Precios de Transferencia en

Honduras

Camara de Comercio e Industria de

Cortés

1
 Contenido

¿Qué son los Precios de Transferencia?

•Definición y origen
•¿Por qué se regulan los precios de transferencia?
•¿Por qué los Precios de Transferencia no son un tema comercial?
Regulación Hondureña: El decreto 232-2011 o Ley de Regulación de Precios de
Transferencia
oAntecedentes
oObjeto y Ámbito de aplicación
oSupuestos de Vinculación
oObligaciones y Documentación
oFacultades de la DEI
Contenido del Estudio de Precios de Transferencia
•Análisis funcional y económico
•Metodologías de Valoración
•Rango Intercuartil
¿Cómo identificar si se está sujeto a las normas de precios de transferencia?

2
¿Qué son y porque
se regulan?

3
 ¿Qué son
Precios de Transferencia?

Los precios de transferencia surgen para controlar las transacciones

entre las partes relacionadas de un grupo económico.

Se definen como el precio o el monto por el cual una serie de

empresas relacionadas pactan transar un bien o un servicio entre
ellas.
Las administraciones tributarias parten de la ficción que las
transacciones entre partes relacionadas deberían realizarse como si
fueran entre empresas independientes, es decir a precios de
mercado.

La tendencia en las fiscalizaciones, es retar los precios pactados entre

partes relacionadas, demostrar que son distintos a los de mercado, y
realizar traslados de cargos, por el diferencial determinado.

4
 El Principio de Plena
Competencia o “Arm’s Length”

• Las transacciones que se llevan a cabo entre partes

relacionadas deben realizarse -para fines tributarios- en
los mismos términos, condiciones y precios que aquellas
que se llevan a cabo entre partes independientes.

o Siempre y cuando coincidan a los efectos los riesgos asumidos

por las partes, las funciones y los activos.

5
 El Principio de Vinculación
Partes Relacionadas

• Vinculación: La capacidad que tiene una entidad para

incidir, respecto de otra, en los términos, condiciones y
precios que se pactan en virtud de esta condición.
o La contraposición natural de intereses entre comprador-
vendedor se ve desvanecida.
o Por razones de control accionario, dirección o cualquier otro
interés dominante
• Las partes relacionadas pueden ser de carácter:
o Formal: por ejemplo control accionario, o vinculación presunta.
o Económico: por ejemplo, en el caso de tener que verificar
transacciones realizadas con un único proveedor.

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 ¿Por qué se regulan
los precios de transferencia?

• Base Tributaria • Planificación

Nacional Fiscal Agresiva
• Prácticas
evasivas

Control y
Protección
disminución

Fomento Identificación

• Cumplimiento • Situaciones
voluntario susceptibles de
elusión y
evasión

7
 Perspectiva tributaria y comercial

Efectos tributarios
Empresa A $20.000 Empresa B

Efectos comerciales
Empresa A $10.000 Empresa B

8
LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA EN
HONDURAS

9
 Antecedentes
Directrices de la
OCDE de
Precios de
Transferencia.

Decreto • En el Decreto 25-1963, “Ley de Impuestos

Numero 25- sobre la venta” en su articulo 3 y en el
1963 y Decreto Decreto 210-2004 en el articulo 87 A.
210-2004
• Tiene como finalidad regular las
operaciones comerciales y financieras
que se realicen entre empresas
relacionadas o vinculadas, valoradas de
Decreto No. acuerdo con el principio de libre o plena
232-2011 competencia facilitando a la
Administración Tributaria (DEI) el control
y fiscalización de dichas transacciones
reduciendo los costos de cumplimiento
tanto para el Fisco como para el
contribuyente.

Declaración y
regulación para
el 2014.

10
DECRETO 232-2011

11
 Objeto

• Art. 1: Las presentes disposiciones tienen por

objeto regular las operaciones comerciales y
financieras que se realizan entre las partes
relacionadas o vinculadas, valoradas de
acuerdo con el principio de plena competencia.

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 Ámbito de aplicación

• Art. 2: «El ámbito de aplicación, alcanza a

cualquier operación que se realice entre
personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residentes relacionadas o vinculadas con
personas naturales o jurídicas no residentes o
no domiciliadas y aquellas amparadas en
regímenes especiales que gocen de beneficios
fiscales.”

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 Normativa y ámbito de aplicación
(Articulo 2)

Publicada Vigencia
Decreto No. 232-2011: Ley de
Normativ
regulación de precios de
a vigente 2011-12-10 2014
transferencia

Operaciones con Operaciones con

Todos los empresas
empresas
contribuyentes relacionadas a
relacionadas
con operaciones nivel local
domiciliadas en el
sujetas a análisis
extranjero Régimen especial Ámbito de
aplicación
Operaciones con
Establecimientos empresas que se
permanentes encuentren en
paraísos fiscales

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 ¿Ocupo un Estudio de Precios de
Transferencia?
Persona Física o Jurídica
Voto o capital Consejeros o Establecimientos Presunta Vinculación
Control, dirección
social 50% administradores permanentes (internacional)

No No No No No

Sí Sí Sí Sí Sí
Relacionada Relacionada Relacionada Relacionada Relacionada

¿Usted desarrolló transacciones

Usted esta libre de precios de
con esas partes durante el periodo
transferencia
fiscal?

No

Sí

Usted tiene que analizar sus Ocupo un Estudio de Precios de

transacciones Transferencia

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 Obligaciones para efectos fiscales

• Artículo 5:
Los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta que
sean partes relacionadas y que realicen operaciones
comerciales y financieras entre sí, están en la
obligación de determinar para efectos fiscales, sus
ingresos, costos y deducciones, aplicando para dichas
operaciones y resultados operativos, los precios y
márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en
operaciones comerciales y financieras comparables
entre partes independientes.

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 Obligaciones

• Art. 7: Análisis de Comparabilidad. Elementos:

“Dos o mas operaciones son comparables cuando no existan entre ellas diferencias
económicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la
operación o, cuando existiendo dichas diferencias , puedan eliminarse mediante
ajustes razonables”
Características • Operaciones, productos y servicios
• Activos utilizados
Funciones o actividades • Riesgos asumidos por partes
Términos • Condiciones contractuales
• Información financiera
Circunstancias económicas • Valoración de entorno
• Penetración
Estrategias empresariales • Permanencia y ampliación
• Transacciones comparables
*Identificación • Internos o externos

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 • Transacción comparable interna: el precio que
una parte interviniente en la operación vinculada
acuerda con una parte independiente.
• Transacción comparable externa: el precio entre
dos o más partes independientes, es decir donde
ninguna de las cuales interviene en la operación
vinculada
Una operación no vinculada es comparable si se cumple al menos una de las
siguientes dos condiciones:
1. Que ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las operaciones
comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas operaciones
afectan materialmente el precio o el margen de plena competencia
2. Que pueden efectuarse ajustes razonables para eliminar los efectos
materiales de dichas diferencias

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 Información sobre la declaración de
Precios de Transferencia

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

Mediante decreto 232-2011, “los contribuyentes deberán presentar

a la Dirección Ejecutiva de Ingresos la declaración del impuesto la
información y el análisis suficiente para valorar sus operaciones
con partes relacionadas, dicha obligación se establecerá sin
perjuicio de cualquier información adicional a requerimiento de la
Dirección Ejecutiva de Ingresos”. (Artículo 17)

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 Facultades de la Administración
Tributaria

• Art. 6. Facultad de la Administración Tributaria.- La

DEI podrá realizar una fiscalización de las
transacciones e inclusive realizar ajustes siempre y
cuando respete los procedimientos otorgados por la el
Decreto. Los ajustes buscaran:

Compras o servicios
recibidos

Ventas o servicios
brindados

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 Sanciones

• 15% de la
• Sanción: diferencia de
US$10,000 impuestos.
No aportar o
aportar
Declarar
datos falsos
una base
o
imponible
manifiestam
inferior
INFRACCIONES Y ente
SANCIONES incompleto.
(Artículo 18 y 19)
Cualquier Las dos
otro infracciones
incumplimie anteriores
nto a la ley conjuntas.
• 30% de la
diferencia de
• Sanción:
impuestos, o
US$5,000
US$20,000 (La
que sea mayor)

21
 Incidencias
del Decreto 232-2011

• La declaración de • Tener a disponibilidad

Impuesto Sobre la de la DEI las pautas
generales de
Renta debe reflejar documentación
que las descritas en el artículo
transacciones entre 17 del Decreto.
partes relacionadas
se han realizado a Es decir: Contar con
Precios de Mercado. un Estudio de Precios
de Transferencia

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 Contenido del estudio de
precios de transferencia

Estudio de Precios de
Transferencia

Análisis de Análisis
Comparabilidad Económico
Características del
Análisis de Selección de método,
producto, Contratos,
Funcionalidad: Selección de
Características de
Funciones, Activos y comprables, Ajustes
Mercado, Estrategias
Riesgos. necesario.
Comerciales.

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 Métodos de Análisis
(artículos 8 y 10)

Precio Comparable No
Controlado
Costo Adicionado

Precio de Reventa Métodos tradicionales

basados en las operaciones
Operaciones de Exportación
de Bienes con Cotización
Internacional*

Métodos basados en los

Partición de Utilidades
resultados de las operaciones
Margen Neto de la
Transacción

24
 ¿Qué resultado se obtiene
del estudio de
precios de transferencia?

25 50 75 100
0
RANGO ACEPTABLE

• Si la valoración de las operaciones se encuentra fuera

del rango aceptable y esto afecta la recaudación del
ISR, debe de ajustarse la valoración de la operación a
LA MEDIANA de las observaciones.

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 Diagnóstico de la empresa en
Precios de Transferencia

1. Vinculación
- Se tiene empresas, que
2. Transacciones
formen parte de un mismo
grupo económico, a nivel
- Se tienen operaciones
3. Documentación
local o internacional.
con las empresas que se
consideran parte del
- Que documentación se
4. Plan de Acción
- Se tienen operaciones mismo grupo económico.
mantiene, qué términos
con empresas que se comerciales se pactan,
encuentran ubicadas en el respecto a empresas que - Determinar si se esta
exterior. - Donde se encuentran sujeto o no a la normativa.
empresas del exterior, con pueden interesar para el
que se tienen análisis.
transacciones - Evaluar las posibles
(proveedores o clientes) contingencias.

- Contar con la
documentación soporte.

-Elaborar una estrategia a

futuro.

26
EJEMPLO

27
 Ejemplos de Precios de
Transferencia

• Hechos fácticos:

– Existe una Zona Libre en el Puerto Cortes.

– Las empresas en Zona Libre no pagan Impuesto sobre la Renta.

28
 Ejemplos de Precios de
Transferencia

• Supuestos:
La Empresa A que es empresa tabaquera en El
Departamento de Cortes tienen diferentes
sociedades jurídicas para cada actividad:
a) Producción de tabaco. Empresa 1.
b) Exportación del tabaco y se encuentra en el
Puerto Cortes (ZOLI). Empresa 2.
c) Establecimiento permanente en España con el
fin de promocionar y vender camarones en
dicho país. Empresa 3.

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 Ejemplos de Precios de
Transferencia en el mercado del
tabaco

Productora de
Tabaco
(Empresa 1.) Exportadora de
Tabaco
(Empresa 2.)
Holding
A

EP en España
para marketing
(Empresa 3.)

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 Transacciones

• Venta de la Empresa 1.) a la Empresa 2.)

Precio de venta Precio de Mercado

$50.000 $110.000

1. 2. 1. 2.

Empresa 1. Empresa 1.
Ventas 50.000 Ventas 110.000
CyG 45.000 CyG 45.000
Base imp. 5.000 Base imp. 65.000

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 Sanción

Sanciones
Ajuste del impuesto sobre la renta $15.000
No tener la documentación (Caso 1.) $10.000
Sanción (15% sobre el ajuste) $2.250
Datos falsos (30% o $20.000) $20.000
Total (caso 2) $35.000

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 Con estudio de Precios de
transferencia

• Al existir estudio se determina que el precio de

mercado esta en un rango de $55,000 a
$110,000. Por ello el ajuste se lleva a $55,000.

Ajuste de: $1.250

Con estudio Sin estudio
Caso 1: Ajuste $10.000
Ajuste $1.250
Caso 2: Ajuste $35.000

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Montes de Oca, Ofiplaza del Este, Edificio D.

Tel. CR (506) 2280-2130

www.tp-advisors.com