FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

AUDITORIA TRIBUTARIA

ACTIVIDAD:
Síntesis de la unidad: Determinación de la Obligación Tributaria
Procedimientos Contenciosos y no contenciosos en la Administración
Tributaria.

DOCENTE TUTOR:
MG. CPC. TEÓFILO QUISPE GARCÍA

NOMBRE DE LA ESTUDIANTE:

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

AYACUCHO – PERU
2018
 INTRODUCCIÓN

La función que lleva a cabo el Tribunal Fiscal en nuestro país, como última
instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vital importancia para
nuestro sistema tributario. El Tribunal Fiscal es el órgano que cierra la fase
administrativa del procedimiento tributario y es, asimismo, aquél cuyas decisiones
constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia
no sólo para los contribuyentes, sino también para las propias administraciones
tributarias, de acuerdo al artículo 154 del Código Tributario.

A fin de realizar óptimamente su función, dicho órgano decisorio está facultado para
interpretar hechos y normas al resolver los litigios en materia de tributación.

El presente trabajo pretende indagar la naturaleza del Tribunal Fiscal, sus

atribuciones y límites, así como mostrar algunos de los criterios interpretativos que
viene utilizando para resolver cuestiones en materia tributaria.

Una vez que la Administración Tributaria notifica una resolución de

Determinación o Resolución de Multa, el administrado puede impugnar estos actos
administrativos, mediante el reclamo y la apelación, según corresponda. Tratándose
del procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal, nos encontramos ante la
última instancia, en sede administrativa, para discutir la existencia de una deuda
tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre esta materia a través de una
resolución. El administrado puede cuestionar dicha resolución, mediante una
demanda, generando el proceso contencioso tributario que se tramita ante el Poder
Judicial.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En materia tributaria, en mérito a la obligación tributaria, se origina el cum- plimiento
de la prestación tributaria que debe ser satisfecha por el deudor tributario. En tal sentido, el
artículo 1 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°
135- 99-EF, señala:
Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGA- CIÓN TRIBUTARIA
“La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente”.
Como se desprende del tenor de la norma citada, la obligación tributaria, que es establecida
por ley, tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria (pago del tributo) y, en caso
de no hacer- se efectiva, es exigible coactivamente.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGA- CIÓN TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario o por
la Administración Tributaria. Así:
- El deudor tributario verificará la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- La Administración Tributaria verificará la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
La determinación de la obligación tribu- taria efectuada por el deudor tributario está sujeta
a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la misma que puede
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. Dicha
verificación es efectuada por la administración al efectuar la fiscalización o
verificación del cumplimiento de las obli- gaciones tributarias, durante el proceso de
fiscalización.

Base cierta y base presunta De acuerdo con lo señalado en el artí- culo 63 del Código
Tributario durante el período de prescripción, la Administración Tributaria puede determinar
la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
- Base cierta: Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
En este caso, la administración tributaria determina la obligación tributaria en base a
los documentos y /o elementos probatorios que permite establecer la existencia del hecho
imponible, se considera como la forma natural de determinar la obligación tributaria y en el caso
del deudor tributario es la única que puede utilizar este último.
Los elementos probatorios son documentos con relevancia tributaria, así pueden ser libros
registros, comprobantes de pago y declaraciones juradas.
- Base presunta: En mérito a los he- chos y circunstancias que por relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria permitan establecer la existencia y
cuantía de la obligación. Es decir, la determinación se efectúa en base a las presunciones
legales, cuando se verifiquen hechos o circunstancias que permitan presumir la
magnitud del hecho imponible.

SUPUESTOS DE DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

“Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la

administración se lo hubiere requerido.

2. La declaración presentada o la documen- tación sustentatoria o complementaria

ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos

exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la administración tributaria a

presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias
en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
señalado por la administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado
por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados. No lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o

consigne pasivos, gastos o egresos falsos.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago

y los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los com- probantes de pago que correspondan por las

ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la administración tributaria.

8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos

por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o

llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al
permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes porta- dores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes compu- tarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.
 9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de

remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o
transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que carezca
de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se

establezcan mediante decreto supremo.

12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente

manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia.

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas

utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa moda- lidades

de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados; explota máquinas tragamonedas con caracte- rísticas técnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como cuando se
verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del
sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que
regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
14. Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aquellas

otorgadas por la autoridad competente, conforme a lo dispuesto en las normas qué

regulan la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas.
15. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos

vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.

16. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Es preciso señalar que las causales de determinación sobre base presunta

tienen por objeto acreditar la falta de fehaciencia de la información tributaria, contable y
documentaria del contribuyente; de tal forma que no es posible determinar la obligación
tributaria sobre base cierta.
La carga de la prueba respecto de la acreditación de una de las causales señaladas
le corresponde a la Administración Tributaria. En tal sentido, la administración debe señalar
las razones que le motivan aplicar una causal u otra, los medios pro- batorios en los que se
basa y la motivación correspondiente como un requisito de validez del acto administrativo
Ahora bien, de los supuestos antes referidos, en esta oportunidad nos referiremos al segundo
de ellos, es decir, el supuesto en que se verifique que la declaración presentada ofrezca
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos.

FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA

Cuando la Administración tomando en cuenta los elementos existentes
(comprobantes de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de
compra-venta, libros y registros contables, etc.) puede conocer directamente
el hecho imponible de la obligación tributaria y la cuantía de la misma. Los
elementos existentes pueden haber sido proporcionados por el propio deudor
tributario, por terceros, u obtenidos directamente por la administración
tributaria durante su función fiscalizadora.
El Auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoria establecidos
para la verificación de cada un de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos,
gastos, ventas, etc. Así mismo puede realizar la verificación detallada de
todos los movimientos por compras, patrimonio, gastos, ventas etc.
PROCEDIMIENTO EN UNA FISCALIZACION SOBRE
BASE CIERTA:

La Administración Tributaria a fin de tener información para efectuar

una Fiscalización sobre Base Cierta, en estos últimos años ha ido
ampliando la normatividad a fin de ampliar las exigencias formales
como son modificaciones en los Libros de Contabilidad, así como mayor
información complementaria que sustenten las operaciones de la
empresa. Es así que también en las Declaraciones Juradas anuales
del Impuesto a la Renta se ha ido modificando para que los
contribuyentes declaren datos más específicos, entre los principales
cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos nombrar:
a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la
Base Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto
a la Renta, fue modificada, manteniéndose hasta la actualidad que
tiene que detallarse tanto las adiciones, como las deducciones; con
la finalidad de facilitar al Auditor Tributario su labor de fiscalización.
b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y
su depreciación; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las
variaciones del período y el saldo final; por cuanto todas las empresas
efectúan la depreciación de sus activos fijos que afectan como gasto
al período; esta información facilitará al Auditor al efectuar la
Fiscalización por cuanto esta información estará respaldada por el
Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorporó otra modificatoria que está relacionado con detallar
las principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar
comerciales y a terceros; cuyo objetivo es poder tener información
sobre los saldos para efectuar el cruce con terceros, así como
determinar si dichos saldos están relacionados con el giro del negocio.
d) Otra modificación importante es también incorporar el Balance de
Comprobación a tres dígitos de acuerdo a los ingresos que han
obtenido las empresas.
e) La última modificación incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables
con los requisitos establecidos, que deben estar en los Libros
 Manuales, como en los sistemas computarizados, que entrará en
vigencia el 01.01.2,010, cuyo objetivo es uniformizar la información que
deben contener dichos libros de todos los contribuyentes.

ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.

- Verifica la correcta contabilización de las transacciones que dan lugar
a cobros y pagos.
Para ello se realizarán arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisión
de la documentación sustentatoria de ingresos y egresos.
Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:
Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los
depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor y/o terceros vinculados y los depósitos
debidamente comprobados.
• Fuente de Información – Declaración ITF
• Secreto bancario
• Terceros vinculados. Quienes son?
• Identificación específica (depósito x depósito)
• Ingresos de terceros. Administración de fondos.
Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o
cuentas bancarias
Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumirá la
existencia de ingresos omitidos.
Saldo negativo diario:
• Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 días
• En no menos de 2 meses alternados.
a) La última modificación incorporada por SUNAT de acuerdo a su
normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los
requisitos establecidos, que deben estar en los Libros Manuales, como en los
sistemas computarizados, que entrará en vigencia el 01.01.2,010, cuyo objetivo
es uniformizar la información que deben contener dichos libros de todos los
contribuyentes.
Saldo negativo mensual:
• Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
• Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses
consecutivos o alternados.
ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los
siguientes:
- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece
 en el Balance de situación que sirve para justificar los
registros contables.
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se
presentan en
el Balance y que éstos tengan su origen en operaciones
declaradas a la Administración.

Para ello se realizará la verificación en forma selectiva de la

documentación sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con
los demás Libros contables y las declaraciones juradas. Así mismo se
revisará las provisiones por cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si
están acordes con todas las políticas internas de la empresa, así como
con las normas tributarias.
Provisión por incobrables
1. El carácter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se
efectúa la provisión contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante análisis
periódicos de los créditos u otros; o prueba de la morosidad del
deudor mediante:
 Documentos que evidencien gestiones de cobro
 Protesto de documentos
 Inicio de procedimiento judicial
 Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligación.
4. Anotación en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances

 RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las

cuentas a las que corresponde la provisión, la exigencia de andar en
forma discriminada estas provisiones en el Libro de Inventarios y
Balances no excede lo dispuesto en la ley.

 RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se

encuentran detalladas las provisiones no se encuentra legalizado, no
pudiendo considerarse como anexo del Libro de Inventarios y Balances.

 RTF 4323-5-2005. Resulta válida la discriminación de la provisión de

cobranza dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se
determine las cuantas a las que corresponde.

 RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la discriminación de las

provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances,
legalizado incluso en la fecha de respuesta del requerimiento.
DOCUMENTOS UTILIZADOS EN LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA:
CARTAS, ACTAS Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.
 En el desarrollo del procedimiento de fiscalización, la Administración
Tributaria se comunica con los administrados a través de cartas, actas y
requerimientos de información.
Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realización
de la fiscalización, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarán
a cabo, así como para comunicar cualquier variación o ampliación que se
produzca en el desarrollo de la fiscalización con relación a dichos
aspectos.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados
directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuación
efectuada dentro del procedimiento de fiscalización.
Los requerimientos de información, por su parte, son empleados por la
Sunat para solicitar a los administrados la exhibición o presentación de
libros, registros, documentos e informes vinculados con la generación de
los tributos materia de la revisión, exigir la subsanación de las
observaciones formuladas y comunicar los reparos efectuados y las
sanciones aplicadas, de corresponder.
Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento
de fiscalización, tienen la naturaleza de instrumentos públicos, elaborados
por funcionarios de la Administración Tributaria en ejercicio de sus
facultades.
Al tener esta condición, las actas y requerimientos de información no
pierden valor probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el
administrado, siempre que el funcionario que lleva a cabo el
procedimiento deje constancia en la propia acta o requerimiento de las
razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por el
administrado.
En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administración
Tributaria no se exponen las razones por las cuales no se encuentra
firmado por el administrado, este adolecerá de un defecto sancionado
con nulidad y perderá totalmente su valor probatorio.
1. CAR
TAS
La Administración Tributaria inicia el procedimiento de fiscalización
mediante la notificación de una carta de presentación dirigida al
administrado, en la cual le comunica que va ser sujeto de un
procedimiento de fiscalización; presenta a los funcionarios (supervisor y
auditores) que realizarán la fiscalización, y detalla los tributos que serán
materia de revisión.
En el caso que, durante el procedimiento de fiscalización la
Administración Tributaria sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la
revisión (supervisor o auditores), dicho cambio deberá ser comunicado al
administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalización
el apoyo de auditores adicionales, estos deberán ser presentados al
administrado mediante una carta de apoyo.
Finalmente, cuando la Administración Tributaria extienda la fiscalización
para comprender otros tributos o periodos, tal decisión deberá ser
comunicada al deudor tributario mediante una carta de ampliación.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar
constancia sobre la realización de los hechos observados directamente
por este en el desarrollo de cualquier actuación efectuada dentro del
procedimiento de fiscalización. Según la actuación de la que se trate, el
auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspección
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de
inmovilización 5) actas de incautación.

2.1. Actas de inspección

Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y
bienes de cualquier naturaleza observados directamente por el
auditor fiscal en el desarrollo de una actuación inspectiva. En este
sentido, en el acta de inspección se podrá dejar constancia sobre:
a) Los hechos que se produzcan durante la inspección, entre
estos tenemos:
I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio
de las ventas realizadas, emitido de conformidad con las
normas sobre la materia.

II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el

respectivo comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado.
III.La remisión de bienes sin comprobante de pago, guía de
remisión y/u otro documento previsto por las normas
tributarias para sustentar la remisión.
IV. El uso de máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión de comprobantes de pago no declarados ante la
Sunat.
V. La falta de sustento de la posesión de bienes, mediante
comprobantes de pago u otros documentos previstos por las
normas sobre la materia que acrediten su adquisición.
VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el
auditor fiscal constata en un proceso de inspección, realizado
para estimar los ingresos obtenidos por la empresa en
aplicación de la presunción desarrollada en el artículo 68 del
 Código Tributario: Presunción de ingresos omitidos por
ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencias
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente
y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.
b) Los documentos vinculados con hechos generadores de
obligaciones tributarias que puede encontrar el auditor fiscal
durante el desarrollo de la inspección realizada en locales
ocupados bajo cualquier título por los deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes
de pago, notas de crédito, guías de remisión, libros y registros
contables, cuadernos internos de control de operaciones,
contratos, correspondencia comercial, memorandos, correos
electrónicos, etc.
2.2. Actas de comparecencia
En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones
otorgadas por los administrados citados a las oficinas de la
Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por
esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con
obligaciones tributarias.
2.3. Actas de visita
Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por
el auditor fiscal con ocasión de la visita efectuada al administrado
en la fecha señalada, en el requerimiento de fiscalización para
la revisión de los documentos e información solicitada, en el caso
que en dicha oportunidad no culmine la revisión con el cierre del
requerimiento respectivo.
De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar
el requerimiento de información, el auditor fiscal podrá identificar
los documentos e información requerida que fueron presentados o
exhibidos en la fecha indicada, así como aquellos documentos e
informes que no fueron presentados o exhibidos por el
administrado.
2.4. Actas de inmovilización
Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier naturaleza que el
auditor fiscal decida inmovilizar al presumir la existencia de evasión
tributaria. En esta acta será necesario identificar con suficiente
detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida,
no admitiéndose el uso de descripciones genéricas, como por
ejemplo, "documentos comerciales diversos" o "libros varios".
2.5. Actas de incautación
Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos
 programas informáticos y archivos en soporte magnético o
similares, que guarden relación con la realización de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, incautados por la
Administración Tributaria previa autorización judicial.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN

De acuerdo a la RTF N° 578-5-2000, que recoge las definiciones

desarrolladas e" a Manual de Procedimientos Generales de Fiscalización
de la Sunat, los requerimientos 3= fiscalización son documentos emitidos
por la Administración Tributaria en ejercicio de sls facultades de
fiscalización, con el objeto de solicitar a los sujetos fiscalizados: 1) la
exhibición o presentación de documentación e información, que resulte
relevante para descubrir la verdad material de los hechos generadores de
obligaciones tributarias, tales como, libres registros, comprobantes de
pago, contratos, informes, análisis, etc., 2) la sustentación De las
observaciones formuladas durante el desarrollo de la fiscalización.
Al iniciar el procedimiento de fiscalización tributaria, conjuntamente
con la carta de presentación, la Administración Tributaria notificará a los
administrados el primer requerimiento, también llamado requerimiento
general o requerimiento genérico, a través del cual solicitará la
presentación o exhibición de la información y documentación genera
vinculada con los hechos generadores de las obligaciones tributarias
materia de revisión. A fin de verificar el cumplimiento de la normas
tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artículos 62 y 87
del TUO del Código Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para
que presente y/o exhiba la documentación y/o información correspondiente
al/los tributos a fiscalizar.
NULIDAD DE LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
La Administración Tributaria debe observar una serie de requisitos de
validez para notificar, emitir y cerrar los requerimientos de fiscalización,
cuya inobservancia acarreará la nulidad del acto del que se trate.
Declarada la nulidad, se entenderá que el acto afectado nunca surtió
efecto, lo cual origina que sigan la misma suerte los actos posteriores
vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la
notificación del
requerimiento de fiscalización, este acto nunca habría surtido efecto y por
lo tanto, correrían la misma suerte la solicitud contenida en el
requerimiento, los resultados del mismo y, en general todos los actos
posteriores vinculados con aquellos.
Sin embargo, por aplicación de los principios de eficacia, conservación,
simplicidad, celeridad y economía de los actos administrativos,
actualmente se admite en forma pacífica la nulidad parcial de los
 requerimientos de fiscalización y se reconoce que los vicios de nulidad
incurridos en la emisión del requerimiento no originan necesariamente la
nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos actos
independientes, aunque vinculados entre si.
a) Nulidad parcial.- La nulidad parcial de un acto administrativo se
produce cuando el vicio que la causa, afecta solo a una parte de dicho
acto y no a su totalidad. En este caso será necesario que la parte
afectada y el resto del acto administrativo sean claramente
diferenciables e independientes para que se pueda seccionar solo la
parte que adolece de nulidad, tal como lo señala el Tribunal Fiscal en
la Resolución N° 05847-5- 2002, emitida con carácter de observancia
obligatoria.
b) Nulidad del requerimiento y validez de los resultados.- El
requerimiento de fiscalización utilizado por la Sunat para solicitar al
administrado la exhibición o presentación de documentación e
información vinculada con hechos generadores de obligaciones
tributarias constituye un acto distinto al resultado del referido
requerimiento, a través del cual el auditor fiscal deja constancia de la
información y documentación proporcionada por el administrado y los
resultados de la evaluación de la misma.
Por tanto, aun cuando la solicitud de requerimiento sea nula cuando
se señale como plazo para la presentación de informes uno menor a
tres días hábiles, el resultado del requerimiento, al constituir un acto
diferente aunque vinculado a la solicitud del requerimiento, y los actos
relacionados a tal resultado, se conservarán cuando sus contenidos
hubiesen permanecido iguales de no haberse incurrido en vicio alguno
en la solicitud del requerimiento, supuesto último que se cumple cuando
en el cierre de requerimiento se deja constancia que la Administración
ha admitido la documentación presentada por el deudor y cuando del
expediente se advierte que esta meritó dicha información en el
procedimiento de fiscalización.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CONTENCIOSOS Y NO
CONTENCIOSOS
El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos
administrativos que conduce a la solución de una controversia entre la
Administración Tributaria y el deudor tributario.
Se puede decir que se presume la legitimidad de los actos de la administración,
paralelamente le asiste el derecho al administrado de reclamar contra los actos
de la Administración que lesionan, violan o desconocen un derecho, a través de
los remedios, recursos o medios impugnativos que le franquea la Ley, el recurso
impugnativo en la vía administrativa es el acto con que el sujeto legitimado pide
a la administración revise una resolución administrativa dentro de los plazos y
con arreglo a las formalidades pertinentes.
El Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo N° 135-99-EF
en el Título III, establece las disposiciones generales para un procedimiento
contencioso-tributario.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO .

Las etapas del procedimiento contencioso tributario son :
La reclamación ante la Administración Tributaria.
La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Sin embargo cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por
órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior
jerárquico, antes de recurrir al Tribunal Fiscal, pero en ningún caso podrá haber
más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal, tal es el caso de los
Municipios que ante los reclamos sobre multas tributarias, quien resuelve
primero es el Director Municipal y en apelación quien expide resolución es el
Alcalde Municipal, para luego en caso ser declarada infundada la apelación,
recurrir al Tribunal fiscal siempre que se trate de la imposición de una multa
tributaria. Este es el caso de un órgano de jerarquía como lo establece la ley, en
que la Dirección Municipal depende del Alcalde Municipal, y en este caso debe
recurrirse a éste órgano antes de interponer apelación ante el Tribunal Fiscal.
RECURSO DE RECLAMACIÓN .
El recurso de Reclamación, denominado también de reconsideración, oposición,
revocatoria o revocación se interpone ante la misma fuente del acto
administrativo que se supone lesiona o desconoce un derecho del administrado,
esto es, ante la propia Administración, a los efectos que considere nuevamente
el asunto sometido a su pronunciamiento. De un lado, el administrado tiene el
derecho de impugnar el acto lesivo , mientras que por otro lado, la Administración
tiene el deber jurídico de revisar su propio acto , ejerciendo el control de la
legalidad sobre el mismo.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la administración
tributaria podrán interponer recurso de reclamación. Es la primera etapa del
procedimiento contencioso tributario y constituye una garantía de los deudores
tributarios que pueden ser afectados por algún acto de la administración
tributaria.
Objeto de las Reclamaciones.
Puede ser objeto de Reclamación las siguientes resoluciones:
Resoluciones de Determinación, Multa y la Orden de Pago.
Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
Resoluciones que establezcan sanciones sobre comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que tengan relación
directa con la determinación de la deuda tributaria.
Resoluciones que expresamente deniegan solicitudes de devolución.
Resoluciones fictas denegatorias de solicitudes no contenciosas.
Resoluciones que declaren la pérdida del fraccionamiento regulado por el Código
Tributario o normas especiales.
Para interponer Reclamación por las Resoluciones de Determinación o de Multa,
no es requisito el pago previo de la deuda tributaria que es motivo de
reclamación, sin embargo si existe una parte de la deuda que no es motivo de
reclamo, debe acreditar su pago en este monto actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, para que el recurso sea admitido.
Contra una Orden de Pago, es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, excepto en los casos
establecidos en el Art. 119 del CT. referidos a cobranza improcedente o
suspensión de cobranza coactiva por las causales que en ella se especifica como
los casos de extinción de la deuda, prescripción de la obligación, la acción se
siga contra persona distinta a la obligada, se haya presentado recurso de
reclamación, apelación o demandan contencioso administrativa y que se
encuentre en trámite, exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial o la
persona haya sido declarada en quiebra, y cuando exista resolución
concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.

Requisitos y plazos para la Interposición de la Reclamación.

Es requisito que en los procedimientos tributarios, formulen reclamación por
escrito debidamente fundamentado y autorizado por Letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Información Sumaria
Tratándose de Reclamaciones contra las Resoluciones de Determinación y
Multa, estas deberán presentarse en el término improrrogable de veinte (20) días
hábiles computados desde el día hábil siguiente al de la notificación del acto o
resolución que es materia de reclamo.
Cuando estas resoluciones se reclamen después del término señalado, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por seis meses posteriores a la fecha
de interposición de la reclamación, debiendo renovarse por períodos similares
dentro del plazo que señale la Administración.
Subsanación de los requisitos de Admisibilidad .
Cuando la administración Tributaria determine la falta de algún requisito de
admisibilidad, notificará al reclamante para que en el plazo de 15 días hábiles
siguientes, subsane las omisiones que pudieran existir. Tratándose de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta
última y al comiso, el término para subsanar dichas omisiones será de cinco días
hábiles.
Vencido dicho término sin que los obligados cumplan con la subsanación
correspondiente, se declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria
podrá subsanarlas de oficio. En el caso que mediante un solo recurso se haya
reclamado dos o más resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas
no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite
sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarándose la inadmisibilidad de las demás.

Admisibilidad e Inadmisibilidad de medios probatorios .

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso tributario, son documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante la verificación o
fiscalización efectuada por la Administración Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas será de 30 días hábiles contados a
partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación, cuando se trate
de reclamaciones contra las Resoluciones de Determinación, Multa u Ordenes
de Pago, pero cuando se trate de Resoluciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos o cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de 5 días hábiles, previo requerimiento escrito del órgano
encargado de resolver, otorgando un plazo no menor de dos días hábiles.
El órgano encargado podrá en cualquier estado del procedimiento, ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias, así como solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de los hechos a resolver.
La Inadmisibilidad de los medios probatorios están referidos al ofrecimiento de
otras que no estén permitidos y en este sentido no se podrán ofrecer medios
probatorios como declaraciones testimoniales ni declaraciones de parte, ya que
como se ha indicado anteriormente sólo se admiten documentos, pericias e
inspecciones, que son de actuación inmediata y que son propios en los procesos
judiciales breves como el Sumarísimo y el Ejecutivo.
Plazo para resolver las reclamaciones.
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de seis meses, incluido el plazo probatorio, contados a partir de la fecha
de presentación de la reclamación.
Tratándose de reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes , la administración
las resolverá dentro de los 20 días hábiles , incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentación del reclamo.
La Administración Tributaria asimismo resolverá dentro del plazo máximo de dos
meses , las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto
de la denegatoria tácita de solicitudes de devoluciones de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso .
Respecto de los plazos para resolver las Reclamaciones contra Ordenes de
Pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente, la administración deberá admitir y resolver la
reclamación dentro del plazo de 90 días hábiles bajo responsabilidad, de
conformidad a lo prescrito en el Art. 119 del Código Tributario.
Sin embargo procede la suspensión del cómputo del plazo para resolver , en los
casos en que la Administración requiera al obligado para que de cumplimiento a
un trámite, como puede ser el caso de los requerimientos de admisibilidad de la
reclamación y en estos casos el cómputo de los plazos se suspende desde el
día hábil siguiente a la fecha de la notificación del requerimiento hasta el de su
cumplimiento.
Efectos del incumplimiento de plazos por la Administración Tributaria
Si la Administración Tributaria no expide resolución resolviendo la reclamación y se
notifica al interesado dentro de los plazos señalados, este puede considerar
desestimada la reclamación y está facultado para interponer Recurso de Apelación
de conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 del Código Tributario.
El interesado también podría optar por presentar un Recurso de Queja directamente
ante el Tribunal Fiscal o ante la misma administración, al amparo de lo previsto en
el Art. 155 del mismo cuerpo legal, que establece que este recurso se presenta
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en el Código Tributario, y justamente el hecho de que la
Administración no resuelva dentro de los plazos establecidos es una infracción a lo
señalado en la ley, por lo que en interpretación de este artículo, procede interponer
este recurso para obligar a la entidad a fin de que resuelva el recurso de
reclamación y conocer en todo caso las motivaciones o fundamentos de la negativa.
Sin embargo el Ministerio de Economía y Finanzas en reiteradas Resoluciones
Ministeriales ha resuelto que el plazo de seis meses admite prórroga y que el
Tribunal no incurre en responsabilidad si resuelve fuera del plazo, no obstante que
el Art. 144 del CT. in fine establece que también procede el Recurso de Queja
cuando el Tribunal Fiscal sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis
meses, de allí que en el Código Tributario comentado de Gaceta Jurídica, se afirma
que cuando haya demora en las solicitudes de devolución o de reclamación por
parte de la entidad, no se admitirá la Queja, pues el recurso pertinente es la
reclamación o apelación de resoluciones fictas, afirmación que no comparto por
cuanto la ley establece la queja como un derecho que tiene una persona para que
se le resuelva un pedido y la entidad la obligación de emitir resolución denegando
o aceptando el pedido, con las motivaciones y fundamentaciones del caso.
EL RECURSO DE APELACIÓN
El Recurso de Apelación, Jerárquico o de Alzada persigue que la segunda instancia
administrativa revise el pronunciamiento del órgano inferior, a los efectos que lo
confirme, modifique o revoque. Se le califica como el recurso impugnativo por
excelencia, pues su interposición se basa fundamentalmente en cuestiones de
principios y normas jurídicas, razón por la cual no se exige por lo general la
actuación de nuevos medios probatorios, además de los ofrecidos en primera
instancia.
La Apelación es el recurso impugnativo planteado a fin de que el órgano
jerárquicamente superior, se pronuncie sobre la resolución apelada. Debe ser
presentado por escrito debidamente fundamentado desvirtuando las razones o
motivaciones que sustentaron la resolución denegatoria de la reclamación si la
hubiera.
La apelación deberá ser presentada ante el órgano que emitió la resolución apelada
ante las oficinas de trámite documentario, pero si se presenta ante el Tribunal Fiscal
éste deberá remitirlo al Administración Tributaria para su evaluación y trámite.
Este órgano de acuerdo a lo prescrito en el Art.145 del CT. está obligado a realizar
la verificación del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, de allí que
establece que “sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de
los treinta días hábiles siguientes a la presentación de la apelación”, de lo que se
infiere que este recurso deberá presentarse ante el órgano que emitió la resolución
que motiva la apelación, éste órgano para admitir a trámite debe ser evaluado o
calificado y si cumple con los requisitos de admisibilidad, elevará al TF. el
expediente y los antecedentes dentro del plazo de 30 días hábiles siguientes a la
presentación del recurso o de 15 días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación, tratándose de resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre
sanciones de comiso, internamiento temporal de vehículos o cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales independientes.

Objeto de la apelación
La apelación se interpone contra las siguientes resoluciones :
La resolución que declara la inadmisibilidad a trámite de una reclamación, así
como la resolución de reclamación expresa o ficta en primera instancia.
La resolución denegatoria expresa expedida por la administración en
procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación
tributaria.
La resolución de apelación expedida en segunda instancia en procedimientos de
reclamación ante el ESSALUD sobre cobranza y devoluciones de aportaciones
sociales.
Los actos de la administración cuando la cuestión en controversia es de puro
derecho.
La resolución que deniega la apelación.
Plazo de interposición de la Apelación.
Requisitos de la Apelación
El escrito de apelación debe contener la petición concreta y los fundamentos de
hecho y de derecho que sustentan la impugnación. En el escrito deberá anotarse
los datos exactos de la resolución o acto contra el que se interpone la apelación
y en caso de que se trate de una resolución ficta que desestima la reclamación,
los datos del recurso de reclamación.
El escrito deberá estar suscrito por el deudor tributario o su representante
adjuntando el respectivo poder y estar autorizado por un abogado colegiado.
Asimismo deberá adjuntarse los formularios de información sumaria, es decir la
Hoja de Información Sumaria y Anexo si fuera necesario, que corresponden a
los formularios 6000 y 6001, debidamente llenados con los datos que en dicho
formato se consignan.
No existen otros requisitos de conformidad al Art. 146 del código Tributario, como
requisito de admisibilidad, exigir por ejemplo el número del RUC para apelar
sería imponer un requisito extra-legal e implicaría un recorte del derecho de
defensa del contribuyente.
Pago previo para la apelación
El requisito del pago previo para la admisibilidad de la apelación se produce
cuando se interpone apelación fuera de los 15 días otorgados por ley para que
sea admitida, debiendo en este caso adjuntarse el documento que acredite el
pago total de la deuda apelada o la carta fianza en las condiciones establecidas
por las normas pertinentes, debiendo consignarse en el escrito de apelación el
número de boleta de pago y la fecha de pago.
La limitación en este caso para la admisibilidad de la apelación presentada fuera
del plazo establecido, es que este recurso se presente dentro del término de los
seis meses, contados a partir del día siguiente a aquel en que se efectuó la
notificación certificada.
En la apelación parcial, interpuesta dentro del plazo, deberá acompañarse el
documento que acredite el pago total de la deuda no impugnada.
Requerimiento de subsanación
En el caso que el recurso de apelación no cumpla con los requisitos exigidos
para su admisión, la administración tributaria requerirá la subsanación,
concediendo al deudor impugnante el plazo previsto en la ley, señalado en los
términos siguientes :
a. Cinco Días hábiles tratándose de apelaciones contra la resolución que
resuelve la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
sustituyan a esta última y al comiso.
b. Quince días hábiles en los demás casos.
Declaración de inadmisibilidad .
Si vencidos los términos señalados anteriormente, sin que el deudor tributario
haya subsanado el requerimiento, la administración declarará la inadmisibilidad
de la apelación, pero si se apela una resolución que declaró inadmisible una
reclamación en razón de su interposición extemporánea, la administración no
puede declarar la inadmisibilidad de la oportuna apelación sustentándose e el
extemporaneidad de la reclamación.
Apelación en casos que no exista deuda líquida .
Cuando no exista deuda tributaria líquida, la impugnación puede interponerse
hasta los seis meses de notificada la resolución, en este sentido el Tribunal fiscal
ha resuelto que tratándose de solicitudes de devolución de pago indebido o en
exceso, el plazo para apelar es de seis meses contados a partir del día siguiente
de la notificación certificada de la resolución que deniegue la devolución. Vencido
este término de seis meses sin que se haya presentado apelación, la Resolución
de la administración tributaria adquiere el carácter de resolución firme.
Aspectos no impugnados en la reclamación .
De acuerdo a lo establecido en el Art. 147 del Código Tributario, al interponer
apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos que no
impugnó al reclamar, a no ser que no figurando en la Orden de Pago o
Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por esta
al resolver la reclamación.
Otra excepción es cuando se trata de una resolución ficta sobre una reclamación.
El fundamento de esta disposición legal es que el Tribunal Fiscal no podrá
pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamación, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera instancia, y en todo caso resolverá la
insubsistencia de la resolución, reponiendo el procedimiento al estado que
corresponde.
Sin embargo el deudor interesado no puede quedar en indefensión respecto a
nuevos argumentos de la administración, habitualmente generados en el
ejercicio y dentro de los límites de la facultad de re-examen.
En todo caso la administración tributaria debe respetar el derecho de defensa y
el derecho a la doble instancia del deudor tributario, estando en la facultad de
poder plantear ante el Tribunal Fiscal la declaración de nulidad de la resolución.
Medios probatorios no admitidos en la Apelación.
El interesado debe ofrecer las pruebas que fundamenten su reclamo, pero
también estará obligado a cumplir, con los requerimientos que formule la
administración de primera instancia para que presente los medios probatorios
que sean necesarios para sustentar su reclamo. La norma Art. 148 CT prescribe
que el Tribunal Fiscal no admitirá como medio probatorio la documentación
requerida en primera instancia que no hubiese sido presentada o exhibida por el
obligado, salvo que pruebe que la omisión no fue por su causa o acredite el pago
del monto de la deuda actualizada a la fecha de pago.
La sanción que impone la norma esta referida a las pruebas que estando
ofrecidas no han sido presentadas o exhibidas así como aquellas que no han
sido ofrecidas pero que la administración tributaria, en cualquiera de los casos lo
requiere y el deudor tributario no ha cumplido con presentarlas en este nivel, de
tal manera que son estas pruebas las que no serán admitidas en la apelación
ante el Tribunal Fiscal, salvo que pruebe que no es por su culpa, es decir se ha
producido por caso fortuito o fuerza mayor, o que haya cancelado el monto
impugnado actualizado hasta la fecha de pago.
Tal como está expresado el artículo antes referido, solamente permite el pago
actualizado y no la presentación de carta fianza.
Plazos para revolver la apelación .
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal, sin embargo
el Ministerio de economía y Finanzas en reiteradas Resoluciones Ministeriales
ha declarado improcedentes diversos recursos de queja, planteados en virtud
del Art. 155 por el retardo del Tribunal Fiscal en expedir resolución fuera del plazo
previsto, dejando establecido que el plazo de seis meses que tiene el tribunal
Fiscal es prorrogable y que no existe responsabilidad en sus miembros si
resuelve fuera de los plazos previstos.
Si bien es cierto que el Tribunal Fiscal tiene una excesiva carga de
procedimientos tributarios relacionados con casos a nivel nacional y que si bien
las resoluciones ministeriales se adecuan a esta realidad, sin embargo el texto
de la ley es claro, el plazo que tiene el Tribunal Fiscal es seis meses sin admitir
prórroga alguna como lo ha establecido el Ministerio de Economía y Finanzas.
Por otro lado el apelante o la administración tributaria tienen la facultad de
solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 días hábiles de interpuesto el
recurso de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal señalar un mismo día y hora
para el informe de ambas partes, habiendo establecido el Tribunal Fiscal que el
informe oral deberá realizarse el día y hora señalada sin tolerancia ni prórroga,
asimismo que no se concederá el uso de la palabra cuando se trate de recursos
de queja o solicitudes de ampliación o corrección de fallos.
Apelación contra resoluciones de cierre, comiso o internamiento
La apelación de resoluciones que resuelven las reclamaciones contra aquellas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de
bienes, y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales, deberá
ser formulada dentro de los cinco días hábiles siguientes a la notificación,
vencido dicho término estas resoluciones adquieren la calidad o carácter de
firmes.
Una vez presentada la apelación ante el órgano recurrido, éste realizará la
verificación del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad conforme al Art.
146 y solo si estos han sido cumplidos, concederá la alzada elevando el
expediente y los antecedentes al Tribunal Fiscal en el plazo máximo de quince
días hábiles siguientes a la presentación de dicho recurso impugnatorio. En
consecuencia si no se ha cumplido con el plazo para interponer el recurso de
apelación de cinco días, éste no se elevará al Tribunal Fiscal por cuanto no se
ha dado a uno de los requisitos de admisibilidad.
En el presente caso se abre el término probatorio por cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha de interposición del recurso, debiendo el apelante ofrecer y
actuar las pruebas que considere convenientes.
Agotamiento de la vía administrativa.
Contra la resolución que expide el Tribunal Fiscal no cabe recurso impugnativo
alguno, quedando agotada la vía administrativa, sin embargo este organismo
está facultado para corregir errores materiales o numéricos o ampliar su fallo
sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, en el término de cinco días
hábiles computados a partir del día siguiente a la notificación certificada de la
resolución al deudor tributario y en este caso el Tribunal Fiscal resolverá sin más
trámite dentro del término de cinco días hábiles de presentada la solicitud, de
conformidad a lo establecido en el Art. 153 del Código Tributario.
En consecuencia las resoluciones que expida el Tribunal Fiscal sólo puede ser
impugnada ante el Poder Judicial interponiendo demanda contencioso
administrativo o una acción de amparo, como se ha indicado anteriormente.
RECURSO DE QUEJA.
Es el remedio procesal que permite a los deudores tributarios recurrir las
actuaciones indebidas y los defectos de procedimiento que señala el Código
Tributario, en consecuencia no es un recurso impugnativo.
Es procedente el recurso de queja cuando existan actuaciones indebidas o
defectuosas en los procedimientos tributarios que afecten directamente o
infrinjan las disposiciones del Código Tributario.
Por lo tanto mediante este recurso no se puede solicitar se discutan asuntos de
fondo, ni aspectos jurídicos que van a dilucidar el punto central motivo de la
reclamación, sino aspectos procesales, es decir se examinarán la observancia
de procedimientos establecidos de acuerdo a las normas previstas para el
procedimiento administrativo tributario.
2. PROCESO NO CONTENCIOSO
El procedimiento no contencioso, como se deduce de su propia denominación, no presume (al
menos en su primera etapa) una controversia, contienda o litigio entre la Administración y el
administrado; más propiamente consiste en una actuación iniciada de oficio por la primera o
mayormente en una solicitud entablada por el segundo con características superiores a
aquellas de mero trámite, en tanto versará sobre asuntos importantes en la actividad del
contribuyente que pueden o no influenciar en la determinación de determinacion tributaria
Cuando hablamos de obligación tributaria, qué duda cabe, hablamos de tribute.
y recordamos que aquella es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, naciendo cuando en la
realidad fáctica se produce el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación.
Alrededor de la misma crecen para el efecto que ahora nos convoca una serie de solicitudes
no contenciosas que guardan relación directa con la cuantificación o cumplimiento de dicha
obligación, tales como la solicitud de devolución por pagos indebidos o en exceso, o la de
declaración de prescripción de la acción de la Administración para determinar la deuda
tributaria o exigir su pago; pero también existen otras peticio- nes o actuaciones del ente
administrador que si bien no guardan correspondencia con el hecho generador de la
obligación tributaria, su base imponible o su cuantía, sí influencian sustancialmente en la rela-
ción entre el administrado y la Administración Tributaria o tienen conexión con el cumplimiento
(o incumplimiento) de otro tipo de obligaciones que nacen en el seno de la misma relación.
Al margen de este intento de definición, lo importante es reconocer que ciertamente
existen procedimientos que a pesar que se derivan de la relación entre el contribuyente
y la autoridad tributaria no influyen directamente en la deuda tributaria misma, cuestión
esta última que no les resta su condición de procedimiento administrativo y por cuya razón
se tramitan conforme a las normas de la LPAG; así tenemos, entre los más importantes, los
siguientes:
1. Recuperación de bienes comisados.
2. Aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carácter particular (artículo 36 del
Código).
3. Inscripción o exclusión del Registro de Imprentas.
 4. Incorporación o exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes.
5. Devolución de costos.
6. Solicitud de recompensa (por denuncia).
7. Procedimiento de ingreso como recaudación (SPOT).
8. Solicitud de nueva emisión de Notas de Crédito Negociables.
La austeridad de este trabajo no va per mitir repasar todos y cada uno de esos
procedimientos, pero a continuación trataré de poner a vuestra disposición una idea global
de la finalidad y el trámite a seguirse al menos en los que considero los dos más
frecuentes y quizás más cuestionables: La recuperación de bienes comisados y el
procedimiento de ingreso como recaudación derivado del SPOT.
Procedencia.
En el procedimiento no contencioso tributario se tramitan solicitudes que en
principio, no contienen materia controvertida entre la Administración Tributaria y
el contribuyente y están relacionadas al cumplimiento de formalidades o trámites
establecidos que deben realizar ante la entidad tributaria para gestionar la
impresión de facturas o comprobantes de pago, inscripción en el RUC,
devolución de pagos en exceso, etc.
Plazos.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días
hábiles, siempre que conforme a las disposiciones pertinentes, requiere de
pronunciamiento expreso de la administración tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas se tramitarán de
conformidad con la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley No. 27444.
Reclamación y Apelación .
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria, serán apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución las mismas que
serán reclamables.
En caso de resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el deudor
tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada su
solicitud, convirtiéndose en este caso de un procedimiento no contencioso en
contencioso.
CONCLUSIONES
 La creación de Tribunal Fiscal en el Perú se fundamenta en dos razones
la primera y más importante es la de la especialización del órgano y, en
segundo lugar, su independencia, ya que su existencia permite al
contribuyente recibir un pronunciamiento emitido
por personal especializado en materia tributaria y, si bien se trata de un
órgano que depende del Poder Ejecutivo -específicamente del Ministerio
de Economía y Finanzas-, ello no obsta a la obligación que tiene de
pronunciarse con total independencia de dicha ligazón.
 A manera de conclusión respecto a los límites interpretativos del Tribunal
Fiscal, éstos podrían dividirse en dos : aquellos derivados del concepto
mismo de interpretación y los otros determinados por las normas que a su
vez los subdividiriamos en dos, los que derivan de la naturaleza del
Tribunal como órgano administrativo y aquéllos expresamente contenidos
en las normas.
 El uso de los criterios de interpretación y, en especial el uso de los
principios generales del Derecho es beneficioso, sobre todo para el
contribuyente, ya que de esta manera se controla el poder a nuestro
criterio excesivo que posee la administración tributaria, específicamente
 la SUNAT. Asimismo rescatamos la forma inteligente de hacer Derecho
que dicha actividad conlleva, mostrando el Tribunal Fiscal de esta manera
que los órganos resolutivos necesitan ser siempre creativos y no actuar
como meros aplicadores literales de las normas.
 Las conclusiones en el proceso contencioso administrativo es el
trámite escrito en el que las partes hacen un resumen de los hechos
alegados, de las pruebas practicadas y de los fundamentos jurídicos en
apoyo de sus pretensiones de manera previa a que el órgano
jurisdiccional dicte sentencia.
 BIBLIOGRAFÍA
 REYES PONTE, MARINO “LIBRO DE AUDITORIA TRIBUTARIA” Tercera
Edición – Enero 2,015-ULADECH
 ADRIANZEN RODRÍGUEZ, Luis Carlos. "El tribunal Fiscal y algunos
criterios de interpretación que viene utilizando". En Revista IUS ET
VERITAS No.16 Publicada por la Pontificia Universidad Católica del Perú.
Lima 1998, págs 236-253.
 AELE Asesoramiento y Análisis Laborales S.A. CÓDIGO TRIBUTARIO,
Decreto Legislativo N1 816, Texto Ordenado y Sumillado. Edit. AELE.
Lima, Marzo 1998.