TEC MEXIQUENSE

PLANTEL
APATZINGÁN

“DERECHO FISCAL “

4° CUATRIMESTRE

LIC: DERECHO

LIC: CINDY ALVARADO

ÍNDICE

Introducción ........................................................................................................
Mapa conceptual.................................................................................................
Unidad 1: El derecho fiscal ...............................................................................
Mapa conceptual...............................................................................................
Introducción. .....................................................................................................
1.1 Concepto.....................................................................................................
1.2 Concepto de derecho tributario y financiero................................................
1.3 La actividad financiera del Estado. .............................................................
1.4 Las fuentes formales del derecho fiscal......................................................
Autoevaluación .................................................................................................

Unidad 2: El poder tributario del Estado ...........................................................

Mapa conceptual...............................................................................................
Introducción ......................................................................................................
2.1 La potestad y la competencia tributaria ......................................................
2.2 Limitaciones del poder tributario. ................................................................
2.3 Los ingresos tributarios...............................................................................
2.4 Los ingresos no tributarios..........................................................................
2.5 Ley de Ingresos de la Federación...............................................................
Autoevaluación .................................................................................................

Unidad 3: La Ley Fiscal ....................................................................................

Mapa conceptual...............................................................................................
Introducción ......................................................................................................
3.1 Características particulares.........................................................................
3.2 Límite espacial............................................................................................
3.3 Límite temporal. ..........................................................................................
3.4 Límite constitucional. ..................................................................................
Autoevaluación .................................................................................................

Unidad 4: Las contribuciones............................................................................

Mapa conceptual...............................................................................................
Introducción. .....................................................................................................
4.1 Concepto de contribución. ..........................................................................
4.2 Clasificación de las contribuciones o impuestos.........................................
4.3 Accesorios de las contribuciones................................................................
4.4 Aprovechamiento y productos.....................................................................
4.5 Principios de los impuestos.........................................................................
4.6 Los efectos de los impuestos......................................................................
Autoevaluación .................................................................................................

Unidad 5: Contribuciones de seguridad social..................................................

Mapa conceptual...............................................................................................
Introducción. .....................................................................................................
5.1 IMSS. ..........................................................................................................
5.1.1 Salario base de cotización ....................................................................…
5.1.2 Aportación tripartita..................................................................................
5.1.3 Liquidación de las cuotas obrero patronal ............................................…
5.2. SAR-INFONAVIT .......................................................................................
5.2.1 Salario base de cotización ....................................................................…
5.2.2 Aportación................................................................................................
5.2.3Liquidación...............................................................................................
Autoevaluación .................................................................................................

INTRODUCCIÓN

El propósito general de este libro es suministrar a los alumnos los

conocimientos necesarios en el ámbito fiscal, que les permitan identificar las
obligaciones fiscales que tiene una entidad como persona física o moral. En
este libro, se describen los aspectos y características del poder tributario que
tiene el Estado, así como su ámbito de aplicación y el aspecto constitucional
que rige; también se explican las diversas clases o tipos de impuestos que se
imponen a los particulares, pues como contribuyentes es indispensable ubicar
estas obligaciones fiscales para así cumplirlas oportunamente, además es
importante distinguir la manera en la que repercuten en las actividades y
operaciones de los contribuyentes.

También se indican sus derechos y obligaciones, los cuales emanan del Código
Fiscal de la Federación, y es necesario que el empresario conozca para evitar
situaciones adversas por su incumplimiento.

Para que el Estado pueda hacer frente a sus obligaciones ante la sociedad,
como es proporcionar bienestar social, es necesario que determine los
mecanismos adecuados, para ello la Constitución otorga al Estado el poder de
legislar leyes que permitan recaudar los ingresos necesarios para cubrir el
gasto público, esto hace necesario identificar los contribuyentes y sus
obligaciones fiscales, que son aspectos impositivos que el Estado legisla y
vigila para su cumplimiento.

El Código Fiscal de la Federación indica las obligaciones y derechos que tiene

el Estado referentes a la imposición de las diversas leyes tributarias, en cuanto
a su cumplimiento y obligaciones por parte del particular o contribuyente, así
como las sanciones necesarias que se aplican cuando no se cumplen estas
disposiciones, por ello es indispensable que la entidad, ya sea persona física o
moral, conozca de manera adecuada estas obligaciones.
El contribuyente, ya sea persona física o moral, es indispensable que
inicialmente determine de manera adecuada sus obligaciones fiscales en
relación a las actividades u operaciones que desarrolla, además de determinar
7 su relación con la autoridad fiscal empleando cada una de las facilidades
administrativas que ella proporciona para cumplir con estas obligaciones.

En este libro, se presentan diversos aspectos conceptuales, así como su

análisis, para que el alumno pueda interpretar las aspectos fiscales impositivos,
así como la relación tributaria del Estado con el particular; las diversas formas
para cumplir con sus obligaciones; y en su caso, las infracciones y sanciones
por incumplimiento; además de conocer el ámbito de los delitos fiscales. En la
unidad 1, el alumno conocerá la parte conceptual del derecho fiscal; en la
unidad 2, el alumno analizará el poder tributario del Estado; en la unidad 3, el
alumno conocerá las características de la ley fiscal; en la unidad 4, el alumno
analizará el aspecto conceptual y la clasificación de los impuestos.

UNIDAD 1

EL DERECHO FISCAL

OBJETIVO: Conocerá el aspecto conceptual, así como la actividad financiera

del Estado y sus fuentes formales del derecho.

TEMARIO 1.1. Concepto 1.2. Concepto de derecho tributario y financiero 1.3.

La actividad financiera del Estado 1.4. Las fuentes formales del derecho fiscal

INTRODUCCIÓN

El Estado tiene la obligación de proporcionar bienestar colectivo, y que los

gobernados tengan ciertos satisfactores como salud, educación, medios de
comunicación, medios productivos, etc., para esto es necesario que el particular
o gobernado participe en el gasto público, y de este modo el Estado cuente con
los recursos necesarios para poder sufragar el gasto público. Para obtener
ingresos tributarios es necesario que se determinen las normas jurídicas que
respalden un estado de derecho, en cuanto a las actividades financieras del
Estado relativas a la obtención de sus ingresos, su administración y su
erogación.

1.1 CONCEPTO

Para que el Estado pueda efectuar de manera satisfactoria sus actividades, se

requiere un sustento económico que debe provenir de los ciudadanos,
particulares o gobernados que, desde luego, son los que se benefician de obras
públicas, educación, seguridad social, comunicación, etc., lo que hace
necesario establecer normas jurídicas por parte del Estado que beneficien a la
sociedad, sobre todo cuando existe un aumento de la población, y el Estado
tiene que prever el gasto público.

De acuerdo con lo anterior, el derecho fiscal “tiene por objeto estudiar y analizar
las diversas normas jurídicas que regulan la relación en virtud de la cual el
Estado exige de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana
la entrega de determinadas prestaciones económicas para sufragar los gastos
públicos”

De esta definición se distingue que existe una relación económica entre el

Estado y los particulares o gobernados, y una relación necesaria e
indispensable para la satisfacción de las necesidades colectivas, que para el
Estado requiere de recursos económicos y patrimoniales que deben provenir de
los gobernados quienes son los que se benefician con la satisfacción de las
necesidades colectivas.

Otro concepto define al derecho fiscal como “el sistema de normas jurídicas,
que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el
establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del
Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria así como las relaciones
entre el propio Estado y los particulares considerados en calidad de
contribuyente”.

De lo anterior se distingue que uno de los atributos del Estado es su soberanía,

en cuanto a la facultad de establecer a cargo de los particulares, las
contribuciones o cargas fiscales impositivas que considere necesarias para
obtener los recursos económicos suficientes para hacer frente al gasto público.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga el concepto de derecho fiscal

y su entorno con la actividad financiera. Los requisitos de entrega son:
  Presentación  Aspecto conceptual del derecho fiscal  Síntesis del
tema investigado  Bibliografía.

1.2 CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO

Derecho tributario En diversas épocas de la historia, el tributo ha representado

aspectos muy importantes, ya sea en la contribución en especie que se
otorgaba de manera forzosa y que los pueblos vencedores solían imponer a los
vencidos de una guerra, o bien como ofrenda a los dioses; por lo que el tributo
representaba una obligación con el líder que los gobernaba.

El término tributo ha cambiado con el tiempo, “en la actualidad se utiliza de

manera generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones
económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar
a favor del Estado”.

Por lo anterior, se definirá al derecho tributario como “el conjunto de normas

jurídicas que reglamentan la determinación y el pago de las contribuciones de
los particulares que deben tributar para cubrir el gasto público”.

El concepto de derecho tributario no debe considerarse restringido e incompleto

ya que el término tributo incluye cualquier prestación económica, que los
particulares o gobernados aportan para el sostenimiento del Estado, que
aplicada en nuestra legislación corresponde de igual forma a los impuestos, a
las aportaciones de seguridad social, a los derechos o a las contribuciones
especiales.

Derecho financiero

El Estado, para cumplir con sus objetivos, realiza una serie de actividades
financieras que le permiten obtener ingresos mediante las normas jurídicas
correspondientes, así como administrar los ingresos, y su erogación, para
satisfacer las necesidades de la sociedad.

El derecho financiero se define como “el conjunto de normas que regulan la

obtención, la gestión y el empleo de los medios económicos necesarios para la
vida de los entes públicos”.

De acuerdo con lo anterior, el derecho financiero se clasifica en varias

partes, cada una tiene aspectos jurídicos:
 Derecho tributario o fiscal: Es el que estudia y establece las normas
fiscales que el Estado necesita para la obtención y recaudación de ingresos.

 Derecho patrimonial: Es la actividad del derecho financiero que regula y

administra el patrimonio del Estado.

 Derecho presupuestal: Es la actividad del derecho financiero que regula y

establece el gasto público o presupuesto de egresos.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga en internet los conceptos:

derecho tributario y financiero. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Competencia tributaria del Estado  Síntesis del tema
investigado  Bibliografía

1.3 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Para que constitucionalmente el Estado pueda cumplir con sus fines, es

necesario que cuente con los recursos necesarios, los cuales provienen
principalmente de la recaudación de la riqueza de los gobernados con apego en
la aplicación de la norma impositiva, de la administración de su patrimonio, y de
la erogación de los gastos necesarios para satisfacer las necesidades de la
sociedad, a estos actos en conjunto se denominan actividad financiera, y se
clasifican de la siguiente forma:

La actividad financiera del Estado forma parte de las finanzas públicas, y se

constituye por los ingresos y gastos del Estado, además realiza las funciones
financieras, por ello es importante la Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos
de la Federación, que al final de cada año da a conocer el Poder Ejecutivo en el
Diario Oficial de la Federación, en donde se señalan de manera específica, los
ingresos que se esperan recibir durante el ejercicio, y los rubros en donde se
aplicarán. Además, se presentan aspectos que vinculan o apoyan la actividad
financiera del Estado:

 Aspecto económico: “Esa actividad financiera tiene, indudablemente una

dimensión económica por cuanto ha de ocuparse de la obtención o inversión de
los recursos de esta índole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines”.

 Aspecto político: Se refiere a que en la obtención de los ingresos deberá

participar el Poder Legislativo, en donde se debatirán, se acordarán y se
crearán las leyes respectivas.
 Aspecto jurídico: Las actividades financieras del Estado deberán estar
enmarcadas en las normas jurídicas que regulen en estado de derecho.

 Aspecto sociológico: Se refiere a que “el régimen de tributos y de los

gastos públicos ejercerá una determinada influencia, más o menos decisiva
sobre grupos sociales que operan dentro del Estado”.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Realiza una investigación sobre la

actividad financiera del Estado. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Actividad financiera del Estado.  Síntesis del tema
investigado  Bibliografía.

1.4 LAS FUENTES FORMALES DEL DERECHO FISCAL

De los aspectos que se expusieron anteriormente, con respecto a la norma

jurídica fiscal que el Estado debe considerar para las imposiciones tributarias,
es necesario conocer su proceso y sus relaciones generadas en el ámbito de la
legalidad, las cuales deben estar reglamentadas por leyes y normas jurídicas
aplicadas en cada caso.

La forma o formas de integración de las normas jurídico fiscales, se refieren al

proceso de manifestación mediante el cual se va estructurando y formando el
derecho fiscal, a esto se denomina “fuentes formales del derecho”. Por fuente
se entiende el proceso de creación y estructuración de las normas jurídicas
tributarias, así como los procedimientos, formas, actos o hechos y demás
medios de creación e interpretación, de los cuales tienen su origen los
principios y leyes en general.

De lo anterior, se clasifica a las fuentes formales del derecho de la

siguiente manera:

 La Constitución “La Constitución es la fuente por excelencia del derecho,

en cuanto se determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la
competencia de los órganos constitucionales y administrativos los
derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurídica, y determinados
problemas básicos de una comunidad, elevados a la categoría de
constitucionales, para mantenerlos permanentemente fuera de los
vaivenes de los problemas políticos cotidianos.” 8 En relación con lo
anterior, el derecho fiscal se enmarca en el artículo 31 fracción IV de la
Constitución, que indica la obligación de contribuir al gasto público de
manera proporcional y equitativa a nuestra productividad; así como la
 facultad constitucional de crear leyes fiscales que beneficien a la
población.

 La ley De acuerdo con el artículo 31 fracción IV y con el artículo 73

fracción VII de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
el Congreso Federal se encarga de emitir leyes que sean útiles a la
sociedad, y así el Estado pueda cumplir con su obligación de satisfacer al
gasto público, como la ley de ingresos para recaudar las contribuciones
que se legislen y la ley de egresos para erogar el gasto, así como el
mandato constitucional para contribuir al gasto público de manera
equitativa y proporcional. En este sentido, se puede indicar que “la ley es
una regla del derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el
Poder Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo
indefinido y sólo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra
regla que tenga eficacia de ley”.

 El reglamento El reglamento se concibe como “una norma o conjunto de

normas jurídicas de carácter abstracto que expide el Poder Ejecutivo en
uso de sus facultades, cuya finalidad es la exacta observancia de las
leyes expedidas por el Poder Legislativo”, es decir, es un instrumento de
aplicación de la ley, de manera concreta y explicativa.

 Decreto-ley Se presenta un decreto-ley, cuando la Constitución autoriza al

Poder Ejecutivo, ante situaciones consideradas como graves para la
tranquilidad pública, la suspensión de garantías individuales, etc., en
términos del artículo 73 fracción XVI y 29 Constitucional.

 Decreto delegado Se identifica a un decreto delegado cuando la

Constitución autoriza al Poder Ejecutivo para emitir normas con fuerza de
ley por un tiempo limitado y para objetos definidos, por ejemplo, la
delegación de facultades para legislar en materia tributaria a favor del
Presidente, artículo 131 2o. párrafo de la Ley Fundamental, en la que el
Presidente puede aumentar o disminuir tarifas de impuestos de
importación para regular el comercio exterior.

 Las circulares Se derivan del reglamento, también se manejan como una

disposición administrativa, sólo que el reglamento únicamente lo puede
expedir el Presidente de la República, y la circular la expiden funcionarios
superiores de la Administración Pública.

 La jurisprudencia “La jurisprudencia tiene gran importancia como fuente

formal del derecho, ya que la mayoría de las reformas e innovaciones que
 se introducen en nuestras leyes, ya sea porque se detectan errores o se
precisen conceptos, obedecen a sentencias que los órganos
jurisdiccionales han emitido en una serie de casos análogos.

 “La jurisprudencia, por sí misma no modifica, deroga, o crea leyes

fiscales, sino que únicamente puede determinar la conveniencia y en su
caso, el contenido de la modificación, derogación o creación de esas
leyes que se haga a través de los órganos competentes para ello para la
creación de leyes por los órganos competentes”, 12 por lo que la
jurisprudencia no es una fuente formal sino una fuente real de las leyes
fiscales.

 La doctrina “La doctrina es una fuente real y no una fuente formal del
derecho fiscal, ya que le corresponde desarrollar y precisar los conceptos
contenidos en la ley”.

 Tratados internacionales Los tratados internacionales son los “convenios

o acuerdos entre estados, acerca de cuestiones diplomáticas, políticas,
económicas y culturales; de este modo, los estados que intervienen crean
normas jurídicas de observancia, en general en los respectivos países,
del cual constituyen una fuente formal del derecho”.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga las fuentes formales del

derecho. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Fuentes
formales del derecho fiscal  Síntesis del tema investigado  Bibliografía.

AUTOEVALUACIÓN Lee cuidadosamente las siguientes preguntas y

subraya la respuesta correcta:

1. Regula el establecimiento de control y recaudación de los ingresos del

Estado: a) Derecho tributario b) Derecho presupuestario c) Derecho patrimonial
d) Derecho financiero

2. Conjunto de normas que regulan la obtención, administración y erogación de

los recursos del Estado: a) Derecho tributario b) Derecho presupuestario c)
Derecho financiero d) Derecho administrativo

3. Conjunto de normas que regulan la administración de los bienes

patrimoniales del Estado: a) Derecho tributario b) Derecho patrimonial c)
Derecho presupuestario d) Derecho administrativo
4. Conjunto de normas que regulan la creación y obtención de recursos del
Estado para sufragar el gasto público: a) Derecho tributario y/o derecho fiscal b)
Derecho patrimonial c) Derecho presupuestario d) Derecho administrativo

5. Conjunto de normas que regulan la vigilancia y erogación de recursos en

beneficio de los gobernados: a) Derecho fiscal b) Derecho patrimonial c)
Derecho presupuestario d) Derecho penal

6. Como fuente de origen, es emanada de la ley máxima que regula el poder de

legislación: a) La constitución b) Ley c) Reglamento d) Circular

7. Es emanada del Poder Legislativo y promulgada por el Poder Ejecutivo: a) La

constitución b) Circulares c) Ley d) Reglamento

8. En ciertos casos, la ley autoriza al Poder Ejecutivo emitir leyes por un tiempo
determinado: a) Decreto delegado b) Constitución c) Ley d) Diario oficial

9. En ciertos casos, la ley autoriza al Poder Ejecutivo emitir normas en

situaciones de seguridad de la nación: a) Decreto delegado b) Decreto ley 24 c)
Ley d) Circular

10.Es emanada del Poder Ejecutivo en uso de sus facultades para regular
determinadas acciones abstractas o concretas: a) Reglamento b) Ley c)
Constitución d) Circular

UNIDAD 2

EL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO

OBJETIVO Se analizará el aspecto más importante que integra el poder

tributario del Estado.

TEMARIO 2.1. La potestad y la competencia tributaria 2.2. Limitaciones del

poder tributario 2.3. Los ingresos tributarios 2.4. Los ingresos no
tributarios 2.5. Ley de Ingresos de la Federación
INTRODUCCIÓN

En esta unidad se comprenderá que el Estado tiene el poder jurídico de

establecer las contribuciones que sean necesarias para sufragar el gasto
público por medio del poder tributario; se establecerá su ámbito normativo,
administrativo y jurisdiccional, además se detallará que de las leyes fiscales que
se legislen se deberán indicar los ingresos tributarios y los no tributarios, que
conforman la Ley de Ingresos de la Federación. La Ley de Ingresos de la
Federación deberá indicar los ingresos necesarios e indispensables del
ejercicio en donde se debe aplicar, y de la que se esperan los ingresos o
recaudación, de acuerdo a lo previsto en la ley.

2.1 LA POTESTAD Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA

El poder tributario del Estado se ejercerá de acuerdo a las facultades que

otorga la Constitución, es decir, crear leyes que sean de utilidad a la sociedad, y
esto se realiza por medio del Poder Legislativo, en donde se aprueba la Ley de
Ingresos de la Federación que contiene las diversas leyes fiscales
correspondientes.

En su caso, el Poder Ejecutivo lo sancionará y lo publicará en el Diario Oficial

de la Federación para su aplicación, además de proveer en la esfera
administrativa para su cumplimiento, y cuando este facultado por la ley, deberá
dirimir las controversias entre la administración y el gobernado que surgen con
motivo de la aplicación de la ley impositiva, y en su caso a través del Poder
Judicial cuando este dirime las controversias entre la administración y el
gobernado o entre el Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la
constitucionalidad de la actuación de los poderes Legislativo, Ejecutivo y
Judicial.

Entonces, la potestad tributaria del Estado comprende las funciones

normativas, administrativas y jurisdiccional; en ejercicio, el Estado tiene
facultades de legislación, de reglamentación, de aplicación, de jurisdicción y de
ejecución que ejercerán los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, según la
competencia que confieran las leyes respectivas.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga acerca de la potestad y

competencia tributaria del Estado. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Competencia tributaria del Estado  Síntesis del tema
investigado  Bibliografía.

2.2 LIMITACIONES DEL PODER TRIBUTARIO

Como se mencionó, acerca del poder del Estado, la imposición de las leyes
tributarias y la participación de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial,
resulta necesario para la observancia del marco de legalidad, el cual es
indispensable en un Estado de derecho. Sin embargo, las leyes tributarias que
el Estado impone tienen sus limitaciones, ya que existe una Ley de Ingresos
para un ejercicio fiscal en donde se mencionan las diversas leyes impositivas
aplicables para ese ejercicio, así como también al lugar de aplicación;
indudablemente, la ley tributaria podrá ser local, estatal o federal. Además,
menciona a los entes que participan, es decir, a un sujeto activo que es la
autoridad fiscal y a un sujeto pasivo que se identifica como el particular,
denominado contribuyente; asimismo, la ley fiscal ubicará a los contribuyentes y
sus obligaciones fiscales correspondientes, es decir, las limitaciones se
manifiestan en cuanto a que no todos los contribuyentes tendrán las mismas
obligaciones fiscales, sino que esto dependerá de su actividad económica y de
cómo el legislador lo haya observado para aplicar la ley fiscal correspondiente.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga las limitaciones del poder

tributario. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Limitaciones
del poder tributario  Resumen del tema investigado  Bibliografía.

2.3 LOS INGRESOS TRIBUTARIOS

El Estado al legislar la Ley de Ingresos de la Federación, deberá identificar los

diversos ingresos tributarios, para efectos de ubicar las diversas leyes
impositivas que afectan a los particulares o contribuyentes que tendrán que
cumplir con estas obligaciones; se trata de aportaciones económicas que
corresponden a una parte proporcional de los ingresos, utilidades o 32
rendimientos de los gobernados o particulares que, por imperativos
constitucionales y legales, deben entregar para contribuir a los gastos públicos.

Se identifican cinco clases de ingresos tributarios:

1) Impuestos
De acuerdo con el artículo 2, fracción I del Código Fiscal de la
Federación, los impuestos “son las contribuciones establecidas en la ley
que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho previstas en la misma y que sean distintas
de las señaladas en las fracciones de este artículo”.
 2) Las contribuciones se pueden definir como el concepto más importante
para el Estado, y se obtienen mediante la recaudación tributaria entre el
particular llamado contribuyente y el Estado como autoridad fiscal.

3) Aportaciones de seguridad social

“Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas
por la ley en materia de seguridad social, o a las personas que se
beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionado por el mismo Estado.”

4) Derechos “Son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes de dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público”.

Los derechos deberán ser contribuciones en aquellos casos cuando los

particulares o gobernados tengan la necesidad de recurrir a los servicios
del Estado por la utilización de bienes públicos o por los servicios de
legalización.

5) Contribuciones especiales o de mejoras Las contribuciones especiales

son las inversiones que realiza el Estado en ciertas regiones con fines de
uso público, pero que proporcionan ventajas especiales a los particulares
que son propietarios de bienes inmuebles, ya que en la utilización de esos
bienes, se generarán las contribuciones especiales correspondientes.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga y realiza un resumen sobre los

ingresos tributarios del Estado. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Ingresos tributarios del Estado  Resumen de la lectura
del tema.

2.4 LOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS

Los ingresos no tributarios son aquellos ingresos financieros que provienen de

las diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado debe recurrir, estos
ingresos se incrementan a los ingresos fiscales de los contribuyentes e integran
al presupuesto nacional. La captación y el manejo de los ingresos no tributarios,
también denominados ingresos financieros, son muy delicados ya que la falta
de planeación o equivocaciones en su manejo puede provocar, en ciertos
momentos, situaciones difíciles e indeseables hasta peligrosas como son:
déficit presupuestario, inflación, desequilibrio en la balanza, devaluación
monetaria o endeudamiento exterior progresivo.

El estudio de los ingresos no tributarios o financieros no forma parte del

derecho fiscal, ya que corresponde a las ciencias económicas de las finanzas
públicas y del derecho financiero, sin embargo, se pueden mencionar los
siguientes rubros de ingresos:
• Empréstitos Los empréstitos son los créditos o financiamientos
otorgados a un gobierno por un estado extranjero o por organismos
internacionales como el Fondo Monetario Internacional, el Banco
Interamericano de Desarrollo, el Banco Mundial, o instituciones privadas
extranjeras o nacionales de crédito, para satisfacer las necesidades del
Estado en el ámbito presupuestario, que para el gobierno representan
obligaciones ya sean a corto o largo plazo.

• Emisión de moneda Al Estado le corresponde la función de “emitir

moneda a través del banco central, emisión que debe efectuarse en
proporción a las reservas de cada país, generalmente integrada por
metales preciosos, por depósitos de divisas de fuerte cotización en los
mercados cambiarios internacionales, etc.”

• Emisión de bonos de deuda pública “Son instrumentos negociables que

el Estado coloca entre el gran público inversionista, recibiendo a cambio
un cierto precio y asumiendo la responsabilidad como contraprestación de
reembolsar su importe más una prima o sobreprecio en un plazo
determinado, además de garantizar la emisión con reservas monetarias o
con los futuros rendimientos de la explotación de los recursos naturales
que por mandato constitucional están bajo su dominio directo”. 21

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga acerca de los ingresos

del Estado que no representan contribuciones. Los requisitos de
entrega son:  Presentación  Ingresos no tributarios del Estado 
Resumen del tema investigado  Bibliografía.

2.5 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

De acuerdo a lo que se ha mencionado acerca de las atribuciones que tiene el

Estado y las facultades constitucionales de emitir leyes que beneficien a la
sociedad, y que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, al respecto cada
año de calendario entre los meses de septiembre a diciembre se produce el
proceso de legislación de la Ley de Ingresos de la Federación que contiene las
leyes fiscales o tributarias que el Estado impone para la recaudación de
ingresos fiscales o tributarios.

Todo inicia con la iniciativa de ley que hace el Presidente de la República al

Poder Legislativo, es decir a la cámara que integra a los diputados y senadores
de la República; quien recibe es la cámara de origen, es decir, la de diputados y
la de senadores es la revisora; una vez que el proyecto de la ley tributaria se
presenta ante la Cámara de Diputados, se inicia el denominado debate camaral
del que se puede derivar la autorización o rechazo definitivo del proyecto de ley,
dentro del periodo de sesiones en el que se haya dado a conocer.

Si el proyecto de la ley fiscal se aprueba por la Cámara de Diputados, pasará a

la de Senadores para su discusión, si esta última lo aprueba, se remite al
Ejecutivo para su publicación. Al aprobarse la iniciativa de ley por la Cámara de
Diputados y Senadores, deberá enviarse al Presidente de la República para su
promulgación y publicación en el Diario Oficial de la Federación; el Presidente
cuenta con diez días para manifestar su rechazo o aceptación, es decir, puede
vetar o sancionar. Entonces, las leyes fiscales contenidas en la Ley de Ingresos
de la Federación cuando han sido aprobadas por el Congreso Federal, además
de aprobadas y promulgadas por el Ejecutivo Federal, y esto ha sido refrendado
por el Secretario de Hacienda y se han publicado en el Diario Oficial de la 36
Federación, se puede decir que reúnen los requisitos indispensables para
entrar en vigor.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga la estructura de la Ley de

Ingresos de la Federación. Los requisitos de entrega son:  Presentación
 Ley de Ingresos de la Federación  Realizar un mapa conceptual sobre
el tema investigado  Bibliografía.

AUTOEVALUACIÓN

Subraya la respuesta correcta:

1. ¿Qué es la potestad tributaria? a) Decreto ley b) Poder jurídico del Estado

para establecer impuestos c) Constitución d) Reglamento
2. Identifica conceptos de la potestad tributaria: a) Decreto delegado b) Poder
tributario c) Función normativa y administrativa d) Reglamento

3. En la potestad tributaria, la función que se encarga de resolver controversias

se denomina: a) Función normativa b) Función administrativa c) Función
jurisdiccional d) Función fiscal

4. Identifica conceptos de ingresos tributarios: a) Impuestos, aportaciones de

seguridad social b) Emisión de moneda c) Empréstitos d) Préstamos bancarios

5. Identifica conceptos de ingresos no tributarios: a) Impuestos 38 b) Derechos

c) Empréstitos d) Contribuciones de mejoras

6. ¿En dónde se debate la Ley de Ingresos? a) En la Secretaría de Hacienda b)

En el Congreso o Poder Legislativo c) Con el Ejecutivo d) En el SAT

7. ¿Quién aprueba la Ley de Ingresos? a) El Poder Ejecutivo b) El Secretario de

Hacienda c) El Congreso Federal d) Los presidentes municipales

8. ¿Quién promulga la Ley de Ingresos? a) El Congreso b) La Constitución c) El

Poder Ejecutivo d) El Secretario de Hacienda

9. ¿Qué contiene la Ley de Ingresos? a) Diversas leyes impositivas para

recaudar ingresos b) Ley de seguridad social c) Ley de egresos d) Ley de
presupuesto

10.¿Cuál es el medio de publicación de la Ley de Ingresos? a) El periódico más

importante b) El Diario Oficial de la Federación 39 c) Revistas importantes d)
Diversos diarios
UNIDAD 3

LA LEY FISCAL

OBJETIVO Se conocerán los aspectos particulares de la Ley Fiscal y su área

de aplicación.

TEMARIO 3.1 Características particulares 3.2 Límite espacial 3.3 Límite

temporal 3.4 Límite constitucional

INTRODUCCIÓN El Estado dentro de las facultades que le otorga la

Constitución, en cuanto a la legislación de leyes fiscales, hace necesario
identificar sus características principales como Ley Fiscal, así como sus
limitaciones territoriales, su época de aplicación y sus límites Constitucionales.
Pues, cualquier ley jurídica cuando es aprobada debe tener vigencia de
aplicación, esto se refiere al tiempo o momento de aplicar la ley, a su territorio
de aplicación, así como a sus limitaciones.

3.1 CARACTERÍSTICAS PARTICULARES

“La Ley Fiscal es un acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones
jurídicas abstractas e impersonales, es la voluntad del Estado emitida por el
órgano que constitucionalmente está facultada, tiene como características la
primacía sobre cualquier otra regla, anulando aquellas que se le opongan, no
puede ser modificada ni derogada sino a través de una nueva disposición del
órgano legislativo”.

La ley impositiva debe contener preceptos de carácter declarativo, que son los
que se refieren al nacimiento de la obligación fiscal y a la identificación del
contribuyente. Otro precepto puede ser el de carácter ejecutivo, que se refiere a
las obligaciones del contribuyente y de otras personas que tengan
responsabilidad fiscal y puedan cumplir de manera oportuna sus obligaciones.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Efectúa una lectura sobre las

características de la Ley Fiscal. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Características de la Ley Fiscal  Crítica correspondiente
de la lectura.
3.2 LÍMITE ESPACIAL

Se ubicara el límite espacial de la Ley Fiscal, en lo que se refiere al territorio,

zona o región, en donde la ley se aplicará y producirá sus efectos, es decir es la
zona o área de vigencia en México, de acuerdo a la organización política de los
estados y municipios libres y soberanos; así cada ley federal, estatal y
municipal tiene vigencia dentro del territorio o área que legalmente le
corresponde a la entidad federativa.

En el caso de las leyes fiscales federales, de acuerdo a la disposición del

artículo 8º del Código Fiscal de la Federación, se comprenderá por México, país
y territorio nacional; que de acuerdo a la Constitución, se integra por el territorio
nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial, la cual
comprende una faja de 200 millas paralelas a las costas del país. De este
modo, la vigencia de la Ley Fiscal Federal la constituye el territorio nacional y la
zona económica fuera del mar territorial.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga los límites de aplicación de la

Ley Fiscal. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Límites de
aplicación de la Ley Fiscal  Síntesis del tema investigado  Bibliografía.

3.3 LÍMITE TEMPORAL

La Ley Fiscal, en sus límites de temporalidad, primero se encuentra su periodo,

también denominado vigencia constitucional, en segundo término está el
momento previsto para que la ley entre en vigor llamado vigencia ordinaria. La
Constitución enuncia el periodo en el que la ley fiscal se encontrará en vigor, y
la vigencia ordinaria indica en qué momento la ley fiscal entra en vigor.

La vigencia constitucional de la ley impositiva es anual, ya que de la

Constitución Federal se desprende, en los términos de los artículos 73 fracción
VII y 74 fracción IV, que el Congreso de la Unión anualmente, durante su
periodo ordinario de sesiones, debe examinar, discutir y aprobar el presupuesto
de egresos de la Federación, imponiendo las contribuciones que sean
necesarias para respaldar el presupuesto de egresos. Esto se realiza cada año
conforme al mandato constitucional, así la ley impositiva y el presupuesto de
egresos son legislados para ese ejercicio fiscal de acuerdo al momento y a las
necesidades que tiene el país.
Legislar todas las leyes fiscales cada año, sería cansado y fastidioso para el
Congreso, por ello se legisla lo que se denomina Ley de Ingresos de la
Federación, en donde se enumeran las leyes fiscales que estarán en vigor, y
que ya fueron aprobadas con anterioridad, con sus adecuaciones o reformas
para el ejercicio, y en su caso las leyes fiscales que entrarán en vigor por
primera vez.

Con respecto a la vigencia ordinaria de la Ley Tributaria, el artículo 7 del Código

Fiscal de la Federación establece que las leyes fiscales o tributarias, sus
reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter general entrarán en
vigor en toda la República al día siguiente al de su publicación en el Diario
Oficial de la Federación, salvo que se mencione alguna fecha posterior.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Investiga el momento de aplicación de la

Ley Fiscal. Los requisitos de entrega son:  Presentación  Momento de
aplicación de la Ley Fiscal  Reporte del tema investigado  Bibliografía.

3.4 LÍMITE CONSTITUCIONAL

“El límite constitucional del poder tributario del Estado está constituido por los
siguientes principios establecidos por la Constitución Federal: de legalidad; de
proporcionalidad y equidad; de generalidad; de igualdad; de irretroactividad de
la ley; y de las garantías de audiencia”, a continuación se presenta un análisis y
ubicación de las limitantes Constitucionales.

➔ Principio de legalidad “El principio de legalidad es absoluto y no casi

absoluto, pues aún en el caso de facultad discrecional, la hipótesis
respectiva está prevista en la ley y la autoridad sólo puede ejercerla en los
términos y dentro de los límites permitidos por la ley”.

El Estado sólo puede actuar en términos de lo que la ley permite,

respetando claramente las garantías individuales del ciudadano de
acuerdo al artículo 16 Constitucional, pero el particular o gobernado
también tiene la obligación de participar en el gasto público de acuerdo al
artículo 31 fracción IV de la Constitución Federal.

La Suprema Corte de Justicia de la Nación, en criterio jurisprudencial,

indica que el principio de legalidad consiste en que las autoridades sólo
pueden hacer lo que la ley les permite, a esto hace referencia lo que
enuncia el artículo 16 Constitucional relativo a las garantías legales del
 individuo. El principio de legalidad en materia fiscal se encuentra
consagrado “en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos que dispone que las contribuciones deben
estar establecidas en la ley”.

➔ Principio de proporcionalidad y equidad El artículo 31 fracción IV de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos indica que todos
los mexicanos participarán en el gasto público de manera proporcional y
equitativa; proporcional de acuerdo al nivel de ingresos de la persona
física y de utilidad en el caso de las personas morales; equidad se refiere
a que debe haber un trato justo por parte del Estado a los particulares, es
decir, que exista una igualdad de contribución. “Al respecto, la Suprema
Corte de Justicia de la Nación ha sentado jurisprudencia en el sentido de
que la proporcionalidad y equidad de los impuestos constituye una
garantía individual”.

El particular o gobernado participará en el gasto público mediante sus

contribuciones de manera proporcional a sus ingresos o utilidades que
genere como persona física o entidad moral y en igualdad de
circunstancias de personas y entidades morales.

➔ Principio de generalidad El principio de generalidad consiste en que la

ley fiscal sea una disposición abstracta e impersonal, que comprenda a
todas las personas cuya situación coincida con la hipótesis normativa ahí
prevista, es decir, la ley es genérica e hipotética y es el particular quien se
deberá ubicar en ella para determinar sus obligaciones fiscales.

➔ Principio de igualdad El principio de igualdad implica que las leyes

tributarias o fiscales deberán dar un trato idéntico a los iguales, es decir, a
los que se encuentren en las mismas circunstancias, y en consecuencia
deberá tratar de otra manera a los desiguales o que estén en distintas
circunstancias.

➔ Principio de irretroactividad El principio de retroactividad se ubica en el

artículo 14 Constitucional, el cual menciona que ninguna ley dará efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna, es decir, prohíbe aplicar una
ley en situaciones generadas con anterioridad a su vigencia.

➔ Principio de garantía de audiencia El principio de garantía de audiencia,

de acuerdo con la Suprema Corte de Justicia de la Nación, es el derecho
de los particulares frente a las autoridades administrativas y judiciales
 para que tengan oportunidad de ser escuchados en defensa de sus
derechos, antes de que éstos sean afectados.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Analiza el artículo 31, fracción IV de la

Constitución Federal, relativo a la limitación de aplicación de la Ley Fiscal.
Los requisitos de entrega son:  Presentación  Limitaciones de
aplicación de la Ley Fiscal 49  Efectuar una o varias críticas sobre el
tema investigado.

AUTOEVALUACIÓN

Subraya la respuesta correcta:

1. En la Ley Fiscal, ¿qué es el límite espacial? a) El territorio o región donde se

aplicará la ley b) El año fiscal c) El momento en el que entrará en vigor la Ley
Fiscal d) El periodo de pago

2. En la Ley Fiscal, ¿qué es el límite temporal? a) El ejercicio fiscal b) El

momento en el que entrará en vigor la Ley Fiscal c) El lugar donde se aplicará
la ley d) La fecha del pago

3. ¿Cuándo debe ser legislada la Ley Fiscal? a) Cada año b) Cada dos años c)
Cada mes d) Cada cinco años

4. En el ámbito de aplicación de la Ley Fiscal, ¿qué es la equidad? a) Que el

particular participe de acuerdo a sus ingresos o rendimientos b) Igualdad de
derechos c) Garantías individuales d) Desigualdad de los derechos

5. ¿Qué artículo menciona que todos debemos participar en el gasto público de

manera proporcional y equitativa? 51 a) Artículo 1º. Ley de ingresos b) Artículo
16 Constitucional c) Artículo 31, fracción IV de la Constitución d) Artículo 31 de
la Ley del ISR

6. ¿Qué indica el principio de generalidad? a) Igualdad en su aplicación b) La

Ley Fiscal es hipotética y genérica c) La Ley Fiscal es particular y genérica d)
Igualdad de hechos

7. En la Ley Fiscal, ¿qué principio señala que se deberá aplicar con igualdad de
circunstancias la ley? a) Igualdad b) Equidad c) Proporcionalidad d)
Desigualdad
8. En las leyes fiscales se menciona que no tendrá efecto retroactivo la ley,
¿cómo se denomina este principio? a) Retroceso b) Aplicar la Ley Fiscal c)
Retroactividad d) Aplicación de la ley

9. ¿A qué se refiere la ley, cuando menciona que el particular tiene derecho de

ser escuchado por las autoridades administrativas en defensa de sus
derechos? a) Garantía de audiencia b) Garantía de equidad c) Garantía de
igualdad d) Igualdad de los derechos

10.Cuando el particular se ubica en la ley y coincide con la hipótesis normativa

ahí prevista ¿a qué principio nos referimos? a) Equidad b) Igualdad c)
Generalidad d) Desigualdad

UNIDAD 4

LAS CONTRIBUCIONES

OBJETIVO Se analizarán e identificarán a los impuestos en su ámbito

conceptual, además se expondrá su clasificación, así como sus principios.

TEMARIO 4.1. Concepto de contribución 4.2. Clasificación de las

contribuciones o impuestos 4.3. Accesorios de las contribuciones 4.4.
Aprovechamientos y productos 4.5. Principios de los impuestos 4.6. Los
efectos de los impuestos

INTRODUCCIÓN

Las contribuciones son la base fundamental de un país para su crecimiento y

para el bienestar social de sus habitantes. La legislación y la aplicación
impositiva, es el trabajo de las autoridades fiscales; y del particular o
gobernado, su participación en cuanto a la ubicación de sus obligaciones
fiscales de acuerdo a la Constitución.

En esta unidad, se examinarán los diversos conceptos de las contribuciones y

los impuestos, así como su clasificación, además de los principios accesorios
de las contribuciones, y el aprovechamiento y los productos.
4.1 CONCEPTO DE CONTRIBUCIÓN

El derecho fiscal es el conjunto de normas jurídicas fiscales que regulan la

determinación, recaudación y administración, por parte del Estado, de los
ingresos tributarios, impuestos o tributos que fueron legislados de acuerdo con
las normas constitucionales.

“Los impuestos, contribuciones o ingreso tributario es el vínculo jurídico del cual

el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente
en especie”.

Como vínculo jurídico, se entenderá que los impuestos tienen su aspecto

impositivo ya que fueron legislados en un marco de legalidad, es decir, para que
la autoridad fiscal pueda recaudar sus recursos es necesario que exista la Ley
Fiscal como norma jurídica, de lo contrario, estaría cometiendo un abuso de
autoridad al recaudar algún impuesto.

El sujeto activo se entiende como el Estado o su autoridad fiscal, que tiene la

facultad de imposición y recaudación de los créditos, o el deber de dar
aportaciones económicas a favor del fisco. Sujeto pasivo se entenderá como la
obligación de dar, es decir, contribuir mediante aportaciones económicas que
deberán realizar los particulares o gobernados.

El cumplimiento de una prestación pecuniaria, se define como el propósito más

importante de la relación jurídico tributaria que es dotar al Estado de recursos
económicos para que pueda sufragar sus gastos públicos.

Los impuestos pueden tener fines fiscales o extra fiscales, se menciona que
son fiscales cuando tienen como principal objetivo cubrir los gastos públicos, sin
embargo, en ocasiones se establecen impuestos que tienen carácter
proteccionista para la economía nacional; es decir, con fines extra fiscales,
independientemente de que su recaudación sirva para sufragar los gastos del
Estado.

De acuerdo al Código Fiscal de la Federación, en su artículo 2º, define como

impuestos a las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Lee los temas relativos al aspecto
conceptual de contribución de este libro. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Aspectos conceptuales de contribuciones o impuestos 
Reporte y opinión propia sobre el tema de lectura.

4.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES O IMPUESTOS

Uno de los aspectos más importantes en la clasificación de los impuestos, es

que pueden ser directos e indirectos; esta clasificación tiene su incidencia en lo
económico, a continuación se analizan:

➢ Impuestos directos e indirectos “Los impuestos directos son aquellos

que no pueden ser trasladados, lo que repercute en el patrimonio del
sujeto pasivo, ya que no los pueden recuperar de otras personas, y los
impuestos indirectos son los que si pueden ser trasladados, lo que no
repercute en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas
de quienes los recupera el sujeto pasivo”.

En este sentido, con respecto a los impuestos directos está el ISR, es

decir, el impuesto sobre la renta que grava la utilidad fiscal de la empresa,
y el impuesto determinado repercute al patrimonio del contribuyente que
es el sujeto pasivo de la obligación; con respecto al impuesto indirecto
está el IVA, es decir el Impuesto al Valor Agregado, en este tipo de
impuesto, por ley, el contribuyente traslada el IVA al momento de vender
un producto o servicio que se convierte en impuesto por pagar, pero
puede disminuir del IVA trasladado en los costos y gastos que es el IVA
acreditable; por lo tanto, del IVA trasladado cobrado menos, el IVA
acreditable de los costos y gastos no daría el IVA a liquidar ante la
autoridad hacendaria o saldo a favor en su caso.

➢ Impuestos Federales Estatales y Municipales Los impuestos federales

son los que se legislan anualmente y se refieren en la Ley de Ingresos de
la Federación, y hacen referencia a una diversidad de leyes fiscales de
aplicación federal.

Los impuestos estatales se establecen en las leyes hacendarias locales,

y de acuerdo a éstos los estados obtienen los ingresos que necesitan
para su sostenimiento, en algunos casos participan de los impuestos
federales. Los municipales son legislados por congreso local para cada
uno de los municipios de la entidad federativa.
 ➢ Impuestos ordinarios y extraordinarios Se consideran impuestos
ordinarios los que se encuentran establecidos en la Ley de Ingresos de la
Federación, y extraordinarios los que establece el Estado cuando
atraviesa por circunstancias anormales o especiales.

➢ Impuestos reales y personales Los impuestos reales son aquellos que

gravan los bienes del contribuyente sin considerar las condiciones
personales del sujeto o su capacidad contributiva. Los impuestos
personales son los que se establecen en consideración a la persona que
los causa sin tener en cuenta sus bienes, también se indica que son
personales cuando al establecerlos se considera únicamente la capacidad
económica o aptitud contributiva del contribuyente.

➢ Impuestos proporcionales y progresivos Los impuestos proporcionales

consideran el ingreso o utilidad del contribuyente y se aplica una tasa de
referencia, así estos impuestos serán en relación a la base utilizada. En
los impuestos progresivos, la tasa que se aplica varía en la medida que
crece o aumenta el ingreso o base de referencia.

Sistema Fiscal Mexicano

De acuerdo con el artículo 2º. del Código Fiscal de la Federación, las

contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, y contribuciones de mejoras y derechos.

Impuestos De acuerdo con el artículo 2, fracción I del Código Fiscal de la

Federación, los impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que
deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación
jurídica o de hecho previsto por la misma.

El contribuyente sujeto pasivo, deberá ubicarse en la norma jurídica que es

hipotética y genérica, y determinar sus obligaciones fiscales de los diversos
impuestos que se manifiestan en la Ley de Ingresos de la Federación.
Aportaciones de seguridad social

El artículo 2 fracción II del Código Fiscal de la Federación indica que las

aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionadas por el mismo Estado.

En el sector privado, la persona física o moral denominada patrón es el

obligado de cubrir las cuotas obrero patronal de sus trabajadores al Instituto del
Seguro Social (IMSS) y en el sector gubernamental es el obligado a cubrir las
cuotas de seguridad social al Instituto de Seguridad Social para los
Trabajadores del Estado (ISSSTE).

Contribuciones de mejoras El artículo 2, fracción III del Código Fiscal de la

Federación señala que las contribuciones de mejoras son las establecidas en la
ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera
directa por obras públicas.

Derechos El artículo 2, fracción IV del Código Fiscal de la Federación define a

los derechos como las contribuciones establecidas en la ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes de dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presenten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados, cuando en este último caso se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. También son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga el artículo 2º. del Código Fiscal de

la Federación relativo a la clasificación de las contribuciones. Los
requisitos de entrega son:  Presentación  Clasificación de las
contribuciones  Reporte y opinión propia sobre el tema investigado 
Bibliografía.

4.3 ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES

De acuerdo al Código Fiscal de la Federación en su artículo 2º., fracción IV,

tercer párrafo, los recargos, las indemnizaciones, las sanciones, y los gastos de
ejecución son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de
éstas.

Con respecto a los recargos, de acuerdo al Código Fiscal de la Federación en

su artículo 21, segundo párrafo, menciona que se causarán hasta por cinco
años, salvo en los casos a los que se refiere el artículo 67 del mismo Código, el
cual indica que los recargos se causarán, hasta por tanto no se extingan las
facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y se calcularán sobre el total del
crédito fiscal excluyendo los propios; los recargos se causarán por cada mes o
fracción que transcurra a partir del día en que debió hacerse el pago y hasta
que el mismo se efectúe.

El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, también hace referencia a las

indemnizaciones e indica que en aquellos casos en los que el contribuyente
liquide sus impuestos o contribuciones con cheque, y éste sea recibido por las
autoridades fiscales y que sea presentado en tiempo y no sea pagado, dará
lugar al cobro del monto del cheque y a una indemnización que siempre será
del 20% de su valor, y se exigirá independientemente de los demás conceptos a
los que hace referencia este artículo.
En aquellos casos en los que los contribuyentes estén obligados a efectuar
pagos de contribuciones o impuestos, lo deberán realizar dentro de los 63
plazos señalados en las leyes respectivas, sino lo hicieran los enterarán con las
actualizaciones y recargos correspondientes de manera extemporánea, siempre
y cuando no exista mediación o exigencia de la autoridad fiscal, es decir, que no
exista requerimiento.

Cuando la autoridad requiera el cumplimiento de obligaciones fiscales y éstas

no se hayan cumplido en el momento de la recepción del requerimiento, se
dispondrá lo que indica el artículo 70 del Código Fiscal de la Federación, el cual
menciona que la aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones
fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las
contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como las penas que
impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad
penal.

Lo anterior origina el inicio y desarrollo del proceso administrativo de ejecución

(PAE) con la finalidad de que la autoridad fiscal recaude los crédtos fiscales
omitidos en términos del artículo 150 del Código Fiscal de la Federación:
cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de ejecución
para hacer efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y las personas
morales estarán obligadas a pagar el 2% del crédito fiscal por concepto de
gastos de ejecución por cada una de las diligencias que se lleven a cabo.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga el artículo 2 del Código Fiscal de

la Federación relativo a los accesorios de las contribuciones. Los
requisitos de entrega son:  Presentación  Accesorios de las
contribuciones  Realizar una crítica sobre el tema investigado 
Bibliografía.

4.4 APROVECHAMIENTO Y PRODUCTOS

De acuerdo con el artículo 3 del Código Fiscal de la Federación, son

aprovechamientos, los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distinto de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamiento y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participación estatal.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y las indemnizaciones que
se apliquen en relación a los aprovechamientos, son accesorios de éstos y
participan de su naturaleza.

Los aprovechamientos por concepto de multas impuestas por infracciones a las

disposiciones legales o reglamentarias que no sean de carácter fiscal, podrán
ser destinados a cubrir gastos de operación e inversión de las dependencias
encargadas de aplicar o vigilar el cumplimiento de las disposiciones cuya
infracción dio lugar a la imposición de la multa.

Con respecto a los productos, el artículo 3 del Código Fiscal de la Federación,

señala que éstos son las contraprestaciones por los servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamiento o enajenación de bienes de domino privado.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga el artículo 3 del Código Fiscal de

la Federación relativo a los aprovechamientos y productos de las
contribuciones. Los requisitos de entrega son:  Presentación 
Aprovechamientos y productos de las contribuciones  Realizar una
crítica sobre el tema investigado  Bibliografía.

4.5 PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS

Los principios teóricos de los impuestos formulados por Adam Smith en su obra
“La riqueza de las naciones” publicada en 1776, establece cuatro principios:

 Principio de justicia
 Principio de certidumbre
 Principio de comodidad
 Principio de economía

✗ Principio de justicia Adam Smith concibe este principio de la siguiente

manera: los gobernados o particulares de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en proporción a los ingresos de los que gozan
bajo la protección del Estado. De la observancia u olvido de esta máxima,
depende lo que se denomina equidad o falta de equidad de los impuestos.

La fracción IV del artículo 31 de la Constitución, se inspira en lo anterior, y

menciona la necesidad de contribuir de manera proporcional y equitativa,
con el impuesto considerado así, además de servir para el sostenimiento
del gasto público.

✗ Principio de certidumbre Consiste en determinar previamente la

cantidad que se debe pagar por concepto de impuesto, la fecha de pago y
la manera de pagar. Estos datos son los que cualquier ley impositiva debe
considerar para establecer, en forma precisa, las obligaciones del
contribuyente. El Estado debe cuidar siempre que sus relaciones
tributarias con los particulares se ajusten a estos aspectos, para evitar en
su caso, las arbitrariedades de funcionarios fiscales, y por otra, que los
particulares o contribuyentes tengan el conocimiento preciso de sus
obligaciones fiscales.

✗ Principio de comodidad Se considera que todo impuesto se debe

recaudar en la época y en la forma cuando es más probable que
convenga su pago al contribuyente. Así por ejemplo, el impuesto sobre la
renta (ISR) y el impuesto empresarial de tasa única (IETU) se realizan en
pagos provisionales a cuenta del impuesto anual para que de esta forma
no sea gravoso en su totalidad al finalizar el ejercicio.

✗ Principio de economía Se refiere al establecimiento de aquellas medidas

que tiendan a reducir la diferencia entre lo pagado por el contribuyente, y
lo efectivamente recaudado por el Estado, esto significa que el Estado
debe procurar encontrar los medios de control, recaudación y manejo de
los impuestos, que sean más expeditos y menos onerosos.

El Estado Mexicano, atento a este principio, introduce constantemente

nuevas concepciones en materia de recaudación de impuestos, como
tecnología de punta, por ejemplo internet, para atender a los
 contribuyentes en sus servicios de operación, y ha logrado en los últimos
ejercicios fiscales, reducir el gasto en la administración de sus ingresos.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Lee los temas de este libro que se refieren

a los principios de los impuestos. Los requisitos de entrega son: 
Presentación  Principios de los impuestos  Realiza una síntesis de
lectura.

4.6 LOS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS El pago de impuestos es un hecho

que produce una serie de efectos que, a veces, no es posible prever; los
principales efectos de los impuestos se pueden clasificar de la siguiente forma:

✔ La repercusión Es un fenómeno que se desarrolla en tres etapas: la

percusión, la incidencia y la traslación.

Percusión: es el momento en que se realiza el presupuesto, de hecho

previsto en la ley, para que nazca la obligación; el contribuyente se sitúa o
se adecúa a la hipótesis de la norma jurídica fiscal para que se genere la
obligación fiscal.

Incidencia: es el hecho de que pague el impuesto la persona que ve

afectada su economía por el impacto del impuesto.

Traslación: es el hecho de pasar la carga del impuesto a otras u otras

personas.

La evasión Consiste en eludir el pago de impuestos. No debe confundirse

con la repercusión, en cuyo caso el impuesto lo paga un tercero, en la
evasión el impuesto no se paga en ninguna forma. Se pueden presentar
los siguientes casos:

Evasión legal: significa omitir el pago de impuestos mediante

procedimientos legales.

Evasión ilegal: se realiza para eludir el pago del impuesto; en este caso,
se efectúan actos violatorios de las normas legales. Para evitar estas
situaciones, la autoridad fiscal debe realizar una serie de investigaciones
para detectar a los defraudadores y sancionarlos conforme a las leyes
fiscales o penales.
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga en internet el concepto de
evasión de impuestos. Los requisitos de entrega son:  Presentación 
Evasión de impuestos  Realizar una crítica sobre el tema investigado.

AUTOEVALUACIÓN Lee cuidadosamente las siguientes preguntas y subraya

la respuesta correcta:

1. ¿Quién es el sujeto activo? a) La autoridad fiscal b) El gobernado c) El

particular d) El legislador

2. ¿Quién es el sujeto pasivo? a) La autoridad fiscal b) El gobernado c) El

Poder Ejecutivo d) El legislador
3. ¿Qué artículo menciona las contribuciones que deben pagar las personas
físicas o morales? a) Artículo 5 del Código Fiscal de la Federación b) Artículo 10
del Código Fiscal de la Federación c) Artículo 2º. del Código Fiscal de la
Federación d) Artículo 2º. del IEPS

4. Se consideran impuestos directos: a) Los que repercuten en el patrimonio de

la persona b) Los que no repercuten en el patrimonio de la persona c) Los que
no causan ningún efecto d) Los que repercuten en el activo de la empresa

5. Se consideran impuestos indirectos: a) Los que repercuten en el patrimonio

de la persona b) Los que no repercuten en el patrimonio de la persona c) Los
que no causan ningún efecto d) Los que causan algún efecto

6. Son contribuciones que se aplican de acuerdo a la Ley de Ingresos de la

Federación: a) Personales b) Municipales c) Federales d) Particulares

7. Las aportaciones que hacen los patrones por cuotas obrero patronal se
consideran: a) Derechos b) Contribuciones de seguridad social c) Productos d)
Diversos productos

8. Son impuestos que se establecen considerando a la persona que los causa:

a) Impuestos personales b) Impuestos directos c) Impuestos indirectos d)
Diversos impuestos

9. Son impuestos que se establecen considerando el patrimonio de la persona:

a) Impuestos personales b) Impuestos directos c) Impuestos reales d)
Impuestos y derechos
10.Los recargos y gastos de ejecución son considerados como: a) Accesorios
de las contribuciones b) Contribuciones de seguridad social c) Productos d)
Directos

UNIDAD 5 COMPLEMENTO.

CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

OBJETIVO Se analizarán e identificarán las contribuciones de seguridad social

a las que están obligadas las personas físicas o personas morales.

TEMARIO 5.1. IMSS 5.1.1. Salario base de cotización 5.1.2. Aportación

tripartita 5.1.3. Liquidación y entero provisional 5.2. SAR-Infonavit 5.2.1.
Salario base de cotización 5.2.2. Aportación 5.2.3. Liquidación

INTRODUCCIÓN

El Estado tiene la obligación de proporcionar bienestar social a sus habitantes y

para ello son necesarias sus contribuciones. De acuerdo a las normas de
seguridad social, las personas físicas o morales que tengan a su servicio
trabajadores, como patrones, tienen la obligación de contribuir en el ámbito de
la seguridad social con las aportaciones que les correspondan como cuotas y
aportaciones del seguro social, aportaciones al Infonavit y aportaciones por el
seguro de retiro.

Los patrones deberán identificar a sus trabajadores en lo que corresponde a

sus requisitos de identificación y número de seguridad social para el alta
correspondiente, y así puedan recibir los servicios de seguridad social, de
vivienda y de retiro.

IMSS El principal objetivo del Instituto Mexicano del Seguro Social es brindar
seguridad social, asistencia médica, protección contra riesgos de trabajo,
pensión garantizada por el seguro de retiro, guarderías, etc., y lo necesario para
el bienestar de los trabajadores del sector privado.

De acuerdo con el artículo 11 de la Ley del Seguro Social, el régimen

obligatorio comprende los seguros de:

 Enfermedad y maternidad
 Riesgo de trabajo, invalidez y vida
 Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
 Guarderías y prestaciones sociales

El artículo 12 de la Ley del IMSS indica que son sujetos de aseguramiento del
régimen obligatorio, las personas que de conformidad con los artículos 20 y 21
de la Ley Federal del Trabajo presten en forma permanente o eventual, a otras
de carácter físico o moral o unidades económicas sin personalidad jurídica, un
servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le
dé origen y cualquiera que sea la personalidad jurídica o la naturaleza
económica del patrón aún cuando éste, en virtud de alguna ley especial, esté
exento del pago de contribuciones.

 Enfermedad y maternidad De acuerdo con el artículo 84 de la Ley del

Seguro Social están amparados por este seguro, el asegurado, el
pensionado, la esposa del asegurado, la esposa del pensionado, los hijos
menores de dieciséis años del asegurado y de los pensionados, y tendrán
derecho a las atenciones médicas, quirúrgicas, farmacéuticas y
hospitalarias, prestaciones en especie y en efectivo.

 Riesgo de trabajo Los artículos 41 y 42 de la Ley del Seguro social

indica que son riesgos de trabajo, los accidentes y enfermedades a los
que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivos de
trabajo, también se considera accidente de trabajo cualquier lesión
orgánica o perturbación funcional inmediata o posterior, o la muerte,
producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo,
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste.

 Invalidez y vida Los artículos 112 y 113 de la Ley del Seguro Social
señala que los riesgos protegidos son la invalidez y la muerte del
asegurado o del pensionado por invalidez, en los términos y con las
modalidades previstas en esta ley; el otorgamiento de las prestaciones
establecidas requiere del cumplimiento de periodos de espera, medidos
en semanas de cotización reconocidas por el instituto.

 Retiro De acuerdo con el artículo 153 de la Ley del Seguro Social, el

otorgamiento de las prestaciones requiere del cumplimiento de periodos
de espera medidos en semanas de cotización reconocidas por el instituto,
para gozar de la pensión correspondiente.
  Cesantía en edad avanzada El artículo 154 de la Ley del Seguro Social
indica que existe cesantía en edad avanzada cuando el asegurado quede
privado de trabajos remunerados a partir de los sesenta años de edad.

 Vejez El artículo 161 de la Ley del Seguro Social señala que la vejez da
derecho al asegurado al otorgamiento de prestaciones como pensión,
asistencia médica, asignaciones familiares y ayuda asistencial. Para tener
derecho a estas prestaciones del seguro de vejez, se requiere que el
asegurado haya cumplido sesenta y cinco años de edad.

 Seguro de guardería El artículo 201 de la Ley del Seguro Social

menciona que el seguro de guardería cubre el riesgo de no poder
proporcionar cuidados durante la jornada del trabajo a los hijos en la
primera infancia, de la mujer trabajadora, del trabajador viudo o
divorciado, o de aquel al que judicialmente se le hubiera confiado la
custodia de sus hijos, mediante el otorgamiento de las prestaciones
establecidas.

 Prestaciones sociales De acuerdo con el artículo 209 de la Ley del

Seguro social, las prestaciones sociales institucionales tienen como
finalidad fomentar la salud, prevenir enfermedades y accidentes, y
contribuir a la elevación general de los niveles de vida de la población.

5.1. Salario base de cotización

Los patrones que tengan a su servicio trabajadores, deberán asignarles

un salario diario y demás prestaciones para determinar el salario base de
cotización, el cual es indispensable para cubrir las cuotas obrero patronal
por parte del patrón, y para tener las prestaciones en efectivo y en
especie de los seguros que le correspondan al trabajador.

El artículo 15 de la Ley del Seguro Social establece que los patrones

están obligados a:

1) Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas

y bajas, las modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de plazos no
mayores de cinco días hábiles.
2) Llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las que se asiente
invariablemente el número de días trabajados y los salarios percibidos por sus
trabajadores, además de otros datos que exijan la presente Ley y sus
reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco años
siguientes al de su fecha.
3) Determinar las cuotas obreros patronales a su cargo y enterar su importe al
Instituto.
4) Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia,
naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo establecidas por esta Ley y
los reglamentos que correspondan.
5) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las
que se sujetarán a lo establecido por esta Ley, el Código y los reglamentos
respectivos.
6) Tratándose de patrones que se dediquen en forma permanente o esporádica
a la actividad de la construcción, deberán expedir y entregar a cada trabajador
constancia escrita del número de días trabajados y del salario percibido,
semanal o quincenalmente, conforme a los periodos de pago establecidos, las
cuales, en su caso, podrán ser exhibidas por los trabajadores para acreditar sus
derechos. Asimismo, deberán cubrir las cuotas obrero patronales, aun en el
caso de que no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban
aplicar, por incumplimiento del patrón a las obligaciones previstas en las
fracciones anteriores, en este último caso, su monto se destinará a la Reserva
General Financiera y Actuarial a que se refiere el artículo 280, fracción IV de
esta Ley, sin perjuicio de que a aquellos trabajadores que acreditaren sus
derechos, se les otorguen las prestaciones diferidas que les correspondan.

7) Cumplir con las obligaciones que les impone el capítulo sexto del Título II de
esta Ley, en relación con el seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez.
8) Cumplir con las demás disposiciones de esta Ley y sus reglamentos.
9) Expedir y entregar, tratándose de trabajadores eventuales de la ciudad o del
campo, constancia de los días laborados de acuerdo a lo que establezcan los
reglamentos respectivos.

De las bases de cotización

De acuerdo al artículo 27 de la Ley del Seguro Social, el salario base de

cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las
gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue
al trabajador por sus servicios; y se excluyen como integrantes del salario base
de cotización los siguientes conceptos:

1) Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.

2) El ahorro, cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria,
quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se constituye en
forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará
salario; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por el patrón
para fines sociales de carácter sindical.
3) Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus
trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez.
4) Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las
aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa.
5) La alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los
trabajadores; se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el
trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento del
salario mínimo general diario que rija en el Distrito Federal.
6) Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no
rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en el
Distrito Federal.
7) Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada
uno de estos conceptos no rebase el diez por ciento del salario base de
cotización.
8) Las cantidades aportadas para fines sociales, considerándose como tales las
entregadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el
patrón o derivado de contratación colectiva. Los planes de pensiones serán sólo
los que reúnan los requisitos que establezca la Comisión Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro.
9) El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal
del Trabajo. Para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan
como integrantes del salario base de cotización, deberán estar debidamente
registrados en la contabilidad del patrón.

De acuerdo al artículo 15 fracción I de la Ley del Seguro Social, los patrones

una vez que tienen integrado el salario base de cotización procederán a dar de
alta o reingreso de sus trabajadores en el régimen ordinario o eventual según
sea el caso, el día hábil inmediato anterior a la fecha en que el trabajador inicie
la prestación de sus servicios.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga el artículo 30 en la Ley del Seguro

Social. Los requisitos de entrega son:  Presentación 82  Artículo 30 de
la ley del Seguro Social  Resumen crítico sobre el tema investigado 
Bibliografía.

5.1.2 Aportación tripartita

La seguridad social que se encuentra a cargo del Estado y que se refiere a los
trabajadores, se cubre con la aportación tripartita en la que intervienen el
Estado, el Instituto Mexicano del Seguro Social, y el sector empresarial, de esta
forma se cubren las prestaciones de seguridad social que enmarca la Ley del
Seguro Social.

Contribuciones provenientes de los patrones Estas contribuciones se

refieren a la obligación que tiene la persona física y la persona moral de
contribuir con sus aportaciones de seguridad social en la parte que le
corresponde de acuerdo a las cuotas patronales.

Aportaciones provenientes del trabajador Estas aportaciones las realizan los

patrones como retenciones en las nóminas semanales, quincenales,
mensuales, de acuerdo al salario diario integrado que es la base de cotización
de cada uno de los trabajadores.

Aportaciones provenientes del Estado La Federación subsidia al Instituto

Mexicano del Seguro Social de acuerdo a su estructura y presupuesto que,
integrado a las demás aportaciones, debe hacer frente a las prestaciones de
seguridad social.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga en internet la fuente de

financiamiento de las cuotas del seguro social. Los requisitos de entrega
son:  Presentación  Fuente de financiamiento de las cuotas del seguro
social 83  Resumen crítico sobre el tema investigado  Bibliografía.

5.1.3. Liquidación de las cuotas obrero patronal El patrón, persona física o

moral, una vez integrados sus trabajadores con su registro de seguridad social
y dados de alta por primera vez o reiniciado sus actividades ante el Seguro
Social, al finalizar cada uno de los meses del ejercicio deberá realizar los pagos
mensuales de las cuotas obrero patronales ante el Seguro Social, que integra
los conceptos de seguro de riesgo de trabajo; seguro de enfermedad y
maternidad; y seguro de invalidez y vida.

Para la emisión del pago de cuotas obrero patronal se deberá contar con el
programa denominado sistema único de autodeterminación (SUA), entregado
gratuitamente por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), actualizado a
la fecha de instalación del programa, que también se puede obtener en el sitio
web del IMSS, del cual se deberá alimentar a la base de datos con información
relacionada con el registro patronal, es decir, nombre del patrón, domicilio,
registro patronal, grado de riesgo en que está ubicado, fecha de inicio de
operaciones y zona económica.

Con respecto a sus trabajadores, también deberá registrar en el sistema SUA,

el nombre del trabajador, su registro de seguridad social, su domicilio, los
nombres de los padres, el lugar de nacimiento, el salario diario integrado, la
fecha de inicio de sus actividades, la forma de pago de su salario y la actividad
que desempeñará.

El patrón mantendrá vigente y actualizada la información que tiene el sistema

en relación a las altas de nuevos trabajadores, a las bajas, a la modificación de
salarios, etc. Al finalizar el mes deberá generar la liquidación de las cuotas ante
el IMSS, y así generar el archivo de pago para exportar en disco compacto o en
memoria y hacer el pago en las instituciones bancarias o directamente en línea
de manera espontánea a más tardar el día 17 de cada mes, fuera de este plazo
se considera extemporáneo y se deberá generar el pago con los recargos y
actualización correspondientes, y en su caso, con los gastos de ejecución sino
se realizara.

Las cuotas obrero patronal de los seguros de enfermedad y maternidad;

invalidez o vida; riesgo de trabajo; y de guarderías y prestaciones sociales, se
causan por mes natural vencido, y el patrón está obligado a determinarlas
mediante la presentación de la cédula de determinación respectiva, y a efectuar
el pago correspondiente, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente. La
determinación de cuotas debe ser presentada aún cuando no se efectúe
oportunamente el pago del importe indicado en la misma.

Los patrones de cinco o más trabajadores deben determinar las cuotas

mediante el programa informático autorizado denominado SUA, de igual forma,
los patrones deberán presentar su autodeterminación entregando el dispositivo
magnético y el formulario del resumen de determinación correspondiente, en la
delegación del IMSS, en caso de que se efectúe el pago en la entidad
receptora. Los patrones con menos de cinco trabajadores podrán efectuar el
pago de sus obligaciones utilizando la cédula de determinación elaborada por el
instituto, y pueden hacerlo mediante el sistema único de autodeterminación
(SUA).
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga en internet el programa SUA, así
como sus características y elementos de funcionamiento. Los requisitos
de entrega son:  Presentación  Programa SUA, características y
elementos de funcionamiento  Resumen crítico sobre el tema
investigado  Bibliografía.

5.2. SAR – INFONAVIT

El Infonavit es un organismo social con patrimonio propio y personalidad

jurídica que se denomina Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los 85
Trabajadores, entre sus objetivos, en términos del artículo 3º. de la Ley del
Infonavit, se pueden mencionar los siguientes:

1) Administrar el recurso del Fondo Nacional de la Vivienda.

2) Establecer y operar un sistema de financiamiento que permita a los
trabajadores obtener crédito barato y suficiente para la adquisición en
propiedad de habitaciones cómodas e higiénicas, y la construcción, reparación,
ampliación o mejoramiento de sus habitaciones.
3) Coordinar y financiar programas de construcción de habitaciones destinadas
a ser adquiridas en propiedad por los trabajadores.

La Ley del Infonavit indica que son obligaciones de los patrones en

términos del artículo 29, las siguientes:

1) Inscribir a los trabajadores con su salario respectivo, y así solicitar su clave

única de registro de población (CURP).
2) Determinar las aportaciones del 5% con base en el salario diario integrado.
3) Descontar a los trabajadores, según la Ley Federal del Trabajo, sus abonos
correspondientes con base en su salario diario integrado.
4) Proporcionar información al Infonavit.
5) Expedir y entregar constancias de pago semanal, quincenal o mensual.
6) Seguro de retiro.

De acuerdo con el artículo 159 de la Ley del Seguro Social, se entiende por
cuenta individual, aquella que se abrirá para cada asegurado en las
administraciones de fondos para el retiro, para que se depositen en la misma,
las cuotas obrero patronal y estatal por concepto del seguro de retiro, cesantía
en edad avanzada y vejez; así como los rendimientos, la cuenta individual se
integrará por las subcuentas de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez,
vivienda y de aportaciones voluntarias.
5.2.1. Salario base de cotización

Los patrones que tengan a su servicio trabajadores deberán cumplir, de

acuerdo a las disposiciones legales, con la asignación del salario diario y
demás prestaciones para determinar el salario base de cotización, el cual es
indispensable para que el patrón cumpla con las aportaciones al Infonavit y el
trabajador tenga el fondo de vivienda que le corresponde.

De las bases de cotización De acuerdo al artículo 29, fracción II de la Ley del

Infonavit, y a los conceptos que señala el artículo 27 de la Ley del Seguro
Social, el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo
por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por sus servicios.
Cuando los patrones tienen integrado el salario base de cotización darán de
alta o reingreso de sus trabajadores en el Infonavit, efectuarán las aportaciones
al Fondo Nacional de la Vivienda y a instituciones de crédito para su abono en
la subcuenta del Infonavit y en las cuentas individuales del sistema de ahorro
para el retiro, las cuales son abiertas a nombre de los trabajadores. Las
instituciones de crédito deberán individualizar estas aportaciones de acuerdo a
la voluntad de cada uno de los trabajadores, los cuales podrán escoger la
institución que consideren para administrar sus aportaciones individuales del
seguro de retiro y del Infonavit, y estas instituciones tienen la obligación de
informar de manera semestral o cuatrimestral sobre los movimientos que se
efectúen.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga en la Ley del Infonavit los

elementos para determinar la base de cotización. Los requisitos de
entrega son:  Presentación 87  Elementos para determinar la base de
cotización del Infonavit  Resumen crítico sobre el tema investigado 
Bibliografía.

5.2.2 Aportación

La Ley del Infonavit tiene como finalidad garantizar el derecho a la vivienda de

cada uno de los trabajadores, para ello es necesario que el instituto cumpla con
sus objetivos, es decir, financiar los recursos y que el trabajador tenga los
accesos de financiamiento de una vivienda digna, pero también son
indispensables las aportaciones que realizan los patrones.
Financiamiento de las aportaciones

El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores cuenta con
un fondo, aunado a las aportaciones de los patrones, con ello debe determinar
las estrategias de inversión, y financiamiento para que los recursos se inviertan,
se recuperen, se sigan financiando y se cumpla con el objetivo de mantener
estos servicios a los trabajadores.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga en internet la fuente de

financiamiento de las aportaciones al Infonavit. Los requisitos de entrega
son:  Presentación  Fuente de financiamiento de las aportaciones al
Infonavit  Resumen crítico sobre el tema investigado  Bibliografía.

5.2.3 Liquidación El patrón, persona física o moral, cuando ha integrado a sus

trabajadores con su registro de seguridad social y los ha dado de alta ante el
Seguro Social e Infonavit, al finalizar cada uno de los bimestres del ejercicio
deberá realizar los pagos bimestrales de las aportaciones al Infonavit, el cual se
toma como base 88 para realizar el pago del total de las remuneraciones
efectuadas en términos de esta ley.

Para la emisión del pago de las aportaciones se deberá contar con el programa
denominado sistema único de autodeterminación (SUA), actualizado al día de
su instalación, que también se puede obtener en el sitio web del IMSS, del cual
se deberá alimentar a la base de datos con información relacionada con el
registro patronal, es decir, nombre del patrón, domicilio, registro patronal, grado
de riesgo en que está ubicado, fecha de inicio de operaciones y zona
económica.

Con respecto a sus trabajadores, también deberá registrar en el SUA, el

nombre del trabajador, su registro de seguridad social, su domicilio, los
nombres de los padres, el lugar de nacimiento, el salario diario integrado, la
fecha de inicio de sus actividades, la forma de pago de su salario y la actividad
que desempeñará.

El patrón mantendrá vigente y actualizada la información que tiene el sistema

en relación a las altas de nuevos trabajadores, a las bajas, a la modificación de
salarios, etc. Al finalizar el mes, deberá generar la liquidación de las cuotas ante
el Infonavit, y así generar el archivo de pago para exportar en disco compacto o
en memoria y hacer el pago en las instituciones bancarias o directamente en
línea de manera espontánea a más tardar el día 17 de cada bimestre, fuera de
este plazo se considera extemporáneo y se deberá generar el pago con los
recargos y actualización correspondientes, y en su caso, con los gastos de
ejecución correspondientes.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE Investiga en internet las características y

elementos de funcionamiento del programa SUA–Infonavit. Los requisitos
de entrega son:  Presentación  Características y elementos de
funcionamiento del programa SUA–Infonavit 89  Resumen crítico sobre
el tema investigado  Bibliografía.

AUTOEVALUACIÓN Lee las siguientes preguntas y subraya la respuesta

correcta:
1. ¿Qué es el seguro social? a) La entidad que brinda seguridad social al
trabajador b) La entidad que brinda préstamos al trabajador c) La entidad que
brinda financiamientos al trabajador d) El que brinda seguridad social

2. La enfermedad y la maternidad forman parte de: a) Las enfermedades de la

mujer b) El riesgo de trabajo c) La seguridad social del trabajador d) La
enfermedad general

3. El sueldo diario, las gratificaciones y la alimentación forman parte de: a) La

liquidación del seguro b) El salario base de cotización c) Las aportaciones del
patrón d) La nómina de salarios

4. ¿Qué es el programa SUA? a) Donde se elabora la liquidación del IMSS b)

Donde se realiza la contabilidad c) Donde se registran las cuotas del IMSS d)
Donde se liquida el IMSS

5. ¿Qué integra la base de cotización del Infonavit? a) Las cuotas a liquidar b)

El seguro de retiro c) El sueldo diario, las gratificaciones y la alimentación d) El
salario a liquidar

6. ¿Qué programa se utiliza para elaborar la liquidación del Infonavit? a)

Contafiscal b) SUA c) NOI d) COI

7. ¿Cuál es el periodo de causación de las cuotas del IMSS? a) Mensual b)

Bimestral c) Anual d) Trimestral

8. ¿Cuál es el periodo de causación de las aportaciones del Infonavit? a)

Mensual b) Bimestral c) Anual d) Trimestral
9. ¿Cuál es la fecha de liquidación de las cuotas del seguro social? a) El día 15
del mes anterior inmediato b) El día 17 del mes inmediato anterior c) El día 17
del mes inmediato siguiente d) El día 18 del mes inmediato siguiente

10.¿Cuál es la fecha de liquidación de las aportaciones del Infonavit? a) El día

15 del mes anterior inmediato b) El día 17 del mes inmediato anterior c) El día
17 del mes inmediato siguiente d) El día 18 del mes inmediato anterior