AJUSTE Y REGULARIZACION DE CUENTAS

La contabilidad debe mostrar valores reales a una determinada fecha, usualmente al final de un periodo
contable, para regularizar los saldos de “Balance y Resultado”, que la requieran con el propósito
fundamental de asociar los ingresos y gastos en el periodo en que se originaron.

GASTOS E INGRESOS ACUMULADOS

Son los gastos e ingresos incurridos y conocidos por la empresa, que aún no fueron cobrados y que deben
ser registrados contablemente en el periodo donde se originaron. Se caracterizan porque los pagos y los
cobros se realizan con posteridad al mes en el que se incurrió en gasto o ingreso
GASTOS ACUMULADOS
Al finalizar el periodo contable (Anual, mensual, semestral, etc), las empresas tienen gastos incurridos los
cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta situación se
deberá aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de GASTOS y acreditar a una cuenta de
PASIVO.
CASO PRACTICO
La empresa DELSUR, al finalizar el mes de diciembre de 20X1 adeuda por concepto de alquiler de su
oficina de ventas la suma de Bs 3.500 correspondiente a ese mes, el Sr. Montes propietario del inmueble
hace llegar el recibo oficial Nº 121. El pago se realiza el 9 de enero 20X2.
(LA EMPRESA TIENE EN SU PODER LA FACTURA)
31/12/20X1 --------- CT ---------
ALQUILERES PAGADOS 3,480.00
CREDITO FISCAL 520.00
ALQUILERESPOR PAGAR-Sr. Montes 4,000.00
G: Por ajuste de los alquileres devengados en DICIEMBRE

09/01/20X2 --------- CE ---------

ALQUILERESPOR PAGAR-Sr. Montes 4,000.00
CAJA M/N 4,000.00
G: Por pago de los alquileres devengados en DICIEMBRE
CASO PRACTICO
Para la atención de su juicio, la empresa DELSUR, el 11 de septiembre de 20X1 firma el contrato por
prestación de servicios profesionales del abogado Augusto Arias, por Bs 6.000 mensual, a pagarse previa
presentación de la factura correspondiente. A fin de mes, la empresa aun no recibe la factura del abogado
Arias; el contador de la empresa registra el ajuste por este gasto conocido.
(LA EMPRESA NO TIENE EN SU PODER LA FACTURA)
11/09/20X1 --------- CT ---------
SERVICIOS JUDICIALES Y LEGALES 3,480.00
CREDITO FISCAL PROVISIONADO 520.00
SERVICIOS JUDICIALES Y LEGALES POR PAGAR-A. Arias 4,000.00
G: Por ajuste de los servicios del Dr. Arias, devengados en
SEPTIEMBRE. Calculo: 6.000/30 = 200*20 = 4.000
La factura Nº 84 del Dr. A. Arias llega a la empresa el 6 de octubre de 20X1 y se paga con el cheque Nº
122 del BCP, el registro contable es:
06/10/20X1 --------- CE ---------
SERVICIOS JUDICIALES Y LEGALES POR PAGAR-A. Arias 4,000.00
CREDITO FISCAL 520.00
BCP CUENTA CORRIENTE 4,000.00
CREDITO FISCAL PROVISIONADO 520.00
G: Pago con chq 122 del BCP de los servicios del Dr A. Arias
por el mes de SEP, según Factura Nº 84

05/12/20X1 --------- CE ---------

SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 23,000.00
SERVICIOS VARIOS POR PAGAR 400.00
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA POR PAGAR-EL DIARIO 600.00
SEGURIDAD EDIFICIOS 200.00
CAJA M/N 24,200.00
G: Pago de los gastos devengados en NOVIEMBRE

INGRESOS ACUMULADOS
Al finalizar el periodo contable (Anual, mensual, semestral, etc.), las empresas tienen ingresos acumulados
a su favor los cuales no fueron cobrados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta
situación se deberá realizar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ACTIVO y acreditar a una
cuenta de INGRESO.
CASO PRACTICO
La empresa CONTACTO SRL, al 30 de abril de 20X1 tiene comisiones por cobrar que alcanzan a Bs 3.000,
sobre venta de mercaderías en consignación de la empresa PECES SRL. Se emite la factura Nº 954. El
cobro se realiza el 3 de mayo de 20X1
30/04/20X1 --------- CT ---------
COMISIONES POR COBRAR-Peces SRL 3,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 90.00
COMISIONES GANADAS 2,610.00
DEBITO FISCAL 390.00
IT POR PAGAR 90.00
G: Por el devengamiento de comisiones de Peces SRL, de ABRIL
03/05/20X1 --------- CE ---------
CAJA M/N 3,000.00
COMISIONES POR COBRAR-Peces SRL 3,000.00
G: Por el cobro de las comisiones devengadas en el mes

GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS (Pagados o cobrados por adelantado)

Son los gastos e ingresos que fueron pagados anticipadamente, pero en los cuales aún no ha incurrido la
empresa, por lo tanto, una vez incurridos deben ser registrados al final de un periodo.
GASTOS DIFERIDOS (Pagados por adelantado)
Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos adelantados o anticipados por gastos
relacionados con la actividad comercial de la empresa. Para contabilizar el ajuste de esta operación, al final
de cada periodo se tiene que debitar una cuenta de GASTOS y acreditar una cuenta de ACTIVO DIFERIDO
CASO PRACTICO
El 16 de enero de 20X1, se paga por adelantado alquileres por 3 meses Bs 10.344,83 según recibo oficial.
Realizar el asiento de pago del alquiler y los asientos de ajustes al final de cada mes.
ASIENTO DE ORIGEN
16/01/2X01 --------- CE ---------
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 9,000.00
CREDITO FISCAL 1,344.83
CAJA M/N 10,344.83
G: Pago por adelantado de 3 meses de
alquileres, sg recibo oficial.
ASIENTOS DE AJUSTE Calculo Comercial Calculo Exacto
31/01/20X1 --------- CT ---------
ALQUILERES PAGADOS 1,500.00 1,600.00
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 1,500.00 1,600.00
G: Ajuste por el devengamiento de
alquileres de ENERO
28/02/20X1 --------- CT ---------
ALQUILERES PAGADOS 3,000.00 2,800.00
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 3,000.00 2,800.00
G: Ajuste por el devengamiento de alquiler
de FEBRERO
31/03/20X1 --------- CT ---------
ALQUILERES PAGADOS 3,000.00 3,100.00
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 3,000.00 3,100.00
G: Ajuste por el devengamiento de alquiler
15/04/20X1 --------- CT ---------
ALQUILERES 1,500.00 1,500.00
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 1,500.00 1,500.00
G: Ajuste por el devengamiento de alquiler
INGRESOS DIFERIDOS (Cobrados por adelantado)
Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado cobros adelantados o anticipados. Para contabilizar
el ajuste de esta operación, al final de cada periodo se tiene que debitar una cuenta de PASIVO DIFERIDO
y acreditar una cuenta de INGRESOS
CASO PRACTICO
La Comercial LA PAZ, cobró alquileres por adelantado en las siguientes fechas:
a) El 01/10/20X1, percibió Bs.12.000 por tres meses de un almacén
b) El 01/11/20X1 percibió Bs.10.000 por el alquiler de una oficina, correspondiente a 4 meses.
Se realiza el asiento de ajuste al 31 de diciembre de 20X1.
ASIENTOS DE ORIGEN

01/10/20X1 --------- CI ---------

CAJA M/N 12,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 360.00
ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO 10,440.00
DEBITO FISCAL 1,560.00
IT POR PAGAR 360.00
G: Por el cobro por adelantado de alquileres, por 3 meses de
un almacen
01/11/2X01 --------- CI ---------
CAJA M/N 10,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 300.00
ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO 8,700.00
DEBITO FISCAL 1,300.00
IT POR PAGAR 300.00
G: Por lel cobro por adelantado de alquileres, por 4 meses, de
una oficina
ASIENTO DE AJUSTE
31/12/20X1 --------- CT ---------
ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO 10,440.00
ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO (8700/4*2) 4,350.00
ALQUILERES PERCIBIDOS 10,440.00
ALQUILERES PERCIBIDOS 4,350.00
G: Por el ajuste de alquileres cobrados por adelantado
SEGÚN NORMATIVA
Para el ajuste de las cuentas de acuerdo a la vigencia de normas, se tomará en como base el DS 24501
con sus disposiciones complementarias. y las NC 3, NC 6.
 PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
REEXPRESION DE ACUERDO A NORMAS VIGENTES
NO BASE DE
CUENTAS MONETARIAS SE AJUSTA
MONETARIAS REEXPRESION
ACTIVO
DISPONIBLE
CAJA MONEDA NACIONAL X NO
CAJA MONEDA EXTRANJERA X SI DÓLAR
BANCOS MONEDA NACIONAL X NO
BANCOS MONEDA EXTRANJERA X SI DÓLAR
EXIGIBLE
CUENTAS POR COBRAR ME X SI DÓLAR
ANTICIPO DE SUELDOS X NO
PRESTAMOS AL PERSONAL X NO
DOCUMENTOS POR COBRAR ME X SI DÓLAR
REALIZABLE
INVENTARIOS X SI UFV; DS 24051; NC 3
ACTIVO FIJO
EDIFICIOS X SI UFV; NC 6 - AITB
DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS X SI UFV; NC 6 - AITB
VEHICULOS X SI UFV; NC 6 - AITB
DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS X SI UFV; NC 6 - AITB
Similar los otros activos fijos X SI UFV; NC 6 - AITB
INVERSIONES
INVERSIONES X SI NC 7
OTROS ACTIVOS
CERTIFICADOS DE APORTACION TELEFONICOS X SI NC 7; NIC 29
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
SERVICIOS BASICOS POR PAGAR X NO
AFP POR PAGAR X SI SG. ENTIDAD
CNS POR PAGAR X SI SG. ENTIDAD
IMPUESTOS POR PAGAR X SI UFV
PATENTES POR PAGAR X SI SG. ENTIDAD
PREVISIONES
PREVISION PARA INDEMNIZACIONES X SI SG CUADRO RESERVA
PASIVO A LARGO PLAZO
DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO X SI DÓLAR
PATRIMONIO
CAPITAL X SI UFV
AJUSTE DE CAPITAL X SI UFV
RESERVA LEGAL X SI UFV
AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES X SI UFV
RESULTADOS ACUMULADOS X SI UFV
RESULTADOS DE LA GESTION X SI UFV
INGRESOS X SI UFV
EGRESOS X SI UFV
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En cumplimiento al principio de contabilidad “Moneda de Cuenta” toda transacción que se efectúe en
moneda extranjera tiene que ser contabilizada en moneda nacional, por tanto, corresponde actualizar los
saldos, al cierre de un periodo contable, tomando en cuenta la variación del tipo de cambio del dólar
norteamericano u otra moneda adquirida por la empresa.
CASO PRACTICO
El 2 de octubre de 20X1 se compra $us 5.000 (TC 6,90). Contabilizar la compra de la moneda extranjera y
su actualización al cierre de gestión, 31 de diciembre de 20X1 (TC 6,96)
02/10/20X1 --------- CT ---------
CAJA M/E 34,500.00
CAJA MN 34,500.00
G: Por la compra de $us 5.000 en efectivo, al tipo de cambio 6,90
31/12/20X1 --------- CT ---------
CAJA M/E (34.500*(6,96/6,90-1) 300.00
DIFERENCIA DE CAMBIO 300.00
G: Por la actualizacion de $us 5.000 al cierre de gestion al TC 6,96

OPERACIONES BANCARIAS EN MONEDA EXTRANJERA

También se realizan operaciones en moneda extranjera con las entidades financieras, como ser: Cuenta
Corriente, Cajas de Ahorro, Depósitos a Plazo Fijo, etc. Los cálculos de ajuste se efectúan como en el
anterior caso, utilizando las cuentas correspondientes
CASO PRACTICO
El 15 de noviembre de 20X1 realizamos la apertura de una cuenta corriente en el Banco Unión por $us
20.000 (TC 7,11). Mostrar el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 20X1 (TC 7,05)
15/11/20X1 --------- CT ---------
BANCO UNION ME 142,200.00
CAJA MN 142,200.00
G: Por apertura de Cta Cte en el Bco Union de $us 10.000, TC
31/12/20X1 --------- CT ---------
DIFERENCIA DE CAMBIO 1,200.00
BANCO UNION ME [142.200*(7,05/7,11-1)] 1,200.00
G: Por la actualizacion de Cta Cte ME, TC 7,05
PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Se considera que una cuenta por cobrar es de dudoso cobro al cabo de un año de haber comenzado las
gestiones de cobro sin resultados positivos.
Estos asientos de ajuste se apropian para todas aquellas cuentas por cobrar (comerciales) que, por su alto
grado de contingencia, son difíciles de recuperar. Por lo tanto, es necesario constituir previsión suficiente
para coberturar las incobrabilidades cuantificadas y demostradas realmente a una determinada fecha
Existen varios métodos de previsionar la incobrabilidad, para el análisis del tratamiento contable
utilizaremos el método del porcentaje promedio del c) del Art. 17, del D.S. 24051, que establece:
Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que serán deducibles, con las siguientes
limitaciones:
1. Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos incobrables justificados y reales de las
tres (3) últimas gestiones con relación al monto de créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que
será igual a la suma de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada por cien (100)
y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres (3) gestiones. La
suma a deducir en cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito
existente al finalizar la gestión.
Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida de acuerdo al presente inciso. Los
excedentes, si los hubiera, serán cargados a los resultados de la gestión.
Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso, resultara un monto inferior a la
previsión existente, la diferencia deberá añadirse a la utilidad imponible de la gestión, como así también
los montos recuperados de deudores calificados como incobrables.
Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la antigüedad de la empresa o por otra
causa, el contribuyente podrá deducir los créditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio
establecido en el numeral 2. de este inciso, se promediarán los créditos incobrables reales del primer año
con dos (2) años anteriores iguales a cero (0) y así sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para
determinar las previsiones indicadas en el mismo numeral 2. de este inciso.
Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no cumplió durante un (1)
año, computable a partir de la fecha de facturación, con el pago pre - establecido y como consecuencia ha
sido demandado judicialmente sin lograr embargo o retención de bienes para cubrir la deuda. En el caso
de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una acción judicial, se
considerarán cuentas incobrables aquellas que hayan permanecido en cartera por tres (3) o más años a
partir de la fecha de facturación. El contribuyente deberá demostrar estos hechos con los documentos
pertinentes.
Por los cargos efectuados a la cuenta “Previsiones para Incobrables”, el contribuyente presentará
anualmente junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificación de nombre del
deudor, fecha de suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.
Fórmula para el cálculo de la Previsión de Cuentas Incobrables:
∑ . . 3 .
. .= . .
∑ 3 .
CASO PRACTICO
La empresa comercial “RENACER” al 31 de diciembre de 20X9 presenta la siguiente información para la
determinación de la previsión para cuentas incobrables:

CREDITOS CREDITOS
INCOBRABLES EXISTENTES AL
GESTION
JUSTIFICADOS FINAL DE
Y REALES CADA AÑO

20X6 25,896.00 102,800.00

20X7 18,920.00 168,000.00
20X8 35,000.00 268,200.00
20X9 300,000.00
Realizar el registro contable al 31 de diciembre de 20X9 si:
a) El saldo en la cuenta Previsión para Cuentas Incobrables es Bs 44.480
b) El saldo en la cuenta Previsión para Cuentas Incobrables es Bs 40.000.
SOLUCION:
a)
Cálculo de la previsión:
 25.896 + 18.920 + 35.000
. .= = 14,81%,300.000- = ... ./0
102.800 + 168.000 + 268.200

Calculo de la diferencia a ajustar:

Prevision necesaria al 31/12/X9 44,430.00
menos: Saldo de la cuenta antes del ajuste 44,480.00
Diferencia a ajustar -50.00
Registro contable:
31/12/20X9 --------- CT ---------
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 50.00
OTROS INGRESOS 50.00
G: Por la prevision de cuentas incobrables, año 20X9
b)

Calculo de la previsión:
25.896 + 18.920 + 35.000
. .= = 14,81%,300.000- = ... ./0
102.800 + 168.000 + 268.200

Calculo de la diferencia a ajustar:

Prevision necesaria al 31/12/X9 44,430.00
menos: Saldo de la cuenta antes del ajuste 40,000.00
Diferencia a ajustar 4,430.00
Registro contable:
31/12/20X9 --------- CT ---------
PERDIDAS POR CUENTAS INCOBRABLES 4,430.00
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES 4,430.00
G: Por la prevision de cuentas incobrables, año 20X9
REGISTRO DE INVENTARIOS
El registro de inventarios al final de un periodo contable, se aplica en función al sistema de inventarios
utilizado por la empresa.
 Sistema de Inventario Perpetuo, no requiere registro de ajuste y cierre por las mercaderías al final
del periodo contable.
 Sistema de Inventario Periódico, se realiza el asiento de ajuste y cierre por las mercaderías
encontradas al final del periodo contable, con la finalidad principal de determinar el Costo de Ventas.
Asiento de ajuste porque se incorpora el Inventario Final y se cuantifica el Costo de Ventas, y asiento de
cierre porque se saldarán las cuentas del Inventario Inicial y Compras.
Para contabilizar el costo de ventas al final del periodo, aplicaremos la siguiente formula:
Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final
CV = II + C – IF
También deben incluirse otras cuentas relacionadas con las Compras, para la determinación del Costo de
Ventas como ser:
- Fletes en Compras (Transporte)
- Estibaje en Compras
- Viáticos en Compras
- Rebajas en Compras
- Descuentos en Compras
- Devoluciones en Compras
- Otros gastos incidentales en Compras
CASO PRACTICO
La empresa MONTES SRL al 31/12/20X1, presenta los siguientes saldos en sus mayores de cuentas:
Bs
INVENTARIO INICIAL 20,000.00
(+) COMPRAS 90,000.00
(+) Fletes en Compras 6,000.00
(+) Estibaje en Compras 500.00
(+) Viaticos en Compras 1,000.00
(-) Rebajas en Compras -4,000.00
(-) Descuentos en Compras -3,000.00
(-) Devoluciones en Compras -12,000.00
(-) INVENTARIO FINAL -8,000.00
COSTO DE VENTAS 90,500.00
CV=II+(C+FC+EC+V+OGI-RC-DC-DevC)-IF
CV = 20.000+90.000+6.000+500+1.000-15.000-4.000-8.000 = 90.500
31/12/20X1 --------- CT ---------
INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS 8,000.00
REBAJAS EN COMPRAS 4,000.00
DESCUENTOS EN COMPRAS 3,000.00
DEVOLUCIONES EN COMPRAS 12,000.00
COSTO DE VENTAS 90,500.00
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS 20,000.00
COMPRAS 90,000.00
FLETES EN COMPRAS 6,000.00
ESTIBAJE EN COMPRAS 500.00
VIATICOS EN COMPRAS 1,000.00
G: Para determinar el costo de ventas de la gestion 117,500.00 117,500.00
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Son los gastos erogados en la creación y constitución de la empresa, como: honorarios profesionales,
gastos de publicación y otros. El Art. 27 del DS 24051, en su tercer párrafo hace referencia a este caso:
“Respecto de los gastos de constitución se admitirá a la empresa optar por su deducción en el primer
ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante los primeros cuatro (4) ejercicios a partir del inicio
de actividades de la empresa. Los gastos de constitución u organización no podrán exceder del diez por
ciento (10%) del capital pagado”.
NOTA: Por ser una cuenta monetaria (representa moneda de curso legal y es nominal) no corresponde
ningún ajuste por inflación, excepto por concepto de ajuste integral.
CASO PRACTICO
El 01 abril de 20X1 (UFV = 2,11223) la empresa ABC inicia sus actividades e incorpora sus gastos de
organización con valor en libros de Bs 12.000. Registre el asiento de ajuste al 31 de diciembre de 20X1
(UFV = 2,22334)

GASTOS DE ORGANIZACION Bs
VALOR EN LIBROS AL 01/04/X1 12,000.00
ACTUALIZACION AL 31/12/X1 [12.000*(2,22334/2,11223-1)] 631.24
VALOR ACTUALIZADO AL 31/12/X1 12,631.24
AMORTIZACION MENSUAL (12.241,72*0.25/12) 263.15
AMORTIZACION AL 31/12/X1 (9 meses) 2,368.36
 20X1 --------- CT ---------
XXXXX XXX
GASTOS DE ORGANIZACION 12,000.00
XXXXX XXX
G: Por la constitucion de la empresa

31/12/20X1 --------- CT ---------

GASTOS DE ORGANIZACION 631.24
AITB 631.24
G: Por el mantenimiento de valor de gastos de organización
31/12/20X1 --------- CT ---------
AMORTIZACION DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN 2,368.36
AMORTIZ. ACUM. DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN 2,368.36
G: Por el ajuste de gastos de organización de la gestion
CASO PRACTICO
El 20 de junio de 20X1 (UFV = 2,33445) la empresa SOL inicia sus actividades e incorpora sus gastos de
organización con valor en libros de Bs 20.000. La empresa decide amortizar en 1 año, registre el asiento
de ajuste al 31 de diciembre de 2016. (UFV = 2,44556)
GASTOS DE ORGANIZACION Bs
Valor en Libros (20/06/20X1) 20,000.00
Coeficiente de Actualizacion (1,77889/1,66778) 1.0666215
Valor actualizado 21,332.43
Incremento por Actualizacion 1,332.43
Amortizacion Mensual (20.280,42/12) 1,777.70
Amortizacion al 31/12/16 (1.777,70*7) 12,443.92

20/06/20X1 --------- CT ---------

XXXXX XXX
GASTOS DE ORGANIZACION 20,000.00
XXXXX XXX
G: Por la constitucion de la empresa

31/12/20X1 --------- CT ---------

GASTOS DE ORGANIZACIÓN 1,332.43
AITB 1,332.43
G: Por Lla reexpresion de valores a moneda de cierre
31/12/20X1 --------- CT ---------
AMORTIZACION GASTOS DE ORGANIZACIÓN 12,443.92
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORGANIZACIÓN 12,443.92
G: Por la amortizacion anual de gastos de organización del
periodo (7 meses)
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO
De acuerdo a disposiciones vigentes (NC 3: Parágrafo 12 y 13), el Patrimonio (Capital, Reserva y
Resultados Acumulados) debe ajustarse en función a las Unidades de Fomento a la Vivienda con relación
a la Moneda Nacional
CAPITAL
- Se CARGA la Cuenta AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
- Se ABONA la cuenta AJUSTE DE CAPITAL
CASO PRACTICO
La empresa ABC se constituye el 11 de marzo de 2017 (UFV = 2,18856) con capital de Bs 800.000.
Realizar la reexpresion de la cuenta al 31 de diciembre de 2017 (UFV = 2,23694)
31/12/2017 --------- CT ---------
AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES 17,684.69
AJUSTE DE CAPITAL [800.000(2.23694/2.18856-1)] 17,684.69
G: Por la reexpresion del capital al cierre de gestion
RESERVAS
- Se CARGA la Cuenta AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
- Se ABONA la cuenta AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES
CASO PRACTICO
La RESERVA LEGAL de la empresa PRATO SRL es de Bs 6.000 al 1 de enero de 2017 (UFV =
2,17281). Ajustar la cuenta al 31 de diciembre de 2017 (UFV = 2,23694).
31/12/2017 --------- CT ---------
AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES 177.09
AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES [6.000(2.23694/2.17281-1)] 177.09
G: Por la reexpresion de la reserva legal al cierre de gestion
RESULTADOS ACUMULADOS
- Se CARGA la Cuenta AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
- Se ABONA la cuenta RESULTADOS ACUMULADOS
CASO PRACTICO
Los RESULTADOS ACUMULADOS de la empresa ZENIT SRL es de Bs 60.000 al 1 de enero de 2017
(UFV = 2,17281). Ajustar la cuenta al 31 de diciembre de 2017 (UFV = 2,23694)
31/12/2017 --------- CT ---------
AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES 1,770.89
RESULTADOS ACUMULADOS [60.000(2.23694/2.17281-1)] 1,770.89
G: Por la reexpresion de la reserva legal al cierre de gestion
AJUSTES DE GESTIONES ANTERIORES Y/O EXTRAORDINARIAS
Son registros contables realizados después del cierre de la gestión fiscal, de operaciones que no fueron
contabilizadas en la gestión anterior.
CASO PRACTICO
El 7 de enero de 2018, el contador de la empresa ROLON descubre que los siguientes gastos e ingresos
de diciembre 2017, no fueron registrados en cumplimiento a los PCGAs
- Sueldos y Salarios Bs 5.000
- Comisiones por Cobrar Bs 3.000 de diciembre 2017 (Factura Nº 336 del 07/01/18)
- Gasto incurrido en Alquileres Bs 1.500 (Recibo Oficial Nº 125 del 31/12/17)
- Seguros Pagado por Adelantado, correspondiente a diciembre 2017 es de Bs 396
- Intereses Cobrados por Adelantado Bs 450
 07/01/2018 --------- CT ---------
RESULTADOS ACUMULADOS 5,000.00
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 5,000.00
COMISIONES POR COBRAR 3,000.00
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 90.00
RESULTADOS ACUMULADOS 2,610.00
DEBITO FISCAL 390.00
IT POR PAGAR 90.00
RESULTADOS ACUMULADOS 1,305.00
CREDITO FISCAL NO UTILIZADO 195.00
ALQUILERES POR PAGAR 1,500.00
RESULTADOS ACUMULADOS 396.00
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 396.00
INTERESES COBRADOS POR ADELANTADO 450.00
RESULTADOS ACUMULADOS 450.00
G: por el ajuste de gastos e ingreso de la gestion 2014 10,436.00 10,436.00
ASIENTOS PARA REGULARIZAR ERRORES EN LIBROS
Son las incorrectas apropiaciones de cuentas o cifras realizadas en el registro contable, estos pueden
ser:
 Errores involuntarios, cometidos por falta de conocimiento o por la deficiente atención prestada
a las operaciones comerciales.
 Errores voluntarios, cometidos de forma premeditada o deliberada, por conducta negligente o
malintencionada.
Los errores en registros contables pueden clasificarse en:
 Duplicidad de asientos
 Mala apropiación de una cuenta
 Mala apropiación de dos o más cuentas
 Errores por defecto
 Errores por exceso
DUPLICIDAD DE ASIENTOS
Cuando un asiento fue registrado dos veces en distintos comprobantes
CASO PRACTICO
El 24/06/20X1 se compra muebles por Bs 10.000 según factura Nº 668, cancelando con cheque Nº 587
del Banco Unión.
24/06/20X1 --------- CE-89 ---------
MUEBLES Y ENSERES 8,700.00
CREDITO FISCAL 1,300.00
BANCO UNION 10,000.00
G: Por la compra de muebles sg Fact. 668, cancelado con Chq
587 del Banco Union
Al día siguiente, el encargado de los registros contables, involuntariamente nuevamente procesa la
información
25/06/20X1 --------- CE-90 ---------
MUEBLES Y ENSERES 8,700.00
CREDITO FISCAL 1,300.00
BANCO UNION 10,000.00
G: Por la compra de muebles sg Fact. 668, cancelado con Chq
587 del Banco Union
A fin de mes, el Contador detecta este error. Corrige invirtiendo el asiento duplicado
30/06/20X1 --------- CT - 55 ---------
BANCO UNION 10,000.00
MUEBLES Y ENSERES 8,700.00
CREDITO FISCAL 1,300.00
G: Para corregir la duplicidad de registro efectuado en el CE-90

MALA APROPIACIÓN DE UNA CUENTA

Cuando la operación se registró en otra cuenta en lugar de la correcta
CASO PRACTICO
El 17/07/20X1 la empresa adquiere a crédito para su uso una Motocicleta en Bs 12.000, respaldado por
una letra de cambio a 60 días, según factura Nº 4987 de la Importadora SUZUKI
El encargado de los registros contabilizo entendiendo que la compra es para la reventa
17/07/20X1 --------- CE-21 ---------
COMPRAS 10,440.00
CREDITO FISCAL 1,560.00
LETRAS POR PAGAR-GOMEZ 12,000.00
G: Por la compra de una motocicleta a credito con una letra de
cambio a 60 dias sg Fact. 4987 El
contador de la empresa advierte del error ese mismo día. Corrige abonando la cuenta erróneamente
apropiada (Compras) y debitando la cuenta correcta (Vehículos)
17/07/20X1 --------- CT - 24 ---------
VEHICULOS 10,440.00
COMPRAS 10,440.00
G: Para corregir la mala apropiacion de la cuenta en el CE-21
MALA APROPIACIÓN DE DOS O MÁS CUENTAS
Cuando la operación se registró en otras cuentas en lugar de las correctas
CASO PRACTICO
El 20/08/20X1 la empresa cancela con cheque Nº 558 del Banco Unión un anticipo de sueldos por el mes
de agosto por Bs 1.000 al empleado Zenón Zurita.
El encargado registro erróneamente considerando que es un préstamo común a un empleado de la
empresa
20/08/20X1 --------- CE - 66 ---------
CUENTAS POR COBRAR - Z. ZURITA 1,000.00
CAJA 1,000.00
G: Por prestamo al empleado Z. Zurita El
contador al revisar la planilla de sueldos del mes, detecta el error y corrige con un CT que anula el CE-66
errado invirtiendo el asiento y en otro CE registra apropiando a las cuentas correctas la operación.
31/08/20X1 --------- CT-39 ---------
CAJA 1,000.00
CUENTAS POR COBRAR - Z. ZURITA 1,000.00
G; Para anular el CE-66 por indebida apropiacion de cuentas
--------- CE-102 ---------
ANTICIPO AL PERSONAL 1,000.00
BANCO UNION 1,000.00
G: Por el anticipo a Z.Zurita , que se registro indebidamente en el
CE-66
ERRORES POR DEFECTO
Cuando se registra un valor menor al indicado
CASO PRACTICO
El 02/09/20X1 se compra en efectivo materiales de escritorio por Bs 10.000 según factura Nº 905 que se
almacena.
Se realizó el siguiente registro erróneo:
02/09/20X1 --------- CE-99 ---------
ALMACEN DE MATERIALES DE ESCRITORIO 870.00
CREDITO FISCAL 130.00
CAJA 1,000.00
G: Por la compra de materiales de escitorio destinado a
almacenes El
contador corrige registrando en otro CE la diferencia de los importes para asignar el importe correcto
02/09/20X1 --------- CE-100 ---------
ALMACEN DE MATERIALES DE ESCRITORIO 7,830.00
CREDITO FISCAL 1,170.00
CAJA 9,000.00
G: Para corregir el registro por defecto del CE-99
ERRORES POR EXCESO
Cuando se registra un valor mayor al indicado
CASO PRACTICO
El 05/09/20X1 la empresa cobra Bs 400 de la deuda del cliente Sr. José Jurado
Se realizó el siguiente registro erróneo:
05/09/20X1 --------- CI-71 ---------
CAJA M/N 4,000.00
CUENTAS POR COBRAR-J. JURADO 4,000.00
G: Por cobro de deuda al cliente Sr. J. Jurado
El
contador corrige registrando en otro CI la diferencia de los importes para asignar el importe correcto
05/09/20X1 --------- CE-72 ---------
CUENTAS POR COBRAR-J. JURADO 3,600.00
CAJA M/N 3,600.00
G: Para corregir el registro por exceso del CI-71