Nia 705

Norma Internacional de Auditoría 705
Opinión modificada en el informe de

auditoría emitido por un auditor
independiente
Alcance de la NIA
Trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de emitir un informe adecuado cuando, al
formarse una opinión de conformidad con la NIA
700, concluya que es necesaria una opinión
modificada sobre los estados financieros.
Alcance de la NIA
Esta NIA también trata del modo en que

la estructura y el contenido del informe de
auditoría se ven afectados cuando el
auditor expresa una opinión modificada.
Tipos de opinión modificada
Existen tres tipos de opinión modificada:
Opinión con salvedades.
Opinión desfavorable (adversa).
Denegación (abstención) de opinión.
El tipo de opinión modificada que resulta adecuado dependerá de:

a) la naturaleza del hecho que la origina, es decir, si los estados financieros
contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener
incorrecciones materiales; y
El tipo de opinión modificada que resulta adecuado dependerá de:
b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles

efectos del hecho en los estados financieros
Entró en vigor
Para periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de
2009

Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando:
a) Concluya que, sobre la base de la evidencia de
auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material; o
Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando:
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir

que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Definición de conceptos usados en el
texto de la NIA 705.
Generalizado: Este término es utilizado, al referirse a las desviaciones (ó errores no corregidos),

para describir los efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las
incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada.
Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros.
En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una
parte sustancial de los estados financieros.
En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros.
Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa)

o denegación (abstención) de opinión sobre los estados financieros.
Requerimientos
Hacen referencia a situaciones en las que
se requiere una opinión modificada, su
determinación, la estructura y contenido del
informe de auditoría cuando se expresa una
opinión modificada y la comunicación con
los responsables del gobierno de la entidad.
Situaciones en las que se requiere
una opinión modificada
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:
a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su
conjunto no están libres de incorrección material; o
b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material.
Determinación del tipo de opinión
modificada
Opinión con salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados
financieros; o
Determinación del tipo de opinión modificada
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión,
pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.
Denegación (o abstención) de opinión

El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre
los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
El auditor acepta el cargo

Si la dirección ha impuesto una
limitación al alcance de la auditoría El auditor solicitará a la dirección
que elimine la limitación
Si la dirección se rehúsa
Ell auditor comunicará el hecho a los
responsables del gobierno de la entidad
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada y concluye que los
posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían
ser materiales, pero no generalizados, el auditor expresará una opinión con salvedades.
Sin embargo, si la conclusión del auditor es que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas
en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados, de tal forma que
una opinión con salvedades no sería adecuada para comunicar la gravedad de la situación, el
auditor :
I) renunciará a la auditoría, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo

permiten y ello es factible, comunicando a los responsables del gobierno de la entidad
cualquier cuestión relativa a incorrecciones identificadas durante la realización de la
auditoría que habría dado lugar a una opinión modificada ; o
II) si no es factible la renuncia a la auditoría, el auditor denegará la opinión (o se abstendrá

de opinar) sobre los estados financieros.
Estructura y contenido del informe de
auditoría cuando se expresa una opinión
modificada
Cuando el auditor determina si es necesario una modificación al

dictamen, deberá incluir en su dictamen un párrafo que presente la
descripción de las circunstancias de la modificación y especificar los
casos en que se presente representaciones erróneas de importancia
relativa relacionadas a montos específicos, revelaciones negativas o no
revelaciones en los estados financieros.
Cuando el auditor deniega la opinión sobre los
estados financieros
Cuando el auditor deniegue la opinión sobre

los estados financieros es porque no pudo
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para expresar la opinión de
auditoría.
Comunicación con los
responsables del
gobierno de la entidad
Cuando el auditor determina que es necesario hacer
una modificación a la opinión sobre los estados
financieros deberá comunicarlo a los encargados del
gobierno, describiendo las circunstancias y razones
para la modificación.
Guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas
Situaciones en las que se requiere una
opinión modificada
Naturaleza de las incorrecciones materiales

En consecuencia puede surgir en relación con:

a) lo adecuado de las políticas contables seleccionadas;

b) la aplicación de las políticas contables seleccionadas; o
c) la adecuación o idoneidad de la información revelada en los
estados financieros
Adecuación de las políticas contables seleccionadas

Pueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros

cuando:
a) las políticas contables seleccionadas no sean congruentes con el marco

de información financiera aplicable; o
b) los estados financieros, incluidas las notas explicativas, no representen

las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logren la
presentación fiel.
Aplicación de las políticas contables seleccionadas

a) cuando la dirección no haya aplicado las políticas contables seleccionadas de manera

congruente con el marco de información financiera.

b) debido al método de aplicación de las
políticas contables seleccionadas (tal como un
error no intencionado en la aplicación),

Adecuación de la información revelada en los estados financieros.
a) No incluyan toda la información exigida por el marco de información financiera aplicable;
b) No se presente de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o
c) No revelen la información necesaria para lograr la presentación fiel
Naturaleza de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Puede tener su origen en:

a) circunstancias ajenas al control de la entidad;
b) circunstancias relacionadas con la naturaleza
c) limitaciones impuestas por la dirección.

Al aplicar un determinado procedimiento no constituye una limitación al alcance de la auditoría si el auditor puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada mediante la aplicación de procedimientos alternativos.

Las limitaciones impuestas por la dirección pueden tener otras implicaciones para la auditoría,
como, por ejemplo, la valoración del auditor de los riesgos de fraude y la determinación de si debe o
no continuar con el encargo.


La viabilidad de renunciar al encargo de auditoría puede depender de su estado de realización en el momento en el
que la dirección impone la limitación al
alcance. Antes de renunciar puede decidir completarla hasta donde sea
posible, denegar la opinión y explicar la limitación al alcance dentro de la sección.
La renuncia a la realización de la auditoría puede no ser posible si las

disposiciones legales o requieren que el auditor continúe con el encargo.
Cuando el auditor concluya que es necesario renunciar al encargo debido a una limitación al alcance, puede existir el
requerimiento legal, reglamentario de que comunique las cuestiones relacionadas con la renuncia al encargo a las
autoridades reguladoras o a los propietarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe de
auditoría cuando se expresa una opinión
modificada
Opinión del auditor
Modificar este título hace que resulte evidente para el usuario que la
opinión del auditor es una opinión modificada, e indica el tipo de
modificación..
Opinión con salvedades

Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, no es adecuado utilizar frases tales
como “a la vista de la explicación anterior” o “sin perjuicio de” en la sección de opinión ya
que no son suficientemente claras o categóricas.

Fundamento de la opinión

La congruencia del informe de auditoria ayuda a facilitar al usuario la
comprensión y a identificar, cuando ocurran, circunstancias inusuales. En
consecuencia, aunque la uniformidad en la redacción de una opinión
modificada y en la descripción de las razones de la opinión modificada pueda
no ser alcanzable, la congruencia tanto en la estructura como en el
contenido del informe de auditoría es deseable.

Denegación (abstención) de opinión
Se debe considerar escribir los motivos por los que el auditor no pudo obtener evidencia
suficiente y adecuada en la sección "Fundamento de la denegación de opinión" del informe
de auditoría proporciona información útil a los usuarios para comprender por qué el auditor
ha denegado su opinión sobre los estados financieros y puede servir como protección
adicional para evitar una confianza infundada sobre los mismos.

Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad

La comunicación con los responsables del gobierno de la entidad acerca de
las circunstancias que llevan al auditor a prever la emisión de una opinión
modificada, y la redacción de la opinión modificada permite:

a)notificar a los responsables del gobierno de la entidad la modificación o
modificaciones previstas y los motivos de las modificaciones;

b)buscar el acuerdo de los responsables del gobierno de la entidad sobre
los hechos que originan las modificaciones previstas, o confirmar las
cuestiones objeto de desacuerdo con la dirección

GRACIAS POR SU
ATENCIÓN

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Opinión modificada en el informe de

Esta NIA también trata del modo en que

El tipo de opinión modificada que resulta adecuado dependerá de:

El tipo de opinión modificada que resulta adecuado dependerá de:

b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles

b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir

Generalizado: Este término es utilizado, al referirse a las desviaciones (ó errores no corregidos),

Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa)

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

Denegación (o abstención) de opinión

El auditor acepta el cargo

I) renunciará a la auditoría, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo

II) si no es factible la renuncia a la auditoría, el auditor denegará la opinión (o se abstendrá

Cuando el auditor determina si es necesario una modificación al

Cuando el auditor deniegue la opinión sobre

En consecuencia puede surgir en relación con:

a) lo adecuado de las políticas contables seleccionadas;

Pueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros

a) las políticas contables seleccionadas no sean congruentes con el marco

b) los estados financieros, incluidas las notas explicativas, no representen

a) cuando la dirección no haya aplicado las políticas contables seleccionadas de manera

Adecuación de la información revelada en los estados financieros.

a) No incluyan toda la información exigida por el marco de información financiera aplicable;

b) No se presente de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o

c) No revelen la información necesaria para lograr la presentación fiel

Naturaleza de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

Puede tener su origen en:

Determinación del tipo de opinión modificada

La renuncia a la realización de la auditoría puede no ser posible si las

auditoría cuando se expresa una opinión

opinión del auditor es una opinión modificada, e indica el tipo de

como “a la vista de la explicación anterior” o “sin perjuicio de” en la sección de opinión ya

que no son suficientemente claras o categóricas.

La congruencia del informe de auditoria ayuda a facilitar al usuario la

comprensión y a identificar, cuando ocurran, circunstancias inusuales. En

consecuencia, aunque la uniformidad en la redacción de una opinión

modificada y en la descripción de las razones de la opinión modificada pueda

no ser alcanzable, la congruencia tanto en la estructura como en el

contenido del informe de auditoría es deseable.

Denegación (abstención) de opinión

suficiente y adecuada en la sección "Fundamento de la denegación de opinión" del informe

adicional para evitar una confianza infundada sobre los mismos.

Comunicación con los responsables del

La comunicación con los responsables del gobierno de la entidad acerca de

las circunstancias que llevan al auditor a prever la emisión de una opinión

modificada, y la redacción de la opinión modificada permite:

modificaciones previstas y los motivos de las modificaciones;

los hechos que originan las modificaciones previstas, o confirmar las

cuestiones objeto de desacuerdo con la dirección

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