ART 21 LIR CHILE - CP Chile Checkpoint - Delivery

15/2/2021 CHILE_CP Chile Checkpoint | Delivery
Tributación aplicable a empresas individuales, comunidades y sociedades de personas

Cita Online: CL/CONS/276/2020
Lo importante:
1. Comentarios preliminares.
La tributación de los gastos rechazados se contiene en el artículo 21 de la ley de la renta desde la Reforma
Tributaria establecida por la ley N° 18.293, de 1984, misma ley que introdujo el FUT, entre muchos otros
cambios a la ley del ramo. Desde sus inicios se planteó una tributación diferenciada para las sociedades de
personas y las sociedades anónimas. No obstante ello, en un cambio trascendental, la ley N° 20.630 (D.O.
27.9.12), sobre perfeccionamiento tributario, sustituyó dicho artículo equiparando el tratamiento de los gastos
rechazados para todo tipo de sociedades, sean éstas de personas o anónimas, aplicando en la especie las reglas
por las que se regían estas últimas, con algunas diferencias importantes que se verán más adelante, modificación
que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
El nuevo texto del artículo 21 de la ley de la renta, en palabras de la Circular N° 45, de 23 de septiembre de
2013, "simplifica el sistema, igualando la tributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas, aplicándoles en general a dichas sumas un
impuesto con tasa de 35% (hoy, 40%), en carácter de impuesto único a la renta, a nivel de la empresa".
Empero, cuando las cantidades gravadas cumplen con ciertas características y condiciones, la norma aludida
dispone que los propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad respectiva, se afectarán -en reemplazo
del impuesto único de 40% señalado- con los impuesto global complementario o adicional, según corresponda,
aplicando además una tasa adicional de un 10%.
Ahora bien, el N° 11) del artículo 1° de la ley N° 20.780 (D.O. 29.9.14), sobre Reforma Tributaria, sustituyó
el texto del artículo 21 de la ley de la renta, a partir del 1 de enero de 2017, manteniendo en términos generales
la estructura de las normas incorporadas por la referida ley N° 20.630, distinguiendo entre aquellas partidas y
cantidades que no benefician a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, caso en el cual se
gravan a nivel del contribuyente de primera categoría con un impuesto único; y aquellas partidas o cantidades
que si los benefician, quedando en consecuencia estas últimas gravados con el impuesto global complementario o
con el impuesto adicional, según corresponda, más una tasa adicional del 10%.
A su vez, la ley N° 20.899 (D.O. 8.2.16), mediante su artículo 8°, modificó el mencionado N° 11) del artículo
1° de la ley N° 20.780, modificando por consiguiente el artículo 21 de la ley de la renta que comenzó a regir en
el año calendario 2017.
Finalmente, el número 11 del artículo segundo de la ley N° 21.210 (D.O. 24.2.20), sobre modernización
tributaria, introdujo una serie de modificaciones al artículo 21 en análisis, las que comenzaron a regir el 1 de
enero de 2020.
Luego de esta pequeña reseña histórica de las modificaciones que ha tenido esta norma, en los números que
siguen se revisarán, en primer lugar, la tributación actualmente vigente contenida en el artículo 21, teniendo en
consideración las instrucciones impartidas por el SII mediante sus Circulares N°s. 45, de 2013; 71, de 2015; 39,
de 2016, y 53, de 2020, todas de la Dirección Nacional del SII, finalizando con una breve reseña de la tributación
que afectaba con anterioridad a las empresas individuales y las sociedades de personas, que rigió hasta el 31 de
diciembre de 2012.
2. Tributación a nivel empresarial con impuesto único.
https://www.checkpoint.cl/maf/app/delivery/document# 1/14
De acuerdo con el inciso primero del artículo 21 de la ley de la renta, todos los contribuyentes, sin distinguir
su forma de organización jurídica, que declaren o deban declarar sus rentas efectivas de primera categoría de
acuerdo a un balance general según contabilidad completa, son sujetos del impuesto único en comento.
De esta forma, de acuerdo a las modificaciones experimentadas por el inciso primero del artículo 21, son
sujetos del impuesto único, en la medida que incurran en algunos de los hechos gravados indicados en los
numerales i) y ii) de la citada norma, los contribuyentes de la primera categoría sujetos al régimen general de la
letra A) artículo 14, sin distinguir su forma de organización económica o jurídica, quedando comprendidos:
a) Las sociedades anónimas abiertas o cerradas y las sociedades por acciones;
b) Los contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la ley de la renta, esto es, los establecimientos permanentes
en Chile, sucursales, oficinas, agentes o representantes de personas naturales sin domicilio ni residencia en Chile
y de sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país;
c) Las sociedades de personas, las EIRL y las sociedades en comandita por acciones;
d) Las empresas individuales, y
e) Las comunidades y sociedades de hecho.
No son sujetos pasivos del impuesto único los contribuyentes de la primera categoría señalados en la letra B)
del artículo 14, vale decir, aquellos que declaren rentas efectivas y no las determinen sobre la base de un balance
general según contabilidad completa, y aquellos acogidos a un régimen de renta presunta de aquellos
establecidos en el artículo 34.
Tampoco son sujetos de este impuesto único los contribuyentes de la primera categoría acogidos al régimen
Pro Pyme Transparencia Tributaria, establecido en la letra D), N° 8, del artículo 14 de la ley de la renta.
Uno de los cambios que introdujo la ley N° 20.780 al sustituir el artículo 21 en análisis fue aumentar la tasa
del impuesto único del 35% al 40%. Esta tasa se aplica para calcular el impuesto único que deba declararse y
pagarse en la forma prescrita en los artículos 65, N° 1, y 69 de la ley del ramo, respecto de las partidas señaladas
en los numerales i) y ii) del inciso primero del artículo en comento.
En el caso de los inversionistas extranjeros que se encuentren acogidos a la invariabilidad tributaria del D.L.
N° 600 de 1974 (norma legal que fue derogada a partir del 1 de enero de 2016, sin perjuicio de lo cual los
titulares de contratos de inversión ya suscritos con el Comité de Inversiones Extranjeras continuarán rigiéndose
por las normas legales vigentes aplicables a sus contratos), atendiendo a la carga tributaria especial a que se
encuentran afectos estos contribuyentes, estarán sujetos a una tasa de impuesto único de 49,5%, 40% o 42%,
según sea la invariabilidad tributaria que haya sido pactada con el Estado de Chile.
Respecto de estos inversionistas extranjeros que sean contribuyentes del artículo 58, N° 1, de la ley de la
renta, las tasas antes señaladas se aplicarán sobre la totalidad de las cantidades o partidas generadas o
determinadas por tales contribuyentes.
2.1 Hechos gravados con el impuesto único en referencia.
Como se dijo, de conformidad con el numeral i) del inciso primero del artículo 21, modificado por la letra a)
del N° 11 del artículo segundo de la ley N° 21.210, se aplica el impuesto único del inciso primero del artículo 21
sobre las partidas del N° 1 del artículo 33 de la ley de la renta, que al presente debe entenderse referido a la letra
g) del N° 1 de dicho artículo, esto es, las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31, o que se
rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, cuando consistan en cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, y se
cumplan con alguno de los siguientes requisitos alternativos:
1) Cuando dichas partidas beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa que efectúa el
desembolso, o a los relacionados a los propietarios de dicha empresa.
Para efectos de este requisito, debe entenderse por "beneficio indirecto" aquel beneficio económicamente
valorable que si bien es obtenido por una persona o entidad distinta del propietario, comunero, socio o accionista
directo de la empresa, en definitiva, son estos últimos o sus relacionados quienes obtienen dicho beneficio.
Por su parte, por "relacionados" debe entenderse cualesquiera de las personas o entidades indicadas en el
inciso final del artículo 21.
2) Cuando el contribuyente no acredite la naturaleza y efectividad del desembolso.

El contribuyente debe acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso, esto es, acreditar en qué
consistió el gasto y que el desembolso fue efectivamente realizado. El contribuyente podrá acreditar la naturaleza
y efectividad del desembolso con todos los antecedentes que correspondan a la naturaleza jurídica del mismo, sin
que le sea exigible solemnidades o formalidades distintas a las establecidas en la ley.
Los gastos que no cumplan con los requisitos que exige el artículo 31, y que no beneficien directa o
indirectamente a los relacionados a la empresa o sus propietarios o, en los demás casos, cuando el contribuyente
logre acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso, no se afectarán con el impuesto único del inciso
primero del artículo 21, sin perjuicio de que deben tributar con el impuesto de primera categoría, en tanto
constituyen un agregado a la RLI, en conformidad con la letra g) del N° 1 del artículo 33, Nº 1.
Por otro lado, en aquellos casos en que resulte aplicable el impuesto único en comento, las partidas
respectivas se incluirán en la base imponible del mencionado impuesto único, reajustadas según la variación del
IPC entre el último día del mes anterior al retiro de las especies o del desembolso de dinero o pago efectivo de la
cantidad y el último día del mes anterior al término del ejercicio comercial respectivo.
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el numeral ii) del inciso primero del artículo 21 de la ley de
la renta, también se gravarán con el impuesto único del 40% las cantidades que se determinen por el SII en
ejercicio de sus facultades de fiscalización, por aplicación de lo dispuesto en los artículos 17, N° 8, inciso cuarto;
35, inciso tercero; 36, inciso segundo; 38; 41 E, 70 y 71, todos ellos de la ley de la renta, y aquellas que se
determinen por aplicación de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo 64 y en el artículo 65 del
Código Tributario, según corresponda.
Vale decir, se aplicará el impuesto único del 40% sobre tales cantidades, que dicen relación con ciertas
presunciones que establece la ley del ramo y las tasaciones que efectúa el SII, en aplicación de las facultades de
fiscalización que le confieren las citadas normas, como se explica con más detalle a continuación:
a) Tasación del precio o valor de enajenación de bienes, cuando éste resulte notoriamente superior a los
corrientes en plaza. (Art. 17, N° 8, inciso cuarto).
Dicha tasación, efectuada por el SII, aplica en aquellos casos en que el valor o precio de la enajenación de un
bien raíz o de otros bienes o valores que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad
completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares,
o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operación.
Cuando en esta virtud se establezca una diferencia entre el valor asignado en la operación respectiva y el
valor que determine el SII, dicha cantidad se gravará respecto del enajenante sólo con el impuesto único del 40%
aquí analizado, cualquiera que sea la organización jurídica de dicho enajenante, independientemente de la
forma en que éste declare sus rentas, del resultado tributario obtenido en la operación respectiva, del resultado
determinado para el ejercicio y de los resultados acumulados en la empresa.
En consecuencia, la aplicación de la facultad de tasación referida no afectará la determinación de la base
imponible de los demás impuestos a la renta, respecto de los contribuyentes afectados, puesto que el carácter de
único de este impuesto es sólo respecto de las diferencias de precios o valores que se determinen.
b) Presunción y tasación de renta mínima imponible de primera categoría, en caso que no pueda determinarse
clara y fehacientemente por falta de antecedentes u otra circunstancia. (Art. 35, inciso tercero).
c) Presunción y tasación de renta mínima imponible de primera categoría, cuando los contribuyentes que
comercien en importación o exportación, no acrediten fehacientemente su renta efectiva. (Art. 36, inciso
segundo).
d) Tasación de renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes, cuando los
elementos contables no permitan establecer su renta efectiva. (Art. 38).
e) Las diferencias que se produzcan entre los ajustes de precios, valores o rentabilidades determinados
fundadamente por el SII y los que determine el contribuyente, en virtud de las normas sobre precios de
transferencia. (Art. 41 E).
f) Presunción y tasación de renta, en caso que el contribuyente no probare el origen de los fondos con que ha
efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones. (Arts. 70 y 71).
g) Tasación del precio o valor de enajenación de bienes, cuando éste resulte notoriamente inferior a los
corrientes en plaza. (Art. 64, incisos tercero al sexto, del Código Tributario).
De acuerdo con las instrucciones de la Circular N° 45/13, cuando se establezca una diferencia entre el valor
asignado en la operación respectiva y el valor que determine el SII en un proceso de fiscalización, dicha cantidad
se gravará respecto del enajenante con el impuesto único del 40%, cualquiera que sea la organización jurídica del
mismo, del resultado tributario obtenido en la operación respectiva, del resultado determinado para el ejercicio y
de los resultados acumulados en la empresa.
En consecuencia, la aplicación de la facultad de tasación referida no afectará la determinación de la base
imponible de los demás impuestos a la renta, respecto de los contribuyentes afectados, sino que las diferencias de
precios o valores que se determinen se gravarán sólo con el referido impuesto único.
h) Tasación efectuada por el SII de conformidad con el artículo 65 del Código Tributario.
Esta norma establece dos hipótesis de tasación de la base imponible por parte del SII: la primera relacionada
con la comisión de los delitos tipificados en el N° 4 del artículo 97 del Código Tributario; y la segunda,
vinculada con la pérdida de los libros de contabilidad o documentos fundantes a que se refiere el N° 16 del
artículo antes mencionado.
De esta manera, tratándose de la comisión de los delitos tributarios establecidos en el artículo 97, N° 4, del
Código Tributario, de acuerdo al artículo 65 del mismo Código, el Servicio de Impuestos Internos tasará de
oficio y para todos los efectos tributarios el monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales deberá
pagarse los impuestos adeudados y las multas. Para tales efectos, se presume que el monto de las ventas y de las
demás operaciones gravadas no podrá ser inferior, en un período determinado, al monto de las compras
efectuadas y las existencias iniciales, descontándose las existencias en poder del contribuyente y agregando las
utilidades fijadas por los organismos estatales tratándose de precios controlados, o las que determine el SII, en
los demás casos.
Adicionalmente, el artículo 65 del Código Tributario contempla una segunda hipótesis de tasación, la cual se
aplica en el caso del aviso o detección de la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos a
que se refiere el inciso primero del N° 16 del artículo 97 del Código Tributario.
En estos casos, se presume que la base imponible de los impuestos de la ley de la renta será la que resulte de
aplicar sobre el monto de las ventas anuales hasta el porcentaje máximo de utilidad tributaria que hayan obtenido
las empresas análogas y similares. El porcentaje máximo aludido será determinado por el SII, con los
antecedentes de que disponga.
Las diferencias de rentas o cantidades que se determinen a través de las tasaciones efectuadas por el SII
conforme al artículo 65 del Código Tributario, calculadas de acuerdo a las presunciones indicadas para cada
caso, se gravarán, desde el punto de vista del impuesto a la renta, y sin perjuicio de la aplicación de los demás
impuestos que correspondan, exclusivamente con el referido impuesto único del 40%, gravamen que será
aplicable sobre las cantidades que se determinen, independientemente del resultado tributario obtenido en la
operación respectiva, del resultado determinado para el ejercicio y de los resultados acumulados en la empresa y
sin afectar la determinación de la base imponible de los demás impuestos a la renta, respecto de los
contribuyentes afectados.
Los contribuyente gravados con el impuesto único que se glosa, deben declararlo en la forma indicada en el
artículo 65, N° 1, de la ley de la renta, esto es, anualmente, mediante el Formulario N° 22 sobre Declaración de
Impuestos Anuales a la Renta, que esté vigente en cada año tributario, y pagarlo al Fisco de acuerdo a lo
establecido en el artículo 69, inciso primero, de la misma ley, es decir, en el mes de abril de cada año tributario,
debidamente recargado con el reajuste que establece el artículo 72 de la ley del ramo, cuando corresponda aplicar
este incremento.
Por último, conviene recordar que la letra c) del número 11 del artículo segundo de la ley N° 21.210 eliminó,
a contar del 1 de enero de 2020, el numeral iii) del inciso primero del artículo 21 en análisis, el que se refería a la
tributación con el impuesto único de esta norma a las cantidades que las sociedades anónimas destinasen a la
adquisición de acciones de su propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de la ley N°

18.046, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artículo 27 C de la misma ley.
De acuerdo con la eliminación de este supuesto, y transcurrido el plazo establecido en el artículo 27 C de la
ley Nº 18.046, al valor correlativo a la disminución de capital de pleno derecho que contempla dicha norma, no
le afectará el impuesto único del artículo 21.
3. Tributación a nivel de propietario, socio o accionista.
Como se dijo al comienzo, la sustitución de la norma en análisis tuvo por objeto que los contribuyentes que se
benefician de ciertas rentas o cantidades que la ley del ramo establece, reflejen en la base imponible de sus
impuestos personales tales beneficios.
En términos generales, el inciso tercero del artículo 21 de la ley de la renta modificado por el artículo 8° de la
ley N° 20.899 y por el N° 11, letra e), del artículo segundo de la ley N° 21.210, grava a los contribuyentes del
impuesto global complementario o del adicional, que se hayan beneficiado de las partidas o cantidades
establecidas en sus numerales i), ii) iii) y iv), en su calidad de propietario, comunero, socio o accionista de una
empresa, comunidad, establecimiento permanente o sociedad, que declare rentas efectivas de acuerdo a un
balance general según contabilidad completa, sujeto a las normas de la letra A) del artículo 14 de la ley de la
renta.
La tributación señalada, que grava al propietario, comunero, socio o accionista, se aplica en reemplazo del
impuesto único de 40% del inciso primero del artículo 21.
De esta manera, el beneficio que representa para el propietario, comunero, socio o accionista, en tanto sean
contribuyentes del impuesto global complementario o del adicional, sobre (i) los gastos rechazados, (ii) los
préstamos que se califiquen de retiros, remesas o distribuciones encubiertas de utilidades, (iii) el beneficio por el
uso o goce de bienes de la empresa, y (iv) los bienes ejecutados en garantía de sus obligaciones directas o
indirectas, se gravarán no con el impuesto único de 40%, sino que con los impuestos finales, impuesto global
complementario o impuesto adicional, según corresponda, que afectan a los contribuyentes beneficiados.
Ahora bien, atendido el carácter de norma de control de las disposiciones del artículo 21 de la ley del ramo,
tal precepto legal establece que la aplicación de los referidos impuestos debe efectuarse incrementando su
importe en un monto equivalente al 10% sobre el monto de las partidas o cantidades gravadas, lo que
significa que dichas cantidades se gravan además de los impuestos finales, con una tasa adicional del 10%.
Los contribuyentes afectos a esta tributación son los siguientes:
a) Los accionistas de sociedades anónimas, de sociedades por acciones y de sociedades en comandita por
acciones. Como sólo se trata de contribuyentes del impuesto global complementario o del adicional, quedan
comprendidos dentro de éstos, los accionistas personas naturales con domicilio o residencia en Chile y los
accionistas personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en el país;
b) Los contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la ley de la renta, vale decir, las personas naturales que no
tengan domicilio ni residencia en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, que
tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes;
c) La persona natural dueña de una empresa individual;
d) Los socios de sociedades de personas, los socios gestores de una sociedad en comandita por acciones y el
titular de una EIRL de la ley N° 19.857. En el primer caso, como se trata de contribuyentes del impuesto global
complementario o del adicional, quedan comprendidos dentro de éstos, los socios personas naturales con
domicilio o residencia en Chile y los socios personas naturales y jurídicas, sin domicilio ni residencia en el país.
En el caso de la EIRL de la ley N° 19.857, su titular corresponde siempre a una persona natural, el cual puede
tener domicilio o residencia en el país, en cuyo caso se afecta con el impuesto global complementario, o bien, no
tener domicilio ni residencia en Chile, en cuyo caso se afecta con el adicional; y
e) Comuneros y socios de sociedades de hecho, personas naturales con domicilio o residencia en Chile y
personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en el país, según corresponda.
Los referidos contribuyentes deben declarar y pagar los impuestos señalados, esto es, global complementario
o adicional, según corresponda, sobre las siguientes cantidades, incrementados dichos montos con una cifra
equivalente al 10% de dichas cantidades:
i) Las partidas del N° 1 del artículo 33 de la ley de la renta, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad
de personas, procediendo su deducción en la determinación de la renta líquida imponible de primera categoría de
la empresa o sociedad respectiva.
En estos casos, el SII podrá, fundadamente, determinar el beneficio experimentado por el accionista,
empresario individual o socio de una sociedad de personas.
De acuerdo con el inciso final del artículo 21, modificado por la letra f) del N° 11 del artículo segundo de la
ley N° 21.210, debe entenderse que dichas partidas benefician a las personas señaladas, cuando hayan
beneficiado a su cónyuge, conviviente civil, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona
relacionada con aquellos conforme a las normas de relación del N° 17 del artículo 8° del Código Tributario o a
los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad
controlada directamente o indirectamente por ellos, y, además, se determine que el beneficiario final, en el caso
de los préstamos y garantías es el propietario, socio, comunero o accionista respectivo.
Asimismo, cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas o socios y no sea posible determinar
el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación establecida en este
párrafo, en proporción al número de acciones que posean o a su participación en las utilidades de la empresa o
sociedad respectiva.
De conformidad con el párrafo segundo del numeral i) aquí reseñado, agregado por la letra e) del N° 11 del
artículo segundo de la ley N° 21.210, el Servicio de Impuestos Internos podrá revisar la efectividad de los
montos declarados como utilidades afectas a impuestos finales no retiradas, remesadas o distribuidas de la
empresa, y los activos que la representan, para efectos de determinar la procedencia de lo señalado en el presente
número i) del inciso tercero del artículo 21, siempre que el SII determine en forma fundada que constituyen un
retiro, remesa o distribución encubierta, que haya debido resultar imputada a cantidades afectas a dichos
impuestos cuando así corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 14.
Para estos efectos, el SII considerará, entre otros elementos, las utilidades de balance acumuladas en la
empresa a la fecha de la revisión, los activos de la misma y la relación entre dichos antecedentes y el monto que
se pretende como retiro, remesa o distribución encubierta. Asimismo, deberá considerar el origen de los activos,
junto a otras circunstancias relevantes, lo que deberá ser expresado por el Servicio, fundadamente, al determinar
que se trata de un retiro, remesa o distribución encubierto de cantidades afectas a la tributación de este inciso.
ii) Los préstamos que la empresa, el contribuyente del N° 1 del artículo 58 de la ley del ramo o la sociedad
respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúen a sus propietarios, socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, cuando el SII determine
de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos.
La tributación aquí referida se aplicará sobre el total de la cantidad prestada, reajustada según el porcentaje de
variación del IPC entre el mes anterior al del otorgamiento del préstamo y el mes que antecede al término del
ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista
beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título de pago del capital del préstamo y sus reajustes
durante el ejercicio respectivo.
Para estos efectos dicho Servicio considerará, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la
fecha del préstamo y la relación entre éstas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos;
el plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas relevantes de la
operación; circunstancias y elementos que deben ser expresados por el SII, fundadamente, al determinar dicho
organismo que el préstamo es un retiro encubierto de cantidades afectas a la tributación aludida, según así lo
señala expresamente el numeral ii) del inciso tercero del artículo 21 de la ley de la renta.
Las sumas que establece este número, no se deducirán en la empresa o sociedad acreedora, de las cantidades
que conforme a lo dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas a los impuestos global complementario o
adicional.
Téngase presente que la ley N° 20.899 antes referida modificó este numeral, haciendo algunas precisiones
sobre la procedencia de la aplicación de los impuestos del inciso tercero del artículo 21 de la ley de la renta.
En efecto, la citada ley modificó el inciso primero del numeral ii) del inciso tercero del artículo 21 con el
objeto de precisar el hecho gravado con la tributación dispuesta en el referido inciso tercero, estableciendo
expresamente que los préstamos a que se refiere dicha disposición, respecto de los cuales el SII determine de
manera fundada que constituyen un retiro, remesa o distribución encubierta, para los fines de ser gravado
con los impuestos del inciso tercero del artículo 21, deben además, resultar imputados a cantidades afectas a
impuesto global complementario o adicional, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 14 de dicho cuerpo
legal.
En otras palabras, según así lo instruye la Circular N° 39, de 2016, respecto de los préstamos recalificados
fundadamente por el SII como un retiro, remesa o distribución, para definir si procede o no su tributación con los
impuestos establecidos en el inciso tercero del artículo 21 de la ley de la renta, deberá a continuación de su
recalificación, determinarse el tratamiento tributario que tengan las cantidades a las cuales finalmente resultan
imputados de acuerdo a lo señalado precedentemente.
Así -continúa dicho instructivo- en el evento que puedan ser imputadas a rentas o cantidades que conforme
con las disposiciones del artículo 14 de la ley de la renta se gravan con impuesto global complementario o
adicional, corresponderá afectar el préstamo recalificado con la tributación dispuesta en el inciso tercero del
señalado artículo 21. Por el contrario, si conforme con las disposiciones del artículo 14, no puedan ser imputados
a rentas afectas con impuesto global complementario o adicional, los señalados préstamos recalificados no se
afectan con la tributación establecida en el inciso tercero del señalado artículo 21, lo que no obsta a que, dada su
recalificación como retiro, remesa o distribución, deban deducirse del registro que corresponda, conforme con las
disposiciones del artículo 14 de la ley del ramo.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para
producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
El numeral iii) del inciso tercero del artículo 21 de la ley de la renta, grava con el impuesto global
complementario o el adicional, más su tasa adicional del 10%, al propietario, comunero, socio o accionista, sobre
el beneficio que representa el uso o goce de los bienes del activo de la empresa, establecimiento permanente,
comunidad o sociedad respectiva independientemente de la denominación que éstos puedan tener de acuerdo a
su clasificación contable (activo inmovilizado, activo realizable, etc.), o de las franquicias tributarias que le
puedan favorecer por su adquisición, importación o construcción, como ocurre, por ejemplo, con los bienes
raíces acogidos a las normas del D.F.L. N° 2, de 1959, cuando dicho uso o goce no sea necesario para producir la
renta.
El monto del beneficio que obtiene el propietario, comunero, socio o accionista lo fija la propia norma, en
base a presunciones de derecho, diferenciado para ello entre bienes muebles en general, inmuebles y vehículos
(automóviles, station wagon y vehículos similares).
En efecto, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será del 10% del valor del bien
determinado para fines tributarios al término del ejercicio; del 20% del mismo valor en el caso de automóviles,
station wagons y vehículos similares; y del 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, o en cualquiera de
los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable, cuando represente una
cantidad mayor, cualquiera que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la
proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.
Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a lo dicho precedentemente, podrán rebajarse las sumas
efectivamente pagadas que correspondan al período por el uso o goce del bien, aplicándose a la diferencia la
tributación establecida en este inciso tercero, según así lo prescribe el inciso segundo del numeral iii) en
comento.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la tributación en

referencia al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios.
Tampoco se aplicará dicha tributación al beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa
destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por éste, si estuviera disponible y pudiera ser
utilizada por todos los trabajadores de la empresa, bajo criterios de universalidad y sin exclusiones. En caso que
dicho uso fuere exclusivo para ciertos trabajadores o para directores de la empresa, se aplicará el impuesto
establecido en el inciso primero de este artículo, que será de cargo de la empresa, comunidad o sociedad
propietaria y el beneficio por dicho uso se calculará conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultáneamente a más de un socio, comunero o
accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, éste se
determinará distribuyéndose conforme a la participación en el capital que tenga cada uno. En caso que el uso o
goce se haya conferido por un período inferior al año comercial respectivo, circunstancia que deberá ser
acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado para efectos del cálculo de los impuestos.
De conformidad con el párrafo final del numeral iii) en comento, modificado por la ley N° 20.899 antes
referida, las sumas que establece este número, no se deducirán en la empresa o sociedad respectiva, de las
cantidades anotadas en los registros de la letra A) del artículo 14.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garantía de obligaciones, directas
o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago total o parcial de
tales obligaciones, se aplicará la tributación aquí referida al propietario, comunero, socio o accionista cuyas
deudas fueron garantizadas de esta forma.
En este caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en plaza
o sobre los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realice la operación, conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.
Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta ejecutado, se deducirán
en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren el número 4 de la letra A) del
artículo 14, y el número 2 de la letra B), de dicho artículo, en la misma forma que los retiros, remesas o
distribuciones, según así lo prescribe el inciso segundo del numeral iv) del inciso tercero del artículo 21,
modificado igualmente por la ley N° 20.899.
Cabe señalar que, de conformidad con el inciso cuarto del artículo 21 de la ley de la renta, modificado como
se dijo por la letra f) del artículo segundo de la ley N° 21.210, para la aplicación de la tributación establecida en
el inciso tercero de dicho artículo, se considerará que el préstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o
se han garantizado obligaciones al propietario, comunero, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas
cantidades tengan como beneficiario de las partidas señaladas en el numeral i), deudor del préstamo, beneficiario
por el uso o goce señalado en el numeral iii), o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos
cónyuges, convivientes civiles, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con
aquellos conforme a las normas de relación del número 17 del artículo 8° del Código Tributario o, a los
directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada
directamente o indirectamente por ellos, y, además, se determine que el beneficiario final, en el caso de los
préstamos y garantías es el propietario, socio, comunero o accionista respectivo.
4. Partidas liberadas de los tributos reseñados precedentemente.
De conformidad con el inciso segundo del artículo 21 en comento, modificado sucesivamente por las leyes
N°s. 20.899 y 21.210 antes referida, no se afectarán con los impuestos analizados precedentemente las siguientes
cantidades o partidas:
a) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;
b) el impuesto de primera categoría; el impuesto único de este mismo artículo; el impuesto establecido en el
N° 2 del artículo 38 bis, y el impuesto territorial, todos ellos pagados;
c) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas
creadas por ley.
Entre las entidades, organismos o instituciones públicas creadas por ley, se pueden citar, a modo de ejemplo,
las siguientes: Servicio de Impuestos Internos; Superintendencias de AFP, de Banco e Instituciones Financieras,
de Valores y Seguros, de Seguridad Social y de Pensiones; Instituto de Previsión Social; Dirección del Trabajo;
Contraloría General de la República; Banco Central de Chile; Dirección Nacional de Aduana; Tesorería General
de la República.
d) las partidas a que se refiere el N° 12° del artículo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en
la parte que no puedan ser deducidos como gasto, y
e) los gastos efectuados por Corporaciones y Fundaciones chilenas, salvo que se aplique, según su naturaleza,
los supuestos del numeral iii) del inciso tercero del propio artículo 21.
En relación a esta letra, que corresponde a un nuevo supuesto de no afectación con la tributación del artículo
21, agregado por la ley N° 21.210, la Circular N° 53, de 10 de agosto de 2020, señala que cualquiera sea el gasto
que en que incurran las referidas entidades que incumplan los requisitos del artículo 31, este no se afectará con el
impuesto único, sino que constituirán un agregado a la RLI, en conformidad con el artículo 33, Nº 1, por lo que
deben tributar con el impuesto de primera categoría.
Lo anterior, según dispone expresamente la norma legal, salvo que resulte aplicable la tributación indicada en
el numeral iii) del inciso tercero del artículo 21, esto es, la tributación aplicable por el uso o goce de los bienes
del activo de la entidad. Para ello, debe entenderse que el propietario de tales entidades, es el fundador o
asociado, respectivamente, contribuyente de impuestos finales.
Al concluir, quizás valga la pena analizar el caso del impuesto de primera categoría pagado, como gasto
rechazado no afecto a la tributación del artículo 21. Como se recordará, conforme con el anterior texto del
artículo 21 de la ley de la renta, antes de ser sustituido por la ley N° 20.630, este impuesto de primera categoría
pagado, quedaba excluido de la aplicación del impuesto único de 35% que afectaba a las sociedades anónimas y
a los contribuyentes del N° 1 del artículo 58 de la ley del ramo.
Sin embargo, en el caso de los demás contribuyentes afectos a las disposiciones de este artículo 21, dicha
partida constituía un gasto rechazado que debía incluirse como tal en la base imponible de los impuestos global
complementario o adicional. No obstante dicha inclusión, esta partida finalmente no se afectaba con dichos
tributos, pues se excluían de la base imponible de dichos impuestos, de conformidad con lo establecido en la
letra a) del artículo 55 y el inciso quinto del artículo 62, respectivamente.
Ahora bien, conforme con el nuevo texto del artículo 21, el impuesto de primera categoría no se afecta en
ningún caso con los impuestos establecidos en el artículo 21, dejando de formar parte, en todos los casos, de la
base imponible de los impuestos finales indicados. En efecto, la ley N° 20.630 eliminó tanto el agregado como la
rebaja de la partida correspondiente al impuesto de primera categoría pagado, en la determinación de la base
imponible de los impuestos señalados.
5. Tributación que afectaba a las empresas individuales y las sociedades de personas de acuerdo con el
texto del artículo 21 vigente hasta el 31.12.12.
Por considerarlo de interés, se resume a continuación el anterior tratamiento de los gastos rechazados para los
contribuyentes referidos, vigente hasta el 31 de diciembre de 2012.
El artículo 21 de la ley de la renta vigente a la sazón, sustituido por el Nº 10 del artículo 1º de la ley Nº 18.293
(D.O. 31.1.84), establecía en su inciso primero que "los empresarios individuales y las sociedades que
determinen la renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, deberán
considerar como retiradas de la empresa, al término del ejercicio, independiente del resultado tributario del
mismo, todas aquellas partidas señaladas en el Nº 1 del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo...".
Todas estas cantidades, por consiguiente, debían ser computadas por el respectivo empresario o por los
socios, cuando la empresa esté constituida como sociedad de personas, dentro de la base imponible de su
impuesto global complementario o del adicional, en su caso.
La razón de ser de esta norma aparece de manifiesto si se considera que la naturaleza misma de las cantidades
a que ella se refiere hace inaplicable, a su respecto, la normativa establecida en la letra A) del artículo 14 de la
ley de la renta con arreglo a la cual la base de cálculo de los impuestos mencionados es la renta retirada o
distribuida efectivamente.
Es por ello -como lo ha hecho notar la Dirección Nacional del SII mediante su Circular Nº 45 de 1984- que la
ley ha señalado expresamente que dichas partidas se considerarán retiradas al término del ejercicio respectivo
para su afectación inmediata con los impuestos global complementario o adicional, o con el tributo único del
35% establecido en el inciso tercero del mismo artículo 21, según proceda, "evitando de esta manera la
acumulación indefinida de utilidades que, por su naturaleza, no llegarán nunca a ser retiradas o distribuidas".
Como lo expresa la misma Circular, las partidas en referencia son "aquellas que representan o constituyen
gastos pero que la ley no acepta su deducción como tales cuando hayan disminuido la renta líquida imponible de
primera categoría".
El detalle de estas partidas es el siguiente:
1) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18
años (Art. 33, Nº 1, letra b));
2) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o a rentas exentas
(Art. 33, Nº 1, letra e));
3) Los beneficios consistentes en el uso o entrega de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al
costo, condonación total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se
consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar otorgado al
empresario individual o socios de sociedades de personas, a accionistas que no desempeñen un cargo en la
empresa o a personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa,
cualquiera sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir en la fijación de sus remuneraciones (Art. 33,
Nº 1, letra f));
4) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 o que se rebajen en exceso por sobre los márgenes
permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso (Art. 33, Nº 1, letra g)).
Como puede advertirse, la relación de las partidas sujetas a este tratamiento no incluye las señaladas en las
letras c) y d) del número 1 del artículo 33 que tratan, respectivamente, de "los retiros particulares en dinero o
especies efectuados por el contribuyente" -entendiéndose por contribuyente tanto el empresario individual como
los socios de sociedades de personas- y de "las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados".
Lo anterior se explica -como lo acota la Dirección Nacional del SII- en el primer caso, porque dichos retiros
quedan comprendidos y deben regirse por la norma general establecida sobre la materia en el artículo 14, letra
A), de la ley del ramo y, en el segundo, porque todas las sumas a que se refiere la letra d) del Nº 1 del artículo 33
deben imputarse al valor o costo de los bienes respectivos, situación que es justamente la contraria de la prevista
en el inciso primero del artículo 21 que se glosa.
En lo que respecta a las cantidades de la letra e) del Nº 1 del artículo 33, incluidas en el Nº 2 de la relación
precedente, es necesario tener presente que sólo debe ser considerada como retiro la parte de dichas cantidades
que, conforme lo expresa la Dirección Nacional del SII en la Circular Nº 45/84 precitada, exceda de las
señaladas en la letra b) del Nº 2 del mismo artículo 33 o del monto de los ingresos no reputados rentas.
Como lo advierte el mismo instructivo, la norma a que se alude "no es naturalmente aplicable a las rentas y
gastos normales y corrientes objeto del negocio que se encuentre excepcionado del impuesto de primera
categoría, como es el caso de la actividad desarrollada en Zonas Francas".
Es importante recalcar aquí que sólo pueden considerarse como retiradas de la empresa a aquellas partidas, de
las señaladas en el número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies o sean representativas de
desembolsos de dinero. Por tal motivo, no corresponde atribuir dicha condición, por ejemplo, a las cantidades
que el contribuyente hubiere rebajado, a título de depreciación de los bienes físicos de su activo inmovilizado,
por sobre los márgenes autorizados en el Nº 5º del artículo 31, aunque dicho exceso debe ser repuesto a la renta
imponible de primera categoría en virtud de lo ordenado por la letra g) del mencionado número 1 del artículo 33.
a) Impuestos que afectaban a estas partidas.

Las partidas detalladas precedentemente se gravaban respecto del empresario individual y de los socios de
sociedades de personas con el impuesto global complementario o adicional, según correspondiera.
De conformidad con lo dispuesto por el inciso tercero del número 1º del artículo 54 y el inciso cuarto del
artículo 62 de la ley de la renta, cada socio debe computar y declarar, para los efectos de la aplicación de dichos
impuestos, la parte que proporcionalmente le corresponda en las partidas en referencia de acuerdo con su
porcentaje de participación en las utilidades sociales.
Se exceptúan, sin embargo, de esta distribución proporcional aquellas cantidades que tengan como
beneficiario un socio determinado, toda vez que al tenor de las propias disposiciones a que se alude, dichas
cantidades deben ser consideradas retiradas en tal caso por el socio beneficiario, quedando éste, por lo tanto,
obligado a declararlas por su monto íntegro.
Cabe señalar que las partidas de que se trata debían incluirse en la base imponible de los impuestos global
complementario o adicional en el ejercicio en que se materialice el retiro de las especies o los desembolsos de
dinero, cualquiera que fuese el resultado tributario del ejercicio, siendo también irrelevante que dichas partidas
hubieren sido contabilizadas con cargo a resultados o registradas en cuentas de activo.
Es importante recalcar que el devengo de los impuestos mencionados se producía en el ejercicio en que se
verificaba el retiro o el desembolso efectivo del gasto, razón por la cual, tratándose de cantidades que
correspondan a gastos acumulados y provisionados al término del ejercicio, su afectación con dichos tributos
quedaba diferida hasta el ejercicio en que tales gastos se paguen.
Como lo precisa la Circular Nº 45/84 antes citada, los gastos en referencia debían ser gravados además, en el
ejercicio de su adeudo, con el impuesto de primera categoría, adicionándoseles a la renta líquida de dicho
ejercicio si se hubieran contabilizado con cargo a resultados.
b) Otras partidas que el artículo 21 considera como retiros.
En virtud de lo dispuesto por este artículo, los empresarios individuales y las sociedades que determinen la
renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada mediante contabilidad, deben considerarse, como
retiradas de la empresa, además de las partidas que correspondan a cantidades representativas de desembolsos de
dinero no deducibles como gasto tributario las siguientes otras partidas:
a) Los préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios personas naturales, los que tendrán el
mismo tratamiento tributario que los retiros;
b) Los préstamos que dichas sociedades realicen a contribuyentes del impuesto adicional, que no sean
personas naturales, cuando el SII determine que el préstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los
que tendrán también el mismo tratamiento tributario de los retiros, y
c) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para
producir la renta, por el empresario o socio, por el cónyuge o por hijos no emancipados legalmente, de los bienes
del activo de la empresa o sociedad respectiva.
A estos tres casos, incluidos todos ellos en el inciso primero del artículo que se glosa, debe agregarse el
contenido en el inciso segundo de dicho artículo que dispone que "también se considerarán retiradas de la
empresa, al término del ejercicio, las rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y
aquellas provenientes de la aplicación de lo dispuesto en los artículos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepción de
su inciso primero, 70 y 71, según proceda".
Finalmente, de conformidad con lo dispuesto por el mismo artículo 21 de la ley de la renta, debe considerarse
igualmente como retiro "el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no
sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cónyuge o hijos no emancipados
legalmente de éstos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva".
Como lo hace notar la Dirección Nacional del SII en la Circular Nº 37, de 1995, la presunción de retiro
establecida por la disposición en comento se aplica respecto de cualquier bien corporal o incorporal, muebles o
inmuebles, incluyendo por ejemplo los derechos reales como el usufructo, que sean de propiedad de la empresa
y, por lo tanto, parte integrante de su activo cualquiera que sea su clasificación contable (activo inmovilizado,
activo realizable, etc.).
Por otra parte, agrega dicho instructivo, la presunción en comento operará cualquiera que sea el título,
documentado o no, bajo el cual se entregan los bienes citados para su uso o goce por parte de las personas
señaladas, sea en usufructo, arrendamiento, comodato, etc., o simplemente que dichos bienes estén siendo
utilizados por sus beneficiarios sin que la empresa respectiva los haya entregado bajo algún título o un
consentimiento expreso.
En dicha situación se encuentran, por ejemplo, entre otros, los siguientes bienes: vehículos en general;
inmuebles destinados a casa habitación, de veraneo, oficinas, bodegas, etc.; máquinas en general, como
computadores, impresoras, enseres, mobiliarios, herramientas, etc.
Al tenor de lo prescrito por las disposiciones que se glosan, en el caso de bienes muebles se presume de
derecho que el monto mínimo del beneficio que representa su uso o goce, para las personas indicadas, será del
10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio o el monto equivalente a la
depreciación anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y del 11% del avalúo fiscal
tratándose de bienes raíces, cualquiera que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o
en la proporción que justifique fehacientemente el beneficiario.
Debe tenerse presente que, conforme lo prescribe el párrafo agregado al artículo 21 de la ley de la renta por el
artículo 1º, Nº 2, letra A), de la ley Nº 19.578 (D.O. 29.7.98), "en el caso de automóviles, station wagons y
vehículos similares, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será de 20%".
Ahora bien, de las presunciones así determinadas el beneficiario podrá rebajar las sumas realmente pagadas a
la sociedad o empresa por el uso o goce de los bienes referidos durante el período respectivo, constituyendo
retiro presunto para la aplicación del impuesto correspondiente sólo la diferencia positiva entre ambas
cantidades.
Para este efecto, las cantidades presumidas y retiradas por los conceptos en referencia deberán ser declaradas
por los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, incluyéndolas en la renta imponible del
impuesto global complementario o adicional, según sea su domicilio o residencia, por el valor determinado al
término del respectivo ejercicio de acuerdo con lo recién expresado, independientemente del resultado del
período tributario correspondiente y de las utilidades tributables o saldos negativos existentes en el Registro FUT
de la respectiva empresa o sociedad, todo ello de acuerdo con la normativa establecida en el inciso primero del
artículo 21 de la ley de la renta.
NOTA DEL EDITOR DE CONTENIDOS: Ficha actual preparada por nuestro autor, Sr. Gonzalo Araya I.,
actualizada con la Ley N° 21.210 del 2020 - sobre Moderniza la Legislación Tributaria. - *27.8.20*
Versión Ficha anterior con Reforma Tributaria Ley N° 20.780/2014 y Ley N° 20.899,/2016
© Thomson Reuters 1
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Texto Completo - NACI - Ley 20.630 (M.H.) - 9999-12-31
Artículo 14 - NACI - DL 824 (M.H.) - 2017-11-30
Artículo 17 N 8 Inc 4 - NACI - DL 824 (M.H.) - 9999-12-31
Artículo 33 N° 1 a) - NACI - DL 824 (M.H.) - 9999-12-31
Artículo 33 N° 1 b) - NACI - DL 824 (M.H.) - 2019-12-31

Artículo 33 N° 1 c) - NACI - DL 824 (M.H.) - 9999-12-31
Artículo 33 N° 1 d) - NACI - DL 824 (M.H.) - 9999-12-31
Artículo 33 N° 1 e) - NACI - DL 824 (M.H.) - 2019-12-31
Artículo 33 N° 1 f) - NACI - DL 824 (M.H.) - 9999-12-31
Artículo 33 N° 1 g) - NACI - DL 824 (M.H.) - 2019-12-31
Artículo 41 E - NACI - DL 824 (M.H.) - 2017-11-30
Artículo 58 Inc 1 N° 1 - NACI - DL 824 (M.H.) - 2019-12-31
Opinión del Fisco
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Tributación aplicable a empresas individuales, comunidades y sociedades de personas

2) Cuando el contribuyente no acredite la naturaleza y efectividad del desembolso.

adquisición de acciones de su propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de la ley N°

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la tributación en

a) Impuestos que afectaban a estas partidas.

Artículo 33 N° 1 b) - NACI - DL 824 (M.H.) - 2019-12-31

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