11-19 Órdenes especiales, costeo basado en actividades.

(Adaptado de CMA)
Award Plus Company fabrica medallas para ganadores de eventos deportivos y otros concursos. Su
planta de fabricación tiene capacidad para producir 10,000 medallas por mes. La producción y las
ventas actuales son de 7,500 medallas por mes. La compañía por lo general hace un cargo de $150
por medalla. La información de costos para el nivel actual de actividad es como sigue:

 Costos variables que varían con el número de unidades producidas

Materiales directos $ 262,500
Mano de obra directa de fabricación 300,000
Costos variables (por preparaciones de las máquinas, manejo de materiales, control de
calidad, etc.) que varían con el número de lotes,
150 lotes × $500 por lote 75,000
 Costos fijos de fabricación 275,000
 Costos fijos de marketing 175,000
 Total de costos $1,087,500

Award Plus acaba de recibir un pedido especial que se atenderá una sola vez de 2,500 medallas a un
precio de $100 por pieza. La aceptación de esta orden especial no afectaría las operaciones normales
de negocios de la compañía. Award Plus produce medallas para sus clientes actuales en lotes de 50
unidades (150 lotes× 50 medallas por lote = 7,500 medallas). La orden especial requiere que Award
Plus fabrique las medallas con base en 25 lotes de 100 medallas cada uno.

Sin orden especial Con orden especial Diferencias

7500 medallas 2500 medallas
x unid. Total (1) Total (2)
INGRESOS S/. 150, s/. 100 S/. 1,125,000 S/. 250,000 S/. 875,000
COSTOS VARIABLES
MO S/. 35 S/. 262,500 S/. 87,500
MOD S/. 40 S/. 300,000 S/. 100,000
CIF S/. 10 S/. 75,000 S/. 25,000
Total costos variables S/. 85 S/. 637,500 S/. 212,500 S/. 425,000
MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN S/. 487,500 S/. 37,500 S/. 450,000
COSTOS FIJOS
Fabricación S/. 275,000 S/. 275,000
Marketing S/. 175,000 S/. 175,000
Total costos fijos S/. 450,000 S/. 450,000
UTILIDAD OPERATIVA S/. 37,500 -S/. 412,500 -S/. 375,000

1. ¿Debería Award Plus aceptar esta orden especial? Muestre sus cálculos.

 No, ya que al aceptar dicha orden tendría una pérdida de s/. 412500 la cual no es
conveniente para la empresa.
 2. Suponga que la capacidad de la planta fuera de únicamente 9,000 medallas en lugar de 10,000
por mes. La orden especial se debe tomar en su totalidad o rechazarse por completo. ¿Debería
Award Plus aceptarla? Muestre sus cálculos.
 En este caso la capacidad de la planta no influye, ya que los costos fijos no se alteran
de acuerdo a la capacidad de producción estos se mantendrán intactos, de igual forma
se tendría que rechazar ya que existe pérdida.

3. Como en el requerimiento 1, suponga que la capacidad mensual es de 10,000 medallas.

Award Plus está preocupada ya que si acepta la orden especial, sus clientes actuales exigirán
de inmediato un descuento de $10 en el mes en que dicha orden sea atendida. Estos clientes
argumentarían que los costos de capacidad de Award Plus actualmente están siendo
distribuidos entre más unidades y que, por lo tanto, ellos deberían obtener el beneficio de
estos costos más bajos. ¿Debería aceptar Award Plus la orden especial bajo estas
condiciones? Muestre sus cálculos.

No se debería aceptar ya que obtendrán pérdida la cual perjudica a la empresa, además si hace los
descuentos solicitados disminuirá su utilidad por las demás unidades.

11-23 Selección del producto más rentable. Body-Builders, Inc., produce dos tipos
básicos de equipos para levantamiento de pesas. El modelo 9 y el modelo 14. Los datos pertinentes
son como sigue:

Por Unidad
Modelo 9 modelo 14
$ $
precio de venta 100.00 70.00
costos
Material directo 28 13
Mano de obra directa de fabricación 15 25
gastos indirectos variables de fabricación 25 12.5
gastos indirectos fijos de fabricación 10 5
Marketing(todos variables) 14 10
TOTAL DE COSTOS 92 65.5
$ $
Utilidad operativa 8.00 4.50

*asignado sobre la base de horas- máquina

Selección del producto más rentable. Body-Builders, Inc., produce dos tipos básicos de equipos para
levantamiento de pesas. El modelo 9 y el modelo 14. Los datos pertinentes son como sigue:
 MODELO
MODELO 9 14
PRECIO DE VENTA 100 70
COSTOS
MATERIAL DIRECTO 28 13
MANO DE OBRA DRECTA DE FABRICACION 15 25
GASTOS INDIRECTOS VARIABLES DE FABRICACION 25 12.5
GASTOS INDIRECTOS FIJOS DE FABRICACION 10 5
MARKETING(TODOS VARIABLES) 14 10
TOTAL DE COSTOS 92 65.5
UTILIDAD OPERATIVA 8 4.5

ASIGNADO SOBRE LA BASE DE HORA MAQUINA

El frenesí por el levantamiento de pesas es tal que se puede vender una cantidad suficiente del modelo 9 o del
modelo 14 para mantener la planta operando a la totalidad de su capacidad. Ambos productos se procesan a
través de los mismos departamentos de producción.
¿Qué modelo debería producirse? Explique brevemente su respuesta.

solución :
MODELO
MODELO 9 14
Precio de venta 100 70
Costos variables por unidad (costo total ) 82 60.5
Margen de contribución por unidad 18 9.5
Uso relativo de horas-máquina por unidad de producto 2 1
Margen de contribución por hora de la máquina 9 9.5

SOLUCIÓN: Debe producir el Modelo 14. La clave de este

problema es la relación de fabricación sobrecarga para
cada producto. Hay que tener en cuenta que se necesita
el doble de tiempo para producir el Modelo 9; horas-
máquina para El modelo 9 que es el doble que el modelo
14. La gerencia debe elegir la combinación de productos
 que maximiza el ingreso operativo para una capacidad
de producción dada (el recurso escaso en esta situación).
En este caso, el Modelo 14 arrojará una contribución de
$ 9.50 a los costos fijos por hora de la máquina, y el
Modelo 9 rendirá $ 9.00 .

11-34 Eliminación de una línea de productos, venta de más unidades.

Northern Division de Grossman Corporation fabrica y vende mesas y camas. La siguiente
información estimada de costos y de ingresos proveniente del sistema de costeo basado en
actividades de la división está disponible para 2005.
4,000 mesas 5,000 camas Total
Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000) 500,000 1,000,000 1,500,000
Costos variables de los materiales directos 300,000 525,000 825,000
y
costos directos de la mano de obra de
fabricación
($75 × 4,000; $105 × 5,000)
Depreciación sobre el equipo usado 42,000 58,000 100,000
exclusivamente por
cada línea de producto
Costos de marketing y de distribución 70,000 205,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque × 40
embarques
$60,000 (fijos) + ($750 por embarque × 100 135,000
embarques)
Costos fijos generales y de administración 110,000 220,000 330,000
de la división
asignados a las líneas de producto sobre la
base de los ingresos
 Costos de las oficinas corporativas 50,000 100,000 150,000
asignados a las líneas de
productos sobre la base de los ingresos
Costos totales 572,000 1,038,000 1,610,000
Utilidad (pérdida) operativa (72,000) (38,000) (110,000)

Información adicional incluye:

a. El 1 de enero de 2005, el equipo tiene un valor en libros de $100,000 y un valor de
disposición de cero. Cualquier equipo que no se use permanecerá ocioso.
b. Los costos fijos de fabricación y de distribución de una línea de producto se pueden
evitar si la línea se descontinúa.
c. Los costos fijos generales y de administración de la división y los costos de las
oficinas corporativas no cambiarán si las ventas de las líneas de productos
individuales aumentan o disminuyen o si las líneas de producto se amplían o eliminan.
Requerimientos

1. Sobre la base exclusiva de consideraciones financieras, ¿debería Northern Division

descontinuar la línea de producto de las mesas, suponiendo que las instalaciones
liberadas permanecen ociosas?

4,000 mesas
Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000) 500,000
Costos variables de los materiales 300,000
directos y
costos directos de la mano de obra de
fabricación
($75 × 4,000; $105 × 5,000)
Costos de marketing y de distribución 70,000
 $40,000 (fijos) + ($750 por embarque
× 40 embarques
$60,000 (fijos) + ($750 por embarque
× 100 embarques)
Costos fijos generales y de
administración de la división
asignados a las líneas de producto
sobre la base de los ingresos
Costos de las oficinas corporativas
asignados a las líneas de
productos sobre la base de los ingresos
Costos totales 370,000
Utilidad (pérdida) operativa (-130,000)

No, porque tendrían una pérdida mayor que aumenta en 58,000 a comparación con la pérdida
inicial de 72,000.

2. ¿Cuál sería el efecto sobre la utilidad operativa de Northern Division si fuera a vender
4,000 mesas más? Suponga que para hacer eso la división tendría que adquirir un
equipo adicional a un costo de $42,000 con una vida útil de un año y valor terminal
de disposición de cero. Suponga además que los costos fijos de administración y de
marketing no cambiarían pero que la cantidad de embarques se duplicaría. Muestre
sus cálculos.
8,000 mesas
Ingresos ($125 . 8,000) 1,000,000
Costos variables de los materiales 600,000
directos y
costos directos de la mano de obra de
fabricación
($75 × 8,000)
 Depreciación del equipo usado por 42,000
cada línea de producto
Costos de marketing y de distribución 60,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque ×
80 embarques
Costos fijos generales y de
administración de la división
asignados a las líneas de producto sobre
la base de los ingresos
Costos de las oficinas corporativas
asignados a las líneas de
productos sobre la base de los ingresos
Costos totales -702,000
Utilidad (pérdida) operativa 298,000

Si aumenta su producción en el doble, es decir produce 8000 unidades entonces tendría una
utilidad operativa de S/ 298,000. Muestra que los ingresos incrementales excede a los costos
incrementales en dicho monto.

3. Dada una pérdida operativa esperada de Northern Division por $110,000, ¿debería
Grossman Corporation cerrarla? Suponga que el cierre de Northern Division no
tendrá efecto sobre los costos de las oficinas corporativas sino que conducirá a
ahorros en todos los costos generales y de administración de la división. Muestre sus
cálculos.
Total
Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000) 1,500,000
Costos variables de los materiales 825,000
directos y
costos directos de la mano de obra de
fabricación
($75 × 4,000; $105 × 5,000)
 Depreciación sobre el equipo usado 0
exclusivamente por
cada línea de producto
Costos de marketing y de distribución 205,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque ×
40 embarques
$60,000 (fijos) + ($750 por embarque ×
100 embarques)
Costos fijos generales y de 330,000
administración de la división
asignados a las líneas de producto sobre
la base de los ingresos
Costos de las oficinas corporativas 0
asignados a las líneas de
productos sobre la base de los ingresos
Costos totales 1,360,000
Utilidad (pérdida) operativa (140,000)

La pérdida por ingresos excede en 140,000, por lo que no se asume un gasto por depreciación
pues es irrelevante para la toma de decisiones en gerencia, y es un gasto anterior.

4. Suponga que Grossman Corporation tiene la oportunidad de abrir otra división,

Southern Division, cuyos ingresos y costos se espera sean idénticos a los ingresos y
costos de Northern Division (incluyendo un costo de $100,000 para adquirir equipo
con vida útil de un año y valor terminal de disposición de cero). La apertura de la
nueva división no tendrá ningún efecto sobre los costos de las oficinas corporativas.
¿Debería Grossman abrir Southern Division? Muestre sus cálculos.
Total
Ingresos ($125 × 4,000; $200 × 5,000) 1,500,000
Costos variables de los materiales 825,000
directos y
 costos directos de la mano de obra de
fabricación
($75 × 4,000; $105 × 5,000)
Depreciación sobre el equipo usado 100,000
exclusivamente por
cada línea de producto
Costos de marketing y de distribución 205,000
$40,000 (fijos) + ($750 por embarque ×
40 embarques
$60,000 (fijos) + ($750 por embarque ×
100 embarques)
Costos fijos generales y de 330,000
administración de la división
asignados a las líneas de producto sobre
la base de los ingresos
Costos de las oficinas corporativas 0
asignados a las líneas de
productos sobre la base de los ingresos
Costos totales (1,460,000)
Utilidad (pérdida) operativa 40,000

Se llegaría a la conclusión que existen costos que deben exonerarse tales como los de los de
oficinas y ellos nos conlleva a obtener una utilidad operativa de 40,000 a comparación de la
pérdida total de 110,000.