01/2017

Rentas de Tercera Categoría

Casos Prácticos

DECLARA Y PAGA RENTAS DE

TERCERA
CATEGORÍA
2022 Régimen MYPE Tributario
Cartilla de instrucciones
 2. ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
Rentas de Tercera Categoría MYPE (RMT)
Casos Prácticos CONCEPTO
ADICIÓN DIFERENCIA
S/ S/
1) Compra de combustible
Se realizó la compra de combustibles por el importe de S/4,990
sustentadas en comprobantes de pago que no consignan el número de
1. Enunciado:
placa de vehículo. 4,990 Permanente
La empresa comercial “DISTRIBUIDORA RPB & ASOCIADOS S.A.C”, identificada con RUC N°20514688328 con domicilio Base Legal: Artículo 44° inciso j) de la Ley e inciso b) del artículo 25
en la Av. Los Proceres N° 567 – Ventanilla; tiene como actividad principal la comercialización en el país de abarrotes en del Reglamento, numeral 1.18 del artículo 8 de la RS 007-99/SUNAT y
general y desarrolla actividades desde el año 2015 y se encuentra acogida de oficio al Régimen MYPE Tributario (Informe modificatorias.
056-2017-SUNAT/5D0000). Para efectos de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría del 2) Pago de seguros de vehículo vendido
ejercicio gravable 2022 presenta la siguiente información: En el mes de enero la empresa adquirió en S/ 2,400 un seguro de
pérdida total por un año para un vehículo de su propiedad el cual fue
1) El Estado de Situación Financiera (*) a valores históricos al 31.12.2022 (Ver Anexo N° 1), refleja una utilidad antes de vendido en el mes de junio, habiendo considerado como gasto el total
Participación de Utilidades e Impuesto a la Renta de S/ 863,471. Partiendo de este monto, que deberá consignarse en la del importe pagado.
Permanente
casilla 484 del Estado de Resultados (**), se efectuarán los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta
Neta Imponible. Monto Total Pagado 2,400
Monto aceptado como gasto 2,400/12x6 (1,200) 1,200
2) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2022 conforme a lo indicado en el
Base Legal: Artículo 37° de la Ley - RTF 09330-8-2015
Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta (***), por un importe total de S/ 47,020. Cabe indicar que la empresa ha
compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos 3) Deuda incobrable
(ITAN) efectivamente pagado por un importe total de S/ 14,644 (Ver Anexos N° 3 y 6) La empresa ha estimado como provisión de cuentas de cobranza dudosa
el importe de S/ 4,225 por una venta realizada en el mes de abril 2022 y
3) Al 31 de diciembre de 2022 la empresa cuenta con un total de nueve (8) trabajadores bajo relación de dependencia, cuya fecha de vencimiento fue en el mes de agosto del 2022, la empresa
por consiguiente no se encuentra obligada a otorgar participación en las utilidades. (Artículo 9° del Decreto Legislativo ha realizado las acciones para determinar la dificultades financieras del Temporal
4,225
N° 677). deudor.

Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo 21° del
4) La empresa tiene 7 trabajadores desde el año 2016 dentro de los cuales un (01) trabajador es discapacitado, que Reglamento
percibe una remuneración mensual de S/2,200 soles. Adicionalmente, en el mes de Abril de 2022, ingresa a laborar a la
empresa otro trabajador discapacitado con una remuneración mensual de S/1,800 soles. 4) Seguros pagados por adelantado
En el mes de Julio la empresa ha contabilizado como gasto el importe de
5) La empresa no tiene: S/ 6,500 por concepto de seguro patrimonial de un año.
I. Pérdida de ejercicios anteriores que compensar. 3,250 Temporal
Seguro patrimonial pagado por adelantado contabilizado como gasto 6,500
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
Seguro del ejercicio 6,500 / 12 x 6 (3,250)
III. Vinculación económica con otras empresas.
Base legal: Artículo 57° de la Ley.
6) La empresa es representada por su Gerente General el Señor Jaime Fernandez Reyes identificado con DNI N°
5) La depreciación de un activo fijo vendido
30547286.
La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de
S/ 8,000 de un automóvil que fue vendido el 30.06.2022, habiendo sido su
7) Del análisis de las cuentas del Estado de Situación Financiera y del Estado de Resultados, se han determinado los costo de S/ 40,000 y fecha de adquisición 01.09.2020. 8,000
siguientes reparos tributarios:
Cálculo: Permanente
40,000 x 20% = 8,000 /12 x 6 = 4,000 Se acepta solo la depreciación de (4,000) 4,000
los meses en que estuvo en el negocio

Base Legal: Artículo 37° inciso f) y 38° de la Ley - inciso c) del artículo
22° del Reglamento - RTF 09318-10-2015

(*) Antes llamado Balance General

(**) Antes llamado Estado de Ganancias y Pérdidas
(***) En adelante la Ley.

2 3
 6) Movilidad de los trabajadores 7) Gastos ajenos al giro del negocio
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 7,900
la suma de S/ 722, correspondiente al ejercicio 2022, sustentado con la según Factura Electrónica Nº E001-985 por concepto de reparación 7,900
planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada y mantenimiento a un automóvil que no figura como Activo Fijo de la
por el Reglamento de la Ley. (Límite Máximo por día 4% de la RMV) empresa, ni tiene contrato de arrendamiento.
Límite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso En el mes de Agosto ha contabilizado como gastos el importe de S/
Fecha máximo deducible
del trabajador S/ S/ 5,000, por la compra de frazadas, ropas, carpas, realizada a favor de 5,000
(*) S/ S/
la asociación “Hermanitas Caridad” que no está inscrita como entidad Permanente
09.02.2022 Carlos Risco 70.00 37.20 37.20 32.80 perceptora de donaciones.
15.02.2022 Alejandra Salazar 55.00 37.20 37.20 17.80
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015
20.03.2022 Armando Calle 61.00 37.20 37.20 23.80
18.04.2022 Benjamin Salaverry 36.00 37.20 36.00 0.00
De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y 645
el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos están gravados con la tasa
24.05.2022 Nestor Mitsumori 72.00 41.00 41.00 31.00 adicional del 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo
09.06.2022 José Calderón 70.00 41.00 41.00 29.00 que este importe se adiciona a la renta.

14.07.2022 Julio Carrillo 62.00 41.00 41.00 21.00 8) Gastos sustentados con Comprobantes de Pago que no reúnen los
requisitos establecidos
12.08.2022 Sandra Palacios 71.00 41.00 41.00 30.00 Ha contabilizado como gastos el importe de S/ 4,900 sustentados con
07.09.2022 Rosa Abad 67.00 41.00 41.00 26.00 Permanente comprobantes de pago que no detallan el tipo del servicio prestado, ni la
cantidad de los productos adquiridos. 4,900 Permanente
20.10.2022 Milagros Monserrat 60.00 41.00 41.00 19.00
21.11.2022 Luciana Liu 70.00 41.00 41.00 29.00 Base legal: Inciso j) del artículo 44° de la Ley - inciso b) del artículo
25° del Reglamento, numeral 1 subnumeral 1.9 del artículo 8° de la RS.
05.12.2022 Alex Espejo 28.00 41.00 28.00 0.00 007-99/SUNAT y modificatorias.
TOTALES 722.00 ---- 462.60 259.40 9) Pérdidas Extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gasto el importe de S/ 6,950
* 4% de la RMV (S/1,025.00) vigente desde el 01/05/2022 = S/ 41.00
** Se aplica desde el 1 de mayo de 2022 a las microempresas inscritas en el producto del robo de mercaderías en su local de Almacén N° 1 ocurrido el
Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa - REMYPE 18 de Marzo de 2022, el gerente realizó la denuncia policial, al 31.12.2022 6,950
la investigación del delito continua en trámite y aun no se ha podido Temporal
Determinación del reparo por exceso de movilidad identificar a los autores del delito. La mercadería no estaba asegurada.
Concepto S/ Base legal: Inciso d) del Artículo 37° y b) del Artículo 3° de la Ley -
Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 722.00 Inciso f) del Artículo 1° del Reglamento.

(-)Gastos de movilidad deducible - 463.00 10) Gastos por pago de seguros de vida de los socios
En el mes de Septiembre la empresa contabilizó como gastos el importe de
Adición por exceso de gastos de movilidad 259.00 S/ 4,100 por concepto de seguro de viaje al extranjero de dos socios para 4,100
259 la adquisición de mercaderías, estos socios no tienen vinculo laboral con la
Base legal: Artículo 37° inciso a1) de la Ley e inciso v) del artículo 21° empresa, ni han acreditado que las mercaderias han sido necesarias para
del Reglamento
producir la renta.
Permanente
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015

De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley y

el artículo 13-B del Reglamento, estos gastos estan gravados con la tasa 205
adicional del 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que
este importe se adiciona a la renta.

4 5
 11) Gastos recreativos del personal 15) Gastos por Premios
Por la celebración del aniversario de la empresa, día del trabajo, día de En el mes de Agosto 2022 por su aniversario, la empresa ha realizado
la madre y día del padre se organizaron agasajos para todo el personal. el sorteo entre sus clientes de 02 televisores, a un precio de costo de
S/ 4,900, el sorteo se realizó sin la presencia del notario público y
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas más otros ingresos gravados) 7,225,180 tampoco solicitó la autorización de la ONAGI del Ministerio del Interior,
B) Gastos recreativos contabilizados 40,712 ha contabilizado como gasto el costo de adquisición más el IGV. Permanente
C) Límite máximo deducible (1): S/ 36,126 (0.5% de S/ 7,225,180) (36,126) Permanente 4,900
Monto no deducible (B - C) 4,586 IGV de televisores sorteado 882 5,782

(1) Se ha considerado el límite del 0.5% de los ingresos netos Base legal: Inciso u) del artículo 37° e inciso k) del artículo 44° de la
S/36,126 (0.5% de S/ 7’225,180) debido a que este monto es menor Ley.
al límite de S/ 184,000 (40 UIT: 40 x S/ 4,600).
16) Gastos por conceptos de Multas e Intereses Moratorios
Base legal: Último párrafo del inciso ll) del Artículo 37° de la Ley. Durante el ejercicio 2022 la empresa ha contabilizado como gastos
S/ 790 por Multas del SAT por infracciones de tránsito, por intereses
12) Impuesto de terceros asumidos por la empresa moratorios por pagos de impuestos atrasados S/ 374, pago de multas
En el mes de noviembre la empresa efectúa el pago de un servicio de al MTPE S/ 1,180.
consultoría a un profesional, habiendo recibido un recibo de honorarios Permanente
Multas de SAT por infracciones de tránsito 790
por el importe de S/ 16,000. La empresa asumió el pago de la retención Intereses moratorios 374
correspondiente. 1,280 Permanente 1,180
Pago de Multas al MTPE 2,344
Importe de la retención del Imp. a la renta (8% 16,000) =1,280 Base Legal: Inciso c) del Artículo 44° de la Ley

Base legal: Artículo 47º de la Ley 17) Provisiones no admitidas

Se ha registrado una provisión para reconocer la pérdida de valor
13) Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas en el ejercicio de existencias, por un monto de S/ 4,910, sin haber efectuado la 4,910
Al 31.12.2022 se determinó que la empresa ha provisionado en el destrucción correspondiente.
mismo ejercicio deudas incobrables por un importe de S/ 5,140. 5,140 Temporal
Temporal
Base legal: Inciso f) del Artículo 37° de la Ley - Inciso c) del artículo 21°
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37 de la Ley - inciso f) del artículo del Reglamento - Informe N° 290-2003- Sunat/2B0000.
21° del reglamento.
14) Exceso de remuneraciones del Directorio 18) Gastos por viáticos en el interior del país
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos Se ha contabilizado gastos por viáticos de viajes a provincias por un
de administración, ascienden a S/ 57,870. importe de S/ 13,000. Los viajes fueron realizados por el agente vendedor
A) Utilidad según el balance al 31.12.2022 863,471
de la empresa para ponerse en contacto con los principales clientes, a la
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 57,870 zona sur del país del 13 al 21 de Marzo y a la zona norte del país del 17 al
Total Utilidad 921,341 Permanente 23 de Noviembre del 2022. Los gastos se encuentran sustentados con los
C) Deducción aceptable como gasto: 6% de S/ 921,341 55,280 respectivos comprobantes de pago. Permanente
Monto no deducible (B - C) 2,590 Gastos Contabilizados 13,000
Gasto máximo aceptado por día (13 al 21 de marzo) 9 x 640 (5,760) 2,760
Base legal: Inciso m) del Artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo
Gasto máximo aceptado por día (17 al 23 de noviembre) 7 x 640 (4,480)
21° del Reglamento.
Base Legal: inciso r) del Artículo 37° de la Ley, inciso n) del Artículo 21°
del Reglamento, D.S. N° 007-2013-EF.
19) Gastos pagados sin utilizar “Medios de Pago”
En el mes de Abril ha contabilizado como gastos el importe de S/
5,250 por concepto de pintado de local comercial y depósito, habiendo
cancelado en efectivo. 5,250
Permanente

Base Legal: artículos 3° y 8° de la Ley N° 28194 e inciso d) del artículo

25° del Reglamento - RTF N° 09670-2-2016.

6 7
 20) Desvalorización de existencias En el presente caso se observa que el vehículo G4T-484 de la categoría
En el mes de diciembre la empresa en aplicación de la NIC 2 ha efectuado A3 es utilizado para funciones operativas, por lo que sus gastos no
la contabilización por concepto de desvalorización de existencias de estarían sujetos a ningún límite.
mercaderías por un importe de S/ 6,280 no habiendo cumplido con lo
establecido en las normas del impuesto a la renta, el cual será cumplido Los vehículos de placa C7R-777 y K8A-282 están asignados a Dirección y
Temporal
y procediendo a la destrucción de la mercaderia en el mes de febrero 6,280 Administración, por ello debemos analizar la deducción tributaria.
de 2023. Permanente
Primer Límite: En aplicación a lo indicado en el inciso w) del Artículo
Base Legal: inciso f) del artículo 37° de la Ley - Inciso c) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artículo 21° del
21° del Reglamento. Reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en
21) Gastos por asesoría legal del Gerente el ejercicio 2021 se tiene que la empresa puede deducir los gastos de 01
Por el ejercicio 2022 la empresa ha contabilizado S/ 5,780 como gastos vehículo.
por concepto de asesoría legal para el Director de la empresa, por haber
cometido actos ilícitos. 5,780 Permanente Segundo Límite: Los gastos del vehículo de placa C7R-777 no se toman
en cuenta por superar el límite de 26 UIT el costo de adquisición.
Base Legal: Artículo 37° de la Ley - 3ra DF de la Ley N° 27356, Casación
9209-2013-LIMA. Tercer Límite: Del vehículo de placa K8A-282 cuyos gastos son
permitidos se le aplica el % determinado.
22) Gastos de Profesional cancelados en el ejercicio 2023
En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el importe Concepto Total S/
de S/ 3,200 según Recibo por Honorarios Electrónico Nº E001-1018, por Ingresos netos del ejercicio 2021* 6,885,972
concepto del servicio de acoplamiento de software para el control de
Inventarios Sede Comas, brindado por un ingeniero de software, dicho (A) Total de vehículos de propiedad o en posesión de la empresa 3
3,200 Temporal
recibo será pagado en el mes de Mayo 2023 (después de la presentación (B) Número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducir
de la DD.JJ. Anual de Renta 2022). 1**
gastos según tabla
Base Legal: inciso v) del Artículo 37° de la Ley - Cuadragésimo Octava (C) Porcentaje de Determinación del gasto máximo deducible:
DTyF de la Ley - Porcentaje deducción máxima: (B/A) x 100 33.33%
- Total gastos aceptados por cesión en uso y/o funcionamiento 64,110
23) Gastos no sustentados con comprobantes de pago
del vehículo de la categoría B1.3 (K8A-282) asignado a actividad de 20,100
La empresa ha contabilizado gastos con proformas y notas de ventas
administración.
por el importe total de S/ 4,180. 4,180 Permanente
Base legal: Inciso j) del Artículo 44º de la Ley - inciso b) del artículo Máximo deducible: 33.33% de S/ 20,100 6,700
25° del Reglamento. Exceso de gasto deducible 13,400
24) Gastos de vehículos Monto de gastos no aceptados del vehículo C7R-777 50,710
La empresa al 31.12.2022 presenta la siguiente información de
vehículos que se encuentran asignados a las actividades de dirección y Adición por exceso de gastos 64,110
administración.
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de
Placa G4T-484 C7R-777 K8A-282 bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
Categoría A3 A4 B1.3 habitualmente del giro del negocio.
Actividad Operativa Dirección Administración
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artículo
Fecha de Adquisición 01.06.2020 05.06.2021 05.08.2021 21º del Reglamento para el cálculo del porcentaje debe considerarse lo
Costo 88,000 150,000 94,000 establecido en el tercer y cuarto párrafo del numeral 4 del mencionado
inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como numerador
Condición Alquilado Propio Propio se considera 1 vehículo. El contribuyente debe detallar el vehículo de
Gastos de funcionamiento placa K8A-282.
Combustible 8,230 7,410 6,430 Base legal: Inciso w) del artículo 37° de la Ley e inciso r) del artículo
Lubricante 2,700 3,010 3,420 21° del Reglamento.

Mantenimiento 4,540 4,850 4,810

Seguros 2,334 2,840 2,990
Reparaciones 1,986 2,600 2,450
Sub Total 19,790 20,710 20,100
Depreciación 17,600 30,000 18,800
Totales 37,390 50,710 38,900
8 9
 3. DEDUCCIONES A LA UTILIDAD NETA
25) Entrega de canastas navideñas y panetones a personal sujetos bajo
servicios independientes 2,900
En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el CONCEPTO
importe de S/ 2,900 por la entrega de canastas navideñas y panetones a 1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
personal que presta servicios en relación de independientes.
1 trabajador con antigüe- 1 trabajador con antigüe-
Permanente Determinación de la Deducción Adicional
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 1115-1-2005 dad mayor a 1 año S/ dad menor a 1 año S/
Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 24-A de la Ley a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2022, calculados
estos gastos se consideran dividendo presunto debiendo abonar al fisco mensualmente y totalizados por año:
el 5%, importe que ha sido cancelado por la empresa, por lo que este 145
importe se adiciona a la renta. (7 x 3) + (8 x 9) = 21 + 72 = 93
b) Número de trabajadores discapacitados:
26) Gastos Personales de accionistas
(1 x 3) + (2 x 9) = 3 + 18 = 21
La empresa ha contabilizado como gastos los siguientes conceptos:
- Compra de Nintendo Wii, para el accionista mayoritario 3,500 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
- Compras de artículos deportivos para un accionista (Chimpunes y pelota) 760 Permanente 21 x 100 = 22.58 %
- Compra de Tablet para hijo de un accionista 2,200 6,460 93
Corresponderá entonces un porcentaje de deducción adicional
Base legal: Inciso a) del artículo 44° de la Ley - RTF N° 02865-10-2015 de 50%.

27) La empresa provisionó las vacaciones proporcionales devengadas de Remuneraciones Pagadas:

los trabajadores al 31.12.2022 Trabajador discapacitado con más de un año de labor: 1 x S/
Al 31.12.2022 la empresa ha provisionado S/ 17,200 por concepto de 2,200 x 14 remuneraciones = S/ 30,800 31,196
las vacaciones proporcionales de los trabajadores devengadas en el Bonificación extraordinaria: (1 x 2,200 x 2) (9%) = S/ 396
Temporal
ejercicio, las que serán canceladas entre los meses de julio a septiembre 17,200 Trabajador discapacitado con menos de un año de labor: 1
del 2023. trabajador x S/ 1,800 x 9 meses = S/ 16,200
Gratificación de julio del trabajador discapacitado con menos
Base legal: Art. 37 inciso v) de la Ley - RTF OO N° 07719-4-2005 19,143
de un año de labor: (S/ 1,800 x 1 trabajador x 3 meses) /6 =
TOTAL ADICIONES 192,521 S/ 900
Gratificación de diciembre del trabajador discapacitado con
menos de un año de labor: (S/ 1,800 x 1) = 1,800
Bonificación extraordinaria: (900 + 1,800) (9%) = 243
Deducción adicional: 50%
50% de S/ 31,196 15,598
50% de S/ 19,143 9,572
Limite máximo:
- Trabajadores discapacitados con más de un año de labor:
1 trabajador x 24 RMV (S/ 1,025*) 24,600
- Trabajadores discapacitados con menos de un año de labor:
1 trabajador x 2 RMV x 9 meses de labor = 1 x (2 x 930*) x 9 18,450
Deducción adicional por trabajador (menor valor entre
15,598 9,572
deducción adicional y límite máximo)
TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL 25,170

Base legal: Inciso z) del Artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21º del Reglamento
(*) Se toma como referencia la RMV vigente al cierre del ejercicio, la cual equivale a S/ 1,025 según Decreto Supremo Nº
003-2022-TR.

10 11
 ANEXO Nº 1
Porcentaje de personas con discapacidad que Porcentaje de deducción adicional a las
laboran para el generador de rentas de tercera remuneraciones pagadas por cada persona
categoría calculado sobre el total de trabajadores con discapacidad ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A VALORES HISTÓRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022 (en soles)

Hasta 30% 50% 31 diciembre 2022 Asientos posteriores Balance Final

(Histórico) al Balance (1) al 31.12.2022
Más de 30% 80% CUENTAS
Pasivo y Pasivo y
Activo S/ Debe S/ Haber S/ Activo S/
Patrim. S/ Patrim. S/
10 Efectivo y Equivalente en efectivo 316,565 316,565
2) Ingresos por Dividendos Cuentas por Cobrar Comerciales
12 100,040 100,040
Durante el ejercicio 2022 ha percibido S/ 28,000 por concepto - Terceros
de dividendos con motivo de sus inversiones en la Empresa
28,000 Permanente Cuentas por cobrar a accionistas
“Industrias El Churre SAC”. 14 218,719 218,719
(socios), directores y gerentes
Base legal: Artículo 24°-B de la Ley
16 Cuentas por cobrar diversas 171,919 171,919
3) Depreciación acelerada por contrato de leasing
Servicios y otros contratados por
18 23,356 23,356
En el mes de Septiembre de 2022 adquirió por leasing a tres anticipado
años, un vehículo por el importe de S/ 45,000 considerando 5
Estimación de cuentas de cobran-
años de vida útil. 19 (104,652) (104,652)
za dudosa
Depreciación contable: 20% anual
S/ 45,000 x 20% /12 x 4 = S/ 3,000 20 Mercaderías 2,974,088 2,974,088
2,000 Temporal
Depreciación acelerada por contrato de leasing: 33.33% anual 29 Desvalorización de existencias (64,684) (64,684)
45,000 x 33.33% = 15,000
15,000 / 12 x 4 meses = S/ 5,000 Activos adquiridos en
32 46,000 46,000
arrendamiento financiero
Base legal: Artículo 18° D.Leg. N° 299 33 Inmuebles, maquinarias y equipos 963,511 963,511
TOTAL DEDUCCIONES 55,170 37 Activo Diferido 18,555 15,090 33,645
Depreciación, amortización y
39 563,384 563,384
agotamiento acumulados
Tributos, contraprestaciones y
4. DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
40 aportes al sistema de pensiones y 42,351 45,245 281,788 284,682
de salud por pagar
Remuneraciones y
S/ 41 61,742 61,742
participaciones por pagar
Consignar en la
Utilidad antes de Participaciones e Impuesto 863,471 casilla 103 Cuentas por pagar
42 542,438 542,438
comerciales - Terceros
(+) Más adiciones: 192,521
Consignar en la Cuentas por pagar a los
(-) Menos deducciones: (55,170) casilla 105 44 accionistas (socios), 138,072 138,072
directores y gerentes
RENTA NETA IMPONIBLE 1,000,822
Cuentas por Pagar Diversas -
46 194,711 194,711
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Terceros
48 Provisiones 143,315 143,315
Impuesto Resultante
49 Pasivo Diferido 0 590 590
10% de 69,000 6,900
50 Capital 1,815,812 1,815,812
29.5% de 931,822 274,888 281,788 Consignar en la
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N° 6) (47,020) casilla 128 52 Capital Adicional 85,330 85,330
58 Reservas 59,631 59,631
SALDO A FAVOR O POR REGULARIZAR 234,768
59 Resultados acumulados 192,617 192,617
Utilidad del ejercicio (2) 863,471 267,288 596,183
TOTALES 4,705,768 4,705,768 282,378 282,378 4,678,507 4,678,507
(1) Ver detalle en el Anexo N° 7.
(2) Comprende: Impuesto a la Renta Corriente - Neto S/ 267,288
12 13
 ANEXO Nº 2 A) CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2022

ESTADO DEL RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022 CONCEPTO S/

S/ TOTAL ACTIVO AL 31.12.2021 4,985,780

Ventas Brutas 7,287,400 ADICIONES 0
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos (142,880)
DEDUCCIONES (324,860)
Ventas Netas 7,144,520
Costo de Ventas (4,710,275) TOTAL ACTIVO NETO ACTUALIZADO AL 31.03.2022 4,660,920
UTILIDAD BRUTA 2,434,245
Gastos de Operación B) DETERMINACIÓN DE LA TASA DEL ITAN
Gastos de Ventas (1,201,780)
Gastos de Administración (408,074) (1,609,854)
BASE TASA BASE ITAN
UTILIDAD DE OPERACIÓN 824,391
Hasta 1’000,000 0.0% 1,000,000 0
Gastos Financieros (69,580) Exceso de 1’000,000 0.4% 3,660,920 14,644
Ingresos Financieros Gravados 51,090 TOTAL S/ 4,660,920 S/ 14,644
Ingresos No gravados 28,000
Otros Ingresos de Gestión 29,570
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 863,471 C) DECLARACIÓN Y PAGO
Impuesto a la Renta (Ver Anexo N° 5) (1) (267,288)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 596,183 Nueve cuotas= S/ 14644 = S/1,627
9
(1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 281,788 - 15,090 + 590 = 267,288 (Anexo 5)

ANEXO Nº 3
ANEXO Nº 4
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR ADICIONES TEMPORALES
Ejercicio Gravable 2022
Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
SE APLICA CONTRA EL Concepto
MES DE PAGO DEL IMPUESTO IMPUESTO Diferido (29.5%)* S/
PAGO A CUENTA DEL Contable S/ Tributaria S/ Activa S/
IMPUESTO RESULTANTE S/ PAGADO S/
IMPUESTO A LA RENTA
Deuda Incobrable 4,225 0 4,225 1,246
ABRIL Desde marzo a diciembre 1,627 1,627
Seguros Pagados por adelantado 6,500 3,250 3,250 959
MAYO Desde abril a diciembre 1,627 1,627
Perdidas Extraordinarias 6,950 0 6,950 2,050
JUNIO Desde mayo a diciembre 1,627 1,627
Provisión y Castigo de Cobranza
5,140 0 5,140 1,516
JULIO Desde junio a diciembre 1,627 1,627 dudosa
AGOSTO Desde julio a diciembre 1,627 1,627 Provisión no admitidas 4,910 0 4,910 1,448
SEPTIEMBRE Desde agosto a diciembre 1,627 1,627 Desvalorización de existencias 6,280 0 6,280 1,853
OCTUBRE Desde setiembre a diciembre 1,627 1,627 Gastos pagados en el sgte 3,200 0 3,200 944
ejercicio
NOVIEMBRE Desde octubre a diciembre 1,627 1,627
Provisiones por Vacaciones
DICIEMBRE Noviembre y diciembre 1,628 1,628 17,200 0 17,200 5,074
devengadas
TOTALES 14,644 14,644
Totales 51,155 15,090

* Se ha tomado como tasa referencial el 29.5%

14 15
 ANEXO Nº 4.1 ANEXO Nº 6

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS POR DEDUCCIONES TEMPORALES DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2022
Diferencia de Bases Diferencia Temporal Impuesto a la Renta
Concepto PERIODO IMPUESTO PAGOS DEL IMPUESTO
Contable S/ Tributaria S/ Pasiva S/ Diferido (29.5%)* S/ MES DE PAGO
TRIBUTARIO RESULTANTE S/ ITAN S/ PAGADO S/
Deducción acelerada por leasing 3,000 5,000 2,000 590 ENERO FEBRERO 3,010 3,010
Totales 2,000 590 FEBRERO MARZO 2,985 2,985
MARZO ABRIL 2,872 1,627 1,245

ANEXO Nº 5 ABRIL MAYO 4,456 1,627 2,829

MAYO JUNIO 3,698 1,627 2,071
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES JUNIO JULIO 4,780 1,627 3,153

CONCEPTO IMPUESTO A LA RENTA S/ JULIO AGOSTO 4,594 1,627 2,967

Impuesto resultante (ver Item 4 “determinación AGOSTO SEPTIEMBRE 3,672 1,627 2,045
281,788
de la Renta Imponible y liquidación del IR”) SEPTIEMBRE OCTUBRE 3,786 1,627 2,159
Imp. Renta diferido por adiciones temporales OCTUBRE NOVIEMBRE 4,978 1,627 3,351
(15,090)
(Ver Anexo N° 4)
NOVIEMBRE DICIEMBRE 3,520 1,628 1,892
Imp. Renta diferido por deducciones
590 DICIEMBRE ENERO 2023 4,669 4,669
temporales (Ver Anexo N° 4.1)
Impuesto a la Renta Corriente (Neto) 267,288 TOTALES 47,020 14,644 32,376

ANEXO Nº 7

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

----------------------------------------- 1 ----------------------------------- DEBE HABER
88.- Impuesto a la Renta 267,288
881.- Impuesto a la Renta - Corriente
37.- Activo Diferido 15,090
371.- Impuesto a la Renta Diferido
3712.- Impuesto a la Renta Diferido
40.- Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 281,788
401.- Gobierno Central
4017.- Impuesto a la Renta
49.- Pasivo Diferido 590
491.- Impuesto a la Renta Diferido
Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del ejercicio 2022.
----------------------------------------- 2 -----------------------------------
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 267,288
891.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta 267,288
881.- Impuesto a la Renta - Corriente
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta Corriente del
Ejercicio.
----------------------------------------- 3 -----------------------------------
89.- Determinación del Resultado del Ejercicio 596,183
891.- Utilidad
59.- Resultados Acumulados 596,183
5911.- Utilidades no Distribuidas - Utilidades Acumuladas
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio
* Se ha tomado como tasa referencial el 29.5%

16 17
 ANEXO Nº 8

Adiciones Temporales
Resumen de Adiciones y Deducciones, Permanentes y Temporales
N° 3 Deuda incobrable 4,225 Temporal
Ope Concepto Monto Diferencia
4 Seguros pagados por adelantado 3,250 Temporal
Utilidad Contable 863,471 9 Pérdidas Extraordinarias 6,950 Temporal
Adiciones Permanentes 13 Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas 5,140 Temporal
en el ejercicio
1 Compra de combustible 4,990 Permanente
17 Provisiones no admitidas 4,910 Temporal
2 Pago de seguros de vehículo vendido 1,200 Permanente
20 Desvalorización de existencias 6,280 Temporal
5 La depreciación de un activo fijo vendido 4,000 Permanente
22 Gastos de Profesional cancelados en el ejercicio 2023 3,200 Temporal
6 Movilidad de los trabajadores 259 Permanente
27 La empresa provisionó las vacaciones proporcionales 17,200 Temporal
7 Gastos ajenos al giro del negocio 13,545 Permanente devengadas de los trabajadores al 31.12.2022
8 Gastos sustentados con Comprobantes de Pago que 4,900 Permanente Total adiciones temporales 51,155
no reúnen los requisitos establecidos
10 Gastos por pago de seguros de vida de los socios 4,305 Permanente
Deducciones Temporales
11 Gastos recreativos del personal 4,586 Permanente
4 Depreciación acelerada por contrato de leasing (2,000) Temporal
12 Impuesto de terceros asumidos por la empresa 1,280 Permanente
Total deducciones temporales (2,000)
14 Exceso de remuneraciones del Directorio 2,590 Permanente
15 Gastos por Premios 5,782 Permanente
Renta Neta antes de participación e Impuestos 1,000,822
16 Gastos por conceptos de Multas e Intereses 2,344 Permanente
Moratorios
18 Gastos por viáticos en el interior del país 2,760 Permanente
Cálculo de la Renta Imponible
19 Gastos pagados sin utilizar “Medios de Pago” 5,250 Permanente
Imp. Renta
21 Gastos por asesoría y defensa legal del Gerente 5,780 Permanente Diferido
Utilidad Contable 863,471
23 Gastos no sustentados con comprobantes de pago 4,180 Permanente Total adiciones permanentes 141,366
24 Gastos de vehículos 64,110 Permanente
Total deducciones permanentes (53,170)
Sub total 951,667
25 Entrega de canastas navideñas y panetones a 3,045 Permanente Total adiciones temporales 51,155 15,091
personal sujetos bajo servicios independientes Total deducciones temporales (2,000) 590
26 Gastos Personales de accionistas 6,460 Permanente Renta Neta Imponible 1,000,822
Impuesto a la Renta:10% (15 UIT) de 69,000 6,900
Total adiciones permanentes 141,366
29.5% de 931,822 274,888
Impuesto a la Renta Calculado 281,788
Deducciones Permanentes Pagos a Cta de Renta (47,020)
Importe a Regularizar 234,768
1 Deducción por Trabajadores Discapacitados (25,170) Permanente
2 Ingresos por dividendos (28,000) Permanente
Total deducciones permanentes (53,170)

18 19
 2022

Más información en:

renta.sunat.gob.pe
Central de consultas:
0801-12-100 / (01) 315-0730

20