25 DE JULIO

Cuando terminamos el tema de los delitos tributarios va a venir el Segundo parcial.

Terminamos delitos la siguiente clase es el examen.
Haciendo una recopilación de todo, hemos visto lo que es el proceso, todo lo que es la
parte sustantiva hasta el Artículo 63 toda la parte sustantiva, después del Artículo 63
hemos visto la parte procedimental adjetiva, el procedimiento de determinación tributaria
de cómo se determina el tributo y cómo termina en una resolución determinativa, después
de la resolución determinativa hemos visto que si no impugno puedo ejecutar la deuda,
hemos dicho que es otra fase otra parte, es otra cosa la ejecución tributaria, hemos visto
dentro de la ejecución tributaria las medidas coactivas ¿Cuáles son las medidas
coactivas? todas las medidas coactivas que se aplican en materia tributaria inclusive dice
las que digan el procedimiento civil ¿Como cuáles por ejemplo? Congelamiento de
cuentas, prohibición de suscribir contratos con el Estado provisión de innovar, Ahí va a
venir la hipoteca el remate y cualquier otra medida que se aplique en materia civil,
también tiene que ser de ejecución, no nos olvidemos que tiene que ser de acorde a
nuestra naturaleza en materia tributaria todo es de dar, tengo que pagar al fisco, después
hemos visto en esto un “incirto” jurídico, les he dicho que la consulta tributaria es un tema
muy importante, ahora vamos a ver, hemos visto las características de ¿cuándo procede
la consulta tributaria? se dan cuenta la consulta tributaria es una de las pocas materias
jurídicas dónde puede haber está posibilidad y les e dicho que puede ser muy importante
plantear la consulta tributaria si es que en caso – “yo como abogado en la consulta que se
me haga a mi”, veo que la norma es ambigua confusa controvertida existe un vacío, Qué
es distinto a un recurso de inconstitucionalidad o un recurso inclusive, la ilegalidad de una
norma inferior, no es lo mismo, cuando una ley no está acorde a la Constitución se dice
que es inconstitucional o anticonstitucional, la anti constitucionalidad y la
inconstitucionalidad son dos cosas distintas, eso Por ejemplo es con la ley está contra la
constitución, Y eso cuándo es? Por ejemplo digamos que el código está en contra la
Constitución de alguna manera.
Cuando yo estoy hablando de la consulta tributaria no es que la norma es inconstitucional
sino que la norma es confusa y quién más para aclararte una norma con confusa Qué es
el ente que administra porque él te va a decir como la está interpretando.
Ahora en tema de confusiones existen normas contables las normas Generalmente
aceptadas principios de contabilidad, Generalmente aceptados las NICS Son normas
internacionales de contabilidad boliviano, no las acepta todas el sistema tributario
boliviano, no acepta todas acepta algunos con ciertas restricciones ciertas partes de la
norma cómo tal, no es nuestra tu materia Solo quiero que sepan qué las normas
contables inclusive no son aceptadas en nuestra integridad aquí en Bolivia.
Yo para que aplique la consulta tributaria tengo que probar efectivamente que hay un
vacío, decir aquí no dice nada, Digamos si en el procedimiento en la normativa tributaria
tiene que estar claro inclusive el hecho generador el hecho imponible los elementos
constitutivos del tributo y puede haber casos donde ese aspecto del hecho generador no
esté claro Entonces ahí es donde se genera una consulta tributaria.
Hemos visto también lo que es la acción de repetición no ve cuando es un pago indebido
en exceso se efectúa la acción de repetición y vamos a ver lo que es la restitución de lo
indebidamente devuelto.
Resulta que, toma nota por favor el principio de neutralidad impositiva, Qué significa el
principio de neutralidad impositiva? Significa que cuando yo exporto un producto ese
productor tiene que exportarse sin los impuestos, lo que hacen los países es decirle a sus
exportadores “muy bien Vos pedí factura en el mercado interno de paso me ayudas a
pedir factura a controlar y yo esas facturas te voy a devolver, lo vas a juntar y me vas a
pedir la devolución y yo te voy a devolver” Entonces de esa manera tu producto no
vendes en 100 bolivianos véndelo en 80 ¿qué me van a devolver? Me van a devolver el
IVA, el IVA efectivamente pagado ¿porque? Aquí tenemos que ver cómo funcionan los
impuestos, cuando yo compro un producto yo el comprador yo estoy pagando el IVA es
un impuesto indirecto. Porque todos ustedes Cuando Compren algo están pagando el
IVA.
Cuando Ustedes compran ropa o lo que sea están pagando el IVA, ¿ Qué está haciendo
El vendedor? El vendedor es agente de percepción El vendedor está percibiendo el IVA,
si tu camisa vale $100 Y vos le has rebajado 80 por los 80 tienes que emitir factura no
puedes negociar el impuesto por qué te van a clausurar, Entonces el IVA es un puesto
indirecto ¿porqué? porque lo paga Quién compra,¿ Pero quién lo declara? ¿ quién lo está
juntando para declararlo al fin de mes? Es El vendedor.
El sistema tributario justo es que todos tengan que facturar, ¿ donde se rompe el sistema
tributario? Es cuando alguien nos factura.
El régimen simplificado, se crea esta idea de que todos emiten factura todos piden factura
todo tan factura.
Y por eso se dijo que la gente que está alcanzará con el RC- IVA hasta 4 salarios
mínimos es no imponible, eso significa que yo soy sujeto pasivo del RCIVA cuando yo
gano más de 4 salarios mínimos, que es un poco más de 10000 bs. (Diez mil bol.),
cuando gano menos que eso, no estoy alcanzado por el RCIVA, ¿porque? Por qué se
entiende que esos 4 salarios mínimos son para que yo compre en el mercado informal
donde no te dan factura.
Entonces era un programa transitorio, por eso es que más de 20 años, no se había
actualizado el “Régimen Simplificado”, hace un par de años, el 2018 - 2019 cuando había
conflictos por todo lado, decidieron actualizar “la base imponible de régimen” subir los
montos del “Régimen Simplificado”.
¿porque?, porque el Régimen Simplificado lo que quería es “el Plan del Estado” era que
desaparezca, nadie se imaginaba que iba a crecer más todavía, que iba a ser más
amplio, la idea era que haya menos comerciantes informales, y más legales, más
importaciones legales, más empresas, en cambio en Bolivia en vez de armar empresas,
nos gusta ser más comerciante “no pago a nadie, no debo a nadie”, nosotros tenemos
una idiosincrasia distinta a la Americana, al Europeo y al Chino, los chinos están
acostumbrados más a las empresas.
(Se corta la clase por que el doctor atiende una llamada)
Entonces les decía, que así funciona el sistema tributario, ¿Qué busca el Estado?, busca
que todos pidan factura, entonces yo tengo mi empresa, y haga lo que haga, el Estado me
dice “vos pedí factura, y lo que pidas factura, y exportes, te voy a devolver” (el doctor
corta la clase unos segundos)
Entonces cuando a mí me restituyen, yo agarro, exporto el producto, y el Estado se
compromete a devolver, y de esa manera voy a comprar todo con factura, y cuando me
digan “compra de la 16 de julio más barato es”, diré “no”, porque no da factura
Por eso es que las empresas, eje; una empresa de transporte (Trans. Copacabana) busca
un taller mecánico que de factura, porque si la empresa hace arreglar con cualquier
mecánico en la calle no le darán factura, entonces la empresa legal prefieren que les den
factura aunque sea más caro.
cuando sean abogados, se darán cuenta que pocas cosas pueden poner como crédito,
para pagar menos impuestos, por eso cuando les invite a esa charla de la “modificación a
la Ley 843”, que dice que los profesionales independientes o liberales (ustedes lo van a
ser), nos afecta porque tenemos menos factura, y a nosotros es la discusión por ejemplo:
Si a mí no me sirve la factura del colegio de mis hijas, no me hacen valer el tema de la
alimentación, la ropa, etc., la gasolina es una pelea, ¿me entienden?
Entonces, que se modifique la Ley 843, para el profesional independiente es muy
importante, porque al profesional independiente te acogotan con el tema tributario,
porque tienes que pagar el 50% como base presunta si o si, encima te restringen las
facturas, porque son pocas las cosas que nos hacen valer, lo típico es material de
escritorio, y tampoco vas a gastar tanta plata en ello, se dan cuenta señores, entonces
eso lleva a un problema mucho más profundo.
Y como les decía, ¿Qué es la restitución?, la restitución es la devolución que te hace el
Estado, te incentiva, ¿ahora como incentivan? “te vamos hacer valer todas las facturas
como el RCIVA”, ¿Qué significa?, nosotros como profesionales independientes vamos a
pedir facturas, cuando comes, compras ropa, de todo vas a pedir, es positivo para los
profesionales independientes, va ser bárbaro, estoy cruzando mis dedos para que salga
esa ley.
¿Por qué?, porque el profesional independiente, por ejemplo: yo digo “como no me sirve
el colegio de mis hijas”, si me ofrecen te damos sin factura y te rebajamos, entonces lo
hago, porque esa factura no me sirve para nada, cuando la factura no te sirve, la
negocias, pero los colegios tienen que dar factura si o si, porque les controlan.
Pero ¿Por qué nos dan ese punto a nosotros?, porque los profesionales independientes
pedimos factura, la forma de controlar la emisión de facturas, es que ustedes vayan a la
Eloy Salmon, ahí no dan factura, pero uno va a necesitar factura, entonces a ti te están
encomendando de que pidas factura, porque la factura te sirve.
La restitución de lo debidamente devuelto, es una modalidad igualita de sentido, le dice al
exportador “pedí factura, te voy a devolver”, entonces “todas esas facturas que has puesto
en esa chamarra te voy a devolver”.
Nunca te va a devolver a través de efectivo, hay dos formas: el CEDEIM (Certificado de
Devolución impositiva) y NOCRES (Notas de Crédito Fiscal)
- El CEDEIM, hay gente que exporta millones como los ganaderos, y el CEDEIM es
como un cheque, yo lo puedo endosar, puede ser por 100.000 bs, te lo puedo dar
a ti o lo puedo vender o transferir, o yo mismo puedo pagar mis impuestos con eso
mismo, para muchos eso tarda demasiado, debería ser más ágil - rápido, debería
ser plata en efectivo, porque necesito más plata para comprar más o nuevo
materia, y lo que hay que hacer muchas veces, tus CEDEIM’s lo tienes que
negociar, lo tienes que vender para monetizar, y lo tienes que vender más barato,
 y cuando lo compran paga impuestos con ese certificado, muchos dicen “está mal
es Estado, debería hacer eso en plata contante”, ¿Por qué? Porque para dar un
CEDEIM, solo sirve para pagar tributos (corta unos segundos la clase el doctor).
Entonces al momento de declarar y pedir compensación, lo que van a devolver es dinero
en CEDIM, muchos dicen “debería ser en plata porque yo uso plata”, entonces debo
negociarlo, y venderlo en menos para que me compren, así que si se dan cuenta esas
cosas están mal en nuestro “Sistema de Devolución Impositiva”, devolución en
certificados, se dan cuenta, hay un mercado negro de certificados, cuando hay más
certificados, menos valor tienen.
Por ejemplo, yo tengo que pagar mi IUE, digamos que es 20.000 bs, entonces debo
buscar uno que cueste 18.000 y me gano 2.000 bs, ahí está el negocio, pero el que pierde
es el exportador, y ¿Qué tienen que hacer?, lo exportadores tienen que tener un capital
fuerte, porque obviamente “necesito plata, efectivo para innovar”.
Ustedes que son jóvenes conocen el mercado de la ropa, eso cada vez cambia con las
temporadas, según las modas, ahora que traigas un pantalón como los de antes tipo
“campana”, no los va a comprar nadie.
La cuestión de la utilización de sistemas más eficientes, es el reto de los bolivianos, es el
reto del sistema tributario, ustedes se van a dar cuenta, ahí está lo injusto para el
exportador, y viene otro problema (“con esto cerramos”), hay 2 principios, que es la
“integración física”, y la “integración financiera” para devolución, ¿Qué es la física?, la
física es lo que yo veo, y en la física es sencillo, puedo ver en una chamarra como está
hecho, lo que veo esa es la integración física, y hay integración financiera (continua el
siguiente compañero/a)
Integración financiera: Es lo que no se puede ver, por ejemplo, la luz eléctrica que han
hecho que las maquinas funcionen, el gas también que no se puede ver. Cuando llevo
chamarras que quiero vender, tengo que promocionar mi producto llevándolo, por
ejemplo, al Ecuador, y gastar en pajes, hospedaje, etc, el fisco no me va decir porque fui
al Ecuador a gastar, el problema está ahí, lo que el fisco no puede ver es lo que se
discute.
Ejemplos:
Había un problema con la castaña, un exportador de castaña y de un fiscalizador paceño,
el problema es que en ese lugar había aire acondicionado, el fiscalizador dijo fuera aire
acondicionado, también había gastos de farmacia, por picadura de serpientes, y el
fiscalizador también los quito, los locales dijeron que por las noches hacia 40 grados, y
nos están depurando el aire acondicionado. Cuando eres un fiscalizador de gabinete y no
conoces el campo de trabajo, es difícil poder entender las necesidades que tienen las
personas para sus empresas, un abogado penalista, civilista, tributario tiene que conocer
bien su propio rubro.
Dr. Alguna pregunta con respecto a la devolución
Compañero: ¿Podría repetir una forma de devolución aparte de los certificados de
devolución impositiva CDIMS, y los otros cual era Dr.?
R. Los NOCRES (notas de crédito fiscal)
Las CDIMIS se devuelven a los exportadores, los NOCRES se devuelven, por ejemplo,
cuando yo hago un pago en exceso o indebido, si yo hago un pago por exceso o indebido,
me van a devolver en NOCRES, ambos valen lo mismo, ambos sirven para pagar tributos.
¿Alguna pregunta más?
Compañero: con respecto a la devolución de los CDIMIS ¿hay un monto que se fija o es
el monto global del cual estoy exportando, y hay un tiempo para poder ejecutarlas o es
tiempo ilimitado? Y por último Dr. ¿la fiscalización se da en los colegios, sin fines de
lucro?
Dr. El monto para que me devuelvan no tiene límites, si yo voy a exportar valor, no sé, de
10.000 o más 100.000, 200.000 no tiene límites, mi limite va estar en la exportación que
yo voy hacer, no me ponen limite.
R. Segunda pregunta cuando yo estoy haciendo, por ejemplo, el tema del tiempo, ahí
viene la complejidad muchas veces, yo les explicado mucho más sencillo, yo puedo
comprar un lote de 100.000 cierres, y 10. 000 metros de tela frisa, y yo voy sacando por
lotes, entonces yo voy a ir desglosando las facturas globales conforme vaya exportando, y
va siendo por lotes, porque no va salir los 100. 000 cierres en un solo, hasta los 100. 000
se para todo el año, porque también los exportadores muchas veces dicen, tengo que
estoquearme, yo compro cuando esta barato, entonces voy sumando lo que estoy
sacando, se dan de cuenta, ahí viene lo complejo.
Una factura es 10.000 cierres, pero cada lote sale en 100 cierres digamos, entonces
puede ser que la mitad de los cierres salgan, y la otra mitad se quede, puede ser, eso es
la vida diaria señores, ahí viene el tema complejo de fiscalización, ustedes si alguna ves
ven procesos de fiscalización en esto, son complejos, porque se puede dividir.
Ejemplo:
Yo he comprado 10.000 metro de frisa, y no es lógico que el fisco quiera que yo cuadre la
factura con la frisa que estoy sacando, es decir, yo he comprado valor de 10.000 metros
de tela frisa, pero en este lote solamente estoy sacando 200 metros, el resto voy a ir
sacando todo el año inclusive, al año siguiente más, ¿porque? Porque estoy
estoqueando, yo tengo que comprar cuando esta barato, por cantidad, no puedo comprar
solamente así. El fisco piensa que voy a comprar 10.000 camperas y mi factura de ser de
10.000, no es así, muchas veces esa factura va ser mucho más grande de lo que estoy
exportando, no va cuadrar, inclusive va haber un saldo aquí adentro, esa factura de
10.000 metros inclusive se va partir a la mitad, entonces si se parte a la mitad, el fisco va
decir que no puede devolverte la factura a la mitad, ahí viene los problemas, las
impugnaciones. Y realmente yo lo que yo exporte, no voy a pedir factura, muchas veces
no cuadra, inclusive yo he comprado 10.000 cierres, talvez la mitad sea para mercado
interno, y la otra mitad se quedado para exportar, o talvez quiero exportar todo, pero no
hay mercado, talvez saco las primeras veces y después no vuelvo a sacar más, por eso
hay fiscalizaciones a la exportación, por eso la inclusive la exportación tiene que estar en
consonancia con la DUI, que es la declaración única de importación, o este caso la DUE
la de exportación, la aduana me tiene que poner el sello, es decir, tiene que haber
constancia de que el producto sea exportado. Los procesos de fiscalización que tiene aquí
en Bolivia ¿era por qué? Porque había clanes, familiares, de negocios que negociaban
con el SDIM, decían que van exportar cerveza, la cerveza nunca salía y encima hacia que
le den certificado de devolución impositiva, había un charle con el personal de la aduana,
y la vendía en mercado interno, esto paso en Cobija, decían que van a sacar un producto,
y nunca salía de Cobija, el producto se vendía en Cobija y además se pedía CDIM,
entonces esto ha sucedido durante años, también había exportadores fantasma, que
conseguían facturas de mercado interno, y no producían ni un guante, y aparecían como
si hubieran producido, y pedían CDIM, por eso el estado ha puedo cada vez más
controles, ahora se cruza por aduanas, etc. Ahora quizá el control sea más excesivo,
ahora muchas veces lo que el fisco no ve, no quiere devolver, hay muchas cosas
discutibles. Ahora el compañero me preguntaba si había tiempo, no hay tiempo, yo podría
exportar mi factura de los 10.000 cierres en un año, dos, tres años posiblemente, no hay
límite, es conforme también con lo que vaya sacando, y para eso también debo de tener
un sistema contable, eficiente, decir que estos 10.000 cierres han entrado en stock, están
acá los estoy utilizando, y el fisco va revisar cuando ya esté saliendo los cierres
R. Tercera pregunta
Los colegios fiscales son del estado, por eso no se va fiscalizar, y cuando un colegio es
privado es de lucro, a menos que sea un colegio de beneficencia o convenio, pero cuando
es privado es de lucro, porque tiene dueños privados, puede ser una CDL o CA, es un
colegio privado y se fiscaliza.
Ejemplo:
Es muy sencillo fiscalizar un colegio privado, por ejemplo, yo tengo 800 inscritos y debo
facturar a los 800, y ahí ellos van diciendo cuantos tiene beca, después todo lo demás se
cobra, todos pagan, es de lucro si es privado. Un claro ejemplo, el colegio Don Bosco,
creo que hay un turno privado y otro de convenio, a los de privado se le cobra y se les
fiscaliza, y también prestan las infraestructuras a los de convenio, obviamente el estado
pone a los docentes para los de convenio, después todos los colegios privados son
susceptibles de fiscalización. La única diferencia, vamos a ver la parte de clausuras, que a
un establecimiento privado cuando se le clausura por una no emisión de factura, no se le
cierra el establecimiento, cuando es un establecimiento educativo puede mantenerse
abierto.
Dr. ¿Alguna pregunta más?
Compañero: Con relación a las exportaciones de los CDIMS, cuando se devuelve él IBA,
por decir, yo estoy llevando mi producto, pero yo presento para mi devolución del
certificado de los CDIMS, el fisco me devuelve, pero sucede que mi exportación al país
donde estaba llevando ven el control de calidad y de pronto, dicen que no les sirve y lo
quieren devolver al país de origen
Dr. Eso es una resolución administrativa indebida de devolución de lo indebidamente
devuelto, en las impugnaciones que vamos a ver esta, las impugnaciones de actos, y aquí
esta este tipo de resoluciones, el fisco puede fiscalizar después de tiempo y puede decir,
saben que, Carlos Herrera, dice que ha exportado tal cosa, pero nunca lo ha hecho,
entonces le pedirán a la Carlos Herrara que devuelva lo que nosotros le hemos devuelto,
eso es la devolución de resoluciones de impuestos indebidamente devueltos. Miren el
143, el recuero de alzada dice que puedo impugnar yo, las resoluciones determinativas
puedo impugnar, cuando el RD sale puedo impugnar, las resoluciones sancionatorias
puedo impugnar, las resoluciones que debían solicitudes de extensión, compensación,
repetición o devolución de impuestos. Si yo pido acción de repetición y me niegan, puedo
impugnar ese rechazo, decir que no estoy de acuerdo y me tienes que devolver, ahora
miren aquí, dice repetición o devolución de impuestos, cuatro, las resoluciones que exijan
restitución de lo indebidamente devuelto en los casos de devoluciones impositivas, puede
ser que el fisco saque una resolución y me diga, sabe que Sr. Herrera, usted que ha
exportado chamarras y 10.000 cierres, mentira, no he exportado, hemos verificado,
comprobado y fiscalizado que usted no lo ha realizado, y el fisco va sacar una resolución
administrativa donde va decir, devuelva la devolución impositiva, usted me decía que la
mercadería no les gusto, mayormente las mercedarias son abandonadas en el la frontera,
porque le sale más caro volverlas a traer al país de origen, por eso hay autos y demás
cosas abandonadas en la frontera, porque muchas veces la mercadería se ha dañado,
hemos empacado más, se ha roto, y le puedo decir que lo abandone, y decir al estado
boliviano que yo lo exportado, ha salido de Bolivia, ahora que en Ecuador no lo hayan
recibido, ese no es mi problema, no me pueden preguntar a cuanto he vendido, a quien
etc, porque están excediendo su fiscalización, la norma solo dice que basta que yo
exporte del país. Ahora si el producto yo lo vuelvo a traer aquí a Bolivia, tendríamos que
hacer un trámite para dejar sin efecto esa devolución impositiva, por a la final el producto
nunca ha salido, pero yo les digo por practica y conocimiento, cuando el producto llega a
otra frontera, ya se lo abandona directamente, si es que no habría incorporado.
Sale una resolución administrativa, la impugno, sin no la impugno me van a ejecutar, igual
que en las resoluciones sancionatorias, la impugno, sino me van a ejecutar. Estábamos
diciendo que yo puedo pedir acción de repetición, si me niegan, impugno, ahora me están
diciendo que me fueran a devolver en CDIMS O EN NOCRES, valores fiscales, cuando yo
exporto, sino me devuelven o no me quieren devolver o inclusive me pueden invalidar
facturas, como les decía del aire acondicionado, estaban invalidando la factura del aire
acondicionado, se estaban invalidando la factura de las inyecciones, el contribuyente a
impugnado, ha dicho que tiene que hacer valer el aire acondicionado, ese esos casos si
tiene valor la impugnación.
Dr. Alguna otra pregunta
Compañera: en el caso de la asistencia familiar ¿hay alguna devolución por CDIMS o
NOCRES?
Dr. No, la asistencia no tiene nada que ver con el tema tributario. La devolución de
CDIMS es cuando yo exporto algún producto al exterior
Dr. ¿Por qué me devuelven el impuesto de los productos que exporte?
R. para no exportar impuestos, eso es el principio de notariedad impositiva, si yo exporto
zapatos, todas las facturas que yo he comprado en marcado interno, como ser los hilos,
cuerina, ojales, etc, todas las facturas me van a devolver, si ese zapato lo vendo en el
mercado interno, no me van a devolver nada, solamente es para la exportación, la venta
en mercado interno lleva IBA, entonces si yo decido vender la mitad en mercado interno y
la otra en mercado externo, la mitad que estoy vendiendo en Bolivia, no me van a
devolver nada.
La siguiente clase entraríamos en impugnaciones