REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO

Decreto Ejecutivo 374

Rafael Correa Delgado

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA

Considerando:

Que la Constitución de la República del Ecuador ha incorporado nuevos principios al Régimen

Tributario, orientados a la eficiencia en la recaudación tributaria y la contribución equitativa de los
habitantes en los recursos estatales;

Que con fecha 23 de diciembre de 2009, fue publicada en el suplemento del Registro Oficial 94, la
Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria Para la Equidad
Tributaria del Ecuador; y,

En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 13 del artículo 147 de la Constitución
de la República,

Decreta:

El siguiente:

Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

TÍTULO I
DEL IMPUESTO A LA RENTA

CAPÍTULO I
NORMAS GENERALES

Art. 1.- Cuantificación de los ingresos.- Para efectos de la aplicación de la ley, los ingresos
obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el
exterior por personas naturales residentes en el país o por sociedades, se registrarán por el precio
del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por
rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o
servicios, su valor se determinará sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio
recibido.

La Administración Tributaria podrá establecer ajustes como resultado de la aplicación de los

principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este Reglamento y las
resoluciones que se dicten para el efecto.
* Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de
contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como
tales por la Ley de Régimen Tributario Interno y sucursales o establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras, que obtengan ingresos gravados.

Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retención, los definidos como
tales en el artículo 92 de este Reglamento.
* Reforma: Ver Sección II, Doc. 3, p. 1

* Art. 3.- De los consorcios.- De acuerdo con lo que establece la Ley de Régimen Tributario
Interno, los consorcios o asociaciones de empresas son considerados sociedades, y por tanto,
sujetos pasivos del impuesto a la renta, por lo que deben cumplir con sus obligaciones tributarias y
deberes formales, entre los que están los de declarar y pagar dicho impuesto.

En el caso de que un consorcio cese o concluya actividades antes de la terminación del ejercicio
impositivo, presentará su declaración anticipada de impuesto a la renta, de acuerdo a lo
establecido en el presente Reglamento.

En todos los casos, los miembros del consorcio serán solidariamente responsables, por los tributos
que genere la actividad para la cual se constituyó el consorcio.
Los beneficios que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo impuesto, se constituirán
en ingresos exentos para los miembros del consorcio, siempre y cuando se cumplan con las
condiciones establecidas en la normativa vigente respecto a la exención en la distribución de
dividendos a sociedades residentes o a establecimientos permanentes en el país de sociedades no
residentes.

* Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes relacionadas, a más de las
referidas en la Ley, la Administración Tributaria con el fin de establecer algún tipo de vinculación
por porcentaje de capital o proporción de transacciones, tomará en cuenta, entre otros, los
siguientes casos:

1. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o más del
capital social o de fondos propios en otra sociedad.

2. Las sociedades en las cuales los mismos socios, accionistas o sus cónyuges, o sus parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, participen directa o indirectamente
en al menos el 25% del capital social o de los fondos propios o mantengan transacciones
comerciales, presten servicios o estén en relación de dependencia.

3. Cuando una persona natural o sociedad sea titular directa o indirectamente del 25% o más del
capital social o de los fondos propios en dos o más sociedades.

4. Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o más
de sus ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o
sociedad, domiciliada o no en el país. Para la consideración de partes relacionadas bajo este
numeral, la Administración Tributaria deberá notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el caso,
podrá demostrar que no existe relacionamiento por dirección, administración, control o capital.

Los contribuyentes que cumplan con los preceptos establecidos en esta Norma estarán sujetos al
régimen de precios de transferencia y deberán presentar los anexos, informes y demás
documentación relativa a los precios de transferencia, en la forma establecida en este Reglamento,
sin necesidad de ser notificados por la Administración Tributaria.

Para establecer partes relacionadas cuando las transacciones realizadas entre éstas, no se ajusten al
principio de plena competencia la Administración aplicará los métodos descritos en este
Reglamento.

* Art. …. (4.1).- Paraísos fiscales.- A efectos de incluir o excluir jurisdicciones o regímenes del
listado de paraísos fiscales, el Servicio de Rentas Internas verificará lo dispuesto en la Ley de
Régimen Tributario Interno, respecto al cumplimiento o no por parte de la jurisdicción o régimen
examinado de dos de las tres condiciones establecidas.

Para el efecto, la condición de la menor tasa efectiva también se considerará cumplida cuando en
la jurisdicción o régimen no existan impuestos de naturaleza idéntica o análoga al impuesto a la
renta. Adicionalmente, dicha tasa efectiva, cuando sea inferior a un sesenta por ciento (60%) a la
que corresponda en el Ecuador, se considerará por sí sola un beneficio tributario propio de la
jurisdicción o régimen.

El Servicio de Rentas Internas, una vez tenga efectos un instrumento que permita el intercambio
de información tributaria entre el Ecuador y la jurisdicción evaluada, dispondrá de hasta un año
para comprobar la efectividad de tal intercambio conforme los estándares del Foro Global de
Transparencia e Intercambio de Información para Fines Fiscales que estén vigentes, sin perjuicio
de que posteriormente se pueda volver a verificar el cumplimiento de la correspondiente
condición.

Se entenderá que la ubicación, establecimiento, domicilio, residencia o similar, en una norma

tributaria respecto a paraísos fiscales, incluye también la sujeción a los regímenes fiscales del
caso.
* Reforma: Ver Sección II, Doc. 3, p. 1

* Art. 5.- Grupos económicos.- Para fines tributarios, se entenderá como grupo económico al
conjunto de partes, conformado por personas naturales y sociedades, tanto nacionales como
extranjeras, donde una o varias de ellas posean directa o indirectamente 40% o más de la
participación en derechos representativos de capital en otras sociedades.

El Servicio de Rentas Internas podrá considerar otros factores de relación entre las partes que
conforman los grupos económicos, respecto a la dirección, administración y relación comercial; de
ser el caso se emitirá una Resolución sobre el mecanismo de aplicación de estos criterios.

El Director General del Servicio de Rentas Internas deberá informar sobre la conformación de los
principales grupos económicos del país y su comportamiento tributario.
Art. 6.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deducción de los gananciales del
cónyuge o conviviente sobrevivientes, la sucesión indivisa será considerada como una unidad
económica independiente, hasta que se perfeccione la partición total de los bienes y, en tal
condición, se determinará, liquidará y pagará el impuesto sobre la renta.

Serán responsables de la contabilidad, de la presentación de la declaración del impuesto a la renta

y del pago del tributo de las sucesiones indivisas, quienes tengan la administración o
representación legal de las mismas según las normas del Código Civil.

* Art. 7.- Residencia fiscal de personas naturales.- La aplicación de las reglas para determinar
la residencia fiscal de personas naturales, previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno,
estará sujeta a las siguientes definiciones:

1. Permanencia.- La permanencia de una persona natural se referirá a su presencia física en un

lugar y se contará por días completos, incluyendo el día de entrada pero no el de salida.

2. Permanencia en el país.- La permanencia en el país se referirá a la presencia en territorio

ecuatoriano o en buques con bandera nacional o con puerto base de operación en el Ecuador.
También contarán los días en misiones oficiales del Ecuador en el extranjero del cuerpo
diplomático, cuando la persona natural se haya desplazado únicamente con el fin de ser parte de
la misión.
3. Ausencias esporádicas.- Las ausencias del país serán consideradas esporádicas en la medida
en que no excedan los ocho (8) días corridos.

4. Núcleo principal de intereses en base a activos.- Una persona natural será considerada
residente fiscal del Ecuador cuando, en cualquier momento dentro del período fiscal, el mayor
valor de sus activos esté en Ecuador, considerando el tipo de cambio vigente a la fecha de
medición.

5. Vínculos familiares más estrechos.- Una persona natural tendrá sus vínculos familiares más
estrechos en Ecuador cuando su cónyuge e hijos dependientes hayan permanecido en el país, en
conjunto, más días en los últimos doce meses con respecto a cualquier otro país. En caso de que
no se pueda determinar lo anterior, se considerará, bajo los mismos parámetros, la permanencia
de sus padres dependientes.

6. Ecuatorianos migrantes.- Para efectos del cálculo de permanencia de ecuatorianos migrantes

que no puedan demostrar su permanencia en otro país o jurisdicción mediante certificado de
movimiento migratorio, éstos podrán hacerlo mediante la certificación del registro consular
actualizada conferida por el ministerio rector de la política de movilidad humana.

* Art. …. (7.1).- Derechos representativos de capital.- Para efectos tributarios, se entenderán

como derechos representativos de capital a los títulos o derechos de propiedad respecto de
cualquier tipo de entidad, patrimonio o el que corresponda de acuerdo a la naturaleza de la
sociedad, apreciables monetariamente, tales como acciones, participaciones, derechos
fiduciarios, entre otros.
Así también, se entenderá como titular o beneficiario del derecho representativo de capital
descrito en el inciso anterior, a todo accionista, socio, partícipe, beneficiario o similar, según
corresponda, sea de manera directa o indirecta.

Para efectos tributarios, se entenderá como composición societaria a la participación directa o

indirecta que los titulares de derechos representativos de capital tengan en el capital social o en
aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.

* Art. … (7.1.1).- Participación efectiva.- Para fines tributarios, la participación efectiva es un

método que se utiliza para calcular la participación real en los derechos representativos de
capital que posee un mismo titular o beneficiario en una sociedad, considerando todos los niveles
de desagregación de la composición societaria vinculada, directa o indirectamente.

La participación efectiva se obtendrá multiplicando todos los porcentajes de participación que se

presenten en el encadenamiento societario establecido entre el titular beneficiario de derechos
representativos de capital la sociedad. En los casos en que un mismo titular o beneficiario
presente varios encadenamientos societarios en una misma sociedad, la participación efectiva
será equivalente a la suma de los distintos resultados obtenidos en cada encadenamiento.
* Reforma: Ver Sección II, Doc. 3, p. 3

* Art. … (7.2).- Dividendos.- Para efectos tributarios, se considerarán dividendos y tendrán el

mismo tratamiento tributario todo tipo de participaciones en utilidades, excedentes, beneficios o
similares que se obtienen en razón de los derechos representativos de capital que el beneficiario
mantiene, de manera directa o indirecta.

* Art. … (7.2.1).- Distribución de dividendos.- Se entenderá como distribución de dividendos a

la decisión de la junta de accionistas, o de! órgano que corresponda de acuerdo con la naturaleza
de la sociedad, que resuelva la obligación de distribuirlos. En virtud de aquello, el valor del
dividendo efectivamente distribuido y la fecha de distribución corresponderán a los que consten
en la respectiva acta o su equivalente.

Para la distribución de dividendos de cada año, respecto a sociedades de transporte

internacional de pasajeros, carga, empresas aéreo expreso, couriers o correos paralelos,
constituidas al amparo de leyes extranjeras, que operen en el país a través de sucursales,
establecimientos permanentes, agentes o representantes, se considerará como valor de dividendo
efectivamente distribuido al resultado de restar la participación laboral y el impuesto a la renta
causado de la base imponible establecida en el artículo 31 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Para los demás establecimientos permanentes de sociedades no residentes se considerará como

dividendo efectivamente distribuido a todo excedente de remesas a sus casas matrices, cuyo valor
deberá establecerse anualmente en atención a la técnica contable y al principio de plena
competencia, conforme los ingresos, costos y gastos que sean atribuibles a dicha operación en el
Ecuador, una vez restadas la participación laboral y el impuesto a la renta causado.
En los casos señalados en los dos incisos anteriores, el momento de la retención corresponderá a
la fecha de exigibilidad del impuesto a la renta de la entidad que distribuye.

* Art. … (7.3).- Beneficiario efectivo.- Para efectos tributarios, se entenderá como beneficiario
efectivo a quien legal, económicamente o de hecho tiene el poder de controlar la atribución del
ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos.

* Art. … (7.4).- Rendimientos financieros.- Para efectos tributarios, la expresión rendimientos

financieros equivale a intereses, y comprende las rentas de créditos de cualquier naturaleza, con
o sin cláusula de participación en los beneficios del deudor, tales como: las rentas de bonos y
obligaciones, los rendimientos provenientes de operaciones de depósito y de inversión en renta
fija, incluidas las ganancias de capital originados por descuentos o primas en este tipo de
operaciones .

También comprende cualquier costo o gasto que económicamente equivalga a intereses en

relación con la obtención de financiamiento proveniente de terceros, tales como rendimientos
generados en bonos convertibles o bonos de cupón cero, entre otros.

La utilidad en la enajenación de acciones y las penalizaciones por mora no se considerarán

rendimientos financieros en los términos de este artículo.

Los pagos realizados a un beneficiario que no sea el proveedor del financiamiento en ningún caso
se considerarán intereses o rendimientos financieros.

* Art. … (7.5).- Actividad empresarial.- Para efectos tributarios, se considera actividad

empresarial a aquella en la que intervienen los factores de capital y de trabajo, así como otros
factores necesarios para producir, comercializar o prestar bienes, servicios o derechos que se
ofrecen en el mercado por un precio, tales como infraestructura y empleados que participen en
dicha actividad. El Servicio de Rentas Internas podrá emitir los actos normativos con las
condiciones, límites, excepciones y requisitos, necesarios para la aplicación de esta Disposición.

* Art. … (7.5.1).- Ocupación liberal.- Para efectos tributarios se entiende como actividad
económica de ocupación liberal a los servicios prestados de forma directa y personal por parle de
personas naturales sin relación de dependencia; incluye exclusivamente profesionales,
comisionistas, agentes, representantes, artistas y artesanos calificados por los organismos
públicos competentes. Se excluye de esta definición a los trabajadores autónomos.

* Art. … (7.6).- Exportador habitual.- Se entenderá, para efectos tributarios, como exportador
habitual, al contribuyente que, en el respectivo ejercicio fiscal, haya cumplido con las siguientes
condiciones:

a) El monto de sus exportaciones netas anuales sea igual o superior al 25% del total del monto de
sus ventas netas anuales de bienes y/o servicios;
b) Haya realizado por lo menos seis (6) exportaciones de bienes y/o servicios y en seis (6)
diferentes periodos mensuales. En el caso de exportaciones de producción cíclica, se considerará
por lo menos tres (3) exportaciones, en tres (3) diferentes periodos mensuales; y,

Se exceptúa de ¡o establecido en el literal b) a los contribuyentes cuya actividad sea

exclusivamente la exportación de servicios.

Los beneficios tributarios establecidos para los exportadores habituales no serán aplicables a la
actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y comercialización de petróleo
crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.

El ente rector de la industria y productividad, en coordinación con el Servicio de Rentas Internas,

podrá establecer otras condiciones, limites, requisitos y criterios, diferentes a los establecidos en
el presente artículo, para que un contribuyente pueda ser considerado como exportador habitual.

* Art. … (7.7).- Debida diligencia tributaria.- Es el conjunto de políticas, procesos y

procedimientos diferenciados que obligan al sujeto pasivo a obtener, exhibir, reportar, actualizar
y/o conservar información relacionada principalmente con sus clientes, proveedores, partes
relacionadas, titulares de derechos representativos de capital, beneficiarios efectivos, empleados,
administradores, miembros de directorio, contadores y representantes, así como respecto de
transacciones inusuales.

El Servicio de Rentas Internas establecerá los estándares de debida diligencia tributaria,

incluyendo las condiciones, sujetos obligados a informar, plazos, excepciones, mecanismos y
demás consideraciones de registro a través de resolución de carácter general.

* Art. … (7.8).- Residencia fiscal de sociedades.- Una sociedad tiene residencia fiscal en el
Ecuador cuando ha sido constituida o creada en territorio ecuatoriano, de conformidad con la
legislación nacional.
El criterio señalado en el inciso anterior también aplicará respecto de aquellos procesos por los
cuales una sociedad originalmente constituida o con domicilio en el extranjero, decide adoptar
cualquiera de las formas societarias señaladas en la Ley de Compañías bajo las disposiciones
establecidas para el efecto en la Ley.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir las resoluciones de carácter general, con las
condiciones, requisitos y límites necesarios para la aplicación de este artículo.

CAPÍTULO II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

* Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo
dispuesto por el numeral 1 del artículo 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá
que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el
país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneración u honorarios son
pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas,
domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.
Tampoco estará sujeto a retención ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneración u
honorario esté comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecución de una obra o
prestación de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la retención en
la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.

Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras:

1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa
efectúa todas o parte de sus actividades.

Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento
permanente en el Ecuador, cuando:

a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad económica, tales como:

I) Cualquier centro de dirección de la actividad;

II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que actúe a nombre y por cuenta de una empresa
extranjera:

III) Fábricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones análogas;

IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factorías y otros centros de explotación o
extracción de recursos naturales;

V) Cualquier obra material inmueble, construcción o montaje; si su duración excede de 6 meses;

y,

VI) Almacenes de depósitos de mercaderías destinadas al comercio interno y no únicamente a

demostración o exhibición.
b) Tenga una oficina para:

I) La práctica de consultoría técnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar

proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del país; y,

II) La prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos públicos, tales
como: artistas de teatro, cine, televisión y radio, toreros, músicos, deportistas, vendedores de
pasajes aéreos y de navegación marítima o de transportación para ser utilizados en el Ecuador o
fuera de él.

2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), también se considera que una empresa extranjera
tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que actúe
por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el país alguna actividad
económica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artículo, en cualquiera de las
siguientes formas:
a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer
legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;

b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades económicas por cuenta de las personas o
empresas para quienes trabajen;

c) Con tenencia de mercaderías de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta en

el Ecuador; y,

d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de

servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad económica.

3. El término "establecimiento permanente" no comprende:

a) La utilización de instalaciones con el único fin de exponer bienes o mercaderías pertenecientes
a la sociedad;

b) El mantenimiento de un lugar con el único fin de recoger y suministrar información para la

empresa; y,

c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente, representante,

distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas
personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad y aún cuando, para cumplir con la Ley
de Compañías, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad
tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o
mediador.

De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los
mencionados locales, deberán obtener la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes,
siempre que tal utilización sea por un período superior a un mes y sin que tengan la obligación de
presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.

Art. 10.- Otros ingresos gravados.- Toda persona domiciliada o residente en Ecuador, será sujeto
pasivo del impuesto a la renta sobre sus ingresos de cualquier origen, sea que la fuente de éstos se
halle situada dentro del país o fuera de él. Las personas no residentes estarán sujetas a impuesto a
la renta sobre los ingresos obtenidos cuya fuente se localice dentro del país.

Se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en el

territorio nacional o de actividades desarrolladas en éste, cualquiera sea el domicilio, residencia o
nacionalidad del contribuyente.

También son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalías, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en territorio nacional de la
propiedad industrial o intelectual.
Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han
sido sometidas a imposición en otro Estado, deberá registrar estos ingresos exentos en su
declaración de Impuesto a la Renta. En uso de su facultad determinadora la Administración
Tributaria podrá requerir la documentación que soporte el pago del impuesto en el exterior, de
conformidad con la legislación vigente.

En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas

formarán parte de la renta global del contribuyente, para el efecto se deberá considerar el listado
de paraísos fiscales emitido por la Administración Tributaria.

Art. 11.- Hallazgos.- Para el caso de ingresos por hallazgos, se entenderá a este término de
conformidad con lo dispuesto en el Código Civil.

Art. 12.- Ingresos de las compañías de transporte internacional.- Se consideran ingresos de

fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas
aéreo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que
operen en el país a través de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes,
aquellos obtenidos por las ventas de pasajes y fletes efectuadas en el Ecuador, y por los demás
ingresos generados tanto por sus operaciones habituales de transporte como por sus actividades
distintas a las de transporte.

Para el caso de transporte aéreo de personas, si la venta del pasaje se la realiza en el Ecuador, su
valor constituye parte de la base imponible, independientemente del lugar de la emisión del pasaje
o de si el viaje aéreo inicia en el Ecuador o en el exterior; en la base imponible se incluye también
los "PTA's" . (pre-paid ticket advised) originados en el país para la emisión de pasajes en el
exterior. Igual criterio se aplica para el caso de fletes o transporte de carga, en que forman parte de
la base imponible las ventas realizadas en el Ecuador, independientemente del lugar de origen de
la carga.

Los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y demás ingresos generados por sus operaciones
habituales de transporte, sobre cuyo total se calcula el 2% como base imponible, comprenden
únicamente los ingresos generados por la prestación del servicio de transporte de personas o
mercaderías, este rubro incluye también las penalidades o sanciones pecuniarias cobradas por
estas compañías a sus clientes como consecuencia de la inobservancia de los compromisos
adquiridos en los contratos de transporte tanto de pasajeros como de carga. Sobre esta base
imponible no cabe realizar ninguna deducción antes del cálculo del Impuesto a la Renta.

Para los ingresos de toda actividad distinta a la de transporte, se procederá con el cálculo del
Impuesto a la Renta de conformidad con las reglas generales establecidas en la Ley de Régimen
Tributario Interno y en este Reglamento. De estos últimos ingresos gravados con Impuesto a la
Renta, se restarán las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a los
mismos. Del total de la participación de los trabajadores en las utilidades, para el cálculo de la
base imponible del Impuesto a la Renta, se restará solamente la parte que corresponda a los
ingresos no operacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas extranjeras con o sin
domicilio en el Ecuador, estarán exentos del pago de impuestos en estricta relación a lo que se
haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones
tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributación internacional.

* Art. 13.- Contratos por espectáculos públicos.- Las personas naturales o sociedades que
organicen, promuevan o administren un espectáculo público ocasional que cuente con la
participación de extranjeros no residentes en el país, deberán realizar la retención en la fuente de
la tarifa general de impuesto a la renta prevista para sociedades, cuya base imponible será la
totalidad del ingreso, que perciban las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades
extranjeras que no tengan un establecimiento permanente en el Ecuador. Si los ingresos referidos
en este inciso son percibidos por personas residentes, constituidas o ubicadas en paraísos fiscales
o jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les
aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas
naturales.

Los valores a ser cancelados a favor del extranjero no residente, por parte del contratante,
administrador o promotor de la presentación deberán constar en el respectivo contrato y deberán
estar respaldados por los respectivos comprobantes de venta.

El trámite para la obtención de la certificación referida en la Ley de Régimen Tributario Interno

deberá ser realizado por lo menos con 10 días hábiles de anticipación a la realización del primer
evento.

Para la obtención del certificado, los organizadores, administradores, contratantes o promotores de

espectáculos públicos, en los que se cuente con la participación de extranjeros no residentes o
cuyos honorarios se paguen a sociedades extranjeras sin establecimiento permanente en el
Ecuador, deberán cumplir con los requisitos y plazos establecidos mediante Resolución emitida
por el SRI.

Solo una vez que se presente la certificación y la autorización de boletaje emitida por la autoridad
municipal, la imprenta procederá a la impresión de los boletos o entradas a espectáculos públicos,
la cual no podrá exceder del número autorizado. La referida autorización será individual, es decir,
para cada espectáculo se obtendrá una autorización independiente.

Se entenderá como espectáculo público ocasional aquellas actividades que por su naturaleza se
desarrollan transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros
espectáculos similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante
todo el año.

* Art. 13.1.- Impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero.- El impuesto a
la renta único para las actividades del sector bananero será liquidado y pagado anualmente
mediante la declaración de Impuesto a la Renta en los plazos establecidos en la Ley y este
Reglamento; sin perjuicio de las retenciones mensuales que deban realizarse en los términos
previstos en este artículo.
Aquellos contribuyentes que tengan actividades adicionales a las señaladas en el artículo 27 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, deberán distinguir sus ingresos gravados con impuesto único
del resto de sus ingresos.

Para la aplicación de lo indicado en el inciso anterior, solamente se podrán deducir los costos y
gastos atribuibles a los ingresos de otras fuentes distintas de las actividades sujetas al impuesto a
la renta único.

En caso de que el contribuyente no pueda distinguir la actividad a la cual corresponde un costo o

gasto, deberá aplicar al total de costos y gastos deducibles no diferenciables, un porcentaje que
será igual al valor que resulte de dividir el total de ingresos gravados tío relacionados con el
impuesto a la renta único para el total de ingresos gravados.

Los contribuyentes sujetos a este régimen están obligados a cumplir con los deberes formales
señalados en la normativa tributaria. La Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades,
podrá establecer las medidas de control y demás condiciones que deban cumplir los sujetos
pasivos, a efectos de fortalecer el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes
formales.

Sin perjuicio de lo establecido en los incisos precedentes se considerarán las siguientes

particularidades:

a) Producción y venta local de banano

Para el cálculo de este impuesto único en la producción y venta local de banano, se aplicarán las
siguientes tarifas, de acuerdo con los rangos de número de cajas por semana:

Número de cajas por Tarifa General Tarifa con certificado

semana de cumplimiento de
buenas prácticas
agrícolas
De 1 a 1.000 1,00% 1,00%
De 1.001 a 5.000 1,25% 1,00%
De 5.001 a 20.000 1,50% 1,00%
De 20.001 a 50.000 1,75% 1,00%
De 50.001 en adelante 2,00% 1,00%

Para la aplicación de las tarifas con el certificado de cumplimiento de buenas prácticas

agrícolas, este deberá obtenerse previo a la aplicación del beneficio y regirá desde la fecha de su
expedición por parte Agencia de Regulación y Control Fito y Zoosanitario - AGROCALlDAD.
Este certificado no es transferíble a terceros o relacionados. La disminución de la tarifa aplica
únicamente a la producción relacionada con esta certificación y por el tiempo de vigencia que se
señale.

En caso Je que el sujeto pasivo tenga partes relacionadas dedicadas a la misma categoría de
actividades del sector bananero, con el fin de identificar la tarifa aplicable, se considerará la
totalidad de las cajas vendidas, tanto por el sujeto pasivo como por sus partes relacionadas con
las que tuviere vinculación por capital.

Para efectos de liquidar el impuesto, el contribuyente podrá aplicar las tarifas a las ventas
realizadas cada semana o, de manera alternativa, utilizar el siguiente procedimiento de
liquidación anual:

i. Se establecerá el promedio de cajas comercializadas por semana, dividiendo la cantidad de

cajas vendidas en el año calendario para el número de días calendario del año y multiplicando el
resultado por siete;

ii. A la cantidad obtenida se le aplicará las tarifas contempladas en el presente artículo, en forma
progresiva;

iii. Al valor obtenido del numeral anterior se le multiplicará por el resultado de dividir el número
de días calendario del año para siete; y ese valor final será el importe a pagar de forma anual.

Para la liquidación de este impuesto, los productores locales podrán emplear como crédito
tributario, solamente para el pago del impuesto único para ¡as actividades del sector bananero,
las retenciones en ¡a fuente que le hubieren sido efectuadas durante el año fiscal a liquidarse,
conforme lo previsto en el apartado d) de este artículo. El productor que en cualquier semana
venda a más de un agente de retención deberá considerar aquello en su liquidación anual del
impuesto a la renta a fin de identi ficar la tarifa a aplicar utilizando el total de ventas por semana,
efectuadas durante dicho ejercicio.

Con el fin de aplicar las tarifas correspondientes a cajas de banano por semana para tipos de
caja y musáceas diferentes al banano de calidad 22XU, se utilizará un número de cajas que sea
equivalente al de banano 22X11, a los precios mínimos de sustentación vigentes.

Para identificar la tarifa aplicable en los casos de existir facturas a diferentes precios, se deberá
utilizar el orden cronológico de las facturas y el orden de los ítems facturados en caso de tratarse
de una misma factura.

Para el cálculo de este impuesto único se utilizarán cantidades y valores hasta de cuatro números
decimales.

b) Esquema asociativo de venta de banano y otras musáceas

Cuando el productor de banano realice la venta de su producto a través de una asociación, el

productor aplicará las tarifas señaladas en el apartado a) de este artículo. Si la asociación decide
aplicar este régimen, la tarifa de la asociación será del uno por ciento (1%) del valor de
facturación de las ventas brutas, aplicando las condiciones señaladas en la Ley y este
Reglamento. Las asociaciones que no se acojan a esta forma de tributación, aplicarán el régimen
general.
c) Liquidación mensual del impuesto a la renta en la exportación de banano producido o no por
el mismo sujeto pasivo

Los exportadores de banano, además de la retención en la fuente que les corresponda efectuar
conforme lo dispuesto en el apartado d) de este articulo, deberán realizar una liquidación
mensual respecto de los ingresos provenientes de la exportación, aplicando las deducciones y
tarifa previstas en el apartado 2 del artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

En el caso de la exportación de banano producido por el mismo sujeto pasivo, el impuesto único
será la suma de los componentes señalados en los numerales 1 y 2 del artículo 27 de la Ley de
Régimen Tributario Interno. Respecto del segundo componente, del valor de facturación de
exportación (FOB) en plena competencia se restará el resultado de multiplicar la cantidad
comercializada por el precio mínimo de sustentación fijado por la Autoridad Nacional de
Agricultura y en función a ello se deberá efectuar la liquidación mensual a la que se refiere el
inciso anterior. Adicionalmente, estos exportadores deberán efectuar, respecto de su producción
locaI, una liquidación mensual en la que aplicarán sobre el precio mínimo de sustentación de
exportación señalado por el organismo estatal competente, el porcentaje de retención previsto en
el apartado d) de este artículo, considerando para el cálculo el volumen y tipo de fruta exportada.

El resultado de las liquidaciones previstas en los incisos anteriores será declarado y pagado
mensualmente en el formulario dispuesto por el Servicio de Rentas Internas para la declaración
de retenciones en la fuente y será empleado como crédito tributario exclusivamente para el pago
del impuesto único para las actividades del sector bananero durante el año fiscal. De producirse
un remanente al final de año, el contribuyente podrá solicitar la devolución del pago en exceso.

d) Retención del impuesto a la renta en la compra local de banano

Los contribuyentes que realicen compras de banano a los productores locales aplicarán en estas
compras un porcentaje de retención equivalente a las tarifas progresivas previstas en la tabla del
apartado a) de este artículo, en función a las compras totales semanales realizadas a un mismo
sujeto pasivo.

Los valores retenidos deberán ser utilizados como crédito tributario exclusivamente para el pago
del impuesto único para las actividades del sector bananero durante el año fiscal. De producirse
un remanente al final de año, el contribuyente podrá solicitar la devolución del pago en exceso.

* Art. 13.2.- Impuesto a la renta único para las actividades agropecuarias.- Los contribuyentes
que presenten su declaración válida y original bajo este régimen de impuesto único, deberán
permanecer en este durante al menos dos ejercicios fiscales adicionales. Una vez escogido el
régimen aplicará a todas las actividades agropecuarias de dicho contribuyente.

Entiéndase como bienes de origen agrícola a las frutas, legumbres y hortalizas, granos, arroz,
maíz, café, cacao, papa, soya, caña de azúcar, flores y otras que puedan ser definidos como tal
por la entidad rectora en materia agropecuaria.
Entiéndase como bienes de origen pecuario a la leche, carne, piel, huevos, lana, fibras, miel v
otros que puedan ser definidos como tal por la entidad rectora en materia agropecuaria.

La Administración Tributaria podrá excluir al sujeto pasivo de este régimen cuando verifique
esquemas de planificación tributaria agresiva o nociva con fines evasivos o elusivos. La exclusión
se aplicará desde el ejercicio fiscal que señale la notificación.

Para el cálculo del impuesto a la renta único, el valor de las ventas brutas será el resultado del
mayor entre el precio de mercado o el fijado por la entidad rectora en materia agropecuaria.

Los agentes de retención, calificados como tal por la Administración Tributaria, aplicarán el
porcentaje de retención que señale el Servicio de Rentas Internas mediante resolución. Los
valores retenidos deberán ser utilizados como crédito tributario exclusivamente para el pago del
impuesto a la renta único para las actividades agropecuarias durante el año fiscal. Cuando los
ingresos anuales de un sujeto pasivo se encuentren dentro de los límites no gravados con este
impuesto, podrá solicitar la devolución de las retenciones que se le hayan efectuado, lo mismo
aplicará respecto del valor de retenciones que le hubieren sido efectuadas con porcentajes
superiores a los aplicables a la actividad agropecuaria.

En los casos de exportaciones a partes relacionadas, el Servicio de Rentas Internas, mediante

resolución de carácter general, podrá establecer precios mínimos y una metodología de
indexación que regirán a partir de! 1 de enero del siguiente ejercicio fiscal, siempre que
identifique la existencia de fuentes de información quesean aplicables a un producto
agropecuario.

La Administración Tributaria en ejercicio de sus facultades, podrá establecer las medidas de

control y demás condiciones que deban cumplir los sujetos pasivos, a efectos de fortalecer el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales.

CAPÍTULO III
EXENCIONES

Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con la
Ley de Régimen Tributario Interno deberán ser registrados como tales por los sujetos pasivos de
este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según corresponda.

* Art. 15.- Dividendos distribuidos.- Estarán exentos los dividendos calculados después del pago
del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades residentes o establecimientos permanentes en
el Ecuador, a favor de otras sociedades residentes o de establecimientos permanentes en el país;
así como aquellos considerados como exentos en disposiciones legales en materia tributaria.

La capitalización de utilidades no será considerada como distribución de dividendos, inclusive en

los casos en los que dicha capitalización se genere por efectos de la re inversión de utilidades en
los términos definidos en el artículo 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno. El incremento en
el capital social que genera esta capitalización no será objeto del impuesto a la renta.
* Art. … (15.1).- Utilidades, rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y fideicomisos
de titularización en activos inmuebles.- Están exentos de impuesto a la renta, las utilidades,
rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y fideicomisos de titularización en el
Ecuador, o cualquier otro vehículo similar, cuya actividad económica exclusivamente sea la
inversión y administración de activos inmuebles, siempre que se cumplan las condiciones
establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los dividendos distribuidos por fondos y fideicomisos de titularización en el Ecuador, o cualquier

otro vehículo similar, cuya actividad económica exclusivamente sea ¡a inversión y administración
de activos inmuebles, serán gravados, salvo los casos que se consideren como exentos señalados
en la norma tributaria.

Si la sociedad, fondo y fideicomiso, o cualquier otro vehículo, transfiriere uno o más activos
inmuebles en un periodo fiscal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito y aun
cuando cumpla con las demás condiciones que establece la Ley de Régimen Tributario Interno, se
entenderá que dicha transferencia corresponde a su giro ordinario de negocio y deberá tributar
sin exoneración alguna.

Para cumplir con el requisito de tener como mínimo cincuenta (50) beneficiarios de derechos
representativos de capital, de los cuales ninguno sea titular de forma directa o indirecta del
cuarenta y nueve por ciento (49%) o más del patrimonio, deberá presentar el listado de los
beneficiarios en la forma y periodicidad que señale el Servicio de Rentas Internas mediante
Resolución de carácter general. Adicionalmente, de existir partes relacionadas, todas ellas serán
consideradas como un solo beneficiario de derechos representativos de capital a efectos de
validar el cumplimiento de estos requisitos.

* Art.- … (15.2).- Dividendos en proyectos de inversión en activos inmuebles.- Están exentos de

impuesto a la renta, las utilidades, rendimientos o beneficios netos que se distribuyan a los
accionistas de sociedades, cuotahabientes de fondos colectivos o inversionistas en valores
provenientes de fideicomisos de titularización en el Ecuador, cuya actividad económica exclusive
sea la inversión en activos inmuebles, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el
artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Art. 16.- Entidades Públicas.- Las instituciones del Estado están exentas de la declaración y pago
del impuesto a la renta; las empresas públicas que se encuentren exoneradas del pago del impuesto
a la renta en aplicación de las disposiciones de la Ley Orgánica de Empresas Públicas, deberán
presentar únicamente una declaración informativa de impuesto a la renta; y, las demás empresas
públicas deberán declarar y pagar el impuesto conforme las disposiciones generales.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, el Servicio de Rentas Internas se

remitirá a la información contenida en el catastro de entidades y organismos del sector público y
empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, que emita, actualice y
publique el organismo competente.

Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.- Para efectos
de lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se
considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro u
otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el Registro Oficial,
cuando las normas legales pertinentes así lo requieran.

Art. 18.- Enajenación ocasional de inmuebles.- No estarán sujetas al impuesto a la renta, las
ganancias generadas en la enajenación ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e impuestos
incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar relacionados con la generación de
rentas exentas.

Para el efecto se entenderá enajenación ocasional de inmuebles la que realice las instituciones
financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las Cooperativas de
Ahorro y Crédito de aquellos que hubiesen adquirido por dación de pago o adjudicación en remate
judicial. Se entenderá también enajenación ocasional de inmuebles cuando no se la pueda
relacionar directamente con las actividades económicas del contribuyente, o cuando la enajenación
de inmuebles no supere dos transferencias en el año; se exceptúan de este criterio los fideicomisos
de garantía, siempre y cuando los bienes en garantía y posteriormente sujetos de enajenación,
efectivamente hayan estado relacionados con la existencia de créditos financieros.

Se entenderá que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes inmuebles
efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro empresarial
actividades de lotización, urbanización, construcción y compraventa de inmuebles.

* Art. 19.- Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.- No estarán sujetos
al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollo de la mujer, el
niño y la familia; cultura; arte; educación; investigación; salud; deportivas; profesionales;
gremiales; clasistas; partidos políticos; los de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas,
uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de campesinos y
pequeños agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean distribuidos, siempre que
sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y cumplan con los deberes formales
contemplados en el Código Tributario, la Ley de Régimen Tributario Interno , este Reglamento y
demás Leyes y Reglamentos de la República; debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso
de las Universidades y Escuelas Politécnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en
un porcentaje mayor o igual a los establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante
Resolución.

Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y

voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperación no
reembolsable, y de la contraprestación de servicios.

El voluntariado, es decir, la prestación de servicios lícitos y personales sin que de por medio exista
una remuneración, podrá ser valorado por la institución sin fin de lucro que se beneficie del
mismo, para cuyo efecto deberá considerar criterios técnicos y para el correspondiente registro,
respetar principios contables, dentro de los parámetros promedio que existan en el mercado para
remuneraciones u honorarios según el caso. En condiciones similares, sólo para los fines
tributarios previstos en este Reglamento, la transferencia a título gratuito de bienes incorporales o
de derechos intangibles también podrán ser valorados, conforme criterios técnicos o circunstancias
de mercado.

Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante escritura pública, por
períodos superiores a 15 años, será valorado conforme los criterios técnicos establecidos en el
numeral 7 del artículo 58 de este Reglamento.

Las donaciones señaladas en este artículo, inclusive las de dinero en efectivo, que por su
naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan ingreso ni causan efecto tributario alguno,
por lo que no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias.
Las únicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones,
cuyos ingresos están exentos, son aquellas que están integradas exclusivamente por campesinos y
pequeños agricultores entendiéndose como tales a aquellos que no tengan ingresos superiores a los
establecidos para que las personas naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En
consecuencia, otro tipo de cooperativas, tales como de ahorro y crédito, de vivienda u otras, están
sometidas al Impuesto a la Renta. Esta exoneración no será aplicable sobre los ingresos de las
organizaciones antes mencionadas cuando se encuentren sujetos al impuesto a la renta único
establecido en el artículo 27 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en cualquier momento que las
instituciones privadas sin fines de lucro:

1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y excedentes no sean
repartidos entre sus socios o miembros sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de
sus fines específicos.

2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,

3. Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta Norma, se destinen en su

totalidad a sus finalidades específicas. Así mismo, que los excedentes que se generaren al final del
ejercicio económico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del siguiente ejercicio, en caso de
que esta disposición no pueda ser cumplida deberán informar al Servicio de Rentas Internas con
los justificativos del caso.

En el caso de que la Administración Tributaria, mediante actos de determinación o por cualquier

otro medio, compruebe que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados,
deberán tributar sin exoneración alguna, pudiendo volver a gozar de la exoneración, a partir del
ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos establecidos en la Ley y este
Reglamento, para ser considerados como exonerados de Impuesto a la Renta.

* Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro.- A
efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán como deberes
formales, los siguientes:

a) Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes;

b) Llevar contabilidad;

c) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto causado si
se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno ;

d) Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de percepción,

cuando corresponda;

e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, en los casos en que se encuentre obligado, y presentar las correspondientes
declaraciones y pago de los valores retenidos; y,

f) Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria.

Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentación.- No están sujetos al impuesto a la renta los
valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus empleadores del sector
privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimentación, para viajes que deban
efectuar por razones inherentes a su función o cargo, dentro o fuera del país y relacionados con la
actividad económica de la empresa que asume el gasto; tampoco se sujetan al impuesto a la renta
los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado ni el
rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o
empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación
ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos. Sobre gastos de
viaje misceláneos tales como, propinas, pasajes por transportación urbana y tasas, que no superen
el 10% del gasto total de viaje, no se requerirá adjuntar a la liquidación los comprobantes de venta.

La liquidación de gastos de viajes deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre
del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; período del viaje; concepto de
los gastos realizados; número de documento con el que se respalda el gasto; valor del gasto; y,
nombre o razón social y número de identificación tributaria del proveedor nacional o del exterior.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden deben
cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención (1).
(1)
Nota: El Reglamento de comprobantes de venta y de retención (DE 3055 RO 679: 8-jun-2002);
fue derogado por el Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios (DE 430 RO 247:30-jul-2010)

Art. 22.- Prestaciones sociales.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta los ingresos que
perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social
de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional, por concepto de
prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilación, montepíos, asignaciones por gastos de
mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.- [Exenciones del Impuesto a la Renta].- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta
las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior, entidades gubernamentales
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarán respaldados por los
comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación ecuatoriana y de los demás países en
los que se incurra en este tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida, según sea el
caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros
y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto de becas. Esta
certificación deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre del becario, número
de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se entregarán a los
becarios y nombre del centro de estudio.

* Art. … (23.1).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de

inversiones nuevas y productivas.- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones; así como también, las sociedades
nuevas que se constituyeren, durante el mismo plazo, por sociedades existentes, con el objeto de
realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la
renta durante cinco años, contados desde el primer año en el que se generen ingresos atribuibles
directa y únicamente a la nueva inversión.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones nuevas y productivas
deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Distrito Metropolitano de Quito o del
Cantón Guayaquil, y dentro de los sectores económicos considerados prioritarios para el Estado,
establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno .

Para efectos de verificar el cumplimiento de lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno,

el contribuyente deberá:

- Presentar al Servicio de Rentas Internas, los correspondiente Estados de Resultados y en caso

de existir proceso productivo, el Estado de Costos de Producción, en donde se establezcan
claramente los valores de ingresos, costos y gastos y utilidades atribuibles de manera directa a la
inversión nueva y productiva. Estos estados deberán contar con los respectivos soportes.

No se considerarán sociedades recién constituidas aquellas derivadas de procesos de

transformación societaria, tales como fusión o escisión.

Para aplicar la exoneración a la que se refiere esta norma, en los términos del artículo 13 del
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, se requerirá que la totalidad de la
inversión sea nueva, salvo el caso en el que la inversión comprenda terrenos y activos en
funcionamiento que sean necesarios para el proyecto de inversión. Los beneficios tributarios
descritos en este Reglamento, como en la Ley de Régimen Tributario Interno, se aplicarán a todas
aquellas empresas que justifiquen los criterios de transparencia y sustancia económica.
Las nuevas empresas deberán cumplir, en lo que corresponda, con las obligaciones legales y en
general con la normativa vigente, de aplicación general.

* Art. … (23.2).- [Exención del Impuesto a la Renta por sociedades empleadoras].- Están
exentos del pago del Impuesto a la Renta los rendimientos percibidos por sociedades
empleadoras, provenientes de préstamos realizados a trabajadores para que adquieran parte de
sus acciones, de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno. Esta
exoneración subsistirá mientras el trabajador conserve la propiedad de tales acciones y siempre y
cuando las tasas de interés de los créditos otorgados por los empleadores no excedan de la tasa
activa referencial vigente a la fecha del crédito.

* Art. … (23.3).- [Exención del Impuesto a la Renta por concepto de compensación

económica].- Están exentos del pago de impuesto a la renta los ingresos percibidos por concepto
de compensación económica para el Salario Digno, calculada de conformidad con lo señalado en
el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.

Para efectos de la aplicación de esta exoneración esta compensación deberá constar en los
respectivos roles de pago emitidos por los empleadores.

* Art. … (23.4).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para nuevas microempresas.-
Para la aplicación de la exoneración dispuesta en el artículo 9.6 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, las nuevas microempresas que inicien su actividad económica a partir de la vigencia de
la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y
Modernización de la Gestión Financiera, deberán cumplir con lo siguiente:

1. La condición de generación de empleo neto se la deberá cumplir a partir del primer ejercicio
fiscal en el que se generen ingresos operacionales, a partir del cual se entenderá cumplida esta
condición en la medida en la que al menos se mantenga el número neto de plazas de trabajo
existentes al iniciar dicho ejercicio.

En el caso de personas naturales que cumplan con los requisitos para ser considerados como
nuevas microempresas, para efecto del cumplimiento de lo señalado en el párrafo anterior, se
considerarán aquellos trabajadores contratados para el desarrollo de una nueva actividad
económica por la cual se busca acceder a la exoneración.

2. Las nuevas microempresas deberán incorporar en sus procesos productivos al menos el 25%
de valor agregado nacional considerando alguno de los siguientes componentes:

a) Equipos o maquinarias;

b) Materia prima;

c) Insumos;

d) Mano de obra; o
e) Servicios locales.

Este porcentaje podrá ser reformado por el ente rector de la industria y productividad, con base
en los estudios sectoriales que realice para el efecto, contando con el informe de impacto fiscal
del Servicio de Rentas Internas.

Para efectos de cumplir con lo dispuesto en este artículo se requerirá que la microempresa sea
nueva en su totalidad sin considerar el mero traspaso de activos.

Para el caso de personas naturales que cumplan los requisitos de nuevas microempresas, serán
beneficiarios de esta exoneración, siempre que se trate de una nueva actividad económica, siendo
aplicable el beneficio exclusivamente para dicha actividad. Para el efecto la Administración
Tributaria podrá establecer mediante resolución de carácter general los términos para acceder a
este beneficio.

* Art. … (23.5).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para los administradores u
operadores de ZEDE.- Los administrados u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo
Económico que se constituyan a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para el Fomento
Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal
estarán exoneradas del pago del impuesto a la renta durante 10 años, contados a partir del
primer ejercicio fiscal en el que se generen ingresos operacionales, en la parte que corresponda
directa y únicamente a las actividades efectuadas en la ZEDE.

Los administradores u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico constituidos

previo a la vigencia de la Ley Orgánica para el Fomento Productivo, Atracción de Inversiones,
Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal, gozarán de esta exoneración por el
plazo que falta para cumplir los 10 años contados a partir del ejercicio fiscal en que obtuvieron
ingresos operacionales, también en la parte que corresponda directa y únicamente a las
actividades efectuadas en la ZEDE. No obstante, los administradores u operadores de estas
ZEDE podrán escoger si mantienen la aplicación del beneficio que fue otorgado al momento de
su constitución o al nuevo beneficio en los términos referidos en el presente artículo.

* Art. … (23.6).- Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para los emprendimientos
turísticos y asociativos.- Para la aplicación de la exoneración de impuesto a la renta establecida
en el primer artículo innumerado agregado a continuación del artículo 55 del Código Orgánico
de la Producción, Comercio e Inversiones, se considerará lo siguiente:

1. Los emprendimientos turísticos de micro, pequeñas y medianas empresas de turismo

comunitario y/o asociativo, deben estar registradas previamente en el catastro que para este
objeto deberá mantener el ente rector en materia de turismo.

2. Cuando la empresa desarrolle proyectos turísticos que no sean de naturaleza asociativa o

comunitaria, la exoneración se aplicará en la parte proporcional que corresponda a la inversión
en los emprendimientos turísticos señalados y aprobados de conformidad con la Ley y el presente
artículo.
Para este efecto, los sujetos pasivos deberán aplicar la fórmula de proporcionalidad prevista en
el artículo 2 del Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica para el Fomento Productivo,
Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y Equilibrio Fiscal.

3. El plazo de exoneración iniciará a partir del primer ejercicio fiscal en que se generen
utilidades atribuibles a la nueva inversión.

Para los efectos del beneficio señalado, se entenderá por turismo comunitario al modelo de
gestión en el que la comunidad local aprovecha el patrimonio natural y/o cultural de la región en
la que se asienta, para desarrollar y ofrecer un servicio turístico caracterizado por la activa
participación comunitaria en la planificación y ejecución de acciones, conducentes a potenciar el
desarrollo sostenible de la población.

Se entenderá por turismo asociativo a aquel que agrupa un conjunto de personas naturales con
un mismo objetivo, que al organizarse asociativamente oferten actividades turísticas en el marco
de la normativa específica para cada actividad, en condiciones adecuadas de economía,
seguridad y comodidad. Estas asociaciones deberán tener fin de lucro y estar reconocidas por la
autoridad competente en materia de economía popular y solidaria.

* Art. ... (23.7).- Exoneración de ingresos provenientes de la ejecución de proyectos financiados

en su totalidad con créditos o fondos de carácter no reembolsable.- Son ingresos exentos
aquellos que provengan directa y exclusivamente de créditos o fondos, ambos de carácter no
reembolsable, otorgados de gobierno a gobierno, que sean recibidos por establecimientos
permanentes en el Ecuador de sociedades extranjeras de nacionalidad del país donante. El valor
del ingreso exento será de hasta el monto otorgado por el gobierno externo, los ingresos
adicionales generados por el ejecutor del proyecto se encontrarán sujetos al régimen general de
impuesto a la renta.

Los proyectos a los que hace mención el número 26 del artículo 9 de la Ley de Régimen
Tributario Interno deberán constar en un instrumento diplomático suscrito entre gobiernos, que
contenga la finalidad de los recursos no reembolsables, el monto de estos recursos, cronogramas
de desembolsos y la designación de la sociedad que ejecutará el proyecto.

* Art. ... (23.8).- Exoneración de pago del impuesto a la renta para el desarrollo de inversiones
nuevas y productivas en industrias básicas.- Las sociedades y personas naturales obligadas a
llevar contabilidad que venían desarrollando su actividad económica y que realicen nuevas
inversiones productivas en los sectores económicos determinados como industrias básicas por las
que deseen acogerse al beneficio establecido en el artículo 9.2 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, deben aplicar la exoneración de manera proporcional al valor de las nuevas inversiones
productivas, mediante alguna de las opciones detalladas a continuación:

1. Diferenciar en su contabilidad los valores de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos,

utilidades y participación laboral atribuibles a la inversión nueva y productiva, de acuerdo con
las normas contables aplicables. Los gastos que no se pueda asignar directamente a la
producción y venta de los bienes o servicios relacionados a la nueva inversión, serán asignados
en proporción a los ingresos obtenidos exclusivamente por la nueva inversión.
2. Aplicar el beneficio de manera proporcional al valor de las nuevas inversiones productivas,
calculado de la siguiente forma:

PUNTOS DE REDUCCIÓN DE LA TARIFA = (Nueva inversión productiva)/(Total de activos

fijos brutos revaluados) *tarifa del impuesto a la renta aplicable la sociedad.

Donde:

- Nueva inversión productiva: corresponde a la inversión acumulada destinada a la adquisición

de propiedad, planta y equipo, activos intangibles y biológicos a ser utilizados dentro del proceso
productivo de bienes y servicios, exclusivamente, en los periodos fiscales respecto a los cuales se
realiza la nueva inversión productiva, de conformidad con la Ley.

- Total de activos fijos brutos revaluados: corresponde al valor total de activos fijos sin descontar
depreciación y considerando revaluaciones por efecto de aplicación de NIIF, al cierre del
ejercicio declarado. Este rubro será actualizado incluyendo los valores acumulados de la nueva
inversión productiva en la medida en la que se vaya ejecutando.

- Tarifa del impuesto a la renta: corresponde a la tarifa de impuesto a la renta aplicable a la

fecha de la declaración.

El resultado obtenido de dividir la nueva inversión productiva para el total de activos fijos
revaluados, en los términos señalados en la fórmula anterior, calculada respecto del último año
de ejecución de la nueva inversión, se mantendrá para los siguientes períodos fiscales en los que
aplique el incentivo.

La exoneración estará sujeta a control posterior de la autoridad tributaria, y no podrá ser mayor
al equivalente de 10 puntos porcentuales de reducción de la tarifa.

CAPÍTULO IV
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS

Art. 24.- Definición de empresas inexistentes.- De manera general, se considerarán empresas

inexistentes aquellas respecto de las cuales no sea posible verificar la ejecución real de un proceso
productivo y comercial. En el caso de sociedades, y sin perjuicio de lo señalado, se considerarán
como inexistentes a aquellas respecto de las cuales no se pueda verificar su constitución, sea a
través de documentos tanto públicos como privados, según corresponda.

* Art. 25.- Definición de empresas fantasmas o supuestas.- Se considerarán empresas

fantasmas o supuestas, aquellas que se han constituido mediante una declaración ficticia de
voluntad o con ocultación deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo simulado,
aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad económica, para justificar supuestas
transacciones, ocultar beneficios, modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones.
* Art. 25.1.- Definición de transacciones inexistentes.- Se considerarán transacciones
inexistentes cuando la Administración Tributaria detecte que un contribuyente ha estado
emitiendo comprobantes de venta sin que se haya realizado la transferencia del bien o la
prestación del servicio, sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material,
directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no
ubicados, se presumirá la inexistencia de las operaciones respaldadas en tales comprobantes.

* Art. 25.2.- Calificación de empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con

transacciones inexistentes.- El Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos pasivos que
incurran en las condiciones previstas en los artículos 24, 25 y 25.1 de este Reglamento, un oficio
con el objeto de presentar, en cinco días hábiles, la documentación con la que pretendan
desvirtuar dicha calidad.

Los sujetos pasivos que no desvirtúen las consideraciones del Servicio de Rentas Internas serán
notificados, en las formas establecidas en el Código Tributario, con la resolución administrativa
que los considera como empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con transacciones
inexistentes, según corresponda.

La Administración Tributaria publicará en el portal web oficial el listado de sujetos pasivos

considerados empresas inexistentes, fantasmas o contribuyentes con transacciones inexistentes;
pudiendo también publicar el listado de sus clientes, para que quienes se crean perjudicados por
dichos sujetos puedan iniciar las acciones para corregir su situación fiscal, mediante la
presentación de las declaraciones o anexos de información sustitutivos correspondientes.

La notificación de la resolución establecida en el artículo precedente, implica que el Servicio de

Rentas Internas suspenda de oficio el Registro Único de Contribuyentes y la vigencia de la o las
autorizaciones utilizadas de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. En
el caso de sociedades, también se comunicará a los organismos de control respectivos.

* Art. 26.- [De la base imponible].- No se reducirá la base imponible por operaciones
efectuadas con empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, así como con sociedades o personas
naturales por transacciones inexistentes.

No se podrá solicitar devolución o utilizar como crédito tributario, los impuestos que se hubieren
generado en operaciones efectuadas con empresas inexistentes, fantasmas o supuestas, así como
con sociedades o personas naturales por transacciones inexistentes.

La realización de actos simulados, será sancionada de conformidad con la normativa

correspondiente.

* Art. 27.- Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos
necesarios, causados en el ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de
cualquier actividad económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y
mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa
vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.

La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas será determinada considerando
el total de los ingresos no sujetos a impuesto único, ni exentos y las deducciones de los siguientes
elementos:

1. Los costos y gastos de producción o de fabricación.

2. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, que consten
en la misma factura o en una nota de venta o en una nota de crédito siempre que se identifique al
comprador.

3. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados.

4. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y,

5. Los gastos y costos financieros, en los términos previstos en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Cuando para efectos de deducibilidad la normativa se refiera a un límite de gastos deberá

entenderse que dicho concepto incluye indistintamente costos y gastos.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a mil dólares de los Estados Unidos de
América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta, a más del comprobante de venta
respectivo, se requiere la utilización de cualquier institución del sistema financiero para realizar el
pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques.

* Art. 28.- Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente
y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos
previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en este
Reglamento, tales como:

1. Remuneraciones y beneficios sociales.

a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribución a sus servicios, como sueldos y
salarios, comisiones, bonificaciones legales, y demás remuneraciones complementarias, la
compensación económica para alcanzar el salario digno que se pague a los trabajadores
conforme lo establecido en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, así
como el valor de la alimentación que se les proporcione, pague o reembolse cuando así lo requiera
su jornada de trabajo;

b) Los beneficios sociales pagados a los trabajadores o en beneficio de ellos, en concepto de

vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios médicos, uniformes y otras
prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos, actas
transaccionales o sentencias ejecutoriadas;
c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida, retiro o de asistencia
médica privada, o atención médica pre - pagada a favor de los trabajadores;

d) Aportes patronales y fondos de reserva pagados a los Institutos de Seguridad Social, y los
aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán sólo en el caso de
que hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta;

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo detallado en el acta de finiquito

debidamente legalizada o constancia judicial respectiva en la parte que no exceda a lo determinado
por el Código del Trabajo, en los contratos colectivos de trabajo, Ley Orgánica de Servicio Civil y
Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones del Sector Público (1), y demás
normas aplicables.
(1)
Nota: La Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y
Homologación de las Remuneraciones del Servicio Público (LOSCCA) (Cod. 2005-008. RO 16:
12-may-2005), fue derogada por la Ley Orgánica de Servicio Público (L. s/n. RO-2S 294: 6-oct-
2010).

En los casos en que los pagos, a los trabajadores públicos y privados o a los servidores y
funcionarios de las entidades que integran el sector público ecuatoriano, por concepto de
indemnizaciones laborales excedan a lo determinado por el Código del Trabajo o por la Ley
Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Homologación de las Remuneraciones
del Sector Público (2), según corresponda, se realizará la respectiva retención;
(2)
Nota: Ver nota (1) anterior

f) Las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales,

actuarialmente formuladas por empresas especializadas o de profesionales en la materia, siempre
que, para las segundas se cumplan las condiciones que establece el número 13 del artículo 10 de
la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los contribuyentes, así como las sociedades o profesionales, que hayan efectuado el cálculo
actuarial deberán mantener disponible el estudio correspondiente frente a posibles
requerimientos de los organismos de control pertinentes.

Las provisiones no utilizadas por concepto de desahucio y pensiones jubilares patronales deberán
reversarse contra ingresos gravados o no sujetos de impuesto a la renta en la misma proporción
que hubieren sido deducibles o no.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir una resolución de carácter general para la aplicación
de la presente disposición.

g) (Derogado)

h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que

deban ser pagadas a los trabajadores por terminación del negocio o de contratos a plazo fijo
laborales específicos de ejecución de obras o prestación de servicios, de conformidad con lo
previsto en el Código del Trabajo o en los contratos colectivos. Las provisiones no utilizadas
deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables del ejercicio en el que fenece el
negocio o el contrato;

i) Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación realizados por los empleados y trabajadores del
sector privado y de las empresas del sector público sujetas al pago del impuesto a la renta, que no
hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su función y cargo.

Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o
empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación
ecuatoriana, y otros documentos de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.
Dicha liquidación deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre del funcionario,
empleado o trabajador que viaja, motivo del viaje, período del viaje, concepto de los gastos
realizados, número de documento con el que se respalda el gasto y valor.

En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden deben
cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención (3).
(3)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

j) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa,
cuando el trabajador haya sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su
residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen
y los de movilización del menaje de casa;

k) Las provisiones para atender el pago de fondos de reserva, vacaciones, decimotercera y

decimocuarta remuneración de los empleados o trabajadores, siempre y cuando estén en los
límites que la normativa laboral lo permite; y,

l) Los gastos correspondientes a agasajos para trabajadores. Serán también deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros emolumentos pagados a los trabajadores a título
individual, siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente que corresponda.

Para los casos establecidos en este numeral, solo se deducirá la parte respecto de la cual el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el Seguro Social obligatorio,
cuando corresponda, a la fecha de la presentación de la declaración del impuesto a la renta, la
que no podrá superar el plazo del vencimiento de dicha obligación tributaria y deberá observar
los límites de remuneraciones establecidos por el ministerio rector del trabajo.
2. Servicios.

Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propósito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo, vigilancia y arrendamientos.

3. Créditos incobrables.
Serán deducibles los valores registrados por deterioro de los activos financieros correspondientes
a créditos incobrables generados en el ejercicio fiscal y originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, registrados conforme la técnica contable, el nivel de riesgo y esencia de la
operación, en cada ejercicio impositivo, los cuales no podrán superar los límites señalados en la
Ley.

La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor de deterioro
acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya cumplido
una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad;

b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del crédito;

c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;

d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,

e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Esta disposición aplicará cuando los créditos se hayan otorgado a partir de la promulgación del
presente Reglamento.

También serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que efectúan las
instituciones del sistema financiero de acuerdo con las resoluciones que la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera emita al respecto.

No serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que excedan los porcentajes
determinados de acuerdo al Código Monetario Financiero así como por los créditos concedidos a
favor de terceros relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administración de las
mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que se formen por créditos
concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema
Financiero (4).
(4)
Nota: La Codificación de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero (Cod. s/n. RO
250: 23-ene-2001), fue derogada por el Código Orgánico Monetario y Financiero (Cód. s/n. RO-
2S 332: 12-sep-2014).

Los créditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas en la indicada ley
serán eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a los
resultados del ejercicio en curso.

No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas

en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes efectuados a cuentas por cobrar, como
consecuencia de transacciones, actos administrativos firmes o ejecutoriados y sentencias
ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Este tipo de
ajustes se aplicará a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transacción o en que se haya
ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva.

Los auditores externos en los dictámenes que emitan y como parte de las responsabilidades
atribuidas a ellos en la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán indicar expresamente la
razonabilidad del deterioro de los activos financieros correspondientes a créditos incobrables y de
los valores sobre los cuales se realizaron los cálculos correspondientes por deterioro.

4. Suministros y materiales.

Los materiales y suministros utilizados o consumidos en la actividad económica del contribuyente,

como: útiles de escritorio, impresos, papelería, libros, catálogos, repuestos, accesorios,
herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes.

5. Reparaciones y mantenimiento.

Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios, muebles,

equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen
exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación o mejora.

6. Depreciaciones de activos fijos.

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la

duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar
los siguientes porcentajes:

I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.

II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.

IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a
los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica
contable, se aplicarán estos últimos.

b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento

de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto
utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en
función a la vida útil restante del activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos de
cinco años. Si el contribuyente vendiere tales repuestos, se registrará como ingreso gravable el
valor de la venta y, como costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el
contribuyente solo podrá cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Regional del
Servicio de Rentas Internas;
c) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones
debidamente justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podrá
autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en
la resolución que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta la técnica contable y los
parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la depreciación
acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años,
por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco
procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes
suspensivos de tributos.

Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes señalados en
letra a);

d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular
razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil
así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser
inferior a la contemplada para bienes nuevos;

e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados deberán
ser valorados según los términos establecidos en la Ley de Compañías o la Ley de Instituciones
del Sistema Financiero (5) El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad
al momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por
cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien
aportado en el mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el
caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en
estos casos, responderán los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las
sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que hubieren aprobado los
respectivos balances. Si la valoración fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor
será registrado como ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y será objeto de
depreciación en la empresa resultante de la escisión. En el caso de fusión, el mayor valor no
constituirá ingreso gravable pero tampoco será objeto de depreciación en la empresa resultante de
la fusión;
(5)
Nota: Ver nota (4) anterior

f) Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la depreciación

correspondiente a dicho revalúo no será deducible, si se asigna un nuevo valor a activos
completamente depreciados, no se podrá volverlos a depreciar. En el caso de venta de bienes
revaluados se considerará como ingreso gravable la diferencia entre el precio de venta y el valor
residual sin considerar el revalúo;

g) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal, sean de propiedad y
formen parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior,
están sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciación será deducible, siempre
que se haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. Tratándose de
bienes que hayan estado en uso, el contribuyente deberá calcular razonablemente el resto de vida
útil probable para depreciarlo. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso
de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos.

Cuando se constituya un fideicomiso de administración que tenga por objeto el arrendamiento de

bienes que fueran parte del patrimonio autónomo la deducción será aplicable siempre que el
constituyente y el arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas.

7. Amortización.

a) La amortización de rubros, que de acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como
activos para ser amortizados, se realizará en un plazo no menor de cinco años, a partir del
primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales.

La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, que de acuerdo a la técnica contable,
deban ser reconocidos como activos para ser amortizados, se realizará en las mismas condiciones
del primer inciso de este literal, y se efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o en un plazo
de veinte (20) años.

b) En el caso de la amortización de activos correspondientes a regalías, que se originen en

operaciones con partes relacionadas, el gasto por amortización será deducible conforme las
reglas establecidas para la deducibilidad del gasto por concepto de regalías establecidas en este
Reglamento; y,

c) Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades
del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y
operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado
o a la entidad del sector público contratante. Estas inversiones se amortizarán en porcentajes
anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales y
por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán los

ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada con dicho
negocio o actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o actividades.

8. Pérdidas.

a) Son deducibles las pérdidas causadas en caso de destrucción, daños, desaparición y otros
eventos que afecten económicamente a los bienes del contribuyente usados en la actividad
generadora de la respectiva renta y que se deban a caso fortuito, fuerza mayor o delitos, en la parte
en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros. El contribuyente conservará los
respectivos documentos probatorios por un período no inferior a seis años;

b) Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán mediante declaración juramentada
realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se
establecerá la destrucción o donación de los inventarios a una entidad pública o instituciones de
carácter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. En el acto
de donación comparecerán, conjuntamente el representante legal de la institución beneficiaria de
la donación y el representante legal del donante o su delegado. Los notarios deberán entregar la
información de estos actos al Servicio de Rentas Internas en los plazos y medios que éste
disponga.

En el caso de desaparición de los inventarios por delito infringido por terceros, el contribuyente
deberá adjuntar al acta, la respectiva denuncia efectuada durante el ejercicio fiscal en el cual
ocurre, a la autoridad competente y a la compañía aseguradora cuando fuere aplicable.

La falsedad o adulteración de la documentación antes indicada constituirá delito de defraudación

fiscal en los términos señalados por el Código Tributario.

El Servicio de Rentas Internas podrá solicitar, en cualquier momento, la presentación de las actas,
documentos y registros contables que respalden la baja de los inventarios;

c) Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores. Su

amortización se efectuará dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquel en que se
produjo la pérdida, siempre que tal amortización no sobrepase del 25% de la utilidad gravable
realizada en el respectivo ejercicio. El saldo no amortizado dentro del indicado lapso, no podrá ser
deducido en los ejercicios económicos posteriores. En el caso de terminación de actividades, antes
de que concluya el período de cinco años, el saldo no amortizado de las pérdidas, será deducible
en su totalidad en el ejercicio en el que se produzca la terminación de actividades; y,

d) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de inmuebles.

9. Tributos y aportaciones.

a) Los tributos que soporte la actividad generadora de los ingresos gravados, con excepción del
propio impuesto a la renta, los intereses de mora y multas que deba cancelar el sujeto pasivo por el
retraso en el pago de sus obligaciones tributarias y aquellos que se hayan integrado al costo de los
bienes y activos, se hayan obtenido por ellos crédito tributario o se hayan trasladado a otros
contribuyentes. Sin embargo, será deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por
cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos hayan sido contratados bajo el
sistema de ingresos netos y siempre que el empleador haya efectuado la retención en la fuente y el
pago correspondiente al SRI;

b) Contribuciones pagadas a los organismos de control, excepto los intereses y multas; y,

c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción, colegios
profesionales, asociaciones gremiales y clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,

d) El impuesto pagado a las tierras rurales multiplicado por cuatro, que será deducible
exclusivamente de los ingresos originados por la producción de la tierra en actividades
agropecuarias y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.
10. Gastos de gestión.

Los gastos de gestión, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y
que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio, como atenciones a
clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo equivalente al 2% de los
gastos generales realizados en el ejercicio en curso.

11. Promoción, publicidad y patrocinio

Para la deducibilidad de costos y gastos incurridos para la promoción, publicidad y patrocinio se

aplicarán las siguientes definiciones:

i. Promoción y publicidad.- Aquella actividad por la cual quien se dedica a la actividad

publicitaria, recibe un aporte económico a cambio de publicitar con fines comerciales,
determinada información proporcionada por quien incurre en el gasto.

i. Patrocinio.- La relación que se establece entre un agente patrocinador y un patrocinado, y que

se efectiviza a través de la canalización de recursos monetarios y/o no monetarios, del primero
hacia el segundo, y que contribuyen en la realización del fin patrocinado sin que impliquen una
contraprestación directa en forma de pauta o publicidad.

Los costos y gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios serán
deducibles hasta un máximo del 20% del total de ingresos gravados del contribuyente.

Los límites referidos en el inciso anterior no serán aplicables en el caso de erogaciones

incurridas por:

a) Micro y pequeñas empresas, incluidas las personas naturales cuyos ingresos se encuentren
dentro de los límites establecidos para considerarse como micro y pequeñas empresas; excepto
cuando estos costos y gastos sean incurridos para la promoción de bienes y servicios producidos
o importados por terceros.

b) Contribuyentes que se dediquen a la prestación de servicios de promoción y publicidad como

su actividad habitual, excepto los que se incurran para su propio beneficio; y,

c) La oferta o colocación de bienes y servicios de producción nacional, en mercados externos.

d) La oferta de turismo interno y receptivo.

e) Se podrá deducir el 100% adicional para el cálculo de la base imponible del impuesto a la
renta, los gastos de publicidad y patrocinio realizados a favor de deportistas, programas y
proyectos deportivos previamente calificados por la entidad rectora competente en la materia,
según los previsto en el respectivo documento de planificación estratégica, así como con los
limites y condiciones que esta emita para el efecto.

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1. El beneficiario de la deducibilidad debe contar, en los casos que el ente rector del deporte
defina mediante la respectiva normativa sectorial, con una certificación de dicha Secretaria en la
que, por cada beneficiario, conste al menos:

a) Los datos del deportista y organizador del programa o proyecto que recibe el aporte, junto la
con identificación del proyecto o programa cuando corresponda;

b) Los datos del patrocinador; y,

c) El monto y fecha del patrocinio.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen favorable
del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector del deporte solicitará al
organismo rector de las finanzas públicas, en el mes de diciembre de cada ano, un dictamen a
aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor máximo global anual de aprobación
de proyectos, con el fin de establecer el impacto fiscal correspondiente.

2. En el caso de aportes a programas o proyectos deportivos que se realicen en el exterior, para

que opere la deducción adicional, el aporte deberá efectuarse en apoyo a deportistas
ecuatorianos.

3. El patrocinio debe otorgarse directamente al deportista o al organizador de los programas y

proyectos deportivos, sin la participación de intermediarios.

4. El patrocinio o el gasto por publicidad deberá estar debidamente sustentado en los respectivos
comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley; además deberá
realizarse las retenciones de impuestos cuando corresponda.
5. Se efectuará la deducibilidad considerando los desembolsos efectivos realizados en el
respectivo ejercicio fiscal por la sociedad o persona natural al deportista o al programa o
proyecto deportivo a cambio de la publicidad o patrocinio deportivo, previo a lo cual deberá
contar con el certificado referido en el número 1. La deducción adicional aplicará por el 100%
adicional del monto establecido en el comprobante de venta que se emita para el efecto o el
respectivo contrato, el cual no podrá ser superior al monto registrado en dicho certificado.

6. En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de mercado,
cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En estos casos
dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 1.

7. No tendrán acceso a esta deducción adicional por patrocinios o gastos de publicidad

realizados por sociedades o personas naturales en donde los socios, accionistas, directivos o
representantes legales se encuentren dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad respecto al deportista o a los organizadores del programa o proyecto deportivo.

Tampoco habrá acceso a esta deducción si el deportista o cualquiera de los organizadores es

residente o está establecido en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o se acoja a un
régimen fiscal preferencial; ni cuando el gasto se efectúa entre partes relacionadas.
8. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban los deportistas o los organizadores de
los proyectos o programas deportivos por este patrocinio, atenderán al concepto de renta de
sujetos residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

9. Se excluye de la deducción adicional el monto de publicidad y/o patrocinios efectuados en

favor de deportistas, programas y proyectos deportivos calificados como no prioritarios por el
ente rector del deporte.

10. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo obligado a
efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

El ente rector del deporte deberá realizar al menos un seguimiento trimestral, respecto de todos
los gastos de publicidad y patrocinio efectuados en favor de deportistas, programas y proyectos
deportivos que se encuentren inscritos en su catastro, a fin de informar al ente rector de las
finanzas públicas y al Servicio de Rentas Internas, el análisis de costos, beneficios, aporte a la
política pública, y su realización, sin perjuicio de cualquier aspecto adicional que dicho ente
rector considere relevante informar.

La deducción adicional establecida en el presente artículo no podrá generar una pérdida

tributaria sujeta a amortización.

f) (Derogado)

g) Los contribuyentes que efectúen gastos para la comercialización de vehículos eléctricos,

cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos
eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de uso
doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de
calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.

No podrán deducirse ningún rubro por concepto de promoción y publicidad, los contribuyentes
que se dediquen a la producción y/o comercialización de alimentos preparados con contenido
hiperprocesado, entendidos como tales a aquellos productos que se modifiquen por la adición de
sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de
los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración y hacerlos más atractivos o
agradables. Son elaborados principalmente con ingredientes industriales que normalmente
contienen poco o ningún alimento natural y son el resultado de una tecnología sofisticada que
incluyen procesos de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado, remodelado, entre otros.

La Autoridad Nacional de Salud remitirá al Servicio de Rentas Internas periódicamente un listado

actualizado de estos productos.

Para el efecto de los incentivos se debe entender turismo receptivo a las actividades productivas
relacionadas con el traslado hacia el Ecuador de personas extranjeras no residentes en el país,
por motivos personales, de negocios o profesionales.
Se consideran como prestadores de servicios de turismo receptivo para este efecto, aquellas
personas naturales o jurídicas que se dediquen a la prestación remunerada de modo habitual a
una o más de las siguientes actividades:

1. Alojamiento, en todas sus modalidades;

2. Servicio de alimentos y bebidas;

3. Transportación, cuando se dedica principalmente al turismo, en modalidades de transporte

aéreo, marítimo, fluvial y terrestre inclusive;

4. Operación turística;

5. Intermediación, agencias de servicios turísticos, organizadores de congresos y convenciones; y,

6. Establecimientos de atracción y entretenimiento, en las actividades específicas que sean

definidas por el ente rector en materia de turismo.

Para el efecto, el beneficiario deberá contar con su respectivo registro de turismo y licencia única
anual de funcionamiento, y de ser el caso otros requisitos requeridos al efecto por la norma
sectorial de turismo. Se excluyen expresamente todas aquellas actividades ejecutadas por un
prestador de servicios turísticos, que sean distintas a aquellas actividades contempladas en su
respectivo Registro de Turismo y Licencia Anual de Funcionamiento.

h) Los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos y culturales. Se podrá deducir el
50% adicional de los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos y culturales en la
conciliación tributaria. Este gasto es distinto al gasto de publicidad en el que puede incurrir una
sociedad o persona natural, misma que se sujeta al límite establecido en este número.

Además de la definición de patrocinio prevista en este Artículo, para la aplicación de esta

deducción se entenderá como evento artístico y cultural al conjunto de acciones que toman lugar
y se programan en un momento y espacio determinados, y por el que se posibilita la producción,
difusión y circulación de una o varias manifestaciones artísticas y culturales dirigidas al público
en general.

Para acceder a esta deducción adicional se deberá considerar lo siguiente:

1. El evento artístico o cultural respecto del cual se efectúa el gasto debe ser evaluado y
calificado de acuerdo con la norma técnica que para el efecto expida el ente rector en materia de
cultura y patrimonio, misma que se sujetará al respectivo documento de planificación estratégica
que este emita para el efecto.

2. El beneficiario de la deducibilidad debe contar, en los casos que el ente rector en materia de
cultura y patrimonio defina en su norma técnica, con una certificación de dicho ente rector, en la
que, por cada evento artístico, conste al menos:
a) La identificación del patrocinado;

b) Los datos del evento artístico o cultural;

c) Los datos del patrocinador; y,

d) El monto y fecha del patrocinio.

En tales casos, previo a la emisión de la certificación se deberá contar con el dictamen favorable
del ente rector de las finanzas públicas. Para el efecto el ente rector en materia de cultura y
patrimonio solicitará al organismo rector de las finanzas públicas, en el mes de diciembre de
cada año, un dictamen a aplicarse para el ejercicio posterior, sobre el rango o valor máximo
global anual de aprobación de proyectos, con el fin de establecer el impacto fiscal
correspondiente.

3. En el caso eventos artísticos o culturales que se realicen en el exterior, para que opere la
deducción adicional, el aporte deberá efectuarse en apoyo a artistas ecuatorianos.

4. El patrocinio debe otorgarse directamente al artista o al organizador del evento artístico y

cultural, sin la participación de intermediarios.

5. El patrocinio deberá estar debidamente sustentado en los respectivos comprobantes de venta o

contratos de acuerdo con lo establecido en la ley; además deberá realizarse las retenciones de
impuestos cuando corresponda.

6. Se efectuará la deducibilidad considerando los desembolsos efectivos realizados en el

respectivo ejercicio fiscal por la sociedad o persona natural al artista o al organizador del evento
artístico y cultural, previo a lo cual deberá contar con el certificado referido en el número 1. La
deducción adicional aplicará por el 50% adicional del monto establecido en el comprobante de
venta que se emita para el efecto o el respectivo contrato, el cual no podrá ser superior al monto
registrado en dicho certificado.

7. En el caso de aporte en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de mercado,
cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En estos casos
dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 2.

8. No tendrán acceso a esta deducción adicional por patrocinios o gastos de organización

realizados por sociedades o personas naturales en donde los socios, accionistas, directivos o
representantes legales se encuentren dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad respecto al artista o a los organizadores del evento artístico y cultural Tampoco habrá
acceso a esta deducción si el artista o cualquiera de los organizadores es residente o está
establecido en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o se acoja a un régimen fiscal
preferencial; ni cuando el gasto se efectúa entre partes relacionadas.
9. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban los artistas o los organizadores de los
eventos artísticos y culturales por estos conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos
residentes en el Ecuador establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

10. Se excluye de la deducción adicional el monto de patrocinios efectuados en favor de eventos

artísticos y culturales calificados como no prioritarios por el ente rector en materia de cultura y
patrimonio.

11. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo obligado a
efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

El ente rector en materia de cultura y patrimonio deberá realizar al menos un seguimiento

trimestral, respecto de todos los patrocinios efectuados en favor de eventos artísticos y culturales
que se encuentren inscritos en su catastro, a fin de informar al ente rector de las finanzas públicas
y al Servicio de Rentas Internas, el análisis de costos, beneficios, aporte a la política pública, y su
realización, sin perjuicio de cualquier aspecto adicional que dicho ente rector considere relevante
informar.

La deducción adicional establecida en este número no podrá generar una pérdida tributaria
sujeta a amortización.

12. Mermas.

Las mermas que ordinariamente se susciten en los procesos de producción, almacenamiento o

transporte de productos susceptibles a reducirse en su cantidad o volumen, en los porcentajes que
señale el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución.
En el caso de que no se hubieren establecido los porcentajes antes indicados, el sujeto pasivo
deberá declarar los valores por la pérdida física reflejando la realidad económica, misma que
deberá estar respaldada en informes técnicos, certificaciones u otros documentos que justifiquen
precisa y detalladamente la merma cada vez que esta se haya producido; no se admitirá la
presentación de justificaciones globales por ejercicio fiscal, o las justificaciones meramente
teóricas o fundadas en supuestos. La justificación debe contener la descripción de los actos,
hechos o situaciones que la provocaron y su cuantificación.

No se considerará merma cuando la pérdida física, en volumen, peso o cantidad de las

existencias, sea producida por el accionar de terceros fuera de los procesos de producción,
almacenamiento y transporte.

13. Fusión, escisión, disolución y liquidación.

Los gastos producidos en el proceso de fusión, escisión, disolución y liquidación de las personas
jurídicas se registrarán en el ejercicio económico en que hayan sido incurridos y serán deducibles
aunque no estén directamente relacionados con la generación de ingresos.

14. Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera:

Amortización de inversiones de las sociedades que mantienen contratos de participación para la
exploración y explotación de hidrocarburos y contratos para la explotación de petróleo crudo y
exploración adicional de hidrocarburos en campos marginales.

Las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de participación y campos marginales
para la exploración y explotación de hidrocarburos, deberán cumplir las siguientes reglas:

1. Amortización del período de preproducción.- La amortización de las inversiones de

exploración, desarrollo y producción realizadas en el período de preproducción se efectuarán en
partes iguales durante cinco años a partir del inicio de la producción debidamente autorizada por la
Dirección Nacional de Hidrocarburos.

2. Amortización del período de producción.- La amortización de las inversiones del período de

producción se efectuará anualmente por unidades de producción a partir del siguiente año fiscal en
que fueron capitalizadas, en función del volumen producido de las reservas probadas remanentes
de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak = (INAk)Qk
RPk

Donde:

Ak = Amortización de las inversiones de producción durante el año fiscal k.

INAk = Inversión total de producción no amortizada al inicio del año fiscal k.

RPk = Reservas probadas remanentes totales al inicio del año fiscal k que sean recuperables
durante la vigencia del contrato y se encuentren certificadas por la Dirección Nacional de
Hidrocarburos.

En el caso de Campos Marginales, las reservas no serán discriminadas, sino que corresponderán a
las reservas totales del Campo.

Qk = Producción fiscalizada total del año fiscal k. En caso de campos marginales, incluye la
producción de curva base y la producción incremental.

3. Amortización de inversiones de transporte y almacenamiento.- La amortización de las

inversiones del sistema de transporte y almacenamiento será en 10 años en línea recta desde el
momento en que el mencionado sistema entre en operación, previa la autorización emitida por la
Dirección Nacional de Hidrocarburos.

15. Gasto por arrendamiento mercantil o leasing.- El saldo del precio equivalente al de la vida
útil restante al que se refiere la Ley, corresponde al valor pendiente de depreciación del bien, en
función del tiempo que resta de su vida útil conforme su naturaleza y técnica contable.
Se entenderá la expresión “tiempo que resta de su vida útil”, a la diferencia entre el tiempo de
vida útil del bien y el plazo del contrato de arrendamiento. Para efectos tributarios, el tiempo de
vida útil no podrá ser menor al que resulte de aplicar los porcentajes de depreciación de activos
fijos establecidos como límites en el presente Reglamento.

En el caso de arrendamiento mercantil de terrenos, no serán deducibles los costos o gastos

generados en la operación cuando el plazo del contrato de arrendamiento mercantil sea inferior a
20 años.

Cuando no se ejecute la opción de compra en un contrato de arrendamiento mercantil, no será

deducible la diferencia entre el valor de las cuotas pagadas y el gasto generado por depreciación
e interés.

16. Regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría con partes relacionadas.-

Siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el país, la
sumatoria de gastos por regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados por
sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas será deducible hasta un valor
equivalente al 20% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos,
salvo que apliquen los límites previstos en los siguientes casos:

a) Para los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, el límite
aplicable a la sumatoria de este tipo de gastos corresponderá al 10% del total de los activo.

b) En el caso especifico de contribuyentes que no se encuentren en las circunstancias descritas en

literales anteriores, cuya única actividad sea prestar servicios a partes independientes, de
ingeniería o servicios técnicos similares para la construcción de obras civiles o de
infraestructura, incluyendo la fiscalización técnica de las mismas, si el indicador de margen
operativo, resultante de la utilidad operativa sobre las ventas operativas de la sociedad, es igual o
superior al 7,5%, no habrá límite de deducibilidad, caso contrario se aplicará el límite de
deducibilidad que resulte del siguiente procedimiento:
i) Se multiplicarán las ventas operativas por el 7,5% y al resultado de esta operación se restará la
utilidad operativa; y,

ii) El límite de deducibilidad será igual al valor acumulado anual de servicios y regalías
incurridos con partes relacionadas menos el valor resultante del paso anterior.

En los casos anteriores, el contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad, bajo
las disposiciones legales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la consulta de
valoración previa de operaciones entre partes relacionadas.

No obstante, lo anterior, no habrá límites de deducibilidad en los siguientes casos:

i) Operaciones con sociedades relacionadas residentes o establecimientos permanentes en el

Ecuador, siempre y cuando a dichas partes les corresponda respecto de las transacciones entre
sí, la misma tarifa efectiva impositiva aplicable;
ii) Operaciones con personas naturales relacionadas residentes en el Ecuador, siempre y cuando
a dichas personas les corresponda una tarifa impositiva igual o mayor a la tarifa aplicable a la
sociedad o establecimiento permanente que realiza pago.

No será deducible el gasto en su totalidad, si el activo por el cual se están pagando regalías a
partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente o establecimiento permanente en
el Ecuador en los últimos 20 años.

Se considerarán regalías a las cantidades pagadas por el uso o derecho de uso de marcas,
patentes, obtenciones vegetales y demás tipologías de propiedad intelectual contenidas en el
Código Orgánico de la Economía Social de los Conocimientos, Creatividad e Innovación.

17. Gastos de instalación, organización y similares.- Los valores de establecimiento o costos de

puesta en marcha de operaciones tales como: instalación, organización y similares, que de
acuerdo a la técnica contable, deban ser reconocidos como gasto en el momento en que se incurre
en ellos.
Los valores totales incurridos en el año, mencionados en este numeral, no podrán superar el 5%
de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las
sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje corresponderá
al 2% del total de los activos.

18. Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de la economía

popular y solidaria.- Para efectos de la aplicación de la deducción adicional de hasta el 10% del
costo o gasto, respecto del valor de bienes o servicios prestados por organizaciones de la
economía popular y solidaria -incluidos los artesanos que sean parte de dicha forma de
organización económica- que se encuentren dentro de los rangos para ser consideradas como
microempresas, la deducción adicional deberá calcularse con base en el valor del costo o gasto
anual por concepto de depreciación, amortización u otros conceptos.

Para aplicar la deducción adicional, el costo o gasto debe haber sido considerado como
deducible en el mismo ejercicio fiscal, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno. Las compras efectuadas a estas organizaciones deberán estar claramente
identificadas en la respectiva contabilidad o registro de ingresos y egresos, según corresponda.

El límite de la deducción adicional se calculará de manera proporcional considerando la relación

de los costos y gastos deducibles generados con las organizaciones de la economía popular y
solidaria comprendidas para este incentivo frente al total de costos y gastos deducibles que se
generen en cada ejercicio impositivo. Para el efecto se deberán observar las siguientes
relaciones:

Proporción de Límite de
costos y gastos deducción
en adicional del
organizaciones costo o gasto en
EPS EPS
 microempresas
Hasta 5% 6%
Desde 5,01%
8%
hasta 10%
Desde 10,01%
10%
en adelante

18. (6) Regalías en el sector de recursos naturales no renovables.- Para el caso de los
contribuyentes que mantengan contratos de exploración, explotación y transporte de recursos
naturales no renovables, el límite de deducibilidad por regalías en el ciclo operativo del negocio
será de hasta el 1% de la base imponible del impuesto a la renta más el valor de dichas regalías
y, de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, de hasta el 1% del total de los activos. El
contribuyente podrá solicitar un límite mayor, bajo las disposiciones legales, reglamentarias y
procedimentales establecidas para la consulta de valoración previa de operaciones entre partes
relacionadas.
(6)
Nota: La numeración que por secuencia correspondería es 19; sin embargo, por fidelidad con
el Registro Oficial se mantiene la constante en el mismo.

En este caso serán aplicables en forma subsidiaria las disposiciones del numeral 16 del presente
artículo.

Para el caso de servicios técnicos, administrativos y de consultorio prestados por partes

relacionadas, se observarán los límites establecidos para el efecto en este Reglamento.

20. Los recursos y/o donaciones que se destinen en carreras de pregrado y postgrado afines a las
Ciencias de la Educación, entregados a Instituciones de Educación Superior, legalmente
reconocidas. La suma de estos gastos será deducible del impuesto a la renta hasta por un
equivalente al 1% del ingreso gravado durante el período fiscal respecto del cual se efectúa la
deducción; de encontrarse en el ciclo preoperativo del negocio, el monto no podrá superar el 1%
del total de los activos.

Se entiende como carreras afines a las Ciencias de la Educación aquellas que se encarguen de
titular a docentes de los niveles pre primario, primario, secundario y superior dentro de las
facultades de pedagogía o similares que se creen para el efecto.

Para acceder a esta deducción se deberá considerar lo siguiente:

1. Previo a la entrega de recursos y/o donaciones, las instituciones educativas deben tener
aprobadas por parte del ente rector de la Educación Superior las carreras de pregrado y/o
postgrado afines a las Ciencias de la Educación.

2. Los recursos y/o donaciones deben destinarse a ampliar y mejorar la calidad educativa en las
Ciencias de la Educación y no deben destinarse a oíros gastos que no tengan relación directa con
el proceso del traslado de conocimientos, ni a gasto corriente (como sueldos de personal
administrativo o Directivos o incremento de sueldos al personal existente) ni a la adquisición de
activos fijos no relacionados directamente con el proceso de traslado de conocimientos.
3. Previo a utilizarse como gasto deducible se debe contar con la certificación del ente rector de
la Educación Superior en el que, por cada beneficiario, conste al menos:

a) Los datos de la Institución de Educación Superior;

b) Los datos de la persona natural o jurídica que entrega los recursos y/o donaciones;

c) El monto y fecha de la entrega de los recursos y/o donaciones; y,

d) Detalle del destino y uso de los recursos y/o donaciones.

En el caso de que la asignación de recursos y/o donaciones se la efectúe en varios ejercicios

fiscales, para utilizarse la deducción, se deberá contar por cada ejercicio fiscal con el certificado
antes mencionado.

4. La donación o asignación de recursos deberá estar debidamente sustentada en los respectivos

comprobantes de venta o contratos de acuerdo con lo establecido en la ley; además deberá
gravarse con los impuestos indirectos de acuerdo con la norma tributaria y realizarse las
retenciones de impuestos cuando corresponda. En los respectivos contratos se deberá especificar
el cronograma de entrega de esos recursos y/o donaciones a la institución educativa y el contrato
deberá ser presentado ante el ente rector de la Educación Superior previo a la certificación
referida en el número 3.

5. La donación o asignación de recursos debe otorgarse directamente a la Institución de

Educación Superior, sin la participación de intermediarios.

6. En el caso de donaciones, la Institución de Educación Superior deberá presentar el formulario

de declaración de impuesto a la renta por donaciones de acuerdo con lo establecido en la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

7. La deducibilidad se realizará considerando los desembolsos efectivos realizados por la persona

natural o jurídica a la Institución de Educación Superior hasta el monto máximo establecido en el
contrato que se firme para el efecto, sin que supere el 1% del ingreso gravado durante el período
fiscal respecto del cual se efectúa la deducción; de encontrarse en el ciclo preoperativo del
negocio, el monto no podrá superar el 1% del total de los activos.

8. En el caso de donaciones en bienes o servicios, éstos deberán ser valorados al precio de

mercado cumpliendo el pago de los impuestos indirectos que correspondan por este aporte. En
estos casos dicha valoración deberá constar en el certificado referido en el número 3. No tendrán
derecho a esta deducción por donaciones o asignación de recursos, cuando los fundadores,
directivos, aportantes u otras autoridades de la Institución de Educación Superior son residentes
en países considerados como paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición; ni cuando la
donación o asignación se efectúa entre partes relacionadas.

9. La relación de adquisición de bienes y servicios para cumplir con la finalidad de ampliar y

mejorar la calidad educativa en las Ciencias de la Educación, deberá ser de al menos el 80%
para bienes y servicios nacionales y máximo el 20% para bienes y servicios importados, sin que
supere el 100% del valor total de los recursos y/o donaciones recibidas.

10. El ingreso (en dinero, especie o servicios) que reciban las Instituciones de Educación
Superior por estos conceptos, atenderán al concepto de renta de sujetos residentes en el Ecuador
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.
11. En caso que el aporte no sea efectivamente empleado para su finalidad, el gasto y su
deducción adicional perderán su condición de deducible, estando el sujeto pasivo obligado a
efectuar el respectivo ajuste en su declaración de impuesto a la renta.

El ente rector deberá realizar al menos un seguimiento trimestral, respecto de todas las
donaciones y/o aportes efectuados sobre los cuales emitió la certificación referida en el número 3,
a fin de informar al ente rector de las finanzas públicas y al Servicio de Rentas Internas, el
análisis de costos, beneficios, aporte a la política pública, y su realización, sin perjuicio de
cualquier aspecto adicional que dicho ente rector considere relevante informar.

* Art. … (28.1).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la

técnica contable, se permite el reconocimiento de impuestos diferidos, únicamente en los
siguientes casos y condiciones:

1. Las pérdidas por deterioro producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el
cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta, baja o autoconsumo del
inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que los
costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que finalice el
contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca efectivamente.

3. La depreciación correspondiente al valor activado y actualización financiera de la provisión

por concepto de desmantelamiento y otros costos posteriores asociados, conforme la normativa
contable pertinente, serán considerados como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el cual
podrá ser utilizado en el momento en que efectivamente se desprendan los recursos para cancelar
la obligación por la cual se efectuó la provisión por desmantelamiento y hasta por el monto
efectivamente pagado, en los casos que exista la obligación contractual o legal para hacerlo.

4. El valor del deterioro de propiedades planta y equipo y otros activos no corrientes que sean
utilizados por el contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que se
registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el
cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo, se produzca la reversión del
deterioro o a la finalización de su vida útil.
5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento, serán
consideradas como no deducibles en el período en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la
obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta por el monto efectivamente pagado.

6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos para
la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, el cual
podrá ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado en el caso de que la valoración haya
generado una ganancia, siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con
impuesto a la renta.

7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente al

reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados, durante su
período de transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación tributaria, como
ingresos no sujetos de impuesto a la renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de impuesto a
la renta, inclusive el pago correspondiente a la participación trabajadores; adicionalmente éstos
conceptos no deberán ser considerados como gastos atribuibles para generar ingresos exentos y
en cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se efectuará
la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los ingresos atribuibles
al reconocimiento y medición de activos biológicos y aquellos relacionados con la venta o
disposición del activo y los costos reales acumulados imputables a dicha operación, así como la
participación laboral atribuible y pagada a la fecha de la operación, para efectos de la
determinación de la base imponible.

En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica
contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente
atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha o
recolección, durante su vida útil.

Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas

Internas podrá emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los

términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y

condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

10. En los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista contemplados en

la Ley de Hidrocarburos, siempre y cuando las fórmulas de amortización previstas para fines
tributarios no sean compatibles con la técnica contable, el valor de la amortización de
inversiones tangibles o intangibles registrado bajo la técnica contable que exceda al valor de la
amortización tributaria de esas inversiones será considerado como no deducible en el periodo en
el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, que podrá ser utilizado, respetando las referidas fórmulas, durante los períodos en los
cuales la amortización contable sea inferior a la amortización tributaria, según los términos
establecidos en la Ley y en este Reglamento.

11. Las provisiones para atender los pagos de desahucio y de pensiones jubilares patronales que
cumplan lo dispuesto en el número 13 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno
serán deducibles únicamente en el periodo fiscal en el que se registren y no se reconocerá por
este concepto ningún impuesto diferido. (1)
(1)
Nota: La Disposición transitoria quinta del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica
de Simplificación y Progresividad Tributaria (DE-1114. RO-2S 260: 4-ago-2020) manifiesta que
el artículo 14 numeral 1 reformatorio del artículo … (28.1) numeral 11 entrará en vigencia a
partir del ejercicio fiscal 2021.

Las provisiones para atender los pagos de pensiones jubilares patronales que se refieran a
personal que haya cumplido por lo menos diez años de trabajo con el mismo empleador, pero que
incumplan lo dispuesto en el literal b. del número 13 del artículo 10 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, no serán deducibles; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda
efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión y hasta
por el monto efectivamente pagado, conforme lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

En cuanto a las provisiones por pensiones jubilares patronales que se refieran a personal que no
haya cumplido por lo menos diez años de trabajo con el mismo empleador, aun cuando cumplan
la condición prevista en el literal b. del número 13 del artículo 10 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, estas no serán deducibles y tampoco se reconocerá un impuesto diferido por
este concepto.

12. Por el reconocimiento y medición de los ingresos, costos y gastos provenientes de contratos
de construcción, cuyas condiciones contractuales establezcan procesos de fiscalización sobre
planillas de avance de obra, de conformidad con la normativa contable pertinente.

En el caso de los contratos de construcción que no establezcan procesos de fiscalización, los

ingresos, costos y gastos deberán ser declarados y tributados en el ejercicio fiscal
correspondiente a la fecha de emisión de las facturas correspondientes

13. Por la diferencia entre los cánones de arrendamiento pactados en un contrato y los cargos en
el estado de resultados que de conformidad con la técnica contable deban registrarse por el
reconocimiento de un activo por derecho de uso. Se reconocerá este impuesto diferido siempre y
cuando se cumpla con la totalidad de requisitos y condiciones establecidos en la normativa
contable para el reconocimiento y clasificación de un derecho de uso, así como por la esencia de
la transacción.
* Art. 29.- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados
directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros:

1. Los intereses de deudas contraídas con las instituciones del sistema financiero nacional, así
como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de
dichas deudas. En este caso no hay lugar a retenciones en la fuente.

2. Los intereses y más costos financieros por deudas contraídas con sociedades no sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos y con personas naturales, siempre que se haya efectuado
la respectiva retención en la fuente por el Impuesto a la Renta.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en las demás disposiciones del presente y del siguiente artículo y
en el Título Cuarto de la Ley de Régimen Tributario Interno, el valor total de los intereses
pagados o devengados por todo contribuyente que no sea banco, compañía aseguradora o
entidad del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, en operaciones con partes
relacionadas residentes o no en el país (IOR), se sujetarán a un límite de deducibilidad conforme
el siguiente procedimiento, condiciones y temporalidad:

i. De manera independiente en cada ejercicio fiscal, se calculará el límite de deducibilidad como

el resultado de la siguiente fórmula:

Límite = 20% x (UAPL + I+D + A)

Siendo, con respecto al ejercicio fiscal:

UAPL = Utilidad contable antes de la participación laboral. I = Total de intereses, pagados o

devengados.

D = Total de depreciaciones. A = Total de amortizaciones

Los valores que corresponden a I, D y A incluirán únicamente montos que, de acuerdo con la
técnica contable, se resten de los ingresos del ejercicio al determinar la utilidad.

ii. Se calculará el valor mínimo del interés neto (MIN), como el resultado de restar, del total de
intereses pagados o devengados en el ejercicio fiscal (I), el total de los rendimientos financieros o
intereses que se registren como ingresos gravados del contribuyente.

iii) Se definirá el interés neto en operaciones con partes relacionadas (INR) como el total de
intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes relacionadas
residentes o no en el país (IOR); sin embargo, este valor (INR) no será menor al valor mínimo
(MIN) calculado en el número precedente.

iv. Cuando el límite calculado en el número i. sea menor o igual a cero, el contribuyente no podrá
deducir a efectos del impuesto a la renta el valor total de los intereses pagados o devengados por
él en operaciones con partes relacionadas residentes o no en el país (IOR);
v. Cuando el límite calculado en el número i. sea mayor a cero, y el interés neto en operaciones
con partes relacionadas (INR) rio exceda dicho límite, el contribuyente podrá deducir a efectos
del impuesto a la renta el valor total de los intereses pagados o devengados por él en operaciones
con partes relacionadas residentes o no en el país (IOR);

vi. Cuando el limite calculado en el número i. sea mayor a cero, y el interés neto en operaciones
con partes relacionadas (INR) exceda dicho límite por un monto mayor al valor total de los
intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes relacionadas
residentes o no en el país (IOR), el total de este último rubro no será deducible;

vii. Cuando el límite calculado en el número i. sea mayor a cero, y el interés neto en operaciones
con partes relacionadas (INR) exceda dicho límite por un monto menor al valor total de los
intereses pagados o devengados por el contribuyente en operaciones con partes relacionadas
residentes o no en el país (IOR), no será deducible solamente el respectivo exceso.

4. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la adquisición
de activos fijos se sumarán al valor del activo en la parte generada en la etapa preoperacional.

5. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la exploración
y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones
permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres años, causados o
devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación efectiva o producción, se registrarán
como cargos diferidos y el valor acumulado se amortizará a razón del 20% anual.

Sin embargo a opción del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el
inciso anterior podrán deducirse, según las normas generales si el contribuyente tuviere otros
ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto.

6. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre el valor
no depreciado del bien y el precio de venta si éste fuere menor.

No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la transacción tenga

lugar entre contribuyentes relacionados o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su
cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.

Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociación directa de valores cotizados
en Bolsa, en la porción que sobrepasen las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento
de realizarse la respectiva negociación, sin perjuicio de los ajustes que se produzcan por efecto de
la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este
Reglamento y en las resoluciones que el Director General del Servicio de Rentas Internas expida
sobre este particular.

7. Las instituciones que presten servicios de arrendamiento mercantil o leasing no podrán deducir
la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de compra.
* Art. 30.- Deducción por pagos al exterior.- Son deducibles los pagos efectuados al exterior
que estén directamente relacionados con la actividad en el Ecuador y se destinen a la obtención de
rentas gravadas.

Los pagos efectuados al exterior son deducibles siempre que se haya efectuado la correspondiente
retención en la fuente de Impuesto a la Renta. Si el sujeto pasivo omitiere la retención en la fuente,
será responsable del pago del impuesto, caso en el cual el valor de la retención deberá ser
considerado como gasto no deducible en la conciliación tributaria de su declaración de impuesto a
la renta para el ejercicio fiscal correspondiente.

Los pagos al exterior que a continuación se detallan serán deducibles cumpliendo además las
siguientes reglas:

I) Reembolsos.- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior
por concepto de gastos incurridos en el exterior, directamente relacionados con la actividad
desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que se haya efectuado
la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.

El reembolso se entenderá producido cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Los gastos rembolsados se originan en una decisión de la empresa mandante, quien por alguna
causa no pudo efectuar el gasto en forma directa, o porque en su defecto le resultaba
económicamente conveniente acudir a un tercero para que actúe en su nombre;

b) Los importes de los reembolsos de gastos corresponden a valores previamente establecidos; y,

c) Existan documentos de soporte que avalen la compra del bien o la prestación de servicios que
son objeto del reembolso.

En caso de establecerse que el contribuyente utilizó a un intermediario, ubicado en un país con el

cual se haya suscrito un convenio de doble tributación, con el fin de realizar una triangulación y
aplicar indebidamente los beneficios del convenio, la Administración Tributaria podrá determinar
el impuesto a pagar sin perjuicio de las responsabilidades penales a las que hubiere lugar.

Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus
partes relacionadas, no podrán ser superiores al 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta
más el valor de dichos gastos, siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad
generadora realizada en el país. En el caso de que no se determine base imponible de Impuesto a
la Renta no se admitirán dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo
preoperativo del negocio, este porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio
de la retención en la fuente correspondiente. Para la aplicación de este inciso se entenderá como
gastos indirectos a aquellos incurridos directamente por algún otro miembro del grupo
internacional y asignados al contribuyente de conformidad con las regulaciones que establezca el
Servicio de Rentas Internas.
Para efectos del límite de deducción de los gastos indirectos asignados desde el exterior a
sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, en el caso de los
contribuyentes con contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales no
renovables, se incluirán también a los servicios técnicos y administrativos prestados directamente
por sus partes relacionadas del exterior.

II) Intereses por créditos del exterior.- Para bancos, compañías aseguradoras, y entidades del
sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, serán deducibles los intereses pagados por
créditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa autorizada por la Junta de
Política y Regulación Monetaria y Financiera, siempre que estos y sus pagos se encuentren
registrados en el Banco Central del Ecuador, y que cumplan las demás condiciones establecidas
en la ley.
Para créditos del exterior de bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector financiero
de la Economía Popular y Solidaria, con partes relacionadas, además se deberán cumplir las
siguientes condiciones:

- Serán deducibles los intereses generados por sus créditos del exterior, siempre que la relación
entre el total del endeudamiento externo y su patrimonio no exceda del 300%.

- Para las sucursales extranjeras, serán deducibles los intereses generados por créditos del
exterior, siempre que la relación entre el total del endeudamiento externo y el patrimonio
asignado no exceda del 300%. No se considerarán créditos externos los recibidos de sus casas
matrices.

En caso de que las relaciones de deuda, antes indicadas, excedan el límite establecido al
momento del registro del crédito en el Banco Central, no será deducible la porción del gasto
generado sobre el exceso de la relación correspondiente, sin perjuicio de la retención en la fuente
de Impuesto a la Rema sobre el total de los intereses.

Los sujetos pasivos procederán a la correspondiente reliquidación del impuesto, sin perjuicio de
la facultad determinadora de la Administración Tributaria cuando la relación de endeudamiento
se modifique.
Se entenderá como endeudamiento externo, el total de deudas contraídas con personas naturales
y sociedades relacionadas del exterior.

A efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, la tasa que sea definida
mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera que se debe
aplicar a los créditos externos será aquella vigente a la fecha del registro del crédito en el Banco
Central del Ecuador, de conformidad con la ley. Si la tasa del crédito externo excede la tasa antes
mencionada, no serán deducibles los intereses correspondientes a dicho excedente, sin perjuicio
de lo dispuesto en el número 3 del artículo 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

A los efectos de la presente disposición, se entenderá como:

a) Bancos, a las entidades señaladas en el número I del artículo 162. Libro I, Titulo II, del Código
Orgánico Monetario y Financiero.
b) Compañías aseguradoras, aquellas empresas que realicen operaciones de seguro definidas en
el artículo 3 de la Ley General de Seguros y cuyo objeto exclusivo sea el negocio de asumir
directa o indirectamente o aceptar o ceder riesgos en base a primas.

c) Entidades del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, a las cooperativas de

ahorro y crédito, cajas centrales, entidades asociativas o solidarias, cajas y bancos comunales,
cajas de ahorro y las asociaciones mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda.

Para otros contribuyentes, que no sean bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector
financiero de la Economía Popular y Solidaria, conforme se han definido en los literales
precedentes, se observará el limite señalado en el número 3 del artículo 29 del presente
Reglamento respecto a intereses incurridos con partes relacionadas, residentes o no en el país.

III) Arrendamiento Mercantil.- Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento
mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a
precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas que sean superiores a la tasa LIBOR
BBA en dólares de un año plazo. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de la
tasa antes mencionada.

Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deberá retener el
impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor al que correspondería a la
depreciación acumulada del bien por el período que se mantuvo en el Ecuador. La depreciación se
calculará sobre el valor ex aduana que corresponda al respectivo bien.

Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida útil del bien arrendado, sólo
serán deducibles las cuotas o cánones de arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opción de
compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciación del bien en función del tiempo que
resta de su vida útil. En caso de que la opción de compra sea menor al valor pendiente de
depreciación del bien correspondiente a su vida útil estimada, no será deducible el exceso de las
cuotas que resulte de restar de éstas el valor de depreciación del bien en condiciones normales.

IV) Pagos al exterior no sujetos a retención en la fuente.- A más de las condiciones previstas en
la Ley de Régimen Tributario Interno, en los pagos al exterior sobre los que no procede retención
en la fuente de Impuesto a la Renta, se observarán las normas que a continuación se detallan:

1. Los pagos por concepto de importaciones, de bienes tangibles de acuerdo a los valores que
consten en los documentos de importación respectivos, que incluirán: el Documento aduanero
vigente, factura, pólizas de seguros y conocimiento de embarque, entre otros, pero no incluirá
valores pagados por concepto de regalías. En el caso de la adquisición en el exterior de bienes
tangibles que no se importen al país y sean destinados a la reventa en el exterior, se exigirá el
respaldo documental correspondiente, tanto del costo como del ingreso gravado. El Servicio de
Rentas Internas coordinará el registro de este tipo de operaciones con los entes encargados de
aduanas y de la elaboración de estadísticas de comercio exterior.

2. Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato, sin que excedan del
2% del valor de la exportación. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o
sociedad relacionada con el empresario o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra
domiciliado en un paraíso fiscal o regímenes fiscales preferentes, de conformidad a la Resolución
que el Servicio de Rentas Internas emita al respecto, deberá efectuarse la correspondiente
retención en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta en el Ecuador.

3. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios
hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes.

4. Las comisiones pagadas por promoción del turismo receptivo, sin que excedan del 2% de los
ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con
los respectivos contratos. Sin embargo, si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad
relacionada con la empresa o si el beneficiario de estas comisiones se encuentra domiciliado en un
paraíso fiscal o regímenes fiscales preferentes, de conformidad a la resolución que el Servicio de
Rentas Internas emita al respecto, deberá efectuarse la correspondiente retención en la fuente por
concepto de impuesto a la renta en el Ecuador.

5. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de
transporte marítimo, aéreo y pesqueras de alta mar, constituidas al amparo de las leyes
ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o sea por sus
actividades desarrolladas en el exterior, siempre que estén certificados por auditores externos con
representación en el Ecuador.

Los gastos de las empresas navieras y pesqueras de alta mar a los que se refiere este numeral,
exclusivamente son: impuestos, tasas y demás pagos por servicios portuarios, gastos de agua
potable, gastos de combustibles y lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas,
gastos de reparación, repuestos y mantenimiento. Para las empresas de transporte marítimo de
hidrocarburos se considerarán gastos deducibles y no sujetos de retención de impuesto a la renta,
adicionalmente, los honorarios por la prestación de servicios relacionados a las actividades
marítimas y todo gasto efectuado en el exterior necesario y relacionado al giro del negocio, al
cumplimiento de normativas internacionales, así como de aquellos incurridos para la protección de
la vida humana en el mar y prevención de eventuales riesgos por polución y contaminación del
medio ambiente, en los límites fijados en la ley.

Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retención en la fuente se efectuará
sobre el 10% del valor de los contratos de fletamento, conforme lo establece la ley.

Los gastos de las empresas aéreas a los que se refiere este numeral, exclusivamente son: impuestos
y tasas a la aviación de cada país, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulación y
por los pasajeros por demoras en vuelos, los cursos de capacitación para la tripulación exigidos
por las regulaciones aeronáuticas, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de
aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparación,
repuestos y mantenimiento.

6. El 90% de los pagos efectuados a las agencias internacionales de prensa, registradas en la

Secretaría de Administración Pública del Estado.
7. Las primas de cesión o reaseguros, contratadas con sociedades que no tengan establecimiento
permanente o representación en Ecuador, en los límites señalados en la Ley de Régimen
Tributario Interno.

8. Los pagos originados en financiamiento externo, a instituciones financieras del exterior,

legalmente establecidas como tales, o entidades no financieras especializadas calificadas por la
Superintendencia de Bancos del Ecuador así como los intereses de créditos externos conferidos
de gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. Estos pagos deberán corresponder
únicamente a rendimientos financieros, los cuales no podrán exceder de las tasas de interés
máximas referenciales fijadas por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera a la
fecha del registro del crédito o su novación; y si de hecho las excedieren, se deberá efectuar la
retención correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible.

La calificación de entidades no financieras especializadas podrá efectuarse antes del desembolso

de la operación de financiamiento o en cualquier momento durante su período de amortización y
pago; sin embargo, sus efectos se producirán únicamente sobre los intereses que se devenguen a
partir de la fecha de la calificación. Esta calificación aplicará únicamente a las operaciones en
que el sujeto pasivo que recibió el financiamiento externo sustente fehacientemente el ingreso
íntegro de los recursos al país a través del sistema financiero nacional salvo cuando dichos
recursos hayan financiado operaciones de comercio exterior de bienes o servicios entre partes no
relacionadas por dirección, administración, control o capital.

Salvo para los gastos referidos en la regla III y en el numeral 5 de la regla IV de este artículo, para
los demás no será necesaria la certificación de auditores externos.

* Art. 31.- Certificación de los Auditores Independientes.- A efectos de comprobar la

pertinencia del gasto, en el caso de pagos o créditos en cuenta que no constituyan ingresos
gravados en el Ecuador, por transacciones realizadas en un mismo ejercicio fiscal y que en su
conjunto superen diez fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para
personas naturales, límite que se ampliará a veinte de estas fracciones en los casos en que dichos
valores no superen el 1% de los ingresos gravados; y, en otros casos en los que de acuerdo con la
Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento se establezca la necesidad de contar con
una certificación de auditores independientes que tengan sucursales, fíliales o representación en el
país, dicha certificación necesariamente deberá ser realizada por los auditores independientes en el
exterior, respecto a la verificación de dichos costos y gastos; pudiendo, en lo que respecta a la
pertinencia del gasto, la necesidad de efectuarlo para generar el ingreso y el análisis de este último
respecto a si es gravado o no con el Impuesto a la Renta, ser realizado por la sucursal, filial o
representación de ese mismo auditor independiente en el país; el certificado se emitirá en idioma
castellano. El informe desarrollado por el auditor independiente puede constar en dos cuerpos, uno
por el auditor con sede en el exterior, y otro por el auditor con sede en el Ecuador.

Las certificaciones de los auditores independientes en el exterior deberán contener al menos lo

siguiente:

a) Detalle del beneficiario del pago y del reembolso si aplica;

b) Fecha del pago o crédito en cuenta. En caso de reembolso se incluirá en el detalle la fecha de la
realización de los pagos por concepto de costos y gastos efectuados objeto del reembolso;

c) Cuantía del gasto y reembolso si aplica;

d) Descripción uno a uno de los costos y gastos realizados, incluso para el caso del reembolso;

e) En el caso de gastos indirectos asignados desde el exterior, se incluirá el método de asignación

utilizado y el análisis de los procedimientos previamente convenidos;
f) Confirmación de que la revisión efectuada por los auditores externos, fue por la totalidad de los
gastos pagados o reembolsados y no fue realizada bajo ningún método de muestreo; y,

g) Legalización ante el cónsul ecuatoriano más cercano al lugar de su emisión o apostilla.

Así mismo, la parte de la certificación de los auditores independientes en el país deberá contener
al menos lo siguiente:

1. Nombre y número de RUC de quien realizó el pago.

2. Análisis de la pertinencia del gasto para el desarrollo de la actividad económica en el Ecuador o

en el exterior, y la descripción del ingreso para el cual fue efectuado.

3. Calificación del ingreso que remesa la compañía al exterior conforme al convenio de doble
tributación en caso de que aplique; y verificación de que quien recibe el pago es el beneficiario
efectivo.

4. Justificación de la razón por la cual no sería un ingreso gravado en Ecuador, en el caso que
aplique.

Art. 32.- Depuración de los ingresos por arrendamiento de inmuebles, percibidos por
personas naturales y sucesiones indivisas.- Los ingresos percibidos por personas naturales y
sucesiones indivisas, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarán de acuerdo a
los cánones de arrendamiento acordados en los contratos o pactados entre arrendador y
arrendatario.

De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirán los valores

correspondientes a los siguientes conceptos:

1. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o conservación de la

propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones serán pruebas
suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y por otras
instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos hipotecarios para vivienda.

2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.

3. Los valores por depreciación establecidos de acuerdo con los porcentajes contemplados en el
artículo 28 de este Reglamento. Tales porcentajes se aplicarán sobre el avalúo con el que la
propiedad conste en los catastros municipales.

4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de gastos de

mantenimiento.

Sin embargo, cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones motivadas
por fuerza mayor, caso fortuito, por disposición de ordenanzas municipales u otro hecho
extraordinario, el contribuyente podrá solicitar al Director Regional del Servicio de Rentas
Internas, la autorización para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual,
presentará las pruebas del caso.

5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos, como: aseo de
calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre que sean pagados por el
arrendador.

En tratándose de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas en los

numerales 2, 3 y 4 de este artículo.

Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al

arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirán en la misma
proporción que guarde la porción ocupada por el propietario en relación con la superficie total del
respectivo inmueble.

Art. 33.- Deducciones de los cónyuges o convivientes.- Las deducciones efectuadas de

conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y que tengan relación directa con los
ingresos de la sociedad conyugal o de bienes, serán imputables a la actividad común y el ingreso
neto así como las retenciones, se distribuirá entre los cónyuges en partes iguales.

* Art. 34.- Gastos personales.- Las personas naturales con ingresos netos anuales inferiores a
cien mil dólares de los Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00) podrán deducirse sus
gastos personales(1), sin IVA ni ICE, así como los de sus padres, cónyuge o pareja en unión de
hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no perciban
ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
(1)
Nota: La Disposición transitoria Décima tercera de la Ley Orgánica de Apoyo Humanitario
para combatir la crisis sanitaria derivada del Covid-19 (RO-S 229: 22-jun-2020) dispone: “Para
efectos de la declaración de impuesto a la renta de los años 2020 y 2021, los gastos por concepto
de turismo interno se considerarán como gastos personales deducibles aplicables a todas las
personas naturales, incluyendo a aquellos que superen el monto de ingresos netos fijado en la Ley,
en un monto igual a las categorías vigentes. El Servicio de Rentas Internas emitirá la normativa
necesaria para cumplir con esta disposición.”

En el caso de los padres adicionalmente no deberán percibir pensiones jubilares por parte de la
seguridad social o patronales, que por sí solas o sumadas estas pensiones u otras rentas,
incluidas las que les corresponda imputar por la sociedad conyugal o unión de hecho, superen un
(1) salario básico unificado del trabajador en general, respecto de cada padre o madre, de ser el
caso.

Los gastos personales que se pueden deducir corresponden a los realizados por concepto de:
vivienda, salud, alimentación, vestimenta y educación, incluyendo en este último rubro los
conceptos de arte y cultura.

a) Gastos de Vivienda.- Se considerarán gastos de vivienda entre otros los pagados por:

1. Arriendo y/o pago de alícuotas de condominio;

2. Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas, destinados a

la ampliación, remodelación, restauración, adquisición o construcción.

En este caso, serán pruebas suficientes los certificados conferidos por la institución que otorgó el
crédito; o el débito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro; y.

3. Impuesto predial y servicios básicos.

Para efectos de la aplicación del presente literal, los gastos serán considerados únicamente
respecto de un inmueble usado para la vivienda.

b) Gastos de Salud.- Se considerarán gastos de salud los realizados para el bienestar físico y
mental, así como aquellos destinados a la prevención, recuperación y rehabilitación, entre otros
los pagados por:

1. Honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional;

2. Servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y farmacias;

3. Medicamentos, insumas médicos, lentes y prótesis;

4. Medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y corporativas. En los

casos que estos valores correspondan a una póliza corporativa y los mismos sean descontados del
rol de pagos del contribuyente, este documento será válido para sustentar el gasto
correspondiente; y,

5. El deducible no reembolsado de la liquidación del seguro privado.

c) Gastos de Alimentación.- Se considerarán gastos de alimentación entre otros los pagados por:

1. Compras de alimentos para consumo humano.

2. Compra de alimentos en centros de expendio de alimentos preparados.

d) Gastos de Educación, incluido Arte y Cultura.- Se considerarán gastos de educación, arte y
cultura, entre otros las pagados por:

1. Matrícula y pensión en iodos los niveles del sistema educativo, inicial, educación general
básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los cursos de actualización, seminarios
de formación profesional debidamente aprobados por la autoridad pública en materia de
educación y capacitación, según el caso, realzados en el territorio ecuatoriano.

Tratándose de gastos de educación superior, serán deducibles también para el contribuyente, los
realizados por cualquier dependiente suyo, incluso mayor de edad, que no percibe ingresos y que
depende económicamente del contribuyente, para lo cual la Administración Tributaria realizará
los controles correspondientes;

2 Útiles y textos escolares; materiales didácticos utilizados en la educación; y, libros;

3. Servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los órganos competentes;

4. Servicios prestados por centros de cuidado y/o desarrollo infantil;

5. Uniformes; y,

6 Se consideran gastos de arte y cultura exclusivamente los relacionados con pagos por concepto
de formación, instrucción -formal y no formal - y consumo de bienes o servicios transferidos o
prestados por personas naturales o sociedades, relacionados con artes vivas y escénicas; artes
plásticas, visuales y aplicadas; artes literarias y narrativas; artes cinematográficas y
audiovisuales; artes musicales y sonoras; y la promoción y difusión de la memoria social y el
patrimonio, de conformidad con la Ley Orgánica de Cultura. Así mismo, son gastos de arte y
cultura la adquisición de artesanías elaboradas a mano por artesanos calificados por los
organismos competentes.

e) Gastos de Vestimenta.- Se considerarán gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo
de prenda de vestir.

Los gastos personales antes referidos, se podrán deducir siempre y cuando no hayan sido objeto
de reembolso de cualquier forma.

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso, salvo lo referente a gastos personales de salud por
enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que correspondan a personas con ingresos netos
anuales inferiores a los cien mil dólares de los Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00),
será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta de
personas naturales.

Sin perjuicio de los límites establecidos en el párrafo anterior, la cuantía máxima de cada tipo de
gasto no podrá exceder a la fracción básica desgravada de impuesto a la renta en:
Vivienda: 0,325 veces

Educación, incluido arte y cultura: 0,325 veces Alimentación: 0,325 veces

Vestimenta: 0,325 veces

Salud: 1.3 veces

En el caso de gastos de salud por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas que

correspondan a personas con ingresos netos anuales inferiores a los cien mil dólares de los
Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00) se los reconocerá para su deducibilidad hasta en
un valor equivalente a dos (2) fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta
de personas naturales. En estos casos, el total de los gastos personales deducibles no podrá ser
superior a dos (2) fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta de personas
naturales. Las enfermedades deberán estar certificadas o avaladas por la autoridad sanitaria
nacional competente, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Las personas naturales que tengan ingresos netos anuales iguales o mayores a cien mil dólares de
los Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00), podrán deducir únicamente sus gastos
personales de salud por enfermedades catastróficas, raras o huérfanas debidamente certificadas
o avaladas por la autoridad sanitaria nacional competente, así como los gastos por los mismos
conceptos de sus padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos, que no perciban ingresos
gravados y que dependan de este. Estos gastos se deducirán sin IVA ni ICE hasta el cincuenta por
ciento (50%) del total de sus ingresos gravados, sin que supere un valor equivalente a uno punto
tres (1.3) veces la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales.

El Servicio de Rentas Internas establecerá mediante resolución de carácter general una tabla
diferenciada a la que rige en el Ecuador continental, para la deducción de gastos personales
aplicada al cálculo de Impuesto a la Renta, para el Régimen Especial de la Provincia de
Galápagos.

Para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta en los cuales se
respalde el gasto, podrán estar a nombre del contribuyente o de sus padres, cónyuge o pareja en
unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de hecho, que no
perciban ingresos gravados y que dependan de este, conforme a los términos previstos en el
número 16 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Tratándose de gastos personales sustentados en comprobantes emitidos a nombre de cualquier

integrante de la unidad familiar del contribuyente, podrán los cónyuges o convivientes de la
unidad familiar, hacer uso de forma individual o combinada de dicho comprobante sin que en
ningún caso se supere el valor total del mismo.

En el caso de gastos personales correspondientes a los padres, los comprobantes podrán estar
emitidos a nombre del padre o madre, según corresponda, o del hijo que asuma dicha
deducibilidad. No obstante, cuando se trate de gastos soportados por varios hijos, el comprobante
podrá estar emitido a nombre de cada uno de ellos, en los montos que corresponda, o a nombre
del padre o madre, caso en el cual los hijos podrán hacer uso del mismo de forma combinada, sin
que en ningún caso se supere el valor total del mismo y dentro de los límites de deducibilidad de
cada rubro.

Las pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o resolución judicial podrán ser
consideradas como deducción en cualquiera de los rubros de gastos personales, dentro de los
límites y con las condiciones establecidas para cada rubro.

Entiéndase por ingreso neto, al valor resultante de restar de los ingresos gravados del
correspondiente ejercicio fiscal, los costos y gastos que le fueran aplicables, con excepción de los
propios gastos personales.

Art. 35.- Gastos no deducibles.- No podrán deducirse de los ingresos brutos los siguientes
gastos:

1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que
sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente
Reglamento.

2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan

de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno , este Reglamento o de los
autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.

3. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas.

4. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.

5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que

constituyan empleo de la renta, cuya deducción no está permitida por la Ley de Régimen
Tributario Interno.

6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones con los
institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.

7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retención (1).
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la
fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.

9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de habérselas
constituido.
Art. 36.- Reembolso de gastos en el país.- No estarán sujetos a retención en la fuente los
reembolsos de gastos, cuando los comprobantes de venta sean emitidos a nombre del
intermediario, es decir, de la persona a favor de quien se hacen dichos reembolsos y cumplan los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1). En el caso
de gastos que no requieran de comprobantes de venta, los mismos serán justificados con los
documentos que corresponda, sin perjuicio de la excepción establecida en este Reglamento.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Los intermediarios efectuarán la respectiva retención en la fuente del impuesto a la renta y del
IVA cuando corresponda.

Para los intermediarios, los gastos efectuados para reembolso no constituyen gastos propios ni el
reembolso constituye ingreso propio; para el reembolsante el gasto es deducible y el IVA pagado
constituye crédito tributario.

Para obtener el reembolso el intermediario deberá emitir una factura por el reembolso de gastos,
en la cual se detallarán los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la especificación del
RUC del emisor, número de la factura, valor neto e IVA y además se adjuntarán los originales de
tales comprobantes. Esta factura por el reembolso no dará lugar a retenciones de renta ni de IVA.
En el caso de que el intermediario del reembolso sea un empleado en relación de dependencia del
reembolsante, éste podrá emitir una la (sic) liquidación de compra de bienes y prestación de
servicios en sustitución de la factura por el reembolso.

El pago por reembolso de gastos deberá estar sustentado en comprobantes de venta que cumplan
con los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención (2).
(2)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

CAPÍTULO V
DE LA CONTABILIDAD

Sección 1a.
Contabilidad y estados financieros

* Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y

establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales en
la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad.

Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones
indivisas que obtengan rentas objeto de este impuesto incluidas las actividades agrícolas,
pecuarias, forestales o similares, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes, otros trabajadores autónomos, y demás personas que obtengan rentas de capital
distintas de las mencionadas en el siguiente inciso, y que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades económicas o al lo. de enero de cada ejercicio impositivo hayan sido
superiores a ciento ochenta mil (USD 180.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos
ingresos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a trescientos mil
(USD 300.000) dólares de los Estados Unidos de América o cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad económica, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores
a doscientos cuarenta mil (USD 240.000) dólares de los Estados Unidos de América. Se entiende
como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente,
relacionados con la generación de la renta.

Para fines tributarios, las personas naturales no considerarán dentro de los límites señalados en
el párrafo anterior y no estarán obligados a llevar contabilidad respecto a los ingresos ajenos a
su actividad económica, tales como: relación de dependencia sujeta al Código de Trabajo,
pensiones jubilares, herencias, legados, donaciones, loterías, rifas, indemnizaciones por seguros,
indemnizaciones por despido intempestivo, bonificaciones por desahucio laborales, enajenación
ocasional de inmuebles, dividendos, rendimientos financieros, arrendamiento de inmuebles para
vivienda cuando no sea su actividad habitual y enajenación de derechos representativos de
capital.

En el caso de notarios, no se considerarán los límites de costos y gastos, y de capital propio y

estarán obligados a llevar contabilidad siempre que sus ingresos anuales del ejercicio fiscal
inmediato anterior, sin considerar los valores del servicio notarial que le corresponden al Estado,
hayan sido superiores a trescientos mil dólares de los Estados Unidos de América (USD
300.000).

Para fines del cumplimiento de este artículo, el contribuyente valorará al primero de enero de
cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a los límites establecidos
en el mismo.

Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerará el límite del capital propio.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan
llevado contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los niveles de capital
propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados, no podrán dejar de llevar
contabilidad sin autorización previa del Director Regional del Servicio de Rentas Internas.

La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado.

Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo mínimo de

siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario como plazo máximo para la
prescripción de la obligación tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras
disposiciones legales.

* Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas
naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital, obtengan ingresos y efectúen gastos
inferiores a los previstos en el articulo anterior, deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos
que servirá de base para declarar sus impuestos.
La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto o detalle,
el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que sean del caso y
deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes de venta y demás
documentos pertinentes.

Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse por siete
años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos
en otras disposiciones legales.

* Art. … (38.1).- Plazo de conservación de documentos de soporte.- Para el caso de documentos

que sustenten operaciones por las cuales la norma tributaria permita la amortización o
depreciación, el plazo de conservación de los documentos se contará a partir del periodo fiscal en
el cual finalizó la vida útil o el tiempo de amortización del activo. Esta disposición deberá ser
aplicada por todo tipo de contribuyentes.

* Art. 39.- Principios generales.- Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los
principios del marco normativo exigido por el organismo de control pertinente y servirán de base
para la elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control correspondientes.

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno, este Reglamento y demás normativa tributaria emitida por el Servicio de
Rentas Internas.

La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los
Estados Unidos de América.

Para las sociedades en las que su organismo de control pertinente no hubiere emitido
disposiciones al respecto, la contabilidad se llevará con sujeción a las disposiciones y
condiciones que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas Internas.

Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos,
se regirán por los reglamentos de contabilidad que determine su organismo de control, para cada
caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones de los mencionados
reglamentos de contabilidad.

En caso de que los documentos soporte de la contabilidad se encuentren en un idioma diferente

del castellano, la administración tributaria podrá solicitar al contribuyente las traducciones
respectivas de conformidad con la Ley de Modernización del Estado(1), sin perjuicio de las
sanciones pertinentes.
(1)
Nota: La Ley de Modernización del Estado, Privatizaciones y Prestación de Servicios Públicos
por parte de la Iniciativa Privada (L. 50. RO 349: 31-dic-1993), que fue derogado por el Código
Orgánico Administrativo COA (RO-2S 31: 7-jul-2017).
Previa autorización del organismo competente, la contabilidad podrá ser bimonetaria, es decir, se
expresará en dólares de los Estados Unidos de América y en otra moneda extranjera.

Los activos denominados en otras divisas, se convertirán a dólares de los Estados Unidos de
América, de conformidad con la técnica contable, al tipo de cambio de compra registrado por el
Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera distinta al dólar de
los Estados Unidos de América, se convertirán a esta última moneda, con sujeción a dichas
normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad.

Art. 40.- Registro de compras y adquisiciones.- Los registros relacionados con la compra o
adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes de venta autorizados
por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1), así como por los documentos de
importación.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Este principio se aplicará también para el caso de las compras efectuadas a personas no obligadas
a llevar contabilidad.

Art. 41.- Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos deberán emitir y entregar
comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestación de servicios que
efectúen, independientemente de su valor y de los contratos celebrados.

Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de servicios de

cualquier naturaleza, aún cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a título gratuito,
no se encuentren sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa cero por ciento del IVA,
independientemente de las condiciones de pago.

No obstante, las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir

comprobantes de venta cuando sus transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Venta y de Retención (1).
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, a petición del adquirente del bien o servicio, están obligadas a emitir y entregar
comprobantes de venta.

Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, por la suma de todas sus transacciones
inferiores al límite establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (2), al
final de cada día emitirán una sola nota de venta cuyo original y copia conservarán en su poder.
(2)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

En todos los demás aspectos, se estará a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta

y de Retención (3).
(3)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21
Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores, en forma
obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso de que
exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el RUC le
inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos.

Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el análisis de crédito.- Las entidades
financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite, requieran conocer
sobre la situación financiera de las personas naturales o sociedades, exigirán la presentación de los
mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.

Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de crédito,
considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente a las declaraciones de
impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligación que tiene la Superintendencia de

Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicación de esta disposición, verificará el
cumplimiento de lo señalado en el presente artículo, y en caso de su inobservancia impondrá las
sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley.

Sección 2a.
Fusión y escisión de sociedades

Art. 44.- Fusión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos
tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorción surtirá efectos a partir del
ejercicio anual en que sea inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra esta
inscripción, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por absorción de una a la
otra u otras, deberán continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y
registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la
escritura de fusión por absorción y la respectiva resolución aprobatoria, la sociedad absorbente
consolidará los balances generales de las compañías fusionadas cortados a la fecha de dicha
inscripción y los correspondientes estados de pérdidas y ganancias por el período comprendido
entre el 1o. de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusión acordada y la fecha de dicha
inscripción.

De igual manera se procederá en el caso de que dos o más sociedades se unan para formar una
nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendrá como balance general y estado
de pérdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la consolidación a que se refiere el
inciso precedente. Esta nueva sociedad será responsable a título universal de todas las
obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas.

Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusión no estarán sujetos a
impuesto a la renta.

No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en el valor de las acciones o
participaciones de los accionistas o socios de las sociedades fusionadas como consecuencia de este
proceso.
Art. 45.- Escisión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para
efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad
escindida y creándose una o más sociedades resultantes de la escisión a las que se transfieran parte
de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisión surtirá efectos desde el
ejercicio anual en el que la escritura de escisión y la respectiva resolución aprobatoria sean
inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripción, la sociedad
escindida continuará cumpliendo con sus respectivas, obligaciones tributarias. El estado de
pérdidas y ganancias de la compañía escindida correspondiente al período decurrido entre el 1 de
enero del ejercicio fiscal hasta la fecha de dicha inscripción, será mantenido por la sociedad
escindida y solo se transferirá a la sociedad o sociedades resultantes de la escisión los activos,
pasivos y patrimonio que les corresponda, según la respectiva escritura, establecidos en base a los
saldos constantes en el balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra
dicha inscripción.

En el caso de escisión total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar dos o
más sociedades resultantes de la escisión, al igual que en el caso anterior, dicha escisión surtirá
efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura y la respectiva resolución aprobatoria sean
inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripción, la sociedad
escindida continuará cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en
el Registro Mercantil la escritura de escisión y la resolución aprobatoria, se distribuirán entre las
compañías resultantes de la escisión, en los términos acordados en la respectiva escritura de
escisión, los saldos del balance general de la compañía escindida cortado a la fecha de dicha
inscripción. En cuanto al estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida por el período
comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisión acordada y la
fecha de dicha inscripción, podrá estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisión
mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho período; de haberse acordado escindir
el estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso, los
ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisión guardarán la misma proporción que
los costos y gastos asignados a ella.

En el caso de escisión total deberá presentarse la declaración anticipada correspondiente, sin

embargo, de conformidad con lo dispuesto por el Código Tributario, las compañías resultantes de
la escisión serán responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la sociedad
escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente
escritura de escisión. En la escritura se estipulará la sociedad resultante de la escisión actuará
como depositaria de los libros y demás documentos contables de la sociedad escindida, los que
deberán ser conservados por un lapso de hasta seis años.

Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisión no estarán sujetos al
impuesto a la renta.

No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en las acciones o
participaciones de los socios o partícipes de la sociedad escindida ni de las sociedades resultantes
de este proceso.
 CAPÍTULO VI
BASE IMPONIBLE

* Art. 46.- Conciliación tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la
tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, procederán a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que
fundamentalmente consistirán en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada
con las siguientes operaciones:

1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los
trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados;

3. Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno
y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el país como en el exterior.

4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos, en la

proporción prevista en este Reglamento.

5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las empresas

atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.

6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años

anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.

7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente.

8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio de plena
competencia conforme a la metodología de precios de transferencia, establecida en el presente
Reglamento.

9. Se restará el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen

Tributario Interno se considerarán los siguientes conceptos:

Empleados nuevos.- Empleados contratados directamente que no hayan estado en relación de

dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres años anteriores y
que hayan estado en relación de dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del
respectivo ejercicio.

En caso de que existan empleados nuevos que no cumplan la condición de estar bajo relación de
dependencia por al menos seis meses dentro del respectivo ejercicio, serán considerados como
empleados nuevos para el siguiente ejercicio fiscal, siempre que en dicho año se complete el plazo
mínimo en forma consecutiva.
No se considerarán como empleados nuevos, para efectos del cálculo de la deducción adicional,
aquellos trabajadores contratados para cubrir plazas respecto de las cuales ya se aplicó este
beneficio.

Incremento neto de empleos.- Diferencia entre el número de empleados nuevos y el número de

empleados que han salido de la empresa.

En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre

del ejercicio fiscal anterior.

Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las

remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el número de empleados nuevos.

Gasto de nómina.- Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en un

período dado.

Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto
de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que
han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nómina del
ejercicio actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio anterior sea mayor que cero,
producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no se considerará para este cálculo los montos
que correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio será
aplicable únicamente por el primer ejercicio económico en que se produzcan.

Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera, la

deducción adicional se podrá considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del
inicio de la nueva inversión y en cada período se calculará en base a los sueldos y salarios que
durante ese período se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción
será la misma y por un período de cinco años.

Para efectos de la aplicación del inciso anterior, se considerarán trabajadores residentes en

zonas deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante
un período no menor a dos años anteriores a la iniciación de la nueva inversión.

10. Se restará el pago a trabajadores empleados contratados con discapacidad o sus sustitutos,
adultos mayores o migrantes retornados mayores a cuarenta años, multiplicando por el 150% el
valor de las remuneraciones y beneficios sociales pagados a éstos y sobre los cuales se aporte al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, cuando corresponda.

Para el caso de trabajadores con discapacidad existente o nueva, este beneficio será aplicable
durante el tiempo que dure la relación laboral, y siempre que no hayan sido contratados para
cubrir el porcentaje legal mínimo de personal con discapacidad.

Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el mes en que
hubieren cumplido sesenta y cinco años de edad y solamente por dos años.
Para el caso de migrantes retornados mayores de cuarenta años, se podrá acceder a este
beneficio por un período de dos años cuando se trate de ciudadanos ecuatorianos que tengan la
condición de migrante conforme a los criterios y mecanismos establecidos por el ministerio rector
de la política de movilidad humana y consten en el registro correspondiente.

En los casos previstos en los dos incisos anteriores, el beneficio se aplicará desde el inicio de la
relación laboral, por el lapso de dos años y por una sola vez.

La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en que se incurra
en dichos pagos, según la Resolución que para el efecto expida el Servicio de Rentas Internas.
Dicho beneficio procederá exclusivamente sobre aquellos meses en que se cumplieron las
condiciones para su aplicación.

Las deducciones adicionales referidas en el numeral 9 y en este numeral, no son acumulables.

11. (Derogado)

12. Para el caso de medianas empresas, se restará el 100% adicional de los gastos de
capacitación. A efecto de lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno se considerarán
los siguientes conceptos:
Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica, que mejore la
productividad, dentro de los límites señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Gastos en la mejora de la productividad a través de las siguientes actividades: asistencia técnica

en el desarrollo de productos, mediante estudios y análisis de mercado y competitividad;
asistencia tecnológica a través de contrataciones de servicios profesionales para diseño de
procesos, productos, adaptación e implementación de procesos, de diseño de empaques, de
desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de los
límites señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno. Y otros servicios de desarrollo
empresarial.

Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a los mercados internacionales,
tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias internacionales, entre otros costos y
gastos de similar naturaleza, dentro de los límites señalados en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Para la aplicación de las deducciones adicionales señaladas anteriormente, tales gastos deberán
haber sido considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

13. Se restará el 100% adicional de la depreciación y amortización que correspondan a la

adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la
implementación de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de generación de
energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la reducción del impacto ambiental de
la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, siempre
que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad
ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deberá
existir una autorización por parte de la dicha autoridad.

En total, este gasto adicional no podrá superar el límite establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales.

Este incentivo no constituye depreciación acelerada.

Para efectos de la aplicación de este numeral, se entenderá por “producción limpia” a la

producción y uso de bienes y servicios que responden a las necesidades básicas y conducen a una
calidad de vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos naturales, materiales tóxicos,
emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de vida sin poner en riesgo las necesidades
de las generaciones futuras.

14. Los empleadores restarán el 100% adicional de los gastos incurridos directamente por ellos
en el pago de seguros médicos privados y/o medicina prepagada contratados a favor de la
totalidad de la nómina de trabajadores, con entidades residentes fiscales en el país, siempre que
el valor mensual individual de la prima no exceda los límites establecidos a través de resolución
emitida por el Servicio de Rentas Internas. En caso de superarlos, se excluirá del beneficio de la
deducción adicional al excedente.

Se entenderá que los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada incluyen la
prima y los gastos directamente relacionados con dichos servicios.

Cuando no sea posible una determinación directa, el Servicio de Rentas Internas mediante
resolución de carácter general, establecerá la forma de cálculo a efectos de la determinación de
la participación laboral en las utilidades, en relación al impuesto a la renta.

15. Se deducirán con el cincuenta por ciento (50%) adicional el valor devengado de la prima de
seguros de crédito contratados para la exportación. El exportador tendrá derecho a esta
deducción adicional cuando:

a) La contratación del seguro y reaseguro no se efectúe con partes relacionadas del exportador;

b) la exportación no se realice apartes relacionadas con el exportador;

c) La exportación efectivamente se realice;

d) No se emplee como gasto deducible la provisión a cuentas por cobrar que se hubiere efectuado
respecto de la cuenta del exterior sobre la cual se haya contratado el seguro de crédito; y,

f) El plazo del crédito por la exportación no exceda los 365 días.

Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible está constituida por la
totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No serán
deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generación de ingresos exentos.
Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos directamente
atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un porcentaje del total de
costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los ingresos exentos y el total de
ingresos.

Para efectos de la determinación de la base imponible es deducible la participación laboral en las

utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Código del
Trabajo.

Serán considerados para el cálculo de la base imponible los ajustes que se produzcan por efecto de
la aplicación de los principios del sistema de precios de transferencia establecido en la ley, este
Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto.

* Art. … (47.1).- Base imponible de no residentes.- La base imponible del impuesto a la renta
correspondiente a ingresos gravados de no residentes no atribuibles a establecimientos
permanentes en el Ecuador será el valor total del ingreso gravado.
* Reforma: Ver Sección II, Doc. 3, p. 48

Art. 48.- Renta neta de la actividad profesional.- La renta neta de la actividad profesional será
determinada considerando el total de los ingresos gravados menos las deducciones de los gastos
que tengan relación directa con la profesión del sujeto pasivo y los gastos personales conforme las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales que hayan obtenido título
profesional reconocido por el CONESUP. La actividad profesional desarrollada deberá estar
directamente relacionada con el título profesional obtenido.

* Art. 49.- Base imponible para adultos mayores.- Los adultos mayores para determinar su base
imponible, considerarán como ingresos exentos una fracción básica gravada con tarifa cero de
impuesto a la renta y los gastos deducibles conforme a las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.

* Art. 50.- Base imponible para personas con discapacidad o sustitutos:

a) Para determinar la base imponible de las personas con discapacidad, del total de sus ingresos
se deberá deducir hasta en dos veces la fracción básica desgravada con tarifa cero por ciento
(0%) del Impuesto a la Renta y los gastos personales, conforme las disposiciones de la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

b) Los sustitutos debidamente acreditados como tales por la autoridad encargada de la inclusión
económica y social, podrán beneficiarse de lo señalado en el inciso anterior, en la proporción en
la que le correspondería al titular, siempre y cuando éste no ejerza el referido derecho.
En caso de que una persona sea al mismo tiempo sustituto de varias personas con discapacidad,
deberá aplicar el beneficio por una sola de ellas.

Si en un mismo ejercicio fiscal fuera reemplazado el sustituto, la exoneración del impuesto a la

renta solamente se concederá hasta por el monto previsto en la ley y de manera proporcional por
cada uno de los beneficiarios, según el tiempo por el cual hayan ejercido tal calidad.

La persona con discapacidad o su sustituto, de acuerdo a lo establecido en este artículo, deberá

entregar hasta el 15 de enero de cada año a su empleador, el documento que acredite el grado de
discapacidad o su calidad de sustituto, para la respectiva aplicación de la exoneración del
impuesto a la renta.
El SRI mantendrá conexión directa con la base de datos de las personas con discapacidad
registradas por la autoridad sanitaria nacional para la verificación pertinente, así como con la
base de datos de la autoridad encargada de la inclusión económica y social, respecto de los
sustitutos.

CAPÍTULO VII
TARIFAS

Sección 1a.
Utilidades de sociedades y establecimientos permanentes

* Art. 51.- Tarifa para sociedades y establecimientos permanentes.- La tarifa de impuesto a la

renta se determinará con base a lo siguiente:

a) Por el incumplimiento del deber de informar sobre la composición societaria; y/o

b) Por mantener en su composición societaria paraísos fiscales, jurisdicciones de menor

imposición o regímenes fiscales preferentes, cuando el beneficiario efectivo sea residente fiscal en
el Ecuador.

Para establecer la composición societaria, se deberá considerar aquella correspondiente al 31 de

diciembre de cada año.

Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y b) del

presente artículo, sea en conjunto inferior al 50%, la tarifa se aplicará de la siguiente forma:

1. Al porcentaje de la composición societaria correspondiente en conjunto a los enunciados de los

literales a) y b) del presente artículo, se le multiplicará por la base imponible; a este resultado se
aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades, más tres puntos
porcentuales; y,

2. Al porcentaje de la composición restante se le multiplicará por la base imponible; a este

resultado se aplicará la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades.
Como consecuencia, el impuesto a la renta de la sociedad será la sumatoria del resultado de los
numerales anteriores.

Cuando la composición societaria correspondiente a los enunciados de los literales a) y b) del

presente artículo, sea en conjunto igual o superior al 50%, aplicará a toda la base imponible la
tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades, más tres puntos porcentuales.

En los casos en los que la tarifa de impuesto a la renta correspondiente a sociedades se reduzca
por la aplicación de los incentivos tributarios legalmente establecidos, aplicará el cálculo
previsto en el presente artículo sobre la tarifa reducida.

Las sociedades calcularán el impuesto a la renta causado sobre el valor de las utilidades que
reinviertan en el país aplicando proporcionalmente a la base imponible las tarifas reducidas
correspondientes a la reinversión, legalmente previstas, según sea el caso, y sobre el resto de la
base imponible la tarifa que corresponda. En los casos que la composición societaria
correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al 50% y el o
los beneficiarios efectivos sean residentes ecuatorianos, previamente se deberá calcular la tarifa
efectiva del impuesto a la renta, resultante de la división del total del impuesto causado para la
base imponible, sin considerar la reducción por reinversión y sobre dicha tarifa aplicar la
reducción.

Los establecimientos permanentes calcularán el impuesto a la renta causado aplicando la tarifa

prevista para sociedades.

Para que las sociedades puedan obtener la reducción en la tarifa de impuesto a la renta
establecida en la Ley, deberán efectuar el aumento de capital por el valor de las utilidades
reinvertidas. La inscripción de la correspondiente escritura en el respectivo Registro Mercantil
hasta el treinta y uno (31) de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se
generaron las utilidades materia de reinversión, constituirá un requisito indispensable para la
reducción de la tarifa del impuesto.

De no cumplirse con esta condición la sociedad deberá presentar la declaración sustitutiva

dentro de los plazos legales, en la que constará la respectiva reliquidación del impuesto, sin
perjuicio de la facultad determinadora de la administración tributaria. Si en lo posterior la
sociedad redujere el capital, o se verificara que no se han cumplido los demás requisitos
establecidos en este artículo, se deberá reliquidar el impuesto correspondiente.

Las sociedades exportadoras habituales; así como aquellas que se dediquen a la producción de
bienes, incluidas las del sector manufacturero, que posean 50% o más de componente nacional
deberán destinar el valor de la reinversión exclusivamente a la adquisición de maquinaria nueva
o equipo nuevo, activos para riego, material vegetativo, plántulas y todo insumo vegetal para
producción agrícola, acuícola, forestal, ganadera y de floricultura, que se relacionen
directamente con su actividad productiva; así como para la adquisición de bienes relacionados
con investigación y tecnología que tengan como fin mejorar la productividad, generar
diversificación productiva e incrementar el empleo.
Cuando la reinversión se destine a maquinaria nueva y equipo nuevo, el activo del contribuyente
debe tener como fin el formar parte de su proceso productivo. Para el sector agrícola se
entenderá como equipo, entre otros, a los silos, estructuras de invernaderos, cuartos fríos.

Las sociedades de turismo receptivo deberán destinar el valor de la reinversión exclusivamente en

activos necesarios para el desarrollo de esta actividad y que tengan como fin de impulsar la
industria turística nacional.

Son bienes relacionados con investigación y tecnología aquellos adquiridos por el contribuyente
destinados a proyectos realizados o financiados por el contribuyente y que ejecute de manera
directa o a través de universidades y entidades especializadas, con el fin de descubrir nuevos
conocimientos o mejorar el conocimiento científico y tecnológico actualmente existente, así como
la aplicación de resultados de todo tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos
materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos de producción o servicios o mejoras
sustanciales de los ya existentes. Son productos o procesos nuevos los que difieran
sustancialmente de los existentes con anterioridad, así como para la mejora tecnológica
sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.

También son bienes relacionados con investigación y tecnología, los destinados a la

materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de
un solo prototipo; así como las obtenciones vegetales.

La adquisición de ordenadores o programas de ordenador, existentes en el mercado o

desarrollados a pedido del contribuyente, también constituye bien relacionado con investigación
y desarrollo; así como la adquisición de mejoras, actualizaciones o adaptaciones de programas
de ordenador. Para la definición de programa de ordenador se estará a lo establecido en la Ley
de Propiedad Intelectual(1).
(1)
Nota: La Ley de Propiedad Intelectual (L. 83. RO 320: 19-may-1998), fue codificada en el 2006
(Cod. 2006-013. RO S 426: 28-dic-2006), la misma fue derogada por el Código Orgánico de la
Economía Social de los Conocimientos, Creatividad e Innovación (Cód. s/n. RO-S 899: 9-dic-
2016)

Tales actividades de investigación y tecnología estarán destinadas a una mejora en la

productividad; generación de diversificación productiva e incremento de empleo en el corto,
mediano y largo plazo, sin que sea necesario que las tres condiciones se verifiquen en el mismo
ejercicio económico en que se ha aplicado la reinversión de utilidades.

Para poder beneficiarse de la reducción de la tarifa las sociedades exportadoras habituales, así
como aquellas que se dediquen a la producción de bienes, incluidas las del sector manufacturero,
que posean 50% o más de componente deberán obtener un informe emitido por técnicos
especializados en el sector, que no tengan relación laboral directa o indirecta con el
contribuyente; mismo que deberá contener lo siguiente, según corresponda:

1. Maquinarias o equipos nuevos:

- Descripción del bien,

- Año de fabricación

- Fecha y valor de adquisición,

- Nombre del proveedor; y,

- Explicación del uso del bien relacionado con la actividad productiva.

2. Bienes relacionados con investigación y tecnología:

- Descripción del bien, indicando si es nuevo o usado,

- Fecha y valor de adquisición,

- Nombre del proveedor; y,

- Explicación del uso del bien relacionado con la actividad productiva.

- Análisis detallado de los indicadores que se espera mejoren la productividad, generen

diversificación productiva, e, incrementen el empleo.

Para la aplicación de lo dispuesto en este artículo, se tendrá en cuenta las siguientes definiciones:

a) Activos para riego: Entendidos como aquellos utilizados para distribución de agua para
regadío de cultivos y pueden comprender sistemas de riego por gravedad, por conducción de
mangueras y cintas de goteo, aéreo o aspersión. Estos sistemas pueden ser básicos con
distribución simple de agua, o tecnificados en los que se incluyen sistemas de riego y
fertirrigación computarizados, tales como:

Reservorios de agua

Canales de riego

Bombas hidráulicas o equipos de succión

Tuberías de conducción de agua

Implementos de distribución: Válvulas, mangueras de distribución, mangueras y cintas de goteo,

goteros de distribución, aspersores, pivotes de riego, cañones de riego por aspersión, micro y
macro aspersión.

Sistemas de fertirrigación: Inyectores de fertilizantes, bombas, computadores de riego, sistemas

informáticos, cableado, y otros similares.
b) Material vegetativo: Se refiere al material genético que puede ser utilizado para la
propagación de plántulas para siembra de cultivos. Puede incluir semillas, raíces, hojas,
plántulas y demás que sirvan para poder iniciar un cultivo
c) Plántulas: Son las plantillas o material vegetativo listo para la siembra (plántula completa:
raíz, tallo, hojas)

d) Activos productivos: Son aquellos activos utilizados dentro del proceso productivo de bienes y
servicios, exclusivamente. Puede incluir tractores, bombas de riego, equipamiento para
fumigación, cosechadores, sembradores, cultivadores, implementos agropecuarios, etc.

Para que sea aplicable el beneficio previsto en el artículo 37 de la Ley, la adquisición de bienes
deberá efectuarse en el mismo año en el que se registra el aumento de capital; en el caso de
bienes importados, se considerará fecha de adquisición la de la correspondiente factura o
contrato. En todo caso los bienes deberán ser nacionalizados hasta antes de la culminación del
siguiente ejercicio económico.

Para que se mantenga la reducción de la tarifa de impuesto a la renta, la maquinaria o equipo

adquirido deberá permanecer entre sus activos en uso al menos dos años contados desde la fecha
de su adquisición; en caso contrario, se procederá a la reliquidación del impuesto a la renta,
correspondiente al ejercicio fiscal en el que se aplicó la reducción.

Las sociedades de exploración y explotación de hidrocarburos estarán sujetas al impuesto

mínimo previsto para sociedades, sobre su base imponible, salvo que por la modalidad
contractual estén sujetas a tarifas superiores previstas en el Título Cuarto de la Ley de Régimen
Tributario Interno, por lo tanto no podrán acogerse a la reducción de la tarifa de impuesto por
efecto de reinversión de utilidades.

Los sujetos pasivos que mantengan contratos con el Estado ecuatoriano en los mismos que se
establezcan cláusulas de estabilidad económica que operen en caso de una modificación al
régimen tributario, tampoco podrán acogerse a la reducción de la tarifa de impuesto a la renta en
la medida en la que, en dichos contratos, la reducción de la tarifa no hubiere sido considerada.

El valor máximo que será reconocido por la administración tributaria para efectos de la
reducción de la tarifa impositiva como consecuencia de la reinversión, se calculará a partir de la
utilidad contable, a la cual se disminuirá el monto de la participación a los trabajadores
calculado con base en las disposiciones de este Reglamento, pues constituye un desembolso real
de efectivo.

El resultado de la operación anterior será considerado como la Utilidad Efectiva, la misma que
se verá afectada por lo siguiente:

1. La disminución de la tarifa del impuesto a la renta prevista para sociedades por reinversión de
utilidades, pues este ahorro de efectivo puede ser reinvertido; y,

2. La reserva legal del 0%, 5% ó 10% según corresponda, pues es un valor que no es susceptible
de reinversión.
Con esas consideraciones la fórmula que se aplicará para obtener el valor máximo que será
reconocido por la Administración Tributaria para efectos de la reducción de la tarifa impositiva
como consecuencia de la reinversión es la siguiente:

[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}

1 - (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]

Donde:

%RL: Porcentaje Reserva Legal.

UE: Utilidad Efectiva.

% IR0: Tarifa original de impuesto a la renta.

%IR1: Tarifa reducida de impuesto a la renta.

BI: Base Imponible calculada de conformidad con las disposiciones de la Ley y este Reglamento.

Una vez aplicada dicha fórmula y obtenido el valor máximo que será reconocido por la
administración tributaria para efectos de la reinversión, el contribuyente calculará el Impuesto a
la renta de la siguiente manera:

a) Sobre el valor que efectivamente se reinvierta, aplicarán las tarifas del impuesto a la renta
reducidas correspondientes a la reinversión legalmente prevista, según sea el caso, siempre que
el valor reinvertido no supere el valor máximo calculado de acuerdo a la fórmula anterior; y,

b) A la diferencia entre la base imponible del impuesto a la renta y el valor efectivamente

reinvertido, se aplicará la tarifa correspondiente para sociedades.

La suma de los valores detallados en los literales anteriores dará como resultado el impuesto a la
renta causado total.

Sin perjuicio de los requerimientos de información que les sean notificados, los Registradores
Mercantiles y los Registradores de la Propiedad en aquellos lugares en donde no exista Registro
Mercantil, deberán proporcionar al Servicio de Rentas Internas la información relativa a los
aumentos de capital que sean inscritos por las sociedades entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de cada año.

Esta información debe ser entregada hasta el 31 de enero del año siguiente al que se produjo la
respectiva inscripción de aumento de capital en los medios que la administración tributaria
establezca para el efecto.

La reinversión de dividendos establecida en el penúltimo inciso del artículo 20 de la Ley

Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir la Crisis Sanitaria derivada del Covid-19, para
efectos tributarios, cumplirá con lo dispuesto en este artículo, en concordancia con el artículo 37
de la Ley de Régimen Tributario Interno.

* Art. … (51.1).- [Administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo

Económico].- Los sujetos pasivos que estén debidamente calificados y autorizados por la
autoridad competente como administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo
Económico, además de las rebajas señaladas en el artículo precedente, siempre que cumplan con
las actividades autorizadas en estas zonas delimitadas del territorio nacional, tendrán una rebaja
adicional de diez puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta que le corresponda, por
el plazo de diez años contados desde la finalización del periodo de exoneración, previsto en el
artículo 9.7 de la Ley de Régimen Tributario Interno, exclusivamente por los ingresos
relacionados con tales actividades.

Para determinar el Impuesto a la Renta de los administradores u operadores de una Zona

Especial de Desarrollo Económico, se deberá realizar lo siguiente:

1. A la tarifa de Impuesto a la Renta que le corresponda se le restará los diez puntos porcentuales
de rebaja adicional por el período de 10 años contados a partir de la finalización del período de
exoneración del impuesto; y,

2. En caso de realizar reinversión de utilidades, cuando sea procedente, a la tarifa obtenida como
resultado de lo dispuesto en el numeral anterior se le deberá restar la tarifa correspondiente a la
reinversión legalmente establecida, según sea el caso, y con esta calcular el Impuesto a la Renta
correspondiente al valor reinvertido.

En caso de que los administradores u operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico

realicen otras actividades económicas, las utilidades atribuibles a éstas últimas estarán sujetas a
las reglas aplicables establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

* Art. … (51.2).- Deber de informar sobre la composición societaria.- Las sociedades residentes
y los establecimientos permanentes en el Ecuador deberán informar sobre la totalidad de su
composición societaria, bajo las excepciones, condiciones y plazos dispuestos en la resolución
que para el efecto emitan conjuntamente el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros.

Entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre la totalidad de la composición

societaria, cuando la sociedad no informe sobre la misma previo a la declaración de impuesto a
la renta del ejercicio fiscal al que corresponda y hasta la fecha de vencimiento de dicha
declaración.

Así también, entiéndase como incumplimiento del deber de informar sobre su composición
societaria en la proporción en que la sociedad presente dicha información de manera incompleta
o inexacta.

En caso de que una sociedad no demuestre, ante el requerimiento de la administración tributaria,

que la persona natural reportada en el último nivel de su cadena de propiedad es el beneficiario
efectivo, cuando se cumplan las circunstancias establecidas en el artículo 37 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, se entenderá incumplido el deber de informar respecto de la
participación efectiva de dicha persona natural.

* Art. … (51.3).- [Reducción a la tarifa de impuesto a la renta].- Para efectos de la aplicación

del artículo 37.1 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las sociedades que reinviertan sus
utilidades en proyectos o programas deportivos, culturales, de investigación científica
responsable o de desarrollo tecnológico, tendrán una reducción del ocho y diez por ciento (8% y
10%) a la tarifa de impuesto a la renta, según corresponda, cuando cumplan las siguientes
condiciones:

a) La reinversión debe darse durante el ejercicio fiscal en el que se aplique el beneficio.

b) Los mencionados programas deberán contar con la acreditación de los entes rectores de
deporte, cultura y educación superior, ciencia y tecnología. Adicionalmente, para el caso de la
reducción del 10% en la tarifa del impuesto a la renta, esos programas o proyectos deberán estar
calificados como prioritarios.

c) La reinversión de las utilidades se deberá destinar a la adquisición de bienes y servicios

utilizados para la ejecución de los programas y proyectos acreditados por los entes competentes.
Esas adquisiciones deberán estar respaldadas en comprobantes de venta válidos, cuando su
emisión sea obligatoria, o en contratos u otros sustentos documentales, en los casos en los que no
sea obligatoria la emisión de comprobantes de venta.

d) Para los aspectos no señalados en los literales precedentes, se aplicarán las condiciones
establecidas en el artículo 51 de este Reglamento respecto de la reinversión de utilidades.

El beneficio de la reducción de la tarifa del impuesto a la renta señalado en el presente artículo y

el señalado en el artículo 51 de este Reglamento, son excluyentes entre sí.

Sección 2a.
Servicios ocasionales prestados en el país

* Art. 52.- Ingresos de personas naturales por servicios ocasionales.- Se entiende por servicios
ocasionales los que constan en contratos o convenios cuya duración sea inferior a seis meses. En
este caso, los ingresos de fuente ecuatoriana percibidos por personas naturales sin residencia en el
país por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador y pagados o acreditados por personas
naturales, entidades y organismos del sector público o sociedades en general, estarán sujetos a la
tarifa general de impuesto a la renta prevista para sociedades sobre la totalidad del ingreso
percibido y será sometido a retención en la fuente por la totalidad del impuesto. Si los ingresos
referidos en este inciso son percibidos por personas naturales residentes en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición, o están sujetas a regímenes fiscales preferentes, se les
aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para personas
naturales. Quien efectúe dichos pagos o acreditaciones, deberá emitir la respectiva liquidación de
compra y de prestación de servicios.
Cuando el pago o crédito en cuenta a personas no residentes en el país, corresponda a la prestación
de servicios que duren más de seis meses, estos ingresos se gravarán en la misma forma que los
servicios prestados por personas naturales residentes en el país, con sujeción a la tabla del artículo
36 de la Ley de Régimen Tributario Interno debiendo por tanto, ser sometidos a retención en la
fuente por quien los pague o acredite en cuenta. Estas personas deberán cumplir con los deberes
formales que les corresponda, según su actividad económica y situación contractual, inclusive las
declaraciones anticipadas, de ser necesario, antes de su abandono del país.

El agente de retención antes del pago de la última remuneración u honorario, verificará el

cumplimiento de estas obligaciones.

Sección 3a.
Declaración y pago del impuesto para organizadores de loterías y similares

Art. 53.- Declaración y pago del impuesto retenido por los organizadores de loterías y
similares.- Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, declararán y pagarán la
retención del impuesto único del 15% en el mes siguiente a aquel en el que se entreguen los
premios, dentro de los plazos señalados en este Reglamento para la declaración de retenciones en
la fuente de impuesto a la renta. Respecto de loterías, rifas, apuestas y similares que repartan
premios en bienes muebles o inmuebles, se presumirá de derecho que los premios ofrecidos
incluyen, a más del costo de adquisición de los bienes ofertados, el valor del 15% del impuesto
único establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno a cargo del beneficiario, de cuyo
pago responden, por consiguiente, los organizadores de dichas loterías, rifas, apuestas y similares.
Para la declaración y pago de este impuesto se utilizará el formulario u otros medios que, para el
efecto, señale la Dirección General del Servicio de Rentas Internas.

Para realizar cualquier clase de loterías, rifas, apuestas, sorteos y similares en forma habitual,
cuando dentro del plan de sorteos haya un premio que supere el valor de la fracción básica
gravada con tarifa cero, se deberán notificar al Servicio de Rentas Internas, con al menos 15 días
de anticipación al día del evento, informando sobre la fecha, premios, valores, financiamiento, la
forma o mecanismos para entregarlos, organización del evento y demás detalles del mismo. De
esta disposición se exceptúan las rifas y sorteos organizados por la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y por Fe y Alegría.

Sección 4a.
Impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones

Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de personas
naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones.

Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de dominio y a la

transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere el
lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o
donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
Grava también a la transmisión de dominio o a la transferencia de bienes y derechos que hubiere
poseído el causante o posea el donante en el exterior a favor de residentes en el Ecuador.

Para la aplicación del impuesto, los términos herencia, legado y donación, se entenderán de
conformidad a lo que dispone el Código Civil.

Art. 55.- Hecho Generador.- Para efectos tributarios, el hecho generador se produce en el
momento en que fallece la persona de cuya sucesión se defiere al heredero o legatario, si éste no es
llamado condicionalmente.

En el caso de herencia con llamamiento condicional, el hecho generador se producirá en el

momento de cumplirse la condición por parte del heredero o legatario.

Para el caso de donaciones, el hecho generador será el otorgamiento de actos o contratos que
determinen la transferencia a título gratuito de un bien o derecho.

Art. 56.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los herederos, legatarios y
donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a título gratuito.

También son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los albaceas, los representantes
legales, los tutores, apoderados o curadores.

Art. 57.- Ingresos gravados y deducciones.- Los ingresos gravados están constituidos por el
valor de los bienes y derechos sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos, se
aplicarán únicamente las siguientes deducciones:

a) Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión, inclusive de

publicación del testamento, sustentados por comprobantes de venta válidos, que hayan sido
satisfechos por el heredero después del fallecimiento del causante y no hayan sido cubiertos por
seguros u otros medios, en cuyo caso solo será considerado como deducción el valor deducible
pagado por dicho heredero.

Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo tanto no son deducibles
para el heredero, la falta de información u ocultamiento del hecho se considerará defraudación.

b) Las deudas hereditarias inclusive los impuestos, que se hubiere encontrado adeudando el
causante hasta el día de su fallecimiento; y,
c) Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.

Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se efectuará de acuerdo con los
siguientes criterios:

1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial que será declarado por el
beneficiario. En el caso de que la donación sea realizada por contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, se considerará el valor residual que figure en la misma.
2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar un valor inferior al que haya
sido asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalúo comercial con el que conste
en el respectivo catastro municipal.

3. A los valores fiduciarios y más documentos objeto de cotización en la Bolsa de Valores, se

asignará el valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentación de la declaración de este
impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.

En tratándose de valores fiduciarios que no tuvieren cotización en la Bolsa de Valores, se

procederá como sigue:

a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignará el valor en libros al 31

de diciembre del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de este impuesto o de la
determinación realizada por la Administración Tributaria; y,

b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignará su valor nominal.

4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dólar de los Estados Unidos
de América, se calcularán con la cotización de la fecha de presentación de la declaración de este
impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.

5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará el valor que corresponda según el
Balance de Situación del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de este impuesto
o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.

6. A los automotores se les asignará el avalúo que conste en la Base Nacional de Datos de
Vehículos, elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el año en el que se verifique el
hecho generador del impuesto a las herencias, legados y donaciones.

7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el
equivalente al 60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales
derechos. El valor de la nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donación será equivalente
al 40% del valor del inmueble.

Art. 59.- Base Imponible.- La base imponible estará constituida por el valor de los bienes y
derechos percibidos por cada heredero, legatario o donatario, menos la parte proporcional de las
deducciones atribuibles a este ingreso mencionadas en este Reglamento.

Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de una
herencia o legado, presentará su declaración y pagará el respectivo impuesto por cada caso
individual.

Cuando en un mismo ejercicio económico, un sujeto pasivo fuere beneficiario de más de una
donación, estará obligado a presentar una declaración sustitutiva, consolidando la información
como si se tratase de una sola donación.
* Art. 60.- Tarifa del Impuesto.- Para el cálculo del impuesto causado, a la base imponible
establecida según lo dispuesto en el artículo anterior, se aplicarán las tarifas contenidas en la tabla
correspondiente de la Ley de Régimen Tributario Interno.

En caso de que los hijos del causante sean menores de edad, no estarán sujetos al impuesto; en el
caso de personas con discapacidad el beneficio se someterá al porcentaje de aplicación fijado en
la Ley Orgánica de Discapacidades, según corresponda.

* Art. 61.- (Derogado)

Art. 62.- Asesoramiento por parte de la Administración.- La Administración Tributaria

prestará el asesoramiento que sea requerido por los contribuyentes para la preparación de su
declaración de impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones.

Art. 63.- Controversias.- Los trámites judiciales o de otra índole en los que se dispute sobre los
bienes o derechos que deben formar parte de la masa hereditaria o que sean objeto de herencia o
legado, no impedirán la determinación y pago de este impuesto, de conformidad con las anteriores
disposiciones.

Art. 64.- Obligación de funcionarios y terceros.- Prohíbase a los Registradores de la Propiedad

y Mercantiles la inscripción de todo instrumento en que se disponga de bienes hereditarios o
donados, mientras no se presente la copia de la declaración y pago del respectivo impuesto.

En tratándose de vehículos motorizados de transporte terrestre, transferidos por causa de herencia,

legado o donación, será requisito indispensable copia de la correspondiente declaración y pago del
impuesto a la herencia, legado o donación, si lo hubiere, para inscribir el correspondiente traspaso.

Los Notarios, las Superintendencias de Bancos y de Compañías, los bancos, las compañías y más
personas naturales y jurídicas, antes de proceder a cualquier trámite requerido para el
perfeccionamiento de la transmisión o transferencia de dominio a título gratuito de acciones,
derechos, depósitos y otros bienes, verificarán que se haya declarado y pagado el correspondiente
impuesto. La información pertinente será proporcionada al Servicio de Rentas Internas al mes
siguiente de efectuada la operación.
Referencia: Ver Norma de Aplicación Rs. NAC-DGERCGC10-00132. RO 184: 3-may-2010
al Art. 28.

Art. 65. - Intereses.- Cuando la declaración se presente y se efectúe el pago, luego de las fechas
previstas en el presente Reglamento, se causarán los intereses previstos en el Código Tributario,
los que se harán constar en la declaración que se presente.

Art. 66.- Sanciones.- Los contribuyentes que presenten las declaraciones del impuesto a la renta
por ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, fuera de los plazos establecidos en
este Reglamento, pagarán la multa prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno, cuyo valor se
hará constar en la correspondiente declaración.
Cuando los contribuyentes no hubieren presentado declaración y el impuesto hubiere sido
determinado por la Administración Tributaria, se aplicará la multa por falta de declaración
establecida en la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a las
que hubiere lugar.

Art. 67.- Determinación por la Administración.- Dentro del plazo de caducidad y en las formas
y condiciones que establece el Código Tributario y este Reglamento, la Administración Tributaria
ejercerá la facultad determinadora, a fin de verificar las declaraciones de los contribuyentes o
responsables, y la determinación del tributo correspondiente.

Para este efecto, se utilizarán todos los datos de que disponga la Administración Tributaria.

* Sección… (4.1a.)
Impuesto a la renta sobre la utilidad en la enajenación de derechos representativos de capital
u otros derechos

* Art. …. (67.1).- Enajenación indirecta.- Para efectos de este impuesto se considera que existe
enajenación indirecta en los siguientes casos:

a) Transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de capital de

una entidad que, por intermedio de cualquier número sucesivo de entidades, tenga como efecto la
enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos señalados en la Ley; y,

b) Negociaciones de títulos valores, instrumentos financieros, o cualquier otra operación que

tenga como efecto la transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos
representativos de capital u otros derechos señalados en la Ley. No aplica para casos de
transformación, fusión y escisión de sociedades.

Cuando se enajenen derechos representativos de capital de una sociedad no residente en el

Ecuador que sea propietaria directa o indirectamente de una sociedad residente o
establecimiento permanente en el Ecuador; se entenderá producida la enajenación indirecta de
los derechos representativos de capital aunque no se cumplan las condiciones dispuestas en los
numerales 1 y 2 del artículo 39 de la Ley de Régimen Tributario Interno, si al momento de la
enajenación la sociedad no residente cuyos derechos representativos de capital se enajenen
directamente es residente o está establecida en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor
imposición o se desconozca su residencia fiscal; y más del 50% de los titulares directos de los
derechos representativos de su capital también sean residentes o estén establecidos en paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor imposición o se desconozca su residencia fiscal. En este caso,
bastará que cualquier porcentaje y cualquier monto de los derechos representativos de capital
sean enajenados para que se entienda producida la enajenación indirecta, en la proporción que
corresponda a la participación directa e indirecta en una sociedad residente o establecimiento
permanente en Ecuador.

Cuando en los términos de este artículo se realice una enajenación directa de derechos
representativos de capital de una sociedad no residente y exista un beneficiario efectivo residente
fiscal del Ecuador, se entenderá producida una enajenación directa correspondiente a la
participación que dejó de mantener dicho beneficiario efectivo en cada una de las sociedades
residentes o establecimientos permanentes en Ecuador.

* Art. …. (67.1.1).- Certificados del impuesto único o la utilidad en la enajenación de

derechos.- El contribuyente no residente en el Ecuador que hubiere pagado el impuesto a la renta
por la utilidad en la enajenación de derechos representativos de capital podrá solicitar al
Servicio de Rentas Internas un certificado del pago de dicho impuesto, a efectos de que el mismo
pueda ser utilizado en el exterior como sustento de la medida fiscal para evitar la doble
imposición al que pueda tener derecho.

* Art. …. (67.2).- Formas de determinar la utilidad- Para efectos de determinar la utilidad, se

tomará el mayor valor, entre el valor patrimonial proporcional de la sociedad correspondiente al
ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en el que se efectúa la enajenación y el valor de
adquisición; en relación con el valor real de la enajenación.

En caso de herencias, legados o donaciones, se considerará como costo exclusivamente el valor

patrimonial proporcional.

No se considerarán para el cálculo del valor patrimonial proporcional a las utilidades no

distribuidas.

Cuando los derechos representativos de capital que se enajenen, se hayan adquirido en varias
transacciones y en diferentes momentos, se utilizará el método para valoración de inventario
Primeras Entradas Primeras Salidas PEPS.

Para efectos de la aplicación del presente artículo, el Servicio de Rentas Internas podrá verificar
los criterios de valoración utilizados en las operaciones.

* Art. …. (67.2.1).- Derecho de retención de dividendos.- La sociedad domiciliada en el

Ecuador, que no hubiese sido informada de la enajenación de acciones, participaciones o
derechos representativos correspondiente, ya sea por parte de quien enajenó o de quien adquirió,
y que, como responsable sustituto hubiere pagado el tributo de rigor, podrá, para repetir contra
el accionista lo pagado por ella, retener directamente y sin necesidad de ninguna otra formalidad,
cualquier dividendo que deba entregar al accionista, hasta el monto correspondiente

* Art. …. (67.3).- Tarifa del impuesto.- Las utilidades obtenidas en la enajenación de derechos
representativos de capital estarán sujetas a un impuesto a la renta único con tarifa progresiva de
conformidad con el artículo innumerado agregado a continuación del artículo 37 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

A efectos de aplicar la tabla, se considerarán las utilidades obtenidas por el contribuyente, con
respecto a una misma sociedad, acumuladas desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año,
debiendo el contribuyente aplicar la tarifa resultante a las utilidades obtenidas por la
acumulación de enajenaciones, y reliquidar su impuesto en los casos que corresponda.
Para el caso de sociedades o personas naturales no residentes en el Ecuador, se aplicará la
retención de conformidad con los porcentajes, condiciones y plazos que establezca el Servicio de
Rentas Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital, realizadas

por personas naturales o sociedades no residentes, la sociedad ecuatoriana de quien se enajenan
directa o indirectamente las acciones hará las veces de sustituto del contribuyente, declarará y
pagará el impuesto a la renta único en los medios, plazos y forma que establezca mediante
resolución el Servicio de Rentas Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital, realizadas

por personas naturales o sociedades residentes, se declarará y pagará el impuesto a la renta
único en los medios, plazos y forma que establezca mediante resolución el Servicio de Rentas
Internas.

En el caso de enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital, realizadas

en bolsas de valores ecuatorianas, el cedente tendrá derecho a la exoneración del equivalente a
dos fracciones básicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta de personas naturales,
previo a la aplicación de la tabla señalada en el primer inciso de este artículo.

Los procedimientos y plazos respecto del pago y declaración de este impuesto único, serán
determinados mediante resolución que expida el Servicio de Rentas Internas.

* Art. …. (67.3.1).- Retenciones en la fuente.- Mediante resolución, la Administración

Tributaria establecerá los agentes de retención, mecanismos, porcentajes y bases de retención en
la fuente para efectos de la aplicación del impuesto a la renta en la utilidad sobre enajenación de
acciones.
1

* Art. …. (67.3.2).- Responsabilidad del sustituto.- Sin perjuicio de sus responsabilidades

personales, el sustituto será responsable del cumplimiento de los deberes formales del
contribuyente y del pago de la correspondiente obligación tributaria, es decir, por el impuesto
causado, así como por los intereses, multas y recargos que fueren del caso.

* Art. …. (67.3.3).- Declaración y pago del sustituto.- El sustituto deberá efectuar la declaración
correspondiente al contribuyente, por cada enajenación de acciones, participaciones u otros
derechos gravados en los plazos, formas, medios y casos establecidos por el Servicio de Rentas
Internas.

En dicha declaración calculará la base imponible y aplicará la tarifa de acuerdo a cada

contribuyente a quien sustituya.

La declaración así efectuada será definitiva y vinculante; pero podrá sustituirla de acuerdo con la
Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
* Art. …. (67.3.4).- Crédito tributario por retenciones en la enajenación de acciones y derechos
representativos de capital.- El sustituto podrá aplicar los créditos tributarios por retenciones
efectuadas por la enajenación de acciones y derechos representativos de capital al contribuyente
del impuesto, dentro de la declaración a la que está obligado a presentar, respecto de este
impuesto único.

* Art. …. (67.3.5).- Obligación de informar al sustituto.- El contribuyente del impuesto y el

adquirente de acciones, participaciones y otros derechos gravados con este impuesto, tienen la
obligación de informar por escrito al sustituto los datos necesarios para que este pueda cumplir
con sus obligaciones formales, correspondientes a las operaciones gravadas con el impuesto.

El sustituto deberá llevar un registro de la información indicada al momento de inscribir la

enajenación en el libro de socios y accionistas de conformidad con lo dispuesto por la autoridad
tributaria mediante resolución.

* Sección… (4.2a.)
Incremento patrimonial no justificado

* Art. … (67.4).- Ámbito de aplicación.- Las normas contenidas en este capítulo se aplicarán en
los procesos de determinación del incremento patrimonial no justificado previsto en el numeral
10 del artículo 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
2

* Art. … (67.5).- Incremento patrimonial.- Cuando, dentro de uno o varios periodos fiscales, los
ingresos gravados, exentos y no sujetos, declarados por el contribuyente, sean menores con
respecto del consumo, gastos, ahorro e inversión de una persona; o la diferencia entre activo,
pasivo y capital, sea mayor a la utilidad líquida determinada por el sujeto pasivo, verificado en
dichos períodos, la mencionada diferencia se considerará incremento patrimonial, proveniente de
ingresos no declarados y en consecuencia la Administración Tributaria requerirá su justificación
y pago de impuestos cuando corresponda.

Para verificar el incremento patrimonial se comprobará el saldo inicial y final de los períodos
fiscales determinados.

Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente serán valorados a través de los
métodos que establezca mediante resolución el Servicio de Rentas Internas.

* Art. … (67.6).- Obligación de justificar.- Cuando la Administración Tributaria, dentro de un

proceso de determinación tributaria, incluyendo liquidaciones de diferencias, detecte incremento
patrimonial mayor a diez fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta, el sujeto pasivo
estará obligado a justificar dicho incremento previo requerimiento de la Administración
Tributaria.
3
* Art. … (67.7).- Formas de justificación del incremento patrimonial.- Las diferencias
resultantes podrán justificarse, entre otras:

a) Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;

b) Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o transmisión por herencias o

legados; y,

c) Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria, inflación,

deterioro o depreciación de los activos.

* Art. … (67.8).- Sustento material.- Para justificar el incremento patrimonial, serán admisibles
todas las pruebas previstas en el artículo 128 del Código Tributario.

Sección 5a.
Fideicomisos mercantiles y fondos de inversión

* Art. 68.- Liquidación del Impuesto a la Renta de los fideicomisos mercantiles, fondos de
inversión y fondos complementarios.- Los fideicomisos mercantiles legalmente constituidos, que
efectúen actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme lo señalado en la Ley
de Régimen Tributario Interno, deberán liquidar y pagar el Impuesto a la Renta que corresponda
a las sociedades, de acuerdo con las normas generales.

Los fideicomisos mercantiles que no efectúen actividades empresariales u operen negocios en

marcha, los fondos de inversión y fondos complementarios, que no cumplan con lo señalado en la
Ley de Régimen Tributario Interno, respecto de las condiciones para ser beneficiarios de la
exoneración señalada en dicho cuerpo legal, o cuando alguno de los constituyentes o
beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas o ubicadas en un
paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, deberán liquidar y pagar el Impuesto a la renta
que corresponda a las sociedades, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Para efectos tributarios se entenderá que un fideicomiso mercantil realiza actividades

empresariales u opera un negocio en marcha, cuando su objeto y/o la actividad que realiza es de
tipo industrial, comercial, agrícola, de prestación de servicios, así como cualquier otra que tenga
ánimo de lucro, y que regularmente sea realizada a través de otro tipo de sociedades, cuyos
ingresos sean gravados.

CAPÍTULO VIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES

* Art. 69.- Información de Patrimonio.- Para los efectos de la declaración patrimonial a la que
se refiere la Ley de Régimen Tributario Interno, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad económica, cuyo total de
activos supere el monto de equivalente a 20 fracciones básicas desgravadas de impuesto a la
renta, presentarán anualmente en la forma y plazos establecidos por el Servicio de Rentas Internas
mediante Resolución de carácter general, la información patrimonial de los saldos iniciales
existentes al 1 de enero del ejercicio.

Esta declaración, se realizará considerando tanto la información de la persona así como el

porcentaje que le corresponde de la sociedad conyugal e hijos no emancipados, de ser el caso.
Quienes mantengan sociedad conyugal o unión de hecho deberán presentar una declaración
conjunta en el caso de que sus activos comunes superen el valor equivalente a 40 fracciones
básicas desgravadas de impuesto a la renta. Sin embargo, si cualquiera de los cónyuges o
convivientes mantuviere activos fuera de la sociedad conyugal o unión de hecho, la declaración
tendrá que ser individual, y contendrá los activos y pasivos individuales así como la cuota en los
activos y pasivos que formen parte de la sociedad conyugal o unión de hecho.

Entiéndase por patrimonio a la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos.

CAPÍTULO IX
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. 70.- Presentación de la Declaración.- La declaración del Impuesto a la Renta deberá

efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolución de carácter general, defina el Director
General del Servicio de Rentas Internas.

Art. 71.- Declaraciones de los cónyuges.- Para la declaración de los ingresos de la sociedad
conyugal, se observarán las siguientes normas:

1. Cuando cada uno de los cónyuges obtiene ingresos independientes, presentarán las
correspondientes declaraciones por separado.

2. Cuando un cónyuge administre una actividad empresarial y el otro obtenga ingresos fruto de
una actividad profesional, artesanal u otra, por la actividad empresarial presentará la declaración el
cónyuge que la administre y el otro presentará su declaración por sus propios ingresos; y,

3. Si la sociedad obtiene ingresos exclusivamente de una sola actividad empresarial, se presentará

la declaración por parte del cónyuge que lo administre y con su propio número de RUC, pero
antes de determinar la base imponible se deducirá la porción de la utilidad que corresponde al otro
cónyuge quien a su vez presentará su declaración exclusivamente por esa participación en la
utilidad.

* Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- La declaración anual del impuesto a la renta se
presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que corresponda la
declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro
Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.

Si el noveno Fecha de
dígito es vencimiento (hasta
el día)
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril

2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaración se inicia el 1 de
febrero del año inmediato siguiente al que corresponde la declaración y vence en las siguientes
fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del
declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:
Si el noveno Fecha de
dígito es vencimiento (hasta
el día)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo

Las Instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el día 20 del mes siguiente,
y los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galápagos, podrán
presentar las declaraciones hasta el 28 del mes siguiente, sin necesidad de atender al noveno
dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta
regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y
multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el
Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.

Las mismas sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y pago tardío de las
retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Código Tributario y en la
Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador,
la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente
de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a
que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no presentada.

* Art. … (72.1).- [Capital accionario].- Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el

artículo 39.1 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá como “capital accionario” al
capital suscrito que conste en el respectivo contrato social. La transferencia a título oneroso del
capital accionario, que de acuerdo a lo dispuesto en el referido artículo, no podrá ser menor al
5% de dicho capital, deberá realizarse a favor de al menos el 20% de sus trabajadores,
considerando el número de trabajadores que se encuentren en relación de dependencia al
momento de realizar dicha transferencia.

Se entenderá que no aplica la presente disposición respecto de los trabajadores a cuyo favor se
realice el proceso de apertura de capital si, fuera de la relación laboral, tienen algún tipo de
vinculación conyugal, de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad, o como parte relacionada con los propietarios o representantes de la empresa, en los
términos previstos en la legislación tributaria.

El diferimiento de hasta por cinco ejercicios fiscales del pago del impuesto a la renta de la
sociedad empleadora, conforme lo señala el artículo 39.1 de la Ley de Régimen Tributario
Interno, corresponde únicamente al del ejercicio fiscal en el que se efectúe la transferencia de
acciones.

Tal diferimiento consiste en la posibilidad que la respectiva sociedad empleadora, pague el

impuesto a la renta causado, en cuotas semestrales con el correspondiente pago de intereses,
calculados en base a la tasa activa corporativa, para lo cual, la sociedad empleadora deberá
informar oportunamente a la administración tributaria el plazo del diferimiento que vaya a
aplicar, en la forma que el Servicio de Rentas Internas establezca, mediante resolución.

En caso de que dichos trabajadores transfieran sus acciones a terceros o a otros socios, de tal
manera que no se cumpla cualquiera de los límites mínimos previstos, el diferimiento terminará
de manera inmediata y la sociedad deberá liquidar el impuesto a la renta restante en el mes
siguiente al de aquel en el que el contribuyente incurrió en el incumplimiento de alguno de los
límites.

Este beneficio será aplicable siempre que tales acciones se mantengan en propiedad de los
trabajadores, y únicamente lo podrán aplicar las sociedades que de conformidad con la
legislación ecuatoriana, estén en capacidad de emitir acciones.

* Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones, estas podrán
ser sustituidas por una nueva declaración que contenga toda la información pertinente. Deberá
identificarse, en la nueva declaración, el número de formulario a aquella que se sustituye,
señalándose también los valores que fueron efectivamente cancelados con la anterior
declaración.

Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de un
tributo mayor que el legalmente debido, el contribuyente podrá presentar la declaración
sustitutiva dentro del año siguiente a la presentación de la declaración.

El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el

impuesto a pagar o la pérdida o el crédito tributario sean mayores a las declaradas, y siempre
que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la Administración
Tributaría, podrá enmendar los errores, presentando una declaración sustitutiva, dentro del año
siguiente a la presentación de la declaración en las mismas condiciones señaladas en el primer
inciso de este artículo.

En los casos anteriores, para la presentación de la petición de pago en exceso o reclamo de pago
indebido será requisito la presentación de la declaración sustitutiva.
Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor de impuesto o retenciones a pagar, se
disminuya la pérdida tributaria o el crédito tributario y otros casos establecidos por el Servicio
de Rentas Internas mediante resolución, se admitirán correcciones antes de que se hubiese
iniciado la determinación por el sujeto activo; en este caso, sobre el mayor valor se causarán los
intereses previstos en el Código Tributario.

Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administración tributaria y si

así ésta lo requiere, la declaración sustitutiva se podrá efectuar solamente sobre los rubros
requeridos por la administración, hasta dentro de los seis años siguientes a la presentación de la
declaración, con los respectivos intereses y multas de ser el caso, según lo dispuesto en el Código
Tributario. De igual forma, se podrá requerir la declaración sustitutiva al sujeto pasivo dentro
del plazo previsto en la norma para la justificación, total o parcial, de los valores determinados a
favor del fisco contenidos en un acta borrador de determinación. No se considerará válida la
declaración en la que el sujeto pasivo registre valores diferentes y/o adicionales a los requeridos.

Entiéndase por proceso de control a todo proceso o actividad, inclusive la atención de peticiones,
efectuado por la Administración Tributaria por los cuales se analice y/o revise de manera total o
parcial los valores registrados en las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos.
Art. 74.- Declaración anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y las personas
naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes,
suspendan actividades antes de la terminación del correspondiente ejercicio económico, podrán
efectuar sus declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo máximo de 30 días
de la fecha de terminación de la actividad económica. En igual plazo se presentará la declaración
por las empresas que desaparezcan por efectos de procesos de escisión.

En el caso de la terminación de actividades o de escisión, fusión, absorción o cualquier otra forma

de transformación de sociedades antes de la finalización del ejercicio impositivo, las sociedades
presentarán su declaración anticipada de impuesto a la renta. Una vez presentada esta declaración,
procederá el trámite de inscripción de la correspondiente resolución en el Registro Mercantil, así
como para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

La declaración anticipada podrá aplicarse también para las personas naturales que deban
ausentarse del país por un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal caso en el cual
deberá notificar oportunamente esta circunstancia para que conste en el Registro Único de
Contribuyentes la correspondiente suspensión de actividades.

La declaración anticipada será presentada en los medios y con los anexos correspondientes. Para
el efecto, la Administración Tributaria informará el contenido y la forma de presentación de
dichos anexos mediante resolución de carácter general.

Art. 75.- Declaraciones por sociedades liquidadas.- La Superintendencia de Compañías

verificará el cumplimiento de la presentación de la declaración y pago del impuesto a la renta por
parte de las sociedades en liquidación y, antes de la culminación del proceso de liquidación, se
verificará la presentación de la declaración por el período que corresponda al ejercicio impositivo
dentro del cual se culmina dicho proceso.

* Art. 76.- Cálculo y pago del anticipo voluntario del impuesto a la renta.- Los sujetos pasivos
podrán anticipar el pago del impuesto a la renta de forma voluntaria.

El anticipo del impuesto a la renta podrá ser equivalente al cincuenta por ciento (50%) del
impuesto a la renta causado del ejercicio fiscal anterior, menos las retenciones en la fuente
efectuadas en dicho ejercicio fiscal.

* Art. 77.- Plazos para el pago del anticipo voluntario del impuesto a la renta.- Los sujetos
pasivos podrán efectuar el pago voluntario del anticipo del impuesto a la renta, a partir del mes
siguiente a la presentación de la declaración de impuesto a la renta del ejercicio corriente y hasta
el 31 de diciembre de tal ejercicio fiscal.

Los valores efectivamente pagados como anticipo del impuesto a la renta serán considerados
crédito tributario para la liquidación del impuesto a la renta del respectivo ejercicio fiscal.

* Art. 77.1.- Intereses por el anticipo pagado.- En relación con los anticipos voluntarios de
impuesto a la renta efectivamente pagados y realizados de conformidad con la ley, se
reconocerán los intereses conforme la tasa prevista en el artículo 22 del Código Tributario. En
estos casos, el interés será reconocido desde la fecha de pago hasta la fecha de presentación de la
respectiva declaración. Sin perjuicio de lo señalado, en ningún caso se reconocerán intereses más
allá de la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración del impuesto a la renta.

Los intereses previstos en el inciso ante-rior serán utilizados exclusivamente para el pago del
impuesto a la renta del ejercicio fiscal al que corresponde el anticipo voluntario. En el caso de
que existiera un saldo pendiente de compensar podrá ser utilizado en el pago del impuesto a la
renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de tres (3) años contados
desde la fecha de exigibilidad de la declaración. Los valores que no fueren utilizados para el
pago del impuesto a la renta, en las condiciones previstas en este inciso, no serán objeto de
devolución. Para efectos de la prelación, en primer lugar, se compensará el interés por el
anticipo voluntario, luego el crédito tributario por tal anticipo.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley de Régimen Tributa-rio Interno, los

intereses reconocidos en este artículo constituye en ingreso grava-do para el impuesto a la renta.

* Art. 78.- (Derogado)

* Art. 79.- Solicitud de devolución de pago en exceso o reclamo por pago indebido.- En el caso
de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no
exista impuesto causado, el contribuyente tendrá derecho a presentar un reclamo de pago
indebido, o una solicitud de devolución de pago en exceso, o a utilizar dicho monto directamente
como crédito tributario sin intereses para el pago del impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de tres (3) años contados desde la fecha de
exigibilidad de la declaración.

* Art. 80.- (Derogado)

* Art. 81.- Anticipo del impuesto a la renta por la promoción de espectáculos públicos.- Las
personas naturales o sociedades que promuevan un espectáculo público, deberán declarar y
pagar, canto anticipo del impuesto a la renta, un tren por ciento (3%) sobre los ingresos brutos
generados por el espectáculo, toda vez que sobre estos ingresos no procede retención en la fuente.

Para la determinación de que trata el inciso anterior se considerarán los ingresos generados por la
venta de todos los boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o de mesa,
incluidos los otorgados como de cortesía, a precio de mercado. Al valor del anticipo así calculado
se podrá imputar el valor correspondiente a las retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta
que les hubieren efectuado por los pagos correspondientes a la adquisición de entradas al
espectáculo público; tal retención se aplicará sobre espectáculos públicos ocasionales,
entendiéndose como tal a aquellas actividades que por su naturaleza se desarrollan
transitoriamente, tales como: ferias, recitales, conciertos, actuaciones teatrales y otros espectáculos
similares que no constituyen la actividad ordinaria del lugar ni se desarrollan durante todo el año.

El impuesto así pagado constituirá crédito tributario del impuesto a la renta global.
La declaración y pago deberá realizarse en el mes siguiente a aquel en que ocurra el espectáculo,
de conformidad con el calendario a continuación señalado con base en el noveno dígito del RUC:

Si el noveno Fecha de
dígito es vencimiento (hasta
el día)
1 10 del mes
siguiente
2 12 del mes
siguiente
3 14 del mes
siguiente
4 16 del mes
siguiente
5 18 del mes
siguiente
6 20 del mes
siguiente
7 22 del mes
siguiente
8 24 del mes
siguiente
9 26 del mes
siguiente
0 28 del mes
siguiente

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta
regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del anticipo respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y multas
que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el Código
Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.

El Servicio de Rentas Internas establecerá mediante Resolución los mecanismos y medios a través
de los cuales se realicen las declaraciones correspondientes.

* Art. 82.- Contribuyentes no obligados a presentar declaraciones.- No están obligados a

presentar declaraciones de impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país, y que

exclusivamente tengan ingresos cuyo Impuesto a la Renta sea íntegramente retenido en la fuente o
se encuentren exentos. En estos casos, el agente de retención deberá retener y pagar la totalidad
del Impuesto a la Renta causado, según las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.

2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan de la fracción
básica no gravada para el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones
indivisas constante en la Ley de Régimen Tributario Interno, excepto aquellas sujetas al Régimen
Impositivo para Microempresas.

3. Los trabajadores que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia de un solo

empleador que no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto a la
Renta, o que de utilizarlos no tenga valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su
empleador considerando aquellos. Para estos trabajadores los comprobantes de retención
entregados por el empleador se constituirán en la declaración del impuesto.

4. Las Instituciones del Estado.

5. Los organismos internacionales, las misiones diplomáticas y consulares, ni sus miembros, de

conformidad con lo dispuesto en los respectivos convenios internacionales y siempre que exista
reciprocidad.

6. Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, por el tiempo en el que se

encuentren dentro de éste.

Las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, únicamente
presentarán declaraciones de carácter informativo.
En consecuencia, todos los demás contribuyentes deberán presentar sus declaraciones de Impuesto
a la Renta aunque solo perciban ingresos exentos superiores a la fracción gravada con tarifa cero,
según el artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Art. 83.- Anexo a la Declaración de Impuesto a la Renta de Personas Naturales.- Las

personas naturales, inclusive aquellas que se encuentren en relación de dependencia, presentarán
en las formas y plazos que el Servicio de Rentas Internas lo establezca, un detalle de los gastos
personales tomados como deducción de Impuesto a la Renta.

Art. 84.- Presentación de Información de operaciones con partes relacionadas.- Los sujetos
pasivos del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones con partes relacionadas, y no se
encuentren exentos del régimen de precios de transferencia de conformidad con el artículo
innumerado quinto agregado a partir del artículo 15 de la Ley de Régimen Tributario Interno, de
acuerdo al artículo correspondiente a la Ley de Régimen Tributario Interno, adicionalmente a su
declaración anual de Impuesto a la Renta, presentarán al Servicio de Rentas Internas el Informe
Integral de Precios de Transferencia y los anexos que mediante Resolución General el SRI
establezca, referente a sus transacciones con estas partes, en un plazo no mayor a dos meses a la
fecha de exigibilidad de la declaración del impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en
el artículo correspondiente en este Reglamento.
La Administración Tributaria mediante resolución general definirá las directrices para determinar
los contribuyentes obligados a presentar la información de operaciones con partes relacionadas así
como el contenido de los anexos e informes correspondientes.

La no entrega de dicho informe, así como la entrega incompleta, inexacta o con datos falsos será
sancionada con multas de hasta USD. 15.000 dólares, de conformidad con la resolución que para
tal efecto se emita.

* Art. 85.- Métodos para aplicar el principio de plena competencia.- Para la determinación del
precio de las operaciones celebradas entre partes relacionadas podrá ser utilizado cualquiera de
los siguientes métodos, de tal forma que refleje el principio de plena competencia, de conformidad
con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno:

1. Método del Precio Comparable no Controlado;

2. Método del Precio de Reventa;

3. Método del Costo Adicionado;

4. Método de Distribución de Utilidades; y,

5. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad Operacional.

Para la utilización de estos métodos se considerarán las normas técnicas y la prelación que podrá
establecer el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general. En lo no
establecido por dichas normas, se considerarán las directrices establecidas como referencia
técnica en el presente Reglamento.

* Art. 86.- Medidas para evitar el abuso de los precios de transferencia.- El Servicio de Rentas
Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer medidas técnicas y
metodológicas para evitar el abuso de los precios de transferencia, considerando entre otros: el
método para aplicar el principio de plena competencia; la existencia de precios de referencia
para fines tributarios; la identificación de fuentes de información de precios o márgenes; la
disponibilidad de la información sobre el período de cotización; y, la interposición de
intermediarios.

El cumplimiento de estas medidas será de carácter obligatorio para los contribuyentes. Sin
embargo, el Servicio de Rentas Internas deberá, en las propias resoluciones que establezcan las
mencionadas medidas, contemplar condiciones y requisitos para que una medida deje de
aplicarse total o parcialmente, conforme las normas y principios establecidos para el régimen de
precios de transferencia."

Art. 87.- Rango de plena competencia.- Cuando por la aplicación de alguno de los métodos
establecidos en este Reglamento se obtengan dos o más operaciones comparables, el contribuyente
deberá establecer la Mediana y el Rango de Plena Competencia de los precios, montos de las
contraprestaciones o márgenes de utilidad de dichas operaciones.
Si el precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad (en adelante "Valor") registrado
por el contribuyente se encuentra dentro del Rango de Plena Competencia, dicho Valor se
considerará como pactado entre partes independientes. Caso contrario, se considerará que el Valor
que hubieren utilizado partes independientes es el que corresponde a la Mediana del mencionado
rango.

Para este efecto se utilizarán los siguientes conceptos:

a) Rango de plena competencia.- Es el intervalo que comprende los valores que se encuentran
desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados como pactados entre partes
independientes;

b) Mediana.- Es el valor que se considera hubieren utilizado partes independientes en el caso que
el Valor registrado por el contribuyente se encuentre fuera del Rango de Plena Competencia; y,

c) Primer y tercer cuartil.- Son los valores que representan los límites del Rango de Plena
Competencia.

La mediana y los cuartiles correspondientes se calcularán en función de los métodos estadísticos

convencionales.

* Art. 88.- [Valoración de las operaciones efectuadas entre partes vinculantes].- Los sujetos
pasivos podrán solicitar a la Administración Tributaria que determine la valoración de las
operaciones efectuadas entre partes vinculadas con carácter previo a la realización de éstas. Dicha
consulta se acompañará de una propuesta que se fundamentará en la valoración acorde al principio
de plena competencia.

La consulta presentada por el contribuyente y absuelta por la Administración Tributaria surtirá

efectos respecto de las operaciones efectuadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe y
tendrá validez para los tres períodos fiscales siguientes, al ejercicio fiscal en curso, así como las
operaciones efectuadas en el período anterior, siempre que no hubiese finalizado el plazo para
presentar su declaración de impuesto a la renta.

En el supuesto de variación significativa de las circunstancias económicas existentes en el

momento de la aprobación de la consulta, está podrá ser modificada para adaptarla a las nuevas
circunstancias.

Las consultas a las que se refiere este apartado podrán entenderse desestimadas una vez
transcurrido el plazo de resolución.

La Administración Tributaria podrá formalizar acuerdos con otras administraciones a los efectos
de determinar conjuntamente el valor de las operaciones.

El Director General mediante resolución fijará el procedimiento para la resolución de las consultas
de las operaciones entre partes vinculadas.
La obligatoriedad de presentar el informe integral de precios de transferencia y sus anexos se
sujetará a los términos contenidos en la absolución de la consulta por parte de la Administración
Tributaria.

La presentación de la consulta no le exime al contribuyente del cumplimiento de sus obligaciones

expresas en la normativa vigente.

* Art. 89.- Referencia Técnica en Materia de Precios de Transferencia.- Como referencia

técnica para lo dispuesto en este Capítulo, se utilizarán las "Directrices en Materia de Precios de
Transferencia a Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias", aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en vigentes
al 1 de enero del período fiscal correspondiente, en la medida en que las mismas sean congruentes
con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno ”, con los tratados celebrados por
Ecuador, el presente Reglamento y las resoluciones de carácter general que el Servicio de Rentas
Internas podrá emitir para la aplicación del régimen de precios de transferencia.

Art. 90.- Utilización de comparables secretos.- Para la aplicación del principio de plena
competencia, la Administración Tributaria podrá utilizar toda la información tanto propia, cuanto
de terceros, conforme lo dispuesto en el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario
Interno.

Art. 91.- Reserva de Información.- La información contenida en el informe integral de precios

de transferencia será utilizada únicamente para fines tributarios y no podrá ser divulgada ni
publicada.

CAPÍTULO X
RETENCIONES EN LA FUENTE

Parágrafo 1o.
Disposiciones generales

* Art. 92.- Agentes de Retención.- Serán agentes de retención del Impuesto a la Renta:

1. Los sujetos pasivos designados como tales por el Servicio de Rentas Internas, por todos los
pagos que realicen o acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes
lo reciban, incluyendo los sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales.

2. Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como agentes de retención o
contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente retención en la fuente, únicamente
por las operaciones y casos señalados a continuación:

a) En la distribución de dividendos, incluyendo dividendos anticipados de conformidad con lo

establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.
b) En la enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital, para efectos de la
aplicación del impuesto a la renta en la utilidad sobre enajenación de acciones, de conformidad
con la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

c) En los pagos y reembolsos al exterior, considerando las excepciones establecidas en la Ley de

Régimen Tributario Interno y este Reglamento; así como los pagos a no residentes de
conformidad con el artículo 39 de Ley de Régimen Tributario Interno.

d) Por los pagos que se realicen por concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y
más emolumentos a favor de sus trabajadores en relación de dependencia de conformidad con el
artículo 43 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

e) Las sociedades y personas naturales que contraten, promuevan o administren un espectáculo

público ocasional que cuente con la participación de extranjeros no residentes en el país de
conformidad con el artículo 33 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

f) Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos o créditos en cuenta que
realicen a sus establecimientos afiliados.

g) Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con excepción de las organizados
por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, de conformidad con el literal
c) del artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

h) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en el caso de donaciones

realizadas en dinero, previo a la entrega de lo donado al beneficiario.

i) Las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos
financieros, de conformidad con el artículo 44 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

j) En la comercialización de sustancias minerales que requieran la obtención de licencias de

comercialización, de conformidad con la resolución emitida para el efecto por el Servicio de
Rentas Internas.

k) Los sujetos pasivos residentes en el Ecuador, que realicen cesiones o transferencias de

cesiones hidrocarburíferas de conformidad con la Disposición Transitoria Sexta de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

l) Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas, residentes o establecidas en
el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios,
exclusivamente en las operaciones que sustenten tales comprobantes.

m) Los sujetos pasivos que realicen compras de banano y otras musáceas a productores locales.

Sin perjuicio de lo señalado en este artículo, los límites, condiciones y excepciones, de las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta, deberán regirse a la Ley de Régimen Tributario
Interno, este Reglamento y demás normativa tributaria aplicable. El Servicio de Rentas Internas,
mediante resolución de carácter general, podrá establecer condiciones, límites y términos
adicionales para el cumplimiento de la retención.

Las personas naturales que les corresponda actuar como agentes de retención, únicamente
realizarán retenciones del impuesto a la renta por los pagos o acreditación en cuenta que
realicen por sus adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados con la actividad
generadora de renta.

* Art. 92.1.- [Porcentaje de retención mensual].- Las instituciones financieras sometidas a la

vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las empresas privadas que presten servicios de
telefonía móvil deberán efectuar una retención mensual del 1, 75% sobre el total de sus ingresos
gravados obtenidos dentro de dicho mes.

Para el caso de las empresas que tengan suscritos con el estado contratos para la exploración y
explotación de hidrocarburos bajo cualquier modalidad contractual o contratos de obras y
servicios específicos conforme la Ley de Hidrocarburos o de servicios petroleros
complementarios, así como las empresas de transporte de petróleo crudo, la retención mensual
señalada en el inciso anterior será del 1,5% sobre el total de sus ingresos gravados obtenidos
dentro de dicho mes.

El comprobante de retención será emitido a nombre del propio agente de retención.

El valor retenido constituirá crédito tributario para la liquidación y pago del impuesto a la renta
de dicho agente.

La retención efectuada se declarará mensualmente según lo establecido en el artículo 102 de este

Reglamento.(1) (2)

(1)
Nota: El artículo 2 del Decreto Ejecutivo 1021 (RO-S 173: 31-mar-2020) establece: Art. 2.-
Regulaciones temporales y especiales para el pago de impuestos nacionales.- Por única vez, los
sujetos pasivos que a la publicación del presente Decreto Ejecutivo en el Registro Oficial: (i) sean
microempresas; o, (ii) tengan su domicilio tributario principal en la provincia de Galápagos; o,
(iii) su actividad económica corresponda a la operación de líneas aéreas, o a los sectores de
turismo -exclusivamente respecto de las actividades de servicios turísticos de alojamiento y/o
comidas- o al sector agrícola; o, (iv) sean exportadores habituales de bienes, o el 50% de sus
ingresos corresponda a actividades de exportación de bienes; podrán pagar el impuesto a la renta
de sociedades del ejercicio fiscal 2019 y el impuesto al valor agregado (IVA) a pagarse en abril,
mayo y junio de 2020, de acuerdo con las siguientes disposiciones:

I. Las obligaciones tributarías señaladas en el apartado general de este artículo se pagarán de la

siguiente manera:

a) Los pagos se harán en seis (ó) cuotas durante el año 2020, en los siguientes porcentajes: en el
primer y segundo mes se pagará 10% del valor del impuesto a pagar, en cada mes; y, en el tercer,
cuarto, quinto y sexto mes se pagará 20% del valor del impuesto a pagar, en cada mes.
b) Los pagos se efectuarán, según el noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes (RUC),
conforme el siguiente calendario:

NOVENO DÍGITO DEL RUC O CÉDULA DE FECHA DE

IDENTIDAD DEL SUJETO PASIVO
VENCIMIENTO
(hasta)
1 10 de cada mes
2 12 de cada mes
3 14 de cada mes
4 16 de cada mes
5 18 de cada mes
6 20 de cada mes
7 22 de cada mes
8 24 de cada mes
9 26 de cada mes
0 28 de cada mes

Los contribuyentes que tengan su domicilio en la Provincia de Galápagos podrán efectuar el pago
hasta el 28 del respectivo mes, sin necesidad de atender al noveno dígito del RUC.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados nacionales
o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del traslado, la
fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta regla, y la fecha
de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.
c) Si el sujeto pasivo efectuare sus pagos luego de haber vencido los plazos mencionados en el
literal anterior, a más del impuesto respectivo, deberá pagar, según corresponda, los respectivos
intereses y multas que serán liquidados de conformidad con lo que disponen el Código Tributario
y la Ley de Régimen Tributario Interno.
2. El pago del impuesto a la renta de sociedades 2019, se realizará conforme las cuotas, en los
plazos y la forma indicados en el numeral anterior, de abril a septiembre del año 2020.
3. El IVA a pagar en los meses de abril, mayo y junio de 2020, se pagará conforme las cuotas, en
los plazos y la forma previstos en el número 1 de este artículo, en los siguientes meses:

IVA A PAGAR EN EL MES DE: MESES DE PAGO

Abril 2020 De abril a septiembre de 2020

IVA A PAGAR EN EL MES DE: MESES DE PAGO

Mayo 2020 De mayo a octubre de 2020

Junio 2020 De junio a noviembre de 2020

Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo de Microempresas efectuarán la declaración y

pago de impuesto al valor agregado (IVA) de forma semestral, de conformidad con la ley, sin
acogerse a las condiciones previstas en los numerales 1 y 3.
(2)
Nota: El Decreto Ejecutivo 1030 (RO-S208: 21-may-2020) establece: Articulo Único.- Podrán
acogerse a las disposiciones contenidas en el artículo 2 del Decreto Ejecutivo 1021 publicado en
el Suplemento del Registro Oficial 173 del 31 de marzo de 2020, las pequeñas o medianas
empresas de cualquier actividad económica, salvo aquellas que al 01 de abril de 2020 hayan
tenido registrado el Registro Único de Contribuyentes (RUC) como actividad económica principal
alguna de las siguientes:
1. Dentro de la actividad general de “Actividades financieras y de seguros”:
a) Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros; y/o
b) Actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y fondos de pensiones.
Disposiciones generales
Primera.- Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo Simplificado (RISE) podrán pagar las
cuotas correspondientes a los meses de marzo, abril y mayo de acuerdo al siguiente calendario:

CUOTA RISE A PAGAR EN EL MES DE: MES DE PAGO

Marzo 2020 Junio 2020
Abril 2020 Julio 2020
Mayo 2020 Agosto 2020
Para el efecto, estos contribuyentes deberán observar lo dispuesto en los literales b) y c) del
numeral 1 del artículo 2 del Decreto Ejecutivo 1021 publicado en el Suplemento del Registro
Oficial 173 del 31 de marzo de 2020.
Segunda.- El impuesto anual sobre la propiedad de los vehículos motorizados cuyos vencimientos
correspondan a los meses de marzo y abril, podrán hacerlo de acuerdo al siguiente calendario:

VENCIMIENTO EN EL MES DE: PAGO DEL IMPUESTO

Marzo 2020 Hasta el mes de Junio 2020
Abril 2020 Hasta el mes de Julio 2020
Tercera.- Sin perjuicio de lo señalado en las Disposiciones Generales Primera y Segunda de este
Decreto, los intereses relacionados con las obligaciones tributarias materia de las mismas, que se
hubieren cancelado hasta la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto, no generarán
pagos indebidos.
 Cuarta.- No podrán acogerse a las disposiciones contenidas en el presente Decreto Ejecutivo ni al
Decreto Ejecutivo 1021 publicado en el Suplemento del Registro Oficial 173 del 31 de marzo de
2020, aquellos contribuyentes que durante la declaratoria de excepción despidan
imtempestivamente a sus trabajadores.
Quinta.- El Servicio de Rentas Internas, en el ámbito de sus competencias, establecerá mediante
resolución de carácter general, las disposiciones necesarias para el cumplimiento de este Decreto
Ejecutivo y aquellas que faciliten la declaración, pago, recaudación y control de las obligaciones
tributarias a las que este hace referencia.

Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas públicas no reguladas por la Ley
Orgánica de Empresas Públicas.

Art. 94.- Pagos o créditos en cuenta no sujetos a retención.- No procede la retención en la

fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o créditos en cuenta que
constituyen ingresos exentos para quien los percibe de conformidad con el artículo 9 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

Art. 95.- Momento de la retención.- La retención en la fuente deberá realizarse al momento del
pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Se entenderá que la retención ha sido efectuada
dentro del plazo de cinco días de que se ha presentado el correspondiente comprobante de venta.
El agente de retención deberá depositar los valores retenidos en una entidad autorizada para
recaudar tributos, de acuerdo a la forma y plazo establecidos en el presente Reglamento.

Para los efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento, se
entenderá que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro contable del
respectivo comprobante de venta.

Art. 96.- Obligación de expedir comprobantes de retención a los trabajadores que laboran
en relación de dependencia.- Los agentes de retención entregarán a sus trabajadores un
comprobante en el que se haga constar los ingresos totales percibidos por el trabajador, así como
el valor del Impuesto a la Renta retenido. Este comprobante será entregado inclusive en el caso de
los trabajadores que hayan percibido ingresos inferiores al valor de la fracción básica gravada con
tarifa cero, según la tabla prevista en el artículo 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Esta
obligación se cumplirá durante el mes de enero del año siguiente al que correspondan los ingresos
y las retenciones.

Cuando el trabajador deje de prestar servicios en relación de dependencia en una fecha anterior al
cierre del ejercicio económico, el agente de retención entregará el respectivo comprobante dentro
de los treinta días siguientes a la terminación de la relación laboral. En el caso que el trabajador
reinicie su actividad con otro empleador, aquel entregará el comprobante de retención a su nuevo
empleador para que efectúe el cálculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del año.

El empleador entregará al Servicio de Rentas Internas en dispositivos magnéticos u otros medios y

en la forma y fechas que dicha entidad determine, toda la información contenida en los
comprobantes de retención antes aludidos.
Los comprobantes de retención entregados por el empleador de acuerdo con las normas de este
artículo, se constituirán en la declaración del trabajador que perciba ingresos provenientes
únicamente de su trabajo en relación de dependencia con un solo empleador, para el caso de
empleados que no utilicen gastos personales.

Si el trabajador obtiene rentas en relación de dependencia con dos o más empleadores o recibe
además de su remuneración ingresos de otras fuentes como: rendimientos financieros,
arrendamientos, ingresos por el libre ejercicio profesional, u otros ingresos gravados deberá
presentar obligatoriamente su declaración de impuesto a la renta.

Art. 97.- Comprobantes de retención por otros conceptos.- Los agentes de retención de
impuestos deberán extender un comprobante de retención, dentro del plazo máximo de cinco días
de recibido el comprobante de venta.

El comprobante de retención debe ser impreso o emitido mediante sistemas de cómputo, previa
autorización del Servicio de Rentas Internas y cumplirá con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1).
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Art. 98.- Sustento del crédito tributario.- Únicamente los comprobantes de retención en la
fuente originales o copias certificadas por Impuesto a la Renta emitidos conforme las normas de la
Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y el Reglamento de Comprobantes de Venta
y de Retención (1), justificarán el crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para
compensar con el Impuesto a la Renta causado, según su declaración anual. El contribuyente
deberá mantener en sus archivos dichos documentos por el período establecido en el Código
Tributario.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Art. 99.- Obligación de llevar registros de retención.- Los agentes de retención están obligados
a llevar los correspondientes registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los
pagos por tales retenciones, además mantendrán un archivo cronológico, de los comprobantes de
retención emitidos por ellos y de las respectivas declaraciones.

Art. 100.- Declaraciones de las retenciones en la fuente.- Las declaraciones mensuales de

retenciones en la fuente se efectuarán en los formularios u otros medios, en la forma y condiciones
que, mediante Resolución defina el Director General del Servicio de Rentas Internas.

Aunque un agente de retención no realice retenciones en la fuente durante uno o varios períodos
mensuales, estará obligado a presentar las declaraciones correspondientes a dichos períodos. Esta
obligación no se extiende para aquellos empleadores que únicamente tengan trabajadores cuyos
ingresos anuales no superan la fracción gravada con tarifa 0 según la tabla contenida en la Ley de
Régimen Tributario Interno, referente al pago de impuesto a la renta de personas naturales.

En los medios y en la forma que señale la Administración, los agentes de retención

proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa sobre las retenciones
efectuadas, con detalle del número de RUC, número del comprobante de venta, número de
autorización, valor del impuesto causado, nombre o razón social del proveedor, el valor y la fecha
de la transacción.

Art. 101.- Consolidación de la declaración.- Cuando el agente de retención tenga sucursales o

agencias, presentará la declaración mensual de retenciones en la fuente y las pagará en forma
consolidada. Las consolidaciones previstas en el inciso anterior (1) no se aplicarán a las entidades
del sector público, que tengan unidades contables desconcentradas y por las cuales hayan obtenido
la correspondiente inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
(1)
Nota: El texto del artículo consta únicamente de un inciso; sin embargo, por fidelidad con el
texto del Registro Oficial se mantiene la constante en el mismo.

* Art. 102.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retención del Impuesto a la Renta,
presentarán la declaración de los valores retenidos y los pagarán en el siguiente mes, hasta las
fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único
de Contribuyentes - RUC:

Si el noveno Fecha de
dígito es vencimiento (hasta
el día)
1 10 del mes
siguiente
2 12 del mes
siguiente
3 14 del mes
siguiente
4 16 del mes
siguiente
5 18 del mes
siguiente
6 20 del mes
siguiente
7 22 del mes
siguiente
8 24 del mes
siguiente
9 26 del mes
siguiente
0 28 del mes
siguiente

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta
regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.
Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galápagos, podrán
presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender
al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente la realización de
retenciones en la fuente, deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a
que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no presentada.
0

* Art. 103.- Declaración y pago de retenciones efectuadas por las Instituciones del Estado y
empresas del sector público exentas del pago del impuesto a la renta.- Las Instituciones del
Estado y empresas del sector público exentas del pago del impuesto a la renta reguladas por la Ley
de Empresas Públicas, declararán y pagarán las retenciones del Impuesto a la Renta que hayan
efectuado en un mes determinado, con sujeción a la Ley de Régimen Tributario Interno, leyes
especiales y el presente Reglamento, hasta el día veinte (20) del mes inmediato siguiente a aquel
en que se practicó la retención.

Las empresas públicas efectuarán la declaración hasta las fechas previstas en el artículo anterior.

Parágrafo 2o.
Retenciones en la fuente por ingresos del trabajo en relación de dependencia

Art. 104.- Forma de realizar la retención.- Los empleadores efectuarán la retención en la fuente
por el Impuesto a la Renta de sus trabajadores en forma mensual. Para el efecto, deberán sumar
todas las remuneraciones que corresponden al trabajador, excepto la decimotercera y
decimocuarta remuneraciones, proyectadas para todo el ejercicio económico y deducirán los
valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social, así como los gastos personales
proyectados sin que éstos superen los montos establecidos en este Reglamento.

Los contribuyentes que laboran bajo relación de dependencia, dentro del mes de enero de cada
año, presentarán en documento impreso a su empleador una proyección de los gastos personales
susceptibles de deducción de sus ingresos para efecto de cálculo del Impuesto a la Renta que
consideren incurrirán en el ejercicio económico en curso, dicho documento deberá contener el
concepto y el monto estimado o proyectado durante todo el ejercicio fiscal, en el formato y límites
previstos en el respectivo Reglamento o en los que mediante Resolución establezca el Director
General del Servicio de Rentas Internas.

Sobre la base imponible así obtenida, se aplicará la tarifa contenida en la tabla de Impuesto a la
Renta de personas naturales y sucesiones indivisas de la Ley de Régimen Tributario Interno, con
lo que se obtendrá el impuesto proyectado a causarse en el ejercicio económico. El resultado
obtenido se dividirá para 12, para determinar la alícuota mensual a retener por concepto de
Impuesto a la Renta.
El empleado o trabajador estará exento de la obligación de presentar su declaración del Impuesto a
la Renta, siempre y cuando perciba ingresos únicamente en relación de dependencia con un sólo
empleador y no aplique deducción de gastos personales o de haberlo hecho no existan valores que
tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante de retención entregado por el
empleador, reemplazará a la declaración del empleado.

Sin embargo, el empleado deberá presentar la declaración del impuesto a la renta, con los gastos
personales efectivamente incurridos, una vez concluido el período fiscal, cuando existan valores
que deban ser reliquidados.

En el caso de que en el transcurso del ejercicio económico se produjera un cambio en las

remuneraciones o en la proyección de gastos personales del trabajador, el empleador efectuará la
correspondiente reliquidación para propósitos de las futuras retenciones mensuales. Cuando el
empleado considere que su proyección de gastos personales será diferente a la originalmente
presentada, deberá entregar una nueva para la reliquidación de las retenciones futuras que
correspondan.

Si por cualquier circunstancia se hubiere producido una retención en exceso para cualquier
trabajador, el agente de retención no podrá efectuar ninguna compensación o liquidación con las
retenciones efectuadas a otros trabajadores.

Art. 105.- Pagos no sujetos a retención.- El agente de retención no efectuará retención alguna
sobre ingresos exentos, particularmente en los siguientes pagos:

1. Los que se efectúen al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad
Social de las Fuerzas Armadas ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional
ISSPOL por concepto de aportes patronales, aportes personales, fondos de reserva o por cualquier
otro concepto.

2. Las pensiones jubilares, de retiro o de montepíos, los valores entregados por concepto de
cesantía, la devolución del fondo de reserva y otras prestaciones otorgadas por el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social IESS, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas
ISSFA y al Instituto de Seguridad Social de la Policía Nacional ISSPOL; las pensiones concedidas
por el Estado; y, el capital actuarialmente cuantificado entregado al trabajador o a terceros para
asegurar al trabajador la percepción de su pensión jubilar.

3. Los viáticos y asignaciones para movilización que se concedan a los legisladores y a los
funcionarios y empleados del sector público.

4. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación que reciban los empleados y trabajadores del
sector privado, por razones inherentes a su función o cargo, en las condiciones previstas por este
Reglamento.

Art. 106.- Bonificaciones, agasajos y subsidios.- Las bonificaciones, agasajos y subsidios

voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a título individual,
formarán parte de la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas y, por
consiguiente, están sujetos a retención en la fuente. No estarán sujetos a retención los gastos
correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador.

Art. 107.- Gastos de residencia y alimentación.- No constituyen ingresos del trabajador o

empleado y, por consiguiente, no están sujetos a retención en la fuente los pagos o reembolsos
hechos por el empleador por concepto de residencia y alimentación de los trabajadores o
empleados que eventualmente estén desempeñando su labor fuera del lugar de su residencia
habitual.

Tampoco constituyen ingreso gravable del trabajador o empleado ni están sujetos a retención, los
pagos realizados por el empleador por concepto de gastos de movilización del empleado o
trabajador y de su familia y de traslado de menaje de casa, cuando el trabajador o empleado ha
sido contratado para que desempeñe su labor en un lugar distinto al de su residencia habitual, así
como los gastos de retorno del trabajador o empleado y su familia a su lugar de origen y los de
movilización de menaje de casa.

Parágrafo 3o.
Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros

Art. 108.- Retención por rendimientos financieros.- Toda sociedad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deberá efectuar la retención en la fuente por el
porcentaje que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución.

* Art. 109.- Rendimientos financieros no sujetos a retención.- No serán objeto de retención en

la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a personas naturales.
Tampoco serán objeto de retención los intereses y demás rendimientos financieros pagados a las
instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las
operaciones interbancarias.

Tampoco serán objeto de retención en la fuente los rendimientos por depósitos a plazo fijo en
instituciones financieras nacionales, así como por inversiones en valores en renta fija que se
negocien a través de las bolsas de valores del país o del Registro Especial Bursátil, incluso los
rendimientos y beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de
inversión y fondas complementarios, que de conformidad con el número 15,1 del artículo 9 de la
Ley de Régimen Tributario Interno se encuentren exentos.

Quien actúe como agente de retención en estas operaciones, incluso los fideicomisos mercantiles
de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios, deberá verificar el cumplimiento de
todos los requisitos previstos en la norma para considerar como exentos a los rendimientos
financieros apagarse, así como aquellos referidos a deudores directos e indirectos, partes
relacionadas y pagos graduales anteriores al plazo mínimo de tenencia del depósito a plazo fijo o
la inversión en renta fija.

Art. 110.- Comprobantes de Retención.- Las instituciones financieras sujetas al control de la

Superintendencia de Bancos podrán emitir un solo comprobante de retención por las retenciones
efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.
 Parágrafo 4o.
Retenciones en la fuente por pagos realizados dentro del país

Art. 111.- Pagos por transferencias gravadas con impuestos indirectos.- En los pagos por
transferencias de bienes o servicios gravados con tributos tales como el IVA o el ICE, la retención
debe hacerse exclusivamente sobre el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos,
siempre que se encuentren discriminados o separados en la respectiva factura.

Art. 112.- Pagos a profesionales.- En los pagos efectuados por honorarios y otros emolumentos a
profesionales sin relación de dependencia, la retención se hará sobre el total pagado o acreditado
en cuenta. No procederá retención sobre los reembolsos de gastos directos realizados en razón del
servicio prestado.

Art. 113.- Pagos sujetos a diferentes porcentajes de retención.- Cuando un contribuyente

proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de retención, la retención se realizará
sobre el valor del bien o servicio en el porcentaje que corresponde a cada uno de ellos según la
Resolución expedida por el Servicio de Rentas Internas, aunque tales bienes o servicios se
incluyan en una misma factura.
De no encontrarse separados los respectivos valores, se aplicará el porcentaje de retención más
alto.

Art. 114.- Pagos a compañías de aviación y marítimas.- No se realizará retención alguna sobre
pagos que se efectúen en el país por concepto de transporte de pasajeros o transporte internacional
de carga, a compañías nacionales o extranjeras de aviación o marítimas.

* Art. … (114.1).- Pagos a socios de operadoras de transporte terrestre.- En los pagos

efectuados por las operadoras de transporte terrestre a sus socios inscritos en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC) bajo el régimen general, la retención se hará sobre el valor total
pagado o acreditado en cuenta, en los mismos porcentajes establecidos mediante Resolución
emitida por el Servicio de Rentas Internas aplicables para el sector de transporte. Esta retención
no procederá en el caso de pagos a socios inscritos en el RUC bajo el Régimen Impositivo
Simplificado RISE.

Art. 115.- Intereses y comisiones por ventas a crédito.- Para efectos de la retención en la fuente,
los intereses y comisiones por ventas a crédito se sumarán al valor de la mercadería y la retención
se efectuará sobre el valor total, utilizando como porcentaje de retención el que corresponde a la
compra de bienes muebles.

Los intereses y comisiones serán considerados como parte del precio de venta y se incluirán como
tales en el Estado de Pérdidas y Ganancias del ejercicio.

* Art. 116.- Retención en permutas o trueques.- Las permutas o trueques estarán sujetos a
retención en los mismos porcentajes determinados para las transferencias, de bienes o prestación
de servicios que se realicen, sobre el monto de las facturas valoradas al precio comercial. Los
agentes de retención, que intervengan en esta clase de transacciones, simultáneamente deberán
efectuar las correspondientes retenciones, procediendo cada uno a otorgar el respectivo
comprobante de retención.

* Art. 117.- Pagos a agencias de viajes.- La retención aplicable a agencias de viajes por la venta
de pasajes aéreos o marítimos, será realizada únicamente por las compañías de aviación o
marítimas, calificadas como agentes de retención o contribuyentes especiales, que paguen o
acrediten, directa o indirectamente las correspondientes comisiones sobre la venta de pasajes. En
los servicios que directamente presten las agencias de viajes que sean agentes de retención, a sus
dientes, procede la retención por parte de éstos, en los porcentajes que corresponda.

Los pagos que las agencias de viajes o de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros
y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes, no están sujetos a retención alguna de
impuestos en el país.

Art. 118.- Pagos a compañías de seguros y reaseguros.- Los pagos o créditos en cuenta que se
realicen a compañías de seguros y reaseguros legalmente constituidas en el país y a las sucursales
de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, están sujetos a la retención en un porcentaje
similar al señalado para las compras de bienes muebles aplicable sobre el 10% de las primas
facturadas o planilladas.

Art. 119.- Retención por arrendamiento mercantil.- Los pagos o créditos en cuenta que se
realicen a compañías de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, están
sujetos a la retención en un porcentaje similar al señalado para las compras de bienes muebles,
sobre los pagos o créditos en cuenta de las cuotas de arrendamiento, inclusive las de opción de
compra.
Art. 120.- Pagos a medios de comunicación.- Los pagos o créditos en cuenta por facturas
emitidas por medios de comunicación y por las agencias de publicidad, están sujetas a retención
en la fuente en un porcentaje similar al determinado para las compras de bienes muebles; a su vez,
las agencias de publicidad retendrán sobre los pagos que realicen a los medios de comunicación, el
mismo porcentaje sobre el valor total pagado.

Art. 121.- Retención a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles.- En el caso de

los pagos por los servicios de los Notarios y los Registradores de la Propiedad o Mercantiles, la
retención se hará sobre el valor total de la factura expedida, excepto el impuesto al valor agregado.

Si el Notario hubiese brindado el servicio de pago de impuestos municipales, sobre el reembolso

de los mismos no habrá lugar a retención alguna.

* Art. 122.- Pagos por compras con tarjetas de crédito.- Los pagos que realicen los tarjeta-
habientes no están sujetos a retención en la fuente; tampoco lo estarán los descuentos que por
concepto de su comisión efectúen las empresas emisoras de tarjetas de crédito de los pagos que
realicen a sus establecimientos afiliados.

Las empresas emisoras de dichas tarjetas retendrán el impuesto en el porcentaje que señale el
Servicio de Rentas Internas, sobre los pagos o créditos en cuenta que realicen a sus
establecimientos afiliados. Los comprobantes de retención podrán emitirse por cada pago o
mensualmente por todos los pagos parciales efectuados en el mismo período.

Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, el Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de
carácter general, podrá establecer condiciones, límites y términos adicionales para el
cumplimiento de la retención.

2
Art. 123.- Retención en pagos por actividades de construcción o similares.- La retención en la
fuente en los pagos o créditos en cuenta realizados por concepto de actividades de construcción de
obra material inmueble, de urbanización, de lotización o similares se debe realizar en un
porcentaje igual al determinado para las compras de bienes corporales muebles.

Art. 124.- Retención en contratos de consultoría.- En los contratos de consultoría celebrados

por sociedades o personas naturales con organismos y entidades del sector público, la retención se
realizará únicamente sobre el rubro utilidad u honorario empresarial cuando este conste en los
contratos respectivos; caso contrario la retención se efectuará sobre el valor total de cada factura,
excepto el IVA.

* Art. 125.- Retención por dividendos.- Cuando una sociedad residente o un establecimiento
permanente en el Ecuador distribuya dividendos actuará de la siguiente manera:

1. La distribución de dividendos constituye el hecho generador del impuesto a la renta; por lo

tanto, este impuesto se gravará en el ejercicio fiscal en el que se produzca la distribución de tales
ingresos con independencia del período en el que se hayan generado las utilidades que
originaron los dividendos; en consecuencia, se retendrá en el momento en el que se realice el
pago o el crédito en cuenta de tal distribución, lo que suceda primero.

2. La base de la retención en estos casos será el ingreso gravado, el cual corresponderá al

cuarenta por ciento (40%) del dividendo efectivamente distribuido.

3. Cuando la distribución de dividendos sea a favor de personas naturales residentes en el

Ecuador, se deberá efectuar una retención en la fuente del impuesto a la renta sobre el ingreso
gravado de hasta el veinticinco por ciento (25%) de conformidad con lo establecido en este
Reglamento y la resolución que emita el Servicio de Rentas Internas.

4. Cuando la distribución del dividendo sea a favor de un no residente en el Ecuador, siempre que
los dividendos no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el país, cuyo beneficiario
efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador, el ingreso gravado corresponderá al
cuarenta por ciento (40%) de la parte proporcional de la participación del beneficiario efectivo
en el dividendo distribuido. La retención en la fuente del impuesto a la renta sobre dicho ingreso
gravado se efectuará conforme lo previsto en el número anterior; el comprobante de retención se
emitirá a nombre del beneficiario efectivo en el momento de la distribución del dividendo al no
residente.
El beneficiario efectivo consolidará el ingreso señalado en el párrafo anterior en su declaración
del impuesto a la renta del ejercicio impositivo en el que se distribuya el dividendo por la
sociedad residente en el Ecuador al no residente.

5. Cuando la distribución se realice directamente a no residentes en el Ecuador, siempre que los

dividendos no sean atribuidos a establecimientos permanentes en el país, y el beneficiario efectivo
no sea residente en el Ecuador, se efectuará una retención en la fuente del impuesto a la renta
equivalente a la tarifa general prevista para sociedades sobre el ingreso gravado. El
comprobante de retención se emitirá a nombre del no residente, titular directo de los derechos
representativos de capital, en el momento de la distribución del dividendo.

6. Cuando una sociedad residente o un establecimiento permanente en el Ecuador distribuya

dividendos a favor de un no residente en el Ecuador, siempre que los dividendos no sean
atribuibles a establecimientos permanentes en el país, incumpliendo el deber de informar sobre su
composición societaria en forma previa a la distribución, se efectuará la retención en la fuente
del impuesto a la renta equivalente a la máxima tarifa de impuesto a la renta para personas
naturales, únicamente respecto del porcentaje de aquellos beneficiarios sobre los cuales se ha
omitido esta obligación. El comprobante de retención se emitirá a nombre del no residente, titular
directo de los derechos representativos de capital, en el momento de la distribución del dividendo.
Se entenderá como incumplimiento del deber de informar cuando la sociedad, previo a la
distribución del dividendo, no haya informado sobre su composición societaria, incluyéndose la
información sobre beneficiarios efectivos, en el plazo y formas que establezca el Servicio de
Rentas Internas mediante resolución.

7. No procederá retención en la fuente en los casos de exención establecidos en el artículo 15 de

este Reglamento; sin embargo, se deberá emitir el respectivo comprobante con la retención en
cero.

Lo dispuesto en el presente artículo aplica para las utilidades, dividendos o beneficios

anticipados; así como también, para las otras operaciones que tienen por la normativa vigente
tratamiento de dividendos anticipados; sin perjuicio de la retención respectiva que constituye
crédito tributario para la sociedad que efectúe el pago.

* Art.- … (125.1).- (Derogado)

* Art. 126.- Retención por dividendos anticipados.- Sin perjuicio de la retención establecida en
el artículo 125 del presente Reglamento, cuando una sociedad residente o un establecimiento
permanente en el país distribuya dividendos con cargo a utilidades a favor de sus titulares o
beneficiarios de derechos representativos de capital antes de la terminación del ejercicio
económico y, por tanto, antes de que se conozcan los resultados de la actividad de la sociedad,
ésta deberá efectuar la retención de la tarifa del impuesto a la renta establecida para sociedades
que le correspondería conforme su composición societaria al momento de la distribución
anticipada. De igual manera, procederá esta retención cada vez que una sociedad residente o
establecimiento permanente en el Ecuador otorgue préstamos de dinero a sus titulares o
beneficiarios de derechos-representativos de capital, o realice préstamos no comerciales a parles
relacionadas. Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada y dentro de los
plazos previstos en este Reglamento, y constituirá crédito tributario para la declaración del
impuesto a la renta de quien distribuya los dividendos anticipados u otorgue el préstamo.

El comprobante de retención se emitirá a nombre de quien anticipa el dividendo u otorgue el

préstamo.

Sin perjuicio de la retención establecida en el artículo 125 de este Reglamento, la retención

prevista en este artículo no procederá cuando:

1. Quien distribuya los dividendos anticipados sea una sociedad cuyo objeto sea exclusivamente
de tenencia de acciones.

2. Quien distribuya los dividendos anticipados se encuentre exento del pago del impuesto a la
renta en el ejercicio fiscal en el que se produce la distribución anticipada.

Art. 127.- Comercialización de combustibles derivados del petróleo.- En forma previa a la

desaduanización de los combustibles importados por personas naturales o jurídicas privadas, éstas
depositarán en uno de los bancos autorizados para la recaudación de tributos, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas, el 1% del precio de venta de los
combustibles, excluido el IVA. Este valor constituirá crédito tributario para el importador.

El importador o Petrocomercial, según el caso, percibirá de las empresas comercializadoras el 2

por mil del precio de venta facturado, excluido el IVA; a su vez, las comercializadoras percibirán
de los distribuidores el 3 por mil del respectivo precio de venta, excluido el IVA.

Estos valores constarán en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial o por las
empresas comercializadoras, en su caso, quienes presentarán las correspondientes declaraciones en
el mes siguiente al de la percepción, hasta las fechas previstas en este Reglamento.
Los valores antes indicados constituirán crédito tributario para quienes lo pagaron, debiendo estar
respaldados por las correspondientes facturas.

La comercialización de combustibles derivados del petróleo no estará sujeta a retenciones en la

fuente, las mismas que están sustituidas por el mecanismo previsto en este artículo.

* Art. 128.- Pagos en los cuales no procede retención en la fuente.- No procede retención
alguna en la compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América,
transporte público de personas o por compra de bienes inmuebles. Sin embargo, sí estarán sujetos
a retención los pagos que se realicen a personas naturales o sociedades por concepto de transporte
privado de personas. Para los efectos de este artículo, se entenderá como transporte público aquel
que es brindado en itinerarios y con tarifas preestablecidas, incluido el servicio de taxi en los
sectores urbanos.

Tampoco procede la retención en la fuente en los valores que las cooperativas de transporte
entreguen a sus socios; y las retenciones que se le hayan efectuado a la cooperativa, se distribuirán
entre los socios en proporción a los valores que correspondan a cada uno de ellos, esto sin
perjuicio de las obligaciones tributarias que correspondan a la cooperativa.
Los agentes de retención o contribuyentes especiales que paguen o acrediten ingresos gravados no
sujetos a retención estarán obligadas a exigir como sustento de tales adquisiciones, los respectivos
comprobantes de venta; y, en caso de ser requeridas por el Servicio de Rentas Internas, a entregar
la información correspondiente al origen, los montos, las fechas y los beneficios de dichas
transacciones, en la forma y condiciones que la respectiva autoridad lo disponga.

* Art. 129.- Retención de Arrendamiento Mercantil Internacional.- Para el caso del

arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, el contribuyente deberá contar con el
respectivo contrato en el que se establezca la tasa de interés, comisiones y el valor del
arrendamiento; cuando la tasa de interés por el financiamiento, exceda de la tasa LIBOR BBA en
dólares anual vigente a la fecha del registro del crédito o su novación conforme lo previsto en la
Ley de Régimen Tributario Interno, el arrendatario retendrá el 25% y 35% según corresponda del
exceso. Si el arrendatario no hace efectiva la opción de compra del bien y procede a reexportarlo,
deberá calcular la depreciación acumulada por el período en el que el bien se encontró dentro del
país, conforme lo dispuesto en este Reglamento y sobre este valor, que se calculará
exclusivamente para este efecto, se efectuará la retención en la fuente por el 25% y 35% según
corresponda.

Art. 130.- Convenios de recaudación o de débito.- Las instituciones financieras actuarán en

calidad de agentes de retención del impuesto a la renta de los pagos, acreditaciones o créditos en
cuenta que se realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito; celebrados con sus
clientes y que constituyan ingresos gravados para las empresas de telecomunicaciones, energía
eléctrica y otras empresas a favor de las cuales los clientes hayan celebrado tales contratos.

Los clientes no estarán obligados a efectuar retención alguna por las transacciones realizadas
mediante este mecanismo.

Las instituciones financieras deberán emitir los respectivos comprobantes de retención, de acuerdo
con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1).
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21
Parágrafo 5o.
Retenciones en la fuente por pagos realizados al exterior

* Art. 131.- Ingresos de no residentes.- Quienes envíen, paguen o acrediten a favor de personas
no residentes ingresos gravados que no sean atribuibles a establecimientos permanentes en el
Ecuador, bien sea directamente, mediante compensaciones, reembolsos, o con la mediación de
entidades financieras nacionales o extranjeras u otros intermediarios, deberán retener y pagar el
porcentaje de impuesto establecido en la ley, según corresponda. En caso de que dichos ingresos
pertenezcan a sujetos pasivos residentes o sean atribuibles a establecimientos permanentes en el
Ecuador, aplicarán las retenciones generales establecidas en la normativa aplicable.

Se exceptúan los pagos o créditos en cuenta, anticipos o reembolso de gastos hechos a favor de
instituciones sin fines de lucro que formen parte de gobiernos extranjeros, según las previsiones
determinadas en los contratos o convenios de gobierno a gobierno.
* Art. 132.- Retenciones por seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El
impuesto que corresponda liquidar, en los casos de seguros, cesión de seguros o reaseguros,
contratados con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representación en
Ecuador, será retenido y pagado de conformidad a los límites y condiciones previstas en la Ley de
Régimen Tributario Interno.

Art. 133.- Declaración de retenciones por pagos hechos al exterior.- La declaración de

retenciones por pagos al exterior se realizará en la forma y condiciones que establezca el Servicio
de Rentas Internas y el pago se efectuará dentro de los plazos establecidos en este Reglamento.

En el caso de que el contribuyente realice los pagos al exterior, descritos en los numerales 3 y 4
del artículo 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno, estará obligado a remitir al Servicio de
Rentas Internas la información, con el contenido y en los plazos, que dicha entidad determine.

En aquellos casos en los que un contribuyente necesite justificar la retención para efectos del pago
de impuestos en el exterior, el Servicio de Rentas Internas emitirá el correspondiente certificado
una vez que haya comprobado, en sus bases de datos, que dicha retención fue debidamente
pagada. El Servicio de Rentas Internas establecerá el procedimiento para que los contribuyentes
tramiten tales certificaciones.

* Art. 134.- Acreditación de residencia fiscal.- Para aplicar las respectivas disposiciones sobre
residencia fiscal o para acogerse a los beneficios de convenios internacionales ratificados por el
Ecuador, con el fin de evitar la doble imposición internacional, los contribuyentes deberán
acreditar su residencia fiscal. La acreditación de la residencia fiscal de una persona en otro país
o jurisdicción se sustentará con el certificado de residencia fiscal vigente para el período fiscal en
análisis emitido por su respectiva autoridad competente, el cual deberá contener la traducción
certificada al castellano y autenticación de cónsul ecuatoriano o apostilla.

CAPÍTULO IX (1)
CRÉDITO TRIBUTARIO
(1)
Nota: La numeración que por secuencia correspondería es Capítulo XI; sin embargo, por
fidelidad con el texto del Registro Oficial se mantiene la constante en el mismo.

Art. 135.- Crédito tributario por retenciones en la fuente.- Las retenciones en la fuente dan
lugar a crédito tributario que será aplicado por el contribuyente a quien se le practicaron tales
retenciones en su declaración de Impuesto a la Renta.

* Art. 136.- Impuestos pagados en el exterior.- Sin perjuicio de lo establecido en convenios

internacionales, las personas naturales residentes en el país y las sociedades nacionales que
perciban ingresos en el exterior sujetos a Impuesto a la Renta en el Ecuador, que hubiesen sido
sometidos a imposición en otro Estado, se excluirán de la base imponible en el Ecuador, y se
tratarán como rentas exentas.

Para el efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Lo dispuesto anteriormente aplicará también en el caso de dividendos distribuidos por
sociedades extranjeras sobre utilidades obtenidas en el exterior, a sociedades o personas naturales
residentes en el Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en el exterior por las
rentas que generaron dichos dividendos.

Cuando el beneficiario efectivo residente fiscal en el Ecuador hubiese tributado previamente

sobre dividendos distribuidos directamente a un no residente por una sociedad residente o un
establecimiento permanente en Ecuador, aplicará la exención sobre la proporción que
corresponda de dichos dividendos, respecto de los dividendos distribuidos desde el exterior.

b) Salvo los casos determinados en este artículo, en el caso de rentas provenientes de paraísos
fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o de países donde dichas rentas no hayan sido
sometidas a gravamen, éstas formarán parte de la renta global para el cálculo del impuesto,
constituyéndose el impuesto pagado, de haberlo, en crédito tributario, sin que este pueda superar
el valor adicional del impuesto que corresponda en el Ecuador a dichas rentas.

c) (Derogado)

* Art. 137.- (Derogado)

* Art. 138.- Certificado de impuestos pagados atribuible a dividendos remesados al exterior.-

Las sociedades que remesen dividendos, utilidades o beneficios al exterior, entregarán el
certificado de retención por el Impuesto a la Renta pagado por la sociedad y por el impuesto
retenido, de ser el caso, así como también por el pago de la participación del 15% de utilidades a
favor de los trabajadores, valor este que se asimila al Impuesto a la Renta por ser de carácter
obligatorio en virtud de lo que dispone la Constitución Política de la República y el Código del
Trabajo.

* Art. 139.- Crédito tributario generado en el impuesto a la salida de divisas.- Podrán ser
utilizados como crédito tributario, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de
divisas, en los plazos y en la forma establecidos en la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador, en concordancia con el Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la
Salida de Divisas.

TÍTULO II
APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAPÍTULO I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE

* Art. 140.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la ley, en
cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deberá considerar:

1. El Impuesto al Valor Agregado grava las transferencias de dominio de bienes muebles

corporales, en todas sus etapas de comercialización, sean éstas a título oneroso o a título gratuito,
realizadas en el Ecuador por parte de personas naturales y sociedades. Así mismo grava la
importación de bienes muebles corporales.

2. Se considerarán también como transferencias los retiros de bienes corporales muebles

efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o
empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia producción o
comprados para la reventa o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio
todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida
no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo en los casos de pérdida o destrucción,
debidamente comprobados.

También se entenderá como autoconsumo, el uso de bienes del inventario propio, para destinarlos
como activos fijos. La base imponible será el precio de comercialización.

Igualmente serán considerados como transferencias los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución
gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines.

3. El impuesto grava, así mismo, cualquier forma de cesión de derechos o licencia de uso, a título
oneroso o gratuito, realizada en el país, por parte de personas naturales y sociedades, de derechos
de propiedad intelectual, mismos que comprenden:
a) Los derechos de autor y derechos conexos;

b) La propiedad industrial, que a su vez abarca las invenciones; dibujos y modelos industriales;
esquemas de trazados de circuitos integrados; información no divulgada y secretos comerciales e
industriales; marcas de fabricación, de comercio, de servicios y lemas comerciales; apariencias
distintivas de negocios y establecimientos de comercio; nombres comerciales; indicaciones
geográficas; y, cualquier otra creación intelectual que se destine a un uso agrícola, industrial o
comercial;

c) Las obtenciones vegetales.

De igual manera, el impuesto grava la cesión de derechos o licencia de uso de derechos de

propiedad intelectual, realizadas por parte de titulares residentes o domiciliados en el exterior a
favor de personas naturales residentes en el Ecuador o sociedades domiciliadas en el Ecuador.

4. El impuesto grava también a la prestación de servicios en el Ecuador por parte de personas

naturales o sociedades.

Para efectos de este impuesto se entiende por prestación de servicios a toda actividad, labor o
trabajo prestado por el Estado, sociedades o personas naturales, sin relación laboral a favor de un
tercero que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el
factor material o intelectual a cambio de un precio, en dinero, especie, otros servicios o cualquier
otra contraprestación, independientemente de su denominación o forma de remuneración. Se
incluye dentro de esta definición, al arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra
forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial
o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.

Este impuesto grava también la importación de servicios conforme lo dispuesto en la Ley de

Régimen Tributario Interno.

En la importación de servicios digitales, el impuesto grava aquellos prestados y/o contratados a

través de internet, o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, las plataformas o la
tecnología utilizada por internet, u otra red, a través de la que se presten servicios similares que,
por su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención humana
mínima, independientemente del dispositivo utilizado para su descarga, visualización o
utilización, comprendiendo, entre otros, los definidos en el artículo 140.1 de este Reglamento.

* Art. 140.1.- Servicios digitales.- Son servicios digitales aquellos prestados y/o contratados a
través de internet, o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, las plataformas o la
tecnología utilizada por internet u otra red a través de la que se presten servicios similares que,
por su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención humana
mínima, independientemente del dispositivo utilizado para su descarga, visualización o
utilización, comprendiendo, entre otros, los siguientes:

1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro
servicio consistente en ofrecer o facilitar la presencia de empresas o particulares en una red
electrónica.

2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas

informáticos, sus modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga de
libros digitales, acceso y/o descarga de diseños, componentes, patrones y similares, informes,
análisis financieros, de datos o de mercado.

3. El mantenimiento preventivo o correctivo a distancia, en forma automatizada, de programas y

equipos.

4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.

5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso
deforma remota o en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.

6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, aquellos prestados en internet (“Software
como un Servicio” o ScuS) a través de descargas basadas en la nube.

7. El acceso y/o la descarga de imágenes, texto, información, video, eventos deportivos o de otro
tipo, música, juegos —incluyendo los juegos de azar—. Este apartado comprende, entre otros
servicios, la descarga de películas y otros contenidos audiovisuales a dispositivos conectados a
internet; la descarga en línea de juegos —incluyendo aquellos con múltiples jugadores
conectados deforma remota—, la difusión de música, películas, apuestas o cualquier contenido
digital —aunque se realice a través de tecnología de streaming (distribución digital de contenido
multimedia a través de una red de computadoras, de manera que el usuario utiliza el producto a
la vez que se descarga. Se refiere a una corriente continua que fluye sin interrupción y
habitualmente está relacionada a la difusión de audio o video), sin necesidad de descarga a un
dispositivo de almacenamiento—; la obtención de anuncios musicales, tonos de móviles y música;
la visualización de noticias en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos —
incluso a través de prestaciones satelitales—; weblogs {publicación digital cuyos contenidos se
presentan de modo cronológico), y estadísticas de sitios web.

8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente

desde un ordenador, a través de internet o de una red electrónica, en respuesta a una
introducción de datos específicos efectuada por el cliente. Esto incluye servicios agregados o
“premium” que se prestan por un precio, como opción adicional a un servicio gratuito,
incluyendo este tipo de servicios de redes sociales generales o temáticas.

9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.

10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.

11. La provisión de servicios de internet.

12. La enseñanza a distancia o de pruebas (test) o ejercicios, realizados o corregidos de forma

automatizada.

13. Los servicios de subastas en línea, de oferta/demanda laboral, de transporte, de alojamiento,

de pedido y entrega de bienes muebles de naturaleza corporal, u otros servicios contratados a
través de en un sitio web que funcione como un mercado en línea.

14. La manipulación y cálculo de datos a través de internet u otras redes electrónicas.

15. Otros que defina el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.

El Servicio de Rentas Internas publicará trimestralmente en su página web el catastro de

prestadores de servicios digitales no registrados por cuya importación se causa IVA, sin perjuicio
de las demás regulaciones que se emitan para su aplicación mediante resolución de carácter
general.

Art. 141.- [Prestación de servicios].- Para efecto de la aplicación de lo previsto en el artículo de

la Ley de Régimen Tributario Interno referente al hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), en el caso de prestación de servicios, se entenderá que la prestación efectiva de
los mismos se produce al momento del inicio de su prestación, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
Sea cual fuese la elección del sujeto pasivo, respecto del momento en el que se produce el hecho
generador del IVA, de conformidad con la ley, en el caso de prestación de servicios, la misma
deberá corresponder a un comportamiento habitual.

* Art. … (141.1).- Servicios Financieros.- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava los
servicios financieros prestados por las instituciones financieras, establecidos como tales por la
Junta Bancaria y por la Junta de Regulación del Sector Financiero Popular y Solidario, dentro de
su ámbito de competencia y de conformidad con la ley. Los demás servicios relacionados con el
giro ordinario de las instituciones financieras, que no hayan sido establecidos como financieros,
no generarán el referido impuesto.

* Art. … (141.2).- Momento de entrega de comprobantes de Venta en la prestación de servicios

financieros.- Las instituciones del sistema financiero nacional deberán emitir y entregar al
beneficiario del servicio financiero prestado y gravado con tarifa 12% de IVA, el respectivo
comprobante de venta.

Para el efecto, el comprobante de venta podrá ser emitido y entregado por las entidades
financieras:

1. Por cada operación que se efectúe; o,

2. Por todos los servicios financieros prestados en cada período mensual, a pedido del usuario
del servicio.

* Art. … (141.3).- Cocinas eléctricas y de inducción de uso doméstico.- Para efecto de la

aplicación de lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno, las cocinas de uso doméstico
eléctricas y de inducción comprenderán incluso las que ingresen al país sin armar o ensamblar,
así como aquellos competentes esenciales y exclusivos para su fabricación y funcionamiento son
importados o adquiridos localmente; el mismo tratamiento será aplicable para el caso de
componentes utilizados para la fabricación de ollas de uso doméstico, incluyendo sartenes, pailas
y demás utensilios de similar función, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción, así
como los componentes de los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico,
incluyendo las duchas eléctricas.

El Servicio de Remas Internas, en el marco de los planes o programas de eficiencia energética,

coordinará can la autoridad aduanera y los ministerios rectores de electricidad y de la
producción la correcta aplicación de lo establecido en esta disposición.

Art. 142.- Importación de bienes bajo regímenes aduaneros especiales.- En los casos de
importación de bienes de capital con reexportación en el mismo estado, de propiedad del
contribuyente, se pagará el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como base
imponible el valor de la depreciación de dicho bien. Este pago podrá ser utilizado como crédito
tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley.
Al momento de la reexportación, la Corporación Aduanera Ecuatoriana verificará que se haya
pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciación acumulada del bien, según el período
de permanencia del mismo en el país.

Si el bien se nacionaliza se procederá conforme con las normas generales.

* Art. 143.- Importación de bienes bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos
Rápidos.- Tendrán tarifa cero de Impuesto al Valor Agregado (IVA) los bienes que, sin fines
comerciales y para uso exclusivo del destinatario, ingresen al país bajo el régimen de Tráfico
Postal Internacional y Correos Rápidos, cuando el peso del envío no supere los 4 kilos y su valor
en aduana sea menor o igual al 5 por ciento de la fracción básica desgravada de Impuesto a la
Renta de personas naturales. En el caso de que el peso o el valor en aduana del envío sean
superiores a los establecidos, se deberá declarar y pagar el IVA sobre el total del valor en aduana
del envío, al momento de la desaduanización. La Corporación Aduanera Ecuatoriana será
responsable de la verificación del cumplimiento de esta Norma.

Art. 144.- Liquidación de servicios con exclusión de gastos reembolsables en el país.- Cuando
un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% de IVA y además
solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, procederá de la siguiente manera:

a) Emitirá la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que además determinará
el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y,

b) Emitirá otra factura en la cual se detallarán los comprobantes de venta motivo del reembolso,
con la especificación del RUC del emisor y número del comprobante, debiendo adjuntarse los
originales de tales comprobantes.

Esta factura por el reembolso será emitida conforme los requisitos de llenado establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1), sustentará crédito tributario
únicamente para quien paga el reembolso y no dará lugar a retenciones de renta ni de IVA. El
intermediario no tendrá derecho a crédito tributario por las adquisiciones de las cuales va a
solicitar el respectivo reembolso.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Art. 145.- Base imponible en la prestación de servicios.- Para la determinación de la base

imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el servicio
prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes
calificados, no será parte de la base imponible.

Si con la prestación de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran mercaderías
también gravadas con esta tarifa, se entenderá que el valor de tales mercaderías sin incluir el IVA
forma parte de la base imponible de este servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio
prestado está gravado con tarifa cero, la venta de mercaderías gravadas con tarifa 12% se facturará
con el respectivo desglose del impuesto.
Art. 146.- Pago por importación de servicios.- Las personas naturales y sociedades, en el pago
por importación de servicios, deberán emitir una liquidación de adquisición de bienes y prestación
de servicios, en la que indicarán el valor del servicio prestado y el Impuesto al Valor Agregado
correspondiente. El emisor de la liquidación de adquisición de bienes y prestación de servicios
tiene la calidad de contribuyente y retendrá el 100% del IVA generado, independiente de la forma
de pago.

El valor del IVA pagado por la importación del servicio servirá como crédito tributario para el
contribuyente.

* Art. 146.1 (1).- Pago por la importación de servicios digitales.- Los residentes fiscales en el
Ecuador y los establecimientos permanentes de no residentes, en la adquisición de servicios
digitales importados, para efectos de sustentar costos y gastos para el cálculo del impuesto a la
renta, así como el crédito tributario del IVA, deberán emitir una liquidación de compra de bienes
y prestación de servicios, en la que indicarán el valor del servicio digital importado y el Impuesto
al Valor Agregado correspondiente.
(1)
Nota: El artículo 45 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Simplificación y
Progresividad Tributaria (RO-2S 260: 4-ago-2020) dispone: “A continuación del primer inciso
del artículo 146 Inclúyase el siguiente: “Art. 146.1.- …”; sin embargo, al parecer se refiere a que
se incluya luego del artículo 146.
Cuando el prestador del servicio digital no se encuentre registrado ante el Servicio de Rentas
Internas y no exista un intermediario en el proceso de pago, el importador del servicio digital
tiene la calidad de contribuyente, y. además de emitir la liquidación de compras de bienes y
prestación de servicios, retendrá el 100% del IVA generado.

Cuando el prestador del servicio digital no se encuentre inscrito ante el Servicio de Rentas
Internas y el pago se realice mediante un intermediario, el estado de cuenta generado por la
empresa emisora de la tarjeta de crédito o débito constituirá el comprobante de retención.

* Art. 147.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.- Serán agentes de retención
del Impuesto al Valor Agregado:

1. Los siguientes sujetos pasivos por todas las adquisiciones de bienes, derechos y/o servicios, que
se encuentren gravadas con tarifa diferente de 0% del Impuesto al Valor Agregado:

a) Los contribuyentes calificados como agentes de retención y contribuyentes especiales por el

Servicio de Rentas Internas.

b) Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, por los pagos que efectúen por concepto
del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a sus
establecimientos afiliados.

c) Las empresas de seguros y reaseguros, por todos los pagos que realicen a sus proveedores de
bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus
obligaciones contractuales.
2 Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como agentes de retención o
contribuyentes especiales, deberán efectuar la correspondiente retención en la fuente del
Impuesto al Valor Agregado, únicamente por las operaciones y casos señalados a continuación:

a) Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas, residentes o establecidas en
el Ecuador, en la importación de servicios: y en general, cuando emitan liquidaciones de compras
de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales
comprobantes.

b) Los sujetos pasivos que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con h establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento, y las
normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter
general

c) Las entidades del sistema financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que
realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito, de conformidad con lo establecido
mediante resolución por el Servicio de Rentas Internas.

Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado realizarán su declaración y pago del
impuesto de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.

En el caso de importación de servicios el usuario o destinatario del servicio tendrá la condición

de contribuyente: en tal virtud, los importadores de servicios declararán y pagarán el impuesto
retenido dentro de su declaración de Impuesto al Valor Agregado correspondiente al periodo
fiscal en el cual se hubiese realizado la importación de dicho servicio.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios, las
obligaciones en su calidad de contribuyentes estarán ligadas únicamente al período en el cual
realizaron la importación del servicio pagado.

Los agentes de retención de IVA están sujetos a las mismas obligaciones y sanciones establecidas
en la Ley de Régimen Tributario Interno para los agentes de Retención del Impuesto a la Renta.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer

condiciones, límites y términos adicionales para el cumplimiento de las retenciones previstas en
este artículo.

* Art. 147.1.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado en la importación de

servicios digitales.- Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito, y otros establecidos
por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución, actuarán como agentes de retención en la
fuente del 100% del Impuesto al Valor Agregado generado en los pagos que realicen mediante
tarjetas de crédito o débito por concepto de servicios digitales importados, por cuenta de sus
clientes a sujetos no residentes en el Ecuador que no se hayan registrado en el Servicio de Rentas
Internas,
En los pagos que se realicen mediante tarjetas de crédito o débito por concepto de servicios
digitales importados que correspondan a servicios de entrega y envío de bienes muebles de
naturaleza corporal o por los que el prestador del servicio digital cobre una comisión, se
realizará la retención del IVA sobre el valor equivalente al 10% del monto total pagado al
prestador del servicio digital, siempre y cuando en el recargo a la tarjeta no se diferencie el valor
de los bienes muebles o servicios de aquel de la comisión: en caso de existir tal diferenciación, el
IVA en la importación de servicios digitales se aplicará sobre la comisión pagada adicional al
valor del bien o servicio adquirido. El Servicio de Rentas Internas identificará en el catastro de
prestadores de servicios digitales aquellos que correspondan a servicios de entrega y envío de
bienes muebles de naturaleza corporal.

La retención prevista en el inciso anterior será también exigible a las entidades del sistema
financiero, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen amparados en
convenios de recaudación o débito.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer

condiciones, límites y términos adicionales para el cumplimiento de las retenciones previstas en
este artículo.

* Art. 147.2.- Agentes de percepción del Impuesto al Valor Agregado en la importación de

servicios digitales.- Son agentes de percepción del IVA los no residentes en el Ecuador que
presten servicios digitales y que se encuentren registrados en el Servicio de Rentas Internas,
conforme lo establecido en la resolución que emita para el efecto. Dicho registro no constituirá
un establecimiento permanente en el país.

El IVA percibido por el prestador de servicios digitales no residente en el Ecuador, será

declarado mensualmente en la forma y con el procedimiento que señale el Servicio de Rentas
Internas mediante resolución.

* Art. 148.- Momento de la retención y declaraciones de las retenciones.- La retención deberá

realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA
contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo término
previsto para la retención en la fuente de Impuesto a la Renta.

No se realizarán retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las empresas públicas
reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, a las sociedades creadas para el
desarrollo de proyectos públicos bajo la modalidad de asociación público-privada, siempre y
cuando este beneficio conste, total o parcialmente, en los pliegos de bases económicas y en el
plan económico-financiero adjudicado, anexos al contrato de gestión delegada suscrito con el
Estado, a las compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos, a
contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de petróleo.

Se exceptúa de la disposición prevista en el inciso anterior, y en consecuencia aplica retención en

la fuente de IVA, los pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros
contribuyentes especiales.
La Administración Tributaria, mediante resolución, podrá establecer otros grupos o segmentos de
contribuyentes a los que no se les aplique retención de IVA.

Se expedirá un comprobante de retención por cada comprobante de venta que incluya

transacciones sujetas a retención del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendrá los
requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1).
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retención por las operaciones
realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.

Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas públicas reguladas por la
Ley Orgánica de Empresas Públicas, podrán emitir un solo comprobante de retención por las
operaciones realizadas durante cinco días consecutivos, respecto de un mismo cliente.

Los agentes de retención declararán y depositarán mensualmente, en las instituciones legalmente

autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el presente
Reglamento, sin deducción o compensación alguna.

En los medios, en la forma y contenido que señale la Administración, los agentes de retención
proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa sobre las retenciones
efectuadas

* Art. 148.1.- Momento de la retención del Impuesto al Valor Agregado en la importación de

servicios digitales.- En el caso de importación de servicios digitales, la retención deberá
efectuarse al momento del pago realizado por parte del residente o un establecimiento
permanente de un no residente en el Ecuador, a favor del prestador de servicios digitales.

Cuando el agente de retención sea una institución del sistema financiero, el estado de cuenta
constituirá el comprobante de retención, en el resto de casos se actuará conforme los previsto en
el artículo 148 de este Reglamento.

La totalidad del IVA retenido se declarará y pagará mensualmente dentro de los plazos fijados en
el presente Reglamento.

Art. 149.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y en general,

toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios por
cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepción del Impuesto al Valor
Agregado, por el monto de su comisión.

En el caso de pago de comisiones por intermediación, el comisionista deberá emitir una factura
por su comisión y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la pague, si es agente
de retención, deberá proceder a retener el porcentaje de IVA que mediante resolución establezca el
Servicio de Rentas Internas.
Art. 150.- Retención de IVA Presuntivo en la comercialización de combustibles derivados
del petróleo.- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas
de derivados de petróleo a las distribuidoras, deberán retener el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) calculado sobre el margen de comercialización que corresponde al distribuidor, y lo
declararán y pagarán mensualmente como Impuesto al Valor Agregado (IVA) presuntivo retenido
por ventas al detal, de conformidad con lo señalado en la Ley de Régimen Tributario Interno. El
Servicio de Rentas Internas establecerá mediante Resolución, el porcentaje de retención de
Impuesto al Valor Agregado, a aplicarse en este caso.
Los valores retenidos constarán en las correspondientes facturas emitidas por Petrocomercial o por
las comercializadoras, en su caso.

Los valores antes indicados constituirán crédito tributario para quienes lo pagaron, debiendo estar
respaldados por las correspondientes facturas.

* Art. 151.- Retención del IVA que deben realizar las compañías emisoras de tarjetas de
crédito.- Las compañías emisoras de tarjetas de crédito son agentes de retención del IVA por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrán,
declararán y pagarán mensualmente este impuesto a través de las instituciones autorizadas para tal
fin, de acuerdo con lo dispuesto en la resolución que para el efecto emita el Servicio de Rentas
Internas y en este Reglamento.

En el caso de los pagos realizados al exterior, por concepto de importación de servicios digitales,
se aplicará el procedimiento mencionado en este artículo únicamente respecto de los prestadores
de servicios digitales que no se hubieren registrado ante el Servicio de Rentas Internas, para lo
cual la Administración Tributaria mantendrá en su página web un listado de los prestadores
cuyos servicios se encuentran sujetos a retención del 100% del impuesto al valor agregado.

Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de tarjetas de
crédito, sus resúmenes de cargo o "recaps" por medios manuales o magnéticos, desagregarán la
base imponible gravada con cada tarifa respectiva y el IVA que corresponda a cada transacción,
tanto por la transferencia de bienes como por la prestación de servicios gravados.

Estos resúmenes deberán estar respaldados por las órdenes de pago o "vouchers" en donde el IVA
constará por separado.
Las empresas emisoras de tarjetas de crédito llevarán obligatoriamente en la contabilidad un
auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas.

En los casos en que la transacción se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la retención
se efectuará sobre el impuesto causado generado por el valor total de la transacción en el primer
pago.

La responsabilidad de estas compañías, alcanza únicamente al monto del impuesto que debe
retener en base de la información que consta en los resúmenes de cargo entregados por los
establecimientos afiliados.
Las compañías emisoras de tarjetas de crédito, enviarán mensualmente al Servicio de Rentas
Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la información detallada sobre las
operaciones efectuadas con sus tarjetahabientes y establecimientos afiliados
1

* Art. 152.- Contratos para explotación y exploración de hidrocarburos.- No constituyen pago

por prestación de servicios, el valor de la participación de las contratistas que hayan celebrado
con el Estado Ecuatoriano contratos de participación o de campos marginales para la
exploración y explotación de hidrocarburos. El pago en especie que realice la Secretaría de
Hidrocarburos o el organismo del Estado que fuere, como consecuencia del servicio
proporcionado por las contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación
de hidrocarburos al Estado, no se considerará transferencia.

CAPÍTULO II
CRÉDITO TRIBUTARIO

* Art. 153.- Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por el IVA pagado
en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes, materias primas, insumos o servicios,
establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos
establecidos en la misma ley, serán válidos exclusivamente los documentos aduaneros de
importación y demás comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación con su
respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente
autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor
Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen
Tributario Interno son deducibles hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha ley.

a) Podrán utilizar el cien por ciento (100%) del crédito tributario los sujetos pasivos del impuesto
al valor alegado IVA, en los términos descritos en la Ley de Régimen Tributario Interno.

También tienen derecho a crédito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisición
local de materias primas, insumos y servicios, destinados a la producción de bienes para la
exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo regímenes
aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto
terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores, de
conformidad con lo establecido en el tercer inciso del artículo 57 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.

En el caso que el sujeto pasivo no haya realizado ventas o transferencias en un período, el crédito
tributario se trasladará al periodo en el que existan transferencias.

b) Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la
prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con
la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%), en los términos descritos en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Para establecer la proporción, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades
productivas deberá efectuarse la proyección de las transferencias de bienes y servicios con la
tarifa vigente del IVA distinta de cero por ciento (0%); de comercialización de paquetes de
turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador; de venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0%) del IVA a exportadores: y de exportaciones de bienes y servicios, respecto del total de
ventas.

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar, inequívocamente,
las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con la tarifa vigente de IVA
distinta de cero por ciento (0%) empleados exclusivamente en la producción, comercialización de
bienes o en la prestación de servicios gravados con dicha tarifa: de las compras de bienes y de
servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0%) pero empleados
en la producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por ciento
(0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación del
impuesto apagar.

En caso de no poder diferenciar, aplicará el factor de proporcionalidad.

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar, en cualquier momento, la proporción utilizada.

El Impuesto al Valor Agregado pagado en las adquisiciones de bienes y servicios en etapas de

preproducción, constituye crédito tributario si las actividades que generan los ingresos futuros
corresponden a las señaladas en el literal a) de este artículo.

El Impuesto al Valor Agregado generado en la adquisición de bienes y servicios que sean

utilizados para la generación de servicios o transferencia de bienes no sujetos al impuesto, no
podrá ser considerado como crédito tributario, debiendo ser cargado al gasto.

El crédito tributario por el Impuesto al Valor Agregado pagado en adquisiciones locales e

importaciones de bienes y servicios, podrá ser utilizado o sujeto de devolución, cuando
corresponda, hasta dentro de cinco años contados desde la fecha de exigibilidad de la
declaración, vencida este plazo podrá ser cargado al gasto.

Para los casos de sujetos pasivos que inicien sus actividades económicas o que se dediquen
exclusivamente a la producción de bienes o servicios cuya etapa de producción sea mayor a cinco
años, el plazo comenzará a contar a partir del primer periodo fiscal en el que cual se generen
ingresos operacionales.

* Art. 154.- Crédito Tributario en la comercialización de paquetes de turismo receptivo.- Los

operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del
país, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador, tendrán derecho a crédito
tributario por el IVA pagado y, de ser el caso, por el IVA retenido cuando corresponda, en la
adquisición local o el IVA pagado en la importación de: bienes, activos fijos, materias primas,
insumos o servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.
El uso del crédito tributario se sujetará a las normas que para el efecto se han previsto en este
Reglamento.

Cuando por cualquier circunstancia el crédito tributario resultante no se haya compensado con el
IVA causado dentro del mes siguiente, el operador de turismo receptivo podrá solicitar al Director
Zonal o Provincial del Servicio de Rentas Internas, la devolución del crédito tributario originado
por las adquisiciones locales o importaciones de: bienes, activos fijos, materias primas, insumos o
servicios necesarios para la conformación y comercialización del paquete de turismo receptivo.

En el caso de adquisición local o importación de activos fijos, el IVA será devuelto aplicando un
factor de proporcionalidad que represente el total de ventas de paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país, frente al total de las ventas declaradas, del total de las declaraciones de los
6 meses precedentes a la adquisición del activo fijo.

Los contribuyentes que inicien sus actividades, podrán solicitar la devolución del IVA de activos
fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera venta de paquetes de turismo
receptivo. En estos casos el factor de proporcionalidad aplicable al mes solicitado, será calculado
de acuerdo al total de ventas de paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país frente al total
de ventas declaradas de los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud.

En el caso de operadores de turismo receptivo que no registren ventas de paquetes de turismo

receptivo en los 6 meses precedentes a la fecha de solicitud, se deberán considerar los 6 meses
posteriores a la adquisición del activo fijo.

El valor que se devuelva por parte del Servicio de Rentas Internas por concepto del IVA no podrá
exceder del doce por ciento (12%) del valor de los paquetes de turismo receptivo facturados en ese
mismo período. El saldo al que tenga derecho el Operador de Turismo Receptivo y que no haya
sido objeto de devolución será recuperado en base a las ventas futuras de dichos paquetes.

La devolución de los saldos del IVA a favor del contribuyente se realizará conforme al
procedimiento que para el efecto el Servicio de Rentas Internas establezca mediante resolución.

* Art. … (154.1).- Crédito tributario por IVA de combustible aéreo empleado en el transporte
de carga aérea al extranjero.- Los sujetos pasivos que presten el servicio de transporte de carga
aérea al extranjero, tienen derecho a crédito tributario exclusivamente por el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) pagado en la adquisición de combustible aéreo empleado en la prestación de
dicho servicio.

Cuando los sujetos pasivos, adicionalmente presten otro tipo de servicios o vendan bienes que en
parte estén gravados con tarifa 12% y en parte con tarifa 0%, deberán hacer uso del crédito
tributario con sujeción a las normas que para el efecto se han previsto en este Reglamento.

* Art. … (154.2).- Crédito tributario para operadores y administradores de ZEDE.- Los

administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE)
autorizadas por la entidad competente, tienen derecho a crédito tributario exclusivamente por el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por las adquisiciones provenientes del territorio
nacional de materias primas, insumos y servicios que se incorporen en su proceso productivo de
bienes exportados.

Cuando a los administradores y operadores, adicionalmente les sea permitido de acuerdo a su

actividad, vender bienes o efectuar servicios que en parte estén gravados con tarifa 12% y en
parte con tarifa 0%, deberán hacer uso del crédito tributario con sujeción a las normas que para
el efecto se han previsto en este Reglamento.

* Art. … (154.3).- Crédito tributario por el IVA pagado en la prestación de servicios

financieros.- Los sujetos pasivos que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a
la prestación de servicios gravados con tarifa 12% de IVA, tendrán derecho a utilizar como
crédito tributario el Impuesto al Valor Agregado pagado en la utilización de servicios financieros
gravados con 12% de IVA, de acuerdo a lo previsto en el artículo 66 de la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.

Para tener derecho a este crédito tributario el valor del impuesto deberá constar por separado en
los respectivos comprobantes de venta y comprobantes de retención, de ser el caso.

Para los casos en los que las instituciones financieras emitan un solo comprobante de venta por
los servicios prestados en un mismo mes, este crédito tributario podrá ser utilizado en la
declaración de IVA correspondiente al mes en el que fue emitido el correspondiente comprobante
de venta.

Cuando el sujeto pasivo no haya realizado ventas, transferencias o prestación de servicios en un

período, el crédito tributario se trasladará al período en el que existan transferencias.

Art. 155.- Crédito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaración,
utilizará como crédito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por
concepto del IVA.

Art. 156.- Sustento del crédito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya
retenido el IVA, cuando corresponda, tiene derecho a crédito tributario. Únicamente los
comprobantes de retención del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Régimen
Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención (1), justificarán el
crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con el IVA pagado y
retenido, cuando corresponda, según su declaración mensual. El contribuyente deberá mantener en
sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo máximo de prescripción de la obligación
tributaria establecido en el Código Tributario.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Los sujetos pasivos registrarán en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de
la cuenta de mayor, para el registro de crédito tributario por retenciones del IVA, así como
también del detalle completo de las retenciones efectuadas.

* Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crédito tributario.- No habrá lugar a crédito
tributario en los siguientes casos:
1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo
del adquirente o utilización de servicios, cuando éste produce bienes o presta servicios
exclusivamente gravados con tarifa cero por ciento (0%) del IVA. El IVA pagado, por el que no se
tiene derecho a crédito tributario pasará a formar parte del costo de tales bienes.

2. En la importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando

el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa cero por
ciento (0%) del IVA por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargará al respectivo
gasto.

3. Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma incluida
la devolución automática de tributos al comercio exterior al exportador de bienes, a cargo del
Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador conforme al Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones.

4. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crédito, que en conjunto sean superiores a mil
dólares de los Estados Unidos de América o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos,
y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes
fiscal, no se hubiere efectuado a través del sistema financiero.

5. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes y utilización de servicios, parparte de

las instituciones, entidades y organismos que conforman el Presupuesto General del Estado,
entidades y organismos de la Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los
Gobiernos Autónomos Descentralizados.

CAPÍTULO III
DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IVA

*Art. 158.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que
efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al
Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retención
en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una declaración mensual
de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y
pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el
presente Reglamento. Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas
presentarán la respectiva declaración de acuerdo con lo establecido en dicho régimen.

Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así como
aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán declaraciones
semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como agentes de retención
del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales.

Las obligaciones mencionadas en este artículo, deberán ser cumplidas aunque en uno o varios
períodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan
producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado,
excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen
servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el IVA retenido, estarán ligadas
únicamente al período en el cual realizaron la importación del servicio gravado.

Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas públicas reguladas por la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarán el Impuesto al
Valor Agregado en la correspondiente declaración de importación. El pago de este impuesto se
efectuará en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la
desaduanización de la mercadería.

Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de
Rentas Internas y se los presentará con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en este
Reglamento.

Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente
y pagarán los valores correspondientes a su liquidación en el siguiente mes, hasta las fechas que se
indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de
Contribuyentes - RUC:

Si el noveno Fecha de
dígito es vencimiento (hasta
el día)
1 10 del mes
siguiente
2 12 del mes
siguiente
3 14 del mes
siguiente
4 16 del mes
siguiente
5 18 del mes
siguiente
6 20 del mes
siguiente
7 22 del mes
siguiente
8 24 del mes
siguiente
9 26 del mes
siguiente
0 28 del mes
siguiente

Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y pago tardío de
retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Código Tributario y en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se sujetarán a los días descritos
anteriormente, excepto los agentes de retención que deberán presentar la declaración mensual,
atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes - RUC, en los
meses señalados:

Semestre Fecha de
vencimiento

Enero a Junio Julio

Julio a Enero
Diciembre

Las personas naturales que declaren semestralmente el impuesto y actúen como agentes de
retención de IVA, de manera ocasional durante un mes en particular, retornarán a su
periodicidad semestral a partir del semestre inmediato posterior a aquel en que actuaron como
agentes de retención de IVA.

Las Instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, podrán presentar las declaraciones correspondientes hasta el día 20 del mes siguiente,
y los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galápagos, podrán
presentar las declaraciones hasta el 28 del mes siguiente, sin necesidad de atender al noveno
dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta
regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y
multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el
Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador,
la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente
de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a
que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no presentada.

* Art. 159.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos liquidarán mensualmente el impuesto
aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o prestación de servicios,
según corresponda. En aquellas ventas por las que se haya concedido plazo de un mes o más para
el pago, el sujeto pasivo deberá declarar esas ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente
o subsiguiente de realizadas. De la suma del IVA generado por las ventas al contado, que
obligatoriamente debe liquidarse en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las
ventas a crédito y que se liquidaren en ese mes, se deducirá el valor correspondiente al crédito
tributario, siempre que éste no haya sido reembolsado en cualquier forma, según lo dispuesto en
la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior,

constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crédito tributario a aplicarse en el
siguiente mes.

Se deducirá luego el saldo del crédito tributario del mes anterior si lo hubiere, así como las
retenciones que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendrá el saldo de crédito tributario para el
próximo mes o el valor a pagar.

En el caso de terminación de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crédito tributario
se incluirá en los costos.

Art. 160.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estén obligados a

presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier motivo
suspendan actividades antes de las fechas previstas en el Reglamento para la presentación de las
declaraciones semestrales, podrán hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 días a
partir de la fecha de suspensión de actividades.

CAPÍTULO IV
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IVA

Art. 161.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los
cuales las partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles,
se considerará que cada parte que efectúa la transferencia, realiza una venta gravada con el
Impuesto al Valor Agregado, teniéndose como base imponible de la transacción el valor de los
bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso será igualmente aplicable
a las ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal mueble.

Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio del
servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor de los bienes transferidos a
precios comerciales.

A efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario del servicio será
considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicará en los casos de
transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con servicios.

Art. 162.- Ventas de mercaderías a consignación.- En el caso de ventas de mercaderías

entregadas a consignación, el consignatario emitirá el comprobante de venta y cobrará el IVA
respectivo en cada transacción que realice; y el consignante emitirá las facturas y cobrará el IVA
correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que deberá efectuar con el consignatario,
salvo el caso de productos gravados con impuesto a los consumos especiales, que no podrán salir
de los recintos fabriles sin que el IVA y el ICE hayan sido pagados.
Los sujetos pasivos del IVA abrirán una cuenta de orden denominada "Mercaderías en
Consignación", en la que se registrarán todos los movimientos de salidas, recepciones,
reposiciones y devoluciones de los productos gravados.

Art. 163.- Contratos de construcción.- En los precios unitarios que se establezcan para los
contratos de construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor
Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la
factura, en los casos que corresponda, aplicará el IVA sobre el valor total de la misma y en su
declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la adquisición de los bienes
incorporados a la obra.

Los agentes de retención contratantes efectuarán la retención que corresponde a cada factura, de
conformidad con los porcentajes establecidos en la resolución que para el efecto emita el Servicio
de Rentas Internas.

Los contratos de construcción celebrados con instituciones del Estado y empresas públicas con
ingresos exentos de Impuesto a la Renta, están gravados con tarifa 0% de IVA de conformidad
con lo dispuesto en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno(1). Para el crédito tributario no
recuperado dentro del plazo establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, se
podrá aplicar lo previsto en el último inciso del artículo 66 de la citada Ley.
(1)
Nota: El artículo 153 de la Ley Reformatoria para la equidad tributaria del Ecuador (RO-3S
242: 29-dic-2007), dispuso que la Ley de Régimen Tributario interno “tiene la jerarquía de
Orgánica”; Posteriormente la Corte Constitucional en la Sentencia 010-18-SIN-CC (Ed. Const.
57, Tomo III: 24-jul-2018), dispone: “2. Declarar la incostitucionalidad por el fondo del artículo
153 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador por contravenir el artículo
133 de la Constitución de la República del Ecuador y por tanto, declarar su invalidez en el
ordenamiento jurídico ecuatoriano.

Art. 164.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento o del

arrendamiento mercantil con opción de compra o leasing, el impuesto se causará sobre el valor
total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opción de compra antes de la
conclusión del período del contrato, el IVA se calculará sobre el valor residual.
En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causará el IVA sobre el valor total de cada
cuota o canon de arrendamiento que deberá declarar y pagar el arrendatario en el mes siguiente en
el que se efectúe el crédito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la
opción de compra, el IVA se liquidará sobre el valor residual del bien.

Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en agente de

retención por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidación de compras por
prestación de servicios, que servirá como sustento del crédito tributario, si es del caso.

Art. 165.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.- En
el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este
impuesto, procederá el cobro del IVA calculado sobre el precio pactado.
Art. 166.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a título gratuito y el consumo personal por
parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual, deben estar
respaldados por la emisión por parte de éste de los respectivos comprobantes de venta en los que
deben constar sus precios ordinarios de venta de los bienes donados o autoconsumidos, inclusive
los destinados a activos fijos, los mismos que serán la base gravable del IVA.

De conformidad con el artículo 54, número 5 y el artículo 55, número 9, literal c), de la Ley de
Régimen Tributario Interno, se exceptúa de la disposición anterior a las donaciones efectuadas a
entidades y organismos del sector público, a empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas y a las instituciones de carácter privado sin fines de lucro definidas en el
artículo 19 de este Reglamento.

Art. 167.- Transporte aéreo de personas.- Cuando la ruta de un viaje inicia en el Ecuador,
independientemente que el pago del pasaje se haya efectuado en el Ecuador o en el exterior
mediante "PTA's (pre-paid ticket advised)", estará gravado con el 12% de IVA. Cuando la ruta de
un viaje inicia en el exterior y el pago es efectuado en el Ecuador, no estará gravado con IVA.

Los boletos, tickets aéreos o tickets electrónicos y los documentos que por pago de sobrecarga
emitan las compañías aéreas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes de venta válidos
siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
Retención (1), de lo contrario las compañías aéreas o agencias de viajes deberán emitir la
correspondiente factura.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Art. 168.- Transporte nacional e internacional de carga.- Estará también, gravado con tarifa
cero de IVA, el transporte nacional aéreo de carga desde, hacia y en la provincia de Galápagos y el
transporte internacional de carga, cuando éste sale del Ecuador.

Para propósitos del impuesto al valor agregado, se entiende comprendido como parte del servicio
de transporte internacional de carga, gravado con tarifa cero por ciento, los valores comprendidos
por flete, cargo por peso (weight charge) y cargo por valorización. Los demás servicios
complementarios prestados en el Ecuador se encuentran gravados con IVA tarifa doce por ciento,
incluyéndose los servicios complementarios (handling).

Art. 169.- Intermediación de paquetes turísticos.- En el caso de contratos o paquetes turísticos

al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios prestados en el exterior,
pero sí se causará el Impuesto al Valor Agregado por los valores correspondientes a la
intermediación de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las agencias de viajes podrán o no
desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA generado por ese concepto
puesto que el servicio es prestado al consumidor final que no tiene derecho a crédito tributario, por
lo que en el comprobante de venta constará el valor total del paquete incluidos los costos de
intermediación y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre estos últimos.

Art. 170.- Servicios prestados por entidades del sector público.- Se entenderán comprendidos
en el número 10 del artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno exclusivamente aquellos
servicios en los que la totalidad del producto percibido por el precio, derecho o tasa
correspondiente ingrese al Presupuesto General del Estado o al presupuesto de la entidad pública
autónoma, creada por acto legislativo nacional o seccional, que preste el servicio.

Art. 171.- Régimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecánicos y
electrónicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnéticas y similares.- El Servicio de
Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la ley, regulará el régimen especial para la
liquidación y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos,
juegos mecánicos y electrónicos. Para efectos de la aplicación del impuesto se entenderán casinos,
casas de apuesta, bingos, juegos mecánicos y electrónicos y similares, según lo previsto en el
Capítulo II del Título III de este Reglamento, correspondientes al impuesto a los consumos
especiales.

En caso de que el Servicio de Rentas Internas defina un IVA presuntivo para estas actividades,
éste se constituye en impuesto mínimo a pagar sin lugar a deducción por crédito tributario.

CAPÍTULO V
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

* Art. 172.- Devolución del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.- Para que
los exportadores de bienes obtengan la devolución del Impuesto al Valor Agregado pagado, y, de
ser el caso, por el IVA retenido cuando corresponda, en los casos previstos en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento, en la importación o adquisición local de bienes, materias
primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricación y comercialización de
bienes que se exporten, que no haya sido utilizado como crédito tributario o que no haya sido
reembolsado de cualquier forma, deberán estar inscritos previamente en el Registro Único de
Contribuyentes.

El Servicio de Rentas Internas mantendrá un catastro de exportadores previa la verificación de la

calidad de exportador de un contribuyente de acuerdo con el procedimiento que por Resolución se
establezca para el efecto.

Una vez realizada la exportación y presentada la declaración y los anexos en los medios, forma y
contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los exportadores de bienes podrán presentar
la solicitud a la que acompañarán los documentos o información que el Servicio de Rentas
Internas, mediante Resolución, requiera para verificar el derecho a la devolución, de conformidad
con la ley. El Servicio de Rentas Internas podrá acreditar al exportador, de forma previa a la
resolución de devolución de impuesto al valor agregado, un porcentaje provisional de lo
solicitado, el mismo que se imputará a los resultados que se obtuvieren en la resolución que
establezca el valor total a devolver.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un período, no podrá exceder
del 12% del valor en aduana de las exportaciones efectuadas en ese período. El saldo al que tenga
derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el exportador en base a
exportaciones futuras.
El valor a devolver por efectos del derecho al crédito tributario por el IVA pagado y, de ser el
caso, por el IVA retenido cuando corresponda, se considerará tomando en cuenta el factor de
proporcionalidad que represente la totalidad de exportaciones realizadas frente a las ventas
efectuadas en los términos que el Servicio de Rentas Internas señale mediante Resolución de
carácter general.

Así también, para el caso de exportadores que cumplan con lo dispuesto en el literal b del sexto
artículo innumerado agregado a continuación del artículo 7 de este Reglamento, estos podrán
acogerse a un esquema de devolución por coeficientes, cuya fijación considerará factores
técnicos que podrán ser sectoriales, conforme a los parámetros y en los términos que señale el
Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general. Si la devolución realizada
con base en los coeficientes no se ajusta al crédito tributario del IVA disponible para la
devolución como exportador, el beneficiario podrá realizar una petición de devolución por la
diferencia pendiente.

El Servicio de Rentas Internas podrá verificar si los valores fueron debidamente devueltos a
través de un control posterior a la devolución. En caso de que la administración tributaria
detectare que la devolución fue efectuada por montos superiores a los que correspondan de
conformidad con la Ley, este Reglamento y la resolución que para el efecto expida, podrá cobrar
estos valores, incluyendo intereses o compensarlos con futuras devoluciones a favor del
beneficiario del derecho.
6

* Art. … (172.1).- Mecanismo de reintegro o compensación de IVA para exportadores de

bienes.- El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá
establecer un procedimiento para el reintegro automático del IVA pagado y, de ser el caso, por el
IVA retenido cuando corresponda, por los exportadores o la compensación del crédito tributario
por el cual tiene derecho a la devolución del IVA con los valores pagados o generados por el IVA
resultante de su actividad.

* Art. … (172.2).- Mecanismo de devolución por coeficientes técnicos.- El Servicio de Rentas

Internas, para el caso de exportadores que cumplan con lo dispuesto en el literal b del sexto
artículo innumerado agregado a continuación del artículo 7 de este Reglamento, podrán
establecer un esquema de devolución del IVA por coeficientes en el que se considerarán factores
técnicos que podrán emitirse sectorialmente, conforme lo dispuesto en el artículo 172 de este
Reglamento.

* Art. 173.- Devolución del impuesto al valor agregado a proveedores directos de

exportadores de bienes.- Los proveedores directos de exportadores de bienes podrán solicitar la
devolución del Impuesto al Valor Agregado pagado en la importación o adquisición local de
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos, empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se transfieran al exportador para la exportación, cuando las
transferencias que efectúen al exportador estén gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, de
acuerdo a lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno. Para efectos de la devolución,
se verificará que el Impuesto al Valor Agregado solicitado no haya sido utilizado como crédito
tributario o no haya sido reembolsado de cualquier forma.
Una vez que el proveedor directo haya presentado la declaración y los anexos en los medios,
forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podrá presentar la solicitud a la que
acompañará los documentos e información que la Administración Tributaria establezca mediante
Resolución, para verificar el derecho a la devolución, de conformidad con la ley.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los proveedores directos de exportadores en un
período, no podrá exceder del 12% del valor total de las transferencias gravadas con tarifa 0%
efectuada a exportadores de bienes en ese período. El saldo al que tenga derecho y que no haya
sido objeto de devolución, será recuperado por el proveedor directo del exportador en base a
transferencias futuras destinadas a la exportación.
El plazo previsto para esta devolución es el establecido en el artículo 72 de la Ley de Régimen
Tributario Interno .

La devolución del IVA a los proveedores directos de los exportadores, por ser un derecho
complementario que se deriva de la devolución que se reconoce al exportador, solo se concederá
en los casos en que según la Ley de Régimen Tributario Interno , el exportador, tenga derecho a la
devolución del IVA.

Para, efectos del derecho a la devolución del impuesto al valor agregado, el proveedor directo
del exportador de bienes comprende también a la sociedad nueva residente en el Ecuador,
constituida a partir de la vigencia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones
por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas para acceder
al incentivo previsto en el artículo 9.1 de la Ley de Régimen Tributario Interno siempre que la
sociedad que la constituya o sus titulares de derechos representativos de capital, de manera
individual o en conjunto, sean titulares de al menos el 90% de tales derechos de la sociedad
nueva y, que dicha nueva sociedad sea parte de un único encadenamiento productivo
metodológico y racional que incorpore valor agregado al producto en cada etapa del proceso
mediante la adquisición de bienes o de servicios sujetos a la tarifa 12% de IVA, siempre que las
transferencias de bienes entre los integrantes de dicho encadenamiento estén sujetas a la tarifa
0% de IVA, que la transferencia final del producto al exportador esté sujeta, a la tarifa 0% de IVA
y dicho producto contribuya a la sustitución estratégica de importaciones.

Para el cálculo del porcentaje de derechos representativos de capital antes señalado, no se

considerará la participación de empresas o entidades públicas dentro de estos límites.

El valor a devolver por concepto del IVA pagado en la adquisición de bienes o servicios, en
ningún caso podrá superar el 12% del valor del bien transferido a la siguiente etapa del
encadenamiento productivo, conforme las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. El
saldo al que tenga derecho que no haya sido devuelto, puede ser recuperado con base en las
transferencias futuras destinadas a la generación del bien transferido al exportador por cada una
de las etapas del encadenamiento productivo.

* Art. … (173.1).- Devolución del IVA a exportadores de servicios.- Para que los exportadores
de servicios obtengan la devolución del Impuesto al Valor Agregado pagado y retenido en los
casos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento, en la importación o
adquisición local de bienes, insumos, servicios y activos fijos, necesarios para la prestación y
comercialización de servicios que se exporten, que no haya sido utilizado como crédito tributario
o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, deberán estar inscritos previamente en el
Registro Único de Contribuyentes.

Podrán acogerse a este beneficio los exportadores de servicios, en la proporción del ingreso neto
de divisas desde el exterior al Ecuador, dentro de un plazo máximo de seis meses contados a
partir de la emisión de la factura correspondiente a dichos servicios. Los exportadores de
servicios que quieran acogerse a este beneficio deberán cumplir los parámetros de habitualidad
que para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria.

El valor a devolver por concepto de impuesto al valor agregado se considerará tomando en

cuenta la proporción del ingreso neto de divisas frente al total de la exportación neta.

Para efectos de esta devolución, el ingreso neto de divisas deberá transferirse desde el exterior a
una cuenta de una institución financiera local del solicitante de la devolución, relacionado con
las exportaciones de servicios. El valor de la exportación neta corresponde al valor facturado
menos devoluciones y retenciones de impuestos que le hayan efectuado en el exterior por dicha
exportación.

Una vez realizada la exportación del servicio y presentada la declaración y los anexos en los
medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, los exportadores de servicios
podrán presentar la solicitud a la que acompañarán los documentos o información que el Servicio
de Rentas Internas, mediante Resolución, requiera para verificar el derecho a la devolución, de
conformidad con la ley.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores de servicios en un período, no
podrá exceder del 12% del valor de la exportación de servicios declarada en ese período. El
saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el
exportador en base a exportaciones de servicios futuras.

El valor a devolver por efectos del derecho al crédito tributario por el IVA pagado y retenido se
considerará tomando en cuenta el factor de proporcionalidad que represente la totalidad de
exportaciones de servicios realizadas frente al total de ventas efectuadas y en la proporción del
retorno neto de divisas.

Para los efectos de este artículo, se considerará como exportación de servicios, a toda operación
que cumpla con las condiciones establecidas en el numeral 14 del artículo 56 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.

El Servicio de Rentas Internas mediante resolución establecerá los requisitos y el procedimiento

para el uso de estos beneficios, los cuales aplicarán una vez que se haya cumplido con el ingreso
neto de divisas conforme lo señalado en el presente artículo.

* Art. … (173.2).- Devolución del IVA para proyectos de construcción de vivienda de interés
social- Las sociedades y las personas naturales que desarrollen proyectos de construcción de
vivienda de interés social en proyectos calificados por parte del ente rector en materia de
vivienda, tendrán derecho a que este impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no
mayor a noventa (90) días, a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, acreditación en
cuenta u otro medio de pago, respecto del IVA pagado en las adquisiciones locales de bienes y
servicios, empleados para el desarrollo del proyecto, declaradas como adquisiciones que no dan
derecho a crédito tributario y siempre que las mismas no hayan sido compensadas ni
reembolsadas de cualquier otra forma.

El valor que se devuelva por concepto de IVA a los constructores de vivienda de interés social, no
podrá exceder el valor del IVA registrado en el presupuesto y demás documentación que forme
parte de la calificación o actualización del proyecto de construcción de vivienda de interés social
por parte del ente rector en materia de vivienda, relacionado con los costos directamente
atribuibles al proyecto.

El Servicio de Rentas Internas podrá efectuar la devolución del IVA de manera previa a la
finalización del proyecto, hasta un porcentaje máximo determinado en la correspondiente
resolución que emita con carácter general, y el saldo será devuelto una vez que el ente rector en
materia de vivienda emita el informe de seguimiento final del proyecto.

El Servicio de Rentas Internas, a través de resolución de carácter general establecerá los

requisitos y procedimientos para la aplicación de este beneficio.

* Art. … (173.3).- Devolución del IVA pagado en actividades de producciones audiovisuales,

televisivas y cinematográficas.- Las sociedades que se dediquen exclusivamente a la producción
audiovisual, producción de videos musicales, telenovelas, series, miniseries, reality shows,
televisivas o en plataformas en internet, o producciones cinematográficas, que efectúen sus
rodajes en el Ecuador, tienen derecho a que el 50% del impuesto al valor agregado pagado en
gastos de desarrollo, pre-producción y post producción, relacionados directa y exclusivamente
con la producción de sus obras o productos, que no haya sido utilizado como crédito tributario o
que no haya sido reembolsado de cualquier forma, le sea reintegrado, sin intereses, a través de la
emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago, en un tiempo no mayor a
noventa (90) días, debiendo estar inscritos en el Registro Único de Contribuyentes previamente a
su solicitud.

El Servicio de Rentas Internas, a través de resolución de carácter general establecerá las

condiciones, requisitos y procedimientos para la aplicación de este beneficio.

No se acogen a la devolución prevista en este artículo, las sociedades que se dediquen a las
actividades de programación y transmisión aun cuando tengan a su cargo actividades de
producción.

* Art. 174.- Devolución del IVA por la adquisición local de chasises y carrocerías para buses de
transporte terrestre público de pasajeros de servicio urbano.- Para que los sujetos pasivos del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuya actividad económica corresponda al transporte terrestre
público de pasajeros en buses de servicio urbano, accedan a la devolución del crédito tributario
generado por el IVA pagado en la adquisición local de chasises y carrocerías a ser utilizados
exclusivamente en los buses que prestan el servicio urbano de transporte terrestre público de
pasajeros, siempre que no haya sido compensado el crédito tributario o que el mismo no haya
sido reembolsado de cualquier forma, deberán estar inscritos previamente en el Registro Único
de Contribuyentes, dentro del régimen general.

Una vez presentada la declaración de conformidad con el artículo 67 de la Ley de Régimen

Tributario Interno, y los respectivos anexos en la forma, plazo, condiciones, y requisitos que
defina el Servicio de Rentas Internas, podrán presentar la solicitud de devolución a la que
acompañarán los documentos o información que dicha Administración Tributaria, mediante
Resolución, requiera para verificar el derecho de la devolución, de conformidad con la Ley.

El activo por el cual se solicita la devolución deberá permanecer prestando el servicio de

transporte terrestre público de pasajeros en buses de servicio urbano al menos por un tiempo
igual a cinco años; caso contrario, la administración tributaria reliquidará los valores devueltos
en función del tiempo transcurrido.

El valor a reintegrarse se efectuará a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque

u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a treinta (30) días de presentada su
solicitud.

* Art. 175.- (Derogado)

* Art. 176.- (Derogado)

* Art. 177.- Devolución del IVA a personas con discapacidad o a sus sustitutos.- Para ejercer el
derecho a la devolución del impuesto al valor agregado, las personas con discapacidad deberán
ser calificadas por la autoridad sanitaria nacional a través del Sistema Nacional de Salud y los
sustitutos ser certificados por la autoridad nacional de inclusión económica y social o del trabajo
según corresponda, en los casos previstos y de acuerdo a lo dispuesto en la ley.

Para efectos de la devolución se deberá considerar la proporcionalidad establecida en el

Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades.

El monto de la devolución del IVA aplicable al sustituto y a la persona con discapacidad no

deberá superar en su conjunto el monto máximo aplicable a la persona con discapacidad.

En el caso de la devolución de IVA por adquisición local de los bienes establecidos en los
numerales 1 al 8 del artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades, adquiridos para uso
personal y exclusivo de la persona con discapacidad, no será aplicable el límite de la base
imponible máxima de consumo mensual.

Vencido el término para la devolución del IVA previsto en la ley, se pagarán intereses sobre los
valores reconocidos mediante acto administrativo.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, determinará el

procedimiento a seguir para su devolución.
En caso que la Administración Tributaria identifique que el sujeto pasivo solicitó u obtuvo la
devolución de valores a los cuales no tenía derecho, se deberá reintegrar dichos valores con sus
intereses y la multa que corresponda. Este reintegro podrá realizarse por medio de compensación
con devoluciones futuras o cualquier otro valor a favor del sujeto pasivo

Art. 178.- Contenido de la solicitud de devolución de IVA.- Toda solicitud de devolución de

IVA deberá ser formulada por escrito, en los formatos establecidos por la Administración
Tributaria para el efecto, los que contendrán:

1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se presenta la solicitud.

2. El nombre y apellido del solicitante y su número de cédula de identidad; en el caso de

sociedades, la razón social respectiva y el número del Registro Único de Contribuyentes.

3. Fundamentos de derecho.

4. La petición concreta indicando mes, base imponible y valor de IVA sobre el cual se solicita
devolución.

5. La indicación del domicilio tributario, y para notificaciones, el que señalare;

6. La indicación de la forma de pago respectiva o acreditación en cuenta; y,

7. La firma del solicitante (persona natural o su representante legal en caso de sociedades).

Una vez solicitada la devolución por un período determinado, no se aceptarán nuevas peticiones
respecto de ese mismo período, salvo el caso de que se hayan presentado las respectivas
declaraciones sustitutivas y únicamente se devolverá el impuesto por adquisiciones no
consideradas en la petición inicial.

Art. 179.- Devolución de IVA a misiones diplomáticas, consulares, organismos

internacionales y sus funcionarios rentados de nacionalidad extranjera.- El Impuesto al Valor
Agregado pagado por las misiones diplomáticas, consulares, organismos internacionales y sus
funcionarios rentados de nacionalidad extranjera, acreditados en el Ecuador, será devuelto de
acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones pactadas en los instrumentos
diplomáticos pertinentes y con estricta sujeción al principio de reciprocidad internacional.

* Art. 180.- Devolución del Impuesto al Valor Agregado en la adquisición de activos fijos.- Los
sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que de conformidad con la Ley, tienen derecho a
la devolución del IVA, podrán solicitar la devolución del impuesto pagado en la compra local o
importación de activos fijos. En estos casos el IVA a devolver se calculará de la siguiente
manera:

1. Para el caso de exportadores, se aplicará el factor de proporcionalidad que represente el total

de exportaciones frente al total de las ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en
las declaraciones del IVA de los seis meses precedentes al período solicitado.
Los contribuyentes que inicien sus actividades de exportación, podrán solicitar la devolución de
IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera exportación. En
este caso el factor de proporcionalidad de devolución del IVA de activos fijos, aplicable al
período solicitado, será calculado de acuerdo al total de exportaciones frente al total de ventas
declaradas de los 6 meses posteriores al período solicitado.

Cuando las exportaciones, sean de producción o elaboración cíclica, en cuyo caso las solicitudes
de devolución de IVA, por dichos períodos, se presentarán una vez efectuada la exportación, para
el cálculo del factor de proporcionalidad de devolución del IVA de activos fijos se aplicará lo
previsto en este numeral salvo que para el efecto se considerarán los 3 períodos precedentes o
posteriores según corresponda.

2. Para el caso de proveedores directos de exportadores de bienes, se aplicará el factor de

proporcionalidad que represente el total de ventas directas a exportadores frente al total de las
ventas declaradas, de la suma de los valores registrados en las declaraciones de IVA de los seis
meses precedentes al período solicitado.

Los contribuyentes que inicien sus actividades de ventas a exportadores, podrán solicitar la
devolución del IVA de activos fijos luego de que hayan transcurrido 6 meses desde su primera
venta a exportadores. En este caso el factor de proporcionalidad de devolución de IVA de activos
fijos, aplicable al período solicitado, será calculado de acuerdo al total de ventas a exportadores
frente al total de ventas declaradas de los 6 meses posteriores al período solicitado.

Cuando las ventas a exportadores, sean de producción o elaboración cíclica, en cuyo caso las
solicitudes de devolución de IVA, por dichos períodos, se presentarán una vez efectuada la venta
al exportador, para el cálculo del factor de proporcionalidad de devolución del IVA de activos
fijos se aplicará lo previsto en este numeral salvo que para el efecto se considerarán los 3
períodos precedentes o posteriores según corresponda.

3. Para los casos de las sociedades que se dediquen exclusivamente a la producción audiovisual,
producción de vídeos musicales, telenovelas, series, miniseries, reality shows, televisivas en
plataformas o en internet, o producciones cinematográficas, que efectúen sus rodajes en Ecuador,
se devolverá el 50% del Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisición de los activos
fijos adquiridos, siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la Ley, en este
Reglamento y en la resolución que se emita para establecer las condiciones, requisitos y
procedimiento para acceder a la devolución.

* Art. 181.- Devolución del IVA a personas adultas mayores.- El derecho a la devolución del
IVA a las personas adultas mayores, en los términos contemplados en la Ley, se reconocerá
mediante acto administrativo que será emitido en un término no mayor a sesenta (60) días o
mediante el mecanismo automático que para el efecto pueda establecer el Servicio de Rentas
Internas en resolución de carácter general, según corresponda.

Cuando se reconozca mediante acto administrativo, el reintegro de los valores se realizará a

través de acreditación en cuenta, u otro medio de pago, sin intereses, en el caso de la devolución
automática, mediante resolución se establecerá la forma de reintegro. Dicho valor no podrá
superar el monto máximo mensual equivalente a la tarifa de IVA vigente aplicada a la sumatoria
de dos (2) salarios básicos unificados del trabajador vigentes al 01 de enero del año en que se
efectuó la adquisición en el ejercicio fiscal que corresponde al período por el cual se solicita u
obtiene la devolución.

Vencido el término antes indicado, se pagarán intereses sobre los valores reconocidos mediante
acto administrativo por concepto de devolución del IVA.

En caso de que la Administración Tributaria detectare que la devolución fue efectuada por rubros
distintos o montos superiores a los que corresponden de conformidad con la Ley y este
Reglamento, reliquidará los valores devueltos y podrá realizar la gestión de cobro de dichos
valores o compensarlos con futuras devoluciones a favor del beneficiario del derecho.

El Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general determinará el

procedimiento a seguir para su devolución.

* Art. 181.1.- Bienes y servicios de primera necesidad susceptibles de devolución de IVA para
personas con discapacidad o adultas mayores.- Para efectos de devolución del IVA a personas
con discapacidad o adultas mayores se consideran bienes y servicios de primera necesidad
susceptibles de devolución de IVA, aquellos que se relacionan con vestimenta, vivienda, salud,
comunicación, alimentación, educación, cultura, deporte, movilidad, transporte y otras que se
señalen mediante resolución el Servicio de Rentas Internas.

El beneficio de la devolución no ampara la adquisición de bienes y servicios destinados para

actividades comerciales. El Servicio de Rentas Internas podrá negar lo devolución, en cualquiera
de sus mecanismos, cuando advierta la habitualidad en la adquisición de determinados bienes.

* Art. 181.2.- Control de la devolución del IVA a adultos mayores o personas con
discapacidad.- Las personas con discapacidad o adultas mayores tienen derecho a la devolución
del IVA pagado o generado por sus adquisiciones de bienes y servicios a título de consumos
personales, por lo que no podrán solicitar u obtener la devolución del IVA de las adquisiciones
pagadas por terceros, aun cuando los comprobantes de venta se emitan a su nombre.

Cuando el Servicio de Rentas Internas, en sus procesos de control, identifique que el pago con
medios electrónicos no fue efectuado desde las cuentas o tarjetas de propiedad de personas con
discapacidad y adultos mayores, aun cuando los comprobantes de venta se emitan a su nombre,
se aplicará la gestión de cobro o compensación y el recargo previstos en los artículos 74 y
artículo innumerado siguiente de la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar.

Art. 182.- Devolución de IVA a turistas.- Los turistas extranjeros que, de conformidad con lo
señalado en la Ley de Turismo, durante su estadía en el Ecuador hubieren contratado servicios de
alojamiento turístico y/o adquirido bienes producidos en el país y los lleven consigo al momento
de salir del país, tendrán derecho a la devolución de IVA pagado por estas adquisiciones siempre
que cada factura tenga un valor no menor de cincuenta dólares de los Estados Unidos de América
US $ 50,00.
El Servicio de Rentas Internas mediante Resolución definirá los requisitos y procedimientos para
aplicar este beneficio y establecerá los parámetros para la deducción de los valores
correspondientes a los gastos administrativos que demanda el proceso de la devolución de IVA al
turista extranjero.

* Art. … (182.1).- Devolución del IVA por compra de combustible aéreo utilizado en la
prestación del servicio de transporte de carga al extranjero.- Los sujetos pasivos del Impuesto al
Valor Agregado, nacionales o extranjeros (debidamente domiciliados o residentes en el Ecuador),
cuya actividad económica corresponda al transporte internacional aéreo de carga, podrán
acceder a la devolución del IVA pagado por la adquisición de combustible aéreo empleado en
dicha actividad, siempre que no haya sido utilizado como crédito tributario o que no haya sido
reembolsado de cualquier forma.

Para efectos de la devolución, los sujetos pasivos deberán contar con la correspondiente
concesión de operación, emitida por la autoridad competente y una vez presentada la declaración
y anexos en los medios, forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas, podrán
presentar la solicitud de devolución a la que acompañarán los documentos o información que el
Servicio de Rentas Internas, mediante Resolución, requiera para verificar el derecho a la
devolución, de conformidad con la Ley.

El valor que se devuelva por concepto de IVA en un período, no podrá exceder del 12% del valor
de las adquisiciones de combustible aéreo utilizado en el transporte internacional aéreo de carga,
para ello se presentará adjunto a cada solicitud de devolución, un certificado debidamente
suscrito por el sujeto pasivo y su contador, en el cual se indicará de manera detallada la
proporción que corresponda al uso exclusivo de combustible aéreo para carga al extranjero del
período solicitado, en relación al total de sus compras de combustible aéreo en ese período. El
monto a devolver por cada período, además no podrá exceder del 12 % del total de las ventas
efectuadas por servicio de transporte internacional aéreo de carga.

El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado en base a
futuras prestaciones de servicio de transporte internacional aéreo de carga. El valor a
reintegrarse se efectuará a través de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro
medio de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días de presentada su
solicitud.

Para efectos de la aplicación del presente beneficio y en armonía con lo establecido en este
Reglamento, entiéndase por servicio de transporte internacional aéreo de carga, aquel que sale
del Ecuador y que comprende únicamente los valores correspondientes a flete, cargo por peso
(weight charge) y cargo por valorización.

* Art. … (182.2).- Devolución del Impuesto al Valor Agregado a los Administradores y

Operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico.- Los administradores y operadores
de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE) autorizadas por la entidad
competente, podrán acceder a la devolución del Impuesto al Valor Agregado (IVA) pagado por
las adquisiciones provenientes del territorio nacional de materias primas, insumos y servicios que
se incorporen en su proceso productivo de bienes exportados, siempre que no haya sido utilizado
como crédito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma.

Una vez que, la Unidad Técnica Operativa responsable de la supervisión y control de las ZEDE
haya verificado y emitido el correspondiente certificado en relación a las materias primas,
insumos y servicios incorporados en su proceso productivo; se haya efectuado la exportación y
presentado la declaración del IVA y los anexos en los medios, forma y contenido que defina el
Servicio de Rentas Internas, los Administradores y Operadores de las ZEDE podrán presentar la
solicitud de devolución a la que acompañarán los documentos o información que el Servicio de
Rentas Internas, mediante Resolución, requiera para verificar el derecho a la devolución, de
conformidad con la Ley.

El valor a devolver por concepto de IVA en un período, no podrá exceder del 12% del valor en
aduana de las exportaciones correspondientes al período solicitado. El saldo al que tenga
derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el Administrador u
Operador en base a futuras exportaciones. El valor a reintegrarse se efectuará a través de la
emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago, sin intereses, en un tiempo
no mayor a noventa (90) días de presentada su solicitud.

Art. 183.- [Deficiencia de facturas].- En el caso de deficiencias en las facturas se aceptará como
justificativo del crédito tributario el original o copias simples de los comprobantes de retención
tanto del impuesto a la renta como del impuesto al valor agregado que acrediten fehacientemente
el pago del impuesto. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos por el
período establecido en el artículo 94 del Código Tributario.

* CAPÍTULO … (V.1)
RÉGIMEN ESPECIAL PARA LA DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN DE IVA POR USO
DE MEDIOS ELECTRÓNICOS DE PAGO

* Art. … (183.1).- (Derogado)

* Art. … (183.2).- (Derogado)

* Art. … (183.3).- (Derogado)

* Art. … (183.4).- (Derogado)

* Art. … (183.5).- (Derogado)

* Art. … (183.6).- (Derogado)

* Art. … (183.7).- (Derogado)

* Art. … (183.8).- (Derogado)

 CAPÍTULO VI
IVA TARIFA CERO POR CIENTO

Art. 184.- [IVA al pago por servicios].- Constituyen pagos por servicios y gravan tarifa 0% del
Impuesto al Valor Agregado las membresías, cuotas, cánones, aportes o alícuotas que paguen los
socios o miembros para ser beneficiarios o por el mantenimiento de los servicios que a cambio
presten los clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cámaras de la producción y
sindicatos siempre que estén legalmente constituidos y no superen los mil quinientos dólares en el
año, sin incluir impuestos. En el caso de que superen la cantidad indicada estarán gravados con
12% de IVA sobre la totalidad de los pagos por las correspondientes membresías, cuotas, cánones,
aportes o alícuotas, aún cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el IVA se
desglosará en cada comprobante de venta. Si se realizaran reajustes al valor anual de la
contratación de este servicio, el IVA se liquidará al momento en que se superen los US$ 1.500
dólares y se aplicará sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se registrará en el
comprobante de venta en el cual se supere este monto, así como también en los demás
comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.

* Art. 184.1.- Servicios de suministro de páginas web, servidores (hosting) y computación en la

nube.- Para la aplicación de la tarifa 0% de IVA se entiende por:

1. Suministro de dominios de páginas web: a la provisión de nombres de dominio de internet

(Domain Name System).

2. Servidores hosting: aquellos que proveen el servicio de alojamiento de información, imágenes

o video, o cualquier contenido, accesible al público a través de internet.

3. Computación en la nube (cloud computing): al servicio de almacenamiento privado de todo

tipo de datos a través de una red de internet o telemática.

* Art. 185.- Servicio de seguros y medicina prepagada.- Para efectos de la aplicación de lo

dispuesto en el artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán como servicios
de seguros y medicina prepagada, atendiendo a la naturaleza de cada caso, las pólizas de vida
individual, renta vitalicia, vida en grupo, salud, asistencia médica, accidentes personales,
accidentes de riesgos del trabajo, de seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, de
seguros agropecuarios y los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres y las comisiones de
intermediación de esos seguros y de medicina prepagada.

* Art. 186.- Servicios bursátiles.- Los servicios bursátiles prestados por las bolsas de valores y
casas de valores se encuentran gravados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios bursátiles a
los definidos corno tales en el artículo 3 y número 2 del artículo 58 de la Ley de Mercado de
Valores.

Art. 187.- Servicios de educación.- Los servicios de educación a los que se refiere el numeral 5
del artículo 56 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por establecimientos
educativos legalmente autorizados para tal fin, por el Ministerio de Educación y por el Consejo
Superior de las Universidades y Escuelas Politécnicas, que funcionan de conformidad con la Ley
de Educación Superior; y, por los demás centros de capacitación y formación profesional
legalmente autorizados por las entidades públicas facultadas por Ley.
Referencia: Ver Reformas aplicables en forma general, Ministerio de Educación

Los servicios de educación comprenden:

a) Educación regular, que incluye los niveles pre - primario, primario, medio y superior, impartida
por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos técnicos y tecnológicos
superiores, universidades y escuelas politécnicas;

b) Educación especial;

c) Educación compensatoria oficial, a través de los programas ejecutados por centros de educación
artesanal, en las modalidades presencial y a distancia; y,

d) Enseñanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.

Están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación y, por tanto, gravados con
tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situación o relación
contractual con el establecimiento de educación.

También están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación, los que se encuentran
bajo el régimen no escolarizado que sean impartidos por centros de educación legalmente
autorizados por el Estado para educación o capacitación profesional y otros servicios educativos
para el desarrollo profesional.
En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios generales
complementarios al de educación, se atenderá a lo previsto en el artículo 56 de la Ley de Régimen
Tributario Interno y, a efectos de la emisión de los comprobantes de venta, la prestación de los
distintos servicios deberá ser correctamente desglosada.

Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente reconocidas por
el Estado como establecimientos educativos, causarán el impuesto al valor agregado con la tarifa
del 12%.

* Art. 188.- Tarifa del IVA para artesanos.- Los artesanos calificados por el Ministerio de
Producción, Comercio Exterior, Inversiones y Pesca o quien haga sus veces: V la Junta Nacional
de Defensa del Artesano como organismos públicos competentes, en la venta de los bienes y en la
prestación de los servicios, producidos o prestados tanto por ellos como por sus talleres y
operarios, emitirán sus comprobantes de venta considerando la tarifa cero (0%) del Impuesto al
Valor Agregado, siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:

1. Mantener actualizada su calificación por los organismos públicos competentes.

2. Mantener actualizada su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

3. Vender los bienes o prestar los servicios a los que se refiere su calificación por parte de los
organismos públicos competentes. En caso de producir, comercializar bienes o prestar servicios,
diferentes a los que se refiere su calificación artesanal, los mismos estarán gravados con la tarifa
vigente del IVA según corresponda de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno.

4. No superar los límites para estar obligados a llevar contabilidad establecidos en este
Reglamento.

El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores,

determinará que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con la tarifa vigente
del IVA que corresponda, sin perjuicio de las demás sanciones a las que hubiere lugar.

Los artesanos calificados por el organismo público competente deberán cumplir, entre otros, los
siguientes deberes formales:

1. Emitir los comprobantes de venía debidamente autorizados y que cumplan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios, o la normativa vigente que regula la emisión de documentos autorizados
mediante el esquema electrónico.

2. Exigir a sus proveedores los correspondientes comprobantes de venta y otros documentos

autorizados y conservarlos durante el tiempo previsto en este Reglamento.

3. Llevar contabilidad o un libro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de
Régimen Tributario Interno y este Reglamento, según corresponda.

4. Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado de manera mensual o semestral

según corresponda y, su declaración de Impuesto a la Renta.

5. Cumplir con los demás deberes formales previstos en el Código Tributario y demás leyes
tributarias.

* Art. 189.- Servicios de transporte.- La contratación de los servicios de transporte terrestre

comercial, salvo los prestados por taxis, será realizada únicamente a través de las operadoras
debidamente autorizadas por el organismo de tránsito competente. El socio emitirá el respectivo
comprobante de venta a la operadora por los servicios prestados por este, dicho comprobante se
sujetará a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios y los que se establezcan mediante resolución emitida por el
Servicio de Rentas Internas.

A efectos de la aplicación de la ley, el transporte de hidrocarburos y sus derivados por

oleoductos, gasoductos o poliductos, será considerado como transporte terrestre de carga.

Los servicios de correos y correos paralelos, entendiéndose por tales la recepción, recolección,
transporte y distribución de correspondencia, están gravados con tarifa 12%.
Sin perjuicio de lo señalado en el inciso anterior, a efectos de la aplicación del numeral 1 del
artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, para las operadoras de transporte público
terrestre, autorizadas para la prestación de servicios postales, se entenderá por carga a la
definición contenida en el Reglamento General a la Ley General de los Servicios Postales.

Art. 190.- [Alquiler o arrendamiento de inmueble].- El alquiler o arrendamiento de inmueble

destinados exclusivamente para vivienda estarán gravados con tarifa 0% de IVA
independientemente de si el arrendatario sea una persona natural o sociedad.

Art. 191.- Servicios de salud.- Son aquellos que están destinados a la prevención, recuperación y
rehabilitación en forma ambulatoria, domiciliaria o internamiento y prestados por los
establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, así como
los prestados por profesionales de la salud con título universitario de tercer nivel, conferido por
una de las universidades establecidas y reconocidas legalmente en el país, o por una del exterior,
revalidado y refrendado.

En uno y otro caso debe estar registrado ante el CONESUP y por la autoridad sanitaria nacional.
Comprende también los servicios prestados por las empresas de salud y medicina prepagada
regidas por la ley de la materia; así como, los servicios de fabricación de medicamentos y drogas
de uso humano y veterinario, prestados por compañías legalmente autorizadas para proporcionar
los mismos.
Se exceptúa de lo señalado en el inciso anterior los servicios de salud prestados por concepto de
cirugía estética o plástica, a menos que sea necesaria a consecuencia de enfermedades o accidentes
debidamente comprobados; y, tratamientos cosmetológicos.

Art. 192.- Productos veterinarios.- Están gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos
para uso veterinario, entendiéndose como tales a los relacionados con la salud de animales, así
como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlos, sus envases y etiquetas.

Art. 193.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicación del numeral 7 del artículo 56 de
la Ley de Régimen Tributario Interno, se considerarán como servicios religiosos, exclusivamente
aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que
tengan relación directa con el culto religioso.

Por los servicios estrictamente religiosos y actos litúrgicos no es indispensable la emisión de

ningún tipo de comprobante de venta.

Art. 194.- Energía eléctrica.- Para efectos de la aplicación del numeral 11 del artículo 55 y
numeral 4 del artículo 56 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán comprendidas
todas las fases de importación, generación, transmisión, distribución y comercialización de energía
eléctrica.

* Art. 195.- Lámparas led.- Para efectos de la aplicación del numeral 12 del artículo 55 de la
Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá como lámparas led a los aparatos de alumbrado
eléctrico mediante iodos emisores de luz como fuente lumínica, para colgar o fijar al techo o a la
pared.

* Art. … (195.1).- Electrolineras.- Son las estaciones de carga rápida para vehículos con motor
eléctrico cero (0) emisiones o híbridos enchufables.

* Art. … (195.2).- Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.- Se consideran bajo

esta definición a los barcos de pesca de cualquier tipo, proyectados para la actividad económica
de la pesca en el mar o en aguas interiores.

Art. 196.- Importación de combustibles derivados de petróleo.- La importación de

combustibles derivados de petróleo, realizadas por el Estado Ecuatoriano, con la intermediación
de empresas públicas, estará gravada con tarifa cero por ciento de IVA, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno.

TÍTULO III
APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

CAPÍTULO I
NORMAS GENERALES

* Art. 197.- Base Imponible.- La base imponible del ICE no considerará ningún descuento
aplicado al valor de la transferencia del bien o en la prestación del servicio.

1. Servicios gravados.

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de servicios

gravados, será el precio de venta al público sugerido por el prestador del servicio menos el IVA y
el ICE.

2. Servicios de televisión pagada.

La base imponible será el precio de venta al público sugerido por el prestador del servicio menos
el IVA y el ICE. Para efectos de establecer dicha base imponible, se considerarán todos los
rubros que permitan prestar el servicio de televisión pagada.

3. Servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membresías, afiliaciones,
acciones, similares y demás servicios relacionados, cuyo monto en su conjunto supere los US $
1.500 anuales.

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto por los servicios prestados por
clubes sociales por concepto de cuotas, membresías, afiliaciones, acciones, similares y demás
servicios relacionados, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, corresponderá
al valor de estos conceptos sin incluir impuestos.
Cuando el valor por concepto de cuotas, membresías, afiliaciones, acciones, similares y demás
servicios relacionados, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, se causará el
Impuesto a los Consumos Especiales con la tarifa correspondiente, aún cuando los pagos se
realicen en varias cuotas, caso en el cual el ICE se desglosará en cada comprobante de venta. Si se
realizaran reajustes al valor anual de la contratación de este servicio, el ICE se liquidará al
momento en que se superen los US$ 1.500 dólares y se aplicará sobre el valor total del servicio.

Este valor reliquidado se registrará en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, así
como también en los demás comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos.

3.1 Servicios de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz, o en conjunto voz, datos
y sms, del servicio móvil avanzado prestados a sociedades.- Para establecer la base imponible se
considerarán todos los rubros que permitan prestar este tipo de servicios, estando incluidas las
recargas adicionales o tiempo aire sobre dichos planes, y corresponderá al valor de los servicios
prestados por la respectiva empresa, excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.
3.2. Servicios de telefonía móvil de planes que comercialicen únicamente voz, o en su conjunto, O
de manera combinada, vos, datos y sms del servicio móvil avanzado prestados a personas
naturales- Para establecer la base imponible se considerarán todos los rubros que permitan
prestar este tipo de servicio, incluidas las recargas adicionales o tiempo aire que no se paguen
por adelantado y que consten en el respectivo estado de cuenta; y corresponderá al valor de los
servicios prestados por la respectiva empresa, excluyendo el IVA y el ICE. No estará gravado con
el ICE el servicio prepago entendiéndose como tal al definido en la norma técnica emitida por el
ente público de regulación y control de telecomunicaciones.

4. Bienes importados y fabricados.

En caso de no existir precio de venta al público sugerido o precio referencial para bienes
importados o fabricados, se deberán realizar los siguientes cálculos a efectos de obtener la base
imponible:

a) Se calculará el ICE inicialmente en base al precio de venta del fabricante menos el IVA y el
ICE o precio ex aduana, más el 30% de margen mínimo de comercialización:

b) Al precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE a ex aduana, se sumará el ICE
calculado en las condiciones del literal anterior, así como el IVA correspondiente; y,

c) En caso de que el precio así obtenido conlleve a una tarifa más alta del impuesto, se deberán
recalcular tanto el ICE coma el IVA, hasta que dicho resultado no conlleve a una tarifa del ICE
más alta.

Los artesanos calificados por los organismos públicos competentes considerarán una tarifa del
IVA de 0%.

La obtención de esta base imponible, así como el correspondiente ICE, no le exime al sujeto
pasivo de la obligación de presentar la información de precios de venta al público sugerido, así
como de la obligación y responsabilidad de aplicar correctamente la normativa)' realizar los
pagos de los impuestos.
4.1. Vehículos motorizados de transporte terrestre.

Para el caso de vehículos motorizados de trasporte terrestre importados o fabricados la base

imponible será el precio de venta al público sugerido por el fabricante o importador menos el IVA
y el ICE; en caso de no contar con precio de venta al público sugerido se actuará conforme lo
previsto en el numeral 4 de este artículo.

5. Alcohol, bebidas alcohólicas, incluida la cerveza industrial y artesanal.

La base imponible sobre la cual se aplicará la tarifa ad valoren), para el caso del alcohol, se
establecerá en función del precio de venta del fabricante menos el IVA v el ICE o ex aduana por
cada litro vendido o importado respectivamente, siempre que no cuente con el cupo anual de
alcohol respectivo.

Para el caso de bebidas alcohólicas, cerveza industrial y cerveza artesanal, la base imponible
sobre la cual se aplicará la tarifa ad valorem, será el valor del precio de venta del fabricante
menos el IVA y el ICE o ex aduana, expresado en litros, de cada bebida alcohólica producida o
importada por el sujeto pasivo, menos el valor establecido en la Ley de Régimen Tributario
Interno, el mismo que se ajustará anualmente mediante resolución emitida por el Servicio de
Rentas Internas.

La base imponible sobre la cual se aplicará la tarifa específica será aquella establecida en la Ley
de Régimen Tributario Interno y será aplicable tanto para bebidas alcohólicas, cerveza industrial
y cerveza artesanal, de producción nacional e importadas.

Para el caso del alcohol, la base imponible corresponderá al total de litros vendidos o
importados, multiplicado por su grado alcohólico.

Para el caso de bebidas alcohólicas y cerveza la base imponible para la aplicación de la tarifa
específica se establecerá en función de los litros de alcohol puro que contenga cada bebida
alcohólica y la cerveza. Para efectos del cálculo de la cantidad de litros de alcohol puro que
contiene una bebida alcohólica y cerveza, se deberá determinar el volumen real de una bebida
expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac o
su equivalente, que conste en las notificaciones sanitarias otorgadas al producto, sin perjuicio de
las verificaciones que pudiese efectuar la Administración Tributaria.

Para el caso de cerveza industrial, la participación en el mercado ecuatoriano será el volumen

total de ventas en hectolitros de cerveza para el caso de producción nacional, e importaciones en
hectolitros de cerveza para el caso de la importada.

Las exportaciones de cerveza no serán consideradas para el cálculo de la participación en el

mercado ecuatoriano.
Al 31 de diciembre de cada año, el sujeto pasivo establecerá dicha participación y la
correspondiente tarifa vigente para el siguiente ejercicio fiscal, considerando el total de ventas
efectuadas durante los 12 meses previos en el caso de cerveza de producción nacional. Para el
caso de cerveza importada, la participación se establecerá considerando el total de importaciones
efectuadas durante los 12 meses previos.

A fin de determinar la participación en el mercado ecuatoriano, los contribuyentes que a

diciembre del ejercicio fiscal en curso tuvieran un período menor de 12 meses desde el inicio de
sus actividades en el Registro Único de Contribuyentes, tomarán en consideración el total de
ventas o importaciones efectuadas durante ese tiempo.

Cuando durante el transcurso de un ejercicio fiscal, el sujeto pasivo supere los límites de
participación determinados en los respectivos segmentos, deberá reliquidar la diferencia del
impuesto no pagado en los meses anteriores, sin perjuicio de las facultades de control del Servicio
de Rentas Internas.

Los nuevos sujetos pasivos, al iniciar sus actividades aplicarán la tarifa correspondiente a la
pequeña escala, sin perjuicio de su obligación de generar la reliquidación que corresponda en
caso de cambio de segmento o escala.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, establecerá los procedimientos y plazos

aplicables a la reliquidación y correspondiente pago del impuesto.

6 Perfumes y aguas de tocador.

La base imponible corresponderá al mayor valor entre el precio de venta al público sugerido por
el fabricante menos el IVA y el ICE comparado con el precio de venta del fabricante menos el IVA
y el ICE más un 30% de margen mínimo de comercialización. Para el caso de bienes importados
corresponderá al mayor valor entre el precio ex aduana más un 30% de margen mínimo de
comercialización comparado con el precio de venta al público sugerido por el importador menos
el IVA y el ICE.

La base imponible para el cálculo del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados a
través de venta directa, será calculada sobre los precios referenciales que para el efecto el
Servicio de Rentas Internas establezca a través de resolución general en uso de las facultades que
le concede la Ley. Esta Resolución deberá ser publicada en el Registro Oficial como máximo
hasta el 31 de diciembre para su vigencia a partir del I de enero del año siguiente.

7. Bebidas no alcohólicas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro de bebida: La
base imponible corresponde a los gramos de azúcar añadido que contenga cada bebida.

8. Bebidas gaseosas con contenido de azúcar menor o igual a 25 gramos por litro de bebida; La
base imponible de las bebidas gaseosas que tengan entre 0,01 y 25 gramos de azúcar añadido por
litro, se calculará sobre el precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE o precio ex
aduana, más un 30% de margen mínimo de comercialización. No estarán sujetas al impuesto las
bebidas que no contengan azúcar añadido.
9. Jarabes o concentrados: Para el cálculo del impuesto de las bebidas no alcohólicas y gaseosas
que se expendan en presentación de jarabes o concentrados para mezcla en sitio de expendio, se
considerará los litros de bebida resultante de la mezcla.

10. Fundas o bolsas plásticas tipo camiseta o de acarreo: La base imponible corresponderá al
número de fundas o bolsas plásticas tipo acarreo o camiseta que el consumidor requiera al
establecimiento de comercio o que sea proporcionado por este.

* Art. 197.1.- Sujetos Pasivos.- Son sujetos pasivos del Impuesto a los Consumos Especiales:

1. En calidad de contribuyentes:

a) Las personas naturales y sociedades, que adquieren en la primera etapa de comercialización

los bienes gravados con este impuesto;

b) Quienes realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto que conforme a esta Ley
estén llamados a soportar la carga del mismo; y,

c) Quienes adquieran alguno de los servicios gravados con este impuesto.

2. En calidad de agentes de percepción:

a) Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados;

b) Quienes presten servicios gravados; y,

c) Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que comercialicen
productos al por mayor o menor y que para facilitar el traslado de la mercadería entreguen
fundas plásticas que sean o no requeridas por el adquiriente o consumidor para cargar o llevar
productos.

* Art. 198.- Hecho Generador.- El hecho generador será la transferencia, a titulo oneroso o
gratuito, de los bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentación o prestación, al
consumidor final, de acuerdo a lo dispuesto en este Reglamento.

1. Bienes nacionales y servicios.

El hecho generador en el caso de consumos de bienes de producción nacional se configura en la
primera transferencia efectuada por el fabricante y el prestador del servicio dentro del periodo
respectivo.

El hecho generador del impuesto a los consumos especiales, en el caso de servicios de telefonía
fija y planes que comercialicen únicamente voz, o en su conjunto, o de manera combinada, voz,
datos y sms del servicio móvil avanzado, es la prestación efectiva de este servicio a sociedades
para su propio consumo.
En el caso de recargas de saldo adicionales correspondientes a servicios de telefonía fija y planes
que comercialicen únicamente voz, o en su conjunto, o de manera combinada, voz, datos y sms del
servicio móvil avanzado, el hecho generador se producirá al momento de activación de dichas
recargas a favor de sociedades, para lo cual el prestador del servicio deberá descontar del monto
de la recarga el valor del ICE causado, sin que se produzca variación en la base imponible del
IVA, y reconocer el ingreso por la diferencia, de conformidad con la normativa aplicable.

El hecho generador del impuesto a los consumos especiales, en el caso de servicios de telefonía
móvil y planes que comercialicen únicamente voz, o en su conjunto, o de manera combinada, voz,
datos y sms del servicio móvil avanzado, es la prestación efectiva de este servicio a personas
naturales para su consumo. En el caso de recargas adicionales que no hubiesen sido canceladas
por anticipado y que consten en el respectivo estado de cuenta, el hecho generador se producirá
al momento de la activación de dichas recargas a favor de personas naturales para su consumo.

2. Bienes importados.

El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados, será su desaduanización.

3. Fundas o bolsas plásticas tipo camiseta o de acarreo.

El hecho generador será la entrega de fundas o bolsas plásticas tipo acarreo o camiseta por parte
del establecimiento de comercio y que sean o no requeridas por el adquiriente o consumidor para
cargar o llevar los productos adquiridos por este.

* Art. 199.- Precio de venta al público sugerido.- El precio de venta al público sugerido es el
que el fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta
que debería pagar el consumidor final por la adquisición al detal en el mercado de cualquiera de
los bienes o por la contratación de servicios gravados con este impuesto en su presentación al
consumidor final.

El precio de venta al público sugerido por los fabricantes de bienes nacionales, e importadores de
bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no podrá ser menor al
resultado de incrementar al precio de venta del fabricante o del prestador del servicio menos IVA
y menos ICE o precio ex aduana, el 30% de margen mínimo de comercialización.

Los agentes de percepción del ICE por concepto de fundas plásticas no deberán establecer un
precio de venta al público sugerido para este bien.

* Art. 199.1.- Exención de armas de fuego deportivas y municiones.- El Ministerio de Defensa o

el órgano competente en materia de seguridad nacional, definirá los tipos y cantidades de armas
y municiones exentas para cada deportista.

El deportista, no podrá utilizar su condición como tal para obtener beneficio económico
particular. La comercialización de las armas y municiones en cantidades superiores a las
permitidas estarán gravadas con el impuesto.
La prohibición de vender o enajenar las armas de fuego deportivas durante los 5 años contados
desde la fecha de adquisición o desaduanización, no aplicará en el caso de que se realicen entre
deportistas, los cuales tendrán que cumplir los requisitos determinados en la Ley para la
respectiva transferencia.

El Ministerio de Defensa o el órgano competente en materia de seguridad nacional y la

Secretaría del Deporte o quien haga sus veces, dictarán las normas pertinentes para la ejecución
y cumplimiento del presente artículo.

* Art. 199.2.- Exención de furgonetas, camiones de menos de 3.5 toneladas, vehículos de

transporte comunitario y rurales y vehículos para uso operativo, sus partes y repuestos
adquiridos por la fuerza pública.- Se encuentran exoneradas del ICE, todo tipo de furgonetas así
como los camiones de hasta 3.5 toneladas de carga.

Para la exoneración del ICE para camionetas y otros vehículos cuya base imponible, según lo
previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno, sea de hasta treinta mil dólares de los Estados
Unidos de América (USD $30.000,00), el contribuyente o adquiriente deberá encontrarse inscrito
en el programa de gobierno de apoyo al transporte en sectores comunitarios y rurales. Se
entenderá como programa de gobierno a todos los programas o proyectos que favorezcan al
transporte en sectores comunitarios y rurales establecidos en decretos ejecutivos, acuerdos
ministeriales o acuerdos interinstitucionales, donde se definirá el alcance, objeto, beneficiarios,
vigencia y otras condiciones que estimen pertinentes los entes públicos correspondientes. En caso
que el contribuyente o adquiriente sea una persona natural este beneficio se aplicará a razón de
un vehículo por sujeto pasivo, en caso de asociaciones o cooperativas se aplicará según el
número máximo de vehículos autorizados en el respectivo registro; sin que, en ningún caso, el
asociado pueda acceder a más de un vehículo de forma individual o a través de la asociación o
cooperativa.

Los vehículos destinados exclusivamente para uso operativo, sus parles y repuestos adquiridos
por la fuerza pública a través del ministerio del ramo, se encuentran exentos del ICE.

* Art. 199.3.- Exención del ICE para el alcohol.- Se encuentran exentos del ICE, el alcohol de
producción nacional o importado, siempre y cuando se haya obtenido el respectivo cupo anual
del Servicio de Rentas Internas. En el caso de alcohol de producción nacional, esta exoneración
aplicará siempre que contenga al menos el 70% de ingredientes nacionales.

Para efectos de asegurar la utilización de ingredientes nacionales, los productores nacionales de

alcohol deberán contar con un sistema de gestión de información que garantice la trazabilidad y
el origen de sus productos. Los requisitos del sistema de gestión de información serán definidos
por la entidad rectora en materia de producción e industrias.

* Art. 199.4.- Exención del ICE para bebidas alcohólicas incluida la cerveza.- Las bebidas
alcohólicas, incluida la cerveza, elaboradas localmente y provenientes de la fermentación
alcohólica completa o parcial de productos agropecuarios cultivados en el Ecuador, estarán
exentas del ICE de acuerdo con el respectivo cupo anual establecido por el Servicio de Rentas
Internas.
El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, hasta el 31 de diciembre
de cada año establecerá el cupo de exoneración que tendrá vigencia para el año siguiente. Para
el establecimiento del cupo se deberá contar con la resolución de aprobación emitida por el
Gabinete Sectorial Económico y Productivo hasta octubre de cada año, para lo cual él Servicio
de Rentas Internas, hasta agosto de cada año, propondrá un cupo máximo referencial; dicho
Gabinete podrá establecer un valor diferente al cupo referencial sugerido por la Administración
Tributaria. Vencido el plazo establecido sin que se hubiera emitido la resolución de aprobación
del cupo prevista en este inciso, se entenderá aprobada la propuesta presentada por el Servicio de
Rentas Internas.

Para acceder a este beneficio además se deberán cumplir las condiciones y requisitos previstos
en este Reglamento para la rebaja en la tarifa específica del ICE en bebidas alcohólicas y
cervezas, en lo que fueran aplicables.

La exoneración prevista en este artículo para bebidas alcohólicas, incluida la cerveza, se

aplicará por cada producto de forma independiente, sin perjuicio de la aplicación de la rebaja
prevista en este Reglamento. La exoneración se realizará sobre el ICE calculado sin beneficio
alguno.

* Art. 199.5.- Rebaja en la tarifa especifica del ICE en bebidas alcohólicas y cervezas.- Tendrán
una rebaja del 50% en la tarifa especifica del ICE, las bebidas alcohólicas y cervezas, elaboradas
localmente con alcohol, caña de azúcar, otros productos agropecuarios o subproductos
elaborados o cultivados localmente.

El alcohol, la caña de azúcar, los productos agropecuarios y subproductos señalados en el inciso

anterior, deberán obligatoriamente ser adquiridos a productores que sean artesanos,
microempresarios, empresas u organizaciones de la economía popular y solidaria. Para la
aplicación del este beneficio no se consideran las adquisiciones que el sujeto pasivo efectúe a sus
partes relacionadas con las que tuviere vinculación por capital.

Cuando un mismo productor de bebidas alcohólicas o cervezas sea a su vez productor de alcohol,
caña de azúcar y subproductos, u otros productos agropecuarios y subproductos cultivados
localmente, tendrá la rebaja en la tarifa especifica del ICE para bebidas alcohólicas y cerveza,
una vez que haya cumplido con las condiciones y requisitos para ser considerado artesano,
microempresa u organización de la economía popular y solidaria, según la normativa legal y/o
las disposiciones de los respectivos organismos de control.

Los productores de las bebidas alcohólicas y cervezas deberán estar inscritos en el Registro
Único de Contribuyentes con la actividad de producción, elaboración o fabricación de bebidas
alcohólicas o cervezas.

Previamente a la producción, elaboración o fabricación de bebidas alcohólicas o cervezas,

deberán obtener las correspondientes notificaciones sanitarias, así como los correspondientes
Componentes Físicos de Seguridad (CFS), y activarlos de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes, cuando corresponda.
Además, deberán emitir comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos
complementarios mediante el esquema de facturación electrónica, cumpliendo las disposiciones
previstas en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios y demás normativa legal vigente; y deberán encontrarse al día en sus
obligaciones tributarias.

Para la aplicación de este beneficio, las bebidas alcohólicas y cerveza deben contener al menos el
setenta por ciento (70%) de ingredientes nacionales, de conformidad con la lista de ingredientes o
fórmula de composición descrita en la notificación sanitaria respectiva emitida por el organismo
público competente. Para establecer el porcentaje de participación de los ingredientes nacionales
para cada bebida alcohólica y cerveza, a la fórmula de composición que consta en la notificación
sanitaria, se excluirá el agua cómo ingrediente o usada como reconstituyente del producto final o
de sus componentes; y, sobre los ingredientes restantes se establecerá una nueva participación
porcentual, sobre la cual se determinará el cumplimiento del porcentaje mínimo previsto en este
inciso.

Para efectos de asegurar el componente nacional, los productores de bebidas alcohólicas,

productores de cervezas, y sus proveedores -productores agropecuarios o industriales-deberán
contar con un sistema de gestión de información que garantice trazabilidad y demuestre el origen
de sus productos y componentes. Los requisitos del sistema de gestión de información serán
definidos por la entidad rectora en materia agropecuaria o la entidad rectora en materia de
producción o industrias, según corresponda.

Los productores de ingredientes de producción nacional, agropecuarios o industriales, deben

estar debidamente inscritos, registrados o calificados conforme las definiciones, requisitos y
condiciones emitidas por la entidad rectora en materia agropecuaria o la entidad rectora en
materia de producción o industrias. El listado de productores nacionales será publicado
periódicamente en la página web institucional del Servicio de Rentas Internas.

Para el caso de cervezas, adicionalmente conforme lo establecido en la Ley y este Reglamento,

aplicará la rebaja en las tarifas específicas únicamente para nuevas marcas producidas y
comercializadas en el Ecuador. Se entiende como nueva marca aquella que no tiene asociada o
previamente registrada una marca primigenia en el organismo competente en materia de
derechos de propiedad intelectual; adicionalmente debe obtener una nueva notificación sanitaria.

Este beneficio no aplica para los sujetos pasivos que han sido sancionados por incumplimiento en
la colocación de los componentes físicos de seguridad (CFS) en los doce (12) meses anteriores al
período fiscal a declararse, cuando corresponda.

El ámbito artesanal que establece la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento será
considerado como tal únicamente cuando cuente con la calificación artesanal emitida por los
organismos públicos competentes; y en el caso de cerveza artesanal cuando tenga la respectiva
certificación previa emitida, en base a requisitos homólogos, por la entidad rectora en materia de
producción o industrias, y cuando se trate de cervezas de importación, por el Servicio Nacional
de Aduanas del Ecuador, De igual manera se consideran microempresas aquellas registradas,
inscritas o calificadas en la entidad rectora en materia de producción o industrias.
La rebaja prevista en este artículo para bebidas alcohólicas y cerveza se aplicará por cada
producto de forma independiente, sin perjuicio de la aplicación de la exoneración prevista en el
artículo 11 de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

La Administración Tributaria podrá verificar en cualquier momento la correcta aplicación de la

normativa tributaria.
1
* Art. 199.6.- Rebaja y exoneración del ICE para fundas plásticas.- La rebaja del 50% en la
tarifa del impuesto a los consumos especiales prevista para fundas plásticas, será aplicable para
fundas biodegradables y compostables; conforme los requisitos y condiciones emitidas por la
entidad rectora en materia de producción o industria.

Estarán exentas del impuesto a los consumos especiales, las fundas plásticas con un mínimo de
adición del cincuenta por ciento (50%) de materia prima reciclada post consumo. Los fabricantes
e importadores deberán contar con la certificación, conforme las definiciones, requisitos y
condiciones emitidas por la entidad rectora en materia de producción o industria.

El listado de fabricantes e importadores de fundas plásticas calificados será publicado

periódicamente en la página web institucional del Servicio de Rentas Internas.

* Art. 200.- Cálculo del ICE vehículos motorizados de transporte terrestre.- Para efectos de
identificar la tarifa de ICE a pagar en la transferencia de vehículos motorizados de transporte
terrestre de producción nacional e importados, se deberá considerar el precio de venta al público
sugerido, en caso de no contar con un precio de venta al público sugerido se actuará conforme lo
previsto en el numeral 4 del artículo 197 de este Reglamento, Una vez identificada la tarifa, se
deberá calcular el ICE sobre la base imponible.

Cuando la base imponible del vehículo motorizado de transporte terrestre sea de hasta cuarenta
mil dólares de los Estados Unidos de América (USD $40.000) y que cuenten con al menos tres (3)
de los elementos de seguridad previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno y con los
estándares de emisiones superiores a Euro 3 o sus equivalentes, se aplicará un descuento del 15%
sobre el valor del ICE calculado según el inciso anterior. Para la aplicación de la rebaja, la
Agencia Nacional de Tránsito (ANT) o quien haga sus veces, deberá emitir la normativa
respectiva para la verificación del cumplimiento de los requisitos previstos en este inciso.

* Art. 201.- Presentación de la declaración.- La declaración del impuesto a los consumos

especiales se efectuará en el formulario o en los medios, en la forma y contenido que defina el
Servicio de Rentas Internas y, en los plazos señalados para declaraciones mensuales de
Retenciones de Impuesto a la Renta, establecidos en el presente Reglamento.

Los agentes de percepción del impuesto, que se encuentren bajo el régimen impositivo para
microempresas, presentarán la respectiva declaración de acuerdo con lo establecido en dicho
régimen.

* Art. 202.- Obligación de declarar y pagar:

1. Productores de bienes nacionales, prestadores de servicios y establecimientos de comercio.

Los agentes de percepción del ICE deberán presentar un Formulario de Declaración del
Impuesto a los Consumos Especiales por cada tipo de bien o servicio prestado, gravado con el
ICE, de acuerdo con el formato establecido para el efecto y que se encuentra disponible en el
portal web institucional, utilizando el código de impuesto correspondiente.

Para el caso de vehículos, se entenderá a cada rango de precios detallados en el GRUPO II del
artículo 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno, como un tipo de bien distinto.

Los agentes de percepción del ICE, fabricantes de bienes, prestadores de servicios gravados con
ICE, y los establecimientos de comercio que entreguen fundas plásticas, presentarán
mensualmente una declaración por las operaciones realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior y gravadas con este impuesto, mediante el Formulario de Declaración del
Impuesto a los Consumos Especiales.

Los agentes de percepción del ICE, que se encuentren inscritos en el régimen simplificado para
microempresas, realzarán la declaración de acuerdo con lo establecido en dicho régimen.

Las declaraciones mensuales o semestrales se presentarán inclusive, en aquellos períodos en los

que no se hayan realizado operaciones sujetas al ICE.

En aquellas ventas por las que se haya concedido plazo mayor a un mes para el pago, el agente
de percepción deberá declarar dichas ventas en el mes siguiente y pagar el correspondiente
impuesto generado en el mes subsiguiente de realizadas. Esto no aplica para los agentes de
percepción del ICE enfundas plásticas.

Las ventas al contado, así como las ventas a crédito efectuadas a partes relacionadas según la
definición señalada en el artículo innumerado a continuación del artículo 4 de la Ley de Régimen
Tributario Interno y numeral 4 de este Reglamento, deben obligatoriamente liquidarse en el mes
siguiente de producidas. En los casos en que el sujeto pasivo venda a crédito a partes
relacionadas y pueda justificar que el crédito se traslada a un tercero independiente, podrá pagar
el impuesto en el mes subsiguiente.

El valor del ICE a declararse y pagarse en un determinado mes corresponderá a aquel generado
sobre el valor total de las ventas a contado y el valor de ICE de las ventas a crédito del mes
anterior.

En caso de que la declaración de ICE se presente fuera del plazo correspondiente, según lo
previsto en el artículo 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el contribuyente deberá
cancelar una multa equivalente al 3% por cada mes o fracción de mes de retraso en la
presentación de la declaración, la cual se calculará sobre el impuesto causado según la
respectiva declaración, multa que no excederá del 100% de dicho impuesto; así como los
intereses correspondientes de acuerdo con la normativa legal vigente, calculados desde el día
siguiente de la fecha máxima de presentación.
Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa
correspondiente de conformidad con el inciso anterior, sin perjuicio de las demás sanciones a que
hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no presentada.

2. Importadores de bienes gravados.

En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes gravados con este
impuesto, se liquidará el ICE en el documento de importación correspondiente. El pago del
tributo se efectuará en una institución autorizada para recaudar impuestos, previa la
desaduanización. Si el valor pagado por el Impuesto a los Consumos Especiales al momento de la
desaduanización de los bienes es menor al que corresponda, el importador está obligado a:

a) Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicación de la normativa vigente,

tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al momento de la desaduanización; y,

b) Pagar el valor de la reliquidación del impuesto y de los intereses cuando correspondan en el

formulario que para el efecto ha dispuesto el Servicio de Rentas Internas.

Esta declaración será mensual y acumulativa por todas aquellas importaciones gravadas con el
ICE realizadas durante el mes calendario inmediato anterior únicamente por aquellos meses en
los cuales se hayan efectuado importaciones y será presentada en la mismas fechas de
vencimiento indicadas en este Reglamento. Los intereses serán calculados desde la fecha máxima
de presentación del formulario correspondiente en caso de que se presente fuera del plazo
correspondiente.

* Art. 203.- Unidades para la declaración del impuesto para cigarrillos.- Para efectos de la
liquidación y declaración del ICE aplicable a cigarrillos, se considerará el número de unidades
de cigarrillos vendidos.

* Art. 204.- Informes de ventas.- Los agentes de percepción del impuesto a los consumos
especiales, inclusive de aquellos expresamente exonerados del impuesto o gravados con tarifa
0%, remitirán un informe acerca de su actividad en los medios, forma, plazo y contenido que
defina el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.

* Art. 205.- Otras obligaciones con relación al impuesto.- Los sujetos pasivos de este impuesto
tienen la obligación de proporcionar al Servicio de Rentas Internas, previo requerimiento de éste,
cualquier información relativa a compras, producción o ventas que permitan establecer la base
imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.

Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligación de mantener durante el plazo máximo de
prescripción de la obligación tributaria establecido en el Código Tributario la información,
registros de ingresos, salidas e inventarios de materias primas, productos en proceso y productos
terminados, informes de producción, información sobre ingresos, costos y gastos; para cada una
de las marcas y presentaciones, inclusive de aquellos expresamente exonerados del impuesto o
gravados con tarifa 0%.

Art. 206.- Cumplimiento de normas técnicas en productos y subproductos de alcohol, venta

de residuos y subproductos resultantes de proceso industrial o artesanal de rectificación.-
Cuando, dentro de los procesos de control tributario, el Servicio de Rentas Internas detecte el
incumplimiento de los artículos 117, 118 y 119 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
(1)
, informará de los hechos a los organismos competentes para la imposición de las sanciones que
correspondan, sin perjuicio de la imposición de las sanciones que correspondan por infracciones
tributarias.
(1)
Nota: Ver nota (1) al artículo 163

Art. 207.- Devolución de bienes de fabricación nacional gravados con ICE.- En las
devoluciones que se realicen de bienes de fabricación nacional gravados con ICE, el fabricante
deberá emitir la nota de crédito correspondiente detallando el valor de IVA y de ICE del producto
sujeto a devolución.

* Art. 208.- Ventas en consignación.- Las ventas en consignación están sujetas al pago del ICE.

Los productos vendidos bajo esta modalidad, así como los productos que no incorporen los
componentes de marcación y seguridad establecidos en la normativa tributaria vigente, no podrán
salir del recinto fabril, sin que se haya emitido el correspondiente comprobante de venta, en el que
constará por separado el ICE y el IVA correspondientes.

Al momento en que se efectúe la devolución de las mercaderías entregadas a consignación y no

vendidas, se expedirá la correspondiente nota de crédito y se efectuará el respectivo registro
contable.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, podrá establecer el

procedimiento aplicable para el caso de aquellas ventas a consignación que sean objeto de
devolución.

* Art. 209.- Transferencias a título gratuito y autoconsumo.- Las transferencias a título

gratuito y el consumo por parte del sujeto pasivo agente de percepción también causan el
impuesto, sobre la base imponible conforme las normas establecidas en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.

Art. 210.- Exhibición de precios de venta sugeridos y etiquetado.- Los sujetos pasivos del ICE,
de manera obligatoria, para el caso de bienes gravados con el impuesto, deberán exhibir el precio
del venta al público sugerido y vigente sobre cada objeto, artículo, o producto. Cuando por la
naturaleza o ubicación de los bienes esto no sea posible, deberá utilizarse un listado de precios de
venta sugeridos.

Para el caso de los servicios, los precios de venta al público sugerido deberán exhibirse mediante
listas colocadas en lugares que permitan una clara visualización por parte del consumidor final,
con anterioridad a la utilización o contratación de los mismos.
La exhibición de los precios deberá efectuarse por unidad, en forma clara, visible, legible y en
base a las Normas Técnicas expedidas por el Instituto Ecuatoriano de Normalización INEN.

CAPÍTULO II
DEFINICIONES

* Art. 211.- De los bienes:

1. Videojuegos.- Se entenderá como videojuegos, a los programas informáticos contenidos en

cualquier medio creados para el entretenimiento, basados en la interacción entre una o varias
personas y un aparato electrónico que ejecuta el videojuego. También se considerará para efectos
de este impuesto, aquellos dispositivos electrónicos, consolas y máquinas, que contengan en su
propio almacenamiento videojuegos y que su funcionalidad principal sea la ejecución de tales
programas informáticos.

2. Productos alcohólicos.- A efectos de la aplicación del Impuesto a los Consumos Especiales,

ICE, se considerarán productos alcohólicos, las bebidas alcohólicas aptas para el consumo
humano.

3. Vehículos de rescate.- Se entenderán como vehículos de rescate, los siguientes tipos de

vehículos:

a) Ambulancias; y,

b) Camiones de bomberos, considerándose como tales a aquellos vehículos empleados por los
bomberos y por la Defensa Civil, y que han sido diseñados para la lucha contra el fuego y rescate
de personas en casos de catástrofe.

4. Vehículos híbridos.- Para los propósitos de la aplicación de la ley se tendrán como vehículos
híbridos aquellos que se impulsan por un motor eléctrico y alternativamente por un motor de
combustión interna. Se incluyen los vehículos híbridos eléctricos plugin.

5. Vehículos eléctricos.- Se entenderán como vehículos eléctricos a los vehículos propulsados

exclusivamente por fuentes de energía eléctrica.

6. Cigarrillo.- Se considerará como cigarrillo al tabaco de una o más variedades, seco, picado y
envuelto en forma cilíndrica en un papel de fumar u otro tipo de envoltorio; el cual puede o no,
tener filtro.

7. Cerveza artesanal e industrial.-

Cerveza artesanal.- Es aquel producto de la fermentación de la cebada o de cualquier tipo de

cereal, y que debe cumplir obligatoriamente con las siguientes características:

a) En su proceso de elaboración no deberán añadir conservantes, estabilizantes, colorantes y/o

saborizantes químicos;
b) Su participación en el mercado ecuatoriano, excluyendo la producción exportada, no deberá
ser superior al 1%; y,

c) En el caso de ser producida por sociedades, las mismas dentro de su composición accionaria,
no deberán contar con participación de personas naturales o jurídicas que tengan más del 1% de
participación accionaria en el segmento de cerveza industrial o sus partes relacionadas, ni con la
participación de personas naturales o jurídicas pertenecientes a los grupos económicos definidos
por la Administración Tributaria.

Las sociedades y personas naturales que fabriquen cerveza artesanal deberán mantener vigente
su Registro Único de MIPYMES (RUM), en el ente rector correspondiente.

De incumplirse una o más de las condiciones antes mencionadas, el producto será considerado
como cerveza industrial.

El ente rector en materia de producción, solicitará anualmente a la Administración Tributaria y

previo a la finalización del ejercicio fiscal, la información respecto de la producción y/o ventas
para el otorgamiento de la certificación dentro de este segmento, así mismo, el ente rector en
materia de producción, solicitará a la Autoridad Control y Vigilancia Sanitaria, aquella
información que permita corroborar la composición de la cerveza.

Cerveza industrial.- Es aquella que no cumple con alguna de las condiciones descritas para ser
considerada como cerveza artesanal.

8. Bebidas no alcohólicas.- Aquellas con contenido de azúcar destinadas al consumo directo,

elaboradas con agua purificada o similar, ingredientes y aditivos permitidos, que no contienen
alcohol y que su presentación para el consumo habitual sea líquido.

9. (Derogado)

10. Azúcar.- Corresponde a todos los tipos de azúcares con aporte calórico mayor a cero, sean
estos monosacáridos, disacáridos y polisacáridos.
11. Productos del tabaco, sucedáneos o sustitutos del tabaco.- Incluye a los productos
preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a
ser jumados, inhalados, chupados o masticados; tales como el chimú, rapé, puros, snus, tabaco de
pipa. No incluye accesorios.

11.1. Tabaco de los consumibles de tabaco calentado y líquidos que contengan nicotina a ser
administrados por medio de sistemas de administración de nicotina: Incluye los consumibles de
tabaco calentado y líquidos que contengan nicotina, en cualquier presentación, que, mediante
envases, cartuchos, cartomizadores, u otros similares. No incluye los sistemas electrónicos, ni
accesorios.

12. Alcohol y aguardiente.-

Alcohol.- Se refiere a los alcoholes etílico rectificado e industrial y metílico o metanol. No se
incluyen los mostos, jarabes, esencias, concentrados o extractos que se destinen a la producción
de bebidas alcohólicas.

Alcohol etílico rectificado.- Es el producto obtenido mediante destilación y rectificación de

mostos que han sufrido fermentación alcohólica, como también el producto de la rectificación de
aguardientes naturales y que puede utilizarse en la elaboración de bebidas alcohólicas.

Alcohol etílico industrial.- Subproducto alcohólico resultante de los procesos de fermentación,

destilación y rectificación del alcohol etílico, cuyo contenido de congéneres no permite su uso
para la ingesta humana.

Alcohol metílico o metanol.- Es el producto que m obtiene de la destilación seca de la madera a

baja temperatura, miscible con agua y disolventes orgánicos.

Aguardiente de caña (aguardiente).- Es el producto obtenido mediante la fermentación

alcohólica y destilación de jugos y otros derivados de la caña de azúcar de modo que conserve
sus características organolépticas, utilizado para la elaboración de bebidas alcohólicas, con un
grado alcohólico de mínimo 60 grados Gay Lussac o su equivalente.
13. Fundas plásticas.

Bolsas o fundas de plástico tipo camiseta o de acarreo.- Es una funda plástica con o sin asa,
producida a partir de resinas de polietileno de alta, media o baja densidad, y/o polietileno lineal.

14. Empaque primario.

Para efectos tributarios se considerará como empaque primario a las fundas plásticas de un solo
uso que estén en contacto directo con los alimentos en estado natural y bebidas, artículos de
limpieza e higiene personal, químicos, pinturas, lubricantes.

15. Plástico Reciclado.

Para efectos tributarios se considerará como plástico reciclado a la funda plástica proveniente de
los residuos plásticos, que después de ser recuperados y acondicionados, se industrializan, solos
o mezclados con resina virgen y otros aditivos en un nuevo producto.

16. Reciclaje de Plásticos.

Para efectos tributarios se considerará como reciclaje de plásticos a la reinserción de los

residuos plásticos como materia prima en un nuevo proceso productivo.

17. Plástico Biodegradable.

Para efectos tributarios se considerará como plástico biodegradable a la funda plástica

proveniente de materiales naturales renovables que puede descomponerse en elementos químicos
naturales por la acción de agentes biológicos, como el sol, el agua, las bacterias, las plantas o los
animales, sin la intervención del ser humano, bajo condiciones normales del ambiente. El tiempo
para la biodegradación total del desecho no podrá superar los 24 meses.

18. Plástico Compostable.

Para efectos tributarios se considerará como plástico compostable a la funda plástica

proveniente de material biodegradable que, al recibir una disposición adecuada, se degrada en
un tiempo más corto, de 8 a 12 semanas, y cuya finalidad es convertirse en abono o compost.

Se incluye al plástico biobasado, entendiéndose como tal a la funda plástica hecha a partir de
recursos renovables, de origen vegetal almidones y/o residuos alimentarios, siempre que cuenten
con certificados nacionales o internacionales de compostabilidad.

*Art. 212.- De los servicios:

1. Servicios de televisión pagada.

Se refiere al servicio de señal de televisión codificada, por cable, por satélite y otros, de audio,
video y datos transmitidos en el país y autorizado por el organismo regulador correspondiente.
Incluye también los servicios prestados en puntos adicionales, los canales que se agreguen al
plan de programación contratado originalmente y, en general, todos los rubros que permitan
prestar el servicio de televisión pagada.

2. Servicio de telefonía fija.

Es el servicio de telefonía que llega a los usuarios generalmente con accesos fijos de cable.

3. Servicio móvil avanzado.

Es un servicio final de telecomunicaciones del servicio móvil terrestre que permite a los usuarios
comunicarse mediante voz, mensajes de texto, video llamada, internet, etc. de manera inalámbrica
generalmente a través de teléfonos o módem celulares.

4. Planes de voz, datos y sms.

Se entenderán incluidos los denominados planes, prepago, pospago y recargas de saldo o tiempo
aire.

Se refiere a los servicios de telefonía móvil de planes pospago que comercialicen únicamente voz,
o en su conjunto, o de manera combinada, voz, datos y sms del servicio móvil avanzado.

* Art. 212.1.- Establecimientos de comercio.- Para efectos de la aplicación del impuesto a los
consumos especiales para fundas o bolsas plásticas, se entenderán establecimientos de comercio
a las sociedades, establecimientos permanentes en el Ecuador, y personas naturales obligadas a
llevar contabilidad que realicen transferencias de bienes a título oneroso o gratuito el mismo que
se extiende al bien gravado y que consten en el Registro Único de Contribuyentes con tres (3) o
más establecimientos abiertos. Se entenderá también como establecimiento de comercio al
franquiciador y sus franquiciados, independientemente del número de sus establecimientos.

De conformidad con la normativa vigente, el establecimiento de comercio deberá mantener

registros que le permitan diferenciar las bolsas o fundas plásticas gravadas, exentas o que
aplican la rebaja del ICE.

Art. 213.- Márgenes de comercialización reales.- Se considerará como márgenes de

comercialización reales la suma de los costos y gastos totales de las etapas del proceso de
distribución y comercialización, realizadas posteriormente a la primera transferencia hasta llegar
al consumidor final, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas etapas.

* Art. 214.- Régimen de comercialización de venta directa.- El régimen de comercialización

mediante la modalidad de venta directa consiste en que una empresa fabricante o importadora
venda sus productos y servicios a consumidores finales mediante contacto personal y directo,
puerta a puerta o canales electrónicos, de manera general no en locales comerciales establecidos,
sino a través de vendedores independientes cualquiera sea su denominación.

* CAPÍTULO III
MECANISMO DE CONTROL (1)
(1)
Nota: El Decreto Ejecutivo 987 (RO-4S 608: 30-dic-2011), incorporó artículos innumerados
luego del artículo 214, luego el Decreto Ejecutivo 539 (RO-3S 407: 31-dic-2014), también ordenó
incluir varios artículos innumerados luego del artículo 214, por tanto estos últimos fueron
ingresados en el TÍTULO III, APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES, por tener relación con el mismo.

* Art. … (214.1).- Obligados.- Toda persona natural o sociedad, fabricante o importador de

bienes gravados con ICE, previamente definidos por el Servicio de Rentas Internas, está obligada
a aplicar los mecanismos de control para la identificación, marcación y rastreo de dichos bienes,
en los términos establecidos por la Administración Tributaria, mediante resolución de carácter
general.

* Art. … (214.2).- Componentes de marcación y seguridad.- Los mecanismos de control para la

identificación, marcación y rastreo de bienes deberán operar mediante la colocación y activación
de componentes físicos y/o tecnológicos conectados a una plataforma integral que permita
obtener información respecto a la producción, comercialización y aspectos de interés tributario,
de bienes de producción nacional gravados con el ICE.

El componente de marcación y seguridad es un código o dispositivo físico, visible, adherido o

impreso en los productos, en su tapa, envase, envoltura, empaque, que permite la verificación
física o electrónica de su validez a organismos de control, entidades públicas, sujetos pasivos del
ICE y consumidores finales. Dicho componente debe contar con las características y parámetros
aprobados por el Servicio de Rentas Internas.

* Art. … (214.3).- Marcación.- Los productores nacionales e importadores de bienes obligados a

la adopción de los mecanismos de control para la identificación, marcación y rastreo,
incorporarán a sus productos exclusivamente los componentes de marcación y seguridad
aprobados para el efecto por el Servicio de Rentas Internas.

* Art. … (214.4).- Verificación.- Para efectos de aplicar la incautación provisional o definitiva,

la verificación de los componentes de marcación y seguridad podrá realizarse por medios físicos
o electrónicos.

* Art. … (214.5).- Reserva de información.- La información que se genere como resultado de la

aplicación de los mecanismos de identificación, marcación y rastreo, es de carácter reservado.

* TÍTULO… (III.1)
IMPUESTOS AMBIENTALES (1)
(1)
Nota: El Decreto Ejecutivo 987 (RO-4S 608: 30-dic-2011), incorporó artículos innumerados
luego del artículo 214, luego el Decreto Ejecutivo 539 (RO-3S 407: 31-dic-2014), también ordenó
incluir varios artículos innumerados luego del artículo 214, por tanto estos últimos fueron
ingresados en el TÍTULO III, APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS
ESPECIALES, por tener relación con el mismo, modificando por esta razón la numeración que
consta en paréntesis que es la agregada según la metodología de la Corporación de Estudios y
Publicaciones.

* CAPÍTULO I
IMPUESTO AMBIENTAL A LA CONTAMINACIÓN VEHICULAR

* Art. … (214.6).- Actualización de la información.- Cuando se requiera realizar alguna

modificación de las características de los vehículos que ya han sido matriculados y que afecten la
base imponible para el cálculo del impuesto, el propietario en forma previa al cambio, deberá
solicitar la autorización a la entidad responsable del tránsito y transporte terrestre
correspondiente, la cual analizará la petición y de ser procedente autorizará el cambio, para que
posteriormente el Servicio de Rentas Internas actualice la información en la Base de Datos. Los
cambios efectuados servirán de base para el cálculo del impuesto del siguiente año.

* Art. … (214.7).- Pago del impuesto.- El pago de este impuesto se lo realizará de acuerdo a la
tabla determinada en el artículo 10 del Reglamento del Impuesto Anual a los Vehículos
Motorizados.

* Art. … (214.8).- Depósito de las recaudaciones.- Las entidades financieras recaudadoras del
impuesto a los vehículos, dentro de los plazos previstos en los respectivos convenios, depositarán
los valores recaudados en la cuenta que el Servicio de Rentas Internas abrirá para el efecto en el
Banco Central del Ecuador, una vez efectuados los registros contables y en el plazo máximo de 24
horas, el Servicio de Rentas Internas dispondrá la transferencia a la Cuenta Corriente Única del
Tesoro Nacional.

* Art. … (214.9).- Matrícula.- La entidad de tránsito y transporte terrestre competente, previo a

entregar el certificado de revisión anual o de la correspondiente matrícula de los vehículos,
verificará que se haya efectuado el pago de este impuesto, en los medios que ponga a disposición
el Servicio de Rentas Internas. En caso de que no se hubiera pagado este impuesto, no se
otorgará el documento de matriculación.

* Art. … (214.9.1).- Procesos de exoneración.- Para la aplicación de las exoneraciones

previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, el Servicio de Rentas Internas podrá aplicar la
exoneración de manera automática mediante la actualización de la información en el catastro
tributario de vehículos, para lo cual se verificará el cumplimiento de las condiciones, utilizando
la información que consta en los catastros de las instituciones competentes y en las bases de datos
internas de la Administración Tributaria. Este beneficio se podrá renovar automáticamente
durante los siguientes períodos en los que se pueda verificar el cumplimiento de las condiciones
para el otorgamiento del beneficio.

Cuando la exoneración no pueda otorgarse de manera automática, se deberá presentar la

solicitud de exoneración al Servicio de Rentas Internas y, en caso de ser aceptada, la información
deberá ser actualizada en el catastro. No se requerirá petición adicional para la renovación del
beneficio sobre los períodos en los que se cumplan las condiciones para su otorgamiento. El
sujeto pasivo deberá comunicar a la administración tributaria en el término de treinta días
hábiles a partir de la fecha en que dejó de cumplir con las condiciones para el beneficio.

La resolución que reconozca el beneficio de exoneración se notificará a través de cualquiera de

las formas dispuestas en el Código Tributario, esta resolución mantendrá su vigencia, sin
necesidad de emisión de una adicional, sobre los períodos en los que se cumplan las condiciones
para el otorgamiento del beneficio y hasta que las mismas dejen de cumplirse.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución de carácter general, establecerá la forma,

procedimiento y demás especificaciones para la debida aplicación de lo dispuesto en este
artículo.

* Art. … (214.9.2).- Rectificación de valores.- Los errores de registro derivados de errores de

tipeo, de clasificación u otros errores involuntarios en la información replicada o reportada por
el organismo nacional de control de tránsito administrador de la base de datos nacional de
vehículos o por terceros, a la Administración Tributaria para el mantenimiento de la base de
datos con la cual se administra el impuesto y que hayan provocado errores de cálculo del
impuesto, deberán ser comunicados al Servicio de Rentas Internas para la depuración de la
información. Los errores de cálculo así generados podrán ser rectificados de conformidad con lo
previsto en el artículo 146 del Código Tributario. El Servicio de Rentas Internas, mediante
resolución de carácter general, establecerá el procedimiento para la debida aplicación de lo
dispuesto en este artículo.

* CAPÍTULO II
IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLÁSTICAS NO RETORNABLES

* Art. … (214.10).- Glosario.- Para efectos de la aplicación de este Impuesto, se establecen las
siguientes definiciones:
a) Bebida.- Producto en estado líquido, natural o artificial, listo para ingerir directamente y apto
para el consumo humano, contenido en botellas plásticas no retornables sujetas a este impuesto.

b) Embotellador.- Persona natural o jurídica que envase o rellene las botellas sujetas a este
impuesto con bebidas, conforme la definición del numeral anterior.

c) Importador.- Persona natural o jurídica que realice importaciones de bebidas, conforme la

definición del literal a).

d) Reciclador.- Persona natural o jurídica que se dedica al proceso de acopio de botellas

plásticas desechadas con el fin de exportarlas o convertirlas en insumo para otros procesos
productivos o de exportación. Los recicladores deberán estar certificados por el Ministerio de
Producción, Comercio Exterior, Inversiones y Pesca, y deberán cumplir con los requisitos que
dicha entidad defina mediante resolución.

Referencia: Ver Reformas aplicables en forma general, Ministerio de Producción, Comercio

Exterior, Inversiones y Pesca

e) Centro de Acopio.- Persona natural o jurídica, que tenga un espacio físico destinado para el
almacenamiento de material reciclado y que cuente con maquinaria para la compactación de
dicho material. Los centros de acopio deberán estar certificados por el Ministerio de Producción,
Comercio Exterior, Inversiones y Pesca, y deberán cumplir con los requisitos que dicha entidad
defina mediante resolución. Sólo los centros de acopio certificados podrán pedir al Servicio de
Rentas Internas el valor a devolver que se detalla más adelante.

Referencia: Ver Reformas aplicables en forma general, Ministerio de Producción, Comercio

Exterior, Inversiones y Pesca

* Art. … (214.11).- Declaración y pago del impuesto.- Los embotelladores declararán y pagarán
el Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no retornables hasta el quinto día hábil del mes
subsiguiente al que se produjere el hecho generador. Los importadores declararán y pagarán
dicho impuesto en la respectiva declaración aduanera, previo al despacho de los bienes por parte
del Distrito Aduanero correspondiente. El Servicio de Rentas Internas establecerá, a través de
resolución, la forma y el contenido de las declaraciones no aduaneras.

Si los sujetos pasivos presentaren su declaración fuera de dicho plazo, además del impuesto
respectivo, deberán pagar los correspondientes intereses y multas, las cuales serán liquidadas en
la misma declaración de conformidad a lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno,
Código Tributario y Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, según
corresponda.

Los embotelladores deberán presentar la declaración mensual hayan o no embotellado bebidas

contenidas en botellas plásticas gravadas con este impuesto. Los importadores de bebidas en
botellas plásticas no retornables gravadas con este impuesto, lo liquidarán con la declaración
aduanera cada vez que realicen la importación de dichos bienes.
* Art. … (214.12).- Liquidación del Impuesto.- Para la liquidación del impuesto a pagar, los
embotelladores e importadores multiplicarán el número de unidades embotelladas o importadas,
según corresponda, por la correspondiente tarifa.

* Art. … (214.13).- Mecanismos para la devolución del valor correspondiente a la tarifa del
impuesto.- Los embotelladores importadores, recicladores y centros de acopio tienen la
obligación de devolver a los consumidores el valor del impuesto pagado cuando éstos entreguen
las botellas objeto de gravamen con este impuesto, siempre y cuando cumplan con las siguientes
características:

1. La botella debe estar vacía y no contener ningún material o residuo diferente al de su

constitución; y,

2. Las botellas deben estar libres de impurezas y corresponder a las que, de conformidad con la
ley, son objeto de la devolución del impuesto, para lo cual se deberán efectuar procesos de
verificación muestral o caracterización.

El Servicio de Rentas Internas devolverá el monto del impuesto por el número de botellas
recuperadas o recolectadas, o su equivalente en kilogramos exclusivamente a los centros de
acopio, recicladores, embotelladores e importadores que se encuentren certificados por el
Ministerio de Producción, Comercio Exterior, Inversiones y Pesca, o el ente regalador que haga
sus veces, y que mantengan suscrito y vigente el respectivo acuerdo de responsabilidad con el
Servicio de Rentas Internas. Dicho acuerdo establecerá las obligaciones y causales de su
terminación.
Referencia: Ver Reformas aplicables en forma general, Ministerio de Producción, Comercio
Exterior, Inversiones y Pesca

Mediante resolución el Servicio de Rentas Internas establecerá el proceso de devolución,

requisitos, límites a devolver, plazos, destino del material PET recuperado, procedimiento de
reliquidación automática por valores devueltos en exceso y demás condiciones aplicables,
considerando la recaudación del impuesto, así como el origen, sustento, clasificación y
verificación muestral del material recuperado.

En ningún caso el valor acumulado a devolver al total de embotelladores, importadores,

recicladores y centros de acopio será superior al valor recaudado en el periodo por el cual se
solicita la devolución.

* Art. … (214.14).- Valor a devolver a los importadores, recicladores y centros de acopio.-

Cuando no se pueda determinar el número exacto de botellas recolectadas, para efecto de la
devolución se aplicará la siguiente fórmula:

Valor a devolver = KBP* M

Donde:

KBP: es igual al número de kilogramos de botellas plásticas recuperadas.

M: es el monto en dólares por kilogramo de botellas plásticas. Este valor lo fijará semestralmente
el SRI mediante resolución.

TÍTULO IV
RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO

CAPÍTULO I
DE LA INSCRIPCIÓN E INCORPORACIÓN

Art. 215.- Inscripción en el Régimen Simplificado.- Las personas naturales ecuatorianas o

extranjeras residentes, cuyos ingresos y número de personas empleadas en el desarrollo de una o
más actividades, cumplan con las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno,
podrán inscribirse en el Régimen Simplificado.
Para la incorporación en el Régimen Simplificado, no se considerará el límite de 10 trabajadores
en los contratos por obra cierta, que no sean habituales respecto de la actividad de la empresa o
empleador; los contratos eventuales, ocasionales y de temporada; los de servicio doméstico; los de
aprendizaje; los contratos a prueba; ni los que se pacten por horas; siempre y cuando el resultado
de multiplicar al número de trabajadores temporales por el número de meses de trabajo, no sea
mayor a 30, dentro de un mismo año calendario.

Las personas naturales que hayan sido agentes de retención, exclusivamente por pagos al exterior,
podrán incorporarse al Régimen Simplificado.

Art. 216.- De las inscripciones de nuevos contribuyentes.- Las inscripciones en el Régimen

Simplificado se efectuarán a través del Registro Único de Contribuyentes (RUC), que administra
el Servicio de Rentas Internas, conforme establece el Reglamento de aplicación de la Ley del
RUC. El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución administrativa,
establecerá las fechas y mecanismos para el proceso de inscripción.

Art. 217.- Requisitos para la inscripción de nuevos contribuyentes.- Para la inscripción por
primera vez en el RUC, bajo el Régimen Simplificado, las personas naturales que cumplan con los
parámetros establecidos en la Ley de Régimen Tributario, deberán presentar los requisitos que
mediante resolución administrativa establezca el Director General del Servicio de Rentas Internas.

La información proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC y su actualización correspondiente,

se someterá a los lineamientos establecidos en la Ley del RUC.

Una vez inscritos en el RUC e incorporados al nuevo régimen, los sujetos pasivos deberán
solicitar la autorización para emitir comprobantes de venta en el Régimen Simplificado.

* Art. 218.- Incorporación de contribuyentes en el Régimen Simplificado.- Los contribuyentes

que se encuentren inscritos en el RUC podrán incorporarse voluntariamente en el Régimen
Simplificado, siempre y cuando reúnan las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno, y presente su declaración anticipada de impuestos a la renta por la parte del período
fiscal sujeto al régimen general.
Una vez incorporados al nuevo régimen, los sujetos pasivos deberán dar de baja los comprobantes
de venta, retención y demás documentos complementarios autorizados vigentes; y, solicitar la
autorización para emitir comprobantes de venta en el Régimen Simplificado.

Art. 219.- De la verificación previa a la inclusión.- En el caso de que una persona natural desee
incluirse al Régimen Simplificado, el Servicio de Rentas Internas verificará, a través de cualquier
medio que posea, que no existan causales de exclusión, conforme lo ordenado por los artículos
97.2 y 97.3 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

* Art. … (219.1).- [Inscripción para personas naturales que consten como unidades
económicas populares].- Las personas naturales que se encuentren inscritas en el Registro
Social correspondiente, como unidades económicas populares, integrantes de la Economía
Popular y Solidaria, podrán inscribirse en el Régimen Simplificado, siempre y cuando cumplan
con los requisitos establecidos, para tal efecto, en la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.
CAPÍTULO II
DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA

Art. 220.- De la actividad económica.- Las personas al momento de su inscripción en el RUC,

bajo el Régimen Simplificado, deberán informar todas las actividades económicas que desarrollan.

Para la determinación del sector de la actividad económica del contribuyente, el Director General
del SRI mediante resolución establecerá la correspondencia entre los sectores económicos
conforme señala la Ley de Régimen Tributario Interno y las actividades declaradas por el
contribuyente de conformidad con la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU).

Se entenderá dentro del corretaje de bienes raíces a la comercialización o arrendamiento de bienes

inmuebles que no sean de propiedad del sujeto pasivo.

CAPÍTULO III
DE LA CATEGORIZACIÓN Y RECATEGORIZACIÓN

Parágrafo 1o.
Categorización y recategorización voluntaria

Art. 221.- Categorización y recategorización voluntaria.- Al momento de la incorporación en

el Régimen Simplificado, las personas se categorizarán de acuerdo a la totalidad de ingresos que
por cada actividad hayan obtenido en los últimos doce meses. En el caso de inicio de actividades,
la categorización se realizará en base a los ingresos que el contribuyente presuma obtener durante
los próximos doce meses para cada actividad.

El total de los ingresos percibidos y el total del personal empleado en todas las actividades del
contribuyente, no podrá superar los límites máximos permitido en la Ley de Régimen Tributario
Interno.
Se considerarán como ingresos, para efectos de categorización en el Régimen Simplificado, el
obtenido por el trabajo autónomo, y a los provenientes de las actividades empresariales,
explotación de predios agrícolas y por relación de dependencia que no superen la fracción básica
gravada con tarifa cero del Impuesto a la Renta.

No se incluirán para la categorización, los ingresos provenientes de rendimientos financieros;

revalorización de activos, premios de loterías, rifas y apuestas; ingresos por regalías, ingresos
provenientes del exterior que hayan sido sometidos a imposición en otro Estado, herencias,
legados y donaciones; dividendos percibidos de sociedades; pensiones jubilares; ni aquellos
obtenidos por la enajenación ocasional de bienes muebles o inmuebles.

Cuando en el ejercicio de su actividad económica, los ingresos sobrepasen el límite superior de la

categoría en la cual se haya ubicado el sujeto pasivo, éste deberá actualizar su RUC
inmediatamente, recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato
siguiente al que se produjo la variación del ingreso.

También podrá recategorizarse en el RUC cuando los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada
año hayan sido inferiores al mínimo de la categoría en la cual se haya ubicado. Esta
recategorización deberá efectuarse durante el primer trimestre de cada año.

El Director General del SRI, mediante resolución administrativa establecerá los requisitos para la
recategorización.

El contribuyente deberá cumplir con el pago de su nueva cuota desde el primer día del mes
siguiente de la fecha de recategorización.

Parágrafo 2o.
Inscripción, categorización y recategorización de oficio

Art. 222.- Inscripción y categorización de oficio.- El Servicio de Rentas Internas, mediante

resolución, podrá inscribir de oficio a aquellas personas que no estén inscritas en el RUC y
mantengan las condiciones previstas para ser incorporados en el Régimen Simplificado. Para el
efecto, el SRI, identificará la actividad económica, establecerá presuntivamente la categoría de
ingresos a la cual corresponda y notificará al contribuyente. El contribuyente deberá cumplir con
sus pagos en el Régimen Simplificado desde el primer día del mes siguiente de la fecha de
notificación.

A partir de la fecha de notificación, el contribuyente tendrá un plazo de veinte días para

recategorizarse en el RUC o presentar una impugnación conforme lo establecido en el Código
Tributario . Las impugnaciones que los contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no
tendrán efectos suspensivos respecto de la inscripción en el RUC e inclusión en el Régimen
Simplificado.

Art. 223.- Recategorización de oficio.- La Administración Tributaria luego de verificar que el

contribuyente ha obtenido ingresos superiores a los que corresponden a la categoría en la cual se
ubicó en el Régimen Simplificado, notificará al contribuyente de su recategorización. Para
proceder a la recategorización de oficio, el Director General del Servicio de Rentas Internas,
mediante resolución administrativa, establecerá los límites presuntivos para cada actividad, de
conformidad con las variables objetivas establecidas en la Ley de Régimen Tributario.

A partir de la fecha de notificación, el contribuyente tendrá un plazo de veinte días para justificar
objetivamente las operaciones que mantuvo en el período verificado por la Administración. En el
caso de que la Administración resuelva a favor del contribuyente; expedirá un oficio dando por
aceptada su petición.

En caso de que la Administración rechace la justificación del contribuyente, expedirá una

resolución administrativa; a través de la cual actualizará de oficio la categoría del contribuyente en
el RUC; emitirá el correspondiente título de crédito por los períodos en los cuales incumplió con
la recategorización; y, aplicará la sanción que corresponda de acuerdo con lo que establece la ley.

El contribuyente recategorizado deberá pagar las cuotas correspondientes a la categoría anterior

hasta el mes en el que sea notificado con la resolución administrativa; y, desde el primer día del
mes siguiente al de su notificación, deberá cumplir con el pago del título de crédito emitido por el
SRI y la nueva cuota.

CAPÍTULO IV
COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

* Art. 224.- Comprobantes de venta y documentos complementarios.- Los contribuyentes que

se incorporen al Régimen Simplificado estarán obligados a emitir notas de venta impresas en
establecimientos gráficos autorizados por el SRI, o tiquetes de máquinas registradoras autorizadas
por el SRI. Estos contribuyentes también podrán solicitar autorización para emitir guías de
remisión, notas de crédito y notas de débito.

Los comprobantes de venta y documentos complementarios deberán cumplir con los requisitos
preimpresos, establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención (1); e
incluirán, la Leyenda "Contribuyente Régimen Simplificado". Este requisito adicional, podrá ser
abreviado para el caso de tiquetes de máquina registradora.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 21

Los comprobantes de venta y documentos complementarios deberán incluir como requisitos de

llenado, la siguiente información:

a) Fecha de la transacción;

b) Valor de la transacción; y,

c) En el caso de los servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes, debidamente calificados,
deberán incluir la propina establecida por el Decreto Supremo 1269, publicado en el Registro
Oficial 295 del 25 de agosto de 1971.
Las notas de venta y documentos complementarios no generarán crédito tributario de IVA a sus
adquirientes; no obstante, los contribuyentes -que no sean consumidores finales- que mantengan
transacciones con proveedores pertenecientes a este régimen, para tener derecho a crédito
tributario de IVA, deberán emitir una liquidación de compras, en la cual se registre el impuesto al
valor agregado considerando como base imponible el valor total del bien transferido o servicio
prestado y realizar la retención del 100% de IVA generado. Las notas de venta y documentos
complementarios sustentarán costos y gastos del Impuesto a la Renta, siempre que identifiquen al
usuario y describan los bienes y servicios objeto de la transacción.

Los contribuyentes incorporados al Régimen Simplificado deberán emitir y entregar

comprobantes de venta únicamente por transacciones superiores a US$ 4,00 (Cuatro dólares de los
Estados Unidos de América). No obstante, a petición del comprador del bien o servicio, estarán
obligados a emitir y entregar comprobantes de venta por cualquier valor. Al final de las
operaciones de cada día, dichos sujetos pasivos deberán emitir una nota de venta resumen por las
transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a US$ 4,00 (Cuatro dólares de los Estados
Unidos de América) por las que no se emitieron comprobantes de venta.

El servicio de transporte de pasajeros y carga, gravado con tarifa cero de IVA, prestado por un
contribuyente inscrito en el Régimen Simplificado, que se facture a través o por intermedio de
cooperativas, asociaciones u otros gremios de los que formen parte, se considerará prestado por el
primero y por consiguiente ingreso únicamente suyo, siempre y cuando emita el comprobante de
venta a la cooperativa, asociación o gremio respectivo y éste realice la liquidación correspondiente
a tal operación. Consecuentemente, los ingresos percibidos por esta operación en las condiciones
descritas en la Ley y el presente Reglamento no constituyen ingresos para las cooperativas,
asociaciones u otros gremios de los que formen parte los contribuyentes inscritos en el Régimen
Simplificado.

El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, podrá establecer
mecanismos para facilitar la emisión de comprobantes de venta a los contribuyentes inscritos en el
Régimen Simplificado.
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Art. 225.- Archivo de comprobantes de venta y documentos complementarios.- Los

contribuyentes incorporados en el Régimen Simplificado deberán conservar los documentos que
sustenten sus transacciones, por un período no inferior a siete años conforme lo establecido en el
Código Tributario. Durante este período la Administración Tributaria podrá requerir al sujeto
pasivo la presentación de los mismos.

Art. 226.- Sustento en el traslado de mercadería.- Los contribuyentes incorporados al Régimen

Simplificado deberán sustentar el traslado de su mercadería a través de guías de remisión emitidas
por el mismo contribuyente, o por su proveedor o transportista según corresponda.
 CAPÍTULO V
DEBERES FORMALES EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

* Art. 227.- Obligaciones de los contribuyentes incorporados en el Régimen Simplificado.-

Los contribuyentes incorporados en el Régimen Simplificado, están obligados a actualizar en el
RUC la información de su actividad económica, categoría de ingresos, emitir comprobantes de
venta por sus transacciones, pagar la cuota mensual y presentar la información que le solicite la
Administración Tributaria.

Los contribuyentes incorporados en el Régimen Simplificado estarán sujetos al pago del Impuesto
sobre las Herencias, Legados y Donaciones.

Los contribuyentes incorporados en el Régimen Simplificado, no se encuentran obligados a llevar

contabilidad. No obstante, deberán llevar un registro de ingresos y egresos mensuales por cada
actividad económica que desarrollen. En este registro no se deben considerar los ingresos
excluidos para efectos de categorización referidos en el inciso 4 del artículo 203 del presente
Reglamento.

Los contribuyentes acogidos al Régimen Simplificado no tendrán la obligación de presentar

declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, ni del Impuesto a la Renta.

* Art. 228.- Retenciones en la Fuente.- Los contribuyentes incorporados al Régimen

Simplificado, en sus transacciones inherentes a sus actividades empresariales, trabajos
autónomos, explotación de predios agrícolas; ni en los pagos o acreditaciones que les efectúan
las empresas emisoras de tarjetas de crédito como establecimientos afiliados, ni en convenios de
recaudación a través de las Instituciones del Sistema Financiero, no serán sujetos de retenciones
en la fuente de Impuesto a la Renta ni del Impuesto al Valor Agregado.

Los contribuyentes incorporados al Régimen Simplificado únicamente serán sujetos a la retención

en la fuente del Impuesto a la Renta por concepto de rendimientos financieros y premios de rifas,
loterías y apuestas. De igual manera serán sujetos de retención en la fuente de IVA en los casos
previstos en el artículo 224 de este Reglamento. Estas retenciones constituyen el impuesto único
generado por estas operaciones; por lo tanto, no deberán ser declarados por los contribuyentes
adheridos al Régimen Simplificado.

Los contribuyentes incorporados al Régimen Simplificado únicamente serán agentes de retención

en la fuente del Impuesto a la Renta por concepto de pagos efectuados al exterior.

CAPÍTULO VI
DEL PAGO DE OBLIGACIONES EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Art. 229.- Del pago.- El pago se lo realizará de acuerdo con las tablas previstas en la Ley. El
Director General, mediante resolución administrativa, establecerá las fechas y mecanismos para el
proceso de recaudación en el Régimen Simplificado.
El pago de las cuotas se lo efectuará a través de las Instituciones que hayan suscrito un convenio
de recaudación con el Servicio de Rentas Internas. El contribuyente o un tercero en su nombre, al
momento de cancelar las cuotas, tendrá dos opciones:

1. Cuota a la fecha.- En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelará el valor del período
actual, más las cuotas vencidas de meses anteriores, más títulos de crédito de ser el caso, con sus
respectivos intereses por mora.

2. Cuota Global.- En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelará la cuota a la fecha

descrita en el numeral anterior, más las cuotas correspondientes al resto de meses del año en curso.

Cuando se hubiere verificado el incumplimiento del pago de una o más cuotas o de cualquier otra
obligación tributaria firme por parte del sujeto pasivo, el Servicio de Rentas Internas autorizará,
por una sola vez, la impresión de los comprobantes de venta y documentos complementarios
autorizados para este régimen, con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro del cual, el
contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones tributarias a fin de que pueda ser autorizado
para la impresión de los documentos por el término anual.

En el caso de que un contribuyente, cancele la cuota global y renuncie o sea excluido del Régimen
Simplificado, podrá reclamar ante la Administración Tributaria los valores pagados
indebidamente.

Los valores pagados por concepto de las cuotas en el Régimen Simplificado constituyen el pago
del IVA generado por el contribuyente en las transferencias gravadas con este impuesto y el pago
del Impuesto a la Renta generado por sus ingresos gravados y deducciones, correspondientes a sus
actividades empresariales, trabajadores autónomos, explotación de predios agrícolas y relación de
dependencia que no supere la fracción básica desgravada.
Art. 230.- Intereses por mora.- Si por cualquier circunstancia el contribuyente no hubiere podido
efectuar el pago correspondiente dentro del mes en curso, deberá cancelar el monto adeudado más
los intereses generados hasta la fecha de pago, conforme a lo dispuesto en el Código Tributario.

CAPÍTULO VII
DEDUCCIONES

Art. 231.- Deducción por Seguridad Social.- El contribuyente inscrito en el Régimen

Simplificado, podrá solicitar la deducción por incremento neto de empleo, hasta el 15 de
diciembre de cada año, para lo cual, el SRI en función de la información que le proveerá el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, establecerá la deducción correspondiente al incremento
neto del personal contratado directamente por el sujeto pasivo, afiliado al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social hasta el 30 de noviembre de cada año.

Para efectos de aplicación de esta deducción, se considerarán como empleados nuevos, a aquellos
contratados directamente que no hayan estado en relación de dependencia con el mismo
empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o
con de sus partes relacionadas, en los tres años anteriores y que hayan estado en relación de
dependencia por seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
La deducción del 5% por cada incremento neto de personal, se aplicará únicamente en el ejercicio
fiscal posterior a la fecha de contratación. Esta deducción no podrá ser superior al 50% de la cuota
asignada.

No podrán acceder a la deducción los contribuyentes que se encuentren en mora en el pago de las
cuotas, así como los sujetos pasivos que se encuentren en mora patronal respecto de los aportes en
el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, al 30 de noviembre de cada año.

CAPÍTULO VIII
CRÉDITO TRIBUTARIO

Art. 232.- Crédito Tributario.- En el caso de que un contribuyente posea un saldo de crédito
tributario de IVA o por Retenciones o Anticipos del Impuesto a la Renta y solicite la
incorporación al Régimen Simplificado, no podrá volver a utilizar dicho saldo.

El IVA pagado en las adquisiciones de los contribuyentes incorporados en el Régimen

Simplificado, no le servirán como crédito tributario, ni en el Régimen Simplificado, ni al pasar al
Régimen General.

* Art. … (232.1).- (Derogado)

CAPÍTULO IX
DE LA SUSPENSIÓN TEMPORAL, RENUNCIA Y EXCLUSIÓN DE OFICIO

* Art. 233.- Suspensión temporal.- Previa solicitud presentada al Servicio de Rentas Internas, el
contribuyente podrá suspender temporalmente todas sus actividades económicas. Durante el
período de suspensión, no se generará la obligación de pago de cuotas. El Director General del
Servicio de Rentas Internas, mediante resolución administrativa, establecerá los requisitos para
suspender temporalmente las actividades económicas.

En ningún caso la suspensión tendrá una duración inferior a tres meses, ni superior a un año. El
procedimiento de suspensión temporal no tendrá efectos retroactivos, ni generará pago indebido o
en exceso. Para que proceda la suspensión, el contribuyente no deberá haber suspendido
temporalmente su actividad económica en los últimos doce meses previos a la fecha de solicitud.

Si el contribuyente desarrolla actividad económica durante el período de suspensión, será

sancionado conforme a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de la obligación de
pago de las cuotas correspondientes al período suspendido y los respectivos intereses.

En los casos de suspensión temporal del RISE establecida en el presente artículo, no procederá la
terminación de la sujeción al Régimen Impositivo Simplificado, pudiendo el contribuyente
reincorporarse a dicho régimen una vez que informe el reinicio o continuación de actividades

Art. 234.- Renuncia del Régimen Simplificado.- La renuncia es el acto por el cual el
contribuyente informa a la Administración Tributaria su decisión voluntaria de no pertenecer al
Régimen Simplificado y cumplir con las obligaciones en el Régimen General. Para el efecto, el
contribuyente deberá actualizar la información del Registro Único de Contribuyentes de acuerdo a
lo establecido en el Reglamento a la Ley del RUC.

Los contribuyentes que hayan renunciado al Régimen Simplificado, no podrán reincorporarse al

mismo hasta que hayan transcurrido doce meses desde la fecha de la última renuncia registrada en
el RUC.

Los contribuyentes que renuncien voluntariamente deberán pagar la cuota del Régimen
Simplificado correspondiente al mes en el cual renuncia; y, desde el primer día del mes siguiente,
cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales en el régimen general. Para el efecto,
se aplicará lo establecido en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno .

Al momento de su renuncia, los contribuyentes deberán solicitar la baja de los comprobantes de

venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Régimen Simplificado y solicitar
autorización para emitir comprobantes de venta y complementarios con las características del
Régimen General.

Sin perjuicio de que el contribuyente renuncie del Régimen Simplificado, el Servicio de Rentas
Internas en uso de sus facultades, podrá verificar y exigir el cumplimiento de obligaciones
tributarias pendientes.

Art. 235.- Exclusión de oficio.- La Administración Tributaria luego de constatar que el

contribuyente no cumple con los requisitos establecidos en la Ley de Régimen Tributario,
notificará al contribuyente su exclusión, actualizará la información de éste en el RUC y aplicará la
sanción que corresponda de acuerdo con lo que establece la ley.

A partir de la fecha de notificación, el contribuyente tendrá un plazo de veinte días para presentar
una impugnación conforme lo establecido en el Código Tributario Las impugnaciones que los
contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrán efectos suspensivos respecto de la
exclusión en el Régimen Simplificado.

El contribuyente que sea excluido deberá pagar la cuota del Régimen Simplificado del mes en el
cual se le excluye; y, desde el primer día del mes siguiente, cumplir con sus obligaciones
tributarias y deberes formales generales. Para el efecto, se aplicará lo establecido en el
Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Los contribuyentes que hayan sido excluidos del Régimen Simplificado, no podrán reincorporarse
al mismo hasta haber transcurrido veinticuatro meses desde la fecha de notificación de la última
exclusión.

Al momento de ser notificados de su exclusión, los contribuyentes deberán solicitar la baja de los
comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Régimen
Simplificado y solicitar autorización para emitir comprobantes de venta y complementarios con
las características del Régimen General.
 CAPÍTULO X
DE LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Art. 236.- De los oficios en el Régimen Simplificado.- Para la emisión de los oficios referidos en
el presente Reglamento, estos podrán contar con firma autógrafa o en facsímil del funcionario o
funcionarios que lo autoricen o emitan.

CAPÍTULO XI
DE LAS SANCIONES

Art. 237.- De las sanciones.- Las sanciones que se generen como consecuencia del
incumplimiento de las normas en el Régimen Simplificado, se aplicarán conforme lo establecido
en el Código Tributario, la Ley de Régimen Tributario Interno y la Disposición General Séptima
de la Ley 99-24 para la Reforma de las Finanzas Públicas, publicada en el suplemento del
Registro Oficial 181 del 30 de abril de 1999; y, demás sanciones aplicables.

Art. 238.- Régimen general.- Se comprenderá por Régimen General a las obligaciones y deberes
formales establecidos para todos los contribuyentes no acogidos al Régimen Simplificado.

* TÍTULO … (IV.1) (1)

RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS ORGANIZACIONES INTEGRANTES DE LA
ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA
(1)
Nota: El Decreto Ejecutivo 866 (RO-2S 660: 31-dic-2015),en su Disposición transitoria única
dispone: “Única.- Las organizaciones de la economía popular y solidaria deberán efectuar su
declaración de Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio fiscal 2015 utilizando el
formulario 102 Declaración de Impuesto a la Renta para personas naturales y sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad. Las organizaciones integrantes de la economía popular
y solidaria, obligadas a llevar contabilidad, de acuerdo al presente Título, deberán utilizar el
formulario 101 Declaración de Impuesto a la Renta y presentación de balances para sociedades y
establecimientos permanentes.”

* CAPÍTULO I
GENERALIDADES

* Art. 1 … (238.1).- Alcance.- Las organizaciones integrantes de la economía popular y

solidaria podrán acogerse al régimen previsto en este Título, previo cumplimiento de los
requisitos fijados en este Reglamento, y de conformidad con la información contenida en el
registro público de organizaciones previstas en la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria
y del Sector Financiero Popular y Solidario, a cargo del Ministerio que tenga bajo su
competencia el catastro de actores de la Economía Popular y Solidaria.

El régimen previsto en el presente Título podrá ser también aplicado por las "organizaciones
comunitarias del agua", denominación que comprende a las organizaciones que integran los
sistemas comunitarios de gestión del agua, a las juntas de agua potable y/o saneamiento, juntas
de riego y/o drenaje y a otras formas comunitarias titulares de derechos colectivos que prestan
tales servicios públicos, conforme lo dispuesto en la Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y
Aprovechamiento del Agua; en lo que sea aplicable y de conformidad con las disposiciones que
para tal efecto emita el Servicio de Rentas Internas mediante Resolución de carácter general. No
podrán acogerse a este régimen las organizaciones, entidades y otras sociedades de carácter
público o privado con finalidad de lucro.

El Servicio de Rentas Internas podrá emitir la normativa necesaria para que las entidades del
sistema financiero popular y solidario puedan acogerse al régimen previsto en el presente Título,
en los casos, y cumpliendo las condiciones, límites y requisitos, que dicha entidad establezca.

* CAPÍTULO II
COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

* Art. 2 … (238.2).- Sustento de operaciones.- Las organizaciones que se acojan al régimen

previsto en este Título, sustentarán sus operaciones mediante la emisión de comprobantes de
venta, retención y documentos complementarios.

En las transacciones realizadas por las organizaciones integrantes de la economía popular y

solidaria con sus miembros, que se constituyan en actos económicos solidarios por tener relación
con su objeto social, se deberá emitir únicamente liquidaciones de compra, aunque dichos
miembros se encuentren inscritos en el Registro Único de Contribuyentes, pudiendo consolidarse
las transacciones por cada miembro de la organización de manera anual.

* CAPÍTULO III
CONTABILIDAD

* Art. 3 … (238.3).- Contabilidad.- Están obligadas a llevar contabilidad, conforme la normativa

expedida por los organismos de regulación y control correspondientes, las organizaciones
integrantes de la economía popular y solidaria que al iniciar actividades económicas o al primero
de enero de cada ejercicio impositivo, operen con un capital propio que haya superado
trescientos sesenta mil (USD 360.000) dólares de los Estados Unidos de América, o cuyos
ingresos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a trescientos mil
(USD 300.000) dólares de los Estados Unidos de América, o sus costos y gastos anuales del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a doscientos cuarenta mil (USD
240.000) dólares de los Estados Unidos de América.

Las organizaciones que operen con capital, ingresos o costos y gastos que no superen a los
previstos en el inciso anterior, no estarán obligados a llevar contabilidad, pero deberán llevar
registros contables de conformidad con las normas simplificadas que establezca su organismo de
control. Debiendo los registros de ingresos y egresos contener adicionalmente los requisitos
previstos en el artículo 38 del presente Reglamento.
 * CAPÍTULO IV
DECLARACIONES

* Art. 4 … (238.4).- Impuesto a la Renta.- Las organizaciones integrantes de la economía

popular y solidaria presentarán sus declaraciones de Impuesto a la Renta en la forma, medios y
plazos que establezca el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general.

Las organizaciones integrantes de la economía popular y solidaria podrán acogerse a la exención

de ingresos prevista en el artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno en la parte
proporcional a la reinversión de utilidades realizada en la propia organización atendiendo al
objeto social que conste en sus estatutos legalmente aprobados. Para efectos tributarios, se
considerará también reinversión de utilidades a los valores utilizados para constituir el Fondo
Irrepartible de Reserva Legal establecido en la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y
Sector Financiero Popular y Solidario y cualquier otro rubro en beneficio de los miembros de la
organización siempre que haya sido definido y aprobado por el órgano colegiado interno. Los
registros contables de dichas organizaciones deberán diferenciar los ingresos y egresos
asociados a la generación de utilidades, de aquellos asociados a la generación de excedentes,
respecto a cada ejercicio económico.

Cuando en su contabilidad o en sus registros de ingresos y egresos, las organizaciones de la

economía popular y solidaria no hubieren diferenciado los costos y gastos o egresos, según
corresponda, directamente atribuibles a la generación de excedentes, considerarán como tales,
un porcentaje del total de costos y gastos o del total de egresos, igual a la proporción
correspondiente entre los ingresos provenientes de los actos económicos solidarios y el total de
ingresos.

Las organizaciones de la economía popular y solidaria, no obligadas a llevar contabilidad, para

liquidar el Impuesto a la Renta correspondiente al valor no reinvertido, aplicarán sobre este la
tabla de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, sin que la tarifa
resultante sea superior a la tarifa prevista para sociedades descontada la rebaja para
microempresas. En tanto que las organizaciones integrantes de la Economía Popular y Solidaria,
obligadas a llevar contabilidad, deberán aplicar la tarifa prevista para sociedades, pudiendo
utilizar las rebajas que les sean aplicables.

Para la distribución de utilidades, las organizaciones de la economía popular y solidaria y sus

miembros, deberán observar las disposiciones previstas en la normativa tributaria vigente para la
distribución de dividendos y demás disposiciones aplicables.

El crédito tributario atribuible a cada miembro será el resultante de dividir el impuesto causado
de la organización para el número total de beneficiarios. La organización emitirá el
correspondiente certificado a cada uno de sus miembros.

* Art. 5 … (238.5).- Anticipo voluntario del impuesto a la renta.- Las organizaciones de la

economía popular y solidaria, no obligadas a llevar contabilidad, podrán acogerse al pago
voluntario del anticipo del impuesto a la renta en las mismas condiciones previstas en los
artículos 76 y 77 de este Reglamento.
* Art. 6 … (238.6).- Impuesto al Valor Agregado.- Las organizaciones de la economía popular y
solidaria, no obligadas a llevar contabilidad, declararán el Impuesto al Valor Agregado de
manera semestral cuando no hayan efectuado transacciones, sus transacciones correspondan
exclusivamente a actos solidarios, cuando los bienes o servicios comercializados estén gravados
con tarifa 0% de IVA y cuando no hayan actuado como agentes de retención. En caso de que los
bienes o servicios comercializados se encuentren gravados con tarifa 12% de IVA y/o se efectúen
retenciones del impuesto, la declaración será mensual por el o los meses en los que se hubiere
registrado tales actividades. Estos plazos podrán extenderse mediante resolución de carácter
general que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas

* CAPÍTULO V
RETENCIONES

* Art. 7 … (238.7).- Retenciones.- Las organizaciones de la economía popular y solidaria, no

obligadas a llevar contabilidad, no se constituyen en agentes de retención de Impuesto a la Renta
ni de IVA; excepcionalmente efectuarán retenciones de estos impuestos en los siguientes casos y
según corresponda:

a) Cuando efectúen pagos a no residentes o a sujetos pasivos por los que se deba emitir una
liquidación de compras de bienes y prestación de servicios;

b) Por los pagos a trabajadores en relación de dependencia, de conformidad con las reglas
generales establecidas para el efecto, y;

c) En otros casos expresamente previstos mediante resolución de carácter general que emita el
Servicio de Rentas Internas.

En estos casos se efectuará la declaración y pago correspondiente, en el formulario respectivo,

únicamente por los meses en los cuales hayan efectuado retenciones.

De no haberse practicado retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta, las declaraciones se

efectuarán de manera acumulativa y semestral en los meses de julio y enero, respectivamente,
atendiendo a las fechas de vencimiento para la presentación de las declaraciones semestrales del
IVA, señaladas en el presente Reglamento. En estas declaraciones acumulativas se deberá
consolidar la información de aquellos pagos no objeto de retención.

Las organizaciones de la economía popular y solidaria, obligadas a llevar contabilidad,

efectuarán las retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta o Impuesto al Valor Agregado
cuando corresponda y presentarán las declaraciones, de conformidad con las disposiciones
vigentes

TÍTULO V
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
 * CAPÍTULO I
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CON EL ESTADO
CONTRATOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PARA LA EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS

Sección 1a.
Del Impuesto a la Renta

* Art. 239.- Tratamiento para compañías de prestación de servicios para la exploración y

explotación de hidrocarburos.- Las sociedades que hayan suscrito con el Estado contratos de
prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos, podrán realizar
deducciones por concepto de costos y gastos de conformidad con el Título IV de la Ley de
Régimen Tributario Interno y las disposiciones de este Título.

Para los casos no previstos, se atenderá al Título I de la Ley de Régimen Tributario Interno y las
disposiciones reglamentarias correspondientes.

* Art. … (239.1).- [Pago de Impuesto a la Renta en contrato de prestación de servicios para

la exploración y explotación de hidrocarburos].- Cuando una misma sociedad haya suscrito
más de un contrato de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos
o contratos de exploración y explotación de hidrocarburos, bajo otras modalidades u otros tipos
de contratos, no podrá consolidar o deducir los resultados de dichos contratos para efectos del
pago de Impuesto a la Renta.

Los resultados de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos tampoco

podrán compensarse con los resultados provenientes de otras actividades de dicha sociedad.

En caso de que un consorcio petrolero tenga a su cargo varios contratos para la exploración y
explotación de hidrocarburos, deberá obtener un número de Registro Único de Contribuyentes
por cada contrato.

En caso de que la contratista que tuviere a cargo más de un contrato para la exploración y
explotación de hidrocarburos no fuere un consorcio o grupo de empresas, deberá presentar sus
declaraciones de impuesto a la renta cuidando de no compensar los resultados de cada uno de los
contratos, a través de la utilización de las partidas conciliatorias que fueren aplicables.

* Art. 240.- Ingreso Gravado.- El ingreso gravado para efectos de liquidación y pago del
impuesto a la renta estará conformado por:

1. La tarifa efectivamente pagada por servicios, por cada unidad de hidrocarburo producida y
entregada al Estado en el punto de fiscalización.

2. La recuperación de la acumulación será considerada como ingreso gravado en el ejercicio

fiscal en el cual se produzca tal recuperación.
3. Cualquier otro ingreso operacional o no operacional que obtenga la contratista de
conformidad con el Título I de la Ley de Régimen Tributario Interno.

En los casos de pagos en especie, el ingreso gravado mínimo por unidad de hidrocarburo
producida, será el precio utilizado por la Secretaria de Hidrocarburos para la liquidación del
pago en especie de la tarifa por servicios.

* Art. … (240.1).- Amortización de Inversiones.- Para el cálculo de la amortización de

inversiones, las sociedades que han suscrito con el Estado contratos de prestación de servicios
para la exploración y explotación de hidrocarburos, se atenderá a las siguientes reglas:

a) Amortización de Inversiones del Periodo de Exploración e Inversiones de Exploración

Adicional.- La amortización de las inversiones del período de exploración y las inversiones de
exploración adicional en el período de explotación, se realizará en forma lineal durante cinco
años, a partir del inicio de la producción aprobada por la Secretaría de Hidrocarburos.

b) Amortización de las Inversiones del período de Explotación (Inicial y Plan de Actividades

capitalizables en contratos modificados).- La amortización de las inversiones del período de
explotación, que corresponden a inversiones de desarrollo y producción, se efectuará
anualmente, por unidad de producción, a partir del siguiente año fiscal en que fueron
capitalizadas, en función de la producción de los campos y de las reservas probadas remanentes,
reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos, de acuerdo
con la siguiente fórmula:

Ak1 = INAk1 * (Qk1 / RPK1)

Donde:

Ak1= Amortización de las inversiones de producción, durante el año fiscal k.

INAk1= Inversión de producción no amortizada al inicio del año fiscal k, constituida por el saldo
de Inversiones menos sus amortizaciones.

En el caso de contratos modificados, para el primer período corresponderán a los valores que
consten en cada contrato, no obstante, deberán tenerse en cuenta los ajustes que deban realizarse
como consecuencia de la inclusión de inversiones y amortizaciones estimadas en dicho saldo.

En este valor no se considerarán las inversiones de actividades de exploración adicional o de

recuperación mejorada.

RPk1= Reservas probadas remanentes al inicio del año fiscal k, a ser producidas durante la
vigencia del contrato, reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de
Hidrocarburos. En estas reservas no se considerarán las reservas provenientes de Actividades
Adicionales.

Qk1= Producción.- Es el volumen neto de petróleo crudo o gas producido en el año fiscal k
dentro del área del contrato. Corresponde a la producción fiscalizada por la Agencia de
Regulación y Control Hidrocarburífero (ARCH) en el centro de fiscalización y entrega, sin
considerar la producción de Actividades.

Adicionales, más la producción correspondiente a consumo interno (autoconsumos) también

avalada por la ARCH.

c) Amortización de Inversiones en Actividades de Desarrollo Adicional.- La amortización de las

inversiones en actividades de desarrollo adicional, que resultaren exitosas, se efectuará
anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la producción aprobada por la
Secretaría de Hidrocarburos en base a la siguiente fórmula:

Ak2 = INAk2 * (Qk2 / RPK2)

Donde:

Ak2= Amortización de las inversiones en actividades de desarrollo adicional, durante el año

fiscal k.

INAk2= Inversión en actividades de desarrollo adicional no amortizada, al inicio del año fiscal k,
constituida por el saldo de inversiones menos sus amortizaciones.

RPk2= Reservas probadas remanentes al inicio del año fiscal k, como consecuencia de las
actividades de desarrollo adicional, a ser producidas durante la vigencia del contrato, reportadas
por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos.

Qk2= Producción.- Es el volumen neto de petróleo crudo o gas producido en el año fiscal k
dentro del área del contrato, fiscalizado por la ARCH en el centro de fiscalización y entrega
correspondiente a los nuevos campos descubiertos por exploración y desarrollo adicional, más la
producción utilizada para consumo interno (autoconsumos) también avalada por la ARCH.

d) Amortización de Inversiones en Actividades de Recuperación Mejorada.- La amortización de

las inversiones en actividades de recuperación mejorada se efectuará anualmente, por unidad de
producción, a partir del inicio de la producción aprobada por la Secretaría de Hidrocarburos y
en función de las reservas probadas remanentes, reportadas por las contratistas y oficializadas
por la Secretaría de Hidrocarburos, de acuerdo con la siguiente fórmula:

Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)

Donde:

Ak3= Amortización de las inversiones de Recuperación Mejorada, durante el año fiscal k.

INAk3= Inversión en actividades de Recuperación Mejorada no amortizada, al inicio del año
fiscal k, constituida por el saldo de Inversiones menos sus amortizaciones.
RPk3= Reservas probadas remanentes al inicio del año fiscal k, como consecuencia de
actividades de recuperación mejorada, a ser producidas durante la vigencia del contrato,
reportadas por las contratistas y oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos.

Qk3= Producción.- Es el volumen neto de petróleo crudo o gas producido en el año fiscal k
dentro del área del contrato. Corresponde a la producción fiscalizada por la ARCH en el centro
de fiscalización y entrega, por actividades de recuperación mejorada, más los consumos internos
(autoconsumos) correspondientes a dicha actividad también avalados por la ARCH.

* Art. … (240.2).- [Porcentaje en inversiones de exploración].- Durante la etapa de

exploración los gastos administrativos de la contratista serán deducibles hasta en un porcentaje
del 10% del total de las inversiones de exploración.

* Art. … (240.3).- [Precios inferiores].- No serán deducibles las pérdidas ocasionadas en la

venta de los hidrocarburos a precios inferiores a los utilizados por el Estado para liquidar el
pago en especie que corresponde a la tarifa por servicios.

* Art. … (240.4).- [Provisiones de Abandono y Remediación de Campo].- De conformidad

con la Ley de Régimen Tributario Interno, las Provisiones de Abandono y Remediación de Campo
no son deducibles. Solo serán deducibles los gastos efectivamente realizados.

Art. 241.- Determinación del ingreso gravable.- Del ingreso bruto de las contratistas se harán
las siguientes deducciones para determinar el ingreso gravable:

1. Se deducirán, en primer término, los gastos imputables al ingreso que no fueren reembolsables
por Petroecuador (1), con sujeción a las normas generales contenidas en la Ley de Régimen
Tributario Interno y este Reglamento.
(1)
Nota: Mediante Decreto Ejecutivo 315 (RO-S 171: 14-abr-2010), se crea la Empresa Pública
de Hidrocarburos del Ecuador, “EP PETROECUADOR”, que subroga a la Empresa Estatal
PETROECUADOR en todos sus derechos y obligaciones.

2. De este resultado se deducirá el gravamen a la actividad petrolera a que se refiere el artículo 93

de la Ley de Régimen Tributario Interno.

3. De este nuevo resultado, se deducirá el valor correspondiente a la participación laboral.

El saldo resultante constituirá la base imponible sujeta a impuesto a la renta.

Art. 242.- Tarifas aplicables.- A la base imponible determinada con sujeción al artículo anterior
se aplicará la tarifa única del 44.4%.

* Art. 243.- Retención del impuesto a la renta.- De todo pago que el Estado realice en el país a
las contratistas de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos por
concepto de tales servicios prestados, sea que el pago se realice en dinero, en especie o en forma
mixta, con la mediación de entidades financieras o a través de agentes, representantes o cualquier
otra clase de intermediarios, se deberá retener, por concepto de impuesto a la renta, el 5% sobre
los pagos efectuados.

* Art. 244.- Certificación sobre el impuesto pagado.- El Director General del Servicio de Rentas
Internas a solicitud de parte interesada, extenderá una certificación sobre el valor del impuesto a
la renta pagado en el respectivo ejercicio impositivo por las contratistas de prestación de
servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos, con el objeto de que éstas puedan
acreditar en sus países de origen el valor del Impuesto a la Renta pagado en el Ecuador.

* Sección 2a.
De la contribución para investigación tecnológica

* Art. 245.- Pago de la contribución para la investigación tecnológica.- Este pago se practicará
una vez al año de conformidad con lo dispuesto en el artículo 54 de la Ley de Hidrocarburos y el
Reglamento de Contabilidad para este tipo de contratos, y será deducible en el año en que se
realice el pago.

* Sección 3a.
Impuesto al Valor Agregado

* Art. 246.- [Prestación de servicios, gravados con tarifa 12% de IVA].- Los valores que por
las tarifas deba facturar la contratista al Estado ecuatoriano como consecuencia de la prestación
de servicios, están gravados con tarifa 12% de IVA. La contratista tendrá derecho a crédito
tributario por el IVA pagado en sus compras locales e importaciones de bienes y servicios, de
conformidad con el Título II de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Art. 247.- Base imponible.- La base imponible sobre la cual se liquidará este impuesto estará
constituida por el pago por los servicios efectuados por PETROECUADOR (1), en el
correspondiente mes sin considerar el factor PR(INA). A esta base imponible mensual se aplicará
la tarifa que corresponda según la producción diaria promedio fiscalizada en gestión mensual.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 241

Art. 248.- Retenciones provisionales.- PETROECUADOR (1) efectuará retenciones provisionales

de este impuesto al momento en que efectúe los pagos por los correspondientes servicios en el
respectivo mes. Los valores retenidos serán declarados en el Servicio de Rentas Internas y
depositados por PETROECUADOR en una institución bancaria autorizada para recaudar tributos
dentro del mes siguiente al que se haya efectuado la retención y dentro de los plazos previstos en
este Reglamento.
(1)
Nota: Ver nota (1) al Art. 241

En el caso de producirse una reliquidación de los pagos efectuados por PETROECUADOR (2), por
cualquier período mensual se efectuará también la reliquidación del impuesto y consiguiente
retención que será declarada y pagada en la misma forma prevista en el inciso anterior.
(2)
Nota: Ver nota (1) al Art. 241
Art. 249.- Declaración anual.- De conformidad con lo previsto en el tercer inciso del artículo 94
de la Ley de Régimen Tributario Interno , el contratista presentará ante el Servicio de Rentas
Internas la declaración anual definitiva hasta el 31 de enero del año siguiente, declaración en la
que constará la reliquidación del impuesto del que se deducirá como crédito tributario las
retenciones que le hayan sido efectuadas por PETROECUADOR (2).
(2)
Nota: Ver nota (1) al Art. 241
CAPÍTULO II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES
CONTRACTUALES PARA LA ACTIVIDAD HIDROCARBURÍFERA

* Art. 250.- Compañías de economía mixta para la actividad hidrocarburífera.- Las compañías
de economía mixta definidas en el artículo 18 de la Ley de Hidrocarburos , constituidas por el
Estado para los objetos señalados en los artículos 2 y 3 de dicha Ley, pagarán el impuesto a la
renta de conformidad con las disposiciones del Título Primero de la Ley de Régimen Tributario
Interno y de este Reglamento.

* Art. 251.- Otras modalidades contractuales.- Las contratistas que, para los objetos señalados
en los artículos 2 y 3 de la Ley de Hidrocarburos, tengan suscritos con el Estado contratos bajo
modalidades diferentes al contrato de prestación de servicios para la exploración y explotación
de hidrocarburos, también liquidarán y pagarán el Impuesto a la Renta con sujeción a las
disposiciones del Título I de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este Reglamento,
considerando a cada contrato como una unidad independiente, sin que las pérdidas de un
contrato suscrito por una sociedad puedan compensarse o consolidarse con las ganancias en
otros contratos suscritos por esa misma sociedad. Se incluyen dentro de esta disposición las
sociedades que tengan suscritos con el Estado los contratos de operación a que se refiere la Ley
de Hidrocarburos.

CAPÍTULO III
TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS
Y SERVICIOS ESPECÍFICOS

Art. 252.- Contratos de obras y servicios específicos.- Los contratistas que tengan celebrados
contratos de obras y servicios específicos definidos en el artículo 17 de la Ley de Hidrocarburos,
liquidarán y pagarán el impuesto a la renta de conformidad con las disposiciones del Título
Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este Reglamento.

* Art. 253.- Contratos de prestación de servicios específicos con riesgo.- Las sociedades que
hayan suscrito con el Estado contratos de prestación de servicios específicos en los que se
obliguen a financiar, con sus propios recursos, las inversiones, costos y gastos requeridos para la
ejecución de los trabajos contratados, también estarán sujetas a las disposiciones del Título
Primero de la Ley de Régimen Tributario Interno y de este Reglamento, pero no podrán realizar
deducciones por concepto de amortización de inversiones reembolsables o por concepto de
depreciación de activos cuyo costo sea reembolsable.
Los reembolsos y las respectivas inversiones, costos y gastos reembolsables de estos contratistas
no constituirán ingresos ni serán deducibles para efectos del cálculo de la base imponible del
Impuesto a la Renta

* Art. … (253.1).- Contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.- Los

contratos celebrados con las empresas públicas de hidrocarburos para el mejoramiento,
optimización e incremento de la producción de crudo o derivados, así como obras y servicios
relacionados con la operación de cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo actividades
de optimización de la producción, actividades de recuperación mejorada, actividades de
exploración, actividades de asesoramiento de optimización de costos y otras actividades
relacionadas, estarán sujetos a las disposiciones del Título Primero de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno(1), a este Reglamento y supletoriamente a estos contratos y sus
anexos.
(1)
Nota: Ver nota (1) al artículo 163

Estos contratos se sujetarán al siguiente tratamiento:

1. Amortización de inversiones.- La contratista tendrá derecho a registrar como activos en sus

registros contables, todas aquellas inversiones efectuadas para la adquisición de bienes y/o
servicios que se utilizarán en la ejecución de actividades de optimización de la producción,
actividades de recuperación mejorada y/o actividades de exploración objeto del contrato de que
se trate, y que, conforme al referido contrato, deban ser entregados a la empresa pública de
hidrocarburos como parte de aquellas actividades.

a) Amortización de Inversiones precontractuales incurridas antes de la fecha de vigencia del

contrato de servicios integrados con financiamiento de la contratista.- La amortización de las
inversiones precontractuales efectuados antes de la fecha de inicio de los servicios objeto del
contrato, directamente relacionadas con el mismo, se realizará en forma lineal, durante cinco
años, contados a partir de la fecha de vigencia del referido contrato.

b) Amortización de inversiones de optimización de la producción.- La amortización de las

inversiones en actividades de optimización de la producción que resultaren exitosas se efectuará
anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la producción en base a la siguiente
fórmula:

Ak1= INAk1 * (Qk1/VBK1)

Donde:

Ak1= Amortización de las inversiones de optimización de la producción, durante el año fiscal k.

INAk1 = Inversión en actividades de optimización de la producción no amortizada, al inicio del

año fiscal k, constituida por el saldo de inversiones de optimización de la producción menos sus
amortizaciones.
VBk1= Volumen de petróleo crudo medido en barriles reportado conjuntamente por las partes y
de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al inicio del año
fiscal K, se estima producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia remanente del
contrato de que se trate, asociado a las actividades de optimización de la producción ejecutadas
por la contratista.

Qk1= Volumen neto de petróleo crudo producido en el año fiscal k dentro del área de actividades,
medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y Control
Hidrocarburífero, asociado a las actividades de optimización de la producción ejecutadas por la
contratista, más la producción utilizada para consumo interno informada por la empresa pública
de hidrocarburos.

c) Amortización de inversiones en actividades de recuperación mejorada.- La amortización de las

inversiones en actividades de recuperación mejorada que resultaren exitosas se efectuará
anualmente, por unidad de producción, a partir del inicio de la producción, de acuerdo con la
siguiente fórmula:

Ak2 = INAk2 * (Qk2/VBK2)

Donde:

Ak2= Amortización de las inversiones de recuperación mejorado, durante el año fiscal k.

INAk2= Inversión en actividades de recuperación mejorada no amortizada, al inicio del año

fiscal k, constituida por el saldo de inversiones de recuperación mejorada menos sus
amortizaciones.

VBk2= Volumen de petróleo crudo medido en barriles reportado conjuntamente por las partes y
de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al inicio del año
fiscal K, se estima producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia remanente del
contrato de que se trate, asociado a las actividades de recuperación mejorada ejecutadas por la
contratista.

Qk2= Volumen neto de petróleo crudo producido en el año fiscal k dentro del área de actividades,
medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y Control
Hidrocarburífero, asociado a las actividades de recuperación mejorado ejecutadas por la
contratista, más la producción utilizada para consumo interno informada por la empresa pública
de hidrocarburos.

d) Amortización de Inversiones de exploración.- La amortización de las inversiones en

actividades de exploración que resultaren exitosas se efectuará anualmente, por unidad de
producción, a partir del inicio de la producción en base a la siguiente fórmula:
Ak3= INAk3 *(Qk3/VBK3)

Donde:
Ak3= Amortización de las inversiones de exploración durante el año fiscal k.

INAk3= Inversión de exploración al inicio del año fiscal k, constituida por el saldo de inversiones
de exploración menos sus amortizaciones.

VBk3= Volumen de petróleo crudo medido en barriles reportado conjuntamente por las partes y
de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al inicio del año
fiscal K, se estima producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia remanente del
contrato de que se trate, asociado a las actividades de exploración ejecutadas por la contratista.

Qk3= Volumen neto de petró1eo crudo producido en el año fiscal k dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, asociado a las actividades de exploración ejecutadas por la
contratista, más la producción utilizada para consumo interno informada por la empresa pública
de hidrocarburos.

La totalidad de las inversiones por actividades indicadas en los literales b) c) y d) que fueron
reportadas como no exitosas por las partes y según los términos del contrato, serán registradas
en los resultados del período en el que se verifique el no incremento de la producción o del
volumen de barriles de petró1eo crudo estimados o ser producidos por el plazo de vigencia
remanente del referido contrato, constituyendo un gasto deducible para fines tributarios, con
independencia de cumplimiento de las obligaciones de abandono derivadas de dichas actividades
por parte del operador.

2. Impuesto al Valor Agregado.- El Impuesto al Valor Agregado que grava los servicios prestados
por la contratista, se generará cuando la contratista facture los mismos a la empresa pública de
hidrocarburos de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento,
conforme lo dispuesto en el Título II de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2) y las
normas reglamentarias correspondientes.
(2)
Nota: Ver nota (1) al artículo 163

3. Impuesto a la Salida de Divisas.- De conformidad con el artículo 2 del Código Orgánico de la

Producción, Comercio e Inversiones, la ejecución de los servicios prestados bajo los contratos de
servicios integrados con financiamiento implica un proceso productivo y, por lo tanto, las
contratistas tienen derecho a utilizar el crédito tributario de impuesto a la salida de divisas
siempre y cuando cumplan con la normativa emitida para el efecto.

e) Cuando los contratos de servicios integrados con financiamiento de la contratista referidos en

el presente artículo establezcan actividades de mantenimiento de la producción con
financiamiento, actividades de incremento de la producción y pagos anticipados por la contratista
a las empresas públicas de hidrocarburos por concepto de intangibles, la amortización, excepto
por el literal a) del presente numeral, se sujetará a los siguientes términos:

e.1.- Amortización del pago anticipado por intangibles: Se realizará por unidades de producción
total del área de actividades al final de cada año fiscal, en base a la siguiente fórmula:
Ai= I *Q/(VB+Q)

Donde:

Ai= Amortización del intangible durante el año fiscal

I= Valor del intangible no amortizado en el año fiscal, que en ningún caso podrá ser mayor al
valor efectivamente pagado a la empresa pública de hidrocarburos.
VB= Volumen total de petróleo crudo medido en barriles, reportado conjuntamente por las partes
y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al final del año
fiscal se estime producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia remanente del
contrato de que se trate.

Q= Volumen neto de petróleo crudo producido en total durante el año fiscal dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, más la producción utilizada para consumo interno informada por la
empresa pública de hidrocarburos.

e.2.- Amortización de inversiones: A efectos de la amortización de las inversiones referidas en los

literales b), c) y d) del presente numeral, esta se realizará por unidades de producción total del
área de actividades al final de cada año fiscal, en base a la siguiente fórmula:

A= INA *Q/(VB+Q)

Donde:

A= Amortización de las inversiones durante el año fiscal

INA= Inversiones no amortizadas en el año fiscal

VB= Volumen total de petróleo crudo medido en barriles, reportado conjuntamente por las partes
y de conformidad con el contrato de servicios integrados con financiamiento, que al final del año
fiscal se estime producir en el área de actividades durante el plazo de vigencia remanente del
contrato de que se trate.

Q= Volumen neto del total de petróleo crudo producido en el año fiscal dentro del área de
actividades, medido en el centro de fiscalización autorizado por la Agencia de Regulación y
Control Hidrocarburífero, más la producción utilizada para consumo interno informada por la
empresa pública de hidrocarburos.

La totalidad de las inversiones de la contratista por actividades indicadas anteriormente, que

fueran reportadas como no exitosas por las partes y según los términos del contrato, serán
registradas en los resultados del período en el que hubieren ocurrido, constituyendo un gasto
deducible para fines tributarios, con independencia del cumplimiento de las obligaciones de
abandono derivadas de dichas actividades por parte del operador.
7
 * TÍTULO V-A
RÉGIMEN IMPOSITIVO PARA MICROEMPRESAS

* CAPÍTULO I
GENERALIDADES

* Art. 253.1 (253.2).- Contribuyentes sujetos al régimen para microempresas.- Se sujetarán al

régimen para microempresas las personas naturales, las sociedades residentes fiscales del
Ecuador o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, incluidos los emprendedores,
que cumplan con las condiciones previstas en el Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones y su reglamento, para ser considerados microempresas.

* Art. 253.2 (253.3).- Limitaciones al régimen para microempresas.- No podrán acogerse al

régimen de microempresas:

1. Aquellos contribuyentes que se encuentren sujetos a regímenes impositivos simplificados u otro

tipo de régimen tributario similar.

2. Los organismos internacionales, organismos multilaterales, agencias especializadas

internacionales, organismos no gubernamentales, las instituciones del Estado y las empresas
públicas.

3. Las instituciones financieras sujetas al control de la Superintendencia Bancos y Seguros, y las

organizaciones del sector financiero popular y solidario, sujetas al control de la Superintendencia
de Economía Popular y Solidaria.

4. Aquellos que desarrollan exclusivamente las actividades previstas en los artículos 28 y 29 de la

Ley de Régimen Tributario Interno.

5. Aquellos que desarrollan exclusivamente actividades de ocupación liberal, así como las
personas naturales cuya actividad económica sea la prestación de servicios profesionales,
notarios y registradores.

6. Aquellos que desarrollen actividades de prestación del servicio de transporte terrestre público
de pasajeros, así como los servicios de transporte terrestre comercial.

7. Los contribuyentes que obtengan exclusivamente ingresos bajo relación de dependencia.

8. Los contribuyentes que obtengan exclusivamente ingresos sujetos al impuesto a la renta único
así como los contribuyentes cuya actividad sea exclusivamente la producción local de productos
agropecuarios.

9. Aquellos que perciban exclusivamente remas de capital, incluidas las sociedades tenedoras de
acciones.
10. Actividades de exploración, explotación y/o transporte de recursos naturales no renovables.

11. Ingresos de transporte internacional pasajeros a través de sucursales extranjeras, courier.

12. Comercializadoras de combustibles.

* Art. 253.3 (253.4).- De la permanencia en el régimen para microempresas.- Los

contribuyentes sujetos al régimen permanecerán en este mientras perdure su condición de
microempresas, sin que en ningún caso su permanencia sea mayor a cinco (5) ejercicios fiscales
consecutivos. Terminada la sujeción a este régimen, el contribuyente podrá incorporarse al
régimen impositivo general o a los demás regímenes a los que puedan acogerse conforme los
requisitos y condiciones previstas en la normativa tributaria vigente.

Para efectos de la contabilización del plazo de permanencia en este régimen, cuando un

contribuyente inicie o re inicie sus actividades en una fecha de registro posterior al 1 de enero, se
contará como si hubiera permanecido un ejercicio fiscal completo; no obstante, no se
considerarán los ejercicios fiscales completos durante los cuales la persona natural hubiere
suspendido sus actividades económicas, siempre que el contribuyente hubiere actualizado la
información en el RUC.

* CAPÍTULO II
DE LA INCLUSIÓN Y EXCLUSIÓN EN EL RÉGIMEN PARA MICROEMPRESAS

* Art. 253.4 (253.5).- De la inscripción de nuevos contribuyentes.- Las personas naturales

ecuatorianas o extranjeras residentes fiscales del Ecuador que de acuerdo con la ley y este
Reglamento, deban sujetarse al Régimen Impositivo para Microempresas, deberán inscribirse en
el mismo e iniciarán su actividad económica con sujeción a este. Para el efecto, al momento de su
inscripción en el RUC deberán informar todas las actividades económicas que desarrollarán, los
ingresos que presuman obtener durante el ejercicio fiscal corriente, así como el número de
empleados.

Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, las personas naturales podrán inscribirse en
el régimen impositivo simplificado (RISE) siempre que cumplan los requisitos previstos para el
efecto; no obstante, si hubiesen sido incluidos con anterioridad en el régimen para
microempresas no podrán incluirse en el RISE.

Las sociedades que se inscriban en el RUC, iniciarán su actividad económica con sujeción al
régimen general hasta que el Servicio de Rentas Internas efectúe su inclusión de oficio en el
Régimen Impositivo para Microempresas.

* Art. 253.5 (253.6).- Del remido de actividades.- Las personas naturales sujetas al Régimen
Impositivo para Microempresas que hubieren suspendido su RUC, y dentro del mismo ejercicio
fiscal remiden sus actividades económicas, se mantendrán en dicho régimen.
Cuando el reinicio de actividades se realice en un ejercicio fiscal diferente al que se produjo la
suspensión, el contribuyente podrá sujetarse al régimen de microempresas, siempre y cuando
cumpla con las condiciones previstas en la ley y este Reglamento para el efecto.

* Art. 253.6 (253.7).- Catastro del Régimen Impositivo para Microempresas.- La inclusión o
exclusión de oficio, se ejecutará sin necesidad de comunicación previa; no obstante, el Servicio de
Rentas Internas deberá publicar, en su página web, hasta el mes de septiembre de cada año, el
catastro de los contribuyentes incluidos y excluidos de este régimen, conforme las condiciones
establecidas mediante resolución de carácter general.

* Art. 253.7 (253.8).- Inclusión de oficio.- Los contribuyentes previstos en este Titulo, deberán
sujetarse obligatoriamente al Régimen Impositivo para microempresas mediante la actualización
del Registro Único de Contribuyentes (RUC) de oficio que realice el Servicio de Rentas Internas.

El Servicio de Rentas Internas utilizará la información que reposa en sus bases de datos o
cualquier medio que posea respecto al monto de ingresos y número de trabajadores del respectivo
ejercicio fiscal en el que se genere el catastro conforme los límites y condiciones previstos en el
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones y su reglamento, para ser
considerados microempresas; así como las actividades económicas de los contribuyentes a fin de
verificar que estos cumplan con los requisitos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno y
este Titulo para sujetarse al régimen.

Para efectos de lo previsto en el inciso anterior, se considerarán los ingresos provenientes de la

actividad empresarial, del libre ejercicio profesional, los de ocupación liberal y otras rentas
conforme lo establecido en la resolución que emita el Servicio de Rentas Internas para el efecto.

Los contribuyentes que se encontraren en ciclo preoperativo, no serán incluidos en el Régimen

Impositivo para Microempresas hasta que perciban ingresos gravados de su actividad económica
principal.

Los contribuyentes estarán sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas a partir del primer
día del ejercicio fiscal siguiente al de su inclusión.

* Art. 253.8 (253.9).- Exclusión de oficio.- El Servicio de Rentas Internas podrá excluir de oficio
a los contribuyentes que no cumplan o dejen de cumplir las condiciones previstas en este Título, y
aquellos que hubieren cumplido el plazo máximo de permanencia.

La exclusión al régimen surtirá efecto a partir del primer día del ejercicio fiscal siguiente al de su
exclusión; salvo que esta se produzca después de cumplido el tiempo máximo de permanencia en
el Régimen Impositivo para Microempresas, en cuyo caso los contribuyentes no estarán sujetos al
mismo desde el ejercicio fiscal de su exclusión.

Una vez que los contribuyentes sean excluidos del Régimen Impositivo para Microempresas no
podrán reincorporarse al mismo de forma definitiva y se sujetarán a las normas previstas para el
régimen general o, de ser procedente, al régimen impositivo simplificado.
* Art. 253.9 (253.10).- Rechazo de inclusión en el Régimen Impositivo para Microempresas.- El
Servicio de Rentas Internas rechazará la sujeción al Régimen Impositivo para Microempresas,
cuando los contribuyentes no cumplan con los requisitos y condiciones establecidos en este Título.
1
* Art. 253.10 (253.11).- De las peticiones a la inclusión o exclusión de oficio.- Cuando los
contribuyentes soliciten la inclusión al Régimen impositivo para Microempresas o consideren que
no procede la inclusión o exclusión del mismo, podrán presentar su petición justificando
objetivamente sus motivos, en un plazo no mayor a veinte (20) días contados a partir de la
publicación del catastro previsto en este Capítulo.

La Administración Tributaria resolverá aceptando o negando la petición formulada conforme el

proceso determinado en el Código Tributario. Esta resolución es susceptible de los recursos
administrativos y judiciales admitidos por la normativa legal vigente.

De resolverse que el contribuyente no cumple las condiciones para encontrarse en el Régimen

Impositivo para Microempresas, pero este hubiere iniciado la sujeción al régimen, el sujeto
pasivo deberá presentar de forma acumulada, al mes siguiente de la notificación de la resolución,
las declaraciones de IVA, ICE y retenciones en la fuente del impuesto a la renta, según
corresponda, en las que consolidará la información de los períodos en los que se encontraba en
dicho régimen.

Cuando el contribuyente impugne el acto administrativo emanado por la Administración,

obteniendo un resultado favorable respecto de su petición de exclusión del régimen, deberá
actuarse conforme lo previsto en el inciso que precede una vez que la decisión se encuentre firme
y ejecutoriada.

* CAPÍTULO III
DE LOS DEBERES FORMALES

* Art. 253.11 (253.12).- Deberes formales.- Los contribuyentes que se acojan a este régimen
cumplirán los siguientes deberes formales:
1. Emitir comprobantes de venta de conformidad con lo dispuesto en este título y demás
normativa vigente;

2. Llevar contabilidad o un registro de ingresos y gastos según corresponda;

3. Presentación de declaraciones;

4. Presentación de anexos de información cuando corresponda; y

5. Los demás deberes formales señalados en el Código Tributario.

* Art. 253.12 (253.13).- Comprobantes de venta.- Los contribuyentes sujetos al Régimen

Impositivo para Microempresas deberán emitir las facturas, liquidaciones de compra de bienes y
servicios; así como los comprobantes de retención en los casos que proceda.
Los comprobantes de venta y documentos complementarios deberán cumplir los requisitos y
condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios y las normas para la emisión, entrega y transmisión de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios expedidos por sujetos autorizados, mediante el esquema
de comprobantes electrónicos cuando corresponda; e incluirán la Leyenda “Contribuyente
Régimen Microempresas.

* Art. 253.13 (253.14).- Sustento de operaciones.- Los contribuyentes incorporados en el

Régimen Impositivo para Microempresas solicitarán los comprobantes de venta que sustenten
debidamente sus adquisiciones de bienes y contratación de servicios.

Los contribuyentes deberán conservar los documentos que sustenten sus transacciones, por un
periodo no inferior a siete años conforme lo establecido en el Código Tributario, Durante este
periodo la Administración Tributaria podrá requerir al sujeto pasivo la presentación de estos.

* Art. 253.14 (253.15).- Contabilidad.- Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas, estarán obligados a llevar contabilidad en los casos y con las condiciones
previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y la normativa expedida por
los organismos de regulación y control correspondientes.

Las personas naturales que, de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento, no se encuentren obligados a llevar contabilidad deberán mantener un registro de
ingresos y gastos con los requisitos previstos en el artículo 38 del presente Reglamento.

Las sociedades deberán llevar la contabilidad de conformidad con las normas que establezca el
respectivo organismo de control En el caso de no existir un organismo de control se deberá llevar
la contabilidad bajo Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES.

* Art. 253.15 (253.16).- Presentación de declaraciones.- Los contribuyentes sujetos al Régimen

Impositivo para Microempresas deberán presentar declaraciones del impuesto a la renta, al
impuesto al valor agregado (IVA) y a los consumos especiales (ICE) conforme lo previsto en este
Título. En lo no previsto, se actuará conforme a lo dispuesto en este reglamento para cada
impuesto.

* Art. 253.16 (253.17).- Presentación de anexos de información.- Los contribuyentes sujetos al

Régimen Impositivo para Microempresas estarán obligados a presentar anexos de información de
conformidad con las condiciones y plazos señalados mediante las resoluciones de carácter
general que el Servicio de Rentas Internas emita para el efecto.

* Art. 253.17 (253.18).- Otros deberes formales.- Los contribuyentes sujetos al Régimen
Impositivo para Microempresas están obligados a:
1. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control
o a la determinación del tributo.
2. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones
que les fueren solicitadas.

3. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por
autoridad competente.

4. Cumplir con los demás deberes formales establecidos en el Código Tributario; así como los
deberes específicos señalados en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

* CAPÍTULO IV
DEL IMPUESTO A LA RENTA

* Art. 253.18 (253.19).- Base imponible.- Para establecer la base imponible sobre la que se
aplicará la tarifa del impuesto a la renta para microempresas se considerarán los ingresos brutos
gravados provenientes de la actividad empresarial sujetos a este régimen, para el efecto a estos
ingresos se restarán las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier
modalidad, que consten en el mismo comprobante de venta o nota de crédito, adicionalmente se
sumarán o restarán, según corresponda, los ajustes de generación y/o reversión por efecto de
aplicación de impuestos diferidos declarados atribuibles a los ingresos en el ejercicio fiscal

No se incluirán los ingresos que correspondan a actividades sujetas al impuesto a la renta único,
tampoco se considerarán los ingresos provenientes de rendimientos financieros; revalorización
de activos, premios de loterías, rifas y apuestas; ingresos por regalías, los provenientes del
exterior que hayan sido sometidos a imposición en otro Estado, ingresos recibidos por herencias,
legados y donaciones; dividendos percibidos de sociedades o establecimientos permanentes de no
residentes; pensiones jubilares; ni aquellos obtenidos por la enajenación ocasional de bienes
muebles o inmuebles, y otros distintos de la actividad empresarial sujetos a este régimen, los
cuales deberán liquidarse en la forma prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno.

Al Régimen Impositivo para Microempresas le serán aplicables los beneficios tributarios

relacionado con los ingresos previstos en la normativa legal vigente.

* Art. 253.19 (253.20).- Tarifa del impuesto a la renta.- Los contribuyentes sujetos a este
régimen determinarán de forma obligatoria el impuesto a la renta aplicando la tarifa del 2%
sobre los ingresos previstos en el artículo anterior del respectivo ejercicio fiscal.

La tarifa impositiva de este régimen no estará sujeta a rebaja o disminución alguna.

* Art. 253.20 (253.21).- Declaración y pago del impuesto a la renta.- Los contribuyentes sujetos
al Régimen Impositivo para Microempresas, presentarán y pagarán el impuesto a la renta en
forma semestral, el cual se liquidará respecto de las ventas netas provenientes de la actividad
empresarial sujetos a este régimen, aplicando la tarifa del 2% respecto de tales ventas, menos las
retenciones en la fuente que le hubieren efectuado en el mismo periodo respecto de las
actividades sujetas al régimen y el crédito tributario de impuesto a la renta al que tuvieren
derecho de conformidad con la normativa tributaria. El resultado de esta liquidación será
declarado y pagado conjuntamente con el impuesto al valor agregado.

No obstante lo previsto en el inciso anterior, las personas naturales que desarrollen actividades
adicionales a la actividad empresarial sujeta al Régimen Impositivo para Microempresas y las
sociedades, deberán presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la forma y con las
condiciones previstas en este Reglamento; en este caso, los valores cancelados en la declaración
semestral constituyen crédito tributario.

* Art. 253.21 (253.22).- Intereses y multas.- Si el sujeto pasivo presentare su declaración de

impuesto a la renta luego de haber vencido los plazos previstos en el inciso anterior, a más del
impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y multas que serán liquidados
en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley de
Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no
presentada.

* Art. 253.22 (253.23).- Retención del impuesto a la renta.- Los contribuyentes sujetos al
Régimen Impositivo para Microempresas no serán agentes de retención de impuesto a la renta
excepto en los casos previstos en el artículo 92 de este Reglamento cuando corresponda.

Las retenciones en la fuente del impuesto a la renta realizadas serán declaradas y pagadas de
manera semestral en los plazos previstos en este título para la declaración y pago del impuesto al
valor agregado (IVA).

Los contribuyentes incorporados a este régimen serán sujetos de retención en la fuente del
impuesto a la renta, en el porcentaje del 1.75% excepto para las actividades agropecuarias en la
etapa de producción y/o comercialización local o que se exporten cuyo porcentaje de retención
será del 1%.

* Art. 253.23 (253.24).- Crédito Tributario por retenciones en la fuente.- Las retenciones en la
fuente que le hayan sido practicadas a los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas, constituyen crédito tributario para el pago del impuesto a la renta.

En el caso de que los créditos tributarios aplicables al impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente, éste
podrá solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el impuesto a la renta anual que cause en
los ejercicios impositivos posteriores, según las condiciones establecidas en el artículo 47 de la
Ley de Régimen Tributario Interno; en este caso deberá obligatoriamente presentar la
declaración anual de impuesto a la renta.
Únicamente los comprobantes de retención en la fuente originales o copias certificada, así como
los comprobantes de retención electrónicos, emitidos conformé las normas legales pertinentes,
justificarán el crédito tributario de los contribuyentes. El contribuyente deberá mantener en sus
archivos dichos documentos por un periodo no inferior a siete años conforme lo establecido en el
Código Tributario.

* Art. 253.24 (253.25).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite el

reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y
condiciones que se establezcan en este Reglamento y cuando la técnica contable así lo prevea.

* CAPÍTULO V
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

* Art. 253.25 (253.26).- Determinación del impuesto al valor agregado.- La determinación del
impuesto al valor agregado se sujetará a las normas previstas en la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.

* Art. 253.26 (253.27).- Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumas o servicios,
establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno, los contribuyentes sujetos a este régimen
deberán cumplir con los requisitos establecidos en la Ley y este Reglamento.

* Art. 253.27 (253.28).- Declaración y pago del impuesto.- Los contribuyentes incorporados al
Régimen Impositivo para Microempresas presentarán las declaraciones y efectuarán el pago
correspondiente del impuesto al valor agregado (IVA) en forma semestral atendiendo al noveno
dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC), en los meses señalados:

1) Semestre de Enero a Junio:

Noveno Fecha máxima de

dígito del vencimiento
RUC
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio

2) Semestre de Julio a Diciembre:

 Noveno Fecha máxima de
dígito del vencimiento
RUC
1 10 de enero
2 12 de enero
3 14 de enero
4 16 de enero
5 18 de enero
6 20 de enero
7 22 de enero
8 24 de enero
9 26 de enero
0 28 de enero

Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galápagos, podrán

presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de
atender al noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes.

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados
nacionales o locales, aquella se trasladará al siguiente día hábil, a menos que por efectos del
traslado, la fecha de vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará esta
regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día hábil del mes de vencimiento.

Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego de haber vencido el plazo mencionado

anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá pagar los correspondientes intereses y
multas que serán liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que disponen el
Código Tributario y la ley de Régimen Tributario Interno.

Cuando el sujeto pasivo presente una declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
demás sanciones a que hubiere lugar. Su declaración sin valores se considerará como no
presentada.

Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas declararán y pagarán las
ventas en las que se haya concedido plazo de un mes o más para el pago, en la declaración
semestral de periodo correspondiente al que se produjeron dichas ventas.

En caso de suspensión de actividades económicas antes de las fechas previstas en este artículo
para la presentación de las declaraciones semestrales, los sujetos pasivos deberán hacerlo en
forma anticipada, hasta el mes siguiente de producida dicha suspensión, en los plazos previstos
en el artículo 158 de este Reglamento. Esta declaración se presentará aunque no se hubieren
registrado ventas en el respectivo periodo.
No obstante lo previsto en este artículo, los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas, podrán presentar sus declaraciones del IVA en forma mensual en los plazos
señalados en el artículo 158 de este Reglamento, debiendo mantener esta forma declaración
durante todo el ejercicio fiscal. A partir de enero del año siguiente, el contribuyente podrá elegir
la forma de declaración mensual o semestral, la cual deberá mantenerse durante todo el ejercicio
fiscal, la presentación de la declaración mensual del IVA fuera de los plazos previstos en este
inciso, generará el pago de los correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la
misma declaración.

* Art. 253.28 (253.29).- Retención del IVA.- Quienes se sujeten a este régimen no serán agentes
de retención del IVA, excepto en los casos previstos en el artículo 141 de este Reglamento cuando
corresponda.

Las retenciones en la fuente del IVA serán declaradas y pagadas de forma semestral, dentro de
los plazos previstos en el artículo 253.27 de este Reglamento.

* CAPITULO VI
DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)

* Art. 253.29 (253.30).- Declaración y pago del ICE.- Los contribuyentes sujetos a este régimen
presentarán las declaraciones y efectuarán el pago correspondiente del impuesto a los consumos
especiales (ICE) en forma semestral, en los mismos plazos previstos en el artículo 253.27 de este
Reglamento.

En el caso de ventas a crédito, el ICE se declarará y pagará en la declaración semestral de

periodo correspondiente al que se produjeron dichas ventas.

En caso que los contribuyentes sujetos a este régimen suspendan actividades económicas antes de
las fechas previstas en este artículo para la presentación de las declaraciones semestrales,
deberán hacerlo en forma anticipada, hasta el mes siguiente de producida la suspensión, en los
plazos previstos en el artículo 158 de este Reglamento. La declaración se presentará aunque no
se hubieren registrado ventas en el respectivo periodo.

No obstante lo previsto en este artículo, los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para
Microempresas, podrán presentar sus declaraciones en forma mensual en los plazos señalados en
el artículo 201 de este Reglamento, debiendo mantener esta forma declaración durante todo el
ejercicio fiscal. A partir de enero del año siguiente, el contribuyente podrá elegir la forma de
declaración mensual o semestral, la cual deberá mantenerse durante todo el ejercicio fiscal La
presentación de la declaración mensual fuera de los plazos previstos en este inciso, generará el
pago de los correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma declaración.
 * TÍTULO VI
DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

* Art. … (253.31).- Agentes de Retención.- El Servicio de Rentas Internas seleccionará a los

residentes en el país y establecimientos permanentes de no residentes en el Ecuador, y las
calificará como “Agentes de Retención”, para el efecto, entre otros, se considerarán los
siguientes parámetros respecto de los dos últimos ejercicios fiscales:

a) Se encuentren obligados a llevar contabilidad:

b) Presenten un perfil positivo de cumplimiento de obligaciones tributarias y deberes formales a

la fecha del análisis;

c) No registren deudas tributarias firmes relacionadas con la retención de impuestos;

d) La relación de su impuesto a la renta causado y el total de los ingresos no represente una

carga tributaria menor respecto a la de su sector económico;

e) No hubiese sido calificado por la administración tributaria como empresa fantasma o con
transacciones inexistentes.

f) Otros establecidos por la propia Administración Tributaria, que por su naturaleza permitan un
adecuado control tributario.

Los sujetos pasivos calificados, actuarán como agentes de retención de los impuestos
administrados por el Servicio de Rentas Internas, en las condiciones que esta institución
establezca.

La Administración Tributaria podrá designar agentes de retención de la siguiente manera:

1. A través de resolución de carácter general en el que podrá calificar a segmentos, sectores

económicos o grupos de contribuyentes que cumplan con los parámetros establecidos en el inciso
primero de este artículo: y,

2. Mediante acto administrativo debidamente motivado.

La designación de agente de retención responde a una facultad propia del Servicio de Rentas
Internas, misma que implica, en cada caso, un análisis técnico tributario de los parámetros
señalados en este artículo; por lo tanto, no requiere de peticiones por parte de los sujetos pasivos.

* Art. … (253.32).- Contribuyentes Especiales.- El Servicio de Rentas Internas seleccionará a

los residentes en el país y los establecimientos permanentes en el Ecuador, y los calificará como
“Contribuyentes Especiales”, considerando entre otros parámetros, el monto de sus activos, el
volumen y relevancia de sus transacciones, y su participación en la recaudación tributaria.
Los sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales serán agentes de retención de los
impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en las condiciones que esta
institución establezca.

La designación de contribuyente especial se efectuará mediante resolución debidamente motivada

de acuerdo con el procedimiento establecido por el Servicio de Rentas Internas, la misma que
responde a una facultad propia de la Administración Tributaria, que implica, en cada caso, un
análisis técnico tributario de los parámetros señalados en este artículo; por lo tanto, no requiere
de peticiones por parte de los sujetos pasivos.

* Art. 254.- Presentación de la declaración.- Los contribuyentes especiales presentarán sus

declaraciones de impuesto a la renta, del impuesto al valor agregado, retenciones en la fuente y
del impuesto a los consumos especiales, hasta el día nueve (9) del respectivo mes de vencimiento
de cada obligación, sin atender al noveno dígito de su Registro Único de Contribuyentes o de su
cédula de identidad; cuando esta fecha coincida con días de descanso obligatorio ofertados
nacionales o locales, aquella se trasladará al día hábil anterior a esta. La declaración y pago se
efectuará en la forma y por los medios que determine el Servicio de Rentas Internas mediante
resolución. Las actuaciones administrativas expedidas dentro de los procedimientos
administrativos tributarios que, de conformidad con la ley, sean llevados dentro del Servicio de
Rentas Internas -de oficio o a instancia de los contribuyentes especiales- serán notificados a
éstos, a través del portal electrónico del Servicio de Rentas Internas, de conformidad con la
resolución que para el efecto dicte el Servicio de Rentas Internas.

Para tal efecto, los contribuyentes especiales deberán acercarse a las oficinas del Servicio de
Rentas Internas a nivel nacional y firmar el acuerdo de responsabilidad y uso de medios
electrónicos, aprobado para el efecto.

El incumplimiento o inobservancia de estas disposiciones y las de la mencionada Resolución será

sancionada de conformidad con la ley.

Art. 255.- Débito bancario.- Luego de recibidas las declaraciones, el Servicio de Rentas Internas
informará a los respectivos bancos sobre el valor de los débitos que deben efectuar en las cuentas
de cada uno de los contribuyentes especiales, clientes del banco, de acuerdo con la autorización
previamente otorgada por dicho contribuyente.

El Servicio de Rentas Internas informará al Banco Central del Ecuador respecto de los valores que
deben debitarse de las cuentas del banco recaudador, dentro de los plazos establecidos en los
correspondientes convenios de recaudación.

Art. 256.- Órdenes de cobro.- El Servicio de Rentas Internas informará a los contribuyentes
especiales a los cuales los bancos no pudieron efectuar los débitos por sus obligaciones tributarias,
para que, en un plazo máximo de 48 horas, efectúen el pago de la obligación más los intereses
correspondientes.

Si el contribuyente no hubiere efectuado el pago dentro del plazo establecido en el inciso anterior,
el Servicio de Rentas Internas procederá a emitir la "Liquidación de Obligación Tributaria" y
dispondrá su notificación y cobro inmediato, incluso por la vía coactiva, sin perjuicio de que,
además, se inicien las acciones penales a las que hubiere lugar, si se tratare de impuestos
percibidos o retenidos.

Art. 257.- Débitos en mora.- Si por cualquier circunstancia el Banco Central del Ecuador no
hubiere podido efectuar el débito a la cuenta del banco recaudador dentro de los plazos
establecidos en los respectivos convenios, el Servicio de Rentas Internas liquidará los
correspondientes intereses de acuerdo con el monto de la obligación y el plazo transcurrido entre
la fecha en que debió efectuarse el débito y aquella en la que efectivamente se lo realizó,
procediéndose a la notificación y cobro inmediato.

TÍTULO VII
DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIÓN

CAPÍTULO I
DETERMINACIÓN DIRECTA

Art. 258.- Procedimientos de determinación tributaria.- La Administración Tributaria definirá

los procedimientos para la realización de determinaciones tributarias efectuadas por el sujeto
activo o de forma mixta; así como las correspondientes prioridades para efectuarlas.

La determinación tributaria se efectuará por el departamento, área o unidad del Servicio de Rentas
Internas facultado para realizar procesos de determinación. Cuando las circunstancias lo ameriten,
el Director General del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales o Provinciales
podrán disponer la actuación conjunta de dos o más de estos departamentos, áreas o unidades.

Art. 259.- Notificación.- El Director General, los Directores Regionales y los Directores
Provinciales del Servicio de Rentas Internas, en su caso, dispondrán el inicio del proceso de
determinación tributaria, para lo cual emitirán la correspondiente orden de determinación con la
que se notificará al sujeto pasivo.

La orden de determinación contendrá los siguientes requisitos:

1. Identificación de la autoridad que la emite.

2. Número de la orden de determinación.

3. Nombres y apellidos, razón social o denominación del sujeto pasivo, según corresponda.

4. Número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o de documento de

identificación del sujeto pasivo.
5. Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o
de documento de identificación del representante legal, de ser el caso.

6. Dirección del domicilio fiscal del sujeto pasivo.

7. Obligaciones tributarias a determinar.

8. Funcionario responsable del proceso de determinación.

9. Lugar y fecha de emisión.

10. Razón de la notificación.

* Art. 260.- Requerimientos de información.- El Director General, los Directores Regionales y

los Directores Provinciales del Servicio de Rentas Internas o sus delegados podrán requerir por
escrito al sujeto pasivo determinado, y a cualquier persona natural o sociedad a nivel nacional,
toda la información y documentación, impresa o en medio magnético, necesaria para la
determinación tributaria. Además, el funcionario responsable del proceso de determinación podrá
requerir, dentro de las diligencias de inspección o de comparecencia efectuadas a los sujetos
pasivos, la información y los documentos que considere necesarios.

En el momento de la recepción de la información y documentación se sentará un acta que será

firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de determinación u
otro facultado para el efecto, como por el sujeto pasivo o por su respectivo representante
debidamente autorizado; uno de los ejemplares del acta se entregará al sujeto pasivo y otro se
agregará al expediente del proceso de determinación.

La documentación tendrá que ser entregada dentro de los plazos señalados por la autoridad
tributaria y deberá estar debidamente certificada por el sujeto pasivo o por su representante
debidamente autorizado, y por el contador, de ser el caso.

Art. 261.- Diligencia de inspección.- El funcionario responsable del proceso de determinación

podrá efectuar la inspección y verificación de los registros contables, procesos y sistemas
relacionados con temas tributarios, así como de sus respectivos soportes y archivos, tanto físicos
como magnéticos, en el domicilio fiscal del sujeto pasivo o en el lugar donde mantenga tal
información. También podrá realizar inspecciones y revisiones a los sistemas informáticos que
manejen información relacionada con aspectos contables y/o tributarios, utilizados por el
contribuyente, y obtener, en medio magnético o impreso, los respaldos que considere pertinentes
para fines de control tributario. Para ejecutar las diligencias de inspección, el funcionario
responsable del proceso de determinación podrá acudir a las mismas acompañado de un equipo de
trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso. Una vez que se haya revisado
y analizado la información, procesos, sistemas y demás documentos pertinentes se elaborará un
acta en la que sentará razón de la culminación de dicha inspección y de la información analizada;
esta acta será firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinación como por el sujeto pasivo o por su representante debidamente autorizado, y por el
contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del acta se entregará al sujeto pasivo y otro
se agregará al expediente del proceso de determinación.

* Art. 262.- Actas de determinación.- Concluido el proceso de verificación, cruce de

información, análisis de las declaraciones, informes, sistemas, procesos y demás documentos se
levantará la correspondiente acta borrador de determinación tributaria, en la cual, en forma
motivada, se establecerán los hechos que dan lugar a la determinación de valores a favor del Fisco
por concepto de impuestos, intereses, multas y recargos aplicables, o de valores a favor del sujeto
pasivo.

Las actas de determinación contendrán los siguientes requisitos:

1. Identificación de la autoridad que la emite.

2. Número del acta de determinación.

3. Nombres y apellidos, razón social o denominación del sujeto pasivo, según corresponda.

4. Número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o de documento de

identificación del sujeto pasivo.

5. Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes o de cédula de identidad o

de documento de identificación del representante legal, de ser el caso.

6. Nombres y apellidos, y, número de registro único de contribuyentes del contador, de ser el caso.

7. Dirección del domicilio fiscal del sujeto pasivo.

8. Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinación tributaria.

9. Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.

10. Valor del impuesto causado y a pagar según corresponda.

11. Valor de las multas y recargos que correspondan.

12 Tasas de interés por mora tributaria aplicables a los correspondientes períodos.

13. Lugar y fecha de emisión del acta de determinación.

14. Firma del funcionario responsable del proceso de determinación.

El acta borrador de determinación tributaria será revisada por el funcionario responsable del
proceso de determinación conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administración
Tributaria dispondrá su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo.
Durante la comparecencia se entregará al contribuyente un ejemplar del acta borrador
correspondiente y la Administración Tributaria explicará las diferencias encontradas, los cálculos
efectuados y los fundamentos de hecho y de derecho expuestos en el acta de determinación,
finalizado lo cual se levantará un acta en la que se sentará razón de la comparecencia, y de darse el
caso, se expondrán las observaciones efectuadas por el sujeto pasivo; la elaboración de esta acta
seguirá el procedimiento establecido en el artículo referente a requerimientos de información
dentro de un proceso de determinación tributaria.
A partir del día siguiente a la revisión del acta borrador, el sujeto pasivo tendrá el plazo
improrrogable de veinte días para aceptar las glosas y los valores determinados, total o
parcialmente de conformidad con el artículo 49 del Código Tributario, mediante la presentación
de una declaración sustitutiva, y/o para fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual
deberá presentar a la Administración Tributaria los respectivos documentos de descargo, en cuyo
caso se elaborará un acta en la que se sentará razón de la información y de la documentación
recibida; la elaboración de esta acta seguirá el procedimiento establecido para la recepción de
información dentro de un proceso de determinación tributaria.

Si pese a la notificación de comparecencia hecha por la Administración Tributaria, el sujeto

pasivo no acudiere a la revisión conjunta del acta borrador, se le notificará con un ejemplar de la
misma, mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. En este caso, el plazo de 20 días
indicado en el inciso anterior se contabilizará desde la fecha de notificación del acta borrador.

Transcurrido el plazo de veinte días mencionado, el funcionario responsable realizará el análisis

pertinente de la información y documentación presentada por el sujeto pasivo en este lapso, luego
de lo cual elaborará el acta de determinación final, que suscrita por el Director General, Director
Regional o Director Provincial, en su caso, será notificada al sujeto pasivo, sentándose en la
misma la razón de la notificación. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego de la revisión
conjunta del acta borrador, su conformidad con la totalidad de los valores determinados, la
Administración Tributaria podrá emitir y notificar el acta de determinación final de determinación
luego de recibida, por parte del sujeto pasivo, la conformidad con el acta borrador y la
correspondiente declaración sustitutiva, sin necesidad que culmine el plazo de veinte días
mencionado anteriormente. Sobre la declaración sustitutiva mediante la cual se acepte total o
parcialmente glosas o valores determinados por la Administración Tributaria, el sujeto pasivo
podrá solicitar facilidades de pago, en los términos previstos en el Código Tributario.

El acta de determinación final deberá contener los mismos requisitos previstos para las actas
borrador, excepto el señalado en el numeral 14.

El recargo contemplado en el artículo 90 del Código Tributario no será aplicable sobre los
valores contenidos en un acta borrador de determinación que fuesen aceptados total o
parcialmente por el sujeto pasivo mediante la presentación de su conformidad y su declaración
sustitutiva dentro de los 20 días siguientes a su lectura.

Cuando la determinación establezca la disminución del crédito tributario del impuesto al valor
agregado (IVA), se actuará conforme a los establecido en el segundo inciso del artículo 276 de
este Reglamento.

Art. 263.- Cobro de las obligaciones.- Una vez que el acta de determinación se encuentre firme,
se constituirá en documento suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que no
hubieren sido satisfechas dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, incluso por la vía
coactiva.
 CAPÍTULO II
DE LA DETERMINACIÓN COMPLEMENTARIA

Art. 264.- [Tramitación de petición o reclamo].- Cuando de la tramitación de la petición o

reclamo se advierta la existencia de hechos no considerados en la determinación del tributo que lo
motiva, o cuando los hechos considerados fueren incompletos o inexactos, la autoridad
administrativa dispondrá la suspensión del trámite y en la misma providencia la práctica de un
proceso de verificación o determinación complementario, con la respectiva orden de
determinación con los requisitos exigidos en este Reglamento.

Art. 265.- [Determinación complementaria].- Para la determinación complementaria se seguirá

el procedimiento establecido para la determinación directa hasta la emisión del acta borrador. El
acta borrador de determinación complementaria será revisada por el funcionario responsable del
proceso de determinación conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administración
Tributaria dispondrá su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al sujeto pasivo.
Durante la comparecencia, se le entregará al contribuyente un ejemplar del acta borrador
correspondiente.

El sujeto pasivo tendrá el plazo improrrogable de veinte días para fundamentar sus reparos y
adjuntar las pruebas y documentos que considere necesarios para desvirtuar los resultados de la
determinación o para manifestar su acuerdo con la misma.

Concluido el plazo establecido en el inciso anterior, haya o no el sujeto pasivo presentado

observaciones o acuerdo, la autoridad competente mediante providencia dispondrá el reinicio del
trámite del reclamo o de la petición, fecha desde la cual continuará decurriendo el plazo que se le
concede a la administración para dictar resolución, la que se referirá al reclamo o petición inicial y
contendrá el acto de determinación complementaria definitivo, con el análisis de las observaciones
realizadas por el sujeto pasivo.

CAPÍTULO III
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA

Art. 266.- Fundamentos.- La determinación presuntiva se efectuará en la forma y condiciones

previstas en el Código Tributario, en la Ley de Régimen Tributario Interno, en este Reglamento y
demás normas tributarias aplicables.

Art. 267.- Notificación.- El Director General, los Directores Regionales y Provinciales, en su

caso, podrán disponer el inicio de un proceso de determinación presuntiva, para lo cual notificarán
con la orden de determinación al sujeto pasivo, misma que contendrá los fundamentos
correspondientes para su emisión.

Cuando se hubiere iniciado un proceso de determinación directa y la autoridad tributaria considere

pertinente utilizar la forma de determinación presuntiva para todo el proceso o para la
determinación de una o más fuentes de acuerdo a lo previsto por la Ley, se notificará de esta
decisión al sujeto pasivo, mediante un oficio en el que se detallarán los fundamentos de hecho y de
derecho que motivaron el uso de la forma de determinación presuntiva.
Art. 268.- Casos en los que la Administración Tributaria podrá iniciar una determinación
presuntiva.- La Administración Tributaria podrá iniciar una determinación presuntiva, entre
otros, en los siguientes casos:

1. Cuando el sujeto pasivo no haya presentado su declaración de impuestos, o cuando habiéndola

presentado en su totalidad con valores en cero, la Administración Tributaria verificare a través de
cruces de información datos diferentes a los consignados en la declaración.

2. Cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni información que respalden su

declaración.

3. Cuando, después de notificada la orden de determinación directa, se haya notificado al sujeto

pasivo tres requerimientos de información y éste no entregare la información solicitada dentro de
los 30 días siguientes a la notificación del último requerimiento.

Los casos enunciados son excluyentes entre sí y no constituirán disposición obligatoria para que la
Administración Tributaria inicie una determinación presuntiva.

Art. 269.- Aplicación de coeficientes de estimación presuntiva.- Cuando la Administración

Tributaria no pueda obtener datos que permitan presumir la base imponible, ni siquiera de forma
referencial o con poca certeza, se aplicarán, los coeficientes de estimación presuntiva de carácter
general, por ramas de actividad económica, fijados mediante resolución por el Servicio de Rentas
Internas.

Art. 270.- Actas de determinación.- Finalizado el proceso de determinación en el que se utilizó

la forma presuntiva, se emitirá el acta borrador correspondiente, luego de lo cual se seguirá el
mismo procedimiento aplicable para la de determinación directa. Las actas borrador y actas finales
contendrán los mismos requisitos establecidos para los casos de determinación directa.

Art. 271.- Sanciones.- La determinación presuntiva no obstará de la aplicación de las sanciones

que le correspondan al sujeto pasivo por el cometimiento de infracciones de índole tributaria.

CAPÍTULO IV
DIFERENCIAS E INCONSISTENCIAS EN DECLARACIONES Y ANEXOS

Art. 272.- Inconsistencias en declaraciones y anexos de información.- El Servicio de Rentas

Internas notificará al sujeto pasivo, las inconsistencias que haya detectado en sus declaraciones y/o
anexos de información, tanto las que impliquen errores aritméticos o errores de registro, como las
encontradas al comparar las declaraciones y anexos del propio contribuyente, siempre que no
generen diferencias a favor de la Administración Tributaria, para que presente la respectiva
declaración o anexo de información sustitutivo, o en su caso, justifique las inconsistencias
detectadas, en un plazo no mayor a 10 días desde el día siguiente a la notificación.

El sujeto pasivo, deberá corregir todas las declaraciones de impuestos o anexos de información
que tengan relación con la declaración y/o anexo sustituido.
Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado con el respectivo oficio de inconsistencias, no
presentare la declaración o anexo de información sustitutivo, o habiéndolo presentado no
corrigiera totalmente las inconsistencias comunicadas, o no presente justificaciones, será
sancionado de conformidad con la Ley.

La Administración Tributaria se reserva el derecho de notificar nuevamente la inconsistencia y

sancionar el incumplimiento. La reincidencia se sancionará de conformidad con lo previsto por el
Código Tributario.

Art. 273.- Diferencias de declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas notificará a los sujetos
pasivos las diferencias que haya detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquen
valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como aquellas que
disminuyan el crédito tributario o las pérdidas declaradas, y los conminará para que presenten las
respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias o disminuyan las pérdidas o
crédito tributario determinado, o en su caso, justifiquen las diferencias notificadas, en un plazo no
mayor a veinte días contados desde el día siguiente de la notificación.

La declaración sustitutiva modificará únicamente los valores comunicados por la Administración

Tributaria. Además el sujeto pasivo deberá corregir todas las declaraciones de impuestos o de
anexos de información que tengan relación con la declaración sustituida.

Art. 274.- Justificación de diferencias.- El sujeto pasivo podrá justificar, dentro del plazo
establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno, las diferencias notificadas por la
Administración Tributaria con los documentos probatorios pertinentes.

* Art. 275.- Liquidación de pago por diferencias en la declaración.- Si el sujeto pasivo, luego
de ser notificado con la respectiva comunicación por diferencias en la declaración, no efectuare la
correspondiente declaración sustitutiva para cancelar las diferencias establecidas, ni hubiere
justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de Régimen Tributario Interno, el Director
General, el Director Regional o Provincial, según el caso, emitirá la liquidación de pago por
diferencias en la declaración, misma que será notificada al sujeto pasivo, y en la cual se
establecerán, en forma motivada, la determinación de valores a favor del Fisco por concepto de
impuestos, intereses, multas y recargos que correspondan En los procesos de diferencias en los
cuales los valores establecidos, comunicados y no justificados por el sujeto pasivo generen una
utilidad gravable que no concuerda con la realidad económica del contribuyente, en detrimento
de su capacidad contributiva, la administración tributaria podrá utilizar factores de ajuste para
establecer la base imponible, de conformidad con lo que se establezca en la resolución de
carácter general que el Servicio de Rentas Internas emitirá para el efecto.

* Art. 276.- Resolución de aplicación de diferencias.- Si el sujeto pasivo, luego de ser notificado
con la respectiva comunicación por diferencias en la declaración, no efectuare la correspondiente
declaración sustitutiva, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de
Régimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial, según el caso,
ordenará la emisión de la resolución de aplicación de diferencias, misma que será notificada al
sujeto pasivo, y en la cual, en forma motivada, se determinará el valor por el cual se disminuirá la
pérdida tributaria o el crédito tributario declarado por el sujeto pasivo.
La disminución del crédito tributario del impuesto al valor agregado (IVA), se ajustará en la
declaración del impuesto del ejercicio fiscal corriente subsiguiente a la notificación del acto
administrativo que ponga fin al proceso de control de diferencias; en la cual se restará del crédito
tributario corriente, el valor de la disminución del crédito tributario determinado por el Servicio
de Rentas Internas, así como los intereses y multas, según corresponda, calculados hasta la fecha
de presentación de la declaración, por los períodos mensuales en que tal disminución hubiese
generado valores a pagar a favor de la Administración Tributaria. En los casos en que el sujeto
pasivo, en la declaración del ejercicio fiscal corriente, no tenga derecho a crédito tributario o
este sea menor a la disminución determinada por la Administración Tributaria, se deberá
cancelar el valor del saldo resultante.

* Art. … (276.1).- Determinación presuntiva.- El Servicio de Rentas Internas notificará a los

sujetos pasivos una comunicación de diferencias por determinación presuntiva detallando los
valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, así como aquellos que
disminuyan el crédito tributario o las pérdidas declaradas, en los casos que el sujeto pasivo no
haya presentado sus declaraciones de impuestos, o cuando habiéndola presentado en su totalidad
con valores en cero, se verificare a través de cruces de información datos diferentes a los
consignados en la declaración, o cuando el sujeto pasivo no mantenga registros contables ni
información que respalden su declaración, especialmente cuando no se disponga de información
sobre los ingresos y/o costos y gastos del contribuyente, así como el incremento injustificado de
patrimonio.

En dicha comunicación se conminará al sujeto pasivo a presentar las respectivas declaraciones

originales o sustitutivas y cancelar las diferencias o disminuir las pérdidas o crédito tributario
determinado, o en su caso, justificar las diferencias notificadas, en un plazo no mayor a veinte
días contados desde el día siguiente de la notificación; de no hacerlo, el Servicio de Rentas
Internas, emitirá la liquidación de pago por determinación presuntiva, misma que será notificada
al sujeto pasivo, y en la cual se establecerán, en forma motivada, los valores a favor del Fisco por
concepto de impuestos, intereses, multas y recargos que correspondan, así como la disminución
de la pérdida tributaria o el crédito tributario según corresponda.

En atención a los criterios generales para la determinación presuntiva previstos en el artículo 24

de la Ley de Régimen Tributario Interno, el Servicio de Rentas Internas utilizará factores de
ajuste como elemento de juicio para el ejercicio de esta forma de determinación.

Art. 277.- Requisitos.- La liquidación de pago por diferencias en la declaración y la resolución de

aplicación de diferencias deberá contener, de manera general, los requisitos previstos para las
actas de determinación finales señalados en este Reglamento.

* Art. 277.1.- Corrección de pagos previos.- Cuando el Servicio de Remas Internas detecte el
registro incorrecto de pagos previos, sin perjuicio de las sanciones que fueren aplicables,
notificará al sujeto pasivo con el oficio de corrección del pago previo, otorgándole diez (10) días
hábiles para que presente la respectiva declaración sustitutiva recalculando los valores a pagar
que incluirán los intereses y multas que correspondan de conformidad con el Código Tributario.
Si transcurrido el plazo antes señalado no se hubiese presentado la declaración sustitutiva, el
Servicio de Rentas Internas resolverá recalculando los valores a pagar, realizando la respectiva
imputación de valores según lo previsto en el Código Tributario, sin que esto constituya el
ejercicio de la facultad determinadora.

La ejecución de este proceso prescribe en los mismos plazos para la acción de cobro previstos en
el Código Tributario.

Art. 278.- [Firma en emisión de oficios].- La emisión de oficios en actos preparatorios,

diligenciales, procedimentales, tales como: Preventivas de sanción, oficios de inconsistencias,
comunicación de diferencias, oficios informativos, entre otros, podrán contar con la firma,
autógrafa o en facsímil, del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.

CAPÍTULO V
AUDITORÍAS EXTERNAS

* Art. 279.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados, bajo
juramento, a emitir una opinión sobre el cumplimiento de las normas legales y reglamentarias
tributarias así como de las resoluciones de carácter general y obligatorio emitidas por el Director
General del Servicio de Rentas Internas vigentes para el ejercicio fiscal auditado, ya sea como
contribuyentes o en su calidad de agentes de retención o percepción de los tributos.

Para el efecto, la Administración Tributaria mediante resolución general establecerá los

contribuyentes obligados a presentar un informe de cumplimiento tributario y definirá el alcance
de la revisión que efectuará el auditor, el contenido de los anexos correspondientes, la forma y
plazos para su presentación.

La opinión inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con lo establecido en
este artículo le hará responsable y dará ocasión para que el Director General del Servicio de
Rentas Internas solicite al organismo de control según corresponda, según corresponda, la
aplicación de la respectiva sanción por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
demás sanciones previstas en el Código Tributario o las que procedan en caso de acción dolosa,
según lo establece el Código Orgánico Integral Penal.
Referencia: Ver Reformas aplicables en forma general, Código Orgánico Integral Penal

Para precautelar la debida independencia e imparcialidad, en ningún caso el informe que

contiene la opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias previsto en este artículo
podrá ser elaborado por personas naturales o sociedades que, durante el período fiscal anterior y
el correspondiente a la fecha de emisión del citado informe, presten servicios de asesoría
tributaria al contribuyente, presten servicios de representación o patrocinio, preparen sus estados
financieros o aquellos que actúen como peritos del contribuyente en litigios tributarios en contra
del Servicio de Rentas Internas; sea directamente o a través de sus partes relacionadas, partes
que compartan la misma franquicia, nombre comercial o marca, o aliados estratégicos. Los
servicios de asesoría tributaria referidos incluirán, entre otras cosas, la planificación tributaria,
la elaboración del informe de precios de transferencia y otros certificados e informes exigidos por
la Ley y este Reglamento.
Sin perjuicio de las sanciones establecidas en el tercer inciso de este artículo, los informes,
certificados y demás documentos que incumplan esta norma, serán considerados como no
presentados ante la Administración Tributaria.

El sujeto pasivo sobre el cual se emita el informe que contenga la opinión sobre el cumplimiento
de las obligaciones tributarias previstas en este artículo, será responsable por la presentación de
dicho informe ante la Administración Tributaria en la forma y plazos establecidos mediante la
respectiva resolución

* TÍTULO… (VII.1)
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS MINERAS

* Art. … (279.1).- [Declaración de impuestos de titulares de concesiones mineras].- Los

sujetos pasivos titulares de concesiones mineras otorgadas por el Estado ecuatoriano, liquidarán
y pagarán sus impuestos con sujeción a las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno, este
Reglamento y, supletoriamente, las disposiciones del reglamento de contabilidad correspondiente,
emitido por el organismo de control del sector.
De conformidad con lo establecido el artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las
sociedades de hecho y los consorcios de empresas, para efectos tributarios, son sociedades, y por
tanto, deberán declarar sus impuestos como tales.

* Art. … (279.1.1).- Obligaciones fiscales mineras.- Son obligaciones fiscales mineras las
regalías a la explotación de minerales, patentes de conservación minera, utilidades laborales
atribuibles al Estado en el porcentaje establecido en la Ley de Minería y el ajuste que sea
necesario realizar para cumplir con lo dispuesto en el artículo 408 de la Constitución de la
República. No son obligaciones fiscales mineras las multas resultantes de infracciones o
incumplimientos y compensaciones económicas, establecidos en la normativa minera.

* Art. … (279.1.2).- Control de las obligaciones fiscales mineras.- Para el cobro de las
obligaciones fiscales mineras, el Servicio de Rentas Internas ejercerá las facultades
determinadora, resolutiva, sancionadora, de aplicación de la ley y recaudadora, de conformidad
con el Código Tributario y demás normas aplicables, debiéndose, en lo que fuere pertinente,
observar las disposiciones establecidas en la Ley de Minería y este Reglamento, según
corresponda.

* Art. … (279.2).- [Compensación o consolidación].- Las pérdidas sufridas en una concesión

minera no podrán ser compensadas o consolidadas con las ganancias obtenidas de otras
concesiones mineras otorgadas a un mismo titular. De igual manera, dichas pérdidas o ganancias
tampoco podrán ser compensadas con las obtenidas en la realización de otras actividades
económicas efectuadas por dicho titular.

* Art. … (279.3).- [Cálculo del ingreso gravado o el gasto deducible].- En caso que existan
operaciones de cobertura con derivados financieros, el ingreso gravado o el gasto deducible se
calculará en base al precio de mercado. En caso de que estas operaciones hubieren sido
negociadas con partes relacionadas, conforme la definición de la Ley de Régimen Tributario
Interno, el gasto no será considerado como deducible, para efectos de la liquidación de Impuesto
a la Renta.

Para aquellas concesiones sobre las cuales no se hubiere firmado el respectivo contrato de
explotación, el ministerio del ramo, emitirá mediante acuerdo, la lista de precios de referencia de
los diferentes minerales, los cuales estarán basados en precios internacionales.

* Art. … (279.4).- [Emisión de resoluciones y circulares].- El Servicio de Rentas Internas

emitirá resoluciones y circulares de carácter general necesarias para la aplicación del presente
Título y demás normativa aplicable, incluyendo la emisión de instructivos del tratamiento
contable y otros, necesarios para la adecuada gestión de las obligaciones fiscales mineras, para
todo tipo de actividad minera.

* Art. … (279.5).- Utilización de valores determinados.- Los valores obtenidos por el Servicio de
Rentas Internas dentro de los procesos de control a las obligaciones fiscales mineras, podrán ser
utilizados en la determinación de otras obligaciones fiscales, tributarias o no.

* Art. … (279.6).- Facilidades para el pago.- El Servicio de Rentas Internas podrá conceder
facilidades para el pago de las obligaciones fiscales mineras definidas en este Título, en los
términos señalados por el Código Tributario, salvo en el caso del pago de patentes de
conservación minera.

* Art. … (279.7).- Retención en la comercialización de minerales y otros bienes de explotación

regulada a cargo del propio sujeto pasivo.- Estarán sujetos a retención en la fuente a cargo del
propio sujeto pasivo, los ingresos provenientes de la comercialización y/o exportación de
sustancias minerales y de productos forestales que requieran la obtención de licencias de
comercialización, señalados por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.

El documento de sustento de la retención deberá ser presentado ante la autoridad aduanera

correspondiente, conjuntamente con los documentos de acompañamiento, como requisito previo a
la regularización de la declaración aduanera de exportación. El Servicio de Rentas Internas
pondrá a disposición del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador la información necesaria
para la ejecución de sus controles.

En estos casos, el documento que sustente la retención se sujetará a las disposiciones previstas
por el Servicio de Rentas Internas mediante resolución.

* TÍTULO VII-A
MECANISMOS DE CONTROL A LA TRAZABILIDAD DE PRODUCTOS

* Art. 279.1 (279.8).- Obligados.- Los sujetos pasivos determinados por el Servicios de Rentas
Internas mediante resolución de carácter general, estarán obligados a aplicar los mecanismos de
control para la identificación, marcación, autentificación, rastreo y trazabilidad fiscal de bienes.
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Nota: La Resolución NAC-DGERCGC21-00000019 (RO-4S 432: 15-abr-2021) establece las
regulaciones generales para la aplicación de los mecanismos de trazabilidad fiscal.
* Art. 279.2 (279.9).- Componentes Físicos de seguridad (CFS).- Los mecanismos de control
para la identificación, marcación, autentificación, rastreo y trazabilidad fiscal de bienes deberán
operar mediante la colocación y activación de componentes físicos y/o tecnológicos conectados a
una plataforma integral que permita obtener información respecto a la producción,
nacionalización, comercialización y aspectos de interés tributario, El componente físico de
seguridad constituye un documento público y corresponderá a un código o dispositivo físico,
visible, adherido o impreso en los productos, en su tapa, envase, envoltura, empaque, que permite
la verificación física o electrónica de su validez a organismos de control, entidades públicas,
sujetos pasivos y consumidores finales. Dicho componente debe contar con las características y
parámetros aprobados por el Servicio de Rentas Internas.

* Art. 279.3 (279.10).- Marcación.- Los sujetos pasivos obligados a la adopción de los
mecanismos de control para la identificación, marcación, autentificación, rastreo y trazabilidad,
incorporarán a sus productos exclusivamente los componentes físicos de seguridad aprobados
para el efecto por el Servicio de Rentas internas.

* Art. 279.4 (279.11).- Verificación.- Para efectos de aplicar la incautación provisional o

definitiva, la verificación de los componentes físicos de seguridad podrá realizarse por medios
físicos o electrónicos.

La verificación la podrá realizar el estado, a través de cualquiera de las instituciones a cargo de

controles de los bienes sujetos a la marcación.

* Art. 279.5 (279.12).- Reserva de información.- La información que se genere como resultado
de la aplicación de los mecanismos de identificación, marcación, autentificación, rastreo y
trazabilidad fiscal, es de carácter reservado.

* Disposiciones generales

* Primera.- Para la aplicación de las disposiciones contenidas en el Código Orgánico de la

Producción, Comercio e Inversiones, referentes a monitoreo, inhabilidades, revocatorias y
suspensión de los respectivos incentivos tributarios, así como también, para la aplicación de las
sanciones correspondientes de conformidad con la ley, el Servicio de Rentas Internas deberá
establecer los nexos de coordinación con las entidades públicas involucradas a fin de lograr un
cabal cumplimiento de las disposiciones que al respecto señala el mencionado cuerpo legal.

* Segunda.- Para efectos de aplicación de la frase “valor en aduana” incluida en la Ley de

Régimen Tributario Interno, entiéndase que ésta corresponde para importaciones, al valor de
transacción de la mercancía más costos del transporte y seguro, de conformidad a las normas del
Acuerdo sobre valoración de la Organización Mundial de Comercio (OMC) y demás normas
aplicables para valoración aduanera; y para exportaciones comprende el valor de transacción de
las mercancías.

* Tercera.- Para efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y su

reglamento, la tarifa general del impuesto a la renta de sociedades será del 25%. Cuando
corresponda, se aplicará la tarifa general de impuesto a la renta correspondiente a sociedades
más tres puntos porcentuales de conformidad al artículo 37 del cuerpo legal antes mencionado.

* Cuarta.- Lo dispuesto en el artículo 130 (Convenios de recaudación o de débito) aplica para

pagos, acreditaciones o créditos en cuenta realizados a residentes o no residentes, atribuibles o
no a un establecimiento permanente en el Ecuador.

* Quinta.- Obligación de presentar información de los partícipes del sistema nacional de pago.-
Los partícipes en el sistema nacional de pagos deberán presentar al Servicio de Rentas Internas
la información detallada de las transacciones realizadas con dinero electrónico, tarjeta de
crédito, tarjeta de débito o tarjeta prepago conforme a la resolución que la Administración
Tributaria emita para el efecto.
La falta de presentación de la información indicada o la presentación de información con errores
o incompleta se sancionará administrativamente conforme lo dispuesto en el Código Tributario y
la Ley de Régimen Tributario Interno.

El Banco Central del Ecuador deberá informar periódicamente al Servicio de Rentas Internas el
detalle de los proveedores con los que mantienen contrato para operar como macroagentes del
Sistema de Dinero Electrónico, así como cualquier modificación que se realice a dicho contrato,
tales como la suspensión, finalización o ampliación del servicio.

* Sexta. - Por el carácter informativo de las declaraciones patrimoniales, las personas naturales
que habiendo estado obligadas a presentar declaración patrimonial desde el ejercicio de 2009 o
posteriores no lo hubieren hecho, o habiéndola efectuado la hubieren presentado de manera
errónea o incompleta, podrán presentar dicha declaración, o una sustitutiva, de ser el caso, hasta
el 31 de diciembre del año 2016, sin que ello genere para dichos contribuyentes otra sanción que
el mínimo de la multa correspondiente por presentación tardía, por cada año, que será pagada al
presentar la correspondiente declaración, ni incurrir en el tipo penal establecido en el numeral 6
del artículo 298 del Código Orgánico Integral Penal.

En caso de hacerlo, los contribuyentes deberán pagar o reliquidar la contribución solidaria sobre
el patrimonio establecida en la Ley, de ser el caso.

El incremento patrimonial reconocido en las declaraciones presentadas por el contribuyente,

podrá ser debidamente justificado, sin que el mismo conlleve a la aplicación directa de la
presunción de que proviene de ingresos de fuente ecuatoriana que no hayan sido declarados.

* … (Séptima).- En aplicación de la Disposición General Décima de la Ley Orgánica para la

Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión
Financiera, los bienes que se benefician de la reducción de la tarifa de ICE son las cocinas y
cocinetas a gas, inclusive aquellas con sistema de calentamiento híbrido mixto.

Para los demás bienes la tarifa será la que corresponda de acuerdo la tarifa establecida en la
Ley.
* Séptima (Octava).- Cuando el Servicio de Rentas Internas verifique la posibilidad de
implementar mecanismos de devolución automática de los impuestos que administra, a través de
la optimización de procesos, el intercambio de información y la minimización de riesgos,
mediante resolución de carácter general establecerá el mecanismo de devolución automático
según corresponda.

* Octava (Novena).- La exención para los pagos parciales de los rendimientos financieros en
depósitos a plazo fijo, así como inversiones en valores en renta fija, es aplicable a los pagos
parciales recibidos a partir del 01 de enero de 2020, aun cuando el depósito o la inversión hayan
sido emitidos en un periodo anterior.

* Novena (Décima).- El Servicio de Rentas Internas, ante casos de fuerza mayor o caso fortuito
que así lo justifiquen, podrá ampliar el plazo para la presentación de declaraciones y anexos
tributarios de los sujetos pasivos, así como para el pago de los impuestos bajo su administración
que sean atribuidos a dichas declaraciones.

* Décima (Décima primera).- Los no residentes en el Ecuador que presten servicios digitales en
el país y que se registren en la forma establecida en el Servicio de Rentas Internas no serán
considerados como establecimientos permanentes en Ecuador por el hecho de efectuar dicho
registro.

* Décima primera (Décima segunda).- La Disposición General Tercera de la Ley Orgánica de

Apoyo Humanitario para Combatir la Crisis Sanitaria derivada del Covid-19, será aplicable a
partir del ejercicio fiscal 2020.

* Décimo segunda (Décima tercera).- Los sujetos que tengan exclusivamente ingresos
provenientes de actividades agropecuarias en la etapa de producción y/o comercialización local o
que se exporten, pero que no se dediquen exclusivamente a la producción local de bienes
agropecuarios, se mantendrán bajo el Régimen Impositivo para Microempresas mientras
perduren las condiciones que justifiquen su permanencia en aquel régimen.

No obstante, en caso de que tales sujetos optaren por acogerse a lo dispuesto en el artículo 27.1
de la Ley de Régimen Tributario Interno respecto de sus ingresos provenientes de actividades
agropecuarias, serán excluidos de! régimen de microempresas una vez que presenten la
declaración original válida por la cual se acojan al régimen de impuesto a la renta único
agropecuario.
La exclusión surtirá efectos desde el siguiente ejercicio fiscal por tanto, mantendrán durante el
ejercicio fiscal en el cual se realice la exclusión, los deberes formales propios del régimen de
microempresas. incluida la presentación de la declaración semestral del impuesto a la renta, la
cual se presentará incluso si todos los ingresos del contribuyente son atribuidos al régimen de
impuesto a la reñía único por actividades agropecuarias, en cuyo caso la declaración semestral
bajo el régimen de microempresa será informativa.".
 Disposiciones transitorias

* Primera.- (Derogado)

Segunda.- Para los casos en los cuales se celebraron contratos de arrendamiento mercantil con
anterioridad a la publicación del presente Reglamento y en los cuales se estipuló un plazo inferior
a la vida útil del bien arrendado, sólo será deducible del impuesto a la renta el valor que no exceda
a la cuota o canon calculada de acuerdo al tiempo de vida útil del bien señalada en el presente
Reglamento contada desde la fecha de celebración del contrato, salvo el caso de los contratos de
arrendamiento mercantil internacional referido en el artículo 18 de la Ley Orgánica Reformatoria
e Interpretativa a la Ley de Régimen Tributario Interno, al Código Tributario, a la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico.

Tercera.- Para el caso de las personas naturales que actualmente se encuentran llevando
contabilidad y que no cumplan los parámetros establecidos en este Reglamento, dejarán de llevar
contabilidad sin que sea necesaria una autorización por parte de la Administración Tributaria y por
lo tanto no serán agentes de retención. Sin embargo, si estas personas realizaron retenciones antes
de la publicación del presente Reglamento, deberán realizar las respectivas declaraciones en los
plazos y formas establecidas por la Ley y este Reglamento.
Esta disposición se aplicará únicamente en el año 2008; en adelante se regirá a lo establecido en
esta Norma.

Cuarta.- Las provisiones para cubrir el pago de desahucio que realicen los empleadores,
deducibles del Impuesto a la Renta, corresponderá al que tengan derecho los trabajadores por el
año 2008 y en adelante.

Quinta.- Los sujetos pasivos que hayan ingresado bienes bajo el sistema de internación temporal
y que forman parte de sus activos fijos, deberán liquidar y pagar el impuesto al valor agregado
sobre el valor de la depreciación acumulada y presentarán la correspondiente declaración hasta el
subsiguiente mes al de la publicación de este Reglamento en el Registro Oficial. Mientras no se
cumpla con esta obligación no podrán seguir efectuando provisiones por concepto de
depreciación.

* Sexta.- Por el carácter informativo de las declaraciones patrimoniales, las personas naturales
que habiendo estado obligadas a presentar declaración patrimonial desde el ejercicio de 2009 o
posteriores no lo hubieren hecho, o habiéndola efectuado la hubieren presentado de manera
errónea o incompleta, podrán presentar dicha declaración, o una sustitutiva, de ser el caso, hasta
el 31 de diciembre del año 2016, sin que ello genere para dichos contribuyentes otra sanción que
el mínimo de la multa correspondiente por presentación tardía, por cada año, que será pagada al
presentar la correspondiente declaración, ni incurrir en el tipo penal establecido en el numeral 6
del artículo 298 del Código Orgánico Integral Penal.

En caso de hacerlo, los contribuyentes deberán pagar o reliquidar la contribución solidaria sobre
el patrimonio establecida en la Ley, de ser el caso.
El incremento patrimonial reconocido en las declaraciones presentadas por el contribuyente,
podrá ser debidamente justificado, sin que el mismo conlleve a la aplicación directa de la
presunción de que proviene de ingresos de fuente ecuatoriana que no hayan sido declarados.

Séptima.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al ICE,
excepto los de vehículos de transporte terrestre sujetos al impuesto, deberán presentar el informe
mensual correspondiente de los productos y servicios sujetos al ICE al que hace referencia este
Reglamento, a partir de enero de 2008, en las condiciones y plazos de presentación que establezca
el Servicio de Rentas Internas. Para el caso de vehículos de transporte terrestre sujetos al
impuesto, se entenderá como presentada esta información, cuando se presente la relacionada a
Matriculación Vehicular.

Octava.- Para efectos de la aplicación de lo expresado en el segundo inciso de la Disposición

Transitoria Novena de la Ley de Régimen Tributario Interno, no se considerarán domiciliadas en
paraísos fiscales a las instituciones financieras del exterior que sean filiales o subsidiarias de
instituciones financieras ecuatorianas, y que cuenten con la debida autorización o licencia general
para operar otorgada por las autoridades del país donde estén domiciliadas y operen, aunque este
haya sido catalogado como paraíso fiscal.

* Novena.- (Derogado)

* Décima.- Para la aplicación de la exoneración del pago del Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas, se considerará a los medicamentos que se encuentren detallados en el Decreto
Ejecutivo 1151 publicado en el suplemento del Registro Oficial 404 de fecha 15 de julio 2008 y
sus respectivas reformas.
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* Décima primera.- Hasta tanto el Comité de Política Tributaria no publique el listado de las
materias primas, insumos y bienes de capital que darán derecho a crédito tributario de Impuesto
a la Renta por el Impuesto a la Salida de Divisas pagado en la importación de los mismos, se
entenderán aquellas materias primas, insumos y bienes de capital que al momento de presentar la
declaración aduanera de nacionalización, registren tarifa 0% de ad-valórem en el arancel
nacional de importaciones vigente.

* Décima segunda.- El Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables no forma

parte de la base imponible para determinar el IVA, el Impuesto a la Renta y el ICE.

* Décima tercera.- Para el ejercicio fiscal 2015, en el caso de las personas naturales que
actualmente se encuentren obligadas a llevar contabilidad y que dejen de cumplir los parámetros
establecidos en este Reglamento, considerando para el efecto la fracción básica desgravada del
impuesto a la renta vigente para el ejercicio fiscal 2014, ya no estarán obligadas a llevar
contabilidad sin que sea necesaria una autorización por parte de la Administración Tributaria y
por lo tanto no serán agentes de retención. Sin embargo, si estas personas realizaron retenciones
antes de la publicación de la presente disposición, deberán realizar las respectivas declaraciones
en los plazos y formas establecidas por la Ley y este Reglamento.

Para los siguientes ejercicios fiscales, se aplicará lo establecido en el presente Reglamento.

* Décima cuarta.- (Derogado)

* Décima quinta.- Para efectos de la aplicación del incentivo establecido en la Disposición

Transitoria Segunda de la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude
Fiscal, serán aplicables las siguientes reglas:
a) Se considerará como activo fijo a los bienes tangibles de propiedad del contribuyente y que
sirven para producir bienes o servicios y que duren más de un ejercicio fiscal completo,
adquiridos localmente o importados;

b) Para las definiciones de activos nuevos y productivos se aplicarán aquellas señaladas en el

Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, para las inversiones nuevas y
productivas;

c) Los activos fijos deben estar relacionados directamente con la actividad económica de un
sector económico considerado prioritario para el Estado según el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones;

d) Los cinco años del incentivo se contarán desde el ejercicio fiscal en que se inicie el uso
productivo del activo, lo cual deberá coincidir con su registro contable;

e) En el caso de activos fijos adquiridos localmente, el valor del activo sobre el que se calculará
el beneficio de depreciación adicional será el que conste en el respectivo comprobante de venta, y
en el caso de importaciones, el valor que conste en la declaración aduanera de importación;

f) El beneficio de depreciación adicional solo corresponderá al costo o gasto del activo sin incluir
rubros adicionales por instalación, capacitación, puesta en marcha, intereses, combustible, y
otros rubros adicionales de naturaleza independiente a la del activo fijo. Tampoco se
considerarán los repuestos del activo, excepto cuando estos se contabilicen como activos fijos,
cumpliendo los requisitos fijados en esta norma;

g) El beneficio es solo por depreciación y no por deterioro o pérdida; y,

h) El límite máximo del beneficio estará establecido en virtud de los límites de depreciación
previstos en este Reglamento, sin perjuicio de que se autorice la depreciación acelerada del
activo fijo.

* Décima sexta.- En caso de que se incluyan nuevos sectores económicos considerados

prioritarios para el Estado en el Código de la Producción, Comercio e Inversiones o a sus
reglamentos, los contribuyentes que se dediquen a dichas actividades económicas podrán aplicar
el beneficio de deducción adicional por los activos adquiridos con posterioridad a la fecha de
vigencia de la referida inclusión.

* Décima séptima.- Lo sujetos pasivos que hayan iniciado la aplicación del beneficio de la
deducción adicional por la depreciación de activos fijos prevista en el Código de la Producción,
Comercio e Inversiones podrán gozar del mismo durante cinco periodos fiscales, sin perjuicio de
la fecha en que la Disposición Transitoria deje de tener efectos jurídicos.
* Décima octava.- Hasta que se expida la resolución de carácter general que establezca los
porcentajes de retención a la distribución de dividendos, utilidades o beneficios cuyo beneficiario
efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador, los porcentajes de retención se
aplicarán progresivamente de acuerdo a la siguiente tabla:

Fracción Exceso Retención fracción % Retención sobre fracción

básica hasta básica excedente
- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1000 7%
200.000 En adelante 8.000 13%

A la distribución de dividendos a personas naturales residentes en Ecuador, en la parte que

corresponda a ingresos sujetos al impuesto a la renta único establecido en el artículo 27 de la Ley
de Régimen Tributario Interno, no se les aplicará ninguna retención.

Para el caso de sociedades residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de

menor imposición la tarifa de retención será del 13%.

* Décima novena.- El límite de deducibilidad de costos y gastos de promoción y publicidad

señalado en el numeral 11 del artículo 28 de este Reglamento no aplicará para el caso de la
comercialización de cocinas eléctricas de uso doméstico, cocinas que funcionen exclusivamente
mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, ollas
diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de calentamiento
de agua para uso doméstico, incluyendo los calefones y duchas eléctricas. Esta disposición será
aplicable hasta el período fiscal 2018, inclusive.

* Vigésima.- El Servicio de Rentas Internas contará con el término máximo de ciento ochenta
(180) días a partir de la vigencia del presente decreto ejecutivo para la implementación del
proceso de compensación para la atención de solicitudes de devolución del IVA pagado y
retenido por los exportadores. Hasta que se efectúe la implementación del referido proceso, se
estará a lo dispuesto en la Resolución NAC-DGERCGC14-00156, publicada en Suplemento del
Registro Oficial 212 del 26 de marzo del 2014.

* Vigésima primera.- Para el cumplimiento de las obligaciones de informar sobre la composición

societaria previstas en esta Ley, se usará el anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros del
directorio y administradores aprobado por el Servicio de Rentas Internas en coordinación con la
Superintendencia de Compañías.

* Vigésima Segunda.-En el caso de que los partícipes en el sistema nacional de pagos presenten
la información del consumo final sin desglosar el IVA pagado en cada transacción descrita en la
disposición general quinta, y en los demás casos previstos en la ley, el Servicio de Rentas Internas
podrá calcular el IVA a devolver de forma presuntiva de acuerdo a la fórmula establecida
mediante resolución.
* Vigésima Tercera.- Del proceso de devolución temporal de RISE.- Con el objeto de optimizar y
simplificar la devolución prevista en la Disposición Transitoria Segunda de la Ley Orgánica para
el Equilibrio de las Finanzas Públicas, el Servicio de Rentas Internas podrá establecer un
procedimiento de compensación automática de cuotas RISE y saldos a su favor, que se efectuará
al momento del pago de dichas obligaciones siempre que se cumplan los requisitos establecidos
en la Ley.

* Vigésima Cuarta.- En aplicación de la Disposición Transitoria Undécima de la Ley Orgánica

de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana, no se aplicará un descuento equivalente al
incremento de dos puntos porcentuales del IVA pagado previsto en el segundo inciso de la
Disposición Transitoria Primera de la ley ibídem para el caso de combustibles y gas licuado de
petróleo, en razón de que los precios de venta al público serán ajustados temporalmente de
conformidad a lo dispuesto en aquella disposición. Sin perjuicio de lo indicado, en los productos
en los cuales el Estado no hubiere ajustado el precio en razón del incremento de dos puntos
porcentuales de IVA, si procederá el referido descuento siempre que se trate de personas
naturales que sean consumidores finales en la provincia de Manabí, el cantón Muisne y en las
otras circunscripciones de la provincia de Esmeraldas que se definan mediante Decreto.

* Vigésima Quinta.- Las entidades del sistema financiero nacional que a partir de abril de 2020 y
hasta el 31 de diciembre de 2020, otorgaren créditos del tipo comercial ordinario, productivo o
microcrédito, superiores a 25.000 dólares de los Estados Unidos de América, a un plazo mínimo
de cuarenta y ocho (48) meses, podrán deducirse el 50% del valor de los intereses recibidos por
el pago de estos préstamos hasta finalizar la operación, siempre y cuando cumplan con las
condiciones de periodos de gracia, plazos de pago, y tasas de interés preferenciales, previstas en
el artículo 10 de la Ley Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir la Crisis Sanitaria
derivada del Covid-19.

* Vigésima Sexta.- Las entidades del sistema financiero nacional que incrementaren hasta el 31
diciembre de 2020 el plazo de los créditos del tipo comercial ordinario, productivo o
microcrédito, por montos superiores a 10.000 dólares de los Estados Unidos de América,
otorgados hasta la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Apoyo Humanitario para Combatir
la Crisis Sanitaria derivada del Covid-19, en al menos doce (12) meses adicionales al plazo
original, estarán exentas del pago del impuesto a la renta por el valor del 50% de los intereses
recibidos por tales créditos desde la modificación de plazo hasta finalizar la operación.

* Vigésima Séptima.- Para efectos de la declaración del impuesto a la renta correspondiente a

los ejercicios fiscales 2020 y 2021, las personas naturales, podrán deducir como gasto personal
los pagos efectuados por turismo interno, sin IVA ni ICE, sin que estos gastos, en conjunto con los
demás gastos personales, puedan superar el 50% del total del ingreso gravado del con-tribuyente,
ni 1.3 veces la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales; este
rubro no podrá exceder 0,325 veces la respectiva fracción básica desgravada de impuesto a la
renta. Además, serán aplicables las condiciones previstas en el artículo 10 la Ley de Régimen
Tributario Interno y el artículo 34 de este Reglamento.
Los contribuyentes con ingresos netos superiores a cien mil (100.000) dólares de los Estados
Unidos de América podrán deducir los gastos por turismo interno, dentro de los límites previstos
en el inciso anterior.

Se considerarán gastos por turismo inter-no los pagados por servicios de:

1. Alojamiento turístico en todas sus modalidades.

2. Transporte de pasajeros; incluyendo el transporte aéreo, marítimo, fluvial, terrestre y el

alquiler de vehículos contratados o utilizados para turismo interno,

3. Operación turística, paquetes, tours y demás servicios turísticos prestados por operadores
turísticos.

4. Intermediación turística, agencia de servicios turísticos y la organización de eventos,

congresos y convenciones.

5. Parques de atracciones estables.

6. Servicios de alimentos y bebidas no alcohólicas, entendiéndose como tales, a los servicios

gastronómicos en restaurantes, bares y similares, donde se expendan alimentos y/o bebidas no
alcohólicas para consumo humano, adquiridos por las personas naturales durante sus actividades
turísticas.

Para efectos de la aplicación de este beneficio, se entenderá como turismo interno a las
actividades turísticas, según lo previsto en esta disposición, que realicen las personas naturales
dentro del territorio ecuatoriano.
El Ministerio de Turismo, establecerá y ejecutará las políticas, estrategias y controles
conducentes a verificar que los prestadores de servicios turísticos se encuentren debidamente
registrados ante los organismos públicos competentes.

* Vigésima Octava.- Regulaciones Especiales y Temporales para el pago de impuestos dentro

del Régimen Impositivo de Microempresas.- Los sujetos pasivos que al 31 de enero de 2021,
estén comprendidos y formen parte del Régimen Impositivo para Microempresas según el catastro
emitido por el Servicio de Rentas Internas de conformidad con la ley y que en el ejercicio fiscal
2020 no hayan generado utilidad (calculada antes de determinar el impuesto a la renta), sin
considerar -para el efecto- ingresos y gastos atribuibles a actividades económicas ajenas al
referido régimen, podrán: (1)
(1)
Nota: La Resolución NAC-DGERCGC21-00000012 (RO-3S 400: 1-mar-2021); establece las
normas para la aplicación del Decreto Ejecutivo 1240(RO-3S 395: 22-feb-2021) que incluyó la
presente Disposición Transitoria.

1. Pagar el impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2020 que, de conformidad con la normativa
tributaria, debía declararse y pagarse en los meses de enero o febrero de 2021, hasta el mes de
noviembre del mismo año.
Sin perjuicio de lo señalado, aquellos pagos por concepto de intereses y multas, efectuados hasta
antes de la vigencia de la presente disposición, según corresponda, no darán lugar a reclamos
por pago indebido; y,

2. Pagar el impuesto a la renta del ejercicio fiscal 2021, a declararse de manera semestral en los
meses de julio de 2021 y enero de 2022, hasta el mes de marzo del ejercicio fiscal 2022.

Disposiciones finales

Primera.- Derógase el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y sus

reformas, publicado en el Registro Oficial suplemento 337 del 15 de mayo de 2008.

Segunda.- El presente Reglamento entrará en vigencia a partir de su publicación en el Registro

Oficial.

Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 28 de mayo de 2010.

f.) Rafael Correa Delgado, Presidente Constitucional de la República.

Es fiel copia del original.- Lo certifico.

Quito, 28 de mayo de 2010.

f.) Dr. Vinicio Alvarado Espinel, Secretario Nacional de la Administración Pública.

(RO-S 209: 8-jun-2010)

Disposiciones generales del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Fomento Ambiental

y Optimización de los Ingresos del Estado (DE-987 RO-4S 608: 30-dic-2011)

* Primera.- Los contribuyentes podrán establecer la prelación o el orden de utilización de los

distintos créditos tributarios que consideren, siempre que ello no contravenga el ordenamiento
jurídico tributario.

Para el caso del uso del crédito tributario del impuesto al valor agregado pagado en
adquisiciones locales e importaciones de bienes y servicios, se deberá utilizar el crédito tributario
acumulado de periodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Fomento
Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Equilibrio y Estabilidad Fiscal,
en primer lugar.
2

Segunda.- Las instituciones públicas que solicitaren la devolución del IVA pagado, deberá incluir
estos valores en sus respectivos presupuestos.
 Disposiciones transitorias del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica para la
Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la
Gestión Financiera (DE-476 RO-S 312: 24-ago-2018)

Primera.- La devolución del Impuesto a la Salida de Divisas para exportadores habituales,

aplicará respecto de las importaciones liquidadas a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para
la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la
Gestión Financiera, conforme lo establecido en el Reglamento para la aplicación del referido
impuesto, las resoluciones de carácter general que emita el Servicio de Rentas Internas y el
listado que para el efecto emita el Comité de Política Tributaria.

Segunda.- La rebaja de la tarifa específica de ICE para el caso de productores de bebidas

alcohólicas que, para efectuar dicha actividad, adquieran alcohol o aguardiente provenientes de
la destilación de la caña de azúcar, a artesanos u organizaciones de la economía popular y
solidaria que cumplan con los rangos para ser consideradas como microempresas, contemplada
en la reforma realizada al artículo 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se aplicará de
forma progresiva en los siguientes términos:

1. Durante los ejercicios fiscales 2018 y 2019, la rebaja de la tarifa se realizará en los siguientes
porcentajes:

Participación Rebaja en
tarifa ICE
DESDE HASTA %
específico
5,00% 10,00% 5%
10,01% 20,00% 10%
20,01% 30,00% 20%
30,01% 40,00% 30%
40,01% 50,00% 40%
50,01% 100,00% 50%

Para el año 2018, las compras a las que se refiere el numeral 5 del artículo 197 de este
Reglamento, corresponderá a las adquisiciones que se realicen a partir del mes de julio de 2018.

2. Durante los ejercicios fiscales 2020 y 2021, la rebaja de la tarifa se realizará en los siguientes
porcentajes:

Rebaja en
Participación tarifa ICE
específico
DESDE HASTA %
0,00% 10,00% 0%
10,01% 30,00% 15%
30,01% 50,00% 25%
50,01% 70,00% 35%
70,01% 100,00% 50%
Tercera.- Para los consumos que fueron efectuados mediante el uso de dinero electrónico,
tarjetas de crédito, débito y prepago hasta el 29 de diciembre de 2017, que tengan el derecho a la
devolución de IVA por uso de medios electrónicos de pago y que no hayan sido acreditados a la
cuenta de "efectivo desde mi celular", serán objeto de devolución o compensación, de oficio, sin
intereses, para lo cual el Servicio de Rentas Internas entregará a las entidades emisoras y
operadoras de tarjetas de crédito o débito la información que contenga la identificación del
beneficiario y los montos objeto de devolución.

Los valores acreditados por este concepto deberán ser compensados por las entidades emisoras y
operadoras de tarjetas de crédito o débito en su declaración del Impuesto al Valor Agregado, en
el mes en el que se efectúe la acreditación a los beneficiarios de la devolución.

Cuarta.- Los montos establecidos en este Reglamento, para que las organizaciones de la
economía popular y solidaria se encuentren obligadas a llevar contabilidad serán aplicables
desde el ejercicio fiscal 2019.

Quinta.- Las reglas establecidas en este Reglamento para la obligación de llevar contabilidad
respecto de los montos de costos y gastos, así como de capital propio, serán aplicables a partir
del ejercicio fiscal 2019.

Sexta.- Respecto de los nuevos montos previstos en el artículo 3 del Capítulo III del Título
innumerado agregado a continuación del artículo 238 del Reglamento para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno, para que se origine la obligación de llevar contabilidad para
los sujetos acogidos a dicho régimen, estos serán aplicables a partir del ejercicio fiscal 2019 con
base en los resultados del ejercicio fiscal 2018. Las organizaciones que dejen de cumplir los
parámetros establecidos en este Reglamento para llevar contabilidad, podrán acogerse al
régimen simplificado. Sin embargo, si dichos sujetos realizaron retenciones antes de la vigencia
de la presente disposición, deberán realizar las respectivas declaraciones en los plazos y formas
establecidas por la Ley y este Reglamento.

Séptima.- Las disposiciones contenidas en el Título Innumerado agregado a continuación del

artículo 238, en lo que corresponda a las organizaciones comunitarias del agua, podrán ser
aplicables por las mismas respecto del ejercicio fiscal 2018.