Petae 164

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA CONSTRUCCIÓN

DE DEPARTAMENTOS
PLAN EXCEPCIONAL DE TITULACIÓN PARA ANTIGUOS
ESTUDIANTES NO GRADUADOS
Memoria Laboral presentada para la obtención del Grado de Licenciatura
POR: RONALD MARCONI PATY

TUTOR: LIC. DEMETRIO ANCALLE CHOQUE
LA PAZ - BOLIVIA
Noviembre, 2015
DEDICATORIA
La presente Memoria Laboral la dedico a todas las

personas que contribuyeron en la realización de la
misma: clientes que realizaron sus consultas y
observaciones, colegas y amigos con los cuales tuve
interesantes tertulias sobre el tema, docentes que me
transmitieron sus experiencias y me dieron la ayuda en
el sustento legal.
AGRADECIMIENTOS
A Dios porque siempre ha estado abriendo puertas en

mi vida; a mi familia y en especial a mi esposa, por su
apoyo incondicional y la tolerancia a mis rabietas; a mis
docentes y revisores por sus observaciones y
recomendaciones; en especial a mi tutor, por la
paciencia, apoyo y presión ejercida; sirvió de mucho.
EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN LA CONSTRUCCIÓN
DE DEPARTAMENTOS
RESUMEN
El rubro de la construcción tuvo en los últimos años en nuestro país un auge inusitado, debido
al crecimiento sostenido que Bolivia Ha ostentado en la región desde hace varios años, fruto
del auge de los precios de los hidrocarburos además de otros factores.
Para cubrir aquella demanda insatisfecha generada, muchas personas y empresas iniciaron
actividades en ese rubro; viendo una oportunidad atractiva de negocios, varios de ellos se
pusieron a construir en terrenos propios y ajenos, edificios de pequeña, mediana y gran
envergadura.
Está claro que la construcción es un importante generador de empleo tanto directo como
indirecto en cualquier país y que parte de ese requerimiento de personal, es administrativo y
por supuesto contable.
Por otra parte, de acuerdo a normativa vigente, la actividad de la construcción está alcanzada
principalmente por tres impuestos: El Impuesto a las Transacciones IT, el Impuesto a las
Utilidades IUE y el Impuesto al Valor Agregado IVA en el servicio de construcción, no así
en la construcción de inmuebles para la venta.
Si bien la normativa es clara cuando menciona que la compra venta de inmuebles no está
dentro del objeto del Impuesto al Valor Agregado IVA, existe una diversidad de criterios
relacionados por un lado con la contabilización, así como con el tratamiento del crédito fiscal
en estos casos, además de su declaración en el formulario tributario respectivo. En la presente
Memoria Laboral, intentamos uniformar criterios, sugerir la contabilización de este impuesto
en nuestros registros contables, así como la declaración de estos en el formulario tributario,
basado en la actual normativa tributaria.
ÍNDICE
1. INTRODUCCIÓN 1
2. OBJETIVOS 2
2.1 OBJETIVO GENERAL 2
2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 2
3. ASPECTOS METODOLÓGICOS 2
3.1 JUSTIFICACIÓN 2
3.2 ALCANCE 4
3.3 METODOLOGÍA 4
3.4 MARCO PRÁCTICO 4
4. MARCO TEÓRICO NORMATIVO 5
4.1 PRELACIÓN DE LEYES Y PRINCIPIO DE LEGALIDAD 5
4.2 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 6
4.3 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 8
4.3.1 Objeto, sujeto y nacimiento del hecho imponible 8
4.3.2 Débito y Crédito fiscal 14
4.3.3 Exenciones 19
5. MARCO PRÁCTICO 19
5.1 GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 19
5.2 EL IVA, UN IMPUESTO INDIRECTO 28
5.3 ROMPIMIENTO DE LA CADENA DEL IVA CUANDO NO SE EMITE
FACTURA 29
5.4 SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 30
5.5 EL IVA EN EL SERVICIO DE CONSTRUCCIÓN EN TERRENO AJENO
POR MANDATO DE UN TERCERO 34
5.5.1 Requisitos para beneficiarse con el crédito fiscal de las facturas de compra 42
5.5.2 Obligación tributaria, perfeccionamiento del hecho imponible y emisión
de la factura 46
5.6 EL IVA EN LA CONSTRUCCIÓN EN TERRENO PROPIO CON FINES
COMERCIALES 50
5.6.1 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS COMPRAS Y VENTAS 51
5.6.2 OPERACIONES MIXTAS Y LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN
LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS 55
6. BIBLIOGRAFÍA 61
El IVA en la construcción de departamentos
1. INTRODUCCIÓN
En los últimos años, nuestro país ha experimentado un crecimiento sostenido en el rubro de

la construcción, tanto las obras estatales como las particulares. Muchas empresas se han
creado para atender la demanda creciente de este mercado, en el área estatal por los
requerimientos de esta, las empresas cumplen con los requisitos de ley; entre ellos el contar
con un Número de Identificación Tributaria NIT, sin embargo en las obras particulares, este
formalismo no es un requisito esencial.
También es importante mencionar que muchos propietarios de terrenos, al ver la demanda y
los precios atractivos de mercado, se animaron a construir en sus propiedades con fines de
comercializar posteriormente las mismas y así obtener “utilidades extraordinarias”.
Las actividades lucrativas en el país tienen por lo general, la obligatoriedad de pagar tres
impuestos: El Impuestos al Valor Agregado IVA el Impuesto a las Transacciones IT y el
Impuesto a las Utilidades de las Empresas IUE. En las construcciones sin embargo, no
siempre ocurre así, hay que diferenciar el servicio de construcción a un tercero, con la
construcción en terreno propio para una posterior venta con valor agregado. El primero tiene
mínimamente las tres obligaciones mencionadas anteriormente, el segundo en cambio se
encuentra exento del pago del Impuesto al Valor Agregado IVA, motivo por el cual muchas
empresas no se sienten “obligadas” a respaldar todos sus gastos con factura y al no estar
obligados a la presentación de una Nota Fiscal por la venta de estas construcciones, tampoco
ven inclusive la necesidad de inscribirse en el Padrón Biométrico Digital y obtener un NIT.
En este entendido, el Servicio de Impuestos Nacionales inició operativos para identificar
aquellas construcciones que personas y/o empresas realizaban, sin estar inscritos en el Padrón
Nacional de Contribuyentes y por ende sin contar con un NIT, a fin de presionarlos a su
inscripción voluntaria o definitivamente inscribirlos de oficio y así cumplir con el pago de
las otras obligaciones tributarias, principalmente el Impuesto a las Utilidades.
En el presente trabajo iremos describiendo este fenómeno que se presenta en el rubro de la

construcción, y analizando además el efecto que causaría la emisión de una Nota Fiscal o
documento equivalente, por la venta de estas construcciones en su primera venta.
1
Ronald Marconi Paty
2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GENERAL
Describir el tratamiento del Impuesto al Valor Agregado IVA en la construcción de

departamentos que realizan las Empresas Constructoras, tanto en terreno ajeno por mandato
de un tercero, así como la edificación en terreno propio con fines comerciales.
2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Explicar el rompimiento de la cadena del Impuesto al Valor Agregado IVA cuando

no se emite Nota Fiscal o documento equivalente
- Mostrar el tratamiento del Impuesto al Valor Agregado IVA en la Construcción de
Departamentos cuando se ejecuta por mandato de un tercero
- Exponer el tratamiento del Impuesto al Valor Agregado IVA cuando se construye en
terreno propio
3. ASPECTOS METODOLÓGICOS
3.1 JUSTIFICACIÓN
El crecimiento sostenido que tuvo la economía del país en los últimos años, tuvo entre otros
elementos su aporte del auge del rubro de la construcción; este sector mantuvo a su vez
también un crecimiento permanente que alcanzó al 8.04% en el primer semestre del 2015; la
perspectiva es que este sector no detenga su crecimiento, ya que por un lado están las bajas
tasas de interés para vivienda social, y por otro se calcula que aún el 52% de los bolivianos
no cuenta todavía con casa propia1.
1
La construcción crece 8.04% y desafía la desaceleración, HILTON HEREDIA GARCÍA
hheredia@eldeber.com.bo, publicación de El Deber del 27/08/2015.
http://www.eldeber.com.bo/economia/construccion-crece-04-y-desafia.html
2
Ronald Marconi Paty
Las recaudaciones tributarias por su parte, también experimentaron un crecimiento sostenido,

por lo menos en lo que se refiere al mercado interno; sin embargo pese al crecimiento de este
sector a decir de sus entes asociados, no se refleja similar situación en la parte impositiva, ya
que su porcentaje de participación en la recaudación tributaria, apenas subió de un 3.3% en
el 2011 a un 4.1% en el 20142, es decir la participación tributaria no supero el 1% en los
últimos 4 años.
Si bien estas cifras dan a entender que existe evasión tributaria significativa en el sector, hay
que reconocer que en los últimos años el Servicio de Impuestos Nacionales, realizó grandes
esfuerzos para minimizar esta con muy buenos resultados. El ir de la mano con la tecnología,
ha contribuido a incrementar la sensación de riesgo en los contribuyentes y en la mejora y
sofisticación de los procesos de control y fiscalización.
Además, las modificaciones que se realizaron a la normativa tributaria, aplicando sanciones

más drásticas hacia los evasores de impuestos: Figura penal a la clonación de facturas,
incremento proporcional de las clausuras de 6 a 48 días, el alargue de la prescripción
tributaria a 10 años, el incremento de deberes formales así como sus respectivas multas -por
mencionar algunas- fueron otros factores que ayudaron a disminuir la evasión tributaria; que
acompañado con el crecimiento económico del país, tuvieron el efecto de crecimiento
sostenido en las recaudaciones impositivas.
Por otra parte, el Servicio de Impuestos Nacionales al percatarse que muchas de estas
construcciones al parecer no estaban cumpliendo con la normativa tributaria vigente, inició
operativos de control para identificar a aquellas que se estaban llevando adelante con fines
comerciales y que no se hallaban con el correspondiente registro en el Padrón Nacional de
Contribuyentes (NIT); clausurando varias de estas hasta que cumplan con la inscripción
2
Datos obtenidos de las Memorias Anuales del Servicio de Impuestos Nacionales de los años 2012, 2013 y
2014
3
Ronald Marconi Paty
respectiva en el Padrón Nacional de Contribuyentes del Servicio de Impuestos Nacionales

SIN3.
Pese a estos esfuerzos, a decir de la Cámara Boliviana de la Construcción, existen alrededor

de un 15% de empresas constructoras que no están registradas en ninguna parte, es decir lo
hacen como un ciudadano particular que realiza una construcción familiar y sin embargo el
fin es comercial, el motivo principal de este fenómeno es la evasión tributaria.
Finalmente, muchas de estas personas regularizaron su situación tributaria y otras al ver un

mercado atractivo decidieron iniciar nuevos emprendimientos; teniendo también a su vez un
mayor y mejor requerimiento en cuanto a información de la normativa tributaria relacionada
al sector de la construcción, aspecto que intentaremos cubrir en este documento, en la parte
del Impuesto al Valor Agregado IVA.
3.2 ALCANCE
Nos enmarcaremos en la descripción de la normativa tributaria del Impuesto al Valor

Agregado IVA, que está vigente para las empresas que se encuentran dedicadas al rubro de
la construcción de departamentos, tanto por cuenta propia en sus mismos terrenos así como
por mandato de un tercero en terreno ajeno para posterior venta, por consultas realizadas por
clientes.
3.3 METODOLOGÍA
3.3.1 Método de Investigación
3
Impuestos clausuró en julio 60 edificios en construcción, publicación de Página Siete del 16/08/2014
http://www.paginasiete.bo/economia/2014/8/16/impuestos-clausuro-julio-edificios-construccion-
29548.html
4
Ronald Marconi Paty
 Método Deductivo: En este método se desciende de lo general a lo particular, es

decir partiendo de enunciados ya expuestos en leyes y normativa utilizando
instrumentos científicos, se infieren a casos particulares.
3.3.2 Nivel de investigación
 Narrativa descriptiva: El nivel de investigación aplicado permitirá detallar,

especificar, particularizar los hechos que se han suscitado en la ejecución de la
Normativa Tributaria, de modo que permitan inferir y sacar conclusiones válidas
para ser utilizadas en este trabajo.
4. MARCO TEÓRICO NORMATIVO
4.1 PRELACIÓN DE LEYES Y PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El Código Tributario nos habla en relación a la prelación de leyes, lo siguiente:

Ley 2492, Código Tributario Boliviano (CTB).
SECCIÓN II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTÍCULO 5°.- (FUENTE, PRELACIÓN NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO).
I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente
prelación normativa:
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder
Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulación establecidos en este
5
Ronald Marconi Paty
Código.
También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de
tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su
jurisdicción y competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
ARTÍCULO 6°.- (PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY).

I. Sólo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la
obligación tributaria; fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y
mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones
tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.
4.2 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
El actual Código Tributario define y clasifica a los tributos de la siguiente manera:
Ley 2492, Código Tributario Boliviano (CTB)

ARTÍCULO 9°.- (CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN).
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
6
Ronald Marconi Paty
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución

Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio público, así como la obtención de autorizaciones para la realización de
actividades económicas.
ARTÍCULO 10°.- (IMPUESTO). Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente.
ARTÍCULO 11°.- (TASA).

I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios
o la realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas
en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria
por los administrados.
2. Que para los mismos, esté establecida su reserva a favor del sector público
por referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio
o actividad que constituye la causa de la obligación.
ARTÍCULO 12°.- (CONTRIBUCIONES ESPECIALES). Las contribuciones especiales son

los tributos cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la
realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto
de la obligación. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes
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Ronald Marconi Paty
a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el

presente Código carácter supletorio.
4.3 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
4.3.1 OBJETO, SUJETO Y NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
La Ley 843 es la que crea el Impuesto al Valor Agregado IVA; el objeto, sujeto y nacimiento
del hecho imponible nos la detalla en los siguientes artículos:
Ley 843 TOV, Ley de Reforma Tributaria (Texto Ordenado Vigente).

OBJETO
ARTICULO 1°.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país,

efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3° de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación,
cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.
ARTICULO 2°.- A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a título oneroso
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin). También se considera venta toda incorporación de cosas muebles en casos de
contratos de obras y prestación de servicios y el retiro de bienes muebles de la actividad
gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3° de esta Ley con destino al uso o
consumo particular del único dueño o socios de las sociedades de personas.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados por
operaciones financieras, entendiéndose por tales las de créditos otorgados o depósitos
recibidos por las entidades financieras. Toda otra prestación realizada por las entidades
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Ronald Marconi Paty
financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se

encuentra sujeta al gravamen. Asimismo, están fuera del objeto del gravamen las
operaciones de compra – venta de acciones, debentures, títulos valores y títulos de crédito.
Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de
capitales a las mismas. En estos casos los créditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener
la o las empresas antecesoras serán trasladados a la o las empresas sucesoras
SUJETOS
ARTICULO 3°.- Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier
naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto del gravamen todas las
ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la condición de
sujeto pasivo, cualquiera fuere el carácter, la naturaleza o el uso de dichos bienes.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 4°.- El hecho imponible se perfeccionará:
a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega
del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá
obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras
prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la
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Ronald Marconi Paty
ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere
anterior.
En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado
de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con financiamiento de
los adquirentes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción
de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.
En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura, nota fiscal
o documento equivalente.
c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles en casos de
contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el retiro de bienes muebles
de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3° de esta Ley,
con destino a uso o consumo particular del único dueño o socios de las sociedades
de personas.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones definitivas,
inclusive los despachos de emergencia.
e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada
cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra.
D.S. 21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado
OBJETO
ARTICULO 1º.- Las operaciones de reaseguro y coaseguro no están incluidas en el objeto
del impuesto definido en el inciso b) del Artículo 1º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado
Vigente) (*), por tratarse de participaciones del seguro principal sujetas al gravamen.
Con referencia al mismo inciso b) del Artículo 1º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente)
(*), se entiende también por contratos de obra los celebrados verbalmente o por escrito,
cualquiera sea la designación que se les dé y que impliquen la construcción, adecuación,
mejoras, reparaciones, ampliaciones, transformaciones, adiciones e instalaciones,
realizadas sobre bienes propios y ajenos.
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Ronald Marconi Paty
El gravamen que corresponde por las importaciones definitivas a que se refiere el Artículo
1º inciso c) de la Ley, debe ser pagado por el importador en el momento del despacho
aduanero, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos del Impuesto al Valor Agregado
SUJETOS
ARTICULO 3º.- Son sujetos pasivos de este impuesto, de acuerdo a lo establecido en el
Artículo 3º de la Ley, las personas individuales o colectivas, ya sean de derecho público o
privado que realicen las actividades señaladas en los incisos c) y e) del mencionado Artículo
3º. También son sujetos del impuesto, quienes realicen en forma habitual las actividades
señaladas en los incisos a), b) o d) del mismo Artículo 3º
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 4º.- A los fines de lo dispuesto en el Artículo 4º inciso b) de la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado Vigente) (*), cuando las empresas constructoras para la ejecución de sus obras
requieran el financiamiento por parte de los contratantes, sean éstos personas naturales,
jurídicas, privadas o públicas o cuando los adquirientes, sean éstos personas naturales,
jurídicas, privadas o públicas, son propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, debe
existir necesariamente un contrato de obra o de prestación de servicios de construcción y el
contratista deberá obligatoriamente emitir la respectiva factura, nota fiscal o documento
equivalente por la percepción total o por el monto del pago de cada cuota del precio
establecido en el contrato, según el avance de obra. En los contratos de obras públicas,
cuando éstas se paguen mediante títulos valores negociables, la obligación de emitir factura,
nota fiscal o documento equivalente se perfecciona en el momento en que el ente contratante
haga efectivos dichos títulos.
Por su parte, en los casos de servicios que se contrapresten mediante pagos parciales del
precio, la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente surge en el
momento de la percepción de cada pago. En los casos indicados en los párrafos precedentes,
el hecho imponible nace en el momento de la emisión de la respectiva factura, nota fiscal o
documento equivalente, o en el de la entrega definitiva de la obra o prestación efectiva del
servicio, lo que ocurra primero; en este último supuesto, la obligación de emitir factura, nota
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Ronald Marconi Paty
fiscal o documento equivalente se perfecciona incuestionablemente en el momento de la

entrega definitiva de la obra o de la prestación efectiva del servicio
También el Código Tributario Boliviano en relación los sujetos de la relación jurídica

tributaria, indica lo siguiente:
Ley 2492, Código Tributario Boliviano (CTB)

SUJETO ACTIVO
ARTÍCULO 21°.- (SUJETO ACTIVO). El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es
el Estado, cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección
previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en este
Código son ejercidas por la Administración Tributaria nacional, departamental y municipal
dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el párrafo anterior, podrán ser otorgadas en concesión a
empresas o sociedades privadas.
SUJETO PASIVO
ARTÍCULO 22°.- (SUJETO PASIVO). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del
mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este
Código y las Leyes.
ARTÍCULO 23°.- (CONTRIBUYENTE). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual

se verifica el hecho generador de la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes
atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de
personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio
separado, susceptible de imposición. Salvando los patrimonios autónomos
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Ronald Marconi Paty
emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión administrados por

Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos.
ARTÍCULO 24°.- (INTRANSMISIBILIDAD). No perderá su condición de sujeto pasivo,

quien según la norma jurídica respectiva deba cumplir con la prestación, aunque realice la
traslación de la obligación tributaria a otras personas.
ARTÍCULO 25°.- (SUSTITUTO). Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente

definida por disposición normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir
las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas

naturales o jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para
retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para
obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo
autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para
el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retención o percepción,
responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de
repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
El código Tributario Boliviano define al hecho generador conforme a lo siguiente:
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Ronald Marconi Paty
ARTÍCULO 16°.- (DEFINICIÓN). Hecho generador o imponible es el presupuesto de

naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria.
ARTÍCULO 17°.- (PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho generador y

existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o

realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están definitivamente
constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.
4.3.2 DEBITO Y CRÉDITO FISCAL
DEBITO FISCAL
ARTICULO 7°.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras
y de prestación de servicios y de toda otra prestación a que hacen referencia los Artículos
5° y 6°, imputables al período fiscal que se liquida, se aplicará la alícuota establecida en el
Artículo 15°
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la alícuota establecida a
las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas
que, respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable en
dicho período.
CREDITO FISCAL
ARTICULO 8°.- Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo
anterior, los responsables restarán:
a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15° sobre

el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o
de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el
14
Ronald Marconi Paty
gravamen, que se los hubiesen facturado o cargado mediante documentación

equivalente en el período fiscal que se liquida.
Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras,
adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra
prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto
resulta responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los
descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto de los
precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el período fiscal que se
liquida.
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL

ARTICULO 9°.- Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los
artículos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe será ingresado en la
forma y plazos que determine la reglamentación. Si por el contrario, la diferencia resultare
en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualización de valor, podrá ser
compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a períodos
fiscales posteriores
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION

ARTICULO 10°.- El impuesto resultante por aplicación de lo dispuesto en los Artículos 7°
al 9° se liquidará y abonará - sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario
oficial por períodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un período fiscal.
ARTICULO 11°.- Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les corresponda.
Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras
o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportación, que
a este único efecto se considerarán como sujetas al gravamen.
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Ronald Marconi Paty
En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no pudiera ser
compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante
será reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a través de notas de crédito
negociables, de acuerdo a lo que establezca el reglamento de este Título I

DEBITO FISCAL
ARTICULO 7º.- A los fines de la determinación del débito fiscal a que se refiere el Artículo
7º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado vigente), se aplicará la alícuota establecida en el
Artículo 15º de la misma, sobre el precio neto de venta, contratos de obra y de prestaciones
de servicios y de toda otra prestación que se hubiese facturado, entendiéndose por tal el
definido por los Artículos 5º y 6º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente).
Lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 7º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado vigente)
(*), procederá en los casos de devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o
rebajas logradas, respecto de operaciones que hubieren dado lugar al cómputo del crédito
fiscal previsto en el Artículo 8º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente).
El débito fiscal surgirá de las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes emitidos en
el mes al que corresponda la liquidación del impuesto.
CREDITO FISCAL
ARTICULO 8º.-El crédito fiscal computable a que se refiere el Artículo 8º inciso a) de la Ley
Nº 843 (Texto Ordenado Vigente), es aquél originado en las compras, adquisiciones,
contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la
actividad sujeta al tributo. El Servicio de Impuestos Nacionales establecerá con carácter
general, mediante Resolución Administrativa, los créditos fiscales que no se consideran
vinculados a la actividad sujeta al tributo.
A los fines de la determinación del crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes aplicarán la alícuota establecida en el Artículo 15º de la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado Vigente) sobre el monto facturado de sus compras, importaciones definitivas de
bienes, contratos de obras o prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo
alcanzado por el gravamen.
16
Ronald Marconi Paty
Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas

para donaciones o entregas a título gratuito, dado que estas operaciones no ocasionan
débito fiscal, el contribuyente deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra,
los créditos fiscales que hubiese computado por los bienes, servicios, locaciones o
prestaciones, empleados en la obtención de los bienes, obras, locaciones o prestaciones
donadas o cedidas a título gratuito.
A los fines de lo dispuesto en párrafo anterior, el monto del crédito a reintegrar será
actualizado sobre la base de la variación de las Unidades de Fomento de Vivienda – UFV
con relación al Boliviano, producida entre el último día hábil del mes anterior al que el
crédito fue computado y el último día hábil del mes anterior al que corresponda su reintegro
Lo dispuesto en el inciso b) del Artículo 8º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente) (*),
procederá en el caso de descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones
respecto de operaciones que hubieran dado lugar al cómputo del débito fiscal previsto en el
Artículo 7º de la Ley.
Los créditos fiscales de un determinado mes no podrán ser compensados con débitos fiscales
de meses anteriores.
Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de muebles
e inmuebles que den lugar al crédito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a
operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a operaciones no
comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se procederá de la siguiente forma:
1. En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a bienes o
servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios incorporados, será
apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no son objeto
de este impuesto, según corresponda; y 2. En la medida en que la apropiación directa a que
se refiere el numeral anterior no fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá
en la proporción que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son
17
Ronald Marconi Paty
objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto
neto de ventas del período fiscal mensual que se liquida.
Las apropiaciones proporcionales de créditos fiscales efectuadas en cada período mensual,

serán consideradas provisorias y serán ajustadas en declaración jurada adicional del IVA
al cierre de la gestión fiscal determinada a los efectos del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas, teniendo en cuenta para tal efecto los montos netos de ventas de las
operaciones gravadas y de las operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto,
realizadas durante el transcurso de la gestión fiscal. Esta declaración jurada adicional del
IVA se presentará junto a la declaración jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, no pudiendo ser rectificadas posteriormente. La apropiación de créditos fiscales
atribuibles en forma directa y/o proporcional a operaciones gravadas y operaciones no
comprendidas en el objeto de este impuesto, en la determinación correspondiente al último
mes de la gestión fiscal indicada en el párrafo precedente, será considerada como definitiva
y no podrá ser objeto de rectificación en las declaraciones correspondientes a períodos
fiscales futuros. De tal modo, el crédito fiscal atribuible en dicha determinación definitiva a
operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto, no podrá ser computado en
ningún momento contra débitos fiscales originados en operaciones gravadas.
Para el cálculo de la proporción a que se refieren los dos párrafos precedentes, las
operaciones de exportación serán consideradas operaciones gravadas.
A los fines de la aplicación de lo dispuesto en este Artículo, las empresas petroleras que se
encuentren agrupadas bajo un mismo contrato de operaciones con Yacimientos Petrolíferos
Fiscales Bolivianos (YPFB) para ejecutar operaciones de exploración y explotación
petrolera en un determinado “Bloque Petrolero”, podrán distribuir entre sí el crédito fiscal
que le corresponde a cada una de ellas por la adquisición de bienes y servicios para la
operación petrolera del “Bloque”, procediendo para ello del modo que se determine
mediante Resolución Ministerial a ser emitida por el Ministerio de Hacienda.
18
Ronald Marconi Paty
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL

ARTICULO 9º.- El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el Artículo 9º de la Ley,
sólo podrá utilizarse para compensar futuros pagos del Impuesto al Valor Agregado del
mismo contribuyente. Esta limitación no afecta la libre disponibilidad de los saldos a favor
que surjan de operaciones de exportación, por aplicación de lo dispuesto en el segundo
párrafo del Artículo 11º de la Ley.
Los saldos a favor del contribuyente serán actualizados sobre la base de la variación de las
Unidades de Fomento de Vivienda – UFV con relación al Boliviano, producida entre el
último día hábil del mes en que se determinó el saldo a favor y el último día hábil del mes
siguiente, y así sucesivamente en cada liquidación mensual hasta que el saldo a favor quede
compensado.
4.3.3 EXENCIONES
Ley 843 TOV, Ley de Reforma Tributaria (Texto Ordenado Vigente).

ARTICULO 14°.- Estarán exentos del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático acreditado en el
país o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a
disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados
países.
b) Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen al país, de
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero
5. MARCO PRÁCTICO
5.1 GENERALIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
19
Ronald Marconi Paty
DEFINICIONES Y CONCEPTOS TRIBUTARIOS
En materia tributaria, existen algunos términos que es bueno describirlos ya que son bastante
utilizados y son definidos por la normativa vigente:
SUJETO ACTIVO
“El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de
recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este Código son ejercidas por la
Administración Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas
facultades constituyen actividades inherentes al Estado”4.
SUJETO PASIVO
“Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes”5.
CONTRIBUYENTE
“Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho
privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las Leyes
atribuyen calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de
personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o un patrimonio
separado, susceptible de imposición. Salvando los patrimonios autónomos
emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión administrados por
Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos”6.
4
Ley 2492 Código Tributario Boliviano. Art. 21
5
6
20
Ronald Marconi Paty
Intransmisibilidad
“No perderá su condición de sujeto pasivo, quien según la norma jurídica respectiva deba
cumplir con la prestación, aunque realice la traslación de la obligación tributaria a otras
personas”7.
SUSTITUTO
“Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente definida por disposición
normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones
tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas

naturales o jurídicas que en razón de sus funciones, actividad, oficio o profesión
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción de tributos, asumiendo la obligación de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas designadas para
retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepción las personas naturales o jurídicas designadas para
obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepción, el tributo
autorizado.
4. Efectuada la retención o percepción, el sustituto es el único responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido, considerándose extinguida la deuda para
el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retención o percepción,
responderá solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de
repetición contra éste.
5. El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen”8.
7
8
21
Ronald Marconi Paty
DEUDORES SOLIDARIOS
“I. Están solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo
contrario. En los demás casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por
Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1. La obligación puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a
elección del sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demás, sin
perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los demás.
3. El cumplimiento de una obligación formal por parte de uno de los obligados
libera a los demás.
4. La exención de la obligación alcanza a todos los beneficiarios, salvo que
el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el
sujeto activo podrá exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la
parte proporcional del beneficio.
5. Cualquier interrupción o suspensión de la prescripción, a favor o en contra
de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás”9.
TRIBUTO
La Ley 2492 define a los tributos como “las obligaciones en dinero que el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines”10, de esta definición el Dr. Alfredo Benitez Rivas desprende las
siguientes tres características11:
a) Que son prestaciones dinerarias

b) Que si bien los tributos se imponen con carácter obligatorio y coactivamente por el
poder de imperio del Estado, ellos solo pueden ser creados por ley, y
9
10
Ley 2492 Código Tributario Boliviano. Art. 9 p.I
11
Benitez Rivas, Alfredo. Derecho Tributario. Azul Editores. 2014. P.203
22
Ronald Marconi Paty
c) Que tienen una finalidad fiscalista, “..la de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines”
Además, la misma ley clasifica los tributos en12:
a) Impuestos, que es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente13.
b) Tasas, cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de
actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en el sujeto
pasivo14, y
c) Contribuciones Especiales, que son los tributos cuya obligación tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación15.
EL IVA COMO IMPUESTO
El Impuesto al Valor Agregado IVA de acuerdo a nuestra normativa vigente, ingresa en la

clasificación de “impuesto”, es uno de los gravámenes más extendidos a nivel mundial,
debido a sus características intrínsecas; fue propuesto inicialmente en Alemania por F. Von
Siemens a principios del siglo XX y en América Latina fue Argentina quien inició su
implementación en la década de los 70’s16. En Bolivia se puso en vigencia a partir de la
promulgación de la Ley 843 de mayo de 1986 en su Título I, reglamentado por el D.S. 21530
de febrero de 1987, vigente a partir del 1 de abril de 1987; a partir del D.S. 27190 de 30 de
septiembre de 2003 se establece la denominación Texto Ordenado Vigente TOV.
12
Ley 2492 Código Tributario Boliviano. Art. 9 p.II
13
14
15
16
García Canseco, Oscar. Derecho Tributario y Legislación Tributaria. Editorial Temis 2015, p.232 y 233
23
Ronald Marconi Paty
Ley 843 TOV

“ARTICULO 1°.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará
c) Las importaciones definitivas.”
En palabras del Dr. García Canseco, “este impuesto grava la compra venta de bienes y la
prestación de servicios, en cada una de las etapas de su comercialización. El impuesto se
aplica sólo sobre el valor que se agrega en cada una de dichas etapas, estableciendo un
sistema de débitos y créditos que facilitan este tratamiento”.17
De acuerdo a datos del Servicio de Impuestos Nacionales, el IVA alcanzó un porcentaje de

recaudación del 32.17% en el año 201418 (sin contar IDH e IEHD), situándose entre los más
importantes en materia tributaria después del IUE.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
Las principales características del impuesto son19:
a) Es un impuesto indirecto, generalizado a toda la economía del país
b) Es un impuesto ciego y real, ya que no toma en cuenta las condiciones de riqueza o

pobreza de la persona que soporta el impuesto
17
García Canseco, Oscar. Derecho Tributario y Legislación Tributaria. Editorial Temis 2015, p.282
18
Servicio de Impuestos Nacionales. Memoria 2014.
19
Valdez Montoya, Jorge. Aplicaciones Técnicas, legales y contables de los tributos. Editorial Quatro Hnos.
Edición 2009. P.1-2
24
Ronald Marconi Paty
c) La exención del IVA a ciertos productos (normalmente los esenciales o de primera

necesidad) rompe la cadena de débitos y créditos fiscales ocasionando distorsiones.
d) El IVA es un impuesto neutro, puesto que grava las ventas en todas las etapas con
alícuotas uniformes y admite la posibilidad de computar como crédito fiscal el
impuesto pagado en las compras. El productor y/o comerciante no incluye en sus
costos al IVA y, como en definitiva quien proporciona los fondos para el impuesto es
el consumidor final, se dice que el IVA es neutro para los sujetos pasivos del
gravamen
e) En apariencia es de sencilla recaudación y fiscalización puesto que el Fisco puede

efectuar controles cruzados entre los débitos declarados por los vendedores y los
créditos fiscales utilizados por los compradores
f) Un típico impuesto a las ventas alcanza casi sin excepción a todo tipo de ingreso,
como ser, a los subsidios por desocupación a los beneficios de la seguridad social, los
ingresos ilícitos, etc., es decir, no importa de dónde provenga el ingreso, lo único que
importa es que se gaste y de inmediato se presenta la carga tributaria. En realidad lo
único que se salva del impuesto son los ahorros y los propios impuestos.
g) Como desventaja, se plantea su regresividad; la incidencia del gravamen termina

siendo mayor en los sectores de bajos ingresos que en los de altos ingresos. Las clases
de menores ingresos, en realidad, contribuyen en mayor proporción en términos
relativos
h) Su recaudación se complica y tiene mayor evasión en la etapa minorista, puesto que

los consumidores suelen no reclamar las facturas y el vendedor acepta de buen agrado
este hecho.
25
Ronald Marconi Paty
i) La existencia de los denominados “regímenes especiales” ocasiona una vulneración

al principio de generalidad y permite la evasión del impuesto precisamente en la
última etapa, que es cuando el producto llega al consumidor final.
ALÍCUOTA
El artículo 15 de la Ley 843 TOV, establece la alícuota general única del impuesto al 13%
(trece por ciento)20.
Además, lo que hace peculiar a nuestro país con el resto es que el impuesto debe formar parte
integrante del precio de venta, el servicio o prestación gravada y se debe facturar juntamente
con este, es decir, no se debe mostrar por separado21. Esta peculiaridad hace que en realidad
que la alícuota real del impuesto, alcance al 14.94%, como vemos en la siguiente fórmula22:
Tasa Nominal
Tasa Efectiva = ------------------------ x 100
1 – Tasa Nominal
Reemplazando a una tasa nominal del 13%
0.13
Tasa Efectiva = --------------- x 100 = 14.94%
1-0.13
PERIODICIDAD
El periodo de liquidación del Impuesto al Valor Agregado IVA es de un mes calendario, y se

liquida al mes siguiente con vencimiento de acuerdo a la terminación del Número de
Identificación Tributaria NIT.
20
Esta disposición fue cambiada del 10% al 13% mediante Ley No. 1314 (Ley de Modificaciones a las
Alícuotas de los Impuestos IVA, RC-IVA e IT) de 27/02/1992
21
Ley 843 Texto Ordenado Vigente, Art. 5 penúltimo párrafo.
22
Valdez Montoya, Jorge. Aplicaciones Técnicas, Legales y Contables de los Tributos. Editorial Quatro Hnos.
2009. P. 10
26
Ronald Marconi Paty
La ley 843 TOV al respecto dice:

“ARTICULO 10°.- El impuesto resultante por aplicación de lo dispuesto en los Artículos 7°
al 9° se liquidará y abonará -sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario
oficial- por períodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un período fiscal”.
Además el D.S. 21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado complementa respecto al

Periodo Fiscal de Liquidación:
“ARTICULO 10º.- Los Contribuyentes del impuesto deben presentar la declaración jurada
y pagar el impuesto resultante, cuando corresponda, considerando el último dígito del
número del NIT, de acuerdo a la siguiente distribución correlativa:
0 Hasta el día 13 de cada mes

al de la finalización del mes que corresponda.

En cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdicción de su domicilio. En las
localidades donde no existieran bancos la presentación y pago se efectuarán en las
colecturías del Servicio de Impuestos Nacionales.
La obligación de presentar la declaración jurada subsiste aun cuando surja un saldo a favor
del contribuyente, o que durante el período no hubiera tenido movimiento alguno”.
27
Ronald Marconi Paty
Resaltar que si un contribuyente no ha tenido movimiento o teniendo movimiento no tiene

impuesto a pagar, igual la presentación de esta información es obligatoria.
5.2 EL IVA, UN IMPUESTO INDIRECTO
La normativa boliviana no contempla una clasificación de los impuestos expresamente

citada, sin embargo se puede afirmar que al igual que sus similares de América Latina, los
impuestos están clasificados teniendo en cuenta su incidencia en directos e indirectos.
Recurrimos al diccionario de Economía y Finanzas del Prof. Carlos Sabino para obtener las
siguientes definiciones23:
Impuestos Directos
“Los Impuestos Directos recaen directamente sobre el contribuyente, en tanto persona
natural o jurídica, e incluyen los impuestos sobre la renta, los que se cobran a las sucesiones
y herencias, los impuestos al enriquecimiento, y también las cantidades que se pagan al fisco
por la realización de diversos trámites personales, como la obtención de documentos de
identidad, licencias, pago de derechos, etc”.
Estos impuestos indirectos son los que se cargan sobre las mercancías o las transacciones que
se realizan con ellas: así sucede en el caso de los impuestos a las ventas, al valor agregado
(IVA) o añadido, cuando se pagan aranceles para importar bienes, etc.
Vemos entonces que el Impuesto al Valor Agregado IVA, corresponde al grupo de los
impuestos indirectos, ya que el mismo grava a las ventas de bienes pero según ley, en Bolivia
también están incluidas las prestaciones de servicios.
23
Sabino Carlos. Diccionario de Economía y Finanzas. Editorial Panapo. 1991
28
Ronald Marconi Paty
5.3 ROMPIMIENTO DE LA CADENA DEL IVA CUANDO NO SE EMITE

FACTURA
El Impuesto al Valor Agregado al ser un impuesto indirecto, es trasladado al –o pagado por

el- consumidor final; consideremos el siguiente ejemplo:
La empresa A vende un producto a precio de Bs. 100.- a la empresa B (suponiendo que A no

tiene compras con factura) y paga Bs. 13 de IVA; a su vez la empresa B vende ese producto
a un precio de Bs. 250.- a la empresa C, llegando a pagar Bs. 19.50 de impuesto, la empresa
C lo comercializa al consumidor final a un precio de Bs. 500.- pagando al fisco Bs. 32.50.
CADENA DEL IVA

(Expresado en Bolivianos)
IVA
Contribuyente Compras Ventas Débito Fiscal Crédito Fiscal pagado
Empresa A - 100.00 13.00 - 13.00
Empresa B 100.00 250.00 32.50 13.00 19.50
Empresa C 250.00 500.00 65.00 32.50 32.50
Consumidor 500.00 - - 65.00
Como se observa en el cuadro, el Estado fue recolectando en cada etapa en la que se agrega
valor a los bienes el impuesto, hasta llegar a un total de Bs. 65.- (13 + 19.50 + 32.50); que
son exactamente el 13% de lo que pagó el consumidor final.
Ahora, suponiendo que la empresa C no emite factura por la venta al consumidor final, el
nuevo escenario sería el siguiente:
29
Ronald Marconi Paty
CADENA DEL IVA NO CONCLUIDA

(Expresado en Bolivianos)
IVA
Contribuyente Compras Ventas Débito Fiscal Crédito Fiscal pagado
Empresa A - 100.00 13.00 - 13.00
Empresa B 100.00 250.00 32.50 13.00 19.50
Empresa C 250.00 500.00(*) - 32.50 -
Consumidor 500.00 - - -
(*) Venta realizada sin emitir la factura correspondiente
En el siguiente cuadro se puede apreciar que el Estado, solo llega a recuperar Bs. 32.50 (13
+ 19.50), debido a que la empresa C no emite la factura correspondiente por la venta del
producto, generando un daño económico considerable. De ahí la importancia para el ente
recaudador, de que los ciudadanos al momento de realizar sus compras, exijan la factura
correspondiente.
5.4 SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
SUJETOS PASIVOS DEL IVA
La ley 843 TOV en su artículo 3 señala lo siguiente:

“Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
30
Ronald Marconi Paty
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes

muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier
naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto del gravamen todas
las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la condición de
sujeto pasivo, cualquiera fuere el carácter, la naturaleza o el uso de dichos bienes.”
Entonces decimos que el IVA grava todas las operaciones de venta de bienes muebles,
importaciones definitivas, alquileres y el recientemente incorporado leasing financiero con
bienes muebles. Hay que resaltar que en la normativa boliviana se grava con el IVA tanto la
compra venta de bienes muebles, así como la prestación de servicios.
EXENCIONES
También la ley 843 TOV en su artículo 14 sobre las exenciones nos dice:
“Estarán exentos del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático acreditado
en el país o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de
acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad
con determinados países.
b) Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen al
país, de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero”.
Como se puede apreciar, prácticamente no existe exenciones en este impuesto, ni están

exentos ningún artículo de primera necesidad ni tampoco el sector salud, como ocurre en
otros países como es el caso de Colombia24.
24
Ley 1607 del Estatuto Tributario de Colombia, arts. 439, 440, 476
31
Ronald Marconi Paty
IVA TASA CERO

Finalmente, existe en nuestro país un régimen especial denominado Régimen Tasa Cero del
IVA, del cual están beneficiados algunos sectores del país, a citar:
Transporte Internacional por carretera

Ley 3249 de 01 de diciembre de 2005, en su único artículo dice:
“A partir del primer día hábil del mes siguiente a la publicación de la presente Ley, el
servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera incluido
el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, estará sujeto al
régimen de tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado (IVA). La aplicación de la
mencionada tasa no implica que el sujeto pasivo sea beneficiario de la devolución del
Crédito Fiscal (IVA), por no constituir exportación de servicios”.
Sector Minero
Ley No. 186 Régimen de Tasa Cero en el Impuesto al Valor Agregado para la Venta de
Minerales y Metales en su Primera Fase de Comercialización del 17 de noviembre del 2011.
Artículo 1.-
I. A partir de la vigencia de la presente Ley, las ventas en el mercado interno de
minerales y metales en su primera etapa de comercialización, realizadas por
cooperativas mineras, incluidos los productores primarios que produzcan en
forma artesanal y estén sujetos a Contrato con el Estado, de conformidad al
Artículo 369 de la Constitución Política del Estado, comprendidas en el objeto
del Impuesto al Valor agregado – IVA, aplicarán un régimen de tasa cero en este
impuesto.
II. En las siguientes etapas de comercialización de minerales y metales realizadas
en el mercado interno, se aplicará la tasa general del Impuesto al Valor
Agregado – IVA conforme establece el Título I del Texto ordenado de la Ley No.
843.
(…)
32
Ronald Marconi Paty
Artículo 3.-
A fin de evitar que el presente régimen beneficie a entidades que no tengan la estructura o
fines de las cooperativas mineras o productores primarios artesanales sujetos a contrato con
el Estado, el Órgano Ejecutivo mediante Decreto Supremo reglamentará los parámetros de
clasificación aplicables, considerando para el efecto sus fines, naturaleza, características y
estructura de organización.
Artículo 4.-
El tratamiento establecido en la presente norma, será aplicable a todos los sujetos que se
encuentren empadronados en el Número de Identificación Tributaria – NIT, y a los que en
el plazo que determine el reglamento se empadronen en este registro, a este efecto el Servicio
de Impuestos Nacionales – SIN, adecuará su emisión a la presente norma”.
Venta de Libros
Ley No. 366 del libro y la lectura Oscar Alfaro de 29 de abril de 2013
Artículo 8.- (IMPORTACIÓN Y VENTA DE LIBROS Y PUBLICACIONES)
(...)
II. La venta de libros de producción nacional e importados, y de publicaciones
oficiales realizadas por instituciones del Estado Plurinacional de Bolivia, en
versión impresa, está sujeta a una tasa cero (0) en el Impuesto al Valor Agregado
– IVA”.
Estas operaciones a Tasa Cero, no pueden “compensar” este el crédito fiscal obtenido por sus
operaciones ni pueden solicitar devolución alguna por no tratarse de una exportación, tal cual
cita el último párrafo de la Ley 3249 en su artículo único.
33
Ronald Marconi Paty
5.5 EL IVA EN EL SERVICIO DE CONSTRUCCIÓN EN TERRENO AJENO

POR MANDATO DE UN TERCERO
De acuerdo a normativa vigente, el servicio de construcción que brinda una Empresa

Constructora al público en general, está gravado por el Impuesto al Valor Agregado IVA:
Ley 843 Texto Ordenado Vigente

“Artículo 3.- Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
(…)
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza;
(…)
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto del gravamen todas las
ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la condición de
sujeto pasivo, cualquiera fuere el carácter, la naturaleza o el uso de dichos bienes”.
(Las negrillas son nuestras)
Además, el Art. 1 del D.S. 21530 Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, aclara en su
segundo párrafo lo siguiente:
“Artículo 1.-
(…)
Con referencia al mismo inciso b) del Artículo 1º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado Vigente),
se entiende también por contratos de obra los celebrados verbalmente o por escrito,
cualquiera sea la designación que se les dé y que impliquen la construcción, adecuación,
mejoras, reparaciones, ampliaciones, transformaciones, adiciones e instalaciones,
realizadas sobre bienes propios y ajenos”.
Por tanto las compensaciones tanto del débito y el crédito fiscal, se harán conforme lo
establece la normativa tributaria de la siguiente forma:
34
Ronald Marconi Paty
Para el Débito Fiscal

Ley 843 Texto Ordenado Vigente, Artículo 7.-
“A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestación
de servicios y de toda otra prestación a que hacen referencia los Artículos 5° y 6°, imputables
al período fiscal que se liquida, se aplicará la alícuota establecida en el Artículo 15°.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la alícuota establecida a
las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas
que, respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable en
dicho período”.
Para el Crédito Fiscal

“Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior, los
responsables restarán:
a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15° sobre
el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o
de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el
gravamen, que se los hubiesen facturado o cargado mediante documentación
equivalente en el período fiscal que se liquida.
Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras,
adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra
prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto
resulta responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los
descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto de los
precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el período fiscal que se
liquida”.
35
Ronald Marconi Paty
Adicionalmente a estas disposiciones, se debe considerar también otra disposición

implementada mediante la Ley 317 del Presupuesto General del Estado Gestión 2013, del 11
de diciembre del 2012, que en su Disposición Adicional Tercera, dice:
“En la compra de Gasolina Especial, Gasolina Premium o Diesel Oil a las Estaciones de
Servicio, las personas naturales o jurídicas, computarán como crédito fiscal para la
liquidación del Impuesto al Valor Agregado – IVA, sólo el 70% sobre el crédito fiscal del
valor de la compra".
A partir del 12 de diciembre del 2012, de las facturas de gasolina y diésel solo se considera
el 70% del valor total, válido para crédito fiscal.
Para la diferencia entre el Débito y el Crédito Fiscal

“Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los artículos precedentes
resulte en un saldo a favor del fisco, su importe será ingresado en la forma y plazos que
determine la reglamentación. Si por el contrario, la diferencia resultare en un saldo a favor
del contribuyente, este saldo, con actualización de valor, podrá ser compensado con el
Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a períodos fiscales
posteriores”.
Al mencionar la normativa que se debe aplicar sobre los importes de crédito y débito la
diferencia, para ver si se tiene saldo a favor del contribuyente o del fisco, se deduce que la
forma de realizar el cálculo del saldo es impuesto contra impuesto.
Ejemplo.
Suponiendo que una empresa constructora, en el mes de octubre realiza compra de material
de construcción para la obra que está ejecutando por valor de Bs. 100,000.- y como todavía
no emitió el certificado de avance, sus ventas son cero. El cálculo del impuesto será de la
siguiente forma:
36
Ronald Marconi Paty
Impuesto
Operación Importe Alícuota IVA Determinado
Ventas - 13% -
Compras 100,000.00 13% 13,000.00
-
Saldo a Favor del contribuyente 13,000.00
Ahora bien, el asiento modelo para ese mes, sería el siguiente:
Fecha Cuenta Debe Haber
31/10/2015 Costo de Obra 87,000.00

Materiales de construcción
Crédito Fiscal 13,000.00
Banco 100,000.00
Por el registro de las compras del mes de acuerdo a

documentación adjunta
TOTALES 100,000.00 100,000.00
Suponiendo que no cuenta con saldo de Crédito Fiscal anterior a su favor, el llenado del
formulario 200 v.3 quedaría de la siguiente manera:
37
Ronald Marconi Paty
Para el siguiente mes, la empresa constructora entrega su certificado de avance por un valor
de Bs. 120,000.- por consiguiente, emite la factura por ese importe. El cálculo del impuesto
a pagar lo reflejaríamos como sigue:
Impuesto
Operación Importe Alícuota IVA Determinado
Ventas 120,000.00 13% 15,600.00
Compras - 13% -
Saldo Anterior 13,000.00
Actualización 47.00
Impuesto a Pagar 2,553.00
38
Ronald Marconi Paty
Como observamos en el cuadro anterior, existe un impuesto a pagar de Bs. 2,553.-, el cual
está compuesto por:
Saldo Anterior, que es el saldo a favor del contribuyente que nos quedó del anterior mes y
que nos sirve para compensar el Débito Fiscal generado en el mes 25.
Actualización, según nos dicta el D.S. 21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado en
su artículo 9:
“El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el Artículo 9º de la Ley, sólo podrá
utilizarse para compensar futuros pagos del Impuesto al Valor Agregado del mismo
contribuyente. Esta limitación no afecta la libre disponibilidad de los saldos a favor que
surjan de operaciones de exportación, por aplicación de lo dispuesto en el segundo párrafo
del Artículo 11º de la Ley.
Los saldos a favor del contribuyente serán actualizados sobre la base de la variación de las
Unidades de Fomento de Vivienda – UFV con relación al Boliviano, producida entre el
último día hábil del mes en que se determinó el saldo a favor y el último día hábil del mes
siguiente, y así sucesivamente en cada liquidación mensual hasta que el saldo a favor quede
compensado”.
Entonces, la actualización para el periodo noviembre/2015 del saldo a favor del

contribuyente, se calcularía de la siguiente forma:
UFV al 30 de octubre del 2015 = 2.08476 (26)

UFV al 30 de noviembre del 2015 = 2.09228
Saldo a Favor del Contribuyente = 13,000.-
25
Ley 843 Texto Ordenado Vigente, Art. 9
26
Como 31/10/2015 cae en sábado, se retrocede al día anterior, por qué la normativa nos manda a tomar al
UFV del último día hábil.
39
Ronald Marconi Paty
UFV mes sig.

Actualización = ( ---------------- -1) X Saldo a Favor
UFV mes det.
2.09228
Actualización = (--------------- -1) X 13,000 = 47.-
2.08498
Los asientos contables modelo para el periodo noviembre/2015, serían los siguientes:
Por el ingreso
30/11/2015 Banco 120,000.00

Impuesto a las transacciones 3,600.00
Ingresos por Servicios 104,400.00

Débito Fiscal 15,600.00
Impuesto a las Transacciones por pagar 3,600.00
Por el registro de los Ingresos por Servicios con factura no.

xx9, de acuerdo al certificado de avance No. xxxx y
TOTALES 123,600.00 123,600.00
40
Ronald Marconi Paty
Por la actualización del Crédito Fiscal

30/11/2015 Crédito Fiscal 47.00
Mantenimiento de Valor 47.00
Por el registro de la actualización del Crédito Fiscal s/Art. 9

D.S. 21530. (2.09228/2.08476 - 1)*13,000 = 47
TOTALES 47.00 47.00
Por la compensación del Crédito Fiscal con el Débito Fiscal

30/11/2015 Débito Fiscal 15,600.00

Impuestos por pagar 2,553.00
Por el registro de la compensación del Crédito con el Débito

Fiscal e Impuestos a pagar
TOTALES 15,600.00 15,600.00
Finalmente la declaración del formulario 200 v.3 se efectuaría de esta forma:
41
Ronald Marconi Paty
5.5.1 REQUISITOS PARA BENEFICIARSE CON EL CRÉDITO FISCAL DE

LAS FACTURAS DE COMPRA
Otra de las dudas que los contribuyentes tienen, es acerca de los requisitos para beneficiarse
con el Crédito Fiscal. Al respecto la normativa nos menciona lo siguiente:
Ley 843 Texto Ordenado Vigente,

Artículo 8, segundo párrafo del inc. a)
(…)
“Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o
importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de
cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es
decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del
gravamen.”
(…)
42
Ronald Marconi Paty

Artículo 8, primer párrafo
“El crédito fiscal computable a que se refiere el Artículo 8º inciso a) de la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado Vigente), es aquél originado en las compras, adquisiciones, contrataciones o
importaciones definitivas alcanzadas por el gravamen, vinculadas con la actividad sujeta al
tributo. El Servicio de Impuestos Nacionales establecerá con carácter general, mediante
Resolución Administrativa, los créditos fiscales que no se consideran vinculados a la
actividad sujeta al tributo”.
La Resolución Administrativa que menciona la última parte del párrafo anterior, no vio la
luz hasta la fecha, por tanto la depuración del crédito fiscal en la actualidad se realiza a puro
criterio del fiscalizador de turno.
De estos textos se extrae el resumen de tres elementos que hacen que se considere o depure
el Crédito Fiscal de un contribuyente:
1) La transacción debe estar respaldada con la factura, nota fiscal o documento

equivalente original;
2) Que se encuentre vinculada con la actividad gravada; y
3) Que la transacción se haya realizado efectivamente
Además no debemos descuidarnos de otros aspectos reglamentados en la RND 10-0025-14

Sistema de Facturación Virtual (Consolidada), los cuales son:
“Artículo 54. (Apropiación del Crédito Fiscal)

I. La Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente es válida para respaldar la
liquidación de los impuestos IVA, RC-IVA, IUE y como descargo en el Sistema
Tributario Integrado (STI), en los términos dispuestos en la Ley Nº 843 (Texto
43
Ronald Marconi Paty
Ordenado Vigente) y Decretos Supremos reglamentarios, siempre que cumplan

los siguientes requisitos:
1. Sea el original del documento (físico en las Modalidades de Facturación
Manual, Prevalorada y Computarizada o digital en las Modalidades de
Facturación Oficina Virtual, Electrónica Web y Electrónica por Ciclos);
2. Haber sido debidamente dosificada por la Administración Tributaria,
consignando el Número de Identificación Tributaria del Sujeto Pasivo emisor,
el número de Factura y el Número de Autorización;
3. Consigne la fecha de emisión y ésta se encuentre dentro del periodo a liquidar
del impuesto;
4. Acredite la correspondencia del titular, consignando el NIT del comprador o
el número de Documento de Identificación de éste, cuando no se encuentre
inscrito en el Padrón Nacional de Contribuyentes.
En caso que el comprador sea Sujeto Pasivo tanto del IVA y del RC-IVA
(dependientes), deberá solicitar se consigne el NIT en los documentos de
gastos relacionados a la actividad gravada por el IVA y el Documento de
Identificación en aquellos que respalden gastos personales a efectos de
descargar el RC-IVA (dependientes). Asimismo, en caso que el comprador sea
Sujeto Pasivo del IUE y ejerza profesiones liberales y/u oficios en forma
independiente, debe solicitar se consigne su NIT en las Facturas o Notas
Fiscales por compra de bienes y servicios;
5. Consigne para Personas Naturales mínimamente el primer apellido, para
Empresas Unipersonales también es válido el nombre comercial y para
Personas Jurídicas la razón social o sigla, los errores ortográficos no
invalidan el Crédito Fiscal IVA de la Factura;
6. El monto facturado en numeral y literal deben ser coincidentes;
7. No presente enmiendas, tachaduras, borrones, sobreposiciones u otras
alteraciones;
8. Cuente con la información de la transacción de acuerdo a lo establecido en
la presente Resolución para los Sujetos Pasivos alcanzados por el IVA;
44
Ronald Marconi Paty
9. Contar con el respaldo de medios fehacientes de pago cuando la Factura

refiera a transacciones mayores o iguales a Bs50.000 (Cincuenta mil 00/100
Bolivianos);
10. Consigne el código de control, sólo cuando la modalidad de facturación
empleada implique la generación de este dato.
La emisión de Facturas que incumplan otros requisitos distintos a los
mencionados en los incisos precedentes no invalida el Crédito Fiscal, sin
perjuicio de aplicar las sanciones que correspondan al emisor.
II. Además de lo previsto en el Parágrafo precedente, para efectos del cómputo del
Crédito Fiscal IVA y gastos deducibles del IUE, las compras, adquisiciones y/o
contrataciones deberán estar:
1. Vinculadas con la actividad gravada que desarrolla;
2. Registradas contablemente y contar con el documento de respaldo de la
transacción que demuestre la efectiva realización del hecho económico, a
excepción de los Sujetos Pasivos o Terceros Responsables no obligados a
llevar registros contables.
III. La Declaración Única de Importación (DUI) deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Parágrafo I del presente Artículo según corresponda, salvando
los datos que no puedan consignarse como consecuencia de la estructura y
formato particular de dicho documento”.
Los aspectos formales de la factura son bastante amplios como se puede observar, pero
debo resaltar algunos puntos importantes:
a) Haber sido debidamente dosificada por la Administración Tributaria, en este punto

es necesario resaltar que para un contribuyente, es difícil verificar si la factura que
está recibiendo está debidamente dosificada por el SIN, ya que el único medio con
el que cuenta un contribuyente, es una hoja común impresa con los datos de la factura.
45
Ronald Marconi Paty
Al momento no existe una verificación directa e inmediata de una dosificación, que

se pueda realizar en el portal tributario.
b) Nominatividad, para personas naturales en la factura debe ir mínimamente el primer
apellido; las Empresas Unipersonales pueden usar indistintamente el primer apellido
o su nombre comercial; en cambio las Personas Jurídicas deben solicitar se emita la
factura a su razón social o sigla. Un aspecto de resaltar es que los errores ortográficos
no invalidan el Crédito Fiscal IVA de la Factura.
c) Diferencia entre el numeral y el literal, si existe una diferencia entre el numeral del
importe de la factura con el literal, la factura queda invalidada y debe ser reemplazada
d) Finalmente, la normativa exige “documentar” toda transacción, para demostrar la
efectiva realización del hecho económico; por lo que no basta con tener el documento
original (factura) para apropiarse del Crédito Fiscal; no existe tampoco para ello
importes mínimos, lo que implica que en teoría hasta nuestros egresos mínimos de
Bs. 5.- (por poner una cifra baja), pueden ser depurados si no se cuenta con
documentación adicional que respalde el gasto realizado.
5.5.2 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO

IMPONIBLE Y EMISIÓN DE LA FACTURA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace por la realización del hecho imponible. El Prof. Dino Jarach
sobre el respecto afirma: “La relación jurídico tributaria, en cuanto nace de la ley, exige
como requisito fundamental para su nacimiento que se verifique en la realidad fáctica el
hecho o los hechos definidos abstractamente por la ley como supuestos de la obligación”
añade además que este “presupuesto de hecho se compone a su vez, de diferentes elementos,
en primer término, los hechos objetivos contenidos en la definición legal del presupuesto; en
segundo término la determinación subjetiva del sujeto o de los sujetos que resulten obligados
al pago del gravamen y el momento de vinculación del presupuesto de hecho con el sujeto
activo de la imposición; en tercer término, la base de medición, llamada también base
imponible, esto es, la adopción de parámetros que sirvan para valorar cuantitativamente los
46
Ronald Marconi Paty
hechos cuya verificación origina la obligación ; en cuarto término, la delimitación en el

espacio y en el tiempo de esos hechos; en quinto término la cantidad expresada en una suma
finita o bien en su porcentaje o alícuota aplicable a la base imponible, que representa o
arroja como resultado e l quantum de las obligación tributaria.”27
La Ley 2492 Código Tributario Boliviano, sobre el hecho generador nos dice:
“ARTÍCULO 16°.- (DEFINICIÓN). Hecho generador o imponible es el presupuesto de
naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
La normativa vigente nos menciona:
La Ley 2492 Código Tributario Boliviano, dice acerca del perfeccionamiento:

“ARTÍCULO 17°.- (PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho generador y
existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o

realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que están definitivamente
constituidas de conformidad con la norma legal aplicable”.
Además la Ley 843 Texto Ordenado Vigente nos menciona:
“ARTICULO 4°.- El hecho imponible se perfeccionará:
a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega

del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá
27
García Canseco, Oscar. Derecho Tributario y Legislación Tributaria. Editorial Temis 2015, p.149
47
Ronald Marconi Paty
obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o

documento equivalente.
b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones,
cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o
prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada
certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con
financiamiento de los adquirentes propietarios del terreno o fracción ideal del
mismo, a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el
contrato respectivo.
En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura, nota fiscal
o documento equivalente.
c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles en casos de
contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el retiro de bienes
muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3° de
esta Ley, con destino a uso o consumo particular del único dueño o socios de las
sociedades de personas.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones definitivas,
inclusive los despachos de emergencia.
e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada
cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra”.
De esta norma se desprende dos escenarios:

1) Ejecución de la obra con financiamiento propio, que en este caso el hecho
generador se perfecciona a la percepción de cada certificado de avance de obra
2) Ejecución de la obra con financiamiento de los propietarios del terreno o fracción
ideal del mismo, en tal caso a la percepción de cada pago o del pago total del
precio establecido en el contrato respectivo, se perfeccionará el hecho generador.
48
Ronald Marconi Paty
TRATAMIENTO DE LOS ANTICIPOS Y LA EMISIÓN DE LA FACTURA
Existe cierta discrepancia en relación a este punto, a pesar de que la normativa es clara, antes
de entrar en análisis, veamos lo que dice la RA N° 05-0039-99 en su punto 6:
CONTRATOS DE OBRA
“6. Los sujetos pasivos del I.V.A., que realicen contratos de obra o prestación de servicios y
de otras prestaciones cualquiera fuere su naturaleza, cuyos precios sean cancelados
mediante pagos parciales están en la obligación de emitir la factura correspondiente en la
percepción de cada pago, debiendo declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado en el
período al que corresponde. Al finalizar la obra la suma de los montos facturados deberá
representar el 100% del valor del contrato”.
Esta Resolución Administrativa da a entender que los anticipos por contratos de obra se
facturan a su percepción, sin diferenciar a los contratos de obras de construcción; sin embargo
la Ley 843 hace esa distinción e indica que el hecho se perfecciona “…En el caso de contratos
de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de avance de obra” 28
diferenciando aquellas obras que están financiadas por los propietarios del terreno o fracción
ideal.
Por su parte, la Cámara Boliviana de la Construcción realizó la consulta respectiva en el año

1997 a la entonces Dirección General de Impuestos Internos, cuya respuesta fue efectiva
mediante nota S.T. DATJ 146/97 de junio/1997; donde indica que “..el anticipo contractual
entregado al contratista con anterioridad a la iniciación de la obra, no debe ser facturado;
sin embargo cabe reiterar que este hecho de ninguna manera constituye exención del IVA e
IT sobre los anticipos, los cuales deben ser facturados al momento de la percepción del
certificado de avance de obra y al término de la obra la suma de los montos facturados
deberá representar el 100% del valor del contrato..”.
28
Ley 843 Texto Ordenado Vigente, artículo 4, inc. b, II párrafo
49
Ronald Marconi Paty
Finalmente, la Resolución del Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0309/2010 de 16 de agosto del

2010 emitida por la Autoridad General de Impugnación tributaria, confirma el hecho en uno
de los varios puntos resueltos en la Resolución citada.
Por tanto, concluimos que efectivamente los anticipos percibidos por contratos de obra de
construcción, no deben ser facturados; en cambio se debe emitir la factura al momento de la
percepción del certificado de avance de obra y por el importe de ese avance. También hay
que resaltar que al término de la obra, la suma de los montos facturados debe representar
exactamente el valor del contrato. Esta regla no aplica cuando la obra es financiada por los
propietarios del terreno o fracción ideal, en cuyo caso cada percepción de dinero debe ser
facturada en ese instante y por el importe percibido.
5.6 EL IVA EN LA CONSTRUCCIÓN EN TERRENO PROPIO CON FINES

COMERCIALES
Repasemos la normativa relacionada con el objeto del IVA
Ley 843 Texto Ordenado Vigente, Objeto

“ARTICULO 1.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará

c) Las importaciones definitivas”.
Por la lectura de este artículo, vemos que la construcción en terreno propio con fines
comerciales para posterior venta y a iniciativa de la propia empresa, no se encuentra gravado
por el Impuesto al Valor Agregado IVA por no encontrarse dentro del Objeto del IVA.
50
Ronald Marconi Paty
Entonces, todas las operaciones que la empresa vaya a realizar en la construcción de

departamentos en terreno propio y con fines comerciales, están exentas del Impuesto al Valor
Agregado, o mejor dicho están denominadas “Operaciones No Gravadas”.
Esta exención se la da al sector de la construcción, como una forma de incentivar las mismas,
ya que esta actividad es una principal fuente generadora de empleo y además el hecho de que
se realice una carga tributaria del IVA a esta actividad, significaría el encarecimiento de hasta
un 14.94%, que es la tasa efectiva del IVA que las constructoras podrían llegar a cargar al
comprador final.
5.6.1 TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS COMPRAS Y VENTAS
Ahora bien, al estar esta actividad fuera del objeto del Impuesto al Valor Agregado IVA, nos
queda por desarrollar el tratamiento que se debe dar tanto al Crédito como al Débito Fiscal
si lo hubiere, analicemos esta situación.
TRATAMIETO DE LAS VENTAS
Al estar la actividad fuera del objeto del IVA, entonces los importes percibidos por la venta
de los departamentos o casas construidos, no generan débito fiscal. Por tanto el tratamiento
de esta situación sería como en el siguiente ejemplo:
La constructora XYZ efectúa en el mes de octubre del 2015, la venta de un departamento a

un precio de Bs. 490,000.-, los registros contables serían de la siguiente forma:
51
Ronald Marconi Paty
31/10/2015 Banco 490,000.00
Impuesto a las Transacciones (primera venta) 14,700.00
Venta de inmuebles 490,000.00
Por el registro de la venta del Dpto. 605 al Sr.

XXXX de acuerdo a contrato no. 99
TOTALES 504,700.00 504,700.00
Suponiendo que en el mes no existen compras, el llenado del formulario 200 quedaría de la
siguiente forma:
52
Ronald Marconi Paty
TRATAMIENTO DE LAS COMPRAS
Recordemos que el Impuesto al Valor Agregado IVA está clasificado como un Impuesto
Indirecto, por tanto lo paga el consumidor final. Ahora, ¿qué sucede con este IVA
incorporado en las compras cuando el bien está destinado a una actividad no gravada?
Tanto la Ley 843 Texto Ordenado Vigente que pone en vigencia el IVA, así como el D.S.
21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado, no hacen ninguna referencia tácita al
asunto; así que vamos a requerir otra normativa relacionada para obtener un resultado en
cuestión.
El D.S. 21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado en su Art. 8, párrafos 7 y 8 indica:

“Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de
muebles e inmuebles que den lugar al crédito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a
1. En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a

bienes o servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios
incorporados, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las
operaciones que no son objeto de este impuesto, según corresponda;..”
El D.S. 24051 Reglamento al Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas, Art. 14, Tit. I
penúltimo párrafo, cita:
“Sin perjuicio de lo establecido en el Párrafo precedente, son también deducibles:
- El Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las compras de bienes y

servicios que no resulta computable en la liquidación de dicho impuesto por estar
asociado a operaciones no gravadas por el mismo.”
53
Ronald Marconi Paty
Por tanto, como las operaciones de una empresa que realiza una actividad que no es objeto
del IVA, deducimos que:
1) No acumulan Crédito Fiscal para compensar con el Débito Fiscal, y

2) El importe correspondiente a ese Crédito Fiscal es deducible del Impuesto a las
Utilidades
Entonces, una compra podemos apropiarla contablemente al 100% sin deducciones, cuando
se trata de gastos relacionados con actividades que no son objeto del Impuesto al Valor
Agregado IVA. Veamos una situación de compra en este escenario.
Suponemos que nuestra empresa constructora XYZ efectúa en el mes de noviembre del 2015,
la compra de cemento para la construcción de departamentos para posterior venta por un
valor de Bs. 65,000.-; por la transacción recibe la factura No. 54 de la empresa “Cemento
Blanco S.A.”, contablemente procederíamos de la siguiente manera:
30/11/2015 Costo de Obra 65,000.00
Banco 65,000.00
Para registrar la compra de 100 bolsas de

cemento a "Cemento Blanco S.A." s/g
factura No. 54 y nota de rec. No. 5521
TOTALES 65,000.00 65,000.00
Y el respectivo llenado del formulario 200 sería de esta forma, considerando que no hay
ventas:
54
Ronald Marconi Paty
5.6.2 OPERACIONES MIXTAS Y LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN

LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Finalmente analizaremos el caso mixto, es decir cuando simultáneamente una empresa

constructora presta servicios de construcción y al mismo tiempo lleva adelante proyectos de
construcción de departamentos en su terreno y por cuenta propia.
TRATAMIENTO DE LAS VENTAS
En cuanto al tratamiento de las ventas, no existe mayor variación aparte de los dos casos
analizados en los puntos anteriores: si se percibe ingresos por los servicios, se reconocerá el
ingreso a la percepción del certificado del avance de obra, y en la venta de departamentos,
no se emite factura por la operación, por ser una transacción fuera del objeto de Impuesto al
Valor Agregado IVA.
55
Ronald Marconi Paty
TRATAMIENTO DE LAS COMPRAS
Sin embargo en lo relacionado a las compras y al Crédito Fiscal, existe un cierto grado de
complejidad que debe ser tratada con cuidado; su consideración y apropiación incorrecta,
puede derivar en registros equivocados, apropiación de Crédito Fiscal indebido o distorsión
en el cálculo del Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
El D.S. 21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado, sobre el tema menciona:

Crédito Fiscal
“Artículo 8.-
(…)
Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de muebles
e inmuebles que den lugar al crédito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a
1. En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a

bienes o servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios
incorporados, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las
operaciones que no son objeto de este impuesto, según corresponda; y
2. En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el numeral anterior no
fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá en la proporción que
corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este
impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de
ventas del período fiscal mensual que se liquida.
Las apropiaciones proporcionales de créditos fiscales efectuadas en cada período
mensual, serán consideradas provisorias y serán ajustadas en declaración jurada
adicional del IVA al cierre de la gestión fiscal determinada a los efectos del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas, teniendo en cuenta para tal efecto los montos
netos de ventas de las operaciones gravadas y de las operaciones no comprendidas
56
Ronald Marconi Paty
en el objeto de este impuesto, realizadas durante el transcurso de la gestión fiscal.

Esta declaración jurada adicional del IVA se presentará junto a la declaración
jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, no pudiendo ser
rectificadas posteriormente.
La apropiación de créditos fiscales atribuibles en forma directa y/o proporcional a
operaciones gravadas y operaciones no comprendidas en el objeto de este impuesto,
en la determinación correspondiente al último mes de la gestión fiscal indicada en el
párrafo precedente, será considerada como definitiva y no podrá ser objeto de
rectificación en las declaraciones correspondientes a períodos fiscales futuros. De
tal modo, el crédito fiscal atribuible en dicha determinación definitiva a operaciones
no comprendidas en el objeto de este impuesto, no podrá ser computado en ningún
momento contra débitos fiscales originados en operaciones gravadas.
Para el cálculo de la proporción a que se refieren los dos párrafos precedentes, las
operaciones de exportación serán consideradas operaciones gravadas”.
De la normativa, extraemos lo siguiente:

- Hay que realizar la discriminación de los gastos vinculados con la actividad gravada,
como aquellos que están destinado a las actividades que no son objeto del IVA
- De aquellos gastos que no se puede realizar la discriminación, se debe apropiar el
Crédito Fiscal “en proporción” a los ingresos gravados y a los no gravados
Para comprender esta situación, veamos el siguiente ejemplo:
La empresa constructora XYZ en el mes de octubre, recibe ingresos por la venta de un

departamento por Bs. 400,000.-, además percibe un certificado de avance de obra por Bs.
100.000.
Por otro lado, realiza compra de ladrillo para proseguir la construcción de departamentos, de
Ladrillera Amarilla S.R.L. con factura No. 2002 por un importe de Bs. 50,000.-. También se
compra puertas para el servicio de construcción que están realizando por Bs. 20,000.- a la
empresa Muebles Palo Verde con factura No. 881. Finalmente se compra un equipo de
57
Ronald Marconi Paty
computación para el departamento de administración de la empresa, por Bs. 10,000.- a Casa

Punto con factura No. 652.
En base a estos datos, tenemos lo siguiente:
Ventas del Periodo

Concepto Importe Porcentaje Débito Fiscal
Ventas Gravadas 100,000.00 20% 13,000.00
Ventas No Gravadas 400,000.00 80% -
Total Ventas 500,000.00 100% 13,000.00
Compras del Periodo
Concepto Importe Crédito Fiscal
Compras Gravadas 20,000.00 2,600.00
Compras no gravadas 50,000.00 -
Compras sujetas a prop. (*) 10,000.00 260.00
Totales 80,000.00 2,860.00
(*) Cálculo de la proporcionalidad
Como las ventas gravadas representan el 20% del total del mes, entonces también solo el
20% del Crédito Fiscal de las compras sujetas a proporcionalidad, se puede acreditar.
Total compras sujetas a proporcionalidad = 10,000.-

Crédito fiscal = 10,000.- x 0.13% = 1300.-
Crédito Fiscal Proporcional = Crédito Fiscal * % Ventas Gravadas
Crédito Fiscal Proporcional = 1,300.- x 20% = 260.-
IVA a cancelar = Débito Fiscal – Crédito Fiscal
IVA a cancelar = 13,000 – 2,860 = 10,140.-
58
Ronald Marconi Paty
Los asientos contables modelo de las operaciones son de forma resumida:

Por los ingresos
31/10/2015 Banco 500,000.00

Impuesto a las Transacciones 3,000.00
Venta de inmuebles 400,000.00

Ingresos por Servicios 87,000.00
Débito Fiscal 13,000.00
Por el registro de los Ingresos por venta de departamento 303 y

Servicios con factura no. xx2, de acuerdo al certificado de avance
No. xxxx y documentación adjunta
TOTALES 503,000.00 503,000.00
Por los gastos

31/10/2015 Costo de Obra Const. Deptos 50,000.00

Materiales de construcción
Costo de Obra Servicios 17,400.00
Otros insumos
Equipo de Computación 8,700.00
Banco 80,000.00
Por el registro de las compras del mes de acuerdo a

TOTALES 80,000.00 80,000.00
59
Ronald Marconi Paty
Ajustando el Crédito Fiscal por la proporcionalidad

31/10/2015 IVA no recuperado (resultados) 1,040.00
Para registrar el ajuste del 80% del Crédito Fiscal que no se

puede usar
TOTALES 1,040.00 1,040.00
Finalmente, la declaración en el formulario 200 quedaría de la siguiente forma:
60
Ronald Marconi Paty
6. BIBLIOGRAFIA
Leyes, decretos y otra normativa

 BOLIVIA. Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. 1987. Ley 843 Texto
Ordenado Vigente, febrero de 2005
 BOLIVIA. Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. Ley 2492 Código
Tributario Boliviano
 BOLIVIA. Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. 1987. D.S. 21530
Reglamento al Impuesto al Valor Agregado. Febrero de 1987.
 BOLIVIA. Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. 1995. D.S. 24051
Reglamento al Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas. junio de 1995
 BOLIVIA. Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. 1992. Ley 1314 de
Modificaciones a las Alícuotas de los Impuestos IVA, RC-IVA e IT. Febrero
de 1992
 BOLIVIA. Servicio de Impuestos Nacionales. 2014. RND 10-0025-14
Sistema de Facturación Virtual. Enero de 2016
 BOLIVIA. Servicio de Impuestos Nacionales. 1999. RA 05-0039-99. agosto
de 1999
 BOLIVIA. Autoridad de Impugnación Tributaria. 2010. Resolución del
Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0309/2010. Agosto del 2010.
Libros
 Benitez Rivas, Alfredo. 2014. Derecho Tributario. La Paz – Bolivia. Azul
Editores. 453p.
 Valdez Montoya, Jorge. 2009. Aplicaciones Técnicas, Legales y Contables de
los Tributos. La Paz – Bolivia. Editorial Quatro Hnos. 458p.
 Peña Cespedes, Abel. 2010. Sistema Tributario Boliviano. La Paz – Bolivia.
Ed. Peña del Villar.
 Sabino Carlos. 1991. Diccionario de Economía y Finanzas. Editorial Panapo.
61
Ronald Marconi Paty
Direcciones Web
 Heredia García, Hilton. La construcción crece 8.04% y desafía la
desaceleración [en linea]
<http://www.eldeber.com.bo/economia/construccion-crece-04-y-
desafia.html> [consulta: 20/12/15]
 Impuestos clausuró en julio 60 edificios en construcción [en línea]
<http://www.paginasiete.bo/economia/2014/8/16/impuestos-clausuro-julio-
edificios-construccion-29548.html> [consulta: 15/12/15]
Otros
 Memoria 2014. Servicio de Impuestos Nacionales. 2015. La Paz – Bolivia
62
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3.3.1 Método de Investigación

 Método Deductivo: En este método se desciende de lo general a lo particular, es

3.3.2 Nivel de investigación

 Narrativa descriptiva: El nivel de investigación aplicado permitirá detallar,

4. MARCO TEÓRICO NORMATIVO

4.1 PRELACIÓN DE LEYES Y PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El Código Tributario nos habla en relación a la prelación de leyes, lo siguiente:

ARTÍCULO 6°.- (PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY).

4.2 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

El actual Código Tributario define y clasifica a los tributos de la siguiente manera:

Ley 2492, Código Tributario Boliviano (CTB)

II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y

III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitución

ARTÍCULO 11°.- (TASA).

II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

ARTÍCULO 12°.- (CONTRIBUCIONES ESPECIALES). Las contribuciones especiales son

a los servicios de seguridad social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el

4.3 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

4.3.1 OBJETO, SUJETO Y NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

Ley 843 TOV, Ley de Reforma Tributaria (Texto Ordenado Vigente).

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país,

financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

D.S. 21530 Reglamento al Impuesto al Valor Agregado

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

fiscal o documento equivalente se perfecciona incuestionablemente en el momento de la

También el Código Tributario Boliviano en relación los sujetos de la relación jurídica

Ley 2492, Código Tributario Boliviano (CTB)

ARTÍCULO 23°.- (CONTRIBUYENTE). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual

1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho

emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión administrados por

ARTÍCULO 24°.- (INTRANSMISIBILIDAD). No perderá su condición de sujeto pasivo,

ARTÍCULO 25°.- (SUSTITUTO). Es sustituto la persona natural o jurídica genéricamente

1. Son sustitutos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas

El código Tributario Boliviano define al hecho generador conforme a lo siguiente:

ARTÍCULO 16°.- (DEFINICIÓN). Hecho generador o imponible es el presupuesto de

ARTÍCULO 17°.- (PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho generador y

1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o

4.3.2 DEBITO Y CRÉDITO FISCAL

a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15° sobre