Ley Del IGV - 50 Casos Resueltos

DEL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA –
OPERACIONES GRAVADAS
(Base Legal: Artículo 1º del D.S. Nº 055-99-EF y artículo 2º numeral 1, inciso a), del D.S.Nº 029-94-
EF modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
COMENTARIO
La venta en el país de bienes muebles ubicados
en el territorio nacional que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución sean estos nuevos o usados
independientemente del lugar en que se celebre el
contrato o del lugar en que se realice al pago.
Están consideradas como operaciones gravadas
la venta en el país de bienes muebles. En virtud al
Articulo1º, inciso a), Primer párrafo, del D.S. Nº
13696- EF del impuesto general a las ventas, la
venta en el país de bienes muebles son
consideradas como OPERACIONES GRAVADAS.
Asimismo el D.S. Nº 029-94-EF modificado por
D.S. Nº 136-96-EF, Artículo 2º Numeral 1 inciso a)
dispone que: “son consideradas como operaciones
gravadas la venta en el país de bienes muebles
ubicados en el territorio nacional que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución sean estos nuevos o usados
independientemente del lugar en que se celebre el La venta en el país de bienes muebles
contrato o del lugar en que se realice el pago”. nuevos ubicados en el territorio nacional es
En consecuencia, la venta en el país de bienes una operación gravada. En consecuencia, la
muebles, ya sean nuevos o usados se encontrara venta en el país de bienes muebles sean
gravada con el impuesto general de las ventas. estos nuevos o usados se encuentran
gravadas en el impuesto general a las ventas
De otro lado tratándose de personas que no
realicen actividad empresarial y realicen venta de En vista que se trata de un consumidor final
bienes afectos, serán considerados como sujeto que realiza la compra de equipo de cómputo,
del impuesto en tanto sean habituales en dichas la empresa THER SAC Debe emitir una
operaciones (Art. 9º penúltimo párrafo del D.S. Nº boleta de venta consignado para ello los
005-99-EF). datos completos del Sr. Juan Pérez
Gonzales que ya se trata de una venta por
un monto superior al 50 % de la UIT
(S/.2,150.00), esto en cumplimiento del
reglamento de comprobantes de pago
(Resolución de superintendencia Nº 007-99/
SUNAT.Art.8, subnumeral 3.10).
PRESENTACION DE SERVICIOS EN EL
PAIS (Operaciones Gravadas)
Supongamos que la empresa ERRANSA
SAC. Arrienda un local comercial de su
propiedad ubicado en el pleno centro de
lima a otra empresa jurídica, mediando el
acto de contrato de arrendamiento en el
cual se estipula una renta de $ 200 sin
incluir impuestos.
SOLUCION:
CONCEPTO GRAVADO CON EL I.G.V
En el presente caso, estamos frente a un
arrendamiento de bienes inmuebles, cuyo
“la venta en el país de bienes muebles usados es una inmueble cuyo ingreso para el propietario
operación gravada”. ERANSA SAC constituye renta de tercera
categoría consecuentemente para efectos
De otro lado, el reglamento del impuesto general de las del impuesto general a las ventas se
ventas, establece como OPERACIONES GRAVADAS considera como operación gravada;
la venta en el país de bienes muebles ubicados en el debiendo emitir la empresa arrendadora el
territorio nacional que se realice en cualquiera de las correspondiente comprobante de pago es
etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos decir debe entregar una factura.
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato o del lugar en que se realice el
pago.
Operaciones en moneda extranjera (Numeral

17, artículo 5º del D.S Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 136-96-EF) En el caso
de operaciones realizadas en moneda
extranjera. La conversión en moneda nacional
se efectuara al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguro en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
articulo1º inciso c), del D.S. Nº 055-99-EF y de
acurdo al articulo2º numeral 1 inciso c) del D.S.
Nº 29-94-EF, se establece que se encuentran
comprendidos: “los contratos de construcción
que se ejecuten en el territorio nacional
cualquiera sea su denominación sujeto que lo
realice, de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos”, en el caso de
contratos de construcción la obligación
tributaria nace en la fecha de emisión del pago
por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepción del ingreso por el monto
percibido lo que ocurra primero sea este por
concepto de adelanto de valorización periódica
por avance de obra a los saldos respectivos en
consecuencia el nacimiento de la obligación
tributaria se produce en el periodo tributario
X/x por el arrendamiento del inmueble en el
ENERO-2020.
centro de lima a la empresa “x”
Para ello Inversiones la Muralla S:A. en calidad
de constructor debe emitir el respectivo
comprobante de pago(factura ) por el pago
parcial considerado como valor de la
construcción los S/ 25,000.00 y como IGV la
suma de 4,500 por lo tanto el valor total
asciende a S/ 29,500.00.
OPORTUNIDAD DE LA ENTREGA DEL
COMPROBANTE DE PAGO
El artículo 5º, numeral 6, de la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT establece
CONSTRUCTOR: Inversiones la Muralla S.A. que: Los comprobantes de pago serán
entregados en la oportunidad que se indica: En
OBRA: Construcción de un edificio los contratos de construcción en la fecha de
percepción del ingreso sea total o parcial y por
CIIU: 4521-7 el monto efectivamente percibido por lo tanto
Inversiones la Muralla S.A deberá emitir el
CONDICIONES DE PAGO: Diez (10) pagos
respectivo comprobante de pago.
PRIMER PAGO PARCIAL: S/.25,000.00
Es más, de acuerdo a la CLASIFICACION
FECHA DEL PAGO PARCIAL: 28.02.2020 INTERNACIONAL INDUSTRIAL UNIFORME
DE LAS NACIONES UNIDAS – CIIU, según la
Cabe recordar que los contratos de REVISION III del Instituto Nacional de
construcción son considerados como Estadística 1 e informática esta codificado en 4
OPERACIONES GRAVADAS con el Impuesto dígitos según la actividad económica de la
General a las Ventas según lo establece el empresa podemos determinar las CIIU para el
caso de COSTRUCCION
4510-6 Preparación del terreno. Años la utilidad será determinada a partir del
4520-7 Construcción de edificios completos o de quinto año siguiendo los procedimientos en a) y
partes de edificio, obras de ingeniería civil. en b) previa LIQUIDACION POR AVANCE DE
4530-8 Acondicionamiento de edificios. OBRA por esos cinco (5) años.
4540-9 Terminación del edifico.
4550-0 Alquiler de equipo de construcción En todos los casos se llevara una cuenta
demolición dotado de operarios. especial por cada obra.
Precisamente este CIIU es un dato importante El método que se escoja deberá aplicarse
que va consignado en la FICHA RUC uniformemente a todas las obras que ejecute la
(información registrada por el contribuyente) y así empresa y no podrá ser variado sin autorización
sucesivamente en cada pago parcial la de la SUNAT, la que determina a partir de qué
obligación tributaria nacerá en el momento de año podrá efectuarse el cambio de método. En
percibir el ingreso y por cada pago parcial deberá virtud a lo dispuesto en el inciso a) articulo 36 del
emitir el comprobante de pago respectivo D.S. Nº 122-94-EF reglamento de la ley del
(factura). impuesto a la Renta se establece que a fin de
determinar sus pagos a cuneta mensuales las
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA empresas que se hubieran acogido al método a)
solo consideran como ingresos netos los
En virtud al Artículo 63º del D.S. Nº 054-99-EF
importes cobrados en cada mes por avance de
las empresas de construcción que realicen
obra, y las empresas que hubieran optado por el
contratos de obra cuyos resultados
método c) solo consideran como ingresos netos
corresponden a más de un (1) ejercicio gravable
los importes cobrados en cada mes por avance
podrán tener la opción de acogerse a uno de los
de las obras que se encontraran en el último
siguientes métodos:
ejercicio de su ejecución y de esas obras
A) Podrán asignar a cada ejercicio gravable superiores a cinco (5) años los pagos a cuenta
la renta bruta que resulte de aplicar sobre se efectuaran de acuerdo al método descrito en
los importes cobrados por cada obra c).
durante el ejercicio gravable el porcentaje
de utilidad bruta calculado para el total de
la respectiva obra.
B) Podrán asignar a cada ejercicio gravable
la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajadores ejecutados en
cada obra durante el ejercicio los costos
correspondientes a tales trabajos.
C) Definir los resultados hasta la total
terminación de las obras cuando estas
según contrato deban ejecutarse dentro
del plazo no mayor de cinco (5) años, en
cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicaran sobre las
ganancias así determinadas en el
ejercicio en que se terminen las obras y
en caso que la obra se deba terminar o se
termine en un plazo mayor de cinco (5)
IMPLICANCIA CONTABLE
POR EL PRIMER PAGO PARCAL

Libro diario de Inversiones la Muralla S. A.
12 Clientes 29,500.00
121 Facturas por Cobrar
40 Tributos por pagar 4,500.00

La empresa la PIEDRA S.A. realiza un
401 gobierno central contrato de construcción por US$2000,000
y percibe por avance de obra la suma de:
4011 IGV
MONTO: US$ 50,000.00
49 Ganancias deferidas 25.000.00
IGV: 9,000.00
491 ventas diferidas
X/x por la provisión del primer pago parcial según TOTAL: US$ 59,000.00
CONTRATO DE OBRA Nº A580
Los contratos de construcción que se
POR EL INGRESO DEL PRIMER PAGO PARACIAL ejecuten en el territorio nacional cualquiera
10 caja y bancos 29,500.00 sea el sujeto que lo realice lugar de
celebración del contrato o de percepción de
101 caja los ingresos es una operación gravada.
12 clientes 29,500.00
121 Facturas por cobrar
X/x por el ingreso del 1er. Pago parcial según contrato de

obra Nº A-580
POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
40 Tributos a pagar 4,500.00
401 gobierno central
4911 IGV
10 Caja y Bancos 4,500.00
101 caja
X/x por la cancelación del impuesto general a las

ventas
de los mismo, cuyo valor de venta no supere
las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinadas exclusivamente a
viviendas y que cumplan con las características
técnicas establecidas en el Reglamento.
(Artículo 1º inciso b) del D.S. Nº 119-99- EF,
publicado el 11.07.99).
Según Decreto Supremo nº 122-99-EF
La empresa Inmobiliaria ARENA S.A., construyó (16.07.99), para considerar exonerada la
un inmueble conformado por siete (7) primera venta de inmuebles a la que se refiere
departamentos, lo cuales se encuentran el literal B del Apéndice I del Texto Único
independizados desde el 20 de junio de 2020. Ordenado del Impuesto General a las Ventas e
Se realiza la venta de uno de los departamentos Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por
a una persona natural, la operación se realizó al el Decreto Supremo Nº 55-99-EF y sustituido
contado por el D.S. Nº 119-99-EF, los inmuebles al
momento de su venta deben tener las
DATOS: siguientes características técnicas:
1. Valor Venta: S/. 100,000.00 a) De la Ubicación: El Inmueble deberá
2. Valor de Autoevalúo: 75,375.00 estar ubicado en zonas para uso de
vivienda, de acuerdo a lo dispuesto en
2.1. Construcción: 60,300.00 los planes urbanos y de zonificación
vigentes en cada jurisdicción municipal.
2.2. Terreno: 15,075.00 b) Modalidad o Tipo de Vivienda: Puede
ser viviendas bajo la modalidad de
3. Antigüedad: 11 meses
Conjuntos Residenciales Económicos
de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo
Nota: Valores referenciales para análisis del 4º del D.S. Nº 053-98-PCM, viviendas
caso multifamiliares, viviendas unifamiliares,
tipo quinta o la combinación de éstas.
Se pide determinar la incidencia tributaria c) Previa Instalación de Suministros:
con respecto al I.G.V. deberán contar con servicios de agua
DE LA OPERACIÓN GRAVADA EN LA potable, desagüe y energía eléctrica.
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES d) Convencional – Material Noble: La
construcción deberá realizarse con
Respecto al IGV, se encontrara con el materiales y sistemas convencionales,
mencionado Impuesto, la primera venta de debiendo contar como mínimo con los
inmuebles que realicen los constructores de los siguientes acabados:
mismos, tal como lo señala el inciso d) del -Muros interiores y exteriores terminados.
Artículo 1ºde la Ley del IGV D.S. Nº 055-99- EF. -Pisos de cemento pulido.
Debiendo recordar que según el literal B del -Acabado impermeabilizado en la zona de
Apéndice I del Texto Único Ordenado del ducha, lavadero de cocina y lavadero de
Impuesto General a las Ventas e Impuesto ropa.
Selectivo al Consumo, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Para el caso de la primera venta de inmuebles, la
obligación tributaria por pagar del IGV nace en la
fecha de percepción del ingreso: por el monto
que se perciba, sea parcial o total; en este caso
es por el total. Los LADRILLOS S.A. posteriormente vende el
DEL CALCULO DEL IGV EN LA PRIMERA departamento al Sr. JUAN PEREZ por $ 37,000
VENTA DE INMUEBLES (ARTICULO 12º D.S. (incluye terreno $ 5,000
Nº 055-99-EF
BASE IMPONIBLE CONSTRUCCIÓN $ 32,000.00
Para determinar la Base Imponible en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, IGV 5,760.00
se excluirá del monto de la transferencia el valor
del terreno. 37,760.00
Para tal efecto, se entiende que el valor del TERRENO 5,000.00

terreno está conformado por el valor de PRECIO DE VENTA $ 42,760.00
adquisición o ingreso al patrimonio debidamente
registrado en los libros contables, actualizado de
acuerdo a las normas correspondientes referidas “Se considera operaciones gravadas la posterior
al ajuste por inflación. venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el
En aquellos casos en los que no se acredite la inmueble haya sido adquirido directamente de
contabilización del valor de adquisición o de este o de empresas vinculadas
ingreso a patrimonio en los libros y registros económicamente con el mismo”.
contables, la deducción antes referida será
equivalente al valor arancelario oficial del
ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado
con la variación experimentada por el IPM, que
publica el INEI, ocurrida entre el primero de enero
del año al que corresponde el Arancel y el último
día del mes anterior a aquél en el cual se efectúe
la venta.
BASE IMPONIBLE DEL IGV
Valor venta del Inmueble S/100,000.00
(A)Precio de Venta del Dpto.
Valor de venta S/ 100,000.00
IGV 000000
Precio de Venta S/ 100,000.00
No supera las 35 UIT (150,500.00) por lo tanto se

trata de una venta exonerada.
El Sr. Juan Pérez con domicilio en la Av.
JOAQUIN MADRID 385 SAN BORJA, propietario
de un predio de tres pisos, utiliza el primer piso
para su negocio de venta de artículos de oficina, Una persona natural de profesión CONTADOR,
utiliza como vivienda el segundo piso y tercer decide realizar estudios de Maestría en
piso, lo alquila a la Empresa “EL TALENTOSO Argentina por un periodo de tres (3) años.
S.A. en S/ 800.00 mensuales. Motivo por el cual vende ciertos bienes de su
propiedad.
ANTE ELLO DECIMOS
SOLUCION:
“No constituye operación gravada el
arrendamiento de bienes inmuebles, siempre que Este profesional no tendrá ninguna obligación
el ingreso constituya renta de 1ra. Categoría de inscribirse ante la SUNAT, ni pedir
gravada con el Impuesto a la Renta” Autorización de Impresión a fin de expedir
comprobante de pago para el adquiriente de sus
(BASE LEGAL: Artículo 2º, inciso a) del D.S.
bienes, salvo que venda estos bienes a una
Nº 055-99-EF)
persona jurídica, debiendo en estos casos
solicitar el formulario Nº 820 adecuado para
sustentar costo o gasto para el adquiriente del
bien, pero de una u otra forma no estará afecto
al Impuesto General a las Ventas.
En estos casos, la transferencia de bienes
usados, efectuado por personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial
de ninguna manera estarán afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Sin embargo, de realizar ACTIVIDAD
EMPRESARIAL, la transferencia de bienes
nuevos o usados de su empresa, estarán
afectos al IGV.
NOTA: FORMULARIO 820
Solicitud que deberá pedir LA PERSONA
NATURA SIN NEGOCIO A LA SUNAT a fin de
emitir a la empresa adquiriente de sus bienes, el
comprobante que le permita sustentar COSTO
o GASTO a la EMPRESA.
La compañía “GROUP TEX S.A.”, dedicada a
El Sr. MIGUEL MONTES propietario de una la comercialización de telas al por menor y
panadería traspasa al señor JUAN PEREZ. Su mayor sufrió la pérdida de su mercadería a
negocio para que la nueva empresa continúe su causa de un movimiento sísmico que destruyo
actividad, así tenemos: sus bienes. Los mismos cuyo valor fue
reintegrado e un un 80% por la Cía. de
Existencia de mat. Prima y suministros seguros (RIMAC SEGUROS A continuación
S/.56,000.00 detallamos las mercaderías destruidas:
Activos fijos diversos según relación

TIPO V.COMP IGV P.COMPRA
(Hornos eléctricos y otros equipos) 175,000.00
Otros bienes del activo 35,000.00 Orduroy 130.000 23,400 153,400
Valor de activo 266,000.00 Lanilla 220000 39,600 259,600

(-) Cuentas por pagar diversas 52,120.00 Paño 185.000 33,300 218,300
Total valor de la operación S/ 213,880.00 TOTAL 535,000 96,300 630,900
El traspaso de una sola operación a un único Se pide conocer las implicancias contables y
adquiriente del total de activos y pasivos de la tributarias
empresa unipersonales es considerado como
INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO
una operación no gravada según artículo 2º
GENERAL A LAS VENTAS
Numeral 7 del Reglamento del IGV. Se
condiciona continuar la explotación de la actividad Para los efectos de la aplicación del impuesto
económica a cual estaban destinadas. general a las ventas se efectúa del concepto de
ventas el retiro de bienes consecuencia de la
depreciación destrucción o perdida de bienes
debidamente acreditada con el informe emitido
por la Cía. de seguros de ser el caso y con el
respectivo documento o denuncia policial, el
mismo que deberá ser tramitado de os diez días
hábiles de producido los hechos.
INCIDENCIA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO EXCLUSIÓN DE REINTEGRO DEL CRÉDITO
A LA RENTA FISCAL
En el plazo planteado podemos ver que se trata A través del Artículo 22º del D.S Nº 055-99-EF
de pérdidas extraordinarias por caso fortuito de se establece lo siguiente:
los bienes productores de la renta gravada pero
Se incluye de la OBLIGACION DEL
solo constituirá gasto para efectos de determinar
REINTEGRO: A) La desaparición, destrucción,
la renta neta en parte que tales perdidas no
o pérdida de bienes que se produzcan por caso
resulten ser cubiertos por indemnizaciones o
fortuito o fuerza mayor; para efecto de lo
seguros.
dispuesto, se deberá tener en cuenta lo
(Base Legal: Artículo 37º inciso d) del D.S. Nº establecido en el Reglamento de la presente ley
054-99-EF). y en las normas del impuesto a la renta.
INCIDENCIA CONTABLE Cabe recordar que de acuerdo al inciso d)

artículo 37 del D.S. Nº 054-99-EF, se
En virtud a lo estudiado en el artículo 2º numeral consideran como gastos deducibles: “las
4 del D.S. Nº 029- 94- EF modificado por D.S. Nº perdidas extraordinarias sufridas por caso
064-2000-EF la baja de los bienes deberá fortuito o fuerza mayor en los bienes
contabilizar en la fecha en que se produjo la productores de renta gravada o por delitos
pérdida desaparición o destrucción de los cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
mismos dependientes o terceros, en la parte que tales
perdidas no resulten cubiertas por
16 Cuentas por cobrar 428,000.00
indemnizaciones o seguros y siempre que se
Reclamaciones a terceros hay probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción
66 Cargas Excepcionales 107,000.00 judicial correspondiente”.
669 otras cargas excepcionales
6691 pérdida de mercaderías
20 Mercaderías 535,000.00
201 Almacén
X/x por el costo de las mercaderías

destruidas en el almacén de la compañía
10 Caja y banco 428,000.00
16 Cuentas por cobrar diversas 428,000.00
162 reclamaciones a terceros
X/x por el reintegro de la Cía. de seg. “Las

segura S.A.” del siniestro de nuestro
almacén
Asimismo el necesario resaltar que si el retiro
de bienes del activo fijo se realiza antes de
haber transcurrido el periodo de dos (2) años de
haberlo puesto en funcionamiento el crédito
fiscal utilizado en la compra de dichos bienes
deberá reintegrarse en el mes de la venta por la
diferencia de precio siempre que se haya
vendido a un precio.
Con respecto al impuesto a la renta el I.G.V.
que grava el retiro de bienes no podrá ser
Supongamos el retiro de bienes que efectúa uno considerado como costo o gasto, debiendo
de los socios de una empresa y para ello tenemos constituir un reparo tributario. Teniendo el retiro
los siguientes datos: del bien la característica de donación, debe
agregarse vía declaración jurada del impuesto
Fecha de retiro: 15.06.20
a la renta el valor de mercado por ser superior
al costo computable.
Bienes retirados:
01 computadoras cuyo valor en libros es de CONTABILIZACIÓN:
S/.4,800.00 y una depreciación de S/. 2,160.00 66 cargas excepcionales 2.640.00
al 31 de diciembre de 2020
662 Enaj. de Inm. Maq. y equipo
Fecha de adquisición del bien: 02.01.20
Precio de mercado: S/.3.200.00 (incluye 39 Depreciación y amort. Acum. 2,160.00
I.G.V.). Deprec. De Inm. Maq. y equipo
EFECTOS TRIBUTARIOS 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800.00
Se considera retiro de bienes y como tal efecto al
336 Equipos diversos
I.G.V. el retiro o apropiación de bienes por parte
de uno de los socios; en consecuencia, la X/x Por el reitero del activo fijo
empresa deberá emitir el correspondiente
comprobante de pago que para el caso será una 64 Tributos 488.00
boleta de venta acompañado por una guía que 641 Impuesto a las ventas
sustente el traslado del bien retirado, en el
comprobante de pago se indicara “transferencia a 40 Tributos a pagar 488.00
título gratuito”.
401 Gobierno centra
La base imponible será fijado de acuerdo con las
operaciones onerosas que el contribuyente 4011 I.G.V
efectué con terceros. X/x Por el I.G.V. Que grava el retiro de bienes
Como el caso se trata de retiro de un activo fijo 94 Gastos de administración 488.00
considerado como una operación no frecuente el
contribuyente deberá usar como base imponible el 79 Cargas Imp. A cuenta de costo 488.00
valor de mercado y para ello aplicara el 18% sobre
S/. 2,712.00 lo que resulta S/. 488.16. X/x por el destino de los gastos
Artículo 22º inciso a) del D.S Nº 055-99-EF,
se excluye de la obligación del reintegro la
desaparición, destrucción o perdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor siempre que cumpla los
requisitos del inciso d) del artículo 37 de la ley
del impuesto a la renta es decir que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
Tratemos sobre la incidencia contable y tributaria de
mercaderías que por caso fortuito fueron destruidos
señalando que durante el mes de julio 2020 fueron
siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
almacenes. La mercadería tenían un valor de S/
60,000.00, las cuales no estaban aseguradas.
EXPLICACIÓN:
La empresa el mismo día del incendio prestando la
denuncia policial la investigación policial determino
que el siniestro fue consecuencia de un corto circuito Supongamos que se trata de una empresa
y que no existe responsable alguno, la acción judicial dedicada a la venta de materiales de
es inútil ya que la investigación policial acredito el construcción la misma que ha dispuesto la
techo. construcción de una oficina utilizando los
materiales que ella misma vende cuyo
66 Cargas excepcionales 60,000.00 importe asciende a S/ 20,000.00.
669 otras cargas excepcionales ASPECTO TRIBUTARIO:
20 Mercaderías 60,000.00 En principio se trata de un retiro de bienes

para ser consumidos por la propia empresa y
X/x por la pérdida de las mercaderías. como cualquier retiro de bienes este se
considera como venta a excepción de lo
depuesto en el quinto párrafo del artículo 3º
TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
del D.S Nº 0055-99-EF el cual señala que no
Se acepta como gasto para efecto del impuesto a la se considera como retiro de bienes aquellos
renta por cumplir los requisitos del articulo d) del que van a ser consumidos por la propia
artículo 37º del D.S. Nº 054-99-EF. empresa, siempre que sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas,
No se reintegra el crédito fiscal utilizando en la aplicándose este último párrafo considerando
compra de mercaderías siniestradas con la que las oficinas a construir serán necesarias
explicación siguiente: para el desenvolvimiento de las operaciones
de la empresa.
Por lo tanto, la empresa tendrá que gravar
con el I.G.V. el consumo de sus bienes
propios del giro de negocio.
ASPECTO CONTABLE:
De acuerdo a la norma internacional de
contabilidad Nº 16 inmuebles, maquinaria y equipo;
el costo total de los inmuebles, maquinaria y equipo
construidos por la entidad incluirán todos los costos
directamente atribuibles a poner el activo en las
condiciones de operación necesarias para su uso
CONTABILIZACIÓN: ¿Existirá alguna incidencia tributaria en el

61 Variación de existencias 20,000.00 pago de remuneraciones del mes de junio
2020 las cuales ascienden a S/ 6,700.00 y que
611 existencias al 30.07.20 no han sido canceladas por falta
de liquidez, habiendo llegado a un acuerdo
20 Mercaderías 20,000.00 con el personal por el cual se ha establecido
201 Almacén cancelar con fecha 15.08.20 dichas
remuneraciones de la siguiente manera: el
X/x por el consumo de los materiales de construcción 50% efectivo y la diferencia en mercaderías
que la empresa posee para el desarrollo de su
33 Inmuebles maquinaria y equipo 20.000.00 actividades productora de ingresos?
339 obras en curso CALCULO DE LA FORMA A PAGAR:
72 producción Inmovilizada 20.000.00 Remuneraciones del mes de junio 2020: S/
72.1 Inmuebles maquinaria y equipo 6,700.00
Pago en efectivo (50% de 6,700.00):
X/x Por los trabajos realizados por la empresa para sí
(3.350.00)
misma
Pago en mercaderías (50% de 6,700.00):
33 Inmuebles maquinaria y equipo 20.000.00
(3,350.00)
332 Edificios y otras construcciones
CONTABILIZACIÓN:
33 Inmuebles maquinaria y equipo 20.000.00
12 Clientes 3,350.00
339 Trabajos en curso
121 Boletas por cobrar
X/x por el traslado de la sub cuenta específica de los
trabajos en curso 40 Tributos a pagar 511.00
401 Gobierno central
4011 IGV
70 Ventas 2.839.00
701 Mercaderías
X/x por el retiro de mercaderías para ser

entregadas a los trabajadores.
41 Remun. Y part. Por pagar 6,700.00
411 Resum. Por pagar
121 Boletas por pagar
101 Caja
X/x Por el pago de las remuneraciones

pendientes.
La compañía Soda S.A. contribuyente del
Para efectos del I.G.V la entrega de mercaderías régimen general ha optado por entregar a título
destinadas a los trabajadores de la empresa gratuito material documentario (Boletines
cuando sea de su libre disposición es semanales) denominado guía de compras con la
considerada como retiro de bienes y como tal finalidad de promocionar la venta de sus
efecto al impuesto general a las ventas la base productos que comercializa. Soda S.A. solicita
imponible para el impuesto será el valor de determine el dicho retiro contribuye venta y si
considerado al realizar operaciones con terceros es una operación afecta al impuesto general a
o en su efecto el valor de mercado. las ventas.
Así mismo por dicho retiro de bienes se deberá SOLUCION:
emitir el correspondiente comprobante de pago
que para el caso a tratarse de trabajadores En aplicación a lo dispuesto en el artículo 2º de
serán boletas de venta. D.S. Nº029-94-Ef modificado por D.S. Nº 064-
2000-EF se establece que: No se considera
El pago de remuneraciones podrá realizarse en venta en siguiente retiro:
efecto o en especie.
“la entrega a título gratuito de material
documentario que efectúan las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles prestación de servicio o
contratos de construcción”. En consecuencia la
Cía. Soda S.A.
Al no considerar como venta la entrega de
material documentario es decir sus boletines
semanales no tendría que pagar el impuesto
general a las ventas.
Nota.- sin excepción las arras confirmatorias
se encuentran gravadas con e I.G.V.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
De conformidad al numeral 3 del artículo 3º
del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
064-2000-EF. Los pagos recibidos
anticipadamente dan lugar al nacimiento de la
obligación tributaria por el monto percibido.
Así se distribuye el monto percibido como
¿Cuándo nace la obligación tributaria en el caso
sigue:
de pagos principales?
Base imponible S/. 14,000.00
1. Nacimiento de la obligación tributaria (por
el monto percibido) En el caso de la venta I.G.V. 18% 2,520.00
de bienes muebles, los pagos anticipados Total percibido S/. 16,520.00
a la entrega del bien o puesta a
disposición del adquiriente. TRATAMIENTO CONTABLE
2. La entrega de dinero en calidad de
Empresa la “Libertad S.A.”
ARRAS de retractación, antes que exista
la obligación de entregar la propiedad del 42 Proveedores 14,000.00
bien no genera el nacimiento de la
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 422 Anticipos otorgados
3. Nacimiento de la obligación tributaria (por
el monto percibido) En la presentación o
utilización de servicios desde momento en 40.1 Gobierno Central
que se percibe el ingreso nace la
obligación tributaria. 4011 I.G.V
4. Nacimiento de la obligación tributaria (a la
precepción del ingreso) Los servicios
prestados por establecimientos de 104 Cuenta Corriente
hospedajes así tengan la calidad de
depósito garantía arras o similares la X/x Por el anticipo otorgado en la fabricación de
OBLIGACION TRIBUTARIA nacerá con la puertas.
percepción del ingreso.
Empresa “Los especialistas del vidrio S.A.”
5. Nacimiento de la obligación tributaria. En
la primera venta de inmuebles se 10 Caja y Bancos 16,520.00
considera que nace la obligación tributaria
en el instante y por el importe que se 104 Cuenta corrientes
percibe, inclusive si se diera el curso de 12 Clientes 14,000.00
que se le denomine ARRAS de
RETRACCION pero siempre que estas 122 Anticipos recibidos
superen el 15 % del valor total del
inmueble 40 Tributos por pagar 2,520.00
X/x por el anticipo recibido por producción xx

Del concepto de utilización del servicio
CASO 18 El servicio es utilizado en el país cuando es

prestado por un sujeto no domiciliado, la
SUJETOS QUE UTILICEN EN EL PAÍS SERVICIOS obligación tributaria nace en la fecha en que
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS se anote el comprobante de pago en el
registro de compras o en la fecha en que se
(Base Legal:Articulo 9 Inciso c) del D.S. Nº 055-
pague la retribución lo que ocurra primero.
99-EF).
Del sujeto del impuesto Son sujetos del
impuesto en calidad de contribuyentes, las
Presta el servicio: Sujeto no domiciliario personas naturales o jurídicas que utilicen
Usuario del servicio: Sujeto domiciliado en el país en el país servicios prestados por no
domiciliados. Del crédito que respalda el
Se pide conocer quién es el sujeto del impuesto De crédito fiscal.
acuerdo al artículo 9º inciso c) del D.S. Nº 055-99-
EF el sujeto del impuesto como contribuyente es el Documento que respalda el crédito fiscal
usuario del servicio y es quien debe a pagar el I.G.V En la utilización en el país de servicios
al fisco. prestados por no domiciliados, el crédito
De otro lado ya se consideran a los usuarios de los fiscal se sustentara en el documento que
servicios prestados por un no domiciliado como acredite el pago del impuesto (formulario
responsables solidarios si no que ahora son sujetos 1062 o 1262 si se trata de pequeño y
del impuesto en calidad de contribuyente. mediano contribuyente o de principales
contribuyentes, respectivamente), y el
comprobante de pago en el cual conste en
CASO 19 valor del servicio prestado por el no
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO domiciliado.
DOMICILIADOS En los casos de utilización de servicios en
el país que hubieran sido prestados por
(Base Legal: Articulo9ºn inciso c) D.S. Nº 055-99-EF). sujetos no domiciliados en el que por
tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales
no se imitan los documentos donde conste
Una empresa del exterior ha prestado los servicios el pago del impuesto.
de asesoramiento a una empresa domiciliada en el
Así mismo los comprobantes de pago
país de servicio ha sido pactado en $ 1,800.00
emitidos por los sujetos domiciliados no
emitiéndose con fecha 05-08-2019 una factura a
necesariamente deben cumplir con los
nombre de la empresa domiciliada, el servicio fue
requisitos y características señaladas en el
cancelado el 16.02.2020.
Reglamento de comprobantes de pago.
De la operación gravada
En este caso el crédito fiscal podrá aplicarse
Se encuentra gravada con el I.G.V la prestación y a partir de la declaración correspondiente al
utilización de servicios en el país periodo tributario en que se realizó el pago
independientemente del lugar en que se pague o se del impuesto siempre que este se haya
perciba la contraprestación y del lugar donde se efectuado en el formulario 2062 o 1262
celebre el contrato. según sea el caso.
Del cálculo del I.G.V
Tratándose de comisionista ¿En qué
Base imponible $ 1,800.00 S/ 5,778.00 momento nace la obligación tributaria del
I.G.V. $ 324.00 S/ 1,040.00 impuesto general a las ventas y del
Tipo de cambio S/ 3,21 impuesto a la renta?
Efectuado la cancelación del impuesto en el mes Son sujetos del impuesto en calidad de
de marzo este usara como crédito fiscal en el mes responsables solidarios los comisionistas
de marzo siendo exigible en el mes de abril de subastadores, martilleros y todos los que
2020. vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros siempre que estén obligados a llevar
CASO 20 contabilidad completa.
EL COMPRADOR DE LOS BIENES CUANDO EL Del otro lado con la dación del D.S. Nº 054-
VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAÍS 99-EF que forma la ley del impuesto a la renta
los mediadores de comercio como son los
(Base Legal: Artículo 10º inciso a) del D.S. Nº comisionistas que no generan vínculo laboral
o55-99-EF). general rentas de tercera categoría y como tal
están afectos al impuesto. El nacimiento de la
obligación tributaria se da cuando el
Entre el comprador de bienes y el vendedor que comisionista vende los bienes de y quien
no tiene domicilio en el país ¿Cuál de ellos es emite el comprobante de pago por la venta
sujeto del impuesto en calidad de responsable realizada es la empresa por la cual el
solidario? comisionista
En concordancia, con el artículo 10 º inciso a)

del D.S. Nº 055-99-EF son sujetos del impuesto
CASO 21
en calidad de responsables solidarios el DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
comprador o adquiriente de los bienes y siempre RESPONSABLES SOLIDARIOS
que el vendedor no tenga un domicilio en el país.
(Base Legal: Artículo 10º inciso b) del D.S. Nº
Pero sucede que ahora en la actualidad ya no
055-99-EF artículo 2º numeral 3 inciso b) del
se considera a los USUARIOS DE LOS SOCIOS
PRESTADOS POR UN NO DOMICILIADO D.S. Nº 026-94-EF modificado por D.S. Nº 136-
como responsables solidarios, ahora son 96-EF artículo 28º del D.S. Nº 054-99-EF).
sujetos del impuesto en calidad de
contribuyente.
Tratándose de comisionista ¿En qué
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO RESPONSABLES momento nace la obligación tributaria
SOLIDARIOS del impuesto general a las ventas y del
impuesto a la renta?
(Base Legal: Artículo 10º inciso b) del D.S. Nº 055-99-
EF artículo 2º numeral 3 inciso b) del D.S. Nº 026-94- Son sujetos del impuesto en calidad de
EF modificado por D.S. Nº 136- 96-EF artículo 28º del responsables solidarios los comisionistas
subastadores, martilleros y todos los que
D.S. Nº 054-99-EF)
vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros siempre que estén obligados a
llevar contabilidad completa.
Del otro lado con el D.S. Nº 054-99-EF que forma ASIENTO CONTABLE
la ley del impuesto a la renta los mediadores de
comercio como son los comisionistas que no POR LA VENTA
generan vínculo laboral general rentas de tercera
categoría y como tal están afectos al impuesto.
El nacimiento de la obligación tributaria se da 121 Factura por cobrar
cuando el comisionista vende los bienes de y 70 ventas 6,000.00
quien emite el comprobante de pago por la
venta realizada es la empresa por la cual el 701 Mercaderías exoneradas
comisionista gestiona la venta así como
X/x por la venta de la mercadería exonerada
también la responsable de trasladar el impuesto
del impuesto a las ventas
por la venta realizada en la empresa y no el
comisionista. Por la comisión del Sr. JUAN
Por el servicio mercantil, el comisionista emitirá a 63 Servicios prestados 1,200.00
la empresa su factura por la comisiones ganadas
en dicha venta, en ese instante nace la obligación 632 comisiones
tributaria para el comisionistas en concordancia al
64 Tributos 216.00
D.S. Nº 029-94-ef modificado por d.s Nº 136-96-
EF en su artículo 2º numeral 3º inciso b) se 641 Impuesto a las ventas
considera venta “la transferencia de bienes
efectuados por los comisionistas y otros que la 42 Proveedores 1,416.00
realicen por cuenta de terceros”. 421 Facturas por pagar
X/x Por la comisión pendiente de pago al Sr.

CASO 22 JUAN
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO 93 Gastos de ventas 1,416.00
El comerciante Sr. JUAN PELAEZ ROMA por la 79 Gastos imp. A cuenta de Costos 1,416.00
venta de de colecciones bíblicas a Editorial X/x por el destino de pago
BELLIDO S.A. percibe una comisión del 20%
habiendo efectuado en el mes de junio una venta
de S/. 6,000.000.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La empresa “Editorial BELLIDO S.A” por la venta
de las colecciones Bíblicas declara en el mes de
junio la operación (PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual Nº 621) como ingreso
exonerado por no estar afecto al I.G.V
Por la comisión del Sr. JUAN debe recibir una
factura por S/. 1,416.00 (20% de S/. 6,000.00 = S/.
1,200.00 mas I.G.V.) el cual registra como gasto
incluido el I.G.V.
La empresa VERONEX S.A. Contribuye del
CASO 23 Régimen General cuya actividad económica
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO BRUTO EN es la comercialización de pan y dulces al por
LAS IMPORTACIONES menor y por mayor tiene como práctica usual
a fin de poder captar una mayor demanda de
clientes lo siguiente:
(Base Legal: Artículo 11º D.S. Nº 055-99-EF)
Por el pago anticipado de parte de sus
clientes se le otorga una porta cosmético si es
La empresa AGAPITO y FRANCIS S.A importa dama y una agenda empresarial si es
artículos de oficina por un valor CIF de $ caballero.
52,720.00 determinan el impuesto bruto
Se pide determinar si se encuentra
aplicando a los bienes una tasa arancelaria del
considerado como venta dicho retiro y cuáles
12%.
serían las implicancias tributarias respecto al
SOLUCION: impuesto general a las ventas.
SOLUCION:
Valor CIF: $ 52,7 20.00
En virtud a lo dispuesto en el artículo 3º inciso
Derechos aduaneros: (12% de 52,720.00) 6,326.40 a) numeral 2 del D.S. Nº 055-99-EF y artículo
2º del numeral 3 del D.S.Nº 029-94-EF
Base imponible: $ 59,0 46.40 modificado por D.S. Nº 136-96-EF.
Se entiende que para efecto del impuesto
I.G .V. o impuesto b ruto (18% de $ 59,046.40)= general a las ventas e impuesto de promoción
$ 10,628.352 municipal no se consideran ventas las
entregas de bienes muebles que efectúenlas
empresas como bonificaciones al cliente
En consecuencia la empresa AGAPITO y sobre ventas realizadas siempre que cumplan
FRANCIS S.A por realizar la importación con los requisitos establecidos en el numeral
respectiva pagara como impuesto bruto de I.G.V. 13 del artículo 5º del reglamento, que a la letra
El importe de US$ 10,628.35; además de los señalada lo siguiente:
derechos aduaneros determinados.
DESCUENTOS
CASO 24 Los descuentos que se conceden u otorguen
no forman parte de la base imponible siempre
NO SE CONSIDERAN VENTAS LAS ENTREGAS DE
que:
BIENES MUEBLES QUE EFECTUEN LA
EMPRESAS COMO BONIFICACIONES AL CLIENTE 1. Se trate de prácticas usuales en el
VENTAS REALIZADAS mercado o que respondan a
(Base Legal: Artículo 14º inciso b) del D.S. Nº determinadas circunstancias tales
055-99-EF articulo4º del D.S. Nº 029-094-EF como pago anticipado, monto.
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF y el artículo Volumen u otros.
5º numeral 13 del D.S. Nº029-94-EF modificado 2. Se otorguen con carácter general en
por D.S. Nº 136-96-EF). todos los casos en que se ocurran
iguales condiciones.
3. Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito
CASO 25 En el presente caso como los bienes no se
encuentran asegurados no se requerirá contar
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL con el informe emitido por la compañía de seguros
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA de otro lado la baja de los bienes deberá
TRATANDOSE DE LA PERDIDA DESAPARICION contabilizarse en la fecha en que se produjo la
O DESTRUCCION DE BIENES
perdida desaparición, destrucción de los mismos
(Base Legal: Artículo 22º, 3er. Párrafo del D.S. o cuando se tome conocimiento de las comisión
Nº 055-99-EF articulo6º numeral 4 del D.S. Nº del delito.
029-94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-
Precisamente el artículo 3º, inciso a) numeral 2 del
EF).
D.S. Nº 055-99-EF (texto único ordenado del
impuesto general de las ventas) señala que no
SANSUMG S.A. contribuyente del Régimen constituye venta el retiro de bienes como
General el 24 de febrero del presente año fue consecuencia de la desaparición, destrucción o
sujeto de un asalto en su establecimiento perdida de bienes debidamente acreditada
comercial. conforme lo dispone el reglamento.
Producto de este caso fortuito se llevaron 35 En consecuencia en medida en que la compañía
VHS/televisores valuados a un precio de cumpla en asentar la denuncia policial dentro de
mercado de S/. 40.750.00 y 10 equipos de los diez (10) días hábiles posteriores al 24 de
sonido valuados en S/. 25,970.00 además se febrero es decir hasta el 09 de marzo la compañía
sabe que dichos bienes no se encontraban no tendrá que considerar como venta dicha
asegurados y su costo de adquisición asciende perdida de bienes (VHS, televisores y equipos de
a S/. 37,440.00 y S/. 21,880.00 sonido).
respectivamente.
IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPEC TIVO AL
Se pide determinar cuáles son las implicancias IMPUESTO A LA RENTA
tributarias y contables producto de esta
perdida. En virtud a lo señalado en el artículo 37º inciso d)
del texto único ordenado por la ley del impuesto a
SOLUCION: la renta se establece que son deducibles:
IMPLICANCIA TRIBUTARIA RESPECTO AL La pérdida extraordinaria sufrida por caso fortuito
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS o fuerza mayor en los bienes productos de renta
gravada o por delito cometido en perjuicio del
De acuerdo a lo dispuesto en el reglamento del
impuesto general a las ventas en caso de la perdida
contribuyente por sus dependientes o terceros en
desaparición o destrucción de bienes por caso la parte que tales perdidas no resulten cubiertas
fortuito o fuerza mayor así como por los delitos por indemnizaciones o seguros siempre que se
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
dependientes o terceros se acreditara con el que se acredite que es inútil ejercitar la acción
informe emitido por la compañía de seguros de ser judicial correspondiente.
el caso y con el respectivo documento policial el
cual deberá ser tramitado dentro de los diez(10) De los expuestos podemos concluir que si la
días hábiles de producidos los hechos o que se empresa logra probar judicialmente el hecho
tome conocimiento de la comisión del delito antes delictuoso del que ha sido víctima o en todo caso
de ser requerido por la SUNAT por ese periodo. logre acreditar que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente, podrá deducir dichas
perdidas como gasto.
IMPLICANCIA CONTABLE Para efecto del impuesto general a las
ventas e impuesto de promoción municipal
PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS
no se considera ventas las entregas de
POR EL SEGURO DEBIDAMENTE ACREDITADAS
bienes muebles que efectúen las empresas
16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00 como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas siempre que se cumplan con los
162 Reclamaciones a terceros requisitos establecidos en el mismo
20 Mercaderías 59,320.00 numeral 13 del articulo5 excepto el literal e)
que a la letra señala lo siguiente :
X/x por la pérdida de las mercaderías
BONIFICACIONES:
66 Cargas excepcionales 59,320.00
Las bonificaciones que se concedan u
669 Otras cargas excepcionales otorguen no forman parte de la base
imponible siempre que:
16 Cuentas por cobrar diversas 59,320.00
Se trata de prácticas usuales el mercado o
162 Reclamaciones a terceros que respondan a determinadas
X/x Para reflejar la perdida producto del asalto al circunstancias tales como pago anticipado,
no haberse recuperado monto alguno y por monto, volumen u otros.
concluir el proceso judicial Se otorguen con carácter general en todo
los casos en que ocurran iguales
CASO 26 condiciones, conste en el comprobante de
pago o en la nota de crédito respectiva.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR LAS BONIFICACIONES
OTORGADAS A LOS CLIENTES En tal sentido de acuerdo con las normas
tributarias cuando la compañía obsequie
(Base Legal: Artículo 14º inciso b) del D.S. Nº 055-99- por ejemplo por botellas de vino tinto
EF articulo2º numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF “acama” al consumidor o comprador que
modificado por D.S. Nº 064-2000-EF). adquiera una docena del mismo producto,
sería un retiro de bienes no considerado
como venta.
La sociedad PROPOSITO S.A. contribuyente del
régimen general desea saber si el obsequio otorgado IMPLICANCIA CONTABLE:
por su compañía dedicada a la distribución de
VENDEDOR (Compañía la sociedad S.A.)
bebidas gaseosas, vinos y licores, consistente a la
entrega de una (1) botella de la misma por la compra Por la venta de 3 docenas de botella de vino
de una docena del mismo producto podría ser tinto según la factura 001- 1320 el valor de
considerado como bonificación concedida. venta de cada docena es de S/. 360.00
Se pide determinar cuáles serían las implicancias
tributarias y contables al respecto
SOLUCION:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2º
numeral 3 del D.S. Nº 029-94-EF modificado por el D.S.
Nº 064-2000-EF reglamento de la ley de I.G.V. no se
considera venta el siguiente retiro.
12 Clientes 1,274 20 Mercaderías 1,080
121 facturas por cobrar 61 Variación de existencias 1080
40 Tributos por pagar 194 X/x Por el destino de las compras
401 gobiernos central 20 Mercaderías 90
4011 I.G.V 2011 Vino tinto
70 Ventas 1,080 73 Descuentos, rebajas y Bonificaciones

obtenidas 90
701 Mercaderías
738 Bonificaciones obtenidas
X/x Por la venta de tres docenas botellas de
vino según F 001.1320 X/x Por la recepción gratuita de tres
botellas de vino como promoción
74 Descuentos, rebajas y 90
Bonificaciones concedidas
20 Mercaderías 90
CASO 27
DEL CREDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES
20.1 Vino tacama
X/x por la contabilización de la bonificación de

(Base Legal: Articulo 18 del D.S. Nº 055-99-EF
tres botellas de vino adicionales a la compra
artículo 6 del D.S.Nº 136-96- EF)
COMPRADO: ¿Cuáles son los requisitos sustanciales a

Por la adquisición de tres (3) docenas de botellas fin de que el crédito fiscal sea aceptado
de vino tinto tributariamente?
60 Compras 1,080 El crédito fiscal está constituido por el

impuesto general a las ventas consignada
601 Mercaderías separadamente en el comprobante de pago
que respalda la adquisición de bienes
40 Tributos por pagar 194 servicios y contratos de construcción o el
4012 Gobierno central pago en la importación del bien o con motivo
de la utilización en el país de servicios
4011 I.G.V. prestados por no domiciliados. Los requisitos
son los siguientes:
42 Proveedores 1,274
A.) Que sean permitidos como GASTO o
421 Facturas por pagar COSTO de la empresa de acuerdo a
X/x Por el traslado de las mercaderías al la legislación del impuesto a la renta.
almacén
Del impuesto a la renta el artículo 37º nos muestra
todo los gatos deducibles para efectos de ¿Cuáles son los requisitos formales para
determinar la renta bruta imponible y el artículo ejercer el derecho al crédito fiscal?
44º muestra la relación de todos los GASTOS NO Para efectos de ejercer el derecho al crédito
ACEPTABLES TRIBUTARIAMENTE en fiscal tenemos los siguientes requisitos:
consecuencia los gastos no aceptables para
efectos del impuesto general a las ventas. Que el impuesto este consignado por
separado en el comprobante de compra del
B.) Que de destinen a operaciones por las que se bien, del servicio a efecto del contrato de
deba pagar el impuesto a tal punto que construcción o de ser el caso en la nota débito
obtenemos la siguiente LIQUIDACION DEL o en la copia autenticada por el agente de
IMPUESTO. aduanas o por el fedatario de la aduana de los
I.G.V. de ventas S/. 4,600.00 documentos emitidos por aduanas que
acrediten el pago del impuesto en la
(-)I.G.V. de compras (1,000.00) importación de bienes.
(-) Crédito fiscal del mes anterior (1,200.00)
I.G.V. resultante a favor del fisco S/. 2,400.00
CASO 29
Y de acuerdo al artículo 6 numeral 1 del D.S. Nº COMPROBANTE DE PAGO EMITIDOS
136-96-EF se estable que las Adquisiciones que CONSIGNADO MONTO DE IMPUESTO
otorgan derecho al crédito fiscal, son los bienes EQUIBOCADO
servicios y contratos de la construcción que se
(Base Legal: Artículo 19º inciso c) 2do párrafo
destinen a operaciones gravadas y cuya
del D.S. Nº 055-99-EF artciculo6º numeral 7
adquisición o importación dan derecho a crédito
del D.S. Nº 029-94-EF modificado por D.S. Nº
fiscal y son:
136-96-EF).
a. Materias primas y bienes intermedios que
se utilizan para la elaboración de los
bienes que se producen o en los servicios ¿Cuál es el tratamiento a seguir cuando el
que se presten. impuesto que figura en el comprobante de
b. Bienes del activo fijo de la empresa pago se hubiera consignado por un monto
c. Todo bien adquirido a fin de ser vendido inferior o mayor al que corresponda?
d. Todo bien servicio y contrato de
construcción, cuyo uso o consumo sea En virtud a lo dispuesto en el D.S. Nº 055-99-
necesario para realizar las operaciones de EF en su artículo 19º inciso c), 2do párrafo
la empresa. establece que para la subsanación respectiva
se deberá anular en comprobante de pago
CASO 28 original y emitir un nuevo.
De lo contrario, se procederá de la siguiente
DEL CRÉDITO FISCAL – REQUISITOS FORMALES manera:
a) Si el impuesto que figura en el comprobante
(Base Legal: Artículo 19º del D.S. Nº 054-99-EF). de pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponde el interesado o
contribuyente solo podrá deducir el impuesto
consignado en él.
b) Si el impuesto que figura es por el monto
mayor procederá la deducción únicamente hasta
CASO 31
el monto del impuesto que corresponde. I.G.V. QUE GRAVA EL RETIRO NO GENERA
CREDITO FISCAL
CASO 30 (Base Legal: Artículo 20º del D.S. Nº 055-99-EF).
REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
La empresa “Z” S.A. recibió bienes en
(Base Legal: Resolución de superintendencia Nº 007- calidad de donación de la empresa “Y” S.A.
99/SUNAT Archivo 8º, numeral 1, sub numeral 1.13). por un importe de S/. 2,500.00 más IGV
acreditando dicha transferencia mediante
factura.
Me encuentro elaborando el registro de compras CONSULTA:
de mi compañía a fin de determinar el crédito
fiscal del IGV y me doy con la sorpresa que tengo ¿El IGV consignado en el comprobante
adquisición referentes a una sola compra en siete de pago da derecho a crédito fiscal?
(7) facturas totalizadas y cerradas independiente
SOLUCION:
mente cada una de ellas ¿cómo debo registrar
tales facturas si fue tan solo una compra la que La empresa “Z” S.A. (Adquiriente) no podrá
efectué? ¿Debo agruparlas y registrar el considerar el impuesto consignado en la
monto consolidado? ¿Debo regístralos una factura otorgada por la empresa “Y” S.A.
por una.? Como crédito fiscal ni tampoco podrá ser
considerado como costo o gasto.
El hecho de que se haya efectuado una sola
compra que provocado tener que hacer una serie Asimismo la empresa “Y” S.A. Sujeto del
de facturas es en cumplimiento al reglamento de impuesto en el retiro de bienes no podrán
comprobantes de pago según la resolución de la considerar el impuesto como costo o
superintendencia Nº 007-99/SUNAT que gasto.
establece dentro de los requisitos mínimos en su
artículo 8º numeral 1 sub numera 1.13 que cada
factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente es más que figure el importe
total de las ventas, de la cesión en uso o del
servicio prestado expresado numérica
literalmente.
COMENTARIO
Los comprobantes de pago guardan condigo las
mismas características para efecto de los
registros de venta e ingresos y de compras ya que
estos deberán totalizar sus importes en cada
columna al final de cada página por periodo
tributario. (Base Legal: Artículo 10º numeral 3 sub
numeral 3.5.)
CASO 32 Caso 33
REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION DE OPERACIONES NO GRAVADAS
MERCADERIAS
(Base legal: Artículo 6º numeral 4 del D.S. Nº 029- (Base Legal: Artículo 23º del D.S. Nº 055-99-EF
94-EF modificado por D.S. Nº 064-2000-EF artículo y artículo 6º numeral 6 del reglamento)
22º del D.S.Nº 064-2000-EF).
Una empresa que en el mes de enero de 2020 La empresa ERRANZA SAC dedicada a la venta
sufrió un incendio en sus almacenes trajo de computadoras y accesorios y prestación de
consigo una destrucción de mercaderías por servicios de mantenimiento a los mismos con
un costo de S/ 30,000.00. fecha 30 de junio del 2020 realiza la venta de
una computadora Pentium XI, por un valor de $
Asimismo, las mercaderías no se encontraban
1,600 cubriendo un año de garantía, al cabo de
aseguradas y al mes de julio poseía un saldo
5 meses dicho aparato sufre un desperfecto el
a favor de I.G.V. de S/. 8,300.00, nos consulta
cual es subsanado mediante el cambio de
¿Cómo aplicar el crédito fiscal el mes piezas y los repuestos y un exhaustivo servicio
anterior? y la forma de contabilizar el hecho de mantenimiento del computador; los cuales
sabiendo que durante el mes de enero no se han sido gratuitos a medito de la garantía existe,
efectuó ninguna operación de compra venta. el valor de adquisición de los repuestos es de S/
90.00
SOLUCIÓN:
INCIDENNCIA TRIBUTARIA
1.Con respecto a I.G.V. y conforme lo
establece el reglamento referido al impuesto De la venta de bienes
en su artículo 6º numeral 4 de bienes cuya
Con respecto al impuesto general a las ventas la
adquisición genero un crédito fiscal determina
venta en el país de bienes muebles como es el
la perdida de crédito sin embargo a partir del
caso del computador se encuentra gravada con
01.01.20 la desaparición destrucción o perdida
dicho impuesto en consecuencia al 30 de junio
que se producen por caso fortuito o fuerza
del 2020 la empresa ERRANZA SAC debe
mayor se excluyen de la obligación del
haber considerado como impuesto bruto el
reintegro.
I.G.V. en la venta del bien aplicando la tasa de
2. Con respecto al impuesto a la renta Para el 18% sobre el valor de los US$ ,600
caso planteado en costo de las mercaderías
Así mismo conforme al artículo 5º del
siniestradas consideradas como perdidas
Reglamento de comprobantes de pago,
extraordinarias serán deducibles siempre que
Resolución de Superintendencia Nº 077-
cumplan con el requisito establecido en el
99/SUNAT; la transferencia de bienes muebles
artículo 3 inciso d) del D.S. Nº 054-99-EF es
dará lugar a la emisión de un comprobante de
decir que se pruebe judicialmente el hecho
pago pudiendo ser este una factura si el
delictuoso o que se acredite que es inútil
adquiriente es sujeto del impuesto o una boleta
ejercitar la acción judicial. En consecuencia
de venta si el adquiriente es un consumidor final.
no existe REINTEGRO TRIBUTARIO
siempre que se cumpla con el reglamento y
con las normas establecidas en el impuesto
a la renta.
Del retiro de bienes (cambio de piezas) prestado gratuitamente precisándose el valor de
Artículo 3º y artículo 15º del D.S. Nº 055-99-EF la venta, el importe del servicio prestado”.
artículo 2º y 5º numeral 6 de reglamento. En
efecto se considerara venta según lo Contabilización:
establecido en el D.S. Nº 0555-99-EF entre
otros conceptos el retiro de bienes considerado Por la transferencia de los bienes y servicios
como tal a todo acto por el que se transfiere la gratuitamente, se efectuaran los siguientes
propiedad de bienes a título gratuito. asientos contables.
De la base imponible en el registro de bienes 65 Cargas diversas de gestión 90.00
Así mismo tratándose del retiro de bienes de 658 Otras cargas diversa de gestión
base imponible será fijada de acuerdo con las 26 Suministros diversos 90.00
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros en su defecto se aplicara el valor 261 Almacén
de mercado. En consecuencia el retiro de
almacén del repuesto se encontrara gravado X/x Por el retiro de las piezas de respuesta a
con el IGV que deberá ser considerado como título gratuito
impuesto bruto no pudiendo este considerado 64 Tributos 16.20
como costo o gasto para efectos del impuesto
a la renta. 641 Impuesto Gral. Alas vetas
Comprobantes de pago en el retiro de 40 Tributos para pagar 16.20

bienes
(Artículo 5º numeral 2º y artículo 8 de la
resolución de Nº 007-99 /SUNAT). En el caso 4011 I.G.V.
de retiro de bienes muebles el comprobante de X/x Por el I.G.V. que grava el retiro de bienes
pago deberá emitirse en la fecha que se efectúa
el retiro.
Por otro lado en la transferencia del bien
efectuada gratuitamente se consignara e el
comprobante de pago la leyenda de
transferencia gratuita precisándose el valor de
venta que hubiera corrido a dicha operación.
Calculo del IGV.
Valor de adquisición del requisito S/. 90.00
I.G.V. 16.20
Del servicio gratuito:

La presentación de servicios a título gratuito
será considerada como operación no
gravada por tanto no afecta al IGV. Asimismo
la presentación de servicios que se efectué
gratuitamente se consignara de los
comprobantes de pago la leyenda servicio
Caso 34 NOTA DE CRÉDITO
AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO DEL IGV Valor de venta: S/ 406.78
(Base Legal: artículo 26º D.S. Nº 055-99-EF I.G.V. (18% de 406.80) 73.22
artículo 7º numeral 3 y 4 del D.S. Nº 029-94- Total nota de crédito S/ 480.00
EF modificado por D.S.Nº 136-96-EF).
¿Cómo proceder a contabilizar un descuento CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL

del 100% por pronto pago sobre el valor de la VENDEDOR:
factura Nº 004-002001, por S/ 4,800.00 en 12 Clientes 4,800.00
compras de mercaderías?
SOLUCION:
40Tributos por pagar 732.20
De conformidad a los artículo 26º y 27º de la
ley del I.G.V. que regula del respecto a los 401 Gobierno central
ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal
tenemos: Para el caso del impuesto bruto: 4011 I.G.V.
podrá de decirse: 70 Ventas 4,067.80
El I.G.V correspondiente a descuentos 701 Mercaderías
otorgados con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago. X/x Por las ventas según factura Nº 004-
002001
El monto de impuesto bruto proporcional a la
parte del valor de venta restituida tratándose CONTABILIZACION POR PARTE DEL
de la anulación total o parcial de ventas COMPRADOR
debiendo devolverse los bienes.
74 descuentos, rebajas y boni 406.80
El exceso del impuesto bruto que por error
se hubiese consignado en el comprobante de 40 Tributos por pagar 73.22
pago siempre que demuestre que el 401 Gobierno central
adquiriente no utilice dicho exceso como
crédito fiscal. 4011 I.G.V.
Las deducciones deben estar respaldadas 12 Clientes 480.00

por las notas de crédito emitidas por el
vendedor. 121 Facturas por cobrar
CALCULO DEL DESCUENTO: X/x Por el descuento otorgado por pronto pago
Valor de venta: S/. 4,067.80 60 Compras 4,067.80
IGV (18% de 4,067.80) 732.20 601 mercaderías
Total factura Nº 004-002001: S/. 4,800.00 40 Tributos por pagar 732.20
Descuento (10% de 4800) 480.00 401 Gobierno central
4011 I.G.V.
42 Proveedores 480.00
421 Facturas por pagar
Caso 35
X/x Por las compras según factura Nº 004-
002001 LIQUIDACION DE COMPRAS
20 Mercaderías 4,067.80 (Base Legal: artículo 31º D.S. Nº 055-99-EF)

201 Almacén
61 Variación de existencias 4,067.80 ¿Cómo realizar la contabilización de las

liquidaciones de compra en compra de
61.1 Mercaderías bienes?
X/x Por el destino de las mercaderías al SOLUCION:
almacén
1. Sobre el caso en particular tenemos a
42 Proveedores 480.00 bien indicarle lo siguiente:
421 Facturas por pagar De conformidad al reglamento de
comprobante de pago vigente resolución de
40 Tributos por pagar 73.22 superintendencia Nº 007-99/SUNAT las
40.1 Gobierno central liquidaciones de compra son emitidas por
personas naturales o jurídicas sociedades
4011 I.G.V. conyugales sucesiones indivisas,
adquisiciones que efectúen a personal
73 Des. Reb. y Bon. 406.80
naturales productoras y/o acopiadoras de
X/x Por el descuento obtenido productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extracción de madera de productos
silvestres, minería auriferita, artesanal,
artesana y desperdicios de cauchos siempre
que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer a fin de
numero de RUC.
2. Con respecto al impuesto a la renta las
liquidaciones de compra podrán ser
empleadas a fin de sustentar costo o gasto
siempre que cumplan con el principio de
casualidad implícito en el artículo 37º de la
ley del impuesto a la renta es decir que sean
necesarios a fin de mantener y producir la
renta.
3. con respecto al I.G.V. las liquidaciones de
compra permitirán ejercer el derecho a
crédito fiscal siempre que el impuesto será
retenido y pagado por el comprador quien
queda designado como agente de retención.
CASO 36 De los contribuyentes del impuesto general a
las ventas que utilicen sistema mecanizado de
DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS contabilidad podrán anotar el total de las
REGISTROS CONTABLES Y LOS operaciones diarias que no otorguen derecho
COMPROBANTES DE PAGO acredito fiscal en forma consolidada en los
libros auxiliares, siempre que el sistema de
(Base Legal: Art. 37º del D.S. Nº 055-99-EF, enlace se mantenga la información solicitada
articulo 10º numeral 3 del D.S. Nº 136- 96-EF). y se pueda realizar a verificación individual de
cada comprobante de pago.
Así mismo él debe tomar en cuenta solo los
La Cía. EL COMPUTADOR S.A. desea saber si
comprobantes de pago según su reglamento
para efectos de contabilizar su registro de
dispuesto en el reglamento de
compras puede registrar un resumen diariamente
superintendencia Nº 007-99/SUNAT.
de aquellas operaciones que no otorgue crédito
fiscal y como seria de llevarse una contabilidad En las operaciones con otros contribuyentes
manual y otra en el sistema mecanizado. del impuesto se consignara separadamente
en el comprobante de pago correspondiente
Cabe mencionar que según lo dispuesto en el
el monto del impuesto, si se tratara de
artículo 37º de la ley del I.G.V los contribuyentes
operaciones realizadas con personas que no
de impuesto están obligados a llevar un registro
sean contribuyentes del impuesto se podrá
de ventas e ingresos y otro de compras en los que
consignar en los respectivos comprobantes
anotación las operaciones que realicen de
de pago el precio o valor total sin discriminar
acuerdo a lo dispuesto en el reglamento del I.G.V.
el impuesto.
En el caso de operaciones de consignación los
De otro lado el impuesto de contabilidad
contribuyentes del impuesto deberán llevar un
llevado por cada contribuyente debe ser
control permanente correspondiente a los bienes
previamente comunicado a la administración
entregados y recibidos en consignación de
tributaria (SUNAT) puesto que cuando nos
acuerdo a lo establecido en el reglamento.
inscribamos como contribuyentes y sacamos
En virtud al artículo 10º numeral 3º sub-numeral nuestra FICHA RUC, comunicamos nuestro
3.3 del D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del sistema de contabilidad pudiendo ser manual
I.G.V.) los contribuyentes del impuesto general a o mecanizado y de cambiarse en algún
las ventas que lleven en forma manual los momento debemos informarlo a través del
registros de ventas o ingresos y de compras FORMULARIO “2127”(COMUNICACIÓN O
podrán registrar un resumen diario de aquellas MODIFICACION DE DATOS).
operaciones que no otorguen los documentos
que acrediten las operaciones siempre que lleven
un sistema de control con el que se pueda
efectuar la verificación individual de cada
comprobante de pago
CASO 37 CASO 38
OBLIGACIONES DE CONSERVAR LOS COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR
COMPROBANTES DE PAGO OPERAQCIONES NO REALES
(Base Legal: artículo 44º del D.S. Nº 055-99-EF Y
(Base Legal: Artículo 41º D.S Nº 055-99-EF)
artículo 6º numeral 2.2 del D.S. Nº 029-94-EF
modificado por D.S. Nº 136-96-EF)
¿Cuánto tiempo deben conservarse los
comprobantes de pago y demás La empresa PEPITO S.A.C. Adecuada a la nueva
documentos contables? ley general de sociedades, adquiere una media
docena de persianas que le ofrecen por
SOLUCION: CAMPAÑA DE FIESTAS PATRIAS, cuyo importe
total asciende a S/ 1,200.00 para esto la empresa
Las copias y los originales en su caso de los
vendedora le emite una factura a nombre de la
comprobantes de pago y de más documentos
empresa, a su vez le dejaran tarjetas de
contables deberán ser conservados durante
presentación para que pueda adquirir bienes con
un periodo de prescripción de la acción fiscal,
un descuento del 10%.
teniendo en cuenta que el precio prescriptivo
del tributo de liquidación mensual como lo es Luego de recibir la factura del vendedor la
el I.G.V es de 4 años así: empresa, “PEPITO S.A.C. le gira un cheque
contra su propia cuenta correspondiente y a favor
A) Fecha de presentación de la
de emisor del comprobante de pago, el mismo
determinación pago mensual 2016 enero
que dice “NO NEGOCIABLE” a fin de que sea
a diciembre pagado directamente a la empresa vendedora, a
B) Computo de periodo rescriptorio Enero su vez anota en el reverso del cheque e número
2017 a diciembre 2020 de RUC del emisor del comprobante de pago así
C) Prescriptivo a partir de Enero del 2021 como el número y la fecha de la factura, todo esto
por sugerencia del ASESOR LEGAL de la
CÓMPUTO DE LOS PLAZOS DE
empresa.
PRESCRIPCIÓN:
En vista que SUNAT al efectuarle una
Conforme lo establece el artículo 44º inciso 3
fiscalización directa que la factura por las
del código tributario D.S. Nº 135-99-EF, el
persianas pertenecía a una empresa FANTASMA
término prescriptivo se computara desde el 01
no registrada en los registros, que implicancias
de enero siguiente a la fecha de nacimiento de
tributarias se originan y si se permitirá que la
la obligación tributaria.
empresa PEPITO SAC podrá sustentar el crédito
fiscal por dicha factura o SUNAT la reparara ya
que se trata de un COMPROBANTE DE PAGO
FALSO.
INCIDENCIA TRIBUTARIA. Si bien es cierto que
los comprobantes de pago emitidos por
operaciones no reales obligara al pago del
impuesto consignado en ella, por el responsable
de un emisión y el que recibe el comprobante de
pago no tendrá derecho hacer uso del crédito
fiscal.
Base Legal: Artículo 44º del D.S. 055-99-EF.
CASO 39
Sin embargo el reglamento que norma la ley del
I.G.V establece en su artículo 6º numeral 2.3 que DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA REGION SELVA
para sustentar el crédito fiscal por documentos
cuyo comprobante de pago es FALSO, NO La empresa SELVA S.A, dedicada a la compra
FIDEDIGNO no reúne los requisitos legales, o es de bienes contenidos en el Decreto Ley Nº
otorgado por contribuyentes cuya inclusión es 21503, se solicita lo siguiente:
algún régimen especial no lo habilita para ello, se
deberá cumplir con los siguientes requisitos: ¿Cuáles son los procedimientos a seguir a
fin de que se pueda solicitar el Reintegro
A) Haber efectuado la totalidad del pago de Tributario y como se deberá realizar el
la operación incluyendo el monto del Registro de Operaciones para la
impuesto en cheque. determinación del Reintegro Tributario?
B) Girar el cheque contra su propia cuenta
corriente y a favor del emisor del Datos Adicionales:
comprobante de pago con la clausura Las Adquisiciones contenidas en el Decreto Ley
“NO NEGOCIABLE” a fin de que sea Nº 21503 asciende a S/ 40,000.00 y un IGV de
pagado directamente al emisor del S/. 7,200.00.
comprobante de pago en efectivo abono
en su cuenta corriente, o por intermedio Las ventas asciende a la suma de S/. 47,200.00
de un banco a favor de cual se le endoso I.INCIDENCIA TRIBUTARIA
en comisión de cobranza.
C) Anotar en el reveso del cheque, el 1. DEL REINTEGRO – TRIBUTARIO.
número de RUC del emisor del
comprobante de pago así como el Los comerciantes que compren bienes
número y la fecha de este último. contenidos en el Decreto Ley Nº 21503, tendrán
D) Gira el cheque dentro del plazo de cuatro derecho a un REINTEGRO equivalente al monto
(4) meses de emitido el comprobante de del Impuesto que gravó las compras.
pago. Dicho reintegro se hará efectivo mediante
E) El comprobante de pago debe cumplir NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES
con los requisitos mínimos dispuestos en
el artículo 8 º del régimen de De acuerdo al Reglamento de Notas de Crédito
comprobantes de pago aun cuando los Negociables, en su Artículo 37º establece que
datos del emisor consignados en el los sujetos que soliciten Notas de Crédito
comprobante no fueran fidedignos Negociables en aplicación del beneficio
establecido para los comerciantes de la Región
de la Selva, los mismos deberán presentar un
escrito fundamentado al que adjuntarán el
formulario correspondiente y copia de los
documentos que sustenten el beneficio.
De los requisitos para gozar de la
EXONERACION DEL IGV A fin de que la
empresa “SELVA ., pueda gozar de la
exoneración del IGV no debe dejar de cumplir
los siguientes requisitos:
A) Tener domicilio fiscal y la Administración de De registro de operaciones para la
la empresa en la Región determinación del reintegro tributario:
B) Llevar su contabilidad en la misma Región
C) Realizar no menos del 75% de sus Los comerciantes que tienen derecho a
operaciones en la Región solicitar reintegro tributario de acuerdo a lo
D) Debe estar constituida e inscrita en los establecido en el artículo 48º del decreto,
Registros Públicos de la Región deberán contabilizar separadamente las
E) La Administración de la empresa debe adquisiciones clasificándolas en:
realizarse en la Región, de tal manera que Destinadas a realizar operaciones
se pueda efectuar la labor de Dirección a exoneradas por el beneficio de región de la
quien dirige la empresa. (Base Legal: selva que les dé derecho a solicitar
Artículo 46º del D.S. Nº 055-99-EF). REINTEGRO TRIBUTARIO.
Del Reintegro Tributario para Comerciantes en la Las demás operaciones, de acuerdo al
Región de la Selva, mediante Notas de Crédito numeral 5 del artículo 6º (REINTEGRO DE
Negociables o cheque: CREDITO FISCAL POR NULIDAD
De acuerdo al Texto Único de Procedimientos ANULACION, RESCINSION O
Administrativos de SUNAR, dispuesto en el RESOLUCION DE CONTRATO).
Decreto Supremo Nº 061-2000, se establece como De no efectuar dicha contabilización, se haría
PROCEDIMIENTO Nº 41 los siguientes: acreedor de las sanciones establecidas en el
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA CODIGO TRIBUTARIO. (Base legal: Artículo
COMERCIANTES EN LA REGION SELVA, 11º numeral 5 del D.S. Nº 029-94-EF
MEDIANTE NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLE modificado pro D.S. Nº 136-96-EF).
O CHEQUE.
Se deberá presentar el formulario 4949 “Solicitud
de Devolución” firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC.
Escrito fundamentado adjuntando lo siguiente:
A) Relación detallada de los comprobantes de
pago visados por las dependencias de la
SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Región,
correspondientes al periodo que el que se
solicita el Reintegro , emitidos de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de pago. Relación de Notas
de Débito
INCIDENCIA CONTABLE ASIENTO DE VENTA POR LA VENTA DEL CERTIFICADO DE
REINTEGRO TRIBUTARIO
12 Clientes 47,200.00
10 Caja y bancos 7,200.00
101 Caja
70 Ventas 47,200.00
701 Mercaderías no gravables
X/x Por las ventas del mes según registro
4019 Certificación del reintegro tributario a
ASIENTO DE COMPRA POR SU NATURALEZA:
través de la nota de crédito negociable.
60 Compras 40,000.00
601 Mercaderías
401 Gobierno Central
401 I.G.V
42 Proveedores 47,200.00
421 Facturas pro pagar
X/x Por las compras del mes según registro
ASIENTO POR SU DESTINO:

20 Mercaderías 40,000.00
201 Almacén
61 Variación de existencias 40,000.00
611 Mercaderías
X/x Por la transferencia de las mercaderías al almacén
PROVISION POR LA SOLICITUD DE REINTEGRO

TRIBUTARIO:
401 Gobierno centra
40119 Certificado de registro tributario
4011 I.G.V.
X/x Por la provisión de la solicitud del certificado de

reintegro tributario
CASO 40 CASO 41
Operaciones gravadas con I.G.V Régimen de retenciones
PREGUNTAS FRECUENETES IGV
¿La entrega de canasta navideña a los ¿Para el Régimen de Retenciones el IGV,

trabajadores es una operación gravada al IGV? cuándo se considera que se ha realizado el
pago?
La entrega de bienes a los trabajadores bajo la
consideración de libre disposición está gravado  En pagos en efectivo: La fecha de
con el IGV (Inciso c) del numeral 3 del artículo entrega o puesta a disposición del
2 del Reglamento del TUO del IGV) efectivo.
 En los pagos con cheques: En la
fecha en que se pone a disposición la
¿Si vendo un terreno sin construir, dicha retribución.
 Para el caso de cheques diferidos: Se
operación está gravada con el IGV?
considerará pagado en la fecha de
Según el inciso d) del artículo 13 del TUO del IGV, vencimiento (el mismo que no puede
en la venta de inmuebles se debe excluir el valor ser mayor a 30 días desde su
del terreno. emisión).
 Para el caso de letras de cambio: En
Lo que significa que el IGV solo grava la la fecha de vencimiento o cuando se
construcción. hace efectivo el pago, lo que ocurra
primero.
¿Si se realiza una operación entre un agente de  En pagos realizados en especie: En
retención al IGV vs un agente de percepción el momento en que se entregue o
¿Qué se aplica? ponga a disposición los bienes.
Según el inciso h) del artículo 5 de la Resolución
Sunat 037-2002 menciona que están excluidas de
la retención las operaciones con agentes de
percepciones.
CASO 42 CASO 43
Régimen de retenciones IGV Operaciones gravadas con IGV
Base legal: Artículo 9.2° del TUO de la Ley de

¿Se debe efectuar la retención del IGV en las
IGV.
operaciones en las cuales se emitan
documentos a que se refiere el numeral 6.1.
Del Artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago? En el presente caso el sujeto del impuesto
sería la persona natural domiciliada que está
No se efectuará la retención en operaciones en
utilizando en el país un servicio prestado por
las cuales se emitan boletos de aviación, recibos un No Domiciliado (arrendamiento), sin
por servicios públicos de luz, agua, documentos embargo de conformidad al artículo 9.2° del
emitidos por bancos y otros documentos a que TUO de la Ley de IGV las personas naturales
se refiere el numeral 6.1. Del artículo 4° del que no realicen actividad empresarial sólo
Reglamento de Comprobantes de Pago. serán sujetas del impuesto cuando: Importen
bienes afectos o realicen operaciones
Ejemplo: gravadas de forma habitual.
En caso de un banco que no es Agente de
En este sentido sólo estaría gravado si
Retención y que por las operaciones que realiza
la persona natural domiciliada realiza
emite documentos señalados en el num.6.1 del
actividades empresariales o es habitual en
art. 4° del Reglamento de Comprobantes de
este tipo de operaciones.
Pago, no se procede retener.
Sin embargo, si el banco por una operación
determinada, emite factura, esta operación sí
está sujeta a retención.
CASO 45
CASO 44
Un contribuyente que tiene su domicilio Operaciones gravadas
fiscal en Lima
El inciso c) del artículo 2° del Reglamento de
Base legal: Numeral a) del artículo 3° y numeral la Ley del IGV,
13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27037; numeral
10 del artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT El retiro de bienes, considerando como tal a:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito, tales
Consulta ¿Cómo debería facturarle la como obsequios, muestras comerciales y
empresa ubicada en Iquitos el servicio de bonificaciones, entre otros”.
limpieza y vigilancia de un terrero que tiene en
En este sentido pese a tratarse de un
dicha ciudad?
operación a título gratuito se
En el presente cabe indicar que la operación se encontraría sujeta al IGV por constituir un
encuentra exonerada del IGV, toda vez que el retiro de bienes.
servicio es prestado por una empresa ubicada en De otro lado, de acuerdo al artículo 1° de la
la Amazonía y además es consumido en la Ley Comprobantes de Pago, Decreto Ley N°
misma. Por tanto el proveedor deberá emitirle 25632: “Están obligados de emitir
una factura sin IGV consignando la comprobantes de pago todas las personas
siguiente frase preimpresa: BIENES que transfieran bienes, en propiedad o en uso,
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN o presten servicios de cualquier naturaleza.
LA REGION DE SELVA PARA SER Está obligación rige aun cuando la
CONSUMIDOS EN LA MISMA”, colocada transferencia o prestación no se encuentre
diagonal u horizontalmente y en caracteres afecta a tributos”. En este sentido se debe
destacados. emitir una boleta de venta con la leyenda
“TRANSFERENCIA GRATUITA”,
precisándose adicionalmente el valor de la
venta, tal como dispone el numeral 8 del
artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Cabe agregar que en el retiro de bienes el IGV

no podrá ser trasladado bajo ninguna
circunstancia al beneficiado con la
transferencia gratuita y la empresa tampoco
podrá deducirlo como gasto o costo.
CASO 46 CASO 47
Operaciones gravadas con el IGV la primera PAGOS A CUENTA DE DETRACCION
venta de inmueble
Base legal: Inciso d) del artículo 1° de la Ley ¿Qué conceptos de deuda se puede pagar
del IGV, numeral 9) del artículo 5° del Rgto del con los fondos depositados en la cuenta de
IGV, inciso b) del Apéndice. detracción?
Con los fondos depositados, el titular de la
cuenta de detracciones puede cancelar
¿Se encuentra gravada con el IGV la sus deudas tributarias por concepto de
primera venta de inmueble realizada tributos, multas e intereses moratorios, que
por constructor en el 2020 por la suma de constituyan ingresos del Tesoro Público,
S/.200,000.00? administradas o recaudadas por SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a Essalud y a
Si se encuentra gravada de conformidad la ONP.
al inciso d) del artículo 1° de la Ley del IGV.
Al respecto el inciso b) del Apéndice I señala
que está exonerada la primera venta de A modo de ejemplo:
inmuebles que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no supere las se puede pagar los siguientes conceptos: IGV
35 Unidades Impositivas Tributarias (para el por cuenta propia, retenciones del IGV
2020 es S/. 150,500.00) (UIT PARA 2021-4400 (liquidaciones de compra), Impuesto a la
SOLES), siempre que sean destinados Renta de cuenta propia, retenciones de
exclusivamente a vivienda y que cuenten con rentas de 5° categoría, ISC, Retenciones del
la presentación de la solicitud de Licencia de Régimen de retenciones del IGV,
Construcción ante la municipalidad percepciones, Derechos aduaneros, IGV e
correspondiente. ISC en las importaciones.
Cabe indicar que en la primera venta
de inmuebles la base imponible será el 50%
del valor total de la transferencia del CASO 48
inmueble, ya que se excluye del monto de la
transferencia el valor del terreno el cual se OPERACIONES REGULADAS
considera equivale al 50% del valor total de
la transferencia.
Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT y normas modificatorias:
Tratándose de operaciones de venta de bienes

muebles o inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, al valor de venta
del bien, retribución por servicio, valor de
construcción o valor de venta del inmueble
Determinado de conformidad con lo dispuesto en determinación de la base imponible de
el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la dicho impuesto, incluidos los tributos que
operación no estuviera gravada con dicho graven la operación.
impuesto, más el IGV de corresponder.
En la primera venta de bienes gravada con
el IVAP regulada por la Resolución
En el caso de la venta de bienes muebles, se de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT:
considerará como importe de la operación al
monto que resulte de sumar al Precio de Mercado
definido en el inciso l) del artículo 1 de la Ley los 1.- Tratándose de operaciones de primera
otros conceptos que de acuerdo con el artículo venta de bienes, a la suma total que queda
14 de la Ley del IGV integran la base imponible de obligado a pagar el adquirente y cualquier
dicho impuesto, más el IGV que corresponda a otro cargo vinculado a la operación que se
estos otros conceptos, siempre que este consigne en el comprobante de pago, la nota
monto sea mayor al determinado conforme a lo de crédito o la nota de débito que la
dispuesto en el párrafo anterior. sustente, incluido el IVAP que grave la
operación.
Tratándose del retiro de bienes gravados con el
IGV al que se refiere el inciso a) del artículo 3 de Cuando la suma a la que se refiere el
Ley del IGV, al valor de mercado determinado párrafo anterior sea inferior al valor
de acuerdo con el artículo 32 de la Ley del de mercado determinado de acuerdo con el
Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC según artículo 32 de la Ley del Impuesto a
corresponda, de conformidad con lo dispuesto en la Renta, se considerará este último,
el último párrafo del inciso I) del artículo 1 de la incluido el IVAP, de conformidad con
Ley. lo dispuesto en el último párrafo del inciso
l) del artículo 1 de la Ley,
Tratándose del traslado de bienes fuera del centro
de producción, así como desde cualquier zona 2.-Tratándose de las operaciones
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia consideradas retiro de bienes, a las que se
el resto del país, cuando dicho traslado no se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo
origine en una operación de venta, al valor de 3 de la Ley del IGV, así como del retiro de
mercado determinado de acuerdo con el artículo los bienes de las instalaciones del Molino
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el por el usuario del servicio de pilado de arroz
IGV e ISC que correspondería por la venta de considerado como primera venta, al valor de
dichos bienes según el caso, de conformidad con mercado determinado de acuerdo con el
lo dispuesto en el último párrafo del inciso I) del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
artículo 1 de la Ley.
incluido el IVAP, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del
En las operaciones de transporte de bienes inciso I) del artículo 1 de la Ley.
reguladas por la Resolución
de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT: D. En el sistema aplicable al servicio de
Espectáculo Público regulado por
Tratándose del transporte de bienes realizado por la Resolución de Superintendencia N° 250-
vía terrestre al valor de la retribución por el 2012/SUNAT (Vigente hasta el 31.12.2014
servicio de transporte, determinado de de conformidad a lo establecido en la RS
conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la 343-2015/SUNAT):
Ley del IGV y las normas
reglamentarias correspondientes referidas a la
A la retribución por el servicio de Espectáculo
Público de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 14 de la Ley del IGV, más el IGV de
CASO 50
corresponder, que se consigne en el boleto o Redondeo de importe
entrada u otro documento, siempre que sea
de conocimiento del sujeto obligado a realizar
el depósito.
¿Se puede redondear el importe del
depósito?
Cuando el sujeto obligado sea el Promotor, la
retribución señalada en el párrafo anterior no Así es, a partir del día 22 de setiembre con la
podrá ser diferente al valor de mercado de publicación de la R.S. N° 178-2005/SUNAT el
acuerdo con el artículo 32 del TUO de la Ley depósito del importe de la detracción se podrá
del Impuesto a la Renta, aprobado por hacer sin incluir decimales.
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Para esto, se debe considerar el número entero
que resulte de aplicar los porcentajes
Si en el boleto o entrada u otro comprobante establecidos para cada bien o servicio sujeto al
de pago del Promotor se consigna la venta de Sistema sobre el importe de la operación y
un bien o la prestación de un servicio gravado emplear el siguiente procedimiento:
con el IGV y no comprendido en el monto
indicado en el primer párrafo, lo pagado por
Si la fracción es inferior es inferior a cinco (5),
dichas operaciones formará parte del Importe
el valor permanecerá igual, suprimiéndose el
de la Operación, incluidos los tributos que las
decimal.
graven, siempre que el pago por esa venta o
servicio se haya realizado conjuntamente con
el monto antes señalado. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el
valor se ajustará a la unidad inmediata superior.
CASO 49
Derechos y tributos de importación
¿Se puede pagar los derechos y tributos de

importación con los fondos depositados en
las cuentas de detracciones?
Efectivamente, también para los casos de pagos
de derechos y tributos de importación pueden
ser utilizados los fondos depositados en
las cuentas de Detracciones.
Además, debe tenerse en cuenta que de acuerdo
con lo normado en el Procedimiento General
«INRA-PG.01 Control de Ingresos» y en el
Procedimiento Específico «INRA-PE.08 Pagos
Extinción de Adeudos» los pagos se pueden
realizar en las Cajas de las Intendencias de
Aduanas.
LEY DEL IGV
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IGV

SERVICIOS INTEGRADOS RODI SAC/RUC/20601632048

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DEL AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA –

Operaciones en moneda extranjera (Numeral

POR EL PRIMER PAGO PARCAL

40 Tributos por pagar 4,500.00

121 Facturas por cobrar

X/x por el ingreso del 1er. Pago parcial según contrato de

POR EL PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS

401 gobierno central

10 Caja y Bancos 4,500.00

X/x por la cancelación del impuesto general a las

Para tal efecto, se entiende que el valor del TERRENO 5,000.00

(A)Precio de Venta del Dpto.

Valor de venta S/ 100,000.00

Precio de Venta S/ 100,000.00

No supera las 35 UIT (150,500.00) por lo tanto se

Activos fijos diversos según relación

Valor de activo 266,000.00 Lanilla 220000 39,600 259,600

INCIDENCIA CONTABLE Cabe recordar que de acuerdo al inciso d)

6691 pérdida de mercaderías

X/x por el costo de las mercaderías

16 Cuentas por cobrar diversas 428,000.00

162 reclamaciones a terceros

X/x por el reintegro de la Cía. de seg. “Las

669 otras cargas excepcionales ASPECTO TRIBUTARIO:

20 Mercaderías 60,000.00 En principio se trata de un retiro de bienes

CONTABILIZACIÓN: ¿Existirá alguna incidencia tributaria en el

401 Gobierno central

X/x por el retiro de mercaderías para ser

411 Resum. Por pagar

121 Boletas por pagar

10 Caja y Bancos 3,350.00

X/x Por el pago de las remuneraciones

401 Gobierno central

X/x por el anticipo recibido por producción xx

CASO 18 El servicio es utilizado en el país cuando es

En concordancia, con el artículo 10 º inciso a)

X/x Por la comisión pendiente de pago al Sr.

4011 I.G.V 2011 Vino tinto

70 Ventas 1,080 73 Descuentos, rebajas y Bonificaciones

X/x por la contabilización de la bonificación de

COMPRADO: ¿Cuáles son los requisitos sustanciales a

60 Compras 1,080 El crédito fiscal está constituido por el

De la base imponible en el registro de bienes 65 Cargas diversas de gestión 90.00

Comprobantes de pago en el retiro de 40 Tributos para pagar 16.20

Del servicio gratuito:

¿Cómo proceder a contabilizar un descuento CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL

Las deducciones deben estar respaldadas 12 Clientes 480.00

Valor de venta: S/. 4,067.80 60 Compras 4,067.80

IGV (18% de 4,067.80) 732.20 601 mercaderías

Total factura Nº 004-002001: S/. 4,800.00 40 Tributos por pagar 732.20

Descuento (10% de 4800) 480.00 401 Gobierno central

20 Mercaderías 4,067.80 (Base Legal: artículo 31º D.S. Nº 055-99-EF)

61 Variación de existencias 4,067.80 ¿Cómo realizar la contabilización de las

40 Tributos por pagar 7,200.00

401 Gobierno Central

421 Facturas pro pagar

X/x Por las compras del mes según registro

ASIENTO POR SU DESTINO:

61 Variación de existencias 40,000.00

X/x Por la transferencia de las mercaderías al almacén