OPE LEX

Economía
y Tributación
De los números
a los hechos
En el Gobierno estiman que el creci-
miento del Producto Bruto Interno (PBI) este
año 2011 será de 6.5 por ciento, producido
fundamentalmente por la elevación de las coti-
zaciones de nuestros principales productos de
exportación. La tasa sería menor a la del año
2010 debido a la disminución de crecimiento
de la economía mundial y también de las
expectativas empresariales por invertir dada
la coyuntura electoral. Esto último puede ser
significativo si tomamos en cuenta que cuatro
puntos de disminución del crecimiento de la
inversión privada puede significar un punto
de disminución del PBI nacional.
En cuanto a los ingresos tributarios del
Gobierno nacional, que habían crecido en el
año 2010 por mejora de la economía nacional
y por la recuperación de las importaciones,
se cree que puedan seguir aumentando en el
presente año pese al costo fiscal que significará
las reducciones arancelarias y de las tasas del
IGV y del ITF realizadas por el Gobierno actual,
que sería aproximadamente de tres mil millones
de soles (S/. 3 000 000 000).
El aumento se produciría, a decir del MEF,
siempre que haya una recuperación del dina-
mismo de nuestra economía y la cotización de
nuestros principales productos de exportación
en el mercado internacional (especialmente
los metales) se mantenga o aumente. En ese
escenario, se cree que en el 2011 la presión
tributaria alcanzará 15 por ciento del PBI,
tasa superior a la del 2010 en 0,2 puntos medidas de cobranza a través de contribu- tenga claro ese escenario, máxime si se ha
porcentuales; y hacia el 2014 se espera que yentes que actuarían como socios estratégicos dicho que no se crearán nuevos impuestos
se ubique en 15,4 por ciento del PBI. y buscando priorizar la terminación de los ni habrá un aumento sustantivo de las tasas
En ese marco, según se observa en el casos que actualmente se encuentran im- de los existentes, salvo en el ámbito minero,
cuadro del lado derecho, la SUNAT ha pugnados ante el Tribunal Fiscal o el Poder en el que planean exigir un Impuesto a
establecido una agenda de medidas ad- Judicial, para su posterior cobranza. las Sobreganancias Mineras. Si este fuera
ministrativas que generarían cuanto menos Como puede verse, se pinta un cuadro el camino a seguir, será necesario buscar
una recaudación adicional potencial de 570 complicado para las finanzas públicas, una mayor eficiencia recaudatoria de la
millones de soles (y podrían llegar a 1716 máxime si tomamos en cuenta las enormes SUNAT que, esperemos, no pase por seguir
millones de soles), que consisten en expandir expectativas de gasto público que se han ampliando desmesuradamente los deberes
la base tributaria ampliando y optimizando generado en estas elecciones. No sabemos si de colaboración por parte de los ciudadanos
los regímenes de detracciones, realizando el equipo económico del próximo Gobierno y empresas.

rojoaelecmyk
APUNTES TRIBUTARIOS

240
Informe Tributario
Apuntes Tributarios
Volumen XX / Mayo 2011
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez • SOBRE LA RECAUDACIÓN abril el crecimiento de la recaudación de
TRIBUTARIA: este impuesto sería de 10,4 por ciento.
Director
Luis Durán Rojo Costo de medidas y proyecciones
lduran@aele.com • CELEBRACIÓN DE CDI POR PERÚ:
Equipo de Investigación Como hemos indicado en el OPE LEX Los últimos pasos del Gobierno
Luis Durán Rojo de este número, las tres últimas medidas actual
Marco Mejía Acosta
promovidas por el Gobierno actual tendrán
Asistentes de la Publicación un costo fiscal aproximado de tres mil mi- Ha causado sorpresa entre muchos espe-
José Campos Fernández llones de soles en el año 2011. cialistas la reciente firma del Convenio para
Osmar Carazas Marchena Efectivamente, la rebaja de las tasas Evitar la Doble Imposición (CDI) entre Perú y
Diseño, Diagramación y Corrección arancelarias a un grupo significativo de México, que publicamos en el último número
Manuel Saravia Nuñez partidas (3 401 partidas en diciembre de de la Revista Análisis Tributario, puesto que
Katty Bayona Valencia 2010 y 799 partidas en abril pasado) ten- tienen la percepción que el Gobierno no ha-
Teresa Flores Caucha dría un costo fiscal de aproximadamente bía estado actuando en esta materia.
setecientos millones de soles en el 2011. A Se trata de una percepción relativa, por
Informe Tributario
es una publicación mensual editada por
su vez, en el caso de la reducción en un lo menos desde que el señor Ismael Benavi-
punto porcentual de la tasa del IGV (elimi- des se desempeña como titular del MEF.
nando el incremento “temporal” que se pro- Efectivamente, según fuentes confiables, el
ducía periódicamente desde hace ocho actual Ministro del MEF habría encargado
Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. años) el costo fiscal sería de aproximada- al Director General de Política de Ingresos
at@aele.com mente mil seiscientos millones de soles en el Públicos intensificar las tratativas con paí-
2011. Finalmente, la reducción –a partir de ses de los cuales provienen las principales
abril de 2011– de la tasa del Impuesto a inversiones peruanas con miras a lograr fir-
CONTENIDO
las Transacciones Financieras se estima que mar la mayor cantidad de CDI antes de la
1 / Ope Lex
tendría un costo fiscal de aproximadamen- culminación del mandato del actual Gobier-
Economía y Tributación: De los números a te setecientos millones de soles en el 2011. no nacional, de modo que se envíe para su
los hechos. Respecto a la recaudación de los im- aprobación al Congreso de la República un
2 / Apuntes Tributarios
• Sobre la Recaudación Tributaria: Costo
puestos nacionales, el Ministerio de Econo- “paquete” de dichos tratados.
de medidas y proyecciones. mía y Finanzas (MEF) acaba de estimar que En ese marco, aquí en Lima se habría
• Celebración de CDI por Perú: Los sin tomar en cuenta cualquier medida que realizado no hace mucho una ronda de ne-
últimos pasos del Gobierno actual.
• Renta de Fuente Peruana: ¿Internet no realice el siguiente Gobierno, habrá un cre- gociaciones con representantes del Reino de
era lo mismo que intranet? cimiento en este año 2011 siempre que se España, para replantear los alcances de las
• Renta Neta y Donaciones: Calificación mantenga el dinamismo de la actividad eco- principales cláusulas del actual CDI con ese
de entidades sin fines de lucro
perceptoras de donaciones. nómica nacional y también las altas cotiza- país, con miras a firmar uno más conveniente
• Precios de Transferencia: La perspectiva ciones de los minerales. a los intereses peruanos. Asimismo, se ha-
constitucional en Colombia. En el caso del Impuesto a la Renta (IR), brían cerrado rondas de negociaciones con
• Estadística: Evolución de la Pobreza en
el Perú al 2010. la recaudación crecería 16,4 por ciento en Reino Unido, Tailandia, Portugal y Suiza(2),
4 / Informe Tributario términos reales, lo que ya se vendría perci- y existiría ya en este último caso un consen-
• Declaración Jurada de Precios de biendo en el resultado acumulado entre so sobre los alcances del CDI que se pro-
Transferencia 2010.
• Régimen de las medidas cautelares enero y abril de 2011 que creció 23,8 por pondría para la firma.
previas (Tercera Parte). ciento respecto del mismo período del año
• Problemática sobre el uso de Notas de anterior como consecuencia principalmen-
Crédito y Notas Débito. • RENTA DE FUENTE PERUANA:
11 / Institucionales te de los mayores pagos a cuenta por con-
Aportes a ESSALUD e Inafectación de cepto de IR de tercera categoría, especial- ¿Internet no era lo mismo que
Gratificaciones: Comunicado de ESSALUD.
mente del sector minero. intranet?
12 / Consulta Institucional Aduanera
• Alcances de la compraventa De otro lado, la recaudación por Im-
internacional pactada en puesto General a las Ventas (IGV) crecería Como se recordará, años atrás se dis-
términos EXW.
3,6 por ciento en términos reales, impulsa- cutía los alcances del inciso i) del artículo
14 / Consulta Institucional
• Procedimiento de prorrata en el Crédito da además por las denominadas “medidas
Fiscal: Alcances sobre los servicios de ampliación de la base tributaria” imple-
gratuitos.
16 / Jurisprudencia del Tribunal Fiscal mentadas por la SUNAT, que en realidad –––––
(1) Se han incorporado nuevos bienes (oro, minerales
• Reserva de Ley Tributaria y Beneficios son incremento de supuestos materia de
polimetálicos, páprika y espárragos, entre otros) y
Tributarios: Sobre algunos requisitos del detracción(1), que aportarían aproximada- nuevos servicios, así como los contratos de cons-
Reintegro Tributario para la Región
Selva. mente quinientos setenta millones de soles trucción.
18 / Legislación adicionales para este año. Ya entre enero y (2) En los dos primeros casos, la ronda de negocia-
Del 11 al 25 de mayo de 2011. ciones se habría realizado en Lima.
19 / Indicadores

2 MAYO 2011
 APUNTES TRIBUTARIOS

9° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) Al respecto, en las últimas semanas al- mediante los asignados arbitrariamen-
antes de que fuera modificado por el artí- gunas entidades sin fines de lucro vienen te. La esencia de un régimen de precios
culo 4° del Dec. Leg. Nº 970, vigente a teniendo inconvenientes para conseguir di- de transferencias de vinculados econó-
partir del 1 de enero de 2007, respecto a cha calificación por parte del MEF toda vez micos internacionales se cimienta en el
los servicios digitales, en particular si el su- que esta institución considera que no se comportamiento de los precios del mer-
puesto regulado como renta de fuente pe- están cumplimiento los requisitos exigidos. cado, al cual deben someterse las ope-
ruana abarcaba también al intranet. Es el caso de la interpretación del si- raciones que efectúen las partes rela-
Al respecto, en la RTF Nº 7468-9-2011 guiente requisito: “Tratándose de Organi- cionadas, y es lo que debe estar obser-
se ha señalado que «si bien la Intranet y la zaciones No Gubernamentales de Desarro- vando y controlando constantemente la
Internet emplean la misma tecnología TCP/ llo - ONGD deberán presentar copia de la administración tributaria.
IP, se trata de conceptos distintos, siendo opinión favorable del sector o gobierno re- – La declaración informativa individual de
que la principal diferencia radica en que la gional presentada y aceptada ante la Agen- precios de transferencia es aquella por
Intranet es una red privada en la que solo cia Peruana de Cooperación Internacional medio de la que los contribuyentes del
ciertos usuarios pueden tener acceso a la - APCI para efecto de la renovación de su IR y complementarios obligados a la
información, mientras que la Internet es una inscripción en el Registro de Organizacio- aplicación de las normas que regulan
red global en la que cualquier usuario pue- nes No Gubernamentales de Desarrollo - tales precios y que cumplan con las con-
de acceder a la información brindada en ONGD, así como copia de la constancia diciones para ser declarantes, informan
un determinado web site, por lo tanto no de inscripción vigente en el mencionado a la Administración Tributaria los tipos
podía considerarse que la norma vigente Registro”. El MEF solicita que se adjunte el de operaciones que en el respectivo año
en los ejercicios 2004 y 2005 [inciso i) ar- “documento que acredite la presentación de gravable realizaron con vinculados eco-
tículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta], la opinión favorable ante el APCI”, además nómicos o partes relacionadas domici-
comprendiera dentro de los denominados de: (i) la opinión favorable emitida por sec- liadas o residentes en el exterior, inclui-
“servicios digitales prestados a través de tor o gobierno regional, y (ii) la constancia dos paraísos fiscales. Dichas transac-
Internet”, a aquellos prestados mediante el de inscripción en la APCI. ciones pueden ser de cualquier natura-
uso de la Intranet». No encontramos sustento legal alguno leza, como compras, ventas, leasing y
para este requerimiento, que podría tradu- demás, de bienes (tangibles e intangi-
• RENTA NETA Y DONACIONES: cirse en adjuntar el documento “cargo de bles) y servicios, créditos, etc., y su fin
presentación”, siendo además lógico que es evitar que se hagan compras ficti-
Calificación de entidades sin fines de para lograr la inscripción en la APCI tuvo cias o a precios muy por debajo de los
lucro perceptoras de donaciones que previamente presentarse la referida opi- comercialmente aceptados, para dismi-
nión favorable. nuir las ganancias y, por tanto, la base
Como se sabe, entre las deducciones En todo caso, si no se tuviera dicho “car- del IR; o endeudarse ficticiamente con
aceptadas para determinar la renta neta go”, pensamos que bastará adjuntar una los mismos fines.
de tercera categoría se encuentra la de los declaración jurada en el sentido que sí exis-
gastos por concepto de donaciones a favor tió la presentación de la opinión favorable
de las entidades señaladas en el inciso x) • ESTADÍSTICAS:
ante la APCI amparados en los principios
del artículo 37° de la LIR, siempre que los de Presunción de Veracidad e Informalis- Evolución de la Pobreza en el Perú al
donatarios cuenten con la calificación pre- mo establecidos en la Ley Nº 27444, Ley 2010
via por parte del MEF. Similar reconocimien- del Procedimiento Administrativo General.
to existe para calcular la renta neta del tra- Esperamos que el MEF aclare o reconsi- El Instituto Nacional de Estadísticas e
bajo en el inciso b) del segundo párrafo dere los alcances del requisito en referencia. Informática (INEI) presentó el documento
del artículo 49° de la misma norma. “Evolución de la Pobreza en el Perú al
Por su parte, el inciso s) del artículo 21° 2010” donde se informa que la pobreza
del Reglamento de la LIR ha fijado algunos • PRECIOS DE TRANSFERENCIA: disminuyó en 3,5 puntos porcentuales en-
requisitos que deben cumplirse con dicho La perspectiva constitucional en tre los años 2009 y 2010, al pasar de 34,8
objeto; por ejemplo que las entidades pri- Colombia a 31,3 por ciento, es decir 31 de cada 100
vadas donatarias deban estar “calificadas peruanos, tienen un nivel de gasto inferior
como perceptoras de donaciones por el Mi- La Sala Plena de la Corte Constitucio- al costo de la Canasta Mínima de Consu-
nisterio de Economía y Finanzas. Para es- nal de Colombia emitió la Sentencia C-815/ mo compuesta por alimentos y no alimen-
tos efectos, las entidades deberán encon- 09, de fecha 18 de noviembre de 2009, en tos. Entre los años 2005 y 2010, la pobre-
trarse inscritas en el Registro Único de Con- la que se analiza el régimen de precios de za disminuyó en 17,4 puntos porcentuales
tribuyentes, Registro de entidades inafectas transferencia y la finalidad de la declara- y entre los años 2001-2010 en 23,5 pun-
del Impuesto a la Renta o en el Registro de ción jurada correspondiente, en el siguien- tos porcentuales, al pasar de 54,8 por ciento
entidades exoneradas del Impuesto a la te sentido: el 2001 a 31,3 por ciento en el 2010.
Renta y cumplir con los demás requisitos – Los regímenes de precios de transferen- Finalmente, cabe señalar que según el
que se establezcan mediante Resolución Mi- cia constituyen un mecanismo de con- INEI, entre los años 2009 y 2010, la po-
nisterial. La calificación otorgada tendrá trol del comportamiento tributario rela- breza extrema a nivel nacional se redujo
una validez de tres (3) años, pudiendo ser cionado con el Impuesto de Renta (IR), en 1,7 puntos porcentuales (al variar de
renovada por igual plazo”. mediante el cual se busca que las ope- 11,5 a 9,8 por ciento) y entre 2001-2010
Por ese motivo la R. M. Nº 767-2008- raciones que realicen los contribuyen- en 14,6 puntos porcentuales (al pasar de
EF fijó los requisitos para la calificación y tes con vinculados económicos o partes 24,4 a 9,8 por ciento).
renovación de calificación a entidades sin relacionadas establecidas en el exterior
fines de lucro como perceptoras de dona- se ajusten y sean declaradas de acuer-
ciones. do con los precios del mercado y no

MAYO 2011 3
INFORME TRIBUTARIO

Declaración Jurada de
Precios de Transferencia 2010

INTRODUCCIÓN convenida hubiera determinado un pago del IR, en el país, infe-

rior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de
De acuerdo con el cronograma de vencimientos correspon- mercado. En todo caso, resultarán de aplicación en los siguientes
dientes al período tributario de mayo de 2011, en los próximos tres supuestos:
días también se cumplirán las fechas de vencimiento para presen- 1. Cuando se trate de operaciones internacionales en donde con-
tar la Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia curran dos o más países o jurisdicciones distintas.
(DJPT) correspondiente al año 2010. 2. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al me-
Sobre este tema se mantiene un régimen especializado que nos, una de las partes sea: (i) un sujeto inafecto, salvo el Sector
destaca no solo por su complejidad, sino también por carecer de Público Nacional; (ii) goce de exoneraciones del IR; (iii) perte-
correcciones legales, ampliaciones reglamentarias y/o precisio- nezca a regímenes diferenciales del IR; o, (iv) tenga suscrito un
nes por parte de las autoridades competentes. Inclusive la versión convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
del PDT es la misma de años anteriores, de modo que la informa- 3. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al me-
ción de ayuda para su elaboración no ha sido mejorada. nos una de las partes haya obtenido pérdidas en los últimos 6
Solo se ha dictado recientemente la R. de S. Nº 114-2011/ ejercicios gravables.
SUNAT que regula un tema importante pero finalmente muy pun- Por su parte, en el artículo 108° del Reglamento de la LIR se
tual sobre las entidades que conforman la actividad empresarial indica que dichas normas serán de aplicación cuando:
del Estado. – La valoración convenida por las partes determine, en el país y
Como el año pasado, la SUNAT no ha publicado nuevos Infor- en el ejercicio gravable respectivo, un IR inferior al que hubie-
mes, Oficios o Cartas donde manifieste su opinión institucional, o ra correspondido por aplicación del valor de mercado.
confirme las ya expresadas, aclarando algunos de los varios as- – Ocasionan una menor determinación del IR, entre otros, la
pectos dudosos sobre el particular. Sería criticable que, existiendo comprobación del diferimiento de rentas o la determinación
documentos de este tipo, sean difundidos tardíamente o, peor aún, de mayores pérdidas tributarias de las que hubiera correspon-
no sean de conocimiento ciudadano. dido declarar.
Insistimos en que sería conveniente la preparación y difusión de – Se configuren los tres supuestos previstos en los numerales 1, 2
una Cartilla Informativa sobre los aspectos esenciales del régimen y 3 del inciso a) del artículo 32°-A de la LIR, que mencionamos
de precios de transferencia, como se hace en algunos países, con el en el párrafo precedente. En cuanto al supuesto referido a
fin de facilitar el cumplimiento de la presentación de la DJPT. pérdida tributaria, se señala que es la que resulta de las activi-
dades comprendidas en el artículo 28° de la LIR, que se haya
I. EL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA generado en cualquiera de los últimos 6 ejercicios gravables
cuyo plazo para presentar la declaración jurada anual del IR
Al igual que muchos otros países, el Perú cuenta con un régimen ya hubiera vencido.
especial de valoración a estimaciones de mercado llamado “pre- – Haya transacciones celebradas a título oneroso o gratuito, in-
cios de transferencia”, el mismo que está recogido principalmente cluyendo las que corresponden a la cesión gratuita de bienes
en el artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), por muebles a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la LIR.
derivación del numeral 4 del artículo 32° de la misma norma, ade- El Reglamento de la LIR también establece que tratándose de
más de sus respectivas normas reglamentarias y complementarias. supuestos no contemplados, los precios o montos de las contra-
Este régimen está pensado con el fin de controlar, para efectos prestaciones que sean equivalentes a aquellos que hubieran sido
impositivos, las operaciones entre entidades vinculadas o con pa- acordados con o entre partes independientes en transacciones
raísos fiscales, según las reglas de mercado en aplicación del prin- comparables se determinarán según la regla de valor de mercado
cipio de Plena Competencia. En esa perspectiva, se dispone ajus- establecida en los incisos 1 a 3 y penúltimo párrafo del artículo
tar legalmente la base imponible del Impuesto a la Renta (IR) de 32° de la LIR y en los artículos 19° y 19°-A de la citada norma, en
determinadas transacciones a un rango de valor de mercado. lo que resulte pertinente. No aplica esta consideración en las tran-
Así, el valor de mercado para las transacciones entre partes sacciones que se realicen desde, hacia o a través de países o terri-
vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de paraísos torios de baja o nula imposición.
fiscales, serán los precios y montos de las contraprestaciones que Como se puede colegir, la evaluación sobre el cumplimiento
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en de las normas de precios de transferencia debe ser parte del aná-
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, lisis de la determinación anual del IR (y que concluye con la pre-
conforme a las normas de precios de transferencia. sentación de la declaración anual de regularización), a fin de hacer
Ahora bien, según el inciso a) del artículo 32°-A de la LIR, son oportunamente los ajustes a las valoraciones de mercado que co-
de aplicación las normas de dicho régimen cuando la valoración rresponda realizar a las operaciones del mismo ejercicio, de lo

4 MAYO 2011
 INFORME TRIBUTARIO

contrario tendrá que mostrarse ello recién en la DJPT que solo citada R. de S. Nº 167-2006/SUNAT. Asimismo, el PDT -
tiene naturaleza informativa. Precios de Transferencia y la página web de la SUNAT repi-
ten confusamente la misma idea.
II. LAS OBLIGACIONES FORMALES ASOCIADAS AL En esa medida se planteó válidamente la existencia de dos
posiciones al respecto, porque aparentemente la norma de SU-
RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
NAT, y según la interpretación dada en el referido Informe,
Además de la DJPT para informar anual e individualmente las estaría estableciendo que independientemente de que un con-
transacciones con partes vinculadas y paraísos fiscales, la LIR exi- tribuyente esté o no dentro del ámbito de aplicación de las
ge tener el Estudio Técnico (ETPT) y la documentación e informa- normas de precios de transferencia establecidas en la LIR, este
ción detallada por cada transacción, cuando corresponda, que deberá presentar la DJPT si es que el monto de operaciones es
respalde el cálculo de los precios de transferencia, la metodología mayor a S/. 200,000 en el año.
utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que Como dijimos en otra oportunidad, este diferendo tendría que
demuestren que las rentas, gastos, costos o pérdidas se han obte- ser aclarado normativa o jurisprudencialmente. Como el pro-
nido en concordancia con los precios o márgenes de utilidad que cedimiento legislativo en el Congreso es tortuoso, y la creación
hubieran sido utilizados por partes independientes en transaccio- de jurisprudencia no es inmediata, quizá el reglamentador de
nes comparables, la misma que deberá ser conservada por los las leyes, por intermedio del Ministerio de Economía y Finan-
contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera zas (MEF), debería dictar una precisión al respecto en el Re-
el caso, durante el plazo de prescripción. glamento de la LIR.
Cabe agregar que en el artículo 116° del Reglamento de la LIR se Entre tanto, insistimos, la SUNAT debería ratificar o replantear
indica la documentación e información que podrá respaldar el cálcu- su posición a partir de una mejor fundamentación de lo que
lo de precios de transferencia, y en el artículo 117° del citado Regla- quiso decir en el referido Informe Nº 157-2007-SUNAT/2B0000.
mento se ha señalado la información que deberá contener un ETPE. 2. Las reglas que definen la obligación de declarar
La SUNAT ha establecido que los sujetos domiciliados deberán
III. LAS PERSONAS QUE DEBEN PRESENTAR LA presentar la DJPT del año 2010 cuando en este ejercicio gravable
DECLARACIÓN JURADA DE PRECIOS DE cumplan con alguno (o ambos) de los dos requisitos siguientes:
TRANSFERENCIA – El “monto de operaciones” supere los S/. 200,000(1). Ver
el concepto especial de “monto de operaciones” en el cua-
1. Alcances normativos dro Nº 1.
En el inciso g) del artículo 32°-A de la LIR se empieza señalan- – Hubieran realizado al menos una transacción desde, ha-
do que “(l)os contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de cia o a través de paraísos fiscales(2). Las normas del IR de-
este artículo deberán presentar anualmente” la DJPT, así como finen a los paraísos fiscales.
contar con el ETPT y la documentación sustentatoria del caso. Ahora bien, se encuentran exceptuados de presentar la DJPT:
Como se expuso anteriormente, el ámbito de aplicación del – Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
régimen de precios de transferencia está definido esencialmente conyugales que optaron por tributar como tales para efec-
por lo señalado en el inciso g) del artículo 32°-A de la LIR y en tos del IR, que no generan rentas de tercera categoría.
el artículo 108° de su Reglamento. – Las empresas que, según el Dec. Leg. Nº 1031 que promue-
Ahora bien, la misma LIR faculta a la SUNAT para eximir del ve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, con-
cumplimiento de estas obligaciones a determinados contribu- forman la actividad empresarial del Estado así como las
yentes, salvo en el caso de transacciones desde, hacia o a empresas del Estado pertenecientes al nivel del gobierno
través de paraísos fiscales. regional y local a las que se aplica la 1ª DCTM del citado
La SUNAT, mediante R. de S. Nº 167-2006/SUNAT, publica- Decreto. Este supuesto fue dictado por la R. de S. Nº 114-
da el 14 de octubre de 2006, estableció los contribuyentes 2011/SUNAT.
que se encuentran obligados a la presentación de la DJPT y a
contar con el ETPT, así como los contribuyentes que se encuen- CUADRO Nº 1
tran exceptuados de dichas obligaciones. ALCANCE DEL “MONTO DE OPERACIONES”
Como se informó en su oportunidad, esta norma de SUNAT, por ASPECTO CONTENIDO
su redacción, podría dar origen a una interpretación literal que 1. DEFINICIÓN GENERAL – Es la suma de los montos númericos de un ejer-
cicio pactado entre las partes vinculadas sin dis-
exceda a la delegación otorgada por la LIR, al establecer nue-
tinguir signo positivo o negativo.
vos supuestos en los cuales se exigiría el cumplimiento de las – Se trata de: (i) ingresos devengados, y, (ii) adqui-
obligaciones formales del régimen de precios de transferencia. siciones de bienes y/o servicios realizados.
La interpretación correcta de la citada norma tendría que ser 2. TRANSFERENCIAS – Se considerará el importe del costo computable
concordante con las normas de mayor jerarquía, lo cual se GRATUITAS del bien.
confirmaría cuando en el primer considerando de la misma 3. OPERACIONES REALIZADAS – Se incluirán las transacciones realizadas entre
norma de SUNAT y su propio artículo 2° citan expresamente CON PARAÍSOS FISCALES partes vinculadas, desde, hacia o a través de paí-
al inciso g) del artículo 32°-A de la LIR. ses o territorios de baja o nula imposición.
Bajo esa perspectiva, la mala redacción de la R. de S. Nº 167- 4. OPERACIONES BAJO – No se incluirán los montos de las contrapresta-
2006/SUNAT no la hace ilegal si es entendida dentro de los RELACIÓN LABORAL ciones señaladas en el inciso c) del artículo 108°
del Reglamento de la LIR.
alcances de lo estipulado en la LIR.
Para colmo de enredos, en el Informe Nº 157-2007-SU-
––––
NAT/2B0000, del 3 de setiembre de 2007, la SUNAT indi- (1) En este caso, toda transacción es objeto de la DJPT, excepto las realizadas entre
có que para que los contribuyentes domiciliados en el país una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se
estén en la obligación de presentar la DJPT, bastará que se encuentre vinculada con aquella (supuesto recogido en el inciso c) del artículo
encuentren en alguno de los supuestos del artículo 3° de la 108° del Reglamento de la LIR).
(2) En este caso, toda transacción es objeto de la DJPT.

MAYO 2011 5
INFORME TRIBUTARIO

Régimen de las medidas

cautelares previas
(Tercera Parte(*))

5. Las MCP a la emisión de las resoluciones u órdenes de nos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el
pago (con acto administrativo) plazo de 30 días antes indicado, estos podrán rematarse. Para ta-
La doctrina comparada ha considerado que las medidas cautela- les efectos será de aplicación lo señalado en el artículo 56° del CT.
res pueden ser dictadas antes de que se emita el acto administrativo
donde consta la determinación tributaria. Así, se ha indicado que “… 6. Sustento y Motivación
la medida puede ser adoptada no solamente cuando la obligación Las MCP al procedimiento de cobranza coactiva (artículo 56°
ha sido determinada por la administración, sino cuando está «en vías del CT) serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución
de determinación». Esta posibilidad, justificada en el hecho de que el de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolu-
contribuyente puede entorpecer el trámite de las actuaciones admi- ción que desestima una reclamación, según corresponda. Es de-
nistrativas, dificultando las inspecciones o solicitando diligencias pro- cir, en un acto administrativo.
batorias con fines dilatorios, y en el ínterin caer en estado de insol- Tratándose de las MCP a la emisión de actos administrativos
vencia, tiene su contracara en el peligro inverso de que la administra- (artículo 58° del CT), el sustento sería la misma resolución que
ción prolongue injustificadamente los procedimientos previos al acto traba la medida, aunque el CT no lo precisa.
de determinación –lo que suele suceder–, lapso durante el cual se van En tal sentido, como regla general, la Resolución Coactiva debe
generando los recargos legales”(28). estar amparada en alguno de los indicados actos administrativos,
Siguiendo esa perspectiva, el CT establece que excepcionalmente, de lo contrario la MCP carecerá de validez.
cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adop- Dichas Resoluciones Coactivas, con las cuales se adoptan las
ción de MCP, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, MCP, deben estar debidamente motivadas; por ello consignarán
trabará las medidas necesarias para garantizar la deuda tributa- los resultados del requerimiento que establezca los reparos a la
ria, aun cuando no hubiese emitido la Resolución de Determina- determinación realizada por el contribuyente, así como el detalle
ción, Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria. de los montos de las deudas tributarias que se pretende garanti-
Estamos ante una excepción de excepciones, es decir MCP zar con la aplicación de tales medidas (RTF Nº 10907-5-2008).
muy especiales y excepcionales. Según el TF, para trabar las MCP solo hay que acreditar que por
Para tales efectos deben presentarse cualquiera de los supues- el comportamiento del deudor tributario es indispensable trabarlas o
tos establecidos en el primer párrafo del artículo 56° del CT. que existen razones que permitan presumir que la cobranza de la
Aquí surge una interrogante. Nos preguntamos, ¿procede dic- deuda podría devenir en infructuosa, por ende, agrega el colegiado,
tar las MCP solo por el comportamiento del deudor tributario o no es amparable el argumento que señale que la Administración Tri-
también cuando existan razones que permitan presumir que la butaria no ha cumplido con acreditar como mínimo la verosimilitud
cobranza podría devenir en infructuosa?, ¿cuáles son los “supues- de la deuda o que existe la posibilidad de ocasionar un daño irrepa-
tos” establecidos en el primer párrafo del artículo 56° del CT? rable al tener que esperar el fallo definitivo (RTF Nº 5860-5-2010).
Es posible que el TF se incline por comprender a ambos, en Además, para el TF, no es necesario detallar la infracción que
vista que el primer párrafo del artículo 56° del CT da a entender se habría cometido, la conducta ilegal o el medio fraudulento uti-
que incluye a los dos. Es necesaria una precisión al respecto. lizado para motivar las MCP trabadas sustentadas en los incisos
Ahora bien, adoptada la medida, la Administración Tributaria a), c) y h) del CT, ya que se ha cumplido con señalar que el contri-
notificará las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago, en un buyente no sustentó la fehaciencia y veracidad de las operaciones
plazo de 30 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles cuan- efectuadas con distintos proveedores y que disminuyó el impuesto
do se hubiera realizado la inmovilización o la incautación a que resultante al contabilizar y declarar el crédito fiscal y el gasto y/o
se refieren los numerales 6 y 7 del artículo 62° del CT. costo vinculado a operaciones no reales (RTF Nº 3899-2-2010).
Anteriormente el CT no decía “notificará” sino “emitirá”, lo Se ha dicho que cuando las MCP se sustenten en cualquiera de
cual generó algunas controversias(29). La norma vigente ya no ad- las situaciones reguladas en los incisos a) a l) del artículo 56° del
mite dudas al respecto. CT, no es necesario que la Administración Tributaria exponga ra-
En caso que no se notifique la Resolución de Determinación,
––––––
Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria den-
(*) La primera y segunda parte de este Informe fueron publicadas en la Revista
tro del plazo indicado, caducará la medida cautelar. Análisis Tributario, Nº 279, abril de 2011, AELE, págs. 13 a 17 y Suplemento
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de 10 Informe Tributario, Nº 239, abril de 2011, AELE, págs. 6 a 10 respectivamente.
días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las MCP (28) VALDÉS COSTA, Ramón. Instituciones de Derecho Tributario, LexisNexis - De-
palma, Buenos Aires, 2004, pág. 346.
puedan ser objeto de deterioro, descomposición, vencimiento, expi- (29) Ver “Caducidad de la Medida Cautelar Previa”. EN: Revista Análisis Tributario,
ración o fenecimiento o bienes perecederos que por factores exter- Nº 107, abril de 2000, AELE, págs. 6 a 9.

6 MAYO 2011
 INFORME TRIBUTARIO

zones relativas a que la cobranza podría ser infructuosa (RTF Nº vativa sobre el fondo no se encuentra prevista en el CT (RTF Nº
5860-5-2010). 5860-5-2010).
Asimismo, que la consignación errónea del nombre del auxi- Cabe reiterar que en el CT no existe un orden de prelación
liar coactivo en la partida registral del bien materia de la MCP para el uso de las MCP. En otros países, «la Administración y el
adoptada por la Administración Tributaria, no acarrea la nulidad deudor pueden acordar el orden de los bienes a embargar si los
de la medida reglada por el artículo 56° del CT, dado que es un bienes señalados garantizan el cobro con la misma eficacia y pron-
error meramente tipográfico (RTF Nº 7437-1-2008). titud que con el orden señalado por la Ley y no se cause perjuicio
Finalmente, se dijo que a efecto de verificar si el contribuyente a tercero. En todo caso (si no hay acuerdo), se embargarán los
incurrió en alguno de los supuestos que habilitan a la Administra- bienes del deudor “teniendo en cuenta la mayor facilidad de su
ción a adoptar las MCP, resulta necesario que esta remita un infor- enajenación y la menor onerosidad de ésta para el obligado”»(33).
me detallado y documentado que sustente la adopción de las MCP, Primero dinero en efectivo o en cuentas, lo realizable a corto pla-
adjuntando al expediente referido a dichas medidas, los valores zo y luego los bienes muebles, créditos, valores o derechos reali-
relacionados y los requerimientos emitidos con sus respectivos re- zables en el acto o a corto plazo, siendo finalmente lo de largo
sultados. En tal sentido, al no haber cumplido la Administración plazo. Debería debatirse en nuestro país esa posibilidad.
con lo requerido, corresponde amparar la queja y disponer que En cualquier caso, como señalamos anteriormente, el princi-
se levanten las MCP (RTF Nº 345-7-2010). pio de Proporcionalidad nos informaría que las MCP a utilizar
deberán ser evaluadas en cada caso concreto, prefiriendo a la
7. Montos Tipos más efectiva y menos lesiva al patrimonio de los administrados.
El CT establece que las MCP serán “por la suma que baste” Por eso es criticable el argumento usado en la RTF Nº 5860-5-
para satisfacer la deuda tributaria. 2010, al señalar que el posible daño económico que se pueda
No corresponderá exceder de dicho parámetro, por ejemplo originar no desvirtúa la facultad de la Administración Tributaria
tomando como base el contexto de las relaciones privadas, pues de trabar MCP cuando se cumplan con los requisitos legalmente
como se recordará “en el Derecho privado ha sido regla la «am- establecidos. La Ley debe cumplirse, no hay duda, pero en un
plitud» para aceptar las medidas cautelares porque a fin de evitar marco de la razonabilidad y proporcionalidad, que son dos prin-
la frustración del derecho de quien la solicita es preferible, en cipios jurídicos de raíz constitucional.
caso de duda, el exceso en acordarla que la parquedad en negar-
la”(30). Inclusive debería operar de manera inversa, restringida- 8. Intervención Excluyente de Propiedad
mente en base su naturaleza excepcional(31). Si al momento de trabar una MCP se afecta un bien de propie-
Para las MCP al procedimiento de cobranza coactiva, donde dad de terceros, éstos podrán iniciar el procedimiento a que hace
ya existe un acto administrativo, es claro que deberá tomarse como referencia el artículo 120° del CT, es decir la Intervención Exclu-
referencia directa el monto que figura en dicho acto. yente de Propiedad. Dicha posibilidad fue incorporada acertada-
En cuanto a las MCP a la emisión de los actos administrativos, mente por el Dec. Leg. Nº 953.
tendrá que justificarse el monto, el mismo que no deberá ser des- El TF, según se aprecia en la RTF Nº 2853-2-2009, ha señalado
proporcionado con el que constará en dichos valores. que la cónyuge no puede interponer Intervención Excluyente de Pro-
El TF ha señalado que la finalidad de estas MCP es asegurar la piedad sobre bienes que forman parte de la sociedad conyugal ale-
cobranza de la totalidad de la deuda tributaria a cargo de los con- gando que el embargo atenta contra su derecho de propiedad, ya
tribuyentes, por lo que la Administración se encuentra facultada a que éstos pertenecen en su totalidad a ambos cónyuges.
trabarlas respecto de la totalidad de la deuda cuya cobranza se En otra oportunidad, según se desprende de lo consignado en
pretende asegurar y no sólo sobre una parte (RTF Nº 544-2-2010). la RTF Nº 5098-1-2008, se indicó que carece de sustento la solici-
Ahora bien, la Administración Tributaria podría utilizar como MCP tud mediante la cual el recurrente pide que se levante la MCP al
cualquiera de las medidas cautelares definitivas establecidas en el considerar que el bien embargado no es de su propiedad sino que
artículo 118° del CT (aplicables en cobranza coactiva) toda vez que le pertenece a un tercero, toda vez que el derecho a interponer la
legalmente no se ha dictado una limitación o prelación al respecto. Intervención Excluyente de Propiedad le corresponde al tercero
Dicha norma establece que el Ejecutor Coactivo podrá orde- que viera afectado su derecho y no a aquel.
nar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo También se ha dicho que resulta relevante que la Administra-
siguientes: ción Tributaria verifique los registros contables con la finalidad de
– En forma de intervención en recaudación, en información o en constatar la veracidad de una factura presentada por el tercero
administración de bienes, debiendo entenderse con el repre- que solicita la Intervención Excluyente de Propiedad, pues por sí
sentante de la empresa o negocio. sola no resulta suficiente para acreditar con certeza la fecha en
– En forma de depósito, con o sin extracción de bienes. que se realizó la operación (RTF Nº 4205-2-2008).
– En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Pú-
blico u otro registro, según corresponda. 9. Levantamiento y Sustitución
– En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valo- Sobre las MPC antes del procedimiento de cobranza coactiva,
res y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así el deudor tributario podrá solicitar su levantamiento si otorga car-
como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tribu- ta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se
tario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.También trabó la medida, por un período de 12 meses debiendo renovarse
está incluida la medida cautelar genérica. Este tipo de medida
“no sólo habilita para tomar medidas absolutamente diferentes ––––––
(30) CAMILA NAVARRINE, Susana. “Medidas Cautelares y Amparo Tributario”. EN:
de las reguladas en forma específica, sino que además admite Tratado de Tributación – Tomo I (Horacio García Belsunce, Director), Editorial
una flexibilidad en el otorgamiento de las ya previstas mediante Astrea, Buenos Aires, 2003, pág. 403.
su adaptación a las particulares situaciones de hecho que se tie- (31) Ver “La caducidad de la Medida Cautelar Previa”, op. cit., pág. 9.
nen en mira o en la combinación de dos o más medidas”(32). (32) CAMILA NAVARRINE, Susana. op. cit., pág. 411.
(33) FERREIRO LAPATZA, José Juan. Curso de Derecho Financiero Español - Institu-
Se ha precisado que la solicitud de medida cautelar no inno- ciones, Marcial Pons, Madrid, 2006, pág. 519.

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INFORME TRIBUTARIO

sucesivamente por dos períodos de 12 meses dentro del plazo que va se ejecuten las medidas cautelares para materializar el pago de la
señale la Administración Tributaria. deuda tributaria exigible (RTF Nº 5276-3-2005).
La carta fianza será ejecutada en el procedimiento de cobran- Mediante la RTF de Observancia Obligatoria Nº 5276-3-2005
za coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando el se ha establecido el siguiente criterio: “La entrega de fondos del
deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo indi- deudor tributario realizada por un tercero mediante cheque certifi-
cado. En este último caso, el producto de la ejecución será depo- cado o de gerencia emitido a la orden del Banco de la Nación para
sitado en una Institución Bancaria para garantizar el pago de la su consignación, no supone la ejecución de la medida cautelar pre-
deuda dentro del procedimiento de cobranza coactiva. via de embargo en forma de retención trabada sobre tales fondos.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la Asimismo, si dicho cheque se gira a la orden de la Administración
medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía que, Tributaria y ésta deposita los fondos en consignación en el Banco de
a criterio de esta, sea suficiente para garantizar el monto por el la Nación y no los imputa a la deuda tributaria, ello no supone la
cual se trabó la MCP. ejecución de la citada medida cautelar”.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías así como En otra oportunidad hemos criticado dicho pronunciamiento(37).
el procedimiento para su presentación serán establecidas por la Inclusive antes, en un caso concreto, el Poder Judicial, en la Reso-
Administración Tributaria mediante resolución de superintenden- lución Nº 1584, recaída en el Expediente Nº 514-99 del 25 de
cia o norma de rango similar. octubre de 1999, siguió una interpretación diferente(38).
De otro lado, respecto a las MCP a la emisión de Resoluciones u Se ha dicho en el TF, en cuanto al extremo de la Queja que
Órdenes de Pago, el CT establece que la MCP podrá ser sustituida si cuestiona los embargos ejecutados por la Administración en la
el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para cuenta de detracciones del contribuyente, entre otras cuentas, que
tal objeto, será de aplicación lo indicado en párrafos precedentes. la entrega en consignación de los fondos retenidos no constituye
la ejecución de la medida (RTF Nº 659-4-2010).
10. Impugnación y medios de defensa Una MCP se convierte en definitiva con la notificación de reso-
Una preocupación especial ante toda facultad de la Administra- lución coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza con-
ción Tributaria es fijar los medios de defensa con los que cuenta el forme a Ley (RTF Nº 6711-3-2009).
deudor tributario. En efecto, “cuestión importante resulta determi- Se ha dicho que si la Administración Tributaria mantiene en su
nar si el acto administrativo en que se adoptan las medidas cautela- poder un importe de dinero como consecuencia de una MCP tra-
res es recurrible (…). Por nuestra parte opinamos que, con indepen- bada indebidamente y respecto de la cual se había dictado un
dencia de la naturaleza del acto administrativo en cuestión, resulta mandato de levantamiento, no cabe realizar actos de disposición
difícil imaginar un supuesto en el cual no quepa el recurso porque, de dicho importe, aun cuando se trate de un nuevo procedimiento
aunque siendo de trámite, resulta claro que con él se lesionan dere- de ejecución coactiva que se hubiera iniciado con arreglo a Ley
chos e intereses y, por tanto, es susceptible de recurso”(34). (RTF Nº 4541-3-2010).
La Queja es el medio para cuestionar las MCP aunque no haya Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecede-
una norma expresa en el CT al respecto. El TC ha considerado ade- ros y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT,
más que es la vía previa al proceso constitucional de Amparo(35). no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza
El TF ha señalado que el abuso de autoridad en el que haya bancaria o financiera en el plazo que la Administración Tributaria
incurrido el funcionario pertinente al adoptar la MCP corresponde señale, esta podrá rematarlos antes del inicio del procedimiento
ser dilucidado por su superior jerárquico, es decir por el funcio- de cobranza coactiva.
nario competente de la Administración Tributaria conforme a lo El monto obtenido en dicho remate deberá ser depositado en
señalado por el artículo 158° de la Ley del Procedimiento Admi- una Institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
nistrativo General; por ello considera que no es la entidad compe- del procedimiento de cobranza coactiva.
tente para conocer y resolver tal reclamo (RTF Nº 7437-1-2008). Mediante resolución de superintendencia la SUNAT establecerá
La Queja procedería por trabar MCP sin amparo legal, exce- las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza, así como
sivas o ya caducas. Hay un antiguo precedente “constituido por la las demás normas para la aplicación de lo señalado anteriormente.
Resolución del Tribunal Fiscal 10071, que ya se pronunció en un El TF ha señalado que la calificación de una deuda como exi-
caso de embargo excesivo, por lo cual con mayor razón procede- gible no es una facultad exclusiva del Ejecutor Coactivo, pues si
ría que se pronuncie sobre un embargo caduco, ya que se trata bien este no sólo se encuentra facultado sino obligado a verificar
simplemente de aplicar la ley vigente”(36). la exigibilidad de la deuda antes de iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva, es la propia entidad administradora quien
11. Ejecución previamente debe efectuar tal calificación a fin de remitir al Ejecu-
Las MCP únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado tor Coactivo la documentación pertinente para el inicio del proce-
el procedimiento de cobranza coactiva y una vez vencido el plazo dimiento de cobranza coactiva (RTF Nº 9151-1-2008).
a que se refiere el primer párrafo del artículo 117° del CT; siempre
––––––
que se cumpla con las formalidades establecidas para tal efecto. (34) MARTÍN QUERALT, Juan, LOZANO SERRANO, Carmelo, CASADO OLLERO,
Así, el TF indicó que cuando se adopten MCP, estas no podrán ser Gabriel y TEJERIZO LÓPEZ, José Manuel, op. cit., pág. 455.
ejecutadas mientras no se inicie el procedimiento de ejecución coac- (35) Ver “El Amparo contra medidas cautelares previas y el requisito del agotamiento
de la vía previa”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 244, mayo de 2008, AELE,
tiva, es decir mientras la deuda no tenga la calidad de deuda exigi- págs. 36 a 39.
ble; de esa manera se asegura a favor de la Administración Tributa- (36) CASTAÑEDA RAMÍREZ, Luis Hernán. “Las medidas precautorias en el procedi-
ria la eventual ejecución futura de una deuda que puede tornarse en miento peruano de acotación y recaudación de tributos”. EN: Cuadernos Tribu-
tarios, Nº 1, octubre de 1986, pág. 72.
exigible, a diferencia de las medidas cautelares que adopta la Admi-
(37) Ver “Ejecución de Medidas Cautelares Previas: Depósitos en el Banco de la Na-
nistración Tributaria en el curso de un procedimiento de cobranza ción de los importes retenidos”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 213, octubre
coactiva las que garantizan la ejecución de la deuda cuando esta de 2005, AELE, págs. 38 a 42.
adquirió la calidad de exigible. Por ello, agrega el colegiado, resulta (38) Dicha Sentencia fue transcrita y comentada en “Medidas Cautelares Previas:
Limitaciones Necesarias”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 145, febrero de
coherente que en el marco de un procedimiento de cobranza coacti- 2000, AELE, págs. 26 a 28.

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 INFORME TRIBUTARIO

Problemática sobre el uso de

Notas de Crédito y Notas de Débito
En el artículo 3° del Decreto Ley Nº 25632 y en los artículos 3° berá efectuarse la anotación de los documentos en el Registro de
y 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, R. de S. Nº 7- Ventas o en el Registro Compras, según corresponda.
99/SUNAT (RCP), se establece los alcances normativos de los do- Veamos a continuación algunos aspectos especiales de cada
cumentos denominadas como “Notas de Crédito” y “Notas de una de ellas.
Débito”, que si bien no son considerados como comprobantes de
pago, tienen especial vinculación con estos y revisten una impor- II. LAS NOTAS DE CRÉDITO
tancia razonable en las operaciones empresariales.
A continuación presentamos las disposiciones generales apli- 1. Supuestos de emisión
cables a tales documentos. Conforme al numeral 1.1 del artículo 10° del RCP, y tomando
en cuenta lo señalado en el apartado anterior, podemos señalar
que las NC son documentos relacionados con los comprobantes
I. REGLAS GENERALES
de pago que se emiten por anulaciones, descuentos, bonificacio-
Como ya se adelantó, las Notas de Crédito (NC) y Notas de nes, devoluciones y otros.
Débito (ND) son documentos distintos a los comprobantes de pago, Al respecto, es importante mencionar que el uso de los térmi-
de modo que no acreditan por sí mismos la prestación de servicios nos “anulaciones” y “otros” ha originado confusión entre los con-
o la transferencia de bienes en propiedad o uso. Su utilización tribuyentes, ya que sus alcances no son precisados por el RCP y
está vinculada a la modificación de comprobantes de pago emiti- pueden tener diversos modos de interpretarse.
dos con anterioridad. Por ejemplo, se cuestionaba si se aludía a la anulación del
Las NC y ND sólo pueden ser emitidas al mismo adquiriente o comprobante de pago por errores en su emisión o a la anulación
usuario, debiendo contener los mismos requisitos y características de la operación que subyace a la emisión del comprobante de
de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emiten, pago, siendo que esto último se podía desprender de las situacio-
siendo que deberán consignar la serie y número de estos. nes mencionadas en la norma inmediatamente después.
Adicionalmente, en el numeral 3 del artículo 10° del RCP se Al respecto, la SUNAT emitió el Informe Nº 250-2009-SU-
establece que podrá utilizarse una sola serie de NC y ND a fin de NAT/2B0000, en el que concluyó que el RCP únicamente con-
modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que templa como caso de anulación de comprobantes de pago el
se cumplan con los requisitos y características establecidos para previsto en el numeral 5 del artículo 12° de dicho Reglamento, el
las facturas. cual está referido a documentos que por fallas técnicas, errores
Ahora bien, las NC y ND deben emitirse, por lo menos en tres en la emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados previa-
juegos: el original y la copia SUNAT para el adquirente y una mente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión. En
copia adicional para el emisor. En este punto, debe tomarse en ese sentido, la SUNAT precisó que en el supuesto de anulación
cuenta que conforme al numeral 7 del artículo 11° del RCP la de comprobantes de pago de dicho numeral no procede la emi-
emisión de documentos en más copias que las exigidas puede sión de una NC. Tal posición había sido desarrollada por el Tri-
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o bunal Fiscal anteriormente, entre otras, en la RTF Nº 4211-1-
autocopiativo químico, debiendo llevar la leyenda “COPIA NO 2007.
VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” impresa por imprenta, colo- La posición asumida por el Tribunal Fiscal y por la SUNAT
cada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo resulta razonable y se enmarca en una interpretación válida de lo
en los casos de facturas por operaciones de exportación. Esas señalado en el citado artículo 10° del RCP y en el articulado de la
copias adicionales pueden dejar de tener la numeración impresa. Ley del IGV e ISC (LIGV).
De otro lado, el adquirente o usuario, conforme a lo señalado En ese sentido, puede entenderse que el término “otros” seña-
en los numerales 5 y 6 del artículo 11° del RCP, deberá mantener lado en el numeral 1.1 del mencionado artículo 10° del RCP tam-
el original y la copia SUNAT en un archivo clasificado por provee- bién debe tener alcances similares.
dor y ordenado cronológicamente, salvo que tenga un sistema de De hecho, el Tribunal Fiscal en la resolución mencionada ha
cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la indicado que el supuesto que da contenido a la opción “otros” es
SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, el de haberse omitido consignar separadamente el impuesto bruto
clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un en el comprobante de pago.
plazo no mayor de 48 horas. Por su parte, la SUNAT, aparentemente en base a dicho térmi-
En cuanto a la incidencia en materia de Impuesto General a no, concluyó en la Carta Nº 278-2006-SUNAT/200000 que una
las Ventas (IGV), se debe mencionar que por regla general los NC se puede emitir para rebajar el IGV consignado en un com-
ajustes que se efectúen se consideran en el mes en que se produz- probante de pago que se emitió erróneamente por una operación
can las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las opera- exonerada de dicho Impuesto.
ciones originales. Para que las modificaciones tengan validez de- En otra ocasión, dicha Administración Tributaria, en el Infor-
me Nº 107-2003-SUNAT/200000, interpretó que tratándose del

MAYO 2011 9
INFORME TRIBUTARIO

exceso del IGV que por error se hubiera consignado en el com- nocer el supuesto que sustentó la emisión de la NC y, por ende, el
probante de pago, el ajuste del Impuesto Bruto procederá si se ajuste en el IGV. En dicho numeral se exige que el adquirente o
emite la NC respectiva y se acredita que el comprador no ha utili- usuario, o quien reciba la NC a nombre de éstos, deberá consig-
zado el exceso como crédito fiscal. Tómese en cuenta que este nar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la
último requisito fue derogado con la modificación a la LIGV dis- fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
puesta por el artículo 10° del Dec. Leg. Nº 950, vigente desde el 1 Al respecto, el Tribunal Fiscal ha señalado en reiteradas reso-
de marzo de 2004. luciones (RTF Nºs. 1602-3-2010, 2000-1-2006, 4785-5-2003 y
De otro lado, entre los contribuyentes también se ha generado 2962-5-2002) que lo enunciado por el referido numeral 1.6 no es
la duda respecto a si es posible el uso de NC para realizar ajustes un requisito de validez de las operaciones que tienen por objeto
a una boleta de venta, especialmente porque el numeral 1.4 del anular, reducir o aumentar parcial o totalmente su valor, siendo
artículo 10° del RCP establece que tratándose de descuentos o que a efecto de verificar si efectivamente las operaciones fueron
bonificaciones, las NC sólo podrán modificar comprobantes de anuladas o si se redujo el precio de venta, la Administración Tri-
pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sus- butaria debe efectuar cruces de información.
tenten costo o gasto para efecto tributario. Agrega, que en las Finalmente, cabe recordar lo señalado por el Tribunal Fiscal
operaciones con consumidores finales los descuentos o bonifica- en la RTF Nº 2013-3-2009 con relación al crédito fiscal negativo,
ciones deberán constar en el comprobante de pago. es decir, cuando las notas de crédito emitidas al contribuyente
A tal efecto, debe tomarse en cuenta que conforme al numeral superan sus compras de un periodo. En tal pronunciamiento el
3 del artículo 4° del RCP, las boletas de venta se emiten en opera- Tribunal Fiscal afirmó que no existe norma alguna que obligue a
ciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones rea- adicionar el crédito fiscal negativo al débito fiscal, siendo que el
lizadas por sujetos del Nuevo RUS. Además, no permiten ejercer mismo debe arrastrarse contra el crédito fiscal del periodo siguiente.
el derecho al crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos en que la ley lo permita y siempre III. LAS NOTAS DE DÉBITO
que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC
así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón 1. Supuestos de emisión
social. Cabe mencionar que los sujetos del Nuevo RUS no pueden En contraposición a las NC, las ND son documentos que se
emitir NC, ni ND, de acuerdo al numeral 6.3 del artículo 4° del emiten para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
RCP. con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta,
Respecto a esta problemática, cabe referir que el Tribunal Fis- como intereses por mora u otros. Será el adquirente quien, excep-
cal, en la RTF Nº 4785-5-2003, señaló que no existe la posibili- cionalmente, emita la ND como sustento de las penalidades im-
dad de que conste en el comprobante de pago los descuentos o puestas por incumplimiento del proveedor cuando conste en el
bonificaciones cuando no se tiene certeza de su existencia al mo- contrato respectivo.
mento de emitir dichos documentos, como el caso de los descuen- De lo expuesto se tiene que los supuestos por los que se puede
tos por pronto pago, siendo que en dicha situación sí procede la emitir una ND son tantos como situaciones existan que impliquen
emisión de una NC posterior, no resultando aplicable lo estableci- que el proveedor incurra en costos o gastos luego de emitir el
do en el segundo párrafo del numeral 1.4 del artículo 10° del RCP. comprobante de pago.
Independientemente de ello, cabe notar que respecto a las En el Informe Nº 20-2011-SUNAT/2B0000, la SUNAT con-
anulaciones, devoluciones y otros no hay exclusión expresa, por cluyó que “el incremento del valor de los precios en las exporta-
lo que puede interpretarse que sí procedería la emisión de una ciones respaldadas por facturas, efectuadas por agro exportado-
NC para la boleta de venta, más aún cuando no existe certeza res de productos perecibles frescos se ajustará mediante una nota
sobre tales hechos al emitir el comprobante de pago, siguiendo la de débito” y no con un nuevo comprobante.
línea interpretativa señalada por el Tribunal Fiscal. De otro lado, debemos notar que a diferencia de las NC, las
En otro orden de cosas, las empresas que cuentan con varios ND sí aluden expresamente a la posibilidad de ser emitidas por
establecimientos deben considerar que la SUNAT ha señalado en ajustes a boletas de venta.
su Informe Nº 191-2007-SUNAT/2B0000 que “resulta válido efec-
tuar la anulación total de una venta en un local distinto al local en 2. Ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal del IGV
que se efectuó dicha operación, emitiendo para tal efecto la nota Al igual que las NC, las ND implican ajustes al Impuesto Bruto
de crédito correspondiente con el número de serie asignado al en el mes en que ocurren las rectificaciones, de conformidad con
local en el que se efectúa dicha anulación”. el artículo 7° del Reglamento de la LIGV y el Informe Nº 334-
Por último, en el caso de ventas internacionales, es común que 2003-SUNAT/2B0000 de la SUNAT. Sin embargo, respecto al
varíe el precio inicialmente pactado debido a que los bienes pue- crédito fiscal la situación varía, ya que según el artículo 2° de la
den llegar en mal estado a su lugar de destino. Respecto a este Ley Nº 29215 se permite que las ND que modifican comprobantes
tipo de casos, en la RTF Nº 6682-1-2010, el Tribunal Fiscal indicó de pago que sustentan crédito fiscal puedan ser anotadas dentro
que procede la emisión de una NC para reducir el precio. de los doce meses siguientes al mes de su emisión, debiendo ejer-
cerse la deducción en el periodo de anotación.
2. Ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal del IGV Ahora bien, para dar derecho al crédito fiscal, la ND debe
En los últimos párrafos de los artículos 26° y 27° de la LIGV se consignar el IGV por separado.
ha establecido que los ajustes al Impuesto Bruto y el crédito fiscal De otro lado, en su Informe Nº 134-2005-SUNAT/2B0000, la
del IGV deberán estar sustentados en NC. Además, como se men- SUNAT concluyó que no da derecho al crédito fiscal, la ND emiti-
cionó anteriormente, también se deben encontrar debidamente da por un sujeto que, a la fecha de emisión del documento se le ha
anotados en el Registro de Ventas o Registro de Compras, según notificado o comunicado la baja de inscripción en el RUC, de con-
corresponda. formidad con las normas correspondientes.
Ahora bien, un caso que genera dudas es el cumplimiento de
lo exigido por el numeral 1.6 del artículo 10° del RCP para reco-

10 MAYO 2011
 INSTITUCIONALES

Aportes a ESSALUD e
Inafectación de Gratificaciones
Comunicado de ESSALUD

Ley Nº 29351 destruiría la Seguridad Social

A los asegurados y a la opinión pública como malintencionadamente se ha insinuado sin presentar prueba
alguna. Con sus ingresos, la institución en los últimos cuatro años
El Congreso de la República, a pocas semanas de culminar ha entregado a sus asegurados 17 nuevos hospitales, equipamiento
sus funciones ha aprobado una ley que exonera del aporte de de alta tecnología, más medicamentos y se ha contratado médicos
las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad hasta el 2014, y enfermeras para mejorar y agilizar la atención.
con lo que EsSalud dejará de percibir 4 mil millones de soles, lo Finalmente, EsSalud se financia con un porcentaje de las re-
que constituye un grave atentado contra la atención de salud en muneraciones que se han fijado en 9% luego de los estudios
el país. técnicos actuariales efectuados por la Organización Internacio-
Esta ley que se aplicó el año 2009, impidió la construcción de nal de Trabajo (OIT), sobre el total de los ingresos anuales (14
hospitales en Puno, Juliaca, Cajamarca, Pasco, Espinar, Piura, sueldos) de cada trabajador, siendo la tasa más baja de los
Áncash, Andahuaylas, donde mejorar la atención de salud es países de la región.
una necesidad que su población espera por décadas. Por los 9 millones de peruanos asegurados que se verían per-
De concretarse este proyecto de forma inmediata, EsSalud judicados con el colapso de la Seguridad Social, solicitamos al
dejará de percibir 700 millones de soles el presente año, con lo Poder Ejecutivo que observe esta irracional medida, cuyas con-
cual se paralizará la construcción de los hospitales de Trujillo, secuencias las asumirá el próximo gobierno.
Tarapoto, Abancay, Callao, Villa María del Triunfo, Emergen-
cias de Lima y la ampliación del Hospital Almenara. Además, PRESIDENCIA EJECUTIVA
al disminuir el presupuesto operativo de la institución se tendrá
que cerrar hospitales, despedir personal asistencial y reducir la ––––––––––––––
compra de medicamentos e insumos médicos. Nota del Editor: Ver el análisis de EsSalud sobre el tema en nuestro Suplemento
Es falso que en EsSalud se malgaste el dinero de los asegurados, Mensual Informe Tributario, Nº 234, noviembre de 2010, AELE, pág. 12.

Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Del 01.05.2011 al 25.05.2011 Del 01.05.2011 al 25.05.2011
Promedio Ponderado
Promedio Ponderado al Libre al Cierre FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
a la Fecha de
FECHA Cierre de Operaciones de Operaciones (1)
Publicación (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
C V C V C V D. 01.05.11 18,52 0,00047 1275,15819 8,07 0,00022 12,12039 2,13 0,63
D. 01.05.11 N/P N/P N/P N/P N/P N/P L. 02.05.11 18,52 0,00047 1275,76018 8,07 0,00022 12,12301 2,13 0,63
L. 02.05.11 N/P N/P N/P N/P 2,820 2,830 M. 03.05.11 18,53 0,00047 1276,32675 8,04 0,00021 12,12561 2,12 0,62
M. 03.05.11 2,828 2,830 N/P N/P 2,820 2,830 M. 04.05.11 18,49 0,00047 1276,96440 8,04 0,00021 12,12822 2,14 0,62
M. 04.05.11 2,821 2,821 2,828 2,830 2,810 2,820 J. 05.05.11 18,46 0,00047 1277,56544 8,03 0,00021 12,13082 2,19 0,62
J. 05.05.11 2,818 2,818 2,821 2,821 2,810 2,820 V. 06.05.11 18,43 0,00047 1278,16587 8,03 0,00021 12,13342 2,19 0,63
V. 06.05.11 2,802 2,803 2,818 2,818 2,800 2,810 S. 07.05.11 18,43 0,00047 1278,76658 8,03 0,00021 12,13603 2,19 0,63
S. 07.05.11 N/P N/P 2,802 2,803 N/P N/P
D. 08.05.11 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 08.05.11 18,43 0,00047 1279,36758 8,03 0,00021 12,13863 2,19 0,63
L. 09.05.11 2,792 2,793 N/P N/P 2,795 2,805 L. 09.05.11 18,38 0,00047 1279,96734 8,00 0,00021 12,14123 2,24 0,63
M. 10.05.11 2,791 2,792 2,792 2,793 2,790 2,800 M. 10.05.11 18,42 0,00047 1280,56860 8,01 0,00021 12,14382 2,27 0,65
M. 11.05.11 2,793 2,794 2,791 2,792 2,790 2,800 M. 11.05.11 18,40 0,00047 1281,16953 7,99 0,00021 12,14642 2,29 0,65
J. 12.05.11 2,782 2,784 2,793 2,794 2,790 2,790 J. 12.05.11 18,43 0,00047 1281,77165 7,98 0,00021 12,14901 2,31 0,66
V. 13.05.11 2,768 2,767 2,782 2,784 2,760 2,770 V. 13.05.11 18,46 0,00047 1282,37496 7,98 0,00021 12,15160 2,32 0,65
S. 14.05.11 N/P N/P 2,768 2,767 N/P N/P
S. 14.05.11 18,46 0,00047 1282,97855 7,98 0,00021 12,15419 2,32 0,65
D. 15.05.11 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.05.11 2,760 2,761 N/P N/P 2,755 2,765 D. 15.05.11 18,46 0,00047 1283,58242 7,98 0,00021 12,15678 2,32 0,65
M. 17.05.11 2,760 2,762 2,760 2,761 2,760 2,770 L. 16.05.11 18,41 0,00047 1284,18507 7,97 0,00021 12,15937 2,35 0,65
M. 18.05.11 2,753 2,755 2,760 2,762 2,750 2,760 M. 17.05.11 18,54 0,00047 1284,79193 7,94 0,00021 12,16195 2,37 0,65
J. 19.05.11 2,753 2,755 2,753 2,755 2,740 2,750 M. 18.05.11 18,52 0,00047 1285,39846 7,92 0,00021 12,16453 2,37 0,65
V. 20.05.11 2,754 2,756 2,753 2,755 2,750 2,760 J. 19.05.11 18,53 0,00047 1286,00558 7,94 0,00021 12,16711 2,37 0,65
S. 21.05.11 N/P N/P 2,754 2,756 N/P N/P V. 20.05.11 18,50 0,00047 1286,61209 7,90 0,00021 12,16968 2,35 0,65
D. 22.05.11 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.05.11 2,757 2,758 N/P N/P 2,750 2,760 S. 21.05.11 18,50 0,00047 1287,21888 7,90 0,00021 12,17225 2,35 0,65
M. 24.05.11 2,752 2,753 2,757 2,758 2,750 2,760 D. 22.05.11 18,50 0,00047 1287,82596 7,90 0,00021 12,17482 2,35 0,65
M. 25.05.11 2,748 2,751 2,752 2,753 2,740 2,750 L. 23.05.11 18,47 0,00047 1288,43242 7,89 0,00021 12,17739 2,37 0,65
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado; S/I = Sin M. 24.05.11 18,52 0,00047 1289,04068 7,90 0,00021 12,17996 2,36 0,65
Información. M. 25.05.11 18,54 0,00047 1289,64983 7,90 0,00021 12,18254 2,35 0,64
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera;
tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

MAYO 2011 11
CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA

Alcances de la compraventa
internacional pactada en
términos Ex Work

INFORME Nº 31-2011-MINCETUR/VMCE/DNC rior, que entiende que el Comercio Internacional no debe

ser alterado por las legislaciones nacionales interven-
PARA : SR. LUIS TORRES PAZ cionistas, que mediante la aplicación de tributos distor-
Director Nacional de Desarrollo de Comercio sionan el precio de los bienes transables (exportables).
ASUNTO : Exportaciones Ex Works En este sentido, estas llamadas “técnicas del comercio
FECHA : Lima, 10 de febrero de 2011 exterior” responden a una razón de justicia tributaria,
ya que buscan evitar la doble tributación en el caso de
I. ANTECEDENTES los impuestos al consumo y, porque en el caso de la mer-
cancía que se exporta, por definición hablamos de bie-
1. Cuando hablamos de un Contrato de Compraventa de nes que van a ser consumidos en el país de destino.
Comercio Internacional nos referimos a aquel acuerdo
celebrado entre dos partes que tiene como condición la 4. Respecto a los Usos y Prácticas en el Comercio Interna-
exportación de bienes para su uso y/o consumo en el cional, tenemos que es usual que compradores y vende-
exterior. Por lo tanto, este acuerdo siempre implica la dores en un Contrato de Compra Venta Internacional
salida legal de las mercancías del país del vendedor (ex- utilicen Incoterms (International Commercial Term – Tér-
portación) y el posterior ingreso legal de las mismas al mino de Comercio Internacional) a efectos de determi-
país del comprador (importación). Asimismo, para la nar las obligaciones y derechos de cada uno. En este
consecución de este fin, cada una de las partes asume sentido, los Incoterms más utilizadas por los exportado-
obligaciones principales: (i) la entrega del bien propi- res peruanos son el EXW y el FOB, debido a la poca
ciando la exportación de las mercancías, en el caso del capacidad negociadora que puede tener un pequeño o
Vendedor, y (ii) la de efectuar el pago por las mercan- mediano exportador nacional frente a las empresas na-
cías, en el caso del Comprador. vieras, siendo más conveniente dejar que dicha nego-
ciación la efectúe el comprador extranjero que puede
2. La Exportación de mercancías puede presentar el incon- juntar mayor cantidad de carga y obtener mejores pre-
veniente de producir una doble imposición internacio- cios de flete internacional.
nal: la primera, en el país de origen, sometiendo la mer-
cancía a los tributos internos; y la segunda, en el país de 5. El término EXW es el único término del "grupo E – Entre-
destino, sometiéndola a los tributos propios de este país, ga la directa a la salida", según el cual, el vendedor
lo que causa un perjuicio en la oferta exportable, debi- entrega la mercancía directamente al comprador en sus
do a que el precio de una mercancía exportada resulta propias instalaciones. En este sentido, la mercancía debe
doblemente incrementado por los tributos que la han estar embalada y etiquetada, y dispuesta para el medio
gravado en el país de origen, y también por los corres- de transporte elegido por el comprador, lo que significa
pondientes al país de destino, lo que tiene como efecto que el vendedor cumple su obligación de entrega cuan-
la disminución de la demanda del producto, do pone la mercancía, en su establecimiento (fábrica,
almacén, etc.), a disposición del comprador lista para
3. Se han generado dos técnicas o principios contrapues- ser exportada.
tos como soluciones al tema, conocidos con los nombres
de Principio de Imposición en el País de Origen, y el II. ANÁLISIS
Principio de Imposición en el País de Destino. El Princi-
pio de Imposición en Destino, utilizado por la mayoría 6. El Artículo 60° de la LGA establece que la Exportación
de los Estados, como el Perú, señala que estas mercan- se configura cuando los bienes salen del territorio adua-
cías deberían ser sometidas exclusivamente a los tribu- nero para ser usados o consumidos definitivamente en
tos del país consumidor de ellas, en base a otro Princi- el exterior. Cabe señalar que esta norma no hace refe-
pio, el de Libertad de Competencia en el Comercio Exte- rencia expresa a la compraventa de comercio interna-

12 MAYO 2011
 CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA

cional ni al vendedor, sino a la Exportación, por ello, no base a un criterio económico de asignación, y la razón
es correcto afirmar que el exportador debe ser el propie- es que, éste es el único sujeto que puede, en la opera-
tario de los bienes al momento de su salida física de terri- ción de compraventa, restarle el beneficio que se vaya a
torio nacional, pasando a analizar el momento en que la otorgar al precio de su oferta, de manera de otorgar un
propiedad de los bienes pasa de vendedor a comprador. precio final más competitivo, ello en la medida que el
Consideramos que es más importante establecer, de acuer- comprador, en la mayoría de los casos, es un mero re-
do a un criterio teleológico, al sujeto Exportador, tal como ceptor de la oferta, y que elegirá la que considere más
lo hace la recientemente emitida Ley Nº 29646, Ley del competitiva (La que tenga el mejor precio, y la mayor
Fomento al Comercio Exterior de Servicios, mediante la calidad posible por ese precio).
cual se establecen supuestos de Exportación de Servicios
incluso cuando parte o todo el consumo del servicio se 11.En ese sentido, siendo la Exportación de bienes una ac-
produce dentro del territorio nacional, con la condición tividad inherente a la compraventa de comercio interna-
de que se preste a un no domiciliado. cional, queda claro que siempre que estemos frente a
este tipo de contratos (ya sea que se hayan pactado en
7. En ese sentido, el momento en que se verifica la transfe- Incoterm EXW, FOB, CIF o cualquiera) se habrá verifica-
rencia de propiedad entre el vendedor y comprador en do el supuesto de hecho del artículo 60° de la nueva Ley
los contratos de comercio internacional, no tiene rele- General de Aduanas, esto es una Exportación. Para ello,
vancia para determinar si una Venta es Exportación, sino tenemos como base lo dispuesto por el segundo párrafo
la verificación del destino de salida legal del país de las de la Norma VIII del Texto Único Ordenado del Código
mercancías para su consumo en el exterior, sin importar Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-
el sujeto que la posea. 99-EF, en el sentido que para determinar la verdadera
naturaleza del supuesto de hecho del beneficio, la SU-
8. Es importante lo mencionado, en la medida que existen NAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relacio-
casos en los que el Vendedor no será, de acuerdo a nes económicas que efectivamente realicen, persigan o
nuestra legislación civil, el propietario de los bienes al establezcan los sujetos tributarios.
momento de su salida del país, como en el caso de una
compraventa internacional correspondiente al Incoterm III. CONCLUSIÓN
EXW, sin embargo, es él quien origina o, si se quiere, Por lo antes expuesto, somos de la opinión que en el
motiva dicha salida. Por tanto, no es otra persona más caso de una compraventa internacional pactada en térmi-
que el vendedor quien genera la Exportación, tal como nos EXW estamos hablando de una Exportación dado que
sucede también en los casos de las ventas internaciona- la salida legal de los bienes del territorio aduanero o Ex-
les pactadas en términos FOB, cuya entrega y la corres- portación es motivada por el Vendedor, sin perjuicio de quien
pondiente transmisión de propiedad se realiza también finalmente la ejecuta o del momento en que se verifique la
dentro de territorio nacional (con la entrega al transpor- transferencia de propiedad de la mercancía.
tista), pero para las cuales (las pactadas en términos
FOB) la administración ha desarrollado la ficción de que
con el embarque en la nave se ha verificado su salida
del país.
ÓSCAR VÁSQUEZ NIEVA
9. Por otra parte, es importante mencionar que el señalar Dirección Nacional de Desarrollo
que el Comprador (aunque sea civilmente propietario al de Comercio Exterior
momento de la exportación) es el Exportador, y por lo
tanto el único sujeto que tiene el derecho de gozar de
los beneficios señalados para la Exportación, equivale
a negar el beneficio a las operaciones pactadas en tér-
minos EXW, en la medida que, operativamente hablan-
do, los sujetos propietarios de los bienes al momento de
la salida del país de los mismos no están en condiciones
de acceder al beneficio, porque en general, hablamos
de sujetos no domiciliados en el país, generándose una
pérdida de competitividad al no aplicarse los ajustes fis-
cales correspondientes al Principio de Imposición en
Destino.

10. Además, siendo el vendedor de las mercancías quien

recibe el ingreso derivado de la Exportación, es este
sujeto quien debe ser considerado como Exportador en

MAYO 2011 13
CONSULTA INSTITUCIONAL

Procedimiento de prorrata
en el Crédito Fiscal
Alcances sobre los servicios gratuitos

INFORME Nº 58-2011-SUNAT/2B0000 efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto
a este último tributo.
Lima, 24 de mayo de 2011 Como puede apreciarse, la Ley del IGV al señalar que
debe entenderse como servicio, entre otros, a toda pres-
MATERIA: tación que una persona realiza para otra y por la cual
Se consulta si, tratándose de contribuyentes que realicen percibe una retribución o ingreso, está definiendo de
operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto Gene- manera muy precisa qué debemos entender como una
ral a las Ventas (IGV), deben considerar como “operación no prestación de servicios gravada con el impuesto; sin
gravada” en el procedimiento de prorrata para determinar embargo, no ocurre lo mismo al momento de definir la
el crédito fiscal, la emisión y entrega gratuita de tickets de prestación de servicios a título gratuito, ya que no en-
cortesía para el ingreso a conciertos musicales que se reali- contramos en la norma una definición al respecto.
zan en el país, a pesar [de] que las personas a las que se En tal sentido, los servicios que no cumplan con las con-
entregó dichos tickets no concurran al espectáculo. diciones antes señaladas –como es el caso de aquéllos
en que no exista contraprestación–, no se encuentran
BASE LEGAL: gravados con el Impuesto General a las Ventas, inde-
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a pendientemente de la actividad o fines que desarrolle el
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado usuario de los mismos.
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, publicado el 15 Por consiguiente, cabe concluir que los servicios presta-
de abril de 1999, y normas modificatorias (en adelante, dos gratuitamente al no existir una retribución que se
TUO de la Ley del IGV). considere renta de tercera categoría, aun cuando no esté
• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas afecto al Impuesto a la Renta, no califican como opera-
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De- ciones gravadas para efecto del Impuesto General a las
creto Supremo Nº 029-94-EF, publicado el 29 de marzo Ventas.
de 1994, y normas modificatorias (en adelante, Regla- 2. Por otro lado, el artículo 23° del TUO de la Ley del IGV
mento de la Ley del IGV). establece que para efecto de la determinación del crédi-
to fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice conjunta-
ANÁLISIS: mente operaciones gravadas y no gravadas, deberá se-
1. De acuerdo con el inciso b) del artículo 1° del TUO de la guirse el procedimiento que señale el Reglamento.
Ley del IGV se encuentran gravadas con este tributo la Así pues, el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de
prestación o utilización de servicios en el país. la Ley del IGV dispone el procedimiento de cálculo del
Ahora bien, conforme a lo previsto en el numeral 1del crédito fiscal que deben efectuar los sujetos que realicen
inciso c) del artículo 3° del mencionado dispositivo debe operaciones gravadas y no gravadas. El numeral 6.2
entenderse como servicio, entre otros, a toda prestación del citado artículo 6° señala que cuando el sujeto del
que una persona realiza para otra y por la cual percibe impuesto no pueda determinar las adquisiciones que han
una retribución o ingreso que se considere renta de ter- sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no
cera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, con el impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcio-
aun cuando no esté afecto a este último impuesto; inclui- nalmente con el siguiente procedimiento:
dos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y a) Se determinará el monto de las operaciones grava-
el arrendamiento financiero. das con el Impuesto, así como las exportaciones de
Por lo que, para que los conciertos que se realizan en el los últimos doce meses, incluyendo el mes al que co-
país se encuentren gravados con el Impuesto General a rresponde el crédito.
las Ventas, se requiere que dicha prestación se efectúe a b) Se determinará el total de las operaciones del mismo
título oneroso y que además la retribución por el servi- periodo, considerando a las gravadas y a las no gra-
cio sea considerada renta de tercera categoría para los vadas, incluyendo a las exportaciones.

14 MAYO 2011
 CONSULTA INSTITUCIONAL

c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido vicios gratuitos de espectáculos públicos, la ejecución
en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El de la prestación es simultánea a la celebración del con-
porcentaje resultante se expresará hasta con dos trato entre el organizador y los asistentes.
decimales. Así pues, en el supuesto planteado en la consulta (con-
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Im- ciertos musicales gratuitos), la prestación a cargo del
puesto que haya gravado la adquisición de bienes, promotor del espectáculo musical tiene como objeto brin-
servicios, contratos de construcción e importaciones dar dicho espectáculo a través de un artista o grupo de
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así artistas contratados para tal efecto, a los sujetos que
el crédito fiscal del mes. concurran al lugar previamente fijado y en la fecha y
Con relación a las “operaciones no gravadas”, cabe te- horario acordados.
ner en cuenta que el acápite i) del numeral 6 del artículo En ese sentido, tratándose de servicios gratuitos, la pres-
6° del mencionado Reglamento las define como aque- tación del mencionado promotor no puede entenderse
llas comprendidas en el artículo 1° del TUO de la Ley del realizada sino hasta la oportunidad en que el espectá-
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del Im- culo tiene lugar, siendo esta oportunidad la que deberá
puesto, incluyendo, entre otras, la prestación de servi- tomarse en cuenta para fines del procedimiento de pro-
cios a título gratuito, siempre que sea realizada en el rrata.
país. En consecuencia, en el caso que se aplique el procedi-
3. Conforme se puede apreciar, si un sujeto realiza opera- miento de prorrata para la determinación del crédito
ciones gravadas y no gravadas con el IGV, y no puede fiscal del IGV, debe considerarse como una prestación
discriminar las adquisiciones destinadas a unas u otras, de servicios a título gratuito solo el supuesto de los tene-
deberá efectuar el procedimiento de cálculo del crédito dores de tickets de cortesía que asisten a un concierto
fiscal en función a la proporción existente entre las ope- musical realizado en el país.
raciones gravadas y el total de operaciones gravadas y Asimismo, en el procedimiento de prorrata antes indica-
no gravadas, incluyendo en ambos casos a las exporta- do debe considerarse como “operaciones no gravadas”
ciones (procedimiento de prorrata). a las prestaciones de servicios a título gratuito realiza-
Entre las operaciones que deben considerarse para este das en el país, por lo cual dichos servicios deberán in-
procedimiento se encuentran las prestaciones de servi- corporarse al cálculo del crédito fiscal en el periodo co-
cios gratuitos. Dado que puede existir una variedad im- rrespondiente a la oportunidad en que sean ejecutados.
portante de servicios gratuitos, para establecer cuándo
debe entenderse configurado cada uno de estos servi- CONCLUSIÓN:
cios deberá tenerse en cuenta la naturaleza de la rela- En el caso que se aplique el procedimiento de prorrata
ción jurídica entablada. para la determinación del crédito fiscal del IGV, debe con-
En ese sentido, a efecto de dilucidar si la sola entrega siderarse como una prestación de servicios a título gratuito
gratuita de tickets de cortesía implica la prestación de solo el supuesto de los tenedores de tickets de cortesía que
servicios gratuitos incluso en el supuesto de inasistencia asisten a un concierto musical realizado en el país, y dichos
de los tenedores de dichos tickets, la doctrina señala que servicios deberán considerarse para el procedimiento res-
el contrato de espectáculo público “se configura cuando pectivo en el periodo fiscal en que hubiera tenido lugar el
una parte –el organizador– se obliga a la realización concierto.
de un espectáculo artístico o deportivo (asumiendo la
dirección y el riesgo económico), y otra parte –el asis-
tente o espectador– acepta la oferta y asiste al evento Atentamente,
(ya sea pagando un precio que le dé derecho de asistir
al evento o bien asistiendo gratuitamente). Es un con-
MÓNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
trato consensual que se configura con la compra del bi- Intendente Nacional Jurídico (e)
llete o ticket, en los casos que es oneroso, o bien, con la Intendencia Nacional Jurídica
mera asistencia en carácter de espectador, cuando es
gratuito”(1) (sin subrayado en el original).
Siendo ello así, no puede entenderse que ha existido la
prestación de un servicio a título gratuito por la sola
emisión y entrega de tickets de cortesía para la asisten-
cia gratuita a un espectáculo musical, cuando no se ve-
rifique que las personas a quienes se entregó los tickets
han concurrido al espectáculo brindado, toda vez que –––––
no sería posible que la prestación del organizador del (1) VIBES, Federico P., DELUPÍ, Javier E., ALESIVA, Juan E., CARBONE, Rolando E.,
espectáculo hubiera sido cumplida en un momento pre- Derecho del Entretenimiento, Ad Hoc, Buenos Aires, 2006, p. 406. Texto citado
en: RODRÍGUEZ GARCÍA, Gustavo M., “Protección al Consumidor en el Marco
vio a la existencia del contrato. de la Prestación de Servicios de Espectáculos”, en: Revista Diálogo con la Juris-
En efecto, de acuerdo a lo señalado, tratándose de ser- prudencia Nº 142, julio de 2010, p. 380.

MAYO 2011 15
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Reserva de Ley Tributaria y

Beneficios Tributarios
Sobre algunos requisitos del Reintegro
Tributario para la Región Selva

El Tribunal Fiscal (TF), mediante Resolución de Obser- Siguiendo este razonamiento, en la Resolución se indica
vancia Obligatoria Nº 7623-1-2011 (en adelante “la Reso- que “es la ley la que debe definir los requisitos esenciales
lución”), publicada en el Diario Oficial El Peruano el 23 de para la procedencia del reintegro tributario y la que debe
mayo de 2011 conforme a lo señalado en el artículo 154° establecer las causales que determinan su improcedencia de
del Código Tributario (CT), ha establecido el siguiente crite- forma clara y precisa. En tal sentido, las normas reglamen-
rio interpretativo: tarias y complementarias deben cumplir un carácter regula-
“No procede que la Administración Tributaria declare la torio complementario sin prever requisitos cuyo incumpli-
improcedencia de las solicitudes de reintegro tributario cuan- miento determinen la improcedencia del beneficio, pues di-
do no se ha cumplido con presentar la “Declaración de Ingre- chos elementos esenciales solo deben estar indicados por
so de bienes a la Región Selva” con la anticipación mínima una norma con rango de ley”. De este modo se reafirma la
establecida en el numeral 6.2 del artículo 6° de la Resolución idea central de que una norma reglamentaria no puede crear
de Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT, modificado por requisitos sustanciales para acceder a derechos o beneficios
la Resolución de Superintendencia Nº 135-2007/SUNAT”. tributarios.
En la Resolución se analizó principalmente la relación de En cuanto a lo señalado en el numeral 2 del artículo 49°
determinados requisitos para acceder al reintegro tributario de la LIGV que dispone que no procederá el reintegro cuan-
para la Región Selva, regulado en la Ley del IGV e ISC (LIGV), do el comerciante de la región no cumpla con lo establecido
con sus normas reglamentarias y disposiciones de la SU- por la ley, “las normas reglamentarias y complementarias
NAT, teniendo en consideración el principio de Reserva de pertinentes”, el TF establece que no puede efectuarse una
Ley en materia tributaria bajo los parámetros de la doctrina interpretación aislada de dicha norma sino “de manera con-
del Tribunal Constitucional (TC). junta con el artículo 46° y siguientes de la citada ley, por lo
Específicamente se tenía que determinar si era correcto que cuando aquél numeral alude al incumplimiento de la
negar dicho beneficio cuando no se cumplía con presentar «ley, las normas reglamentarias y complementarias perti-
la declaración de ingreso de bienes a la Región Selva por lo nentes» sólo puede referirse a que no procede dicho reinte-
menos con 8 horas de anticipación a la fecha de ingreso de gro cuando no se puede verificar el cumplimiento de los re-
los bienes a dicha región. quisitos sustanciales establecido en la ley conforme con las
Para el TF, deben tenerse presente dos de las premisas normas reglamentarias y complementarias que regulan di-
establecidas por el TC respecto del principio de Reserva de cha verificación, consecuentemente no puede interpretarse
Ley y su aplicación en materia tributaria: que el numeral 2 del artículo 49° establece una remisión
a) De acuerdo con dicho principio, la ley debe regular un «en blanco» o «sin límites» al reglamentador para restringir
contenido mínimo, esto es, el referido a los requisitos sus- el beneficio del reintegro tributario”.
tanciales para gozar el beneficio. En tal sentido, se re- Debe notarse que el TF no resta valor a esa forma de
quiere la máxima observancia del principio cuando se remisión normativa, y tampoco la prohíbe consecuentemen-
describa su hecho material, el sujeto acreedor y el deu- te en otros casos, sino que encuentra su sentido en relación
dor tributario beneficiado (aspecto personal), el momen- con otra norma que establece los requisitos sustanciales del
to del nacimiento del beneficio y su lugar de acaecimien- beneficio tributario.
to (aspecto espacial). Por tanto, en la Resolución se concluye que “lo estableci-
b) Por razones técnicas puede flexibilizarse la Reserva de do en el numeral 6.2 del artículo 6° de la Resolución de
Ley y permitirse la remisión al reglamento para que pre- Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT no colisiona con los
vea aspectos esenciales del beneficio siempre y cuando requisitos sustanciales establecidos en el artículo 46° de la
la ley se lo delegue y le establezca límites. En estos ca- Ley del Impuesto General a las Ventas, por cuanto no esta-
sos, el grado máximo de colaboración es el decreto su- blece la pérdida del beneficio del reintegro tributario por
premo y no la resolución administrativa. incumplirse con la presentación de la «declaración de in-

16 MAYO 2011
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

greso de bienes a la Región Selva» con la anticipación míni- en (el) incumplimientos de formalidades, conforme se ha es-
ma establecida. En ese sentido, no es aplicable el artículo tablecido al analizar cada una de las solicitudes de devolu-
102° del Código Tributario”. Es decir, se considera que no ción que fueran declaradas improcedentes, si bien se trata
debe aplicarse el principio de Jerarquía Normativa toda vez de formalidades, algunas de éstas como la visación de los
que no se encuentra contradicción entre esas dos normas. documentos, es un proceso, con el que efectivamente se puede
De modo que la norma de SUNAT no puede entenderse establecer que los bienes beneficiados ingresaron a la re-
bajo los alcances de “lo establecido en el numeral 2) del gión, resultan determinantes para establecer la procedencia
artículo 49° de la Ley del Impuesto General a las Ventas de lo citado, lo cual no vulnera lo señalado en la Resolución
pues las normas reglamentarias y complementarias a que se Nº 06394-5-2002”.
refiere este numeral están referidas a normas que permiten Como consecuencia de ello, si se comprueba que no se
viabilizar el cumplimiento y la verificación de los requisitos tenía derecho al beneficio, se podrá exigir la devolución del
sustanciales, y en ningún caso a normas que establecen for- monto indebidamente reintegrado e imponerse las sancio-
malidades o requisitos, cuyo incumplimiento impide gozar nes que correspondan de acuerdo al numeral 1 del artículo
del beneficio a pesar que la Administración pueda verificar 178° del CT.
que el comerciante ha cumplido con los requisitos sustancia- Es decir, el TF estima razonable que “la norma prevea
les”. Nótese cuando se sugiere entender que las normas que que se dé aviso a la Administración Tributaria de la llegada
permiten viabilizar el cumplimiento y la verificación de los de los bienes para que ésta pueda tomar las acciones que
requisitos sustanciales difieren de las normas que establecen sean necesarias para llevar a cabo las revisiones y verifica-
formalidades o requisitos. ciones del caso, (pero) no lo es que se deniegue el acceso al
Luego se señala algo muy importante en relación con el beneficio por el incumplimiento de un tiempo mínimo para
desarrollo de los requisitos esenciales de los beneficios tribu- presentar el formulario pues, como se ha indicado, ello en
tarios y la consecuencia de incumplirlos. El TF establece al nada impide la verificación de los requisitos que se conside-
respecto que “dado que el reglamento y la resolución de su- ran necesarios o esenciales para acceder a éste”.
perintendencia podrán desarrollar los requisitos esenciales se- En tal sentido, como en la controversia materia de Resolu-
ñalados en la ley y regular los procedimientos y formalidades ción la Administración Tributaria declaró improcedente lo so-
que estime convenientes para verificar su cumplimiento, si los licitado por la única razón que la apelante presentó la “De-
administrados no observan tales procedimientos y formalida- claración de Ingreso de bienes a la Región Selva” sin la anti-
des pero la Administración puede verificar el cumplimiento cipación debida a la verificación de ingreso de los bienes a la
de los mencionados requisitos esenciales, no podrá descono- región, se decide revocar la apelada en este extremo.
cer el derecho al reintegro tributario sin perjuicio de las san- En otra parte de la Resolución el TF confirma la validez de
ciones aplicables que hayan sido previstas por ley”. la reglamentación de algunos requisitos sobre el beneficio tri-
De lo dicho no queda claro, en primer lugar, las compe- butario, aunque no estuvieran en controversia en la Resolu-
tencias que le corresponden a las normas reglamentarias y ción, como los establecidos en los numerales 2, 3, 4 y 6 del
las de SUNAT para “desarrollar los requisitos esenciales se- artículo 11° del Reglamento de la LIGV que serían normas
ñalados en la ley”. Tampoco por qué los procedimientos y que desarrollan los requisitos del artículo 46° de la LIGV.
formalidades quedarían supeditados a que la Administra- En efecto, en la Resolución se indica que “(s)obre el parti-
ción Tributaria pueda verificar el cumplimiento de los requi- cular, se aprecia que estas normas se encuentran enmarca-
sitos esenciales. Estos dos aspectos, independientemente de das dentro del concepto de reglamento secundum legem, el
que estemos conformes con lo resuelto o no en el fondo, cual, de acuerdo con lo señalado por el Tribunal Constitucio-
debieron ser más explicativos. nal, está llamado a complementar y desarrollar el contenido y
Para el caso del beneficio tributario en referencia, feliz- alcance de la ley que lo justifica, ya que es frecuente que ésta
mente se indica que “el cumplimiento de los requisitos sus- se limite a demarcar las reglas, principios y conceptos bási-
tanciales puede ser verificado por la Administración no solo cos, dejando a la Administración la facultad de delimitar en
en la verificación física y documentaria que se realiza en los concreto los alcances del marco previsto por la ley.
«Puntos de Control Obligatorios» y en los «Puntos de Verifi- De acuerdo con lo expuesto, estas normas del reglamen-
cación Obligatorios», sino también al momento de evaluar to encuentran fundamento en el artículo 46° de la Ley del
las solicitudes de reintegro tributario, y en su caso, en las Impuesto General a las Ventas al que desarrollan sin trans-
verificaciones o fiscalizaciones que realice, por lo que si ve- gredirlo ni desnaturalizarlo, por lo que al encontrarse den-
rifica que los comerciantes han cumplido con tales requisi- tro de sus alcances, no se aprecia vulneración al principio
tos, no puede desconocerse el beneficio por el solo hecho de de reserva de ley y en tal sentido, su incumplimiento conlle-
no haberse presentado la declaración de ingreso de los bie- vará la declaración de improcedencia de la solicitud”.
nes a la Región Selva con la anticipación antes señalada”. Esta última interpretación no forma parte del criterio de
Entonces, las formalidades sí pueden ser exigibles en tanto observancia obligatoria de la Resolución, y sobre ella mis-
estén directamente asociadas a los requisitos sustanciales. ma consideramos que debió realizarse un análisis profundo
Por eso en otra parte de la Resolución se dice que “acerca que explicara la legalidad de las citadas normas reglamen-
del alegato de la recurrente en el sentido que la improce- tarias y no solo se expresara que respetan el principio de
dencia de sus solicitudes de reintegro tributario se sustenta Reserva de Ley.

MAYO 2011 17
LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales

Del 11 al 25 de mayo de 2011

TERCERA.- Normas sobre documentos internos tación de la Declaración de Predios a que se refiere
PRECISAN LOS ALCANCES DE LOS ARTÍCULOS 3° Y La Superintendencia Nacional de Administración el Decreto Supremo Nº 085-2003-EF;
66° DEL DEC. LEG. Nº 85, LEY GENERAL DE COOPERA- Tributaria (Sunat) dicta, mediante resolución, en un Que de acuerdo con el artículo 18° de la citada
TIVAS (13.05.2011 – 442387) plazo de sesenta días calendario, las normas sobre resolución, la SUNAT establece los plazos para la
los documentos internos que las cooperativas de- presentación de la Declaración de Predios corres-
LEY Nº 29683 ban emitir por las operaciones que realicen con sus pondiente a cada año, los cuales han sido fijados,
socios o cuando los socios realicen con su coopera- con carácter general, por la Resolución de Super-
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA tiva, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley. intendencia Nº 145-2006/SUNAT;
REPÚBLICA CUARTA.- Convalidación de documentos de soporte Que a fin de facilitar el cumplimiento de la obliga-
En tanto la Superintendencia Nacional de Adminis- ción de presentar la Declaración de Predios corres-
POR CUANTO: tración Tributaria (Sunat) no apruebe los documen- pondiente al año 2010, resulta conveniente fijar un
tos internos que deban utilizar las cooperativas en nuevo cronograma para el mismo;
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA; sus operaciones con sus socios y los socios con su Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14° del
cooperativa, quedan convalidados los documentos Reglamento que establece disposiciones relativas a
Ha dado la Ley siguiente: de soporte que hayan utilizado o estén utilizando la publicidad, publicación de proyectos normativos
las cooperativas, cualquiera sea su naturaleza, de- y difusión de normas legales de carácter general,
Artículo 1°.- Actos cooperativos fecto o irregularidad que estas tuvieran. aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-2009-
Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en el JUS y norma modificatoria, no se prepublica la pre-
artículo 3° del Decreto Legislativo 85, Ley General de POR TANTO: sente resolución por resultar innecesaria, toda vez
Cooperativas, cuyo Texto Único Ordenado fue apro- Habiendo sido reconsiderada la Ley por el Con- que su objetivo es únicamente prorrogar los plazos
bado por Decreto Supremo 074-90-TR, las coopera- greso de la República, insistiendo en el texto apro- de vencimiento para la presentación de la Declara-
tivas, por su naturaleza, efectúan actos cooperativos, bado en sesión del Pleno realizada el día catorce ción de Predios correspondiente al año 2010;
los cuales se definen como los que se realizan inter- de octubre de dos mil diez, de conformidad con lo En uso de las facultades conferidas por el artículo
namente entre las cooperativas y sus socios en cum- dispuesto por el artículo 108 de la Constitución 7° del Decreto Supremo Nº 085-2003-EF y normas
plimiento de su objeto social. Los actos cooperativos Política del Perú, ordeno que se publique y cumpla. modificatorias, el artículo 18° de la Resolución de
son actos propios de su mandato con representación, Superintendencia Nº 190-2003/SUNAT y normas
estos no tienen fines de lucro. En Lima, a los once días del mes de mayo de dos modificatorias, el artículo 11° del Decreto Legislati-
Artículo 2°.- Inafectación al Impuesto General a mil once. vo Nº 501 y normas modificatorias, y el inciso q)
las Ventas (IGV) del artículo 19° del Reglamento de Organización y
Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en CÉSAR ZUMAETA FLORES Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto
el artículo 3° del Decreto Legislativo 85, Ley Gene- Presidente del Congreso de la República Supremo Nº 115-2002-PCM;
ral de Cooperativas, cuyo Texto Único Ordenado
fue aprobado por Decreto Supremo 074-90-TR, las EDUARDO ESPINOZA RAMOS SE RESUELVE:
cooperativas están inafectas al Impuesto General a Tercer Vicepresidente del Congreso de la República Artículo Único.- PRÓRROGA PARA LA PRESENTA-
las Ventas (IGV) por las operaciones que realicen CIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRES-
con sus socios. PONDIENTE AL AÑO 2010
Artículo 3°.- Inafectación al Impuesto a la Renta Excepcionalmente, la Declaración de Predios co-
Precísase que, de conformidad con lo dispuesto en PRORROGAN PLAZOS DE VENCIMIENTO PARA LA PRE- rrespondiente al año 2010 se presentará de acuer-
el numeral 1 del artículo 66° del Decreto Legislativo SENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRES- do al siguiente cronograma:
85, Ley General de Cooperativas, cuyo Texto Único PONDIENTE AL AÑO 2010 (24.05.2011 – 443116)
ÚLTIMO DÍGITO DEL Nº RUC O FECHAS DE VENCIMIENTO
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo 074- DOCUMENTO DE IDENTIDAD
90-TR, las cooperativas están inafectas al Impuesto RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 125-2011/SUNAT 0 25 de julio de 2011
a la Renta por los ingresos netos provenientes de las
operaciones que realicen con sus socios. 1 26 de julio de 2011
Lima, 23 de mayo de 2011 2 27 de julio de 2011
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS 3 1 de agosto de 2011
FINALES CONSIDERANDO: 4 2 de agosto de 2011
PRIMERA.- Situación de las resoluciones de deter- Que el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 085- 5 3 de agosto de 2011
minación y de multa 2003-EF y normas modificatorias establece la obli- 6 4 de agosto de 2011
Las resoluciones de determinación y las resolucio- gación de los propietarios de predios de presentar 7 5 de agosto de 2011
nes de multa que se hubieran emitido como conse- anualmente ante la SUNAT la Declaración de Pre- 8 8 de agosto de 2011
cuencia de fiscalizaciones a las cooperativas, por dios, indicando aquellos que se encuentren en su 9 o una letra 9 de agosto de 2011
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ven- patrimonio al 31 de diciembre de cada año, así
tas (IGV) por los ingresos obtenidos por operacio- como la información relativa a dichos predios; DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
nes con sus socios serán dejadas sin efecto, cual- Que el artículo 7° del referido decreto dispuso que, FINAL
quiera sea su estado, ya sea en sede administrativa por resolución de superintendencia, la SUNAT dic- Única.- VIGENCIA
o en sede judicial. te las normas complementarias que resulten nece- La presente resolución entrará en vigencia al día
SEGUNDA.- No compensación ni devolución sarias para la mejor aplicación de dicha norma, siguiente de su publicación en el Diario Oficial El
Las cooperativas y los socios de las cooperativas incluyendo las que regulen los medios, condicio- Peruano.
que estén comprendidas dentro de los alcances de nes, forma, plazos y lugares para presentar la De-
las inafectaciones a que se refiere la presente nor- claración de Predios; Regístrese, comuníquese y publíquese.
ma, y que hubieran pagado el Impuesto a la Renta Que mediante Resolución de Superintendencia Nº
e Impuesto General a las Ventas (IGV), no podrán 190-2003/SUNAT y normas modificatorias se dic- NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
solicitar compensación ni devolución de los mismos. taron las normas complementarias para la presen- Superintendente Nacional

18 MAYO 2011