/. 42,831.83 del
Banco de la Nación.
El 21/01/2011 por el traslado de la mercadería,
Transporte de carga “Don Cirilo”, nos gira la factura Nº
001-001779 por S/. 1,212.00 incluido IGV, y se paga con
RE 01-20
Venta al contado (C), crédito (Cr).
Fecha Entidad Nº Ope Vencimien Monto
factura raci to
ón
01/01/2011 ICONEG EIRL 002- C - 62,891.04
40926
04/01/2011 Ministerio 002- Cr 15/02/2011 12,876.65
Publico 41150
15/01/2011 Nueva 002- C - 34,750.00
Pirámide Cont. 41180
Gen SAC
14/01/2011 Esvicsac 002- Cr 10/02/2011 13,482.00
41200
21/01/2011 Grupo 002- C - 14,793.50
Sanabria SAC 41210
26/01/2011 Empresa 002- Cr 05/02/2011 8,544.00
nacional de la 41235
Coca SA
El 24/01/2011 se compra gaseosa de Comercializadora

Canán SAC con factura Nº 650-534000 por el monto de
S/. 222.36 incluido IGV y percepción., la cual es pagada
en efectivo con RE Nº 01-24 (gasto de ventas).
El 26/01/2011 por el consumo de energía eléctrica de
Electrocentro SA nos llega el recibo Nº 786-11019590
correspondiente al periodo, por el monto de S/. 311.05
104
(gasto administrativo 10% y gasto de ventas 90%), y se
paga con RE N° 01-25.
El 26/01/2011 por el consumo de agua de Sedam
Huancayo nos llega el recibo Nº 004-232-10020
correspondiente al periodo, por el monto de S/.163.00
(gasto administrativo 5%, gasto de ventas 95%), RE N°
01-28.
El 31/01/2011 se pago por concepto de RPM a Telefónica
Móviles SA con recibo Nº C12-01534080 por el importe
de S/. 190.21 (gasto administrativo 45% y gasto de ventas
55%), y se paga con efectivo RE Nº 01-30
El 31/01/2011 el Banco de la Nación nos cobra por
comisión y mantenimiento S/. 35.00, por ITF S/. 15.45.
El 31/01/2011 el Banco Continental nos cobra por
comisión y mantenimiento S/. 5.00, por ITF S/. 2.98 y nos
pagan por intereses de los depósitos efectuados S/. 3.00.
El 31/01/2011 el Banco Interbank nos cobra por
mantenimiento S/. 11.00, y nos pagan por intereses de los
depósitos efectuados S/. 10.00.
El 31/01/2011 la Caja Huancayo nos cobra por
mantenimiento S/. 12.00, y nos pagan por intereses de los
depósitos efectuados S/. 15.00.
El 31/01/2011 se factura por el alquiler de lavadero y
engrase al Sr. Vela Soto Carlos Germán por el monto de
S/. 200.00 con factura Nº 41520 y se cobra con RI 01-
101.
El 31/01/2011 se devenga el seguro por S/. 44.99. (gasto
administrativo 50%, gasto de venta 50%).
El 31/01/2011 se provisiona y se paga la planilla de los
siguientes trabajadores:
Cargo Ingreso Asig. Movili Bonifica Essal AFP/ Vacac CTS Gratific Neto a
Básico Fam. dad ción ud ONP iones ación pagar
105
Operario 1 580.00 0.00 55.00 0.00 52.20 78.84 26.46 28.19 48.33 556.16
Operario 2 605.00 58.00 55.00 50.00 59.67 95.32 53.17 62.03 106.33 672.68
Operario 3 605.00 58.00 55.00 50.00 59.67 87.09 53.17 62.03 106.33 680.91
Operario 4 580.00 0.00 55.00 0.00 52.20 78.84 26.46 28.19 48.33 556.16
Asistente de 580.00 58.00 90.00 260.00 57.42 89.85 53.17 81.67 149.67 898.15
gerencia
Auxiliar 580.00 0.00 50.00 100.00 52.20 79.08 28.33 35.49 56.67 650.92
Contable
Contador 580.00 0.00 90.00 410.00 52.20 80.76 41.25 48.13 82.50 999.24
Administrador 580.00 0.00 90.00 310.00 52.20 80.22 37.08 86.53 148.33 899.78
Gerente 580.00 0.00 90.00 660.00 52.20 82.12 51.67 60.28 103.33 1,247.88
Se realiza las siguiente estimación de depreciación de los

siguientes activos fijos:
Valor de % de Depreciación
Activo
adquisición depreciación enero
Edificaciones 26,075.64 5% 108.65
Instalaciones 13,616.71 5% 56.74
Maquinarias 1,881.73 10 % 15.68
Unidades de 75,485.72 20 % 1,258.10
transporte
Equipos de 2,128.74 25 % 44.35
computo
Otros equipos 49,144.57 10 % 409.54
Se tiene un costo de ventas de S/. 122,371.09.

Se devenga las siguientes ventas:
Fecha Entidad Nº factura Monto
03/01/2011 Gobierno Regional de Junín 002-39847 1,750.00
03/01/2011 Municipalidad Distrital de El 002-39830 2,400.00
Tambo
14/01/2011 Gobierno Regional de Junín 002-39847 2,400.00
15/01/2011 Municipalidad Provincial de 002-39856 10,705.87
Huancayo
22/01/2011 Municipalidad Distrital de El 002-39830 2,901.69
Tambo
23/01/2011 Municipalidad Provincial de 002-39856 414.22
Huancayo
La empresa tiene factura pendiente de cobro, el deudor
presenta dificultades financieras, por ende la empresa
procede a estimar los posibles importes de recuperación
de la factura de acuerdo a sus respectivos vencimientos
establecidos.
106
CRONOGRAMA DE PAGOS
31/12/2010 31/01/2011 28/02/2011 31/03/2011

Detalle Importe 1 2 3
Manuel Rosado Maravi 12,333.55 5,000.00 4,000.00 3,333.55
TEA (Banco Interbank) 44.92%
31/12/2010 31/01/2011 28/02/2011 31/03/2011

Detalle Importe 1 2 3
Manuel Rosado Maravi 12,333.55 0.00 0.00 12,333.55
Tasa para el periodo de
crédito concedido 6.38%
Tasa de descuento 6.00%
Comisión de Aceptante
50.00
Comisión de Cobranza
13.87
Portes
3.50
Valor Presente de todos los
pagos 11,526.63 - - 11,526.63
Deterioro del valor
806.92
Se tiene una merma por S/. 1,740.28
4.2 LIBROS PRINCIPALES
4.2.1. Libro de Inventarios y balances
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
4.2.2. Libro mayor
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
4.2.3. Libro diario
133
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
4.3 LIBROS AUXILIARES
4.3.1 Registro de ventas
145
146
4.3.2 Registro de compras
147
148
149
4.3.3 Libro Caja y Bancos
150
151
152
153
154
155
156
157
4.3.4 Balance de Comprobación
158
159
160
161
162
4.4 ESTADOS FINANCIEROS
4.4.1 Balance General
163
164
4.4.2 Estado Ganancias y Perdidas
165
166
4.4.3 Estado de Flujos de Efectivo
167
168
4.5 ANÁLISIS FINANCIERO DEL CASO PRACTICO
4.5.1 ANALISIS ESTRUCTURAL

4.5.1.1 ANALISIS ESTRUCTURAL DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
COSMANA SRL
Estado de Situación Financiera
Al 31 de enero del 2011
En nuevos soles
A C T I V O ene-11 PASIVO Y PATRIMONIO NETO ene-11

ACTIVOS CORRIENTES % PASIVO %
PASIVOS CORRIENTES
Ef ectivo y equivalente de ef ectivo
213,876.05 34.71 Cuentas por pagar comerciales (neto) 154.00 0.02
Cuentas por cobrar comerciales(neto)
217,176.09 35.25 Impuesto a la renta y participaciones corrientes
1,845.00 0.30
Otras cuentas por cobrar (neto) 1,622.50 0.26 Otras cuentas por pagar 178698.76 29.00
Existencias (neto) 51476.06 8.35 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 180,697.76 29.33
Gastos contratados por anticipado 314.90 0.05
Otros activos 23,238.16 3.77 TOTAL PASIVOS 180,697.76 29.33
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
507,703.76 82.40
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital 337,500.00 54.78
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
108,435.30
(neto) 17.60 Reservas 6,219.50 1.01
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
108,435.30 17.60 Resultados Acumulados Positivo 87,417.58 14.19
Utilidad del Ejercicio 4,304.22 0.70
TOTAL PATRIMONIO NETO 435,441.30 70.67
TOTAL ACTIVO 616,139.06 100.00 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 616,139.06 100.00
La empresa Cosmana SRL muestra la siguiente Estructura

Financiera, en donde se aprecia que el activo corriente representa
el 82.40 % del total activo mientras que el activo no corriente
representa 17.60 % en el, notándose una importante concentración
de recursos en las inversiones a corto plazo. En el activo corriente
las partidas más relevantes están en los rubros cuentas por cobrar
comerciales (neto) y caja y bancos, representando 35.25 % y 34.71
% que ascienden a S/. 217,176.09 y S/. 213,876.05
respectivamente.
La estructura financiera está constituida por el 29.33% de capitales

ajenos y el 70.67% de capitales propios; indicando esto, que la
169
empresa tiene como política, financiar sus activos en mayor
proporción con recursos propios.
4.5.1.2 ANALISIS ESTRUCTURAL DEL ESTADO DE RESULTADOS
COSMANA SRL
Estado de Resultados
Al 31 de enero del 2011
En nuevos soles
S/. %
Ventas Netas 144,384.33 100.00

( - ) Costo de Ventas -124,111.37 85.96
Utilidad Bruta 20,272.96 14.04
( - ) Gastos de Ventas -8,390.78 5.81
( - ) Gastos de Administración -5,876.03 4.07
Otros ingresos 168.07 0.12
Utilidad Operativa 6,174.22 4.28
Ingresos Financieros 38.00 0.03
Gastos Financieros -63.00 0.04
Resultado antes del Impuesto a la Renta 6149.22 4.26
( - ) Impuesto a la Renta -1845.00 1.28
Utilidad Neta del ejercicio 4304.22 2.98
En la empresa Cosmana SRL, las ventas al 31 de enero del 2011

asciende a S/. 144,384.33; el costo de ventas representan el
85.96% de las ventas netas, lo que origina un margen de utilidad
bruta de S/. 20,272.96, el mismo que equivale al 14.04% de las
ventas netas.
Los gastos de ventas, administración y otros ingresos, representan

el 5.81%, 4.07 % y el 0.12% de las ventas netas respectivamente,
hechos que determinan una utilidad operativa de S/. 6,174.22,
equivalente al 4.28% de las ventas netas.
La influencia de los ingresos y gastos financieros, aumenta la

utilidad operativa a S/. 6,149.22 que por efecto de las deducciones
del impuesto a la renta se obtiene una utilidad neta de S/ 4,304.22
el mismo que equivale el 2.98% de las ventas netas.
170
4.5.2 ANÁLISIS HORIZONTAL
4.5.2.1 ANÁLISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA
COSMANA SRL
Estado de Situación Financiera
Por los meses terminados al 31 de enero del año 2011 y 31 de diciembre del 2010
En nuevos soles
A C T I V O ene-11 dic-10 VARIACIONES

ACTIVOS CORRIENTES S/. %
Efectivo y equivalente de efectivo 213,876.05 162,833.69 51,042.36 31.35

Cuentas por cobrar comerciales(neto) 217,176.09 318,767.63 -101,591.54 -31.87
Otras cuentas por cobrar (neto) 1,622.50 1,622.50 - -
Existencias (neto) 51476.06 59,226.01 -7,749.95 -13.09
Gastos contratados por anticipado 314.90 359.89 -44.99 -12.50
Otros activos 23,238.16 21,889.85 1,348.31 6.16
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 507,703.76 564,699.57 -56,995.81 -10.09
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinarias y Equipos (neto) 108,435.30 110,328.36 -1,893.06 -1.72
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 108,435.30 110,328.36 -1,893.06 -1.72
TOTAL ACTIVO 616,139.06 675,027.93 -58,888.87 -8.72
PASIVO Y PATRIMONIO NETO ene-11 dic-10 VARIACIONES

PASIVO S/. %
PASIVOS CORRIENTES
Cuentas por pagar comerciales (neto) 154.00 38,267.05 -38,113.05 -99.60
Impuesto a la renta y participaciones corrientes 1,845.00 1,346.00 499.00 37.07
Otras cuentas por pagar 178698.76 204,277.80 -25,579.04 -12.52
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 180,697.76 243,890.85 -63,193.09 -25.91
TOTAL PASIVOS 180,697.76 243,890.85 -63,193.09 -25.91

PATRIMONIO NETO
Capital 337,500.00 337,500.00 - -
Reservas 6,219.50 6,219.50 - -
Resultados Acumulados Positivo 87,417.58 84,276.48 3,141.10 3.73
Utilidad del Ejercicio 4,304.22 3,141.10 1,163.12 37.03
TOTAL PATRIMONIO NETO 435,441.30 431,137.08 4,304.22 1.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 616,139.06 675,027.93 -58,888.87 -8.72
Al finalizar el mes de enero del 2011 el activo corriente de la

empresa Cosmana SRL ha disminuido en 10.09% ó S/. 56,995.81
respecto al mes de diciembre del 2010, asimismo el pasivo corriente
ha disminuido en 25.91% ó S/. 63,193.09. El ritmo de decrecimiento
del pasivo corriente es mayor al activo corriente, consecuentemente
171
el capital de trabajo y el índice de liquidez de la empresa han sufrido
un incremento.
El activo no corriente muestra una disminución del 1.72% ó S/.

1,893.06, producto de la depreciación del periodo, mientras que los
capitales permanentes aumentó en 1.00% ó S/. 4,304.22 a
consecuencia de la utilidad determinada en el periodo de análisis.
4.5.2.2 ANALISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE RESULTADOS

COSMANA SRL
Estado de Resultados
Por los meses terminados al 31 de enero del año 2011 y 31 de diciembre del 2010
En nuevos soles
ene-11 dic-10 VARIACIONES
S/. %
Ventas Netas 144,384.33 162,895.63 -18,511.30 -11.36

( - ) Costo de Ventas -124,111.37 -140,276.71 16,165.34 -11.52
Utilidad Bruta 20,272.96 22,618.92 -2,345.96 -10.37
( - ) Gastos de Ventas -8,390.78 -10,290.32 1,899.54 -18.46
( - ) Gastos de Administración -5,876.03 -7,942.50 2,066.47 -26.02
Otros ingresos 168.07 121.00 47.07 38.90
Utilidad Operativa 6,174.22 4,507.10 1,667.12 36.99
Ingresos Financieros 38.00 25.00 13.00 52.00
Gastos Financieros -63.00 -45.00 -18.00 40.00
Resultado antes del Impuesto a la Renta 6149.22 4,487.10 1,662.12 37.04
( - ) Impuesto a la Renta -1845.00 -1,346.00 -499.00 37.07
Utilidad Neta del ejercicio 4304.22 3,141.10 1,163.12 37.03
En el Estado de Resultados de la Empresa Cosmana SRL, se

aprecia que la ventas del mes de enero asciende a S/. 144,384.33 y
refleja una disminución del 11.36% ó S/. 18,511.30 con respecto al
mes de diciembre del año 2010, así mismo el costo de ventas
disminuye en 11.52% ó S/. 16,165.34, en mayor proporción a la que
experimentó las ventas, como consecuencia de haber incrementado
la ventas al sector publico a menores precios, situación que se ve
reflejada en la utilidad bruta la cual ha sufrido un decremento de
10.37% ó S/. 2,345.96 respecto al mes anterior.
En el mismo periodo, los gastos de ventas y administración

disminuyen en 18.46% ó S/. 1,899.54, y 26.02% ó S/. 2,066.47
172
respectivamente, permitiendo que la utilidad operativa aumente en
36.99% ó S/. 1,667.12 con relación al mes anterior.
La utilidad neta después de los ingresos y gastos financieros y del

el impuesto a la renta, asciende a 4,304.22, revelando un
crecimiento del 37.03% ó S/. 1,163.12 con respecto al mes anterior,
Es menester resaltar que este incremento es producto de la
disminución de los gastos operacionales, mas no del incremento de
la utilidad bruta.
4.5.3 RATIOS FINANCIEROS
4.5.3.1 RATIOS DE LIQUIDEZ
1. LIQUIDEZ CORRIENTE (GENERAL)
Detalle ene-11 dic-10

Activo Corriente 507,703.76 564,699.57
= 2.81 = 2.32
Pasivo Corriente 180,697.76 243,890.85
Existe una liquidez de 2.81, lo cual nos indica que, por cada
S/. 1.00 de deuda la empresa cuenta con S/. 2.81 para cubrir
el pasado. Con respecto al mes pasado la liquidez general
ha aumentado en 21.12% ó S/. 0.49.
2. LIQUIDEZ ABSOLUTA
Rubro ene-11 dic-10

Efectivo y eq. efectivo 213,876.05 162,833.69
= 1.18 = 0.67
Pasivo Corriente 180,697.76 243,890.85
La liquidez absoluta es de 1.18, lo cual nos indica que

existe una buena disponibilidad de efectivo y equivalente
de efectivo para poder hacer frente a cualquier deuda
corriente que pueda suceder. Pero no podemos decir lo
mismo con respecto al mes pasado, ya que representa
0.67 como disponible para dicho periodo.
173
4.5.3.2 RATIOS DE RENDIMIENTO
1. RENDIMIENTO SOBRE LOS ACTIVOS (ROA)
Rubro ene-11 dic-10

Utilidad operativa 6,149.22 4,507.10
= 1.00% = 0.67%
Total activos 616,139.06 675,027.93
El rendimiento de los activos en el periodo 2011 ha sido casi

nulo, ya que solo se obtuvo 1.00% por el uso de todas las
inversiones. El mes pasado se obtuvo 0.67% de rendimiento
de los activos, situación que debe preocupar a la gerencia,
ya que no se está aprovechando apropiadamente los
recursos proporcionados.
2. RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO
Rubro ene-11 dic-10

Utilidad neta 4,304.22 3,141.10
= 0.99% = 0.73%
Patrimonio neto 435,441.30 431,137.08
El rendimiento sobre el patrimonio neto en enero del 2011 es

0.99%, lo que nos indica que la expectativa por los socios no
ha sido satisfactoria, ya que ellos esperaban mucho mas por
la inversión presentada por ellos. En diciembre del 2010 se
puede notar que el rendimiento también es 0.73%, reflejando
también un muy bajo rendimiento en dicho periodo.
4.5.3.3 RATIO DE SOLVENCIA
1. RATIO DE ENDEUDAMIENTO TOTAL
Detalle ene-11 dic-10

Total pasivo 180,697.76 243,890.85
= 29.33% = 36.13%
Total activo 616,139.06 675,027.93
En la solvencia presentada por la empresa, se puede notar

que la empresa está financiado en 29.33% con deuda y
70.67% con capital propio. Existe un grado mínimo de riesgo
frente a terceros, sin embargo no lo vemos compensado con
174
lo que invierten los dueños en el rendimiento que se
presenta. Lo cual indica que no se está haciendo un uso
correcto de dicho capital.
4.6 RESUMEN DE LAS DECISIONES ADOPTADAS
Producto de la los Estados Financieros comparativos del periodo

comprendido del 01 al 31 de enero del 2011, la junta general de
socios, acordó en Junta Extraordinaria, los siguientes acuerdos:
- Visto la rentabilidad generada, se optó por financiarse a través

de préstamos a largo plazo, para la construcción del
gasocentro, y cancelar el incremento patrimonial previsto hasta
antes de la presentación de los estados financieros, y
acordado en sesiones pasadas.
- Visto los bajos márgenes de utilidad obtenidos, se ha optado

por cambiar la política de venta, enfocándonos en incrementar
la participación de venta al público, ya que en éste se obtiene
mejores márgenes, y por otro lado, participar en
adjudicaciones a precios que no afecten la utilidad global.
- Visto, la liquidez de la empresa, la misma que tiene una

tendencia creciente, se ha optado por pagar las utilidades
pendientes de pago de los ejercicios precedentes, para que de
esta forma disminuya la participación en el financiamiento de
los socios.
175
CONCLUSIONES
Con la implementación computarizada de los libros y registros

tributarios y el plan contable general empresarial se cumple con la
calidad y oportunidad de la información financiera para la toma de
decisiones en Cosmana S.R.L.
La aplicación de la Resolución N° 234-2006/SUNAT y

modificatorias, da cumplimiento a las normas vigentes e incluso
permite tener una calidad y oportunidad de la información financiera
para la toma de decisiones en Cosmana S.R.L.
La implementación del Software Contable Contasis permite tener

una calidad y oportunidad de la información financiera para la toma
de decisiones en Cosmana S.R.L.
176
RECOMENDACIONES
La adecuación constante a los cambios en las normas tributarias y

contables y el aprovechamiento de las bondades tecnológicas que
brinda la tecnología hará posible contar siempre con información
financiera oportuna.
Se debe efectuar la capacitación constante de los contadores y

colaboradores, en los cambios de las normas tributarias y contables
para una adecuada toma de decisiones y evitar futuras
contingencias.
Es necesario el aprovechamiento de las herramientas que nos

brinda el avance tecnológico en la parte contable para obtener
información de calidad y oportuna.
177
BIBLIOGRAFÍA
APAZA MEZA, Mario: Nuevo Plan Contable General Empresarial

concordado con NIIF´s por actividades económicas,
Edición Instituto Pacifico S.A.C., Lima-Perú, año
2010
ORTEGA Rosa, PACHERRES Ana y DIAZ Ronald: Dinámica Contable

Registros y casos prácticos, Ediciones Caballero
Bustamante S.A.C., Lima-Perú, año 2010
AYALA ZAVALA, Pascual: Libros y Registros vinculados a asuntos

tributarios en el nuevo Plan Contable general
Empresarial, Edición Instituto Pacifico S.A.C., Lima-
Perú, año 2009.
APAZA MEZA, Mario: Consultor Financiero, Edición Instituto Pacifico

S.A.C., Lima-Perú, año 2006
CABALLERO ROMERO, Alejandro: Innovaciones en las guías

metodológicas para los planes y tesis de maestría y
doctorado, Edición Instituto Metodológico Alen Caro
E.I.R.L., Lima-Perú, año 2008.
178
ORTEGA Rosa, PACHERRES Ana y DIAZ Ronald: Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios, Ediciones Caballero
Bustamante S.A.C., Lima – Perú, año 2006.
GUTIERREZ PULIDO, Humberto: Calidad total y productividad.

Editorial Mc. Graw Hill. México, año 2005.
SHIM JAE K., SIEGEL, JOEL G.: Administración financiera, Editorial

Mc. Graw. Hill. Bogotá-Colombia, año 1988.
DISPOSITIVOS LEGALES
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT: Normas

referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
Publicado el 30 de diciembre del 2006
Resolución de Superintendencia Nº 230-2007/SUNAT: Modifican

resolución de superintendencia que establece las normas
Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT: Modifican

resolución de superintendencia que establece las normas
Resolución Nº 043-2010-EF/94: Aprueban la versión modificada del

Plan contable general empresarial, Publicado el 12 de mayo
del 2010.
INTERNET
www.rae.es/rae.html (04/04/2011)
179
www.perucontable.com (03/03/2011)
www.gestiopolis.com (21/05/2011)
www.glosarium.com (26/06/2011)
www.definicion.de (24/05/2011)
www.scribd.com (31/07/2011)
180
ANEXOS
181
Anexo 01
MATRIZ DE CONSISTENCIA – INICIO DE LA INVESTIGACION
“La calidad y oportunidad de la información financiera en la toma de decisiones de Cosmana S.R.L., mediante la implementación de los libros y registros tributarios
computarizados y el plan contable general empresarial”
PROBLEMA OBJETIVO GENERAL HIPOTESIS GENERAL VARIABLES INDICADORES METODOLOGIA

GENERAL
¿Cuál es la incidencia Establecer la incidencia La implementación INDEPENDIENTE Variable Independiente TIPO DE
de la implementación de la implementación de computarizada de los INVESTIGACION
de los libros y registros los libros y registros libros y registros X=Implementación - Resolución 234-2006/SUNAT y
tributarios tributarios tributarios y el plan computarizada de los libros y modificatorias Aplicada
computarizados y el computarizados y el plan contable general registros tributarios y el plan
contable general empresarial. - Software contable Contasis
plan contable general contable general empresarial incide
empresarial, en la empresarial, en la calidad eficazmente en la calidad DEPENDIENTE NIVEL DE
calidad y oportunidad y oportunidad de la y oportunidad de la INVESTIGACION
de la información información financiera información financiera Y=Calidad y oportunidad de la Variable dependiente
financiera para la toma para la toma de para la toma de información financiera para la Descriptiva
- Información de calidad y oportuna
de decisiones en decisiones en Cosmana decisiones en Cosmana toma de decisiones en
Cosmana S.R.L.? S.R.L. S.R.L. Cosmana S.R.L. - Decisiones tomadas.
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES

ESPECIFICOS ESPECIFICOS ESPECIFICAS
¿Cuál es la incidencia Determinar la incidencia La Resolución Nº 234- V. INDEPENDIENTE: V. Independiente =X1 METODOS
de la Resolución Nº de la Resolución Nº 234- 2006/SUNAT y X1=Resolución Nº 234-
234-2006/SUNAT y 2006/SUNAT y modificatorias incide - Procedimiento de autorización de los Descriptivo
2006/SUNAT y modificatorias libros y registros
modificatorias, en la modificatorias en la eficazmente en la calidad Explicativo
calidad y oportunidad calidad y oportunidad de y oportunidad de la V. DEPENDIENTE
- Forma de llevado de los libros y registros
de la información la información financiera información financiera Y1=Calidad y oportunidad de Deductivo
financiera para la toma para la toma de para la toma de la información financiera para V. dependiente=Y1
de decisiones en decisiones en Cosmana decisiones en Cosmana la toma de decisiones en Inductivo
Cosmana SRL? S.R.L. SRL. Cosmana S.R.L. - Información de calidad y oportuna
- Decisiones tomadas
¿Cuál es la incidencia Determinar la incidencia El software contable V. INDEPENDIENTE: V. independiente=X2

del software contable del software contable Contasis incide X2=Software contable - Reportes financiero
Contasis en la calidad y Contasis en la calidad y eficazmente en la calidad Contasis
oportunidad de la oportunidad de la y oportunidad de la - Análisis financiero
información financiera información financiera información financiera V. DEPENDIENTE:
para la toma de para la toma de para la toma de V. dependiente=Y2
decisiones en Cosmana decisiones en Cosmana decisiones en Cosmana Y2=Calidad y oportunidad de
la información financiera para - Información de calidad y oportuna
S.R.L.? S.R.L. S.R.L.
la toma de decisiones en - Decisiones tomadas
Cosmana S.R.L.
182
Anexo 02
MATRIZ DE CONSISTENCIA – FINAL DE LA INVESTIGACIÓN
“La calidad y oportunidad de la información financiera en la toma de decisiones de Cosmana S.R.L., mediante la implementación de los libros y registros
tributarios computarizados y el plan contable general empresarial”
PROBLEMA GENERAL OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS GENERAL CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
¿Cuál es la incidencia de la Establecer la incidencia de la La implementación Con la implementación La adecuación constante a los
implementación de los libros y implementación de los libros y computarizada de los libros y computarizada de los libros y cambios en las normas
registros tributarios registros tributarios registros tributarios registros tributarios y el plan tributarias y contables y el
computarizados y el plan computarizados y el plan computarizados y el plan contable general empresarial, se aprovechamiento de las
contable general empresarial, contable general empresarial contable general empresarial cumple con la calidad y bondades tecnológicas que
en la calidad y oportunidad de para la toma de decisiones en incide eficazmente en la oportunidad de la información brinda la tecnología hará
la información financiera para Cosmana S.R.L. calidad y oportunidad de la financiera para la toma de posible contar siempre con
la toma decisiones en información financiera para decisiones en Cosmana S.R.L. información financiera
Cosmana S.R.L.? la toma de decisiones en oportuna.
Cosmana S.R.L.
PROBLEMAS ESPECÍFICOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS HIPÓTESIS ESPECÍFICAS CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
La aplicación de la Resolución N° Se debe efectuar la

¿Cuál es la incidencia de la Determinar la incidencia de la La Resolución N° 234- 234-2006/SUNAT y modificatorias capacitación constante de los
Resolución N° 234- Resolución N° 234- 2006/SUNAT y da cumplimiento a las normas contadores y colaboradores,
2006/SUNAT y modificatorias 2006/SUNAT y modificatorias modificatorias incide vigentes e incluso permite tener en los cambios de las normas
en la calidad y oportunidad de en la calidad y oportunidad de eficazmente en la calidad y una calidad y oportunidad de la tributarias y contables para
la información financiera para la información financiera para oportunidad de la información financiera para la toma una adecuada toma de
la toma de decisiones en la toma de decisiones en información financiera para de decisiones en Cosmana S.R.L. decisiones y evitar futuras
Cosmana S.R.L.? Cosmana S.R.L. la toma de decisiones en contingencias.
Cosmana S.R.L.
¿Cuál es la incidencia del Determinar la incidencia del El Software Contable La implementación del Software Es necesario el
Software Contable Contasis Software Contable Contasis Contasis incide eficazmente Contable Contasis permite tener aprovechamiento de las
en la calidad y oportunidad de en la calidad y oportunidad de en la calidad y oportunidad una calidad y oportunidad de la herramientas que nos brinda el
la información financiera para la información financiera para de la información financiera información financiera para la toma avance tecnológico en la parte
la toma de decisiones en la toma de decisiones en para la toma de decisiones de decisiones en Cosmana S.R.L. contable para obtener
Cosmana S.R.L.? Cosmana S.R.L. en Cosmana S.R.L. información de calidad y
oportuna.
183
Anexo Nº 03
Cuadro de clasificación
Cuentas del Balance General
Cunetas del activo Cuentas del pasivo Cuentas del
patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5

10 Efectivo y equivalente de 20 Mercaderías 30 Inversiones mobiliarias 40 Tributos, contraprestaciones y 50 Capital
efectivo 21 Productos terminados 31 Inversiones inmobiliarias aportes al sistema de 51 Acciones de
11 Inversiones financieras 22 Subproductos, 32 Activos adquiridos en pensiones y de salud por pagar inversión
12 Cuentas por cobrar desechos y arrendamiento financiero 41 Remuneraciones y 52 Capital adicional
comerciales-terceros desperdicios 33 Inmuebles, maquinaria y participaciones por pagar 56 Resultados no
13 Cuentas por cobrar 23 Productos en proceso equipo 42 Cuentas por pagar comerciales- realizados
comerciales-relacionadas 24 Materias primas 34 Intangibles terceros 57 Excedentes de
14 Cuentas por cobrar al 25 Materiales auxiliares, 35 Activos biológicos 43 Cuentas por pagar comerciales- revaluación
personal a los suministros y 36 Desvalorización de activo relacionadas 58 Reservas
accionistas(socios), repuestos inmovilizado 44 Cuentas por pagar a los 59 Resultados
directores y gerentes 26 Envases y embalajes 37 Activo diferido accionistas(socios), directores y acumulados
16 Cuentas por cobrar 27 Activos no corrientes 38 Otros activos gerentes
diversas-terceros mantenidos para la 39 Depreciación, 45 Obligaciones financieras
17 Cuentas por cobrar venta amortización y 46 Cuentas por pagar diversas-
diversas-relacionadas 28 Existencias por recibir agotamiento acumulados terceros
18 Servicios y otros 29 Desvalorización de 47 Cuentas por pagar diversas-
contratados por existencias relacionadas
anticipado 48 Provisiones
49 Pasivo diferido
184
Cuentas de Ganancias y Pérdidas
Cuentas de gastos por Cuentas de ingresos por Cuentas de saldos
naturaleza naturaleza intermediarios de gestión
y determinación de los
resultados del ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial
61 Variación de existencias 71 Variación de la 81 Producción del ejercicio
producción almacenada
62 Gastos de personal, 72 Producción de activo 82 Valor agregado
directores y gerentes inmovilizado
63 gastos de servicios 73 Descuentos, rebajas y 83 Excedente
prestados por terceros bonificaciones bruto(insuficiencia
obtenidos bruta) de explotación
64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y 84 Resultados de
bonificaciones explotación
concedidos
65 Otros gastos de gestión 75 Otros ingresos de 85 Resultados antes de
gestión participaciones e
impuestos
66 Perdida por medición de 76 Ganancia por medición
activos no financieros al de activos no
valor razonable financieros al valor
razonable
67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 87 Participaciones de los
trabajadores
68 Valuación y deterioro de 78 Cargas cubiertas por 88 Impuesto a la renta
activos y provisiones provisiones
69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a 89 Determinación del
cuentas de costos y resultado del ejercicio
gastos
185
Cuentas de contabilidad analítica de explotación y cuentas de orden
Contabilidad analítica de Cuentas de orden
explotación: costos de producción y
gastos por función
Elemento 9 Elemento 0
Para ser estructurado por cada entidad Cuentas de orden deudores
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por el contrario
Cuentas de orden acreedoras

06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos
financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra
186

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“Año de la Integración Nacional y el Reconocimiento de nuestra Diversidad”

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

"LA CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN

PRESENTADO POR EL BACHILLER:

CCASSA HUAMAN, Wilber Antonio

PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:

A mis padres Pablo y Patricia como

Deseo agradecer en primer lugar a Dios, por haberme permitido

Mis sinceros agradecimientos por la colaboración, estimulo y crítica

Finalmente, agradezco a la Universidad Nacional del Centro del Perú

MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................... 13

MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

SISTEMA CONTABLE DE LA EMPRESA

La presente tesis titulada “La Calidad y Oportunidad de la Información

En la parte metodológica, se tiene que el tipo de investigación es

PALABRAS CLAVES: Calidad, Oportunidad, Información Financiera,

La presente tesis titulada “La Calidad y Oportunidad de la Información

Si la empresa Cosmana S.R.L., no implementa en la actualidad este

Para llegar a solucionar la problemática y alcanzar las pautas de una

El capítulo II, contiene el marco teórico-conceptual, con el estudio de

El capítulo III, está referido al estudio del sistema contable de la

El capítulo IV, está relacionado al desarrollo de un caso práctico en el

MARCO METODOLÓGICO DE LA INVESTIGACIÓN

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las empresas desde su inicio han necesitado la información acerca de

La Contabilidad se ha encargado de esta necesidad (mostrar la

El Perú en su marco normativo contempla todos estos hechos, pero

Cosmana S.R.L., es una empresa que comercializa combustible a

La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-

Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros

El procedimiento para la autorización de los mismos.

Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, así como la

El Software Contable Contasis es un sistema que contempla la

Por lo mismo, las exigencias de información señaladas más arriba son

Consecuentemente la presente investigación se propone obtener un

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

1.2.1 Problema general

¿Cuál es la incidencia de la implementación de los libros y

1.2.2 Problemas específicos

¿Cuál es la incidencia de la Resolución Nº 234-

¿Cuál es la incidencia del Software Contable Contasis en

1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1.3.1 Objetivo general

Establecer la incidencia de la implementación de los libros y

1.3.2 Objetivos específicos

El estudio investigativo a realizar es importante y necesario

En este contexto el presente trabajo de investigación va a cubrir

1.5 FORMULACIÓN DE HIPÓTESIS

1.5.1 Hipótesis general

La implementación computarizada de los libros y registros

Las hipótesis específicas son las siguientes:

La Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias

1.6 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES

1.6.1 Hipótesis general

De acuerdo a la hipótesis general tenemos las variables

1.6.1.1 Variable independiente

Implementación computarizada de los libros y registros

Son los siguientes:

Resolución Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias