Universidad Nacional Autonoma de Nicaragua Centro Universitario Regional de Matagalpa

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA
CENTRO UNIVERSITARIO REGIONAL DE MATAGALPA
SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL TÍTULO DE

LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
TEMA:
ANALISIS DE LOS IMPUESTOS EN NICARAGUA
SUBTEMA:
APLICACIÓN Y CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(I.R) EN LAS FINANCIERAS COFICSA Y CREDICOM Y LAS
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO INTEGRAL Y UNION R.L
DEL DEPARTAMENTO DE MATAGALPA CORRESPONDIENTE AL
PERIODO FISCAL DEL 1RO DE JULIO DEL 2007 AL 30 DE JUNIO DEL
2008.
AUTORES:
CARLOS MAURICIO BARBA BLANDÓN
JOSE MARÍA CHAVARRÍA MORAZÁN
TUTOR:
LIC. MANUEL GONZÁLEZ GARCÍA
FEBRERO 2009
TEMA:
ANALISIS DE LOS IMPUESTOS EN NICARAGUA
SUBTEMA:
APLICACIÓN Y CONTABILIZACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.R) EN
LAS FINANCIERAS COFICSA Y CREDICOM Y LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y
CRÉDITO INTEGRAL Y UNION R.L DEL DEPARTAMENTO DE MATAGALPA
CORRESPONDIENTE AL PERIODO FISCAL DEL 1RO DE JULIO DEL 2007 AL 30 DE
JUNIO DEL 2008.
INDICE
DEDICATORIA i
AGRADECIMIENTO ii
VALORACION DEL DOCENTE iii
RESUMEN iv
I INTROCUCCION 1
II JUSTIFICACION 2
III OBJETIVOS 3
IV DESARROLLO 4
1. Impuesto sobre la Renta
1.1 Creación del Impuesto sobre la Renta 4
1.2 Renta originada en Nicaragua 4
1.3 Exenciones 4
1.4 Renta Bruta 6
1.4.1 Concepto de Renta 6
1.4.2 Ingresos para Renta 6
1.5 Renta Ocasional. 7
1.6 Presunción de renta sobre intereses 7
1.7 Ingresos no Gravables 8
1.8 Retenciones definitivas 9
1.8.1 Retención definitiva sobre intereses por depósitos. 9
1.9 Base imponible 10
1.10 Métodos de estimación de la renta 10
1.10.1 Declaración del Contribuyente 11
1.10.2 Indicios Reveladores de renta 11
1.10.3 Estimación presuntiva. 12
1.11 Tasas 12
1.12 Período o ejercicio fiscal. 13
1.13 Tipo de impuesto 13
1.13.1 Renta anual 14
1.13.2 Anticipos mensuales 14
1.13.3 Retenciones en la fuente 15
1.14 Declaración de la renta 15
2. Aplicación del Impuesto sobre la Renta 16
2.1 Impuesto sobre la Renta 16
2.2 Clasificación de los ingresos. 17
2.2.1 Ingresos gravados 17
2.2.1.1 Ordinarios 17
2.2.1.2 Extraordinarios 18
2.2.1.3 Especiales 18
2.2.2 Ingresos no constitutivos de renta 19
2.3 Casos Especiales 19
2.3.1 Rentas presuntivas 19
2.3.1.1 Ley del impuesto sobre la Renta 19
2.3.1.2 Ley de Rentas presuntivas 19
2.3.1.3 Ley de Justicia Tributaria y Comercial 20
2.4 Derechos del contribuyente 20
2.4.1 Deducciones 21
2.4.1.1 Ordinarias 21
2.4.1.2 Extraordinarias 22
2.4.2. Reservas para depreciación 23
2.4.3 Compensación y devolución de saldos 24
2.4.4 Rectificar lo declarado 25
2.4.5 Derecho de repetición 25
2.5 Casos no deducibles 25
2.6 Deberes del contribuyente 26
2.6.1 Declaración y pago del IR 26
2.6.2 Anticipo y retenciones en la fuente. 27
2.6.2.1 Anticipos mensuales a cuenta del IR 27
2.6.2.2 Retención en la fuente 28
2.7 Formularios de declaración del IR 29
3. Contabilización del Impuesto Sobre la Renta 30
3.1 Contabilidad 30
3.2 Sistema Contable 30
3.2.1 Pasos para estructurar un Sistema Contable 31
3.2.2 Elementos de organización del Sistema Contable 31
3.2.3 Elementos del Manual de contabilidad. 31
3.3 Catálogo de cuentas 32
3.3.1 Características 33
3.3.2 Importancia 33
3.3.3 Elementos 33
3.3.4 Estructura 33
3.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 35
3.4.1 Los Principios Básicos de Contabilidad 36
3.5 Nic 12 Impuesto a las Ganancias 39
3.6 El Control Interno 41
3.6.1 Definición 41
3.7 Contabilización en su forma adecuada 42
3.7.1 Ejemplos de Contabilización 43
4. Análisis y Comparación de las financieras 64
V Conclusiones 74
VI Bibliografía 75
VII Anexos 76
DEDICATORIA
A Dios que cultivó en mí fuerza, valentía, carácter, ética, responsabilidad y sobre todo mucho
amor, para que hoy este siervo suyo termine una de las etapas más importantes de la vida.
A mis Padres José Vidal Barba y Amanda Blandón Rodríguez, que con el esfuerzo de ellos y
la lucha día a día me permitieron terminar mis estudios, con sus consejos me enseñaron a no
perder las oportunidades que la vida nos da y a ser una persona responsable.
A mi novia Gerda Blandón Castillo que con su amor y comprensión siempre me estimuló a
seguir adelante y lograra alcanzar mis metas y no decaer en el intento.
A mis hermanos que siempre me apoyaron y en cualquier necesidad que tuviera siempre
estaban ahí para ayudarme.
A mis maestros que me han formado desde pequeño y han confiado en mí para que hoy haya
concluido mis estudios y dar un paso más en vida.
Carlos Mauricio Barba Blandón.
i
DEDICATORIA
A quien me creo a su imagen y semejanza, quien me amó primero y cuido desde el vientre de
mi madre.
A mis progenitores que con su testimonio de vida me enseñaron que los sacrificios alcanzan
las metas, que los valores y la ética no se negocian y que el hombre es un ser destinado al
servicio de la sociedad, humilde, sencillo, disciplinado, humano y de temeroso Dios.
A mis hermanos y tías de quien me siento orgulloso y que fueron inspiración
A mis maestros que me heredaron el tesoro del conocimiento, a estos hombres y mujeres
dignos, que formaron al niño del preescolar y de aquella primaria donde aprendí jugando, al
joven de la secundaria de ensueño y al universitario que se identificó con las luchas sociales y
que hoy se convierte en profesional con visión de futuro.
A mis maestros que aun viven y que aprovecho dedicar este humilde trabajo, pero aquellos
que partieron a una mejor Nicaragua, a esos que nunca morirán porque vivirán en cada
conocimiento científico, moral y espiritual que inculcaron a mi persona, a Lucidia Mantilla,
Ernesto Zeledón y Rodolfo Blandón
A los mártires universitarios.
José María Chavarría Morazán
i
AGRADECIMIENTO
Al Lic. Manuel González, tutor de este humilde trabajo que con sus conocimientos y entrega
me apoyó hasta el final del trabajo.
A José María Chavarría quien junto a mi persona concluimos con este trabajo nuestra carrera
universitaria.
A mis maestros que me ayudaron a forjarme profesionalmente: Martha García, Orlando

Martínez, Anabell Pravia, Maritza Reyes y Alexander Zeledón, quienes fueron la base para mi
formación profesional.
Al personal administrativo, bibliotecario y seguridad de la universidad en especial a Danilo, el

Comandante Mejía, Marquitos y al cubano José Luis González mi entrenador durante todos
estos años en la universidad.
A mis compañeros del movimiento estudiantil Unen que día a día se sigue luchando por una
educación universitaria gratuita.
Mil y muchas gracias a todos ellos.
Carlos Mauricio Barba Blandón
ii
AGRADECIMINENTO
Empezaré agradeciendo al Licenciado Manuel González, tutor de este humilde trabajo que
curiosamente fue quien me enseño los principios de las causas y los efectos contables y quien
casualmente me guía en el fin de esta travesía.
A Mauricio Barba quien junto a mi persona concluimos con este trabajo nuestra carrera
universitaria.
A la licenciada Martha García, pilar fundamental de mis conocimientos contables quien

además de conocimientos me brindó oportunidades.
A mis maestros amigos, Douglas Stuart, Víctor Gutiérrez, Pedro Gutiérrez, Ramón Zeledón,
Orlando Martínez, Antonio Rodríguez, Manuel Márquez, Marcos Maradiaga, Zoila Cardoza,
Fernando Mongrío, Anabell Pravia, Natalia Golovina y en especial a Maritza Reyes y
Alexander Zeledón quienes confiaron en mí y me dieron seguridad en mí mismo.
Al sindicato de trabajadores administrativos, a mis hermanos del cuerpo de seguridad, mis

queridas conserjes, conductores, jardineros, en especial a Carlos Polanco, Maritzita, al
comandante, Danilo y Marquitos.
A mis compañeros de lucha del movimiento estudiantil, al Unen de mis viejos tiempos y de
tantos recuerdos, a Carlos Mendoza, Lenin Espinoza, Cristóbal Castellón, Edwin González y a
Sandra Centeno idealista hasta la médula de los huesos.
Y a todo aquel que me tendió la mano en esta bonita aventura.
Mil gracias…………
José María Chavarría Morazán

ii
VALORACION DEL DOCENTE
Los Impuestos son los pagos obligatorios que debemos hacer todas las personas al Estado, en
la cantidad y forma que señalan las leyes, representan los medios principales por los que el
gobierno obtiene ingresos.
Tienen gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracias a ellos se puede
invertir en aspectos prioritarios como educación, salud, impartición de justicia y la seguridad,
el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos que son fundamentales para el
país, lo que hace necesario e importante cumplir esta obligación.
Todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su

empresa, que permita mostrar la imagen fiel de su patrimonio, de la situación financiera y de
los resultados de la misma, así como toda contingencia fiscal en la que se encuentre inmersa
producto de las transacciones que realiza. Se hace indispensable el conocimiento de las
disposiciones legales y técnicas en materia fiscal para determinar el impacto que tiene sobre
las operaciones ordinarias y extraordinarias desarrolladas por las empresas.
El I.R. en todas sus presentaciones, el IVA, el ISC, Impuestos Municipales y los gravámenes a
las actividades de Exportación e Importación; sus formas de aplicación, exigencias y la
contabilización de los mismos es la principal preocupación de la dirección empresarial por la
incidencia en los resultados operacionales de las empresas.
El Seminario de Graduación “ANALISIS DE IMPUESTOS EN NICARAGUA” para optar

al Título de Licenciatura en Contaduría Pública y Finanzas, cumple con todos los requisitos
metodológicos basados en la estructura y rigor científico que el trabajo investigativo requiere.
________________________________
Lic. MANUEL GONZALEZ GARCIA
Tutor
iii
RESUMEN
La aplicación y contabilización del impuesto sobre la renta integra la implementación de las

leyes tributarias, normas y procedimientos en los sistemas de contabilidad, proporcionan las
herramientas útiles para ordenar y mejorar las operaciones de una manera razonable en la
presentación y declaración del impuesto sobre la renta en las empresas del sector financiero de
Nicaragua, la correcta aplicación de las leyes, las normas y procedimientos, dan un soporte
legal de la transparencia de las operaciones comerciales de las instituciones financieras y sus
contribuciones tributarias al estado de Nicaragua.
El Impuesto sobre la Renta es el principal recaudador de fondos para el presupuesto general de

la república, es por esto que el estado hace uso de este derecho con todas atribuciones que la
ley le permite para recaudarlo.
Las Financieras están obligadas a presentar y declarar en todas o algunas de las operaciones
que realizan en un periodo establecido, sean por retenciones de compras o de bienes y
servicios, retenciones salariales, pagos mínimos, anticipo sobre ingresos mensuales y el pago
definitivo sobre sus utilidades. Los departamentos contables deberán implementar el uso de
estas normas y procedimientos para su correcta contabilización respaldadas por una base legal
impositiva que dan la certeza razonable de la correcta aplicación de los impuestos en las
operaciones que la ley amerite.
Este seminario contiene información de la base legal, la correcta aplicación y contabilización

del Impuesto en base a las normas y procedimientos de las operaciones financieras de estas
personas jurídicas constituidas y las diferencias de la aplicación y contabilización del impuesto
sobre la renta basadas en las exenciones que tienen las cooperativas financieras con respecto a
las financieras privadas.
iv
I. INTRODUCCION
La aplicación y contablizacion del impuesto sobre la renta ha estado acompañados por las las
políticas fiscales y monetarias así como las reformas estructurales dirigidas a mantener la
estabilidad macroeconómicas , es por consiguiente que el conocimiento de la base impositiva
legal del impuesto sobre la renta es determinante para el correcto funcionamiento legal y
económico de las instituciones financieras, así como la correcta aplicación de estas bases
impositivas en los registros e informaciones contables, darán la certificación y la razonabilidad
de la declaración integral y objetiva de los impuestos calculados sobre las utilidades de estos
contribuyentes.
La acertividad de los sistemas contables basadas en los procedimientos, normas y principios

internacionales de contabilidad para el registro de las operaciones gravadas con el impuesto
sobre la renta en sus diferentes formas de aplicación, facilitaran la presentación correcta del
pago de sus impuestos y por ende la obligación de pago de los mismos en la forma y el tiempo
establecido, esto evitará consecuencias que lesionen la imagen legal y la estabilidad
económica de las financieras.
Nuestra investigación está realizada bajo el método teórico basado en la ley del impuesto
sobre la renta y las bibliografías creadas por los mayores estudiosos de estas leyes y su
aplicación en las operaciones comerciales, el empírico utilizando fue la técnica de entrevista
con el objeto de obtener de una información general de la forma que aplican y contabilizan el
Impuesto sobre la Renta las financieras y cooperativas financieras que tomamos como nuestra
muestra investigativa.
1
II. JUSTIFICACIÓN
El Impuesto sobre la Renta tiene como objeto gravar las operaciones que generan un ingreso a
una persona o empresa que realizan un acto comercial, con el fin de recaudar los fondos
necesarios para satisfacer las necesidades de un gasto público del país.
El estado emite disposiciones legales tributarias para gravar estas operaciones o actos
comerciales, siendo el impuesto sobre la renta el que capta los mayores recursos para el
estado, es ahí donde proviene la importancia que tiene para el gobierno su beligerante
observación en el cumplimiento del contribuyente.
La correcta aplicación por parte de las empresas en dicha disposición legal, la certeza
razonable del cumplimiento con la legislación vigente del contribuyente, evita problemas
legales y financieras por incumplimiento.
Nuestro objetivo principal en el análisis de la aplicación y contabilización del impuesto sobre

la renta en las empresas financieras, es permitir al lector establecer una comprensión sobre la
base legal y los procedimientos adecuados en la contabilización y presentación del impuesto.
Este trabajo proporcionara los insumos legales necesarios en lo que se basara la aplicación de
la ley del impuesto sobre la renta a las operaciones comerciales de las financieras y
cooperativas financieras, así como los procedimientos adecuados en el registro contable
adecuado de estas operaciones.
2
III. OBJETIVOS
Objetivo General
Analizar la Aplicación y Contabilización del Impuesto Sobre la Renta en las Financieras

Credicom y Coficsa y las Cooperativas financieras Integral, y Unión R.L del departamento de
Matagalpa correspondiente al Período Fiscal del 1ro de Julio del 2007 al 30 de Junio del 2008.
Objetivos Específicos
1) Presentar el marco conceptual en el que se fundamenta el Impuesto sobre la Renta

aplicados a las Financieras en el departamento de Matagalpa.
2) Describir la Aplicación del Impuesto Sobre la Renta en las empresas financieras del
departamento de Matagalpa.
3) Determinar la Contabilización del Impuesto sobre la Renta en las empresas financieras del
4) Comparar la Aplicación y Contabilización del Impuesto sobre la Renta en las financieras,

Credicom y Coficsa y las Cooperativas financieras Integral y Unión R.L del departamento de
Matagalpa correspondiente al Período Fiscal del 1ro de Julio del 2007 al 30 de Junio del 2008.
3
IV. DESARROLLO
1. Presentación del marco conceptual del Impuesto sobre la Renta

1.1 Creación del Impuesto sobre la Renta
Se crea un impuesto sobre la renta neta originada en Nicaragua, de toda persona y sobre la
renta neta de los bienes administrados en virtud de fideicomiso o encargo de confianza, sea
que dichos bienes estén destinados a personas no nacidas aún o a cualquier otro objeto. (Báez,
2001:275)
Arto.38. La presente Ley deberá publicarse en La Gaceta, Diario Oficial, y rige a partir del 1º
de enero de 1975. En consecuencia, el impuesto creado por la misma se aplicará a las rentas
que se obtengan desde la citada fecha.
1.2 Renta originada en Nicaragua

Son rentas originadas en Nicaragua, las que se derivan de bienes existentes en el país, de
servicios prestados en el territorio nacional, o de negocios llevados a cabo o que produzcan
efectos en le República sea cual fuere el lugar donde se percibe dicha renta.
Se considera como renta originada en Nicaragua, para los efectos del impuesto, los sueldos
que devenguen los funcionarios y empleados del Estado y de sus instituciones que por razón
de cargo o empleo oficial tengan su residencia en el extranjero y sus sueldos no estén
sometidos a análoga obligación de contribuir en el Estado de su residencia. (Báez, 2007: 47)
En nuestro caso las financieras existentes aún cuando fuesen de capital o de origen extranjero,
deberán declarar sus contribuciones en el país que realizan sus operaciones o transacciones
comerciales, tanto la persona jurídica como las personas naturales que actúan de forma directa
o indirecta (empleados asalariados, retenciones a terceros) en el desarrollo de sus operaciones
comerciales.
4
1.3 Exenciones
Están exentos del pago del impuesto:
a) Las universidades y los centros de educación técnica superior de conformidad con el
artículo 125 de la Constitución de la República Nicaragua, así como los centros de educación
técnica vocacional.
b) Las corporaciones del Estado, entes autónomos, Institutos y los otros organismos estatales
que funcionen sin patrimonio propio.
c) Los municipios y las Regiones Autónomas de la Costa Atlántica, en cuanto a sus rentas
provenientes de actividades exclusivamente de sus actividades de autoridad o de derecho
público.
d) Los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras, respecto de sus

remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad.
e) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurídica reconocida, en cuanto
a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados exclusivamente al culto.
f) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines de lucro que
tengan personalidad jurídica reconocida, y las instituciones de beneficencia y de asistencial
social sin fines de lucro.
g) Las instituciones artísticas, científicas, educativas y culturales, y los sindicatos de

trabajadores, siempre que no persigan el lucro.
h) En el caso de los sindicatos, las rentas provenientes de tales actividades, no estarán exentas
del pago de este impuesto. Asimismo, estarán exentos los cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja
Nicaragüense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones propias.
5
i) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribuyan
excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados serán consideradas como parte de
la renta personal de los mismos, los cuales deberán pagar el impuesto sobre la Renta de
conformidad con lo establecido en esta Ley y su Reglamento. (Báez, 2007: 48)
En nuestro estudio comprendemos dos cooperativas financieras; Cooperativa Unión R.L y
Cooperativa de ahorro y crédito Financiera Integral. Las cuales están exentas del Impuesto
sobre la Renta como persona jurídica, pero en la distribución de los excedentes a los socios o
cooperados se gravan de manera personal a cada uno de ellos.
1.4 Renta Bruta

1.4.1 Concepto de Renta
La renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribuyente
durante el año gravable, en forma periódica, eventual u ocasional, sean éstos en dinero
efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, prestación de servicios, trabajos,
actividades personales de cualquier índole; de ganancias o beneficios producidos por bienes
muebles o inmuebles; o de negocios de cualquier naturaleza que provengan de causas que no
estuviesen expresamente exencionadas en esta Ley. (Ley Ir, decreto 662, arto.8)
La renta bruta en las Financieras Coficsa y Credicom y las cooperativas de ahorro y crédito
son todos los ingresos devengados por prestación de servicios. Por ejemplo: El pago de
Préstamos de nuestros clientes, cambios de moneda, etc.
1.4.2 Ingresos para Renta

 Ingresos recibidos, los percibidos o pagados.
 Ingresos devengados, los realizados pero no pagados.
 Ingresos periódicos, los provenientes del giro normal del negocio o actividad mercantil.
 Ingresos eventuales u ocasionales, los provenientes de actividades fuera del giro normal del
negocio.
 Ingresos en bienes, los percibidos o devengados en especie.
 Ingresos por compensaciones, los percibidos o devengados en adición a los sueldos o
salarios, tales como el uso gratuito de vehículos, casa de habitación, estipendios, retribuciones,
6
gratificaciones, incentivos, depreciación de vehículo, gastos de representación, uso de tarjeta
de crédito no sujetos a rendición de cuenta, y los demás ingresos sujetos al IR.
 Por ingresos en razón del cargo, los sueldos, salarios, complementos salariales, dietas,
honorarios, comisiones y demás ingresos sujetos al IR.
En la Cooperativa financiera Unión R.L y Cooperativa Integral y las Financieras Coficsa y
Credicom los ingresos para renta son los siguientes:
 Ingresos por intereses sobre préstamos
 Ingresos por comisiones de remesas,
 Ingresos por ganancias en cambios de monedas extranjeras.
 Ingresos por intereses sobre cuentas bancarias
 Otros ingresos, por alquileres y arrendamientos.
1.5 Renta Ocasional

Será considerada como aumento de renta, la renta ocasional obtenida por la enajenación,
permuta, remate, dación o adjudicación en pago, fideicomiso o cualquier otra forma legal de
que se disponga de bienes muebles o inmuebles, acciones o participaciones de sociedades y
derechos intangibles.
En las microfinancieras y cooperativas encontramos que las rentas ocasionales frecuentes

serán las adjudicaciones de bienes por pagos, los cuales pueden ser vehículos,
electrodomésticos, terrenos, y demás bienes sujetos a registro ante alguna oficina pública. Al
momento de la liquidación de estos bienes.
1.6 Presunción de renta sobre intereses

En todo contrato u operación de préstamo, en el que no hubiere especificado interés alguno, se
presume para efectos tributarios, sin admitirse prueba en contrario, la existencia de una renta,
que se determinará tomando la mayor tasa activa del sistema financiero vigente al momento de
la suscripción del contrato.
En las financieras y cooperativas comprendidas en este trabajo se especifica en sus contratos

de crédito la tasa de interés y los plazos pactados entre el deudor y el prestatario.
7
1.7 Ingresos no Gravables
 Los intereses provenientes de depósitos colocados en cuentas corrientes, de ahorro, a plazo
y certificados de depósitos, cuyo saldo promedio mensual sea menor a cinco mil dólares de los
Estados Unidos de América ( U$ 5,000.00) o su equivalente en moneda nacional al tipo de
cambio oficial, así como los intereses de los instrumentos financieros con plazos mayores a
cuatro años (Ley IR, decreto 662,arto.13)
 Los dividendos o participaciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que
tributen el IR, a sus accionistas o socios.
Por ejemplo: En las financieras, Coficsa y Credicom no se gravarán las utilidades a los
accionistas, ya que estas personas naturales forman la persona jurídica que declara y paga el
impuesto sobre la renta. Gravarles este impuesto será duplicar el pago del mismo.
 Los intereses de cédulas hipotecarias, bonos, y otros títulos valores emitidos por el estado.
 Los intereses que devenguen los créditos otorgados por instituciones crediticias
internacionales y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros.
 Los intereses que devenguen los prestamos otorgados al estado y sus instituciones, por
bancos o instituciones privadas extranjeras.
 Los intereses que devenguen los préstamos de corto, mediano y largo plazo, otorgados por
bancos o instituciones financieros extranjeras a instituciones financieras nacionales, y a
personas y empresas nacionales. (Ley IR, decreto 662,arto.13)
Todo interés sobre préstamo de corto, mediano y largo plazo que los bancos extranjeros
otorguen a las financieras y cooperativas financieras no será gravado por el Impuesto sobre la
Renta.
8
1.8 Retenciones definitivas.
Las personas naturales, jurídicas o las unidades económicas, residentes o no en el país, que
perciban rentas de cualquiera de las fuentes aquí indicadas están sujetas a una retención
definitiva
Las financieras están sujetas a la retención definitiva del 30% de sus utilidades y las
retenciones por compra de bienes y servicios a terceros.
Si la financiera Coficsa obtiene utilidades por C$ 100,000.00 se le aplicará una retención del
30% sobre ese monto. El cual será a pagar por C$ 30,000.00 del Impuesto sobre la Renta.
Por otra parte las cooperativas financieras están exentas del pago del impuesto sobre la renta,
pero son retenedores de las compras de bienes y servicios, así como de los dividendos que
decreten a sus cooperados y los salarios que estén gravados en la tabla progresiva, los cuales
deberán declarar y pagar en tiempo y forma que establece la ley
1.8.1 Retención definitiva sobre intereses por depósitos.

Son intereses devengados, los montos generados por los depósitos sujetos a esta retención,
independientemente que estos hayan sido transferidos, acreditados y/o pagados. Están sujetos
a esta retención los intereses devengados por el saldo promedio mensual total de depósitos,
iguales o mayores a U$ 5,000.00 (cinco mil dólares de Estados Unidos de América), o su
equivalente en córdobas al tipo de cambio oficial.
La entidad financiera retenedora, deberá aplicar la alícuota de retención definitiva sobre todos
los intereses devengados al momento de pagar, acreditar o transferir al depositante la suma
respectiva. A solicitud de parte, la institución deberá emitir y entregar constancia de la
retención realizada.
Las entidades financieras Coficsa y Credicom y las Cooperativas Integral y Unión R.L
declaran y enteran la retención definitiva, de manera global, sin especificar el nombre de las
9
personas sujetas a dicha retención, dentro de los primeros 15 días de cada mes, a la
administración de rentas donde se encuentren inscritas.
Es el caso de estas financieras que poseen en los bancos sus cuentas se les aplica la alícuota
de retención definitiva sobre todos los intereses devengados al momento de pagarlos, así como
aplican este mismo criterio a sus socios o personas que poseen sus cuentas de ahorro en estas
empresas financieras.
Las Financieras Coficsa y Credicom no son retenedoras, pero si ellos tuvieran en el banco
depósitos superiores a los US $5,000.00 se les retuviera el 10%.
1.9 Base imponible

La base imponible para calcular el IR anual es la renta neta. Se entiende por renta neta, la renta
bruta del contribuyente menos las deducciones autorizadas por esta ley.
En las financieras Coficsa y Credicom y las cooperativas Integral y Unión RL, la base para
calcular la renta bruta son todos los ingresos gravados por dicha ley, tales como los generados
por los intereses ganados por préstamos otorgados, moras, ingresos ocasionados por ganancias
por diferencial cambiarios, así como los ingresos ocasionados por excedentes en ventas de
activos fijos que sean del inventario de las financieras así como los bienes adjudicados como
garantías prestatarias.
Entre las deducciones se encuentran los gastos de administración (energía, teléfono, salarios) y
financieros (pérdida por diferencial cambiario), otros gastos y las deducciones
correspondientes por el pago del impuesto sobre la renta (Anticipos y créditos fiscales a favor
de dichas empresas)
1.10 Métodos de estimación de la renta

 La declaración del contribuyente.
 Los indicios
 El cálculo de la renta que, por cualquier medio legal se establezca mediante intervención
pericial.(Báez, 2001:285)
10
1.10.1 Declaración del contribuyente.
La declaración del contribuyente será la presentación de los movimientos de las operaciones
de la empresa en cuestión, donde reflejarán las utilidades de la empresa en un período, en ella
se detallará los ingresos que se percibieron y que deben ser gravados por concepto del
impuesto sobre la renta menos las deducciones que la ley estipula, reflejando la utilidad a
gravar que en el caso de las personas jurídicas serán del 30% sobre las mismas, el cual deberá
ser pagado a la Dirección General de Ingresos por el contribuyente.
Las personas naturales cuya renta bruta individual exceda los 50 mil córdobas anuales o su
proporción mensual durante el año gravable, después de deducir la cuota laboral del INSS, y
toda persona jurídica cualquier que sea la cuantía de sus ingresos, deben presentar ante la
Dirección General de Ingresos, en las respectivas Administraciones de Rentas, una declaración
de los ingresos obtenidos durante el período gravable. (Báez, 2007:54)
Las financieras Coficsa y Credicom hacen sus declaraciones y pagos anuales sobre el
impuesto sobre la renta en base a las utilidades obtenidas durante el periodo fiscal.
Las cooperativas Integral y Unión RL. están exentas del pago de este impuesto, pero realizan
las declaraciones de sus utilidades a la Dirección General de Ingresos.
1.10.2 Indicios reveladores de renta.

La Dirección General de Ingresos tomará en cuenta como indicios reveladores de renta las
declaraciones del contribuyente de los años anteriores, y cualquier hecho que equitativa y
lógicamente apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente
incluyendo entre otros, los siguientes:
Los valores que importa o exporta, el valor de sus existencias, el monto de las ventas en el
período, el valor del capital fijo y circulante, el movimiento de sus haberes, el personal
empleado, el tamaño y apariencia del establecimiento mercantil o industrial, o de sus
11
propiedades, el monto de los intereses que paga o que recibe, la relación ingreso bruto renta
neta de actividades similares a las del contribuyente, los incrementos de capital no justificados
en relación a los ingresos declarados.
En las financieras y cooperativas no aplican los indicios ya que declaran sus utilidades
anualmente y pagan el impuesto sobre la renta en base a las mismas.
1.10.3 Estimación presuntiva

Para el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaración en el plazo establecido
por la Ley, o si presentada no estuviese fundamentada en registros contables adecuado,
adoleciere de omisiones dolosas o falsedades, la Dirección General de Ingresos (DGI), en
aplicación de lo dispuesto, podrá determinar para cada actividad la renta imponible con base
presuntiva, por medio de normas administrativas generales dictadas conforme la Ley.
Las financieras no han presentado este problema fiscal, en caso que cometiesen esta omisión a
la ley, la Dirección general de Ingresos (DGI) aplicará una estimación presuntiva a su criterio
más las multas y sanciones que la ley estime conveniente.
1.11 Tasas
El impuesto establecido por la ley, será tasado, exigido, recaudado y pagado sobre la renta
imponible del correspondiente periodo gravable y el monto del mismo consistirá en las sumas
que resulten de acuerdo con las siguientes disposiciones:
Para las personas jurídicas en general, el impuesto a pagar será el 30% por ciento de su renta
imponible;
Para las personas naturales, el impuesto a pagar se calculará de conformidad con la tarifa
progresiva.
Las financieras son personas jurídicas constituidas las cuales declaran el 30% de sus utilidades
brutas y en caso de las cooperativas financieras están exentas de este aporte.
12
No se encuentran exentas las personas naturales que son parte directa e indirecta de esta
persona jurídica en cuestión y que perciben un beneficio lucrativo.
Entre ellas tenemos las siguientes:

 Los empleados de las financieras o cooperativas financieras que reciben un salario mayor a
C$ 50,000.00 anuales los cuales estarán gravados por la tabla progresiva para personas
naturales.
 Los dividendos o excedentes de las utilidades en las cooperativas financieras al momento

de ser pagados a los socios o cooperados, se les aplicará una retención individual del
impuesto sobre la renta según la tabla progresiva para personas naturales.
1.12 Período o ejercicio fiscal.

Se entenderá como año gravable general para todos los contribuyentes, el período fiscal
ordinario comprendido entre el 1 de julio de un año y el 30 de junio del año siguiente.
Las financieras y cooperativas en estudio basan la declaración de sus operaciones anuales de

acuerdo al período fiscal.
Existen otros periodos establecidos en la ley como el año calendario, que será el periodo
comprendido desde el primer día del año hasta el último día del mismo.
Períodos especiales, abarcan empresas como las empresas agrícolas que generan sus
operaciones en un período del año tales como cosechas o negocios temporales que se les
aplica una fecha de declaración especial acorde con el período de las operaciones.
1.13 Tipos de impuestos sobre la renta

A continuación les presentamos los diferentes tipos de Impuestos sobre la Renta:
13
1.13.1 Renta anual
 30% sobre las utilidades anuales
Este cálculo se hará a todas las personas jurídicas constituidas que al declarar sus utilidades se
aplicara una base impositiva del 30% de sus utilidades las cuales deberán pagar en el tiempo y
la forma que la ley lo establece.
Las financieras Coficsa y Credicom pagan sobre el 30% de sus utilidades, en cambio las
cooperativas Integral y Unión RL están exentas del pago de este impuesto, pero si declaran los
impuestos.
 Pago mínimo definitivo del IR

En la renta anual existen dos métodos de cálculo el 30% de las utilidades o el 1% sobre los
activos totales mayor a US$ 150,000.00. Para las entidades financieras aplicará el saldo
promedio mensual al cierre del ejercicio anterior de los depósitos totales que presente el
pasivo del Balance con la tasa del 0.60% anual. A las entidades financieras que no capten
depósitos le servirá de base los financiamientos obtenidos excluyendo el capital. (Báez,
2007:55)
1.13.2 Anticipos mensuales.

Estos serán calculados en base del 1% de ingresos percibidos en el mes, al final del periodo
fiscal se deducirán del pago definitivo de la renta anual los anticipos declarados y pagados, el
saldo de esta resta aritmética nos dará un saldo definitivo a pagar o a favor para acreditarse a
nuestra cuenta ya sea para el próximo periodo o para hacerlo efectivo.
Las financieras Coficsa y Credicom calculan y pagan el anticipo del 1% de sus ingresos
percibidos durante el mes y se pagan en los primeros 15 días del mes siguiente y al final del
período se suman todos los anticipos declarados y pagados para restarlos a la declaración
anual del impuesto sobre la renta y la diferencia será su saldo definitivo a pagar o a favor.
14
Las cooperativas financieras Integral y Unión R.L están exentas de declarar y pagar el anticipo
del 1% sobre la renta.
1.13.3 Retenciones en la fuente
Todas las empresas tanto financieras como cooperativas financieras están obligados a ser
recaudadores de las retenciones por compras de bienes y servicios así como de las personas
que perciben alguna utilidad ya sea por concepto de salario o por dividendos o excedentes a
cooperados.
Entre las retenciones establecidas según la ley se encuentran:

 El 2% sobre el monto antes del impuesto al valor agregado sobre las compras de bienes y
servicios.
Las financieras y cooperativas están obligadas a retener a sus proveedores sobre la compra de
bienes y servicios, pero solo las cooperativas están exentas de retención sobre sus servicios.
Por ejemplo: cuando la Cooperativa Financiera Unión R.L presta el servicio de alquiler está
exenta de retención alguna.
 El 10% y el 2% sobre la adquisición de servicios profesionales externos que la empresa

decida contratar.
Tanto las financieras como cooperativas están obligadas a retener el 10% sobre servicios
profesionales prestados por persona natural y el 2% por servicios prestados por persona
jurídica.
Por ejemplo: Los servicios prestados por un abogado a la empresa financiera se le retiene el
10% sobre servicios profesionales.
 Se aplicará la retención de la tabla progresiva a las personas que devenguen un salario en

las cooperativas financieras y financieras privadas.
Todo trabajador de las Financieras y Cooperativas que devengue un salario mayor a C$
50,000.00 anuales y en el caso de las cooperativas financieras los socios que sus utilidades
cuando se paguen excedan a C$ 50,000.00 anuales.
15
Las retenciones serán declaradas y pagadas de la manera siguiente:
 Las retenciones sobre compra de bienes, servicios profesionales, retenciones de salarios, se
presentarán y se pagarán quincenalmente teniendo 5 días después de esta fecha para el pago,
sino serán multados de acuerdo a las leyes de la Dirección General de Ingresos hasta por un
monto de C$ 1,600.00 córdobas.
 Las retenciones a socios de las cooperativas financieras que reciban los dividendos o
excedentes de las utilidades serán declarados en la fecha que sean pagados al socio o
cooperado.
1.14 Declaración de la renta

La declaración del IR deberá presentarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de
cierre de su ejercicio fiscal. El inicio del periodo fiscal es el 01 de julio de un año y el cierre
del periodo fiscal será cortado al 30 de junio del año siguiente, las empresas tendrán hasta el
30 de septiembre para declarar y pagar el impuesto sobre la renta de dicho período.
Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR, presentarán una declaración de las
retenciones efectuadas, conforme se determine en el reglamento de la ley.
Las retenciones deberán declararse quincenalmente, la primera a los 20 días del mes en curso
y la segunda en los primeros cinco días del mes siguiente, en ella se declara las retenciones
efectuadas por compra de bienes y servicios y las retenciones por concepto de salarios.
2. Aplicación del Impuesto sobre la Renta

2.1 Impuesto sobre la Renta (IR)
Es el gravamen fiscal que afecta la renta neta originada en Nicaragua de toda persona natural o
jurídica, residente o no en el país. Renta neta, o renta gravable, es la resultante de aplicar a los
ingresos brutos las deducciones permitidas por la ley. (Báez, 2007:47)
16
Las financieras en Nicaragua ya sean de carácter jurídico o natural que realicen operaciones
financieras que generen una renta sean de capital nacional o extranjero estará gravada sus
utilidades según su personería jurídica (30% de sus utilidades o la aplicación de la tabla
progresiva) Las cuales deberán ser declaradas y pagadas en el tiempo y la forma que lo
estipula la ley del impuesto sobre la renta.
2.2 Clasificación de los ingresos

Los ingresos constituyen el punto de partida básico para el cálculo y aplicación del Impuesto
sobre la Renta. Es importante recordar que los ingresos se reconocen desde que son
devengados, independientemente del momento de su recepción, pues la ley del IR afecta no
solo aquellos ingresos que recibió o percibió de manera efectiva el contribuyente, sea en
dinero, bienes o compensaciones, sino además de los devengados que no se recibieron en el
periodo. (Báez; 2007,47)
Las financieras y cooperativas, tienen sus registros contables en base al criterio del devengado
según la ley, esto quiere decir que se reconocerán en el momento que se devenguen
independientemente de la recepción del efectivo.
Los ingresos de las financieras y cooperativas en estudio, serán el monto de los intereses,
multas y ganancias ocasionales por el diferencial cambiario ganados por los préstamos
otorgados, así como los ingresos por ganancias en la venta de activos fijos propiedad de la
financiera y los bienes adjudicados como garantías de los préstamos otorgados a los clientes.
2.2.1 Ingresos gravados

2.2.1.1 Ordinarios
También llamados habituales, derivan de las actividades propias o inherentes al negocio, por
ejemplo:
 Ventas locales o exportaciones
 Prestación de servicios
 Arrendamiento
 Salarios y otras compensaciones.
17
 Negocios no exentos.
(Báez, 2007:48)
En las financieras y cooperativas estudiadas los ingresos gravados serán los intereses
devengados de los préstamos, los intereses moratorios, los servicios de cambios de monedas
extranjeras, las transferencias en líneas nacionales e internacionales.
2.2.1.2 Extraordinarios
Conocidos como ocasionales, son los ingresos ajenos al giro o actividad principal del
contribuyente, por ejemplo:
 Enajenación de bienes muebles e inmuebles
 Enajenación de acciones
 Ganancias monetarias
(Báez, 2007:47)
En las financieras y cooperativas existen ingresos ocasionales extraordinarios tales como las
ganancias por venta de activos fijos, las ganancias por ventas de garantías adjudicadas
judicialmente como respaldo del crédito no recuperado, los ingresos por ganancias en cambios
de monedas extranjeras, los arrendamientos de locales tales como los auditorios destinados a
conferencias y actividades sociales por ejemplo la Cooperativa de ahorro y crédito Unión R.L.
En las financieras y cooperativas no se encontraron operaciones de enajenación de acciones.
2.2.1.3 Especiales
También se les llama determinables, se trata de ingresos ordinarios o extraordinarios que por
su difícil calificación están sometidos a normas especiales, por ejemplo:
 Caso de no residentes o no domiciliados
 Actividades sujetas a rentas presuntivas.
(Báez, 2007:47)
18
Estos ingresos especiales no aplican a las financieras y cooperativas estudiadas ya que las
mismas son de capitales nacionales que declaran y pagan sus impuestos en el tiempo y la
forma establecida en la ley del impuesto sobre la renta.
2.2.2 Ingresos no constitutivos de renta.

Son los ingresos que taxativamente la Ley del IR libera de toda afectación de dicho impuesto,
a saber:
 Indemnizaciones laborales
 Dividendos o participación de utilidades de sociedades que tributan el IR
 Intereses de préstamos otorgados por bancos o instituciones financieras extranjeras a
personas, empresas e instituciones financieras nacionales.
(Báez, 2007:47)
En las financieras y cooperativas se realizan indemnizaciones laborales a empleados por

despidos o renuncias de sus funcionarios, la administración aplica la ley del código laboral en
la que indica los procedimientos legales para la remuneración monetaria por los años laborales
del empleado, el monto establecido no aplican la deducción del impuesto sobre la renta.
Cuando en las financieras se declaran dividendos a los socios, no se les afecta con la
aplicación del IR a cada uno de ellos ya que el monto de la utilidad neta del periodo ya fue
gravado con el 30% sobre sus utilidades, si se gravare impuestos, estaríamos transgrediendo el
principio impositivo que cita que no se debe grabar impuestos sobre impuestos.
2.3 Casos especiales

2.3.1 Rentas presuntivas
Con la finalidad de calcular el IR en casos particulares, existen tres disposiciones que otorgan
facultades a la DGI para estimar montos presuntivos de renta anual, a saber:
2.3.1.1 Ley del Impuesto sobre la Renta.

Establece los siguientes parámetros para determinar la renta:
19
La declaración del contribuyente, los indicios y el cálculo de la renta que por cualquier medio
legal se establezca mediante intervención pericial. (Báez, 2001:50)
2.3.1.2 Ley de rentas presuntivas.

Determina montos presuntivos de renta anual para las actividades siguientes:
Profesiones liberales
Prestación de ciertos servicios
Pequeños negocios
Comercio irregular
Determinación de arrendamientos.
(Báez, 2001:50)
Las financieras determinan su renta de acuerdo a su declaración fiscal y calculan la misma

como persona jurídica en base a sus ingresos gravados por la ley menos las deducciones
establecidas por la misma.
2.3.1.3 Ley de de Justicia Tributaria y Comercial

En el capitulo IV, artículos 4 al 6, se establece un pago mínimo a quienes no lleven
contabilidad formal, siempre que no sean asalariados, aplicándose el 1.5 % sobre el valor de
activos fijos tangibles e inventario, poseídos al cierre del periodo. (Báez, 2001:50)
En las financieras y cooperativas correspondientes a este trabajo no les aplican dicho artículo
de la ley de justicia tributaria, ya que son personas jurídicas que declaran y tributan el
impuesto sobre la renta.
2.4 Derechos del contribuyente

Durante el ejercicio fiscal los contribuyentes pueden hacer uso de beneficios que otorga la
legislación vigente. Entre los derechos de mayor relevancia destacan las deducciones y la
posibilidad de someter ante el fisco rectificaciones y solicitar compensaciones o devoluciones.
(Báez, 2007:50)
20
Este es un derecho que tienen en el caso de las financieras de destacar las deducciones como
las depreciaciones y amortizaciones que son el talón de Aquiles donde el fisco hace mayores
revisiones así como los créditos fiscales y su aplicación en los siguientes periodos o las
devoluciones por algún reparo fiscal mal aplicado por la dirección general de ingresos.
2.4.1 Deducciones
Son los importes que la ley permite restar de los ingresos brutos obtenidos antes de aplicarse el
Impuesto sobre la Renta.
Para que los costos y gastos sean deducibles, deben cumplirse tres requisitos básicos:
 Correspondan al período en que se causaron
 Estén adecuadamente respaldados
 Contribuyan a la generación de renta del período.
(Báez, 2007:50)
Todas las financieras y cooperativas en estudio, los costos y gastos deducibles a los ingresos
brutos obtenidos están debidamente justificados y aplicados en el periodo en el que incurrieron
con sus respectivos soportes, competencia y suficiencia legal que da la certeza razonable de su
veracidad y su aplicación al giro del negocio.
2.4.1.1 Deducciones ordinarias

Son los costos y gastos incurridos mientras se realizan las actividades habituales o regulares
del negocio que son generadoras de rentas.
 Costo de mercancías y servicios

Las financieras son una empresa de servicios que tienen como fin la colocación de créditos
con el objeto de ganar utilidades con las tasas porcentuales sobre los montos colocados, el
costo de ellas será el monto principal otorgado.
 Gastos generales de administración

 Gastos financieros.
 Pérdidas por malos créditos
21
 Donaciones
 Reservas laborales
(Báez, 2007:51)
Las financieras tienen como deducciones ordinarias los gastos administrativos y los gastos de
ventas de servicios, los gastos financieros, las provisiones de cuentas incobrables, las
donaciones establecidas por la ley, y las reservas laborales.
Entre los gastos administrativos tendremos los sueldos y salarios, gastos legales, el
mantenimiento del área administrativa, gastos de papelerías, transportes, viáticos, dietas,
gastos de viajes y representación, prestaciones sociales, depreciaciones y amortizaciones.
Los gastos de ventas del servicio serán los sueldos y salarios, del personal de atención al
cliente, la publicidad, las comisiones por colocación y recuperación de carteras, viáticos,
prestaciones sociales.
Los gastos financieros serán los intereses pagados, y los causados a favor de personas jurídicas
o naturales y las comisiones bancarias.
Las provisiones de cuentas incobrables, que será la estimación de un monto porcentual de

clientes que no cancelaran sus obligaciones y que la empresa incurrirá en una pérdida por
estos clientes malos, la empresa tendrá el derecho de provisionar en el gasto el 1% de su
cartera que deducirá a sus utilidades.
Las financieras podrán deducir las donaciones a organismos sociales, en los casos de las
cooperativas y financieras, dejan debidamente soportadas estas operaciones. Por ejemplo
donaciones a la Cruz Roja, Iglesia, niños con cáncer.
2.4.1.2 Deducciones extraordinarias

Son aquellos gastos de naturaleza ocasional o que se otorgan por leyes de fomento económico.
 Pérdidas cambiarias
22
 Pérdidas de explotación.
(Báez, 2007:51)
En las financieras en operaciones de compra y venta de monedas extranjeras puede incurrirse

en una pérdida o ganancia que llamaremos diferencial cambiario, que será la diferencia
aritmética del valor de compra de la adquisición de la moneda extranjera y el valor a la fecha
de la venta de la misma. Si el valor de la venta en el momento de su cambio fuera menor que
el momento de su adquisición entonces tendremos una perdida cambiaria. En nuestro país la
compra de moneda extranjeras con respecto al dólar de EEUU y al Euro tiene un valor de
compra y otro de venta, siendo este ultimo mayor al primero, si comprásemos 1 dólar a 20
córdobas la venta de este será mayor al precio de compra, por tanto debido a la devaluación
que sufre nuestra moneda estas dos monedas extranjeras aumentaran su valor con respecto al
tiempo sobre nuestra moneda
En las pérdidas de explotación al momento de ser autorizadas y revisadas por la Dirección

General de Ingresos, les permitirá a la empresa en cuestión acreditarse dicha pérdida en los
futuros tres años siguientes de operación, pero se deben registrar separadamente las pérdidas
de cada año siempre que las utilidades lo permitan.
Por ejemplo; Si una de las financieras tuviese una pérdida neta C$ 100,000.00 en un período
y el año siguiente presenta utilidades de C$200,000.00 puede acreditarse la deducción total de
la pérdida anterior. Este es el caso ejemplificado de las pérdidas de explotación.
2.4.2. Reservas para depreciación

Las cuotas a deducirse en concepto de reserva por depreciación, se regirán por el método de
línea recta o por el de depreciación acelerada. En ambos casos, la base será el costo o precio
de adquisición. (Báez, 2007:52)
 Método de línea recta. Consiste en aplicar una cuota fija de depreciación para cada año
gravable calculada en atención a la vida útil del bien. Se deprecia una cuota igual desde el
primer año hasta el último de su vida útil estimada.
23
 El método de depreciación acelerada que se indica en el articulo 22 de la Ley del IR,
autoriza al contribuyente a escoger el plazo y cuantía anual de las cuotas de amortización de
gastos diferidos o depreciación de activos fijos nuevos. El anterior beneficio no requiere
autorización previa del fisco, el contribuyente sólo debe notificar por escrito a la Dirección
General de Ingresos esta decisión, cumpliendo con los requisitos y trámites indicados en el
artículo 36 del reglamento de la ley del IR.
 Depreciación por sustitución. Asimismo, cuando se sustituya un bien antes de llegar a su

residuo, es permitido deducir el saldo total por depreciar.
El método aplicado en las financieras es el de línea recta, el cual está basado en el costo de
adquisición del bien (edificios, equipos de oficinas y transportes) menos el importe establecido
en la tabla que indica la vida útil del activo y su forma de depreciación, el cual será tomado
como un gasto de operación de la entidad en cuestión.
2.4.3 Compensación y devolución de saldos.

Sí los anticipos y las retenciones son mayores que el Impuesto sobre la Renta (IR), se origina
un saldo a favor del contribuyente al concluir el periodo fiscal, diferencia que debe reclamarse
al fisco, quien la devolverá mediante crédito compensatorio respecto de otras obligaciones
tributarias de cualquier clase que fueren, o mediante la entrega de dinero en efectivo. (Báez,
2001:55)
Las financieras que declaran y pagan el impuesto sobre la renta el procedimiento que la DGI
generalmente aplica es la compensación del saldo en el próximo período, es poco probable que
la renta haga efectivo dicho importe salvo que la empresa decida cerrar operaciones, esto tiene
como consecuencias revisiones exhaustivas de los auditores fiscales para determinar el saldo a
compensar.
2.4.4 Rectificar lo declarado.

Toda declaración puede corregirse luego de haber sido presentada en la Dirección General de
Ingresos, por motivo de haberse detectado con posterioridad ajustes contables, ingresos o
24
gastos no registrados. Dicha rectificación puede llevarse a cabo mediante una declaración
sustitutiva que deberá presentarse en el mismo formulario de la declaración que pretende
mejorarse, anotando el carácter de sustitutiva, para lo cual no es necesaria ninguna
autorización especial. (Báez, 2001:50)
En el caso de las financieras han recurrido a este derecho en ocasiones que lo han necesitado
cuando no han reportado algunos egresos que por causas ajenas a la voluntad no se reflejaron
en el tiempo y la forma establecida así como por ingresos ocasionales que se dejaron por error
fuera del período declarado.
2.4.5 Derecho de repetición

Los pagos en exceso realizados por el contribuyente pueden reclamarse hasta 4 años atrás,
igual derecho asiste para demandar saldos a favor. (Báez, 2001:55).
En los casos de que un contribuyente desee reclamar un crédito fiscal, este será asistido por
derecho para reclamar el exceso del monto impositivo, por ejemplo cuando los pagos
anticipados (anticipos) exceden el valor del impuesto anual.
2.5 Casos no deducibles

 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, tales como: energía
eléctrica, agua potable, teléfono, alquileres de vivienda o vehículos, alimentación familiar y
demás gastos del hogar. Cuando una empresa pague dichos servicios a dueños, socios,
ejecutivos y familiares no puede deducirlo como un gasto para calcular la renta neta, pero
constituye renta gravable para quienes se beneficien de dichos gastos.
No están comprendidos gastos personales en las financieras estudiadas, los gastos que se
incurren son directamente relacionados al giro del negocio.
 El propio Impuesto sobre la Renta (IR), los impuestos sobre terrenos baldíos y campos que
no se exploten, las transferencias o pagos efectuados a las corporaciones o empresas que no
constituyan gastos realmente incurridos; los recargos fiscales o municipales y las multas
impuestas por cualquier concepto.
25
 Las utilidades del año gravable que se destinen al aumento de capitales o reservas.
 Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.
 Las reservas a acumularse por cualquier propósito, exceptuando las indicadas en la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
(Báez, 2007:53)
Existen reservas legales en las financieras privadas, las cuales no son deducibles, como
también en el caso de las cooperativas para educación, infraestructuras, capacitación a socios y
personales administrativos las cuales por su carácter legal de cooperativas están exentas del
pago del impuesto sobre la renta.
2.6 Deberes del contribuyente

2.6.1 Declaración y pago del IR
Toda persona jurídica cualquiera que sea la cuantía de sus ingresos, deben presentar ante la
Dirección General de Ingresos, en las respectivas administraciones de rentas, una declaración
de los ingresos obtenidos durante el periodo gravable. Para ello debe considerarse:
Declarar no es sinónimo de pagar el IR, por tanto, aún aquellas personas naturales o jurídicas
que por ley están exentas de pagar IR, no pueden obviar la obligación de declarar. Cuando se
trate de contribuyentes que hayan solicitado periodo fiscal especial coincidente con el ciclo
productivo de la empresa, o del contribuyente que sea persona natural, los tres meses
posteriores al cierre de dicho período, constituyen el plazo para declarar y pagar.
En las financieras privadas y cooperativas financieras, están obligadas a declarar como

personas jurídicas sus ingresos, aun cuando estén exenta del pago del mismo como es el caso
de las dos cooperativas financieras.
El IR deberá ser declarado y pagado en su totalidad, dentro de tres meses posteriores al

vencimiento del periodo correspondiente. Siendo que el año fiscal ordinario abarca del 1 de
26
julio de un año al 30 de junio del siguiente, los tres meses posteriores para declarar y pagar
corresponden a julio, agosto y septiembre, que además son los tres primeros meses del nuevo
año fiscal. (Báez, 2007:54)
En las financieras se declara y paga en el tiempo y forma establecido por la ley antes del 30 de
septiembre del nuevo año fiscal.
Las personas naturales cuyos únicos ingresos consistan en salarios o remuneraciones de un

solo empleador, están eximidas de la obligación de declarar, ya que la asume el empleador. Si
una persona recibe salario de dos o más empleadores, o tiene ingreso adicional por otros
conceptos está obligado a declarar, pero no todos lo hacen.
Las financieras asumen el rol de retenedores y recaudadores de las operaciones en las que se
grave un impuesto a terceras personas que actúen de manera directa o indirecta en las
operaciones de la empresa (salarios, compra de bienes y servicios, servicios profesionales)
2.6.2 Anticipo y retenciones en la fuente.

2.6.2.1 Anticipos mensuales a cuenta del IR.
Deben declarar y pagar el anticipo mensual a cuenta del IR equivalente al 1% de sus ingresos
brutos mensuales, todas las personas jurídicas en general, las personas naturales responsables
retenedoras del IVA y las que, sin ser responsables de dicho impuesto, fueren notificados por
la DGI. Si el monto de lo anticipado mensualmente es superior al IR anual a pagar, el
contribuyente tiene un crédito fiscal a su favor. Están eximidas de pagar anticipos mensuales
las personas exentas del IR y los pequeños contribuyentes bajo el régimen de cuota fija.
Quienes estando obligados a anticipar no lo hicieren incurrirían en multa por mora. (Báez,
2007:56)
En las financieras privadas, están obligadas a presentar sus anticipos mensuales equivalentes
al 1% por el ingreso bruto mensual, al momento de declarar el impuesto sobre la renta se
deducirá el pago de los anticipos y si éste fuese mayor se acreditará a la financiera un crédito
fiscal que se podrá hacer efectivo o se aplicará al siguiente período fiscal.
27
Por ejemplo en las financieras en estudio realizaron anticipos mensuales por C$ 1,000.00 para
un total de C$ 12,000.00 al final del periodo y el monto a pagar del impuesto sobre la renta
son
C$ 15,000.00, entonces al monto anual se deducirán los anticipos y la diferencia aritmética
que serán C$ 3,000.00 será lo pendiente a pagar.
2.6.2.2 Retención en la fuente

Al declarar y pagar su anticipo del 1% sobre ingresos brutos mensuales, los vendedores
deberán deducir las retenciones que les efectúen los compradores. Esto es lo que en términos
fiscales se denomina acreditamiento. Las retenciones que deben acreditarse mensualmente los
vendedores, son las que les efectúan los compradores por sus operaciones ordinarias, ya que
las retenciones que les aplican por operaciones extraordinarias solamente podrán acreditarse al
final del periodo fiscal correspondiente.
Los grandes contribuyentes no serán sujetos pasivos del régimen de retenciones y los exentos
del pago del IR, quienes deben de presentar su constancia de no retención. Los grandes
contribuyentes son aquellas grandes empresas que por el volumen de sus operaciones y el
pago sobre las mismas, la ley establece una exención de las retenciones.
Las personas exentas de pagar el IR están obligadas a efectuar las retenciones en la fuente a
sus vendedores. (Báez, 2007:47)
Tanto cooperativas financieras como financieras privadas están obligadas a ser retenedores a
sus proveedores de bienes y servicios las tasas establecidas en este impuesto y posteriormente
declararlas y pagar el monto retenido en el periodo, la forma de declaración es quincenal, si no
se efectuará retención alguna es obligación del contribuyente la declaración sin movimiento,
de lo contrario provocaría incertidumbre y multas por parte de la Dirección General de
Ingresos.
Entre las retenciones usuales que aplican en las financieras y cooperativas en estudio
encontramos las siguientes:
28
 El 2% sobre las compras de bienes y servicios cuando el monto antes de impuesto del valor
agregado es mayor a $ 1,000.00.
 El 10% sobre servicios profesionales para personas naturales que brindar servicios de
consultorías, auditorias, asesorías legales, financieras y administrativas. Y en el caso que estos
mismos servicios sean brindados por una empresa que posea una personería jurídica el monto
a retener será del 2%.
La retención del Impuesto sobre la Renta a los salarios que devengan los funcionarios de las
financieras y cooperativas en estudio, que el monto que perciban sea mayor a los C$ 50,000.00
anuales se les retendrá según la tabla progresiva, que establece la ley del impuesto sobre la
renta para las personas naturales.
Por ejemplo; El empleado Carlos Antonio Méndez Molina de la Financiera Credicom tiene un
salario básico de C$ 15,000.00 mensuales y C$ 937.50 de Inss mensual.
C$ 15,000.00 x 12 meses = C$ 180,000.00
C$ 937.50 x 12 meses = 11,250.00
La categoría de este salario según la tabla progresiva será la No 3 donde se sitúan los salarios
comprendidos entre C$ 100,001.00 hasta C$ 200,000.00 gravados con un impuesto base de C$
5,000.00 y sobre el exceso de C$ 100,000.00 gravados con el 15%.
Entonces el Sr. Méndez Molina será retenido por un monto total de:
Impuesto base por C$ 5,000.00 (Ver anexo 2)
180,000.00 – 11,250.00 = 168,750.00
168,756.00 – 100,000.00 = 68,750.00
68,756.00 x 15% = C$ 10,312.50
El monto a retener será entonces:
El impuesto base C$ 5,000.00 + 10,312.50 del exceso = C$ 15,312.50 anuales / 12 meses
El monto a retener mensual será de C$ 1,276.04
2.7 Formularios de declaración del IR

 Formulario para la declaración anual del IR.
29
 Formulario para la declaración quincenal de retención en la fuente.
 Formulario para la declaración mensual de anticipos.
 Formato para declaración anual de retenciones efectuadas a empleados (Ver anexo 9)
 Formato de reporte anual de retenciones por pagos de servicios recibidos compra y uso o
goce de bienes.(Ver anexo 10)
 Formato de reporte anual de retenciones por dietas a directivos de sociedades.(Ver anexo 9)
3. Contabilización del Impuesto sobre la Renta

3. 1 Contabilidad
Es una técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuralmente información
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica, y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afecten, con
el objeto de facilitar a los interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad
económica. (Peña, 1997:4)
La naturaleza de la contabilidad y su importancia en el mundo de los negocios se manifiestan

en la variedad de las actividades a que se dedican las personas que se han preparado en el
campo de la contabilidad.
3.2 Sistema Contable

Es la planeación de un modelo práctico que interrelacione los métodos destinados a compilar,
clasificar, analizar e interpretar y controlar gran variedad de factores tanto cuantificables como
expresados en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica.
(Peña, 1997:5)
Lo ideal para el primer proceso contable que lleva a cabo cualquier negocio es la planeación e
instalación de su sistema de contabilidad. El contador estudia la naturaleza del negocio,
analiza los tipos de operaciones a llevarse a cabo y selecciona los registros y formas
adecuados para anotar las operaciones en cuestión.
30
Cuando el negocio crece es común que se reforme su sistema de contabilidad y se introduzcan
en el mismo cualquier ampliación o modificación que se estimen convenientes.
Las modificaciones en las financieras por lo general se realizan en el sistema computarizado
con que estas llevan sus registros.
3.2.1 Pasos para estructurar un Sistema Contable

Los siguientes son los pasos que se deben tomar en cuenta a la hora de estructurar un sistema
contable:
 Conocimiento de la actividad
 Sistema contable pequeño para un mejor manejo empresarial.
 Estructurar catálogo de cuentas y clasificar
 Clasificar gastos
 Realizar normas y procedimientos de uso y manejo del catalogo de cuentas
 Elaborar libros de registros (Mayor, Diario, Auxiliares)
 Elaborar registros primarios y secundarios en flujo gramas.
 Analizar e interpretar los Estados Financieros.
3.2.2 Elementos de organización del Sistema Contable

 Plan o catálogo de cuentas
 Documentación que sirven para captar y comprobar las operaciones sirviendo de fuentes de
datos.
 Documentos contabilizadores o sea medios para el registro de libros por los cuales se
establece la coordinación de tales hechos.
 Libros auxiliares o de detalle a través del cual se efectúa el análisis.
 Libros principales, mediante el cual se llega a la síntesis. (Libro mayor)
 Libros intermedios, sirven de control y lazo de unión entre los libros principales y
auxiliares (Libro Diario)
 Resúmenes informativos sobre las operaciones financieras, como base para establecer las
inferencias a la hora de toma de decisiones administrativas.
3.2.3 Elementos del Manual de contabilidad.
31
 Catálogo de cuentas
 Modelos de formar reportes y detalles respecto a cada uno.
 Descripción de cómo funciona cada cuenta.
 Instrucciones para procedimientos y rutina individual.
 Gráfica de la estructura organizacional de la empresa
 Gráfico del trámite del trabajo
 Relación de puestos.
Las Cooperativas financieras y financieras privadas en estudio tienen catálogos de cuentas

específicos para la clasificación de las cuentas de acuerdo a su naturaleza.
En estos catálogos de cuentas incluyen un manual de procedimiento donde especifica el uso

apropiado para la clasificación y registro de las operaciones en las cuentas apropiadas.
3.3 Catálogo de cuentas

Todo sistema contable necesita un catálogo de cuentas, el catálogo de cuentas es una lista de
los números y nombres de las cuentas que deben emplearse, por orden no deben utilizarse más
cuentas que las que figuran en la lista, debiéndose modificar dicha lista cada vez que lo exijan
las nuevas necesidades de la financiera. (Ver anexo 13)
En las cooperativas financieras y las financieras privadas, los catálogos existentes tienen
similitudes en las operaciones básicas tales como gastos, intereses sobre préstamos, gastos
financieros, las diferencias que podemos encontrar son las cuentas de capital, ya que en las
empresas privadas el capital social corresponde a propietarios que tienen derechos sobre
aportaciones u acciones porcentuales acorde al capital aportado y en las cooperativas, los
socios tienen aportaciones, responsabilidades y obligaciones iguales y equitativas.
En las cuentas de impuestos las cooperativas no contemplan el impuesto sobre la renta anual,
ni los anticipos a diferencia que en las financieras privadas están integradas dichas cuentas de
impuestos como son el ir por pagar.
32
Las cuentas de impuesto en común son las retenciones por pagar.
3.3.1 Características
 Nombre o título que se le asigne a cada cuenta debe ser explícito y completo.
 Las cuentas deben numerarse en orden.
 El catálogo de cuenta debe ser suficientemente detallado para evitar la multiplicación
innecesaria de cuentas.
 El catálogo debe ir acompañado de las indicaciones necesarias.
3.3.2 Importancia
Ayuda a ordenar y clasificar las cuentas necesarias y especificas a utilizar en las diferentes
actividades económicas y administrativas de acuerdo a las características propias de la
organización.
Facilita la memorización, ya que los códigos son más fáciles de retener que los nombres
completos de las cuentas.
3.3.3 Elementos
Código: Es el orden numérico que identifica cada cuenta según sus rubros.
Nombre cuenta: Es el nombre completo de la cuenta que se identifica con el código y puede
ser una cuenta de mayor o una subcuenta.
3.3.4 Estructura
 Activos
 Pasivos
 Capital
 Ingresos
 Gastos
A continuación se detalla un extracto de un modelo de catálogo de cuentas de una financiera

privada reflejando además un instructivo para el uso de las cuentas. Este es un extracto del
activo corriente con las cuentas de efectivo y su manual de procedimiento.
33
2 Pasivos
21 Pasivo Corriente
214 Retenciones por pagar
21401 IR Sobre compras 2%
21402 IR Servicios Profesionales 2%
21404 IR Salarios
Manual de Procedimiento
Pasivo Corriente
De Origen Acreedor
21401 Retenciones sobre compra de bienes y servicios:

De origen acreedor
Se debita cuando se realizan los pagos efectivos de las retenciones realizadas.
Se acredita cuando se provisiona las retenciones por compra de bienes y servicios.

De origen acreedor
Se acredita cuando se provisiona las retenciones por servicios profesionales 10%

De origen acreedor
Se acredita cuando se provisiona las retenciones por servicios profesionales 2%
34
21404 IR salarios
De origen acreedor
Se debita cuando se realizan los pagos efectivos de las retenciones realizan.
Se acredita cuando se efectúa la retención a la planilla de pago.
Una vez que se ha diseñado e instalado el sistema de contabilidad, las operaciones del negocio
se registran en los comprobantes de diario y la información se traslada a los libros diario y
mayor que integran el sistema. El proceso de registro puede llevarse a cabo por gran variedad
de métodos, como el método manual y el computarizado.
El contador valiéndose de los registros acumulados durante el periodo, prepara los Estados
Financieros que muestran la situación actual del negocio y los resultados de sus operaciones
entre estos tenemos: Balance General y Estado de Resultado.
Estos Estados Financieros suministran importante información a los dueños, la gerencia, los
inversionistas, los bancos y a todo el que necesitara de ella en algún momento.
En las financieras y las cooperativas financieras se realizan estados financieros de forma

mensual para suministrar la información esencial para la toma de decisiones de estas
empresas en su actividad operativa.
3.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Son el resultado de muchos años de experiencias, en los que han creado un conjunto de
normas generales para la Contabilidad. Con frecuencia esos principios son el trato de la
aceptación gradual, generalizada, de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la
solución de sus problemas contables en situaciones nuevas.
En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas normas y principios

generales admitidos universalmente, debido a que un principio de general aceptación no posee
las cualidades de un principio absoluto de carácter fisiológico. Puede haber principios que
35
posean contenidos opuestos o al menos, de desarrollo contradictorio en la práctica. La razón
de que un principio contable llegue generalmente aceptado no se deriva deductivamente de
unos postulados inmutables, sino, que se debe a que dicho principio viene a resolver
necesidades prácticas y a sido consagrado por el uso y la experiencia. Por lo que sería
incorrecto insinuar que los principios de Contabilidad constituyen un cuerpo de leyes básicas,
como las que encontramos en la Física, Química, o Matemáticas. Los Principios de
Contabilidad se asocian más bien a términos tales como conceptos, convenciones y normas.
3.4.1 Los Principios Básicos de Contabilidad
1-El Principio de la Entidad
2-El Principio del Período en Marcha
3-El Principio del Período Contable
4-El Principio de Enfrentamiento
5-El Principio de Relevación Suficiente
6-El Principio de la Unidad Monetaria
7-El Principio de la Consistencia
1-El principio de la entidad.
Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa tiene una personalidad
jurídica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es un ente jurídico. La
Contabilidad versará sobre los bienes, derechos y obligaciones de la empresa y no sobre los
correspondientes a sus propietarios.
Este principio es aplicable en las financieras en estudio, ya que todas poseen personería
jurídica y su contabilización es separada de las demás actividades de los miembros de la
financiera. Por ejemplo la financiera Coficsa lleva sus propios registros y no se mezcla con las
otras empresas que posean sus dueños.
36
2-Principio del Período en marcha.
Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la escritura

constitutiva de una empresa que su vida o duración será de 100 años, prácticamente se está
considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio
contable se justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no se cargará a los gastos del
período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste este servicio.
Estas financieras cumplen con el principio del periodo en marcha ya que sus actas
constitutivas tienen una duración de 100 años y se encuentran en actividad normal de trabajo y
no tienen índices de liquidación o de quiebra.
3-Principio período contable.
Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar al concluir
su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de la empresa en
períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de operación de dicha
empresa y de su situación financiera.
Por ejemplo: Todas las financieras en estudio cortan sus operaciones en periodo contable
llamado año fiscal que esta establecido en la Ley Tributaria Vigente.
4-El Principio de enfrentamiento.
Según la opinión de muchos contadores prominentes, éste es el más importante. Conforme a

este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio contable con los
gastos incurridos para la obtención de aquellos. Consideramos que es allí en donde radica la
principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los contadores deben hacer el
mejor intento para determinar las utilidades correctas respetando el principio de
enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el
recaudar los mayores impuestos posibles.
37
Los Estados de Resultado no reflejan una situación financiera en una fecha determinada ya
que su presentación a la fecha tiende ligeros cambios por los activos que están constituidos por
derechos financieros respaldados por documentos legales que garantizan la colocación del
capital en el mercado, los intereses generados por este capital colocado pueden ser
recuperados en su totalidad o no ser recuperados totalmente. Esto quiere decir que los ingresos
percibidos reflejados en el Estado de Resultado no fueron realmente correctos y las utilidades
presentadas fueron mayores a las reales.
5-Principio de revelación suficiente
Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar los

Estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
El contador público está obligado a proporcionar información fidedigna que permita al usuario
de tal información tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena costumbre entre contadores
el incluir notas aclaratorias que puedan tener una empresa y demás información que pueda ser
útil para el lector de dichos estados financieros.
Entre las notas aclaratorias podemos tener el tipo de depreciación utilizada en los equipos por
la empresa en el periodo y el tipo de valuación de inventarios.
El contador debe proporcionar los Estados Financieros con todos sus anexos de tal manera que
el usuario y terceros puedan tener una información necesaria y razonable para la toma de
decisiones por ejemplo; si en el balance general tenemos la cuentas por cobrar por un monto
de C$ 100,000.00 el contador debe proporcionar un anexo de cuentas por cobrar en el que
especifica los nombres de los clientes, el monto y el plazo de la deuda detallando una
información completa de los montos reflejados en los estados financieros para una mejor
información de los usuarios.
6-Principio de Unidad Monetaria.
En la contalidad financiera se registran únicamente los hechos que pueden ser expresados de
manera cuantificable en una expresión monetaria.
38
En las empresas financieras todas las operaciones comerciales están expresadas en términos
monetarias para efectos de su razonabilidad y compresión. La moneda oficial en Nicaragua es
el córdoba.
7-Principio de Consistencia
Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicación de criterios contables de

valuación de partidas y demás criterios (capitalización o no capitalización de desembolsos
relacionados con activos fijos; tratamiento contable de los planes de pensiones a persona,
tratamiento de mejoras de arrendamientos, etc.)
Por ejemplo: En la financiera en el período fiscal comprendido del 1ro de Julio del 2007 al 30
de Junio del 2008 utilizo el método de línea recta para estimar la depreciación de los activos
fijos que serán parte de los gastos de operación cumpliendo así con el principio de
consistencia durante todo el periodo fiscal.
3.5 NIC 12 Impuesto a las Ganancias

En las financieras de Nicaragua la NIC 12 se aplica para establecer los lineamientos en la
contabilización y la elaboración de los Estados Financieros.
Esta norma en el Impuesto sobre la Renta indica las formas y los procedimientos para la
contabilización de las retenciones, pagos definitivos y el Impuesto Anual sobre las utilidades
del Período del curso así como las contabilizaciones de créditos fiscales de períodos
anteriores, anticipos y otras deducciones establecidas en la ley. En ellas determina que los
impuestos deben ser reconocidos en el período presente y los anteriores como una obligación
de pago en la medida que no sean liquidados, las cantidades pagadas serán los anticipos
correspondientes al período presente y el importe por pagar será la diferencia entre el total del
período fiscal menos los anticipos pagados.
También la norma indica que deben ser tomados los créditos fiscales de los períodos anteriores
para medirlos contra las obligaciones presentes, utilizando una resta aritmética donde estipula
saldo a pagar o saldo a favor de la institución utilizando las normativas de ley se debe pagar en
39
el caso que tengamos un saldo deudor, si el saldo fuese a favor de la empresa se debe
recuperar dicho importe o utilizarlo para deducirlo en el siguiente periodo.
La norma también reconoce un activo por impuestos diferidos, las pérdidas y créditos fiscales
a favor de la empresa los cuales se cargarán en los períodos posteriores cuando éstas no hayan
sido utilizadas.
Entre los impuestos diferidos: la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores que se

acreditaran a nuestro favor al momento de la declaración del periodo, los anticipos realizados
que se deducirán en el pago del impuesto anual, incluso el pago final estará diferido ya que se
pagara con tres meses de posterioridad.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados
financieros. (www.nic12.com)
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo

tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que
se han reconocido en el balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser

reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la
cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a
pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
40
Por ejemplo: Si una financiera privada realizó anticipos por un monto de C$ 50,000.00 y en el
estado de resultado del periodo presenta una utilidad antes de impuesto de C$ 100,000.00
donde el cálculo del impuesto a pagar será el 30% de la utilidad que serán C$30,000.00 si
relacionamos los pagos anticipados y el impuesto por pagar encontraremos que la empresa
pago de más C$ 20,000.00 los cuales se deberán acreditar con un saldo a favor para el
siguiente periodo o la devolución efectiva.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
prácticamente terminado el proceso de aprobación, en la fecha del balance.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la
expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que
figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de períodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
3.6 El Control Interno

El control interno es de importancia para la estructura administrativa contable de una empresa
esto asegura que tanto son confiables sus estados contables, frente a los fraudes, eficiencia y
eficacia operativa.
3.6.1 Definición
El sistema de control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos
41
coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos
y verificará la confiabilidad de los datos contables.( www.monografias.com/control interno)
Cuando mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia de un adecuado
sistema de control interno, entonces una empresa unipersonal no necesita de un sistema de
control complejo.
Pero cuando tenemos empresas que tienen más de un dueño, muchos empleados, y muchas
tareas delegadas como las financieras. Por lo tanto los dueños pierden control y es necesario
un mecanismo de control interno. Este sistema deberá ser sofisticado y complejo según se
requiera en función de la complejidad de la organización.
Con las financieras de tipo nacional, los directivos imparten órdenes hacia sus sucursales en
distintos municipios, pero el cumplimiento de las mismas no puede ser controlado con su
participación frecuente. Pero si así fuese su presencia no asegura que se eviten los fraudes.
Entonces cuanto más se alejan los propietarios de las operaciones, es necesaria la existencia de
un sistema de control interno estructurado.
Las cooperativas financieras y financieras privadas cuentan con un manual de control interno
acorde a un organigrama funcional y un manual de funciones donde especifica las normas
necesarias para el cumplimiento de las metas, objetivos institucionales y la protección de sus
activos.
Estas normas de control interno están enfocadas en la regulación de las operaciones y emanan
criterios que se deberán aplicar para el registro de las operaciones administrativas y contables
de la institución.
3.6 Contabilización en su forma adecuada.

Para la contabilización de cualquier operación de una financiera privada o cooperativa
financiera independiente de su giro empresarial se debe tener en cuenta lo siguiente:
42
Documentos Soportes:
La Suficiencia: serán los documentos soportes necesarios para que se determine la integridad y
la veracidad de la operación en ella encontraremos las facturas, los formatos de retenciones,
los comprobante de pago, pagares, recibos de caja, recibos de egresos, vales de caja chica y
todo documento necesario que la operación amerite suficiente.
Competencia:
Será quien dará la validez a la operación, estos documentos deberán contar con toda la
formalidad legal que establece la ley. Entre ellas tenemos las facturas membretadas con su pie
de imprenta, No. Ruc, etc. Los comprobantes de pagos donde estén debidamente autorizadas,
elaboradas y revisadas las solicitudes de estas con su debido concepto de su requerimiento
para el uso correcto y su aplicación.
El contador al poseer todo estos soportes con todas las especificaciones detalladas procederá a
la contabilización de la operación.
3.7.1 Ejemplos de contabilización del Impuesto sobre la Renta en las Financieras

Privadas y Cooperativas financieras.
A continuación les presentamos 7 ejemplos de ejercicios de Contabilización del Impuesto
sobre la Renta con sus debidos soportes.
No. 1 Retención del Impuesto sobre la Renta del 2% sobre compra de bienes y servicios
Persona Jurídica.
La Financiera El Buen Crédito compró una computadora portátil a El Gallo Más Gallo en
C$ 16,100.00 el 21 de Junio del 2008 y pagó con ck de contado.
Para efectos de ejemplificación asumiremos que la empresa retenida es un contribuyente

mediano, ya que los grandes contribuyentes están exentos de la retención de compras de
bienes y servicios, pero están en la obligación de entregar al comprador una copia de su
constancia de grandes contribuyentes para efectos de legalidad de la transacción.
43
Para ver una constancia de no retención del 2% a grandes contribuyentes (Ver anexo 15)
Toda compra mayor a C$ 1,000.00 según la ley del impuesto sobre la renta deberá hacerse una
retención del 2% en el caso de compra a una persona jurídica. Para efectos ejemplificación
asumiremos que esta persona jurídica no es gran contribuyente, ya que si fuese lo contrario no
se retendría porque están exentos de esta base impositiva, pero ellos a su vez nos facilitan una
copia de la carta extendida por La Dirección General de Ingresos, en las que se especifica que
están exentas de dicha retención.
Los procedimientos contables para la contabilización serán de la siguiente manera:

 Revisión de documentos soporte:
Solicitud de cheque
Comprobante de Pago
Factura
Formato de Retención
a- Solicitud de Cheque:
Figura 1
FINANCIERA EL BUEN CREDITO
Dirección: Calle central, Matagalpa
Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
SOLICITUD DE CHEQUE
Fecha: 20 De Junio del 2008
A: Federico García
Administrador Financiero.
De: Daniel Urbina,

Gerente de Compra
Solicito la Cantidad de: C$ 15,820.00,

Quince mil ochocientos veinte córdobas netos
Pago a Nombre de: EL GALLO MAS GALLO
En Concepto de: Compra de una computadora portátil para uso de contabilidad.
Federico García Daniel Urbina

Solicitado Por: Autorizado Por:
Fuente: Carlos Barba
44
Comprobante de Pago:
En la Figura No 3 se detallará: El cheque a emitir de la persona a quien se pagará la compra o
el servicio, el concepto del pago y la contabilización del mismo.
Todo comprobante de pago lleva las cuentas a utilizar con sus respectivos códigos, sus cargos
y abonos, las firmas de quien lo elaboro, reviso y respectivo concepto.
Figura 2

Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
COMPROBANTE DE CHEQUE
En concepto de: Compra de computadora Portátil, para uso del

Departamento de Contabilidad
Recibí Conforme:_________________
CÓDIGO Nombre de la Cuenta Parcial Debe Haber
123 Mobiliario y Equipo Oficina 14,000.00
50 Gastos generales 2,100.00
5025 Impuestos y tasas 2,100.00
214 Retenciones por Pagar 280.00
21401 2 % Ret. I.R /compras 280.00
1103 Efectivo en Bancos 15,820.00
110302 Banpro Cta N° 60016628 15,820.00
SUMAS IGUALES 16,100.00 16,100.00
Elaborado Por: Autorizado Por:
45
Factura:
Figura 3
EL GALLO MAS GALLO
Frente al Parque Darío Matagalpa
Teléfono: 772-1234
No. RUC: 240562-6542
FACTURA DE CONTADO
No. 001 DIA MES AÑO

21 6 2008
Cliente: LA EMPRESA
Dirección: Costado Oeste del Parque Morazán
Cantidad Descripción Precio Unit. Total
1 Computador Portátil,
Marca HP, Mod. SX256 14,000.00 14,000.00
CANCELADO Sub Total 14,000.00

15% IVA 2,100.00
TOTAL C$ 16,100.00
Gracias por su Compra

Imprenta: Juan de Dios Fuente: Carlos Barba
Formato de Retención:
Figura 4

Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
CONSTANCIA DE RETENCION
N° 00008 Fecha 21/06/08
N° RUC del Retenido: 240562-6542

Monto: C$ 14,000.00
Suma Retenida: C$ 280.00
% Retención: 2%
X
Compra de Bienes Alquileres Servicios
Firma Autorizada: Julio Miranda
46
No. 2 Retención del 10% sobre compra de servicios
La Retención del 10% se les realiza a las personas naturales por la compra de bienes y
servicios según la Ley del Impuesto sobre la Renta, independientemente del monto pagado.
La retención se le debe aplicar al monto antes del Impuesto al Valor Agregado, lo cual al final
se le restará la retención al monto total y este será el saldo a pagar.
La Financiera el Buen Crédito contrata los servicios profesionales del Lic. Carlos Alberto
González para realizar una gestión legal en cobros de la empresa por un monto de C$ 3,500.00
el 22 de abril del 2008.
La contabilización y el procedimiento adecuado de este ejemplo es el siguiente:

En la figura No 5 se muestra la Solicitud de cheque.
Figura 5

Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
SOLICITUD DE CHEQUE
Fecha: 22 de abril del 2008
A: Federico García
Administrador financiero
De: Olga Murillo,
Gerente Financiero
Solicito la Cantidad de: C$ 3,150.00
TRES MIL CIENTO CINCUENTA CORDOBAS NETOS.
Pago a Nombre de: CARLOS ALBERTO ALVARADO GONZALEZ

En Concepto de: Honorarios Trámites Legales
Federico G Olga M
Solicitado Autorizado
La figura No 6 muestra el comprobante de pago y la contabilización de dicha operación.
47
Figura 6

Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
236
En concepto de: Honorarios por trámites legales
51 Gastos de Administración 3,500.00
5114 Trámites Legales 3,500.00
21403 10% Ret. I.R /Servicios 350.00
110302 Banpro Cta N° 60016628 3,150.00
SUMAS IGUALES 3,500.00 3,500.00

LMS
La figura No 7 ejemplifica una Constancia de Retención que se efectúa por un servicio

profesional a una persona natural.
Figura 7
48
Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
N° 00008
Nombre del Retenido: CARLOS ALVARADO GONZALEZ
% Retención: 10 %
Compras Alquileres Servicios
Firma Autorizada: JCA
No. 3 Retención del 2 % sobre Compra de servicios a Persona Jurídica

La retención del 2% sobre compra de bienes y servicios se le realiza a las personas jurídicas.
Persona Jurídica son las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, fundadas con
algún fin o por algún motivo de utilidad pública, que en sus relaciones civiles representen una
individualidad jurídica. (Código Civil, 1999, pag.3)
La Financiera el Buen Crédito contrata los servicios de F & J Cía. Para realizar una auditoría
financiera comprendida entre el 01 de Julio del 2006 y el 30 de Junio del 2007 aplicándole la
retención del 2% por compra de servicios a Personas Jurídicas
Toda compra de servicios a una sociedad como en el caso siguiente se le debe aplicar la
retención del 2% según la Ley del Impuesto sobre la Renta.
49
La retención del 2% es en base al monto total menos el Impuesto del Valor Agregado, lo cual
al final se le restará la retención y será el monto total a pagar.

La figura no 8 ejemplifica la solicitud de cheque.
Figura 8
FINACIERA EL BUEN CRÉDITO

Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
SOLICITUD DE CHEQUE
Fecha: 26 de Junio del 2008
A: Federico García Administrador

Financiero
De: Olga Murillo, Gerente Financiero
Solicito la Cantidad de: C$ 29,400.00 Veintinueve mil cuatrocientos córdobas netos.
Pago a Nombre de: FRANCISCO RAMIREZ
En Concepto de: Pago por Auditoria Financiera del Período del
1° Julio 2006 al 30 de Junio 2008.
Olga Murillo Federico García
Solicitado Por Autorizado Por:
Ejemplificando en la figura No 9 el Comprobante de Pago

Figura 9
50
Financiera el Buen Crédito
Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
270
En concepto de: Honorarios por trámites legales

5121 Servicios Profesionales 2% 26,017.40
50 Gastos generales 3,902.60
11501 Impuestos y tasas 3,902.60
21404 2 % Ret. I.R /Servicios 520.00
110302 Banpro Cta. N° 60016628 29,400.00
SUMAS IGUALES 29,920.00 29,920.00
JCA JMC
En la figura No 10 se ejemplifica el recibo que soporta el egreso y la correspondiente

cancelación del servicio profesional
51
Figura 10
F Y J & CIA
Consultores y Auditores
Teléfono: 772-5890
No. RUC: 060361-5999
No. 199 DIA MES AÑO

26 6 2008
Cliente: LA EMPRESA
Dirección: Managua, Nicaragua
Cantidad Descripción Precio Unit. Total
1 Auditoria financiera 26,017.40 26,017.40
CANCELADO Sub Total 26,017.40

15% IVA 3,902.60
TOTAL C$ 29,920.00
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Imprenta: Juan de Dios Fuente: Carlos Barba
En la figura No 11 se ejemplifica el documento que soporta la retención efectuada a la persona

Jurídica que brinda el servicio profesional
Figura 11
LA EMPRESA
No. RUC: 110808-9274
N° 00008
Nombre del Retenido: F y J & Cia
% Retención: 2%
Compras Alquileres Servicios
Firma Autorizada: Jose Urbina
4. Retención del Impuesto sobre la Renta en los Salarios (IR salarios)
52
Cuando el salario de un empleado de la empresa supera los C$ 50,000.00 anuales se le debe
aplicar la retención en base a la tabla progresiva.
La Financiera el Buen Crédito paga la planilla del personal administrativo de la primera

quincena del mes de junio del 2008 con los datos siguientes.
LA EMPRESA
NOMINA DE PAGO DE ADMINISTRACION
Primera Quincena del mes de Junio del 2008
Figura 12
Nombre y Salario Inss Neto a
apellidos Quincenal No. Inss Laboral IR salario Recibir Inss Patronal Inatec Firmas
Lucas Aguilar 2,700.00 2345-556 168.75 44.79 2,486.46 405.00 54.00
Juan Aráuz 2,150.00 2345-557 134.38 2,015.63 322.50 43.00
Jose López 2,000.00 2345-558 125.00 1,875.00 300.00 40.00
Alex Luis 1,125.00 2345-559 70.31 1,054.69 168.75 22.50
Total 7,975.00 498.44 7,431.77 1,196.25 159.50
JCA MBA
Elaborado Autorizado
El cálculo del IR se realiza de la siguiente manera:
Para el Sr. Lucas Aguilar que devenga un salario mensual de C$ 5,400.00
5,400.00 X 12 meses = 64,800.00 salario bruto

64,800.00 – 4,050.00 = 60,750.00 Inss
60,750.00 – 50,000.00 = 10,750.00
10,750.00 X 10% = 1,075.00
1,075.00 / 12 meses = 89.58
El monto a retener mensual es de C$ 89.58, la correspondiente retención quincenal será por
C$ 44.79 reflejando este dato en la planilla.
53
1. En la figura No 13 se ejemplifica la solicitud de cheque para el pago de planilla laboral
Figura 13
LA EMPRESA
Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
SOLICITUD DE CHEQUE
Fecha: 15 de Junio del 2008
A: Federico García Administrador Financiero

De: Olga Murillo, Gerente Financiero
Solicito la Cantidad de: C$ 7,431.77
SIETE MIL CUATROCIENTOS TRES CORDOBAS CON 22/100
Nombre de: MONICA

ESTRADA
En Concepto de: Pago de Planilla 1ra Quincena Junio 2008
Olga Murillo Federico García

Solicitado Por Autorizado Por:
54
En la Figura No 14 se ejemplifica el comprobante de pago y la contabilización de la
planilla.
Comprobante de Pago:
Figura 14
LA EMPRESA
Teléfono: 772-1234
No. RUC: 110808-9274
280
7,431.77
Siete Mil Cuatrocientos Treinta y uno Córdobas Con
En concepto de: Pago de Planilla 1ra Quincena Octubre 2008
Recibí Conforme_________________
CÓDIGO Nombre de la Cuenta Parciales Debe Haber

5101 Sueldos y Salarios 7,975.00
5122 Inss Patronal 1,196.25
5123 Aporte Inatec 159.50
21402 Inss Laboral 498.44
21403 Retención I.R Salario 44.79
215 Aportes x Pagar 1,355.75
21501 Inss Patronal 1,196.25
21502 Aporte Inatec 159.50
1103 Efectivo En Bancos 7,431.77
110302 Banpro Cta N° 0016628 7,431.77
SUMAS IGUALES 9,330.75 9,330.75 9,330.75
Fuente: Carlos
JCA CMB
55
5. A continuación les presentamos un formato de retención en la fuente con todas las
retenciones del período que realizó la Financiera el Buen Crédito
Figura 15
Fuente: Admón. Rentas
56
6. Pago definitivo del Impuesto sobre la Renta para las empresas cooperativas exentas
del pago.
La Cooperativa financiera presenta una utilidad Bruta de C$ 400,000.00 al final del período
comprendido entre el 1ro de Julio del 2007 al 30 de Junio del 2008.
Para efectos de ejemplificación de la declaración y pago del impuesto sobre la renta

tomaremos una cooperativa y una financiera privada.
Se presenta a continuación estos estados financieros los cuales utilizaremos de forma general
para llenar dos tipos de declaraciones,
La primera será de una Cooperativa Financiera.

La segunda de una Financiera Privada.
Estados financieros.
FINANCIERA
BALANCE GENERAL
AL 30 DE JUNIO DEL 2008
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
EFECTIVO CAJA Y BANCO 75,000.00
CLIENTES 910,000.00
CUENTAS POR COBRAR 75,000.00
INTERESES POR COBRAR CP 120,000.00
PAGOS ANTICIPADOS 100,000.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,280,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
MOB Y EQUIPO 56,000.00
EQUIPO TRANSPORTE 42,000.00
DEP ACUMULADA 8,000.00
57
INTERESES POR COBRAR LP 95,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 185,000.00
TOTAL ACTIVOS 1,465,000.00
PASIVOS
CUENTAS POR PAGAR 80,000.00
PRESTAMOS POR PAGAR CP 120,000.00
RETENCIONES POR PAGAR 948.34
TOTAL PASIVO CORRIENTE 200,948.34
PASIVO NO CORRIENTE
PRESTAMOS POR PAGAR LP 250,000.00
CUENTAS POR PAGAR LP 66,000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 316,000.00
CAPITAL CONTABLE
APORTACIONES AL CAPITAL 300,000.00
UTILIDAD ACUMULADA 325,000.00
UTILIDAD DEL PERIODO 323,051.66
TOTAL CAPITAL 948,051.66
PASIVO + CAPITAL 1,465,000.00
JCA CMB
ELABORADO POR AUTORIZADO POR
FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE JULIO DEL 2007
AL 30 DE JUNIO DEL 2008
INGRESOS
Intereses a Corto Plazo 190,000.00
Intereses a Largo Plazo 230,000.00
Ganancias por Remesas 70,000.00
Ganancias Cambiarias 30,000.00
TOTAL INGRESOS 520,000.00
GASTOS OPERATIVOS
58
Gastos de Administración 29,000.00
Gastos Financieros
Intereses a Corto Plazo 77,000.00
Intereses a Largo Plazo 74,000.00
Gastos por depreciación 8,000.00
Inss Patronal 6,000.00
Pérdidas Cambiarias 3,000.00
TOTAL GASTOS 197,000.00
UTILIDAD BRUTA 323,000.00
JCA LJK CMB

Elaborado Aprobado Autorizado
Anticipo IR
6. Ejemplo de un anticipo del impuesto sobre la renta en una financiera privada
En esta declaración fiscal se ejemplifica a una empresa financiera privada declarando el
anticipo del impuesto sobre la renta del mes de mayo.
El anticipo del IR, es el pago del impuesto sobre la renta de manera anticipada, el cual será
deducido en la declaración anual del pago de este mismo impuesto.
El cálculo para determinar el monto del anticipo mensual del impuesto sobre la renta será el 1
% sobre los ingresos totales. Este deberá ser pagado en los primeros cinco días del mes
siguiente al que se declara. Las cooperativas financieras están exentas de declarar anticipos
mensuales ya que estas son exentas del pago del impuesto sobre la renta.
La financiera obtiene ingresos brutos devengados durante el mes por un monto de C$

87,000.00 netos.
El monto a anticiparse será entonces del 1% que dará un resultado de C$ 870.00
59
Figura 16
Pago definitivo del Impuesto sobre la Renta para las empresas financieras privadas que
declaran y pagan el impuesto sobre la renta.
Ejercicio No 7
La Empresa financiera presenta una utilidad bruta anual de C$ 323,000.00
60
A esta Empresa por ser una persona jurídica constituida se le aplicará la tasa del 30 % sobre
sus utilidades brutas anuales, menos los anticipos que fueron pagados mensuales.
323,000.00 X 30 % = 96,900.00
96,900.00 - 50,000.00 = 46,900.00 neto a pagar.
Para ejemplificar la presentación y declaración de una financiera privada, se detalla en un

formato de declaración anual del impuesto sobre la renta, la forma de presentación de las
operaciones del período y el cálculo del pago del mismo.
La contabilización sería de la siguiente manera:
La FINANCIERA
Comprobante de Diario
Mes de Junio del 2008
Código Descripción Parcial Debe Haber

214 Pagos anticipados 96,900.00
21404 IR por pagar 96,900.00
115 Impuestos pagados por anticipados 50,000.00
11502 Impuesto sobre la Renta 50,000.00
1103 Banco 46,900.00
110302 Banpro 46,900.00
Total 96,900.00 96,900.00
JC LM CM
Elaborado Revisado Autorizado
La declaración anual además del formato se presenta con los anexos del Balance General, el
Estado de Resultado.
61
Los insumos para llenar una declaración fiscal serán:
1. El Balance general el cual brindará la información cuantitativa sobre el saldo promedio

sobre los depósitos totales que presente el balance con la tasa del 0.60% anual reflejando esta
información en la reglón No 39 del formato fiscal.
2. El Estado de Resultado brindará la información cuantitativa de las utilidades obtenidas en

el período, tomando el criterio legal aplicado a una empresa financiera privada será del 30%
sobre sus utilidades, la cual se reflejara en el reglón No 40.
Al obtener estas dos informaciones tomaremos como saldo a pagar el monto mayor que para
esta ocasión será el obtenido sobre las utilidades.
Se procederá a restar los pagos anticipados y determinara el saldo ya sea a pagar o a nuestro
favor en los reglones 49 o 50 según sea el saldo final.
62
Figura 17
63
IV) Comparaciones del IR en las Financieras Credicom y Coficsa y las Cooperativas
Financieras Integral y Unión R.L
A principios de 1990, el Gobierno Nicaragüense inició un proceso de ajuste estructural

económico. Una de las reformas contenidas en este programa fue la liberalización del sector
financiero, incluyendo la circulación de la moneda nacional y la remoción de controles a la
tasa de interés. Desde ese entonces, las reformas estructurales han estado acompañadas por
una política fiscal y monetaria dirigida a mantener la estabilidad macroeconómica. La reforma
financiera condujo a cambios significativos en la estructura del sector financiero. Un paso
importante fue la creación en 1991, de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, cuya finalidad era la de supervisar, vigilar y fiscalizar el funcionamiento del
sistema financiero Nacional. Además, se autorizó el establecimiento de bancos privados para
hacer frente a la creciente demanda de recursos financieros. Sin embargo, las reformas
implementadas no resultaron en una ampliación del sistema bancario (Sánchez, 1999).
En comparación con los demás países centroamericanos, Nicaragua cuenta con el mercado
financiero más reducido de la región tanto en términos de volumen como en el número de
bancos.
Las financieras nicaragüenses pueden ser clasificadas en tres grupos: a) las instituciones
reguladas, como son la banca y las financieras; b) , las Cooperativas de Ahorro y Crédito; y c)
las instituciones no reguladas, que incluyen principalmente las ONG y algunas empresas
privadas. Según un inventario realizado por PROMIFIN, existen cerca de 300 financieras
activas al nivel nacional y la mayoría de ellas son cooperativas.
Las financieras Coficsa y Credicom se encuentran clasificadas en el primer grupo que son: las
instituciones reguladas, como la banca y las financieras. Y las cooperativas de ahorro y crédito
Integral y Unión RL, se encuentran en el segundo grupo de clasificación que es el de las
cooperativas de ahorro y crédito.
64
Para realizar un mejor análisis de la forma de aplicación y contabilización del Impuesto Sobre
la Renta en las financieras del departamento de Matagalpa, hemos aplicado una entrevista a las
Financieras Coficsa, Credicom, Cooperativa Integral y la Cooperativa Unión RL.
Período Fiscal establecido de la empresa?

Las financieras Coficsa y Credicom y las cooperativas Integral y Unión R.L coincidieron en
que el período de declaración fiscal de la empresa es del 1ro de Julio al 30 de Junio del año
siguiente.
Según la Dirección General de Ingresos el período establecido para la declaración anual es del
1ro de Julio al 30 de Junio del año siguiente cumpliendo todas las empresas entrevistadas con
este principal requisito de la ley del Impuesto sobre la Renta.
¿Tipos de declaraciones fiscales a las cuales la empresa esta sujeta?

Declaración Empresas que aplican
 Retención en la Fuente 4
 Anticipos Mensuales a cuenta IR 2
 IR Anual 4
El Total de las empresas entrevistadas están sujetas a la Declaración de Retención en la fuente

y el IR Anual, mientras un 50% declara los anticipos mensuales del IR.
El 50 % que no declara el anticipo mensual del IR es porque esta exenta del pago de este
impuesto y corresponde a la Cooperativa Integral y Cooperativa Unión R.L.
En la siguiente figura hacemos un análisis del tipo de declaraciones de las financieras y
cooperativas financieras.
Figura 18
65
El IR Anual lo declaran todas las financieras, pero solo Coficsa y Credicom pagan el 30%
anual en base a sus utilidades.
Las financieras deben declarar y pagar los impuestos que competen a las actividades de
servicios financieros, los cuales varían de los impuestos comerciales dado que no son
responsables recaudadores del IVA ni del ISC, solamente están obligados a retener el IR en la
fuente, y a pagar el anticipo mensual del 1%, así como la declaración anual del IR. Esta
obligación es con la Dirección General de Ingresos.
¿Estructura de los Estados Financieros?

Todas las Financieras en estudio tienen una estructura de los estados financieros básicos como
son: Balance General y Estado de Resultado.
Según las financieras el Estado de Resultado, no refleja la situación financiera de la empresa a

una fecha determinada, y su presentación tiene ligeras diferencias con los Estados de
Resultados de las empresas comerciales, dado que en los servicios financieros los activos están
constituidos por derechos financieros respaldados por documentos legales que garantizan las
colocaciones de capital en el mercado financiero (prestamos otorgados e inversiones) de la
misma manera las obligaciones( Pasivos) generalmente se refieren a obligaciones financieras
con las fuentes de financiamiento del capital colocado.
Los Estados de Situación de las financieras, se presentan de la misma manera que los
comerciales, su elemento son Activos, Pasivos y Capital respetando la ecuación fundamental
del Balance General A = P + C.
Los Estados Financieros de las financieras los realizan de acuerdo a la Nic 1 la cual
manifiesta; que se establecen las bases para su presentación con un propósito de información
general a la vez que los mismos sean comparables, tanto con los de la misma entidad
financiera en periodos anteriores como los de otras entidades diferentes.
66
¿Tipos de retenciones que realizan las financieras?
Las siguientes tipos de Retención las realizan las financieras Coficsa y Credicom; y las
cooperativas Unión RL y Cooperativa Integral RL
Retención 2% Compra de bienes
Retención 2 % Servicios Profesionales
Retención 10 % Servicios profesionales
Retención IR salarios
A la financiera Coficsa le aplican la retención del 10 % Intereses depósitos ahorro.
Por ejemplo:
Cuando la financiera devenga intereses de los depósitos bancarios con saldo promedio
mensual mayor o igual a US $5,000.00 o su equivalente en córdobas, los cuales están sujetos a
una retención definitiva del 10%.
Las retenciones definitivas son aquellas que no están expuestas a una liquidación posterior,
por lo tanto, los ingresos provenientes a dichos intereses no deben considerarse como ingresos
constitutivos de renta, tampoco los costos o gastos de estos ingresos deben afectar las
deducciones para el cómputo de la renta neta. Estos ingresos deben ser incluidos en el reglón
18 de la declaración anual del IR como ingreso no constitutivo de renta y de esta forma evitar
la duplicidad del pago del impuesto.
Solo un 25 % de los entrevistados se les aplica una retención definitiva del 10 % sobre los
intereses de los depósitos de ahorro y al otro 75 % no aplica dicha retención como financiera.
El 100% de las empresas en estudio aplican las demás retenciones relacionadas en la figura
anterior.
El periodo de pago de las retenciones es de 5 días después de la fecha de corte respectiva que
es los 15 y los 30 de cada mes, lo cual sino se paga a tiempo en una fecha determinada, la
Renta les aplicaría una multa de C$ 1,700.00 por retención no presentada y declarada en el
tiempo establecido por la ley.
67
¿Tipo de Sistema de Registro de las Financieras?
En todas las cooperativas financieras y financieras privadas, se encontraron sistemas de
contabilidad automatizados los cuales responden a cada una de estas características, la agilidad
de los procesos y la información oportuna es la herramienta básica según los encargados de los
departamentos contables para la declaración en el tiempo y la forma establecida por la ley.
Los sistemas que observamos son totalmente automatizados, en red, de acuerdo a principios y
normas de contabilidad generalmente aceptados, estos sistemas son de carácter general y
globales para todas las actividades administrativas, contables y gerenciales, responden a las
necesidades de las informaciones que requieren los departamentos, socios o dueños de las
financieras y cooperativas financieras, según los entrevistados dan su importancia en la
agilidad del proceso en la información oportuna, estos sistemas permiten un monitoreo por
parte de la administración y la gerencia exigiendo a cada departamento de mantener las
informaciones en línea.
La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea
requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente público o privado" (Redondo, A: 2001)
La teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema, ha ido informatizándose a partir de
la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez más, corresponde a los ordenadores o
computadoras la realización de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informáticos
permitió sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el termino
procesamiento de datos, actualmente el concepto de teneduría ha decaído en desuso.
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran cantidad de
prácticas mercantiles disímiles que han exigido a través de los años, el mejorar la calidad de la
información financiera en las empresas.
Características de un sistema de información contable efectivo

Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre las
operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa
68
un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus
registros contables
Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando
opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un
negocio en particular.
Responder a los objetivos de la información contable: Entre ellos tendremos las elaboraciones
de los estados financieros adecuados para la toma correcta de las decisiones empresariales, en
los momentos oportunos y con la razonabilidad necesaria para apoyar a los administradores en
la planeación, organización y dirección de los negocios.
Entre estas decisiones están:

 Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
 Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
 Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
Estas decisiones serán logradas de la manera correcta cuando estos sistemas de contabilidad
proporcionen la información necesaria en los siguientes aspectos:
 La información es útil cuando es pertinente y confiable.

 La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación, valor de predicción y
es oportuna.
 La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente fielmente los hechos económicos.
 Importancia de la contabilidad en función de los usuarios de la información.
69
6. ¿Cómo contabilizan las Retenciones?
FINANCIERA
COMPROBANTE DE DIARIO
MES DE MARZO DEL 2008
Se contabiliza la retención
Descripción Debe Haber
Gasto de Administración 5,000.00
Banco 4,000.00
Retenciones por Pagar 1,000.00
Se contabiliza el pago de la retención a la DGI

Retenciones por pagar 1,000.00
Banco 1,000.00
Todas las financieras aplicadas concuerdan en este modo de contabilización en la aplicación

de retención en la fuente.
Según nuestro criterio es el método mas adecuado para la contabilización de las Retenciones.
Las financieras Credicom y la Cooperativa Unión RL realizan sus declaraciones en la
administración de rentas de Matagalpa, Cooperativa Integral RL las realiza en la ciudad de
Sébaco y la financiera Coficsa en Managua a nivel central.
Los pagos que realizan las financieras cumplen con las normas de Control Interno ya que
según nuestras investigaciones aplican todos los procedimientos al momento del pago, el cual
comienza con la solicitud de cheque
Solamente Credicom hace estos pagos en efectivo, por lo que para esta empresa es una
debilidad del control interno que se realicen este tipo de pago de caja.
70
7. ¿Cómo contabilizan los Anticipos sobre la Renta?
FINANCIERA
MES DE ABRIL DEL 2008
Se contabiliza el anticipo
Pagos anticipados IR 2,000.00
Banco 2,000.00
Las financieras Coficsa y Credicom contabilizan de la manera expresada anteriormente y

según nuestro criterio es una forma acertada para la debida contabilización del anticipo sobre
la renta.
Las Cooperativas financieras Integral y Unión R.L no contabilizan de esta forma ya que ellos
son exentos del pago del Impuesto sobre la Renta.
Los beneficios de los anticipos de los impuestos sobre la renta es que permiten a las empresas
pagos secuenciales de sus ingresos mensuales los cuales en la declaración anual de deducen
del pago final, dando a la empresa la oportunidad de pagar en cuotas el impuesto, de lo
contrario un pago único en un mes del impuesto de todo un año, podría lesionar el circulante
efectivo de la empresa.
8. ¿Cómo se contabiliza el Impuesto sobre la Renta Anual?

Se contabiliza pago del IR anual
Todas las financieras declaran y pagan el Impuesto sobre la Renta anual de la manera
siguiente, siendo esta una forma eficaz a la hora de su contabilización, los únicos que no pagan
este impuesto son la Cooperativa Unión RL y la Cooperativa de ahorro y Crédito Integral RL.
71
FINANCIERA
MES DE ABRIL DEL 2008

IR por pagar 5,000.00
Impuesto pagados por anticipado 4,000.00
Banco 1,000.00
En ninguna de las empresas financieras en estudio se encontró que pagaran en base al pago
mínimo sobre sus depósitos, en caso contrario que una de las empresas en estudio presentara
una pérdida en sus operaciones del período, el cálculo de sus utilidades estaría sujeto al pago
mínimo sobre sus depósitos equivalente al 0.60% de estos.
Para efectos de ejemplificación del pago mínimo en base a los activos totales, tomaremos a
una empresa que se llamará “La empresa” que en el ejemplo No 1 presentará una pérdida y en
el ejemplo No 2 presenta una utilidad, pero que es menor al cálculo del 0.60% anual sobre sus
depósitos que presentan los pasivos del balance.
Ejemplo.1
“La Financiera” presenta pérdidas en el período por C$ 50,000.00
Los depósitos totales de “La Financieras” suman C$ 3, 000,000.00
El criterio legal dice que cuando las entidades financieras aplicarán como pago mínimo al
cierre del ejercicio los depósitos totales que presenta el pasivo del balance con un tasa del
0.60% anual.
(Báez, 2007:55)
Retomando el ejemplo y aplicando el criterio legal “La financiera” deberá pagar aún cuando
haya presentado una pérdida en sus operaciones el 0.60% de los depósitos que equivaldría a
C$ 18,000.00 Córdobas.
72
Ejemplo No 2.
“La Financiera” presenta una utilidad en el período por C$ 10,000.00
Los depósitos totales de “La Financiera” suman C$ 3, 000,000.00
“La Financiera” al declarar sus utilidades comparará que monto es mayor, si el de las
utilidades obtenidas en el período o el monto del pago mínimo sobre sus depósitos.
Tomando este criterio legal se observa que el monto mayor será el de los depósitos totales, ya
que al aplicarle la tasa a los depósitos totales del 0.60% da como resultado un monto de C$
18,000.00 el cual será mayor a los C$ 10,000.00 procedente de las utilidades. Al momento de
declarar se pagará en base a los activos ya que es el monto mayor.
Para las entidades financieras aplicará sobre el saldo promedio mensual al cierre del ejercicio
anterior de los depósitos totales que presente el pasivo del balance, con la tasa de 0.60 %
anual. A las entidades financieras que no capten depósitos, les servirá de base los
financiamientos obtenidos excluyendo el capital. (Báez, 2007:55)
73
V. CONCLUSIONES
1. La base legal del Impuesto sobre la Renta establece las atribuciones en el marco legal
tributario de las cooperativas financieras Integral y Unión R.L y las financieras Coficsa y
Credicom.
2. Las financieras Coficsa y Credicom declaran y pagan el Impuesto sobre la Renta, son
retenedoras, sujetas a retención y realizan anticipos, mientras las cooperativas Integral y Unión
R.L son retenedoras y declaradoras, pero están exentos de retenciones, del pago de anticipos y
renta anual.
3. Las financieras Coficsa y Credicom y las cooperativas Integral y Unión R.L contabilizan
las retenciones efectuadas, provisionandolas como una cuenta por pagar, el Impuesto sobre la
Renta aplica únicamente en Coficsa y Credicom contabilizándolo como un gasto y los
anticipos como pagos anticipados por conceptos del mismo impuesto.
4. Entre la Financieras Privadas y las cooperativas financieras existen diferencias

establecidas en el marco de la ley del Impuesto sobre la Renta haciendo exentas a estas
segundas del pago sobre sus utilidades y de retención alguna a esta persona jurídica, pero
ambas instituciones están obligadas a ser declaradores y retenedores del mismo impuesto.
74
VI. BIBLIOGRAFIA
Código Civil, Nicaragua, 1999,120 P.

Báez Theódulo, Julio Báez, Todo Sobre Impuestos, 5taEdición, Nicaragua, 2001,712 P.
Báez Theódulo, Julio Báez, Todo Sobre Impuestos, 7ª Edición, Nicaragua, 2007,664 P.
Peña Norberto, Técnicas de Sistemas Contables, México, 1997, 220 P.
Redondo Antonio, Contabilidad, Venezuela, 2001,250 P.
Sánchez Francisco, Contabilidad, México, 1999, 180 P.
Ley Ir, decreto 662, arto.13
www.Google.com /Principios de Contabilidad.
www.Google.com/nic12
www.Control Interno.com
75
76
ANEXO 3
TABLA PROGRESIVA IR
RENTA GRAVABLE IMPUESTO PORCENTAJE SOBRE EXESO

De C$ Hasta C$ BASE APLICABLE DE
1.00 50,000.00 0 0% 0
50,001.00 100,000.00 0 10 % 50,000.00
100,001.00 200,000.00 5,000.00 15 % 100,000.00
200,001.00 300,000.00 20,000.00 20 % 200,000.00
300,001.00 500,000.00 40,000.00 25 % 300,000.00
500,001.00 a más 90,000.00 30 % 500,000.00
ANEXO 1
Somos estudiantes de la Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua realizando un

trabajo investigativo sobre la aplicación de los Impuestos de las empresas financieras del
Entrevista
Nombre y Razón Social del negocio
1. ¿Período fiscal establecido de la empresa?
2. ¿Tipos de declaraciones fiscales a la que la empresa esta sujeta?
3. ¿Tipos de deducciones que se aplican a las operaciones de la empresa?
4. ¿Qué tipo de retenciones realiza la empresa?
5. ¿Exenciones que aplican a la empresa?
6. ¿Cómo contabilizan las retenciones?
7. ¿Cómo contabilizan los anticipos sobre la renta?
8. ¿Cómo contabiliza el impuesto sobre la renta anual?

Anexo 2
Catálogo de Cuentas
1 Activo
11 Activo Corriente
111 Caja y Banco
1101 Caja
1102 Caja chica
1103 Bancos
110301 Bac
110302 Banpro
11303 Bancentro
112 Cuentas por Cobrar
1201 Cuentas por cobrar clientes
1202 Cuentas por cobrar funcionarios y empleados
1203 Otras cuentas por cobrar
1204 Reservas para cuentas incobrables
113 Clientes
114 Intereses por Cobrar a C.P
115 pagos por anticipados
11501Impuestos pagados por anticipado
11502 Iva pagado por anticipado
116 Gastos pagados por anticipado

11601 Seguros pagados por anticipado
11602 Patentes pagadas por anticipado
11603 Intereses pagados por anticipado
11604 Alquileres pagados por anticipado
12 Activos No Corrientes
121 Terrenos
122 Edificios
12201 Depreciación acumulada edificios
123 Mobiliario y equipos
12301 Depreciación acumulada de mobiliario y equipos
124 Equipos de transporte
12401 Depreciación acumulada equipos de transporte
125 Muebles y equipos de oficina
12501 Depreciación acumulada muebles y equipos de oficina
126 Cuentas por Cobrar a L.P
127 Intereses por Cobrar L.P
2 Pasivos
21 Pasivos Corrientes
211 Cuentas por pagar
212 Proveedores
213 Documentos por pagar
214 Retenciones por pagar

21401 Ir sobre compras 2%
21402 Inss laboral
21403 Ir servicios 10%
21404 Ir servicios 2%
21405 Ir salarios
21406 Ir por pagar
215 aportes por pagar
2101Inss patronal
21502 Inatec
215 Seguro Social
216 Impuesto Sobre la Renta
217Infoccop
218 Prestaciones Laborales
219 Otras retenciones
2120 Intereses cobrados por anticipado
2121 Ingresos cobrados por anticipado
2122 Servicios financieros
2123 Alquileres cobrados por anticipado
22 Pasivos No Corrientes
221Cuentas por Pagar LP
222 Documentos por Pagar L.P
223 Prestamos Por Pagar L.P
224Intereses por Pagar LP

3 Capital
31 Capital
32 Resultado del período
4 Ingresos
41 Ventas
4101 Ventas al contado
42 Otros ingresos
4201 Ingresos por servicios
4202 Intereses cobrados
4203Donaciones
4204 Ingresos en ventas de activos fijos
5 Gastos
51 Gastos generales y administrativos
5101 Sueldos
5102 Vacaciones
5103 Honorarios
5104 Horas extras
5105 Dietas
5106 Gastos de representación
5107 Depreciaciones
5109 Seguros
5110 Materiales de oficina

5011 Servicio de agua
5012 Servicio telefónico
5013 Servicio eléctrico
5014 Gastos legales
5015 Propagandas
5016 Fletes y embarques
5017 Mantenimiento y reparaciones
5018 Combustibles y lubricantes
5019 Alquiler de inmuebles
5020 Servicio de vigilancia
5021Servicios profesionales
5022 Inss patronal
5023 Inatec
5024 Otros
5025. Impuestos y tasas.
6 Utilidades y pérdidas
61 Utilidad
62 Pérdida
Anexo 4
DIRECCION GENERAL DE INGRESOS

MINISTERIO DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO
CONSTANCIA DE NO RETENCION DEL 2%
La Administración de Grandes Contribuyentes de la Dirección General de Ingresos del

Ministerio de Hacienda y Crédito Público, de conformidad al arto. 53 de la Ley de Equidad
Fiscal, acuerdo Ministerial No. 34 – 2002 tasa de retención, y decreto 16-92, exonera a los
grandes contribuyentes como sujetos pasivos de las retenciones en la fuente.
Por tanto el Contribuyente, DISTRIBUIDORA PLÁSTICOS JERRY identificado con el No.

RUC (090631-1405), está sujeto a un régimen de auto retención, la anterior autorización es
válida hasta el 30 de Junio del año 2008.
Dado en la ciudad de Managua del 1 de Enero del 2008-12-20
JESUS BLANCO SEVILLA

ADMINISTRADOR DE RENTAS
Cc. Archivo
Constancia
Anexo5
Anexo 6
Anexo 7

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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA

CENTRO UNIVERSITARIO REGIONAL DE MATAGALPA

SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL TÍTULO DE

Carlos Mauricio Barba Blandón.

A mis hermanos y tías de quien me siento orgulloso y que fueron inspiración

A los mártires universitarios.

José María Chavarría Morazán

A mis maestros que me ayudaron a forjarme profesionalmente: Martha García, Orlando

Al personal administrativo, bibliotecario y seguridad de la universidad en especial a Danilo, el

Mil y muchas gracias a todos ellos.

Carlos Mauricio Barba Blandón

A la licenciada Martha García, pilar fundamental de mis conocimientos contables quien

Al sindicato de trabajadores administrativos, a mis hermanos del cuerpo de seguridad, mis

Y a todo aquel que me tendió la mano en esta bonita aventura.

José María Chavarría Morazán

Todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su

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Analizar la Aplicación y Contabilización del Impuesto Sobre la Renta en las Financieras

1) Presentar el marco conceptual en el que se fundamenta el Impuesto sobre la Renta

4) Comparar la Aplicación y Contabilización del Impuesto sobre la Renta en las financieras,

1. Presentación del marco conceptual del Impuesto sobre la Renta

1.2 Renta originada en Nicaragua

d) Los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras, respecto de sus

g) Las instituciones artísticas, científicas, educativas y culturales, y los sindicatos de

1.4 Renta Bruta

1.4.2 Ingresos para Renta

1.5 Renta Ocasional

En las microfinancieras y cooperativas encontramos que las rentas ocasionales frecuentes

1.6 Presunción de renta sobre intereses

En las financieras y cooperativas comprendidas en este trabajo se especifica en sus contratos

1.8.1 Retención definitiva sobre intereses por depósitos.

1.9 Base imponible

1.10 Métodos de estimación de la renta

1.10.2 Indicios reveladores de renta.

1.10.3 Estimación presuntiva

Entre ellas tenemos las siguientes:

 Los dividendos o excedentes de las utilidades en las cooperativas financieras al momento

1.12 Período o ejercicio fiscal.

Las financieras y cooperativas en estudio basan la declaración de sus operaciones anuales de

1.13 Tipos de impuestos sobre la renta

 Pago mínimo definitivo del IR

1.13.2 Anticipos mensuales.

Entre las retenciones establecidas según la ley se encuentran:

 El 10% y el 2% sobre la adquisición de servicios profesionales externos que la empresa

 Se aplicará la retención de la tabla progresiva a las personas que devenguen un salario en

1.14 Declaración de la renta

2. Aplicación del Impuesto sobre la Renta

2.2 Clasificación de los ingresos

2.2.1 Ingresos gravados

2.2.2 Ingresos no constitutivos de renta.

En las financieras y cooperativas se realizan indemnizaciones laborales a empleados por

2.3 Casos especiales

2.3.1.1 Ley del Impuesto sobre la Renta.