Fraude

FRAUDE
• Definición
• Tipos
• NIA
Preparado por Edel Rocío Lasso S.

Definición
1. Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la
persona contra quien se comete.
2. m. Acto tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del
Estado o de terceros.
3. m. Der. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución
de contratos públicos, o de algunos privados, confabulándose con
la representación de los intereses opuestos.
En acreedores
adj. Der. Dicho del acto del deudor: Que es generalmente simulado
y rescindible, y deja al acreedor sin medio de cobrar lo que se le
debe.
Fuente: Real Academia Española (https://dle.rae.es/fraude?m=form)
Esta foto de Autor desconocido está bajo licencia CC BY-NC-ND

En auditoria
• El fraude comprende una amplia gama de irregularidades y actos
ilegales caracterizados por la intención de engañar o proporcionar
falsa información.
• El Marco Internacional para la Práctica Profesional (IPPF, en inglés) del
Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors - IIA, en
inglés) definen el fraude como:
Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación

de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de
violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos
y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para
evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas
personales o de negocio.
• El fraude es perpetrado por una persona que sabe que el mismo

podría resultar en algún beneficio no autorizado tanto para sí
personalmente, para la organización o terceros, y que puede ser
perpetrado por personas que estén dentro o fuera de la organización.
Fuente: https://www.auditool.org/blog/fraude/2981-14-tipos-de-fraudes
Algunos esquemas de fraude comunes
incluyen:
• Malversación de activos que involucra el robo de efectivo o activos (suministros,
inventarios, equipos e información) de la organización. En muchos casos, el perpetrador
intenta ocultar el robo, usualmente incorporando ajustes en los registros.
• El ―descremado‖ (skimming, en inglés) se produce cuando el efectivo de una
organización es robado antes de ser registrado en los libros y registros de la organización.
Por ejemplo, un empleado acepta el pago de un cliente, pero no registra la venta.
• El fraude por reembolso de gastos se produce cuando a un empleado se le paga por
gastos ficticios o inflados. Por ejemplo, un empleado presenta un informe de gastos
fraudulento y reclama reembolso por viajes personales, alimentos inexistentes,
kilometraje extra, etc.
• El fraude por rol de pagos ocurre cuando quien comete el fraude hace que la
organización emita un pago luego de presentar reclamos falsos por compensación. Por
ejemplo, un empleado reclama trabajo durante horas extras en las que no ha trabajado o
un empleado añade empleados fantasmas al rol de pago y recibe el respectivo cheque de
pago.
incluyen:
• El fraude de estados financieros involucra la inclusión de información falsa como parte de los
estados financieros, por lo general sobreestimando los activos o ingresos o subestimando pasivos
y gastos. El fraude de estados financieros es generalmente perpetrado por los gerentes de una
organización quienes buscan afianzar la imagen económica de la misma. Miembros de la gerencia
podrían beneficiarse directamente del fraude al vender acciones, recibir bonos de desempeño, o
al utilizar el reporte falso para ocultar otro fraude.
• El fraude de desembolso se produce cuando una persona hace que la organización emita un pago
por bienes o servicios ficticios, facturas infladas o facturas por compras personales. Por ejemplo,
un empleado puede crear una compañía cascarón / de fachada (Shell company, en inglés) y luego
facturar al empleador por servicios inexistentes. Otros ejemplos incluyen reclamos de salud
fraudulentos (facturación por servicios no prestados, facturación fraccionada en lugar de
facturación completa), reclamos por seguro de desempleo por parte de gente que está
trabajando o pensión o reclamos al seguro social correspondientes a personas que han muerto.
• La presentación de información falsa involucra la inclusión de información adulterada,
usualmente para quienes están fuera de la organización. Más frecuentemente estos fraudes
involucran estados financieros fraudulentos, aunque también puede ocurrir que se falsifique la
información utilizada como medición de desempeño.
incluyen:
• Corrupción es el mal uso del poder confiado, para lucro personal. La corrupción incluye soborno y
demás usos impropios del poder. La corrupción constituye con frecuencia un fraude fuera de
libros, significando esto que existe escasa evidencia disponible en los estados financieros para
probar que el delito ha sido cometido. Los empleados corruptos no tienen que cambiar
fraudulentamente los estados financieros para encubrir sus delitos, simplemente reciben pagos
en efectivo bajo la mesa. En la mayoría de los casos, estos delitos son descubiertos a través de
indicios o quejas provenientes de terceros, con frecuencia a través de una línea de denuncias de
fraude (fraud hotline, en inglés). La corrupción frecuentemente involucra la función de compras.
Cualquier empleado autorizado a gastar el dinero de la organización es un posible candidato a
estar involucrado en actos de corrupción.
• El soborno es el ofrecimiento, suministro, aceptación o solicitud de cualquier cosa de valor para
influir en el resultado. Los sobornos pueden ser ofrecidos a empleados clave o gerentes tales
como agentes de compras quienes cuentan con discreción para adjudicar compras a vendedores.
En el caso típico, un agente de compras acepta beneficios para favorecer a un vendedor externo
en la compra de bienes o servicios. La otra cara de ofrecer o recibir cualquier cosa de valor que se
exige como condición para la adjudicación de negocios es denominada extorsión económica. Otro
ejemplo constituye un funcionario de préstamos corrupto quien demanda prebendas a cambio de
que se apruebe un préstamo. Quienes pagan los sobornos tienden a ser vendedores que trabajan
bajo comisión o intermediarios para vendedores externos.
incluyen:
• Un conflicto de interés se da cuando un empleado, gerente o ejecutivo de una organización tiene
un interés personal y económico no divulgado dentro de una transacción que perjudica a la
organización o a los intereses de sus accionistas.
• Una desviación es el acto de desviar una transacción potencialmente rentable, que normalmente
generaría utilidades para la organización, hacia un empleado o hacia una tercera parte externa.
• El uso no autorizado o ilegal o el robo de información confidencial y de propiedad de la
organización para beneficiar equivocadamente a alguien.
• Actividad entre partes relacionadas constituye una situación en donde una de las partes recibe de
la otra relacionada algún beneficio que no se obtendría en una transacción de negocios normal y
justa.
• La evasión de impuestos constituye un reporte intencional de información falsa en una
declaración de impuestos con el fin de disminuir los impuestos que se adeudan.
Fuente: Artículo Publicado en el Blog de Nahun Frett -http://nahunfrett.blogspot.com/
NIA 240 - Responsabilidades
del auditor en considerar el
riesgo de fraude en los estados
financieros
Indica los pasos, procedimientos y mecanismos de

informar cualquier indicio, evento o materialización
de Fraude en los estados financieros.
El propósito de una auditoría de estados financieros no es
detectar Fraude.
El Auditor no está exento de identificar el riesgo de su

existencia.
En esta época en que los Directivos de las Compañías cada

vez más demuestran su interés por exponerse a situaciones
extremas, sobrepasando cualquier regulación o control
existente.
El riesgo de Fraude, ahora es inherente a los procesos de
dirección estratégica, financiera y operacional de las
Compañías.
Alcance de la norma
• Establecer normas y dar lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor en considerar el riesgo de fraude en la auditoría de los estados
financieros.
• Esta norma distingue, entre fraude y error, y distingue los dos tipos de
fraude que son relevantes para el auditor:
1. Malversación de activos
2. Emisión de estados financieros fraudulentos.
• Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo

profesional.
• Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determine

respuestas sobre los riesgos evaluados.
• Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno

corporativo.
¿Cuáles son las características del Fraude que
el auditor debe conocer?
• Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción
deliberada)
• “Error” es una representación errónea no intencional en los estados
financieros.
• “Fraude” se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más
personas de la administración, los encargados del gobierno
corporativo, empleados o terceros, a través del engaño para tener
una ventaja o beneficio ilegal.
• Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la
información en los estados financieros, para engañar a los usuarios
de los E.F, y malversación de los activos.
• La información financiera se puede manipular por:
1. Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros
contables.
2. Omisión errónea o intencional de información relevante.
• Desviación de los principios de contabilidad
Responsabilidades del Gobierno Corporativo y
de la administración para prevenir el Fraude.
• La responsabilidad primaria por el control y la
prevención descansa sobre los miembros del gobierno
corporativo y de la administración.
• Establecer programas de autocontrol y prevención del
fraude.
• Establecer el control interno que brinde seguridad
razonable respecto de la información financiera, la
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de
leyes y regulaciones.
• Ambiente de control orientado a la reducción de
riesgos.
• Filosofía de autocontrol.
¿Cuáles son las
responsabilidades del
auditor frente a la
detección del Fraude?
• El auditor obtiene seguridad razonable que los
E.F. están libres de errores de importancia
material, ya sean causados por fraude o error. No
existe la seguridad absoluta en términos de
auditoría.
• Actitud de escepticismo profesional –proveer lo
imprevisible.
• Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
• Discutir entre los miembros del equipo de
auditoría.
¿cuáles son los
procedimientos que se
deben aplicar en un
proceso de auditoría, para
evaluar el riesgo de fraude
en los Estados Financieros?
• El auditor obtiene un entendimiento de la entidad, su
entorno, el sistema de control interno (diseño y eficacia
operativa de los controles)
• Averiguaciones con la administración, con la alta gerencia y
los miembros de gobierno corporativo, acerca del riesgo de
fraude, la ocurrencia y las políticas para detectarlo.
• Identifica la existencia de factores de fraude.
Cumplimientos de metas, bonos o incentivos, etc.
• Considera relaciones inusuales que se hayan identificado
en las revisiones analíticas de la información.
• Evaluación del riesgo de fraude en el reconocimiento de
ingresos en los estados financieros.
• Otros procedimientos que se consideren apropiados.
¿Cuál debe ser la
reacción del auditor,
frente a la detección de
una Fraude?
• Si el auditor ha identificado fraude, o tiene indicios
contundentes de su existencia, deberá comunicarlo al nivel
apropiado dentro de la administración.
• Si la integridad y honestidad de los miembros de la
administración y el gobierno corporativo están en duda, el
auditor debe buscar asesoría legal.
• El auditor deberá reportar todas las debilidades del sistema
de control interno que haya identificado en sus auditorías,
y hacer seguimiento sobre los planes de acción y
remediación.
• Evaluar en caso extremo, la imposibilidad de continuar con
el servicio de auditoría. Si la decisión es retirarse, el auditor
debe discutir con el nivel apropiado en el cliente, las
razones de su decisión.

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• El fraude es perpetrado por una persona que sabe que el mismo

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• Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo

• Requiere que el auditor evalué el riesgo de fraude y determine

• Comunicarse con la administración y con los miembros del gobierno

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