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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIAS
Son principios y procedimientos que tratan con las responsabilidades que debe
aplicar el auditor durante la auditoria de estados financieros, deben interpretarse
en un contexto amplio de la aplicación durante la ejecución de la auditoría.
Es un estándar internacional emitido por el comité International Auditing and

Assurance Standards Board (IASSB) de la International Federation of Accounts
(IFAC), son consideradas como requisitos y cualidades personales y
profesionales que el Contador Público y Auditor debe tener para realizar una
Auditoría y en la emisión del dictamen o informe para garantizar la calidad y
veracidad en su trabajo.
1.5.1 Estructura
Se considera la siguiente estructura:
 Introducción
Contiene información importante para la compresión de cada norma a tratar,

Incluye el propósito, el alcance, el tema y las responsabilidades del auditor
conforme al contexto de cada NIA.
 Objetivos
Se refiere a los objetivos que debe alcanzar el auditor en la aplicación de la

norma y del trabajo a desarrollar.
 Definiciones
Describe los términos relevantes de cada norma.
 Requerimientos
Describe los procedimientos que debe realizar el auditor.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Son las que proporcionan una explicación detallada de los diversos aspectos
tratados en cada norma. Esta parte incluye ejemplos de procedimientos que
pueden ser apropiados bajo ciertas circunstancias.
1.5.2 Clasificación de las normas internacionales de auditoría
Las normas que se presentan describen el alcance, objetivos, definiciones y

requisitos y aplicación del auditor en el desarrollo de una auditoria de estados
financieros.
1.5.2.1 Principios Generales y Responsabilidades
Se presentan los siguientes:
 NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización

de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de
auditoría
Trata las responsabilidades del auditor independiente al momento de realizar

una auditoría de estados financieros basado en las normas internacionales,
expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza
y el alcance de la auditoría para cumplirlos.
La auditoría tiene como propósito aumentar el grado de confianza de los

presuntos usuarios en los estados financiero los cuales son elaborados por la
administración de la entidad, ejerce su juicio al realizar estimaciones contables,
seleccionar y aplicar las políticas contables adecuadas.
 Objetivos
Es expresar su opinión sobre los estados financieros, las normas requieren que
el auditor obtenga una seguridad razonable, con un alto nivel de seguridad y
evidencia suficiente para reducir el riesgo de auditoría, para determinar si los
están libres de representaciones erróneas debido a fraude o error, la evidencia
en la que se basa el auditor puede ser más persuasiva que conclusiva.
El auditor maneja un grado de importancia relativa durante la auditoría para
identificar los efectos de las representaciones erróneas identificadas y
representaciones no corregidas en la auditoría. Las representaciones erróneas
se consideran de importancia relativa cuando influyen en las decisiones
económicas que de los usuarios basándose en los estados financieros. En la
planeación de la auditoria, el auditor debe enfocarse en las posibles áreas en
las que se espera hallar representación errónea de importancia relativa para
obtener un porcentaje mayor de seguridad razonable.
A falta de seguridad razonable y cuando el dictamen de auditoría sea

insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados
financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del
trabajo, debe tomar como base las leyes o regulaciones aplicables.
 Definiciones
A continuación, se presentan los términos principales utilizados.
Marco de referencia de información financiera aplicable: es el marco de

referencia adoptado por la administración de la entidad o por los encargados de
la elaboración de los estados financieros que sea aceptable de acuerdo con la
naturaleza de la entidad y objetivo de los estados financieros o requerido por la
ley o regulación.
Evidencia de auditoría: información usada por el auditor, debe ser suficiente y

apropiada que asegure su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las
conclusiones que fundamentan la opinión del auditor.
Riesgo de auditoría: es el riesgo de que el auditor exprese una opinión

inapropiada de la auditoría cuando los estados financieros están representados
de una manera errónea de importancia relativa.
Auditor: es la persona o grupo de personas capacitadas y experimentadas que

se designan por una autoridad competente para revisar, evaluar, examinar los
estados financieros de una entidad y dictaminar al realizar las observaciones y
recomendaciones pertinentes.
Riesgo de detección: cuando los procedimientos desarrollados por el auditor

para reducir el riesgo de auditoría no detecten representaciones erróneas que
podrían ser de importancia relativa ya sean individuales o en agregado con otras
representaciones erróneas.
Estados financieros: es una representación estructurada de la información

financiera histórica, presenta los recursos económicos u obligaciones de una
entidad en un período determinado de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera.
Información histórica financiera: es la información financiera de una entidad,

se deriva de su sistema de contabilidad sobre eventos, circunstancias o
condiciones económicas presentadas en periodos específicos en el pasado.
Administración: es la persona o grupo con responsabilidades ejecutivas que

se encargan de dirigir las operaciones de una entidad, la organización, dirección
y control de los recursos de la entidad, esto con el fin de obtener el máximo
beneficio económico o social, de acuerdo con los fines de la entidad.
Representación errónea: es la diferencia entre un aspecto reportado en un

estado financiero y lo requerido por el marco de referencia de información
financiera aplicable, estas representaciones pueden originarse por error o
fraude.
Premisa: está relacionada a las responsabilidades de la administración, o de

quienes estén a cargo, sobre la cual se conduce una auditoría. Tiene la
responsabilidad de proporcionar al auditor el acceso a toda la información
relevante y adicional para la elaboración de todos los estados financieros y el
acceso a las personas que el auditor determine necesario para obtener
evidencia de la auditoría.
Juicio profesional: es la aplicación del entrenamiento, conocimiento y
experiencia en contextos proporcionados por las normas de auditoría,
contabilidad y ética en la toma de decisiones apropiadas sobre los cursos de
acción de las auditorías para lograr juicios razonables
Escepticismo profesional: actitud de cuestionarse, estar atento a condiciones

que pueden indicar una posible representación errónea debido a fraude o error y
evaluar críticamente la evidencia de auditoría.
Seguridad Razonable: alto nivel de seguridad, no absoluta, que permite al

auditor tener una base sólida para dictaminar sobre los estados financieros.
Riesgo de representación errónea de importancia relativa: riesgo de que los

estados financieros muestren una representación errónea de importancia relativa
antes de una auditoría, se pueden presentar en dos niveles, a nivel general del
estado financiero, representaciones erróneas relacionadas al estado financiero
como un todo y a nivel aseveración para transacciones, saldos de cuenta y
revelaciones, que se valoran para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensión de procedimientos de auditoría adicionales para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría.
Encargados del gobierno corporativo: la persona u organización (personal de

administración, miembros del consejo, administrados-dueño) con la
responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de la entidad y
obligaciones relacionadas a la rendición de cuentas de la entidad, lo que incluye
supervisar el proceso de información financiera.
 Requerimientos
Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros: el

auditor está sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia,
relacionados a auditorías de estados financieros, estos requisitos están
comprendidos en el Código de Ética para contadores profesionales, expone los
principios fundamentales relevantes al auditor al momento de conducir la
auditoría.
Escepticismo profesional: para obtener una seguridad razonable, el auditor

debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoría, teniendo una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la
auditoría, para identificar su validez y estar alerta a evidencia que pueda
contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administración.
Juicio profesional: el auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y

experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la
auditoría, para ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera
apropiada la auditoría.
Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: una

parte importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de
auditoría, lo que le permite soportar su opinión y dictamen de la auditoría. El
auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorías
previas, procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la
falta de información se convierte en evidencia, cuando por ejemplo la
administración se niega a proporcionar documentos o información requerida.
 NIA. 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria
Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y

términos del trabajo de auditoría con la administración o quienes estén
encargados del gobierno corporativo. Se establecen las precondiciones para la
auditoría y las responsabilidades de la administración o quienes estén a cargo
de la entidad.
 Objetivos
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoría únicamente
cuando se hayan establecido las precondiciones para la auditoría y confirmar
que exista un entendimiento común entre el auditor y la administración sobre los
términos del trabajo a desarrollar.
 Requerimientos
Entre los requerimientos de la norma se encuentran:
Condiciones previas a la auditoria: determinará si el marco de información

financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros es
aceptable y obtendrá la confirmación de la dirección de que la misma reconoce y
comprende sus responsabilidades.
Limitación al alcance de la auditoria antes de la aceptación del encargo:

puede darse cuando la dirección o los responsables de gobierno le nieguen al
auditor acceso a la información financiera solicitada o bien el acceso al personal
o cualquier otra información que ayude al auditor a formarse una opinión y de
ser así el auditor de ninguna manera aceptará el encargo de auditoria.
Acuerdos de los términos del encargo de auditoria
El auditor acordara los siguientes términos con la dirección o cuando proceda

con los responsables de gobierno:
o El objetivo y alcance de la auditoria de los estados financieros

o Las responsabilidades del auditor
o Las responsabilidades de la dirección
o La identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros
o Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
emitido por el auditor y una declaración de la estructura y contenido
que puedan diferir en el informe.
Auditorias recurrentes
El auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del

encargo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los términos
existentes del encargo de auditoria.
Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoria
El auditor no aceptará modificación alguna sin previa justificación razonable para

realizar el cambio. Si se cambian los acuerdos del encargo de auditoria, el
auditor y la dirección acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo
en una carta de encargo u cualquier otra forma adecuada de acuerdo escrito.
Cuando el auditor no acepta un cambio en los acuerdos de auditoria, procederá

a renunciar al encargo si las disposiciones legales y reglamentarias lo permiten y
determinará si existe alguna obligación contractual de informarlo a otras partes.
Condiciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo
Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas

autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las
normas de información financiera y los requerimientos adicionales.
 NIA 220. Control de calidad para una auditoria de estados

financieros
Trata de las responsabilidades del Auditor con relación a los procedimientos de

control de calidad en la auditoria de estados financiero y las responsabilidades
del revisor de control de calidad del encargo.
 Objetivos
El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del

trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relación a que la
auditoría cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de
regulación aplicables, debe asegurar que el dictamen del auditor es apropiado
según las circunstancias de la auditoría.
 Definiciones
Socio del trabajo: socio u otra persona de la auditoría encargada del desarrollo
de la auditoría y presentar el dictamen que se emite en nombre de la firma y es
quien tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal o de
regulación.
Revisión de control de calidad del trabajo: proceso diseñado para

proporcionar una evaluación objetiva, en o antes del dictamen del auditor, de los
juicios hechos por el equipo de trabajo y conclusiones para formular el dictamen
del auditor. Este proceso se desarrolla solo para auditorías de estados
financieros en entidades que cotizan en bolsa y demás trabajos de auditoría que
la firma determine necesaria la revisión.
Revisor de control de calidad del trabajo: es un socio, otra persona de la

firma, persona externa con calificaciones adecuadas o un equipo con
experiencia y autoridad suficiente y apropiada para desarrollar la revisión de
control de calidad de una manera objetiva.
Equipo del trabajo: todos los socios y personal asistente que desarrollan el
trabajo, o las personas contratadas por la firma para desarrollar la auditoría.
Firma: profesional independiente, sociedad o corporación u entidad de

contadores profesionales.
Inspección: son los procedimientos diseñados para brindar evidencia del

cumplimiento de los equipos de trabajo de las políticas y procedimientos de
control de calidad en la auditoría.
Entidad que cotiza en bolsa: entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o están en lista en un abolsa de valores reconocida o negocia bajo las
regulaciones de una bolsa.
Monitoreo: continua evaluación y supervisión del sistema de control de calidad

de la firma. Periódicamente se selecciona trabajos determinados para brindar a
la firma seguridad razonable sobre la efectividad del sistema de control de
calidad.
Firma de la red: firma o entidad que pertenece a una red, que tiene una
estructura mayor, cuyo objetivo es la cooperación y compartir utilidades, costo o
propiedad, control o administraciones comunes, políticas y procedimientos de
control de calidad.
Socio: persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño
de un trabajo de servicios profesionales.
Personal: socios y personal asistente.
Normas profesionales: normas internacionales de auditoría y requisitos éticos

relevantes.
Requisitos éticos relevantes: requisitos éticos establecidos por el Código de

Ética para Contadores profesionales de la Federación Internacional de
Contadores, para el equipo de trabajo y el revisor de Control de calidad.
También abarcan los requisitos éticos nacionales que sean relevantes para el
trabajo de auditoría.
Personal asistente: son profesionales y expertos contratados por la firma, los

cuales no son socios de esta.
Persona externa con calificaciones adecuadas: es una persona con las

capacidades y competencia necesarias para ser socio del trabajo y desempeñar
auditorías de información financiera o prestar servicios de control de calidad.
 Requerimientos
Calidad de las auditorías: es responsabilidad del socio la calidad general del

trabajo de auditoría que le sea asignado, para garantizar un trabajo apropiado y
competente, que cumpla con los requisitos profesionales establecidos y las
necesidades de la entidad, el sistema de control de calidad debe establecer los
procedimientos y políticas que garanticen un mejoramiento continuo para buscar
un sistema más efectivo, eficiente y competente.
Requisitos éticos relevantes: los miembros del equipo de trabajo están

sujetos al Código de Ética, por lo que el socio de trabajo debe estar atento a
cualquier evidencia o indicio que conduzca al incumplimiento de estos requisitos.
Independencia: el requisito básico para realizar una auditoría es la

independencia, lo que permite proporcionar una opinión sin ser afectado por
influencias que comprometan el juicio profesional y actuar de acuerdo con los
requisitos éticos relevantes, con integridad, objetividad y escepticismo
profesional
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de

auditoría: el socio de encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los
procedimientos adecuados en relación con la aceptación y continuidad del
encargo, cuando el socio del encargo obtiene información que, de haber estado
disponible con anterioridad, hubiese sido causa de que la firma de auditoria
rehusará del encargo, el socio deberá comunicar dicha información a la firma de
auditoria a la mayor brevedad.
Asignación de equipos del trabajo: el equipo del trabajo debe ser competente
y tener la experiencia y capacidades necesarias para asumir el trabajo de
auditoría, aplicar juicio profesional y entender y manejar las políticas y
procedimientos del sistema de control de calidad para desarrollar el trabajo de
auditoría.
Desempeño del trabajo: para un desempeño adecuado del trabajo, el socio de

trabajo debe asumir la responsabilidad de la dirección, supervisión y desempeño
del trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y requisitos
legales y de regulación relevantes, debe cerciorarse que el dictamen del auditor
sea apropiado a las circunstancias y que se logren los objetivos de los
procedimientos de trabajo.
Monitoreo: es el proceso de seguimiento diseñado para proporcionar a la firma

seguridad razonable acerca de que las políticas y procedimientos relacionados
al sistema de control de calidad son adecuados, relevantes y efectivos.
Documentación: el auditor debe incluir la información y documentos que

soporten los asuntos relacionados al cumplimiento de los requisitos éticos, la
resolución, conclusiones relacionadas al cumplimiento del requisito de
independencia, a la aceptación y continuación de las relaciones de clientes, a los
trabajos de auditoría y de las consultas realizadas durante el trabajo de
auditoría.
 NIA 230. Documentación de auditoria
Presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentación necesaria

de la auditoría de estados financieros.
Naturaleza y propósito de la documentación de auditoria:
o Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre
el cumplimiento de los objetivos globales del auditor
o Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con
las NIA y requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
Naturaleza y propósito de la documentación de auditoria:

o Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre
el cumplimiento de los objetivos globales del auditor
o Evidencia de que la auditoria se planificó y ejecutó de conformidad con
las NIA y requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
 Objetivos
Preparar documentación que proporcione un registro suficiente y adecuado de

las bases para el informe de auditoría y la evidencia de que la auditoria se
planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y requerimientos legales y
reglamentarios aplicables.
 Definiciones
Documentación de la auditoría: es el registro adecuado de los procedimientos

llevados a cabo durante la auditoría, evidencia relevante y conclusiones a las
que llego el auditor durante su trabajo
Archivo de auditoría: son los medios de almacenamiento físico y electrónico

de la documentación de la auditoría.
Auditor con experiencia: es el profesional que cuenta con la experiencia

práctica en auditoría, conocimiento y entendimiento adecuado de los procesos
de auditoría y los entornos en que se desarrollan de acuerdo con las entidades,
las normas internacionales de auditoría y demás regulaciones pertinentes.
 Requerimientos
Documentación de los procedimientos aplicados y la evidencia de auditoria

obtenida
Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoria: el

auditor preparará la documentación para un auditor experimentado que no haya
tenido contacto previo con la auditoria, esto debe comprender la naturaleza, los
resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y las cuestiones
significativas.
Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría: si el

auditor aplica procedimientos de auditoria nuevos, adicionales o alcanza
conclusiones nuevas después de la fecha del informe de auditoría, el auditor
documentara las circunstancias observadas, los procedimientos de auditoria
nuevos o adicionales aplicados, la evidencia de auditoria obtenida y las
conclusiones alcanzadas, así como sus efectos sobre el informe de auditoría, la
fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios en la
documentación de auditoria.
Implicación de un requerimiento: los requerimientos están diseñados para

permitir al auditor alcanzar los objetivos especificados en las NIA y en
consecuencia los objetivos globales del auditor, el requerimiento de
documentación sólo se refiere a los requerimientos que sean aplicables en
función de las circunstancias.
Compilación del archivo final de auditoria: el auditor reunirá la

documentación de auditoria en el archivo y lo compilará después de la fecha del
informe. Un plazo adecuado para completar la compilación del archivo final de
auditoria no excede habitualmente los 60 días siguientes al informe de auditoría
(es un proceso administrativo del auditor), el auditor conservara el archivo de
auditoria por un periodo de como mínimo 5 años después de la fechad el
informe.
 NIA 240. Responsabilidades del auditor en la auditoría de

estados financieros con respecto al fraude
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la
auditoría de estados financieros y explica cómo deben aplicarse las normas de
auditoría 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa.
 Objetivos
Se debe identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

financieros debida a fraude, se debe obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a
fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas y así
responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoría.
 Definiciones
Fraude: es el acto intencional de una o más personas relacionadas a la entidad,

pueden ser de la administración, empleados o terceros, implica el uso de engaño
para obtener alguna ventaja injusta e ilegal la cual da como resultado una
representación errónea en los estados financieros puede implicar manipulación y
falsificación de documentos, malversación de activos, supresión u omisión de
transacciones, mala aplicación de políticas contables, entre otros.
Factores de riesgo de fraude: son indicios que presentan la oportunidad o

posibilidad de cometer fraude. Los factores de riesgo de fraude varían de
acuerdo con la entidad, los procedimientos y políticas que se establezcan para la
prevención y detección de fraudes.
 Requerimientos
Presenta los siguientes:
Escepticismo profesional: un requisito importante para que el auditor realice

el trabajo de auditoría y evalúe los estados financieros, es el escepticismo
profesional, un cuestionamiento continuo del auditor de la información y
evidencia obtenida, reconociendo la posibilidad de la existencia de errores de
importancia relativa, aunque tenga en cuenta la experiencia con la entidad.
Discusión entre el equipo de trabajo: el equipo de trabajo debe llevar a cabo

discusiones que abordan la posibilidad de que los estados financieros de la
entidad puedan presentar errores de importancia relativa debidos a fraude.
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: la

administración tiene la responsabilidad de la preparación de los estados
financieros y el control interno, lo que incluye las inspecciones necesarias para
prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a fraude. De esta
manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, conocer su
entorno y control interno para identificar y responder a los riesgos de fraude; lo
que le permite al auditor desarrollar procedimientos para obtener información del
riesgo de errores de importancia relativa debido a fraude.
Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa

debido a fraudes: el auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores
de importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros, debe
evaluar que ingresos, transacciones o aseveraciones hacen que surjan estos
riesgos.
Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa

debido a fraudes: el auditor debe generar respuestas generales a los riesgos
evaluados, por lo que debe asignar y supervisar el personal competente para la
evaluación de los riesgos, evaluar las políticas contables aplicadas por la
entidad, y tener en cuenta la impredecibilidad de los procedimientos de
auditoría, lo que reduciría el riesgo de que personas dentro de la entidad
puedan manipular la información buscando una ventaja.
Evaluación de evidencia de auditoría: el auditor debe evaluar los riesgos de

error de importancia relativa debido a fraude y establecer si es necesario
aplicar procedimientos adicionales, al establecer una opinión general sobre los
estados financieros, el auditor debe determinar si los procedimientos aplicados
indican algún riesgo no conocido previamente, y relacionado a fraude.
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: cuando el auditor juzgue

necesario retirarse del trabajo debido a la existencia de errores de importancia
relativa por fraude que se presentan bajo circunstancias como cuando la
entidad no toma la acción apropiada respecto al fraude, el auditor debe
determinar las responsabilidades profesionales y legales, así como si existe
algún requisito que establezca comunicar o reportar las razones del retiro, e
incluso determinar si el retiro es apropiado de acuerdo a las normas y
regulaciones relevantes.
Confirmaciones escritas: el auditor debe obtener confirmaciones escritas de

la entidad donde la administración reconoce su responsabilidad de diseñar,
implementar y mantener el control interno para prevenir y detectar fraude. Así
mismo la administración debe presentar en forma escrita al auditor los
resultados de la valoración de la administración de riesgos de representación
errónea en los estados financieros que indiquen fraude, conocimiento o
sospecha de fraude que involucre la entidad y alegato de fraude que involucre
los estados financieros de la entidad.
Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno

corporativo: el auditor debe comunicar oportunamente la información que
indique fraude, al nivel apropiado de la administración, para que se informe a
los responsables de la detección y prevención de fraude. Si el auditor
encuentra involucrados a la administración, empleados o terceros relacionados
con la entidad, debe comunicar sus indicios a los encargados de la entidad y
determinar los procedimientos necesarios para la continuación de la auditoría.
Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras: si el auditor

identifica o sospecha la existencia de fraude, debe determinar si existe la
responsabilidad de reportar a partes externas de la entidad, la confidencialidad
es un principio fundamental ético que debe cumplir el auditor, se debe evaluar
si las responsabilidades legales exigen que se reporte el fraude.
Documentación: el auditor debe incluir las decisiones importantes que se

tomaron en las discusiones sobre la posibilidad de encontrar errores de
importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros, y los riesgos
identificados, debe documentar las respuestas a los riesgos evaluados, los
resultados de procedimientos de auditoría para tratar los riesgos y
comunicaciones.
 NIA 250. Consideración de las disposiciones legales reglamentarias

en la auditoria de estados financieros
Esta norma trata de la responsabilidad del auditor de considerar las

disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estados financieros, las
leyes y regulaciones dependen de la entidad para determinar su marco de
referencia legal y regulador, el cual puede estar relacionado con el manejo de la
entidad y los estados financieros.
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la

identificación de incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a
incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias. El auditor es
responsable de la obtención de una seguridad razonable y que los estados
financieros estén libres de incorrección material, debidas a fraude o error.
 Objetivos
Es obtener evidencia suficiente relacionada al cumplimiento de las leyes y

regulaciones que afectan directamente la información de los estados financieros,
el auditor debe desempeñar procedimientos que le permitan identificar
situaciones de incumplimiento a las leyes para responder de manera apropiada.
 Definición
Se describe el siguiente:
Incumplimiento: es el acto de omisión o comisión por la entidad, que puede

ser intencional o no, contrario a las leyes y regulaciones vigentes, estos actos
son llevados a cabo por la administración, empleados o terceros.
 Requerimientos
Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales

y reglamentarias: al tener conocimiento de la entidad y su entorno el auditor
adquirirá un conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y al
sector en el que opera y modo en que la entidad cumple con dicho marco. El
auditor aplicará los procedimientos de auditoría para ayudar a identificar casos
de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan
tener un efecto material sobre los estados financieros.
Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un

incumplimiento: cuando el auditor ha encontrado incumplimiento de las leyes y
regulaciones relevantes por parte de la entidad, debe analizar las circunstancias
y su efecto en los estados financieros, el auditor debe comunicar a la
administración o quienes estén encargados cuando tenga un entendimiento del
acto de incumplimiento.
Si la administración no proporciona la suficiente información que soporta el

cumplimiento de las leyes y regulaciones, el auditor debe considerar si el acto de
incumplimiento es de importancia relativa y afecta directamente los estados
financieros y decidir si existe la necesidad de obtener asesoría legal, se debe
tener en cuenta las posibles consecuencias como lo son multas, sanciones y las
implicaciones en la auditoría que incluyen evaluación del riesgo del auditor y la
confiabilidad de las representaciones escritas.
Si la evidencia que obtiene el auditor sobre el incumplimiento es insuficiente,

debe evaluar el efecto sobre los procedimientos de auditoría y la opinión que
emita el auditor y decidir las acciones a seguir. El auditor puede juzgar
necesario retirarse del trabajo cuando no hay respuesta de la administración y
encargados del gobierno corporativo ante las circunstancias, siempre cuando
esto sea posible bajo la ley o regulación pertinente.
Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de

indicios de un posible incumplimiento
Si el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las

cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la
auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.
Si hay indicios de que la dirección o los responsables del gobierno de la entidad

están implicados en el incumplimiento, lo comunicará a la autoridad de nivel
inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los

estados financieros y que ha sido inadecuadamente reflejado en ellos, el auditor
expresará, de conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades o una
opinión desfavorable sobre los estados financieros
 Documentación
El auditor hará constar en la documentación de auditoría los incumplimientos

identificados, los indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias y los resultados de las discusiones con la dirección cuando
proceda con los responsables del gobierno de la entidad, así como con partes
ajenas a la entidad
 NIA 260. Comunicación con los responsables del gobierno de la

entidad
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados financieros.
Proporciona un marco general para la comunicación del auditor con los
responsables del gobierno de la entidad e identificar algunos asuntos específicos
que deberán ser objeto de comunicación.
 Objetivos
El auditor debe comunicar oportuna y claramente sus responsabilidades durante

el desarrollo de la auditoría y la planeación y programación de la auditoría a los
encargados del gobierno corporativo de la entidad, deben comunicar la
información relevante requerida durante la auditoría para que el auditor pueda
informar sobre asuntos o situaciones que se puedan presentar.
 Definiciones
Encargados del gobierno corporativo: es el personal u organización que se

encarga de supervisar la dirección estratégica de la entidad y las obligaciones
relacionadas con la rendición de cuentas de esta. Los encargados del gobierno
corporativo dependen de la jurisdicción y entidad, debido a que puede que los
encargados también hagan parte de la administración.
Administración: es el personal que tienen la responsabilidad ejecutiva de la

conducción de las operaciones de la entidad.
 Requerimientos
Los encargados del gobierno corporativo: el auditor debe identificar a la

persona o personas apropiadas para hacer las comunicaciones relevantes de
acuerdo con la estructura del gobierno corporativo
Asuntos que se deben comunicar: debe comunicar sus responsabilidades en

el desarrollo de la auditoría de acuerdo con las normas internacionales de
auditoría, responsabilidades que quedan registradas en la carta de compromiso
que se firma al iniciar el trabajo de auditoría. Al iniciar una auditoría deberá
informar una visión general del alcance de la auditoría y programación a seguir,
lo que permite que el gobierno corporativo entienda claramente el proceso de
auditoría y que el auditor entienda la entidad y su entorno.
El auditor deberá comunicar su opinión sobre asuntos de importancia relativa a

cerca de los estados financieros en el desarrollo de la auditoria, así como los
asuntos y dificultades que se presentan que requieran de supervisión y análisis
del gobierno corporativo de la entidad y hacer las representaciones escritas
relevantes.
El proceso de comunicación: se establece la forma, oportunidad y contenido

general de las comunicaciones al gobierno corporativo para mantener una buena
relación y lograr una comunicación efectiva que permita el tratamiento adecuado
de los asuntos importantes, se establecen los asuntos que requieran
comunicaciones escritas o verbales de acuerdo con su relevancia y con las
normas internacionales de auditoría, leyes y regulaciones aplicables.
Documentación: se incluyen los asuntos que se comuniquen de manera verbal

y escrita a los encargados del gobierno corporativo, también se pueden incluir
las actas que se realicen sobre las discusiones llevadas a cabo, lo cual
proporciona un registro apropiado de las comunicaciones entre el auditor y
encargados del gobierno corporativo.
 NIA 265. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los
responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a

los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección, las deficiencias en
el control interno que haya identificado en la realización de la auditoría de los
estados financieros.
 Objetivos
Comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la

dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la realización
de la auditoría y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la
importancia suficiente para merecer la atención de ambos.
 Definiciones
Deficiencia en el control interno: son las fallas en el diseño e implementación

de los sistemas de control, que afectan la capacidad de prevenir y detectar
oportunamente errores en los estados financieros, que permita hacer las
correcciones a tiempo.
Deficiencia significativa en el control interno: falla en el control interno de

importancia significativa que requiere de la atención de los encargados del
gobierno corporativo. La importancia depende tanto de los errores que se
presentan como de la probabilidad de que se presenten y su efecto en los
estados financieros, durante la auditoría. Los indicadores de deficiencias
significativas pueden ser la evidencia de poca efectividad en los controles,
ausencia de procesos de evaluación del riesgo, respuestas no efectivas a los
riesgos de importancia relativa identificados y la incapacidad de la
administración para la preparación de los estados financieros.
 Requerimientos
Comunicación de deficiencias: el auditor deberá determinar si se han

presentado una o más deficiencias en el control interno durante el desarrollo de
la auditoría, debe analizar su importancia e influencia en los estados financieros.
Al establecer las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, debe
incluir una descripción de las deficiencias y explicación de los efectos, para que
se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente.
La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de

acuerdo con la naturaleza de la entidad, tiene en cuenta las políticas o requisitos
legales específicos de deficiencia en el control interno. El auditor reportara las
deficiencias que encuentre y que afectan los estados financieros para que la
administración implemente una acción correctiva.
1.5.2.2 Determinación de riegos y respuestas
A continuación, se presentan las NIA que lo integran:
 NIA 300. Planeación de una Auditoría de Estados Financieros
Presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados

financieros la cual involucra establecer la estrategia general y desarrollar el
plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría debe garantizar un
trabajo eficiente y efectivo.
 Objetivo
El auditor debe planear la auditoría para realizar un trabajo efectivo y apropiado.

 Requerimientos
Participación de miembros clave del equipo de trabajo: el socio de trabajo

y los miembros clave del equipo deben participar en la planeación de la
auditoría, lo que permite un intercambio de experiencias e ideas.
Actividades preliminares del trabajo: el auditor debe desarrollar actividades

preliminares al desarrollo del trabajo, que también están implícitas en la
planeación. De acuerdo con la norma de auditoría 210, el auditor debe aclarar
los términos de trabajo con la administración en relación con la norma 220,
debe evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos, de independencia y los
procedimientos con relación a la continuidad del cliente y del trabajo de
auditoría. Estas actividades permiten que el auditor mantenga la
independencia y capacidades necesarias para el trabajo y evita cualquier
malentendido con la administración.
Planeación de las actividades: el auditor debe planear apropiadamente la

auditoría, debe descubrir su alcance, oportunidad y dirección, basándose en
una estrategia general para alcanzar los objetivos y cumplir con la
programación que se establezca, así como determinar los recursos necesarios.
Durante el transcurso de la auditoría el auditor debe determinar si es necesario

replantear la estrategia general para desarrollar la auditoría apropiadamente y
hacer la respectiva supervisión del equipo de trabajo y su desempeño.
Documentación: dentro de la documentación que debe preparar el auditor,

debe incluir la estrategia general de la auditoría y la planeación, así como los
cambios que se le hayan realizado durante el desarrollo del trabajo.
Consideraciones adicionales para trabajos de auditoría de primer año:

para empezar el trabajo de auditoría el primer año el auditor debe realizar los
procedimientos establecidos en la norma de auditoría internacional 220,
relacionados a la aceptación del cliente y comunicarse con el auditor anterior,
en cumplimiento con los requisitos éticos. Además de llevar a cabo
procedimientos necesarios para el trabajo como comunicaciones con la
administración y encargados del gobierno corporativo para iniciar el trabajo.
 NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorreción

material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de

error material en los estados financieros, mediante en entendimiento de la
entidad, su entorno y control interno. Este entendimiento es un proceso
continuo y dinámico de obtención, actualización y análisis de información
durante la auditoría, que le permite al auditor planear la auditoría y evaluar los
riesgos. La información obtenida puede servir como evidencia de auditoría.
 Objetivo
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a

fraude o error que puedan existir a los niveles de estado financiero y
aseveraciones. Para poder identificar estos riesgos el auditor debe tener un
entendimiento de la entidad y su entorno, para así poder diseñar e implementar
las respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de error material.
 Definiciones
Aseveraciones: representación que la administración incorpora en los estados

financieros y que el auditor utiliza en la identificación y evaluación de los
riesgos de error material.
Riesgo de negocio: es el riesgo que resulta de acciones, eventos o

circunstancias que puede afectar de manera adversa la capacidad de la entidad
para cumplir sus objetivos y metas.
Control interno: es un proceso diseñado e implementado por una entidad con
el fin de brindar seguridad razonable sobre el logro de objetivos y metas de la
entidad en la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia
de las operaciones y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
Procedimientos de evaluación del riesgo: están desarrollados por el auditor

para lograr un claro entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: lo
que le permite identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debidos a fraude o error a nivel de los estados financieros o
aseveraciones.
Riesgo significativo: es el riesgo de representación errónea de importancia

relativa, que el auditor determina que requiere de consideración especial en el
desarrollo de la auditoría. Se considerarán riesgos significativos aquellos
relacionados con el riesgo de fraude, los cambios económicos y contables, las
transacciones complejas, las transacciones significativas entre partes
vinculadas, la información financiera con alto grado de subjetividad y las
transacciones significativas realizadas fuera del curso normal de los negocios.
 Requerimientos
Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas:

el auditor debe aplicar procedimientos de evaluación del riesgo y generar
información pertinente para la identificación y valoración de riesgos de
representación errónea que puedan presentarse a nivel de los estados
financieros y aseveraciones. Estos procedimientos permiten reconocer la
susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores materiales, deben
implicar cuestionamientos con la administración y personal de la entidad que
proporcionan información relevante relacionadas con la elaboración de los
estados financieros, efectividad del control interno y asuntos legales de
importancia.
Entendimiento de la entidad, su entorno y control interno: conocer y

entender la entidad implica conocer la naturaleza de la entidad, sus
operaciones, estructura de gobierno y propiedad, campo de acción, clientes y
proveedores, objetivos y estrategias, marco de referencia de información
financiera aplicable, entorno legal y políticas contables. Esta información le
permite conocer al auditor tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones que esperan incluir en los estados financieros.
Como parte del conocimiento del control interno el auditor debe entender sus
componentes:
o El ambiente de control
o Procesos de evaluación del riesgo de la entidad.
o Sistema de información y comunicación
o Actividades de control
o Monitoreo de controles
o Identificación y evaluación de los riesgos de error material
Documentación: el auditor debe incluir en la documentación las discusiones

llevadas a cabo con el equipo de trabajo y las conclusiones a las que se
llegaron, entendimiento de la entidad, su entorno y control interno, riesgos
identificados y evaluados.
 NIA 320. Importancia relativa en la planeación y realización de una

auditoría
Aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia

relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros.
Al emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia
relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados
financieros en conjunto.
 Objetivo
El auditor debe apropiar el concepto de importancia relativa durante la

planeación y desarrollo del trabajo de auditoría.
 Definición
Importancia relativa del desempeño: es la cifra que el auditor establece para

la importancia relativa en los estados financieros, para reducir la probabilidad
de que existan representaciones erróneas sin corregir y detectar que excedan
la importancia relativa.
 Requerimientos

Determinación de la importancia relativa e importancia del desempeño al
planear la auditoría: el auditor debe determinar la importancia relativa para
los estados financieros como un todo, debe determinar la importancia relativa
del desempeño para evaluar los riesgos de declaraciones erróneas y
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría necesarios.
Revisión al avanzar la auditoría: el auditor debe analizar la cifra que

establece para determinar la importancia relativa de representaciones erróneas
durante el desarrollo de la auditoría y determinar si es necesario cambiarla a un
nivel más bajo de acuerdo con las circunstancias y revisar la importancia
relativa del desempeño y si los procedimientos de auditoría son apropiados o si
es necesario realizar cambios.
Documentación: se debe incluir las cifras y factores considerados para
determinar la importancia relativa de los estados financieros como un todo, los
niveles de importancia relativa para situaciones específicas, importancia relativa
del desempeño y las revisiones pertinentes que se desarrollen durante la
auditoría
 NIA 330. Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados
La norma internacional de auditoría 330 presenta la responsabilidad del auditor

de planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa identificados y evaluados durante la auditoría de estados
financieros.
 Objetivo
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre los

riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, a través
de la planeación e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos.
 Definiciones
Procedimiento sustantivo: procedimientos de auditoría desarrollados para

identificar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de
aseveración. Dentro de estos procedimientos están pruebas de detalles y
procedimientos analíticos sustantivos.
Pruebas de control: procedimientos desarrollados para evaluar la efectividad

operativa de los controles para prevenir, detectar y corregir representaciones
erróneas de importancia relativa a nivel aseveración.
 Requerimientos

Respuestas generales: el auditor debe planear e implementar respuestas
generales a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia
relativa a nivel estado financiero. Estas respuestas pueden incluir el uso del
escepticismo profesional, asignación de personal con la experiencia y las
capacidades necesarias para asumir el trabajo de auditoría y diseñar
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría relevante.
Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos de

representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración: el
auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría adicionales
que respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de
importancia relativa a nivel de aseveración. La evaluación del auditor de los
riesgos identificados, le permiten considerar el enfoque apropiado para la
conducción de la auditoría, este enfoque implica controles y procedimientos
sustantivos.
La implementación de los procedimientos debe estar de acuerdo con las

características particulares de la transacción, saldo de cuenta y revelación que
presenta la representación errónea, debe obtener evidencia para determinar
que los controles se operan efectivamente y así poder trabajar en base a ellos.
Presentación y revelación: el auditor debe evaluar si la presentación de los

estados financieros está de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría: el

auditor debe evaluar si las evaluaciones a los riesgos de representación
errónea de importancia relativa son apropiadas y si ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportar la opinión de los estados financieros. Si no
se obtiene la suficiente evidencia, e auditor debe expresar e la opinión las
circunstancias, o si es necesario abstenerse de dar su opinión sobre los
estados financieros
Documentación: el auditor debe documentar las respuestas generales a los
riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de
estados financieros y los procedimientos relacionados a los riesgos evaluados
a nivel aseveración, debe presentar los resultados de los procedimientos de
auditoría llevados a cabo, debe verificar que los estados financieros
concuerdan con los registros contables fundamentales.
 NIA 402. Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que

usa una Organización de Servicios
Expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y

apropiada evidencia de auditoría cuando la entidad usuaria emplea los
servicios de una o más organizaciones de servicios. Muchas entidades
contratan los servicios de organizaciones para la realización de tareas
específicas a las operaciones de negocios de la entidad. El auditor debe
determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoría de estados
financieros, estos son los que hacen parte del sistema de información de la
entidad y son relevantes a la información financiera.
 Objetivo
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los

servicios prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la
entidad relevante a la auditoría, que permita identificar y evaluar riesgos de
importancia relativa, para diseñar e implementar los procedimientos que
respondan a dichos riesgos. El auditor puede recurrir a manuales, contratos o
acuerdos entre la entidad y la organización de servicios, reportes y su
experiencia para adquirir la información necesaria para el entendimiento.
 Definiciones
Controles complementarios de la entidad usuaria: son los controles que las

organizaciones suponen que implementaran las entidades usuarias para lograr
los objetivos de control.
Reporte de controles en una organización de servicios: son los reportes

sobre la descripción y diseño de controles en una organización de servicios. El
primero reporte está compuesto por la descripción y reporte del auditor de
servicios, la descripción es preparada por la administración de la organización
de servicios e incluye objetivos de control y controles diseñados e
implementados. El reporte del auditor del servicio expresa una opinión sobre
el sistema de la organización de servicios y da una seguridad razonable sobre
lo apropiado de los objetivos de control y controles.
El segundo reporte, presenta la descripción, diseño y efectividad operaria de los

controles en la organización de servicios. La descripción, elaborada por la
administración de la organización, contiene los objetivos de control y controles
y su efectividad en un periodo determinado. El reporte del auditor del servicio
debe emitir una opinión sobre el sistema de la organización, objetivos de
control y su efectividad para dar una seguridad razonable y un informe de las
pruebas y resultados que obtuvo el auditor del servicio.
Auditor del servicio: auditor que emite un reporte sobre el sistema y controles
de una organización de servicios.
Organización de servicios: organización que presta un servicio a entidades

usuarias.
Sistema de organización de servicios: políticas y procedimientos diseñados

e implementados por la organización de servicios, para prestar el servicio a
entidades usuarias.
Organización de la presentación de los estados financieros está:
organización de servicios contratada por otra organización de servicios para
prestar el servicio a entidades usuarias.
Auditor del usuario: auditor que lleva a cabo la auditoría y emite una opinión
sobre los estados financieros de una entidad usuaria.
Entidad usuaria: entidad que contrata una organización de servicios y en la

cual se lleva a cabo una auditoría de estados financieros.
 Requerimientos
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una

organización de servicios y el control interno: parte del trabajo del auditor
es tener un entendimiento de la entidad, su entorno y control interno, esto
incluye conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios,
cuando es así el auditor del usuario debe entender cómo y cuáles son los
servicios prestados por la organización de servicios a la entidad, el auditor debe
conocer la naturaleza de los servicios, importancia, efecto en el control interno
de la entidad, interacción y relación entre la entidad y la organización de
servicios, se toma en cuenta las actividades y procedimientos relevantes.
Dentro del conocimiento de la entidad, está el entendimiento del control interno,

lo que implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los
servicios prestados por la organización. Con el entendimiento suficiente, el
auditor puede tener una base para la identificación y evaluación de los riesgos
significativos. El auditor del usuario debe obtener ese entendimiento al seguir
los procedimientos necesarios, como lo son recurrir a los reportes I y II o
contactar la organización de servicios, para quedar satisfecho sobre la
competencia profesional e independencia del auditor de servicios que presenta
el reporte.
Responder a los riesgos significativos evaluados: el auditor debe
determinar si existe suficiente evidencia de las aseveraciones presentadas en
los estados financieros. Cuando determina que la evidencia no es suficiente,
debe aplicar los procedimientos necesarios para la obtención de la suficiente
evidencia. Dichos procedimientos implican obtener evidencia sobre la
efectividad operativa de los controles en la organización de servicios, evidencia
pertinente para la evaluación de riesgos, las evidencias pueden encontrarse en
el reporte II que presenta el auditor de servicios y debe desarrollar pruebas a
los controles en la organización de servicios.
Reportes tipo I y II que excluyen los servicios de una organización de

subservicios: cuando el auditor usa un reporte I o II, que excluye los servicios
prestados por una organización de subservicios que sean relevantes a la
auditoría, debe aplicar los requisitos presentados en esta norma 402 a la
organización de subservicios.
Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones

erróneas sin corregir en relación con actividades en la organización de
servicios: el auditor debe investigar con la entidad si tienen conocimiento o
existe algún indicio de que la organización de servicios haya presentado o
reportado fraude, incumplimiento a las leyes y regulaciones, o representaciones
erróneas sin corregir que afecten los estados financieros, el auditor del usuario
debe evaluar el efecto de dichas circunstancias en los estados financieros, para
planear procedimientos pertinentes durante la auditoría.
Reporte del auditor del usuario: el auditor del usuario debe emitir su opinión
sobre los estados financieros cuando no existe la suficiente evidencia sobre los
servicios prestados por la organización de servicios, el auditor debe modificar
su opinión y hacer la referencia correspondiente. El auditor del usuario puede
referirse al auditor del servicio, sin afectar la responsabilidad del auditor del
usuario sobre la opinión y dictamen Solo si es necesario y requerido por las
leyes o regulaciones pertinentes.
 NIA 450. Evaluación de las Representaciones Erróneas Identificadas

Durante la Auditoría
Presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las

representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, se incluyen las no
corregidas, en los estados financieros.
 Objetivo
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluye las

no corregidas e identificadas durante la auditoría de estados financieros, para
determinar si los estados financieros están libres de representaciones erróneas
de importancia relativa.
 Definiciones
Representación errónea: diferencia entre un rubro o partida presentada en

los estados financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia
de información financiera aplicable. Estas representaciones erróneas pueden
originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de exactitud en la
compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros contables o
estimaciones incorrectas.
Representaciones erróneas no corregidas: son las representaciones

erróneas que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de
auditoría, pero que no han sido corregidas por la administración de la entidad.
 Requerimientos
Acumulación de las representaciones erróneas identificadas: el auditor

debe recopilar todas las representaciones erróneas que se presenten durante
la auditoría. Al momento de acumular las representaciones erróneas, el auditor
debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados
financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del
monto que estima representaciones erróneas de importancia relativa. El
auditor puede dividir las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por
juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de su
importancia relativa y efecto.
Las representaciones erróneas objetivas son de las que no se tiene duda, las
de juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la administración, el
auditor, las políticas contables establecidas y las proyectadas son las
relacionadas con la proyección de las representaciones erróneas identificadas
en muestras de auditoría.
Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante

la auditoría: cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que
son de importancia relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia
relativa, el auditor debe determinar si la estrategia general de auditoría y el plan
de auditoría necesitan revisión. De la misma manera, el auditor debe solicitar
a la administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas
que se presentaron y realizar procedimientos de auditoría necesarios para
evaluar los efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.
Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: el auditor

debe comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administración las
representaciones erróneas identificadas durante la auditoría y solicitar su
corrección apropiada, cuando sea posible de acuerdo con las leyes y
regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue a
realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la
administración para no realizar las correcciones y determinar su efecto en los
estados financieros al verificar que los estados financieros estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa.
Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: el

auditor debe evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de
importancia relativa, debe tener en cuenta la importancia relativa establecida en
la norma internacional de Auditoría 320 y los resultados financieros reales de la
entidad, al establecer la importancia relativa se determina su efecto en los
estados financieros como un todo, el auditor debe comunicar las
representaciones erróneas de importancia relativa a los encargados del
gobierno corporativo, su efecto en los estados financieros como un todo y
solicitar su corrección.
Representación escrita: el auditor debe solicitar representación escrita de la

administración o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca
del efecto de las representaciones erróneas y si ellos lo establecen de
importancia relativa o no sobre los estados financieros como un todo, se debe
incluir un resumen de las partidas.
Documentación: dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto

para considerar las representaciones erróneas triviales, todas las
representaciones erróneas corregidas y no durante la auditoría y la conclusión
del auditor sobre las representaciones erróneas no corregidas y de importancia
relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.
1.5.2.3 Evidencia
 NIA 505. Confirmaciones externas
Trata del uso de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el

auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas internacionales
de auditoría 330 y 500.
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa
para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Esta evidencia en
forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia
generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de
confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos
significativos debidos a fraude o error.
 Objetivo
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa

para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.
 Definiciones
Confirmación externa: evidencia de auditoría que obtiene el auditor

directamente de un tercero de forma escrita, en un medio electrónico u otro
medio.
Solicitud de confirmación positiva: solicitud de respuesta directamente al

auditor, donde la tercera parte indica que está de acuerdo o en desacuerdo con
la solicitud, o proporciona la información solicitada.
Solicitud de confirmación negativa: solicitud de respuesta directamente al

auditor que se genera cuando la tercera parte está en desacuerdo con la
información de la solicitud.
No respuesta: falta de respuesta de la tercera parte a una solicitud de

confirmación, o solicitud de confirmación que se devuelve sin entregar.
Excepción: respuesta que presenta una diferencia entre la información que se

solicita que se confirme, la que está en los registros de la entidad y la
información proporcionada por la tercera parte.
 Requerimientos
Procedimientos de confirmación externa: los procedimientos de

confirmación externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar
información referente a saldo de cuentas, términos de acuerdos, contratos o
transacciones. Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmación
externa debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa,
tiene en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la parte
confirmante y que las solicitudes se dirijan apropiadamente para que las
respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las aseveraciones
que se tratan, riesgos significativos específicos, planteamiento y presentación
de la solicitud, experiencia previa en la auditoría, método de comunicación,
autorización de la administración y capacidad de la parte confirmante para
proporcionar la información solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud y si es el caso de

que no se ha recibido respuesta enviar una solicitud adicional.
Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud

de confirmación: cuando la administración se niega a permitir que el auditor
envié una confirmación externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor
investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administración
limita el trabajo de auditoría para obtener evidencia. De la misma manera el
auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la
administración para la evaluación de los riesgos y la auditoría. Como
consecuencia de esa negativa el auditor debe diseñar e implementar
procedimientos de auditoría alternos para obtener evidencia relevante y
confiable. Cuando esto no es posible o la negativa de la administración no es
razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo y determinar las implicaciones para la auditoría y su dictamen.
Resultados de los procedimientos de confirmación externa: aunque se

obtenga evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que
puedan alterar la confiabilidad de la evidencia ya que puede existir intercepción,
alteración o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen dudas sobre
la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación externa, el
auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus dudas. Si
luego de obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la
solicitud no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre la evaluación de
los riesgos significativos. De la misma manera cuando no hay respuesta a la
solicitud de confirmación, el auditor debe obtener evidencia a través de
procedimientos alternativos cuando hay excepciones, debe investigar para
determinar si las excepciones indican representación errónea.
Confirmaciones negativas: las confirmaciones negativas son menos

persuasivas que las positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como
único procedimiento sustantivo de auditoría para tratar un riesgo a nivel
aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y
que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de
los controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene
conocimiento de circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación
sean desechadas.
Evaluación de la evidencia obtenida: una vez implementados los

procedimientos de confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados
y si la evidencia es relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de
auditoría. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en respuesta de
la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la información
solicitada, respuesta no confiable, no respuesta y excepción.
 NIA 510. Trabajos iniciales de Auditoria -Saldos iniciales
La norma internacional de auditoría 510 presenta las responsabilidades del

auditor con relación a la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales
de auditoría, que incluyen las contingencias y compromisos.
 Objetivo
Cuando el auditor conduce un trabajo de auditoría inicial su objetivo es obtener

suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores
significativos que puedan afectar los estados financieros actuales y si las
políticas contables se han aplicado apropiadamente y los cambios se han
registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
 Definiciones
Trabajo de auditoría inicial: trabajo de auditoría donde los estados

financieros anteriores no se auditaron o fueron auditados por un auditor
predecesor.
Saldos iniciales: son los saldos de cuentas que existen al principio del
ejercicio, se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan
transacciones, hechos de periodos anteriores y políticas contables aplicadas,
incluyen las contingencias y compromisos cuando son requeridos.
Auditor predecesor: auditor de una firma diferente que audito los estados
financieros del ejercicio anterior de la entidad y que ha sido remplazado por el
auditor actual.
 Requisitos

Procedimientos de auditoría: al iniciar el trabajo de auditoría, el auditor debe
leer los estados financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor,
cuando los hay, para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si los
saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados
financieros, analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han
traspasado correctamente al ejercicio actual y si se han aplicado las políticas
contables apropiadamente, si esa evidencia determina que los saldos iniciales
contienen errores significativos que afectan los estados financieros actuales, el
auditor debe implementar procedimientos de auditoría adicionales y evaluar las
implicaciones sobre los estados financieros, si la conclusión del auditor es que
existen errores significativos en los estados financieros actuales, el auditor
debe comunicarlo al nivel apropiado de la administración y a los encargados del
gobierno corporativo.
Conclusiones y dictamen de auditoría: el auditor debe expresar una opinión

con salvedades o negativa y si es el caso abstenerse de dar opinión sobre los
estados financieros según sea apropiado, cuando el auditor no puede obtener
suficiente y apropiada evidencia en relación a los saldos iniciales, si el auditor
determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que afectan
los estados financieros actuales y el error no se presenta o contabiliza
apropiadamente y cuando las políticas o cambios en ellas no se aplican
correctamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable, si el dictamen del auditor predecesor es relevante, el auditor debe
incluirlos en sus conclusiones y dictamen.
 NIA 520. Procedimientos Analíticos
La norma internacional de auditoría 520 expone la responsabilidad del auditor

de efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoría y al final
de la auditoría para ayudar a forma la conclusión general sobre los estados
financieros.
 Objetivo
El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditoría y ayudar a formar una conclusión general
sobre los estados financieros para determinar si son consistentes.
 Definición
Procedimientos analíticos: la aplicación de procedimientos analíticos

planeados se basa en la expectativa de que existen y continúan relaciones
entre la información, a menos de que exista condiciones contrarias. Los
procedimientos analíticos son aplicables a grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los
procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera
mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no
financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o
relaciones identificadas que sean inconsistentes. Estas evaluaciones a los
estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre lo registrado y
las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis complejo para utilizar
técnicas estadísticas.
 Requerimientos
Procedimientos analíticos sustantivos: el auditor debe diseñar e

implementar procedimientos analíticos sustantivos, determina los
procedimientos para las aseveraciones, toma en cuenta los riesgos
significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando están sean necesarias,
debe buscar efectividad y eficiencia de los procedimientos analíticos, el auditor
debe evaluar la confiabilidad de los datos analizando su naturaleza, fuente,
relevancia y controles sobre la preparación de la información y su efectividad.
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo con

el nivel de seguridad obtenida: efectividad alta, moderada y limitada
Dentro de los procedimientos analíticos el auditor puede utilizar diferentes

técnicas como lo son: relación de análisis, análisis de tendencias y equilibrio,
patrón de análisis y análisis de regresión.
Procedimientos analíticos que ayudan al formar una conclusión general:

al final de la auditoría el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos que le
ayuden a formar una conclusión general sobre la consistencia de los estados
financieros y a corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría. Los
procedimientos analíticos ayudan a obtener conclusiones razonables para que
el auditor base su opinión sobre los estados financieros.
Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos: de

acuerdo con los resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el
auditor deberá determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son
inconsistentes con información relevante o difieren de los montos esperados.
El auditor deberá investigar con la administración y obtener la suficiente y
apropiada evidencia relevante a la respuesta de la administración y efectuar los
procedimientos de auditoría necesarios según las circunstancias.
 NIA 530. Muestre de auditoria
Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando el

auditor ha decidido usar muestreo de auditoría, esto implica el diseño y
selección de la muestra de auditoría, debe desarrollar pruebas de control y
pruebas de detalle para evaluar los resultados de la muestra.
 Objetivo
Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoría, su objetivo es
proporcionar una base razonable para extraer conclusiones sobre la población
de la que se selecciona la muestra.
 Definiciones
Muestreo de auditoría: aplicación de procedimientos de auditoría a un

porcentaje de las partidas dentro de una población de relevancia dentro de la
auditoría, para dar al auditor una base razonable de la cual obtener
conclusiones sobre la población entera.
Población: conjunto de datos, de los que el auditor selecciona una muestra

para extraer conclusiones.
Riesgo de muestreo: es el riesgo de que los resultados y conclusiones

obtenidas de la muestra de auditoría difieran de las conclusiones que se
generarían sobre la población completa.
Riesgo de no muestreo: el riesgo de que se alcancen conclusiones erróneas

por razones diferentes al muestreo.
Anomalía: error o desviación que no es representativa de errores o

desviaciones en una población.
Unidad de muestreo: partidas individuales que conforman una población.

Estas pueden ser por ejemplo cheques, listados en talones de depósito,
asientos de crédito en estados financieros facturas, entre otras.
Muestreo estadístico: muestreo que se realiza mediante selección aleatoria

de las partidas, evaluación de los resultados de la muestra y medición del
riesgo de muestreo con base en la teoría de probabilidades.
Estratificación: división de la población en subpoblaciones con características

similares, para mejorar la eficacia de la auditoría y reducir la variabilidad de las
partidas, lo que permite reducir el tamaño de la muestra sin incrementar el
riesgo de muestreo.
Error tolerable: monto monetario que fija el auditor para obtener seguridad de
que el monto no es excedido por un error en la población. El auditor establece
el error tolerable para evitar el riesgo de se presenten errores que afecten los
estados financieros y hagan que estos se presenten en un modo erróneo.
Tasa tolerable de desviación: tasa de desviación de los procedimientos de

control interno que fija el auditor, para obtener un nivel apropiado de seguridad
de que la tasa de desviación en la población no excede la que fija el auditor.
 Requerimientos
Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba: el

auditor debe establecer el propósito del procedimiento de auditoría cuando
diseña una muestra de auditoría, tiene en cuenta las características de la
población y el uso de enfoques estadísticos y no estadísticos. El auditor debe
determinar el tamaño de la muestra para reducir el riesgo de muestreo a un
nivel aceptable bajo y seleccionar las partidas que le permitan representar la
población entera, entre menor sea el riesgo que el auditor determine aceptar,
mayor debe ser el tamaño de la muestra. El auditor puede determinar
apropiado la estratificación de la población de acuerdo con las características
de esta.
Existen varios métodos que el auditor puede utilizar para la selección de la

muestra, como son: Selección aleatoria: Selección mediante generadores de
números aleatorios.
o Selección sistemática: el número de unidades de muestreo en la
población se divide entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo
de muestreo.
o Muestreo por unidad monetaria: selección por valor ponderado, en

la cual el tamaño de la muestra, selección y evaluación den como
resultado una conclusión en montos monetarios.
o Selección fortuita o casual: el auditor selecciona una muestra sin

seguir una técnica estructurada. Selección en bloque: Selección de
uno o más bloques de partidas contiguas de la población.
Desarrollo de procedimientos de auditoría: los procedimientos de auditoría

deben estar acordes al propósito sobre cada partida seleccionada. Cuando
estos no son apropiados, el auditor deberá desarrollar el procedimiento en una
partida de remplazo y si esto no es posible, el auditor deberá determinar dicha
partida como una desviación del control establecido o un error.
Naturaleza y causa de desviación y errores: cuando el auditor ha

identificado cualquier desviación o error, debe investigar su naturaleza y
evaluar su efecto en el propósito del procedimiento de auditoría y en la
auditoría en conjunto. En el caso en que el auditor establece que el error o
desviación es una anomalía, el auditor debe obtener un alto grado de certeza
de que esto no es representativa de la población, a través de procedimientos
adicionales que le permitan obtener apropiada y suficiente evidencia de que no
se afecta al resto de la población.
Proyección de errores: el auditor debe proyectar los errores encontrados en

la muestra a la población, para obtener una visión amplia de la escala de los
errores.
Evaluación de resultados del muestreo de auditoría: el auditor debe

evaluar los resultados de la muestra y si esto proporcionan una base razonable
para establecer conclusiones sobre la población. Esta información ayuda al
auditor a evaluar el riesgo de que errores reales excedan al error tolerable. En
el caso en que el auditor determine que los resultados obtenidos no
proporcionan una base razonable para conclusiones sobre la población, el
auditor puede solicitar a la administración que investigue los errores
identificados y que se realicen los ajustes necesarios, el auditor puede ajustar
los procedimientos para lograr la seguridad requerida.
 NIA 540. Auditoria de estimaciones contables, incluyendo

estimaciones contables del valor razonable y revelaciones
relacionadas
Presenta la responsabilidad del auditor con relación a las estimaciones

contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse
en forma precisa sino solo estimarse, se incluyen las estimaciones contables
del valor razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoría de estados
financieros. De la misma manera, la norma 540 presenta los requisitos y
lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones contables
individuales e indicadores de posible sesgo de la administración.
El grado de falta de certeza de las estimaciones es afectado por la naturaleza y

confiabilidad de la información disponible a la administración para soportar una
estimación contable, lo que puede implicar riesgos de representación errónea y
la susceptibilidad a sesgo de la administración, sea intencional o no. La
medición de las estimaciones contables varía de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable y la partida. Estas estimaciones
contables que implican una falta de certeza pueden ser las estimaciones
contables que:
 Surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no

son complejas.
 Se actualizan constantemente porque se relacionan con transacciones
de rutina.
 Derivadas de datos fácilmente disponibles
 Relativas al resultado de litigios.
 Estimaciones para las que se usa un modelo de medición especializado.
 Objetivo
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si

las estimaciones contables son razonables en los estados financieros y si las
revelaciones relacionadas son adecuadas, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
 Definiciones
Estimación contable: aproximación de un monto monetario a falta de una

posible medición precisa, este término se usa para un monto medido a valor
razonable cuando hay falta de certeza de la estimación.
Estimación por puntos del auditor o escala del auditor: monto o escala de
montos usados para evaluar la estimación por puntos de la administración y se
deriva de la evidencia de auditoría que obtiene el auditor.
Falta de certeza de la estimación: susceptibilidad de una estimación contable

y revelaciones relacionadas, a una imprecisión inherente en su medición.
Sesgo de la administración: falta de neutralidad en la administración en la

preparación de la información. Establecer las estimaciones contables puede
implicar sesgo de la administración, que puede ser intencional o no, debido a
que implica subjetividad al momento de hacer las estimaciones.
Estimación por puntos de la administración: monto establecido por la

administración para el reconocimiento y revelación en los estados financieros
como una estimación contable.
Resultado de una estimación contable: monto monetario real que resulta de

la resolución de transacciones, hechos o condiciones fundamentales a que se
refiere la estimación contable.
 Requerimientos
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: el

auditor deberá obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos
establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable
relevantes a las estimaciones contables y revelaciones relacionadas para
entender su aplicación en los estados financieros en relación a las
estimaciones contables; segundo, identificación de la administración de
transacciones, hechos y condiciones que dan origen al reconocimiento o
revelación de estimaciones contables en los estados financieros; y finalmente
de cómo la administración hace las estimaciones contables y la información en
la que se basa. A partir de este entendimiento, el auditor puede proporcionar
una base para la identificación y evaluación de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa para las estimaciones contables.
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa: cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de
representación errónea de importancia relativa, debe evaluar el grado de falta
de certeza de la estimación asociada a una estimación contable para
determinar si se da origen a riesgos importantes.
Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de

importancia relativa: de acuerdo a los riesgos evaluados de representación
errónea de importancia relativa, el auditor debe determinar si la administración
ha aplicado apropiadamente los requisitos establecidos por el marco de
referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones
contables, así como si los métodos que aplica la administración para establecer
las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado
consistentemente.
También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si

los hechos proporcionan evidencia de auditoría en relación con las
estimaciones contables, probar como hizo la administración la estimación
contable y la información en la que se basó y la efectividad de los controles
sobre las estimaciones contables de la administración. El auditor debe
desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar la estimación por
puntos de la administración para obtener un entendimiento de los supuestos o
métodos usados por la administración para establecer las estimaciones
contables. En este proceso el auditor debe determinar si se requieren
habilidades o conocimientos especiales en relación con algún aspecto de las
estimaciones contables.
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos

importantes: cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones
contables que dan origen a riesgos importantes, el auditor debe desempeñar
los procedimientos de auditoría de acuerdo con la norma internacional de
auditoría 330 y evaluar la respuesta de la administración en cuanto a los
supuestos y resultados, la falta de certeza de la estimación y aplicación del
marco de referencia de información financiera aplicable. Igualmente, el auditor
debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, sobre la decisión
de la administración de reconocer o no las estimaciones contables y si las
bases de medición para las estimaciones contables están de acuerdo con el
marco de referencia.
Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables y determinación

de las representaciones erróneas: el auditor con base en la evidencia que
ha obtenido debe evaluar si las estimaciones contables son razonables con
relación al marco de referencia de información financiera aplicable y si están
representadas de manera errónea.
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables: el auditor

debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si las
revelaciones relacionadas a las estimaciones contables están de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable. De la misma
manera si las estimaciones generan riesgos importantes, el auditor debe
evaluar lo adecuado de la revelación de la falta de certeza,
Indicadores de posible sesgo de la administración: el auditor debe evaluar

los juicios y decisiones en las que se basa la administración para hacer las
estimaciones contables, e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la
administración, debe tener en cuenta que esos indicadores de posible sesgo no
constituyen por sí mismo representaciones erróneas.
Representaciones escritas: el auditor debe obtener representaciones

escritas de la administración o de los encargados del gobierno corporativo
sobre si creen razonables los supuestos para hacer las estimaciones contables.
Documentación: el auditor debe incluir en la documentación de la auditoría la

base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones
contables, revelaciones relacionadas y los indicadores del posible sesgo de la
administración.
 NIA 550. Partes relacionadas
Presenta las responsabilidades del auditor frente a las relaciones y

transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados
financieros. Las transacciones de partes relacionadas pueden implicar
mayores riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros que las transacciones con partes independientes, debido a
que las partes relacionadas pueden operar mediante complejas estructuras y
transacciones.
El auditor tiene la obligación de llevar a cabo procedimientos de auditoría para

identificar, evaluar y responder a los riesgos de representación errónea de
importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar
adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes
relacionadas, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia, lo cual
permite que los usuarios de los estados financieros puedan entender su efecto
sobre los estados financieros. El comprender claramente las relaciones y las
transacciones de la entidad con sus partes relacionadas, permite que el auditor
detecte los factores de riesgo de fraude que se puedan presentar, así como
poder llegar a la conclusión de que los estados financieros estén afectados por
dichas relaciones, se presentan razonablemente y no contienen errores, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Debido a que siempre existen limitaciones inherentes de una auditoría, puede

haber riesgos inevitables de que se presenten representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros. Por esta razón es importante
que exista claridad por parte de la administración frente a las relaciones y
transacciones respecto a las partes relacionadas, para que no se posibilite
oportunidad para la complicidad, encubrimiento o manipulación de ninguna de
las partes relacionadas, por lo cual la auditoría debe ser planificada y realizada
con escepticismo profesional.
 Objetivos
El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes

relacionadas para reconocer los factores de riesgo de fraude producto de las
relaciones y transacciones entre las partes relacionadas y así identificar y
evaluar los posibles riesgos de representación errónea de importancia relativa.
El auditor al tener en cuenta las relaciones y la conclusión con base en la
evidencia obtenida de la auditoría, con relación a si las relaciones y
transacciones entre las partes han sido identificadas y reveladas
adecuadamente, debe determinar si los estados financieros logran una
representación razonable o no inducen a error de acuerdo con el marco de
referencia.
 Definiciones
Transacción de plena competencia: transacción realizada entre un

comprador y un vendedor bajo términos y condiciones, actúan de buena fe e
independientemente.
Parte relacionada: persona o entidad que tiene control o influencia

importante, ya sea directa o indirectamente sobre la entidad; otra entidad sobre
la cual la entidad que informa tiene control o influencia, directa o indirectamente
a través de uno o más intermediarios; o entidad que está bajo el control común
con la entidad que informa, debido a que tienen tenencia controladora común,
propietarios que son familiares o administración común.
 Requerimientos
Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo:

el auditor deberá investigar con la administración la identidad de las partes
relacionadas con la entidad y la naturaleza de las relaciones, deberá investigar
con la administración y otras personas dentro de la entidad y realizar otros
procedimientos para identificar el riesgo, contabilizar y divulgar relaciones y
transacciones de las partes relacionadas para aprobar y autorizar otras
transacciones y esquemas positivos que estén fuera de lo establecido durante
el negocio, para obtener información relevante que identifique los riesgos de
representación errónea de importancia relativa asociados las relaciones y
transacciones de las partes relacionadas.
El auditor deberá estar alerta a la información de las partes relacionadas al

revisar los registros y los documentos, debido a que pueden existir posibles
indicios de relaciones o transacciones que la administración no identifico o
revelo al auditor con anterioridad. La información la puede corroborar mediante
la revisión de documentos como confirmaciones bancarias, minutas de
asambleas y demás registro que el auditor considere relevantes. Si el auditor
identifica mediante los procedimientos de auditoría transacciones significativas
que no fueron reveladas, el auditor debe investigar con la administración la
naturaleza de las transacciones, si las partes están involucradas y deberá
compartir la información importante que surgen de las partes relacionadas de la
entidad con los demás miembros del equipo de trabajo.
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa asociados con relaciones y transacciones de partes
relacionadas: el auditor debe identificar y evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa relacionados con las
transacciones y relaciones entre partes relacionadas y determinar si estas
implican riesgos significativos que pueden deberse a fraude.
Respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia

relativa asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas:
el auditor deberá diseñar e implementar procedimientos de auditoría para
obtener suficiente y apropiada evidencia sobre los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia relativa relacionados a las relaciones y
transacciones entre partes relacionadas. Algunos procedimientos pueden ser
confirmación o discusión sobre transacciones con terceros como lo son bancos
o firmas de abogados, confirmación de fines o acuerdos con las partes
relacionadas y demás procedimientos que permitan que el auditor obtenga la
evidencia necesaria. Cuando el auditor identifica relaciones que no fueron
reveladas por la administración, e implican riesgos significativos, el auditor
debe comunicarlo a los miembros del equipo de trabajo, solicitar a la
administración la identificación de todas las transacciones con partes
relacionadas, e investigar por qué los controles de la entidad no identificaron o
revelaron las relaciones entre partes relacionadas y evaluar las implicaciones
para la auditoría, cuando la no revelación por parte de la administración es
intencional.
Cuando la entidad tiene transacciones con partes relacionadas fuera del curso
normal del negocio, el auditor debe verificar los contratos o acuerdos para
conocer la razón del negocio, términos de las transacciones y determinar si
esta información es consistente con las explicaciones de la administración y
obtener la suficiente y apropiada evidencia.
Evaluación de la confiabilidad y de la revelación de las relaciones y

transacciones entre partes relacionadas identificadas: para que el auditor
pueda formar su opinión sobre los estados financieros, el auditor debe evaluar
que las relaciones y transacciones entre partes relacionadas han sido
identificadas, contabilizadas y reveladas de acuerdo con el marco de referencia
aplicable y si las relaciones impiden que los estados financieros sean
presentados razonablemente o induzcan a algún error.
Declaraciones escritas: cuando el marco de referencia de información

aplicable lo exige, el auditor debe obtener declaraciones escritas de la
administración con relación a la identificación, contabilización y revelación de
las transacciones y relaciones entre partes relacionadas.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: el auditor

deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que
sean relevantes a las transacciones y relaciones entre partes relacionadas.
Documentación: dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe
incluir la información relevante a las partes relacionadas.
 NIA 560. Hechos posteriores
Presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos
después de realizada la auditoría de estados financieros ya que los estados
financieros pueden ser afectados no solo por las evidencias que surgen a la
fecha de los estados financieros, sino también por aquellos hechos que se
manifiestan después de su desarrollo.
Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos

significativos, los cuales se caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del
informe o dictamen del auditor, lo descubierto después de la fecha del informe,
sin que aún se hayan emitido los estados contables, para este momento se
verifica si se necesita corrección, además de discutir el asunto con los
administradores y tomar así decisiones apropiadas. Y por último los
descubiertos después de emitidos los estados contables, para lo cual se puede
compartir la propuesta con la administración para que estén al tanto de un
nuevo informe, o el auditor puede directamente comunicar la situación a las
máximas autoridades de la entidad.
 Objetivos
El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría de los

hechos posteriores que se presenten desde la fecha de los estados financieros
a la fecha del dictamen del auditor y verificar si están reflejados de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable. Sumado a esto se
debe tener claridad de los procedimientos que se han establecido para
reconocer que los hechos posteriores se han identificado, estar alerta a
cualquier suceso que pudiera afectar los estados financieros, incluso leer las
minutas de las juntas directivas, que se han llevado a cabo después de la fecha
de los estados financieros. El auditor debe responder de manera adecuada a
aquellos hechos que se descubran después de la fecha del dictamen del
auditor y que pudieron haber ocasionado una modificación al dictamen.
 Definiciones
Fecha de los estados financieros: fecha del final del último periodo cubierto
por los estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la cual todos los

estados que comprenden los estados financieros han sido preparados e
incluyen las notas relacionadas y autorizados por las autoridades pertinentes
dentro de la entidad, quienes se responsabilizan de los mismos.
Fecha del dictamen del auditor: fecha en la cual el auditor define el dictamen
de los estados financieros. Esta fecha debe ser posterior a la fecha establecida
para la aprobación de los estados financieros.
Fecha en que se emiten los estados financieros: fecha en que el dictamen

del auditor y los estados financieros auditados están disponibles a terceros.
Hechos posteriores: sucesos que ocurren entre la fecha de los estados

financieros y la fecha del dictamen del auditor, incluyen los hechos que llegan a
ser del conocimiento del auditor después de la fecha del dictamen.
 Requerimientos
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha

del dictamen del auditor: el auditor debe diseñar y aplicar los procedimientos
necesarios de auditoría, que le permitan identificar los hechos que necesiten
ajustes o deban ser revelados en los estados financieros, que se presenten
entre la fecha de los estados financieros y el dictamen del auditor. Al
desarrollar los procedimientos de auditoría, el auditor debe tener en cuenta la
valoración del riesgo de auditoría, para determinar la naturaleza y extensión de
estos. Para esto el auditor puede investigar sobre cualquier hecho posterior que
pueda afectar los estados financieros con la administración o los encargados
del gobierno corporativo y solicitar una declaración escrita donde se evidencia
el ajuste o revelación de los hechos que se hayan presentado. Dentro de estas
investigaciones el auditor puede leer últimos presupuestos, proyecciones de
flujo de efectivo, averiguar información con respecto a litigios y reclamaciones y
recurrir a demás información que sea pertinente para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría.
Hechos descubiertos por el auditor después de la fecha del dictamen del

auditor, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros:
la administración debe informar al auditor cualquier hecho que pueda afectar
los estados financieros que se conozcan durante la auditoría y el periodo entre
la fecha del dictamen del auditor y la fecha en que se emiten los estados
financieros. De esta manera, el auditor deberá estar alerta a comprender junto
con la administración todos aquellos sucesos que ocurran en fechas
posteriores al dictamen del auditor, hechos que puedan afectar los estados
financieros y que se presenten antes de la emisión de los estados financieros.
El auditor debe determinar si son necesarias modificaciones en los estados
financieros y determinar cómo la administración abordara el asunto, también
deberá realizar un nuevo dictamen, siempre y cuando esto sea posible de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, debe
hacer las aclaraciones pertinentes respecto a las circunstancias. Si el auditor
ha comunicado a la administración que los estados financieros no se deben
emitir a terceros y la administración ha hecho caso omiso y los ha presentado,
el auditor podrá recurrir a sus derechos y obligaciones legales para que no se
use su dictamen como soporte de los estados financieros.
Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los
estados financieros: es importante saber que el auditor una vez sean emitidos
los estados financieros no está obligado a realizar ningún procedimiento de
auditoría relacionado con ellos, pero dado el caso en que después de emitidos
los estados financieros se descubran hechos que fueron del conocimiento del
auditor en la fecha del dictamen, el auditor deberá discutir el asunto con la
administración y si es apropiado con los encargados del gobierno corporativo.
Luego de esto determinar si es necesario realizar una modificación de los
estados financieros y como la administración va a abordar la situación.
Cuando se establece modificar los estados financieros, el auditor deberá

realizar un nuevo dictamen de los estados financieros, donde de manera muy
clara manifestara la razón por la cual se hace dicha modificación. Si por tal
razón la administración no decide seguir los pasos para la modificación de los
estados financieros, cuando el auditor crea que sea necesario, el auditor
deberá notificar a la administración y a todos aquellos que estén involucrados
con el gobierno corporativo de la entidad, para que el dictamen del auditor no
sea usado como soporte futuro.
 NIA 570. Negocio en Marcha
Se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados

financieros con relación al uso por la administración del supuesto de negocio en
marcha como un supuesto para la preparación de los estados financieros. Este
supuesto de negocio en marcha considera que la entidad continúa en negocios
por el futuro predecible, por lo cual algunos marcos de referencia de
información financiera requieren que la entidad elabore los estados financieros
sobre la base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el cual es un
requisito para la elaboración de los estados financieros.
La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre
los resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en
la información disponible al momento de hacer el juicio, se tiene en cuenta
factores como el tamaño y complejidad de la entidad y naturaleza y condición
de su negocio.
El auditor tiene la responsabilidad de obtener suficiente y apropiada evidencia

de auditoría sobre el uso de la administración del supuesto de negocio en
marcha para la elaboración y presentación de los estados financieros y concluir
si existe cualquier incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de
la entidad para continuar con el negocio en marcha. Es importante aclarar que
así el auditor no presente ninguna duda con relación a la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha, esto no significa que el
dictamen del auditor pueda interpretarse como una garantía en cuanto a esta
capacidad, el dictamen expresa la opinión del auditor sobre los estados
financieros.
 Objetivos
El objetivo del auditor es obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

con respecto al uso de la administración del supuesto de negocio en marcha en
la elaboración y presentación de los estados financieros. En base a esta
evidencia el auditor debe determinar si existe alguna incertidumbre de
importancia relativa con relación a la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha, debe identificar las implicaciones en el dictamen del
auditor.
 Requerimientos
Procedimientos y actividades relacionadas con la evaluación del riesgo:

al realizar la evaluación del riesgo de acuerdo con la norma internacional de
auditoría 315, el auditor debe determinar si existen sucesos o condiciones ya
sea financieros, operativos, u otros, que indiquen dudas importantes sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Para esto el
auditor deberá obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, analizar
si la administración ha realizado la evaluación pertinente sobre la capacidad de
la entidad y discutir con ellos sobre los resultados alcanzados y si han
identificado alguna condición que afecte la capacidad de la entidad y cuáles
serán las acciones para seguir.
Conclusión sobre la evaluación de la administración: el auditor debe

revaluar la evaluación de la administración sobre la capacidad de la entidad
para continuar con el negocio en marcha, tiene en cuenta el mismo periodo que
la administración, el cual debe ser de al menos doce meses o el indicado por el
marco de referencia de información financiera aplicable. Al concluir la
evaluación, el auditor debe determinar si la evaluación de la administración ha
incluido toda la información relevante.
Periodo más allá de la evaluación de la administración: el auditor junto con

la administración, deberán analizar condiciones o sucesos más allá del periodo
de evaluación que puedan determinar dudas importantes sobre la capacidad de
la entidad de continuar con el negocio en marcha
Procedimientos adicionales de auditoría cuando de identifican sucesos o

condiciones: si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que
presenten dudas de importancia sobre la capacidad de la entidad para
continuar con el negocio en marcha, el auditor deberá diseñar e implementar
procedimientos de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia
sobre si las dudas son de importancia relativa. Estos procedimientos pueden
incluir la solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la
capacidad de la entidad cuando no la han realizado, revisión de los planes y
acciones a seguir por parte de la administración, evaluación de las
proyecciones cuando la entidad la ha elaborado y solicitud de representaciones
escritas con respecto a los planes y acciones de la administración.
Conclusiones y dictamen de auditoría: en base a la evidencia que el auditor

pueda obtener, el auditor deberá establecer si existe una incertidumbre de
importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el
negocio en marcha y que afecte la presentación razonable de los estados
financieros o que puedan inducir a error.
Uso apropiado del supuesto de negocio en marcha, pero existe una

incertidumbre de negocio en marcha: si la administración usa
apropiadamente el supuesto de negocio en marcha, pero existe la
incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio
en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros describen
apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa incertidumbre y
los planes de la administración para tratar esos sucesos y condiciones. De la
misma manera, el auditor debe determinar si los estados financieros revelan
claramente la incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la
entidad de continuar con el negocio en marcha y tal vez su capacidad para
realizar sus activos y descargar sus pasivos.
Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones el auditor

deberá expresar esta situación en el dictamen sobre los estados financieros,
debe resaltar la incertidumbre y su revelación en los estados financieros. Si los
estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo
en su dictamen con sus implicaciones.
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha: si el auditor

determina que el supuesto de negocio en marcha por parte de la administración
para la elaboración de los estados financieros es inapropiado, deberá expresar
una opinión adversa en su dictamen.
Falta de disposición de la administración para hacer o extender su
evaluación: el auditor deberá determinar en su dictamen las implicaciones de
que la administración se niegue a realizar o extender su evaluación sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha o abstenerse
de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoría.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: el auditor

debe comunicar a los encargados del gobierno corporativo los suceso o
condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, debe
determinar si es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la
elaboración de los estados financieros y las adecuaciones pertinentes en los
estados financieros.
Retraso importante en la aprobación de los estados financieros: si se

presenta un retraso en la aprobación de los estados financieros por parte de la
administración o encargados del gobierno corporativo, el auditor deberá
determinar las causas de este retraso y establecer si se relaciona con la
evaluación del negocio en marcha. EL auditor deberá implementar
procedimientos de auditoría adicionales para determinar si se genera una
incertidumbre de importancia relativa.
 NIA 580. Declaraciones escritas
Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones

escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la
auditoría de estados financieros. Las declaraciones escritas son información
que el auditor requiere de la entidad y que puede utilizar para soportar la
evidencia de auditoría, deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor
por la administración, deben ser de fechas cercanas, pero no posteriores al
dictamen del auditor de los estados financieros.
Las declaraciones se presentan de manera escrita para reducir las posibilidades

de que haya malentendidos entre la administración o el gobierno corporativo de
la entidad y el auditor. La comunicación entre estos es importante ya que
pueden existir problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la
razonabilidad de los estados financieros de manera directa y es a partir de estas
comunicaciones donde se pueden hacer evidentes y de la misma manera
intervenir adecuadamente sobre ellos, que el auditor cuente con las
declaraciones escritas no garantiza que proporcionen evidencia por sí solas,
estas son parte esencial en el desarrollo de la auditoría de estados financieros y
le permiten al auditor argumentar su opinión, además como una evidencia de
auditoría.
 Objetivos
El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del

gobierno corporativo, manifestándose así que se cumple responsablemente
con la elaboración de los estados financieros de manera apropiada y con la
integridad de la información proporcionada al auditor, además de corroborar
información y evidencias importantes de auditoría en los estados financieros.
El auditor debe responder las declaraciones escritas de la administración o
encargados del gobierno corporativo cuando sea pertinente.
 Definiciones
Declaración Escrita: documentos que se da al auditor para confirmar ciertos

asuntos o soportar otra evidencia de auditoría. Las representaciones por
escrito en este contexto excluyen los estados financieros, las aseveraciones
correspondientes ni los libros y registros de soporte.
Administración: organismo encargado de la dirección, o de acuerdo con las
circunstancias los encargados del gobierno corporativo, quienes son los
responsables de la elaboración y presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
 Requerimientos
Administración a la que se le solicita declaraciones escritas: el auditor

deberá solicitar declaraciones escritas a los encargados de la elaboración de
los estados financieros ya sea la administración o los encargados del gobierno
corporativo, quienes tienen responsabilidades por la manera como están
descritos y plasmados los estados financieros y deben tener pleno
conocimiento de asuntos relacionados.
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administración:

el auditor debe solicitarle a la administración que le proporcione una
declaración escrita en la cual se manifiesta claramente que ha cumplido con su
responsabilidad de la realización de los estados financieros, estos descritos de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, la
administración debe manifestar mediante una declaración escrita que le ha
dado o no al auditor toda información relevante y acceso si todas las
transacciones están registradas en los estados financieros, así como se expone
en los términos de trabajo puntualizados en el proceso de auditoría.
Otras declaraciones escritas: si el auditor necesita en cierto momento que le

proporcionen otras declaraciones escritas por parte de la administración para
corroborar otra evidencia de auditoría importante para los estados financieros,
deberá solicitar esas declaraciones escritas para apoyar el proceso de auditoría
de manera pertinente y apropiada.
Fecha de y periodo cubierto por declaraciones escritas: la fecha de las
declaraciones escritas debe ser anterior a la fecha del dictamen del auditor.
Forma de declaraciones escritas: las declaraciones escritas deberán estar

en forma de una carta de representación dirigida al auditor y con las
características requeridas por las normas y regulaciones pertinentes.
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones

escritas solicitadas, no proporcionadas: si el auditor encuentra
inconvenientes que pongan en duda la confiabilidad de las declaraciones
escritas con relación a la competencia, integridad, valores éticos o diligencias
de la administración, procederá a resolver dichas preocupaciones con la
realización de procedimientos de auditoría y si definitivamente concluye que las
declaraciones no son confiables deberá comenzar con acciones apropiadas
como evaluar el posible efecto en las representaciones y evidencia durante la
auditoría y que tendría para la opinión en el dictamen del auditor.
Cuando la administración no proporciona las declaraciones solicitadas, el

auditor debe discutir el tema con la administración, revaluar su integridad, la
confiabilidad de las representaciones y establecer las acciones a seguir, tiene
en cuenta el efecto que habrá sobre el dictamen del auditor, o determinar
abstención de opinión sobre los estados financieros, cuando sea pertinente.
1.5.2.4 Usando el trabajo de otros
 NIA 610. Uso del trabajo de auditores internos
Manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 315 el

auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función de
auditoría interna para el proceso de la auditoría en general. Por tal motivo se
evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor externo respecto al
trabajo del auditor interno, sin que esto tenga que entenderse que el trabajo del
auditor interno es una ayuda directa en los procedimientos de auditoría del
auditor externo ya que los objetivos de la función de auditoría de ambos son
diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoría interna son
determinados por la administración y el gobierno corporativo aunque los medios
por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la
función de auditoría pueden ser similares.
Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente

de la entidad por el hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad,
el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los
estados financieros sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo una
auditoría interna.
La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la

entidad, se ocupa del monitoreo del control interno, examinar la información
financiera y de operación, revisión de operaciones y cumplimiento de las leyes
y regulaciones pertinentes.
 Objetivos
El principal objetivo del auditor es determinar si es necesaria y pertinente la

utilización del trabajo de la auditoría interna y si este trabajo esta acorde a los
objetivos de la auditoría.
 Definiciones
Función de auditoría interna: es un servicio de evaluación a la entidad, que

examina, evalúa y monitorea la adecuación y efectividad del control interno. La
auditoría interna permite un control permanente y eficaz sobre el control interno
para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información financiera.
Auditores internos: son las personas encargadas de realizar las actividades
de la función de auditoría interna, tienen como objetivo principal verificar la
confiabilidad o grado de razonabilidad de la información contable y vigilar el
buen funcionamiento del sistema de control interno.
 Requerimientos
Determinar si se usara el trabajo de los auditores internos: para abordar

un poco más a profundidad el tema sobre cuándo y cómo el auditor externo
determina el uso del trabajo de los auditores internos, es necesario empezar
por definir si es adecuado y pertinente realizar este proceso para lo que son los
fines de la auditoría, de ser así el auditor externo deberá evaluar la objetividad
y la competencia técnica de la función de auditoría interna y de los auditores
internos. Además de que el trabajo se desarrolle con el cuidado profesional
requerido y que exista una comunicación efectiva y apropiada entre los
auditores internos y el auditor externo.
El auditor externo deberá considerar la naturaleza y el alcance de trabajo

específico que realizaran los auditores internos, además de los riesgos
importantes que se presentan en transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones que pueden estar directamente relacionado con el grado de
subjetividad en el proceso evaluativo de la evidencia reunida por los auditores
internos para sustentar lo presentación de carácter significativa.
Uso del trabajo específico de los auditores internos: cuando el auditor

externo usa el trabajo específico de los auditores internos deberá realizar una
rigurosa revisión y evaluación de los procedimientos de auditoría internos, para
determinar su adecuación para la consecución de los objetivos del auditor
externo. Para esto, el auditor puede evaluar si los auditores internos tienen la
capacitación técnica y competencias adecuadas, si el trabajo fue supervisado y
revisado y se desarrolló de tal manera que se obtuvo la suficiente y apropiada
evidencia, Además de incluir en la documentación de auditoría las conclusiones
alcanzadas sobre la evaluación del trabajo de los auditores internos y los
procedimientos de auditoría realizados por el auditor externo sobre ese trabajo.
Documentación: el auditor externo debe documentar lo adecuado del uso del

trabajo específico de los auditores internos, cuyo trabajo debe ser
documentado, revisado y supervisado de forma pertinente para demostrar si la
evidencia de auditoría fue suficiente para permitir que los auditores internos
saquen conclusiones razonables, además de la coherencia que exista entre los
informes de los auditores internos con los resultados del trabajo realizado por
los mismos y tener claridad si los asuntos inusuales detectados por los
auditores internos fueron resueltos de manera adecuada.
 NIA 620. Uso del trabajo de un experto
Define las responsabilidades del auditor cuando se realiza la auditoría de los

estados financieros y encuentra ciertas áreas en las cuales no tiene la
capacidad de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos
específicos detectados, para lo cual vincula el trabajo de una persona u
organización especialista en un campo diferente al de la contabilidad y
auditoría, es decir el trabajo de un experto que se caracteriza por tener
habilidad, conocimiento y experiencia suficiente en dicho campo y que de
alguna manera este procedimiento busque ayudar al auditor a obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría. Es importante aclarar que esta
norma se refiere al trabajo de una persona u organización de un área diferente
a la contabilidad que ayuda al auditor a obtener la suficiente y apropiada
evidencia de auditoría sobre situaciones específicas que se presenten durante
la auditoría y excluye la persona u organización que ayuda a la entidad a la
realización de los estados financieros.
Cuando el auditor apoya su trabajo con el uso del trabajo de un experto no
significa que cuando expresa una opinión de auditoría disminuya la
responsabilidad de esta, sin embargo, el auditor puede llegar a la conclusión de
que el trabajo del experto es adecuado para sus propósitos de auditoría y así
mismo aceptar los hallazgos o conclusiones en el campo de especialidad del
experto como un argumento válido en la auditoría para soporte como evidencia.
 Objetivos
El auditor debe definir si es necesario e importante el uso del trabajo de un

experto, para complementar el proceso de auditoría de los estados financieros
de una entidad y determinar si el uso del trabajo del experto es adecuado,
pertinente y coherente con los propósitos que tiene el auditor para el desarrollo
de la auditoría.
 Definiciones
Experto (del auditor): es una persona u organización con habilidad y

experiencia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría. Un
experto puede ser un experto interno del auditor quien es un socio o personal
asistente que está sujeto a las políticas y procedimientos de control de calidad
de la empresa; o un experto externo del auditor que no hace parte del equipo
del trabajo, que tenga conocimiento como por ejemplo en valuación de
instrumentos financieros, terrenos y edificios, calculo actuarial de pasivos
asociados a seguros o planes de prestaciones, estimación de reservas de
petróleo y gas, e interpretación de contratos, leyes y reglamentos. Para que el
auditor pueda distinguir las áreas que no estén relacionadas con la contabilidad
y auditoría, algunas veces será necesario su juicio profesional
Pericia: habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular que

permite dar una opinión objetiva con respecto a un tema específico.
Experto de la administración: una persona u organización que posee pericia
en un campo distinto al de la contabilidad o la auditoría, cuyo trabajo en ese
campo es usado por la entidad para ayudarse a preparar los estados
financieros.
 Requerimientos|
Determinación de la necesidad de un experto: es importante que el auditor

determine si usara o no el trabajo de un experto, cuando se hace necesario que
exista pericia en un campo específico y distinto al de la contabilidad o la
auditoría y que permita obtener claridad y entendimiento de la entidad y su
entorno de la misma manera que se puedan identificar y evaluar los riesgos
significativos para diseñar y realizar otros procedimientos de auditoría que
respondan a los riesgos identificados, obtiene así evidencia suficiente y
apropiada de auditoría para la formación de la opinión sobre los estados
financieros.
Cuando la administración ha hecho uso del trabajo de un experto para la

preparación de los estados financieros, el auditor puede como se ha
manifestado anteriormente determinar si requiere del uso del trabajo de un
experto o no, pero esto no anula que pueda existir algún tipo de influencia por
los procedimientos realizados por el experto de la administración, sus alcances,
objetivos, capacidades, competencias y demás respecto al auditor.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditoría: cuando

se usa el trabajo de un experto es posible que el riesgo de detectar riesgos
significativos pueda aumentar, ya que pueden existir limitaciones de los
conocimientos en ciertos campos particulares distintos a la contabilidad o al de
auditoría que la administración o el auditor no puedan desentrañar de manera
sencilla. Aunque el auditor que no es un experto en un campo relevante
diferente al de la contabilidad y/o la auditoría puede obtener una formación
suficiente, que puede ser producto de la experiencia en otras entidades de
auditoría que hayan requerido de pericia en un campo particular en el proceso
de los estados financieros, esa formación el auditor la puede obtener con
educación, cursos u otros momentos que le hayan permitido tener
entendimiento en un campo particular y que así el auditor pueda realizar la
auditoría sin el uso de un experto.
Cuando el auditor decide usar el trabajo de un experto en un área diferente se

debe determinar la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo del experto,
debe identificar los riesgos significativos relacionados al trabajo, tiene en
cuenta la importancia del trabajo, la pericia del experto y si esta está sujeto a
las políticas y procedimientos de calidad de la empresa del auditor.
Competencia, capacidades y objetividad del experto: el auditor debe evaluar

si el experto tiene la capacidad, competencia y objetividad para el desarrollo del
trabajo y cumplir con los propósitos del auditor, estos factores pueden afectar de
manera significativa el trabajo del experto mismo y los propósitos del auditor.
La competencia hace referencia a la naturaleza y el nivel de pericia del experto,

la capacidad se refiere básicamente a la habilidad del experto para ejercer esa
pericia y la naturaleza, en el contexto del trabajo y la objetividad tiene relación
con un posible conflicto de intereses o influencia de otros en el juicio profesional
del experto. La manera como se presenten estos tres factores en el proceso
puede provenir de situaciones como la experiencia personal y las discusiones
que se tenga con el trabajo previo de ese experto, artículos o libros publicados
escritos, así mismo que las discusiones que se presenten con otros auditores u
otras personas que tengan relación directa con el trabajo de ese experto.
El experto está sujeto a normas de desempeño técnico u otros requisitos

profesionales o de la industria, normas de acreditación de un organismo que
otorgue licencias, o requisitos impuestos por la legislación o normatividad.
Sumado a esto el auditor deberá estar al tanto si ese experto tiene elementos
que lo hagan competitivo en relación con los requisitos importantes de
contabilidad y auditoría. Cuando el experto es externo, el auditor debe investigar
intereses o relaciones que puedan afectar la objetividad del experto.
Obtención de un entendimiento del campo de especialidad del experto: es

necesario que el auditor obtenga un entendimiento suficiente del campo
específico del experto para determinar la naturaleza, alcance y objetivos del
trabajo de este. Por medio de discusiones con el experto se generan
posibilidades para que el auditor pueda obtener dicho entendimiento, es
importante que se tenga claridad si el campo específico del experto tiene áreas
importantes para el desarrollo de la auditoría, si aplica alguna norma
profesional o de otro tipo, si presentan requisitos legales o normativos, los
procedimientos en los supuestos y métodos que utiliza el experto, conocer si
son generalmente aceptados en su campo y pertinentes para los fines de la
auditoría, incluye la naturaleza de los datos internos y externos o la información
que utiliza el experto.
Convenio con el experto: el auditor deberá convenir con el experto por

escrito ciertos asuntos, entre los cuales están la naturaleza, alcance y objetivos
del trabajo del experto, donde a menudo puede ser importante discutir cualquier
norma relevante de desempeño técnico u otros requisitos profesionales que
seguirá el experto. También asuntos como los roles y las responsabilidades de
ambos, que establece si el auditor realizara pruebas detalladas a las fuentes de
información o que el auditor acepte discutir los hallazgos y conclusiones del
experto con le entidad y otros.
El convenio en asuntos como la naturaleza, alcance y objetivos de la

comunicación que se presente entre el auditor y el experto toma en cuenta la
manera como se presentaran los informes que emita el experto las cuales
pueden variar de acuerdo a las circunstancias en las que se presenten, las
cuales pueden afectar el nivel del detalle y formalidad del convenio entre el
auditor y el experto, por esto se puede manifestar este con memorandos de
planeación o todos aquellos papeles relacionados con el proceso de auditoría.
Debido a que el experto tendrá acceso a la información y procesos de la
entidad el convenio debe incluir el principio de confidencialidad y demás
principios éticos pertinentes.
Evaluación de la adecuación del trabajo del experto: es importante que el

auditor evalúe la adecuación del trabajo del experto para conocer los alcances
y si estos están acorde a los propósitos del auditor. Para esto el auditor deberá
tener en cuenta la relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones de
ese experto, donde pueden aparecer investigaciones, revisión de papeles de
trabajo e informes, procedimientos de comprobación, donde se debe
referenciar las fuentes, debe evaluar su origen, integridad, relevancia y
exactitud.
Cuando el auditor determina que los hallazgos y conclusiones no sean

consistentes con otra evidencia de auditoría y el trabajo no es adecuado para
los propósitos del auditor, se deberá propiciar discusiones con otro experto y
acordar la naturaleza y el alcance del trabajo adicional del experto para cumplir
con los propósitos del auditor, o el auditor deberá desarrollar los
procedimientos adicionales necesarios.
Referencia al experto en el dictamen del auditor: el auditor no deberá

referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor donde contenga una
opinión no calificada, si lo exige la legislación o regulación el auditor tendrá que
especificar en el dictamen de auditoría que dicha referencia no afecta o cambia
su responsabilidad por la opinión del auditor, al igual que cuando el auditor hace
referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditoría con la justificación
de que es importante para entender una modificación a la opinión del auditor.
1.5.2.5 Conclusiones y Dictámenes
 NIA 700. Formación de una opinión y dictamen sobre los estados

financieros
Define las responsabilidades que el auditor tiene para constituir una opinión
sobre los estados financieros, incluye parámetros como la forma y el contenido
del dictamen que emite producto del resultado de una auditoría de los estados
financieros de propósito general de una entidad, basados en las normas
internacionales de auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una
consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por
parte del lector.
Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones
extraídas de la evidencia que se obtuvo de la auditoría como eje fundamental
para lo que puede ser la expresión de la opinión de los estados financieros.
Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica considerar si estos
estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco
de referencia de información financiera aplicable para informes financieros,
además de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos
reglamentarios.
Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde

debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del
auditor.
 Objetivos
El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base
en una evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia
obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión,
el auditor deberá expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que
manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.
 Definiciones
Estados financieros de propósito general: estados financieros elaborados

de acuerdo con un marco de referencia de información financiera de propósito
general.
Marco de referencia de propósito general: información financiera diseñada

para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una
amplia gama de usuario, el cual puede ser de presentación razonable o de
cumplimiento.
Opinión sin salvedades: hace referencia a la opinión expresada por el auditor

cuando define y concluye que los estados financieros están preparados,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.
 Requerimientos
Formación de una opinión sobre los estados financieros: el auditor deberá

formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados y
presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. Por lo cual el auditor debe
concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de
los estados financieros está libre de representaciones erróneas de importancia
relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinión el auditor debe
determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las
representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los
estados financieros están preparados acorde a las políticas contables
pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia
financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.
Es importante que el auditor determine si la información presentada en los

estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables,
comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto
de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la
información comunicada y reflejada en dichos estados financieros.
Formación de una opinión: el auditor expresa una opinión sin salvedades

cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia
obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representación errónea, no
se logra una presentación razonable, se deberá discutir con la administración y
de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable
resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinión en el
dictamen del auditor.
Dictamen del auditor: el auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El

dictamen de acuerdo con las normas internacionales de auditoría deberá
contener los siguientes requisitos:
 Título
 Destinatario
 Párrafo introductorio
 Responsabilidad de la administración por los estados financieros
 Responsabilidad del auditor
 Opinión del auditor

 Otras responsabilidades de informar
 Firma del auditor
 Fecha del dictamen del auditor
 Dirección del auditor
Información complementaria presentada con los estados financieros:

cuando se presenta información complementaria con los estados financieros no
requerida en el marco de referencia, el auditor deberá evaluar si dicha
información se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser así,
el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación de la
información, cuando no es posible, se debe expresar adecuadamente en la
opinión de los estados financieros.
 NIA 705. Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor

independiente
Presenta las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado

cuando el auditor determina que luego de formarse una opinión sobre los
estados financieros se necesita una modificación a esta.
De acuerdo con esta modificación el auditor puede distinguir tres tipos de

opiniones, opinión con salvedad, opinión negativa y abstención de opinión. El
auditor define cual tipo de opinión presentar de acuerdo con las circunstancias
de la modificación.
Las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados

financieros pueden surgir en asuntos relacionados a lo apropiado de las
políticas contables, la aplicación de las políticas contables, o lo apropiado o
adecuado de las revelaciones en los estados financieros.
 Objetivo
El objetivo del auditor es presentar una opinión modificada sobre los estados
financieros cuando determina que los estados financieros como un todo no
están libres de representaciones erróneas de importancia relativa o cuando el
auditor no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia acerca de que los
estados financieros como un todo están libres de representaciones erróneas.
 Definiciones
Penetrante: término utilizado para describir el efecto de las representaciones

erróneas sobre los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber
detectado esas representaciones erróneas por no obtener la suficiente y
apropiada evidencia. Estos efectos a juicio del auditor pueden no limitarse a
elementos, cuentas o partidas específicas, están limitado y representan o
pueden representar una parte importante de los estados financieros, con
relación a las revelaciones son fundamentales para que los usuarios entiendan
los estados financieros.
Opinión modificada: opinión del auditor que puede ser opinión con salvedad,
opinión negativa o abstención de opinión.
 Requerimientos
Circunstancias en que se requiere una modificación a la opinión del

auditor: el auditor debe modificar su opinión cuando determina que de
acuerdo con la evidencia obtenida concluye que los estados financieros no
están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, o cuando no
puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para concluir que los estados
financieros están libres de representaciones erróneas.
Determinación del tipo de modificación a la opinión del auditor: el auditor
de acuerdo con su juicio determinara el tipo de modificación a realizar a la
opinión sobre los estados financieros como un, de esa manera se pueden
definir tres tipos de opinión, con salvedad, negativa y abstención de opinión.
Formas y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la

opinión: cuando el auditor determina que es necesaria una modificación al
dictamen, el auditor deberá incluir en su dictamen un párrafo que presente la
descripción de las circunstancias de la modificación y especificar los casos en
que se presente representaciones erróneas de importancia relativa
relacionadas a montos específicos, revelaciones narrativas o no revelaciones
en los estados financieros. Este párrafo tendrá como título “Base para opinión
con salvedad”, “Base para opinión negativa” o “Base para abstención de
opinión” según sea el caso.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: cuando el

auditor determina que es necesario hacer una modificación a la opinión sobre
los estados financieros, deberá comunicarlo a los encargados del gobierno
corporativo, describe las circunstancias y razones para la modificación.
 NIA 706. Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el

dictamen del auditor independiente
Habla de la comunicación adicional en el dictamen del auditor cuando el auditor

determina necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos específicos
en los estados financieros que son de importancia y fundamentales para que
usuarios puedan entender la presentación de los estados financieros, la
auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
 Objetivo
Una vez el auditor ha formado su opinión sobre los estados financieros, debe
llamar la atención de los usuarios al hacer énfasis sobre asuntos que a su juicio
son importantes y fundamentales para que los usuarios entiendan los estados
financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
 Definiciones
Párrafo de énfasis: párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para

hacer énfasis en un asunto que el auditor considera necesario de importancia
para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las
responsabilidades del auditor y su dictamen.
Párrafo de otro asunto: párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que
referencia un asunto diferente a los presentados en los estados financieros,
pero que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los
estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
 Requerimientos
Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor: cuando el auditor considera

necesario llamar la atención sobre un asunto específico presentado en los
estados financieros que es de importancia y pertinente para que los usuarios
entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor
y su dictamen; el auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el dictamen, tiene
en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportarlo.
Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe incluirse después del
párrafo de opinión en el dictamen, presentado con el título “Énfasis de asunto” y
describir claramente la referencia al asunto e indicar que no hay ninguna
modificación a la opinión del auditor.
Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor: si el auditor

considera necesario comunicar un asunto adicional y este es importante y
pertinente para que los usuarios de los estados financieros entiendan los
estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su
dictamen; siempre y cuando sea posible de acuerdo a las normas y
regulaciones pertinentes, el auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen del
auditor titulado “otro asunto”, debe estar después del párrafo de la opinión y
cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: si el

auditor determina necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos,
deberá comunicarlo oportuna y claramente a los encargados del gobierno
corporativo de la entidad.
 NIA 710. Información comparativa – Cifras correspondientes y

estados financieros comparativos
Presenta las responsabilidades del auditor en relación con la información

comparativa en una auditoría de estados financieros. La naturaleza de la
información comparativa depende del marco de referencia de información
financiera aplicable, el auditor puede distinguir dos formas de esta
responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros
comparativos. Esta diferencia se hace evidente en los dictámenes de auditoría
para las cifras correspondientes la opinión de los estados financieros se refiere
al periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativo la
opinión debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados
financieros.
 Objetivo
El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre si

la información comparativa incluida en los estados financieros esta presentada
de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable y
cumple con los requisitos pertinentes.
 Definiciones
Información comparativa: hace referencia a los montos y revelaciones

incluidos en los estados financieros que se relacionan con ejercicios anteriores.
Cifras correspondientes: información comparativa que incluye montos y

revelaciones del ejercicio anterior, que hacen parte integral de los estados
financieros del ejercicio actual, deben ser leídos solo para el ejercicio actual.
Estados financieros comparativos: información comparativa donde se

incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para
especificaciones del ejercicio actual, si esta información es auditada, debe
incluirse en el dictamen del auditor.
 Requerimientos
Procedimientos de auditoría: el auditor debe determinar si los estados

financieros incluyen información comparativa de ejercicios anteriores y si esta
información está organizada adecuadamente. Para esto el auditor debe
evaluar si los montos y revelaciones presentados concuerdo con los
establecidos en ejercicio anterior y si están acorde a las políticas contables
aplicables. En caso de que se haya realizado algún cambio en las políticas, el
auditor debe determinar si se llevaron a cabo los cambios pertinentes.
De la misma manera el auditor deberá llevar a cabo los procedimientos de
auditoría necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si
existen representaciones erróneas de representación errónea en la información
comparativa.
Dictamen de auditoría: cuando se presentan cifras correspondientes, el

auditor deberá incluirla en su opinión si el dictamen del auditor del ejercicio
anterior incluye una opinión con salvedad, una opinión negativa o una
abstención de opinión, cuando los estados financieros presentaron
representaciones erróneas de importancia relativa y la opinión o fue
previamente modificada y las cifras correspondientes no fueron debidamente
corregidas.
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro
auditor, el auditor puede referirse al dictamen del auditor, siempre y cuando sea
posible de acuerdo con las normas y regulaciones aplicables. Para esto el
auditor deberá presentarlo en un parrado de otro asunto en el dictamen que los
estados financieros fueron auditados por otro auditor, su tipo de opinión y si se
realizó alguna modificación las razones para hacerlo y fecha del dictamen.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados,

también el auditor deberá declararlo en el dictamen en un párrafo de otro
asunto.
Cuando se presentan estados financieros comparativos la opinión del auditor

debe referirse a cada periodo y determinar si existen diferencias en la opinión
que se presente con la opinión previamente expresada.
 NIA 720. Responsabilidades del auditor relacionadas con otra

información en documentos que contienen estados financieros
auditados
Aborda las responsabilidades del auditor en relación con otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen
correspondiente del auditor. Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de
considerar otra información ni determinar si es apropiada y pertinente para la
formación de su opinión, el auditor puede determinar necesario considerar otra
información para soportar la credibilidad de los estados financieros.
 Objetivo
El auditor debe responder oportuna y apropiadamente cuando los documentos

que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor
incluyen otra información que puede afectar su credibilidad.
 Definiciones
Otra información: información financiera y no financiera que es incluida en el

documento de los estados financieros y el dictamen del auditor, de acuerdo con
las normas o regulaciones pertinentes, cuando así lo exigen. Esta información
puede ser: informes sobre las operaciones, resúmenes financieros, datos de
empleo, desembolsos de capital planeados, índices financieros, nombres de
funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
Inconsistencia: otra información que contradice la información contenida en

los estados financieros y que puede afectar las conclusiones alcanzadas de la
auditoría, así como de la evidencia obtenida y los soportes en los que se basa
el auditor para formar su opinión.
Errores de hecho: otra información presentada en forma incorrecta, que no

está relacionada con los asuntos presentados en los estados financieros y que
puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados
financieros.
 Requerimientos
Consideración de otra información: el auditor debe leer toda la otra

información para determinar si existe alguna inconsistencia de importancia
relativa con los estados financieros. Para esto, el auditor en lo posible debe
tener acceso a esta otra información antes de la presentación del dictamen y
así poder responder adecuadamente a las posibles inconsistencias materiales y
errores de hecho.
Inconsistencias materiales: si el auditor, al revisar la otra información

encuentra inconsistencias materiales, deberá determina si es necesaria una
revisión a los estados financieros auditados o a la otra información. Cuando
esa revisión es necesaria y la administración se niega a hacerla el auditor
deberá modificar la opinión, así como lo establecen las normas internacionales
de auditoría, comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo cuando
sea posible y describir la situación en un párrafo de otro asunto en el dictamen.
Si la situación lo exige el auditor podrá retener el dictamen o retirarse del
trabajo, cuando sea posible de acuerdo con las normas y regulaciones
pertinentes.
Errores materiales de hecho: cuando el auditor encuentra errores materiales

de hecho durante su revisión de la otra información, debe comunicarlo y
discutirlo con la administración y si es necesario la administración puede
consultar a una tercera parte calificada, para tomar las decisiones adecuadas.
1.5.2.6 Áreas especializadas

 NIA 800. Consideraciones especiales – Auditorias de estados
financieros preparados de acuerdo con arcos de referencia de
propósito especial
Presenta las consideraciones especiales para auditorías de un juego completo

de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propósito especial.
 Objetivo
El auditor al aplicar las normas internacionales de auditoría debe tener en

cuenta las consideraciones especiales en una auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial.
Consideraciones importantes para la aceptación del trabajo, la planeación y
ejecución de la auditoría y la formación de una opinión y presentación del
dictamen de los estados financieros.
 Definiciones
Estados financieros de propósito especial: estados financieros preparados

de acuerdo con un marco de referencia de propósito principal. Para esta norma
internacional, los estados financieros se entienden como un juego completo de
estados financieros de propósito especial.
Marco de referencia de propósito especial: es el marco de referencia

diseñado para cumplir con las necesidades de información de usuarios
específicos. Este marco puede ser de presentación razonable o de
cumplimiento.
 Requerimientos

Consideraciones al aceptar el trabajo: para la aceptar el trabajo el auditor
debe obtener un entendimiento del propósito para el que están preparados los
estados financieros, usuarios previstos y las medidas tomadas por la
administración para determinar que el marco de referencia de propósito
especial está acorde a las circunstancias.
Consideraciones al planear y realizar la auditoría: cuando el auditor va a

planear y realizar la auditoría de estados financieros de acuerdo con un marco
de referencia de propósito especial, debe determinar si la aplicación de las
normas internacionales requiere consideraciones especiales de acuerdo con
las circunstancias en que se desarrolla el trabajo. Por esta razón el auditor
debe entender cualquier interpretación importante referente a contratos que la
administración haya considerado para para la elaboración de los estados
financieros.
Opinión y consideraciones del dictamen: para la formación de su opinión y

dictaminar sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la
norma internacional de auditoría 700, la cual establece que el auditor debe
evaluar si los estados financieros describen apropiadamente el marco de
referencia de información financiera aplicable y en el caso de los estados
preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, deben incluirse
las interpretaciones importantes del mismo.
De la misma manera el marco de referencia establece la forma y contenido del

dictamen del auditor, el cual debe presentar el propósito de la preparación de
los estados financieros y referenciar los usuarios previstos, responsabilidad de
la administración y un párrafo de énfasis que expone a los usuarios que los
estados financieros estas preparados de acuerdo con un marco de referencia
de propósito especial.
 NIA 805. Consideraciones especiales – auditorias de estados
financieros únicos y elementos, cuentas o partidas especificas de
un estado financiero
Trata las consideraciones especiales para la aplicación de las normas

internacionales de auditoría en una auditoría de un estado financiero, que
puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propósito
especial o general.
 Objetivo
El auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoría de

un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específica de un
estado financieros, cuando aplica las normas internacionales de auditoría. Al
atender estas consideraciones, el auditor debe tenerlas en cuenta para la
aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la auditoría y formación y
dictamen del estado financiero, o un elemento, cuenta o partida específica de
un estado financiero.
 Definiciones
Elemento de un estado financiero: elemento, cuenta o partida de un estado

financiero.
Estado financiero único o un elemento especifico de un estado financiero:

El estado financiero o elemento incluye las notas relacionadas, las cuales
contienen información sobre las políticas contables y demás aclaraciones
importantes.
 Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo: el trabajo de auditoría de un estado

financiero, o un elemento del estado financiero, el trabajo es independiente del
trabajo de auditoría del juego completo de los estados financieros, si el auditor
es contratado para los dos trabajos. Si el auditor no está contratado para la
auditoría del juego completo de los estados, debe determinar factible la
auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos.
El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de

información financiera es adecuada y permite a los usuarios entender la
información presentada en el estado financiero o su elemento. Así mismo
determinar si la forma de la opinión es apropiada a las circunstancias.
Consideraciones al aplicar y realizar la auditoría: al realizar una auditoría

de un estado financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las
normas internacionales de auditoría de acuerdo con las circunstancias en que
se desarrolle el trabajo de auditoría.
Formación de una opinión y consideraciones del dictamen: el auditor

deberá aplicar la norma internacional de auditoría 700 para la formación de su
opinión y la presentación del dictamen, se tiene en cuenta las circunstancias
del trabajo. Cuando el auditor este encargado del desarrollo de la auditoría, del
juego completo de estados financieros y de uno de los estados financieros o
uno de sus elementos, debe expresar la opinión por separado. Cuando el
dictamen del juego completo de los estados financieros contiene una opinión
modificada, un párrafo de énfasis, u otro asunto, el auditor debe determinar los
efectos sobre el dictamen del estado financiero uno de sus elementos.
 NIA 810. Trabajos para dictaminar sobre estados financieros

resumidos
Presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para
dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros
auditados.
 Objetivos
El auditor debe determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar

los estados financieros resumidos. Cuando el auditor determine que realizara
el trabajo, debe formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos
a través de la evaluación de la evidencia obtenida y presentar el dictamen.
 Definiciones
Criterios aplicados: los criterios usados por la administración para la

elaboración de los estados financieros resumidos.
Estados financieros auditados: estados financieros que audita el auditor de

acuerdo con las normas internacionales de auditoría y de los cuales se derivan
los estados financieros resumidos,
Estados financieros resumidos: representación estructurada de la

información financiera histórica relacionada con los estados financieros,
referente a un periodo especifico.
 Requerimientos
Aceptación del trabajo: el auditor deberá aceptar el trabajo de los estados

financieros resumidos cuando sea contratado para auditar también los estados
financieros de los cuales se derivan. Cuando va a aceptar el trabajo, el auditor
deberá determinar si es adecuada la aplicación de los criterios, obtener el
acuerdo con la administración para la conducción de la auditoría, reconocer sus
responsabilidades y dictaminar sobre los estados financieros resumidos.
Naturaleza de los procedimientos: el auditor deberá realizar los

procedimientos de auditoría que determine necesarios para la auditoría como:
evaluar si los estados financieros resumidos identifican adecuadamente los
estados financieros auditados y la información presentada concuerda.
Forma de la opinión: cuando el auditor ha concluido que puede utilizar una

opinión no modificada, deberá expresar que los estados financieros resumidos
son consistentes y presentan un resumen razonable de los estados financieros
auditados. La fecha del dictamen debe determinarse luego de haber obtenido
la suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual soportar su
opinión. En su dictamen el auditor deberá informar si la opinión presentada es
calificada, adversa o una abstención de opinión y las razones para estas
opiniones.
Restricción de la distribución o el uso alerta para los lectores sobre la

base de contabilidad: si los estados financieros auditados tienen restricciones
sobre su uso o presentan una alerta para los usuarios a cerca que los estados
financieros auditados están preparados de acuerdo con un marco de referencia
de propósito especial, el auditor debe incluir esta información en su opinión
sobre los estados financieros resumidos.
Comparativos: cuando los estados financieros auditados contienen

comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor debe
determinar las implicaciones de esta omisión.
Información complementaria no auditada, presentada con estados

financieros resumidos: el auditor debe evaluar si cualquier información
complementaria no auditada está claramente diferenciada de los estados
financieros resumidos, si no lo eta el auditor debe solicitar a la administración
que cambie la presentación de la información.
Otra información en documentos que contienen estados financieros
resumidos: el auditor debe leer otra información contenida en el documento
de los estados financieros para identificar cualquier inconsistencia de
importancia relativa.
Asociación del auditor: el auditor debe solicitar a la administración que

incluya el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos, si a
administración se niega a realizarlo, el auditor debe tomar las medidas
apropiadas.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIAS

Es un estándar internacional emitido por el comité International Auditing and

Se considera la siguiente estructura:

Contiene información importante para la compresión de cada norma a tratar,

Se refiere a los objetivos que debe alcanzar el auditor en la aplicación de la

Describe los términos relevantes de cada norma.

Describe los procedimientos que debe realizar el auditor.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

1.5.2 Clasificación de las normas internacionales de auditoría

Las normas que se presentan describen el alcance, objetivos, definiciones y

1.5.2.1 Principios Generales y Responsabilidades

Se presentan los siguientes:

 NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización

Trata las responsabilidades del auditor independiente al momento de realizar

La auditoría tiene como propósito aumentar el grado de confianza de los

A falta de seguridad razonable y cuando el dictamen de auditoría sea

A continuación, se presentan los términos principales utilizados.

Marco de referencia de información financiera aplicable: es el marco de

Evidencia de auditoría: información usada por el auditor, debe ser suficiente y

Riesgo de auditoría: es el riesgo de que el auditor exprese una opinión

Auditor: es la persona o grupo de personas capacitadas y experimentadas que

Riesgo de detección: cuando los procedimientos desarrollados por el auditor

Estados financieros: es una representación estructurada de la información

Información histórica financiera: es la información financiera de una entidad,

Administración: es la persona o grupo con responsabilidades ejecutivas que

Representación errónea: es la diferencia entre un aspecto reportado en un

Premisa: está relacionada a las responsabilidades de la administración, o de

Escepticismo profesional: actitud de cuestionarse, estar atento a condiciones

Seguridad Razonable: alto nivel de seguridad, no absoluta, que permite al

Riesgo de representación errónea de importancia relativa: riesgo de que los

Encargados del gobierno corporativo: la persona u organización (personal de

Se presentan los siguientes:

Requisitos éticos relacionados a una auditoría de estados financieros: el

Escepticismo profesional: para obtener una seguridad razonable, el auditor

Juicio profesional: el auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y

Suficiente evidencia apropiada de auditoría y riesgo de auditoría: una

 NIA. 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria

Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y

Entre los requerimientos de la norma se encuentran:

Condiciones previas a la auditoria: determinará si el marco de información

Limitación al alcance de la auditoria antes de la aceptación del encargo:

Acuerdos de los términos del encargo de auditoria

El auditor acordara los siguientes términos con la dirección o cuando proceda

o El objetivo y alcance de la auditoria de los estados financieros

El auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del

Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoria

El auditor no aceptará modificación alguna sin previa justificación razonable para

Cuando el auditor no acepta un cambio en los acuerdos de auditoria, procederá

Condiciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo

Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas

 NIA 220. Control de calidad para una auditoria de estados

Trata de las responsabilidades del Auditor con relación a los procedimientos de

El auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del

A continuación, se presentan los términos principales utilizados.

Revisión de control de calidad del trabajo: proceso diseñado para

Revisor de control de calidad del trabajo: es un socio, otra persona de la

Firma: profesional independiente, sociedad o corporación u entidad de

Inspección: son los procedimientos diseñados para brindar evidencia del

Monitoreo: continua evaluación y supervisión del sistema de control de calidad