Nia 240

Cliente: COCA-COLA FEMSA MÉXICO.
Ejercicio: 2020
Titulo Programa y cuestionario sobre los requerimientos de la NA 240 respect
PROBABILIDAD DE
OCURRENCIA DEL FRAUDE
RIESGO ASOCIADO A FRAUDE REMOTA POSIBLE
ELUSIÓN DE CONTROLES
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
APROPIACIÓN INDEBIDA DE ACTIVOS
INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA
IDENTIFICACION Y VALORACION DE RIESGOS DE FRAUDE
®Durante la fase de planificación y evaluación del control interno, identificar riesgos y evaluar los riesgos de
conjunto, a las afirmaciones relativas a las transacciones, saldos contables o información a revelar.
®Analizar el reconocimiento de ingresos, en base a la presunción que existen riesgos de fraude, mediante la
a) Documentar mediante explicaciones/descripciones los tipos de ingresos y transacciones generadoras de i

como la posibilidad de que puedan dan lugar a riesgos de fraude
b) Realizar a las personas apropiadas en la entidad las preguntas del siguiente cuestionario
1.- ¿Registra la entidad ventas significativas antes de proceder a la entrega de los productos o servicios ínte
SI NO
2.- ¿Hay un gran volumen de devoluciones con posterioridad al cierre del ejercicio que supera lo habitual del
anteriores?
SI NO
3.- ¿Hay operaciones de venta o transacciones inusuales, complejas o anómalas, o relativamente grandes o
SI NO
4.- ¿Hay ventas sustanciales al final del período contable? ¿Esto tiene sentido en comparación con trimestre
en ejercicios anteriores?
SI NO
Ref: 001
Preparado por: Mario Rancho
Revisado por: Angela Estrada
e la NA 240 respecto al Fraude
evaluar los riesgos de fraude que afecten a los estados financieros en su

ción a revelar.
de fraude, mediante la realización del siguiente trabajo:
ones generadoras de ingresos que existen en la entidad auditada, así
oductos o servicios íntegramente o un componente vital de los productos?
e supera lo habitual del sector y/o de la entidad respecto a ejercicios
elativamente grandes o significativas?
mparación con trimestres anteriores, o en comparación con el cierre de año

Cliente: COCA-COLA FEMSA MÉXICO.
Ejercicio
Programa y cuestionario sobre los requerimientos de la NA 240 respecto al Fraude
®Valoración del riesgo de fraude:
CUESTIONARIO SOBRE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE (
A continuación analizar cuestiones sobre circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que los estados fin
debida a fraude, durante el desarrollo del trabajo de campo del encargo.
1 Las discrepancias en los registros contables, incluyen:

• Transacciones que no se han registrado íntegra u oportunamente, o que se han registrado incorr
cantidad o importe, periodo contable, clasificación o política de la entidad.
• Saldos o transacciones sin justificación documental o autorización.

• Ajustes de última hora que afectan significativamente a los resultados.
• Evidencia de acceso de los empleados a sistemas y registros incongruentes con el acceso que n
tareas autorizadas.
• Confidencias o quejas ante el auditor relativas a un presunto fraude.
2 Evidencia contradictoria o falta de evidencia, que incluye:

• Ausencia de documentos.
• Documentos que parecen haber sido alterados.
• Disponibilidad únicamente de fotocopias y documentos transmitidos electrónicamente en los cas
existan documentos originales.
• Partidas de conciliación significativas no explicadas.

• Cambios inusuales en el balance de situación, o cambios en las tendencias o en ratios o relacion
financieros; por ejemplo, crecimiento más rápido de las cuentas a cobrar que el de los ingresos.
• Respuestas incongruentes, vagas o poco verosímiles de la dirección o de los empleados en las i

procedimientos analíticos realizados.
• Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas de confirmación.

• Número elevado de abonos y otros ajustes realizados en los registros de las cuentas a cobrar.
• Diferencias sin justificar o inadecuadamente justificadas entre el libro auxiliar de cuentas a cobra
los estados de cuenta de los clientes y el libro auxiliar de cuentas a cobrar.
• Inexistencia o ausencia de cheques cancelados en circunstancias en las que los cheques cancel
devuelven a la entidad con el extracto bancario.
• Desaparición de existencias o de activos físicos de magnitud significativa.

• Evidencia electrónica no disponible o pérdida de ella, cuando ello resulte incongruente con las pr
conservación de registros de la entidad.
• Menos respuestas a las confirmaciones de lo previsto o un mayor número de respuestas de lo pr

• Imposibilidad de presentar evidencia de las actividades de desarrollo de sistemas clave y de prue
cambios en los programas en relación con los cambios y desarrollos de sistemas del año en curso
3 Relaciones difíciles o inusuales entre el auditor y la dirección, entre las que cabe citar:
• Denegación de acceso a los registros, a las instalaciones, a determinados empleados, clientes, p
de las que podría obtenerse evidencia de auditoría.
• Presiones indebidas de plazos impuestas por la dirección para resolver cuestiones complejas o c
• Quejas de la dirección sobre el modo en que se realiza la auditoría o intimidación por parte de la
equipo del encargo, especialmente en relación con la valoración crítica por el auditor de la evidenc
resolución de posibles desacuerdos con la dirección.
• Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la información solicitada.

• Falta de disposición para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrónicos clave para realiz
mediante técnicas de auditoría asistidas por ordenador.
• Denegación de acceso a personal de operaciones e instalaciones de TI clave, incluido el persona

desarrollo de sistemas.
• Falta de disposición para añadir o revisar información revelada en los estados financieros a fin de
comprensibles.
• Falta de disposición para tratar las deficiencias identificadas en el control interno oportunamente.
4 Otros:
• Falta de disposición de la dirección para permitir que el auditor se reúna en privado con los respo
entidad.
• Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el sector.

• Cambios frecuentes en las estimaciones contables que no parecen derivarse de cambios de circ
• Tolerancia ante el incumplimiento del código de conducta de la entidad.
Valoración:
Repuestas SI: puntúan con un uno y las respuestas NO: con un cero
®Para puntuaciones mayores o iguales a 20, consideramos una valoración alta del riesgo de fraud
®Para puntuaciones entre 10 y 20, consideramos una valoración media del riesgo fraude
®Para puntuaciones menores a 10, consideramos una valoración baja del riesgo fraude
Ref: 001
Preparado por: Mario Rancho
pecto al Fraude Revisado por: Angela Estrada
A POSIBILIDAD DE FRAUDE (NIA-ES 240 A49
osibilidad de que los estados financieros puedan contener una incorrección material
SI NO
, o que se han registrado incorrectamente en lo referente a la

ntidad.
ongruentes con el acceso que necesitan para desempeñar sus
os electrónicamente en los casos en que cabe esperar que
endencias o en ratios o relaciones importantes de los estados

obrar que el de los ingresos.
ón o de los empleados en las indagaciones o los
puestas de confirmación.
tros de las cuentas a cobrar.
bro auxiliar de cuentas a cobrar y la cuenta de control, o entre

cobrar.
en las que los cheques cancelados normalmente se
resulte incongruente con las prácticas o políticas de
número de respuestas de lo previsto.

ollo de sistemas clave y de prueba e implementación de
s de sistemas del año en curso.
las que cabe citar:

minados empleados, clientes, proveedores u otras personas
solver cuestiones complejas o controvertidas.

a o intimidación por parte de la dirección a los miembros del
tica por el auditor de la evidencia de auditoría o en la
os electrónicos clave para realizar pruebas sobre ellos
de TI clave, incluido el personal de seguridad, operaciones y
los estados financieros a fin de hacerlos más completos y
control interno oportunamente.
reúna en privado con los responsables del gobierno de la
al en el sector.
n derivarse de cambios de circunstancias.
loración alta del riesgo de fraude
edia del riesgo fraude
aja del riesgo fraude
SI NO Valor

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Titulo Programa y cuestionario sobre los requerimientos de la NA 240 respect

IDENTIFICACION Y VALORACION DE RIESGOS DE FRAUDE

a) Documentar mediante explicaciones/descripciones los tipos de ingresos y transacciones generadoras de i

evaluar los riesgos de fraude que afecten a los estados financieros en su

de fraude, mediante la realización del siguiente trabajo:

ones generadoras de ingresos que existen en la entidad auditada, así

oductos o servicios íntegramente o un componente vital de los productos?

e supera lo habitual del sector y/o de la entidad respecto a ejercicios

elativamente grandes o significativas?

mparación con trimestres anteriores, o en comparación con el cierre de año

®Valoración del riesgo de fraude:

CUESTIONARIO SOBRE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE (

1 Las discrepancias en los registros contables, incluyen:

• Saldos o transacciones sin justificación documental o autorización.

• Confidencias o quejas ante el auditor relativas a un presunto fraude.

2 Evidencia contradictoria o falta de evidencia, que incluye:

• Partidas de conciliación significativas no explicadas.

• Respuestas incongruentes, vagas o poco verosímiles de la dirección o de los empleados en las i

• Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas de confirmación.

• Desaparición de existencias o de activos físicos de magnitud significativa.

• Menos respuestas a las confirmaciones de lo previsto o un mayor número de respuestas de lo pr

• Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la información solicitada.

• Denegación de acceso a personal de operaciones e instalaciones de TI clave, incluido el persona

• Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el sector.

A POSIBILIDAD DE FRAUDE (NIA-ES 240 A49

, o que se han registrado incorrectamente en lo referente a la

ongruentes con el acceso que necesitan para desempeñar sus

os electrónicamente en los casos en que cabe esperar que

endencias o en ratios o relaciones importantes de los estados

ón o de los empleados en las indagaciones o los

bro auxiliar de cuentas a cobrar y la cuenta de control, o entre

resulte incongruente con las prácticas o políticas de

número de respuestas de lo previsto.

las que cabe citar:

solver cuestiones complejas o controvertidas.

os electrónicos clave para realizar pruebas sobre ellos

de TI clave, incluido el personal de seguridad, operaciones y

los estados financieros a fin de hacerlos más completos y

control interno oportunamente.

reúna en privado con los responsables del gobierno de la

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