Ediciones Jurisprudencia del Trabajo, C.A.

Contribuyentes Especiales
J-00178041-6 (Prov. Adm. N° 0049)

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE EL CUAL SE DESIGNAN

AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(GACETA OFICIAL Nº 40.720 DEL 10 DE AGOSTO DE 2015)

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS
SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN
ADUANERA Y TRIBUTARIA

SNAT/2015/0049
Caracas, 14 de julio de 2015.

Años 205°, 156° y 16°

El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera

y Tributaria, en ejercicio de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20,
del artículo 4 y 7 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT),publicada en Gaceta Oficial de la república
Bolivariana de Venezuela N° 37.320 de fecha 08 de noviembre de 2001, y de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 11 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado,

Dicta la siguiente:

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN

AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Designación de los agentes de retención

Artículo 1. Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,
en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas
naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria hubiere sido calificado y notificado como especiales.

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Los sujetos pasivos calificados y notificados como especiales fungirán como

agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado generado, cuando
compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el
fideicomitente fungirá como agente de retención, siempre y cuando hubiere sido
calificado y notificado como sujeto pasivo especial.

A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los

contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios.

Artículo 2. Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,

en calidad agentes de retención, a los compradores o adquirentes de metales o
piedras preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y
distribución de metales o piedras preciosas, aun cuando no hubieren sido
calificados como sujetos pasivos especiales por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

El Banco Central de Venezuela fungirá como agente de retención del Impuesto

al Valor Agregado causado por la compra de metales y piedras preciosas.

A los efectos de lo previsto en este artículo, se entiende como metales y piedras

preciosas los siguientes bienes: oro, incluido oro platinado, en bruto,
semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca el iridio, osmio, el
paladino, el rodio y el rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las piedras
preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar, sin ensartar
o sin clasificar.

Exclusiones
Artículo 3. No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia
Administrativa cuando:

1. Las operaciones no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor Agregado o

estén exentas o exoneradas del mismo.

2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto.

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3. El proveedor sea un agente de percepción del impuesto y se trate de

operaciones de ventas de bebidas alcohólicas, fósforos cigarrillos, tabacos
y otros derivados del tabaco.

4. Los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción

anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión de la importación
de los bienes. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente
de retención la percepción soportada.

5. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retención

con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.

6. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores

u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del
agente de retención, y siempre que el monto de cada operación no exceda
de veinte unidades tributarias (20 U.T.).

7. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser

pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el
monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).

8. Se trate de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía, pagados

mediante domiciliación a cuentas bancarias de los agentes de retención.

9. El proveedor estuviere inscrito en el Registro Nacional de Exportadores,

haya efectuado durante los últimos seis (6) meses solicitudes de
recuperación de créditos fiscales, con ocasión de su actividad de
exportación.

10. El total de las ventas o prestaciones de servicios exentas o exoneradas del

proveedor, represente un porcentaje superior al 50% del total de sus
operaciones de vetas o prestaciones de servicios, durante el ejercicio fiscal
anterior.

11. Las compras sean efectuadas por los órganos de la República, los Estados
y los Municipios, que hubieren sido calificados y notificados como sujetos
pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.

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12. Las compras sean efectuadas por entes públicos sin fines empresariales,
creados por la República, que hubieren sido calificados y notificados como
sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
13. Las operaciones y el Impuesto al valor Agregado, sean pagados conforme a
al supuesto de excepción previsto en el artículo 146 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.

En el caso establecido en el numeral 3, de este artículo, el agente de retención

deberá consultar el Registro Único de Información Fiscal (RIF) a través del
Portal Fiscal.
En los casos de los numerales 9 y 10 del presente artículo, el agente de
retención deberá consultar el “Listado de contribuyentes excluidos del Régimen
de Retenciones”, a través del Portal Fiscal.

Porcentajes de Retención
Cálculo del monto a retener
Artículo 4. El monto a retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%) del
impuesto causado.

Artículo 5. Se efectuará la retención del cien por ciento (100%) del impuesto
caudado, cuando:

1. El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota de débito..

En este caso la cantidad a retener será equivalente a aplicar la siguiente
fórmula sobre el precio facturado:

B.I. = Pfac

(Ai/100)+1

Mret = Pfac - B.I.

Se entiende por:

B.I.: Base Imponible;

Mret: Monto a retener;

Pfac: Precio facturado de los bienes y servicios gravados;

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Ai: Alícuota Impositiva

2. La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y formalidades

dispuestos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones
reglamentarias.

3. Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o

prestador de servicios está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito
en el Registro de Información Fiscal (RIF).

4. Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de esta

Providencia Administrativa.

Naturaleza del impuesto retenido

Artículo 6. El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el
agente de retención, cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de
lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.

Deducción del impuesto retenido

Artículo 7. Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota

tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención,
siempre que tenga el comprobante de retención emitido por el agente conforme
a lo dispuesto en el artículo 16 de esta Providencia Administrativa.

En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
período de imposición respectivo, el contribuyente podrá descontar las
retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes períodos
de imposición hasta su descuento total.

Las retenciones acumuladas pendientes por descontar deberán reflejarse en la

declaración electrónica “Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado
99030”, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al período de
imposición, se descontarán de ña cuota tributaria hasta su concurrencia. El
saldo restante, si lo hubiere, deberá reflejarse como retenciones acumuladas
por descontar.

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Cuando se hubiere solicitado la recuperación conforme al artículo siguiente, el

saldo restante deberá reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y
descontadas del período.

Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con

posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en
el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la
cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del
comprobante, siempre y cuando no haya transcurrido el lapso de prescripción
establecido en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario.

Recuperación de retenciones acumuladas

Artículo 8. El contribuyente podrá solicitar la recuperación total o parcial del

saldo acumulado, siempre y cuando las cantidades a recuperar hubieren sido
debidamente declaradas y enteradas por los agente de retención y se reflejen
en el estado de cuenta del contribuyente, conforme lo establece el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.

El monto a reintegrar estará constituido por el excedente sin descontar,

correspondiente al saldo acumulado de los tres (3) períodos anteriores a la
solicitud de recuperación.

Artículo 9. La recuperación deberá solicitarse ante la Gerencia Regional de

Tributos Internos, de su domicilio fiscal y sólo podrá ser presentada una
solicitud mensual.

Los contribuyentes deberán acompañar los documentos que acrediten su

representación y deberán indicar, para el caso que la misma resulte favorable,
su decisión de compensar o ceder, identificando el tributo, montos y cesionario.

La solicitud de recuperación deberá decidirse en un plazo no mayor de treinta

(30) días hábiles, contados a partir de la fecha de su recepción definitiva,
conforme lo establece el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código
Orgánico Tributario. Las recuperaciones acordadas no menoscaban las
facultades de verificación y fiscalización atribuidas al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

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Vencido el plazo establecido en el presente artículo y a falta de

pronunciamientos por parte de la Administración Tributaria, se entenderá que
ha habido decisión denegatoria, conforme lo establece el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.

No serán oponibles a la República las compensaciones y cesiones que se

hubieren efectuado en contravención al procedimiento dispuesto en esta
Providencia Administrativa.

Artículo 10. En los casos que la Gerencia General de Tributos Internos, al

decidir la recuperación solicitada por el contribuyente, detecte diferencias de
impuesto autoliquidadas por los sujetos pasivos, procederá a ejecutar el
procedimiento de verificación conforme lo establece el Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario y efectuará los
requerimientos de información que considere pertinentes para la resolución de
dicha solicitud.

Esta facultad no menoscaba la aplicación del procedimiento de fiscalización y

determinación atribuido a la Administración Tributaria.

Ajustes de precios
Artículo 11. En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del
importe pagado, se practicará igualmente la retención sobre tal aumento.

En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el

agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso
que aún no haya sido enterado.

Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá

descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se
practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en el artículo
7 de la presente Providencia Administrativa, sin perjuicio del derecho a solicitar
la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 8
y 9 de esta Providencia Administrativa.

Retenciones practicadas y enteradas indebidamente

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Artículo 12. En caso de retención indebida y el monto correspondiente no sea

enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la
recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones
civiles o penales a que haya lugar.

Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deberá

descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se
practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los
artículos 7 de la presente Providencia Administrativa, sin perjuicio del derecho a
solicitar la recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, siguiendo el procedimiento establecido en
los artículos 8 y 9 de esta Providencia Administrativa.

Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las

efectivamente retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, conforme a lo dispuesto en
los artículos 204 y siguientes Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del
Código Orgánico Tributario.

Oportunidad para practicar las retenciones

Artículo 13. La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el
pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, independientemente del medio
de pago utilizado.

Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los compradores o

adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o
registros.

Oportunidad para el enteramiento

Artículo 14. El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:

1. Las retenciones que sean practicas entre los días 1º y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el
calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y
notificados como especiales.

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2. Las retenciones que sean practicas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse de acuerdo a lo dispuesto en el
calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados y
notificados como especiales.

Procedimiento para enterar el impuesto retenido

Artículo 15. A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se
seguirá el siguiente procedimiento:

1. El agente de retención deberá presentar a través del Portal la declaración

de las compras sujetas a retención practicadas durante el período
correspondiente, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por el
Servicio de Administración Adunara y Tributaria. Igualmente estará obligado
a presentar la declaración en los casos en que no se hubieren efectuado
operaciones sujetas a retención.

2. Presentada la declaración en la forma indicada en el numeral anterior, el

agente de retención podrá optar entre efectuar el enteramiento
electrónicamente, o imprimir la planilla generada por el sistema denominada
“Planilla de pago para enterar retenciones de IVA efectuadas por agentes
de retención 99035” la cual será utilizada a los efectos de enterar las
cantidades retenidas, a través de la entidad bancaria autorizada para actuar
como receptora de Fondos Nacionales que le corresponda.

3. En los casos en que el enteramiento no se efectúe electrónicamente, el

agente de retención procederá a pagar el monto correspondiente en las
taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda.

La Gerencia de Recaudación del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria, podrá disponer que los agentes de retención que
mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efectúen en el mismo el
enteramiento a que se refiere el numeral 2 de este artículo. A tales efectos, la
Gerencia de Recaudación deberá notificar, previamente, a los agentes de
retención la obligación de efectuar el enteramiento en la forma señalada.

Emisión del comprobante de retención

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Artículo 16. Los agentes de retención están obligados a entregar a los

proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a más
tardar dentro de los primeros dos (2) días hábiles del período de imposición
siguiente del Impuesto al Valor Agregado, conteniendo la siguiente información:

1. Numeración consecutiva. La numeración deberá contener catorce (14)

caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA,
serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y
SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá
reiniciarse en caso de superar dicha cantidad.

2. Nombres y Apellidos o razón social y número del Registro de Información

Fiscal (RIF) del agente de retención.

3. Nombres y apellidos o razón social, número del Registro de Información

Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no
sean impresos por el propio agente de retención.

4. Fecha de emisión y entrega del comprobante.

5. Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información

Fiscal (RIF) del proveedor.

6. Número de control de la factura o nota de débito.

7. Número de la factura e impuesto retenido.

8. Monto total de la factura o nota de débito, base imponible, impuesto

causado y monto del impuesto retenido.

El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en

este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el
agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su
emisión o entrega, según corresponda.

Cuando el agente de retención realice más de una operación quincenal con el

mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que relacione
todas las retenciones efectuadas en dicho período.

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Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos,

cuando éste así lo convenga con el agente de retención.

Los agentes de retención y sus proveedores deberán conservar los

comprobantes de retención o un registro de los mismos, y exhibirlos a
requerimiento de la Administración Tributaria.

Registros contables del proveedor

Artículo 17. El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, podrá exigir a los proveedores presentar, una declaración de las
ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de
retención, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca el Portal
Fiscal.

Sanciones por incumplimiento

Artículo 18. El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia
Administrativa será sancionado conforme a lo establecido en el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Código Orgánico Tributario.

Disposiciones Finales
Artículo 19. A los efectos de esta Providencia Administrativa, se entiende por
Portal Fiscal la página web http://www.seniat.gob.ve, o cualquiera otra que sea
creada para sustituirla por el Servicios Nacinal Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria.

Artículo 20. Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia el primer día

del primer mes calendario que se inicie luego de su publicación en la Gaceta
oficial de la República Bolivariana de Venezuela, y se aplicará sobre los hechos
imponibles ocurridos desde su entrada en vigencia.

Artículo 21. Se deroga la Providencia Administrativa N° SNAT/2013/0030 del

20 de mayo de 2013, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela N° 40.170 del 20 de mayo de 2013.

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Comuníquese y publíquese

JOSÉ DAVID CABELLO RONDÓN

Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria
Decreto N° 5.851 del 01/02/2008
Gaceta Oficial N° 38.863 del 01/02/2008

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