Fundamentos del derecho fiscal

 Política fiscal
La política fiscal es una disciplina de la política económica centrada en la gestión de los recursos de
un Estado y su Administración. Está en manos del Gobierno del país, quién controla los niveles de
gasto e ingresos mediante variables como los impuestos y el gasto público para mantener un nivel
de estabilidad en los países.

A través de la política fiscal, los gobiernos tratan de influir en la economía del país. Controlando el
gasto y los ingresos en los diferentes sectores y mercados con el fin de lograr los objetivos de la
política macroeconómica.

Mediante estas variaciones, el Gobierno debería ejercer un gran impacto sobre la demanda

agregada y, por consiguiente, influye en la producción y el empleo, dado un nivel de precios. Por
otra parte, su objetivo principal es estimular el crecimiento de la economía doméstica y protegerla
de cara a los cambios propios de los ciclos económicos.

 Poder tributario
Recibe el nombre de Poder Tributario la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a
los particulares la obligación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las
atribuciones que le están encomendadas.

El poder tributario, llamado también poder fiscal, o potestad tributaria (Berliri), o poder de

imposición (Ingroso y Blumenstein), es la facultad propia del Estado para establecer los tributos
necesarios para realizar sus funciones.

 Normativa legal fiscal

Se trata de normas fiscales que están por debajo del nivel constitucional. Son normas relativas a
cuestiones generales que afectan a todos los tributos. Esto es, las referidas, fundamentalmente, al
concepto de tributo, sus fuentes, elementos, y procedimientos de aplicación. Este bloque
normativo tiene como ley principal la Ley 58/2003, General Tributaria.

Dicha ley ha sido desarrollada por varios reglamentos, que se ocupan de los procedimientos
específicos de aplicación, recaudación, inspección, así como de imposición de sanciones.
Asimismo, se insertan aquí algunos reglamentos referidos a deberes formales que afectan a
determinados obligados (como los empresarios, o los empleadores) sin que estén conectados con
ningún tributo, al menos propio, sino con la situación fiscal de un tercero, o con el objetivo de
prestar información a la Administración tributaria. Así, por ejemplo, en el caso de la retención a
cuenta, o del deber de prestar información sobre operaciones con terceros de más de 3.000 euros
en el año anterior.

Por supuesto, otras leyes específicas también tienen relevancia en este punto, como el Código
Penal (Ley Orgánica 10/1995, arts. 305 a 310) que regula los delitos contra la Hacienda Pública. En
el siguiente cuadro enumeramos la normativa básica de esta parte de "general aplicación" a todos
los tributos.
  Implicaciones fiscales
Es importante destacar algunas de las reformas fiscales aprobadas, mismas que en su mayoría
comenzarán su vigencia a partir del 01 de enero de 2021:
Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
1. Respecto a los estímulos fiscales para 2021:
2. La persona física o moral que enajene libros, periódicos y revistas podrán aplicar una
deducción adicional del 8% del costo que adquieran, siempre que los ingresos totales en el
ejercicio inmediato anterior sean inferiores a 6 millones de pesos, dicho estimulo no es
acumulable para el ISR.
3. A partir del 2021 los estímulos fiscales serán acumulables para efectos del ISR al momento que
efectivamente se acrediten.
4. En casos de prórroga para el pago de créditos fiscales se aplicarán las mismas que en el
ejercicio de 2020.
5. Aplicará en el 2021 la tasa de retención de ISR del 0.97% para el sistema financiero; siendo la
tasa del 2020 de 1.45%
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
1. Las personas morales y en su caso, fideicomisos pueden perder la autorización como donatarias
cuando más del 50% de sus ingresos sea distinto de los fines para los cuales se les autorizo.
Algunas causales de revocación de la autorización para recibir donativos deducibles son:
 Cuando se destinen los ingresos para fines distintos al objeto social con el que se obtuvo la
autorización.
 No expedir comprobantes fiscales o que acrediten operaciones distintas.
 Cuando algún integrante del consejo directivo o de administración haya sido parte –dentro de
un periodo de 5 años– de una organización a la cual se le revocó su autorización por
operaciones inexistentes.
2. En caso de revocación de la autorización o cuando se concluya su vigencia y no se obtenga
nuevamente o se renueve dentro de los 12 meses siguientes, se debe destinar la totalidad de su
patrimonio a otras entidades autorizadas.
3. A más tardar el 01 de julio de 2021, solo las sociedades que obtengan la autorización para
recibir donativos deducibles podrán permanecer en el régimen de persona moral con fines no
lucrativos.
4. Se eliminó la opción para las donatarias del certificado de cumplimiento de obligaciones
fiscales, de transparencia y de evaluación de impacto social.
5. Las personas físicas que obtengan ingresos superiores a 75 millones por conceptos de
honorarios, servicios personales independientes y/o actividades empresariales no podrán
tributar bajo el concepto de ingresos asimilados a salarios.
6. Las tasas de retención aplicable a los ingresos generados mediante plataformas digitales serán:
 Servicios de transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes: 2.1%
 Servicios de hospedaje: 4%
 Enajenación de bienes y prestación de servicios 1%.
Ley de Impuesto al Valor agregado (LIVA)
1. Los servicios profesionales de medicina que requieran de un titulo profesional prestados por
personas físicas o por conducto de sociedades civiles, no serán sujetos al pago del impuesto.
2. Los residentes en el extranjero sin establecimiento en México que operan como intermediarios
en actividades realizadas por terceros podrán incluir el impuesto en el precio siempre que
tenga la leyenda “IVA incluido”.
3. Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país que proporcionen
servicios digitales y omitan su registro en el SAT, la designación de un representante en
territorio nacional, la obtención de su firma electrónica,  la obligación del pago del impuesto,
retener y enterar el ISR que corresponda, presentar declaraciones informativas o de pago; estar
sujetos al bloqueo temporal del acceso al servicio de internet por parte de los concesionarios de
una red pública de telecomunicaciones.
Código Fiscal de la Federación (CFF)
1. Todas las actas de visita tendrán validez a pesar de que el visitado no las firma.
2. En caso de dictamen fiscal, el contador público deberá comparecer personalmente con sus
papeles de trabajo ante la autoridad para las aclaraciones pertinentes.
3. El buzón tributario se regirá conforme al horario de la Zona Centro de México.
4. Los bienes intangibles no podrán ser ofrecidos como garantía del interés fiscal.
5. El incumplimiento del retorno, transferencia o cambio de régimen aduanero de las mercancías
importadas temporalmente se equipará al delito de contrabando.
6. En las escisiones de sociedades se considerará enajenación haya nuevas partidas en el capital
contable de la sociedad escindente cuyo importe no se encontraba reconocido en las cuentas de
capital contable del estado de posición financiera presentado y aprobado en la asamblea
general de socios o accionistas que acuerde la escisión. Las sociedades escindidas serán
responsables solidarias sin limitación.
7. El plazo para que los contribuyentes soliciten la adopción de acuerdos conclusivos se amplía
por 20 días posteriores al que se haya levantado el acta final.
8. Será causal para tener por no presentada una solicitud de devolución de saldos a favor en los
casos que el domicilio manifestado por el contribuyente se tenga por no localizado. La
autoridad en caso de que haya varias solicitudes de devolución de un mismo contribuyente por
un mismo tipo de contribución podrá optar por emitir una sola resolución. Adicional, al
término del ejercicio de las facultades de comprobación la autoridad deberá emitir su
resolución en un plazo de 20 días hábiles.
9. La autoridad puede suspender o disminuir obligaciones de los contribuyentes cuando se
determine que no han realizado ninguna actividad en los últimos 3 ejercicios previos.
10. Las personas que realicen pagos parciales o diferidos que liquiden saldos de Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet (CFDI), exporten mercancías que no sean objeto de enajenación
o cuya enajenación sea a título gratuito, también deben solicitar el CFDI respectivo.
11. Se debe conservar la información resultante de los procedimientos de controversia previstos en
los tratados para evitar la doble tributación por todo el tiempo en que subsistan las sociedades.
Ley Federal de Derechos
1. Adicional a los titulares de concesiones mineras, todos los que tengan derechos relativos a
dichas concesiones mineras que obtengan ingresos derivados de la venta por la actividad de
extracción pagarán anualmente el derecho especial sobre minería.
2. Los concesionarios de bandas de frecuencia del espectro radioeléctrico pagaran anualmente el
derecho por el uso, goce, aprovechamiento o exploración dependiendo de su rango de
frecuencia y en términos de las cuotas establecidas en la ley.
Las recomendaciones para afrontar estos cambios y modificaciones pueden ser entre otros:
 Revisar los plazos de las disposiciones para el cumplimiento cabal de sus obligaciones fiscales.
 Verificar que no se encuentre dentro de los supuestos sobre la transmisión indebida de
pérdidas ni se realicen operaciones con proveedores que se encuentren como contribuyentes
que realizan operaciones inexistentes.
 Rectificar que se cuente con toda la documentación necesaria para amparar las operaciones de
aumentos y disminuciones de capital, pagos, fusiones, escisiones, etc.
 Analizar los ingresos obtenidos en caso de las asociaciones o sociedades que tienen
autorización como donatarias.
 Revisar los contratos relacionados con regalías mineras para determinar si es aplicable el pago
del derecho minero.
  Patrimonio del contribuyente
El impuesto sobre el patrimonio (IP) es un tributo directo, general y personal que grava la
propiedad o posesión del patrimonio, recayendo sobre su valor neto, con carácter periódico. Se
trata de un tributo estrictamente individual que recae sobre las personas físicas y es
complementario del IRPF.

Es un tributo estatal, establecido y regulado por el Estado, cuyo rendimiento total se cede a las
comunidades autónomas, así como también se han cedido determinadas competencias
normativas, de acuerdo con la Ley orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiación de las
comunidades autónomas, y conforme al nuevo modelo de financiación establecido en la Ley
22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las comunidades
autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía, y se modifican
determinadas normas tributarias. La titularidad de las competencias de gestión, liquidación,
recaudación, inspección y revisión del impuesto corresponde al Estado, sin perjuicio de lo
dispuesto en las respectivas leyes de cesión a las comunidades autónomas.

Actualmente, el IP está regulado en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el

patrimonio (LIP).

 Comprobantes fiscales
Las instituciones de enseñanza privada debe expedir facturas electrónicas (CFDI) por lo que deben
acudir a un proveedor autorizado de certificación, quien se encarga de validar las facturas y
asignar el folio y sello electrónico del SAT
  Declaraciones fiscales
Una declaración de impuestos es un informe para la autoridad fiscal que todas las personas físicas
y morales deben presentar, reportando las ganancias generadas, los gastos realizados, sueldos de
empleados, utilidades e inversiones, entre otros aspectos relevantes, sobre todo en lo que
concierne a los impuestos pagados y por pagar.

Declaración anual, la más importante

De los muchos tipos de declaraciones fiscales con que debemos cumplir según cada caso,
la declaración anual de ISR es la “declaración de declaraciones” porque resume todos los ingresos
y egresos que tuviste a lo largo del año fiscal (mismos que se pueden constatar mediante
la expedición de comprobantes fiscales), junto con los impuestos que conllevan, y por ello se le
considera la definitiva.

Declaraciones de impuestos relacionadas con el ISR

 Declaración mensual de ISR. Comúnmente llamada pago provisional, pues precisamente

pretende declarar de manera provisional los ingresos, gastos y la utilidad o pérdida que el
contribuyente lleva del 1º de enero (o la fecha de alta ante el SAT) a la fecha de la
declaración. Es decir, hace un cálculo para determinar cuánto es el impuesto que deberás
pagar a la fecha, tratando de que cuando llegue la declaración anual hayas ido pagando de
manera proporcional el impuesto que te corresponde y no se junte todo al último. Se
presenta regularmente el día 17 del mes posterior al que se daclara, aunque dependiendo
tu RFC, el SAT puede darte unos días extras.
 Declaración anual. Es una declaración que como su nombre lo dice, se presenta una vez al
año con la información más relevante para el SAT del último ejercicio fiscal (comprendido
entre el 1 de enero y 31 de diciembre del año anterior). Esta declaración tiene como fin
conocer la situación fiscal de las personas físicas y morales por parte de la autoridad, para
poder determinar el impuesto que les corresponde pagar, aunque en ocasiones pudo
haber sido el caso contrario y se pagó de más y por tanto, la autoridad deberá devolverlo
al contribuyente, ya sea en forma de devolución o mediante compensaciones. Las
personas morales la presentan a más tardar el 31 de marzo y las físicas tienen hasta el 30
de Abril del año siguiente.
 Declaración bimestral. Es una declaración especialmente hecha para el régimen de
incorporación fiscal (RIF) y se presenta cada dos meses. Básicamente contiene los
ingresos, gastos y el impuesto a cargo o a favor del contribuyente, pero a diferencia de las
mensuales para los demás regímenes, esta declaración de impuestos es definitiva, es
decir, el contribuyente ya no tiene la necesidad de presentar su declaración anual.
 Declaración informativa múltiple (DIM). Esta declaración es presentada por personas
físicas y morales a más tardar el día 15 de febrero del año siguiente al ejercicio del que se
trate y tiene como fin avisar al SAT los pagos que hicieron a personas físicas durante el
año. Estos pagos pueden provenir de sueldos y salarios, honorarios, rentas, asimilados a
salarios y dividendos, entre otros.

Declaraciones de impuestos relacionadas con el IVA

1. Declaración mensual de IVA. Comúnmente llamada pago definitivo y generalmente

presentada junto a la declaración mensual de ISR. Esta declaración busca informarle al SAT
sobre los movimientos que la persona física o moral hicieron con dicho impuesto.
Básicamente hace una operación que le resta el IVA retenido (en los casos en que tu
cliente te retenga impuestos como en arrendamiento, honorarios, etc) y el IVA acreditable
(el que te cobraron tus proveedores en tus compras) al IVA causado (el que tu incluiste en
tu facturación y por tanto le cobraste a tus clientes) para definir si todavía debes trasladar
una parte de dicho impuesto al SAT. Se presenta regularmente el día 17 del mes posterior
al que se daclara, aunque dependiendo tu RFC, el SAT puede darte unos días extras.
 2. Declaración Informativa de Operaciones con Terceros. Conocida como DIOT, esta
declaración tiene como principal objetivo el informar al SAT de las compras que hiciste
durante el mes, para que este a su vez cruce la información con la que mandan tus
proveedores y se asegure de que cumplan con la declaración de todos sus ingresos. Se
presenta a más tardar el último día del mes posterior.

 Dictaminacion de estados financieros

La dictaminación de los estados financieros es opcional, siendo aquellos contribuyentes que se
encuentren en los supuestos de:

 Aquellos que sus ingresos acumulables sean superiores a los cien millones de pesos.
 Que el valor de su activo determinado por el SAT sea superior a los setenta y nueve
millones de pesos.

Existen excepciones, en los casos de contribuyentes que se encuentran obligados a la

dictaminación de estados financieros para la realización de sus actividades, tales como:

 Entidades paraestatales de la Administración Pública Federal.

 Proveedores Autorizados de Certificación
 Contribuyentes que llevan a cabo operaciones de enajenación de acciones.