AUDITORIA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Propiedad Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos,

construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma
permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de un ente económico, que no
están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditoría
para realizar el examen previsto en la planeación, este artículo tiene como objetivo
enumerar cuales son dichos objetivos y procedimientos para la evaluación de la
Propiedad, Planta y Equipo en la organización.
Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario,
herramientas, maquinaria, edificios y terrenos que no son ofrecidos en venta como
parte de sus operaciones normales. Deben generar una utilidad o beneficio
repetido y por lo general se espera que duren más de un año. Los activos fijos son
también llamados activos de planta o propiedades, planta y equipo.
SE PUEDEN DIVIDIR EN 3 CATEGORÍAS:
1. NO DEPRECIABLES: Son activos que tienen una vida ilimitada o los que a
la fecha de presentación del balance genera se encuentran todavía en la
etapa de construcción o montaje. Ejemplo: equipos, construcciones y
edificaciones, equipos de computación y de transporte.

2. DEPRECIABLES: Son aquellos que, por el deterioro causado por el uso, la

acción de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y
los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya producción o
suministro contribuyen, pierden valor.

3. AGOTABLES: Son representadas por recursos naturales controlados por la

organización, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o
remoción del producto. Su costo histórico es conformado por su valor de
adquisición, más las erogaciones y los cargos incurridos en su explotación y
desarrollo.

VALOR HISTÓRICO:
Para los componentes de Propiedad Planta y Equipo el valor histórico se
determina por todas las erogaciones y cargos hechos por la empresa hasta
colocarlos en condiciones de utilización.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA:
El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos
tipos de objetivos, uno de propósito general y otros de tipo específico.
OBJETIVOS GENERALES:
1. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad

de los activos que lo forman.

3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo ha

sido debidamente registradas.

4. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo ha

sido debidamente registrada.

5. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (Depreciaciones,

ajustar por inflación, pérdida por obsolescencia, etc.) han sido registrados
apropiadamente.

6. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad Planta y

Equipo de la compañía están debidamente clasificados y mostrados de
acuerdo a sus condiciones.

7. Juzgar la correcta valuación y registro de Propiedad Planta y Equipo, en los

libros de contabilidad.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los
estados financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre

cualquiera de estos activos.

3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las

normas existentes.

4. Establecer la existencia física de los activos fijos.

5. Determinar si la depreciación del período es razonable.

 6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos
correctamente.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA:
1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de
propiedad y equipo.

2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los

contratistas por trabajos realizados, así como otros documentos justificados
de los desembolsos efectuados por concepto de Propiedad Planta y
Equipo.

3. Comparar los presupuestos de obras o lo importes autorizados para la

construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los
desembolsos reales y verificar si coincide.

4. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Propiedad Planta

y Equipo.

5. Comprobar físicamente la existencia de vehículos.

6. Comprobar el resultado de la comprobación física con el mayor de

Propiedad Planta y Equipo, e investigar cualquier irregularidad.

7. Comprobar físicamente la existencia de Propiedad Planta y Equipo, en su

defecto hacer una selección de acuerdo al criterio de materialidad.

8. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el

precio de las misas con las cotizaciones obtenidas.

9. Seleccionar un número de facturas de proveedor y comprobar las entradas

de aquellas en las respectivas tarjetas de control.

10. Seleccionar un número de tarjetas de control de existencias y comprobar si

las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de
almacén o por asientos de ajustes.

11. Seleccionar un número de facturas de proveedores y comparar con las

correspondientes, Órdenes de Compra y/o Boletas de Recepción.
DEPRECIACIÓN:
 Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo
en cuenta que se debe:
1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Propiedad Planta
y Equipo.

2. Comprobar si la base para las depreciaciones se ajusta a las disposiciones

legales y a la política aprobada por la junta directiva.

3. Verificar los cálculos de depreciación.

CARACTERÍSTICAS DE AUDITORIA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1. Poseer representación física.

2. En las empresas manufactureras, deben intervenir en el proceso de

transformación y elaboración de la materia prima, productos en proceso y
productos terminados.

3. Estar condicionados a las exigencias de las empresas y ser duraderos.

4. Adquirirse para los fines específicos.

5. Obtenerse en propiedad, o sea, que se mantenga un derecho real.

6. No perder su valor en forma total.

7. Su valor real de adquisición debe distribuirse durante su vida útil de

acuerdo con las políticas de la empresa.

 NO PIERDEN SU VALOR: Algunas empresas poseen propiedades que

no pierden su valor por el uso o transcurso del tiempo y que, por el
contrario, en ocasiones aumentan.

 SUJETO A DEPRECIACIÓN: Se aplica a aquellos activos que a través

del uso y transcurso normal de las operaciones van perdiendo su valor.

 SUJETO A AGOTAMIENTO: Pérdida de valor que sufre algunos activos

debido al empobrecimiento total o parcial de los recursos naturales, tales
como: bosques madereros, minas, montes, canteras, etc.

CEDULAS DE AUDITORÍA
 Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del
departamento de auditoria interna o como contador público, el auditor necesitará
examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y
deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese
examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de
accionistas, del consejo de administración, de los contratos celebrados, etc. así
como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos
de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen
lo que se conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado
los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe
final.
UNA DEFINICIÓN DE CÉDULAS DE AUDITORIA PODRÍA SER:
Cedula de Auditoria
Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeto a su examen.
CLASIFICACIÓN:
Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
 Tradicionales.
 Eventuales.
Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya
nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro
de estas se encuentran las:
 CEDULAS SUMARIAS: Que son resúmenes o cuadros sinópticos de
conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

 CEDULAS ANALÍTICAS: En ellas se coloca el detalle de los conceptos que

conforman una cédula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por
grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria:
clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las
cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas
como está conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de
nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser
cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste,
cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre
muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.
ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN:
Los asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los
papeles de trabajo del auditor y corresponden a la debida presentación de estados
financieros de la agrupación correcta de cuentas, sin importar que las operaciones
realizadas en un periodo estén debidamente registradas.
Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá
asegurarse de la debida composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el
saldo de la partida de obligaciones en circulación incluya algunas obligaciones que
vencen el próximo año, estas deberán presentarse como pasivo circulante. El
asiento que corresponde a este caso será cargo a obligaciones en circulación con
abono a porción vencida de obligaciones en circulación.
El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de
trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero
no deberá regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.
Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar
debidamente agrupados.
ASIENTOS DE AJUSTE:
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de
contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no
redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el
auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario.
Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el
auditor, éstos deben ser aprobados por el cliente porque la administración tiene la
responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados financieros.
Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de
los estados financieros, deben ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un
error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la
empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes
que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se
combinan. Es común que los auditores resuman todos los asientos que no hayan
sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.
PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORÍA
DEFINICIÓN
 Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los
datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

PROPÓSITO
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar
en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que
corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las
pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una
base de análisis para los supervisores y socios.
CLASIFICACIÓN
LA CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ES LA SIGUIENTE:
 ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE
Contiene información que servirá para auditorias posteriores
 LEGAJO DE AUDITORIA
Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria
ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO:
Todas las asociaciones de contadores públicos establecen un método propio
para preparar, diseñar, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor
principiante adopta le método de su despacho. Los conceptos generales comunes
a todos los papeles de trabajo son:
 ARCHIVOS PERMANENTES: Tienen como objetivo reunir os datos de
naturaleza histórica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos
archivos proporcionan una fuente conveniente de información sobre la
auditoria que es de interés continuo de un año a otro. Más adelante
estudiaremos más acerca del archivo permanente.

 ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen todos los documentos de trabajo

aplicables al año que se está auditando. Los tipos de información que se
incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, información
general, balanza de comprobación de trabajo, asientos de ajuste y
reclasificación y cedulas de apoyo.
 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y DEPRECIACIÓN
ARTÍCULO 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Las propiedades,
planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en
proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente,
para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o
para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados
para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un
año.
El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos
necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de
ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de
la UVR y ajustes por diferencia en cambio.
El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio,
permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por
el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las Autoridades
cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante
avalúo.
El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y
reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la
producción o la vida útil del activo.
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la
propiedad, planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su
determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones
de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia
por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a
cuya producción o suministro contribuyen.
La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe
reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor
histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor
residual técnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben
calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.
La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos
de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los
años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método
que mejor cumpla la norma básica de asociación.
 Al cierre del período, el valor neto de estos activos, debe ajustarse a su
valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en
las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea
inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales.

El valor de realización, actual o presente de estos activos debe

determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al
menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales,
vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de
comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia.
Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sería inapropiado,
entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores
específicos de precios según publicaciones oficiales.