INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES

Rodríguez Yulieth Marcela

Reyes Zambrano Ana Rocio

Rojas Santiago

Pinto Eduar Alexander

Quiroga Erika

AUDITORIA FINANCIERA

SEXTO SEMESTRE.

DOCENTE:

DIAZ MONTERO GERMAN ELIAS

BOGOTA D.C. 09/MARZO/2016

 IMPORTANCIA DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA ECONOMIA

Si hablamos de una relación de afinidad entre la contabilidad y la economía; su

Similitud es muy amplia.
Porque la contabilidad, hace el registro y análisis, el cuándo, cuando y cuanto hace la producción de
la entidad u organización y el costo incurrido, por ello si se analiza en más a detalladamente nos
puede reflejar el costo social para la economía, no se puede calcular en toda su realidad si no
dispone de la información contable.

La economía estudia los hechos y fenómenos económicos que comprenden todos los problemas
relacionados con la evolución del precio de las cosas, con todo lo que implica costos y que además
producen beneficios en dinero, y a su vez la rentabilidad y distribución de bienes y servicios para la
satisfacción de las necesidades de las personas.

El contador público tiene la necesidad de saber qué es lo que está ocurriendo en su entorno, debe
tener claro que no solo se trata de adicionar números, sino que debe hacer un estudio de cómo es el
comportamiento de la economía a su alrededor,
Por ello un contador público debe estar capacitado para tomar decisiones financieras que protejan a
las organizaciones de los riesgos económicos que afectan el entorno en el que se desenvuelve la
actividad empresarial.

Por ello el contador público está en la capacidad de desenvolverse es cualquiera de estas condiciones
económicas:

 discutir la intervención del estado en la economía.

 proyectar los principales precios fijados macroeconómicamente.
 detectar aspectos estructurales de la economía que afectan a la empresa.
 emitir juicios sobre la política económica.
 analiza la conducta de la empresa.
 explicar el funcionamiento y equilibrio de los mercados.
 analizar estrategias competitivas en mercados imperfectos.
 construir el marco macroeconómico relevante para la empresa.

La contaduría pública en relación con la economía de un país es muy importante porque nos permite
conocer:

 la estructura del gasto por tipo de bienes y servicios.

 la estructura de las importaciones y exportaciones.
 el gasto familiar, empresarial y gubernamental.
 la estructura de la población de un país por sectores y por ramas productivas.

la contaduría pública no se trata solo de incrementar cifras sino que además debe aportar soluciones,
en un momento de crisis económico dentro de una entidad o en el país, es por eso que decimos que
la economía es la forma en cómo se producen y se distribuye las riquezas del país o de una entidad,
la economía nos debe mostrar lo que está viviendo el mundo y qué acciones debemos tomar o no,
nosotros como contadores, para no perjudicar en un momento dado el bienestar de la sociedad en
general dentro del país o en el mundo.
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Describen principalmente los estatutos, funciones y normas basadas en la ley 43 de 1990, a las que
se debe ceñir el contador público encargado de auditar los estados financieros de una persona u
organización para así generar el respectivo dictamen frente a lo evaluado. Las normas se dividen en
tres aspectos principales.

- NORMAS DE CARÁCTER PERSONAL

Se describen las normas y requisitos que debe cumplir el contador público en cuanto al aspecto
personal, dichas normas son necesarios para el debido cumplimiento de la función como auditor, ser
contador público titulado, ser independiente en su criterio personal al momento de presentar la
información evaluada y poseer profesionalismo frente al desarrollo de su trabajo además de
honestidad y claridad frente a los dictámenes presentados.

- NORMAS EN LA EJECUCION DEL TRABAJO

El contador público debe organizar y planificar el trabajo a realizar además de capacitar a las
personas destinadas a colaborar con la función del auditor además de hacer un estudio detallado de
las políticas de control interno dentro de la organización para así realizar los debidos procedimientos
basados en soportes contables que deben ser debidamente evaluados e inspeccionados para la
emisión del debido dictamen.

- NORMAS EN LA RENDICION DE INFORMES

El contador siempre debe asociar su firma y número de tarjeta profesional a los estados financieros
evaluados, además de expresar claramente el tipo de examen, su alcance y principalmente el
dictamen realizado frente a la información evaluada, también verificar si toda la información
evaluada cumple con los aspectos señalados en las normas de contabilidad generalmente aceptadas
no solo en los presentes informes , también en el transcurso de los periodos en los que se basan los
estados financieros de la compañía. El contados debe evidenciar su trabajo de auditoria con los
papeles de trabajo que se utilizaron durante el procedimiento estos servirán de constancia del trabajo
realizado por el mismo.

Los auditores desempeñan un papel primordial en los negocios porque realizan la inspección de las
actividades empresariales ya que la gerencia sin la práctica de una auditoria no tiene plena seguridad
de que los datos económicos registrados realmente son verdaderos y confiables En la mayoría de las
industrias emplean a auditores internos y externos para proporcionar una segunda mirada a sus
registros comerciales ya que la auditoria define con bastante razonabilidad, la situación real de la
empresa. Además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas
administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia, la
importancia de los auditores obliga a los gobiernos a exigir su presencia para comprobar los registros
y a las compañías para:
 Identificar los riegos de la empresa
 Detectar sus vulnerabilidades
 Otorgar confianza a los directivos, integrantes y clientes
 Prevenir errores y fraudes
 Proporcionar una mejora continua a la Compañía

 NIAS 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDAD

1. NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoría

Esta norma señala que el objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al
auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están preparados
razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia
para los estados e informes contables.

Para ello el contador público debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética,
con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias aplicables manteniendo
una actitud de escepticismo dado que los estados contables pueden contener errores
importantes.

Expresa la norma que una auditoría practicada de acuerdo con las NIA está dirigida a
proveer una seguridad razonable de que los estados contables tomados en su conjunto
están libres de errores significativos.

Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la dirección

del ente la preparación de los estados contables, mientras que la responsabilidad del
auditor se circunscribe a su examen.

2. NIA 210. Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría

Esta norma tiene como propósito establecer una guía para acordar con el cliente los
términos del trabajo de auditoría y, en su caso, ilustra sobre la posición que debe
adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los términos
convenidos para pasar a otro trabajo de nivel más bajo de seguridad que el que
proporciona la auditoría.

La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al

comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones
claves del compromiso.

El contenido varía según el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del
trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados contables; alcance
del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditoría por
limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno
establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones
relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de
cobro; apoyo del personal del cliente a la auditoría; etc.
 En las auditorías repetitivas, el auditor deberá considerar si existen circunstancias que
requieran revisar los términos del compromiso.

Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de

ponerse de acuerdo en los términos de un compromiso de auditoría completa, debería
considerar, según los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado
aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidirá si corresponde renunciar al
compromiso. En tal caso deberá comunicar los hechos a la dirección de la empresa o a
la asamblea de accionistas, según corresponda.

3. NIA 220. Normas sobre control de calidad

El propósito de esta NIA es establecer reglas y guías de procedimiento para el control
de la calidad del trabajo de auditoría.

Las políticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al

nivel de la firma de auditoría como respecto de un trabajo de auditoría en particular.

Respecto de las firmas profesionales, las políticas y procedimientos tienen que estar
diseñadas para asegurar que todas las auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o,
en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son:
requerimientos profesionales; habilidades y competencia; asignación del personal
adecuado; delegación; consultas; aceptación y retención de clientes; monitoreo del
cumplimiento y adecuada comunicación de las políticas y prácticas establecidas.

En el nivel de una auditoría individual, temas clave que trata esta NIA, son: la dirección
del compromiso; la supervisión adecuada y la revisión del trabajo, que incluye la
revisión concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso
específico.

4. NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)

La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes
en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como
el debido cumplimiento de las normas de auditoría. Los papeles de trabajo pueden estar
en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u otro tipo de
almacenamiento de datos.

La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retención de ellos por parte del
auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.

5. NIA 240. Fraude y error en los estados contables

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia
de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.

La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores

significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los
 procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.

La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus características. Asimismo,
destaca la responsabilidad primaria de la dirección del ente por la prevención y
detección de los fraudes y errores que pudieran existir.

Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar
la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las NIA de manera que los
procedimientos seleccionados estén dirigidos a expresar una opinión acerca de si los
estados contables examinados, en sus aspectos significativos, están libres de errores y
fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es
responsable por la prevención del fraude y el error.

La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditoría
respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aún cuando la
auditoría haya sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los
procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinión del auditor se emite en un
marco de razonable seguridad y no de certeza.

Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados

requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes
pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice el trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la dirección
del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o
error y a la evaluación que hace la dirección sobre tal posibilidad.

La norma hace un análisis detallado del riesgo de la auditoría (dar una opinión
equivocada sobre los estados contables sujetos a examen) y de sus componentes: el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de
ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.

También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor
cuando existen circunstancias que indican una posible distorsión de los estados
contables y, en particular, cuando la distorsión se debe a un posible fraude. Además de
los procedimientos requeridos, la norma establece los efectos que pueden tener esas
distorsiones en el informe del auditor.

Finalmente, otras cuestiones tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentación en

los papeles de trabajo del auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados;
los procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la
dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error a la
dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la
comunicación al auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.

6. NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la

auditoría de estados contables
Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de
 auditoría y b) en la evaluación y comunicación de los resultados de su trabajo, debe
reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones
pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.

A su vez, la norma expresa la responsabilidad de la dirección del ente por el

cumplimiento de las leyes y reglamentos, pero destaca la obligación del auditor de
considerar la actitud de la organización frente a esas regulaciones y el riesgo
involucrado. En orden al plan de auditoría, el auditor debe obtener una comprensión
general de la estructura legal y reglamentaria a la que está sujeta tanto la entidad como
el ramo de actividades en la que actúa y cómo ella cumple con ese marco.

Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de

auditoría para identificar instancias de incumplimiento y determinar de qué modo ellas
afectan a los estados contables sujetos a examen. La norma requiere también que el
auditor obtenga una representación escrita de la dirección sobre la revelación de
cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser considerado en la
preparación de estados contables.

Finalmente, la norma trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan

incumplimientos; las comunicaciones al respecto por hacer a la dirección, a los usuarios
de los estados contables y, en su caso, a las autoridades. También trata de la necesidad
en ciertos casos del retiro del auditor del compromiso de trabajo asumido.

7. NIA 260. Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno
del ente
Esta norma establece las guías para determinar las materias que el auditor debe
comunicar a las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditoría. A su vez,
indica la oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la
debida confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditoría

 NIAS 300-499 EVALUACIÒN DE RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS

8. NIA 300. Planeamiento del trabajo

La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y
distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata
del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben
ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el que se determina
el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases
dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos
del auditor.

9. NIA 310. Conocimiento del negocio

Para la ejecución adecuada de la auditoría el auditor y su equipo deben obtener un
apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las
transacciones y las prácticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables
auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditoría.
10. NIA 315. Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores
significativos
El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el
control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea
suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados. Entre los
procedimientos que el auditor debería ejecutar para obtener el conocimiento a que se
alude más arriba, se encuentran la indagación oral a la dirección y otros funcionarios del
ente, la revisión analítica preliminar y la observación e inspección. Todos estos aspectos
deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy
detallada y se refiere muy explícitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para
cumplir con este importante cometido. En particular, la graduación de los riesgos
observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de
auditoría que diseñará para obtener suficiente seguridad en su opinión sobre los estados
contables objeto del examen.

11. NIA 320. Significación relativa

El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus
relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en
forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al
auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores
significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su
relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores.
Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del
auditor.

12. NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los
riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los
procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para
responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados
contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su
caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los
procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para
evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben
documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

13. NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno

La norma provee guías para que el auditor pueda obtener una comprensión de los
sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la
auditoría y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecución. Señala la norma, que el
auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar
procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable.
Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de detección, sus interrelaciones y su impacto en las pequeñas
auditorías. Finalmente, establece la forma de comunicación a las autoridades de la
empresa de las debilidades detectadas.
 14. NIA 401. Auditoría en un ambiente computadorizado
La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente
computadorizado influye en la auditoría; se refiere a la idoneidad del auditor para
evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en
el área pero no comprometidos con la organización auditada. Trata la cuestión en las
fases de planeamiento, evaluación de riesgos y aplicación de procedimientos de
auditoría específicos.

15. NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a organizaciones que usan

servicios de terceros
El auditor debe considerar como una organización de servicios (un tercero) que presta
servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente)
puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de
establecer en forma apropiada su plan de auditoría y la ejecución posterior de un modo
efectivo. La norma trata sobre la información que el auditor debe obtener de esa
organización de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido
de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de
tales servicios en la evaluación del riesgo y, finalmente, su posición como auditor a la
hora de emitir su informe de auditoría.

 NIAS 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÌA

16. NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría

El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes (provenientes de los
registros contables y de la documentación) para sustentar en forma razonable sus
conclusiones en las que basa su opinión. La norma expone qué se consideran elementos
de juicio “válidos”, que es un concepto cualitativo, y qué significa el término
“suficientes”, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen,
además de los originados en los procedimientos sustantivos de auditoría, los
provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluación del riesgo
de control. En la norma, se tratan asimismo cuáles son los procedimientos de auditoría
para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspección
de registros y documentos; b) la inspección de activos físicos; c) la observación; d) la
indagación oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los recálculos aritméticos; g) el
reproceso de la información y h) las revisiones analíticas sustantivas.

17. NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones para ítems

específicos
La norma proporciona las guías para el trabajo del auditor durante el conteo del
inventario físico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese
trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si
resulta apropiado, en caso de que su participación en el inventario sea impracticable, la
aplicación de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo.

Esta norma trata también, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para
tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda
 tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicación entre el
auditor y los abogados que atienden tales asuntos.

Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio válidos y suficientes que el

auditor debe obtener: 1) sobre la valuación y exposición de las inversiones a largo plazo
que tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditoría y 2) sobre la
información por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en
sus estados contables de acuerdo con las normas de exposición vigentes.

18. NIA 505. Confirmaciones externas

La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las
afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la
significación de las partidas por confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de
control y el modo en que otros procedimientos de auditoría planeados pueden reducir el
riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea
aceptable.

La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las
confirmaciones y la evaluación que hace el auditor de los riesgos inherentes y de
control; qué tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cómo se
diseñan los pedidos de confirmación; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los
pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las características
que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmación propiamente
dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de
utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

19. NIA 510. Primera auditoría. Saldos iníciales

Para las primeras auditorías el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y
suficientes respecto de que: 1) los saldos iníciales no contengan errores significativos
que pudieran afectar los saldos del período corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior
han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido
ajustados; 3) las políticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente
aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La
norma detalla, además, los procedimientos para cumplir estos propósitos y los efectos
en las conclusiones y en el informe de auditoría.

20. NIA 520. Procedimientos analíticos

La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las
etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas
sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez,
proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de
la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la
norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de
evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.

21. NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas

La norma expresa que cuando el auditor diseña sus procedimientos de auditoría debe
 determinar medios apropiados para seleccionar los ítems que va a probar como así
también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las
pruebas de auditoría.

La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman
tanto los muestreos con base estadística como los denominados “a criterio”. Define los
elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas
sustantivas y cómo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de error.

La norma establece que usar un muestreo estadístico o no estadístico es una cuestión de

juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de diseñar la muestra para lo cual
trata cuestiones tales como: población, estratificación y selección de acuerdo con la
ponderación del valor de los ítems; 2) el tamaño de la muestra; 3) la selección de la
muestra; 4) los procedimientos de auditoría sobre los ítems seleccionados; 5) la
naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyección de los errores y 6) la
evaluación de los resultados del muestreo.

22. NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables

Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la dirección del ente
tales como previsiones para incobrables, vidas útiles de bienes de uso e intangibles,
previsiones para juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece
que el auditor debe obtener elementos de juicios válidos y suficientes para sustentar las
estimaciones de la administración del ente. En tal sentido proporciona los
procedimientos de revisión que debe seguir el auditor y que incluyen: el análisis del
proceso de estimaciones de la gerencia; la comparación con elementos independientes o
la revisión de los hechos posteriores que confirmen la estimación efectuada y,
finalmente, la evaluación de los resultados de sus procedimientos.

23. NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposición

El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las
mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las
variaciones de valor corriente de estos últimos, sea que impacten en resultados o en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.

La norma señala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cómo la entidad

determina y expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control
que puedan afectar esas mediciones; 3) con base en 1) y 2) diseñar los procedimientos
de auditoría apropiados para su examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de
valores corrientes están de acuerdo con las normas contables vigentes; 5) evaluar la
uniformidad en la aplicación de los criterios seguidos; 6) en su caso, determinar si
necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas por la
gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las
estimaciones y los cálculos realizados por la gerencia; evaluar los hechos posteriores
referidos a la confirmación o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la
consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante
la auditoría; 10) obtener representación escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de
las premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de acción relevantes
 que seguirá en orden a los valores corrientes determinados.

24. NIA 550. Partes relacionadas

El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener elementos de
juicio válidos y suficientes respecto de la identificación y exposición que la dirección ha
hecho de las partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas
por el ente con las partes relacionadas. Una cuestión clave es la integridad en la
medición y exposición de transacciones con partes relacionadas. A tal efecto la norma
señala qué procedimientos de auditoría debe ejecutar el auditor para satisfacerse de la
integridad de la información referida a partes relacionadas. Asimismo, la norma
requiere que el auditor obtenga adecuadas representaciones de la dirección sobre esta
materia. Finalmente, la norma determina que si el auditor tiene dudas sobre la obtención
de elementos de juicio válidos y suficientes sobre este punto, debe modificar
apropiadamente la opinión que emita sobre los estados contables del ente.

25. NIA 560. Hechos posteriores

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores
al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su
informe de auditoría.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos: 1) ocurridos hasta

la fecha del informe de auditoría; 2) los descubiertos después de la fecha del informe de
auditoría pero antes de que los estados contables hayan sido emitidos y 3) los
descubiertos después que los estados contables fueron emitidos. Como caso especial,
trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pública de sus títulos valores.

26. NIA 570. Empresa en marcha

El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos de auditoría, la
validez de la asunción por parte de la dirección de la condición de “empresa en marcha”
del ente cuyos estados contables están siendo objeto de auditoría. Es decir, que los
estados contables han sido preparados teniendo en cuenta que la entidad está siendo
vista como un negocio que continúa en un futuro predecible sin la intención de la
dirección ni la necesidad de su liquidación, cesación de actividades o en estado de
insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones normales
de realización y cancelación, respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el análisis de la evaluación de la gerencia sobre la

condición de “empresa en marcha” comienza en la fase de planeamiento de la auditoría
y en su caso, debe determinar cómo afecta el riesgo de auditoría. El auditor debe
considerar el período que utiliza la gerencia para estimar esta condición pero si este
fuera menor de doce meses, el auditor deberá pedir a la gerencia que extienda sus
estimaciones al período de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance
examinado.

La norma incluye los procedimientos de auditoría por ejecutar cuando ciertos sucesos o
condiciones sobre el particular se identifican y cómo afectan sus conclusiones y el
correspondiente informe de auditoría por emitir.
 27. NIA 580. Representaciones de la dirección o gerencia
El auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente reconoce su
responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados contables de acuerdo con
las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor
debe obtener una carta de representación escrita de la dirección que incluya las
afirmaciones significativas, tanto explícitas como implícitas, que contienen los estados
contables, cuando ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda
existir. Por ello, esta carta no sustituye los procedimientos de auditoría que debe
efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de representación.

Si la dirección se rehusara a proporcionar esta carta de representación, ello constituiría

una limitación al alcance del trabajo y por lo tanto el auditor debería emitir una opinión
con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar.

 NIAS 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

28. NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor

Dice la norma que cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor
principal debe determinar cómo el trabajo del otro auditor afectará la auditoría. La
primera cuestión que debe considerar el auditor principal es si su participación como tal
es suficiente para actuar en ese carácter. En otras palabras, si la porción de la auditoría
que asume es suficientemente significativa, si es adecuado su conocimiento de todos los
componentes del negocio; si evaluó el riesgo de errores significativos en esos
componentes; si serían necesarios procedimientos adicionales sobre el trabajo del otro
auditor, etc.

La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideración que
éste debe hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperación entre los
auditores; las consideraciones sobre el informe de auditoría y las guías sobre la división
de responsabilidades.

29. NIA 610. Consideración del trabajo de la auditoría interna

La norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del ente. En
efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y sus
efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría externa. Ciertas partes del
trabajo de los auditores internos podrían ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el

auditor interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la
evaluación preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede
tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditoría para que ésta resulte más efectiva.
Finalmente, la norma trata de la evaluación y prueba por parte del auditor externo de los
trabajos específicos del auditor interno que podrían ser adecuados para propósitos de
auditoría externa.

30. NIA 620. Uso del trabajo de un experto

Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de
juicios válidos y suficientes de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la
 auditoría.

La primer cuestión es determinar si necesita usar los servicios de un experto y en qué

casos; luego evaluar la competencia y objetividad del experto; seguidamente, analizar el
alcance del trabajo del experto; a continuación, evaluar el trabajo realizado por el
experto y, finalmente, evaluar si será necesario modificar su informe de auditoría
haciendo referencia al trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe
sólo podría ser favorable y sin salvedades.

 NIAS 700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÌA

31. NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados
contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los
elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinión. La opinión debe ser escrita y
referirse a los estados en su conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos básicos del informe: título adecuado;
destinatario; párrafo de introducción que incluye la identificación de los estados
auditados y de la responsabilidad de la dirección sobre su preparación; párrafo de
alcance que describe la naturaleza de una auditoría y la referencia a las NIA aplicadas
en la auditoría; párrafo de opinión que refiere a las normas contables vigentes; fecha del
informe; dirección del auditor y firma del auditor.

Respecto de la opinión, la norma establece que la opinión no es calificada cuando el

auditor concluye en que los estados contables presentan razonablemente la información
de acuerdo con las normas contables en vigor. En cambio, se considera que un informe
es modificado cuando contiene una o más de las siguientes cuestiones: a) un párrafo de
énfasis (utilizado básicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de
“empresa en marcha”) y que no modifica la opinión principal; b) cuando contiene
asuntos que afectan la opinión y que pueden resultar en una salvedad originada en una
discrepancia en la aplicación de las normas contables vigentes que afectan ciertas
afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 serían
las denominadas “determinadas” e “indeterminadas” respectivamente), abstención de
opinión (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinión adversa (por
discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto).

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por éste y, en su caso, cuantificados sus efectos.

32. NIA 710. Comparativos

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados
contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la
base de elementos de juicio válidos y suficientes recopilados, si la información
comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables
vigentes.

La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones:

 Si las cifras de los estados contables del ejercicio anterior se incluyen como parte
integrante de los estados del corriente año y, usualmente, no se presentan completas, el
informe de auditoría sólo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del
cual forman parte los datos comparativos.

Si la información de períodos precedentes se incluye a efectos meramente comparativos

en los estados contables corrientes, en ocasiones completos, pero sin formar parte
integrante de ellos, el informe de auditoría se refiere a cada uno de los estados
contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos.

33. NIA 720. Otra información en documentos que contienen estados contables
auditados
La norma trata de la relación entre el auditor externo e información adjunta a los
estados contables sobre la cual no tiene la obligación de auditar (Vg. La memoria del
directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra información
para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los estados
contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la
otra información los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a
efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar
una opinión con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la
otra información, el auditor debería manifestar la inconsistencia en el párrafo de énfasis
y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.)

 NIAS 800-899 ÀREAS ESPECIALIZADAS

34. NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditorías de propósitos

especiales
Las auditorías de propósitos especiales se efectúan sobre: estados contables preparados
sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los
estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables
resumidos. En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las
conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos
especiales de auditoría como una base para expresar su opinión que debe constar
claramente en un informe escrito.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el

propósito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la
estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lógicamente
con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos.
La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales.
 ETICA DEL PROFESIONAL “CONTADOR PUBLICO”

La contaduría pública es una profesión generalmente enfocada a satisfacer las necesidades de la

sociedad mediante la medición, evaluación, análisis e interpretación de la información financiera de
las personas Naturales y Jurídicas; y la preparación de informes que comprenden la situación
financiera las mismas sobre las cuales se basan decisiones de los empresarios, inversionistas,
acreedores y demás terceros con el interés en el Futuro Económico de dichos entes.

El contador público básicamente al obtener su tarjeta profesional, está comprometido directamente

con la sociedad a brindar Fe Publica por medio de sus revisiones, informes y demás trabajos
realizados y Firmados con la ya subscrita en el consejo técnico de la Contaduría Pública.

Por tal razón. Los contadores públicos están obligados a cumplir con la Ética de la Profesión
dispuesta en la Ley 43 del 1990.

La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituyen su esencia

espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social especialmente a través
de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas
entre el Estado y los particulares, o de éstos entre sí.

ARTÍCULO 37. En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar al usuario de sus
servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de
su actividad, sean éstas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y
métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase de trabajo que se le ha
encomendado, observando en todos los casos, los siguientes principios básicos de ética profesional:

1. Integridad.
2. Objetividad.
3. Independencia.
4. Responsabilidad.
5. Confidencialidad.
6. Observaciones de las disposiciones normativas.
7. Competencia y actualización profesional.
8. Difusión y colaboración
9. Respeto entre colegas.
10. Conducta ética.