4.1. MATERIAL BASE DETRACCIONES DEL IGV-Unidad II

CURSO
Sistemas
Administrativos del
IGV – Detracciones
Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
Gerente de Formación y Capacitación
PRIETO BACIGALUPO, Regina Mónica
Jefe de la División de Capacitación
Autor y Diagramación
GUERRA SALVATIERRA, Maria del Pilar
Revisión y Corrección de Estilo

MANNUCCI DELGADO, Hilda Jackelin
Línea Gráfica
ORE SÁNCHEZ, Juan Dalmer
TABLA DE CONTENIDOS
Introducción ............................................................................................................................................................................ 5
7. Reglas comunes aplicables al sistema de detracciones .............................................................. 6
7.1. Efectos en el IGV......................................................................................................................................................... 6
7.2. Emisión de comprobantes de pago ........................................................................................................... 6
7.3. Infracciones y sanciones .......................................................................................................................................7
7.4. El destino del dinero depositado en el Banco de la Nación .................................................. 9
7.5. Apertura de cuentas y chequeras ................................................................................................................ 9
8. libre disposición de los montos depositados (liberación de fondos) ................................. 11
8.1. La libre disposición del efectivo depositado ...................................................................................... 11
8.2. Procedimiento general ....................................................................................................................................... 12
8.3. Procedimiento especial (solo bienes de los anexos 1 y 2) ..................................................... 13
8.4. Solicitud de Liberación de Fondos ........................................................................................................... 14
9. ingreso como recaudación de los montos depositados ............................................................. 18
9.1. Causales para el ingreso como recaudación de los montos depositados ............... 18
9.2. Procedimiento de Ingreso como Recaudación ............................................................................. 20
9.3. Excepción y flexibilización del ingreso como recaudación ..................................................24
9.4. Imputación de detracciones ingresadas como recaudación ..............................................25
9.4. Extorno de los montos ingresados como recaudación .......................................................... 28
9.5. Recursos Administrativos contra el Ingreso como recaudación ..................................... 30
10. Trámites de corrección de depósitos de detracción en monto, en cuenta y otros
errores administrativos ................................................................................................................................................. 31
11. otras consideraciones ............................................................................................................................................35
11.1. Para realizar el depósito ....................................................................................................................................35
11.2. De la constancia de depósito .......................................................................................................................35
12. INFORMES, RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL Y SENTENCIAS ........................37
12.1. Informes SUNAT .....................................................................................................................................................37
12.2. Resoluciones del Tribunal Fiscal ..............................................................................................................42
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .........................................................................................................................45
Introducción
Los sistemas administrativos del IGV o sistemas de recaudación del IGV (que
conforman el Régimen de Detracciones, Retenciones y Percepciones) tiene como
finalidad incrementar la recaudación y ampliar la base de contribuyentes a nivel
nacional.
De los sistemas administrativos del IGV, el más importante es el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) (o también denominado
“Sistema de Detracciones” o “Régimen de Detracciones”) cuya aplicación tiene por
ﬁnalidad garantizar el cobro de las deudas tributarias generadas por los
contribuyentes en general, sobre todo en aquellos sectores donde se presenta un
alto grado de informalidad.
La información que veremos en el presente material nos permitirá conocer las bases
de su naturaleza y el mecanismo que regula su funcionamiento, también nos
permitirá conocer varias de las opiniones que al respecto ha emitido la SUNAT y, por
supuesto, los criterios más relevantes formulados por el Tribunal Fiscal en torno a la
aplicación de este sistema, todo lo cual nos permitirá entender y aplicar
correctamente este importante régimen.
Como parte de la historia de dicho régimen debemos indicar que el Sistema de

Detracciones fue creado mediante el Decreto Legislativo N° 917 publicado el 28 de
abril de 2001, sin embargo, recién entró en vigencia a partir del 1 de julio del año
2002, con la Resolución de Superintendencia N° 058-2002/SUNAT y en sus inicios
únicamente era aplicable a la venta gravada con el IGV de determinados bienes,
tales como el azúcar, el alcohol etílico, el arroz, el maíz amarillo duro, el algodón, la
caña de azúcar, la madera, la arena de piedra, los desperdicios y desechos
metálicos, entre otros.
Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 940, publicado el 31 de

diciembre de 2003, que modifica el Decreto Legislativo N° 917, con el propósito de
ampliar el ámbito de aplicación del Sistema, el Régimen de Detracciones se fue
perfeccionando. Asimismo, se publicó con fecha 15 de agosto de 2004, la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT que estableció las normas para la
aplicación del Sistema y, cuya vigencia, operó desde el 15 de setiembre del mismo
año. En los Anexos I y II de dicha resolución, se detallaban los bienes que se
encontraban sujetos al sistema y, en el Anexo III, los servicios comprendidos.
Los anexos de la resolución indicada han sido modificados en el transcurso del

tiempo, incorporando de esa forma bienes y servicios, lo cual ha permitido ampliar
el ámbito de aplicación de dicho sistema.
Trataremos también, en el presente material de estudio, otras operaciones al ámbito

de aplicación de la detracción, no incluidas en la Resolución de Superintendencia N°
183-2004.
Sistemas Administrativos del IGV
7. REGLAS COMUNES APLICABLES AL SISTEMA DE

DETRACCIONES
7.1. Efectos en el IGV

Se prevé que el crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado al IGV, se podrá ejercer a partir del periodo en que se acredite el depósito.
Este nuevo requisito implica que el crédito fiscal del adquirente o usuario se ejerce
en función de lo percibido, puesto que debe efectuarse el depósito del porcentaje
que corresponda para ejercer el crédito fiscal.
Asimismo, debemos indicar que en las operaciones sujetas al sistema, los

adquirientes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción,
quienes además son los obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el
derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, de acuerdo a las
normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe
hasta el quinto día hábil del mes de vencimiento para la presentación de dicho
periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del periodo en que se
acredite el depósito. 1
7.2. Emisión de comprobantes de pago

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a estas.

b) Deben consignar, como información no necesariamente impresa, la frase:
“Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos

sujetos al sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:
a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la

extracción y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera
utilizado dicho medio;
b) Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
1
Poder Ejecutivo. (2018) Decreto Legislativo N° 1395 - Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, el Decreto Legislativo Nº 940 y La Ley Nº 28211, Perú: Lima, El Peruano,
6
Veamos cuadro adjunto:
7.3. Infracciones y sanciones

Las infracciones relacionadas con la aplicación del SPOT se encuentran estipuladas
en el artículo 12° de la ley, modificado por el artículo N° 2 del D.L. N° 1110, el cual
mostramos en el cuadro adjunto:
INFRACCIÓN SANCIÓN
1.El sujeto obligado que incumpla con efectuar el Multa equivalente al 50%
íntegro del depósito a que se refiere el sistema, del importe no
en el momento establecido. depositado.
2.El proveedor que permita el traslado de los Multa equivalente al 50%

bienes fuera del centro de producción, sin del monto que debió
haberse acreditado el íntegro del depósito a que depositarse, salvo que se
se refiere el sistema, siempre que este deba cumpla con efectuar el
efectuarse con anterioridad al traslado. depósito dentro de los (5)
días hábiles siguientes de
realizado el traslado.
3.El sujeto que por cuenta del proveedor permita Multa equivalente al 50%
el traslado de los bienes sin que se le haya del monto del depósito,
acreditado el depósito a que se refiere el sistema, sin perjuicio de la sanción
siempre que este deba efectuarse con prevista para el proveedor
anterioridad al traslado. en los numerales 1 y 2.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo Multa equivalente al 100%

6) que otorgue a los montos depositados un del importe
destino distinto al previsto en el sistema. indebidamente utilizado.
7
5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan Multa equivalente al 50%

con depositar los cobros realizados a los del importe no
trasportistas que prestan el servicio de depositado.
transporte de pasajeros realizado por vía
terrestre, en el momento establecido.
Sin embargo, la sanción puede ser graduado hasta el 100% según el cuadro adjunto
publicado en la Resolución N° 254-2004/SUNAT modificado por la Resolución N° 375-
2013/SUNAT:
Criterio de Gradualidad:
Subsanación (1)
(Porcentaje de rebaja de
SUJETOS OBLIGADOS CRITERIO
la multa)
Si se realiza la
Subsanación antes que
(Art. 5 del Decreto y Normas DE surta efecto cualquier
Complementarias) GRADUALIDAD notificación en la que se le
comunica al infractor que
ha incurrido en infracción.
El adquirente del bien,

usuario del servicio, quien
encarga la construcción o
tercero, cuando el proveedor
a)
del bien o prestador del
servicio no tiene cuenta
abierta en la que se pueda
realizar el depósito.
El adquirente del bien,

usuario del servicio, quien
encarga la construcción o
SUBSANACIÓN
b)
tercero, cuando el proveedor 100%
del bien, prestador del
(1)
servicio tiene cuenta abierta
en la que se puede realizar el
depósito.
El proveedor del bien,

prestador del servicio o
quien ejecuta la construcción
c) de acuerdo a lo señalado en
el segundo párrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artículo 5
del decreto (2).
8
El proveedor del bien,

prestador del servicio o
quien ejecuta la
d) construcción, de acuerdo a lo
señalado en el tercer párrafo
del literal a) del inciso 5.1. del
artículo 5 del decreto.
El sujeto del IGV, en el caso

del retiro de bienes, y el
e) propietario de los bienes que
realice o encargue el
traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artículo 3. La subsanación parcial determinará que se

aplique la rebaja en función a lo subsanado.
Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el
íntegro del importe de la operación sujeta al sistema, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
a) El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el

segundo párrafo del literal a), del inciso 5.1. del artículo 5 del decreto, determinará
que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en
el régimen.
b) El depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el

segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del decreto o la Subsanación
realizada por estos, reducen la sanción del adquirente o usuario por la infracción
contemplada en el régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al
proveedor o prestador.
7.4. El destino del dinero depositado en el Banco de la

Nación
Los montos depositados se pueden destinar al pago de deudas tributarias que
constituyan ingresos del Tesoro Público, pago de tributos, multas y pagos a cuenta,
incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe de dichas deudas
tributarias, de conformidad con el artículo 33° del Código Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
7.5. Apertura de cuentas y chequeras

Se apertura una cuenta por cada titular a su solicitud y previa obtención de su número
de RUC. El banco puede emitir un estado de cuenta con los depósitos efectuados.
El cierre de la cuenta solo procede previa comunicación de la Administración

Tributaria al banco (artículo 21° del reglamento).
9
La apertura de las cuentas corrientes podrá realizarse a solicitud del titular de la cuenta en
alguna de las agencias autorizadas del Banco de la Nación y son las siguientes 2:
Fuente: Página web de SUNAT
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detracción, el

adquirente o usuario del servicio sujeto al Sistema, comunicará dicha situación a la SUNAT
a efectos que se efectúe una apertura de oficio por el Banco de la Nación.
Requisitos para la apertura
Si es Persona Natural:
 Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta corriente.

 Presentar documento nacional de identidad (DNI) original o, en caso de extranjeros,
copia simple del Carné de Extranjería o Pasaporte vigente.
 Registro de firma de la persona autorizada para el manejo de la cuenta corriente.
Si es Persona Jurídica:
 Declaración Jurada para apertura de cuenta corriente de detracciones.

 Presentar documento nacional de identidad (DNI) original o, en caso de extranjeros,
copia simple del Carné de Extranjería o Pasaporte vigente.
 Registro de firma de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta corriente.
En caso de que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir la cuenta corriente de
detracciones, podrá(n) autorizar a un tercero mediante Carta Poder Simple, remitiendo las
Tarjetas de apertura y registro de firmas debidamente firmadas. La tercera persona deberá
traer consigo su Documento de Identidad vigente.
Las tarjetas para la apertura de cuenta y registro de firmas pueden ser solicitadas en
cualquier Agencia del Banco de la Nación.
2
Información obtenida de la página web de SUNAT www.sunat.gob.pe
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-detracciones-del-igv-
empresas/opeartividad-detracciones
10
Procedimiento para abrir una cuenta de detracción de oficio
1. El adquirente o usuario del servicio, respecto de alguna operación sujeta al Sistema

de Detracciones donde el proveedor o prestador de servicio carezca de cuenta de
detracción abierta en el Banco de la Nación, comunicará dicha situación a la SUNAT
solicitando la apertura de oficio de una cuenta de detracción con la finalidad de
hacer el depósito respectivo.
2. La solicitud será presentada en la dependencia a la que corresponde el domicilio
fiscal del adquirente o usuario de servicio, y deberá señalar los datos de
identificación del proveedor o prestador de servicio (RUC, Nombre o razón social,
dirección).
3. La SUNAT requerirá al proveedor o prestador del servicio para que en el plazo de
tres días hábiles proceda a abrir la cuenta de detracción.
4. En caso el contribuyente requerido no cumpla con abrir la cuenta de detracción, o
tenga la condición de domicilio NO HABIDO, la SUNAT procederá a solicitar al Banco
de la Nación abrir una cuenta de oficio con los datos que se encuentran registrados
en el RUC.
5. El Banco de la Nación abrirá la cuenta y comunicará tal hecho a la SUNAT por correo
electrónico u otro medio, detallando los datos de la cuenta abierta, la misma que
será comunicada al solicitante.
Asimismo, la SUNAT notificará al proveedor o prestador de servicio comunicándole que se ha
procedido a abrirle una cuenta de detracción de oficio y que deberá acercarse al Banco de la Nación
para complementar el trámite de apertura de cuenta, luego del cual podrá solicitar al Banco de la
Nación las chequeras que le permita disponer de los fondos para el pago de las obligaciones
tributarias.
Nota:
En caso de que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir la cuenta corriente de

detracciones, podrá(n) autorizar a un tercero mediante Carta Poder Simple, remitiendo las
Tarjetas de apertura y registro de firmas debidamente firmadas. La tercera persona deberá
traer consigo su Documento de Identidad vigente.
Las tarjetas para la apertura de cuenta y registro de firmas pueden ser solicitadas en cualquier
Agencia del Banco de la Nación.
8. LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

(LIBERACIÓN DE FONDOS)
8.1. La libre disposición del efectivo depositado
El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las
deudas tributarias, que correspondan a sujetos que vendan o presten alguno o varios
de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos efectos, la generación de los
mencionados fondos se realiza a través de los depósitos que deberán efectuar los
adquirentes o usuarios de los citados bienes y servicios, en las cuentas bancarias que
para tal efecto, se han abierto en el Banco de la Nación.
En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que
hubieran sido destinados al pago de las deudas antes señaladas, serán considerados
11
de libre disponibilidad (devolución para el titular, proceso que implica para esta
persona, disponer de dichos fondos sin limitación alguna.
El reglamento prevé dos procedimientos para la solicitud de libre disposición del

efectivo depositado en la cuenta del banco de la nación. El procedimiento general y
el procedimiento especial, los cuales veremos en detalla a continuación:
Fuente: Propia
8.2. Procedimiento general

El artículo 25° del Reglamento y modificatorias señala, para solicitar la libre
disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación se
observará el siguiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos señalados en el artículo 2 de la Ley, serán considerados de libre
disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de

conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 912 y normas
reglamentarias, o la calidad de agentes de retención del Régimen de Retenciones
del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, el plazo señalado en el párrafo anterior será de dos (2) meses
consecutivos como mínimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición
a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT una “Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nación”, entidad que evaluará que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
12
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará

en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carác ter
particular o general que no hubieran vencido.
b.2) No tener la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes;
b.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos

Electrónico y/o el Registro de Compras Electrónico, haber cumplido con generar
los indicados registros y llevarlos de acuerdo con los requisitos, formas, plazos,
condiciones y demás aspectos señalados por la SUNAT (se consideran los registros
de los tres (3) meses precedentes al anterior a la fecha de presentación de la
solicitud cuyo plazo máximo de atraso hubiera vencido a la referida fecha), y
b.4) No haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo

176 del Código Tributario. La “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación” puede presentarse ante la
SUNAT como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días
hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con
los requisitos antes señalados, emitirá una resolución aprobando la “Solicitud de
libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación”
presentada. Dicha situación será comunicada al Banco de la Nación con la finalidad
de que haga efectiva la libre disposición de fondos solicitada.
c. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del

Banco de la Nación” puede presentarse ante la SUNAT como máximo cuatro (4)
veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero,
abril, julio y octubre."
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de

conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 912 y normas
reglamentarias, o la calidad de agentes de retención del Régimen de Retenciones
del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, la “Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación” podrá presentarse como máximo seis (6)
veces al año dentro los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d. La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado

hasta el último día del mes precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
“Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación”, debiendo verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los dos
(2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso
8.3. Procedimiento especial (solo bienes de los anexos

1 y 2)
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los

montos depositados en las cuentas del Banco de la Nación hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles de cada
13
quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien señalado en el Anexo 1 y
Anexo 2, según el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez,

por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depósito en su propia cuenta por haber realizado los
traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo 2.
b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado

hasta el último día de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la
liberación de fondos, teniendo como límite, según el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso
a.1), efectuado durante el período siguiente:
i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se solicite la

liberación de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado
fondos anteriormente a través de cualquier procedimiento establecido en la
presente norma; o,
ii. A partir del día siguiente del último período evaluado con relación a una
solicitud de liberación de fondos tramitada en virtud al procedimiento general
o especial, según corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado durante el período
señalado en el inciso b.1), según corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las

Declaraciones Únicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que
corresponda al tipo de bien señalado en el Anexo 1, materia de exportación,
según sea el caso.
Para tal efecto, se considerarán las exportaciones embarcadas durante el período

señalado en el inciso b.1), según corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena

al periodo comprendido entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el
décimo sexto (16) y el último día calendario de cada mes, según corresponda.
8.4. Solicitud de Liberación de Fondos

El trámite para solicitar la liberación de fondos de la cuenta de detracciones, previo
cumplimiento de los requisitos establecidos aplica tanto para el procedimiento
general como para el procedimiento especial.
1. El titular de la cuenta debe presentar ante la SUNAT la solicitud de libre

disposición de los montos depositados mediante un escrito, en la mesa de
partes de la intendencia, oficina zonal o de cualquier centro de servicios al
contribuyente a nivel nacional, o a través de SUNAT Operaciones en Línea,
debiendo indicar la siguiente información:
i) Número de RUC;
ii) Apellidos y nombres, denominación o razón social;
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iii) Domicilio fiscal;

iv) Número de cuenta, y
v) Tipo de procedimiento.
El escrito señalado en el párrafo anterior debe contar con la firma del titular de la
cuenta, de su representante legal acreditado en el RUC o de la persona que
acredite su representación mediante poder otorgado por documento público o
privado -con firma legalizada por notario público o autenticada por fedatario
designado por la SUNAT- o, de acuerdo con lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, según corresponda.
Muy importante: Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado -IVAP
presentan la solicitud de liberación de fondos en Mesa de Partes de las
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente. No deben utilizar el
Formulario Virtual N° 1697 respecto de la cuenta de detracciones abierta para pago
del IVAP.
2. A través de SUNAT Operaciones en Línea: A través del Formulario Virtual 1697
"Solicitud de Liberación de Fondos" siguiendo las instrucciones que proporciona el
sistema. Los contribuyentes del IVAP deben presentar la solicitud en Mesa de
Partes respecto a su cuenta de detracciones - IVAP, el FV N° 1697 no aplica para
ellos.
Podrá encontrar dicho formulario accediendo a SUNAT Operaciones en Línea -
Trámites y Consultas, Otras declaraciones y solicitudes/Solicito Liberación de
Fondos.
IMPORTANTE: El resultado de su solicitud de liberación de fondos será
notificado a su Buzón SOL.
Notificada la Resolución respectiva al contribuyente, la SUNAT comunica al Banco
de la Nación las solicitudes que hayan sido aprobadas, indicando el plazo máximo
que tiene dicho contribuyente para hacer efectiva la liberación
¿Qué plazo tiene el contribuyente para hacer efectiva la Resolución que declara
procedente la liberación de fondos?
Una vez notificada la Resolución Aprobatoria de Liberación de Fondos de

detracciones (SPOT), el contribuyente dispone de un plazo de quince (15) días
hábiles, siguientes a la notificación de esta, para hacer efectivo el cobro del
monto liberado 3.
3
Base Legal: numeral 9.2 del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 940, modificado por el Decreto
Legislativo N° 1395
15
16
17
9. INGRESO COMO RECAUDACIÓN DE LOS MONTOS

DEPOSITADOS
El ingreso como recaudación implica el desplazamiento de los montos depositados en
las cuentas habilitadas en el Banco de la Nación (cuenta detracciones) hacia la SUNAT.
Dicha recaudación es destinada al pago de la deuda tributaria del proveedor, para lo
cual se ha previsto que dicha imputación podrá realizarse incluso respecto de deudas
cuyo vencimiento sea posterior al depósito correspondiente.
9.1. Causales para el ingreso como recaudación de los

montos depositados
De conformidad con lo establecido en el artículo 26 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004 y en concordancia con el Decreto Legislativo N° 940
en su artículo 9 inciso 9.3, los montos depositados en las cuentas corrientes del
Banco de la Nación serán ingresados como recaudación cuando se presenten
cualquiera de las siguientes causales:
 Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las

operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito (salvo que éstas
sean subsanadas mediante la presentación de una declaración rectificatoria,
con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT sobre el particular),
excluyendo las operaciones provenientes del traslado de bienes fuera del
Centro de Producción o de cualquier zona geográfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una
operación de venta.
1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaración

correspondiente al período evaluado sea inferior al importe de las operaciones de venta,
prestación de servicios o contratos de construcción correspondientes a ese período
respecto de las cuales se hubieran efectuado los depósitos. Para determinar este último
importe se tomarán en cuenta aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne, el
período tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depósitos efectuados por
operaciones de traslado de bienes, tratándose de los bienes incluidos en el Anexo N° 1
de la R.S. 183-2004
2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaración
correspondiente al período evaluado sea inferior al importe de las operaciones de venta
exoneradas del IGV correspondientes a ese período respecto de las cuales se hubieran
efectuado los depósitos. Para determinar este último importe se tomarán en cuenta
aquellos depósitos en cuyas constancias se consigne, el período tributario evaluado,
excluyendo a este efecto los depósitos efectuados por operaciones de traslado de
bienes, tratándose de los bienes incluidos en el Anexo N° 1 de la R.S. 183-2004
3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en
las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta,
prestación de servicios o contratos de construcción respecto de las cuales se hubiera
efectuado el depósito
 Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas

vigentes. Este supuesto se procederá cuando el titular de la cuenta tenga la
18
condición de no habido a la fecha de la verificación de dicha situación por parte

de la SUNAT.
 No comparecer ante la Administración Tributaria o hacerlo fuera del plazo
establecido para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con
obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
 Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral
1 de los artículos 174, 175, 176, 177 o 178 del Código Tributario.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar
documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislación
Numeral 1 del vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se
artículo 174 del C.T. hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir
y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para
ser considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes
de pago electrónicos y documentos complementarios a estos
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
Numeral 1 del
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u
artículo 175 del C.T.
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
Numeral 1 del No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

artículo 176 del C.T. tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Numeral 1 del
No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones

y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
Numeral 1 del
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas
de Crédito Negociables u otros valores similares.
Tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario ,
a la que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, se considerará la
omisión a la presentación de las declaraciones correspondientes a los siguientes
conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha en que la
SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudación:
 IGV - Cuenta propia.

 Retenciones y/o percepciones del IGV.
 Impuesto Selectivo al Consumo.
 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
19
 Impuesto Temporal a los Activos Netos.

 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
 Regularización del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
 Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
 Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría.
 Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
 Contribuciones a ESSALUD y Oficina de Normalización Previsional - ONP.
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable en la medida que los titulares de las
cuentas estén obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes
mencionados:
 Los montos ingresados como recaudación, serán utilizados por la SUNAT para
cancelar las deudas tributarias, que el titular de la cuenta mantenga en calidad
de contribuyente o responsable.
9.2. Procedimiento de Ingreso como Recaudación

El Procedimiento de Ingreso como Recaudación ha sido aprobado mediante R.S. Nº
184-2017/SUNAT e incluye el siguiente proceso:
1. El procedimiento se inicia con la notificación de las Comunicaciones

de Ingreso como Recaudación por la SUNAT, al titular de la cuenta.
La comunicación debe contener los siguientes datos mínimos:

a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
d) Detalle de la(s) causal(es) que da(n) lugar al procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9° de la
Ley, en la comunicación se indica, además, la estructura del archivo denominado
“Cuadro Asociador” que el titular de la cuenta puede adjuntar al Formulario Virtual
N° 4702.
e) Plazo y forma para la presentación de los descargos contra la(s) causal(es)
imputada(s).
La comunicación puede ser notificada por la SUNAT:
a) A través de Notificaciones SOL: En este caso, la notificación se realiza el último día
hábil de cada semana, de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4.2 del artículo
4° de la Resolución de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT y normas
modificatorias.
b) Por medio de cualquiera de las formas señaladas en los incisos a) y c) del artículo
104° del Código Tributario.
20
2. Presentación de Descargo de Causales de los contribuyentes.
El descargo, respecto de la comunicación puede ser formulado por el titular de la

cuenta dentro del plazo de diez (10) días hábiles, contado a partir de la fecha en que
surte efecto la notificación de la comunicación.
Al respecto, se debe observar lo siguiente:
3. Conclusión del Procedimiento
Dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que vence el
plazo establecido para la presentación de los descargos, a que se refiere el artículo
anterior, la SUNAT concluye el procedimiento con la notificación de los siguientes
actos administrativos:
Si es procedente: Constancia de Resultado Procedente publicada en el Buzón SOL.
Se emite cuando la evaluación realizada determina la inexistencia de la(s) causal(es)
imputada(s), por lo que se declara procedente la solicitud de descargo y no s e
dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de
detracciones.
Si es improcedente o no sustenta el descargo de causales: Resolución de Ingreso

como recaudación notificada en el Buzón SOL. Se emite cuando la evaluación
realizada confirma la existencia de la causal o de al menos una de las causales
imputadas, debido a que el titular de la cuenta no desvirtuó de forma suficiente
21
dichas imputaciones, por lo que se declara improcedente la solicitud de descargo y

se dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de
detracciones. Estas resoluciones también se emiten cuando el titular de la cuenta no
presenta descargo alguno contra la(s) causal(es) imputada(s), motivo por el cual se
dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de
detracciones.
Se procede a comunicar al Banco de la Nación para que efectúe el ingreso como
recaudación y emita Boletas de Pago con Código de Tributo 8073 que el
contribuyente puede utilizar para el pago de deuda tributaria.
22
23
9.3. Excepción y flexibilización del ingreso como

recaudación
24
9.4. Imputación de detracciones ingresadas como

recaudación
Si los montos fueran ingresados como recaudación, podrán ser imputados a deudas
tributarias, tanto por parte de la SUNAT como por parte del contribuyente. A
continuación, les indicamos las diferencias:
A. Imputación efectuada por la SUNAT

La Administración Tributaria solo podrá imputar los montos ingresados como
recaudación al pago de deuda tributaria contenida en órdenes de pago, resoluciones
de determinación, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la pérdida del
fraccionamiento, siempre que sean exigibles coactivamente.
La Administración Tributaria también podrá imputar los montos ingresados como
recaudación al pago de deuda tributaria, autoliquidada por el propio titular de la cuenta
o contenida en órdenes de pago que no hayan sido notificadas, así como a las cuotas
de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de dos (2) días hábiles , contados a
partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al titular de la cuenta de la
resolución que dispone el ingreso como recaudación, este no hubiera comunicado a la
25
SUNAT su voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la

deuda tributaria señalada en este párrafo.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra ,
dentro del plazo de 2 días hábiles antes señalado, la Administración Tributaria solo
podrá imputar los montos ingresados como recaudación contra la deuda tributaria
exigible coactivamente.
B. Imputación por el titular de la cuenta de detracciones - Aspectos

generales
El titular de la cuenta, respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como
recaudación, podrá solicitar la imputación de los montos ingresados al pago de su deuda
tributaria, esté contenida o no en órdenes de pago, resoluciones de determinación,
resoluciones de multa o resoluciones que determinen pérdida del fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo de deuda fraccionada vigente, a cuyo
efecto deberá presentar una comunicación a la Administración Tributaria.
26
27
9.4. Extorno de los montos ingresados como

recaudación
28
Procede el extorno (devolución a la cuenta) de los importes ingresados como recaudación ,

cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentre en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de
inscripción en el RUC.
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren en proceso de liquidación.
c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
cuando ocurra el término del contrato.
El plazo para resolver la solicitud de extorno será de noventa (90) días calendario y el
monto a extornar se determinará deduciendo incluso los importes que hayan sido
aplicados contra deuda tributaria, con posterioridad a la fecha de presentación de la
solicitud.
Requisitos Generales:
a) Mantener un saldo pendiente de aplicar contra deuda tributaria, a la fecha de
presentación de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que originó el ingreso, en caso se hubiere incurrido en las
causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9 del TUO del
D. Leg N° 940 (información no consistente y no habido), así como en las causales previstas
en el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral
1 de los artículos 175, 177 y 178 del Código Tributario, a la fecha de presentación de la
solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de
baja del RUC, inicio del proceso de liquidación o finalización del contrato de colaboración
empresarial.
d) No tener la condición de No habido a la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidación o finalización del contrato de colaboración empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por la SUNAT, pendiente de
pago a la fecha de presentación de la solicitud, aún cuando esta se encuentre
impugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación ,
materia de la solicitud de extorno.
Requisitos específicos que deben ser cumplidos a la fecha de

presentación de la solicitud:
a) En el caso de personas naturales, debe haber transcurrido más de nueve (9) meses
desde la fecha de aprobación de la baja de inscripción en el RUC y no haber realizado
actividades desde dicha fecha.
b) En el caso de personas jurídicas en proceso de liquidación, debe haber transcurrido más
de nueve (9) meses desde la fecha en que se acreditó el inicio del proceso de
liquidación y no haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas
vinculadas al proceso de liquidación. Adicionalmente, deberá haber presentado las
declaraciones juradas a las que estuviera obligado durante el proceso de liquidación.
c) En el caso de contratos de colaboración empresarial con contabilidad independiente,
debe haber transcurrido más de nueve (9) meses desde la culminación del contrato.
29
Procedimiento:
Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deberá presentar un escrito firmado por él o
por su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia,
Oficina Zonal o de los Centros de Servicios al Contribuyente de su jurisdicción, indicando la
siguiente información:
a) Número de RUC.
b) Nombres y Apellidos, denominación o razón social.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la Nación.
d) Número de la resolución que dispuso el ingreso como recaudación.
e) Número de orden de la boleta de pago con la que se realizó el ingreso como recaudación.
En caso de incumplimiento de los requisitos generales o específicos antes señalados la
SUNAT comunicará al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro el plazo de 10 días
hábiles, de conformidad al numeral 4) del artículo 132° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
La SUNAT deberá atender la solicitud de extorno dentro del plazo de (90) días calendario.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se entenderá denegada la
solicitud presentada.
9.5. Recursos Administrativos contra el Ingreso como

recaudación
Contra la resolución de intendencia u oficina zonal que dispone el ingreso como
recaudación de los fondos de las cuentas de detracciones, se podrá interponer los
siguientes recursos administrativos:
 Reconsideración, el cual se presenta cuando se encuentra sustentado en nueva
prueba. Este recurso es opcional y su no interposición no impide el ejercicio del
recurso de apelación.
 Apelación, cuando la impugnación se sustente en diferente interpretación de
las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho.
El plazo para su presentación es de quince (15) días hábiles siguientes a la

notificación de la resolución impugnada y, para resolverlo, es de 30 días hábiles
contados a partir del día siguiente de la fecha de presentación del recurso, según
corresponda (*).
El titular de la cuenta puede desistirse del recurso administrativo presentado en
cualquier estado del procedimiento, antes de que le sea notificada la resolución
final que determina que la resolución impugnada quede firme. (**)
Si el contribuyente interpone la nulidad de la resolución de ingreso como
recaudación al amparo del Capítulo II de la LPAG y esta es declarada nula, su efecto
será retroactivo a la fecha del acto. Esto implica que la Boleta SPOT será extornada
a la cuenta de detracciones del contribuyente y, en caso de que la Boleta SPOT se
haya aplicado (de oficio o a pedido del contribuyente) a alguna de sus deudas, esta
será desimputada y, con ello, dichas deudas devendrán en pendientes de pago.
(*) Artículo 218° del Texto Único Ordenado la Ley N.º 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General (LPAG).
(**) Numeral 2 del artículo 201° del Texto Único Ordenado la Ley N.º 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo General (LPAG).
30
10. TRÁMITES DE CORRECCIÓN DE DEPÓSITOS DE

DETRACCIÓN EN MONTO, EN CUENTA Y OTROS
ERRORES ADMINISTRATIVOS
1. Depósito en cuenta de detracciones errada:

En caso de haberse producido un depósito en una cuenta de detracción que no
corresponde al proveedor del bien o prestador del servicio sujeto al sistema, el
depositante podrá solicitar la corrección de la cuenta de destino
En todos los casos, de ser necesario en la evaluación de la solicitud, la SUNAT podrá

requerir información adicional a la presentada por el solicitante.
El plazo para resolver las solicitudes presentadas es de 30 días hábiles.

Para acceder al procedimiento completo, ingresar al siguiente link:

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-
detracciones-del-igv-empresas/opeartividad-detracciones/3146-04-correccion-
restitucion-y-extorno-de-depositos-empresas
31
2. Depósitos indebidos o en exceso:

Los depósitos indebidos o en exceso en la cuenta del proveedor o del propietario,
pueden estar incursos en los siguientes tipos de errores:
 Depósito duplicado.
 Depósito por una operación no sujeta a detracción.
 Depósito por el importe total de la operación.
 Depósito en exceso por error de cálculo.
En caso de haberse producido un depósito indebido o en exceso a una cuenta de

detracciones que corresponde al proveedor del bien o al propietario, el depositante
podrá solicitar a la SUNAT la restitución del importe indebido o en exceso


3. Depósitos con otros datos errados:

En caso de haberse producido un depósito en una cuenta de detracción que
corresponde al proveedor del bien o al propietario, con datos errados distintos del
número de cuenta y monto del depósito, el depositante podrá solicitar la corrección
de dichos datos erróneos.


4. Solicitud para la corrección de errores en constancias de depósito

de detracciones:
32
33
34
11. OTRAS CONSIDERACIONES

11.1. Para realizar el depósito
Todos los contribuyentes que se encuentren obligados a efectuar el depósito por
detracciones, a fin de efectuar los depósitos por detracciones podrán utilizar alguno
de los siguientes medios:
a) Pago por internet

b) Pago en las Agencias del Banco de la Nación
 Pago con número de pago de detracciones (NPD).
 Utilización del formato preestablecido o USB
Aspectos Generales:
- Para efectuar el pago por internet y utilizando el número de pago de detracciones

(NPD) en el Banco de la Nación, deberá obtener su clave SOL, ya sea que cuente
con RUC o se identifique con número nacional de identidad (DNI).
- Para efectuar el pago por internet se deberá haber celebrado un Convenio de
Afiliación para realizar los depósitos con cargo en cuenta, con alguno de los
bancos habilitados que figura en SUNAT Virtual.
Se pueden efectuar depósitos masivos, teniendo en cuenta que:
A través de Internet: No existe un límite máximo y se puede utilizar la modalidad

masiva cuando se realice uno (1) o más depósitos.
A través del Banco de la Nación:
 Mediante el número de pago de detracciones (NPD): existe un límite máximo de treinta

(30) depósitos y se puede utilizar la modalidad masiva cuando se realice uno (1) o más
depósitos.
 Directamente en las agencias del Banco de la Nación: a través de un USB, no existe un
límite máximo; sin embargo, sí existe un número mínimo de diez (10) depósitos para el
depósito masivo directo.
11.2. De la constancia de depósito

1) La constancia de depósito deberá contener como mínimo la siguiente
información:
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a través de la Bolsa de
Productos, en cuyo caso no será obligatorio consignar dicha información.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. En caso dicho
sujeto no cuente con número de RUC, se deberá consignar su número de DNI,
y solo en caso no cuente con este último, se consignará cualquier otro
documento de identidad.
35
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien, el prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción por haber recibido la totalidad del
importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo, se consignará la
información señalada en el párrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga la construcción.
e) Código del bien, servicio o contrato de construcción por el cual se efectúa el depósito,
de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4 de la R.S. 183-2004.
f) Código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, de acuerdo a

lo indicado en el Anexo 5 de la R.S. 183-2004.
g) Periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al sistema que origina el

depósito.
2) En el original y las copias de la constancia de depósito, o en documento anexo a cada

una de estas, se deberá consignar la siguiente información de los comprobantes de pago
y guías de remisión emitidas, respecto de las operaciones por las que se efectúa el
depósito, siempre que sea obligatoria su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante, así como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construcción, incluidos los tributos que gravan la operación,
por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, número y fecha de emisión de cada guía de remisión. Cuando según el numeral 2
del artículo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guías de
remisión para sustentar el traslado, se consignará la información referida a la guía de
remisión que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los
sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado artículo.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes señalados en el Anexo 1,

dicha información deberá ser consignada con anterioridad al traslado de los bienes,
mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes, servicios y contratos
de construcción detallados en los Anexos 2 y 3, podrá ser consignada hasta la fecha en
que se origine la obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones
referidas a los bienes descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso, la
referida información deberá consignarse hasta la fecha en que se habría originado la
obligación tributaria del IGV, si tales bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto.
3) La constancia de depósito carece de validez cuando no figure en los registros del

Banco de la Nación o en los registros de la SUNAT si el(los) depósito(s) se realizó(aron)
utilizando el número de pago de detracciones, o cuando la información que contiene
no corresponda a la proporcionada por el citado banco o a la registrada en la SUNAT,
con excepción de la información sobre el código del bien, servicio o contrato de
construcción por el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4,
código de la operación sujeta al sistema por la cual se efectúa el depósito, de acuerdo a
lo indicado en el Anexo 5 y periodo tributario en el que se efectúa la operación sujeta al
sistema que origina el depósito y siempre que, mediante el comprobante de pago
emitido por la operación sujeta al sistema, pueda acreditarse que se trata de un error al
consignar dicha información.
4) El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción que sea sujeto
obligado a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras el número y
fecha de emisión de las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes
de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad, no será necesario anotar el número y la fecha de emisión de la constancia
de depósito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se
36
mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto

de los cuales se efectuó el depósito.
11.3. Operaciones en moneda extranjera

Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2 de la ley, en el caso
de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que

se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero; o,
b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales

20 y 21 del Anexo 2, en la fecha en que se habría originado la obligación tributaria
del IGV, si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en que se
deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.”
En los días en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizará el último

publicado.
12. INFORMES, RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL

FISCAL Y SENTENCIAS
12.1. Informes SUNAT
NORMA RESUMEN
Los servicios de mantenimiento, pintado, reparación y

acondicionamiento de edificios para oficinas públicas,
Informe N° 029-2016- penitenciarias y otros análogos, se encuentran sujetos al
SUNAT/5D000 SPOT como contratos de construcción, siéndoles de
aplicación el porcentaje de detracción del 4%.
Tratándose del supuesto en que el proveedor de una

entidad del Estado hubiera cedido a un tercero su
Informe N° 0152-2015- derecho a cobrar el precio de los bienes, servicios u
SUNAT/5D000 obras ejecutadas, se debe tener en cuenta que:
1. En los casos que dicha entidad del Estado se

encuentre obligada a efectuar la detracción a
que obliga el SPOT, esta deberá realizar el
depósito correspondiente en las cuentas
abiertas en el Banco de la Nación a nombre del
proveedor, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción.
37
NORMA RESUMEN
Informe N° 055-2014- La construcción de proyectos públicos, la instalación de

SUNAT/4B0000 líneas de transmisión de energía eléctrica, las obras
auxiliares en zonas urbanas, así como la instalación de
sistema de alumbrado y señales eléctricas en las calles
se encuentran sujetas al SPOT como contratos de
construcción, siéndoles de aplicación el porcentaje de
detracción del 4%.
1. Tratándose del caso de una entidad financiera

que financia un proyecto inmobiliario e
inicialmente abre una “cuenta garantía” a nombre
del constructor donde deposita las
contraprestaciones provenientes de los
Informe N° 006-2014- contratos de compra venta que celebre con los
SUNAT/5D0000 compradores, para luego trasladarla a una
“cuenta de libre disposición” conforme avanza la
obra, la fecha en que se produce la percepción
del ingreso por parte del constructor y, por tanto,
el nacimiento de la obligación tributaria del IGV,
es aquella en que las contraprestaciones
provenientes de los contratos de compraventa
son abonadas en la “cuenta garantía”.
2. En aquellos casos en los que se realiza un pago

parcial por la compra de un bien inmueble
gravado con el IGV y se emite una boleta de
venta por dicho concepto, y tratándose de la
situación planteada en el numeral 1, el
constructor, proveedor del inmueble, deberá
efectuar el depósito de la detracción en la fecha
en que las contraprestaciones provenientes de
los contratos de compraventa son abonadas en
la “cuenta garantía” abierta a su nombre.
1. (…)
2. En el supuesto a que se refiere el numeral

anterior y, tratándose de la venta de café crudo o
verde exonerada del IGV, en virtud del inciso A)
del Apéndice I de la Ley de IGV, el porcentaje de
detracción de 1,5% al que hace referencia el
numeral 20 del Anexo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183- 2004/SUNAT, deberá
aplicarse sobre el importe consignado en cada
Informe N° 103-2013- comprobante de pago, esto es, sobre la suma
SUNAT/4B0000 percibida por el proveedor del 10 Publicado el
14.11.2004, y normas modificatorias. Bien con
carácter de pago anticipado, así como sobre el
saldo pendiente de cancelación,
respectivamente.
3. Si un contribuyente, ubicado o no en la
Amazonía, compra a un proveedor ubicado en
dicha zona, café crudo o verde para su consumo
en ella, y otorga un pago anticipado al referido
38
proveedor, quien emite la factura respectiva por

dicho anticipo, al no encontrarse la mencionada
venta sujeta al SPOT, no corresponderá aplicar la
detracción sobre el aludido anticipo. Tampoco
procederá aplicar la detracción sobre el saldo
pendiente de cancelación a la fecha de entrega
del bien. Si el consumo del café crudo o verde se
produjera fuera de la Amazonía, resultará de
aplicación lo señalado en el numeral precedente.
4. Si el proveedor entrega al comprador el café

crudo o verde, por un importe menor al del
anticipo otorgado, dado que en su oportunidad
emitió y otorgó la respectiva factura por el
importe del anticipo recibido por la operación, el
que, finalmente, representa el pago total de esta,
no corresponderá que luego emita otro
comprobante de pago. No obstante, procederá
que emita la nota de crédito respectiva a fin de
modificar dicha factura, disminuyendo el importe
consignado en esta al valor equivalente al bien
entregado.
5. En el supuesto que, por cualquier problema u

otro motivo, el proveedor no entregue al
comprador el bien, por el cual, este dio un
anticipo, corresponderá que emita la nota de
crédito respectiva por la anulación de la venta, lo
que determinaría que aquella se emita por el
importe total del anticipo recibido, aun cuando
este se haya encontrado sujeto a la aplicación
del SPOT.
1. El suministro de energía eléctrica prestado por

las empresas de generación y distribución de
Informe N° 072-2013- energía eléctrica no se encuentra sujeto al SPOT.
SUNAT/4B0000
2. Los mutuos dinerarios que generan intereses
compensatorios y que se encuentran gravados
con el IGV están comprendidos en el numeral 10
del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 18 3-2004/SUNAT y, por
ende, están sujetos al SPOT correspondiendo
efectuar el depósito de la detracción respectiva,
siempre que sean prestados por empresas
distintas a aquellas a que se refiere el artículo 16°
de la Ley N.° 26702.
1. A partir del 1.12.2010, el concentrado de oro

comprendido en la subpartida nacional
Informe N° 099-2013- 2616.90.10.00 se encuentra sujeto al SPOT con el
SUNAT/4B0000 porcentaje del 12%, mientras que a los demás
concentrados de los minerales comprendidos en
las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
Sección V del Arancel de Aduanas se les aplica
39
el Sistema recién a partir del 1.11.2012 con el

mismo porcentaje.
(…)
Tratándose del supuesto en el que el precio definitivo

es determinado con posterioridad a la entrega de los
bienes, el monto del depósito a que obliga el SPOT,
deberá determinarse aplicando el porcentaje del 12%
sobre el valor total consignado en el comprobante de
pago, emitido por la venta de los bienes y con ocasión
de su entrega, incluido el IGV. En caso dicho valor se
ajuste con posterioridad al depósito de la detracción, el
cargo que se efectúe por separado del comprobante de
pago también estará sujeto al SPOT, considerando para
tales efectos los momentos establecidos en el artículo
11° de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/
SUNAT.
2. El servicio de tratamiento de minerales para su

transformación en concentrados, en el cual se
entrega al sujeto que realiza el servicio, los
minerales para su transformación, califica como
servicio de fabricación de bienes por encargo,
sujeto al SPOT con el porcentaje del 12%.
3. Los sujetos que no hubieran realizado el

depósito del SPOT por el servicio de tratamiento
del mineral (planta concentradora), tendrán
derecho a crédito fiscal, a partir del período en
que se acredite el depósito, sin perjuicio del
cumplimiento de las disposiciones aplicables al
crédito fiscal que regula la normatividad del IGV.
4. Los servicios de explotación del mineral (oro),

avances en desarrollo (construcción de galerías),
avances en preparación (construcción de sub
niveles y chimeneas), avances en exploraciones
(construcción de galerías y cruceros) y
tratamiento del mineral (planta concentradora),
prestados en forma integral para el desarrollo de
actividades de exploración y explotación del
mineral oro, se encuentran sujetos al SPOT en
virtud al numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT
“Demás servicios gravados con el IGV”, siendo
aplicable el porcentaje del 9%.
5. El servicio integral prestado por empresas de

labor minera, en los que también se desarrollan
actividades de construcción, se encuentra sujeto
al SPOT a partir del 2.4.2012, al encontrarse
comprendido en el numeral 10 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-
2004/SUNAT “Demás servicios gravados con el
IGV”, siéndole aplicable el porcentaje del 9%. Con
40
anterioridad a dicha fecha, dicho servicio no se

encontraba sujeto al SPOT.
6. Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio,

el comprobante de pago es emitido solo al
usuario A, y este paga el íntegro de la operación,
A tendría una cuenta por cobrar a B, a efecto de
que le restituya el importe que le correspondía
asumir, de acuerdo con el contrato, monto que
no tiene por origen la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, por lo
que no corresponde aplicar la detracción por el
monto restituido.
1. La venta de la mezcla preparada de piedra y

arena (que también puede contener un
Informe N° 039-2012- conglomerante como el cemento), denominada
SUNAT/4B0000 hormigón, empleada como material de
construcción en obras de ingeniería civil, no se
encuentra sujeta al SPOT.
2. La venta de la mezcla natural de piedra y arena

que se extrae directamente de los ríos,
denominada hormigón de río, empleada como
material de construcción en obras de ingeniería
civil, se encuentra sujeta al SPOT y, en
consecuencia, corresponde efectuar el depósito
de la detracción respectiva.
1. Los contratos de gerencia celebrados de

conformidad con el artículo 193° de la Ley
General de Sociedades, se encuentran
Informe N° 058-2010- comprendidos en la definición de
SUNAT/2B0000 “intermediación y tercerización laboral” a que se
refiere el numeral 1 del anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
2. Para efectos de la constancia de depósito de la

detracción, al referido servicio le corresponde el
código 012.
41
12.2. Resoluciones del Tribunal Fiscal

NORMA RESUMEN
Que de lo actuado, se aprecia que pese a que los

comprobantes de pago mencionados tienen elementos
comunes -conforme se ha indicado precedentemente-,
RTF N° 8716-10-2017 tales como un mismo proveedor, misma fecha de
emisión, y mismo producto, tales circunstancias por sí
solas no permiten establecer de manera fehaciente que
los bienes adquiridos mediante distintos comprobantes
de pago correspondan a una sola operación de compra,
como sostiene la Administración, no advirtiéndose
elementos adicionales que permitan amparar dicho
argumento, así como tampoco existe alguna presunción
legal al respecto, por lo que corresponde levantar el
reparo efectuado por los referidos comprobantes de
pago y revocar la resolución apelada en este extremo.
RTF N° 557-3-2016 Que de lo señalado se desprende que las operaciones

observadas se refieren a actividades de vigilancia y/o
seguridad, las cuales califican como servicios de
intermediación laboral, conforme lo dispuesto en el
artículo 1° del Reglamento de la Ley N° 27626; por lo
tanto, estas operaciones se encuentran comprendidas
en el régimen de detracciones, (…), y en ese sentido, la
recurrente en su calidad de usuaria del servicio, se
encontraba obligada a detraer el 14% del precio del
servicio y depositarlo en la cuenta de detracciones de
los citados proveedores, lo que no hizo, tal como fue
reconocido por ella misma en etapa de fiscalización, por
lo que corresponde mantener el reparo.
Como se aprecia en autos, sobre las facturas

observadas, la recurrente debió detraer el 12% de
acuerdo con lo dispuesto en el anexo 3 de la Resolución
RTF N° 8853-4-2015 de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, sin embargo,
efectuó una detracción menor, en tal sentido, al no
cumplir con lo dispuesto en las normas del SPOT con el
gobierno central, no tendría derecho de aplicar el crédito
fiscal del Impuesto General a las Ventas de las
operaciones observadas, por lo que corresponde
mantener el reparo efectuado y confirmar la apelada en
dicho extremo.
42
NORMA RESUMEN
La Administración Tributaria reparó el crédito fiscal de los

periodos de enero a abril 2013 por las operaciones sujetas a
detracción, cuyo pago se efectuó en el mes de emisión y
RTF N° 14804-1-2014 registro de la factura, (…) sin embargo, el depósito de la
detracción se efectuó en el mes siguiente; lo que se
encuentra conforme a las normas citadas que establecen
que el depósito se realizará hasta la fecha de pago parcial o
total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato de
construcción, o dentro del quinto (5) día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, y teniendo en consideración que el pago al
prestador del servicio ocurrió primero, la recurrente se
encontraba obligada a efectuar el pago hasta dicha fecha.
Que de acuerdo con lo expuesto, la recurrente no ha

demostrado de forma fehaciente, que cumplió con efectuar
el pago de las detracciones dentro del plazo establecido,
corresponde confirmar el reparo efectuado.
Se revoca la apelada en el extremo que declaró infundada la

reclamación formulada contra resoluciones de
determinación y de multa giradas por el Impuesto General a
las Ventas y por la comisión de las infracciones tipificadas
por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario y por
el punto 1 del numeral 2) del artículo 12.2 del Decreto
Legislativo N° 940 y, se dejan sin efecto, tales valores. Se
señala que la Administración reparó el hecho de no haberse
RTF N° 3759-9-2013 efectuado un depósito de detracción con relación a tres
facturas emitidas por concepto de servicios de reparación y
mantenimiento de estructuras metálicas. Al respecto, la
recurrente señaló que dichas actividades estaban
comprendidas en la Subdivisión 4520 de la CIIU y no en la
División 7421, como sostiene la Administración, por lo que no
se encuentran sujetas al SPOT. De lo actuado se aprecia que,
según el contrato suscrito, las partes acordaron que la
contratista se encargaría de realizar trabajos de construcción
de la estructura metálica de una planta de proceso para
productos acuícolas, para lo cual se comprometió a realizar
trabajos de diseño, trazado, encuadres y revelación de la
estructura, habilitación y construcción de accesorios y todo
lo referente para la construcción de la estructura, materiales
de cobertura, instalación de cobertura, desagües y ventanas,
por lo que las actividades, materia de reparo, podrían
encontrarse comprendidas en las Clases 4520 -
Construcción de edificios completos y de partes de edificios,
4530 - Acondicionamiento de edificios o 4540 - terminación
de edificios, las cuales no han sido consideradas en el
numeral 5 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT, y porque no corresponden a la clase
7421 de la CIIU que sí se encuentra sujeta al SPOT.
43
NORMA RESUMEN
Se confirma la apelada, toda vez que, de acuerdo a la

factura, se aprecia que esta fue emitida por la venta de
espacios publicitarios, no obstante se puede advertir
que la recurrente no prestó el indicado servicio, siendo
que ella misma afirma haberlo contratado con la
RTF N° 797-5-2012 finalidad de propalar la publicidad que elaboraba por
encargo de sus clientes, lo que constituye un servicio
complementario al de publicidad, tal como lo indica el
artículo 14º del TUO de la Ley del IGV antes citado, por
lo que la recurrente no ha realizado el depósito de las
detracciones por el monto de la factura, conforme
afirma en su recursos impugnatorios, incurriendo así en
la infracción establecida en el inciso 1 del numeral 2 del
artículo 12.2 del D. Leg. N° 940.
44
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Effio P., F. & Mamani Y., Y. (2019). Detracciones, Retenciones y Percepciones. Análisis y
aplicación práctica. Perú, Lima: Instituto Pacífico.
Poder Ejecutivo. (2018) Decreto Legislativo N° 1395 - Decreto Legislativo que modifica la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el Decreto Legislativo
Nº 940 y La Ley Nº 28211, Perú, Lima: El Peruano.
Poder Ejecutivo. D.S. N° 155-2004-EF Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940 referente al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Perú, Lima: El
Peruano,
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. (2004) Resolución de

Superintendencia 183_2004/SUNAT. Perú, Lima.

Superintendencia N° 375-2013/SUNAT. Perú, Lima.

Superintendencia N° 184-2017/SUNAT. Perú, Lima.
45

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CURSO

Revisión y Corrección de Estilo

De los sistemas administrativos del IGV, el más importante es el Sistema de Pago de

Como parte de la historia de dicho régimen debemos indicar que el Sistema de

Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo N° 940, publicado el 31 de

Los anexos de la resolución indicada han sido modificados en el transcurso del

Trataremos también, en el presente material de estudio, otras operaciones al ámbito

7. REGLAS COMUNES APLICABLES AL SISTEMA DE

7.1. Efectos en el IGV

Asimismo, debemos indicar que en las operaciones sujetas al sistema, los

7.2. Emisión de comprobantes de pago

a) No podrán incluir operaciones distintas a estas.

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos

a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la

Veamos cuadro adjunto:

7.3. Infracciones y sanciones

2.El proveedor que permita el traslado de los Multa equivalente al 50%

4. El titular de la cuenta a que se refiere el artículo Multa equivalente al 100%

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan Multa equivalente al 50%

El adquirente del bien,

El adquirente del bien,

El proveedor del bien,

El proveedor del bien,

El sujeto del IGV, en el caso

(1) Este criterio es definido en el artículo 3. La subsanación parcial determinará que se

a) El depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el

que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en

b) El depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el

7.4. El destino del dinero depositado en el Banco de la

7.5. Apertura de cuentas y chequeras

El cierre de la cuenta solo procede previa comunicación de la Administración

Fuente: Página web de SUNAT

En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detracción, el

Requisitos para la apertura

 Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta corriente.

 Declaración Jurada para apertura de cuenta corriente de detracciones.

Procedimiento para abrir una cuenta de detracción de oficio

1. El adquirente o usuario del servicio, respecto de alguna operación sujeta al Sistema

En caso de que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir la cuenta corriente de

8. LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS

El reglamento prevé dos procedimientos para la solicitud de libre disposición del

8.2. Procedimiento general

Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de

b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no considerará

b.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos

b.4) No haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del artículo

c. La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas del

Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de

d. La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado

8.3. Procedimiento especial (solo bienes de los anexos

a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la SUNAT la libre disposición de los

a.1) Se hubiera efectuado el depósito por sus operaciones de compra y, a su vez,

b) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado

i. Hasta el último día de la quincena anterior a aquélla en la que se solicite la

b.2) La suma de:

ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las

Para tal efecto, se considerarán las exportaciones embarcadas durante el período

c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por quincena

8.4. Solicitud de Liberación de Fondos