MODULO 1: CONCEPTOS INTRODUCTORIOS DE CONTABILIDAD

1. EL MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

Concepto y ramas de la contabilidad: Disciplina técnica con capacidad de procesar datos para
brindar información en un sentido práctico. Forma parte de un sistema de información, cuyo
objetivo común es reducir la incertidumbre para tomar una decisión. Su objetivo principal es la
toma de decisiones. Procesa datos sobre el patrimonio de un ente, bienes de terceros en su poder
y ciertas contingencias. Está dirigida a usuarios internos o externos.

Ramas:

Contabilidad de dirección estratégica: se constituye tanto por información interna y externa. Su

objetivo es brindar herramientas para la planificación y el control para garantizar la supervivencia
de la organización.
Contabilidad Financiera: Provee información sobre los recursos, obligaciones y actividades
económicas de una organización destinada a los terceros interesados.
Contabilidad de gestión: interpreta la información contable, principalmente, para quienes están a
cargo de la dirección.

Usuarios de la información contable: Son las personas que necesitan de la contabilidad para
tomar sus decisiones.
*Usuarios internos: son parte de la organización y pueden tener participación en los cursos de
acción de la misma.
*Usuarios externos: toman decisiones sobre la organización sin accionar sobre la misma.

Informes contables e Informes de Gestión

Informes Contables: Son los estados contables. Responden a la contabilidad financiera y están
destinados a usuarios externos.
Informes de gestión: Responden a la contabilidad de gestión y están destinados a los usuarios
internos.

2. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL

Secuencia de la información contable para terceros: La contabilidad tradicional se refiere a la
Contabilidad Financiera, a los registros y exposición de las operaciones de un ente para luego
tomar decisiones sobre ella.
ELABORACIÓN DE INFORMACIÓNCOMUNICACIÓN DE LA INF. ELABORADAAUDITORÍA DE LA
INF. CONTABLEANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INF. CONTABLE
Requisitos de la información contable (Res. Técnica N°16):

Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios. Debe ser apropiada para
cumplir los objetivos.
Confiabilidad (credibilidad): Debe aproximarse a la realidad y ser verificable.
Sistematicidad: debe ser ordenada. (En un balance los recursos se exponen ordenados en función
de su liquidez decreciente).
Comparabilidad: Se debe poder comparar con otras informaciones de la misma organización u
otras.
Claridad: Debe ser fácil de comprender. Lenguaje claro.
Restricción de la información contable
Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente.
Equilibrio entre costos y beneficios: tener en cuenta el costo que trae aparejado conseguir con
mayor exactitud algunos de los requisitos, con respecto al beneficio.

Basamento de la contabilidad patrimonial o financiera

Ente: Persona física o jurídica sobre la que se analiza su contabilidad. Tb llamado organizaciones.
Ejercicio: Período de 12 meses sobre el que se prepara la contabilidad. No necesariamente
deberán coincidir con el año calendario. La empresa puede decidir cuál será su fecha de cierre de
ejercicio anual.

Clasificación de bienes y obligaciones

JURÍDICA: Muebles Mercaderías, escritorios
Inmuebles Terrenos, departamentos
ECONÓMICA: De consumo Dinero
De producción Materias primeras
FINANCIERA: Corto plazo o corrientes Dinero depositado en la cuenta corriente de un banco
Largo plazo o no corrientes Auto
POR SU INDIVIDUALIDAD: Fungibles Oro
No fungibles Maquinaria
FUNCIONAL o RUBROS: Caja y Bancos Dinero, Depósitos en cuenta corriente
Créditos Clientes, Deudores Morosos
Bienes de Cambio Mercadería, Anticipos de mercadería
Bienes de Uso Maquinarias, Inmuebles, Anticipos de bienes de uso
Activos Intangibles Franquicia
Inversiones Títulos públicos
Otros activos Llave de negocio 10
Al término jurídico de BIENES también se lo denomina ACTIVO.
Las obligaciones son el vínculo jurídico entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir a
la otra la entrega de una cosa, el cumplimiento de un servicio o una abstención.

SEGÚN SU GRADO DE CERTEZA: Deudas Los sueldos que se adeudan a los empleados
Previsiones La garantía que dio a sus clientes un comercio que vende electrodomésticos
SEGÚN SU EXIGIBILIDAD: Corrientes Impuestos que vencen el mes siguiente
No corrientes Préstamos bancarios a 10 años
Al término jurídico de OBLIGACIONES también se lo denomina PASIVO.

Activo, pasivo, patrimonio neto

Patrimonio: es la suma de todos los bienes y obligaciones con que cuenta un ente
Patrimonio neto: diferencia de todos los bienes menos las obligaciones con que cuenta un ente.
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO
Activo: es el conjunto de recursos que posee un ente, definiendo los recursos como los bienes y
derechos a favor de ese ente. Sus principales características son:
• Pueden ser bienes materiales o inmateriales. Ej.: Una computadora, el derecho a cobrar una
suma de dinero a un cliente.
• Es posible de asignarles un valor de cambio o un valor de uso: Ej. el dinero en efectivo, se puede
utilizar para comprar un bien o para pagar deudas (valor de cambio), una máquina que se utiliza
para producir otros bienes (valor de uso).

Pasivo: es el conjunto de obligaciones que tiene un ente hacia terceros.

Las principales características que tiene un Pasivo son:
• La obligación se puede referir tanto a entregar dinero como a prestar un servicio.
• La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable
• La cancelación debe ser realizada en una fecha determinada o ante la ocurrencia de un hecho
específico

Ecuación contable básica El patrimonio neto se puede analizar desde dos puntos de vista:

Desde la estructura patrimonial: Es la diferencia entre Activo menos Pasivo, es decir los recursos
del ente netos de las obligaciones asumidas.
Esto es conocido como la ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA: PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO o
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
Desde el enfoque de los propietarios: Formado por el aporte que realizan los propietarios para
iniciar una organización, más los resultados que se han acumulado a lo largo de toda la vida del
ente. Para esto es necesario definir estos conceptos fundamentales:
CAPITAL: aporte que realizan los propietarios para dar inicio a una actividad. Momento cero: PN =
CAPITAL.
RESULTADOS ACUMULADOS: se obtienen a partir de las operaciones realizadas. Pueden ser
distribuidos o acumulados. Los resultados que se trasladan de un ejercicio a otro y no se
distribuyen, forman parte del patrimonio del ente. Los resultados acumulados pueden ser
pérdidas o ganancias. PATRIMONIO NETO=CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS.

Unificando las fórmulas

ACTIVO – PASIVO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS

Principio de lo devengado: Considerar y registrar contablemente gastos o ingresos en el período

en que ocurren, independientemente de cuándo se los paguen o cobren. Los servicios debe
registrarlos en el mes que se produjeron, aunque el pago se de en períodos posteriores. El
devengamiento de los bienes se debe efectuar cuando realmente se entregan.

Modelo Contable
Variables: Concepto de capital a mantener: físico o financiero.
Criterio de medición (valuación): valores históricos o valores corrientes.
Unidad de medida: heterogénea u homogénea.

COSTO HISTÓRICO: Los costos no cambian en función de un mayor valor de mercado.

VALORES CORRIENTES: Se consideran los cambios en los valores de mercado.
MONEDA HETEROGÉNEA: No se considera la inflación.
MONEDA HOMOGÉNEA: Se consideran los cambios inflacionarios.
 3. EFECTO DE LAS OPERACIONES
Ciclo operativo: El ciclo operativo se refiere a las principales operaciones comerciales que
intervienen en las distintas organizaciones: compras, ventas, cobranzas, pagos, etc.
Cada tipo de organización con sus funciones típica: • Actividad comercial • Actividad industrial •
Actividad de servicios • Actividad extractiva • Actividad agropecuaria
Ecuación contable dinámica: Cuando la organización comienza a operar, se generarán un
resultado por esta actividad, que será positivo si las ganancias son superiores a los gastos y será
negativo si los gastos son superiores a los ingresos.

Este resultado que se genera en el mismo ente, también es una fuente de financiamiento interno,
a partir de aquí se define la ecuación contable dinámica, expresada como:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS – GASTOS

Por lo tanto, el Patrimonio Neto al final del ejercicio 1, se podrá expresar como:
PATRIMONIO NETO(1) = CAPITAL + RESULTADO EJERCICIO(1)

Todas las variables que conforman la ecuación contable pueden tener aumentos o disminuciones,
producto de las actividades que se desarrollan en la organización, por lo tanto, la ecuación
contable dinámica final se expresa como:
ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + RESULTADO POSITIVO.

Variaciones Patrimoniales: Son las modificaciones que puede sufrir el patrimonio. Hay dos tipos:
Variaciones Cualitativas: Cambia la estructura de los componentes del patrimonio, pero no su
cuantía (cantidad).
+ ACTIVO - ACTIVO
+PASIVO –PASIV
+ACTIVO +PASIVO
-ACTIVO –PASIVO
Ejemplos: Depósito bancario en cta cte., compra de mercadería, compra de bienes de uso, pago de
deudas, cobros de deudas
Variaciones Cuantitativas: Modificación de los componentes del patrimonio y, a su vez, al valor
del mismo. Ejemplos: Constituir una organización, Ventas de servicios, Ventas de bienes,
Devengamiento de gastos del mes.
Es importante saber en qué período se debe reconocer una ganancia o una pérdida.

Imputación a períodos de las variaciones patrimoniales modificativas de resultados

Cuando definimos a la contabilidad, se indicó que el objetivo central de la misma es que sirva
como fuente de información para la toma de decisiones, por lo tanto es muy importante saber en
qué período se debe reconocer una ganancia o pérdida, ya que esto tendrá gran relevancia en la
información contable que se exponga y sobre la que se tome decisiones.
El momento de reconocimiento de variaciones patrimoniales ya se comenzó a trabajar cuando se
definió el principio de lo devengado.

4. EL PROCESO CONTABLE
Diagrama secuencial contable
HECHOS Y OPERACIONES DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIAPROCESAMIENTO
CONTABLEINFORMES CONTABLES
La función administrativa: Son aquellas que darán origen a los hechos y operaciones que inician la
secuencia contable: Compras, pagos, ventas y cobranzas.
Documentación respaldatoria: Cada una de las operaciones debe estar respaldad por un
documento comercial que avale la transacción. Los documentos pueden ser emitidos por el propio
ente o por terceros.
Generan registración contable: Factura, Remito, Pagaré, Recibo, Notas de crédito o débitos,
cheques.
No generan registración contable: Orden de compra, pedido de cotización, cotizaciones recibidas,
órdenes de pago.

Instrumentos del procesamiento contable: cuentas, plan de cuentas, manual de cuentas

Cuentas: Nombres con que se denominarán a cada elemento del patrimonio y de sus resultados.
Plan de cuentas: Conjunto de cuentas dispuestas de forma ordenada y codificada que se utilizarán
para la registración de todas las operaciones que se produzcan. Tiene que poder ser ampliado con
más cuentas. Generalmente acompañado por un MANUAL DE CUENTAS que defina y explique
cada una de las cuentas.

Las cuentas por su naturaleza pueden ser:

Patrimoniales: activo, pasivo o patrimonio neto
De resultados: Resultado positivo, resultado negativo
Regularizadoras: De activo, de pasivo o de patrimonio neto
Movimiento

Método de partida doble

Trabaja en todo momento con igualdades que deben verificarse.
Cada cuenta tiene dos secciones, debe y haber. En cada registración los importes volcados en el
debe tienen que ser exactamente iguales que los anotados en el haber. Los movimientos del debe
son débitos, y los del haber son créditos o acreditaciones. La suma algebraica de los débitos y los
créditos debe ser igual a cero. La diferencia entre los débitos y créditos de una misma cuenta se
denomina saldo. Si el debe es mayor, es saldo deudor, por el contrario, saldo acreedor.
ACTIVO + GASTOS (Aumentan por el debe y disminuyen por el haber)
= PASIVO + CAPITAL + INGRESOS (Aumentan por el haber y disminuyen por el debe)

Registraciones en libros contables

Asientos Contables: Registraciones que se realizan en el libro diario.
Libro Mayor: Dispone de información resumida acerca de los saldos de las cuentas en particular.
De una cuenta, se computan débitos y créditos. De la suma algebraica de ellos, obtenemos el saldo
final de la cuenta. Se trabaja con el esquema en T.
LAS CUENTAS DE ACTIVO TIENEN COMO SALDO HABITUAL DEUDOR. NO SE PUEDE TENER DINERO
NEGATIVO.LAS CUENTAS DE PASIVO TIENEN COMO SALDO HABITUAL ACREEDOR.

Balance de saldos, estados contables

Balance de saldos: Es un cuadro de libros auxiliares que nos va a permitir verificar la igualdad entre
la totalidad de los débitos y los créditos y determinar el saldo de cada una de las cuentas en forma
de resumen. Consta de 5 columnas: Cuentas, Sumas Debe, Sumas Haber, Saldo Deudor, Saldo
Acreedor. El requisito debe ser que tanto los totales de sumas, como de saldos, sean iguales entre
sí.

Estados Contables básicos

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL: Es la situación patrimonial al cierre de ejercicio
económico. Está compuesto por la estructura de inversión de la empresa (Activo) y la estructura
de financiación (Pasivo + PN), o sea la forma en que se ha financiado ese Activo. Se exponen los
Rubros pertenecientes al Activo y al Pasivo, pero no se detallan las cuentas que forman parte de
los mismos, ya que se expondrán en la Información Complementaria. El Patrimonio Neto se
expone en un solo renglón con la leyenda “según Estado correspondiente”. Tanto el Activo como
el Pasivo, se dividen en “Corriente” y “No Corriente”.
ESTADO DE RESULTADOS: Informa el resultado del ejercicio económico. Muestra cómo se llegó a
dicho resultado, sus causas. Es un estado dinámico ya que podemos ver los resultados obtenidos a
lo largo de todo el ejercicio económico. Contiene todas las partidas de resultados y se dividen los
resultados Ordinarios, de los Extraordinarios. Estos últimos son los atípicos o excepcionales y
sobre los que el ente no posee ningún tipo de control.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO: Es un informe estático y dinámico. Estático
porque muestra el saldo y composición al PN al inicio y al cierre del ejercicio, pero es dinámico
porque muestra su evolución, cómo se modificó y sus causas. Hay que discriminar entre Aportes y
Resultados Acumulados, que son los dos grandes rubros del PN. Este estado muestra el saldo
inicial y final del PN, con sus variaciones en distintas columnas: Aportes de propietarios, De
resultados Acumulados. Se realiza en forma comparativa con el ejercicio anterior, pero a nivel de
Total del PN.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Muestra desde una perspectiva financiera, cómo se han obtenido
los fondos y en qué se han aplicado durante el ejercicio económico. No se elabora teniendo en
cuenta el Criterio contable de lo Devengado, sino que se colocan los ingresos y salidas de fondos
efectivamente percibidos. Brinda información sobre las variaciones de efectivo y sus causas, sobre
cómo se utilizan los fondos y cuánto está ingresando.

MODULO 2: RUBROS DEL ACTIVO CORRIENTE

5. CAJA Y BANCOS

Caja y bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar. Es el rubro más líquido del activo, y más vulnerables.(
Billetes y monedas, Cheques recibidos de terceros, Saldos en cta cte. Bancaria, Saldos en caja de
ahorro, Moneda extranjera, si no es una inversión)
Administración de los fondos:
Los ingresos de fondos se producen por: Cobranzas a clientes, Aportes de propietarios, Préstamos
de entidades financieras, Subsidios del estado
Los egresos se producen por: Pago a proveedores, Devolución de préstamos, Pago de impuestos,
tasas y contribuciones, Pago de sueldos, Retiro de propietarios.
Las registraciones de ingresos y egresos, se pueden hacer usando una CUENTA RECAUDADORA, de
Activo, del rubro CAJA y BANCOS. Si no se decide usar, las cobranzas deberán registrarse en la
cuenta CAJA, pero se pierde control.
También se puede utilizar un FONDO FIJO, que es un fondo de dinero que se utiliza para gastos
menores. Requiere de 3 momentos: Creación, Rendición y Reposición.

Procedimientos de control
ARQUEO DE CAJA: Es el control sobre el dinero en efectivo. Consiste en un conteo de los valores
existentes al momento del cierre y su comparación con los libros contables. Pueden surgir
FALTANTES O SOBRANTES en los valores registrados.
CONCILIACIÓN BANCARIA: Es el control sobre la cuenta Banco Cuenta Corriente, comparando la
contabilidad con los extractos de la entidad bancaria.
Se necesita:
Libro Banco o libro mayor de la cuenta bancaria, del mes a conciliar
Extracto bancario
Conciliación del mes anterior

6. CREDITOS

Créditos : Derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios. Deben discriminarse los que corresponden a ventas de bienes y servicios que
sean de la actividad habitual del ente, de los que no. Cuentas: Deudores por ventas, Deudores
morosos, Deudores en gestión judicial, Anticipo de sueldos, Cheques de pago diferido,
Documentos a cobrar.

Cuentas por cobrar por ventas: Ventas a Crédito: Se incluyen los derechos a cobrar a clientes que
hacen a la actividad principal del ente. Se debe considerar si hay interés. El mismo puede ser:
- Interés explícito
- -Interés implícito: descuento sobre el precio de venta. Si se efectiviza, no se contabiliza, si
no que se pone el valor total de venta.
- LAS VENTAS SIEMPRE DEBEN REGISTRARSE POR SU VALOR DE CONTADO.
- LA CUENTA INTERESES GANADOS NO DEVENGADOS es una cuenta REGULARIZADORA DE
ACTIVO, NACE POR EL HABER Y DISMINUYE POR EL DEBE.

Gestión de las cuentas por cobrar, control interno

En la gestión de las cuentas por cobrar, se buscará realizar la combinación más eficiente de los
siguientes aspectos: Maximizar las ventas , Minimizar el riesgo

Incumplimiento de los deudores, cuentas incobrables

1. Si el incumplimiento de pago se produce en el mismo ejercicio en que se realizó la venta,

se deberá registrar la pérdida por la incobrabilidad ocasionada.
2. Si el incumplimiento se produce en el ejercicio siguiente a la venta, se deberá estimar la
probabilidad de que se haga efectiva, o no la cobranza. Si hay mucha chance de no cobrar,
se debe reconocer la pérdida, pero sin dar de baja el crédito. Se debe trabajar con otra
 cuenta Regularizadora de Activo: PERVISIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES. Esta previsión
se puede hacer por un porcentaje, o por el total.

LA CUENTA QUEBRANTO POR DEUDORES INCOBRABLES es de gasto, nace por el DEBE.

La CUENTA RECUPERO POR PREVISIÓN DE DEUCORES INCOBRABLES, es una cuenta de ganancia,
por tanto, nace por HABER.

Durante el ejercicio siguiente al que se constituyó la previsión puede suceder alguna de las
siguientes alternativas:
a) La incobrabilidad es exactamente igual a lo estimado en el ejercicio anterior.
b) La incobrabilidad es mayor a lo estimado en el ejercicio anterior.
c) La incobrabilidad es menor igual a lo estimado en el ejercicio anterior. Se recupera la diferencia
de incobrabilidad.
Una vez que se cierra el crédito, ya sea por cobranza o por incobrabilidad definitiva, tanto la
cuenta de Deudores por Ventas (Clientes) como la de Previsión por deudores Incobrables tienen
que quedar canceladas.

OTROS CRÉDITOS: son los derechos a cobrar un saldo a terceros por una razón distinta a la
actividad principal. Por ejemplo: Saldos pendientes de integración de los socios o accionistas,
Saldos deudores de las cuentas particulares de los socios, Pagos adelantados, Anticipos de
impuestos, Anticipos o préstamos a empleados , Dividendos a cobrar por inversiones en títulos o
acciones, Reintegros a cobrar, Indemnizaciones a cobrar, Depósitos otorgados en garantía,
Montos a cobrar por bienes de uso.

7. BIENES DE CAMBIO

Concepto, incorporación al patrimonio: Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la

actividad del ente, o en proceso de producción o que resultan consumidos en la producción de
bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras
de estos bienes. Se incorporan cuando existe la tradición de las cosas, o sea que se devenga
cuando el bien se encuentra a disposición del comprador. Si la compra se efectuó con condición
de origen, el bien es del comprador desde el momento en que sale del depósito del vendedor. Si
los bienes se envían en un flete, se podrán denominar BIENES EN TRÁNSITO. No se respaldan
siempre con la factura, el remito puede dar el alta. El documento que respalda la incorporación de
un bien de cambio al patrimonio de la empresa, no siempre será la factura, ya que se puede dar el
alta respaldando la compra con el remito.

Bienes de cambio en empresas comerciales

COSTO DE INCORPORACIÓN: El valor por el cual los bienes de cambio se incorporan al patrimonio
es el denominado valor de COSTO. El costo de un bien es el valor de adquisición medido por su
valor de contado más todos los gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones de ser
vendidos. Se mide por su valor de CONTADO.
Los descuentos son conceptos financieros que se realizan por el pago anticipado. Las
bonificaciones son conceptos comerciales que se realizan por compras a gran volumen, privilegios,
antigüedad, etc.
El costo incluye los GASTOS NECESARIOS para su venta, por ejemplo, Fletes, Tasas de importación,
seguros o control de calidad.
El límite es el momento en que el bien ya se encuentra en condiciones de ser vendido y a partir de
allí todos los gastos serán considerados resultados.
MERCADERIAS EN TRANSITO ES UNA CUENTA DE ACTIVO

Determinación del costo de salidas: inventario permanente, inventario periódico: Para calcular el
valor del costo de la mercadería que sale del patrimonio del ente, la contabilidad prevé de 2
métodos:
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE: Registrar cada ingreso y egreso de las unidades y
precios a medida que ocurren. Ofrece información actualizada. La desventaja es su carga
administrativa. Se ingresan unidades por el valor de costo. Se las da de baja registrando el costo
del bien que se entrega, acreditando la cuenta Mercaderías y se debitará una cuenta de gasto
COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA. El bien heterogéneo es identificable, entonces de da de baja
por el valor que ingresó. En el caso de los bienes homogéneos, que no se sabe cuál partida se está
entregando, se usan 3 métodos:
PEPS: Primero entrado, primero en salir. Es mejor cuando hay inflación. El primer precio que entró
es el primero que sale.
UEPS: último entrado, primero en salir. Es peor cuando hay inflación. No es aceptado en
Argentina.
PPP O CPP: Precio Promedio Ponderado o Costo Promedio Ponderado: se suman los valores
totales de todas las mercaderías y se divide por la suma de los valores unitarios distintos que los
pagamos.

En períodos inflacionarios, el costo de venta siempre será mayor en el método UEPS, ya que los
últimos costos son los mayores.
• En períodos inflacionarios, la utilidad es mayor en el método PEPS, ya que los ingresos son
iguales y los costos son los menores.
• En períodos inflacionarios, la existencia final quedará valuada a mayores montos en el método
PEPS, ya que la existencia quedará valuada a los costos más recientes, es decir los mayores.
• El método de PPP, siempre será intermedio entre los otros métodos expuestos

INVENTARIO PERIÓDICO O DIFERENCIA DE INVENTARIO: Registra el costo de la mercadería al final

de un período. Ventaja: más rápido de implementar. Desventaja: no ofrece información
actualizada. Se debe esperar al cierre para conocer el costo de ventas y la utilidad del negocio, y
supone que todas las bajas de bienes obedecen a ventas, cuando puede ser por otros motivos,
como robos. Las entradas se registran en una cuenta de movimientos como Compras. Las salidas
no registran el costo del bien. Cuando se cierra, se realiza el cálculo del costo: EXISTENCIA INICIAL
+ COMPRAS – EXISTENCIA INICIAL.
Existencia inicial: Valor contable de mercaderías al cierre del balance anterior.
Compras: Saldo final de la cuenta Compras.
Existencia final: es el valor monetario de las unidades en existencia al cierre.
Para calcular las unidades se puede utilizar los métodos PEPS y UEPS, pero para el cálculo de
existencias finales, no para el costo.

Comparación con el valor límite: El valor límite de los activos es el valor recuperable, el mayor
entre el: *Valor neto de realización y* Valor de utilización económica.
El VALOR NETO DE REALIZACIÓN se utiliza en los bienes de cambio y es el valor neto entre el
precio de venta y los gastos para realizar esa venta. Muchas veces la mercadería pierde valor,
incluso menor al valor de costo. Entonces se realiza un ajuste por desvalorización debitando
DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍA (gasto) y acreditando AJUSTE POR DESVALORIZACIÓN DE
MERCADERÍA (regularizadora de Activo).

Ventas: Cuenta de Resultado relacionada con el movimiento de los bienes de cambio. Se

reconoce cuando existe la tradición de los bienes. Se deben registrar las ventas por su valor
contado, neto de descuentos y bonificaciones.

8. BIENES DE CAMBIO EN EMPRESA INDUSTRIAL

Elementos del costo: Materia prima, Mano de obra y Carga FabrilProceso

ProductivoProductos en procesoProductos terminadosExistencia finalCosto de venta.
Tratamiento contable
 Materias primas: ingresan al patrimonio a su valor de costo.
 Mano de obra: remuneraciones y cargas sociales, y el gasto que se relacione con el
personal. Se considera un ACTIVO.
 Carga fabril: Gastos indirectos para la producción de un bien, como mano de obra
indirecta, materiales indirectos, luz, gas, seguros, etc.
 Proceso Productivo: los 3 elementos descriptos anteriormente, se vuelcan en el proceso
que los transformará luego en los productos finales
 Productos en Proceso: productos aún no finalizados. Al cierre deben exponerse dentro del
activo, como parte de Bienes de Cambio.
 Productos terminados: productos finales en condiciones de ser vendidos. Se suman todos
los elementos que intervinieron en el proceso productivo. Cuando se vendan, quedarán
registrados en el Costo de la mercadería vendida. Hasta que se encuentren en el stock,
forman parte del activo, dentro de Bienes de Cambio.

9. BIENES DE CAMBIO EN EMPRESAS DE SERVICIOS

Clasificación de los servicios: Actividades que pueden identificarse aisladamente, esencialmente
intangibles que proporcionan satisfacción y que no se encuentran forzosamente ligadas a la venta
de bienes.
Clasificadas por el empleo de bienes: Servicios que emplean bienes: ejemplo peluquerías;
Servicios que no emplean bienes: ejemplo consultoría contable.
Por el Devengamiento: Instantáneo: un concierto; Periódico: provisión de luz; De larga duración;
Por contrato cumplido: publicidad; Por avance de obra: construcción de vivienda

Elementos del Costo:

Materiales directos: son los bienes que se utilizan para la prestación del servicio.
Recursos humanos: se relaciona con las remuneraciones y cargas sociales de los empleados que
están a cargo de la prestación del servicio y los honorarios que se abonan a las personas
contratadas especialmente para la ejecución del servicio.
Otros costos de prestación de servicios: comprende todos los materiales y recursos humanos
indirectos y otros elementos que no se hayan incluido en los apartados anteriores.
SERVICIOS INSTANTÁNEOS Y PERIÓDICOS: Los instantáneos se devengan en el mismo período de
su prestación. Los periódicos se devengan al final del ejercicio. Si se usan materiales directos, se
incorporarán a su valor de costo. El costo de los RRHH se puede cargar en una cuenta de gasto,
Costo de los Servicios Prestados. Los otros costos, también se puden cargar en cuenta de
movimiento o en cuenta de gasto. La cuenta Costo de los servicios prestados es una cuenta de
RESULTADO NEGATIVO, que incluye Materiales directos, Recursos humanos y otros costos de
prestación de los servicios.
SERVICIOS DE LARGA DURACIÓN CON MÉTODO DE CONTRATO CUMPLIDO: Los resultados
positivos se deben reconocer el mismo momento en que se presta el servicio. Los materiales
directos, RRHH y otros costos indirectos, se incluirán en una cuenta de Servicios en Proceso
(ACTIVO) de acuerdo al avance de la prestación al cierre del ejercicio. Una vez que el servicio fue
terminado, se cancela el saldo de la cuenta Servicios en proceso para dejar todo registrado en la
cuenta de REULTADO NEGATIVO Costo de servicios Prestados.

SERVICIOS DE LARGA DURACIÓN CON MÉTODO DE AVANCE DE OBRA: Los resultados positivos se
reconocerán teniendo en cuenta el porcentaje de avance de la prestación. Los materiales directos,
recursos humanos y otros costos indirectos tienen el mismo tratamiento que para los servicios de
contrato cumplido, imputándose a una cuenta de Activo, denominada: Servicios en proceso

MODULO 3- RUBROS DEL ACTIVO NO CORRIENTE Y PASIVO

1. BIENES DE USO

Definición: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Las características principales de estos
bienes son: Se emplean continua y repetidamente en el ciclo operativo de la empresa; No se
consumen ni se agotan en el primer uso; No están destinados a la venta.

Incorporación al patrimonio, costo de incorporación: Se distingue la incorporación de acuerdo a si

son:
• Bienes adquiridos: la incorporación del ente se produce con la COMPRA, siendo esta efectiva en
el momento de la tradición del bien. El COSTO por el cual se incorporan estos bienes está dado por
el sacrificio necesario para adquirir el bien. Bajo este concepto se incluye el precio de contado
(neto de descuentos y bonificaciones, sin intereses explícitos o implícitos) más todos los gastos
necesarios hasta que el bien esté en condiciones de ser usado (por ejemplo: fletes, seguros,
gastos de instalación, derechos aduaneros, etc.). Una vez que el bien comienza a utilizarse, no se
activan más estos gastos y son considerados resultados.
• Bienes producidos: son los bienes producidos en la misma empresa. Se los denominarán “en
construcción” hasta que se encuentren en condiciones de ser utilizados, y a partir de allí se
considerarán bienes de uso específicos
- Para tener en cuenta:
Al registrar una compra podemos usar condiciones de ORIGEN y DESTINO.
Condición de ORIGEN: se registra el bien como propio desde que sale de las instalaciones del
vendedor.
Condición DESTINO: se registra el bien como propio desde que llega a la empresa del comprador.
Depreciación: Es importante considerar cómo los bienes de uso van disminuyendo su valor por las
siguientes causas:
• Desgaste. Por ejemplo: los autos, maquinarias, muebles y útiles.
• Agotamiento. Por ejemplo: yacimientos de minerales, pozos petrolíferos.
• Obsolescencia. Por ejemplo: una computadora.
Por lo tanto la contabilidad no puede ser ajena a esta particularidad de los bienes de uso, y debe
registrar esta pérdida de valor.

Métodos de registración
Los métodos que existen para reconocer el desgaste del bien son:
• Método directo: se disminuye directamente la cuenta del activo.
• Método indirecto: se emplea una cuenta regularizadora de activo, que ajuste la cuenta principal,
por ejemplo: Depreciación Acumulada de Bienes de Uso.

Valor depreciable: VALOR A DEPRECIAR= VALOR DE ORIGEN (valor de incorporación al

patrimonio)-VALOR DE RECUPERO (valor que se estima tendrá el bien al finalizar su vida útil)

Cálculo de la depreciación del ejercicio ( ver cuadro pág. 5)

Calculo de la depreciación anual:
-En función a los años de vida útil: Línea Recta, Crecimiento por suma de dígitos, Decreciente por
suma de dígitos
-En función a la intensidad del uso: Unidades producida, Horas Trabajadas

Mejora, mantenimiento y reparación

Una vez que el bien comienza a utilizarse, todo lo que se adicione o bien los gastos en los que se
incurra sobre este activo, deberán diferenciarse para distinguir el tratamiento contable:
*MEJORAS: Se consideran aquellas inversiones que tienen los siguientes efectos:
• Un aumento en la productividad del bien: Por ejemplo: se cambia el motor a una máquina.
• Extensión de su vida útil: se cambia la memoria en una computadora.
• Reducción de los costos operativos: se pone un equipo de gas en un automóvil.
• Un aumento de su valor de recupero: se construye una habitación más en una casa.
Los montos incurridos en las MEJORAS, aumentan el valor del bien de uso.
Al considerar las mejoras, se deberá considerar el impacto de las mismas sobre las cuotas de
depreciación, ya que pueden provocar que aumenten o disminuyan en función de:
1) Aumento de la productividad o reducción de costos operativos sin alterar el valor de recupero
ni la vida útil.
2) Aumento de la vida útil sin alterar el valor de recupero.
3) Aumento del valor de recupero sin extender la vida útil.
4) Aumento del valor de recupero y extensión de la vida útil.
*REPARACIÓN / MANTENIMIENTO: Arreglos realizados a un bien para volverlo a las condiciones
originales de funcionamiento y para que siga operando de acuerdo a sus especificaciones técnicas.
Por ejemplo: se pinta un departamento, se realiza el service del auto.
El monto incurrido en la reparación o el mantenimiento se lo considera un GASTO, por lo tanto se
lo registrará en una cuenta de resultado

Baja: Las causas de la baja de un bien de uso pueden ser las siguientes: Su destrucción por un
siniestro. Su venta. Entrega como parte de pago de otro bien. En todo caso se debe dar de baja
tanto a la cuenta principal, como a la cuenta Regularizadora de las Depreciaciones Acumuladas
correspondiente.

Comparación con el valor límite : Como todos los activos, los bienes de uso, no pueden superar el
valor recuperable, en este caso el valor de utilización económica.
Si el valor contable de los bienes de uso es mayor al valor de utilización económica, deberá
hacerse un ajuste por la diferencia y reconocer el resultado negativo.

2. ACTIVOS INTANGIBLES

Concepto, caracterización y componentes: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios

u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual -
Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización y pre operativos -
gastos de investigación y desarrollo.
Tienen características similares a los Bienes de Uso:
• Se emplean continuamente en la actividad principal del ente o son alquilados a terceros.
• No se agotan ni se consumen con su 1° uso.
• No se transforman en otros bienes y no están destinados a la venta.
• Se deprecian si su vida útil es limitada

Tratamiento contable: Se considera el valor de adquisición de contado más todos los gastos
necesarios. Se aclara que todos los activos intangibles deben ser adquiridos, es decir, no se
aceptan los activos autogenerados
Medición al cierre del ejercicio: Se deberá considerar si es factible amortizar o no los bienes.
• Intangibles amortizables: será el caso de los intangibles que tienen una vida útil limitada, pre-
establecida, muchas veces por normas legales, por ejemplo: patentes de invención,
Se sigue el mismo criterio que para los bienes de uso, es decir, se registra anualmente una cuota
de amortización dentro de los gastos del ejercicio y se computa el desgaste acumulado en la
cuenta Regularizadora del Activo correspondiente.
Finalmente el activo se expone en los Estados Contables por su valor residual.
• Intangibles no amortizables: mantienen intacta su capacidad de generar ingresos futuros,
porque no pierden valor con el tiempo, por ejemplo: una marca, no es factible saber cuánto será el
tiempo de vigencia de esa marca.
No se amortiza anualmente, por lo que al cierre del ejercicio, lo único que resta es verificar que su
valor no exceda el valor límite de los activos.

Llave de negocio: Es uno de los activos intangibles de mayor importancia e incluso las normas
contables indican que se debe exponer en una línea separada dentro del Activo en el Estado de
Situación Patrimonial.
El valor llave de negocio se utiliza para asentar la diferencia, positiva o negativa, que surge de la
compra de un negocio.
No se permite generar el valor llave, sino que debe surgir como consecuencia de una adquisición
previa

3. INVERSIONES
Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o
implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Títulos valores - Depósitos a plazo fijo en entidades financieras - Préstamos -
Inmuebles y propiedades

Inversiones financieras de corto plazo: El objetivo que se persigue al realizar una inversión de
corto plazo es meramente especulativo, es decir, se busca obtener una rentabilidad, un interés,
una ganancia que supere el capital invertido.
Las principales inversiones de corto plazo son:
*Colocaciones a Plazo Fijo: Se deposita un monto en una entidad bancaria, por un tiempo
determinado, y a su vencimiento se cobrará el monto depositado más los intereses generados en
el período.
*Inversiones en Moneda Extranjera : En el caso de que se adquiera moneda extranjera con el fin
de especular con su diferencia de cotización, se considerará a este activo como una inversión.
En el caso de que se adquiera moneda extranjera para las operatorias habituales de la empresa o
para pagar deudas se expondrá dentro del rubro Caja y Bancos.
*Inversiones en Acciones con cotización: En el caso que se adquieran participaciones en otras
empresas, solo con el fin de obtener una utilidad como consecuencia de esta operación, se trata
de una Inversión corriente por su carácter especulativo.
- La ganancia que genera esta inversión es producto de:
Los dividendos en efectivo que distribuya la empresa emisora de las acciones.
- El aumento del valor de las acciones, como consecuencia de los nuevos valores del mercado.
El tratamiento contable que se aplica en estas acciones es el siguiente:
- Incorporación al patrimonio: se registran las acciones a su valor de costo. Se sigue el mismo
criterio que en el caso de la adquisición de los bienes, el costo es el valor de contado más todos los
gastos necesarios para su adquisición. En el caso de las acciones, se deberá adicionar el gasto que
se paga por las comisiones al agente de bolsa, por considerarlas gastos necesarios.
- Distribución de dividendos: se genera el resultado positivo en el momento de la percepción de la
ganancia.
- Cotización al cierre: se deben valuar las acciones al Valor Neto de Realización. Esta valuación es:
la cotización al cierre menos los gastos directos que generaría su venta.
*Inversiones en Títulos de deuda con cotización :Los títulos de deuda públicos se denominan
usualmente bonos, mientras que los títulos de deuda privados se denominan obligaciones
negociables. Ya sea los entes gubernamentales o bien las empresas privadas emiten estos títulos
como una forma de financiarse. Como contrapartida, el inversor los adquiere para obtener una
renta periódica y especular con un aumento de cotización.
El tratamiento contable que se sigue es similar al de las acciones con cotización.
* Inversiones en fondos comunes de inversión : Es un fondo integrado por valores mobiliarios que
tienen oferta pública y por lo tanto cotizan en la Bolsa de Comercio. Tienen un tratamiento igual
que las acciones con cotización.

Inversiones financieras a largo plazo: Se efectúan para conseguir otros fines más allá de la
ganancia que pueden generar. Los otros fines que puede perseguir son:
- Diversificar riesgos
- Integrar procesos de producción – comercialización
- Obtener beneficios económicos
*Inversiones en Títulos de deuda: Son las mismas inversiones que se citaron en el apartado
anterior, pero aquí se refieren a los títulos en los que el inversor tiene la intención de mantenerlos
por un largo plazo, es decir más allá de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio o bien hasta
el rescate de estos bonos.
En este caso será necesario ir devengando los intereses que se genera periódicamente
*Participaciones permanentes en sociedades: Invertir de manera permanente en otra sociedad, se
refiere adquirir parte del patrimonio de otra empresa, para conseguir fines sobre todo
comerciales.
La empresa que adquiere las acciones, es llamada INVERSORA o CONTROLANTE.
La empresa que emite las acciones, es llamada EMISORA o CONTROLADA.
En función al porcentaje de participación que se tenga de la otra organización, se pueden
presentar los siguientes casos:
• CONTROL: poder de manejarla para incrementar los beneficios y limitar las pérdidas. Se
considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más
del 50% de los votos posibles de la empresa controlante.
• CONTROL CONJUNTO: se requiere el acuerdo expreso de dos o más accionistas.
• INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN DECISIONES: sin tener el control, se ejerce un predominio sobre
las decisiones de la otra empresa. Se presume que la empresa inversora no ejerce influencia
significativa, si posee directa o indirectamente a través de sus controladas menos del 20% de los
derechos de voto de la empresa emisora.
• NINGUNA DE LAS TRES COSAS ANTERIORES

En los 3 primeros casos, se utiliza como método de valuación el VALOR PATRIMONIAL

PROPORCIONAL (VPP)
En el último caso, es decir cuando no hay control, control conjunto o influencia significativa, se
valúan las acciones a su valor de COSTO.

Método del Valor Patrimonial Proporcional: El método de VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL,

se refiere a calcular el valor de las acciones de manera proporcional al patrimonio de la empresa
emisora de las acciones. Es decir en este caso no se toma como referencia a la cotización que
tienen las acciones en el mercado, ya que justamente la intención no es la venta, ni especulativa,
sino es una intención de largo plazo.
- La fórmula que se aplica de manera general a toda sociedad es:
VPP = Patrimonio Neto de la emisora x Porcentaje de participación en la sociedad

• De esta manera, cada vez que aumente el patrimonio neto de quien es la emisora de las acciones
aumentará la inversión de la empresa inversora. Por ejemplo ante una ganancia al cierre del
ejercicio.
• Mientras que si disminuye el patrimonio neto de la empresa emisora o controlada, disminuye la
inversión de la empresa inversora o controlante.
En el caso de que no existan las condiciones para indicar que se tiene Control, control conjunto o
influencia significativa, se aplica el método de valuación al costo.
*Inversiones en bienes muebles e inmuebles:
Dentro de las inversiones de largo plazo, también se pueden tener a los bienes muebles o
inmuebles que se adquieran con los siguientes objetivos: Renta periódica y Mayor valor de
mercado.

4. DEUDAS
Definición: “Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables”.

Deudas Comerciales: Son las deudas asumidas por causas relacionadas con la actividad principal
del ente. Dentro de este rubro, se encuentran por ejemplo las siguientes cuentas:
• Proveedores
• Anticipo de clientes
• Documentos comerciales a pagar
• Cheques de pago diferido

Deudas financieras: Se incluye en este rubro a todas las cuentas que se relacionan con el
suministro de fondos. Por ejemplo:
 Giros bancarios en descubierto
 Préstamos
 Préstamos a cancelar en un solo pago
 Préstamos a cancelar en cuotas
 Préstamos en moneda nacional
 Préstamos en moneda extranjera

Deudas Tributarias : Comprende a las obligaciones que mantiene un ente con los organismos de
recaudación impositiva.
Los tributos se pueden pagar a los organismos nacionales, provinciales, municipales.
A los fines de esta materia, solo se verá el tratamiento contable que llevan las deudas una vez que
las mismas han sido devengadas, pero no se ampliará en temas tributarios por considerarlos
pertinentes a otra asignatura.
Los impuestos que se verán serán los siguientes:
• Impuesto a las ganancias: es un impuesto nacional que grava las ganancias obtenidas por un
sujeto, persona física o jurídica. La legislación tributaria dispone que se presente una liquidación
anual, pero mensualmente se presenten anticipos que luego se tomarán como pago a cuenta. Al
calcular el monto del impuesto definitivo se restarán estos anticipos y quedará el remanente a
pagar o bien el saldo a favor para próximo ejercicio.
• Impuesto sobre los ingresos brutos: es un impuesto provincial, que grava los ingresos que
produce una actividad con fines de lucro. Se calcula mensualmente y se devenga a fin de mes
cargando a una cuenta de resultados el monto del impuesto y a una cuenta de pasivo, la deuda
generada.
• Tasas municipales vinculadas a actividades económicas: son impuestos municipales que se
calculan de manera mensual, por lo tanto, a los fines contables reciben el mismo tratamiento que
el impuesto a los ingresos brutos.
• Impuesto al Valor Agregado: es un impuesto nacional, que tiene la característica de NO ser un
gasto para el vendedor, como en el resto de los casos expuestos, ya que este impuesto se traslada
en la cadena de consumos y lo paga finalmente el consumidor final.

Las cuentas que intervienen en este impuesto son:

• IVA Crédito fiscal: Es el importe que la empresa paga en concepto del IVA sobre el total de las
compras efectuadas. Se lo considera una cuenta de movimiento, o algunos autores también la
exponen como activo
IVA Debito Fiscal: Es el importe que la empresa cobra en concepto del IVA sobre el total de las
ventas efectuadas. Se lo considera una cuenta de movimiento, o algunos autores también la
exponen como pasivo.
• IVA Saldo a favor: Es el saldo que queda cuando el IVA Crédito es mayor al IVA Débito. Se lo
considera un Activo, dentro del rubro Otros Créditos, ya que representa el derecho a computar
este saldo a favor en un próximo mes.
• IVA Saldo a pagar: Es el saldo que queda cuando el IVA Débito es mayor al IVA Crédito. Se lo
considera un Pasivo, dentro del rubro Deudas Fiscales, ya que representa la obligación de pagar al
fisco el importe calculado.

Deudas por remuneraciones y cargas sociales

Comprende las deudas con los empleados y con los organismos de la seguridad social.
Dentro del rubro se encuentra:
OBLIGACIONES CON LOS EMPLEADOS:
• Sueldos a pagar a los empleados: se devengan a fin de cada mes, y se abonan al inicio del mes
siguiente.
• Sueldo anual complementario (SAC): también llamado aguinaldo, se calcula como la mejor
remuneración normal y habitual del período. Se paga la mitad en junio y otra mitad en diciembre.
El tratamiento contable implica registrar todos los meses un devengamiento de este sueldo
complementario, contra una cuenta de pasivo, que sea una provisión por el cálculo estimado. En
los 2 meses del pago, se ajustará la provisión contra la cuenta de pasivo cierto que arroje el
cálculo.
• Vacaciones: el período en que el empleado goza vacaciones, se le abona además del sueldo un
plus vacacional, que también es un concepto remunerativo. En este caso también se debería
provisionar mensualmente el monto que se abonará una vez al año, para que de esta manera se
devengue periódicamente el gasto correspondiente a las vacaciones.
OBLIGACIONES CON ORGANISMOS DE SEGURIDAD SOCIAL
• Retenciones a los empleados: Parte de las cargas sociales que debe abonar el empleador, surgen
como consecuencia de las retenciones que se le realiza a los empleados desde sus sueldos brutos,
por lo tanto, el empleador actúa en este caso como agente de retención de los empleados frente a
los Organismos de Recaudación, como por ejemplo ANSES.
• Aportes patronales: El empleador, por el hecho de tener empleados en relación de dependencia,
tiene la obligación de hacer frente a un costo laboral, dado por el porcentaje que a él le compete
de aportes jubilatorios y obra social principalmente.
Tanto las retenciones como los aportes patronales son conceptos que debe abonar el empleador,
por lo tanto constituyen parte de su pasivo.

Deudas societarias : Se incluyen en este rubro todas las deudas que surgen como consecuencia de
la relación de los socios con la entidad, entre otros:
• Honorarios a directores
• Honorarios a síndicos
• Cuentas particulares a pagar
• Dividendos a pagar

Otras deudas : Se refiere a todas las obligaciones que no fueron encuadradas en los rubros
anteriores. Por ejemplo se pueden incluir: Servicios a pagar, Alquileres a pagar, Acreedores Varios,
Seguros a pagar.
 5. Previsiones

Definición: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente
originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable
de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.
Para que una previsión pueda ser contabilizada, es necesario que se cumplan las siguientes
condiciones:
• El hecho sustancial que la da origen a la previsión ocurra en el ejercicio en que se la reconoce,
por ejemplo, si se constituye una previsión por litigios, se debe reconocer contablemente, en el
mismo período que la causa que dio origen al juicio.
• Tenga alto grado de probabilidad de ocurrencia: para que se registre la previsión, tiene que
existir una alta probabilidad de que ocurra, caso contrario, tendrá un tratamiento en notas. Por
ejemplo: siguiendo con el ejemplo del juicio, se reconocerá la pérdida y la correspondiente
previsión, si existen evidencias que indiquen que existe una alta probabilidad de perder el juicio y
tener que abonar los montos estimados.
• Que pueda realizarse una cuantificación objetiva, es decir que se pueda estimar un monto
aproximado. Si bien, aún no se conoce con certeza el monto a pagar, se puede estimar en base a
criterios objetivos. Por ejemplo: en el caso de un juicio, seguramente los abogados pueden emitir
un informe sobre cuánto serían los costos totales del juicio. Luego si hay diferencias se ajustarán
en el período de pago, pero el monto principal ya fue reconocido en el período en que surgió la
contingencia.
Tipos de previsiones
*Previsión para litigios
*Previsión para garantías
*Previsión para indemnizaciones por despido:
*Otras previsiones

MODULO 4- PATRIMONIO NETO Y TAREAS DE CIERRE

1) PATRIMONIO NETO

Definición: El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un
ente, es: Patrimonio neto = Activo – Pasivo

El patrimonio neto puede ser estudiado desde distintos enfoques:

• Contable: A su vez se puede definir en dos aspectos:
a) Diferencia patrimonial: Activo – Pasivo
b) Por sus componentes: Capital + Resultados Acumulados
• Jurídico: Representa el derecho que tienen los propietarios de tomar decisiones en el ente,
participar de las ganancias y soportar las pérdidas.
• Financiero: El patrimonio neto es la fuente de financiamiento interno con que cuenta una
organización para adquirir sus recursos (activos)
Reconocimiento y medición de variaciones del patrimonio neto : Siguiendo al principio de
esencialidad que mandan las características de la información contable, la realidad económica de
los hechos tiene que primar sobre la realidad jurídica.
Por este motivo, al reconocer las variaciones patrimoniales, se deberá considerar el período en
que se producen los hechos generadores de estas variaciones. Por ejemplo: el aporte o retiro de
capital, distribución de ganancias, constitución de reservas

Componentes del rubro

Aportes
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse de la siguiente
manera:
• Entregando efectivo
• Entregando bienes
• Asumiendo pasivos que el ente tenía con el aportante
• Asumiendo el aportante pasivos del ente
En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el pasivo.

Los momentos que intervienen en el APORTE INICIAL de Capital son los siguientes:
COMPROMISO: Genera un derecho a favor del ente que debe registrarse como un crédito y un
aumento patrimonial. Deben utilizarse cuentas que reflejen el crédito contra los aportantes y el
aumento del patrimonio. En este asiento se registra el compromiso de los socios, es decir, el
derecho que tiene la firma, de que los socios integren el capital que se han comprometido en este
acto.
INTEGRACIÓN: Hace desaparecer el crédito y da lugar al ingreso de los activos aportados o la
disminución de los pasivos que el aportante cancela o toma a su cargo. En este asiento se cancela
el crédito con los accionistas y se da de alta los activos y pasivos aportados que ahora pasan a ser
del ente. Se pueden aportar pasivos, siempre que los mismos sean de menor valor que los activos
relacionados.

Los aportes que difieren del valor nominal, pueden clasificarse en:
APORTES SOBRE Y BAJO LA PAR
VALOR ASIGNADO A LOS APORTES
*Mayor al Valor Nominal-------- Emisión sobre la par: PRIMA DE EMISIÓN
*Menor al Valor Nominal-------- Emisión bajo la par: DESCUENTO DE EMISIÓN O PRIMA NEGATIVA

Aportes irrevocables: Son aportes efectivamente integrados, que surgen de un acuerdo escrito
entre el aportante y el ente. Deben reunir una serie de condiciones, ya que de no cumplirse con
determinados requisitos se los considerará pasivo y no aportes La resolución Técnica N° 17 define
a los aportes irrevocables como:
Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones : La contabilización de estos aportes
debe basarse en la realidad económica, por lo tanto, solo deben considerarse como parte del
patrimonio los aportes que:
a) Hayan sido efectivamente integrados.
b) Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que
estipule:
1) que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la
asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de
reducción del capital social,
2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones,
3) las condiciones para dicha conversión.
c) Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su
órgano de administración ad-referéndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

Reducción de capital: Los motivos por los cuales se puede decidir reducir el capital son:
a) Absorción de las pérdidas: en el caso de que la empresa acumule pérdidas a lo largo de su
actividad económica, puede decidir reducir su capital, para cancelar las pérdidas acumuladas. En
este caso será una variación cualitativa, ya que el patrimonio neto ha variado en su composición
pero no en el monto total del mismo.
b) Reintegro a los socios: en el caso de que los socios decidan hacer un retiro del capital de la
sociedad, estarán reduciendo el patrimonio neto. En este caso sí, es una variación cuantitativa, ya
que el patrimonio neto del ente ha disminuido.

Resultados acumulados: En este apartado se incluyen las utilidades que se han acumulado a lo
largo de los ejercicios económicos que ha transcurrido el ente y que no fueron distribuidos.
En este punto se pueden incluir:
• Ganancias reservadas: reservas que mantiene el ente ya sea por orden legal, estatutario y
facultativo.
• Resultados No Asignados: resultados que no han tenido aún ninguna designación posible. Los
propietarios pueden decidir qué destino darles a estos resultados. Las opciones que tiene el ente
pueden ser:
CAPITALIZACIÓN: Debe reunir determinadas condiciones establecidas por la Ley de Sociedades, es
una decisión que toman los propietarios según el Acta correspondiente.
RESERVAS DE GANANCIAS: Es una restricción que se impone a los Resultados acumulados para que
no se puedan distribuir a los propietarios. Es una protección a los acreedores quienes ven
garantizado el patrimonio para sus futuras incobrabilidades. No implica realizar un fondo
específico, dentro del activo, sino que es una restricción que está pautada desde el patrimonio
neto.
Las clases de ganancias reservadas son:
Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obligada la asamblea:
Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. La Ley de Sociedades Comerciales obliga a
destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del
capital.
Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social
Reservas facultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea. Constitución:
Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio si se verifica que la
existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos obligue a ello. Desafectación:
El caso más corriente de Desafectación de ganancias reservadas es la absorción de quebrantos.
DISTRIBUCIÓN ENTRE LOS SOCIOS: Una vez que se aprueba un balance los socios pueden disponer
la distribución de utilidades. Esto implicará una variación patrimonial cuantitativa ya que es una
disminución del patrimonio neto
NO ASIGNACIÓN DE RESULTADOS: Los socios también pueden decidir no darle ninguna asignación
a los resultados y que permanezcan en el patrimonio en la cuenta Resultados No Asignados.

De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede graficarse como sigue:
Evolución del Patrimonio Neto El Estado Contable que informa sobre:
• La composición del patrimonio neto
• La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejercicio .El esquema que
debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto presenta en sentido horizontal todos los
componentes del patrimonio y en sentido vertical se indican las causas de los cambios que han
sufrido esos componentes.

2-CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE

Tareas de cierre de ejercicio: Al finalizar un ejercicio, se debe emitir un Balance de Saldos que
reúna todos los saldos finales y que cumpla los siguientes objetivos:
• Control de igualdad de saldos acreedores y deudores
• Servir de base para la preparación de los informes contables
• Permite controlar que no se ha omitido ninguna mayorización

Armado de los Estados Contables :Una vez que se han finalizado las tareas de cierre, se debe
comenzar con el armado de los Estados Contables que se presentarán a terceros. Los Estados
Contables obligatorios, son 4 Estados Contables Básicos y la información complementaria.
• Estado de Situación Patrimonial
• Estado de Resultados
• Estado de Evolución del Patrimonio Neto
• Estado de Flujo de Efectivo
• Notas y Anexos (incluye estados consolidados, información por negocio, comparativos)

*Estado de Situación Patrimonial: Es un informe “estático” ya que muestra la situación del ente
en un momento determinado. Expone la medición contable de:
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio Neto 3
Para la clasificación de los ACTIVOS y PASIVOS, se utilizan los conceptos de :
ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles de realizarse en el
transcurso de un año contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo: Caja,
Bancos, Mercadería.
ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se realizarán dentro del
próximo año. Por ejemplo: Bienes de Uso, Créditos a largo plazo.
PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un año contando a partir de
la fecha de cierre del ejercicio. Ej. Impuestos a pagar, Sueldos a pagar.
PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un año. Ej. Deudas a 5
años de plazo.
A su vez, la información del Estado de Situación Patrimonial, se expone en RUBROS, siendo estos
agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas en las Notas a los Estados Contables.
En el caso de los ACTIVOS se ordenan de acuerdo a su grado de liquidez y los PASIVOS se exponen
primero las deudas y luego las contingencias. El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se
hace referencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto.
La información comparativa debería corresponder a la fecha de cierre del ejercicio precedente,
incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios. En algunos casos sería oportuno
presentar información comparativa con los datos del Estado de Situación Patrimonial a la misma
fecha del ejercicio precedente
* Estados de Evolución de Patrimonio Neto : Es un Estado que muestra la composición del
patrimonio neto y las causas de los cambios producidos durante el período. Su estructura incluye
dos grandes componentes:
• Aporte de los propietarios
• Resultados Acumulados
Con respecto a la comparabilidad, la misma se da para el total del patrimonio, ya que no se
considera relevante en cada uno de los componentes.
Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del
ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situación Patrimonial

*Estado de Resultados :Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el
resultado atribuible a un período. Se parte de la actividad principal, luego se presentan los gastos
ingresos relacionados con la actividad de apoyo, posteriormente se desagregan los componentes
financieros y finalmente los resultados extraordinarios y el Impuesto a las ganancias.
Con respecto a la información comparativa, se debe presentar una columna con los datos del
período actual y otra con la información correspondiente al período equivalente del ejercicio
anterior

*Estado de Flujo de Efectivo: Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos
de efectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos fondos. Las causas de la
variación del efectivo se clasifican en: 1) Operativas: Son las actividades habituales que se
producen en la organización 2) De inversión: Relacionadas con ventas y compras de activos no
corrientes y otras inversiones. 3) De financiación: Originadas con transacciones con los
propietarios y acreedores financieros.
El Estado de Flujo de Efectivo se puede confeccionar con dos métodos:
MÉTODO DIRECTO: Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes
• Recomendado por la RT 8
• Brinda mejor información para estimar los flujos futuros de efectivo y sus equivalentes
• Es el más complejo y el menos utilizado
• Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que
componen el efectivo y los equivalentes de efectivo
MÉTODO INDIRECTO: Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos
ítems que no afectan el flujo de efectivo
• Es el más utilizado por ser más fácil su preparación
• Su fuente principal de información son los estados contables
• Se parte del resultado del período/ejercicio y se suman y restan partidas conciliatorias.