Contabilidad superior II

Contabilidad para Combinaciones de Negocios y Plusvalía e

Inversiones en Negocios Conjuntos y en Asociadas

Combinaciones de negocios y plusvalía

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios

separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas las
combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el
control de uno o más negocios distintos, la adquirida. La fecha de
adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo
sobre la adquirida.

Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por

motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una
entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad, la compra de
todos sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la compra de algunos
de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más
negocios.

La adquirente mide la plusvalía adquirida en una combinación de

negocios al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas.

Contabilización.

Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando el

método de la adquisición.

La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:

(a) Identificación de una adquirente.
(b) Medición del costo de la combinación de negocios.
(c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de
negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para
los pasivos contingentes asumidos.

Plusvalía.
La adquirente, en la fecha de adquisición:

(a) reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación

de negocios, y

(b) medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del
costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente
en el valor razonable neto de los activos, pasivo y pasivos contingentes
identificables reconocidos de acuerdo con el párrafo

Después del reconocimiento inicial, la adquirente medirá la plusvalía

adquirida en una combinación de negocios al costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas:

(a) Una entidad seguirá los principios establecidos en los párrafos

Para la amortización de la plusvalía. Si una entidad no puede hacer una

estimación fiable de la vida útil de la plusvalía, se supondrá que dicha vida
útil es de diez años.

La adquirente mide la plusvalía adquirida en una combinación de

negocios al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas.

Exceso sobre el costo de participación.

Exceso sobre el costo de la participación de la adquiriente en

el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la adquirida. La posibilidad de que un activo o un pasivo
identificable podrían no ser reconocido a valor razonable.

Si la participación de la adquiriente en los valores razonables neto de los

activos, pasivos y provisiones para los pasivos contingente identificables,
excediese al costo de la combinación de negocios, la adquiriente:

a) Volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos, pasivos

y las provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, así como la
medición del costo de la combinación.
b) Conocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso
que continúe existiéndose después de la nueva evaluación

Información a revelar.
Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que
se informa
Para cada combinación de negocios efectuada durante el periodo, la
adquirente revelará la siguiente información:

(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.

(b) La fecha de adquisición.
(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto
adquiridos.
(d) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de
éste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de
deuda). NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009 114 © IASCF
(e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de
activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la
plusvalía.
(f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo
de acuerdo con el párrafo 19.24, y la partida del estado del resultado
integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que esté reconocido
dicho exceso

Inversiones en negocios conjuntos.

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más

partes emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones
controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o
entidades controladas de forma conjunta.

El objetivo de la Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos es

establecer los requerimientos de información financiera para
las inversiones en negocios conjuntos. Un negocio conjunto es un acuerdo
contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad
económica que se somete a control conjunto.

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre

una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad
requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo
el control (los participantes).

Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras, pero

todos comparten las siguientes características: (a) existe un acuerdo
contractual entre las partes que participan en el negocio; y (b) el acuerdo
contractual establece la existencia de control conjunto.
El negocio será un negocio conjunto sólo si posee ambas características (es
decir, existencia de acuerdo contractual y de control conjunto).

En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes

como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien actúe como
administrador no controla el negocio conjunto, sino que lo hace aplicando,
en virtud de los poderes que le han sido delegados, las políticas financieras
y operativas acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del
acuerdo contractual. Si este administrador tuviera la capacidad para dirigir
las políticas financieras y operativas de la actividad económica, controlaría
el negocio, y éste se convertiría en una entidad subsidiaria del
administrador, perdiendo su carácter de negocio conjunto.

Operaciones controladas de forma conjunta.

La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y
otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una
sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o
una estructura financiera independiente de los participantes. Cada
participante utilizará sus propiedades, planta y equipo y llevará sus propios
inventarios.
También incurrirá en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia
financiación, que representará sus propias obligaciones. Las actividades del
negocio conjunto podrán llevarse a cabo por los empleados del participante,
al tiempo que realizan actividades similares para éste. Normalmente, el
acuerdo del negocio conjunto establecerá la forma en que los participantes
compartirán los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto
conjunto y cualquier gasto incurrido en común.

Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma

conjunta, el participante reconocerá en sus estados financieros:

(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y

(b) los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de

la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.

Activos controlados en forma conjunta.

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo
también la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos
aportados o adquiridos para cumplir con los propósitos de dicho negocio
conjunto.

Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta,

un participante reconocerá en sus estados financieros:
(a) su participación en los activos controlados de forma conjunta,
clasificados de acuerdo con su naturaleza;
(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;
(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros participantes, en relación con el negocio conjunto;
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del
negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya
incurrido el negocio conjunto; y
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación
en el negocio conjunto.

Entidades controladas en forma conjunta.

Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que

implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines
empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere
una participación. La entidad opera de la misma manera que otras
entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los
participantes que establece el control conjunto sobre la actividad
económica de dicha entidad.

Entidades controladas de forma conjunta una entidad controlada de forma

conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad
por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad,
en la que el participante adquiere una participación. La entidad opera de la
misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la
actividad económica de dicha entidad.
La sección 15 requiere que la entidad elija uno de los tres modelos para
contabilizar sus inversiones en entidades controladas de manera conjunta.

 El modelo del costo

 El modelo de la participación
 El modelo del valor razonable.

De acuerdo a lo anterior, la entidad deberá analizar cuál de las tres formas

de las inversiones en negocios conjuntos, para así poder clasificar de forma
adecuada la aplicación de esta sección.

Estados financieros principales y separados.

Los estados financieros separados son los estados financieros de un
inversor, ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un
partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las
inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades
directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de
los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.

Los estados financieros separados se elaborarán de acuerdo con todas las

NIIF aplicables, excepto por lo previsto en el párrafo 10.

Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las

inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo;
(b) de acuerdo con la NIIF 9; o
(c) utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC
28.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de
inversión. Las inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de
la participación se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en
aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas para la venta o
para distribución (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición
que se clasifique como mantenido para la venta o para distribución). En
estas circunstancias, no se modificará la medición de las inversiones
contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.

Transacciones entre un participante y un negocio conjunto.

Nic 31
Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, debe
reconocer su parte de cualquier ganancia o pérdida derivada de la
transacción, atendiendo a la esencia de la misma. Mientras que si el
negocio conjunto retiene los activos, y suponiendo que el participante haya
transferido las ventajas y riesgos inherentes a la propiedad, éste debe
reconocer sólo la porción de pérdida o ganancia atribuible a la parte de los
demás participantes2.

El participante debe reconocer el importe total de cualquier pérdida, cuando

la aportación o venta ponga de manifiesto una reducción en el valor
realizable neto de activos corrientes, o una pérdida por deterioro.

Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes

del mismo, no debe reconocer su parte de las ganancias del negocio
conjunto hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente.
El participante debe reconocer su parte de las pérdidas derivadas de tales
transacciones, de forma similar a las ganancias, salvo que las pérdidas
deben reconocerse inmediatamente cuando representen una reducción en el
valor realizable neto de activos corrientes o una pérdida por deterioro.

Cuando se trate de establecer si una determinada transacción, entre el

participante y el negocio conjunto, suministra evidencia de deterioro de un
activo, el participante procederá a determinar el importe recuperable del
activo según lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los
Activos.

Al determinar el valor en uso, se estimarán los flujos de efectivo futuros del

activo, suponiendo una utilización continuada del mismo por el negocio
conjunto y los eventuales flujos derivados de su desapropiación final.

Inversiones en asociadas.
Nic 28
Según el método de la participación, la inversión en una asociada se
registrará inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su importe
en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el
resultado del periodo obtenido por la entidad participada, después de la
fecha de adquisición.

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica
definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la
que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni
una participación en un negocio conjunto.

(b) El método de la participación, según el cual la inversión en una

asociada se reconoce inicialmente al precio de la transacción (incluidos los
costos de transacción) y se ajusta posteriormente para reflejar los cambios
que experimenta, tras la adquisición, la participación del inversor tanto en
el resultado como en otro resultado integral de la asociada.

(c) El modelo del valor razonable, según el cual la inversión en una

asociada se reconoce inicialmente al precio de la transacción (sin incluir los
costos de transacción). Luego del reconocimiento inicial, la inversión en
una asociada se medirá al valor razonable en cada fecha sobre la que se
informe. Los cambios en el valor razonable se reconocerán en resultados.
No obstante, un inversor que use el modelo del valor razonable deberá
utilizar el modelo del costo para las inversiones en asociadas en las que sea
impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un
costo o esfuerzo desproporcionado.

Medición y elección de política contable.

La versión 2009 de la NIIF para las Pymes solo permitía la medición
posterior de este elemento de los estados financieros bajo el modelo del
costo. Sin embargo, con la modificación del párrafo 17.15 del estándar, se
permite a partir del 1º de enero del 2017 que la entidad pueda seleccionar el
modelo a utilizar la para medición posterior de sus propiedades, planta y
equipo, dándole a elegir entre el modelo del costo y el de revaluación. Este
último se encuentra descrito en los párrafos 17.15B a 17.15D de la versión
2015 de la norma para Pymes.

Presentación de los estados financieros.

Nic 1

La presentación de los estados financieros tiene como finalidad para

mostrar los resultados de la gestión realizada por los administradores con
los recursos que les han confiado los accionistas.

Los estados financieros con propósito de información

general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la

situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El
objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la
situación financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de
una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con
los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los
estados financieros suministrarán la siguiente información acerca de una
entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y las distribuciones a los mismos en su
condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.

Bibliografía
 Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES que
incluye el texto completo de la Sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía de la Norma Internacional de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad en julio de 2009
 http://www.niifsuperfaciles.com/memorias/recursos/NIC/19-NIIF-para-las-
PYMES-(Norma)_2009-COMBINACIONES%20DE%20NEGOCIO%20Y
%20PLUSVAL%C3%8DA.pdf
 https://www.coursehero.com/file/62556216/EXCESO-SOBRE-EL-COSTO-DE-LA-
PARTICIPACI%C3%93N-DEpptx/#:~:text=EXCESO%20SOBRE%20EL%20COSTO
%20DE%20LA%20PARTICIPACI%C3%93N%20DE%20LA
%20ADQUIRIENTE,CONTINGENTES%20IDENTIFICABLES%20DE%20LA
%20ADQUIRIDA.&text=LA%20POSIBILIDAD%20DE%20QUE%20UN,SER
%20RECONOCIDO%20A%20VALOR%20RAZONABLE.
 19-NIIF-para-las-PYMES-(Norma)_2009-COMBINACIONES DE NEGOCIO
 file:///C:/Users/Rodriguezpc/Downloads/
15_InversionesenNegociosConjuntos.pdf
 https://www.gerencie.com/negocios-conjuntos-en-niif-para-pymes.html
 http://www.niifsuperfaciles.com/memorias/recursos/NIC/15-NIIF-para-las-
PYMES-(Norma)_2009-INVERSIONES%20EN%20NEGOCIOS%20CONJUNTOS.pdf
 http://plancontable2007.com/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-
contabilidad/nic-27.html
 https://www.ctcp.gov.co/proyectos/contabilidad-e-informacion-financiera/
documentos-organismos-internacionales/compilacion-marcos-tecnicos-de-
informacion-financi/1534370691-4910
 https://www.monografias.com/trabajos21/negocios-conjuntos/negocios-
conjuntos.shtml#transacc
 file:///C:/Users/Rodriguezpc/Downloads/14_InversionesenAsociadas.pdf
 http://plancontable2007.com/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-
contabilidad/nic-01.html