DNA - 0 FEDERACION DECLARACION DNA INTRODUCCIN 1.

En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la Contadura Publica, la primera asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, aprob la Publicacin tcnica N 1, relativa a las Normas de Auditoria de Aceptacin General, la cual permanece vigente sin modificacin desde esa fecha, y entre sus consideraciones generales expone lo siguiente: La responsabilidad del Contador Publico respecto a los estados financieros que examina, se concreta a expresar una opinin sobre los mismos; la empresa es responsable por los hechos presentados en dichos estados financieros. En forma semejante, ya que el examen del Contador Publico tiene como finalidad el expresar una opinin, este no puede tomarse como base especficamente para revelar desfalcos y otras irregularidades similares. Para prevenir y detectar esta deficiencia depende del control interno de la empresa. Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Publico ante todos los usuarios de estados financieros, el examen debe llevarse a cabo de forma imparcial. La informacin y la evidencia que se obtenga durante el curso del examen deber ser evaluada honesta y objetivamente. Esta independencia en la actitud mental es u precepto profesional esencial. El trabajo debe realizarse con el cuidado y con deligencia profesional, por personas competentes en los campos de contabilidad y auditora. Los individuos asignados al trabajo deben estar supervisados adecuadamente, y los trabajos que ejecutan revisados con apreciacin critica en todos los niveles. La seleccin de los procedimientos de Auditora se bas en una completa evaluacin del a sistema de control interno e la empresa para que el Contador Publico pueda determinar las transacciones que deban examinarse y pueda formarse un juicio sobre la propiedad de los mtodos de contabilidad de la misma. El Contador Publico necesita tener un conocimiento detallado del sistema de contabilidad y de los sistemas de control que son relativos, ya que, sin ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad del control interno. Las investigaciones que realice acerca del sistema sern de tal ndole que le permita conocer lo que realmente acontece da a da, y no basar su trabajo en un sistema terico que no se sigue en la practica. Una vez identificado el sistema y las medidas de control interno existentes, el Contador Publico puede determinar los aspectos dbiles y fuertes que se tengan, la clase de errores que pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser importantes. Las pruebas apropiadas de los conocimientos y registros, as como las declaraciones de la empresa proporcionan evidencia y dan respaldo a la evaluacin del control interno. Esta evaluacin constituye uno de los aspectos de la Auditora mas critico y que exigen mas del Contador Pblico en cuanto a sus aptitudes profesionales, ya que es durante esta fase cuando l establece la naturaleza, el alcance y la oportunidad de sus procedimientos de Auditora. Sin embargo stos procedimientos podrn modificarse como resultado de circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de la Auditora debe obtener y evaluar objetivamente evidencia suficiente sobre la cual se ha de basar una opinin. Cualquier evidencia que luzca contradictoria debe investigarse y aclararse debidamente la suficiencia y validez de la evidencia deben apoyarse en la naturaleza del concepto que se examina, la posibilidad de un error significativo y el grado de riesgo que represente. Es indispensable una documentacin apropiada de la auditora para contar con un registro de DE COLEGIOS DE DE CONTADORES DE PUBLICOS AUDITORIA DE VENEZUELA No. 0 0

NORMAS

la planeacin y ejecucin del trabajo. Esta documentacin ncluir una descripcin de los i sistemas y procedimientos de la empresa, en forma narrativa o mediante diagramas de flujo, y tambin deben tener una evaluacin de control interno, junto con un programa de auditora, papeles de trabajo y memorando que detalle las pruebas efectuadas, las conclusiones a las que se haya llegado y las razones para la documentacin para asegurarse de lo adecuado del trabajo y de la forma apropiada de dictamen que habr que emitir. La opinin de un Contador Publico Independiente sobre los estados financieros de una empresa, es la mejor indicacin de si personas relacionadas o no con dicha empresa puedan confiar con seguridad en tales estados como base para tomar importantes decisiones. Consecuentemente, el Contador Publico asume una responsabilidad publica al emitir tal opinin. Es debido al carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin, principalmente se ha preocupado por asegurar que el desempeo se servicios profesionales se efecte a un nivel alto de calidad. A tal efecto se han establecido un conjunto de principios denominados Normas de Auditora, sobres las cuales el Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados dice lo siguiente: Las Normas de Auditora, como cosa distinta de los procedimientos de auditoria, se refieren, no solo a las cualidades personales del auditor, sino tambin al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a l. Es conveniente aclarar que las normas de auditora puede decirse que se diferencian de los procedimientos de auditora, en cuanto as que los ltimos se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos, y a los objetos que se persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo tanto los procedimientos son susceptibles a cambios segn las circunstancias, mientras que las normas no varan. 2. Es responsabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las normas y procedimientos de auditora sean aplicados sin restriccin alguna, permitiendo una mayor confianza en los usuarios de la informacin financiera y del dictamen sobre los estados financieros teniendo presente el proceso de globalizacin de las normas internacionales. El Contador Publico Independiente (CPI) no debe limitarse en su labor por la no-promulgacin en Venezuela de una norma de auditora especifica, sino que debe contar con opciones adecuadas a nuestr realidad nacional. a 3. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene como poltica la adaptacin, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de auditora y su supletoriedad. 4. El consejo de la Federacin Nacional de Contabilidad (IFAC), segn se declara en su constitucin tiene como misin el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente calidad para el inters publico. Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Practicas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitucin del IFAC, los organismos miembro se adhieren a la misin expuesta en el prrafo antecedente. Para ayudar a los organismos miembros en la Implementacin de Normas de Auditora (NIAs), (IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su aceptacin voluntaria. A la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comit Internacional de Practicas de Auditora (IAPC) ha promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditora (NIAs). 5. En Mxico el Instituto mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) a travs de su Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha establecido normas de Auditora identificados como boletines de Auditora (B-1010 hasta B-5130) cuyo propsito fundamental es determinar los procedimientos de auditora recomendables para el ex amen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador publico.

6. En los Estados Unidos de Norte Amrica corresponde al Consejo de Normas de Auditora, promulgar las normas y procedimientos de Auditora que deben observar American I titute of s Certified Public Accoutants (AICPA) de acuerdo con las reglas de conducta del Instituto. A los pronunciamientos del Comit Ejecutivo de Normas de Auditora se les llaman pronunciamientos sobre las normas de auditora (SAS) y tienen por objeto definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a estos ltimos las directrices para realizar sus trabajos. Este Comit ha emitido hasta la fecha de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres (93) pronunciamientos. Los pronunciamientos emitidos por el Comit son tcnicamente ampliaciones e interpretaciones de las diez normas de Auditora bsicas, se les conoce como normas de auditoria generalmente aceptadas. DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE ACEPTACIN GENER AL. 7. Normas de Auditora de Aceptacin General

Las normas de auditora aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra profesin en Venezuela, son las siguientes: 7.1 Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor a. El trabajo de auditora, con la finalidad de emitir una opinin profesional sobre estados financieros, debe ser desempeado por personas que teniendo un titulo universitario de Contador Publico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente, ten gan capacidad como auditores. b. El auditor (en adelante es utilizado el termino auditor, el cual debe ser asumido como Contador Publico en el ejercicio independiente) esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su informe. c. El auditor esta obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. 7.2 Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo a. El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente supervisados. b. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin de control interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditoria que va a aplicar. c. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin; para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados financieros examinados. 7.3 Normas Relativas al Dictamen a. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. b. A menos que el Contador Publico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara que l estima que las revelaciones incluidas en las notas los estados financieros, estan razonablemente presentadas. c. El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en conjunto; o una opinin: con salvedad, abstencin o negacin, en estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinin. d. En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado con alguna informacin financiera, el Contador Publico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dicha informacin financiera. Si se ha realizado algn examen de ella, el Contador Publico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de l, asume: COMENTARIOS. NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR 8. Capacidad El trabajo de auditoria, con la finalidad de emitir un dictamen profesional sobre estados

financieros, debe ser desempeado por personas que, teniendo un Titulo Universitario de Contador Publico, nacional o revalidado, tengan capacidad como auditores. El Contador Publico al ofrecer sus servicios, esta declarando pblicamente estar en capacidad para desempear satisfactoriamente las actividades propias de esta profesin. La adquisicin de esa capacidad empieza con la educacin formal del Contador Publico y se extiende hasta su posterior experiencia. La educacin formal, o preparacin acadmica, se adquiere, en Venezuela, mediante la obtencin del titulo universitario de Contador Publico, lo cual indica que este profesional se ha sometido al estudio programado y sistemtico de la Contabilidad y Auditoria y de otras disciplinas conexas y complementarias que le permitan una mejor formacin. No basta sin embargo, la preparacin terica conducente a la obtencin del titulo de Contador Publico. La Contadura Publica y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin requieren un bagaje de madurez, de conocimientos y de habilidades que es muy difcil transmitir por la mera preparacin universitaria. Debe pues complementarse tal preparacin con la adquirida en la experiencia practica. Es conveniente que el Contador Publico que se grada complemente su conocimiento mediante un periodo razonable de experiencia. No es sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere definitivamente, de una vez y que ya no requiere de ninguna actividad posterior. La vida de los negocios cambia continuamente y a una velocidad desconcertante; la investigacin y el estudio hacen que los conocimientos tcnicos vayan avanzando tambin a una considerable velocidad. De aqu que sea necesario para que el Contador Publico conserve su capacidad y calidad profesional, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al corriente de los avances de las disciplinas que afectan a su actividad, desarrollando el estudio y la investigacin paralelamente a todas las dems actividades y ciencias de nuestro mundo c el on objetivo de colocar y mantener la profesin en los mas altos niveles, para ofrecer el mas optimo servicio a la colectividad. 9. Cuidado y diligencia El auditor esta obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su informe. Es necesario que en el desempeo de su trabajo el Contador Publico ponga la atencin, el cuidado y la diligencia con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Publico la obligacin de cumplir con las normas sobre organizacin y ejecucin del trabajo y las relativas al informe. Ni el Contador Publico, ni ningn profesional, puede ser considerado infalible, ni puede, por tanto, exigrsele el acierto en todos los casos y la resolucin satisfactoria de todos los problemas, sin embargo, el profesional asume una gran responsabilidad moral y falta gravemente a sus deberes profesionales si la ineficacia se debe a la carencia NORMAS SOBRE ORGANIZACIN Y EJECUCIN DEL TRABAJO

10. Planificacin supervisin El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen deben ser responsablemente supervisados. El trabajo de auditora, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado sin una planificacin previa. Tiene un objetivo definido: suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para su opinin; se realiza mediante los procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes que se presenten en cada uno de los negocios; las caractersticas peculiares de la empresa cuyos estados financieros se examina. En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de realizarse con xito razonable tiene que ser planeado en el sentido de prever, antes de emprender cada fase del trabajo, cules procedimientos de auditora van a emplearse, la extensin y la oportunidad

en que van a ser utilizados y los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados. Por otra parte, no es posible, ni sera conveniente que la totalidad del trabajo de auditora sea realizado personalmente por el propio Contador Pblico. En la aplicacin de los procedimientos de auditora existen labores de ejecucin que no requieren la capacidad profesional del Contador Pblico u que pueden ser desempeadas por personal asistente de un nivel menor de conocimientos y experiencia. Una adecuada utilizacin de asistentes y una distribucin apropiada de las labores entre ellos, es conveniente para el trabajo de auditora, y funciona en el sentido ms favorable pa los ra intereses de la propia clientela y del Contador Pblico, al delegar el Contador Pblico en sus asistentes aquellas labores que no necesiten forzosamente de su criterio y capacidad y, por tanto, de la ejecucin personal, est aprovechando al mximo su propia capacidad, liberndose de tareas que constituan una carga rutinaria excesiva y, por consiguiente, beneficiando al propio cliente, al quedar libre para estudiar con mayor meticulosidad las decisiones de verdadera importancia y tambin al permitir que los costos del trabajo de auditora no se eleven indebidamente por la realizacin de trabajos secundarios a travs de personas que requieren una remuneracin mayor que la que el propio trabajo justifica. Pero la delegacin de funciones en los asistentes no libera al Contador Pblico de la responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo. Aun cuando la ejecucin material no haya sido hecha por l, el Contador Pblico es responsable ante su cliente y ante los terceros que usarn los estados financieros sobre lo que dictamina, por lo adecuado de todo el trabajo de auditora, independientemente de quien prcticamente lo efecte. De ah que resulte indispensable que la delegacin de parte del trabajo de auditora en los asistentes vaya acompaada de un procedimiento de supervisin que permita dirigir y orientar a los asistentes en la ejecucin del trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realiza y la autenticidad de los resultados que obtienen a travs de l.

11.

Estudio

evaluacin

del

Control

interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente como base para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va aplicar. El determinar qu procedimientos de auditora van a aplic arse en cada caso y el fijar su extensin y oportunidad depende de varios factores: en primer lugar depende de los objetivos generales de trabajo de auditora, que son los de suministrar al Contador Pblico elementos de juicio suficientes para apoyar su opinin; depende tambin de la naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ella, y depende por ltimo de las condiciones particulares especficas que existen en cada empresa. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar interiormente sus asuntos, las actividades de control sobre las operaciones, sus registros contables y emisin de los estados financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con que estas pruebas puedan ejecutarse. De ah que sea absolutamente necesario que el Contador Pblico para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros estn examinando. Sin esos elementos, la planeacin, la auditora y la ejecucin de ella seran cosas que estaran totalmente alejadas de la realidad del negocio examinado y tendra muy pocas probabilidades de xito. Por ello es necesario que el Contador Pblico estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. La evaluacin del control interno tiene como objeto la determinacin de la existencia de adecuados controles, entendindose por esto: el ambiente de control, la valoracin cualitativa de los riesgos, la presencia de actividades de control, la informacin y comunicacin constante de las operaciones y la vigilancia adecuada del cumplimiento de esas acti idades. v

La evaluacin adecuada de un sistema de control interno requiere de dos fases: 1. Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos y 2. Un grado razonable de seguridad que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planearon. Estas dos fases del estudio se describen como la <>, respectivamente. Aunque estas fases se comentan separadamente, estn ntimamente relacionadas en lo que respecta de a que algunas partes de cada una deben realizarse concurrentemente y puede contribuir a la n evaluacin de los procedimientos prescritos y del cumplimiento de los mismos. El propsito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridad razonable que los procedimientos relativos a los procedimientos contables estn siendo aplicados tal como fueron prescritos. Tales pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos prescritos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad o extensin de las <> de determinadas clases de transacciones o saldos, como se comenta ms a delante. El Contador Pblico puede decidir no confiar en los procedimientos prescritos porque haya concluido ya sea (a) que los procedimientos no son satisfactorios para este objetivo, o (b) que el trabajo requerido en las medidas de control interno, excede a la reduccin que se lograra en las <> en virtud de tal confianza, lo que no se justifica desde un punto de vista de eficiencia. La evaluacin de los controles contables hechos por el Contador Pblico, en relacin con cada tipo significativo de transacciones y cuentas de los estados financieros, debe ser una conclusin de si los procedimientos prescritos son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos de control interno y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del Contador Pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que considerare que sea una debilidad importante para su propsito. Dentro de este contexto, debilidad importante significa una situacin en la cual el Contador Pblico cree que los procedimientos o el grado de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridad de que errores o irregularidades por cantidades que podran ser importantes reflejados en los estados financieros que estn siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse en un periodo razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecucin de las funciones que se les asignan. Ya que el objetivo de la evaluacin requerida por la segunda norma de auditora sobre organizacin y ejecucin del trabajo es suministrar una base <>, es claro que su objetivo final es el de proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los estados examinados incluidos en la tercera norma relativa a la organizacin y ejecucin del trabajo. La evidencia comprobatoria requerida por la tercera norma es obtenida por tipos de procedimientos de auditora: (a) pruebas de detalles de las transacciones y saldos y (b) revisin analtica de razones y tendencias significativas e investigaciones resultantes de fluct aciones u anormales y partidas cuestionables. Estos procedimientos se describen en esta declaracin como <>. El objeto de estos procedimientos es obtener evidencia acerca de la validez y tratamiento contable apropiado de las transacciones y saldos o, de otr manera, de errores o a irregularidades que puedan estas all reflejadas. Aunque este objetivo difiere del de las pruebas de cumplimiento, ambos objetivos pueden alcanzarse frecuentemente a travs de las pruebas de detalles. La segunda norma no contempla que el Contador Pblico vaya a depositar confianza completa en el control interno, al grado de la exclusin de otros procedimientos de auditora respecto a cantidades importantes que aparezcan en los estados financieros. Esta interpretacin es apropiada por varias razones. Primero, la tercera norma no est expresada de manera que sugiera una completa dependencia en el control interno. Las limitaciones inherentes a la efectividad del control contable son las razones fundamentales en las que se apoya esta interpretacin. La segunda norma sobre organizacin y ejecucin del trabajo reconoce que la extensin de las pruebas requeridas para constituir suficiente evidencia comprobatoria en los trminos de la tercera norma deben variar inversamente con la confianza que tenga el Contador Pblico en el control interno. Estas normas consideradas conjuntamente implican que la combinacin de la confianza que el Contador Pblico deposita en el control interno y en sus procedimientos de auditora, debe suministrar una base razonable para su opinin en todos los casos, aunque la

parte de la confianza que se derive de las fuentes respectivas pueda variar apropiadamente en distintos casos. 12. Obtencin de evidencia suficiente y competente

El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para proporcionar una base razonable con el fin de emitir una opinin respecto a los estados financieros examinados. Ya sabemos que el objetivo principal que persigue el Contador Publico al aplicar los procedimientos de auditoria es el de obtener los elementos de juicio indispensables para poder emitir su opinin sobre los estados financieros. Tales elementos deben representar la evidencia suficientes y objetivas que demuestren lo razonable de su examen. Por tanto, el trabajo de auditora debe suministrar al Contador Publico la base suficiente para respaldar su opinin profesional. La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condicione: debe ser suficiente y co mpetente. La evidencia ser suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de los resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Publico y sus asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir razonablemen de que los hechos que te se estn tratando de probar o los criterios cuya razonabilidad se esta juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Adems, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia y su relacin con lo examinado. El Contador Publico al hacer su examen de estados financieros y al dar su opinin sobre ellos, esta haciendo un juicio de equilibrio y evaluacin. Los estados financieros presentan, por la seleccin de ciertos hechos importantes y por la aplicacin de ciertos criterios, una presentacin razonable de la situacin de la empresa y de los resultados de sus operaciones, la cual debe ser suficiente para dar a los interesados la informacin que necesitan como base para tomar sus decisiones, pero que, por ningn motivo, es una descripcin minuciosa detallada y exhaustiva de todos los elementos que forman parte de la situacin financiera y de los resultados de las operaciones. La evidencia que obtenga el Contador Publico debe referirse a los hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser til como base para la opinin que va a emitir. La simple acumulacin de datos, comprobaciones y elementos que no tienen relaci con los n objetivos fundamentales e importantes de la auditora es, al mismo tiempo, un desperdicio de tiempo y energa y una demostracin de falta de eficacia profesional. En realidad tanto en la conduccin de su trabajo de auditora, como en la prepara cin de su informe, el Contador Publico debe guiarse por los criterios de <> y de <>. Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman parte de los estados financieros, no todos son de la misma importancia. En la misma forma, entre los procedimientos que puede utilizar el Contador Publico y las partidas o conceptos a los que puede dirigir su atencin, tampoco son todos de la misma importancia. Existen algunos cuya importancia es decisiva dentro del aspecto general que los estados financiero dan, o que s serian decisivos dentro de la opinin que el Contador Publico va a rendir; pero hay otros que no afectan sustancialmente ni a los estados ni a la opinin, aun cuando hubiera dentro de ellos errores. El Contador Publico debe graduar su examen y la atencin que dedique a las partidas conforme a la importancia relativa de stas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, en su evaluacin, en su descripcin o en cualquiera de sus elementos pudiera modificar la decisin de un lector o analista sobre los estados financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de importancia relativa. Al mismo tiempo, el Contador Publico debe adecuar sus procedimientos de acuerdo con el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a su examen. Ya hemos

dicho que es prcticamente imposible adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y criterios que se esta examinando. Sin embargo, las diferencias encontradas en el examen o el grad de o comprobacin varan de acuerdo con la naturaleza de las partidas. NORMAS 13. Aplicacin RELATIVAS de Principios AL de EXAMEN Contabilidad

El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general. La presentacin de la situacin financiera, los resultados de operaciones, el estado de movimiento del patrimonio y el movimiento del flujo del efectivo que se hace a travs de los estados financieros no es una presentacin arbitraria. La experiencia, el desarrollo de la tcnica de contabilidad y la aplicacin de los principios de contabilidad hacen que, para que un estado presente razonablemente la situacin y los resultados de una empresa, el movimiento de su patrimonio y su flujo de efectivo deben haber sido formulados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general. La determinacin sobre si se han requerido los <> requiere el ejercicio de un buen juicio de parte del Contador Publico, as como un conocimiento pro fundo acerca de cuales son los principios que han sido generalmente aceptados, aunque algunos de estos hayan sido muy poco utilizados. Un principio de contabilidad puede tener un uso limitado y aun ser de aceptacin general. En adicin al hecho que un principio de contabilidad puede estar generalmente aceptado, a pesar que no se haya aplicado regularmente, es necesario tambin tomar en consideracin que un mismo principio puede ser aplicado de manera distinta por diferentes empresas. Por eso el hecho que una empresa siga un procedimiento de contabilidad peculiar en sus operaciones no la descalifica para que se pueda reconocer que esta actuando de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general, siempre y cuando el principio que dicho proced imiento trata de implementar sea uno generalmente aceptado. 14. Uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad.

La interpretacin de los estados financieros requiere, en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera de una empresa en distintos periodos de su actividad. as como entre empresas que se dediquen a igual actividades. Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas pocas o periodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizado principios distintos El Contador Publico por tanto debe verificar si los principios de contabilidad aplicados en el periodo bajo revisin son semejantes a aquellos aplicados en el periodo anterior. Cuando se haya llevado a cabo un cambio en la aplicacin de los principios de contabilidad durante el ao o los aos acerca de los cuales el Contador Publico esta informando el tratamiento del cambio debe ser considerado de acuerdo a lo sealado en la norma aplicable. 15. Revelaciones en los estados financieros

A menos que el Contador Publico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara que l estima que las revisiones informativas incluidas en los estado financieros son razonablemente adecuadas. La presentacin razonable de los estados financieros, aparte de su relacin con principios de contabilidad de aceptacin general, depende de la adecuada revelacin de aspectos importantes. Estos aspectos se refieren a las polticas contables, y sus notas pertinentes; la terminologa usada; los detalles expuestos; la clasificacin de las partidas en los estados, gravmenes sobre activos; atrasos en pagos de dividendos; restricciones sobre la declaracin de dividendos; pasivos contingentes; la existencia de intereses en/y control de compaas afiliadas, as como la naturaleza y volumen de las transacciones de tales intereses. Esta

enumeracin no pretende incluir todos los casos posibles, sino que simplemente indica entre otras la naturaleza y tipo de revelaciones que son necesarios para que los esta dos financieros sean lo suficientemente informativos. El Contador Publico debe efectuar una revisin de las transacciones y eventos subsecuentes, ocurridos desde la fecha de los Estados Financieros hasta la fecha del informe y entrega del mismo al cliente, a fin de determina su efecto sobre los estados financieros examinados. Si se omiten en los estado financieros aspectos que el Contador Publico considera requieren ser sealados, debe incluir estos aspectos en su informe y salvar adecuadamente su opinin . 16.Expresin de opinin

El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados financieros, tomados en conjunto, o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones por las cuales se expresa dicha opinin. El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Publico es la expresin de una opinin respecto a tales estados. El dictamen de auditora es el medio por el cual el Contador Publico expresa su opinion de los estados financieros objeto de su examen. El examen con esta finalidad debe efectuarse en base a normas de auditora, aplicndose los procedimientos de auditora que se consideren necesarios segn las circunstancias. Una vez realizado el examen el Contador Publico deber; emitir una opinin sin salvedades, expresar una opinin con salvedades, emitir una opinin adversa, o abstenerse de emitir su opinin. Opinin sin salvedades: El Contador Publico deber emitir una opinin sin salvedades cuando no tiene limitacin alguna en su trabajo, y encuentra que los estados financieros han sido preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que dichos principios son aplicados sobre bases uniformes con las del ao anterior. Opinin con salvedades: Una opinin con salvedades debe emitirse cuando existen excepciones o salvedades importantes, pero no a tal grado que se considere una opinin adversa o abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Se deber procurar presentar las excepciones en forma tal que su alcance, significado e implicaciones queden claramente expresados. Opinin adversa: El Contador Publico deber expresar una opinin adversa cuando, como consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros que pretenden presentar la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la posicin financiera de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, y no lo presentan de acuerdo con dichos principios, y las excepciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no seria adecuada. Este tipo de opinin debe incluir una explicacin de todas las razones que la originaron. Abstencin de opinin: El Contador Publico deber abstenerse de emitir una opinin cuando no ha obtenido una evidencia comprobatoria suficiente y competente como para formarse una opinin en cuanto la presentacin razonable de los estados financieros tomados en conjunto. La necesidad de una abstencin de opinin se hace presente cuando hay limitaciones importantes en el alcance del examen por la existencia de asuntos no resueltos o por incertidumbre que influyan en la vida misma del negocio. Al abstenerse de emitir una opinin se deben indicar claramente las razones o motivos que dieron origen a la abstencin. Incertidumbres: en los casos en que as lo requiera el dictamen del Contador Publico, contendr prrafos de incertidumbre, originados por situaciones sobre los cuales no se tiene la certeza de que pudieran ocurrir. Prrafo de nfasis: en algunas circunstancias el auditor un prrafo de nfasis en su dictamen para indicar situaciones que l estime necesario revelar, tales como: la compaa auditada es parte de un grupo empresarial, etc.

17. Aclaracin de su relacin con los estados financieros y la responsabilidad asumida respecto a ellos. En todos los casos en que el nombre de un Contador Publico quede asociado con algunos estados financieros, el Contador Publico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Publico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia l asume. Aun cuando la auditora de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos, forma una parte importante, quizs la mas importante del trabajo profesional del Contador Publico, no es la nica actividad que ste realiza en el desempeo de sus labores profesionales. No es raro que el Contador Publico preste otra clase de servicios, diferentes de la auditora para efectos de informe, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros o informacin financiera. Entre estos servicios profesionales se pueden citar la preparacin de estados financieros de carcter general o para fines especiales, sin realizar auditora de ellos; la interpretacin de estados financieros; las revisiones o auditorias parciales de partidas que, estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad, y otros semejantes. Por otro lado, como la auditora con vistas a la formulacin de un dictamen es la actividad principal de un Contador Publico y su funcin esta generalmente asociada a esta actividad, es importante que el publico reciba la impresin siempre que vea el nombre de Contador Publico permita que su nombre quede asociado, expresa o implcitamente, a unos estados financieros o informacin financiera, sin que haya una explicacin clara y expresa del tipo de esa relacin y de la responsabilidad que el Contador Publico asume con respecto a los estados financieros o informacin financiera. Cuando el nombre de un Contador Publico quede asociado a ciertos esta dos financieros o informacin financiera debido a que el Contador Publico sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relacin, anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Pblico la explicacin clara de la posicin que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un Contador Publico, que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocie a estados financieros o informacin financiera sin que se haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresin de una opinin en forma de dictamen, el Contador Publico debe evitar cualquier confusin o interpretacin errnea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relacin con los estados financieros o informacin financiera, y el alcance de su revisin. De esta manera cuando el Contador Publico ha realizado un examen tendiente a la expresin de una opinin profesional a travs de un dictamen, deber expresar dicha opinin de manera clara. No es necesario, y por contrario, seria muy inconveniente, que el Contador Publico entre en una descripcin detallada del trabajo realizado. Esa descripcin seria tediosa, excesivamente tcnica y generalmente incomprensible para el lector de los estados financieros o informacin financiera. Adems, es poco probable que se pudiera hacer una descripcin que incluyera todos los detalles del trabajo y que por lo tanto no hiciera ninguna exclusin. OBJETO DE ESTA NORMA

El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicacin supletoria de las normas y procedimientos de auditora en Venezuela.