República Bolivariana de Venezuela

Universidad Bicentenaria De Aragua

Vicerrectorado Académico
Facultad De Ciencias Administrativas Y Sociales
Escuela De Contaduría Pública
Unidad Curricular: Auditoría II

AUDITORIA AL CAPITAL SOCIAL

DE LA EMPRESA LA BENDICIÓN
S.A.

Profesora: Autor:
Medina Leonora Guaita Jesús C.I: 27.256.516

San Félix, Abril del 2021

 DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA A LA QUE SE DEDICA LA
EMPRESA

La empresa a la cual se le aplicará un proceso de auditoría, tiene por nombre

La Bendición S.A. Comprende una empresa familiar, dedicada únicamente a la
comercialización de: maquinarias de costuras, repuestos de las mismas, telas y
mercería en general.

PLANTEAMIENTO DEL CASO

La empresa La Bendición S.A. comprende una empresa familiar, cuyo primer

ciclo contable ha sido muy productivo, al generar una utilidad de 6.000.000
unidades monetarias, posicionándola como una empresa rentable y auto-
sostenible en el tiempo. Asimismo es de destaca su excelente salud financiera,
dado que sus activos superan a los pasivos. Para su puesta en marcha los socios
acordaron adquirir un préstamo bancario de 5.500.000 UM; adicionalmente, al
inicio, aportaron con recursos propios un capital social equivalente a 700.000
unidades monetarias. Todo lo anterior ha originado una óptima salud financiera
que contribuye con el crecimiento económico-financiero de este ente.

Asimismo, mediante un proceso de auditoria llevado a cabo por primera vez en

la empresa La Bendición S.A, los auditores determinaron que existen importantes
incorreciones materiales en la información financiera, porque las cifras
presentadas en el patrimonio, capital social, difirieron con respecto a los
resultados obtenidos por los auditores. En este sentido, mediante un estudio
riguroso en los libros contables, registros de pagos, actos de asamblea y demás
documentos directamente relacionados con el capital social, se encontró que el
monto de esta partida se encontraba sobreestimado, puesto que su verdadero
valor se encuentra un 50% por debajo de los registros contables.
 La principal premisa que explica esta problemática, sostiene que esta compañía
es una PYME y como tal por ser una empresa nueva, mantiene un sistema de
control interno un tanto ineficaz, desprovisto de los suficientes mecanismos para
verificar y/o detectar las fallas asociadas al manejo asertivo de las transacciones
relacionadas con el capital social. Lo indicios del problema apuntan que las fallas
recaen entre el departamento de contabilidad y la gerencia, dado que se ejecutan
registros contables a la orden de la gerencia, sin soportes contables en la mayoría
de los casos.
PROGRAMA DE AUDITORIA

A continuación se presenta el programa de auditoría a seguir para auditar al

patrimonio, Capital Social, de la empresa La Bendición S.A en dónde se indican el
conjunto de procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que
se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Su correcta
implementación permitirá recopilar evidencias y/o pruebas que sustentarán las
conclusiones de auditoría.

LA BENDICIÓN S.A
PROGRAMA DE AUDITORÍA
CAPITAL SOCIAL
ORIGEN: El origen del presente estudio obedece a cumplir con parte del Plan
Anual de Trabajo aprobado por La Junta Directiva de “La Bendición S.A” para el
Departamento de Auditoria Interna para el año 2020.
N OBJETIVO GENERAL
Determinar la razonabilidad de la partida “Capital Social”, así como también
1.
las acciones seguidas por la administración para el control de la misma.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. Evaluar el sistema de control interno para el manejo del capital social.
Comprobar si las aportaciones del capital social y los aumentos son
2.
registrados de forma correcta y oportuna.
Verificar la autenticidad de los documentos que respaldan los desembolsos
3.
efectuados para el pago del aporte inicial y el aumento del capital social.
Constatar que el capital social haya sido suscrito en su totalidad y que haya
4.
sido correctamente desembolsada la parte exigida.
 ALCANCE: Comprenderá el análisis y revisión de los documentos que
sustentan el Capital Social, así como los movimientos que ha tenido dicha
cuenta durante el período comprendido entre el 01 de Enero del 2020 y el 31 de
Diciembre del 2020.
N
PROCEDIMIENTOS REF HECHO POR
°
Elaborar la cédula sumaria de patrimonio de la
1. PT B JDGS
empresa.
2. Elaborar la cédula analítica del Capital Social. PT B1 JDGS
Comparar el saldo del capital suscrito y pagado
4. con los registros de contabilidad y los soportes PT B1-1 JDGS
de pago del aporte inicial y el aumento.
Constatar que todos los elementos del capital
5. PT B1-1 JDGS
pagado estén identificados adecuadamente.
Verificar que capital suscrito y pagado
correspondan a la información suministrada en PT B1-2 JDGS
el acta de constitución.
Comprobar mediante el acta de constitución el
6. número de acciones en circulación, así como PT B1-2 JDGS
también el titular de las mismas.
Elaborar y aplicar un cuestionario de control
7. Interno a las personas responsables del PT-B2 JDGS
manejo de la cuenta capital social.
Valorar el riesgo y la confianza con los
8. resultados obtenidos en el cuestionario de PT-B2 JDGS
control interno.
Efectuar los ajustes y reclasificaciones
9. PT-A/R JDGS
necesarias.

ESTADOS FINANCIEROS

Para poder ejecutar la auditoría, será imprescindible acudir a los Estados

Financieros de la empresa “La Bendición S.A”. De esta manera será posible
extraer el importe de la cuenta Capital Social y en base a ello tener mayor criterio
de juicio para evaluar los resultados obtenidos. Así pues, se puede observar que
de acuerdo con los Estados Financieros, la partida objeto de estudio tiene un
saldo de 1.400.000 UM.

LA BENDICIÓN S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre del 2020
Cifras Expresadas en U.M
ACTIVOS Notas 2020
Activo Corriente
Banco 2 2.500.000
Caja Chica 3 1.097.500
Inventario 4 5.000.000
Total Activo Corriente 8.597.500

Activo No Corriente
Propiedad Planta y Equipos 5 7.500.000
Depreciación Acumulada. PPE. 6 800.000
Total Activo No Corriente 6.700.000

Total Activo 15.297.500

PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas Por Pagar Proveedores 7 1.200.000
Impuestos Por Pagar 8 697.500
Total Pasivo Corriente 1.897.500

Pasivo No Corriente
Préstamo Bancario 9 5.500.000
Total Pasivo No Corriente 5.500.000

Total Pasivo 7.397.500

PATRIMONIO
Capital Social 10 1.400.000
Reserva Legal 11 120.000
Reserva Voluntaria 12 240.000
Reservas Estatuarias 13 140.000
Resultado del Ejercicio 14 6.000.000
Total Patrimonio 7.900.000
 Total Pasivo y Patrimonio 15.297.500

LA BENDICIÓN S.A
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2020
Cifras Nominales Expresadas en U.M
NOTAS 2020
Ingresos Ordinarios
Ventas 15 15.000.000
Total Ingresos Ordinarios 15.000.000

Costo de Venta 16 4.500.000

Utilidad Bruta 10.500.000

Gastos de Operación
Gastos Administrativos 17 2.000.000
Gastos de Ventas 18 2.500.000
Total Gastos de Operación 18 4.500.000

Resultado del Ejercicio 14 6.000.000

Estado de Resultado - Método Función del Gasto

COMPONENTES DEL PATRIMONIO

Partiendo del Estado de Situación Financiera se puede extraer las siguientes

partidas que en conjunto determinan el “patrimonio neto” de la organización,
integrado por las aportaciones de los socios, los beneficios no distribuidos y todas
las reservas que mantiene la entidad.
 PATRIMONIO
Capital Social 1.400.000
Reserva Legal 120.000
Reserva Voluntaria 240.000
Reservas Estatuarias 140.000
Resultado del Ejercicio 6.000.000
Total Patrimonio 7.900.000

Al totalizar, se aprecia que el importe del patrimonio neto es igual a 7.900.000

unidades monetarias respectivamente. Asimismo, se puede aseverar que el
patrimonio también está integrado por los activos y pasivos que posee la empresa,
de conformidad con la ecuación patrimonial:

Patrimonio Neto = Activo – Pasivo

7.900.000 = 15.297.500 – 7.397.500
7.900.000 = 7.900.000

Esta cifra (7.900.000) significa que los bienes y derechos que posee la empresa
menos las deudas que posee la compañía, es igual a las fuentes de financiación
propias.

Igualmente para evaluar la “posición de estabilidad financiera o normal” de la

empresa La Bendición S.A se debe se aplicar la siguiente fórmula:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

15.297.500 = 7.397.500 + 7.900.0000
15.297.500 = 15.297.500

Estas 15.297.500 unidades monetarias reflejan una razonable relación entre el

pasivo y el patrimonio neto, cumpliéndose así el principio de equilibrio financiero,
cuando el fondo de maniobra es positivo. En otras palabras, las 15.297.500
unidades monetarias también significan que los bienes y derechos que posee la
empresa tienen un valor igual que las fuentes de financiamiento propias y ajenas.
En síntesis, la empresa presenta una salud financiera óptima y no corre peligro de
quiebra.

CÉDULA SUMARIA

En este apartado se expone un resumen del primer análisis de los datos

relativos de la auditoría. Asimismo se exhiben las referencias respectivas que
conllevan a la cédula analítica, que propiamente sustenta los hallazgos
encontrados y profundiza con detalle el procedimiento aplicado.

LA BENDICIÓN S.A REF: PT B

Auditoría Financiera
Cédula Sumaria: Patrimonio
Auditoria al 31-12-2020
Saldo Según Ajustes Y Saldo Según
Descripción Contabilidad M Reclasificaciones Auditoria al REF
al 31-12-2020 Debe Haber 31-12-2021
Capital Social 1.400.000 ¥ 700.000 700.000 PT B1
Reserva Legal 120.000 ¥ 120.000
Reserva
240.000 ¥ 240.000
Voluntaria
Reserva
140.000 ¥ 140.000
Estatuaria
Resultado del
6.000.000 ¥ 6.000.000
Ejercicio
Total
7.900.000 S 700.000 0 7.200.000
Patrimonio

Fuente: Estado De Situación Financiera

¥ : Verificado con los libros de Contabilidad S:Sumado

COMENTARIO DE AUDITORÍA. En base a los procedimientos y pruebas

realizadas, se puede apreciar que la cuenta “Capital Social” al 31 de Diciembre
del 2020, no presenta razonablemente su saldo, puesto que los registros
contables, no concatenan con los datos arrojados por el proceso de auditoría.
 CÉDULA ANALÍTICA

Esta sección está conformada por solo una (01) cédula analítica, que refleja con
detalle el conjunto de partidas que integran el Capital Social de la “La Bendición
S.A”. Por otra parte, es de destacarse que esta cédula tiene una serie de
referencias que conllevan a varias cédulas sub-analíticas que sustentan las
evidencias y/o hallazgos encontrados.

LA BENDICIÓN S.A REF: PT B1

Auditoría Financiera
Cédula Analítica: Capital Social
Auditoria al 31-12-2020
Saldo Según Ajustes Y Saldo Según
Descripción Contabilidad M Reclasificaciones Auditoria al REF
al 31-12-2020 Debe Haber 31-12-2021
Capital Suscrito PT
1.400.000 ¥ 700.000   700.000
Y Pagado B1-1

Total Capital
1.400.000 S 700.000   700.000
Social

¥: Verificado con los libros de Contabilidad S:Suma

OBSERVACIÓN. En base a los registros en los libros de contabilidad se pudo

evidenciar que el monto del capital con el que inicio la compañía fue de 700.000
unidades monetarias, en Enero del 2020. También se observa que en el mes de
Agosto, se llevó a cabo un acuerdo entre los socios para aumentar el capital. En
este sentido los socios aumentaron sus aportes para así conformar un capital
autorizado de 1.400.000 unidades monetarias.

EXPLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO EFECTUADO. Para desarrollar este

procedimiento simplemente se procedió a analizar todos los documentos que
soportan el pago de los aportes del capital social, así como también los registros
en los libros contables. Todo lo anterior permitió deslindar el saldo de la cuenta
capital, para comparar dicha cifra con la información que proporciona el Estado de
Situación Financiera.

COMENTARIO DE AUDITORIA. En base a la evidencia obtenida se aprecia

que el importe la cuenta capital se encuentra sobrevalorado. Para ubicar la fuente
del problema se verificaron los soportes del registro del pago del capital y se
encontró que sólo se hizo un registro en caja apócrifo, que no corresponde a la
realidad, es decir, los aportes del aumento del capital no han sido cancelados a la
fecha.

CEDULAS SUB ANALÍTICAS

En esta sección se desarrollarán varias cédulas sub-analíticas, que detallan con

mucha claridad y precisión cada uno de los procedimientos y/o mecanismos
aplicados para analizar la razonabilidad del capital social de la empresa La
Bendición S.A. En este sentido, el fin que se persigue es profundizar más en las
partidas que integran a dicha cuenta, a modo de identificar las causas de las
desviaciones encontradas.

LA BENDICIÓN S.A REF: PT B1-1

Auditoría Financiera
Cédula Sub Analítica: Capital Social
Auditoria al 31-12-2020
Ajustes Y Saldo
Saldo Según
Reclasificaciones Según
Descripción Contabilidad REF
Auditoria al
al 31-12-2020 Debe Haber
31-12-2021
Capital Autorizado 1.400.000 1.400.000
(-) Capital Por
0 0
Suscribir (DB)
(-) Capital Suscrito
0 700.000 700.000
Por Cobrar (DB)
(=) Capital Suscrito
1.400.000 700000 0 700.000
y Pagado

EXPLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO EFECTUADO. Básicamente el

procedimiento consiste en ubicar en los libros contables, todas las transacciones
que involucren al capital social, así como también los recibos de pago que
efectivamente denoten el pago del capital social y el aumento acordado.

COMENTARIO DE AUDITORIA. De acuerdo a lo verificado con los libros de

contabilidad, el problema se originó porque, en base a las evidencias, los socios a
la fecha no han pagado las 700.000 unidades monetarias que corresponden al
aumento del capital. Lo anterior se basa en no se encontraron los valores
consignados en el banco por los socios para efectivamente aumentar el capital;
existe un registro en la caja, que afecta la cuenta del efectivo y al patrimonio, pero
es errado, debido a que indica que el aumento del capital fue efectivamente
pagado y el descuadre de la caja evidencia que es una partida inconsistente.

Hasta ahora, la evidencia recopilada lleva a pensar que probablemente existe

fraude o deficiencias significativas dentro del sistema del sistema de control
interno practicado por la entidad.

LA BENDICIÓN S.A. REF: PT B1-2

Auditoría Financiera
Cédula Sub Analítica: Capital Social
Auditoria al 31-12-2020
Nombre Y Saldo Según Saldos Según Auditoría
N° Acciones M
Apellido Contabilidad al 31-12-2020
 Libros al 31- N° de
Saldo
12-2020 Acciones
Leonardo
20.000 ¥ 400.000 20.000 400.000
Silva
Francisco
14.000 ¥ 280.000 14.000 280.000
Reyes
13.000 Delia Salazar ¥ 260.000 13.000 260.000
11.000 Félix Pereira ¥ 220.000 11.000 220.000
12.000 Henry Herrera ¥ 240.000 12.000 240.000
1.400.000 1.400.000
¥: Verificado de Acuerdo con las actas de asamblea N° 001 y 003.

EXPLICACIÓN DEL PROCEDIMIENTO EFECTUADO. Simplemente se

procedió a verificar que el saldo del capital suscrito y pagado corresponda a la
información suministrada en el acta de constitución en el que figura el registro de
la sociedad.

COMENTARIO DE AUDITORIA. La evidencia refleja que el saldo del capital

suscrito y pagado corresponde exactamente con el contenido de las actas N° 001
y 003.

CUESTIONARIO

Para poder realizar un análisis más inquisitivo al sistema de control interno del
capital social y emitir recomendaciones más acertadas, se hace necesario aplicar
el siguiente cuestionario al personal que interviene en el manejo de esta partida
contable. De esta forma será posible detectar fallas y complementar los resultados
arrojados por los procedimientos anteriores.

LA BENDICIÓN S.A. REF: PT-B2

Capital Social
Cuestionario de Control Interno
N PREGUNTAS SI NO
¿Todos los movimientos que afectan el capital contable son
1. 1 0
aprobados por el máximo órgano social?
2. ¿Existe un soporte de pago del aporte inicial de los socios? 1 0
3. ¿Existe un soporte que respalde el pago del aumento del capital? 0 1
¿Existe alguien encargado de la revisión de las cuentas del
4. 0 1
capital?
¿Se revisa de manera periódica el libro mayor y los saldos
5. 0 1
registrados en la cuenta patrimonio?
¿Se informa de manera oportuna a contabilidad los acuerdos
6. 1 0
resueltos por parte de los accionistas?
¿Todos los movimientos que afectan el capital contable son
7. 1 0
aprobados por el máximo órgano social?
¿Se evalúa periódicamente la efectividad de las actividades de
8. 0 1
control interno practicadas?
¿Toma la Dirección acciones disciplinarias adecuadas en
9. respuesta a las desviaciones y procedimientos aprobados o 0 1

violaciones al Código de Ética de la entidad?

¿Existen normas y procedimientos relacionados para el manejo
10. 1 0
de la cuenta patrimonio?
CALIFICACIÓN TOTAL 5 5
Responsable de la Evaluación
Iniciales: JDGS Fecha: 31-12-2020

CÁLCULO DEL NIVEL DE CONFIANZA CÁLCULO DEL NIVEL DE RIESGO

NC = CT * 100/PT NR = (100 – NC)%
NC = (5 * 100)/10 NR = (100 - 50)%
NC = 50% NR = 50%

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75 % 76 % - 95 %
85% -
49 % - 25 % 24 % - 5 %
50%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100 – NC)
 VALORIZACIÓN DEL RIESGO. Los resultados arrojados por el cuestionario
denotan que el nivel de confianza es del 50%, este porcentaje según la tabla de
estandarización, puede ser catalogado como bajo. Por lo tanto un bajo nivel de
confianza trae como consecuencia directa un alto nivel de riesgo (50%). En líneas
generales, se percibe que el tipo de riesgo corresponde a un “riesgo de control”
originado principalmente con la insuficiencia del sistemas de control interno y lo
inadecuado de los procedimientos que aplica la entidad para el manejo asertivo y
responsable de la cuenta capital social. A su vez también se nota que unas de
fallas más relevantes que contribuyen significativamente con el incremento del
riesgo se debe a: la ausencia de acciones correctivas ante la presencia de
desviaciones en los procedimientos; y la baja supervisión y control contable de la
partida capital social.

CÉDULA DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

En esta última sección se exponen los asientos contables que deberá realizar la
empresa “La Bendición S.A” para corregir las errores encontrados.

LA BENDICIÓN S.A. REF: PT-A/R

Ajuste Y Reclasificaciones
Del 01-01-2020 al 31-12-2020
FECHA DESCRIPCIÓN REF DEBE HABER
/----------------1----------------/
31/12/2020 Capital Suscrito Por Cobrar PT B1-1 700.000
 Banco PT B1-1 700.000
Para reversar el pago del
aumento de capital social,
porque éste no ha sido
cancelado.

CONCLUSIONES

En base a los hallazgos encontrados, se pudo conocer que el monto del Capital
Social, según el saldo arrojado por la auditoría, es menor a los registros contables,
concretamente 700.000 UM por debajo de éste. Las razones que explican esta
desviación pueden ser perfectamente explicadas por las evidencias halladas. En
este sentido, la principal causa que originó distorsiones en el patrimonio se debe
a que los socios no pagaron la totalidad del aumento acordado en Agosto del 2020
y de acuerdo con lo verificado en los libros de contabilidad, no existe en este
sentido los valores consignados en el banco por los socios. Asimismo es de
destacarse que existe un registro en la caja, que afecta al pasivo y al patrimonio,
pero es errado, debido que indica que el aumento del capital fue efectivamente
pagado y el descuadre de la caja evidencia que es una partida inconsistente.

Con respecto a la valoración del riesgo, mediante el cuestionario se pudo

constatar profundas debilidades en el sistema de control de control interno, dado
que prácticamente hay ausencia de actividades de control y supervisión con
respecto a las operaciones inherentes al capital social. Por otra se percibió que la
mayoría de los procedimientos aplicados para el manejo capital social son muy
precarios, completamente inconsistentes e inadecuados. Todo apunta a la
existencia de un riesgo de control significativo.

En líneas generales, la empresa no ha realizado el control necesario para

manejar eficientemente la cuenta capital social, porque no se implementan
procesos de supervisión y verificación que realmente contribuyan a registrar y
rectificar las operaciones asociadas. Esto explica en gran parte las inexactitudes y
errores encontrados.

RECOMENDACIONES

Atendiendo a cada uno de los hallazgos encontrados se presentan las

siguientes sugerencias:

- Efectuar los ajustes indicados en el papel de trabajo PT-A/R, en el que

se plantea reversar el valor registrado en la caja y dejar reflejado el valor
del capital suscrito por cobrar. Igualmente convocar a los socios para
establecer un plazo de tiempo oportuno afín de efectuar el pago del
aumento del capital social.
 - La gerencia debe crear una directiva interna que se encargue
exclusivamente de velar por el registro oportuno de todas las
transacciones inherentes al capital social. Esta directiva deberá conciliar
periódicamente las cuentas del capital y además deberá implementar
procedimientos que detecten fraudes o inconsistencias en dicha partida.

- Crear procedimientos más estrictos y/o estructurados para el registro y

pago del aumento del capital.

- Realizar evaluaciones sorpresivas a los procesos que involucren el

manejo del capital social con el objetivo de evaluar la eficiencia, eficacia
y precisión de los mismos. Asimismo de encontrar desviaciones aplicar
los correctivos necesarios.

- Todos los registros de contabilidad deben estar debidamente soportados

y este es un parámetro que se debe cumplir especialmente por la
gerencia.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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