CG II - 5 Moneda Extranjera

Moneda Extranjera – NIIF PYMES 30 – NIC 20
Definición
Alcance de la sección 30, el objetivo de esta norma es prescribir como se incorporan en los EF de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los EF.
Diferencia de Cambio: Es el importe originado en la variación experimentada en la cotización (tipo de cambio) de la moneda extranjera
en dos momentos.
Moneda de presentación: es la moneda en la cual se presentan los estados financieros, generalmente coincide con la funcional.
Moneda extranjera: es cualquier otra distinta de la moneda funciona de la entidad
Moneda Funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Es la moneda que:
- Principalmente influye en los precios de venta y servicios; (indicadores principales)
- Del país que afecte principalmente esos precios;
- Influya principalmente en los costos.
- Se generan los fondos de las actividades de la financiación (indicadores secundarios)
- Se conservan los importes cobrados en actividades de operación
- El decreto 291/014 dispone que un EMIR podrá optar por el peso uruguayo como su moneda funcional (aunque esta no sea su
moneda funcional aplicando los conceptos y factores establecidos).
- La moneda funciona no necesariamente es la moneda nacional del país en que la entidad opera.
Tipos de Cambio: existen dos tipos de cotizaciones: Compradora y Vendedora.

- Desde la perspectiva de la Institución Cambiaria:
- Si deseamos vender ME, la institución nos compra TCC (tipo de cambio para registrar y ajustar ACTIVOS)
- Si deseamos comprar ME, la institución nos vende TCV (tipo de cambio para registrar y ajustar PASIVOS)
- Tipo de cambio directo, es la cantidad de moneda nacional por unidad de moneda extranjera.
- Tipo de cambio indirecto, es la cantidad de moneda extranjera por unidad de moneda nacional.
Arbitraje: es la relación entre tipos de cambios, para determinar las equivalencias entre distintas monedas (Tasa de Cambio)
Ejemplo: TC Euro = Con un Euro cuantos dólares puedo comprar (a cuantos dólares equivale un euro)
TC Dólar
Las cuentas que originan diferencia de cambio serán las partidas monetarias
La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (u obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Ej.: Disponibilidades en M/E; Créditos por Venta en M/E.
Los Inventarios y elementos de PPE nunca generan diferencia de cambio (aunque se compren en M/E).
Tres momentos importantes para analizar las operaciones en M/E

1 – Cuando se reconocen, se originan.
2 – Cuando se liquidan, se cancelan.
3 – Cuando se actualizan al cierre del ejercicio, balance.
Primer momento – Cuando se originan Activos Pasivos en M/E

La partida que tengamos en M/E, se registra en moneda nacional convirtiendo el importe expresado en M/E mediante la aplicación del
TC vigente en el momento de la operación.
La NIIF admite utilizar una tasa de cambio aproximada a la existente en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede
utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo,
en cada una de las clases de M/E usada por la entidad. Sin embargo, no será adecuado utilizar tipos medios si, durante el intervalo
considerado, los cambios han fluctuado significativamente.
Segundo momento – Cuando se cancelan Activos y Pasivos en M/E

En este momento puede generarse una diferencia de cambio, si el TP experimento alguna variación entre el momento del
reconocimiento y el momento actual en el que cancelamos la cuenta en M/E.
La Diferencia de Cambio sobre las partidas monetarias se imputa directamente a Resultados Financieros del periodo.
Ejemplos de partidas monetarias: importes a cobrar a los clientes, sumas a pagar a los acreedores comerciales, alquileres a pagar.
Ejemplos de partidas NO monetarias: inventarios, PPE, Propiedades de Inversión, Activos Intangibles.
Cuando Ingresa M/E Se toma TC del día de la operación Para Activos = TCC
Para Pasivos = TCV
Cuentas Accesorias Siempre se registran al TC de la cuenta principal Vale por ejemplo para Intereses a Vencer
Cuando se da de baja M/E Se toma TC al que está contabilizado Surgirá una diferencia de cambio
Cuenta Resultados Van al TC vigente al día que se registran
Tercer momento – cuando se actualizan al cierre de ejercicio, balance
Los activos y Pasivos en M/E que se tenga a la fecha de balance, deben quedar ajustados al TC vigente al cierre del ejercicio.
En cada balance:
Partidas monetarias M/E Se convierten TC de cierre Deudor por venta en U$S

Partidas NO Monetarias en M/E Se convierten a TC de la transacción Mercadería comprada en U$S
(medidas a costo histórico) (queda a la cotización del día de compra)
Partidas NO Monetarias en M/E Se convierten a TC de la fecha de Bien de Uso que se revalúa
(medidas al valor razonable) determinación del Valor Razonable (queda a la cotización del día de
revaluación)
Las NIIF Completas, en caso de activos aptos, los costos por prestamos –directamente atribuidos a su adquisición, producción o
construcción- deben ser activados. Dentro de los costos por préstamos, se puede incluir las diferencias de cambio procedentes de
préstamos en M/E que sean ajustes de sus intereses. Para las PYMES, si bien NIIF no permite activar costos por préstamos por el decreto
D 291/04 en un apartamiento se puede optar entre aplicar NIIF PYMES o la NIC 23 que coincide con la NIIF Completa. Esta posibilidad de
activar Diferencias de Cambio, se da para el momento de cancelación total o parcial de la cuenta en M/E, como a fecha de cierre de
ejercicio.
Reconocimiento de la Diferencia de Cambio

Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como consecuencia de una transacción en M/E y se haya
producido una variación en la TC entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación.
Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo contable, en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en
ese periodo.
Sin embargo, cuando la transacción se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los
periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de ele variación que se haya producido en las tasas de cambio durante
cada periodo.
Planilla Auxiliar para ajuste de cuentas en M/E

Es de ayuda cuando se quiere ajustar las cuentas en moneda extranjera a la cotización actual
Cuenta Importe en M. Original T/C Saldo ajustado en $ Saldo Contabilizado Diferencia = Ajuste
Caja M/E U$S 200 20 4.000 3.800 200
Ds x Vtas M/E U$S 2.000 20 40.000 42.000 (2.000)
As x Compras M/E Euros 1.000 24 24.000 23.000 1.000
Saldo Ajustado en $: Es el importe en M/E por el tipo de cambio de cierre. El importe por el que debe quedar registrada la partida
Saldo Contabilizado: hasta ese momento, estará al TC de reconocimiento o al TC del balance anterior
Ajuste: Diferencia de Cambios
Estado de Posición e Cambios

Es un informe contable de utilidad, a pesar que la NIIF PYMES no exige su presentación. Específicamente no está indicado que debe
revelarse, pero concluimos que puede ser necesaria su revelación por disposiciones de otra Sección de NIIF para Pymes. Si una empresa
trabaja con varias M/E, puede realizar un informe de EPC para cada una de ellas.
Se pueden convertir a una misma moneda todas las cuentas que sean partidas monetarias en M/E (se utilizan los arbitrajes).
Se suman las cuentas de Activo, de Pasivo, y se saca la diferencia:

Posición Neta de Cambio, que podrá ser Activa o Pasiva, es un indicador primario del riesgo a que se ve expuesta la empresa ante
variaciones de la cotización de la M/E.
- Si la Posición Neta es Activa: un aumento de cotización es beneficioso y una disminución es perjudicial;
- Si la Posición Neta es Pasiva: un aumento de cotización es perjudicial y una diminución es beneficiosa.
No debe confundirse con la planilla auxiliar para ajustes para M/E. Si bien tienen información común esta es de Uso Interno y sirve para
ajustar los saldos en M/E a la cotización de cierre. Mientras que el Estado de Posición de Cambios es una información para terceros, que
queda expresada en M/E.
Cuenta Importe M.Original Arbitraje Importe en U$S
Activos
Caja M/E U$S 200 1 200
Ds x Vtas M/E U$S 2.000 1 2.000
Pasivos
As x Compras M/E Euros 1.000 24/20 = 1,2 1.200
Posición Neta: U$S 1.000 Activa
Este estado se aprovecha para ajustar los saldos en M/E a la cotización del cierre de ejercicio. Se une la planilla auxiliar interna al EPC,
pero debe quedar claro al hacerlo, que son planillas distintas.
Presentación y Revelaciones
Se debe Revelar la moneda de presentación, si esta no coincide con la funcional se deberá señalar este hecho y revelar la moneda
funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente. Al igual que si ocurriese un cambio de moneda funcional, debe
aclararse el hecho y la razón.
- La moneda funcional solo se podrá cambiar si se produce un cambio en el entorno económico principal en el que la entidad
opera.
- La NIIF PYMES no indica que el EPC deba revelarse, sin embargo en la medida que esa información resulte relevante,
corresponde su exposición dentro de las notas.
Tratamiento indicado y tratamientos no aceptados por la normativa contable
Existen a nivel de teoría contable, otros criterios alternativos al ya visto para el tratamiento de las cuentas en M/E, que se utilizan en las
empresas a efectos de generar información de uso interno. La diferencia está en el tratamiento de la diferencia de cambio originadas en
pasivos con los que se compró bienes.
Criterio 1 – Indicado en la NIIF PYMES y la NIC 21, llevar a resultados las diferencias de cambios.
Criterio 2 – La diferencia de cambio producida en pasivos con los que se compró bienes, se llevan al costo de bien (se activan),
Criterio 3 – Igual al criterio 1, con excepción que en el balance difiere el neto de las diferencias de cambio si el mismo da acreedor. Según
la normativa esta diferencia sería una ganancia, en estos casos se difieren hasta que ocurran las transacciones. En lugar de acreditar
Diferencia de Cambio en el ER, en el ajuste se acredita Diferencia de cambio como cuenta del ESP.
Criterio 4 – Combinando el criterio 2 con el de diferir a balance.

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Tipos de Cambio: existen dos tipos de cotizaciones: Compradora y Vendedora.

Tres momentos importantes para analizar las operaciones en M/E

Primer momento – Cuando se originan Activos Pasivos en M/E

Segundo momento – Cuando se cancelan Activos y Pasivos en M/E

Partidas monetarias M/E Se convierten TC de cierre Deudor por venta en U$S

Reconocimiento de la Diferencia de Cambio

Planilla Auxiliar para ajuste de cuentas en M/E

Estado de Posición e Cambios

Se suman las cuentas de Activo, de Pasivo, y se saca la diferencia:

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