COSTO POR ÓRDEN ESPECÍFICA

O PRODUCCIÓN
El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como
sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es
un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en
algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos
que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de
productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo,
fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo,
algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden
extender por varios meses.
Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren
en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción
consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los
clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es
repetitivo o continuo.
El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden
entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este
sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias
y constructoras.

Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

 Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

 Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a
las decisiones de planeación y control.

DIFERENCIA ENTRE COSTO POR ÓRDEN ESPECÍFICA Y COSTO POR

PROCESO CONTINUO.

Una de las decisiones más importantes en materia financiera-operativa es la elección

del sistema de costos. Hay dos posibles elecciones: Sistema de Costos por Órdenes y
Sistema de Costos por Proceso. Para comprender mejor las características de cada uno de
ellos, aquí se presenta una breve tabla sintetizando las particularidades más importantes y
las múltiples diferencias:
 POR ÓRDENES POR PROCESO

Objeto de costo: órdenes Objeto de costo: procesos

Producción concreta y variada Producción uniforme

Producción por lotes Producción masiva continua

Control analítico Control global

Producción flexible Producción rígida

Costos específicos Costos promedios

Costos unitarios cambiantes Costos unitarios uniformes calculados

calculados al finalizar la orden al finalizar el periodo

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL COSTO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.

Ventajas:
 Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
 Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por
aquellas órdenes abiertas al final de un periodo determinado.
 Se podría establecer la utilidad
 bruta en cada orden o pedido.

 Desventajas:
 Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se
tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el
final del periodo de producción.

TASAS PREDETERMINADAS.

La tasa predeterminada se calcula dividiendo el presupuesto de costos generales por

el presupuesto del nivel de producción, o base de producción presupuestada, así:
 TASA PREDETERMINADA ═  COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS
BASE DE PRODUCCIÓN   PRESPUESTADA

Horngren (1999) indica que la tasa predeterminada se utiliza con mayor frecuencia que la
tasa real, por las siguientes razones:

 El empleo de costos presupuestados y producción presupuestada permite que un

sistema contable proporcione información de costos continua y oportuna a los
administradores, en el momento en que deben tomarse decisiones sobre precios, licitaciones
o productos.
 Los costos reales pueden estar sujeto a fluctuaciones de corto plazo, que los
administradores interpretan como “engañosas” para el costeo del producto.
 Los costos reales no estarán disponibles sino hasta después de la terminación de un
producto.

Tipos de Tasas Predeterminadas:

 La tasa predeterminada se clasifica en tasa única y tasa departamental. La tasa

departamental proporciona cantidades más precisas para los costos de los productos que la
tasa única cuando los departamentos individuales difieren en las características del proceso
productivo y cuando los productos difieren en la forma en que transitan por los
departamentos para su elaboración. Además la tasa departamental permite controlar los
costos en los departamentos que los consumen estableciendo de esta forma
responsabilidades.

 Polimeni (1994) indica que es posible utilizar una tasa de aplicación única a nivel de
planta de costos indirectos de fabricación cuando se elabora un solo producto o cuando los
diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de
producción y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricación aplicados.
Es preferible emplear tasas de aplicación departamentales múltiples de costos indirectos de
fabricación cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de
departamentos de producción o, si lo hacen, deben cargársele diferentes valores de costos
indirectos de fabricación aplicados debido a los distintos niveles de atención que recibe
cada producto.

 La tasa predeterminada tanto única como departamental también puede calcularse

según el comportamiento del costo indirecto, esto es, la tasa predeterminada variable
y  la tasa predeterminada fija.  Según los referidos autores, algunas compañías prefieren
aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción utilizando tasas separadas de
aplicación para los costos indirectos de fabricación fijos y variables porque, como se ha
visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la
actividad.  Las tasas separadas de aplicación son especialmente útiles para propósitos de
 control mediante el análisis de los costos indirectos de fabricación aplicados versus los
costos indirectos de fabricación reales.
 Hargadon y Múnera (1988) ratifican que para la elaboración de los presupuestos de
los costos generales de fabricación es necesario, ante todo, hacer un análisis del
comportamiento de cada uno de dichos costos en relación con las variaciones en el nivel de
producción. Ante esta situación se considera importante retomar la clasificación de los
costos de acuerdo a su comportamiento.

Ejemplo de determinación de tasa

 Para una mayor comprensión del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos,
a continuación se presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo
en la empresa antes del inicio del periodo.
 Información sobre presupuestos:
 Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 000 horas
 Presupuesto de Costos indirectos Variable 200.000,00
 Presupuesto de Costos indirectos Fijos 200.000,00
 Presupuesto de Unidades a producir              000 unidades
 Base para aplicar la tasa: Horas Mano de Obra Directa.
 Antes del ejercicio: (Determinar las tasas)
 

Bs.200.000,00

 Tasa Variable = ———————– = 1,00 Bs./h.

200.000 h.

Bs.200.000,00

 Tasa Fija = ———————— =  1,00 Bs./h.

200.000 h.       _________

 Tasa total                 2,00 Bs./h.

Lo primero que se debe hacer es decidir cuál va a ser el nivel de producción presupuestado,
pues con base en este nivel se calculan los costos generales.

Presupuesto de nivel de producción: presupuestar el nivel de producción  equivale a

determinar cuál va a ser la capacidad presupuestada para el periodo. Esta capacidad
presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de
producir y vender.
CONTABILIZACIÓN EN UN SOLO LIBRO DE LA EMPRESA.
Registros contables en el Diario Principal
-1- DEBE HABER

Inventario de materiales y suministros xxx  

Cuentas por pagar   xxx

P/registrar compra de materiales al contado    

-2-
   

Inventario de productos en proceso materiales xxx  

Costos indirectos de fabricación reales xxx  

Inventario de Materiales y Suministros   xxx

P/registrar consumo de materiales del periodo    

-3-
   

Nómina por distribuir xxx  

Sueldos y salarios por pagar   xxx

Aportes patronales por pagar   xxx

Apartados patronales por pagar   xxx

P/registrar pasivos laborales de la fábrica    

-4-    
Sueldos y salarios por pagar xxx  

Banco   xxx

Retenciones por pagar   xxx

P/registrar cancelación de sueldos y salarios    

-5-
   

Inventario de productos en proceso mano de

obra xxx  

Costos indirectos de fabricación xxx  

Nómina por distribuir   xxx

P/registrar distribución de nómina de fábrica    

-6-
   

Inventario de productos en proceso costos

indirectos xxx  

Costos indirectos aplicados   xxx

P/registrar aplicación de los costos indirectos a

la producción    

-7-
   

Inventario de productos terminados xxx  

Inventario productos en proceso materiales   xxx

Inventario productos en proceso mano obra   xxx

Inventario productos en proceso costos

indirectos   xxx

P/registrar liquidación de órdenes de

producción    

-8-
   

Banco xxx  

Costo de venta xxx  

Inventario de productos terminados   xxx

Ventas   xxx

P/registrar venta de productos al contado    

-9-
   

Costos indirectos  reales xxx  

Depreciación acumulada maquinaria   xxx

Servicios básicos por pagar   xxx

Mantenimiento y reparaciones por pagar   xxx

P/registrar otros costos indirectos reales del

periodo    

-10-
   
 Costos indirectos aplicados xxx  

Subaplicación de costos indirectos xxx  

Costos indirectos reales   xxx

P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación

CONTABILIZACIÓN EN EL LIBRO DIARIO DE FÁBRICA.

Registros contables en el Diario de la Fábrica
-1- DEBE HABER

Productos en Proceso Materiales xxx  

Almacén de Materiales   xxx

Contabilización de los materiales utilizados en

el mes así:    

Orden 405 Bs. xxx material “A” +

Bs. xxx material “B”= Bs. xxx  

Orden 406 Bs. xxx   material “B” +

Bs. xxx material “B”= Bs. xxx  

  Bs. xxx  

-2-
   

Nómina xxx  

Deducciones por Pagar   xxx

Nomina por Pagar   xxx

Registro de la nómina real del mes distribuida
así:    

Orden 405 Bs. xxx  

Orden 406 Bs. xxx  

Mano de Obra Indirecta Bs. xxx  

  Bs. xxx  

-3-
   

Nómina por Pagar xxx  

Banco   xxx

Pago de nómina del mes    

-4-
   

Productos en Proceso Mano de Obra Directa xxx  

Gastos de Fabricación xxx  

Nómina   xxx

Orden 405 Bs. xxx  

Orden 406 Bs. xxx  

Mano de Obra Indirecta Bs. xxx  

  Bs. xxx  

-5-    
Productos en Proceso Gastos de Fabricación xxx  

Gastos de Fabricación Aplicados   xxx

Registro de los Gastos de Fabricación

Aplicados así:    

Orden 405 Bs. xxx  

Orden 406 Bs. xxx  

  Bs. xxx  

-6-
   

Almacén de Productos Terminados xxx  

Productos en Proceso Materiales   xxx

Productos en Proceso Mano de Obra Directa   xxx

Productos en Proceso Gastos de Fabricación   xxx

Para registrar la orden de producción

terminada, 2000 unidades a Bs. xxx c/u    

-7-
   

Caja xxx  

Ventas   xxx

Registro de las ventas de 1.200 unidades del

producto “R” y 80 unidades del producto “S”    
-8-
   

Costo de Ventas xxx  

Almacén de Productos Terminados   xxx

Registro del costo de los artículos vendidos en

el mes    

-9-
   

Gastos de Ventas xxx  

Gastos de Administración xxx  

Banco   xxx

Para registrar los gastos de venta y

administración del mes    

-10-
   

Almacén de Materiales xxx  

Gastos de Fabricación xxx  

Intereses Gastos xxx  

Banco   xxx

Contabilización de los comprobantes de costos

y gastos incurridos en el período    

-11-
   
 Almacén de Materiales xxx  

Costo de Ventas   xxx

Registro de los materiales devueltos de

producción, los cuales quedaron sobrantes de
la orden 405, 15 kilogramos a Bs. xxx c/kg    

-12-
   

Gastos de Fabricación Aplicados xxx  

Costo de Ventas xxx  

Gastos de Fabricación   xxx

Para cerrar las cuentas de Gastos de

Fabricación Aplicados y Reales y cancelar las
variaciones de estas cuentas    

Gastos de Fabricación Reales Bs. xxx +

Bs. xxx = Bs. xxx  

Gastos de Fabricación Aplicados= Bs. xxx  

 Ahora se presenta la contabilización que se debe realizar, relacionado con el flujo de las
operaciones cronológicamente y siguiendo el ciclo de costos:
Operaciones Diario General Diario de Fábrica

 Mayor de Fabrica      
Compra de Materiales y xxx  Almacén Mat y Sum
Suministros recibidos en Ctas. Por Pagar   xxx xxx             Mayor
fábrica General    xxx

Prod. Proc. Mat.  xxx

Gastos de Fab.    xxx
 Materiales Directos y
suministros enviados a Alm. De Mat/Sum  xxx
producción  
 Nómina               xxx
Mayor General            
 Nómina elaborada en xxx
Fabrica  

 Mayor de Fábrica
xxx
Nómina por Pagar
xxx
   

 Nómina por Pagar

xxx Prod. Proc. MOD  xxx
Deducciones        xxx Gastos de Fab.      xxx

Banco                   xxx Nómina             xxx

 

Mayor de Fábrica  xxx

Deprec. Acum.       
xxx
 Gastos de Fábrica      
Gastos por Pagar    xxx xxx
 Gastos de Fábrica Mayor General    xxx
incurridos en el período (agua, luz, teléf.,
  mantenimiento,  
vigilancia) 

 Prod. Proc G. de Fab.

xxx
G. de Fab. Aplicados  
 Aplicación de Gastos xxx
de Fabricación  

 Registro de la   Alm. Prod. Term.    

Producción terminada xxx
en el período Prod. Proc. Mat.            
xxx

Prod. Proc. MOD.         

 xxx

Prod. Proc. G. de Fab.

xxx

 Cuentas por Cobrar 

xxx
 Ventas de Productos Ventas             xxx
Terminados  

 Costo de Ventas   xxx  Mayor General     xxx

Mayor de Fábrica xxx Alm. Prod. Term.    xxx
 

 G. de Fab. Aplic.  xxx

Sub-Aplic. G. de Fab. 
xxx

(si los Gastos de

Fabricación reales son
 Cierre de las Cuentas de mayores que los
Gastos de Fabricación   aplicados)

 Mayor General     xxx

 Traslado de la Sub- Costo de Ventas    xxx Sub-Aplic. G. de Fab.
Aplicación de Gastos de Mayor de Fábrica   xxx xxx
Fabricación
MODELO DE ASIENTO CONTABLE DE COMPRA DE MATERIALES.
A continuación se describen detalladamente los procedimientos que se deben seguir para
realizar los asientos de contabilidad relacionados con los materiales, bajo un sistema de
inventario perpetuo de acumulación de costos.

En el momento  en que  contabilidad  recibe la factura de compra y el informe de recepción

junto con la orden de compra de los materiales, se procede a registrar el asiento contable
correspondiente a la compra en el libro diario, cargando o debitando a la cuenta respectiva
de Inventario de materiales y suministros   y acreditando o abonando al  pasivo de Cuentas
por pagar o a  Banco, si la compra se realiza a crédito o  contado respectivamente.
Ejemplo ilustrativo:
Se compran a crédito 100 unidades de materiales  X  a Bs. 400 la unidad y 50 unidades de
suministros a Bs. 200 la unidad. El asiento para registrar la compra es el siguiente:
Inventario de materiales y suministros. . . . . . . . . . .  .  . .         50.000
Cuentas por pagar   . . . . . . . . . . . . . . . . .               50.000

100 unidades x Bs. 400 c/u          =    40.000

50 unidades x Bs. 200 c/u          =    10.000

Total                                      =    50.000

En el caso de que se realice una devolución de materiales  al proveedor,  posterior a la

fecha de recepción, se reversa el asiento indicado en el punto anterior,   por la cantidad que
corresponda a la devolución.

ASIENTOS CONTABLES CUANDO SE PAGA UN SERVICIO (AGUA, LUZ,

TELÉFONO).
A fin de mes la empresa Xxxxx C.A. cancela el servicio (agua, luz, teléfono, etc.) por Bs.
Xxx.

Los asientos contables serían de la siguiente manera:

            Libro Diario General                                Libro Diario de Fábrica

Mayor de Fábrica  xxx  Gastos de Fábrica      xxx

Gastos por Pagar    xxx Mayor General    xxx

(agua, luz, teléf., mantenimiento,  

vigilancia) 
 

ASIENTO CONTABLE CUANDO SE PROCESA UNA ORDEN DE PRODUCCION.

Libro Diario Principal:
-1- DEBE HABER

Inventario de productos en proceso materiales xxx  

Costos indirectos de fabricación reales xxx  

Inventario de Materiales y Suministros   xxx

 P/registrar consumo de materiales del periodo    
 Libro Diario de Fábrica:
-1- DEBE HABER

Productos en Proceso Materiales xxx  

Almacén de Materiales   xxx

Contabilización de los materiales utilizados en

el mes así:    

Orden 405 Bs. xxx material “A” +

Bs. xxx material “B”= Bs. xxx  

Orden 406 Bs. xxx   material “B” +

Bs. xxx material “B”= Bs. xxx  

  Bs. xxx  
CASOS DE DEVOLUCION DE MATERIALES (INTERNA Y EXTERNA).
En caso de las devoluciones de materiales al proveedor  deben cargarse los materiales 
devueltos al precio que se compró. Mientras que el costo de los materiales a devolver, en
cuanto a su salida  del almacén,  va a depender del método de valoración que se utilice en la
empresa.

En caso del método promedio los materiales se retiraran al último costo promedio calculado
en el almacén, generándose una diferencia entre el costo cargado y abonado, dicha
diferencia será absorbida por la cuenta de costos indirectos real. En el caso del método
PEPS o UEPS, se revisa, si existe algún lote que coincida con el costo del proveedor, se le
da salida a este lote, en este caso tanto el cargo y el abono se hacen por el mismo monto;
también  puede suceder que en la tarjeta del mayor auxiliar de materiales,  la columna
de Existencias no contiene materiales al costo que se compró, debido a que se realizaron
compras posteriores a costos diferentes; en estos casos, el asiento en la tarjeta del mayor
auxiliar de materiales  por la devolución debe realizarse  aplicando el método PEPS o
UEPS,  presentándose la misma situación  del método promedio. En el libro diario se
registra el asiento por la devolución tomando en consideración los planteamientos
anteriores.
Por ejemplo, se devuelven 20 unidades de materiales  al proveedor,  compradas a 100
bolívares por unidad, pero de acuerdo con la tarjeta del mayor auxiliar de materiales sólo
hay en existencias unidades  compradas a 80 bolívares. El asiento por concepto de la
devolución  sería el siguiente:
Cuentas por pagar    (20 x 100Bs.)   . . . . . . . . . . . . . .   2.000

Inventario de materiales    (20 x 80Bs.). . …..                 1.600

Costos indirectos de  fabricación  reales                                      400

P/Registrar la devolución de 20 unidades  de materiales

Obsérvese que al proveedor se carga el monto de la devolución al costo de compra y la

diferencia entre este monto y la salida de materiales del almacén  se registra en la cuenta de
Costos indirectos de fabricación  reales.

SOBRE-APLICACIÓN Y SUB-APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE

FABRICACIÓN.
Al final del período contable se deben cerrar las cuentas de costos generales de fabricación
debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control. Cualquier diferencia entre los
saldos de estas dos cuentas se llevará a una cuenta titulada Variación de Costos Generales
de Fabricación.

Si los costos generales aplicados exceden a los reales, quiere decir que hubo una sobre-
aplicación de costos generales y por lo tanto la variación irá al crédito en el asiento de
cierre. El asiento quedaría así:

-1- DEBE HABER

Costos Gastos de Fabricación – Aplicados xxx  

Variación – Costos Gastos de Fabricación   xxx

Costos Gastos de Fabricación – Control   xxx

Para registrar sobre-aplicación de costos

generales    
Si los costos generales reales exceden a los aplicados, quiere decir que hubo una sub-
aplicación de costos generales y por lo tanto la variación irá al débito en el asiento de
cierre. El asiento quedaría así:
 -1- DEBE HABER

Costos Gastos de Fabricación – Aplicados xxx  

Variación – Costos Gastos de Fabricación xxx  

Costos Gastos de Fabricación – Control   xxx

Para registrar sub-aplicación de costos

generales    

Naturalmente que si los costos reales son iguales a los aplicados, el asiento de cierre se
haría simplemente debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control. Esto no
quiere decir, sin embargo, que no haya variaciones de costos generales.

No habrá variación neta o total, que es la que se registra en la cuenta “Variación – Costos
Gastos de Fabricación”. Esta variación se descompone en dos variaciones llamadas de
presupuesto y capacidad. Es posible entonces, que lo que suceda es que la variación de
presupuesto se anula con la de capacidad. En otras palabras, ambas son por la misma
cantidad, pero una es débito y la otra es crédito