CESCIJUC

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD.

LIC. CONTADURIA PÚBLICA

TURNO DOMINICAL

PROF. RAUL CASTAÑEDA PACHECO

9° CUATRIMESTRE
TEMA:

TEMARIO DE LA NIC 12

NOMBRE:

 JULISSA VAZQUEZ GARRIDO

ÍNDICE
6.1.- DEFINICIONES......................................................................................................................3
6.2.- MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DEL EFECTO DE LOS INGRESOS.....................4
EJEMPLO ILUSTRATIVO.........................................................................................................4
6.3.- MÉTODO DE DIFERIMIENTO.............................................................................................5
6.4 METODO DEL PASIVO..........................................................................................................5
6.5.- APLICACIONES....................................................................................................................6
6.6.- DÉBITOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS........................................................................6
6.7.- PERDIDAS FISCALES.........................................................................................................7
6.8.- REEVALUACIONES DE ACTIVOS....................................................................................8
6.9.- UTILIDADES POR DISTRIBUIR DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS.
.........................................................................................................................................................10
6.10.- DE ESTADOS FINANCIEROS........................................................................................12
6.11.- OTRAS REVELACIONES................................................................................................15
6.12.- CONTINGENCIAS FISCALES........................................................................................18

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 6.1.- DEFINICIONES.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:

GANANCIA CONTABLE:
Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.

GANANCIA FISCAL (PÉRDIDA FISCAL):

Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por las autoridades fiscales sobre la que se pagan (recuperan) los impuestos a las
ganancias.

GASTO (INGRESO):
Por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente
como el diferido.

IMPUESTO CORRIENTE:
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia
(pérdida) fiscal del periodo.

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con:
a) Diferencias temporarias deducibles.
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal.
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.

LA BASE FISCAL
De un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al
gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el
impuesto diferido.

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6.2.- MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DEL EFECTO DE LOS INGRESOS
En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una
diferencia temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un
activo no es deducible a efectos fiscales. El método de contabilización de esta
diferencia temporaria dependerá de la naturaleza de la transacción que haya
llevado al reconocimiento inicial del activo o del pasivo:
a) En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo
o activo por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se
reconoce la plusvalía o la ganancia por una compra en condiciones muy
ventajosas.
b) Si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal, una
entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y
reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el
resultado del periodo.
c) Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni a la
ganancia contable ni a la fiscal, la entidad podría reconocer el
correspondiente activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que no se
diese la exención a la que se refieren los párrafos 15 y 24, y ajustar por
tanto el importe en libros del activo o del pasivo por el mismo importe. Tales
ajustes podrían volver menos transparentes los estados financieros. Por lo
tanto, esta Norma no permite a las entidades reconocer el mencionado
activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del registro
inicial o posteriormente (véase el ejemplo que ilustra este párrafo). Además,
las entidades no reconocerán tampoco, a medida que el activo se deprecie,
los cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos
que no se haya registrado inicialmente.
EJEMPLO ILUSTRATIVO
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000, a lo largo de su
vida útil de cinco años, y luego venderlo a un valor residual de cero. La tasa
impositiva vigente es del 40%. La depreciación del activo no es deducible
fiscalmente. Al proceder a su venta, cualquier ganancia de capital obtenida no
tributa, y si se produjeran pérdidas no serían deducibles.
A medida que la entidad va recuperando el importe en libros del activo, la entidad
obtendrá ingresos gravables de 1.000 y pagará impuestos por 400. La entidad no
ha de reconocer el correspondiente pasivo por impuestos diferidos por valor de
400 porque se deriva del registro inicial del activo.
Al año siguiente, el importe en libros del activo será de 800. A medida que se
vayan obteniendo los ingresos gravables de 800, la entidad pagará impuestos por

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valor de 320. La entidad no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos de
320 porque se deriva del registro inicial del activo

6.3.- MÉTODO DE DIFERIMIENTO.

Método del diferido o de capitalización Considera que las diferencias temporarias
que generan el impuesto diferido, en realidad, no representan un derecho de cobro
ni una obligación de pago, sino un ajuste por el cargo del impuesto que
corresponde al ejercicio. Para ilustrar este concepto nos remitimos a la Guía Miller
de PCGA 1998- 1999 (pág. 21.04): “FAS-109 cambió la contabilidad del impuesto
a la renta, pasando del método diferido, que era el requerido en la APB-11
(Contabilidad de impuestos a la renta), al método de activo/pasivo, al que suele
hacerse referencia simplemente como el método del pasivo.
El método diferido hacía hincapié sobre todo en la equiparación o imputación de
ingresos y gastos. El gasto en impuestos a la renta se determinaba aplicando la
tasa corriente del impuesto a la renta a las utilidades contables antes de
impuestos. Cualquier diferencia entre el gasto resultante y el importe de los
impuestos a la renta a pagar era un ajuste a los impuestos a la renta diferidos. El
método diferido se centraba en primer lugar en el estado de ganancias y pérdidas
y la medición del gasto en impuestos a la renta determinaba los ajustes a efectuar
en los elementos del balance general. El método del activo/pasivo centra la
atención en la valoración de los activos y pasivos impositivos corrientes y
diferidos.”
Método del diferimiento: considera a las cuentas causadas por las diferencias
transitorias como cargos diferidos o créditos diferidos. La crítica que se le hace a
este método es que se ignoran los cambios de tasa del impuesto, lo cual es
consecuencia de la naturaleza con que se entiende a las cuentas vinculadas con
las diferencias transitorias, por lo que la reversión de estas se hace en  función de
la tasa vigente al momento en que estas surgieron.

6.4 METODO DEL PASIVO

Método del pasivo o de la deuda Considera que la diferencia que surge entre el
cargo contable por el impuesto a las ganancias y el impuesto que corresponde
pagar por un ejercicio, constituye un pasivo por la deuda a pagar, o un activo por
el crédito que origina el impuesto pagado por adelantado. Son de aplicación,
entonces, los límites de valuación señalados por Fowler Newton: “ningún pasivo
debería valuarse por una suma inferior a la que demandaría su cancelación a la
fecha de los informes contables” “ninguna activo (o grupo de activos de naturaleza
similar) debería valuarse por encima de su valor recuperable” Por ello, si la tasa
del impuesto varía, el saldo de la cuenta que corresponde al impuesto diferido –
por diferencias aún no reversadas – se actualiza de acuerdo con la nueva alícuota
y el monto que surge recae en el resultado del ejercicio en que tuvo lugar el

5
cambio. 84 Este criterio resalta la importancia del aspecto patrimonial, al cuidar el
reflejo de pasivos o activos actualizados por la tasa que se espera que esté
vigente en el o los ejercicios, en que tendrá lugar la reversión de las diferencias
temporarias.

6.5.- APLICACIONES.
De la información recabada con respecto a las sociedades que cotizan en la Bolsa
de Comercio de Buenos Aires, no hemos detectado la aplicación del impuesto
diferido. Pero hemos encontrado alusiones a las diferencias temporarias en las
notas de algunos estados contables publicados en el Boletín semanal de la Bolsa
de Comercio de Buenos Aires. A continuación daremos algunos ejemplos, citando
la fecha y página del correspondiente boletín. 24/05/99 –pág. 90 – Sociedad:
Central Puerto S.A Nota 2.2.h) “La Sociedad determina el impuesto a las
ganancias aplicando la tasa vigente.... 87 sobre la utilidad impositiva estimada de
cada ejercicio sin considerar el efecto de las diferencias temporarias entre el
resultado contable y el impositivo.

6.6.- DÉBITOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS.

Los aumentos del impuesto diferido se presentan cuando existen reconocimientos
contables que en años o periodos gravables posteriores tienen reconocimiento
fiscal, en el caso del impuesto diferido débito (activo) los aumentos se originan por
los costos y/o gastos mientras que el impuesto diferido por pagar o crédito (pasivo)
los aumentos se originan con los ingresos.
Las disminuciones del impuesto diferido se presentan cuando existen
reconocimientos fiscales que en años o periodos gravables anteriores tuvieron
reconocimiento contable, de la misma forma como aumentaron disminuyen, es
decir el impuesto diferido débito con movimiento crédito y el impuesto diferido por
pagar o crédito con movimiento débito.
Para efectos prácticos de registrar los aumentos del impuesto diferido vamos
suponer la siguiente situación donde los gastos e ingresos tienen reconocimiento
contable pero no fiscal:

Conceptos Valores Tarifa Impuestos

Utilidad contable $200.000 33% $66.000

( + ) Gastos deducibles - diferencia temporal $50.000 33% $16.500

( - ) Ingresos gravados - diferencia temporal $20.000 33% $6.600

( = ) Renta líquida gravable $230.000 33% $75.900

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El anterior escenario se contabiliza registrando los $66.000 al gasto por impuesto
sobre la renta (débito), los $16.500 al activo por impuesto diferido (débito) y como
partida doble los $6.600 al pasivo por impuesto diferido por pagar (crédito) y los
$75.900 al pasivo por impuesto corriente por pagar (crédito).

6.7.- PERDIDAS FISCALES.

Pérdidas y créditos fiscales no utilizados 34 Debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos
fiscales no utilizados.
Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos
diferidos, que nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos
fiscales no utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos por
impuestos diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. No
obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia
para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto,
cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer
un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados, sólo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias
imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en
el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas o
créditos. En estas circunstancias, el párrafo 82 exige revelar la cuantía del activo
por impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia en que se apoya el
reconocimiento del mismo.
Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar
las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los
siguientes criterios:
a) Si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles,
relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad
fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente
como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales no utilizados,
antes de que el derecho de utilización expire.
b) Si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales
no utilizados.
c) Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas
identificables, cuya repetición es improbable.

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 d) Si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el
párrafo 30) que vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que
las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las
que cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a
reconocer los activos por impuestos diferidos.

6.8.- REEVALUACIONES DE ACTIVOS

En Software de Activos fijos tratamos de darte toda la información relacionada con
el tema de Control de Activos Fijos y en este artículo te escribimos sobre
la revaluación de activos fijos de tu empresa y los aspectos fiscales y contables.
La revaluación de activos fijos es el procedimiento necesario para llevar a cabo la
adecuación entre los valores reales y los expresados en libros cuando la
discrepancia ha llegado a un punto en el que los valores en libros carecen de
significación y realidad.
Aspecto fiscal de la revaluación de activos fijos.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta grava los ingresos provenientes del capital,
del trabajo y de la combinación de ambos, entendiéndose como ingreso toda clase
de rendimiento, renta, utilidad, intereses, provecho, producto, participación y en
general, cualquier percepción en efectivo, valores, especie o en crédito que
modifique el capital del contribuyente.

Derivado de lo anterior podría pensarse que la revaluación de activos

fijos representaría ingreso para la entidad, sin embargo, en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta se aclara este pensamiento estableciendo en el artículo 16 “No se
consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por
pago de la perdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de
acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus
activos y de su capital.”
Aspecto contable de la revaluación de activos fijos.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) requieren que los
activos se registren al costo, pero para los activos fijos permiten dos modelos: El
modelo del costo y el modelo de revaluación.

En el primer modelo se presentan los activos fijos a su costo histórico menos la

depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro. En este modelo
no hay ningún ajuste por el incremento en el valor debido a las cambiantes
circunstancias. A su vez, las Normas de Información Financieras (NIF), publicadas
por el CINIF indican que todo activo deberá ser registrado a valor razonable,

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término que define como “El precio que se recibiría al venderse un activo o se
pagaría por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado, a la fecha de valuación.”

En el segundo modelo, de revaluación, el activo se registra al costo, pero

posteriormente su valor en libros se ve modificado por la apreciación de valor al
ser llevado a la su razonabilidad.

Sencillamente en el modelo de revaluación de activos fijos permite un ajuste tanto

a la baja como al alza en el valor de un activo fijo mientras que el modelo de costo
solo permite el ajuste a la baja a cause del uso o deterioro de los mismos.
Bajo el modelo de revaluación, las NIIF, permiten que estas se realicen de manera
regular, de manera que el valor en libros no difiera del valor razonable a la fecha
del balance.

Si el resultado de la revaluación de activos fijos trae un incremento en el valor, se

deberá acreditar el patrimonio por Superávit por revaluación a menos que
represente la reversa de un decremento en la revaluación del mismo activo,
anteriormente reconocido como gasto, en cuyo caso deberá ser reconocido como
ingreso.
Conclusión.

La revaluación de activos fijos es una medida que no es obligada a realizarla por

ningún ordenamiento y, además, no surte efectos fiscales. Realizara depende de
la entidad. En principio es recomendada para tener razonabilidad en la información
financiera presentada con la realidad.
La adecuación de los estados financieros trae consigo ventajas de presentación
de la información financiera con terceros, por ejemplo, con el objeto de mejorar las
posibilidades de crédito.

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6.9.- UTILIDADES POR DISTRIBUIR DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS Y
ASOCIADAS.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros
tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones
financieras en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en
negocios conjuntos (igual a la porción que represente la participación del inversor
en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o negocio conjunto,
contando incluso con el importe en libros de la plusvalía) sea diferente de su base
fiscal (que a menudo coincide con el costo). Estas diferencias pueden surgir en las
más variadas circunstancias, como por ejemplo:

a) Por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias,

sucursales, asociadas o negocios conjuntos.
b) Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estén
situadas en diferentes países.
c) Por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una
asociada, como consecuencia de haber disminuido el importe recuperable
de la misma.
En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser
diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros
individuales de la controladora, sí ésta contabiliza, en sus estados financieros, la
inversión al costo o por su valor revaluado.
Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos
de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que
se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:

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 a) La controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento
de la reversión de la diferencia temporaria.
b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
Puesto que la controladora tiene poder para establecer la política de dividendos de
su subsidiaria, será capaz también de controlar el momento de la reversión de las
diferencias temporarias asociadas con la inversión (entre las que figurarán no sólo
las diferencias temporarias derivadas de ganancias no distribuidas, sino también
las relacionadas con eventuales diferencias de conversión). Además, con
frecuencia podría ser muy difícil estimar la cuantía de impuestos a pagar cuando
las diferencias temporarias reviertan. Por tanto, cuando la controladora haya
estimado que tales ganancias no serán objeto de distribución en un futuro
previsible, no procederá a reconocer un pasivo por impuestos diferidos. Las
mismas consideraciones se aplican en el caso de las sucursales.
Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se medirán en términos de su
moneda funcional (véase la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera). Si las pérdidas o ganancias fiscales de la
entidad (y, por tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se
calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tasa de cambio darán lugar
a diferencias temporarias, que producirán el reconocimiento de un pasivo o de un
activo por impuestos diferidos (en este último caso, en las condiciones
establecidas por el.El impuesto diferido resultante se cargará o abonará a los
resultados del periodo
La entidad que ha invertido en una asociada no controla esta entidad, y
normalmente no está en posición de determinar su política de dividendos. Por
tanto, en ausencia de un acuerdo que establezca que los dividendos de la
asociada no serán distribuidos en un futuro previsible, la entidad inversora
procederá a reconocer un pasivo por impuestos diferidos, nacido de las diferencias
temporarias imponibles relacionadas con su inversión en la asociada. En algunos
casos, el inversor puede no ser capaz de determinar la cuantía de los impuestos
que tendría que pagar si recuperase el costo de su inversión en una asociada,
pero puede determinar que serán iguales o superiores a un mínimo. En tales
casos, el pasivo por impuestos diferidos se mide por referencia a ese mínimo.
Normalmente, el acuerdo entre las partes para crear un negocio conjunto
contempla el reparto de ganancias, y establece si la decisión de distribución exige
el consentimiento de todos los participantes, o de una determinada mayoría de los
mismos. Cuando el participante puede controlar el reparto de ganancias, y es
probable que no se repartan dividendos en un futuro previsible, no tendrá que
reconocer ningún pasivo por impuestos diferidos.
Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias,

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sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, sólo en la
medida que sea probable que: (a) las diferencias temporarias reviertan en un
futuro previsible; y (b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan
utilizarse las diferencias temporarias.
Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, por las diferencias
temporarias asociadas con sus inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, la entidad considerará las
guías establecidas en los párrafos 28 a 31.

6.10.- DE ESTADOS FINANCIEROS.

En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser
diferente de la diferencia temporaria registrada en los estados financieros
individuales de la controladora, sí ésta contabiliza, en sus estados financieros, la
inversión al costo o por su valor revaluado.
Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos
de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que
se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
a) La controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento
de la reversión de la diferencia temporaria.
b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
40 Puesto que la controladora tiene poder para establecer la política de
dividendos de su subsidiaria, será capaz también de controlar el momento
de la reversión de las diferencias temporarias asociadas con la inversión
(entre las que figurarán no sólo las diferencias temporarias derivadas de
ganancias no distribuidas, sino también las relacionadas con eventuales
diferencias de conversión).
PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO
El impuesto corriente y el diferido se reconocerá como ingreso o gasto e incluirá
en el resultado del periodo, excepto en la medida en que el impuesto surja de:

a) Una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
b) Una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable
con cambios en resultados)
La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán
cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un

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 determinado periodo, se computen dentro de la ganancia (pérdida) fiscal en
otro diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el
resultado del periodo. Son ejemplos de lo anterior:

a) Los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o

dividendos que se reciban al final de los períodos a los que
corresponden, y se computen en la ganancia contable según la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición o la NIIF 9 Instrumentos Financieros, según corresponda, pero
se incluyan en la ganancia o pérdida fiscal cuando sean cobrados;
b) Los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo
con la NIC 38, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen
para efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan incurrido.
El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede
cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias
temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:

a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;

b) Una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos
diferidos.
c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un
activo.
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el
resultado del periodo, excepto en la medida en que se relacione con partidas
previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo.
PARTIDAS RECONOCIDAS FUERA DEL RESULTADO
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del
resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o
en otro diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los
impuestos diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente:

a) En otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral

b) Directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el
patrimonio.
Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que
determinadas partidas se reconozcan en otro resultado integral. Ejemplos de estas
partidas son:

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 a) Un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las
propiedades, planta y equipo (véase la NIC 16).
b) Diferencias de cambio que surjan de la conversión de los estados
financieros de un negocio extranjero (véase la NIC 21).
Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que
ciertas partidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio. Ejemplos
de estas partidas son:

a) Un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un

cambio en las políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la
corrección de un error (véase la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores).
b) Los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero compuesto
En circunstancias excepcionales puede ser difícil determinar el importe del
impuesto corriente y diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado
(sea en otro resultado integral o directamente en patrimonio). Este podría ser el
caso, por ejemplo, cuando:

a) Exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias, y sea

imposible calcular la tasa a la cual ha tributado un componente específico
de la ganancia o la pérdida fiscal.
b) Un cambio en la tasa impositiva u otra norma fiscal afecte a un activo o
pasivo por impuestos diferidos relacionados (en todo o en parte) con una
partida que fue previamente reconocida fuera del resultado del periodo.
c) Una entidad determine que un activo por impuestos diferidos debe
reconocerse, o debe darse de baja por su importe total, y este se
corresponda (en todo o en parte) con una partida que fue previamente
reconocida fuera del resultado del periodo.
En estos casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte
diferida, relacionadas con partidas que se han reconocido fuera del resultado, se
basarán en una proporción razonable de los impuestos corrientes y diferidos por la
entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o en otro método con el que se
consiga una distribución más apropiada, en esas circunstancias.
La NIC 16 no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit
de revaluación a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia
entre la depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación o
amortización que se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la
entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se
calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda. Consideraciones

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similares se aplican a las transferencias hechas tras la venta de un elemento
perteneciente a las propiedades, planta y equipo.
Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada
con una revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se
espera realizar en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación
contable y del ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en
los periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos
fiscales no se relacionan con revaluaciones contables de un periodo anterior, o
con otras que se esperan realizar en un periodo futuro, los efectos fiscales del
ajuste de la base fiscal se reconocerán en el resultado del periodo.
.

6.11.- OTRAS REVELACIONES.

Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
se revelarán por separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden
incluir:
a) Gasto (ingreso) por impuesto corriente.
b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente
de periodos anteriores.
c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias.
d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos.
e) El importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo.
f) El importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos diferidos.
g) El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores,
de saldos de activos por impuestos diferidos.
h) El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios
en las políticas contables y los errores que se han incluido en la
determinación del resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8, porque
no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:

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a) El importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados
con las partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio.
b) El importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro
resultado integral
c) Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la
ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez
d) Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas
aplicables, especificando también la manera de computar las tasas
aplicables utilizadas.
e) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa
impositiva aplicable, especificando también la manera de computar la tasa
aplicable utilizada.
f) Una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas
aplicables, en comparación con las del periodo anterior.
g) El importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias
deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se
hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación
financiera.
h) La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones
en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos
conjuntos, para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos
diferidos
i) Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada
tipo de pérdidas o créditos fiscales no utilizados:
i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos
reconocidos en el estado de situación financiera, para cada periodo
presentado.
ii. El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos
reconocidos en el resultado del periodo, si esta información no
resulta evidente al considerar los cambios en los importes
reconocidos en el estado de situación financiera.
j) Con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos
relativo a:
i. La ganancia o pérdida derivada de la discontinuación.
ii. La ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de
la operación discontinuada, junto con los importes correspondientes
para cada uno de los periodos anteriores presentados.
iii. El importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias
de los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido
propuestos o declarados antes de que los estados financieros hayan
sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos
en los estados financieros.

16
 k) Si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente
produce un cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos
diferidos anterior a la adquisición, el importe de ese cambio.
l) Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de
negocios no están reconocidos en la fecha de la adquisición pero lo hayan
sido tras dicha fecha, una descripción del suceso o del cambio en las
circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de beneficios por
impuestos diferidos.
Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como
de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento:
a) La realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias
fiscales futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las
diferencias temporarias imponibles actuales.
b) La entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en
el precedente, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos
diferidos.
La entidad debe revelar la naturaleza de las consecuencias potenciales que
podrían producirse, en el impuesto a las ganancias en el caso de que se pagaran
dividendos a sus accionistas. Además, la entidad revelará la cuantía de las
consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto a las
ganancias, así como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable
determinar.
La información a revelar requerida en el párrafo 81(c), permitirá a los usuarios de
los estados financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el
impuesto y la ganancia contable está fuera de lo normal, así como comprender los
factores significativos que pudieran afectar a tal relación en el futuro. La relación
entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable puede estar afectada
por factores tales como los ingresos de actividades ordinarias exentos de
tributación, los gastos que no son deducibles al determinar la ganancia o la
pérdida fiscal, el efecto de las pérdidas fiscales o el de las eventuales tasas
impositivas soportadas en el extranjero.
Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia
contable, la entidad utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la
información más significativa para los usuarios de sus estados financieros. A
menudo, la tasa más significativa es la tasa nominal del país en el que está
domiciliada la entidad, sumando la tasa aplicada a los impuestos nacionales con
las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un
nivel de ganancias o pérdidas similares. No obstante, para una entidad que opera
en diferentes países o administraciones fiscales, puede resultar más significativo
agregar las conciliaciones hechas por separado utilizando las tasas nacionales de
cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto ilustra cómo la
17
presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa
impositiva aplicable.
Exige que la entidad revele la naturaleza de las consecuencias potenciales que,
en el impuesto a las ganancias, podrían producirse en el caso de que se pagaran
dividendos a sus accionistas. Una entidad revelará las características importantes
del sistema impositivo sobre las ganancias y los factores que vayan a afectar al
montante de las potenciales consecuencias del pago de dividendos sobre el
impuesto a las ganancias.
A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las potenciales
consecuencias que, sobre el impuesto, va a tener el pago de dividendos a los
accionistas. Este podría ser el caso, por ejemplo, para una entidad que tuviera un
gran número de subsidiarias extranjeras. No obstante, incluso en tales
circunstancias, algunas porciones de la cuantía total pueden ser fácilmente
determinables. Por ejemplo, en un grupo consolidado, la controladora y alguna de
sus subsidiarias pueden haber pagado impuestos sobre las ganancias a una tasa
más alta por haber dejado ganancias sin distribuir, y tener conciencia de las
cuantías que les podrían ser reembolsadas en el caso de pago de dividendos a los
accionistas en el futuro, con cargo a las ganancias acumuladas consolidadas. En
tal caso, se revelará la cuantía de estos reembolsos. Cuando sea aplicable, la
entidad revelará también que existen consecuencias adicionales potenciales, en el
impuesto a las ganancias, que no es posible determinar. En los estados
financieros individuales de la controladora, si los hubiere, las revelaciones de las
consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, serán las relativas a
las ganancias acumuladas de la propia controladora.
Una entidad obligada a suministrar las revelaciones del párrafo 82A puede
también estar obligada a suministrar otra información a revelar relacionada con las
diferencias temporarias que estén asociadas con sus inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas o participaciones en acuerdos conjuntos. En estos casos,
la entidad habrá de considerar esto a la hora de determinar qué información
revelar según lo establecido en el párrafo 82A. Por ejemplo, una entidad puede
estar obligada a revelar la cuantía total de las diferencias temporarias, asociadas
con las inversiones en subsidiarias, para las cuales no se han reconocido pasivos
por impuestos diferidos.
La entidad revelará cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes,
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes. Pueden aparecer pasivos contingentes y activos contingentes, por
ejemplo, derivados de litigios sin resolver con la administración fiscal. De igual
forma, en el caso de que se hayan aprobado o anunciado leyes fiscales, o
cambios en las tasas impositivas, después del periodo sobre el que se informa, la
entidad revelará información acerca de cualquier efecto significativo que tales
cambios vayan a suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya sean de

18
tipo corriente o diferidos (véase la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo
sobre el que se Informa).

6.12.- CONTINGENCIAS FISCALES.

El concepto “contingencias fiscales” proporciona un marco para considerar la
amplia gama de responsabilidades, programas y actividades emprendidas por los
gobiernos nacionales que pudieran disponer de recursos futuros. Al extenderse
más allá de los análisis tradicionales fiscales y contables, el concepto de
contingencias fiscales tiene el objetivo de proporcionar una amplia perspectiva de
las actividades gubernamentales que podrían exponer al gobierno, ya sea explícita
o implícitamente, al uso de recursos futuros.
En lugar de intentar proporcionar lineamientos con definiciones estrictas, el
objetivo es proporcionar un marco de referencia para una mejor comprensión de la
situación fiscal de largo plazo de un país. 13. Evidentemente, las contingencias
fiscales varían de manera importante en términos de magnitud, posibilidad de
ocurrencia y fuerza de la obligación legal gubernamental. En el Cuadro I, se
proporcionan algunos ejemplos de actividades que pueden ser relevantes en la
evaluación de la sustentabilidad a largo plazo de la situación fiscal de un país y la
estrategia de administración de deuda.
Estas disposiciones potenciales de recursos gubernamentales futuros se originan
de varias fuentes. Pueden ser explícitas o implícitas, existir actualmente o ser de
contingencia en sucesos futuros; sus costos finales podrían medirse o no en forma
razonable. En virtud de esta gama, es útil considerar las contingencias fiscales
como algo que se extiende desde las obligaciones legales explícitas hasta las
promesas implícitas inmersas en la política actual o expectativas públicas. A lo
largo de este espectro, existe gran variación entre la fuerza de una obligación
jurídica gubernamental y la certidumbre de costos previstos. Algunos, como las
compensaciones diferidas a empleados o los costos de saneamiento ambiental,
generalmente se reportan como pasivos en el balance general.
Otros, tales como litigios pendientes y pedidos no entregados, por lo general se
reportan en las notas aclaratorias de los estados financieros como contingencias o
compromisos. Otros son implícitos, tales como prestaciones futuras de seguridad
social, en las que el compromiso del gobierno no se menciona en forma explícita y
los costos futuros en general no se encuentran contabilizados directamente, ni en
el presupuesto, ni en los estados financieros.
Aunque el seguro social es quizá la contingencia fiscal más ampliamente citada,
vista como algo implícito en la política actual o la percepción del público del papel
del gobierno, existen varias actividades que pueden crear expectativas de una
utilización del gasto futuro. Se recurre a los gobiernos para rescatar pérdidas y
obligaciones del banco central, los gobiernos estatales o empresas privadas con
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importancia a nivel político o económico. Las decisiones de gasto corriente
también podrían ser la fuente de expectativas para el gasto futuro. Por ejemplo, la
decisión de comprar un edificio u otro activo fijo, inherentemente compromete al
gobierno con los costos del ciclo de vida relacionados con su operación y
mantenimiento futuros.
También puede existir una expectativa de que serán finalizados los proyectos de
capital que son financiados parcialmente. Más aún, la asignación de fondos de
impuestos o el establecimiento de fondos fiduciarios podrían crear una expectativa
de gasto futuro para el fin designado. Otras actividades gubernamentales, tales
como la privatización, pueden tener como resultado la hipótesis implícita de que el
gobierno asumirá la responsabilidad 12 13 en caso de problemas.5 Las
interpretaciones más amplias de las contingencias fiscales podrían tomar en
cuenta áreas en las cuales el gobierno ya tiene un compromiso, como
infraestructura existente y crear una expectativa de gasto futuro para apoyar la
inversión gubernamental inicial del gobierno.

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