PROGRAMA DE ALTA

ESPECIALIZACIÓN EN IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS 2021

Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos

 EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(Base Legal: D.S. N° 055-99-EF y el D.S. N° 029-94-EF)
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación

NACIMIENTO
 HIPÓTESIS DE DE LA  HECHO GENERADOR
INCIDENCIA OBLIGACIÓN - CONTRIBUYENTE
- LEY - TRIBUTARIA

 Hipótesis de Incidencia: IGV (Ejemplo: Venta de bienes en el país)

 Aspecto material: ¿Qué está gravado con el impuesto? Respuesta: La venta de bienes en el país.
 Aspecto Subjetivo: ¿Quién es el sujeto del impuesto? Respuesta: Personas jurídicas, personas naturales, etc.
 Aspecto espacial: ¿Dónde está gravado el impuesto? Respuesta: Ubicación de bienes en el país.
 Aspecto Temporal: ¿Cuándo nace la obligación tributaria? Respuesta: Entrega de los bienes o emisión del
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
 Según Humberto Medrano Cornejo en el foro jurídico IGV,
Hipótesis de Incidencia y Hecho Imponible (página 91) señala
que; “Cuando la ley crea un tributo, ella no consigna la relación
de las personas que serán los contribuyentes, sino se limita a
indicar cuales son los supuestos (“hipótesis de incidencia”)
que, en caso de ocurrir en la realidad, se convertirán en
“hecho imponible” haciendo surgir la obligación de pagar el
Hipótesis de Incidencia tributo a quienes se encuentran comprendidos en la descripción
y Hecho Imponible contenida en la norma. (…).”
en la doctrina
y en la ley

Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley como generador de dicha obligación.
Base legal: Artículo 2º del TUO (D.S. Nº 133-2013-EF.) y
Artículo 4º del TUO IGV e ISC (D.S. Nº 055-99-EF.)
Fuente: https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-
empresas/3105-03-nacimiento-de-la-obligacion-tributaria
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES

A la fecha
de la
retribución
Obligatoria
(Lo que ocurra o
Emisión del primero) A la fecha
Comprobante de la entrega
de pago – CP del bien
Nacimiento (2)

de la Lo que Voluntaria
Obligación ocurra o Emisión del CP
Tributaria en forma
primero anticipada
del IGV
(1) Momento en
que se
entregue
el bien

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento). (2) (Base Legal: Artículo 5° Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. Nº 007-99/SUNAT).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
A la culminación
del servicio
Obligatoria: o
(Lo que ocurra
primero) Al vencimiento de los
plazos acordados
Emisión del
Comprobante o
de pago (2)
Nacimiento A la percepción de la
de la retribución
Lo que
Obligación ocurra
Voluntaria:
Tributaria Emisión del CP
primero
del IGV en forma
(1) anticipada
Percepción de
la
retribución

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento). (2) (Base Legal: Artículo 5° Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. Nº 007-99/SUNAT).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN

En la fecha de
percepción del ingreso,
Obligatoria: sea total o parcial,
En la fecha y por el monto
en que se efectivamente
emita el percibido
comprobante
En los de pago
contratos Voluntaria:
de Lo que Emisión del CP
Construcción ocurra en forma
(1)
primero anticipada

En la fecha de
percepción del
ingreso

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento). (2) (Base Legal: Artículo 5° Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. Nº 007-99/SUNAT).
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLE EFECTUADO POR EL CONSTRUCTOR

En la fecha de
percepción del ingreso,
Obligatoria: sea total o parcial,
En la y por el monto
efectivamente
primera Emisió percibido
venta de En la fecha de n del
inmuebles percepción del comprobante
ingreso, por el Voluntaria:
efectuada de pago
monto que se (2) Emisión del CP
por el perciba, en forma
Constructor sea parcial o anticipada
total
 Nacimiento
del IGV
(1)

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento) (2) Solo para efectos estrictamente referenciales
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES

En la fecha
en que se
pague el
valor de venta
(monto parcial
o total)
En la
Importación Tratándose Lo que ocurra
En la fecha en de bienes
De bienes que se solicita primero
intangibles
su despacho
Cuando se
 Nacimiento A consumo
anote el
del IGV comprobante
(1)
de pago en el
Registro de
compras

(1) (Base Legal: Artículo 4° Ley IGV y Artículo 3° del Reglamento)

 Aspecto espacial  Aspecto subjetivo
¿Dónde se grava?
 Aspecto material MAPA CONCEPTUAL ¿Quién realiza el hecho?,
¿A quién se grava?
¿Qué grava? ¿Quién es el acreedor tributario?

Impuesto General a las Ventas

 Operaciones gravadas:
 Venta de bienes muebles Sujetos del Impuesto
en el país  Personas naturales
 Prestación o utilización Ámbito de  Sociedad conyugal
de servicios en el país Aplicación  Sucesión indivisa
 Contratos de Construcción  Personas jurídicas
 Primera venta de
inmuebles que realicen los
constructores de los  Base Imponible
mismos
 Importación de bienes Tasa 16% + 2% IPM
(Art. 1° Ley y Art. 2° Reglamento)
(+)  Débito fiscal

(-) (=)
 Impuesto a pagar o
Exportación  Crédito fiscal
Saldo a Favor
Apéndice V
 DINÁMICA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Operaciones admitidas
Determinación por la legislación del
del IGV Crédito Fiscal Impuesto a la Renta
del IGV Requisitos
Sustanciales
(Artículo 18º)
Se destine a
Operaciones por
Adquisición de las que se pague
Bienes y servicios el IGV
Debito fiscal del
IGV
Requisitos
Formales
(Artículo 19º)

Nacimiento de la Prorrata del

Obligación IGV a pagar o saldo a favor = Débito - Crédito Crédito fiscal
(Artículo 6º del reglamento)
Tributaria
(Artículo 4º)
 El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la
base imponible.
 Del Impuesto Bruto El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
período tributario, es la suma de los Impuestos Brutos
determinados conforme al párrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese período.

CPCC. CARMELA MACURI

 Venta de bienes de
importación
intangibles:
IGV ------------------------
Valor de venta (1)

Prestación o
Contratos de
utilización de
construcción:
servicios:
--------------------
--------------------
El valor de la
El total de la
construcción
retribución
Base
imponible

Venta de inmuebles: Importación de

------------------------ bienes corporales:
El ingreso percibido -----------------------
con exclusión del El Valor en Aduana
terreno (2)
 (1) Para los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido adquiridos
de personas naturales que no realizan actividad empresarial ni son habituales en la realización
de este tipo de operaciones, la base imponible se determina deduciendo del valor de venta
del vehículo, el valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento el acta de
transferencia vehicular suscrita ante notario
Venta de bienes de
importación
intangibles: INFORME N° 138-2019-SUNAT/7T0000
Valor de venta (1)
 CONCLUSIÓN:
Tratándose de una persona jurídica que adquiere un vehículo
inmatriculado a una persona natural, para su posterior venta,
corresponde aplicar el literal a) del artículo 13 de la Ley del IGV,
modificado por la Ley N° 30536, para determinar la base
imponible del IGV, siendo irrelevante para ello que la persona
natural haya sido o no la única propietaria del vehículo.

(2) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones de bienes corporales.
Importación de
bienes corporales:
El Valor en Aduana
(2)
 EL CRÉDITO FISCAL
El crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de
bienes y/o servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización de servicios
en el país de servicios prestados por no domiciliados.

 REQUISITOS SUSTANCIALES:  REQUISITOS FORMALES

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de Para ejercer el derecho al crédito fiscal, se cumplirán los
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos siguientes requisitos formales:
de construcción o importaciones que reúnan los requisitos a.Que e Impuesto General a las Ventas esté consignado por
siguientes: separado en el comprobante de pago.
a.Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
b.Que los comprobantes de pago o documentos consignen
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el
el nombre y número de RUC del emisor, de forma que no
contribuyente no esté afecto a este último impuesto. permitan confusión al contrastarlos con la información
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal obtenida a través de los medios de acceso público de la
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal SUNAT, de tal forma que el emisor de los comprobantes de
efecto establezca el Reglamento. pago o documento haya estado habilitado para emitirlos en
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el su fecha de emisión.
Impuesto. c.Que los comprobantes de pago y demás documentos
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras.

Base Legal: Artículo 18º y 19º del TUO Ley del IGV e ISC y el Artículo 6º de su reglamento.
 Comprobantes de pago que no dan derecho al Crédito Fiscal

 Comprobante No Fidedigno  Comprobante que incumple requisitos

------------------------------------------------------ legales y reglamentarios
Es el que presenta irregularidades -------------------------------------------------------------
formales en su emisión y/o registro, tales Es aquel documento que no reúne las
como: enmendaduras, correcciones, características formales y los requisitos
interlineaciones, información distinta mínimos establecidos en las normas sobre la
entre el original y las copias, emitidos materia pero que si consigna los
manualmente y no se hubiera denominados requisitos mínimos del artículo
consignado con tinta la información no 1° de la Ley Nº 29215.
impresa en el original, no guardan
relación con lo anotado en el Registro de
Compras.
 REQUISITOS SUSTANCIALES

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la b. Que se destinen a operaciones por las que se
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto deba pagar el Impuesto.
a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto. Tratándose de
gastos de representación, el crédito fiscal mensual
se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
 REQUISITOS FORMALES

 Para ejercer el derecho al crédito fiscal, se deberán cumplir los siguientes requisitos formales:

a) Que el impuesto general esté consignado por b) Que los comprobantes de pago o documentos
separado en el comprobante de pago que acredite consignen el nombre y número del RUC del
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de emisor, de forma que no permitan confusión al
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, contrastarlos con la información obtenida a
o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas través de los medios de acceso público de la
o por el fedatario de la Aduana de los documentos SUNAT y que, de acuerdo con la información
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del obtenida a través de dichos medios, el emisor de
impuesto en la importación de bienes. Los los comprobantes de pago o documentos haya
comprobantes de pago y documentos, a que se estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
hace referencia en el presente inciso, son aquellos emisión.
que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal

 Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en a) y en b).
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en
su Registro de Compras. El antes citado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de
los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al
crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la
configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será exigible la legalización prevista
en el primer párrafo del presente inciso.
 a)Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
La aplicación del Crédito Fiscal, se
ceñirá a lo siguiente:
b)Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
1. Adquisiciones que otorgan
maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas,
derecho a crédito fiscal
repuestos y accesorios.
Los bienes, servicios y contratos de
construcción que se destinen a
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
operaciones gravadas y cuya
adquisición o importación dan d)Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo
derecho a crédito fiscal son: uso o consumo sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
 a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del
servicio, en la adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la
liquidación de compra, los cuales deberán contener la información establecida por el inciso b)
del artículo 19° del Decreto, la información prevista por el artículo 1° de la Ley N° 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al
adquirente o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá
con ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su representación impresa contener la
información y cumplir los requisitos y características antes mencionados.
2. Documento que debe
respaldar el crédito b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así
fiscal como la liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por
2.1 El derecho al crédito ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.
fiscal se ejercerá
únicamente con el c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y
el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el
original de: país.

d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los
servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago (Contrato que contenga las firmadas legalizadas
notarialmente de las partes contractuales).
 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii.Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la
orden” u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.

2.3. Para sustentar el crédito 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:

fiscal conforme a lo dispuesto i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
en el cuarto párrafo del a)Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del
emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable,
Artículo 19° del Decreto y en
en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor conforme a lo
el segundo párrafo del dispuesto en la Ley N° 29623.
artículo 3° de la Ley N° 29215 b)Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
el contribuyente deberá: cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c)El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido
por el banco y el estado de cuenta donde conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido
el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
 ii. Tratándose de cheques:
a)Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N.° 29623.
b)Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha
2.3. Para sustentar el crédito recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT
fiscal conforme a lo dispuesto copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el
en el cuarto párrafo del cobro del cheque.
Artículo 19° del Decreto y en Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque y la
constancia de su cobro emitidas por el banco.
el segundo párrafo del
c)Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
artículo 3° de la Ley N° 29215 cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
el contribuyente deberá: de corresponder.
d)Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del
adquirente, la misma que deberá estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.
 iii. Tratándose de orden de pago:
a)Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a
favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
título valor conforme a lo dispuesto en la Ley N.° 29623.
2.3. Para sustentar el crédito b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
fiscal conforme a lo dispuesto pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
en el cuarto párrafo del
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
Artículo 19° del Decreto y en
el segundo párrafo del c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota
artículo 3° de la Ley N° 29215 de cargo o documento análogo emitido por el banco, donde
el contribuyente deberá: conste la operación.
d)El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
  Aplicación del Crédito Fiscal en el caso de Utilización de Servicios

Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá

aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiere sido pagado.
Ejemplo: Si un contribuyente utiliza el servicio de un no domiciliado en el mes de enero de 2021, y
procede a efectuar el pago del IGV NO Domiciliados, correspondiente en el periodo marzo de
2021, entonces. solo a partir de dicho periodo podrá aplicar el respectivo Crédito Fiscal.
El pago del impuesto en la utilización de servicios deberá ser anotado en el Registro de Compras.

 Aplicación del Crédito Fiscal

---------------------------------------------------------------------------------- Informe Nº 075-2007-SUNAT/2B0000:
Respecto la aplicación del crédito fiscal en la utilización de Contempla el procedimiento del pago del IGV
servicios, se encuentra tipificado en el numeral 11 del artículo No Domiciliado
6 del reglamento del TUO IGV, el cual señala a la letra que;
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados
 Formulario 1662 – Guía pagos Varios
por no domiciliados ”se deducirá como crédito fiscal en el
 Tributo: 1041
período en el que se realiza la anotación del comprobante de
 Periodo: Mes del pago del tributo.
pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago del Impuesto”.
 Sumilla:
En el Formulario N°1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como período
tributario la fecha en que se realiza el pago.

INFORME N° 075-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si en el Formulario Virtual N° 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) por la utilización de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, se debe
consignar como período tributario la fecha en que se realiza el pago.

(…).

 CONCLUSIÓN:
En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como período
tributario la fecha en que se realiza el pago.
  Aplicación del Crédito Fiscal en el caso de Servicios Públicos

Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
Telefónicos, télex y telegráficos el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
 Crédito Fiscal:
----------------------
Vencimiento o
pago, lo que
ocurra primero
 Crédito Fiscal:
----------------------
Vencimiento o
pago, lo que
ocurra primero
 Crédito Fiscal:
----------------------
Vencimiento o
pago lo que
ocurra primero
 INFORME N° 179-2003-SUNAT/2B0000

 SUMILLA:
Puede deducirse como crédito fiscal el IGV que haya gravado la adquisición de un bien, cuando éste se ha
adquirido en restitución de uno siniestrado y con el importe pagado por la aseguradora como
indemnización; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley
del IGV
(...).
 CONCLUSIÓN:
Puede deducirse como crédito fiscal el IGV que haya gravado la adquisición de un bien, cuando éste se ha
adquirido en restitución de uno siniestrado y con el importe pagado por la aseguradora como
indemnización; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley
del IGV.
 Sumilla RTF: 13239-3-2013
“(…). Que según lo antes expuesto, y toda vez que los gastos de funcionamiento de vehículos en exceso por
el valor de S/150 117,00, ha sido mantenido en esta instancia, el crédito fiscal vinculado con las
adquisiciones en dicho extremo, tampoco otorgaba derecho al crédito fiscal, en virtud a lo establecido
en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, por lo que procede mantener
el reparo y confirmar la apelada en tal extremo. (…).”

 Sumilla RTF:10225-8-2014
“(…). Se señala que el reparo al crédito fiscal por gastos recreativos que superan el límite de las 40 UIT
establecidas por el Impuesto a la Renta se debe mantener, toda vez que el requisito sustancial para la
utilización del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas proveniente de las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construcción, está referido a que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, esto es, observando inclusive los límites de la
deducibilidad de los gastos a que se refiere el Impuesto a la Renta y, que cualquier exceso a los parámetros
de deducibilidad establecidos, al no constituir un gasto permitido, no puede hacerse uso del crédito fiscal.
(…).”
 Sumilla RTF:02456-1-2010
“Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta. (…).
Adicionalmente, se tiene que tampoco cumplió con exhibir los comprobantes de pago ni el Registro de Compras, por lo que
el reparo al crédito fiscal se encuentra arreglado a ley; igualmente no cumplió con sustentar con la documentación
correspondiente los gastos de administración reparados, no obstante haber sido debidamente requerida para ello. Se confirma
en cuanto a las resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del artículo 178° y el numeral 1) del artículo 177°, siendo que
las resoluciones de multa se encuentran vinculadas a las resoluciones de determinación emitidas por los reparos analizados
precedentemente. (…)”.

 Sumilla RTF: 06730-2-2014

“Se confirma la apelada en el extremo del reparo por diferencia entre registro de compras y lo declarado dado que la
recurrente no ha sustentado tal diferencia ni desvirtuado en la etapa contenciosa, encontrándose arreglado a ley dicho reparo,
conforme se verifica de autos; asimismo corresponde confirmar el reparo en cuanto al Impuesto General a las Ventas por los
comprobantes de pago que fueron anotados con posterioridad al plazo establecido de doce meses previsto por el artículo
2° de la Ley Nº 29215. Se revoca la apelada en el extremo de los comprobantes de pago que han sido registrados dentro del
plazo de 12 meses antes señalado, por lo que corresponde validarlos para efectos de la determinación del Impuesto General a
las Ventas. En este sentido las resoluciones de multa por la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario, emitidas en virtud al reparo al Impuesto General a las Ventas, al existir tributo omitido corresponde revocarlas en
este extremo”.
  Caso Práctico N° 1:
Pérdida del Crédito Fiscal
Empresa que registra gastos de mantenimiento, reparación y compra de combustibles
para su vehículo

La empresa “Alfa” SAC., contribuyente del REMYPE dedicada a la distribución de revistas comic, ha
incurrido en gastos de mantenimiento, reparación y compra de combustibles que demanda el buen uso
de su vehículo de categoría A3, durante el período julio 2020.

Materia de haber revisado los comprobantes de pago, se detectó que estos carecen del número de
placa del vehículo, y en otros comprobantes el número de la placa del vehículo no corresponde.

Se desea conocer si:

Los gastos de mantenimiento, reparación y compra de combustibles para su vehículo, durante el
período julio 2020 ¿otorgarán derecho hacer uso del crédito fiscal?
  Solución:
En atención al caso planteado amerita remitirnos al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-
2004-EF) la cual señala lo siguiente:

• En el inciso w) del artículo 37° se dispone que los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste; serán deducibles para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta.

Por otro lado, el Reglamento de Comprobantes de Pago señala lo siguiente:

• En su subnumeral 1.17 del numeral 1 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago se
establece que los comprobantes de pago deben tener como requisito: En la venta al público de
combustible para vehículos automotores: el número de placa del vehículo automotor, cuando se
despache el combustible directamente al tanque de dicho vehículo.
  Solución:
Por su parte, en el subnumeral 1.18 del numeral 1 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago
(R.S. Nº 007-99/SUNAT) se indica que los comprobantes de pago deben tener como requisito: En la prestación
de servicios de mantenimiento, seguros, reparación y similares para vehículos automotores: el número de
placa del vehículo automotor respectivo.

De lo descrito se desprende que, los gastos de mantenimiento, reparación y compra de combustibles para el
vehículo de la empresa de categoría A3, no sería un gasto aceptado tributariamente por no haberse
consignado el número de placa en los respectivos comprobantes de pago.

Al respecto, la Ley del IGV señala lo siguiente:

• En el inciso a) del artículo 18° (Requisitos sustanciales para hacer uso del crédito fiscal) se establece que,
para tener derecho al uso del crédito fiscal las adquisiciones de bienes y/o servicios deben ser permitidas
como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.

De lo descrito líneas arriba se desprende que, los gastos no aceptados tributariamente de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta, tampoco otorgarán el derecho a utilizar el crédito fiscal del IGV que grave
los desembolsos en los que se incurra por dichos conceptos.
 Caso Práctico N° 2:
Crédito Fiscal
Empresa que registra gastos de servicios públicos sin considerar el plazo
para aplicar el crédito fiscal

La empresa “Cáceda” S.A.A. contribuyente del REMYPE dedicada a la comercialización de repuestos

para artefactos electrónicos, cuyo predio donde realiza sus actividades es propio, tiene un recibo de la
compañía que brinda el servicio de energía eléctrica, cuyos datos son los siguientes:
Fecha de emisión Fecha de vencimiento Fecha de pago
02/07/2020 18/07/2020 10/08/2020

La empresa desea conocer:

¿A partir de qué período tributario podrá gozar del derecho hacer uso del crédito fiscal del IGV (julio o
agosto 2020)?
Solución:
En atención a la consulta planteada amerita remitirnos a la Ley del IGV la cual en el segundo párrafo del
artículo 21° señala que en el caso de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo
para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

Considerando que la empresa cuenta con un recibo de la compañía antes citada que brinda el servicio de
energía eléctrica, cuyo vencimiento del plazo para el pago es el 18/07/2020 el cual se pagó el 10/08/2020,
concluimos en que lo que ocurrió primero fue el vencimiento del plazo para el pago.

Siendo así las cosas tenemos que, el derecho a poder hacer uso del crédito fiscal es a partir del período
tributario julio 2020.
  Caso Práctico
N° 3: Crédito
Fiscal
Empresa que utiliza el crédito fiscal contenido en recibos girados a nombre
de otra persona que no es el propietario del predio

La empresa “Unidos por siempre” S.A.C. , contribuyente del régimen general dedicada a la
comercialización de productos de primera necesidad, cuyo predio donde realiza sus actividades es
arrendado por el Sr. Jacinto León Vidal (persona natural generadora de las rentas de primera categoría)
con quien se mantiene un acuerdo de palabra (implícito), en el cual se ha sostenido que el alquiler
mensual asciende a la suma de S/2,000 con una vigencia de dos (02) años, y que los recibos por
servicios públicos en lo que corresponde al servicio de agua potable sería utilizado y pagado
exclusivamente por la empresa en calidad de la arrendataria.
Se sabe que, en el recibo por el servicio de agua potable y alcantarillado se consigna en los datos del
titular a la señora Rosario Fuentes Paredes (tercero).
La empresa desea conocer:
¿Si se puede tomar el crédito fiscal de un recibo de servicio público girado a nombre de otra persona
que no está a nombre del arrendador (propietario del predio arrendado)?.
Solución:
En atención al caso planteado tenemos que, el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado según
R.S. Nº 007-99/SUNAT se establece en el inciso d) del numeral 6.1 del artículo 4° que en el caso de
recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos a los que se refiere el presente
literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del
uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de
los contratantes estén autenticadas notarialmente.
Se ENFATIZA el que, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento
o subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o
ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las firmas.

En el caso planteado se sabe que la empresa mantiene un acuerdo de palabra (acuerdo implícito) por el
arrendamiento o alquiler del predio con el arrendador del predio. Frente a esta situación, se desprende
que, no las partes no cuentan con un contrato por el arrendamiento del predio debidamente legalizado
con las firmas de las partes contractuales en donde se especifique que el uso y pago de los servicios
públicos de agua y alcantarillado está a cargo exclusivo del arrendatario.
De lo descrito líneas arriba, concluimos en que, el crédito fiscal podrá ser tomado por el arrendatario a partir
de la fecha de la certificación de las firmas del contrato de arrendamiento, el cual deberá estar autenticado
por Notario Público.
OPERACIONES NO REALES EN EL IGV
 Fehaciencia de las operaciones

No existe regulación de forma expresa sobre fehaciencia en la LIR

----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Tribunal Fiscal
RTF Nº 1218-5-2002, Nº 03025-5-2004 y Nº 00886-5-2005

Para sustentar la deducción de gastos o costos en forma fehaciente y razonable, no basta acreditar
que se cuenta con los comprobantes de pago que respalden las operaciones y que en apariencia
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago así como con su
registro contable, sino que en efecto estas se hayan realizado.
Contratos y adendas Sustentar por escrito si la
pertinentes (formalidad) a prestación del servicio o las
efectos de evidenciar fecha adquisiciones o ventas fueron
cierta. requeridas (Orden de compra).

Estructura organizacional de la
Forma de vinculación con el empresa (Organigrama).
proveedor. REQUERIMIENTOS
BÁSICOS

“LA CARGA
DE LA PRUEBA” Estado de cuenta bancaria y
Peculiaridades o características
medios de pago utilizados para
especiales de la elección.
la amortización y/o cancelación
Evidencia de la existencia de
del respectivo comprobante de
las cotizaciones realizadas por
pago.
el área o persona responsable.

Licencias o Permisos expedidos

Área y responsables de la
por las instituciones del sector,
verificación y revisión de las
relacionadas con el actividad
facturas de los proveedores.
económica de la empresa.
 Operaciones No Reales en el IGV

a. Operaciones del inciso a) • PRESUNCIÓN ABSOLUTA

b. Operaciones del inciso b) • PRESUNCIÓN RELATIVA

 Base legal: Art. 44° de la Ley del IGV

 Operaciones No Reales en el IGV

En la Ley del IGV: Operaciones No Reales

a. Cuando se emita un comprobante de pago o nota de débito, la operación gravada que consta en éste es
inexistente o simulada.

b. Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito no ha realizado
verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y documentos para simular dicha operación.
Forma de subsanar: El adquirente cancela la operación a través de los medios de pago que señale el
Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal ( Transferencia de fondos, cheques no negociables, orden
de pago).

 Base legal: Art. 44° de la Ley del IGV

47
 ¿Qué hacer a fin de salvar mi Crédito Fiscal, de
corresponder?

 Transferencia de fondos

 Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del

emisor del comprobante de pago
 Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola transferencia
 El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operación.
 La transferencia debe efectuarse dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante.
 La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.

52
 ¿Qué hacer a fin de salvar mi Crédito Fiscal, de
corresponder?

 Cheques no negociables

 Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago

 Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero.
 Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del cheque
y la constancia de su cobro emitidas por el banco.
 Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido
cancelado con un solo cheque
 Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del
adquirente.
 Que el cheque sea girado dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante de pago
 ¿Qué hacer a fin de salvar mi Crédito Fiscal, de
corresponder?

 Orden de pago

 Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor

del emisor del comprobante de pago
 Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden de pago
 El adquirente debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo
o documento análogo emitido por el banco, donde conste la
operación.
 El pago debe efectuarse dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante.
 La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su
contabilidad.
 ¿Realidad de las operaciones? ¿Estas existen?

RTF 03274-1-2017
¿Provisiones por obligaciones reales?

El Tribunal Fiscal advierte que un pasivo es considera falso no solamente cuando las facturas u
operaciones que la sustentan son falsas sino cuando las obligaciones que lo conforman
son inexistentes, resultando necesario que se presente documentación que permita concluir
que estas operaciones han generado una deuda que se mantenga impaga a la fecha de cierre
del balance.

 Casación de la Corte Suprema 1731-2007-LIMA

RTF Nro. 6607-3-2002. “No cabe duda que siendo el tema de las operaciones no reales
uno sumamente delicado y de implicancias graves, en la medida que ello involucra una
simulación absoluta del acto jurídico, corresponde probar al ente administrativo que no se ha
efectuado la operación (…)”.

Mediante esta Resolución el Tribunal evidenció la clara vinculación que tienen las operaciones
no reales con la simulación absoluta, correspondiendo hacer la precisión que esta modalidad
absoluta se presenta cuando se demuestra que el bien o servicio que figura en la factura
nunca existió.

CÉSAR RODOLFO ANGULO GAUTHIER OPERACIONES NO REALES SEGÚN EL ARTÍCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
UNIVERSIDAD DE PIURA FACULTAD DE DERECHO. Tesis para optar el título de abogado.
 ¿Realidad de las operaciones?

Tribunal Fiscal:
RTF N° 03261-3-2017 (18.04.2017)
“(……)
Que asimismo, ha señalado en las Resoluciones N° 00434-3-2010 y 06011-3-2010, que para
determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los deudores tributarios es necesario
en principio que se acredite la realidad de las operaciones de las transacciones realizadas
directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la
documentación que demuestre haber recibido los viene, tratándose de operaciones de compra de
bienes, o en si caso, con indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios que señalan
haber recibido”
 RTF 9457-5-200
 Hechos observados mas recurrentes detectados por SUNAT

¿Qué hechos de terceros imputa SUNAT como causales para operaciones no reales?

 No cuenta con personal en planilla; los trabajadores emiten recibos por honorarios electrónicos.
 No haber declarado establecimientos anexos, tales como almacenes o depósitos, sucursales.
 No haber presentado las correspondientes declaraciones juradas de carácter determinativo y/o
informativo. (Formulario Virtual 621 IGV-Renta, PDT-617 Otras Retenciones, DAOT, etc.).
Omisiones de las anotaciones de ciertas operaciones en la contabilidad y en los libros y registros
contables. Ejemplo: Omisión de ingresos, patrimonio, trabajadores u otras operaciones que impliquen
tributación).
 No acreditar los medios de pago que acrediten la bancarización efectuada (transferencias bancarias,
cheques, depósitos, etc.).
Proveedor al ejecutarles una fiscalización se encuentre como no habido o ya están dados de baja de oficio
ante la SUNAT.
 Carecen de capacidad operativa o logística (RTF N° 07065-3-2017).

Aspecto a tomar en consideración: Para el Impuesto a la Renta , si la operación es no fehaciente,

conllevaría al desconocimiento del costo o gastos.
 Sustento de compra de bienes

 RTF N° 09292-1-2015: Documentación que especifique la recepción de los bienes

--------------------------------------------------------------------------------------------------------
 Contratos, adendas, ordenes de compra, presupuestos, proformas, cotizaciones.
 Actas de recepción de los bienes
 Guías de remisión remitente que acrediten el ingreso y salida de los bienes.
 Registro de Inventarios Permanente en Unidades, de corresponder.
 Registro de Inventario Permanente en Unidades Valorizado, de corresponder.
 Medios de pago que acrediten el pago por la adquisición de bienes y/o servicios.
 Acreditación de la prestación de servicios

 Alquiler de vehículos y equipos

 RTF N° 09292-1-2015: Indicios razonables de la efectiva prestación de servicios

 Detalle de los equipos y unidades de transportes (número de placa, tarjeta de propiedad)

 Guías de remisión de los equipos (del ingreso y salida) al lugar de la obra.
 Liquidaciones y valorizaciones de los equipos alquilados
 Actas de recepción de los vehículos
 Principio de Veracidad

 RTF N° 07578-8-2014
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
“Que con relación al principio de presunción de veracidad, cabe mencionar que tal como se establece en
el numeral 1.7 del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
se presume que los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita
por la ley responden a la verdad de los hechos que ellos afirman, pero admitiéndose prueba en
contrario, siendo que en virtud de esto último y a que concordantemente indica el Código Tributario, las
declaraciones de los deudores tributarios pueden ser sujetas de verificación o fiscalización por parte de
la Administración, y concretamente se puede solicitar la acreditación de la fehaciencia de las
operaciones que sustentan los gastos y crédito fiscal declarados”.

61
 Normas legales – Reintegro del Crédito Fiscal:

 Decreto Supremo Nº 055-99-EF Texto único Ordenado de la Ley del IGV e ISC.
Publicado: 15.04.1999

 Decreto Supremo N° 029-94-EF Reglamento de la Ley del IGV.

Publicado: 29.03.1994
 REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
TRATÁNDOSE DE LA VENTA DE BIENES DEPRECIABLES
(ACTIVOS FIJOS)

Tratándose de los bienes, que por su naturaleza

En el caso de venta de bienes depreciables tecnológica requieran de reposición en un plazo
destinados a formar parte del activo fijo, menor al de los dos (02) años, no se efectuará el
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha
de haber sido puestos en funcionamiento y en situación se encuentre debidamente acreditada
un precio menor al de su adquisición, el con informe técnico del Ministerio del Sector
crédito fiscal aplicado en la adquisición de correspondiente. En estos casos, se encontrarán
dichos bienes deberá reintegrarse en el mes obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma
de la venta, en la proporción que corresponda proporcional, si la venta se produce antes de
a la diferencia de precio. transcurrido un (1) año desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.
SUMILLA: Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados para realizar operaciones
gravadas con el IGV, será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 22° del TUO LIGV y su
reglamento, con prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como es el caso de la originada
en una reorganización empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal es imprescindible que el bien del activo
fijo sea transferido a un precio menor al de su adquisición.
INFORME N° 149-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si, de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, el íntegro del crédito fiscal originado en la adquisición de bienes del activo fijo
destinados inicialmente a operaciones gravadas debe ser reintegrado al fisco cuando estos bienes sean
posteriormente destinados a una operación no gravada (en específico, a alguna forma de reorganización
empresarial) antes de dos años de producirse su activación y si para dicho supuesto resulta aplicable este plazo.
(…).
CONCLUSIÓN:
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados para realizar operaciones gravadas
con el IGV, será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 22° del TUO LIGV y su reglamento, con
prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como es el caso de la originada en una
reorganización empresarial.
En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal es imprescindible que el bien del activo
fijo sea transferido a un precio menor al de su adquisición.
 RTF Nº 03805-1-2009 (24.04.2009)
“Que dado que en el presente caso, con fecha 22 de octubre de 2002 el recurrente vendió la máquina tejedora por
el valor de ………, según se aprecia de las Facturas…………..con anterioridad a que transcurrieran dos (02) años de
haber sido puesta en funcionamiento, correspondía que el recurrente reintegrara el crédito fiscal en el mes en que
se produjo su venta y no en el mes en que emitió cada factura por parte del precio de venta, por lo que la
Administración procedió conforme a ley a efectuar el reparo respectivo contenido en la Resolución de
Determinación (...).
Que en consecuencia el reintegro del crédito fiscal por la venta del activo viene a ser la diferencia entre el crédito
fiscal de la compra menos el crédito fiscal de la venta del bien del activo S/33 726,00 – S/21 705,42 = S/12 020,58.
(…)”.
 En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo
de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal
aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que
corresponda a la diferencia de precio.

REINTEGRO DEL
IGV DE VENTA IGV DE COMPRAS
CRÉDITO FISCAL
(MENOR) (MAYOR)
DEL IGV
  Caso Práctico:
Reintegro del Crédito Fiscal
Empresa que enajena un activo antes de los dos años de la fecha de su adquisición, y el valor de
la venta está por debajo del valor de adquisición

1. La empresa “Acero” SAC. dedicada a la fabricación de utensilios de cocina, ha realizado la venta de una
maquinaria que le permitía moldear los productos y debido a que es conocedor de que a la fecha existen
máquinas que generan una mayor producción decide enajenar el bien a fin de poder adquirir otra.
Dicho bien fue adquirido el 01 de octubre de 2018 por un valor de S/600,000 más IGV.
La enajenación se realizó el 29 de febrero de 2020 por un monto de S/450,000 más IGV.
Se desea conocer ¿Cuál sería la implicancia tributaria a nivel del IGV así como la respectiva incidencia
contable?.
 ASIENTOS CONTABLES

1
33PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 600,000

333 Maquinaria y equipo de explotación

3331 Maquinaria y equipo de explotación

33311 Costo

40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 108,000

PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno nacional

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

708,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10/2018 Por la compra de maquinarias en el período octubre 2018.

 Determinamos el valor en libros y la respectiva depreciación de la
maquinaria.

La depreciación es en el orden del diez por ciento (10%) anual

 Costo de adquisición 600,000

 Depreciación año 2018 (3 meses) -15,000

 Depreciación año 2019 (12 meses) -60,000

 Depreciación año 2020 (2 meses) -10,000

 Valor neto S/ 515,000

-------------------------------------------- 2-----------------------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE 15,000
ACTIVOS Y PROVISIONES 684
Depreciación de propiedad, planta y
equipo - Costo 68412 Maquinarias y 15,000
equipos de explotación
39DEPRECIACIONYAMORTIZACIONACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad,
planta y equipo 3952 Depreciación
acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
12/2018Porla depreciacióndela maquinaria deoctubre a diciembre2018.
-------------------------------------------- 3-----------------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCION 15,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 15,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
12/2018Porel destino delos gastos asucentrodecostos.
-------------------------------------------- 4 -----------------------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 60,000
PROVISIONES 684 Depreciación de
propiedad, planta y equipo - Costo 68412
Maquinarias y equipos de explotación 60,000
39DEPRECIACIONYAMORTIZACIONACUMULADOS
395 Depreciación acumulada de propiedad,
planta y equipo 3952 Depreciación
acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
12/2019 Por la depreciación de la maquinaria de enero a diciembre
2019.
-------------------------------------------- 5 -----------------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCION 60,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 60,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
12/2019 Por el destino de los gastos a su centro de costos.
-------------------------------------------- 6 -----------------------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 10,000
Y PROVISIONES 684 Depreciación de
propiedad, planta y equipo - Costo 68412
Maquinarias y equipos de explotación 10,000
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS
395 Depreciación acumuladadepropiedad,planta yequipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
02/2020Por la depreciación de la maquinaria de enero a febrero 2020.
-------------------------------------------- 7 -----------------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCION 10,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 10,000
781 Cargas cubiertas por provisiones
02/2020Por el destino de los gastos a su centro de costos.
A continuación, se muestra la dinámica contable respecto a la baja en libros del activo fijo.
El tratamiento de la determinación del costo neto de enajenación de activos inmovilizados se encuentra
dispuesto en el párrafo 71 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, la cual señala a la letra que,
“71 La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo se
determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición, y el
importe en libros del elemento.”

Siendo así las cosas veamos la respectiva dinámica contable referida a la baja en cuentas del activo
inmovilizado.
-------------------------------------------- 8 -----------------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 515,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y op. discont.
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65514 Propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 85,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y
equipo 3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 600,000
333 Maquinaria y equipo de
explotación 3331 Maquinaria y
equipo de explotación 33311 Costo
02/2020 Por el costo neto de enajenación de la maquinaria.

-------------------------------------------- 9 -----------------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCION 515,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 515,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
02/2020 Por el destino de los gastos a su centro de
costos.
 Implicancia contable respecto a la enajenación del activo:

Por su parte, el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo trata sobre la baja en cuentas del elemento
de propiedades, planta y equipo, la cual señala a la letra que;
“Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.”
Lo indicado en el literal a) está relacionado a “cuando se disponga de él”.
Dicha disposición estará vinculada a la transferencia del bien producto de la enajenación o venta del mismo o
mediante la transferencia gratuita del bien, donación u otros.
------------------------------------------- 10 ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 531,000
165 Venta de activo
inmovilizado 1653
Propiedad, planta y 81,000
equipo
40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTESALSISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno nacional 450,000
4011 Impuesto General a las
Ventas 40111 IGV -
Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
756 Enajenaciónde activos inmovilizados
7564 Propiedad, planta y equipo
02/2020 Por la enajenación de la maquinaria.
 D e t e r m i n a m o s la b a s e im ponible d e IGV a reintegrar

Valor de adquisición 600,000

Valor de v e n ta - 450,000
B a s e imponible p a r a el reintegro 150,000

D e t e r m i n a m os el IGV a reintegrar

B a s e imponible 150,000
IGV 1 8 % 27,000

------------------------------------------- 11 ----------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 27,000
641 Gobierno nacional
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONESYAPORTESALSISTEMA 27,000
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las
Ventas 40111 IGV -
Cuenta propia
02/2020 Por el reintegro del IGV.
27,000
------------------------------------------- 12 ---------------------------------------- 27,000
91 COSTO DE PRODUCCION
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 02/2020 Por el destino de
los gastos a su centro de costos.
 a) La desaparición, destrucción o
pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor;

Se excluye de la b) La desaparición, destrucción o

obligación del pérdida de bienes por delitos c) La venta de los bienes del
reintegro del cometidos en perjuicio del activo fijo que se encuentren
crédito fiscal del contribuyente por sus totalmente depreciados; y,
dependientes o terceros
IGV

d) Las mermas y desmedros

debidamente acreditados
 a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;

 RTF Nº 00417-03-2004: Jurisprudencia de

Observancia Obligatoria
 Código Civil Peruano -------------------------------------------------------------  Doctrina
-------------------------------------------------- “De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la --------------------------------------------------
“Artículo 1315º.- Caso fortuito o Ley del Impuesto General a las Ventas e
fuerza mayor es la causa no Impuesto Selectivo al Consumo. Decreto Por su parte Guillermo Cabanellas
imputable, consistente en un evento Legislativo Nº 821, no debe reintegrarse el define a la Fuerza Mayor como a
extraordinario, imprevisible e crédito fiscal por la destrucción de bienes por “Todo acontecimiento que no ha
irresistible, que impide la ejecución caso fortuito o fuerza mayor, debidamente podido preverse o que, previsto, no ha
de la obligación o determina su acreditados, aún cuando no se haya podido resistirse; y que impide hacer
cumplimiento parcial, tardío o contemplado expresamente dentro de las lo que se debía o era posible y lícito”.
(1)
defectuoso”. excepciones que señalaba el Reglamento,
aprobado por los Decretos Supremos Nºs
029-94-EF y 136-96-EF”.

(1) Página 130 Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, Tomo IV, F-I, 27ª Edición.
 b) La desaparición, destrucción o
pérdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus
dependientes o terceros

 RTF Nº 01706-5-2005: Jurisprudencia de Observancia

Obligatoria
"De acuerdo con los artículos 18" y 22" de la Ley de/
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, Decreto Legislativo N-" 821, no debe reintegrarse
el crédito fiscal por la perdida de bienes ocurrida por robo,
aún cuando no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que señalaba el Reglamento aprobado por
los Decretos Supremos Nº 029-94-EF y 136-96-EF”.
 b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros

Sumilla RTF:07015-2-2007
Se confirma en el extremo que declaró infundada la reclamación contra las RDs emitidas por IGV de enero a
diciembre de 2002 y enero de 2003 y contra las RMs giradas por las infracciones previstas en el numeral 2
de los artículos 175° y 178º del Código, por cuanto se mantiene el reparo a la base imponible del IGV por no
registrar comprobantes de pago; así como también al crédito fiscal por registro equivocado de nota de
crédito, verificándose que fue registrada equivocadamente como factura; de igual manera el reparo por
mercadería que no fue destinada a operaciones gravadas, por cuanto el recurrente, a pesar de los
requerimientos de la Administración, no cumplió con probar el alegado robo de su mercadería, por lo que
tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal; asimismo las RMs emitidas por la infracción tipificada en el
numeral 2 del artículo 178° del Código como consecuencia de los reparos contenidos en los valores
analizados, se mantienen al haberse confirmado tales reparos en la presente instancia; de igual modo se
encuentra acreditado que el recurrente no registró ciertas boletas de venta, constatándose que
posteriormente regularizó dicho registro de boletas, encontrándose así probada la comisión de la infracción
prevista en el numeral 2 del artículo 175° del Código. Sin embargo se revoca en cuanto a la pérdida de
gradualidad dado que mediante Resolución N° 00026-1-2007, este Tribunal ha establecido en virtud al fallo
del Tribunal Constitucional que declaró inaplicable la norma que establecía que se perderían los beneficios de
la gradualidad si habiendo impugnado la resolución que establece la sanción, el órgano resolutor la mantiene
en su totalidad y ésta queda firme o consentida en la vía administrativa, por resultar violatoria, entre otros,
del derecho de defensa reconocido en nuestro texto constitucional y de la garantía que impide la reforma
peyorativa o reformatio in peius, implícita en nuestro texto constitucional como parte del debido proceso.
 REQUISITO PARA
EXCLUIRSE DEL  Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
REINTEGRO DEL CRÉDITO o cantidad de las existencias, ocasionada
FISCAL DEL IGV: MERMAS por
DEBIDAMENTE causas inherentes a su naturaleza o al proceso
ACREDITADAS productivo

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar

las mermas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado por el
organismo técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

Artículo 37ª literal f) del TUO-LIR y Artículo 21º literal c) de su reglamento

  Solo las mermas debidamente acreditadas se
encuentran excluidas del reintegro del
crédito fiscal

Sumilla RTF:02684-4-2003
Se confirma la apelada, en cuanto al reparo a la base imponible del IGV e ingresos para Impuesto a la Renta, por diferencias de
peso entre el espárrago despachado según las guías de remisión y el efectivamente facturado; se establece que en virtud a un
contrato de abastecimiento de espárragos, la recurrente (empresa productora de espárragos) se obligó a facturar por la venta de
dichos bienes, la cantidad de espárragos que pasaban el control de calidad realizado por la empresa compradora, por lo que si
bien la diferencia entre la cantidad de espárrago remitido y el facturado se debe al desmedro de dichos bienes cuando los
mismos no pasan el control de calidad, la destrucción de tales bienes por desmedro como aduce la recurrente, no ha sido
acreditado con el Acta expedida por Notario Público o Juez de Paz conforme lo señala el Reglamento de la Ley del IGV y del
Impuesto a la Renta, por lo que la diferencia entre el espárrago remitido y facturado constituye retiro gravado por dichos
impuestos en virtud de lo señalado en el artículo 3 de la Ley de IGV y 31 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, se indica
que dado que la recurrente no cumplió con el pago de sus obligaciones tributarias, perdió los beneficios de la Ley de Promoción al
Sector Agrario, procediendo la aplicación de la tasa del 30% del Impuesto a la Renta conforme lo efectuara la Administración. Nula
e insubsistente en cuanto a una multa, señalándose que de conformidad con el criterio establecido por la RTF 1109-4-2003 (JOO),
cuando habiéndose consignado un saldo a favor en la declaración original posteriormente se determina un tributo por pagar con
motivo de la fiscalización o declaración rectificatoria, se incurre tanto en la infracción establecida por el numeral 1) como en la
establecida por el numeral 2) del art. 178º del CT, por lo que existiendo concurrencia de infracciones debe elegirse la más grave,
por lo que en el caso de autos la Administración debe reliquidar la sanción conforme a lo señalado.
 REQUISITO PARA
EXCLUIRSE DEL
REINTEGRO DEL  Desmedros: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias,
CRÉDITO FISCAL
haciéndolas inutilizables para los fines a los
DEL IGV: que estaban destinados.
DESMEDROS
DEBIDAMENTE
ACREDITADOS

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT, la SUNAT aceptará como

prueba la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez
de Paz, a falta de aquél, siempre que el acto de destrucción se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos (02) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos
bienes.

Artículo 37ª literal f) del TUO-LIR y Artículo 21º literal c) de su reglamento

  Dirección electrónica: Comunicar a SUNAT en un plazo no menor a
dos (02) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes (calificados como desmedros).

 comunicaciones_ desmedros@sunat.gob.pe

Publicado:
D.S. Nº 086-2020- MARTES
EF. 21.04.2020

Nuevo Procedimiento
Transitorio de acreditación
de los desmedros

86
 Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas con anterioridad
en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias sustentada en un informe que debe contener determinada información que se muestra en el
esquema de la siguiente, siguiente diapositiva.
A continuación, se muestra a nivel de grafico en que situaciones la destrucción de los desmedros de
existencias requiere o no contar con la presencia de Notario Público o Juez de Paz a falta de aquel.

Costo de las
existencias Sea hasta 10 UIT
destruidas con Costo de la (S/ 43,000)
anterioridad en existencia a
sustentado en un
el mismo destruir
Informe.
ejercicio
A continuación, se grafica el contenido del informe que acredita la destrucción de los desmedros de
existencias.

i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir. ii)

Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
ii) Método de destrucción empleado.
Contenido del Informe que iii) De corresponder, los datos de identificación del prestador del
acredita la destrucción de los servicio de destrucción: nombre o razón social y RUC.
desmedros de existencias iv) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad
(*) de inutilizable de las existencias involucradas, precisándose los
hechos y características que han llevado a los bienes a tal
condición.
v) Firma del contribuyente o su representante legal y de los
responsables de tal destrucción, así como los nombres y apellidos
y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
¿Cuál es la prueba de la destrucción de las existencias desde la dación del estado de emergencia
(16.03.2020 hasta el 21.04.2020)?
 Prueba de la destrucción de las existencias:
En el caso de contribuyentes que hubieran efectuado la destrucción de sus existencias, desde que inició
la declaratoria del estado de emergencia 16.03.2020 hasta el 21 de abril de 2020; sin haber comunicado
a la SUNAT, ni haber contado con la presencia de un Notario Público o Juez de Paz, podrán acreditar la
destrucción con el informe en referencia.
¿Cuál es la prueba de la destrucción de las existencias?
 Prueba de la destrucción de las existencias:
La destrucción de existencias que se realice a partir del 22 de abril de 2020 y hasta el 31 de julio de
2020 se debe acreditar con el informe en referencia, siempre que el acto de destrucción se comunique
previamente a la dirección de correo electrónico: comunicaciones_ desmedros@sunat.gob.pe en un
plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha
destrucción.
Amerita enfatizar que, la SUNAT mediante resolución de superintendencia podrá ampliar el plazo a una
fecha posterior al 31 de julio de 2020, el cual no podrá superar la fecha inicial de vencimiento para la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio
gravable 2020.
Tratándose de aquellos contribuyentes que por efecto del Estado de Emergencia Nacional declarado por
el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM y sus prórrogas hubieran efectuado la destrucción de sus
existencias sin observar lo previsto en el tercer párrafo del inciso c) del artículo 21 del reglamento de
la ley del impuesto a la renta antes del 22 de abril de 2020 (comunicación a SUNAT dentro de los seis
(6) días hábiles y frente a Notario o Juez de Paz) podrán acreditar la destrucción de dichos bienes
mediante el Informe que contenga todos los requisitos indicados (*), podrán acreditar la destrucción de
aquellas con el informe en referencia.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias sustentada en los
informes que contengan los requisitos mínimos citados anteriormente, estos deben ser presentados a
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT al término del quinto día hábil
contado a partir del 1 de agosto de 2020 o en todo caso del plazo que amplíe la SUNAT.
¿Qué pasos debemos seguir en tanto no se establezca la forma, plazos y condiciones para presentar el
informe que acredita la destrucción de los desmedros de existencias?
 Presentación del informe de destrucción de los desmedros de existencias
Los informes que acreditan la destrucción de existencias efectuadas entre la declaratoria del
estado de emergencia (16.03.2020) y el 31 de julio de 2020, deben ser presentados a la
SUNAT al término del quinto día hábil contado a partir del 01 de agosto de 2020 (viernes
07.08.2020) o del plazo que amplíe la SUNAT.
  Solo los desmedros debidamente acreditadas se
encuentran excluidas del reintegro del crédito fiscal

RTF Nº 04721-4-2007
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En el caso de desmedro de bienes como se produciría en el caso de insumos fallados, no existirá la obligación de
reintegrar el IGV que gravó su adquisición y fue utilizado como crédito fiscal siempre que se cumpla con realizar la
destrucción ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, y se comunique previamente el hecho a la
Administración, en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.
Que la recurrente en el presente caso no ha acreditado el cumplimiento de la obligación de efectuar la comunicación a
la Administración dentro del plazo antes mencionado, así tampoco ha desvirtuado de modo alguno el reparo
formulado por la Administración, por lo que procede confirmar la apelada en este extremo.
GRACIAS
Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos
Especialista en Derecho Tributario
Cel. 989700329.